Справа № 200/5080/24
Суддя: Гайдар Андрій Володимирович
Дата ухвалення: 2025-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 жовтня 2025 року справа №200/5080/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Гайдара А.В., Геращенка І.В., Казначеєва Е.Г., розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2024 року (головуючий суддя І інстанції Кониченко О.М.), складене у повному обсязі 05 грудня 2024 року, у справі № 200/5080/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ, звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області № 11046139/41750642 від 14.05.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових відомості щодо реєстрації податкової накладної №2 від 12.04.2024 року датою її фактичного отримання Державною податковою службою України, а саме 12.04.2024 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду залучено до участі в справі в якості третього відповідача Головне управління ДПС у Київській області

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2024 року позовні вимоги задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11046139/41750642 від 14.05.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.04.2024 року.

Зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №2 від 12.04.2024 року Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ датою її фактичного отримання Державною податковою службою України, а саме 12.04.2024 року.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - Головне управління ДПС у Київській області, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що позивачем було складено та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну, реєстрація якої за результатом автоматизованого моніторингу була зупинена та вказана пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

На зазначену пропозицію, платником податку було направлено до контролюючого органу Повідомлення з поясненнями та копіями документів щодо зупиненої податкової накладної від 05.05.2024 № 05052024.

Повідомлення розглянуто Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та прийнято рішення про направлення платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2024 № 11022459/41750642 з зазначенням необхідності надання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: первинні документи щодо постачання/придбаннятоварів, зберігання, транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів.

Вказане повідомлення направлено Позивачу засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги у відповідності до вимог п. 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520.

Позивачем надано на вказану пропозицію Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2024 №09052024 з додатками.

За результатом розгляду наданих Позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Київській області було прийнято рішення №11046139/41750642 від 14.05.2024, про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення пронеобхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

ТОВ ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ (код 41750642) до пакету документів не надано розрахункові документи з замовником ПАТ ШАХТОУПРАВЛІННЯ "ПОКРОВСЬКЕ, підтвердження наявності основних засобів, складських приміщень для забезпечення здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Таким чином, Комісією ГУ ДПС у Київській області було прийнято рішення №11046139/41750642 від 14.05.2024, про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Відповідно до повідомлення щодо подачi документiв про пiдтвердження реальностi здійснення операцiй, ГУ ДПС у Київській області встановлено, що Позивачем надано документи не в повному обсязі

Вважає, що висновки контролюючого органу є обґрунтованими, оскільки фактичне здійснення даних господарських операцій та їх виконання з метою провадження господарської діяльності не підтверджені належними доказами.

Представники сторін в судове засідання не викликались, про дату та місце розгляду справи повідомлявся належним чином.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак листом суд першої інстанції повідомив про відсутність справи в паперовому вигляді у зв`язку з тим, що справа зареєстрована через підсистему «Електронний суд».

Відтак, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».

Суд, заслухав доповідь судді-доповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ, зареєстроване місцезнаходження: вул. Поштова, 20, м. Покровськ, Донецька область, 85300, код ЄДРПОУ код 41750642 є юридичною особою, яка пройшла передбачену законом державну реєстрацію, перебуває на обліку як платник податків та згідно ст. 43 Кодексу адміністративного судочинства України здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

Основними видами діяльності у відповідності із витягу із ЄДРПОУ позивача є наступні види:

71.1. Діяльність у сфері архітектури (основна);

71.12. Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування у цих сферах;

62.02. Консультування з питань інформатизації;

71.11. Рекламні агентства;

74.90. Інша наукова, професійна та технічна діяльність;

82.30. Організація наукових конгресів і торгівельних виставок.

Відповідачі - Головне управління ДПС у Донецькій області (, місцезнаходження: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59), Державна податкова служба України (, місцезнаходження: м. Київ, Львівська площа, 8), Головне управління ДПС у Київській області (, місцезнаходження: вул. Святослава Хороброго, 5а, м. Київ) є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані Податковим кодексом України повноваження та згідно ст.43 Кодексу адміністративного судочинства України здатні здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

Як встановлено судом між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ» (Виконавець) та Приватним акціонерним товариством «Шахтоуправління «Покровське» (Замовник) укладено договір від 21.08.2023р. №4266ІП.

Предметом договору визначено: Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується на свій ризик в порядку і на умовах цього Договору виконати наступні роботи:

Розробка робочої документації (Р) «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння гаражу колісних та монорейкових дизелевозів блоку №11 гор. 930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ»;

Розробка робочої документації (Р) «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння складу ВМ блоку №11 гор. 930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ», надалі - «Роботи», в обсязі та відповідно до затверджених Замовником Завдань на проектування (п.1.1 Договору).

Вартість робіт за цим Договором становила 285 892,00 грн (двісті вісімдесят п`ять тисяч вісімсот дев`яносто дві гривні 00 копійок) без урахування ПДВ. Крім того, Замовник сплачує ПДВ за ставкою 20%, що діє на момент укладення Договору, в розмірі 57 178,40 грн (п`ятдесят сім тисяч сто сімдесят вісім гривень 40 копійок). Всього вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становить 343 070,40 грн (триста сорок три тисячі сімдесят гривень 40 копійок) (п.3.1 Договору).

По завершенню виконання Робіт, визначених цим Договором, Виконавець передає Замовнику проектно-кошторисну документацію, визначену пунктами 27 Завдань на проектування [...], та Акт прийому-передачі виконаних робіт в 2-х примірниках, підписаний уповноваженою особою Виконавця та скріплений печаткою Виконавця. У разі передачі документації поштою, вона повинна бути оформлена за описом відповідно з правилами АТ «Укрпошта» (п.5.1 Договору).

Замовник протягом 10 (десяти) робочих днів з моменту отримання Акту прийому-передачі виконаних робіт підписує і передає його Виконавцю або, в разі незгоди, направляє Виконавцю письмову мотивовану відмову від його підписання з переліком недоліків, які необхідно усунути (п.5.2 Договору).

У разі дострокового виконання Виконавцем робіт Замовник зобов`язаний достроково прийняти надані роботи і оплатити їх відповідно до умов п. 4.1, справжнього Договору (п.5.4 Договору).

У відповідності до п.4.1 Договору Оплата Замовником виконаних робіт здійснюється протягом 45-ти (сорока п`яти) календарних днів від дати підписання Замовником Акту прийому-передачі виконаних робіт за відповідним етапом, передбаченим Календарним планом Робіт.

21 серпня 2023 року між позивачем (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Інженерно-технічний центр «Спецтехнології» (Виконавець) був укладений Договір № 0823.

Предметом зазначеного договору є розробка Виконавцем робочої документації Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння гаражу колісних та монорейкових дизелевозів та складу ВМ блоку №11 гор. 930м блоку №11 гор.930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ»» (п.1.1 Договору).

Вартість робіт за цим Договором становила 160000 грн, в тому числі ПДВ 26666,77 грн. (п.3.1 Договору).

Крім того, сторонами вищезазначеного договору був укладений Календарний план робіт виконання яких передбачено договором.

Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю « Інженерно- технічний центр «Спецтехнрології» було складено два Акти здачі-приймання виконаних робіт до Договору підряду №0823 від 21 серпня 2023 р.

Перший Акт № 12/20 від 25 грудня 2023 року-сторони підтвердили виконання наступних робіт та дій: роботи з розробки проектної документації в об`ємі Складу ВМ виконані, задовольняють умовам договору і належним чином оформлені.

Роботи виконані на суму 64 000,00 грн. ( шістдесят чотири тисячі гривень 00 коп.), в тому числі ПДВ 20% - 10 666,67 грн.

Був сплачений аванс в сумі 30 000,00 грн. (тридцять тисяч гривень 00 коп.), в тому числі ПДВ 20% - 5 000,00 грн..

Належить до оплати 34 000,00 грн. (тридцять чотири тисячі гривень 00 коп.), в тому числі ПДВ 20% - 5 666,67 грн.

Другий Акт № 05/24 від 21 травня 2024 року - сторони підтвердили виконання наступних робіт та дій: з розробки проектної документації в об`ємі Гаражу колісних та монорейкових дизелевозів виконані, задовольняють умовам договору і належним чином оформлені.

Роботи виконані па суму 96 000,00 грн. (дев`яносто шість тисяч гривень 00 коп.), в тому числі ПД 20% - 16 000,00 грн.

Належить до оплати 96 000,00 грн. (дев`яносто шість тисяч гривень 00 коп.), в тому числі ПД 20% - 16 000,00 грн.

Позивачем здійснена оплата вищевказаних робіт.

Факт оплати підтверджується наступними платіжними інструкціями: № 79 від 25 серпня 2023 року на суму 30000 грн., № 127 від 25 грудня 2024 року на суму 34000 грн., № 53 від 27 травня 2024 року на суму 96000 грн.

Крім того, 07 листопада 2023 року між позивачем (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «НВП «БУДІВЕЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ», (Виконавець) був укладений Договір № С 362/023 щодо надання послуг з постачання оновлених версій програмної продукції.

