Справа № 520/525/20
Суддя: Чалий І.С.
Дата ухвалення: 2025-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 жовтня 2025 р.Справа № 520/525/20

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Чалого І.С.,

Суддів: Катунова В.В. , Ральченка І.М. ,

за участю секретаря судового засідання Колодкіної Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції Сліденко А.В.) від 21.07.2025 року (повний текст складено 25.07.25 року) по справі № 520/525/20

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгово-промислова компанія "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про скасування правових актів індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ "Торгово-промислова компанія "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просив:

скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу Великих платників Державної податкової служби від 06.11.2019 № ;

скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу Великих платників Державної податкової служби від 06.11.2019 № .

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07.07.2020 року у справі № 520/525/20, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 03.11.2020 року у справі № 520/525/20, позовні вимоги задоволено.

Постановою Верховного Суду від 29.09.2021 року по справі № 520/525/20 скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07.07.2020 року у справі № 520/525/20 і постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 03.11.2020 року у справі № 520/525/20, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 29.06.2022 р. у справі № 520/525/20, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 23.08.2023р. у справі № 520/525/20, позовні вимоги задоволено.

Постановою Верховного Суду від 10.03.2025р. по справі № 520/525/20 скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.06.2022р. у справі № 520/525/20 і постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 23.08.2023р. у справі № 520/525/20, а справу направлено на новий розгляд до адміністративного суду першої інстанції.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 року по справі № 520/525/20 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 06.11.2019р. № .

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 06.11.2019р. № .

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягає на законності рішення суду першої інстанції, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Сторони про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

В судовому засіданні представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у судовому засіданні, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзив на неї, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації суб`єктів господарювання, набув правового статусу юридичної особи приватного права, значиться в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань під ідентифікаційним кодом - 33010822, у якості платника податків (у тому числі і ПДВ) перебуває на обліку в установі відповідача.

12.11.2018 відповідачем було складено письмовий запит № 46604/10/28-10-50-06-15 від 12.11.2018 року про надання пояснень по взаємовідносинам з ТОВ Чугуївський масло завод за вересень, жовтень 2018р., подальшого продажу олії соняшникової та її документального підтвердження. Підставою складання цього запиту слугувало не отримання відповідачем податкової інформації від інших контролюючих органів про ймовірне (вірогідне) порушення заявником податкової дисципліни (як це передбачено п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України), а перегляд та вивчення працівником відповідача відомостей Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідь на запит відповідача № 46604/10/28-10-50-06-15 від 12.11.2018 року була надана заявником листом від 03.12.2018 № 32027 з копіями документів (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, свідоцтва про якість, ВМД, повідомлення про перетин митного кордону, договори поставки з додатками, акти прийому-передачі від постачальника, витяг про потужності, контракти з додатками, взаєморозрахунки за період вересень-жовтень 2018р.).

Доказів направлення контролюючим органом будь-яких інших запитів заявнику матеріали справи не містять.

27.08.2019 р. контролюючим органом видано наказ № 1716 про призначення документальної позапланової виїзної перевірки підприємства позивача за період діяльності 01.09.2018р.-31.10.2018р. з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТзОВ Чугуївський масло завод () за період вересень 2018 року (відображені у податкових деклараціях з ПДВ за жовтень 2018р., листопад 2018 року, грудень 2018 року, січень 2019 року та лютий 2019р.), за період жовтень 2018 року (відображені у податкових деклараціях з ПДВ за грудень 2018р., лютий 2019р. та березень 2019р.) та з податку на прибуток 2018 рік.

16.09.2019 р. контролюючим органом було видано наказ № 106 про продовження проведення перевірки заявника за наказом від 27.08.2019р. № 1716.

Результати проведеної перевірки оформлені актом від 08.10.2019 р. № 7/28-10-54-04-09/33010822, в якому контролюючим органом зафіксовані порушення підприємством позивача вимог податкового законодавства, а саме: п. 5 П(С)БО 9 Запаси, п. 5 П(С)БО № 11 Зобов`язання, п. 5 П(С)БО № 15 Дохід, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку на вартість безоплатно отриманих активів від невстановлених осіб в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 57003060,00 грн., п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, за рахунок відображення у податковому обліку показників виданих контрагентом-постачальником (ТОВ Чугуївський масло завод) первинних документів за нереальними господарськими операціями, що призвело до завищення суми податкового кредиту, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на суму 63336733,00 грн.

Такі висновки контролюючого органу ґрунтуються на відсутності даних про наявність у власності ТзОВ Чугуївський масло завод () сировини для виготовлення товару олія соняшникова та відсутності даних про фізичне переміщення товару олія соняшникова від ТзОВ Чугуївський масло завод () до заявника, а також відсутності даних на підтвердження якості товару олія соняшникова.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем 06.11.2019 р. прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.11.2019 р. № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 95005099,50 грн. (основний платіж 63336733,00 грн., штраф 31668366,50 грн.), а також податкове повідомлення-рішення № про збільшення суми податкового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 85504590,00 грн. (основний платіж 57003060,00 грн., штраф 28501530,00 грн.

Не погодившись з винесеними контролюючим органом податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду першої інстанції із вказаними вище позовними вимогами.

Відповідно до ч. 5 ст. 353 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов`язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.

Задовольняючи позовні вимоги (за наслідками нового розгляду справи та з урахуванням висновків Верховного Суду, які викладені в постанові від 10.03.2025) суд першої інстанції дійшов до висновку про їх обґрунтованість.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам з урахуванням доводів сторін та висновків суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Положеннями підпункту 14.1.156-14.1.1561 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України; податкове зобов`язання (для цілей розділу V цього Кодексу) - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом.

Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно із пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

На виконання приписів п. 198.5. ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

За змістом положень пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України покладено обов`язок на платника податку - продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

За змістом вищенаведених норм ПК України право платника податків на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (робіт, послуг), основних фондів (необоротних активів) (щодо останніх, крім того, будівництво, спорудження, створення), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами, зокрема щодо податкового кредиту - податковою накладною, виписаною постачальником - платником ПДВ, митною декларацією (іншими подібними документами, перелік яких встановлений п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України) сум витрат на придбання товару (робіт, послуг) та ПДВ, нарахованого (сплаченого) в ціні придбання товару (робіт, послуг).

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44 ПК України).

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Слід зазначити, що за змістом частини другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з вимогами ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Нормами пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України передбачено, що під господарською діяльністю слід розуміти діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, а відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Так, Верховний Суд України у постанові від 20 січня 2016 року у справі № 826/11531/14, Верховний Суд у постанові від 24 січня 2018 року у справі № 2а-19379/11/2670, від 19 листопада 2019 року у справі № 826/487/16 неодноразово наголошував, що надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Водночас норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкових вигод, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

При цьому, у податковому обліку позивача операції з придбання товарів (послуг) та суми податкового кредиту за такими операціями повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення. Податковий кредит має бути обов`язково підтверджений податковою накладною. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та/або його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності.

В силу викладеного, будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 28 жовтня 2019 року по справі № 400/2670/18, від 31.01.2020 по справі № 520/10953/18 та від 16 березня 2021 року у справі № 580/2490/19, які в силу приписів ч. 5 ст. 242 КАС України враховується судом апеляційної інстанції.

Як зазначив Верховний Суд у справі № 360/3118/21 від 25.07.2023 визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Ні недоліки первинної документації, ні наявність податкової інформації щодо контрагентів по ланцюгу постачання тощо, самі по собі дійсно не є самостійними підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, за наявності об`єктивних сумнівів щодо реальності господарських операцій, у тому числі, з огляду на дефектність первинних документів, наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Судовим розглядом встановлено, що 03.09.2018 року між позивачем (в якості покупця) та ТОВ "ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД" (у якості продавця) укладено договір поставки № П-1020-09 від 03.09.2018р. (далі за текстом Договір № 1), за умовами якого ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД як постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) ТОВ ОМЕГА як покупцеві: олію соняшникову нерафіновану, яка поставляється окремими партіями, які визначаються в додатках до Договору.

Місце поставки товару на умовах DAP (відповідно Інкотермс 2010р.) - Україна, м. Миколаїв, вулиця Громадянська, 117, термінал Евері, що свідчить про те, що до моменту настання події прийняття товару - олія соняшникова на терміналі Евері Україна, м. Миколаїв, вулиця Громадянська, 117, цей товар є власністю ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД, а після настання події прийняття товару - олія соняшникова на терміналі Евері Україна, м. Миколаїв, вулиця Громадянська, 117, цей товар є власністю покупця. Отже, під час фізичного переміщення товару олія соняшникова до адреси терміналу цей товар був власністю ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД, а сама процедура переміщення є внутрішньогосподарською операцією ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД.

Також судом встановлено, що 04.09.2018 року між позивачем (в якості покупця) та ТОВ "ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД" (у якості продавця) договір поставки № П-1020-10 від 04.09.2018р. (далі за текстом Договір № 2), за умовами якого ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД як постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) ТОВ ТПК Омега-Автопоставка як покупцеві: олію соняшникову нерафіновану. Товар поставляється окремими партіями, які визначаються в додатках до Договору. Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти і оплатити кожну Партію товару.

Місце поставки товару на умовах DAP (відповідно Інкотермс 2010р.) - МТП Чорноморський, ТОВ СП Рісоіл Термінал, Україна, м. Чорноморськ, вул. Центральна 14, що свідчить про те, що до моменту настання події прийняття товару олія соняшникова на терміналі - МТП Чорноморський, ТОВ СП Рісоіл Термінал, Україна, м. Чорноморськ, вул. Центральна 14 цей товар є власністю ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД, а після настання події прийняття товару олія соняшникова на терміналі - МТП Чорноморський, ТОВ СП Рісоіл Термінал, Україна, м. Чорноморськ, вул. Центральна 14 переходить у власність покупця. Отже, під час фізичного переміщення товару олія соняшникова до адреси терміналу цей товар був власністю ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД, а сама процедура переміщення є внутрішньогосподарською операцією ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД.

На підтвердження реальності вчинення правочину, а саме договору поставки № П-1020-09 від 03.09.2018р. позивачем надані копії таких документів:

видаткові накладні: від 05.10.2018р. № Ок0000013 на суму 29322538,08 грн., від 06.10.2018р. № Ок0000014 на суму 26584314,24 грн., від 07.10.2018р. № Ок0000015 на суму 26410913,76 грн., від 04.10.2018р. № Ок0000012 на суму 23176924,32 грн., від 28.09.2018р. № Сн0000088 на суму 20460316,80 грн., від 08.10.2018р. № Ок0000016 на суму 19009203,84 грн., від 24.09.2018р. № Сн0000070 на суму 17930737,44 грн., від 27.09.2018р. № Сн0000087 на суму 17400197,76 грн., від 03.10.2018р. № Ок0000004 на суму 17233846,08 грн., від 25.09.2018р. № Сн0000071 на суму 16640807,04 грн., від 01.10.2018р. № Ок0000002 на суму 16217409,12 грн., від 26.09.2018р. № Сн0000086 на суму 14814697,92 грн., від 10.10.2018р. № Ок0000018 на суму 13862170,08 грн., від 02.10.2018р. № Ок0000003 на суму 13510200,00 грн., від 30.09.2018р. № Сн0000090 на суму 9967473,12 грн., від 01.10.2018р. № Ок0000001 на суму 8621622,24 грн., від 04.10.2018р. № Ок0000005 на суму 8515890,24 грн., від 09.10.2018р. № Ок0000017 на суму 8416737,12 грн., від 29.09.2018р. № Сн0000089 на суму 7975482,24 грн., від 23.09.2018р. № Сн0000069 на суму 7145133,60 грн., від 11.10.2018р. № Ок0000019 на суму 6780005,76 грн., від 03.10.2018р. № Ок0000009 на суму 5026734,24 грн., від 17.09.2018р. № Сн0000064 на суму 4663956,00 грн., від 02.10.2018р. № Ок0000008 на суму 3675244,32 грн., від 12.10.2018р. № Ок0000010 на суму 3082675,20 грн., від 22.09.2018р. № Сн0000068 на суму 2643769,92 грн., від 13.10.2018р. № Ок0000011 на суму 2505143,52 грн., від 19.09.2018р. № Сн0000066 на суму 1350550,08 грн., від 18.09.2018р. № Сн0000065 на суму 1119349,44 грн., від 21.09.2018р. № Сн0000067 на суму 675744,96 грн., від 17.10.2018р. № Ок0000049 на суму 578001,60 грн. (загальна сума складає 355317790,08 грн., в тому числі ПДВ 59219631,68 грн.);

довіреність № 27631 від 03.09.2018р. на менеджера по збуту ОСОБА_1 щодо повноважень на приймання продукції та підписання видаткових накладних;

акти приймання-передачі товару: від 05.10.2018р. № 5 на суму 29322538,08 грн., від 06.10.2018р. № 6 на суму 26584314,24 грн., від 07.10.2018р. № 7 на суму 26410913,76 грн., від 04.10.2018р. № 4 на суму 23176924,32 грн., від 28.09.2018р. № 11 на суму 20460316,80 грн., від 08.10.2018р. № 1 на суму 19009203,84 грн., від 24.09.2018р. № 7 на суму 17930737,44 грн., від 27.09.2018р. № 10 на суму 17400197,76 грн., від 03.10.2018р. № 16 на суму 17233846,08 грн., від 25.09.2018р. № 8 на суму 16640807,04 грн., від 01.10.2018р. № 14 на суму 16217409,12 грн., від 26.09.2018р. № 9 на суму 14814697,92 грн., від 10.10.2018р. № 3 на суму 13862170,08 грн., від 02.10.2018р. № 15 на суму 13510200,00 грн., від 30.09.2018р. № 13 на суму 9967473,12 грн., від 01.10.2018р. № 1 на суму 8621622,24 грн., від 04.10.2018р. № 17 на суму 8515890,24 грн., від 09.10.2018р. № 2 на суму 8416737,12 грн., від 29.09.2018р. № 12 на суму 7975482,24 грн., від 23.09.2018р. № 6 на суму 7145133,60 грн., від 11.10.2018р. № 4 на суму 6780005,76 грн., від 03.10.2018р. № 3 на суму 5026734,24 грн., від 17.09.2018р. № 1 на суму 4663956,00 грн., від 02.10.2018р. № 2 на суму 3675244,32 грн., від 12.10.2018р. № 5 на суму 3082675,20 грн., від 22.09.2018р. № 5 на суму 2643769,92 грн., від 13.10.2018р. № 6 на суму 2505143,52 грн., від 19.09.2018р. № 3 на суму 1350550,08 грн., від 18.09.2018р. № 2 на суму 1119349,44 грн., від 21.09.2018р. № 4 на суму 675744,96 грн., від 17.10.2018р. № 7 на суму 578001,60 грн. (загальна сума складає 355317790,08 грн., в тому числі ПДВ 59219631,68 грн.);

податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до ПН, а саме: ПН від 05.10.2018р. № 20 на суму 29322538,08 грн., від 06.10.2018р. ПН № 14 на суму 26584314,24 грн., ПН від 07.10.2018р. № 15 на суму 26410913,76 грн., ПН від 04.10.2018р. № 13 на суму 23176924,32 грн., ПН від 28.09.2018р. № 91 на суму 20460316,80 грн., ПН від 08.10.2018р. № 16 на суму 19009203,84 грн., ПН від 24.09.2018р. № 73 на суму 17353803,6 грн. та РК № 18 від 24.09.2018р. до ПН № 73 на суму 576933,84 грн., ПН від 27.09.2018р. № 90 на суму 17400197,76 грн., ПН від 03.10.2018р. № 6 на суму 17233846,08 грн., ПН від 25.09.2018р. № 74 на суму 16105377,6 грн. та РК № 19 від 25.09.2018р. до ПН № 74 на суму 535429,44 грн., ПН від 01.10.2018р. № 1 на суму 16217409,12 грн., ПН від 26.09.2018р. № 89 на суму 14814697,92 грн., ПН від 10.10.2018р. № 18 на суму 13862170,08 грн., ПН від 02.10.2018р. № 4 на суму 13510200,00 грн., ПН від 30.09.2018р. № 93 на суму 9967473,12 грн., ПН від 01.10.2018р. № 8 на суму 8621622,24 грн., ПН від 04.10.2018р. № 7 на суму 8515890,24 грн., ПН від 09.10.2018р. № 17 на суму 8416737,12 грн., ПН від 29.09.2018р. № 92 на суму 7975482,24 грн., ПН від 23.09.2018р. № 72 на суму 6915234 грн. та РК № 17 від 23.09.2018р. до ПН №72 на суму 229899,60 грн, ПН від 11.10.2018р. № 19 на суму 6780005,76 грн., ПН від 03.10.2018р. № 10 на суму 5026734,24 грн., ПН від 17.09.2018р. № 67 на суму 4513890 грн. та РК № 20 від 17.09.2018р. до ПН № 67 на суму 150066,00 грн., ПН від 02.10.2018р. № 9 на суму 3675244,32 грн., ПН від 12.10.2018р. № 11 на суму 3082675,20 грн., ПН від 22.09.2018р. № 71 на суму 2558704,8 грн. та РК № 16 від 22.09.2018р. до ПН № 71 на суму 85065,12 грн., ПН від 13.10.2018р. № 12 на суму 2505143,52 грн., ПН від 19.09.2018р. № 69 на суму 1307095,2 грн. та РК № 14 від 19.09.2018р. до ПН № 69 на суму 43454,88 грн., ПН від 18.09.2018р. № 68 на суму 1083333,6 грн. та РК № 13 від 18.09.2018р. до ПН № 68 на суму 36015,84 грн., ПН від 21.09.2018р. № 70 на суму 654002,4 грн. та РК № 15 від 21.09.2018р. до ПН № 70 на суму 21742,56 грн., ПН від 17.10.2018р. № 44 на суму 578001,60 грн. (загальна суму складає 355317790,08 грн., в тому числі ПДВ 59219631,68 грн.).

