Справа № 400/6692/23
Суддя: Брагар В. С.
Дата ухвалення: 2025-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2025 р. № 400/6692/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Брагар В. С. за участю секретаря судового засідання Дурова А.О., розглянув за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Прометей - Сайлос", вул. Марка Кропивницького, 114,м. Миколаїв,54009,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.01.2022 № 2, № 2, № 2, № 2, № 5, № 5,
за участю:

представник позивача: не з`явився,

представника відповідача: Слюсаренко О.В.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Прометей - Сайлос" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.01.2022 № 2, № 5, № 5, № 2, № 2, № 2.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що при проведенні перевірки позивачем були надані всі документи, що підтверджують господарські операції з контрагентами позивача, але контролюючий орган не взяв їх до уваги.

Миколаївський окружний адміністративний суд рішенням від 09 жовтня 2023 року позов задовольнив. Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від від 10.01.2022 № 2, № 5, № 5, № 2, № 2, № 2.

Постановою Верховного суду від 08.04.2025 р. судове рішення Миколаївського адміністративного суду від 09.10.2023 та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30.01.2024 у справі №400/6692/23 скасовано. Справу №400/6692/23 передано на новий розгляд до суду першої інстанції.

02.05.2025 року згідно розпорядження про призначення повторного автоматичного розподілу справи №400/6692/23 на розгляд судді Брагар В.С. надійшла адміністративна справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМЕТЕЙ - САЙЛОС" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.01.2022 року № 2, № 5, № 5, № 2, № 2, № 2.

Ухвалою суду від 05.05.2025 року прийнято справу до свого провадження та призначено судовий розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні та зазначає, що перевірка була проведена відповідно до вимог чинного законодавства. В результаті перевірки було встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, тому за наслідками перевірки були правомірно прийняті податкові повідомлення-рішення, які скасуванню не підлягають.

Від позивача надійшла відповідь на відзив, в яких повністю підтримано позовні вимоги та зазначив, що посилання контролюючого органу на податкову інформацію, що наявна в інфомаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставним, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального закону.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував.

Дослідивши докази, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області у період з 28.10.2021 по 24.11.2021 на підставі наказу ГУ ДПС у Миколаївській області від 28.09.2021 № 1838-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Прометей Сайлос за період діяльності з 01.01.2017 по 30.06.2021, з питання дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.01.2017 по 30.06.2021, в тому числі з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість за період з 01.02.2017 по 30.06.2021, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 03.12.2015 по 30.06.2021, з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки було складено акт від 15.12.2021 № 9171/14-29-02/40155738 Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ Прометей Сайлос (код за ), яким встановлено порушення норм Податкового Кодексу України, Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № 2464 від 08.07.2010.

На підставі акта від 15.12.2021 № № 9171/14-29-02/40155738 були винесені податкові повідомлення-рішення від 10.01.2022, а саме:

-№2, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 1800790грн. основного зобов`язання та 450197,50грн. штрафні санкції,

-№ 2, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2021 в сумі 70281грн.,

-№ 2, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 8413722грн. основного зобов`язання та 357365,50грн. штрафних(фінансових) санкцій.

-№ 2, яким застосовані штрафні санкції на суму 6800грн. за період фінансово-господарської діяльності грудень 2018 -грудень 2019 на порушення п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201 ПК України не виписано та не зареєстровано податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений термін.

-№ 5, яким застосовані штрафні санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб на суму 1020грн.

-№ 5, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб(військового збору) на суму 61681,25 грн. штрафні санкції та 1021грн. пені.

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями - рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Щодо податкових повідомлень-рішень №2, №2, №2, №2, суд зазначає наступне.

Завищення загальновиробничих витрат на суму 521073 грн за 2019 рік (в тому числі ІІ квартал), обчислених з вартості документально оформленого придбання товарно матеріальних цінностей від ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (); загальновиробничих витрат на суму 3738264 грн за 2020 рік (в тому числі І квартал на суму 3164049 грн, ІУ квартал на суму 574215 грн), обчислених з вартості документально оформленого отримання послуг прибирання від ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (); адміністративних витрат на суму 1079750 грн за І квартал 2021 року, обчислених з вартості документально оформленого отримання юридичних послуг від ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (), факт придбання яких перевіркою не встановлено та реальність здійснення господарських операцій не підтверджена на загальну суму 5 339 088 грн., у т.ч. за звітними періодами.

Відповідно до наданих до перевірки документів: видаткових накладних, актів надання послуг, банківських виписок, договорів, оборотно сальдових відомостей та журналів ордерів по рахункам: 79 «Фінансовий результат», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 91 «Загальновиробничі витрати», 902 «Собівартість реалізованих товарів «Собівартість реалізованих робіт і послуг », », 903 20 «Виробничі запаси», 28 «Товари», 23 «Виробництво», встановлено наступне.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» завищено загальновиробничі та адміністративні витрати по рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звітів про фінансові результати та занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, в наслідок завищення загальновиробничих витрат на суму 521073 грн за 2019 рік (в тому числі ІІ квартал на суму 521073 грн), обчислених з вартості документально оформленого придбання товарно матеріальних цінностей від ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (); загальновиробничих витрат на суму 3738264 грн за 2020 рік (в тому числі І квартал на суму 3164049 грн, ІV квартал на суму 574215 грн), обчислених з вартості документально оформлених господарських операцій щодо придбання послуг прибирання від ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (); адміністративних витрат на суму 1079750 грн за І квартал 2021 року, обчислених з вартості документально оформленої господарської операціїз отримання юридичних послуг від ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (), факт здійснення яких перевіркою не встановлено та реальність здійснення господарських операцій не підтверджено на загальну 5 339 088 грн., у т.ч. за звітними періодами.

В ході перевірки встановлено документальне оформлення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» придбання товарно матеріальних цінностей від ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» () на загальну суму 625287, 8 грн, в т.ч. ПДВ 104214,6 гривень.

До перевірки надано видаткову накладну, виписану ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» () на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» за №6 від 26.06.2019 на арматуру.

Вартість товарно-матеріальних цінностей відповідно видаткової накладної віднесено ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» до загальновиробничих витрат (у рядок 2180 «Інші операційні витрати» Звітів про фінансові результати) на суму 521073 грн, що вплинуло на об`єкт оподаткування податком на прибуток за 2019 рік.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» до перевірки не надано договір з ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (), документи щодо транспортування ТМЦ арматури у кількості 1954 кг, (не можливо становити місця навантаження та розвантаження ТМЦ, на який об`єкт, склад, тощо), яким автотранспортом, за чий рахунок, журнали реєстрації заїзду транспортних засобів на об`єкти, перепустки, інші документи, які свідчили б про те, що арматура фактично була доставлена ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», сертифікати відповідності тощо, акти приймання-передачі ТМЦ( із зазначенням посадових осіб чи інших матеріально-відповідальних осіб, які приймали ТМЦ, на які саме склади, об`єкти, за якою адресою), відсутні документи щодо напряму використання ТМЦ в господарській діяльності підприємства - на який саме об`єкт, під звіт якої матеріально-відповідальної особи видавались, що свідчить про не відсутність ТМЦ та самого факту використання їх використання у господарській діяльності.

Крім того, в ході аналізу баз даних контролюючого органу встановлено наступне:

Загальна чисельність працюючих на підприємстві відповідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку Форма 1-ДФ за IІ квартал 2019 загальна чисельність працівників становила 2 особи.

Відповідно до фiнансового звiту суб`єкта малого пiдприємництва станом на 31.12.2019 та станом на 31.12.2020 основні засоби на підприємстві ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» відсутні.

Звіти, які містять в собі показники відносно основних фондів не надавались, що свідчить про відсутність на підприємстві основних засобів, необхідних для здійснення господарської діяльності. Крім того, за даними ЄРПН не встановлено придбання послуг з оренди основних засобів та обладнання у сторонніх організацій з метою використання у власній господарській діяльності.

Згідно баз даних ЄРПН, на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» реєструє податкову накладну в червні 2019 на реалізацію арматури у кількості 1954 кг, при цьому, в свою чергу, протягом періоду з моменту реєстрації підприємства, за даними ЄРПН придбаває килими, ліхтарики, форми для випікання, лак для нігтів, галантерейні вироби, інше.

Тобто, ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» реалізує на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» продукцію невідомого походження та відмінну від придбаної по ланцюгу постачання, при відсутності трудових ресурсів, наявності техніки, виробничих потужностей, транспортних засобів (власних чи орендованих). Тобто ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» протягом червня 2019 року на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» реалізує арматуру у кількості 1954 кг невідомого походження, тобто здійснює маніпулювання податковою звітністю шляхом підміни товару.

Отже, встановлено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних від імені ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» протягом червня 2019 на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» з реалізації товарів, відмінних від придбаних у контрагентів-постачальників, тобто невідомого походження. В зв`язку з цим, не можливо скласти товарний баланс придбаних та реалізованих товарів, спостерігається підміна товарних позицій.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування витрат та податкового кредиту.

Таким чином, в зв`язку із вищезазначеним, даною перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» з ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» за червень 2019 року на загальну суму 625288 грн, в т.ч. ПДВ 104215 гривень. Фактично ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з постачання товарно-матеріальних цінностей для ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», відповідно складено первинні документи на постачання арматури всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Таким чином, виходячи з вищенаведеного не можливо підтвердити факт придбання товарів ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» у контрагента-постачальника ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» у червні 2019 року виходячи з наступного:

- не надання у повному обсязі підтверджуючих документів щодо взаємовідносин з ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» , відповідно до вимог чинного законодавства;

- невідповідність наведених даних у первинних документах (наданих до перевірки видаткових накладних), у зв`язку з зазначенням у них відомостей, які перевіркою не підтверджено;

- відсутність трудових і матеріальних ресурсів для здійснення реальної господарської діяльності у ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ», що підтверджує неможливість виконання ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» оформлених господарських операцій;

- здійсненням реєстрації податкових накладних з реалізації ТМЦ (арматури) на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», придбання якої по ланцюгу постачання та відсутнє джерело їх походження

- відсутністю технічних паспортів, сертифікатів якості, тощо, (що стосуються ТМЦ товару і підлягають переданню разом з ТМЦ), що ставить під сумнів можливість використання таких ТМЦ в господарській діяльності, що підтверджується зібраною відповідно до ст.72 Кодексу податковою інформацією (сукупністю об`єктивних і достатніх доказів).

- спрямованістю діяльності ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» на надання неправомірної податкової вигоди третім особам, відсутністю реального джерела введення в обіг ТМЦ.

Встановлене порушення вплинуло на обчислення податку на додану вартість за червень 2019 року у сумі 104215 гривень.

2) В ході перевірки встановлено документальне оформлення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» щодо придбання послуг комплексного прибирання приміщень від ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192) на загальну суму 4 485 917 грн, в т.ч. ПДВ 747 652,84 гривень.

До перевірки надано акти виконаних робіт (наданих послу) виписаних ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192) на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» перелік яких наведено на сторінці 17-18 акту перевірки.

Вартість послуг комплексного прибирання приміщень офісу, складів, боксів, майстерень відповідно актам виконаних робіт віднесено ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» до загальновиробничих витрат (у рядок 2180 «Інші операційні витрати» Звітів про фінансові результати) на суму 3738265 грн., що вплинуло на об`єкт оподаткування податком на прибуток за 2020 рік.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» до перевірки не надано договір з ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ»), тобто неможливо визначити зміст, умови договору, обсяги для виконання робіт, їх перелік, терміни виконання, які саме приміщення чи об`єкти підлягали обслуговуванню, їх площа, якими техічними засобами (обладнанням) повинні проводитись роботи, інші істотні умови. Не надано журнал обліку перепусток для доступу сторонніх осіб (працівників ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна») на території об`єктів, не надано журнал заїзду/виїзду автомобілів, які б завозили/вивозили техічні засоби (обладнання) для проведення миття та прибирання таких крупних об`єктів, що займають значну площу, не надано пояснень та первинних документів, які б підтверджували, яким чином, здійснювалось ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») надання послуг комплексного прибирання приміщень, мийка фасадів, офісу, складів, боксів, майстерень майже одночасно на території чотирьох елеваторів на території Кіровоградської, Хмельницької та Миколаївської області, а саме: 27.02.2020 прибирання приміщень за адресою Хмельницька область, Шепетівський район, с. Чотирбоки, вул. Привокзальна,1 та 26.02.2020 за двома адресами в різних областях Кіровоградська обл.. м.Помічна та Миколаївська обл. м.Снігурівка, а 24.02.2020 - Кіровоградська обл., Вільшанський р-н, с. Залізничне.

В актах виконаних робіт за грудень 2020 року взагалі не зазначено навіть адреси, де могли б бути виконані такі послуги. В ході аналізу баз даних контролюючого органу по ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192), встановлено наступне:

Загальна чисельність працюючих на підприємстві відповідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку Форма 1-ДФ за за І кв.2020 чисельність працівників становить 12 осіб, за ІV кв.2020 чисельність працівників становить 12 осіб.

