Справа № 320/14720/24
Суддя: Колеснікова І.С.
Дата ухвалення: 2025-10-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 жовтня 2025 року № 320/14720/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Колеснікової І.С., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац"

до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац" із позовом до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 01.12.2023 №2, №2, №2.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту перевірки, на підставі яких були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не відповідають дійсним обставинам справи та нормам чинного законодавства і тому позивач вважає спірні рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Позивачем зазначено, що незважаючи на те, що положення пункту 8 статті 1 спеціального Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» від 14.07.2020 № 768-ІХ (далі - Закон №768), що надає визначення виграшу (призу) саме в азартній грі, чітко містить положення щодо того, що такий виграш визначається за умовами, визначеними в оприлюднених правилах організатора щодо проведення такої азартної гри, представниками контролюючого органу Правила проведення азартних ігор товариством з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац" під час перевірки жодним чином не досліджувались та їх положення не враховувались. Крім того, зауважено, що в ході перевірки, під час визначення правопорушень та сум нарахувань, представниками контролюючого органу жодним чином не враховано, що повернення коштів та виплата виграшів є різними операціями в діяльності казино, не прийнято до уваги положення правил обміну, обігу та повернення ігрових замінників гривні, правил азартних ігор у гральному закладі казино, виплати (видачі) виграшів в різних азартних іграх. Одночасно звертає увагу на те, що відповідачем взагалі не досліджувалася документація позивача та представлені ним відомості з метою розмежування виплачених фізичним особам/гравцям сум на «виграші» та «повернення депозитів». В результаті цього відповідачем не враховано, що виплата гравцям сум «повернутих депозитів» не є об`єктом оподаткування ПДФО та військовим збором, оскільки оподаткуванню підлягає лише виплата у вигляді «виграшу» фізичної особи/гравця, а не будь-яка виплата, здійснена організатором азартних ігор на користь фізичної особи/гравця. На думку позивача, дослідження усіх цих обставин у їх взаємному зв`язку має істотний вплив на визначення бази оподаткування, тоді як усунувшись від їх дослідження відповідач розрахував збільшення суми грошового зобов`язання з ПДФО та військового збору шляхом використання некоректної бази оподаткування, чим неправомірно збільшив як розмір грошового зобов`язання, так і розмір штрафних фінансових санкцій.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05.04.2024 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження; призначено у справі підготовче засідання.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що наведені позивачем у позовній заяві доводи не спростовують порушень визначених контролюючим органом у ході проведеного контрольно-перевірочного заходу, а саме: пункту 51.1 статті 5l ПКУ «Платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим (сплаченого) на користь платників податків Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок сум доходу, нарахованого податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, фізичних осіб, і сум утриманого них розбивкою по місяцях звітного кварталу»; підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПКУ «календарному кварталу або календарному півріччю тому числі разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) протягом 40 календарних днів. що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя)»; підпункту «б» пункту 176.2 статті 176ПКУ «подавати у строки. встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку». У ході проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що за період з 06.12.2019 по 30.06.2023 податок на доходи фізичних осiб утримувався згідно статті 167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зi змінами), але встановлено заниження податку на доходи фізичних осiб на загальну суму 29 110 589,46 гривень. До того ж, перевіркою повноти визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб за період з 06.12.2019 по 30.06.2023 встановлено його заниження, а саме: ТОВ «КАЗИНО «ПРЕМ`ЄР ПАЛАЦ» () встановлено виплати фізичним особам виграшів в азартних іграх від використання гральних автоматів за період з 06.12.2019 по 30.06.2023 на загальну суму 130189025,10 грн. у тому числі: за 2021 рік на загальну суму 33 994 538,50 грн., а саме: за серпень 2021 у сумі 2220023,50 грн., вересень 2021 у сумі 5882983,50 грн, жовтень 2021 у сумі 7654357,00 грн. листопад 2021 у сумі 10206499.00 грн., грудень 2021 у сумі 8030175,50 грн. 3а 2022 рік на загальну суму 57891349,60 грн, січень 2022у сумі 11304265, 60 грн. лютий 2022 у сумі 5459702,00 грн., травень 2022 у сумі 173997,00 грн, червень 2022 у сумі 4970115,00 грн., липень 2022 у сумі 4487966,00 грн., серпень 2022 у сумі 5815886,00 грн., вересень 2022 у сумі 5200961,50 грн., жовтень 2022у сумі 6762278,00 грн., листопад 2022 у сумі 7099808,50 грн., грудень 2022 у сумі 5050390, 00 грн, за 2023 рік на загальну суму 38306137,00 грн, січень 2023 у сумі 4764985,00 грн, лютий 2023 у сумі 7386074,50 грн. березень 2023 у сумі 6125730,00 грн, квітень 2023 у сумі 5837935,00 грн, травень 2023 у сумі 9615007,50 грн„ червень2023 у сумі 4576405,00 гривень.

