Справа № 580/4865/24
Суддя: Олексій РІДЗЕЛЬ
Дата ухвалення: 2025-11-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2025 року справа № 580/4865/24
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рідзеля О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Черкаській області до товариства з обмеженою відповідальністю Інтероіл Груп про застосування арешту коштів на рахунках,

ВСТАНОВИВ:

14.05.2024 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов Головного управління ДПС у Черкаській області (далі позивач) про застосування арешту коштів на рахунках товариства з обмеженою відповідальністю Інтероіл Груп (далі відповідач).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує на наявність підстав для арешту коштів на рахунках позивача, передбачених ст.94 ПК України, обумовлених фактом необґрунтованої відмови у допуску посадових осіб позивача до проведення планової виїзної перевірки товариства.

Ухвалою суду від 20.05.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати на виконання ст.12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) за правилами спрощеного позовного провадження. Також встановлено відповідачу строк для надання відзиву на позовну заяву.

У встановлений судом строк відповідач відзиву на позов не подав.

Ухвалою від 06.06.2024 суд зупинив провадження у справі до часу набрання законної сили рішенням Черкаського окружного адміністративного суду за наслідками розгляду справи №580/4561/24, а ухвалою від 03.11.2025 поновив провадження у справі.

Оцінивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив таке.

Наказом Державної податкової служби України від 22.12.2023 був затверджений план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік та оприлюднений на офіційному веб-сайті Державної податкової служби України.

ТОВ Інтероіл Груп включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік у травні 2024 року.

Листом Державної податкової служби України від 22.12.2024 № 32425/7/99-00-07-03-02-07 Головне управління ДПС у Черкаській області було повідомлено про затвердження плану-графіка документальних перевірок на 2024 рік.

Наказом Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.04.2024 №787-п на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, 77, 82, п.п. 69.351 69.352 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, ст. 13 Закону України від 08.07.2010 №2464-V1 Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік призначено провести з 10.05.2024 документальну планову виїзну перевірку ТОВ Інтероіл Груп з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 24.10.2019 по 31.12.2023 з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.10.2019 по 31.12.2023.

Копію наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.04.2024 № 787-п та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки від 02.04.2024 № 104/23-00-07-01-01 отримано ТОВ Інтероіл Груп 22.04.2024.

10.05.2024 службовими особами Головного управління ДПС у Черкаській області складено акт №962/23-00-07-01-02/43306603 про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Інтероіл Груп» та акт №965/23-00-07-01-02/43306603 про відмову від ознайомлення з направленнями на перевірку від 24.04.2024 №1698/23-00-07-01-01, від 03.05.2024 №1755/23-0024-06-15.

У зв`язку з наведеним, посилаючись на положення підпункту 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 ПК України, позивач звернувся до суду з позовом про застосування арешту коштів на рахунках платника податків.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд зазначає таке.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Порядок проведення податкових перевірок врегульований нормами глави 8 ПК України.

Згідно п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Порядок проведення документальних планових перевірок визначено ст. 77 ПК України.

Пунктом 77.1 ст. 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до п. 77.2 ст. 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним п. 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними ст. 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Згідно з п.77.4. ст.77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Як установлено судом, ТОВ Інтероіл Груп було включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік у травні 2024 року.

Листом Державної податкової служби України від 22.12.2024 № 32425/7/99-00-07-03-02-07 Головне управління ДПС у Черкаській області було повідомлено про затвердження плану-графіка документальних перевірок на 2024 рік.

Наказом Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.04.2024 №787-п на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, 77, 82, п.п. 69.351 69.352 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, ст. 13 Закону України від 08.07.2010 №2464-V1 Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік призначено провести з 10.05.2024 документальну планову виїзну перевірку ТОВ Інтероіл Груп з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 24.10.2019 по 31.12.2023 з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.10.2019 по 31.12.2023.

Копію наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.04.2024 № 787-п та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки від 02.04.2024 № 104/23-00-07-01-01 отримано ТОВ Інтероіл Груп 22.04.2024, що підтверджується даними рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.14).

Суд врахував, що рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 у справі №580/4561/24, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 09.04.2025, відмовлено у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю Інтероіл Груп про:

- визнання протиправними дій Головного управління Державної податкової служби в Черкаській області щодо включення товариства з обмеженою відповідальністю Інтероіл Груп до плану-графіка документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік;

- визнання протиправними дій Державної податкової служби України щодо затвердження Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік в частині, що стосується включення товариства з обмеженою відповідальністю Інтероіл Груп до такого Плану-графіка;

- визнання протиправним і скасування наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.04.2024 № 787-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ Інтероіл Груп.

