Справа № 640/30466/21
Суддя: Черпак Юрій Кононович
Дата ухвалення: 2025-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Суддя-доповідач: Черпак Ю.К.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Черпака Ю.К.,

суддів Кобаля М.І., Штульман І.В.,

за участю секретарів судового засідання Григор`єва С.О.,

представника позивача адвоката Добрянської О.Д.,

представника відповідача Подкалюка М.О., Гутник В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу адвоката Добрянської Ольги Дем`янівни, подану в інтересах товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Подорожей-К», на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Подорожей-К» до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

У жовтні 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «Світ Подорожей-К» (далі - позивач/апелянт/ТОВ «Світ Подорожей-К») звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі - відповідач/апелянт/ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01 липня 2021 року:

- № , яким до ТОВ «Світ Подорожей-К» застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 100 000, 00 грн;

- № , яким до ТОВ «Світ Подорожей-К» застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 78 000, 00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано посиланням на те, що ГУ ДПС у м. Києві порушило встановлений законом порядок розгляду заперечень до акта перевірки, оскільки їх фактично розглядали ті самі посадові особи, які здійснювали спірну перевірку, тоді як колегіальний розгляд комісією не відбувся. Відомості, викладені у листі ГУ ДПС у м. Києві «Про розгляд заперечень» від 23 червня 2021 року № 16374/1/26-15-09-02-16, не відповідають фактичним обставинам. Зокрема, в акті перевірки зазначено про неподання електронного документа «Довідка 2» протягом 80 днів, тоді як у податковому повідомленні-рішенні № від 01 липня 2021 року фігурує лише 78 днів. Крім того, відповідні дні припадали на вихідні, коли акцизний склад не працював і руху пального не відбувалося, а відтак висновок про порушення вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України є помилковим. У частині висновків про порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України позивач пояснював, що реалізація пального здійснювалась транзитом у споживчій тарі без зміни розфасовки, паливо-роздавальна колонка в період з 26 серпня 2020 року по 05 жовтня 2020 року фактично не використовувалась, що відображено в акті перевірки, а отже обов`язок обладнання складу витратоміром-лічильником був відсутній. Так само відсутні підстави і для висновку про обов`язковість повірки рівнеміра, оскільки встановлений магнітострикційний рівнемір DELPHI 485/ALU/SP/LPG/K був введений в експлуатацію 26 серпня 2020 року після проведення оцінки відповідності, що виключало необхідність його повторної повірки станом на 21 травня 2021 року.

На виконання положень пункту 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13 грудня 2022 року № 2825-ІХ дана справа отримана Запорізьким окружним адміністративним судом.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року відмовлено у задоволенні позову ТОВ «Світ Подорожей-К».

Ухвалюючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що фактична перевірка ТОВ «Світ Подорожей-К» була проведена з дотриманням вимог Податкового кодексу України, а її результати оформлені належним чином. Доводи позивача про порушення процедури розгляду заперечень суд відхилив, оскільки комісією ГУ ДПС у м. Києві було складено висновок від 16 червня 2021 року, яким заперечення залишені без задоволення, що підтверджує дотримання порядку, передбаченого статтею 86 ПК України. Щодо податкового повідомлення-рішення № , то позивачем не було надано документального підтвердження позитивного результату повірки або оцінки відповідності рівнеміра-лічильника та витратоміра-лічильника у період з 26 серпня 2020 року по 05 жовтня 2020 року. Сам факт відсутності роздрібної реалізації пального або невикористання паливороздавальної колонки не звільняє розпорядника акцизного складу від обов`язку обладнання резервуарів рівнемірами та витратомірами і їх реєстрації у Реєстрі. Відповідно до пункту 128-1.1 статті 128 ПК України санкція застосовується саме за відсутність реєстрації та повірки, а не лише за здійснення відпуску пального. Стосовно податкового повідомлення-рішення № , то відповідачем підтверджено факт неподання ТОВ «Світ Подорожей-К» 78 електронних «Довідок 2» за період з вересня 2020 року по травень 2021 року. Аргумент позивача про те, що у зазначені дні акцизний склад не працював, суд відхилив, вказавши, що така інформація мала бути відображена у поданій «Довідці 1», проте відповідних відомостей про неробочі дні підприємством не зазначено. Натомість Наказ Мінфіну №944 прямо зобов`язує відображати у звітності інформацію про вихідні дні складу. Крім того, суд звернув увагу, що правова позиція Верховного Суду, на яку посилався позивач, стосувалася строків обладнання та реєстрації витратомірів, тоді як у цій справі йдеться про відсутність позитивної повірки та неподання електронної звітності, що є відмінними підставами відповідальності.

В апеляційній скарзі ТОВ «Світ Подорожей-К», посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги. Зазначено, що суд не надав належної оцінки доводам про порушення контролюючим органом порядку розгляду заперечень на акт перевірки: фактично їх розглядали ті ж особи, які здійснювали перевірку, а висновок комісії з розгляду заперечень взагалі відсутній у матеріалах перевірки, що суперечить вимогам пункту 86.7 статті 86 ПК України. Крім того, суд неправильно застосував норми матеріального права, дійшовши висновку про застосування штрафних санкцій за відсутність реєстрації рівнемірів і витратомірів у Єдиному державному реєстрі. Натомість в акті перевірки зазначено лише про ненадання документів щодо позитивного результату повірки чи оцінки відповідності, а не про відсутність реєстрації, тоді як відповідні прилади були внесені до Реєстру. Суд також не врахував доводи позивача стосовно ненадання електронних «Довідок-2». Відсутність їх подання стосувалася виключно вихідних днів, коли акцизний склад не працював і рух пального не здійснювався. Обов`язок подання таких довідок законом не передбачений, адже підпункт 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України прямо визначає виняток - «крім днів, у які акцизний склад не працює». Суд же, на думку скаржника, безпідставно пов`язав цей обов`язок із відображенням інформації у «Довідці-1», чого норма не містить.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив.

На вимогу суду апеляційної інстанції в додаткових поясненнях позивач зазначив, що застосування до ТОВ «Світ Подорожей-К» пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України є безпідставним, оскільки ця норма передбачає відповідальність виключно за необладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, а не за порушення строків їх повірки. Відповідач послався на правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 19 січня 2023 року у справі № 580/9246/21, від 06 грудня 2023 року у справі № 400/5717/22 та від 04 квітня 2024 року у справі № 420/20864/23, згідно з якою наявність під час перевірки зареєстрованих і фактично встановлених приладів виключає можливість притягнення платника до відповідальності за цією нормою. Станом на момент перевірки 21 травня 2021 року акцизний склад був обладнаний повіреними витратоміром-лічильником і рівнеміром-лічильником, факт їх реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів і рівнемірів не заперечувався контролюючим органом, отже відсутні правові підстави для накладення штрафу. Крім того, відповідач зазначив, що дата 26 серпня 2020 року, зазначена у довідці про розпорядника акцизного складу, є датою встановлення рівнеміра-лічильника, що підтверджується договором поставки від 03 липня 2020 року № ДП 114/2020-Т, актом від 20 серпня 2020 року № 1, договором на монтаж і пусконалагоджувальні роботи від 20 серпня 2020 року № 10/ПН-2020 та актом виконаних робіт від 26 серпня 2020 року № 522. В частині підтвердження повірки зазначено, що паливороздавальна колонка була повірена 05 жовтня 2020 року ДП «Укрметртестстандарт», а встановлений магнітострикційний рівнемір DELPHI 485/ALU/SP/LPG/K мав сертифікат перевірки типу, декларацію про відповідність та висновок експертизи, що згідно із Законом України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності» є належними документами для підтвердження метрологічної відповідності. При цьому міжповірочний інтервал для такого обладнання становить два роки, тому станом на дату перевірки обов`язку повторної повірки не було.

