Справа № 380/25114/23
Суддя: Шавель Руслан Миронович
Дата ухвалення: 2025-10-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/25114/23 пров. № А/857/26599/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Шавеля Р.М.,

суддів Бруновської Н.В. та Хобор Р.Б.,

з участю секретаря судового засідання - Хомин Ю.Є.,

а також сторін (їх представників):

від позивача Пащинська А.О.;

від відповідача - Познякова О.В.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30.05.2025р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» до Головного управління ДПС у Київській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника в банку; зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, спонукання до вчинення певних дій (суддя суду І інстанції: Желік О.М., час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 30.05.2025р., м.Львів; дата складання повного тексту рішення суду І інстанції: не зазначена),-

В С Т А Н О В И В:

26.10.2023р. (згідно з відомостями реєстраційної позначки суду першої інстанції) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Комбі ОПТ» звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому, із урахуванням поданої заяви про зміну предмету позову (шляхом доповнення позовних вимог), просив:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 179960705 від 29.09.2023р., прийняте на підставі Акту перевірки № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 20.07.2023р. № 15444/10-36-07-05/45010160»;

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 204000705 та № 204030705 від 03.11.2023р., прийняті на підставі Акта перевірки № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023р. № 17640/10-36-07-05/45010160»;

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 199090705 та № 199100705 від 26.10.2023р., прийняті на підставі Акта перевірки № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету»;

зобов`язати Головне управління /ГУ/ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість /ПДВ/ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТзОВ «Комбі ОПТ» за квітень, травень, липень 2023 року (Т.1, а.с.1-7; Т.2, а.с.15-17).

Відповідно до ухвали суду від 06.11.2023р. вирішено розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (Т.1, а.с.41 і на звороті).

Згідно ухвали від 21.11.2023р. суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження (Т.1, а.с.48 і на звороті).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.05.2025р. заявлений позов задоволено; визнано протиправними та скасовано наступні податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Київській обл.:

* № 179960705 від 29.09.2023р., прийняте на підставі Акта перевірки № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 20.07.2023р. № 15444/10-36-07-05/45010160»;

* № 204000705 від 03.11.2023р., прийняте на підставі Акта перевірки № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023р. № 17640/10-36-07-05/45010160»;

* № 204030705 від 03.11.2023р., прийняте на підставі Акта перевірки № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023р. № 17640/10-36-07-05/45010160»;

* № 199090705 від 26.10.2023р., прийняте на підставі Акта перевірки № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету»;

* № 199100705 від 26.10.2023р., прийняте на підставі Акта перевірки № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету»;

зобов`язано ГУ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТзОВ «Комбі ОПТ» за квітень, травень і липень 2023 року; стягнуто з ГУ ДПС у Київській обл. за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТзОВ «Комбі ОПТ» сплачений при подачі позову судовий збір в сумі 33308 грн. (Т.12, а.с.88-119).

Не погодившись із винесеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Київській обл., який покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що у своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, просить апеляційний суд скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні заявленого позову відмовити (Т.12, а.с.122-139).

В обґрунтування вимог апеляційної скарги покликається на те, що рішення суду в частині задоволення немайнових вимог ТзОВ «Комбі ОПТ» ухвалено з неправильним застосуванням положень абз.2 п.200.15 ст.200 Податкового кодексу /ПК/ України та без врахуванням висновків Верховного Суду щодо застосування цієї норми у подібних правовідносинах. Звідси, суд дійшов передчасного висновку про наявність правових підстав для задоволення позову в цій частині.

Також суд першої інстанції дійшов до помилкового висновку про те, що надані позивачем первинні документи, складені на підтвердження виконання договорів поставки з ТзОВ «Міт Ко», ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Вина та соки України», ТзОВ «Садова сила», ТзОВ «Фалернум», відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Зокрема, позивачем представлені видаткові накладні, які не містять інформацію про місце складання, посаду, прізвище, ім`я по батькові особи, відповідальної за отримання товару. Договір не є первинним обліковим документом для цілей бухобліку, а свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання, в той час як первинні документи складаються лише за фактом надання послуг. Представлені до перевірки акти звірки взаємних розрахунків не призводять до зміни у структурі активів та зобов`язань учасників господарської операції, а лише ідентифікують та впорядковують (систематизують) вже проведені контрагентами господарські операції, з метою визначення актуальної ситуації по розрахунках. Податкова накладна використовується виключно для потреб податкового обліку; вона не є первинним бухгалтерським документом.

Окрім цього, апелянт критично оцінює представлені під час судового розгляду акти здачі-прийняття послуг складування та зберігання, оскільки такі не ідентифікують відповідальних осіб за їх підписання; не містять докладного і вичерпного переліку наданих послуг за їх кількісним та вартісним змістом, не визначають місце надання послуг. При цьому, в рамках таких послуг позивач не надав рахунки на оплату, платіжні/банківські документи. З огляду на зазначене, акти від 31.05.2023р., 30.06.2023р., 31.07.2023р. не можна розглядати як докази на підтвердження факту надання та отримання послуг зі зберігання, оскільки вони не містять інформації про господарські операції, пов`язані з поставкою овочів та фруктів.

Судом першої інстанції неправильно застосовані приписи п.11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затв. наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997р., при цьому відповідач не покликався на факт непідтвердження здійснення господарських операцій ТзОВ «Комбі ОПТ» з огляду на невідповідність товарно-транспортних накладних /ТТН/ вимогам закону або внесення в них недостовірної інформації. Разом з тим, позивач взагалі не надав під час перевірки відповідних товарно-транспортних документів щодо транспортування товарів.

Звертає увагу на те, що на вимоги податкового органу платник податків не провів інвентаризації товарів, а скеровані листи про відсутність товарних залишків не містять інформації про накази, інвентаризаційні описи та інші документи проведених інвентаризацій.

Висновок суду про безпідставне покликання відповідача на податкову інформацію зроблений без урахування положень ст.83 ПК України; вважає правильним та обґрунтованим використання під час перевірки відомостей з Єдиного реєстру податкових накладних /ЄРПН/, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, податкову звітність платника податків тощо.

Також в порушення вимог ч.1 ст.47 КАС України суд першої інстанції помилково прийняв до розгляду та задовольнив заяву позивача про зміну предмету позову в цій справі, а задоволення судом клопотання позивача про долучення до матеріалів справи додаткових доказів від 04.04.2025р., 10.04.2025р., поданих на стадії дослідження доказів, суперечить вимогам ст.ст.77, 79, 160, 173, 180, 210 КАС України.

Під час розгляду справи суд неповно з`ясував фактичні обставини справи, зокрема, не надав належної оцінки доводам ГУ ДПС у Київській обл. щодо непідтвердження фактів: поставки товару (овочі та фрукти), оскільки позивачем не надано накладних, які за умовами укладених договорів вказують на момент передачі постачальником товару в місці поставки та підтверджують сам факт поставки; зберігання овочів та фруктів на складах постачальників; проведення розрахунків за отримані послуги по зберіганню, відображення їх в бухгалтерському та податковому обліку позивача; переміщення ТМЦ від постачальників до складу позивача для подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності; подальшого використання товару в господарській діяльності; наявності у ТзОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» можливості надавати позивачу фінансову допомогу з огляду на фінансові показники позичальника, розмір статутного фонду та відсутність обігових коштів.

Окрім того, за змістом ухваленого у справі судового рішення суд не встановив обставини щодо подальшого використання придбаних овочів та фруктів, оскільки вказані докази були долучені до матеріалів справи на стадії дослідження доказів. Так, судом першої інстанції не перевірялися та не досліджувалися наступні обставини: взаємовідносини між ТзОВ «Комбі ОПТ» та Фізичною особою-підприємцем /ФОП/ ОСОБА_1 , які виникли на підставі договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023; зміст складених актів приймання-передачі на переробку продукції зі складів контрагентів, їх відповідність закону; зміст господарської операції між ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_1 (договір надання послуг по виготовленню сублімату № К/01-08-2023) на предмет відношення до господарської діяльності позивача; умови залучення ТзОВ «Комбі Опт» автомобільного перевізника ТзОВ «Трансгруп Проект» з метою транспортування продукції на переробку; наявність у перевізника можливості надавати вказані послуги (наявність транспортних засобів, персоналу - водіїв, тощо).

Інший учасник справи не подав до суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу в письмовій формі протягом строку, визначеного в ухвалі про відкриття апеляційного провадження, що не перешкоджає апеляційному розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача на підтримання поданої скарги, заперечення представника позивача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає до часткового задоволення, з наступних підстав.

Як достовірно встановлено під час судового розгляду, позивач ТзОВ «Комбі ОПТ» є юридичною особою, яка зареєстрована та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 45010160, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (Т.1, а.с.15-16).

Ревізорами ГУ ДПС у Київській обл. проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року в податковій декларації з податку на додану вартість № від 22.05.2023р. (з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок № від 26.05.2023р.) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено Акт № 15444/10-36-07-05/45010160 від 20.07.2023р.

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення ТзОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затв. наказом Міністерства фінансів /МФ/ України № 21 від 28.01.2016р., приписів п.44.1 ст.44, п.85.2 ст.85, п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.200.4, 200.7, 200.8, 200.9, 200.14 ст.200 ПК України, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за квітень 2023 року у розмірі 10008522 грн.

В зв`язку із незгодою з висновками податкового органу ТзОВ «Комбі ОПТ» подало заперечення № б/н від 01.08.2023р. на акт перевірки № 15444/10-36-07-05/45010160 від 20.07.2023р. (Т.1, а.с.71-73).

Із урахуванням норм пп.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПК України та з метою дослідження питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки № 15444/10-36-07-05/45010160 від 20.07.2023р., відповідач провів документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023р. (Т.1, а.с.17-36).

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення ТзОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затв. наказом МФ України № 21 від 28.01.2016р.; приписів п.44.1 ст.44, п.85.2 ст.85, п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.200.4, 200.7, 200.8, 200.9, 200.14 ст.200 ПК України, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за квітень 2023 року в розмірі 10008522 грн.

За результатами акта перевірки № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023р. відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «В1» № 179960705 від 29.09.2023р. на суму завищення бюджетного відшкодування за квітень 2023 в розмірі 10008522 грн. та на суму штрафних санкцій в розмірі 2502131 грн. (Т.1, а.с.69-70).

Відповідно до акту перевірки № 17640/10-36-07-05/45010160 від 17.08.2023р. ревізорами ГУ ДПС у Київській обл. проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (Т.2, а.с.18-27).

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення ТзОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затв. наказом МФ України № 21 від 28.01.2016р.; приписів п.44.1 ст.44, п.85.2 ст.85, п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.200.4, 200.7, 200.8, 200.9, 200.14 ст.200 ПК України, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за травень 2023 року в розмірі 16110994 грн.

По причині незгоди з висновками податкового органу ТзОВ «Комбі ОПТ» подало заперечення № б/н від 12.09.2023р. на акт перевірки № 17640/10-36-07-05/45010160 від 17.08.2023р.

Із урахуванням норм пп.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПК України та з метою дослідження питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки № 17640/10-36-07-05/45010160 від 17.08.2023р., відповідач провів документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023р. (Т.2, а.с.201-228).

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення ТзОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затв. наказом МФ № 21 від 28.01.2016р.; приписів п.44.1 ст.44, п.85.2 ст.85, п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.200.4, 200.7, 200.8, 200.9, 200.14 ст.200 ПК України, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за травень 2023 року у розмірі 16110994 грн. та завищено суму від`ємного значення у розмірі 1667 грн.

За результатами акту перевірки № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023р., ГУ ДПС у Київській обл. прийняло наступні податкові повідомлення-рішення від 03.11.2023р.:

форми «В1» № 204000705 на суму завищення бюджетного відшкодування за травень 2023 року в розмірі 16110994 грн. та на суму штрафних санкцій в розмірі 8055497 грн.;

форми «В4» № 204030705 щодо завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1667 грн. (Т.2, а.с.185-193).

Ревізорами ГУ ДПС у Київській обл. проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023р. (Т.2, а.с.120-148).

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення ТзОВ «Комбі ОПТ» приписів п.44.1 ст.44, п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.200.4, 200.7, 200.8, 200.9, 200.14 ст.200 ПК України, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за липень 2023 року у розмірі 21123777 грн. та завищено суму від`ємного значення у розмірі 16114 грн.

За результатами акту перевірки № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023р. відповідач прийняв наступні податкові повідомлення-рішення від 26.10.2023р.:

форми «В1» № 199090705 на суму завищення бюджетного відшкодування за липень 2023 року в розмірі 21123777 грн. та на суму штрафних санкцій в розмірі 10561889 грн.;

форми «В4» № 199100705 щодо завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 16114 грн. (Т.2, а.с.149-157).

Висновки проведених перевірок в частині спірних податкових повідомлень-рішень ґрунтуються на тому, що надані позивачем фінансово-господарські документи не підтверджують фактів придбання, зберігання, перевезення та подальшої реалізації овочів та фруктів, оплату за які було проведено ТзОВ «Комбі ОПТ» у квітні, травні, червні 2023 року.

Вирішуючи наведений спір та задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що досліджені під час судового розгляду докази підтверджують реальність здійснених позивачем господарських операцій по придбанню товарів у контрагентів та їх оплати за обревізований період, а отже, податковий кредит за наслідками цих операцій позивачем сформовано правомірно.

Позивач надав належні та допустимі докази на підтвердження того, що поставки товарів відбулися, а придбані товари в подальшому використані в господарській діяльності позивача.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про те, що встановлені під час розгляду справи обставини, які підтверджені належними доказами, спростовують висновки ГУ ДПС у Київській обл., викладені в вищевказаних актах перевірок, а тому спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню як протиправні.

Також позовна вимога про зобов`язання ГУ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем за квітень, травень та липень 2023 року, визнана судом своєчасною і такою, що гарантує дотримання прав позивача як платника ПДВ на бюджетне відшкодування.

Колегія суддів вважає, що наведені висновки суду першої інстанції ґрунтуються на дослідженні всіх фактичних обставин справи, однак не в повній мірі відповідають вимогам чинного законодавства, з огляду на таке.

У справах, предмет спору в яких стосується правомірності відображення платником податків у бухгалтерському та податковому обліках фінансових показників господарських операцій, які, за висновком контролюючого органу, є фіктивними, сталою є практика правозастосування, яка полягає в тому, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податків господарських договорах, що має підтверджуватись первинними документами відповідно до вимог, встановлених правовими нормами, зокрема й щодо змісту (обов`язкових реквізитів).

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07.07.2022р. у справі № 160/3364/19 фактично підтвердила такі висновки, зазначивши, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.

Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Отже, предметом доказування у розглядуваній справі є дослідження обставин про те, чи не були дії позивача спрямовані на безпідставне одержання коштів із державного бюджету, чи мали операції із придбання товарів та послуг реальний характер, яким чином придбавалися товари і надавалися послуги, а також дійсна можливість здійснення таких операцій.

При цьому, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковим органом не встановлено та не доведено, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

* неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

* відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності через відсутність управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

* облік для цілей оподаткування лише тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

* здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

* відсутність первинних документів обліку.

Підпунктом 44.1 ст.44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий вищевказаної правової норми).

Відповідно до ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За вимогами ч.1 ст.9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 вказаного Закону).

Згідно з п.2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995р., первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Виходячи з вимог наведених норм, підтвердженням факту здійснення господарської операції є відповідні розрахункові, платіжні та інші первинні документи, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПК України.

Під постачанням товарів розуміється, зокрема передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

При цьому, відповідно до п.189.4 ст.189 ПК України базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст.188 Податкового кодексу.

Дата збільшення податкових зобов`язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань із постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку-дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а для послуг-дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За положеннями пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Порядок формування податкового кредиту з ПДВ визначено нормою ст.198 ПК України.

Відповідно до пп.«а» п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

За приписами п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст.198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За приписами п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Зі змісту наведених норм слідує, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування відповідних сум податкових вигод (податкового кредиту) наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Підпунктом 14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначено приписами ст.200 ПК України.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.2 ст.200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

За змістом п.200.4 цієї статті при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.7 ст.200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з п.200-1.3 ст.200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку.

Наказом МФ України № 21 від 28.01.2016р., затверджено форму податкової декларації з податку на додану вартість; форму уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок; форму розрахунку податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, додатками до декларації є: 1) розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1) (додаток 1); 2) довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) (додаток 2); 3) розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) (додаток 3 ); 4) заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) (додаток 4); 5) розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5); 6) довідка (Д6) (додаток 6) подається платниками, які заповнюють рядок 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів; 7) розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7) (додаток 7); 8) заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д8) (додаток 8); 9) розрахунок податкових зобов`язань за операціями, визначеними в статті 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (ДС9) (додаток 9). Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

В свою чергу, платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) - додаток 3 та (Д4) - додаток 4. Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість. Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) - додаток 3 переноситься до рядка 20.2 декларації.

Звідси, право на отримання бюджетного відшкодування у платника ПДВ виникає щодо суми, яку він фактично сплатив у попередніх податкових періодах, за наявності у нього від`ємного значення різниці між податковим зобов`язанням та податковим кредитом у поточному та попередньому податковому періоді, за умови наявності у платника податку належно оформлених податкових накладних та відсутності спору щодо реальності господарських операцій із поставки товарів, робіт, послуг.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

З огляду на викладені положення, для отримання права сформувати податковий кредит із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів із метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.

Таким чином, господарські операції для формування податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняють реальні зміни майнового стану платника податків.

Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційного з`ясування обставин справи в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

Оцінка документів, як письмових доказів, здійснюється відповідно до положень процесуального принципу допустимості доказів, закріпленого на час вирішення спору ст.74 КАС України, частиною другої якої передбачено, що обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

У розглядуваній справі в основу складу податкових правопорушень покладено, зокрема, взаємовідносини позивача з його контрагентами.

Так, із змісту акту перевірки № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023р. слідує, що в ході перевірки встановлено відсутність права позивача на отримання бюджетного відшкодування за квітень 2023 на суму ПДВ 10008522 грн. по причині підтвердження здійснення нереальних господарських операцій з поставки товарно-матеріальних цінностей /ТМЦ/ від постачальників ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Міт Ко», оскільки не надано підтверджуючі документи, зокрема, договори оренди складських приміщень, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки. Також ТзОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не могла надати ТзОВ «Комбі ОПТ» фінансову допомогу в розмірі 100000000 грн., оскільки не має достатнього статутного фонду та обігових коштів.

Згідно акту перевірки № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023р. встановлено відсутність права позивача на отримання бюджетного відшкодування за травень 2023 року на суму ПДВ 16110994 грн. по причині виявлення нереальних господарських операцій з поставки ТМЦ від постачальників ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Міт Ко», оскільки не надано підтверджуючі документи, зокрема, CMR, інвойси, коносаменти, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки. Також ТзОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не могла надати ТзОВ «Комбі ОПТ» фінансову допомогу у розмірі 103094000 грн., оскільки не має достатнього статутного фонду та обігових коштів.

Відповідно до акту перевірки № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023р. з`ясовано відсутність права позивача на отримання бюджетного відшкодування за липень 2023 року на суму ПДВ 21123777 грн. по причині встановлення нереальних господарських операцій з поставки ТМЦ від постачальників ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Міт Ко», ТзОВ «Садова сила», ТзОВ «Вина та соки України», ТзОВ «Фалернум», оскільки не надано підтверджуючі документи, зокрема, CMR, інвойси, коносаменти, сертифікати якості товару, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки. Також ТзОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не могла надати ТзОВ «Комбі ОПТ» фінансову допомогу в розмірі 120807000 грн., оскільки не має достатнього статутного фонду та обігових коштів.

Враховуючи положення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також викладені норми податкового законодавства, колегія суддів зазначає, що податковий кредит для цілей визначення об`єкту оподаткування ПДВ має бути фактично підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарських операцій.

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникають у разі здійснення господарських операцій, підтверджених відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Доведеність податкового правопорушення полягає у комплексному дослідженні усіх складових господарських операцій.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник податків повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Такі висновки зроблені Верховним Судом у ряді постанов, до прикладу (але на виключно) в постановах від 24.01.2018р. (справа № 2а-19379/11/2670), від 28.10.2019р. (справа № 280/5058/18), від 26.02.2020р. (справа № 826/1308/18), від 06.05.2020р. (справа № 640/4687/19).

В аспекті наведеного колегія суддів враховує, що матеріалами справи не підтверджуються висновки податкового органу про відсутність реального здійснення господарських операцій за участі позивача, з огляду на наступне.

Як встановлено під час судового розгляду, 17.04.2023р. між ТзОВ «Міт Ко» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 17/001, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (овочі, фрукти), а покупець - прийняти його і оплатити на умовах цього договору (Т.1, а.с.155-157).

Пунктами 1.6.-1.7 договору встановлено, що кількість товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п.2.1 договору оплата за цим договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом 100 % авансового платежу на банківський рахунок постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті в ЄРПН у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад покупця. Вартість доставки включається до вартості товару та окремо в документах не зазначається або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п.3.1 договору).

Придбаний товар покупець має право безоплатно зберігати на складі постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час товар не може бути переданий постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (пп.3.1.1 п.3.1 договору).

Після закінчення строку безоплатного зберігання покупець зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000 грн. за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (пп.3.1.2. п.3.1 договору).

