Справа № 420/10160/24
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2025-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 листопада 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/10160/24

Перша інстанція: суддя Василяка Д.К.,

повний текст судового рішення

складено 15.10.2024, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Димерлія О.О.,

суддів: Шляхтицького О.І., Осіпова Ю.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Одесарибгосп на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15.10.2024 у справі №420/10160/24 за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю Одесарибгосп про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі

У С Т А Н О В И В:

01.04.2024 Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, у якій просило суд надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «Одесарибгосп», що перебуває у податковій заставі.

Обґрунтовуючи позовні вимоги податковий орган вказує про наявність у ТОВ Одесарибгосп податкового боргу в загальній сумі 606 400грн. 15коп. відповідними судовими рішеннями у справах №815/3946/16, №815/6922/16, №815/6949/16, №815/2034/17 з ТОВ Одесарибгосп присуджено до стягнення податковий борг у загальній сумі 823941грн. 19коп. Коштів для погашення боргу на рахунках платника податку немає. З огляду на наявність у ТОВ Одесарибгосп майна, на думку контролюючого органу, сума податкового боргу має бути погашена за рахунок такого майна.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15.10.2024 у справі №420/10160/24 адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області задоволено в повному обсязі.

Приймаючи таке рішення суд першої інстанції вказав про наявність у ТОВ Одесарибгосп податкового боргу на загальну суму 606 400грн. 15коп. Однак, коштів для погашення такого боргу на рахунках платника податку немає. У зв`язку з чим, податковий борг має бути погашено за рахунок майна ТОВ Одесарибгосп, що перебуває у податковій заставі.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції ТОВ Одесарибгосп подано апеляційну скаргу, в якій, з посиланням на неправильне застосування окружним адміністративним судом норм матеріального, викладено прохання скасувати оскаржуваний судовий акт із прийняттям нового судового рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Мотивуючи вимоги апеляційної скарги відповідач вказує, що під час прийняття рішення про опис майна у податкову заставу контролюючим органом допущено порушення. Також, на думку скаржника, сума заборгованості є неузгодженою та є предметом судового оскарження в межах справи №640/37701/21.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, у системному зв`язку з положеннями чинного законодавства, судом апеляційної інстанції установлено наступне.

Зокрема, колегію суддів з`ясовано, що за ТОВ Одесарибгосп обліковується заборгованість по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%, у загальному розмірі 606 400грн. 15коп., яка виникла в результаті самостійно визначених у податкових деклараціях від 30.10.2015 №, від 28.12.2015 №, від 22.02.2016 №, від 19.02.2017 №, від 01.12.2017 №, №, але не сплачених сум податку, а також згідно податкових повідомлень-рішень від 06.07.2017 №,№.

З огляду на наявність такої заборгованості податковий орган звернувся до суду із позовом про її стягнення.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.10.2016 по справі №815/3946/16 присуджено до стягнення з товариства з обмеженою відповідальністю «Одесарибгосп» на користь держави суму податкового боргу в розмірі 189 065 гривень 48 копійок.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11.01.2017 по справі №815/6922/16 присуджено до стягнення з товариства з обмеженою відповідальністю «Одесарибгосп» на користь держави суму податкового боргу в розмірі 232 128 гривень 03 копійок.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27.03.2017 по справі №815/6949/16 присуджено до стягнення з товариства з обмеженою відповідальністю «Одесарибгосп» на користь держави суму податкового боргу в розмірі 83 855 гривень 94 копійок.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 30.06.2017 по справі №815/2034/17 присуджено до стягнення з товариства з обмеженою відповідальністю «Одесарибгосп» на користь держави суму податкового боргу в розмірі 318 891 гривень 74 копійок.

У подальшому, ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу №1148/10/23 від 04.02.2016.

27.09.2019 посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт опису майна №53/09, відповідно до якого проведено опис майна товариства з обмеженою відповідальністю «Одесарибгосп».

Також, з матеріалів справи убачається, що Головне управління ДПС в Одеській області на адресу банків, які обслуговують ТОВ «Одесарибгосп» скеровано платіжні інструкції на примусове списання (стягнення):

- платіжна інструкція № 270-13-05 від 17.10.2022 на суму 126472грн. 18коп.;

- платіжна інструкція № 271-13-05 від 17.10.2022 на суму 126472грн. 18коп.;

- платіжна інструкція № 272-13-05 від 17.10.2022 на суму 126472грн. 18коп.;

- платіжна інструкція № 273-13-05 від 17.10.2022 на суму 35138грн. 23коп.

Однак, з огляду на те, що коштів на рахунках ТОВ «Одесарибгосп» немає, такі платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) банком було повернуто до податкового органу.

З метою погашення суми податкового боргу Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до адміністративного суду з даним позовом.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку, в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів виходить із наступного.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлений законом.

Положеннями підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно із підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Норми підпункту 14.1.137 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлюють, що орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Підпунктом 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов`язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.

Приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу, про що зазначено у пункті 88.1 статті 88 Податкового кодексу України.

Положеннями абзацу першого підпункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (підпункт 87.2 статті 87 Податкового кодексу України).

Підпунктами 88.1, 88.2 статті 88 Податкового кодексу України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Пунктом 89.2 статті 89 Податкового кодексу України установлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Відповідно до підпунктів 95.1, 95.2 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За змістом пункту 95.9. статті 95 Податкового кодексу України у разі якщо продажу підлягає цілісний майновий комплекс підприємства, майно якого перебуває у державній або комунальній власності, чи якщо згідно із законодавством з питань приватизації для відчуження майна підприємства необхідна попередня згода органу приватизації або іншого державного органу, уповноваженого здійснювати управління корпоративними правами, продаж майна такого підприємства організовується державним органом приватизації за поданням відповідного контролюючого органу із дотриманням законодавства з питань приватизації. При цьому інші способи приватизації, крім грошової, не дозволяються.

Державний орган приватизації зобов`язаний організувати продаж цілісного майнового комплексу протягом 60 календарних днів з дня надходження подання контролюючого органу.

Дослідження вказаних норм дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Тобто, обов`язковими умовами, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:

- наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів);

- сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;

- відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;

- наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Згідно із встановленими вище фактичними обставинами справи, сукупність усіх умов, з урахуванням яких законодавець пов`язує виникнення у податкового органу права на звернення до суду з даним позовом, у досліджуваній ситуації наявні.

Як установлено судом апеляційної інстанції, за ТОВ «Одесарибгосп» рахується податковий борг в сумі 606400грн. 15коп.

Така сума заборгованості є узгодженою.

Відповідними судовими рішеннями у справах №815/3946/16, №815/6922/16, №815/6949/16, №815/2034/17 (рішення набрали законної сили) з ТОВ Одесарибгосп присуджено до стягнення податковий борг у загальній сумі 823941грн. 19коп.

На банківських рахунках ТОВ Одесарибгосп грошових коштів немає.

Однак, платник податку, за яким рахується податковий борг, має майно.

Апеляційним адміністративним судом з`ясовано, що контролюючим органом дотримано порядок та черговість вжиття заходів з метою погашення ТОВ Одесарибгосп податкового боргу, а саме: направлення вимоги, вчинення дій щодо стягнення коштів з банківських рахунків платника податків (направлення до банківської установи платіжних інструкцій на примусове списання (стягнення), які повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку).

З урахуванням наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що податковим органом було вжито всіх заходів, які повинні передувати зверненню до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

При цьому, у контексті вирішення даного спору колегія суддів уважає безпідставними посилання скаржника на те, що рішення про опис майна в податкову заставу контролюючим органом прийнято з порушенням законодавства, оскільки такий акт індивідуальної дії не є предметом спору в даній справі.

Як установлено судом апеляційної інстанції, вказуючи про те, що сума податкового боргу є неузгодженою відповідач посилається на наявність судової справи №640/37701/21.

Перевіряючи такий довід скаржника апеляційним адміністративним судом з`ясовано, що рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.06.2025 у справі № 640/37701/21 позов ТОВ «Одесарибгосп» задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС в Одеській області щодо розгляду заяви товариства з обмеженою відповідальністю "Одесарибгосп" від 11.10.2021 про списання податкового боргу.

Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області розглянути заяву товариства з обмеженою відповідальністю "Одесарибгосп" від 11.10.2021 про списання податкового боргу та прийняти рішення відповідно до вимог податкового законодавства.

У задоволенні решти позову відмовлено.

Названий судовий акт набрав законної сили.

За наслідком дослідження рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.06.2025 у справі №640/37701/21 колегією суддів установлено, що приймаючи таке рішення суд лише вказав на необхідності розгляду Головни управлінням ДПС в Одеській області заяви товариства з обмеженою відповідальністю "Одесарибгосп" від 11.10.2021 про списання податкового боргу та прийняти рішення відповідно до вимог податкового законодавства.

Жодної обставини про те, що сума податкового боргу є неузгодженою у рішенні суду по справі №640/37701/21 не встановлено.

Відтак, з`ясовані під час розгляду даної справи фактичні обставини та зроблені судом апеляційної інстанції висновки у повному обсязі спростовують наведені ТОВ "Одесарибгосп" в апеляційній скарзі доводи.

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно із практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а викладені відповідачем в апеляційній скарзі доводи не свідчать про порушення окружним адміністративним судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.

Отже, при ухваленні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому підстав для його скасування немає.

З підстав визначених статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст.308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Одесарибгосп залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15.10.2024 у справі №420/10160/24 за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю Одесарибгосп про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її підписання суддями та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання сторонами копії судового рішення.

Суддя-доповідач О.О. Димерлій
Судді О.І. Шляхтицький Ю.В. Осіпов