Справа № 280/3119/25
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/3119/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року (суддя Артоуз О.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12642104/40297125 від 19.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 26.07.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №15 від 26.07.2024;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12642102/40297125 від 19.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 14.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №7 від 14.08.2024;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12642106/40297125 від 19.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 14.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №8 від 14.08.2024;

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12642104/40297125 від 19.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 26.07.2024, №12642102/40297125 від 19.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 14.08.2024, №12642106/40297125 від 19.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 14.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслані засобами електронного зв`язку - податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод» №15 від 26.07.2024, №7 від 14.08.2024, №8 від 14.08.2024.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку скаржника, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальність «Запорізький тепловозоремонтний завод» зареєстроване як юридична особа 24.02.2016.

Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69067, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вул. Демократична, буд. 73.

Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 88.99 Надання іншої соціальної допомоги без забезпечення проживання, н.в.і.у.; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

Для ведення організаційної діяльності адміністративного персоналу ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» орендує нежитлове приміщення у приватного підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) згідно Договору майнового найму №1 від 26.06.2021, за адресою: 69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична,буд.73, загальною площею 110,0 кв. м для використання під офіс.

Для ведення виробничої діяльності ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» орендує у ТОВ «ЗТРЗ» (ЄДРПОУ 42518543), згідно Договору оренди площі виробничих приміщень, який знаходиться у власності орендодавця №09-22 від 26.09.2022, загальною площею 413,3 кв. м, інструментально-роздавальну майстерню ІМК-10, за адресою: 69041, м. Запоріжжя, пров. Вологодський, 30.

24 травня 2024 року між ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» (Підрядник) ТОВ «Вуглепромтранс» () (Замовник) укладено Договір на поточний ремонт в обсязі ПР-2 тепловозу серії ТЕМ2 № 6215 за № 630УПТ (далі договір від 24.05.2024 № 630УПТ), згідно якого замовник доручає, а підрядник зобов`язується на свій ризик у порядку і на умовах цього договору виконати роботи з поточного ремонту тепловоза серії ТЕМ 2 № 6215 в обсязі ПР-2, відповідно до «Правил технічного обслуговування та періодичного ремонту тепловозів типу ТЕМ2», затверджених наказом від 11.01.2024 № 9 ТОВ «Вуглепромтранс», згідно з Технічним завданням замовника, що є невід`ємною частиною цього договору. Склад необхідних, відповідно до технічного завдання робіт, зазначається в Специфікації та погоджується сторонами.

Згідно Специфікації від 24.05.2024 № 1 до Договору від 24.05.2024 № 630УПТ підрядник зобов`язується виконати роботи з поточного ремонту в обсязі ПР-2 тепловозу серії ТЕМ2 № 6215. Первісна вартість робіт складала 2 304 000,00 грн. в тому числі ПДВ 384 000,00 грн. Пунктом 2 наведеної Специфікації узгоджено визначені наступні умови оплати: 40% передоплати протягом 30 (тридцяти ) календарних днів з дати проведення дефектування; 50% протягом 30 (двадцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Акту приймання - передачі об`єкта з ремонту на території Підрядника; 10% протягом 30 (двадцяти) календарних днів з дати введення в експлуатацію тепловозу на території Замовника.

Доставка тепловозу у ремонт та з ремонту здійснюється силами та за рахунок підрядника коліями AT «Укрзалізниця», про що свідчить перелік №20240614 від 14.06.2024, акт приймання-передачі тепловозу серії ТЄМ2 №6215 в ремонт від 14.06.2024 та накладна від 14.06.2024. Оплата за надані послуги була здійснена 10.06.2024 в сумі 30 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 000,00 грн.

У зв`язку з виявленням додаткових робіт, необхідність в яких виникла під час проведення поточного тепловозу ТЕМ2 № 6215, що склала 607 344,00 грн. в тому числі ПДВ 101 224,00 грн., сторонами укладено додаткову угода № 1 від 09.07.2024 до договору від 24.05.2024 № 630УПТ та Специфікацію № 2 від 09.07.2024 Термін виконання робіт було збільшено на 20 календарних днів.

Після узгодження усіх робіт з поточного ремонту тепловозу ТЕМ2 № 6215 була підписана додаткова угода № 2 від 11.07.2024, якою внесено зміни в Специфікацію № 1 в частині вартості робіт - збільшено вартість робіт до 2 272 800,00 грн. в тому числі ПДВ 378 800,00 грн.

На виконання умов договору, підрядником був виписаний та наданий замовнику для проведення передоплати рахунок-фактура № 73 від 02.07.2024 на суму 921 600,00 грн. в тому числі ПДВ 153 600,00 грн.

Згідно інформаційного повідомлення про зарахування коштів № 1028508 26.07.2024 на розрахунковий рахунок ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» від Замовника надійшли грошові кошти в якості передоплати в сумі 921 600,00 грн, в тому числі ПДВ 153 600,00 грн згідно рахунку - фактури № 73 від 02.07.2024.

За фактом надходження передоплати ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» була виписана податкова накладна №15 від 26.07.2024 на суму 921 600,00 грн, в тому числі ПДВ 153 600,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач скористався своїм правом та 11.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами (Атестат виробництва, Дозвіл 140.22.23 від 19.05.2022, Пояснення до ПН 15 від 26.07.2024, Договір 630 УПТ від 24.05.2024, протокол 1/07-2017 від 18.07.2017, Дозвіл 141.22.23 від 19.05.2022, додаткову угоду 1 від 09.07.2024, штатний розпис ЗТЗ 2024, Договір 1 від 26.06.2021, Акт дефектування тепловозу від 02.07.2024, наказ бн від 11.10.2017, протокол 2 від 28.03.2016, Сертифікат СУЯ НААУ 2022, договір 09-22 від 26.09.2022, витяг, протокол 1 от 24.02.2016, додаткову угоду 2 від 11.07.2024, ПН 15 від 26.07.2024, перелік 20240614 від 14.06.2024, Акт приймання передавання у ремонт від 14.06.2024, ІПЗК 1028508 від 26.07.2024, рахунок 73 від 02.07.2024, відомості про об`єкти оподаткування, ПН 4893 від 10.06.2024, ПІ 1465 від 10.06.2024, картка рахунка 6811, Квитанція до ПН 15 від 26.07.2024, накладну в ремонт, ЗТЗ Свідоцтво ПДВ).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 13.03.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН в якому зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; Додаткова інформація: відповідно до пп.2.3 п.2 договору № 630 УПТ від 24.05.2024-відсутня інформація та підтверджуючі документи щодо випробувань; відсутній додаток №1 до договору № 630 УПТ від 24.05.2024; відсутня калькуляція на виконані роботи з відображенням операцій на бухгалтерських рахунках; оборотно-сальдова відомість по рахунку: 631, 10, 11, рахунок обліку використаних ТМЦ».

Позивач 17.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками (ОСВ по рахунку 11, ОСВ по рахунку 10, калькуляція до ДУ 2 від 11.07.2024 загальні роботи, ОСВ 631, ТЗ на проведение ПР 2, Акт реостатних випробувань від 14.08.2024, Калькуляція до ДУ 1 від 09.07.2024 доп роботи, додаткові пояснення до ПН 15 від 26.07.2024).

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №12642104/40297125 від 19.03.2025 відмовлено в реєстрації ПН №15 від 26.07.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Після узгодження усіх робіт з поточного ремонту тепловозу ТЕМ2 № 6215 була підписана додаткова угода № 2 від 11.07.2024 до договору від 24.05.2024 № 630УПТ, згідно якої внесено зміни в Специфікацію № 1 в частині вартості робіт, яка складала 2 272 800,00 грн. в тому числі ПДВ 378 800,00 грн.

За результатами проведення розборки і дефектування тепловозу, 02.07.2024 комісією у складі представників замовника та підрядника був складений та підписаний акт дефектування тепловозу від 02.07.2024.

У зв`язку з виявленням додаткових робіт, необхідність в яких виникла під час проведення спільної дефектації тепловозу вартість додаткових робіт з поточного тепловозу ТЕМ2 № 6215 склала 607 344,00 грн в тому числі ПДВ 101 224,00 грн, сторони уклали додаткоу угода № 1 від 09.07.2024 до договору № 630 УПТ та Специфікацію № 2 від 09.07.2024 згідно яких термін виконання робіт було збільшено на 20 календарних днів. Відповідно до п.2 Специфікації № 2 умови оплати: 50% передоплати протягом 15 календарних днів з дати підписання акту дефектування; 50% протягом 15 (п`ятнадцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Акту приймання - передачі об`єкта з ремонту на території підрядника.

Для проведення додаткових ремонтних робіт запчастини закупалися у постачальників: ТОВ «КОРНЕЛІЯ ПРОФ», ТОВ «Техновтортехнології», ТОВ РВФ «АВАНГАРД».

Після виконання додаткових робіт сторонами підписано акт здачі-приймання виконаних робіт №111 від 14.08.2024 на суму 607 344,00 грн. в тому числі ПДВ 101 224,00 грн.

За фактом підписання здачі-приймання виконаних робіт №111 від 14.08.2024 виписана податкова накладна №7 від 14.08.2024 на суму 607 344,00 грн. в тому числі ПДВ 101 224,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.09.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач скористався своїм правом та 11.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами (Дозволи від 19.05.2022 №140.22.23 та № 141.22.23, Атестат виробництва UA, Протокол 1/07-2017 від 18.07.2017, відомості про об`єкти оподаткування, Договір 630 УПТ, Договір 1 від 26.06.2021, ІПЗК 1051717 від 12.09.2024, Додаткова угода 1 від 09.07.2024, Акт дефектування тепловозу від 02.07.2024, Квитанція до ПН 7 від 14.08.2024, ВН РН-000083 від 29.05.2024, рахунок 109 від 14.08.2024, ПН 12 від 25.04.2024, ПН 21 від 23.05.2024, Акт виконаних робіт 111 від 14.08.2024, приходний ордер М-4 3349 від 20.12.2023, ПІ 1465 від 10.06.2024, ПІ 3457 від 21.12.2023, Протокол 1 від 24.02.2016, рахунок 103 від 09.08.2024, ВН ТВ-0000065 від 26.04.2024, ПН 7 від 14.08.2024, ІПЗК 10391475 від 19.08.2024, ПІ 1113 від 25.04.2024, приходний ордер М-4 1206 від 29.05.2024, Н 201201 від 20.12.2023, ПІ 1330 від 23.05.2024, Картка рахунку 361 за 01.08.2024 - 11.03.2025, приходний ордер М-4 1414 від 26.04.2024, дозвіл 141.22.23 від 19.05.2022, ЗТЗ - Свідоцтво ПДВ, Наказ бн від 11.10.2017, Договір 09-22 от 26.09.22, Витяг, Протокол 2 від 28.03.2016, Договір 1506 2021 ЦСВ від 15.06.2021, Сертифікат СУЯ НААУ 2022, Додаткова угода 2, Акт приймання передавання у ремонт від 14.06.2024, штатний розпис ЗТЗ 2024, пояснення до ПН 7 від 14.08.2024).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 13.03.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН в якому зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; Додаткова інформація: відповідно до пп.2.3 п.2 договору № 630 УПТ від 24.05.2024-відсутня інформація та підтверджуючі документи щодо випробувань; відсутній додаток №1 до договору № 630 УПТ від 24.05.2024; відсутня калькуляція на виконані роботи з відображенням операцій на бухгалтерських рахунках; оборотно-сальдова відомість по рахунку: 631, 10, 11, рахунок обліку використаних ТМЦ».

Позивач 17.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками (Акт реостатних випробувань від 14.08.2024, ОСВ по рахунку 11, калькуляція до ДУ 2 від 11.07.2024 загальні роботи, ТЗ на проведення ПР 2, калькуляція до ДУ 1 від 09.07.2024 доп роботи, ОСВ 631, ОСВ по рахунку 10, Додаткові пояснення до ПН 7 від 14.08.2024.

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №12642102/40297125 від 19.03.2025 відмовлено в реєстрації ПН №7 від 14.08.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Після завершення виконання робіт по Договору від 24.05.2024 № 630УПТ та підписання сторонами акту здачі-приймання виконаних робіт №110 від 14.08.2024 на суму 2 272 800,00 грн. в тому числі ПДВ 378 800,00 грн позивачем була виписана податкова накладна №8 від 14.08.2024 на суму 1 351 200,00 грн, в тому числі ПДВ 225 200,00 грн.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач скористався своїм правом та 11.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами (Сертифікат СУЯ НААУ 2022, відомості про об`єкти оподаткування, Пояснення до ПН 8 від 14.08.2024, Протокол 2 от 28.03.2016, Квитанція до ПН 8 від 14.08.2024, Перелік 20240614 від 14.06.2024, протокол 1/07-2017 від 18.07.2017, Акт дефектування тепловозу від 02.07.2024, Договір 630 УПТ від 24.05.2024, накладна в ремонт, Штатний розпис ЗТЗ 2024, ІПЗК 1051718 від 12.09.2024, дозвіл 141.22.23 від 19.05.2022, приходний ордер М-4 3320 від 14.12.2023, ПН 8 від 14.08.2024, приходний ордер М-4 1707 від 15.05.2023, ПІ 1465 від 10.06.2024, ПІ 3385 від 14.12.2023, Рахунок 108 від 14.08.2024, Акт прийому здавання від 03.09.2024, Атестат виробництва UA, Дозвіл 140.22.23 від 19.05.2022, договір 1 от 26.06.2021, Наказ б/н від 11.10.2017, договір 09-22 від 26.09.2022, Протокол 1 від 24.02.2016, ЗТЗ - Свідоцтво ПДВ, додаткова угода 1 від 09.07.2024, додаткова угода 2 від 11.07.2024, акт приймання передавання у ремонт від 14.06.2024, рахунок 73 від 02.07.2024, картка рахунка 361, акт приймання здавання металобрухту, ПН 4893 від 10.06.2024, Акт здачі приймання робіт 110 від 14.08.2024, ІПЗК 1028508 від 26.07.2024, накладна від 04.09.2024, ІПЗК 1066477 від 17.10.2024, ПІ 1435 від 16.05.2023, Акт реостатних випробувань від 14.08.2024, ТТН 159 від 20.08.2024, в/н 750 від 0 00, ВН 00001282 від 14.12.2023, приходний ордер М-4, ВН 66155 від 16.04.2024, ПІ-1060 від 18.04.2024, Договір 1506 2021 ЦСВ від 15.06.2021, приходний ордер М-4 2223 від 07.08.2023, приходний ордер М-4 898 від 16.04.2024, ПІ 1035 від 16.04.2024, перелік 20240906 від 6.09.2024, ПН 9668 від 16.04.2024, акт ту25 6215, ТТН 3226 від 16.04.2024, ВН 75 від 15.05.2023, ПН 15791 від 30.08.2024, ПІ 2318 від 07.08.2023, M-11 вимога-накладна 53 от 14.08.2024, ПІ 2902 від 20.08.2024, ПІ 2113 від 30.08.2024, ВН 1 від 16.04.2024, Витяг).

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 13.03.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН в якому зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; Додаткова інформація: відповідно до пп.2.3 п.2 договору № 630 УПТ від 24.05.2024-відсутня інформація та підтверджуючі документи щодо випробувань; відсутній додаток №1 до договору № 630 УПТ від 24.05.2024; відсутня калькуляція на виконані роботи з відображенням операцій на бухгалтерських рахунках; оборотно-сальдова відомість по рахунку: 631, 10, 11, рахунок обліку використаних ТМЦ».

Позивач 17.03.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками (ОСВ 631, Акт реостатних випробувань від 14.08.2024, калькуляція до ДУ 2 від 11.07.2024 загальні роботи, калькуляція до ДУ 1 від 09.07.2024 доп. роботи, ОСВ по рахунку 10, ТЗ на проведення ПР 2, Додаткові пояснення до ПН 8 від 14.08.2024, ОСВ по рахунку 11).

Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №12642106/40297125 від 19.03.2025 відмовлено в реєстрації ПН №8 від 14.08.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішення Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №12642104/40297125 від 19.03.2025, №12642102/40297125 від 19.03.2025, №12642106/40297125 від 19.03.2025 позивачем в адміністративному порядку не оскаржувалися.

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для

розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як свідчать обставини справи, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12642104/40297125 від 19.03.2025, №12642102/40297125 від 19.03.2025, №12642106/40297125 від 19.03.2025 відмовлено у реєстрації податкових накладних №15 від 26.07.2024, №7 від 14.08.2024, №8 від 14.08.2024. Підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказано: «у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Аналіз обставин справи та наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації розрахунку коригування. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Отже, підсумовуючи вищевикладене та недоведеність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних № 15 від 26.07.2024, № 7 від 14.08.2024 та № 8 від 14.08.2024, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних № 15 від 26.07.2024, № 7 від 14.08.2024 та № 8 від 14.08.2024 на підставі поданих позивачем документів, підстави для відмови в реєстрації податкових № 15 від 26.07.2024, № 7 від 14.08.2024 та № 8 від 14.08.2024 були відсутні, а тому спірні рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12642104/40297125 від 19.03.2025, №12642102/40297125 від 19.03.2025, №12642106/40297125 від 19.03.2025 є протиправними та підлягають скасуванню.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у контексті спірних правовідносини є правильним обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права позивача.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладу/розрахунки коригування, рішення про відмову у реєстрації якої визнано судовим рішенням протиправним, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового розгляду у межах цієї справи.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко