Справа № 160/971/25
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2025-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 жовтня 2025 року м. Дніпросправа № 160/971/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Сафронової С.В., секретар судового засіданні Жмуренко В.В., за участі представника відповідача Тітенко Ю.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну Товариства з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА ДНІПРОПРОЕКТ» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.05.2025 року в адміністративній справі №160/971/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА ДНІПРОПРОЕКТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА ДНІПРОПРОЕКТ» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «С» № від 07.10.2024 року на суму 6 039 100,40 грн. застосоване до ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» з метою перевірки дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 07.04.2022 року №070422-1, від 03.05.2022 року №03052022-1 за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року дійшло хибних висновків про порушення позивачем частини другої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», за що на підставі частини п`ятої статті 13 ЗУ «Про валюту і валютні операції» нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду скасувати та прийняти постанову про задоволення позову з підстав, зазначених в позові.

В обґрунтування апеляційної скарги позивача зазначено, що рішення суду першої інстанції є не обґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказує, що розрахунок пені викладено в Додатку 2 до акту проведеної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства України, де зазначено період нарахування пені, саме з датами закінчення періоду строку позивач не погоджується, оскільки під час складання розрахунку не коректно зазначені дати закінчення строку, а саме дата зарахування валютної виручки відповідно до Інструкції не повинна входити до періоду нарахування пені. Такий розрахунок, враховуючи значущій розмір суми призвів до зайвого фінансового навантаження на позивача.

Відповідач відзив на апеляційну скаргу не подав, що не перешкоджає розгляду справи по суті.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідача просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на скаргу, встановила наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА ДНІПРОПРОЕКТ» є суб`єктом господарювання у відповідності до норм діючого законодавства, що підтверджується випискою з ЄДРПОУ №33718185 основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля (код 46.90). Позивач перебуває на податковому обліку в органах ДПС України, є платником податку на додану вартість (ІПН 15).

Відповідач - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду у суді апеляційної інстанції, на підставі п.п. 191.1.4 п. 191.1, п.п.20.1.4, п.20.1 ст.20 та п.п. 75.1.2 п. 75.1. ст.75, п. 78.1, ст. 78, п. 82.2 ст. 82, Податкового кодексу України, у зв`язку з надходженням на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлення від Національного банку України щодо виявлених фактів порушень норм валютного законодавства України, на підставі наказу на проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 16.08.2024 року №3623-п та направлення на перевірку від 20.08.2024 року №6935, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 07.04.2022 №070422-1, від 03.05.2022 року №03052022-1 за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 04.09.2024 року №2499/04-36-07-14-04/33718185, відповідно до висновків якого, встановлено порушення ч. 2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 року №2473-VIII (із змінами та доповненнями), при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів:

- від 07.04.2022 року №070422-1, укладеного з нерезидентом Intex Group Sp. z.o.o., Польща в частині несвоєчасного надходження валютної виручки на адресу ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» на суму 353 988,26 євро;

- від 03.05.2022 року №03052022-1, укладеного з нерезидентом МАААК Zrt., Угорщина, в частині несвоєчасного надходження валютної виручки на адресу ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» на суму 148 933,00 євро, за що на підставі ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 року №2473-VIII (із змінами та доповненнями) нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Висновки означеного акта перевірки, зокрема, обґрунтовані тим, що перевіркою встановлено, що:

1) 07.04.2022 року між компанією «Intex Group Sp. z.o.o.,» Польща та ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» Україна укладено Контракт №070422-1, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у встановлений у даному договорі термін у власність покупця металопродукцію(товар), а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість відповідно до умов договору.

До договору складено додаткову угоду №1/1 від 12.05.2022 року, відповідно до якої сторони домовились додати наступні зміни в договір поставки № 070422-1 від 07.04.2022 року: Обов`язки по оплаті всіх комісій банку по цьому договору поставки покладаються на Постачальника.

До вказаного договору сторонами було складено специфікації №2 від 05.05.2022 року, №3 від 10.05.2022 року, №4 від 17.05.2022 року, в яких, зокрема, були визначені умови оплати:100% вартості кожної партії Товару протягом 70 (сімдесяти) календарних днів з дати доставки Товару на склад Покупця.

Відповідно МД типу ЕК10АА на виконання договірних зобов`язань контракту від 07.04.2022 №070422-1, ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» відвантажено на адресу нерезидента Intex Group Sp. z.o.o., Польща товар - Вироби з вуглецевої (нелегованої) сталі на загальну суму 490 645,36 євро, що в перерахунку на національну валюту становить 15 149 894,33 грн, а саме:

- ВМД № UA209140/2022/037186 від 07.05.2022 року на суму 21 813,75 євро (екв. 673161,42 грн.), граничний термін надходження валютної виручки 02.11.2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/037204 від 07.05.2022 року на суму 23 272,30 євро (екв 718171,54 грн.), граничний термін надходження валютної виручки.02 11 2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/037229 від 07.05.2022 року на суму 22 244,25 євро (екв. 686446,43 грн.), граничний термін надходження валютної виручки -02 11 2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/037940 від 09.05.2022 року на суму 22 906,80 євро (екв. 707964,43 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 04.11.2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/038423 від 10.05.2022 року на суму 23 100,00 євро (екв. 712889,10 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 05.11.2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/038425 від 10.05.2022 року на суму 23 032,80 євро (екв. 710815,24 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 05.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/038652 від 11.05.2022 року на суму 23 320,00 євро (екв. 719951,36 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 06.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/038828 від 11.05.2022 року на суму 22 440,00 євро (екв. 692783,39 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 06.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/039394 від 12.05.2022 року на суму 22 429,80 євро (екв. 692042,32 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 07.11.2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/041279 від 17.05.2022 року на суму 22 000,00 євро (екв. 670542,40 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 12.11.2022 року;

- ВМД №UА209140/2022/041280 від 17.05.2022 року на суму 22 119,00 євро (екв. 674169,42 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 12.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/042272 від 19.05.2022 року на суму 22 155,36 євро (екв. 681175,41 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 14.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/042305 від 19.05.2022 року на суму 21 980,00 євро (екв. 675783,89 грн.), граничний термін надходження валютної виручки -14.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/043059 від 21.05.2022 року на суму 21 910,00 євро (екв. 674144,41 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 16.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/043060 від 21.05.2022 року на суму 21 967,50 євро (екв. 675913,61 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 16.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/043061 від 21.05.2022 року на суму 22149,30 євро (екв. 681507,38 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 16.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/043118 від 21.05.2022 року на суму 21 936,00 євро (екв. 674944,40 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 16.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/043119 від 21.05.2022 року на суму 21 975,00 євро (екв. 676144,38 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 16.11.2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/044640 від 25.05.2022 року на суму 21 798,00 євро (екв. 683229,97 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 20.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/044758 від 25.05.2022 року на суму 21 982,00 євро (екв. 688997,21 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 20.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/044759 від 25.05.2022 року на суму 22 169,50 євро (екв. 694874,16 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 20.11.2022 року;

- ВМД № UА209140/2022/045361 від 26.05.2022 року на суму 21 944,00 євро (екв. 684242,45 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 21.11.2022 року.

Отримана від нерезидента виручка в іноземній валюті зарахована на поточний валютний рахунок ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» на загальну суму 490645,36 євро екв. 18302283,15 грн.) відповідно до наданих до перевірки платіжних доручень та виписок банку, а саме:

- від 17.05.2022 року № 1 на суму 91 523,35 євро (еквів. 2789558,49грн.);

- від 16.09.2022 року № 1 на суму 45 133,75 євро (еквів. 1648000,21грн.);

- від 02.12.2022 року № 1 на суму 50 000,00 євро (еквів. 1910250,00грн.);

