Справа № 280/3749/25
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/3749/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року (суддя Калашник Ю.В.) у справі №280/3749/25 за позовом Приватного підприємства «АВТОСОЮЗ 97» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

визнати протиправними та скасувати рішення відповідача 1 від 03.02.2025 №12450944/33016515, від 03.02.2025 №12450964/33016515, від 03.02.2025 №12450912/33016515, від 03.02.2025 №12450932/33016515, від 03.02.2025 №12450950/33016515;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №35 від 19.07.2024, №24 від 12.07.2024, №34 від 17.07.2024, №11 від 15.08.2024, №9 від 09.08.2024.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено вказані податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнята, але їх реєстрацію зупинено з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які стосуються господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації податкової накладної. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю відповідачем підстав для

зупинення реєстрації податкових накладних та рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, то Комісією було прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що

Між Позивачем (Перевізник) та ТОВ ПРОФІТ-СІДС (Замовник) укладено Договір про надання транспортних послуг №53/10-2022 від 21.10.2022, з умовами якого, Перевізник приймає до перевезення сільськогосподарські культури що належить Замовнику, власним автотранспортом або / та автотранспортом, який використовується Перевізником на підставі договору оренди транспортного засобу, перевозить вантаж за погодженими з Замовником маршрутами в терміни та на умовах, встановлених цим договором, та видає вантаж уповноваженому представнику Замовника, а Замовник оплачує надані послуги на умовах, встановлених цим Договором. Згідно з п.2.1 цього Договору, Замовник з метою оперативної організації і узгодження доручення за цим договором інформує перевізника будь-яким доступним засобом зв`язку (електронною поштою, за допомогою месенджерів Viber, Telegram тощо) про необхідність надання послуг за цим договором упродовж розумного строку та узгоджує всі умови перевезення. Згідно з п.2.3 Договору, Замовник оплачує послуги Перевізника згідно з актами виконаних робіт та рахунків-фактур, що виставляються перевізником на адресу Замовника. Оплата послуг перевізника, який є платником податку на додану вартість, здійснюється Замовником наступним чином: після підписання сторонами акту виконаних робіт /наданих послуг Замовник перераховує перевізнику оплату за надані послуги у розмірі 80% суми вказаної в акті виконаних робіт/наданих послуг. Остаточний розрахунок за надані послуги здійснюється Замовником протягом п`яти банківських днів після реєстрації Перевізником належним чином заповненої податкової накладної, на суму наданих послуг за актом виконаних робіт/наданих послуг, у Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з п.2.4. Договору, підставою для виписки рахунку-фактури є товарно-транспортні накладні. Згідно з п.2.5. Договору оплата за Договором розраховується виходячи з залікової ваги перевезеного вантажу.

Так, позивачем надані транспортні послуги ТОВ ПРОФІТ-СІДС по перевезенню пшениці продовольчої врожаю 2024 року за маршрутом с. Задунаївка, Арцизький р-н, Одеська обл., - м. Ізмаїл, Одеська обл. на суму 140 481,12 грн. з ПДВ.

Факт здійснення зазначених послуг підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000266 від 19.07.2024. Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000266 від 19.07.2024 на суму 140481,12 грн. з ПДВ.

Згідно платіжної інструкції №ПС00000025 від 24.07.2024, Замовником здійснено на рахунок позивача оплату за надані послуги. Факт виконання позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №104 від 16.07.2024, №105 від 16.07.2024, №118 від 17.07.2024, №119 від 17.07.2024, №121 від 17.07.2024, №122 від 17.07.2024, №123 від 17.07.2024, №120 від 17.07.2024.

Згідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) позивачем складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №35 від 19.07.2024 на суму 140481,12 грн., у т.ч. ПДВ 23413,52 грн. (т.1 а.с.48).

Згідно з отриманої квитанції від 16.08.2024 № податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Додатково повідомлено: показник D=2.0179%, Pпоточ=16069.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т.1а.с.49).

Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 68), що підтверджується повідомленням №29 від 22.01.2025.

24.01.2025 контролюючим органом направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408911/33016515.

На виконання зазначеного Повідомлення, позивачем направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408911/33016515.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 03.02.2025 №12450944/33016515, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.07.2024 №35. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: Ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація нічого не зазначено (т.1 а.с.56).

2. Позивачем надано транспортні послуги ТОВ ПРОФІТ-СІДС по перевезенню пшениці врожаю 2024 року за маршрутом с. Задунаївка, Арцизький р-н, Одеська обл., - м.Ізмаїл, Одеська обл. на суму 214 651,72 грн. з ПДВ.

