Справа № 200/5885/25
Суддя: Крилова М.М.
Дата ухвалення: 2025-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2025 року Справа№200/5885/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Крилової М.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання дій протиправними та стягнення суму надміру сплачених грошових зобов`язань з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, -

В С Т А Н О В И В:

05 серпня 2025 року до Донецького окружного адміністративного суду, через підсистему ЄСІТС Електронний суд, надійшов адміністративний позов адвоката Кравчука А.С., який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО до Головного управління ДПС у Луганській області, у якому просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Луганській області щодо залишення без виконання заяв ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" від 31.03.2025 про повернення надміру сплаченої суми з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в обсязі 1 683 443,21 грн;

- стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Луганській області на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" суму надміру сплачених грошових зобов`язань з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в обсязі 1 683 443,21 грн із зарахуванням цих коштів на ліквідаційний рахунок НОМЕР_1 в АТ "ПУМБ".

В обгрунутвання позовниз вимоги позивачем вказано, що постановою Господарського суду Донецької області від 28.10.2024 у справі №905/55/24 визнано банкрутом боржника - ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО, відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців, призначено ліквідатором арбітражного керуючого Паркулаба Володимира Григоровича, а 29.10.2024 за номером 74458 на офіційному веб-сайті Вищого господарського суду України в мережі Інтернет оприлюднено оголошення (повідомлення) про визнання банкрутом ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО.

З інформаційно-комунікаційної системи ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску вбачається, що у Позивача наявні надмірно сплачені суми з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в обсязі 1 683 443,21 грн. При цьому, даними зазначеної системи також підтверджується відсутність у Позивача податкового боргу з будь-якого виду платежу, зокрема, зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Ліквідатором ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" арбітражним керуючим Паркулабом В.Г. до Головного управління Державної податкової служби у Луганській області скеровані заяви про повернення надмірно сплачених коштів від 31.03.2025 року на суму 710 941,70 грн та від 31.03.2025 року на суму 972 501,51 грн, що у загальному розмірі становить 1 683 443,21 грн.

У відповідь на зазначені вище звернення, ГУ ДПС у Луганській області листом від 11.04.2025 за №3657/6/12-32-24-01-11 повідомило, що під час розгляду заяв (вх. №727/6/ЕКП та №728/6/ЕКП) встановлено, що юридичною особою ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС" ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" не надано звіти "Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску" за ІІ - ІІІ квартали 2022 року. Разом з тим юридичною особою в квітні-вересні 2022 було сплачено єдиного внеску у сумі 1 376 880,61 грн. З урахуванням наведеного, контролюючий орган стверджує, що на даний час неможливо визначити суму єдиного внеску, яка підлягає поверненню.

Вважає такі дії відповідача протиправними та такими, що порушують права та законні інтереси позивача. Просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

26 серпня 2025 року до суду надійшов відзив на позовну заяву зі змісту якого Головне управління ДПС у Луганській області просило відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. В обгрунтування своєї позиції відповідач вказав, що на заяви про повернення коштів з рахунків 3556 платника ВП Луганська ТЕС (вх. № 727/6/ЕКП, № 728/6/ЕКП від 31.03.2025) ГУ ДПС у Луганській області листом від 11.04.2025 № 3657/6/12-32-24-01-11 повідомило, що під час розгляду заяв про повернення коштів по єдиному внеску встановлено, що Відокремленим підрозділом Луганська теплова електрична станція Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО не надано звіти Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ - ІІІ квартали 2022 року. Разом з тим юридичною особою в квітні-вересні 2022 було сплачено єдиного внеску у сумі 1 376 880,61 гривень. Враховуючи вищевикладене на даний час неможливо визначити суму єдиного внеску, яка підлягає поверненню. У зв`язку з тим, що позивачем не подано звітність за ІІ-ІІІ квартал 2022 року, у податкового органу відсутня можливість визначити суму єдиного внеску, яка нарахована платником за вищевказаний період, а отже неможливо встановити чи буде наявна переплата з єдиного внеску та її розмір, з огляду на те, що позивач продовжував сплачувати ЄСВ протягом квітня-вересня 2022 року.