Щодо наявних в матеріалах справи копій товарно-транспортних накладних з відмітками про зважування, лабораторний аналіз та посвідченнями про якість на кожну партію олії, а саме: 1) до видаткової накладної № 64 від 17.09.18р. та акту прийому-передачі товару № 1 до додатку № 1 від 17.09.18р. ТТН № S 580121, Посвідчення про якість АЕ 97-65 ІМ, ТТН № S 580119, Посвідчення про якість НОМЕР_1 , ТТН № S 580118, Посвідчення про якість АН 42-59 КВ, ТТН № S 580117, Посвідчення про якість НОМЕР_2 , ТТН № S 550108, Посвідчення про якість НОМЕР_3 , ТТН № S 550106, Посвідчення про якість НОМЕР_4 ; 2) до видаткової накладної № 65 від 18.09.18р. та акту прийому-передачі товару № 2 до додатку 1 від 18.09.18р. ТТН № S 580130, посвідчення про якість НОМЕР_5 , ТТН № S 580111, посвідчення про якість НОМЕР_6 ; 3) до видаткової накладної № 66 від 19.08.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку 1 №3 від 19.08.18р. ТТН № S 580135, посвідчення про якість НОМЕР_7 , ТТН № S 580129, посвідчення про якість НОМЕР_8 ; 4) до видаткової накладної № 67 від 21.09.18р. та акту прийому передачі товару до додатку 1 № 4 від 21.09.18р. ТТН № ТР500500, посвідчення про якість НОМЕР_9 ; 5) до видаткової накладної № 68 від 22.09.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 5 від 22.09.18р. ТТН № М900013, посвідчення про якість АЕ48-80НХ, ТТН № М900011, посвідчення про якість ВЕ08-71ВК, ТТН № ЗМ900101, посвідчення про якість НОМЕР_10 , ТТН № S580104, посвідчення про якість НОМЕР_11 ; 6) до видаткової накладної № 69 від 23.09.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 6 від 23.09.18р. ТТН № ТР500502, посвідчення про якість ВА 35-94 ВІ, ТТН № ТР500501, посвідчення про якість НОМЕР_12 , ТТН № М900019, посвідчення про якість АЕ43-43ІН, ТТН № М900018, посвідчення про якість АЕ20-07НХ, ТТН № М900016, посвідчення про якість ВА95-62АМ, ТТН № М900015, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М900014, посвідчення про якість ВТ01-64АМ, ТТН № М900010, посвідчення про якість ВА22-94ВВ, ТТН № ЗМ900104, посвідчення про якість АЕ80-85АР, ТТН № ЗМ900102, посвідчення про якість АН64-82ІН, ТТН № S900215, посвідчення про якість НОМЕР_13 ; 7) до видаткової накладної № 70 від 24.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 7 від 24.09.18 ТТН № ТР500505, посвідчення про якість АХ 62-88 АХ, ТТН № ТР500503, посвідчення про якість АХ 61-77 ВЕ, ТТН № М900037, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М900036, посвідчення про якість АЕ60-23НК, ТТН № М900035, посвідчення про якість АЕ57-30НК, ТТН № М900034, посвідчення про якість АЕ27-32ІС, ТТН № М900033, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М900032, посвідчення про якість АЕ81-85ІВ, ТТН № М900031, посвідчення про якість АЕ50-17НС, ТТН № М900030, посвідчення про якість ВТ48-31АХ, ТТН № М900025, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М900024, посвідчення про якість АЕ88-96НА, ТТН № М900023, посвідчення про якість АЕ59-67ЕХ, ТТН № М900022, посвідчення про якість НОМЕР_14 , ТТН № М900021, посвідчення про якість АЕ97-65ІМ, ТТН № М900012, посвідчення про якість ВЕ08-71ВК, ТТН № ЗМ900110, посвідчення про якість ВЕ42-42ВТ, ТТН № ЗМ900109, посвідчення про якість ВЕ15-09ВТ, ТТН № ЗМ900107, посвідчення про якість АР84-00СІ, ТТН № ЗМ900106, посвідчення про якість АР19-61АС, ТТН № ЗМ900105, посвідчення про якість АЕ90-29НР, ТТН № ЗМ9000108, посвідчення про якість ВЕ56-77ВМ, ТТН № S900231, посвідчення про якість НОМЕР_8 , ТТН № S900214, посвідчення про якість ВА28-90ВЕ, ТТН № S900211, посвідчення про якість НОМЕР_11 ; 8) до видаткової накладної № 71 від 25.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 8 від 25.09.18, ТТН № ТР500507, посвідчення про якість АХ50-88СК, ТТН № ТР500506, посвідчення про якість АХ50-88АМ, ТТН № М900040, посвідчення про якість ВТ01-64АМ, ТТН № М900039, посвідчення про якість АЕ48-08ІМ, ТТН № М900038, посвідчення про якість АР63-99СЕ, ТТН № М900007, посвідчення про якість АЕ42-25НХ, ТТН № М900004, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № ЗМ900112, посвідчення про якість АК91-65ВЕ, ТТН № ЗМ900111, посвідчення про якість ВЕ04-33ВМ, ТТН № S900308, посвідчення про якість АХ62-88АХ, ТТН № S900307, посвідчення про якість АХ61-77ВЕ, ТТН № S900306, посвідчення про якість ВЕ51-96ВВ, ТТН № S900305, посвідчення про якість АЕ44-66НВ, ТТН № S900304, посвідчення про якість ВА35-94ВІ, ТТН № S900303, посвідчення про якість ВА01-78ВХ, ТТН № S900302, посвідчення про якість АЕ85-15НХ, ТТН № S900301, посвідчення про якість АЕ80-85АР, ТТН № S900261, посвідчення про якість ВА38-40АТ, ТТН № S900256, посвідчення про якість ВЕ90-76СА, ТТН № S900254, посвідчення про якість ВЕ06-82ВХ, ТТН № S900253, посвідчення про якість АЕ64-00НТ, ТТН № S900252, посвідчення про якість ВЕ10-66ВО, ТТН № S900251, посвідчення про якість ВЕ23-60ВС, ТТН № S900250, посвідчення про якість ВЕ91-18ВІ, ТТН № S900249, посвідчення про якість ВЕ57-65АЕ, ТТН № S900248, посвідчення про якість НОМЕР_15 ; 9) до видаткової накладної № 86 від 26.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 9 від 26.09.18 ТТН № ТР500510, посвідчення про якість АХ62-88АХ, ТТН № ТР500509, посвідчення про якість АХ61-77ВЕ, ТТН № ТР500508, посвідчення про якість ВА99-33ВН, ТТН № М900044, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М900043, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М900042, посвідчення про якість АЕ88-96НА, ТТН № М900041, посвідчення про якість СВ05-53АТ, ТТН № М900028, посвідчення про якість ВТ48-31АХ, ТТН № М900006, посвідчення про якість ВТ63-15АО, ТТН № М900005, посвідчення про якість АЕ56-80ІМ, ТТН № М900003, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М900002, посвідчення про якість АЕ50-17НС, ТТН № М900001, посвідчення про якість АЕ27-32ІС, ТТН № ЗМ900120, посвідчення про якість 900340, ТТН № ЗМ900118, посвідчення про якість ВН72-77ЕВ, ТТН № ЗМ900115, посвідчення про якість АР84-00СІ, ТТН № S900331, посвідчення про якість АА91-58ТІ, ТТН № S900327, посвідчення про якість АЕ60-20ІН, ТТН № S900295, посвідчення про якість АЕ81-84ІВ, ТТН № S900294, посвідчення про якість АЕ58-43КА, ТТН № S900279, посвідчення про якість АЕ81-83ІВ, ТТН № S900255, посвідчення про якість НОМЕР_16 ; 10) до видаткової накладної № 87 від 27.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 10 від 27.09.18 ТТН № ТР500515, посвідчення про якість АХ50-88АМ, ТТН № М900052, посвідчення про якість АЕ57-30НК, ТТН № М900050, посвідчення про якість АЕ48-08ІМ, ТТН № М900049, посвідчення про якість АЕ20-07НХ, ТТН № М900048, посвідчення про якість АЕ10-45СІ, ТТН № М900046, посвідчення про якість СА26-62ВХ, ТТН № М900045, посвідчення про якість ВН92-79СЕ, ТТН № ЗМ900124, посвідчення про якість АР19-61АС, ТТН № ЗМ900123, посвідчення про якість АЕ81-76ІВ, ТТН № ЗМ900122, посвідчення про якість ВН20-59ЕІ, ТТН № ЗМ900121, посвідчення про якість АЕ27-81АМ, ТТН № ЗМ900116, посвідчення про якість ВЕ58-87ВА, ТТН № S900350, посвідчення про якість ВЕ68-77ВМ, ТТН № S900341, посвідчення про якість АЕ07-47ІА, ТТН № S900340, посвідчення про якість АЕ11-61ІЕ, ТТН № S900339, посвідчення про якість ВА11-40АМ, ТТН № S900332, посвідчення про якість AA97-29TI, ТТН № S900330, посвідчення про якість АА70-79ТН, ТТН № S900323, посвідчення про якість АЕ85-15НХ, ТТН № S900321, посвідчення про якість ВА77-50ВМ, ТТН № S900300, посвідчення про якість ВА94-63ВІ, ТТН № S900293, посвідчення про якість АЕ41-55ВІ, ТТН № S900260, посвідчення про якість ВА38-40АТ, ТТН № S900245, посвідчення про якість ВТ63-15АО, ТТН № S900242, посвідчення про якість ВТ48-31АХ, ТТН № S900237, посвідчення про якість НОМЕР_17 ; 11) до видаткової накладної № 88 від 28.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 11 від 28.09.18 ТТН № S900238, посвідчення про якість ВА74-65ВВ, ТТН № S900343, посвідчення про якість ВЕ51-96ВВ, ТТН № S900240, посвідчення про якість АЕ 43-01 ІК, ТТН № ТР500517, посвідчення про якість АХ 50-88 СК, ТТН № S900333, посвідчення про якість ВЕ25-90ВО, ТТН № S900239, посвідчення про якість АЕ94-99ЕІ, ТТН № S900349, посвідчення про якість ВЕ85-04ВК, ТТН № S900244, посвідчення про якість ВЕ38-82СА, ТТН № S900246, посвідчення про якість АЕ99-92АТ, ТТН № S900227, посвідчення про якість АЕ60-20ІН, ТТН № М900064, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М900063, посвідчення про якість СВ05-53АТ, ТТН № М900062, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М900061, посвідчення про якість АЕ27-32ІС, ТТН № М900060, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М900059, посвідчення про якість ВН60-43ЕН, ТТН № М900057, посвідчення про якість АЕ50-17НС, ТТН № М900056, посвідчення про якість АЕ43-43ІН, ТТН № М900055, посвідчення про якість АР63-99СЕ, ТТН № М900054, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № М900053, посвідчення про якість АЕ81-85ІВ, ТТН № ЗМ900136, посвідчення про якість АР84-77ЕВ, ТТН № ЗМ900130, посвідчення про якість ВЕ58-87ВА, ТТН № ЗМ900128, посвідчення про якість ВЕ69-56ВО, ТТН № ЗМ900127, посвідчення про якість АІ69-17ЕТ, ТТН № ЗМ900126, посвідчення про якість ВЕ06-61ВМ, ТТН № ЗМ900125, посвідчення про якість АЕ16-64НР, ТТН № 3М900135, посвідчення про якість АН64-82ІН, ТТН № 3М900133, посвідчення про якість НОМЕР_18 , ТТН № НОМЕР_19 , посвідчення про якість НОМЕР_20 , ТТН № НОМЕР_21 , посвідчення про якість НОМЕР_22 ; 12) до видаткової накладної № 89 від 29.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 12 від 29.09.18 ТТН № М900070, посвідчення про якість АЕ88-96НА, ТТН № М900069, посвідчення про якість ВА95-63АМ, ТТН № М900067, посвідчення про якість АЕ10-45СІ, ТТН № М900065, посвідчення про якість АЕ89-67ВІ, ТТН № М900027, посвідчення про якість ВТ48-31АХ, ТТН № ЗМ900147, посвідчення про якість 060-09ОН, ТТН № ЗМ900145, посвідчення про якість АР19-61АС, ТТН № ЗМ900144, посвідчення про якість ВН79-29АК, ТТН № ЗМ900142, посвідчення про якість АЕ92-24ІА, ТТН № ЗМ900141, посвідчення про якість АЕ57-07ІВ, ТТН № ЗМ900140, посвідчення про якість ВЕ95-25ВМ, ТТН № ЗМ900139, посвідчення про якість НОМЕР_23 ; 13) до видаткової накладної № 90 від 30.09.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 13 від 30.09.18 ТТН № М900080, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М900076, посвідчення про якість АР63-99СЕ, ТТН № М900075, посвідчення про якість АЕ81-85ІВ, ТТН № М900073, посвідчення про якість ВТ63-15АО, ТТН № М900072, посвідчення про якість АЕ57-30НК, ТТН № М900071, посвідчення про якість АЕ20-07НХ, ТТН № М900068, посвідчення про якість ВА95-62АМ, ТТН № ЗМ900157, посвідчення про якість АЕ99-28НІ,ТТН № ЗМ900156, посвідчення про якість АЕ16-17ІМ, ТТН № ЗМ900148, посвідчення про якість АІ31-48АТ, ТТН № 3М900154, посвідчення про якість НОМЕР_24 , ТТН № НОМЕР_25 , посвідчення про якість НОМЕР_26 , ТТН № 3М900152, посвідчення про якість НОМЕР_27 , ТТН № НОМЕР_28 , посвідчення про якість НОМЕР_29 , ТТН № НОМЕР_30 , посвідчення про якість НОМЕР_31 ; 14) до видаткової накладної № 2 від 01.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 14 від 01.10.18 ТТН № М900174, посвідчення про якість ВТ 01-64 АМ, ТТН № М900173, посвідчення про якість АЕ 88-96 НА, ТТН № М900172, посвідчення про якість ВЕ 54-14 АТ, ТТН № М900171, посвідчення про якість ВЕ39-32АХ, ТТН № М900099, посвідчення про якість ВЕ39-28АХ, ТТН № М900092, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М900086, посвідчення про якість АЕ58-43КА, ТТН № М900085, посвідчення про якість АЕ10-45СІ, ТТН № М900084, посвідчення про якість АЕ27-32ІС, ТТН № М900083, посвідчення про якість СВ 05-53 АТ, ТТН № М900082, посвідчення про якість АЕ50-17НС, ТТН № М900081, посвідчення про якість ВН60-43ЕН, ТТН № М900079, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № М900078, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № ЗМ900167, посвідчення про якість АЕ79-43НВ, ТТН № ЗМ900166, посвідчення про якість АР19-61АС, ТТН № ЗМ900165, посвідчення про якість АР48-30АО, ТТН № ЗМ900164, посвідчення про якість АЕ28-21НХ, ТТН № ЗМ900163, посвідчення про якість АЕ80-85АР, ТТН № ЗМ900161, посвідчення про якість ВН79-29АК, ТТН № ЗМ900159, посвідчення про якість АК91-65ВЕ, ТТН № ЗМ900158, посвідчення про якість АЕ57-07ІВ, ТТН № ЗМ900137, посвідчення про якість НОМЕР_31 ; 16) до видаткової накладної № 3 від 02.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 15 від 02.10.18 ТТН № М200213, посвідчення про якість СА67-70ВХ, ТТН № М200214, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М200215, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М900176, посвідчення про якість ВЕ03-86ВЕ, ТТН № М200210, посвідчення про якість АЕ10-52НС, ТТН № ЗМ300332, посвідчення про якість ВЕ91-12ВІ, ТТН № ЗМ900168, посвідчення про якість ВА95-62АМ, ТТН № ЗМ300330, посвідчення про якість ВТ42-29ВВ, ТТН № ЗМ300329, посвідчення про якість ВН92-79СЕ, ТТН № ЗМ300331, посвідчення про якість ВТ31-75ВА, ТТН № ЗМ300335, посвідчення про якість ВЕ58-87ВА, ТТН № ЗМ300334, посвідчення про якість АЕ81-76ІВ, ТТН № ЗМ300337, посвідчення про якість АЕ57-07ІВ, ТТН № ЗМ300338, посвідчення про якість АЕ16-17ІМ, ТТН № 3М300339, посвідчення про якість НОМЕР_10 , ТТН № 3М300341, посвідчення про якість АР16-18СЕ, ТТН № М900175, посвідчення про якість ВЕ31-57ВТ, ТТН № М200211, посвідчення про якість АЕ89-67ВІ, ТТН № М200216, посвідчення про якість НОМЕР_32 ; 17) до видаткової накладної № 4 від 03.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 16 від 03.10.18 ТТН № М200217, посвідчення про якість АЕ24-70НХ, ТТН № М200220, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № М200227, посвідчення про якість ВТ48-31АХ, ТТН № М200221, посвідчення про якість ВА21-29АР, ТТН № М200231, посвідчення про якість ВЕ12-36ВС, ТТН № ЗМ300342, посвідчення про якість ВН20-59ЕІ, ТТН № ЗМ300343, посвідчення про якість АН58-13НР, ТТН № ЗМ300344, посвідчення про якість АЕ92-24ІА, ТТН № ЗМ300356, посвідчення про якість АР19-61АС, ТТН № ЗМ300346, посвідчення про якість АР84-77ЕВ, ТТН № ЗМ300347, посвідчення про якість ВЕ41-56СА, ТТН № ЗМ300350, посвідчення про якість АЕ80-85АР, ТТН № ЗМ300348, посвідчення про якість АЕ16-17ІМ, ТТН № М200219, посвідчення про якість ВЕ31-57ВТ, ТТН № М200218, посвідчення про якість ВЕ71-77ВС, ТТН № М200222, посвідчення про якість АР 63-09 ЕС, ТТН № М200212, посвідчення про якість АЕ56-36НХ, ТТН № М200223, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М200224, посвідчення про якість СВ05-53АТ, ТТН № М200228, посвідчення про якість НОМЕР_33 , ТТН № М200232, посвідчення про якість АЕ88-96НА, ТТН № М200233, посвідчення про якість АЕ93-82ЕЕ, ТТН № М200225, посвідчення про якість АЕ50-17НС, ТТН № М200229, посвідчення про якість АЕ41-55ВІ, ТТН № НОМЕР_34 , посвідчення про якість НОМЕР_35 ; 18) до видаткової накладної № 5 від 04.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 1 № 17 від 04.10.18 ТТН № М200234, посвідчення про якість ВЕ40-65ВІ, ТТН № ЗМ300354, посвідчення про якість ВЕ18-27ВТ, ТТН № ЗМ300355, посвідчення про якість ВЕ39-27ВВ, ТТН № ЗМ300352, посвідчення про якість ВН60-43ЕН, ТТН № М200236, посвідчення про якість ВТ16-56ВЕ, ТТН № М200235, посвідчення про якість ВТ16-97ВО, ТТН № М200237, посвідчення про якість АЕ99-92АТ, ТТН № М200239, посвідчення про якість АЕ58-43КА, ТТН № М200243, посвідчення про якість АЕ81-83ІВ, ТТН № М200242, посвідчення про якість АЕ81-84ІВ, ТТН № М200238, посвідчення про якість АЕ22-02НІ, ТТН № НОМЕР_36 , посвідчення про якість НОМЕР_37 ; 19) до видаткової накладної № 1 від 01.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 1 від 01.10.18 ТТН № S900318, посвідчення про якість АЕ41-55ВІ, ТТН № S900320, посвідчення про якість АЕ07-11НЕ, ТТН № S900398, посвідчення про якість ВЕ42-36ВТ, ТТН № S900223, посвідчення про якість АЕ43-01ІК, ТТН № S900399, посвідчення про якість АР82-72АА, ТТН № S900357, посвідчення про якість АЕ89-11ІС, ТТН № S900355, посвідчення про якість АЕ40-84ІВ, ТТН № S900356, посвідчення про якість АЕ99-92АТ, ТТН № S900382, посвідчення про якість ВЕ55-26ВХ, ТТН № S900383, посвідчення про якість АЕ59-67ЕХ, ТТН № S900381, посвідчення про якість ВЕ68-77ВМ, ТТН № S900384, посвідчення про якість НОМЕР_38 ; 20) до видаткової накладної № 8 від 02.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 2 від 02.10.18 ТТН № S900212, посвідчення про якість ВЕ18-62ВО, ТТН № S900386, посвідчення про якість ВА38-40АТ, ТТН № S900335, посвідчення про якість ВЕ25-90ВО, ТТН № S900389, посвідчення про якість ВЕ19-21ВТ, ТТН № S900388, посвідчення про якість АЕ36-26ЕХ, ТТН № S900387, посвідчення про якість ВА99-33ВН; 21) до видаткової накладної № 9 від 03.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 3 від 03.10.18 ТТН № ЗМ300349, посвідчення про якість АЕ90-29НР, ТТН № S900385, посвідчення про якість ВА01-72ВХ, ТТН № S900390, посвідчення про якість ВН22-37НХ, ТТН № S900397, посвідчення про якість ВЕ68-32СА, ТТН № S900344, посвідчення про якість ВЕ51-96ВВ, ТТН № S900374, посвідчення про якість ВА38-40АТ, ТТН № S900376, посвідчення про якість АЕ85-15НХ; 22) до видаткової накладної № 12 від 04.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 4 від 04.10.18 ТТН № М200248, посвідчення про якість ВЕ39-32АХ, ТТН № М200244, посвідчення про якість ВЕ13-05ВІ, ТТН № М200246, посвідчення про якість ВЕ39-28АХ, ТТН № ЗМ300365, посвідчення про якість АН64-82ІН, ТТН № ЗМ300368, посвідчення про якість АР 84-00 СІ, ТТН № ЗМ300367, посвідчення про якість АК91-65ВЕ, ТТН № ЗМ300359, посвідчення про якість ВЕ51-27СА, ТТН № ЗМ300361, посвідчення про якість АІ28-71НА, ТТН № ЗМ300364, посвідчення про якість АР 53-65 ЕС, ТТН № ЗМ300358, посвідчення про якість ВЕ36-61ВО, ТТН № ЗМ300360, посвідчення про якість АН76-22КН, ТТН № ЗМ300370, посвідчення про якість ВЕ06-62ВМ, ТТН № ЗМ300373, посвідчення про якість АР86-11СО, ТТН № ЗМ300372, посвідчення про якість АР48-30АО, ТТН № ЗМ300369, посвідчення про якість ВЕ19-48ВО, ТТН № S900393, посвідчення про якість АЕ15-75АН, ТТН № S900394, посвідчення про якість АЕ27-27ВТ, ТТН № S900414, посвідчення про якість ВЕ25-90ВО, ТТН № S900378, посвідчення про якість АР68-56АВ,ТТН № S900373, посвідчення про якість АЕ10-88ІЕ, ТТН № S900392, посвідчення про якість ВЕ93-84ВК, ТТН № S900396, посвідчення про якість ВА11-40 АМ, ТТН № S900375, посвідчення про якість АЕ36-26ЕХ, ТТН № S900416, посвідчення про якість ВА13-62ВТ, ТТН № М200241, посвідчення про якість ВТ31-75ВА, ТТН № М200247, посвідчення про якість АЕ10-52НС, ТТН № М200250, посвідчення про якість АЕ10-45СІ, ТТН № М200253, посвідчення про якість АР63-08ЕС, ТТН № М200258, посвідчення про якість СВ05-53АТ, ТТН № М200256, посвідчення про якість СА67-70ВХ, ТТН № М200254, посвідчення про якість ВЕ31-57ВТ, ТТН № М200255, посвідчення про якість АХ50-88АМ, ТТН № М200251, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М200252, посвідчення про якість НОМЕР_39 ; 23) до видаткової накладної № 13 від 05.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 5 від 05.10.18 ТТН № М200259, посвідчення про якість ВЕ54-14АТ, ТТН № М200271, посвідчення про якість ВЕ12-36ВС, ТТН № М200267, посвідчення про якість ВЕ03-86ВЕ, ТТН № ЗМ300377, посвідчення про якість АЕ57-07ІВ, ТТН № ЗМ300376, посвідчення про якість ВЕ58-87ВА, ТТН № ЗМ300375, посвідчення про якість АР16-18СЕ, ТТН № М200249, посвідчення про якість ВЕ97-86ВС, ТТН № ЗМ300379, посвідчення про якість АР84-77ЕВ, ТТН № ЗМ300381, посвідчення про якість АІ31-48АТ, ТТН № ЗМ300382, посвідчення про якість АІ86-06ЕХ, ТТН № ЗМ300386, посвідчення про якість АЕ85-15НХ, ТТН № ЗМ300387, посвідчення про якість АЕ63-06ІВ, ТТН № ЗМ300378, посвідчення про якість ВА21-29АР, ТТН № ЗМ300384, посвідчення про якість АЕ80-85АР, ТТН № ЗМ300388, посвідчення про якість АЕ89-11ІС, ТТН № ЗМ300383, посвідчення про якість АЕ90-29НР, ТТН № ЗМ300385, посвідчення про якість АЕ16-17ІМ, ТТН № ЗМ300392, посвідчення про якість НОМЕР_40 , ТТН № ЗМ300391, посвідчення про якість АЕ36-41ІК, ТТН № ЗМ300395, посвідчення про якість АЕ81-76ІВ, ТТН № ЗМ300397, посвідчення про якість ВЕ56-68ВТ, ТТН № ЗМ300394, посвідчення про якість ВА38-40АТ, ТТН № ЗМ300396, посвідчення про якість ВА85-26ВН, ТТН № S900328, посвідчення про якість АР72-98ЕК, ТТН № S900413, посвідчення про якість ВЕ25-90ВО, ТТН № S900391, посвідчення про якість ВА35-94ВІ, ТТН № S900395, посвідчення про якість АХ89-03АН, ТТН № S900415, посвідчення про якість ВА13-62ВТ, ТТН № М200262, посвідчення про якість АЕ07-11НЕ, ТТН № М200260, посвідчення про якість АЕ89-67ВІ, ТТН № М200264, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М200270, посвідчення про якість ВЕ18-62ВО, ТТН № М200266, посвідчення про якість ВТ42-29ВВ, ТТН № М200268, посвідчення про якість АЕ93-82ЕЕ, ТТН № М200310, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М200292, посвідчення про якість АЕ49-78ЕР, ТТН № М200294, посвідчення про якість ВТ01-64АМ, ТТН № М200295, посвідчення про якість ВЕ71-77ВС, ТТН № М200293, посвідчення про якість ВТ63-15АО, ТТН № М200257, посвідчення про якість ВН92-79СЕ, ТТН № М200261, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № М200263, посвідчення про якість АЕ24-70НХ, ТТН № М200265, посвідчення про якість НОМЕР_41 ; 24) до видаткової накладної № 14 від 06.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 6 від 06.10.18 ТТН № М200296, посвідчення про якість ВЕ13-05ВІ, ТТН № М200297, посвідчення про якість ВЕ39-28АХ, ТТН № М200305, посвідчення про якість ВЕ39-32АХ, ТТН № М200304, посвідчення про якість ВЕ54-14АТ, ТТН № М200276, посвідчення про якість ВЕ03-86ВЕ, ТТН № ЗМ300398, посвідчення про якість ВН60-43ЕН, ТТН № ЗМ300403, посвідчення про якість ВН20-59ЕІ, ТТН № ЗМ300402, посвідчення про якість ВЕ97-86ВС, ТТН № ЗМ300404, посвідчення про якість АЕ92-24ІА, ТТН № ЗМ300406, посвідчення про якість АЕ57-07ІВ, ТТН № ЗМ300405, посвідчення про якість НОМЕР_10 , ТТН № 3М300407, посвідчення про якість ВН19-36ЕМ, ТТН № ЗМ300409, посвідчення про якість ВА11-40АМ, ТТН № НОМЕР_42 , посвідчення про якість ВА21-33АР, ТТН № НОМЕР_43 , посвідчення про якість ВА99-23ВА, ТТН № 3М900162, посвідчення про якість АР84-77ЕВ, ТТН № ЗМ300401, посвідчення про якість ВЕ91-12ВІ, ТТН № ЗМ300408, посвідчення про якість ВА33-80ВА, ТТН № S900411, посвідчення про якість ВЕ25-90ВО, ТТН № М200298, посвідчення про якість АЕ41-55ВІ, ТТН № М200302, посвідчення про якість АЕ10-52НС, ТТН № М200300, посвідчення про якість АЕ81-83ІВ, ТТН № М200301, посвідчення про якість АЕ81-84ІВ, ТТН № М200303, посвідчення про якість АЕ58-43КА, ТТН № М200306, посвідчення про якість АЕ88-96НА, ТТН № М200287, посвідчення про якість ВТ 61-54 ВК, ТТН № М200281, посвідчення про якість АЕ43-43ІН, ТТН № М200280, посвідчення про якість АЕ20-07НХ, ТТН № М200279, посвідчення про якість АЕ33-04ІВ, ТТН № М200299, посвідчення про якість АЕ60-23НК, ТТН № М200272, посвідчення про якість АХ62-88АХ, ТТН № М200275, посвідчення про якість АХ61-77ВЕ, ТТН № М200308, посвідчення про якість АЕ27-32ІС, ТТН № М200307, посвідчення про якість АЕ10-45СІ, ТТН № М200289, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М200290, посвідчення про якість АЕ79-43НВ, ТТН № М200291, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М200269, посвідчення про якість НОМЕР_44 ; 25) до видаткової накладної № 15 від 07.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 7 від 07.10.18 ТТН № М200283, посвідчення про якість ВЕ12-36ВС, ТТН № М200284, посвідчення про якість ВЕ39-28АХ, ТТН № М200312, посвідчення про якість ВН42-91ІА, ТТН № М900098, посвідчення про якість ВЕ39-32АХ, ТТН № ЗМ300412, посвідчення про якість ВЕ13-05ВІ, ТТН № ЗМ300421, посвідчення про якість ВТ42-29ВВ, ТТН № ЗМ300422, посвідчення про якість ВН37-87ЕН, ТТН № ЗМ300420, посвідчення про якість АР48-26ЕВ, ТТН № ЗМ300419, посвідчення про якість АР48-30АО, ТТН № ЗМ300423, посвідчення про якість ВТ63-15АО, ТТН № ЗМ300424, посвідчення про якість АЕ81-76ІВ, ТТН № ЗМ300418, посвідчення про якість ВТ01-64АМ, ТТН № М200273, посвідчення про якість АР84-00СІ, ТТН № ЗМ300414, посвідчення про якість АК91-65ВЕ, ТТН № ЗМ300426, посвідчення про якість ВТ48-31АХ, ТТН № М200274, посвідчення про якість ВЕ06-61ВМ, ТТН № ЗМ300425, посвідчення про якість ВТ93-27АО, ТТН № М200278, посвідчення про якість АН38-93ІК, ТТН № ЗМ300415, посвідчення про якість АЕ80-85АР, ТТН № ЗМ300454, посвідчення про якість АЕ57-07ІВ, ТТН № ЗМ300453, посвідчення про якість АР16-18СЕ, ТТН № ЗМ300416, посвідчення про якість АЕ16-17ІМ, ТТН № ЗМ300455, посвідчення про якість АЕ90-29НР, ТТН № ЗМ300450, посвідчення про якість ВЕ58-87ВА, ТТН № S800115, посвідчення про якість ВА94-63ВІ, ТТН № S800110, посвідчення про якість ВЕ90-76СА, ТТН № S800111, посвідчення про якість ВН22-37НХ, ТТН № S800113, посвідчення про якість АЕ27-27ВТ, ТТН № S800114, посвідчення про якість АЕ15-75АН, ТТН № S800118, посвідчення про якість ВА28-90ВЕ, ТТН № S900345, посвідчення про якість ВЕ51-96ВВ, ТТН № М200316, посвідчення про якість АХ50-88СК, ТТН № ЗМ300413, посвідчення про якість ВТ16-56ВЕ, ТТН № М200282, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № М200315, посвідчення про якість АЕ57-30НК, ТТН № М200313, посвідчення про якість НОМЕР_45 , ТТН № М200314, посвідчення про якість СА67-70ВХ; 26) до видаткової накладної № 16 від 08.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 3 № 1 від 08.10.18 ТТН № М200245, посвідчення про якість ВЕ54-14АТ, ТТН № М200320, посвідчення про якість ВЕ03-86ВЕ, ТТН № М200330, посвідчення про якість ВЕ12-36ВС, ТТН № 3М300451, посвідчення про якість ВЕ41-56СА, ТТН № 3М300445, посвідчення про якість ВЕ06-63ВМ, ТТН № 3М300446, посвідчення про якість ВН92-79СЕ, ТТН № 3М300449, посвідчення про якість АІ69-17ЕТ, ТТН № 3М300447, посвідчення про якість ВА98-27ВС, ТТН № 3М300448, посвідчення про якість АЕ79-71ІВ, ТТН № S800104, посвідчення про якість АЕ40-84ІВ, ТТН № S800107, посвідчення про якість ВТ31-75ВА, ТТН № S800108, посвідчення про якість АЕ 41-55 ВІ, ТТН № S800105, посвідчення про якість ВА38-40АТ, ТТН № S800106, посвідчення про якість АР68-56АВ, ТТН № S580118, посвідчення про якість АХ61-77ВЕ, ТТН № S550106, посвідчення про якість АЕ07-11НЕ, ТТН № S550108, посвідчення про якість ВЕ55-26ВХ, ТТН № S800119, посвідчення про якість ВА13-62ВТ, ТТН № 3М300443, посвідчення про якість 060-09ОН, ТТН № М200277, посвідчення про якість АЕ20-07НХ, ТТН № М200321, посвідчення про якість АЕ27-32ІС, ТТН № М200322, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М200325, посвідчення про якість АЕ79-43НВ,ТТН № М200327, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М200331, посвідчення про якість ВТ63-15АО, ТТН № М200329, посвідчення про якість АЕ88-96НА, ТТН № М200317, посвідчення про якість ВЕ71-77ВС, ТТН № М200324, посвідчення про якість НОМЕР_46 ; 27) до видаткової накладної № 17 від 09.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 3 № 2 від 09.10.18 ТТН № М200332, посвідчення про якість ВЕ39-28АХ, ТТН № М200336, посвідчення про якість ВЕ13-05ВІ, ТТН № М200337, посвідчення про якість ВН42-91ІА, ТТН № М200340, посвідчення про якість ВЕ39-32АХ, ТТН № ЗМ300417, посвідчення про якість АР84-77ЕВ, ТТН № М200341, посвідчення про якість АР48-30АО, ТТН № М200338, посвідчення про якість АЕ80-21НІ, ТТН № М200342, посвідчення про якість АЕ60-23НК, ТТН № М200354, посвідчення про якість СА67-70ВХ; 28) до видаткової накладної № 18 від 10.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 3 № 3 від 10.10.18 ТТН № М200362, посвідчення про якість ВЕ03-86ВЕ, ТТН № S800130, посвідчення про якість АЕ15-75АН, ТТН № S800128, посвідчення про якість АЕ27-27ВТ, ТТН № S800147, посвідчення про якість АЕ04-94ВО, ТТН № S800146, посвідчення про якість АЕ21-51СК, ТТН № М200355, посвідчення про якість ВЕ71-77ВС, ТТН № ЗМ300437, посвідчення про якість АК91-65ВЕ, ТТН № ЗМ300436, посвідчення про якість ВН20-59ЕІ, ТТН № 3М300434, посвідчення про якість ВА21-33АР, ТТН № М200366, посвідчення про якість АЕ43-50ЕЕ, ТТН № М200365, посвідчення про якість АЕ79-43НВ, ТТН № М200367, посвідчення про якість АЕ73-40НТ, ТТН № М200356, посвідчення про якість АЕ37-91СО, ТТН № М200357, посвідчення про якість АЕ93-82ЕЕ, ТТН № М200360, посвідчення про якість АХ62-88АХ, ТТН № М200358, посвідчення про якість АЕ10-52НС, ТТН № М200361, посвідчення про якість АХ61-77ВЕ, ТТН № М200363, посвідчення про якість АЕ20-07НХ, ТТН № М200341, посвідчення про якість ВЕ54-14АТ, ТТН № М200364, посвідчення про якість НОМЕР_47 ; 29) до видаткової накладної № 19 від 11.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 3 № 4 від 11.10.18 ТТН № S800144, посвідчення про якість ВА99-33ВН, ТТН № S800145, посвідчення про якість АЕ34-53ІВ, ТТН № S800132, посвідчення про якість ВН22-37НХ, ТТН № S800143, посвідчення про якість ВА58-66ВВ, ТТН № S900401, посвідчення про якість АЕ85-15НХ, ТТН № S900402, посвідчення про якість ВЕ18-62ВО, ТТН № S800140, посвідчення про якість ВА28-90ВЕ, ТТН № S800139, посвідчення про якість ВЕ51-96ВВ, ТТН № М200374, посвідчення про якість ВТ16-56ВЕ, ТТН № 3М300435, посвідчення про якість НОМЕР_48 ; 30) до видаткової накладної № 10 від 12.10.18 та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 5 від 12.10.18 ТТН № S900405, посвідчення про якість АЕ44-66НВ, ТТН № S800138, посвідчення про якість ВА01-60АР, ТТН № S900404, посвідчення про якість ВА62-96ВА, ТТН № S900403, посвідчення про якість ВА34-62ВВ, ТТН № S800136, посвідчення про якість АЕ04-94ВО; 31) до видаткової накладної № 11 від 13.10.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 6 від 13.10.18р. ТТН № S800142, посвідчення про якість ВА99-33ВН, ТТН № S800133, посвідчення про якість ВН72-77ЕВ, ТТН № S800137, посвідчення про якість ВА94-63ВІ, ТТН № S900406, посвідчення про якість ВЕ18-62ВО, ТТН № S800141, посвідчення про якість ВА01-60АР; 32) до видаткової накладної № 49 від 17.10.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку 2 № 7 від 17.10.18р., ТТН № ЗМ300487, посвідчення про якість НОМЕР_49 , колегія суддів зазначає, що оскільки за змістом п. 4.2 вказаного вище Договору фізичне переміщення товару олія соняшникова до терміналу є внутрішньогосподарською операцією ТОВ Чугуївський масло завод, підприємство позивача не може нести відповідальність юридична відповідальність за відсутність/неточність заповнення документів на підтвердження перевезення придбаних товарів, якщо з інших первинних документів вбачається фактичне здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами зокрема, це видатковими накладними та ін.

Крім того, з метою виконання вимог ч. 4 ст. 9 КАС України судом першої інстанції витребувані докази стосовно фізичного існування на терміналі товару олія соняшникова та експорту цього товару за межі митної території України.

Згідно з листом ТОВ Евері від 13.06.2025р. № 118 підтверджені обставини фізичного надходження на термінал товару олія соняшникова, який обліковувався за заявником та згідно з інструкціями поклажодавців саме від імені заявника, як експортера був відвантажений на експорт на морські судна. (т. 26 а.с. 223-224).

За змістом листа Миколаївської митниці як відокремленого підрозділу Державної митної служби України від 25.06.2025р. № 7.16/1/28.2/8.19/1740 також підтверджені обставини реальності експорту заявником товару олія соняшникова з терміналу ТОВ Евері у спосіб відвантаження на морські судна. (т. 26 а.с. 231-232).

Також судом встановлено, що на підтвердження реальності вчинення правочину, а саме договору поставки № П-1020-10 від 04.09.2018 р., позивачем надані копії наступних документів:

видаткові накладні від 30.09.2018р. № Сн0000092 на суму 8601969,60 грн., від 29.09.2018р. № Сн0000091 на суму 7480733,40 грн., від 01.10.2018р. № Ок0000006 на суму 5867864,10 грн., від 02.10.2018р. № Ок0000007 на суму 2752041,60 грн. (загальною сума складає 24702608,70 грн., в тому числі ПДВ 4117101,45 грн.);

довіреність № 27811 від 04.09.2018р. на менеджера по збуту ОСОБА_1 щодо повноважень на приймання продукції та підписання видаткових накладних;

акти приймання-передачі товару: від 30.09.2018р. № 2 на суму 8601969,60 грн., від 29.09.2018р. № 1 на суму 7480733,40 грн., від 01.10.2018р. № 3 на суму 5867864,10 грн., від 02.10.2018р. № 4 на суму 2752041,60 грн. (загальною сумою 24702608,70 грн., в тому числі ПДВ 4117101,45 грн.); податкові накладні: від 30.09.2018р. № 95 на суму 8601969,60 грн., від 29.09.2018р. № 94 на суму 7480733,40 грн., від 01.10.2018р. № 2 на суму 5867864,10 грн., від 02.10.2018р. № 5 на суму 2752041,60 грн. (загальною сума складає 24702608,70 грн., в тому числі ПДВ 4117101,45 грн.).

Щодо наданих до суду товарно-транспортних накладних з відмітками про зважування, лабораторний аналіз та посвідченнями про якість на кожну партію олії (а саме: до видаткової накладної № 91 від 29.09.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку № 1 до договору поставки П-1020-10 № 1 від 29.09.18р. ТТН №1123 та посвідчення про якість 3493 №ВН9325НІ, ТТН № 1124 та посвідчення про якість 3547 № НОМЕР_50 , ТТН №1127 та посвідчення про якість 3497 № НОМЕР_51 , ТТН №1125 та посвідчення про якість 3495 № НОМЕР_52 , ТТН № 1130 та посвідчення про якість 3500 № НОМЕР_53 , ТТН №1131 та посвідчення про якість 3501 № НОМЕР_54 , ТТН №1129 та посвідчення про якість 3499 № НОМЕР_55 , ТТН № 1132 та посвідчення про якість 3502 № НОМЕР_56 , ТТН №1128 та посвідчення про якість 3498 № НОМЕР_57 , ТТН №1133 та посвідчення про якість 3503 № НОМЕР_58 , ТТН № 1122 та посвідчення про якість 3492 № НОМЕР_59 , ТТН №1134 та посвідчення про якість 3504 № НОМЕР_60 , ТТН №1156 та посвідчення про якість 3554 № НОМЕР_61 , ТТН №1126 та посвідчення про якість 3496 № НОМЕР_62 ; до видаткової накладної №92від 30.09.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку №1 до договору поставки П-1020-10 №2 від 30.09.18р. ТТН №1150 та посвідчення про якість 3494 № НОМЕР_50 , ТТН №1151 та посвідчення про якість 3548 № НОМЕР_52 , ТТН №1120 та посвідчення про якість 1120 № НОМЕР_63 , ТТН №1167 та посвідчення про якість 3567 № НОМЕР_53 , ТТН №1164 та посвідчення про якість 3564 № НОМЕР_51 , ТТН №1168 та посвідчення про якість 3568 № НОМЕР_54 , ТТН №1166 та посвідчення про якість 3566 № НОМЕР_55 , ТТН №1169 та посвідчення про якість 3569 № НОМЕР_56 , ТТН №1165 та посвідчення про якість 3565 № НОМЕР_57 , ТТН №1170 та посвідчення про якість 3570 № НОМЕР_58 , ТТН №1160 та посвідчення про якість 3559№ НОМЕР_61 , ТТН №1159посвідчення про якість 3558 № НОМЕР_59 , ТТН №1171 та посвідчення про якість 3572 № НОМЕР_60 , ТТН №1161 та посвідчення про якість 3560 № НОМЕР_50 , ТТН №1163 та посвідчення про якість 3563 № НОМЕР_62 , ТТН №1183 та посвідчення про якість 3588 № НОМЕР_52 ; до видаткової накладної №6 від 01.10.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку №1 до договору поставки П-1020-10 №3 від 01.10.18р. ТТН №1189 та посвідчення про якість 3620 № НОМЕР_51 , ТТН №1190 та посвідчення про якість 3622 № НОМЕР_53 , ТТН №1206 та посвідчення про якість 3645 № НОМЕР_56 , ТТН №1192 та посвідчення про якість 3624 № НОМЕР_55 , ТТН №1199 та посвідчення про якість 3638 № НОМЕР_61 , ТТН №1202 та посвідчення про якість 3641 № НОМЕР_57 , ТТН №1198 та посвідчення про якість 3637 № НОМЕР_59 , ТТН №1205 та посвідчення про якість 3644 № НОМЕР_58 , ТТН №1215 та посвідчення про якість 3657 № НОМЕР_53 , ТТН №1200 та посвідчення про якість 3639 № НОМЕР_50 , ТТН №1203 та посвідчення про якість 3642 № НОМЕР_60 ; до видаткової накладної №7 від 02.10.18р. та акту прийому-передачі товару до додатку №1 до договору поставки П-1020-10 №4 від 02.10.18р. ТТН №1222 та посвідчення про якість 3691 № НОМЕР_63 , ТТН №1218 та посвідчення про якість 3678 № НОМЕР_51 , ТТН №1219 та посвідчення про якість 3682 № НОМЕР_64 , ТТН №1228 та посвідчення про якість 3790 № НОМЕР_56 , ТТН №1204 та посвідчення про якість № НОМЕР_52 ), судом встановлено, що за умовами вказаного вище договору фізичне переміщення товару олія соняшникова до терміналу є внутрішньогосподарською операцією ТОВ Чугуївський масло завод, отже підприємство позивача не може нести відповідальність юридична відповідальність за відсутність/неточність заповнення документів на підтвердження перевезення придбаних товарів, якщо з інших первинних документів вбачається фактичне здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами зокрема, це видатковими накладними та ін

Крім того, з метою виконання вимог ч. 4 ст. 9 КАС України судом першої інстанції були витребувані докази стосовно фізичного існування на терміналі товару олія соняшникова та експорту цього товару за межі митної території України.

Згідно з листом Одеської митниці як відокремленого підрозділу Державної митної служби України від 26.06.2025р. №7.10-5/28-02-03/8.19/9984 підтверджені обставини реальності експорту заявником товару олія соняшникова з терміналу ТОВ СП Рісоіл у спосіб відвантаження на морське судно.

Оплата вартості придбаної позивачем олії соняшникової нерафінованої за переліченими вище договорами виконані у повному обсязі на суму 380020398,78 грн. (в т.ч. ПДВ): у спосіб перерахування грошових коштів безпосередньо на розрахункові рахунки ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД - на суму 89210000,00 грн. (в т.ч. ПДВ); у спосіб перерахування грошових коштів на загальну суму 290810398,78 грн. на розрахункові рахунки нових кредиторів (ТОВ Мельхіор Білдінг Групп, ТОВ ТОП БУД Дізайн та ТОВ Меткомтех (у подальшому частково уступлено право вимоги на ТОВ ФАЙЗЕР КОМ)) на підставі договорів про відступлення права вимоги та повідомлень про відступлення права вимоги від ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД на адресу ТОВ Мельхіор Білдінг Групп, ТОВ ТОП БУД Дізайн та ТОВ Меткомтех (в подальшому частково уступлено право вимоги на ТОВ ФАЙЗЕР КОМ) підтверджуються копіями виписок по рахункам, довідок про здійснення операцій: довідка № КНА-07.8/614 від 24.11.2021р., довідка № 52-38925/21 від 25.11.2021р., відповідь на запит OTPbank № 700-3/2108 від 24 листопада 2021р., відповідь на запит Credit Agricole № 86233-199 від24.11.2021р., відповідь на запит Ukrsibbank № 60-4-12/34/2295 від 25.11.2021р., відповідь на запит Банк Південний № 140-140-47957-2021-БТ від 25.11.2021р., довідка Приват Банк від 23.11.2021р. ТОВ Чугуївський масло завод, довідка Приват Банк від 23.11.2021р. по ТОВ Файзер ком, довідки Приват Банк від 23.11.2021р. по ТОВ Меткомтех, довідка Приват Банк від 23.11.2021р. по ТОВ Баз Експорт Імпорт, довідки Приват Банк від 23.11.2021р. по ТОВ Зетра ММ, виписки АТ РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ по рахунку (оплати від ТОВ Меткомтех за олію соняшникову нерафіновану), виписка АТ РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ по рахунку (оплати від ТОВ Мельхіор Білдінг Груп за олію соняшникову нерафіновану), виписка АТ РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ по рахунку (оплати від ТОВ Топ Буд Дизайн за олію соняшникову нерафіновану), виписки АТ РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ по рахунку (оплати від ТОВ Файзер ком за олію соняшникову нерафіновану), виписки АТ РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ по рахунку (оплати від ТОВ ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД за олію соняшникову нерафіновану), виписки АТ АЛЬФА-БАНК по рахунку (оплати від ТОВ Меткомтех за олію соняшникову нерафіновану), виписки АТ АЛЬФА-БАНК по рахунку (оплати від ТОВ Файзер ком за олію соняшникову нерафіновану), виписки АТ АЛЬФА-БАНК по рахунку (оплати від ТОВ База Експорт Імпорт за олію соняшникову нерафіновану); копіями платіжних доручень на перерахування безготівкових коштів: від 12.10.2019р. № 4087 на суму 2850000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 475000 грн.), від 23.09.2019р. № 1029 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 20.08.2019р. № 23 на суму 1300000 грн. (в т.ч. ПДВ 216666,667 грн.), від 29.10.2019р. № 1695 на суму 2000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333333,333 грн.), від 07.11.2018р. №798 на суму 3100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 516666,667 грн.), від 23.01.2019р. № 944 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 19.08.2019р. № 20 на суму 1500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 250000,00 грн.), від 18.06.2019р. № 453 на суму 2000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333333,333 грн.), від 18.02.2019р. № 4 на суму 19900000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3316666,67 грн.), від 13.12.2019р. №375 на суму 1500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 250000,00 грн), від 12.09.2019р. № 4 на суму 5200000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 866666,667 грн.), від 10.09.2019р. №404 на суму 3507734,85 грн. (в т.ч. ПДВ 584622,475), від 18.06.2019р. № 33964 на суму 2000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333333,333 грн.), від 17.12.2019р. № 2437 на суму 1500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 250000,00 грн.), від 19.09.2019р. №920 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 09.10.2019р. №1273 на суму 866544,00 грн. (в т.ч. ПДВ 144424,00 грн.), від 20.09.2019р. № 965 від 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 09.10.2019р. № 1272 на суму 988723,00 грн. (в т.ч. ПДВ 164787,167 грн.), від 18.09.2019р. № 418 від 2000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333333,333 грн.), від 20.06.2019р. № 34399 на суму 3010000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 501666,667 грн.), від 19.06.2019р. № 34205 на суму 3030000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 50500,00 грн.), від 20.06.2019р. № 34402 на суму 3000000,00 (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 11.12.2019р. №2424 на суму 500000(в т.ч. ПДВ 83333,3333 грн.), від 13.06.2019р. № 33959 від 1030000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 171666,667 грн.), від 20.06.2019р. № 34311 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 08.10.2019р. № 1264 на суму 467530,00 грн. (в т.ч. ПДВ 77921,67 грн.), від 30.09.19р. № на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 08.10.2019р. № 1265 на суму 988723,00 грн. (в т.ч. ПДВ 164787,167 грн.), від 09.10.2019р. № 1274 на суму 677203,00 грн. (в т.ч. ПДВ 112867,167 грн.), від 08.10.2019р. №1266 на суму 866544,00 грн. (в т.ч. ПДВ 144424,00 грн.), від 25.01.19р. № на суму 6500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1083333,33 грн.), від 22.08.19р. № на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 08.10.2019р. № 1267 на суму 677203,00 грн. (в т.ч. ПДВ 112867,167 грн.), від 26.07.19р. № на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 26.07.19р. № на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 09.10.2019р. № 1271 на суму 467530,00 грн. (в т.ч. ПДВ 77921,67 грн.), від 11.12.18р. № на суму 1200000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 200000,00 грн.), від 17.09.19р. № на суму 368800,00 грн. (в т.ч. ПДВ 61466,67 грн.), від 15.11.18р. № на суму 4000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 666666,667 грн.), від 20.08.19р. № на суму 900000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 150000,00 грн.), від 12.07.19р. № на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 20.08.19р. № на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 15.04.19р. № на суму 1022500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 170416,667 грн.), від 19.07.19р. № на суму 8800000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1466666,67 грн.), від 18.02.19р. № на суму 720000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 120000,00 грн.), від 11.07.19р. № на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 11.07.19р. № на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПД 833333,333 грн.), від 13.01.20р. № на суму 2000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333333,333 грн.), від 15.10.19р. № на суму 1125359,60 грн. (в т.ч. ПДВ 187559,933 грн.), від 10.10.19р. № на суму 1225963,89 грн. (в т.ч. ПДВ 204327,315 грн.), від 09.07.2019р. № 9822 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 26.09.19р. № 6 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 26.07.19р. № 2 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 19.09.19р. № 5 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 19.08.19р. № 5 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 22.08.19р. № 27 на суму 2500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 416666,667 грн.), від 01.11.19р. № 6 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 05.08.19р. № 18 на суму 1676797,85 (в т.ч. ПДВ 279466,308 грн.), від 06.09.19р. № 8 на суму 2590000,00 грн. (нас суму 431666,67 грн.), від 07.10.19р. № 21 на суму 1680156,36 грн. (в т.ч. ПДВ 280026,06 грн.), від 19.07.19р. № 7 на суму 7000000, 00 грн. (в т.ч. ПДВ 1166666,67 грн.), від 12.06.19р. № 6 на суму 1030000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 171666,667 грн.), від 01.10.19р. № 3 на суму 4200000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 700000,00 грн.), від 05.08.19р. № 19 на суму 1323000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 220500,00 грн.), від 05.08.19р. № 20 нас суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 04.11.19р. № 2 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 24.09.19р. № 5 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 20.09.19р. №10 на суму 6700000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 116666,67 грн.), від 04.07.19р. № 6 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 04.02.19р. № 2 на суму 2490000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 415000,00 грн.), від 02.10.19р. № 55 на суму 2600000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 433333,333 грн.), від 23.10.19р. № 8 на суму 2000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 333333,333 грн.), від 17.04.19р. № 4246 на суму 423000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 70500,00 грн.), від 19.08.19р. № 8431 на суму 3500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 583333,333 грн.), від 21.08.19р. № 8453 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 20.12.19р. № 12502 на суму 1500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 250000,00 грн.), від 26.12.19р. № 2511 на суму 1657490,08 грн. (в т.ч. ПДВ 276248,347 грн.), від 26.12.19р. № 2512 на суму 342608,70 грн. (в т.ч. ПДВ 57101,45 грн.), від 30.10.19р. №10397 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 166666,667 грн.), від 20.08.19р. № 8443 на суму 300000,00 грн в т.ч. ПДВ 50000,00 грн.) від 23.01.19р. № 1541 на суму 6830000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1138333,33 грн.), від 23.09.19р. № 9216 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 22.10.18р. № 4343 на суму 1500000,00 грн. ( в т.ч. ПДВ 250000,00 грн.), від 22.08.19р. № 8455 на суму 500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 83333,33 грн.), від 30.10.18р. № 4593 на суму 890000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 148333,333 грн.), від 25.11.19р. № 11614 на суму 500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 83333,333 грн.), від 20.08.19р. № 8442 на суму 1500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 250000,00 грн.), від 24.04.19р. №1 на суму 1840000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 306666,667 грн.), від 01.11.18р. № 4620 на суму 4100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 683333,333 грн.), від 04.10.18р. № 3641 на суму 3350000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 558333,333 грн.), від 10.10.19р. №9708 на суму 1001163,15 грн. (в т.ч. ПДВ 166860,525 грн.), від 15.10.19р. № 9723 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 16.10.18р. № 4107 на суму 4100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 683333,333 грн.), від 15.01.20р. № 13476 на суму 1102000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 183666,667 грн.), від 10.10.18р. № 4068 на суму 2700000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 450000,00 грн.), від 16.04.19р. № 4238 на суму 1994000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 332333,333 грн.), від 02.07.19р. № 6748 на суму 2300000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 383333,333 грн.), від 07.11.19р. №5071 на суму 2400000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 400000,00 грн.), від 02.11.18р. № 4729 на суму 2200000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 366666,667 грн.), від 15.11.18р. № 5236 на суму 5230000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 871666,667 грн.), від 05.11.18р. № 4834 на суму 1700000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 283333,333 грн.), від 07.03.2019р. № на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 166666,667 грн.), від 15.03.2019р. № на суму 2250000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 375000,00 грн.), від 05.04.19р. № на суму 1900000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 316666,667 грн.), від 07.05.19р. № на суму 2600000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 433333,333 грн.), від 10.07.19р. № на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 05.08.19р. № на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), від 07.08.19р. № на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 08.08.19р. № на суму 2000000,00 грн. (333333,333 грн.), від 08.01.20р. № 15 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 10.01.20р. № 52 на суму 1000000,00 грн. (166666,67 грн.), від 10.10.19р. № на суму 1369455,00 (в т.ч. ПДВ 228242,50 грн.), від 10.10.19р. № на суму 1425053,16 грн. (в т.ч. ПДВ 237508,86 грн.), від 10.10.19р. № на суму 1495856,12 грн. (в т.ч. ПДВ 249309,353 грн.), від 10.10.19р. № на суму 1232518,00 грн. (в т.ч. ПДВ 205419,667 грн.), від 10.10.19р. № на суму 1249990,68 грн. (в т.ч. ПДВ 208331,78 грн.), від 15.10.19р. № на суму 1736486,55 грн. (в т.ч. ПДВ 289414,425 грн.), від 15.10.19р. № на суму 1498153,85 грн. (в т.ч. ПДВ 249692,308 грн.), від 02.11.2018р. № 6092 на суму 2700000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 450000,00 грн.), від 27.12.19р. №2606 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 20.08.19р. № 408 на суму 400000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 66666,67 грн.), від 13.06.19р. № 352 на суму 1200000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 200000,00 грн.), від 07.10.19р. № 19 на суму 1300298,99 грн. (в т.ч. ПДВ 216716,498 грн.), від 07.10.19р. № 20 на суму 2019544,65 грн. (в т.ч. ПДВ 336590,775 грн.), від 07.08.19р. № 10 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 07.08.19р. №2 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 08.08.19р. № 5 на суму 4242467,30 (в т.ч. ПДВ 707077,883 грн.), від 20.08.19р. № 22 на суму 3300000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 550000,00 грн.), від 27.08.19р. № 27 на суму 4000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 666666,667 грн.), від 24.09.19р. № 5 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 27.09.19р. № 7 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 27.09.19р. № 8 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 22.10.19р. № 17 на суму 1000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 166666,667 грн.), від 10.07.19р. №8 на суму 5000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 833333,333 грн.), від 22.07.19р. № 4 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.) від 24.07.19р. № 20 на суму 5000000,00 грн. (833333,333 грн.), від 20.06.19р. № 7 на суму 3030000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 505000,00 грн.), від 21.06.19р. № 15 на суму 3030000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 505000,00 грн.), від 20.09.19р. № 11 на суму 3000000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 500000,00 грн.).

