Справа № 140/5803/25
Суддя: Ніколін Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2025 рокуЛьвівСправа № 140/5803/25 пров. № А/857/33928/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Ніколіна В.В.,

суддів Гінди О.М., Заверухи О.Б.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Київ на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року (суддя Шепелюк В.Л., м. Луцьк) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЖИВА-ЗЕМЛЯ" до Головного управління ДПС у м.Києві, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЖИВА-ЗЕМЛЯ" (далі ТОВ "ЖИВА-ЗЕМЛЯ") у травні 2025 року звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м.Києві, в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у м. Києві) від 03.09.2024 №93662, від 17.01.2025 №19263 про відповідність платника податку ТОВ «Жива-земля» критерієм ризиковості платника податку; зобов`язати ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Жива-земля» з переліку платників податку, які відповідають критерієм ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 03.09.2024 Комісія ГУ ДПС у м. Києві прийняла рішення №93662 про відповідність платника податку ТОВ «Жива-земля» критерієм ризиковості платника податку, а саме відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із наявністю наступної податкової інформації: коди 07, 11, 12. У зв`язку із цим, ТОВ «Жива Земля» 13.09.2024 на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 надало відповідні письмові пояснення та документальне підтвердження господарських операцій. Водночас, 17.01.2025, з урахуванням отриманих від ТОВ «Жива Земля» інформації та копій відповідних документів, комісія з питань зупинення реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві прийняла рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №19263, підстава пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, коди: 11,14. Позивач не погоджуючись із такими рішеннями оскаржив їх в судовому порядку. Позивач просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.09.2024 №93662, від 17.01.2025 №19263 та зобов`язати відповідача виключити з переліку ризикових платників податку.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, його оскаржив відповідач, який із покликанням на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову в задоволенні позову. В обґрунтування апеляційних вимог зазначає, що Порядок №1165 передбачає певний алгоритм дій платника податків у разі незгоди з рішенням про відповідність критеріям ризиковості, а саме після прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості, у платника податків наявне право подати пояснення та копії документів, що можуть спростувати податкову інформацію, що знаходиться у розпорядженні податкового органу. Вказує, що відображена у системах контролюючого органу податкова інформація використовується податковим органом виключно для власних функціональних потреб та має на меті проведення аналізу господарської діяльності платника, правомірності формування ним податкового зобов`язання та податкового кредиту за операціями з іншими суб`єктами господарювання. З огляду на це, віднесення платника податку до ризикових не породжує правових наслідків для платника податків та не порушує його прав. Також вказує, що зобов`язання виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є втручанням у дискреційні повноваження податкового органу.

Позивач правом подання письмового відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), апеляційний суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та знайшло своє підтвердження під час розгляду апеляційної скарги, що Комісією ГУ ДПС у м. Києві 03.09.2024 прийнято рішення №93662 про відповідність ТОВ «Жива-земля» критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.14, т.1).

Підставами для прийняття оскаржуваного рішення, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, є:

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених в податковій накладній/ розрахунку коригування (за відсутності інформації, щодо придбання послуг з придбання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам), щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Відповідність платника критеріям ризиковості встановлена на підставі інформації по операції з придбання (07.03.2024 03.09.2024) за кодом УКТЗЕД 2710, та постачання (07.03.2024 03.09.2024) за кодами УКТЗЕД 120660, 1001.

ТОВ «Жива Земля» 13.09.2024 на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 надало відповідні письмові пояснення та документальне підтвердження господарських операцій, а саме: Статут товариства, виписка з Єдиного Державного реєстру; витяг ПДВ; наказ на призначення директора; договори з фізичними особами на оренду земельних ділянок; статистична форма 4 СГ за 2022 р, 2023, 2024 рік з квитанціями; статистична форма 29 СГ за 2022 та 2023 рік з квитанціями; статистична форма 21 ЗАГ за 2022 рік з квитанцією; договір про співробітництво з ТОВ «Юридична фірма «Стайлінг» () №11/03/ Г20/24-ЮФ від 05.03.2024; витяги з реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта господарювання; довідка №4150/5/03-20-04-08 від 30.04.2024; декларації платника єдиного податку 4 групи з Додатком №1 та квитанцією; податкова декларація плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності з квитанцією; Договір оренди нежитлового приміщення №18022022 від 18.02.2022 з ПП «ЗАХІД АГРО» (); договір оренди нежитлового приміщення №20240301 від 01.03.2024 з ТОВ «ТЕРРА ГАРДЕН» (); договір №23052023/1 від 23.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем та акт №1 від 06.06.2023; договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №010323 від 01.03.2024 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), акт приймання передачі від 15.05.2023; акти виконаних робіт №01/07 від 20.07.2023, акт №2-07 від 20.07.2023; договір №30052023 від 30.05.2023 на суборенду транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем з ТОВ «СВІТАНОК» (код ЄДПРОУ 01196494), Додаткової угоди №1 від 14.06.2023, рахунок №803-02 від 03.08.2023, акт №803/10 від 03.08.2024, рахунок №803-01 від 03.08.2024, акт №803/9 від 03.08.2023; договір поставки №57 ТОВ «ПАНХІМ» () від 12.05.2023, видаткові накладні №ПП000000054 від 15.05.2023, №ПП000000085 від 23.05.2023, №ПП000000097 від 26.05.2023, №ПП000000100 від 29.05.2023, №ПП000000002 від 01.06.2023, №ПП000000005 від 02.06.2023, №ПП000000010 від 06.06.2023, №ПП000000019 від 08.06.2023, №ПП000000031 від 09.06.2023, №ПП000000049 від 13.06.2023, №ПП000000060 від 15.06.2023, № ПП000000067 від 16.06.2023, №ПП000000086 від 21.06.2023, №ПП000000103 від 23.06.2023; ТТН №ПП000000054 від 15.05.2023, ТТН №ПП000000085 від 23.05.2023, ТТН № ПП000000097 від 26.05.2023, ТТН №ПП000000100 від 29.05.2023, ТТН №ПП000000002 від 01.06.2023, ТТН №ПП000000005 від 02.06.2023, ТТН №ПП000000010 від 06.06.2023, ТТН №ПП000000019 від 08.06.2023, ТТН №ПП000000031 від 09.06.2023, ТТН №ПП000000049 від 13.06.2023, ТТН №ПП000000060 від 15.06.2023, ТТН №ПП000000067 від 16.06.2023, ТТН №ПП000000086 від 21.06.2023, ТТН №ПП000000103 від 23.06.2023; договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04 вересня 2023 року з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ); договір про надання транспортно експедиційних послуг 28/09/2023 від 27.09.2023 з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ); акт надання послуг №327 від 30.09.2023, ТТН №343 від 29.09.2023, акт №328 від 01.10.2023, ТТН №328 від 30.09.2023, акт №335 від 04.10.2023, ТТН №335 від 03.10.2023, акт №337 від 06.10.2023, ТТН №337 від 05.10.2023, акт №346 від 30.10.2023, ТТН №346 від 30.10.2023; договір №01/03-2024-1 від 01.03.2024 з ТОВ «ЗОЛОТЕ СТЕБЛО»; рахунок на оплату №4 від 01.03.2024; видаткової накладної №11 від 15.03.2024; договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів №15032024 від 20.03.2024 з ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ); договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04.09.2023 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ); договір відповідального складського зберіганні №01-04-2024 від 01.04.2024 на зберігання соняшнику. ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (); договір відповідального складського зберіганні №01-07-2024 від 01.07.2024 ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (); договір відповідального складського зберіганні №01-08-2024 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (); ТТН №2 від 02.07.2024, №2/1 від 02.07.2024 року, №04 від 04.07.2024, №7 від 07.07.2024, №07/1 від 07.07.2024, №7/2 від 09.07.2024, №7/3 від 09.07.2024, №11 від 11.07.2024, №11/1 від 11.07.2024, №13 від 13.07.2024, №13/1 від 13.07.2024, №13/2 від 15.07.2024, №17 від 17.07.2024, №17/1 від 17.07.2024, №19 від 19.07.2024, №19/1 від 19.07.2024, №20 від 20.07.2024, №20/1 від 20.07.2024, №21 від 21.07.2024, №21/1 від 21.07.2024, №23 від 23.07.2024, №23/1 від 23.07.2024, №25 від 25.07.2024, №25/1 від 25.07.2024, №27 від 27.07.2024, №27/1 від 27.07.2024, №29 від 29.07.2024, №29/1 від 29.07.2024, №31 від 31.07.2024, №31/1 від 31.07.2024, №01 від 01.08.2024, №01/1 від 01.08.2024, №4 від 04.08.2024, №04/1 від 04.08.2024, №06 від 06.08.2024, №06/1 від 06.08.2024, №08 від 08.08.2024, №08/1 від 08.08.2024; договір поставки №0107/П-1 від 01.07.2024 та Специфікацію №1 до Договору поставки №0107/П-1 від 01.07.2024 року на реалізацію пшениці з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (); договір поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 та Специфікацію №1 до Договору поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 на реалізацію пшениці з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (); договір №0108/П-3 від 01.08.2024 Специфікацію №1до Договору поставки №0108/П-3 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (); видаткові накладні №43 від 05.07.2024, №44 від 05.07.2024, №45 від 06.07.2024, №46 від 06.07.2024, №47 від 06.07.2024, №48 від 07.07.2024, №49 від 07.07.2024, №50 від 07.07.2024, №51 від 07.07.2024, №52 від 09.07.2024, №53 від 09.07.2024, №54 від 09.07.2024, №55 від 09.07.2024, №56 від 09.07.2024, №57 від 10.07.2024, №58 від 10.07.2024, №59 від 10.07.2024, №60 від 11.07.2024, №61 від 12.07.2024, №62 від 12.07.2024, №63 від 12.07.2024, №64 від 13.07.2024, №65 від 13.07.2024, №66 від 13.07.2024, №67 від 17.07.2024, №68 від 17.07.2024, №70 від 17.07.2024, №71 від 17.07.2024, №67 від 14.07.2024 , №68 від 14.07.2024, №71 від 14.07.2024, №72 від 17.07.2024 ,№ 73 від 17.07.2024, №74 від 17.07.2024, №75 від 18.07.2024 , №82 від 18.07.2024, №83 від 18.07.2024, №77 від 19.07.2024 , №78 від 19.07.2024, №79 від 20.07.2024, №80 від 20.07.2024, №87 від 20.07.2024, №81 від 21.07.2024, №87 від 20.08.2024 року, №88 від 21.08.2024, №89 від 22.08.2022; договір поставки №163 з ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА» () від 16.07.2024; специфікації №1 від 08.08.2024, Специфікації №2 від 14.08.2024, Специфікації №3 від 16.08.2024, Специфікації №4 від 19.08.2024, Специфікації №5 від 22.08.2024, специфікації №6 від 04.09.2024 на поставку пшениці; видаткові накладі №114 від 09.08.2022, №122 від 15.08.2024, №123 від 15.08.2024, №127 від 16.08.2024, №128 від 17.08.2024, №129 від 18.08.2024, №130 від 18.08.2024, №131 від 19.08.2024, №132 від 20.08.2024, №184 від 21.08.2024, №149 від 22.08.2024, №150 від 22.08.2022, №151 від 23.08.2024, №152 від 23.08.2024, №153 від 24.08.204, №154 від 25.08.2024, №155 від 26.08.2024, №156 від 26.08.2024, №162 від 27.08.2024, №163 від 28.08.2024, №164 від 28.08.2024, №155 від 29.08.2024, №166 від 29.08.2024, №167 від 30.08.2024, №168 від 31.08.2024, №169 від 31.08.2024; договір №25/10/2023 про надання транспортних послуг від 25.10.2023, з ТОВ «СПЕЦКОНТРОЛЬ ЛОГІСТИКА» (), ТТН №6 від 08.08.2024, ТТН №3 від 08.08.2024, ТТН №5 від 08.08.2024, №4 від 08.08.2024, ТТН №19 від 16.08.2024, ТТН №24 від 16.08.2024, ТТН №13 від 15.08.2024, ТТН №14 від 15.08.2024; Договір перевезення №2 від 08.08.2024 з ТОВ «ДИМНІК» ();ТТН №2 від 08.08.2024; Договір перевезення №1 від 08.08.2024 з ТОВ «СМАК - АВТОТРАНС» (), ТТН №1 від 08.08.2024; Договір заявка про надання транспортних послуг від 15.08.2024 з ТОВ «ЦЕНТРИ БІОПАЛИВА УКРАЇНИ» (код ЄДРОУ 41841137); ТТН №12 від 15.08.2024 ; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний №02200112; Договір поставки №44621979 від 01.08.2024 з ТОВ ЗАХІД ОЙЛ СЕРВІС» (); видаткові накладні №РН-0077 від 16.08.2024 №РН-0076 від 16.08.2024, № РН-0078 від 21.08.2024; ТТН №640 від 16.08.2024, ТТН №641 від 16.08.2024, ТТН №676 від 21.08.2024; Договору №9 купівлі-продажу нафтопродуктів від 16.08.2024 з ТОВ «СКАЙ ПЕТРОЛЕУМ» (); видаткові накладні №19 від 22.08.2024, №18 від 16.08.2024, №21 від 29.08.2024; ТТН №18 від 16.08.2024, ТТН №19 від 22.08.2024, ТТН №21 від 29.08.2024; Контракт №0102/2024 від 01.2.2024 з P.P.H.U. KAMPOL Krzystof Luzniak, інвойс, ВМД; 20 ОПП з квитанціями; Повідомлення про прийняття працівників на роботу з квитанцією; Контракт №17-10-23 від 17.10.2023 з Hercules-Agro Sp. z o.o. , інвойс, сертифікат якості; ВМД; Контракт № 19-09-23 від 19.09.2023 року з Blue Corp Global Enterprises Ltd, інвойси, сертифікати якості, ВМД.

