Справа № 380/25162/24
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2025-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 жовтня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/25162/24 пров. № А/857/20029/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кузьмича С. М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2025 року в справі № 380/25162/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Віллоу Ярд В" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції Гулик А.Г.,

час ухвалення рішення 17 квітня 2025 року,

місце ухвалення рішення м.Львів,

дата складання повного тексту рішення не зазначено,

ВСТАНОВИВ:

У грудні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Віллоу Ярд В" (далі позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12023232/43365522 від 07.11.2024; №12023231/43365522 від 07.11.2024; №12023230/43365522 від 07.11.2024; №12023229/43365522 від 07.11.2024; №12023228/43365522 від 07.11.2024; №12023227/43365522 від 07.11.2024; №12023226/43365522 від 07.11.2024; №12023225/43365522 від 07.11.2024; №12023224/43365522 від 07.11.2024; №12023223/43365522 від 07.11.2024; №12023222/43365522 від 07.11.2024; №12023221/43365522 від 07.11.2024; №12023220/43365522 від 07.11.2024; №12023219/43365522 від 07.11.2024; №12023218/43365522 від 07.11.2024; №12023217/43365522 від 07.11.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Віллоу Ярд В" податкові накладні №11 від 31.01.2024, №12 від 31.01.2024, №11 від 29.02.2024, №12 від 29.02.2024, №2 від 21.03.2024, №11 від 31.03.2024, №12 від 31.03.2024, №2 від 04.04.2024, №3 від 30.04.2024, №12 від 30.04.2024, №2 від 06.05.2024, №12 від 31.05.2024, №13 від 31.05.2024, №2 від 06.06.2024, №13 від 30.06.2024, №14 від 30.06.2024, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Таким чином, Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії.

При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів.

Скаржник вказує, що 22.09.2021р. між Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІЛЛОУ ЯРД В" (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "БЮРО ВИН" (Орендар) було укладено Договір оренди нерухомого майна N А2-2021 09-о. Отже, орендодавцем (ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В") було передано орендарю (ТОВ "БЮРО ВИН") у строкове платне користування будівлю, загальною площею 1707, 2 кв.м., розташовану за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, буд 200А, корп.2.

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за січень 2024р. в сумі 746 459,70 грн. у т.ч. ПДВ 124 409,95 грн. В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за січень 2024р. на загальну суму 746 459,70 грн. у т.ч. ПДВ 124 409,95грн. За фактом настання першої події - надання послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 11 від 31.01.2024р. на загальну суму 746 459,70 грн у т. ч. ПДВ 124 409,95 грн, яка 31.01.2024р На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 11 від 31.01.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.01.2024 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальним послугами за січень 2024р. на загальну суму 353 311, 42 грн. у т.ч. ПДВ 58 885,24 грн. На підставі рахунку на оплату № 8 від 08.02.2024р. (копія додається) ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за січень 2024р. на суму 353 311,42 грн. За фактом настання першої події надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 12 від 31.01.2024р. на загальну суму 353 311,42 грн. у т.ч. ПДВ 58 885,24 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 12 від 31.01.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.01.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за лютий 2024р. в сумі 805 659,90 грн. у т.ч. ПДВ 134 276,65 грн На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за лютий 2024р. на загальну суму 805 659,90 грн. у т.ч. ПДВ 134 276,65 грн. За фактом настання першої події - надання послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна №11 від 29.02.2024 р. на загальну суму 805 659,90 грн. у т.ч. ПДВ 134 276,65 грн На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 11 від 29.02.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за лютий 2024р. на загальну суму 238 337,06 грн. у т.ч. ПДВ 39 722,84 грн. ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за лютий 2024р. на суму 238 337,06 грн. у т.ч. ПДВ 39 722,84 грн. За фактом настання першої події -надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 12 від 29.02.2024р. на загальну суму 238 337,06 грн. у т.ч. ПДВ 39 722,84 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 12 від 29.02.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за березень 2024р. в сумі 749 933,75 грн. у т.ч. ПДВ 124 988,96 грн. В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за березень 2024р. на загальну суму 749 933,75 грн. у т.ч. ПДВ 124 988,96 грн. За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 2 від 21.03.2024р. на загальну суму 749 933,75 грн. у т.ч. ПДВ 124 988,96 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 2 від 21.03.2024р.

