Справа № 140/2550/24
Суддя: Обрізко Ігор Михайлович
Дата ухвалення: 2025-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 листопада 2025 рокуЛьвівСправа № 140/2550/24 пров. № А/857/17547/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Обрізка І.М.,

суддів Іщук Л.П., Шинкар Т.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 05 червня 2024 року, прийняте суддею Костюкевичем С.Ф. у місті Луцьку у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Автопроммаркет» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

ТОВ «Автопроммаркет» (надалі ТОВ, позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (надалі ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (надалі ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області) від 29.12.2023 №10290821/40725285, №10290820/40725285, від 05.12.2023 №10087805/40725285, від 26.12.2023 №10245483/40725285, №10245506/40725285, №10245498/40725285, №10245496/40725285, №10245505/40725285, №10245500/40725285, №10245502/40725285 про відмову в реєстрації податкових накладних (ПН) та зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкові накладні №1 від 08.12.2023, № 1 від 09.11.2023, № 2 від 26.06.2023, № 2 від 23.08.2023, № 6 від 24.07.2023, № 2, № 3 від 21.09.2023, № 7, № 8, № 9 від 24.07.2023.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 05 червня 2024 позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд виходив з того, що не зазначення у квитанціях від 22.12.2023, 30.11.2023, 18.07.2023, 06.09.2023, 14.08.2023, 09.10.2023, 10.01.2024 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних ПН.

На думку суду, подані позивачем документи до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації ПН підтверджують господарські операції та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Суд зазначив, що платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені спірні ПН №1 від 08.12.2023, № 1 від 09.11.2023, № 2 від 26.06.2023, № 2 від 23.08.2023, № 6 від 24.07.2023, № 2, № 3 від 21.09.2023, № 7, № 8, № 9 від 24.07.2023 та вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірної ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН в ЄРПН, то суд зазначив, що реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/ розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, та порушенням норм матеріального і процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги покликається на те, що ненадання контролюючому органу доказів, які передбачені пунктом 5 Порядку 520, а саме: первинні документи щодо придбання, зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, які б підтверджували придбання та постачання товару, є правомірною відмовою в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520.

Така правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 13 січня 2024 у справі № 240/5563/23.

У постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 29 червня 2023 у справі № 640/21884/20 зазначено висновок про те, що ненадання позивачем всіх первинних документів, які б підтверджували реальність здійснення господарських операцій, що знайшли своє відображення у відповідних податкових накладних, є правомірною підставою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Звертає увагу суду на те, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.

Покликається на те, що реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДПС України.

Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову.

ТОВ «Автопроммаркет» у відзиві просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Автопроммаркет» зареєстроване як юридична особа, видами діяльності якого є, зокрема: оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (основний) (код КВЕД 45.31); роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (код КВЕД 45.32).

07.06.2023 між ТОВ (постачальник) та КП «Київський метрополітен» (покупець) укладено договір поставки № 233-ЕС-23, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплатити товар (гребінка, настил, код 42410000-3 Приймально-транспортне обладнання за ДК 021:2015) згідно специфікації, яка є невід`ємною частиною договору (пункт 1.1 договору). Ціни на товар встановлюються в національній валюті України гривні (пункт 3.1 договору). Розрахунок здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування покупцем грошових коштів на поточний рахунок постачальника, а саме: покупець здійснює попередню оплату в розмірі 50% від вартості замовленої партії товару протягом 10 (десяти) календарних днів з дня отримання від постачальника рахунку-фактури; остаточний розрахунок у розмірі 50% вартості замовленої партії товару здійснюється покупцем протягом 30 (тридцяти) календарних днів після поставки замовленої партії товару на підставі видаткової накладної (пункти 4.1.-4.3 договору).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 3 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 31 від 08.12.2023 та рахунок на оплату № 29 від 01.11.2023 для здійснення попередньої оплати за товар - Гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт.

КП «Київський метрополітен» була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 29 від 01.11.2023, про що свідчить банківська виписка від 09.11.2023 та решту 50 % - оплачено 18.12.2023, про що свідчить банківська виписка від 18.12.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН №1 від 08.12.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт)», на загальну суму 976 950,00 грн, в т.ч. ПДВ 162 825,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 3 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 30 від 08.12.2023 та рахунок на оплату № 29 від 01.11.2023 для здійснення попередньої оплати за товар - Гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт.