Комісією ГУ ДПС у м. Києві 17.01.2025 прийнято рішення №19263 про відповідність ТОВ «Жива-земля» критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.249, т.2).

Підставами для прийняття оскаржуваного рішення, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, є:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Відповідність платника критеріям ризиковості встановлена на підставі інформації по операції з придбання (21.07.2024 17.01.2025) за кодом УКТЗЕД 270900, та постачання (07.03.2024 03.09.2024) за кодом УКТЗЕД 1201.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення не відповідають критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами ПК України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття відповідачем оскаржуваного рішення), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165) цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких визначено такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Також, аналіз приписів Порядку №1165 дає підстави для висновку, що право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації вказаним Порядком не передбачено, а відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20, від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що оскаржувані рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішеннях податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.

Вказані рішення прийняті відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття таких рішень не у спосіб, визначений законом.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що з огляду на правове регулювання характер цих відносин, під час вирішення спорів такої категорії, суд, зокрема, повинен досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу.

Вказане узгоджується з правовою позицією викладеною в постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20.

Натомість, відповідачем протоколу засідання Комісії або витягу з нього до матеріалів справи не надано, не надано матеріалів роботи Комісії, отже відповідач документально не довів додержання процедури розгляду матеріалів.

Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Отже, відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

Вказане узгоджується з позицією, яка викладена в постанові Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20.

Як слідує з матеріалів справи, комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення про відповідність ТОВ "ЖИВА-ЗЕМЛЯ" Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання ТОВ "ЖИВА-ЗЕМЛЯ" податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Фактично, таке рішення прийнято у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.

Слід зазначити, що будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржувані рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було, а відповідно відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 у справі №140/17441/20 також зазначив, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої саме інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Як вбачається із оскаржуваних рішень від 03.09.2024 №93662, від 17.01.2025 №19263, прийнятих Комісією ГУ ДПС у м. Києві відповідно до пункту 6 Порядку №1165, таку рішення ухвалене з урахуванням критерія ризиковості платника податків, передбаченого пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додатку 1 до Порядку №1165), підставою для прийняття вказаних рішень визначено коди податкової інформації (07,11,12,14) та зазначена інформація, за якою встановлена відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Аналізуючи господарську діяльність позивача в контексті оскаржуваних рішень слід зазначити наступне.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Міністерства юстиції України ТОВ «Жива Земля», ідентифікаційний код юридичної особи 44621979.

