Справа № 580/1920/25
Суддя: Віталіна ГАЙДАШ
Дата ухвалення: 2025-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2025 року справа № 580/1920/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гайдаш В.А.,

за участю:

секретаря судового засідання Кучеренко І.О.,

представника позивача - Величко І.М. (за ордером в режимі відеоконференції)

представників відповідача Левенець А.М., Білоус В.Ю., Моцного Б.А., (за довіреністю у порядку самопредставництва),

розглянувши по суті у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду за правилами загального позовного провадження в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СИРОРОБ» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «СИРОРОБ» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому позивач з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог ти зміну предмету позову від 13.04.2025 (вх. від 14.04.2025 №18832/25) просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15760/23-00-07-01-01 в частині зобов`язань з податку на прибуток підприємств на суму 149 475 467,53 грн та штрафу на суму 20 247 232,22 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15771/23-00-07-01-01;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15772/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15773/23-00-07-01-01;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15900/23-00-24-06-16 в частині зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на суму 9 688 290,39 грн., штрафу на суму 1 018 013,19 грн та пені на суму 2 466 368,37 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15902/23-00-24-06-16 в частині зобов`язань з військового збору на суму 661 957,47 грн, штрафу на суму 90 406,84 грн та пені на суму 168 515,90 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2025 №4925/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 17.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження з повідомлення сторін.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що контролюючий орган безпідставно зазначив в акті перевірки про порушення позивачем вимог податкового законодавства, так як операції з виділу (перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов`язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб) у 2020 році ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код 43890165) та у 2022 році ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код 44893759) реально відбулись, оскільки проведені відповідні реєстраційні дії щодо реєстрації нових юридичних осіб та реєстраційні дії щодо змін по ТОВ «СИРОРОБ», що підтверджується витягами з ЄДР. В судовому порядку реєстраційні дії по виділу з ТОВ «СИРОРОБ» нових юридичних осіб не оскаржені, відповідно посилання відповідача на те, що виділ не відбувся і є удаваним є безпідставними. Позивачем вказано, що додані до матеріалів позову документи у повній мірі підтверджують фактичну передачу частки в статутному капіталі, запасів (товару), кредиторської заборгованості, що були затверджені в передавальному (розподільчому) балансі, до новостворених юридичних осіб ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД», а отримані від ТОВ «СИРОРОБ» запаси та кредиторська заборгованість були обліковані на позабалансовому рахунку до моменту передачі запасів та кредиторської заборгованості новоствореним юридичним особам ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД». Як наслідок, відповідач дійшов помилкового висновку про заниження позивачем задекларованих показників по рядку 2120 «Інші операційні доходи» Звіту про фінансові результати всього на суму 593382625 грн, в тому числі: за три квартали 2020 року на 144572461 грн, за 2020 рік на 144572461 грн, за три квартали 2022 року на 448810164 грн, за 2022 рік на 448810164 грн., в результаті чого відповідачем встановлено заниження податку на прибуток на суму 106808872 грн. при здійсненні господарських операцій з передачі кредиторської заборгованості перед ТОВ «КАТМА ГРУП» (код за ) та ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» (код за ) на загальну суму 593382625 грн., в тому числі на ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код 43890165) в сумі 144572461 грн. та на ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код 44893759) в сумі 448810164 грн. Також позивач зазначає, що відповідачем безпідставно зроблено висновки про не нарахування позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 118696305 грн. на поставку невстановленим перевіркою суб`єктам господарювання готової продукції на суму 343844440,60 грн., дизельного палива на суму 43750846,34 грн., товарів на суму 44684215,62 грн., сировини і матеріалів на суму 139840384,89 грн., тари й тарних матеріалів на суму 21361638,70 грн. (далі - товари), в зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності господарських операцій з передачі товарів на ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код 43890165) в сумі 144572460,86 грн. та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код 44893759) в сумі 448909065,29 грн. при виділі з товариства ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код за ) та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код за ), в результаті чого відповідачем встановлено заниження податку на додану вартість на суму 112281936 грн. та безпідставно застосовано штрафи за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН по операціям з реалізації товарів в сумі 44 890 906,50 грн. та в сумі 44 890 906,50 грн., також безпідставно зобов`язано товариство сплатити суму податку на додану вартість у розмірі 923 698,00 грн. у зв`язку з утриманням бюджетного відшкодування з ПДВ та застосовано штрафні санкції.

Позивач також зазначає, що контролюючий орган помилково дійшов висновку про порушення позивачем п. 44.1, 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу, п. 7, 9 НС(Б)О №11, п. 10, 29, НС(Б)О № 13 та до складу інших фінансових доходів не включено різницю між доходом та амортизацією дисконтування довгострокової поворотної фінансової допомоги на загальну суму 192275956 грн., в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 34609672 грн. Позивач зазначає, що отримана ним поворотна фінансова допомога є короткостроковою, а тому не підлягає дисконтуванню.

Також позивачем вказано, що контролюючий орган помилково дійшов висновку про ніби то заниження ТОВ «СИРОРОБ» податку на прибуток на загальну суму 697714 грн. та податку на додану вартість в сумі 775238 грн. в зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності здійснення господарських операцій з придбання масла в ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» (код за ) на суму 4651426,04 грн., в т.ч. ПДВ 775237,67 грн. Позивачем вказано про реальність здійснених операцій щодо придбання масла у ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» та зазначається про неправомірність нарахування ТОВ «СИРОРОБ» податкових зобов`язань по податку на прибуток та податку на додану вартість у зв`язку з наявною негативною податковою інформацією, так як господарські операції фактично відбулись, у підтвердження чого наявні первинні бухгалтерські документи та рух товару, однак не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.

Також позивачем вказано, що загальна вартість фактичного отриманого ТОВ «СИРОРОБ» від фізичних осіб молока у період 01.01.2018 - 31.03.2024 на загальну суму 44 130 497,75 грн (55 288 517 грн - 11 158 019,25 грн) повністю співпадає із загальною сумою грошових коштів, які заготівельники молочної продукції згідно приймально - розрахункових відомостей на видачу грошей за закуплену молочну сировину від фізичних осіб повністю витратили на оплату за придбане у фізичних осіб молоко, і з цих документів вбачається, що вказаним в них особам під підпис видані готівкові кошти за отримане від них молоко, та відсутні докази на підтвердження висновків контролюючого органу про те, що розрахунки із фізичними особами, зазначеними в приймально-розрахункових відомостях, не проводились, а кошти, отримані заготівельниками молочної продукції для розрахунків зі здавачами молока, були виплачені їм як дохід, наявні в Акті перевірки висновки про надмірну витрату заготівельниками виданих на закупівлю молока грошових коштів в загальній сумі 44 130 497,75 грн - не відповідають дійсності та фактичним обставинам справи, а тому порушень приписів наведених норм в цій частині з боку ТОВ «СИРОРОБ» допущено не було.Представник позивача в судових засіданнях позов підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених вище та з урахуванням додатково наданих пояснень.

Представники відповідача проти позову заперечили, надали до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначили, що за наслідками проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СИРОРОБ» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 встановлено про не включення позивачем кредиторської заборгованість перед ТОВ «КАТМА ГРУП» (код за ) та ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» (код за ) на загальну суму 593382625 грн. на ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» (код за ) в сумі 144572461 гри. та на ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» (код за ) в сумі 448810164 грн., придбання масла в ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» (код за ), у зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності господарських операцій з виділу ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код за ) та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код за ), в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 106808872 грн, не включено різницю між доходом та амортизацією дисконтування довгострокової поворотної фінансової допомоги па загальну суму 192275956 грн, у результаті чого занижено податок на прибуток на суму 34609672 грн. Також під час перевірки контролюючим органом встановлено, що ТОВ «СИРОРОБ» не включено вартість безоплатно отриманого молока на загальну сум 52042514 грн від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання, у зв`язку не підтвердженням перевіркою придбання молока в фізичних осіб, які на момент здачі молока були померлими або особи яких не можливо ідентифікувати (не вказаний ідентифікаційний номер або вказаний не вірний/не дійсний ідентифікаційний номер), в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 9367653 грн. Крім того, контролюючим органом під час перевірки встановлено про факт не включення вартості безоплатно отриманого масла від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання на загальну суму 387618: грн, у зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності здійснення господарських операцій придбання масла в ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» (код за ) на суму 4651426,0 грн. Враховуючи вищевикладені обставини представники відповідача вважають, що оскаржувані ППР є правомірними та такими, що не підлягають до скасування.

Розглянувши подані документи і матеріали, суд зазначає, що відповідно до пункту 122 розділу VI «Перехідні положення» Положення №1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей. Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі. Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

Згідно з абзацом 21 пункту 1 розділу VII Формування і оформлення судових справ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України від 20.08.2019 № 814 (у редакції наказу Державної судової адміністрації України від 17 жовтня 2023 року № 485) у випадку прийняття суддею (суддею-доповідачем), у провадженні якого перебуває судова справа, рішення щодо розгляду (формування та зберігання) судової справи (матеріалів кримінального провадження) в електронній чи змішаній (паперовій та електронній) формі, формування матеріалів судової справи здійснюється у відповідній(их) формі(ах) (паперовій та/або електронній).

Отже, процесуальне законодавство передбачає можливість розгляду справи у змішаній формі (паперовій та електронній) та прийняття рішення про такий розгляд суддею, у провадженні якого перебуває судова справа.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає за доцільне здійснити розгляд справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «СИРОРОБ» () зареєстроване юридичною особою та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області як платник податків і зборів.

Головним управління ДПС у Черкаській області на підставі наказу від 09.10.2024 №2362-п було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СИРОРОБ» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2016 по 31.03.2024. Результати перевірки оформлені актом від 25.09.2024 №11788/23-00-07-01-01/25212619.

На підставі акту перевірки від 25.09.2024 №11788/23-00-07-01-01/25212619 відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15760/23-00-07-01-01, від 25.10.2024 №15771/23-00-07-01-01, від 25.10.2024 №15772/23-00-07-01-01, від 25.10.2024 №15773/23-00-07-01-01, від 25.10.2024 №15900/23-00-24-06-16, від 25.10.2024 №15902/23-00-24-06-16 та від 03.04.2025 №4925/23-00-07-01-01.

Позивач вважаючи, що вищевказані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню повністю або у відповідній частині, звернувся із даним адміністративним позовом до суду.Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відповідно до вимог ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стосовно протиправності податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Черкаській області від 25.10.2024 №15760/23-00-07-01-01 в частині зобов`язань з податку на прибуток підприємств на суму 149 475 467,53 грн. та штрафу на суму 20 247 232,22 грн., від 25.10.2024 №15771/23-00-07-01-01, від 25.10.2024 №15772/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн. від 25.10.2024 №15773/23-00-07-01-01 та від 03.04.2025 №4925/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн., суд зазначає наступне.

Процедура виділу регламентована нормами Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України та Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

Згідно з п. 1 ст. 56 Господарського кодексу України (далі - ГК України) суб`єкт господарювання - господарська організація, яка може бути утворена за рішенням власника (власників) майна або уповноваженого ним (ними) органу, а у випадках, спеціально передбачених законодавством, також за рішенням інших органів, організацій і фізичних осіб шляхом заснування нової господарської організації, злиття, приєднання, виділу, поділу, перетворення діючої (діючих) господарської організації (господарських організацій) з додержанням вимог законодавства.

Відповідно до п. 1 ст. 109 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов`язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб.

Згідно зі ст. 47 Закону України «Про товариства з обмеженою да додатковою відповідальністю» виділом є створення одного або більше товариств із переданням йому (їм) згідно з розподільним балансом частини майна, прав та обов`язків товариства, з якого здійснюється виділ, без припинення останнього.