На виконання умов договору поставки № 17/001 від 17.04.2023р. у квітні 2023 року складено видаткові накладні: № РН-204/04 від 17.04.2023р.; № РН-205/04 від 17.04.2023р.; № РН-213/04 від 18.04.2023р.; № РН-224/04 від 19.04.2023р.; № РН-225/04 від 19.04.2023р.; № РН-223/04 від 20.04.2023р.; № РН-245/04 від 21.04.2023р.; № РН-273/04 від 24.04.2023р.; № РН-300/04 від 25.04.2023р.; № РН-316/04 від 26.04.2023р.; № РН-317/04 від 26.04.2023р.; № РН-326/04 від 27.04.2023р.

В рамках цього договору між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Міт Ко» оформлено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за квітень 2023 року: № МК-000001/04 від 17.04.2023р.; № МК-000002/04 від 17.04.2023р.; № МК-000003/04 від 18.04.2023р.; № МК-000004/04 від 19.04.2023р.; № МК-000005/04 від 19.04.2023р.; № МК-000006/04 від 20.04.2023р.; № МК-000007/04 від 21.04.2023р.; № МК-000008/04 від 24.04.2023р.; № МК-000009/04 від 25.04.2023р.; № МК-000010/04 від 26.04.2023р.; № МК-000011/04 від 26.04.2023р.; № МК-000012/04 від 27.04.2023р.

Постачальник ТзОВ «Міт Ко» у квітні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 204 від 17.04.2023р.; № 205 від 17.04.2023р.; № 213 від 18.04.2023р.; № 223 від 20.04.2023р.; № 224 від 19.04.2023р.; № 225 від 19.04.2023р.; № 245 від 21.04.2023р.; № 273 від 24.04.2023р.; № 300 від 25.04.2023р.; № 316 від 26.04.2023р.; № 317 від 26.04.2023р.; № 326 від 27.04.2023р. (Т.1, а.с.242-247, 250, Т.2, а.с.4-5, 8-10).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 6 від 17.04.2023р. на суму 2135974,80 грн.; № 8 від 17.04.2023р. на суму 1070210,02 грн.; № 11 від 18.04.2023р. на суму 2217596,54 грн.; № 16 від 19.04.2023р. на суму 1797505,09 грн.; № 17 від 19.04.2023р. на суму 1827827,32 грн.; № 22 від 20.04.2023р. на суму 1803807 грн.; № 31 від 21.04.2023р. на суму 2207492,06 грн.; № 36 від 24.04.2023р. на суму 1241204,52 грн.; № 41 від 26.04.2023р. на суму 1078133,90 грн.; № 42 від 26.04.2023р. на суму 1071881,04 грн.; № 44 від 25.04.2023р. на суму 1205996,16 грн.; № 46 від 27.04.2023р. на суму 2109254,06 грн.; № 9 від 17.04.2023р. на суму 826095,36 грн.; (Т.1, а.с.172-173, 176, 180-181, 184, 188, 191, 196-197, 199, 201).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за квітень 2023 року між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Міт Ко» за договором поставки № 17/001 від 17.04.2023р. станом на 30.04.2023р. заборгованість ТзОВ «Міт Ко» складає 19766882 грн. 51 коп. (Т.1, а.с.164).

На виконання умов договору поставки № 17/001 від 17.04.2023р. у травні 2023 року договірними сторонами оформлено видаткові накладні: № РН-113/05 від 16.05.2023р.; № РН-114/05 від 16.05.2023р.; № РН-123/05 від 17.05.2023р.; № РН-124/05 від 17.05.2023р.; № РН-147/05 від 18.05.2023р.; № РН-148/05 від 18.05.2023р.; № РН-163/05 від 19.05.2023р.; № РН-164/05 від 19.05.2023р.; № РН-176/05 від 22.05.2023р.; № РН-177/05 від 22.05.2023р.; № РН-185/05 від 23.05.2023р.; № РН-186/05 від 23.05.2023р.; № РН-199/05 від 24.05.2023р.; № РН-200/05 від 24.05.2023р.; № РН-217/05 від 25.05.2023р.; № РН-218/05 від 25.05.2023р.; № РН-225/05 від 26.05.2023р.; № РН-226/05 від 26.05.2023р.; № РН-233/05 від 29.05.2023р.; № РН-234/05 від 29.05.2023р.; № РН-247/05 від 30.05.2023р.; № РН-248/05 від 30.05.2023р.; № РН-253/05 від 31.05.2023р.

Також в рамках вказаного договору складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за травень 2023 року: № МК-000013/05 від 16.05.2023р.; № МК-000014/05 від 16.05.2023р.; № МК-000015/05 від 17.05.2023р.; № МК-000016/05 від 17.05.2023р.; № МК-000017/05 від 18.05.2023р.; № МК-000018/05 від 18.05.2023р.; № МК-000019/05 від 19.05.2023р.; № МК-000020/05 від 19.05.2023р.; № МК-000021/05 від 22.05.2023р.; № МК-000022/05 від 22.05.2023р.; № МК-000023/05 від 23.05.2023р.; № МК-000024/05 від 23.05.2023р.; № МК-000025/05 від 24.05.2023р.; № МК-000026/05 від 24.05.2023р.; № МК-000027/05 від 25.05.2023р.; № МК-000028/05 від 25.05.2023р.; № МК-000029/05 від 26.05.2023р.; № МК-000030/05 від 26.05.2023р.; № МК-000031/05 від 29.05.2023р.; № МК-000032/05 від 29.05.2023р.; № МК-000033/05 від 30.05.2023р.; № МК-000034/05 від 30.05.2023р.; № МК-000035/05 від 31.05.2023р.

Також ТзОВ «Міт Ко» у травні 2023 року як постачальником виписано позивачу податкові накладні: № 113 від 16.05.2023р.; № 114 від 16.05.2023р.; № 123 від 17.05.2023р.; № 124 від 17.05.2023р.; № 147 від 18.05.2023р.; № 148 від 18.05.2023р.; № 163 від 19.05.2023р.; № 164 від 19.05.2023р.; № 176 від 22.05.2023р.; № 177 від 22.05.2023р.; № 185 від 23.05.2023р.; № 186 від 23.05.2023р.; № 199 від 24.05.2023р.; № 200 від 24.05.2023р.; № 217 від 25.05.2023р.; № 218 від 25.05.2023р.; № 225 від 26.05.2023р.; № 226 від 26.05.2023р.; № 233 від 29.05.2023р.; № 234 від 29.05.2023р.; № 247 від 30.05.2023р.; № 248 від 30.05.2023р.; № 253 від 31.05.2023р.; № 31 від 31.05.2023р.; № 253 від 31.05.2023р.; № 253 від 31.05.2023р.; № 253 від 31.05.2023р.; № 253 від 31.05.2023р.; № 31 від 31.05.2023р. (послуги щодо складування та зберігання) (Т.3, а.с.11-14, 17-20, 35-38, 47-50, 61-64, 67-70, 77-78, 83-84, 89-106, 109-110; Т.9, а.с.92).

На виконання умов договору поставки № 17/001 від 17.04.2023р. за травень 2023 року представлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-31 від 31.05.2023р. на суму 15000 грн. (Т.5. а.с.192).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 107 від 24.05.2023р. на суму 1386207,90 грн.; № 112 від 24.05.2023р. на суму 1072042,75 грн.; № 115 від 25.05.2023р. на суму 1797687,76 грн.; № 116 від 25.05.2023р. на суму 1070317,82 грн.; № 124 від 26.05.2023р. на суму 1828009,98 грн.; № 125 від 26.05.2023р. на суму 1803989,66 грн.; № 134 від 29.05.2023р. на суму 1206121,68 грн.; № 135 від 29.05.2023р. на суму 1241330,04 грн.; № 143 від 30.05.2023р. на суму 1071988,85 грн.; № 144 від 30.05.2023р. на суму 1078241,71 грн.; № 147 від 31.05.2023р. на суму 1797354,29 грн.; № 56 від 16.05.2023р. на суму 2137097,52 грн.; № 57 від 16.05.2023р. на суму 1070263,92 грн.; № 67 від 17.05.2023р. на суму 1797596,42 грн.; № 68 від 17.05.2023р. на суму 2217708,82 грн.; № 75 від 18.05.2023р. на суму 1827918,65 грн.; № 76 від 18.05.2023р. на суму 1803898,33 грн. (Т.5, а.с.245-250, Т.9, а.с.1-27).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за травень 2023 року між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Міт Ко» за договором поставки № 17/001 від 17.04.2023р. станом на 31.05.2023р. заборгованість ТОВ «Міт Ко» складає 54576980,62 грн. (Т.5, а.с.168).

Постачальник ТзОВ «Міт Ко» у червні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкову накладну № 306 від 30.06.2023р. (Т.9, а.с.91).

На виконання умов договору поставки № 17/001 від 17.04.2023р. за червень 2023 року надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-3006 від 30.06.2023р. на суму 30000 грн. (Т.9, а.с.102).

Постачальник ТОВ «Міт Ко» у липні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкову накладну № 3107 від 31.07.2023р. (Т.9, а.с.93).

26.04.2023р. (правильна дата 17.04.2023р. із урахуванням додатку № 1 від 18.04.2023р.) між ТзОВ «Волцент» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 391/23, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (фрукти), а покупець - прийняти його і оплатити на умовах цього договору (Т.1, а.с.158-160).

Пунктами 1.6-1.7 цього договору встановлено, що кількість товару, що поставляється за цим договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п.2.1 зазначеного договору оплата здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті в ЄРПН у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставка товару може бути здійснена постачальником (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад покупця, в такому разі вартість доставки включається до вартості товару та окремо в документах не зазначається, або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п.3.1 договору).

Придбаний товар покупець має право безоплатно зберігати на складі постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час товар не може бути переданий постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (пп.3.1.1. п.3.1 договору).

Після закінчення строку безоплатного зберігання покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (пп.3.1.2. п.3.1 договору).

18.04.2023р. між договірними сторонами укладено додаток № 1 до договору поставки № 391/23 від 17.04.2023р., відповідно до якого сторонами було виявлено описку в договорі, а саме неправильно вказана дата договору - 26.04.2023р., оскільки дата укладення договору 17.04.2023р., та дата виникнення зобов`язань у сторін один до одного відбулись 17.04.2023р., вважають правильною датою укладення договору № 391/23 саме « 17 квітня 2023 року».

На виконання умов договору поставки № 391/23 від 17.04.2023р. у квітні 2023 року складено видаткові накладні: № РН-101/04 від 17.04.2023р.; № РН-244/04 від 18.04.2023р.; № РН-245/04 від 18.04.2023р.; № РН-251/04 від 19.04.2023р.; № РН-252/04 від 20.04.2023р.; № РН-253/04 від 21.04.2023р.; № РН-334/04 від 24.04.2023р.; № РН-357/04 від 25.04.2023р.; № РН-391/04 від 26.04.2023р.; № РН-400/04 від 27.04.2023р.; № РН-415/04 від 28.04.2023р.; № РН-416/04 від 28.04.2023р.

Відповідно до умов договору оформлено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за квітень 2023 року: № ПМ-000001/04 від 17.04.2023р.; № ПМ-000002/04 від 18.04.2023р.; № ПМ-000003/04 від 18.04.2023р.; № ПМ-000004/04 від 19.04.2023р.; № ПМ-000005/04 від 20.04.2023р.; № ПМ-000006/04 від 21.04.2023р.; № ПМ-000007/04 від 24.04.2023р.; № ПМ-000008/04 від 25.04.2023р.; № ПМ-000009/04 від 26.04.2023р.; № ПМ-000010/04 від 27.04.2023р.; № ПМ-000011/04 від 28.04.2023р.; № ПМ-000012/04 від 28.04.2023р.

Постачальник ТзОВ «Волцент» у квітні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 101 від 17.04.2023р.; № 244 від 18.04.2023р.; № 245 від 18.04.2023р.; № 251 від 19.04.2023р.; № 252 від 20.04.2023р.; № 253 від 21.04.2023р.; № 400 від 27.04.2023р.; № 415 від 28.04.2023р.; № 334 від 24.04.2023р.; № 357 від 25.04.2023р.; № 391 від 26.04.2023р.; № 416 від 28.04.2023р. (Т.1, а.с.241, 248-249, Т.2, а.с.1-3, 6-7, 11-14).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 9 від 17.04.2023р. на суму 826095,36 грн.; № 12 від 18.04.2023р. на суму 1839700,48 грн.; № 14 від 18.04.2023р. на суму 2229048,29 грн.; № 19 від 19.04.2023р. на суму 1813122,86 грн.; № 23 від 20.04.2023р. на суму 2107794,53 грн.; № 33 від 21.04.2023р. на суму 1735764,66 грн.; № 37 від 24.04.2023р. на суму 1758688,99 грн.; № 39 від 25.04.2023р. на суму 1772571,46 грн.; № 43 від 26.04.2023р. на суму 830760,00 грн.; № 48 від 27.04.2023р. на суму 2259024,91 грн.; № 52 від 28.04.2023р. на суму 778293,12 грн.; № 53 від 28.04.2023р. на суму 2255319,94 грн. (Т.1, а.с.174, 177-178, 182, 185, 189, 192, 194, 198, 202, 205-206).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за квітень 2023 року між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Волцент» за договором поставки № 391/23 від 17.04.2023р. станом на 30.04.2023р. заборгованість ТзОВ «Волцент» складає 20206184,60 грн. (Т.1, а.с.165).

На виконання умов договору поставки № 391/23 від 17.04.2023р. у травні 2023 року надано видаткові накладні: № РН-71/05 від 16.05.2023р.; № РН-72/05 від 16.05.2023р.; № РН-82/05 від 17.05.2023р.; № РН-83/05 від 17.05.2023р.; № РН-93/05 від 18.05.2023р.; № РН-94/05 від 18.05.2023р.; № РН-103/05 від 19.05.2023р.; № РН-104/05 від 19.05.2023р.; № РН-126/05 від 22.05.2023р.; № РН-127/05 від 22.05.2023р.; № РН-144/05 від 23.05.2023р.; № РН-145/05 від 23.05.2023р.; № РН-150/05 від 24.05.2023р.; № РН-151/05 від 24.05.2023р.; № РН-166/05 від 25.05.2023р.; № РН-167/05 від 25.05.2023р.; № РН-174/05 від 26.05.2023р.; № РН-175/05 від 26.05.2023р.; № РН-189/05 від 29.05.2023р.; № РН-190/05 від 29.05.2023р.; № РН-202/05 від 30.05.2023р.

В рамках договору поставки № 391/23 від 17.04.2023р. між договірними сторонами складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за травень 2023 року: № ПМ-000013/05р. від 16.05.2023р.; № ПМ-000014/05 від 16.05.2023р.; № ПМ-000015/05 від 17.05.2023р.; № ПМ-000016/05 від 17.05.2023р.; № ПМ-000017/05 від 18.05.2023р.; № ПМ-000018/05 від 18.05.2023р.; № ПМ-000019/05 від 19.05.2023р.; № ПМ-000020/05 від 19.05.2023р.; № ПМ-000021/05 від 22.05.2023р.; № ПМ-000022/05 від 22.05.2023р.; № ПМ-000023/05 від 23.05.2023р.; № ПМ-000024/05 від 23.05.2023р.; № ПМ-000025/05 від 24.05.2023р.; № ПМ-000026/05 від 24.05.2023р.; № ПМ-000027/05 від 25.05.2023р.; № ПМ-000028/05 від 25.05.2023р.; № ПМ-000029/05 від 26.05.2023р.; № ПМ-000030/05 від 26.05.2023р.; № ПМ-000031/05 від 29.05.2023р.; № ПМ-000032/05 від 29.05.2023р.; № ПМ-000033/05 від 30.05.2023р.

Постачальник ТзОВ «Волцент» у травні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 103 від 19.05.2023р.; № 104 від 19.05.2023р.; № 126 від 22.05.2023р.; № 127 від 22.05.2023р.; № 144 від 23.05.2023р.; № 145 від 23.05.2023р.; № 150 від 24.05.2023р.; № 151 від 24.05.2023р.; № 166 від 25.05.2023р.; № 167 від 25.05.2023р.; № 174 від 26.05.2023р.; № 175 від 26.05.2023р.; № 189 від 29.05.2023р.; № 190 від 29.05.2023р.; № 202 від 30.05.2023р.; № 3105 від 31.05.2023р.; № 71 від 16.05.2023р.; № 72 від 16.05.2023р.; № 82 від 17.05.2023р.; № 83 від 17.05.2023р.; № 93 від 18.05.2023р.; № 94 від 18.05.2023р.; № 3105 від 31.05.2023р. (Т.3, а.с.5-8, 21-24, 31-34, 41-44, 51-54, 57-60, 71-72, 75-76, 85-86, 111-112, 121-124, 127-130, 133-136; Т.9, а.с.89).

На виконання умов договору поставки № 391/23 від 17.04.2023р. за травень 2023 року надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000001 від 31.05.2023р. на суму 15000 грн. (Т.5, а.с.190, Т.6, а.с.177).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 105 від 23.05.2023р. на суму 2255432,21 грн.; № 106 від 23.05.2023р. на суму 2259137,18 грн.; № 109 від 24.05.2023р. на суму 778334,40 грн.; № 114 від 24.05.2023р. на суму 826177,92 грн.; № 119 від 25.05.2023р. на суму 2229272,83 грн.; № 121 від 25.05.2023р. на суму 1839883,14 грн.; № 123 від 26.05.2023р. на суму 2108019,07 грн.; № 128 від 26.05.2023р. на суму 1813305,53 грн.; № 130 від 29.05.2023р. на суму 819779,52 грн.; № 131 від 29.05.2023р. на суму 1735947,32 грн.; № 140 від 30.05.2023р. на суму 1772754,12 грн.; № 64 від 16.05.2023р. на суму 826136,64 грн.; № 66 від 16.05.2023р. на суму 2229160,56 грн.; № 72 від 17.05.2023р. на суму 1813214,20 грн.; № 74 від 17.05.2023р. на суму 1839791,81 грн.; № 80 від 18.05.2023р. на суму 1735855,99 грн.; № 81 від 18.05.2023р. на суму 2107906,80 грн.; № 89 від 19.05.2023р. на суму 819738,24 грн.; № 90 від 19.05.2023р. на суму 1758780,32 грн.; № 94 від 22.05.2023р. на суму 830801,28 грн.; № 95 від 22.05.2023р. на суму 1772662,79 грн. (Т.5, а.с.203-223, Т.6, а.с.179-182).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за травень 2023 року між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Волцент» за договором поставки № 391/23 від 17.04.2023р. станом на 31.05.2023р. заборгованість ТзОВ «Волцент» складає 54378276,47 грн. (Т.5, а.с.169).

Постачальник ТзОВ «Волцент» у червні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкову накладну № 3006 від 30.06.2023р. (Т.9, а.с.88).

На виконання умов договору поставки № 391/23 від 17.04.2023р. за червень 2023 року оформлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-3006 від 30.06.2023р. на суму 30000 грн. (Т.9, а.с.101).

Постачальник ТзОВ «Волцент» у липні 2023 року виписав ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну № 3107 від 31.07.2023р. (Т.9, а.с.90).

17.04.2023р. між ТзОВ «Експертторг Плюс» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 1/02-23, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (овочі, фрукти), а покупець - прийняти його і оплатити на умовах цього договору (Т.1. а.с.161-163, Т.3, а.с.168-170).

Пунктами 1.6.-1.7 договору встановлено, що кількість товару, що поставляється за цим договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п.2.1. договору оплата за цим договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом 100 % авансового платежу на банківський рахунок постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті в ЄРПН у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад покупця. Вартість доставки включається до вартості товару та окремо в документах не зазначається, або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п.3.1 договору).

Придбаний товар покупець має право безоплатно зберігати на складі постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час товар не може бути переданий постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (пп.3.1.1. п.3.1 договору).

Після закінчення строку безоплатного зберігання покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000 грн. за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (пп.3.1.2. п.3.1 договору).

На виконання умов договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023р. у квітні 2023 року оформлено видаткові накладні № РН-1/04 від 17.04.2023р.; № РН-2/04 від 18.04.2023р.; № РН-3/04 від 19.04.2023р.; № РН-4/04 від 20.04.2023р.; № РН-5/04 від 20.04.2023р.; № РН-6/04 від 21.04.2023р.; № РН-7/04 від 24.04.2023р.; № РН-8/04 від 25.04.2023р.; № РН-9/04 від 26.04.2023р.; № РН-10/04 від 27.04.2023р.; № РН-11/04 від 27.04.2023р.; № РН-12/04 від 28.04.2023р.

В рамках вказаного договору між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Експертторг Плюс» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за квітень 2023 року: № ЕТП-000001/04 від 17.04.2023р.; № ЕТП-000002/04 від 18.04.2023р.; № ЕТП-000003/04 від 19.04.2023р.; № ЕТП-000004/04 від 20.04.2023р.; № ЕТП-000005/04 від 20.04.2023р.; № ЕТП-000006/04 від 21.04.2023р.

