Справа № 420/24253/25
Суддя: Караван Р.В.
Дата ухвалення: 2025-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» 28.02.2025 через систему «Електронний суд» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування 24 рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області.

Виділено в окреме самостійне провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 641 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 642 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 643 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що що ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» створене та зареєстроване 26.10.2020р. згідно з чинним законодавством України, має статус платника податку на додану вартість з 01.07.2023р.

ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» утримує штат працівників з більше 1200 осіб, відповідно до штатного розпису, до складу якого входять спеціалісти різного профілю, які забезпечують діяльність Товариства.

ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» має в наявності складські та офісні приміщення для здійснення своєї діяльності.

Видами діяльності Товариства за КВЕД є: Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.42) (основний); послуги налаштування програмного забезпечення для гаджетів (62.01), консультування з питань інформатизації (62.02), ремонт і обслуговування обладнання зв`язку (95.12) відновлення комп`ютерів після ушкодження, установлення (настроювання) персональних комп`ютерів, ремонт комп`ютерів і периферійного устаткування (95.11) та ін.

Тобто позивач є підприємством, яке зареєстроване у відповідності з діючим законодавством; володіє матеріально-технічною базою; має достатній штат працівників; належить до реального сектору економіки; своєчасно та правильно здійснює нарахування і сплату податків та зборів; податкового боргу не має, а отже є добросовісним платником податків.

Зазначає, що ФЕРМЕРСЬКИМ ГОСПОДАРСТВОМ «МТД» () 27.09.2023 були здійснені 3 передоплати на суму 272 640,70 грн., 119 354,88 грн. та 92 997,00 грн.

27.09.2023 позивачем було складено податкові накладні № 641 від 27.09.2023, № 642 від 27.09.2023 та № 643 від 27.09.2023.

Проте отримано квитанцію про зупинення реєстрації ПН за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. В квитанції зазначено, що «Обсяг постачання товару/послуги з відповідними кодами перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Які документи необхідно надати не вказано».

Позивачем були надані на адресу відповідача письмові пояснення до зупинених ПН, що підтверджують здійснення господарської діяльності, які є достатніми на його думку для реєстрації ПН, проте Комісією ГУ ДПС прийняти оскаржувані рішення від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р. з мотивів надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В той же час, в графі "Додаткова інформація" контролюючим органом взагалі не зазначено конкретних документів, які не були надані ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ», що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваного рішення

Вважаючи дії відповідача 1 протиправними позивач звернувся до суду.

Відповідач 1 з поданим позовом не погодився. У поданому до суду відзиві зазначає, що Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 641; 642; 643 від 27.09.2023 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 00120, 4202, 00502, 62.01, 95.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п. 4 порядку № 520, ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Повідомлення № 50 від 30.08.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 641 від 27.09.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 8. Повідомлення № 49 від 30.08.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 642 від 27.09.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 12. Повідомлення № 52 від 30.08.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 643 від 27.09.2023, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 11.

Вважає, що надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленому на реєстрацію податкових накладних № 641; 642; 643 від 27.09.2023.

Щодо витрат на надання правової допомоги у розмірі 50 000,00 грн. Відповідач вважає необґрунтованими подані Позивачем документи, які свідчать про надання послуг, виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Звертаємо увагу, що Верховний Суд в постанові від 15.05.2018 по справі №821/1594/17, зазначив, що враховуючи набрання чинності з 15.12.2017 нової редакції КАС України та запровадження положеннями цього Кодексу відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, вбачається доцільним приведення укладених до 15.12.2017 договорів у відповідність до вимог діючого КАС України та доведення відображення адвокатом доходів, отриманих від незалежної професійної діяльності, як самозайнятої особи шляхом надання доказів ведення Книги обліку доходів та витрат, затвердженої наказом Міндоходів від 16.09.2013 № 481 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення», зареєстрованим у в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1686/24218. Аналогічна позиція викладена і постановах Верховного Суду від 08.05.2018 року по справі №810/2823/17, від 18.10.2018 року по справі №813/4989/17, від 22.05.2018 року по справі №826/8107/16. У свою чергу, Позивач не надав суду доказів ведення адвокатом Книги обліку доходів та витрат. Таким чином, при визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 10.03.2025 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні повернуто позивачеві без розгляду, оскільки останнім порушено правила об`єднання позовних вимог та судом не встановлені підстави для застосування положень статті 172 цього Кодексу щодо їх об`єднання.

Не погоджуючись з такою ухвалою суду, позивач подав апеляційну скаргу до П`ятого апеляційного адміністративного суду, у якій просив скасувати ухвалу суду першої інстанції та направити справу до суду першої інстанції для продовження розгляду.

19.05.2025 постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» задоволено, ухвалу Одеського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року про повернення позовної заяви без розгляду скасовано, та направлено справу до суду першої інстанції для продовження розгляду.

23.06.2025 на адресу Одеського окружного адміністративного суду надійшла справа №420/6339/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

Ухвалою суду від 21.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Роз`єднані позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ», виділені в самостійні провадження позовні вимоги про :

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 29.08.2024 № 11708059/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 231 від 08.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 29.08.2024 № 11708058/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 258 від 11.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753437/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 611 від 26.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726488/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 621 від 26.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766393/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 628 від 26.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726491/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 631 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726486/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 633 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726492/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 636 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753439/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 637 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726493/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 639 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753440/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 640 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726484/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 648 від 28.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753435/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 671 від 28.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766390/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 677 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 11753436/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 681 від 29.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766392/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 690 від 29.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.09.2024 № 411753438/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 699 від 29.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726500/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 708 від 22.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726489/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 715 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815138/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2024 № 11815139/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 769 від 30.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 231 від 08.09.2023р, № 258 від 11.09.2023, № 611 від 26.09.2023, № 621 від 26.09.2023, № 628 від 26.09.2023, № 631 від 27.09.2023, № 633 від 27.09.2023, № 636 від 27.09.2023, № 637 від 27.09.2023, № 639 від 27.09.2023, № 640 від 27.09.2023, № 641 від 27.09.2023, № 642 від 27.09.2023, № 643 від 27.09.2023, № 648 від 28.09.2023, № 671 від 28.09.2023, № 677 від 30.09.2023, № 681 від 29.09.2023, № 690 від 29.09.2023, № 699 від 29.09.2023, № 708 від 22.09.2023, № 715 від 27.09.2023, № 762 від 30.09.2023, № 769 від 30.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 23.07.2025 року прийняти до провадження справу №420/24253/25 за адміністративним позовом ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 641 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, про визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 642 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, про визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 643 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об`єктивно дослідив докази у справі

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» зареєстроване 26.10.2020 року, має статус платника податку на додану вартість з 01.07.2023року.

Видами економічної діяльності підприємства за КВЕД є: 47.42 роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (основний); 62.01 послуги налаштування програмного забезпечення для гаджетів; 62.02 консультування з питань інформатизації; 95.12 ремонт і обслуговування обладнання зв`язку; 95.11 відновлення комп`ютерів після ушкодження, установлення (настроювання) персональних комп`ютерів, ремонт комп`ютерів і периферійного устаткування; та ін.

Як свідчить штатний розпис ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» з 01.06.2023 року у штаті перебувало 1210.8 штатні одиниці.

Щодо податкової накладної № 641 від 27.09.2023.

27.09.2023 на підставі отриманого рахунку на оплату № НФ0008378 вiд 27 вересня 2023 року, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () здійснило оплату коштів на загальну суму 272 640,70 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 751 від 27.09.2023. Відвантаження товару на адресу ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () підтверджується видатковою накладною № НФ00006745 від 29.09.2023 на загальну суму 272 640,70 грн., у тому числі ПДВ 45 440,13 грн.

27.09.2023 (за правилом першої події Платіжна інструкція № 751 від 27.09.2023) Товариством було складено податкову накладну № 641 від 27.09.2023 на загальну суму 272 640,70 грн., у тому числі ПДВ 45 440,13 грн.

Так, до податкової накладної № 641 від 27.09.2023 ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було отримано квитанцію, у якій зазначалось про зупинку реєстрації та відповідність операції одному із критеріїв ризиковості: Підстава: п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції 17 Обсяг постачання товару/послуги 00120, 4202 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» засобами електронного зв`язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 50 від 30.08.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., реєстрацію якої було зупинено, до якої були долучені документи, в загальній кількості 8.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Щодо податкової накладної № 642 від 27.09.2023.

27.09.2023 на підставі отриманого рахунку на оплату № НФ0008379 вiд 27 вересня 2023 року, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () здійснило оплату коштів на загальну суму 119 354,88 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 753 від 27.09.2023. Відвантаження товару на адресу ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () підтверджується видатковою накладною № НФ00006840 від 30.09.2023 на загальну суму 119 354,88 грн., у тому числі ПДВ 19 892,48 грн.

27.09.2023 (за правилом першої події Платіжна інструкція № 753 від 27.09.2023) Товариством було складено податкову накладну № 642 від 27.09.2023 на загальну суму 119 354,88 грн., у тому числі ПДВ 19 892,48 грн.

Так, до податкової накладної № 642 від 27.09.2023 ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було отримано квитанцію, у якій зазначалось про зупинку реєстрації та відповідність операції одному із критеріїв ризиковості: Підстава: п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Обсяг постачання товару/послуги 00502,62.01, 95.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» засобами електронного зв`язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 49 від 30.08.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., реєстрацію якої було зупинено, до якої були долучені документи, в загальній кількості 12.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р.; Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Щодо податкової накладної № 643 від 27.09.2023.

27.09.2023 на підставі отриманого рахунку на оплату № НФ0008381 вiд 27 вересня 2023 року, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () здійснило оплату коштів на загальну суму 92 997,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 752 від 27.09.2023. Відвантаження товару на адресу ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () підтверджується видатковою накладною № НФ00006903 від 01.10.2023 на загальну суму 92 997,00 грн., у тому числі ПДВ 15 499,49 грн.

27.09.2023 (за правилом першої події Платіжна інструкція № 752 від 27.09.2023) Товариством було складено податкову накладну № 643 від 27.09.2023 на загальну суму 92 997,00 грн., у тому числі ПДВ 15 499,49 грн.

Так, до податкової накладної № 643 від 27.09.2023 ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» було отримано квитанцію, у якій зазначалось про зупинку реєстрації та відповідність операції одному із критеріїв ризиковості: Підстава: п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Обсяг постачання товару/послуги 00502, 95.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання.

Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» засобами електронного зв`язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 52 від 30.08.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., реєстрацію якої було зупинено, до якої були долучені документи, в загальній кількості 11.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р.; Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано ПН № 641 від 27.09.2023 року, 642 від 27.09.2023 року, 643 від 27.09.2023 року та засобами телекомунікаційного зв`язку подано її на реєстрацію в ЄРПН, проте позивач отримав квитанцію, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3920, 95.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів.

Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Тобто згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п.185.1 ст.185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. Такий конкретний перелік документів повинен бути визначений також у повідомленні, якщо контролюючий орган вважав необхідним витребувати додаткові документи.

Позивачу не запропоновано переліку конкретних документів необхідних для реєстрації ПН при зупиненні її реєстрацій, тому вони були надані йому на його розсуд, які він вважав достатніми для реєстрацій ПН.

В силу приписів ч.5 ст.242 КАС України суд застосовує до спірних правовідносин практику Верховного Суду викладену у постанові від 30.01.2020 у справі №300/148/19, в якій зазначено, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано врахували, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Верховний Суд вказав, що правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28.10.2019 касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19). Вказана позиція зазначена та підтримана в постанові Верховного Суду від 21.02.2020 року по справі №640/1131/19, від 30.01.2020 року у справі №300/148/19

Судом встановлено, що реєстрація ПН позивача була зупинена з пропозицією надання додаткових документів без визначення його переліку, що неможливо вважати мотивованою вимогою контролюючого органу.

Позивач зазначив, що він надав необхідні документи, які на його думку є достатніми для реєстрації ПН та підтверджують реальність господарських операцій, придбання та продаж товару, його поставку та відображення у бухгалтерському обліку товариства.

