Справа № 160/7973/25
Суддя: Коршун А.О.
Дата ухвалення: 2025-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/7973/25
Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Коршуна А.О. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Семененка Я.В.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2025р. у справі №160/7973/25
за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ»
до: про:1. Державної податкової служби України 2. Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії
ВСТАНОВИВ:

17.03.2025р. Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» (далі ТОВ «АЛЕКСПРОМ») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України), Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії /а.с.1-16 том 1/.

Позивач, посилаючись у адміністративному позові на те, що ним під час здійснення господарської діяльності за результатами фінансово-господарських відносин в межах укладених з ТОВ «Еквайринг Ойл» договорів поставки №270/21 та №271/21 від 31.12.2021р., було складено та подано на реєстрацію податкові накладні (далі ПН) №3387 від 08.10.2023 року, №3388 від 09.10.2023 року, №3460 від 16.10.2023 року, №3461 від 17.10.2023 року, №3462 від 18.10.2023 року, №3463 від 19.10.2023 року, №3497 від 27.10.2023 року, №3544 від 30.10.2023 року, №3545 від 31.10.2023 року, №3496 від 25.10.2023 року, №3397 від 09.10.2023 року, №3398 від 11.10.2023 року, №3399 від 12.10.2023 року, №3400 від 13.10.2023 року, №3456 від 19.10.2023 року, №3457 від 20.10.2023 року, №3498 від 23.10.2023 року, №3499 від 25.10.2023 року, №3500 від 26.10.2023 року, які засобами електронного зв`язку надіслано до податкового органу для реєстрації, але підприємством отримано квитанції про зупинення реєстрації ПН, у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН зупинена, платник податку який подає для реєстрації ПН відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податків, та запропоновано надати пояснення та /або додаткові документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Після отримання цих квитанцій позивачем було направлено контролюючому органу письмові пояснення та копії первинних документів, які стали підставою для формування спірних ПН, але комісією Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення №11791218/32679601 від 19.09.2024 року, №11791219/32679601 від 19.09.2024 року, №11859423/32679601 від 03.10.2024 року, №11859425/32679601 від 03.10.2024 року, №11859427/32679601 від 03.10.2024 року, №11859428/32679601 від 03.10.2024 року, №11859457/32679601 від 03.10.2024 року, №11859458/32679601 від 03.10.2024 року, №11859459/32679601 від 03.10.2024 року, №11859460/32679601 від 03.10.2024 року, №11859499/32679601 від 03.10.2024 року, №11859500/32679601 від 03.10.2024 року, №11859501/32679601 від 03.10.2024 року, №11859502/32679601 від 03.10.2024 року, №11859503/32679601 від 03.10.2024 року, №11859556/32679601 від 03.10.2024 року, №11859557/32679601 від 03.10.2024 року, №11859558/32679601 від 03.10.2024 року, №11859559/32679601 від 03.10.2024 року про відмову в реєстрації вищевказаних ПН, у зв`язку із наданням платником податків копій документів складених із порушенням законодавства. Позивач вважає прийняті податковим органом рішення необґрунтованими та безпідставними з огляду на те, що ним було надано податковому органу усі первинні документи, які свідчать про проведення господарських операцій за якими були сформовані спірні ПН, необхідність та обов`язковість ведення яких визначена чинним законодавством, тому відповідач не мав правових підстав для відмови у реєстрації поданих позивачем ПН, і такі дії відповідача порушують права та інтереси платника податків, крім цього квитанції про зупинення реєстрації спірних ПН не містять чіткого переліку документів, які необхідно надати платнику податків з метою вирішення спірної ситуації, а прийняті відповідачем рішення не містять чіткої підстави для відмови у реєстрації спірних ПН, тому просив суд визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №11791218/32679601 від 19.09.2024 року, №11791219/32679601 від 19.09.2024 року, №11859423/32679601 від 03.10.2024 року, №11859425/32679601 від 03.10.2024 року, №11859427/32679601 від 03.10.2024 року, №11859428/32679601 від 03.10.2024 року, №11859457/32679601 від 03.10.2024 року, №11859458/32679601 від 03.10.2024 року, №11859459/32679601 від 03.10.2024 року, №11859460/32679601 від 03.10.2024 року, №11859499/32679601 від 03.10.2024 року, №11859500/32679601 від 03.10.2024 року, №11859501/32679601 від 03.10.2024 року, №11859502/32679601 від 03.10.2024 року, №11859503/32679601 від 03.10.2024 року, №11859556/32679601 від 03.10.2024 року, №11859557/32679601 від 03.10.2024 року, №11859558/32679601 від 03.10.2024 року, №11859559/32679601 від 03.10.2024 року, і зобов`язати відповідача зареєструвати ПН №3387 від 08.10.2023 року, №3388 від 09.10.2023 року, №3460 від 16.10.2023 року, №3461 від 17.10.2023 року, №3462 від 18.10.2023 року, №3463 від 19.10.2023 року, №3497 від 27.10.2023 року, №3544 від 30.10.2023 року, №3545 від 31.10.2023 року, №3496 від 25.10.2023 року, №3397 від 09.10.2023 року, №3398 від 11.10.2023 року, №3399 від 12.10.2023 року, №3400 від 13.10.2023 року, №3456 від 19.10.2023 року, №3457 від 20.10.2023 року, №3498 від 23.10.2023 року, №3499 від 25.10.2023 року, №3500 від 26.10.2023 року в ЄРПН, встановити судовий контроль в порядку ст. 382 КАС України.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2025р. у справі №160/7973/25 позовні вимоги задоволено частково, визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11791218/32679601 від 19.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3387 від 08.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3387 від 08.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11791219/32679601 від 19.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3388 від 09.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3388 від 09.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859423/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3460 від 16.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3460 від 16.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859425/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3461 від 17.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3461 від 17.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859427/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3462 від 18.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3462 від 18.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859428/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3463 від 19.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3463 від 19.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859457/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3497 від 27.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3497 від 27.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859458/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3496 від 25.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3496 від 25.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859459/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3545 від 31.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3545 від 31.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859460/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3544 від 30.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3544 від 30.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859499/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3399 від 12.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3399 від 12.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859500/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3398 від 11.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3398 від 11.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859501/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3397 від 09.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3397 від 09.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859502/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3456 від 19.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3456 від 19.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859503/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3400 від 13.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3400 від 13.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859556/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3457 від 20.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3457 від 20.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859557/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3498 від 23.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3498 від 23.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859558/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3499 від 25.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3499 від 25.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859559/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3500 від 26.10.2023 року; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3500 від 26.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; у задоволенні іншої частини заявлених позовних вимог відмовлено /а.с. 20-27 том 2/.

