Справа № 380/11855/25
Суддя: Затолочний Віталій Семенович
Дата ухвалення: 2025-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2025 рокуЛьвівСправа № 380/11855/25 пров. № А/857/32731/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Затолочного В.С.,

суддів: Глушка І.В.,

Судової-Хомюк Н.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року у справі № 380/11855/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сад Агро Трейд» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення (рішення суду першої інстанції ухвалене суддею Брильовським Р.М. в м. Львові в порядку письмового провадження), -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сад Агро Трейд» (далі також - ТОВ «Сад Агро Трейд», позивач) звернулось з адміністративним позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі також - відповідач-2, ДПС), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.04.2025 № 12757896/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 04.12.2024, складену ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржив відповідач-1, який, покликаючись на те, що рішення є незаконним та необґрунтованим, ухваленим з порушенням норм матеріального і процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року скасувати та ухвалити нове, яким в задоволенні заявлених вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційних вимог зазначає, що надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію.

Позивач скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу, просив у задоволенні такої відмовити, оскаржуване рішення залишити без змін.

Відповідач 2 не скористалися правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

Справа, в силу вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), розглядається апеляційним судом в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши та обговоривши матеріали справи, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» перебуває на податковому супроводженні у Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з 01.01.2025 року. Попереднє місце обліку - ГУ ДПС у Львівській області.

Відповідно до інформаційної системи «Податковий блок» податкова адреса ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД»: Львівська обл., Городоцький р-н, с. Братковичі, вулиця Шкільна, буд. 4. Основний вид діяльності товариства - неспеціалізована оптова торгівля. Інші види діяльності - вирощування зернових культур; вирощування овочів та фруктів.

30 травня 2023 року ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (далі - Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «СП «МЕД Поділля» (далі - Покупець) договір купівлі-продажу № 17/PR/2023 (далі - Договір).

Відповідно до пункту 1.1 Договору в порядку та на умовах, визначених Договором, Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити його вартість. Асортимент, кількість, ціна Товару узгоджується Сторонами та визначається у видаткових накладних до даного Договору.

Згідно з пунктом 4.3 Договору оплата за Товар здійснюється на підставі виставленого рахунку на умовах повної або часткової попередньої оплати, якщо інші умови не будуть погоджені Сторонами додатково.

На виконання умов Договору 04 грудня 2024 року Позивач передав Покупцю Товар, а саме сік яблучний концентрований освітлений натуральний у кількості 1 100 кг. на загальну суму 138 824,40 грн, в тому числі ПДВ в сумі 23 137,40 грн, що підтверджується оформленою та підписаною Сторонами видатковою накладною за № 1895.

Товар доставлено Покупцю транспортною організацією ТОВ «Нова пошта».

10 грудня 2024 року Позивач отримав оплату за реалізований Товар в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою АТ «Південний».

Позивач склав податкову накладну від 04.12.2024 року № 24 на загальну суму 138 824,40 грн, в тому числі ПДВ в сумі 23 137,40 грн та направив її засобами електронного зв`язку до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.12.2024 податкову накладну від 04.12.2024 № 24, реєстраційний номер документа: , було прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі також ПК України). Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=.2693%, «Рпоточ»=547247.79. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

26.03.2025 ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» направило контролюючому органу повідомлення № 2 про надання пояснень та пакет документів, який він вважав, що розкриває зміст вказаної господарської операції щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено до податкової накладної від 04.12.2024 № 24, зокрема:

1. Договір купівлі-продажу № 17/PR/2023 від 30.05.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» .

2. Видаткова накладна № 1895 від 04.12.2024 .

3. Експрес-накладна № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 про відправку Товару через перевізника ТОВ «Нова пошта».

4. Банківська виписка АБ «Південний» від 10 грудня 2024 про отримання оплати.

5. Договір купівлі-продажу № R/2023/08 від 04.04.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «Т.Б. Фрут».

6. Видаткова накладна № 533 від 28.04.2023 .

7. Видаткова накладна № 537 від 10.05.2023.

8. Видаткова накладна № 590 від 12.07.2023 .

9. Договір зберігання № 2019/RS/11 від 20.12.2019 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» із додатковими угодами .

10. Акти прийому-передачі товару на зберігання від 01 травня 2023 року та 10 травня 2023 року.

11. Акт прийому-передачі товару на зберігання від 12 липня 2023 року.

