Справа № 380/24539/24
Суддя: Качмар Володимир Ярославович
Дата ухвалення: 2025-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 листопада 2025 рокуСправа № 380/24539/24 пров. № А/857/11980/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

судді-доповідача Качмара В.Я.,

суддів Гудима Л.Я., Онишкевича Т.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій, провадження в якій відкрито за апеляційною скаргою Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року (суддя Гулкевич І.З., м.Львів), -

ВСТАНОВИВ:

У грудні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» (далі ТОВ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі Головне управління) та Державної податкової служби України (далі ДПС) в якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 15.08.2024 №№11642408/39074918, 11642409/39074918, 11642398/39074918, 11642411/39074918, 11642412/39074918, 11642399/39074918, 11642395/39074918, 9924558/39614870, 11642396/39074918, 11642410/39074918, 11642393/39074918, 11642400/39074918, 11642414/39074918, 11642394/39074918, 11642397/39074918, 11642413/39074918, 11642392/39074918, 11642391/39074918, 11642390/39074918, 11642389/39074918, 11642388/39074918 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ (далі оскаржувані Рішення, Комісія, ЄРПН відповідно) за №14 від 13.07.2023, №15 від 13.07.2023, від 20.07.2023 №№17, 18, 19, 20, 21, 22, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, №2 від 03.08.2023, від 16.08.2023 №№30, №32, №33 (далі спірні ПН).

зобов`язати ДПС зареєструвати спірні ПН в ЄРПН датою їх подання.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року позов задоволено.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, його оскаржив відповідач, який із покликанням на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове, яким у задоволені позову відмовити.

В апеляційній скарзі вказує, що надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію.

Позивач відзиву на апеляційну скаргу не подав.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства (далі КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Переглянувши справу за наявними у ній матеріалами, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Такі висновки суду першої інстанції, відповідають встановленим обставинам справи, зроблені з правильним застосуванням норм матеріального права і дотриманням норм процесуального права, з таких міркувань.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи те, що ТОВ з 31.01.2014 перебуває на обліку в Головному управлінні, як платник податків, основний вид діяльності КВЕД 15.20 виробництво взуття.

18.02.2016 між ТОВ (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Епіцентр К» (далі ТОВ-1) (Покупець) було укладено Договір №25310. Згідно з умовами якого, ТОВ зобов`язувалось постачати товар (взуття) до ТОВ-1, а він в свою чергу оплачувати за проданий товар.

13.07.2023 ТОВ оплатив авансовий платіж за поставку товару в сумі 250000 грн, що підтверджується банківською випискою.

Позивач подав на реєстрацію податковому органу наступні податкові накладні, а саме:

- ПН №14 від 13.07.2023 на загальну суму 148802,76 грн. Однак, податковий орган надіслав позивачу квитанцію № від 05.08.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної;

ПН №15 від 13.07.2023 на загальну суму 101197,24 грн. Однак, податковий орган надіслав Позивачу квитанцію від 05.08.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної.

Протягом липня 2023 року продавець здійснив поставку товару (взуття) на загальну суму 1294097,88 грн, що підтверджується:

видатковою накладною №66 від 20.07.2023 на суму 148802,76 грн (погашення ПН №14 від 13.07.2023);

видатковою накладною №69 від 20.07.2023 на суму 103082,04 грн (погашення ПН №15 від 13.07.2023) та відповідно на різницю подано на реєстрацію ПН №23 від 20.07.2023 на суму 1491,84 грн. Податковий орган надіслав позивачу квитанцію № від 18.08.2023 про зупинення реєстрації ПН №23 від 20.07.2023. Крім того до ПН №15 від 13.07.2023 позивачем створено розрахунок коригування №1 від 20.07.2023 року на суму 392,96 грн, який не подано по причині зупинення реєстрації ПН;

видатковою накладною №62 від 20.07.2023 на суму 78324,60 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №17 від 20.07.2023 на суму 85918,44 грн. 18.08.2023 податковий орган надіслав позивачу квитанцію № про зупинення реєстрації ПН від 20.07.2023. Враховуючи механічну помилку (зазначено невірну кількість пар взуття), було складено та позивачем не подано до контролюючого органу по причині зупинення реєстрації податкової накладної розрахунок коригування №2 від 20.07.2023 на суму 7593,84 грн;

видатковою накладною №63 від 20.07.2023 на суму 74292,84 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №18 від 20.07.2023 на суму 74292,84 грн 18.08.2023 податковий орган надіслав позивачу квитанцію № про зупинення реєстрації ПН № 18 від 20.07.2023;

видатковою накладною №64 від 20.07.2023 на суму 95123,52 грн та відповідно позивачем подано на реєстрацію ПН №19 від 20.07.2023 на суму 95123,52 грн. 18.08.2023 реєстрація ПН №19 зупинена, що зазначено в квитанції про зупинення № ;

видатковою накладною №65 від 20.07.2023 на суму 67949,64 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №20 від 20.07.2023 на суму 67949,64 грн. Однак реєстрація податковим органом зупинена, про що зазначено в квитанції № ;

видатковою накладною №67 від 20.07.2023 на суму 81018,60 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №21 від 20.07.2023 на суму 81018,60 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №68 від 20.07.2023 на суму 142465,80 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №22 від 20.07.2023 на суму 142465,80 грн. реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №70 від 20.07.2023 на суму 23275,20 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №24 від 20.07.2023 на суму 23275,20 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №72 від 20.07.2023 на суму 120609,36 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №26 від 20.07.2023 на суму 120609,36 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №73 від 20.07.2023 на суму 71383,68 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №27 від 20.07.2023 на суму 71383,68 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №74 від 20.07.2023 на суму 76659,96 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №28 від 20.07.2023 на суму 76659,96 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №75 від 20.07.2023 на суму 69146,64 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №29 від 20.07.2023 на суму 69146,64 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023;

видатковою накладною №76 від 20.07.2023 на суму 65517 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №30 від 20.07.2023 на суму 65517 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.08.2023.

