Справа № 400/4533/25
Суддя: Величко А.В.
Дата ухвалення: 2025-10-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 жовтня 2025 р. № 400/4533/25
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Величка А.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв,54005,
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:

Позивач ОСОБА_1 звернулася до Головного управління ДПС у Миколаївській області з урахуванням уточнених позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 17.15.2024 року №25374/14292405;№25376/14292405;№25373/14292405;№25379/14292405;№25369/14292405; №25377/14292405, а також скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 10.12.2024 року зі сплати єдиного внеску №Ф-24975/14292405 та рішення від 10 грудня 2024 року №24972/14292405 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого внеску.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що контролюючий орган провів документальну позапланову невиїзну перевірку за відсутності складеного в належний спосіб акту про відмову у надані документів, та враховуючи поважні причини ненадання первинних документів позивачкою (виїзд за кордон через воєнні дії) вважає проведену перевірку господарської діяльності позивача необ`єктивною та не повною і тому застосовані штрафні санкції за результатами її проведення є незаконними та такими, що підлягають до скасування. Додатково вказує на той факт, що підприємницька діяльність позивачки була припинена з 13.10.2021 року, а перевірка проведена в період з 28.10.2024 по 01.11.2024 року. Після припинення підприємницької діяльності на адресу позивачки не надходили будь-які повідомлення про проведення перевірки. Позивачка дізналася, про проведену 08.11.2024 року працівниками Головного управління ДПС України у Миколаївській області документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків - щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 29.06.2016 по 13.09.2016, з 01.06.2017 по 06.09.2017, з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021, як фізичної особи підприємця лише у квітні 2025 року, коли були заблоковані її банківські рахунки. Позивач був позбавлений права на надання пояснень та необхідних докуменів відносно проведеної перевірки, просить суд позов задовольнити в повному обсязі.

Відповідач надав відзив на позов, просить у задоволенні позову відмовити, оскільки при проведенні перевірки було встановлено порушення позивачем норм Податкового Кодексу України, тому податкові повідомлення-рішення, податкова вимога, рішення про застосування штрафних санкцій прийняті правомірно.

Ухвалою від 07.03.2025 року Миколаївський окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі № 400/4533/25 та ухвалив розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання на 12 червня 2025 року.

Ухвалою від 12.06.2025 року Миколаївський окружний адміністративний суд прийняв до розгляду заяву представника ОСОБА_1 про збільшення позовних вимог, згідно якої вирішив подальший розгляд здійснювати з позовними вимогами:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.12.2024 року №25374/14292405; №25376/14292405; №25373/14292405; №25379/14292405; №25369/14292405; №25377/14292405; вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 12.02.2025 року зі сплати єдиного внеску №Ф-0535-1429 та рішення від 10 грудня 2024 року №24972/14292405 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого внеску.

Підготовче судове засідання, призначене на 12.06.2025 року, суд відклав на 03.07.2025 року, підготовче судове засідання, призначене на 03.07.2025 року, суд відклав на 31.07.2025 року.

Ухвалою від 31.07.2025 року Миколаївський окружний адміністративний суд прийняв до розгляду заяву представника ОСОБА_1 про збільшення позовних вимог, згідно якої вирішив подальший розгляд здійснювати з позовними вимогами: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.15.2024 року №25374/14292405;№25376/14292405;№25373/14292405;№25379/14292405;№25369/14292405; №25377/14292405, а також вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.12.2024 року зі сплати єдиного внеску №Ф-24975/14292405 та рішення від 10 грудня 2024 року № 24972/14292405 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого внеску.

Підготовче судове засідання, призначене на 31.07.2025 року, суд відклав на 15.09.2025 року.

Ухвалою від 15.09.225 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті позовних вимог на 02.10.2025 року.

Суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області було отримано електронне повідомлення від державного реєстратора про внесення до ЄДР запису від 13.10.2021 №001000763 рішення щодо припинення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) підприємницької діяльності.

Згідно підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 розділу II Податкового кодексу України, статей 13, 14 Розділу IV Закону №2464-VI, передбачає проведення документальної позапланової перевірки. Частиною другою підпункту 65.10.4 пункту 65.10 статті 65 глави 6 розділу ІІ Податкового кодексу України, встановлено, що державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.

ГУ ДПС у Миколаївській області було направлено запит на поштову адресу позивача №20012/6/14-29-24-05-03 від 29.08.2024 в якому контролюючий орган повідомив платника податків про початок документальна позапланова невиїзна перевірка та запропонував надати пояснення та документи. Зазначений запит було направлено рекомендованим листом засобами поштового зв`язку Укрпошта з повідомленням про вручення 29.08.2024.

Згідно поштового повідомлення про вручення відправлення за №670 повернуто відправнику за зворотною адресою 18.09.2024 у зв`язку з закінченням терміну зберігання поштового відправлення. ГУ ДПС у Миколаївській області направлено запит на електронну адресу позивача за №21244/6/14-29-24-05-03 від 25.09.2024, в якому повідомлено, що з 28.10.2024 року розпочнеться документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків ОСОБА_1 за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, 3 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021. Крім того, зазначено, які саме письмові пояснення та документи необхідно надати платнику податків до перевірки.

Відповідно до наказу від 26.09.2024 року №1309-п,Головного управління ДПС у Миколаївській області, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), податкова адреса: АДРЕСА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 29.06.2016 по 13.09.2016, з 01.06.2017 по 06.09.2017, з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021, як фізичної особи-підприємця.

Копія наказу про проведення документальної позапланової перевірки та письмове повідомлення від 26.09.2024 за №141/14-29-24-05 направлено рекомендованим листом засобами поштового зв`язку Укрпошта з повідомленням про вручення 26.09.2024.

Згідно поштового повідомлення про вручення відправлення за №012 повернуто відправнику за зворотною адресою 10.10.2024 у зв`язку з закінченням терміну зберігання поштового відправлення, станом 01.11.2024 (останній день перевірки) позивачем до перевірки не надано документи:

Щодо залишків товарно матеріальних цінностей (в кількісному та вартісному вимірі по найменуванням товару), станом на 05.06.2018, 27.09.2018, 17.05.2019, 25.09.2019, 04.06.2020, 28.09.2020, 21.05.2021, 13.10.2021.

Щодо дебіторської і кредиторської заборгованості по постачальниках та покупцях за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Щодо розміру торгівельних націнок на основні види товарів по найменуванням за 2018, 2019, 2020 та 2021 роки окремо.

Структура витрат (гр.5, гр.6 та гр. 7 Додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи) в розрізі витрат з вказанням сум безпосередньо пов`язаних з одержанням доходів за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Щодо місць здійснення підприємницької діяльності (площа, адреса, назва об`єкта), договори оренди, акти виконаних робіт, рахунки, платіжні документи, підтверджуючі відшкодування витрат використаної електроенергії та інших комунальних витрат).

Види діяльності які здійснював платник податків за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Ліцензії на здійснення видів господарської діяльності (у разі здійснення діяльності, що підлягає ліцензуванню).

Наявність офісних, складських приміщень, транспортних засобів як власних, так і орендованих (договори оренди, документи про право власності, технічні паспорти на автомобілі власні та орендовані).

Товарно-транспортні накладні, подорожні листи та інші документи, підтверджуючі списання паливно-мастильних матеріалів та автозапчастин на власний транспорт та орендований, який використовується для здійснення діяльності за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Книги обліку доходів і витрат (ф-10). 11. Інформації про загальну чисельність працюючих станом на 05.06.2018, 27.09.2018, 17.05.2019, 25.09.2019, 04.06.2020, 28.09.2020, 21.05.2021 та 13.10.2021, відомості нарахування та виплати зарплати, табеля обліку робочого часу за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Виписки банку по розрахункових рахунках (в паперовому та електронному вигляді), за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Використання фінансових, товарних кредитів, отримання (надання) поворотної фінансової допомоги, укладання договорів комісії, договорів страхування.

Відомостей щодо доставки придбаного та реалізованого товару від платника податків ОСОБА_1 (договори, акти виконаних робіт, платіжні документи щодо оплати наданих транспортних послуг).

Чи є платник податків ОСОБА_1 засновником (учасником), акціонером, посадовою особою інших суб`єктів господарювання.

Договорів з постачальниками та покупцями, накладні, акти виконаних робіт та інші документи, що підтверджують дані податкової звітності, яка подана до ДПІ за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

Інших документів, що не увійшли в перелік, але пов`язані зі здійсненням підприємницької діяльності платника податків ОСОБА_1 за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021.

У зв`язку з ненаданням платником податків до перевірки пояснень та первинних документів зазначених в листі ГУ ДПС у Миколаївській області 01.11.2024 року складено акт №1265/14-29-24-05/ НОМЕР_1 про ненадання платником податків первинних документів.

Документальна позапланова невиїзна перевірка ФО ОСОБА_1 проводилась з 28.10.2024 по 01.11.2024 року.

За результатами перевірки складено акт від 08.11.2024 №18579/14-29-24-05/ НОМЕР_1 яким було встановлено наступні порушення:

пункт 176.1 ст.176, пункт 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, пункт 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 року № 481, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 року №1686/24218, пункт 1 Наказу Міністерства фінансів України №261 від 13.05.2021 року «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами-підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2021 року за №865/36487, а саме книга обліку та витрат за період здійснення діяльності з 05.06.2018ипо 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 відсутня (не надана до перевірки);

- пункт 177.11 статті 177 розділу IV Податкового кодексу України, а саме: звітність з податку з доходів осіб за 2019 рік надана несвоєчасно (протягом 30 кал державної реєстрації припинення підприємницької діяльності), по граничному строку надання 25.10.2019 (фактично надано 28.10.2019);

- пункт 177.2, пункту 177.4 статті 177 Розділу IV Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2020, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 415283,51грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік - 81677,78грн., за 2019 рік - 162234,06грн., за 2020 рік - 55536,51грн., за 2021 рік - 112835,16грн.;

- пункт 2 частини другої статі 6 Закону України № 2464-VI, до перевірки книга обліку доходів та витрат не надана (відсутня);

- пункт 1 частини другої статті 6, пункт 2 частини першої статті 7, частини восьмої статті 9 Закону України №2464-VI, в результаті чого встановлено заниження єдиного внеску за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 228714,17 грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік на суму 44309,21грн., за 2019 рік на суму 59292,21 грн., за 2020 рік на суму 55809,64грн., за 2021 рік на суму 69303,11 гривень;

- пункт 16-1 Підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження військового збору від здійснення господарської діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 34606,96грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік в сумі 6806,48 грн., за 2019 рік - 13769,51 грн., за 2020 - 4628,04грн., за 2021 рік - 9402,93грн.;

- підпункт 16.1.12 пункту 16.1 статті 16, пункт 44.3 статті 44, підпункт «б» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено відсутність документів на отримання доходу за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 у загальній сумі 2737379,67 грн., у тому числі по періодам: 2018 - 544749,33грн., 2019 - 1051989,13грн., 2020 - 400336,45грн., 2021 740304,76грн., відсутність первинних документів, які підтверджують понесені витрати за період 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 2307130,63 грн., в тому числі по періодам: 2018 - 453765,43грн., 2019 - 917967,03 грн., 2020 - 308536,18грн., 2021 - 626861,99грн., книги обліку та витрат ф.10, виписки з розрахункових рахунків про рух коштів, документи, ра підставі яких здійснювались об`єкти діяльності;

- пункт 63.3 статті 63, пункт 117.1 статті 117 розділу II Податкового кодексу України, пункт п.8.1 VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року №462), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 травня 2014 року №503/25280, а саме ППФО ОСОБА_1 не повідомила про об`єкт оподаткування і об`єкт, пов`язаний з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку, тобто не подала повідомлення за формою № 20-ОПП за 2019 рік на місце здійснення діяльності;

- пункт 1 статті 3 закону України №265/95-ВР щодо непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій на загальну суму 2665379,67 грн., а саме: за період з 05.06.2018 по 27.09.2018 отримано 528669,33 грн., за період з 17.05.2019 по 25.09.2019 отримано 1032489,13 грн., за період з 04.06.202 по 28.09.2020 отриманоЗ82111,45грн., за період з 21.05.2021 по 13.10.2021 отримано 722109,76гривень.