12. Акти прийому-передачі робіт (надання послуг) зберігання соку № 265 від 30 квітня 2023 року, № 316 від 31 травня 2023 року, № 345 від 30.06.2023 року, № 449 від 31 липня 2023 року, № 533 від 31.08.2023 року, № 643 від 30.09.2023 року, № 751 від 31 жовтня 2023 року, № 928 від 30 листопада 2023 року, № 1065 від 31 грудня 2023 року .

13. Договір надання послуг пастеризації соку № 19/02/2024-RS від 19.02.2024 року між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» .

14. Акт приймання-передачі давальницької сировини (сік яблучний концентрований освітлений натуральний) від 23 січня 2024 року .

15. Звіт про використання давальницької сировини № ТБК00000027 від 20 лютого 2024 року.

16. Акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини № ТБК00000027 від 20 лютого 2024 року.

17. Договір оренди ємкостей № 2900923 від 29.09.2023 року із Додатком №1, додатковою угодою від 01.12.2023 року, додатковою угодою від 01.01.2024 року, додатковою угодою від 01.03.2024 року і актами приймання-передачі.

18. Акти прийому-передачі робіт (надання послуг) № 9 від 31 січня 2024 року, № 16 від 29 лютого 2024 року, № 23 від 31 березня 2024 року, № 31 від 30 квітня 2024 року, № 40 від 31.05.2024 року, № 49 від 30.06.2024 року, № 58 від 31 липня 2024 року, № 79 від 31 серпня 2024 року, № 188 від 30 вересня 2024, № 325 від 31.10.2024 року, № 449 від 30.11.2024, № 6 від 31.12.2024 року.

19. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) пастеризації соку № 193 від 20 лютого 2024.

20. Письмове пояснення щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.

Після отримання повідомлення № 2 від 26.03.2025 з долученими до нього копіями документів Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків направила ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 02.04.2025 № 12705728/37122702, у якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції, сертифікати відповідності, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У полі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту; щодо транспортування товару до ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ» в к-ті 150 кг; картки та ОСВ по рахунках 26, 28 за листопад 2023р. - грудень 2024р.; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ»; сертифікати виробника поставленої продукції.

09.04.2025 Позивач на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення № 4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24 від 04.12.2024, до якого долучив копії наступних документів:

1) Письмове пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.

2) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.

3) Картка рахунку 26 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.

4) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.

5) Картка рахунку 281 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.

6) Картка рахунку 361 за період листопад 2024 по грудень 2024 року.

7) Сертифікат аналізу соку яблучного концентрованого освітленого натурального.

8) Договір оренди автомобіля VOLKSWAGEN T6.1 Caravella № 01/03/24/OR від 01.03.2024 із актом приймання-передачі від 01.03.2024.

9) Акт наданих послуг № 208 від 30.11.2024, оренда автомобіля.

10) Акт наданих послуг № 226 від 31.12.2024, оренда автомобіля.

11) Наказ № 01/01/2024/1 від 01.01.2024 року «Про звільнення від обов`язку оформлення товарно-транспортних накладних на вантажі до 300 кг.».

12) Договір надання послуг зважування № 01/01/РТ/2024 від 01 січня 2024 року.

13) Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 58 від 04.12.2024 року із Додатком 1, Додатком 2, Додатком 3, Додатком 4.

У письмових поясненнях Позивач надав аналіз господарської операції щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.

Зокрема, вказав, що в подальшому придбаний сік яблучний концентрований освітлений натуральний Позивачем було передано на зберігання ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» на підставі укладеного договору зберігання № 2019/RS/11 від 20.12.2019.

З метою продовження терміну зберігання та забезпечення якості та безпечності товару, ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» на підставі укладеного договору надання послуг № 19/02/2024-RS від 19.02.2024 були надані послуги з пастеризації соку.

Сік яблучний концентрований освітлений натуральний Позивачем зберігався в орендованих ємностях об`ємом 400 м куб.

Поставка Товару до місця знаходження Покупця (м. Вінниця, вул. М. Драгоманова, 131) здійснювалась транспортною організацією ТОВ «Нова пошта». Доставка зі складу Позивача за адресою: Львівська обл., м. Городок, вул. Артищівська, 9, до відділення № 1 «Нова пошта» м. Городок, здійснено Продавцем власними силами, орендованим автомобілем VOLKSWAGEN T6.1 Caravella чотирма рейсами по 275 кг. (договір оренди автомобіля укладеного із ТОВ Компанія «Інтердрафт» долучено до додаткових пояснень) без оформлення товарно-транспортної накладної, підставою для перевезення продукції без ТТН є Наказ № 01/01/2024/1 від 01.01.2024 року «Про звільнення від обов`язку оформлення ТТН на вантажі до 300 кг.» (наказ долучений до додаткових пояснень).