Відповідно до ч. 2 ст. 109 ЦК України після прийняття рішення про виділ учасники юридичної особи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс. Юридична особа, що утворилася внаслідок виділу, несе субсидіарну відповідальність за зобов`язаннями юридичної особи, з якої був здійснений виділ, які згідно з розподільчим балансом не перейшли до юридичної особи, що утворилася внаслідок виділу. Юридична особа, з якої був здійснений виділ, несе субсидіарну відповідальність за зобов`язаннями, які згідно з розподільчим балансом перейшли до юридичної особи, що утворилася внаслідок виділу. Якщо юридичних осіб, що утворилися внаслідок виділу, дві або більше, субсидіарну відповідальність вони несуть спільно з юридичною особою, з якої був здійснений виділ, солідарно.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно до п. 98.3. ст. 98 ПК України реорганізація платника податків шляхом виділення з його складу іншого платника податків або внесення частини майна платника податків до статутного фонду іншого платника податків без ліквідації платника податків, який реорганізується, не тягне за собою розподілу грошових зобов`язань чи податкового боргу між таким платником податків та особами, утвореними у процесі його реорганізації, чи встановлення їх солідарної відповідальності за порушення податкового законодавства, крім випадків, коли за висновками контролюючого органу така реорганізація може призвести до неналежного погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платником податків, який реорганізується. Рішення про застосування солідарної або розподільної відповідальності за порушення податкового законодавства може бути прийняте контролюючим органом у разі, коли майно платника податків, що реорганізується, перебуває у податковій заставі па момент прийняття рішення про таку реорганізацію.

Відповідно до підпункту 98.1.4. пункту 98.1 ст. 98 ПК України під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь- яку з таких дій або їх поєднання, зокрема, виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків, які створюються власниками корпоративних прав платника податків, що реорганізується, та внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується.

Пунктом 185.1 ст. 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до визначення термінів під постачанням товарів визнається будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 ст. 14 ПК України).

У підпункті 14.1.202 пункту 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що продаж (реалізація) товарів будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Підпунктом 196.1.7. пункту 196.1. ст. 196 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не являються.

Відповідно до пункту 198.7 ст. 198 ПК України сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом поділу, виділення, підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до законодавства.

Згідно підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є, зокрема: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Із матеріалів справи судом встановлено, що процедура реорганізації ТОВ «СИРОРОБ» розпочалась з прийняття учасниками ТОВ «СИРОРОБ» рішення про виділ 23.01.2020, згідно з протоколом загальних зборів учасників від 23.01.2020 № 24-1 (копія в матеріалах справи).

Нова юридична особа ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» створена відповідно до протоколу загальних зборів учасників ТОВ «СИРОРОБ» від 29.09.2020 № 11-1, згідно з яким зменшено статутний капітал ТОВ «СИРОРОБ» із 9990000,0 грн. до 9890100 грн. у зв`язку із виділом із ТОВ «СИРОРОБ» нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2», що підтверджується статутом ТОВ «СИРОРОБ», затвердженим загальними зборами учасників ТОВ «СИРОРОБ» відповідно до протоколу від 29.09.2020 №11-1.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців громадських формувань державна реєстрація ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» відбулась 28.10.2020, номер запису 000033464, створення в результаті виділу. Види економічної діяльності ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2»: 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру (основний) 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.

Згідно ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань» у разі виділу юридичних осіб здійснюється державна реєстрація юридичних осіб, утворених у результаті виділу, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, про юридичну особу, з якої здійснено виділ, щодо юридичної особи правонаступника. Виділ вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться у Єдиному державному реєстрі, про юридичну особу, з якої здійснено виділ, щодо юридичної особи - правонаступника.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців громадських формувань державна реєстрація змін до відомостей про юридичну особу ТОВ «СИРОРОБ» відбулась 28.10.2020, номер запису 020019603, відомості щодо юридичної особи - правонаступника у разі виділу. Зміна розміру статутного (складеного) капіталу (пайового фонду) юридичної особи. Зміна складу засновників (учасників) або зміна відомостей про засновників (учасників) юридичної особи. Зміна установчих документів.

Таким чином, виділ був завершеним з моменту державної реєстрації змін до відомостей, що містяться у ЄДР про ТОВ «СИРОРОБ» щодо нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» - правонаступника 28.10.2020 на підставі протоколу загальних зборів учасників ТОВ «СИРОРОБ» від 29.09.2020 № 11-1.

Крім того, відповідно до протоколу №27/08 від 27.08.2020 засідання Комісії з виділу ТОВ «СИРОРОБ» було прийнято рішення про передачу частини майна, прав та обов`язків до ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» з наступних причин. Член комісії ОСОБА_1 повідомив Комісію з виділу про те, що виробництво продукції ТОВ «СИРОРОБ» має безперервний характер, тобто готова продукція з виробничих цехів підприємства відразу потрапляє до місця його зберігання Складу готової продукції, де постійно відбуваються такі виробничі процеси:- організація зберігання та розміщення продукції за правилами Fifo;- остаточне дозрівання виготовленої продукції (сир, сирний продукт);- прийом та опрацювання заявок Покупців готової продукції;- збір в кількісному виразі партій готової продукції в асортименті, відповідно до опрацьованих заявок Покупців;- підготовка до відвантаження. Тому, з метою недопущення пересортиці продукції та збоїв у роботі Складу готової продукції, необхідно визначені товарно-матеріальні цінності (п.1 Протоколу) відокремити від загальної кількості готової продукції, що перебуває в місці їх зберігання. З такою метою, ОСОБА_1 запропонував Комісії з виділу тимчасово, до завершення підготовки Розподільчого балансу, організувати умови для належного зберігання (температурний режим, тощо) та передати на зберігання ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» зазначені в Додатку 1 до цього Проколу всі товарно-матеріальні цінності за Актами приймання-передачі. Додатково укласти ТОВ «СИРОРОБ» з ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» Договір позички нерухомого майна, відповідно до умов якого передати в тимчасове безоплатне користування нежитлове приміщення у будівлі на першому поверсі (прибудова камери дозрівання сиру) загальною площею 300 кв.м. з відповідним обладнанням (організовані місця для роботи комісії, та зберігання продукції, в тому числі холодильні апарати із можливістю забезпечення необхідного температурного режиму продукції) для зберігання продукції.

На підставі вищевикладених обставин Комісія з виділу визначила наступні організаційно розпорядчі заходи (дії) щодо передачі на тимчасове відповідальне зберігання всіх товарно-матеріальних цінностей, перелік яких визначений в Додатку 1 цього Протоколу, а саме: укласти між ТОВ «СИРОРОБ» та ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» Договір позички нерухомого майна, відповідно до умов якого передати у безоплатне користування ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» нежитлове приміщення у будівлі на першому поверсі (прибудова камери дозрівання сиру) загальною площею 300 кв.м. з необхідним для роботи комісії та зберіганням продукції обладнанням; здійснити відбір відповідних партій та асортименту готової продукції, перемістити та укласти між ТОВ «СИРОРОБ» та ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» Акти приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей, перелік яких визначений в Додатку 1 до цього Протоколу.

У подальшому передача частини майна, прав та обов`язків до нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» відбулась згідно з актами приймання-передачі запасів (товару), а саме:

- акт приймання-передачі № 1 від 11.11.2020 року;

- акт приймання-передачі № 2 від 11.11.2020 року;

- акт приймання-передачі № 3 від 11.11.2020 року;

- акт приймання-передачі № 4 від 12.11.2020 року;

- акт приймання-передачі № 5 від 12.11.2020 року.

Кредиторську заборгованість у сумі 144 572 460,86 грн. по договору про надання поворотної фінансової допомоги №180319-1ФП від 18 вересня 2019 року передано до новоствореної юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2», що підтверджується тристороннім договором про переведення боргу від 11 листопада 2020 року (копія в матеріалах справи).Вище зазначене підтверджується тим, що в бухгалтерському обліку ТОВ «СИРОРОБ» вищезазначена кредиторська заборгованість не обліковується, що не заперечується відповідачем.

Також судом встановлено, що у 2022 році було проведено реорганізацію TOB «СИРОРОБ» шляхом виділення нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код 44893759) на підставі протоколу загальних зборів учасників ТОВ «СИРОРОБ» від 07.10.2022 №07/10.

Нова юридична особа ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» створена відповідно до протоколу загальних зборів учасників ТОВ «СИРОРОБ» від 07.10.2022 №07/10, згідно з яким зменшено статутний капітал ТОВ «СИРОРОБ» на 98901,0 грн. із 9890100,0 грн. до 9791199,0 грн. у зв`язку із виділом із ТОВ «СИРОРОБ» нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД», що підтверджується статутом ТОВ «СИРОРОБ», затвердженим загальними зборами учасників ТОВ «СИРОРОБ» відповідно до протоколу від 07.10.2022 №07/10.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців громадських формувань державна реєстрація ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД відбулась 02.11.2022, номер запису 000036356, створення в результаті виділу. Види економічної діяльності ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2»: 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру (основний) 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.

Згідно ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань» у разі виділу юридичних осіб здійснюється державна реєстрація юридичних осіб, утворених у результаті виділу, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, про юридичну особу, з якої здійснено виділ, щодо юридичної особи правонаступника. Виділ вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться у Єдиному державному реєстрі, про юридичну особу, з якої здійснено виділ, щодо юридичної особи - правонаступника.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців громадських формувань державна реєстрація змін до відомостей про юридичну особу ТОВ «СИРОРОБ» відбулась 02.11.2022, номер запису 030019603, відомості щодо юридичної особи - правонаступника у разі виділу. Зміна розміру статутного (складеного) капіталу (пайового фонду) юридичної особи. Зміна складу засновників (учасників) або зміна відомостей про засновників (учасників) юридичної особи. Зміна установчих документів.

Таким чином, виділ був завершеним з моменту державної реєстрації змін до відомостей, що містяться у ЄДР про ТОВ «СИРОРОБ» щодо нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» - правонаступника 02.11.2022р на підставі протоколу загальних зборів учасників ТОВ «СИРОРОБ» від 07.10.2022 №07/10.

Крім того, відповідно до протоколу № 30/08 від 30.08.2022 засідання комісії з виділу ТОВ «СИРОРОБ» було прийнято рішення про передачу частини майна, прав та обов`язків до ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» з наступних причин. Член Комісії з виділу ОСОБА_1 повідомив Комісію з виділу про те, що виробництво продукції ТОВ «СИРОРОБ» має безперервний характер, тобто готова продукція з виробничих цехів підприємства відразу потрапляє до місця його зберігання Складу готової продукції, де постійно відбуваються такі виробничі процеси: - організація зберігання та розміщення продукції за правилами Fifo; - остаточне дозрівання виготовленої продукції (сир, сирний продукт); - прийом та опрацювання заявок Покупців готової продукції; - збір в кількісному виразі партій готової продукції в асортименті, відповідно до опрацьованих заявок Покупців; - підготовка до відвантаження. Тому, з метою недопущення пересортиці продукції та збоїв у роботі Складу готової продукції, необхідно визначені товарно-матеріальні цінності (п.1 Протоколу) відокремити від загальної кількості готової продукції, що перебуває в місці їх зберігання. З такою метою, ОСОБА_1 запропонував Комісії з виділу тимчасово, до завершення підготовки Розподільчого балансу, організувати умови для належного зберігання (температурний режим, тощо) та передати на зберігання ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» зазначені в Додатку 1 до цього Проколу всі товарно-матеріальні цінності за Актами приймання-передачі. Додатково укласти ТОВ «СИРОРОБ» з ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» Договір позички нерухомого майна, відповідно до умов якого передати в тимчасове безоплатне користування будівлю складу ангару та нежитлове приміщення у будівлі на першому поверсі (прибудова камери дозрівання сиру) загальною площею 300 кв.м. з відповідним обладнанням (організовані місця для роботи комісії, та зберігання продукції в тому числі холодильні апарати із можливістю забезпечення необхідного температурного режиму продукції) для зберігання продукції.