ГУ ДПС у м. Києві у своїх додаткових поясненнях, наданих на вимогу апеляційного суду, зазначило, що відповідно до договору від 20 серпня 2020 року № 10/ПН-2020 та акта від 26 серпня 2020 року № 522 рівнемір був встановлений 26 серпня 2020 року, однак згідно з даними системи «Податковий блок» рівнемір та витратомір були фактично зареєстровані 14 вересня 2020 року о 12:36 - саме ця коригуюча довідка 01 була прийнята контролюючим органом. Попередні довідки, подані 14 вересня 2020 о 11:20, 16:32 та 16:39 год, містили помилки (відсутність даних або щодо рівнеміра, або щодо витратоміра) і тому не були прийняті. Отже, датою фактичного встановлення та введення в експлуатацію рівнеміра й витратоміра слід вважати 14 вересня 2020 року, а не 26 серпня 2020 року, як стверджує позивач. Крім того, відповідач звернув увагу, що відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 944 від 27 листопада 2018 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 січня 2019 року за № 4/32975, та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані щоденно формувати та подавати довідку № 2 про зведені за добу дані щодо обсягів обігу та залишків пального (крім днів, коли акцизний склад не працює). Втім, у системі «Податковий блок» відсутня інформація про такі дні у Таблиці 3 «Інформація про дні, в які акцизний склад не працює», що на думку ГУ ДПС свідчить про порушення обов`язку з подання зведених даних щодо обігу та залишків пального. Тобто, рівнемір та витратомір були належно зареєстровані лише 14 вересня 2020 року, а тому до цього моменту акцизний склад не відповідав вимогам пункту 230.1.2 Податкового кодексу України. Крім того, відсутність інформації про подання щоденних звітів (довідок № 2) також є доказом порушення позивачем вимог податкового законодавства.

З метою повного та всебічного встановлення обставин справи, колегією суддів вирішено продовжити на розумний строк її апеляційний розгляд.

Згідно з частинами першою та другою статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та їх правову оцінку, правильність застосування норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що ТОВ «Світ Подорожей-К» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб 28 квітня 2010 року, юридична адреса: місто Київ, вулиця Вікентія Хвойки, будинок 18/14. Видами здійснення господарської діяльності згідно з код КВЕД є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний), 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами, 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 47.30 Роздрібна торгівля пальним, 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.

23 квітня 2021 року на підставі підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.16, 19-1.1.17 пункту 19-1.1 статті 19, підпунктів 20.1.6, 20.1.8, 20.1.9, 20.1.10, 20.1.11, 20.1.12, 20.1.13 пункту 20.1 статті 20, підпунктів 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, пункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України та Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» видано наказ № 3470-п, відповідно до якого наказано провести фактичні перевірки суб`єктів господарювання (згідно з додатками 1-16) з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері ліцензування, виробництва, придбання, зберігання, реалізації, транспортування та обліку пального.

У період з 11 по 20 травня 2021 року на підставі наказу № 3470-п від 23 квітня 2021 року та направлень на перевірку від 11 травня 2021 року № 8265/26-15-09-02, № 8263/26-15-09-02 посадовими особами ГУ ДПС у м. Києві проведено фактичну перевірку за місцем зберігання пального для власних потреб, розташованої за адресою: місто Київ, вулиця Каунаська, будинок 13, на якому здійснює діяльність суб`єкт господарювання ТОВ «Світ Подорожей-К», за результатами якої складено акт від 21 травня 2021 року № 40242/Ж5/26-15-09-02/36959280.

Зі змісту акту вбачається, що в ході обстеження території за адресою: місто Київ, вулиця Каунаська, будинок 13 зафіксовано 1 наземний сталевий резервуар типу Р-5Н об`ємом 5 куб. м з паливороздавальною колонкою (ПРК) типу 3/G2203Р - U 40 (заводський номер А-1349, дата виготовлення - 02.09). Зняття залишків в резервуарі в ході перевірки не здійснювалось, у зв`язку з відсутністю у TOB «Світ Подорожей-K» технічної можливості для цього.

Відповідно до Заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів за формою № 1-АКПС від 30 липня 2019 року TOB «Світ Подорожей-K» зареєструвало в якості акцизного складу склад ПММ для потреб власного споживання за адресою: місто Київ, вулиця Каунаська, будинок 13, якому присвоєно уніфікований номер акцизного складу 1011420.

До перевірки надано Договір від 20 серпня 2020 року № 10/ПН-2020 та акт надання послуг від 26 серпня 2020 року № 522 на монтаж та пуско-налагоджувальні роботи з TOB «ТЕСТРАЙТ» щодо монтажу та пуско-налагодження (підключення) магнітострикційного рівнеміра DELPHI 485/ALU/SP/LPG/K Single Pipe /NPT.

Як зазначено в акті перевірки, документів, підтверджуючих позитивний результат повірки або оцінку відповідності повірки лічильників, витратомірів та рівнемірів до перевірки не надано та до заперечення документів, підтверджуючих позитивний результат повірки або оцінку відповідності повірки лічильнику- рівноміра, також не надано.

Згідно з витягом з паспорта на колонку паливороздавальну (ПРК) типу 3/G2203Р - U 40 (заводський номер А- 1349) повірка проведена 05 жовтня 2020 року.

Виходячи з зазначеного, уповноваженими особами податкового органу встановлено відсутність документального підтвердження позитивного результату повірки або оцінки відповідності рівнеміра-лічильника та витратоміра-лічильника за період з 26 серпня 2020 року по 05 жовтня 2020 року.

За висновками Акта перевіркою зафіксовано порушення позивачем:

1) підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України;

2) підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.

08 червня 2021 року від ТОВ «Світ Подорожей-К» до ГУ ДПС в м. Києві надійшли заперечення на висновки, викладені в акті фактичної перевірки, проте відповідно до листа від 23 червня 2021 року №16374/1/26-15-09-02-16 висновки акту від 21 травня 2021 року № 40242/Ж5/26-15-09-02/36959280 залишені без змін, а заперечення - без задоволення.

01 липня 2021 року на підставі висновків акту перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято спірні податкові повідомлення-рішення:

1) форми «ПС» № , яким до ТОВ «Світ Подорожей-К» застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 78 000, 00 грн за неподання платником податків контролюючому органу даних про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального.

2) форми «ПС» № , яким до ТОВ «Світ Подорожей-К» застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 100 000, 00 грн за не обладнання витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до розрахунку, сума штрафної санкції за податковим повідомленням-рішенням № визначена, виходячи з розміру штрафу у сумі 1 000 грн за кожний випадок неподання електронного документа «Довідка 2», що у сукупності становить 78 000 грн (78 випадків неподання).

За податковим повідомленням-рішенням № фінансова санкція визначена у розмірі 100 000 грн, виходячи із застосування розміру штрафу 50 000 грн за повторне протягом року порушення, передбачене пунктом 128-1.1 статті 128 ПК України, за два необладнаних та/або незареєстрованих об`єкти.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач оскаржив їх у адміністративному порядку, проте отримав рішення Державної податкової служби України від 30 вересня 2021 року № 22233/6/99-00-06-03-01-06 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін ППР ГУ ДПС у м. Києві від 01 липня 2021 року №№ , , а скаргу - без задоволення.

Позивач, вважаючи протиправними прийняті податковим органом податкові повідомлення-рішення, звернувся до суду з адміністративним позовом.

Колегія суддів, переглядаючи рішення суду першої інстанції в апеляційному порядку, враховує наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з положеннями підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Відповідно до положень пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки врегульований статтею 80 ПК України.

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

За змістом пункту 80.5 статті 80 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органі до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Водночас, у платника податків є право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом (підпункт 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 ПК України).

Пунктом 81.1 статті 81 ПК України визначено що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Перед початком проведення фактичної перевірки уповноважений представник підприємства за довіреністю Товт О.В. ознайомлений з наказом про проведення перевірки, отримав його копію та підписав направлення на проведення фактичної перевірки, що слугувало підставою для початку проведення такої перевірки (пункт 81.1 статті 81 ПК України).

Отже, фактична перевірка позивача проведена з дотриманням відповідачем порядку, передбаченого ПК України, що не заперечувалось позивачем ні в позовній заяві, ні в апеляційній скарзі.

Стаття 86 ПК України врегульовує питання оформлення результатів перевірок.

