Справа № 420/6831/25
Суддя: Градовський Ю.М.
Дата ухвалення: 2025-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 жовтня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/6831/25

Перша інстанція: суддя Попов В.Ф.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Бітова А.І.,

Єщенка О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНО СОЛЮШН» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

У березні 2025р. ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» звернулося до суду із позовом до ГУ ДПС в Одеській області, в якому просило:

- скасувати податкове повідомлення-рішення №55495/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою П, яким ТОВ ГРАНО СОЛЮШН зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 634 989 грн. за період: півріччя 2024р. (податкова декларація платника податків з податку на прибуток підприємств № від 23.09.2024р.);

- скасувати податкове повідомлення-рішення №55496/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою Р, яким ТОВ ГРАНО СОЛЮШН збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 141 369грн., в тому числі 128 517грн. за податковими зобов`язаннями, 12 852грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- скасувати податкове повідомлення-рішення №55497/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою В4, яким ТОВ ГРАНО СОЛЮШН зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування суми податку на додану вартість на суму 1 283 581грн. за період: червень 2024р. (податкова декларація платника податків з податку на додану вартість № від 6.08.2024р.);

- скасувати податкове повідомлення-рішення №55498/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою В1, яким ТОВ ГРАНО СОЛЮШН зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану до відшкодування на рахунок платника податку у банку у загальному розмірі 5 577 705грн., з яких 3 718 470грн. - сума завищення бюджетного відшкодування, яка відшкодована станом на дату складання податкового повідомлення-рішення, 1 859 235грн. - штрафні (фінансові) санкції;

- скасувати податкове повідомлення-рішення №9078/15-32-07-09-24 від 3.03.2025р. за формою Р, яким ТОВ ГРАНО СОЛЮШН збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на загальну суму 7 349 309грн., в тому числі 6 944 866грн. за податковими зобов`язаннями, 404 443грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що за результатами проведення документальної планової виїзної перевірки, податковим органом складено Акт перевірки від 15.11.2024 № 50761/15-32-07-09-19, у висновках якого встановлено низку порушень податкового законодавства.

На підставі встановлених порушень, 20.12.2024р. ГУ ДПС в Одеській області було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Позивач не погоджується із вказаними рішеннями податкового органу та зазначив, що висновки Акту, які наведені в пп.1- 5 розділу «VI. Висновок», в редакції рішення Комісії з питань розгляду заперечень платників податків та пояснень до актів перевірки ГУ ДПС в Одеській області від 10.12.2024р., ґрунтуються на тому що позивач по операціях з 17 контрагентами постачальниками, щодо поставки сільськогосподарського продукції, не підтвердив ці операції первинними документами, в результаті чого перевіркою встановлено заниження доходів та, відповідно, занижений фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у сумі 38 292 734грн..

Позивач зазначив, що вказані доводи податкового органу ґрунтуються на невірному трактуванні норм та приписів діючого законодавства, викривленні фактичних обставин та безпідставному неврахуванні наданої під час перевірки первинної документації, складеної за результатами господарських операцій між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та суб`єктами господарювання, які виступили постачальниками сільськогосподарської продукції, що, як наслідок, призвело до безпідставних висновків про заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість, завищення від`ємного значення суми податку на додану вартість, а також завищення суми повноти визначення суми податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню.

Висновки ГУ ДПС в Одеській області про заниження податку на прибуток у розмірі у сумі 6 944 866грн.; завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за півріччя 2024 в сумі 634 989 грн.; заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 128 517 грн.; завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 1 283 581 грн, завищення повноти визначення суми податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню та на момент перевірки відшкодовані ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за період з 01.04.2017 по 30.06.2024, всього у сумі 3 718 470 грн., які викладені в Акті перевірки, є такими, що не узгоджуються з фактичними обставинам, суперечать нормам Податкового кодексу України та інших нормативно-правовим актів, у зв`язку з чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі Акту перевірки є протиправними та підлягають скасуванню.

Посилаючись на вказане просив позов задовольнити.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025р. адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області:

№55495/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою П,

№55496/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою Р,

№55497/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою В4,

№55498/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. за формою В1,

№9078/15-32-07-09-24 від 3.03.2025р. за формою Р.

Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ ГРАНО СОЛЮШН судовий збір в сумі 30 280грн.

В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову, посилаючись на порушення норм права.

Судова колегія вважає, що у відповідності до п.1 ч.1 ст.311 КАС України, апеляційну скаргу можливо розглянути в порядку письмового провадження, оскільки в матеріалах справи достатньо доказів для вирішення справи по суті.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, а рішення суду без змін, з наступних підстав.

Відповідно до ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення з порушенням чинних норм податкового законодавства, оскільки висновки, які викладені в Акті перевірки, є такими, що не узгоджуються з фактичними обставинами, суперечать нормам ПК України та інших нормативно-правовим актів, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Вирішуючи спір, судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи під час апеляційного розгляду, що відповідно до пп.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.77.1, ст.77 ПК України, плану - графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік та наказу ГУ ДПС в Одеській області від 4.10.2024р. за №10117-п, посадовими особами ГУ ДПС проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» (код за ), з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 1.04.2017р. по 30.06.2024р., валютного та іншого законодавства за період з 1.04.2017р. по 30.06.2024р., єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 1.04.2017р. по 30.06.2024р., за результатами якої складено Акт від 15.11.2024р. за №50761/15-32-07-09-19 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», у висновках якого встановлено наступне:

1. порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 та пп.140.5.51 п.140.5 ст.140 ПК України від 2.12.2010р. №2755-VI (зі змінами), ст.1, п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV (зі змінами), п.2.1, п.2.4, п.2.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5.06.1995р. за №168/704 (зі змінами), п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7.02.2013р. №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013р. за №336/22868 (зі змінами), п.5.2 П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2000 за № 161/4382 (зі змінами), п. 5 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України14.12.1999 за № 860/4153 (зі змінами), п. 17, п. 18, п. 20 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 24/4248 (зі змінами), Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (зі змінами) ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток у сумі 6 944 866 грн., у тому числі по періодам: 2018 рік 227 931 грн, 2019 рік 19 532 грн, 2020 рік 410 558 грн, 1 квартал 2021 року 12 802 грн, Півріччя 2021 року 228 802 грн, у т.ч. 2 квартал 2021 216 000 грн, Три квартали 2021 року 1 298 639 грн, у т.ч. 3 квартал 2021 1 069 837 грн, 2021 рік 2 489 878 грн, у т.ч. 4 квартал 2021 1 191 239 грн, Три квартали 2022 року 604 889 грн, у т. ч. 3 квартал 2022 604 889 грн, 2022 рік 1 572 389 грн, у т.ч. 4 квартал 2022 967 500 грн, Півріччя 2023 року 755 625 грн, у т.ч. 2 квартал 2023 755 625 грн, Три квартали 2023 року 755 625 грн, у т.ч. 3 квартал 2023 0 грн, 2023 рік 1 523 396 грн, у т.ч. 4 квартал 2023 767 772 грн, 1 квартал 2024 року 673 974 грн, Півріччя 2024 року 701 182 гривень, у т.ч. 2 квартал 2024 27 208 грн, та визначено зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування за півріччя 2024 року на суму 634 989 грн.

2. порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України від 2.12.2010р. №2755-VI (зі змінами), ст.1, п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (зі змінами), п.2.1, п.2.4, п.2.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5.06.1995р. за №168/704 (зі змінами), п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7.02.2013р. №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013р. за №336/22868 (зі змінами), п.5.2 П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2000 за № 161/4382 (зі змінами), п. 5 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153 (зі змінами), п.17, п.18, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 24/4248 (зі змінами), Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (зі змінами) ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за півріччя 2024 року в сумі 634 989 грн.

3. порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами), ст. , п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (зі змінами), п. 2.1, п. 2.4, п. 2.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (зі змінами) ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 128 517 грн, у тому числі по періодам: квітень 2019 - 100 296 грн. травень 2019 995 грн. червень 2019 - 745 грн. липень 2019 - 1 628 грн. вересень 2019 24 358 грн. жовтень 2019 - 495 грн.

4. порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 ПК України від 2.12.2010р. №2755-VI (зі змінами), ст.1, п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (зі змінами), п.2.1, п.2.4, п.2.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5.06.1995 за №168/704 (зі змінами) ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 1 283 581 грн, у тому числі за: червень 2024 1 283 581 грн.

5. порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198 ПК України від 2.12.2010 №2755-VI (зі змінами), ст.1, п.2 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (зі змінами), п. 2.1, п. 2.4, п. 2.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (зі змінами) ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», в результаті чого встановлено завищення повноти визначення суми податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню та на момент перевірки відшкодовані ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за період з 1.04.2017р. по 30.06.2024р., всього у сумі у сумі 3 718 470грн.

В акті перевірки в п.6 12 викладені і інші порушення які не є предметом оскарження у даній справі.

Не погоджуючись із висновками Акту, які наведені в п.1-5 розділу «VI. Висновок» Акту перевірки, користуючись правом, передбаченим пп.17.1.6 п.17.1 ст.17, п.86.7 ст.86 ПК України, ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» звернулось до ГУ ДПС в Одеській області із запереченнями на Акт перевірки.

Проте, 10.12.2024р. за результатом розгляду Комісією з питань розгляду заперечень платників податків та пояснень до актів перевірки ГУ ДПС в Одеській області заперечень ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» на Акт перевірки висновки Акту, які наведені в пунктах 1, 5 розділу «VI. Висновок», викладено у новій редакції, в іншій частині висновки Акту залишені без змін, що підтверджується листом-відповіддю ГУ ДПС в Одеській області за вих.№17144/КПР/15-32-07-09-06 від 13.12.2024р.

20.12.2024р. ГУ ДПС в Одеській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

1) податкове повідомлення-рішення №55494/15-32-07-09-24 за формою «Р», відповідно до якого ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток підприємств» на загальну суму 7 639 353грн., в тому числі 6 944 866грн. за податковими зобов`язаннями, 694 487грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

2) податкове повідомлення-рішення №55495/15-32-07-09-24 за формою «П», у відповідності до якого ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 634 989грн. за період: півріччя 2024 року (податкова декларація платника податків з податку на прибуток підприємств № від 23.09.2024);

3) податкове повідомлення-рішення №55496/15-32-07-09-24 за формою «Р», відповідно до якого ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» на загальну суму 141 369грн., в тому числі 128 517грн. за податковими зобов`язаннями, 12 852грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

4) податкове повідомлення-рішення №55497/15-32-07-09-24 за формою «В4», відповідно до якого ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування суми податку на додану вартість на суму 1 283 581грн. за період: червень 2024 року (податкова декларація платника податків з податку на додану вартість № від 6.08.2024);

5) податкове повідомлення-рішення №55498/15-32-07-09-24 за формою «В1», у відповідності до якого ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану до відшкодування на рахунок платника податку у банку у загальному розмірі 5 577 705грн., з яких 3 718 470грн. сума завищення бюджетного відшкодування, яка відшкодована станом на дату складання податкового повідомлення-рішення, 1 859 235грн. штрафні (фінансові) санкції (штраф).

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», не погоджуючись із наведеними податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржило їх в адміністративному порядку до ДПС України.

Однак, 26.02.2025р. за результатами адміністративного оскарження наведених вище податкових повідомлень-рішень ДПС України прийнято рішення, у формі листа від 26.02.2025р. за вих.№5463/6/99-00-06-01-01-06, яким скасовано податкове повідомлення-рішення №55494/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 290 044грн.

3.03.2025р. у зв`язку з прийняттям ДПС України рішення за результатом вказаного адміністративного оскарження ГУ ДПС в Одеській області замість податкового повідомлення-рішення №55494/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. прийнято інше (нове) податкове повідомлення-рішення №9078/15-32-07-09-24, яким зменшено раніше нараховані штрафні санкції з 694 487грн. до 404 443грн., тобто на суму 290 044грн., в іншій частині донараховані податкові зобов`язання відповідно до податкового повідомлення-рішення №55494/15-32-07-09-24 від 20.12.2024р. залишені без змін.

Позивач не погодився з правомірністю вищевказаних податкових повідомлень-рішення, у зв`язку із чим звернувся до суду із даним позовом.

Перевіряючи правомірність та законність оскаржуваних дій та оскаржуваних податкових повідомлень-рішень податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, колегія суддів виходить з наступного.

У відповідності до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Приписами пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Положеннями п.14.1.36 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

У відповідності до пп.14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України, витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, яких відбувається формах, здійснених для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталі (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником.

За правилами п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Положеннями п.135.4 ст.135 ПК України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Приписами ст.1 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.1 ст.9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Аналізуючи вищевказані норми, судова колегія зазначає, що для отримання права на формування податкового кредиту із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), та права на віднесення витрат по його придбанню до складу валових витрат, платник повинен мати податкові накладні, первинні бухгалтерські документи, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначені для використання у власній господарській діяльності. Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватися відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Отже, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

За правилами п.198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Положеннями п.198.3 ст.198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/ послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (абзац перший пункту 198.6 статті 198 ПК України).

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначений ст.200 ПК України.

Так, відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Аналізуючи наведені норми права, Верховний Суд неодноразово вказував на те (зокрема, але не виключно, у постановах від 24 січня 2018р. у справі №2а-19379/11/2670, від 28 жовтня 2019р. у справі №280/5058/18, від 26 лютого 2020р. у справі №826/1308/18, від 6 травня 2020р. у справі №640/4687/19), що господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними документами, які відображають реальність таких операцій. Сума податку для включення до податкового кредиту повинна бути підтверджена, крім того, податковою накладною, виписаною постачальником на операцію з постачання товару (послуг) і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Встановлюючи правило щодо обов`язкового підтвердження сум витрат та податкового кредиту, врахованих платником при визначенні податкових зобов`язань з податку на прибуток та з ПДВ відповідно, законодавець, безумовно, передбачає, що ці документи є достовірними, тобто операції, які вони підтверджують, дійсно мали місце.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені для оформлення такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою податкового обліку.

Ці вимоги однаковою мірою стосуються формування й інших показників податкового обліку, в тому числі, доходу і податкових зобов`язань з ПДВ за господарськими операціями, оскільки податковий облік, як і будь-який облік, обов`язковість якого встановлена законом, не може ґрунтуватися на недостовірних даних.

Як вбачається із Акту перевірки, що податковий орган прийшов до висновку, що факти реалізації суб`єктами господарювання сільськогосподарської продукції на користь позивача в ході проведення перевірки не знайшли свого підтвердження, у зв`язку з чим відповідач дійшов висновку про фіктивне документальне оформлення таких господарських операцій та про їх фактичну відсутність (т.1 а.с.40-75).

При цьому, ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» наполягає на тому, що воно придбавало у наведених суб`єктів господарювання відповідну сільськогосподарську продукцію, тобто мало реальні, а не фіктивні взаємовідносини, що безпосередньо призвело до зміни в структурі активів та зобов`язаннях платника податку.

В акті перевірки викладений повний опис господарських операцій по кожному контрагенту позивача із зазначенням ознак фіктивності чи неможливості здійснення таких операцій (т.1 а.с.40-75).

Так, з матеріалів справи вбачається, що:

1. 10.09.2021р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН» як Постачальником укладено Договір поставки №К0129-10/09.

10.09.2021р. між ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0129-10/09 складено видаткову накладну № 1 на поставку товару, а саме: насіння льону укр. походження, врожаю 2021 року на загальну суму 1 146 487,72грн. (в т.ч. ПДВ 191 081,29 грн.).

За вищевказаною видатковою накладною товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується товарно-транспортними накладними від 10.09.2021р. №100002 та №100006.

За фактом господарської операцій, 10.09.2021р. ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН» складено податкову накладну №1 (загальна сума податку на додану вартість 191 081,29грн.), яка зареєстрована в ЄРПН.

13.09.2021р. між ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0129-10/09 складено видаткову накладну № 3 на поставку товару, а саме: насіння льону укр. походження, врожаю 2021 року на загальну суму 2 877 517,54грн. (в т.ч. ПДВ 479 586,26 грн.).

Товар за видатковою накладною №3 від 13.09.2021р. поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується товарно-транспортними накладними від 13.09.2021р. №100003; 100004; 100005; 100006; 100007.

За фактом наведеної господарської операцій, 13.09.2021р. ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН» складено податкову накладну №2 (загальна сума податку на додану вартість 479 586,26грн.) та надіслано її на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація зупинена.

