Справа № 320/26338/24
Суддя: Горобцова Я.В.
Дата ухвалення: 2025-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2025 року м. Київ справа №320/26338/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Горобцової Я.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БРОКЕРТІМ» до Головного управління ДПС у м. Києві по визнання протиправними та скасування рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «БРОКЕРТІМ» до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 14.11.2023 № 4, № 4 та №4.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29.07.2024 відкрито провадження в адміністративній справі та прийнято рішення про її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Свої вимоги позивач мотивує безпідставністю оскаржуваних рішень з огляду на відсутність правових підстав для їх прийняття.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує, що оскаржувані рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені у акті перевірки та наданому суду відзиві.

Такі доводи заперечені позивачем у відповіді на відзив.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як вбачається з матеріалів справи, у період з 20.09.2023 по 03.10.2023 ГУ ДПС у м. Києві на підставі наказу від 13.09.2023 № 4443-П проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «БРОКЕРТІМ» з питань законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість за липень 2023 року, яке становить більше 100 тис. грн. та визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

За наслідками перевірки ГУ ДПС у м. Києві складено акт № 64799/26-15-07-04-03/42291104 від 10.10.2023 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БРОКЕРТІМ» () з питань законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість за липень 2023 року, яке становить більше 100 тисяч гривень.

На підставі висновків акта перевірки, ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення від 14.11.2023:

? № 4 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за липень 2023 року на суму 225 859, 00 грн;

? № 4 про застосування штрафу у сумі 7 433, 00 грн;

? № 4 про застосування штрафу у сумі 3 400, 00 грн.

? Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою встановлено порушення позивачем вимог:

- п.п. «г» п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ (рядок 20.2 Декларації) за липень 2023 року на 29 732 гривень та до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за липень 2023 року у сумі 225 859 гривня;

- п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за липень 2023 року на суму ПДВ 255 591 гривень.

Судом встановлено, що ТОВ «ДТЕК СЕРВІС» () (далі - Виконавець) для ТОВ «СОЛАРМ ФАРМ-11» (попередня назва позивача) (далі - Замовник) надавало такі послуг а саме:

- з ведення бухгалтерського обліку, складання статистичної, управлінської; фінансової та податкової звітності;

- здійснення представницьких функцій від імені та за рахунок Замовника, в особі уповноважених осіб Виконавця, в правовідносинах з банками щодо здійснення розрахунково- касових операцій;

- послуги адміністрування процесу оформлення електронних підписів.

Такі послуги надавались згідно договорів:

№ 9451-ДС/ОЦО-2018 від 01.08.2018 з додатковими угодами;

№ 10718-ДС/ОЦО-2019 від 01.05.2019;

№ 11828-ДС/ОЦО-2020 від 31.01.2020;

№ 13069-ДС/ОЦО-2021 від 30.12.2020;

№ 14395-ДС/ОЦО-2022 від 30.12.2021;

№ 15294-ДС/ОЦО-2023 від 20.01.2023.

Позивач має свідоцтво про державну реєстрацію №0051265 від 07.07.2018. З 07.07.2018 по 12.05.2023 зареєстрований як ТОВ «СОЛАРМ ФАРМ-11», а з 12.05.2023 перейменований з ТОВ «СОЛАРМ ФАРМ-11» на ТОВ «БРОКЕРТІМ».

Перевіркою відповідачем достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації): встановлено її заниження на суму 255 591, 00 грн, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 19 Декларації) на суму 255 591, 00 грн.

Згідно первинних документів та даних бухгалтерського обліку, а також відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відсутність оподатковуваних операцій в межах провадження господарської діяльності підприємства, та як наслідок відсутності декларування ТОВ «БРОКЕРТІМ» податкових зобов`язань з податку на додану вартість в період з жовтня 2018 рноку (з моменту реєстрації підприємства) по липень 2023 року.

Так, в ході проведення перевірки директору ТОВ «БРОКЕРТІМ» Долгій Т.І. вручено запит від 26.09.2023 з метою з`ясування наступних питань, а саме:

- яку господарську діяльність провадило підприємство за період з жовтня 2018 по липень 2023 року;

- штатний розпис працівників за відповідний період;

- які основні засоби підприємство використовувало для здійснення господарської діяльності;

- як використовувалось у господарській діяльності: адміністративні послуги, послуги ведення обліку та складання звітності, послуги розрахунково-касових операцій, послуга повіреного, тощо.

ГУ ДПС у м. Києві 28.09.2023 від ТОВ «БРОКЕРТІМ» отримано лист №80/6-4/2023 від 28.09.2023 (вхідний ГУ ДПС у м. Києві від 28.09.2023 №97489/6), відповідно до якого було зазначено, що в рамках діяльності підприємства планувалось побудова 1 гВт відновлювальній енергетиці.

З 01.10.2018 по 12.05.2023 на підприємстві працювала 1 особа.

З 01.10.2018 по 12.05.2023 основні засоби на підприємстві відсутні, що підтверджується наданою до органів податкової служби звітності з податку на прибуток.

Відповідно до даних податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» ТОВ «БРОКЕРТІМ» задекларовано наступні показники:

за 2018 рік - 776 грн.

за 2019 рік - 0 грн.

за 2020 рік - 0 грн.

за 2022 рік в сумі 2 572 грн.

