Справа № 420/1042/25
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2025-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/1042/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенніОдеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовноюзаявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 13 січня 2025 року через підсистему Електронний суд (сформовано 13.01.2025) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8), в якій просить:

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних :

1) №12147034/38352380 від 03.12.2024 року;

2) №12147035/38352380 від 03.12.2024 року;

3) №12147036/38352380 від 03.12.2024 року;

4) №12147037/38352380 від 03.12.2024 року;

5) №12147039/38352380 від 03.12.2024 року;

6) №12147038/38352380 від 03.12.2024 року;

7) №12147040/38352380 від 03.12.2024 року;

8) №12147042/38352380 від 03.12.2024 року;

9) №12147041/38352380 від 03.12.2024 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН: № 390 від 13.09.2024 р., № 435 від 16.09.2024 р., № 521 від 18.09.2024 р., № 617 від 20.09.2024 р., № 677 від 21.10.2024 р., № 720 від 22.10.2024 р., № 762 від 23.10.2024 р., № 301 від 11.11.2024 р., № 362 від 12.11.2024 р. датою їх подання на реєстрацію.

Ухвалою від 16 січня 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Так, зазначені позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних є протиправними, у зв`язку з чим підлягають скасуванню.

На обґрунтування вказаних тверджень представник зазначив, що між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» та ТОВ «НЕДОРОГО» 21.09.2023 року укладено Договір поставки №2109-НЕД-3.

Позивач на підставі вищезгаданого договору поставив ТОВ «НЕДОРОГО» товар, що підтверджується видатковими накладними.

Даний поставлений товар покупець оплатив у повному обсязі 03.10.2024 року, що підтверджується виписками АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІДИСТРИБУШН» № НОМЕР_1 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р., за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р. та за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р.

За фактом поставки товару позивачем були сформовано податкові накладні.

На підтвердження поставки продукції Позивачем були надані до податкового органу: - Договір поставки № 2109-НЕД-3 від 21.09.2023 р. Видаткова накладна № КВ72 від 13.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ78 від 16.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ99 від 18.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ113 від 20.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ116 від 21.10.2024 р. Видаткова накладна № КВ127 від 22.10.2024 р. Видаткова накладна № КВ134 від 23.10.2024 р. Видаткова накладна № КВ55 від 11.11.2024 р. Видаткова накладна № КВ65 від 12.11.2024 р.

На підтвердження придбання продукції Позивачем були надані до податкового органу: - Договір поставки №26/04/21О від 26.04.2021 р. Видаткова накладна № 14 від 24.01.2024 р. Оприбуткування товарів на склад № 14-240124 від 24.01.2024 р. Акт приймання-передачі товару від 24.01.2024 р. Рахунок на оплату № 15 від 24.01.2024 р. - Податкова накладна № 7 від 24.01.2024 р. з квитанцією, Видаткова накладна № 33 від 20.03.2024 р. Оприбуткування товарів на склад № 33-200324 від 20.03.2024 р. Акт приймання-передачі товару від 20.03.2024 р. Рахунок на оплату № 26 від 20.03.2024 р. Податкова накладна № 5 від 20.03.2024 р. з квитанцією Договір поставки № 19 від 22.06.2023 р. Видаткова накладна № 1 від 10.01.2024 р. Оприбуткування товарів на склад № 1-100124 від 10.01.2024 р. Товарно-транспортна накладна № 1 від 10.01.2024 р. Податкова накладна № 1 від 10.01.2024 р. Видаткова накладна № 115 від 23.11.2023 р. Оприбуткування товарів на склад № 115-231123 від 23.11.2023 р. Товарно-транспортна накладна № 115 від 23.11.2023 р. Податкова накладна № 112 від 23.11.2023 р. з квитанцією Договір поставки № 26/11/21/ОАМ від 26.11.2021 р. Видаткова накладна № 30 від 22.05.2023 р. Оприбуткування на склад № 30-220523 від 22.05.2023 р. Акт приймання- передачі товару від 22.05.2023 р. Податкова накладна № 6 від 22.05.2023 р. з квитанцією Видаткова накладна № 61 від 16.10.2023 р. Оприбуткування на склад № 61-161023 від 16.10.2023 р. Акт приймання- передачі товару від 16.10.2023 р. Податкова накладна № 5 від 16.10.2023 р. з квитанцією Договір поставки № 21/12/19О від 21.12.2019 р. Видаткова накладна № БУ3 від 02.09.2024 р. Оприбуткування на склад № БУ3-02 від 02.09.2024 р. Акт приймання- передачі товару від 02.09.2024 р. Податкова накладна № 611 від 02.09.2024 р. з квитанцією.

На підтвердження наявності матеріально-технічної бази Позивача для здійснення господарських операцій та руху коштів по банківським рахункам Позивача: - Договір оренди частини нежитлового приміщення (будівлі) № 04-07/20 від 01.07.2020 р., з додатком та додатковими угодами, Договір найму нежитлового приміщення (будівлі) № 010823 від 01.08.2023, Договір на перевезення вантажу № ОПГ-010124 від 01.01.2024 р. Договір на перевезення вантажу № ОМГ-0324 від 01.01.2024 р. Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 48-К/д від 22.06.2018 р. "Про вступ на посаду директора Товариства" - Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 53/К/д від 19.07.2024 р. "Про вступ на посаду директора Товариства" - Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 1/1-ОД від 18.11.2019 р. "Про покладання обов`язків і надання права підпису" - Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 59/К/д від 14.12.2023 р. "Про виконання Михайлом Шальверчуком обов`язків директора" - Рішення № 06 учасника товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІДИСТРИБУШН» ВІД 17.07.2024 р. - Рішення № 14/12/23 учасника товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІДИСТРИБУШН» ВІД 14.12.2023 р. - Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма N 20-ОПП) від 09.06.2021 р. - Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма N 20-ОПП) від 27.10.2023 р. - Зворотньо-сальдова відомість по рахунку 10 за 01.01.2023-27.10.2023 р. - Штатний розпис ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» від 19.07.2024 р. - Довіреність № 12/14 від 14.12.2023 р. (Шальверчук) - Довіреність № 1/02 від 02.01.2023 року (Івашина) - Довіреність № 02/24 від 02.01.2024 року (Коба) - Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_2 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р. та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_1 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р. - та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_1 за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р. та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_2 за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р.Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_2 за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р. та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_1 за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р.

На вимогу податкового органу позивачем було подано повідомлення про надання пояснень, разом з тим такі пояснення не були враховані та прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації ПН.

Крім того представник звертає увагу, що ні квитанція про зупинення ні в подальшому оскаржуване рішення не містяться чіткої підстави для такої відмови.

З наведених підстав представник позивача просить задовольнити позовні вимоги.

24.01.2025 року на пропозицію суду, представником позивача було надані роздруковані додатки до позовної заяви поданої в електронній формі.

Через канцелярію суду 30.01.2025 року від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач проти задоволення позову заперечував та просив відмовити в задоволенні позову повністю, з огляду на таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, Позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну 390 від 13.09.2024, №435 від 16.09.2024, №521 від 18.09.2024, №617 від 20.09.2024, №677 від 21.10.2024, №720 від 22.10.2024, №762 від 23.10.2024, №301 від 11.11.2024, №362 від 12.11.2024 виписану на адресу ТОВ "НЕДОРОГО", на загальну суму 5 139,90 грн.

Згідно з відомостей квитанцій № 1 до податкової накладної зазначено, що : ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.09.2024 №390 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8513 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Однак, за рішенням Комісії №12147034/38352380 від 03.12.2024, №12147035/38352380 від 03.12.2024, №12147036/38352380 від 03.12.2024, №12147037/38352380 від 03.12.2024, №12147039/38352380 від 03.12.2024, №12147038/38352380 від 03.12.2024, №12147040/38352380 від 03.12.2024, №12147042/38352380 від 03.12.2024, №12147041/38352380 від 03.12.2024, Позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №390 від 13.09.2024, №435 від 16.09.2024, №521 від 18.09.2024, №617 від 20.09.2024, №677 від 21.10.2024, №720 від 22.10.2024, №762 від 23.10.2024, №301 від 11.11.2024, №362 від 12.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ОВІ ДИСТРИБУШН» були прийняті у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Так, разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області Позивачем надані платіжні інструкції складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов`язкові реквізити, зокрема підпис платника.

Товарно-транспортні накладні надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажувально-розвантажувальних операцій.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» зареєстровано 24.09.2012 року. Основний вид господарської діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Та інші: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

Судом встановлено, що між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «НЕДОРОГО» (покупець) 21.09.2023 року було укладено договір поставки № 2109-НЕД-3 відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні покупцеві товар, а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму. (п. 1.1 договору)

Поставка здійснюється на умовах, місце поставки склад (п. 2.1 договору)

Загальна кількість товарів, що підлягають поставці, найменування, асортимент та ціна, погоджуються шляхом здійснення замовлення покупцем та вказується у рахунку на оплату. (п. 3.1 договору)

Покупець повинен сплатити кошти за поставлений товар не пізніше 7 (семи) днів з дати поставки товару постачальнику. (п. 9.1 договору)

Судом встановлено, що на виконання умов договору, постачальником було поставлено відповідний товар за видатковими накладними, а саме:

- Видаткова накладна № КВ72 від 13.09.2024 р. на суму 455,88 грн;

- Видаткова накладна № КВ78 від 16.09.2024 р. на суму 443,94 грн;

- Видаткова накладна № КВ99 від 18.09.2024 р. на суму 529,08 грн;

- Видаткова накладна № КВ113 від 20.09.2024 р. на суму 1210,92 грн;

- Видаткова накладна № КВ116 від 21.10.2024 р. на суму 534,90 грн;

- Видаткова накладна № КВ127 від 22.10.2024 р. на суму 632,88 грн;

- Видаткова накладна № КВ134 від 23.10.2024 р. на суму 209,64 грн;

- Видаткова накладна № КВ55 від 11.11.2024 р. на суму 714,78 грн;

- Видаткова накладна № КВ65 від 12.11.2024 р. на суму 407,88 грн.

Оплата за поставлений товар підтверджується виписками АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІДИСТРИБУШН» № НОМЕР_1 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р., за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р. та за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р.

Так, судом встановлено, що за фактом поставки товару, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію такі ПН: № 390 від 13.09.2024 р, № 435 від 16.09.2024 р, № 521 від 18.09.2024 р, № 617 від 20.09.2024 р, № 677 від 21.10.2024 р, № 720 від 22.10.2024 р, № 762 від 23.10.2024 р, № 301 від 11.11.2024 р та № 362 від 12.11.2024 р.

Відповідно до квитанцій реєстрації вказаних ПН зупинено, з однакових підстав, а саме: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 8206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5745%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

На пропозицію податкового органу позивачем булонадано повідомлення №80 від 28.11.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення було надано: 74 додатки, серед яких і змістовні пояснення стосовно реальності здійснення господарських операцій по всім дев`яти податковим накладним.

В графі пояснення зазначено: ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» згідно договору №2109-НЕД-3 від 21.09.2023р. реалізував товар ТОВ "НЕДОРОГО" та виписав видаткові накладні. При виникненні податкового зобов`язання , на дату першої події, були складені та відправлені на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні. Детальна інформація представлена у додатках.

Проте, 03.12.2024року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняли рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН: № 12147034/38352380, №12147035/38352380, №12147036/38352380, №12147037/38352380, №12147039/38352380, №12147038/38352380, №12147040/38352380, №12147042/38352380 та №12147041/38352380.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Не погодившись із прийнятими рішеннями, позивач подав скаргу до ДПС України надавши всі наявні документи, проте у її задоволенні було відмовлено, а рішення регіонального рівня залишені без змін.

Не врахування пояснень та додатних документів на підтвердження реального здійснення господарських операцій, стало підставою для звернення позивача до суду із цим позовом.

Судом також досліджено всі надані до податкового органу первинні документи серед яких: договори поставки, видаткові накладні, акти приймання-передачі, рахунки на оплату, товарно-транспортні накладні, договори оренди, перевезення, найму нежитлового приміщення, повідомлення про об`єкти оподаткування та інші.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом поставки товарів, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 390 від 13.09.2024 р, № 435 від 16.09.2024 р, № 521 від 18.09.2024 р, № 617 від 20.09.2024 р, № 677 від 21.10.2024 р, № 720 від 22.10.2024 р, № 762 від 23.10.2024 р, № 301 від 11.11.2024 р та № 362 від 12.11.2024 р.

Відповідно до квитанцій реєстрації вказаних ПН зупинено, з однакових підстав, а саме: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 8206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5745%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Отже, реєстрація податкових накладних поданих позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що на пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №80 від 28.11.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення було надано: 74 додатки, серед яких і змістовні пояснення стосовно реальності здійснення господарських операцій по всім дев`яти податковим накладним.

У вказаних поясненнях зазначено вид, зміст та обсяг господарської операції.

В графі пояснення зазначено: ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» згідно договору №2109-НЕД-3 від 21.09.2023р. реалізував товар ТОВ "НЕДОРОГО" та виписав видаткові накладні. При виникненні податкового зобов`язання , на дату першої події, були складені та відправлені на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні. Детальна інформація представлена у додатках.

Разом з тим, наведений у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних перелік документів є формальним, оскільки повністю дублює приписи п. 5 Порядку № 520, без врахуванням особливостей господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Проте, 03.12.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів були прийнятірішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 12147034/38352380, №12147035/38352380, №12147036/38352380, №12147037/38352380, №12147039/38352380, №12147038/38352380, №12147040/38352380, №12147042/38352380 та №12147041/38352380.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Та інші: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

Судом встановлено, що між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «НЕДОРОГО» (покупець) 21.09.2023 року було укладено договір поставки № 2109-НЕД-3 відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні покупцеві товар, а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму. (п. 1.1 договору) Поставка здійснюється на умовах, місце поставки склад (п. 2.1 договору)Загальна кількість товарів, що підлягають поставці, найменування, асортимент та ціна, погоджуються шляхом здійснення замовлення покупцем та вказується у рахунку на оплату. (п. 3.1 договору) Покупець повинен сплатити кошти за поставлений товар не пізніше 7 (семи)днів з дати поставки товару постачальнику. (п. 9.1 договору)

Судом встановлено, що на виконання умов договору, постачальником було поставлено відповідний товар за видатковими накладними, а саме: Видаткова накладна № КВ72 від 13.09.2024 р. на суму 455,88 грн; Видаткова накладна № КВ78 від 16.09.2024 р. на суму 443,94 грн; Видаткова накладна № КВ99 від 18.09.2024 р. на суму 529,08 грн; Видаткова накладна № КВ113 від 20.09.2024 р. на суму 1210,92 грн;Видаткова накладна № КВ116 від 21.10.2024 р. на суму 534,90 грн; Видаткова накладна № КВ127 від 22.10.2024 р. на суму 632,88 грн; Видаткова накладна № КВ134 від 23.10.2024 р. на суму 209,64 грн; Видаткова накладна № КВ55 від 11.11.2024 р. на суму 714,78 грн; та Видаткова накладна № КВ65 від 12.11.2024 р. на суму 407,88 грн.

Оплата за поставлений товар підтверджується виписками АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІДИСТРИБУШН» № НОМЕР_1 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р., за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р. та за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р.

Так, судом встановлено, що за фактом поставки товару, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію такі ПН: № 390 від 13.09.2024 р, № 435 від 16.09.2024 р, № 521 від 18.09.2024 р, № 617 від 20.09.2024 р, № 677 від 21.10.2024 р, № 720 від 22.10.2024 р, № 762 від 23.10.2024 р, № 301 від 11.11.2024 р та № 362 від 12.11.2024 р.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що позивачем до податкового органу надавались додаткові пояснення разом з повідомленням, в яких представник детальніше розкрив суть господарської діяльності підприємства та зокрема спірної господарської операції та надав докази на підтвердження реальності спірної операції, а саме:

на підтвердження поставки продукції Позивачем були надані до податкового органу: - Договір поставки № 2109-НЕД-3 від 21.09.2023 р. Видаткова накладна № КВ72 від 13.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ78 від 16.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ99 від 18.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ113 від 20.09.2024 р. Видаткова накладна № КВ116 від 21.10.2024 р. Видаткова накладна № КВ127 від 22.10.2024 р. Видаткова накладна № КВ134 від 23.10.2024 р. Видаткова накладна № КВ55 від 11.11.2024 р. Видаткова накладна № КВ65 від 12.11.2024 р.

на підтвердження придбання продукції Позивачем були надані до податкового органу: - Договір поставки №26/04/21О від 26.04.2021 р. Видаткова накладна № 14 від 24.01.2024 р. Оприбуткування товарів на склад № 14-240124 від 24.01.2024 р. Акт приймання-передачі товару від 24.01.2024 р. Рахунок на оплату № 15 від 24.01.2024 р. - Податкова накладна № 7 від 24.01.2024 р. з квитанцією, Видаткова накладна № 33 від 20.03.2024 р. Оприбуткування товарів на склад № 33-200324 від 20.03.2024 р. Акт приймання-передачі товару від 20.03.2024 р. Рахунок на оплату № 26 від 20.03.2024 р. Податкова накладна № 5 від 20.03.2024 р. з квитанцією Договір поставки № 19 від 22.06.2023 р. Видаткова накладна № 1 від 10.01.2024 р. Оприбуткування товарів на склад № 1-100124 від 10.01.2024 р. Товарно-транспортна накладна № 1 від 10.01.2024 р. Податкова накладна № 1 від 10.01.2024 р. Видаткова накладна № 115 від 23.11.2023 р. Оприбуткування товарів на склад № 115-231123 від 23.11.2023 р. Товарно-транспортна накладна № 115 від 23.11.2023 р. Податкова накладна № 112 від 23.11.2023 р. з квитанцією Договір поставки № 26/11/21/ОАМ від 26.11.2021 р. Видаткова накладна № 30 від 22.05.2023 р. Оприбуткування на склад № 30-220523 від 22.05.2023 р. Акт приймання- передачі товару від 22.05.2023 р. Податкова накладна № 6 від 22.05.2023 р. з квитанцією Видаткова накладна № 61 від 16.10.2023 р. Оприбуткування на склад № 61-161023 від 16.10.2023 р. Акт приймання- передачі товару від 16.10.2023 р. Податкова накладна № 5 від 16.10.2023 р. з квитанцією Договір поставки № 21/12/19О від 21.12.2019 р. Видаткова накладна № БУ3 від 02.09.2024 р. Оприбуткування на склад № БУ3-02 від 02.09.2024 р. Акт приймання- передачі товару від 02.09.2024 р. Податкова накладна № 611 від 02.09.2024 р. з квитанцією.

на підтвердження наявності матеріально-технічної бази Позивача для здійснення господарських операцій та руху коштів по банківським рахункам Позивача: - Договір оренди частини нежитлового приміщення (будівлі) № 04-07/20 від 01.07.2020 р., з додатком та додатковими угодами, Договір найму нежитлового приміщення (будівлі) № 010823 від 01.08.2023, Договір на перевезення вантажу № ОПГ-010124 від 01.01.2024 р. Договір на перевезення вантажу № ОМГ-0324 від 01.01.2024 р. Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 48-К/д від 22.06.2018 р. "Про вступ на посаду директора Товариства" - Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 53/К/д від 19.07.2024 р. "Про вступ на посаду директора Товариства" - Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 1/1-ОД від 18.11.2019 р. "Про покладання обов`язків і надання права підпису" - Наказ ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» № 59/К/д від 14.12.2023 р. "Про виконання Михайлом Шальверчуком обов`язків директора" - Рішення № 06 учасника товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІДИСТРИБУШН» ВІД 17.07.2024 р. - Рішення № 14/12/23 учасника товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІДИСТРИБУШН» ВІД 14.12.2023 р. - Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма N 20-ОПП) від 09.06.2021 р. - Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма N 20-ОПП) від 27.10.2023 р. - Зворотньо-сальдова відомість по рахунку 10 за 01.01.2023-27.10.2023 р. - Штатний розпис ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» від 19.07.2024 р. - Довіреність № 12/14 від 14.12.2023 р. (Шальверчук) - Довіреність № 1/02 від 02.01.2023 року (Івашина) - Довіреність № 02/24 від 02.01.2024 року (Коба) - Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_2 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р. та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_1 за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 р. - та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_1 за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р. та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_2 за період з 01.10.2024 по 31.10.2024 р. Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_2 за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р. та Виписка АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» по рахунку ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - № НОМЕР_1 за період з 01.11.2024 по 27.11.2024 р.

До даних пояснень було додано повний перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо можливості надання такого виду послуг.

В той же час, у квитанції зазначено посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та наведено загальний перелік документів, які може надати позивач, разом з цим конкретно не визначено документів, які слід надати позивачу для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Водночас можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання представника відповідача на те, що у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажувально-розвантажувальних операцій, є безпідставними та відхиляються судом, оскільки позивачем вчинена господарська операція з продажу товару, а не здійснення перевезення вантажів, та товарно-транспортна накладна не є основним первинним документом на підтвердження здійснення продажу товару, а тому недоліки у змісті товарно-транспортних накладних не можуть впливати на зміст господарської операції з продажу товарів.

Доводи представника відповідача про те, що платіжні інструкції, надані Позивачем, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як відсутній підпис платника (представника за довіреністю), відхиляються судом, адже спірна податкова накладна була сформована за фактом надання послуг, а не надходження коштів. А тому, такі доводи Головного управління є помилковими.

Таким чином, зупинення податкових накладних, виписаних позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданих податкових накладних в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв`язку з чим, такі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні№ 390 від 13.09.2024 р, № 435 від 16.09.2024 р, № 521 від 18.09.2024 р, № 617 від 20.09.2024 р, № 677 від 21.10.2024 р, № 720 від 22.10.2024 р, № 762 від 23.10.2024 р, № 301 від 11.11.2024 р та № 362 від 12.11.2024 р, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Враховуючи, що позов задоволено у повному обсязі сплачений судовий збір підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління на користь позивача в розмірі 21801,60 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 12147034/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 390 від 13.09.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147035/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 435 від 16.09.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147036/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 521 від 18.09.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладнихдатою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147037/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 617 від 20.09.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147039/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 677 від 21.10.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147038/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 720 від 22.10.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147040/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 762 від 23.10.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147042/38352380 від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 301 від 11.11.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №12147041/38352380від 03.12.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 362 від 12.11.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) сплачений судовий збір на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул.. Дальницька, 43/15) в розмірі 21801,60 грн (двадцять одна тисяча вісімсот одна гривня 60 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко