Справа № 160/26454/25
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2025-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіПрудника С.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень,-
16.09.2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла сформована 16.09.2025 року через систему Електронний суд позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю АГРОЗБУТІНВЕСТ до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач з урахуванням заяв про уточнення позовних вимог просить суд:
- зобов`язати Головне управління ДПС в Дніпропетровській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" з переліку ризикових платників податків.
Означені позовні вимоги вмотивовані тим, що оспорювані рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Поряд із цим, слід відмітити, що оскаржувані рішення не містять інформацію, яка безпосередньо ними використовувалась при прийнятті рішень про віднесення до ризикових платників. Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 16.09.2025 року, зазначена вище справа була розподілена та 17.09.2025 року передана судді Пруднику С.В.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.09.2025 року вказану позовну заяву було залишено без руху через невідповідність вимогам ст. ст. 160, 161 КАС України.
У встановлений ухвалою суду від 22.09.2025 року строк позивач усунув недоліки адміністративного позову.
06.10.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду прийнято до свого провадження означену позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в приміщенні суду.
В період з 20.10.2025 року по 24.10.2025 року суддя Прудник С.В. перебував у щорічній основній відпустці.
27.10.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Бохан Оксани Миколаївни про здійснення розгляду справи за правилами загального позовного провадження або за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін відмовлено.
29.10.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Бохан Оксани Миколаївни про закриття провадження відмовлено.
Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.
Місцезнаходження Товариства, юридична адреса: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Грицевця, будинок 3б.
Керівником товариства з 2022 року є ОСОБА_1 .
Товариство має відкриті рахунки в АТ ПриватБанк:
НОМЕР_1 у валюті 980 українська гривня;
НОМЕР_2 у валюті долар;
НОМЕР_3 у валюті євро.
Основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є: КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.
Для здійснення виробництва, підприємство купує насіння соняшника (код 120600 згідно з УКТЗЕД) як сировину, у платників ПДВ так і в фізичних осіб-підприємців, Селянське фермерське господарство, Фермерських господарствах, що має відображення у ЄРПН, Податковій звітності в рядку 10.4., та в додатку 4 з ознакою доходу 157 Об`єднаної звітності з ПДФО та ЄСВ. Закупка сировини здійснюється згідно договорів поставки. Постачання сировини здійснюється з Кіровоградської, Миколаївської, Харківської, Херсонської, Дніпропетровської та Запорізької області.
Договорами поставки, видатковими накладними, ТТН, довідками по землі від фізичних осіб-підприємців, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 201 за період з 01.11.2024 року по 30.04.2025 року підтверджено факт про прийняту та передану сировину в виробництво. Про повноту відображень господарських операцій свідчать оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за період з 01.11.2024 року по 30.04.2025 року де вказано продукція яка надійшла після виробництва та її реалізація.
Таким чином після того як насіння соняшнику надійшло на склад підприємства, його передають на виробництво згідно Вимоги накладної. Після переробки з виробництва згідно Накладної про передачу продукції на склад надходить готова продукція.
Наявність достатньої матеріально технічної бази.
На території підприємства розташовано комплекс будівель зі складом приміщень: олійниця-склад, етажерка, тамбур, склад для зберігання насіння, приміщення для приймання насіння, цех, склад для насіння, котельня, вагова, пункт візування сільськогосподарських культур, адмінбудівля, масло генераторна, гексаносховище, градирня, трансформаторна та інше.
Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма 20-ОПП.
Основне обладнання, яке задіяне у виробничому процесі та трудові ресурси:
- сировинне очищення насіння (очисна машина -1 шт.);
- зважування насіння (вагова 1 шт.);
- зважування сировини (ваги бункерні автоматичні 3 шт.);
- подрібнення насіння (машина насіннерушальна НРХ-4-01 - 7 шт.);
- відокремлення оболонки від ядра (машина насінневійна НВХ- 7 шт.);
- контроль перевію (сепаратор лушпиння (бітер-сепаратор) СЛ-40 - 1 шт.);
- передача оболонки на склад лушпиння або на грануляцію (транспортна галерея);
- кондиціювання (5-ми чанна жаровня- 2 шт.);
- пресування (шнекові преси - 2 шт.);
- очищення пресової олії (фільтр ВНП-30-1 шт.);
- екстракція макухи (екстрактор-1 шт.);
- дистиляція місцели (лінія дистиляції-1 шт.);
- зберігання олії (ємності зберігання олії 3х75 м3, 2х50 м3, 3х25);
- відгін розчиннику зі шроту (десолвентізатор - тостер - осушувач-охолоджувач 1 шт.);
- пробовідбірник 1 шт.
Персонал для виробництва:
- виробництво та лабораторія - 25 чол:
- завідувач лабораторією;
- машиніст шеретувальних установок;
- оператор лінії у виробництві харчової продукції;
- пресувальник-віджимач харчової продукції;
- апаратник-екстракторник;
- приймання, зберігання, відвантаження - 7 чол.
- бригадир на ділянці основного виробництва;.
Всього працівників у виробництві - 32 чол.
На підприємстві всього працює 51 особа.
Означене підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 66 з 01.11.2024 року по 30.04.2025року.
Особливості діяльності Підприємства.
Так, товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є працюючим підприємством реального сектору економіки, яке з 2018 року працює у сфері виробництва соняшникової олії. Підприємство зарекомендувало себе надійним партнером та товаровиробником. Наявна необхідна матеріально-технічна база та людські ресурс дозволяє якісно та в необхідні строки виготовляти готову продукцію.
Реалізація продукції нашого підприємства здійснюється як в межах країни так і за межами. Експортуємо олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку та шрот соняшниковий негранульований. Основні контрагенти позивача з експорту з 01.11.2024 року по 02.05.2025 року:
- 3FG AGRICULTURAL TRADING LLC
- 3FG INTERNATIONAL TRADING LLC
- AGRIPRIME GLOBAL COMMODITIES GMBH
- ASTRA BOIPLANT EXIMCOMPANY OU
Доставка продукції здійснюється послугами з перевезенням вантажу згідно договорів про перевезення вантажів автомобільним транспортом з такими перевізниками:
- ФОП ОСОБА_2 ДРФО НОМЕР_4 ;
- ФОП ОСОБА_3 ДРФО НОМЕР_5 ;
