Справа № 420/1066/25
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2025-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/1066/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Хімічна, 1/27) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 10 березня 2025 року апеляційну скаргу адвоката Аврамова Вячеслава Панасовича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» задоволено.Ухвалу Одеського окружного адміністративного суду від 16 січня 2025 року скасовано.Справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії направлено до Одеського окружного адміністративного суду для продовження розгляду.

Матеріали адміністративної справи надійшли до суду 18.03.2025 року.

Ухвалою від 21 березня 2025 року адміністративну справу прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Ухвалою від 23 квітня 2025 року роз`єднано позовні вимоги у справі № 420/1066/25. Виділено у самостійне провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 12233310/42754627 від 19.12.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» №191 від 30.11.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; Зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» №191 від 30.11.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її направлення для реєстрації, присвоєно номер справи №420/1066/25.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної є протиправним, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Так, на обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що основним видом економічної діяльності ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» є: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

Згідно з договору оренди № 1 від 01.03.2022 р, ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» орендує нерухоме майно (нежитлові будівлі) у Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЇС-3» для використання в господарській діяльності та подальшої передачі в оренду (суборенду).

Згідно з Договору оренди майна № 2 від 31.12.2021 р. ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» орендує нерухоме майно (нежитлові будівлі) у Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛИМП-КРУГ» для використання в господарській діяльності та подальшої передачі в оренду (суборенду).

З метою забезпечення вказаних орендованих приміщень електричною енергією 01.06,2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЯСНО+» укладено Договір про постачання електричної енергії споживачу №83ПВ.

Крім того 24.06,2019 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та Акціонерним товариством «ДТЕК Одеські електромережі» укладено Договір №032700 споживача про надання послуг з розподілу електричної енергії.

Витрати щодо забезпечення водопостачання та водовідведення в орендованому майні ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» відшкодовує ТОВ «ОЛИМП-КРУГ» згідно Договору №1-К від 31.12.2021 р.

Так, 01.02.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» (Орендодавець) та Виробничо- комерційною фірмою «НІКА-ПЛАСТ» Приватне підприємство (Орендар) укладено Договір оренди № 4 від 01.02.2024 р.

01.07.2024 р. до вказаного Договору оренди № 4 від 01.02.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП укладено додаткову угоду №2, якою внесено зміни до переліку орендованого нерухомого майна (пункт 1.1.) та розміру орендної плати (пункт 5.2.).

01.03.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» (Виконавець) та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП (Замовник) укладено Договір №4-К по забезпеченню експлуатації інженерних мереж та комунікацій від 01.03.2024 р.

30.11.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП підписано Акт №ОУ-0002419 здачі-прийняття робіт (надання послуг) згідно якого Виконавцем надано ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП послуги по експлуатації інженерних мереж та комунікацій за листопад 2024 року в загальному розмірі 604188,62 грн., в т.ч. ПДВ 100698,10 грн.

Вказані послуги по експлуатації інженерних мереж та комунікацій за листопад 2024 року оплачені ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП згідно платіжних інструкцій №33094 від 19.12.2024 р., №33112 від 20.12.2024 р., №33159 від 24.12.2024 р., №33178 від 25.12.2024 р., №33189 від 26.12.2024 р., №33211 від 27.12.2024 р., №33297 від 03.01.2025 р.

30.11.2024 р, у зв`язку з підписанням між Акту №ОУ-0002419 здачі-прийняття робіт (надання послуг), у відповідності до вимог ст. 187.1 ПК України за правилом першої події - датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг, ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» було складено податкову накладну №191 від 30.11.2024 р. та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте її реєстрацію було зупинено та запропоновано надати пояснення.

На пропозицію Відповідача ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» засобами електронного зв`язку подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 16.12.2024 р. № 3, разом із підтверджуючи копіями документів у кількості 9 додатків, а саме: пояснення №8 від 12.12.2024 р., Договір №4-К по забезпеченню експлуатації інзісеиерних мереж та комунікацій від 01.03.2024 р., Договір про постачання електричної енергії споживачу №83ПВ від 01.06.2024 р., Договір №032700 споживача про надання послуг з розподілу електричної енергії від 24.06.2019 р„ Акт №ОУ-000241) здачі- прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2024 р., Акт надання послуги, з розподілу електричної енергії за листопад 2024 року, Акт прийняття-передавання товарної продукції за листопад 2024 року, картка рахунку 361, Наказ №2 від 15.03.2024 р. про затвердження штатного розпису ТОВ «ГРАНДЛОГІСТІК».

Проте, Комісією було прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

В подальшому, ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» звернулось до ДПС України зі скаргою, проте скаргу залишено без задоволення, а рішення регіонального рівня без змін.

ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» зазначає, що вказане рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття, в ньому не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання ухвали суду, 26.03.2025 року від позивача надійшов оригінал позовної заяви з додатками.

Через канцелярію суду 07.04.2025 та 13.05.2025 року від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив та уточнений відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач проти задоволення позову заперечував та просив відмовити в задоволенні позову повністю, зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 191 від 30.11.2024, виписану на ВКФ «Ніка Пласт» (Приватне підприємство) на загальну суму з урахуванням ПДВ 604 188, 62 грн

За отриманою Квитанцією №1 від 29.11.2024 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 191 від 30.11.2024 зупинена, оскільки: Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.8939%, "Рпоточ"=124938.2 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

На виконання п. 11 Порядку №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням № 3 від 16.12.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.11.2024 року, Позивачем надано 9 додатків.

Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області було прийняте рішення № 12233310/42754627 від 19.12.202 у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивачем подано скаргу до ДПС України.

За результатами розгляду скарги № від 25.12.2024 комісією центрального рівня прийнято рішення № 79460/42754627/2 від 30.12.2024 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 191 від 30.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Розглянувши надані первинні документи, представник зазначив, що в наданих податкових накладних виявлено неналежно завірені копії документів.

Відповідно до фактичних обставин справи, між ТОВ «Гранд Логістік» (Виконавець), та ВКФ «Ніка-Пласт» (Замовник) було укладено Договір по забезпечення експлуатації інженерних мереж та комунікацій № 4-К від 01.03.2024 (далі- Договір), згідно якого Виконавець забезпечує технічну можливість експлуатації інженерних мереж та комунікацій: електромереж та мереж водопостачання і водовідведення. Звертаємо увагу, що Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не надано Ліцензії на право здійснення господарської діяльності у сфері електроенергетики.

Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не надано оборотньо сальдова відомість, видаткові накладні та будь-які банківські виписки або платіжні доручення, які б підтверджували оплату відповідно до умов вищеназваних Договорів, тим самим підтвердити реальність господарської операції Позивач не може.

Через канцелярію суду 11.04.2025 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Заперечення на відповідь на відзив до суду не надходили.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» зареєстровано 15.01.2019 року.

Основний вид господарської діяльності:68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Судом встановлено, що ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» за договором оренди № 1 від 01.03.2022 р, орендує нерухоме майно (нежитлові будівлі) у ТОВ «ТАЇС-3» для використання в господарській діяльності та подальшої передачі в оренду (суборенду).

Також, згідно Договору оренди майна № 2 від 31.12.2021 р. позивач орендує нерухоме майно (нежитлові будівлі) у ТОВ «ОЛИМП-КРУГ» для використання в господарській діяльності та подальшої передачі в оренду (суборенду).

Судом встановлено, що з метою забезпечення вказаних орендованих приміщень електричною енергією 01.06.2024 р. між позивачем та ТОВ«ЯСНО+» укладено Договір про постачання електричної енергії споживачу №83ПВ.

24.06.2019 року між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та Акціонерним товариством «ДТЕК Одеські електромережі» укладено Договір №032700 споживача про надання послуг з розподілу електричної енергії.

Витрати щодо забезпечення водопостачання та водовідведення в орендованому майні ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» відшкодовує ТОВ «ОЛИМП-КРУГ» згідно Договору №1-К від 31.12.2021 року.

Так, судом встановлено, що 01.02.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» (Орендодавець) та Виробничо-комерційною фірмою «НІКА-ПЛАСТ» Приватне підприємство (Орендар) укладено Договір оренди нежитлового приміщення № 4 від 01.02.2024 р.

01.07.2024 р. до вказаного Договору між сторонами укладено додаткову угоду №2, якою внесено зміни до переліку орендованого нерухомого майна (п. 1.1.) та розміру орендної плати (п. 5.2.).

01.03.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» (Виконавець) та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП (Замовник) укладено Договір №4-К по забезпеченню експлуатації інженерних мереж та комунікацій від 01.03.2024 р.

30.11.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП підписано Акт №ОУ-0002419 здачі-прийняття робіт (надання послуг) згідно якого Виконавцем надано ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП послуги по експлуатації інженерних мереж та комунікацій за листопад 2024 року в загальному розмірі 604188,62 грн., в т.ч. ПДВ 100698,10 грн.

Відповідно до розрахунку витрат за листопад 2024 року, виконавцем надано послуги на суму 604188,62 грн.

Вказані послуги по експлуатації інженерних мереж та комунікацій за листопад 2024 року оплачені ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП згідно платіжних інструкцій: №33094 від 19.12.2024 р на суму 100000,00 грн, №33112 від 20.12.2024 р на суму 50000,00 грн, №33159 від 24.12.2024 р на суму 50000,00 грн, №33178 від 25.12.2024 р на суму 100000,00 грн, №33189 від 26.12.2024 р на суму 100000,00 грн, №33211 від 27.12.2024 р на суму 50000,00 грн та №33297 від 03.01.2025 р на суму 50000,00 грн

Судом встановлено, що за фактом надання послуг, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 191 від 30.11.2024 року на суму 604 188,62 грн.

Відповідно до квитанції № 6 від 16.12.2024 рокуреєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2024 № 191 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68,20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2,8939%, "Р"=124938,2 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

На пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №3від 16.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

В графі «пояснення» позивачем було вказано: пояснення до повідомлення викладені в окремому документі на двох аркушах, що додається. Також додаємо документи на 36 аркушах, що розкривають зміст господарської операції.

До вказаного повідомлення було надано: 9 додатків, серед яких і змістовні пояснення стосовно реальності здійснення господарської операції за вих..№ 8 від 16.12.2024 року.

Проте, 19.12.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийнято рішення № 12233310/42754627 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Позивач оскаржив зазначене рішення до Державної податкової служби України, проте рішенням № 79460/42754627/2 від 30.12.2024 року скаргу було залишено без задоволення, а рішення регіонального рівня - без змін.

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Також, судом досліджені надані позивачем до податкового органу разом із поясненням первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом надання послуг було сформовано податкову накладну №191 від 30.11.2024 року та направлено її реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції № 6 від 16.12.2024 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2024 № 191 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68,20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2,8939%, "Р"=124938,2 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

На пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення № 3 від 16.12.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

В графі «пояснення» позивачем було вказано: пояснення до повідомлення викладені в окремому документі на двох аркушах, що додається. Також додаємо документи на 36 аркушах, що розкривають зміст господарської операції.

До вказаного повідомлення було надано: 9 додатків, серед яких і змістовні пояснення стосовно реальності здійснення господарської операції за вих..№ 8 від 16.12.2024 року.

Проте, 19.12.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийнято рішення № 12233310/42754627 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності:68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Судом встановлено, що ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» за договором оренди № 1 від 01.03.2022 р, орендує нерухоме майно (нежитлові будівлі) у ТОВ «ТАЇС-3» для використання в господарській діяльності та подальшої передачі в оренду (суборенду).

Також, згідно Договору оренди майна № 2 від 31.12.2021 р. позивач орендує нерухоме майно (нежитлові будівлі) у ТОВ «ОЛИМП-КРУГ» для використання в господарській діяльності та подальшої передачі в оренду (суборенду).

Судом встановлено, що з метою забезпечення вказаних орендованих приміщень електричною енергією 01.06.2024 р. між позивачем та ТОВ «ЯСНО+» укладено Договір про постачання електричної енергії споживачу №83ПВ.

24.06.2019 року між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та Акціонерним товариством «ДТЕК Одеські електромережі» укладено Договір №032700 споживача про надання послуг з розподілу електричної енергії.

Витрати щодо забезпечення водопостачання та водовідведення в орендованому майні ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» відшкодовує ТОВ «ОЛИМП-КРУГ» згідно Договору №1-К від 31.12.2021 року.

Судом встановлено, що 01.02.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» (Орендодавець) та Виробничо-комерційною фірмою «НІКА-ПЛАСТ» Приватне підприємство (Орендар) укладено Договір оренди нежитлового приміщення № 4 від 01.02.2024 р.

01.07.2024 р. до вказаного Договору між сторонами укладено додаткову угоду №2, якою внесено зміни до переліку орендованого нерухомого майна (п. 1.1.) та розміру орендної плати (п. 5.2.).

01.03.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» (Виконавець) та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП (Замовник) укладено Договір №4-К по забезпеченню експлуатації інженерних мереж та комунікацій від 01.03.2024 р.

30.11.2024 р. між ТОВ «ГРАНД ЛОГІСТІК» та ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП підписано Акт №ОУ-0002419 здачі-прийняття робіт (надання послуг) згідно якого Виконавцем надано ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП послуги по експлуатації інженерних мереж та комунікацій за листопад 2024 року в загальному розмірі 604188,62 грн., в т.ч. ПДВ 100698,10 грн.

Відповідно до розрахунку витрат за листопад 2024 року, виконавцем надано послуги на суму 604188,62 грн.

Вказані послуги по експлуатації інженерних мереж та комунікацій за листопад 2024 року оплачені ВКФ «НІКА-ПЛАСТ» ПП згідно платіжних інструкцій: №33094 від 19.12.2024 р на суму 100000,00 грн, №33112 від 20.12.2024 р на суму 50000,00 грн, №33159 від 24.12.2024 р на суму 50000,00 грн, №33178 від 25.12.2024 р на суму 100000,00 грн, №33189 від 26.12.2024 р на суму 100000,00 грн, №33211 від 27.12.2024 р на суму 50000,00 грн та №33297 від 03.01.2025 р на суму 50000,00 грн

Судом встановлено, що за фактом надання послуг, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 191 від 30.11.2024 року ну суму 604 188,62 грн.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що позивачем до податкового органу надавались додаткові пояснення разом з повідомленням, в яких представник детальніше розкрив суть господарської діяльності підприємства та зокрема спірної господарської операції та надав докази на підтвердження реальності спірної операції.

До даних пояснень було додано повний перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо здійснення такого виду робіт та можливості надання такого виду послуг.

В той же час, у квитанції зазначено посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та наведено загальний перелік документів, які може надати позивач, разом з цим конкретно не визначено документів, які слід надати позивачу для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Водночас можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Також, суд відхиляє доводи представника відповідача зазначені у відзиві стосовно неналежно засвідчених документів, не надання Ліцензії на право здійснення господарської діяльності у сфері електроенергетики та не надання оборотно-сальдових відомостей, видаткових накладних та будь-яких банківських виписок або платіжні доручення, які б підтверджували оплату, з огляду на те, що ні при зупиненні реєстрації податкової накладних ні при прийнятті оскаржуваного рішення, податковим органом не було наведено вказаних доводів, а тому позивач не міг передбачити необхідність їх надання.

Таким чином, зупинення податкової накладної, виписаної позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданої податкової накладної в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстріподаткових накладних податкову накладну № 191 від 30.11.2024 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Хімічна, 1/27) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2024 року № 12233310/42754627.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНД ЛОГІСТІК» № 191 від 30.11.2025 року датою її фактичного подання.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко