Справа № 440/1754/25
Суддя: Любчич Л.В.
Дата ухвалення: 2025-11-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2025 р.Справа № 440/1754/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Любчич Л.В.,

Суддів: Спаскіна О.А. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.07.2025, головуючий суддя І інстанції: М.В. Довгопол, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, по справі №440/1754/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

10 лютого 2025 року до Полтавського окружного адміністративного суду через підсистему "Електронний суд" надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" (далі по тексту позивач, ТОВ "Гарант Ойл Групп") до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області,апелянт), Державної податкової служби України (далі по тексту - відповідач-2, ДПС України), в якій просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11606020/25392923 від 08.08.2024; №11606547/25392923 від 08.08.2024; №11606233/25392923 від 08.08.2024; прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №06/08-2 від 06.08.2024, №06/08-3 від 06.08.2024 та №06/08-4 від 06.08.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих Позивачем на Відділ освіти Барської міської ради;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Відділ освіти Барської міської ради податкові накладні: №444 від 11.08.2023, № 664 від 19.10.2023, № 815 від 30.11.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11619066/25392923 від 12.08.2024, прийняте за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №07/08-3 від 07.08.2024 року, яким комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, сформованої позивачем на Жашківське виробниче управління житлово-комунального господарства;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Жашківське виробниче управління житлово-комунального господарства податкову накладну № 439 від 10.08.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції;

- визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11624461/25392923 від 13.08.2024; №12231577/25392923 від 19.12.2024; №11624462/25392923 від 13.08.2024; №12231578/25392923 від 19.12.2024; №11624463/25392923 від 13.08.2024; №12231579/25392923 від 19.12.2024; прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №07/08-3 від 07.08.2024 та Пояснень №17/12-1 від 17.12.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, сформованих позивачем на Львівське міське комунальне підприємство «Львівводоканал»;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Львівське міське комунальне підприємство «Львівводоканал» податкові накладні: № 447 від 11.08.2023, № 638 від 09.10.2023, № 705 від 31.10.2023, №887 від 18.12.2023, № 77 від 26.01.2024, № 161 від 21.02.2024, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11642151/25392923 від 15.08.2024, прийняте за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №13/08-5 від 13.08.2024, яким комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, сформованої позивачем на Комунальне підприємство "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району Рівненської області;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району Рівненської області податкову накладну № 458 від 15.08.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року позов ТОВ "Гарант Ойл Групп" задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606020/25392923 від 08.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №444 від 11.08.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №444 від 11.08.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606547/25392923 від 08.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №815 від 30.11.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №815 від 30.11.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606233/25392923 від 08.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №664 від 19.10.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №664 від 19.10.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11619066/25392923 від 12.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №439 від 10.08.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №439 від 10.08.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11624461/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №447 від 11.08.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №447 від 11.08.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12231577/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №887 від 18.12.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №887 від 18.12.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11624462/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №638 від 09.10.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №638 від 09.10.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12231578/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №77 від 26.01.2024.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №77 від 26.01.2024, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11624463/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №705 від 31.10.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №705 від 31.10.2023, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12231579/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №161 від 21.02.2024.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №161 від 21.02.2024, подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №458 від 15.08.2023.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №458 від 15.08.2023 подану на реєстрацію ТОВ "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області на користь ТОВ "Гарант Ойл Групп" витрати по сплаті судового збору у сумі 26646,40 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ГУ ДПС у Полтавській області, подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування фактичних обставин справи, просило скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт вказав на правомірність та обґрунтованість оскаржуваного рішення податкового органу. Зазначив, що судом попередньої інстанції не досліджено обставини справи та безпідставно не враховано недоліки в документах, стосовно яких Комісією проводився моніторинг та приймалися рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Стверджує, що за результатами опрацювання документів поданих платником податку, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийняті рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних у зв`язку з тим, що надані платником податку документи оформлені з порушенням законодавства, а саме:

- щодо податкових накладних від 11.08.2023 № 444, від 19.10.2023 № 664, від 30.11.2023 № 815, від 10.08.2023 № 439, № 458 від 15.08.2023 надані платіжні інструкції на підставі яких були виписані податкові накладні, не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг».

- щодо решти податкових накладних, встановлено, що платником податку ненадано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вказує, що судом першої інстанції не було досліджено в повній мірі підстави прийняття рішень Комісії ГУ ДПС у Полтавській області.

Просив врахувати висновки, викладені у постановах Восьмого апеляційного адміністративного суду, який викладено у постанові від 22.12.2021 по справі №460/7862/20 у подібних правовідносинах, в також постановах Верховного Суду.

Вказав на наявність дискреційних повноважень ДПС України при реєстрації податкових накладних.

Позивач правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, що не перешкоджає розгляду справи в силу приписів ч. 4 ст. 304 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України).

Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які апелянт посилається в апеляційній скарзі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини, які не оспорені сторонами.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" (ідентифікаційний код 25392923) зареєстроване як юридична особа, основний вид економічної діяльності - 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 132-136 том 1 справи/.

Відповідно до витягу з Реєстру платників податку на додану вартість №001 ТОВ "Гарант Ойл Групп" з 02.03.1998 зареєстроване як платник податку на додану вартість /а.с. 1 том 2 справи/.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №00264, терміном дії з 06.03.2023 до 06.03.2028 /а.с. 239 том 1 справи/.

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №444 від 11.08.2023.

04.08.2023 між Відділом освіти Барської міської ради (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (постачальник) було укладено договір про закупівлю товару №387 /а.с. 54 зворотній бік - 56 том 1 справи/.

Відповідно до п. 1.1-1.2 зазначеного договору Постачальник зобов`язується передати у власність Замовника Дизельне паливо (Євро 5), талон Бензин А-95 (Євро 5), талон (код ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти) в кількості згідно зі Специфікацією (додаток 1), яка є невід`ємним додатком до цього договору, а в подальшому іменовані Товар, а Замовник зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Поставка Товару проводиться згідно замовлень Замовника, які надаються Постачальнику наступними засобами: електронною поштою, телефонним, факсимільним зв`язком.

Згідно п. 2.1. договору Постачальник повинен передати (поставити) Замовнику Товар (товари), якість якого (яких) відповідає стандартам, технічним умовам, зразкам і вимогам, встановленим в Україні для даного виду товару, що підтверджується відповідними документами.

Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору становить: 146088 грн 00 коп, у тому числі ПДВ 20% - 24348 грн 00 коп.

Ціни на товар встановлюються з урахуванням: податків і зборів, обов`язкових платежів, що сплачуються або мають бути сплачені згідно з чинним законодавством; витрат на поставку товару до місця поставки (передачі) товару; пакування, навантаження, розвантаження; інших витрат, передбачених для договору даного виду згідно з чинним законодавством та документацією.

Відповідно до п. 4.1.-4.2. зазначеного договору розрахунки за товар здійснюються на умовах відстрочки платежу протягом 30 банківських днів з дня поставки (передачі) товару.

У разі затримки бюджетного фінансування розрахунки за поставлений товар здійснюються протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем бюджетного призначення на фінансування закупівлі на свій реєстраційний рахунок.

Джерело фінансування: місцевий бюджет.

Замовник являється платником ПДВ.

Розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті України - гривні.

Вид розрахунків - безготівковий, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно з п. 13.1. договору невід`ємною частиною цього Договору є Специфікація Товару (Додаток №1 до Договору) та перелік АЗС (Додаток №2 до Договору).

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору від 04 серпня 2023 року №387 /а.с. 56 зворотній бік, 159 В том 1/, зазначено: 1) Дизельне паливо по талонам 2100 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 46,48 грн, сума, грн. з ПДВ 97608,00 грн. 2) Бензин А-95 по талонам 1000 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 48,48 грн, сума, грн. з ПДВ 48480,00 грн., загальна вартість 146088,00 грн.

Загальна вартість товару, що поставляється за цим Договором, складає: 146088 грн 00 коп., у тому числі ПДВ - 20% - 24348 грн. 00 коп.

Видатковою накладною №Рн230804/005 від 04 серпня 2023 року /а.с. 59, 159 Г том 1/ передбачено передання ТОВ "Гарант Ойл Групп" Відділу освіти Барської міської ради товару: 1) Дизельне паливо по талонам в кількості 2100 літрів, ціна без ПДВ 38.73333 грн, сума без ПДВ 81340.00; 2) Бензин А-95 по талонам в кількості 1000 літрів, ціна без ПДВ 40.400000 грн, сума без ПДВ 40400.00 грн, разом без ПДВ 121740.00 грн, ПДВ 24348.00 грн., всього з ПДВ 146088.00 грн.

11.08.2023 Відділом освіти здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" :

1) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн230804/005 від 04.08.2023 Дог. №387 від 04.08.2023; в т.ч ПДВ - 20812,00 в загальній сумі 124872,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10/08/2023 №1187 /а.с. 60 зворотній бік, 159Д зворотній бік том 1 справи/.

2) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн230804/005 від 04.08.2023 Дог. №387 від 04.08.2023; в т.ч ПДВ - 3536,00 в загальній сумі 21216,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10/08/2023 №160 /а.с. 61 зворотній бік, 159Е зворотній бік том 1 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №444 від 11.08.2023 на загальну суму 146088,00 грн, в т.ч. ПДВ- 24348,00 грн /а.с. 59 зворотній бік/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції від 18.10.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.08.2023 №444 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =2.5458%, "Р" = 90997.37. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 60 том 1 справи/.

06.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" було направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №444 від 11.08.2023 та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 144-146 том 1 справи/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №387 від 04.08.2023 з додатком №1, видаткову накладну №Рн230804/005 від 04.08.2023, податкову накладну №444 від 11.08.2023 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжні інструкції №10/08/2023№1187 від 11.08.2023 та №10/08/2023 №160 від 11.08.2023 про повну оплату /а.с. 159А-159Е том 1 справи/.

08.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11606020/25392923 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №444 від 11.08.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 100 том 2/.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції за серпень 2023 року (від 11.08.2023 №10/08/2023№1187; від 11.08.2023 №10/08/2023№160) на підставі яких була виписана податкова накладна, не містить підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №664 від 19.10.2023.

17.10.2023 між Відділом освіти Барської міської ради (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (постачальник) було укладено договір про закупівлю товару №553 /а.с. 248-249 том 1 справи/.

Відповідно до п. 1.1-1.2 зазначеного договору Постачальник зобов`язується передати у власність Замовника Бензин А-95 (Євро 5), талон Дизельне паливо (Євро 5), талон (код ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти) в кількості згідно зі Специфікацією (додаток 1), яка є невід`ємним додатком до цього договору, а в подальшому іменовані Товар, а Замовник зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Поставка Товару проводиться згідно замовлень Замовника, які надаються Постачальнику наступними засобами: електронною поштою, телефонним, факсимільним зв`язком.

Згідно п. 2.1. договору Постачальник повинен передати (поставити) Замовнику Товар (товари), якість якого (яких) відповідає стандартам, технічним умовам, зразкам і вимогам, встановленим в Україні для даного виду товару, що підтверджується відповідними документами.

Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору становить: 284494,40 коп. (двісті вісімдесят чотири тисячі чотириста дев`яносто чотири гривні сорок копійок), з ПДВ 20% - 47415,73 грн.

Ціни на товар встановлюються з урахуванням: податків і зборів, обов`язкових платежів, що сплачуються або мають бути сплачені згідно з чинним законодавством; витрат на поставку товару до місця поставки (передачі) товару; пакування, навантаження, розвантаження; інших витрат, передбачених для договору даного виду згідно з чинним законодавством та документацією.

Відповідно до п. 4.1.-4.2. зазначеного договору розрахунки за товар здійснюються на умовах відстрочки платежу протягом 30 банківських днів з дня поставки (передачі) товару.

У разі затримки бюджетного фінансування розрахунки за поставлений товар здійснюються протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем бюджетного призначення на фінансування закупівлі на свій реєстраційний рахунок.

Джерело фінансування: місцевий бюджет.

Замовник являється платником ПДВ.

Розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті України- гривні.

Вид розрахунків- безготівковий, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно п. 13.1. невід`ємною частиною цього Договору є Специфікація Товару (Додаток №1 до Договору).

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору від 17 жовтня 2023 року №553 /а.с. 250 том 1 справи/, зазначено: 1) Дизельне паливо по талонам 2240 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 52,88 грн, сума, грн. з ПДВ 118451,20 грн. 2) Бензин А-95 по талонам 3140 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 52.88 грн, сума, грн. з ПДВ 166043,20 грн, загальна вартість без ПДВ 237078,67 грн, ПДВ 47415,23 грн, загальна вартість з ПДВ 284484,40 грн.

Згідно з видатковою накладною №Рн231017/001 від 17 жовтня 2023 року /а.с. 245 том 1/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Відділу освіти Барської міської ради товар: 1) Дизельне паливо по талонам в кількості 2240 літрів, ціна без ПДВ 44.066667 грн, сума без ПДВ 98709.33 грн; 2) Бензин А-95 по талонам в кількості 3140 літрів, ціна без ПДВ 44.4066667 грн, сума без ПДВ 138369.33 грн, разом без ПДВ 237078,67 грн., ПДВ 47415,73 грн., всього з ПДВ 284494,40 грн.

19.10.2023 Відділом освіти здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" :

1) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231017/001 від 17.10.2023 Дог. №553 від 17.10.2023; в т.ч ПДВ - 1233,87 в загальній сумі 7403,20 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №18/10/2023 №204 /а.с. 246 зворотній бік том 1 справи/;

2) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231017/001 від 17.10.2023 Дог. №553 від 17.10.2023; в т.ч ПДВ - 2291,47 в загальній сумі 13748,80 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №18/10/2023 №1168 /а.с. 247 том 1 справи/;

3) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231017/001 від 17.10.2023 Дог. №553 від 17.10.2023; в т.ч ПДВ - 43890,40 в загальній сумі 263342,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №18/10/2023 №1616 /а.с. 247 зворотній бік том 1 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №664 від 19.10.2023 на загальну суму 284494,40 грн, в т.ч. ПДВ- 47415,73 грн /а.с. 245 зворотній бік том 1 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції від 17.11.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.10.2023 №664 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =3.9709%, "Р" = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 246 том 1 справи/.

06.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" було направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №664 від 19.10.2023 та про невідповідність операції, долучено, зокрема: договір №553 від 17.10.2023 з додатком №1, видаткову накладну №Рн231017/001 від 17.10.2023, податкову накладну №664 від 19.10.2023 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжні інструкції №18/10/2023№204 від 19.10.2023, №18/10/2023№1168 від 19.10.2023 та №18/10/2023№1616 від 19.10.2023 про повну оплату /а.с. 245-250 том 1 /.

08.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11606233/25392923 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №664 від 19.10.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 96 том 2 /.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції за жовтень 2023 року (від 19.10.2023 №18/10/2023№204; від 19.10.2023 №18/10/2023№1168; від 19.10.2023 №18/10/2023№1616), на підставі яких була виписана податкова накладна, не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №815 від 30.11.2023.

22.11.2023 між Відділом освіти Барської міської ради (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (постачальник) було укладено договір про закупівлю товару №635 /а.с. 8-9 том 2/.

Відповідно до п. 1.1-1.2 зазначеного договору Постачальник зобов`язується передати у власність Замовника Бензин А-95 (Євро 5), талон Дизельне паливо (Євро 5), талон (код ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти) в кількості згідно зі Специфікацією (додаток 1), яка є невід`ємним додатком до цього договору, а в подальшому іменовані Товар, а Замовник зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Поставка Товару проводиться згідно замовлень Замовника, які надаються Постачальнику наступними засобами: електронною поштою, телефонним, факсимільним зв`язком.

Згідно п. 2.1. договору Постачальник повинен передати (поставити) Замовнику Товар (товари), якість якого (яких) відповідає стандартам, технічним умовам, зразкам і вимогам, встановленим в Україні для даного виду товару, що підтверджується відповідними документами.

Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору становить: 216 696 грн 00 коп., з ПДВ, в т.ч. ПДВ 36 116 грн 00 коп.

Ціни на товар встановлюються з урахуванням: податків і зборів, обов`язкових платежів, що сплачуються або мають бути сплачені згідно з чинним законодавством; витрат на поставку товару до місця поставки (передачі) товару; пакування, навантаження, розвантаження; інших витрат, передбачених для договору даного виду згідно з чинним законодавством та документацією.

Відповідно до п. 4.1.-4.2. зазначеного договору розрахунки за товар здійснюються на умовах відстрочки платежу протягом 30 банківських днів з дня поставки (передачі) товару.

У разі затримки бюджетного фінансування розрахунки за поставлений товар здійснюються протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем бюджетного призначення на фінансування закупівлі на свій реєстраційний рахунок.

Джерело фінансування: місцевий бюджет.

Замовник являється платником ПДВ.

Розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті України- гривні.

Вид розрахунків- безготівковий, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно п. 13.1. невід`ємною частиною цього Договору є Специфікація Товару (Додаток №1 до Договору).

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору від 22.11.2023 №635 /а.с. 10 том 2 справи/, зазначено: 1) Бензин А-95 по талонам 1200 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 51.88 грн, сума, грн. з ПДВ 62256,00 грн; 2) Дизельне паливо по талонам 3000 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 51.48 грн, сума, грн. з ПДВ 154440,00 грн. Загальна вартість без ПДВ 180580,00 грн., ПДВ 36116,00 грн., загальна вартість з ПДВ 216696,00 грн.

Згідно з видатковою накладною №Рн231123/007 від 23 листопада 2023 року /а.с. 19 том 2 справи/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Відділу освіти Барської міської ради товар: 1) Бензин А-95 по талонам в кількості 1200 літрів, ціна без ПДВ 43.233333 грн, сума без ПДВ 51880,00 грн. 2) Дизельне паливо по талонам в кількості 3000 літрів, ціна без ПДВ 42.900000 грн, сума без ПДВ 128700.00 грн; Разом без ПДВ 180580,00 грн., ПДВ 36116,00 грн, всього з ПДВ 216696,00 грн.

30.11.2023 Відділом освіти здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" :

1) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231123/007 від 23.11.2023 Дог. №635 від 22.11.2023; в т.ч. ПДВ- 6019.33 в загальній сумі 36116,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №29/11/2023№239 /а.с. 20 зворотній бік том 2 справи/;

2) за отр. бензин та дизпаливо для генераторів; зг. накл №Рн231123/007 від 23.11.2023 Дог. №635 від 22.11.2023; в т.ч. ПДВ- 1729,33 в загальній сумі 10376,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №29/11/2023№1446 /а.с. 21 зворотній бік том 2 справи/;

3) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231123/007 від 23.11.2023 Дог. №635 від 22.11.2023; в т.ч. ПДВ - 28367,33 в загальній сумі 170204.00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №29/11/2023№1985 /а.с. 21 зворотній бік том 2 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №815 від 30.11.2023 на загальну суму 216696,00 грн, в т.ч. ПДВ - 36116,00 грн /а.с. 19 зворотній бік том 2 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 18.12.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2023 №815 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =5.7720%, "Рпоточ" = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 20 том 2 /.

06.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №815 від 30.11.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 29-31 том 2/, до вказаних пояснень було долучено, зокрема: договір №635 від 22.11.2023 з додатком №1, видаткову накладну №Рн231123/007 від 23.11.2023, податкову накладну №815 від 30.11.2023 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та Платіжні інструкції №29/11/2023№239 від 30.11.2023, №29/11/2023№1446 від 30.11.2023, №29/11/2023№1985 від 30.11.2023 /а.с. 8-10, 19-21 том 2/.

08.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11606547/25392923 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №815 від 30.11.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 94 том 2 /.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції за листопад 2023 року (від 30.11.2023 №29/11/2023№1446, від 30.11.2023 №29/11/2023№1985), на підставі яких була виписана податкова накладна, не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №439 від 10.08.2023.

02.08.2023 між ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) та Жашківським виробничим управлінням Житлово-комунального господарства (покупець) було укладено договір поставки пального та його передачі за талонами №2 /а.с. 117-119 том 1/.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору в порядку і на умовах, визначених Договором, Продавець зобов`язується передати певну кількість нафтопродуктів за ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти (ГАЗ 1000л., ДП-3500 л) (далі - Товар) у власність Покупця, а Покупець (зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму. Загальна сума договору становить 186160 грн 00 копійок в т.ч. ПДВ 20% - 31026,67 грн.

Згідно п. 2.1.-2.2. договору загальна ціна (вартість) цього Договору визнається кількістю переданого та/або сплаченого Товару Покупцем протягом строку дії Договору. Ціна та загальна вартість Товару визначається у видаткових документах, що надаються Продавцем Покупцю в порядку та на умовах, визначених Договором.

Ціна на Товар формується на підставі затверджених цін Продавця, що діють станом на момент складання видаткових документів на Товар.

В п. 4.1. договору зазначено, що Клієнт зобов`язаний сплатити Продавцю вартість Товару в строк 5 (п`ять) робочих днів з дати оформлення Специфікації та/або видаткової накладної, шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний банківський рахунок Продавця. Розрахунки за Товар здійснюються в грошовій одиниці Україн - гривні.

Відповідно до п. 4.7. договору датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Жашківському виробничому управлінню житлово-комунального господарства: 1) ДП по талонам в кількості 3000 літрів, ціна без ПДВ 38,733333, сума без ПДВ 116200,00 грн; 2) ГАЗ по талонам в кількості 500 літрів, ціна без ПДВ 19,566667 грн, сума без ПДВ 9783,33 грн; Разом без ПДВ 125983,33 грн, ПДВ 25196,67 грн, всього з ПДВ 151180,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн230802/007 від 02 серпня 2023 року /а.с. 137 том 1 справи/.

10.08.2023 Жашківським ВУЖКГ здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" за нафтопродукти (ДП та ГАЗ талони); накл№Рн200802/007 від 07.08.2023 дог №2 від 02.08.2023 в т.ч. ПДВ - 25196,67 в загальній сумі 151180,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №09/08/2023№227 /а.с. 138 зворотній бік том 1 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №439 від 10.08.2023 на загальну суму 151180,00 грн, в т.ч. ПДВ - 25196,67 грн /а.с. 137 зворотній бік том 1 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 18.09.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.08.2023 №439 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =2.5458%, "Р" = 59299.2. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 138 том 1 /.

07.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" було направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №439 від 10.08.2023 та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 128-130 том 1/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №2 від 02.08.2023 з Додатком №1, видаткову накладну №Рн230802/007 від 02.08.2023, податкову накладну №439 від 10.08.2023 з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №09/09/2023№227 від 10.08.2023 про повну оплату /а.с. 117-120, 137-138 том 1/.

12.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11619066/25392923 від 12.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №439 від 10.08.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 101 том 2 справи/.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції від 10.08.2023 №09/08/2023№227; від 09.08.2023 №07/08/2023№139; від 06.10.2023 №04/10/2023№196, від 05.12.2023 №01/12/2023 №271, які є підставою виписки податкових накладних. Однак, платіжні інструкції не містять підпису та печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2023.

04.08.2023 між Львівським міським комунальним підприємством "Львівводоканал" (замовник або покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (продавець або учасник) було укладено договір про закупівлю №32-702ПМЛ /а.с. 194-197 том 1/.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Продавець зобов`язується передати у власність ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти (Газ скраплений нафтовий, талон) (надалі - Товар), а Замовник зобов`язується прийняти Товар у відповідності до своїх замовлень та своєчасно оплатити його.

Згідно п. 2.1-2.4. договору ціни на Товар встановлюються у національній валюті України.

Вартість маркування, упаковки, транспортування входить у ціну Товару.

Ціна за одиницю та кількість товару визначається згідно Специфікації (Додаток 1 до Договору).

Загальна вартість Договору становить: 140760,00 грн, з ПДВ 20% - 23460,00 грн.

Відповідно п. 3.1. договору поставка Товару здійснюється лише на підставі письмового замовлення Замовника, направленого у спосіб, прийнятий для обох Сторін (поштою, електронною поштою, факсимільним зв`язком тощо).

Згідно пункту 6.1 договору Замовник зобов`язується сплатити Продавцеві передоплату в розмірі 100% протягом 5 днів з моменту отримання розрахунку шляхом перерахування відповідної суми на банківський рахунок Продавця, зазначений у цьому Договорі.

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору про закупівлю №32-702ПМЛ від 04.08.2023 /а.с. 197 зворотній бік том 1/, зазначено: газ скраплений (талони) 6000 літрів, країна походження товару Україна/країни Європейського союзу, ціна, грн. з ПДВ 23,46 грн, сума, грн. з ПДВ 140760,00 грн, всього без ПДВ 117300,00 грн, ПДВ 23460,00 грн, всього до сплати 140760,00 грн.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Львівському комунальному підприємству "Львівводоканал":

- 11.08.2023 Газ скраплений (талони) в кількості 2000 літрів, ціна без ПДВ 19.55000 грн, сума без ПДВ 39100.00 грн, разом без ПДВ 39100.00 грн, ПДВ 7820.00 грн, всього з ПДВ 46920.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн230809/004 від 11 серпня 2023 року /а.с. 176 том 1/;

- 09.10.2023 Газ скраплений (талони) в кількості 2000 літрів, ціна без ПДВ 21.233333 грн, сума без ПДВ 42466.67 грн, разом без ПДВ 42466.67 грн, ПДВ 8493.33 грн, всього з ПДВ 50960.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн231009 від 09 жовтня 2023 року /а.с. 179 том 1/;

- 01.11.2023 Газ скраплений (талони) в кількості 1680 літрів, ціна без ПДВ 21.233333 грн, сума без ПДВ 35672.00 грн, разом без ПДВ 35672.00 грн, ПДВ 7134.40 грн, всього з ПДВ 42806.40 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн231101 від 01 листопада 2023 року /а.с. 182 том 1/.