- ФОП ОСОБА_4 ДРФО НОМЕР_6 ;
У процесі своєї господарської діяльності товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" співпрацює з великою кількістю контрагентів постачальників та покупців.
При укладанні договорів витребовується необхідний пакет підтверджуючих документів (копії статуту, витяги з державного реєстру юридичних осіб, платників ПДВ, копії наказу про призначення директора і т.п.).
В порядку п.6 Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р., позивачем через електронний сервіс ДПС «Електронний кабінет платника податків» тричі були надані обґрунтовані пояснення з відповідними підтверджуючими документами про прийняття рішення про невідповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника ПДВ та виключення з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Однак, у відповідь позивач отримав ще три рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості:
Так, з тексту усіх означених спірних рішень підставою для віднесення до переліку ризикових платників податків слугував:
У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
«03 постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо».
«п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків наявна податкова інформація структурного підрозділу стосовно відносин з суб`єктами господарювання, які віднесені та/або свідчать про здійснення ризикових операцій.»
«Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
«У графі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - вказано "документи"».
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
При вирішенні спору суд керувався наступним.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).
Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.
За правилами п. 61.1 та п. 61.2 статті 61 Податкового кодексу України (далі ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Положеннями статті 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.
Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін..
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При цьому реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 статті 201 ПК України).
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з п. 5 та п. 6 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Так, суд встановив, що в порядку п.6 Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р., позивачем через електронний сервіс ДПС «Електронний кабінет платника податків» тричі були надані обґрунтовані пояснення з відповідними підтверджуючими документами про прийняття рішення про невідповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника ПДВ та виключення з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Однак, у відповідь позивач отримав ще три рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості:
Так, з тексту усіх означених спірних рішень підставою для віднесення до переліку ризикових платників податків слугував:
У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
«03 постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо».
«п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків наявна податкова інформація структурного підрозділу стосовно відносин з суб`єктами господарювання, які віднесені та/або свідчать про здійснення ризикових операцій.»
«Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
«У графі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - вказано "документи"».
Позивач у поданій до суду позовній заяві зазначив, що під час прийняття оскаржуваних рішень відповідачем не було взято до уваги, що товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОЗБУТІНВЕСТ» є юридичною особою приватного права, яке було створено з метою здійснення господарської діяльності. У процесі своєї господарської діяльності товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОЗБУТІНВЕСТ» співпрацює з великою кількістю контрагентів постачальників та покупців. При укладанні договорів витребовується необхідний пакет підтверджуючих документів (копії статуту, витяги з державного реєстру юридичних осіб, платників ПДВ, копії наказу про призначення директора і т.п.). Перевіряється належність постачальників до підприємств реального сектору економіки, їх перебування у стані припинення. Керуючись ст.61 Конституції України юридична відповідальність має індивідуальний характер і навіть у випадку наявності порушень з боку контрагентів негативні наслідки не повинні стосуватись товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОЗБУТІНВЕСТ». На думку позивача, Критерії не містять визначення поняття «ризиковість здійснення господарської операції» для цілей застосування п.8 чинних Критеріїв (п.п.1.6. п.1 попередньої редакції Критеріїв). Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОЗБУТІНВЕСТ» і його господарські операції не мають ознак «фіктивних» операцій. Підставою для прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку є п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Нажаль, відповідачем так і не було надано конкретну інформацію щодо того, яка ж саме операція є (за якою податковою накладною) ризиковою і в чому суть такої ризиковості. Враховуючи зазначені обставини та надані пояснення та підтверджуючі їх документи, підтверджують, що діяльність ТОВ «АГРОЗБУТІНВЕСТ» відноситься до реального сектора економіки. В спірних рішеннях відповідачем не вказано, конкретних податкових накладних/розрахунків коригування, складених позивачем та поданих ним на реєстрацію в ЄРПН, в яких були зафіксовані ризикові операції та реєстрація яких була зупинена. Не містять спірні рішення і будь-яких посилань на те, які саме документи мають бути надані позивачем для спростування висновку про відповідність ТОВ «АГРОЗБУТІНВЕСТ» критеріям ризиковості. Відповідач у спірних рішеннях не наводить господарські операції які підпадають під ризиковість, за якими операціями зупинено реєстрація накладних, документи первинного обліку, які позивач має надати для прийняття відповідного рішення за конкретними операціями.
Надаючи оцінку вказаним доводам та запереченням сторін, суд виходить із такого.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У свою чергу Критерії ризиковості платника податку наведені у додатку 1 до Порядку № 1165 є вичерпним.
Зокрема, п. 8 додатку 1 до Порядку № 1165 передбачено наступний критерій ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.6 Порядку №1165, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Відповідний бланк рішення містить таке обов`язкове для заповнення поле, як «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)».
Також п.6 Порядку №1165 передбачено, що у рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Віднесення Комісією контролюючого органу Товариства до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