Факт здійснення зазначених послуг підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000255 від 12.07.2024. Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000255 від 12.07.2024 на суму 214 651,72 грн. з ПДВ. Згідно платіжної інструкції №ПС00000023 від 19.07.2024, Замовником здійснено на рахунок позивача оплату за надані послуги.

Факт виконання позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №39 від 11.07.2024, №33 від 11.07.2024, №38 від 11.07.2024, №40 від 11.07.2024, №41 від 11.07.2024, №42 від 11.07.2024, №43 від 11.07.2024, №44 від 11.07.2024, №47 від 11.07.2024, №45 від 11.07.2024, №48 від 11.07.2024, №49 від 11.07.2024, №52 від 11.07.2024.

Згідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) позивачем складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №24 від 12.07.2024 на суму 214 651,72 грн., у т.ч. ПДВ 35775,29 грн. (т.1 а.с.76).

Згідно з отриманої квитанції від 01.08.2024 № податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Додатково повідомлено: показник D=1.7693%, Pпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.65).

Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 68), що підтверджується повідомленням №31 від 22.01.2025.

24.01.2025 контролюючим органом направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408908/33016515.

На виконання зазначеного Повідомлення, позивачем направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408908/33016515.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 03.02.2025 №12450964/33016515, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.07.2024 №24. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: Ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація нічого не зазначено (т.2 а.с.75-76).

3. Позивачем надано транспортні послуги ТОВ ПРОФІТ-СІДС по перевезенню пшениці врожаю 2024 року за маршрутом Одеська обл., с. Тузли, вул..Бесарабська, буд. 63 - м.Ізмаїл, Одеська обл. на суму 108 387,38 грн. з ПДВ.

Факт здійснення зазначених послуг підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000265 від 17.07.2024. Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000265 від 17.07.2024 на суму 108 387,38 грн. з ПДВ. Згідно платіжної інструкції №ПС00000025 від 24.07.2024, Замовником здійснено на рахунок позивача оплату за надані послуги. Факт виконання позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №1-07-24 від 15.07.2024, №2-07-24 від 15.07.2024, №3-07-24 від 15.07.2024, №4-07-24 від 15.07.2024, №5-07-24 від 15.07.2024, №6-07-24 від 15.07.2024.

Згідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) позивачем складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №34 від 17.07.2024 на суму 108 387,38 грн., у т.ч. ПДВ 18064,56 грн. (т.1 а.с.109).

Згідно з отриманої квитанції від 16.08.2024 № податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Додатково повідомлено: показник D=2.0179%, Pпоточ=16069.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.110-111).

Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 68), що підтверджується повідомленням №30 від 22.01.2025.

24.01.2025 контролюючим органом направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408910/33016515.

На виконання зазначено Повідомлення, позивачем направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408910/33016515.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 03.02.2025 №12450912/33016515 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.07.2024 №34. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: Ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація нічого не зазначено (т.1 а.с.117).

4. Позивачем надано транспортні послуги ТОВ ПРОФІТ-СІДС по перевезенню пшениці врожаю 2024 року за маршрутом Одеська обл., Саратський р-н, с/рада Надеждинська, комплекс будівель та споруд №3, будинок б/н - м.Ізмаїл, Одеська обл. на суму 83 215,52 грн. з ПДВ.

Факт здійснення зазначених послуг підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000294 від 15.08.2024. Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000294 від 15.08.2024 на суму 83 215,52 грн. з ПДВ. Згідно платіжної інструкції №ПС00000043 від 16.08.2024, Замовником здійснено на рахунок позивача оплату за надані послуги. Факт виконання позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №35 від 12.08.2024, №36 від 12.08.2024, №37 від 12.08.2024, №38 від 12.08.2024, №39 від 12.08.2024.

Згідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) позивачем складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №11 від 15.08.2024 на суму 83216,95 грн., у т.ч. ПДВ 13869,49 грн. (т.1 а.с.135).

Згідно з отриманої квитанції від 29.08.2024 № податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Додатково повідомлено: показник D=2.0179%, Pпоточ=19260.94. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.136).

Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 83), що підтверджується повідомленням №32 від 22.01.2025.

24.01.2025 контролюючим органом направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12409032/33016515.

На виконання зазначеного Повідомлення, позивачем направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісую регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №№12409032/33016515.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 03.02.2025 №12450932/33016515 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.08.2024 №11. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: Ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація нічого не зазначено (т.1 а.с.143).