У відповідності до зазначеного договору «Замовник» доручає, а «Виконавець» бере на себе зобов`язання надати «Замовнику» послуги з постачання оновлених версій програмної продукції ПЗ "Будівельні Технології - КОШТОРИС" (серійний номер: ПА-5С-40) та ПЗ "Будівельні Технології - КОШТОРИС" ПВР (серійний номер:ПА-РІК-91), іменованої падалі «Програмний комплекс» (п.1.1 Договору).

Загальна вартість програмної продукції за Договором становить 5 030,00 грн., ПДВ 20% - 1006,00 грн. Всього з урахуванням ПДВ - 6 036,00 грн. (шість тисяч тридцять шість грн. 00 коп.).

«Замовник» виконує 100% передплату суми, наведеної у п. 3.1. даного Договору, розрахунковий рахунок «Виконавця» (пункти 3.1 та 3.2 Договору).

08 листопада 2023 року сторони підписали АКТ № Н-0000322 здачі - прийняття робіт (надання послуг) про те, що Виконавцем були проведені такі роботи (надані такі Послуги з постачання оновлених версій програмної продукції: ПЗ "Будівельні Технології КОШТОРИС 3450,00 грн (сума без ПДВ); Послуги з постачання оновлених версій програмної продукції ПЗ "Будівельні Технології - КОШТОРИС" ПВР 1580,00 грн (сума без ПДВ).

Загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ склала 6036,00 грн (Шість тисяч тридцять шість гривень 00 копійок).

09 листопада 2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ» та Приватним акціонерним товариством «Шахтоуправління «Покровське» був підписаний Акт прийому передачі виконаних робіт № 4266 ІП «Розробка робочої документації (Р) «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння складу ВМ блоку №11 гор.930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ» на суму 97890 грн, в тому числі ПДВ у сумі 16315 грн.

Також був оформлений рахунок від 09.11.2023 року на оплату № 3 суму 97890 грн, в тому числі ПДВ у сумі 16315 грн.

29 грудня 2023 року сторони уклали Додаткову угоду № 1 до вищевказаного Договору де продовжили строк дії договору.

12 квітня 2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ» та Приватним акціонерним товариством «Шахтоуправління «Покровське» був підписаний Акт прийому передачі виконаних робіт № 4266 ІП/1 «Розробка робочої документації (Р) «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння гаражу колісних та монорейкових дизелевозів блоку №11 гор.930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ» на суму 245180,40 грн, в тому числі ПДВ у сумі 40863,40 грн.

Також був оформлений рахунок на оплату № 3 від 12.04.2024 року суму 245180,40 грн, в тому числі ПДВ у сумі 40863,40 грн.

24.05.2024р. ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ» була здійснена оплата на користь позивача (інформаційне повідомлення банку про зарахування коштів № 995913 за 24.05.2024р.) згідно рахунку №2 від 12.04.2024р.

На підтвердження проведених господарських операцій по першій події, підписання Акту прийому- передачі виконаних робіт, згідно договору №4266ІП від 12.04.2024р. виписано податкову накладну № 2 від 12.04.2024 року та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як було встановлено судом листом ДПС України від 06.05.2024 року № 14774/7/99-00-18-01-03-07 з 06.05.2024 року у зв`язку з відсутністю доступу працівників Головного управління ДПС у Донецькій області до відповідних електронних сервісів ДПС, виконання повноважень Головного управління ДПС у Донецькій області були закріплені за Головним управлінням ДПС у Київській області.

Відповідно до листа ДПС України від 21.05.2024 року № 13257/7/99-00-18-01-03-07, у зв`язку з покладанням виконання обов`язків начальника ГУ ДПС у Донецькій області на Головіна О.Г. та отримання працівниками ГУ ДПС у Донецькій області відповідних доступів до електронних сервісів ДПС виконання повноважень, з 21.05.2024 покладається на Головне управління ДПС у Донецькій області.

Відповідні повноваження щодо організації роботи з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головному управлінню ДПС у Донецькій області були повернуті відповідачу 1 лише 21.05.2024 року відповідно до листа ДПС України від 21.05.2024 року № 13257/7/99-00-18-01-03-07.

Отже, станом на дату прийняття податковим органом оскаржуваного рішення № 11046139/41750642 від 14.05.2024 року про відмову ТОВ «ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ» в реєстрації податкової накладної №2 від 12.04.2024 року, ГУ ДПС у Донецькій області не було уповноважене на прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в свою чергу такими повноваженнями було наділено Головне управлінням ДПС у Київській області.

