Справа № 380/16227/25
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2025-10-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 жовтня 2025 рокусправа № 380/16227/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАЙФ МАРКЕТ» (79495, Львівська область, Львівський район, м. Винники, вул. Сахарова, 10А, ) до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії, -

встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАЙФ МАРКЕТ» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області №12779443/42803726 від 22.04.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 21.02.2025 ТОВ «Лайф Маркет»; зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» №4 від 21.02.2025; скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області №12779444/42803726 від 22.04.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 13.02.2025 року ТОВ «Лайф Маркет»; зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» №3 від 13.02.2025.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі також Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірної податкової накладної та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентом і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірних податкових накладних ні в квитанціях, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містять жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування їх прийняття. Оскаржувані рішення не містять конкретизації, шляхом підкреслення, того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованими, а отже підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити у повному обсязі.

Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. Позивач подав відповідачу пояснення по суті операцій, відображених у податкових накладних, а також надав копії документів, які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Однак позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення від 10.04.2025 №12738154/42803726, №12738156/42803726, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Однак Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано документів які були передбачені вищезазначеним договором та слугували б підтвердженням реальності здійснення господарської операції. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою судді від 11 серпня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

13.02.2025 ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» (Орендодавець) уклало з ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" (Орендар) договір оренди рухомого майна №13/02-25.

За результатами господарської операції було складено податкові накладні №4 по факту отримання авансу від ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" за майбутнє надання ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ»" послуг з оренди збірних металевих конструкцій побутового типу на суму 1 100 000,00 грн, в тому числі ПДВ 183 333,33грн від 21.02.2025, №3 від 13.02.2025 по факту отримання авансу від ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" за майбутнє надання ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ»" послуг з оренди збірних металевих конструкцій побутового типу на суму 6 250 000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 1 041 666,67 грн та направлено їх засобами електронного зв`язку до органів державної податкової служби для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 77.39, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=22.4084%, "Рпоточ"=0; "D"=22.4084%, "Рпоточ"=0.

Після зупинення вищенаведеної податкової накладної, контролюючий орган запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано орієнтовний перелік документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, а саме договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач подав відповідачу пояснення по суті операцій, відображених у податкових накладних, а також надав копії документів, які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції.

Отже Позивач скористався наданим йому правом надати Відповідачу-1 одне пояснення відразу по обох спірних Податкових накладних №3 та №4, відповідно 21.03.2025 подав Відповідачу-1 Пояснення з додатками стосовно наявності у нього можливості надавати послуги з оренди Контейнерів разом з додатковими поясненнями та підтвердженням їх копіями вказаних цій позовній заяві первинних документів, зокрема:

-лист-пояснення, в якому відображено суть господарської операції по передачі Позивачем в оренду ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" (Орендарю) контейнерів, вказані первинні документи, котрі були складені за участю Позивача та підтверджують отримання авансу, первинні документи на придбання контейнерів, рух контейнерів на складі Позивача, передача придбаних контейнерів в оренду ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" (Орендарю ) та інші.

-договір №13/02-25 оренди рухомого майна від 13.02.2025 року, укладений ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» з ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" (Орендарем);

-штатний розклад ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ», який підтверджує, що в нього працює двоє найманих працівників;

-оборотно-сальдову відомість по рахунку 661 (Розрахунки за заробітною платою) за лютий 2025 року, як підтвердження нарахування та виплати заробітної плати найманим працівникам ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ»;

-оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 ("Основні засоби") за березень 2025 року на підтвердження обліку Контейнерів в ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» придбаних у ТОВ «АРХІКОНТ»;

-картку рахунку 361(Взаєморозрахунки із покупцями послуг) за період за лютий 2025 року на підтвердження проведення Позивачем розрахунків з ПП "КАПІТЕЛЬЛЬВІВ" (Орендарем) по оренді Контейнерів;

-картку рахунку 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками) за період 01.02.2025-18.03.2025 на підтвердження здійснення розрахунків з ТОВ «АРХІКОНТ» (Постачальник) за придбані ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» контейнери;

-договір поставки № 1101П/25 від 03.02.2025, специфікація, технічні паспорти контейнерів) на постачання ТОВ «АРХІКОНТ» (Постачальник) Контейнерів до ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» на підтвердження вчинення правочину по придбанню контейнерів;

-податкові накладні №2 від 19.02.2025 та №4 від 24.02.2025, зареєстровані ДПС України в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених ТОВ «АРХІКОНТ» (Постачальником) на продаж ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» Контейнерів за вищевказаним Договором поставки №1101П/25 від 03.02.2025, на підтвердження реальності господарської операції з придбання Контейнерів ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ»;

-виписки по поточному рахунку ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» у банку за 19.02.2025 та 24.02.2025 де відображено оплату ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» за придбання Контейнерів в ТОВ «АРХІКОНТ» (Постачальника);

-накази ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» про введення в експлуатацію придбаних контейнерів № 1-ОЗ від 25.02.2025, №4-ОЗ від 11.03.2025, №5-ОЗ від 18.03.2025;

-акти введення в експлуатацію (переміщення зі складу) ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» придбаних контейнерів : № ЛМУК-000030 від 11.03.2025, №ЛМУК-000027 від 11.03.2025, № ЛМУК-000028 від 11.03.2025, № ЛМУК-000029 від 11.03.2025, № ЛМУК-000031 від 11.03.2025, № ЛМУК-000032 від 11.03.2025, № ЛМУК-000033 від 11.03.2025, № ЛМУК-000034 від 11.03.2025, № ЛМУК-000035 від 11.03.2025, № ЛМУК-000036 від 11.03.2025, № ЛМУК-000037 від 11.03.2025, №ЛМУК-000038 від 11.03.2025, № ЛМУК-000040 від 18.03.2025, № ЛМУК-000043 від 18.03.2025, № ЛМУК-000046 від 18.03.2025 № ЛМУК-000039 від 18.03.2025 № ЛМУК-000041 від 18.03.2025, № ЛМУК-000045 від 18.03.2025, № ЛМУК-000042 від 18.03.2025, № ЛМУК-000044 від 18.03.2025;

-рахунки ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» на отримання авансу від ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ»: №3 від 07.02.2025 на суму 6 250 000,00 грн, в тому числі ПДВ 1 041666,67 грн, №5 від 21.02.2025 на суму 1 100 000,00 грн, в тому числі ПДВ 183 333,33 грн;

банківські виписки по поточному рахунку ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» щодо отримання авансу від ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» за майбутню оренду контейнерів: від 13.02.2025 на суму 6 250 000,00 грн, в тому числі ПДВ 1 041666,67 грн, від 21.02.2025 на суму 1 100 000,00 грн, в тому числі ПДВ 183 333,33 грн.

-видаткові накладні ТОВ «АРХІКОНТ» : №25/03-08 від 10.03.2025, №25/03-09 від 10.03.2025, №25/03-10 від 10.03.2025, №25/03-11, від 10.03.2025, №25/03-12 від 10.03.2025, №25/03-13 від 10.03.2025, №25/03-14 від 17.03.2025, №25/03-15 від 17.03.2025, №25/03-16 ; від 17.03.2025, №25/03-17 від 17.03.2025, №25/03-19 від 17.03.2025, №25/03-19 від 17.03.2025, на підтвердження отримання ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» збірних будівельних конструкцій побутового типу (Контейнерів);

-акт звірки взаємних розрахунків за період 01.01.2025-17.03.2025 між ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» та ТОВ «АРХІКОНТ» за Договором №202П/25 від 18.02.2025 на підтвердження повного розрахунку ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» перед ТОВ «АРХІКОНТ» за придбані Контейнери;

-акти приймання-передачі майна в оренду №1 від 11.03.2025 та №2 від 18.03.2025 до Договору №13/02-25 оренди рухомого майна від 13.02.2025 на підтвердження факту передачі в оренду Контейнерів;

-товарно-транспортні накладні №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 від 11.03.2025, №1, №2, №3 від 18.03.2025 на підтвердження факту перевезення Контейнерів від ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» (Орендаря).

-акт надання послуг №7 від 31 березня 2025 року на підтвердження факту надання послуг з оренди Контейнерів (збірних будівельних конструкцій побутового) типу за березень 2025 після отримання авансів та передачі Контейнерів до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» в оренду;

-протокол №1/2020 від 06.03.2020 загальних зборів учасників ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" та наказ директора №2К від 11.03.2020 на підтвердження безоплатного виконання учасником товариства Фіщуком П.М. обов`язків керівника ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ";

-інформаційну довідку з державних реєстрів про земельну ділянку (Додаток 26 до позовної заяви) на якій зберігалися Контейнери, належну Фіщуку П.М. директору ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ".

10.04.2025 ГУ ДПС у Львівській області скерувало повідомлення №12738154/42803726, №12738156/42803726 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На вимогу ГУДПС у Львівській області ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" 17.04.2025 надало додаткові пояснення згідно з повідомленням №17/04 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До повідомлення ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" долучило наступні документи: додаткові пояснення №17/04 від 17.04.2025, в яких додатково роз`яснено суть господарської операції по передачі Контейнерів в оренду, розрахунок авансу та орендної плати, описано технічні характеристики та особливості Контейнерів, надано пояснення та підтвердження по їх перевезенню з місця зберігання до місця розташування в Орендаря, підтвердження оплати за послуги перевізника.

Повторно надано Додаток №1 до Договору №202П/25 від 18.02.25 з Технічною специфікацією та паспортами за видами придбаних контейнерів; договір з перевізником ТОВ «АВТОСОФ» № 03032025 від 03.03.2025 на перевезення контейнерів; заявки ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" №2 від 10.03.2025, №3 від 17.03.2025 на перевезення Контейнерів до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» (Орендаря) на підтвердження замовлення перевезень; акти надання послуг транспортних послуг з перевезення Контейнерів №11/03 від 11.03.2025, №18/03 від 18.03.2025 на підтвердження прийняття ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" послуг від перевізника ТОВ «АВТОСОФ»; платіжну інструкцію № 253 від 16.04.2025 з відміткою банку про проведення платежу про оплату ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ТОВ «АВТОСОФ» послуг з перевезення № 03032025 від 03.03.2025 на перевезення Контейнерів; заключну банківську виписку за період за 16.04.2025 з відміткою банку про проведення платежу на підтвердження здійснення ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» платежу про оплату ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ТОВ «АВТОСОФ» послуг з перевезення №03032025 від 03.03.2025 на перевезення Контейнерів; розрахунок ціни оренди Контейнера з розшифровкою витрат та розміром прибутку (Додаток 37 до позовної заяви) на підтвердження ринкової ціни оренди Контейнерів переданих ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» (Орендарю).

Комісія розглянула надані пояснення та копії документів та 22.04.2025прийняла рішення №12779443/42803726, №12779444/42803726 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовила у реєстрації вище вказаних податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

Зокрема у рішеннях комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначена наступна додаткова інформація: «Не надано документи щодо надання супровідних послуг (послуги придбання, обслуговування (дрібний ремонт, техпідтримка), придбання комунальних послуг), недостатня кількість трудових ресурсів відносно задекларованих об`ємів реалізації (заробітна плата менше мінімально встановленого рівня)».

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями ГУ ДПС у Львівській області (Відповідача-1), ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» 02.05.2025 подало скаргу до ДПС України (Відповідач-2) на оскаржувані рішення Відповідача-1 №12779443/42803726 від 22.04.2025 про відмову у реєстрації спірної податкової накладної №4 від 07.02.2025, №12779444/42803726 від 22.04.2025 про відмову у реєстрації спірної податкової накладної №3 від 07.02.2025.

Державна податкова служба України 09.05.2025 за результатами розгляду скарги ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» прийняла рішення:

№20096/42803726/2, яким залишила в силі оскаржувані рішення ГУ ДПС у Львівській області №12779443/42803726 від 22.04.2025 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №4 від 21.02.2025, №20097/42803726/2, яким залишила в силі оскаржувані рішення ГУ ДПС у Львівській області №12779444/42803726 від 22.04.2025 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №3 від 13.02.2025.

Не погодившись з рішеннями Комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності зупинення реєстрації податкових накладних №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих підстав, що позивач не подав контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію такої.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За змістом пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За визначенням пункту 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - це сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства на основі результатів автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд встановив, що реєстрацію податкових накладних №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025 зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 77.39, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=22.4084%, "Рпоточ"=0; "D"=22.4084%, "Рпоточ"=0.

Так, критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі.

При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Також, суд встановив, що надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містить жодних доводів щодо наявності податкової інформації, що була підставою для віднесення позивача до критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач 21.03.2025 направив до Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з одночасним долученням пояснень та копій документів на підтвердження здійснення господарської операції з контрагентом.

ГУ ДПС у Львівській області скерувало повідомлення від 10.04.2025 N12738154/42803726, N 12738156/42803726 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

17.04.2025 Позивач подав Відповідачу повідомлення № 17/04 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач у відзиві зазначає, що Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано документів які були передбачені вищезазначеним договором та слугували б підтвердженням реальності здійснення господарської операції.

Розглядаючи вказану справу, суд застосовує до спірних правовідносин норми Порядку № 520 з врахуванням змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції: «Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У зазначеній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

Суд зазначає, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

Однак, цієї вимоги податковий орган не виконав, а саме не вимагав у позивача та не конкретизував той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків, в той же час позивач 17.04.2025 подав Відповідачу повідомлення № 17/04 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних .

До повідомлення ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" долучило наступні документи: додаткові пояснення №17/04 від 17.04.2025, в яких додатково роз`яснено суть господарської операції по передачі Контейнерів в оренду, розрахунок авансу та орендної плати, описано технічні характеристики та особливості Контейнерів, надано пояснення та підтвердження по їх перевезенню з місця зберігання до місця розташування в Орендаря, підтвердження оплати за послуги перевізника.

Повторно надано Додаток №1 до Договору №202П/25 від 18.02.25 з Технічною специфікацією та паспортами за видами придбаних контейнерів; договір з перевізником ТОВ «АВТОСОФ» № 03032025 від 03.03.2025 на перевезення контейнерів; заявки ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" №2 від 10.03.2025, №3 від 17.03.2025 на перевезення Контейнерів до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» (Орендаря) на підтвердження замовлення перевезень; акти надання послуг транспортних послуг з перевезення Контейнерів №11/03 від 11.03.2025, №18/03 від 18.03.2025 на підтвердження прийняття ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" послуг від перевізника ТОВ «АВТОСОФ»; платіжну інструкцію № 253 від 16.04.2025 з відміткою банку про проведення платежу про оплату ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ТОВ «АВТОСОФ» послуг з перевезення № 03032025 від 03.03.2025 на перевезення Контейнерів; заключну банківську виписку за період за 16.04.2025 з відміткою банку про проведення платежу на підтвердження здійснення ТОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ» платежу про оплату ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ТОВ «АВТОСОФ» послуг з перевезення №03032025 від 03.03.2025 на перевезення Контейнерів; розрахунок ціни оренди Контейнера з розшифровкою витрат та розміром прибутку (Додаток 37 до позовної заяви) на підтвердження ринкової ціни оренди Контейнерів переданих ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» (Орендарю).

Суд встановив, що ТОВ "ЛАЙФ МАРКЕТ" додатково до попередньо поданого пояснення та первинних документів на придбання та передачу в оренду збірних будівельних конструкцій побутового типу надало ГУ ДПС у Львівській області додаткові первинні документи на перевезення Контейнерів до ПП «КАПІТЕЛЬЛЬВІВ» (Орендаря), здійснення факту оплати таких перевезень, документи постачальника з технічними характеристиками Контейнерів, плановий розрахунок ціни орендної плати.

Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання податковим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідач в оскаржуваному рішенні не конкретизував, які позивач надав копії документів, складених із порушенням законодавства.

Позивач надав пояснення та копії первинних документів, складені під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджено матеріалами справи.

Отже, платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 та від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.

У постанові від 16 жовтня 2025 року у справі № 380/3016/24 Верховний Суд вказав: «Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним. Про таке неодноразово висловлювався Верховний Суд у низці постанов, включно й тих, на які містяться посилання у касаційній скарзі, зокрема у справі № 400/802/24. Верховний Суд неодноразово, зокрема і в означеній вище справі, наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд».

Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025 підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.

Оскаржувані рішення не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

Суд наголошує, що суб`єкт владних повноважень не може обґрунтовувати правомірність рішення, що оскаржується, іншими обставинами, ніж ті, що зазначені безпосередньо в рішенні, що оскаржується. За іншого підходу суб`єкт владних повноважень міг би самостійно та довільно змінювати (доповнювати) обґрунтування своїх дій (рішень) після їх вчинення (ухвалення), що не сумісне з принципами правової визначеності та належного урядування, які є фундаментальними для правової держави.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Львівській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025, а тому рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН прийняті відповідачем-1 без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд також вважає помилковим посилання відповідача, що зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025 датами їх фактичного подання є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в цьому випадку обрана позивачем форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Доводи податкового органу про ненадання позивачем копій первинних документів, є необґрунтованими, оскільки відсутність вказаних документів не була підставою для зупинення реєстрації податкової накладної та не зазначалася у відповідних квитанціях.

Суд наголошує, що відшукування нових підстав контролюючим органом, що не були підставами для зупинення та відмові у реєстрації податкової накладної на виправдання своєї позиції під час судового розгляду справи є безпідставним та необґрунтованим.

Відповідно до ч.1ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації досліджуваної податкової накладної.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог у спосіб зазначений у резолютивній частині рішення.

Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Сплачений позивачем судовий збір у розмірі, визначеному Законом України Про судовий збір підлягає стягненню на його користь з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) від 22.04.2025: №12779443/42803726 та №12779444/42803726 про відмову у реєстрації податкових накладних: №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 13.02.2025 та №4 від 21.02.2025, складені ТзОВ «ЛАЙФ МАРКЕТ», датами їх первинного подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАЙФ МАРКЕТ» (79495, Львівська область, Львівський район, м. Винники, вул. Сахарова, 10А, ) 6056,00 грн судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАЙФ МАРКЕТ» (79495, Львівська область, Львівський район, м. Винники, вул. Сахарова, 10А, ) 6056,00 грн судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяБрильовський Роман Михайлович