На підставі вище викладених обставин Комісія з виділу визначила наступні організаційно-розпорядчі заходи (дії) щодо передачі на тимчасове відповідальне зберігання всіх товарно-матеріальних цінностей, перелік якого визначений в Додатку 1 цього Протоколу, а саме: укласти між ТОВ «СИРОРОБ» та ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» Договір позички нерухомого майна, відповідно до умов якого передати у безоплатне користування ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» будівлю складу ангару та нежитлове приміщення у будівлі на першому поверсі (прибудова камери дозрівання сиру) загальною площею 300 кв.м. з необхідним для роботи комісії та зберіганням продукції обладнанням; здійснити відбір відповідних партій та асортименту готової продукції, перемістити та укласти між ТОВ «СИРОРОБ» та ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» Акти приймання передачі товарно-матеріальних цінностей, перелік яких визначений в Додатку 1 до цього Протоколу.

У подальшому передача частини майна, прав та обов`язків до нової юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» відбулась згідно з актами приймання-передачі запасів (товару), а саме:

- акт приймання-передачі № 1 від 04.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 2 від 04.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 3 від 04.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 4 від 07.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 5 від 07.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 6 від 07.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 7 від 08.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 8 від 08.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 9 від 09.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 10 від 09.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 11 від 09.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 12 від 10.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 13 від 10.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 14 від 10.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 15 від 10.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 16 від 11.11.2022р.;

- акт приймання-передачі № 17 від 11.11.2022р. (копії в матеріалах справи).

Кредиторську заборгованість у сумі 430 810 164,29 грн. до новоствореної юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» передано на підставі тристороннього договору про переведення боргу від 04 листопада 2022 року (копія в матеріалах справи).

Кредиторську заборгованість у розмірі 18 000 000,00 грн. до новоствореної юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» передано на підставі тристороннього договору про переведення боргу від 04 листопада 2022 року (копія в матеріалах справи).

Вище зазначене підтверджується тим, що в бухгалтерському обліку ТОВ «СИРОРОБ» вищезазначена кредиторська заборгованість не обліковується, що не заперечується відповідачем.

Таким чином, реорганізація юридичної особи шляхом виділу полягає у перерозподілі активів і зобов`язань, на базі яких і створюється нова юридична особа, за розподільчим балансом, що не є цивільно-правовим договором, а здійснюється шляхом включення валових активів одного підприємства до складу валових активів іншого підприємства.

Виділена частка майна в процесі реорганізації юридичної особи шляхом виділення частини майна за розподільчим балансом не є продажем (реалізацією) товарів в тлумаченні підпункту 14.1.202, пункту 14.1 статті 14 ПК України.

Оскільки передача активів (майна) від позивача до новоствореного товариства шляхом виділу підприємства відбувається безоплатно на підставі та на виконання рішення вищого органу управління (загальних зборів учасників) позивача, яким затверджується розподільчий баланс, то судом встановлено відсутність операцій як постачання, так і продажу товарів.

Суд наголошує, що відповідно до підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 ПК України, операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Передача активів, зобов?язань в рамках реорганізації не призводить до нарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток. Податковий кодекс України не передбачає податкових різниць за операціями приєднання, злиття, поділу чи виділу, перетворення. Також передача активів від одного підприємства до іншого не обкладається ПДВ (пп 98.1.4 ПК).

Тобто, платник ПДВ, що реорганізується шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділу відповідно до закону, не здійснює ні нарахування податкових зобов`язань на товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника податку, ні зменшення податкового кредиту по операціях з їх придбання.

Вище зазначені документи повністю підтверджують факт передачі запасів на суму 144 572 460,86 гри. та кредиторської заборгованості у сумі 144 572 460,85 гри. від ТОВ «СИРОРОБ» на ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» та в подальшому до новоствореної юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» та факт передачі запасів на суму 448 909 065,29 гри. і кредиторської заборгованості у сумі 448 810 164,29 гри. від ТОВ «СИРОРОБ» на ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» та в подальшому до новоствореної юридичної особи ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД».

При прийнятті рішення суд також враховує, що висновки податкового органу ґрунтуються лише на податковій інформації стосовно ТОВ «МАКЛЕР ГРУП», ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2», ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД».

У зв`язку з викладеним такі висновки є неналежними, оскільки правильність нарахування податків не може ґрунтуватися тільки на даних, які містяться в інформаційних базах контролюючого органу, без урахування даних первинних документів. У випадку посилання на таку інформацію, контролюючий орган має надати докази, зокрема у вигляді винесення відносно таких осіб податкових повідомлень-рішень чи судових рішень, що набрали законної сили, якими встановлено факт порушення податкового законодавства.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.02.2021 у справі №200/13883/19-а.

За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

У той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Тобто, господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.

З`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об`єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 23.02.2024 у справі № 813/1777/16.

Так, обґрунтовуючи наявність ділової мети в реорганізації ТОВ «СИРОРОБ» шляхом виділення нового підприємства TOB «МАКЛЕР ГРУП 2» та «МАКЛЕР ТРЕЙД»» позивач зазначає, що учасниками ТОВ «СИРОРОБ» були прийняті рішення про реорганізацію товариства шляхом виділу, основною метою якої було розширення ринків збуту для виробленої продукції ТОВ «СИРОРОБ» шляхом створення окремого товариства-дистриб`ютора, який би зміг здійснювати продаж продукції в тих регіонах/територіях, що не покриті існуючими дистриб`юторами і посередниками, можливість продажу продукції ТОВ «СИРОРОБ» безпосередньо кінцевим споживачам такої продукції.

Враховуючи види діяльності новостворених юридичних осіб відповідно до даних ЄДР та номенклатуру переданих товарів, суд дійшов висновку про обґрунтованість таких доводів та наявність ділової мети, спрямованої на розширення ринків збуту для виробленої продукції ТОВ «СИРОРОБ» шляхом створення окремого товариства-дистриб`ютора.Отже, матеріалами справи підтверджено, що виділ з ТОВ «СИРОРОБ» у 2020 році ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» та у 2022 році ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» відбувся, проведені відповідні реєстраційні дії щодо реєстрації нових юридичних осіб ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» та реєстраційні дії щодо змін по ТОВ «СИРОРОБ», що підтверджується витягами з ЄДР, відповідно, зазначені реєстраційні дії та установчі документи не скасовані і не оскаржуються.

Суд не приймає до уваги посилання відповідача на матеріали кримінального провадження №0000030 від 23.09.2024, яке було розпочато за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 212 КК України.

Так, підставою внесення відомостей до ЄРДР стали матеріали аналітичного продукту (висновку аналітика) Управління аналізу інформації та управління ризиками Територіального управління БЕБ у Київській області від 12.09.2024 №23.9/2/157-24-АП щодо ТОВ «СИРОРОБ», згідно з висновками якого встановлено, що службові особи ТОВ «СИРОРОБ» у період з 2020 по 2022 роки в ході проведення фінансово-господарських взаємовідносин з підприємствами з ознаками ризиковості ТОВ «МАКЛЕР ТРУП» (код 41775866), ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код 43890165), ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» (код 44762472), ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (44893759) ухилились від сплати податку на додану вартість в особливо великому розмірі.

Відповідно до постанови про закриття кримінального провадження в частині від 15.01.2025, кримінальне провадження № 0000030 від 23.09.2024 закрито в частині на підставі п. 2 ч. 1 ст. 284 КПК України, у зв`язку з відсутністю у діях службових осіб ТОВ «СИРОРОБ» складу кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 121 КК України.

Крім того, у межах кримінального провадження було допитано керівника ТОВ «СИРОРОБ» та в порядку ст. 93 КПК України витребувано копії документів по взаємовідносинам з ТОВ «МАКЛЕР ГРУП», ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2», ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022», ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД», оглядом яких підтверджено виділення та передача майна.

Крім того, в ході досудового розслідування 02.12.2024 призначено судово-економічну експертизу, проведення якої доручено судовим експертам ТОВ «БМВС-ЕКСПЕРТ» (код 42722470), на вирішення якої поставлено наступне питання: чи підтверджується нормативно та документально висновки аналітичного продукту Управління аналізу інформації та управління ризиками Територіального управління БЕБ у Київській області від 12.09.2024 М 23.9/2/157-24-АП з урахуванням матеріалів кримінального провадження?

Висновком експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи ГОВ «БМВС-ЕКСПЕРТ» (код 42722470) встановлено, що нормативно та документально висновки аналітичного продукту Управління аналізу інформації та управління ризиками Територіального управління БЕБ у Київській області від 12.09.2024 №23.9/2/157-24-АП з урахуванням матеріалів кримінального провадження не підтверджуються.

Таким чином, проведеним досудовим розслідуванням не встановлено підтвердження в діях службових осіб TOB «СИРОРОБ» (код 25212619) факту вчинення кримінального правопорушення, а саме ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах в ході проведення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» (код 41775866), ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код 43890165), ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» (код 44762472), ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (44893759) та закрито кримінальне провадження в цій частині.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що ТОВ «СИРОРОБ» не було занижено податок на прибуток підприємств на суму 106808872 грн. та податку на додану вартість на суму 112281936 грн.

Зважаючи на не підтвердження висновків відповідача про поставку невстановленим перевіркою суб`єктам господарювання готової продукції на суму 343844440,60 грн., дизельного палива на суму 43750846,34 грн., товарів на суму 44684215,62 грн., сировини і матеріалів на суму 139840384,89 грн., тари й тарних матеріалів на суму 21361638,70 грн., відсутні підстави для реєстрації податкових накладних в ЄРПН по операціям з реалізації товарів та, відповідно, відсутні підстави для застосування до позивача штрафу в сумі 44 890 906,50 грн., визначеного в податковому повідомленні-рішенні від 25.10.2024 №15772/23-00-07-01-01 та штрафу в сумі 44 890 906,50 грн., визначеного в податковому повідомленні-рішенні від 03.04.2025 № 4925/23-00-07-01-01, а зобов`язання сплатити суму податку на додану вартість у розмірі 923 698,00 грн. та штрафні санкції у розмірі 230 925 грн. є безпідставними.

Стосовно висновків контролюючого органу щодо заниження ТОВ «СИРОРОБ» суми податку на прибуток в розмірі 34609672 грн, у зв`язку з отриманням довгострокової фінансової допомоги та включення контролюючим органом до складу інших фінансових доходів різниці між доходом та амортизацією дисконтування довгострокової поворотної фінансової допомоги, суд зазначає наступне.

Згідно з пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень нього Кодексу.

За загальним правилом для цілей бухгалтерського обліку отримана поворотна фінансова допомога є зобов`язанням (пункт 5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України віл 31 січня 2000 року № 20 - далі П(С)БО 11) та враховуючи те, що вона підлягає погашенню грошовими коштами, таке зобов`язання є фінансовим інструментом (фінансовим зобов`язанням) (пункт 4 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 2001 року № 559 далі П(С)БО ІЗ).

У взаємозв`язку з викладеним, доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

П(С)БО 13 визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інструменти та її розкриття у фінансовій звітності.

Згідно з визначеними поняттями у пункті 4 П(С)БО 13 фінансовий актив - це:

а) грошові кошти та їх еквіваленти;

б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства;

в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством па потенційно вигідних умовах; г) інструмент власного капіталу іншого підприємства.

Фінансове зобов`язання - контрактне зобов`язання:

а) передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству;

б) обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.

Приписами пункту 6 П(С)БО 13 визначено, що фінансові активи включають: грошові кошти, не обмежені для використання, та їх еквіваленти; дебіторську заборгованість, не призначену для перепродажу; фінансові інвестиції, що утримуються до погашення; фінансові активи, призначені для перепродажу; інші фінансові активи.

Пунктом 10 П(С)БО 13 передбачено, що фінансовий актив або фінансове зобов`язання відображається у балансі, якщо підприємство є стороною-укладачем угоди щодо фінансового інструмента.

Згідно із пунктом 29 П(С)БО 13 фінансові інструменти первісно оцінюють та відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов`язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов`язані з придбанням або вибуттям фінансового інструмента (комісійні, обов`язкові збори та платежі при передачі цінних паперів тощо).

Пункт 30 П(С)БО 13 передбачає, що на кожну наступну після визнання дату балансу фінансові активи оцінюються за їх справедливою вартістю, крім: дебіторської заборгованості, що не призначена для перепродажу; фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення; фінансових активів, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити; фінансових інвестицій та інших фінансових активів, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю.

На кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов`язання оцінюються за амортизованою собівартістю, крім фінансових зобов`язань, призначених для перепродажу, і зобов`язань за похідними фінансовими інструментами (пункт 31 П(С)БО 13).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 (далі - П(С)БО 15).

Відповідно до пункту 5 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Згідно із пунктом 7 П(С)БО 15 визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Відповідно до пункту 11 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2004 року № 817 (далі - П(С)БО 28) теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу визначається застосуванням відповідної ставки дисконту до майбутніх грошових потоків від безперервного використання активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного використання (експлуатації). Майбутні грошові потоки від активу визначаються виходячи з фінансових планів підприємства на період не більше п`яти років. Якщо в підприємства є досвід визначення суми очікуваного відшкодування активу і наявні розрахунки, що свідчать про достовірність оцінки майбутніх грошових потоків, то така оцінка може визначатися па підставі фінансових планів підприємства, які охоплюють період більше п`яти років.

За приписами пункту 14 П(С)БО 28 ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості капіталу підприємства. При визначенні ставки дисконту враховуються ризики, крім ризиків, що були враховані при визначенні майбутніх грошових потоків.

Судом встановлено, що контролюючим органом за наслідками перевірки відображеного показника по рядку 2220 «Інші фінансові доходи» Звіту про фінансові результати за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 у сумі 834 000 грн па підставі таких документів: облікові регістри (оборотно-сальдові відомості, аналізи, картки рахунків тощо) по рахунках бухгалтерського обліку: 732 «Відсотки одержані», 31 «Рахунки в банках», 79 «Фінансові результати», виписки банків тощо, встановлено заниження задекларованих ТОВ «СИРОРОБ» показників у рядку 2220 «Інші фінансові доходи» Звіту про фінансові результати всього на суму 571 163 345 грн., в т.ч.: за 1 квартал 2020 року на суму 170 347 304 грн, за півріччя 2020 року на суму 202 910 100 грн, за три квартали 2020 року на суму 241 429 802 грн, за 2020 рік на суму 254 939 366 грн , за 1 квартал 2021 року на суму 8145635 грн, за півріччя 2021 року на 31 210 157 суму грн, затри квартали 2021 року на 64856920 суму гри., за 2021 рік на суму 11 1 848 120 грн, за 1 квартал 2022 року на суму 61 270 558 грн, за півріччя 2022 року на суму 118 170 602 грн, за три квартали 2022 року на суму 138 336 300 грн, за 2022 рік на суму 165 008 844 грн, за 1 квартал 2023 року на суму 22 802 830 грн, за півріччя 2023 року на суму 30 734 784 грн, за три квартали 2023 року на суму 32 609 844 грн, за 2023 рік на суму 36 036 618 грн., IV квартал 2024 року на суму 3 330 396 грн.

Так, на формування таких висновків контролюючого органу мало вплив укладення ТОВ «СИРОРОБ» договорів про надання поворотної фінансової допомоги.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «СИРОРОБ» укладено з ТОВ «КАТМА ГРУП» (код за ) договір про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП, згідно якого ТОВ «КАТМА ГРУП» (Кредитор) надає ТОВ «СИРОРОБ» (Позичальник) поворотну фінансову допомогу у розмірі 60 000 000,00 грн. Поворотна фінансова допомога надається Позичальнику на безоплатній основі, тобто без нарахування та отримання процентів або надання інших видів компенсації як плати за користування такими грошовими коштами (н. 1.1 Договору). Згідно з п. 1.3 Договору Кредитор надає допомогу Позичальнику для поповнення останнім власних обігових коштів. Позичальник має право використовувати допомогу протягом строку дії даного Договору у власній господарській діяльності. Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 18.03.2021 року.

Згідно договору від 02.07.2019 про внесення змін до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП поворотна фінансова допомога надається в розмірі 150 000 000,00 грн.

Згідно договору від 31.12.2019 про внесення змін до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП сторони домовились: «викласти п. 4.1 Договору в наступній редакції: З урахуванням умов п. 4.3. цього Договору, отримані від Кредитора в рамках цього Договору суми допомоги Позичальник зобов`язується повернути Кредитору не пізніше 17 березня 2020 року. Допускається протягом строку дії даного Договору повернення Позичальником допомоги достроково як повністю так і окремими частинами, за умови повідомлення Позичальником Кредитора про таке дострокове повернення не пізніше ніж за три банківських дні до дати дострокового повернення допомоги, але остаточно отримана Позичальником допомога повинна бути повернена останнім Кредитору не пізніше дати, вказаної в даному пункті Договору.».

Згідно договору від 17.03.2020 про внесення змій до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП сторони домовились: «викласти п. 4.1 Договору в наступній редакції: 3 урахуванням умов п. 4.3. цього Договору, отримані від Кредитора в рамках цього Договору суми допомоги Позичальник зобов`язується повернути Кредитору не пізніше 17 березня 2021року. Допускається протягом строку дії даного Договору повернення Позичальником допомоги достроково як повністю так і окремими частинами, за умови повідомлення Позичальником Кредитора про таке дострокове повернення не пізніше ніж за три банківських дні до дати дострокового повернення допомоги, але остаточно отримана Позичальником допомога повинна бути повернена останнім Кредитору не пізніше дати, вказаної в даному пункті Договору.».

Згідно договору від 09.06.2020 про внесення змін до Договору про падання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП поворотна фінансова допомога надається в розмірі 750 000 000,00 грн.

Згідно договору від 02.01.2021 про внесення змін до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП поворотна фінансова допомога надається в розмірі 950 000 000,00 грн.

Згідно договору від 17.03.2021 про внесення змін до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП сторони домовились: «викласти и. 4.1 Договору в наступній редакції: 3 урахуванням умов п. 4.3. цього Договору, отримані від Кредитора в рамках цього Договору суми допомоги Позичальник зобов`язується повернути Кредитору не пізніше 17 березня 2022 року. Допускається протягом строку дії даного Договору повернення Позичальником допомоги достроково як повністю так і окремими частинами, за умови повідомлення Позичальником Кредитора про таке дострокове повернення не пізніше ніж за три банківських дні до дати дострокового повернення допомоги, але остаточно отримана Позичальником допомога повинна бути повернена останнім Кредитору не пізніше дати, вказаної в даному пункті Договору.».

Згідно додаткової угоди №1 від 24.06.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 200 000,00 грн.

Згідно додаткової угоди № 2 від 26.06.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 900 000,00 грн.

Згідно додаткової угоди № 3 від 27.06.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 3 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 26.09.2019 року.

Згідно додаткової угоди № 4 від 01.07.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 80 000.00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 29.09.2019 року.

Згідно додаткової угоди № 5 від 19.07.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 170 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 29.09.2019 року.

Згідно додаткової угоди № 6 від 17.09.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 350 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 16.12.2019 року.

Згідно додаткової угоди № 7 від 02.10.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 8 500 000,00 грн., термін повернення фінансової допомоги не пізніше 31.12.2019 року.

Згідно додаткової угоди № 8 від 16.12.2019 до Договору про падання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 700 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 15.03.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 9 від 27.12.2019 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 2 600 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 26.03.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 10 від 03.01.2020 до Договору про палання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 8 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 31.03.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 11 від 23.03.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 700 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 22.06.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 12 від 24.03.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 5 000 000.00 гри., термін повернення фінансової допомоги не пізніше 23.06.2019 року.

Згідно додаткової угоди № 13 від 08.04.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 100 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 30.06.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 14 від 10.04.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 955 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 30.06.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 15 від 14.04.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 4 610 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 30.06.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 16 від 11.06.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 4 421 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 10.09.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 17 від 16.06.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 100 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 15.09.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 18 від 17.06.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 2 100 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 16.09.2020 року.

Згідно податкової угоди № 19 від 25.09.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 500 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 24.12.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 20 від 30.09.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 2 500 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 29.12.2020 року.

Згідно додаткової угоди № 21 від 10.12.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 500 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 09.03.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 22 від 16.12.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 2 500 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 15.03.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 23 від 24.12.2020 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 135 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 23.03.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 24 від 01.02.2021 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 300 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 30.04.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 25 від 28.05.2021 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 3 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 27.08.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 26 від 01.06.2021 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 2 500 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 30.09.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 27 від 13.09.2021 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 5 500 000,00 гри., термін повернення фінансової допомоги не пізніше 12.12.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 28 від 23.09.2021 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 4 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 22.12.2021 року.

Згідно додаткової угоди № 29 від 04.01.2022 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 6 100 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 31.03.2022 року.

Згідно додаткової угоди № 30 від 28.03.2022 до Договору про падання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 6 800 000,00 грн., термін повернення фінансової допомоги не пізніше 27.06.2022 року.

Згідно додаткової угоди № 31 від 31.03.2022 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 6 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 30.06.2022 року.

Згідно додаткової угоди № 32 від 10.10.2022 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №№180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 9 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 31.12.2022 року.

Згідно додаткової угоди № 33 від 14.12.2022 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 3 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 13.03.2022 року.

Згідно додаткової угоди № 34 від 19.12.2022 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 12 000 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 18.03.2023 року.

Згідно додаткової угоди № 35 від 10.05.2023 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 900 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 09.08.2023 року.

Згідно додаткової угоди № 36 від 20.09.2023 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 6 118 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 19.12.2023 року.

Згідно додаткової угоди № 37 від 22.09.2023 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 3 100 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 22.09.2023 року.

Згідно додаткової угоди № 38 від 27.09.2023 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП розмір поворотної фінансової допомоги за даною додатковою угодою складає 1 400 000,00 грн, термін повернення фінансової допомоги не пізніше 26.12.2023 року.

Згідно додаткової угоди № 11 від 17.03.2022 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП термін повернення фінансової допомоги не пізніше 31.12.2023 року.

Згідно договору від 31.05.2022 про внесення змін до додаткової угоди №11 від 17 березня 2022 року до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП сторони домовились: «викласти п. 4.1 Договору в наступній редакції: З урахуванням умов п. 4.3. цього Договору, отримані від Кредитора в рамках цього Договору суми допомоги Позичальник зобов`язується повернути Кредитору не пізніше 16 березня 2023 року. Допускається протягом строку дії даного Договору повернення Позичальником допомоги достроково як повністю так і окремими частинами, за умови повідомлення Позичальником Кредитора про таке дострокове повернення не пізніше ніж за три банківських дні до дати дострокового повернення допомоги, але остаточно отримана Позичальником допомога повинна бути повернена останнім Кредитору не пізніше дати, вказаної в даному пункті Договору.».

Згідно договору від 15.03.2023 про внесення змін до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1Ф1І сторони домовились: «викласти п. 4.1 Договору в наступній редакції: 3 урахуванням умов п.4.3. цього Договору, отримані від Кредитора в рамках цього Договору суми допомоги Позичальник зобов`язується повернути Кредитору не пізніше 31 грудня 2023 року. Допускається протягом строку дії даного Договору повернення Позичальником допомоги достроково як повністю так і окремими частинами, за умови повідомлення Позичальником Кредитора про таке дострокове повернення не пізніше ніж за три банківських дні до дати дострокового повернення допомоги, але остаточно отримана Позичальником допомога повинна бути повернена останнім Кредитору не пізніше дати, вказаної в даному пункті Договору.».

Згідно додаткової угоди № 12 від 30.12.2023 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 18.03.2019 №180319-1ФП термін повернення фінансової допомоги не пізніше 31.12.2024 року.