Стосовно доводів позивача про те, що Порядком встановлено вичерпний перелік підстав, за яких заява платника про повернення надмірно сплачених коштів може бути залишена без задоволення, та відсутність у законодавстві такої підстави для відмови як неподання звіту зазначає, посилаючись на постанову Верховного Суду від 06 травня 2022 року у справі № 540/1795/19, зазначив, що в разі якщо платник єдиного внеску не подав звіт (форма № Д4) за інші звітні періоди (ніж ті, за які просить повернути надміру сплачену суму єдиного внеску), він не має права на повернення сплачених коштів єдиного внеску як надміру сплачених, оскільки зробити висновок про факт виконання платником обов`язку зі сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом, неможливо.

Також, вважає необґрунтованими посилання позивача на пункту 9-3 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2464-VI, як на підставу відсутності у нього обов`язку подавати звіти за ІІ ІІІ квартал 2022 року, оскільки цей пункт не передбачає скасування обов`язку платника податків нараховувати, обчислювати і сплачувати ЄСВ, а лише надає можливість не виконувати такий обов`язок своєчасно і в повному обсязі.

Крім того вважає, що єдиний внесок у розмірі 1 683 443,21 грн, який позивач хотів повернути відповідно до заяв про повернення коштів з рахунків 3556 від 31.03.2025, не є надміру сплаченим єдиним внеском, а відповідно не підлягає поверненню.

24 вересня 2025 року до суду надійшла відповідь на відзив відповідно до якої позивач вважає, що наведені Відповідачем аргументи підстав заперечення проти задоволення позову жодним чином не спростовують покладений на нього обов`язок дотримуватися ч. 2 ст. 19 Конституції України, де зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. В зазначеному контексті намагання Відповідача виправдати правомірність залишення ним без виконання заяв Позивача з посиланням на непередбачені п. 10 Порядку №417 випадки, є неспроможними і щонайменше свідчить про порушення ним ч. 2 ст. 19 Конституції України.

Щодо неподання звітності за ІІ - ІІІ квартали 2022 року представник позивача зазначає, що у зв`язку з повномасштабним вторгненням російських військ в Україну 24.02.2022 та окупацією м. Щастя Луганської області виробничу діяльність ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС" ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" припинено. Позивачем 01.03.2022 виданий Наказ "Про тимчасове призупинення виробничої діяльності ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС". Листом ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" від 19.03.2022 №01/80 повідомлено Офіс Генерального прокурора, Національну поліцію України та Службу безпеки України про те, що внаслідок окупації збройними формуваннями рф міста Щастя Луганської області повністю втрачено контроль над майном ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС". 25.03.2022 виданий Наказ "Про призупинення дії трудових договорів з працівниками ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС" №19, згідно з яким, з 25.03.2022 призупинено дію трудових договорів, укладених з усіма працівниками ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС" ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО". Вважає, що з урахуванням наведених обставин, у Позивача не було статусу податкового агента в період ІІ-ІІІ квартал 2022 року, що виключає обов`язок останнього подавати звіти в цей період.

Посилання Відповідача на те, що заявлена Позивачем до стягнення сума в обсязі 1 683 443,21 грн не є надміру сплаченим єдиним внеском та начебто не підлягає поверненню, не може бути прийняте до уваги, оскільки, вказана сума має статус саме "Надміру сплаченої суми", що підтверджується доданим до позову Витягом з інформаційно-комунікаційної системи ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску. На підтвердження протилежного Відповідач жодного доказу не надає, що свідчить про не спростування ним даної обставини, а відтак про неспроможність наведеного заперечення.

Також вважає безпідставними посилання Відповідача на продовження сплати ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС" ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" ЄСВ за ІІ квартал 2022 року та за наступні періоди, оскільки, по-перше - Наказом від 25.03.2022 №19 призупинено дії трудових договорів з працівниками, тому необхідності у нарахуванні та сплаті не виникало; а по-друге, такі сплати якщо мали місце, то виключного юридичною особою - ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" за власних працівників, а не відокремленим підрозділом відносно працівників останнього. На підтвердження протилежного Відповідач не надає жодного доказу, що дає підстави вважати його твердження не чим іншим, як припущенням.

01 жовтня 2025 року від представника Головного управління ДПС у Луганській області до суду надійшли заперечення на відзив, які мотивовані наступним.

Стосовно доводів позивача про те, що у нього відсутній обов`язок подавати звіти за ІІ - ІІІ квартали 2022 року, у зв`язку з тим, що з 25.03.2022 призупинено дію трудових договорів, укладених з усіма працівниками ВП ЛУГАНСЬКА ТЕС ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО, то відповідно до частини першої статті 13 Закону України від 15.03.2022 № 2136-IX Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану призупинення дії трудового договору не тягне за собою припинення трудових відносин. Тому, подання звітності з ЄСВ при призупиненні трудового договору є обов`язковим, адже трудові відносини не перериваються. Про наявність обов`язку подавати звітність з ЄСВ також свідчить те, що ВП Луганська ТЕС продовжував нараховувати заробітну плату найманим працівникам при звільненні протягом квітня вересня 2022 року а також і протягом 2023 року та сплачувати ЄСВ, про що свідчать зазначені у платіжних інструкціях призначення платежів.

Доводи позивача про те, що заявлена ним до стягнення сума в обсязі 1 683 443,21 грн є надміру сплаченим єдиним внеском та підлягає поверненню є необґрунтованими з огляду на те, що ненадання звітів за ІІ-ІІІ квартали 2022 року унеможливлює встановлення факту виконання платником обов`язку зі сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом, оскільки Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску є підставою для нарахування єдиного внеску в ІКП.

03 жовтня 2025 року від представника відповідача надійшли додаткові пояснення по справі у яких вказано, що Позивач як під час виникнення спірних правовідносин, так і на сьогоднішній день не зобов`язаний подавати звітність з ЄСВ, зокрема, за ІІ - ІІІ квартали 2022 року, в силу п. 9-3 Розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування". Обов`язок подавати звітність передбачений п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону, який в силу п. 9-3 Розділу VIII Закону не застосовується до ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС" через окупацію м. Щастя Луганської області. Наведена норма законодавцем була прийнята згідно із Законом №1636-VII від 12.08.2014; в редакції Закону №1617-IX від 01.07.2021, яка діє і донині. Позивач у спірних правовідносинах діяв виключно в межах дозволеної законодавцем поведінки, що дає йому підстави очікувати на реалізацію свого права на повернення надміру сплачених коштів.

Посилання Відповідача не те, що ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС" подано звіт за І квартал 2022 року, в контексті його позиції щодо подальшого обов`язку звітувати, зокрема у ІІ - ІІІ кварталі 2022 року, є неприйнятним, оскільки: по-перше, добровільне нарахування, сплата єдиного внеску та подання звітності є правом платника податку в силу п. 9-3 Розділу VIII Закону; по-друге, реалізація такого добровільного права не може в подальшому нівелювати встановлене Законом звільнення від виконання обов`язків, визначених статтею 6 цього Закону.

Висновки Відповідача про те, що у платіжних інструкціях від 06.04.2022 № 2467599, № 2467597, № 2467598 зазначено, що платником є саме ВП "ЛУГАНСЬКА ТЕС, а не ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" зроблені без врахування виданих наказів від 01.03.2022 №18 і 25.03.2022 №19 та тієї обставини, що у спірному періоді нараховувався та сплачувався ЄСВ саме за працівників Апарату управління ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" з місцезнаходженням в м. Курахово і внаслідок технічної помилки розносилося на Інтегровану картку платника податків відокремленого підрозділу. Тому, кошти, які були сплачені в 2022 році після захоплення та відображені в Інтегрованій картці є помилково сплаченими.

09 жовтня 2025 року до суду надійшли додаткові пояснення, у яких Головне управління ДПС у Луганській області вказує, що у пункті 3 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417, визначено, що надміру сплачені кошти - суми єдиного внеску, які на певну дату зараховані на належний рахунок 3556 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої статті 9 Закону). Частиною третьою статті 9 Закону № 2464 передбачено, що обчислення єдиного внеску податковими органами у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється, зокрема, на підставі звітності, що подається платниками до податкових органів. Отже, ненадання ВП Луганська ТЕС податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ - ІІІ квартали 2022 року унеможливлює встановлення податковим органом факту виконання платником обов`язку зі сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом, оскільки саме такі звіти є підставою для нарахування єдиного внеску в ІКП по коду платежу 71010000 (єдиний внесок, нарахований роботодавцями). Враховуючи вищезазначене, у зв`язку тим, що ВП Луганська ТЕС не подано звіти за інші звітні періоди (ніж ті, за які просить повернути надміру сплачену суму єдиного внеску), позивач не має права на повернення сплачених коштів єдиного внеску як надміру сплачених, оскільки зробити висновок про факт виконання платником обов`язку зі сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом, неможливо.