КП «Київський метрополітен» була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 29 від 01.11.2023, про що свідчить банківська виписка від 09.11.2023 та решту 50 % - оплачено 18.12.2023, про що свідчить банківська виписка від 18.12.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом попередньої оплати за товар склав ПН №1 від 09.11.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт)», на загальну суму 976 950,00 грн, в т.ч. ПДВ 162 825,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1 до договору позивачем для КП було виставлено видаткові накладні № 11-14 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 для здійснення попередньої оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 13 від 19.06.2023, про що свідчить банківська виписка від 26.06.2023.

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом попередньої оплати за товар склав ПН № 2 від 26.06.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт)», на загальну суму 1 427 040,00 грн, в т.ч. ПДВ 237 840,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1, Специфікації № 2 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 21 від 21.09.2023 та рахунок на оплату № 20 від 18.08.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1000 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 20 від 18.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 23.08.2023 та решту 50 % - оплачено 04.10.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом попередньої оплати за товар склав ПН № 2 від 23.08.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1000 шт)», на загальну суму 939 468,00 грн, в т.ч. ПДВ 156 578,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 14 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 13 від 19.06.2023, про що свідчить банківська виписка від 26.06.2023 та решту 50 % - оплачено 09.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН № 6 від 24.07.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт)», на загальну суму 190 272,00 грн, в т.ч. ПДВ 31 712,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1, Специфікації № 2 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 22 від 21.09.2023 та рахунок на оплату № 20 від 18.08.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1000 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 20 від 18.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 23.08.2023 та решту 50 % - оплачено 04.10.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН № 2 від 21.09.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1000 шт)», на загальну суму 469 734,00 грн, в т.ч. ПДВ 78 289,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1, Специфікації № 2 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 23 від 21.09.2023 та рахунок на оплату № 20 від 18.08.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1 000 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 20 від 18.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 23.08.2023 та решту 50 % - оплачено 04.10.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН № 3 від 21.09.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1000 шт)», на загальну суму 469 734,00 грн, в т.ч. ПДВ 78 289,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 15 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 13 від 19.06.2023, про що свідчить банківська виписка від 26.06.2023 та решту 50 % - оплачено 09.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН № 7 від 24.07.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт)», на загальну суму 404 328,00 грн, в т.ч. ПДВ 67 388,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 16 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 13 від 19.06.2023, про що свідчить банківська виписка від 26.06.2023 та решту 50 % - оплачено 09.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН №8 від 24.07.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт)», на загальну суму 404 328,00 грн, в т.ч. ПДВ 67 388,00 грн).

На виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікації № 1 до договору позивачем для КП було виставлено видаткову накладну № 17 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 для здійснення оплати за товар - настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт.

КП була проведена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ в розмірі 50% від виставленого рахунку № 13 від 19.06.2023, про що свідчить банківська виписка від 26.06.2023 та решту 50 % - оплачено 09.08.2023, про що свідчить банківська виписка від 04.10.2023

Позивач відповідно до вимог статті 201 ПК України за фактом поставки товару склав ПН №9 від 24.07.2023 (замовник: КП «Київський метрополітен»; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт)», на загальну суму 428 112,00 грн, в т.ч. ПДВ 71 352,00 грн).

Згідно із відповідними квитанціями реєстрація вищезазначених ПН №1 від 08.12.2023, № 1 від 09.11.2023, № 2 від 26.06.2023, № 2 від 23.08.2023, № 6 від 24.07.2023, № 2, № 3 від 21.09.2023, № 7, № 8, № 9 від 24.07.2023 була зупинена у зв`язку із тим, що вказані ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

З метою реєстрації вище вказаних ПН ТОВ «Автопроммаркет» подало відповідні письмові пояснення з документами на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме:

- для реєстрації ПН №1 від 08.12.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство № 0051 2021; свідоцтва про реєстрацію T3NsCXK 909364 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; специфікації № 3 (Додаток № 4); рахунку на оплату № 29 від 01.11.2023; видаткової накладної № 31 від 08.12.2023; довіреності № 109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 303 від 08.12.2023; договору-заявки № 303 від 08.12.2023; акту виконаних робіт № 303 від 08.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 20.12.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000152 від 01.12.2023; видаткової накладної № лм-0000153 від 01.12.2023; товарно-транспортної накладної № 291 від 01.12.2023; договору-заявки № 291 від 01.12.2023; акту виконаних робіт № 291 від 01.12.2023; рахунку на оплату № лм-0000120 від 06.11.2023; рахунку на оплату № лм-0000127 від 21.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 26.12.2023; сертифікату якості № 5 від 29.11.2023; сертифікату якості № 6 від 29.11.2023; банківської виписки від 09.11.2023; банківської виписки від 18.12.2023; банківської виписки від 05.12.2023; банківської виписки від 15.11.2023; банківської виписки від 29.11.2023; банківської виписки від 21.12.2023; банківської виписки від 25.12.2023; банківської виписки від 20.12.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 203 від 05.12.2023; рахунку на оплату № 226 від 05.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 26.12.2023; договору про надання послуг N9 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 204 від 07.12.2023; рахунку на оплату № 227 від 07.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 26.12.2023; додаткової угоди № 1 від 06.11.2023; листа-заявки від 01.11.2023 № 25/06-477;

- для реєстрації ПН № 1 від 09.11.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; специфікації № 3 (Додаток № 4); рахунку на оплату № 29 від 01.11.2023; видаткової накладної № 30 від 08.12.2023; довіреності № 109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 303 від 08.12.2023; договору-заявки №303 від 08.12.2023; акту виконаних робіт № 303 від 08.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 20.12.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000152 від 01.12.2023; видаткової накладної № лм-0000153 від 01.12.2023; товарно-транспортної накладної NQ 291 від 01.12.2023; договору-заявки NQ 291 від 01.12.2023; акту виконаних робіт NQ 291 від 01.12.2023; рахунку на оплату № лм-0000120 від 06.11.2023; рахунку на оплату № лм-0000127 від 21.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 26.12.2023; сертифікату якості № 5 від 29.11.2023; сертифікату якості № 6 від 29.11.2023; банківської виписки від 09.11.2023; банківської виписки від 18.12.2023; банківської виписки від 05.12.2023; банківської виписки від 15.11.2023; банківської виписки від 29.11.2023; банківської виписки від 21.12.2023; банківської виписки від 25.12.2023; банківської виписки від 20.12.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 203 від 05.12.2023; рахунку на оплату № 226 від 05.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 26.12.2023; договору про надання послуг NQ 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 204 від 07.12.2023; рахунку на оплату № 227 від 07.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 26.12.2023; додаткової угоди № 1 від 06.11.2023; листа-заявки від 01.11.2023 № 25/06-477;

- для реєстрації ПН № 2 від 26.06.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківської виписки від 26.06.2023; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; рахунку на оплату №13 від 19.06.2023; видаткової накладної №11 від 24.07.2023; видаткової накладної № 12 від 24.07.2023; видаткової накладної № 13 від 24.07.2023; видаткової накладної № 14 від 24.07.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 155 від 24.07.2023; договору-заявки№ 167 від 24.07.2023; акту виконаних робіт №167 від 24.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 10.08.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000080 від 17.07.2023; товарно-транспортної накладної № 154 від 17.07.2023; договору-заявки № 154 від 17.07.2023; акту виконаних робіт № 154 від 17.07.2023; рахунку на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; сертифікату якості № 1 від 14.07.2023; сертифікату якості № 2 від 14.07.2023; банківської виписки від 07.08.2023; банківської виписки від 25.07.2023; банківської виписки від 27.06.2023; банківської виписки від 11.08.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 165 від 19.07.2023; рахунку на оплату №190 від 19.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 163 від 21.07.2023; рахунку на оплату № 191 від 21.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023;

