Справа № 280/2263/25
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2025-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/2263/25

Головуючий суддя І інстанції - Артоуз О.О.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.06.2025 в адміністративній справі №280/2263/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627657/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 31.07.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №23 від 31.07.2024.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627656/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 30.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №15 від 30.08.2024.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627650/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 30.09.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №12 від 30.09.2024.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627654/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.11.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №2 від 01.11.2024.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627648/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 30.11.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну № 10 від 30.11.2024.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627655/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 31.12.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну № 19 від 31.12.2024.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02.06.2025 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" було задоволено.

Визнано протиправними та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12627657/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 31.07.2024, №12627656/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 30.08.2024, №12627650/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 30.09.2024, №12627654/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.11.2024, №12627648/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 30.11.2024, №12627655/40297125 від 17.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 31.12.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслані засобами електронного зв`язку - податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» №23 від 31.07.2024, №15 від 30.08.2024, №12 від 30.09.2024, №2 від 01.11.2024, № 10 від 30.11.2024, № 19 від 31.12.2024.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальність «Запорізький тепловозоремонтний завод» () (далі ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод») зареєстроване як юридична особа 24.02.2016.

Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69067, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вул. Демократична, буд. 73.

Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 88.99 Надання іншої соціальної допомоги без забезпечення проживання, н.в.і.у.; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

Для ведення організаційної діяльності адміністративного персоналу ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» орендує нежитлове приміщення у приватного підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) згідно Договору майнового найму №1 від 26.06.2021, за адресою: 69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична,буд.73, загальною площею 110,0 кв. м для використання під офіс.

Для ведення виробничої діяльності ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» орендує у ТОВ «ЗТРЗ» (ЄДРПОУ 42518543), згідно Договору оренди площі виробничих приміщень, який знаходиться у власності орендодавця №09-22 від 26.09.2022, загальною площею 413,3 кв. м, інструментально-роздавальну майстерню ІМК-10, за адресою: 69041, м. Запоріжжя, пров. Вологодський, 30.

01 серпня 2023 року між ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» (Орендодавець) ТОВ «Оптімусагро трейд» () (Орендар) укладено Договір оренди №М 154/23 від 01.08.2023 (далі договір оренди), згідно якого Орендодавець зобов`язується передати в оренду маневровий тепловоз ТГМ-6А за в.№ 2246, рік випуску 1986, без надання послуг локомотивної бригади, а Орендар зобов`язується прийняти Тепловоз, використовувати його належним чином і оплачувати орендну плату.

Про факт передачі тепловозу від Орендодавця до Орендаря свідчить Акт прийому-передачі б/н від 01.08.2023 Доставка тепловозу орендарю відбулася коліями АТ «Укрзалізниця» про що свідчить накладна від 30.07.2023.

Орендна плати за тепловоз становить 444 000,00 грн. (чотириста сорок чотири тисячі), в тому числі ПДВ 74 000,00 грн. щомісячно, згідно додаткової угоди №1 від 27.12.2023.

Орендна плата за цим договором оплачується орендарем до 25 місяці наступного за місяцем оренди. Орендар має право здійснити здійснювати оплату орендної плати на умовах 100% передоплати.

Датою внесення плати за договором вважається дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок орендодавця. За розрахунковий період в цьому договорі приймається один календарний місяць.

Підтвердженням факту отримання послуг є Акти приймання-передачі наданих послуг, які складаються орендодавцем після закінчення кожного місяця та надаються орендарю не пізніше 7 числа наступного за звітним місяця.

Тепловоз ТГМ-6А зав. №2246 1986 року випуску належіть ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» на підставі Договору №03-05/173Т від 03.05.2017, видаткової накладної №24 від 03.05.2017.

Тепловоз ТГМ-6А зав. №2246 1986 року випуску обліковується на рахунку 104, інвентарна картка обліку основних засобів (03-6) - Тепловоз ТГМ-6А 2246 (Основний засіб).

В липні 2024 року сторонами договору оренди був оформлений та підписаний з обох сторін Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №103 від 31.07.2024 на суму 444 000,00грн., в тому числі ПДВ 74 000,00грн.

За фактом підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №103 від 31.07.2024 була виписана податкова накладна №23 від 31.07.2024 на суму 444 000,00 грн. в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.08.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В серпні 2024 року сторонами договору оренди був оформлений та підписаний з обох сторін Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №115 від 30.08.2024 на суму 444 000,00 грн., в тому числі ПДВ 74 000,00грн.

За фактом підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №115 від 30.08.2024 була виписана податкова накладна №15 від 30.08.2024 на суму 444 000,00 грн. в тому числі ПДВ 74 000,00грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.09.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У вересні 2024 року сторонами договору оренди був оформлений та підписаний з обох сторін Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №121 від 30.09.2024 на суму 444 000,00 грн., в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

За фактом підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №121 від 30.09.2024 була виписана податкова накладна №12 від 30.09.2024 на суму 444 000,00 грн в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.10.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В листопаді 2024 року сторонами договору оренди був оформлений та підписаний з обох сторін Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 131 від 01.11.2024 на суму 444 000,00грн., в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

За фактом підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № 131 від 01.11.2024 була виписана податкова накладна №2 від 01.11.2024 на суму 444 000,00 грн., в тому числі ПДВ 74 000,00грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В листопаді 2024 року сторонами договору оренди був оформлений та підписаний з обох сторін Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №144 від 30.11.2024 на суму 444000,00 грн., в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

За фактом підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №144 від 30.11.2024 була виписана податкова накладна №10 від 30.11.2024 на суму 444 000,00 грн. в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В грудні 2024 року сторонами договору оренди був оформлений та підписаний з обох сторін Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №157 від 31.12.2024 на суму 444 000,00 грн., в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

За фактом підписання Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №157 від 31.12.2024 була виписана податкова накладна №19 від 31.12.2024 на суму 444 000,00 грн. в тому числі ПДВ 74 000,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.01.2025 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та 06.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами (виписка з ЄДР; витяг платника ПДВ; Дозволи №141.22.23 від 19.05.2022 та №140.22.23 від 19.05.2022; атестат виробництва №UA2.276.340.01-22 від 06.12.2022; сертифікат №UA.QM.8О107.273.01-22 від 30.09.2022; протокол №1/07-2017 від 18.07.2017; наказ №б/н від 11.10.2017; штатний розпис підприємства від 01.01.2024; договір майнового найму №1 від 26.06.2021; договір оренди площі виробничих приміщень, який знаходиться у власності орендодавця №09-22 від 26.09.2022; відомості про об`єкти оподаткування; Протоколи 1 від 24.02.2016 та 2 від 28.03.2016; звіт 3 борг за 05.2024; договір №М154/23 від 01.08.2023; ДУ №1 від 27.12.2023; акти приймання передачі тепловоза від 01.08.2023, №103 від 31.07.2024, №115 від 30.08.2024, №121 від 30.09.2024, №131 від 01.11.2024, №144 від 30.11.2024, №157 від 31.12.2024; рахунки №97 від 31.07.2024, №114 від 30.08.2024, №124 від 30.09.2024, №135 від 31.10.2024, №152 від 30.11.2024, №167 від 31.12.2024; інформаційні повідомлення про зарахування коштів №ОАТ-081233 від 28.08.2024, №ОАТ-090502 від 12.09.2024, №ОАТ-100585 від 11.10.2024, №ОАТ-112690 від 15.11.2024, №ОАТ-120520 від 12.12.2024, №ОАТ-010477 від 17.01.2025, №ОАТ-081230 від 19.12.2024, №ОАТ-090495 від 19.12.2024, №ОАТ-100569 від 19.12.2024, №ОАТ-112674 від 20.12.2024, №ОАТ-120543 від 20.12.2024; картка рахунку 361; податкові накладні №23 від 31.07.2024, №15 від 30.08.2024, №12 від 30.09.2024, №2 від 01.11.2024, №10 від 30.11.2024, №19 від 31.12.2024; квитанції до ПН №23 від 31.07.2024, до ПН №15 від 30.08.2024, до ПН №12 від 30.09.2024, до ПН №2 від 01.11.2024, до ПН №10 від 30.11.2024, до ПН №19 від 31.12.2024; Паспорт-формуляр 6.00.00.000Ф0 ТГМ 6А №2246; паспорт генератора НОМЕР_2 ; паспорт електростартера №35985; інвентаризаційна картка обліку ОЗ; JI312001 ф. 20-ОПП Дод.10 до Порядку обліку платників податків і зборів; квитанція до 20-ОПП; відомості про об`єкти оподаткування; інвентаризаційний опис 29.12.2023; інвентаризаційний список ОС; ОСВ по рах. 104; договір №03-05.173Т від 03.05.3017; ВН №24 від 03.05.2017; ПН №4 від 03.05.2017, платіжне доручення №198 від 24.07.2017; накладна від 30.07.2024).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 11.03.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, №12602795/40297125, №12602796/40297125, №12602813/40297125, №12602814/40297125, №12602816/40297125, №12602797/40297125, в яких зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН № 23 від 31.07.2024, №15 від 30.08.2024, №12 від 30.09.2024, №2 від 01.11.2024, №10 від 30.11.2024, №19 від 31.12.2024 пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; Додаткова інформація: Відсутня калькуляція на надані послуги з відображенням операцій на бухгалтерський рахунок».

Позивач 12.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками де зазначив, що договір №М154/23 від 01.08.2023 відповідно до п.1.1 якого орендодавець зобов`язується передати в оренду маневровий тепловоз ТГМ-6А зав.№2246, без надання послуг локомотивної бригаді, а Орендар зобов`язується прийняти Тепловоз, використовувати його належним чином і своєчасно сплачувати орендну платну. Тобто, за даним договором оренди Орендодавець передає майно в користування за плату на певний строк. Для підтвердження факту здійснення угоди, і був укладений договір, який містить істотні умови. А саме предмет договору; ціна договору, тобто розмір орендної плати; строк дії договору; об`єкти оренди (склад і вартість майна); умови повернення або викупу орендованого майна; умови, які, на думку сторін, необхідно включити до договору та інше. Тобто, всі істотні умови згідно наявні в договорі №М 154/23 від 01.08.2023. Складання та підписання «Калькуляції» не вимагається законом та не є обов`язковим для даного договору.

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №12627657/40297125 від 17.03.2025, №12627656/40297125 від 17.03.2025, №12627650/40297125 від 17.03.2025, №12627654/40297125 від 17.03.2025, №12627648/40297125 від 17.03.2025, №12627655/40297125 від 17.03.2025, було відмовлено в реєстрації ПН № 23 від 31.07.2024, № 15 від 30.08.2024, № 12 від 31.09.2024, № 2 від 01.11.2024, № 10 від 30.11.2024, № 19 від 31.12.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що недоведеність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №23 від 31.07.2024, №15 від 30.08.2024, №12 від 30.09.2024, №2 від 01.11.2024, №10 від 30.11.2024 та №19 від 31.12.2024, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних №23 від 31.07.2024, №15 від 30.08.2024, №12 від 30.09.2024, №2 від 01.11.2024, №10 від 30.11.2024 та №19 від 31.12.2024 на підставі поданих позивачем документів, підстави для відмови в реєстрації податкових №23 від 31.07.2024, №15 від 30.08.2024, №12 від 30.09.2024, №2 від 01.11.2024, №10 від 30.11.2024 та №19 від 31.12.2024 були відсутні, а тому спірні рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12627657/40297125 від 17.03.2025, №12627656/40297125 від 17.03.2025, №12627650/40297125 від 17.03.2025, №12627654/40297125 від 17.03.2025, №12627648/40297125 від 17.03.2025, №12627655/40297125 від 17.03.2025 є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як видно зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлені позначки у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті « ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказані рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містять жодної інформації, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Поряд з вказаним, з матеріалів справи видно, що на виконання повідомлень відповідача та з метою розблокування реєстрації податкової накладної, позивачем були надані додаткові пояснення, до яких було долучено копії відповідних первинних документів.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їхнього прийняття.

Крім того, колегія суддів також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02.06.2025 в адміністративній справі №280/2263/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко

суддя В.А. Шальєва