ЛМКП Львівводоканал здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп":

-14.08.2023 за газ скраплений, талон. АВР зг. дог №32-702ПМЛ від 04.08.2023, рах. №СФ-230809/04 від 09.08.2023, в т.ч. ПДВ 7820 грн, в загальній сумі 46920,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__10008 від 14.08.2023 /а.с. 178 зворотній бік том 1 /;

-11.10.2023 за газ скраплений, талон. АВР зг. дог №32-702ПМЛ від 04.08.2023, рах. №СФ-231005/08 від 05.10.2023, в т.ч. ПДВ 8493.33 грн, в загальній сумі 50960.00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__12728 від 11.10.2023 /а.с. 181 зворотній бік том 1 /;

-31.10.2023 за газ скраплений, талон. АВР зг. дог №32-702ПМЛ від 04.08.2023, рах. №СФ-231025/08 від 25.10.2023, в т.ч. ПДВ 7134,4 грн, в загальній сумі 42806,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__13675 від 31.10.2023 /а.с. 184 зворотній бік том 1/.

За фактом відвантаження товару позивачем складено податкові накладні №447 від 11.08.2023 на загальну суму 46920,00 грн, в т.ч. ПДВ- 7820,00 грн /а.с. 177, зворотній бік, том 1 / та №638 від 09.10.2023 на загальну суму 50960,00 грн, в т.ч. ПДВ- 8493,33 грн /а.с. 180, зворотній бік, том 1 /, які направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, за фактом отримання коштів на банківський рахунок, позивачем складено податкову накладну №705 від 31.10.2023 на загальну суму 42806,40 грн, в т.ч. ПДВ- 7134,40 грн /а.с. 183, зворотній бік, том 1 /, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанціях від 18.10.2023, 05.11.2023, 18.11.2023 направлених ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 11.08.2023 №447, від 09.10.2023 №638, від 31.10.2023 №705 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показники "D" =2.5458%, "Р" = 90997.38, "D" =3.9709%, "Р" = 0, "D" =3.9709%, "Р" = 0, . Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 178, 181, 184 том 1 справи/.

09.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2023 та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 172-175 том 1/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №32-702ПМЛ від 04.08.2023 з Додатком №1, видаткову накладну №Рн230809/004 від 11.08.2023 з довіреністю від 11.08.2023, податкову накладну №447 від 11.08.2023 з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__10008 від 14.08.2023 про повну оплату; Видаткову накладну №Рн231009/013 від 09.10.2023 з Довіреністю від 09.12.2023, податкову накладну №638 від 09.10.2023 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__12727 від 11.10.2023 про повну оплату; видаткову накладну №Рн231101/018 від 01.11.2023 з довіреністю від 01.11.2023, податкову накладну №705 від 31.10.2023 з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__13675 від 31.10.2023 про повну оплату /а.с. 176-184, 194-197, том 1/.

13.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11624461/25392923 від 13.08.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024, №11624463/25392923 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2023 відповідно у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 99, 97, 95 том 2 справи/.

У графі "Додаткова інформація" рішень зазначено, що не надано документи, які посвідчують якість товару, чим порушено п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами).

Обставини щодо реєстрації податкових накладних 887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024, №161 від 21.02.2024.

18.12.2023 між Львівським міським комунальним підприємством "Львівводоканал" (замовник або покупець) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець або учасник) було укладено договір про закупівлю №32-1067ПМЛ /а.с. 43-46 том 2 /.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Продавець зобов`язується передати у власність ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти (Газ скраплений нафтовий, талон) (надалі - Товар), а Замовник зобов`язується прийняти Товар у відповідності до своїх замовлень та своєчасно оплатити його.

Згідно п. 2.1-2.4. договору ціни на Товар встановлюються у національній валюті України.

Вартість маркування, упаковки, транспортування входить у ціну Товару.

Ціна за одиницю та кількість товару визначається згідно Специфікації (Додаток 1 до Договору).

Загальна вартість Договору становить: 194208,00 грн з ПДВ.

Відповідно п. 3.1. договору поставка Товару здійснюється лише на підставі письмового замовлення Замовника, направленого у спосіб, прийнятий для обох Сторін (поштою, електронною поштою, факсимільним зв`язком тощо).

Згідно пункту 6.1 договору Замовник зобов`язується сплатити Продавцеві передоплату в розмірі 100% протягом 5 днів з моменту отримання розрахунку шляхом перерахування відповідної суми на банківський рахунок Продавця, зазначений у цьому Договорі.

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору про закупівлю №32-1067ПМЛ від 18.12.2023 /а.с. 46 зворотній бік том 2 справи/, зазначено: газ скраплений нафтовий, по талонам 5600 літрів, країна походження товару Україна та/або країни ЄС, ціна, грн. з ПДВ 34,68, сума, грн. з ПДВ 194208,00 грн, всього без ПДВ 161840,00 грн, ПДВ 32368,00 грн, всього до сплати 194208,00 грн.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Львівському комунальному підприємству "Львівводоканал":

- 18.12.2023 - Газ скраплений нафтовий по талонам в кількості 1880 літрів, ціна без ПДВ 28.900000 грн, сума без ПДВ 54332.00 грн, разом без ПДВ 54332.00 грн, ПДВ 10866.40 грн, всього з ПДВ 65198.40 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн231218/020 від 18 грудня 2023 року /а.с. 67 том 2 /;

- 26.01.2024 - Газ скраплений нафтовий по талонам в кількості 1500 літрів, ціна без ПДВ 28.900000 грн, сума без ПДВ 43350.00 грн, разом без ПДВ 43350.00 грн, ПДВ 8670.00 грн, всього з ПДВ 52020.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн240126/011 від 26 січня 2024 року /а.с. 70 том 2 /;

- 22.02.2024 - Газ скраплений нафтовий по талонам в кількості 2200 літрів, ціна без ПДВ 28.900000 грн, сума без ПДВ 63580.00 грн, разом без ПДВ 63580.00 грн, ПДВ 12716.00 грн, всього з ПДВ 76296.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн240222/002 від 22 лютого 2024 року /а.с. 73 том 2 /.

