Справа № 160/15532/25
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2025-10-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 жовтня 2025 року м. Дніпросправа № 160/15532/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чабаненко С.В. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Білак С.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.07.2025 в адміністративній справі №160/15532/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6017 від 26.11.2024 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №97 від 03.01.2025 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1404 від 29.01.2025 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2531 від 25.02.2025 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7114 від 07.04.2025 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.07.2025 в адміністративній справі №160/15532/25 позов задоволено.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, не погодившись з рішенням суду подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду, та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Як встановлено судом першої інстанції, та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Спаський» (далі за текстом - ТОВ АПК «Спаський», - Товариство або Позивач) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 26.10.2000 року, є платником податку на додану вартість (ІПН 30).

Основним видом діяльності Товариства є вирощування сільськогосподарських культур (код КВЕД01.11).

Допоміжними видами діяльності підприємства є код КВЕД 01.61- розведення свиней та їх продаж, код КВЕД 01.61- послуги в рослинництві, код КВЕД 10.61 - виробництво борошна, код КВЕД 10.41. - виробництво олії , код КВЕД 46.21 - оптова торгівля зерном та кормами для тварин, код КВЕД -46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

ТОВ АПК «Спаський» є сільгоспвиробником, має достатній трудовий ресурс, на підприємстві працює 44 особи, що підтверджується податковим розрахунком сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024 року, а також квитанцією № 2 від 07.02.2025р

Одним із видів діяльності Товариство являється розведення свиней (01.46). ТОВ АПК «Спаський» займається даним видом діяльності з 2000 року, має на своєму балансі основні засоби, сільськогосподарську техніку, склади зберігання зерна, що розташовані за адресою с. Спаське, вул. Комсомольська, 110, що підтверджується витягом про реєстрацію права власності від 14.11.2005 р. молочно товарну ферму, розташовану за адресою с. Спаське, Дніпровський район Дніпропетровська область, вул. Козинця, 141, площею 9240 кв.м., що підтверджується витягом про реєстрацію права власності від 31.08.2009 р., а також Повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП).

Згідно звіту про виробництво продукції тваринництва, кількість сільськогосподарських тварин і забезпеченість їх кормами за 2024 р. (№ 24 річна) з квитанцією № 2 від 14.01.2025 вбачається, що на кінець звітного року на підприємстві обліковується 2063 голів свиней, розділ III даного звіту відображає різну категорію наявного поголів`я.

Звітом про реалізацію продукції сільського господарства за 2024 рік (№21 заг) з квитанцією № 2 від20.01.2025 р. підтверджується реалізація у 2024 р. свиней у кількості 2029 ц на загальну вартість реалізованої продукції без дотацій і ПДВ у сумі 11 231 738 грн.

З метою збалансованого харчового раціону свиней, який визначається від віку, статі, продуктивності та цілей вирощування ТОВ АПК «Спаський» затверджено такі раціони які включає в себе рибу дрібну заморожену у різному співвідношенні, а також дерть пшеничну, дерть ячмінну, дерть кукурудзяну та премікси, які відіграють найважливіший баланс поживних речовин (білки, жири, вуглеводи), а також вітамінів та мікроелементів. Крім того, враховано смакові переваги свиней, щоб забезпечити їх апетит та хороше засвоєння корму.

05 серпня з контрагентом ТОВ «Айсберг-Фіш» (код за ), який зазначений в прийнятих вище Рішеннях ТОВ АПК «Спаський» уклало Договір поставки № 925.

На виконання умов Договору ТОВ «Айсбегр-Фіш» здійснило поставку риби дрібної замороженої (Код УКТЗЕД ), дріб`язок третьої групи та відходів рибних вагових (Код УКТЗЕД 0511 (продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені; мертві тварини групи 01 або 03 непридатні до вживання).

