Справа № 520/9485/25
Суддя: Сагайдак В.В.
Дата ухвалення: 2025-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

17 листопада 2025 року Справа № 520/9485/25

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Сагайдак В.В., розглянувши матеріали позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ДІСВЄС-АГРО" (мікрорайон 4, буд. 9, кв. 49,м. Первомайський, Харківська обл., Лозівський р-н,64102, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.01.2025 року за № 8 на суму 284 840,14 грн. щодо порушення граничного строку розрахунку за операціями резиденту з імпорту товару у розмірі 284 840 грн. 14 коп., складене на підставі Акту від 04.12.2024 року за № № 54820/20-40-07-09-05/40471467 про результати документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 06.06.2022 року № 2 за період 06.06.2022 року по 31.10.2024 року, від 27.02.2023 року № BNEX- за період із 27.02.2023 року по 31.10.2024 року.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі.

Відповідач надав до суду відзив, з позовними вимогами не погоджується, просить відмовити в задоволені позовних вимог.

Таким чином суд вважає за можливе розглянути справу за наявними в матеріалах справи доказами.

Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області, утвореному на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України було винесено податкове повідомлення-рішення від 14.01.2025 року за № 8 на суму 284840,14 грн. щодо порушення граничного строку розрахунку за операціями резиденту з імпорту товару у розмірі 284 840 грн. 14 коп., складене на підставі Акту від 04.12.2024 року за № № 54820/20-40-07-09-05/40471467 про результати документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 06.06.2022 року № 2 за період 06.06.2022 року по 31.10.2024 року, від 27.02.2023 року № BNEX- за період із 27.02.2023 року по 31.10.2024 року.

Відповідно до висновків наведеного Акту перевірки, порушення ТОВ «ТД«ДІСВЄС-АГРО» ч. 3 ст. 13 ЗУ «Про валюту та валютні операції», п. 14-2 Постанови правління НБУ від 24.02.2024 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» за зовнішньоекономічними контрактами від 06.06.2022 року № 2, який укладено з Shandong Hero Bio Tech Co., Ltd., China,; від 27.02.2023 року № BNEX- , який укладено з SHANDONG BINNONG TECHNOLOGY CO. LTD, CHINA.

ТОВ «ТД«ДІСВЄС-АГРО» 22.06.2022 року було здійснено платіж на суму 52 500,00 доларів CIIIA, референс платежу 648446 на користь нерезидента Shandong Hero Bio Tech Co., Ltd., China за контрактом від 06.06.2022 року № 2, що підтверджується відповідним SWIFT відправленням грошових коштів.

Нерезидент Shandong Hero Bio Tech Co., Ltd., China отримав дані кошти лише 22.09.2022 року. Протягом всього цього часу кошти перебували у банку- кореспонденті і підприємство не мало можливості вплинути будь-яким чином на форс-мажорну обставину, що склалося з затримкою на три місяці зарахування коштів нерезиденту. Ця затримка призвела до затримки відвантаження товару нерезидентом, в результаті чого операція передплати від 22.06.2022 року на суму 52 500,00 доларів США по контракту від 06.06.2022 року № 2 була знята ОТП банком з контролю на підставі отриманої митної декларації № 23UA17U5 від 25.01.2023.

Не погоджуючись з вказаним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд зазначає наступне.

Правовідносини із нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності є специфічними та врегульовані спеціальним Законом України «Про валюту і валютні операції», і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті. З огляду на специфічність правовідносин, що стосуються строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, які врегульовано окремим спеціальним нормативно - правовим актом - Законом України «Про валюту і валютні операції», та врегульовують конкретну визначену його предметом групу правовідносин, Судова палата дійшла висновку, що пункт 129.9.7 пункту 129.9 статті 129 (стосується ненарахування / анулювання нарахованої пені внаслідок введення воєнного, надзвичайного стану), абзац 11 пункту 52-1 (стосується ненарахування / списання нарахованої пені протягом дії карантину), підпункт 69.9 пункту 69 (стосується зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи) підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не розповсюджуються на строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, що врегульовано законодавством у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, та на пеню, нараховану за порушення вимог цього законодавства.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ унормовані Законом №2473-VIII, який також встановлює відповідальність за порушення валютного законодавства.