Відповідач - Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП, не погодившись з вищезазначеним рішенням суду, подав до Третього апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, за якою судом апеляційної інстанції 10.09.2025р. відкрито апеляційне провадження і справу №160/7973/25 призначено до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження, про що судом апеляційної інстанції у встановлений чинним процесуальним законодавством спосіб та порядок було повідомлено учасників справи.

Відповідач Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП, посилаючись у апеляційній скарзі на те, що судом першої інстанції під час розгляду справи було зроблено висновки, які суперечать фактичним обставинам справи, що призвело до прийняття ним рішення у справі з порушенням норм чинного матеріального та процесуального права, просив рішення суду першої інстанції від 26.05.2025р. в частині задоволених позовних вимог скасувати та постановити у справі нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Позивач, у письмовому відзиві на апеляційну скаргу, заперечував проти доводів апеляційної скарги та посилаючись на те, що судом першої інстанції у цій справі ухвалено обґрунтоване рішення без порушень норм чинного законодавства, просив апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції від 26.05.2025р. залишити без змін.

Відповідно до ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи та прийняте судом першої інстанції рішення у цій справі в межах доводів апеляційної скарги та заявлених позовних вимог, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню за наступних підстав.

Під час розгляду цієї справи, як судом першої інстанції, так і апеляційним судом встановлено, що позивач у справі - ТОВ «АЛЕКСПРОМ» (), зареєстрований як юридична особа та з 16.12.2003р. перебуває на обліку в Східному міжрегіональному управління ДПС по роботі з ВПП та є податку на додану вартість.