За період з 01.01.2018 по 31.03.2024 ТОВ «СИРОРОБ» по договору від 18.03.2019 №180319-1ФП отримало від ТОВ «КАТМА ГРУП» поворотну фінансову допомогу в сумі 2 149 669 309,90 гри., повернуто 886 631 145,47 гри., передано по розподільчих балансах в зв`язку з проведенням виділу 575 382 625,15 гри. (рах.683), списано заборгованості (рах.717) 133 334 000,00 грн.

Станом на 31.03.2024 року ТОВ «СИРОРОБ» в бухгалтерському обліку по рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» обліковує кредиторську заборгованість перед ТОВ «КАТМА ГРУП» по отриманій по договору від 18.03.2019 №180319-1ФП поворотній фінансовій допомозі в сумі 554 321 539,28 гри.

Суд зазначає, що 18.03.2019 з ТОВ «КАТМА ГРУП» був укладений Договір поворотної фінансової допомоги №180319-1ФП. Згідно умов Договору термін дії до 18.03.2021, але 31.12.2019 були внесені зміни до Договору і термін дії встановлено до 17.03.2020р. Відповідно на звітну дату - 31.12.2019р. заборгованість по даному Договору рахувалася поточною.

17.03.2020 укладено Договір про внесення змін і термін дії встановлено до 17.03.2021, відповідно на звітну дату 31.12.2020 заборгованість по даному Договору теж є поточною.

17.03.2021 укладено Договір про внесення змін і термін дії Договору встановлено до 17.03.2022р., відповідно на звітну дату - 31.12.2021р. заборгованість теж є поточною.

17.03.2022 Додатковою угодою №11 продовжено термін дії Договору до 31.12.2023, але 31.05.2022 укладено Договір про внесення змін і термін дії Договору змінено до 16.03.2023, відповідно на звітну дату - 31.12.2022 заборгованість теж є поточною.

15.03.2023 укладено договір про внесення змін і термін дії Договору прописано до 31.12.2023р., відповідно на звітну дату - 31.12.2023р. заборгованість теж є поточною.

30.12.2023 укладено додаткову угоду №12 і вказано термін дії Договору до 31.12.2024, відповідно на звітну дату - 31.12.2023 заборгованість теж є поточною.

Таким чином, по Договору від 18.03.2019 №180319-1ФП з ТОВ «КАТМА ГРУП» заборгованість з поворотної фінансової допомоги була поточною, а тому у позивача відсутні підстави для її дисконтування.

Крім того, між TOB «СИРОРОБ» («Боржник»), ТОВ «ФАКТОРІНГ ГРУП» («Первісний кредитор») (код за ) та ТОВ «КАТМА ГРУП» («Новий кредитор») (код за ) укладено договір про відступлення права вимоги від 25.03.2019 №2103/19-1, згідно з яким Первісний кредитор передає Новому кредиторові, а Новий кредитор приймає право вимоги, що належать Первісному кредиторові, і стає кредитором за договором про надання поворотної фінансової допомоги від 11.06.2018 року №110618-1ФП у сумі 132 191 050 грн.

За цим Договором Новий кредитор (ТОВ «КАТМА ГРУП») одержує право вимагати від Боржника (ТОВ «СИРОРОБ») належного виконання невиконаних зобов`язань за основним договором у сумі 132 191 050 грн.

Згідно Договору від 30.12.2019 про внесення змін до договору від 11.06.2018 №110618- 1ФП, Сторони, керуючись Договором про відступлення права вимоги від 25.03.2019 №2103/19-1 дійшли згоди про повернення грошових коштів ТОВ «СИРОРОБ» на розрахунковий рахунок ТОВ «КАТМА ГРУП» не пізніше 31.12.2021 року.

Згідно Договору від 30.12.2021 про внесення змін до договору від 11.06.2018 №110618- 1ФГІ, Сторони, керуючись Договором про відступлення права вимоги від 25.03.2019 №2103/19-1 дійшли згоди про повернення грошових коштів ТОВ «СИРОРОБ» на розрахунковий рахунок ТОВ «КАТМА ГРУП» не пізніше 29.12.2022 року.

Згідно Договору від 30.12.2022 про внесення змін до договору від 11.06.2018 №110618- 1ФП, Сторони, керуючись договором про відступлення права вимоги від 25.03.2019 №2103/19-1 дійшли згоди про повернення грошових коштів ТОВ «СИРОРОБ» на розрахунковий рахунок ТОВ «КАТМА ГРУП» не пізніше 29.12.2023 року.

Згідно Договору від 29.12.2023 про внесення змін до договору від 11.06.2018 №110618- 1ФПІ, Сторони, керуючись Договором про відступлення права вимоги від 25.03.2019 року №2103/19-1 дійшли згоди про повернення грошових коштів ТОВ «СИРОРОБ» на розрахунковий рахунок ТОВ «КАТМА ГРУП» не пізніше 28.12.2024 року.

Згідно Договору від 29.03.2024 про внесення змін до договору від 11.06.2018 №110618- 1ФП, Сторони, керуючись Договором про відступлення права вимоги від 25.03.2019 №2103/19-1 виклали в наступній редакції:

2.1. Поворотна фінансова допомога надається Позикодавцем в національній валюті України та складає загальну суму 132 191 050,00 грн.

2.3. Зобов`язання Позичальника на суму 14 400 000,00 грн. припиняються внаслідок звільнення (прощення боргу) Кредитором Позичальника від його обов`язків по поверненню вказаної суми та вказана сума с безповоротною фінансовою допомогою Позичальнику.

За період з 01.01.2018 по 31.03.2024 ТОВ «СИРОРОБ» по договору від 11.06.2018 №110618-1 ФГІ отримало від ТОВ «ФАКТОРІНГ ГРУП» та переведено борг па ТОВ «КАТМА ГРУП» поворотну фінансову допомогу в сумі 132 191 050 грн., прощення боргу на суму 14 400 000,00 грн.

Станом на 31.03.2024 у ТОВ «СИРОРОБ» в бухгалтерському обліку по рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» обліковує кредиторську заборгованість перед ТОВ «КАТМА ГРУП» по отриманій по договору від 11.06.2018 року №110618-1 ФГІ поворотній фінансовій допомозі в сумі 117 791 050,00 грн.

Матеріалами справи підтверджено, що контролюючий орган вважає, що отримана по договору від 11.06.2018 №110618-1ФІІ поворотна фінансова допомога відповідає ознакам довгострокових зобов`язань та дисконтує її (розрахунок дисконтування поворотної фінансової допомоги по договору від 11.06.2018 року №110618-1ФП та договору про відступлення права вимоги від 25.0.3.2019 наведено в додатках № 10.3, № 10.12-№ 10.13 до акту перевірки), однак по Договору від 11.06.2018 року №110618-1ФП заборгованість з поворотної фінансової допомоги була поточною, а тому у позивача відсутні підстави для її дисконтування.

Крім того, ТОВ «СИРОРОБ» укладено з ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» (код за ) договір про надання поворотної фінансової допомоги від 15.06.2020 №150620-ФП, згідно з яким ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» (Кредитор) надає ТОВ «СИРОРОБ» (Позичальник) поворотну фінансову допомогу у розмірі 50 000 000,00 грн.

Згідно з п. 1.1 Договору, Кредитор надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, шляхом передачі Позичальнику на визначений строк тимчасово вільних грошових коштів Кредитора без нарахування та отримання процентів або надання інших видів компенсації, як плати за користування такими грошовими коштами, яка є обов`язковою до повернення, а Позичальник зобов`язується повернути Кредитору суму допомоги не пізніше дати, визначеної цим договором.

Згідно з п. 1.3 Договору Кредитор надає допомогу і Позичальнику для поповнення останнім власних обігових коштів. Позичальник має право використовувати допомогу протягом строку дії даного Договору у власній господарській діяльності.

Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2021 року.

Згідно договору від 31.12.2021 про внесення змін до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 15.06.2020 №150620-ФГІ Сторони досягли згоди викласти пункт 5.1. розділу 5 Договору в наступній редакції:

« 5.1. Даний договір набуває чинності в день його підписання уповноваженими представниками Сторін та скріплення їх підписів печатками Сторін і діє до 31 грудня 2024 року включно.".

До перевірки надано лист ТОВ «СИРОРОБ» на ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» від 25.08.2022 №25/08/22-2 щодо отримання згоди на переведення частини зобов`язань з фінансової допомоги у розмірі 18 000 000,00 грн. по договору про надання фінансової допомоги від 15.06.2020 №050620-ФП на ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» () та лист ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» від 06.09.2022 №12, яким надано згоду на переведення зобов`язань з фінансової допомоги у розмірі 18 000 000,00 грн. на ТОВ «ШИНВЕСТ KOHCAЛT 2022».

За період з 01.01.2018 по 31.03.2024 ТОВ «СИРОРОБ» по договору від 15.06.2020 №050620-ФП отримало від ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» поворотну фінансову допомогу в сумі 1 8 000 000 грн., документально оформлено переведення зобов`язань з фінансової допомоги у розмірі 18 000 000,00 грн. на ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» у розмірі 18 000 000,00 грн.

Станом на 31.03.2024 року в бухгалтерському обліку ТОВ «СИРОРОБ» по рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» заборгованість перед ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» по договору від 15.06.2020 №050620-ФП відсутня.

15.06.2020 укладено Договір №150620-ВП з ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ». Термін дії даного Договору до 31.12.2021р. На звітну дату 31.12.2020р. заборгованість в сумі 18 000 000,00 грн. є поточною.

Таким чином, по Договору від 15.06.2020 М150620-ВП з ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» заборгованість з поворотної фінансової допомоги була поточною, а тому у позивача відсутні підстави для її дисконтування.

ТОВ «СИРОРОБ» укладено з ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» (код за ЄДРІІОУ 42547705) договір про надання поворотної фінансової допомоги від 14.07.2020 року №ДГ- 140720, згідно з яким ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» (Кредитор) надає ТОВ «СИРОРОБ» (Позичальник) поворотну фінансову допомогу у розмірі 22 616 154,00 грн.

Згідно з п. 1.1 Договору, Кредитор надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, шляхом передачі Позичальнику на визначений строк тимчасово вільних грошових коштів Кредитора без нарахування та отримання процентів або надання інших видів компенсації, як плати за користування такими грошовими коштами, яка є обов`язковою до повернення, а І Позичальник зобов`язується повернути Кредитору суму допомоги не пізніше дати, визначеної цим договором.

Згідно з п. 1.3 Договору Кредитор надає допомогу Позичальнику для поповнення останнім власних обігових коштів. Позичальник мас право використовувати допомогу протягом строку дії даного Договору у власній господарській діяльності.

Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2022 року.

Згідно додаткової угоди від 01.07.2022 №1 до Договору про падання поворотної фінансової допомоги від 14.07.2020 №ДГ-140720, Сторони досягли згоди викласти пункт 5.1. розділу 5 Договору в наступній редакції:

« 5.1. Даний договір набуває чинності в день його підписання уповноваженими представниками Сторін та скріплення їх підписів печатками Сторін і діє до 31 грудня 2023 року включно.».

Згідно додаткової угоди від 29.12.2023 №2 до Договору про надання поворотної фінансової допомоги від 14.07.2020 №ДГ-140720, Сторони дійшли згоди внести наступні зміни до Договору, а саме:

1.1. Викласти п.2.1 Договору в наступній редакції:

« 2.1.Поворотна фінансова допомога надається Позикодавцем в національній валюті України та складає загальну суму 18 000 000,00 грн (вісімнадцять мільйонів грн. 00 копійок).

1 .Доповнити Договір пунктом 2.4. наступного змісту:

« 2.4. Як виключення із інших умов Договору, зобов`язання Позичальника на суму 4616154,00 припиняються внаслідок звільнення (прощення боргу) Кредитором Позичальника від його обов`язків по поверненню вказаної в цьому пункті Договору суми та вказана сума є безповоротною фінансовою допомогою Позичальнику.».

За період з 01.01.2018 по 31.03.2024 ТОВ «СИРОРОБ» по договору від 14.07.2020 №ДГ-140720 отримало від ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» поворотну фінансову допомогу в сумі 22 616 154,00 грн, повернуто 18 000 000,0 грн, включено до складу доходів (прощення боргу) 4 616 154.00 гри. (Дт рах.6852 Кт рах.717).

Станом на 31.03.2024 року в бухгалтерському обліку ТОВ «СИРОРОБ» по рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» заборгованість перед ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» по договору від 14.07.2020 року №ДЕ-140720 відсутня.

Враховуючи, що по Договору від 14.07.2020 року МДГ-140720 з ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» заборгованість з поворотної фінансової допомоги була поточною, а тому у позивача відсутні підстави для її дисконтування.

ТОВ «СИРОРОБ» укладено з ТОВ «УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОРПОРАЦІЯ» (код за ) договір про надання строкової безвідсоткової позики від 24.09.2021 року №2409/21, згідно з яким ТОВ «УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОРПОРАЦІЯ» (Позикодавець) надає ТОВ «СИРОРОБ» (Позичальник) строкову безвідсоткову позику у розмірі 500 000,00 грн.

Згідно з п. 3.1 Договору, метою надання позики є поповнення обігових коштів Позичальника для розвитку його господарської діяльності.

Позика має бути повністю повернена Позикодавцю у строк не пізніше 24 вересня 2022 року (п. 4.1 Договору).

Згідно з додатковою угодою від 23.09.2022 року №1 до Договору про надання строкової безвідсоткової позики від 24.09.2021 року №2409/21, Сторони дійшли згоди внести наступні зміни до Договору, а саме:

1.1. Викласти и.5.2. Договору в наступній редакції:

« 5.2. Позика мас бути повністю повернена Позикодавцю у строк не пізніше 02 червня 2023 року.».

За період з 01.01.2018 по 31.03.2024 ТОВ «СИРОРОБ» по договору від 24.09.2021 №2409/21 отримало від ТОВ «УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОРПОРАЦІЯ» поворотну фінансову допомогу в сумі 500 000,0 грн, повернуто 500 000,0 грн.

Станом на 31.03.2024 року в бухгалтерському обліку ТОВ «СИРОРОБ» по рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» заборгованість перед ТОВ «УКРАЇНСЬКА ПРОДУК ТОВА КОРПОРАЦІЯ» по договору від 24.09.2021 року №2409/21 відсутня.

24.09.2021 укладено Договір № 2409/21 строкової безвідсоткової позики з терміном дії договору до 24.09.2022р. На кінець звітної дати - 31.12.2021 заборгованість є поточною. Протягом 2022 року руху коштів по даному Договору не було. Також укладено Додаткову угоду, де вказано термін повернення позики не пізніше 02.06.2023. Відповідно на кінець звітного періоду - 31.12.2022 заборгованість теж була є поточною, а 02.06.2023 позика вже була погашена.

Таким чином, по Договору від 24.09.2021 №2409/21 з ТОВ «УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОРПОРАЦІЯ» заборгованість з поворотної фінансової допомоги була поточною, а тому у позивача відсутні підстави для її дисконтування.

Судом встановлено, що відповідно до акту перевірки, проведеною перевіркою показників по рядку 2250 «Фінансові витрати» Звіту про фінансові результати за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 в сумі 271000 грн на підставі таких документів: облікові регістри (оборотно-сальдові відомості, аналізи рахунків, картки рахунків тощо) по рахунках бухгалтерського обліку: 951 «Відсотки за кредит», 31 «Рахунки в банках», 792 «Результат фінансових операцій», виписки банків, кредитні договори, інші первинні і аналітичні документи, встановлено заниження задекларованих ТОВ «СИРОРОБ» показників у рядку 2250 «Фінансові витрати» Звіту про фінансові результати всього на суму 513 567 267 грн.

На думку контролюючого органу, якщо поворотна фінансова допомога є довгостроковою (термін користування більше 1 року) на дату отримання поворотної допомоги позичальник має визначити теперішню (справедливу) вартість свого зобов`язання. Сума дисконту (різниця між майбутньою та теперішньою вартістю зобов`язання) включається до доходу в момент отримання допомоги і до витрат - в процесі амортизації дисконту протягом строку користування допомогою.

Так, відповідно до акту перевірки, перевіркою проведено дисконтування (визначення фінансового доходу) від отримання довгострокової поворотної фінансової допомоги ТОВ «СИРОРОБ» по договорам про надання поворотної фінансової допомоги (строкової безвідсоткової позики) з ТОВ «КАТМА ГРУП» від 18.03.2019 року №180319-1ФГТ та від 25.03.2019 року №2103/19-1, з ТОВ «БЕЛНАФТОГАЗ» від 15.06.2020 року №150620-ФГІ, з ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» від 14.07.2020 року №ДГ-140720, з ТОВ «УКРАЇНСЬКА ПРОДУКТОВА КОРПОРАЦІЯ» від 24.09.2021 року №2409/21.

Розрахунок амортизації дисконту (фінансових витрат) наведено в додатках № 10.1 - № 10.6 до акту перевірки.

Однак, суд зазначає, що доводи контролюючого органу про обґрунтованість застосування до спірних правовідносин порядку амортизації собівартості фінансових інвестицій, визначених у П(С)БО 2 «Фінансові інвестиції», є безпідставними, оскільки пунктом 4 П(С)БО 13 встановлено, що фінансові інвестиції - активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

У спірних правовідносинах отримання товариством поворотної фінансової допомоги є фінансовим зобов`язанням, у зв`язку з чим відсутні підстави для застосування методики визначення амортизованої собівартості фінансової інвестиції до спірних правовідносин. У свою чергу, П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» визначає виключно методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зменшення корисності активів та її розкриття у фінансовій звітності, та не визначає такі методологічні засади щодо зобов`язань.

З наведеного вбачається, що строк, на який було продовжено кожен із договорів фінансової допомоги, складав менше ніж 12 місяців, тобто, не перевищував один рік.

Таким чином, характер облікованої ТОВ «СИРОРОБ» у бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості, яка виникла на підставі договорів фінансової допомоги, не вимагав від нього здійснювати дисконтування суми такої заборгованості, оскільки така заборгованість правомірно обліковувалася платником як короткострокова.

Аналогічна правова позиція наведена в постановах Верховного Суду від 10 вересня 2021 року у справі № 160/6203/20, від 22 квітня 2021 року у справі № 160/11301/19, від 06 березня 2023 року у справі № 640/11602/19, від 14 листопада 2024 року у справі № 640/13251/19, від05 грудня 2024 року у справі № 640/20409/21.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що контролюючий орган дійшов помилкового висновку про заниження задекларованих ТОВ «СИРОРОБ» показників у рядку 2220 «Інші фінансові доходи» Звіту про фінансові результати всього на суму 571 163 345 гри., та заниження задекларованих ТОВ «СИРОРОБ» показників у рядку 2250 «Фінансові витрати» Звіту про фінансові результати всього на суму 513 567 267 грн, відповідно збільшення ТОВ «СИРОРОБ» грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 34609672 грн є безпідставним та протиправним.

Стосовно висновків контролюючого органу про порушення бухгалтерського та податкового обліку при відображені ТОВ «СИРОРОБ» господарських операцій з придбання товарів (масла в асортименті) від ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» на загальну суму 4 651 426,04 грн, в т. ч. ПДВ - 775 237,67 грн, які не спричинили наслідків реального їх здійснення у зв`язку з наявністю негативної податкової інформації но контрагенту-продавцю, суд зазначає наступне.

Із матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «СИРОРОБ» та ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» укладено договір №1/10/20- 1 від 01.10.2020, відповідно до якого:

1.1. ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» (Постачальник) зобов`язується постачати та передавати, у власність Покупцю Товар, а ТОВ «СИРОРОБ» (Покупець) зобов`язується приймати товар та оплачувати його на умовах даного договору.

1.2. Асортимент, вид, фактична кількість партії Товару, його ціна зазначаються Сторонами у видаткових накладних, що с невід`ємними частинами даного договору.

2.1. Товар, то постачається за ним договором, повинен відповідати вимогам державних стандартів (ДСТУ), санітарним умовам і супроводжуватись документами, то підтверджують якість.

3.1. Асортимент, вид. кількість партії Товару та умови поставки визначаються сторонами в замовленні, а ціна на товар визначається Сторонами в рахунках, і зазначається у видаткових накладних, ідо невід`ємними частинами даного договору.

3.4. Постачання Товару здійснюється за рахунок та транспортом Покупця Перевізником Покупця на умовах ГСА відповідно до міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010».

4.1. Розрахунки здійснюються у безготівковому порядку в Українській національній валюті - гривні, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, згідно Інструкції «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті».

5.1. При поставці кожної партії товару Постачальник зобов`язаний передати Покупцю наступні документи: рахунок-фактура; видаткова накладна; документи, які підтверджують якість товару в залежності від виду та асортименту партії товару, що поставляється.

5.2. Товар передається Постачальником і приймається Покупцем відповідно до видаткових накладних.

5.3. Перехід права власності на товар здійснюється в момент поставки Покупцю товару на умовах п. З цього договору. Право власності на товар та ризик його втрати переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання уповноваженою матеріально-відповідальною особою останньої видаткової (товарно-транспортної) накладної, завіреної печаткою або штампом, яка засвідчує факт передачі товару Покупцю.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання умов договору і на підтвердження приймання-передачі товару від ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» до ТОВ «СИРОРОБ» сторонами підписано видаткові накладні, а саме: видаткові накладні № 08/10-2 від 08.10.2020; № 08/10-3 від 08.10.2020; № 08/10-4 від 08.10.2020; № 09/10-3 від 09.10.2020; №09/10-2 від 09.10.2020; № 09/10-1 від 09.10.2020; № 19/10-1 від 19.10.2020; № 20/10-1 від 20.10.2020; № 05/04-1 від 05.04.2021; № 05/04-2 від 05.04.2021; № 05/04-3 від 05.04.2021; №05/04-4 від 05.04.2021; № 05/04-5 від 05.04.2021; № 18/05-3 від 18.05.2021; № 18/05-4 від 18.05.2021; № 18/05-5 від 18.05.2021; № 18/05-6 від 18.05.2021; № 18/05-7 від 18.05.2021.

Вищезазначені видаткові накладні містять всі обов`язкові реквізити, передбачені для первинних документів, які дозволяють ідентифікувати господарські операції, які відбулись, та їх учасників. Документи містять прізвища, посади та підписи осіб, скріплені печатками та мають силу первинного документу для цілей бухгалтерського обліку.

Перевезення вантажу здійснювалось транспортом та за рахунок ТОВ «СИРОРОБ», що підтверджують товарно-транспортні накладні у яких наявні всі дані, які дають можливість ідентифікувати господарську операцію, в тому числі прізвища, посади та підписи відповідальних осіб, скріплені печатками, а саме; товарно-транспортні накладні від 08.10.2020 № Р8/10-1; від 09.10.2020 № Р9/10-1; від 19.10.2020 № Р19/10-1; від 20.10.2020 №Р20/10-1; від 05.04.2021 № Р05/0-4; від 18.05.2021 № Р18/0-5.

Факт розрахунку ТОВ «СИРОРОБ» за поставлений товар підтверджується платіжними інструкціями, а саме: платіжні інструкції № 6362 від 27.10.2020; № 6363 від 27.10.2020; №46854648 від 29.10.2020; № 46854649 від 29.10.2020; № 6526 від 04.11.2020; № 6527 від 04.11.2020; № 65494 від 09.11.2020; № 65495 від 29.11.2020; № 2096 від 15.04.2021; № 2097 від 15.04.2021; № 2098 від 15.04.2021; № 2100 від 15.04.2021; № 2099 від 15.04.2021; № 3076 від 28.05.2021.

По факту першої події постачальником зареєстровано податкові накладні в адресу ТОВ «СИРОРОБ» та постачальник надав ТОВ «СИРОРОБ» декларації виробника на поставлений товар.

Твердження контролюючого органу про відсутність факту отримання ТОВ «СИРОРОБ» товару від ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ», у зв`язку з наявною негативною податковою інформацією не приймається судом до уваги, оскільки не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом - не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.

Виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на формування витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, та податкового кредиту можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи. Саме собою невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків, відсутність за місцезнаходженням не можуть бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків

Отже, порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про етап господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Тому невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мсти та/або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Матеріалами справи підтверджено, що на підтвердження правомірності зазначених господарських операцій ТОВ «СИРОРОБ» надав до перевірки належним чином оформлені первинні документи (договори поставки, податкові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні), а також довідку з банку про оплату товарів.

Таким чином, зроблені під час перевірки висновки щодо не реальності господарських операцій з придбання масла в ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» спростовуються первинними документами, а висновки щодо заниження податку на прибуток на суму 697714 грн та завищення податкового кредиту на загальну суму 775238 грн є безпідставними та необґрунтованими.

Стосовно висновків контролюючого органу про те, що ТОВ «СИРОРОБ» не придбавало молоко у зазначених в документах осіб та не здійснювало з ними розрахунки, а отримало безоплатно молоко у інших невстановлених осіб, у зв`язку з чим занизило свій дохід на суму 55288516,87 грн, суд зазначає наступне.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Як зазначено в п.п. 11, 12 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248, собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством. До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, викладеному в пункті 11 цього Положення (стандарту).

Згідно з п. 1 Інструкції щодо заповнення Спеціалізованої товарної накладної па перевезення молочної сировини (форма № 1-ТН (МС)), затвердженої вказаним вище наказом, ця Інструкція встановлює порядок заповнення Спеціалізованої товарної накладної на перевезення молочної сировини (форма N 1-ТН (МС)) (далі - накладна), яка додається до товарно-транспортної накладної за типовою формою №1-ТН, встановленою додатком 7 до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за N 128/2568, разом з накладною є первинними документами, які є підставою для списання молочної сировини суб`єктом господарювання або фізичною особою, що здійснили відправлення цієї сировини, а також прийняття її молокоприймальним пунктом або молокопереробним підприємством.

Так, під час перевірки встановлено, що закупівля молока здійснювалась заготівельниками, які працюють на ТОВ «СИРОРОБ». Підзвітними особами (заготівельниками) подавались до бухгалтерії ТОВ «СИРОРОБ» звіти про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт з доданням до них підтверджуючих документів про витрачання готівки, а саме: приймально - розрахункові відомості про видачу грошей за закуплену молочну сировину у фізичних осіб та проведені з ними розрахунки.

Після отримання протягом певного періоду молока, ТОВ «СИРОРОБ» видає приймальникам молочної продукції готівкою необхідні для його оплати грошові кошти. Кошти видавалися за видатковими касовими ордерами типової форми № КО-2, яку було затверджено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15 12.2004 № 637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320. Видача коштів відбувалась лише за молоко, фактично отримане ТОВ «СИРОРОБ» згідно спеціалізованих товарних накладних на перевезення молочної сировини. Отримані від товариства готівкові кошти, заготівельники видавали фізичним особам за здане ними молоко за приймально - розрахунковими відомостями на видачу грошей за закуплену молочну сировину від фізичних осіб, форму якої також затверджено наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 01.12.2015 № 457 «Про затвердження форм первинного обліку та інструкцій щодо їх заповнення», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17.12.2015 за№ 1581/28026.

Після видачі коштів фізичним особам приймальники молочної продукції складають та подають підприємству звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, форму якого затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2015 № 841, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.10.2015 за № 1248/27693.

Відповідно до робочої інструкції заготівельника сировини Заготівельник зобов`язаний надавати достовірні дані в «Приймально-розрахункових відомостях про видачу грошей на закуплене молоко від населення» щодо здавачів молока-власників ВРХ; забезпечити наявність та відповідність особистих підписів здавачів молока та недопущення фальсифікацій в оформленні приймально-розрахункових відомостей; контролювати списки здавачів молока в приймально-розрахункових відомостях з врахуванням інформації по померлим особам.

Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено задекларовані господарські операції із придбання ТОВ «СИРОРОБ» молока у фізичних осіб, які на момент здачі молока були померлими або особи яких не можливо ідентифікувати, що на думку відповідача свідчить про відсутність фактичного руху активів (молоко) від таких фізичних осіб до ТОВ «СИРОРОБ».

Судом встановлено, що у штаті ТОВ «СИРОРОБ» працюють заготівельники молочної продукції, які безпосередньо закуповують молоко у фізичних осіб на території Черкаської області, Кіровоградської області, Полтавської області, Чернігівської області, Вінницької області, Херсонської області, Миколаївської області та Дніпропетровської області, отримують його, доставляють та передають підприємству.

Позивачем до матеріалів позову надано копії спеціалізованих товарних накладних на перевезення молочної сировини, приймально-розрахункових відомостей на видачу грошей за закуплену молочну сировину від фізичних осіб, видаткових касових ордерів та звітів про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, оформлених на закупівлю молока у фізичних осіб на території Черкаської області. Кіровоградської області, Полтавської області, Чернігівської області, Вінницької області, Херсонської області, Миколаївської області та Дніпропетровської області у період з 01.01.2018 по 31.03.2024.

Так, у зв`язку із виявленням в ході документальної планової податкової виїзної перевірки ТОВ «СИРОРОБ» порушень в оформленні приймально-розрахункових відомостей на видачу грошей за закуплене молоко від населення за період з 01.01.2018 по 31.03.2024, з метою забезпечення достовірності фінансової звітності та приведення документів за минулі періоди у відповідність до вимог законодавства, відповідно до наказу директора ТОВ «СИРОРОБ» від 15.10.2024 №15/10, зобов`язано заготівельників продукції та сировини ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 по закріпленій за ними території: - в термін до 31.10.2024 здійснити перевірку усіх приймально-розрахункових відомостей за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 на відповідність вимогам нормативно-правових актів, в тому числі щодо зазначення РНОКПП фізичних осіб або паспортних даних продавців-здавачів молока у випадках, встановлених законодавством; - в термін до 29.11.2024 забезпечити виправлення помилок у приймально-розрахункових відомостях за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 та приведення приймально-розрахункових відомостей у відповідність до вимог законодавства.

Суд звертає увагу, що під час розгляду справи відповідачем подано клопотання про витребування в Державної податкової служби України конфіденційної інформації з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків відомостей про реєстраційні дані фізичних осіб, а саме чи відповідають прізвище, ім`я, по батькові П.І.Б., які зазначені у приймально-розрахункових відомостях на видачу грошей на закуплене молоко від населення, що були додані до позовної заяви ТОВ «СИРОРОБ», реєстраційним номерам облікових карток платників податків (РНОКПП), згідно додатку, доданому до клопотання.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 у даній справі №580/1920/25 витребувано від Державної податкової служби України конфіденційну інформацію з Державного реєстру фізичних осіб платників податків про те, чи відповідають прізвища, ім`я та по батькові реєстраційним номерам облікових карток платників податків, зазначених в ухвалі осіб.

На виконання ухвали Черкаського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 Державною податковою службою України надано лист №7632/5/99-00-12-04-02-05 від 23.05.2025 з відомостями з Державного реєстру фізичних осіб платників податків, а також зазначено, що ідентифікація фізичних осіб у Державному реєстрі здійснюється за умови сукупності відомостей про фізичну особу, за якими вона може бути однозначно ідентифікована, а саме: прізвище, ім`я, по батькові (за наявності), число, місяць та рік народження, місце народження, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та/або номер паспорта (для фізичних осіб, які мають право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта).

Так, як вбачається з наданої ДПС інформації, вищезазначеними заготівельниками вказано відомості, які не збігаються з інформацією, отриманою від Державної податкової служби, тому ТОВ «СИРОРОБ» ініційовано проведення службового розслідування по факту невідповідності РНОКПП фізичних осіб, що зазначені в приймально-розрахункових відомостях, реєстраційним даним цих осіб, які містяться у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків, відповідно до листа ДПС та наданою нею інформацією про належність ідентифікаційних номерів, зазначених у приймально-розрахункових відомостях, іншим фізичним особам для з`ясування причин, обставин внесення до документів недостовірних даних та встановлення винних осіб, відповідно до наказу ТОВ «СИРОРОБ» №16/06 від 16.06.2025.

За наслідками проведеного службового розслідування комісією складено та керівником ТОВ «СИРОРОБ» затверджено акт службового розслідування №23/06 від 23.06.2025, в якому встановлено, що заготівельники продукції та сировини ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 безвідповідально підійшли до виконання наказу ТОВ «СИРОРОБ» № 15/10 від 15.10.2024 «Про виправлення недоліків та помилок в приймально-розрахункових відомостях на видачу грошей за закуплене молоко від населення» в частині приведення документів за минулі періоди у відповідність до вимог законодавства. Зокрема, зазначені особи, відповідно до наданих ними пояснень, в порушення покладених на них обов`язків, в переважній більшості не виїжджаючи до продавців здавачів молока, без отримання/перевірки у них копій карток про присвоєння ідентифікаційного номеру, а лише використовуючи свої особисті записи та помітки в особистих записниках (нотатках, тощо) внесли відповідну інформацію щодо РНОКПП фізичних осіб продавців-здавачів молока до приймально-розрахункових відомостей за період з 01.01.2018 по 31.03.2024.

Вищезазначена обставина підтверджується письмовими поясненнями заготівельників продукції та сировини.

Крім того, допитані у судових засіданнях свідки зі сторони позивача, а саме наймані працівники - заготівельники продукції та молочної сировини: ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 ОСОБА_6 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 повідомили суду, що вони керуються у своїй роботі робочою інструкцією заготівельника продукції та сировини, згідно якої вони зобов`язані достовірно, подекадно складати приймальнорозрахункову відомість за закуплене молоко від населення, а також несуть відповідальність за несвоєчасне, неякісне оформлення супровідних документів на молоко. Вищезазначеними свідками вказано, що ними вносились виправлення помилок та внесення додаткової інформації до приймальнорозрахункових відомостей щодо фізичних осіб про реєстраційні номери облікових карток платників податків, або інформацію про іншого члена сім`ї, на якому не зареєстрована худоба, а в деяких випадках номер та серію паспорту здійснювалось ними вже після проведення відповідачем документальної перевірки, за що їх було притягнуто до відповідальності.

Суд зазначає, що робочою інструкцією заготівельників продукції та сировини, затвердженої директором ТОВ «СИРОРОБ» 15.02.2023, передбачено, що заготівельник продукції та сировини повинен достовірно, подекадно, на основі щоденних приймальних відомостей на закуплене молоко від населення, складати приймально-розрахункову відомість за закуплене молоко від населення.

Комісія ТОВ «СИРОРОБ» під час проведення службового розслідування встановила, що заготівельники продукції та сировини ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 в порушення наказу Мінагрополітики «Про затвердження форм первинного обліку та інструкцій щодо їх заповнення» від 01.12.2015 №457 та своїх робочих інструкцій не належним чином оформили приймально-розрахункові відомості і внесли до них неправдиву інформацію.

Тобто, за результатами проведеного службового розслідування було підтверджено безвідповідальне відношення заготівельників продукції та сировини ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 щодо виконання ними обов`язків, покладених директором ТОВ «СИРОРОБ» відповідно до наказу № 15/10 від 15.10.2024, так як належним чином не виконали наказ ТОВ «СИРОРОБ» №15/10 від 15.10.2024, чим порушили вимоги власних робочих інструкції та Правил внутрішнього трудового розпорядку.

Враховуючи викладене, невідповідність ідентифікаційних номерів фізичних осіб, зазначених в приймально-розрахункових відомостях, виникла внаслідок неналежного виконання працівниками ТОВ «СИРОРОБ» своїх посадових обов`язків.