Протягом серпня 2023 року продавець здійснив поставку товару (взуття) на загальну суму 774627,82 грн, а саме:

видатковою накладною №89 від 03.08.2023 на суму 7801,68 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №2 від 03.08.2023 на суму 7801,68 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 05.09.2023;

видатковою накладною №117 від 16.08.2023 на суму 44335,78 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №30 від 16.08.2023 на суму 44335,78 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.09.2023;

видатковою накладною №119 від 16.08.2023 на суму 7593,84 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №33 від 16.08.2023 на суму 7593,84 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 22.11.2023;

видатковою накладною №120 від 16.08.2023 на суму 1255,80 грн та відповідно подано на реєстрацію ПН №32 від 16.08.2023 на суму 1255,80 грн реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа: від 18.09.2023.

Також ТОВ в серпні 2023 року здійснено реалізацію по 27 видаткових накладних на які відповідно було складено 27 податкових накладних і які в свою чергу були зареєстровані в ЄРПН.

Оплата за поставлений товар згідно банківських виписок здійснена: - 02.08.2023 в сумі 450000 грн; 14.08.2023 в сумі 250000 грн; 18.08.2023 в сумі 150000 грн; 24.08.2023 в сумі 400000 грн; 01.09.2023 в сумі 400000 грн; 11.09.2023 в сумі 100000 грн; 29.09.2023 в сумі 25000 грн; 06.10.2023 в сумі 20000 грн.

Підставою зупинення реєстрації податкових накладних вказано, що обсяг постачання товару/послуги 6403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (далі Критерії; додаток 3 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.07.2024 позивачем подано до контролюючого органу пояснення повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо спірних ПН.

06.08.2024 Головним управлінням було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №11571185/39074918 , №11571197/39074918 , №11571186/39074918 , №11571202/39074918 , №11571198/39074918 , №11571290/39074918 , №11571289/39074918 , №11571240/39074918 , №11571294/39074918 , №11571297/39074918 , №11571285/39074918 , №11571183/39074918 , №11571305/39074918 , №11571296/39074918 , №11571298/39074918 , №11571196/39074918 , №11571286/39074918 , №11571119/39074918 , №11571201/39074918 , №11571295/39074918 стосовно надання документів котрі підтверджують інформацію зазначену у ПН, а саме: надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Позивач надав додаткові пояснення та документи податковому органу 06.08.2024. У поясненнях зазначив те, що відповідно до договору поставки №25310 від 18.02.2016, укладеного між ТОВ-1 та ТОВ, останнє зобов`язувалось постачати товар (взуття) до ТОВ-1, а він в свою чергу оплачувати за проданий товар. Додатково подано, підтвердження ввезення товару до складів підприємства, а саме CMR б/н від 17.07.2023 та CMR б/н від 07.08.2023. Також подано скановані документи перевізника. Щодо підтвердження поставки товару клієнтові, а саме ТОВ-1, то товар забирався частково транспортом «Покупця» та транспортом компанії «Нова Пошта». В свою чергу повідомлено, що копії банківських виписок щодо підтвердження надходження коштів від ТОВ-1 подано повністю всі при поданні пояснення щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (повідомлення №1 від 30.07.2024). В доповнення до вказаного, додано зведену розшифровку по рахунку №632.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято оскаржувані Рішення.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях від 15.08.2024 вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку «.

Додаткова інформація вказано : не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок № 1165.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризикованості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації ПН зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації спірних ПН не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації ПН чіткого переліку документів.

У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, формовано висновок, який підтриманий постановою Верховного Суду від 27 квітня 2023 року у справі 460/8040/20, згідно із яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризикованості платника податку та/або ризикованості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216; далі Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 9 Порядку 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як видно з матеріалів справи, позивачем, у спосіб визначений Порядком №520, направлено Головному управлінню повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено для підтвердження реальності здійснення операції, вказаних у ПН всього 12, пізніше 5 та 17 документів.

Проте Комісією відмолено в реєстрації вказаної накладної з підстав ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у ПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

В даному випадку, позивачем надавались відповідачу документи, якими підтверджуються господарські операції, відображені у спірних ПН. Вказані документи долучені позивачем також до матеріалів справи.

Крім цього, в оскаржуваних Рішеннях відсутня інформація з приводу чого саме мали бути надані додаткові письмові пояснення та копії документів. В графі додаткова інформація зазначено лише не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, позивач надіслав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН.

Відтак, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкових накладних по господарських операціях позивача із ТОВ-1 та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Крім того, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22, від 23 травня 2024 року у справі №200/4317/22, від 22 травня 2024 року у справі №640/26298/21 та інших).

Зважаючи на наявність передбачених законодавством первинних документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для відмови позивачу в реєстрації спірних ПН.

Суд першої інстанції в повній мірі встановив фактичні обставини справи, надав об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених як позивачем так і відповідачем, у зв`язку з чим, відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено не повно чи неправильно, а отже і наведені скаржником доводи в апеляційній скарзі щодо цього не спростовують правильних по суті висновків суду першої інстанції.

Відповідно до положень частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку.

Керуючись статтями 308, 311, 315-316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС.

Суддя-доповідач В. Я. Качмар
судді Л. Я. Гудим
Т. В. Онишкевич