Згідно із відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності позивача є: 19.20 Виробництво продуктів нафто перероблення (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції н.в.і.у.; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Під час здійснення фінансово-господарської діяльності позивачем, у зв`язку з виконанням зобов`язань за договорами поставки №270/21 та №271/21 від 31.12.2021р., укладеним з ТОВ «Еквайринг Ойл», було складено та подано на реєстрацію податкові накладні №3387 від 08.10.2023 року, №3388 від 09.10.2023 року, №3460 від 16.10.2023 року, №3461 від 17.10.2023 року, №3462 від 18.10.2023 року, №3463 від 19.10.2023 року, №3497 від 27.10.2023 року, №3544 від 30.10.2023 року, №3545 від 31.10.2023 року, №3496 від 25.10.2023 року, №3397 від 09.10.2023 року, №3398 від 11.10.2023 року, №3399 від 12.10.2023 року, №3400 від 13.10.2023 року, №3456 від 19.10.2023 року, №3457 від 20.10.2023 року, №3498 від 23.10.2023 року, №3499 від 25.10.2023 року, №3500 від 26.10.2023 року, проте отримано квитанції про зупинення реєстрації ПН, у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН зупинена, оскільки платник податку, який подає для реєстрації ПН відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податків, та запропоновано надати пояснення та /або додаткові документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Після отримання вищезазначених квитанцій, позивачем було подано до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо підтвердження наявності підстав для формування та направлення на реєстрацію в ЄРПН спірних ПК, але за результатами розгляду поданих документів, які стали підставою для формування вищезазначених ПН, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП були прийняті рішення №11791218/32679601 від 19.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3387 від 08.10.2023 року, №11791219/32679601 від 19.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3388 від 09.10.2023 року, №11859423/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3460 від 16.10.2023 року, №11859425/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3461 від 17.10.2023 року, №11859427/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3462 від 18.10.2023 року, №11859428/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3463 від 19.10.2023 року, №11859457/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3497 від 27.10.2023 року, №11859458/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3496 від 25.10.2023 року, №11859459/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3545 від 31.10.2023 року, №11859460/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3544 від 30.10.2023 року, №11859499/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3399 від 12.10.2023 року, №11859500/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3398 від 11.10.2023 року, №11859501/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3397 від 09.10.2023 року, №11859502/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3456 від 19.10.2023 року, №11859503/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3400 від 13.10.2023 року, №11859556/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3457 від 20.10.2023 року, №11859557/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3498 від 23.10.2023 року, №11859558/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3499 від 25.10.2023 року, №11859559/32679601 від 03.10.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3500 від 26.10.2023 року в ЄРПН, які є предметом оскарження у цій справі.

З наданих суду ксерокопій оскаржуваних позивачем рішень відповідача вбачається, що рішення про відмову в реєстрації спірних ПН прийняті у зв`язку з наданням платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація:

- не надано жодних документів, по яким можна встановити реальність операції (видаткова накладна, товарно-транспортна накладна). Крім того, в наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнено усі графи «дата і час виїзду».

Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, і відповідно до п. 201.10 цієї статті підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН, реєстр), який відповідно до пп. 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України є реєстром відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами, встановлюється Кабінетом Міністрів України і реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у цьому реєстрі може бути зупинена лише в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018р. (далі - Порядок №117), податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Положеннями п. 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010р. (далі Порядок №1246), та відповідно до п. 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

На момент прийняття відповідачем у справі оскаржуваних рішень, критерії ризиковості платника податків визначались додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165), затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019р., яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (набрав чинності з 01.02.2020р.).

Так положеннями додатку 1 до Порядку №1165 визначено критерії за якими платника податку відносять до ризикових, одним з таких критеріїв є: - «п.8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Також п. 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Аналіз наведених вище норм Порядку №1165 дає можливість зробити висновок про те, що комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку, тому контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, а рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Під час розгляду цієї справи встановлено, що податковий орган, у якості підстави для відмови у реєстрації спірних ПН у оскаржуваних позивачем рішеннях, зазначив у якості підстави прийняття цих рішень - надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, додаткова інформація: не надано жодних документів, по яким можна встановити реальність операції (видаткова накладна, товарно-транспортна накладна). Крім того, в наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукії від постачальників не заповнено усі графи «дата і час виїзду», при цьому податковим органом у квитанціях, якими позивача було повідомлено про зупинення реєстрації спірних ПН, було запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної у ПН, без зазначення конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію поданих позивачем ПН в ЄРПН.