У підготовчому судовому засіданні, що відбулося 24.06.2024 представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити; представник відповідача проти задоволення позову заперечував.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 24.06.2024 суд ухвалив закрити підготовче провадження та призначити адміністративну справу №320/14720/24 до судового розгляду по суті в судовому засіданні.

16 жовтня 2024 року представником відповідача в судовому засіданні подано додаткові пояснення, в яких представник звертає увагу на те, що виграшем є кошти, які підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру, то оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) фізичній особі.

16 жовтня 2024 року представником товариства в судовому засіданні подано додаткові пояснення, в яких представник позивача вказує, що в акті перевірки не зазначено на підставі яких документів (первинних документів, відомостей регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності) податківцями встановлені суми виплаченого доходу товариством з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац" на користь фізичних осіб (гравців), як виграш в азартних іграх. Наголошує, що дані щодо отримання товариством грошових коштів від гравців, виплати виграшів та повернення коштів гравцям, в першу чергу, в повному обсязі фіскалізовані (проведені через облікові реєстратори розрахункових операцій), а фіскальні чеки щодо цих операцій доступні для представників контролюючого органу у відповідних електронних реєстрах (базах даних) контролюючого органу в режимі «онлайн». Тобто, кожна операція з отримання ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" від гравця грошових коштів за фішки або за поповнення картки гравця (для гральних автоматів) для їх участі у грі, з виплати виграшів та з повернення коштів гравцям в якості коштів, внесених ними на придбання ігрових замінників грошей для участі в азартній грі, засвідчена відповідним фіскальним чеком , а у випадку здійснення таких розрахунків з використанням банківської картки гравця такий розрахунок підтверджений ще і термінальним чеком. Суми нарахованих виграшів, які визначаються в бухгалтерському обліку ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" узгоджуються з даними зведеного звіту з виплати виграшів ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" за період 2021 рік перше півріччя 2023 року.

Заслухавши у судовому засіданні позиції присутніх представників учасників справи (позивача та відповідача), дослідивши наявні у справі докази, судом вирішено здійснювати подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац", , зареєстроване 06.12.2019 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у м. Києві.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид діяльності ТОВ "Казино "Прем`єр Палац": КВЕД 92.00. Організування азартних ігор.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 та п. 522 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ, зі змінами та доповненнями, п. 2 частини 1 ст. 13 розділу IV, ст. 25 розділу VI Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», зі змінами та доповненнями, з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», плану - графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2023 рік, наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 18 вересня 2023 року № 4538-п, проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац" () з питань дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 06.12.2019 по 30.06.2023, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 06.12.2019 по 30.06.2023, військового збору за період з 06.12.2019 по 30.06.2023, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. Копію наказу Головного управління ДПС у м. Києві про проведення документальної планової виїзної перевірки від 18.09.2023 року № 4538-п, а також письмове повідомлення від 19.09.2023 № 201/26-15-24-02-02 надіслані платнику податків 19.09.2023 рекомендованим листом з повідомленням про вручення № 867.

З направленнями на право проведення документальної планової виїзної перевірки ознайомлено під підпис заступника директора ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" () - ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) від 03.10.2023 року. Перевірку проведено з відома директора ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" () - ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2 ).

За результатами вказаної перевірки ГУ ДПС у м.Києві складено Акт перевірки від 23.10.2023 №67462/Ж5/26-15-24-02-02/43391505 «Про результати документальної планової виїзної перевірки "Казино "Прем`єр Палац" () з питань дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності та достовірності, повноти нарахування, сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 06.12.2019 по 30.06.2023, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 06.12.2019 по 30.06.2023, військового збору за період з 06.12.2019 по 30.06.2023» (надалі також Акт перевірки), яким встановлено такі порушення:

- пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. 170.6.1 п.170.6 ст. 170, пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб на суму 29110589,46 грн, в тому числі за 2021 - 7601263,27 грн, за 28,79 грн, за 2,40 грн;

- пп.168.1.1 п. 168.1 ст.168 з урахуванням пп.1.2 пп.1.3 та пп.1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено зобов`язання по сплаті до бюджету військового збору на загальну суму 2 425 882,46 грн;

- п.49.2, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, р. ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 №4, а саме, не відображено суми нарахованих та виплачених виграшів фізичним особам за ІІ квартал - IV квартал 2022 року, І квартал - II квартал 2023 року;

- п. 4 ч.2 ст.6 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями) та п.1 р.3 Наказу Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 «Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: несвоєчасне подання звіту за період грудня 2019 року.