Питання тлумачення та застосовування національного законодавства є, перш за все, компетенцією національних органів влади. Проте Суд повинен перевірити, чи породжує спосіб тлумачення та застосування національного законодавства наслідки, що відповідають принципам Конвенції, як вони тлумачаться у світлі практики Суду (п.41 рішення Європейського Суду з прав людини по справі «Будченко проти України», рішення у справі «Скордіно проти Італії».

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.

Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

Частиною 5 ст.242 КАС України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 року (справа №822/1878/18, адміністративне провадження №К/9901/4668/19) зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Враховуючи, суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 п.4.1 ст.4 ПКУ), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної Товариства та протиправності рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Виходячи із системного тлумачення норм права, наведених вище, суд доходить висновку, що наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення, законність якого підлягає перевірці судом при розгляді справи.

Крім того, в постанові від 22.07.2019 по справі №815/2985/18 Верховного Суду наявні висновки, які є сталою судовою практикою щодо вимог до актів індивідуальної дії. В постанові зазначено, що Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення. Оскільки відповідач-2 у рішенні від 28.12.2017 №495390/23216458, продублював норму Постанови №190, тобто зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, Суд дійшов висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

За судовою практикою Верховний Суд неодноразово підтвердив свій правовий висновок, зокрема у постанові Верховного Суду від 04.07.2023 року по справі №580/7000/21 зазначено, що відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів. Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови ненаведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

У постанові від 01.02.2023 року по справі №140/506/22 Верховний Суд зазначив, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Вказана правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 27.04.2023 року у справі №460/8040/20, від 07.12. 2022 року у справі №500/2237/20.

У той же час при відповідності господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості здіи?снення операціи? за положеннями Порядку може бути підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

Проте факт зупинення ПН не позбавляє обов`язку контролюючого органу діяти на підставі, у межах повноважень та у спосіб визначений законодавством, зокрема при зупиненні податкової накладної у рішенні визначити перелік документів, як і платнику податків необхідно надати для реєстрації податкової накладної.

Крім того, зупинення реєстрації ПН та відмови у їх реєстрації в ЄРПН не спростовує факту здійснення господарських операцій, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні.

В оскаржуваному рішенні вказано, що причиною відмови в реєстрації ПН позивача надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, проте які саме документи складені з порушенням якого законодавства в рішеннях не зазначено.

Представником відповідача не надано належних доказів щодо неможливості врахування вказаних документів у сукупності з іншими щодо здійснення господарських операцій, також не надано доказів неможливості зареєструвати ПН на підставі наданих документів.

Верховний Суд в постанові від 18.09.2023 року по справі №380/17494/21 зазначив, що для цілей податкового обліку беруться до уваги, насамперед, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. Податковий орган не застосував підхід «превалювання суті над формою» як принцип бухгалтерського обліку.

Безпідставними є твердження представника відповідача, що позивачем не доведена реальність господарських операцій.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 року зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПКУ. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Вказаний висновок Верховного Суду зазначається і у постанові від 13.12.2023 року у справі №500/4191/22.

Також суд дійшов до висновку про задоволення вимог позивача про визнання протиправним та скасувати рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;

від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ»;

від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію ПН № 641 від 27.09.2023 року, 642 від 27.09.2023 року, 643 від 27.09.2023 року.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 ст.2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4)безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6)розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

За приписами ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд прийшов до висновку про задоволення основних позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, то з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у сумі 7267,20 грн.

Питання витрат на правничу допомогу судом не розглядається, оскільки позивачем не надано належних доказів на підтвердження заявленої до стягнення суми витрат в 50000 грн. та не враховано факт роз`єднання заявлених позовних вимог судом.

Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Головного управління ДПС в Одеській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726487/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 641 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 641 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726485/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 642 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 642 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2024 № 11726490/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 643 від 27.09.2023р., поданої ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» № 643 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7267,20 грн.

Рішення суду, відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ», місцезнаходження: 65014, Одеська обл., м. Одеса, вул. Маразліївська, буд. 1/20, вх.Ф1, оф.101; ідентифікаційний .

Відповідач 1 Головне управління ДПС в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в .

Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в .

Суддя Роман КАРАВАН