Отже, рішенням суду, що набрало законної сили підтверджено наявність правових підстав для проведення документальної планової перевірки позивача.

Відповідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Суд зазначає, що відповідно до п.77.6. ст.77 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Так, згідно з пунктом 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Відповідно до пункту 81.2 пункту 81 ПК України у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, та/або у разі відмови отримати примірник цього акта чи надати письмові пояснення до нього, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує такий факт, та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня.

Як установлено судом, за наслідками відмови уповноваженою особою позивача Довгенком В.О. у допуску службових осіб Головного управління ДПС у Черкаській області до проведення перевірки, складено акти;

- від 10.05.2024 №962/23-00-07-01-02/43306603 про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Інтероіл Груп»;

- від 10.05.2024 №965/23-00-07-01-02/43306603 про відмову від ознайомлення з направленнями на перевірку від 24.04.2024 №1698/23-00-07-01-01, від 03.05.2024 №1755/23-0024-06-15.

Відповідно до висновків Верховного Суду у постанові від 12 липня 2023 року у справі №640/1795/20 оскільки підставою для подання позову про застосування адміністративного арешту коштів на рахунках платника податків є відмова платника податків у допуску посадових осіб до проведення перевірки, судам необхідно було дослідити та встановити обставини щодо наявності у відповідача підстав для відмови у допуску до перевірки.

Суд враховує, що в акті від 10.05.2024 №962/23-00-07-01-02/43306603 про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки, уповноваженою особою позивача Довгенком В.О. зазначено: «Наказ 787-п від 02.04.2024 є протиправним та оскаржується ТОВ «Інтероіл Груп» до адміністративного суду».

З цього приводу суд зазначає, що судове оскарження наказу про проведення податкової перевірки автоматично не зупиняє його дію.

Водночас, суду не надано доказів забезпечення позову, шляхом зупинення дії вищевказаного наказу в межах процедури його судового оскарження.

Відтак, посилання уповноваженої особи ТОВ «Інтероіл Груп» на судове оскарження наказу, як на підставі недопуску до проведення перевірки, є необґрунтованим.

Крім того, як зазначено вище, правомірність наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 02.04.2024 № 787-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ Інтероіл Груп підтверджена рішенням суду (справа №580/4561/24), що набрало законної сили.

Наявності інших, передбачених ПК України, підстав для відмови у допуску до перевірки судом не встановлено, а тому такий недопуск здійснено неправомірно.

Пункт 94.1 статті 94 ПК України передбачає, що адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Підпункт 94.2.3 пункту 94.2. статті 94 ПК України визначає, що арешт майна може бути застосовано, якщо платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Згідно з пунктом 94.4 статті 94 ПК України арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Відповідно до пункту 94.6 статті 94 ПК України арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Верховний Суд неодноразово у своїх постановах, зокрема, у справі №520/3517/19 формував висновок наступного змісту: «Адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Законодавцем в положеннях податкового законодавства розрізнюються два види арешту, а саме арешт майна та арешт коштів на рахунку платника.

Підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, є універсальними та визначені пунктом 94.2 статті 94 ПК України. Обидва види арешту, за загальним правилом, застосовуються з однакових підстав і розрізняються лише процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів).

Положення статті 94 ПК України не визначає послідовності процедур застосування адміністративного арешту майна та адміністративного арешту коштів.

Натомість приписи статті 94 ПК України викладаються в єдиному контексті та відповідні правові норми регулюють як правовідносини, що виникають при накладенні адміністративного арешту майна, так і арешту коштів платника податків.

Отже, арешт на кошти платника податків накладається за наявності підстав, визначених пунктом 94.2 статті 94 ПК України, зокрема, якщо платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Зважаючи на встановлений судом факт безпідставного недопуску ТОВ «Інтероіл Груп» службових осіб податкового органу до проведення планової виїзної перевірки, суд дійшов висновку про наявність достатніх правових підстав для застосування арешту коштів на рахунках відповідача.

Тому, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз. Оскільки доказів понесення таких витрат суду не надано, відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст.6, 14, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов Головного управління ДПС у Черкаській області задовольнити повністю.

Застосувати арешт коштів на відкритих у банківських установах рахунках товариства з обмеженою відповідальністю «Інтероіл Груп» (18001, м. Черкаси, вул. Святотроїцька, буд.55А, оф.409, ).

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