Ухвалою Донецького окружного адміністративгого суду від 07 листопада 2025 року у задоволенні клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО та Головного управління ДПС у Луганській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.

Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО () внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за місцезнаходженням: 85612, Донецька обл., Покровський р-н, місто Курахове, вул.Енергетиків, будинок 34, перебуває в стані припинення.

Постановою Господарського суду Донецької області від 28.10.2024 у справі №905/55/24 визнано банкрутом боржника - ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО, відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців, призначено ліквідатором арбітражного керуючого Паркулаба Володимира Григоровича, а 29.10.2024 за номером 74458 на офіційному веб-сайті Вищого господарського суду України в мережі Інтернет оприлюднено оголошення (повідомлення) про визнання банкрутом ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО.

З інформаційно-комунікаційної системи ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску за період з 01.01.2025 по 31.03.2025 вбачається, що у ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО наявні надмірно сплачені суми з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в обсязі 1 683 443,21 грн.

Ліквідатором ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" арбітражним керуючим Паркулабом В.Г. до Головного управління Державної податкової служби у Луганській області скеровані заяви про повернення коштів з рахунків 3556 від 31.03.2025 на суму 710 941,70 грн та від 31.03.2025 на суму 972 501,51 грн.

Листом Головного управління ДПС у Луганській області від 11.04.2025 № 3657/6/12-32-24-01-11 позивача було повідомлено, що під час розгляду заяв на повернення коштів по єдиному внеску встановлено, що юридичною особою Відокремленим підрозділом Луганська теплова електрична станція Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО не надано звіти Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ - ІІІ квартали 2022 року. Разом з тим юридичною особою в квітні-вересні 2022 було сплачено єдиного внеску у сумі 1376880,61 гривень. Враховуючи вищевикладене на даний час неможливо визначити суму єдиного внеску, яка підлягає поверненню. У разі надання Відокремленим підрозділом Луганська теплова електрична станція Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО звітів за ІІ-ІІІ квартали 2022 року та заяв про повернення коштів з рахунків 3556 з дотриманням вимог Порядку, Головне управління ДПС у Луганській області розгляне питання щодо повернення коштів.

Не погодившись з діями відповідача, щодо залишення без виконання заяв ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" від 31.03.2025 про повернення надміру сплаченої суми з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в обсязі 1 683 443,21 грн, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Вирішуючи спір по суті суд враховує наступне.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Відповідно до ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та Фондом загальнообов`язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Процедуру зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) або повернення платникам, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (далі - Платник), надміру та/або помилково сплачених коштів єдиного внеску, в тому числі тих, які сплачені через єдиний рахунок визначає Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23 липня 2021 року № 417.

Згідно п. 3 Порядку № 417 надміру сплачені кошти - суми єдиного внеску, які на певну дату зараховані на належний рахунок 3556 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої статті 9 Закону); помилково сплачені кошти - суми єдиного внеску, які на певну дату зараховані не на належний рахунок 3556 та/або сплачені з рахунку неналежного Платника; рахунок 3556 - відповідний небюджетний рахунок за субрахунком 3556 Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску, відкритий в Державній казначейській службі України.

Відповідно до п. 4-7 Порядку № 417 у випадку надмірної сплати сум єдиного внеску на рахунок 3556 податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком, відповідно до встановленого розміру єдиного внеску та у порядку календарної черговості виникнення зобов`язань Платника з цього платежу. Повернення коштів здійснюється у випадках: 1) надмірної або помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на належний рахунок 3556; 2) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій не на належний рахунок 3556; 3) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на бюджетний рахунок за надходженнями; 4) помилкової сплати податкових зобов`язань з податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій та пені, передбачених Кодексом та іншими законами, на рахунок 3556; 5) виявлення технічної та/або методологічної помилки за сумами, які були зараховані на рахунок 3556 з єдиного рахунку.

