Справа № 140/6476/25
Суддя: Шепелюк Віталій Леонідович
Дата ухвалення: 2025-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2025 року ЛуцькСправа № 140/6476/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Шепелюка В.Л., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинська біоенергетична компанія» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Волинська біоенергетична компанія» (далі - позивач, ТОВ «ВБК») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - відповідач1, ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач2, ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2024 №12236272/40827373, №12236270/40827373, №12236271/40827373 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «ВБК» працює в реальному секторі економіки, веде активну підприємницьку діяльність, має достатню кількість трудових ресурсів та значну кількість власного та орендованого майна для повноцінного ведення господарської діяльності.

22.12.2023 між ТОВ «ВБК» (постачальник) та АТ «Укргазвидобування» (покупець) укладено договір поставки (графік поставки) №УГB600/30-23, згідно умов якого постачальник зобов`язався поставляти покупцю розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-р ТУ У 20.5-2:2021 (код УКТЗЕД ).

На виконання умов договору 29.12.2023 постачальником було здійснено поставку партії товару у кількості 260,35 тон на загальну суму 11 195 048,96 грн та в кількості 129 тон на загальну суму 5 546 999,48 грн, а також 30.12.2023 - у кількості 258 тон на загальну суму 11 093 998,97 грн.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі ПК України) позивачем «згідно правила першої події» було сформовано та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 29.12.2023 на загальну суму 11 195 048,96 грн, у тому числі ПДВ 1865841,49 грн, №2 від 29.12.2023 на загальну суму 5 546 999,48 грн, у тому числі ПДВ 924499,91 грн, №3 від 30.12.2023 на загальну суму 11 093 998,97 грн, у тому числі ПДВ 1 848 999,83 грн.

Згідно з квитанцією реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем було надано на розгляд комісії регіонального рівня пояснення та документи, що підтверджують реальність господарської операції по зупинених податкових накладних.

Проте, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області прийнято оскаржувані рішення від 20.12.2024 №12236272/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023, від 20.12.2024 №12236270/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023, від 20.12.2024 №12236271/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства Додаткова інформація: первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Щодо податкових накладних, складених ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» за наслідками господарських операцій з придбання товару ТОВ «ВБК», який в подальшому було реалізовано АТ «Укргазвидобування» (первинні документи походження товару), позивач повідомляє, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.09.2024 у справі №560/11217/24, яке залишено без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.03.2025, визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №11494462/43291498 від 26.07.2024, №11497121/43291498 від 29.07.2024, №11497114/43291498 від 29.07.2024 та №11497122/43291498 від 29.07.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №96 від 29.12.2023, №97 від 29.12.2023, №101 від 30.12.2023 та №102 від 30.12.2023 відповідно.

ДПС України рішення суду виконано та 02.04.2025 зареєстровано в ЄРПН податкові накладні №96 від 29.12.2023 (загальна сума із ПДВ - 11 169 015, 00 грн), №97 від 29.12.2023 (загальна сума із ПДВ -5 534 100, 00 грн) №101 від 30.12.2023 загальна сума із ПДВ - 11 068 200, 00 грн), №102 від 30.12.2023 (загальна сума із ПДВ -5 527 665, 00 грн).

Вищезазначене підтверджує факт наявності в позивача товару, який з метою отримання прибутку в подальшому було реалізовано для АТ «Укргазвидобування».

Окрім того позивач вказує, про наявність економічної мети та доцільність проведених господарських операцій з купівлі та продажу розчиннику гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р, оскільки товариство протягом грудня 2023-січня 2024 закупило товару в кількості 1950,05 тон на загальну суму 83 657 145,00 грн (по ціні 42 900,00 грн з урахуванням ПДВ за одну тону) та в подальшому реалізувало весь закуплений товару у кількості 1950,05 тон на загальну суму 83 852 142,20 грн (по ціні 43 000,00 з урахуванням ПДВ за одну тону). Отже, в результаті проведення вказаних господарських операцій позивачем отримало прибуток у розмірі 162 497,67 грн.

Позивач зазначає, що проявив належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами, дотримався та виконав алгоритм дій щодо своєчасного подання пояснень по зупинених податкових накладних з доданням копій підтверджуючих документів, натомість оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН є суб`єктивними та необґрунтованими в контексті взаємозв`язку підстав для прийняття таких рішень із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірних рішень (змісту заповнених граф) між собою.

В поясненнях окремо по кожній спірній податковій накладній позивачем було описано господарські операції з поставки, оплати та перевезення товару з доданням копій первинних документів на підтвердження «першої події», детально описано походження Товару - розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-P згідно ТУ У 20.5-2:2021 (код УКТЗЕД ) з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі сертифікати якості на товар, а також документів щодо підтвердження наявності дозвільних документів, трудових ресурсів, земельних ділянок, матеріально-технічної бази.

Отже, контролюючому органу були надані пояснення та копії підтверджуючих документів, котрі у сукупності дозволяють дійти висновку про наявність підстав для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Натомість спірні рішення не містять доказів того, що надані позивачем документи з поясненням мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою суду від 18.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (т.2, а.с.69).

У відзиві на позовну заяву (т.2, а.с.73-77) представник відповідача позовні вимоги заперечила та у їх задоволенні просила відмовити. В обґрунтування цієї позиції вказала, що ТОВ «ВБК» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: №1 від 29.12.2023 на загальну суму операції 11195048,96 грн, у тому числі ПДВ 1865841,49 грн, №2 від 29.12.2023 на загальну суму операції 5546999,48 грн, у тому числі ПДВ 924499,91 грн та №3 від 30.12.2023 на загальну суму операції 11093998,97 грн, у тому числі ПДВ 1848999,83 грн, номенклатура: Розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідноТУ У 20.5-2:2021.

Відповідно до квитанцій від 29.12.2023 реєстрація вказаних податкових накладних зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165) у зв`язку із тим, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На підтвердження здійсненої операцій по податкових накладних №1, №2, №3 платником направлено повідомлення від 17.12.2024 №9, №10, №11 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до якого долучено копії первинних документів .

За результатами розгляду наданих платником документів ГУ ДПС у Волинській області прийняті рішення від 20.12.2024 №12236272/40827373, №12236270/40827373, №12236271/40827373 про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, зазначена додаткова інформація: первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Так, представник відповідача вказує, що відповідно рішень про відмову у реєстрації накладних ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» встановлено, що платником для підтвердження перевезення Оксигенату органічних рідин надані товарно-транспортні накладні №491 від 29.04.2024, №569 від 03.05.2024, №3584 від 08.05.2024, в яких відсутня інформація про вантажно-розвантажувальні операції відповідальної особи.

Крім того, відсутнє підтвердження транспортування оксигенату до покупця ТОВ «Сенлайт» за даними ЄРПН: протягом 2024 року відсутня реєстрація податкових накладних перевізником ТОВ «Атлантіс Транс Груп» на покупця ТОВ «Сенлайт» з номенклатурою «перевезення».

Також представник відповідача повідомляє, що ГУ ДПС у Волинській області щодо ТОВ «ВБК» прийняте рішення про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість від 02.01.2024 №2694, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01..2023 №17, а саме по кодах:

01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів;

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04.12.2024 апеляційну скаргу ГУ ДПС у Волинській області задоволено. Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 07.10.2024 у справі №140/6764/24 скасовано та ухвалено постанову, якою вирішено у задоволенні адміністративного позову ТОВ «ВБК» до ГУ ДПС у Волинській області про визнання протиправними дій та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.01.2024 №2694 та зобов`язання виключити товариство з переліку ризикових платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - відмовити.

Також представник відповідача вказує, що зупинення реєстрації податкової накладної та винесення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є окремими, законодавчо врегульованими процедурами, які мають окремі підстави та порядок застосування. Зупинення реєстрації податкової накладної є лише моніторинговою дією, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної є первісною по відношенню до рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації відбувається автоматично системою Моніторингу, яка перевіряє податкову накладну, направлену на реєстрацію, на предмет відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій. На етапі направлення податкової накладної на реєстрацію в ЄРПН не передбачається надання будь-яких інших документів, пояснень, окрім власне самої податкової накладної. Тому підстави «зупинення реєстрації ПН» та «відмови в реєстрації ПН» не можуть бути однаковими.

Перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів залежить виключно від змісту господарської операції, та, насамперед, від змісту договору, який є найпершою передумовою господарської операції. Тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують господарську операцію, на яку складена податкова накладна.

З наведених підстав представник відповідача вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просить в задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив позивач підтримав позовні вимоги та додатково зазначив, що посилання відповідача на господарські відносини ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» з ТОВ «Сенлайт» не мають жодного відношення до предмета даного спору. Окрім того, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (т.2, а.с.91-98).

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Суд встановив, що ТОВ «ВБК» зареєстроване як юридична особа 12.09.2016, основним видом діяльності якого є діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (основний) (код КВЕД 46.12), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1, а.с.21-23).

22.12.2023 між ТОВ «ВБК» (постачальник) та АТ «Укргазвидобування» (покупець) було укладено договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 (т.1, а.с.125-130, 150-155, 195-200, т.2, а.с.2-7), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-2:2021 (код УКТЗЕД ), зазначений в специфікації/-ях, що додається/ються до Договору і є його невід`ємною/-ими частиною/-ами, а покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Під поставкою сторони розуміють передачу товару постачальником для прийняття покупцем.

На виконання умов вказаного договору позивачем передано АТ «Укргазвидобування» відповідний товар в кількості 260,35 тон, 129 тон та 258 тон, що підтверджується видатковими накладними №49 від 29.12.2023 на загальну суму 11 195 048,96 грн (т.1, а.с.124), №50 від 29.12.2023 на загальну суму 5 546 999,48 грн (т.1, а.с.194) та №51 від 30.12.2023 на загальну суму 11 093 998,97 грн (т.2, а.с.1).

За наслідками вищезазначених господарських операцій ТОВ «ВБК» складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 29.12.2023 на загальну суму 11195048,96 грн, у тому числі ПДВ 1865841,49 грн (т.1, а.с.178, т.2, а.с. 63), №2 від 29.12.2023 на загальну суму 5 546 999,48 грн, у тому числі ПДВ 924499,91 грн (т.1, а.с.227), №3 від 30.12.2023 на загальну суму операції 11 093 998,97 грн, у тому числі ПДВ 1 848 999,83 грн (т.2, а.с.37, 61).

Оплата за товар була проведена АТ «Укргазвидобування» на підставі рахунків на оплату №2 від 29.12.2024 (т.1, а.с.145), №1 від 29.12.2023 (т.1, а.с.215), №3 від 30.12.2023 (т.2, а.с.22) в повному обсязі, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.02.2024 № на суму 11 195 048,96 грн (т.1, а.с.142 зворот., 212 зворот., т.2, а.с.19 зворот.), від 19.01.2024 №704450 на загальну суму 5 546 999,48 грн (т.1, а.с. 139, 209, т.2, а.с.16), від 19.01.2024 №704451 на суму 11 093 998,97 грн (т.1, а.с. 139 зворот., 209 зворот., т.2, а.с.16 зворот.).

Згідно із квитанціями від 17.01.2024 (т.1, а.с.179, т.2, а.с.38, 62, 64) та від 02.01.2024 (т.1, а.с.228) реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 у зв`язку із тим, що податкова накладна складено та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). У квитанції також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для підтвердження реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023 позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 17.12.2024 №9 (т.1, а.с.183 зворот.) та наступні документи: письмові пояснення від 17.12.2024 №44 (т.1, а.с. 179 зворот.-183), договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 від 22.12.2023, додаток №1 (специфікація) від 22.12.2023, додаток №3 (графік поставки) від 22.12.2023, додаток №5 (технічні характеристики товару) від 22.12.2023, додаток №6 (санкційне застереження) від 22.12.2023 до вказаного договору, видаткова накладна №49 від 29.12.2023, рахунок на оплату №2 від 29.12.2023; залізнична накладна №34155671 від 29.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 - лютий 2024 року, картка рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року, платіжні інструкції №704450 від 19.01.2024, №704451 від 19.01.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 09.02.2024, № від 09.02.2024, № від 09.02.2024, сертифікати якості №1, № 2, №3, №4 від 29.12.2023 (т.1, а.с.124-149), договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), ?видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), ?сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, № 6 від 30.12.2023, № 7 від 30.12.2023, № 8 від 30.12.2023, № 9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, № 26 від 12.01.2024, № 27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, ?№20 від 08.02.2024, ??№21 від 08.02.2024, ?№22 від 08.02.2024, ?№23 від 08.02.2024, ?№24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.), штатний розпис (т.1, а.с.27), відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023 року (т.1, а.с.24-26), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 16.10.2020 (т.1, а.с.75-76), та від 29.10.2020 (т.1, а.с.77-78), договори оренди землі, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т.1, а.с.28-74), ліцензія на право зберігання пального від 02.11.2021 (т.1, а.с.79).

Для підтвердження реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023 позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.12.2024 №10 (т.1, а.с.232-зворот.) та наступні документи письмові пояснення від 17.12.2024 №45 (т.1, а.с. 228 зворот.-232), договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 від 22.12.2023, додаток №1 (специфікація) від 22.12.2023, додаток №3 (графік поставки) від 22.12.2023, додаток №5 (технічні характеристики товару) від 22.12.2023, додаток №6 (санкційне застереження) від 22.12.2023 до вказаного договору, видаткова накладна №50 від 29.12.2023, рахунок на оплату №1 від 29.12.2023; залізнична накладна №34155887 від 29.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 - лютий 2024 року, картка рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року, платіжні інструкції №704450 від 19.01.2024, №704451 від 19.01.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 09.02.2024, № від 09.02.2024, № від 09.02.2024, сертифікати якості №5, №6 від 30.12.2023 (т.1, а.с.194-217), договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, № 6 від 30.12.2023, № 7 від 30.12.2023, № 8 від 30.12.2023, № 9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, № 26 від 12.01.2024, № 27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, №20 від 08.02.2024, №21 від 08.02.2024, №22 від 08.02.2024, №23 від 08.02.2024, №24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.), штатний розпис (т.1, а.с.27), відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023 року (т.1, а.с.24-26), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 16.10.2020 (т.1, а.с.75-76), та від 29.10.2020 (т.1, а.с.77-78), договори оренди землі, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т.1, а.с.28-74), ліцензія на право зберігання пального від 02.11.2021 (т.1, а.с.79).

Для підтвердження реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023 позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.12.2024 №11 (т.2, а.с.42 зворот.) та наступні документи: письмові пояснення від 17.12.2024 №46 (т.2, а.с. 38-42 зворот.-183), договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 від 22.12.2023, додаток №1 (специфікація) від 22.12.2023, додаток №3 (графік поставки) від 22.12.2023, додаток №5 (технічні характеристики товару) від 22.12.2023, додаток №6 (санкційне застереження) від 22.12.2023 до вказаного договору, видаткова накладна №51 від 30.12.2023, рахунок на оплату №3 від 30.12.2023; залізнична накладна №34162032 від 30.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 - лютий 2024 року, картка рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року, платіжні інструкції №704450 від 19.01.2024, №704451 від 19.01.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 06.02.2024, № від 09.02.2024, № від 09.02.2024, № від 09.02.2024, сертифікати якості №7, №8, №9, №10 від 30.12.2023 (т.2, а.с.1-26), договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, №6 від 30.12.2023, №7 від 30.12.2023, №8 від 30.12.2023, №9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, №26 від 12.01.2024, №27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, №20 від 08.02.2024, №21 від 08.02.2024, №22 від 08.02.2024, №23 від 08.02.2024, №24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.), штатний розпис (т.1, а.с.27), відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023 року (т.1, а.с.24-26), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 16.10.2020 (т.1, а.с.75-76), та від 29.10.2020 (т.1, а.с.77-78), договори оренди землі, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т.1, а.с.28-74), ліцензія на право зберігання пального від 02.11.2021 (т.1, а.с.79).

Однак, комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення від 20.12.2024 №12236272/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023 (т.1, а.с.193); від 20.12.2024 №12236270/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023 (т.1, а.с.226, 250); від 20.12.2024 №12236271/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023 (т.2, а.с.60), з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація зазначено: «первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних».

ТОВ «ВБК», не погоджуючись із вказаними рішеннями звернулося із даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком №1 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно із пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, одним із таких критеріїв є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як установлено судом, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що до контролюючого органу від позивача надійшли пояснення та відповідні документи для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Однак, комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення від 20.12.2024 №12236272/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023 (т.1, а.с.193); від 20.12.2024 №12236270/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023 (т.1, а.с.226, 250); від 20.12.2024 №12236271/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023 (т.2, а.с.60).

Підставою для прийняття вказаних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація оскаржуваних рішень зазначено: «первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних».

Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів необхідно встановити настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту отримання таких товарів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 22.12.2023 між ТОВ «ВБК» (постачальник) та АТ «Укргазвидобування» (покупець) було укладено договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 (т.1, а.с.125-130, 150-155, 195-200, т.2, а.с.2-7), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-2:2021 (код УКТЗЕД ), зазначений в специфікації/-ях, що додається/ються до Договору і є його невід`ємною/-ими частиною/-ами, а покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Під поставкою сторони розуміють передачу товару постачальником для прийняття покупцем.

Згідно із пунктом 1.2. вказаного договору найменування/асортимент товару, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю товару та загальна вартість товару вказується у специфікації/-ях (далі - Специфікація/-її), яка/і є додатком/ми №1 до договору та є його невід`ємною частиною. Строк поставки товару визначається Графіком поставки товару, який є Додатком №3 до Договору та є його невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 3.2. договору загальна ціна договору визначається загальною вартістю Товару, вказаного в Специфікації/-ях до цього Договору та становить до 85 999 992,00 грн з ПДВ (включно).

Нормами пункту 5.2 договору передбачено, що датою прийняття товару є дата підписання уповноваженими представниками сторін акту приймання-передачі товару, форма якого наведена в Додатку №4 до цього договору, який є його невід`ємною частиною (застосовується, якщо Постачальник є нерезидентом в Україні) або видаткової накладної. Право власності на товар, ризик випадкового знищення/пошкодження переходить від постачальника до покупця з дати підписання сторонами акту приймання-передачі товару або видаткової накладної.

Згідно із додатком №1 (специфікація) від 22.12.2023 (т.1, а.с. 131, 156, 201) сторони договору погодили умови поставки товару: FCA, с. Білогородка Шепетівсько району Хмельницької області; строк поставки товару: відповідно до Графіка поставки товару, датою поста товару є дата у відповідній електронній залізничній накладній, поставлена під ч оформлення на станції відправлення товару; умови та строки оплати: оплата протягом 15 календарних днів з дня підписання сторонами акту приймання-передачі товару та/або видатки накладної, та пред`явлення постачальником рахунку на оплату (інвойсу); вимоги до тари та упаковки: поставка здійснюється залізничним транспортом.

Згідно додатку №3 (графік поставки) від 22.12.2023 сторонами узгоджено строк поставки товару: до 15.01.2024 (т.1, а.с. 132 зворот., 157 зворот., 202 зворот).

Судом встановлено, що на виконання умов договору поставки від 22.12.2023 №УГВ600/30-23 позивачем передано АТ «Укргазвидобування» розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-2:2021 в кількості 260,35 тон, 129 тон та 258 тон, що підтверджується видатковими накладними №49 від 29.12.2023 на загальну суму 11 195 048,96 грн (т.1, а.с.124), №50 від 29.12.2023 на загальну суму 5 546 999,48 грн (т.1, а.с.194), №51 від 30.12.2023 на загальну суму 11 093 998,97 грн (т.2, а.с.1).

Відповідно до пунктів 4.1., 4.2 договору розрахунки проводяться шляхом оплати покупцем з дати підписання сторонами акту приймання-передачі товару або видаткової накладної, та пред`явлення постачальником рахунку на оплату (інвойсу), шляхом перерахування на рахунок постачальника, на умовах зазначених у Специфікації/-ях. До рахунка додаються: підписаний уповноваженими представниками сторін акт приймання-передачі товару або видаткова накладна.

Матеріалами справи підтверджується, що оплата за товар була проведена АТ «Укргазвидобування» на підставі рахунків на оплату №2 від 29.12.2024 (т.1, а.с.145), №1 від 29.12.2023 (т.1, а.с.215), №3 від 30.12.2023 (т.2, а.с.22) в повному обсязі, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.02.2024 № на суму 11 195 048,96 грн (т.1, а.с.142 зворот., 212 зворот., т.2, а.с.19 зворот.), від 19.01.2024 №704450 на загальну суму 5 546 999,48 грн (т.1, а.с. 139, 209, т.2, а.с.16), від 19.01.2024 №704451 на суму 11 093 998,97 грн (т.1, а.с. 139 зворот., 209 зворот., т.2, а.с.16 зворот.).

Вказані обставини також підтверджуються карткою рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року (т.1, а.с.137-138, 207, т.2, а.с.14).

Таким чином, суд зауважує, що у даному випадку ТОВ «ВБК» надало податковому органу документи на підтвердження настання обох подій, з якими чинне законодавство пов`язує право платника на віднесення сум податку до податкового кредиту, а саме: «першої події» - факту поставки товару, що підтверджується видатковими накладними №49, №50 від 29.12.2023 та №51 від 30.12.2023, а також факту оплати товару, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.02.2024 №, від 19.01.2024 №704450 та №704451, а також карткою рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року.

Окрім того, зі змісту письмових пояснень від 17.12.2024 №44 (т.1, а.с. 179 зворот.-183), від 17.12.2024 №45 (т.1, а.с. 228 зворот.-232), від 17.12.2024 №46 (т.2, а.с. 38-42 зворот.-183), слідує, що позивачем також було надано документи на підтвердження походження товару, а саме: договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, № 6 від 30.12.2023, № 7 від 30.12.2023, № 8 від 30.12.2023, № 9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, № 26 від 12.01.2024, № 27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, №20 від 08.02.2024, №21 від 08.02.2024, №22 від 08.02.2024, №23 від 08.02.2024, №24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.).

Так, 01.12.2023 між ТОВ «ВБК» (покупець) та ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (постачальник) укладено договір поставки №РГО/2023/П-2, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-2:2021 (код УКТЗЕД ), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар.

На виконання умов вказаного договору позивачу було поставлено вказаний товар, а саме: 29.12.2023 у кількості 389,35 тон, 30.12.2023 у кількості 386,85 тон, 11.01.2024 у кількості 278,20 тон, 12.01.2024 у кількості 415,40 тон, 13.01.2024 у кількості 411,75 тон та 14.01.2024 у кількості 68,50 тон товару, про що свідчать видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91),

У свою чергу, ТОВ «ВБК» оплатило вказаний товар, що підтверджується вищезазначеними платіжними дорученнями.

Податкові накладні №96 від 29.12.2023, №97 від 29.12.2023, №101 від 30.12.2023 та №102 від 30.12.2023 складені ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» по взаємовідносинах із позивачем були зареєстровані в ЄРПН на виконання рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.09.2024 (т.1, а.с.117-123), яке залишене без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.03.2025 (т.1, а.с.111-116) у справі №560/11217/24 за позовом ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» до ДПС України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, про що свідчать квитанції від 02.04.2025 про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН (т.1, а.с.107-110).

У наданих податковому органу поясненнях позивач також повідомив про наявність економічної мети та доцільності проведених господарських операцій з купівлі та продажу Товару - розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р, оскільки товариство закупило 1950,05 тон Товару по ціні 42 900,00 з урахуванням ПДВ за одну тону на загальну суму 83 657 145,00 грн з урахуванням ПДВ, а реалізувало 1950,05 тон товару по ціні 43 000,00 з урахуванням ПДВ за одну тону на загальну суму 83 852 142,20 грн з урахуванням ПДВ. Отже, в результаті проведення господарської операції від реалізації товару позивач отримав прибуток у орієнтовному розмірі 83,33 грн з однієї тони реалізованого товару, відповідно 162 497,67 грн на загальному об`ємі реалізованого товару.

Суд звертає увагу, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (додаток 1 до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «додаткова інформація» зазначити конкретні документи, які ненадані платником або складені з порушенням законодавства.

В графі додаткова інформація оскаржуваних рішень зазначено: «первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних».

Однак, суд зауважує, із вказаних рішень не можливо встановити про надання яких саме копій документів, складених із порушенням законодавства стверджує податковий орган, у чому саме полягало неналежне оформлення товаросупровідних документів.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 12.03.2025 у справі №420/35189/23, в якій суд виходив із того, що оскільки податковим органом не зазначено, які з поданих копій документів складені/оформлені з порушенням законодавства, та у чому полягають такі порушення, а отже, підстави відмови у здійсненні реєстрації податкових накладних не з`ясовані належним чином у спосіб, який дозволив би зрозуміти й усунути недоліки.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача зазначає, що із рішень ГУ ДПС у Хмельницькій області від 11.02.2025 №12490898/43291498, №12490897/43291498, №12490899/43291498, №12490900/43291498 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» від 29.04.204 №184, від 08.05.2024 №33, від 30.04.2024 №197 та від 03.05.2024 №22 в ЄРПН (т.2, а.с. 81-84) встановлено, що платником для підтвердження перевезення Оксигенату органічних рідин надані товарно-транспортні накладні №491 від 29.04.2024, №569 від 03.05.2024, №3584 від 08.05.2024, в яких відсутня інформація про вантажно-розвантажувальні операції відповідальної особи. Крім того, відсутнє підтвердження транспортування оксигенату до покупця ТОВ «Сенлайт» за даними ЄРПН: протягом 2024 року відсутня реєстрація податкових накладних перевізником ТОВ «Атлантіс Транс Груп» на покупця ТОВ «Сенлайт» з номенклатурою «перевезення».

З урахуванням зазначеного, суд констатує, що приймаючи оскаржувані у даній справі рішення відповідач1 керувався документами, а саме: товарно-транспортними накладними №491 від 29.04.2024, №569 від 03.05.2024, №3584 від 08.05.2024, які взагалі не подавалися на розгляд комісії, та стосувалися взаємовідносин між ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» та ТОВ «Сенлайт», а не господарських операції, за наслідками яких позивачем були складені спірні податкові накладні, а відтак такі доводи податкового органу не можуть слугувати правовою та фактичною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023.в ЄРПН.

У постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Також суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 19.07.2023 у справі №420/7850/22, від 29.06.2023 у справі №500/2655/22, від 20.06.2023 у справі справа № 200/6012/20-а, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21.

На думку суду, подані позивачем документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та були достатніми для реєстрації податкових накладних №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023 в ЄРПН і в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду відзиву на позовну заяву та не довели правомірності рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 20.12.2024 №12236272/40827373, №12236270/40827373, №12236271/40827373, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023 в ЄРПН, а тому позовні вимоги в цій частині є підставними та підлягають задоволенню.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, з огляду на таке.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування..

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, по якій складені спірні податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023 в ЄРПН належить також задовольнити.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частинами першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір в загальній сумі 7267,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 11.06.2025 №149 (т.1, а.с.19).

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 7267,00 грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Волинській області, позаяк судом задоволена самостійна позовна вимога немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення були порушені права позивача, а звернена до ДПС України позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідною від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинська біоенергетична компанія» (79005, Львівська область, місто Львів, вулиця Гладишевського Євгена, будинок 13, ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.12.2024 №12236272/40827373, №12236270/40827373, №12236271/40827373.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Волинська біоенергетична компанія» податкові накладні №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинська біоенергетична компанія» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір в сумі 7267,00 грн (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В. Л. Шепелюк