Придбаний за вказаними вище правочинами товар (олія соняшникова), який отриманий на терміналах від ТОВ Чугуївський масло завод експортований підприємством позивача за межі митної території України на користь покупців-нерезидентів України, а саме: 1) компанії SUNOIL TRADE LTD (резидент Великобританії) за зовнішньоекономічним договором № SFO-1 від 04.09.2018р. (з додатковими угодами № бн від 05.09.18р., № 1 від 24.09.18р., № 2 від 25.09.18р., № 3 від 26.09.18р., № 4 від 27.09.18р., № 5 від 09.01.19р., № 6 від 15.01.19р., № 7 від 18.03.19р.), про що свідчать митні декларації: ВМД №UA504120/2018/108123 від 28.09.18р. та ВМД №UA504120/2018/108515 від 08.10.18р., ВМД №UA504120/2018/108657 від 10.10.18р.; ПМД №UA504120/2018/108410 від 05.10.18р. та ВМД №UA504120/2018/108658 від 10.10.18р., ВМД №UA504120/2018/108659 від 10.10.18р., ВМД №UA504120/2018/109567 від 01.11.18р., ВМД №UA504120/2018/109762 від 07.11.18р.); 2) компанії MASLETS LTD (резидент Республіки Болгарія) за зовнішньоекономічним договором № SFO-1/1 від 24.09.2018р. (з додатковими угодами № 1 від 24.09.18р., № 2 від 26.09.18р., № 3 від 09.01.19р., № 4 від 15.01.2019р., № 5 від 18.03.19р., № 7 від 03.06.19р.) (про що складені митні декларації: ВМД № UA504120/2018/108810 від 13.10.18 та ВМД UA504120/2019/100370 від 12.01.19р., ВМД UA504120/2018/109564 від 01.11.18р, ВМД UA504120/2018/109763 від 07.11.18р.; ВМД №UA504120/2018/108809 від 13.10.18р. та ВМД №UA504120/2018/109078 від 22.10.18р., ВМД №UA504120/2018/109563 від 01.11.18р.; ПМД №UA504120/2018/109145 від 23.10.18р. та ВМД №UA504120/2018/109568 від 01.11.18р. в загальній кількості 7527,888 т), № SFO-3 від 06.09.2018р. (з додатковими угодами № 1 від 16.10.18р., № 3 від 09.01.18р., № 4 від 15.01.19р., № 5 від 18.03.19р.), про що свідчать митні декларації: ВМД №UA500100/2018/007627 від 08.10.18р. та ВМД №UA500100/2018/008201 від 24.10.18р. в загальній кількості 1073,89 т.).

За наслідками здійснення операцій з експорту товару, позивачем прибуток у загальному розмірі 13833027,15грн. (без ПДВ), згідно розрахунку суми: 330557505,66 грн. (сума реалізації ТМЦ без ПДВ) 316683665,65 грн. (сума придбання ТМЦ без ПДВ) 40812,86 грн. (оплата послуг з митно-брокерського оформлення без ПДВ).

Надаючи оцінку доводам контролюючого органу про те, що відповідно даних Єдиного реєстру податкових накладних не можливо встановити джерело походження товару (не простежується ланцюг подальшого придбання товару), колегія суддів зазначає, що такі висновки відповідача ґрунтуються фактично лише на підставі даних ЄРПН, в той час як зустрічні звірки чи податкові перевірки відносно суб`єктів господарювання по ланцюгу постачання не проводилися. Натомість, усі податкові накладні на постачання олії соняшникової на адресу підприємства позивача були зареєстровані ТОВ «Чугуївський масло завод» у ЄРПН.

Що стосується висновків відповідача про те, що у ході здійснення співставлення умов догорів укладених між ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» з постачальниками насіння соняшникового та з переробником ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» встановлено, що ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» було придбано насіння соняшникове, яке повинно відповідати вимогам ДСТУ 4694:2006, при цьому згідно договорів поставки насіння соняшника встановлено, що соняшник наданий на перероблення відповідає вимогам ДСТУ ДСТУ 7011:2009, колегія суддів зазначає, що податковим органом не ініціювались перевірочні заходи щодо дослідження якості придбаного насіння соняшникового та його фактичної відповідності вимогам конкретних ДСТУ, тобто податковим органом встановлено таку невідповідність, як розбіжність номерів ДСТУ у договорах на придбання насіння та його перероблення, а не факти невідповідності самого насіння вимогам зазначених ДСТУ.

При цьому, сама по собі розбіжність (невідповідність) номерів ДСТУ у договорах, безумовно не свідчить про безтоварність операцій між підприємством позивача та ТОВ «Чугуївський масло завод», оскільки предметом договору було не придбання насіння соняшникового, а придбання олії соняшникової.

При цьому, згідно наявних в матеріалах справи доказів, а саме: договорів поставки олії соняшникової від 03.09.2018р. № П-1020-09 та додатках до нього № 1-3, договорі поставки олії соняшникової від 04.09.2018р. № П-1020-10 та додатку № 1 до нього, посвідченнях про якість, виданих лабораторіями виробників олії соняшникової (ТОВ «Саундагро» та ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ»), ПМД №UA500100/2018/007627 від 08.10.18р., ВМД №UA500100/2018/008201 від 24.10.18р. (за контрактом №SFO-3 від 06.09.2018р.); ПМД №UA504120/2018/108123 від 28.09.18р., ВМД №UA504120/2018/108515 від 08.10.18р., ВМД №UA504120/2018/108657 від 10.10.18р., ПМД №UA504120/2018/108410 від 05.10.18р., ВМД №UA504120/2018/108658 від 10.10.18р., ВМД №UA504120/2018/108659 від 10.10.18р., ВМД №UA504120/2018/109567 від 01.11.18р., ВМД №UA504120/2018/109762 від 07.11.18р. (за контрактом №SFO-1 від 04.09.2018р.); ПМД № UA504120/2018/108810 від 13.10.18р., ВМД UA504120/2019/100370 від 12.01.19р., ВМД UA504120/2018/109564 від 01.11.18р., ВМД UA504120/2018/109763 від 07.11.18р., ПМД №UA504120/2018/108809 від 13.10.18р., ВМД №UA504120/2018/109078 від 22.10.18р., ВМД №UA504120/2018/109563 від 01.11.18р., ПМД №UA504120/2018/109145 від 23.10.18р., ВМД №UA504120/2018/109568 від 01.11.18р. (за контрактом №SFO-1/1 від 24.09.2018р.), повідомлення про фактичне вивезення олії соняшникової є посилання на національні стандарти України (ДСТУ 4492:2005), вимогам яких повинна відповідати та відповідає якість виробленої та реалізованої продукції - олії соняшникової нерафінованої.

Що стосується посилання податкового органу на те, що згідно отриманого листа № 742 від 27.09.2019р. (вх.№2364/10 від 30.09.2019 р) від Державного підприємства «Держреєстри України» встановлено відсутність факту зберігання на зернових складах насіння соняшникового ТОВ «С-КОМПАНІ», ТОВ «ЄВРО ФУД ГРУП», ТОВ «ВЕСТ КОМПАНІ ГРУП», ТОВ «МАРСЕЛЛ», ТОВ «ФРУТТА ОПТ ТОРГ», суд зазначає, що посилання на цей лист само по собі не свідчить про неможливість постачання названими контрагентами насіння соняшника на користь ТОВ «Чугуївський масло завод». Крім того, наявність можливих порушень порядку зберігання та обліку насіння соняшникового на зернових складах можуть бути лише підставою для застосування відповідних санкцій до правопорушників саме за недотримання передбаченого законодавством порядку зберігання та обліку зерна, та не свідчать про безтоварність операцій з постачання олії соняшникової.

Що стосується посилання податкового органу на те, що за результатом аналізу ТТН перевіркою встановлено, що перевезення здійснено в обмежені проміжки часу однією особою, що унеможливлює факт здійснення перевезення товару, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 р., товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

У випадку, коли предметом господарської операції є придбання товару, а не транспортні послуги, неналежне оформлення товарно-транспортних накладних не впливає на оприбуткування платником податків придбаного товару і право на формування податкового кредиту у зв`язку з придбанням товару.