При цьому колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації ПН у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Також під час розгляду цієї справи встановлено, що після отримання вищезазначених квитанцій позивачем у справі було надано податковому органу письмові пояснення щодо обставин складання ПН №3387 від 08.10.2023 року, №3388 від 09.10.2023 року, №3460 від 16.10.2023 року, №3461 від 17.10.2023 року, №3462 від 18.10.2023 року, №3463 від 19.10.2023 року, №3497 від 27.10.2023 року, №3544 від 30.10.2023 року, №3545 від 31.10.2023 року, №3496 від 25.10.2023 року, №3397 від 09.10.2023 року, №3398 від 11.10.2023 року, №3399 від 12.10.2023 року, №3400 від 13.10.2023 року, №3456 від 19.10.2023 року, №3457 від 20.10.2023 року, №3498 від 23.10.2023 року, №3499 від 25.10.2023 року, №3500 від 26.10.2023 року, та первинні документи, які стали підставою для їх складання, копії яких також надані суду позивачем разом із адміністративним позовом, які підтверджують реальність здійснення господарських операції та дозволяють встановити, що вищезазначені ПН складені позивачем у справі під час здійснення господарської діяльності за результатами фінансово-господарських відносин в межах укладених позивачем договорів поставки з ТОВ «Еквайринг Ойл» від 31.12.2021р. №270/21 та №271/21, але незважаючи на надання позивачем пояснень та копій документів по спірним ПН, після отримання квитанцій про зупинення їх реєстрації в ЄРПН, податковим органом були прийняті рішення №11791218/32679601 від 19.09.2024 року, №11791219/32679601 від 19.09.2024 року, №11859423/32679601 від 03.10.2024 року, №11859425/32679601 від 03.10.2024 року, №11859427/32679601 від 03.10.2024 року, №11859428/32679601 від 03.10.2024 року, №11859457/32679601 від 03.10.2024 року, №11859458/32679601 від 03.10.2024 року, №11859459/32679601 від 03.10.2024 року, №11859460/32679601 від 03.10.2024 року, №11859499/32679601 від 03.10.2024 року, №11859500/32679601 від 03.10.2024 року, №11859501/32679601 від 03.10.2024 року, №11859502/32679601 від 03.10.2024 року, №11859503/32679601 від 03.10.2024 року, №11859556/32679601 від 03.10.2024 року, №11859557/32679601 від 03.10.2024 року, №11859558/32679601 від 03.10.2024 року, №11859559/32679601 від 03.10.2024 року про відмову в реєстрації спірних ПН.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/ПН прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Через відсутність конкретного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН/ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

Вищезазначений висновок відповідає усталеній правовій позиції Верховного Суду, висловленій під час вирішення аналогічний відносин, зокрема, у постановах від 14.05.2019р. у справі №817/1356/18, від 21.05.2019 р. у справі №0940/1240/18, від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21 від 22.07.2019рр. у справі №815/2985/18, від 05.08.2021р. у справі №816/2222/18, від 30.09.2022р. у справі №600/332/21-а.

Також колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що обставини щодо виконання сторонами за договорами поставки, які укладено між позивачем та ТОВ «Еквайринг Ойл», своїх зобов`язань за ними, не були спростовані відповідачем під час розгляду справи, тому обґрунтування відповідачем, який у спірних обставинах виступає у якості суб`єкта владних повноважень, правомірності прийняття ним спірних рішень, які є предметом оскарження у цій справі, загальним зазначенням факту надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, з урахуванням наведеної додаткової інформації щодо дефектності товарно-транспортних накладних не може бути визнана обґрунтованою та достатньою для відмови у реєстрації податкових накладних, позаяк контролюючим органом не зазначено у рішеннях, а також не повідомлено суду, яким чином незаповнення усіх граф товарно-транспортних накладних співвідноситься із тим, що реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Враховуючи, що оскаржувані позивачем рішення відповідача є актом індивідуальної дії, то такий акт є документом, прийнятим із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований, і принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації, тому він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо і повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами, як і є неприпустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи, а несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Приймаючи до уваги, що податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії спірних рішень, не дотримано, це призводить до протиправності таких рішень, оскільки зазначивши у спірних рішеннях загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації ПН, податковий орган прийняв невмотивовані рішення, адже їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативні для платника податків рішення, що дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постановах Верховного Суду від 04.12.2018р. у справі № 821/1173/17, від 02.07.2019р. у справі №140/2160/18, від 30.09.2022 р. у справі №0340/1803/18, від 10.04.2020р. у справі №819/330/18, від 03.06.2021р. у справі №2040/7098/18, від 10.06.2021р. у справі №822/1886/18, від 05.08.2021р. у справі №816/2222/18.