На підставі встановлених порушень відповідачем прийняті податкові повідомлення- рішення від 17.12.2024:

- ППР від 17.12.2024 року №25374/14292405, констатовано порушення пункту 63.3 статті 63, пункту 117.1 статті 177 розділу II Податкового кодексу України, пункту 8.1 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року №462), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 травня 2014 року за №503/25280, т.б. платник податків - фізична особа ОСОБА_1 не повідомила про місце здійснення діяльності, а саме: в реєстраційних даних платника податків - фізичної особи відсутня інформація про здійснення діяльності за адресою: АДРЕСА_2 , а тому на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і абзаців 1,2 пункту 117.1 статті 177 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00грн.;

- ППР від 17.12.2024 року №25376/14292405, констатовано порушення пункту 177.11 статті 177 розділу IV Податкового кодексу України, т.б. платник податку-фізична особа ОСОБА_1 в період з 17.05.2019 по 25.09.2019 перебувала на загальній системі оподаткування та податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік надала несвоєчасно (протягом 30 календарних днів з дня проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності), по граничному строку подання 25.10.2019 (фактично надана 28.10.2019), а тому на підставі підпункту 54.3.1 пункту 54.3 статті 54 і абзаців 1,2 пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00грн.;

- ППР від 17.12.2024 року №25373/14292405, констатовано порушення підпункту 16.1.12 пункту 16.1 статті 16 та пункту 44.3 статті 44, підпункту «б» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України, т.б. платник податку - фізична особа ОСОБА_1 не надав до перевірки документи на отримання доходу за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 у загальній сумі 2737379,67 гри., у тому числі по періодам: 2018 - 544749,33грн., 2019 - 1051989,13грн., 2020 400 336,45грн., 2021 - 740304,76 грн., відсутність первинних документів, які підтверджують понесені витрати за період 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 2307130,63 грн., в тому числі по періодам: 2018 - 453765,43грн., 2019 - 917967,03грн., 2020 - 308536,18грн., 2021 - 626861,99 грн. книги обліку доходів та витрат, виписки з розрахункових рахунків про рух коштів, документи на підставі яких здійснювались об`єкти діяльності, а тому на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 і абзаців 1,2 пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,00грн.;

- ППР від 17.12.2024 року №25379/14292405, констатовано порушення пункту 16-1 Підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, т.б. в ході перевірки ППФО ОСОБА_1 було встановлено невірне обрахування сум чистого оподаткованого доходу за 2018-2021 роки, внаслідок чого військовий збір обрахований та сплачений не в повній мірі, а саме заниження військового збору від здійснення господарської діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 34606,96грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік в сумі 6806,48 грн., за 2019 рік - 13769,51 грн., за 2020 - 4628,04грн., за 2021 рік - 9402,93грн. З метою забезпечення функцій контролюючого органу встановлених нормами підпунктів 20.1.2., 20.1.7 пункту 20.1 статті 20 та керуючись вимогами підпунктів 16.1.5, 16.1.7 пункту 16.1 статті 16, пунктів 85.2, 85.4 статті 85 Податкового кодексу України, 29.08.2024 за №20012/6/14-29-24-05-03 на адресу ППФО ОСОБА_1 , засобами поштового зв`язку Укрпошта рекомендованим листом з відміткою про вручення, був направлений лист з запитом, щодо надання для проведення перевірки документів, що підтверджують дані податкової звітності. Згідно поштового повідомлення про вручення відправлення за №670 повернуто відправнику за зворотною адресою 18.09.2024 року у зв`язку з закінченням терміну зберігання поштового відправлення, а тому донараховано військовій збір в сумі 34606,96 грн., та застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 5144,00 грн.;

- ППР від 17.12.2024 року № 25369/14292405, констатовано порушення пункту 1 статті З Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуги» зі змінами та доповненнями, т.б. перевіркою встановлено, що у період з 05.06.2018 по 27.09.2028, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 ППФЛ ОСОБА_1 розрахунки з покупцями здійснювалися у готівкові формі за допомогою РРО (які належним чином зареєстровані у контролюючому органі) по виду діяльності роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 47.11). Провести аналіз розрахунків з відвідувачами по виду діяльності готелів і подібних засобів тимчасового розміщення (КВЕД 55.10) не можливо, так як ППФО ОСОБА_1 не надано документи, які підтверджують розрахунки з покупцями, а тому на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та пункту 1 статті 17 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3733734,48 грн.;

