Справа № 420/40488/24
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 листопада 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/40488/24

Перша інстанція: суддя Караван Р.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 червня 2025 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

12 грудня 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.10.2024 року №11976948/24533343, №11976949/24533343, №11976950/24533343;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного отримання податкові накладні: №2 від 01.10.2024 року; №3 від 01.10.2024 року; №4 від 01.10.2024 року, подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу, однак, реєстрація зупинена податковим органом з підстав відповідності п.1 критеріям ризиковості. Позивачем направлено на адресу податкового органу додаткові документи, однак незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по зазначеній податковій накладній, податковим органом ухвалено рішення про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до відзиву ГУ ДПС в Одеській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних не здійснена, так як на розгляд комісії були надані документи, які складені з порушенням вимог законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 червня 2025 року позовну заяву задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Головного управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.

ТОВ «ЗАРС» подало відзив на апеляційну скарну, у якому заперечувало проти її задоволення та просило суд залишити оскаржуване рішення без змін.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» є юридичною особою, яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Видами економічної діяльності товариства є 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарнотехнічним обладнанням; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів.

ТОВ «ЗАРС» отримано ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції від 02.06.2016 № на господарську діяльність з будівництва об`єктів IV і V категорії складності.

07 квітня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАРС» (генпідрядник за договором) та товариством з обмеженою відповідальністю «СОВІНЬОН-ЛЕНД» (замовник за договором) укладено договір генерального підряду № 070417.

Згідно додаткової угоди від 01.02.2019 року до договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 року замовник доручає, а генпідрядник забезпечує виконання робіт, згідно проектної документації та умов цього договору по будівництву 5-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків №№ 1, 2, 8, 11, 12, 13, 14, 15, 16 з технічними поверхами та ТП №№4, РП-ТП №1, ГРП №2 і КНС за адресою: смт. Таїрове, масив №22, діл. №12,13,14, масив №23, діл. №12,13 на території Таїровської селищної ради Овідіопольського району, Одеської області (надалі «роботи2). Об`єкт будівництва: багатоквартирні житлові будинки №№ 1, 2, 8, 11, 12, 13, 14, 15, 16, ФР №4, РП-ТП №1, ГРП №2 і КНС.»

Відповідно до додаткової угоди від 28.12.2021 до Договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 року строки виконання робіт згідно з проектно-кошторисною документацією: початок робіт 2017 рік; закінчення робіт 2024 рік.

Згідно п. 5.10. Договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 (далі Договір генерального підряду) Генпідрядник не має право без дозволу Замовника залучати для виконання спеціальних робіт субпідрядні організації.

Згідно з п. 6.4. договору генерального підряду замовник забезпечує фінансування будівництва у відповідності з календарним планом виконання робіт.

Відповідно до 6.5. договору генерального підряду замовник приймає на себе зобов`язання перерахувати генпідряднику аванс у розмірі 30% тридцяти процентів) від суми цього договору.

Положеннями п. 6.7. договору генерального підряду визначено, що розрахунки за виконані роботи здійснюються з урахуванням положень Загальних умов щомісячними проміжними платежами.

Згідно з п. 6.8. договору генерального підряду оплата проміжних платежів за виконані роботи здійснюється на підставі типових форм-КБ-3, КБ-28 (розрахованої за допомогою програмного комплексу АВК-5), підписаними представниками сторін при умові наявності коштів на рахунку Замовника.

ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» згідно:

платіжної інструкції № 4139 від 01.10.2024 року перерахувало ТОВ «ЗАРС» 324000,00 грн, у т. ч. ПДВ 20% - 54 000,00 грн з призначенням платежу: «Сплата забудовником генпідряднику по договору генерального підряду №070417 від 07.04.17 року»;

платіжної інструкції № 4138 від 01.10.2024 року перерахувало ТОВ «ЗАРС» 270000,00 грн, у т. ч. ПДВ 20% - 45 000,00 грн з призначенням платежу: «Сплата забудовником генпідряднику по договору генерального підряду №070417 від 07.04.17 року»;

платіжної інструкції № 4137 від 01.10.2024 року перерахувало ТОВ «ЗАРС» 340000,00 грн, у т. ч. ПДВ 20% - 56 666,67 грн з призначенням платежу: «Сплата забудовником генпідряднику по договору генерального підряду №070417 від 07.04.17 року».

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ «за правилом першої події», ТОВ «ЗАРС» склало на контрагента ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» податкові накладні №2 від 01.10.2024 року, №3 від 01.10.2024 року; №4 від 01.10.2024 року та направило їх на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН реєстрація податкових накладних №№2, 3, 4 від 01.10.2024 року в ЄРПН зупинена 07.10.2024 року зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, «Обсяг постачання товару/послуги 41.00., перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=1,2136% «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «ЗАРС» подано через електронний кабінет повідомлення №1, 2, 3 від 15.10.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо окремо щодо кожної податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі пояснення вказано: « 01.10.2024 року ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» перерахувало аванс за будівельні роботи по договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017р. За правилом першої події на зазначений аванс створені податкові накладні №2, №3, №4 від 01.10.2024 року і направлені на реєстрацію у ЄРПН. Реєстрація зазначених податкової накладних була зупинена.»

До вказаних повідомлень долучено 8 документів, а саме: платіжні інструкції; виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ «ЗАРС» від 02.06.2016 № ; податкові накладні; штатний розпис ТОВ «ЗАРС» на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення.