- для реєстрації ПН № 2 від 23.08.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківської виписки від 26.06.2023; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; рахунку на оплату № 20 від 18.08.2023; видаткової накладної №11 від 24.07.2023; видаткової накладної № 12 від 24.07.2023; видаткової накладної № 13 від 24.07.2023; видаткової накладної № 14 від 24.07.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 155 від 24.07.2023; договору-заявки№ 167 від 24.07.2023; акту виконаних робіт №167 від 24.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 10.08.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000080 від 17.07.2023; товарно-транспортної накладної № 154 від 17.07.2023; договору-заявки № 154 від 17.07.2023; акту виконаних робіт № 154 від 17.07.2023; рахунку на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; сертифікату якості № 1 від 14.07.2023; сертифікату якості № 2 від 14.07.2023; банківської виписки від 07.08.2023; банківської виписки від 25.07.2023; банківської виписки від 27.06.2023; банківської виписки від 11.08.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 165 від 19.07.2023; рахунку на оплату №190 від 19.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 163 від 21.07.2023; рахунку на оплату № 191 від 21.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023;

- для реєстрації ПН № 6 від 24.07.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківської виписки від 26.06.2023; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; Специфікації № 1; рахунку на оплату № 13 від 19.06.2023; видаткової накладної № 14 від 24.07.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 155 від 24.07.2023; договору-заявки № 167 від 24.07.2023; акту виконаних робіт №167 від 24.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 10.08.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000080 від 17.07.2023; товарно-транспортної накладної № 154 від 17.07.2023; договору-заявки № 154 від 17.07.2023; акту виконаних робіт № 154 від 17.07.2023; рахунку на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; сертифікату якості № 1 від 14.07.2023; сертифікату якості № 2 від 14.07.2023; банківської виписки від 07.08.2023; банківської виписки від 25.07.2023; банківської виписки від 27.06.2023; банківської виписки від 11.08.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 165 від 19.07.2023; рахунку на оплату №190 від 19.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 163 від 21.07.2023; рахунку на оплату № 191 від 21.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023;

- для реєстрації ПН № 2 від 21.09.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківських виписок; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; Специфікації № 1, № 2; рахунку на оплату № 20 від 18.08.2023; видаткової накладної № 22 від 21.09.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 209 від 21.09.2023; договору-заявки№ 206 від 16.09.2023; акту виконаних робіт №206 від 16.09.2023; рахунку на оплату № лм-0000088 від 24.08.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023; сертифікату якості № 3 від 15.09.2023; сертифікату якості № 4 від 15.09.2023; банківської виписки від 23.08.2023; банківської виписки від 04.10.2023; банківської виписки від 28.09.2023; банківської виписки від 18.09.2023; банківської виписки від 28.08.2023; банківської виписки від 18.10.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 166 від 18.09.2023; рахунку на оплату № 192 від 18.09.2023; банківської виписки від 21.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 164 від 20.09.2023; рахунку на оплату № 193 від 20.09.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023;

- для реєстрації ПН № 3 від 21.09.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківських виписок; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; Специфікації № 1, № 2; рахунку на оплату № 20 від 18.08.2023; видаткової накладної № 23 від 21.09.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 209 від 21.09.2023; договору-заявки№ 206 від 16.09.2023; акту виконаних робіт №209 від 21.09.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 20.12.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000112 від 16.09.2023; товарно-транспортної накладної № 206 від 16.09.2023; договору-заявки № 206 від 16.09.2023; акту виконаних робіт № 206 від 16.09.2023; рахунку на оплату № лм-0000088 від 24.08.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023; сертифікату якості № 3 від 15.09.2023; сертифікату якості № 4 від 15.09.2023; банківської виписки від 23.08.2023; банківської виписки від 04.10.2023; банківської виписки від 28.09.2023; банківської виписки від 18.09.2023; банківської виписки від 28.08.2023; банківської виписки від 18.10.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 166 від 18.09.2023; рахунку на оплату № 192 від 18.09.2023; банківської виписки від 21.12.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 164 від 20.09.2023; рахунку на оплату № 193 від 20.09.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023;