Повернення здійснюється на підставі заяви Платника про повернення коштів. У випадках, передбачених підпунктами 1, 2 та 4 пункту 5 цього Порядку, заява про повернення коштів з рахунків 3556 (далі - Заява) подається до територіального органу ДПС за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених коштів, за формою, визначеною у додатку 1 до цього Порядку. Повернення єдиного внеску у випадку, передбаченому підпунктом 3 пункту 5 цього Порядку, здійснюється відповідно до вимог статті 43 Кодексу. Заява може бути подана Платником до територіального органу ДПС в електронній формі через електронний кабінет та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу. До Заяви Платник обов`язково додає копію розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556 (до Заяви в електронній формі - електронну копію зазначеного документа). Копія цього документа завіряється Платником особисто.

Після надходження до територіального органу ДПС Заяви, яка подана в електронній формі, інформація щодо цієї Заяви автоматично вноситься до Журналу реєстрації заяв про повернення надміру або помилково сплачених коштів (далі - Журнал), який ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи податкових органів з дотриманням вимог законодавства у сфері захисту інформації. Інформація щодо Заяви, поданої у паперовій формі, вноситься до Журналу працівником самостійного структурного підрозділу територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску.

Згідно п. 9 Порядку № 417 у разі надходження Заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, у строк не більше ніж десять робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС Заяви проводить перевірку наданої Платником інформації та формує висновок про повернення коштів з рахунків 3556 (далі - Висновок) за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку або приймає рішення про відмову у задоволенні Заяви.

Відповідно до п. 10 Порядку № 417 заява залишається без задоволення у таких випадках: невідповідність Заяви формі, визначеній у додатку 1 до цього Порядку; недостовірність викладеної у Заяві інформації; подання Заяви не за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених сум єдиного внеску; наявність у Платника заборгованості зі сплати єдиного внеску та/або фінансових санкцій; ненадання документа, що додається до Заяви згідно з пунктом 6 цього Порядку.

Згідно п. 11, 12 Порядку № 417 у разі відмови в задоволенні Заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, надає Платнику повідомлення з відмовою у поверненні коштів за підписом керівника цього підрозділу із зазначенням причин такої відмови. У разі подання Заяви в електронній формі таке повідомлення надається через електронний кабінет. У разі якщо за результатами розгляду Заяви встановлено правомірність повернення коштів самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів, формує та реєструє в Журналі Висновок. На кожний сформований Висновок накладається кваліфікований електронний підпис керівника структурного підрозділу, що сформував Висновок.

Відповідно до п. 13-15 Порядку № 417 на підставі Висновку та за умови наявності поточних надходжень за день на рахунку 3556 за відповідним символом звітності, у строк не пізніше ніж три робочих дні з дня його отримання самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію ведення бухгалтерського обліку, засобами системи дистанційного обслуговування Клієнт казначейства - Казначейство (далі - система Казначейства) формує у встановленому порядку розрахунковий документ на повернення коштів з рахунку 3556, на який їх було сплачено, та подає його до відповідного головного управління Державної казначейської служби України в Автономній Республіці Крим, області, місті Києві, Севастополі (далі - головне управління Казначейства). Головне управління Казначейства виконує розрахунковий документ територіального органу ДПС за рахунок поточних надходжень за день на відповідний рахунок 3556.

Повернення коштів, які були надміру та/або помилково сплачені на рахунки 3556, відкриті за символами звітності, які втратили чинність, у зв`язку з чим такі рахунки закрито, здійснюється з рахунків 3556, відкритих за символом звітності 204, у тому числі за рахунок поточних надходжень на такі рахунки. Повернення Платникам коштів здійснюється за рахунок поточних надходжень на рахунок 3556, на який сплачено кошти, що повертаються, крім випадку, визначеного у пункті 14 цього Порядку.

З аналізу викладеного вбачається, що контролюючий орган за результатами розгляду заяви платника податків про повернення надмірно сплачених податкових зобов`язань та у разі відсутності законодавчо мотивованих підстав для відмови у задоволенні такої заяви зобов`язаний підготувати висновок за формою, передбаченою Порядком №417, а органи Державної казначейської служби зобов`язані здійснити повернення надмірно сплачених сум грошових зобов`язань.

Під час розгляду справи судом встановлено, що 31.03.2025 позивач звертався із заявами до Головного управління ДПС у Луганській області, в яких просив повернути грошові кошти в розмірі 972 501,51 грн та 710 941,70 грн відповідно, як надмірно (безпідставно) сплачені кошти.