30.04.2024 року позивачем отримано квитанцію № про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України із зазначенням підстав зупинення накладної: […] «Обсяг постачання товару/послуги 71.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання зазначених вище вимог для забезпечення реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної податкових накладних № 2 від 12.04.2024р позивачем 05.05.2024р. та 09.05.2024р. було направлено на адресу органів ДПС пояснення та додаткові пояснення в електронному вигляді до автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України.

У поясненнях від 05.05.2024 року позивач надав 4 додатки та пояснення: «Договір та акт виконання робіт підтверджуючі здійснення господарських операцій даного етапу проектних робіт. Також додається акт та рахунок виконаного та сплаченого замовником етапу проєктних робіт раніш».

08.05.2024 року після отримання пояснень позивача разом із документами Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято 08.05.2024 р. Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11022459/41750642 з зазначення необхідності надання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме:

"Первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання, транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складських документів, актів приймання передачі товарів.

Первинних документів щодо: постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки".

У поясненнях від 09.05.2024 року позивач надав на адресу податкових органів один додаток та пояснення: «Додається до попередніх пояснень акт надання виконаних робіт по проектній документації виконання етапу «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння гаражу колісних та монорейкових дизелевозів блоку №11 гор.930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ».

В зазначених повідомленнях платником податків було надано пояснення стосовно змісту господарських операцій та додано копії підтверджуючих документів, зокрема, договір №42661П від 21 серпня 2023 року; додаткова угода №1 до договору №4266ІП21.08.2023р., акт прийому-передачі виконаних робіт № 4266 Ш від 09.11.2023р., акт прийому-передачі виконаних робіт № 4266 ІП/1 від 12.04.2024р., рахунок на оплату №3 від 09.11.2023р., рахунок на оплату №2 від 12.4.2024р., тобто позивачем було надано документи, які як він вважав підтверджували реальність господарської операції, по якій було складено ПН.

Відповідно до Квитанцій № 2 Державної податкової служби України від 14.05.2024р. документи було прийнято до розгляду.

14.05.2024 року членами Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН податкового органу на місцевому рівні одноголосно було прийнято рішення № 11046139/41750642 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 12.04.2024 року, що підтверджується випискою із зазначеного протоколу, яка була надана відповідачем 3.

14.05.2024 року відповідачем 3 в особі Комісії було прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11046139/41750642 відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.05.2024 року було зазначено: «За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових иакладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 14.05.2024 № 11046139/41750642 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.04.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Оскаржуване рішення було прийнято посадовими особами Головного управління ДПС у Київській області за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач звернувся із листом №425 від 05.06.2024 р. на адресу відповідача 1, де надав інформацію щодо господарської діяльності, яку він здійснює, описав договори, які були пов`язані із укладанням та виконанням прийнятих сторонами зобов`язань і за результати яких була складена податкова накладна у реєстрації якої було відмовлено.

Не погодившись з рішенням 14.05.2024р. №11046139/41750642 про відмову у реєстрації накладної в ЄРПН, позивачем 11.06.2024 року була подана скарга та письмові пояснення на її обґрунтування до ДПС України.

Відповідно до квитанції № 2 ДПС України від 11.06.2024 року скаргу не прийнято за наступних підстав: «Відповідно до п. 3 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, скарга подається платником податку у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня».

Тобто позивачем скарга була подана із порушенням строку, передбаченого статтею 56 Податкового кодексу України, що законно позбавила позивача на право розгляду його скарги ДПС України.

Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, що відповідач протиправно відмовив у реєстрації податкової накладної, достеменно не вказавши, які саме документи необхідно надати позивачу.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд погоджує висновок суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.

За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

За приписами пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За правилами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246).

Аналіз вказаних норм свідчить, що діючим законодавством встановлено перелік інформації, обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Без зазначення детальної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або

2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Разом з тим дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом спору в даній справі.

Щодо подій, які відбулися після зупинення реєстрації податкових накладних позивача, суд зазначає наступне.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 3 до Порядку №1165, критерієм ризиковості здійснення операцій визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З 14.12.2019 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивачем як платником податків в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подані повідомлення, письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, і копії відповідних документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій по податковій накладній та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданої позивачем податкової накладної прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п.п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Підставою для прийняття спірного рішення від 14.05.2024 року було ненадання позивачем до пакету документів розрахункових документів щодо розрахунків з ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ "ПОКРОВСЬКЕ», підтвердження наявності основних засобів, складських приміщень для забезпечення здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Однак дослідивши матеріали справи судом не встановлено жодного документу, яким би у позивача витребувались розрахункові документи щодо розрахунків з ПАТ «ШАХТОУПРАВЛІННЯ "ПОКРОВСЬКЕ».

