Справа № 240/22898/24
Суддя: Приходько Оксана Григорівна
Дата ухвалення: 2025-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 жовтня 2025 року м. Житомир справа № 240/22898/24

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Приходько О.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Рост-Енерджі" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства "Рост-Енерджі" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30 липня 2024 року № 11508980/39927210, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства "Рост-Енерджі" від 09 червня 2024 року № 2;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Рост-Енерджі" від 09 червня 2024 року № 2 датою її фактичного надходження.

Позовні вимоги мотивовані поданням Головному управлінню ДПС у Житомирській області достатніх документів для реєстрації спірної податкової накладної, натомість податковий орган, як при зупиненні реєстрації податкової накладної, так і при винесенні оскаржуваного рішення, обмежився загальними посиланнями не вказавши конкретного переліку документів, які необхідно надати для реєстрації податкової накладної. Тому оскаржуване рішення податкового органу позивач вважає необґрунтованим, як таке, що не містить переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, тому є протиправним, та, відповідно підлягає скасуванню.

Ухвалою cуду від 26 листопада 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи провадити за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Головне управління ДПС у Житомирській області та Державна податкова служба України позов не визнали. Подали відзиви на позовну заяву, ідентичного змісту, у яких просять суд відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування своїх доводів наполягають на тому, що податковим органом було дотримано вимоги законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника, а податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції. Такі доводи обґрунтовують тим, що як у Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (надалі - Порядок № 520), так і у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (надалі - Порядок № 1165), зазначено не вичерпний перелік документів, а вжито сполучник "може включати", що свідчить про наявність у платника податків права підтвердити правомірність та обґрунтованість господарської операції, податкову накладну щодо якої направлено на реєстрацію, усіма наявними в нього первинними документами у разі фактичного здійснення господарської операції. Наполягають, що саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для цілей реєстрації податкових накладних, а не податковий орган, який інформацією щодо документів, оформлення якими супроводжується операція платника, не володіє, що не дозволяє деталізувати перелік необхідних документів.

Оскільки позивач не посилався на незрозумілість вимог рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, зокрема й в частині необхідних для подання документів задля забезпечення реєстрації податкової накладної, відповідачі вважають, що спірні правовідносини підлягають дослідженню виключно у площині та межах відмови податковим органом в реєстрації спірної податкової накладної.

Відповідачі звертають увагу на істотне порушення умов угоди позивача з контрагентом, зокрема, в частині строку постачання (поставка мала відбутися не пізніше 14 лютого 2024 року, однак лише 21 червня 2024 року здійснено часткову передоплату за товар), невідповідності суми попередньої оплати та визначеної договором відсоткової ставки від вартості товару. Також звертають увагу на неподання на розгляд комісії рахунку від 03 січня 2024 року № 1, на підставі якого було проведено попередню оплату, за якою оформлено спірну податкову накладну, жодних первинних документів, які підтверджують факт поставки товару та пояснень щодо розбіжностей сум авансового платежу, що й зумовило обґрунтовані сумніви контролюючого органу та потребу підтвердження інформації спірної податкової накладної належними документами платника. Однак на повідомлення податкового органу позивачем не було надано жодних додаткових пояснень, а відтак відповідно до пункту 10 Порядку № 520 контролюючий орган не міг прийняти іншого рішення, аніж відмовити в реєстрації спірної податкової накладної. Вважає, що зобов`язання в судовому порядку зареєструвати податкову накладну означатиме таку реєстрацію в обхід встановленого порядку, зокрема щодо перевірки достатнього документального підтвердження згідно з Порядком № 520.

Розглянувши доводи та заперечення сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

09 червня 2024 року ПП "Рост-Енерджі" складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 2 на суму 199090,00 грн, у тому числі податок на додану вартість (надалі - ПДВ) 33181,67 грн та отримано квитанцію від 13 липня 2024 року за № , згідно з якою "Документ збережено. Реєстрація зупинена.".

З посиланням на пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), Порядок № 1165 у квитанції зазначено про зупинення реєстрації податкової накладної у зв`язку з тим, що "Обсяг постачання товару/послуги 8405 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=6.5055%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Запропоновано надати: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

15 липня 2024 року позивачем подано до Головного управління ДПС у Житомирській області повідомлення від 13 липня 2024 року № 13 про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній від 09 червня 2024 року № 2, яке прийнято податковим органом до розгляду, що підтверджується квитанцією від 15 липня 2024 року № 2 (реєстраційний номер ), а саме: штатний розпис від 01 квітня 2024 року; витяг (Міністерство юстиції України); наказ від 03 серпня 2015 року № 1; договір від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; платіжна інструкція від 21 червня 2024 року № 221; податкова накладна від 09 червня 2024 року № 2; квитанція до ПН від 12 липня 2024 року; додаткова угода до договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; таблиця даних платника.

За результатом розгляду вказаних документів Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області надіслала позивачу повідомлення від 18 липня 2024 року № 11436843/39927210 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Повідомлення), в якому запропоновано позивачу надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме: первинних документів щодо постачання товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У графі "Додаткова інформація" вказаного Повідомлення зазначено: "У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку".

Це Повідомлення надіслано в електронний кабінет ПП "Рост-Енерджі" 18 липня 2024 року, що підтверджено даними електронної картки платника податків.

Як підтверджено квитанцією ДПС № 2 повідомлення ПП "Рост-Енерджі" від 29 липня 2024 року № про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: "По ПН/РК від 09 червня 2024 року № 2 порушено термін подання Повідомлення, визначений пунктом 9 Порядку № 520".

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 30 липня 2024 року за № 11508980/39927210 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09 червня 2024 року № 2 з підстав: "ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

30 липня 2024 року позивач звернувся із скаргою до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС, із зазначенням про те, що ПП "Рост-Енерджі" 09 червня 2024 року було здійснено відгрузку товару на суму 2172190,00 грн, в т.ч. ПДВ 362031,67 грн (видаткова накладна від 09 червня 2021 року № 5), а 21 червня 2024 року надійшла доплата згідно з пунктом 2.3.3 договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30 в сумі 199090,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 % - 33181,67 грн від покупця ТОВ "Аваплант", що призвело на 09 червня 2024 року до податкових зобов`язань постачальника." До скарги додано 12 додатків.

Також 31 липня 2024 року позивач в електронній формі подав пояснення та копії документів, а саме: договір від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; додаткова угода № 1 до договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; додаткова угода № 2 до договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; таблиця даних платника; видаткова накладна від 09 червня 2024 року № 5; акт від 27 червня 2024 року № ЕТГ 159; податкова накладна від 27 червня 2024 року № 16; платіжна інструкція від 21 червня 2024 року; видаткова накладна від 07 березня 2024 року № 340; видаткова накладна від 07 березня 2024 року № 622; видаткова накладна від 13 березня 2024 року № 1270.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС від 14 серпня 2024 року № 51459/39927210/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а спірне рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін з підстав: "ненаданням платником податку копiй первинних документів щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Як встановлено у пункті 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок № 1165.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як встановлено у пункті 7 Порядку № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).

Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку № 520.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Додатком № 3 до Порядку № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого таким критерієм визначено "Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку".

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, реєстрацію податкової накладної ПП "Рост-Енерджі" від 09 червня 2024 року № 2 було зупинено з підстав відповідності операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що 15 липня 2024 року позивачем подано до Головного управління ДПС у Житомирській області повідомлення від 13 липня 2024 року № 13 з поясненнями та копіями первинних документів щодо податкової накладної від 09 червня 2024 року № 2, реєстрацію якої зупинено. За результатом розгляду повідомлення № 13 Головним управлінням ДПС у Житомирській області сформовано і направлено ПП "Рост-Енерджі" повідомлення від 18 липня 2024 року № 11436843/39927210 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке отримано позивачем через електронний кабінет, що підтверджується даними електронної картки платника податків. Упродовж 5 робочих днів, вказаних у повідомленні, платником не було подано відповідних додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання реєстрації означеної податкової накладної, а згідно з квитанцією № 2 повідомлення ПП "Рост-Енерджі" від 29 липня 2024 року № , що також, своєю чергою, є підтвердженням отримання відповідного повідомлення контролюючого органу щодо подання додаткових документів від 18 липня 2024 року, повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів позивача не прийнято до розгляду з підстав їх подання поза межами 5-денного терміну. В подальшому, 30 липня 2024 року Головним управлінням ДПС у Житомирській області було прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком № 520.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 "Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту".

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Цей висновок також підтримано у постанові Верховного Суду від 29 липня 2025 року у справі № 140/1998/24.

У вказаній справі ключовим питанням, яке підлягало вирішенню судом касаційної інстанції виходячи з меж касаційного оскарження, було застосування пункту 9 Порядку № 520 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних") в частині наслідків неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній / розрахунку коригування, у відповідь на письмове повідомлення контролюючого органу про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів.

Верховний Суд погодився, що оцінка питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії, а тому в цьому аспекті суд враховує таке.

Суд з`ясував, що 30 листопада 2023 року ПП "Рост-Енерджі" (продавець) укладено з ТОВ "Аваплант" (покупець) договір поставки за № 23/11-30, відповідно до якого продавець зобов`язується у строки та на умовах цього договору передати у власність покупця теплогенератор модульний ТМ-1000 - 1 черга за цінами та у кількості відповідно до виставлених рахунків та виписаних податкових накладних, які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язаний вчасно оплатити та прийняти товар на умовах, встановлених цим договором.

Відповідно до пункту 2.1 цього договору ціна на товар є договірною та визначається сторонами у специфікації, яка є у додатках до цього Договору, а у пункті 2.3 договору сторонами визначено умови оплати товару, за якими оплата товару здійснюється покупцем наступним чином: покупець здійснює авансовий платіж товару у розмірі 60 % від його вартості протягом 10 календарних днів після підписання цього договору (підпункт 2.3.1); другий платіж у розмірі 20 % від вартості товару не пізніше 30 календарних днів після здійснення авансового платежу (підпункт 2.3.2); останній платіж у розмірі 20 % вартості товару покупець сплачує після підписання сторонами акту приймання-передачі товару.

Згідно зі специфікацією товару, яка складає невід`ємну частину основного договору і є його додатком № 2, сторонами узгоджено перелік товарів, що підлягають поставці покупцю, загальна вартість яких складає 2172190 грн з ПДВ. Та, як стверджує позивач, за першою подією - відвантаженням товару 09 червня 2024 року згідно з видатковою накладною № 5, враховуючи обумовлену сторонами поетапну оплату, позивачем було складено податкову накладну від 09 червня 2024 року № 2 на суму 199090,00 грн, у тому числі ПДВ 33181,67 грн.

По тому, покупець провів визначену попередню оплату вартості товару безготівковим розрахунком на суму 199090 грн (на підставі рахунку-фактури від 03 січня 2024 року за № 1), що підтверджено платіжною інструкцією від 21 червня 2024 року за № 221.

Визначаючись щодо обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів суд бере до уваги, що 15 липня 2024 року позивачем подано до Головного управління ДПС у Житомирській області повідомлення від 13 липня 2024 року № 13 із зазначенням про те, що "... 21 червня 2024 року ПП "Рост-Енерджі" надійшла часткова передоплата в сумі 199090 грн, в т.ч. ПДВ 33181,67 грн, від покупця ТОВ "Аваплант" по договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30, що призвело до податкових зобов`язань платника. Згідно з договором від 30 листопада 2023 року № 23/11-30 (п.2.3) являється передоплатою для початку виконання робіт, оплата 21 червня 2024 року являється платежем по вказаному договору (часткова оплата)".

До цього повідомлення позивачем додано: штатний розпис від 01 квітня 2024 року; витяг (Міністерство юстиції України); наказ від 03 серпня 2015 року № 1; договір від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; платіжна інструкція від 21 червня 2024 року № 221; податкова накладна від 09 червня 2024 року № 2; квитанція до ПН від 12 липня 2024 року; додаткова угода до договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30; таблиця даних платника.

Проте, як свідчать обставини цієї справи, спірна податкова накладна від 09 червня 2024 року № 2 була складена платником за фактом першої події - відвантаження товару згідно із специфікацією товару за додатком № 2 до договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30, про що стверджує й позивач у позовній заяві, а також було ним викладено у відповідних поясненнях та, у подальшому, у скарзі від 30 липня 2024 року та поясненнях від 31 липня 2024 року.

Дослідивши зміст умов договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30, а саме: "покупець здійснює авансовий платіж товару у розмірі 60 % від його вартості протягом 10 календарних днів після підписання цього договору (підпункт 2.3.1); другий платіж у розмірі 20 % від вартості товару не пізніше 30 календарних днів після здійснення авансового платежу (підпункт 2.3.2); останній платіж у розмірі 20 % вартості товару покупець сплачує після підписання сторонами акту приймання-передачі товару", у співставлення з обсягом наданих з повідомленням від 13 липня 22024 року документів (після отримання квитанції від 13 липня 2202 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 09 червня 2024 року № 2), суд доходить переконання про обґрунтованість вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної. Суд у цьому погоджується з висновками податкового органу виходячи з того, що різниця у сумі передоплати, на яку складено податкову накладну, із сумою, визначеною у підпункті 2.3.1 пункту 2.3 договору від 30 листопада 2023 року № 23/11-30 (60 % вартості товару згідно із специфікацією (2172190 грн) не дорівнює 199090 грн), поряд з відсутністю поданого платником рахунку від 03 січня 2024 року № 1, а також жодних документів на підтвердження поставки товару, зокрема видаткової накладної на відвантаження товару від 09 червня 2024 року № 5 на підтвердження факту першої події, які за змістом дослідженого судом переліку додатків до повідомлення позивача від 13 липня 2024 року не були подані податковому органу, створювали достатні підстави для витребування відповідних пояснень та підтверджуючих документів.

У зв`язку з чим контролюючим органом було скеровано позивачу Повідомлення від 18 липня 2024 року № 11436843/39927210, в якому запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме: первинних документів щодо постачання товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Тобто, власне, на підтвердження виставленої суми для оплати (чому саме 199090 грн, а не 60 % вартості товару згідно із специфікацією) та відвантаження товару 09 червня 2024 року (першої події).

Проте, у встановлений строк 5 робочих днів (до 25 липня 2024 року), платником відповідних пояснень не було подано, як і жодних додаткових документів, що підтверджено також і квитанцією № 2, якою не прийнято до розгляду повідомлення ПП "Рост-Енерджі" від 29 липня 2024 року № з підстав пропущення встановленого пунктом 5 Порядку № 520 строку.

У згаданій постанові від 29 липня 2025 року у справі №140/1998/24 Верховний Суд у розвиток сформованої правової позиції щодо застосування норм Порядку № 520 вказав на те, що слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Верховний Суд зауважив, що з урахуванням змін, які набрали чинності з 08 березня 2023 року, під час вирішення справ цієї категорії до предмета дослідження входять не тільки питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у конкретній справі обставин, але й обставини прояву платником податків належної сумлінності у користуванні наданими йому податковим законодавством правами, а також сприяння податковому органу у позитивному вирішенні питання реєстрації зупиненої ПН в ЄРПН.

Водночас, ненадання контролюючому органу певних документів, які мають вплив на прийняття позитивного чи негативного рішення, і надання таких документів лише до суду не може слугувати підставою для висновку про необґрунтованість оскаржуваного рішення суб`єкта владних повноважень і, як наслідок, його скасування.

З урахуванням правових висновків Верховного Суду щодо правозастосування норм Порядків № 520 та № 1165, виходячи зі встановлених обставин цієї справи суд доходить висновку, що оскаржуване у справі рішення відповідача відповідає критеріям правомірності згідно з частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, натомість позивачем не доведено обставин, якими він обґрунтовував заявлені позовні вимоги у цій справі.

Тому у позові належить відмовити.

Враховуючи результат вирішення спору, підстави для вирішення питання розподілу судових витрат відсутні.

Разом з тим, суд вважає необхідним зауважити, що за висновками Верховного Суду вимога про визнання протиправними акта, дії чи бездіяльності як передумова для застосування інших способів захисту порушеного права (скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення, зобов`язати прийняти рішення, вчинити дії або утриматися від їх вчинення тощо) як наслідків протиправності акта, дії чи бездіяльності є однією вимогою. Звідси, вимоги про скасування рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання її зареєструвати Верховний Суд визнає однією вимогою немайнового характеру (постанова Верховного Суду від 17 липня 2024 року у справі № 380/25107/23).

Тому, позивачу належить звернутись з клопотанням про повернення судового збору у сумі переплати 3028 грн у порядку пункту 1 частини першої статті 7 Закону України від 08 липня 2011 року № 3674-VI "Про судовий збір".

Керуючись статтями 139, 227, 241-243, 246, 250 КАС України, суд -

вирішив:

Позов Приватного підприємства "Рост-Енерджі" (вул. Грушевського, буд. 26, кв. 407, м. Коростень, Житомирська область, 11501, ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Ю.Тютюнника, буд. 7, місто Житомир, 10003, код ЄДРПОУ ВП 44096781), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.Г. Приходько

29.10.25