Постачальник ТзОВ «Експертторг Плюс» у квітні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 1 від 17.04.2023р.; № 2 від 18.04.2023р.; № 3 від 19.04.2023р.; № 4 від 20.04.2023р.; № 5 від 20.04.2023р.; № 6 від 21.04.2023р.; № 7 від 24.04.2023р.; № 8 від 25.04.2023р.; № 9 від 26.04.2023р.; № 10 від 27.04.2023р.; № 12 від 28.04.2023р. (Т.1, а.с.230-240).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 10 від 17.04.2023р. на суму 1218876,77 грн.; № 15 від 18.04.2023р. на суму 1261053,07 грн.; № 21 від 19.04.2023р. на суму 1262229,12 грн.; № 25 від 20.04.2023р. на суму 2505920,06 грн.; № 29 від 20.04.2023р. на суму 1245911,52 грн.; № 35 від 21.04.2023р. на суму 2549429,33 грн.; № 38 від 24.04.2023р. на суму 1219736,26 грн.; № 40 від 25.04.2023р. на суму 1318085,52 грн.; № 45 від 26.04.2023р. на суму 2570249,71 грн.; № 49 від 27.04.2023р. на суму 2535148,68 грн.; № 51 від 27.04.2023р. на суму 1246037,04 грн.; № 55 від 28.04.2023р. на суму 1145390,54 грн. (Т.1, а.с.175, 179, 183, 186-187, 190, 193, 195, 200, 203-204, 207).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за квітень 2023 року між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Експертторг Плюс» за договором поставки № 1/02-23 від 17.04.2023р. станом на 30.04.2023р. заборгованість ТзОВ «Експертторг Плюс» складає 20078067,78 грн. (Т.1, а.с.166).

На виконання умов договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023р. у травні 2023 року надано видаткові накладні: № РН-1/05 від 16.05.2023р.; № РН-2/05 від 16.05.2023р.; № РН-3/05 від 17.05.2023р.; № РН-4/05 від 17.05.2023р.; № РН-5/05 від 18.05.2023р.; № РН-6/05 від 18.05.2023р.; № РН-7/05 від 19.05.2023р.; № РН-8/05 від 19.05.2023р.; № РН-9/05 від 22.05.2023р.; № РН-10/05 від 22.05.2023р.; № РН-11/05 від 23.05.2023р.; № РН-12/05 від 23.05.2023р.; № РН-13/05 від 24.05.2023р.; № РН-14/05 від 24.05.2023р.; № РН-15/05 від 25.05.2023р.; № РН-16/05 від 25.05.2023р.; № РН-17/05 від 26.05.2023р.; № РН-18/05 від 26.05.2023р.; № РН-19/05 від 29.05.2023р.; № РН-20/05 від 29.05.2023р.; № РН-21/05 від 30.05.2023р.

Також за травень 2023 року оформлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-3105 від 31.05.2023р. на суму 15000 грн. (Т.5, а.с.191).

В рамках договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023 між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Експертторг Плюс» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за травень 2023 року: № ЕТП-000021/05 від 16.05.2023р.; № ЕТП-000022/05 від 16.05.2023р.; № ЕТП-000023/05 від 17.05.2023р.; № ЕТП-000024/05 від 17.05.2023р.; № ЕТП-000025/05 від 18.05.2023р.; № ЕТП-000026/05 від 18.05.2023р.; № ЕТП-000027/05 від 19.05.2023р.; № ЕТП-000028/05 від 19.05.2023р.; № ЕТП-000029/05 від 22.05.2023р.; № ЕТП-000030/05 від 22.05.2023р.; № ЕТП-000031/05 від 23.05.2023р.; № ЕТП-000032/05 від 23.05.2023р.; № ЕТП-000033/05 від 24.05.2023р.; № ЕТП-000034/05 від 24.05.2023р.; № ЕТП-000035/05 від 25.05.2023р.; № ЕТП-000036/05 від 25.05.2023р.; № ЕТП-000037/05 від 26.05.2023р.; № ЕТП-000038/05 від 26.05.2023р.; № ЕТП-000039/05 від 29.05.2023р.; № ЕТП-000040/05 від 29.05.2023р.; № ЕТП-000041/05 від 30.05.2023р.

Постачальник ТзОВ «Експертторг Плюс» у травні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 1 від 16.05.2023р.; № 10 від 22.05.2023р.; № 11 від 23.05.2023р.; № 12 від 23.05.2023р.; № 13 від 24.05.2023р.; № 14 від 24.05.2023р.; № 15 від 25.05.2023р.; № 16 від 25.05.2023р; № 17 від 26.05.2023р.; № 18 від 26.05.2023р.; № 19 від 29.05.2023р.; № 2 від 16.05.2023р.; № 20 від 29.05.2023р.; № 21 від 30.05.2023р.; № 3 від 17.05.2023р.; № 4 від 17.05.2023р.; № 5 від 18.05.2023р.; № 6 від 18.05.2023р.; № 7 від 19.05.2023р.; № 8 від 19.05.2023р.; № 9 від 22.05.2023р.; № 31051 від 31.05.2023р. (Т.3, а.с.1-4, 9-10, 15-16, 25-28, 39-40, 45-46, 55-56, 65-66, 73-74, 79-82, 87-88, 107-108, 113-120, 125-126, 131-132; Т.9, а.с.94).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 103 від 23.05.2023р. на суму 1145451,94 грн.; № 104 від 23.05.2023р. на суму 2535282,14 грн.; № 108 від 24.05.2023р. на суму 1261175,86 грн.; № 113 від 24.05.2023р. на суму 1219613,47 грн.; № 117 від 25.05.2023р. на суму 1246037,04 грн.; № 120 від 25.05.2023р. на суму 1262291,88 грн.; № 127 від 26.05.2023р. на суму 2506186,99 грн.; № 129 від 26.05.2023р. на суму 2761637,09 грн.; № 138 від 29.05.2023р. на суму 1219859,04 грн.; № 139 від 29.05.2023р. на суму 1318211,04 грн.; № 145 від 30.05.2023р. на суму 1246162,56 грн.; № 58 від 16.05.2023р. на суму 1218938,16 грн.; № 63 від 16.05.2023р. на суму 1261114,46 грн.; № 70 від 17.05.2023р. на суму 1262291,88 грн.; № 71 від 17.05.2023р. на суму 1245974,28 грн.; № 77 від 18.05.2023р. на суму 2549859,04 грн.; № 79 від 18.05.2023р. на суму 2506053,53 грн.; № 85 від 19.05.2023р. на суму 1318148,28 грн.; № 86 від 19.05.2023р. на суму 1219797,65 грн.; № 96 від 22.05.2023р. на суму 2570383,18 грн.; № 97 від 22.05.2023р. на суму 1246099,80 грн. (Т.5, а.с.224-244).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків за травень 2023 року між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Експертторг Плюс» за договором поставки № 1/02-23 від 17.04.2023р. станом на 31.05.2023р. заборгованість ТзОВ «Експертторг Плюс» складає 54198340,84 грн. (Т.5, а.с.170).

Постачальник ТзОВ «Експертторг Плюс» у червні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкову накладну № 30061 від 30.06.2023р. (Т.9, а.с.95).

В рамках договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023р. за червень 2023 року складено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-3006 від 30.06.2023р. на суму 30000 грн. (Т.9, а.с.102).

Постачальник ТзОВ «Експертторг Плюс» у липні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкову накладну № 3107 від 31.07.2023р. (Т.9, а.с.96).

01.07.2023р. між ТзОВ «Вина та соки України» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 1/07-23, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (овочі, фрукти), а покупець - прийняти його і оплатити на умовах цього договору (Т.6, а.с.188-190).

Пунктами 1.6.-1.7 договору встановлено, що кількість товару, який поставляється за цим договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п.2.1 договору оплата за цим договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом 100 % авансового платежу на банківський рахунок постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті в ЄРПН у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад покупця. Вартість доставки включається до вартості товару та окремо в документах не зазначається, або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п.3.1 договору).

Придбаний товар покупець має право безоплатно зберігати на складі постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час товар не може бути переданий постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (пп.3.1.1. п.3.1. договору).

Після закінчення строку безоплатного зберігання покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000 грн. за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (пп.3.1.2 п.3.1 договору).

На виконання умов договору поставки № 1/07-23 від 01.07.2023р. у липні 2023 року складено видаткові накладні: № РН-205/07 від 17.07.2023р.; № РН-206/07 від 17.07.2023р.; № РН-207/07 від 17.07.2023р.; № РН-232/07 від 18.07.2023р.; № РН-233/07 від 18.07.2023р.; № РН-234/07 від 18.07.2023р.; № РН-273/07 від 19.07.2023р.; № РН-274/07 від 19.07.2023р.; № РН-275/07 від 19.07.2023р.; № РН-294/07 від 20.07.2023р.; № РН-295/07 від 20.07.2023р.; № РН-296/07 від 20.07.2023р.; № РН-312/07 від 21.07.2023р.; № РН-313/07 від 21.07.2023р.; № РН-314/07 від 21.07.2023р.; № РН-353/07 від 24.07.2023р.; № РН-354/07 від 24.07.2023р.; № РН-355/07 від 24.07.2023р.; № РН-363/07 від 25.07.2023р.; № РН-364/07 від 25.07.2023р.; № РН-365/07 від 25.07.2023р.; № РН-389/07 від 26.07.2023р.; № РН-390/07 від 26.07.2023р.; № РН-391/07 від 26.07.2023р.; № РН-393/07 від 27.07.2023р.; № РН-394/07 від 27.07.2023р.; № РН-395/07 від 27.07.2023р.; № РН-416/07 від 28.07.2023р.; № РН-417/07 від 28.07.2023р.; № РН-452/07 від 31.07.2023р.; № РН-453/07 від 31.07.2023р.

Відповідно до умов договору поставки № 1/07-23 від 01.07.2023р. між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Вина та соки України» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за липень 2023 року: № ВС-000001/07 від 17.07.2023р.; № ВС-000002/07 від 17.07.2023р.; № ВС-000003/07 від 17.07.2023р.; № ВС-000004/07 від 18.07.2023р.; № ВС-000005/07 від 18.07.2023р.; № ВС-000006/07 від 18.07.2023р.; № ВС-000007/07 від 19.07.2023р.; № ВС-000008/07 від 19.07.2023р.; № ВС-000009/07 від 19.07.2023р.; № ВС-000010/07 від 20.07.2023р.; № ВС-000011/07 від 20.07.2023р.; № ВС-000012/07 від 20.07.2023р.; № ВС-000012/07 від 21.07.2023р.; № ВС-000013/07 від 21.07.2023р.; № ВС-000014/07 від 21.07.2023р.; № ВС-000015/07 від 24.07.2023р.; № ВС-000016/07 від 24.07.2023р.; № ВС-000017/07 від 24.07.2023р.; № ВС-000018/07 від 25.07.2023р.; № ВС-000019/07 від 25.07.2023р.; № ВС-000020/07 від 25.07.2023р.; № ВС-000021/07 від 26.07.2023р.; № ВС-000022/07 від 26.07.2023р.; № ВС-000023/07 від 26.07.2023р.; № ВС-000024/07 від 27.07.2023р.; № ВС-000025/07 від 27.07.2023р.; № ВС-000026/07 від 27.07.2023р.; № ВС-000027/07 від 28.07.2023р.; № ВС-000028/07 від 28.07.2023р.; № ВС-000029/07 від 31.07.2023р.; № ВС-000030/07 від 31.07.2023р.

31.07.2023р. договірними сторонами підписано акт № 454/07 передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання, відповідно до якого ТзОВ «Вина та соки України» передано, а ТзОВ «Комбі ОПТ» отримано матеріальні цінності згідно переліку на відповідальне зберігання згідно договору № 1/07-23 від 01.07.2023р. (Т.6, а.с.191).

На виконання умов договору поставки № 1/07-23 від 01.07.2023р. оформлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-454/07 від 31.07.2023р. на суму 25000 грн. (Т.6, а.с.192).

Постачальник ТзОВ «Вина та соки України» у липні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 63 від 25.07.2023р.; № 205 від 17.07.2023р.; № 206 від 17.07.2023р.; № 207 від 17.07.2023р.; № 232 від 18.07.2023р.; № 233 від 18.07.2023р.; № 234 від 18.07.2023р.; № 273 від 19.07.2023р.; № 274 від 19.07.2023р.; № 275 від 19.07.2023р.; № 294 від 20.07.2023р.; № 295 від 20.07.2023р.; № 296 від 20.07.2023р.; № 312 від 21.07.2023р.; № 313 від 21.07.2023р.; № 314 від 21.07.2023р.; № 353 від 24.07.2023р.; № 354 від 24.07.2023р.; № 355 від 24.07.2023р.; № 364 від 25.07.2023р.; № 365 від 25.07.2023р.; № 393 від 27.07.2023р.; № 394 від 27.07.2023р.; № 395 від 27.07.2023р.; № 416 від 28.07.2023р.; № 417 від 28.07.2023р. (Т.6, а.с.1-14, 61-62, 65-66, 69-70, 98-99, 102-103, 106-107, 116-121, 128-137, 140-141, 146-149, 156-161).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за липень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 254 від 17.07.2023р. на суму 751910,69 грн.; № 255 від 17.07.2023р. на суму 1539305,86 грн.; № 256 від 17.07.2023р. на суму 1648233,47 грн.; № 266 від 18.07.2023р. на суму 1759047,95 грн.; № 268 від 18.07.2023р. на суму 2141842,52 грн.; № 269 від 18.07.2023р. на суму 1564318,01 грн.; № 284 від 19.07.2023р. на суму 817288,20 грн.; № 285 від 19.07.2023р. на суму 1155559,56 грн.; № 286 від 19.07.2023р. на суму 1173268,94 грн.; № 294 від 20.07.2023р. на суму 1114229,84 грн.; № 295 від 20.07.2023р. на суму 836531,71 грн.; № 298 від 20.07.2023р. на суму 2196657,78 грн.; № 310 від 21.07.2023р. на суму 1394449,13 грн.; № 311 від 21.07.2023р. на суму 570247,13 грн.; № 312 від 21.07.2023р. на суму 1632051,04 грн.; № 320 від 24.07.2023р. на суму 1080378,50 грн.; № 323 від 24.07.2023р. на суму 751986,43 грн.; № 324 від 24.07.2023р. на суму 1470681,07 грн.; № 329 від 25.07.2023р. на суму 1759223,84 грн.; № 330 від 25.07.2023р. на суму 1073488,73 грн.; № 335 від 25.07.2023р. на суму 1539462,67 грн.; № 346 від 26.07.2023р. на суму 2142073,81 грн.; № 347 від 26.07.2023р. на суму 817371,96 грн.; № 348 від 26.07.2023р. на суму 1123618,18 грн.; № 358 від 27.07.2023р. на суму 1155671,83 грн.; № 359 від 27.07.2023р. на суму 1114341,23 грн.; № 361 від 27.07.2023р. на суму 839562,62 грн.; № 372 від 28.07.2023р. на суму 836615,90 грн.; № 373 від 28.07.2023р. на суму 570311,28 грн.; № 379 від 31.07.2023р. на суму 1364015,16 грн.; № 380 від 31.07.2023р. на суму 2272867,18 грн. (Т.6, а.с.203-233).

01.07.2023р. між ТзОВ «Садова сила» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 24/07-23, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (овочі, фрукти), а покупець - прийняти його і оплатити на умовах цього договору (Т.6, а.с.193-195).

Пунктами 1.6-1.7 договору встановлено, що кількість товару, який поставляється за цим договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п.2.1 договору оплата за цим договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом 100 % авансового платежу на банківський рахунок постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті в ЄРПН у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад покупця. Вартість доставки включається до вартості товару та окремо в документах не зазначається, або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п.3.1. договору).

Придбаний товар покупець має право безоплатно зберігати на складі постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час товар не може бути переданий постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (пп.3.1.1 п.3.1 договору).

Після закінчення строку безоплатного зберігання покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000 грн. за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (пп.3.1.2 п.3.1 договору).

На виконання умов договору поставки № 24/07-23 від 01.07.2023р. у липні 2023 року складено видаткові накладні № РН-246/07 від 17.07.2023р.; № РН-247/07 від 17.07.2023р.; № РН-248/07 від 17.07.2023р.; № РН-254/07 від 18.07.2023р.; № РН-255/07 від 18.07.2023р.; № РН-256/07 від 18.07.2023р.; № РН-278/07 від 19.07.2023р.; № РН-279/07 від 19.07.2023р.; № РН-280/07 від 19.07.2023р.; № РН-295/07 від 20.07.2023р.; № РН-296/07 від 20.07.2023р.; № РН-297/07 від 20.07.2023р.; № РН-303/07 від 21.07.2023р.; № РН-304/07 від 21.07.2023р.; № РН-305/07 від 21.07.2023р.; № РН-347/07 від 24.07.2023р.; № РН-348/07 від 24.07.2023р.; № РН-349/07 від 24.07.2023р.; № РН-367/07 від 25.07.2023р.; № РН-368/07 від 25.07.2023р.; № РН-369/07 від 25.07.2023р.; № РН-382/07 від 26.07.2023р.; № РН-383/07 від 26.07.2023р.; № РН-384/07 від 26.07.2023р.; № РН-392/07 від 27.07.2023р.; № РН-393/07 від 27.07.2023р.; № РН-394/07 від 27.07.2023р.; № РН-402/07 від 28.07.2023р; № РН-403/07 від 28.07.2023р.; № РН-404/07 від 28.07.2023р.; № РН-431/07 від 31.07.2023р.; № РН-432/07 від 31.07.2023р.; № РН-433/07 від 31.07.2023р.

В рамках договору поставки № 24/07-23 від 01.07.2023р. між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Садова сила» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за липень 2023 року: № СС-000001/07 від 17.07.2023р.; № СС-000002/07 від 17.07.2023р.; № СС-000003/07 від 17.07.2023р.; № СС-000004/07 від 18.07.2023р.; № СС-000005/07 від 18.07.2023р.; № СС-000006/07 від 18.07.2023р.; № СС-000007/07 від 19.07.2023р.; № СС-000008/07 від 19.07.2023р.; № СС-000009/07 від 19.07.2023р.; № СС-000010/07 від 20.07.2023р.; № СС-000011/07 від 20.07.2023р.; № СС-000012/07 від 20.07.2023р.; № СС-000013/07 від 21.07.2023р.; № СС-000014/07 від 21.07.2023р.; № СС-000015/07 від 21.07.2023р.; № СС-000016/07 від 24.07.2023р.; № СС-000017/07 від 24.07.2023р.; № СС-000018/07 від 24.07.2023р.; № СС-000019/07 від 25.07.2023р.; № СС-000020/07 від 25.07.2023р.; № СС-000021/07 від 25.07.2023р.; № СС-000022/07 від 26.07.2023р.; № СС-000023/07 від 26.07.2023р.; № СС-000024/07 від 26.07.2023р.; № СС-000025/07 від 27.07.2023р.; № СС-000026/07 від 27.07.2023р.; № СС-000027/07 від 27.07.2023р.; № СС-000028/07 від 28.07.2023р.; № СС-000029/07 від 28.07.2023р.; № СС-000030/07 від 28.07.2023р.; № СС-000031/07 від 31.07.2023р.; № СС-000032/07 від 31.07.2023р.; № СС-000033/07 від 31.07.2023р.

31.07.2023р. сторонами підписано акт № 434/07 передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання, відповідно до якого ТзОВ «Садова сила» передано, а ТзОВ «Комбі ОПТ» отримано матеріальні цінності згідно переліку на відповідальне зберігання згідно договору № 24/07-23 від 01.07.2023р. (Т.6, а.с.196).

На виконання умов договору поставки № 24/07-23 від 01.07.2023р. оформлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-434/07 від 31.07.2023р. на суму 25000 грн. (Т.6, а.с.97).

Постачальник ТзОВ «Садова сила» у липні 2023 року виписав ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 246 від 17.07.2023р.; № 247 від 17.07.2023р.; № 248 від 17.07.2023р.; № 254 від 18.07.2023р.; № 255 від 18.07.2023р.; № 256 від 18.07.2023р.; № 278 від 19.07.2023р.; № 279 від 19.07.2023р.; № 280 від 19.07.2023р.; № 295 від 20.07.2023р.; № 296 від 20.07.2023р.; № 297 від 20.07.2023р.; № 303 від 21.07.2023р.; № 304 від 21.07.2023р.; № 305 від 21.07.2023р.; № 347 від 24.07.2023р.; № 348 від 24.07.2023р.; № 349 від 24.07.2023р.; № 367 від 25.07.2023р.; № 393 від 27.07.2023р.; № 394 від 27.07.2023р.; № 402 від 28.07.2023р.; № 403 від 28.07.2023р.; № 404 від 28.07.2023р. (Т.6, а.с.21-32, 77-78, 80-81, 84-85, 100-101, 104-105, 108-115, 122-127, 138-139, 142-145, 150-155).