Реальність фінансово господарських операцій з контрагентом підтверджується рахунком- фактурою № СФ-0000417 від 03.06.2024, видатковою накладною та ТТН № РН-0001686 від 03.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001702 від 04.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001714 від 05.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001720 від 06.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001731 від 07.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001755 від 10.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001770 від 11.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001783 від 12.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001798 від 13.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН- 0001815 від 14.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001833 від 17.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001834 від 17.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001836 від 18.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001837 від 18.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001860 від 19.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001861 від 19.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001873 від 20.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001874 від 20.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001877 від 21.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001878 від 21.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001903 від 24.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001904 від 24.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001916 від 25.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001917 від 25.06.2024р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001930 від 26.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН- 0001931 від 26.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001944 від 27.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001945 від 27.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001956 від 28.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001957 від 28.06.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001971 від 01.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001982 від 02.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001987 від 03.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001987 від 03.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0001993 від 04.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002031 від 05.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002047 від 08.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002059 від 09.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002071 від 10.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002101 від 12.07.2024р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002120 від 15.07.2024 р., видатковою та товарно-транспортною накладною № РН- 0002129 від 16.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002143 від 17.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002120 від 15.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002151 від 18.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002165 від 19.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002175 від 20.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002186 від 23.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002199 від 24.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002211 від 25.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002223 від 26.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН №РН-0002233 від 29.07.2024 р., видатковою накладною та ТТН №РН-0002271 від 01.08.2024р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002284 від 02.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН- 0002298 від 05.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002312 від 06.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002226 від 07.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002337 від 08.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002348 від 09.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002360 від 12.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002372 від 13.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002397 від 15.08.2024 р видатковою накладною та ТТН № РН-0002414 від 16.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002428 від 19.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002442 від 20.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002452 від 21.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002459 від 22.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002481 від 23.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002493 від 26.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002514 від 27.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН- 0002538 від 29.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002553 від 30.08.2024 р., видатковою накладною та ТТН№ РН-0002705 від 16.09.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002730 від 18.09.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002764 від 20.09.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002775 від 23.09.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002795 від 25.09.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002807 від 26.09.2024 р., видатковою накладною та ТТН № РН-0002819 від 27.09.2024 р.

ТОВ АПК «Спаський» перерахувало на розрахунковий рахунок ТОВ «Айсберг-Фіш» грошові кошти, що підтверджується платіжними інструкціями № 5268 від 19.07.2024р., № 5349 від 01.08.2024р., № 5358 від 02.08.2024р., № 5407 від 12.08.2024р., № 5393 від 08.08.2024р., № 5456 від 16.08.2024р., № 5499 від 23.08.2024р., № 5515 від 28.08.2024р., №5582 від 10.09.2024р., № 5719 від 30.09.2024р., № 5759 від 04.10.2024р., №5797 від 11.10.2024р., №5863 від 22.10.2024р., № 6047 від 26.11.2024р., №6049 від 26.11.2024р., №6069 від 29.11.2024р.,платіжною інструкцією № 6130 від 04.12.2024р.,платіжною інструкцією № 6167 від 13.12.2024р.,платіжною інструкцією № 6167 від 13.12.2024р.

Таким чином, ТОВ АПК «Спаський» закуповував рибу дрібну заморожену дріб`язок третьої групи (Код УКТЗЕД ), та відходів рибних вагових (Код УКТЗЕД 0511) для збалансованого раціону та відгодівлі свиней.

Відомостями витрат кормів № СП-00-000009 від 30.06.2024 р., СП-00-000025 від 31.07.2024 р. СП 00-000026 від 31.08.2024 р., СП 00-000036 від 30.08.2024р., СП 00-000055 від 31.10.2024 р.та Сп 00-000057 від 30.11.2024р. підтверджується використання кормів, серед яких риба дрібна заморожена, дріб`язок третьої групи та відходи рибні вагові.

Залишки наявних запасів ТОВ АПК «Спаський» зберігає в морозильних камерах, що підтверджується укладеним між ТОВ «Смартек-плюс» 12.09.2024 року Договору №1-09 суборенди об`єкта нерухомості. Відповідно до п. 1.1. даного Договору Орендар передає, а Суборендар приймає у строкове платне користування окремо визначене майно - частину нежитлового приміщення № 111, групи приміщень № 7 площею 100 кв.м (морозильна камера з температурою не вище мінус 6 градусів).

Договір на даний час є чинним, що підтверджується Додатковою угодою від 14.10.2024р. № 01 про зміну умов Договору № 1-09 суборенди об`єкта нерухо мості від 12.09.2024 р., та Додатковою угодою від 10.12.2024 № 02 про зміну умов Договору № 1-09 суборенди об`єкта нерухомості від 12.09.2024 р.

На виконання взятих на себе обов`язків за Договором ТОВ АПК «Спаський» здійснило оплату з суборенди об`єкту нерухомості, що підтверджується платіжними інструкціями 5649 від 19.09.2024, 5677 від 08.10.2024р., №5822 від 16.10.2024 р. № 5821 від 16.10.2024 р. № 5962 від 05.11.2024р., № 6135 від 05.12.2024 р., № 6216 від 02.01.2025 р. № 6320 від 13.022025 р., № 6400 від 12.03.2025 р., № 6603 від 14.04.2025 р., № 6602 від 14.04.2025р., № 6761 від 05.12.2025 р.

Крім того, Договором № 5-09 від 12.09.2024 р. підтверджується комплексне обслуговування об`єкту суборенди зазначеного вище.

29.03.2019 між ТОВ АПК «Спаський» та ТОВ «Глобинський м`ясокомбінат» було укладено Договір поставки № 290319, згідно умов Договору Постачальник (ТОВ АПК «Спаський» зобов`язався передати у власність Покупця тварин живою вагою: свиней, велику рогату худобу, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та повністю оплатити його згідно умов даного Договору.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку 208 за березень 2025 р. значиться залишки придбаної продукції в т.ч. риби дрібної замороженої та дріб`язку третьої групи.

Так у грудні 2024 р. ТОВ АПК «Спаський» поставило контрагенту свиней на відгодівлі, що підтверджується видатковими накладними № 27 від 09.12.2024, вагою 21 440 кг, видатковою накладною № 32 від 16.12.2024 р. свині на вигодівлі 22 530 кг, видатковою накладною № 33 від 17.12.2024, свині на відгодівлі - 22 780 кг, видатковою накладною № 34 від 23.12.2024р. свині на відгодівлі 23310 кг., та видатковою накладною № 35 від 24.12.2024 р., свині на відгодівлі -23 030 кг., а також товарно-транспортними накладними № 9/1 від 09.12.2024, 16/1 від 16.12.2024 р., 17/1 від 17.12.2024 р. № 23/1 від 23.12.2024 р. № 24/1 від 24.12.2024 р., довіреністю № 810 від 06.12.2024 р., № 839 від 13.12.2024 р., довіреністю № 840 від 16.12.2024 р. довіреністю № 896 від 20.12.2024 р. Таким чином, ТОВ АПК «Спаський» реалізувало ТОВ «Глобинський м`ясокомбінат» 900 голів свиней.

Свині були внесені до Єдиного державного реєстру тварин - електронна база даних про ідентифікованих тварин, їх власників/утримувачів, господарства, переміщення, забій, утилізацію, загибель, падіж таких тварин, відповідно до Закону України «Про ідентифікацію та реєстрацію тварин» № 5462-VI від 16.10.2012(із змінами).

Згідно витягів з електронного кабінету Єдиного державного реєстру тварин вбачаються дані про вибуття (продаж) свиней юридичною особою -ТОВ АПК «Спаський» і господарство прибуття: ТОВ «Глобинський м`ясокомбінат» від 09.12.2024, 16.12.2024, 17.12.2024, 23.12.2024, 24.12.2024 р.

Платіжними інструкціями № 1220 від 12.12.2024, № 1710 від 17.12.2024 р., №2506 від р., № 2828 від 27.12.2024, № 78 від 03.01.2025 р., № 595 від 09.01.2025 р., № 719 від 10.01.2025 р., № 1077 від 15.01.2025 ТОВ «Глобинський м`ясокомбінат» здійснило оплату за договором поставки № 290319 від 29.03.2019р.

26.11.2024 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Комісія) прийнято рішення № 6017 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Зі змісту названого рішення Комісії встановлено, що підставою для його прийняття став п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 13 - придбання товарів (послуг) у платника (ів) податку платник податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, код 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Сум накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, код 15- постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та /або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 0511, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 07.06.2024 по 31.10.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44526582; дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 14.11.2024;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 07.06.2024 по 31.10.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44526582; дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 14.11.2024;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 07.06.2024 по 31.10.2024,код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44526582; дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 14.11.2024;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 07.06.2024 по 31.10.2024,код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44526582; дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 14.11.2024;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 07.06.2024 по 31.10.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 271019900, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44526582; дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 14.11.2024;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 07.06.2024 по 31.10.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44526582; дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 14.11.2024;

В графі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку», зазначено: Документи.

З метою виключення підприємства ТОВ АПК «Спаський» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, позивачем в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном 26.12.2024 р. направлено пояснення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості до Рішення № 6017 від 26.11.2024 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1 від 26.12.2024, а також квитанцією № 2 про їх доставлення та прийняття від 26.12.2024р.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.12.2024 № 1 - 03.01.2025 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Комісія) прийнято рішення № 97 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Зі змісту вищевказаного рішення Комісії встановлено, що підставою для його прийняття став п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Сум накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, код 15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та /або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 25.12.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 0511, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

В графі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку», зазначено: Документи.

З метою виключення підприємства ТОВ АПК «Спаський» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, позивачем в електронній формі засобами електронного зв`язку направлено пояснення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості до Рішення № 97 від 03.01.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 2 від 20.01.2025, а також квитанцією № 2 про їх доставлення та прийняття від 20.01.2025 р.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 20.01.2025 р. № 2 - 29.01.2025 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Комісія) прийнято рішення № 1404 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Зі змісту вищевказаного рішення Комісії встановлено, що підставою для його прийняття став п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Сум накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, код 15- постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та /або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 0511, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

В графі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку», зазначено: Документи

14.02.2025 р. ТОВ АПК «Спаський» знову з метою виключення підприємства з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, в електронній формі засобами електронного зв`язку направляє пояснення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості до Рішення № 1404 від 29.01.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № І від 14.02.2025, а також квитанцією № 2 про їх доставлення та прийняття від 14.02.2025 р.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 14.02.2025 р. № 1 - 25.02.2025 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Комісія) прийнято рішення № 2531 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Зі змісту вищевказаного рішення Комісії встановлено, що підставою для його прийняття став п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Сум накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, код 15- постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та /або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, -, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 0511, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

В графі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку», зазначено: Документи

З метою виключення підприємства ТОВ АПК «Спаський» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, позивачем в електронній формі засобами електронного зв`язку направлено пояснення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості до Рішення № 2531 від 25.02.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1 від 28.03.2025, а також квитанцією № 2 про їх доставлення та прийняття від 28.03.2025р.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 28.03.2025 р. № 1 - 07.04.2025 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Комісія) прийнято рішення №7114 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Зі змісту вищевказаного рішення Комісії встановлено, що підставою для його прийняття став п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Сум накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, код 15- постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та /або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 03.06.2024 по 27.09.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 0511, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35863179.

Вважаючи спірні рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п.201.16. ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У Додатку № 4 до Порядку затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою передбачено, що у разі відповідності платника податку пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація стала підставою для таких висновків податкового органу та прийняття відповідного рішення.

Оцінюючи правомірність спірних рішень колегія суддів зауважує, що з оскаржуваного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості неможливо встановити на підставі яких документів чи якої інформації податковий орган дійшов такого висновку, що унеможливлює самостійно визначити позивачем обсяг та перелік документів, необхідних для спростування вказаного висновку, а тому дані рішення не відповідають критерію правової визначеності та обґрунтованості.

Також, у рішенні зазначено про відповідність платника податку (позивача) критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)» та яка повинна бути розшифрована.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що спірні рішення мотивовані тим, що у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності: 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; код 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Сум накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, код 15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та /або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів

Проте, відповідачем не зазначено інформації, яка свідчить про ризиковість здійснення господарських операції за податковими накладними, передбаченої відповідним пунктом Порядку. Також, відповідачем не наведено вичерпну інформацію, яка може надати змогу їх ідентифікувати, які саме податкові накладні складені за господарськими операціями, що відповідають Критеріям ризиковості здійснення операцій. Отже, відповідачем не конкретизовано операції, щодо яких наявний сумнів в їх реальності, що не надає змогу їх ідентифікувати, та відповідно надати пояснення позивачу.

Так само не надано оцінки наданій позивачем первинній документації та поясненням.

У постанові Верховного Суду від 16.12.2020 у справі №340/474/20 підкреслено, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що товариство ймовірно є учасником формування схемного податкового кредиту згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Проте, у даній справі Комісія не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження господарських операцій.

Враховуючи зазначене, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що висновки Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ґрунтується лише на припущеннях, без зазначення конкретних доказів (податкової інформації), які досліджувались комісією та які вказують на ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунках коригування. Пояснення відповідача містять лише посилання на аналіз даних ЄРПН та АІС «Податковий блок» без зазначення конкретних даних та показників (дані щодо накладних, постачальників, показників, господарських операції тощо).

При цьому, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 виклав правову позицію, у відповідності до якої за загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Європейський суд з прав людини у пункті 36 рішення у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 року №37801/97 вказав, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Тож, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Відповідач не надав та матеріали справи не містять жодного належного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який би слугував підставою для прийняття оспорюваного рішення та був покладений в основу їх прийняття.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону. Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок останнього, викладений у постановах від 02.04.2020 у справі №160/93/19, від 04.06.2020 у справі №340/422/19 та від 16.04.2021 у справі №813/1301/15.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 у справі №520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу на те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

За результатами розгляду даної справи, колегією суддів не встановлено та матеріали справи не містять наявність у відповідача підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, колегія суддів звертає увагу, на ті обставини, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Разом з тим, зі змісту оскаржуваних рішень № 6017 від 26.11.2024 р., № 97 від 03.01.2025, № 1404 від 29.01.2025 р., № 2531 від 25.02.2025 та № 7114 від 07.04.2025 р. слідує, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ «АПК «Спаське» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Отже, суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку, що рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській № 6017 від 26.11.2024 р., № 97 від 03.01.2025, № 1404 від 29.01.2025 р., № 2531 від 25.02.2025 та № 7114 від 07.04.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ «АПК «Спаський» віднесено до ризикових, прийнято не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що суперечить положенням Порядку № 1165.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 23 червня 2022 року у справі № 640/6130/20.

Відповідно до приписів статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, позивачем не зазначено.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування ухвали суду першої інстанції відсутні.

Керуючись: пунктом 2 частини 1 статті 315, статтями 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.07.2025 в адміністративній справі №160/15532/25, - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.07.2025 в адміністративній справі №160/15532/25, - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає за виключенням випадків, встановлених цим пунктом.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.В. Сафронова

суддя С.В. Білак