- від 15.12.2022 року № 1 на суму 17 902,60 євро (еквів. 696899,88 грн.);

- від 20.12.2022 року № і на суму 20 100,00 євро (еквів. 779608,65 грн.);

- від 28.12.2022 року № 1 на суму 20 000,00 євро (еквів. 777704,00 грн.);

- від 10.01.2023 року № 1 на суму 40 000,00 євро (еквів. 1563308,00грн.);

- від 27.01.2023 року № 1 на суму 70 000,00 євро (еквів. 2789031,00грн.);

- від 07.07.2023 року № 1 на суму 20 000,00 євро (еквів. 796866,00 грн.);

- від 15.09.2023 року № 1 на суму 115 985,66 євро (еквів. 4551056,93 грн.).

Згідно з умовами договору (дод. угода №1/1 від 12.05.2022 року) банком була утримано комісійні відрахування з відправника, відповідно наданих до перевірки SWTFT-виписок загальна сума комісії склала 325 євро.

Станом на 16.08.2024 року згідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 362 «Розрахунки покупцями в іноземній валюті» за контрактом від 07.04.2022 року №070422-1 заборгованість відсутня, розрахунки збалансовано.

2) 03.05.2022 року між компанією «МАААК Zrt.» Угорщина та ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» Україна укладено Контракт №03052022-1, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у встановлений у даному договорі термін у власність покупця металопродукцію(товар), а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість відповідно до умов договору.

До вказаного договору сторонами було складено специфікації №2 від 05.05.2022 року, №3 від 10.05.2022 року, №4 від 17.05.2022 року, в яких, зокрема, були визначені умови оплати:100% вартості кожної партії Товару протягом 70 (сімдесяти) календарних днів з дати доставки Товару на склад Покупця.

До договору складено додаткову угоду №2 від 11.07.2022 року, відповідно до якої Сторони домовились, що бов`язки по оплаті цього договору поставки, за згодою сторін, може виконати третя сторона, а саме SK-Investment Slovakia s.r.o. Платник при наявності у нього фінансових можливостей, може виконати фінансові обов`язки Покупця за Договором або задовольнити фінансові вимоги Постачальника без згоди Покупця в межах замовлень Покупця за Договором.

До Договору складено додаткову угоду №4 від 15.07.2022 року, відповідно до якої сторони домовились, що обов`язки по оплаті всіх комісій банку по цьому договору поставки покладаються на Постачальника.

До вказаного договору сторонами було складено специфікації №1 від 03.05.2022 року та №2 від 12.05.2022 року, в яких, зокрема, були визначені умови оплати:100% вартості кожної партії Товару протягом 70 (сімдесяти) календарних днів з дати доставки Товару на склад Покупця.

Відповідно МД типу ЕК10АА на виконання договірних зобов`язань контракту від 03.05.2022 року №03052022-1 ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» відвантажено на адресу нерезидента МАААК Zrt., Угорщина, товар - вироби з вуглецевої (нелегованої) сталі на загальну суму 254 943,00 євро, що в перерахунку на національну валюту становить 7866050,34 грн., а саме:

- ВМД № UA209140/2022/035916 від 04.05.2022 року на суму 21115 євро (екв. 650950,112 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 30.10.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/035899 від 04.05.2022 року на суму 21170 євро (екв. 652645,696 грн.), граничний термін надходження валютної виручки -30.10.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/036479 від 05.05.2022 року на суму 21110 євро (екв. 650209,11 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 31.10.2022 року;

- ВМД № LJA209140/2022/037131 від 06.05.2022 року на суму 21315 євро (екв. 657770,2425 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 01.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/037130 від 06.05.2022 року на суму 21300 євро (екв. 657307,35 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 01.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/037898 від 09.05.2022 року на суму 21602 євро (екв. 667637,8926 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 04.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/038422 від 10.05.2022 року на суму 21849 євро (екв.674281,989 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 05.11.2022 року;

- ВМД №UA209140/2022/038419 від 10.05.2022 року на суму 21984 євро (екв 678448,224 грн.), граничний термін надходження валютної виручку 05.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/038418 від 10.05.2022 року на суму 21930 євро (екв. 676781,73 грн.), граничний термін надходження валютної виручки . 05.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/038811 від 11.05.2022 року на суму 21968 євро (екв. 678211,4736 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 06.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/039377 від 12.05.2022 року на суму 19800 євро (екв. 610903,26 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 07.11.2022 року;

- ВМД № UA209140/2022/039380 від 12.05.2022 року на суму 19800 євро (екв. 610903,26 грн.), граничний термін надходження валютної виручки - 07.11.2022 року.

Виручка в іноземній валюті від нерезидента МАААК Zrt., Угорщина зарахована на валютний рахунок ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» на загальну суму 42285,00 євро (екв. 1237910,29 грн.), а саме від 15.07.2022 року на суму 42 285,00 євро (екв. 1237910,29 грн.).

Крім того, на виконання умов додаткової угоди від 11.07.2022 №2, на валютний рахунок ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» нерезидентом SK-Investment Slovakia s.r.o. сплачено залишок валютної виручки за контрактом від 03.05.2022 року №03052022-1 у сумі 212658,00 євро (екв. 7743128,96 грн.) відповідно до платіжних інструкцій та виписок банку:

- від 19.07.2022 року № 47593788 на суму 21110,00 євро (еквів. 626217,60грн.);

- від 28.07.2022 року № 47706998 на суму 21315,00 євро (еквів. 791306,58грн.);

- від 14.10.2022 року № 49040940 на суму 21300,00 євро (еквів. 758931,78грн.);

- від 07.11.2022 року № 49630581 на суму 87365,00 євро (еквів. 3143541,22грн.);

- від 13.01.2023 року № 51335478 на суму 61568,00 євро (еквів. 2423131,78 грн.).

Згідно з умовами договору (дод. угода №4 від 15.07.2022 року) банком була утримано комісійні відрахування з відправника, відповідно наданих до перевірки SWIFT-виписок загальна сума комісії склала 385,78 євро.

Станом на 16.08.2024 року за контрактом від 03.05.2022 року №03052022-1, розрахунки збалансовані, що підтверджується даними бухгалтерського обліку по рахунку 362 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті».

Висновків Міністерства економічного розвитку та торгівлі України за зовнішньоекономічними експортними контрактами від 07.04.2022 року №070422-1, від 03.05.2022 року №03052022-1 за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року по ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» не надходили. До перевірки ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» не надано документального підтвердження несвоєчасного виконання умов зовнішньоекономічного контракту за зовнішньоекономічними експортними контрактами від 07.04.2022 року №070422-1, від 03.05.2022 року №03052022-1 за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року через дію форс-мажорних обставин. ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» документи, підтверджуючі здійснення претензійної роботи у відповідності до вимог ч. 7 ст. 13 Закону від 21.06.2018 року №2473 за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року не надавались.

Відповідно до Розрахунку пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціям, що є додатком №2 до акту перевірки від 04.09.2024 року №2499/04-36-07-14-04/33718185, підприємству нараховано пеню у загальному розмірі 6039100,40 грн за порушення граничних строків розрахунків за контрактами від 07.04.2022 року №070422-1 та від 03.05.2022 року №03052022-1 за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року.

17.09.2024 року ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» були надані до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечення до акту перевірки від 04.09.2024 року №2499/04-36-07-14-04/33718185 (вих.№1709-1), проте листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №68649/6/04-36-07-14-10 від 01.10.2024 року було повідомлено, що останній вважає висновки акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» від 04.09.2024 року №2499/04-36-07-14-04/33718185 обґрунтованими і такими, що відповідають чинному законодавству та у контролюючого органу є правові підстави для прийняття рішення про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

07 жовтня 2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «С» №, яким до ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України та ч.5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 6039100,40 грн за платежем пеня за порушення термінів розрахунку у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000).

Відповідно до розрахунку пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціям, що є додатком до вищезазначеного податкового повідомлення-рішення, підприємству нараховано пеню у загальному розмірі 6039100,40 грн. за порушення граничних строків розрахунків за контрактом від 07.04.2022 року №070422-1, укладеним з компанією «Intex Group Sp. z.o.o.,» Польща та контрактом від 03.05.2022 року №03052022-1, укладеним з компанією «МАААК Zrt.» Угорщина за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року.

21.10.2024 року ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» було направлено на адресу Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення від 07.10.2024 року №, прийнятого ГУ ДПС у Дніпропетровській області, проте рішенням про результати розгляду скарги від 16.12.2024 року №37581/6/99-00-06-01-02-06 було залишено без змін вищевказане податкове повідомлення-рішення, а скарга без задоволення.

Вважаючи такі дії відповідача протиправними, позивач звернувся за захистом порушеного права до суду.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі ПК України).

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до положень підпункту 19-1.1.4. пункту 19-1.1.статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ визначає Закон України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018 року (далі - Закон № 2473-VIII в редакції на час спірних відносин). Цей закон також встановлює відповідальність за порушення валютного законодавства.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання (частина 2 статті 13 Закону № 2473-VIII).

Згідно з частиною 3 статті 13 Закону № 2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Статтею 44 Закону України «Про Національний банк України» №679-XIV від 20.05.1999 визначено, що Національний банк діє як уповноважена державна установа при застосуванні валютного законодавства. До компетенції Національного банку у сфері валютного регулювання та нагляду належать, зокрема, видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.

Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Порядок здійснення банком валютного нагляду за дотриманням його клієнтами-резидентами (крім банків) установлених Національним банком України (далі - Національний банк) граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - граничні строки розрахунків) та порядок інформування банком Національного банку про дотримання клієнтами-резидентами (крім банків) та банком граничних строків розрахунків встановлений Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №7 (далі Інструкція №7).

Відповідно до пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7 Банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:

1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;

2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;

3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.

За змістом пункту 7 розділу ІІ Інструкції №7 Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Датою здійснення платежу на користь нерезидента - постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента - постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.

Відповідно до пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7 Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

1) якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);

2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції;

3) у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 «Імпорт», IM-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», IM-72 «Безмитна торгівля», IM-75 «Відмова на користь держави», IM-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД);

4) у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після пред`явлення резидентом акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі);

5) у разі імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважатися договором;

6) у разі заміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів - після зарахування на поточний рахунок резидента - нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом - первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів.

При цьому, підпунктом 5 пункту 10 розділу ІІІ Інструкції №7 встановлено, що банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності: документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.

Відповідно до частини 5 статті 13 Закону України № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Пунктом 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18» «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» зі змінами, внесеними постановою Національного банку України від 07.07.2022 № 142, передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

За окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку (ч.4 ст.13 Закону №2473-VIII).

Частиною шостою статті 13 Закону №2473-VIII встановлено, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Відповідно до ч. 7 ст.13 Закону №2473-VIII у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

При цьому, позивачем не заперечувався факт порушення законодавчо встановленого строку розрахунків за контрактом від 07.04.2022 року №070422-1, укладеним з компанією «Intex Group Sp. z.o.o.,» Польща та контрактом від 03.05.2022 року №03052022-1, укладеним з компанією «МАААК Zrt.» Угорщина за період з 07.04.2022 року по 16.08.2024 року, а фактично висловив лише не згоду з датою закінчення строку нарахування пені за порушення строків розрахунків по зазначеним зовнішньоекономічним операціям, а саме дата зарахування валютної виручки відповідно до Інструкції №7 від 02.01.2019 року не повинна входити до періоду нарахування пені.