Оплата зазначених операцій за липень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 263 від 17.07.2023р. на суму 938783,23 грн.; № 264 від 17.07.2023р. на суму 757553,62 грн.; № 265 від 17.07.2023р. на суму 1567219,10 грн.; № 270 від 18.07.2023р. на суму 1727210,77 грн.; № 271 від 18.07.2023р. на суму 2256445,73 грн.; № 275 від 18.07.2023р. на суму 827255,64 грн.; № 287 від 19.07.2023р. на суму 1066527,86 грн.; № 289 від 19.07.2023р. на суму 953614,12 грн.; № 290 від 19.07.2023р. на суму 945159,55 грн.; № 297 від 20.07.2023р. на суму 798266,45 грн.; № 299 від 20.07.2023р. на суму 1089097,67 грн.; № 300 від 20.07.2023р. на суму 1451200,39 грн.; № 306 від 21.07.2023р. на суму 938877,70 грн.; № 307 від 21.07.2023р. на суму 757629,36 грн.; № 308 від 21.07.2023р. на суму 1567375,92 грн.; № 317 від 24.07.2023р. на суму 2256677,02 грн.; № 318 від 24.07.2023р. на суму 827339,40 грн.; № 319 від 24.07.2023р. на суму 1727386,67 грн.; № 332 від 25.07.2023р. на суму 1066640,14 грн.; № 333 від 25.07.2023р. на суму 1089211,64 грн.; № 334 від 25.07.2023р. на суму 1451347,42 грн.; № 339 від 26.07.2023р. на суму 938972,16 грн.; № 343 від 26.07.2023р. на суму 757705,10 грн.; № 345 від 26.07.2023р. на суму 1567532,74 грн.; № 355 від 27.07.2023р. на суму 2256908,30 грн.; № 356 від 27.07.2023р. на суму 827423,16 грн.; № 360 від 27.07.2023р. на суму 1727562,56 грн.; № 368 від 28.07.2023р. на суму 1066752,41 грн.; № 370 від 28.07.2023р. на суму 1089325,62 грн.; № 371 від 28.07.2023р. на суму 1451494,44 грн.; № 375 від 31.07.2023р. на суму 939066,62 грн.; № 376 від 31.07.2023р. на суму 757780,85 грн.; № 377 від 31.07.2023р. на суму 827506,92 грн. (Т.6, а.с.234-249, Т.8, а.с.1-17).

03.07.2023р. між ТзОВ «Фалернум» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 18/07-23, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (овочі, фрукти), а покупець - прийняти його і оплатити на умовах цього договору (Т.6, а.с.198-200).

Пунктами 1.6-1.7 договору встановлено, що кількість товару, який поставляється за цим договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п.2.1 договору оплата за цим договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом 100 % авансового платежу на банківський рахунок постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті в ЄРПН у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад покупця. Вартість доставки включається до вартості товару та окремо в документах не зазначається, або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п.3.1 договору).

Придбаний товар покупець має право безоплатно зберігати на складі постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час товар не може бути переданий постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (пп.3.1.1. п.3.1 договору).

Після закінчення строку безоплатного зберігання покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000 грн. за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (пп.3.1.2 п.3.1 договору).

На виконання умов договору поставки № 18/07-23 від 03.07.2023р. у липні 2023 року оформлено видаткові накладні: № РН-121/07 від 10.07.2023р.; № РН-231/07 від 17.07.2023р.; № РН-251/07 від 20.07.2023р.; № РН-258/07 від 24.07.2023р.; № РН-264/07 від 26.07.2023р.; № РН-263/07 від 26.07.2023р.; № РН-291/07 від 27.07.2023р.; № РН-292/07 від 27.07.2023р.; № РН-311/07 від 28.07.2023р.; № РН-335/07 від 31.07.2023р.; № РН-336/07 від 31.07.2023р.; № РН-337/07 від 31.07.2023р.; № РН-338/07 від 31.07.2023р.; № РН-235/07 від 17.07.2023р.; № РН-236/07 від 17.07.2023р.; № РН-237/07 від 17.07.2023р.; № РН-256/07 від 18.07.2023р.; № РН-257/07 від 18.07.2023р.; № РН-259/07 від 18.07.2023р.; № РН-260/07 від 19.07.2023р.; № РН-261/07 від 19.07.2023р.; № РН-262/07 від 19.07.2023р.; № РН-265/07 від 20.07.2023р.; № РН-266/07 від 20.07.2023р.; № РН-267/07 від 20.07.2023р.; № РН-268/07 від 21.07.2023р.; № РН-269/07 від 21.07.2023р.; № РН-270/07 від 21.07.2023р.; № РН-271/07 від 24.07.2023р.; № РН-272/07 від 24.07.2023р.; № РН-273/07 від 24.07.2023р.; № РН-274/07 від 25.07.2023р.; № РН-275/07 від 25.07.2023р.; № РН-276/07 від 25.07.2023р.; № РН-277/07 від 26.07.2023р.; № РН-278/07 від 26.07.2023р.; № РН-279/07 від 26.07.2023р.; № РН-280/07 від 27.07.2023р.; № РН-281/07 від 27.07.2023р.; № РН-282/07 від 27.07.2023р.; № РН-283/07 від 28.07.2023р.; № РН-284/07 від 28.07.2023р.; № РН-285/07 від 28.07.2023р..

В рамках договору поставки № 18/07-23 від 01.07.2023р. між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ТзОВ «Фалернум» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за липень 2023 року: № ф-000001/07 від 17.07.2023р.; № ф-000002/07 від 17.07.2023р.; № ф-000003/07 від 17.07.2023р.; № ф-000004/07 від 18.07.2023р.; № ф-000005/07 від 18.07.2023р.; № ф-000006/07 від 18.07.2023р.; № ф-000007/07 від 19.07.2023р.; № ф-000008/07 від 19.07.2023р.; № ф-000009/07 від 19.07.2023р.; № ф-000010/07 від 20.07.2023р.; № ф-000011/07 від 20.07.2023р.; № ф-000012/07 від 20.07.2023р.; № ф-000013/07 від 21.07.2023р.; № ф-000014/07 від 21.07.2023р.; № ф-000015/07 від 21.07.2023р.; № ф-000016/07 від 24.07.2023р.; № ф-000017/07 від 24.07.2023р.; № ф-000018/07 від 24.07.2023р.; № ф-000019/07 від 25.07.2023р.; № ф-000020/07 від 25.07.2023р.; № ф-000021/07 від 25.07.2023р.; № ф-000022/07 від 26.07.2023р.; № ф-000023/07 від 26.07.2023р.; № ф-000024/07 від 26.07.2023р.; № ф-000025/07 від 27.07.2023р.; № ф-000026/07 від 27.07.2023р.; № ф-000027/07 від 27.07.2023р.; № ф-000028/07 від 28.07.2023р.; № ф-000029/07 від 28.07.2023р.; № ф-000030/07 від 28.07.2023р.

31.07.2023р. договірними сторонами підписано акт № 339/07 передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання, відповідно до якого ТзОВ «Фалернум» передало, а ТзОВ «Комбі ОПТ» отримало матеріальні цінності згідно переліку на відповідальне зберігання згідно договору № 18/07-23 від 01.07.2023р. (Т.6, а.с.201).

На виконання умов договору поставки № 18/07-23 від 01.07.2023р. оформлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-339/07 від 31.07.2023р. на суму 25000 грн. (Т.6, а.с.202).

Постачальник ТзОВ «Фалернум» у липні 2023 року виписав ТзОВ «Комбі Опт» податкові накладні: № 235 від 17.07.2023р.; № 236 від 17.07.2023р.; № 237 від 17.07.2023р.; № 256 від 18.07.2023р.; № 257 від 18.07.2023р.; № 259 від 18.07.2023р.; № 260 від 19.07.2023р.; № 261 від 19.07.2023р.; № 262 від 19.07.2023р.; № 265 від 20.07.2023р.; № 266 від 20.07.2023р.; № 267 від 20.07.2023р.; № 268 від 21.07.2023р.; № 269 від 21.07.2023р.; № 270 від 21.07.2023р.; № 271 від 24.07.2023р.; № 272 від 24.07.2023р.; № 273 від 24.07.2023р.; № 274 від 25.07.2023р.; № 275 від 25.07.2023р.; № 276 від 25.07.2023р.; № 277 від 26.07.2023р.; № 278 від 26.07.2023р.; № 279 від 26.07.2023р.; № 280 від 27.07.2023р.; № 281 від 27.07.2023р.; № 282 від 27.07.2023р.; № 283 від 28.07.2023р.; № 284 від 28.07.2023р.; № 285 від 28.07.2023р. (Т.6, а.с.15-20, 33-60, 63-64, 67-68, 71-76, 78а-79, 82-83, 86-97).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за липень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: № 258 від 17.07.2023р. на суму 1470901,61 грн.; № 258 від 17.07.2023р. на суму 1470901,61 грн.; № 261 від 17.07.2023р. на суму 1137195,54 грн.; № 262 від 17.07.2023р. на суму 602291,05 грн.; № 274 від 18.07.2023р. на суму 822766,32 грн.; № 276 від 18.07.2023р. на суму 903217,54 грн.; № 277 від 18.07.2023р. на суму 1115065,22 грн.; № 280 від 19.07.2023р. на суму 1110033,26 грн.; № 281 від 19.07.2023р. на суму 779428,68 грн.; № 282 від 19.07.2023р. на суму 2261534,06 грн.; № 291 від 20.07.2023р. на суму 1634513,58 грн.; № 292 від 20.07.2023р. на суму 1365396,91 грн.; № 293 від 20.07.2023р. на суму 702677,09 грн.; № 301 від 21.07.2023р. на суму 891078,91 грн.; № 303 від 21.07.2023р. на суму 2017293,94 грн.; № 305 від 21.07.2023р. на суму 1282490,35 грн.; № 313 від 24.07.2023р. на суму 2229963,25 грн.; № 314 від 24.07.2023р. на суму 1057640,29 грн.; № 315 від 24.07.2023р. на суму 804535,75 грн.; № 325 від 25.07.2023р. на суму 2095816,21 грн.; № 326 від 25.07.2023р. на суму 923903,66 грн.; № 328 від 25.07.2023р. на суму 1105597,58 грн.; № 336 від 26.07.2023р. на суму 2313226,93 грн.; № 337 від 26.07.2023р. на суму 1103296,94 грн.; № 338 від 26.07.2023р. на суму 801876,36 грн.; № 349 від 27.07.2023р. на суму 2313458,22 грн.; № 350 від 27.07.2023р. на суму 1648321,42 грн.; № 352 від 27.07.2023р. на суму 1481250,53 грн.; № 365 від 28.07.2023р. на суму 2311492,27 грн.; № 366 від 28.07.2023р. на суму 687263,18 грн.; № 367 від 28.07.2023р. на суму 857213,57 грн. (Т.8, а.с.18-70).

28.04.2023р. між ТзОВ «Солов`їне» (зберігач) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (поклажодавець) укладено договір зберігання № 28/04/2023-01, відповідно до якого поклажодавець передає зберігачу, а зберігач приймає на зберігання та зобов`язується повернути поклажодавцеві у схоронності товарно-матеріальні цінності (Т.5, а.с.171-175, Т.6, а.с.183-187).

Пунктами 1.2-1.3 договору встановлено, що найменування майна, його асортимент, кількість, а також вартість (заставна) зазначаються в актах приймання-передачі майна на зберігання, що є невід`ємною частиною цього договору та підписується сторонами в момент фактичного приймання зберігачем майна на зберігання. Строк (термін) зберігання починається в день складання акту приймання-передачі майна на зберігання та закінчується в день складання акту приймання-передачі (повернення) майна зі зберігання.

Відповідно до п.1.5 договору вартість послуг зберігання визначається за кожну окрему одиницю майна за одну добу зберігання та зазначається у акті приймання-передачі майна, що є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження факту надання зберігачем послуг зберігання поклажодавцю відповідно до умов договору складається акт приймання-передачі наданих послуг. Акт приймання-передачі наданих послуг складається за фактичний час зберігання майна не пізніше ніж на 3-й календарний день після повернення майна поклажодавцю за актом приймання-передачі (повернення) (п.1.6 договору).

Згідно з п.1.7 договору поклажодавець здійснює оплату наданих зберігачем послуг протягом 5-ти календарних днів після отримання рахунка та підписання сторонами акту приймання-передачі наданих послуг шляхом перерахування коштів у національній валюті України на розрахунковий рахунок зберігача.

Пунктами 2.1-2.2 договору встановлено, що прийняття майна на зберігання відбувається зберігачем у присутності представника поклажодавця лише за кількісними показниками на підставі даних вказаних у товарно-транспортній накладній та акті приймання-передачі майна на зберігання, що є невід`ємною частиною даного договору. Прийняття майна за якісними властивостями зберігачем не здійснюється. Зберігач не забезпечує на складі спеціальні умови зберігання (температура, вологість, тощо), а отже не несе відповідальність за збереження якісних властивостей майна.

Доставка майна до місця зберігання здійснюється поклажодавцем власними силами та за власний рахунок.

Під час судового розгляду також встановлено, що позивачем були укладені договори оренди нежитлових приміщень та отримання транспортно-експедиційних послуг.

Зокрема, 28.02.2023р. між ТзОВ «Фінансово-правова компанія «Юрсіті» (орендар) та ТзОВ «Комбі Опт» (суборендар) укладено договір суборенди нежитлового приміщення № 28/02/23, відповідно до якого орендар надає, а суборендар приймає у платне строкове користування частину нежитлового приміщення (робоче місце), що знаходиться за адресою: 08136, Київська обл., Бучанський район, с.Крюківщина, вул.Европейська, буд.2-В, приміщення 174, для використання як офісне приміщення, в строки та термін за попередньою домовленістю (Т.1, а.с.212-213).

Об`єкт суборенди передається в суборенду відповідно до підписаного Акту прийому-передачі (п.2. розділу 1 договору).

Згідно з п.п.1-4 розділу 2 договору розмір орендної плати становить 6500 грн. за рік без ПДВ. Орендну плату за цим договором суборендар сплачує одноразово у момент підписання цього договору готівковими коштами та/або на поточний рахунок орендаря на підставі виставлених рахунків-фактур, але не пізніше 5-ти банківських днів з моменту їх отримання суборендарем. Розмір орендної плати може змінюватись за погодженням сторін. Крім орендної плати, встановленої цим договором, суборендар зобов`язується сплачувати на користь орендаря 500 грн. в місяць без ПДВ в якості оплати за поштово-секретарське обслуговування суборендаря, в разі попередньої домовленості. Вказані грошові кошти сплачуються готівковими коштами особисто орендарю або шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок орендаря.

Відповідно до акта приймання-передачі нерухомого майна від 28.02.2023р. ТзОВ «Фінансово-правова компанія «Юрсіті» як орендар передає, а ТзОВ «Комбі Опт» як суборендар приймає в строкове платне користування частину нежитлового приміщення, яке знаходиться за адресою: 08136, Київська обл., Бучанський район, с.Крюківщина, вул.Европейська, буд.2-В, приміщення 174 (Т.1, а.с.214).

В акті зазначено, що сторони підтверджують, що частина нежитлового приміщення передається у стані придатному для використання за призначенням, визначеним в договорі.

На виконання умов договору суборенди нежитлового приміщення надано акт виконаних робіт (надання послуг) № 040423 від 30.04.2023р. на суму 541 грн. 67 коп. та рахунок-фактуру № 040423 від 30.04.2023р. на суму 541 грн. 67 коп. (Т.1, а.с.226, 229), акт виконаних робіт (надання послуг) № 060723 від 31.07.2023р. на суму 541 грн. 67 коп. та рахунок-фактуру № 060723 від 31.07.2023р. на суму 541 грн. 67 коп. (Т.6, а.с.170-171).

Оплата наданих послуг підтверджується платіжною інструкцією № 2 від 20.03.2023р. на суму 6500 грн. (Т.1, а.с.227, Т.6, а.с.172).

Згідно актів звіряння взаємних розрахунків за період березень-квітень 2023 року між ТзОВ «Комбі Опт» та ТзОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті» станом на 30.04.2023р. заборгованість ТзОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті» складає 5416 грн. 66 коп. (Т.1, а.с.228); за період липень 2023 року заборгованість ТОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті» складає 3791 грн. 65 коп. (Т.6, а.с.173).

26.04.2023р. між Gelanik FZE LLC (експедитор) та ТзОВ «Комбі Опт» (клієнт) укладено договір транспортно-експедиторського обслуговування № 1-260423, відповідно до якого експедитор виконує за дорученням клієнта комплекс послуг з міжнародних перевезень вантажів усіма видами транспорту, як по території України, так і за її межами (Т.4, а.с.116-118, Т.8, а.с.87-89).

Згідно п.3.1 договору оплата послуг враховується в кожному конкретному випадку і залежить від напрямку відправлення, ваги, типу вантажу та інших складових транспорту.

Відповідно до п.3.2 договору узгоджена сторонами під час переговорів вартість перевезення та умови оплати (передоплата, часткова передоплата, оплата за фактом надання послуг) вказується в рахунках-фактурах.

Факт надання послуг експедитором клієнту підтверджується підписанням акту прийому-передачі послуг уповноваженими представниками сторін (п.3.3. договору).

01.05.2023р. між ТзОВ «Клаб Оіл» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 05/23, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити й передати у власність, а Покупець - прийняти й оплатити продукцію, а саме кукурудзу українського походження, врожаю 2022 року, контрактної якості (Т.3, а.с.171-173, Т.8, а.с.121-123).

Пунктами 1.2-1.3 договору встановлено, що характеристики, кількість, номенклатура, ціна й загальна вартість товару, що поставляється по даному договору, зазначається сторонами в специфікації до договору, що є невід`ємною його частиною. Товар поставляється постачальником покупцеві партіями, на кожну партію товару покупець виписує товарну накладну.

Згідно п.2.1 договору покупець за свій рахунок здійснює доставку товару від постачальника, якщо інше не узгоджено сторонами в специфікації до договору.

Відповідно до п.2.3-2.4 договору порядок і строки поставки узгоджуються сторонами в специфікації. Загальний обсяг і вартість товару, що поставляється по даному договору, складається із загальної вартості товару поставленого протягом строку дії даного договору.

Пунктом 3.1 договору встановлено, що умови оплати та поставки товару узгоджуються сторонами в специфікації до договору.

Вартість товару, погоджена й затверджена сторонами у відповідному додатку (специфікації) до договору, є фіксованою й незмінною протягом усього строку його дії (п.3.4 договору).

Згідно специфікації № 1 від 02.05.2023р. до договору № 05/23 від 01.05.2023р. договірними сторонами затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару (погоджено поставку кукурудзи українського походження, врожаю 2022 року, контрактної якості у кількості 2500 тон, за ціною 1832,0869 грн., загальною вартістю з ПДВ 4580217,25 грн. Адреса поставки: 07332, Київська обл., Вишгородський район, с.Козаровичі, вул.Приморська, буд.4-А (Т.3, а.с.175, Т.8, а.с.125).

10.05.2023р. між ТзОВ «Клаб Оіл» та ТзОВ «Комбі ОПТ» укладено додаткову угоду № 1 до договору поставки № 05/23 від 01.05.2023р. та специфікації № 1 від 02.05.2023р. до договору поставки № 05/23 від 01.05.2023р., якою вирішено внести відповідні зміни (Т.8, а.с.124).

Відповідно до специфікації № 2 від 14.05.2023р. до договору № 05/23 від 01.05.2023р. договірні сторони затвердили характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, а саме погодили поставку кукурудзи українського походження, врожаю 2022 року, контрактної якості у кількості 4111,34 тон, за ціною 1645,587 грн., загальною вартістю з ПДВ 6765567,66 грн. Адреса поставки: 68355, Одеська обл., Кілійський район, м.Вилкове, вул.Придунайська (Т.3, а.с.176, Т.8, а.с.126).

На виконання умов договору з урахуванням специфікації № 1 та № 2 оформлено видаткові накладні за травень 2023 року: - № 1 від 02.05.2023; - № 2 від 02.05.2023; - № 3 від 02.05.2023; - № 4 від 02.05.2023; - № 5 від 02.05.2023; - № 6 від 02.05.2023; - № 7 від 02.05.2023; - № 8 від 02.05.2023; - № 9 від 02.05.2023; - № 10 від 02.05.2023; - № 11 від 02.05.2023; - № 12 від 02.05.2023; - № 13 від 02.05.2023; - № 14 від 02.05.2023; - № 15 від 02.05.2023; - № 16 від 02.05.2023; - № 17 від 02.05.2023; - № 18 від 02.05.2023; - № 19 від 02.05.2023; - № 20 від 02.05.2023; - № 21 від 02.05.2023; - № 22 від 02.05.2023; - № 23 від 02.05.2023; - № 24 від 02.05.2023; - № 25 від 02.05.2023; - № 26 від 02.05.2023; - № 27 від 02.05.2023; - № 28 від 02.05.2023; - № 29 від 02.05.2023; - № 30 від 02.05.2023; - № 31 від 02.05.2023; - № 32 від 02.05.2023; - № 33 від 02.05.2023; - № 34 від 02.05.2023; - № 35 від 02.05.2023; - № 36 від 02.05.2023; - № 37 від 02.05.2023; - № 38 від 02.05.2023; - № 39 від 02.05.2023; - № 40 від 02.05.2023; - № 41 від 02.05.2023; - № 42 від 02.05.2023; - № 43 від 02.05.2023; - № 44 від 02.05.2023; - № 45 від 02.05.2023; - № 46 від 02.05.2023; - № 47 від 02.05.2023; - № 48 від 02.05.2023; - № 49 від 02.05.2023; - № 50 від 02.05.2023; - № 51 від 02.05.2023; - № 52 від 02.05.2023; - № 53 від 02.05.2023; - № 54 від 02.05.2023; - № 55 від 02.05.2023; - № 56 від 02.05.2023; - № 57 від 02.05.2023; - № 58 від 02.05.2023; - № 59 від 02.05.2023; - № 60 від 02.05.2023; - № 61 від 02.05.2023; - № 62 від 02.05.2023; - № 63 від 02.05.2023; - № 64 від 02.05.2023; - № 65 від 02.05.2023; - № 66 від 02.05.2023; - № 67 від 02.05.2023; - № 68 від 02.05.2023; - № 69 від 02.05.2023; - № 70 від 02.05.2023; - № 71 від 02.05.2023; - № 72 від 02.05.2023; - № 73 від 02.05.2023; - № 74 від 02.05.2023; - № 75 від 02.05.2023; - № 76 від 02.05.2023; - № 77 від 02.05.2023; - № 78 від 02.05.2023; - № 79 від 02.05.2023; - № 80 від 02.05.2023; - № 81 від 02.05.2023; - № 82 від 02.05.2023; - № 83 від 02.05.2023; - № 84 від 02.05.2023; - № 85 від 02.05.2023; - № 86 від 02.05.2023; - № 87 від 02.05.2023; - № 88 від 02.05.2023; - № 89 від 02.05.2023; - № 90 від 02.05.2023; - № 91 від 02.05.2023; - № 92 від 02.05.2023; - № 93 від 02.05.2023; - № 94 від 02.05.2023; - № 95 від 02.05.2023; - № 96 від 26.05.2023; - № 97 від 26.05.2023; - № 98 від 26.05.2023; - № 99 від 26.05.2023; - № 100 від 26.05.2023; - № 101 від 26.05.2023; - № 102 від 26.05.2023; - № 103 від 26.05.2023; - № 104 від 26.05.2023; - № 105 від 26.05.2023; - № 106 від 26.05.2023; - № 107 від 26.05.2023; - № 108 від 26.05.2023; - № 109 від 26.05.2023; - № 110 від 26.05.2023;- № 111 від 26.05.2023;- № 112 від 26.05.2023;- № 113 від 26.05.2023;- № 114 від 26.05.2023;- № 115 від 26.05.2023;- № 116 від 26.05.2023;- № 117 від 26.05.2023; - № 118 від 27.05.2023; - № 119 від 27.05.2023; - № 120 від 27.05.2023; - № 121 від 27.05.2023; - № 122 від 27.05.2023; - № 123 від 27.05.2023; - № 124 від 27.05.2023; - № 125 від 27.05.2023; - № 126 від 27.05.2023; - № 127 від 27.05.2023; - № 128 від 27.05.2023; - № 129 від 27.05.2023; - № 130 від 27.05.2023; - № 131 від 27.05.2023; - № 131 від 27.05.2023; - № 132 від 27.05.2023; - № 133 від 27.05.2023; - № 134 від 27.05.2023; - № 135 від 27.05.2023; - № 136 від 27.05.2023; - № 137 від 27.05.2023; - № 138 від 27.05.2023; - № 139 від 28.05.2023; - № 140 від 28.05.2023; - № 141 від 28.05.2023; - № 142 від 28.05.2023; - № 143 від 28.05.2023; - № 144 від 28.05.2023; - № 145 від 28.05.2023; - № 146 від 28.05.2023; - № 147 від 28.05.2023; - № 148 від 28.05.2023; - № 149 від 28.05.2023; - № 150 від 28.05.2023; - № 151 від 28.05.2023; - № 152 від 28.05.2023; - № 153 від 28.05.2023; - № 154 від 28.05.2023; - № 155 від 28.05.2023; - № 156 від 29.05.2023; - № 157 від 29.05.2023; - № 158 від 29.05.2023; - № 159 від 29.05.2023; - № 160 від 29.05.2023;- № 161 від 29.05.2023; - № 162 від 29.05.2023; - № 163 від 29.05.2023; - № 164 від 29.05.2023; - № 165 від 29.05.2023; - № 166 від 29.05.2023; - № 167 від 29.05.2023; - № 168 від 29.05.2023; - № 169 від 29.05.2023; - № 170 від 29.05.2023; - № 171 від 29.05.2023; - № 172 від 29.05.2023; - № 173 від 29.05.2023; - № 174 від 29.05.2023; - № 175 від 29.05.2023; - № 176 від 29.05.2023; - № 177 від 29.05.2023; - № 178 від 29.05.2023; - № 179 від 29.05.2023; - № 180 від 29.05.2023; - № 181 від 29.05.2023; - № 182 від 29.05.2023; - № 183 від 29.05.2023; - № 184 від 29.05.2023; - № 185 від 29.05.2023; - № 186 від 29.05.2023; - № 187 від 29.05.2023; - № 188 від 29.05.2023; - № 189 від 29.05.2023; - № 190 від 29.05.2023; - № 191 від 29.05.2023; - № 192 від 30.05.2023; - № 193 від 30.05.2023; - № 194 від 30.05.2023; - № 195 від 30.05.2023; - № 196 від 30.05.2023; - № 197 від 30.05.2023; - № 198 від 30.05.2023; - № 199 від 30.05.2023; - № 200 від 30.05.2023; - № 201 від 30.05.2023; - № 202 від 30.05.2023; - № 203 від 30.05.2023; - № 204 від 30.05.2023; - № 205 від 30.05.2023; - № 206 від 30.05.2023; - № 207 від 30.05.2023; - № 208 від 30.05.2023; - № 209 від 30.05.2023; - № 210 від 30.05.2023; - № 211 від 30.05.2023; - № 212 від 30.05.2023; - № 213 від 30.05.2023; - № 214 від 30.05.2023; - № 215 від 30.05.2023; - № 216 від 30.05.2023; - № 217 від 30.05.2023; - № 218 від 30.05.2023; - № 219 від 30.05.2023; - № 220 від 30.05.2023; - № 221 від 30.05.2023; - № 222 від 30.05.2023; - № 223 від 30.05.2023; - № 224 від 30.05.2023; - № 225 від 30.05.2023; - № 226 від 31.05.2023; - № 227 від 31.05.2023; - № 228 від 31.05.2023; - № 229 від 31.05.2023; - № 230 від 31.05.2023; - № 231 від 31.05.2023; - № 232 від 31.05.2023; - № 233 від 31.05.2023; - № 234 від 31.05.2023; - № 235 від 31.05.2023; - № 236 від 31.05.2023; - № 237 від 31.05.2023; - № 238 від 31.05.2023; - № 239 від 31.05.2023; - № 240 від 31.05.2023; - № 241 від 31.05.2023; - № 242 від 31.05.2023; - № 243 від 31.05.2023; - № 244 від 31.05.2023; - № 245 від 31.05.2023; - № 246 від 31.05.2023; - № 247 від 31.05.2023; - № 248 від 31.05.2023; - № 249 від 31.05.2023; - № 250 від 31.05.2023; - № 251 від 31.05.2023 (Т.4, а.с.119-250, Т.5, а.с.1-121).

Транспортування товару за травень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником Gelanik FZE LLC на замовлення ТзОВ «Комбі Опт», від вантажовідправника ТзОВ «Клаб Оіл», вантажоодержувачу ТзОВ «Комбі Опт», що підтверджується ТТН: - № 5170 від 02.05.2023; - № 5196 від 02.05.2023; - № 5198 від 02.05.2023; - № 5200 від 02.05.2023; - № 5174 від 02.05.2023; - № 5172 від 02.05.2023; - № 5176 від 02.05.2023; - № 5178 від 02.05.2023; - № 5180 від 02.05.2023; - № 5182 від 02.05.2023; - № 5186 від 02.05.2023; - № 5184 від 02.05.2023; - № 5188 від 02.05.2023; - № 5190 від 02.05.2023; - № 5192 від 02.05.2023; - № 5194 від 02.05.2023; - № 5202 від 02.05.2023; - № 5204 від 02.05.2023; - № 5208 від 02.05.2023; - № 5206 від 02.05.2023; - № 5210 від 02.05.2023; - № 5212 від 02.05.2023; - № 5216 від 02.05.2023; - № 5214 від 02.05.2023; - № 5218 від 02.05.2023; - № 5220 від 02.05.2023; - № 5222 від 02.05.2023; - № 5224 від 02.05.2023; - № 5226 від 02.05.2023; - № 5228 від 02.05.2023; - № 5232 від 02.05.2023; - № 5230 від 02.05.2023; - № 5234 від 02.05.2023; - № 5236 від 02.05.2023; - № 5238 від 02.05.2023; - № 5240 від 02.05.2023; - № 5280 від 02.05.2023; - № 5278 від 02.05.2023; - № 5242 від 02.05.2023; - № 5244 від 02.05.2023; - № 5246 від 02.05.2023; - № 5248 від 02.05.2023; - № 5252 від 02.05.2023; - № 5250 від 02.05.2023; - № 5254 від 02.05.2023; - № 5256 від 02.05.2023; - № 5258 від 02.05.2023; - № 5260 від 02.05.2023; - № 5262 від 02.05.2023; - № 5264 від 02.05.2023; - № 5266 від 02.05.2023; - № 5268 від 02.05.2023; - № 5270 від 02.05.2023; - № 5272 від 02.05.2023; - № 5274 від 02.05.2023; - № 5276 від 02.05.2023; - № 5282 від 02.05.2023; - № 5284 від 02.05.2023; - № 5286 від 02.05.2023; - № 5288 від 02.05.2023; - № 5290 від 02.05.2023; - № 5292 від 02.05.2023; - № 5294 від 02.05.2023; - № 5296 від 02.05.2023; - № 5298 від 02.05.2023; - № 5300 від 02.05.2023; - № 5302 від 02.05.2023; - № 5304 від 02.05.2023; - № 5306 від 02.05.2023; - № 5308 від 02.05.2023; - № 5310 від 02.05.2023; - № 5312 від 02.05.2023; - № 5314 від 02.05.2023; - № 5316 від 02.05.2023; - № 5318 від 02.05.2023; - № 5320 від 02.05.2023; - № 5322 від 02.05.2023; - № 5324 від 02.05.2023; - № 5326 від 02.05.2023; - № 5328 від 02.05.2023; - № 5330 від 02.05.2023; - № 5332 від 02.05.2023; - № 5334 від 02.05.2023; - № 5336 від 02.05.2023; - № 5338 від 02.05.2023; - № 5340 від 02.05.2023; - № 5342 від 02.05.2023; - № 5344 від 02.05.2023; - № 5346 від 02.05.2023; - № 5348 від 02.05.2023; - № 5350 від 02.05.2023; - № 5354 від 02.05.2023; - № 5352 від 02.05.2023; - № 5358 від 02.05.2023; - № 5356 від 02.05.2023; - № 5263 від 02.05.2023; - № 5301 від 02.05.2023; - № 5299 від 02.05.2023; - № 5297 від 02.05.2023; - № 5295 від 02.05.2023; - № 5293 від 02.05.2023; - № 5291 від 02.05.2023; - № 5289 від 02.05.2023; - № 5287 від 02.05.2023; - № 5285 від 02.05.2023; - № 5283 від 02.05.2023; - № 5281 від 02.05.2023; - № 5279 від 02.05.2023; - № 5277 від 02.05.2023; - № 5271 від 02.05.2023; - № 5275 від 02.05.2023; - № 5271 від 02.05.2023; - № 5269 від 02.05.2023; - № 5267 від 02.05.2023; - № 5265 від 02.05.2023; - № 5261 від 02.05.2023; - № 5259 від 02.05.2023; - № 5257 від 02.05.2023; - № 5255 від 02.05.2023; - № 5253 від 02.05.2023; - № 5251 від 02.05.2023; - № 5249 від 02.05.2023; - № 5247 від 02.05.2023; - № 5245 від 02.05.2023; - № 5243 від 02.05.2023; - № 5241 від 02.05.2023; - № 5239 від 02.05.2023; - № 5237 від 02.05.2023; - № 5235 від 02.05.2023; - № 5319 від 02.05.2023; - № 5317 від 02.05.2023; - № 5315 від 02.05.2023; - № 5313 від 02.05.2023; - № 5311 від 02.05.2023; - № 5309 від 02.05.2023; - № 5307 від 02.05.2023; - № 5305 від 02.05.2023; - № 5303 від 02.05.2023; - № 5233 від 02.05.2023; - № 5231 від 02.05.2023; - № 5229 від 02.05.2023; - № 5227 від 02.05.2023; - № 5225 від 02.05.2023; - № 5223 від 02.05.2023; - № 5221 від 02.05.2023; - № 5219 від 02.05.2023; - № 5217 від 02.05.2023; - № 5215 від 02.05.2023; - № 5213 від 02.05.2023; - № 5211 від 02.05.2023; - № 5209 від 02.05.2023; - № 5207 від 02.05.2023; - № 5205 від 02.05.2023; - № 5203 від 02.05.2023; - № 5201 від 02.05.2023; - № 5199 від 02.05.2023; - № 5197 від 02.05.2023; - № 5195 від 02.05.2023; - № 5193 від 02.05.2023; - № 5191 від 02.05.2023; - № 5189 від 02.05.2023; - № 5187 від 02.05.2023; - № 5185 від 02.05.2023; - № 5183 від 02.05.2023; - № 5181 від 02.05.2023; - № 5179 від 02.05.2023; - № 5177 від 02.05.2023; - № 5175 від 02.05.2023; - № 5173 від 02.05.2023; - № 5171 від 02.05.2023; - № 5169 від 02.05.2023; - № 5357 від 02.05.2023; - № 5355 від 02.05.2023; - № 5353 від 02.05.2023; - № 5351 від 02.05.2023; - № 5349 від 02.05.2023; - № 5347 від 02.05.2023; - № 5345 від 02.05.2023; - № 5343 від 02.05.2023; - № 5341 від 02.05.2023; - № 5339 від 02.05.2023; - № 5337 від 02.05.2023; - № 5335 від 02.05.2023; - № 5333 від 02.05.2023; - № 5331 від 02.05.2023; - № 5329 від 02.05.2023; - № 5327 від 02.05.2023; - № 5325 від 02.05.2023; - № 5323 від 02.05.2023; - № 5321 від 02.05.2023 (Т.3, а.с.177-251, Т.4, а.с.1-115).

На виконання умов договору з урахуванням специфікацій № 1 та № 2 оформлено видаткові накладні за липень 2023 року: - № 252 від 01.07.2023; - № 253 від 01.07.2023; - № 254 від 01.07.2023; - № 255 від 01.07.2023; - № 256 від 01.07.2023; - № 257 від 01.07.2023; - № 258 від 01.07.2023; - № 259 від 01.07.2023; - № 260 від 01.07.2023; - № 261 від 01.07.2023; - № 262 від 01.07.2023; - № 263 від 01.07.2023; - № 264 від 05.07.2023; - № 265 від 05.07.2023; - № 266 від 05.07.2023; - № 267 від 05.07.2023; - № 268 від 05.07.2023; - № 269 від 07.07.2023; - № 270 від 09.07.2023; - № 271 від 09.07.2023; - № 272 від 09.07.2023; - № 273 від 09.07.2023; - № 274 від 09.07.2023; - № 275 від 09.07.2023; - № 276 від 09.07.2023; - № 277 від 10.07.2023; - № 278 від 10.07.2023; - № 279 від 10.07.2023; - № 280 від 10.07.2023; - № 281 від 10.07.2023; - № 282 від 10.07.2023; - № 283 від 10.07.2023; - № 284 від 10.07.2023; - № 285 від 10.07.2023; - № 286 від 10.07.2023; - № 287 від 10.07.2023; - № 288 від 10.07.2023; - № 289 від 10.07.2023; - № 290 від 10.07.2023; - № 291 від 10.07.2023; - № 292 від 10.07.2023; - № 293 від 11.07.2023; - № 294 від 11.07.2023; - № 295 від 11.07.2023; - № 296 від 11.07.2023; - № 297 від 12.07.2023; - № 298 від 12.07.2023; - № 299 від 12.07.2023; - № 300 від 12.07.2023; - № 301 від 12.07.2023; - № 302 від 12.07.2023; - № 303 від 12.07.2023; - № 304 від 12.07.2023; - № 305 від 12.07.2023; - № 306 від 12.07.2023; - № 307 від 12.07.2023; - № 308 від 12.07.2023; - № 309 від 12.07.2023; - № 310 від 12.07.2023; - № 311 від 12.07.2023; - № 312 від 12.07.2023; - № 313 від 13.07.2023; - № 314 від 13.07.2023; - № 315 від 13.07.2023; - № 316 від 13.07.2023; - № 317 від 13.07.2023; - № 318 від 13.07.2023; - № 319 від 13.07.2023; - № 320 від 12.07.2023; - № 321 від 02.07.2023; - № 322 від 02.07.2023; - № 323 від 02.07.2023; - № 324 від 02.07.2023; - № 325 від 02.07.2023; - № 326 від 02.07.2023; - № 327 від 02.07.2023; - № 328 від 02.07.2023; - № 329 від 02.07.2023; - № 330 від 02.07.2023; - № 331 від 02.07.2023; - № 332 від 02.07.2023; - № 333 від 02.07.2023; - № 334 від 02.07.2023; - № 335 від 02.07.2023; - № 336 від 02.07.2023; - № 337 від 02.07.2023; - № 338 від 02.07.2023; - № 339 від 02.07.2023; - № 340 від 02.07.2023; - № 341 від 02.07.2023; - № 342 від 02.07.2023; - № 343 від 02.07.2023; - № 344 від 02.07.2023; - № 345 від 02.07.2023; - № 346 від 02.07.2023; - № 347 від 02.07.2023; - № 348 від 02.07.2023; - № 349 від 02.07.2023; - № 350 від 02.07.2023; - № 351 від 02.07.2023; - № 352 від 02.07.2023; - № 353 від 02.07.2023; - № 354 від 02.07.2023; - № 355 від 02.07.2023; - № 356 від 02.07.2023; - № 357 від 02.07.2023; - № 358 від 02.07.2023; - № 359 від 02.07.2023; - № 360 від 02.07.2023; - № 361 від 03.07.2023;- № 362 від 03.07.2023;- № 363 від 03.07.2023;- № 364 від 03.07.2023;- № 365 від 03.07.2023;- № 366 від 03.07.2023;- № 367 від 03.07.2023; - № 368 від 03.07.2023; - № 369 від 03.07.2023; - № 370 від 03.07.2023; - № 371 від 03.07.2023; - № 372 від 03.07.2023; - № 373 від 03.07.2023; - № 374 від 03.07.2023; - № 375 від 03.07.2023; - № 376 від 03.07.2023; - № 377 від 03.07.2023; - № 378 від 03.07.2023; - № 379 від 03.07.2023; - № 380 від 03.07.2023; - № 381 від 03.07.2023; - № 382 від 03.07.2023; - № 383 від 03.07.2023; - № 384 від 03.07.2023; - № 385 від 03.07.2023; - № 386 від 03.07.2023; - № 387 від 03.07.2023; - № 388 від 03.07.2023; - № 389 від 03.07.2023; - № 390 від 03.07.2023; - № 391 від 04.07.2023; - № 392 від 04.07.2023; - № 393 від 04.07.2023; - № 394 від 04.07.2023; - № 395 від 04.07.2023; - № 396 від 04.07.2023; - № 397 від 04.07.2023; - № 398 від 04.07.2023; - № 399 від 04.07.2023; - № 400 від 04.07.2023; - № 401 від 04.07.2023; - № 402 від 04.07.2023; - № 403 від 04.07.2023; - № 404 від 04.07.2023; - № 405 від 04.07.2023; - № 406 від 04.07.2023; - № 407 від 04.07.2023; - № 408 від 04.07.2023; - № 409 від 04.07.2023; - № 410 від 04.07.2023;- № 411 від 04.07.2023; - № 412 від 04.07.2023; - № 413 від 04.07.2023; - № 414 від 04.07.2023; - № 415 від 04.07.2023; - № 416 від 04.07.2023; - № 417 від 04.07.2023; - № 418 від 04.07.2023; - № 419 від 23.07.2023; - № 420 від 23.07.2023; - № 421 від 23.07.2023; - № 422 від 23.07.2023; - № 423 від 23.07.2023; - № 424 від 23.07.2023; - № 425 від 23.07.2023; - № 426 від 23.07.2023; - № 427 від 23.07.2023; - № 428 від 23.07.2023; - № 429 від 23.07.2023 (Т.7, а.с.80-257).

Транспортування товару за липень 2023 року здійснювалося автомобільним перевізником Gelanik FZE LLC на замовлення ТзОВ «Комбі Опт», від вантажовідправника ТзОВ «Клаб Оіл», вантажоодержувачу ТзОВ «Сан Логістик», що підтверджується ТТН: - № 1802 від 04.07.2023; - № 771 від 04.07.2023; - № 648 від 04.07.2023; - № 2410 від 04.07.2023; - № 203 від 04.07.2023; - № 0869 від 05.07.2023; - № 4551 від 05.07.2023; - № 9 від 09.07.2023; - № 121 від 09.07.2023; - № 625 від 10.07.2023; - № 0023 від 10.07.2023; - № 904331 від 10.07.2023; - № 5 від 10.07.2023; - № 1299 від 10.07.2023; - № 1934 від 10.07.2023; - № 3824 від 10.07.2023; - № 16320 від 10.07.2023; - № 51 від 10.07.2023; - № 22 від 10.07.2023; - № 1994 від 10.07.2023; - № 17 від 10.07.2023; - № 32 від 10.07.2023; - № 6 від 10.07.2023; - № 1645 від 10.07.2023; - № 13 від 11.07.2023; - № 1 від 12.07.2023; - № 3 від 12.07.2023; - № 7 від 12.07.2023; - № 16 від 12.07.2023; - № 103 від 12.07.2023; - № 243 від 12.07.2023; - № 523 від 12.07.2023; - № 1206 від 12.07.2023; - № 1210 від 12.07.2023; - № 5671 від 12.07.2023; - № 7453 від 12.07.2023; - № 1 від 13.07.2023; - № 2 від 13.07.2023; - № 3 від 13.07.2023; - № 4 від 13.07.2023; - № 5 від 13.07.2023; - № 6 від 13.07.2023; - № 7 від 13.07.2023; - № 1 від 23.07.2023; - № 2 від 23.07.2023; - № 3 від 23.07.2023; - № 4 від 23.07.2023; - № 5 від 23.07.2023; - № 6 від 23.07.2023; - № 7 від 23.07.2023; № 8 від 23.07.2023; - № 9 від 23.07.2023; - № 10 від 23.07.2023; - № 11 від 23.07.2023; - № 3366 від 01.07.2023; - № 7412 від 01.07.2023; - № 8590 від 01.07.2023; - № 180285 від 01.07.2023; - № 1693 від 01.07.2023; - № 224 від 01.07.2023; - № 2131 від 01.07.2023; - № 3435 від 01.07.2023; - № 7997 від 01.07.2023; - № 253 від 01.07.2023; - № 007 від 02.07.2023; - № 003 від 02.07.2023; - № 7508 від 02.07.2023; - № 017 від 02.07.2023; - № 0019 від 02.07.2023; - № 4453 від 02.07.2023; - № 1976 від 02.07.2023; - № 61 від 02.07.2023; - № 00123 від 02.07.2023; - № 228 від 02.07.2023; - № 1 від 02.07.2023; - № 88/1 від 02.07.2023; - № 1119 від 02.07.2023; - № 2432 від 02.07.2023; - № 1618 від 02.07.2023; - № 0013 від 02.07.2023; - № 12 від 02.07.2023; - № 113 від 02.07.2023; - № 123 від 02.07.2023; - № 4020 від 02.07.2023; - № 1117 від 02.07.2023; - № 306 від 02.07.2023; - № 7548 від 02.07.2023; - № 076 від 02.07.2023; - № 259 від 02.07.2023; - № 2518 від 03.07.2023; - № 474 від 03.07.2023; - № 3455 від 03.07.2023; - № 3 від 03.07.2023; - № 4848 від 03.07.2023; - № 8 від 03.07.2023; - № 1958 від 03.07.2023; - № 1986 від 03.07.2023; - № 2939 від 03.07.2023; - № 3 від 03.07.2023; - № 2186 від 03.07.2023; - № 0138 від 03.07.2023; - № 456 від 03.07.2023; - № 6927 від 03.07.2023; - № 3558 від 03.07.2023; - № 9854 від 03.07.2023; - № 4563 від 03.07.2023; - № 03 від 03.07.2023; - № 5711 від 03.07.2023; - № 130 від 03.07.2023; - № 4855 від 03.07.2023; - № 29 від 03.07.2023; - № 2518 від 03.07.2023; - № 22 від 04.07.2023; - № 17 від 04.07.2023; - № 31 від 04.07.2023; - № 5 від 04.07.2023; - № 777 від 04.07.2023; - № 1974 від 04.07.2023; - № 140 від 04.07.2023; - № 150 від 04.07.2023; - № 1111 від 04.07.2023; - № 91 від 04.07.2023; - № 1535 від 04.07.2023; - № 38 від 04.07.2023; - № 8888 від 04.07.2023; - № 143 від 04.07.2023; - № 191 від 04.07.2023 (Т.7, а.с.1-79, Т.8, а.с.151-248).

01.06.2023р. між ТзОВ «Клаб Оіл» (постачальник) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (покупець) укладено договір поставки № 06/23, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити й передати у власність, а покупець - прийняти й оплатити продукцію, а саме пшеницю 2-го, 3-го, 4-го класів українського походження, врожаю 2022-2023 років, контрактної якості (Т.8, а.с.127-129).

Пунктами 1.2-1.3 договору встановлено, що характеристики, кількість, номенклатура, ціна й загальна вартість товару, що поставляється по даному договору, зазначається сторонами в специфікації до договору, що є невід`ємною його частиною. Товар поставляється постачальником покупцеві партіями, на кожну партію товару покупець виписує товарну накладну.

Згідно п.2.1 договору покупець за свій рахунок здійснює доставку товару від постачальника, якщо інше не узгоджено сторонами в специфікації до договору.

Відповідно до п.2.3-2.4 договору порядок і строки поставки узгоджуються сторонами в специфікації. Загальний обсяг і вартість товару, що поставляється по даному договору, складається із загальної вартості товару поставленого протягом строку дії даного договору.

Пунктом 3.1 договору встановлено, що умови оплати та поставки товару узгоджуються сторонами в специфікації до договору.

Вартість товару, погоджена й затверджена сторонами у відповідному додатку (специфікації) до договору, є фіксованою й незмінною протягом усього строку його дії (п.3.4. договору).

Згідно з специфікацією № 1 від 01.06.2023р. до договору № 6/23 від 01.06.2023р. договірними сторонами затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, а саме: погоджено поставку пшениці 2-го, 3-го, 4-го класів українського походження, врожаю 2022-2023 років, контрактної якості у кількості 5500 тон, за ціною 1645 грн. 50 коп., загальною вартістю з ПДВ 9050250 грн. 25 коп. Адреса поставки: Одеська обл., м.Ізмаїл, вул.Портова, буд.4 (Т.8, а.с.130-131).

Під час судового розгляду з`ясовано, що зазначені договори з постачання товару (зернових культур) укладалися позивачем для подальшої реалізації зернових культур на експорт.

Одержану від контрагентів продукцію (кукурудзу, пшеницю) ТзОВ «Комбі ОПТ» реалізував GELANIK FZE LLC, Klar-Chris ABB. Kft, що підтверджується відповідними контрактами № 840/1-С-2023 від 23.06.2023р., № 1К від 01.05.2023р., № 2К від 05.05.2023р., № 850/2-W-2023 від 03.07.2023р., рахунками-фактурами (проформами), сертифікатами на товар (сертифікат ваговий, сертифікат чистоти, сертифікат аналізу, сертифікат якості, сертифікат пломбування та ін.) (Т.3, а.с.142-151, Т.5, а.с.124-167, Т.8, а.с.90-99, 106-113, Т.9, а.с.28-38).

До матеріалів справи також долучено копії митних декларацій щодо поставки від позивача на користь контрагента-нерезидента кукурудзи та пшениці (Т.3, а.с.140-141, 152-154, Т.8, а.с.102-105, 116-119, Т.9, а.с.39-41).

Факти експортних операцій контролюючим органом не заперечуються.

Також судом встановлено, що ТзОВ «Комбі ОПТ» з метою реалізації міжнародних контрактів уклав наступні договори:

* договір № АБ/9 на митно-брокерське обслуговування від 11.05.2023р. з ТзОВ «Айкью Брокер» (повірений), відповідно до якого довіритель (ТзОВ «Комбі ОПТ») доручає, а повірений приймає на себе зобов`язання забезпечити виконання послуг з митного декларування вантажів довірителя (Т.3, а.с.155-157);

* договір № О-І-М/877 на митно-брокерське обслуговування від 11.07.2023р. з ТзОВ «Одемара-Інтер» (повірений), відповідно до якого довіритель (ТзОВ «Комбі ОПТ») доручає, а повірений приймає на себе зобов`язання забезпечити виконання послуг з митного декларування вантажів довірителя (Т.8, а.с.83-85).

Додатком № 1 від 11.07.2023р. до договору на митно-брокерське обслуговування № О-І-М/877 від 11.07.2023р. встановлена вартість послуг повіреного (Т.8, а.с.86);

* договір надання сюрвеєрських послуг № БС 150505/23 від 05.05.2023р. з ТзОВ «Блек Сі Сюрвей» (виконавець), відповідно до якого виконавець зобов`язується за оплату, визначену в п.3.2. договору, своєчасно та в повному обсязі надати сюрвеєрські послуги (Т.3, а.с.158-160).

Відповідно до п.3.2 договору надання сюрвеєрських послуг № БС 150505/23 від 05.05.2023р. оплата інспекційних послуг проводиться в гривнях згідно з розцінками, зазначених в додатках, які є невід`ємною частиною даного договору, за офіційним курсом обміну, встановленим НБУ на день виставлення рахунку.

Додатком № 1 від 05.05.2023р. про умови надання сюрвеєрських послуг згідно договору № БС 150505/23 від 05.05.2023р. встановлено ціни на вартість сюрвеєрських послуг (Т.3, а.с.161-162).

Виконання цього договору підтверджується актами надання послуг № 637 від 05.05.2023р., № 734 від 01.06.2023р. і рахунками на оплату № 637-23 від 05.05.2023р., № 734-23 від 01.06.2023р. (Т.3, а.с.163-166).

01.08.2023р. між ФОП ОСОБА_1 (виконавець) та ТзОВ «Комбі ОПТ» (замовник) укладено договір надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023, відповідно до якого виконавець надає для замовника послуги по переробці (виготовлення сублімату) з давальницької сировини замовника, протягом строку дії цього договору.

Відповідно до п.1.2 договору виконавець бере на себе зобов`язання по виготовленню продукції, для цього має право залучати третіх осіб.

Згідно п.1.3 договору замовник бере на себе зобов`язання по поставці необхідної давальницької сировини для виготовлення продукції. Крім того, замовник зобов`язується приймати готову продукцію та сплачувати виконавцю вартість виконаних робіт по виготовленню продукції на підставі виставлених виконавцем рахунків.

Пунктом 2.1 договору встановлено, що загальна вартість цього договору складається з загальної вартості всіх підписаних сторонами актів здачі-приймання робіт (надання послуг).

У свою чергу, 01.08.2023р. між ФОП ОСОБА_2 (виконавець) та ФОП ОСОБА_1 (замовник) укладено договір надання послуг по виготовленню сублімату № К/01-08-2023, відповідно до якого виконавець надає для замовника послуги по переробці (виготовлення сублімату) з давальницької сировини замовника, протягом строку дії цього договору.

Відповідно до п.1.2 договору виконавець бере на себе зобов`язання по виготовленню продукції, для цього має право залучати третіх осіб.

Згідно п.1.3 договору замовник бере на себе зобов`язання по поставці необхідної давальницької сировини для виготовлення продукції. Крім того, замовник зобов`язується приймати готову продукцію та сплачувати виконавцю вартість виконаних робіт по виготовленню продукції на підставі виставлених виконавцем рахунків.

Пунктом 2.1 договору встановлено, що загальна вартість цього договору складається з загальної вартості всіх підписаних сторонами актів здачі-приймання робіт (надання послуг).

Відповідно до умов договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023 від 01.08.2023р. між ТзОВ «Комбі ОПТ» та ФОП ОСОБА_1 складено акти приймання-передачі на переробку зі складів контрагентів (ТзОВ «Вина та соки України», ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Фалернум», ТзОВ «Міт Ко», ТзОВ «Садова Сила»): - № В-101/04 від 14.08.2023; - № В-244/04 від 14.08.2023; - № В-245/04 від 14.08.2023; - № В-251/04 від 14.08.2023; - № В-252/04 від 14.08.2023; - № В-253/04 від 14.08.2023; - № В-334/04 від 15.08.2023; - № В-357/04 від 15.08.2023; - № В-391/04 від 15.08.2023; - № В-400/04 від 15.08.2023; - № В-415/04 від 16.08.2023; - № В-416/04 від 16.08.2023; - № В-71/05 від 16.08.2023; - № В-72/05 від 16.08.2023; - № В-82/05 від 16.08.2023; - № В-83/05 від 17.08.2023; - № В-93/05 від 17.08.2023; - № В-94/05 від 17.08.2023; - № В-103/05 від 17.08.2023; - № В-104/05 від 17.08.2023; - № В-126/05 від 18.08.2023; - № В-127/05 від 18.08.2023; - № В-144/05 від 18.08.2023; - № В-145/05 від 18.08.2023; - № В-150/05 від 18.08.2023; - № В-151/05 від 21.08.2023; - № В-166/05 від 21.08.2023; - № В-167/05 від 21.08.2023; - № В-174/05 від 21.08.2023; - № В-175/05 від 21.08.2023; - № В-189/05 від 22.08.2023; - № В-190/05 від 22.08.2023; - № В-202/05 від 22.08.2023; - № ЕТП-1/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-2/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-3/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-4/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-5/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-6/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-7/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-8/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-9/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-10/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-11/04 від 25.08.2023; - № ЕТП-12/04 від 25.08.2023; - № ЕТП-1/05 від 25.08.2023; - № ЕТП-2/05 від 25.08.2023; - № ЕТП-3/05 від 25.08.2023; - № ЕТП-4/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-5/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-6/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-7/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-8/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-9/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-10/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-11/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-12/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-13/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-14/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-15/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-16/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-17/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-18/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-19/05 від 31.08.2023; - № ЕТП-20/05 від 31.08.2023; - № ЕТП-21/05 від 31.08.2023; - № МК-204/04 від 01.09.2023; - № МК-205/04 від 01.09.2023; - № МК-213/04 від 01.09.2023; - № МК-224/04 від 01.09.2023; - № МК-225/04 від 01.09.2023; - № МК-223/04 від 04.09.2023; - № МК-245/04 від 04.09.2023; - № МК-273/04 від 04.09.2023; - № МК-300/04 від 04.09.2023; - № МК-316/04 від 04.09.2023; - № МК-317/04 від 05.09.2023; - № МК-326/04 від 05.09.2023; - № МК-113/05 від 05.09.2023; - № МК-114/05 від 05.09.2023; - № МК-123/05 від 05.09.2023; - № МК-124/05 від 06.09.2023; - № МК-147/05 від 06.09.2023; - № МК-148/05 від 06.09.2023; - № МК-163/05 від 06.09.2023; - № МК-164/05 від 06.09.2023; - № МК-176/05 від 07.09.2023; - № МК-177/05 від 07.09.2023; - № МК-185/05 від 07.09.2023; - № МК-186/05 від 07.09.2023; - № МК-199/05 від 07.09.2023; - № МК-200/05 від 08.09.2023; - № МК-217/05 від 08.09.2023; - № МК-218/05 від 08.09.2023; - № МК-225/05 від 08.09.2023; - № МК-226/05 від 08.09.2023; - № МК-233/05 від 11.09.2023; - № МК-234/05 від 11.09.2023; - № МК-247/05 від 11.09.2023; - № МК-248/05 від 11.09.2023; - № МК-253/05 від 11.09.2023; - № ВСУ-205/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-206/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-207/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-232/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-233/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-234/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-273/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-274/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-275/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-294/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-295/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-296/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-312/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-313/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-314/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-353/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-354/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-355/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-363/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-364/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-365/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-389/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-390/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-391/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-393/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-394/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-395/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-416/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-417/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-452/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-453/07 від 09.10.2023; - № Ф-235/07 від 10.10.2023; - № Ф-236/07 від 10.10.2023; - № Ф-237/07 від 10.10.2023; - № Ф-256/07 від 10.10.2023; - № Ф-257/07 від 10.10.2023; - № Ф-259/07 від 11.10.2023; - № Ф-260/07 від 11.10.2023; - № Ф-261/07 від 11.10.2023; - № Ф-262/07 від 11.10.2023; - № Ф-265/07 від 11.10.2023; - № Ф-266/07 від 12.10.2023; - № Ф-267/07 від 12.10.2023; - № Ф-268/07 від 12.10.2023; - № Ф-269/07 від 12.10.2023; - № Ф-270/07 від 12.10.2023; - № Ф-271/07 від 13.10.2023; - № Ф-272/07 від 13.10.2023; - № Ф-273/07 від 13.10.2023; - № Ф-274/07 від 13.10.2023; - № Ф-275/07 від 13.10.2023; - № Ф-276/07 від 16.10.2023; - № Ф-277/07 від 16.10.2023; - № Ф-278/07 від 16.10.2023; - № Ф-279/07 від 16.10.2023; - № Ф-280/07 від 16.10.2023; - № Ф-281/07 від 17.10.2023; - № Ф-282/07 від 17.10.2023; - № Ф-283/07 від 17.10.2023; - № Ф-284/07 від 17.10.2023; - № Ф-285/07 від 17.10.2023; - № СС-246/07 від 19.10.2023; - № СС-247/07 від 19.10.2023; - № СС-248/07 від 19.10.2023; - № СС-254/07 від 19.10.2023; - № СС-255/07 від 19.10.2023; - № СС-256/07 від 20.10.2023; - № СС-278/07 від 20.10.2023; - № СС-279/07 від 20.10.2023; - № СС-280/07 від 20.10.2023; - № СС-295/07 від 20.10.2023; - № СС-296/07 від 23.10.2023; - № СС-297/07 від 23.10.2023; - № СС-303/07 від 23.10.2023; - № СС-304/07 від 23.10.2023; - № СС-305/07 від 23.10.2023; - № СС-347/07 від 24.10.2023; - № СС-348/07 від 24.10.2023; - № СС-349/07 від 24.10.2023; - № СС-367/07 від 24.10.2023; - № СС-368/07 від 24.10.2023; - № СС-369/07 від 25.10.2023; - № СС-382/07 від 25.10.2023; - № СС-383/07 від 25.10.2023; - № СС-384/07 від 25.10.2023; - № СС-392/07 від 25.10.2023; - № СС-393/07 від 26.10.2023; - № СС-394/07 від 26.10.2023; - № СС-402/07 від 26.10.2023; - № СС-403/07 від 26.10.2023; - № СС-404/07 від 26.10.2023; - № СС-431/07 від 27.10.2023; - № СС-432/07 від 27.10.2023; - № СС-433/07 від 27.10.2023.