У заяві відповідача 3 від 21.11.2024 року зазначалось, що у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень від 08.05.2024 №11022459/41750642 визначалась необхідність надання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання, транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів.

Як вбачається із матеріалів справи предметом договору від 21.08.2023р. №4266ІП, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-БУД-ПРОЕКТ» та Приватним акціонерним товариством «Шахтоуправління «Покровське» було виконання наступних робіт: 1) Розробка робочої документації (Р) «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння гаражу колісних та монорейкових дизелевозів блоку №11 гор. 930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ»; 2) Розробка робочої документації (Р) «Стаціонарні автоматичні установки пожежогасіння складу ВМ блоку №11 гор. 930м» Блок №11 ПРАТ «ШУ «ПОКРОВСЬКЕ».

Відповідачам було надано договори, акти виконаних робіт, в тому числі виконані раніше та інші документи.

Акти прийому передачі виконаних робіт підтверджують факт виконання робіт та передачі її результатів.

Наявність документів щодо зберігання, транспортування, навантаження/розвантаження продукції (у даному випадку виконання робіт (послуг) шляхом розробки документації), складських документів до даних правовідносин не потрібна.

Тому суд вважає витребування зазначених документів ніяк не пов`язано із конкретним видом правовідносин та предметом договору та не може слугувати підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

Як вже було зазначено в цьому рішенні, позивач двічі надіслав контролюючому органу пояснення та копії документів необхідних за думкою позивача для реєстрації податкової накладної ( реєстрацію якої було зупинено).

Відповідач 3 вказав на недостатність обсягу наданих документів для цілей реєстрації податкової накладної.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого податковим органом зроблено не було.

Такі документи були витребувані лише Повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень від 08.05.2024 №11022459/41750642.

Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Враховуючи практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкової накладної, суд приходить до висновку, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкової накладної. Натомість, всупереч частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірного у справі акта індивідуальної дії.

Вищевказані висновки суду відповідають висновкам Верховного Суду викладені у Постанові від 11 квітня 2024 року у справі №500/4244/22 (адміністративне провадження № К/990/29006/23), де було зазначено наступне: «Верховний Суд неодноразово в своїх рішеннях підкреслював, що договір не є первинним документом, оскільки його укладання не призводить до змін у структурі активів, зобов`язань та капіталу. Підписання договору лише свідчить про наміри двох суб`єктів господарювання здійснити певні дії щодо товарів, робіт чи послуг. В той час як видаткова накладна є первинним документом, вона підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.

Крім того, договір купівлі-продажу може укладатися як в усній, так і в письмовій формі, (за виключенням тих видів товару, для договору купівлі-продажу законом встановлена обов`язкова письмова форма), а тому ненадання цього документу контролюючому органу для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, не є безумовною підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, оскільки податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної».

Так в обгрунтування своїх заперечень відповідачі посилаються на судову практику Верховного суду України та практику Верховного Суду.

Отже, наведені обставини свідчать, що управління формально підійшло до встановлення правомірності формування позивачем податкової накладної, а висновки, викладені в рішенні Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, адже відповідач не був позбавлений можливості після отримання наданих позивачем документів дослідити правочини, які укладалися між позивачем та його контрагентами, і винести законне та обґрунтоване рішення. Проте, зазначене, контролюючим органом, здійснено не було.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд першої інстанції обґрунтовано врахував, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів критерію правової визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. У разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 16 квітня 2019 року касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).

З огляду на викладені обставини, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції стосовно безпідставності та невмотивованості оскаржуваного рішення податкового органу про відмову у реєстрації податкової накладної, таким чином, є правильним висновок суду першої інстанції щодо визнання його протиправним та скасування.

При прийнятті цього рішення судом враховуються позиції Верховного Суду, викладені в постановах від 22 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18 та від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17, від 21 лютого 2020 року у справі № 640/1131/19, - в яких суд, зокрема, вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

Тобто, рішення фіскального органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання її зареєструвати

Втручання в дискреційні повноваження відповідача в рамках даної справи не відбулось

Відтак, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не містять доказів, які б спростовували висновки суду першої інстанції.

Керуючись статтями 250, 272, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2024 року у справі № 200/5080/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 23 жовтня 2025 року.

Судді А.В. Гайдар

І.В. Геращенко

Е.Г. Казначеєв