Разом із заявами позивачем було надано платіжні інструкції № 2443225 від 25.02.2022 року на суму 972 501,51 грн (призначення платежу: *;101;26174683;22% ЄСВ з суми заробітної плати за 02.2022 р.перер.повн.,БЕЗ ПДВ((2443225)) та № 2470236 від 07.04.2022 року на суму 890 606,86 грн (призначення платежу *;101;26174683;22% ЄСВ з суми заробітної плати за 03.2022 р.перер.повн.,БЕЗ ПДВ((2470236)) та вказував реквізити, на які необхідно перерахувати зазначену суму.

При цьому, з інформаційно-комунікаційної системи ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та сплати єдиного внеску вбачається, що у Позивача відсутній податковий борг з будь-якого виду платежу, зокрема, зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Отже, ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО було виконано вимоги Порядку № 417 та направлено до Головного управління ДПС у Луганській області заяви про повернення коштів з рахунків 3556.

Разом з тим, відповідачем не було складено та подано до органу казначейства, відповідно до Закону, висновку про повернення надмірно сплачених грошових коштів у розмірі і 1 683 443,21 грн за результатами розгляду заяви позивача.

Листом від 11.04.2025 року № 3657/6/12-32-24-01-11 відповідач повідомив, що під час розгляду заяв на повернення коштів по єдиному внеску встановлено, що юридичною особою Відокремленим підрозділом Луганська теплова електрична станція Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК СХІДЕНЕРГО не надано звіти Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ - ІІІ квартали 2022 року. Разом з тим юридичною особою в квітні-вересні 2022 було сплачено єдиного внеску у сумі 1 376 880,61 гривень.

Позивач стверджує, що територія, на якій розташоване підприємство, з лютого 2022 року включена до переліку територій, тимчасово окупованих внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, підприємством був виданий наказ, яким призупинено дію трудових договорів, укладених з усіма працівниками ВП ЛУГАНСЬКА ТЕС ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО та посилаючись на п. 9-3 Розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" вказує, що не зобов`язаний подавати звітність з ЄСВ, зокрема, за ІІ - ІІІ квартали 2022 року.

У свою чергу, відповідач вважає необґрунтованими посилання позивача на пункту 9-3 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2464-VI, як на підставу відсутності у нього обов`язку подавати звіти за ІІ ІІІ квартал 2022 року, оскільки цей пункт не передбачає скасування обов`язку платника податків нараховувати, обчислювати і сплачувати ЄСВ, а лише надає можливість не виконувати такий обов`язок своєчасно і в повному обсязі. Також вказує, що ВП Луганська ТЕС протягом квітня вересня 2022 року та протягом квітня, серпня, листопада 2023 року продовжував сплачувати ЄСВ за ІІ квартал 2022 року та за наступні періоди. Також вказує, що ненадання звітів за ІІ-ІІІ квартали 2022 року унеможливлює встановлення факту виконання платником обов`язку зі сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом, оскільки Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску є підставою для нарахування єдиного внеску в ІКП.

Стосовно наведених вище доводів сторін, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є: фізичні особи-підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців); фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту).

Згідно з пунктом 1 частини другої статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до абзацу першого пункту 1 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI (у редакції, чинній з 1 січня 2017 року) єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, єдиний внесок нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до частини 8 статті 9 Закону № 2464-VI патники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

При цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з податковим органом за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.

Відповідно до частини дванадцятої статті 9 Закону № 2464-VI єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов`язаннями із сплати єдиного внеску зобов`язань із сплати податків, інших обов`язкових платежів, передбачених законом, або зобов`язань перед іншими кредиторами зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу).

Системний аналіз положень Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № 2464-VI свідчить, що необхідними умовами для сплати підприємством єдиного внеску є здійснення господарської діяльності та отримання доходу від такої діяльності, який і є базою для нарахування єдиного внеску.

Разом з тим, незалежно від наявності бази нарахування, законодавством встановлено обов`язок платника забезпечити сплату мінімального страхового внеску за відповідний період, що має на меті гарантування мінімального рівня соціального захисту застрахованих осіб.

