Справа № 320/30209/25
Суддя: Колеснікова І.С.
Дата ухвалення: 2025-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 жовтня 2025 року № 320/30209/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Колеснікової І.С., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 із позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 31.05.2025 року №3, №3.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 01.07.2025 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про відсутність обставин вчинення ним порушення вимог податкового законодавства, встановлення обставин чого стало підставою притягнення його до відповідальності шляхом прийняття оскаржуваних рішень.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує, що оскаржувані рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені у наданому відзиві.

У судовому засіданні 04.08.2025 судом вирішено здійснювати подальший розгляду справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 31.10.2024 №7221-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку від продажу корпоративних прав ТОВ «АВАНТАЙН ЮНІОН» (код ЄДРПОУ 423 52182) плати податків - фізичної особи ОСОБА_1 за період з 01.01.2021 по 31.12.2021.

За результатами перевірки складено акт від 25.12.2024 № 133825/Ж5/26-15-24-02- 03/ та встановлено порушення позивачем:

- п. 179.1 ст. 179 розділу IV Податкового кодексу України (далі також ПК України, Кодекс) з урахуванням вимог п.п. 49.18.4 п.49.18 ст. 49 Кодексу, не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік до , у Солом`янському районі ГУ ДПС у м. Києві;

- вимог п.п. «а» п. 176.1 п.176, п.44.1, п.44.3 ст.44 Кодексу, не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;

- п.п. 168.2.1 п. 168.2, п.п.168.1.3 п.168.1 ст.168 Кодексу з урахуванням вимог п.п 164.2.9 п. 164.2 ст.164, п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст.170 Кодексу, не задекларовано дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 3 366 000,00 грн та не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2021 рік в сумі 605 880,00 грн. з отриманого доходу;

- п.п. 1.2, п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень Кодексу, не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір за 2021 рік у сумі 50 490,00 гривень.

За результатом перевірки, ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 30.01.2025, та податкове повідомлення-рішення №3 від 30.01.2025

Податковими повідомленнями-рішеннями застосовано наступні санкції до позивача:

- № 3 від 30.01.2025, встановлено порушення п.п. 168.2.1 п. 168.2, п.п.168.1.3 п.168.1 ст.168 Кодексу з урахуванням вимог п.п 164.2.9 п.164.2 ст.164, п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст.170 Податкового кодексу України, а саме фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 , не задекларовано дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 3 366 000,00 грн та не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2021 рік в сумі 605 880,00 грн. Відповідальність за порушення даних вимог передбачена п. 123.2 ст.123 Податкового кодексу України та донараховано сума податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатом річного декларування у розмірі 605 880,00 грн., сума штрафної санкції за порушення у розмірі 151 470,00 грн., загальна сума становить 757 350,00 грн.

- № 3 від 30.01.2025, встановлено порушення п.п. 1.2, п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень Кодексу, а саме фізичною особою - платником податків ОСОБА_2 не задекларовано дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 3 366 000,00 грн та не сплачено до бюджету військовий збір за 2021 рік в сумі 50 490,00 грн. Відповідальність за порушення даних вимог передбачена п.123.2 ст.123 Податкового кодексу України та донараховано військовий збір у розмірі 50 490,00 грн., сума штрафної санкції у розмірі 12 662,50 грн., загальна сума становить 63 112,50 грн.

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було укладено попередній договір купівлі - продажу частки в статутному капіталі ТОВ «АВАНТАЙН ЮНІОН» від 04.02.2021, договір про внесення змін №1 до Попереднього договору купівлі - продажу частки в статутному капіталі ТОВ «АВАНТАЙН ЮНІОН», посвідчений Біловар І.О., приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу, 04 лютого 2021 року за реєстровим №177, від 10.02.2021 та договір купівлі - продажу частки у статутному капіталі ТОВ «АВАНТАЙН ЮНІОН» від 12.02.2021.

За результатом вчинення вказаних операцій позивач отримав в 2021 році інвестиційний дохід від продажу частки статутного капіталу ТОВ «АВАНТАЙН ЮНІОН» в загальній сумі 3 366 000,00 грн.

Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Відповідно до пп.170.2.6 п.170.2 ст. 170 ПК України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Відповідно до пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Відповідно до п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 ПК України ставка податку на пасивні доходи до бази оподаткування становить 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у підпункті 167.5.2 та 167.5.4 цього пункту.

Згідно п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПК України пасивні доходи - це доходи, отримані у вигляді, зокрема, інвестиційного прибутку, включаючи прибуток від операцій з державними цінними паперами та з борговими зобов`язаннями Національного банку України з урахуванням курсової різниці, дивідендів.

Таким чином, позивач мав сплатити за результатом проведених операцій податок на доходи фізичних осіб: 2021р. за ставкою 18%: 3 366 000,00 х 18%= 605 880,00 гривень, що і було зроблено позивачем.

Так, відповідно до платіжного доручення №6328713 від 12.02.2021, фізичною особою ОСОБА_1 було сплачено податок на доходи фізичних осіб з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку у суму 3 366 000,00 грн. від продажу частки (100%) статутного капіталу ТОВ «АВАНТАЙН ЮНІОН» у розмірі 605 880,00 грн.

Окрім того, відповідно до електронного кабінету платника податку - фізичної особи ОСОБА_1 , в розділі «стан розрахунків з бюджетом» зараховано платіж, щодо сплати податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 2021 рік у розмірі 605 880,00 грн.

Вказані обставини відповідачем не заперечені.

Окрім того, згідно з вимогами п.п. 1.2 п. 16-1 Підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 Кодексу, зокрема: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно вимог п.п. 1.3 п. 16-1 Підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 цього пункту.

Отже, позивач мав сплатити до бюджету військовий збір за результатом проведених операцій у розмірі 50 490,00 грн., що і було зроблено позивачем.

Так, відповідно до платіжного доручення №6328798 від 12.02.2021 року, фізичною особою ОСОБА_1 було сплачено військовий збір до бюджету за результатом отриманого інвестиційного прибутку за 2021 рік у розмірі 50 490,00 грн.

Окрім того, відповідно до електронного кабінету платника податку - фізичної особи ОСОБА_1 , в розділі «стан розрахунків з бюджетом/назва податку (військовий збір)» зараховано платіж, щодо сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування за 2021 рік у розмірі 50 490,00 грн.

Вказані обставини відповідачем не заперечені.

Таким чином, судом встановлено, що позивачем у повній мірі сплачено усі податки за результатом проведення операцій в 2021 році від продажу частки (100%) статутного капіталу ТОВ «АВАНТАИН ЮНІОН» та отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку, що підтверджується платіжними дорученнями та даними з електронного кабінету платника податку - фізичної особи ОСОБА_1 ,

Згідно п. 112.1 ст.112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Пунктом 112.2 ст.112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи, щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Відповідно до пп.112.8.8 п.112.8 ст.112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: самостійне виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, передбачених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що містяться у раніше поданих ним податкових деклараціях та розрахунках (уточнюючих податкових деклараціях та розрахунках), за умови сплати самостійно донарахованих податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу (щодо правопорушення, передбаченого пунктом 123.1 статті 123 цього Кодексу).

Враховуючи викладене, ГУ ДПС у м. Києві за результатом проведення позапланової невиїзної перевірки фізичної особи ОСОБА_1 необґрунтовано винесено податкові повідомлення - рішення від 30.01.2025 №3 про збільшення грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в сумі 757 350,00 грн, (в тому числі основний платіж 605 880,00 грн. та штрафна санкція 151 470,00 грн.), №3 про збільшення грошового зобов`язання по військовому збору у сумі 63 112,50 грн., (в тому числі основний платіж 50 490,00 грн. та штрафна санкція 12 622,50 грн.), оскільки обставини вчинення порушення позивачем вимог податкового законодавства у наведеній частині не підтвердились за наслідком розгляду справи.

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи зазначене, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача понесені ним судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 8 078, 40 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 31.05.2025 року №3 та №3.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь ОСОБА_1 понесені останнім судові витрати у розмірі 8 078, 40 грн (вісім тисяч сімдесят вісім гривень сорок копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Колеснікова І.С.