22 жовтня 2024 року відповідачем направлено ТОВ «ЗАРС» три ідентичні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісію регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, у тому числі зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

ТОВ «ЗАРС» 23.10.2024 року повторно надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До вказаного повідомлення долучено 9 документів, а саме: платіжні інструкціі; виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 р.; ліцензія ТОВ «ЗАРС» від 02.06.2016 № ; податкова накладна №2 від 01.10.2024 р.; штатний розпис ТОВ «ЗАРС» на 2024 рік; письмові пояснення; квитанція про зупинення, виписка по рахунку 361.

За результатами розгляду повторного повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 29.10.2024 року №11976948/24533343, №11976949/24533343, №11976950/24533343 про відмову в реєстрації податкових накладних від 01.10.2024 року №2, №3, №4 в єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись з вищевказаними рішенням, ТОВ «ЗАРС» 12 листопада 2024 року подало скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. До скарги додано : виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; штатний розпис на 01.04.2024 року; будівельна ліцензія від №17-Л від 12.05.2016 року; дозволи на експлуатацію обладнання, устаткування підвищеної небезпеки №359.18.51 від 17.09.2018 року; №177.19.51 від 10.05.2019 року; №278.17.51 від 30.06.2017 року; №358.18.51 від 17.09.2018 року; №557.17.51 від 27.11.2017 року; №494.18.51 від 29.11.2018року; форма 20-ОПП; договір генерального підряду ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД » №070417 від 07.04.2017року; ОСВ з ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» станом на 01.10.2024 р; податкові накладні №2, №3, №4 від 01.10.2024 року; квитанція від 07.10.2024 року; платіжні доручення від 01.10.2024 року; рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.10.2024року; 12. КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 року з додатками на 6 654 080,20 грн.; видаткова накладна №577 від 08.11.2023 року; видаткова накладна №791 від 14.08.2024 року з додатками; видаткова накладна №16 від 04.04.2024 року з додатками; видаткова накладна №782 від 12.08.2024 року з додатками; видаткова накладна №953 від 27.09.2024 року з додатками; видаткова накладна №1188 від 16.05.2024 року з додатками; видаткова накладна №783 від 12.08.2024 року з додатками; видаткова накладна №578 від 08.011.2023 року; видаткова накладна №1784 від 19.07.2024 року; КБ -3, КБ-2В за жовтень 2024 року з додатками на 1 900 000,00 грн; КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 року з додатками на 264 399,85 грн; КБ -3, КБ -2 В за серпень 2024 року з додатками на 1 486 208, 71 грн; КБ-3, КБ-2В за жовтень 2024 року з додатками на 435 000,00 грн; договір №28/02-24/ПС 11 від 28.02.2024 року з додатками; договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС від 28.02.2024 року з додатками; договір №16/11/2023-1 від 16.11.2023 року з додатками; договірна ціна та кошторис до договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 року з додатками; додаткова угода №l до договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 року; договірна ціна та кошторис до додаткової угоди №l до договору №16/11/2023-1 від 16.11.2023 року; договір №22/11-22-1 від 22.11.2022 року з додатками; договірна ціна та кошторис до договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 року; додаткова угода №1 до договору №22/11-22-1 від 22.11.2022 року з додатками; договір №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 року з додатками; договірна ціна та кошторис до договору №28/02-24/ПС 11/2 від 28.02.2024 року з додатками; договір поставки №01/04-24/ПС від 01.04.2024 року; договір поставки №28/06-2023 від 28.06.2023 року; договір поставки №04/10/23-0 від 04.10.2023 року.

19 листопада 2024 року Центральною комісією прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН №, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

У графі «Підстави» зазначено про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях викладена загальна правова норма, без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

22.10.2025 року контролюючим органом складені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У повідомлені відмічені абсолютно всі поля. В графі «додаткова інформація» нічого не зазначено.

Отже, контролюючий орган, за наявної необхідності та можливості конкретизації переліку документів та зазначення відповідних мотивів зупинення реєстрації податкової накладної, не виконав покладений обов`язок, оскільки перелік витребуваних документів є загальним та очевидно визначений без індивідуального застосування п.5 Порядку №520, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів, що виключало можливість позивача належно відреагувати на вимогу суб`єкта владних повноважень .

В той же час, позивачем під час процедури реєстрації податкових накладних надавались контролюючому органу письмові пояснення стосовно господарської діяльності товариства, в яких зазначалось, що 01.10.2024 року ТОВ «СОВІНЬОН-ЛЕНД» перерахувало аванс за будівельні роботи по договору генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 року. За правилом першої події на зазначений аванс створені податкові накладні №2, №3, №4 від 01.10.2024 року і направлені на реєстрацію у ЄРПН.

До вказаних повідомлень долучено 8 документів, а саме: платіжні інструкції; виписка з ЄДР; договір генерального підряду № 070417 від 07.04.2017 року; ліцензія ТОВ «ЗАРС» від 02.06.2016 року № ; податкові накладні; штатний розпис ТОВ «ЗАРС» на 2024 рік; письмові пояснення.

Отже у наданих поясненнях позивач детально розкрив інформацію щодо видів своєї діяльності, виконання юридичних і фактичних умов для здійснення такого виду діяльності та надав відповідні документи, які підтверджують отримання авансового платежу.

На переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкових накладних документи у своїй сукупності є достатніми для здійснення їх реєстрації.

Однак, не надаючи оцінки поданим позивачем поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми попередньо поданих документів, податковий орган прийняв спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

В аспекті зазначених обставин колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, враховуючи зібрані документи, колегія суддів вважає їх достатніми для здійснення реєстрації спірних накладних.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 15 травня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 червня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко