Справа № 280/11336/24
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2025-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/11336/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.02.2025 (суддя суду першої інстанції Богатинський Б.В.) в адміністративній справі №280/11336/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЯК-СТРОЙ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЯК-СТРОЙ» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати ухвалені Головним управлінням ДПС у Запорізькій області рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних комісії № 11948303/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9245 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ 20% - 6 490,58 грн, № 11948304/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9246 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ 20% - 6 490,58 грн, № 11948305/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9250 від 05.06.2024 на суму 38943,46 грн, у тому числі ПДВ 20% - 6 490,58 грн, № 11948306/ 37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9251 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ 20% 6 490,58 грн, № 11948307/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9252 від 05.06.2024 на суму 38 943,38 грн, у тому числі ПДВ 20% - 6490,56 грн, № 11948310/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9277 від 20.06.2024, рішення №11948311/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9280 від 20.06.2024, рішення №11948313/37167518 від 23.10.2024, про відмову в реєстрації податкової накладної №9291 від 05.06.2024.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №9245 від 05.06.2024, № 9246 від 05.06.2024, № 9250 від 05.06.2024, № 9251 від 05.06.2024, № 9252 від 05.06.2024, № 9291 від 05.06.2024, № 9280 від 20.06.2024, № 9277 від 20.06.2024.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що первинні та інші документи мають усі необхідні обов`язкові реквізити, оформлені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не викликають будь-яких сумнівів щодо вчинення сторонами дій на виконання умов договору поставки. Позивачем надані разом з повідомленнями разом з додатками щодо проведеної господарської операції, в тому числі: рахунки, платіжні доручення, акти щодо наданих послуг, оборотно-сальдові відомості згідно рахунків, та пояснення до повідомлення стосовно процесу здійснення ним господарської операції, що в повному обсязі підтверджують реальність здійснення господарських операцій. Прийняття оскаржуваних рішень відбулось без належної перевірки комісією достовірності та аналізу наданих платником разом з поясненнями документів його діяльності, що належним чином підтверджують реальність проведення господарських операцій. Позивач просить позов задовольнити.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07.02.2025 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЯК-СТРОЙ» було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано ухвалені Головним управлінням ДПС у Запорізькій області рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних комісії № 11948303/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9245 від 05.06.2024, № 11948304/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9246 від 05.06.2024, № 11948305/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9250 від 05.06.2024, № 11948306/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9251 від 05.06.2024, № 11948307/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9252 від 05.06.2024, №11948310/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9277 від 20.06.2024, №11948311/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9280 від 20.06.2024, №11948313/37167518 від 23.10.2024, про відмову в реєстрації податкової накладної №9291 від 05.06.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №9291 від 05.06.2024, № 9280 від 20.06.2024, № 9277 від 20.06.2024, датою їх подання на реєстрацію.

В задоволенні решти позовних вимог було відмовлено.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, між ТОВ «ЯК-СТРОЙ» та Приватним акціонерним товариством «ЗАПОРІЗЬКИЙ КАБЕЛЬНИЙ ЗАВОД» () укладено Договір поставки № DK002006 від 21.09.2023 та підписана 29.05.2024 специфікація №4 від 29.05.2024, відповідно до умов якої ТОВ «ЯК-СТРОЙ» зобов`язувалось поставити Товар «Полікарбонат сотовий 6 мм прозорий у кількості 1575 м2» (Товар) на загальну суму 389 434,50 грн в т.ч. ПДВ 20% - 64 905.75грн. За умовами п. 2. Специфікації №4 від 29 травня 2024 року, умови оплати 80% передоплата, протягом 7 календарних днів з моменту підписання специфікації. Остаточний розрахунок протягом 10 календарних днів з дати поставки товару.

29.05.2024 ТОВ «ЯК-СТРОЙ» надано Приватному акціонерному товариству «ЗАПОРІЗЬКИЙ КАБЕЛЬНИЙ ЗАВОД» рахунок-фактуру № СФ-0000080, на товар «Полікарбонат сотовий 6 мм прозорий у кількості 1575 м2» за ціною 206,05 грн без ПДВ за м2 на загальну суму 389 434,50 грн, ПДВ - 64 905,75 грн.

Приватним акціонерним товариством «ЗАПОРІЗЬКИЙ КАБЕЛЬНИЙ ЗАВОД» здійснена попередня оплата 05.06.2024 80% вартості Товару у розмірі 311 547,60 грн в тому числі ПДВ 20% - 51 924,60 грн.

На виконання вимог п. 187.1 ст. 187 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), 05.06.2024 ТОВ «ЯК СТРОЙ» складено податкові накладні: № 9245 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9246 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9247 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9249 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9250 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9248 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9251 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9252 від 05.06.2024 на суму 38943,38 грн, у тому числі ПДВ - 6490,56 грн.

В подальшому, позивачем складено податкову накладну за номером №9291 від 05.06.2024 на загальну суму 311 547,60 грн, ПДВ - 51924,60 грн, реєстрацію якої зупинено.

ТОВ «ЯК-СТРОЙ» поставлено Товар Приватному акціонерному товариству «ЗАПОРІЗЬКИЙ КАБЕЛЬНИЙ ЗАВОД» 20.06.2024. В момент здійснення господарської операції сторонами складені видаткові накладні № 20/06 на суму 311 547,60 грн в т.ч. ПДВ - 51 924,60 грн , №20/06/1 на суму 38 943,44 грн в т.ч. ПДВ - 6 490,57 грн та № 20/06/2 на суму 38 943,46 грн, в т.ч. ПДВ - 6 490,58 грн.

20.06.2024 позивачем складені податкові накладні № 9280 від 20.06.2024 на суму 38943,44 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,57 грн, № 9277 від 20.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,58 грн. Покупець здійснив оплату (повністю розрахувався за Товар) 26.06.2024 згідно з платіжною інструкцією №1039 від 26.06.2024 на суму 77886,90 грн.

Податкові накладні № 9247 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9249 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн; № 9248 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6490,58 грн - зареєстровані.

Реєстрація решти поданих позивачем податкових накладних зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), обсяг постачання товару/послуги 3916, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.7671%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 7 від 08.10.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено з документами, із додатками в кількості 28 шт.: банківська виписка за 05.06.2024, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних 28771, видаткова накладна 20 06 02 від 20.06.2024, оборотно сальдова відомість по рахунку 281 за 06.2024, податкова накладна 52 від 20.06.2024, платіжна інструкція 895 від 05.06.2024, видаткова накладна 20 06 01 від 20.06.2024, квитанція 1 від 18.07.2024, податкова накладна 12 від 05.06.2024, податкова накладна 9291 від 05.06.2024, акт прийому передачі 1 від 08.01.2024, товарно транспортна накладна 20 06 від 20.06.2024, рахунок фактура СФ 0000080 від 29 травня 2024 р., видаткова накладна 20 06 від 20.06.2024, видаткова накладна УТ 1335 від 20.06.2024, банківська виписка за 26.06.2024, платіжна інструкція 33 від 05.06.2024, платіжна інструкція 47 від 26.06.2024, квитанція 1 від 22.07.2024, картка рахунка 281 за 06.2024р., рахунок на оплату УТ1542 від 30.05.2024, договір поставки 002006 від 21.09.2023 та Специфікація 4, договір оренди 24 від 08.01.2024, податкова накладна 9277 від 20.06.2024, податкова накладна 9280 від 20.06.2024, платіжна інструкція 1039 від 26.06.2024, пояснення, квитанція 1 від 18.07.2024.

За результатом розгляду, наданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пункт 9), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зі змінами), 11.10.2024 направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС, рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №11897829/37167518, № 11897831/37167518, № 11897882/37167518, в яких зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: «Надати пояснення та документальне підтвердження, що до наявності людських ресурсів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення для створення товарів визначених у податковій накладній, а також надати пояснення щодо відсутності (звітності) нарахування (виплати) заробітної плати».

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняті рішення:

- № 11948303/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9245 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,58 грн;

- №11948304/ 37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9246 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,58 грн;

- № 11948305/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9250 від 05.06.2024 на суму 38943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,58 грн;

- № 11948306/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9251 від 05.06.2024 на суму 38 943,46 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,58 грн;

- № 11948307/37167518 від 23.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9252 від 05.06.2024 на суму 38 943,38 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,56 грн;

- № 11948313/37167518 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №9291 від 05.06.2024 на суму 311 547,60 грн, у тому числі ПДВ - 51 924,60 грн;

- № 11948311/37167518 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №9280 від 20.06.2024 на суму 38 943,44 грн у тому числі ПДВ - 6 490,57 грн;

- № 11948310/37167518 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №9277 від 20.06.2024 на суму 38 943,44 грн, у тому числі ПДВ - 6 490,57 грн.

У зазначених рішеннях прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості не вказані.

Скарги позивача, рішеннями ДПС України залишені без задоволення.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а відтак належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача за встановленими обставинами у даній справі визнання їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Також, вказані рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містить жодної інформації, які документи не були надані позивачем.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.

Також, з матеріалів справи видно, що позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення з додаванням відповідних документів, що підтверджують господарські операції.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.02.2025 в адміністративній справі №280/11336/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Н.П. Баранник

суддя А.В. Шлай