Справа № 460/7121/24
Суддя: О.В. Поліщук
Дата ухвалення: 2025-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

10 листопада 2025 року м. Рівне №460/7121/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Поліщук О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № 9132/17-00-04-05-20 від 21.06.2024.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що податковим повідомленням-рішенням № 9132/17-00-04-05-20 від 21.06.2024 Головним управлінням ДПС у Рівненській області за результатами камеральної перевірки було нараховано штраф у розмірі 445150,41 грн з підстав прострочення строку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН в кількості 81 шт., при цьому зазначає, що порушення позивачем допущено не було оскільки всі розрахунки коригування, оформлені на зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) оформлюються продавцем, а реєструє такі розрахунки у ЄРПН покупець у строки, визначені п.201.10 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. На підтвердження дотримання строків реєстрації розрахунків коригування позивач надав інформацію з програми FREDО з протоколами про отримання таких розрахунків від продавця. Покликається на лист ДПС України від 22.03.2024 № 8151/7/99-00-04-02-03-07 у якому контролюючий орган вказує, що покупець для підтвердження факту отримання від`ємних РК із запізненням може надати ДПС документ, що підтверджує фактичну дату отримання від`ємного РК від контрагентів і таким документом може бути повідомлення з програми по обміну документами, якою користується покупець. Звертає увагу суду, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" підрозділ 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90, відповідно до яких тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Наголошує, що в переліку ПН/РК за реєстрацію яких застосовано штрафну санкцію прострочення не відбулося взагалі, оскільки реєстрація була здійснена в останній день граничного строку, а саме порядкові номери 1, 2, 3, 4, 5, 6, 61 у розрахунку штрафу. За позицією позивача, Закон № 2876-ІХ не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. З наведених у позові підстав позивач вважає, що акт перевірки та прийняті на його підставі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на що просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

01.08.2024 через підсистему "Електронний суд" надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує щодо задоволення позовних вимог та зазначає, що за результатами камеральної перевірки позивача складено акт № 8133/Ж5/17-00-04-05-15 від 29.05.2024, висновками якого встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України, що тягне за собою накладення штрафу відповідно до статті 120-1 ПК України. Так, відповідно до даних ЄРПН позивачем порушено терміни реєстрації податкових накладних складених у період з 20.04.2022 по 26.04.2023 в загальній кількості 81 шт., детальна інформація про що відображена у акті перевірки. Зазначає, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Згідно таблиці, що викладена у акті перевірки, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК відповідно становить від 1 до 419 днів. Наголошує, що в матеріалах справи відсутні докази подання заяви та документів, які передбачені порядком № 255 та свідчать про неможливість виконання позивачем податкового обов`язку в періоді застосування штрафних санкцій. Звертає увагу на те, що законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 ст.112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Допущені порушення встановлених строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення за яке передбачено відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а тому з наведених у відзиві підстав, просить суд відмовити у задоволенні позову.

02.08.2024 позивачем подано до суду відповідь на відзив, у якій більш детально конкретизовано доводи та обґрунтування, зазначені у позовній заяві, а також наведено аргументи на спростування тверджень відзиву відповідача. Зокрема, у відповіді на відзив акцентовано увагу на тому, що позивачем виконано вимоги п.201.10 статті 201 ПК України та не допущено порушення строків реєстрації розрахунків коригування, які були зареєстровані протягом 1-3 днів з дня отримання їх від постачальників.

ЗАЯВИ, КЛОПОТАННЯ УЧАСНИКІВ СПРАВИ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ.

Ухвалою суду від 08.07.2024 позовну заяву залишено без руху, встановлено строк для усунення недоліків - десять днів з дня вручення ухвали про залишення позовної заяви без руху шляхом надання суду доказів сплати суми судового збору у розмірі 3649,26 грн або ж доказів на підтвердження наявності підстав для звільнення чи відстрочення сплати судового збору.

Ухвалою суду від 12.07.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

У відзиві на позовну заяву відповідачем заявлено клопотання про розгляд справи за участі його уповноваженого представника.

Ухвалою суду від 10.11.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.

Ухвалою суду від 07.08.2025 витребувано у Головного управління ДПС у Рівненській області нормативно-правове обґрунтування застосованої штрафної санкції по кожному випадку порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, наведеному у розрахунку штрафу до податкового повідомлення рішення № 9132/17-00-04-05-20 від 21.06.2024 та встановлено десятиденний строк для подання витребуваних доказів.

18.08.2025 від відповідача надійшло клопотання про продовження строку на подання витребуваних доказів на 20 днів.

Ухвалою суду від 19.08.2025 клопотання представника Головного управління ДПС у Рівненській області про продовження процесуального строку для подання доказів в адміністративній справі № 460/7121/24 задоволено, продовжено та встановлено строк для подання відповідачем доказів тривалістю 20 днів з дня отримання відповідачем копії цієї ухвали.

09.09.2025 на виконання ухвали суду від відповідача надійшло клопотання про долучення доказів, витребуваних судом, а також заявлено клопотання про розгляд справи у судовому засіданні за участю уповноваженого представника відповідача.

Ухвалою суду від 10.11.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ ТА ЗМІСТ ПРАВОВІДНОСИН.

Розглянувши матеріали, повно та всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, надавши оцінку всім аргументам учасників справи, судом встановлено наступне.

29.05.2024 на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі ПК України), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України, старшим державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Рівному управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" ().

За результатами камеральної перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН в період з 20.04.2022 по 26.04.2023 в загальній кількості 81 шт., та було складено акт від 29.05.2024 № 8133/Ж5/17-00-04-05-16 про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі акту від 29.05.2024 № 8133/Ж5/17-00-04-05-16 Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 9132/17-00-04-05-20 від 21.06.2024, яким застосовано до ТОВ "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" штраф в сумі 445150,41 грн.

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, позивач звернувся з адміністративним позовом до суду.

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН ТА ВИСНОВКИ СУДУ.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З наведеного слідує, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, є підставою для настання відповідальності згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (далі - Закон України №2876-ІХ) Податковий кодекс України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";"

Відповідно до пункту 2 Закону України №2876-ІХ цей закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування. Офіційне опублікування такого Закону відбулося 07.02.2023 у виданні "Голос України", а отже, Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ набрав чинності 08.02.2023.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13.05.1997 № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Також Конституційний Суд України у рішенні від 09.02.1999 № 1-рп/1999 щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України визначив, що положення вказаної вище норми про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

Тобто, в нормативно-правовому акті, який пом`якшує або скасовує відповідальність юридичних осіб, повинно бути прямо зазначено про його зворотну дію в часі.

Суд звертає увагу, що Закон України № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже, його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, а припиняється таке порушення в день їх фактичної реєстрації, а тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, до внесення змін Законом України № 2876-IX) є неможливим.

Відтак, збільшений строк на реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування та зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних / розрахунків коригування, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом України №2876-IX або до тих податкових накладних / розрахунків коригування, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року), тобто до тих, які складені з 16.01.2023.

Аналогічна правова позиція застосована Верховним Судом у постановах від 14.08.2025 у справі № 520/25692/23, від 28.08.2025 у справі № 320/40276/23.

Судом встановлено, що у спірних правовідносинах, податкові накладні № 1044 від 30.06.2022 зареєстровано в ЄРПН 18.07.2022, № 512 від 31.07.2022 зареєстровано в ЄРПН 16.08.2022, № 816 від 31.08.2022 зареєстровано в ЄРПН 16.09.2022, № 791 від 30.09.2022 зареєстровано в ЄРПН 19.10.2022, № 502 від 30.11.2022 зареєстровано в ЄРПН16.12.2022, № 540 від 31.12.2022 зареєстровано в ЄРПН 17.01.2023, а отже, на них не поширюється дія положень пунктів 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, так як вони були складені та зареєстровані позивачем у ЄРПН до дати набрання чинності Законом України № 2876-IX (08 лютого 2023 року), якими було введено в дію такі норми, а отже, контролюючим органом правильно застосовано до таких правовідносин строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування встановлені приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Позивачем не заперечуються дати реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, вказані контролюючим органом у акті № 8133/Ж5/17-00-04-05-16 від 29.05.2024 та у розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а також не надано доказів неможливості своєчасного виконання позивачем податкового обов`язку з реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних.

Як підстава незгоди із застосуванням штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію наведених вище податкових накладних позивач покликається лише на необхідність застосування збільшених строків реєстрації, які встановлені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, але з наведених вище мотивів суд відхиляє такі доводи, як такі, що не ґрунтуються на нормах чинного станом на дату існування у позивача обов`язку з реєстрації в ЄРПН наведених податкових накладних.

Таким чином, суд приходить до висновку, що податкові накладні № 1044 від 30.06.2022, № 512 від 31.07.2022, № 816 від 31.08.2022, № 791 від 30.09.2022, № 502 від 30.11.2022, № 540 від 31.12.2022, зареєстровані позивачем в ЄРПН з порушенням, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України строків, а відповідно контролюючим органом правомірно здійснено нарахування штрафів позивачу згідно з положеннями пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України в наступних розмірах:

по ПН № 1044 від 30.06.2022, яка зареєстрована в ЄРПН 18.07.2022, кількість днів прострочення - 3, сума ПДВ 156198,48 грн, штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 512 від 31.07.2022, яка зареєстрована в ЄРПН 16.08.2022, кількість днів прострочення - 1, сума ПДВ 49120 грн, штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 816 від 31.08.2022, яка зареєстрована в ЄРПН 16.09.2022, кількість днів прострочення - 1, сума ПДВ 589602,33 грн, штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 791 від 30.09.2022, яка зареєстрована в ЄРПН 19.10.2022, кількість днів прострочення - 4, сума ПДВ 364598,96 грн, штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 502 від 30.11.2022, яка зареєстрована в ЄРПН 16.12.2022, кількість днів прострочення - 1, сума ПДВ 134267,92 грн, штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 540 від 31.12.2022, яка зареєстрована в ЄРПН 17.01.2023, кількість днів прострочення - 2, сума ПДВ 133222,97 грн, штраф в сумі 1020 грн.

З огляду на наведене, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Оцінюючи позовні вимоги в частині застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних № 1863 від 31.05.2023, № 931 від 31.08.2023, № 688 від 08.04.2024, № 689 від 08.04.2024, № 2277 від 10.04.2024, № 631 від 08.04.2024, № 628 від 08.04.2024, № 629 від 08.04.2024, № 2541 від 26.04.2024, № 2546 від 30.04.2024, № 2540 від 26.04.2024, № 2542 від 26.04.2024, № 2539 від 26.04.2024, № 2538 від 26.04.2024, № 2537 від 26.04.2024 суд зазначає, що відносно вказаних податкових накладних з огляду на дати їх складення застосуванню підлягають положення пунктів 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Позивачем не заперечуються дати реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, вказані контролюючим органом у акті № 8133/Ж5/17-00-04-05-16 від 29.05.2024 та у розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а саме: по ПН № 1863 від 31.05.2023 дата реєстрації в ЄРПН 19.06.2023, по ПН № 931 від 31.08.2023 дата реєстрації в ЄРПН 20.09.2023, по ПН № 688 від 08.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН - 15.05.2024, по ПН № 689 від 08.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 15.05.2024, по ПН № 2277 від 10.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 14.05.2024, по ПН № 631 від 08.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 14.05.2024, по ПН № 628 від 08.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 13.05.2024, по ПН № 629 від 08.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 13.05.2024, по ПН № 2541 від 26.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, по ПН № 2546 від 30.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, по ПН № 2540 від 26.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, по ПН № 2542 від 26.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, по ПН № 2539 від 26.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, по ПН № 2538 від 26.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, по ПН № 2537 від 26.04.2024 дата реєстрації в ЄРПН 28.05.2024, а відповідно позивач не заперечує і кількість днів порушення граничного терміну реєстрації таких податкових накладних.

Позивачем не наведено суду жодних причин неможливості своєчасного виконання ним податкового обов`язку з реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, а також не надано доказів існування поважних причин несвоєчасного здійснення реєстрації в ЄРПН наведених податкових накладних.

У зв`язку із цим, суд приходить до висновку, що податкові накладні № 1863 від 31.05.2023, № 931 від 31.08.2023, № 688 від 08.04.2024, № 689 від 08.04.2024, № 2277 від 10.04.2024, № 631 від 08.04.2024, № 628 від 08.04.2024, № 629 від 08.04.2024, № 2541 від 26.04.2024, № 2546 від 30.04.2024, № 2540 від 26.04.2024, № 2542 від 26.04.2024, № 2539 від 26.04.2024, № 2538 від 26.04.2024, № 2537 від 26.04.2024, зареєстровані позивачем в ЄРПН з порушенням, встановлених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України строків, а відповідно контролюючим органом правомірно здійснено нарахування штрафів позивачу згідно з положеннями пункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в наступних розмірах:

по ПН № 1863 від 31.05.2023, яка зареєстрована в ЄРПН 19.06.2023, кількість днів прострочення - 1, сума ПДВ 400914,43 грн., штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 931 від 31.08.2023, яка зареєстрована в ЄРПН 20.09.2023, кількість днів прострочення - 2, сума ПДВ 422915,89 грн, штраф в сумі 1020 грн;

по ПН № 688 від 08.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 15.05.2024, кількість днів прострочення 10, сума ПДВ 27723,76 грн, штраф в сумі 554,48 грн;

по ПН № 689 від 08.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 15.05.2024, кількість днів прострочення 10, сума ПДВ 1045,44 грн, штраф в сумі 20,91 грн;

по ПН № 2277 від 10.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 14.05.2024, кількість днів прострочення - 9, сума ПДВ 3635,20 грн, штраф в сумі 72,70 грн;

по ПН № 631 від 08.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 14.05.2024, кількість днів прострочення - 9, сума ПДВ 13668,20 грн, штраф в сумі 273,36 грн;

по ПН № 628 від 08.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 13.05.2024, кількість днів прострочення - 8, сума ПДВ 76,19 грн, штраф в сумі 1,52 грн;

по ПН № 629 від 08.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 13.05.2024, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 32627,29 грн, штраф в сумі 652,55 грн;

по ПН № 2541 від 26.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення - 10, сума ПДВ 2094,48 грн, штраф в сумі 41,89 грн;

по ПН № 2546 від 30.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення - 10, сума ПДВ 83,33 грн, штраф в сумі 1,67 грн;

по ПН № 2540 від 26.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення - 10, сума ПДВ 2520,18 грн, штраф в сумі 50,40 грн;

по ПН № 2542 від 26.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення - 10, сума ПДВ 1608,32 грн, штраф в сумі 32,17 грн;

по ПН № 2539 від 26.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення - 10, сума ПДВ 871,91 грн, штраф в сумі 17,44 грн;

по ПН № 2538 від 26.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення - 10, сума ПДВ 871,91 грн, штраф в сумі 17,44 грн;

по ПН № 2537 від 26.04.2024, яка зареєстрована в ЄРПН 28.05.2024, кількість днів прострочення 10, сума ПДВ 6584,55 грн, штраф в сумі 131,69 грн.

З огляду на наведене, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Оцінюючи позовні вимоги в частині застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України, або у разі коригування сум податкових зобов`язань відповідно до підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.

Пунктом 26 Порядку № 1307 встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника (продавця) або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю). З цією метою постачальник (продавець) складає у загальному порядку розрахунок коригування, у верхній лівій частині якого робить відповідну помітку "X", та надсилає його отримувачу (покупцю).

Отже, зміст наведеного дає підстави вважати, що пункт 192.1 статті 192 ПК України визначає підстави та порядок складання РК, натомість пункт 201.10 статті 201 ПК України та пункт 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України уточнюють процедуру реєстрації РК у певний часовий період.

Верховний Суд у постановах від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 03.03.2023 у справі № 300/1765/19 сформував висновки щодо сфери дії статті 192 ПК України у схожих за змістом правовідносинах і вказав, що отримувач має можливість зареєструвати розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку зі своєчасного надіслання складеного ним розрахунку коригування у на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

У постанові від 23.01.2025 у справі № 280/4889/24 Верховний Суд сформував правовий висновок щодо застосування пункту 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до якого строки реєстрації розрахунку коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку. При цьому суд касаційної інстанції наголошує, що обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).

Формулювання «з дня отримання такого розрахунку коригування», що міститься як у пункті 201.10 статті 201 ПК України, так і у пункті 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, вказує на те, що відлік строку починається з моменту, коли розрахунок коригування надійшов до покупця, а не з дати його складання чи іншої події. Ці норми не містять нечітких чи умовних конструкцій, які могли б ускладнити їх розуміння чи застосування.

Такий підхід до правозастосування обумовлений тим, що відповідно до вищенаведених положень законодавства розрахунок коригування складається безпосередньо продавцем/постачальником, після чого направляється покупцю товарів (послуг), який і здійснює його реєстрацію. Покупець не впливає на дату складання розрахунку коригування продавцем та на факт його надсилання, тому виправданим є підхід законодавця щодо обчислення строку реєстрації розрахунку коригування саме з дати його отримання.

Оскільки розрахунок коригування є документом, що ініціюється та формується виключно постачальником, покупець не може нести відповідальність за затримки, які виникають до моменту отримання ним цього документа. Не покладає на нього такої відповідальності і чинне законодавство.

Таким чином, строк для реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН має обчислюватися за приписами положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України саме з моменту фактичного надходження розрахунку коригування до покупця, в іншому випадку застосування санкцій до покупця за дії, на які він об`єктивно не міг вплинути, порушує його права та створює необґрунтоване адміністративне навантаження, що суперечить меті податкового законодавства забезпеченню справедливого та збалансованого підходу до всіх учасників правовідносин.

З матеріалів справи слідує, що відповідачем констатовано порушення позивачем граничних термінів реєстрації ряду розрахунків коригування до податкових накладних, при цьому ні акт перевірки, ні розрахунок до спірного податкового повідомлення-рішення не містять інформації про дату отримання позивачем (як покупцем) таких розрахунків коригування до податкових накладних.

На підтвердження дати отримання розрахунків коригування позивачем долучено до матеріалів справи інформацію з програми FREDО у якій наведено відомості протоколу про отримання розрахунку коригування від продавця та направлення такого розрахунку коригування на реєстрацією до ЄРПН, з чого слідує наступне:

РК № 92 від 20.04.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 07.12.2022 о 14:18год, "отримано через ДПС" 07.12.2022 о 14:18 год, "відправлено" 07.12.2022 о 14:19год., "отримана перша квитанція" 08.12.2022 о 9:00 год;

РК № 107 від 05.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 08.12.2022 о 09:52год, "отримано через ДПС" 08.12.2022 о 09:52 год, "відправлено" 08.12.2022 о 9:53год., "отримана перша квитанція" 08.12.2022 о 13:41 год;

РК № 137 від 24.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 26.12.2022 о 09:25год, "отримано через ДПС" 26.12.2022 о 09:25 год, "відправлено" 26.12.2022 о 14:09год., "отримана перша квитанція" 27.12.2022 о 09:06 год;

РК № 138 від 26.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 26.12.2022 о 09:25год, "отримано через ДПС" 26.12.2022 о 09:25 год, "відправлено" 27.12.2022 о 10:16год., "отримана перша квитанція" 27.12.2022 о 18:03 год;

РК № 139 від 31.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 26.12.2022 о 10:00год, "отримано через ДПС" 26.12.2022 о 10:00 год, "відправлено" 27.12.2022 о 18:04год., "отримана перша квитанція" 28.12.2022 о 14:21 год;

РК № 140 від 02.06.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 27.12.2022 о 18:03год, "отримано через ДПС" 27.12.2022 о 18:03 год, "відправлено" 28.12.2022 о 14:22год., "отримана перша квитанція" 29.12.2022 о 09:20 год;

РК № 152 від 14.06.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 29.12.2022 о 10:15год, "отримано через ДПС" 29.12.2022 о 10:15 год, "відправлено" 30.12.2022 о 17:14год., 03.01.2023 реєстрація зупинена, 29.03.2023 о 9:13год. - "отримана друга квитанція";

РК № 18922 від 12.09.2022 до ПН № 3616 від 22.02.2022 "створено" 16.11.2022 о 15:18год, "отримано через ДПС" 16.11.2022 о 15:18 год, "відправлено" 29.11.2022 о 11:01год., "отримана перша квитанція" 29.11.2022 о 14:30 год;

РК № 87 від 18.04.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 30.11.2022 о 09:42год, "отримано через ДПС" 30.11.2022 о 09:42 год, "відправлено" 30.11.2022 о 09:52год., реєстрація зупинена 30.11.2022 о 12:19 год, "отримана друга квитанція" 07.12.2022 о 09:09 год;

РК № 112 від 10.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 09.12.2022 о 09:23год, "отримано" 09.12.2022 о 09:23 год, "отримана перша квитанція" 09.12.2022 о 09:23 год;

РК № 115 від 12.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 08.12.2022 о 15:38 год, "отримано через ДПС" 08.12.2022 о 15:38 год, "відправлено" 09.12.2022 о 09:33год., "отримана перша квитанція" 09.12.2022 о 12:56 год;

РК № 135 від 17.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 19.12.2022 о 17:34 год, "отримано через ДПС" 19.12.2022 о 17:34 год, "відправлено" 20.12.2022 о 14:53год., "отримана перша квитанція" 21.12.2022 о 09:43 год;

РК №136 від 19.05.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 21.12.2022 о 14:23год, "отримано через ДПС" 21.12.2022 о 14:23 год, "відправлено" 22.12.2022 о 10:34год., "отримана перша квитанція" 23.12.2022 о 10:22 год;

РК № 74 від 14.04.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 29.09.2022 о 09:05год, "отримано через ДПС" 29.09.2022 о 09:05 год, "відправлено" 29.09.2022 о 11:45год., реєстрація зупинена 29.09.2022 о 14:03 год, "отримана друга квитанція" 22.11.2022 о 18:02 год;

РК № 10999 від 09.05.2022 до ПН № 3616 від 22.02.2022 "створено" 03.10.2022 о 14:13год, "отримано через ДПС" 03.10.2022 о 14:13 год, "відправлено" 03.10.2022 о 15:35год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 08:55 год;

РК № 144 від 07.06.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 27.12.2022 о 18:03год, "отримано через ДПС" 27.12.2022 о 18:03 год, "відправлено" 29.12.2022 о 09:23год., "отримана перша квитанція" 29.12.2022 о 15:15 год;

РК № 146 від 09.06.2022 до ПН № 20 від 08.02.2022 "створено" 27.12.2022 о 18:03год, "отримано через ДПС" 27.12.2022 о 18:03 год, "відправлено" 29.12.2022 о 15:17год., "отримана перша квитанція" 30.12.2022 о 16:55 год;

РК № 351 від 21.12.2022 до ПН № 117 від 23.02.2022 "створено" 13.01.2023 о 17:58год, "отримано через ДПС" 13.01.2023 о 17:58 год, "відправлено" 13.01.2023 о 17:59год., "отримана перша квитанція" 16.01.2023 о 14:00 год;

РК № 6 від 01.06.2022 до ПН № 150 від 18.02.2022 "створено" 23.06.2022 о 11:03год, "отримано через ДПС" 23.06.2022 о 11:03 год, "відправлено" 04.07.2022 о 10:05год., "отримана перша квитанція" 04.07.2022 о 14:19 год;

РК № 7 від 01.06.2022 до ПН № 185 від 23.02.2022 "створено" 23.06.2022 о 11:03год, "отримано через ДПС" 23.06.2022 о 11:03 год, "відправлено" 04.07.2022 о 10:05год., "отримана перша квитанція" 04.07.2022 о 14:19 год;

РК № 11341 від 06.06.2022 до ПН № 3611 від 17.02.2022 "створено" 14.07.2022 о 09:27год, "отримано" 14.07.2022 о 09:27 год, "відправлено" 14.07.2022 о 09:45год., "отримана перша квитанція" 14.07.2022 о 16:53 год;

РК № 11334 від 06.06.2022 до ПН № 3268 від 11.02.2022 "створено" 14.07.2022 о 09:27год, "отримано" 14.07.2022 о 09:27 год, "відправлено" 14.07.2022 о 09:45год., "отримана перша квитанція" 14.07.2022 о 16:53 год;

РК № 202 від 09.05.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 30.09.2022 о 11:42год, "отримано через ДПС" 30.09.2022 о 11:42 год, "відправлено" 03.10.2022 о 12:22 год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 08:55 год;

РК № 6174 від 06.04.2022 до ПН № 23359 від 30.11.2021 "створено" 28.09.2022 о 12:57год, "отримано через ДПС" 28.09.2022 о 12:57 год, "відправлено" 03.10.2022 о 12:19год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 08:55 год;

РК № 200 від 05.05.2022 до ПН № 1857 від 29.11.2021 "створено" 30.09.2022 о 11:42год, "отримано через ДПС" 30.09.2022 о 11:42 год, "відправлено" 03.10.2022 о 12:22год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 08:55 год;

РК № 4865 від 18.02.2022 до ПН № 3417 від 26.02.2021 "створено" 28.09.2022 о 12:57год, "отримано через ДПС" 28.09.2022 о 12:57 год, "відправлено" 03.10.2022 о 12:17 год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 08:55 год;

РК № 1819 від 31.01.2022 до ПН № 23359 від 30.11.2021 "створено" 15.07.2022 о 09:34год, "отримано" 15.07.2022 о 09:34 год, "отримана перша квитанція" 15.07.2022 о 09:35год.;

РК № 10971 від 09.05.2022 до ПН № 19629 від 29.09.2021 "створено" 17.08.2023 о 08:42год, "отримано через ДПС" 17.08.2023 о 08:42 год, "відправлено" 17.08.2023 о 11:15год., "отримана перша квитанція" 17.08.2023 о 16:17 год;

РК № 228 від 15.06.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 22.06.2022 о 09:32год, "отримано через ДПС" 22.06.2022 о 09:32 год, "відправлено" 04.07.2022 о 10:07год., "отримана перша квитанція" 04.07.2022 о 14:19 год;

РК № 1183 від 18.02.2022 до ПН № 7215 від 30.11.2020 "створено" 17.08.2022 о 09:30год, "отримано через ДПС" 17.08.2022 о 09:30 год, "відправлено" 09.09.2022 о 10:25год., "отримана перша квитанція" 09.09.2022 о 14:14 год;

РК № 18904 від 12.09.2022 до ПН № 19629 від 29.09.2021 "створено" 28.08.2023 о 15:38год, "отримано через ДПС" 28.08.2023 о 15:38 год, "відправлено" 28.08.2023 о 15:53год., "отримана перша квитанція" 29.08.2023 о 09:17 год;

РК № 18923 від 12.09.2022 до ПН № 5122 від 09.03.2022 "створено" 16.11.2022 о 15:18год, "отримано через ДПС" 16.11.2022 о 15:18 год, "відправлено" 29.11.2022 о 11:02год., "отримана перша квитанція" 29.11.2022 о 14:30 год;

РК № 10983 від 09.05.2022 до ПН № 5122 від 09.03.2022 "створено" 30.09.2022 о 13:50год, "отримано через ДПС" 30.09.2022 о 13:50 год, "відправлено" 03.10.2022 о 12:22год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 08:55 год;

РК № 154 від 16.06.2022 до ПН №20 від 08.02.2022 "створено" 31.03.2023 о 09:14год, "отримано" 31.03.2023 о 09:14год., "отримана перша квитанція" 31.03.2023 о 09:15 год;

РК № 39 від 08.06.2022 до ПН № 16 від 04.05.2022 "створено" 29.06.2022 о 14:13год, "отримано через ДПС" 29.06.2022 о 14:13 год, "відправлено" 04.07.2022 о 10:06год., "отримана перша квитанція" 04.07.2022 о 14:19 год;

РК № 9 від 01.09.2022 до ПН № 186 від 16.05.2022 "створено" 18.07.2023 о 09:43год, "отримано через ДПС" 18.07.2023 о 09:43 год, "відправлено" 18.07.2023 о 09:53год., "отримана перша квитанція" 18.07.2023 о 14:24 год;

РК № 296 від 01.08.2022 до ПН №1876 від 30.11.2021 "створено" 22.11.2022 о 14:24год, "отримано через ДПС" 22.11.2022 о 14:24 год, "відправлено" 29.11.2022 о 11:01год., "отримана перша квитанція" 29.11.2022 о 14:30 год;

РК № 10972 від 09.05.2022 до ПН № 23359 від 30.11.2021 "створено" 17.08.2023 о 08:42год, "отримано через ДПС" 17.08.2023 о 08:42 год, "відправлено" 17.08.2023 о 11:15год., "отримана перша квитанція" 17.08.2023 о 16:17 год;

РК № 34 від 21.04.2022 до ПН № 16 від 19.01.2022 "створено" 25.07.2022 о 14:12год, "отримано через ДПС" 25.07.2022 о 14:12 год, "відправлено" 28.07.2022 о 15:59год., реєстрація зупинена 28.07.2022 о 18:27 год, "отримана друга квитанція" 11.08.2022 о 10:02 год;

РК № 250 від 28.06.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 20.10.2022 о 09:30год, "отримано" 20.10.2022 о 09:30 год, "отримана перша квитанція" 21.10.2022 о 14:16 год;

РК № 11336 від 06.06.2022 до ПН № 23359 від 30.11.2021 "створено" 23.08.2023 о 14:19год, "отримано через ДПС" 23.08.2023 о 14:19 год, "відправлено" 23.08.2023 о 14:23год., "отримана перша квитанція" 24.08.2023 о 09:09 год;

РК № 11335 від 06.06.2022 до ПН № 23359 від 30.11.2021 "створено" 23.08.2023 о 14:19год, "отримано через ДПС" 23.08.2023 о 14:19 год, "відправлено" 23.08.2023 о 14:23год., "отримана перша квитанція" 24.08.2023 о 09:09 год;

РК № 2325 від 19.04.2022 до ПН № 24 від 10.01.2022 "створено" 03.10.2022 о 17:54год, "отримано через ДПС" 03.10.2022 о 17:54 год, "відправлено" 04.10.2022 о 10:22год., "отримана перша квитанція" 04.10.2022 о 17:07 год;

РК № 294 від 05.07.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 07.11.2022 о 10:23год, "отримано через ДПС" 07.11.2022 о 10:23 год, "відправлено" 07.11.2022 о 16:07год., "отримана перша квитанція" 08.11.2022 о 09:22 год;

РК № 347 від 21.12.2022 до ПН № 2026 від 22.12.2021 "створено" 17.01.2023 о 10:55год, "отримано через ДПС" 17.01.2023 о 10:55 год, "відправлено" 17.01.2023 о 10:57год., "отримана перша квитанція" 17.01.2023 о 16:21 год;

РК № 203 від 26.05.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 10.10.2022 о 09:03год, "отримано через ДПС" 10.10.2022 о 09:03 год, "відправлено" 11.10.2022 о 10:26год., "отримана перша квитанція" 12.10.2022 о 15:21 год;

РК № 295 від 29.07.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 11.11.2022 о 09:24 год, "отримано" 11.11.2022 о 09:24 год, "отримана перша квитанція" 11.11.2022 о 09:25 год;

РК № 297 від 19.08.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 20.12.2022 о 09:19год, "отримано через ДПС" 20.12.2022 о 09:19 год, "відправлено" 13.01.2023 о 11:46год., "отримана перша квитанція" 13.01.2023 о 16:43 год;

РК № 298 від 25.08.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 16.01.2023 о 09:07год, "отримано через ДПС" 16.01.2023 о 09:07 год, "відправлено" 16.01.2023 о 09:12год., "отримана перша квитанція" 16.01.2023 о 14:00 год;

РК № 299 від 05.09.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 17.01.2023 о 10:55год, "отримано через ДПС" 17.01.2023 о 10:55 год, "відправлено" 17.01.2023 о 17:29год., "отримана перша квитанція" 18.01.2023 о 08:56 год;

РК № 353 від 21.12.2022 до ПН № 1857 від 29.11.2021 "створено" 17.01.2023 о 17:57год, "отримано через ДПС" 17.01.2023 о 17:57 год, "відправлено" 17.01.2023 о 17:57год., "отримана перша квитанція" 18.01.2023 о 08:56 год;

РК № 300 від 07.09.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 18.01.2023 о 10:11год, "отримано через ДПС" 18.01.2023 о 10:11 год, "відправлено" 18.01.2023 о 16:23год., "отримана перша квитанція" 19.01.2023 о 09:33 год;

РК № 315 від 13.09.2022 до ПН № 1876 від 30.11.2021 "створено" 20.01.2023 о 09:23год, "отримано" 20.01.2023 о 09:23 год, "отримана перша квитанція" 20.01.2023 о 09:23 год;

РК № 18903 від 12.09.2022 до ПН № 23359 від 30.11.2021 "створено" 25.09.2023 о 12:31год, "отримано через ДПС" 25.09.2023 о 09:31 год, "відправлено" 27.09.2023 о 12:59год., "отримана перша квитанція" 28.09.2023 о 09:01 год;

РК № 37 від 10.01.2023 до ПН № 27 від 09.01.2023 "створено" 31.03.2023 о 09:13год, "отримано через ДПС" 31.03.2023 о 09:13 год, "відправлено" 31.03.2023 о 10:45год., "отримана перша квитанція" 31.03.2023 о 16:40 год;

РК № 36 від 10.01.2023 до ПН № 29 від 09.01.2023 "створено" 31.03.2023 о 09:13год, "отримано через ДПС" 31.03.2023 о 09:13 год, "відправлено" 31.03.2023 о 10:45год., "отримана перша квитанція" 31.03.2023 о 16:40 год;

РК № 14738 від 21.07.2023 до ПН № 13845 від 21.07.2023 "створено" 10.08.2023 о 12:07год, "отримано через ДПС" 10.08.2023 о 12:07 год, "відправлено" 22.08.2023 о 09:55год., "отримана перша квитанція" 22.08.2023 о 15:27 год;

РК № 14737 від 18.07.2023 до ПН № 13835 від 18.07.2023 "створено" 10.08.2023 о 12:07год, "отримано через ДПС" 10.082023 о 12:07 год, "відправлено" 22.08.2023 о 09:55год., "отримана перша квитанція" 22.08.2023 о 15:27 год;

РК № 14736 від 17.07.2023 до ПН № 13833 від 17.07.2023 "створено" 14.09.2023 о 16:02год, "отримано через ДПС" 14.09.2023 о 16:02 год, "відправлено" 22.09.2023 о 09:15год., "отримана перша квитанція" 22.09.2023 о 16:09 год;

РК № 2 від 17.08.2023 до ПН № 2 від 17.08.2023 "створено" 02.10.2023 о 11:50год, "отримано через ДПС" 02.10.2023 о 11:50 год, "відправлено" 03.10.2023 о 09:05год., "отримана перша квитанція" 03.10.2023 о 14:36 год.

З наведеного слідує, що всі розрахунки коригування, окрім РК № 1183 від 18.02.2022 та РК № 297 від 19.08.2022 є такими, що були зареєстровані позивачем у ЄРПН з дотриманням граничних строків, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України (відповідно до того, яка норма діяла на дату складення розрахунків коригування), а тому нарахування штрафу контролюючим органом було здійснено неправомірно, що свідчить про наявність правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення в частині нарахування штрафу на суму 422344,59 грн.

Стосовно розрахунків коригування № 1183 від 18.02.2022 (сума штрафу по якій становить 875,24 грн) та № 297 від 19.08.2022 (сума штрафу по якій становить 11902,36 грн), то відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України такі розрахунки коригування мали бути зареєстровані протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Як вбачається з відомостей програми FREDО з дати протоколів про отримання розрахунку коригування від продавця та направлення такого розрахунку коригування на реєстрацією до ЄРПН, то розрахунок коригування № 1183 від 18.02.2022 до податкової накладної № 7215 від 30.11.2020 було отримано позивачем 17.08.2022, а відправлено на реєстрацію до ЄРПН 09.09.2022, тобто через 23 календарних дні з дня отримання такого розрахунку коригування, розрахунок коригування № 297 від 19.08.2022 до податкової накладної № 1876 від 30.11.2021 було отримано позивачем 20.12.2022, а відправлено на реєстрацію до ЄРПН 13.01.2023, тобто 24 календарних дні з дня отримання такого розрахунку коригування, що свідчить про порушення позивачем граничних термінів реєстрації розрахунків коригування. Оскільки позивачем не надано доказів існування поважних причин несвоєчасного здійснення реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування № 1183 від 18.02.2022 та № 297 від 19.08.2022, то суд приходить до висновку, що контролюючим органом правомірно застосовано до позивача штраф в сумі 12777,60 грн.

Статтею 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначеніКонституцієюта законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Приписами статті 90 КАС України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

З огляду на встановлені обставини, виходячи з меж заявлених позовних вимог, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що встановлені у справі обставини частково підтверджують позицію позивача, покладену в основу позовних вимог, а відтак, позовну заяву належить задовольнити частково, а саме в частинні визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № 9132/17-00-04-05-20 від 21.06.2024 на суму 422344,59 грн, а в іншій частині на суму 22805,82 грн - залишити без змін.

РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.

Частиною третьою статті 139 КАС Українивстановлено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем за подання позовної заяви сплачено судовий збір в сумі 6677,26 грн, що підтверджується платіжними інструкціями № 814 від 03.07.2024 на суму 3028,00 грн та № 835 від 08.07.2024 на суму 3649,26 грн, які знаходяться в матеріалах справи, відтак, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області, документально підтверджені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору в розмірі 6335,38 грн.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № 9132/17-00-04-05-20 від 21.06.2024 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 422344,59 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог на суму 22805,82 грн, - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 6335,38 грн (шість тисяч триста тридцять п`ять гривень 38 коп).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 10 листопада 2025 року

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАХІД АГРОБІЗНЕС" (вул. Будівельників, буд. 1,м. Рівне,Рівненська обл.,33029, ЄДРПОУ/РНОКПП 37022936)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Ольга ПОЛІЩУК