Стаття 13 Закону №2473-VIII (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначає особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Так, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (частина перша статті 13 Закону №2473-VIII).

Згідно із вимогами частини другої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина п`ята статті 13 Закону №2473-VIII).

Водночас, частина шоста статті 13 Закону №2473-VIII передбачає, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Отже, у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

Правління Національного банку України (далі - НБУ) затвердило постановою від 02 січня 2019 року №5 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення №5).

Згідно із пунктом 21 розділу ІІ вказаного Положення граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Пункт 23 розділу ІІ Положення №5 передбачає, що розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Водночас, 24 лютого 2022 року з метою забезпечення надійності та стабільності функціонування банківської системи НБУ прийняв постанову № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі - Постанова №18).

Постановою Правління НБУ № 68 від 04 квітня 2022 року Постанову №18 було доповнено, зокрема пунктами наступного змісту: « 142. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року»; « 144. Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 142 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні».

В подальшому, до пункту 142 Постанови №18 вносились зміни і з 07 червня 2022 року цифри "90" було замінено цифрами "120", а з 07 липня 2022 року - цифри "120" замінено цифрами "180" (постанови Правління НБУ №113, №142 відповідно).

Таким чином, за загальним правилом експорт та імпорт товарів має здійснюватися у строки, зазначені у договорах, але не пізніше граничного строку розрахунків, встановленого НБУ, що обчислюється з дня здійснення авансового платежу (попередньої плати).

До 05 квітня 2022 року такі граничні строки розрахунків становили 365 календарних днів. З огляду на введення в Україні воєнного стану НБУ змінив граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту. Відповідно до указаних змін у період з 05 квітня 2022 року по 07 червня 2022 року такі строки становили 90 календарних днів, з 07 червня 2022 року по 07 липня 2022 року - 120 календарних днів, з 07 липня 2022 року - 180 календарних днів. При цьому змінені Постановою №18 строки застосовуються лише до операцій, що здійснені з 05 квітня 2022 року.

Як вже було встановлено судом, ТОВ «ТД«ДІСВЄС-АГРО» 22.06.2022 року було здійснено платіж на суму 52 500,00 доларів США, референс платежу 648446 на користь нерезидента Shandong Hero Bio Tech Со., Ltd.. China за контрактом від 06.06.2022 року № 2, що підтверджується відповідним SWIFT відправленням грошових коштів.

Нерезидент Shandong Hero Bio Tech Co., Ltd., China отримав дані кошти лише 22.09 2022 року. Протягом всього цього часу кошти перебували у банку-кореспонденті і підприємство не мало можливості вплинути будь-яким чином на Форс-мажорну обставину, що склалося з затримкою на три місяці зарахування коштів нерезиденту. Ця затримка призвела до затримки відвантаження товару нерезидентом, в результаті чого операція передплати від 22.06.2022 року на суму 52 500,00 доларів США по контракту від 06.06.2022 року № 2 була знята ОТП банком з контролю на підставі отриманої митної декларації № 23UA17U5 від 25.01.2023.

ТОВ «ТД«ДІСВЄС-АГРО» звернулось до Торгово-промислової палати в Харківській області з відповідною заявою для отримання відповідного документа для підтвердження наявності Форс-мажорних обставин.

