Справа № 500/3905/25
Суддя: Мандзій Олексій Петрович
Дата ухвалення: 2025-11-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/3905/25

03 листопада 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПC у Тернопільській області (далі відповідач), в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС у Тернопільській області від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355, від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Головним управлінням ДПC у Тернопільській області прийнято податкові повідомлення-рішення, якими ОСОБА_1 визначено суми податкових зобов`язань за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2024 року, за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за податковий період 2024 року та за платежем земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2025 року.

Позивач зареєстрований фізичною особою-підприємцем з основним видом діяльності за КВЕД 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія. У своїй господарській діяльності використовує належну йому на праві власності виробничу будівлю, загальною площею 1046 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Відтак вказаний об`єкт нерухомого майна не є об`єктом оподаткування відповідно до пп."є" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України (далі ПК України).

У Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно містяться відомості про те, що з 08.10.2024 позивачу на праві спільної часткової власності належить 1/2 частки житлового будинку, загальною площею 295,4 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 . Однак відповідач здійснив обрахунок податкового грошового зобов`язання для позивача за весь податковий період 2024 року (з 01.01.2024 по 31.12.2024), використовуючи як базу оподаткування цілу площу житлового будинку, а не площу його частки.

Також позивач вказує на те, що у його приватній власності є земельна ділянка з кадастровим номером :02:001:0156, площею 0,066 га, та земельна ділянка з кадастровим номером :02:001:0959, площею 0,1349 га, з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . Рішенням сесії сільської ради від 11.07.2023 № 3539 "Про внесення змін до рішення 32 сесії сільської ради від 23.06.2022 №3051 "Про встановлення місцевих податків і зборів на території Білецької територіальної громади"" встановлено ставки податку, зокрема, для земельних ділянок з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження), для фізичних осіб встановлено ставку на рівні двох відсотків від нормативної грошової оцінки. Водночас, відповідач здійснив обрахунок податкового грошового зобов`язання для позивача використовуючи нормативну грошову оцінку земельних ділянок та ставку податку 3%.

За таких обставин, позивач вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, які підлягають скасуванню, що і зумовило звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 04.07.2025 прийнято позовну заяву та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

На виконання вимог вказаної ухвали, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області подано до суду відзив. Заперечуючи проти позову, відповідач послався на те, що податкові повідомлення-рішення формуються автоматично за допомогою інформаційної системи "Інформаційний блок", відповідно до даних як містить дана інформаційна система. Відповідно до даних ІКС "Податковий блок" ОСОБА_1 є власником домоволодіння, загальною площею295,4 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 , розмір частки у праві спільної власності: 295,4 кв. м. Повідомив, що від ОСОБА_1 заяв на проведення звірки з майнових податків не надходило.

Відповідно до даних ІКС "Податковий блок" земельні ділянки, належні позивачу на праві власності, мають цільове призначення: 11:00 земельні ділянки промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення станом на 01.01.2025 становить 1733897,76, ставка податку для фізичних осіб 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Відповідно до рішення Білецької сільської ради від 23.06.2022 №3539 "Про встановлення місцевих податків і зборів не території Білецької територіальної громади" ставка податку для фізичних осіб на земельні ділянки 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком становить 2% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки для ділянок нормативна грошова оцінка, яких проведена. Як зазначалося вище позивач має право за заявою звернутися для проведення звірки, але таким правом ОСОБА_1 не скористався.

09.12.2023 позивачем подано повідомлення за формою N 20-ОПП щодо "Цеху" за адресою вул. Транспортна бічна, буд 6а, с. Чистилів, Тернопільський район, Тернопільська обл. На підтвердження правомірності формування даних податкового обліку платник повинен мати відповідні належно оформлені первинні документи, які і є підставою для формування даних податкового та бухгалтерського обліку. Жоден документ наданий позивачем не містить доказів використання будівлі з метою провадження виробничої діяльності за адресою: АДРЕСА_1 . Підстави щодо звільнення позивача від оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до приписів пп."є" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України відсутні. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

У письмових поясненнях позивач відзначив, що відповідач не заперечує, що відповідно до вимог ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності, а не на підставі даних ІКС "Податковий блок".

Також відповідач не заперечує, що здійснення обрахунку податкового грошового зобов`язання для позивача з використанням встановленої нормативної грошової оцінки земельних- ділянок та ставки податку 3% (заміть встановлених рішенням від 23.06.2022 №3051 двох відсотків) є невірним.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за КВЕД є 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія. Додаткова діяльність: 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.72 Виробництво замків і дверних петель; 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин; 25.94 Виробництво кріпильних і ґвинтонарізних виробів та інші. На підтвердження здійснення позивачем зазначеного виду господарської діяльності до позову додано копії видаткових накладних та договорів про надання послуг, договорів купівлі-продажу за 2024 рік, що відображають діяльність позивача із закупівлі виробничої сировини - листи металу, арматура тощо, та продажу, поставки виготовленої продукції-лопати, гаки, цвяхи, інші вироби із заліза. Виробнича будівля не здана в оренду, лізинг чи позичку. Речові права на це приміщення за іншими особами у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно не зареєстровані. Окрім того, згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за позивачем не зареєстровано жодних інших об`єктів нежитлової нерухомості, що не заперечується відповідачем.

У додаткових поясненнях відповідач, посилаючись на пп.266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПК України, зазначив висновки Верховного Суду про те, що у випадку нереалізації платником податків права на проведення звірки даних відсутні підстави для посилань в подальшому на відомості, що можуть мати вплив або на віднесення належного йому нерухомого майна до об`єкта оподаткування взагалі, або ж на розмір ставки податку

У зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці, суд розглядає справу за межами строків, передбачених ч.1 ст.258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.

Судом встановлено і це не оспорюється сторонами, що позивач ОСОБА_1 з 09.12.2021 зареєстрований як фізична особа-підприємець в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з видами діяльності згідно з КВЕД, зокрема: 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія (основний); 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.72 Виробництво замків і дверних петель; 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин; 25.94 Виробництво кріпильних і ґвинтонарізних виробів.

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та інформації Державного земельного кадастру, у власності позивача є, зокрема:

житловий будинок, загальною площею 295,4 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , з 08.10.2024 у розмірі частки 1/2;

виробничі будівлі і споруди, загальною площею 1046 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

земельна ділянка з кадастровим номером :02:001:0156, площею 0,066 га, з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , а;

земельна ділянка з кадастровим номером :02:001:0959, площею 0,1349 га, з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 .

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкові повідомлення-рішення форми "Ф":

від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2024 рік в розмірі 10486,70 грн (об`єкт оподаткування домоволодіння, площею 295,40 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 );

від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2024 рік в розмірі 37133,00 грн (об`єкт оподаткування інше, площею 1046,00 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 );

від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2025 рік в розмірі 3433,12 грн (вид цільового призначення об`єкт оподаткування (11.00) земельна ділянка промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, з кадастровим номером :02:001:0156, площею 0,066 га, за адресою: АДРЕСА_1 , нормативна грошова оцінка з урахуванням коефіцієнта індексації по земельному податку 1733897,76 грн, розмір ставки земельного податку 3%);

від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2025 рік в розмірі 7017,08 грн (вид цільового призначення об`єкт оподаткування (11.00) земельна ділянка промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення, з кадастровим номером :02:001:0959, площею 0,1349 га, за адресою: АДРЕСА_1 , нормативна грошова оцінка з урахуванням коефіцієнта індексації по земельному податку 1733897,76 грн, розмір ставки земельного податку 3%).

Не погодившись із такими рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість рішень відповідача на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Пунктом 265.1 ст.265 ПК України визначено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Згідно з пп.266.1.1 п.266.1 ст.266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб: якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку (пп."а" пп.266.1.2 п.266.1 ст.266 ПК України).

Об`єктом оподаткування, відповідно до пп.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України, є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп.266.3.1 п.266.3 ст.266 ПК України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп.266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України).

Відповідно до пп.266.5.1 п.266.5 ст.266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Приписами пп.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПК України передбачено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема: а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості..

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Згідно з пп.266.4.1 п.266.4 ст.266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Відповідно до пп.266.8.1 п.266.8 ст.266 ПК України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Також положеннями пп."є" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України обумовлено, що не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до пп.14.1.147 п. 14.1 ст.14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Підпунктом 269.1.1 п.269.1 ст.269 ПК України встановлено, що платниками плати за землю є платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.

Об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування (пп.270.1.1 п.270.1 ст.270 ПК України).

Базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено (п.271.1 ст.271 ПК України).

Згідно з п.274.1 ст.274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території (п.284.1 ст.284 ПК України).

Відповідно до п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Пунктом 286.1 ст.286 ПК України визначено, що підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Надаючи оцінку правомірності податкового повідомлення-рішення від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2024 рік в розмірі 37133,00 грн, суд зазначає таке.

Застосування пп."є" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду).

Згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023, який затверджений наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573, до будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які належать до групи 125 "Промислові та складські будівлі", що включає клас 1251 "Промислові будівлі" (Цей клас включає будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні тощо. Цей клас не включає: резервуари, силоси та складські приміщення (1252); будівлі сільськогосподарського призначення (1271); комплексні промислові споруди (електростанції, нафтопереробні заводи тощо), які не мають характеристик будівель (230).) та клас 1252 "Резервуари, силоси та склади" (Цей клас включає: резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади. Цей клас включає також: складські майданчики. Цей клас не включає: сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються для сільського господарства (1271); водонапірні башти (2222); нафтотермінали (2303).).

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з НК 018:2023.

При цьому, НК 018:2023 використовується у даному випадку не для визначення ставок оподаткування, а виключно для визначення статусу нежитлового приміщення, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме майно, але визначено у технічній документації будівлі.

З матеріалів справи видно, що позивач є власником виробничих будівель і споруд, загальною площею 1046 кв.м., що знаходиться за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н., с. Чистилів, вул. Транспортна бічна, буд. 6А, що за своїми ознаками та функціональним призначенням відносяться до будівель промисловості. Вказана обставина також підтверджується висновком товариства з обмеженою відповідальністю "Технічна інвентаризація нерухомості Тернопільської області" №21/07-21 від 21.07.2021 та відповідачем не оспорюється.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_1 з 09.12.2021 зареєстрований як фізична особа-підприємець в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з видами діяльності згідно з КВЕД, зокрема: 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія (основний); 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.72 Виробництво замків і дверних петель; 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин; 25.94 Виробництво кріпильних і ґвинтонарізних виробів.

Згідно з положеннями Національного класифікатора України Класифікація видів економічної діяльності 009:2010, прийнятого наказом Держспоживстандарту України 11.10.2010 № 457, види діяльності за кодом 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.72 Виробництво замків і дверних петель; 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин; 25.94 Виробництво кріпильних і ґвинтонарізних виробів відноситься до секції С "Переробна промисловість", тобто виробництво промислової продукції.

09.12.2023 позивачем подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані із оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою N 20-ОПП щодо "Цеху" за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н., с. Чистилів, вул. Транспортна бічна, буд. 6а.

Відповідно до витягу №45512 з реєстру платників єдиного податку, місцем провадження господарської діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 вказано " АДРЕСА_1 .

Обставини здійснення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 у 2024 році господарської діяльності, яка пов`язана з металургією та обробленням металу, та використання позивачем будівель промисловості, підтверджуються, зокрема: договорами купівлі-продажу, договорами про надання послуг, видатковими накладними із закупівлі виробничої сировини (листи металу, арматура тощо) та продажу, поставки виготовленої продукції (лопати, сапи, граблі, гаки, цвяхи, інші вироби із металу); наявністю найманих працівників, показниками господарської діяльності, відображеними в податковій декларації платника єдиного податку фізичної особи, що подавалася за звітний період 2024 рік.

Також судом не встановлено, що вказані виробничі будівлі і споруди здавалися позивачем у 2024 році в оренду, лізинг, позичку або використовувалася не за призначенням.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов переконання, що спірний об`єкт нежитлової нерухомості, належний ОСОБА_1 на праві приватної власності, за вимогами НК 018:2023 віднесений до промислових будівель, де здійснюється позивачем господарська діяльність виготовлення промислової продукції. Відтак не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, у силу положень пп."є" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України.

Надаючи оцінку правомірності податкового повідомлення-рішення від від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2024 рік в розмірі 10486,70 грн, суд враховує наступне.

Та обставина, що у власності ОСОБА_1 є житловий будинок, загальною площею 295,4 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , сторонами не заперечується.

Однак, як слідує з інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, житловий будинок, загальною площею 295,4 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , з 08.10.2024 перебуває у власності позивача у розмірі частки 1/2.

Дослідивши зміст спірного податкового повідомлення-рішення від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355, судом встановлено, що за вказаний об`єкт житлової нерухомості відповідачем визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, виходячи з загальної площі 295,4 кв.м. за період з 01.01.2024 по 31.12.2024.

Тобто, у спірних правовідносинах контролюючим органом безпідставно здійснено розрахунок суми податкового зобов`язання за весь податковий період 2024 року, без урахування приписів пп."а" пп.266.1.2 п.266.1 ст.266 ПК України, відповідно до яких якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку, та пп.266.8.1 п.266.8 ст.266 ПК України, згідно з якими у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування.

В даному випадку суд відзначає, що у випадку скасування судом податкового-повідомлення рішення, контролюючий орган може самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, з урахуванням строків давності (1095 днів) відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПКУ та вказаних висновків, які стали підставою для їх скасування (невірне визначення розміру частки власності чи відсоткової ставки податку).

Спірними у цій справі є також податкові повідомлення-рішення від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355 та від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2025 рік в розмірі 3433,12 грн та в розмірі 7017,08 грн, відповідно.

Як слідує з інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та інформації Державного земельного кадастру, у власності позивача є, зокрема:

земельна ділянка з кадастровим номером :02:001:0156, площею 0,066 га, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , а, та земельна ділянка з кадастровим номером :02:001:0959, площею 0,1349 га, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком.

Рішенням сесії Білецької сільської ради від 11.07.2023 № 3539 "Про внесення змін до рішення 32 сесії сільської ради від 23.06.2022 №3051 "Про встановлення місцевих податків і зборів на території Білецької територіальної громади"" встановлено ставки податку.

Для земельних ділянок з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження), для фізичних осіб встановлено ставку на рівні двох відсотків від нормативної грошової оцінки.

Для земельних ділянок з цільовим призначенням 11.02 Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об`єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком, за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено, для фізичних осіб встановлено ставку податку на рівні трьох відсотків.

Разом з тим, відповідно до розрахунку за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, контролюючий орган обчислив грошове зобов`язання використовуючи нормативну грошову оцінку земельних ділянок та ставку податку 3%. Визначення суми податкового зобов`язання у такий спосіб суперечить вимогам ПК України, а також рішенню сесії сільської ради 11.07.2023 № 3539 "Про внесення змін до рішення 32 сесії сільської ради від 23.06.2022 №3051 "Про встановлення місцевих податків і зборів на території Білецької територіальної громади"", яке є чинним.

Слід відзначити, що відображення даних у інформаційно-аналітичній базі самостійно не може слугувати підставою для визначення бази оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та земельним податком з фізичних осіб. Така податкова інформація носить виключно інформативний характер, а будь-яке автоматизоване співставлення чи дані отримані з автоматизованих систем контролюючого органу не є належними доказами в розумінні процесуального Закону.

В контекст спірних правовідносин, що склались між сторонами, суд вважає за необхідне вказати, що у постанові Верховного Суду від 25.07.2019 у справі №826/13000/18 зазначено, що правова процедура ("fair procedure" - справедлива процедура) є складовою принципу законності та принципу верховенства права і передбачає правові вимоги до належного прийняття актів органами публічної влади.

Правова процедура встановлює межі вчинення повноважень органом публічної влади і, в разі її неналежного дотримання, дає підстави для оскарження таких дій особою, чиї інтереси вона зачіпає, до суду.

Встановлена правова процедура як складова принципу законності та принципу верховенства права є важливою гарантією недопущення зловживання з боку органів публічної влади під час прийняття рішень та вчинення дій, які повинні забезпечувати справедливе ставлення до особи.

Ця правова процедура спрямована на забезпечення загального принципу юридичної визначеності, складовою якої є принцип легітимних очікувань як один з елементів принципу верховенства права, тоді як відповідачем оскаржуваними податковими повідомленнями-рішенням визначено суми податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2024 рік, без врахування переходу права власності та розміру частки об`єкти оподаткування, та суми податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб на рівні ставки податку для фізичних осіб 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що порушує права та законні інтереси позивача та зводить нанівець принцип "належного урядування" (п.п. 70, 71 рішення ЄСПЛ від 20.10.2011 в справі "Рисовський проти України" (заява № 29979/04), яке набуло статусу остаточного 20.01.2012).

Згідно із практикою ЄСПЛ цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Потреба виправити минулу "помилку" не повинна непропорційним чином втручатися в нове право, набуте особою, яка покладалася на легітимність добросовісних дій державного органу; у контексті скасування помилково наданого права на майно принцип "належного урядування" може не лише покладати на державні органи обов`язок діяти невідкладно, виправляючи свою помилку, а й потребувати виплати відповідної компенсації чи іншого виду належного відшкодування колишньому добросовісному власникові. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються. Аналогічний висновок також міститься у справі "Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки", у справі "Ґаші проти Хорватії" та у справі "Трґо проти Хорватії".

Суд звертає увагу, що саме до компетенції контролюючого органу віднесено обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості та об`єкта/об`єктів оподаткування земельним податком, які перебувають у власності фізичних осіб, тоді як суд перевіряє обґрунтованість рішення податкового органу, зокрема, й у частині розрахунків, однак не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

Більше того, фізичним особам платникам податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об`єктів житлової нерухомості податок нараховується виходячи із бази оподаткування, зменшеної відповідно до пп.266.4.1 п.266.4 ст.266 ПК України, виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів. Рішення, в якому не можна виокремити, ідентифікувати базу оподаткування з урахуванням пільги податку, виходячи із сумарної загальної площі об`єктів житлової нерухомості, є недійсним в цілому. Визнання рішення контролюючого органу недійсним повністю у такій ситуації, дає йому можливість визначити в установленому законом порядку правильне рішення, зокрема через прийняття нового.

Отже, за сукупністю наведених обставин, суд дійшов висновку про безпідставне визначення позивачу податкових зобов`язань за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2024 рік податковим повідомленням-рішенням від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355 в сумі 10486,70 грн, за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2024 рік податковим повідомленням-рішенням від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355 в сумі 37133,00 грн та за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2025 рік податковими повідомленнями-рішеннями від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355 в сумі 3433,12 грн та від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355 в сумі 7017,08 грн, що свідчить про невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За наслідками судового розгляду, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду достатніх беззаперечних доказів на обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності оскаржуваних рішень.

Отже, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Оскільки позов підлягає до задоволення, то до відшкодування позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає сплачена сума судового збору у розмірі 1211,20 грн згідно з квитанцією № від 30.06.2025.

Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 30.03.2025 №0-1918-UA0096355.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 16.05.2025 №3-1918-UA0096355.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 (двадцять) копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 03 листопада 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: - ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_3 , РНОКПП: НОМЕР_1 );

відповідач: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул.Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, ).

Головуючий суддя Мандзій О.П.