В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.03.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за березень 2024р. на загальну суму 223 854, 36 грн у т.ч. ПДВ 37 309,06 грн. ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за березень 2024р. на суму 223 854, 36 грн у т.ч. ПДВ 37 309,06 грн. За фактом настання першої події -надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 12 від 31.03.2024р. на загальну суму 223 854, 36 грн у т.ч. ПДВ 37 309,06 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 12 від 21.03.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.03.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату від обороту за березень 2024р. в сумі 65 897,23 грн. у т.ч. ПДВ 10 982,87 грн. Надання Позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди (від обороту) за березень 2024р. на загальну суму 65 897,23 грн у т.ч. ПДВ 10 982,87 грн. За фактом настання першої події надання послуг оренди, позивачем була складена податкова накладна № 11 від 31.03.2024р. на загальну суму 65 897,23 грн у т.ч. ПДВ 10 982,87 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 11 від 21.03.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.03.2024 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за квітень 2024р. на загальну суму 768 622,38 грн у т.ч. ПДВ 128 103,73 грн. ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну оплату за квітень 2024р. на суму 768 622,38 грн у т.ч. ПДВ 128 103,73 грн. За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 2 від 04.04.2024р. на загальну суму 768 622,38 грн у т.ч. ПДВ 128 103,73 грн, яка 01.05.2024р На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 2 від 04.04.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.04.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за квітень 2024р. на загальну суму 197 762,88 грн у т.ч. ПДВ 32 960,48 грн. ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за квітень 2024р. на суму 197 762,88 грн у т.ч. ПДВ 32 960,48 грн. За фактом настання першої події -надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 12 від 30.04.2024р. на загальну суму 197 762,88 грн у т.ч. ПДВ 32 960,48 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 12 від 30.04.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.04.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату (від обороту) за квітень 2024р. в сумі 72 274,91 грн. у т.ч. ПДВ 12 045, 82 грн. Надання Позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди (від обороту) за квітень 2024р. на загальну суму 72 274,91 грн. у т.ч. ПДВ 12 045, 82 грн. За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивачем була складена податкова накладна N 3 від 30.04.2024 р. на загальну суму 72 274,91 грн. у т. ч. ПДВ 12 045,82 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 3 від 30.04.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.04.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за травень 2024р. в сумі 778 826,03 грн. у т.ч. ПДВ 129 804,34 грн. В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за травень 2024р. на загальну суму 778 826,03 грн. у т.ч. ПДВ 129 804,34 грн 9 За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 2 від 06.05.2024р. на загальну суму 778 826,03 грн. у т.ч. ПДВ 129 804,34 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 2 від 06.05.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.05.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за травень 2024р. на загальну суму 261 602, 21грн у т.ч. ПДВ 43 600,37 грн. На підставі рахунку на оплату № 63 від 31.05.2024р. (копія додається) ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за травень 2024р. на суму 261 602, 21грн у т.ч. ПДВ 43 600,37 грн. За фактом настання першої події -надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 12 від 31.05.2024р. на загальну суму 261 602, 21 грн у т.ч. ПДВ 43 600,37 грн. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 12 від 31.05.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату (від обороту) за травень 2024р. в сумі 195 661,16 грн. у т.ч. ПДВ 32 610,19 грн. Надання позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди (від обороту) за травень 2024р. на загальну суму 195 661,16 грн. у т.ч. ПДВ 32 610,19 грн. За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивачем була складена податкова накладна N 13 від 31.05.2024 р. на загальну суму 195 661,16 грн. у т.ч. ПДВ 32 610,19 грн, яка 31.05.2024р. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у 10 Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 13 від 31.05.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за червень 2024р. в сумі 798 239,96 грн. у т.ч. ПДВ 133 039,99 грн. В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за червень 2024р. на загальну суму 798 239,96 грн. у т.ч. ПДВ 133 039,99 грн За фактом настання першої події - надання послуг оренди , позивачем була складена податкова накладна N 2 від 06.06.2024 р. на загальну суму 798 239,96 грн. у т.ч. ПДВ 133 039, 99 грн, яка 05.07.2024р На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 2 від 06.06.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.06.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за червень 2024р. на загальну суму 280 409,06 грн у т.ч. ПДВ 46 734,84 грн. На підставі рахунку на оплату № 33 від 08.07.2024р. (копія додається) ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за червень 2024р. на суму 280 409,06 грн у т.ч. ПДВ 46 734,84 грн За фактом настання першої події -надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 13 від 30.06.2024р. на загальну суму 280 409,06грн у т.ч. ПДВ 46 734,84 грн На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 13 від 30.06.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату від обороту за червень 2024р. в сумі 154 288,60 грн. у т.ч. ПДВ 25 714,77 грн. Надання Позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди від обороту за червень 2024р. на загальну суму 154 288,60 грн. у т.ч. ПДВ 25 714,77 грн. За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивачем була складена податкова накладна N 14 від 30.06.2024 р. на загальну суму 154 288,60 грн. у т.ч. ПДВ 25 714,77 грн, яка 31.05.2024р. На виконання умов Договору, Позивачем було подано до Головного управління ДПС у Львівській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 14 від 30.06.2024р. В квитанції зазначено про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2024 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Наголошує, що в квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

Позивач подав до суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, у якому висловив незгоду з її доводами, вважає оскаржуване рішення суду обґрунтованим та законним. Просить апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІЛЛОУ ЯРД В" зареєстроване 25.11.2019 як юридична особа, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та є платником податку на додану вартість.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство здійснює такі види господарської діяльності за КВЕД 2010: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного нерухомого майна КВЕД (основний) та допоміжні види діяльності: 68.10 Купiвля та продаж власного нерухомого майна; 41.20 Будiвництво житлових i нежитлових будiвель, 68.31 Агентства нерухомостi, 41.10 Органiзацiя будiвництва будiвель, 70.22 Консультування з питань комерцiйної дiяльностi й керування, 43.39 Iншi роботи iз завершення будiвництва, 71.12 Дiяльнiсть у сферi iнжинiрингу, геологiї та геодезiї, надання послуг технiчного консультування в цих сферах, 42.99 Будiвництво iнших споруд.

Товариству на праві власності належать громадські будівлі, розташовані за адресою: м.Львів, вул. Стрийська,200А, корп.1 та м. Львів, вул. Стрийська, 200А корп. 2, які набуті шляхом здійснення будівництва відповідно до дозвільних документів.

22.09.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІЛЛОУ ЯРД В" (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "БЮРО ВИН" (Орендар) укладено Договір оренди нерухомого майна №А2-2021-09-о, посвідчений приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Потапчук П, зареєстрований в реєстрі за №2393, за умовами якого Орендодавець передав Орендарю у строкове платне користування будівлю, загальною площею 1707, 2 кв.м., розташовану за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, буд 200А, корп.2., а Орендар зобов`язувався сплачувати Орендодавцю орендну плату та інші платежі, визначені Договором оренди, зокрема компенсовувати витрати на забезпечення будівлі комунальними послугами.

Вказана будівля належить Товариству на праві приватної власності, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. За умовами Договору оренди, орендна плата, що підлягає сплаті Орендарем складається з двох складових Базової орендної плати та Плати з обороту.

Відповідно до пункту 9.5 Договору оренди орендна плата в частині Базової ставки сплачується Орендарем до 15 (п`ятнадцятого) числа розрахункового місяця на підставі наданого рахунку.

Згідно з пунктом 9.6. Договору оренди Орендна плата в частині Плати з обороту сплачується Орендарем на підставі рахунку, наданого Орендодавцем, до 15 (п`ятнадцятого) числа місяця, наступного за розрахунковим місяцем, за який повинна бути здійснена оплата. При цьому нарахована Плата від Обороту збільшується на суму податку на додану вартість (ПДВ).

Згідно з пунктом 9.8 Договору оренди Оплата Орендарем вартості комунальних послуг (опалення, електроенергії, водопостачання, водовідведення тощо) здійснюється до 15 (п`ятнадцятого) числа місяця, в якому вручений рахунок за попередній місяць. Рахунки надаються до 10 (десятого) числа місяця, наступного за розрахунковим.

Згідно з умовами Договору оренди вартість спожитих комунальних послуг не входить до складу орендної плати та компенсується Орендарем окремо на підставі виставленого рахунку. Рахунки надаються Орендодавцю після отримання Орендодавцем цих рахунків від постачальника відповідних комунальних послуг. Для забезпечення Будівлі комунальними послугами ТОВ «ВІЛЛОУ ЯРД В» має укладені прямі договори з надавачами комунальних послуг (розподіл електричної енергії/ електропостачання):

- ТОВ «ЛЬВІВЕНЕРГОЗБУТ» (код за ЄДРПОУ - 42092130), договір 74262;

- ПрАТ «ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО» (код за ЄДРПОУ - 00131587), договір 74262.