ЛМКП Львівводоканал здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп":

- 03.01.2024 за газ скраплений, талон зг. дог. №32-1067ПМЛ від 28.12.2023, рах №сф-231218/20 від 28.12.2023, в т.ч. ПДВ 10866,4 грн, в загальній сумі 65198,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__73 від 03.01.2024 /а.с. 69, зворотній бік, том 2/;

- 26.01.2024 за газ скраплений, талон зг. дог. №32-1067ПМЛ від 28.12.2023, рах №Сф-240123/02 від 23.01.2024, в т.ч. ПДВ 8670 грн, в загальній сумі 52020,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__1556 від 26.01.2024 /а.с. 72, зворотній бік, том 2/;

- 21.02.2024 за газ скраплений, талон, АВР зг. дог. №32-1067ПМЛ від 28.12.2023, рах №СФ-240214 від 14.02.2024, в т.ч. ПДВ 12716 грн, в загальній сумі 76296,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__2502 від 21.02.2024 /а.с. 75, зворотній бік, том 2/.

За фактом відвантаження товару позивачем складено податкову накладну №887 від 18.12.2023 на загальну суму 65198,40 грн, в т.ч. ПДВ- 10866,40 грн /а.с. 68 зворотній бік том 2 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, за фактом зарахування коштів на банківський рахунок, позивачем складено податкові накладні №77 від 26.01.2024 на загальну суму 52020,00 грн, в т.ч. ПДВ - 8670,00 грн /а.с. 71 зворотній бік том 2 / та №161 від 21.02.2024 на загальну суму 76296,00 грн, в т.ч. ПДВ - 12716,00 грн /а.с. 74, зворотній бік, том 2/, які направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанціях від 18.01.2024, 16.02.2024, 18.03.2024 направлених ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 18.12.2023 №887, від 26.01.2024 №77, від 21.02.2024 №161 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показники "D" =5.9283%, "Рпоточ" = 0, "D" =15.3188%, "Рпоточ" = 0, "D" =33,6538%, "Рпоточ" = 0, . Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 69, 72, 75 том 2/.

17.12.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024, №161 від 21.02.2024 та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 38-41 том 2 /. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №32-1067ПМЛ від 18.12.2023 з Додатком №1, видаткову накладну №Рн231218/020 від 18.12.2023 з доказами її оплати, довіреність від 18.12.2023, податкову накладну №887 від 18.12.2023 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН; видаткову накладну №Рн240126/011 від 26.01.2024 з доказами її оплати, довіреність від 26.01.2024, податкову накладну №77 від 26.01.2024 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН; видаткову накладну №Рн240222/002 від 22.02.2024 з доказами її оплати, довіреність від 16.02.2024, податкову накладну №161 від 21.02.2024 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН /а.с. 43-46, 67-75, том 2 /.

19.12.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №12231577/25392923 від 19.12.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024, №161 від 21.02.2024 відповідно у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 93, 103, 102 том 2 справи/.

У графі "Додаткова інформація" рішень зазначено, що платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (зі змінами).

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №458 від 15.08.2023.

25.07.2023 між Комунальним підприємством "Благоустрій" Клеванської селищної ради (покупець) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) та Жашківським виробничим управлінням Житлово-комунального господарства (покупець) було укладено договір поставки №25/07 /а.с. 224-226 том 1 /.

Відповідно до п. 1.1.-1.4. зазначеного договору Покупець зобов`язується передати у власність Покупця Талони/Картки для отримання Товару/Пального у визначені Специфікацією п.1.2 Договору номенклатурі та згідно письмових Замовлень/Заявок Покупця в межах кількості, що не перевищує загальної очікуваної вартості Договору, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити такий Товар/Пальне на умовах цього Договору.

Відомості про Товар, що може поставлятися по цьому Договору наведені нижче у Специфікації: найменування товару: Бензин А-95 (Євро) по Талонах/Картках, Бензин А-92 (Євро) по Талонах/Картках, Дизельне паливо (Євро) по Талонах/Картка, Газ нафтовий скраплений по Талонах/Картках, одиниця виміру літри, кількість визначається Заявками Покупця, ціна за одиницю з ПДВ, грн. згідно виставлених Продавцем рахунків.

Факт приймання-передачі Талонів/Карток на отримання Товару документально оформляється видатковою накладною та/або актом приймання-передачі, які підписуються уповноваженими представниками обох Сторін.

Згідно п.2.1. договору ціна за одиницю Товару визначається у виставлених Продавцем рахунках та підтверджується видатковими та/або актами приймання-передачі, які підписується уповноваженими представниками обох Сторін.

В п. 4.1. договору передбачено, що оплата за поставлений Товар/Талони/Картки/Дозвільні документи проводиться Покупцем протягом 5 (п`яти) календарних днів на підставі наданих Продавцем належним чином оформлених видаткових накладних, шляхом перерахування грошових коштів на вказані в видатковій накладній реквізити Продавця.

Розрахунки між Сторонами здійснюються в Українській національній валюті- гривнях. Вид розрахунків- безготівковий.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Комунальному підприємству "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району, Рівненської області: 1) Дизельне паливо (Євро), по Талонах/Картках в кількості 1200 літрів, ціна без ПДВ 40.333333, сума без ПДВ 48400.00 грн; 2) Бензин А-95 (Євро) по Талонах/Картках в кількості 120 літрів, ціна без ПДВ 41.166667, сума без ПДВ 4940.00 грн; Разом без ПДВ 53340.00 грн, ПДВ 10668.00 грн, всього з ПДВ 64008.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн230815/001 від 15 серпня 2023 року /а.с. 205 том 1 справи/.

15.08.2023 КП "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" за ПММ згідно рахунку №Сф-230815/01 від 15.08.2023, у сумі 53340.00 грн, ПДВ - 20% 10668,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №813 від 15.08.2023 /а.с. 206, зворотній бік, том 1/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку та відвантаження товару позивачем складено податкову накладну №458 від 15.08.2023 на загальну суму 64008,00 грн, в т.ч. ПДВ - 10668,00 грн /а.с. 205, зворотній бік, том 1/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції від 18.09.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.08.2023 №458 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =2.5458%, "Р" = 90997.38. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 206, том 1/.

13.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №458 від 15.08.2023 та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 201-206, том 1/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №25/07 від 25.07.2023, видаткову накладну №Рн230815/001 від 15.08.2023, податкову накладну №458 від 15.08.2023 з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №813 від 15.08.2023 про повну оплату /а.с. 205-206, 224-226, том 1/.

15.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №458 від 15.08.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 98, том 2/.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції, які не містять обов`язкових реквізитів: підпису та відбитку печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Позивач, вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606020/25392923 від 08.08.2024, №11606547/25392923 від 08.08.2024, №11606233/25392923 від 08.08.2024, №11619066/25392923 від 12.08.2024, №11624461/25392923 від 13.08.2024, №12231577/25392923 від 19.12.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №11624463/25392923 від 13.08.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024, №11642151/25392923 від 15.08.2024 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що у контролюючого органу не було жодних законних та обґрунтованих підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних № 444 від 11.08.2023; № 664 від 19.10.2023; № 815 від 30.11.2023; № 439 від 10.08.2023; № 447 від 11.08.2023; № 638 від 09.10.2023; № 705 від 31.10.2023; № 887 від 18.12.2023; № 77 від 26.01.2024; № 161 від 21.02.2024; № 458 від 15.08.2023, а належним способом захисту прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати відповідні податкові накладні в ЄРПН.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається зі змісту отриманих позивачем копій квитанцій, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН слугувала відповідність платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомлено показники D, Р.

Критерії ризиковості платника податку визначені у Додатку № 1 до Порядку № 1165.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку свідчить про те, що для того аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (підпункт 2 пункту 11 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пунктів 9 - 11 Порядку № 520, у редакції, чинній з 30.09.2023 на момент розгляду документів позивача, Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Колегія суддів з наявних матеріалів справи встановила, що на момент ухвалення спірного рішення у судовому порядку переглядалося рішення ГУ ДПС у Полтавській області про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з цим, колегією суддів встановлено, що після отримання позивачем квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, позивач до ГУ ДПС у Полтавській області надіслав повідомлення про надання пояснень та копії документів.

За результатом розгляду наданих позивачем документів податковий орган ухвалив спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:

- від 11.08.2023 №444, від 19.10.2023 №664, від 30.11.2023 №816, від 10.08.2023 №439, від 15.08.2023 №458 подано документи, які не містять підпису (та печаті) надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг»;

- від 11.08.2023 №447, від 09.10.2023 №638, від 31.10.2023 №705, від 26.01.2024 №77, від 21.02.2024 №161, від 18.12.2023 №887 платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п.5 Порядку № 520.

Колегія суддів надаючи оцінку підставам відмови реєстрації спірних податкових накладних від 11.08.2023 №447, від 09.10.2023 №638, від 31.10.2023 №705, від 26.01.2024 №77, від 21.02.2024 №161, від 18.12.2023 №887 звертає увагу апелянта на те, що аналіз пунктів 9 та 10 Порядку № 520, дає підстави для таких висновків:

- у випадку недостатності документів податковий орган в імперативному порядку зобов`язаний надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. Лише у випадку ненадання або надання не у повному обсязі документів, які були витребуванні виключно у такому повідомленні.

- у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства - приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / в Реєстрі.

Так, ГУ ДПС у Полтавській області вмотивувало власне рішення наданням копії документів, складених з порушенням законодавства, однак у додатковій інформації не вказало ані документи, які нібито складені з порушенням законодавства, ані приписи законодавства, які нібито були порушені. Навпаки, ГУ ДПС у Полтавській області фактично відмовило з інших підстав, ніж надання документів, які складені з порушенням законодавства, а саме надання неповного пакету документів, щодо яких, всупереч імперативної вимоги, ГУ ДПС у Полтавській області протиправно не направляло жодного повідомлення про необхідність надання відповідних документів.

При цьому, апелянтом не надано жодних доказів направлення позивачеві відповідного повідомлення, які він був зобов`язаний направити.

За таких обставин відмова у реєстрації податкових накладних від 11.08.2023 №447, від 09.10.2023 №638, від 31.10.2023 №705, від 26.01.2024 №77, від 21.02.2024 №161, від 18.12.2023 №887 є незаконною, протиправною та такою, що вчинена з грубим порушенням чинного законодавства.

Стосовно твердження ГУ ДПС у Полтавській області про подання документи, які не містять підпису та печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 № 163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг»; колегія суддів зазначає таке.

Підпунктом 2 п. 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України 29 липня 2022 року № 163 (далі - Інструкція №163), передбачено, що ця інструкція визначає обов`язкові реквізити платіжної інструкції, вимоги щодо їх заповнення.

Пунктом 37 Інструкції № 163 передбачено обов`язкові реквізити, які повинна містити платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, серед яких відсутня печатка банку (надавача платіжних послуг).

Крім того, із змісту п.п. 17, 20 додатку до Інструкції №163, в якому містяться указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, вбачається, що використання печатки платником та отримувачем не є обов`язковим.

Отже, всупереч доводів ГУ ДПС у Полтавській області, підпис та печатка надавача платіжних послуг (банку) не є обов`язковими реквізитами платіжної інструкції.

Колегія суддів зазначає, що електронний платіжний документ при наявності всіх реквізитів, встановлених правовими нормами, підтверджує здійснення платежу. Підтвердження відповідності електронної форми платіжного доручення його оригіналу, який прийнятий в платіжні системи «клієнт-банк» та «клієнт-Internet-банк», не вимагає додаткового засвідчення банком (вчинення підтверджуючого напису, підпису, скріплених відтиском печатки).

З огляду на це, доводи апелянта щодо ненадання позивачем документів, необхідних для реєстрації спірної податкової накладної, колегія суддів до уваги не приймає як безпідставні.

З огляду на наведене, колегія суддів вважає, спірні рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 11606020/25392923 від 08.08.2024, № 11606547/25392923 від 08.08.2024, № 11606233/25392923 від 08.08.2024, № 11619066/25392923 від 12.08.2024, № 11624461/25392923 від 13.08.2024, № 12231577/25392923 від 19.12.2024, № 11624462/25392923 від 13.08.2024, № 12231578/25392923 від 19.12.2024, № 11624463/25392923 від 13.08.2024, № 12231579/25392923 від 19.12.2024, № 11642151/25392923 від 15.08.2024 незаконними та протиправними, ухваленими з суттєвими порушеннями процедури, а отже такими, що підлягають безумовному скасуванню.

При цьому колегія суддів зазначає, що реальність або нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами може бути перевірена контролюючим органом лише під час проведення документальної перевірки позивача та його контрагентів, а відтак до предмету доказування у цій справі не належать обставини дійсного (реального) здійснення позивачем господарських операцій.

Питання реальності/нереальності господарських операцій повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Такі висновки відповідають правовій позиції, викладеній у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі № 500/2237/20.

Водночас, позивачем своєчасно, за встановленою формою та в повному обсязі, відповідно до приписів пункту 6 Порядку №1165, пункту 5 Порядку №520 і пункту 201.16 статті 201 ПК України подано до ГУ ДПС у Полтавській області інформацію та документи, які підтверджують здійснення господарської операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної ПН.

