Справа № 420/27243/25
Суддя: Іванов Е.А.
Дата ухвалення: 2025-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Іванова Е.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся з вищевказаним позовом до суду у якому просить визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач-1) про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754718/43957266 від 15.04.2025 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 20.09.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Група Бізнесінвест» для реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754719/43957266 від 15.04.2025 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 27.09.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою 1 відповідальністю «Група Бізнесінвест» для реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754717/43957266 від 15.04.2025 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 27.09.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Група Бізнесінвест» для реєстрації, мотивуючи це тим, що ним було подано на реєстрацію податкові накладені, реєстрацію якої було зупинено, та запропоновано надати пояснення та додаткові документи, що було виконано та надано усі необхідні документи, проте оскаржуваними рішеннями безпідставно відмовлено у реєстрації податкових накладних, з чим позивач не згоден так як рішення є необгрунтованими та винесеними всупереч дійсним обставинам та з порушенням принципу правової визначеності.

Ухвалою суду від 18.08.2025 року судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Представником відповідача-1 до суду надано відзив в якому позовні вимоги не визнає, з підстав того, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної. За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня були складені Повідомлення № 12710561/41950232 від 03.04.2025; № 12710562/43954266 від 03.04.2025; №12710557/43957266 від 03.04.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких зазначено:

«У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування» та надано перелік запитуваних документів (копія повідомлення надається до відзиву). Відповідним повідомленням було зазначено про необхідність надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування у зв`язку з недостатньою кількістю документів, що були подані разом з повідомленнями, що були подані позивачем до контролюючого органу:

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних первинних документів щодо:

постачання;

придбання;

товарів;

послуг;

зберігання продукції;

транспортування продукції;

навантаження продукції;

розвантаження продукції;

складських документів;

інвентаризаційні описи;

- рахунки-фактури;

акти приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

накладних;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На повідомлення про необхідність надання додаткових документів, платник направив до контролюючого органу додаткові повідомлення: до податкових накладних № 10 від 20.09.2024 року та № 17 від 27.09.2024 повідомлення № 2 від 10.04.2025, до якого долучені документи довільного формату у загальній кількості - 77.

Повідомлення: до податкової накладної № 16 від 27.09.2024 повідомлення № 1 від 10.04.2025, до якого долучені документи довільного формату у загальній кількості - 77.

Під час аналізу наданих до контролюючого органу документів було встановлено ненадання необхідного переліку та обсягу документів на підтвердження реальності господарських операцій, а саме:

до договорів підряду, відповідно до яких залучено фізичних осіб № 1; № 2; № 3 від 01.05.2024; № 4 від 01.06.2024; № 5 від 01.07.2024; № 6 від 08.08.2024 не долучено актів надання послуг, актів виконаних робіт, платіжних інструкцій тощо, у зв`язку із чим реальність надання таких послуг не доведено.

До договорів оренди техніки не надано видаткових накладних, рахунків на оплату, а також, специфікацій, які є невід`ємними частинами договорів № 25/03 від 25.03.2024; № 24/05/2024 від 24.05.2024; № 11 від 15.04.2024.

До договорів поставки засобів захисту рослин (мінеральних добрив) № 14/05-2 від 14.05.2024; № 20/04-2 від 20.04.2024; № 24/05-1 від 27.05.2024; № 261/24/213 від 19.06.2024 не надано рахунків на оплату товарів/послуг та товарно-транспортних накладних на підтвердження факту поставки вищезазначених товарів, а до договору № 261/24/213 від 19.06.2024 не долучено також специфікацію.

Серед наданих документів відсутні також: рахунки на оплату, специфікації, сертифікати якості, а також, товарно-транспортні накладні до договорів поставки насіння сої № 14/05-1 від 14.05.2024 та № 29/05-1 від 29.05.2024.

Відсутні рахунки на оплату також і до договорів оренди техніки № 01/07-2024 від 01.07.2024 та до договору поставки палива № 26.04.24-1 від

26.04.2024.

Крім того, до договорів оренди техніки № 03/09-2 від 03.09.2024; № 1 від 08.09.2023; № 1 від 09.09.2024; № 09-09/24 від 09.09.2024; № 18/09-1 від 18.09.2024; № 18/09-2 від 18.09.2024; № 09/09/2024 від 09.09.2024; № 11/09-1 від 11.09.2024 на розгляд комісії не надано видаткових накладних та рахунків на оплату.

Відповідно до договору оренди техніки № 1 від 08.09.2023 (складений між ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» та ФОП ОСОБА_1 , його складено 08.09.2023, у той час, як відповідно до «ату приймання-передачі (повернення) техніки до договору № 1 від 08.09.2024 року оренди техніки з екіпажами» від 25.09.2023 випливає що орендар повернув техніку орендодавцю 25 вересня 2023 року, тобто, на рік раніше складення та подання на реєстрацію податкових накладних.

Також зазначає, що до договору поставки нафтопродуктів № 120924 А-302 від 12.09.2024 не надано видаткової накладної та рахунка на оплату.

В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкових накладних ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» а саме:

- ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

З огляду на вищевикладене, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.

Позивач надав відповідь на відзив в якій вказав наступне.

Відповідачем-1 безпідставно як ненадані названо специфікації до договорів №25/03 від 25.03.2024, №24/05/2024 від 24.05.2024, №11 від 15.04.2024 та договору №261/24/213 від 19.06.2024.

Проте вказані договори не містять положень, що сторонами будуть складатись специфікації, які є невід`ємними частинами договорів.

Натомість, як передбачено цими договорами, до них було укладено додаткові угоди, які було надано до суду.

Відповідно до пункту 1.2 Договору № 25/03 суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів від 25.03.2024 (з ТОВ «П`ятигори Агро»), перелік Техніки та її ідентифікуючі ознаки та характеристики, в розрізі кожної одиниці відображаються в Додатку № 1 до цього Договору.

Позивачем було надано до суду Додаток № 1 до договору № 25/03 суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів від 25 березня 2024 року.

Відповідно до пункту 3.4 Договору № 24/05/2024 суборенди сільськогосподарських машин (з екіпажем) від 24.05.2024 (з ТОВ «Сід Кем Груп») розмір орендної плати визначається Сторонами у додаткових угодах.

Позивачем було надано до суду Додаткову угоду до Договору суборенди сільськогосподарських машин (з екіпажем) № 24/05/2024 від 24 травня 2024 року, де визначено розмір орендної плати за користування Сільськогосподарськими машинами.

Відповідно до пункту 4.1 Договору № 11 суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 15.04.2024 (з ФОП ОСОБА_2 ) термін суборенди визначається сторонами окремо та оформлюється письмово шляхом укладання Додаткової угоди до даного Договору. Відповідно до пунктів 5.1 та 5.2 Договору № 11 від 15.04.2024 (з ФОП ОСОБА_2 ), розмір суборендної плати визначається сторонами окремо та оформлюється шляхом укладання Додаткової угоди до даного Договору; оплата здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Суборендодавця в строк, визначений Сторонами в Додатковій угоді до даного Договору.

Позивачем було надано до суду Додаткову угоду №1 до Договору № 11 суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 15 квітня 2024, в якій визначено термін суборенди, розмір суборендної плати та строк розрахунків.

Відповідно до пункту 1.2 Договору №261/24/213 від 19.06.2024 (з ТОВ «Фірма Ерідон») найменування, асортимент та кількість Товару, який підлягає поставці за цим Договором, зазначається в Додатках, що є його невід`ємною частиною, якими визначаються істотні умови поставки замовлених Товарів.

Позивачем було надано до суду Додаток №261/24/213/01-ззр від 19 червня 2024 року, Додаток №261/24/213/02-пмд від 11 липня 2024 року, Додаток №261/24/213/3-ззр від 16 липня 2024 року, Додаток №261/24/213/4-ззр від 17 липня 2024 року, Додаток №261/24/213/05 ЗЗР від 24 липня 2024 року, Додаток №261/24/213/06 ЗЗР від 7 серпня 2024 року.

Також Відповідач-1 необґрунтовано вказав як ненадані видаткові накладні до договору №120924 А-302 від 12.09.2024 та договорів оренди техніки.

До Договору поставки нафтопродуктів №120924 А-302 від 12 вересня 2024 року (з ТОВ «Дюваль Компані») було складено на надано до суду Видаткову накладну №ДК09/24-001 від 24 вересня 2024 року.

В свою чергу, відповідна видаткова накладна не стосується виникнення «першої події» за господарськими операціями з постачання сої Позивачем своїм контрагентам, та не була визначена у переліку необхідних документів для реєстрації податкових накладних (як і будь-яких інших чітко визначених документів).

Згідно ч. 1 ст. 759 ЦК України за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов`язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк.

Тобто, за договором оренди техніки не відбувається перехід права власності на транспортні засоби від орендодавця до орендаря.

Видаткова накладна - це первинний документ, який видається постачальником та підтверджує передачу товарно-матеріальних цінностей покупцю. Таким чином, з огляду на специфіку договорі оренди, а саме, що перехід права власності на товарно-матеріальні цінності не відбувається, то складання видаткових накладних до таких договорів не передбачається.

Відповідно, аргумент Відповідача-1 про не надання документів, складення яких взагалі не відповідає предмету договорів, є очевидно необґрунтованим та жодним чином не спростовує протиправність Оскаржуваних Рішень.

Відповідач-1 безпідставно зазначає, що не було надано товарно- транспортні накладні до договорів поставки засобів захисту рослин (мінеральних добрив) та договорів поставки насіння сої, та помилково вважає, що такі документи повинні були бути надані.

Водночас, незважаючи на відсутність у Позивача обов`язку підтверджувати вчинення операцій поставки шляхом надання ТТН, до Договору поставки №261/24/213 від 19.06.2024 (з ТОВ «Фірма Ерідон») було складено та надано до суду ТТН, а саме ТТН № ТЕ-895415 від 19 червня 2024 року, ТТН № ТЕ-900602 від 12 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-901839 від 17 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-901976 від 18 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-901993 від 18 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-901992 від 18 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-903341 від 23 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-903748 від 24 липня 2024 року, ТТН № ТЕ-906612 від 1 серпня 2024 року, ТТН №ТЕ-908574/2 від 9 серпня 2024 року.

Як ненадані Відповідачем необґрунтовано названо рахунки на оплату до договорів оренди техніки, поставки засобів захисту рослин, поставки насіння, поставки палива, які не лише не відносяться до спірних операцій з постачання Позивачем сої своїм контрагентам, але і взагалі не є первинними документами та не можуть посвідчувати будь-які факти.

Наголошує, що більшість не наданих документів згідно визначеного у Відзиві переліку (про який Позивачу стало відомо виключно під час отримання Відзиву, та не було відомо на момент зупинення реєстрації спірних податкових накладних) є рахунками на оплату.

Крім того, що відповідними договорами не було передбачено складання рахунків на оплату, відповідні документи не є первинними в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Виявлені недоліки у документах по одному із договорів оренди

сільськогосподарської техніки, на які посилається Відповідач-1, є лише друкарськими помилками та не можуть бути підставою визнання операцій нереальними, якщо такі операції були фактично вчинені.

Позивач орендував сільськогосподарську техніку у різних контрагентів. Водночас, що при укладенні Договору оренди техніки №1 між Позивачем та ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), за яким було взято в оренду Трактор колісний FENDT 930 VARIO та Причіп-бункер перенавантажувач зерна Kinze 840, було допущено помилку та датовано вказаний Договір та Акт приймання-передачі 8 вересня 2023 року, замість 8 вересня 2024 року, а Акт приймання-передачі (повернення) - 25 вересня 2023 року, замість 25 вересня 2024 року.

При цьому, фактично послуги оренди техніки надавались у вересні 2024 року, що підтверджується Актом надання послуг №2 до Договору оренді техніки №1, який датовано правильно - 26 вересня 2024 року.

Факт використання орендованої техніки в господарській діяльності підтверджується наявними в матеріалах справи нарядами на роботу з 16.09.2024 року по 25.09.2024 року.

Окрім цього, Позивач оплатив надані йому послуги оренди ФОП ОСОБА_1 за Договором оренди №1 за платіжною інструкцією №264 від 1 жовтня 2024 року. Таким чином, друкарські помилки при вказанні дати у формі друкарської помилки у вказаній даті в цілому не можуть бути підставою для будь-яких негативних наслідків для Позивача, оскільки сукупністю документів чітко підтверджується, що такі операції були фактично вчинені.

Дослідивши заяви по суті справи, інші письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Рівненській області, Вараська ДПІ. Стан платника податків : 65 - Платник з наступного року (Основне місце обліку).

Зареєстровано платником ПДВ з 01.03.2022 року.

Основний вид діяльності згідно КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».

Чисельність працюючих за січень - березень 2025 року - 11 осіб.

Згідно звіту 20-ОПП колісна техніка для всіх видів робіт - 1 од., база - 2 од., бочка - 1 од, земельна ділянка - 2 од.

Позивачем укладено Договір оренди землі від 25 березня 2024 року з ПрАТ «Сільськогосподарське підприємство Шубківське», за яким Позивачем набуто на праві оренди земельні ділянки в Рівненській області загальною площею 1924,8453 га. Земельні ділянки передано за цільовим призначенням - для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

На орендованих земельних ділянках ТОВ зібрано вражай у кількості 4466,32тони сої, що підтверджується формою 29-сг за 2024 рік.

26.09.2024 року ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» (постачальник) укладено Договір ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» №P2405-SBG на поставку сої врожаю 2024 року

Відповідно до пункту 3.1 Договору№P2405-SBG Постачальник зобов`язується поставити 1 000 тон Товару (сої) з опціоном +/- 2%.

Відповідно до пункту 4.1 та 4.2 Договору №P2405-SBG ціна Товару складає 15 175.44 гривень без ПДВ, ПДВ - 2 124.56 гривень, разом з ПДВ - 17 300.00 гривень за одну метричну тону, а загальна вартість Товару складає: без ПДВ - 15 175 440.00 грн, ПДВ - 2 124 561.60 грн, разом ПДВ -17 300 001.60 грн +/- 2%.

Відповідно до п. 5.1 Договору №P2405-SBG поставка здійснювалась на умовах EXW: ТОВ «Волинь-зерно-продукт», 45606, Волинська обл., Луцький район село Рованці вул. Промислова, будинок 5А, Інкотермс 2020 року.

Місце поставки товару збігалось з місцем зберігання позивачем зібраного врожаю сої за Договором складського зберігання №1009/1000108 від 10.09.2024 року.

27.09.2024 року позивачем було відвантажено покупцю 10000тон сої вражаю 2024 про що виписана видаткова накладна J№16 від 27 вересня 2024 року та виставлений рахунок №11 на загальну суму 17 300 001,60 грн., з яких 2 124 561,60 гривень - ПДВ

Також було складено трьохсторонній Акт приймання-передачі №ВЗПЛК000916 від 27 вересня 2024 року, який підписаний Постачальником, ( Позивач), Покупцем - ТОВ «Лебединській насіннєвий завод» - та Зерновим складом - ТОВ «Волинь-зерно-продукт» та Складська квитанція від Зернового складу (ТОВ «Волинь-зерно-продукт») №3537 від 27 вересня 2024 року, що свідчило про переоформлення партії сої на ТОВ «Лебединській насіннєвий завод» та є датою поставки згідно п. 5.3 Договору №P2405-SBG.

За правилом першої події Позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №16 від 27 вересня 2024 року, та згідно квитанції від 18.10.2024р. її реєстрація була зупинена.

В квитанції зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в ЄРПН (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 року № 3 (так само й щодо ПН №4) в ЄРПН зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.09.2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» засобами електронного зв`язку до контролюючого органу (комісії регіонального рівня) на виконання п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, направлено 27.03.2025 року повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування №1 , реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням №1 від 27.03.2025 було направлено первинні документи, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 61шт. : Виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; Витяг з реєстру платників податку на додану вартість; Штатний розпис від 30 серпня 2024 року Nє06-ОД; Договір оренди землі від 25 березня 2024 року; Повідомлення про об?єкти оподаткування або об?єкти пов?язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма Nє20-ОПП (земля); Повідомлення про об?єкти оподаткування або об?єкти пов?язані з оподаткуванням або через ві провадиться діяльність, форма Nє20-ОПП (техніка); року (4СГ, річна); Звіт про посівні площі сільскогосподарських культур під урожай 2024, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід, і винограду (29СГ, річна); . Звітність ТОВ «Група Бізнесінвест» за формою 4ДФ за 2 квартал 2024 року; Звітність ТОВ «Група Бізнесінвест» за формою 4ДФ за 3 квартал 2024 року; Звітність ТОВ «Група Бізнесінвест» за формою 4ДФ за 4 квартал 2024 року; Список працівників ТОВ «Група Бізнесінвест» станом на 01.09.2024; Накази ТОВ «Група Бізнесінвест» про прийняття на роботу; Накази ТОВ «Група Бізнесінвест» про припинення трудового договору; Договір оренди обладнання Nє00026 від 01 травня 2024, Договір оренди землі від 26 березня 2024 року; Договір Nє27/05-1 від 27 травня 2024 року; Договір Nє14/05-2 від 27 травня 2024 року; Договір Nє20/04-2 від 20 квітня 2024 року; Договір поставки Nє261/24/213 від 19 червня 2024 року; Акт NєГБ00-000001 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за період з 01 квітня 2024 року по 30 квітня 2024 року: Акт NєГБ00-000001 про витрати насіння та садивного матеріалу за період з 01 травня 2024 по 31.05.2024 року, Акт NєГБ00-000002 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за період з 01 травня 2024 року по 31 травня 2024 року; Акт NєГБ00-000001 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за період з 01 червня 2024 року по 30 червня 2024 року; Картки ТОВ «Група Бізнесінвест» по рах.631 за 2024 рік; Договір 29/05-1 від 29 травня 2024 року та додатки до нього, платіжні інструкції про оплату; Договір 14/05-1 від 29 травня 2024 року та додатки до нього, платіжні інструкції про оплату; Договір поставки нафтопродуктів Nє120924 А-302 від 12 вересня 2024 року; Договір поставки Nє26/04/24-1 від 26 квітня 2024 року; Акти списання палива ТОВ «Група Бізнесінвест» в період з 01.04.2024 по 31.10.2024; Договір Nє04-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 04 вересня 2024. Договір N17-097/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 17 вересня 2024 33. Договір Nє04-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 04 вересня 2024, Договір Nє06-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 06 вересня 2024, Договір N05-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 05 вересня 2024, Договір Nє06-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 06 вересня 2024, Договір Nє04-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 04 вересня 2024, Договір Nє12-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 12 вересня 2024, Договір Nє17-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 17 вересня 2024, Договір Nє06-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 06 вересня 2024, Договір Nє16-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 16 вересня 2024, Договір Nє10-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 10 вересня 2024 року; Договір Nє20-097/20-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 20 вересня 2024 року; Договір Nє10-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 10 вересня 2024 року; Товаро-транспортні накладні та талони завантажування за вересень 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем N18/09-2 від 18 вересня 2024 року; Договір оренди техніки з екіпажем Nє1 від 09 вересня 2024 року; Договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем N09-09/24 від 09 вересня 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем Nє03/09-2 від 03 вересня 2024 року; Договір оренди техніки Nє1 від 08 вересня 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин та механізмів з екіпажем Nє18/09-1 від 18 вересня 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних чи механізмів №25/03 від 25 березня 2024 року; 024 року; Договір суборенди сільськогосподарських машин (з екіпажем) Nє24/05/2024 від 24 травня 2024 року, Договір оренди техніки Nє01/07-2024 від 01 липня 2024 року; Договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем Nє11 від 15 квітня 2024 року; Наряди на роботу за договорами оренди техніки; Договір складського зберігання з ТОВ «Волинь-Зерно-Продукт» Nє1009/1000108 та реєстри ТН до нього; Договір купівлі-продажу Nє2009/400012609 від 20.09.24; Картка по рах.361 по за Договором купівлі-продажу Nє2009/400012609 від 20.09.24.

На вказані пояснення ТОВ отримано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної №12710557/43957266 від 03.04.2025 яким запропоновано надати такі копії документів : зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; первинних документів щодо -постачання, придбання товарів послуг зберігання продукції транспортування продукції навантаження продукції розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи в т.ч. рахунки фактури, інвойси, актів прийняття-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та або законодавством, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній.

На вказане Повідомлення позивачем направлено до відповідача Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів №1 від 10.04.2025 року з додатком у кількості 77 шт. до яких було додано договори на орендовану з екіпажом техніку якою здійснювалась обробка ґрунту, внесення добрива, сівба, обробка захисту рослин, договори на придбання палива, договори з компаніями перевізниками зерна з поля на елеватор, договір складського зберігання та копії первинних документів.

Та відповідачем-1 за результатом розгляду додаткових пояснень та документів прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12754717/43957266 від 15.04.2025 щодо податкової накладної №16 у зв`язку із ненаданням /частковим додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній реєстрацію якої запинено при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрації податкової накладної реєстрі. У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено.

Також 20.09.2024 року Позивачем (продавець) укладено з ТОВ «Волинь-зерно-продукт» (покупець) договір купівлі-продажу №2009/400012609 на продаж сої врожаю 2024 року.

Відповідно до пункту 3.1. Договору №2009/400012609 вартість однієї тони Товару вказана в Договорі та /або в накладних, специфікаціях)Додатках до даного Договору), які є Невід`ємними частинами цього договору на кожну партію Товару.

Відповідно до пункту 3.3. Договору №2009/400012609 загальна вартість Товару за даним Договором становить суму всіх накладних по вартості та підтверджується ними.

Згідно п. 4.1 Договору №2009/400012609 приймання-передача Товару у власність Покупцю здійснюється на складі-елеваторі ТОВ «Волинь-зерно-продукт» за адресою Елеватор Луцьк: 45606, Волинська обл., Луцький р-н., с. Рованці, вул. Промислова, 5 а.

За вказаним договором позивачем було поставлено ТОВ «Волинь-зерно-продукт» дві партії сої.

На першу партію сої було складено видаткову накладну №6 від 20 вересня 2024 року, згідно якої було передано 1 000 тон сої нестандартної (2024 року) за ціною 15 000 гривень без ПДВ за тону на загальну суму 17 100 000,00грн. з яких ПДВ 2100 000грн.

У зв`язку із відвантаженням сої Позивачем було виставлено покупцю рахунок №2 від 20 вересня 2024 року на загальну суму 17 100 000,00 гривень, з яких 2 100 000,00 гривень ПДВ.

На виконання пункту 4.2. Договору №2009/400012609 було складено два Акти приймання-передачі, підписані Позивачем як Продавцем, та Покупцем та Зерновим складом - ТОВ «Волинь-зерно-продукт» №ВЗПДК000870 від 20 вересня 2024 року на 480 860 кг сої та №ВЗПЛК000871 від 20 вересня 2024 року на 519 140кг. Сої, що разом становить 1000тон.

Переоформлення партії сої на ТОВ «Волинь-зерно-продукт» відбулось за Складськими квитанціями на зерно №3284 від 20 вересня 2024 року на 480 860 кг сої, №3285 від 20 вересня 2024 року на 519 140 кг. сої та Аналізними картами №ВЗП00023268 від 20 вересня 2024 року на 480 860 кг сої, №ВЗП00023269 від 20 вересня 2024 року на 519 140 кг сої, а також Листом на переоформлення товару вих. №27092024/1 від 27 вересня 2024 року.

Покупцем було здійснено часткову оплату товару на суму 15 000 000 гривень, про що свідчить Інформаційне повідомлення про зарахування коштів №ВЗП15658 від 20 вересня 2024 року.

За правилом першої події Позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №10 від 20.09.2024 року на товар 1000тон сої вартістю 15 000 000грн. та 2100 000грн. ПДВ.

На другу партію сої було складено Видаткову накладну №17 від 27 вересня 2024 року, згідно якої було передано 888,01 тон сої нестандартної (2024 року) за ціною 15 350,88 гривень без ПДВ за тону на загальну суму 15 540 177,84 гривень, з яких 1908 442,89 гривень ПДВ.

На підтвердження факту передачі партії сої обсягом 888,01 тон було складено Акт приймання-передачі підписаний позивачем як Продавцем, та Покупцем та Зерновим складом -ТОВ «Волинь-зерно-продукт» №ВЗПЛК000914 від 27 вересня 2024 рогу, Лист на переоформлення товару вих. №27092024/2 від 27 вересня 2024 року, Складську квитанцію на зерно №3541 від 27 вересня 2024 року та Аналізну карту №ВЗП00023318 від 27 вересня 2024 року, якими переоформлено 888,01 тон сої на ТОВ «Волинь-зерно-продукт».

За правилом першої події Позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №17 від 27.09.2024 року на товар 888,01 тон сої ціною 15540177,84грн. в т.ч ПДП 1909442,89 грн

Та згідно квитанцій від 16.10.2024р. та від 18.10.2024 року їх реєстрація була зупинена.

В квитанціях зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в ЄРПН (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 року № 3 (так само й щодо ПН №4) в ЄРПН зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.09.2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» засобами електронного зв`язку до контролюючого органу (комісії регіонального рівня) на виконання п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, направлено 27.03.2025 року повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування №2 , реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням №2 від 27.03.2025 було направлено первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, у загальній кількості 61шт.

На вказані пояснення ТОВ отримано два Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної №12710561/43957266 та 12710562/43957266 від 03.04.2025 яким запропоновано надати такі копії документів : зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; первинних документів щодо -постачання, придбання товарів послуг зберігання продукції транспортування продукції навантаження продукції розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи в т.ч. рахунки фактури, інвойси, актів прийняття-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та або законодавством, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній.

На вказане Повідомлення позивачем направлено до відповідача Повідомлення про подання додаткових пояснень та або документів №2 від 10.04.2025 року з додатком у кількості 77 шт. до яких було додано договори на орендовану з екіпажом техніку, якою здійснювалась обробка ґрунту, внесення добрива, сівба, обробка захисту рослин, договори на придбання палива, договори з компаніями перевізниками зерна з поля на елеватор, договір складського зберігання та копії первинних документів що вказаних операцій.

Та відповідачем-1 за результатом розгляду додаткових пояснень та документів прийнято відповідно Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12754718/43957266 від 15.04.2025 щодо податкової накладної №10 та № 12754719/43957266 від 15.04.2025 щодо податкової накладної №17 від 27.09.2024 року - у зв`язку із ненаданням /частковим додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній реєстрацію якої запинено при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрації податкової накладної реєстрі. У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено.

Позивач не погодився із вищенаведеними трьома рішеннями відповідача-1 та оскаржив їх до відповідача -2, який за результатами їх розгляду прийняв Рішення від 12.05.2025 року якими скарги залишив без задоволення.

Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними та звернувся до суду з позовом.

Джерела права та висновки суду

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПКУ).

Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

У відповідності до пункту 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 якого визначено: «Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі».

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі №380/2365/21 від 27.01.2022 року.

Отже, реєстрація податкової накладної поданої позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд встановив, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» має надати наступні документи: «договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаних у податкових накладних господарських операцій.

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарської операції.

03.04.2025 позивачем отримано від податкового органу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12710561/43957266, №12710562/43957266, № №12710557/43957266.

Зазначеними повідомленням відповідачем було запитано додаткову інформацію, та продубльовано фактично той самий перелік, що й у квитанціях про зупинення реєстрації, але відповідачем-1 документи, які не надано не підкреслено, що передбачено формою Повідомлення.

При цьому згідно вказаних Повідомлень у ТОВ витребувались копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній, проте перелік запропонованих до надання документів жодного врахування того, що проданий товар був вирощений самим продавцем/позивачем не містить, що свідчить про поверховість розгляду вже отриманих документів від ТОВ та як наслідок не врахування цих особливостей.

Позивачем були надані додаткові пояснення щодо підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрацію яких зупинено. Разом із зазначеними поясненнями ТОВ надано додаткові документи: копії договорів на орендовану з екіпажем техніку та первинні документи на обробку грунту, внесення добрив, сівба, обробка засобами захисту рослин, договори на придбання палива для техніки та первинні документи, договора на залучену орендовану техніку разом з екіпажем для збору врожаю сої, договори на перевезення зерна з полю до елеватору, та первинні документи, договір складського зберігання зерна та первинні документи.

За результатом розгляду додатково наданих ТОВ пояснень та документів оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС в Одеській області від 15.04.2025, відмовлено у реєстрації податкових накладних з підставою: «Ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено.

З огляду на вищевикладене, суд доходить висновку, що податковий орган, при зупиненні реєстрації податкових накладних №10 від 20.09.2024, №17 та №16 від 27.09.2024, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи необхідно додатково подати, при цьому оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів.

З урахуванням змін, які набрали чинності з 08 березня 2023 року, під час вирішення справ цієї категорії до предмета дослідження входять не тільки питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у конкретній справі обставин, але й обставини прояву платником податків належної сумлінності у користуванні наданими йому податковим законодавством правами, а також сприяння податковому органу у позитивному вирішенні питання реєстрації зупиненої ПН в ЄРПН.

Суд встановив, що надіслані позивачем письмові пояснення, додаткові письмові пояснення з копіями первинних та інших документів, за формальними критеріями відображають господарську операцію та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, з урахуванням документів на вирощування проданого товару.

Суд звертає увагу, що відповідачами не спростовано те, що позивач скористався правом на надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав податковому органу письмові документи та пояснення.

За таких обставин, рішення № 12754718/43957266 від 15.04.2025 щодо податкової накладної №10 та № 12754719/43957266 від 15.04.2025 щодо податкової накладної №17 від 27.09.2024 року №12754717/43957266 від 15.04.2025 -не є обґрунтованим, не вмотивованим та не містять переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, оскільки не встановлює, які саме документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №10 від 20.09.2024, №16 від 27.09.2024 та №17 від 27.09.2024року.

При цьому, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства, були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

За загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі №380/8213/21 від 08 лютого 2022 року.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.

Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні чіткого мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

При цьому, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі № 500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Зауваження відповідача, що наведені у відзиві на позов, до наданих первинних документів є формальними та не були висвітлені в оскаржуваному рішенні.

Таким чином, суд робить висновок, що наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» та скасування рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З огляду на висновок суду щодо протиправності оскаржуваних рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає за необхідне задовольнити вимоги позивача та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні датою її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду із зазначеним позовом позивач сплатив за платіжною інструкцією від 30.07.2025 р. №124 9084грн. судового збору, тому з відповідача-1 на користь позивача підлягає стягненню сума 9084грн.

Керуючись вимогами ст.ст. 2, 6-11, 241-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754718/43957266 від 15.04.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 20.09.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Група Бізнесінвест» для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754719/43957266 від 15.04.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 27.09.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою 1 відповідальністю «Група Бізнесінвест» для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754717/43957266 від 15.04.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 27.09.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю «Група Бізнесінвест» для реєстрації.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» витрати по сплаті судового збору у сумі 9084 грн.

Рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» (34023, Україна, Вараський р-н, Рівненська обл., село Мутвиця, вулиця Центральна, будинок, 3) .

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), код ЄДРПОУ ВП 44069166.

Відповідач: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа 8) .

Суддя Е.А.Іванов