Справа № 160/25090/24
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2025-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/25090/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційні скарги Приватного підприємства «Планета-2000», Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року (суддя Тулянцева І.В.) у справі №160/25090/24 за позовом Приватного підприємства «Планета-2000» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и В :

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, ст. 58, ст. 120-1 Податкового кодексу України, та/або за даними ЄРПН: встановлено відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України ПН/РК на суму обсягу постачання 16531036 грн 40 коп., ПДВ 3306207,28 грн. за період січень, квітень та травень 2022 року, застосовано до ПП Планета-2000 штраф у розмірі 50% у сумі 477531,99 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58, п.п. 69.1 п. 69 Податкового кодексу України, у зв`язку з порушенням п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України у період 01.10.2021-30.09.2023, на підставі п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України, ПП Планета-2000 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств який сплачується іншими підприємствами у розмірі 7240012,50 грн, з яких за податковим зобов`язанням 4826675,00 грн та штрафними санкціями 2413337,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та ч. 5 ст. 13 ЗУ Про валюту та валютні операції, до ПП Планета-2000 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 1555624,93 грн.

- податкове повідомлення-рішення № від 13.02.2024 року, яким за порушення п. 11 ст. 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, п. 7 ст. 17 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг застосовано до ПП Планета-2000 суму штрафних санкцій у сумі 5100,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 3713,91 грн. за декларацією з акцизного податку № від 13.03.2023 на суму 3713,91 грн. зобов`язано ПП Планета-2000 сплатити штраф у розмірі 25% у сумі 928,48 коп.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН ПН/РК до ПН, визначених ст. 201 Податкового кодексу України та згідно з п. 1201.1 ст. 120 Податкового кодексу України, до ПП Планета-2000 застосовано штраф у сумі 166267,44 грн.

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 11 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні було зменшено ПП Планета-2000 суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 749936 грн. за 2022 рік;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким збільшено ПП Планета-2000 суму грошового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період 4 квартал 2021 року у сумі 11,70 грн. з яких за податковими зобов`язаннями збільшено на 7,80 грн. та за штрафними санкціями 3,90 грн.

Підставами позову визначено неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень через необгрунтованість висновків контролюючого органу про порушення підприємством вимог податкового та іншого законодавства.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року позов задоволено частково:

визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 15.02.2024 №, №, №, №, прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

В іншій частині позову відмовлено.

Рішення суду першої інстанції оскаржено позивачем та відповідачем.

В апеляційній скарзі позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині незадоволених позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.02.2024 № та ухвалити нове рішення про задоволення позову, в цій частині заявлених вимог.

Відповідач в апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову у повному обсязі.

Перевіривши в межах доводів апеляційних скарги законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга позивача не підлягає задоволенню, а апеляційна скарга відповідача підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що Приватне підприємство Планета-2000 () є юридичною особою зареєстрованою 15.11.1999 року, про що внесено відповідний запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 14.11.2005 року № 1 001560, а також 25.11.1999 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області Кам`янська ДПІ (м.Кам`янське) та є платником податку на додану вартість. Основний вид економічної діяльності: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05.12.2023р. №5105-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП Планета-2000 на підставі ст. ст. 20, 77, 82 Податкового кодексу України, п. 2 ч. 1 ст. 13 розд. IV, п.п. 923 розд. VІІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, у зв`язку зі змінами п.п.69.35 п.69 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, внесеними Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану наказано провести документальну планову виїзну перевірку ПП Планета-2000 () з 21.12.2023 по дату завершення перевірки, тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності 01.10.2021-30.09.2023 з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством.

Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.01.2024р. №5-п Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ПП Планета-2000 () було продовжено строк проведення документальної планової виїзної перевірки ПП Планета-2000 () з 05.01.2024 терміном на 5 робочих днів.

На підставі вищевказаних наказів Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та направлень на перевірку від 20.12.2023 №7406 та №7407, від 19.12.2023 № 7371, від 20.12.2023 №7403 та №7404 посадовими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, на підставі ст. ст. 20, 77, 82 Податкового кодексу України, п. 2 ч. 1 ст. 13 розд. IV, п.п. 923 розд. VІІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, у зв`язку зі змінами п.п. 69.35 п.69 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, внесеними Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану, проведена документальна планова виїзна перевірка Приватного підприємства ПЛАНЕТА-2000 за період з 01.10.2021р. по 30.09.2023р.

Копію наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 05.12.2023р. №5105-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП Планета-2000 надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення 06.12.2023 р.

З направленнями на право проведення перевірки від 20.12.2023 №7406 та №7407, від 19.12.2023 № 7371, від 20.12.2023 №7403 та №7404 ознайомлено під підпис 21.12.2023 року директора ПП Планета-2000 Гнідікова Костянтина.

ПП Планета-2000 проінформовано про проведення документальної планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 05.12.2023 №1298, яке надіслано платнику податків 06.12.2023р. рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 18.01.2024 року №76/04-36-07-13-05/30617391, яким зафіксовано встановлені цією перевіркою порушення:

- п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.4, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, встановлено завищення податкових зобов`язань задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України на загальну суму 3306207 грн. у т.ч.: у січні 2022 року на суму 2351143 грн., у квітні 2022 року на суму 782354 грн. та травні 2022 року на суму 172710 грн. Заниження податкових зобов`язань на загальну суму 3306207 грн. у тому числі: у січні 2022 року на суму 2351143 грн., квітні 2022 року на суму 782354 грн. та у травні 2022 року на суму 172710 грн., в частині декларування податкових зобов`язань на адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ. Вищезазначені порушення призвели до нереєстрації ПП Планета-2000 податкових накладних в ЄРПН на адресу кінцевих споживачів, в результаті, чого порушено п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, що несе за собою відповідальність визначену згідно п.1201.2 от. 1201 ПКУ внаслідок чого до нараховується штрафна санкція у сумі 1653103,64 грн.

- п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, ПП Планета-2000, донараховано податку на прибуток на загальну суму 4766753 грн., в т.ч.: 2022 рік- 4766753грн. та зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування у 2022 році на загальну суму 749936 грн.;

- п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ПП Планета-2000, порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН. За дане порушення передбачено застосування штрафної санкції відповідно згідно п.1201.2 от. 1201 Податкового кодексу України;

- п.57.1 п 57.3 ст. 57, до п.п.222.1.1 п.222.1 ст. 222 Податкового Кодексу України, встановлена несвоєчасна сплата податкових зобов`язань з акцизного податку за що, відповідно до ст. 124.1 Податкового кодексу України до підприємства будуть застосовані штрафні (фінансові) санкції;

- п.п. 266.1.1 п. 266.1, до п.п. 266.3.1 п. 266.3, п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Податкового Кодексу України, підприємством занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 7,80, а саме за IV квартал 2021 року- 7,80 грн.;

- ч. 3 ст. 13 ЗУ від 21.06.2018 №2473-VІІІ, при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №б/н з нерезидентом компанією Zeratus-prim S.R.L., Молдова в частині не отримання товару по імпорту за що згідно із ч. 5 ст. 13 ЗУ Про валюту та валютні операції від 21.06.2018 №2473-VІІІ нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД;

- р. ІІІ п. 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма № 1-ДФ);

- п. 11 ст. 3 ЗУ Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а саме: проведення розрахункових операцій через РРО, без використання режиму попереднього програмування найменування товарів (послуг) без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів. Відповідальність за вищезазначене порушення передбачена ст. 17 Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг: штрафна санкція складає 300 неоподаткованих мінімумів доходів громадян -5100 грн.;

- пп. 168.1.2, 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз а п. 176.2 ст. 176 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України.

На підставі висновків акта перевірки від 18.01.2024 року №76/04-36-07-13-05/30617391, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято :

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, ст. 58, ст. 120-1 Податкового кодексу України, та/або за даними ЄРПН: встановлено відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України ПН/РК на суму обсягу постачання 16531036 грн 40 коп., ПДВ 3306207,28 грн. за період січень, квітень та травень 2022 року, застосовано до ПП Планета-2000 штраф у розмірі 50% у сумі 477531,99 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58, п.п. 69.1 п. 69 Податкового кодексу України, у зв`язку з порушенням п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України у період 01.10.2021-30.09.2023, на підставі п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України, ПП Планета-2000 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств який сплачується іншими підприємствами у розмірі 7240012,50 грн, з яких за податковим зобов`язанням 4826675,00 грн та штрафними санкціями 2413337,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та ч. 5 ст. 13 ЗУ Про валюту та валютні операції, до ПП Планета-2000 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 1555624,93 грн.

- податкове повідомлення-рішення № від 13.02.2024 року, яким за порушення п. 11 ст. 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, п. 7 ст. 17 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг застосовано до ПП Планета-2000 суму штрафних санкцій у сумі 5100,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 3713,91 грн. за декларацією з акцизного податку № від 13.03.2023 на суму 3713,91 грн. зобов`язано ПП Планета-2000 сплатити штраф у розмірі 25% у сумі 928,48 коп.;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН ПН/РК до ПН, визначених ст. 201 Податкового кодексу України та згідно з п. 1201.1 ст. 120 Податкового кодексу України, до ПП Планета-2000 застосовано штраф у сумі 166267,44 грн.

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 11 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні було зменшено ПП Планета-2000 суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 749936 грн. за 2022 рік;

- податкове повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким збільшено ПП Планета-2000 суму грошового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період 4 квартал 2021 року у сумі 11,70 грн. з яких за податковими зобов`язаннями збільшено на 7,80 грн. та за штрафними санкціями 3,90 грн.

Не погодившись з вказаними рішеннями відповідача, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Так, як зазначено вище, судом першої інстанції позов ПП Планета-2000 задоволено частково та відмовлено позивачу в задоволенні позову, в частині заявлених вимог щодо визнання протиправним та скасування:

- податкового повідомлення-рішення № від 13.02.2024 року, яким за порушення п. 11 ст. 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, п. 7 ст. 17 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг застосовано до ПП Планета-2000 суму штрафних санкцій у сумі 5100,00 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 3713,91 грн. за декларацією з акцизного податку № від 13.03.2023 на суму 3713,91 грн. зобов`язано ПП Планета-2000 сплатити штраф у розмірі 25% у сумі 928,48 коп.;

- податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким за порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 11 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні було зменшено ПП Планета-2000 суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 749936 грн. за 2022 рік;

- податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким збільшено ПП Планета-2000 суму грошового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період 4 квартал 2021 року у сумі 11,70 грн. з яких за податковими зобов`язаннями збільшено на 7,80 грн. та за штрафними санкціями 3,90 грн.

В апеляційній скарзі позивач оскаржує рішення суду першої інстанції лише в частині незадоволених позовним вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.02.2024 №.

З приводу апеляційної скарги позивача суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Так, підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 15.02.2024 № стали такі обставини.

Контролюючим органом під час перевірки встановлені взаємовідносини ПП Планета-2000 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) згідно договору про надання послуг №1-09/21 від 01.09.2021 та з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) згідно договору про надання послуг №1-09/21 від 02.08.2021, предметами яких є наступні послуги: підготовка та аналіз договорів, складання юридичних довідок, надання усних та письмових юридичних консультацій; представництво інтересів замовника та його клієнтів в органах державної влади, місцевого самоврядування та в судах всіх інстанцій, в органах державної виконавчої служби та в інших підприємствах, установах, організаціях та організаціях за дорученням; отримання ліцензій, дозволів для здійснення господарської діяльності Замовника та його клієнтів; інші юридичні послуги за домовленістю з замовником.

Згідно наданих до перевірки документів, ФОП ОСОБА_1 надав позивачеві послуги за договором №1-09/21 від 01.09.2021 на загальну суму 2121824,00 грн (без ПДВ) та в рахунок оплати за отримані послуги ПП Планета-2000 перерахувало ФОП ОСОБА_1 грошові кошти на загальну суму 566 500,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 11.01.2022 №14, від 12.01.2022 №18, від 18.01.2022 №32, від 19.01.2022 №34, від 20.01.2022 №39, від 20.01.2022 №40, від 21.01.2022 №42, від 26.01.2022 №52, від 03.02.2022 №76; від 03.02.2022 №78; від 07.02.2022 №83.; від 17.02.2022 №100; від 11.03.2022 №120; від 17.03.2022 №125; від 21.03.2022 №131; від 20.06.2022 №309; від 17.08.2022 №382; від 18.08.2022 №384; від 22.12.2022 №570.

Також, згідно наданих до перевірки документів ФОП ОСОБА_2 надала позивачу послуги за договором №020821 від 02.08.2021р. на загальну суму 939109 грн (без ПДВ). Розрахунки між сторонами не здійснено.

За наслідком дослідження цих господарських операцій контролюючий орган дійшов висновку про те, що ПП «Планета 2000» не надано інформації про обсяги виконаних робіт; предмет договорів не відповідає фактично наданим послугам; відсутня ділова мета (економічна причина) в укладенні вказаних договорів.

Позивач, не погоджуючись з позицією контролюючого органу щодо невідповідності предмету договорів фактично наданим послугам, вказував на те, що під час перевірки контролюючому органу було надано додаткові угоди, якими змінено предмет укладених договорів.

На підтвердження чого позивачем суду надано додаткову угоду №1 від 02.09.2021 року до Договору про надання послуг №1-09/21 від 01.09.2021 та додаткову угоду №1 від 03.08.2021 року до Договору про надання послуг №020821від 02.08.2021, якими було змінено предмети договорів, а саме згідно цього договору, Виконавець надає Замовнику наступні послуги: організація та керування подаванням, прибиранням, пропаркою та технічним обслуговуванням залізничних платформ та пропаркою танк-контейнерів на пунктах навантаження; надання фнших послуг за домовленістю з замовником.

Досліджуючи правомірність вказаного податкового повідомлення-рішення, судом першої інстанції зроблено такі висновки.

Під час розгляду справи позивачем не було надано жодних доказів на підтвердження спрямованості послуг на досягнення конкретних цілей у діяльності підприємства, або які б давали змогу чітко відстежити результат замовлених робіт (послуг).

Будь-яких документів на підтвердження спрямованості спірних послуг на досягнення конкретних цілей у діяльності платника позивачем не представлено, також не надано будь-яких документів, де саме надавались вказані послуги.

Матеріалами справи не встановлено, а позивачем жодними доказами не підтверджено необхідності надання одних і тих самих послуг ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_1 одночасно в один і той самий період.

Не доведено позивачем і самого факту надання, обумовлених договорами, саме ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_1 .

Погоджуючись з вказаними висновками суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції приймає до уваги те, що відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_1 є директором та засновником ПП Планета-2000, а ОСОБА_2 є засновником та заступником директора ПП Планета-2000.

Суд першої інстанції правильно акцентував увагу на відсутність ділової мети в укладені вказаних договорів, при цьому обгрунтовано зауважив, що матеріали справи не містять інформації про те, чи самостійно ФОП ОСОБА_1 (власні трудові ресурси та засоби), були надані послуги з промивки, пропарки вагонів-цистерн, підготовки платформ і вагонів під навантаження бензолу нафтового, чи з залученням сторонніх осіб/підприємств.

При цьому у разі, якщо фактично надані послуги були виконані з залученням третіх осіб, то враховуючи ту обставину, що директор ПП Планета-2000, отримуючи заробітну плату міг здійснити укладання напряму договорів на виконання цих робіт безпосередньо з виконавцями.

Вищевказане також відноситься й до укладеного з ФОП ОСОБА_2 договору №020821 від 02.08.2021р., оскільки остання обіймає посаду заступника директора ПП Планета 2000.

За встановлених обставин суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку про те, що позивачем не підтверджено жодними належними, достатніми та допустимими доказами реальність господарських операцій по його взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_1 за договорами про надання послуг, а сам факт складання позивачем та його контрагентами первинних бухгалтерських документів, що за формою відповідають вимогам законодавства, а також і доказів сплати грошових коштів на їх користь, не може бути безумовною підставою для висновку про реальність цих господарських операцій.

Таким чином, враховуючи підстави для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення, суд апеляційної інстанції не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги позивача.

Щодо апеляційної скарги відповідача.

Судом першої інстанції задоволено заявлені вимоги, в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року, яким згідно п.54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та ч. 5 ст. 13 ЗУ Про валюту та валютні операції, до ПП Планета-2000 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 1555624,93 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року стали такі обставини.

Перевіркою встановлено, що 07.07.2022 №19/04, позивачем (Покупець) укладено з нерезидентом ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova (Продавець) контракт, предметом якого передбачалось, що продавець продає, а покупець купує і оплачує нафтопродукти, продукти нафтохімії, а також інші продукти, в подальшому іменуємий товар, в порядку та на умовахвизначених даним контрактом та додатковими угодами до нього .

На виконання договірних відносин по контракту від 07.07.2022 №19/04 у періоді з 01.10.2021 по 30.09.2023 ПП Планета-2000 перерахувало нерезиденту ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova валютні кошти на загальну суму 239754,20 євро (екв. 9350741,32 грн.).

У періоді з 01.10.2021 по 30.09.2023 по контракту від 07.07.2022 №19/04, товар по імпорту не надходив, а компанія ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova в зв`язку з неможливістю виконання договірних зобов`язань по контракту повернула валютні кошти на загальну суму 53213,00 євро (екв. 2124156,15 грн.), які надійшли на валютний рахунок ПП Планета-2000 несвоєчасно.

Станом на 30.09.2023 по контракту від 07.07.2022 №19/04 зафіксована дебіторська заборгованість у сумі 186541,20 євро.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано податкову інформацію від Національного банку України від 25.07.2023 №25-0008/156/ДСК, від 25.08.2023 №25- 0008/189/ДСК, від 23.10І2023 №25-0008/249/ДСК, щодо виявлених фактів порушень ПП Планета-2000 ()'" норм валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №б/н: імпортна операція

- від 21.12.2022 в сумі 30 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 18.06.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 104 дні на суму 15 787,00 Євро;

- від 27.12.2022 в сумі 30 004,20 Євро, граничний термін розрахунків - 24.06.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 98 днів на суму 30 004,20 Євро;

- від 29.12.2022 в сумі 15 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 26.06.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 96 днів на суму 15 000,00 Євро;

- від 06.01.2023 в сумі 20 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 04.07.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 88 днів на суму 20 000,00 Євро;

- від 11.01.2023 в сумі 20 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 09.07.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 83 днів на суму 20 000,00 Євро;

- від 16.01.2023 в сумі 11 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 14.07.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 78 днів на суму 11 000,00 Євро;

- від 09.02.2023 в сумі 15 500,00 Євро, граничний термін розрахунків - 11.08.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 54 днів на суму 15 500,00 Євро;

- від 13.02.2023 в сумі 30 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 11.08.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 50 днів на суму 30 000,00 Євро;

- від 15.03.2023 в сумі 15 000,00 Євро, граничний термін розрахунків - 10.09.2023, підтверджена перевіркою, прострочення 20 днів на суму 15 000,00 Євро.

Відповідно до додатку №3.3.1.7. до акту перевірки повернення валютних коштів по контракту від 07.07.2022 №б/н відбулося 04.04.2023 на суму 23 313,00 Євро, 26.06.2023 на суму 11 100,00 Євро, 16.08.2023 на суму 17 800,00 Євро.

Згідно із розрахунком пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях ПП Планета-2000 за контрактом від 07.07.2022 №19/04 з компанія ZERATUS-PRIM S.R.L. пеня нарахована за період: з 03.06.2023 по 26.06.2023- незначна сума, з 17.06.2023 по 16.08.2023 - незначна сума, з 19.06.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 197420,73 грн, з 25.06.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 156591,07 грн; з 25.06.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 197892,02 грн; з 27.06.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 172470,82 грн.; з 05.07.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 210430,70 грн; з 10.07.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 198310,57 грн., з 15.07.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 105168,75 грн, з 19.07.2023 по 30.09.2023 - незначна сума, з 05.08.2023 по 30.09.2023 - незначна сума, з 08.08.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 100850,05 грн., з 12.08.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 181278,00 грн., з 11.09.2023 по 30.09.2023 пеня у розмірі 35212,23 грн.

Задовольняючи позов, в цій частині заявлених вимог, судом першої інстанції зроблено такі висновки.

Суд першої інстанції зазначив, що нарахування у період з 01.01.2021 до 30.06.2023 пені за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті як одного із різновидів пені у розумінні приписів пп.14.1.162 п.14.1. ст.14 ПК України - суперечить п.52-1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Відповідачем у розрахунок пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях ПП «Планета-2000» за контрактом від 07.07.2022

№19/04 з компанія ZERATUS-PRIM S.R.L. включені періоди з 03.06.2023 по 30.06.2023, в який до позивача за порушення ним строку розрахунків в іноземній валюті, в силу п.52-1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, не може бути застосована штрафна санкція.

Крім цього, суд першої інстанції вказав, що хоча закон регулює порядок припинення зобов`язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте це не виключає можливості припинити зобов`язання в інший спосіб, зокрема, відступленням права вимоги.

З цих підстав суд першої інстанції, прийнявши до уваги надані позивачем Договори цесії, вказав на припинення зобов`язань між позивачем та компанією ZERATUS-PRIM S.R.L. за зовнішньоекономічним договором 07.07.2022 №19/04 і, як наслідок, вказав на відсутність підстав для нарахування пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

З приводу таких висновків суду першої інстанції суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Так, щодо висновків суду першої інстанції про застосування у спірних відносинах положень п.52-1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПК України слід зазначити те, що у спірному випадку позивача притягнуто до фінансової відповідальності, яка передбачена спеціальним законом - Закону №2473-VIII, і вказаний закон не передбачав звільнення від відповідальності, у вигляді нарахування пені за порушення строків розрахунку в іноземній валюті, в період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Подібний правовий висновок зроблено Верховним Судом у справі №400/15321/23 (постанова від 01.04.2025), у справі №240/8484/24 (постанова від 26.08.2025).

Отже, посилання суду першої інстанції на положення п.52-1 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПК України є безпідставними.

Щодо висновків суду першої інстанції про те, що у спірному випадку зобов`язання за зовнішньоекономічним контрактом припиненні у спосіб, що не заборонений законодавством відступлення права вимоги.

Так, зробивши такі висновки, суд першої інстанції посилався на те, що відповідно до Договору відступлення права вимоги (цесії) №1.23 від 11.05.2023р. укладеного між ZERATUS-PRIM S.R.L (Цедент), з однієї сторони, та ПП Планета-2000 (Цесіонарій) з другої сторони та компанією Stacroloft inc.ou (Боржник) з третьої сторони, керуючись ст. 612-519 ЦК України: Цедент відступив, а Цесіонарій прийняв право вимоги боргу до Stacroloft inc.ou, боржнику, яке витікає з виконання контракту №70722 від 07.07.2022 та №70723 від 11.08.2022, укладених між Цедентом та боржником.

Право вимоги Цедента переходить до Цесіонарій в тому обсязі та на тих умовах, які існували у цедента на момент здійснення цього договору.

На момент підписання цього договору розмір уступки складав 133187,00 євро.

Відповідно до Договору відступлення права вимоги (цесії) №2.23 від 09.06.2023р. укладеного між ZERATUS-PRIM S.R.L (Цедент), з однієї сторони, та ПП Планета-2000 (Цесіонарій) з другої сторони та компанією Stacroloft inc.ou (Боржник) з третьої сторони, керуючись ст. 612-519 ЦК України: Цедент відступив, а Цесіонарій прийняв право вимоги боргу до Stacroloft inc.ou, боржнику, яке витікає з виконання контракту №70722 від 07.07.2022 та №70723 від 11.08.2022, укладених між Цедентом та боржником.

Право вимоги Цедента переходить до Цесіонарій в тому обсязі та на тих умовах, які існували у цедента на момент здійснення цього договору.

На момент підписання цього договору розмір уступки складав 43097,37 євро.

Врахувавши укладені договори цесії, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що при таких умовах зобов`язання за зовнішньоекономічним контрактом від 07.07.2022 №19/04, укладеного між позивачем та компанією ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova, є припиненими.

З приводу таких висновків суду першої інстанції суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Статтею 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» передбачено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту й імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина 5 статті 13 Закону).

Відповідно до пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту й імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до підпункту 5 пункту 10 розділу III Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №7, банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов:

вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги;

між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.

Відповідно до статей 627, 628 Цивільного кодексу України сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.

Правила припинення зобов`язання сформульовані в главі 50 «Припинення зобов`язань» розділу І книги п`ятої «Зобов`язальне право» Цивільного кодексу України. Норми цієї глави передбачають, що зобов`язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (частина 1 статті 598 Цивільного кодексу України), зокрема, зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги (стаття 601 Цивільного кодексу України). Аналогічні положення закріплені також у статті 203 Господарського кодексу України, згідно з частиною третьою якої господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

При тлумаченні наведених норм слід виходити з того, що зустрічність вимог передбачає одночасну участь сторін у двох зобов`язаннях, де кредитор за одним зобов`язанням є боржником в іншому. Тобто, сторони одночасно беруть участь у двох зобов`язаннях, і при цьому кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, і навпаки. Що ж до однорідності вимог, то вона визначається їхньою правовою природою та матеріальним змістом (вираженням) і не залежить від підстав, що зумовили виникнення зобов`язань. Це означає, що вимоги вважаються однорідними, якщо зобов`язання сторін стосовно одна до одної мають бути виконані однаково, тоді як підстави виникнення зобов`язань можуть бути різними.

Такі правові висновки зроблено Верховним Судом у справі №420/29813/23 (постанова від 12.08.2025).

Застосовуючи вказані висновки Верховного Суду в контексті спірних відносин, суд апеляційної інстанції зазначає, що вказані судом першої інстанції договори цесії не свідчать про однорідність та зустрічність вимог між позивачем та компанією ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova, як обов`язкової умови для припинення зобов`язання, оскільки позивач та компанія ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova не приймають одночасну участь у двох зобов`язаннях, де кредитор за одним зобов`язанням є боржником в іншому.

З цих підстав суд апеляційної інстанції вважає необгрунтованим висновок суду першої інстанції про припинення зобов`язань між позивачем та компанією ZERATUS-PRIM S.R.L., Moldova внаслідок уступки права вимоги по відношенню до компанії Stacroloft inc.ou (Боржник).

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо неправомірності податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 15.02.2024 №, №, №.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що вказані податкові повідомлення-рішення прийнятті контролюючим органом з огляду на його позицію щодо нереальності господарських операцій між позивачем та ТОВ "Катма груп", ТОВ "Деніпром", ТОВ "Авеста компані".

В акті перевірки зроблено висновки про порушення:

- п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.4, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, встановлено завищення податкових зобов`язань задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України на загальну суму 3306207 грн. у т.ч.: у січні 2022 року на суму 2351143 грн., у квітні 2022 року на суму 782354 грн. та травні 2022 року на суму 172710 грн. Заниження податкових зобов`язань на загальну суму 3306207 грн. у тому числі: у січні 2022 року на суму 2351143 грн., квітні 2022 року на суму 782354 грн. та у травні 2022 року на суму 172710 грн., в частині декларування податкових зобов`язань на адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ. Вищезазначені порушення призвели до нереєстрації ПП Планета-2000 податкових накладних в ЄРПН на адресу кінцевих споживачів, в результаті, чого порушено п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, що несе за собою відповідальність визначену згідно п.1201.2 от. 1201 ПКУ внаслідок чого до нараховується штрафна санкція у сумі 1653103,64 грн.

Такі висновки контролюючим органом зроблено з огляду на його позицію щодо нереальності господарських операцій між позивачем та ТОВ «Катма груп», ТОВ "Деніпром", ТОВ «Авеста компанія», в яких позивач виступав Постачальником товарів на адресу вказаних Покупців.

В акті перевірки зазначено:

1. ПП «Планета-2000» було укладено договір поставки Розбавителя-розчинника "MARTA" від 10.01.2022 №10/01-1 з ТОВ «Катма груп». Згідно проведеного аналізу баз даних ЕРПН по ланцюгу постачання встановлено, що в подальшому ТОВ «Катма груп» відвантажило «Розбавитель-розчинник "MARTA" ТУ BY 101207094.004-2019(код уктзед 3814 00 90 90 )» на ТОВ "Фастівський завод органічних розчинників" ().

Проведеним аналізом інформаційних баз даних ДПС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ "Фастівський завод органічних розчинників" () встановлено наступне:

- місце реєстрації 1024.ГУ ДПС у Київській області (Фастівський район);

- основний вид діяльності 20.14-виробництво iнших основних органiчних хiмiчних

речовин;

- відомості про об`єкти оподаткування автомобілі, виробнича ділянка, лабораторія,

пункт приймання та тимчасового зберігання зерна, склад, цех, трактор;

- стан платника 0.платник податкiв за основним мiсцем облiку;

- свідоцтво платника ПДВ від 01.04.2016 №200258413, анулюване 2 - перереєстрацiя

без змiни мiсцезнаходження), від 22.09.2021 №200590348 - діюче.

- остання звітність з ПДВ за листопад 2023 року;

- згідно податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь

платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І квартал 2022р.

155 осіб;

- згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2022 рік вартість

основних засобів - 43 299,20 тис. грн.

Товарно-транспортні накладні до перевірки не надано, тому ідентифікувати пункт розвантаження товару не є можливим.

Крім того згідно Єдиного реєстру судових рішень встановлено, що ТОВ «Катма груп» та ТОВ "Фастівський завод органічних розчинників" є фігурантами кримінальних проваджень за ст.191, 204, 212, 364, 366 Кримінального кодексу України. Ухвала Святошинського районного суду м.Києва від 25 серпня 2021 року по справі №759/18818/21; ухвала Печерського районного суду м. Києва від 12 грудня 2021 року по справі №757/66768/21-к та Ухвала Київського районного суду м. Полтави від 28.05.2021 по справі №552/1915/18 долучені до матеріалів справи

2. ПП «Планета-2000» було укладено договір поставки від 18.04.2022 №18/04-1 з ТОВ "Деніпром", згідно якого Постачальник (ПП «Планета-2000»), зобов`язується передати в погоджені терміни, а Покупець прийняти і оплатити бензин та дизельне пальне. Проведеним аналізом інформаційних баз даних ДПС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ "Деніпром" встановлено наступне:

- місце реєстрації 2655.ГУ ДПС у м.Києві (Печерський р-н м.Києва);

- основний вид діяльності 46.71 - оптова торгiвля твердим, рiдким, газоподiбним паливом i подiбними продуктами;

- відомості про об`єкти оподаткування офіс: Україна, м.Київ Печерський р-н, вулиця Соловцова Миколи, буд. 2, оф. 38/1.

- стан платника 0.платник податкiв за основним мiсцем облiку;

- свідоцтво платника ПДВ від 01.07.2020 №200515938, анулюване(2 перереєстрацiя без змiни мiсцезнаходження); від 29.09.2021 №200603007, діюче.

- остання звітність з ПДВ за листопад 2023 року;

- згідно податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за ІІ квартал 2022р. 6 осіб;

- згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2022 рік вартість основних засобів 0 тис.грн.;

- в декларації з податку на прибуток за 2022 рік дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку (рядок 1) 0 грн.

ТОВ «Деніпром» включено до додатку 4 щодо відповідність платника критеріям ризиковості платника податку у наступному періоді:

- червень 2022 від 10.06.2022 № 210521 - п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію про те, що підприємство здійснює формування ПК від ризикового контрагента-постачальника ТОВ "Ф`ЮЕЛ ПРОДАКШН" (код 41201753)).

Згідно проведеного аналізу баз даних ЕРПН по ланцюгу постачання встановлено, що в 2022 році ТОВ "Деніпром" зареєстровано 1 податкову накладну №1 від 15.06.2022, на реалізацію «Паливо дизельне ULSD 10PPM EN 590» в адресу ТОВ "Ін-агро груп" (). Станом на 18.01.2024 статус податкової накладної в ЄРПН - реєстрацiю зупинено.

Товар, придбаний у ПП «Планета-2000», в подальшому не реалізовувався.

В єдиній товарно-транспортній накладній, наданій до перевірки зазначено, що пункт розвантаження ТМЦ (Бензол нафтовий очищений (Код УКТЗЕД-)): м.Фастів, вул.Шептицького,8. Згідно проведенного аналізу встановлено, що за даною адресою у ТОВ "Деніпром" відсутні будь-які обєкти оподаткування.

Як зазначалось вище, згідно відомості про об`єкти оподаткування ТОВ "Деніпром" орендує лише офіс у м.Київ по вулиці Соловцова Миколи, буд. 2, оф. 38/1.

Тобто доказів на підтвердження правомірності розвантаження товару за адресою, вказаною у ТТН №Б175 від 22.04.2022 року (наприклад Договорів оренди/купівлі- продажу нежитлового приміщення (складу)), позивачем до перевірки не надано.

До того ж у ТТН №Б175 від 22.04.2022 року відсутні підписи водія.

3. ПП «Планета-2000» було укладено договір поставки від 18.04.2022 №18/04-1 з ТОВ «Авеста компанія», згідно якого Постачальник (ПП «Планета-2000») зобов`язується передати в погоджені терміни, а Покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього придбання Суміші вуглеводнів, Бензинно-лігроїнова фракція.

Проведеним аналізом інформаційних баз даних ДПС України та в ході аналізу податкової звітності ТОВ «Авеста компані» встановлено наступне:

- місце реєстрації 829.ГУ ДПС у Запорізькій обл.(Вознесенівський р-н м.Запоріжжя);

- основний вид діяльності 46.71 - оптова торгiвля твердим, рiдким, газоподiбним

паливом i подiбними продуктами;

- відомості про об`єкти оподаткування офіс: Україна, Запорiзька обл., м. Запоріжжя

Вознесенiвський р-н, вул. Лермонтова, буд. 18.

- стан платника 0.платник податкiв за основним мiсцем облiку;

- свідоцтво платника ПДВ від 01.01.2020 №200495300, анулюване (2 перереєстрацiя

без змiни мiсцезнаходження); від 04.10.2021 №200619556, діюче.

- остання звітність з ПДВ за листопад 2023 року;

- згідно податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь

платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за ІІ квартал

2022р. 2 особи;

- згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2022 рік вартість

основних засобів 0 тис.грн.;

ТОВ «Авеста компані» включено до додатку 4 щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у наступному періоді:

- серпень 2022 від 18.08.2022 № 50049 - п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Встановлено здійснення ризикових операцій шляхом накопичення податкового кредиту та подальше його розповсюдження за рахунок маніпулювання кількісно- вартісними показниками, в тому числі для здійснення націнки при подальшій реалізації ТМЦ).

- листопад 2022 від 30.11.2022 № 58437 - п.8 Критеріїв ризиковості платника податку Податкова інформація (Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. Встановлено операції з реалізації та придбання товарів/послуг протягом 2021-2022 років платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ "Петромарк ЛТД" (37417677), ТОВ "Ельфорс груп" (43372964), ТОВ "Гренатоіл" (43379980), ТОВ «Металургсервіс плюс» (42950233), ТОВ "Нафтаторг" (30815686), ТОВ "Шляхбуд" (3579868), ТОВ "Оліо транс" (40383219), ТОВ «Гірнича металургійна компанія» (42116198), СФГ "Зеніт" (31003844).).

Згідно проведеного аналізу баз даних ЕРПН по ланцюгу постачання встановлено, що ТОВ "Авеста компанія", товар, придбаний у ПП «Планета-2000» не реалізовував.

Податкові накладні в ЄРПН мають статус «Реєстрацiю зупинено».

В товарно-транспортних накладних, наданих до перевірки зазначено, що пункт розвантаження ТМЦ (Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція ТУУ 23.2- 4:2009 код ): м.Запоріжжя, вул.Добролюбова, 9. Згідно проведенного аналізу встановлено, що за даною адресою у ТОВ "Авеста компані" відсутні будь-які об`єкти оподаткування.

Як зазначалось вище, згідно відомості про об`єкти оподаткування ТОВ "Авеста компанія" орендує лише офіс у Запоріжжя по вул. Лермонтова, буд. 18.

Тобто доказів на підтвердження правомірності розвантаження товару за адресою, вказаною у ТТН №С178 від 09.06.2022 року № С181 від 09.06.2022року, № С179 від 09.06.2022 року, № С180 від 09.06.2022 року, (наприклад Договорів оренди/купівлі-продажу нежитлового приміщення (складу)), позивачем до перевірки не надано.

До того ж у ТТН №С178 від 09.06.2022 року, № С179 від 09.06.2022 року, № С180 від 09.06.2022 року, № С181 від 09.06.2022року відсутні ПІБ водія, який здав вантаж та ПІБ відповідальної особи вантажоодержувача.

Отже, фактично позиція контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій, грунтується на податковій інформації, яка стосується покупців позивача - ТОВ «Катма груп», ТОВ "Деніпром", ТОВ «Авеста компанія».

Встановлені обставини справи свідчать про те, що 10.01.2022 року між ПП Планета-2000 (Постачальник) та ТОВ "Катма груп" (Покупець) було укладено договір поставки від №10/01-1, згідно якого постачальник зобов`язується передати в погоджені терміни, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього, розчинник-розріджувач МАРТА згідно з ТУ ВУ 101207094.004-2019, що іменуються далі по тексту Товар. Асортимент, кількість Товару і його ціна встановлюються Сторонами за погодженням в Додатках до цього Договору на підставі заявки Покупця і вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або вивантажувальних документах (видаткових накладних) на Товар. Додатки до Договору є специфікацією врозумінні ст.266 Господарського кодексу України і складають невід`ємну частину цього Договору. У випадку, якщо Додатки до Договору не складаються, погодженим Сторонами є той асортимент, кількість та ціна Товару, які зазначені в заявці Покупця, розрахункових документах та/або підписаних Сторонамививантажувальних документах, що мають посилання на даний Договір (п. 1.1 Договору).

У пункті 1.4 Договори визначили кількість товару: 3000 тонн до кінця 2022 року узгодженими партіями.

Крім того, п. 2.2. Договору Сторони передбачили, що Поставка Товару (кожної окремої партії Товару) здійснюється в строк, який Сторони визначають у відповідних Додатках на кожну окрему партію Товару, але не раніше зарахування на поточний рахунок Постачальника попередньої оплати у розмірі 100% вартості кожної окремої партії товару, що постачається.

На виконання умов даного договору позивачем надано видаткові накладні №5 від 18.01.2022р., №6 від 19.01.2022р., №8 від 20.01.2022р., №9 від 26.01.2022р.,№10 від 27.01.2022р. та відповідні накладні на товар, а також ТТН №Р036 від 21.01.2022.

На виконання умов договору ПП Планета-2000 було виписано на адресу ТОВ Катма груп та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, перелік яких зазначено у Акті.

Розрахунки між сторонами проводилися у безготівковій формі та підтверджуються платіжними дорученнями №23 від 13.01.2022, №104 від 26.01.2022 та №434 від 27.01.2022.

Щодо господарських взаємовідносин ПП Планета -2000 з ТОВ "Деніпром" ().

18.04.2022 року між ПП Планета-2000 (Постачальник) та ТОВ "Деніпром" (Покупець) було укладено договір поставки від №18/04-1, згідно якого постачальник зобов`язується передати в погоджені терміни, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього, нафтопродукти, а саме - бензин та дизельне паливо, що іменуються далі по тексту Товар. Асортимент, кількість Товару і його ціна встановлюються Сторонами за погодженням в Додатках до цього Договору на підставі заявки Покупця і вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або вивантажувальних документах (видаткових накладних) на Товар. Додатки до Договору є специфікацією в розумінні ст.266 Господарського кодексу України і складають невід`ємну частину цього Договору. У випадку, якщо Додатки до Договору не складаються, погодженим Сторонами є той асортимент, кількість таі ціна Товару, які зазначені в заявці Покупця, розрахункових документах та/або підписаних Сторонами вивантажувальних документах, що мають посилання на даний Договір (п. 1.1 Договору).

У пункті 2.2. Договору Сторони передбачили, що Поставка Товару (кожної окремої партії Товару) здійснюється в строк, який Сторони визначають у відповідних Додатках на кожну окрему партію Товару, але не раніше зарахування на поточний рахунок Постачальника попередньої оплати у розмірі 100% вартості кожної окремої партії товару, що постачається.