Отже, як зауважується контролюючим органом та не спростовується жодним доказом у справі, ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ» ні до перевірки, ні до суду не надавались:

- висновки Міністерства економічного розвитку та торгівлі України за зовнішньоекономічними експортними контрактами від 07.04.2022 №070422-1, від 03.05.2022 №03052022-1 за період з 07.04.2022 по 16.08.2024;

- документальне підтвердження несвоєчасного виконання умов зовнішньоекономічного контракту за зовнішньоекономічними експортними контрактами від 07.04.2022 №070422-1, від 03.05.2022 №03052022-1 за період з 07.04.2022 по 16.08.2024 через дію форс-мажорних обставин:

- документи, підтверджуючі здійснення претензійної роботи за період з 07.04.2022 по 16.08.2024.

Як вище вже було зазначено, згідно з п.п. 4 п. 3 розд. І Інструкції № 7 день виникнення порушення перший день після закінчення встановленого НБУ граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.

Відповідно до п. 9 розд. ІІІ Інструкції № 7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

- якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);

- у разі експорту товару після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному п. 16 прим. 2 розд. IV Інструкції № 7;

- у разі заміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів після зарахування на поточний рахунок резидента нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів.

Разом з цим, відповідно до п. 14 прим. 6 постанови Правління НБУ від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі Постанова № 18) в період запровадження воєнного стану банк не має права завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту/імпорту товарів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог.

Вимоги абзацу першого п. 14 прим. 6 Постанови № 18 не поширюються на випадки завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог за операціями:

- операторів телекомунікацій з оплати міжнародних телекомунікаційних послуг (міжнародного роумінгу та пропуску міжнародного трафіка);

- з оплати перестрахових премій (перестрахових платежів, перестрахових внесків) за договорами перестрахування (включаючи сертифікати, поліси, ковер-ноти, сліпи, бордеро премій, бордеро збитків), укладеними з перестраховиками-нерезидентами, зазначеними в підпунктах 16 19 прим. 1 п. 14 Постанови № 18.

Пунктом 14 прим. 19 Постанови № 18 визначено, що банк не має права завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

- за операцією з експорту товарів після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар, якщо ці кошти не переказувалися з-за кордону в Україну в іноземній валюті;

- за операцією з імпорту товарів, якщо відбувається повне або часткове повернення імпортеру коштів з рахунку нерезидента, відкритого в банку в Україні.

- за операціями з експорту та імпорту товарів за наявності факту закриття всіх рахунків клієнта-резидента в цьому банку. Банк після закриття в ньому всіх рахунків клієнта-резидента зобов`язаний продовжувати здійснювати валютний нагляд за дотриманням граничних строків розрахунків за операціями цього резидента з експорту та імпорту товарів, за якими банк здійснював валютний нагляд на дату закриття останнього з рахунків, відкритих у цьому банку, та надавати НБУ інформацію, пов`язану з такими операціями, згідно з вимогами нормативно-правових актів НБУ з питань організації статистичної звітності, що подається до НБУ.

У разі порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів нарахування пені розпочинається з першого дня після закінчення такого строку та здійснюється за кожний день прострочення, включаючи день завершення валютного нагляду відповідно до п. 9 розд. ІІІ Інструкції № 7.

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що датою завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків є дата зарахування коштів на рахунки позивача в уповноваженому банку, а, отже, відповідачем доведено правомірність винесення сірного податкового повідомлення-рішення та доведено розмір визначеної пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД.

З огляду на встановлені обставини справи та зазначені норми права, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що під час розгляду справи не знайшли свого підтвердження обставини протиправності спірного податкового повідомлення-рішення форми «С» № від 07.10.2024 року, а тому підстави для його скасування відсутні.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення заявленого позову.

Частиною першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА ФІРМА ДНІПРОПРОЕКТ» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року в адміністративній справі №160/971/25 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року в адміністративній справі №160/971/25 залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини постанови складені 22 жовтня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дати складання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складено 28 жовтня 2025 року.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя С.В. Чабаненко

суддя С.В. Сафронова