- для реєстрації ПН № 7 від 24.07.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківських виписок; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; Специфікації № 1; рахунку на оплату № 13 від 19.06.2023; видаткової накладної № 15 від 24.07.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 155 від 24.07.2023; договору-заявки№ 167 від 24.07.2023; акту виконаних робіт №167 від 24.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 10.08.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000080 від 17.07.2023; товарно-транспортної накладної № 154 від 17.07.2023; договору-заявки № 154 від 17.07.2023; акту виконаних робіт № 154 від 17.07.2023; рахунку на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; сертифікату якості № 1 від 14.07.2023; сертифікату якості № 2 від 14.07.2023; банківської виписки від 07.08.2023; банківської виписки від 25.07.2023; банківської виписки від 27.06.2023; банківської виписки від 11.08.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 165 від 19.07.2023; рахунку на оплату № 190 від 19.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 163 від 21.07.2023; рахунку на оплату № 191 від 21.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023;

- для реєстрації ПН № 8 від 24.07.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківських виписок; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; Специфікації № 1; рахунку на оплату № 13 від 19.06.2023; видаткової накладної № 16 від 24.07.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 155 від 24.07.2023; договору-заявки№ 167 від 24.07.2023; акту виконаних робіт №167 від 24.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 10.08.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000080 від 17.07.2023; товарно-транспортної накладної № 154 від 17.07.2023; договору-заявки № 154 від 17.07.2023; акту виконаних робіт № 154 від 17.07.2023; рахунку на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; сертифікату якості № 1 від 14.07.2023; сертифікату якості № 2 від 14.07.2023; банківської виписки від 07.08.2023; банківської виписки від 25.07.2023; банківської виписки від 27.06.2023; банківської виписки від 11.08.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 165 від 19.07.2023; рахунку на оплату № 190 від 19.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 163 від 21.07.2023; рахунку на оплату № 191 від 21.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023;

- для реєстрації ПН № 9 від 24.07.2023 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення та копії наказу № 5-К від 22.10.2021; рішення засновника № 9 від 21.10.2021; штатного розкладу від 04.01.2022; фінансового звіту малого підприємства; договору оренди транспортного засобу № 1 від 27.07.2020; договору оренди транспортного засобу № 2 від 31.12.2020; договору оренди майна № 01/07-20 від 27.07.2020; договору суборенди нежитлового приміщення № 26/10 від 26.10.2022; довідки 20-ОПП від 20.07.2021; довідки 20-ОПП від 25.11.2022; довідки 20-ОПП від 17.03.2021; свідоцтва про дилерство №0051 2021; свідоцтва про реєстрацію Т3№ НОМЕР_2 від 21.07.2018; свідоцтва про реєстрацію ТЗ № НОМЕР_1 від 31.10.2015; банківських виписок; договору № 233-ЕС-23 від 07.06.2023; Специфікації № 1; рахунку на оплату № 13 від 19.06.2023; видаткової накладної № 17 від 24.07.2023; довіреності №109 від 19.12.2022; товарно-транспортної накладної № 155 від 24.07.2023; договору-заявки№ 167 від 24.07.2023; акту виконаних робіт №167 від 24.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 10.08.2023; договору № 4 від 13.06.2023; видаткової накладної № лм-0000080 від 17.07.2023; товарно-транспортної накладної № 154 від 17.07.2023; договору-заявки № 154 від 17.07.2023; акту виконаних робіт № 154 від 17.07.2023; рахунку на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; сертифікату якості № 1 від 14.07.2023; сертифікату якості № 2 від 14.07.2023; банківської виписки від 07.08.2023; банківської виписки від 25.07.2023; банківської виписки від 27.06.2023; банківської виписки від 11.08.2023; договору про надання послуг № 2 від 03.07.2023; акту надання послуг № 165 від 19.07.2023; рахунку на оплату № 190 від 19.07.2023; банківської виписки від 29.11.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023; договору про надання послуг № 1 від 03.07.2023; акту надання послуг № 163 від 21.07.2023; рахунку на оплату № 191 від 21.07.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 30.11.2023.

Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 29.12.2023 №10290821/40725285, №10290820/40725285, від 05.12.2023 №10087805/40725285, від 26.12.2023 №10245483/40725285, №10245506/40725285, №10245498/40725285, №10245496/40725285, №10245505/40725285, №10245500/40725285, №10245502/40725285 про відмову у реєстрації ПН №1 від 08.12.2023, № 1 від 09.11.2023, № 2 від 26.06.2023, № 2 від 23.08.2023, № 6 від 24.07.2023, № 2, № 3 від 21.09.2023, № 7, № 8, № 9 від 24.07.2023 відповідно з одних і тих же підстав: «у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація оскаржуваних рішень зазначено: «не відображено операції по взаємовідносинах з суб`єктом господарювання - фізичною особою у податковій звітності».

Позивач оскаржив вищевказані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області в адміністративному порядку, однак рішеннями Комісії ДПС України №2142/40725285/2 від 11.01.2024, №2141/40725285/2 від 11.01.2024, №85430/40725285/2 від 13.12.2023, №1877/40725285/2 від 10.01.2024, №1879/40725285/2 від 10.01.2024, №2112/40725285/2 від 11.01.2024, №2140/40725285/2 від 11.01.2024, №1878/40725285/2 від 10.01.2024, №1875/40725285/2 від 10.01.2024, №1876/40725285/2 від 10.01.2024, скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін, з таких підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі Податковий кодекс України, далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 12 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги» , «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За правилами пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 затверджені: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 1 до Порядку № 1165 наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 18 квітня 2024 у справі №160/18840/22, від 23 лютого 2023 у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 (справа № 380/2365/21), від 18 червня 2019 (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 (справа № 822/1817/1).

При цьому, колегія суддів звертає увагу контролюючого органу, що у рішеннях про відповідність/невідповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку в обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація».

Разом з тим суд встановив, що відповідачем всупереч вимогам Порядку № 1165 у направлених позивачу квитанціях про зупинення реєстрації обумовлених податкових накладних та в оскаржуваних рішеннях не ідентифіковано конкретних ризикових операцій та не приведено конкретної податкової інформації, яка слугувала підставою та причиною віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Відповідач лише обмежився загальним покликанням на пункту 8 Критеріїв ризиковості, без будь якого обґрунтування.

Як наслідок, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності за якої платник податків у цій справі не був достовірно обізнаний яку податкову інформацію (яка слугувала підставою та причиною віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості) йому належить спростувати первинними документами.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

З урахуванням фактичних обставин справи, щодо не приведення відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН конкретної податкової інформації, яка слугувала підставою та причиною віднесення спірної господарської до ризикових операцій, визначених пунктом 8 Критеріїв ризиковості платників податку, а також відсутність у вказаній квитанції чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.

Крім того колегією суддів ураховано, що наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за №1245/34216, затверджено «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 5 вказаного Порядку №520 установлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (п. 7 Порядку №520).

На підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції, а зокрема змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 (з урахуванням внесених змін) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Дослідивши матеріали справи колегією суддів установлено, що подані позивачем документи до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації ПН підтверджують господарські операції та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Так, 07.06.2023 між ТОВ «Автопроммаркет» (постачальник) та КП «Київський метрополітен» (покупець) укладено договір поставки № 233-ЕС-23, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплатити товар (гребінка, настил, код 42410000-3 Приймально-транспортне обладнання за ДК 021:2015) згідно специфікації, яка є невід`ємною частиною договору (пункт 1.1 договору). Ціни на товар встановлюються в національній валюті України гривні (пункт 3.1 договору). Розрахунок здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування покупцем грошових коштів на поточний рахунок постачальника, а саме: покупець здійснює попередню оплату в розмірі 50% від вартості замовленої партії товару протягом 10 (десяти) календарних днів з дня отримання від постачальника рахунку-фактури; остаточний розрахунок у розмірі 50% вартості замовленої партії товару здійснюється покупцем протягом 30 (тридцяти) календарних днів після поставки замовленої партії товару на підставі видаткової накладної (пункти 4.1.-4.3 договору).