На виконання умов даного договору позивачем до суду надано видаткові накладні №69 від 22.04.2022р., №66 від 21.04.2022р., №65 від 22.04.2022р., №64 від 21.04.2022р, а також ТТН №Б175 від 22.04.2022.

На виконання умов договору ПП Планета-2000 було виписано на адресу ТОВ "Деніпром" та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, перелік яких зазначено у Акті.

Розрахунки між сторонами проводилися у безготівковій формі та підтверджуються платіжними дорученнями №85 від 18.04.2022, №86 від 18.04.2022, №104 від 20.04.2022, №102 від 20.04.2022, №106 від 20.04.2022, №99 від 20.04.2022, №105 від 20.04.2022, №101 від 20.04.2022, №103 від 20.04.2022, №100 від 20.04.2022, №112 від 21.04.2022, №108 від 21.04.2022, №109 від 21.04.2022, №110 від 21.04.2022, №111 від 21.04.2022, №113 від 22.04.2022, №114 від 22.04.2022

Щодо господарських взаємовідносин ПП Планета -2000 з ТОВ "Авеста компані" ().

18.04.2022 року між ПП Планета-2000 (Постачальник) та ТОВ "Авеста компані" (Покупець) було укладено договір поставки від №18/04-1, згідно якого постачальник зобов`язується передати в погоджені терміни, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього, товар. Асортимент, кількість Товару і його ціна встановлюються Сторонами за погодженням в Додатках до цього Договору на підставі заявки Покупця і вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або вивантажувальних документах (видаткових накладних) на Товар. Додатки до Договору є специфікацією в розумінні ст.266 Господарського кодексу України і складають невід`ємну частину цього Договору. У випадку, якщо Додатки до Договору не складаються, погодженим Сторонами є той асортимент, кількість та ціна Товару, які зазначені в заявці Покупця, розрахункових документах та/або підписаних Сторонами вивантажувальних документах, що мають посилання на даний Договір (п. 1.1 Договору).

Згідно п. 1.3. Договору, кількість товару визначається: партіями, згідно рахунків або додатків.

У пункті 2.2. Договору Сторони передбачили, що Поставка Товару (кожної окремої партії Товару) здійснюється в строк, який Сторони визначають у відповідних Додатках на кожну окрему партію Товару, але не раніше зарахування на поточний рахунок Постачальника попередньої оплати у розмірі 100% вартості кожної окремої партії товару, що постачається.

На виконання умов даного договору позивачем до суду надано видаткову накладну №105 від 09.06.2022р., та ТТН №С178, №С179, №С180, №С181 від 09.06.2022.

На виконання умов договору ПП Планета-2000 було виписано на адресу ТОВ "Авеста компані" та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, перелік яких зазначено у Акті.

Розрахунки між сторонами проводилися у безготівковій формі та підтверджуються платіжними дорученнями №241 від 26.05.2022, №243 від 27.05.2022, №301 від 13.06.2022.

З наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування поставленого товару, його кількість та вартість, визначено сторони господарських операцій. Тобто, вказані документи, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.

З приводу аргументів відповідача про те, що придбаний у позивача товар не був реалізований покупцями в подальшому, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що вказані обставини жодним чином не свідчать про неможливість продажу позивачем товару, і позивач не має обов`язку відслідковувати подальшу долю поставленого ним товару.

Стосовно посилань контролюючого органу на те, що відносно такого покупця як ТОВ «Авеста компані» було прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, слід зазначити те, що сам факт прийняття контролюючим органом такого рішення не свідчить про неможливість здійснення такими платниками господарської діяльності в реальних секторах економіки.

Стосовно посилань відповідача на те, що покупці позивача не мали можливості виконати зобов`язання за вказаними договорами через недостатність чисельності працюючих, відсутності основних засобів, відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/надання послуг. Така позиція відповідача обгрунтована посиланням на данні, що містяться в інформаційних базах контролюючого органу.

З приводу таких аргументів контролюючого органу слід зазначити те, що такі доводи відповідача є лише припущеннями та жодними доказами не підтвердженні. При цьому, контролюючим органом, з огляду на специфіку укладених договорів, не визначено та необгрунтовано необхідної кількості трудових ресурсів для виконання цих договорів, не визначено та необгрунтовано необхідної матеріальної бази для виконання цих договорів.

Стосовно аргументів відповідача про недоліки в товарно-транспортних накладних слід зазначити те, що ТТН не є первинним документом, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», стосовно підтвердження господарських операцій з приводу поставки товарів. ТТТ є первинним документом в господарських взаємовідносинах з приводу надання послуг з перевезення, але таких господарських операцій у спірному випадку позивач не мав.

З цього приводу є правильним і висновок суду першої інстанції про те, що вказані контролюючим органом недоліки самі по собі не можуть слугувати доказом відсутності поставки, оскільки жодним нормативно-правовим актом не встановлено, що товарно-транспортні накладні є єдиними документами, які підтверджують факт поставки товару від продавця до покупця і у випадку їх відсутності або недостовірності відображеної у них інформації покупець товару позбавлений права на включення до податкового кредиту податку на додану вартість, вказаного в податковій накладній, виписаній постачальником товару.

Таким чином, оскільки контролюючим органом не було наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарських операцій, засвідчені первинними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, то суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку про безпідставність позиції відповідача щодо нереальності вказаних господарських операцій.

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про наявність підстав для часткового задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції, в частині задоволених позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування ППР, яким нарахована пеню за порушення строків розрахунку в іноземній валюті.

На підставі викладеного, керуючись п.2 ч.1 ст.315, ст.ст.317, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Планета-2000» - залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року у справі №160/25090/24, в частині задоволених позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 15.02.2024 року скасувати та в цій частині заявлених вимог ухвалити нову постанову про відмову в задоволенні позову.

В іншій частині рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року у справі №160/25090/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 12.11.2025

Повне судове рішення складено 13.11.2025

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя І.Ю. Добродняк

суддя А.В. Суховаров