Судом встановлено, що ВП ЛУГАНСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО (код ЄДРПОУ ВП:26174683) зареєстроване: Україна, 91480, Луганська обл., Новоайдарський р-н, місто Щастя, вул. Гагарина, будинок 1 О).

З 25 лютого 2022 року Щастинська міська територіальна громада Луганської області, є територією України, тимчасово окупованою російською федерацією, про що свідчать Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, (втратив чинність 20 березня 2025 року), а також Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року № 376, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, (далі - Порядок № 376).

Відповідно до пункту 9-3 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2464-VI, тимчасово на період дії особливого правового режиму, визначеного Законом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України":

зупиняється застосування до платників єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України норм статей 25 і 26 цього Закону;

платники єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України звільняються від виконання обов`язків, визначених статтею 6 цього Закону.

Платники єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України мають право на добровільну сплату єдиного внеску, передбаченого Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Суд звертає увагу, що зазначена норма не позбавляє платника права на добровільну сплату єдиного внеску, у тому числі у разі, якщо такі суми були перераховані після початку тимчасової окупації. Водночас контролюючий орган, розглядаючи заяву про повернення коштів, зобов`язаний надати всебічну оцінку поданим документам, встановити фактичні обставини сплати та перевірити, чи дійсно такі кошти були сплачені безпідставно або надміру.

Натомість із листа-відмови ГУ ДПС у Луганській області від 11.04.2025 року № 3657/6/12-32-24-01-11 убачається, що контролюючий орган фактично обмежився формальною констатацією факту неподання звітності з єдиного внеску за ІІІІІ квартали 2022 року, не надавши належної оцінки поданим позивачем матеріалам та не здійснивши аналізу правового режиму, визначеного пунктом 9-3 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону України № 2464-VI.

При цьому, із вказаного листа також убачається, що податковим органом підтверджено факт сплати позивачем єдиного внеску у загальному розмірі 1 376 880,61 грн, що свідчить про наявність у контролюючого органу об`єктивних даних щодо здійснення відповідних платежів. Втім, ці обставини не були належним чином враховані при прийнятті рішення про відмову у поверненні коштів.

Суд вважає, що податковий орган, маючи сумніви щодо обґрунтованості заявлених вимог, був зобов`язаний вжити всіх передбачених законодавством заходів для повного та об`єктивного з`ясування обставин, у тому числі витребувати у позивача додаткові документи або пояснення, які мають значення для правильного вирішення питання про повернення надміру сплачених сум. Натомість контролюючий орган безпідставно відмовив у задоволенні заяви, посилаючись виключно на відсутність звітності, подання якої на момент звернення було об`єктивно неможливим у зв`язку з перебуванням місцезнаходження платника на тимчасово окупованій території України.

Разом з цим, наданий контролюючим органом лист від 11.04.2025 року № 3657/6/12-32-24-01-11 розумінні п.9-11 Порядку №417 не є належним розглядом заяв позивача.

Разом із тим, суд зазначає, що надані сторонами докази не дають можливості суду самостійно встановити фактичну наявність та розмір переплати, а тому належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Луганській області повторно розглянути подану заяву про повернення коштів з урахуванням правової оцінки, викладеної у цьому рішенні суду.

Відповідно до вимог частин першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС Україниу справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на встановлені судом обставини, оцінюючи докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

У випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору. (ч. 8 ст. 139 КАС України)

Отже, судовий збір у розмірі 20 201,32 грн підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО».

Керуючись статтями 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання дій протиправними та стягнення суму надміру сплачених грошових зобов`язань з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, - задовольнити частково.

Визнати протиправною відмову Головного управління ДПС у Луганській області, у задоволенні заяв Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» від 31 березня 2025 року про повернення надміру та/або помилково сплачених коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області (адреса: Луганська область , місто Сєвєродонецьк , вул. Енергетиків, 72; ) у встановленому законодавством порядку розглянути заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (адреса: Донецка обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, 34; ) щодо повернення помилково сплачених коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 1 683 443,21 грн та прийняти вмотивоване рішення за наслідками їх розгляду, з урахуванням викладених у судовому рішенні висновків та правової оцінки суду.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області (адреса: Луганська область , місто Сєвєродонецьк , вул. Енергетиків, 72; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (адреса: Донецка обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, 34; ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 20 201,32 (двадцять тисяч двісті одна) гривня 32 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя М.М. Крилова