01 грудня 2023 року контролюючим органом, за наслідками зазначеної документальної планової виїзної перевірки підприємства, прийнято податкові повідомлення-рішення від 01.12.2023 №2, №2 та №2, якими визначено грошові зобов`язання та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) та/або пеня в загальному розмірі 39 421 609,90 грн грн., а саме:

- за податковим повідомленням-рішенням від 01.12.2023 №2 визначено 29 110 589,46 грн. податкового зобов`язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб та 7 277 647,37 грн. штрафних фінансових) санкцій (штрафів);

- за податковим повідомленням-рішенням від 01.12.2023 №2 визначено 2 425 882,46 грн. податкового зобов`язання зі сплати військового збору та 606 470,61 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

- за податковим повідомленням-рішенням від 01.12.2023 №2 визначено 1 020,0 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

За результатами розгляду поданої ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" () скарги від 21.12.2023 без номеру (вх. ДПС України №40513/6 від 25.12.2023), контролюючим органом прийнято Рішення про результати розгляду скарги №4351/6/99-00-06-01-03-06 від 20.02.2024, яким податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у м. Києві від 01.12.2023 №2, №2 та №2 залишено без змін, а скарга без задоволення.

Не погоджуючись з висновками актів перевірки та спірними рішеннями суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Підставою для визначення контролюючим органом порушень за актом перевірки, за наслідком яких у значних сумах визначено заниження позивачем зобов`язань по сплаті податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є позиція перевіряючих щодо визначення суми виграшу в азартній грі ТОВ "Казино "Прем`єр Палац".

Контролюючим органом в акті перевірки визначено, що оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівкові) фізичній особі. При цьому, за позицією перевіряючих, така сума виграшу визначається без врахування сум повернених гравцям коштів, внесених ними для участі в азартній грі.

Так, як вбачається з матеріалів справи, основним видом діяльності ТОВ "Казино "Прем`єр Палац" є діяльність з організації та проведення азартних ігор.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, правові, економічні, соціальні та організаційні умови функціонування азартних ігор визначені в Законі України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» від 14.07.2020 № 768-ІХ (далі - Закон №768).

Відповідно до статті 28 Закону №768 участь в азартній грі у гральному закладі казино здійснюється з використанням ігрових замінників гривні (гральних жетонів, фішок). У гральному закладі казино забороняється прийняття ставок грошима, матеріальними цінностями чи іншим майном.

Відповідно до статті 29 Закону №768 прийняття коштів, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх у гральних закладах казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні та виплата (видача) виграшів (призів) у розмірі граничних сум розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюються виключно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Частиною 2 цієї статті визначено, що виплата (видача) виграшу (призу) здійснюється у порядку та строки, визначені правилами проведення азартних ігор, із дотриманням вимог Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», та не може перевищувати 30 (тридцяти) днів з дати звернення гравця.

За термінологічним визначенням, наведеним у пункті 8 статті 1 Закону № 768, виграш (приз) - це кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри.

В свою чергу, положення пункту 47 статті 1 Закону №768 визначає, що правила організатора азартних ігор - затверджений організатором азартних ігор локальний акт, що визначає за кожним окремим видом діяльності, встановленим частиною першою статті 2 цього Закону, детальний опис порядку та особливостей здійснення такої діяльності організатора азартних ігор (у тому числі порядок визначення результату азартних ігор, розрахунку та здійснення виплат виграшів (призів), умови взаємодії організатора азартних ігор з гравцями та іншими особами) та інші умови, які передбачені законодавством.

При цьому, обов`язок організатора азартних ігор щодо встановлення та розробки правил організатора азартних ігор, а також щодо дотримання правил проведення азартних ігор, визначених положеннями статті 15 Закону №768.

Отже, наведені норми спеціального Закону №768 свідчать про те, що виграш саме в азартній грі, в тому числі з метою його оподаткування, визначається за умовами, визначеними в оприлюднених правилах організатора щодо проведення такої азартної гри.

Відповідно до Правил проведення азартних ігор ТОВ "Казино "Прем`єр Палац", затверджених 19.08.2021 від імені директора ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» ОСОБА_3 , окрім іншого, передбачено наступне:

- Кожній особі, яка пройшла ідентифікацію, видається ідентифікаційна картка гравця (п.2.5);

- Організатор за допомогою ідентифікаційної картки гравця, онлайн-системи, клієнтського рахунку гравця та іншими засобами забезпечує збирання, зберігання та обробку інформації щодо гравця, про його дії, угоди, укладені з Організатором, баланс ігрових замінників гривні (в тому числі електронних), організацію та проведення азартних ігор, збір даних про прийняті ставки, їх облік та реєстрацію, визначення, облік та виплату виграшів (призів), а також здійснення інших операцій, пов`язаних з організацією та проведенням азартних ігор, та зберігання відповідної інформації, (п.2.6);

- Прийняття коштів, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх у гральному закладі казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні, обмін ігрових замінників гривні на грошові кошти та плата (видача) виграшів (призів) у розмірі граничних сум розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюються включно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій, (п.2.7);

- У разі звернення гравця до каси Організатора для обміну ігрових замінників гривні на грошові кошти та повернення гравцю коштів в обмін на ігрові замінники гривні, відповідальний працівник каси Організатора здійснює визначення суми виграшу гравця, з якої Організатор повинен утримати обов`язкові податки та збори, (п.2.15);

- Виграш гравця визначається як позитивна різниця між сумою коштів, внесених гравцем в обмін на ігрові замінники гривні з моменту ідентифікації для входу в гральний заклад казино Організатора, та сумою коштів, які гравець бажає отримати в касі Організатора в обмін на грошові змінники гривні, які гравець повертає в касу при завершенні гри в гральному закладі казино Організатора. В розрахунок приймаються всі операції гравця з обміну грошових коштів на ігрові замінники гривні протягом перебування в гральному закладі казино Організатора та всі операції з виплати Організатором гравцю грошових коштів в обмін на ігрові замінники гривні до моменту звернення гравця за виплатою. Момент завершення гри визначається гравцем самостійно, про що гравець повідомляє Організатора, (п.2.16); - Організатор є податковим агентом гравця та зобов`язаний виконувати вимоги Податкового кодексу України, (п.2.18);

- Гравці зобов`язані виконувати вимоги працівників каси Організатора щодо надання інформації та документів, необхідних для забезпечення проведення утримання обов`язкових податків та зборів, передбачених чинним законодавством України (п.2.19);

- Для участі у грі гравець повинен здійснити обмін грошових коштів на ігрові замінники або поповнити картковий баланс картки гравця, передавши касиру грального закладу відповідну суму грошових коштів, (п.2.21);

- Для участі у грі гравець здійснює ставку у азартній грі, чим засвідчує своє однозначне бажання до участі в грі, обізнаність та згоду з правилами проведення азартної гри (п.2.22);

- Обмін ігрових замінників гривні на грошові кошти та повернення гравцю коштів в обмін на ігрові замінники гривні здійснюється гравцем у касі Організатора у відповідності з цими Правилами, Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», Законом України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (п.2.25);

- Виплата вважається здійсненою належним чином у випадку здійснення Організатором такої виплати за реквізитами, зазначеними гравцем у відповідній формі (п.2.27).

Правила проведення азартних ігор ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» «регламентують взаємовідносини між організатором і фізичними особами (гравцями), які відповідають вимогам, визначеним Законом «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», беруть участь в азартних іграх Організатора, та визначають деталізований порядок участі у кожній азартній грі» та містять наступні визначення:

- Азартна гра - будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця (п. 3);

- Азартні ігри казино - циліндричні ігри (рулетка), ігри в карти (у тому числі гра в покер), ігри в кості, ігри на гральних автоматах (п.4);

- Ігровий замінник гривні - матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та отримується в обмін на грошові кошти у касі Організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 17);

- Клієнтський рахунок гравця частина онлайн-системи організатора азартних ігор, що забезпечує збирання, зберігання та обробку інформації щодо гравця, про його дії, угоди, укладені з організатором азартних ігор, баланс грошових замінників гривні ( в тому числі електронних), а також містить інформацію, необхідну для ідентифікації гравця (п.20);

- Ставка - грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу) (п. 22);

- Виграш грошові кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну гру, визначеного відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри.

-Сума Виграшу за результатами гри в азартні гри на гральних автоматах розраховується як позитивна різниця між поточним залишком на Клієнтському рахунку, який склався на момент звернення Гравця до Каси для одержання Виграшу та загальною сумою Поповнення Клієнтського рахунку в період між датою виплати останнього виграшу та датою розрахунку поточного виграшу. Якщо виграш виплачується Клієнту вперше, розрахунок ведеться від дати першого поповнення Клієнтського рахунку. При зверненні гравця до каси для одержання Виграшу відповідно до цього пункту сума виграшу виплачується в повному обсязі (п. 3.7.);

- Сума Виграшу за результатами гри на гральному столі або гральному столі з кільцем рулетки, розраховується як позитивна різниця між сумою наданих до Каси Гравцем фішок, та сумою фішок, що були видані Гравцю в обмін на гривні для участі у азартних іграх.

Таким чином, розроблені на виконання вимог спеціального Закону №768 Правила організатора азартних ігор ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» та Правила проведення азартних ігор ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» встановлюють порядок визначення результату, розрахунку та здійснення виплат виграшів саме в азартній грі, в тому числі з метою його оподаткування, та визначають, що сума виграшу за результатами гри в азартні гри на гральних автоматах розраховується саме як позитивна різниця між поточним залишком на Клієнтському рахунку, який склався на момент звернення Гравця до Каси для одержання Виграшу та загальною сумою Поповнення Клієнтського рахунку в період між датою виплати останнього виграшу та датою розрахунку поточного виграшу, а сума виграшу за результатами гри на гральному столі або гральному столі з кільцем рулетки, розраховується виключно як позитивна різниця між сумою наданих до Каси Гравцем фішок, та сумою фішок, що були видані Гравцю в обмін на гривні для участі у азартних іграх.

При цьому, зворотній обмін електронних і фізичних ігрових замінників не вважається виграшем та коштами, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну, а є поверненням грошових коштів гравцю.

Суд звертає увагу, що різниця у правилах та веденні обліку всіх здійснених з гравцем операцій у гральному закладі казино, порівняно з іншими видами азартних ігор та/чи лотерей, полягає саме в тому, що всі операції в казино здійснюються виключно з використанням ігрових замінників гривні, що визначено безпосередньо спеціальним Законом.

Саме по собі визначення - «ігрові замінники гривні», свідчить про те, що гравець не купує та не отримує у власність ігрові фішки для гри в казино (за гральними столами чи електронні одиниці для гри в гральні автомати), а обмінює свої кошти на час перебування у гральному закладі казино на спеціальні матеріальні об`єкти, які може в будь-який момент повернути гральному закладу казино та отримати назад свої власні кошти.

Гравець сам вирішує коли закінчити гру шляхом звернення до каси казино для обміну наявних у гравця ігрових замінників гривні на грошові кошти. При цьому, участь в азартній грі не є обов`язком гравця, тому гравець може повернути до каси казино наявні у нього ігрові замінники гривні навіть не беручи участь в азартній грі.

Отже, отримані від гравця кошти за ігрові замінники не можуть одразу після внесення таких коштів гравцем в касу казино, рахуватись та обліковуватись як дохід грального закладу, оскільки таким доходом вони можуть визначатись лише у випадку їх програшу гравцем за результатом азартної гри. Так само, не може автоматично визначатись доходом (виграшем) гравця будь-яка виплата гральним закладом коштів на адресу гравця, оскільки таким доходом гравця є виключно лише ті кошти, які ним отримані понад суму власних коштів, що вносились в касу казино в обмін на ігрові замінники гривні (тобто позитивна різниця), за результатами його гри в азартну гру.

Судом встановлено, що інформація щодо кількості та обсягу прийнятих організатором ставок в азартні ігри, щодо кількості та обсягу повернутих ставок в азартні ігри, кількість та обсяг виплачених виграшів в азартні ігри, відображаються у вигляді окремих операцій у Звітах з онлан-системи організації та проведення азартних ігор (онлайн-система) SERVIO організатора азартних ігор та проведення азартних ігор ТОВ «Казино «Прем`єр Палац», а обов`язок обліку такої інформації у відповідній онлайн-системі організатора азартних ігор передбачений положеннями Закону №768-IХ.

Відтак, виграш в азартній грі, в тому числі з метою його оподаткування, визначається за умовами оприлюднених правил проведення такої азартної гри та визначається як позитивна різниця між коштами, внесеними гравцем в касу казино в обмін на ігрові замінники гривні для здійснення ставки в азартній грі, та коштами, отриманими гравцем в касі казино в обмін на ігрові замінники гривні, що отримані гравцем в результаті азартної гри після її закінчення. При цьому, в розрахунок мають приймаються всі операції гравця з обміну грошових коштів на ігрові замінники гривні протягом перебування в гральному закладі казино.

В свою чергу, протилежна позиція контролюючого органу не відповідає законодавчим положенням, а їх висновок в акті перевірки щодо того, що «зважаючи на те, що виграшем (призом) є кошти, які підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру, то оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (переховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) фізичній особі» не ґрунтується на положеннях чинного законодавства.

Досліджуючи питання формування доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів (збільшення активу організатора азартних ігор), суд зазначає таке.

Операція з внесення гравцем коштів для придбання ігрових замінників гривні, які обліковуються на його клієнтському рахунку (внесення «депозиту»), в подальшому уможливлює здійснення гравцем ставки для участі в азартній грі (передачі організаторові коштів (ігрових замінників), внесених для участі в азартній грі). При цьому грошові кошти, які обліковуються на ігровому рахунку у вигляді ігрових замінників гривні, до моменту передачі їх організатору азартних ігор (здійснення ставки), не вибувають з права власності гравця, та не набуваються у власність організатором азартних ігор.

Наведене свідчить про те, що фінансовий результат до оподаткування, зокрема податком на дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор, не може бути визначений на стадії внесення гравцем коштів для придбання ігрових замінників (внесення гравцем коштів на «депозит», поповнення «депозиту»).

В свою чергу передані організатору азартних ігор грошові кошти у вигляді ігрових замінників гривні (зроблені ставки) не завжди набуваються останнім у власність, так як взаємовідносини гравця та організатора азартних ігор щодо умов втрати права власності гравця на вказані грошові кошти (зроблені ставки), обумовлені Правилами організатора азартних ігор.

Зокрема, передані організатору азартних ігор грошові кошти (зроблені ставки) не вибувають з власності гравця тоді, якщо за результатом гри здійснюється операція повернення останньому коштів, внесених для участі в азартній грі (повернення ставок).

Також не вибувають з власності гравця і грошові кошти у вигляді ігрових замінників гривні, які вносилися гравцем, проте не передавалися організатору азартних ігор в якості ставок і поверталися на вимогу гравця (повернення депозитів).

Наведені випадки не збільшують активів організатора азартних ігор, отже, не можуть визнаватися доходом, отриманим від організації та проведення азартних ігор.

Аналіз судом положень Закону № 768-IX, Правил організатора азартних ігор, дозволяє дійти висновку, що в розумінні НП(С)БО) 15 «Дохід» збільшення активів, отриманих від організації та проведення азартних ігор, формується за рахунок програних гравцями ставок в азартні ігри (програшу гравців), тобто переданих організатору азартних ігор грошових коштів (ставок гравців), які за результатами азартних ігор остаточно вибули з власності гравців та не отримувалися ними в якості повернення коштів, внесених для участі в азартній грі («повернення ставок» та «повернення депозитів»).

Детальний аналіз принципів діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор дозволяє дійти висновку, що дохід будь-кого з суб`єктів сфери організації та проведення азартних ігор формується за рахунок програшів окремих гравців (коштів, внесених гравцями для участі в грі, які не повертаються їм як ставки та/або депозити), чим одночасно забезпечується можливість організатора азартних ігор виплатити виграші іншим гравцям, так як інші джерела виплати виграшів в організатора азартних ігор відсутні.

При цьому, такими джерелами не можуть бути повернуті гравцям кошти, внесені для участі в азартній грі (повернуті ставки та повернуті депозити), оскільки такі не вибуваючи з власності гравців на етапі їх внесення для придбання ігрових замінників, повертаються гравцям за результатами гри, не створюючи будь-яких податкових наслідків для жодної зі сторін.

Отже, сума програшу гравців за результатом гри (коштів, внесених гравцями для участі в грі, що не повертаються їм як ставки та/або депозити), забезпечує приріст активів будь-кого з організаторів азартних ігор та визнається його доходом, а відтак, є базою оподаткування податком на дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор.

Відповідно до підпункту 134.1.6 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є дохід, отриманий від азартних ігор з використанням гральних автоматів, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 статті 141 цього Кодексу.

Особливості оподаткування букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) визначені пунктом 141.5 статті 141 ПК України.

Згідно з підпунктом 141.5.1 пункту 141.5 статті 141 ПК України суб`єкти, що здійснюють букмекерську діяльність, організацію та проведення азартних ігор (у тому числі казино) одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у пункті 136.1 статті 136 ПК України, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 пункту 136.4 статті 136 ПК України.

Під час провадження букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у пункті 136.1 цієї статті, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:

- 10 відсотків від доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів (п. п. 136.4.1 п. 136.1 ст. 136 ПК України);

- 18 відсотків від доходу, отриманого від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (пп. 136.4.1 п. 136.1 ст. 136 ПК України).

Таким чином, для організатора азартних ігор з використанням гральних автоматів ПК України встановлює ставку податку на рівні 10 відсотків, тоді як для всіх інших організаторів азартних ігор на рівні 18 відсотків.

Нижча, порівняно з іншими організаторами азартних ігор, ставка податку для організатор азартних ігор з використанням гральних автоматів, на переконання суду, пов`язується саме з тим, що дохід, отриманий від азартних ігор з використанням гральних автоматів, не зменшується на суму виплачених виплат гравцю.

Одночасно суд враховує, що під виплаченими виплатами гравцю слід розуміти виключно виплати виграшів, так як означене випливає із Закону № 768-IX, зміст якого розмежовує операції з отримання гравцем коштів від організатора азартних ігор на «виплату виграшів» та «повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі».

При цьому, як вже зазначено вище, сума повернутих гравцям коштів, внесених для участі в азартній грі (повернення депозитів та повернення ставок), не підлягає включенню до складу доходу організатора азартних ігор.

Суд зазначає, що безпідставним є застосування у даному випадку положень пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170 Податкового кодексу України, які є основними для визначення порушення за висновком акту перевірки.

Так, наведені положення Податкового кодексу України визначають обставини нарахування (виплати) доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах, та не можуть застосовуватись до азартних ігор в казино, оскільки положеннями ст. 2 Закону №768 однозначно вказано, що до азартних ігор не належать випуск та проведення лотерей.

Відтак, застосування відповідачем до азартної гри в казино положень пп. 176.6.4 п. 170.6 ст. 170 Податкового кодексу України щодо лотерей або інших розіграшів є помилковим.

Зазначена позиція підтверджується і тим, що положеннями пп. 170.6.3. п.170.6 ст.170 визначено, що оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому цим Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною в абзаці першому пункту 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Таким чином, позиція контролюючого органу щодо визначення суми виграшу як усієї суми коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівкові) фізичній особі (без вирахування сум повернених гравцям коштів), є необґрунтованою, а висновки акту документальної планової виїзної перевірки №67462/Ж5/26-15-24-02-02/43391505 від 23.10.2023, які стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, про заниження підприємством зобов`язань по сплаті податку на доходи фізичних осіб та військового збору - безпідставними.

Окремо при вирішенні даної справи суд звертає увагу на таке.

Згідно описової частини акта перевірки, обставини визначення бази оподаткування податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб викладені на 5 сторінці акта перевірки:

« 3.2.2. Визначення бази оподаткування, повнота нарахування, утримання та своєчасність сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

За період з 06.12.2019 по 30.06.2023, податок на доходи фізичних осіб утримувався згідно ст.167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами) але встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 29 110 589,46 гривень.

Перевіркою повноти визначення бази оподаткування податком на доход фізичних осіб за період 06.12.2019 по 30.06.2023 встановлено його заниження, а саме:

ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» () встановлено виплати фізичним особам виграшів в азартних іграх від використання гральних автоматів за період з 06.12.2019 по 30.06.2023 на загальну суму 130 189 025,10 грн. у тому числі:

за 2021 рік на загальну суму 33 994 538,50 грн., а саме: за серпень 2021 у сумі 2220023,50 грн., вересень 2021 у сумі 5882983,50 грн, жовтень 2021 у сумі 7654357,00 грн. листопад 2021 у сумі 10206499.00 грн., грудень 2021 у сумі 8030175,50 грн.

за 2022 рік на загальну суму 57891349,60 грн, січень 2022у сумі 11304265, 60 грн. лютий 2022 у сумі 5459702.00 грн., травень 2022 у сумі 173997.00 грн, червень 2022 у сумі 4970115.00 грн., липень 2022 у сумі 4487966,00 грн., серпень 2022 у сумі 5815886.00 грн., вересень 2022 у сумі 5200961,50 грн., жовтень 2022у сумі 6762278.00 грн., листопад 2022 у сумі 7099808,50 грн., грудень 2022 у сумі 5050390, 00 грн,

за 2023 рік на загальну суму 38306137,00 грн, січень 2023 у сумі 4764985,00 грн, лютий 2023 у сумі 7386074,50 грн. березень 2023 у сумі 6125730,00 грн.„ квітень 2023 у сумі 5837935,00 грн, травень 2023 у сумі 9615007,50 грн„ червень2023 у сумі 4576405,00 гривень.

В свою чергу, обставини визначення зобов`язань зі сплати військового збору викладено на сторінці 8 акта перевірки:

«Перевіркою повноти визначення військового збору за період з 06.12.2019 по 30.06.2023 встановлено його заниження, а саме підприємством не утримано та не перераховано військовий збір, інформація, про порушення, міститься в п.3.2, що призвело до заниження зобов`язання по військовому збору на загальну суму 2 425 882,46 грн.».

Отже, за висновком перевіряючих, що безпосередньо вплинув на визначення суми нарахованого доходу фізичним особам та суми визначених податкових зобов`язань зі сплати 34 767 222, 71 грн податку на доходи фізичних осіб та 2 897 268, 56 грн військового збору є твердження про встановлення виплат фізичним особам виграшів в азартних іграх від використання гральних автоматів за період з 09.12.2020 по 30.06.2023 на загальну суму 155 486 745, 99 грн.

При цьому, в акті перевірки не зазначено на підставі яких документів (первинних документів, відомостей регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності тощо) податковим органо встановлені суми виплаченого доходу ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» на користь фізичних осіб (гравців), як виграш в азартних іграх.

В свою чергу, Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає, що інформація, яка міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку, (статті 3, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Разом з цим, за нормами статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Підприємство в тому числі самостійно:

- визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності;

- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

- розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

- може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов`язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

Дані щодо отримання товариством грошових коштів від гравців, виплати виграшів та повернення коштів гравцям, в першу чергу, в повному обсязі фіскалізовані (проведені через облікові реєстратори розрахункових операцій), а фіскальні чеки щодо цих операцій є первинними документами та доступні для представників контролюючого органу у відповідних електронних реєстрах (базах даних) контролюючого органу в режимі «онлайн».

Тобто, кожна операція з отримання ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» від гравця грошових коштів за фішки або за поповнення картки гравця (для гральних автоматів) для їх участі в азартній грі, з виплати виграшів та з обміну ігрових замінників гривні на грошові кошти має бути засвідчена відповідним фіскальним чеком, а у випадку здійснення таких розрахунків з використанням банківської картки гравця - також банківською випискою з поточного рахунку підприємства, яка підтверджує зарахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «Казино «Прем`єр Палац».

Призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств регламентований Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (далі Інструкція №291).

Відповідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «Казино «Прем`єр Палац», а саме «Аналізу рахунку 3771 «Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті)»» в період 2021 рік - І-е півріччя 2023 року ТОВ «Казино «Прем`єр Палац»:

Отримані кошти від гравців в загальній сумі 130 253 375,10 грн., в т.ч.:

- в 2021 році - 34 011 918,50 грн.;

- в 2022 році - 58 014 469,60 грн.;

- в І-му півріччі 2023 року - 38 226 987,00 грн.

Повернуті гравцю грошові кошти, раніше внесених ним для участі в азартній грі в загальній сумі 40 816 488,15 грн., в т.ч.:

- в 2021 році - 11 714 244,70 грн.;

- в 2022 році - 17 624 060,21 грн.;

- в І-му півріччі 2023 року - 11 478 183,24 грн.

На підтвердження зазначених показників до пояснення надано роздруківку Х-звітів з інформаційного ресурсу ДПС України (СОД РРО) - файл «Z reports all», який містить повну інформацію про фіскалізовані операції підприємства, у тому числі про операції та суми надходження коштів від гравців (колонка «Rlz Sum») та про операції та суми виплачених виграшів гравцям (колонка «Ret Sum»).

Як зазначалося вище, ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» визначено, що виграші гравців відносяться до інших операційних витрат підприємства.

Класифікація інших операційних витрат здійснюється ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» згідно вимог НП(С)БО 16 «Витрати».

За нормами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за № 27/4248:

- витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань, (п.5);

- витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (П.6).

Для обліку нарахування виграшів гравцям ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» застосовуються рахунок 84 «Інші операційні витрати».

Для обліку розрахунків з гравцями за виграшами використовується субрахунок: 3771 «Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті)».

Відповідно до Звітів по проводках кореспонденції рахунків Дебет 84 Кредит 3771 ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» за період 2021 рік I-е півріччя 2023 року нараховано виграшів на загальну суму 743 050,78 грн., зокрема:

- в 2021 році - 135 340,00 грн.;

- в 2022 році - 255 701,67 грн.;

- в S-му півріччі 2023 року - 352 009,11 грн.

Суми нарахованих виграшів, які значаться в бухгалтерському обліку ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» узгоджуються з даними Зведеного звіту з виплати виграшів ТОВ «Казино» Прем`єр Палас» за період 2021 рік I-е півріччя 2023 року, в яких за визначений період (місяць) наведена інформація за кожним клієнтом щодо утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору 598 155,93 грн.

Як вже зазначалось вище, акт перевірки не містить жодних відомостей про те, на підставі яких документів (первинних документів, відомостей регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності тощо) податківцями встановлені суми виплаченого доходу ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» на користь фізичних осіб (гравців), як виграш в азартних іграх, у розмірі 130 189 025,10 грн.

В свою чергу, наведені підприємством відомості щодо результатів господарської діяльності в сфері азартних ігор повністю підтверджені первинними документами підприємства, узагальненими відомостями бухгалтерського та податкового обліку, фінансової та іншої звітності тощо.

Отже, висновок відповідача щодо визначення суми виплаченого доходу підприємством на користь фізичних осіб (гравців) у розмірі 130253 375,10 грн є таким, що необґрунтований первинними документами та відомостями бухгалтерського обліку підприємства.

Суд враховує, що безпідставність висновків за актом перевірки підтверджується висновком експертів Київського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз за результатами проведення комісійної судової економічної експертизи №1373-Е від 27.05.2024 та висновком судового експерта №2/09-23 від 02.10.2023 за результатами проведення економічного дослідження, які, в свою чергу, ґрунтуються на первинних документах, відомостях регістрів бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Казино «Прем`єр Палац».

Отже, висновок акту документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» 23.10.2023 №67462/Ж5/26-15-24-02-02/43391505 щодо визначення суми виплаченого доходу ТОВ «Казино «Прем`єр Палац» на користь фізичних осіб (гравців), як виграшу в азартних іграх, у розмірі 130 189 025,00 грн не підтверджується матеріалами справи.

Підсумовуючи викладене, дії перевіряючих (інспекторів) щодо хибного та необґрунтованого розрахунку бази оподаткування та, відповідно, щодо визначення розміру донарахованого податку з доходів фізичних осіб та військового збору, є неправомірними, безпідставними, а відповідні висновки є такими, що не підтверджені, як первинними документами, так і відомостями регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності підприємства.

Як наслідок, неправомірними та такими, що підлягають скасуванню у судовому порядку, є оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача, що ґрунтуються на зазначених висновках акту перевірки.

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1)чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2)чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи зазначене, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача понесені ним судові витрати у розмірі 30 280, 00 грн, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац" задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 01.12.2023 №2.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 01.12.2023 №2.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 01.12.2023 №2.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві () на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Казино "Прем`єр Палац" () понесені останнім судові витрати у розмірі 30 280, 00 грн (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Колеснікова І.С.