З огляду на матеріали справи, позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку «у зв`язку з виявленням обставин та або/ отримання інформації контролюючим органом у процесу поточної діяльності».

Так, позивач зазначив та підтверджується матеріалами справи, що позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є юридичною особою приватного права, яке було створено з метою здійснення господарської діяльності Дані про реєстрацію: Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" (код за ) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 08.10.2018 року № 1 0 00823.

Місцезнаходження Товариства, юридична адреса: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Грицевця, будинок 3б.

Виробничі потужності підприємства: цілісний майновий комплекс - олійниця-склад з прибудовами та спорудами загальною площею 4385,9 кв.м та нежитлова будівля корівник загальною площею 3494,1 кв.м розташовані за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, вул. Заводська, буд. 1б, орендуються відповідно до укладеного договору оренди (майнового найму) нежитлового приміщення Договору оренди №5/АГ від 01.01.2025р у ТОВ «АГРОАКТИВ».

Керівником товариства з 2022 року є ОСОБА_1 .

Товариство зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.11.2018 року (ІПН 67). Податкові декларації з ПДВ направляються до органів ДПС у встановленому порядку в рамках зазначеного терміну. Протягом здійснення господарської діяльності та на теперішній час платник не мав та не має податкового боргу (вказане підтверджується, зокрема, відомостями з сайту ДПС).

Товариство має відкриті рахунки в АТ ПриватБанк:

НОМЕР_1 у валюті 980 українська гривня;

НОМЕР_2 у валюті долар;

НОМЕР_3 у валюті євро.

Основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є: КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.

Товариство являється виробником олії соняшникової нерафінованої першого ґатунку (код згідно УКТЗЕД), шроту соняшникового негранульованого (код згідно з УКТЗЕД), та лушпиння соняшникового (код згідно з УКТЗЕД). Виконання переробки сировини являється основним видом діяльності (код 10.41 за КВЕД 2010).

Для здійснення виробництва, підприємство купує насіння соняшника (код 120600 згідно з УКТЗЕД) як сировину, у платників ПДВ так і в фізичних осіб-підприємців, Селянське фермерське господарство, Фермерських господарствах, що має відображення у ЄРПН, Податковій звітності в рядку 10.4., та в додатку 4 з ознакою доходу 157 Об`єднаної звітності з ПДФО та ЄСВ. Закупка сировини здійснюється згідно договорів поставки. Постачання сировини здійснюється з Кіровоградської, Миколаївської, Харківської, Херсонської, Дніпропетровської та Запорізької області.

Договорами поставки, видатковими накладними, ТТН, довідками по землі від фізичних осіб-підприємців, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 201 за період з 01.11.2024 року по 30.04.2025 року підтверджено факт про прийняту та передану сировину в виробництво. Про повноту відображень господарських операцій свідчать оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за період з 01.11.2024 року по 30.04.2025 року де вказано продукція яка надійшла після виробництва та її реалізація.

Таким чином після того як насіння соняшнику надійшло на склад підприємства, його передають на виробництво згідно Вимоги накладної. Після переробки з виробництва згідно Накладної про передачу продукції на склад надходить готова продукція.

Наявність достатньої матеріально технічної бази.

Так, реалізована продукція така як олія соняшникова нерафінована першого ґатунку, шрот соняшниковий негранульований, лушпиння соняшникове, вироблено на виробничих потужностях орендованих у ТОВ «Агроактив» згідно Договору оренди №5/АГ від 01.01.2025 року (код за ) з додатками.

На території підприємства розташовано комплекс будівель зі складом приміщень: олійниця-склад, етажерка, тамбур, склад для зберігання насіння, приміщення для приймання насіння, цех, склад для насіння, котельня, вагова, пункт візування сільськогосподарських культур, адмінбудівля, масло генераторна, гексаносховище, градирня, трансформаторна та інше.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма 20-ОПП.

Основне обладнання, яке задіяне у виробничому процесі та трудові ресурси:

- сировинне очищення насіння (очисна машина -1 шт.);

- зважування насіння (вагова 1 шт.);

- зважування сировини (ваги бункерні автоматичні 3 шт.);

- подрібнення насіння (машина насіннерушальна НРХ-4-01 - 7 шт.);

- відокремлення оболонки від ядра (машина насінневійна НВХ- 7 шт.);

- контроль перевію (сепаратор лушпиння (бітер-сепаратор) СЛ-40 - 1 шт.);

- передача оболонки на склад лушпиння або на грануляцію (транспортна галерея);

- кондиціювання (5-ми чанна жаровня- 2 шт.);

- пресування (шнекові преси - 2 шт.);

- очищення пресової олії (фільтр ВНП-30-1 шт.);

- екстракція макухи (екстрактор-1 шт.);

- дистиляція місцели (лінія дистиляції-1 шт.);

- зберігання олії (ємності зберігання олії 3х75 м3, 2х50 м3, 3х25);

- відгін розчиннику зі шроту (десолвентізатор - тостер - осушувач-охолоджувач 1 шт.);

- пробовідбірник 1 шт.

Персонал для виробництва:

- виробництво та лабораторія - 25 чол:

- завідувач лабораторією;

- лаборант;

- машиніст шеретувальних установок;

- оператор лінії у виробництві харчової продукції;

- пресувальник-віджимач харчової продукції;

- апаратник-екстракторник;

- приймання, зберігання, відвантаження - 7 чол.

- завідувач складу;

- вагар;

- бригадир на ділянці основного виробництва;.

- вантажник

Всього працівників у виробництві - 32 чол.

На підприємстві всього працює 51 особа.

Означене підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 66 з 01.11.2024 року по 30.04.2025року.

Особливості діяльності Підприємства.

Так, товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є працюючим підприємством реального сектору економіки, яке з 2018 року працює у сфері виробництва соняшникової олії. Підприємство зарекомендувало себе надійним партнером та товаровиробником. Наявна необхідна матеріально-технічна база та людські ресурс дозволяє якісно та в необхідні строки виготовляти готову продукцію.

Реалізація продукції нашого підприємства здійснюється як в межах країни так і за межами. Експортуємо олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку та шрот соняшниковий негранульований. Основні контрагенти позивача з експорту з 01.11.2024 року по 02.05.2025 року:

- 3FG AGRICULTURAL TRADING LLC

- 3FG INTERNATIONAL TRADING LLC

- AGRIPRIME GLOBAL COMMODITIES GMBH

- ASTRA BOIPLANT EXIMCOMPANY OU

- SONA OILS PTE LTD

Доставка продукції здійснюється послугами з перевезенням вантажу згідно договорів про перевезення вантажів автомобільним транспортом з такими перевізниками:

- ФОП ОСОБА_2 ДРФО НОМЕР_4 ;

- ФОП ОСОБА_3 ДРФО НОМЕР_5 ;

- ФОП ОСОБА_4 ДРФО НОМЕР_6 ;

- ФОП ОСОБА_5 ДРФО;

- ТОВ «ВЕЛІНГТОН» ;

- ТОВ «МАРГЕЙТ-КР» .

У процесі своєї господарської діяльності товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" співпрацює з великою кількістю контрагентів постачальників та покупців.

При укладанні договорів витребовується необхідний пакет підтверджуючих документів (копії статуту, витяги з державного реєстру юридичних осіб, платників ПДВ, копії наказу про призначення директора і т.п.).

Надаючи оцінку вказаному, суд вважає, що наданих ТОВ "АГРОЗБУТІНВЕСТ" до контролюючого органу документів достатньо для підтвердження наявності трудових та матеріально-технічних ресурсів для здійснення такого виду господарської діяльності.

Водночас відповідачем не надано суду доказів проведення позивачем ризикових операцій про що вказано у таблиці до рішень №22110 від 02.05.2025 року, №24739 від 20.05.2025 року, №28429 від 09.06.2025 року та №30179 від 19.06.2025 року, так як відсутні посилання на дату ризикової господарської операції, № податкової накладної, дані контрагенту.

Тому за встановленими обставинами у цій справі, суд доходить висновку, що відповідач не довів, що позивачем було порушено податкову дисципліну, що може бути наслідком включення до переліку ризикових платників податків.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що оскаржувані рішення не містять підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку, а тому оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Своєю чергою, оцінивши надані позивачем копії первинних документів, суд доходить висновку, що позивачем надано достатню сукупність первинних документів для підтвердження здійснених господарських операцій за основним видом господарської діяльності ТОВ "АГРОЗБУТІНВЕСТ".

Відповідно до п. 6 Порядку №1165, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи, що суд дійшов висновку про протиправність та скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та керуючись приписами п. 6 Порядку № 1165, суд доходить висновку, що позовні вимоги позивача про зобов`язання Головного управління ДПС в Дніпропетровській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" з переліку ризикових платників податків є правомірними та належать задоволенню.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Згідно ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 12 112 грн., що підтверджено копією платіжної інструкції №3696 від 08.09.2025 року.

Суд на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України дійшов висновку про стягнення з ГУ ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" суми сплаченого судового збору у розмірі 12 112 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 77, 78, 242-243, 245-246, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №22110 від 02.05.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №24739 від 20.05.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №28429 від 09.06.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №30179 від 19.06.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Дніпропетровській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" з переліку ризикових платників податків.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" (код за ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 12 112 грн. (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП: 44118658).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя С. В. Прудник