Справа № 420/26587/24
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2025-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/26587/24
Головуючий в 1 інстанції: Попов В.Ф.

Дата і місце ухвалення 20.01.2025р., м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів: Єщенка О.В.,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Тіс-Міндобрива» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У серпні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «Тіс-Міндобрива» звернулось до суду першої інстанції з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення форми С № 4 від 30.07.2024 р., яким товариству нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконаних зобов`язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.01.2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми С №4 від 30.07.2024 р., винесене Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків стосовно товариства з обмеженою відповідальністю «Тіс-Міндобрива» частково в частині нарахованої пені на суму 663 863,59 грн. В іншій частині податкове повідомлення-рішення форми С № 4 від 30.07.2024 р. залишено без змін. У задоволенні іншої частини вимог відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Апелянт у поданій апеляційній скарзі посилався на те, що на підставі наказу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 04.01.2024 №3 була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Тіс-Міндобрива» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх податків та зборів, передбачених Податковим кодексом України, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи, за період діяльності з 01.01.2018 по 30.09.2023. В ході перевірки встановлено, що у періоді, який перевірявся, ТОВ «Тіс-Міндобрива» здійснювало експортні операції в частині надання послуг (перевалки, накопичення та експедирування зернових вантажів, оформлення сертифікатів та інш.), імпортні операції в частині отримання товарів (стрічка конвеєрна, кровельні гофралисти, комплектуючі вироби для електромонтажних робіт, конвеєрні ваги, частини до стрiчкових конвеєрів та інше обладнання).

В апеляційній скарзі зазначено, що проведеною перевіркою таких документів, як зовнішньоекономічних контрактів та додаткових угод до них, МД, інвойсів, банківських виписок по розподільчим та поточним рахункам підприємства у іноземній валюті, даних бухгалтерського обліку по рахункам 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 3712 «Розрахунки по виданим авансам в іноземній валюті», 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», 3812 «Розрахунки по авансам отриманим в іноземній валюті», встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме порушення законодавчо встановленого терміну розрахунків, у зв`язку з чим і було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Апелянт вважає прийняте податкове повідомлення-рішення законним та необґрунтованим, а тому просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20.01.2025 року в частині задоволення позовних вимог ТОВ «Тіс-Міндобрива» та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог товариства у повному обсязі.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне:

Судом встановлено, що на підставі наказу від 04.01.2024 року №3 посадовими особами Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Тіс-Міндобрива» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх податків та зборів, передбачених Податковим кодексом України, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи, за період діяльності з 01.01.2018 по 30.09.2023.

За результатами проведеної перевірки Південним МУ ДПС по роботі з ВПП складено Акт №178/34-00-07-06/36143538 від 01.04.2024 року про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Тіс-Міндобрива».

На підставі Акту про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Тіс-Міндобрива» 06.05.2024 р. Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «C» №4, яким позивачу нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконаних зобов`язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства на суму 15 116 057,71 грн.

Не погоджуючись зі вказаним податковим повідомленням-рішенням, товариство 31.05.2024 року подало до ДПС України скаргу, за результатами розгляду якої ДПС України прийняло рішення від 25.07.2024 року № 22717/6/99-00-06-01-02-06 про часткове задоволення скарги ТОВ «Тіс-Міндобрива», а саме: було скасоване податкове повідомлення-рішення Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 06.05.2024 року № 4 у частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1 099 445,71 грн., в іншій частині оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

У зв`язку із вказаним 30 липня 2024 року Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято нове податкове повідомлення-рішення № 4, яким позивачу нараховано пеню за порушення строку розрахунків у сфері ЗЕД, невиконаних зобов`язань та за порушення вимог валютного законодавства на суму 14 016 612,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Тіс-Міндобрива» оскаржило його до суду першої інстанції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно наявності підстав для часткового задоволення поданого ТОВ «Тіс-Міндобрива» позову, з огляду на наступне:

Судом встановлено, що відповідно до Акта, перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 01.01.2018 по 30.09.2023 встановлено, що у періоді, який перевірявся ТОВ «Тіс-Міндобрива» здійснювало експортні операції в частині надання послуг (перевалки, накопичення та експедирування зернових вантажів, оформлення сертифікатів та інш.), імпортні операції в частині отримання товарів (стрічка конвеєрна, кровельні гофралисти, комплектуючі вироби для електромонтажних робіт, конвеєрні ваги, частини до стрiчкових конвеєрів та інше обладнання).

В ході перевірки встановлено, що ТОВ «Тіс-Міндобрива» отримало висновки щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, а саме:

- Висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 338 (лист від 25.05.2018 №4102-09/338), щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями ТОВ "ТІС-МІНДОБРИВА" по контракту № ТМURG-07-08-17 від 07.08.2017 на суму 254 559,86 євро , додаток №1, доповнення №1.2 від 30.01.2018, доповнення №2 від 04.05.2018 з нерезидентом RULMECA GERMANY GmbH, відноситься до договорів комплексного будівництва та продовжено строки розрахунків на суму 83 000,00 євро з 30.05.2018 до 30.07.2018.

- Висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 337 (лист від 25.05.2018 №4102-09/337), щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями ТОВ «Тіс-Міндобрива» по контракту № TMU-ST 07-08-17 від 07.08.2017 на суму 177 998,00 євро , додаток №1, доповнення №1 від 30.01.2018, додаток №1, доповнення №1.2 від 30.01.2018, доповнення №2 від 04.05.2018 з нерезидентом STIEBEL-GETRIEBEBAU Gmbh & Co. KG, відноситься до договорів комплексного будівництва та продовжено строки розрахунків на суму 45 074,38 євро з 30.05.2018 до 30.07.2018.

Також встановлено, що суб`єкт господарювання не звертався до судових органів про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання умов зовнішньоекономічного договору (контракту), та не отримував рішення (ухвали) про прийняття (відмову у прийнятті) позовної заяви, рішення про задоволення або відмову, або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку. Суб`єкт господарювання не отримував Довідки (сертифікати) щодо підтвердження форс-мажорних обставин, видані уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни, відповідно до умов зовнішньоекономічного договору (контракту).

В свою чергу проведеною перевіркою зовнішньоекономічних контрактів та додаткових угод до них, МД, інвойсів, банківських виписок по розподільчим та поточним рахункам підприємства у іноземній валюті, даних бухгалтерського обліку по рахункам 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 3712 «Розрахунки по виданим авансам в іноземній валюті», 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», 3812 «Розрахунки по авансам отриманим в іноземній валюті», встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме:

1) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 01.07.2015р. № TMD-Z015, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «GRAIN-TRANS LTD», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка №12 від 30.06.2021 року термін дії договору - до 30.06.2022 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

Перевіряючими встановлено, що на виконання умов договору від 01.07.2015 № TMD-Z015 та згідно актів здачі - приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №436 від 15.07.2018 на суму 8 999,32 дол. США (236 034,57 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 11.01.2019;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №155 від 09.02.2019 на суму 17 172,33 дол. США (462 954,85 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 08.02.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №258 від 14.03.2019 на суму 6 329,75 дол. США (169 022,88 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 12.03.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №280 від 27.03.2019 на суму 12 973,96 дол. США (350 040,32 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -25.03.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №337 від 12.04.2019 на суму 12 916,34 дол. США (346 563,73 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -10.04.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №432 від 10.05.2019 на суму 14 692,60 дол. США (385 674,14 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -08.05.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №436 від 10.05.2019 на суму 14 361,62 дол. США (376 986,06 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -08.05.2020.

В свою чергу встановлено, що оплата надійшла на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» наступним чином:

по акту здачі-приймання виконаних робіт №436 від 15.07.2018 року - 01.03.2019 року в сумі 8 999,32 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 10 020,83 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 49;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №155 від 09.02.2019 року - 22.05.2020 року в сумі 17 172,33 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 23 365,57 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 104;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №258 від 14.03.2019 року - 27.05.2020 року в сумі 6 329,75 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 6 340,72 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 76;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №280 від 27.03.2019 року - 02.06.2020 року в сумі 12 973,96 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 31 718,19 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 69;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №337 від 12.04.2019 року - 02.06.2020 року в сумі 12 916,34 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 31 718,19 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 53;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №432 від 10.05.2019 року - 03.06.2020 року в сумі 14 692,60 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 107 273,45 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 26;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №436 від 10.05.2019 року - 03.06.2020 року в сумі 14 361,62 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 107 273,45 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 26.

2) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 01.07.2015 № TMD-Z016, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «GRAIN-TRANS LTD», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка № 7 від 30.06.2018 року оплата за роботи здійснюється протягом 5 банківських днів за фактично виконані роботи, а також плата за додаткові послуги, понаднормове накопичення, а також відшкодування узгоджених додаткових витрат здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Згідно Додатка №12 від 30.06.2021 року термін дії договору - до 30.06.2022 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

В ході перевірки встановлено, що на виконання умов договору від 01.07.2015 № TMD-Z016 та згідно актів здачі-приймання виконаних робіт ТОВ «ТІС-МІНДОБРИВА» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №31 від 27.01.2018 на суму 31 688,48 дол. США (910 893,22 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 26.07.2018;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №345 від 27.05.2018 на суму 86 291,97 дол. США (2 252 869,07 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 23.11.2018;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №434 від 15.07.2018 на суму 44 907,16 дол. США (1 177 827,01 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -11.01.2019;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №376 від 29.04.2019 на суму 13 935,62 дол. США (370 956,84 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -27.04.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №433 від 10.05.2019 на суму 27 610,56 дол. США (724 764,78 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки -08.05.2020.

В свою чергу оплата надійшла на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» наступним чином:

по акту здачі-приймання виконаних робіт №31 від 27.01.2018 року - 03.08.2018 року в сумі 31 688,48 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 150 453,41 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 8;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №345 від 27.05.2018 року - 07.12.2018 року в сумі 86 291,97 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 260 342,21 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 14;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №434 від 15.07.2018 року - 01.03.2019 року в сумі 44 907,16 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 155 115,77 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 49;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №376 від 29.04.2019 року - 02.06.2020 року в сумі 13 935,62 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 365 945,35 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 36;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №433 від 10.05.2019 року - 03.06.2020 року в сумі 27 610,56 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 100 517,64 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 26.

3) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 01.11.2016 №TMD-Z022, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «GRAIN-TRANS LTD», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка №9 від 30.06.2021 року термін дії договору - до 30.06.2022 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 01.11.2016 № TMD-Z022 та згідно актів здачі-приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт № 299 від 01.05.2018 на суму 18 958,35 дол. США (497 278,41 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 28.10.2018;

- акт здачі-приймання виконаних робіт № 157 від 09.02.2019 на суму 9 673,09 дол. США (260 780,22 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 08.02.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт № 178 від 17.02.2019 на суму 6 594,94 дол. США (179 118,31 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 16.02.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт № 282 від 27.03.2019 на суму 12 996,89 дол. США (350 658,98 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 25.03.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт № 450 від 25.05.2019 на суму 6 055,38 дол. США (159 472,81 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 23.05.2020.

В свою чергу оплата надійшла на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» наступним чином:

по акту здачі-приймання виконаних робіт №299 від 01.05.2018 року - 03.12.2018 року в сумі 18 958,35 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 19 358,10 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 36;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №157 від 09.02.2019 року - 22.05.2020 року в сумі 9 673,09 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 14 073,11 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 104;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №178 від 17.02.2019 року - 22.05.2020 року в сумі 4 198,19 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 14 073,11 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 96;

27.05.2020 року в сумі 2 396,75 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 2 699,93 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 5;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №282 від 27.03.2019 року - 02.06.2020 року в сумі 12 996,89 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 17 152,37 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 69;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №450 від 25.05.2019 року - 04.06.2020 року в сумі 6 055,38 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 34 008,19 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 12.

4) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 01.12.2016 № TMD-Z023, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів. Оплата за виконані роботи здійснюється протягом п`яти банківських днів з дати коносамента, а також оплата за додаткові послуги та відшкодування.

Згідно Додатка №6 від 18.06.2020 року термін дії договору - до 30.06.2021 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 01.12.2016 № TMD-Z023 та згідно актів здачі-приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №438 від 15.07.2018 на суму 20 000,00 дол. США (524 560,90 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 11.01.2019;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №468 від 06.08.2018 на суму 202 920,00 дол. США (5 497 650,89 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 02.02.2019.

Оплата надійшла на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» наступним чином:

по акту здачі-приймання виконаних робіт №438 від 15.07.2018 року - 01.03.2019 року в сумі 20 000,00 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 78 032,40 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 49;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №468 від 06.08.2018 року - 15.03.2019 року в сумі 26 261,96 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 26 261,96 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 41;

- 29.03.2019 року в сумі 176 658,04 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 177 710,28 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 14.

5) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 28.01.2017 №TMD-Z025, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка №4 від 30.06.2019 року термін дії договору - до 30.06.2020 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 28.01.2017 № TMD-Z025 та згідно акту здачі - приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №195 від 24.02.2019 на суму 12 328,70 дол. США (332 907,32 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 23.02.2020.

Оплата на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» по акту здачі-приймання виконаних робіт №195 від 24.02.2019 року надійшла 27.05.2020 року в сумі 12 328,70 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 114 322,95 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 94.

6) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 29.11.2017 №TMD-Z031, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка №2 від 30.06.2018 року оплата за роботи здійснюється протягом 5 банківських днів за фактично виконані роботи, а також плата за додаткові послуги, понаднормове накопичення, а також відшкодування узгоджених додаткових витрат здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Згідно Додатка №6 від 30.06.2021 року термін дії договору - до 30.06.2022 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 29.11.2017 №TMD-Z031 та згідно актів здачі - приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №150 від 09.02.2019 на суму 14 559,43 дол. США (392 512,77 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 08.02.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №171 від 14.02.2019 на суму 7 250,03 дол. США (196 423,55 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 13.02.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №242 від 08.03.2019 на суму 6 990,54 дол. США (185 117,48 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 06.03.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №415 від 08.05.2019 на суму 11 809,12 дол. США (311 052,46 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 06.05.2020.

Оплата надійшла на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» наступним чином:

по акту здачі-приймання виконаних робіт №150 від 09.02.2019 року - 22.05.2020 року в сумі 14 559,43 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 22 372,42 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 104;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №171 від 14.02.2019 року - 22.05.2020 року в сумі 7 250,03 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 22 372,42 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 99;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №242 від 08.03.2019 року - 27.05.2020 року в сумі 6 990,54 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 80 398,56 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 82;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №415 від 08.05.2019 року - 03.06.2020 року в сумі 11 809,12 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 11 809,12 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 28.

7) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 01.12.2017 № TMD-Z032, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка №2 від 30.06.2018 року термін дії договору - до 30.06.2019 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 01.12.2017 № TMD-Z032 та згідно акту здачі-приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №397 від 24.06.2018 на суму 65 829,92 дол. США (1 727 304,75грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 21.12.2018.

Оплата на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» по акту здачі-приймання виконаних робіт №397 від 24.06.2018 року надійшла 01.03.2019 року в сумі 65 829,92 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 65 829,92 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 70.

8) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 18.12.2017 №TMD-Z033, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів.

Згідно Додатка №7 від 18.06.2020 року термін дії договору - до 30.06.2021 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 18.12.2017 № TMD-Z033 та згідно актів здачі- приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №358 від 20.04.2019 на суму 8 400,00 дол. США (225 436,30 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 18.04.2020;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №435 від 10.05.2019 на суму 9 450,00 дол. США (248 058,25 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 08.05.2020.

Оплата надійшла на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» наступним чином:

по акту здачі-приймання виконаних робіт №358 від 20.04.2019 року - 29.05.2020 року в сумі 8 400,00 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 273 648,77 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 41;

по акту здачі-приймання виконаних робіт №435 від 10.05.2019 року - 03.06.2020 року в сумі 9 450,00 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 35 729,49 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 26.

9) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 25.06.2018 №TMD-Z034, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів. Оплата за роботи здійснюється протягом 5 банківських днів за фактично виконані роботи, а також плата за додаткові послуги, понаднормове накопичення, а також відшкодування узгоджених додаткових витрат здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Згідно Додатка №4 від 18.06.2020 року термін дії договору - до 30.06.2021 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 25.06.2018 №TMD-Z034 та згідно акту здачі - приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання робіт №305 від 07.04.2019 на суму 11 000,00 дол. США (297 242,36грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 05.04.2020.

Оплата на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» по акту здачі-приймання виконаних робіт №305 від 07.04.2019 року надійшла 29.05.2020 року в сумі 11 000,00 дол. США (загальна сума платежу за вказаним договором складає 15 020,05 дол. США) з порушенням законодавчо встановленого терміну розрахунків, кількість днів прострочення - 54.

10) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 29.07.2022 №TMD-2907/01, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів. Оплата за роботи здійснюється протягом 5 банківських днів за фактично виконані роботи, а також плата за додаткові послуги, понаднормове накопичення, а також відшкодування узгоджених додаткових витрат здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Термін дії договору - до 30.06.2023 року та до повного завершення взаєморозрахунків..

На виконання умов договору від 29.07.2022 №TMD-2907/01 та згідно актів здачі - приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання робіт №27 від 22.01.2023 на суму 138 443,88 дол. США (5 062 698,88 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 20.07.2023;

- акт здачі-приймання робіт №86 від 18.02.2023 на суму 263 062,08 дол. США (9 619 811,98 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 16.08.2023;

- акт здачі-приймання робіт №110 від 28.02.2023 на суму 248 298,49 дол. США (9 079 928,16 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 26.08.2023.

Оплата на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» не надходила.

В ході перевірки встановлено, що станом на 30.09.2023 року рахується прострочена дебіторська заборгованість по договору від 29.07.2022 №TMD-2907/01 у сумі 649 804,45 дол. США, а саме:

- по акту здачі-приймання робіт №27 від 22.01.2023 на суму 138 443,88 дол. США, кількість протермінованих днів - 72 (з 21.07.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання робіт №86 від 18.02.2023 на суму 263 062,08 дол. США, кількість протермінованих днів - 45 (з 17.08.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання робіт №110 від 28.02.2023 на суму 248 298,49 дол. США, кількість протермінованих днів - 35 (з 27.08.2023 по 30.09.2023).

11) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 25.07.2022 № TMD-Z042, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів. Оплата за роботи здійснюється протягом 5 банківських днів за фактично виконані роботи, а також плата за додаткові послуги, понаднормове накопичення, а також відшкодування узгоджених додаткових витрат здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Термін дії договору - до 30.06.2023 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 25.07.2022 № TMD-Z042 та згідно актів здачі - приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №555 від 13.12.2022 на суму 107 006,12 дол. США (3 913 064,00 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 10.06.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №565 від 24.12.2022 на суму 115 740,32 дол. США (4 232 461,46 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 21.06.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №571 від 27.12.2022 на суму 47 125,70 дол. США (1 723 320,86 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 24.06.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №9 від 10.01.2023 на суму 64 011,61 дол. США (2 340 814,96 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 08.07.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №21 від 16.01.2023 на суму 11 574,90 дол. США (423 277,90 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 14.07.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №40 від 30.01.2023 на суму 137 990,60 дол. США (5 046 123,06 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 28.07.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №55 від 02.02.2023 на суму 54 582,41 дол. США (1 996 002,32 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 31.07.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №56 від 04.02.2023 на суму 194 608,87 дол. США (7 116 573,92 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 02.08.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №83 від 16.02.2023 на суму 111 540,36 дол. США (4 078 874,81 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 14.08.2023;

- акт здачі-приймання виконаних робіт №156 від 27.03.2023 на суму 359 755,02 дол. США (13 155 737,42 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 22.09.2023.

Контролюючим органом встановлено, що оплата на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» не надходила і станом на 30.09.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість по договору від 25.07.2022 № TMD-Z042 у сумі 1 203 935,91 дол. США, а саме:

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №555 від 13.12.2022 на суму 107 006,12 дол. США, кількість протермінованих днів - 112 (з 11.06.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №565 від 24.12.2022 на суму 115 740,32 дол. США, кількість протермінованих днів - 101 (з 22.06.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №571 від 27.12.2022 на суму 47 125,70 дол. США, кількість протермінованих днів - 98 (з 25.06.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №9 від 10.01.2023 на суму 64 011,61 дол. США, кількість протермінованих днів - 84 (з 09.07.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №21 від 16.01.2023 на суму 11 574,90 дол. США, кількість протермінованих днів - 78 (з 15.07.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №40 від 30.01.2023 на суму 137 990,60 дол. США, кількість протермінованих днів - 64 (з 29.07.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №55 від 02.02.2023 на суму 54 582,41 дол. США, кількість протермінованих днів - 61 (з 01.08.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №56 від 04.02.2023 на суму 194 608,87 дол. США, кількість протермінованих днів - 59 (з 03.08.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №83 від 16.02.2023 на суму 111 540,36 дол. США, кількість протермінованих днів - 47 (з 15.08.2023 по 30.09.2023);

- по акту здачі-приймання виконаних робіт №156 від 27.03.2023 на суму 359 755,02 дол. США, кількість протермінованих днів - 8 (з 23.09.2023 по 30.09.2023).

12) Договір про перевалку, накопичення та експедирування зернових вантажів від 01.09.2022 № TMD-Z044, укладений між ТОВ «Тіс-Міндобрива» (Виконавець) та компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», предметом якого було виконання робіт по накопиченню та перевалці зернових вантажів. Оплата за роботи здійснюється протягом 5 банківських днів за фактично виконані роботи, а також плата за додаткові послуги, понаднормове накопичення, а також відшкодування узгоджених додаткових витрат здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Термін дії договору - до 30.06.2023 року та до повного завершення взаєморозрахунків.

На виконання умов договору від 25.07.2022 № TMD-Z042 та згідно акту здачі-приймання виконаних робіт ТОВ «Тіс-Міндобрива» були виконані роботи з перевалки, а саме:

- акт здачі-приймання виконаних робіт №537 від 09.12.2022 на суму 129 852,20 дол. США (4 748 513,16 грн.), законодавчо встановлений термін отримання валютної виручки - 06.06.2023.

Контролюючим органом встановлено, що оплата на поточний рахунок ТОВ «Тіс-Міндобрива» не надходила, а станом на 30.09.2023 року рахується прострочена дебіторська заборгованість по договору від 01.09.2022 № TMD-Z044 у сумі 129 852,20 дол. США, а саме, по акту здачі-приймання виконаних робіт №537 від 09.12.2022 на суму 129 852,20 дол. США, -кількість протермінованих днів - 116 ( з 07.06.2023 по 30.09.2023).

З огляду на встановлені обставини, податковий орган дійшов висновку про порушення ТОВ «Тіс-Міндобрива»:

1. статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині несвоєчасного отримання валютної виручки за договорами перевалки, накопичення та експедирування зернових вантажів:

- від 01.07.2015 № TMD-Z015, укладеного з нерезидентом - компанією «GRAIN-TRANS LTD», Британські Віргінські острови (дата здійснення операцій - 15.07.2018);

- від 01.07.2015 № TMD-Z016, укладеного з нерезидентом-компанією «GRAIN-TRANS LTD», Британські Віргінські острови (дата здійснення операцій - 27.01.2018, 27.05.2018, 15.07.2018);

- від 01.11.2016 №TMD-Z022, укладеного з нерезидентом-компанією «GRAIN-TRANS LTD», Британські Віргінські острови (дата здійснення операцій - 01.05.2018):

- від 01.12.2016 № TMD-Z023, укладений з нерезидентом - компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 15.07.2018, 06.08.2018);

- від 01.12.2017 № TMD-Z032, укладений з нерезидентом - компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 24.06.2018);

2. пункту 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5:

- від 01.07.2015 № TMD-Z015, укладений з нерезидентом-компанією «GRAIN-TRANS LTD», Британські Віргінські острови (дата здійснення операцій - 09.02.2019, 14.03.2019, 27.03.2019, 12.04.2019, 10.05.2019 (2 випадки));

- від 01.07.2015 № TMD-Z016, укладений з нерезидентом - компанією «GRAIN-TRANS LTD», Британські Віргінські острови (дата здійснення операцій - 29.04.2019, 10.05.2019);

- від 01.11.2016 №TMD-Z022, укладений з нерезидентом - компанією «GRAIN-TRANS LTD», Британські Віргінські острови (дата здійснення операцій - 09.02.2019, 17.02.2019, 27.03.2019, 25.05.2019);

- від 28.01.2017 №TMD-Z025, укладений з нерезидентом - компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 24.02.2019);

- від 29.11.2017 №TMD-Z031, укладений з нерезидентом - компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 09.02.2019,14.02.2019, 08.03.2019.08.05.2019);

- від 18.12.2017 №TMD-Z033, укладений з нерезидентом - компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 20.04.2019, 10.05.2019);

- від 25.06.2018 №TMD-Z034, укладений з нерезидентом - компанією «TIS- ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 07.04.2019);

3. пункту 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 та ст. 14 2 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями:

- від 29.07.2022 №TMD-2907/01, укладений з нерезидентом - компанією «TIS-ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 22.01.2023, 18.02.2023, 28.02.2023);

- від 25.07.2022 № TMD-Z042, укладений з нерезидентом - компанією «TIS- ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 13.12.2022, 24.12.2022, 27.12.2022, 10.01.2023, 16.01.2023, 30.01.2023, 02.02.2023, 04.02.2023, 16.02.2023, 27.03.2023);

- від 01.09.2022 № TMD-Z044, укладений з нерезидентом - компанією «TIS- ZERNO SERVICES LIMITED», Кіпр (дата здійснення операцій - 09.12.2022).

За актом перевірки №178/34-00-07-06/36143538 від 01.04.2024 року контролюючим органом нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на загальну суму 15 116 057,71 грн.

Однак, як вже зазначалось вище, рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 25.07.2024 №22717/6/99-00-06-01-02-06, скасовано податкове повідомлення-рішення від 06.05.2024 року, яким позивачу нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на суму 1 099 445,71 грн, а саме:

1. За контрактом від 01.07.2015 № ТМD-Z015: (дата операції - 15.07.2018) - пеня у сумі 17 554,44 грн.

2. За контрактом від 01.07.2015 № ТМD-Z016: (дата операції - 15.07.201 8) - пеня у сумі 87 597,71 грн.

3. За контрактом від 01.12.2016 № ТМD-Z023: (дата операції - 15.07.2018) - пеня у сумі 39 012,80 грн; (дата операції - 06.08.2018) - пеня у сумі 624 840,71 грн; (дата операції - 06.08.2018) - пеня у сумі 205 827,87 грн.

4. За контрактом від 01.12.2017 № ТМD-Z032: (дата операції - 24.06.2018) - пеня у сумі 124 612,18 грн.

Загальна сума пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, яка підлягає сплаті - 14 016 612,00 грн.

Звертаючись до суду першої інстанції, ТОВ «Тіс-Міндобрива» посилалось на те, що з 7 лютого 2019 року набрав чинності Закон України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», який замість Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначив можливість встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Позивач вказував на те, що згідно акту перевірки контролюючим органом встановлено порушення строків зарахування коштів за зовнішньоекономічними договорами до введення в дію Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», однак, відповідно до частини 8 статті 16 Прикінцеві та перехідні положення Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» передбачено можливість притягнення до відповідальності на підставі законодавства, яке діяло раніше, тільки за порушення певного переліку нормативно-правових актів, до якого не віднесено Закон України від 23.09.1994 №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

З огляду на зазначене позивач вважає, що відповідальність у вигляді нарахування пені, передбачена Законом України від 23.09.1994 №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не може нараховуватися після 07.02.2019 року, а відповідальність, передбачена Законом України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» може застосовуватися тільки з 07.02.2020 року. Вказане, на думку апелянта свідчить про те, що після 07.02.2019 р. пеня за порушення строків зарахування валютної виручки на підставі Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», нараховуватися не може.

Що стосується нарахування пені на підставі частини 5 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», позивач вказував на те, що таке нарахування можливо лише у разі порушення резидентами строку розрахунків, встановленого статтею 13 цього Закону. Як зазначив позивач, такі строки встановлюються Національним банком України відповідно до частини 1 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» та за загальним правилом пункту 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 №5, складають 365 календарних днів з дня митного оформлення продукції, що експортується. На думку позивача в силу приписів статті 58 Конституції України ці строки не можуть почати обраховуватися до введення в дію Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», а тому за окремими виключеннями не можуть бути порушені раніше 07.02.2020.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне:

За обставин даної справи, перевірка ТОВ «Тіс-Міндробрива» проводилась з питань дотримання валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами, укладеними 01.07.2015 року, 01.11.2016 року, 01.12.2016 року, 28.01.2017 року, 29.11.2017 року, 01.12.2017 року, 18.12.2017 року, 25.06.2018 року, 29.07.2022 року, 25.07.2022 року, 01.09.2022 року, за період діяльності з 01.01.2018 року по 30.09.2023 року.

При цьому контролюючим органом було встановлено порушення позивачем як вимог статті 1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», так і вимог пункту 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», який був введення в дію 07.02.2019 року.

В свою чергу, правове регулювання строків здійснення розрахунків у зовнішньоекономічній діяльності та відповідальності за їх порушення до 07.02.2019 року та після цього відрізняється.

До 07.02.2019 року був чинним Закон України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», який визначав вказані строки та встановлював наслідки їх порушення у вигляді стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Так, згідно ст. 1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Виручка резидента за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом) вважається перерахованою на його банківський рахунок за заявою резидента, якщо належна сума врегульована Експортно-кредитним агентством.

Відповідно до ст. 4 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

В свою чергу згідно з п.1 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року № 5 було затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі Положення), яке набрало чинності 07.02.2019 року.

Відповідно до п. 21 розділу ІІ Положення, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Частиною 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» визначено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У частині 5 статті 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Суд першої інстанції вірно встановив, що у період, за який відповідачем була нарахована товариству пеня, були чинними почергово два закони: з 01 січня 2018 року по 06 лютого 2019 включно - Закон України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а з 07 лютого 2019 року по день закінчення перевірки 30.09.2023 року - Закон України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», який встановлював інший правовий режим валютного контролю та валютного нагляду, відмінний від встановленого Законом України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» правового регулювання.

Відповідно до частини другої статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Як зазначено у рішенні Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року N1-рп/99 (справа N 1-7/99), дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Слід зазначити, що відповідно до положень частини 8 статті 16 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про валюту і валютні операції» уповноважені установи, суб`єкти валютних операцій, які до дня введення в дію цього Закону порушили вимоги Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Указу Президента України від 27.06.1999 року № 734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» та (або) нормативно-правових актів Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю, несуть відповідальність, передбачену законодавством України, що діяло на день вчинення таких порушень.

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у переліку нормативно-правових актів відсутній.

Верховний Суд у постановах від 28 травня 2021 року у справі № 1.380.2019.005616 та від 06 червня 2023 року у справі № 540/1566/20 вказував на те, що частина 8 статті 16 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про валюту і валютні операції» передбачає можливість притягнення до відповідальності на підставі законодавства, яке діяло раніше, тільки за порушення певного переліку нормативно-правових актів, у той час як саме за порушення строків, визначених статтею 1 цього закону, можливе нарахування пені.

Зважаючи на це, за висновком Верховного Суду, після 07.02.2019 року пеня за порушення строків зарахування валютної виручки на підставі статті 4 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» нараховуватися не може.

Що стосується нарахування пені на підставі частини 5 статті 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», то воно можливо у разі порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно саме із цією статтею.

Ці строки встановлюються Національним банком України відповідно до частини 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та за загальним правилом пункту 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 року № 5, складають 365 календарних днів з дня митного оформлення продукції, що експортується.

Верховний Суд звертав увагу на те, що в силу приписів статті 58 Конституції України ці строки не можуть почати обраховуватися до введення в дію Закону України «Про валюту і валютні операції», а тому за окремими виключеннями не можуть бути порушені раніше 07.02.2020 року. Відтак, нарахування пені на підставі частини 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» до цієї дати неможливе.

Крім того, на час існування спірних правовідносин Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» втратив чинність без встановлення перехідного періоду, впродовж якого передбачена ним відповідальність може бути застосована. Тому за період після 07.02.2019 року нарахування пені на підставі Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» є неправомірним.

Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 28 травня 2021 року у справі № 1.380.2019.005616 та від 06 червня 2023 року у справі № 540/1566/20 підлягають обов`язковому врахуванню судом при вирішенні даної справи, яка стосується аналогічних спірних правовідносин.

В свою чергу Верховний Суд вказував на те, що наведені у вказаних постановах висновки щодо застосування норм матеріального права не можуть бути підставою для задоволення у повному обсязі чи відмови у задоволенні у повному обсязі позовних вимог про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, а судам необхідно встановити, яка частина пені нарахована за період дії Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а яка - після втрати ним чинності.

Як встановлено судом, первинно за актом перевірки Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було нараховано позивачеві пеню у розмірі 15 116 057,71 грн. як за порушення Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (за порушення граничних строків розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами у період 2018 року та до 07.02.2019 року), так і за порушення Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (за період порушення строків розрахунків з 07 лютого 2019 року по день закінчення перевірки 30.09.2023 року).

В свою чергу рішенням ДПС України від 25.07.2024 року № 22717/6/99-00-06-01-02-06 розмір пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності був зменшений на 1 099 445,71 грн., та склав 14 016 612 грн.

У своєму рішенні ДПС України дійшла висновку, що Південним МУ ДПС по роботі з ВПП неправомірно нараховано пеню за порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ, за операціями з експорту товарів за зовнішньоекономічними договорами за період прострочення заборгованості з 07.02.2019 року по 07.02.2020 року, а саме:

1) за зовнішньоекономічним договором від 01.07.2015 року № TMD-Z015 на заборгованість у розмірі 8 999,32 дол. США (дата операції - 15.07.2018; граничний термін розрахунку - 11.01.2019) за період прострочення з 07.02.2019 до 01.03.2019 (23 дні);

2) за зовнішньоекономічним договором від 01.07.2015 року № TMD-Z016 на заборгованість у розмірі 44 907,16 дол. США (дата операції - 15.07.2018; граничний термін розрахунку - 11.01.2019) за період прострочення з 07.02.2019 до 01.03.2019 (23 дні);

3) за зовнішньоекономічним договором від 01.12.2016 року №TMD-Z023:

на заборгованість у розмірі 20 000,00 дол. США (дата операції - 15.07.2018; граничний термін розрахунку - 11.01.2019) за період прострочення з 07.02.2019 до 01.03.2019 (23 дні),

на заборгованість у розмірі 202 920,00 дол. США (дата операції - 06.03.2018; граничний термін розрахунку - 02.02.2019) за період прострочення з 07.02.2019 до 15.03.2019 (37 днів),

на заборгованість у розмірі 176 658,04 дол. США (дата операції - 06.08.2018, сума операції - 202 920,00 дол. США; граничний термін розрахунку - 02.02.2019) за період прострочення з 16.03.2019 до 29.03.2019 (14 днів);

4) за зовнішньоекономічним договором від 01.12.2017 року № TMD-Z032 на заборгованість у розмірі 65 829,92 дол. США (дата операції - 24.06.2018; граничний термін розрахунку - 21.12.2018) за період прострочення з 07.02.2019 до 01.03.2019 (23 дні).

