Справа № 280/2913/25
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/2913/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року (суддя Мінаєва К.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області № 12701119/40297125 від 02.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 22.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку податкову накладну № 11 від 22.10.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області № 12654170/40297125 від 21.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 27.11.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку податкову накладну № 11 від 27.11.2024.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2025 № 12701119/40297125 та від 21.03.2025 № 12654170/40297125 про відмову в реєстрації податкових накладних № 11 від 22.10.2024 та № 11 від 27.11.2024, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод».

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» № 11 від 22.10.2024 та № 11 від 27.11.2024 датою їх направлення на реєстрацію.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку скаржника, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод». Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності товариства за КВЕД є: 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів.

18.03.2024 між ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» (підрядник) та Приватним акціонерним товариством «КАМЕТ-СТАЛЬ» (замовник) укладений договір підряду №24/326 (далі Договір), відповідно до предмету якого Замовник доручає, а Підрядник бере на себе зобов`язання на виконання робіт з капітального ремонту тепловозів Замовника, запланований перелік яких зазначається Сторонами в Специфікаціях до Договору.

Терміни виконання робіт, передбачені даним Договором, а також їх окремих об`ємів (об`єкти, етапи, види) визначаються відповідними додатками до Договору (Специфікації), які є невід`ємною частиною Договору, в межах термінів виконання Робіт, вказаних в Специфікації. Термін виконання Робіт за даним Договором починає перебіг з дати підписання Договору обома сторонами (пункт 1.4 Договору).

Вартість Робіт, виходячи із особливості та способів виконання Робіт визначається на підставі затверджений Замовником кошторисів (КФР), договірних цін, калькуляцій, протоколів узгодження договірної вартості Робіт та вказана у відповідних Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору (пункт 3.1 Договору).

Відповідно до пункту 3.4 Договору оплата робіт Замовником виконується шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Підрядника, зазначений в цьому Договорі. Оплата виконується поетапно, а саме:

1 етап 40% (3368000,00 грн без ПДВ, ПДВ 673600,00 грн, всього з ПДВ 4041600,00 грн) від суми базової вартості ремонту. Відстрочка платежу 30 календарних днів з дати підписання між Замовником і Підрядником Акту приймання виконаних Робіт з розбирання та дефектування тепловоза (на території Підрядника);

2 етап 50% (4210000,00 грн без ПДВ, ПДВ 842000,00 грн, всього з ПДВ 5052000,00 грн) від суми базової вартості ремонту. Відстрочка платежу 30 календарних днів з дати підписання між Замовником і Підрядником Акту приймання виконаних Робіт та Акту приймання-передачі тепловоза з ремонту (на території Підрядника), але не раніше поставки тепловоза на склад Замовника. Після підписання Акту приймання виконаних Робіт, Підрядник організовує відправку тепловоза на територію Замовника. Введення в експлуатацію тепловоза не проводиться без оплати по другому етапу;

3 етап 10% (842000,00 грн без ПДВ, ПДВ 168400,00 грн, всього з ПДВ 1010400,00 грн) від суми базової вартості ремонту. Відстрочка платежу 30 календарних днів з дати підписання Акту введення тепловоза в експлуатацію і Акту приймання виконаних Робіт на території Замовника.

Оплата за додаткові роботи, що не ходять в базову вартість ремонту об`єкта, виконується спільно з оплатою по 2 етапу на умовах 100% відстрочки платежу протягом 30 календарних днів з дати підписання між Замовником і Підрядником Акту приймання виконаних Робіт та Акту приймання-передачі тепловоза з ремонту (на території Підрядника).

Згідно з актом № 1 від 15.05.2024 приймання-передачі тепловоза ТЕМ2У №9318 для проведення капітального ремонту замовник ПрАТ «КАМЕТ-СТАЛЬ» передав, а ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» прийняв вказаний тепловоз та первинні документи.

Відповідно до акта приймання у ремонт тепловоза в обсязі КР-2 ТЕМ 2У №9318 від 15.05.2024 ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» на підставі договору №24/326 від 18.03.2024 з ПрАТ «КАМЕТ-СТАЛЬ» прийнятий у ремонт в обсязі КР-2 тепловоз ТЕМ 2У №9318 (1988 р.в.). Адреса ремонтної бази: м. Запоріжжя, пер. Вологодський, 30.

За актом дефектації №24 тепловоза ТЕМ2У №9318 ПрАТ «КАМЕТ-СТАЛЬ» від 24.06.2024 Підрядник провів розбирання та дефектування вузлів та агрегатів тепловоза. Також був оформлений та підписаний сторонами Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №88 від 24.06.2024 в сумі 4041600,00 грн, в тому числі ПДВ 673600,00 грн.

На виконання умов договору після проведення першого етапу робіт Підрядником виписаний рахунок №71 від 24.06.2024 та наданий Замовнику для проведення оплати. 24.07.2024 на розрахунковий рахунок ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» за рахунком-фактурою №71 від 24.06.2024 від Замовника надійшли грошові кошти по факту виконання робіт в сумі 574616,80 грн, в тому числі ПДВ 95769,47 грн, про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № від 24.07.2024, а також в сумі 3466983,20 грн, в тому числі ПДВ 577830,53 грн, про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № від 30.07.2024.

Після виконання ремонтних робіт проводилися обкатувальні та реостатні випробування, результати яких зафіксовані в акті приймально-здавальних випробувань від 22.10.2024.

На виконання умов Договору та виконання другого етапу робіт сторони підписали акт-здачі приймання робіт (надання послуг) №129 від 22.10.2024 на суму 9898194,00 грн, у тому числі ПДВ 1649699,00 грн.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 11 від 22.10.2024.

27.12.2024 позивачем отримано квитанцію №, в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрація податкової накладної від 22.10.2024 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Повідомленням №1 від 25.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, позивач надав документи в кількості 78 шт., а саме: витяг, пояснення до податкової накладної 11 від 22.10.2024, дозвіл 140.22.23 від 19.05.2022, наказ бн від 11.10.2017, штатний розпис ЗТЗ 2024, ЗТЗ Свід-во НДС, дозвіл 141.22.23 від 19.05.2022, протокол 1 от 24.02.2016, відомості про об`єкти оподаткування, додаток 1 до дог. Специфікація 1, протокол 2 от 28.03.2016, атестат виробництва UA, договір 1 от 26.06.2021 договір 1506 2021 ЦСВ від 15.06.2021, сертифікат СУЯ НААУ 2022, договір 09 22 от 26.09.22, протокол 1 07 2017 від 18.07.2017, додаток 1 до Специфікації 1стр 1-14, договір 24.326 від 18.03.2024, додаткова угода 1 від 20.06.2024, додаток 1 до Специфікації 1стр 15-28, додаток 4 до договору, додаток 1 до калькуляції, додаток 2 до калькуляції, накладна жд в ремонт ТЕМ2У 9318, додаток 2 до договору Калькуляція, додаток 3 до договору, ІПЗК від 30.07.2024, акт приймання передачі тепловоза ТЕМ2У 9318 від 15.05.2024 1, акт обліку металевого брухту 01-06 від 24.06.2024, M-11 Треб.-накл. 69 от 22.10.2024, ІПЗК від 24.07.2024, рахунок 71 від 24.06.2024, акт приймання в ремонт бн від 15.05.2024 c, акт здачі приймання надання послуг 88 від 24.06.2024, акт дефектації 24 від 24.06.2024 до ТЕМ2, акт ЗПР 129 від 22.10.2024, акт прийому здавання від 31.10.2024, акт форми ТУ 25 відправка з ремонту, ІПЗК від 25.11.2024, додаток 6 до договору, акт приймально-здавальних випробувань від 22.10.24, додаток 5 до договору, ТТН 129 від 8.10.2024, ІПЗК від 21.11.2024, рах 134 від 22.10.24, податкова накладна 9 від 04.10.2024, ВН 118 від 15.02.2024, податкова накладна 48 від 18.01.2024, картка рахунку 631 за Жовтень 2024, ПІ 2304 від 04.10.2024, накладна від 31.10.2024 з ремонту, податкова накладна 137 від 15.02.2024, лист Замовника на машиніста, приходний ордер М-4 357 від 15.02.2024, ВН РН-00074 від 17.10.2024, ПО М-4 2272 від 08.10.2024, ВН 311 від 8.10.2024, картка рахунку 631 за Лютий 2024, ПІ 2199 від 17.09.2024, картка рахунку 631 за 4 квартал 2024, картка рахунку 631 за Вересень 2024, ТТН 1710-24 від 17.10.2024, ПО М-4 2354 від 17.10.2024, ПІ 173 від 18.01.2024, податкова накладна 3 від 13.08.2024, податкова накладна 16 від 17.10.2024, квитанція ПН 11 від 22.10.2024, ПІ 505 від 20.02.2024, податкова накладна 94 від 17.09.2024, ПІ 2830 від 13.12.2024, ПІ 1993 від 13.08.2024, ВН 82 від 17.09.2024, технічне рішення 33Т від 15.10.2024, обігово сальдова відомість по рахунку 361, податкова накладна 11 від 22.10.2024, приходний ордер М-4 2139 від 17.09.2024, картка рах.361 за 10. 2024 - 11.2024.

Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 27.03.2025 направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН за №12675889/40297125, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено. Додаткова інформація: відповідно до п.10 додатку № 1 до специфікації № 1 до договору № 24/326 від 18.03.2024 відсутня інформація та підтверджуючі документи; відсутнє оборотно-сальдова відомість по рахунку: ТМЦ використаних для виконаних робіт, 10, 11, 22.

Позивач направив контролюючому органу Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкової №1 від 28.03.2025 із додатками, а саме: ОСВ по рахунку 10, картка рах.361 за 10.2024 - 11.2024, технічне рішення 33Т від 15.10.2024, ОСВ по рахунку 22, ОСВ по рахунку 11, додаткові пояснення до ПН 11 від 22.10.2024.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12701119/40297125 від 02.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 22.10.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Крім того, судом встановлено, що на виконання умов Договору після проведення другого етапу робіт Підрядником був виписаний рахунок №134 від 22.10.2024 та наданий Замовнику для проведення оплати. 21.11.2024 на розрахунковий рахунок ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» за рахунком-фактурою №134 від 22.10.2024 від Замовника надійшли грошові кошти по факту виконання робіт в сумі 7297925,40 грн, в тому числі ПДВ 1216320,90 грн, про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № від 21.11.2024, а також в сумі 2600268,60 грн, в тому числі ПДВ 433378,10 грн, про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № від 25.11.2024.

Після отримання оплати за другий етап виконання робіт, а також після прибуття тепловозу на територію Замовника, тепловоз ТЕМ2У №9318 був введений в експлуатацію, про що свідчить акт №2 від 27.11.2024.

На виконання умов Договору та завершення третього етапу робіт сторони підписали акт-здачі приймання робіт (надання послуг) №143 від 27.11.2024 на суму 1010400,00 грн, у тому числі ПДВ 168400,00 грн.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 11 від 27.11.2024.

Надалі Підрядником виписаний рахунок №150 від 27.11.2024 для проведення оплати Замовником. 27.12.2024 на розрахунковий рахунок ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» за рахунком-фактурою №150 від 27.12.2024 від Замовника надійшли грошові кошти по факту виконання робіт в сумі 1010400,00 грн, в тому числі ПДВ 168400,00 грн, про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № від 27.12.2024.

11.12.2024 позивачем отримано квитанцію №, в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрація податкової накладної від 27.11.2024 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Повідомленням №1 від 13.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, позивач надав документи в кількості 79 шт., а саме: акт приймання в ремонт бн від 15.05.2024; рах 134 від 22.10.24; акт прийому здавання від 31.10.2024; ТТН 129 від 8.10.2024; картка рахунку 631 за Жовтень 2024; лист Замовника на машиніста; акт ЗПР 129від 22.10.2024; ВН 311 від 8.10.2024; ІПЗК від 24.07.2024; ПО М-4 2272 від 08.10.2024; картка рахунку 631 за Лютий 2024; акт приймально-здавальних випробувань від 22.10.24; акт приймання передачі тепловоза ТЕМ2У 9318 від 15.05.2024; ІПЗК від 25.11.2024; податкова накладна 137 від 15.02.2024; ВН РН-00074 від 17.10.2024; ПІ 173 від 18.01.2024; ПІ 505 від 20.02.2024; ПІ 2830 від 13.12.2024; накладна від 31.10.2024 з ремонту; ІПЗК від 30.07.2024; акт форми ТУ 25 відправка з ремонту; ІПЗК від 21.11.2024; ПІ 2304 від 04.10.2024; податкова накладна 9 від 04.10.2024; податкова накладна 48 від 18.01.2024; приходний ордер М-4 357 від 15.02.2024; ПІ 1993 від 13.08.2024; ВН 82 від 17.09.2024; ТТН 1710-24 від 17.10.2024; ВН 118 від 15.02.2024; рахунок 150 від 27.11.2024; ПО М-4 2354 від 17.10.2024; картка рахунку 631 за Вересень 2024; податкова накладна 3 від 13.08.2024; податкова накладна 94 від 17.09.2024; акт здачі приймання робіт 143 від 27.11.2024; податкова накладна 16 від 17.10.2024; картка рахунку 631 за 4 квартал 2024; податкова накладна 11 від 27.11.2024; приходний ордер М-4 2139 від 17.09.2024; ПІ 2199 від 17.09.2024; квитанція до ПН 11 від 27.11.2024; акт 2 від 27.11.2024 введ. в експл.; ІПЗК від 27.12.2024; дозвіл 140.22.23 від 19.05.2022; сертифікат СУЯ НААУ 2022; атестат виробництва UA; дозвіл 141.22.23 від 19.05.2022; договір 09 22 от 26.09.22; наказ бн від 11.10.2017; ЗТЗ - Свід-во НДС; витяг; додаткова угода 1 від 20.06.2024; додаток 1 до калькуляції; штатний розпис ЗТЗ 2024; пояснення до податкової накладної 11 від 27.11.2024; протокол 1 07 2017 від 18.07.2017; додаток 1 до дог. Специфікація 1; договір 1 от 26.06.2021; договір 1506 2021 ЦСВ від 15.06.2021; додаток 2 до калькуляції; договір 24.326 від 18.03.2024; додаток 2 до договору Калькуляція; протокол 2 от 28.03.2016; протокол 1 от 24.02.2016; відомості про об`єкти оподаткування; додаток 4 до договору; додаток 1 до Специфікації 1стр 15-28; додаток 1 до Специфікації 1стр 1-14; накладна жд в ремонт ТЕМ2У 9318; ІПЗК від 24.07.2024; акт дефектації 24 від 24.06.2024 до ТЕМ2; рахунок 71 від 24.06.2024; додаток 3 до договору; акт здачі приймання надання послуг 88 від 24.06.2024; акт обліку металевого брухту 01-06 від 24.06.2024; M-11 Треб.-накл. 69 от 22.10.2024; ІПЗК від 30.07.2024.

Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 17.03.2025 направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН за № 12627664/40297125, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено. Додаткова інформація: відповідно до пп.12.1 п. 12 договору № 24/326 від 18.03.2024 недостатньо інформації та підтверджуючих документів; відповідно до п. 10 додатку № 1 до специфікації № 1 договору № 24/326 від 18.03.2024 відсутня інформація та підтверджуючі документи; відсутня картка рахунку 361; оборотно-сальдова відомість по рахунку: 10,11, рахунок обліку ТМЦ використаних при капремонті тепловозу.

Позивач направив контролюючому органу Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкової №1 від 19.03.2025 із додатками, а саме: ОСВ по рахунку 10; додаткові пояснення до ПН 11 від 27.11.2024; додаток 6 до договору; технічне рішення 33Т від 15.10.2024; обігово сальдова відомість по рахунку 361; додаток 5 до договору; картка рах.361 за 10. 2024 р. - 11. 2024 р.; ОСВ по рахунку 11.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12654170/40297125 від 21.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 27.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 11 від 22.10.2024 та № 11 від 27.11.2024 протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом про їх скасування та зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для

розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як свідчать обставини справи, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2025 № 12701119/40297125 та від 21.03.2025 № 12654170/40297125 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 11 від 22.10.2024 та № 11 від 27.11.2024. Підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказано: «у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена».

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Аналіз обставин справи та наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації розрахунку коригування. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у контексті спірних правовідносини є правильним обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права позивача.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладу/розрахунки коригування, рішення про відмову у реєстрації якої визнано судовим рішенням протиправним, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового розгляду у межах цієї справи.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко