Справа № 520/23352/25
Суддя: Заічко О.В.
Дата ухвалення: 2025-10-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 жовтня 2025 року № 520/23352/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Заічко О.В., розглянувши у порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Селянського (Фермерського) господарства "Пролісок" (вул. Академіка Павлова, буд.271,м. Харків, 61054, ) до Головного управління ДПС у Луганській області, утворене як відокремлений підрозділ Держаної податкової служби України (бульв. Верховної Ради, буд.24Б, м. Київ,02094, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Селянське (Фермерське) господарство "Пролісок" звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 06.06.2025р. №992/12-32-04-02-06 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 239032,11 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС у Луганській області проведена камеральна перевірка щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатом проведення якої складений акт перевірки від 09.05.2025р. №651/12-32-04-02-06/21781384 та винесене податкове повідомлення - рішення від 06.06.2025р. №922/12-32-04-02-06 про застосування штрафних санкцій у розмірі 259570,84 грн., яке було отримано в кабінеті платника податків 06.06.2025р. Позивач не погоджується в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 239032,11грн. саме за несвоєчасну реєстрацію 2 податкових накладних за січень 2020 року СФГ «Пролісок».

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що прийняте рішення правомірне, а позовні вимоги позивача є безпідставними. Просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Представником відповідача зазначено, що під час перевірки встановлено, зокрема але не виключно, що С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» складено податкову накладну датовану 25.01.2020 № 9 на суму 3 575 481,61 грн., в т.ч. ПДВ 595 913,61 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 29.01.2021, що підтверджується квитанцією. Термін реєстрації податкової накладної від 25.01.2020 № 9 15.02.2020, кількість днів протермінування -349 днів. С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» було складено розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 25.01.2020 № 2 з повним зменшенням обсягів постачання на суму «-3 575 481,61 грн.», в т.ч. ПДВ «-595 913,61 грн.» до податкової накладної № 9 від 25.01.2020. Такий розрахунок коригування було зареєстровано 04.02.2021 року, що підтверджується квитанцією. При складані розрахунку коригувань № 2 до податкової накладної № 9 від 25.01.2020 невірно зазначено дату складання розрахунку коригування, а саме 25.01.2020, замість 25.01.2021 - дата виявлення помилки. Також, С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» було складено податкову накладну датовану 26.01.2020 № 10 на суму 10 000 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 02.02.2021, що підтверджується квитанцією. Термін реєстрації 15.02.2020, кількість днів протермінування 353 днів. С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» було складено розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 26.01.2021 № 2 з повним зменшенням обсягів постачання на суму «-10 000 грн.», в тому числі ПДВ «-1 666,67 грн» до податкової накладної від 26.01.2020 № 10. Вказаний розрахунок коригування зареєстровано 02.02.2021. Відповідальність платників за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено статтею 120-1 Кодексу.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, суд зазначає наступне.

Суд, вивчивши доводи позову та заперечень проти нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з наступних підстав.

Селянське (Фермерське) господарство «Пролісок» (далі - СФГ' «Пролісок») зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 20.05.1994р., номер запису 1000028.

СФГ «Пролісок» до травня 2025 року було зареєстроване за адресою: Луганська обл., Сватівський район, с. Рудівка, яке з самого початку повномасштабного озброєного вторгнення російської федерації на територію України 24.02.2022р., перебуває в тимчасовій окупації, та відповідно до наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025р. №376 включено до переліку територій, які тимчасово окуповані російською федерацією.

СФГ «Пролісок» має право на здійснення наступних видів діяльності: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний), вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів, допоміжна діяльність у рослинництві та інші.

Головним управлінням ДПС у Луганській області проведена камеральна перевірка щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатом проведення якої складений акт перевірки від 09.05.2025р. №651/12-32-04-02-06/21781384 та винесене податкове повідомлення - рішення від 06.06.2025р. №922/12-32-04-02- 06 про застосування штрафних санкцій у розмірі 259570,84 грн., яке було отримано в кабінеті платника податків 06.06.2025р.

Згідно розрахунку штрафні санкції застосовані за несвоєчасну реєстрацію 5 податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- за несвоєчасну реєстрацію 2 податкових накладних за період січень 2020 року штрафна санкція складає 239032,11 грн.;

- за несвоєчасну реєстрацію 3 податкових накладних за період червень 2022 року штрафна санкція складає 20538,73 грн.

В частині застосування штрафних санкцій у розмірі 20538,73 грн., саме за несвоєчасну реєстрацію 3 податкових накладних за червень 2022 року, СФГ «Пролісок» погоджується з порушенням та в цій частині не оскаржує податкове повідомлення - рішення від 06.06.2025р. №922/12-32-04-02-06.

В частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 239032,11 грн. саме за несвоєчасну реєстрацію 2 податкових накладних за січень 2020 року СФГ «Пролісок» направило до ДПС України скаргу про скасування податкового повідомлення рішення від 06.06.2025р. №922/12-32-04-02-06, яка згідно рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 11.08.2025р. №23229/6/99-00-06-03-01-06 залишена без задоволення (рішення отримано в кабінеті платника податків 11.08.2025р. та засобами поштового зв`язку Укрпошта 15.08.2025р.).

Відповідно до додатка до акту камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2020 року СФГ «Пролісок» несвоєчасно зареєстровані наступні податкові накладні:

- податкова накладна №9 від 25.01.2020р. на суму 3575481,61 грн. в т.ч. ПДВ 595913,6 грн., яка була зареєстрована в ЄРПН 29.01.2021р. Термін реєстрації 15.02.2020р., кількість днів протермінування 349, відсоток штрафних санкцій 40, сума штрафних санкцій 238365,44 грн.;

- податкова накладна №10 від 26.01.2020р. на суму 10000,0 грн., в т.ч. ПДВ 1666,67 грн., яка була зареєстрована в ЄРПН 02.02.2021р. Термін реєстрації 15.02.2020р., кількість днів протермінування 353, відсоток штрафних санкцій 40, сума штрафних санкцій 666,67 грн.

Так, представник позивача зазначає, що події по складанню податкової накладної № 9 від 25.01.2020р. та податкової накладної № 10 від 26.01.2020р. фактично відбувались в 2021 році - 25.01.2021р. та 26.01.2021р., проте, при їх складанні була зроблена помилка в році складання - замість 2021 року, помилково зазначений 2020 рік, у зв`язку з чим і виникла ситуація СФГ «Пролісок», зареєструвавши податкові накладні в ЄРПН 29.01.2021р. та 02.02.2021р. відповідно, протермінував їх реєстрацію на 349 та 353 днів. Також в акті перевірки зазначено, що відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачена абз.1 п. 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

СФГ «Пролісок» не погоджується з податковим повідомленням - рішенням від 06.06.2025р. №922/12-32-04-02-06 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 239032,11грн. за несвоєчасну реєстрацію двох податкових накладних за період січень 2020 року, вважає його таким, що прийняте з порушенням норм Податкового кодексу України, без урахування фактичних обставин справи та первинних документів.

Не погодившись з вказаним рішенням позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

У п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено: «201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.».

У п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено: «201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладната/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.».

У ст.120-1 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено: «120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно зпунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються. 120-1.2.

Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно зпунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються. 120-1.3. Допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, виявлених контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної за заявою покупця, - тягне за собою накладення на платника податку - продавця штрафу в розмірі 170 гривень та зобов`язання виправити такі помилки.

Невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником податків - продавцем зазначених в абзаці першому цього пункту помилок протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, - тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок протягом 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок у строк від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок у строк від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок у строк від 61 до 90 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок у строк від 91 до 120 календарних днів; 60 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок у строк від 121 до 150 календарних днів; 70 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок у строк від 151 до 180 календарних днів; 100 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, - у разі невиправлення помилок після спливу 181 календарного дня.».

У п.4 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого 31.12.2015 Наказом Міністерства фінансів України №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (надалі «Порядок заповнення податкової накладної») (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено: « 4. Податкова накладна заповнюється державною мовою. Реквізити заголовної частини податкової накладної, які містять цифрові значення (дата складання, порядковий номер, номер філії (структурного підрозділу)), не повинні містити жодних інших знаків та символів. …».

Згідно з п.21 «Порядку заповнення податкової накладної» (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Відповідно до п.22 «Порядку заповнення податкової накладної» (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі допущення помилки в реквізитах заголовної частини податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка не заважає ідентифікувати здійснену операцію, постачальник (продавець) на дату виявлення такої помилки складає розрахунок коригування до податкової накладної, у якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок. У цьому разі таблична частина розділів А та Б розрахунку коригування не заповнюється.

Судом вивчено й інші норми права, які стосуються виниклого публічно-правового спору.

При виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин судом враховано висновки щодо застосування норм права, викладені, наприклад, у постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: від 13.05.2021 у справі №822/745/18 (адміністративне провадження №К/9901/58556/18); від 22.12.2023 у справі №820/2118/17 (адміністративне провадження №К/9901/30955/18); від 15.11.2023 у справі №814/582/18 (адміністративне провадження №К/9901/68870/18).

Так, у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 15.11.2023 у справі №814/582/18 (адміністративне провадження №К/9901/68870/18) зазначено: «… Ураховуючи наведені правові норми та встановлені обставини у даній справі, колегія суддів вважає правильним висновок суду апеляційної інстанції, що у даному випадку позивач повинен був скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до такої помилкової податкової накладної за формою, згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком "-" та одночасно з цим скласти нову податкову накладну за такою операцією із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, що відповідає даті настання "першої події" за такою операцією. Всі зазначені дії позивач повинен вчинити у терміни, встановлені положеннями ПК України для обов`язкової реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. …».

У постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 13.05.2021 у справі №822/745/18 (адміністративне провадження №К/9901/58556/18) зазначено: «… 15.Верховний Суд погоджується із висновком суду апеляційної інстанції про те, що виправлення позивачем помилки щодо дати вказаної накладної призвело лише до приведення у відповідність його податкової звітності позивача з ПДВ. 16.При цьому, на думку колегії суддів, доводи позивача про те, що внесення коригування обґрунтовує дотримання строку реєстрації податкової накладної, у даному випадку, не спростовують підтвердженого матеріалами справи факту порушення строку реєстрації такої накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. …».

За матеріалами справи встановлено, що під час перевірки встановлено, зокрема але не виключно, що С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» складено податкову накладну датовану 25.01.2020 № 9 на суму 3 575 481,61 грн., в т.ч. ПДВ 595 913,61 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 29.01.2021, що підтверджується квитанцією. Термін реєстрації податкової накладної від 25.01.2020 № 9 15.02.2020, кількість днів протермінування -349 днів. С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» було складено розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 25.01.2020 № 2 з повним зменшенням обсягів постачання на суму «-3 575 481,61 грн.», в т.ч. ПДВ «-595 913,61 грн.» до податкової накладної № 9 від 25.01.2020. Такий розрахунок коригування було зареєстровано 04.02.2021 року, що підтверджується квитанцією. При складані розрахунку коригувань № 2 до податкової накладної № 9 від 25.01.2020 невірно зазначено дату складання розрахунку коригування, а саме 25.01.2020, замість 25.01.2021 - дата виявлення помилки. Також, С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» було складено податкову накладну датовану 26.01.2020 № 10 на суму 10 000 грн., яку зареєстровано в ЄРПН 02.02.2021, що підтверджується квитанцією. Термін реєстрації 15.02.2020, кількість днів протермінування 353 днів. С(Ф)Г «ПРОЛІСОК» було складено розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 26.01.2021 № 2 з повним зменшенням обсягів постачання на суму «-10 000 грн.», в тому числі ПДВ «-1 666,67 грн» до податкової накладної від 26.01.2020 № 10. Вказаний розрахунок коригування зареєстровано 02.02.2021.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/ послуг.

Порядок складання розрахунку коригування до податкової накладної визначено пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі Порядок), у якому, зокрема, зазначено, що виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера не допускається.

Таким чином, помилка у даті складання податкової накладної не може бути виправлена шляхом подання розрахунку коригування до такої податкової накладної.

Податкова накладна, складена платником ПДВ за операцією з постачання товарів/послуг із зазначенням іншої дати, яка не відповідає даті виникнення «першої події» за такою операцією, може бути визначена платником як така, що зайво складена. Відповідно до Порядку 1307 у разі реєстрації в ЄРПН податкових накладних двох і більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг, постачальник (продавець) складає розрахунок коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна, у порядку визначеному пунктом 24 цього порядку.

Відповідно до п. 22 Порядку - у разі допущення помилки в реквізитах заголовної частини податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка не заважає ідентифікувати здійснену операцію, постачальник (продавець) на дату виявлення такої помилки складає розрахунок коригування до податкової накладної, у якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок.

Проте, при складані розрахунку коригування № 2 до податкової накладної № 9 від 25.01.2020, також невірно зазначено дату складання розрахунку коригування, а саме - 25.01.2020, замість 25.01.2021 - дата виявлення помилки.

Відповідальність платників за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено статтею 120і розділу II Кодексу.

При цьому Податковий кодекс України не містить норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у разі помилковості її складення та подання розрахунку коригування до такої податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Помилковість складення податкової накладної, і в подальшому сформований розрахунок коригування до такої податкової накладної, не можуть бути підставою звільнення платника податків від відповідальності за несвоєчасність реєстрації такої податкової накладної.

Таке правозастосування відповідає правовій позиції Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду висловленій у постанові від 22.05.2020 у справі №820/5563/16 та у постанові від 13.05.2021, справа №822/745/18.

Щодо зазначення, що акт камеральної перевірки №651/12-32-04-02-06/217781384 від 09.05.2025 складений з порушенням 1095 денного терміну визначеного п. 102.1 ст. 102 Кодексу з дня вчинення відповідного правопорушення з урахуванням зупинки строків проведення камеральних перевірок з 07.03.2022 по 27.05.2022 року. Зокрема на момент камеральної перевірки, станом на 09.05.2025, по податковим накладним:

на СТОВ «АГРОФІРМА «МАРКІВСЬКЕ», податкова накладна №9 від 25.01.2020 на загальну суму 3575481,61 грн, в т.ч. ПДВ 595913,60 грн, дата реєстрації 29.01.2021. Минуло 1591 день з моменту реєстрації податкової накладної;

на Неплатника податків, податкова накладна №10 від 26.01.2020 на загальну суму 10000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1666,67 грн, дата реєстрації - 02.02.2021. Минуло 1557 днів з моменту реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що обчислюючи 1095-денний строк від дня вчинення правопорушення (факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних № 9 від 25.01.2020 на суму ПДВ 595913,60 грн та № 10 від 26.01.2020 на суму ПДВ 1666,67 грн) враховано, що пунктом 522 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 Кодексу.

При цьому дію п. 522 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно із Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (далі Закон № 2120-ІХ). Законом № 2120-ІХ ст. 102 Кодексу було доповнено п. 102.9.

Так, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану що вводиться в Україні зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом (п. 102.9 ст. 102 Кодексу у редакції Закону № 2120-ІХ).

Водночас, п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.

Поряд з цим, Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності з 01.08.2023, п. 102.9 ст. 102 Кодексу виключено.

Таким чином, контролюючий орган має право провести камеральну перевірку протягом 1095 календарних днів з дня фактичної реєстрації податкових накладних (з дня вчинення правопорушення) та після закінчення строку давності (1095 днів), який припадав на період дії карантину та/або воєнного стану (до 01.08.2023), враховуючи період зупинення такого строку давності з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року (включно).

У суду відсутні зауваження до визначення контролюючим органом позивачу штрафної (фінансової) санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 06.06.2025р. №992/12-32-04-02-06 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 239032,11 грн. прийнято контролюючим органом обґрунтовано, з урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, розсудливо, а отже є правомірним і не підлягає скасуванню.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Селянського(Фермерського) господарства "Пролісок" (вул. Академіка Павлова, буд.271,м. Харків, 61054, ) до Головного управління ДПС у Луганській області, утворене як відокремлений підрозділ Держаної податкової служби України (бульв. Верховної Ради, буд.24Б, м. Київ, 02094, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня його складання у повному обсязі шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Заічко О.В.