За даними бухгалтерського обліку підприємства, згідно даних рахунку 71 «Інший операційний дохід», встановлено, що з дебету рахунку 312 «Поточний рахунок в іноземній валюті», 334 «грошові кошти в дорозі в іноземній валюті», віднесено в кредит рахунку 79 «Фінансові результати» за 2018 в сумі - 776 грн. та за 2022 в сумі - 2 572 грн.

Отже, задекларований ТОВ «БРОКЕРТІМ» дохід це дохід від курсових різниць, та не є доходом від ведення господарської діяльності підприємства.

За даними податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ «БРОКЕРТІМ» декларувало нульові показники податкових зобов`язань, що свідчить про відсутність фінансово- господарської діяльності спрямованої на отримання доходу в звітних (податкових) періодах, задіяних в формуванні від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - рядок 19 Декларації за липень 2023 року.

При цьому починаючи з жовтня 2018 за фактом відсутності ведення господарської діяльності направленої на отримання доходу, формування податкового кредиту, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних, здійснюється за рахунок декларування податку на додану вартість від придбання бухгалтерських послуг, адміністративних послуг, комунальних витрат, послуг розрахунково-касових операцій, послуг суборенди приміщення.

Згідно довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» (вх. № від 21.08.2023) до декларації за липень 2023 (вх. № від 21.08.2023), визначені наступні звітні періоди, в яких виникло від`ємне значення податку на додану вартість: жовтень 2018 -7 705 грн., листопад 2018 - 7 701 грн., грудень 2018- 7 714 грн., січень 2019 - 1 290 грн., лютий 2019 - 1 294 грн., березень 2019 - 1 293 грн., квітень 2019 - 1 282 грн., травень 2019 - 1 277 грн., червень 2019 - 1 275,03 грн., липень 2019 - 1 324 грн., серпень 2019 - 1 325,65 грн., вересень 2019 - 1 326 грн., жовтень 2019 - 1 362 грн., листопад 2019 - 1 357 грн., грудень 2019 - 1 364 грн., січень 2020 - 1 355 грн., лютий 2020 - 1 351 грн., березень 2020 - 1 350 грн., квітень 2020 - 1 339 грн., травень 2020 - 1 249 грн., червень 2020 - 1 248 грн., липень 2020 - 1 грн., серпень 2020 - 1 366 грн., жовтень 2020 - 1 364грн., листопад 2020 - 1 359 грн., серпень 2021 - 2 грн., вересень 2021 - 1 805 грн., жовтень 2021 - 1 793 грн., листопад 2021 -1 788 грн., грудень 2021- 1 835 грн., січень 2022 - 11 435 грн., березень 2022 - 11 353 грн., квітень 2022¬10 368 грн., травень 2022 - 8 196 грн., червень 2022 - 8 955 грн., липень 2022 - 8 955 грн., серпень 2022 - 8 955 гри., вересень 2022 - 8 955 грн., жовтень 2022 - 8 955 грн., листопад 2022 - 8 911 грн., грудень 2022 - 8 911 грн., січень 2023 - 12 508 грн., лютий 2023 - 12 308 грн., березень 2023 - 12 308 грн., квітень 2023 - 12 385 грн., травень 2023 - 6 140 грн., червень 2023 - 8 166 гривень.

Таким чином, задекларовані показники сум податкового кредиту по переліку зазначених ТОВ «БРОКЕРТІМ» послуг використані в операціях підприємства, діяльність якого не пов`язана з оподатковуваними операціями та не спрямована на отримання доходу.

Господарською діяльністю, в розумінні п. п. 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України є діяльність особи, пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Відповідно до п. 198.3. ст. 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Податковим кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 Кодексу при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума, зокрема зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, судом встановлено, що ТОВ «БРОКЕРТІМ», у порушення п. п. «г» п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Кодексу, не нараховані податкові зобов`язання з податку на додану вартість, по операціях з отримання послуг, які використані не в господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість за липень 2023 року в сумі 255 591, 00 грн.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі - Порядок № 1307), визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку 1 до податкової накладної і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов`язаннях.

Пунктом 21 Порядку № 1307, визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 Кодексу постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Згідно з п. 192.1 ст. 192 Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь- яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між тим, ТОВ «БРОКЕРТІМ» в порушення п. 201.1, п. 201,7, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної №1307, не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за липень 2023 на суму ПДВ 255 591, 00 грн.

Результати визначення від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету:

Відповідно до розрахунку суми бюджетного відшкодування № від 21.08.2023 до податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2023 року формування суми бюджетного відшкодування у сумі 29 732 грн., визначене за період, починаючи з липня 2020 року по лютий 2022 року, відсутнє здійснення господарської діяльності підприємства.

Таким чином, ТОВ «БРОКЕРТІМ» завищено задекларовану суму заявленого бюджетного відшкодування на 29 732 грн внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації на суму 255 591, 00 грн.

Отже, з огляду на встановлене порушення позивачем вимог п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 Кодексу, щодо не нарахування ТОВ «БРОКЕРТІМ» податкових зобов`язання з податку на додану вартість, по операціях з надання послуг, які використані не в господарській діяльності, ТОВ «БРОКЕРТІМ» завищено задекларовану суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) на суму 225 859, 00 грн.

Беручи до уваги зазначене суд вважає, що відповідачем, за час розгляду справи, на виконання вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також КАС України) було доведено правомірність прийнятих ним оскаржуваних рішень, що свідчить про безпідставність заявлених позовних вимог.

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд, -

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «БРОКЕРТІМ» до Головного управління ДПС у м. Києві по визнання протиправними та скасування рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Я.В. Горобцова

Горобцова Я.В.