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0129-10/09 здійснено оплату на розрахунковий рахунок ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН»:

- 14.09.2021р. у сумі 2 687 500грн. (в т.ч. ПДВ);

- 15.09.2021р. у сумі 665 837,33грн. (в т.ч. ПДВ);

- 29.10.2021р. у сумі 191 081,29грн. (в т.ч. ПДВ),

що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому, поставлена за Договором поставки №К0129-10/09 продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеними контрактами, що підтверджується митними деклараціями, інвойсами, CMR.

Податковий орган в акті перевірки зазначає, що до перевірки ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» надано звіти про посівні площі с/г культур відповідно до яких всього у постачальника 1045 га угідь, з яких засіяно льону-довгунця 532 га, але у зв`язку з відсутністю звіту про площі та валові збори с/г культур (звіт за формою 29-сг) за 2021 рік (ненадання до перевірки) відсутні відомості щодо збору с/г культури підприємством у 2021 році. Тобто немає можливості підтвердити зібраний врожай насіння льону врожаю 2021 року, також в ході аналізу баз даних податкового органу не підтверджено походження насіння льону врожаю 2021 року у кількості 133.838 т. по ланцюгу постачання, а тому не могло в подальшому реалізовувати на адресу ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» (т.1 а.с.41).

Додатково, у поясненнях від 22.05.2025р. відповідач з посиланням на відповідь Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів від 29.04.2025 за вих. № 29-18/10635 зазначає, що за ТОВ «Флекс Грейн» не були зареєстровані трактори, самохідні шасі, самохідні сільськогосподарські, дорожньо-будівельні і меліоративні машини, сільськогосподарська техніка та інші механізми.

Заперечуючи вказані обставини позивач зазначив, що ТОВ «Флекс Грейн» є також посередником у сфері торгівлі зерном та насінням, а не тільки товаровиробником, а торгівельно-посередницька діяльність не потребує обов`язкову наявність у суб`єкта господарювання сільськогосподарської техніки для вирощування та зборку врожаю відповідної продукції. При цьому, у додатках до позовної заяви міститься статистична звітність ТОВ «Флекс Грейн» - ДП «Кучурганське», у якого ТОВ «Флекс Грейн» придбавало насіння льону, яке в подальшому реалізувало на користь позивача, яка безпідставно не врахована контролюючим органом.

Аналізуючи вищевказане, судова колегія вважає, що висновки податкового органу щодо нереальності господарської операції позивача з ТОВ «Флекс Грейн» є помилковими, оскільки гуртуються лише показниках статичної звітності, але без врахування первинних документів які були предметом дослідження під час перевірки, а також без врахування того, що ТОВ «Флекс Грейн» не тільки має посівні площі з яких засіяно льону-довгунця 532 га, але здійснює торгівельно-посередницьку діяльність.

Окрім того, судом встановлено рух активів в учасників цієї операції щодо оплати товару та його постачання, придбаний позивачем товар експортований відповідно до контрактів, що підтверджено належними письмовими доказами.

Що стосується зупинення реєстрації податкової накладної від 13.09.2021р. №2, то позивач зазначив, що це жодним чином не вплинуло на формування податкового кредиту та податкових зобов`язань, оскільки ця податкова накладна не приймалась до розрахунків відповідно до вимог ПК України.

Також, судова колегія зазначає, що ненадання контрагентом позивача звітності про площі та зібраний урожай не може бути покладено в основу висновків податкового органу про нереальність господарської операції за наявності інших первинних документів які підтверджують протилежне, але з причин незазначених у акті відповідач не надає оцінку цим документам та їх впливу на формування витрат та податкового кредиту.

2. 17.11.2022р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «АГРОФІРМА «ЮВЕКС» як Постачальником укладено Договір поставки № К0228-17/11ТП товару просо жовте.

28.11.2022р. між ТОВ «АГРОФІРМА «ЮВЕКС» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0228-17/11ТП складено видаткову накладну № 3 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 353 080грн. (в т.ч. ПДВ 58 846,67 грн.).

За укладеним 25.08.2022р. Договором перевезення №ТА025-25082022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ВІРАЖ», та укладеним 25.10.2022р. Договором перевезення №ТА025-25102022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» вищевказаний Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна №777782 від 28.11.2022; Акт про недостачу ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 29.11.2022 щодо ТТН № 777782 від 28.11.2022; Акт надання послуг № 533 від 29.11.2022 щодо послуг перевезення, складеного ТОВ «ВІРАЖ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Товарно-транспортна накладна № 777783 від 28.11.2022; Акт про недостачу ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 29.11.2022 щодо ТТН № 777783 від 28.11.2022; Акт надання послуг № 110 від 29.11.2022 щодо послуг перевезення, складеного ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

5.12.2022р. між ТОВ «АГРОФІРМА «ЮВЕКС» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0228-17/11ТП складено видаткову накладну №4 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 350 280грн. (в т.ч. ПДВ 58 380грн.).

В подальшому за вказаними договорами перевезення з ТОВ «ВІРАЖ» та ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» зазначений Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 066 від 05.12.2022; Акт про недостачу ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 08.12.2022 щодо ТТН № 066 від 05.12.2022; Акт надання послуг № 548 від 08.12.2022 щодо послуг перевезення, складеного ТОВ «ВІРАЖ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Товарно-транспортна накладна № 068 від 05.12.2022; Акт надання послуг № 114 від 07.12.2022 щодо послуг перевезення, складеного ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0228-17/11ТП здійснено часткові оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «АГРОФІРМА «ЮВЕКС»:

- 23.11.2022р. у сумі 116 666,66грн. (в т.ч. ПДВ);

- 28.11.2022р. у сумі 177 566,66грн. (в т.ч. ПДВ);

- 5.12.2022р. у сумі 303 333,33грн. (в т.ч. ПДВ), що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому поставлена за Договором поставки № К0228-17/11ТП продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеним Контрактом № ЕА/11 від 28.11.2022р., що підтверджується митними деклараціями та інвойсами долученими до матеріалів справи.

Як вбачається із матеріалів справи, що податковий орган досліджував вищезазначені документи, але в той же час обґрунтовуючи нереальність здійснення вищезазначеної господарської операції посилається на те, що відповідно до бази даних ЄРПН ТОВ «АГРОФІРМА «ЮВЕКС» у 2022 році не придбавало у контрагентів-постачальників просо, насіння просо у 2020-2022 роках. Зазначають, що згідно звітів про посівні площі с/г культур під врожай 2022 року засіяло 16 га просом, всього взято в оренду 16 га землі, звіту про площі та валові збори с/г культур за 2022 рік не надано. Тобто відсутні відомості щодо збору с/г культури у 2022 році - просо жовте у кількості 100,480056 т по ланцюгу постачання на загальну суму 703359,99 грн в т.ч ПДВ 117226,66, яке в подальшому реалізовано ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» (т.1 а.с.43).

На спростування вказаних обставин, позивач надав суду відомості з державного реєстру речових прав, відповідно до яких ТОВ «АГРОФІРМА «ЮВЕКС» укладені та зареєстровані договори оренди землі з 25 фізичними особами на загальну площу орієнтовно 223га.

Що стосується зупинення реєстрації податкових накладних по цим операціям позивач зазначив, що це жодним чином не вплинуло на формування податкового кредиту та податкових зобов`язань, оскільки податкові накладні не приймалась до розрахунків податкового кредиту відповідно до вимог ПКУ.

У додаткових поясненнях податковий орган зазначив, що відповідно до ТТН перевезення здійснювалось 28.11.2022 (№056) на автомобілі МАН з номерним знаком НОМЕР_1 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , насипом (брутто) 40760 кг., тара 16000, нетто 24760 кг. Втім відповідно до інформації з відкритих джерел (мобільний застосунок «АвтоНомера») за пошуком державного номера НОМЕР_1 вбачається автомобіль марки BMW моделі Х6 2015 року випуску, дата останньої реєстрації 15.06.2018 (ТСЦ 5141, 65114, м. Одеса, вул. Академіка Корольова, 5), що свідчить про відсутність в дійсності вищевказаної поставки, оскільки по-перше вбачається не відповідність інформації, наведеної в документах, а по-друге, відсутність фізичної можливості автомобіля BMW, моделі Х6, перевозити зазначений в ТТН об`єм та вагу продукції.

Спростовуючи цю інформацію позивач зазначає, що «інформація з відкритих джерел» або «мобільний застосунок «АвтоНомера» не є належним та допустимим засобом доказування в розумінні Кодексу адміністративного судочинства України, адже не має офіційного походження, а його джерело взагалі є невідомим, у зв`язку з чим відповідну інформацію не можливо визнати офіційною та прийнятною для об`єктивного, повного та всебічного розгляду адміністративної справи. У відповідних товарно-транспортних накладних міститься очевидна технічна описка, оскільки замість автомобіля МАН з номерним знаком НОМЕР_1 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , повинен був бути зазначений автомобіль DAF з номерним знаком НОМЕР_3 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , що, насамперед, підтверджується доданими до позовної заяви документами: Актом про нестачу від 29.11.2022, складеним ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 29.11.2022 до ТТН № 055 від 28.11.2022 на просо жовте масою нетто 24 760 кг, Актом наданих послуг № 110 від 29.11.2022 до цієї ж ТТН, складеним між ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» (перевізник) та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», Актом наданих послуг № 114 від 07.12.2022 до ТТН № 068 від 05.12.2022 на просо жовте масою 24 300 кг, Актом наданих послуг № 124 від 18.12.2022 до ТТН № 072 від 17.12.2022 на просо жовте масою 24 730 кг, у яких прямо зазначено, що перевезення товару здійснювалось за допомогою автомобіля DAF з номерним знаком НОМЕР_3 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 під керуванням водія ОСОБА_1 . Вказана обставина також підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 (кольорове фотографічне зображення додається).

Апеляційний суд вважає, що додаткові пояснення відповідача спростовані вищенаведеними обґрунтуваннями позивача та первинними документами.

Судова колегія зазначає, що ненадання контрагентом позивача звітності про площі та зібраний урожай не може бути покладено в основу висновків податкового органу про нереальність господарської операції за наявності інших первинних документів які підтверджують протилежне, але з причин незазначених у акті відповідач не надає оцінку цим документам та їх впливу на формування витрат та податкового кредиту.

Отже, висновки податкового органу щодо господарської операції з вказаним контрагентом є протиправними.

3. 26.01.2024р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ФГ «ЕКОЛАЙФ» як Постачальником укладено Договір поставки №К0549-26/01ТП товару просо червоне у кількості та за ціною, визначених у Специфікаціях.

31.01.2024р. між ФГ «ЕКОЛАЙФ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0549-26/01ТП складено видаткову накладну № 9 на поставку товару, а саме: просо червоне на загальну суму 236 129,89грн. (в т.ч. ПДВ 39 354,98грн.).

За укладеним 12.09.2023р. Договором перевезення №12-09/2023 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ДОБРО-МИР» Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ» (за укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021р.), що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортною накладною № 0001 від 31.01.2024; Рахунком на оплату ТОВ «ДОБРО-МИР» № 13 від 01.02.2024 за послуги по організації транспортного перевезення; Актом надання послуг № 13 від 01.02.2024 щодо послуг по організації транспортного перевезення, складеного ТОВ «ДОБРО-МИР» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Реєстром ТТН по перевезенню вантажів автомобільним транспортом ТОВ «ДОБРОМИР» (щодо ТТН № 1 від 31.01.2024); Актом приймання-передачі № 01/02 від 01.02.2024 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, складеного ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» щодо передачі зерна проса червоного. (Відповідно до Договору комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021, укладеного між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»).

31.01.2024р. ФГ «ЕКОЛАЙФ» складено податкову накладну №36 (загальна сума податку на додану вартість 39 354,98грн.), яка зареєстрована ВЄРПН.

26.02.2024р. між ФГ «ЕКОЛАЙФ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0549-26/01ТП складено видаткову накладну №3 на поставку товару, а саме: просо червоне на загальну суму 234 259,88грн. (в т.ч. ПДВ 39 043,31грн.).

За Договором перевезення №12-09/2023 від 12.09.2023 ТОВ «ДОБРО-МИР» вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ПП «ОЛВЕЙ» (за укладеним Договором комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021), що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 0006 від 26.02.2024; Акт надання послуг № 32 від 27.02.2024 щодо послуг по організації транспортного перевезення, складений ТОВ «ДОБРО-МИР» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Реєстр ТТН по перевезенню вантажів автомобільним транспортом ТОВ «ДОБРОМИР» (щодо ТТН від 26.02.2024); Акт приймання-передачі № 27/02 від 27.02.2024 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, складений ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» щодо передачі зерна проса червоного. (Відповідно до Договору комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021, укладеного між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»).

За фактом наведеної господарської операцій, 26.02.2024р. ФГ «ЕКОЛАЙФ» складено в електронній формі податкову накладну №28 (загальна сума податку на додану вартість 39 043,31 грн.), та надіслано її на реєстрацію в ЄРПН. Станом на дату проведення перевірки реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена. Рішенням ГУ ДПС в Чернігівській області від 10.03.2025р. №12598243/38453339 податкову накладну №28 від 26.02.2024р. зареєстровано в ЄРПН.

28.02.2024р. між ФГ «ЕКОЛАЙФ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0549-26/01ТП складено видаткову накладну №4 на поставку товару, а саме: просо червоне на загальну суму 232 729,9грн. (в т.ч. ПДВ 38 788,32грн.).

За Договором перевезення №12-09/2023 від 12.09.2023р. ТОВ «ДОБРО-МИР» вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ПП «ОЛВЕЙ» (за укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021), що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 0001 від 28.02.2024; Акт надання послуг № 35 від 29.02.2024 щодо послуг по організації транспортного перевезення, складений ТОВ «ДОБРО-МИР» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Реєстр ТТН по перевезенню вантажів автомобільним транспортом ТОВ «ДОБРОМИР» (щодо ТТН № 0001 від 28.02.2024); Акт приймання-передачі № 29/02 від 29.02.2024 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, складеного ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» щодо передачі зерна проса червоного. (Відповідно до Договору комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021, укладеного між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»).

За фактом наведеної господарської операцій, 28.02.2024р. ФГ «ЕКОЛАЙФ» складено податкову накладну №30 (загальна сума податку на додану вартість 38 788,32грн.), та надіслано її на реєстрацію в ЄРПН. Станом на дату проведення перевірки реєстрація вказаної податкової накладної зупинена. Рішенням ГУ ДПС в Чернігівській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 10.03.2025 №12598242/38453339 податкову накладну № 30 від 28.02.2024 зареєстровано в ЄРПН.

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0549-26/01ТП здійснено часткові оплати на розрахунковий рахунок ФГ «ЕКОЛАЙФ»:

- 31.01.2024р. у сумі 23 630грн. (в т.ч. ПДВ);

- 26.02.2024р. у сумі 233 750грн. (в т.ч. ПДВ),

що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому поставлена за Договором поставки №К0549-26/01ТП продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. а укладеними контрактами № ЕА100224-472 від 10.02.2024, № ЕА300324-503 від 30.03.2024, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами доданими до матеріалів справи.

Як вбачається із матеріалів справи, що податковий орган вказані операції вважає нереальними в силу відсутності у звітах 1ДФ ознаки виплат доходу по коду 106 «земельний пай», 195 «земельна ділянка сільськогосподарського призначення», 196 «земельна ділянка не сільськогосподарського призначення. Зазначають що відсутні відомості щодо збору с/г культури підприємством у 2024 році просо червоне у кількості 82.72 т., тобто немає можливості підтвердити зібраний врожай, також в ході аналізу баз даних податкового органу не підтверджено походження проса червоного. Податкові накладні № 28 від 28.02.2024 та № 30 від 28.02.2024 зупинено (т.1 а.с.45).

Аналізуючи висновки податкового органу, судова колегія зазначає, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків, а за основу взяті лише другорядні обставини пов`язані з наданням чи ненаданням звітності чи її неспівпадінням, що не може свідчити про нереальність господарської операції.

Позивач на спростування висновків відповідача, окрім посилань на первинні документи зазначив, що ФГ «Еколайф» має у своєму володінні та користуванні земельні ділянки на правах оренди, орендодавцями за якими є інші особи, а не міські чи сільські ради на листи яких посилається відповідач. На підтвердження вказаного позивач надав суду відомості з ДРРП. ФГ «Еколайф» придбавало просо червоне не у платника ПДВ, у зв`язку з чим в ЄРПН відсутні відомості про відповідні господарські операції. Така обставина, насамперед, підтверджується договором купівлі-продажу № 1 від 01.08.2023, видатковими накладними до цього договору та поясненнями ФГ «Еколайф», які подавались на адресу ГУ ДПС в Чернігівській області, які стали підставою для реєстрації раніше заблокованих податкових накладних № 28 від 26.02.2024, та № 30 від 28.02.2024. Станом на день розгляду справи податкову накладну № 30 від 28.02.2024 та податкову накладну № 28 від 26.02.2024 зареєстровано в ЄРПН.

Отже, судова колегія вважає, що позивачем повністю спростовані висновки податкового органу. Крім того, суд також враховує такі беззаперечні докази реальності операції як експортування позивачем придбаного у ФГ «Еколайф» товару.

4. 11.09.2020р. між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» (найменування ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» до проведення 9.11.2020р. державної реєстрації зміни найменування юридичної особи) як Покупцем та ТОВ «АЛЬТАІР-АГРО2020» як Постачальником укладено Договір поставки №К044-11/09 товару просо червоне.

1) 18.09.2020р. між ТОВ «АЛЬТАІР-АГРО2020» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором поставки № К044-11/09 складено видаткову накладну № 5 на поставку товару, а саме: просо червоне на загальну суму 412 447,5грн. (в т.ч. ПДВ 68 741,25 грн.).

За укладеними 7.05.2020р. Договором перевезення №ТА003-07/05 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА», 17.09.2020р. Договором перевезення №ТА007-17/09 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «КОВТРАНС», 17.09.2020 Договором перевезення № ТА008-17/09 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ФОП ОСОБА_2 , Товар доставлено контрагенту Позивача ТОВ «ЮГ ГРЕЙН» на зберігання (за укладеним Договором на надання послуг № 23/11 від 23.11.2018), що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 17109-1 від 17.09.2020; Товарно-транспортна накладна № 17109-1 від 17.09.2020; Заявка № 1 від 17.09.2020 на перевезення вантажу відповідно до договору № ТА007- 17/09 від 17.09.2020, складена ТОВ «КОВТРАНС» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ»; Рахунок на оплату ТОВ «КОВТРАНС» № 145 від 21.09.2020 щодо транспортних послуг з перевезення та копія Акту надання послуг № 155 від 21.09.2020, складеного ТОВ «КОВТРАНС» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ»; Товарно-транспортна накладна № 17-09-3 від 17.09.2020; Рахунок-фактура ФОП ОСОБА_2 № 53 від 17.09.2020 щодо транспортних послуг; Акт надання послуг (виконання робіт) № 54 від 17.09.2020 щодо транспортних послуг, складений ФОП ОСОБА_2 та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ».

2) 23.09.2020р. між ТОВ «АЛЬТАІР-АГРО2020» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором поставки № К044-11/09 складено видаткову накладну № 6 на поставку товару, а саме: просо червоне на загальну суму 629 395грн. (в т.ч. ПДВ 104 899,17 грн.).

За укладеним 7.05.2020р. Договором перевезення № ТА003-07/05 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА», вищевказаний Товар доставлено контрагенту Позивача - ТОВ «ЮГ ГРЕЙН» на зберігання (за укладеним Договором на надання послуг №23/11 від 23.11.2018), що підтверджується ТТН, рахунком на оплату ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» № ОУУА-001339 від 25.09.2020 щодо транспортно-експедиційних послуг перевезення, актом надання послуг № ОУУА-001339 від 25.09.2020 щодо транспортно-експедиційних послуг перевезення, складений ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ», реєстром до акту виконаних робіт № ОУУА-001339 від 25.09.2020, складений ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ».

Позивачем за Договором поставки №К044-11/09 здійснено наступні оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «АЛЬТАІР-АГРО2020», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «АЛЬТАІР-АГРО2020» складено податкові накладні: №9 від 11.09.2020 (ПДВ 19 166,67 грн.); № 10 від 15.09.2020 (ПДВ 13 416,67 грн.) № 12 від 17.09.2020 (ПДВ 44 083,33 грн.); № 13 від 18.09.2020 (ПДВ 11 241,25 грн.); № 18 від 23.09.2020 (ПДВ 85 732,50 грн.), які на момент проведення перевірки зареєстровані в ЄРПН.

В подальшому поставлена за Договором поставки № К044-11/09 продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеними контрактами № 0 від 07.10.2020, № 1 від 08.10.2020, №1 від 27.10.2020, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

Визнаючи вказану операцію фіктивною, податковий орган в акті перевірки зазначає, проте, що ТОВ «ЕКОЛАЙФ» звіти за формами 4сг (річна) та 29 сг (річна) за 2024 рік не надали до перевірки, хоча звітували про посівні площі с/г культур. Відповідач робить висновок, що відсутні відомості щодо збору с/г культури підприємством у 2024 році просо червоне у кількості 82,72 т., не має можливості підтвердити зібраний врожай проса, також в ході аналізу баз даних податкового органу не підтверджено походження проса по ланцюгу постачання. (т.1 а.с.47)

Аналізуючи висновки податкового органу викладені в акті перевірки та їх поясненнях суд зазначає, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків, а за основу взяті лише другорядні обставини, пов`язані з наданням чи ненаданням звітності чи її неспівпадінням, що не може свідчити про нереальність господарської операції.

При цьому, податковим органом невраховані ті обставини, що свідчать про реальність здійснення операції - рух активів, розрахунки та подальший експорт товару.

Крім того, позивач зазначає про те, що між ТОВ «АЛЬТАІР-АГРО2020 та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснювалися господарські операції і у 2023 році, але у таких господарських операцій у контролюючого органу під час здійснення податкової перевірки жодних питань не виникло, що підтверджує непослідовність позиції контролюючого органу та вказує на порушення відповідачем принципу правової визначеності та належного урядування. Позивач позбавлений можливості впливу на контрагента щодо подання ним звітності та інформації по с/г угіддям та зібраному врожаю.

Відповідач також відображає у акті перевірки інформацію, що податкові накладні за цією операцією мають статус «реєстрація за рішенням суду», що на думку суду жодним чином не свідчить на користь відповідача чи його висновків, а лише є некоректним та таким, що ставить під сумнів з боку податкового органу рішення та суду.

У додаткових поясненнях від 21.04.2025р., ГУ ДПС в Одеській області зазначено, що по взаємовідносинах з ТОВ «АЛЬТАІР АГРО 2020», наведено товарно-транспортну накладну від 17.09.2020 №17/09-1, Сканія АТ 6749 ЕВ, причіп НОМЕР_5 . Втім за період с 01.01.2013 по 31.03.2025 відсутня взагалі будь-яка інформація про автомобілі з вказаним державним номером.

Спростовуючи зазначене позивач зазначив, що «інформація з відкритих джерел» або «мобільний застосунок «АвтоНомера» не є належним та допустимим засобом доказування в розумінні КАС України, адже не має офіційного походження, а його джерело взагалі є невідомим, у зв`язку з чим відповідну інформацію не можливо визнати офіційною та прийнятною для об`єктивного, повного та всебічного розгляду адміністративної справи.

Позивач зазначає, що у відповідних ТТН накладних міститься очевидна технічна описка, оскільки замість автомобіля МАН з номерним знаком НОМЕР_1 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , повинен був бути зазначений автомобіль DAF з номерним знаком НОМЕР_3 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , що насамперед, підтверджується доданими до позовної заяви документами: Актом про нестачу від 29.11.2022, складеним ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 29.11.2022 до ТТН № 055 від 28.11.2022 на просо жовте масою нетто 24 760 кг, Актом наданих послуг № 110 від 29.11.2022 до цієї ж ТТН, складеним між ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» (перевізник) та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», Актом наданих послуг № 114 від 07.12.2022 до ТТН № 068 від 05.12.2022 на просо жовте масою 24 300 кг, Актом наданих послуг № 124 від 18.12.2022 до ТТН № 072 від 17.12.2022 на просо жовте масою 24 730 кг, у яких прямо зазначено, що перевезення товару здійснювалось за допомогою автомобіля DAF з номерним знаком НОМЕР_3 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 під керуванням водія ОСОБА_1 . Вказана обставина також підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 (кольорове фотографічне зображення додається).

Апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що висновки податкового органу по цій господарській операції є протиправними та такими, що спростовуються первинними документами які досліджені відповідачем, але проігноровані.

5. 10.12.2018р. між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» (найменування ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» до проведення 09.11.2020 державної реєстрації зміни найменування юридичної особи) як Покупцем та ТОВ «КСГ «ДНІПРО» як Продавцем укладено Договір купівлі-продажу №10/12/2018 щодо придбання сільськогосподарських товарів (зернові, олійні, бобові), врожаю 2018 року, країна походження Україна, іменований(на) надалі «Товар» на умовах, передбачених у специфікаціях до даного Договору, що укладаються окремо на кожну партію Товару.

1) 12.12.2018р. між ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором №10/12/2018 складено накладну №994449 на товар, а саме: сорго на загальну суму 314 505грн. (в т.ч. ПДВ 52 417,50 грн.).

За укладеним 30.11.2018р. Договором транспортного перевезення №30/11 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ГРИН ТРЕК», вищевказаний Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 812518 від 12.12.2018; № 812519 від 12.12.2018; № 812520 від 12.12.2018; Свідоцтво ТОВ «АПОЛОСТОВЕ-АГРО» № 303355 від 12.12.2018; № 303300 від 12.12.2018; № 303353 від 12.12.2018; Протокол випробувань Випробувальної лабораторії ДП «Державний центр сертифікації і експертизи сільськогосподарської продукції» № 4451 від 05.11.2018.

За фактом наведеної господарської операцій, 12.12.2018р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 12 (ПДВ 52 417,5грн).

2) 14.12.2018р. між ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором №10/12/2018 складено накладну № 994788 на товар, а саме: сорго на загальну суму 104 922грн. (в т.ч. ПДВ 17 487,00 грн.).

За укладеним 30.11.2018р. Договором транспортного перевезення №30/11 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ГРИН ТРЕК», вищевказаний Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 812521 від 14.12.2018; Свідоцтво ТОВ «АПОЛОСТОВЕ-АГРО» № 303376 від 14.12.2018; Заявка № 11122018 від 11.12.2018 про надання транспортних послуг, складена ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ»; Рахунок-фактура ТОВ «ГРИН ТРЕК» № СФ-0000519 від 15.12.2018; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000519 від 15.12.2018, складений ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ».

За фактом наведеної господарської операцій, 14.12.2018р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну №29 (ПДВ 17 487грн.).

3) 18.12.2018р. між ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором №10/12/2018 складено накладну №995494 на товар, а саме: сорго на загальну суму 416 817грн. (в т.ч. ПДВ 69 469,5грн.).

За укладеним 30.11.2018р. Договором транспортного перевезення №30/11 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ГРИН ТРЕК», Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 812524 від 18.12.2018; № 812525 від 18.12.2018; № 812523 від 18.12.2018; № 812522 від 18.12.2018; Свідоцтво ТОВ «АПОЛОСТОВЕ-АГРО» № 303429 від 18.12.2018; № 303400 від 18.12.2018; № 303427 від 18.12.2018; № 303426 від 18.12.2018р.; Заявка № 17122018 від 17.12.2018 про надання транспортних послуг, складена ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ»; Рахунок-фактура ТОВ «ГРИН ТРЕК» № СФ-0000527 від 19.12.2018; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000527 від 19.12.2018, складений ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ».

За фактом наведеної господарської операцій, 18.12.2018р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 31 (ПДВ 69 469,5грн.).

4) 20.12.2018р. між ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором №10/12/2018 складено накладну № 995902 на товар, а саме: сорго на загальну суму 323 901грн. (в т.ч. ПДВ 53 983,50 грн.).

В подальшому, за укладеним 30.11.2018р. Договором транспортного перевезення №30/11 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ГРИН ТРЕК» Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 812293 від 20.12.2018; № 812297 від 20.12.2018; № 812295 від 20.12.2018р.; Свідоцтво ТОВ «АПОЛОСТОВЕ-АГРО» № 303430 від 20.12.2018;

За фактом наведеної господарської операцій, 20.12.2018р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 34 (ПДВ 53 983,5грн).

5. 21.12.2018р. між ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором № 10/12/2018 складено накладну №995990 на товар, а саме: сорго на загальну суму 106 140грн. (в т.ч. ПДВ 17 690грн.).

В подальшому, за укладеним 30.11.2018р. Договором транспортного перевезення №30/11 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ГРИН ТРЕК» Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 812298 від 21.12.2018; Заявка №19122018 від 17.12.2018 про надання транспортних послуг, складена ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ»; Рахунок-фактура ТОВ «ГРИН ТРЕК» № СФ-0000550 від 25.12.2018; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000550 від 25.12.2018, складений ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ».

За фактом наведеної господарської операцій, 21.12.2018р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 36 (ПДВ 17 690грн.).

6) 17.01.2019р. між ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» за Договором №10/12/2018 складено накладні: №1000508 на товар, а саме: сорго на загальну суму 38 715грн. (в т.ч. ПДВ 6 452,5грн.) та №1000509 на товар, а саме: сорго на загальну суму 69 796,5грн. (в т.ч. ПДВ 11 632,75грн.).

За укладеним 30.11.2018р. Договором транспортного перевезення №30/11 між ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ» та ТОВ «ГРИН ТРЕК» Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 812605 від 17.01.2019; Заявка № 16012019 від 16.01.2019 про надання транспортних послуг, складена ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ»; Рахунок-фактура ТОВ «ГРИН ТРЕК» № СФ-0000015 від 18.01.2019; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000015 від 18.01.2019, складений ТОВ «ГРИН ТРЕК» та ТОВ «ТРИ КАПІТАНИ».

За фактом наведеної господарської операцій, 17.01.2019р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну №14 (ПДВ 6 452,5грн.) та податкову накладну №15 (ПДВ 11 632,75грн.).

Позивачем за Договором №10/12/2018 здійснено наступні оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «КСГ «ДНІПРО», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому поставлена за Договором №10/12/2018 продукція відвантажена контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» нерезиденту PRIME RAD GENERAL TRADING AND CONSULTING LTD за укладеними контрактами № ТМ/26122018-2 від 26.12.2018, №160119-01 від 16.01.2019, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

Всі вищенаведені первинні документи щодо руху активів, придбання та постачання товару, розрахунків були проаналізовані податковим органом, що відображено у акті перевірки (т.1 а.с.49-51).

В той же час податковий орган зазначає, що до перевірки не надані звіти ТОВ «КСГ «ДНІПРО» про посівні площі с/г культур під врожай за 2018, 2019 роки за формою 4-с/г та звіт про площі та валові збори с/г культур за 2018-2019 роки за формою 29 сг (річна), 37сг (місячна) про збирання врожаю, що не дає змогу підтвердити походження просо по ланцюгу постачання. Однак ТОВ «КСГ «ДНІПРО» реалізувало на користь ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» сорго у кількості 315.01 т. на суму 1374796.50 грн в т.ч. ПДВ 229132.75 на підставі виписаних та зареєстрованих в ЄРПН ПН. Оскільки ТОВ «КСГ «ДНІПРО» не придбавало насіння просо, тому не мав можливості в подальшому реалізовувати його на адресу ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» (т.1 а.с.49).

Позивач на спростування висновків відповідача, окрім посилань на первинні документи зазначає, що ТОВ «КСГ «ДНІПРО» має у своєму володінні та користуванні земельні ділянки на правах оренди та с/г техніку, що підтверджується листом Держпроспоживслужби від 29.04.2025 за вих. № 29-18/10635.

Аналізуючи вищевказане, судова колегія погоджується із висновком суду першої інстанції, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків, а за основу взяті лише другорядні обставини пов`язані з наданням чи ненаданням звітності чи її не співпадінням, що не може свідчити про нереальність господарської операції, а на думку суду є інформацією яка підлягає перевірці шляхом проведення зустрічних звірок та аналізу первинних документів.

6. 29.08.2022р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та СК «МИР» як Постачальником укладено Договір поставки № К187-29/08ОЄ - насіння канаркової трави.

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К187-29/08ОЄ між СК «МИР» на поставку товару, а саме насіння канаркової трави складено накладні: № 11 від 6.09.2022 на загальну суму 2 115 495,00 грн. (в т.ч. ПДВ 32 582,50 грн.); №12 від 08.09.2022 на загальну суму 529 735,00 грн. (в т.ч. ПДВ 88 289,17 грн.); № 13 від 13.09.2022 на загальну суму 528 940,00 грн. (в т.ч. ПДВ 88 156,67 грн.).

Позивачем за Договором поставки № К187-29/08ОЄ здійснено наступні оплати на розрахунковий рахунок СК «МИР»:

- 6.09.2022р. у сумі 1 766 666,66грн. (в т.ч. ПДВ);

- 14.09.2022р. у сумі 436 808,33грн. (в т.ч. ПДВ);

- 24.10.2022р. у сумі 440 695,01грн. (в т.ч. ПДВ),

що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, СК «МИР» складено податкові накладні №13 від 30.08.2022р. №16 від 06.09.2022, № 20 від 08.09.2022, № 17 від 13.09.2022, які зареєстровані контролюючим органом в ЄРПН.

В подальшому поставлена за Договором поставки № К187-29/08ОЄ продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGRO LTD за укладеними контрактами UK1 від 06.09.2022, № UK0 від 08.09.2022, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

Відповідно до Акту перевірки податковий орган зазначає, що СК «МИР» не придбавало по ланцюгу та не вирощувало насіння канаркової трави у кількості 119,78 т, не надано звіт про збирання врожаю за 2022 рік, звіт про площі та валові збори с/г культур у 2022 році, що свідчить про відсутність можливості реалізувати товар на користь позивача (т.1 а.с.52)

Позивач на спростування висновків відповідача, окрім посилань на первинні документи зазначив, що СК «МИР» має у своєму володінні та користуванні земельні ділянки на правах оренди та с/г техніку, що підтверджується листом Держпроспоживслужби від 29.04.2025 за вих. № 29-18/10635. Неподання звітності про посівні площі та збір врожаю не може бути підставою для визнання нереальності операції

Аналізуючи вищевказане, судова колегія погоджується із висновком суду першої інстанції, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків, а за основу взяті лише другорядні обставини пов`язані з наданням чи ненаданням звітності чи її не співпадінням, що не може свідчити про нереальність господарської операції, а на думку суду є інформацією яка підлягає перевірці шляхом проведення зустрічних звірок та аналізу первинних документів

7. 31.08.2021р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «АЛЕКС-АГРОДАР» як Постачальником укладено Договір поставки № К121-31/08 товару - просо жовте.

31.08.2021р. між ТОВ «АЛЕКС-АГРОДАР» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К121-31/08 складено видаткову накладну № 0007 на поставку товару, а саме: просо на загальну суму 154 533,3грн. (в т.ч. ПДВ 25 755,55 грн.). Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та прийнято його відповідальною особою, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 1/31-08 від 31.08.2021.

7.09.2021р. між ТОВ «АЛЕКС-АГРОДАР» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К121-31/08 складено видаткову накладну № 0009 на поставку товару, а саме: просо на загальну суму 69 059,48 грн. (в т.ч. ПДВ 11 509,91 грн.). Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та прийнято його відповідальною особою, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 1/07-09 від 07.09.2021.

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К121-31/08 здійснено наступні оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «АЛЕКСАГРОДАР»:

- 31.08.2021р. у сумі 129 860грн. (в т.ч. ПДВ);

- 9.09.2021р. у сумі 57 549,33грн. (в т.ч. ПДВ),

що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК»

За фактом господарських операцій, ТОВ «АЛЕКС-АГРОДАР» складено податкову накладну №5 від 31.08.2021р. (ПДВ 25 755,55грн.), податкову накладну №2 від 7.09.2021р. реєстрацію яких було зупинено.

Відповідно до акту перевірки податковий орган зазначив, що згідно звітів по контрагенту постачальнику ТОВ «АЛЕКС-АГРОДАР» про посівні площі товариство засіяло серед інших культур просо 10.01 га, але перевіркою встановлено що воно не придбавало насіння просо у достатній кількості щоб засіяти та виростити, також не надано звіти щодо земельних ділянок, а тому не має можливості підтвердити, що мало можливість виростити, зібрати та в подальшому реалізувати його на адресу ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

В додаткових поясненнях від 22.05.2025р. ГУ ДПС в Одеській області з посилання на відповідь Державної служби статистики від 28.04.2024 за вих. № 22.1-11/224-25 вказує, що від ТОВ «Алекс-Агродар» (), фінансова звітність із 11.02.2022 до органів статистики не надходила.

Заперечуючи проти висновків Акту перевірки позивач зазначив, що ТОВ «Грано Солюшн» мало взаємовідносини із ТОВ «Алекс-Агродар» у 2021 році, тобто до 11.02.2022, коли відповідні юридичні особи припинили подання звітності до органів статистики. ТОВ «Алекс-Агродар» є безпосередньо товаровиробником товару, оскільки, як станом на теперішній час, так і у період співпраці із позивачем, має та мало у володінні та користуванні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, що підтверджується інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Аналізуючи вищевказане, судова колегія погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків без зазначення причин такого, а за основу взяті лише другорядні обставини пов`язані з наданням чи ненаданням звітності, висновками про неможливість вирощування продукції на вказаних площах у поставленій кількості без аналізу документів, щодо залишків минулих періодів чи його придбання у не платників ПДВ, що дає підстави суду для визнання висновків відповідача протиправними.

8. 15.04.2021р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «ГРІМ-Є» як Постачальником укладено Договір поставки № К087-15/04 товару просо жовте.

16.04.2021р. між ТОВ «ГРІМ-Є» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К087-15/04 складено видаткову накладну № 5 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 1 200 000,6грн. (в т.ч. ПДВ 200 000,1грн.).

За укладеним 11.01.2021р. Договором перевезення № ТА001-11/01 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» Товар доставлено контрагенту Позивача - ТОВ «ЮГ ГРЕЙН» на зберігання відповідно до договору про на надання послуг № 23/11 від 23.11.2018), що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 001 від 16.04.2021, № 002 від 16.04.2021, № 003 від 16.04.2021, № 004 від 16.04.2021, № 005 від 16.04.2021, № 006 від 16.04.2021; рахунком на оплату ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» № ОУУА-001071 від 20.04.2021 щодо транспортно-експедиційних послуг перевезення; Акт надання послуг № ОУУА-001071 від 20.04.2021 щодо транспортно-експедиційних послуг перевезення, складений ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Реєстр до акту виконаних робіт № ОУУА-001071 від 20.04.2021, складений ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операцій, 16.04.2021р. ТОВ «ГРІМ-Є» складено податкову накладну №2 (загальна сума ПДВ 200 000,10 грн.), яка зареєстрована в ЄРПН.

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К087-15/04 здійснена оплата на розрахунковий рахунок ТОВ «ГРІМ-Є»:

- 16.04.2021р. у сумі 1 000 000грн. (в т.ч. ПДВ);

- 27.04.2021р. у сумі 200 000,6грн. (в т.ч. ПДВ),

що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому, поставлена за Договором поставки №К087-15/04 продукція відвантажена контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за контрактами № 6/1 від 7.05.2021р., №6/2 від 17.05.2021, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

Відповідно до Акту перевірки, податковий орган зазначив, що ТОВ «ГРІМ-Є», відповідно до бази ЄРПН придбало просо жовте у кількості 150 т. у ПП «Соснова», яке має земельні ділянки, техніку, але не подає звіти щодо засіву проса жовтого та його збору. ПП «Соснова» не подало звіти про засів та збір с/г продукції проса жовтого, тобто не має можливо підтвердити його збирання. ТОВ «ГРІМ-Є» не має можливості підтвердити реалізацію проса по ланцюгу постачання від ПП «Соснова» та в подальшому його реалізацію на адресу ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН». Виходячи з відповіді Держстата, яку ГУ ДПС в Одеській області отримало 29.04.2025 №22806/5, ТОВ «ГРІМ-Є» фінансова звітність із 11.02.2022 до органів державної статистики не надходила (т.1 а.с.54-55).

Позивач заперечував проти таких висновків і зазначив, що з вказаним суб`єктом господарювання ТОВ «Грано Солюшн» мало взаємовідносини у 2021 році, тобто до 11.02.2022р., коли товариство перестало звітувати до органів статистики. ТОВ «Грім-Є» не є безпосереднім товаровиробником, а є посередником у сфері оптової торгівлі зерном та насінням, що узгоджується із основним видом економічної діяльності даної юридичної особи та вбачається з Акту перевірки (ст.22-24 Акту перевірки), на підставі якого прийняті оспорювані податкові повідомлення-рішення.

Апеляційний суд погоджується із позицією позивача і зазначає, що як вбачається з Акту перевірки, відповідно до наявної у контролюючого органу податкової інформації ТОВ «Грім-Є» дійсно придбало просо жовте у кількості 150 т у свого контрагента ПП «Соснова», що, насамперед, підтверджується відомостям бази Єдиного реєстру податкових накладних. Таку ж кількість просо жовте ТОВ «Грім-Є» відчужило на користь ТОВ «Грано Солюшн».

У контролюючого органу наявні сумніви щодо можливостей ПП «Соснова» поставити ТОВ «Грім-Є» відповідний товар у відповідній кількості, оскільки за наявною статистичної звітності ПП «Соснова» не вирощувало та не збирало просо жовте у відповідний період, а відповідно до даних ЄРПН ПП «Соснова» просо жовте у інших суб`єктів господарювання не придбавало.

Апеляційний суд вважає, що ТОВ «Грано Солюшн» не повинно зазнавати негативних наслідків та нести відповідальність за діяльність інших суб`єктів господарювання, оскільки за змістом статті 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Наведені в Акті перевірки обставини не виключають можливість вирощування та збір ПП «Соснова» врожаю «просо жовте» у більш ранній період та/або придбання цього товару ПП «Соснова» у суб`єктів господарювання, які не є платниками податку на додану вартість, що виключає наявність відповідних відомостей в ЄРПН, оскільки в такому випадку не складається податкова накладна.

Отже, податковий орган обмежився лише поверхневою інформацією, щодо звітності, що дає підстави для визнання такого рішення по цій операції необґрунтованим.

9. 26.11.2020р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «ДАЛІС 2010» як Постачальником укладено Договір поставки № К063-26/11 товару просо.

1) 27.11.2020р. між ТОВ «ДАЛІС 2010» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К063-26/11 складено видаткову накладну № 9 на поставку товару - просо врожаю 2020 року на загальну суму 604 674,00 грн. (в т.ч. ПДВ 100 779грн.).

За укладеними 27.11.2020р. Договором перевезення ТА002-27/11 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ЛАН ТРАНС ПЛЮС» та 16.11.2020 Договором перевезення №ТА001-16/11 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» вищевказаний Товар доставлено контрагенту Позивача - ТОВ «ЮГ ГРЕЙН» на зберігання за укладеним Договором на надання послуг № 23/11 від 23.11.2018), що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 000004 від 27.11.2020; № 000005 від 27.11.2020; № 000006 від 27.11.2020; № 000007 від 27.11.2020; Акт надання послуг № 128 від 28.11.2020 щодо послуг з перевезення, складений ТОВ «ЛАН ТРАНС ПЛЮС» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Рахунок на оплату ТОВ «ЛАН ТРАНС ПЛЮС» № 128 від 28.11.2020 щодо послуг з перевезення; Рахунок на оплату ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» № ОУУА-001946 від 01.12.2020 щодо транспортно-експедиційних послуг перевезення; Акт надання послуг № ОУУА-001946 від 01.12.2020 щодо транспортно-експедиційних послуг перевезення, складений ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Реєстр до акту виконаних робіт № ОУУА-001946 від 01.12.2020, складений ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операцій, 27.11.2020р. ТОВ «ДАЛІС 2010» складено податкову накладну № 9 (загальна сума ПДВ 100 779,00 грн.), яка зареєстрована в ЄРПН.

2) 9.02.2021р. між ТОВ «ДАЛІС 2010» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К063-26/11 складено видаткову накладну № 1 на поставку - просо врожаю 2020 року на загальну суму 71 119,96 грн. (в т.ч. ПДВ 11 853,33грн.).

За вищевказаним договором перевезення між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» вищевказаний Товар доставлено контрагенту Позивача - ТОВ «ЮГ ГРЕЙН» на зберігання за укладеним Договором на надання послуг № 23/11 від 23.11.2018, що підтверджується ТТН № 000001 від 09.02.2021.

За фактом наведеної господарської операцій, 9.02.2021 ТОВ «ДАЛІС 2010» складено податкову накладну № 1 (ПДВ 11 853,33 грн.), яку зареєстровано в ЄРПН.

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К063-26/11 здійснено оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «ДАЛІС 2010», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому, поставлена за Договором поставки №К063-26/11 продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеними контрактами № 8 від 21.12.2020, № 5/9 від 19.02.2021, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

Відповідно до Акту перевірки, податковий орган зазначає, що у ТОВ «ДАЛІС 2010» відсутні відомості про земельні ділянки, ознаки виплати доходу по 106 «земельний пай». Товариство відповідно до бази ЄРПН придбало просо у кількості 2.6 т у ТОВ ТД «Завєлос» у якого анульоване свідоцтво платника ПДВ з 23.12.2021 р., не встановлено придбання проса жовтого та його насіння. Контрагент ТОВ «ДАЛІС 2010» надає звіти про посівні площі без зазначення культур, не надано ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» під час перевірки звіт ТОВ «ДАЛІС 2010» про площі та валові збори с/г культур та угідь. Таким чином не встановлено придбання, вирощування, збору просо, у зв`язку з чим неможливо підтвердити реалізацію проса по ланцюгу постачання від ТОВ «ДАЛІС 2010» до ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» (т.1 а.с.57-58).

Позивач заперечував проти таких висновків і зазначив, що з вказаним суб`єктом господарювання ТОВ «Грано Солюшн» мало взаємовідносини у 2021 році, тобто до анулювання свідоцтва платника ПДВ з 23.12.2021р. Товариство, крім вирощування, є посередником у сфері оптової торгівлі зерном та насінням, що узгоджується із основним видом економічної діяльності даної юридичної особи.

Судова колегія погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що як вбачається з Акту перевірки, відповідно до наявної у контролюючого органу податкової інформації ТОВ «ДАЛІС 2010» дійсно придбало просо жовте, але у кількості меншій ніж реалізувало позивачу, але висновки відповідача щодо неможливості постачання товару у кількості 106.14 т. на користь ТОВ «Грано Солюшн» є передчасними, оскільки зроблені лише на підставі інформаційних даних, без проведення зустрічної звірики та аналізу первинних документів контрагента.

10. І. 9.12.2022р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» як Постачальником укладено Договір поставки № К0318-09/12ТП товару - просо жовте.

1) 17.12.2022 між ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0318-09/12ТП складено видаткову накладну № 81 на поставку товару просо жовте на загальну суму 335 089,81 грн. (в т.ч. ПДВ 55 848,3грн.).

За укладеним 25.08.2022р. Договором перевезення № ТА025-25082022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ВІРАЖ» та укладеним 25.10.2022 Договором перевезення № ТА025-25102022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» вищевказаний Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 072 від 17.12.2022; № 073 від 17.12.2022; Акт надання послуг № 124 від 18.12.2022, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС»; Акт надання послуг № 576 від 18.12.2022, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ВІРАЖ».

2) 25.12.2022р. між ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0318-09/12ТП складено видаткову накладну № 83 на поставку товару просо жовте на загальну суму 178 640,00 грн. (в т.ч. ПДВ 29 773,33грн.).

За укладеним 10.01.2022р. Договором перевезення №10/01-2022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС» вищевказаний Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 090 від 25.12.2022; Реєстр ТТН по перевезенню вантажів автомобільним транспортом (ТТН № 090), складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС»; Акт надання послуг № 444 від 28.12.2022, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС».

3) 26.12.2022р. між ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0318-09/12ТП складено видаткову накладну №87 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 164 780грн. (в т.ч. ПДВ 27 463,33грн.).

За укладеним 10.01.2022р. Договором перевезення №10/01-2022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС» вищевказаний Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 091 від 26.12.2022; Реєстр ТТН по перевезенню вантажів автомобільним транспортом (ТТН № 091), складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС»; Акт надання послуг № 443 від 28.12.2022, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС».

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснено часткову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» 10.01.2023р. у сумі 106 843,15 грн. (в т.ч. ПДВ), що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складено податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних:

- 16.12.2022р. податкову накладну №8 (загальна сума податку на додану вартість 48 611,11грн.);

- 17.12.2022р. податкову накладну №10 (загальна сума податку на додану вартість 7 237,19грн.);

- 23.12.2022р. податкову накладну №12 (загальна сума податку на додану вартість 46 666,67грн.);

- 23.12.2022р. розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 до податкової накладної №12 від 23.12.2022р.;

- 26.12.2022р. податкову накладну №13 (загальна сума податку на додану вартість 10 570грн.);

- 26.12.2022р. розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 до податкової накладної №12 від 26.12.2022р.,

які зареєстровані в ЄРПН.

Поставлений Товар за Договором поставки № К0318-09/12ТП експортовано Позивачем контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеним контрактом № EA/11 від 28.11.2022, що підтверджується інвойсами, CMR, митними деклараціями.

ІІ. 27.03.2023р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» як Постачальником укладено Договір поставки № К0378- 27/03ТП товару - горох жовтий.

За Договором поставки № К0378-27/03ТП між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складені видаткові накладні на поставку гороху жовтого:

- №51 від 12.04.2023р. на загальну суму 399 672грн. (в т.ч. ПДВ 66 612грн.);

- №55 від 20.04.2023р. на загальну суму 199 836грн. (в т.ч ПДВ 33 306грн.);

- №57 від 22.04.2023р. на загальну суму 599 508грн. (в т.ч. ПДВ 99 918грн.);

- №58 від 25.04.2023р. на загальну суму 399 672грн. (в т.ч. ПДВ 66 612грн.);

- №60 від 26.04.2023р. на загальну суму 199 836грн. (в т.ч. ПДВ 33 306грн.);

- №61 від 27.04.2023р. на загальну суму 199 836грн. (в т.ч. ПДВ 33 306грн.);

- №62 від 28.04.2023р. на загальну суму 199 836грн. (в т.ч. ПДВ 33 306грн.);

- №65 від 02.05.2023р. на загальну суму 199 836грн. (в т.ч. ПДВ 33 306грн.);

- №66 від 02.05.2023р. на загальну суму 399 672грн. (в т.ч. ПДВ 66 612грн.);

- №70 від 05.05.2023р. на загальну суму 199 836грн. (в т.ч. ПДВ 33 306грн.);

- №73 від 12.05.2023р. на загальну суму 154 336грн. (в т.ч. ПДВ 25 722грн.);

- №76 від 24.05.2023р. на загальну суму 206 424грн. (в т.ч. ПДВ 34 404грн.).

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснені оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ»:

- 31.03.2023р. у сумі 1 289 166,67грн. (в т.ч. ПДВ);

- 26.04.2023р. у сумі 1 289 166,67грн. (в т.ч. ПДВ);

- 15.05.2023р. у сумі 53 083,33грн. (в т.ч. ПДВ);

- 24.05.2023р. у сумі 172 333,33грн. (в т.ч. ПДВ);

- 29.05.2023р. у сумі 69 867,78грн. (в т.ч. ПДВ);

- 22.09.2023р. у сумі 269 821,11грн. (в т.ч. ПДВ),

що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складено в електронній формі податкові накладні №16 від 31.03.2023, № 14 від 25.04.2023, № 16 від 26.04.2023, № 3 від 02.05.2023, № 5 від 05.05.2023, № 9 від 12.05.2023, № 12 від 24.05.2023, які зареєстровані в ЄРПН.

Податкову накладну №16 від 31.03.2023р. зобов`язано зареєструвати контролюючий орган в ЄРПН рішенням Сумського ОАС від 04.12.2024 у справі № 480/10912/23, яке залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 19.03.2025р. у справі №480/10912/23.

Поставлений Товар за Договором поставки № К0378-27/03ТП експортовано Позивачем нерезидентам SRL ALTIS IMPEX, у EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O за укладеними контрактами, що підтверджується митними деклараціями, інвойсами, CMR, Висновками Чорноморського підприємства Одеської регіональної торгово-промислової палати про походження товару.

ІІІ. 7.09.2023р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» як Постачальником укладено Договір поставки № К465-07/09ТП товару просо червоне.

За Договором поставки №К465-07/09ТП між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складено наступні видаткові накладні на поставку проса червоного:

- №129 від 18.10.2023р. на суму 280 632,96грн. (в т.ч. ПДВ 46 772,16 грн.), що підтверджується Товарно-транспортною накладною №96 від 17.10.2023р.;

- №132 від 21.10.2023р. на суму 292 255,56грн. (в т.ч. ПДВ 48 709,26 грн.), що підтверджується Товарно-транспортною накладною №99 від 19.10.2023р.;

- №133 від 23.10.2023р. на суму 287 817,84грн. (в т.ч. ПДВ 47 969,64 грн.), що підтверджується Товарно-транспортною накладною №97 від 22.10.2023р.;

- №134 від 26.10.2023р. на суму 282 534,84грн. (в т.ч. ПДВ 47 089,14 грн.), що підтверджується Товарно-транспортною накладною №98 від 25.10.2023р..

Вищевказані поставки підтверджуються наступними документами: Реєстр ТТН ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» за 01.10.2023-31.10.2023; Складська квитанція на зерно ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 292 від 20.10.2023; Картка аналізу зерна ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 1032 від 18.10.2023; Складська квитанція на зерно ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 296 від 23.10.2023; Картка аналізу зерна ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 1051 від 23.10.2023; Складська квитанція на зерно ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 304 від 27.10.2023; Картка аналізу зерна ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 1062 від 26.10.2023.

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складені податкові накладні №4 від 18.10.2023, № 6 від 21.10.2023, №7 від 23.10.2023, № 9 від 26,102023, які зареєстровані в ЄРПН.

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К465-07/09ТП здійснено оплату на розрахунковий рахунок ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Поставлений Товар за Договором поставки № К465-07/09ТП експортовано Позивачем контрагенту - нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O за укладеними контрактами № ЕА1 від 02.11.2023, № ЕА7 від 10.11.2023, № ЕА9 від 30.11.2023, що підтверджується митними деклараціями, інвойсами.

ІV. 29.02.2024р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» як Постачальником укладено Договір поставки № К0582- 29/02ТП товару - горох жовтий.

В подальшому, вищевказаний Товар за Договором поставки № К0582-29/02ТП поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Рахунок на оплату ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» № 21 від 05.03.2024; Видаткова накладна № 26 від 05.03.2024, складена ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», на загальну суму 681 250,00 грн. (в т.ч. ПДВ 113 541,67 грн.); Товарно-транспортна накладна № 52 від 04.03.2024; № 53 від 05.03.2024; Рахунок на оплату ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» № 22 від 08.03.2024; Видаткова накладна № 27 від 08.03.2024, складена ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», на загальну суму 666 500,00 грн. (в т.ч. ПДВ 111 083,33 грн.); Товарно-транспортна накладна № 54 від 07.03.2024; № 55 від 07.03.2024; Рахунок на оплату ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» № 30 від 28.03.2024; Видаткова накладна № 35 від 28.03.2024, складена ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», на загальну суму 179 750,00 грн. (в т.ч. ПДВ 29 958,33 грн.); Товарно-транспортна накладна № 65 від 27.03.2024; № 66 від 27.03.2024.

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складені податкові накладні №2 від 5.03.2024р., №3 від 8.03.2024р., №11 від 28.03.2024р..

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0582-29/02ТП здійснено оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Поставлений Товар за Договором поставки № К0582-29/02ТП експортовано Позивачем контрагенту - нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеним контрактом № ЕА150324-500 від 15.03.2024, що підтверджується митною декларацією та інвойсом.

V. 13.03.2024р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» як Постачальником укладено Договір поставки №К0378- 27/03ТП товару льон коричневий.

За Договором поставки №К0589-13/03ТП товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Рахунок на оплату ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» № 27 від 27.03.2024; Видаткова накладна № 32 від 28.03.2024, складена ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» на суму 1 496 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ); Рахунок на оплату ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» № 29 від 28.03.2024; Видаткова накладна № 34 від 28.03.2024, складена ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» на суму 17 680 грн. (в т.ч. ПДВ); Товарно-транспортна накладна № 64 від 27.03.2024.

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснено оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ» складені податкові накладні №8 від 27.03.2024, № 9 від 28.03.2024, № 10 від 28.03.2024, які зареєстровані в ЄРПН.

Поставлений Товар за Договором поставки № К0589-13/03ТП експортовано Позивачем - нерезиденту DIASPOLIS SP.Z.O.O. за укладеним контрактом № UА0403-495 від 4.03.2024, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

Як вбачається з Акту перевірки, що ТОВ «Будліс Експорт» не встановлено вирощування, збору реалізованих на адресу ТОВ «Грано Солюшн» сільськогосподарських культур по ланцюгу постачання, не має можливості підтвердити походження с/г культур (просо, горох, льон) по ланцюгу придбання. Такий висновок податковий орган робить на підставі звітів ТОВ «Будліс Експорт» про посівні площі та валові збори с/г культур про збирання врожаю що надані позивачем (т.1 а.с.58-62).

При цьому, судова колегія зазначає, що всі вищенаведені первинні документи щодо придбання та реалізації продукції були предметом дослідження податкового органу.

У додаткових пояснення ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що у ТТН від 17.11.2022 № 072 зазначено автомобіль МАН НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , але за державним номером НОМЕР_1 вбачається автомобіль марки BMW моделі Х6 2015 року випуску, що свідчить про відсутність в дійсності вищевказаної поставки.

Позивач заперечує проти таких висновків і зазначив, що «інформація з відкритих джерел» або «мобільний застосунок «АвтоНомера» не є належним та допустимим засобом доказування в розумінні КАСУ, адже не має офіційного походження, а його джерело взагалі є невідомим, у зв`язку з чим відповідну інформацію не можливо визнати офіційною та прийнятною для об`єктивного, повного та всебічного розгляду адміністративної справи.

Крім того, у відповідних товарно-транспортних накладних міститься очевидна технічна описка, оскільки замість автомобіля МАН з номерним знаком НОМЕР_1 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , повинен був бути зазначений автомобіль DAF з номерним знаком НОМЕР_3 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 , що, насамперед, підтверджується доданими до позовної заяви документами: Актом про нестачу від 29.11.2022, складеним ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 29.11.2022 до ТТН № 055 від 28.11.2022 на просо жовте масою нетто 24 760 кг, Актом наданих послуг № 110 від 29.11.2022 до цієї ж ТТН, складеним між ТОВ «АВТОМАН ПЛЮС» (перевізник) та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», Актом наданих послуг № 114 від 07.12.2022 до ТТН № 068 від 05.12.2022 на просо жовте масою 24 300 кг, Актом наданих послуг № 124 від 18.12.2022 до ТТН № 072 від 17.12.2022 на просо жовте масою 24 730 кг, у яких прямо зазначено, що перевезення товару здійснювалось за допомогою автомобіля DAF з номерним знаком НОМЕР_3 з напівпричепом з номерним знаком НОМЕР_2 під керуванням водія ОСОБА_1 . Вказана обставина також підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 .

Позивач також зазначив, що ТОВ «Будліс Експорт» є не тільки посередником у сфері торгівлі сільськогосподарською продукцією, а й товаровиробником, що підтверджується наданою статистичною звітністю вказаного суб`єкта господарювання, яка міститься в матеріалах справи. ТОВ «Будліс Експорт» відповідно до договору поставки № К0378-27/03ТП від 27.03.2023 здійснило поставу гороху жовтого на користь ТОВ «Грано Солюшн» у кількості 356 тон. Зазначена обставина додатково підтверджується довідкою ТОВ «Будліс Експорт» № 39 від 12.04.2023 та звітом про реалізацію продукції сільського господарства за формою № 21-заг, який поданий ТОВ «Будліс Експорт» за 2022 рік до органу статистики. На підтвердження матеріально-технічної бази ТОВ «Будліс Експорт» надається інформаційна довідка з Державного аграрного реєстру, з якої вбачається, що у ТОВ «Будліс Експорт» знаходиться у володінні та користування 1127 земельних ділянок загальною площею 2 096, 66 га, що підтверджує можливість здійснювати господарювання діяльність у сфері вирощування сільськогосподарських культур.

Аналізуючи вищевказане, судова колегія погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків без зазначення причин такого, а за основу взяті лише другорядні обставини пов`язані з наданням чи ненаданням звітності, висновками про неможливість вирощування продукції на вказаних площах у поставленій кількості без аналізу документів, щодо залишків минулих періодів чи його придбання у не платників ПДВ, що дає підстави суду для визнання висновків відповідача протиправними.

При цьому, податковий орган не спростовує факту придбання та експортування позивачем продукції придбаної у ТОВ «Будліс Експорт», відображені цих операцій у податковій звітності з відповідним формуванням бази оподаткування, а тому неналежне ведення контрагентом позивача бухгалтерського обліку та неподання звітності не може бути поставлено у вину ТОВ «Грано Солюшн», оскільки останнє діяло обачно щодо цього контрагента.

11. 22.11.2022р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ПП «ЯХНИ» як Постачальником укладено Договір поставки №К0302-22/11ТП товару ріпака.

За Договором поставки №К0302-22/11ТП товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується наступними документами: Видатковими накладними № 1 від 13.12.2022, № 2 від 14.12.2022, № 3 від 15.12.2022, № 4 від 16.12.2022, № 5 від 21.12.2022, № 6 від 22.12.2022, які складені ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ПП «ЯХНИ» на суми, що зазначені у цих накладних.

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснено оплату на розрахунковий рахунок ПП «ЯХНИ», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, ПП «ЯХНИ» складено податкові накладні №1 від 05.12.2022, № 2 від 14.12.2022, № 3 від 15.12.2022, № 4 від 16.12.2022, № 5 від 19.12.2022, № 7 від 21.12.2022, № 8 від 22.12.2022, які зареєстровані в ЄРПН. Податкова накладна № 1 від 05.12.2022 зареєстрована в ЄРПН на підставі рішення Київського окружного адміністративного суду від 09.04.2024 у справі № 320/14611/23, яке набрало законної сили.

Поставлений Товар за Договором поставки № К0302-22/11ТП експортовано Позивачем контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP.Z.O.O. за укладеним контрактом № 0 від 09.12.2022, що підтверджується митними деклараціями, інвойсами, CMR.

Відповідно до Акту перевірки податковий орган зазначив, що не встановлено придбання ПП «ЯХНИ» ріпаку та/або насіння ріпаку за період 01.01.2021 по з1.12.2022 року, тобто відсутня можливість підтвердження реалізації даної культури по ланцюгу постачання. До перевірки ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» звіти по контрагенту постачальнику ПП "ЯХНИ" про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2022 (за формою 4-сг (річна)), згідно якого засіяло 66 га ріпаку, згідно звіту про площі та валові збори с/г культур у 2022 (за формою 29сг (річна)) відсутні засіянні площі під ріпак ярий, звіт про реалізацію продукції сільського господарства 21сг (річна) та звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур (37сг (річна) не надано в ході проведення перевірки. Немає можливості підтвердити походження ріпаку, відсутнє сіяння, збирання ріпаку, яке в подальшому було реалізовано на ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», а також згідно звіту за формою 21сг відсутня реалізація ріпаку на контрагентів - покупців. (т. 1 а.с. 63)

Позивач не погоджується з висновками податкового органу і зазначив, що відповідні твердження відповідача не відповідають дійсності, оскільки у звіті ПП «Яхни» про посівні та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році (за формою 29 сг (річна)) наявна інформація про засіяні площі під сільськогосподарську культуру «ріпак ярий» у кількості 66 га. Згідно листа Держпроспоживслужби від 29.04.2025 за вих. № 29-18/10635, наданого у відповідь на запит ГУ ДПС в Одеській області, мають зареєстровану сільськогосподарську техніку, що вказує на те, що відповідні суб`єкти господарювання є реальними та об`єктивно мають можливість здійснювати діяльність у сфері вирощування та реалізації сільськогосподарських культур.

На підтвердження зазначеного позивачем наданий до суду звіт ПП «ЯХНИ» про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур (29-СГ), яким спростовуються висновки податкового органу.

Аналізуючи вищевказане, судова колегія погоджується із висновками суду першої інстанції про те, що всі вищенаведені первинні документи були у розпорядженні відповідача, але не враховані при складені висновків без зазначення причин такого, а за основу взяті лише обставини пов`язані з наданням чи ненаданням звітності, висновками про неможливість вирощування продукції на вказаних площах у поставленій кількості без проведення зустрічної звірки, без аналізу документів, щодо залишків минулих періодів чи його придбання у не платників ПДВ, що дає підстави суду для визнання висновків відповідача протиправними.

При цьому, податковий орган не спростовує факту придбання та експортування позивачем продукції придбаної у ПП «Яхни» та відображені цих операцій у податковій звітності позивача з відповідним формуванням бази оподаткування, а тому неподання звітності щодо площ та вирощеної с/г продукції не може бути поставлено у вину ТОВ «Грано Солюшн», оскільки на думку суду останнє діяло обачно щодо цього контрагента.

12. 8.12.2020р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «БІМЕКС-АГРО» як Постачальником укладено Договір поставки № К02-08/12 товару - просо.

На виконання договору №К02-08/12 поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» товар, що підтверджується наступними документами: Рахунок-фактура ТОВ «БІМЕКС-АГРО» № СФ-0000142 від 08.12.2020; Видаткова накладна № РН-0000031 від 09.12.2020, складена ТОВ «БІМЕКС-АГРО» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Товарно-транспортні накладні № 027695 від 09.12.2020; № 027696 від 09.12.2020; Рахунок-фактура ТОВ «БІМЕКС-АГРО» № СФ-0000143 від 22.12.2020; Видаткова накладна № РН-0000034 від 23.12.2020, складена ТОВ «БІМЕКС-АГРО» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Товарно-транспортна накладна № 027697 від 23.12.2020, № 027698 від 23.12.2020.

ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснені оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «БІМЕКС-АГРО», що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Поставлений Товар за Договором поставки №К02-08/12 експортовано Позивачем контрагенту - нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP.Z.O.O. за укладеним контрактом № 5/4 від 24.12.2022, що підтверджується митними деклараціями та інвойсом.

Податковий орган в Акті перевірки зазначає про те, що ТОВ «БІМЕКС-АГРО» звітує про наявність земельних ділянок 23,67166 га у 2020 році, а з 2021 року звіти по землі не надано, чисельність 1 особа, свідоцтво ПДВ діюче, звітує. Відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП: ангар, трактор, офіс, склад, 57 земельних ділянок. Відсутні відомості по виплаті доходу по 106 «земельний пай» … . Встановлено відсутність реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Грано Солюшн». (т.1 а.с.64-65)

Судова колегія зазначає, що у акті перевірки взагалі відсутні будь які висновки податкового органу щодо господарської операції з вказаним контрагентом, а лише викладені вищенаведені обставини щодо укладення договору поставки та перелік первинних документів на його виконання. Зазначено про неподання податкових накладних до реєстрації.

При цьому, податковий орган не спростовує факту невидання ПН вказаним контрагентом і зазначає, що за вищевказаними господарськими операціями ТОВ «БІМЕКС-АГРО» всупереч вимог діючого податкового законодавства України не складено податкові накладні і, відповідно, не зареєстровано їх в ЄРПН, що позбавило Позивача можливості віднести до податкового кредиту податку суми на додану вартість у зв`язку з придбанням товару у вказаного контрагента.

Оскільки в Акті перевірки відсутній опис порушень та висновки податкового органу щодо їх кваліфікації, суд вважає такі порушення взагалі не встановленими, а тому операції з цим контрагентом є такими, що обґрунтовано враховані позивачем при розрахунку фінансових показників на підставі первинних документів.

13. 8.12.2020р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ФГ «ВИТЯЗЬ» як Постачальником укладено Договір поставки №К0106-18/06 товару овес.

1) 6.07.2021р. між ФГ «ВИТЯЗЬ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0106-18/06 складено видаткову накладну № 01 на поставку товару, а саме: овес на загальну суму 100 548,00 грн. (в т.ч. ПДВ 12 348грн.).

Товар поставлено Позивачу, що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортна накладна № 01 від 06.07.2021; Рахунок на оплату ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА» № ОУУА-001774 від 09.07.2021; Акт надання послуг № ОУУА-001774 від 09.07.2021, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА»; Реєстр до акту виконаних робіт № ОУУА-001774 від 09.07.2021, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛВІ ГРУП УКРАЇНА».

2) 8.07.2021р. між ФГ «ВИТЯЗЬ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0106-18/06 складено видаткову накладну № 02 на поставку товару, а саме: овес на загальну суму 113 484,00 грн. (в т.ч. ПДВ 13 936,65грн.), який поставлено Позивачу, що підтверджується Товарно-транспортною накладною № 02 від 8.07.2021р..

3) 5.10.2021р. між ФГ «ВИТЯЗЬ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0106-18/06 складено видаткову накладну № 01 на поставку товару, а саме: овес на загальну суму 686 766грн. (в т.ч. ПДВ 114 461грн.).

За укладеним 1.10.2021р. Договором перевезення вантажів автомобільним транспортом №01/10/21 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «КРОНОС ТРАНС АГРО», вищевказаний Товар поставлено Позивачу, що підтверджується: Товарно-транспортними накладними № 0510/1 від 05.10.2021; № 0510/2 від 05.10.2021; № 0510/3 від 05.10.2021; № 0510/4 від 05.10.2021; № 0510/5 від 05.10.2021; № 0510/6 від 05.10.2021; Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000223 від 12.10.2021, складений ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «КРОНОС ТРАНС АГРО».

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0106-18/06 здійснено оплати на розрахунковий рахунок ФГ «ВИТЯЗЬ», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій ФГ «ВИТЯЗЬ» складено податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, а саме: №17 від 06.07.2021 та РК до ПН № 17, №18 від 07.07.2021 та РК до ПН №18, № 19 від 08.07.2021, № 22 від 05.10.2021, які зареєстровані в ЄРПН.

Поставлений Товар за Договором поставки № К0106-18/06 експортовано Позивачем нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP.Z.O.O. за укладеним контрактом № 4 від 21.10.2021, що підтверджується митною декларацією та інвойсом.

Відповідно до Акту перевірки податковий орган відображає та аналізує всі вищенаведені первинні документи, зазначає про наявність земельних ділянок, нерухомого, рухомого майна, але вказує про відсутність ознак виплати доходу по 106 «земельний пай». Згідно бази ЄРПН відсутнє придбання насіння овса у контрагентів постачальників, але встановлено його постачання позивачу та іншим покупцям. Відповідно до звітів про посівні площі с/г культур засіяно 160 га овса, зібрано 2080 ц, реалізовано у 2021р 495,46 т овса на контрагентів покупців, у зв`язку з чим не має можливості підтвердити походження овса, відсутнє збирання овса у достатній кількості, яке в подальшому реалізовано на ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» у кількості 186,64 т на загальну суму 900 798,00 гргн в т.ч. ПДВ 140745,63 грн.

У додаткових поясненнях податковий орган зазначає, що ФГ «ВИТЯЗЬ» фінансова звітність форми №37-сг, форми 21-сг, форми 29-сг, з 11.02.2022 до органів державної статистики не надходила.

Позивач заперечує проти висновків податкового органу і зазначив, що як вбачається з первісної та іншої документації, доданої до позовної заяви, ТОВ «Грано Солюшн» мало взаємовідносини із ФГ «Витязь» у 2021 році, тобто до 11.02.2022, коли припинилось подання звітності до органів статистики. При цьому, ФГ «Витязь» є безпосередньо товаровиробником, оскільки, як станом на теперішній час, так і у період співпраці із позивачем, має та мали у володінні та користуванні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, що підтверджується інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Як вбачається з листа Держпроспоживслужби від 29.04.2025 за вих. № 29-18/10635, за ФГ «Витязь» у період з 01.04.2017 по 30.06.2024 рахувалась зареєстрована сільськогосподарська техніка, що підтверджує спроможність вказаного суб`єкта безпосередньо (без залучення на договірних засадах сільськогосподарської техніки третіх осіб) здійснювати діяльність з вирощування та збирання врожаю сільськогосподарських культур.

Судова колегія погоджується з такими обґрунтуваннями позивача і вважає, що вони спростовують доводи податкового органу у зазначеній частині.

Що стосується неможливості реалізації ФГ «ВИТЯЗЬ» на користь ТОВ «Грано Солюшн» овса у кількості 186,64т за умови зібрання урожаю у кількості 2080ц, то судова колегія не погоджується з висновками податкового органу, оскільки 2080 центнерів = 208 тонам, що перевищує кількість реалізованого позивачу.

Посилання в Акті перевірки про реалізацію ФГ «ВИТЯЗЬ» всього у 2021р. 495,46т овса на контрагентів покупців, у зв`язку з чим не має можливості підтвердити походження овса, суд також відхиляє, оскільки податковий орган робить такі висновки лише на підставі звітності ФГ «ВИТЯЗЬ» 29 сг та 37 сг без проведення зустрічної звірки, без аналізу первинних документів постачальника, що не може у такому випадку свідчити про обґрунтованість висновків та неможливість постачання такої продукції саме позивачу.

14. 31.08.2021р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та СГ «САША» як Постачальником укладено Договір поставки № К122-31/08 товару - просо жовте.

За Договором поставки №К122-31/08 СГ «САША» поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» Товар, що підтверджується наступними документами:Видатковими накладними: № 18 від 01.09.2021 (товарно-транспортна накладна № 68581 від 01.09.2021); № 19 від 07.09.2021 (товарно-транспортна накладна № 333 від 07.09.2021); № 24 від 27.09.2021 (товарно-транспортна накладна № 837252 від 27.09.2021; товарно-транспортна накладна № 837254 від 27.09.2021); № 25 від 28.09.2021 (товарно-транспортна накладна № 837255 від 28.09.2021; товарно-транспортна накладна № 837274 від 28.09.2021); № 26 від 29.09.2021 (товарно-транспортна накладна № 837256 від 29.09.2021; товарно-транспортна накладна № 837275 від 29.09.2021); № 27 від 30.09.2021 (товарно-транспортна накладна № 837257 від 30.09.2021; товарно-транспортна накладна № 837259 від 30.09.2021); № 28 від 01.10.2021 (товарно-транспортна накладна № 837258 від 01.10.2021; товарно-транспортна накладна № 837260 від 01.10.2021); № 29 від 08.10.2021 (товарно-транспортна накладна № 837261 від 08.10.2021; товарно-транспортна накладна № 837272 від 08.10.2021); № 30 від 18.10.2021 (товарно-транспортна накладна № 837262 від 18.10.2021; товарно-транспортна накладна № 837273 від 18.10.2021); № 31 від 19.10.2021 (товарно-транспортна накладна № 837264 від 19.10.2021; товарно-транспортна накладна № 143377 від 19.10.2021); № 32 від 21.10.2021; № 33 від 26.10.2021 (товарно-транспортна накладна № 837266 від 26.10.2021; товарно-транспортна накладна № 143379 від 26.10.2021; товарно-транспортна накладна № 143385 від 26.10.2021); № 34 від 01.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 143380 від 01.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143381 від 01.11.2021); № 35 від 02.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 837269 від 01.11.2021; товарно-транспортна накладна № 837270 від 01.11.2021); № 36 від 04.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 143388 від 04.11.2021); № 37 від 06.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 837268 від 05.11.2021; товарно-транспортна накладна № 837271 від 05.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143389 від 05.11.2021); № 38 від 08.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 143382 від 07.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143383 від 08.11.2021; товарно- транспортна накладна № 143392 від 08.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143393 від 08.11.2021; товарно-транспортна накладна № 837267 від 08.11.2021); № 39 від 09.11.2021; № 40 від 10.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 143391 від 10.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143394 від 10.11.2021); № 41 від 11.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 143376 від 11.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143384 від 11.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143395 від 11.11.2021; товарно-транспортна накладна № 143396 від 11.11.2021); № 42 від 12.11.2021 (товарно-транспортна накладна № 143397 від 12.11.2021); № 1 від 25.01.2023 (товарно-транспортна накладна № 965627 від 25.01.2023).

Послуги з перевезення Товару за вищевказаними видатковими накладними надавалися Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 , що підтверджується рахунок-фактурами, Актами надання послуг.

За вищенаведені поставки товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К122-31/08 здійснено оплати на розрахунковий рахунок СГ «САША», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій СГ «САША» складені податкові накладні: № 2 від 02.09.2021, № 3 від 04.09.2021, № 4 від 07.09.2021, №11 від 23.09.2021, № 12 від 27.09.2021, № 14 від 28.09.2021, № 16 від 29.09.2021, № 17 від 30.09.2021, № 1 від 01.10.2021, №2 від 08.10.2021, № 4 від 18.10.2021, № 5 від 21.10.2021, № 6 від 26.102021, № 1 від 01.11.2021, № 2 від 04.11.2021, № 3 від 05.11.2021, № 4 від 06.11.2021, № 5 від 08.11.2021, № 6 від 09.11.2021, № 7 від 10.11.2021, № 8 від 11.11.2021, № 9 від 12.11.2021, які зареєстровані в ЄРПН.

В подальшому поставлена за Договором поставки №К122-31/08 продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O., що підтверджується доданими контрактами, митними деклараціями та інвойсами.

Відповідно до Акту перевірки податковий орган описуючи всі вищенаведені обставини з посиланням на вищенаведені первинні документи зазначає, що у звіті 1 ДФ відсутні коди ознак виплати доходу по 106 «земельний пай», у СГ «САША» згідно бази ЄРПН придбано 6 т. просо у ТОВ «Колос» та відповідно до звіту 37 сг на 01.09.2021 року зібрано з 300 га 11400 ц ( що дорівнює 1140 т), але реалізовано тільки ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» 1163, 2 т. на загальну суму 8031382,60 грн (в т.ч. ПДВ 1338563,76), що не відповідає зібраним обсягам з обсягами, що було реалізовано. (т. 1 а.с.57-70)

Судова колегія вважає необґрунтованими вищевказані висновки, оскільки податковий орган робить такі висновки лише на підставі звітності 29 сг, 37 сг та бази даних ЄРПН без проведення зустрічної звірки, без аналізу первинних документів постачальника, без врахування можливих залишків попереднього врожаю чи придбання проса у неплатників ПДВ, що унеможливлює присутність інформації в ЄРПН. Такі висновки є поверхневими, вони не спростовують данні, що відображенні у вищенаведених первинних документах, які були предметом дослідження під час перевірки і щодо яких податковий орган не наводить обґрунтованих мотивів їх неврахування.

15. І. 1.12.2022р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «ВЕСНА-2011» як Постачальником укладено Договір поставки №К0310-01/12МІ товару - просо жовте.

1) 5.12.2022р. між ТОВ «ВЕСНА-2011» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0310-01/12МІ складено видаткову накладну №11 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 890 207,59грн. (в т.ч. ПДВ 148 367,93 грн.).

За укладеним 10.01.2022р. Договором перевезення №10/01-2022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕРТРАНС» Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується ТТН: № 0512220 від 5.12.2022; № 0512221 від 05.12.2022; № 0512222 від 05.12.2022; № 0512223 від 05.12.2022.

2) 7.12.2022р. між ТОВ «ВЕСНА-2011» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0310-01/12МІ складено видаткову накладну №12 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 667 665,7грн. (в т.ч. ПДВ 111 275,95грн.).

За укладеним 10.01.2022р. Договором перевезення №10/01-2022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС» Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується ТТН № 555314 від 07.12.2022; № 555315 від 07.12.2022; № 555316 від 07.12.2022.

3) 9.12.2022р. між ТОВ «ВЕСНА-2011» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0310-01/12МІ складено видаткову накладну №13 на поставку товару, а саме: просо жовте на загальну суму 228 535,90 грн. (в т.ч. ПДВ 38 089,32грн.).

За укладеним 10.01.2022р. Договором перевезення №10/01-2022 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ОЛ-ДЕР-ТРАНС» Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується Товарно-транспортною накладною № 2 від 9.12.2022.

За фактом наведених господарських операцій ТОВ «ВЕСНА-2011» складені податкові накладні:

- 5.12.2022р. податкову накладну №1 (сума ПДВ 148 367,93грн.);

- 7.12.2022р. податкову накладну №2 (сума ПДВ 111 275,95грн.);

- 9.12.2022р. податкову накладну №3 (сума ПДВ 38 089,32грн.),

які зареєстровані в ЄРПН.

За вищевказані поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0310-01/12МІ здійснено оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «ВЕСНА-2011», що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

В подальшому поставлена за Договором поставки №К0310-01/12МІ продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеним Контрактом № ЕА/11 від 28.11.2022, що підтверджується митними деклараціями та інвойсами.

ІІ. 22.12.2023р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «ВЕСНА-2011» як Постачальником укладено Договір поставки № К0536-22/12МІ товару - просо жовте врожаю 2023 року.

1) 26.12.2023р. між ТОВ «ВЕСНА-2011» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0536-22/12МІ складено видаткову накладну № 4 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 556 916,7грн. (в т.ч. ПДВ 92 819,45грн.).

За укладеним 25.12.2023р. Договором перевезення № ТА001_25122023 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ТРЕЙДСІСТЕМЕКСПОРТ» Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується ТТН № 0001 від 26.12.2023, № 0002 від 26.12.2023, № 0003 від 26.12.2023.

2) 28.12.2023р. між ТОВ «ВЕСНА-2011» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0536-22/12МІ складено видаткову накладну № 5 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 754 089,59грн. (в т.ч. ПДВ 125 681,6грн.).

За укладеним 25.12.2023р. Договором перевезення №ТА001_25122023 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ТРЕЙДСІСТЕМЕКСПОРТ» Товар поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується ТТН № 0001 від 28.12.2023, № 0002 від 28.12.2023, № 0003 від 28.12.2023, № 0004 від 28.12.2023 та універсальним звітом ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»: Документ «Товарно-транспортна накладна (ввезення)» за 29.12.2023 31.12.2023.

За фактом наведених господарських операцій ТОВ «ВЕСНА-2011» складено податкові накладні: від 26.12.2023 №1 (сума ПДВ 92 819,45 грн.); від 28.12.2023 № 2 (сума ПДВ 125 681,60 грн.), які зареєстровані в ЄРПН.

За вищевказані поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0536-22/12МІ здійснено оплату на розрахунковий рахунок ТОВ «ВЕСНА-2011»:

- 26.12.2023р. у сумі 456 250грн. (в т.ч. ПДВ), що підтверджується копією платіжної інструкції кредитового переказу коштів №315 від 26.12.2023р.;

- 28.12.2023р. у сумі 629 625грн. (в т.ч. ПДВ), що підтверджується копією платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 317 від 28.12.2023.

В подальшому продукція за Договором поставки №К0536-22/12МІ експортована контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеними контрактами, що підтверджується контрактами, митними деклараціями та інвойсами.

Відповідно до Акту перевірки податковий орган описуючи всі вищенаведені обставини з посиланням на наведені первинні документи зазначає, що у звіті 1 ДФ відсутні коди ознак виплати доходу по 106 «земельний пай», згідно бази ЄРПН у ТОВ «ВЕСНА-2011» придбано 8,9 т просо у ПСП «Йосипівське» та 0,96 т у ДП «ДГ Литвинівське» інституту садівництва НААН України, іншого придбання не прослідковується по ланцюгу придбання у контрагентів постачальників ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН». Засіяно ТОВ «ВЕСНА-2011» згідно звітів про посівні площі 75,96 га просом, зібрано з 75,96 га 2330,9 ц. (233.1 т), але згідно даних ЄРПН реалізовано тільки позивачу 382.59 т., на суму 3097405,48 грн, тобто обсяг вирощеного не відповідає обсягу поставленого (т.1 а.с.70 - 72)

При цьому, інших яких-небудь зауважень в акті не зазначено.

У додаткових поясненнях податковий орган зазначив, що ТОВ «ВЕСНА-2011» не має зареєстровані трактори, самохідні шасі, самохідні сільськогосподарські, дорожньо- будівельні, сільськогосподарська техніка та інші механізми з 1.04.2017р. по 30.06.2024р..

Позивач зазначив, що ТОВ «ВЕСНА-2011» має у своєму володінні та користуванні земельні ділянки, що підтверджується відомостями ДРРП. Відсутність зареєстрованої за суб`єктом господарювання сільськогосподарської техніки автоматично не означає, що відповідний суб`єкт не має можливості здійснювати діяльність у сфері вирощування та збирання сільськогосподарської продукції, оскільки відповідний суб`єкт господарювання не позбавлений можливості укласти договори оренди (стаття 759 Цивільного кодексу України) лізингу (стаття 806 ЦК України), позички (стаття 827 ЦК України) відповідної техніки або залучити на умовах підряду або на підставі договору про надання послуг (ст.ст. 837, 901 ЦК України) суб`єктів господарювання, які мають у своєму розпорядженні відповідну сільськогосподарську техніку.

Судова колегія вважає такі висновки відповідача необґрунтованими, оскільки податковий орган робить їх лише на підставі звітності 29 сг, 37 сг та бази даних ЄРПН без проведення зустрічної звірки, без аналізу первинних документів постачальника, без врахування можливих залишків попереднього врожаю чи придбання проса у неплатників ПДВ, що унеможливлює присутність інформації в ЄРПН. Такі висновки є поверхневими, вони не спростовують данні, що відображенні у вищенаведених первинних документах, які були предметом дослідження під час перевірки і щодо яких податковий орган не наводить обґрунтованих мотивів їх неврахування.

16. 1.11.2023р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» як Постачальником укладено Договір поставки № К0499-01/11ТП товару -просо жовте врожаю 2023р..

1) 2.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 101 на поставку товару а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 179 520,08грн. (в т.ч. ПДВ 29 920,01грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 67 від 01.11.2023, Актом приймання-передачі № 02/11 від 02.11.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладеним між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

2) 7.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки №К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 102 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 404 960,21 грн. (в т.ч. ПДВ 67 493,37 грн.).

В подальшому, за укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021 вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ПП «ОЛВЕЙ», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортними накладними № 68, № 69 від 06.11.2023; Акт приймання-передачі № 07/11 від 07.11.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладеного між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Акт приймання-передачі № 06/11 від 16.11.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладеного між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведених господарських операцій ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складені податкові накладні № 94 від 2.11.2023, № 94 від 7.11.2023, які зареєстровані в ЄРПН.

3) 10.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну №104 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 401 760,2грн. (в т.ч. ПДВ 66 960,03 грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ПП «ОЛВЕЙ», що підтверджується наступними документами: Товарно-транспортними накладними № 73, № 74 від 09.11.2023; Акт приймання-передачі № 10/11 від 10.11.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»; Акт приймання-передачі № 20/11-62 від 20.11.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

4) 14.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну №107 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 394 880,2грн. (в т.ч. ПДВ 65 813,37грн.).

За укладеним Договором складського зберігання №38 від 27.07.2020р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», що підтверджується ТТН №78, №79 від 13.11.2023р..

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складена податкова накладна № 98 від 14.11.2023 (сума ПДВ 65 813,37 грн.), яку прийнято та зареєстровано в ЄРПН.

5) 15.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну №109 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 398 519,81грн. (в т.ч. ПДВ 66 419,97 грн.).

За укладеним Договором складського зберігання №38 від 27.07.2020р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», що підтверджується ТТН № 80, № 81 від 14.11.2023, реєстр ТТН ТОВ «Роздільнянський елеватор» за 01.11.2023 30.11.2023; реєстр ТОВ «Роздільнянський елеватор» прийнятого вантажу з 01.11.23 по 30.11.23 (Договір зберігання № 35 від 01.07.23, власник: ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН»).

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складена податкова накладна № 99 від 15.11.2023 (сума ПДВ 66 419,97 грн.), яку зареєстровано в ЄРПН.

6) 17.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 113 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 424 623,21 грн. (в т.ч. ПДВ 70 605,37 грн.).

За укладеним Договором складського зберігання № 38 від 27.07.2020р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», що підтверджується ТТН № 83, № 84 від 16.11.2023, складська квитанція на зерно № 66 від 20.11.2023 та копія картки аналізу зерна ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 66 від 17.11.2023.

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складена податкова накладна №107 від 17.11.2023р. (сума ПДВ 70 605,37грн.), яку зареєстровано контролюючим органом в ЄРПН.

7) 21.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 114 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 437 576,21грн. (в т.ч. ПДВ 72 929,37грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021 вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ПП «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 86, № 87 від 20.11.2023, актом приймання-передачі № 21/11 від 21.11.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складена податкова накладна № 109 від 21.11.2023 (сума ПДВ 72 929,37 грн.), яка ареєстрована в ЄРПН.

8) 28.11.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 143 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 93 624,05 грн. (в т.ч. ПДВ 15 604,01 грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021 вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», що підтверджується ТТН № 118 від 26.12.2023.

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено податкову накладну № 135 від 28.12.2023 (сума ПДВ 15 604,01 грн.), яку зареєстровано в ЄРПН.

9) 1.12.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 121 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 429 608,21грн. (в т.ч. ПДВ 71 601,37 грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна № 70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 90, № 92 від 30.11.2023, актом приймання-передачі № 01/12 від 01.12.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено податкову накладну № 121 від 1.12.2023р. (сума ПДВ 71 601,37грн.), яку зареєстровано в ЄРПН.

10) 5.12.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 124 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 209 042,40 грн. (в т.ч. ПДВ 34 840грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 95 від 04.12.2023, актом приймання передачі № 05/12 від 05.12.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено податкову накладну №120 від 5.12.2023р. (сума ПДВ 34 840грн.), яку зареєстровано в ЄРПН.

11) 5.12.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну №123 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 436 082,21грн. (в т.ч. ПДВ 72 680,37 грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 93, № 94 від 04.12.2023, актом приймання-передачі № 05/12 від 05.12.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено податкову накладну №119 від 5.12.2023 (сума ПДВ 72 680,37грн.), яку зареєстровано контролюючим органом в ЄРПН.

12) 8.12.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 135 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 423 798,2грн. (в т.ч. ПДВ 70 633,03 грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 98, № 99 від 07.12.2023, актом приймання-передачі № 08/12 від 8.12.2023 до Договору № 70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено в електронній формі податкову накладну №124 від 8.12.2023р. (сума ПДВ 70 633,03 грн.), яку прийнято та зареєстровано контролюючим органом в ЄРПН.

13) 12.12.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну № 134 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 181 770,08грн. (в т.ч. ПДВ 30 295,01грн.).

За укладеним Договором комплексного перевантаження зерна №70/21 від 15.10.2021р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - Приватному підприємству «ОЛВЕЙ», що підтверджується ТТН № 111 від 11.12.2023, актом приймання-передачі №12/12 від 12.12.2023 до Договору №70/21 від 15.10.2021, укладений між ПП «ОЛВЕЙ» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН».

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено податкову накладну №130 від 12.12.2023р. (сума ПДВ 30 295,01 грн.), яку прийнято та зареєстровано контролюючим органом в ЄРПН.

14) 23.12.2023р. між ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП складено видаткову накладну №142 на поставку товару, а саме: просо жовте врожаю 2023 року на загальну суму 187 746,1грн. (в т.ч. ПДВ 31 291,02грн.).

За укладеним Договором складського зберігання №38 від 27.07.2020р. вищевказаний Товар поставлено контрагенту ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» - ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», що підтверджується ТТН №117 від 22.12.2023, реєстром ТТН ТОВ «Роздільнянський елеватор» за 01.12.2023 31.12.2023, складською квитанцією на зерно № 414 від 25.12.2023, карткою аналізу зерна ТОВ «РОЗДІЛЬНЯНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» № 1334 від 23.12.2023.

За фактом наведеної господарської операції ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА» складено податкову накладну № 138 від 23.12.2023 (сума ПДВ 31 291,02 грн.), яку прийнято та зареєстровано контролюючим органом в ЄРПН.

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К0499-01/11ТП здійснені оплати на розрахунковий рахунок ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА», що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

Продукція за Договором поставки №К0499-01/11ТП експортована контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеними контрактами, що підтверджується митними деклараціями, інвойсами, CMR.

Відповідно до Акту перевірки, податковий орган вважає, що не встановлено придбання вирощування, збору просо жовтого в достатній кількості, у зв`язку з чим не має можливості підтвердити реалізацію по ланцюгу постачання від ТОВ «АГРОФІРМА КЛАДЬКІВКА» на адресу ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» у кількості 561,92 т на загальну суму 4 602 520,17грн.

Такі висновки податковий орган робить у зв`язку з тим, що відповідно до бази ЄРПН за період з 1.01.2022р. по 31.12.2023р. ТОВ «АГРОФІРМА КЛАДЬКІВКА» придбало 10т проса у квітні 2023р. у ТОВ «Авас Трейд Україна», іншого придбання не прослідковується. Відповідно до звіту ТОВ «АГРОФІРМА КЛАДЬКІВКА» засіяло 331 га просом, зібрано 7607,72 ц (760.72 т), але згідно даних ЄРПН реалізовано тільки ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» 561,92т, на ТОВ «Ерідон» 180.14 т та на інших контрагентів покупців, тобто виростили набагато більше ніж могли виростити на даній кількості землі, що не відповідає зібраним обсягам з обсягами що було реалізовано (т.1 а.с.73-75).

Заперечуючи проти висновків контролюючого органу позивач зазначив, що кількість реалізованого ТОВ «Агрофірма Кладьківка» проса на користь позивача повністю узгоджується з кількістю зібраного врожаю (561,92т реалізованого просо з 760,72 т зібраного). При цьому, той факт, що ТОВ «Агрофірма Кладьківка» реалізувало 180,14 т просо на користь ТОВ «Ерідон» та ще якусь невідому кількість (відповідач не зазначає яку саме) іншим контрагентам-покупцям (кому саме також невідомо), жодним чином не вказує про те, що ТОВ «Агрофірма Кладьківка» не мало можливості реалізувати 561,92 т з 760,72 т на користь позивача. Якщо додати до 561,92 т просо, реалізоване ТОВ «Грано Солюшн» та 180,14 т проса, що реалізоване ТОВ «Ерідон», то отримаємо 742,06 т. Залишок від зібраного врожаю складає 18,66 т, що не виключає можливості реалізації ТОВ «Агрофірма Кладьківка» такого залишку на користь інших контрагентів-покупців (яких саме ГУ ДПС в Одеській області не зазначає). Що ж стосується твердження контролюючого органу про те, що ТОВ «Агрофірма Кладьківка» виростило з іншими культурами набагато більше, чим могло виростити на даній землі, такі твердження є нічим іншим, ніж звичайним припущенням, в той час як за загальним правилом доказування не може ґрунтуватися на припущеннях. Окрім того, на підтвердження матеріально-технічної бази ТОВ «Агрофірма Кладьківка», позивач надає інформаційну довідку, з якої вбачається що в оренді ТОВ «Агрофірма Кладьківка» перебуває 1649 земельних ділянок загальною площею 3 071,314га.

Судова колегія вважає, що наведені в акті розрахунки, щодо кількості зібраного та реалізованого проса свідчать не користь висновків відповідача і спростовують його позицію, щодо неможливості постачання.

Окрім того, у розпорядження податкового органу були в наявності всі вищенаведені первинні документи, опис та аналіз яких викладено у акті і які свідчать про реальність вчинених операцій, рух активів, та подальший експорт товару. Але податковий орган жодним чином не зазначає чому ним відхиленні такі документи, а лише робить висновок на нелогічних припущеннях та математичних помилках.

17. 20.08.2021р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» як Покупцем та ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» як Постачальником укладено Договір поставки № К118-20/08 товару - просо чорне.

25.08.2021р. між ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» та ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за Договором поставки № К118-20/08 складено видаткову накладну № 17 на поставку товару, а саме - просо чорне на загальну суму 356 928грн. (в т.ч. ПДВ 59 488грн.) та видаткову накладну №18 на поставку цього ж товару на загальну суму 357 643грн. (в т.ч. ПДВ 59 607,17грн.).

За укладеним 2.12.2020р. Договором перевезення №ТА004-03/12 між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ТРІ-БУД» Товар за вищевказаними видатковими накладними поставлено ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», що підтверджується: ТТН № Р17, № Р18 від 25.08.2021; рахунком- фактурою ТОВ «ТРІ-БУД» № СФ-0000468 від 27.08.2021; актом надання послуг № ОУ-0000531 від 27.08.2021, складеним ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ТРІ-БУД»; реєстром до Акту № ОУ-0000531 від 27.08.2021, складеним ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та ТОВ «ТРІ-БУД».

За вищенаведені поставки Товару ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснено оплату на розрахунковий рахунок ТОВ «ТИМБАЙ АГРО», що підтверджується копією Виписки по рахунку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» в ПАТ «БАНК ВОСТОК».

За фактом наведених господарських операцій, ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» складені податкові накладні № 5 від 20.08.2021, № 6 від 25.08.2021, № 7 від 25.08.2021, які зареєстровані в ЄРПН.

В подальшому поставлена за Договором поставки №К118-20/08 продукція відвантажена контрагенту Позивача нерезиденту EQUIS AGROGROUP SP. Z O. O. за укладеним контрактом № 0 від 27.09.2021, що підтверджується митною декларацією (UA500040/2021/203352) від 28.09.2021 (Інвойс ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» № 27/09/21-100 від 27.09.2021).

Відповідно до Акту перевірки, податковий орган зазначив, що невстановлено придбання вирощування, збору просо чорного в достатній кількості, у зв`язку з чим не має можливості підтвердити реалізацію по ланцюгу постачання від ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» на адресу ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» у кількості 49,97т на загальну суму 714571,00 грн в т.ч. ПДВ 119095,2 грн. Відповідно до бази ЄРПН за період з 01.01.2020 по 31.12.2021 ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» придбало 2,9 т. проса у 2020 та просо чорне у 2021 році 0,3 т у ТОВ «Полтавська селекція», іншого придбання не прослідковується. Відповідно до звіту про посівні площі ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» засіяло 73 га просом, зібрано 3245,1 ц (324,51 т), але у звіті поданого до контролюючого органу вказано 39 га, реалізовано за цей період проса чорного 355,608 т., з них на ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» 49,97 т. Аналізуючи статистичні данні, ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» виростило більше чим могло виростити на даній кількості землі та не відповідає зібраним обсягам з обсягами що було реалізовано на користь контрагентів покупців. (т. 1 а.с. 75-76)

Судова колегія вважає такі обґрунтування відповідача необґрунтованими, оскільки наведені ним математичні розрахунки свідчать про те, що з однієї сторони ТОВ «ТИМБАЙ АГРО» виростило достатню кількість продукції для реалізації в тому числі і позивачу (49,97 т реалізовано, а зібрано 324,51т), з іншої сторони зазначають про невідповідність з іншим звітом про посіяні площі.

Отже, всі обґрунтування податкового органу щодо нереальності господарських операцій зводяться лише до неспівпадіння звітів про посіяні площі та зібраний урожай, які подаються у різні контролюючі органи, але такі висновки податкового органу не є обґрунтованими та достатніми для прийняття таких рішень, базуються лише на його припущенням, без аналізу досліджених первинних документів які були у його розпорядженні та свідчать про протилежне.

Враховуючи вищевказане, судова колегія вважає, що висновки ГУ ДПС в Одеській області ґрунтуються на невірному трактуванні норм та приписів діючого законодавства, викривленні фактичних обставин та безпідставному неврахуванні наданої під час перевірки первинної документації, складеної за результатами господарських операцій між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та суб`єктами господарювання реального сектору економіки, які виступили постачальниками сільськогосподарської продукції, що, як наслідок, призвело до безпідставних висновків про заниження ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість, завищення від`ємного значення суми податку на додану вартість, а також завищення суми повноти визначення суми податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню.

Так, основним видом діяльності ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням i кормами для тварин, КВЕД 46.21. ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» є платником податку на додану вартість. Контрагентами позивача є юридичні особи, які зареєстровані за законодавством України (резиденти), у яких платник податків придбаває сільськогосподарську продукцію, а також юридичні особи, зареєстровані за законодавством інших країн (нерезиденти), яким товариство реалізує відповідну продукцію.

В бухгалтерському обліку ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» витрати з придбання сільськогосподарської продукції знайшли своє відображення у складі собівартості реалізованих товарів згідно бухгалтерських записів: на суму придбання та погашення заборгованості: Дт 281 Кт 361, Дт 644 Кт 631, Дт 631 Кт 311 та Дт 902 Кт 281 собівартості реалізованих товарів.

В той же час, в Акті перевірки відсутні посилання на невідповідність вимогам законодавству первинних документів, податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН вказаними контрагентами.

При цьому, податковим органом не заперечується той факт, що такі контрагенти на момент проведення операцій із ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» мали право на складання податкових накладних, оскільки були зареєстровані як платники податку на додану вартість, мали індивідуальний податковий номер платника ПДВ, проте приходять до висновків про нереальність (фіктивність) господарських операцій лише посилаючись на неподання звітності про використані сільськогосподарські площі землі та зібраний врожай.

В подальшому придбаний у вищевказаних контрагентів товар ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» експортовано за межі митної території України, підтвердженням чого є відповідні зовнішньоекономічні контракти, інвойси, митні декларації про експорт товару тощо, які були надані до перевірки.

Вказані документи у своїй сукупності підтверджують реальність господарських операцій, які мали місце між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» та наведеними вище суб`єктами господарювання, а внаслідок таких операцій відбулись реальні зміни майнового стану платника податків.

Що стосується ненадання ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» по окремим постачальникам звітів про посівні площі сільськогосподарських культур у відповідному році, слід зазначити, що жодною нормою Податкового кодексу України або будь-якого іншого нормативного акту взагалі не передбачено обов`язку надання одним платником податків звітної документації іншого платника податків, у зв`язку з чим контролюючий орган не може покладати на платника податків відповідальність лише через те, що останній не надав до перевірки відповідну документацію свого контрагента.

Що ж стосується посилання податкового органу на зібрану податкову інформацію, необхідно зазначити, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах щодо контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, носить виключно інформативний характер та не може бути єдиним належним доказом неправомірності дій відповідного платника податків.

Вказаний висновок узгоджується із правовою позицією Касаційного адміністративного суду Верховного Суду, яка наведена в постановах від 2.04.2020р. у справі №160/93/19, від 19.03.2021р. у справі №460/143/19. При цьому, необхідно зазначити, що внаслідок опрацювання отриманої податкової інформації контролюючий орган зобов`язаний довести факт податкового порушення саме відповідним платником податку, а не його контрагентом.

В постанові від 12.10.2023р. у справі №640/3116/21 Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду виснував про те, що податкове законодавство України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, відсутність за юридичною адресою на момент звірки тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.

Отже, судова колегія вважає, що реалізація ТОВ «ФЛЕКС ГРЕЙН», , ТОВ «Агрофірма ЮВЕКС», , ТОВ «ЕКОЛАЙФ», , ТОВ «АЛЬТАЇР АГРО-2020», , ТОВ «КСГ «ДНІПРО», , СВК «МИР», , ТОВ «АЛЕКС-АГРОДАР», , ТОВ «ГРІМ-Є», код ЄДРПОУ 330986, ТОВ «ДАЛІС-2010», , ТОВ «БУДЛІС ЕКСПОРТ», , ПП «ЯХНИ», , ТОВ «БІМЕКС-АГРО», , ФГ «ВИТЯЗЬ», , СГ «САША», , ТОВ «ВЕСНА-2011», , ТОВ «АГРОФІРМА «КЛАДЬКІВКА», , ТОВ «ТИМБАЙ АГРО», , відповідних сільськогосподарських культур (гороху, ріпаку, овса, просо тощо) на користь ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» по ланцюгу постання від вищевказаних контрагентів підтверджена, у зв`язку з чим висновки податкового органу є протиправними.

Поряд з цим, відповідач не довів, що позивач як платник податку, діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з цими підприємствами було одержання податкової вигоди, як то вказує відповідач.

Що стосується правомірності віднесення ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» до складу інших операційних витрат Звіту про фінансові результати за півріччя 2024 року зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за актом документальної перевірки від 18.07.2023 № 19359/15-32-07-10/31893770, у відповідності до зробленого запису у регістрах бухгалтерського обліку: Дт 948 Кт 6412 у сумі 151 154 грн. (податкове повідомлення-рішення за формою «В4» № 710 від 21.07.2023), то судова колегія погоджується із висновком суду першої інстанції щодо протиправності висновків податкового органу, виходячи з наступного.

У відповідності до узгодженого податкового повідомлення-рішення №710 від 21.07.2023р. у податковій звітності з ПДВ за липень 2023 року результати перевірки були відображені у рядку 16.3 податкової декларації загальною сумою -782717грн., у тому числі значення від`ємних розрахунків коригування на загальну суму -151 154, 13грн., які є збитками підприємства.

Відповідна проводка відображена у бухгалтерському обліку наступним чином: Дт 948 Кт 6412.

Згідно п.44.2 ст.42 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Положеннями пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Податкового кодексу України.

Положення Податкового кодексу України не визначають різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму податку на додану вартість. Відповідні суми відображаються при формуванні фінансового результату за правилами бухгалтерського обліку.

Що стосується взаємовідносин ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» з контрагентом-нерезидентом «COOPERATIVA DE INTREPRINZATOR AGROSTOC» (Republika Moldova, or. Chisinau MD 2001, str. Lsmaiil 81/1.Cod fiscal), то судова колегія зазначає наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, що 21.09.2023р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», як Продавцем, та юридичною особою нерезидентом «COOPERATIVA DE INTREPRINZATOR AGROSTOC», зареєстрованої за законодавством Республіки Молдова, як Покупцем, укладений зовнішньоекономічний контракт № UA210923-02/09, за умовами якого Покупець зобов`язався здійснити поставку (передати) на умовах FCA Одеса, Україна, а Продавець прийняти та оплатити наступний товар, українського походження, - 5 000, 00 +/- 10% кілограм, насіння ячменю озимого, українського походження, - 4 000, 00 +/- 10% кілограм за обумовленою в Контракті ціною.

Відповідно до додатку №1 до контракту № UA210923-02/09 від 21.09.2023 та інвойсу (рахунку) № UA21/09-1 від 3.10.2023р. вартість товару склала 6 300доларів США (ціна за 1 кг насіння пшениці озимої та насіння ячменю озимого склала 0,70 (сімдесят центів))

4.10.2023р. ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснено митне оформлення вказаного товару у митному режимі «експорт», що підтверджується митною декларацією №23UA15U4, у відповідності до якої вантажоодержувачем товару є «COOPERATIVA DE INTREPRINZATOR AGROSTOC», Республіка Молдова.

16.10.2023р. між ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН», як Продавцем, та юридичною особою-нерезидентом «COOPERATIVA DE INTREPRINZATOR AGROSTOC», зареєстрованої за законодавством Республіки Молдова, як Покупцем, укладений зовнішньоекономічний контракт № UA161023-03/10, у відповідності до умов якого Покупець зобов`язався здійснити поставку (передати) на умовах FCA Одеса, Україна, а Продавець прийняти та оплатити наступний товар: насіння пшениці озимої, українського походження - 6 100, 00 +/- 10% кілограм, насіння ячменю озимого, українського походження, - 990, 00 +/- 10% кілограм за обумовленою в Контракті ціною.

Відповідно до додатку №1 до контракту №UA161023-03/10 від 16.10.2023 та інвойсу (рахунку) № UA16/10-1 від 23.10.2023р. вартість товару склала 6 336, 00 доларів США (ціна за 1 кг насіння пшениці озимої м`якої насіння залежно від сорту та генерації склала від 0,85 (вісімдесят п`ять центів) до 0,90 (дев`яносто центів) та насіння ячменю озимого - 0,90 (дев`яносто центів)).

24.10.2023р. ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» здійснено митне оформлення вказаного товару у митному режимі «експорт», що підтверджується митною декларацією №23UA24U2, у відповідності до якої вантажоодержувачем товару є «COOPERATIVA DE INTREPRINZATOR AGROSTOC», Республіка Молдова.

Позивачем до перевірки надано цінову довідку Одеської регіональної Торгово-промислової палати № СИО-к № 000130 від 13.06.2024р., у якій наведений середній рівень експортних цін насіннєвого матеріалу на внутрішньому ринку України при поставках в Молдову станом на жовтень 2023 року, визначені в доларах США за 1 кілограм на умовах FCA Одеса, та складає на насіння озимої пшениці м`якої супереліта 0,7-0,89 (сімдесят-вісімдесят дев`ять центів), на насіння озимого ячменю супереліта - 0,7-0,9 (сімдесят-дев`яносто центів).

Відповідно до Акту перевірки податковим органом зазначено, що в ході проведення перевірки за результатами співставлення задекларованих показників в податкових деклараціях з податку на прибуток за 2023 рік митних декларацій при здійснені експортно-імпортних операцій, регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 362, встановлені взаємовідносини з контрагентом-нерезидентом «COOPERATIVA DE INTREPRINZATOR AGROSTOC» (Republika Moldova, or. Chisinau MD 2001, str. Lsmaiil 81/1.Cod fiscal), відповідно до укладених контрактів № UA210923-02/09 від 21.09.2023 та № UA161023-03/10 від 16.10.2023 щодо поставки товару пшениці озимої, українського походження та ячменю озимого, українського походження на загальну суму в гривневому еквіваленті 462 354, 54грн.

Відповідно до Постанови КМУ від 27.12.2017р. за №1045 Республіка Молдова включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України.

Вимогами пп.140.5.5-1 п.140.5 ст.140 ПК України передбачено коригування фінансового результату податкового (звітного) періоду шляхом збільшення на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь нерезидентів у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

До перевірки ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» надало цінову довідку № СИО-к № 000130 від 13.06.2024 від 13.06.2024 Одеської регіональної торгово-промислової палати, в п. 5 якої вказано середній рівень експортних цін насіннєвого матеріалу на внутрішньому ринку України при поставках в Молдову станом на жовтень 2023 року.

Дана довідка не розкриває методу, який є найбільш доцільним методом трансферного ціноутворення та обирається підприємством самостійно з урахуванням таких критеріїв: доцільності обраного методу відповідно до характеру контрольованої операції, що визначається, зокрема, на основі результатів функціонального аналізу контрольованої операції (з урахуванням виконуваних функцій, використовуваних активів і понесених ризиків).

За висновком податкового органу, ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» занижені показники у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» на суму 138 706 грн., у тому числі за період: 2023 рік 138 706 грн. (т.1 а.с.84-85).

Позивач не погоджується з вищевказаними доводами податкового органу та зазначає, що, вказана довідка в силу положень частини 2 статті 3, абзацу 5 частини 1 статті 11 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» є належним засобом підтвердження цін за правилами, встановленими статтею 39 ПК України.

Судова колегія зазначає, що основним питанням яке підлягає з`ясуванню є те чи правомірно позивач використав довідку № СИО-к № 000130 від 13.06.2024 від 13.06.2024 Одеської регіональної торгово-промислової палати, в п. 5 якої вказано середній рівень експортних цін насіннєвого матеріалу на внутрішньому ринку України при поставках в Молдову станом на жовтень 2023 року.

Згідно ч.2 ст.3 ЗУ «Про торгово-промислові палати в Україні» завданнями торгово-промислових палат є сприяння розвиткові зовнішньоекономічних зв`язків, експорту українських товарів і послуг, подання практичної допомоги підприємцям у проведенні торговельно-економічних операцій на внутрішньому та зовнішньому ринках, освоєнні нових форм співробітництва; надання довідково-інформаційних послуг, основних відомостей, що не є комерційною таємницею, про діяльність українських підприємців і підприємців зарубіжних країн згідно з національним законодавством; сприяння розвитку торгових та інших чесних звичаїв у підприємницькій діяльності та інше. Згідно ж абзацу 5 частини 1 статті 11 цього Закону торгово-промислові палати мають право проводити на замовлення українських та іноземних підприємців експертизу, контроль якості, кількості, комплектності товарів (у тому числі експортних та імпортних) і визначати їх вартість.

З огляду на вищезазначені положення ЗУ «Про торгово-промислові палати в Україні» цінова довідка Одеської регіональної Торгово-промислової палати про експортні ціни на українські товари має доказову силу та може бути застосована для визначення цін за правилами, встановленими статтею 39 ПК України.

Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає, що висновки ГУ ДПС в Одеській області про заниження податку на прибуток у розмірі у сумі 6 944 866 грн.; завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за півріччя 2024 в сумі 634 989 грн.; заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 128 517 грн.; завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 1 283 581 грн, завищення повноти визначення суми податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню та на момент перевірки відшкодовані ТОВ «ГРАНО СОЛЮШН» за період з 01.04.2017 по 30.06.2024, всього у сумі 3 718 470 грн., які викладені в Акті перевірки, є такими, що не узгоджуються з фактичними обставинам, суперечать нормам Податкового кодексу України та інших нормативно-правовим актів, у зв`язку з чим оспорювані Позивачем податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі Акту перевірки, підлягають визнанню судом протиправними та скасуванню.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

У контексті оцінки доводів позовної заяви та апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті.

За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалено з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для його скасування.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025р. залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, крім випадків встановлених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий: Ю.М. Градовський

Судді: А.І. Бітов

О.В. Єщенко