Правовий висновок, аналогічний цьому, вже висловлювався у постанові Верховного Суду України від 24 січня 2019 року у справі № 816/681/16.

Пунктом 11.3 та 11.4 Правил встановлено, що товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках.

Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом.

Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її примірники.

Оформлення товарно - транспортної накладної є обов`язковим для учасників транспортного процесу (власників автомобільного транспорту - перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - замовників).

Отже, ТТН оформляється в підтвердження виконання договору про надання послуг з перевезення вантажу, укладеним між двома суб`єктами підприємницької діяльності.

Як встановлено судом апеляційної інстанції, позивач виступав як покупець, між тим постачальником, що здійснював поставку та оформлював ТТН було ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД».

В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні витрат та податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Вказаний висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, яка викладена у постанові від 11.05.2023 у справах № 280/5471/19.

Колегія суддів зазначає, що діючим законодавством не заборонено здійснювати перевезення ТМЦ одним водієм за одним маршрутом двічі на день. У свою чергу, податковим органом не надано доказу фізичної неможливості здійснення таких транспортних операцій. Податковий орган не проаналізував відстань між населеними пунктами, зазначеними у ТТН, витрачання часу на переміщення з одного міста до іншого з метою виконання покладених на уповноважену особу доручення.

Судовим розглядом встановлено, що згідно ТТН № 1167 від 30.09.2018 та № 1190 від 30.09.2018, №1124 від 29.09.2018 та № 1150 від 29.09.2018, №1206 від 01.10.2018 та №1228 від 01.10.2018, №1151 від 29.09.2018 та №1125 від 29.09.2018, №1123 від 29.09.2018 та №1156 від 29.09.2018р. пункт навантаження Миколаївська обл., смт. Березанка, вул. Новосельська,68; пункт розвантаження МТП «Чорноморськ», ТОВ «СП Рісоіл Термінал», м. Черноморськ, вул. Центральна,14).

У свою чергу, за даними сервісу Google Maps (режим створення маршрутів) складає 116 км, розрахунковий час в дорозі 1 год 51 хв. Тобто на 2 поїздки в середньому витрачається 4*1 год 51 хв = 7 год 24 хв кожним водієм, що є реальним та об`єктивно можливим.

Отже, зазначений факт свідчить про можливість здійснення одним водієм двох рейсів з перевезення товару в один і той самий день.

Що стосується доводів апелянта про те, що ним направлено запити на власників/ перевізників транспортних засобів для отримання інформації, щодо підтвердження або спростування факту здійснення перевезення олії соняшникової транспортними засобами, зазначеними в товарно-транспортних накладних, колегія суддів зазначає, що частина відповідей на запити не мають обов`язкових реквізитів (зокрема, не зазначені ідентифікаційні ознаки (код, адреса, паспортні дані) осіб, які їх підписали лист ОСОБА_2 від 02.09.2019р., лист ФОП ОСОБА_3 не містить підпис та дату, в листах ОСОБА_4 , ОСОБА_5 також не зазначено дату документа, а в поясненнях ОСОБА_6 нема підпису). ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_9 , ТОВ «АТНЕР» у поясненнях зазначили, що не співпрацювали з ТОВ «ТПК «ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА», але згідно з матеріалами справи позивач і не придбавав послуг з перевезення олії соняшникової, а заперечень стосовно відносин із ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» пояснення не містять; ТОВ «ЛЮКС-ОЙЛ» у поясненнях зазначило лише, що вказані у запиті юридичні особи не відомі директору підприємства; ФОП ОСОБА_10 взагалі надав відповідь на запит без номеру та дати, отже, незрозуміло про який «вказаний в запиті період послуг» йде мова у відповіді; ОСОБА_11 жодних конкретних даних не вказала, відповідь не підписала, а дату не вказала; у відповіді ФОП ОСОБА_12 зазначається, що «за вказаними параметрами запиту відповідної інформації серед наявної документації не виявлено», але не зазначено про відсутність самих відносин; письмові пояснення ФОП ОСОБА_13 не містять ідентифікуючих ознак особи, що їх надала (підписала), з копії пояснень незрозуміло які запитання ставились, ким відібрані (записані) пояснення та в рамках яких заходів.

Крім того, вказані вище обставини стосуються операцій перевезення олії соняшникової, а не постачання її на адресу позивача, а тому не можуть свідчить про безтоварність операцій, які мали місце в рамках вчинення правочинів між підприємством позивача та ТОВ «Чугуївський масло завод».

Що стосується питання дотримання підприємством позивача належної обачності при виборі контрагента, суд зазначає, що поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 10.09.2018 р. справа № 826/8016/13-а, адміністративне провадження № К/9901/4058/18, від 10.09.2018 р. справа № 826/25442/15, адміністративне провадження № К/9901/24925/18, від 11.09.2018 р. у справі № 810/2677/17, адміністративне провадження № К/9901/47242/18 та ін.

Крім того, Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 року у справі № 300/1753/21 зазначив, що правовідносини контрагента з третіми особами (у ланцюгах постачання), з якими платник не вступав у господарські відносини, самі по собі не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин платника з його безпосередніми контрагентами в разі відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення платником податкового законодавства. Невиконання контрагентом свого зобов`язання зі сплати податку до бюджету є підставою для відповідальності та зумовлює негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника права на формування кредиту з податку на додану вартість, якщо платник має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту та виконав усі встановлені законом умови щодо включення до складу податкового кредиту сум податку, сплачених в ціні придбаних товарів/робіт/послуг.

За таких обставин, позивач не може нести відповідальність за можливі порушення податкового законодавства його контрагентами по ланцюгу постачання, за умови необізнаності позивача щодо таких порушень.

При цьому, жодних належних та допустимих доказів стосовно наявності у ТОВ «Чугуївський масло завод» недоліків правового статусу, невиконання ним своїх податкових обов`язків або відсутності у нього матеріальних ресурсів або трудових ресурсів станом на момент існування угод до матеріалів справи надано відповідачем не було.

Що стосується посилання контролюючого органу на наявність кримінальних проваджень, колегія суддів зазначає, що юридична відповідальність кожного платника податків, відповідно до ст. 61 Конституції України, має індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником. Притягнення суб`єкта права до юридичної відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, є неможливим.

Крім того, суд зазначає, що належними та допустимими в розумінні статті 124 Конституції України, положень Кодексу адміністративного судочинства України доказами факту вчинення платником податків нікчемного правочину або факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду по кримінальній справі (оскільки діяння платника податків по протиправному заволодінню майном іншої особи або ухиленню від сплати податків, тобто вчинення нікчемного правочину, є об`єктивною стороною злочинів, передбачених статтею 191 Кримінального кодексу України та статтею 212 Кримінального кодексу України), або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином (оскільки наслідком вчинення платником податків нікчемного правочину відповідно до статей 207, 208, 250 Господарського кодексу України є застосування конфіскаційного заходу у вигляді стягнення одержаного за нікчемним правочином, або рішення суду про визнання правочину недійсним (оскільки відповідно до частини 3 статті 228 Цивільного кодексу України вчинення платником податків правочину, котрий суперечить інтересам держави і суспільства, є підставою для звернення до суду з вимогою про визнання такого правочину недійсним).

Відповідно до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Відповідачем ані під час розгляду справи у суді першої інстанції, ані під час її апеляційного перегляду не було надано жодних доказів наявності обвинувального вироку суду, рішення суду про стягнення одержаного за нікчемним правочином чи рішення суду про визнання правочину недійсним. Сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в межах кримінального провадження, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків господарських операцій проведених позивачем та його контрагентом, а тому висновки контролюючого органу в цій частині також є безпідставними.

Що стосується висновків податкового органу про те, що згідно з даними баз даних контролюючого органу, перевіркою не встановлено виробника/постачальника насіння соняшникового, у зв`язку з чим не підтверджується факт постачання насіння соняшникового ТОВ «ЧМЗ» та у подальшому на адресу скаржника, судом встановлено наступне.

Так, щодо ТОВ «ФРУТТА ОПТ ТОРГ», 09.01.2020 р. проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням банкрутом; види економічної діяльності «46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 03.03.2017р.; - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 03.03.2017р. - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 01.04.2017р., дата анулювання реєстрації 17.12.2019р., підстава ненадання декларацій протягом року.

Щодо ТОВ «С-КОМПАНІ», 04.02.2020р. проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням банкрутом; види економічної діяльності « 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; розмір статутного фонду 1000000 грн.; - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 03.08.2016р.; - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 03.08.2016р., дата зняття 10.06.2021р. - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 01.09.2016р., дата анулювання реєстрації 28.01.2020р., підстава ліквідація банкрута.

Щодо ТОВ «ВЕСТ КОМПАНІ ГРУП», 17.08.2020р. проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням банкрутом; види економічної діяльності « 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; розмір статутного фонду 1000000 грн.; - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 21.08.2017р.; - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 21.08.2017р. - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 01.10.2017р., дата анулювання реєстрації 06.08.2020р., підстава ліквідація банкрута.

Щодо ТОВ «ЄВРО ФУД ГРУП», 03.03.2020р. проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням банкрутом; види економічної діяльності « 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; розмір статутного фонду 1000000 грн.; - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 17.05.2017р.; - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 17.05.2017р. - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 06.06.2017р., дата анулювання реєстрації 27.02.2020р., підстава ліквідація банкрута.

Щодо ТОВ «МАРСЕЛЛ», 18.11.2019р. проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням банкрутом; види економічної діяльності « 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»; розмір статутного фонду 1170000 грн.; - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 04.07.2016р.; - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 04.07.2016р., дата зняття 10.03.2021р. - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 01.08.2016р., дата анулювання реєстрації 29.10.2019р., підстава ліквідація банкрута.

Отже, на момент здійснення операцій з постачання насіння соняшника на адресу ТОВ «Чугуївський масло завод» перелічені вище суб`єкти господарювання були належним чином зареєстрованими, перебували на обліку в податкових органах як платники ПДВ.

Щодо переробників насіння соняшника (виробництва олії соняшникової), судом встановлено щодо ТОВ «Саундагро», що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань підприємство станом на січень 2022р. є зареєстрованим у держреєстрі, види економічної діяльності « 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів, 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами»; - згідно реєстру осіб, які здійснюють операції з товарами - відповідно до ст. 455 МКУ, Держмитслужба веде централізований облік осіб, які під час провадження своєї діяльності є учасниками відносин, що регулюються законодавством України з питань митної справи. Дата взяття на облік 18.10.2017р. Згідно баз даних з сайту ДПС: - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 31.05.2017р., дані про виключення з реєстру страхувальників відсутні (запит зроблено 01.02.2022р.); - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 31.05.2017р. Дані про зняття з обліку відсутні (запит зроблено 01.02.2022р.); - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 01.07.2017р., дата анулювання реєстрації 13.04.2020р., підстава ненадання декларацій протягом року; - згідно листа Держлікслужби № 835-001.3/006.0/17-22 від 01.02.2022р. ТОВ «Саундагро» отримало ліцензію на право провадження господарської діяльності з придбання, зберігання, використання прекурсорів (список 2 таблиця ІV) Переліку наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорів, затвердженого постановою КМУ від 06.05.2000 р. №770, з 09.08.2018р. по 09.08.2023р.; - згідно відомостей, наданих до справи відповідачем чисельність 37 осіб, оренда обладнання у ТОВ «НОВІ ЕНЕРГОЗБЕРІГАЮЧІ ТЕХНОЛОГІЇ», ОЗ - 69 млн. грн., державна реєстрація потужностей за адресою вул. Промислова,4 смт. Братське, Миколаївська область (реєстраційний №r-UA-14-15-268); свідоцтво про атестацію № 08-0007/2018 від 23.03.2018р., видане ДП «Криворізький науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації»; - ДП «Кривбасстандартметрологія» оцінювало стан системи вимірювань виробничо-технологічної лабораторії ТОВ «САУНДАГРО» на відповідність ДСТУ ISO 10012:2005 «Система керування вимірюваннями. Вимоги до процесів вимірювання та вимірювального обладнання». Свідоцтво про визнання від 23.03.2018р. № 08-007/2018. Термін дії свідоцтва закінчився 23.03.2018р. (копія листа від 19.01.2022р. № 40/05-01- 05 додано до матеріалів справи); - Відомості щодо потужності оператора ринку ТОВ «САУНДАГРО» - рішення про державну реєстрацію потужності від 14.03.2018р. № 196, видане ГУ Держпродспоживслужби у Миколаївській області; виробництво розміщено на площі 41264 кв м, 2 склади для сировини площею, 1 склад для макухи, бункери для олії на 2100 тон; вид діяльності згідно поданої заяви виробництво харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження та/або перероблені продукти тваринного походження, до Державного реєстру потужностей операторів ринку внесено зазначений вид діяльності протягом терміну 01.07.2018р. по 31.12.2018р. рішень про припинення використання потужностей та/або скасування державної реєстрації не вносилися, видавався експлуатаційний дозвіл 14-05-06 PF від 21.02.2018р. виготовлення макухи соняшникової, що свідчить наявна в матеріалах справи копія листа ГУ Держпродспоживслужби від 06.12.2021р. №ЗПІ-14.1.1-29/110/14.4.1-1148, заява про державну реєстрацію потужності; - Копія рішення про державну реєстрацію потужності від 14.03.2018р. №196 отримана згідно листа ГУ Держпродспоживслужби від 04.01.2022р. № ЗПІ-14.1.1-29/116/14.4.3-5;

Щодо ТОВ «Лілія-Тигрі», судом встановлено, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань підприємство станом на січень 2022р. є зареєстрованим у держреєстрі, види економічної діяльності « 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів, 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами»; розмір статутного фонду 15000000 грн. - згідно реєстру осіб, які здійснюють операції з товарами - відповідно до ст.455 МКУ, Держмитслужба веде централізований облік осіб, які під час провадження своєї діяльності є учасниками відносин, що регулюються законодавством України з питань митної справи. Дата взяття на облік 22.03.2019р. копія витягу з реєстру додано до матеріалів справи. - Згідно баз даних з сайту ДПС: - дані реєстру страхувальників дата взяття на облік платника єдиного внеску 23.08.2017р., дані про виключення з реєстру страхувальників відсутні (запит зроблено 01.02.2022р.); - дані про взяття на облік платників податків дата запиту про взяття на облік 23.08.2017р. Дані про зняття з обліку відсутні (запит зроблено 01.02.2022р.); - дані реєстру платників ПДВ дата реєстрації платником ПДВ 01.10.2017р.; - згідно листа ГУ ДПС у Миколаївській області від 28.01.2022р. № 10/ЗПІ/14-29-12-01- 06 ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» зареєстрований платником ПДВ з 01.10.2017р. по теперішній час; - згідно листа Держлікслужби №835-001.3/006.0/17-22 від 01.02.2022р. ТОВ «Лілія-Тигрі» отримало ліцензію на право провадження господарської діяльності з придбання, зберігання, використання прекурсорів (список 2 таблиця ІV) Переліку наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорів, затвердженого постановою КМУ від 06.05.2000р. №770, з 30.08.2018р. по 30.08.2023р.; - згідно відомостей, наданих до справи відповідачем чисельність 103 особи, ОЗ - 200 тис. грн., ДП «Миколаївстандартметрологія» видано сертифікат визнання спроможності проведення вимірювань від 19.10.2018р. № РН-064/2018, адреса потужностей Миколаївська область, Березанський район, смт. Березанка, вул. Новосельська, 68; - Відомості щодо потужності оператора ринку ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» (реєстраційний номер потужності r-UA-14-03-384) - рішення про державну реєстрацію потужності від 15.11.2017р. № 14.18.2/498, видане ГУ Держпродспоживслужби у Миколаївській області; виробництво розміщено на площі 5416,2 кв м, 2 склади для сировини 5,5 тис. тон, склад для шроту та макухи 3,5 тис. тон, бункери для олії 17786 тон; вид діяльності згідно поданої заяви виробництво харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження та/або перероблені продукти тваринного походження, до Державного реєстру потужностей операторів ринку внесено зазначений вид діяльності, протягом терміну 01.07.2018р. по 31.12.2018р. рішень про припинення використання потужностей та/або скасування державної реєстрації не вносилися, (копія листа ГУ Держпродспоживслужби від 06.12.2021р. № ЗПІ-14.1.1-29/110/14.4.1-1148, копія акту від 19.11.2018р., заяви про державну реєстрацію потужності додані до матеріалів справи); - Копія рішення про державну реєстрацію потужності від 17.11.2017р. № 14.18.2/498 отримана згідно листа ГУ Держпродспоживслужби від 04.01.2022р. № ЗПІ-14.1.1-29/116/14.4.3-5. Крім того, копія договору оренди нерухомого майна № 3-а від 24.10.2017р. (та акту приймання-передачі майна) та копія довідки ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» від 01.11.2018р. про здатність провадити відповідну діяльність, кваліфікаційного персоналу, технологічного обладнання були перевірені при проведенні перевірки. Контроль сировини проводиться оператором ринку у власній атестованій виробничо-технологічній лабораторії і протоколи випробувань є власністю оператора ринку, при перевірці було перевірено їх наявність та достовірність атестації лабораторії. Шрот соняшниковий одержують при виробництві олії (копії додані до матеріалів справи); - за адресою Миколаївська область, Березанський район, смт. Березанка, вул. Новосельська, 68 ГУ ДСНС України у Миколаївській області зареєстровано декларацію ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРі» від 21.05.2018р. № 36 (копії листа від 29.12.2021р. № 5904-8430/03.02 та декларації № 36 додані до матеріалів справи); - ДП «Миколаївстандартметрологія» в жовтні 2018 року видано сертифікат визнання спроможності проведення вимірювань ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» № РН-064/2018 (копія листа ДП «Миколаївстандартметрологія» від 05.01.2022р. № 15-17/35 додано до матеріалів даної справи); - ДП «Миколаївстандартметрологія» в жовтні 2018 року видано сертифікат визнання спроможності проведення вимірювань вимірювальною виробничою лабораторією ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРі», яка розташована за адресою Миколаївська область, Березанський район, смт. Березанка, вул. Новосельська,68 (№ РН-064/2018). ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРі» подавалися при цьому наступні документи: заявка від 17.08.2018р. № 1322-е , статутні документи підприємства, декларація про визнання спроможності проведення вимірювань вимірювальної лабораторії (копії листа ДП «Миколаївстандартметрологія» від 25.01.2022р. № 17-20/1/172 та перелік питань, відповідно до яких проводиться обстеження з метою оцінювання спроможності проведення вимірювань додано до матеріалів даної справи); - ДП «Кіровоградстандартметрологія» в червні 2018 року здійснило випробування харчової продукції: олія соняшникова (протокол випробувань харчової продукції № 64/06-18Х) (копія листа ДП Кіровоградстандартметрологія» від 25.01.2022 р. № 51 додано до матеріалів справи).

При цьому, податковим органом не заперечується фізична можливість безпосередньо ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» та ТОВ «САУНДАГРО» виконати спірні господарські операції (щодо перероблення насіння в олію соняшникову), а також не зазначається та не підтверджується обізнаність підприємства позивача стосовно можливих дефектів стану правосуб`єктності ТОВ «Чугуївський масло завод» та/або його контрагентів у ланцюгу постачання і наявності у них можливих намірів щодо порушення податкового законодавства.

В свою чергу, надані позивачем первинні документи, підтверджують реальність вчинення правочинів з ТОВ «Чугуївський масло завод» не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 201.1 ст. 201 ПК України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88 спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Жодних зауважень чи претензій до правоздатності і дієздатності юридичних осіб, які є сторонами правочину, відповідності правочину вимогам закону відповідачем не пред`являлось.

Що стосується висновків податкового органу про те, що згідно з даними декларацій з ПДВ та ЄРПН, звітністю ф. 1-ДФ та «НАІС ДДАІ» МВС України не підтверджується факт самостійного транспортування або придбання ТОВ «С-КОМПАНІ», ТОВ «ЄВРО ФУД ГРУП», ТОВ «ВЕСТ КОМПАНІ ГРУП», ТОВ «МАРСЕЛ», ТОВ «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» послуг транспортування або послуг оренди транспортних засобів, у зв`язку з чим не підтверджується факт здійснення постачання насіння соняшникового на адресу ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» та у подальшому на адресу скаржника, колегія суддів зазначає, що ухвалою суду першої інстанції від 15.02.2022 р. було витребувано у відповідача:

- відомості щодо звітування ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» до податкових органів за періоди вересень-грудень 2018р. з ПДВ та за 4 квартал 2018 рік або весь 2018 рік про результати власної господарської діяльності (з показниками діяльності чи про відсутність діяльності);

- відомості щодо фактів реєстрації податкових накладних за період липень-серпень 2018р. від ТОВ «МАРСЕЛЛ» (код 40626381), ТОВ «С-КОМПАНІ» (код 40713395), ТОВ «ЄВРО ФУД ГРУП» (код 41336945), ТОВ «ВЕСТ КОМПАНІ ГРУП» (код 41535149), ТОВ «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» (код 41191557), ТОВ «ЗАХІД ГРУП КОМПАНІ» (код 40471713) на адресу ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» щодо постачання насіння соняшника;

- відомості щодо реєстрації у ЄРПН податкових накладних, виписаних ТОВ «ЛІЛІЯТИГРІ» та ТОВ «САУНДАГРО» протягом липня, серпня, вересня, жовтня 2018 року на адресу ТОВ «Чугуївський масло завод» у зв`язку із наданням послуг по переробці сировини (насіння соняшника) на продукцію (олію соняшникову) оскільки СМКОР перевіряє операції на факт їх легальності та реальності;

- відомості щодо звітування/незвітування ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» та ТОВ «САУНДАГРО» до податкових органів за відповідні періоди та декларування/недекларування показників відносин з ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» щодо операцій з перероблення насіння соняшника (виробництва олії соняшникової);

- відомості про кількість найманих працівників у штаті (за трудовими договорами) ТОВ «ЛІЛІЯ-ТИГРІ» та ТОВ «САУНДАГРО» протягом відповідних періодів - відомості щодо наявної в податкових органах інформації про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф. № 20-ОПП;

- усі додатки (завірені копії документів) на 409 аркушах, що були додані ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» до листа від 17.05.2019 року № 1/17-Д.

Разом з тим, відповідачем не було надано до справи витребуваних відомостей та доказів.

Витребувані цією ухвалою суду докази були лише частково надані органами податкової служби у відповідь на ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 22.05.2025р. у справі № 520/525/20, а матеріали відповіді ТОВ «Чугуївський масло завод» на письмовий запит відповідача суб`єкта владних повноважень були знищені за актом Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.12.2024р. № 1.

При цьому, суд зазначає, що доводи відповідача про те, що перевіркою здійснено аналіз зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН з метою встановлення наявності отримання транспортних послуг та встановлено, що ТОВ «МАРСЕЛЛ» (код 40626381), ТОВ «С-КОМПАНІ» (код 40713395), ТОВ «ЄВРО ФУД ГРУП» (код 41336945), ТОВ «ВЕСТ КОМПАНІ ГРУП» (код 41535149), ТОВ «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» (код 41191557), ТОВ «ЗАХІД ГРУП КОМПАНІ» (код 40471713) не отримували будь-яких транспортних послуг у серпні 2018 р. є безпідставними, оскільки приписи ПК України не наділяють відповідача повноваженнями здійснювати самостійно аналіз обставин діяльності суб`єктів господарювання, які не знаходяться у нього на податковому обліку. Крім того, податковим органом не враховано того, що відомості про транспортні засоби могли не вноситись до реєстру, тобто використовуватись без документального оформлення, але такі можливі порушення вимог законодавства, за умови встановлення таких фактів, створюють негативні наслідки лише для конкретних юридичних осіб, та не свідчать про порушення вимог податкового законодавства з боку підприємства позивача.

Також суд зазначає, що відомості з баз даних не можуть вважатись належними і допустимими доказами у справі та відповідно підтверджувати факти безтоварності операцій, оскільки мають виключно інформаційний характер, а податковими органами не проводились документальні перевірки або зустрічні звірки у встановленому законом порядку.

Згідно висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 06.06.2023 у справі № 640/11558/20, від 18.06.2020 у справі № 810/1394/17 не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку. Податковий орган наділений такою сукупністю повноважень, належна реалізація яких надає можливість виявити податкові правопорушення, допущені контрагентом при здійсненні своєї господарської діяльності, та притягнути саме його до відповідальності, що охоплюється принципом індивідуальної відповідальності платника податків. Тому за умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання ним незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Виходячи із правових позицій Верховного Суду від 12.03.2024 у справі № 540/943/20 суд апеляційної інстанції наголошує на тому, що порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Тому невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Принцип індивідуальної відповідальності платника податків також застосував Європейський суд з прав людини (далі ЄСПЛ) у рішеннях у справах «Бізнес Супорт Центр проти Болгарії», «Булвес АД проти Болгарії», «Інтерсплав проти України», визначивши, що платник податків не може нести відповідальність за зловживання свого контрагента, якщо не буде доведено залученість цього платника до таких зловживань.

Зокрема, у пунктах 70, 71 рішення у справі «Булвес АД проти Болгарії» ЄСПЛ дійшов висновків, що коли національна влада за відсутності будь-яких вказівок на пряму участь фізичної або юридичної особи у зловживаннях, пов`язаних зі сплатою ПДВ, що нараховується при низці операцій з поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення все-таки карає одержувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії чи бездіяльність постачальника, який знаходився поза контролем одержувача і по відношенню до якого не було засобів відстеження і забезпечення його старанності, то влада виходить за розумні межі і порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами загальних інтересів і вимогами захисту права власності. Ураховуючи своєчасне і повне виконання компанією-заявником своїх обов`язків з декларування ПДВ, неможливості з її сторони забезпечити дотримання постачальником його обов`язків щодо декларування ПДВ і той факт, що не було ніякого шахрайства стосовно системи оподаткування, про яке компанія-заявник знала чи могла знати, Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом з пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності.

Що стосується доводів відповідача про те, що проведеним аналізом було встановлено реєстрацію податкових накладних по операціях з придбання невластивої для своєї основної діяльності продукції (олії соняшникової), колегія суддів зазначає, що при створенні підприємства в його статуті зазвичай прописуються основний і кілька додаткових видів діяльності і кількість видів діяльності законодавством не обмежена. Види діяльності, які здійснює підприємство, вказуються також в ЄДРЮОФОПГФ (на підставі відомостей з реєстраційної заяви). Разом з тим, код виду діяльності не створює права або обов`язки для підприємств і організацій, не тягне жодних правових наслідків, оскільки суб`єкт господарювання має право здійснювати будь-які види підприємницької діяльності, крім тих, які заборонені законом. Вказівка або не зазначення окремих видів діяльності в ЄДР не впливає на можливість особи здійснювати всі незаборонені види діяльності.

З матеріалів справи судом встановлено, що у 2013 році до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «ОМЕГА» було додано такі види діяльності як «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» (код УКТЗЕД 46.21) і «Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами» (код УКТЗЕД 46.33).

Отже, доводи податкового органу про те, що господарських операціях підприємства позивача з його контрагентом мало місце придбання невластивої для своєї основної діяльності продукції є безпідставними.

Враховуючи наведені вище обставини, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що в межах цих правовідносин має місце сукупність таких подій як: проведення заявником безготівкових розрахунків з вітчизняними контрагентами-постачальниками; належність оформлення усіх первинних та суміжних документів; наявність реального фізичного руху товару у просторі; існування товару як фізичної речі матеріального світу; використання заявником товару олії соняшникової у господарській діяльності за наявності ділової мети та економічної доцільності операцій; відсутність будь-яких претензій терорганів системи Державної митної служби України до експорту заявником товару за межі України; відсутність підтвердження обізнаності або очевидної необережності позивача з приводу можливої протиправної діяльності контрагента заявника постачальника та відсутність взагалі будь-яких здобутих під час проведення заходу податкового контролю об`єктивних даних, котрі б засвідчували намір заявника отримання неправомірної податкової вигоди.

Отже, правильними є висновки суду першої інстанції про те, що податкові повідомлення-рішення Офісу Великих платників Державної податкової служби від 06.11.2019 № та № є протиправними та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (№ 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (№ 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 року по справі № 520/525/20 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)І.С. Чалий
Судді(підпис) (підпис) В.В. Катунов І.М. Ральченко

Повний текст постанови складено 03.11.2025 року