Справа № 160/12655/25
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2025-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/12655/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Ясенової Т.І., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року (суддя Голобутовський Р.З.) в адміністративній справі №160/12655/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД ПАК" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській областіпро визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД ПАК" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області №9675 від 26.03.2025 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД ПАК";

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області №11674 від 16.04.2025 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД ПАК";

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД ПАК" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні рішення є протиправними, оскільки воно не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій з посиланням на відповідні документи.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що оскаржувані рішення не містять жодної інформації про контрагентів позивача, по взаємовідносинам з якими наявна податкова інформація про можливе формування податкового кредиту без реального здійснення господарських операцій.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин справи, що мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову.

Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД ПАК» () зареєстровано 30.06.2022 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янській ДПІ.

Місцезнаходження: вул. Багатенька, буд. 41, м. Кам`янске, Дніпропетровська область, 51914.

Основним видом економічної діяльності ТОВ «ТРЕЙД ПАК» є 38.32 Відновлення відсортованих відходів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №9675 від 26.03.2025 про відповідність ТОВ «ТРЕЙД ПАК» критеріям ризиковості платника податку.

Вказане рішення прийнято у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності; з огляду на відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку:

- 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;

- 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- постачання з 30.09.2024 по 20.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 30.09.2024 по 14.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 01.10.2024 по 03.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 03.12.2024 по 03.12.2024, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 17.10.2024 по 03.12.2024, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 24.12.2024 по 31.01.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 01.10.2024 по 17.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925.

Позивачем подані пояснення до відповідача щодо рішення №9675 від 26.03.2025.

В поясненнях позивачем зазначено, що ТОВ «ТРЕЙД ПАК» надає документи, які спростовують за кодами (11.14) податкову інформацію, що стала на думку контролюючого органу, підставою для прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Позивачем надано договір оренди Офіс П-12 від 01.02.2024, договір виробництва від 01.03.2024 та 20 ОПП до нього, ОСВ 10 рахунку, та перелік залишків: системи очищення питної води: 2 в 1 Система пом`якшення води з центральною фільтруючою системою; центральна фільтруюча система ECWFS, яка є комплектуючою для спорядження та техніки і використовується в технологічному процесі виробництва.

Стосовно пункту 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається, позивачем зазначено, що з метою отримання прибутку за видами діяльності ТОВ «ТРЕЙД ПАК» має право закуповувати сировину, виготовляти продукцію/товар та реалізовувати на ринку збуту. Повідомлено, що ТОВ «ТРЕНД ПАК» має склади для збереження своєї продукції та має штатну чисельність працівників, котрі забезпечують діяльність підприємства.

Оскільки основним видом діяльності ТОВ «ТРЕЙД ПАК» є відсортування відходів - переробка полімерної сировини, яка потім використовується провідними українськими виробниками плівок, пакетів, труб, будівельних товарів, полімерних люків та інших виробів, то підприємство має основні засоби (виробниче обладнання та устаткування), на якому переробляє відходи, а саме: дробарка, прес для втор. сировини, система промислового опалення, навантажувач, гранулятор та інше.

Основними видами готової продукції підприємства є: вторинні полімери, гранула вторинна, гранула ПЕ, ПВХ, поліетилен високого тиску, поліетилен високого тиску низької щільності, поліпропіленова гранула, порліетилен низького тиску, плівка різних розмірів та ін. Для виробництва вказаної вище продукції закупаються у постачальників залишки відходів, неліквіду та браку полімер складових виробів, які для їх господарської діяльності вже не можуть бути використані.

У процесі виробництва уся придбана ТОВ «ТРЕЙД ПАК» сировина (лом пластмасу та різних видів полімерів) проходять наступні технологічні етапи, a саме сортування, очищення від сторонніх матеріалів; миття, подрібнення, флотацію, грануляцію, за необхідністю міксування за різними частинами складових різних видів полімерів.

Переробка полімерної сировини здійснюється на орендованих площах, що розташована за адресами: Дніпропетровська обл., смт Солоне, вул. Чукмарьова, 15Б, на власному обладнанні, перелік якого було вказано вище.

Позивачем до пояснень надано документи за кодами 3920 та 3915, які ТОВ «ТРЕЙД ПАК» вважає за необхідні, оскільки ТОВ «ТРЕЙД ПАК» має достатньо велику кількість укладених договорів та первинної документації, однак система М.Е. Дос, за період що вказаний у рішенні №9675 від 26.03.2025 не спроможний вмістити документи, за охоплений період у рішенні №9675 через великий їх об`єм.

