Справа № 420/12445/25
Суддя: Єфіменко К.С.
Дата ухвалення: 2025-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., при секретарі Кузьменко Е.Х., розглянувши у порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, за результатом якого позивач просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9234/;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9235/;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9236/;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9237/;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9238/.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акту документальної планової невиїзної перевірки №4364/15-32-24-05-15/ від 04.02.2025 відповідачем зроблено висновок про отримання позивачем доходу з джерелом походження поза межами України протягом 2020-2022 років, у зв`язку з чим у позивач виник обов`язок задекларувати вказані доходи, що не було зроблено, а тому прийнято оскаржувані податкові повідомлення рішення. Не погодившись з прийнятими рішеннями позивач звернення до суду.

29 квітня 2025 року була винесена ухвала про залишення адміністративного позову без руху та надання строку для усунення недоліків.

Ухвалою суду від 09 травня 2025 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (ст.262 КАС України).

Ухвалою суду від 31 липня 2025 року продовжено розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 04 вересня 2025 року витребувано з Державної податкової служби України () належним чином завірений лист Державної податкової служби України від 02.10.2024 року №27331/7/99-00-24-04-03-07 та інформацію компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, що стала підставою для проведення податкової перевірки, в частині, яка стосується ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

На виконання ухвали суду від 04 вересня 2025 року Державною податковою службою України надано завірений лист ДПС від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 та інформацію компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо доходу, який отримала ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

Ухвалою суду від 18 вересня 2025 року закрито підготовче провадження у справі. Призначено адміністративну справу до судового розгляду.

У судовому засіданні яке було призначено в режимі ВКЗ в межах приміщення суду за допомогою комплексу технічних засобів та програмного забезпечення ВКЗ у справі № 420/12445/25 за позовом ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, яке було призначено на 17.10.25 було завершено офіційне з`ясування обставин у справі та дослідження доказів та судом оголошено перерву для оголошення рішення по справі до 24 жовтня 2025 року до 10.00 год.

Представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову та вказує, що Листом Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянка ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 року у сумі 3632 доларів США, протягом 2021 року у сумі 52194,0 доларів США, протягом 2022 року у сумі 213064,0 доларів США, які позивачем не задекларовано, що і стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Позивачем надано відповідь на відзив в якій позивач наполягав на задоволенні позову.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 КАС України, судом встановлено наступні факти та обставини.

Судом встановлено, що Листом Державної податкової служби України від 02 жовтня 2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області № 4218/8 від 02.10.2024) надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянка ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 року у сумі 3632 доларів США, протягом 2021 року у сумі 52194,0 доларів США, протягом 2022 року у сумі 213064,0 доларів США.

04 жовтня 2024 року ГУ ДПС в Одеській області листом № 13800/КПР/15-32-24-05-06 звернулося до ОСОБА_1 із листом, яким повідомило, що згідно з отриманою інформацією, відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії Вами одержано доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 2022 років у сумі 268 890,00 доларів США, у тому числі; 2020 рік - 3 632,00 доларів СІІІА, 2021 рік - 52 194,00 доларів США, 2022 - 213 064 доларів США.

Із посиланням на ПК України зазначило, що ОСОБА_1 податкові декларації про майновий стан та доходи за 2020, 2021 та 2022 роки не подані та доходи отримані від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» не задекларовані, зазначило про необхідність надати обґрунтоване пояснення щодо неподання Податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020, 2021, 2022 роки та надати завірені належним чином копії документів, які підтверджують суми отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 - 2022 років у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги / реалізацію товару, інші документ, які стосуються зазначеного питання.

20 листопада 2024 року ОСОБА_1 звернулася до ГУ ДПС в Одеській області де надала пояснення з приводу отриманого у жовтні 2024 року листа від до ГУ ДПС в Одеській області, де зазначила, що з 2018 року проживала та вела спільний побут з Шиманським Едуардом та зазначила, що на ньому був тягар утримання її, як цивільної дружини. Своїх доходів заявниця не мала так, як була студенткою.

