Справа № 440/12710/25
Суддя: А.Б. Головко
Дата ухвалення: 2025-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/12710/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Головка А.Б., розглянув у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

В С Т А Н О В И В:

Позивач ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень:

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_1 на суму податкового зобов`язання - 3849,60 грн. (податковий період 2021 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 8339,50 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 7167,54 грн. (податковий період 2019 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 196,80 грн. (податковий період 2021 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 55822 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 56916,50 грн (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 1539,60 грн. (податковий період 2021 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 7163,42 грн. (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 47949,67 грн. (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_1 на суму податкового зобов`язання - 17911,33 грн. (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 66261,00 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_1 на суму податкового зобов`язання - 20852,00 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 1066,00 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 915,67 грн. (податковий період 2023 рік).

В обґрунтування позовних вимог вказує, що він як фізична особа - підприємець наділений статусом сільськогосподарського товаровиробника та використовує належні йому на праві власності нежитлові будівлі як об`єкт сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб, а тому такі будівлі згідно приписів пп. "ж" пп. 266.2.2 п.266.2 ст. 266 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 року визнано поважними причини пропуску строку звернення ОСОБА_1 до адміністративного суду та поновлено ОСОБА_1 строк звернення до суду із цим позовом. Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/12710/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

17.10.2025 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області подано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просить в задоволенні позову відмовити. Зазначає, що у спірний період позивач не займався виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власно-виробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах. Вважає, що позивач не належить до сільськогосподарських товаровиробників, а тому не може користуватись відповідною пільгою.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа - підприємець, види економічної діяльності, зокрема: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Відповідно до витягів з Державного реєстру речових прав позивач має у власності нерухоме майно:

- загальною площею 2038,8 кв. м., пункт збереження сільськогосподарської техніки, розташований за адресою: АДРЕСА_3 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 240;

- загальною площею 256,6 кв. м., сінник (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_2 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213;

- загальною площею 32,8 кв. м., бойня (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_2 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213;

- загальною площею 1717,6 кв.м, корівник (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_3 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213;

- загальною площею 641,6 кв. м., корівник №5 (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_1 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесені податкові повідомлення - рішення: - від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_1 на суму податкового зобов`язання - 3849,60 грн. (податковий період 2021 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 8339,50 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 7167,54 грн. (податковий період 2019 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 196,80 грн. (податковий період 2021 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 55822 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 56916,50 грн (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 1539,60 грн. (податковий період 2021 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 7163,42 грн. (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 47949,67 грн. (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_1 на суму податкового зобов`язання - 17911,33 грн. (податковий період 2023 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_3 на суму податкового зобов`язання - 66261,00 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_1 на суму податкового зобов`язання - 20852,00 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 1066,00 грн. (податковий період 2022 рік);

- від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431 щодо "інші будівлі" по АДРЕСА_2 на суму податкового зобов`язання - 915,67 грн. (податковий період 2023 рік).

Позивач не погодився із вказаними податковими повідомленнями - рішеннями та оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено статтею 266 ПК України.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно з підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Положеннями підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Так, не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку (підпункт "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

З правового аналізу цієї норми слідує, що підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати, відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, є призначення такої будівлі для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, а також особа має бути сільськогосподарським товаровиробником і така будівля не здаються їх власником в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарту України від 17.08.2000 року № 507, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та ін.) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові", група 127 "Будівлі нежитлові інші", клас 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства".

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Отже, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що нежитлові будівлі, а саме:

- загальною площею 2038,8 кв. м., пункт збереження сільськогосподарської техніки, розташований за адресою: АДРЕСА_3 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 240;

- загальною площею 256,6 кв. м., сінник (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_2 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213;

- загальною площею 32,8 кв. м., бойня (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_2 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213;

- загальною площею 1717,6 кв.м, корівник (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_3 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213;

- загальною площею 641,6 кв. м., корівник №5 (А-1), розташований за адресою: АДРЕСА_1 , з реєстраційним номером об`єкта нерухомого майна 213, фактично є будівлями для використання в сільськогосподарській діяльності та відносяться до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" відповідно до ДК018:2000.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що є сільськогосподарським товаровиробником, оскільки впродовж тривалого часу займається веденням сільського господарства та має для цього необхідні ресурси, зокрема, земельні ділянки.

За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Застереження в підпункті 14.1.235 щодо цілей глави 1 розділу XIV ПК України не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін "сільськогосподарський товаровиробник" має інше змістовне навантаження.

Визначення "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у статті 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років" від 18.01.2001 №2238-III, сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Крім того, законодавцем, з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття "виробники сільськогосподарської продукції".

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" виробники сільськогосподарської продукції - сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов`язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю.

До фізичних осіб - сільськогосподарських товаровиробників, з метою визначення об`єкта оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відносять фізичних осіб - підприємців, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснюють операції з її постачання.

Отже, сільськогосподарським виробником є фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво і самостійну переробку власно-виробленої продукції рослинництва і тваринництва. Це визначення пов`язується лише з виробництвом і переробкою сільськогосподарської продукції незалежно від її подальшої долі (використання у власному господарстві або реалізації). Таким чином, наведене визначення "сільськогосподарський товаровиробник" є результатом поєднання процесів виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції.

Позивачем, на підтвердження того, що він є сільськогосподарським товаровиробником, надано до суду докази наявності на праві оренди сільськогосподарської техніки: трактор МТЗ -82 15214 ВІ (1), борона дискова причіпна Horsch Joker 5 RT (1), розкидач причіпний РП 20 "ROSA" -0 (1), Агрегат ґрунтообробний (1), комбайн Дон -1500 (1). Згідно умов договорів техніка використовуватиметься в господарській діяльності орендаря.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач як фізична особа-підприємець займається вирощуванням зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).

Згідно податкової звітності за спірний період позивач декларував одержання доходу від вирощуванням зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).

Таким чином, суд приходить до висновку, що вищезазначена нерухомість позивача не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу положень пункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи те, що позивач звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Отже, позов ОСОБА_1 підлягає задоволенню у повному обсязі.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на задоволення позовних вимог, суд вважає за доцільне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2959,51 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 ; реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м.Полтава, Полтавська область, 36000; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611- НОМЕР_2 ; від 11.09.2024 року №1-1611-UA0014431.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь ОСОБА_1 витрати зі сплати судового збору у розмірі 2959,51 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А.Б. Головко