Звіти, які містять в собі показники відносно основних фондів не надавались, що свідчить про відсутність на підприємстві основних засобів, необхідних для здійснення господарської діяльності. Крім того, за даними ЄРПН не встановлено придбання послуг з оренди основних засобів та обладнання у сторонніх організацій з метою використання у власній господарській діяльності, чи отримання субпідрядних робіт тобто, фактично ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») не мало можливості надавати послуги, які документально оформлені в наданих до перевірки актах.

Тобто, згідно баз даних ЄРПН, на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») протягом лютого, грудня 2020 реєструє податкові накладні щодо надання послуг комплексного прибирання приміщень офісу, складів, боксів, майстерень, в свою чергу протягом зазначеного періоду придбаває тканини синтетичні в рулонах, крем для рук, туш для вій, блеск для губ, губну помаду в асортименті, шампуні, бальзами, зубну пасту, гель для душу, крема в асортименті, тощо, інші ТМЦ без подальшої їх реалізації, тобто здійснює маніпулювання податковою звітністю шляхом підміни товару, послуг.

Отже, встановлено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних від імені ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192) протягом лютого, грудня 2020 на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» послуг при незначній кількості трудових ресурсів, відсутності транспортних засобів (власних чи орендованих), виробничих потужностей, та одночасним придбанням товарів невідомого походження, без подальшої їх реалізації.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192) здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування витрат та податкового кредиту.

Таким чином, в зв`язку із вищезазначеним, даною перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» з ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192) за лютий, грудень 2020 року року на загальну суму 4485917 грн, в т.ч. ПДВ 747653 гривень.

Фактично ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з постачання послуг комплексного прибирання приміщень офісу, складів, боксів, майстерень для ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», відповідно складено первинні документи на постачання послуг всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Таким чином, виходячи з вищенаведеного не можливо підтвердити факт отримання послуг комплексного прибирання приміщень, мийки фасадів, офісу, складів, боксів, майстерень ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» від ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») у лютому, грудні 2020 року виходячи з наступного

- невідповідність первинних документів, у зв`язку з зазначенням у них відомостей, які перевіркою не підтверджено;

- недостання наявність трудових і матеріальних ресурсів для здійснення реальної господарської діяльності у ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») , що підтверджує неможливість виконання ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») оформлених господарських операцій;

- здійсненням реєстрації податкових накладних з надання послуг з комплексного прибирання приміщень, мийка фасадів прибирання на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», тобто послуг, які фактично здійснити не в змозі , та факт здійснення яких перевіркою не підтверджено Встановлене порушення вплинуло на обчислення податку на додану вартість за лютий 2020 року у сумі 632810 грн, за червень 2010 року у сумі 114843 гривні.

3) В ході перевірки встановлено документальне оформлення ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» щодо придбання юридичних послуг від ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) на загальну суму 1295700 грн, в т.ч. ПДВ 215950 гривень.

До перевірки надано Договір №1806/20-3 від 18.06.2020 року, згідно якого ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», замовили послуги, пов`язані з юридичним обслуговуванням діяльності Замовника, зміст договору наведено на сторінці 21-22 акту перевірки.

До перевірки надано акт виконаних робіт (наданих послу) виписаних ТОВ «ПРЕС ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» перелік яких наведено на сторінці 22 акту перевірки:

Вартість юридичних послуг відповідно акту виконаних робіт віднесено ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» до адміністративних витрат (у рядок 2180 «Інші операційні витрати» Звітів про фінансові результати) на суму 1079750 грн.

ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» до перевірки не надано пояснень та первинних документів, які б підтверджували факт отримання від ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) юридичних послуг, зміст послуг, документи щодо обсягу наданих послуг, які містять перелік дій, що здійснені, порядок виконання зазначеного переліку дій, документи, які визначають результат надання таких послуг, а саме: первинні документи, підтверджуючі реальні результати роботи щодо надання юридичних послуг (отримання дозвільних документів, участь у судових засіданнях із зазначенням прізвища представника ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД»)), тощо. Послуга носить загальну назву, тобто не розкриває суті послуги, всупереч умовам п. 3.1 договору, яким передбачено, що перелік послуг, які фактично надані виконавцем замовнику зазначаються виконавцем в Акті виконаних робіт разом з іншою інформацією, необхідною для складання такого Акту.

