Справа № 280/2699/25
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2025-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 жовтня 2025 року м. Дніпросправа № 280/2699/25

Головуючий суддя І інстанції - Садовий І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20.05.2025 в адміністративній справі №280/2699/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправними та cкacyвaти рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 12618207/40297125 від 13.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 22.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку податкову накладну №10 від 22.10.2024;

- визнати протиправними та cкacyвaти рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 12618230/40297125 від 13.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 22.01.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку податкову накладну №1 від 22.01.2025;

- визнати протиправними та cкacyвaти рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 12701121/40297125 від 02.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 13.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку податкову накладну №2 від 13.03.2025.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20.05.2025 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12618207/40297125 від 13.03.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 22.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» №10 від 22.10.2024 датою її направлення на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12618230/40297125 від 13.03.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 22.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» №1 від 22.01.2025 датою її направлення на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12701121/40297125 від 02.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 13.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» №2 від 13.03.2025 датою її направлення на реєстрацію

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до даних, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» 24.02.2016 є офіційно зареєстрованим суб`єктом господарювання. Видами діяльності позивача є: 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 88.99 Надання іншої соціальної допомоги без забезпечення проживання, н.в.і.у.; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. ( а.с.8-10, т.2).

Між ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» (надалі Підрядник) та ПАТ «ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» (надалі Замовник) було укладено Договір № 558-52-10 від 18.07.2024 (надалі Договір № 558-52-10) про виконання робіт, визначених у специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору. (а.с.96-104 т.1).

Згідно з пунктом 2.1 Договору № 558-52-10 Строки виконання робіт за цим Договором, а також їх окремих обсягів (об`єктів, етапів, видів) визначаються у відповідних Додатках/Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього Договору. У межах строків виконання робіт, зазначених у Специфікаціях, Роботи виконуються на загальних умовах, без урахування вихідних, святкових і неробочих днів, якщо інше не зазначено у специфікації.

Відповідно до п. 3.1 Договору № 558-52-10 ціна робіт, виходячи із специфіки і способу виконання робіт, визначається на підставі погоджених сторонами специфікацій, які є невід`ємними додатками до Договору.

Пунктом 4.1 Договору № 558-52-10 передбачено, що строки оплати вказуються в Специфікаціях до цього Договору та обчислюються від дати підписання сторонами відповідних актів виконаних робіт з додатками (або інших документів узгоджених сторонами відповідно до пункту 2.3 цього Договору), на підставі наданих Підрядником рахунків до обліку.

Відповідно до пункту 1 Специфікації № 2 до Договору № 558-52-10 від 18.07.2024 (далі Специфікація №2), складеної та підписаної сторонами 03.08.2024 Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик, у порядку та на умовах цієї Специфікації № 2 та Договору, виконати капітальний ремонт тепловозу маневрового ТЕМ2 № 302, інвентарний номер 105167518. Обсяг робіт виконується згідно з Технічним завданням, що міститься у Додатку № 1 до Специфікації № 2. Місцем виконання робіт є територія Підрядника (а.с.107-109 т.1).

Для належного виконання зобов`язань за Договором №558-52-10 необхідні для ремонту матеріали були придбані позивачем у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 , фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 , Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМИСЛОВИЙ ОЛІМП», Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрпроммаш», Товариство з обмеженою відповідальністю «Проммонтажналадка» та фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 (а.с. 166-232 т.1).

Відповідно до пункту 5 Специфікації № 2 доставка тепловоза в ремонт здійснюється силами та за рахунок Замовника.

На виконання зазначених умов, тепловоз ТЕМ2 № 302, інвентарний номер 105167518, був доставлений на територію Підрядника залізничними коліями Акціонерного товариства «Українська залізниця».

Факт переміщення тепловозу залізничними коліями АТ «Укрзалізниця» підтверджується накладною від 13.09.2024. Факт доставки тепловозу на виробничу базу Підрядника підтверджується Актом приймання у капітальний ремонт тепловоза ТЕМ2 № 302 від 16.09.2024 (а.с.132-136 т.1).

Специфікацією №2 передбачено, що загальна вартість робіт, з урахуванням додаткових робіт, становить 8 760 000,00грн (вісім мільйонів сімсот шістдесят тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ у розмірі 1 460 000,00грн (один мільйон чотириста шістдесят тисяч гривень 00 копійок).

Відповідно до пункту 8 Специфікації №2, умови оплати визначено наступним чином:

Перший етап оплата у розмірі 50 (п`ятдесяти) відсотків від суми базової вартості ремонту здійснюється протягом 30 (тридцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Акта виконаних робіт з розбирання та дефектування тепловозу (на території Підрядника) на підставі рахунку, наданого Підрядником.

Другий етап оплата у розмірі 40 (сорока) відсотків від суми базової вартості ремонту здійснюється протягом 20 (двадцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Акта виконаних робіт та Акта приймання-передачі тепловозу з ремонту (на території Підрядника), але не раніше поставки тепловозу на склад Замовника, на підставі рахунку, наданого Підрядником.

Третій етап оплата у розмірі 10 (десяти) відсотків від суми базової вартості ремонту здійснюється протягом 20 (двадцяти) календарних днів з дати підписання Сторонами Акта введення тепловозу в експлуатацію та Акта виконаних робіт на території Замовника.

На виконання умов Договору №558-52-10, після підписання 16.09.2024 Сторонами Акта приймання-передачі тепловозу в ремонт, Підрядником розпочато роботи з підготовки тепловозу до дефектування.

Пунктом 6 Специфікації №2, термін виконання дефектування та визначення необхідних додаткових робіт становить не більше ніж 30 (тридцять) робочих днів з моменту підписання Сторонами Акта приймання-передачі тепловозу в ремонт на території Підрядника.

10.10.2024 Замовнику було направлено лист № 3245/10-24 з пропозицією направити своїх представників для участі у дефектуванні маневрового тепловозу ТЕМ2, заводський номер 302, прийнятого в капітальний ремонт 16.09.2024 відповідно до Договору № 558-52-10 (а.с.137 т.1).

Після проведення розбирання та дефектування тепловозу, у строки, визначені Специфікацією № 2, комісією у складі представників Замовника та Підрядника 22.10.2024 складено та підписано Акт комісійного огляду потреби в виконанні додаткових робіт з капітального ремонту тепловозу маневрового ТЕМ2 №302, інв№10567518 (а.с.138 т.1).

Відповідно до умов Договору №558-52-10, після виконання першого етапу робіт, а саме розбирання та дефектування, Підрядник надав Замовнику підписаний зі свого боку Акт здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № 130 від 22.10.2024 на суму 3 480 000,00грн (три мільйони чотириста вісімдесят тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ у розмірі 580 000,00 грн. (п`ятсот вісімдесят тисяч гривень 00 копійок) (а.с.144 т.1).

Підрядником було виставлено рахунок на оплату № 132 від 22.10.2024 на суму 3 480 000,00 грн. (три мільйони чотириста вісімдесят тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ у розмірі 580 000,00 грн. (п`ятсот вісімдесят тисяч гривень 00 копійок), та передано Замовнику для здійснення оплати (а.с.145 т.1).

ПАТ «ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» було здійснено оплату вказаного рахунку-фактури, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів № від 21.11.2024 на суму 3 164 364 800,78 грн. (а.с.146 т.1).

В бухгалтерському обліку ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» обліковується дебіторська заборгованість за рахунком 361 за 4 квартал 2024 року контрагента ПАТ «ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» у сумі 115 199,22 грн. (а.с.147 т.1).

Після проведення розборки і дефектування тепловозу в зв`язку виявленням додаткових робіт була узгоджена та підписана Додаткова угода № 2 від 20.12.2024, згідно якої вартість робіт за Договором №558-52-10 від 18.07.2024 з урахуванням Специфікації №2 та Додаткової угоди №2 склала 12 084 159,65грн. (дванадцять мільйонів вісімдесят чотири тисячі сто п`ятдесят дев`ять гривень 65 копійок), в тому числі ПДВ - 2 014 026,61грн (два мільйони чотирнадцять тисяч двадцять шість гривень 61 копійка) (а.с.118 т.1).

Відповідно до пункту 10 Специфікації №2 у вартість додаткових робіт не входить ціна за раму та блок дизеля, а у разі необхідності встановлення даних ТМЦ, рішення видається окремо після виїзного аудиту Замовника та надання ним погодження для їх встановлення.

23.12.2024 листом №3252/12-24 було запрошено представників Замовника та 24.12.2024 отримано погодження, відповідно до актів огляду блоку та рами, які додавались до письмових пояснень (а.с.148-150 т.1).

Відповідно до умов Договору №558-52-10 та Специфікації №2 Підрядником було виставлено рахунок на оплату № 166 від 26.12.2024 на суму 1 425 000,00 грн. (один мільйон чотириста двадцять п`ять тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ у розмірі 285000,00грн (двісті вісімдесят п`ять тисяч гривень 00 копійок), та передано Замовнику для здійснення оплати (а.с.151 т.1).

ПАТ «ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» було здійснено оплату вказаного рахунку-фактури, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів № від 22.01.2025 на суму 1 710 000,00грн (а.с.152 т.1).

Після завершення ремонтних робіт було проведено пробну поїздку тепловозу для проведення випробувань після якої було складено та підписано акт пробної поїздки тепловоза серії ТЕМ2 №302 від 21.02.2025 у якому зазначено висновок про те, що тепловоз серії ТЕМ2 №302 відремонтовано в обсязі капітального ремонту та він повністю придатний до експлуатації (а.с.154 т.1).

Відповідно до пункту 5 Специфікації № 2 доставка тепловоза в ремонт здійснюється силами та за рахунок Підрядника.

На виконання зазначених умов, тепловоз ТЕМ2 № 302, інвентарний номер 105167518, був доставлений на територію Підрядника залізничними коліями Акціонерного товариства «Українська залізниця» (а.с.159-165 т.1).

Факт передачі тепловозу після проведення капітального ремонту підтверджується складеним та підписаним сторонами 13.03.2025 Актом прийому-здавання тепловоза ТЕМ2 УМ зав. № 302, після проведення капітального ремонту за договором № №558-52-10 від 18.07.2024 та Актом на видачу технічної документації при виході тепловоза після проведення капітального ремонту від 13.03.2025 (а.с.155-155 т.1).

Відповідно до умов Договору №558-52-10, після виконання робіт Підрядник надав Замовнику підписаний зі свого боку Акт здачі-приймання виконаних робіт № 20 від 13.03.2025 на загальну суму 7 885 359,65грн (сім мільйонів вісімсот вісімдесят п`ять тисяч триста п`ятдесят дев`ять гривень 65 копійок), у тому числі ПДВ у розмірі 1 314 226,61 (один мільйон триста чотирнадцять тисяч двісті двадцять шість гривень 61 копійка). Замовник прийняв виконані роботи та підписав зазначений Акт (а.с.157 т.1).

Відповідно до умов Договору №558-52-10 та Специфікації №2 Підрядником було виставлено рахунок на оплату № 7 від 10.03.2025 на суму 6 175 359,65грн (шість мільйонів сто сімдесят п`ять тисяч триста п`ятдесят дев`ять гривень 65 копійок), у тому числі ПДВ у розмірі 1 029 226,61грн (один мільйон двадцять дев`ять тисяч двісті двадцять шість гривень 61 копійка) та передано Замовнику для здійснення оплати (а.с.158 т.1).

На підставі вищезазначеного та на виконання вимог приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем було складено та направлено до відповідача-1 на реєстрацію наступні податкові накладні:

- № 10 від 22.10.2024 на суму 3 480 000,00 грн. (у тому числі ПДВ 580 000,00 грн.) (а.с.16 т.1);

- № 1 від 22.01.2025 на суму 1 710 000 грн. (у тому числі ПДВ 285 000,00 грн.) (а.с.41 т.1);

- № 2 від 13.03.2025 на суму 6 175 359,65 грн. (у тому числі ПДВ 1 029 226,61 грн.) (а.с.67 т.1).

18.11.2024 позивачем отримано Квитанцію № про зупинення реєстрації податкової накладної №10 від 22.10.2024 в якій містилась інформація про те, відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=6.0124%, "Рпоточ"=0 (а.с.17-18 т.1).

Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних реєстрацію яких зупинено, позивач 05.03.2024 через електронний кабінет платника податків направив повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив первинні документи на підтвердження реальності та правомірності господарських операцій за яким було складено спірні податкові накладні. Серед поданих документів, зокрема, були: Відомості про об`єкти оподаткування; Інформаційне повідомлення про зарахування коштів № від 21.11.2024; Протокол загальних зборів учасників ТОВ «ЗТрЗ» № 2 від 28.03.2016; Акт комісійного огляду потреби в виконаннi додаткових робiт з капiтального ремонтy тепловозу маневрового ТЕМ2 №302, інв. №1051б7518 від 22.10.2024; Рахунок на оплату № 132 від 22.10.2024; Договір №558-52-10 від 18.07.2024; Квитанція № від 18.11.2024; Податкова накладна №10 від 22.10.2024; Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань (номер кримінального провадження: 0000020; дата реєстрації провадження: 28.02.2022), Документ сформований в системі «Електронний суд» 23.04.2025; Акт приймання у капітальний ремонт тепловозу ТЕМ 2 №302 від 16.09.2024; Специфікація №2 від 03.08.2024 до Договору №558-52-10 від 18.07.2024; Виклик на дефектування маневрового тепловозу ТЕМ2, зав. №302 (Исх. № 3245/10-24 від 10.10.2024); Акт про пожежу від 25.09.2022; Карта рахунку 361 за 4 квартал 2024; Дефектувальна відомість по капiтальному ремонту тепловоза ТЕМ2 зав. N9 302; Залізнична накладна від 13.09.2024; Акт здачі-приймання робіт № 130 від 22.10.2024; Дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022; Атестат виробництва №UA2.276.340.01-22 від 06.12.2025; Витяг з Реєстру платників ПДВ №232 від 01.04.2016; Протокол загальних зборів учасників ТОВ «ЗТрЗ» № 1/07-2017 від 18.07.2017; Штатний розпис ТОВ «ЗТрЗ» (вводиться в дію з 01.01.2024); Витяг з ЄДРПОУ від 07.10.2024; Сертифікат №UA.QM.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; Дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022; Договір оренди №09-22 від 26.09.2022; Договор имущественного найма №1 от 26.06.2021; Протокол загальних зборів учасників ТОВ «ЗТрЗ» № 1 від 24.02.2016; Звіт про заборгованість з оплати праці на 01.06.2024; Пояснення щодо ПН №10 від 22.10.2024 (Вих. № 05/03/2025-4 від 05.03.2025); Наказ про керівників ТОВ «ЗТрЗ» б/н від 11.10.2017, про що свідчить, зокрема й наданий відповідачем-1 скріншот журналу повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та не заперечується відповідачем-1 у відзиві на позовну заяву (а.с.19-30 т.1, 40 т.2).

07.03.2025 позивачем було отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 12595876/40297125, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання матеріалів, використаних при проведенні ремонтних робіт; надати оборотно-сальдові відомості по рахунках 23, 281, 361; надати документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством (а.с.31-33 т.1).

10.03.2025 позивачем через електронний кабінет платника податків було направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10 від 22.10.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи(а.с.34-38 т.1).

Разом із тим, 11.02.2025 позивачем отримано Квитанцію № про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 22.01.2025 в якій містилась інформація про те, відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=25.1352%, "Рпоточ"=6000 (а.с.42-43 т.1).

Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних реєстрацію яких зупинено, позивач 05.03.2024 через електронний кабінет платника податків направив повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив первинні документи на підтвердження реальності та правомірності господарських операцій за яким було складено спірні податкові накладні. Серед поданих документів, зокрема, були: Дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022; Дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022; Пояснення щодо ПН №1 від 22.01.2025 (№ 05/03/2025-5 від 05.03.2025); Протокол загальних зборів ТОВ «ЗТрЗ» № 2 від 28.03.2016; Протокол загальних зборів ТОВ «ЗТрЗ» № 1/07-2017 від 18.07.2017; Наказ про керівників ТОВ «ЗТрЗ» б/н від 11.10.2017; Договор имущественного найма №1 от 26.06.2021; Звіт про заборгованість з оплати праці на 01.06.2024; Карта рахунку 6811 за 10.2024 - 01.2025; Договір № 558-52-10 від 18.07.2024; Договір оренди №09-22 від 26.09.2022; Штатний розпис ТОВ «ЗТрЗ» (вводиться в дію з 01.01.2024); Протокол загальних зборів ТОВ «ЗТрЗ» № 1 від 24.02.2016; Витяг з ЄРДР (номер кримінального провадження: 0000020; дата реєстрації: 28.02.2022); Інформаційне повідомлення № від 21.11.2024; Податкова накладна №1 від 22.01.2025; Акт приймання у капітальний ремонт тепловозу ТЕМ 2 №302 від 16.09.2024; Відомості про об`єкти оподаткування; Акт про пожежу від 25.09.2022; Рахунок на оплату № 132 від 22.10.2024; Акт огляду відновленого блоку дизеля №5091087 від 24.12.2024; Акт здачі-приймання робіт № 130 від 22.10.2024; Специфікація №2 від 03.08.2024 До Договору №558-52-10 від 18.07.2024; Виклик на дефектування тепловозу ТЕМ2 №302 (Исх. № 3245/10-24 від 10.10.2024); Виклик для таврування (Исх. № 3252/12-24 від 23.12.2024); Акт комісійного огляду потреби в додаткових роботах з капремонту тепловозу ТЕМ2 №302, інв. №1051б7518; Видаткова накладна №25 від 25.11.2024; Квитанція № від 11.02.2025; Залізнична накладна від 13.09.2024; Інформаційне повідомлення № від 22.01.2025; Додаткова угода № 2 від 20.12.2024 до Договору №558-52-10 від 18.07.2024; Платіжна інструкція № 2773 від 09.12.2024; Платіжна інструкція № 2444 від 30.10.2024; ДЕФЕКТУВАЛЬНА ВІДОМІСТЬ по капремонту тепловоза ТЭМ2 № 302; Договір №2-03/2024 від 18.03.2024; Платіжна інструкція № 2622 від 22.11.2024; Прибутковий ордер №2768 від 07.10.2024; Платіжна інструкція № 2777 від 09.12.2024; Видаткова накладна №3 від 16.12.2024; Акт огляду відновленої рами дизеля №90-187 від 24.12.2024; Платіжна інструкція № 2907 від 24.12.2024; Прибутковий ордер №2986 від 25.11.2024; Карта рахунку 631 за 11.2024; Платіжна інструкція № 2540 від 11.11.2024; Рахунок на оплату № 166 від 24.12.2024; Платіжна інструкція №2722 від 02.12.2024; Платіжна інструкція №2850 від 17.12.2024; Видаткова накладна №ПО-0000074 від 09.12.2024; Платіжна інструкція № 2655 від 25.11.2024; Платіжна інструкція №2840 від 16.12.2024; Видаткова накладна №8 від 07.10.2024; Карта рахунку 631 за 06.11.2024 - 31.12.2024 (Счет на оплату поставщика 0000-002341 від 02.12.2024, ТОВ "ПРОМИСЛОВИЙ ОЛІМП", Договір "05/24"); Карта рахунку 631 за 06.11.2024 - 31.12.2024 (Счет на оплату поставщика 0000-002383 від 12.12.2024, ФОП ОСОБА_3 , Усний договір); Прибутковий ордер №2786 від 16.12.2024; Прибутковий ордер № 2761 від 09.12.2024; ТТН №09/12/24/1 від 09.12.2024; Договір № 1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021; Витяг з ЄДРПОУ від 07.10.2024; Витяг з Реєстру платників ПДВ №232 від 01.04.2016; Сертифікат №UA.QM.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; Атестат виробництва №UA2.276.340.01-22 від 06.12.2025, про що свідчить, зокрема й наданий відповідачем-1 скріншот журналу повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та не заперечується відповідачем-1 у відзиві на позовну заяву (а.с.44-57 т.1, 38 т.2).

07.03.2025 позивачем було отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 12595877/40297125, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання матеріалів, які використанні при проведенні ремонтних робіт. Надати оборотно-сальдові відомості по рахункам 23, 281, 361. Надати документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством (а.с.58-60 т.1).

20.02.2025 позивачем через електронний кабінет платника податків було направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 22.01.2025, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи (а.с.61-64, т.1).

Крім того, 25.03.2025 позивачем отримано Квитанцію № про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 13.03.2025 в якій містилась інформація про те, відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник " "D"=13.9718%, "Рпоточ"=0 (а.с.68-69 т.1).

Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних реєстрацію яких зупинено, позивач 25.03.2024 через електронний кабінет платника податків направив повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив первинні документи на підтвердження реальності та правомірності господарських операцій за яким було складено спірні податкові накладні. Серед поданих документів, зокрема, були: Сертифікат №UA.QM.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; Витяг з Реєстру платників ПДВ №232 від 01.04.2016; Пояснення щодо ПН №2 від 13.03.2025 (№ 25/03/2025-2 від 25.03.2025); Дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022; Атестат №UA2.276.340.01-22 від 06.12.2025; Штатний розпис ТОВ «ЗТрЗ» (з 01.01.2024); Дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022; Договор имущественного найма №1 от 26.06.2021; Витяг з ЄРДР (номер провадження: 0000020; дата реєстрації: 28.02.2022); Витяг з ЄДРПОУ від 07.10.2024; Протокол № 1/07-2017 від 18.07.2017; Договір оренди №09-22 від 26.09.2022; Відомості про об`єкти оподаткування; Протокол № 2 від 28.03.2016; Інформаційне повідомлення № від 21.11.2024; Наказ б/н від 11.10.2017; Акт про пожежу від 25.09.2022; Специфікація №2 від 03.08.2024 До Договору №558-52-10 від 18.07.2024; Протокол № 1 від 24.02.2016; Звіт про заборгованість на 01.06.2024; Акт огляду №90-187 від 24.12.2024; Виклик № 3245/10-24 від 10.10.2024; Рахунок № 132 від 22.10.2024; Квитанція № від 25.03.2025; Податкова накладна №2 від 13.03.2025; Договір № 558-52-10 від 18.07.2024; Акт № 130 від 22.10.2024; Видаткова накладна №25 від 25.11.2024; Акт комісійного огляду від 22.10.2024; Платіжна інструкція № 2655 від 25.11.2024; Платіжна інструкція № 2444 від 30.10.2024; Платіжна інструкція № 2540 від 11.11.2024; Договір №2-03/2024 від 18.03.2024; Обігово-сальдова відомість по рахунку 361; Рахунок № 166 від 24.12.2024; ДЕФЕКТУВАЛЬНА ВІДОМІСТЬ; Платіжна інструкція №2722 від 02.12.2024; Акт приймання в ремонт від 16.09.2024; Інформаційне повідомлення № від 22.01.2024; Виклик № 3252/12-24 від 23.12.2024; Прибутковий ордер №2986 від 25.11.2024; Видаткова накладна №8 від 07.10.2024; Акт огляду №5091087 від 24.12.2024; Залізнична накладна від 13.09.2024; Карта рахунку 631 за 11.2024; Прибутковий ордер № 2761 від 09.12.2024; Прибутковий ордер №2786 від 16.12.2024; Додаткова угода № 2 від 20.12.2024 до Договору №558-52-10 від 18.07.2024; Видаткова накладна №3 від 16.12.2024; Акт на видачу техдокументації від 13.03.2025; Карта рахунку 631 за 06.11.2024 - 31.12.2024 (Счет на оплату 0000-002383 від 12.12.2024, ФОП ОСОБА_3 , Усний договір); Платіжна інструкція № 2622 від 22.11.2024; Платіжна інструкція № 2773 від 09.12.2024; Акт прийому-здавання тепловоза від 13.03.2025; Прибутковий ордер №2768 від 07.10.2024; Акт пробної поїздки від 21.02.2025; Платіжна інструкція № 2907 від 24.12.2024; Акт № 20 від 13.03.2025; Платіжна інструкція № 2850 від 17.12.2024; Карта рахунку 631 за 06.11.2024 - 31.12.2024 (Счет на оплату 0000-002341 від 02.12.2024, ТОВ "ПРОМИСЛОВИЙ ОЛІМП", Договір "05/24"); Платіжна інструкція №2840 від 16.12.2024; Податкова накладна №5507 від 12.03.2025; Платіжна інструкція № 2777 від 09.12.2024; Договір № 1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021; Платіжна інструкція № 472 від 14.03.2025; Видаткова накладна №ПО-0000074 від 09.12.2024; Рахунок №7 від 10.03.2025; Прибутковий ордер №336 від 20.02.2025; Платіжна інструкція №449 від 12.03.2025; Залізнична накладна від 13.03.2024; ТТН №09/12/24/1 від 09.12.2024; Податкова накладна № 3 від 30.12.2024; Акт перевірки ТУ-25 від 11.03.2025; Накладна-вимога №0000-000004 від 13.03.2025; Податкова накладна № 74 від 09.12.2024; Видаткова накладна №ПО-000004 від 20.02.2025; Обігово-сальдова відомість по рахунку 631; Обігово-сальдова відомість по рахунку 631; Податкова накладна № 3 від 20.02.2025; Обігово-сальдові відомість по рахунку 631; Видаткова накладна №РН-0000044 від 30.12.2024; Платіжна інструкція №386 від 04.03.2025; Платіжна інструкція № 2659 від 25.11.2024; Видаткова накладна №190 від 27.02.2025; Податкова накладна №9 від 26.11.2024; Платіжна інструкція №3027 від 07.01.2025; Платіжна інструкція №3012 від 23.12.2025; Прибутковий ордер №2660 від 27.11.2024; Видаткова накладна №5 від 09.01.2025; Прибутковий ордер № 1671 від 10.04.2024; Обігово-сальдова відомість по рахунку 631; Податкова накладна № 2 від 23.12.2024; Обігово-сальдова відомість по рахунку 631; Прибутковий ордер № 2916 від 30.12.2024; Податкова накладна № 3 від 08.01.2025; Платіжна інструкція №32 від 08.01.2025; Видаткова накладна №12 від 10.04.2024; Прибутковий ордер № 40 від 09.01.2024; Платіжна інструкція №974 від 10.04.2024, про що свідчить, зокрема й наданий відповідачем-1 скріншот журналу повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та не заперечується відповідачем-1 у відзиві на позовну заяву (а.с.70-86 т.1, 39 т.2).

27.03.2025 позивачем було отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 12675883/40297125, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано: Відсутня інформація щодо тимчасових перепусток на територію Замовника; Відповідно до п.13 додатку №1 до специфікації № 2 до договору № 558-52-10 від 18.07.2024-відсутня інформація та підтверджуючі документи; Відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку: ТМЦ використаних для виконання робіт, 10,11,22 (а.с.87-89 т.1).

28.03.2025 позивачем через електронний кабінет платника податків було направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 22.01.2025, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи (а.с.90-93).

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення: №12618207/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 22.10.2024; №12618230/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 22.01.2025; №12701121/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 13.03.2025 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с.39, 65, 94 т.1).

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №10 від 22.10.2024, №1 від 22.01.2025, №2 від 13.03.2025 прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому, позивач вважає, що є всі підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні №10 від 22.10.2024, №1 від 22.01.2025, №2 від 13.03.2025.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, спірні рішення є протиправнимии та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як видно зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлена позначки у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті « ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказані рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містять жодної інформації, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Поряд з вказаним, з матеріалів справи видно, що на виконання повідомлень відповідача та з метою розблокування реєстрації податкових накладних, позивачем були надані додаткові пояснення, до яких було долучено копії відповідних первинних документів.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їхнього прийняття.

Крім того, колегія суддів також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20.05.2025 в адміністративній справі №280/2699/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.А. Шальєва

суддя В.Є. Чередниченко