Позивачем надано відповідачу первинні документи по операціям з ТОВ «ТД Фомтек», ТОВ «ГлобалИнжиниринг», ТОВ «ФН Персонал», ТОВ «ОтісОтрада», ТОВ «Грінпласт Україна», ТОВ «Консенсус», ТОВ «Глобінекс», ТОВ «Газ оптіма», ТОВ «Галантерея, одяг та дрібниці», ТОВ «Тисяча і одна дрібничка», ТОВ «Укр-полімер».

З урахуванням отриманих від позивача пояснень та документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №11674 від 16.04.2025 про відповідність ТОВ «ТРЕЙД ПАК» критеріям ризиковості платника податку.

Вказане рішення прийнято у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності; з огляду на відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку:

- 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;

- 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- постачання з 30.09.2024 по 20.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 30.09.2024 по 14.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 01.10.2024 по 03.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 03.12.2024 по 03.12.2024, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 17.10.2024 по 03.12.2024, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 24.12.2024 по 31.01.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925;

- постачання з 01.10.2024 по 17.03.2025, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44764925.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 17.11.2025 року визначено склад колегії суддів: Білак С.В. (суддя-доповідач), судді Чабаненко С.В.. Ясенова Т.І.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне.

На час прийняття відповідачем оскаржуваних рішень про віднесення позивача до переліку ризикових платників податку діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року.

Постановою КМУ №1165 також затверджено типову форму Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (Додаток 4 до Порядку).

Можливість оскарження рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку прямо передбачена пунктом 6 Порядку №1165 та Додатком 4 до Порядку №1165.

Отже суд апеляційної інстанції вважає, що оскаржуване рішення відповідача відповідає ознакам індивідуально-правового акту, яке може бути піддано судовому контролю.

З цих підстав суд апеляційної інстанції вважає безпідставними аргументи відповідача про те, що оскільки внесення інформації про платника податків до інформаційних баз є службовою діяльністю посадових осіб контролюючого органу, яка не впливає на права та обов`язки такого платника податку, то і можливість оскарження такого рішення не передбачена.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно із п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 6 Порядку №1165 також передбачено те, що у рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У свою чергу, Критерії ризиковості платника податку на додану вартість затверджено у Додатку №1 до Порядку №1165.

Критеріями ризиковості платника податку на додану вартість визначено:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У спірному випадку Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 затверджений довідник кодів податкової інформації (далі Наказ № 17). Даний Наказ № 17 містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку включає, зокрема:

код 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;

код 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Саме такі коди інформації зазначені контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях.

Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податків критеріям ризиковості, затверджена у Додатку 4 до Порядку №1165, передбачає обов`язковість, у разі відповідності пункту 8 критеріям ризиковості, розшифрування яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття відповідного рішення.

Суд першої інстанції обґрунтовано звернув увагу на те, що спірне рішення не містить доказів на підтвердження обставин, наведених Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, які б доводили наявність у контролюючого органу податкової інформації, що свідчила про ризик порушення позивачем норм податкового законодавства. Зокрема, у спірному рішенні: не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для його прийняття; не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції; не наведено конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття такого рішення.

Щодо аргументів відповідача про неврахування судом першої інстанції протоколу засідання Комісії, слід зазначити те, що згідно витягу з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №217 від 16.04.2025 встановлено відповідність ТОВ «ТРЕЙД ПАК» п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

При чому, витяг з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №217 від 16.04.2025 не містить жодного обґрунтування такого висновку.

Суд звертає увагу, що жодних доказів проведення перевірки, аналізу баз даних, аналізу актів перевірки контрагентів позивача тощо ані витяг з протоколу №170 від 26.03.2025, ані витяг з протоколу №217 від 16.04.2025, ані документи, подані до відзиву не містять.

Відповідачем надано лише аналітичну довідку діяльності позивача та схему руху сум ПДВ за період вересень 2024 квітень 2025 року.

В той же час. інформація, наведена вказаній довідці, також не підтверджує позиції контролюючого органу про встановлення податкової інформації за:

за кодом 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання. В інформаційній довідці не зазначено того, яких саме об`єктів не достатньо для зберігання товарів.

за кодом 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. В інформаційній довідці відсутня інформація щодо товару, який придбавався позивачем та який не пов`язаний з його господарською діяльністю.

Пояснень на підставі яких документів члени Комісії дійшли висновку про відповідність позивача пунктам 11,14 довідника кодів податкової інформації не надано.

Таким чином, відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Комісії про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №9675 від 26.03.2025 та №11674 від 16.04.2025 є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виключити ТОВ «Трейд Пак» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, слід зазначити наступне.

Положеннями п. 6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вказану норму оскільки рішення про визнання ТОВ «Трейд Пак» таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підлягають скасуванню, то зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року в адміністративній справі №160/12655/25- залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя С.В. Чабаненко

суддя Т.І. Ясенова