Справа № 520/23592/24
Суддя: Мар'єнко Л.М.
Дата ухвалення: 2025-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

05 листопада 2025 року №520/23592/24

Харківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Лариси Мар`єнко, розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін у судове засідання адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Позивач - ОСОБА_1 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №1-2006-UA0094096 від 25.06.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №1-2006-UA0094096 від 25.06.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №2-2006-UA0094096 від 06.08.2024 року;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №2-2006-UA0094096 від 06.08.2024 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вважає протиправними податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096, №1-2006-UA0094096, від 06.08.2024 №2-2006-UA0094096 та №2-2006-UA0094096, оскільки прийняті відповідачем без урахування змін законодавства, внесених Законами України від 15.03.2022 №2120-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" та від 24.03.2022 №2142-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану". На думку позивача, належне йому нерухоме майно розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, відтак, до нього має бути застосовано податкова пільга.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін у судове засідання.

Представник відповідача надіслав суду відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти заявлених позовних вимог, вважаючи їх безпідставними та помилковими, а позов відповідно таким, що не підлягає задоволенню.

Позивач надіслав суду додаткові пояснення, в яких зазначив, що нежитлові будівлі, які належать на праві приватної власності позивачу відносяться до класу 1271 "Нежитлові будівлі сільськогосподарського призначення", а не до групи класу 125 "Будівлі промисловості та склади", як вказано в оскаржуваних податкових повідомленням-рішеннях, у зв`язку з чим не є об`єктом оподаткування у визначенні підпункту "ж" пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст.229 КАС України.

Відповідно до частини 5 статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Оцінивши повідомлені позивачем та відповідачем обставини, дослідивши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

Відповідно до витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 06.06.2019 №169437205 та №169439621 ОСОБА_1 на праві приватної власності належить:

1) нежитлова будівля (слюсарна майстерня) літ. "А-1" та погріб літ."П-1", загальною площею 115,8 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 212, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 ;

2) нежитлова будівля (зерновий склад) літ. "А-1", загальною площею 1034,5 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 212, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 .

09.07.2024 року позивач отримав податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області

від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на підставі п.п.266.7.2 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України за 2022 рік на суму 33621,25 грн;

від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на підставі п.п.266.7.2 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України за 2022 рік на суму 3763,50 грн;

від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на підставі п.п.266.7.2 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України за 2021 рік на суму 62070,00 грн;

від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на підставі п.п.266.7.2 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України за 2021 рік на суму 6948,00 грн.

Не погоджуючись з сумами нарахованого податку, позивач звернувся до податкового органу з заявою про проведення звірки даним по вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням.

Листом від 13.08.2024 №36576/6/20-40-24-12-18 Головне управління ДПС у Харківській області повідомило заявника, що за результатами проведеної звірки правильності нарахування податку, податкові повідомлення-рішення за 2021 та 2022 роки від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 на суму 6948,00 грн, від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 на суму 3763,50 грн залишено без змін та підлягають сплаті протягом 60 днів з дати вручення; податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021, 2022 роки від 25.06.20245 №1-2006-UA0094096 на суму 62070,00 грн та №1-2006-UA0094096 на суму 33621,25 грн, - відкликані; сформовані нові податкові повідомлення-рішення від 06.08.2024 №2-2006-UA0094096 за 2022 рік у розмірі 20172,75 грн та №2-2006-UA0094096 за 2021 рік у розмірі 18621,00 грн.

Відповідно до пп.266.2.2 "ж" п.262.2 ст.266 ПКУ не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Відповідно до інформаційно-комунікаційної системи ГУ ДПС ОСОБА_1 не є сільськогосподарським товаровиробником.

Також податковим органом в листі вказано, що для цілей справляння плати за землю відповідно до п.п.69.22 п.69 підрозд.10 розд. ХХ "Перехідні положення" ПКУ застосовується тільки перелік територій активних бойових дій та тимчасово окупованих Російською Федерацією. Відповідно до Переліку територій, затвердженого наказом №309, вся територія Богодухівського району (код території UA0066931) до складу якої входить Валківська об`єднана територіальна громада, віднесена до частини першої розділу І та визначена як територія можливих бойових дій з датою виникнення можливих бойових дій - 24.02.2022. Таким чином, до вищезазначеної території не застосовується особливий порядок справляння окремих податків, передбачений п.п.69.22 п.69 підрозд.10 розд.ХХ "Перехідні положення" ПКУ.

Позивач не погоджується з визначенням у його відношенні податкових зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 та 2022 роки та вважає податкові повідомлення-рішення від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096, №1-2006-UA0094096, від 06.08.2024 №2-2006-UA0094096 та №2-2006-UA0094096 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на наступне.

Частиною другою статті Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регламентується ст.266 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України, об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п.266.1.1 п.266.1 ст.261 ПК України).

Відповідно до положень п.п.266.3.1 та 266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

За змістом пп 266.4.2 п.266.4 ст.266 ПК України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп.266.6.1. п.266.2 ст.266 ПК України).

Відповідно до п.п.266.5.1 п.266.5 ст.266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та тинів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно із абз.7 пп.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до п.14.1.129-1 п.14.1 ст.14 ПК України, об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; ґ) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі.

Класифікацію будівель залежно від їх функціонального призначення наведено у Державному класифікаторі будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженому та введеному в дію наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 року №507, чинний з 01 січня 2001 року (далі - ДК 018-2000).

Відповідно до вказаного ДК 018-2000 об`єктами класифікації є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

У розділі 1 ДК 018-2000 наведено визначення, згідно з яким: споруди - це будівельні системи, пов`язані з землею, які створені з будівельних матеріалів, напівфабрикатів, устаткування та обладнання в результаті виконання різних будівельно-монтажних робіт; будівлі - це споруди, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення устаткування, тварин, рослин, а також предметів; інженерні споруди - це об`ємні, площинні або лінійні наземні, надземні або підземні будівельні системи, що складаються з несучих та в окремих випадках огороджувальних конструкцій і призначені для виконання виробничих процесів різних видів, розміщення устаткування, матеріалів та виробів, для тимчасового перебування і пересування людей, транспортних засобів, вантажів, переміщення рідких та газоподібних продуктів та ін.

Будівлі класифікуються за їх функціональним призначенням. Будівлі, що використовуються або запроектовані для декількох призначень (комбіноване житло, готель і контора), повинні бути ідентифіковані за однією класифікаційною ознакою відповідно до головного призначення.

Відповідно до ДК 018-2000 будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" група 125 "Будівлі промислові та склади" клас 1251 "Будівлі промисловості".

До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу 1251 "Будівлі промисловості", який в свою чергу включає підкласи: 1251.1 "Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості", 1251.2 "Будівлі підприємств чорної металургії", 1251.3 "Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості", 1251.4 "Будівлі підприємств легкої промисловості", 1251.5 "Будівлі підприємств харчової промисловості", 1251.6 "Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості", 1251.7 "Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості", 1251.8 "Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості", 1251.9 "Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне".

До будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (клас 1271) відносяться будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін.

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

При цьому, ДК 018-2000 використовується у даному випадку не для визначення ставок оподаткування, а виключно для визначення статусу нежитлового приміщення, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме майно, але визначено у технічній документації будівлі.

Вказаний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладений у постанові від 31.01.2018 у справі №822/2624/16.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до рішення Кобзарівської сільської ради Валківського району ХХХІІІ сесії VІІ скликання від 30.06.2020 №321-VІІ "Про справляння податків та зборів на території Кобзарівської сільської ради на 2021 рік" встановлено ставки на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для фізичних осіб, зокрема, по розділу "Будівлі нежитлові інші. Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства. Будівлі для зберігання зерна (код 1271.3) та "Будівлі сільськогосподарського призначення інші (код 1271.9)" ставка оподаткування становить 0,3%, по розділу "Будівлі промисловості" - 1%.

Відповідно до рішення Валківської міської ради Богодухівського району Харківської області Х сесії VІІІ скликання від 25.06.2021 №368 "Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Валківської міської територіальної громади з 01.01.2022" встановлено ставки на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для фізичних осіб на території с.Кобзарівка Богодухівського району Харківської області, зокрема, по розділу "Будівлі нежитлові інші. Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства. Будівлі для зберігання зерна (код 1271.3)" та "Будівлі сільськогосподарського призначення інші (код 1271.9)" ставка оподаткування становить 0,3%, по розділу "Будівлі промисловості" - 0,5%.

Згідно розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначеного до податкового повідомлення-рішення від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 на суму 6948,00 грн за 2021 рік за об`єкт нежитлової нерухомості, а саме нежитлову будівлю за адресою: будинок №5, сільрада Кобзарівська, Валківський район, Харківська область (площа 115,8 кв.м), складає: 115,8 х 6000 х 1% = 6948,00 грн, де 115,8 площа об`єкту нерухомості, що перебуває у власності позивача; 6000 мінімальна заробітна плата, встановлена законом на січень відповідного року, 1% - ставка оподаткування за 2021 рік року, встановлена рішення Кобзарівської сільської ради №321-VII.

Згідно розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначеного до податкового повідомлення-рішення від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096 на суму 3763,50 грн за 2022 рік за об`єкт нежитлової нерухомості, а саме нежитлову будівлю за адресою: будинок №5, сільрада Кобзарівська, Валківський район, Харківська область (площа 115,8 кв.м.), складає: 115,8 х 6500 х 0,5 % = 3763,50 грн, де 115,8 площа об`єкту нерухомості, що перебуває у власності позивача; 6500 мінімальна заробітна плата, встановлена законом на січень відповідного року, 0,5 % - ставка оподаткування за 2022 рік, встановлена рішенням Валківської міської ради №368.

Відповідно до наданого розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначеного до податкового повідомлення-рішення від 06.08.2024 №2-2006-UA0094096 на суму 18621,00 грн за 2021 рік за об`єкт нежитлової нерухомості, а саме нежитлову будівлю за адресою: будинок №1, сільрада Кобзарівська, Валківський район, Харківська область (площа 1034,5 кв.м), складає: 1034,5 х 6000 х 0,3 % = 18621,00 грн, де 1034,5 площа об`єкту нерухомості, що перебуває у власності Позивача; 6000 мінімальна заробітна плата, встановлена законом на січень відповідного року, 0,3 % - ставка оподаткування за 2021 рік, визначена рішенням Кобзарівської сільської ради №321-VII.

Відповідно до розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначеного до податкового повідомлення-рішення від 06.08.2024 №2-2006-UA0094096 на суму 20172,75 грн за 2022 рік за об`єкт нежитлової нерухомості, а саме нежитлову будівлю за адресою: будинок №1, сільрада Кобзарівська, Валківський район, Харківська область (площа 1034,5 кв.м), складає: 1034,5 х 6500 х 0,3 % = 20172,75 грн, де 1034,5 площа об`єкту нерухомості, що перебуває у власності позивача; 6500 мінімальна заробітна плата, встановлена законом на січень відповідного року, 0,3 % - ставка оподаткування за 2021 рік, визначена рішенням Валківської міської ради №368.

Судом з технічного паспорту на виробничий будинок, виданий 12.10.2018 інвентаризаційна справа №122 КП "Валківське бюро технічної інвентаризації" - нежитлова будівля - слюсарна майстерня, що розташована за адресою Харківська область, Валківський район, Кобзарівська сільська рада, комплекс будівель та споруд, будівля №5 встановлено, що нежитлова будівля складається з двох частин: слюсарна майстерня, площею 140,1 кв.м та погріб, площею 18,8 кв.м.

Також позивачем надано суду технічний паспорт на виробничий будинок, виданий 12.10.2018 інвентаризаційна справа №123 КП "Валківське бюро технічної інвентаризації" - нежитлова будівля - зерновий склад, що розташована за адресою АДРЕСА_2 .

Аналізуючи надані позивачем документи, суд приходить до висновку, що вищевказані нежитлові будівлі становили єдиний майновий комплекс сільськогосподарського призначення, який відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 відноситься до класу 1271 "Нежитлові будівлі сільськогосподарського призначення". Відтак, на переконання суду, віднесення слюсарної майстерні до класу по розділу "Будівлі промисловості", суперечить наданим у справі доказам.

Крім того, позивач у додаткових поясненнях у справі надав докази того, що вищевказані будівлі використовуються ним за призначенням при здійсненні ним господарської діяльності, пов`язаної з веденням товарного сільськогосподарського виробництва, що підтверджується наданими до матеріалів справи доказами.

Відповідно до абзацу "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, не є об`єктом оподаткування:будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Також суд зазначає, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який в подальшому був продовжений відповідними указами та продовжує діяти по теперішній час.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану №2120-ІХ від 15 березня 2022 року" (далі Закон №2120-ІХ) доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.14, відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. Вказана норма ПК України набрала чинності 17.03.2022.

Відповідно до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25 квітня 2022 року №75 (у редакції наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від15 грудня 2022 року №297), станом на 10.12.2022 року, Валківська міська територіальна громада Богодухівського району Харківської області відносилась до цього переліку.

В подальшому, Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року №309, Валківська міська територіальна громада Богодухівського району Харківської області з 24.02.2022 відненсено до територій можливих бойових дій.

11.04.2023 Верховною Радою України прийнято Закон №3050-IX, який набрав чинності 06.05.2023, яким підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України викладено в наступній редакції: За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Отже, до 06.05.2023 (набрання чинності змін в ПК) пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України передбачав пільгу на час введення воєнного стану для землекористувачів зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у випадку, зокрема, розташування таких земельних ділянок на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

Разом з тим, з 06.05.2023 змінено редакцію вищенаведеної норми, шляхом зазначення, що з 01.01.2023 пільга щодо сплати загального мінімального податкового зобов`язання за земельні ділянки надається користувачам земельних ділянок, розташованих на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Водночас, відповідно до статті 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Згідно з Рішенням Конституційного суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України від 09 лютого 1999 року №1-рп/99, за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Тобто за загальним правилом норма права діє стосовно фактів і відносин, які виникли після набрання чинності цією нормою. Тож, до події, факту застосовується закон (інший нормативно-правовий акт), під час дії якого вони настали або мали місце.

Беручи до уваги вищевикладене, суд вважає, що положення ПК України, застосовані податковим органом при нарахуванні позивачу податкового зобов`язання з 01.01.2022 по 31.12.2022, не можуть застосовуватись до подій (правовідносин), що виникли до набрання ними чинності, адже закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі відповідно положень статті 58 Конституції України.

Приписами ч.1 та ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням встановлених у справі фактичних обставин та досліджених доказів, суд приходить до висновку про наявності підстав для задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Головного управління ДПС у Харківській області від 25.06.2024 №1-2006-UA0094096, №1-2006-UA0094096, від 06.08.2024 №2-2006-UA0094096 та №2-2006-UA0094096.

Витрати зі сплати судового збору підлягають розподілу відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст.19, 139, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (вул.Пушкінська, буд.46, м.Харків, 61057,( ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №1-2006-UA0094096 від 25.06.2024 року про нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості за 2022 рік у сумі 3763,50 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №1-2006-UA0094096 від 25.06.2024 року про нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості за 2021 рік у сумі 6948,00 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №2-2006-UA0094096 від 06.08.2024 року про нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості за 2021 рік у сумі 18621,00 гривень.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №2-2006-UA0094096 від 06.08.2024 року про нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості за 2022 рік у сумі 20172,75 гривень.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (вул.Пушкінська, буд.46, м.Харків, 61057,( ) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 з 24 лютого 2022 року був введений воєнний стан на території України, у зв`язку з бойовими діями на території м.Харків та Харківської області, повний текст рішення складено 05 листопада 2025 року.

Суддя Лариса МАР`ЄНКО