В іншій частині розрахунок розміру пені, здійснений Південним МУ ДПС по роботі з ВПП, визнано ДПС України правомірним.

Таким чином, з урахуванням рішення ДПС України від 25.07.2024 року № 22717/6/99-00-06-01-02-06, Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків згідно податкового повідомлення-рішення від 30.07.2024 року № 4 було нараховано позивачеві пеню і за порушення Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», і за порушення Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», зокрема, за періоди простроченої заборгованості з 27.07.2018 року по 07.02.2019 року:

по контракту від 01.07.2015 року № TMD-Z015 за період з 12.01.2019 року по 06.02.2019 року (включно);

по контракту від 01.07.2015 року № TMD-Z016 за періоди з 27.07.2018 року по 03.08.2018 року; з 24.11.2018 року по 07.12.2018 року; з 12.01.2019 року по 06.02.2019 року (включно);

по контракту від 01.11.2016 року №TMD-Z022 за період з 29.10.2018 року по 03.12.2018 року;

по контракту від 01.12.2016 року №TMD-Z023 за період з 12.01.2019 року по 06.02.2019 року (включно); за період з 03.02.2019 року по 06.02.2019 року включно;

по контракту від 01.12.2017 року № TMD-Z032 за період з 22.12.2018 року по 06.02.2019 року включно.

Сума нарахованої пені за порушення Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за вказаний вище період склала 663863,59 грн.

З урахуванням положень частини 8 статті 16 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про валюту і валютні операції», а також висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 28 травня 2021 року у справі № 1.380.2019.005616 та від 06 червня 2023 року у справі № 540/1566/20, притягнення позивача до відповідальності на підставі законодавства, яке діяло раніше, а саме на підставі ст. 4 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», після 07.02.2019 року, є неможливим, а тому пеня нараховуватись не може.

В свою чергу нарахована позивачеві за порушення Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» пеня за період, починаючи з 07.02.2020 року склала 13 352 748,41 грн. та згідно із розрахунком пені, наданим податковим органом, складається з наступних періодів:

- договір №TMD Z015 від 01.07.2015 з нерезидентом GRAIN-TRANS LTD, Британські Віргінські острови (з 09.02.2020 до 03.06.2020) у загальній сумі 360845,55 грн;

- договір №TMD Z016 від 01.07.2015 з нерезидентом GRAIN-TRANS LTD, Британські Віргінські острови (з 28.04.2020 до 03.06.2020) у загальній сумі 98547,50 грн;

- договір №TMD Z022 від 01.11.2016 з нерезидентом GRAIN-TRANS LTD, Британські Віргінські острови (з 09.02.2020 до 04.06.2020) у загальній сумі 202537,98 грн;

- договір №TMD Z025 від 28.01.2017 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 24.02.2020 до 27.05.2020) у сумі 85015,58 грн;

- договір №TMD Z031 від 29.11.2017 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 09.02.2020 до 03.06.2020) у загальній сумі 233626,53 грн;

- договір №TMD Z033 від 18.12.2017 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 19.04.2020 до 03.06.2020) у загальній сумі 47873,23 грн;

- договір №TMD Z034 від 25.06.2018 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 06.04.2020 до 29.05.2020) у сумі 48778,69 грн;

- договір №TMD 2907/01 від 29.07.2022 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 21.07.2023 до 30.09.2023) у загальній сумі 3 345 610,03 грн;

- договір №TMD Z042 від 25.07.2022 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 11.06.2023 до 30.09.2023) у загальній сумі 7 277 430,74 грн;

- договір №TMD Z044 від 01.09.2022 з нерезидентом TIS-ZERNO SERVICES LIMITED, Кіпр (з 07.06.2023 до 30.09.2023) у сумі 1 652 482,58 грн.

Позивачем не спростовано факт допущення порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними договорами, визначених п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року № 5 та п. 142 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», відповідальність за що передбачена Законом України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» та наступає з 07.02.2020 року.

З огляду на викладене суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що відповідачем правомірно нараховано товариству пеню за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з 07.02.2020 року у розмірі 13 352 748,41 грн. на підставі Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», а тому оскаржуване податкове повідомленні від 30.07.2024 року № 4 в цій частині є правомірним та скасуванню не підлягає, однак підлягає скасуванню в частині нарахування пені в розмірі 663 863,59 грн.

Відповідачем у поданій апеляційній скарзі не наведено доводів, які б спростовували встановлені судом обставини справи та наведені вище висновки суду.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: О.В. Єщенко

Суддя: О.А. Шевчук