ТОВ «Автопроммаркет» на виконання умов договору від 07.06.2023 № 233-ЕС-23 та Специфікацій № 1-3 виставлено видаткову накладну № 31 від 08.12.2023 та рахунок на оплату по замовленню № 29 від 01.11.2023 за товар «гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт» на загальну суму 976 950,00 грн, в т.ч. ПДВ 162 825,00 грн; видаткову накладну № 30 від 08.12.2023 та рахунок на оплату № 29 від 01.11.2023 за товар «гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт» на загальну суму 976 950,00 грн, в т.ч. ПДВ 162 825,00 грн; видаткові накладні № 11-14 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт» на загальну суму 1 427 040,00 грн, в т.ч. ПДВ 237 840,00 грн; видаткову накладну № 21 від 21.09.2023 та рахунок на оплату № 20 від 18.08.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1000 шт.» на загальну суму 939 468,00 грн, в т.ч. ПДВ 156 578,00 грн; видаткову накладну № 14 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт.» на загальну суму 190 272,00 грн, в т.ч. ПДВ 31 712,00 грн; видаткову накладну № 22 від 21.09.2023 та рахунок на оплату № 20 від 18.08.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1000 шт» на загальну суму 469 734,00 грн, в т.ч. ПДВ 78 289,00 грн; видаткову накладну № 23 від 21.09.2023 та рахунок на оплату № 20 від 18.08.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1 000 шт» на загальну суму 404 328,00 грн, в т.ч. ПДВ 67 388,00 грн; видаткову накладну № 16 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт» на загальну суму 404 328,00 грн, в т.ч. ПДВ 67 388,00 грн; видаткову накладну № 17 від 24.07.2023 та рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023 за товар «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт» на загальну суму 428 112,00 грн, в т.ч. ПДВ 71 352,00 грн та КП «Київський метрополітен» оплатило вказані рахунки в розмірі 976 950,00 грн, 976 950,00 грн, 1 427 040,00 грн, 939 468,00 грн, 190 272,00 грн, 469 734,00 грн, 469 734,00 грн, 404 328,00 грн, 404 328,00 грн, 428 112,00 грн що вбачається з заключних банківських виписок від 09.11.2023, від 26.06.2023, від 23.08.2023 (в розмірі 50% від виставлених рахунків) та від 18.12.2023, від 04.10.2023 відповідно.

ТОВ «Автопроммаркет» на підставі видаткових накладних № 31 від 08.12.2023, № 30 від 08.12.2023, № 11-14 від 24.07.2023, № 21 від 21.09.2023, № 14 від 24.07.2023, № 22 від 21.09.2023, № 23 від 21.09.2023, № 15 від 24.07.2023, № 16 від 24.07.2023, № 17 від 24.07.2023 передано покупцю товар «гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт» на загальну суму 976 950,00 грн, в т.ч. ПДВ 162 825,00 грн; «гребінка для ескалатора типу ЄТ - 500 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1500 шт» на загальну суму 976 950,00 грн, в т.ч. ПДВ 162 825,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт» на загальну суму 1 427 040,00 грн, в т.ч. ПДВ 237 840,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1000 шт.» на загальну суму 939 468,00 грн, в т.ч. ПДВ 156 578,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) - 1200 шт.» на загальну суму 190 272,00 грн, в т.ч. ПДВ 31 712,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1000 шт» на загальну суму 469 734,00 грн, в т.ч. ПДВ 78 289,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1000 шт» на загальну суму 469 734,00 грн, в т.ч. ПДВ 78 289,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 580 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1 000 шт» на загальну суму 404 328,00 грн, в т.ч. ПДВ 67 388,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт» на загальну суму 404 328,00 грн, в т.ч. ПДВ 67 388,00 грн; «настил для ескалатора типу ЄТ (009) - 1200 шт. і настил для ескалатора типу ЄТ (010) 1200 шт» на загальну суму 428 112,00 грн, в т.ч. ПДВ 71 352,00 грн відповідно.

Перевезення товару від постачальника до покупця здійснювалося згідно з ТТН 155 від 24.07.2023, №303 від 08.12.2023, №209 від 21.09.2023.

Крім того, позивачем надано документи, які підтверджують факт придбання позивачем у ТОВ «Лім» вказаного товару: договір № 4 від 13.06.2023; видаткова накладна № лм-0000152 від 01.12.2023; видаткова накладна № лм-0000153 від 01.12.2023, рахунок на оплату № лм-0000120 від 06.11.2023; рахунок на оплату № лм-0000127 від 21.11.2023, акт звірки взаєморозрахунків за період від 26.12.2023, ТТН № 291 від 01.12.2023; видаткова накладна № лм-0000080 від 17.07.2023; ТТН № 154 від 17.07.2023; рахунок на оплату № лм-0000064 від 23.06.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 11.08.2023; рахунок на оплату № лм-0000088 від 24.08.2023; акт звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023; видаткової накладної № лм-0000112 від 16.09.2023; ТТН № 206 від 16.09.2023; акту звірки взаєморозрахунків від 21.12.2023.