Разом з цим, ТОВ «СИРОРОБ» на підтвердження отримання молока від фізичних осіб здавачів молока, зазначених у приймально-розрахункових відомостях, і здійснення розрахунків із ними, отримало пояснення від деяких здавачів, відповідно до яких вони підвередили здачу молока ТОВ «СИРОРОБ» та отримання готівкових коштів за здане молоко від заготівельників позивача, зокрема:

- відповідно до пояснень ОСОБА_12 , ідентифікаційний код НОМЕР_1 , викладених в заяві, підпис на якій посвідчено приватним нотаріусом Горбачем В.П. від 04.06.2025 за № 1198, у приймально-розрахункових відомостях зазначено прізвище, ім`я та по батькові її чоловіка ОСОБА_13 , ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , як власника великої рогатої худоби, але кошти за здане молоко отримувала вона, про що щоразу ставила підпис в приймально-розрахункових відомостях і в зв`язку з цим надала свій ідентифікаційний код;

- відповідно до пояснень ОСОБА_14 , ідентифікаційний код НОМЕР_3 , викладених в заяві, підпис на якій посвідчено приватним нотаріусом Горбачем В.П. від 04.06.2025 за № 1197, вона здавала молоко заготівельникам ТОВ «СИРОРОБ» і отримувала від них готівкові кошти за здане молоко, про що щоразу ставила підпис в приймально-розрахункових відомостях;

- відповідно до пояснень ОСОБА_15 , ідентифікаційний код НОМЕР_4 , викладених в заяві, підпис на якій посвідчено приватним нотаріусом Горбачем В.П. від 11.06.2025 за № 1245, вона здавала молоко заготівельникам ТОВ «СИРОРОБ» і отримувала від них готівкові кошти за здане молоко, про що щоразу ставила підпис в приймально-розрахункових відомостях;

- відповідно до пояснень ОСОБА_16 , ідентифікаційний код НОМЕР_5 , викладених в заяві, підпис на якій посвідчено приватним нотаріусом Горбачем В.П. від 11.06.2025 за № 1246, вона здавала молоко заготівельникам ТОВ «СИРОРОБ» і отримувала від них готівкові кошти за здане молоко, про що щоразу ставила підпис в приймально-розрахункових відомостях;

- відповідно до пояснень ОСОБА_17 , ідентифікаційний код НОМЕР_6 , викладених в заяві, підпис на якій посвідчено приватним нотаріусом Вечірко Н.В. від 10.06.2025 за № 1371, вона здавала молоко заготівельникам ТОВ «СИРОРОБ» і отримувала від них готівкові кошти за здане молоко, про що щоразу ставила підпис в приймально-розрахункових відомостях.

Таким чином, фактично за умови неможливості однозначно ідентифікувати осіб-здавачів молока - не свідчить про те, що ТОВ «СИРОРОБ» безоплатно у продовж шести років отримувало молоко для здійснення господарської діяльності.

В свою чергу заготівельники продукції та сировини, допитані як свідки в судовому засіданні, повідомили, що готівкові кошти, отримані в касі ТОВ «СИРОРОБ» для розрахунків зі здавачами молока, передавали під підпис фізичним особам, зазначеним у приймально-розрахункових відомостях, від яких фактично отримували молоко.

Разом з цим, контролюючий орган заперечуючи факт придбання молока не довів обставини та не надав докази, які б підтверджували факти безоплатного отримання молока ТОВ «СИРОРОБ».

Враховуючи, що контролюючим органом не заперечується факт наявності/отримання ТОВ «СИРОРОБ» у перевіряємому періоді молока, з якого ним виготовлялась продукція, тому відсутність чи невірно зазначені коди в певних випадках не можуть свідчити, що кошти, видані під звіт для розрахунків з населенням за отримане молоко є доходом працівників ТОВ «СИРОРОБ» - заготівельників продукції та сировини, відповідно, відсутні підстави для донарахування товариству податку на прибуток як за безоплатно отриманий товар (молоко) та податку з доходів фізичних осіб і військового збору, які мало би сплатити товариство за видані працівникам заготівельникам грошові кошти.

Судом під час розгляду справи по суті було допитано в якості свідків ревізори Головного управління ДПС у Черкаській області, які пояснили, що ними під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СИРОРОБ» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2024 встановлено про не включення позивачем кредиторської заборгованість перед ТОВ «КАТМА ГРУП» (код за ) та ТОВ «БНЛНАФТОГАЗ» (код за ) на загальну суму 593382625 грн. па ТОВ «МАКЛЕР ГРУП» (код за ) в сумі 144572461 гри. та на ТОВ «ШИНВЕСТ КОНСАЛТ 2022» (код за ) в сумі 448810164 грн., придбання масла в ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» (код за ), у зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності господарських операцій з виділу ТОВ «МАКЛЕР ГРУП 2» (код за ) та ТОВ «МАКЛЕР ТРЕЙД» (код за ), в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 106808872 грн, не включено різницю між доходом та амортизацією дисконтування довгострокової поворотної фінансової допомоги па загальну суму 192275956 грн, у результаті чого занижено податок на прибуток на суму 34609672 грн. Також ними було встановлено, що ТОВ «СИРОРОБ» не включено вартість безоплатно отриманого молока на загальну сум 52042514 грн від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання, у зв`язку не підтвердженням перевіркою придбання молока в фізичних осіб, які на момент здачі молока були померлими або особи яких не можливо ідентифікувати (не вказаний ідентифікаційний номер або вказаний не вірний/не дійсний ідентифікаційний номер), в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 9367653 грн. Крім того, під час перевірки встановлено про факт не включення вартості безоплатно отриманого масла від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання на загальну суму 387618: грн, у зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності здійснення господарських операцій придбання масла в ТОВ «КОМПАНІЯ ТРЕЙДОПТ» (код за ) на суму 4651426,0 грн.

Стосовно податкових повідомлень-рішень від 25.10.2024 №15900/23-00-24-06-36 та від 25.10.2024 №15902/23-00-24-06-16, відповідно до якого позивачу донараховано податок з доходу фізичних осіб та військовий збір, штраф та пеню, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до пункту 170.9 статті 170 цього Кодексу.

Оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк, здійснюється в порядку визначеному п. 170.9 ст. 170 ПК України.

Так, згідно п. 170.9 ст. 170 ПК України оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк. Податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого підпунктом 170.9.2 цього пункту строку, є особа, що видала таку суму, а саме: під звіт для виконання окремих цивільно- правових дій від імені та за рахунок особи, що їх видала, - у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.

Для цілей цього пункту до суми перевищення не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових чи безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків, у встановлених межах, що здійснені таким платником та/або Іншими особами з рекламними цілями.

Сума податку, нарахована на суму такого перевищення, утримується особою, що видала такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а у разі недостатності суми доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців до повної сплати суми такого податку.

Із матеріалів справи встановлено, що контролюючий орган дійшов висновку про те, що у період з 01.01.2018 по 31.03.2024 з каси товариства видавались під звіт кошти заготівельникам підприємства, які організовували заготівлю молочної сировини у сільськогосподарських товаровиробників-фізичних осіб, однак на думку контролюючого органу, у зв`язку з відсутністю документального підтвердження розрахунків підзвітними особами ТОВ «СИРОРОБ» з фізичними особами - платниками податків за придбане у них молоко, відомості про яких відсутні в приймально-розрахункових відомостях, зазначена сума коштів є надміру витраченими та не повернутими протягом встановленого строку, в розумінні п. 170.9 ст.170 Податкового кодексу України.

Разом з цим, судом встановлено, що контролюючим органом не заперечується факт наявності/отримання ТОВ «СИРОРОБ» у перевіряємому періоді молока, з якого ним виготовлялась продукція, тому відсутність чи невірно зазначені коди в певних випадках не можуть свідчити, що кошти, видані під звіт для розрахунків з населенням за отримане молоко є доходом працівників ТОВ «СИРОРОБ» - заготівельників продукції та сировини, відповідно, відсутні підстави для донарахування товариству податку на прибуток як за безоплатно отриманий товар (молоко) та податку з доходів фізичних осіб і військового збору, які мало би сплатити товариство за видані працівникам заготівельникам грошові кошти.

Оскільки загальна вартість фактичного отриманого ТОВ «СИРОРОБ» від фізичних осіб молока у період 01.01.2018 - 31.03.2024 на загальну суму 44 130 497,75 грн. (55 288 517 грн. - 11 158 019,25 грн) повністю співпадає із загальною сумою грошових коштів, які приймальники молочної продукції згідно приймально-розрахункових відомостей на видачу грошей за закуплену молочну сировину від фізичних осіб повністю витратили на оплату за придбане у фізичних осіб молоко, тому висновки відповідача про надмірну витрату заготівельниками виданих на закупівлю молока грошових коштів в загальній сумі 44 130 497,75 грн - не відповідають дійсності та фактичним обставинам справи, а тому порушень приписів наведених норм в цій частині з боку ТОВ «СИРОРОБ» допущено не було, отже донарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 1 018 013,19 грн та пені у розмірі 2 466 368,37 грн є протиправним, відповідно і нарахування військового збору є незаконним.

На підставі вищевикладених обставин, суд дійшов висновку визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15760/23-00-07-01-01 в частині зобов`язань з податку на прибуток підприємств на суму 149 475 467,53 грн та штрафу на суму 20 247 232,22 грн, податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15771/23-00-07-01-01, податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15772/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн, податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15773/23-00-07-01-01, податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15900/23-00-24-06-16 в частині зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на суму 9 688 290,39 грн., штрафу на суму 1 018 013,19 грн та пені на суму 2 466 368,37 грн, податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15902/23-00-24-06-16 в частині зобов`язань з військового збору на суму 661 957,47 грн, штрафу на суму 90 406,84 грн. та пені на суму 168 515,90 грн та податкове повідомлення-рішення від 03.04.2025 №4925/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн.

У зв`язку із вищевикладеним суд дійшов висновку про задоволення позову у повному обсязі.

Стосовно витрат позивача на професійну правничу допомогу у сумі 50000 грн, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

Згідно з частиною 2 статті 134 КАС України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

За змістом пункту 1 частини 3 статті 134 КАС України розмір витрат на правничу допомогу адвоката, серед іншого, складає гонорар адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, які визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги (частина 4 статті 134 цього ж Кодексу).

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи (частина 5 статті 134 Кодексу).

При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись (частина дев`ята статті 139 КАС України).

При визначенні суми відшкодування суд також враховує критерії реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерій розумності, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін.

Вирішуючи питання обґрунтованості розміру заявлених позивачем витрат на професійну правничу допомогу, суд зазначає, що дана справа є складною, підлягала розгляду у порядку загального позовного провадження з викликом (повідомленням) учасників справи.

Отже, проаналізувавши вказані обставини, обсягу та якості виконаних адвокатом робіт та витраченого часу, тому суд вважає, що сума витрат на правничу допомогу у розмірі 50000 грн за підготовку та складення позовної заяви із доданими документами - є співмірною, відповідає принципу справедливості, у зв`язку з чим заявлені витрати є обґрунтованими та справедливими.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовільнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15760/23-00-07-01-01 в частині зобов`язань з податку на прибуток підприємств на суму 149 475 467,53 грн та штрафу на суму 20 247 232,22 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15771/23-00-07-01-01.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15772/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15773/23-00-07-01-01.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15900/23-00-24-06-16 в частині зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на суму 9 688 290,39 грн., штрафу на суму 1 018 013,19 грн та пені на суму 2 466 368,37 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.10.2024 №15902/23-00-24-06-16 в частині зобов`язань з військового збору на суму 661 957,47 грн, штрафу на суму 90 406,84 грн. та пені на суму 168 515,90 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2025 №4925/23-00-07-01-01 в частині штрафу на суму 44 890 906,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з головного управління ДПС в Черкаській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СИРОРОБ» сплачений судовий збір у розмірі 139397 (сто тридцять вісім тисяч триста девяносто сім тисяч) 07 коп. та витрати на правову допомогу в сумі 50000 (п`ятдесят тисяч) грн.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України. У разі застосування судом частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається у вищевказаний строк з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду складено у повному обсязі 13.10.2025.

Суддя Віталіна ГАЙДАШ