Колегія суддів зауважує, що в силу частини 2 статті 2 КАС України будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

ГУ ДПС у Полтавській області в ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав відмови в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази колегія суддів вважає, що ГУ ДПС у Полтавській області при прийнятті рішень № 11606020/25392923 від 08.08.2024, № 11606547/25392923 від 08.08.2024, № 11606233/25392923 від 08.08.2024, № 11619066/25392923 від 12.08.2024, № 11624461/25392923 від 13.08.2024, № 12231577/25392923 від 19.12.2024, № 11624462/25392923 від 13.08.2024, № 12231578/25392923 від 19.12.2024, № 11624463/25392923 від 13.08.2024, № 12231579/25392923 від 19.12.2024, № 11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову позивачу в реєстрації податкових накладних № 444 від 11.08.2023, № 664 від 19.10.2023, № 815 від 30.11.2023, № 439 від 10.08.2023, № 447 від 11.08.2023, № 638 від 09.10.2023, № 705 від 31.10.2023, № 887 від 18.12.2023, № 77 від 26.01.2024, № 161 від 21.02.2024, № 458 від 15.08.2023 діяло незаконно, протиправно, необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття такого рішення, не на підставі та не у спосіб, що передбачені ПК України, без дотримання вимог частини 2 статті 2 КАС України, а тому наявні підстави для визнання його протиправними та скасування.

Покликання апелянта на практику розгляду подібних спорів судами апеляційної інстанції колегія суддів відхиляє, з огляду на те, що в силу ч. 5 ст. 242 КАС України суди мають враховувати лише висновки щодо застосування конкретних норм права, викладених виключно у постановах Верховного Суду, разом з цим ч. 7 ст. 78 КАС України передбачає що правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду.

Стосовно покликання апелянта на висновки Верховного Суду, викладені у низці його постанов, колегія суддів зауважує на таке.

Надаючи оцінку можливості застосування наведених позицій Верховного Суду, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Аналіз вказаної норми свідчить, що врахуванню підлягають висновки Верховного Суду лише щодо застосування конкретних норм права.

Відповідно до правового висновку, висловленого у пункті 68 постанови Великої Палати Верховного Суду від 26.01.2021 у справі № 522/1528/15-ц: висновки суду, у тому числі касаційної інстанції, формуються виходячи із конкретних обставин справи. Тобто, на відміну від повноважень законодавчої гілки влади, до повноважень суду не належить формулювання абстрактних правил поведінки для життєвих ситуацій, які підпадають під дію певних норм права. При цьому під судовим рішенням в подібних правовідносинах розуміються такі рішення, у яких є аналогічними предмети спору, підстави позову, зміст позовних вимог та встановлені фактичні обставини, і відповідно, має місце однакове матеріально-правове регулювання спірних правовідносин.

Так, предметом розгляду у справах № 808/6309/13-а, № 814/1003/18 була правомірність винесення податковими органами податкових повідомлень-рішень, винесених до виникнення інституту зупинення реєстрації податкових накладних, відтак у цих справах не може бути висновків щодо застосування конкретних норм права застосованих при розгляді цієї справи.

Інші висновки Верховного Суду, викладені у його постановах, на які посилається апелянт так само не мають висновків про застосування конкретних норм права, застосовних у цій справі.

Стосовно доводів апелента про обрання судом першої інстанції неправильного способу захисту та наявності у податкового органу дискреції у питаннях реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає таке.

Як встановлено пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (надалі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Колегія суддів наголошує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, що виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких обираючи спосіб захисту порушеного права слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності небезпідставної заяви за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менш, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, зокрема, у тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі Афанасьєв проти України від 5 квітня 2005 року (заява №38722/02)).

Отже, ефективний засіб правого захисту в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно з положеннями рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи №(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів Ради Європи 11 березня 1980 року, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Таким чином, дискреція це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта.

Згідно з п. 7) ч. 1 ст. 2 Закону України «Про адміністративну процедуру» дискреційне повноваження - повноваження, надане адміністративному органу законом, обирати один із можливих варіантів рішення відповідно до закону та мети, з якою таке повноваження надано.

Відповідно до ч. 3 ст. 6 Закону України «Про адміністративну процедуру» здійснення адміністративним органом дискреційного повноваження вважається законним у разі дотримання таких умов:

1) дискреційне повноваження передбачено законом;

2) дискреційне повноваження здійснюється у межах та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законом;

3) правомірний вибір здійснено адміністративним органом для досягнення мети, з якою йому надано дискреційне повноваження, і відповідає принципам адміністративної процедури, визначеним цим Законом;

4) вибір рішення адміністративного органу здійснюється без відступлення від попередніх рішень, прийнятих тим самим адміністративним органом в однакових чи подібних справах, крім обґрунтованих випадків.

У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

У справі, що переглядається, умови, за наявності яких контролюючий орган зобов`язаний був зареєструвати спірні податкові накладні, були виконані позивачем, а тому у першого відповідача був лише один вид правомірної поведінки зареєструвати такі накладні. За законом у контролюючого органу не було вибору між декількома можливими правомірними рішеннями.

Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних № 444 від 11.08.2023, № 664 від 19.10.2023, № 815 від 30.11.2023, № 439 від 10.08.2023, № 447 від 11.08.2023, № 638 від 09.10.2023, № 705 від 31.10.2023, № 887 від 18.12.2023, № 77 від 26.01.2024, № 161 від 21.02.2024, № 458 від 15.08.2023 контролюючим органом обрано її відповідність критеріям ризиковості платника податків, що не знайшло свого підтвердження у ході судового розгляду справи, колегія суддів вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 444 від 11.08.2023, № 664 від 19.10.2023, № 815 від 30.11.2023, № 439 від 10.08.2023, № 447 від 11.08.2023, № 638 від 09.10.2023, № 705 від 31.10.2023, № 887 від 18.12.2023, № 77 від 26.01.2024, № 161 від 21.02.2024, № 458 від 15.08.2023, складену позивачем у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Вказане свідчить про обґрунтованість позовних вимог та безпідставність доводів апеляційної скарги ГУ ДПС у Полтавській області по суті спору.

Ухвалюючи це судове рішення, колегія суддів керується ст. 322 КАС України, ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини (рішення «Серявін та інші проти України») та Висновком №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень.

Згідно з рішенням Європейського суду з прав людини по справі «Серявін та інші проти України» (п. 58) суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору у цій справі, колегія суддів дійшла висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи апелянта, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За змістом частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст. 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року по справі №440/1754/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Л.В. Любчич
Судді О.А. Спаскін О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 10.11.2025.