За основним видом діяльності класифікатора КВЕД Товариство здійснює діяльність - 01.50 змішане сільське господарство.

Додатковими видами діяльності є :

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів;

01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників;

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

ТОВ «Жива-Земля» є сільськогосподарським підприємством, яке здійснює вирощування зернових, бобових та олійних культур. Підприємство має у своєму розпорядженні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які знаходяться на території Волинської області (Рожищенський район в кількості 822,0998 га), Волинська область (Ківерцівський район в кількості 132,6015 га), Дніпропетровська обл. Магдалинсьська ОТГ в кількості 2 957,7728 га) та зареєстровані в державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.

Підприємству належать на правах оренди складські приміщення, а саме картоплесховище, розташоване за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Носачевичі, вул. Зарічна будинок, 7, загальною площею 1319,7 кв. м, згідно Договору оренди нежитлового приміщення №18022022 від 18.02.2022 року з ПП «ЗАХІД АГРО» (), та будівля сіносушарки, розташована за адресою : Волинська область Рожищенський район, с. Копачівка, вул. Механічна, буд. 8а, загальною площею 876,2 кв.м, згідно Договору оренди нежитлового приміщення № 20240301 від 01.03.2024 року з ТОВ «ТЕРРА ГАРДЕН» ().

Для посіву сільськогосподарських культур, а саме соняшнику, був укладений договір №23052023/1 від 23.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем та акт №1 від 06.06.2023 року. Для посіву використовувався трактор колісний JOHN DEERE 8310R з посівною комбінацією POTTINGER TERRASEM С6F. Також для проведення необхідних польових робіт (дискування, культивації, посіву, внесення мінеральних добрив, оприскування) була взята в суборенду сільськогосподарська техніка, згідно Договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №010323 від 01.03.2024 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), акт приймання передачі від 15.05.2023; акти виконаних робіт №01/07 від 20.07.2023, акт №2-07 від 20.07.2023; Договір №30052023 від 30.05.2023 на суборенду транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем з ТОВ «СВІТАНОК» (код ЄДПРОУ 01196494), Додаткової угоди №1 від 14.06.2023, рахунок №803-02 від 03.08.2023, акт №803/10 від 03.08.2024, рахунок №803-01 від 03.08.2024, акт №803/9 від 03.08.2023. Для забезпечення роботи техніки, підприємство використовувало пальне, яке було придбане у ТОВ «ПАНХІМ» (), згідно Договору поставки №57 від 12.05.2023, видаткових накладних №ПП000000054 від 15.05.2023, №ПП000000085 від 23.05.2023, №ПП000000097 від 26.05.2023, №ПП000000100 від 29.05.2023, №ПП000000002 від 01.06.2023, №ПП000000005 від 02.06.2023, №ПП000000010 від 06.06.2023, №ПП000000019 від 08.06.2023, №ПП000000031 від 09.06.2023, №ПП000000049 від 13.06.2023, №ПП000000060 від 15.06.2023, №ПП000000067 від 16.06.2023, №ПП000000086 від 21.06.2023, №ПП000000103 від 23.06.2023; ТТН №ПП000000054 від 15.05.2023, ТТН №ПП000000085 від 23.05.2023, ТТН №ПП000000097 від 26.05.2023, ТТН №ПП000000100 від 29.05.2023, ТТН №ПП000000002 від 01.06.2023, ТТН №ПП000000005 від 02.06.2023, ТТН №ПП000000010 від 06.06.2023, ТТН №ПП000000019 від 08.06.2023, ТТН №ПП000000031 від 09.06.2023, ТТН №ПП000000049 від 13.06.2023, ТТН №ПП000000060 від 15.06.2023, ТТН №ПП000000067 від 16.06.2023, ТТН №ПП000000086 від 21.06.2023, ТТН №ПП000000103 від 23.06.2023.

