Справа № 500/5241/25
Суддя: Мірінович Уляна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2025-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5241/25

30 жовтня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Мірінович У.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (далі позивач, ФОП ОСОБА_1 ) до Державної податкової служби України (далі відповідач 1, ДПС України), Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі відповідач 2, ГУ ДПС у Тернопільській області), у якій позивач просить суд визнати протиправними та скасувати:

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158246/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №58 від 06.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №58 від 06.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158247/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №60 від 08.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №60 від 08.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158234/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №67 від 15.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №67 від 15.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158233/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №71 від 21.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №71 від 21.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158243/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №73 від 24.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №73 від 24.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158237/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №74 від 27.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №74 від 27.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158229/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №75 від 28.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №75 від 28.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158238/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №76 від 29.08.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №76 від 29.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158228/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №77 від 29.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №77 від 29.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158227/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №78 від 29.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №78 від 29.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158236/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №79 від 29.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №79 від 29.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158241/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №81 від 29.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №81 від 29.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08 серпня 2025 року №13158235/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №82 від 30.08.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №82 від 30.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158242/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №83 від 30.08.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №83 від 30.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158245/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №84 від 30.08.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №84 від 30.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08 серпня 2025 року №13158232/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №85 від 30.08.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №85 від 30.08.2024 року датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158231/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №86 від 30.08.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №86 від 30.08.2024 року датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158230/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №87 від 28.08.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №87 від 28.08.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158244/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №88 від 10.09.2024 року, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №88 від 10.09.2024 датою її подання;

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №131582439/ про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №89 від 11.09.2024, яка подана фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №89 від 11.09.2024 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач є суб`єктом підприємницької діяльності, одним з видів діяльності якого є оптова торгівля зерном за КВЕД 46.21. Позивачем укладено договір поставки сільськогосподарської продукції №43 від 15.07.2024 з ТОВ «Самбірська птахофабрика», за умовами якого у період з 30 липня по 29 серпня 2024 передано у власність покупця кукурудзу в кількості 224,42 т на загальну суму 1683150,01 грн, що підтверджується видатковими накладними та ТТН.

Також позивач зазначає, що 28.08.2024 ним укладено договір поставки сільськогосподарської продукції №28/08/2024 з ТОВ «АГРО-ФЕЛІКС», за умовами якого у період з 28 по 30 серпня 2024 року відвантажено та передано у власність покупцю кукурудзу у загальній кількості 253,16 т на суму 1906916,02 грн, що підтверджується видатковими накладними.

Відповідно до вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1, пункту 201.7, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем сформовано та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

Відповідач 2 зазначені податкові накладні прийняв, але їх реєстрацію відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинив, про що сформував відповідні квитанції. У якості підстави для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивач скористався правом надати додаткові документи, однак, регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, складених за результатом господарських операцій з постачання кукурудзи.

Позивач не погоджується із такими рішеннями відповідача 2, оскільки переконаний, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних. Вважає, що йому безпідставно відмовлено у реєстрації податкових накладних, з огляду на що оскаржені рішення є протиправними та підлягають скасуванню з визначенням відповідачу 1 обов`язку зареєструвати спірні накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 08.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у даній справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) суддею одноособово.

24.09.2025 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву з додатками від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України (спільна позиція), в якому відповідачем 2 зазначено, що у нього була наявна підстава для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання. Вказує, що позивачем не надано первинно в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції з постачання сільськогосподарської продукції за зупиненими податковими накладними, з огляду на що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача окремими повідомленнями про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, надано комісії контролюючого органу додатково копії документів. Однак, на переконання відповідача 2, ним не надано того обсягу документів, який необхідний для розгляду питання про реєстрацію оскаржуваних податкових накладних, відтак контролюючий орган вважає, що оскаржувані рішення комісії про відмову у реєстрації спірних податкових накладних винесено правомірно (а.с. 146-254 т. 2).

Ухвалою суду від 02.10.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження. (а.с.1-2, т.3)

15.10.2025 представником позивача надано до суду відповідь на відзив, за змістом якого вважає, що позивачем доведено належними документами проведення господарських операцій, наявність сільськогосподарської продукції, її придбання та реалізацію на суму та в об`ємах зазначених у поданих для реєстрації податкових накладних. Наведені у відзиві обставини представник позивача вважає такими, що не заслуговують на увагу і не можуть бути підставою до відмови у задоволенні поданого позову.

17.10.2025 представником відповідача 2 подано до суду заперечення на відповідь на відзив, згідно яких доводи позивача не визнає. Зазначає, що відповідно до Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» та Закону «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів», виробник або постачальник зернової продукції зобов`язаний мати документи, що підтверджують якість і безпеку зерна. Дані документи мають бути надані покупцеві при постачанні кожної партії продукції, а їх наявність є обов`язковою умовою законного обігу зерна. Крім того, операції між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 не відображені у ЄРПН. ФОП ОСОБА_2 не має у власності чи користуванні складських приміщень, виробничих потужностей або інших об`єктів нерухомості, які могли б використовуватися для зберігання, обробки чи реалізації кукурудзи. Також представник відповідача 2 звертає увагу, що при заповненні податкових декларацій з податку на додану вартість позивачем у рядку 10.4 не зазначено обсяги придбаних товарів/послуг у фізичних осіб неплатників ПДВ, що позбавляє можливості контролюючому органу відстежити джерела придбаної продукції та є суттєвим порушенням обліку. За позицією відповідача 2, викладені у позові та відповіді на відзив доводи позивача не спростовують позицію контролюючого органу і не підтверджують реальність господарських операцій, що стали підставою для складання спірних податкових накладних.

Інших заяв, в тому числі по суті справи, на адресу суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, судом встановлено наступне.

ОСОБА_1 зареєстрований як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з такими видами економічної діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 16.22 Виробництво щитового паркету; 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.39 Надання в оренду інших машин устаткування та товарів. н. в. і. у.; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно технічним обладнанням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. (а.с.11-13, т.1)

Позивач є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер , що підтверджується витягом з Реєстру платників податку на додану вартість №005. (а.с.14, т.1)

Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №170299205 від 13.06.2019, ОСОБА_1 є власником нежилого приміщення склад для зберігання сільськогосподарської продукції площею 1857,9 кв.м., розташованого за адресою: АДРЕСА_1 . (а.с.129-130, т.1)

З Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, сформованої станом на 19.07.2025, слідує, що у користуванні позивача на правах оренди перебувають земельні ділянки для ведення товарного сільськогосподарського виробництва: кадастровий номер :01:002:0090 площею 1,2408 га; кадастровий номер :01:002:0089 площею 1,2409 га; кадастровий номер :01:001:1577 площею 1,0774 га, кадастровий номер :01:001:1029 площею 10,1085 га, кадастровий номер :01:001:0400 площею 2,37 га, кадастровий номер :01:001:0337 площею 3,69 га, кадастровий номер :01:001:0328 площею 3,6899 га, кадастровий номер :01:001:0664 площею 3,69 га, кадастровий номер :01:001:0336 площею 3,69 га, кадастровий номер :01:001:0217 площею 0,5771 га, кадастровий номер :01:001:0524 площею 2,09 га, кадастровий номер :01:001:0195 площею 0,58 га, кадастровий номер :01:001:0157 площею 1,54 га, кадастровий номер :01:001:0211 площею 0,58 га, кадастровий номер :01:001:0193 площею 0,5771 га, кадастровий номер :01:001:0158 площею 1,94 га, кадастровий номер :01:001:1525 площею 1 га, кадастровий номер :01:001:0166 площею 2,4888 га, кадастровий номер :01:001:0401 площею 2,4332 га, кадастровий номер :01:001:0167 площею 2,4892 га, кадастровий номер :01:001:0300 площею 2,6805 га.

Також згідно вказаної Інформації позивачу на праві приватної власності належать земельні ділянки: кадастровий номер :04:002:0401 площею 0,0936 га; кадастровий номер :01:002:0009 площею 4,0473 га, кадастровий номер :01:002:0002 площею 2 га, кадастровий номер :01:002:0136 площею 0,0512 га, кадастровий номер :01:001:0169 площею 0,116 га, кадастровий номер :03:007:0005 площею 0,2179 га, кадастровий номер :01:001:0782 площею 2,7219 га, кадастровий номер :01:004:0015 площею 0,4966 га, кадастровий номер :01:001:0215 площею 2,4702 га, кадастровий номер :04:001:0141 площею 0,0351 га, кадастровий номер :01:001:1108 площею 0,298 га, кадастровий номер :11:008:0121 площею 0,4357 га, кадастровий номер :04:001:0042 площею 0,38 га, кадастровий номер :04:001:0127 площею 0,1377 га, кадастровий номер :04:001:0126 площею 0,0423 га, кадастровий номер :04:012:0056 площею 0,0053 га. (а.с.131-154, т.1)

ОСОБА_1 є власником транспортних засобів: сідловий тягач DAF 95 XF 430 реєстраційний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 07.05.2011, а також напівпричіп платформа SAMRO SR 334 реєстраційний номер НОМЕР_3 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 07.05.2011. (а.с.105-106, т.1)

Під час здійснення підприємницької діяльності позивачем використовується праця найманих працівників, що підтверджується наступним: трудовим договором №1 від 18.02.2020, укладеним з ОСОБА_3 ; трудовим договором №1 від 01.12.2022, укладеним з ОСОБА_4 (а.с.37-41, т.2); табелями обліку використання робочого часу за січень-червень 2025 року (а.с.43-49, т.2)

З матеріалів справи слідує, що з метою провадження господарської діяльності позивачем ФОП ОСОБА_1 здійснено закупівлю сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у ФОП ОСОБА_5 , рнокпп НОМЕР_5 , на підтвердження чого надано наступні документи:

видаткова накладна №02/09 від 02.09.2022 та ТТН №02/09 від 02.09.2022 на 23,8 т. на суму 95200,00 грн;

видаткова накладна №05/09 від 05.09.2022 та ТТН №02/09 від 05.09.2022 на 24,1 т. на суму 96400,00 грн;

видаткова накладна №07/09 від 07.09.2022 та ТТН №07/09 від 07.09.2022 на 23,95 т. на суму 95800,00 грн;

видаткова накладна №12/09 від 12.09.2022 та ТТН №12/09 від 12.09.2022 на 24,15 т. на суму 96600,00 грн;

видаткова накладна №14/09 від 14.09.2022 та ТТН №14/09 від 14.09.2022 на 23,8 т. на суму 95200,00 грн; (а.с.160-169 т.1)

видаткова накладна №16/09 від 16.09.2022 та ТТН №16/09 від 16.09.2022 на 23,750 т. на суму 95000,00 грн;

видаткова накладна №19/09 від 19.09.2022 та ТТН №19/09 від 19.09.2022 на 23,9 т. на суму 95600,00 грн;

видаткова накладна №21/09 від 21.09.2022 та ТТН №21/09 від 21.09.2022 на 24,05 т. на суму 96200,00 грн;

видаткова накладна №23/09 від 23.09.2022 та ТТН №23/09 від 23.09.2022 на 17,24 т. на суму 68960,00 грн;

видаткова накладна №20/07 від 20.07.2023 та ТТН №20/07 від 20.07.2023 на 21,1 т. на суму 84400,00 грн;

видаткова накладна №24/07 від 24.07.2023 та ТТН №24/07 від 24.07.2023 на 21,2 т. на суму 84800,00 грн;

видаткова накладна №26/07 від 26.07.2023 та ТТН №26/07 від 26.07.2023 на 20,9 т. на суму 83600,00 грн;

видаткова накладна №28/07 від 28.07.2023 та ТТН №28/07 від 28.07.2023 на 21,49 т. на суму 85960,00 грн (а.с. 191-206, т.1);

акт звіряння розрахунків, підписаний від імені ФОП ОСОБА_5 , як постачальника, та ФОП ОСОБА_1 за період з 01.09.2022 по 30.06.2025 (а.с.190, т.1)

виписка по рахунку ОСОБА_1 у АТ «Ощадбанк», згідно якої позивачем здійснено операції по сплаті коштів за сільськогосподарську продукцію на рахунок ФОП ОСОБА_5 , а саме: 27.09.2022 на суму 100000,00 грн; 30.09.2022 на суму 100000,00 грн; 08.12.2022 на суму 200000,00 грн; 13.12.2022 на суму 200000,00 грн; 06.09.2023 на суму 338772,50 грн; 18.03.2025 на суму 150000,00 грн. (а.с.98-104, т.1)

15.07.2024 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Самбірська птахофабрика» укладено договір поставки №43-2024, за умовами якого позивач, як постачальник, зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його вартість. Сторони узгодили, що конкретне найменування, одиниці виміру, загальна кількість, ціна та вартість продукції, яка поставляється за цим договором, визначаються у видаткових накладних на виконання договору. (а.с.74-77, т.1)

На виконання умов договору від 15.07.2024 №43-2024 позивачем здійснено поставку кукурудзи покупцю ТОВ «Самбірська птахофабрика», що підтверджується відповідними видатковими та товаро-транспортними накладними (а.с.78-95, т.1), а саме:

- накладна №52 від 30.07.2024 та ТТН №52 від 30.07.2024 про поставку кукурудзи у кількості 23,34 т на суму 182550,00 грн;

- накладна №54 від 01.08.2024 та ТТН №54 від 01.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 24,74 т на суму 185550,00 грн;

- накладна №55 від 06.08.2024 та ТТН №55 від 06.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 25,04 т на суму 187800,00 грн;

- накладна №57 від 08.08.2024 та ТТН №57 від 08.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 25,06 т на суму 187950,00 грн;

- накладна №64 від 15.08.2024 та ТТН №64 від 15.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 24,80 т на суму 186000,00 грн;

- накладна №70 від 21.08.2024 та ТТН №70 від 21.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 24,24 т на суму 181800,00 грн;

- накладна №73 від 24.08.2024 та ТТН №73 від 24.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 26,22 т на суму 196650,00 грн;

- накладна №74 від 27.08.2024 та ТТН №74 від 27.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 25,02 т на суму 187650,00 грн;

- накладна №76 від 29.08.2024 та ТТН №76 від 29.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 24,96 т на суму 187200,00 грн.

30.06.2025 позивачем та представником ТОВ «Самбірська птахофабрика» підписано акт звірки взаємних розрахунків за період січень 2024 червень 2025 за договором №43-2024 від 15.07.2024, згідно якого заборгованість на користь позивача складає 163150,00 грн. (а.с.96-97, т.1)

28.08.2024 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» укладено договір поставки №28/08/2024, за умовами якого позивач, як постачальник, зобов`язався передати (поставити) у власність покупця зернові та олійні культури, а покупець зобов`язався прийняти і оплатити товар у строки і на умовах, що передбачені цим договором та специфікаціями, що є додатками до договору та його невід`ємними частинами. (а.с.155-158, т.1)

У специфікації, яка є додатком №1 до договору поставки №28/08/2024 від 28.08.2024, сторонами узгоджено товар, який є предметом договору, а саме: кукурудза у загальній кількості 252 тони вартістю 1898300,00 грн з ПДВ. (а.с.159, т.1)

На виконання умов договору поставки від 28.08.2024 №28/08/2024 позивачем здійснено поставку кукурудзи на користь покупця ТОВ «АГРО-ФЕЛІКС», що підтверджується відповідними видатковими та товаро-транспортними накладними (а.с. 170-189, т.1), а саме:

- накладна №75 від 28.08.2024 та ТТН №28/08-1 від 28.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 22,660 т на суму 172216,00 грн;

- накладна №77 від 29.08.2024 та ТТН №29/08-3 від 29.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 22,340 т на суму 167550,00 грн;

- накладна №78 від 29.08.2024 та ТТН №29/08-2 від 29.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 18,520 т на суму 138900,00 грн;

- накладна №80 від 29.08.2024 та ТТН №29/08-5 від 29.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 26,640 т на суму 199800,00 грн;

- накладна №81 від 29.08.2024 та ТТН №29/08-4 від 29.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 25,080 т на суму 188100,00 грн;

- накладна №82 від 30.08.2024 та ТТН №30/08-1 від 30.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 25,640 т на суму 192300,00 грн;

- накладна №83 від 30.08.2024 та ТТН №30/08-4 від 30.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 21,060 т на суму 157950,00 грн;

- накладна №84 від 30.08.2024 та ТТН №30/08-3 від 30.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 24,160 т на суму 181200,00 грн;

- накладна №85 від 30.08.2024 та ТТН №30/08-2 від 30.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 21,060 т на суму 157950,00 грн;

- накладна №86 від 30.08.2024 та ТТН №30/08-5 від 30.08.2024 про поставку кукурудзи у кількості 22,200 т на суму 166500,00 грн.

З врахуванням правила «першої події» - «дата постачання відвантаження товарів», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН сформовані податкові накладні (а.с.15-56, т.1):

з контрагентом ТОВ «Самбірська птахофабрика»

№58 від 06.08.2024 на суму 187800,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23063,16 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№60 від 08.08.2024 на суму 187950,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23081,58 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№67 від 15.08.2024 на суму 186000,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 22842,11 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№71 від 21.08.2024 на суму 181800,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 22326,32 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№73 від 24.08.2024 на суму 196650,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 24150,00 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№74 від 27.08.2024 на суму 187650,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23044,74 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№76 від 29.08.2024 на суму 187200,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 22989,47 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

з контрагентом ТОВ «АГРО ФЕЛІКС»

№75 від 28.08.2024 на суму 172216,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 21149,33 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№77 від 29.08.2024 на суму 167550,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 20576,32 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№78 від 29.08.2024 на суму 138900,01 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 17057,90 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№79 від 29.08.2024 на суму 184450,01 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23063,1622651,76 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№80 від 29.08.2024 на суму 199800,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 24536,84 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№81 від 29.08.2024 на суму 188100,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23100,00 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№82 від 30.08.2024 на суму 192300,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23615,79 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№83 від 30.08.2024 на суму 157950,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 19397,37 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№84 від 30.08.2024 на суму 181200,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 22252,63 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№85 від 30.08.2024 на суму 157950,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 19397,37 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№86 від 30.08.2024 на суму 166500,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 20447,37 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№87 від 28.08.2024 на суму 190000,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 23333,33 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№88 від 10.09.2024 на суму 153084,08 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 18799,80 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005;

№89 від 11.09.2024 на суму 160000,97 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 19649,13 грн, з номенклатурою товару «кукурудза», код товару згідно УКТ ЗЕД 1005.

За наслідками подання позивачем на реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу направлено квитанції ідентичного змісту, згідно яких реєстрація податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивачем подано до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області Повідомлення, а також письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

З матеріалів справи та пояснень представника податкового органу слідує, що згідно Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК позивачем на розгляд уповноваженої комісії подано:

щодо податкових накладних №58 від 06.08.2024р., №60 від 08.08.2024р., №67 від 15.08.2024р., №71 від 21.08.2024р. повідомленням №1 від 26.07.2025р. надано: відомість №19 руху зерна та іншої продукції за 15.08.2024р.; відомість №20 руху зерна та іншої продукції за 21.08.2024р.; відомість №21 руху зерна та іншої продукції за 24.08.2024р.; відомість №22 руху зерна та іншої продукції за 27.08.2024р.; відомість №23 руху зерна та іншої продукції за 28.08.2024р.; відомість №24 руху зерна та іншої продукції за 29.08.2024р.; відомість №3 руху зерна та іншої продукції за 07.09.2022р.; відомість №4 руху зерна та іншої продукції за 12.09.2022р.; відомість №5 руху зерна та іншої продукції за 14.09.2022р.; відомість №6 руху зерна та іншої продукції за 16.09.2022р.; відомість №7 руху зерна та іншої продукції за 19.09.2022р.; відомість №8 руху зерна та іншої продукції за 21.09.2022р.; відомість №9 руху зерна та іншої продукції за 23.09.2022р.; відомість №1 руху зерна та іншої продукції за 02.09.2022р.; відомість №2 руху зерна та іншої продукції за 05.09.2022р.; відомість №1 руху зерна та іншої продукції за 20.07.2023р.; відомість №2 руху зерна та іншої продукції за 24.07.2023р.; відомість №3 руху зерна та іншої продукції за 26.07.2023р.; відомість №4 руху зерна та іншої продукції за 28.07.2023р.; відомість №13 руху зерна та іншої продукції за 15.05.2024р.; відомість №14 руху зерна та іншої продукції за 16.05.2024р.; відомість №15 руху зерна та іншої продукції за 30.07.2024р.; відомість №16 руху зерна та іншої продукції за 01.08.2024р.; відомість №17 руху зерна та іншої продукції за 06.08.2024р.; відомість №18 руху зерна та іншої продукції за 08.08.2024р.; відомість №5 руху зерна та іншої продукції за 06.11.2023р.; відомість №6 руху зерна та іншої продукції за 07.11.2023р.; відомість №7 руху зерна та іншої продукції за 08.11.2023р.; відомість №8 руху зерна та іншої продукції за 09.11.2023р.; відомість №9 руху зерна та іншої продукції за 10.11.2023р.; відомість №7 руху зерна та іншої продукції за 29.04.2024р.; відомість №8 руху зерна та іншої продукції за 30.04.2024р.; відомість №9 руху зерна та іншої продукції за 01.05.2024р.; відомість №10 руху зерна та іншої продукції за 02.05.2024р.; відомість №11 руху зерна та іншої продукції за 09.05.2024р.; відомість №12 руху зерна та іншої продукції за 10.05.2024р.; відомість №1 руху зерна та іншої продукції за 20.04.2024р.; відомість №2 руху зерна та іншої продукції за 22.04.2024р.; відомість №3 руху зерна та іншої продукції за 23.04.2024р.; відомість №4 руху зерна та іншої продукції за 24.04.2024р.; відомість №5 руху зерна та іншої продукції за 25.04.2024р.; відомість №6 руху зерна та іншої продукції за 27.04.2024р.; виписка з банку з 01.08.2024 по 31.12.2024; виписка з банку з 27.09.2022 по 30.09.2022; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 ; посвідчення водія ОСОБА_3 ; пояснення; витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;

по взаємовідносинах із ТОВ "Самбірська птахофабрика": накладна №54 від 01.08.2024р., ТТН №54 від 01.08.2024р., накладна №76 від 29.08.2024р., ТТН №76 від 29.08.2024р., накладна №64 від 15.08.2024р., ТТН №64 від 15.08.2024р., накладна №55 від 06.08.2024р., ТТН №55 від 06.08.2024р., накладна №52 від 30.07.2024р., ТТН №52 від 30.07.2024р., накладна №57 від 08.08.2024р., ТТН №57 від 08.08.2024р., акт звірки січень 2024- червень 2025, накладна №74 від 27.08.2024р., ТТН №74 від 27.08.2024р., накладна №70 від 21.08.2024р., ТТН №70 від 21.08.2024р., накладна №73 від 24.08.2024р., ТТН №73 від 24.08.2024р., акт звірки січень 2024 червень 2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "Агро Фелікс": договір поставки №28/08/2024 від 28.08.2024р., специфікація від 28.08.2024р., накладна №81 від 29.08.2024р., ТТН №29/08-4 від 29.08.2024р., накладна №82 від 30.08.2024р., ТТН №30/08-1 від 30.08.2024р., накладна №83 від 30.08.2024р., ТТН №30/08-4 від 30.08.2024р., накладна №84 від 30.08.2024р., ТТН №30/08-3 від 30.08.2024р., накладна №85 від 30.08.2024р., ТТН №30/08-2 від 30.08.2024р., накладна №86 від 30.08.2024р., ТТН №30/08-5 від 30.08.2024р., акт звірки 01.08.2024-16.06.2025р., накладна №75 від 28.08.2024р., ТТН №28/08-1 від 28.08.2024р., накладна №77 від 29.08.2024р., ТТН №29/08-3 від 29.08.2024р., накладна №78 від 29.08.2024р., ТТН №29/08-2 від 29.08.2024р., накладна №80 від 29.08.2024р., ТТН №29/08-5 від 29.08.2024р.;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_5 : договір поставки №03/11/20 від 03.11.2020р., видаткова накладна №16/09 від 16.09.2022р., ТТН №16/9 від 16.09.2022р., видаткова накладна №19/09 від 19.09.2022р., ТТН №19/9 від 19.09.2022р., видаткова накладна №21/09 від 21.09.2022р., ТТН №21/9 від 21.09.2022р., видаткова накладна №23/09 від 23.09.2022р., ТТН №23/9 від 23.09.2022р., видаткова накладна №02/09 від 02.09.2022р., ТТН №02/9 від 02.09.2022р., видаткова накладна №05/09 від 05.09.2022р., ТТН №05/9 від 05.09.2022р., видаткова накладна №07/09 від 07.09.2022р., ТТН №07/9 від 07.09.2022р., видаткова накладна №12/09 від 12.09.2022р., ТТН №12/9 від 12.09.2022р., видаткова накладна №14/09 від 14.09.2022р., ТТН №14/9 від 23.09.2025 20 14.09.2022р., видаткова накладна №20/07 від 20.07.2023р., ТТН №20/7 від 20.07.2023р., видаткова накладна №24/07 від 24.07.2023р., ТТН №24/7 від 24.07.2023р., видаткова накладна №26/07 від 26.07.2023р., ТТН №26/7 від 26.07.2023р., видаткова накладна №28/07 від 28.07.2023р., ТТН №28/7 від 28.07.2023р., акт звірки з 01.09.2022 по 30.06.2025р.;

по взаємовідносинах із С/Г ТОВ «Святого Архістратига Михаїла»: акт наданих послуг №1 від 31.12.2023р.

Ідентичні документи надано позивачем щодо податкових накладних №73 від 24.08.2024р., №74 від 27.08.2024р., №76 від 29.08.2024р. повідомленням №2 від 26.07.2025р., щодо податкових накладних №75 від 28.08.2024р., №77 від 29.08.2024р., №78 від 29.08.2024р., №79 від 29.08.2024р., №87 від 29.08.2024р. повідомленням №3 від 26.07.2025р.; щодо податкових накладних №80 від 29.08.2024р., №81 від 29.08.2024р., №82 від 30.08.2024р., №83 від 30.08.2024р., №84 від 30.08.2024р. повідомленням №4 від 26.07.2025р; щодо податкових накладних №85 від 30.08.2024р., №86 від 30.08.2024р., №88 від 10.09.2024р., №89 від 11.09.2024р. повідомленням №5 від 26.07.2025р. (а.с. 57-69, т.1)

Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу двадцять одне Повідомлення ідентичного змісту про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

первинних документів щодо придбання товарів, зберігання та транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. (а.с.207-251 т.1, а.с.1-18 т.2)

В додатковій інформації зазначено: додатково надати акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; картки складського обліку запасів; відомість надходження / витрачання матеріальних запасів; табель обліку робочого часу та штатний розпис.

Позивач скористався правом на подання додаткових документів та на виконання вимог контролюючого органу надав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та надано додатково копії наступних документів:

щодо податкових накладних №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, 71 від 21.08.2024: пояснення, трудовий договір №1 між працівником ОСОБА_3 та фізичною особою, яка використовує найману працю Шкром`юк В.М. від 18.02.2020; трудовий договір №1 між працівником ОСОБА_4 та фізичною особою, яка використовує найману працю ОСОБА_1 від 01.12.2022; табелі обліку використання робочого часу за січень-травень 2025 року; табель обліку робочого часу за червень 2025 року; журнал рахунку 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями СТОВ «Архістратига Михаїла» за період з 01.01.2023 по 31.12.2024, акт звіряння розрахунків між ФОП ОСОБА_5 та ФОП ОСОБА_1 за період з 01.09.2022 по 30.06.2025; подорожні листи вантажного автомобіля №06/11 від 06.11.2023, №07/11 від 07.11.2023, №08/11 від 08.11.2023, №09/11 від 09.11.2023, №10/11 від 10.11.2023,; товаро-транспортні накладні №06/11/1 від 06.11.2023, №06/11/2 від 06.11.2023, №06/11/3 від 06.11.2023, №06/11/4 від 06.11.2023, №07/11/5 від 07.11.2023, №07/11/6 від 07.11.2023, №07/11/7 від 07.11.2023, №07/11/8 від 07.11.2023, №08.11/9 від 08.11.2023, №08/11/10 від 08.11/2023, №08/11/11 від 08.11.2023, №8/11/12 від 08.11.2023, №9/11/13 від 09.11.2023, №9/11/14 від 09.11.2023, №9/11/15 від 09.11.2023, №9/11/16 від 09.11.2023, №10/11/17 від 10.11.2023, №10/11/18 від 10.11.2023, №10/11/19 від 10.11.2023, №10/11/20 від 10.11.2023, №10/11/21 від 10.11.2023, №10/11/22 від 10.11.2023. (а.с. 31-91, т.2)

Ідентичні документи надано позивачем щодо податкових накладних №73 від 24.08.2024р., №74 від 27.08.2024р., №76 від 29.08.2024р. повідомленням №2 від 03.08.2025р., щодо податкових накладних №75 від 28.08.2024р., №77 від 29.08.2024р., №78 від 29.08.2024р., №79 від 29.08.2024р., №87 від 29.08.2024р. повідомленням №3 від 03.08.2025р.; щодо податкових накладних №85 від 30.08.2024р., №86 від 30.08.2024р., №88 від 10.09.2024р., №89 від 11.09.2024р. повідомленням №5 від 03.08.2025р.

За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення №13158246/ від 08.08.2025, №13158247/ від 08.08.2025, №13158234/ від 08.08.2025, №13158233/ від 08.08.2025, №13158243/ від 08.08.2025, №13158237/ від 08.08.2025, №13158229/ від 08.08.2025, №13158238/ від 08.08.2025, №13158228/ від 08.08.2025, №13158227/ від 08.08.2025, №13158236/ від 08.08.2025, №13158241/ від 08.08.2025, №13158235/ від 08.08.2025, №13158242/ від 08.08.2025, №13158245/ від 08.08.2025, №13158232/ від 08.08.2025, №13158231/ від 08.08.2025, №13158230/ від 08.08.2025, №13158244/ від 08.08.2025, №13158239/ від 08.08.2025, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з ідентичних підстав, а саме:

«ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».

При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» кожного з двадцяти рішень вказано інформацію ідентичного змісту, а саме:

«платником не надано інформацію щодо місць зберігання продукції; акти звірки взаєморозрахунків не завірені належним чином; не надано документи, які підтверджують придбання основних засобів та ТМЦ. У ЄРПН не відображено ПН на придбання с/г продукції. Кукурудзу придбано в неплатника ПДВ, у якого відповідно до даних ІФ ДПС відсутні трудові ресурси, основні засоби та земельні ділянки. Походження кукурудзи до виробника не прослідковується. Не надано картки складського обліку запасів; відомості надходження / витрачання матеріальних запасів; штатний розпис». (а.с.92-133, т.2)

Позивач вважає протиправними рішення податкового органу щодо відмови в реєстрації податкових накладних та просить зареєструвати їх у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з цим позовом.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як слідує зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації оспорюваних податкових накладних у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних визначено те, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З аналізу пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій слідує, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію податковому органу необхідно вказати обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, адже цього прямо вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Суд зазначає, що спірні у межах даної судової справи податкові накладні виписано за обставин виконання позивачем, як постачальником, умов Договору поставки №43-2024 від 15.07.2024 та Договору поставки №28/08/2024 від 28.08.2024 в частині відвантаження та передачі контрагентам ТОВ «Самбірська птахофабрика» та ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» кукурудзи згідно видаткових та товаро-транспортних накладних.

Поряд з цим, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних слідує, що підставою для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, стало те, що обсяг постачання товару з кодом УКТЗЕД 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D» = 1,4058%, «Рпоточ»=0.

Однак, суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції не містять жодного розрахунку показників вказаного Критерію за позиціями товарів згідно УКТЗЕД, хоча саме невідповідність цьому критерію стало підставою нереєстрації податкових накладних в автоматичному порядку.

Ознайомившись зі змістом квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, суд зазначає, що такі містять загальні фрази про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому пропозиція надання документів, - вказана без конкретизації їх переліку.

Суд зауважує, що відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, у сукупності із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Суд також враховує, що позивач, не маючи чіткого розрахунку встановленого Критерію ризиковості, опиняється у ситуації, в якій у нього також відсутній і чітко визначений перелік документів, які належить подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки такий перелік не визначено самим законодавцем, а тому, зупиняючи реєстрацію податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган повинен чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі цього критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

За наведених обставин суд встановив, що надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №75 від 28.08.2024, №76 від 29.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №79 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024, №87 від 28.08.2024, №88 від 10.09.2024 та №89 від 11.09.2024 не відповідають вимогам, що для них імперативно встановлено пунктом 11 Порядку №1165, а саме: в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Верховний Суд у постановах від 20.12.2024 у справі №460/25901/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 20.06.2023 у справі №200/6012/20-а, від 30.05.2023 у справі №500/889/21, від 23.05.2023 у справі №500/770/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 30.09.2022 у справі №380/7648/22, від 03.11.2022 у справі №360/2460/20, від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.12.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21 та ін., сформував послідовну вже усталену судову практику в даній категорії спорів, вказавши, що можливість надання платником податків «достатніх» документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної - прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд вважає за доцільне врахувати позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 27.04.2023 справа №460/8040/20, у якій Верховний Суд оперуючи поняттям негативної дискреції, звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованих позивачу квитанцій вимогам, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

За правилами пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанціях не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Разом з тим, після зупинення реєстрації кожної податкової накладної, позивач подав до комісії регіонального рівня разом з письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких їх складено.

Як встановлено судом, податкові накладні №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024 складені та подані на реєстрацію з урахуванням правила першої події - дати відвантаження товарів (яку передбачено вимогами пункту 187.1. статті 187 ПК України) згідно видаткових накладних №55 від 06.08.2024, №57 від 08.08.2024, №64 від 15.08.2024, №70 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024 для контрагента ТОВ «Самбірська птахофабрика», а також видаткових накладних №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024 для контрагента ТОВ «АГРО ФЕЛІКС».

Вказані видаткові накладні надано податковому органу, як і договір поставки №43-2024 від 15.07.2024 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Самбірська птахофабрика» та договір поставки №28/08/2024 від 28.08.2024 між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» разом із специфікацією до нього.

Також відповідачу 2 надано товаро-транспортні накладні, документи щодо закупівлі необхідної для постачання продукції, щодо наявності у власності позивача та користуванні на правах оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення, наявності у власності складського приміщення для зберігання товарів, відомості щодо руху зерна, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, які використовуються позивачем у господарській діяльності, акти звірки розрахунків з контрагентами по спірних накладних, банківські виписки.

Надаючи оцінку документам, які первинно подані позивачем разом з підтверджуючими документами, а також додатково наданими на пропозицію контролюючого органу суд зазначає, що контролюючому органу надано більш ніж достатній обсяг первинних документів разом із письмовими поясненнями, які підтверджували господарські операції, щодо яких складено податкові накладні №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024.

При цьому, аналізуючи сукупний обсяг наданих позивачем комісії документів щодо зазначених податкових накладних суд зауважує відповідачам, що первинні документи, щодо ненадання яких вказано у оскаржених рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме: щодо місць зберігання продукції, належним чином завірені акти взаємних розрахунків, документи, які підтверджують придбання основних засобів та ТМЦ, картки складського обліку запасів, відомості надходження/витрачання матеріальних запасів, штатний розпис, - не є тими первинними документами, які підтверджують право на формування податкового кредиту щодо поставки кукурудзи та не є підставою для реєстрації податкових накладних.

Поряд з цим суд враховує, що позивачем надавались документи на підтвердження права власності на складське приміщення, яке використовується ним для зберігання кукурудзи, видаткові та товаро-транспортні накладні на придбання кукурудзи у ФОП ОСОБА_5 , подорожні листи, акти звірок взаємних розрахунків, відомості про рух зерна за період з 02.09.2022 по 28.08.2024, трудові договори між працівниками і фізичною особою, яка використовує найману працю, табелі обліку використання робочого часу, в той час як податковий орган не зазначив підстави їх неврахування.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зі змісту оскаржених рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області слідує, що у реєстрації податкових накладних відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.

Судом встановлено, що позивач у межах передбаченого пунктом 9 Порядку №520 п`ятиденного строку надав додаткові документи та пояснення на виконання отриманого повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо спірних податкових накладних.

Враховуючи наведені пояснення та подання позивачем контролюючому органу витребуваних ним документів, суд вважає, що у відповідача 2 були відсутні підставі для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024 в ЄРПН, оскільки усі наявні у платника податків документи стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, були надані.

Водночас контролюючим органом не надано оцінки поданим платником податків документам та під час розгляду цієї справи не спростовано того, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджують інформацію, зазначену у вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкові накладні №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024, реєстрацію яких зупинено, позивачем сформовано за правилом першої події - датою відвантаження товару за відповідними видатковими накладними.

Відтак, підсумовуючи викладене, суд зазначає, що ті первинні документи, які підтверджують господарські операції, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи, в той час як у контролюючого органу - достатніх обґрунтованих підстав для прийняття оскаржуваний рішень не було.

Доводи податкового органу в частині невідображення у ЄРПН податкових накладних на придбання сільськогосподарської продукції, придбання кукурудзи у неплатника ПДВ, у якого відсутні трудові ресурси, основні засоби та земельні ділянки, а також неможливість прослідковування походження кукурудзи до виробника, суд оцінює критично, оскільки на переконання суду здійснення моніторингу при реєстрації податкових накладних не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, зокрема і встановлення обставин та наявності документального підтвердження по господарських операціях в ланцюгу постачання.

Верховний Суд у постанові від 14.08.2024 у справі №120/5503/23 вказав, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних не може бути підставою для відмови в реєстрації таких податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

Однак, оскаржені рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних не містять конкретних обґрунтувань неврахування усіх наданих платником податків документів (як первинно наданих так і додатково), адже як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваних рішень, податковий орган обмежився лише загальними формулюваннями.

У постанові Верховного Суду від 28.06.2024 у справі №1640/2358/18 міститься висновок про те, що відсутність роз`яснення контролюючого органу, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію тої чи іншої податкової накладної, спростовує твердження податкового органу про існування підстав для відмови в реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №13158246/ від 08.08.2025 №13158246/, №13158247/ від 08.08.2025, №13158234/ від 08.08.2025, №13158233/ від 08.08.2025, №13158243/ від 08.08.2025, №13158237/ від 08.08.2025, №13158229/ від 08.08.2025, №13158238/ від 08.08.2025, №13158228/ від 08.08.2025, №13158227/ від 08.08.2025, №13158241/ від 08.08.2025, №13158235/ від 08.08.2025, №13158242/ від 08.08.2025, №13158245/ від 08.08.2025, №13158232/ від 08.08.2025, №13158231/ від 08.08.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №13158236/ від 08.08.2025, №13158230/ від 08.08.2025, №13158244/2742,212874 від 08.08.2025, №13158239/ від 08.08.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних № 79 від 29.08.2024, №87 від 28.08.2024, №88 від 10.09.2024 та №89 від 11.09.2024, то суд зазначає наступне.

Як слідує з матеріалів справи, зазначені податкові накладні складені позивачем у межах господарської діяльності з контрагентом ТОВ «АГРО ФЕЛІКС», на виконання умов договору поставки №28/08/2024 від 28.08.2024.

Пунктом 1.1 вказаного договору передбачено, що в порядку та на умовах, визначених договором, постачальник ФОП ОСОБА_1 зобов`язується передати (поставити) у власність покупця ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» зернові та олійні культури (товар), а покупець зобов`язується прийняти й оплатити товар у строки і на умовах, що передбачені цим договором та специфікаціями, що є додатками до Договору та його невід`ємними частинами.

Згідно пункту 2.2. договору розмір партії (кількість товару) визначається у метричних тонах, у специфікаціях на кожну партію товару окремо. За відсутності окремої специфікації по договору, видаткова накладна вважається специфікацією на відповідну партію товару.

Остаточна кількість товару по кожній партії може відрізнятися від кількості, яка зазначена в специфікації. Остаточна кількість товару по кожній партії визначається у видатковій накладній, яка формується по факту поставки такої партії товару. (пункт2.3 Договору)

Точна вартість кожної партії товару визначається у видатковій накладній по факту кожної поставки. (пункт 3.2 Договору)

Оплата товару проводиться в українських гривнях шляхом банківського переказу на поточний рахунок постачальника. Можлива часткова або повна попередня оплата товару. У специфікаціях сторони можуть погодити інший порядок розрахунків. (пункт 3.3. договору)

Моментом оплати товару є дата списання коштів з поточного рахунку покупця. (пункт 3.4 договору)

Аналіз наведених положень договору поставки від 28.08.2024 №28/08/24, укладеного між позивачем, як постачальником, та ТОВ «АГРО ФЕЛІКС», як покупцем, свідчить про узгодження сторонами умов щодо складання видаткової накладної за кожним фактом поставки, а також допустимість часткової або повної попередньої оплати товару.

Таким чином, з урахуванням положень пункту 187.1 статті 187 ПК України первинними документами, які є обов`язковими при дослідженні господарської операції за договором від 28.08.2024 №28/08/24 в межах, необхідних для вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної, складених за її наслідком, є видаткова накладна або платіжний документ, що підтверджує зарахування коштів від покупця на банківський рахунок позивача, як оплата товару, що підлягає постачанню.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПКУ у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер.

У спірних податкових накладних, складених позивачем, за його позицією, за фактом відвантаження товару (кукурудзи) у межах виконання договору поставки №28/08/2024 на користь ТОВ «АГРО ФЕЛІКС», наведено, серед іншого, наступну інформацію:

ПН №79 від 29.08.2024: кількість (об`єм, обсяг) товару 23,8 т, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку на додану вартість 184450,01 грн; (т.1, а.с.35)

ПН №87 від 28.08.2024: кількість (об`єм, обсяг) товару 25 т, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку на додану вартість 190000 грн; (т.1, а.с.51)

ПН №88 від 10.09.2024: кількість (об`єм, обсяг) товару 20,142631577 т, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку на додану вартість 153084,08 грн; (т.1, а.с.53)

ПН №89 від 11.09.2024: кількість (об`єм, обсяг) товару 21,05263 т, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з урахуванням податку на додану вартість 160000,07 грн; (т.1, а.с.55)

Разом з тим, матеріали справи не містять видаткових накладних про відвантаження позивачем на користь ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» товару (кукурудзи) у визначених зазначеними вище податковими накладними кількості та вартості. Також у матеріалах справи відсутні платіжні документи, які б свідчили про попередню оплату контрагентом позивача ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» поставок товару за договором від 28.08.2024 у визначених кількості та вартості.

У поясненнях до контролюючого податкового органу по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, позивач зазначає, що на підтвердження відвантаження за договором поставки №28/08/2024 від 28.08.2024 з ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» ним надано, серед іншого, видаткову накладну №79 та ТТН №29/08-1 від 29.08.2024 про відвантаження кукурудзи в кількості 23,80 т на суму 184450,00 грн.

Проте, як зазначено вище, у матеріалах справи вказані видаткова та товаро-транспортна накладні відсутні. Крім того, за змістом пояснень представника відповідача 2, викладених у відзиві на позовну заяву, серед документів, наданих позивачем внаслідок зупинення реєстрації податкової накладної №79 від 29.08.2024р. по взаємовідносинах із ТОВ "Агро Фелікс", видаткова накладна № 79 та ТТН №29/08-1 від 29.08.2024 про відвантаження кукурудзи в кількості 23,80 т на суму 184450,00 грн не зазначена.

Щодо видаткових накладних та ТТН на підтвердження відвантажень, за якими складено податкові накладні №87 від 28.08.2024, №88 від 10.09.2024 та №89 від 11.09.2024, то про їх надання позивачем не зазначено ані у поясненнях від 26.07.2025, ані у поясненнях від 03.08.2025, поданих до контролюючого податкового органу. Також відсутня інформація про вказані видаткові накладні і у поясненнях представника відповідача, викладених у відзиві на позовну заяву.

Відтак, оскільки позивачем на розгляд Комісії після зупинення реєстрації податкових накладних № 79 від 29.08.2024, №87 від 28.08.2024, №88 від 10.09.2024 та №89 від 11.09.2024 не було надано документи, які б відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України підтверджували фактичне здійснення операції з постачання кукурудзи контрагенту ТОВ «АГРО ФЕЛІКС» за договором №28/08/2024 від 28.08.2024, тому слід дійти висновку, що позивачем до контролюючому органу не було подано належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

За таких встановлених обставин справи суд дійшов висновку про обґрунтованість рішень Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №13158236/ від 08.08.2025, №13158230/ від 08.08.2025, №13158244/2742,212874 від 08.08.2025, №13158239/ від 08.08.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних № 79 від 29.08.2024, №87 від 28.08.2024, №88 від 10.09.2024 та №89 від 11.09.2024, оскільки платником податків не надано належних копій документів, які розкривають зміст господарської операції.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних, відмову в реєстрації яких визнано неправомірною, судом не встановлено.

У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024 датою їх фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024 у ЄРПН датою фактичного її подання.

Натомість вимоги позивача щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні № 79 від 29.08.2024, №87 від 28.08.2024, №88 від 10.09.2024 та №89 від 11.09.2024 задоволенню не підлягають, оскільки вище суд дійшов висновку про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування рішень контролюючого органу про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та надавши правову оцінку спіним правовідносинам суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною третьою статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення шістнадцяти позовних вимог із двадцяти заявлених, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у розмірі, пропорційно задоволеним вимогам, а саме в сумі 48448,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158246/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №58 від 06.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158247/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №60 від 08.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158234/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №67 від 15.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158233/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №71 від 21.08.2024.

Визнати протиправним та скачувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158243/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №73 від 24.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158237/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №74 від 27.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158229/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №75 від 28.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158238/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №76 від 29.08.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158228/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №77 від 29.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158227/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №78 від 29.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158241/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №81 від 29.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08 серпня 2025 року №13158235/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №82 від 30.08.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158242/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №83 від 30.08.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158245/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №84 від 30.08.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08 серпня 2025 року №13158232/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №85 від 30.08.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 08.08.2025 №13158231/ про відмову фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №86 від 30.08.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №58 від 06.08.2024, №60 від 08.08.2024, №67 від 15.08.2024, №71 від 21.08.2024, №73 від 24.08.2024, №74 від 27.08.2024, №76 від 29.08.2024, №75 від 28.08.2024, №77 від 29.08.2024, №78 від 29.08.2024, №81 від 29.08.2024, №82 від 30.08.2024, №83 від 30.08.2024, №84 від 30.08.2024, №85 від 30.08.2024, №86 від 30.08.2024, подані на реєстрацію фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , датою їх фактичного подання.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_1 понесені ним витрати по сплаті судового збору у сумі 48448 (сорок вісім тисяч чотириста сорок вісім) гривень 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 30 жовтня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 код РНОКПП НОМЕР_6 );

відповідач:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м.Київ, 04053 );

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 44143637);

Головуючий суддя Мірінович У.А.