12.05.2025 року Харківською Торгово-промисловою палатою було видано Сертифікат віл 12.05.2025 року за № 6300-25-0763 де зазначено: «Харківське ТПП засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили: військова агресія російської федерації прози України, що стало підставою введення воєнного стану ; призупинення платежу Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім « ДІСВЄС-АГРО » за зовнішньоекономічним контрактом на продаж від 06.06.2022 року № 2 у зв`язку з перевіркою банком- кореспондентом на наявність можливих санкцій; ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ДІСВЄС-АГРО»» місцезнаходження: 64102, Харківська область, Лозівський район, м . Первомайський, мікрорайон 4, буд. 9, кв . 49, код СДРПОУЛПІН: 40471467, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: дотримання граничного строку розрахунків за операцією з імпорту' товару з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), проведеного Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «ДІСВЄС-АГРО » 22 червня 2022 року за зовнішньоекономічним контрактом на продаж від 06.06.2022 року № 2, укладеним з Shandong Hero BioTech Co, Ltd (резидент Китайської Народної Республіки. Продавець), в частині отримання товару, у термін; 180 календарних днів, за операціями резидентів з імпорту товару, з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), а саме , у строк : по 18.12.2022 року включно, за ч .3 ст .13 Закону України « Про валюту і валютні операції », п .21 розділу І Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України, п.п.2 п .7, гі.п.З п .9 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління Національного банку України, перед Національним банком України».

Таким чином, Харківська Торгово-промислова палата засвідчує Факт наявності Форс- мажорних обставин щодо призупинення платежу Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «ДІСВЄС-АГР » за зовнішньоекономічним контрактом на продаж від 06.06.2022 року № 2 у зв`язку з перевіркою банком- кореспондентом на наявність можливих санкцій, що слугувало підставою порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Сертифікат про Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженою нею регіональними торгово- промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків)розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії Форс-мажорних обставин.

Верховний суд зазначає, що форс-мажорні обставини не мають преюдиціальний (заздалегідь встановлений) характер. При їх виникненні сторона, яка посилається на дію форс- мажорних обставин, повинна це довести. Сторона яка посилається на конкретні обставини повинна довести те, що вони є форс-мажорними в тому числі, саме для конкретного випадку. Виходячи з ознак форс-мажорних обставин, необхідно також довести їх надзвичайність та невідворотність. Те, що форс-мажорні обставини необхідно довести, не виключає того, що наявність форс-мажорних обставин може бути засвідчено відповідним компетентним органом.

Аналогічні висновки містяться у постановах Верховного Суду від 25.01.2022р. у справі № 904/3886/21, від 22.05.2024 у справі №620/14203/23.

Наявність Форс-мажорних обставин засвідчується Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами відповідно до статей 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати України» шляхом видачі сертифіката.

У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП під 18.12.2014 № 44 (5), вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) - це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПІІ України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Матеріали справи містять Сертифіката Харківської Торгово-промислової палати №6300-25-0763, що підтверджує наявність форс-мажорних обставин у позивача в період, коли мали б відбутися розрахунки.

Таким чином, висновки наведеного Акту перевірки про порушення ТОВ «ТД«ДІСВЄС-АГРО» ч. 3 ст. 13 ЗУ «Про валюту та валютні операції», п. 14-2 Постанови правління НБУ від 24.02.2024 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» за зовнішньоекономічними контрактами від 06.06.2022 року № 2, який укладено з Shandong Hero Bio Tech Co., Ltd., China,; від 27.02.2023 року № BNEX-, який укладено з SHANDONG BINNONG TECHNOLOGY CO. LTD, CHINA є протиправними.

Таким чином, суд доходить висновку, щодо обґрунтованості позовних вимог.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ДІСВЄС-АГРО" (мікрорайон 4, буд. 9, кв. 49,м. Первомайський, Харківська обл., Лозівський р-н,64102, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.01.2025 року за № 8 на суму 284 840,14 грн. щодо порушення граничного строку розрахунку за операціями резиденту з імпорту товару у розмірі 284 840 грн. 14 коп., складене на підставі Акту від 04.12.2024 року за № № 54820/20-40-07-09-05/40471467 про результати документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 06.06.2022 року № 2 за період 06.06.2022 року по 31.10.2024 року, від 27.02.2023 року № BNEX- за період із 27.02.2023 року по 31.10.2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ДІСВЄС-АГРО" (мікрорайон 4, буд. 9, кв. 49,м. Первомайський, Харківська обл., Лозівський р-н,64102, ) сплачений судовий збір в сумі 4 272,60 грн (чотири тисячі двісті сімдесят дві гривні шістдесят копійок).

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Сагайдак В.В.