Щодо розбіжності у вазі вказаній у видатковій накладній № 1895 від 04.12.2024 та експрес накладній № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 в кількості 100 кг комісії було надано пояснення, що представником Нової пошти було допущено механічну помилку. Факт поставки товару у кількості 1100 кг підтверджує підписана Покупцем видаткова накладна № 1895 від 04.12.2025 року. Жодних претензій щодо кількості чи якості від ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» не надходило.

Також, Комісію повідомлено, що послуги зважування продукції чи сировини Позивачу надаються ФОП ОСОБА_1 на підставі укладеного Договору надання послуг № 01/01/РТ/2024 від 01.01.2024 року. Вказаний Договір та Акт приймання-передачі послуг зважування долучений Позивачем до Повідомлення про надання додаткових пояснень від 09.04.2025 року.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не взяла до уваги подані Позивачем документи та прийняла рішення від 16.04.2025 № 12757896/37122702 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.

Не погодившись з прийнятим рішенням 25.04.2025 Позивач подав до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в порядку адміністративного оскарження Скаргу щодо оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2025 року.

До вказаної скарги позивач долучив копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.

Контролюючий орган не взяв до уваги подані позивачем додаткові документи та скаргу і рішенням від 02.05.2025 № 19041/37122702/2 скаргу ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» залишив без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції покликається на те, що позивачем виконані умови, визначені законом для прийняття рішення щодо реєстрації спірної податкової накладної у ЄРПН.

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює ПК України.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку, продавець товарів/послуг, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з пунктом 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що «Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.2693%, «Рпоточ»=547247.79 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Критерії ризиковості здійснення операцій передбачені Порядком № 1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Водночас, пункт 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган запропонувати платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації залежно від критерія ризиковості платника податків.

Однак, контролюючий орган не вказав, які документи має подати платник податків, і, які будуть достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

З матеріалів справи встановлено, що на підтвердження можливості здійснення господарської операції відображеної в податковій накладній позивач надав Відповідачу 1 пояснення та копії документів на власний розсуд, які підтверджують господарську операцію

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків направила ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 02.04.2025 №12705728/37122702, у якому зазначила про необхідність надання копій додаткових документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема вказано, що не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту; щодо транспортування товару до ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ» в к-ті 150 кг; картки та ОСВ по рахунках 26, 28 за листопад 2023р. - грудень 2024р.; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ»; сертифікати виробника поставленої продукції.

Як зазначалося вище, 09.04.2025 Позивач на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення № 4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24 від 04.12.2024, до якого долучив копії документів, які вимагав податковий орган.

Усе наведене вище свідчить про можливість та реальність здійснення господарських операцій за відповідними видами діяльності.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.

Водночас, відповідно до пункту 9 Порядку № 520, зі змінами, які набрали чинності 08.03.2023 року, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Зі змісту рішення про відмову в реєстрації податкових накладних апеляційний суд встановив, що позивач не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних товарно-транспортна накладна без заповнення/не повністю заповнені передбачені реквізити.

Отже, контролюючий орган не вказав, які недоліки мають документи подані позивачем, на підтвердження господарських операцій, що вказані у податкових накладних.

Апеляційний суд зазначає, що за загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Однак, у рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної відповідач не обґрунтував в чому полягає порушення законодавства при складенні/оформленні перелічених у рішенні документів.

Натомість, апеляційний суд встановив, що подані позивачем документи відповідають формі та змісту, які до них ставляться законодавством та ідентифікують господарські операції, які здійснив позивач.

Тому, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, і вважає, що оскаржене рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованим, а тому його необхідно скасувати як протиправне.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні необхідно зазначити, що, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необхідно скасувати, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині, шляхом зобов`язання зареєструвати податкову накладну ТОВ «Сад Агро Трейд» № 24 від 04.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод щодо справедливого судового розгляду, врахувавши статтю 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики ЄСПЛ, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.

Апеляційний суд переглянув оскаржуване судове рішення і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.

Відповідно до пункту 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вимоги наведених правових норм, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваних рішень суд першої інстанцій правильно встановив обставини справи, не допустив неправильного застосуванням норм матеріального права чи порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для їх скасування, а тому апеляційні скарги слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 241, 242, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 370 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року у справі № 380/11855/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. С. Затолочний
судді І. В. Глушко
Н. М. Судова-Хомюк