В оскаржуваних рішеннях від 29.12.2023 №10290821/40725285, №10290820/40725285, від 05.12.2023 №10087805/40725285, від 26.12.2023 №10245483/40725285, №10245506/40725285, №10245498/40725285, №10245496/40725285, №10245505/40725285, №10245500/40725285, №10245502/40725285 зазначено про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, в графі «не відображено операції по взаємовідносинах з суб`єктом господарювання - фізичною особою у податковій звітності».

Щодо такої підстави прийняття оскаржуваних рішень від 29.12.2023 №10290821/40725285, №10290820/40725285, від 05.12.2023 №10087805/40725285, від 26.12.2023 №10245483/40725285, №10245506/40725285, №10245498/40725285, №10245496/40725285, №10245505/40725285, №10245500/40725285, №10245502/40725285, як «не відображено операції по взаємовідносинах з суб`єктом господарювання - фізичною особою у податковій звітності» (про що вказано у графі «додаткова інформація»), то суд зазначає, що у цих рішеннях контролюючий орган не пояснив, у чому саме полягають невідповідності.

Суд першої інстанції слушно зауважив, що ТОВ надало первинну документацію по здійсненним операціям по взаємовідносинах з суб`єктами господарювання - фізичними особами, уточнюючі податкові звіти, де відображено операції по взаємовідносинах з суб`єктами господарювання - фізичними особами у податковій звітності, зокрема, уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2023/вересень 2023; уточнюючі податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 3 квартал 2023.

Платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені спірні ПН №1 від 08.12.2023, № 1 від 09.11.2023, № 2 від 26.06.2023, № 2 від 23.08.2023, № 6 від 24.07.2023, № 2, № 3 від 21.09.2023, № 7, № 8, № 9 від 24.07.2023 та вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірної ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

В ході розгляду апеляційної скарги скаржник також не надав суду жодних логічних пояснень, з яких би вбачалося, що надані позивачем документи разом із поясненнями були недостатніми та такими що не розкривали змісту господарської операції.

Крім того надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням колегією суддів ураховано висновки, відображені у постанові від 21 лютого 2023 по справі №2240/3271/18 у якій Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 по справі №460/8040/20 та від 02 липня 2024 у справі №440/5004/23, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

При цьому Верховний Суд зазначив, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).

Окрім вказаного, Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: «здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу».

Отож, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому за результатами розгляду цієї справи оцінюється наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної за фактом першої події.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 23 лютого 2023 у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 (справа № 380/2365/21), від 18 червня 2019 (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 (справа № 822/1817/1).

Також суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акту індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації ПН/РК, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень «суб`єктивізує» акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

У рішенні від 13 грудня 2001 у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок («Лелас проти Хорватії», заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010; «Тошкуце та інші проти Румунії», заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Натомість оскаржуване рішення не містять належної оцінки наданим поясненням та документам позивача (які подані разом із повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено) та підстав, мотивів їх не урахування або недостатності для становлення факту настання першої події ( відвантаження товару), який в силу приписів ПК України супроводжується складанням та реєстрацією податкової накладної.

З приводу зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну, складену позивачем датою подання її на реєстрацію, то колегія суддів зазначає наступне.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих позивачем покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

При цьому судом ураховано , що відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваними рішеннями.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, фактичною датою її подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Як наслідок, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність правових підстав для задоволення позову у спосіб зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані для реєстрації позивачем податкові накладні.

Апеляційний суд при прийнятті даного рішення також застосовує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в п. 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії», заява №303-A, п. 29).

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду на результат вирішення апеляційної скарги та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Отже, доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, рішення Волинського окружного адміністративного суду від 05 червня 2024 року у справі № 140/2550/24 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. М. Обрізко
судді Л. П. Іщук
Т. І. Шинкар