5. Позивачем надано транспортні послуги ТОВ ПРОФІТ-СІДС по перевезенню пшениці врожаю 2024 року за маршрутом Одеська обл., Саратський р-н, с/рада Надеждинська, комплекс будівель та споруд №3, будинок б/н - м. Ізмаїл, Одеська обл. на суму 108 023,39 грн. з ПДВ.

Факт здійснення зазначених послуг підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000292 від 09.08.2024. Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000292 від 09.08.2024 на суму 108 023,39 грн. з ПДВ. Згідно платіжної інструкції №ПС00000043 від 16.08.2024, Замовником здійснено на рахунок позивача оплату за надані послуги. Факт виконання позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №13 від 07.08.2024, №14 від 08.08.2024, №15 від 08.08.2024, №21 від 08.08.2024.

Згідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) позивачем складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №9 від 09.08.2024 на суму 108023,39 грн., у т.ч. ПДВ 18003,90 грн. (т.1 а.с.160).

Згідно з отриманої квитанції від 29.08.2024 № податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Додатково повідомлено: показник D=2.0179%, Pпоточ=16069.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.161-162).

Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 82), що підтверджується повідомленням №33 від 22.01.2025.

24.01.2025 контролюючим органом направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408952/33016515.

На виконання зазначеного Повідомлення, позивачем направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408952/33016515.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 03.02.2025 №12450950/33016515 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.08.2024 №9. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: Ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація нічого не зазначено (т.1 а.с.168).

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків.

Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості операцій.

З огляду на підстави зупинення реєстрації податкових накладних контролюючому органу надано пояснення та документи щодо здійснення господарських операцій, інформацію про які зазначено в податкових накладних. Вказаний факт підтверджується матеріалами справи (зазначено вище) та з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем.

На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до п.9 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісіярегіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише загальне твердження: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Проте, у вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не було надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стосувалися господарських операцій за наслідками яких складені податкові накладні.

Судом встановлено, що фактично підставою для прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на доводи відповідача в апеляційній скарзі, став факт не надання позивачем усіх запитуваних документів в Повідомленнях про надання додаткових пояснень та документів.

Не заперечуючи повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, а також і наслідків не надання платником додатково запитуваних пояснень та документів, суд вважає за необхідне зазначити те, що на Повідомлення контролюючого органу позивачем надавалися пояснення та документи (про що зазначено вище), але контролюючим органом а ні під час прийняття оскаржуваних рішень, а ні під час розгляду справи не повідомлено, які саме документи не були надані позивачем, що унеможливило реєстрацію податкових накладних.

Крім того, суд апеляційної інстанції вважає звернути увагу на те, що обумовлені Порядком №520 повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень/документів, не означають того, що контролюючий орган, під час вирішення питання щодо реєстрації ПН/РК, може витребувати будь-які документи, у тому числі документи, які не стосуються інформації, зазначеній в ПН/РК.

В контексті спірних відносин слід зазначити те, що контролюючим органом позивачу були направленні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН за № 12408908/33016515, № 12408910/33016515, №12408911/33016515, № 12408952/33016515, №12409032/33016515 в графі Додаткова інформація зазначено: «Надати документальне підтвердження причин формування рядка 21 декларації з ПДВ в період виписки податкової накладної, а також пояснення щодо розумної мети роботи підприємства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ, а також надати інформацію щодо зберігання залишків сировини, надати оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 281, 631, складські документи, а також пояснення щодо нарахування (виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної, та необхідної чисельності працівників».

Контролюючим органом жодним чином не обгрунтовано, яким чином формування рядка 21 декларації з ПДВ, а також пояснення щодо розумної мети роботи підприємства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ, має значення для вирішення питання щодо реєстрації ПН в ЄРПН по конкретній господарській операції; необгрунтовано контролюючим органом яким чином інформація щодо зберігання залишків сировини, оборотні-сальдові відомості по рахунках 361, 281, 631 та складські документи можуть мати вплив на реєстрацію ПН у спірному випадку, оскільки предметом господарських операцій, за наслідками яких складено ПН, є надання послуг з перевезення, що жодним чином не стосується зберіганні товарів (сировини). Не надано контролюючим органом жодних пояснень та обгрунтувань щодо необхідності у спірному випадку надання позивачем пояснення щодо нарахування (виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної, та необхідної чисельності працівників, як обов`язкової умови для реєстрації податкових накладних.

Аналізуючи підстави направлення позивачу Повідомлень про надання пояснень та документів, а також аргументи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, можливо прийти до висновку про те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданих для реєстрації ПН не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.

Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.

Отже, встановивши підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, а також фактичні обставини у цій справі, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необгрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року у справі №280/3749/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 11.11.2025

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя І.Ю. Добродняк

суддя А.В. Суховаров