25 листопада 2024 року ОСОБА_1 звернулася до ГУ ДПС в Одеській області із запитом, яким просила надати інформацію щодо наступного:

« 1. Який точно компетентний орган Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії надав інформацію вказану у Вашому листі № 13800/КПР/15-32-24-05-06 від 04.10.2024р., його організаційно-правова форма, повна назва, адреса.

2. На підставі якого порядку (угоди, рішення, договору тощо) здійснювалася комунікація Головного Управління Державної податкової служби в Одеській області з компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у контексті прийняття рішення в інформаційному обміні.»

Запит було обґрунтовано тим, що ГУ ДПС в Одеській області у жовтні 2024 року на адресу заявниці було надіслано рекомендованого листа № 13800/КПР/15-32-24-05-06 від 04.10.2024р. з інформацією у сфері податкового законодавства в якій було зазначено, що ГУ ДПС в Одеській області відповідно до ст.72 Податкового кодексу України отримало інформаційні відомості від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії з вектором орієнтації на британського суб`єкта господарювання «Fenix International Limited».

Відповідь на даний запит було надано Державною податковою службою України листом від 04 грудня 2024 року, якою зазначено, що інформація була надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії - Податковою та Митною Службою Його Величності. Комунікація, Головного управління ДПС в Одеській області з компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії не здійснювалася.

Зазначено, що обмін податковою інформацією з іноземними компетентними органами між структурними підрозділами ДПС та її територіальними органами здійснюється відповідно до Порядку обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 № 118, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.06.2022 за № 606/37942, та Порядку взаємодії структурних підрозділів ДПС та її територіальних органів щодо обміну податковою інформацією (крім автоматичного обміну) з іноземними компетентними органами, затвердженим наказом ДПС від 12.12.2023 № 1043.

Конвенція про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, ратифікована Законом України від 17 грудня 2008 року № 677-УІ «Про ратифікацію Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах», зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, ратифікованим Законом України від 11 січня 2013 року № 21 -VII «Про ратифікацію Протоколу про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах», який набрав чинності 01 вересня 2013 року.

02 грудня 2024 року ОСОБА_1 звернулася до ГУ ДПС в Одеській області із запитом про надання інформації, яким просила надати наступну інформацію:

« 1.Внаслідок чого Головним Управлінням Державної податкової служби в Одеській області було здійснено асертивний висновок у напрямку шуканого факту передбачуваної діяльності резидента України з британським суб`єктом господарювання «Fenix International Limited» у масштабах наданих даних у Вашому листі №13800/КПР/15-32-24-05-06 від 04.10.2024р.

2.Чи визначено на момент подання цього інформаційного запиту Головним Управлінням Державної податкової служби в Одеській області факт зарахування через банківську систему України чи видачі у готівковій формі зазначеного Вами доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Limited»?

3.На підставі яких бухгалтерсько-облікових первинних документів (акт виконаних робіт, розрахунково-платіжні відомості тощо) Головним Управлінням Державної податкової служби в Одеській області дійшло висновку, що я якимось чином могла взаємодіяти та отримувати дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Limited»? У разі наявності у Головному Управлінні Державної податкової служби в Одеській області доказових відомостей із британським суб`єктом господарювання «Fenix International Limited» прошу Вас надати відповідні акти виконаних робіт, розрахунково-платіжні відомості тощо.»

Заява обґрунтована була тим, що у жовтні 2024 року ГУ ДПС в Одеській області на адресу заявниці було надіслано рекомендованого листа №13800/КПР/15-32-24-05-06 від 04.10.2024р. з інформацією у сфері податкового законодавства в якій стверджувально було зазначено, що у розумінні ГУ ДПС в Одеській області вона придбала дохід із вектором орієнтації на британського суб`єкта господарювання «Fenix International Limited».

Відповіддю від 11 грудня 2024 року Державною податковою службою України зазначено, що Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, що набула чинності 11.08.1993 та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 № 677-УІ та від 11.01.2013 №21-УП та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013) від компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії отримано в електронному вигляді податкову інформацію щодо доходів, які отримали громадяни України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

Документом, що підтверджує отримання доходу громадянами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans є письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, яка містить у тому числі персональні дані отримувачів зазначеного доходу.