З огляду на вищенаведене колегія суддів вважає, що відповідач у справі під час прийняття рішень №11791218/32679601 від 19.09.2024 року, №11791219/32679601 від 19.09.2024 року, №11859423/32679601 від 03.10.2024 року, №11859425/32679601 від 03.10.2024 року, №11859427/32679601 від 03.10.2024 року, №11859428/32679601 від 03.10.2024 року, №11859457/32679601 від 03.10.2024 року, №11859458/32679601 від 03.10.2024 року, №11859459/32679601 від 03.10.2024 року, №11859460/32679601 від 03.10.2024 року, №11859499/32679601 від 03.10.2024 року, №11859500/32679601 від 03.10.2024 року, №11859501/32679601 від 03.10.2024 року, №11859502/32679601 від 03.10.2024 року, №11859503/32679601 від 03.10.2024 року, №11859556/32679601 від 03.10.2024 року, №11859557/32679601 від 03.10.2024 року, №11859558/32679601 від 03.10.2024 року, №11859559/32679601 від 03.10.2024 року, діяв не у спосіб, який визначено чинним законодавством, та під час розгляду цієї справи судом в порушення вимог ч. 2 ст. 77 КАС України не довів правомірності прийняття ним цих рішень, тому суд першої інстанції зробив правильний висновок про наявність підстав для скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.

Також колегія суддів, враховуючи вищенаведений висновок суду про наявність підстав для скасування спірних рішень відповідача про відмову в реєстрації поданих позивачем ПН №3387 від 08.10.2023 року, №3388 від 09.10.2023 року, №3460 від 16.10.2023 року, №3461 від 17.10.2023 року, №3462 від 18.10.2023 року, №3463 від 19.10.2023 року, №3497 від 27.10.2023 року, №3544 від 30.10.2023 року, №3545 від 31.10.2023 року, №3496 від 25.10.2023 року, №3397 від 09.10.2023 року, №3398 від 11.10.2023 року, №3399 від 12.10.2023 року, №3400 від 13.10.2023 року, №3456 від 19.10.2023 року, №3457 від 20.10.2023 року, №3498 від 23.10.2023 року, №3499 від 25.10.2023 року, №3500 від 26.10.2023 року, з огляду на положення пп. 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України, вважає, що суд першої інстанції обґрунтовано з метою здійснення повного та ефективного захисту прав та інтересів позивача у справі, як платника податків, зобов`язав відповідача здійснити реєстрацію в ЄРПН спірних ПН датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Щодо позовних вимог позивача в частині зобов`язання відповідача подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення, то колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції щодо не доведеності позивачем необхідності встановлення судового контролю під час ухвалення даного рішення, і вважає, що суд першої інстанції обґрунтовано відмовив позивачу у задоволенні цієї частини позовних вимог.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку про те, що суд першої інстанції об`єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення даної адміністративної справи, застосував до правовідносин, які виникли між сторонами у справі, норми права, які регулюють саме ці правовідносини, та постановив правильне рішення про часткове задоволення заявлених позивачем вимог, зроблені судом першої інстанції висновки відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються зібраними у справі доказами, і оскільки під час апеляційного розгляду справи не було встановлено будь-яких порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які б потягли за собою наявність підстав для скасування або зміни оскаржуваного судового рішення, вважає необхідним рішення суду першої інстанції від 26.05.2025р. в оскаржуваній частині у цій адміністративній справі залишити без змін, а апеляційну скаргу відповідача необхідно залишити без задоволення, оскільки доводи, які викладені у апеляційній скарзі, суперечать зібраним у справі доказам та фактичним обставинам справи, зводяться до переоцінки заявником апеляційної скарги доказів, які були досліджені судом першої інстанції під час розгляду даної адміністративної справи і незгоди з висновками суду з оцінки обставин у справі, а також помилкового тлумачення заявником апеляційної скарги норм матеріального та процесуального права, і міркування відповідача про неправильне застосування судом першої інстанції норм чинного матеріального та процесуального права не можна визнати спроможними і достатніми підставами для скасування оскаржуваного судового рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 311,315,316,321,322 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.05.2025р. у справі №160/7973/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її ухвалення і може бути оскаржена у строки та в порядку, які встановлені ст.ст. 329,331 КАС України.

Постанову виготовлено та підписано 14.11.2025р.

Головуючий - суддя А.О. Коршун

суддя Т.І. Ясенова

суддя Я.В. Семененко