Справа № 320/54283/24
Суддя: Щавінський В.Р.
Дата ухвалення: 2025-10-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 жовтня 2025 року № 320/54283/24

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання Ставничому Н.В., за участю представника позивача - Раченкова В.О., представника відповідача - Крутоузова Д.Ю. розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства "Національна компанія "Нафтогаз України" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №1910/Ж10/31-00-07-04-01-25 від 25.09.2024, №1909/Ж10/31-00-07-04-01-25 від 25.09.2024, №1911/Ж10/31-00-07-04-01-25 від 25.09.2024,

в с т а н о в и в:

Акціонерне товариство «Національна Акціонерна компанія «Нафтогаз Україна» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми "Д" від 25.09.2024 №1910/Ж10/31-00-07-04-01-25, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 61054571,77 грн та нараховано пеню в сумі 14762096,02 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми "Д" від 25.09.2024 року №1909/Ж10/31-00-07-04-01-25, яким збільшено податкове зобов`язання з військового збору на суму 5087880,98 грн та нараховано пеню в сумі 1230174,67 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми "ПС" від 25.09.2024 №1911/Ж10/31-00-07-04-01-25, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 1020,00 грн.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29.11.2024 відкрито адміністративне провадження у справі № 320/54283/24 за позовом Публічного акціонерного товариства «Національна Акціонерна компанія «Нафтогаз Україна» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за правилами загального позовного провадження

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 30.05.2025 заяву Публічного акціонерного товариства "Національна Акціонерна компанія "Нафтогаз Україна" про повернення судового збору задоволено. Повернуто Публічному акціонерному товариству "Національна Акціонерна компанія "Нафтогаз Україна" з Державного бюджету України судовий збір в сумі 30280 грн. 00 коп., сплачений згідно з платіжною інструкцією від 06.11.2024 № .

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 заяву Акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України про виправлення описки в ухвалі Київського окружного адміністративного суду від 30.05.2025 у справі №320/54283/24 задоволено. Виправлено описки у рішенні Київського окружного адміністративного суду від 19.06.2025 у справі №320/30351/25, а саме у вступній частині, абзаці 1 описової частини, пунктах 1 та 2 резолютивної частини зазначено вважати вірним назву позивача у наступній редакції «Акціонерне товариство «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» (у відповідних відмінках).

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.09.2025 заяву Акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України про виправлення описки в ухвалі Київського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 у справі №320/54283/24 задоволено. Виправлено описки у резолютивній частині ухвали Київського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 у справі №320/54283/24, а саме пункт 2 резолютивної частини ухвали викладено наступним чином «Виправити описки в ухвалі Київського окружного адміністративного суду від 30.05.2025 у справі №320/54283/24, а саме у вступній частині, абзаці 1 описової частини, пунктах 1 та 2 резолютивної частини вважати вірним назву позивача у наступній редакції Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України (у відповідних відмінках)».

В обґрунтування своїх вимог позивач вказує, що податковим органом винесено оскаржувані податкові-повідомлення рішення протиправно також вони відповідно підлягають скасуванню.

Зазначає, що змінна частина винагороди у формі премії, передбачена Контрактом №45-Н/14 та Додатковими угодами №№4, 10 ОСОБА_1 в день звільнення з роботи не нараховувалися, не виплачувалися (не надавалися), оскільки були відсутні законні підстави для її нарахування, виплати (надання).

Вказує, що через запровадження нормами Постанови Кабінету Міністрів України від 23.09.2020 № 859 «Деякі питання призначення і виплати компенсації фізичним особам, які надають соціальні послуги з догляду на непрофесійній основі» (далі - Постанова №859) і Постанови Кабінету Міністрів України №899 від 03.10.2012 «Про порядок здійснення витрат суб`єктами господарювання державного сектора економіки у разі незатвердження (непогодження) річних фінансових планів у встановленому порядку» (далі - Постанова №899) імперативних заборон щодо нарахування та виплати заохочувальних винагород керівникам суб`єктів господарювання державного сектору економіки, підприємств, заснованих на державній, комунальній власності, та зважаючи на відсутність затвердженого фінансового плану, у Позивача не було достатніх й належних правових підстав для нарахування та виплат премії ОСОБА_1 в останній день його роботи. Єдиним первинним документом, що надає право Позивачу на виплату премії ОСОБА_1 , є належним чином оформлений та підписаний відповідний наказ, в якому зазначається сума, правові підстави та вид премії. Проте таки й розпорядчий акт не складався і не видавався, що своєю чергою свідчить про відсутність будь-яких формальних підстав для нарахування, виплати (надання) премії та відображення в бухгалтерському обліку Компанії інформації про таку господарську операції. Грошове зобов`язання за гарантією є окремим, самостійним зобов`язанням гаранта, яке не залежить від основного зобов`язання принципала (боржника), забезпеченого гарантією. Джерелом виплати доходу за Банківською гарантією є третя особа, а доходом - ОСОБА_1 - є сума грошових коштів, одержаних ним від третьої особи за окремим, самостійним та незалежним цивільним зобов`язанням

Не погодившись з доводами викладеними у позовній заяві, Відповідачем подано відзив на позовну заяву, який мотивовано тим, що АТ «НАК «Нафтогаз України», як роботодавцем, визначено дохід ОСОБА_1 у вигляді премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), передбаченої його Контрактом № 45-Н/14 від 07 серпня 2014 року, який є трудовим договором. Враховуючи вищенаведене, АТ «НАК «Нафтогаз України», є податковим агентом, на якого Податковим кодексом України покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Також зазначено, що відсутня інформація щодо внесення змін до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14 з головою правління Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» ОСОБА_1 відповідно вимог Постанови №859.

Позивач не погодившись з доводами викладеними у відзиві на позовну заяву, подано відповідь на відзив, де зазначено, що на день звільнення голови правління ОСОБА_1 , у Позивача були відсутні належні та достатні підстави для нарахування та виплати премії в останній день його роботи, то в контексті статті 116 КЗпП України, обов`язок Позивача щодо нарахування та виплати такої премії не може вважатись безспірним, а сама сума премії такою, що належить керівнику (працівнику) від Компанії на день його звільнення.

Позивач зауважив, що на момент розгляду заперечень, Відповідач був повністю обізнаним про існування законодавчих заборон щодо нарахування та виплати премії голові правління ОСОБА_1 в день його звільнення з роботи, однак безпідставно їх проігнорував, та як наслідок дійшов до неправильного висновку про порушення Позивачем податкового законодавства.

У подальшому Позивачем подано пояснення стосовно членства у профспілковій організації колишнього голови правління НАК «Нафтогаз України» ОСОБА_1

Представник позивача у судових засідання позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити даний позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судових засіданнях проти позову заперечував, просив суд відмовити у задоволенні даного позову.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та з`ясувавши обставини справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити, виходячи з наступного.

Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП проведена документальна позапланова виїзна перевірка Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», (код за ), з питань повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування НАК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» під час нарахування та/або виплати доходів у вигляді премії, призначеної за Контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14 та додатковими угодами №4 від 12.07.2018 та №10 від 22.03.2020 до зазначеного Контракту, ОСОБА_1 за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проєктів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму) за період з 01.07.2018 по 30.06.2021».

За результатами перевірки складено акт перевірки від 23.08.2024 №2027/Ж5/31-00-07-04-01-20/20077720 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», податковий номер 20077720, тел: , факс: , e-mail: з питань повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування НАК «НАФТОГАЗ УКРАЇНИ» під час нарахування та/або виплати доходів у вигляді премії, призначеної за Контрактом від 07.08.2014 №45- Н/14 та додатковими угодами №4 від 12.07.2018 та №10 від 22.03.2020 до зазначеного Контракту, ОСОБА_1 за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної Стокгольму) за період з 01.07.2018 по 30.06.2021» (далі - акт перевірки).

За результатами перевірки встановлено порушення АТ «НАК «Нафтогаз України»:

1) пп. 168.1.1 п. 168.1 статті 168, пп. 168.1.5 п. 168.1 статті 168, пп. 168.1.2. п. 168.1 статті 168, п. 168.3 статті 168, п. 171.1 статті 171, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, що призвело до не нарахування, не утримання у квітні 2021 року і не сплати в бюджет податку на доходи фізичних осіб на суму 61054571,77 (шістдесят один мільйон п`ятдесят чотири тисячі п`ятсот сімдесят одна) гривня 77 копійок у встановлені законодавством терміни, щодо наявних зобов`язань АТ «НАК «Нафтогаз України» перед головою правління ОСОБА_1 щодо виплати останньому доходів у вигляді премії, призначеної за Контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14 та додатковими угодами №4 від 12.07.2018 та №10 від 22.03.2020 до зазначеного Контракту, ОСОБА_1 за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проєктів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму);

2) п. 46,1 ст.46, пп. 47.1.1 п 47.1 ст. 47, ст. 51, п. 70.16, ст. 70, пп. 176.2.«б», п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010.р №2755-VI, п. 1.2, п. 3.3. Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 за № 4 (у редакції Наказу від 04 липня 2022 року за № 189) «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ (4ДФ)) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», в частині повноти та достовірності відображення інформації про доходи фізичної особи ОСОБА_1 в податковому розрахунку за 2 квартал 2021 року;

3) пп. 1.1 - пп. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1ст. 163, ст. 168, пп. а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010.р №2755-VI, що призвело до не нарахування, не утримання у квітні 2021 року і не сплати в бюджет військового збору в сумі 5087880,98 (п`ять мільйонів вісімдесят сім тисяч вісімсот вісімдесят ) гривень 98 копійок у встановлені законодавством терміни, щодо наявних зобов`язань АТ «НАК «Нафтогаз України» перед головою правління ОСОБА_1 щодо виплати останньому доходів у вигляді премії, призначеної за Контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14 та додатковими угодами №4 від 12.07.2018 та №10 від 22.03.2020 до зазначеного Контракту, ОСОБА_1 за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проєктів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму);

4) п.44.1, п.44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, а саме: ненадання до перевірки документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Не погоджуючись з результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки та висновками ЦМУ ДПС, які відображено в Акті перевірки від 23.08.2024 №2027/Ж5/31-00-07-04-01-20/20077720, НАК «Нафтогаз України» було подано заперечення від 05.09.2024 № 7/1-2Кі-32Кі.

Листом від 19.09.2024 № 870/Ж12/31-00-07-04-01-06 про розгляд заперечення на акт від 23.08.2024 №2027/Ж5/31-00-07-04-01-20/20077720 зазначено, що наведені у Запереченнях пояснення не спростовують висновки документальної позапланової перевірки викладені в акті перевірки від 23.08.2024 №2027/Ж5/31-00-07-04-01-20/20077720.

На підставі Акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення: від 25.09.2024 року №1910/Ж10/31-00-07-04-01-25 форми «Д», яким Позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 61054571,77 та нараховано пеню в сумі 14762096,02 грн.; від 25.09.2024 року №1909/Ж10/31-00-07-04-01-25 форми «Д», яким Позивачу збільшено грошове зобов`язання зі сплати військового збору на суму 5087880,98 грн. та нараховано пеню в сумі 1230174,67 грн.; від 25.09.2025 №1911/Ж10/31-00-07-04-01-25 форми «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у сумі 1020,00 грн. за ненадання до перевірки документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Позивачем подано Скаргу від 18.10.2024 №7/1-3Кі-49Кі на податкові повідомлення-рішення від 25.09.2024 №1910/Ж10/31-00-07-04-01-25, №1909/Ж10/31-00-07-04-01-25; №1911/Ж10/31-00-07-04-01-25.

Однак за результатами розгляду у листопаді 2024 року позивач отримав від ДПС України рішення про продовження строку розгляду скарги від 05.11.2024 вих.№33203/6/99-00-06-01-03-06 до 08.11.2024, проте станом на 19.11.2024 рішення щодо розгляду скарги платником податків так і не отримано.

Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями Позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам,що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Проаналізувавши зміст позовної заяви, відповіді на відзив, наданих пояснень під час розгляду справи в суді, суд зазначає, що позиція Позивача будується на наступних твердженнях:

1) Змінна частина винагороди у формі премії, передбачена Контрактом №45-Н/14 та Додатковими угодами №№4, 10 ОСОБА_1 в день звільнення з роботи не нараховувалися, не виплачувалися (не надавалися), оскільки були відсутні законні підстави для її нарахування, виплати (надання);

2) Через запровадження нормами Постанови Кабінету Міністрів України №859 і Постанови Кабінету Міністрів України № 899 імперативних заборон щодо нарахування та виплати заохочувальних винагород керівникам суб`єктів господарювання державного сектору економіки, підприємств, заснованих на державній, комунальній власності, та зважаючи на відсутність затвердженого фінансового плану, в Позивача не було достатніх й належних правових підстав для нарахування та виплат премії ОСОБА_1 в останній день його роботи;

3) Єдиним первинним документом, що надає право Позивачу на виплату премії ОСОБА_1 , є належним чином оформлений та підписаний відповідний наказ, в якому зазначається сума, правові підстави та вид премії. Проте таки й розпорядчий акт не складався і не видавався, що своєю чергою свідчить про відсутність будь-яких формальних підстав для нарахування, виплати (надання) премії та відображення в бухгалтерському обліку Компанії інформації про таку господарську операції;

4) Грошове зобов`язання за гарантією є окремим, самостійним зобов`язанням гаранта, яке не залежить від основного зобов`язання принципала (боржника), забезпеченого гарантією;

5) Джерелом виплати доходу за Банківською гарантією є третя особа, а доходом - ОСОБА_1 - є сума грошових коштів, одержаних ним від третьої особи за окремим, самостійним та незалежним цивільним зобов`язанням

Суд вважає за доцільне дослідити кожну підставу позову та надати ї оцінку. З матеріалів справи вбачається, що Міністерство енергетики та вугільної промисловості України, що здійснює повноваження Вищого органу управляння НАК «Нафтогаз України», з однієї сторони, та ОСОБА_1 (далі-Керівник), з другої сторони, заключили Контракт №45-Н/14 від 07 серпня 2014р., який, у відповідності до п.1.2 Загальних положень Контракту, є трудовим договором.

Відповідно до частини 3 статті 21 Кодексу законів про працю України (далі - КЗпП) контракт є особливою формою трудового договору, в якому строк його дії, права, обов`язки і відповідальність сторін (в тому числі матеріальна), умови матеріального забезпечення та організації праці працівника, умови розірвання договору, в тому числі дострокового, можуть встановлюватися угодою сторін.

Трудовим договором є угода між працівником і роботодавцем (роботодавцем - фізичною особою), за якою працівник зобов`язується виконувати роботу, визначену цією угодою, а роботодавець (роботодавець - фізична особа) зобов`язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін. Трудовим договором можуть встановлюватися умови щодо виконання робіт, які вимагають професійної та/або часткової професійної кваліфікації, а також умови щодо виконання робіт, які не потребують наявності у особи професійної або часткової професійної кваліфікації (частина 1 статті 21 КЗпП)

Отже, на підставі контракту виникають трудові відносини між Керівником та Вищим органом управління Компанії, які зі сторони останнього реалізуються виконавчим органом Компанії (правлінням Компанії).

Кодекс законів про працю України, інші нормативні акти, що регулюють трудові правовідносини, поширюються на взаємовідносини сторін за цим контрактом.

Тобто між ОСОБА_1 та НАК «Нафтогаз» склалися відносини трудового найму, які було оформлено контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14 та додатковими угодами від 12.07.2018 №4 та від 22.03.2020 №10 (дана обставина сторонами не заперечується та не є спірним питанням під час розгляду даної справи).

Внесеними змінами додатковою угодою від 22.03.2020 №10 до пункту 6.4 контракту від 07.08.2014 №45-Н/14 визначено, що цей Контракт є трудовим контрактом і регулюється трудовим правом України включаючи Кодекс законів про працю України

Істотні умови трудового договору врегульовано частиною 4 статті 496 КЗпП, де визначено, що істотними умовами трудового договору є умови оплати праці (у тому числі розмір тарифної ставки або окладу (посадового окладу), доплати, премії, надбавки, заохочувальні і компенсаційні виплати, оплата роботи в нічний та надурочний час, у святкові, неробочі та вихідні дні) (пункт 5 частини 4 статті 496 КЗпП). Отже, порядок оплати праці та нарахування премій в даному випадку встановлюється контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14.

Відповідно до п.3 Контракту №45-Н/14 від 07.08.14 за виконання роботи, передбаченої цим контрактом, Керівнику за рахунок коштів Компанії виплачується базова частина винагороди та може виплачуватися змінна частина винагороди.

За своєю природою змінна частина винагороди є складовою частиною загальної винагороди працівника, яка не є фіксованою і залежить від досягнення певних результатів, показників чи умов. До таких виплат належать: премії, бонуси за виконання завдань, комісійні.

Таким чином, премія за особливі досягнення у роботі є складовою змінної частини винагороди працівника.

Загальна сума премії, отримана у зв`язку з перемогою в трибуналі при Арбітражному інституті Торгової палати м.Стокгольм над компанією «Газпром» російської федерації, склала 599,6 млн.грн.

Перша частина премії, а саме у розмірі 228834009,69 грн., виплачена у 2 кварталі 2018 року, що підтверджено записом за номером 864 у звіті за 2 квартал 2018 року за формою 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 за №4». Із зазначеної суми НАК «Нафтогаз України» самостійно утримано податок з доходів фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок.

Відповідно до п.1 додаткової угоди №4 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14 з головою правління ПАТ «НАК «Нафтогаз України» ОСОБА_1 (далі-Додаткова Угода №4) встановлено, що Наглядовою радою було прийнято рішення про виплату Голові правління премії за реалізацію важливих стратегічних проєктів у розмірі, еквівалентному 12367150 доларів США (далі - Премія), на умовах передбачених цією Угодою. Тобто, умовами Додаткової Угоди № 4 визначено, що дана виплата є премією, яка за своєю природою є заробітною платою в розумінні ПК України, про що також свідчить сплата податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного соціального внеску в 2 кварталі 2018 року.

Відповідно до п.2 Додаткової Угоди №4 розрахунок Премії здійснюється в доларах США, нарахування та виплата здійснюється в гривнях по курсу НБУ на день нарахування.

Порядок та строки виплати другої частини премії було врегульовано Додатковою угодою №10 від 22.03.2020 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14.

Відповідно до Додаткової угоди №10 від 22.03.2020 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14 з головою правління Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» ОСОБА_1, п. 1.3. Розділ 6 «Строк дії та інші умови контракту» доповнено пунктами 6.3-6.6 такого змісту:

« 6.3. Сторони підтверджують, що Керівник має право на отримання премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), що була встановлена рішенням наглядової ради в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року, та зберігає це право на майбутнє. Також Компанія підтверджує, що на дату підписання цієї Угоди зазначена премія вже підлягає виплаті і Компанія вже має зобов`язання виплатити вищезазначену премію відповідно до рішення наглядової ради (протокол №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року) та додаткової угоди №4 від 12.07.2018 до Контракту.

Ніщо в цій угоді не може розглядатись і тлумачитись як відміна зобов`язання Компанії сплатити вищезазначену премію.

Сторони домовились, що зобов`язання Компанії сплатити премію за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), що була встановлена рішенням наглядової ради в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року та передбачена додатковою угодою №4 від 12.07.2018 до Контракту, буде виконане Компанією 22 березня 2024 року, за виключенням випадку, коли Контракт з Керівником припиняється не з ініціативи Керівника. У випадку, якщо Контракт з Керівником припиняється не з ініціативи Керівника, премія за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), що була встановлена рішенням наглядової ради в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року та передбачена додатковою угодою №4 від 12.07.2018 до Контракту, буде виплачена Керівнику в його останній робочий день.».

Тобто, Позивач підписавши Додаткову угоду №10 від 22.03.2020 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14 визнав наявність забов`язання перед ОСОБА_1 в розмірі невиплаченої премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму).

Таким чином, твердження Позивача, що «Єдиним первинним документом, що надає право Позивачу на виплату премії ОСОБА_1 , є належним чином оформлений та підписаний відповідний наказ, в якому зазначається сума, правові підстави та вид премії. Проте таки й розпорядчий акт не складався і не видавався, що своєю чергою свідчить про відсутність будь-яких формальних підстав для нарахування, виплати (надання) премії та відображення в бухгалтерському обліку Компанії інформації про таку господарську операції» не відповідає обставинам справи, оскільки виплата премії була обумовлена рішенням наглядової ради в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року, Додатковою угодою №4 від 12.07.2018 до Контракту, Додатковою угодою №10 від 22.03.2020 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14, яка не була розірвана, змінена, визнана нікчемною чи недійсною у встановлений законом спосіб (тобто, була такою, що підлягала виконанню) та наказом про звільнення, з прийняттям якого настала подія пов`язана з необхідністю виплати, нарахування премії. Не прийняття Позивачем жодного розпорядчого акта, жодним чином не змінює кваліфікацію даних виплат, як премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проєктів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму)

Суд зазначає, що Позивач був обізнаний про необхідність виплати премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму) в останній робочий день ОСОБА_1 .

Положенням статті 2 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 №108/95-ВР передбачено, що до структури заробітної плати входять, у тому числі: Основна заробітна плата. Це - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов`язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата. Це - винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов`язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати. До них належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, виплати в рамках грантів, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства, або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми.

Відповідно до п.п. 14.1.48 п.14.1 ст. 14 ПК України, заробітна плата - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються платнику податку у зв`язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Таким чином, нарахована в межах відносин трудового найму сума премії повинна була включатися до складу витрат з виплати заробітної плати і підлягати оподаткуванню податковим агентом, яким вважається роботодавець НАК «Нафтогаз Україна».

Враховуючи вимоги ст. 116 КЗпП України та умови Контракту №45-Н/14 від 07.08.2014 та додаткових угод до Контракту №4 від 12.07.2018 та №10 від 22.03.2020 встановлено, що дата відображення у бухгалтерському обліку АТ «НАК «Нафтогаз України» наявного зобов`язання перед головою правління ОСОБА_1 у вигляді премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проєктів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму) повинна відповідати даті звільнення голови правління ОСОБА_1 , а саме 28.04.2021.

Відповідно до п.6.4. Додаткової угоди №10 від 22.03.2020 року до контракту №45-Н/14 від 07.08.14 з головою правління НАК «Нафтогаз України» ОСОБА_1 - цей Контракт є трудовим контрактом і регулюється трудовим правом України включаючи Кодекс законів про працю України.

Згідно вимогам ст. 116 КЗпП України при звільненні працівника виплата всіх сум, що належать йому від підприємства, установи, організації, провадиться в день звільнення. Якщо працівник в день звільнення не працював, то зазначені суми мають бути виплачені не пізніше наступного дня після пред`явлення звільненим працівником вимоги про розрахунок. Про суми, нараховані та виплачені працівникові при звільненні, із зазначенням окремо кожного виду виплати (основна та додаткова заробітна плата, заохочувальні та компенсаційні виплати, інші виплати, на які працівник має право згідно з умовами трудового договору і відповідно до законодавства, у тому числі при звільненні) роботодавець повинен письмово повідомити працівника в день їх виплати.

Враховуючи наявність зобов`язань відповідно до рішенням наглядової ради в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року, Додаткової угоди №4 від 12.07.2018 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.2014, Додаткової угоди №10 від 22.03.2020 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14 перед ОСОБА_1 в розмірі невиплаченої премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), Позивач як податковий агент мав здійснити нарахування, утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб, військового збору та здійснити нарахування та сплату єдиного соціального внеску.

Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу (підпункт 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Суд зазначає, що сторонами не заперечувався той факт, що отримані кошти ОСОБА_1 є доходом останнього в розумінні статті 164 ПК України.

Відповідно умов п.2 додаткової угоди №4 від 12.07.2018 року до Контракту № 45-Н/14 від 07.08.2014 розрахунок Премії здійснюється в доларах США, нарахування та виплата здійснюється в гривнях по курсу Національного банку України на день нарахування. Курс Національного банку України станом на 28.04.2021 становить 27,7715, відповідно сума Премії в гривневому еквіваленті складає 12367150,00 доларів США*27,7715 = 343 454 306,22 грн.

Відповідно умов п.6.3 додаткової угоди № 10 від 22.03.2020 до Контракту сума Премії повинна бути зменшена на суму отриманих базових частин винагороди, передбачених п.3.2 Контракту.

Таким чином, сума премії, яку на дату звільнення ОСОБА_1 , 28.04.2021 АТ «НАК «Нафтогаз України» повинен нарахувати та відобразити в бухгалтерському обліку на виконання ст. 116 КЗпП України та додаткової угоди № 10 від 22.03.2020 до Контракту №45/Н/14 від 07.08.2014, становить 339192065,39 грн. (343454306,22 грн. - 4262240,83 грн.).

Дана сума 339192065,39 грн. є базою оподаткування для податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Враховуючи вищезазначене, суд зазначає, шо враховуючи обізнаність Позивача про наявність зобов`язань перед ОСОБА_1 відповідно до рішенням наглядової ради згідно протоколу №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року, Додаткової угоди №4 від 12.07.2018 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.2014, Додаткової угоди №10 від 22.03.2020 до Контракту №45-Н/14 від 07.08.2014 в розмірі невиплаченої премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму) та необхідність виплати таких зобов`язань (премії) в останні робочий день ОСОБА_1 , Позивач мав в останній робочий день ОСОБА_1 , а саме 28.04.2021 здійснити нарахування, утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору, незалежно від того чи здійснює Позивач виплату даного доходу відповідно до статті 168 ПК України.

При цьому, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду (підпункт 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 ПК України).

Отже, твердження Позивача, що «Змінна частина винагороди у формі премії, передбачена Контрактом №45-Н/14 та Додатковими угодами №№4, 10 ОСОБА_1 в день звільнення з роботи не нараховувалися, не виплачувалися (не надавалися), оскільки були відсутні законні підстави для її нарахування, виплати (надання)» спростовується доказами наявними у матеріалах справи.

Щодо твердження Позивача про неможливість виплати Позивачем премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), що була встановлена рішенням наглядової ради згідно протоколу №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року та передбачена додатковою угодою №4 від 12.07.2018 до Контракту в зв`язку з вимогами Постанови №859 та Постанови №899 суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 3 пункту 1 Постанови №859 встановлено, що преміювання за підсумками роботи у разі незатвердження (непогодження) в установленому законодавством порядку річного фінансового плану винагорода (премія) не нараховується.

Пунктом 3 Постанови №859 зобов`язано у тримісячний термін внести зміни до укладених контрактів згідно з вимогами цієї постанови.

Суд зазначає, що проаналізувавши зміст Контракту №45-Н/14 від 07.08.14, додаткові угоди до нього, які наявні у матеріалах справи, судом не встановлено внесення змін до Контракту №45-Н/14 від 07.08.14. Судом також враховується, що всупереч вимогам Постанови №859 та Постанови №899 за період березень 2020 - квітень 2021 АТ «НАК «Нафтогаз України» було нараховано та виплачено ОСОБА_1 базову частину винагороди у розмірі 151627,52 доларів США (в гривневому еквіваленті на дату нарахування 4262240,83 грн.), що не заперечується Позивачем.

Тобто, Контракт №45-Н/14 від 07.08.14 з додатковими угодами до нього продовжував діяти та підлягав виконанню, дане твердження узгоджується з статтею 9 КЗпП України.

Суд вважає, за доцільне наголосити на положенні договору про надання гарантії №62-Г/20-VIP-L від 13.04.2020. Відповідно до позовної заяви, Позивачем зазначено, що «Грошове зобов`язання за гарантією є окремим, самостійним зобов`язанням гаранта, яке не залежить від основного зобов`язання принципала (боржника), забезпеченого гарантією».

Відповідно до ст. 560 Цивільного кодексу України (далі-ЦК України) за гарантією банк, інша фінансова установа, страхова організація (гарант) гарантує перед кредитором (бенефіціаром) виконання боржником (принципалом) свого обов`язку.

Гарант відповідає перед кредитором за порушення зобов`язання боржником.

Згідно зі ст. 563 ЦК України у разі порушення боржником зобов`язання, забезпеченого гарантією, гарант зобов`язаний сплатити кредиторові грошову суму відповідно до умов гарантії.

При цьому гарант має право на зворотну вимогу (регрес) до боржника в межах суми, сплаченої ним за гарантією кредиторові, якщо інше не встановлено договором між гарантом і боржником (ст. 569 ЦК України)

Протоколом № 11/2020-1 позачергового засідання Наглядової ради акціонерів товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», , від 9 квітня 2020 року, в присутності: ОСОБА_11 - Голова Наглядової ради, ОСОБА_10, член Наглядової ради, ОСОБА_2, член Наглядової ради, ОСОБА_3, член Наглядової ради, корпоративного секретаря ОСОБА_9 (ОСОБА_9 - Заступник Голови Наглядової ради та ОСОБА_13 -член Наглядової ради, були відсутні на цьому засіданні); запрошені - ОСОБА_1 , Голова Правління, ОСОБА_7 - Директор з юридичних питань, член Правління, ОСОБА_12 - представник юридичної фірми незалежного юридичного радника Наглядової ради, закріплено рішення Наглядової ради АТ «НАК «Нафтогаз України» про затвердження загальних умов банківської гарантії як механізму забезпечення виконання Компанією зобов`язання перед Головою Правління Компанії ОСОБА_1. по виплаті премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму).

Механізм реалізації забезпечення виконання зобов`язань АТ «НАК «Нафтогаз України» перед головою правління ОСОБА_1. закріплено Протоколом засідання правління акціонерного товариства «НАК «Нафтогаз України» від 13 квітня 2020 року №171-КІ, де членами правління АТ «НАК «Нафтогаз України»: ОСОБА_8, ОСОБА_7, ОСОБА_6, ОСОБА_4 , одноголосно вирішено: «Оформити банківську гарантію в АБ «УКРГАЗБАНК» для забезпечення виконання платіжних зобов`язань Компанії за контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14, укладеним з головою правління ОСОБА_1 відповідно до загальних умов надання банківської гарантії».

Предмет Договору про надання гарантії від 13.04.2020 №62-Г/20-VIP-L забезпечення виконання ПРИНЦИПАЛОМ (АТ «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз Україна») зобов`язань за Контрактом № 45-Н/14 від 07.08.2014 року та додатковою угодою до Контракту №4 від 12.07.2018 та № 10 від 22.03.2020 (надалі - Контракт) в тому числі щодо виплати премії за досягнення цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуни Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), що була встановлена рішенням наглядової ради Принципала в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018р.

Відповідно п.1.2 Договору - Сума гарантії - сума коштів, на яку ГАРАНТОМ фактично надано гарантію, що становить гривневий еквівалент суми USD 12 367 150,00 (Дванадцять мільйонів триста шістдесят сім тисяч сто п`ятдесят) доларів США 00 центів та яка може бути виплачена ГАРАНТОМ (ПАТ Акціонерний банк «УКРГАЗБАНК») на користь БЕНЕФІЦІАРА ( ОСОБА_1 ) за фактично наданою гарантією в порядку, передбаченому цим Договором.

Пунктом 3 Договору гарантії «ПОРЯДОК СПЛАТИ ЗА ГАРАНТІЄЮ» визначено, що ГАРАНТ (ПАТ Акціонерний банк «УКРГАЗБАНК») здійснює перерахування коштів, що підлягають сплаті за письмовою вимогою БЕНЕФІЦІАРА ( ОСОБА_1 ), з Рахунку покриття.

Суд зазначає, що умови банківської гарантії забезпечують виконання НАК «Нафтогаз України» зобов`язань перед головою правління Компанії ОСОБА_1 по виплаті Премії, про що також зазначено в поясненні від 08.08.2024 №7/1-90СЗ-24 за підписом Начальника Департаменту бюджетних розрахунків та податкового планування Е. Диковицького, за погодженням фінансового Директора Групи Нафтогаз Р. Чумака та В.о. директора з людського капіталу Групи Нафтогаз С.Луканіна.

Тобто, докази, які наявні у матеріалах справи, свідчать, що метою банківської гарантії було саме забезпечення виконання платіжних зобов`язань за контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14 та Додаткової угоди № 10 від 22.03.2020, яка саме стосується виплати Премії.

Суд зауважує, що НАК «Нафтогаз України» 13.04.2020 відповідно меморіального ордеру № 4352-15 перерахував USD 12367150,00 доларів США на рахунок покриття № НОМЕР_1 в АБ «УКРГАЗБАНК» з призначенням платежу: Перерах. грошового забезпечення за гарантією зг. Дог. Про надання гарантії 62-Г/20 VIP -L від 13.04.2020 (п/д 3849 від 13.04.2020).

На виконання п.4.1.1. Договору про надання гарантії від 13.04.2020 №62-Г/20-VIP-L АБ «УКРГАЗБАНК» листом (вих.від 12.05.2021 за № 130/17384/2021) повідомляє АТ «НАК «Нафтогаз України» (вх. АТ НАК «Нафтогаз України» № 20-КТ від 12.05.2021) про отримання Вимоги від ОСОБА_1 про сплату йому коштів на суму 12256890,92 (дванадцять мільйонів двісті п`ятдесят шість тисяч вісімсот дев`яносто) доларів США, 92 центи, що підлягає сплаті у гривні (за офіційним курсом гривні до долара США, встановленим НБУ на дату платежу), за банківською гарантією від 13.04.2020 № 62-Г/20-VIP-L та передає АТ «НАК «Нафтогаз України» копію Вимоги від ОСОБА_1 разом з доданими до неї документами.

З матеріалів справи та наданих пояснень представником Позивача, вбачається, що Позивачем не надавалось окремої письмової відповіді на адресу АБ «Укргазбанк», тобто, позивач жодним чином не прореагував на даний лист та наявну вимогу.

Суд звертає увагу, що пп. 4.1.1 п.4.1 Договору про надання гарантії від 13.04.2020 №62-Г/20-VIP-L зобов`язує ГАРАНТА (ПАТ Акціонерний банк «УКРГАЗБАНК») не пізніше наступного банківського дня з дати одержання письмової вимоги від БЕНЕФІЦІАРА ( ОСОБА_1 ) за гарантією повідомити про це ПРИНЦИПАЛА (АТ «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз Україна») і передати його копію вимоги разом з доданими до неї документами, в зв`язку з чим лист не інформативний, а наданий для розгляду та вчинення певних дій.

Відповідно п.1.7. Договору про надання гарантії від 13.04.2020 № 62-Г/20-VIP-L: До закінчення строку дії гарантії ПРИНЦИПАЛ (АТ «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз Україна») має право звернутися до ГАРАНТА (ПАТ Акціонерний банк «УКРГАЗБАНК») із клопотанням про внесення змін до умов гарантії. Зміна умов гарантії здійснюється тільки за письмової згоди Бенефіціара, з урахуванням вимог чинного законодавства України та за умови надання документів, які вимагаються ГАРАНТОМ (ПАТ Акціонерний банк «УКРГАЗБАНК») для приймання рішення щодо внесення змін до гарантії.

У разі прийняття ГАРАНТОМ (ПАТ Акціонерний банк «УКРГАЗБАНК») позитивного рішення щодо внесення змін до умов гарантії, такі зміни оформлюються шляхом випуску змін до гарантії у письмовій формі або направлення відповідного повідомлення про такі зміни (в залежності від того, у якій формі надана гарантія).

Зміни, що стосуються збільшення суми гарантії, можуть бути внесені за умови достатності обсягу грошового забезпечення зобов`язань ПРИНЦИПАЛА (АТ «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз Україна»).

Про внесення змін до умов гарантії Сторони укладають додаткову угоду до цього Договору.

Проте, як вбачається з матеріалів справи, Позивач не вчиняв жодних дій для зупинення виплати чи внесення змін до Договору.

Суд зазначає, що 14 травня 2021 року Укргазбанком сплачено ОСОБА_1 кошти за банківською гарантією в сумі 338624508,51 грн.

14 травня 2021 року Укргазбанк списав кошти у розмірі 12256890,92 доларів США з рахунку покриття Позивача на рахунок Банку. Тобто, фактично виплата коштів ОСОБА_1 відбулося саме за рахунок коштів Позивача. Таким чином, твердження Позивача, що виплата здійснювалася Банком, жодним чином не спростовує того факту, що виплата премії була здійснена за рахунок коштів Позивача.

Суд зазначає, що одним з базових принципів є «принцип превелювання сутності над формою» у даному випадку, фактично джерелом доходу є Позивач, оскільки виплата премії відбулася за рахунок коштів Позивача на виконання вимог рішення наглядової ради в протоколі №5/2018 від 16-18 квітня 2018 року, додаткової угоди №4 від 12.07.2018 до Контракту, додаткової угоди № 10 від 22.03.2020. Таким чином, твердження Позивача, що «Джерелом виплати доходу за Банківською гарантією є третя особа, а доходом - ОСОБА_1 - є сума грошових коштів, одержаних ним від третьої особи за окремим, самостійним та незалежним цивільним зобов`язанням» не відповідає обставинам справи.

Структура заробітної плати визначена положеннями Закону України від 24.03.1995 № 108/95-ВР «Про оплату праці», відповідно до яких премія є складовою частиною заробітної плати.

Відповідно пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.222 п 14.1 222 ст. 14 ПК України, роботодавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи представництво) або самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб на підставі укладених трудових договорів (контрактів) та несе обов`язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов`язки, передбачені законами.

Для цілей розділу IV ПК України до роботодавця прирівнюється юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво), постійне представництво нерезидента або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) дохід за виконання роботи та/або надання послуги згідно із цивільно-правовим договором у разі, якщо буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими.

Згідно п. 168.3 ПК України розрахунок податкових зобов`язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем, органами Пенсійного фонду України).

АТ «НАК «Нафтогаз України», як роботодавцем, визначено дохід ОСОБА_1 у вигляді премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих, стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), передбаченої його Контрактом № 45-Н/14 від 07 серпня 2014 року, який є трудовим договором.

З матеріалів справи вбачається, що 11.06.2021 ОСОБА_1 листом звертається до НАК «Нафтогаз України» (вх. №145 від 15.06.2021) з проханням провести звірку фактично отриманої суми коштів за гарантією та у випадку виявлених будь-яких розбіжностей, врегулювати їх в розумний термін та спосіб.

До листа-відповіді НАК «Нафтогаз України» від 18.06.2021 №40/5-215КІ-173КІ на адресу ОСОБА_1 щодо звіряння розрахунків за гарантією додано копію Розрахунку суми оплати за договором про надання гарантії від 13.04.2020 №62-Г/20 VIP-L (щодо забезпечення виконання виплати Премії) за підписом начальника департаменту управління персоналом та соціальної політики ОСОБА_5 та начальника розрахункового відділу В. Кравченко, яка завірена підписом в.о. начальника управління діловодства Оксаною Хронюк та штампом «згідно з оригіналом» (далі- Розрахунок НАК «Нафтогаз Україна»).

З наданого листа - відповіді, АТ «НАК Нафтогаз України» вбачається, що Позивач усвідомлював, що виплати коштів (премії) за гарантією належать до оподатковуваного податком на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу.

Таким чином, твердження Позивача, що «грошове зобов`язання за гарантією є окремим, самостійним зобов`язанням гаранта, яке не залежить від основного зобов`язання принципала (боржника), забезпеченого гарантією» жодним чином не спростовує твердження Відповідача, що у даних правовідносинах Позивач виступає податковим агентом.

Суд звертає увагу, що порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 ПК України, відповідно до п.п. 168.1 п. 168.1 статті 168 ПК України, податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п.14.1 ст. 14 ПК України, нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПК України.

Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до відповідного бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений ст. 351 ПК України (п.п.168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України).

При цьому, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду (п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Враховуючи вищевикладене, у разі якщо…(роботодавець) на підставі укладеного трудового контракту (з урахуванням додаткових угод до нього) з фізичною особою працівником здійснює нарахування доходу у вигляді премії, але не виплачує його, то такий податковий агент зобов`язаний утримати та перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду.

Враховуючи вищанаведене, Позивач, як податковий агент на день звільнення ОСОБА_1 мав нарахувати податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, здійснити його утримання та сплату, оскільки: 1) Позивач був обізнаний про наявність зобов`язань перед ОСОБА_1 щодо невиплаченої премії за досягнення вагомих цілей, реалізацію важливих стратегічних проектів (позитивне рішення трибуналу Арбітражного інституту Торгівельної палати Стокгольму), які повинні бути виконані у останній робочий день ОСОБА_1 2) метою банківської гарантії було саме забезпечення виконання платіжних зобов`язань за контрактом від 07.08.2014 №45-Н/14 та Додаткової угоди № 10 від 22.03.2020, яка саме стосується виплати премії. 3) виплата премії фактично відбулася за рахунок коштів Відповідача.

Щодо порушень п. 46,1 ст.46, пп. 47.1.1 п 47.1 ст. 47, ст. 51, п. 70.16, ст. 70, пп. 176.2.«б», п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010.р №2755-VI, п. 1.2, п. 3.3. Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 за № 4 (у редакції Наказу від 04 липня 2022 року за № 189) «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ (4ДФ)) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», в частині повноти та достовірності відображення інформації про доходи фізичної особи ОСОБА_1 в податковому розрахунку за 2 квартал 2021 рок

Відповідно до п.46.1 ст.46 ПК України - податкова декларація, розрахунок документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до п.51.1. ст.51 ПК України - податковий агент зобов`язаний подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку органу державної податкової служби за місцем свого обліку.

Відповідно до пп.176.2 «б» ст.176 ПК України - особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування.

Відповідно до пп.14.1.180. п.14.1 ст.14 ПК України - податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Таким чином, АТ «НАК «Нафтогаз України» () порушено норми п. 46,1 ст.46, пп. 47.1.1 п 47.1 ст. 47, ст. 51, п. 70.16, ст. 70, пп. 176.2.«б», п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010.р №2755-VI, із змінами та доповненнями, п. 1.2, п. 3.3. Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 за № 4 (у редакції Наказу від 04 липня 2022 року за № 189) «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ (4ДФ)) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», в частині повноти та достовірності відображення інформації про доходи фізичної особи ОСОБА_1 в податковому розрахунку за 2 квартал 2021 року.

Щодо порушень п.44.1, п.44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, а саме: ненадання до перевірки документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, суд зазначає наступне.

Дослідивши наявні докази у матеріалах справи та заслухавши пояснення сторін, суд погоджується з доводами Відповідача про ненадання до перевірки регістрів аналітичного та синтетичного обліку бухгалтерських рахунків, в частині відображення операцій про нарахування здійснені підприємством у Фонд преміювання та використання коштів сформованих у Фонді преміювання, оскільки п.4 Додаткової Угоди №4 визначено, що щоразу, при фактичному отриманні частини Компенсації Товариство накопичує кошти в розмірі 1% відповідної суми на виплату Премії, та пояснення посадових осіб з наведенням дат здійснення нарахувань та відрахувань коштів, або письмові пояснення про відсутність відображення на рахунках бухгалтерського обліку зазначених операцій, що в свою чергу є порушенням п.44.1, п.44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає, що відповідач як суб`єкт владних повноважень надав суду належні докази на підтвердження законності винесення оскаржуваних податкових повідомлень рішень.

Отже, податкові повідомлення-рішення №1910/Ж10/31-00-07-04-01-25 від 25.09.2024, №1909/Ж10/31-00-07-04-01-25 від 25.09.2024, №1911/Ж10/31-00-07-04-01-25 від 25.09.2024 винесені на підставах, що передбачені законами України, є обґрунтованими та скасуванню не підлягають.

Належних і достатніх доказів, які б спростовували доводи відповідача, позивач суду не надав.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення - 07 листопада 2025 р.