Відповідно пп.20.1.4 п.20.1. ст.20, пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами та доповненнями (далі Кодекс) на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 09.12.2024 №12791-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 »(копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 09.12.2024 року № 12791-п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 10.12.2024 року №1345/15-32-24-05-04, було направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» (рекомендованим листом з повідомленням про вручення) 10.12.2024 року (№ 414) згідно вимог п. 42.2 ст.42 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) на податкову адресу ОСОБА_1 . Поштове відправлення особисто вручено платнику 16.12.2024), проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (далі ФОПП ОСОБА_1 ), з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2020 року по 31.12.2022 року.

За результатами перевірки складено Акт документальної планової невиїзної перевірки №4364/15-32-24-05-15/ від 04.02.2025 (примірник Акту перевірки відправлено 05.02.2025року після відмови ОСОБА_1 від отримання та підписання акту перевірки 04.02.2025 рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення засобами Укрпошти, отримано ФОПП ОСОБА_1 08.02.2025).

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2020 року по 31.12.2022 року встановлено порушення:

1. п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3, п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині ненадання до контролюючого органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020 рік,2021рік,2022рік та не задекларовано суму отриманого доходу за 2020 у сумі 102693,35 грн, за 2021 у сумі 1423758,37 грн за 2022 у сумі 7791452,19 грн, як інші доходи, отриманих з джерел за межами України;

2. пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.7 ст.179 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у загальній сумі 1 677 222,70 грн, у т.р. за 2020 у сумі 18484,80 грн, за 2021 у сумі 256276,51 грн, за 2022 рік у сумі 1402461,39грн.;

3. пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.7 ст.179, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3. п. 16 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI (із змінами і доповненнями), в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір у загальній сумі 139 768,56 грн,у т.р. за 2020 рік у сумі 1540,40 грн ,за 2021 рік у сумі 21356,38 грн, за 2022 рік у сумі 116871,78грн;

4. п.44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині незабезпечення зберігання документів; ненадання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

5. пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині ненадання до податкових органів пояснень та копій первинних документів, щодо походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування.

На підставі висновків акта перевірки №4364/15-32-24-05-15/ від 04.02.2025 та висновків Комісії з питань розгляду заперечень до акта перевірки №58/15-32-24-05 від 25.02.2025, Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено оскаржувані Позивачем податкові повідомлення рішення: від 04 березня 2025 року № 9234/, від 04 березня 2025 року № 9235/, від 04 березня 2025 року № 9238/, від 04 березня 2025 року № 9237/, від 04 березня 2025 року № 9236/.

Суд зазначає, що на виконання ухвали суду від 04 вересня 2025 року Державною податковою службою України надано завірений лист ДПС від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 та інформацію компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо доходу, який отримала ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними позивач звернулася до суду з позовною заявою про їх скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 04 березня 2025 року № 9238/ суд зазначає таке.

Відповідно до матеріалів справи 04 жовтня 2024 року ГУ ДПС в Одеській області листом № 13800/КПР/15-32-24-05-06 звернулося до ОСОБА_1 із листом, яким повідомило, що згідно з отриманою інформацією, відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії Вами одержано доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 2022 років у сумі 268 890,00 доларів США, у тому числі; 2020 рік - 3 632,00 доларів СІІІА, 2021 рік - 52 194,00 доларів США, 2022 - 213 064 доларів США.

Із посиланням на ПК України зазначило, що ОСОБА_1 податкові декларації про майновий стан та доходи за 2020, 2021 та 2022 роки не подані та доходи отримані від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» не задекларовані, зазначило про необхідність надати обґрунтоване пояснення щодо неподання Податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020, 2021, 2022 роки та надати завірені належним чином копії документів, які підтверджують суми отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 - 2022 років у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги / реалізацію товару, інші документ, які стосуються зазначеного питання.

На запит Головного управління ДПС в Одеській області від 04.10.2024 №13800/КПР/15-32-24-05-06 платником податків ОСОБА_1 листом від 28.10.2024 (вх.ГУ ДПС в Одеській області № 120334/6 від 28.10.2024) надані копії первинних документів, а саме рух коштів по рахунку АТ «Універсал банк», м.Київ :

НОМЕР_2 за період 31.12.2020-01.01.2022

НОМЕР_2 за період 31.12.2019-01.01.2021

UA0757736 за період 31.12.2021-01.01.2023,

рух коштів по рахункам АТ КБ «Приватбанк», :

НОМЕР_3 за період 01.01.2020-22.10.2024

UA9319407 за період 01.01.2020-22.10.2024.

Під час перевірки платником податків ОСОБА_1 також надано копії руху коштів (відсутність руху коштів) по рахунку АТ «Універсал банк», м. Київ в валюті USD: НОМЕР_4 за період 01.01.2020-01.01.2021, за період 02.01.2021-02.01.2022, за період 02.01.2022-31.12.2022.

Відповідно до пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Згідно з підпунктом 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті;

2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків;

4) стосовно платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків: податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування; акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;

5) у разі проведення зустрічної звірки;

6) виявлено помилку або недостовірність даних, що містяться у звіті про підзвітні рахунки, поданому фінансовим агентом, або відповідно до Загального стандарту звітності CRS фінансовим агентом подано звіт про підзвітні рахунки з відомостями про незадокументовані рахунки, або виявлено подання власником рахунку недостовірних відомостей фінансовому агенту;

7) отримано повідомлення від компетентного органу іноземної юрисдикції, з якою Україною укладено міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України, або укладено на його підставі міжвідомчий договір, про виявлення таким органом помилки, неповних або недостовірних даних, наданих фінансовим агентом щодо підзвітного рахунку особи, яка є резидентом відповідної іноземної юрисдикції, або про інше порушення чи невиконання фінансовим агентом зобов`язань, передбачених Угодою FATCA або Загальним стандартом звітності CRS, у тому числі про участь фінансового агента або його клієнта у правочинах або операціях, передбачених пунктом 39-3.6 статті 39-3 цього Кодексу;

8) отримано запит про надання інформації від компетентного органу іноземної держави на підставі міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, та інформації, яка запитується, немає у розпорядженні контролюючого органу;

9) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 73.3.2 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Підпунктом 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Таким чином, з наведеного слідує, що однією із визначених законом підстав для направлення контролюючим органом платнику податків запиту про надання інформації є те, що за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового законодавства. Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити визначені законом підстави для надсилання запиту із зазначенням інформації, яка це підтверджує, перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати, печатку контролюючого органу. Запит про надання інформації направляється за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків (його представнику). Після отримання такого запиту платник податків протягом 15 робочих днів зобов`язаний надати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження.

Обґрунтовуючи позов, позивач покликається на те, що надісланий ГУ ДПС в Одеській області запит не отримувала.

Згідно з пунктом 121.2 статті 121 Податкового кодексу України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Судом встановлено, що позивачем надано запитувану інформацію податковому органу, а отже оскаржуване податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 04 березня 2025 року № 9234/; № 9235/; № 9236/; № 9237/, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Нормами статті 79 ПК України визначені особливості проведення документальної невиїзної перевірки.

Відповідно до пункту 79.1 статті 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Згідно з пунктом 79.2 статті 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Нормами пункту 78.4 статті 78 ПК України встановлено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Пунктом 78.1 статті 78 ПК України встановлені підстави для проведення документальних позапланових перевірок, серед яких наявні такі підстави, як:

- отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (підпункт 78.1.1);

- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом (підпункт 78.1.2).

Судом встановлено, що на аркуші 8 акту документальної планової невиїзної перевірки №4364/15-32-24-05-15/ від 04.02.2025 зазначено, що «Листом Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області № 4218/8 від 02.10.2024) надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянка ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) отримала дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020 року у сумі 3632 доларів США, протягом 2021 року у сумі 52194,0 доларів США, протягом 2022 року у сумі 213064,0 доларів США.

Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті http://onlyfans.com/terms, користувачі (далі Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку з використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь-яких податків з їх доходів на OnlyFans.

…

Документом, шо підтверджує отримання доходу громадянами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans є письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, яка містить у тому числі персональні дані громадянки ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як отримувача зазначеного доходу».

При цьому абзацом четвертим підрозділу 1 розділу I Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021 №244 визначено, що акт (довідка) перевірки (разом із додатками) має містити вичерпну інформацію щодо відпрацювання конкретних ризиків у діяльності платника податків із посиланням на фактично перевірені відповідні документи бухгалтерського обліку, первинні документи тощо за відповідний звітний період.

Тобто, в порушення Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021 №244, при проведенні документальної перевірки не було використане жодного відповідного первинного документа.

Щодо використання інформації, отриманої від Державної податкової служби України листом №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024.

В акті перевірки зазначено, що під час перевірки встановлено, що фізична особа - платник податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), отримувала дохід протягом 2020-2022 років від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans на загальну суму 268890,0 доларів США, що за офіційним валют НБУ на останній календарний день звітного року складає 9317903,91 грн, у тому числі: 2020 рік- 322358,71 грн., 2021 рік 1830912,78 грн., 2022рік - 1647049,74 грн..

Суд звертає увагу, що відповідач визначив її дохід виключно на підставі листа ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, відомості з якого він визнав достатніми для висновку про те, що позивач отримувала доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за 2020-2022 роки.

Разом з тим, вказаний лист ДПСУ не є первинним документом в розумінні норм ПКУ, а є засобом листування між ДПСУ та Головним управлінням ДПС.

Окрім інформації з листа ДПСУ, акт документальної позапланової невиїзної перевірки №4364/15-32-24-05-15/ від 04.02.2025 не містить посилань на документи про фінансово-господарську діяльність позивача, отримані нею доходи і видатки, чи іншу інформацію, що може слугувати підставою до обчислення податків, зборів, платежів, та з якої б достовірно вбачалося порушення позивачем вимог податкового законодавства (виписки банку, договори про надання послуг тощо).

Тобто висновок в акті документальної позапланової невиїзної перевірки №4364/15-32-24-05-15/ від 04.02.2025 про те, що позивач створювала контент на платформі OnlyFans у 2020-2022 роки, внаслідок чого отримувала доходи, які підлягають оподаткуванню - не ґрунтується на належних, достовірних та достатніх доказах.

Суд звертає увагу на те, що згідно з листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 інформація наведена в ньому надається для відпрацювання, та у випадку підтвердження фактів порушень вимог законодавства, контроль, за додержанням якого покладено на органи ДПС, невиконання ними податкового обов`язку щодо декларування одержаних доходів та сплати належних сум податків і зборів до бюджету - вжити заходів щодо проведення документальних перевірок таких платників.

Тобто, в самому листі міститься вказівка щодо встановлення підтвердження фактів порушення, а не використання листа в якості джерела інформації та документа підтверджуючого факт порушення.

Відповідачем не вживалося жодних заходів щодо встановлення факту отримання позивачем доходів, інших ніж наведені в п. 179.2 ПКУ, у тому числі від британського суб`єкта господарювання "Fenix lnternational Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans.

З урахуванням викладеного, у відповідача відсутні будь-які належні документальні підтвердження отримання позивачем доходів, отримання яких призводить до необхідності подання декларацій про майновий стан та доходи.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 04 березня 2025 року № 9234/; № 9235/; № 9236/; № 9237/ були прийняті відповідачем без урахування всіх обставин справи, необґрунтовано, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (ч. 1 ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно з частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, підстави винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги необхідно задовольнити частково.

Вирішуючи питання щодо розподілу між сторонами судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача мають бути стягнуті судові витрати в загальній сумі 4844,80 грн.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9234/.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9235/.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9236/.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9237/.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 04 березня 2025 року № 9238/.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4844,80 грн.

Рішення може бути оскаржено безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів в порядку приписів ст.295 КАС України.

Рішення набирає законної сили згідно з приписами ст.255 КАС України.

Суддя К.С. Єфіменко