В ході аналізу баз даних контролюючого органу по ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973), встановлено наступне:

Загальна чисельність працюючих на підприємстві відповідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку Форма 1-ДФ за І квартал 2020 загальна чисельність працівників становить 3 особи.

Звіти, які містять в собі показники відносно основних фондів не надавались, що свідчить про відсутність на підприємстві основних засобів, необхідних для здійснення господарської діяльності. Крім того, за даними ЄРПН не встановлено придбання послуг з оренди основних засобів та обладнання у сторонніх організацій з метою використання у власній господарській діяльності. Відовідно баз даних АІС «Податковий блок» ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) надає звіти про наявність об`єктів оподаткування, а саме про наявність кіосків, разом з цим і основний вид діяльності платника є роздрібна торгівля газетами та канцелярськими товарами в спеціалізованих магазинах.

Згідно баз даних ЄРПН, на адресу ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) протягом грудня 2020 реєструє податкову накладну з номенклатурою юридичні послуги (згідно журналу-ордеру 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відображає зазначену операцію в І кварталі 2021 року), в свою чергу протягом зазначеного періоду придбає сигарети, жувальну гумку, батончики шоколадні, крекер, драже тощо.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування витрат та податкового кредиту.

Таким чином, в зв`язку із вищезазначеним, даною перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» щодо надання ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) юридичних послуг за грудень 2020 року на загальну суму 1295700 грн, в т.ч. ПДВ 215950 гривень.

Перевіркою фінансово-господарської діяльності ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» документально не підтверджено факт отримання юридичних послуг .

Фактично ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції щодо надання юридичних послуг для ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС», відповідно складено первинні документи на постачання послуг всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

Встановлене порушення вплинуло на обчислення податку на додану вартість за грудень 2020 року у сумі 215950 гривень.

З урахуванням викладеного, при відображенні ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» інформацій на підставі документів, складених ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» (), ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (ТОВ «ГРІНПЕЙ») (код 42381192), ТОВ «ПРЕС-ТОРГ» (ТОВ «ПРЕСТРЕЙД ЛТД») (код 43534973) в облікових регістрах, порушено норми ч.5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до норм діючого законодавства, господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку таких операцій та договорів, що ix регламентують, підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що є підставою для формування платником податкового обліку.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, і незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

В свою чергу, господарська діяльність згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового

кодексу України, це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети) є такими, що вчинені в межах господарської діяльності платника податків.

Підпунктом 14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Будь-які документи (у т.ч. договори, накладні, рахунки тощо) мають силу лише ті документи які в разі фактичного здійснення господарської операції спричинила реальні зміни майнового стану платника податків. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Таким чином, на порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1, ст.134, Податкового кодексу України, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІV із змінами та доповненнями, п.2.15 та п.2.16 , п.3.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05 червня 1995 за №168/704, ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» завищено загальновиробничі та адміністративні витрати по рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звітів про фінансові результати та занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за період з 01.01.2017 по 30.06.2021 на загальну суму 5 339 088 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення №5:

Перевіркою дотримання юридичною особою обов`язків щодо подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) встановлено, що в перевіряємому періоді ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» внесено недостовірні дані щодо сум сплаченого податку на доходи фізичних осіб (гр.4), а саме, до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) за І квартал 2018 року в звітах відображено сплата податку на доходи фізичних осіб в сумі 167655,4 грн., фактично сплачено податку у сумі 163668,79 грн. (різниця склала в сумі 3986,61 грн.), чим порушено п.51.1 ст.51 пп. б) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VІ із змінами і доповненнями та п.3.5 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4 зі змінами.

Аналогічне порушення встановлено і в звітах (форма № 1ДФ) за ІІ, ІІІ, ІV квартали 2018 року. До податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) про нараховані та виплачені суми заробітної плати працівникам за ІІ квартал 2018 року ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» внесено недостовірні дані щодо сум сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб, а саме, в звітах відображена оплата податку в сумі 168092,8 грн., фактично сплачено податку в сумі 172801,04 грн. (різниця 4708,24 грн.); в звітах (форма № 1ДФ) за ІІІ квартал 2018 року вказана сплата податку на доходи фізичних осіб в сумі 153981,1 грн., фактично сплачено податку в сумі 151417,1 грн. (різниця 2564,0 грн.); в звітах (форма № 1ДФ) за ІV квартал 2018 року вказана сплата податку на доходи фізичних осіб в сумі 219384,33 грн., фактично сплачено податку в сумі 197969,43 грн. (різниця 21414,9 грн.), чим порушено п.51.1 ст.51 пп. б) п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VІ із змінами і доповненнями та п.3.5 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4 зі змінами.