Збір врожаю здійснювався комбайнами, згідно Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04.09.2023 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ).

Перевізником продукції на склад є ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), згідно Договору про надання транспортно-експедиційних послуг №28/09/2023 від 27.09.2023, акт надання послуг №327 від 30.09.2023, ТТН №343 від 29.09.2023, акт №328 від 01.10.2023, ТТН №328 від 30.09.2023, акт №335 від 04.10.2023, ТТН №335 від 03.10.2023, акт №337 від 06.10.2023, ТТН №337 від 05.10.2023 року, акт №346 від 30.10.2023, ТТН №346 від 30.10.2023 року.

У 2024 році товариство провело комплекс весняно-польових робіт з підготовки земельних ділянок для посіву зернових та олійних культур. В березні 2024 року підприємство придбало насіння пшениці для посіву у ТОВ «ЗОЛОТЕ СТЕБЛО», згідно Договору №01/03-2024-1 від 01.03.2024, рахунку на оплату №4 від 01.03.2024 та видаткової накладної №11 від 15.03.2024.

Для посіву ярої пшениці підприємство орендувало трактор колісний CASE IN MAGNUM 315, згідно Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів №15032024 від 20.03.2024 з ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ). Для підвищення врожайності сільськогосподарських культур підприємство закуповувало мінеральні добрива та засоби захисту рослин. Збір врожаю здійснювався комбайнами, згідно Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04.09.2023 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ). У квітні був підписаний Договір відповідального складського зберіганні №01-04-2024 від 01.04.2024 на зберігання соняшника. Під час збирання врожаю ярої пшениці підприємство підписало Договір відповідального складського зберігання №01-07-2024 від 01.07.2024; Договір відповідального складського зберігання №01-08-2024 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (). В п.1.3 Договору зазначено, що доставка продукції здійснюється автомобільним транспортом Зберігача. Факт перевезення продукції зі складу Поклажодавця на склад Зберігача підтверджується ТТН №2 від 02.07.2024, №2/1 від 02.07.2024, №04 від 04.07.2024, №7 від 07.07.2024, №07/1 від 07.07.2024, №7/2 від 09.07.2024, №7/3 від 09.07.2024, №11 від 11.07.2024, №11/1 від 11.07.2024, №13 від 13.07.2024, №13/1 від 13.07.2024, №13/2 від 15.07.2024, №17 від 17.07.2024, №17/1 від 17.07.2024, №19 від 19.07.2024, №19/1 від 19.07.2024, №20 від 20.07.2024, №20/1 від 20.07.2024, №21 від 21.07.2024, №21/1 від 21.07.2024, №23 від 23.07.2024, №23/1 від 23.07.2024, №25 від 25.07.2024, №25/1 від 25.07.2024, №27 від 27.07.2024, №27/1 від 27.07.2024, №29 від 29.07.2024, №29/1 від 29.07.2024, №31 від 31.07.2024, №31/1 від 31.07.2024, №01 від 01.08.2024, №01/1 від 01.08.2024, №4 від 04.08.2024, №04/1 від 04.08.2024, №06 від 06.08.2024, №06/1 від 06.08.2024, №08 від 08.08.2024, №08/1 від 08.08.2024.

Позивачем 01.07.2024 укладений Договір поставки №0107/П-1 та Специфікація №1до Договору поставки №0107/П-1 від 01.07.2024 на реалізацію пшениці, Договір поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 та Специфікація №1 до Договору поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 на реалізацію пшениці та Договір №0108/ П-3 від 01.08.2024 Специфікація №1 до Договору поставки №0108/П-3 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (). Умова передання товару покупцю прописана в п.5 ПРИЙМАННЯ-ПЕРЕДАЧІ ТОВАРУ, п.п. 5.1 Постачальник зобов`язується товар покупцю на умовах EXW (склад продавця) у відповідності міжнародних правил «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року. Відповідно до умов Договору поставки ТОВ «Жива-Земля» відвантажував товар (пшеницю) зі складу зберігання. Фактом підтвердження даних операцій були виписані видаткові накладні №43 від 05.07.2024, №44 від 05.07.2024, №45 від 06.07.2024, №46 від 06.07.2024, №47 від 06.07.2024, №48 від 07.07.2024, №49 від 07.07.2024, №50 від 07.07.2024, №51 від 07.07.2024, №52 від 09.07.2024, №53 від 09.07.2024, №54 від 09.07.2024, №55 від 09.07.2024, №56 від 09.07.2024, №57 від 10.07.2024, №58 від 10.07.2024, №59 від 10.07.2024, №60 від 11.07.2024, №61 від 12.07.2024, №62 від 12.07.2024, №63 від 12.07.2024, №64 від 13.07.2024, №65 від 13.07.2024 ,№66 від 13.07.2024, №67 від 17.07.2024, №68 від 17.07.2024, №70 від 17.07.2024, №71 від 17.07.2024, №67 від 14.07.2024, №68 від 14.07.2024, №71 від 14.07.2024, №72 від 17.07.2024,№73 від 17.07.2024, №74 від 17.07.2024, №75 від 18.07.2024, №82 від 18.07.2024, №83 від 18.07.2024, №77 від 19.07.2024 , №78 від 19.07.2024, №79 від 20.07.2024, №80 від 20.07.2024, №87 від 20.07.2024, №81 від 21.07.2024, №87 від 20.08.2024, №88 від 21.08.2024 року, №89 від 22.08.2022.

16.07.2024 ТОВ «Жива-Земля» укладено Договір поставки №163 з ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА» () та Специфікації №1 від 08.08.2024, Специфікації №2 від 14.08.2024, Специфікації №3 від 16.08.2024, Специфікації №4 від 19.08.2024, Специфікації №5 від 22.08.2024, Специфікації №6 від 04.09.2024 на поставку пшениці, відпуск товару підтверджується видатковими накладними №114 від 09.08.2022, №122 від 15.08.2024, №123 від 15.08.2024, №127 від 16.08.2024, №128 від 17.08.2024, №129 від 18.08.2024, №130 від 18.08.2024, №131 від 19.08.2024, №132 від 20.08.2024, №148 від 21.08.2024, №149 від 22.08.2024, №150 від 22.08.2022, №151 від 23.08.2024, №152 від 23.08.2024, №153 від 24.08.2024, №154 від 25.08.2024, №155 від 26.08.2024, №156 від 26.08.2024, №162 від 27.08.2024, №163 від 28.08.2024, №164 від 28.08.2024, №155 від 29.08.2024, №166 від 29.08.2024, №167 від 30.08.2024, №168 від 31.08.2024, №169 від 31.08.2024.

Для забезпечення перевезення продукції Позивачем укладені договори з автомобільними перевізниками: ТОВ «СПЕЦКОНТРОЛЬ ЛОГІСТИКА» (), згідно договору №25/10/2023 про надання транспортних послуг від 25.10.2023 року, ТТН №6 від 08.08.2024, ТТН №3 від 08.08.2024, ТТН №5 від 08.08.2024, №4 від 08.08.2024, ТТН №19 від 16.08.2024, ТТН №24 від 16.08.2024, ТТН №13 від 15.08.2024, ТТН №14 від 15.08.2024; ТОВ «ДИМНІК» (), згідно Договору перевезення №2 від 08.08.2024, ТТН №2 від 08.08.2024; ТОВ «СМАК - АВТОТРАНС» (), згідно Договору перевезення №1 від 08.08.2024, ТТН №1 від 08.08.2024; ТОВ «ЦЕНТРИ БІОПАЛИВА УКРАЇНИ» (код ЄДРОУ 41841137), згідно Договору заявці про надання транспортних послуг від 15.08.2024, ТТН №12 від 15.08.2024.

ТОВ «Жива-земля» має ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний №02200112. Адреса зберігання: Волинська область Луцький район, с. Носачевичі, вулиця Зарічна, будинок,7. Кількість зберігання пального 300 000 літрів. Оскільки підприємство є сільгоспвиробником, для забезпечення власних потреб купується дизельне паливо. Постачальниками палива є: ТОВ ЗАХІД ОЙЛ СЕРВІС» (), згідно Договору поставки №44621979 від 01.08.2024, видаткової накладної №РН-0077 від 16.08.2024 №РН-0076 від 16.08.2024, №РН-0078 від 21.08.2024, ТТН №640 від 16.08.2024, ТТН №641 від 16.08.2024, ТТН №676 від 21.08.2024; ТОВ «СКАЙ ПЕТРОЛЕУМ» (), згідно Договору №9 купівлі-продажу нафтопродуктів від 16.08.2024, видаткової накладної №19 від 22.08.2024, №18 від 16.08.2024, №21 від 29.08.2024, ТТН №18 від 16.08.2024, ТТН №19 від 22.08.2024, ТТН №21 від 29.08.2024.

Також у 2023-2024 році ТОВ «Жива-Земля» проводила реалізацію вирощеної продукції на експорт, згідно Контракту №0102/2024 від 01.02.2024 з P.P.H.U. KAMPOL Krzystof Luzniak, інвойсів та ВМД, Контракт №17-10-23 від 17.10.2023 з Hercules-Agro Sp. z o.o. , інвойсів, сертифікатів якості, Контракт №19-09-23 від 19.09.2023 з Blue Corp Global Enterprises Ltd, інвойси, сертифікати якості, ВМД.

Чисельність працівників ТОВ «Жива Земля» становить 11 штатних одиниць, відповідно до наказу №3-ш від 01.10.2024 про введення в дію штатного розпису та додатку №1 до наказу, з місячним фондом оплати праці 193 500, 00 грн.

Вищезазначені документи свідчать виконання обов`язків сторонами за вказаними договорами; первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

Указані документи посвідчують факт існування взаємних зобов`язань між сторонами, факт надання виконавцем послуг та факт їх отримання замовником та підтверджується факт оплати замовником, отриманих послуг.

Правочини укладені, підписані керівниками та скріплені печатками підприємств відповідно до вимог чинного законодавства України.

Первинні документи не містять ознак підробки та засвідчують факт виконання ТОВ «Жива-земля» та його контрагентами господарських зобов`язань.

Як вже зазначалось вище, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

В даному випадку оскаржувані рішення прийняті не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, тобто не у спосіб передбачений законом.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Судом вище вказувалось, що Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Однак, оскаржувані рішення прийнято у зв`язку із виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, однак інформації щодо конкретних підстав віднесення платника до переліку ризикових не зазначено, так само не вказано суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Відповідачем не деталізовано податкову інформацію, визначену у п.8 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, на підставі якої прийнято оскаржувані рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

При цьому судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто, з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Водночас відсутність конкретизації щодо податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, з боку Комісії не тільки позбавляє права позивача на обґрунтоване та вмотивоване оскарження вказаних рішень, але і свідчить про недотримання суб`єктом владних повноважень вимог Конституції України щодо обов`язку діяти в межах повноважень, на підставі та у спосіб, встановлений законодавством.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З наведеного вище, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання податкового органу виключити ТОВ «Жива Земля» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Так, як вже було зазначено вище, положеннями п. 6 Порядку зупинення №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме по собі скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Проте, в апеляційній скарзі відповідач наголошує на тому, що позовна вимога щодо виключення платника податків із переліку ризикових, є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу.

З такими аргументами апелянта, суд апеляційної інстанції не погоджується, оскільки відповідно до пунктів 4, 10 частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Відтак, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що з огляду на протиправність оскаржуваних рішень про віднесення до ризикових платників податків, належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Жива-земля» з переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості.

Таким чином, апеляційна скарга ГУ ДПС у м. Києві не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

В підсумку, апеляційний суд переглянув оскаржуване рішення суду і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.

Міркування і твердження апелянта не спростовують правильності правових висновків цього рішення, у зв`язку з чим його апеляційна скарга на рішення суду не підлягає задоволенню.

Згідно із статтею 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам статті 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги колегією суддів не встановлено.

Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Київ залишити без задоволення, рішення Волинського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року у справі №140/5803/25 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. В. Ніколін
судді О. М. Гінда
О. Б. Заверуха