Транспортування продукції на переробку здійснювалося автомобільним перевізником ТзОВ «Трансгруп Проект» на замовлення ТзОВ «Комбі Опт», від вантажовідправників ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Міт Ко», ТзОВ «Садова Сила», ТзОВ «Вина та соки України», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Фалернум», вантажоодержувачу ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується ТТН: - № ТТН-101/04 від 14.08.2023; - № ТТН-244/04 від 14.08.2023; - № ТТН-245/04 від 14.08.2023; - № ТТН-251/04 від 14.08.2023; - № ТТН-252/04 від 14.08.2023; - № ТТН-253/04 від 15.08.2023; - № ТТН-334/04 від 15.08.2023; - № ТТН-357/04 від 15.08.2023; - № ТТН-391/04 від 15.08.2023; - № ТТН-400/04 від 15.08.2023; - № ТТН-415/04 від 16.08.2023; - № ТТН-416/04 від 16.08.2023; - № ТТН-71/05 від 16.08.2023; - № ТТН-71/05 від 16.08.2023; - № ТТН-72/05 від 16.08.2023; - № ТТН-82/05 від 16.08.2023; - № ТТН-83/05 від 17.08.2023; - № ТТН-93/05 від 17.08.2023; - № ТТН-94/05 від 17.08.2023; - № ТТН-103/05 від 17.08.2023; - № ТТН-104/05 від 17.08.2023; - № ТТН-126/05 від 18.08.2023; - № ТТН-127/05 від 18.08.2023; - № ТТН-144/05 від 18.08.2023; - № ТТН-145/05 від 18.08.2023; - № ТТН-150/05 від 18.08.2023; - № ТТН-151/05 від 21.08.2023; - № ТТН-166/05 від 21.08.2023; - № ТТН-167/05 від 21.08.2023; - № ТТН-174/05 від 21.08.2023; - № ТТН-175/05 від 21.08.2023; - № ТТН-189/05 від 22.08.2023; - № ТТН-190/05 від 22.08.2023; - № ТТН-202/05 від 22.08.2023; - № ТТН-1/04 від 23.08.2023; - № ТТН-2/04 від 23.08.2023; - № ТТН-3/04 від 23.08.2023; - № ТТН-4/04 від 23.08.2023; - № ТТН-5/04 від 23.08.2023; - № ТТН-6/04 від 24.08.2023; - № ТТН-7/04 від 24.08.2023; - № ТТН-8/04 від 24.08.2023; - № ТТН-9/04 від 24.08.2023; - № ТТН-10/04 від 24.08.2023; - № ТТН-11/04 від 25.08.2023; - № ТТН-12/04 від 25.08.2023; - № ТТН-1/05 від 25.08.2023; - № ТТН-2/05 від 25.08.2023; - № ТТН-3/05 від 25.08.2023; - № ТТН-4/05 від 28.08.2023; - № ТТН-5/05 від 28.08.2023; - № ТТН-6/05 від 28.08.2023; - № ТТН-7/05 від 28.08.2023; - № ТТН-8/05 від 28.08.2023; - № ТТН-9/05 від 29.08.2023; - № ТТН-10/05 від 29.08.2023; - № ТТН-11/05 від 29.08.2023; - № ТТН-12/05 від 29.08.2023; - № ТТН-13/05 від 29.08.2023; - № ТТН-14/05 від 30.08.2023; - № ТТН-15/05 від 30.08.2023; - № ТТН-16/05 від 30.08.2023; - № ТТН-17/05 від 30.08.2023; - № ТТН-18/05 від 30.08.2023; - № ТТН-19/05 від 31.08.2023; - № ТТН-20/05 від 31.08.2023; - № ТТН-21/05 від 31.08.2023; - № ТТН-204/04 від 01.09.2023; - № ТТН-205/04 від 01.09.2023; - № ТТН-213/04 від 01.09.2023; - № ТТН-224/04 від 01.09.2023; - № ТТН-225/04 від 01.09.2023; - № ТТН-223/04 від 04.09.2023; - № ТТН-245/04 від 04.09.2023; - № ТТН-273/04 від 04.09.2023; - № ТТН-300/04 від 04.09.2023; - № ТТН-316/04 від 04.09.2023; - № ТТН-317/04 від 05.09.2023; - № ТТН-326/04 від 05.09.2023; - № ТТН-113/05 від 05.09.2023; - № ТТН-114/05 від 05.09.2023; - № ТТН-123/05 від 05.09.2023; - № ТТН-124/05 від 06.09.2023; - № ТТН-147/05 від 06.09.2023; - № ТТН-148/05 від 06.09.2023; - № ТТН-163/05 від 06.09.2023; - № ТТН-164/05 від 06.09.2023; - № ТТН-176/05 від 07.09.2023; - № ТТН-177/05 від 07.09.2023; - № ТТН-185/05 від 07.09.2023; - № ТТН-186/05 від 07.09.2023; - № ТТН-199/05 від 07.09.2023; - № ТТН-200/05 від 08.09.2023; - № ТТН-217/05 від 08.09.2023; - № ТТН-218/05 від 08.09.2023; - № ТТН-225/05 від 08.09.2023; - № ТТН-226/05 від 08.09.2023; - № ТТН-233/05 від 11.09.2023; - № ТТН-234/05 від 11.09.2023; - № ТТН-247/05 від 11.09.2023; - № ТТН-248/05 від 11.09.2023; - № ТТН-253/05 від 11.09.2023; - № ТТН-205/07 від 02.10.2023; - № ТТН-206/07 від 02.10.2023; - № ТТН-207/07 від 02.10.2023; - № ТТН-232/07 від 02.10.2023; - № ТТН-233/07 від 02.10.2023; - № ТТН-234/07 від 03.10.2023; - № ТТН-273/07 від 03.10.2023; - № ТТН-274/07 від 03.10.2023; - № ТТН-275/07 від 03.10.2023; - № ТТН-294/07 від 03.10.2023; - № ТТН-295/07 від 04.10.2023; - № ТТН-296/07 від 04.10.2023; - № ТТН-312/07 від 04.10.2023; - № ТТН-313/07 від 04.10.2023; - № ТТН-314/07 від 04.10.2023; - № ТТН-353/07 від 05.10.2023; - № ТТН-354/07 від 05.10.2023; - № ТТН-355/07 від 05.10.2023; - № ТТН-363/07 від 05.10.2023; - № ТТН-364/07 від 05.10.2023; - № ТТН-365/07 від 06.10.2023; - № ТТН-389/07 від 06.10.2023; - № ТТН-390/07 від 06.10.2023; - № ТТН-391/07 від 06.10.2023; - № ТТН-393/07 від 06.10.2023; - № ТТН-394/07 від 09.10.2023; - № ТТН-395/07 від 09.10.2023; - № ТТН-416/07 від 09.10.2023; - № ТТН-417/07 від 09.10.2023; - № ТТН-452/07 від 09.10.2023; - № ТТН-453/07 від 09.10.2023; - № ТТН-235/07 від 10.10.2023; - № ТТН-236/07 від 10.10.2023; - № ТТН-237/07 від 10.10.2023; - № ТТН-256/07 від 10.10.2023; - № ТТН-257/07 від 10.10.2023; - № ТТН-259/07 від 11.10.2023; - № ТТН-260/07 від 11.10.2023; - № ТТН-261/07 від 11.10.2023; - № ТТН-262/07 від 11.10.2023; - № ТТН-265/07 від 11.10.2023; - № ТТН-266/07 від 12.10.2023; - № ТТН-267/07 від 12.10.2023; - № ТТН-268/07 від 12.10.2023; - № ТТН-269/07 від 12.10.2023; - № ТТН-270/07 від 12.10.2023; - № ТТН-271/07 від 13.10.2023; - № ТТН-272/07 від 13.10.2023; - № ТТН-273/07 від 13.10.2023; - № ТТН-274/07 від 13.10.2023; - № ТТН-275/07 від 13.10.2023; - № ТТН-276/07 від 16.10.2023; - № ТТН-277/07 від 16.10.2023; - № ТТН-278/07 від 16.10.2023; - № ТТН-279/07 від 16.10.2023; - № ТТН-280/07 від 16.10.2023; - № ТТН-281/07 від 17.10.2023; - № ТТН-282/07 від 17.10.2023; - № ТТН-283/07 від 17.10.2023; - № ТТН-284/07 від 17.10.2023; - № ТТН-285/07 від 17.10.2023; - № ТТН-246/07 від 19.10.2023; - № ТТН-247/07 від 19.10.2023; - № ТТН-248/07 від 19.10.2023; - № ТТН-254/07 від 19.10.2023; - № ТТН-255/07 від 19.10.2023; - № ТТН-256/07 від 20.10.2023; - № ТТН-278/07 від 20.10.2023; - № ТТН-279/07 від 20.10.2023; - № ТТН-280/07 від 20.10.2023; - № ТТН-295/07 від 20.10.2023; - № ТТН-296/07 від 23.10.2023; - № ТТН-297/07 від 23.10.2023; - № ТТН-303/07 від 23.10.2023; - № ТТН-303/07 від 23.10.2023; - № ТТН-304/07 від 23.10.2023; - № ТТН-305/07 від 23.10.2023; - № ТТН-347/07 від 24.10.2023; - № ТТН-348/07 від 24.10.2023; - № ТТН-349/07 від 24.10.2023; - № ТТН-367/07 від 24.10.2023; - № ТТН-368/07 від 24.10.2023; - № ТТН-369/07 від 25.10.2023; - № ТТН-382/07 від 25.10.2023; - № ТТН-383/07 від 25.10.2023; - № ТТН-384/07 від 25.10.2023; - № ТТН-392/07 від 25.10.2023; - № ТТН-393/07 від 26.10.2023; - № ТТН-394/07 від 26.10.2023; - № ТТН-402/07 від 26.10.2023; - № ТТН-403/07 від 26.10.2023; - № ТТН-404/07 від 26.10.2023; - № ТТН-431/07 від 27.10.2023; - № ТТН-432/07 від 27.10.2023; - № ТТН-433/07 від 27.10.2023.

Позиція відповідача по справі полягає в тому, що останній не погоджується зі сформованим позивачем податковим кредитом, оскільки вважає, що надані ТзОВ «Комбі ОПТ» документи не підтверджують реальність господарських відносин з контрагентами та ненадання їх під час проведення перевірки.

Дослідивши та проаналізувавши первинні документи, на підставі яких позивач сформував податковий кредит, апеляційний суд дійшов висновку, що вони підтверджують фактичне виконання умов договорів, укладених з контрагентами-постачальниками, свідчать про фактичне отримання від таких контрагентів товарно-матеріальних цінностей, відображають зміст господарських операцій. Видаткові накладні і товарно-транспортні накладні містять інформацію про найменування товару, його кількість (вагу), перевірену якість, вартість (з урахуванням ПДВ). В акті перевірки підтверджена реєстрація контрагентами позивача податкових накладних в ЄРПН, що є підставою для відображення відповідних сум ПДВ у податковій звітності.

При цьому, ГУ ДПС в Київській обл. не подано належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або фіктивності його постачальників, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення саме позивачем розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Таким чином, факт реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентами підтверджено первинними бухгалтерськими документами.

Первинні документи, якими позивач доводить здійснення розглядуваних господарських операцій, оформлені належним чином, містять необхідні реквізити, повністю відображають зміст господарських операцій ТзОВ «Комбі ОПТ» і не мають недоліків, які б свідчили про їх невідповідність вимогам до первинних документів.

Водночас, сумнівність господарських операцій позивача обґрунтовується податковим органом виключно інформацією, викладеною в інформаційних базах даних податкового органу. Разом з тим, така інформація не ґрунтується на фактах, які встановлені за результатами документальних перевірок контрагентів позивача, а лише містить припущення податкового органу про неможливість здійснення ними господарської діяльності у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженнями, відсутністю трудових ресурсів та іншого майна, які економічно необхідні для виконання поставок товарів.

Позивач надав належні та допустимі докази на підтвердження того, що господарські операції мали реальний характер. Дослідженні первинні документи містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, відповідають вимогам ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995р.

Під час перевірок податковий орган не встановив обставин, які б свідчили про умисел позивача або його контрагента на укладення правочинів без наміру створити наслідки, які передбачені ним. Цих доказів не надано і під час судового розгляду справи, що свідчить про необґрунтованість висновків відповідача про фіктивний характер проведених господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Отже, між позивачем та його контрагентами в дійсності були виконані вищевказані господарські операції, дії останніх спрямовані на реальне настання правових наслідків, а не вчинялися лише в цілях заниження об`єкта оподаткування, несплати податків.

Тобто, внаслідок проведення таких операцій платник податків мав намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності, і не прагнув отримати вигоду виключно чи переважно за рахунок неправильного формування податкового кредиту, відшкодування з державного бюджету ПДВ тощо.

Окрім цього, по операціях придбання позивачем у його контрагентів товарів не встановлено обвинувальним вироком суду, що набрав законної сили, наявності протиправного умислу на укладення правочинів з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, а, отже, віднесення їх до категорії нікчемних та таких, що не спрямовані на настання реальних наслідків, слід вважати безпідставним.

Під час судового розгляду не виявлено фактів визнання недійсними установчих документів контрагентів, також відсутні обвинувальні вироки суду, якими були б засуджені винні особи за створення фіктивного підприємства чи видачу податкових накладних від цих підприємств, не здобуто доказів наявності протиправного умислу в самого позивача.

Щодо певних недоліків змісту деяких первинних документів, то останні є несуттєвими, їх наявність не носить систематичного характеру під час оформлення документів, тобто, не є такими, що зумовлюють втрату ними юридичної сили та містять всі необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій.

Зазначений висновок суду узгоджується із позицією Верховного Суду, висловленою у постанові від 26.01.2023р. у справі № 804/7948/16, згідно якої наявність окремих недоліків в оформленні первинних документів платника податків та відсутність товарно-транспортних накладних не можуть свідчити про нереальність господарської операції, оскільки формальні недоліки в первинних документах повинні оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи, при цьому перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. При цьому сама собою наявність, або відсутність окремих документів, зокрема, товарно-транспортних накладних, а також помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, мали місце.

Покликання контролюючого органу на можливі порушення норм інших галузей законодавства у розглядуваній справі не впливають на правильність ведення податкового обліку, а тому не можуть свідчити про порушення інтересів держави у фіскальній сфері.

Додатково колегія суддів наголошує, що законодавство передбачає можливість використання податковим органом інформаційних баз контролюючих органів з метою виконання покладених на останніх функцій та завдань. Разом з тим, наявна у інформаційних базах ДПС інформація не може в розумінні процесуального закону бути доказом стосовно реальності або нереальності господарських операцій.

Водночас, будь-яка податкова інформація, наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, у тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. У первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Аналогічна за змістом правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 10.04.2020р. у справі № 804/1984/16, від 03.10.2019р. у справі № П/811/3228/14.

Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів у ланцюгу постачання за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Вказана правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, в постановах від 20.03.2020р. у справі № 813/5407/15, від 16.04.2020р. у справі № 810/3443/18.

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затв. наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997р., товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно з п.п.11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку платників податку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Отже, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

З урахуванням наведеного, слід зазначити, що оскільки транспортною документацією підтверджуються операції з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій.

Більш того, позивачем долучено до матеріалів справи товарно-транспорті накладні, що спростовують твердження відповідача щодо нереальності здійснення господарських операцій.

В частині доводів апеляційної скарги про нездійснення позивачем інвентаризації ТМЦ на вимогу податкового органу колегія суддів враховує наступне.

Листом № 23 від 05.07.2023р. ТзОВ «Комбі ОПТ» повідомило ГУ ДПС у Київській обл. про те, що на складах товариства залишків сільськогосподарської продукції немає по причині їхнього експорту (Т.1, а.с.167).

Така обставина підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунках 631 за квітень 2023 року, карткою рахунку 311 за квітень 2023 року (Т.1, а.с.168-171).

Відповідно до листа ТзОВ «Комбі Опт» № 12 від 10.07.2023р. контрагентами було проведено інвентаризацію товарів, які знаходилися на відповідальному зберіганні останніх згідно договорів поставки (умови зберігання передбачені договорами):

№ 1/02-23 від 17.04.2023р. з ТзОВ «Експертторг Плюс». Зазначено, що на відповідальному зберіганні перебуває: 1) баклажан 76131 кг вартістю 8467289,82 грн., 2) апельсин 80820 кг вартістю 4226886 грн., 3) банан 78920 кг вартістю 4037547,20 грн.;

№ 391/23 від 26.04.2023р. з ТзОВ «Волцент». Зазначено, що на відповідальному зберіганні перебуває: 1) авокадо 78837 кг вартістю 7375989,72 грн., 2) виноград 97664 кг, вартістю 7433207,04 грн., 3) мандарин 58991кг вартістю 2029290,04 грн.;

№ 17/001 від 17.04.2023р. з ТзОВ «Міт Ко». Зазначено, що на відповідальному зберіганні перебуває: 1) авокадо 77226 кг вартістю 7225264,50 грн., 2) виноград 59444 кг вартістю 4524282,84 грн., 3) апельсин 38993 кг вартістю 2039333,90 грн., 4) помідор 59740 кг вартістю 2683520,80 грн. (Т.1, а.с.221-222).

Частинами 1 та 2 ст.10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно з законодавством.

Відповідно до п.20.1.9 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючий орган під час проведення перевірки має право, зокрема, вимагати від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Правила проведення інвентаризації для юридичних осіб, у тому числі обов`язкові випадки її проведення та оформлення результатів інвентаризації визначено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затв. наказом МФ України № 879 від 02.09.2014р. (надалі Положення № 879), пунктом 5 розділу І якого встановлено, що інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка.

Пунктом 7 розділу І Положення № 879 встановлено випадки обов`язкового проведення інвентаризації, зокрема, на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін та в обсязі, зазначених у належним чином оформленому документі цих органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа.

За приписами пункту 1 розділу II Положення № 879 для проведення інвентаризації на підприємстві розпорядчим документом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія з представників апарату управління підприємства, бухгалтерської служби (представників аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії, суб`єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку на підприємстві на договірних засадах) та досвідчених працівників підприємства, які знають об`єкт інвентаризації, ціни та первинний облік (інженери, технологи, механіки, виконавці робіт, товарознавці, економісти, бухгалтери). Інвентаризаційну комісію очолює керівник підприємства (його заступник) або керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений керівником підприємства.

У разі проведення інвентаризації за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації, посадові особи відповідного органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Інвентаризація проводиться повним складом інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та у присутності матеріально відповідальної особи.

Аналіз зазначених правових норм дає підстави для висновку, що контролюючий орган під час проведення перевірки має право вимагати проведення платником податків інвентаризації про що має направити такому платнику належним чином оформлений документ, який містить вимогу на проведення інвентаризації, в свою чергу платник податків, який отримав вимогу про проведення інвентаризацію, зобов`язаний провести таку інвентаризацію. При цьому посадові особи контролюючого органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 26.09.2023р. у справі № 640/19859/21 та постанові від 10.12.2024р. у справі № 420/34504/23.

Таким чином, враховуючи договірні відносини позивача з контрагентами, позивачем була проведена інвентаризація наявних товарів на складах контрагентів, про що був повідомлений податковий орган, однак не прийняв до уваги зазначені обставини, уважаючи, що у позивача відсутні залишки та непроведена інвентаризація.

Щодо посилання контролюючого органу на відсутність у ТзОВ «Комбі ОПТ» власних оборотних коштів, необхідних для придбання товарів, колегія суддів звертає увагу на таке.

Позивач ТзОВ «Комбі ОПТ» уклав договори з кредитором ТзОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» про надання фінансового кредиту, відповідно до яких кредитор зобов`язався надати позичальнику кредит на відповідну суму, на засадах строковості, зворотності, цільового характеру використання, платності, а позичальник зобов`язується повернути кредит та сплатити проценти за користування кредитом на умовах, визначених договорами.

Між зазначеними договірними сторонами укладено наступні договори про надання фінансового кредиту:

договір № 20/03/2023-002 від 20.03.2023р. на суму кредиту 100000000 грн. (Т.1, а.с.223-225);

договір № 01/05/2023-001 від 01.05.2023р. на суму кредиту 110000000 грн. (Т.5, а.с.193-195).

договір № 01/07/2023р. від 01.07.2023р. на суму кредиту на суму 120807000 грн. (Т.8, а.с.75-77).

Відповідно до п.2.2. договору про надання фінансового кредиту № 01/05/2023-001 від 01.05.2023р. кредит може бути наданий частинами (траншами) в межах суми, визначеної в п.1.1. договору. Для отримання траншу кредиту позичальник звертається до кредитора із письмовою заявою на отримання траншу кредиту за 3-ти робочі дні до його отримання. Кредит вважається наданим, з моменту перерахування грошових коштів з поточного рахунку кредитора на поточний рахунок позичальника.

Позивач ТзОВ «Комбі ОПТ» сформував заяви на отримання траншу кредиту: № 1 від 01.05.2023р. на суму траншу 20618800 грн.; № 2 від 01.05.2023р. на суму траншу 20618800 грн.; № 3 від 01.05.2023р. на суму траншу 20618800 грн.; № 4 від 01.05.2023р. на суму траншу 20618800 грн.; № 5 від 01.05.2023р. на суму траншу 20618800 грн. (Т.5, а.с.196-200);

Відповідно до п.2.2 договору про надання фінансового кредиту № 01/07/2023 від 01.07.2023р. кредит може бути наданий частинами (траншами) в межах суми, визначеної в п.1.1. договору. Для отримання траншу кредиту позичальник звертається до кредитора із письмовою заявою на отримання траншу кредиту за 3-ти робочі дні до його отримання. Кредит вважається наданим, з моменту перерахування грошових коштів з поточного рахунку кредитора на поточний рахунок позичальника.

Позивач ТзОВ «Комбі ОПТ» сформував заяви на отримання траншу кредиту: № 1 від 14.07.2023р. на суму траншу 34000000 грн.; № 2 від 20.07.2023р. на суму траншу 34500000 грн.; № 3 від 24.07.2023р. на суму траншу 23500000 грн.; № 4 від 26.07.2023р. на суму траншу 28807000 грн. (Т.8, а.с.78-81).

Факт отримання коштів за договорами фінансового кредиту підтверджується подальшим перерахуванням грошових коштів на рахунки контрагентів на виконання договорів поставки в оплату придбаних товарів.

Крім того, податковим законодавством не передбачено обов`язок здійснювати перевірку статутного капіталу та обігових коштів позикодавця для встановлення спроможності суб`єкта господарювання надавати кошти в позику.

В матеріалах справи є відсутніми докази, які свідчать про те, що договори фінансового кредиту були розірвані сторонами або визнанні в судовому порядку недійсними, у зв`язку з чим колегія суддів критично оцінює зазначені доводи податкового органу, з огляду на те, що оцінка поведінки учасників податкових правовідносин здійснюється насамперед із застосуванням норм податкового, а не інших галузей законодавства. Для з`ясування змісту господарської операції необхідно брати до уваги термінологію та вимоги податкового законодавства, а обґрунтування податкових правопорушень не може здійснюватися з посиланням на недотримання норм інших галузей законодавства.

Разом з тим, питання отримання позивачем фінансового кредиту від ТзОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» знаходиться поза межами предмету перевірки та не впливає на правомірність визначення податкових зобов`язань за спірними господарськими операціями з контрагентами ТзОВ «Волцент», ТзОВ «Експертторг Плюс», ТзОВ «Міт Ко», ТзОВ «Садова Сила», ТзОВ «Вина та соки України», ТзОВ «Фалернум». Відповідач не може ставити під сумнів реальність господарських операцій з поставки товару з мотивів ненадання йому доказів отримання кредиту за договорами фінансового кредиту, які не входили до предмету перевірки та доказів безпосередньої пов`язаності яких (договорів фінансового кредиту та договорів поставки) контролюючим органом надано не було.

Відповідно до ч.1 ст.1066 ЦК України за договором банківського рахунка банк зобов`язується приймати і зараховувати на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, що йому надходять, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком.

Згідно з вимогами ст.18 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» електронний документ на переказ має однакову юридичну силу з паперовим документом. Електронний підпис є обов`язковим реквізитом електронного документа на переказ. Порядок застосування електронного підпису, у тому числі електронного цифрового підпису, для засвідчення електронного документа на переказ установлюється нормативно-правовими актами Національного банку України. Відповідальність за достовірність інформації, що міститься в реквізитах електронного документа, несе особа, яка наклала на цей документ електронний цифровий підпис. В іншому разі відповідальність несе банк або інша установа - учасник платіжної системи. Електронний документ на переказ, що не засвідчений електронним підписом, не приймається до виконання. Учасник платіжної системи має передбачити під час приймання електронних документів на переказ: процедуру перевірки електронного підпису; процедуру перевірки цілісності, достовірності та авторства електронного документа на переказ.