Так, за змістом пункту 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Пункт 86.7 статті 86 ПК України передбачає, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Відповідно до підпункту 86.7.1 пункту 86.7 статті 86 ПК України акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі - матеріали перевірки), розглядаються комісією такого контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі - комісія з питань розгляду заперечень), яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Склад комісії та порядок її роботи затверджуються наказом керівника контролюючого органу. Розгляд матеріалів перевірки здійснюється комісією з питань розгляду заперечень контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях, додаткових документах та поясненнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За правилами підпункту 86.7.2 пункту 86.7 статті 86 ПК України у разі отримання від платника податків у визначеному цим пунктом порядку заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень, контролюючий орган зобов`язаний повідомити платника податків про місце і час проведення розгляду матеріалів перевірки. Таке повідомлення надсилається платнику податків протягом двох робочих днів з дня отримання від нього заперечень та/або додаткових документів і пояснень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду.

Платник податків має право брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки особисто або через свого представника. Безпосередньо під час розгляду матеріалів перевірки платник податку має право надавати письмові та/або усні пояснення з приводу предмета розгляду. Відсутність платника податку або його представника, повідомленого в передбаченому цією статтею порядку про час і місце розгляду матеріалів перевірки, не є перешкодою для розгляду матеріалів перевірки (підпункт 86.7.3 пункту 86.7 статті 86 ПК України).

У підпункті 86.7.4 пункту 86.7 статті 86 ПК України деталізовано питання, які підлягають вирішенню під час розгляду матеріалів перевірки комісією з питань розгляду заперечень, та передбачено, що за результатами розгляду матеріалів перевірки комісія з розгляду заперечень приймає висновок, що є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

З матеріалів справи слідує, що комісією ГУ ДПС у м. Києві розглянуто заперечення ТОВ «Світ Подорожей-К» (вх. № 08 червня 2021 року № 6435/6) до акту фактичної перевірки від 21 травня 2021 року № 40242/Ж5/26-15-09-02/36959280 та складений висновок від 16 червня 2021 року № 582/26-15-09-02-23, за змістом якого вирішено висновки Акту фактичної перевірки залишити без змін, а заперечення - без задоволення.

Листом від 23 червня 2021 року № 16374/1/26-15-09-02-16 ГУ ДПС у м. Києві повідомлено позивача, що висновки акту від 21 травня 2021 року № 40242/Ж5/26-15-09-02/36959280 залишені без змін, а заперечення - без задоволення

Враховуючи встановлені обставини та наявні у справі докази, колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції про необґрунтованість доводів позивача про порушення порядку розгляду заперечень на акт фактичної перевірки.

Стосовно виявлених перевіркою порушень, за які відповідачем застосовані фінансові санкції у розмірі 100 000, 00 грн, слід зазначити наступне.

Вимоги щодо обладнання витратомірами-лічильниками кожного місця відпуску пального наливом з акцизного складу та рівнемірами - лічильниками рівня пального у резервуарі (далі - рівнеміри-лічильники) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованих на акцизних складах, на території яких здійснюється, зокрема, реалізація пального, та вимоги, яким повинні відповідати витратоміри-лічильники та рівнеміри - лічильники, встановлені пунктом 230.1 статті 230 ПК України.

Відповідно до пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

За визначенням підпункту 14.1.6 «б» пункту 14.1 статті 14 ПК України акцизний склад - це приміщенні або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

За змістом підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України також передбачено, що платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Згідно із абзацом 9 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Пунктом 128-1.1 статті 128 ПК України передбачено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20 000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

У постанові від 19 січня 2023 року у справі № 580/9246/21 Верховний Суд сформував правову позицію, яка зводиться до того, що застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України.

Аналогічна правова позиція викладена також у постановах Верховного Суду від 06 грудня 2023 року у справі №400/5717/22 та від 04 квітня 2024 року у справі № 420/20864/23.

Відповідно до пункту 18 підрозділу 5 розділу XX ПК України норми пункту 128-1.1 статті 128-1 цього Кодексу застосовуються з 1 квітня 2020 року до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу).

Слід зауважити, що санкція, встановлена пунктом 128-1.1 статті 128 ПК України, застосовується не власне за реалізацію пального за відсутності встановлених витратомірів-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом, а у випадку виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального за відсутності встановлених витратомірів-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірів-лічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. При цьому, такі витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники повинні бути зареєстровані у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі.

Відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 2 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 891 від 22 листопада 2017 року на виконання статті 230 ПК України (далі - Порядок № 891), витратомір-лічильник - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах. Рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара.

Реєстрація витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників в Реєстрі здійснюється на підставі довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2018 року № 944.

З наявної в матеріалах справи довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри від 14 вересня 2020 року слідує:

- рівнемір Delphi 485/Exd/SS/K Single Pipe/NPT, серійний номер 042425, зареєстрований 26 серпня 2020 року;

- витратомір 3/G2203P-U 40, серійний номер А-1349, зареєстрований 14 вересня 2020 року.

У своїх поясненнях представник позивача зазначив, що дата - 26 серпня 2020 року, вказана у довідці про розпорядника акцизного складу пального від 14 вересня 2020 року, відображає момент фактичного встановлення рівнеміра-лічильника на резервуарі.

Як підтвердження цього надано копії договору поставки від 03 липня 2020 року № ДП 114/2020-Т, специфікації до нього, акта приймання-передачі від 20 серпня 2020 року, договору на монтаж від 20 серпня 2020 року № 10/ПН-2020 та акта наданих послуг від 26 серпня 2020 року.

Вказане на переконання колегії суддів підтверджує, що саме 26 серпня 2020 року було здійснено монтаж і підключення рівнеміра-лічильника, що підтверджується первинними документами та даними довідки.

Абзацом 4 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України встановлено, що витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Відповідно до абзацу 5 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Отже, підпункт 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України визначає альтернативні способи підтвердження відповідності вимірювальної техніки вимогам чинного законодавства:

- для витратомірів-лічильників - позитивний результат повірки або оцінку відповідності;

- для рівнемірів-лічильників - позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування.

З матеріалів справи слідує, що 05 жовтня 2020 року ДП «УКРМЕТРТЕСТСТАНДАРТ» проведено повірку паливороздавальної колонки, що підтверджується актом № 340780 та відміткою у паспорті колонки (копії додаються). Дата наступної повірки - 05 жовтня 2021 року.

Таким чином, ТОВ «Світ подорожей-К» виконало вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України у частині проведення повірки паливороздавальної колонки, яка виконує функції витратоміра-лічильника.

На підтвердження відповідності рівнеміра-лічильника ТОВ «Світ Подорожей-К» надало копії належних документів, що підтверджують законність його встановлення, метрологічну придатність та відповідність технічним регламентам. Зокрема, сертифікат перевірки типу UA.TR.113-0463-19 від 21 грудня 2019 року, виданий Національним науковим центром «Інститут метрології» (ООВ «Метрологія»), яким підтверджено відповідність магнітострикційного рівнеміра DELPHI вимогам Технічного регламенту законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 січня 2016 року № 94, чинний до 20 грудня 2029 року.

Крім того, надано сертифікат експертизи типу № ZETC/07/2020 від 23 березня 2020 року, виданий органом з оцінки відповідності - Західним експертно-технічним центром, чинний до 22 березня 2023 року, разом із додатками, що містять технічні характеристики рівнеміра DELPHI XXX, перелік застосованих стандартів (ДСТУ EN 60079-0:2019, EN 60079-11:2017) та звіти з випробувань.

Також надано декларацію про відповідність № 05F-20 від 16 липня 2020 року, складену виробником ALISONIC S.r.l. (Італія) та підписану уповноваженим представником в Україні - ТОВ «Тестрайт», якою підтверджено, що зазначений рівнемір відповідає вимогам Технічного регламенту засобів вимірювальної техніки, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 163.

Додатково позивач надав висновок експертизи № -02-004.20 від 05 лютого 2020 року, виданий ТОВ «Карола», яким засвідчено відповідність машин, механізмів та устаткування підвищеної небезпеки вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки.

Факт встановлення та пусконалагодження обладнання підтверджується договором № 10/ПН-2020 від 20 серпня 2020 року та актом наданих послуг № 522 від 26 серпня 2020 року, підписаними між ТОВ «Світ Подорожей-К» та ТОВ «Тестрайт», згідно з якими виконано монтаж і введено в експлуатацію магнітострикційний рівнемір DELPHI 485/ALU/SP/LPG/K.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності» від 15 січня 2015 року № 124-VIII (далі - Закон № 124-VIII) документ про відповідність - декларація (в тому числі декларація про відповідність), звіт, висновок, свідоцтво, сертифікат (у тому числі сертифікат відповідності) або будь-який інший документ, що підтверджує виконання заданих вимог, які стосуються об`єкта оцінки відповідності

Згідно з частиною сьомою статті 28 Закон № 124-VIII виробник шляхом складання декларації про відповідність бере на себе відповідальність за відповідність продукції вимогам, установленим у відповідних технічних регламентах.

Таким чином, сертифікат перевірки типу, сертифікат експертизи типу з додатком, декларація про відповідність №05F-20, висновок експертизи № -02-004.20 є документами, які належним чином підтверджують відповідність рівнеміра-лічильника.

Наказом Мінекономіки «Про затвердження міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих ЗВТ, що перебувають в експлуатації, за категоріями» від 13 жовтня 2016 року № 1747 встановлений міжповірочний інтервал для магнітострикційних рівномірів - 2 роки.

Магнітострикційний рівнемір DELPHI 485/ALU/SP/LPG/K Single Pipe/NPT (виробник ALISONIC SRL.) встановлений та підключений 26 серпня 2020 року після проведення оцінки відповідності.

Отже, станом на 21 травня 2021 року у ТОВ «Світ подорожей-К» був відсутній обов`язок проводити повірку рівнеміра-лічильника.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення про застосування до ТОВ «Світ Подорожей-К» фінансової санкції у розмірі 100 000, 00 грн є безпідставним, прийнятим з порушенням вимог пункту 230.1.2 статті 230 та пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України, а тому підлягає скасуванню.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 01 липня 2021 року № , яким визначено штрафні санкції підприємству за незабезпечення формування даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального, слід зазначити таке.

Як вбачається з розрахунку, доданого до спірного податкового повідомлення-рішення, штрафна санкція визначена, виходячи з 78 випадків неподання електронних документів «Довідка 2» про зведені за добу підсумкові облікові дані, за кожний із яких відповідно до підпункту 128-1.3 статті 128 ПК України передбачено відповідальність у розмірі 1 000 грн.

Таким чином, загальна сума фінансової санкції складає 78 000 грн (1 000 грн х 78).

Відповідно до абзацу 1 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою (абзац 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України).

Згідно з абзацом 7 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року (абзац 9 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України).

Абзацами 10 - 12 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України визначено, що дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Відповідальність за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, передбачена пп. 128-1.3 ст. 128 ПК України у вигляді накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Перевіркою встановлено, що підприємством не подано до контролюючого органу Довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального за звітну добу: 15 вересня 2020 року, 19 вересня 2020 року, 20 вересня 2020 року, 26 вересня 2020 року, 27 вересня 2020 року, 03 жовтня 2020 року, 04 жовтня 2020 року, 10 жовтня 2020 року, 11 жовтня 2020 року, 14 жовтня 2020 року, 17 жовтня 2020 року, 18 жовтня 2020 року, 24 жовтня 2020 року, 25 жовтня 2020 року, 31 жовтня 2020 року, 01 листопада 2020 року, 07 листопада 2020 року, 08 листопада 2020 року, 14 листопада 2020 року, 15 листопада 2020 року, 21 листопада 2020 року, 22 листопада 2020 року, 28 листопада 2020 року, 29 листопада 2020 року, 05 грудня 2020 року, 06 грудня 2020 року, 12 грудня 2020 року, 13 грудня 2020 року, 19 грудня 2020 року, 21 грудня 2020 року, 25 грудня 2020 року, 26 грудня 2020 року, 27 грудня 2020 року, 31 грудня 2020 року, 01 січня 2021 року, 02 січня 2021 року, 03 січня 2021 року, 07 січня 2021 року, 08 січня 2021 року, 09 січня 2021 року, 10 січня 2021 року, 17 січня 2021 року, 23 січня 2021 року, 24 січня 2021 року, 30 січня 2021 року, 31 січня 2021 року, 06 лютого 2021 року, 07 лютого 2021 року, 13 лютого 2021 року, 14 лютого 2021 року, 20 лютого 2021 року, 21 лютого 2021 року, 27 лютого 2021 року, 28 лютого 2021 року, 06 березня 2021 року, 07 березня 2021 року, 08 березня 2021 року, 13 березня 2021 року, 14 березня 2021 року, 20 березня 2021 року, 21 березня 2021 року, 27 березня 2021 року, 28 березня 2021 року, 03 квітня 2021 року, 04 квітня 2021 року, 10 квітня 2021 року, 11 квітня 2021 року, 17 квітня 2021 року, 18 квітня 2021 року, 24 квітня 2021 року, 25 квітня 2021 року, 01 травня 2021 року, 02 травня 2021 року, 03 травня 2021 року, 04 травня 2021 року, 08 травня 2021 року, 09 травня 2021 року, 10 травня 2021 року, 15 травня 2021 року, 16 травня 2021 року (78 випадків).