Щодо податкового повідомлення-рішення №5:

Згідно з вимогами пп. 168.1.2. п. 168.1 ст. 168, пп. а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, при оподаткуванні доходів, нарахованих та виплачених платникам податків податок на доходи фізичних осіб своєчасно та в повному обсязі сплачується податковими агентами до бюджету під час виплати доходу. У відповідності з пп. 168.1.4 п. 168.1 ст.168 кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями якщо оподатковуваний дохід виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати).

Перевіркою питань щодо повноти та своєчасності перерахування до бюджету податку ТОВ «ПРОМЕТЕЙ САЙЛОС» встановлено несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу у вигляді заробітної плати працівникам підприємства за період з 01.01.2017 по 30.06.2021 на загальну суму 1961349,89 грн, чим порушено пп. 168.1.2, 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, пп. а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями.

Розрахунок своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб приведено в додатку до акту №11.

Крім того, позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.01.2022 року №2, №5, №5, №2, №2, №2 в повному обсязі, але не надає жодних доводів з приводу того в чому саме полягає протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень за результатами документальної планової перевірки, а саме щодо:

- податкового повідомлення-рішення №5, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,0 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб;

- податкового повідомлення-рішення №5, яким визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку на загальну суму 62702,25 грн., в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 61681,25 грн, пеня 1021,0 грн;

- податкового повідомлення-рішення №2, яким застосовано штрафні санкції за відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних в періоді, що перевірявся на суму 6800,00 гривень;

- податкового повідомлення-рішення №2, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 8771087,50 грн, в тому числі основний платіж 8413722,00 грн, штрафна санкція 357365,50 гривень;

- податкового повідомлення-рішення №2, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 70281,00 гривень;

Також, позивач у позовній заяві взагалі не зазначає, які порушення були встановлені під час перевіркою та до чого ці порушення призвели. Позиція позивача, зводиться виключно до нереальності господарських операцій в частині контрагентів ТОВ «КЛІНІНГ ТАЙМ Україна» (щодо комплексного прибирання приміщень, складів, боксів, майстерень) та ТОВ «ПРЕС ТОРГ» (щодо юридичних послуг), реальність здійснення яких не доведено, за результатами документальної виїзної планової перевірки.

Позивач не відображає зміст порушень, які були встановлені перевіркою та відображені в акті перевірки та до яких донарахувань призвели відповідні порушення. Крім того, позивач взагалі не зазначає жодних доводів щодо встановлених під час проведення документальної планової перевірки таких порушень, а саме:

- завищення загальновиробничих витрат на суму 521073 грн за 2019 рік (в тому числі ІІ квартал), обчислених з вартості документально оформленого придбання товарно матеріальних цінностей від ТОВ «ТОРГ ОД КОМПАНІ» ();

- завищення загальновиробничих витрат за рахунок безпідставного віднесення до їх складу витрат пов`язаних з реконструкцією, модернізацєю (інші поліпшення) орендованих основних засобів на загальну суму 35 768 141 грн;

- завищення загальновиробничих витрат за рахунок включення до їх складу сум амортизації нарахованої на вартість основних засобів з урахуванням їх дооцінки, на загальну суму 1 619 406 грн., у т.ч. за звітними періодами;

- завищення загальновиробничих витрат за 2018 рік та собівартості реалізованих робіт, послуг за 2019 рік за рахунок безпідставного віднесення до їх складу витрат, пов`язаних із списанням понад визначену наказами підприємства норму використання дизельного палива на сушіння сільськогосподарської продукції на загальну суму 4 016 265 грн, у т.ч. за звітними періодами.

Таким чином доводи позивача, викладені в позовній заяві щодо неправомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи, на підставі наявних доказів та задоволенню не підлягають.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат відповідно до статті 139 КАС України, у зв`язку з відмовою у задоволенні позову, підстав для відшкодування позивачу понесених при подачі позову судових витрат немає.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Прометей - Сайлос" (вул. Марка Кропивницького, 114,м. Миколаїв,54009, ідентифікаційний код 40155738) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, ідентифікаційний код 44104027) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 03.11.2025 року.

Суддя В. С. Брагар