Під час розгляду справи податковим органом не надано докази, які свідчать про те, що кошти (суми), які вказані в платіжних дорученнях не надходили до контрагентів та не списувалися з рахунку позивача на рахунки контрагентів.

Наявні в матеріалах справи платіжні доручення містять всі необхідні реквізити електронного розрахункового документа: дату і номер; назву, код платника та номер його рахунку; код банку платника; назву, код одержувача та номер його рахунку; код банку одержувача; суми цифрами; призначення платежу, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Інструкцією про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затв. постановою Правління Національного банку України № 163 від 29.07.2022р., передбачено, що ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.

Форма, порядок надання платіжної інструкції, засоби дистанційної комунікації для ініціювання платіжних операцій визначаються умовами договору між користувачем і надавачем платіжної послуги (п.9 цієї Інструкції).

Відповідно до п.37 вказаної Інструкції платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов`язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника;4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис (и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.

Платник заповнює обов`язкові реквізити платіжної інструкції, оформленої у паперовій формі, від руки/із застосуванням технічних засобів або надавач платіжних послуг платника за згодою платника заповнює платіжну інструкцію із застосуванням технічних засобів.

Правильність заповнення реквізитів платіжної інструкції надавачем платіжних послуг платника із застосуванням технічних засобів платник засвідчує власноручним/електронним підписом.

Надавач платіжних послуг платника та платник у разі ініціювання платником платіжної операції із застосуванням засобів дистанційної комунікації мають право у відповідному договорі встановити перелік реквізитів платіжної інструкції, які надавач платіжних послуг платника за наявності технічної можливості заповнює автоматично на підставі інформації, отриманої в процесі ідентифікації платника.

Відповідно до ч.1 ст.7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Статтею 8 цього Закону визначено, що юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

Під час судового розгляду досліджено надані позивачем (наявні в матеріалах справи) платіжні інструкції щодо перерахування грошових коштів та встановлено, що такі платіжні інструкції містять усі необхідні реквізити.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем підтверджено факт проведеної оплати за поставлений товар на рахунки вказаних контрагентів.

Зазначений висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 10.12.2024р. у справі № 420/34504/23.

Крім того, колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд у постанові від 21.07.2021р. у справі № 320/5697/20 також дійшов висновку, що оскільки чинним законодавством визначено, що електронний документ при наявності всіх необхідних реквізитів, підтверджує здійснення операцій на підставі такого документу, підтвердження відповідності електронної форми платіжного доручення оригіналу, який розміщений в системі «Клієнт-Банк», не потребує його скріплення печаткою та підписом банку.

Також позивачем надавались акти взаємних розрахунків із контрагентами, в яких містяться відомості щодо дат здійснення позивачем оплати товару, а також останніми підтверджується відсутність заборгованості позивача перед контрагентами.

На момент здійснення спірних поставок ТзОВ «Комбі ОПТ» та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники ПДВ, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавались.

Податковий орган не надав будь-яких доказів на підтвердження, що позивач як платник податку діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з вказаним підприємством було одержання позивачем податкової вигоди, у зв`язку з чим, суд не приймає до уваги посилання відповідача щодо наявності кримінальних проваджень відносно контрагентів позивача.

Чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх.

Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань, адже, поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме - платника не наділено повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому він не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.

За умови невстановлення контролюючим органом у визначеному законодавством порядку наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання позивачем незаконної податкової вигоди, останній не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Отже, навіть у випадку встановлення порушень певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності, зазначене не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Також контролюючим органом в актах перевірок не наведено обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).

У відповідності до п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Враховуючи наведене, позивачем виконано усі умови, необхідні для отримання бюджетного відшкодування.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка передбачає економічну виправданість його дій, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності.

Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Також податковим органом не подано доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або можливої фіктивності його постачальника, як-от: пояснень посадової особи щодо її непричетності до фінансово-господарської діяльності очолюваного суб`єкта господарювання, судових рішень, вироків, не наведено доводів щодо здійснення позивачем операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Колегія суддів зазначає, що ПК України не ставить в залежність право віднесення сплачених сум ПДВ до податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Формування податкового кредиту є правом окремо взятого платника податків і не залежить від розрахунків з бюджетом інших осіб, їх звітності та податкової дисципліни. Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання по сплаті податку до бюджету або встановлено порушення податкового законодавства з боку контрагента, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Також ТзОВ «Комбі ОПТ» не може нести відповідальність за дії контрагентів, які на думку податкового органу, є «сумнівними» чи «фіктивними» суб`єктами господарювання.

При винесенні постанови по справі колегія суддів враховує рішення Європейського суду з прав людини від 22.01.2009р. у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03), в якому зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов`язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

У вищевказаному рішенні наголошується й на тому, що платник податків не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також пеню.

Також у рішеннях у справах «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції», Європейський суд з прав людини звертав увагу на необхідність покладення обов`язку доказування на податковий орган, що цілком відповідає положенням ст.77 КАС України.

Оцінюючи дані факти, судом першої інстанції правомірно надано перевагу письмовим доказам (первинним документам) та письмовим поясненням представників сторін, а також підставно враховано, що про реальність господарських операцій позивача з контрагентами свідчить той факт, що товари/послуги, які отримані від зазначених контрагентів, були реально обліковані підприємством та використані у власній господарській діяльності.

При вирішенні заявлених вимог колегія суддів враховує правову позицію Верховного Суду по наведеній категорії справ, яка викладена у постановах від 16.01.2018р. у справі № 820/4648/13-а, від 16.01.2018р. у справі № 826/1398/14, від 06.02.2018р. у справі № 804/4940/14, від 17.11.2020р. у справі № 813/2761/17, від 21.01.2021р. у справі № 820/4411/16, від 09.03.2021р. у справі № 826/7270/18, від 11.08.2021р. у справі № 640/6143/19, від 29.03.2019р. у справі № 808/3412/16, від 14.04.2021р. у справі № 804/16463/15, від 14.08.2018р. у справі № 815/3479/17, від 31.07.2018р. у справі № 817/1339/17, від 31.07.2018р. у справі № 808/1507/16, від 06.06.2018р. у справі № 822/1866/15, від 08.11.2018р. у справі № 826/15028/17, від 17.04.2018р. у справі № 808/2459/17, від 12.04.2018р. у справі № 826/1571/16, від 16.05.2018р. у справі № 2а-0870/12052/11, від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а, від 14.04.2021р. у справі № 804/16463/15, від 17.04.2018р. у справі № 815/2578/16, від 13.11.2018р. у справі № 805/528/17-а, від 23.10.2018р. у справі № 804/16486/15, від 29.04.2021р. у справі № 810/4753/15, від 27.02.2020р. у справі № 440/1503/19, від 10.12.2019р. у справі № П/811/1512/14, від 03.11.2021р. у справі № 1.380.2019.001114, від 04.06.2019р. у справі № 818/2186/14, від 16.12.2019р. у справі № 200/12345/18-а, від 12.04.2018р. у справі № 808/2519/16, від 07.07.2020р. у справі № 806/1071/17, від 10.06.2019р. у справі № 808/3611/16, а також постанові Великої Палати від 07.07.2022р. у справі № 160/3364/19, які в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України та ч.6 ст.13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» є обов`язковими під час вирішення наведеного спору.

Таким чином, висновки, викладені в актах перевірок, не підтверджуються матеріалами справи, тому прийняті податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а тому в цій частині позов підлягає до задоволення.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ГУ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем за квітень, травень та липень 2023 року, суд апеляційної інстанції зазначає про їх передчасність.

Це випливає зі змісту п.200.15 ст.200 ПК України, приписи якої зобов`язують контролюючий орган після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду на наступний робочий день після отримання відповідного рішення внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Колегія суддів наголошує на тому, що Держава в особі відповідних державних органів, виконуючи певний комплекс дій, зобов`язана повернути платнику суму бюджетного відшкодування з ПДВ протягом законодавчо встановленого строку після дня набуття відповідною сумою статусу узгодженої, в даному випадку після вчинення контролюючим органом дій по внесенню до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника на наступний робочий день після отримання рішення суду апеляційної інстанції, яке набрало законної сили.

Такий висновок Верховний Суд висловив у постановах від 29.02.2024р. у справі № 380/7564/22, від 06.12.2023р. у справі № 380/2506/21, від 25.02.2020р. у справі № 320/6625/18.

Отже, на час задоволення позовних вимог в цій частині у відповідача ще не виник обов`язок внести до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування ПДВ необхідні дані по заявах ТзОВ «Комбі ОПТ» про повернення суми бюджетного відшкодування за квітень, травень та липень 2023 року як такої, що є узгодженою.

Таким чином, вказана позовна вимога задоволенню не підлягає як передчасна.

Стосовно допущених судом першої інстанції порушень норм процесуального права (порушення вимог ч.1 ст.47 КАС України - прийняття до розгляду заяви про зміну предмету позову; порушення вимог ст.ст.77, 79, 160, 173, 180, 210 КАС України - задоволення клопотання позивача про долучення до матеріалів справи додаткових доказів, поданих на стадії дослідження доказів) колегія суддів керується таким.

Частиною 3 ст.3 КАС України передбачено, що провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

Відповідно до приписів ч.ч.1-3 ст.44 КАС України учасники справи мають рівні процесуальні права та обов`язки. Учасники справи зобов`язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов`язки. Учасники справи мають право: 1) ознайомлюватися з матеріалами справи, робити з них витяги, копії, одержувати копії судових рішень; 2) подавати докази; брати участь у судових засіданнях, якщо інше не визначено законом; брати участь у дослідженні доказів; ставити питання іншим учасникам справи, а також свідкам, експертам, спеціалістам; 3) подавати заяви та клопотання, надавати пояснення суду, наводити свої доводи, міркування щодо питань, які виникають під час судового розгляду, і заперечення проти заяв, клопотань, доводів і міркувань інших осіб; 4) ознайомлюватися з протоколом судового засідання, записом фіксування судового засідання технічними засобами, робити з них копії, подавати письмові зауваження з приводу їх неправильності чи неповноти; 5) оскаржувати судові рішення у визначених законом випадках; 6) користуватися іншими визначеними законом процесуальними правами.

Згідно з ч.1 ст.47 КАС України, крім прав та обов`язків, визначених у статті 44 цього Кодексу, позивач має право на будь-якій стадії судового процесу відмовитися від позову. Позивач має право змінити предмет або підстави позову, збільшити або зменшити розмір позовних вимог шляхом подання письмової заяви до закінчення підготовчого засідання або не пізніше ніж за п`ять днів до першого судового засідання, якщо справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження.

За правилами ст.166 КАС України при розгляді справи судом учасники справи викладають свої вимоги, заперечення, аргументи, пояснення, міркування тощо щодо процесуальних питань у заявах та клопотаннях, а також запереченнях проти заяв і клопотань. Заяви, клопотання і заперечення подаються в письмовій або усній формі. У випадках, визначених цим Кодексом, заяви і клопотання подаються тільки в письмовій формі. Заяви, клопотання і заперечення подаються та розглядаються в порядку, встановленому цим Кодексом. У випадках, коли цим Кодексом такий порядок не встановлений, він встановлюється судом.

Аналіз наведених процесуальних норм дає підстави для висновку, що після відкриття провадження у справі за предметом позову, визначеним прохальною частиною позовної заяви, позивач має право змінити предмет або підстави позову, збільшити або зменшити розмір позовних вимог, подавши відповідну заяву. При цьому, норми КАС України дозволяють позивачу скористатись таким правом до закінчення підготовчого засідання або не пізніше ніж за п`ять днів до першого судового засідання, якщо справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження.

Предметом позову є матеріально-правові вимоги позивача до відповідача, відповідно до яких суд має ухвалити рішення, а підставою позову - обставини, якими позивач обґрунтовує свої вимоги, які складаються із фактів, що тягнуть за собою певні правові наслідки: зміну чи припинення правовідносин.

Розміром позову є кількісна характеристика позовних вимог. Отже, збільшення або зменшення розміру позовних вимог може відбутися шляхом зміни кількісних характеристик позовних вимог, але в межах спірних правовідносин.

Водночас, предмет позову кореспондує із способами судового захисту права (змістом позову), які визначені ст.5 КАС України, а тому зміна предмета позову означає зміну вимоги, що свідчить про обрання позивачем іншого, на відміну від первісно обраного, способу захисту порушеного права або його доповнення, у межах спірних правовідносин.

Отже, зміна предмета позову означає зміну вимоги, з якою позивач звернувся до відповідача, а зміна підстав позову - зміну обставин, на яких ґрунтуються вимоги особи, яка звернулася з позовом. Зміна предмету або підстав позову може відбуватися лише у межах спірних правовідносин. Одночасна зміна і предмета, і підстав позову не допускається. Наслідком розгляду заяви, зміст якої свідчить про одночасну зміну предмета і підстав позову є повернення такої заяви та розгляд раніше заявлених позовних вимог, якщо позивач не відмовляється від позову. Водночас у таких випадках позивач не позбавлений права звернутися з новим окремим позовом у загальному порядку.

Такий правовий підхід щодо застосування норми процесуального права - статті 47 КАС України викладений у постанові Верховного Суду від 22.01.2020р. у справі № 826/19197/16.

Разом з тим, не вважаються зміною підстав позову доповнення його новими обставинами (фактами) при збереженні в ньому первісних обставин та зміна посилання на норми матеріального чи процесуального права або інше наведення іншого праворозуміння таких норм.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 13.03.2018р. у справі № 916/1764/17, від 22.01.2020р. у справі №210/2289/17, від 30.01.2020р. у справі № 817/831/18. Аналогічного підходу дотримувалася і Велика Палата Верховного Суду у постанові від 25.06.2019р. у справі № 924/1473/15.

Як свідчать обставини даної справи, 12.03.2024р. позивач через канцелярію суду подано заяву про зміну предмета позову (шляхом доповнення позовних вимог) (Т.2, а.с.15-17).

Так, у первісному позові ТзОВ «Комбі ОПТ» просив визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № 179960705 від 29.09.2023р. (Т.1, а.с.1-7).

В той же час, у заяві про зміну предмета позову позивач просив додатково визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача № 204000705 та № 204030705 від 03.11.2023р., № 199090705 та № 199100705 від 26.10.2023р., зобов`язати ГУ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого за квітень, травень, липень 2023 року (Т.2, а.с.15-17).

Ухвалою суду від 02.04.2024р. прийнято до розгляду заяву ТзОВ «Комбі-ОПТ» про збільшення позовних вимог, оскільки така подана до закінчення підготовчого провадження, а заявлені вимоги є взаємопов`язаними із первісними вимогами (Т.2, а.с.85-86).

Із змісту поданої заяви про зміну предмету позову слідує, що позивач збільшив кількість позовних вимог щодо скасування податкових повідомлень-рішень, при цьому в цій частині обрав спосіб захисту, який є аналогічний первісно обраному спосіб захисту порушеного права у межах спірних правовідносин.

Безпосередньою підставою для звернення до суду з вказаними позовними вимогами стали результати проведених відповідачем перевірок щодо права позивача на бюджетне відшкодування ПДВ за квітень, травень, липень 2023 року,

Водночас, вимога щодо зобов`язання ГУ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого за квітень, травень, липень 2023 року, носить похідний характер (в розумінні п.23 ч.1 ст.4 КАС України) і не змінює раніше обраний спосіб захисту позивача.

Відповідно до п.1 ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод кожен має право на справедливий розгляд його справи судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо прав та обов`язків цивільного характеру. У цьому пункті закріплене «право на суд» разом із правом на доступ до суду складають єдине ціле (див. mutatis mutandis рішення ЄСПЛ у справі «Ґолдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom, заява № 4451/70, п.36). Проте ці права не є абсолютними та можуть бути обмежені, але лише таким способом і до такої міри, що не порушує сутність вказаних прав (див. mutatis mutandis рішення Європейського суду з прав людини у справі «Станєв проти Болгарії» (Stanev v. Bulgaria, заява № 36760/06, п.230).

Під доступом до правосуддя згідно зі стандартами ЄСПЛ розуміють здатність особи безперешкодно отримати судовий захист як доступ до незалежного і безстороннього вирішення спорів за встановленою процедурою на засадах верховенства права.

У рішенні від 13.01.2000р. у справі «Мірагаль Есколано та інші проти Іспанії» (Miragall Eckolano v. Spain) та в рішенні від 28 жовтня 1998 року у справі «Перес де Рада Каваніллес проти Іспанії» (Perez de Rada Cavanilles v. Spain) вказав, що надто суворе тлумачення внутрішніми судами процесуальної норми позбавило заявників права доступ до суду і завадило розгляду їхніх позовних вимог. Отже, Суд визнав порушення п.1 ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Таким чином, позиція ЄСПЛ свідчить про те, що основною складовою права на суд є право доступу, в тому розумінні, що особі має бути забезпечена можливість звернутись до суду для вирішення певного питання, і що з боку держави не повинні чинитись правові чи практичні перешкоди для здійснення цього права.

Зважаючи на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції не допустив порушень вимог ст.47 КАС України під час прийняття до розгляду заяви позивача про зміну предмету позову.

В частині задоволення судом клопотань позивача про долучення до матеріалів справи додаткових доказів, поданих на стадії дослідження доказів, колегія суддів враховує, що відповідно до ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Статтею 73 КАС України встановлено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

За приписами ч.ч.1 і 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Аналізуючи зазначені норми КАС України, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що застосуванню норм матеріального права передує встановлення обставин у справі, підтвердження їх відповідними доказами. Тобто, застосування судом норм матеріального права повинно вирішити спір, який виник між сторонами у конкретних правовідносинах, які мають бути визначені судами на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі.

При цьому обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування всіх обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами ст.2 та ч.4 ст.9 КАС України, відповідно до змісту якого суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Тобто, цей принцип зобов`язує суд до активної ролі в судовому процесі для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.

Окрім цього, в постановах від 24.02.2020р. у справі № 440/4443/18, від 27.04.2022р. у справі № 420/13197/20 Верховний Суд виходив з того, що, суд не може обмежити право платника податків довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. Разом з тим, з огляду на передбачену ПК України мету й повноваження контролюючого органу під час проведення податкової перевірки, у разі, якщо рішення контролюючого органу мотивоване саме ненаданням платником податків на вимогу контролюючого органу первинних документів, адміністративний суд, виходячи з окреслених процесуальним законом меж судового доказування, повинен перевіряти і враховувати такі обставини й винятки з них при вирішенні спору.

Згідно клопотань від 04.04.2025р. (Т.10, а.с.1-2) та від 09.04.2025р. (Т.11, а.с.1-2) позивач долучив до матеріалів справи первинні документи, які стосуються спірних правовідносин, а їх наявність підтверджує/спростовує обставини, які входять в предмет доказування в розглядуваній справі.

Сам факт долучення вказаних документів після завершення підготовчого засідання не призвів до неправильного вирішення спору, а відтак в розрізі вимог ч.2 ст.317 КАС України не може слугувати достатньою підставою для скасування чи зміни судового рішення.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у Київській обл. є суттєвими і складають підстави для висновку про неправильне застосування норм матеріального права (незастосування закону, який підлягав застосуванню), що призвело до помилкового вирішення частини позовних вимог, через що рішення суду в цій частині підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні вимог щодо зобов`язання ГУ ДПС у Київській обл. внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого за квітень, травень та липень 2023 року, з вищевикладених мотивів.

По причині викладеного, заявлений позов ТзОВ «Комбі ОПТ» слід вважати задоволеним частково, через що слід внести зміни в рішення суду першої інстанції.

Також часткове задоволення позову зумовлює зміну розподілу судових витрат по справі, при цьому сплачений позивачем судовий збір за немайнову вимогу (в задоволенні якої відмовлено) в розмірі 3028 грн. не підлягає відшкодуванню позивачу.

Отже, в порядку ч.6 ст.139 КАС України апеляційний суд змінює розподіл судових витрат, при цьому належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Київській обл. на користь позивача судові витрати (пропорційно до розміру задоволених позовних вимог) у вигляді сплаченого судового збору за подання до суду позовної заяви в загальному розмірі 30280 грн.

Також понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги слід покласти на апелянта ГУ ДПС у Київській обл.

Керуючись ст.139, ч.3 ст.243, ст.310, п.2 ч.1 ст.315, п.4 ч.1 ст.317, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, задовольнити частково.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30.05.2025р. в адміністративній справі № 380/25114/23 скасувати в частині задоволених позовних вимог про зобов`язання Головного управління ДПС у Київській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» за квітень, травень та липень 2023 року.

Прийняти в цій частині нове рішення, яким у задоволенні зазначеної позовної вимоги відмовити.

Змінити рішення суду в частині:

повного задоволення позову - на часткове задоволення позову;

вирішення питання про розподіл судових витрат - стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, суму сплаченого судового збору в загальному розмірі 30280 (тридцять тисяч двісті вісімдесят) грн.

В іншій частині рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги покласти на апелянта Головне управління ДПС у Київській обл., утворене як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення; у випадку оголошення судом апеляційної інстанції лише вступної та резолютивної частини судового рішення зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. М. Шавель
судді Н. В. Бруновська
Р. Б. Хобор

Дата складання повного судового рішення: 31.10.2025р.