Такі обставини позивачем не заперечуються.

При цьому, щодо обґрунтування позивача про те, що у вказаний вище період акцизний склад не працював, жодних операцій з поставки пального не здійснювалось, у ТОВ «Світ Подорожей-К» був відсутній обов`язок формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані щоденно, крім днів, коли акцизний склад не працює, формувати та подавати до контролюючого органу дані про залишки і обіг пального у формі електронних документів.

Водночас порядок створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників (Реєстру), а також порядок передачі облікових даних з них визначений Порядком № 891.

Згідно з цим Порядком, основними електронними документами є «Довідка 1» (про розпорядника, його склади, резервуари, витратоміри та рівнеміри) та «Довідка 2» (про щоденні обсяги обігу та залишків пального).

Отже відповідальність за підпунктом 128-1.3 статті 128 ПК України передбачена саме за ненадання електронного документу у формі «Довідка-2», яка формується і подається щоденно, крім днів, коли акцизний склад не працює.

Зазначені в акті перевірки дні неподання Довідок-2 є вихідними і святковими днями, коли акцизний склад не працював.

Таким чином, оскільки зазначені у акті перевірки дні неподання електронних документів «Довідка-2» припадають на вихідні та святкові дні, коли акцизний склад фактично не працював, а дані щодо залишків пального станом на останній робочий день перед цими датами та перший робочий день після них за матеріалами справи, є тотожними, відсутні підстави вважати неподання довідок у такі дні порушенням вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, а отже податкове повідомлення-рішення від 01 липня 2021 року № підлягає скасуванню як безпідставно прийняте.

Оскільки суд першої інстанції неповно з`ясував обставини, що мають значення для правильного вирішення спору та допустив помилку у застосуванні норм матеріального права, колегія суддів дійшла висновку, що відповідно до статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції - скасуванню, з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З урахуванням повного задоволення позовних вимог судові витрати зі сплати судового збору підлягають покладенню на відповідача.

Із наявних у матеріалах справи доказів вбачається, що позивачем сплачено судовий збір: за подання адміністративного позову - у розмірі 4 540,00 грн (платіжне доручення від 19 жовтня 2021 року № 1890) та за подання апеляційної скарги - у розмірі 6 810,00 грн (платіжна інструкція від 26 червня 2025 року № 2218).

Відтак, з відповідача на користь позивача підлягає стягненню сума судового збору в розмірі 11 350, 00 грн.

Керуючись статтями 308, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу адвоката Добрянської Ольги Дем`янівни, подану в інтересах товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Подорожей-К», задовольнити.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року скасувати та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 01 липня 2021 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 100 000, 00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 01 липня 2021 року № , яким до ТОВ «Світ Подорожей-К» застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 78 000, 00 грн

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Подорожей-К» (адреса: 04080, місто Київ, вулиця Вікентія Хвойки, будинок 18/14, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (адреса: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19, ) суму сплаченого судового збору у розмірі 11 350, 00 грн (одинадцять тисяч триста п`ятдесят гривень нуль копійок).

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач: Черпак Ю.К.

Судді: Кобаль М.І.

Штульман І.В.

Повний текст постанови виготовлено 22.10.2025.