Обидва договори є публічними договорами приєднання, що укладаються шляхом підписання споживачем заяви-приєднання з додатками (копії додаються). Оскільки відшкодування комунальних послуг є складовою орендної послуги, то компенсація вартості комунальних послуг має такий самий код за Державним класифікатором продукції та послуг, як і власне послуга оренди - 68.20.

На підставі рахунку на оплату №6 від 05.02.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за січень 2024 в сумі 746459,70грн у т.ч. ПДВ 124409,95грн, що підтверджується платіжною інструкцією №3168 від 08.02.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за січень 2024року на загальну суму 746459,70 грн, у т.ч. ПДВ 124 409,95грн, що підтверджується Актом наданих послуг №2 від 31.01.2024

За фактом настання першої події - надання послуги оренди, позивач склав податкову накладнц №11 від 31.01.2024 на загальну суму 746 459,70 грн у т. ч. ПДВ 124 409,95 грн, яка 31.01.2024 через електронний кабінет платника податків (далі-електронний кабінет) направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві 16.02.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №11 від 31.01.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.6599%, "Р поточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальним послугами за січень 2024року на загальну суму 353311,42грн, у т.ч. ПДВ 58 885,24 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №12 від 31.01.2024.

На підставі рахунку на оплату №8 від 08.02.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за січень 2024року на суму 353311,42 грн, у т.ч. ПДВ 58 885,24 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №3340 від 12.02.2024

За фактом настання першої події - надання послуг із забезпечення будівлі комунальними послугами, позивач склав податкову накладну №12 від 31.01.2024 на загальну суму 353311,42грн, у т.ч. ПДВ 58 885,24 грн, яка 16.02.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 14.03.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 31.01.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.6599%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №11 від 01.03.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за лютий 2024року в сумі 805 659,90 грн. у т.ч. ПДВ 134 276,65 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №5378 від 07.03.2024

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за лютий 2024року на загальну суму 805 659,90 грн, у т.ч. ПДВ 134 276,65грн, що підтверджується Актом наданих послуг №14 від 29.02.2024. За фактом настання першої події - надання послуги оренди, позивач склав податкову накладну №11 від 29.02.2024 на загальну суму 805659,90 грн, у т.ч. ПДВ 134 276,65 грн, яка 14.03.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 16.02.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної N 11 від 29.02.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.7963%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за лютий 2024року на загальну суму 238337,06 грн, у т.ч. ПДВ 39 722,84 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №24 від 29.02.2024 на підставі рахунку на оплату №13 від 07.03.2024.

ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за лютий 2024року на суму 238337,06 грн, у т.ч. ПДВ 39722,84грн, що підтверджується платіжною інструкцією №5549 від 11.03.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивач склав податкову накладну №12 від 29.02.2024 на загальну суму 238 337,06 грн, у т.ч. ПДВ 39722,84 грн, яка 14.03.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 14.03.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної N 12 від 29.02.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.7963%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №10 від 01.03.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за березень 2024року в сумі 749 933,75грн, у т.ч. ПДВ 124 988,96грн, що підтверджується платіжною інструкцією №6558 від 21.03.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за березень 2024року на загальну суму 749 933,75грн, у т.ч. ПДВ 124 988,96грн, що підтверджується Актом наданих послуг №26 від 31.03.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивач склав податкову накладну №2 від 21.03.2024 на загальну суму 749933,75 грн, у т.ч. ПДВ 124 988,96 грн, яка 16.04.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.04.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.5602%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за березень 2024року на загальну суму 223854, 36 грн, у т.ч. ПДВ 37 309,06 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №36 від 31.03.2024.

На підставі рахунку на оплату №18 від 09.04.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за березень 2024року на суму 223854, 36 грн, у т.ч. ПДВ 37 309,06 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №8276 від 11.04.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг із забезпечення будівлі комунальними послугами, позивач склав податкову накладну №12 від 31.03.2024 на загальну суму 223 854, 36 грн, у т.ч. ПДВ 37 309,06 грн, яка 16.04.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.04.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 31.03.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.5602%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №16 від 04.04.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату від обороту за березень 2024року в сумі 65 897,23 грн, у т.ч. ПДВ 10 982,87грн, що підтверджується платіжною інструкцією №7799 від 08.04.2024. Надання позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди (від обороту) за березень 2024року на загальну суму 65 897,23 грн, у т.ч. ПДВ 10 982,87 грн підтверджується Актом наданих послуг №38 від 31.03.2024.