- ППР від 17.12.2024 року № 25377/14292405, констатовано порушення пункту 177.2, підпункту 177.3.1, підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 Розділу IV Податкового кодексу України, т.б. в ході перевірки ПП ФО ОСОБА_1 було встановлено невірне обрахування сум чистого оподатковуваного доходу за 2018 - 2021 року, внаслідок чого податок на доходи фізичних осбі обрахований та сплачений не в повній мірі, а саме заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019,з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 415283,51грн., в тому числі по періодам: за 2018 рік- 81677,78грн., за 2019 рік - 165234,06грн., за 2020 рік = 55536,51грн., за 2021 рік - 112835,16 грн., а тому згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 глави 4 розділу II, та абзацем 1 пункту 123.1, пунктом 123.2 статті 123 Податкового кодексу України збільшене зобов`язання на 415 283,51грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 61727,97грн.; - вимога про сплату боргу (недоїмки) від 12.02.2025 року зі сплати єдиного внеску №Ф- 0535-1429 в сумі 277508,40 грн., яка складається з суми недоїмки в розмірі 225707,69 грн. та штрафу в сумі 51800,71 грн.

Відповідно до пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платників податків після початку перевірки.

Згідно з пп.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 44.3 статті 44, з урахуванням підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, «платники податків зобов`язанні забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складання якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.» Разом з тим, відповідно до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

За результатами перевірки складено акт від 08.11.2024 №18579/14-29-24 05/ та встановлено порушення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 вимог: 1. пункт 176.1 статті 176, пункт 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, пункт 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 року № 481, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 року №1686/24218, пункт 1 Наказу Міністерства фінансів України № 261 від 13.05.2021 року «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2021 року за №865/36487, а саме книга обліку доходів та витрат за період здійснення діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 відсутня (не надана до перевірки); пункт 177.11 статті 177 розділу IV Податкового кодексу України, а саме: звітність з податку з доходів фізичних осіб за 2019 рік надана несвоєчасно (протягом 30 календарних днів з дня проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності), по граничному строку подання 25.10.2019 (фактично надано 28.10.2019); пункт 177.2, пункту 177.4 статті 177 Розділу ІV Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від 22.05.2025 5 здійснення господарської діяльності за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 415283,51 грн, в тому числі по періодам: за 2018 рік 81677,78 грн, за 2019 рік 165234,06 грн, за 2020 рік 55536,51 грн, за 2021 рік 112835,16 гривень; пункт 2 частини другої статті 6 Закону України № 2464-VI, до перевірки книга обліку доходів та витрат не надана (відсутня) ; пункт 1 частини другої статті 6, пункт 2 частини першої статті 7, частини восьмої статті 9 Закону України №2464-VI,в результаті чого встановлено заниження єдиного внеску за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 228714,17 грн, в тому числі по періодам: за 2018 рік на 44309,21 грн, за 2019 рік на 59292,21 грн, за 2020 рік на 55809,64 грн, за 2021 рік на 69303,11 гривень; пункт 161 Підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження військового збору від здійснення господарської діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за період діяльності з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 34 606,96 грн, в тому числі по періодам: за 2018 рік в сумі 6806,48 грн, за 2019 рік 13769,51 грн, за 2020 рік 4628,04 грн, за 2021 рік 9402,93 гривень; підпункт 16.1.12 пункту 16.1 статті 16, пункт 44.3 статті 44, підпункт «б» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено відсутність документів на отримання доходу за період з 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 у загальній сумі 2737379,67 грн, в тому числі по періодам: 2018 - 544749,33 грн, 2,13 грн, 2020 - 400336,45 грн, 2021 - 740304,76 грн, відсутність первинних документів які підтверджують понесені витрати за період 05.06.2018 по 27.09.2018, з 17.05.2019 по 25.09.2019, з 04.06.2020 по 28.09.2020, з 21.05.2021 по 13.10.2021 на загальну суму 2307130,63 грн, в тому числі по періодам: 2018 453765,43 грн, 2019 917967,03 грн, 2020-308536,18 грн, 2021-626861,99 грн, книги обліку доходів та витрат ф.10, виписки з розрахункових рахунків про рух коштів, документи, на підставі яких здійснювались об`єкти діяльності; 8. пункт 63.3 статті 63, пункт 117.1 статті 117 розділу II Податкового кодексу України, пункт п. 8.1 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року № 462), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 травня 2014 року за N 503/25280, а саме ОСОБА_1 не повідомила про об`єкт оподаткування і об`єкт, пов`язаний з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку, тобто не подала повідомлення за формою № 20-ОПП за 2019 рік на місце здійснення діяльності;. пункт 1 статті 3 Закону України №265/95-ВР щодо не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій на загальну суму 2665379,67 грн, а саме: за період з 05.06.2018 по 27.09.2018 отримано 528669,33 грн, за період з 17.05.2019 по 25.09.2019 отримано 1032489,13 грн, за період з 04.06.2020 по 28.09.2020 отримано 382111,45 грн, за період з 21.05.2021 по 13.10.2021 отримано 722109,76 гривень

Стосовно тверджень позивачки, щодо необізнаності призначення та проведення перевірки, оскільки остання виїхала за кордон суд зазначає наступне.

Як вбачається з позовної заяви підставами позову є порушення процедури проведення контрольно - перевірочних заходів, внаслідок чого платник податків не надав документів до податкової перевірки. Предметом доказування у цьому спорі є обізнаність платника податків про призначення перевірки та наявність у нього об`єктивної можливості надати первинні документи на підтвердження показників податкової звітності.

Предмет спору стосується порядку застосування ст.42 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, пунктом 42.2 ст.42 Податкового кодексу України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до пункту 42.3. якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно п.42.5 ст.42 ПК України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Відповідно до ст. 42 Податкового кодексу України наказ від 26.09.2024 року № 1309-п вважається врученим, а перевірка розпочатою.

У постанові Верховного Суду від 16.08.2023 у справі №160/17914/21 суд зазначив, що Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що обов`язку контролюючого органу щодо повідомлення платника податків про проведення відповідної перевірки кореспондує обов`язок такого платника добросовісно ставитись до отримання відповідної кореспонденції або повідомлень.

Необізнаність платника з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути в подальшому розцінена на користь останнього.

Колегія суддів прийшла до висновку, що позивач належним чином не обґрунтував яким чином не отримання ним відповідних документів мало вплив на суть зазначеного податковим органом допущеного порушення позивачем та відповідного донарахування податкових зобов`язань.

Не кожне можливе допущене порушення процедурного питання може мати безумовні наслідки протиправності прийнятого рішення.

У постанові Верховного Суду від 23 травня 2022 року у справі № 810/3116/18 суд застосував норми статті 42, пункту 79.2 статі 79 ПК України у правовідносинах, в яких спір стосувався правомірності дій контролюючого органу при призначенні та проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки як підстава позову про визнання протиправними податкових повідомлень -рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки. Відповідно до встановленого судами попередніх інстанцій факту повернення за закінченням терміну зберігання поштою наказу про проведення позапланової невиїзної перевірки, направленого на податкову адресу платника податків рекомендованим поштовим відправленням, Верховний Суд зробив висновок, що наказ був надісланий контролюючим органом в порядку, встановленому законом.

У постанові Верховного Суду від 08 квітня 2021 року у справі №812/821/17 суд вказав, що у пункті 42.2 статті 42 ПК України закріплено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Тобто, законодавець встановив два окремих випадки, коли платнику податків вважаються належним чином врученими документи: надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення (що і було зроблено відповідачем) або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Жодних застережень з приводу дати отримання (ознайомлення) документів, надісланих за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення статті 42 та 79 ПК України не містять.

На підставі вищевикладеного суд приходить до висновку що твердження позивача є такими, що не підлягають задоволенню, позивач не роз`яснив, якими діями податковий орган порушив його права, та не довів свою позицію доказами, а тому, доводи викладені у позовній заяві є безпідставними та необґрунтованими.

За таких обставин, у задоволенні позову слід відмовити.

Судові витрати покладаються на позивача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв, 54005 ) - відмовити повністю.

2. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя А.В. Величко