За фактом настання першої події надання послуг оренди позивач склав податкову накладну №11 від 31.03.2024 на загальну суму 65 897,23 грн, у т.ч. ПДВ 10982,87грн, яка 16.04.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.04.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №11 від 31.03.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.5602%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за квітень 2024року на загальну суму 768622,38 грн, у т.ч. ПДВ 128 103,73 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №39 від 30.04.2024.

На підставі рахунку на оплату №15 від 01.04.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну оплату за квітень 2024року на суму 768 622,38 грн, у т.ч. ПДВ 128 103,73 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №7597 від 04.04.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивач склав податкову накладну №2 від 04.04.2024 на загальну суму 768622,38 грн, у т.ч. ПДВ 128 103,73 грн, яка 01.05.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: . Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрація зупинена, про що позивачеві 02.05.2024 направлено відповідну квитанцію.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 04.04.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=1.6919%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги із забезпечення будівлі комунальними послугами за квітень 2024року на загальну суму 197762,88 грн, у т.ч. ПДВ 32 960,48 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №49 від 30.04.2024.

На підставі рахунку на оплату №23 від 08.05.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за квітень 2024року на суму 197762,88 грн, у т.ч. ПДВ 32 960,48 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10670 від 09.05.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг із забезпечення будівлі комунальними послугами, позивач склав податкову накладну №12 від 30.04.2024 на загальну суму 197 762,88 грн, у т.ч. ПДВ 32 960,48 грн, яка 17.05.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 17.05.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 30.04.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.2686%,"Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №21 від 07.05.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату (від обороту) за квітень 2024року в сумі 72 274,91 грн, у т.ч. ПДВ 12045,82 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10669 від 09.05.2024. Надання Позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди (від обороту) за квітень 2024року на загальну суму 72 274,91 грн, у т.ч. ПДВ 12045,82 грн підтверджується Актом наданих послуг №50 від 30.04.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивач склав податкову накладну №3 від 30.04.2024 на загальну суму 72274,91грн, у т. ч. ПДВ 12045,82грн, яка 18.05.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.05.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 30.04.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.2686%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №20 від 01.05.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за травень 2024року в сумі 778 826,03 грн, у т.ч. ПДВ 129 804,34 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10188 від 06.05.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за травень 2024року на загальну суму 778 826,03 грн, у т.ч. ПДВ 129 804,34грн, що підтверджується Актом наданих послуг №52від 31.05.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивач склав податкову накладну №2 від 06.05.2024 на загальну суму 778826,03грн, у т.ч. ПДВ 129 804,34 грн, яка 05.06.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 05.06.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 06.05.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.5094%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги із забезпечення будівлі комунальними послугами за травень 2024року на загальну суму 261602,21грн, у т.ч. ПДВ 43600,37 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №63 від 30.04.2024. На підставі рахунку на оплату №63 від 31.05.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за травень 2024року на суму 261 602, 21грн, у т.ч. ПДВ 43 600,37 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №13285 від 10.06.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг із забезпечення будівлі комунальними послугами, позивач склав податкову накладну №12 від 31.05.2024 на загальну суму 261 602, 21 грн, у т.ч. ПДВ 43 600,37 грн, яка 18.06.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.06.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 31.05.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.5094%,,"Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №26 від 03.07.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату (від обороту) за травень 2024року в сумі 195 661,16грн, у т.ч. ПДВ 32 610,19 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №13686 від 13.06.2024. Надання позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди (від обороту) за травень 2024року на загальну суму 195 661,16 грн, у т.ч. ПДВ 32 610,19 грн, підтверджується Актом наданих послуг №64 від 31.05.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивач склав податкову накладну №13 від 31.05.2024 на загальну суму 195661,16 грн, у т.ч. ПДВ 32 610,19 грн, яка 31.05.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.06.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 31.05.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.5094%, "Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі рахунку на оплату №25 від 03.06.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату за червень 2024року в сумі 798 239,96 грн, у т.ч. ПДВ 133 039,99 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №13205 від 06.06.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди за червень 2024року на загальну суму 798 239,96 грн, у т.ч. ПДВ 133 039,99грн, що підтверджується Актом наданих послуг №66 від 30.06.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивач склав податкову накладну №2 від 06.06.2024 на загальну суму 798 239,96 грн, у т.ч. ПДВ 133 039, 99 грн, яка 05.07.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 05.07.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.2898%, "Рпоточ"=0.»

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ "БЮРО ВИН" послуги із забезпечення будівлі комунальними послугами за червень 2024року на загальну суму 280409,06грн, у т.ч. ПДВ 46 734,84 грн, що підтверджується Актом наданих послуг №77 від 30.06.2024.

На підставі рахунку на оплату №33 від 08.07.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" компенсацію комунальних послуг за червень 2024року на суму 280409,06 грн, у т.ч. ПДВ 46 734,84 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №16126 від 11.07.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг із забезпечення будівлі комунальними послугами, позивач склав податкову накладну №13 від 30.06.2024 на загальну суму 280409,06грн, у т.ч. ПДВ 46734,84 грн, яка 18.07.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.07.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 30.06.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.2898%, Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На підставі рахунку на оплату №31 від 04.07.2024 ТОВ "БЮРО ВИН" перерахувало ТОВ "ВІЛЛОУ ЯРД В" орендну плату від обороту за червень 2024року в сумі 154 288,60грн, у т.ч. ПДВ 25 714,77грн, що підтверджується платіжною інструкцією №15737 від 08.07.2024.

Надання позивачем ТОВ "БЮРО ВИН" послуги оренди від обороту за червень 2024року на загальну суму 154 288,60грн, у т.ч. ПДВ 25 714,77 грн підтверджується Актом наданих послуг №78 від 30.06.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг оренди, позивач склав податкову накладну №14 від 30.06.2024 на загальну суму 154 288,60 грн, у т.ч. ПДВ 25 714,77 грн, яка 31.05.2024 через електронний кабінет платника податків направлена до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер документа: .

Проте, за результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрацію зупинено, про що позивачеві 18.07.2024 направлено відповідну квитанцію. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №14 від 30.06.2024 відповідач-1 вказав, що: «реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=2.2898%,"Рпоточ"=0.» Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

25.07.2024 щодо ТОВ «ВІЛЛОУ ЯРД В» прийнято рішення №34275 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, згідно з яким Товариство виключено з переліку ризикових платників податків та відповідно скасовано будь-які підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

Однак, реєстрація всіх податкових накладних за попередні періоди (січень-червень 2024р) залишалась й надалі зупинена.

У зв`язку з зазначеним, позивач через електронний кабінет платника податків 23.10.2024 за №23/10-01 подав пояснення до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, у яких виклав інформацію про особливості господарської діяльності позивача, склад учасників ТОВ, наявні основні засоби за даними бухгалтерського обліку у т.ч. ті, які є об`єктом оренди, кількість найманих працівників тощо та надано первинні документи що підтверджують надання послуг з оренди Будівлі (правостановлюючі документи на будівлю, договір оренди, платіжні інструкції та акти наданих послуг по оренді та компенсації комунальних послуг).

За результатами розгляду поданих позивачем документів та пояснень, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області надано повідомлення від 29.10.2024 за: №11971415/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 31.01.2024), №11971416/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.01.2024), №11971433/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 29.02.2024), №11971931/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 29.02.2024), №11971434/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 21.03.2024), №11971885/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.03.2024), №11971435/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 31.03.2024), №11971436/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 04.04.2024), №11971909/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 30.04.2024р), №11971929/43365522 (щодо податкової накладної №3 від 30.04.2024), №11971930/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 06.05.2024р), №11971931 /43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.05.2024р), №11971933/43365522 (щодо податкової накладної №13 від 31.05.2024), №11971935/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 06.06.2024), №11971936/43365522 (щодо податкової накладної №13 від 30.06.2024), №11971938/43365522 (щодо податкової накладної №14 від 30.06.2024), про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачу запропоновано надати такі додаткові документи: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У відповідь на зазначене повідомлення позивач листом від 01.11.2024 №01/11-01, додатково до документів, наданих разом з поясненнями від 23.10.2024 за №23/10-01 надав копії документів, що підтверджують отримання комунальних послуг з розподілу та постачання електричної енергії, зокрема заяви-приєднання до публічного договору на розподіл та постачання електроенергії з додатками та тексти самих договорів, завантажені з офіційних веб-сайтів оператора системи розподілу ПрАТ «Львівобленерго» та постачальника електричної енергії ТзОВ «Львівенергозбут» (при цьому, зазначив, що договір укладається шляхом підписання заяви-приєднання) та первинні документи (акти наданих послуг, акти звірки, платіжні інструкції про оплату Позивачем послуг з розподілу та постачання електричної енергії).

За результатами розгляду поданих позивачем документів та пояснень, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийняті рішення № 12023232/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 30.06.2024; № 12023231/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 13.06.2024; № 12023230/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2024; №12023229/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 31.05.2024; № 12023228/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.05.2024; № 12023227/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.05.2024; № 12023226/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 30.04.2024; № 12023225/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 30.04.2024; № 12023224/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.04.2024; №12023223/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.03.2024; № 12023222/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.03.2024; № 12023221/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024; №12023220/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 29.02.2024; № 12023219/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 29.02.2024; № 12023218/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.01.2024; №12023217/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.01.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації зазначено ненадання /часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №11 від 31.01.2024, №12 від 31.01.2024, №11 від 29.02.2024, №12 від 29.02.2024, №2 від 21.03.2024, №11 від 31.03.2024, №12 від 31.03.2024, №2 від 04.04.2024, №3 від 30.04.2024, №12 від 30.04.2024, №2 від 06.05.2024, №12 від 31.05.2024, №13 від 31.05.2024, №2 від 06.06.2024, №13 від 30.06.2024, №14 від 30.06.2024.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

За встановлених обставин справи, подані на реєстрацію ТОВ "Віллоу Ярд В" податкові накладні були зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог квитанцій податкового органу позивач надав пояснення від 23.10.2024 за №23/10-01 до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, у яких виклав інформацію про особливості господарської діяльності позивача, склад учасників ТОВ, наявні основні засоби за даними бухгалтерського обліку у т.ч. ті, які є об`єктом оренди, кількість найманих працівників тощо та надано первинні документи що підтверджують надання послуг з оренди Будівлі (правостановлюючі документи на будівлю, договір оренди, платіжні інструкції та акти наданих послуг по оренді та компенсації комунальних послуг).

За результатами розгляду поданих позивачем документів та пояснень, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області надано повідомлення від 29.10.2024 за: №11971415/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 31.01.2024), №11971416/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.01.2024), №11971433/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 29.02.2024), №11971931/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 29.02.2024), №11971434/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 21.03.2024), №11971885/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.03.2024), №11971435/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 31.03.2024), №11971436/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 04.04.2024), №11971909/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 30.04.2024р), №11971929/43365522 (щодо податкової накладної №3 від 30.04.2024), №11971930/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 06.05.2024р), №11971931 /43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.05.2024р), №11971933/43365522 (щодо податкової накладної №13 від 31.05.2024), №11971935/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 06.06.2024), №11971936/43365522 (щодо податкової накладної №13 від 30.06.2024), №11971938/43365522 (щодо податкової накладної №14 від 30.06.2024), про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачу запропоновано надати такі додаткові документи: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У відповідь на зазначені повідомлення від 29.10.2024 року позивач листом від 01.11.2024 №01/11-01, додатково до документів, наданих разом з поясненнями від 23.10.2024 за №23/10-01 надав копії документів, що підтверджують отримання комунальних послуг з розподілу та постачання електричної енергії, зокрема заяви-приєднання до публічного договору на розподіл та постачання електроенергії з додатками та тексти самих договорів, завантажені з офіційних веб-сайтів оператора системи розподілу ПрАТ «Львівобленерго» та постачальника електричної енергії ТзОВ «Львівенергозбут» (при цьому, зазначив, що договір укладається шляхом підписання заяви-приєднання) та первинні документи (акти наданих послуг, акти звірки, платіжні інструкції про оплату позивачем послуг з розподілу та постачання електричної енергії).

Однак, як свідчить зміст рішення № 12023232/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 30.06.2024; № 12023231/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 13.06.2024; № 12023230/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.06.2024; №12023229/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 31.05.2024; № 12023228/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.05.2024; № 12023227/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.05.2024; № 12023226/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 30.04.2024; № 12023225/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 30.04.2024; № 12023224/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.04.2024; №12023223/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.03.2024; № 12023222/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.03.2024; № 12023221/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 21.03.2024; №12023220/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 29.02.2024; № 12023219/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 29.02.2024; № 12023218/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.01.2024; №12023217/43365522 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.01.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, підставою для їх прийняття визначено «ненадання /часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Колегія суддів зазначає, що механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Так, 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку № 520 викладено у такій редакції:

"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку."

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригуваняв Єдиному реєстрі податкових накладних" також було викладено у новій редакції, а саме: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків.

З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зміни до Порядку № 520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Верховний Суд у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

В постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Апеляційний суд враховує, що протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів вказує, що на Повідомлення контролюючого органу від 29.10.2024, ТОВ «ВІЛЛОУ ЯРД В» листом від 01.11.2024 №01/11-01, додатково до документів, наданих разом з поясненнями від 23.10.2024 за №23/10-01 надав копії документів, що підтверджують отримання комунальних послуг з розподілу та постачання електричної енергії, зокрема заяви-приєднання до публічного договору на розподіл та постачання електроенергії з додатками та тексти самих договорів, завантажені з офіційних веб-сайтів оператора системи розподілу ПрАТ «Львівобленерго» та постачальника електричної енергії ТзОВ «Львівенергозбут» (при цьому, зазначив, що договір укладається шляхом підписання заяви-приєднання) та первинні документи (акти наданих послуг, акти звірки, платіжні інструкції про оплату Позивачем послуг з розподілу та постачання електричної енергії).

Отже доводи ДПС України про те, що позивач не скористався правом на подання додаткових документів, судовим розглядом не підтвердилися.

Жодних підтверджень щодо неотримання 01.11.2024 року пояснень №01/11-01 на виконання вимог Повідомлень контролюючого органу від 29.10.2024, апелянтом не долучено.

Тобто відсутні підстави вважати, що розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС.

Колегія суддів наголошує, що повідомлення від 29.10.2024 за: №11971415/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 31.01.2024), №11971416/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.01.2024), №11971433/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 29.02.2024), №11971931/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 29.02.2024), №11971434/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 21.03.2024), №11971885/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.03.2024), №11971435/43365522 (щодо податкової накладної №11 від 31.03.2024), №11971436/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 04.04.2024), №11971909/43365522 (щодо податкової накладної №12 від 30.04.2024р), №11971929/43365522 (щодо податкової накладної №3 від 30.04.2024), №11971930/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 06.05.2024р), №11971931 /43365522 (щодо податкової накладної №12 від 31.05.2024р), №11971933/43365522 (щодо податкової накладної №13 від 31.05.2024), №11971935/43365522 (щодо податкової накладної №2 від 06.06.2024), №11971936/43365522 (щодо податкової накладної №13 від 30.06.2024), №11971938/43365522 (щодо податкової накладної №14 від 30.06.2024) не містили конкретного зазначення переліку документів які необхідно подати, тобто яких саме документів контролюючому органу не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а лише в загальному зазначено про необхідність подання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.

Варто зауважити, що у випадку не конкретизації переліку документів, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Колегія суддів зазначає про те, що Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

У спірному випадку відповідач чітко про те, які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, не вказав, відтак позивач надіслав документи на власний розсуд.

Суд попередньої інстанції ретельно дослідив зміст наданих позивачем пояснень та копій документів, наданих за результатами отримання квитанції щодо спірних податкових накладних, та встановив, що обсяг наданих документів в повній мірі підтверджував зазначену у податкових накладних інформацію.

Долучені позивачем до матеріалів справи первинні документи містили усі обов`язкові реквізити, передбачені вимогами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Отже, на переконання суду, всі первинні документи, підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховним Судом у постанові від 27 квітня 2023 року в справі № 460/8040/20 висловлено позицію про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Судовим розглядом встановлено, що позивачем стосовно податкових накладних №11 від 31.01.2024, №12 від 31.01.2024, №11 від 29.02.2024, №12 від 29.02.2024, №2 від 21.03.2024, №11 від 31.03.2024, №12 від 31.03.2024, №2 від 04.04.2024, №3 від 30.04.2024, №12 від 30.04.2024, №2 від 06.05.2024, №12 від 31.05.2024, №13 від 31.05.2024, №2 від 06.06.2024, №13 від 30.06.2024, №14 від 30.06.2024 до контролюючого органу подано детальні пояснення щодо господарських операцій, вчинених на виконання договірних зобов`язань з контрагентом з первинними документами в їх підтвердження.

Колегія суддів вважає звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного, чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12023232/43365522 від 07.11.2024; №12023231/43365522 від 07.11.2024; №12023230/43365522 від 07.11.2024; №12023229/43365522 від 07.11.2024; №12023228/43365522 від 07.11.2024; №12023227/43365522 від 07.11.2024; №12023226/43365522 від 07.11.2024; №12023225/43365522 від 07.11.2024; №12023224/43365522 від 07.11.2024; №12023223/43365522 від 07.11.2024; №12023222/43365522 від 07.11.2024; №12023221/43365522 від 07.11.2024; №12023220/43365522 від 07.11.2024; №12023219/43365522 від 07.11.2024; №12023218/43365522 від 07.11.2024; №12023217/43365522 від 07.11.2024.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Державної податкової служби України слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2025 року в справі № 380/25162/24 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді С. М. Кузьмич
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 29 жовтня 2025 року.