Справа № 340/3543/24
Суддя: О.С. ПЕТРЕНКО
Дата ухвалення: 2025-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/3543/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпостач", вул. Виставкова Перша,9, селище Нове, Кіровоградська область,25491

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55, м. Кропивницький,25006

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпостач" звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- від 16.02.2024 № 1 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем "ПДВ" на суму 20 426 632,00 грн. та штрафних санкцій в розмірі 5 115 829,00 грн.;

- від 16.02.2024 № 1 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на суму 40 648 455,00 грн. та штрафних санкцій в розмірі 458 716,00 грн.;

- від 16.02.2024 № 1 в частині завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток на суму 1 367 640,00 грн.;

- від 16.02.2024 № 0 в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 1 402 600,00 грн.;

- вимогу про сплату боргу від 16.02.2024 № Ю-6 про сплату заборгованості з єдиного внеску в розмірі 37 409,46 грн.;

- рішення № 6 від 16.02.2024 про застосування штрафних санкцій в розмірі 2 348,34 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що обставини, на які посилається податковий орган, як на докази порушення ТОВ "Кіровоградпостач" податкового законодавства по взаємовідносинам з контрагентами, жодним чином не обґрунтовані з точки зору діючого законодавства України, базуються виключно на припущеннях без відповідних належних та допустимих доказах наявності вини та/або умислу товариства на отримання неправомірної податкової вигоди по зазначений взаємовідносинам. Господарські операції, яким перевіряючі надали статус "нереальних", відбулися в об`єктивній дійсності, спричинили рух активів та зміни у структурі зобов`язань між ТОВ "Кіровоградпостач" та відповідними контрагентами і належним чином відображені в бухгалтерському та податковому обліку. Отже, позивач вважає, що висновки, які викладені в Акті перевірки, не відповідають фактичним обставинам, податкові повідомлення-рішення, вимога та рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області не відповідають чинному законодавству України, а тому підлягає скасуванню.

Ухвалою від 03.06.2024 відкрито провадження, справу призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні (т.28, а.с.26).

Представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, у якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог, обґрунтовуючи це тим, що перевіркою встановлено, зокрема, порушення позивачем податкового, валютного та іншого законодавства, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2023 року у сумі 1 367 640,00 грн.; заниження податку на прибуток всього у сумі 40 887 961,00 грн.; заниження податку на додану вартість всього у сумі 21 910 936,00 грн. проведення у 2020-2021 роках контрольованих операцій на суму, що перевищує 10 мільйонів гривень, неподання звітів про контрольовані операції та повідомлень про участь в міжнародній групі компаній за 2020-2021 роки. Крім того, за результатами перевірки позивачу було донараховано єдиний внесок в сумі 37 409,46 грн. а також застосовано штрафні санкції за донарахування податковим органом своєчасно не нарахованого єдиного внеску. Таким чином, представник відповідача вважає висновки, викладені в акті перевірки позивача та податкові повідомлення-рішення, прийняті за результатами перевірки, правомірними в повному обсязі (т.28 а.с.31-43).

Представник позивача подав відповідь на відзив, у якій висловив незгоду з позицією відповідача та просив позов задовольнити (т.28 а.с.48-56).

Ухвалою від 03.07.2024 закрито підготовче провадження, справу призначено до розгляду по суті у судовому засіданні на 05.09.2024 року (т.28, а.с.62).

У судових засідання 05.09.2024 року, 11.09.2024 року, 25.09.2024 року, 15.10.2024 року, 11.11.2024 року, 21.11.2024 року, 03.12.2024 року представники сторін з`явились та надали пояснення.

11.12.2024 представником позивача подано клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження. Представник відповідача не заперечував (т.28 а.с.110).

Беручи до уваги подані представниками сторін заяви про розгляд справи у порядку письмового провадження та їх неявку, фіксування судового засідання, призначеного на 11.12.2024 року, за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини четвертої статті 229 КАС України (т.28 а.с.121).

Дослідивши подані сторонами документи та матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ "Кіровоградпостач" () зареєстроване як юридична особа 13.07.2010 (№ запису: 0007146), основним видом діяльності якої є: 24.14 виробництво інших основних органічних хімічних речовин (основний).

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2023 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 15.09.2023 № 1141-п, посадовими особами відповідача проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Кіровоградпостач" (), з питань дотримання ним вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2019 по 30.06.2023; з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 30.06.2023.

За результатами перевірки складений Акт від 18.12.2023 № 10248/11-28-07-01/37168244, згідно висновків якого перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, 140.4.2 (чинний у 2019 році), пп.140.4.4 (чинний у 2020-2023 рр.) п.140.4, пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами та доповненнями); ст.1, ст.3, ст.4, ст.8, ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні"; Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженою Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України 20.05.2008 № 281/171/578/155); Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73; пунктів 5, п.7, п. 15, п. 21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.99 за №860/4153, порушення пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 за № 85/4306, п. 11, п. 15, п. 18, п.19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, в результаті чого встановлено:

- завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2023 року у сумі 1 367 640 грн.;

- заниження податку на прибуток всього у сумі 40 887 961 грн., у тому числі по періодах: ІІІ квартали 2019 року на суму 1 834 862 грн., 2019 рік року на суму 1 765 513 грн., півріччя 2020 року на суму 2 960 029 грн., ІІІ квартали 2020 року на суму 2 198 574 грн., 2020 рік року на суму 20 497 392 грн., І квартал 2021 року на суму 7 595 415 грн., півріччя 2021 року на суму 10 351 023 грн., ІІІ квартали 2021 року на суму 12 508 604 грн., 2021 рік року на суму 15 588 789 грн., І квартал 2022 року на суму 9 532 грн., півріччя 2022 року на суму 1 482 843 грн., ІІІ квартали 2022 року на суму 2 057 191 грн., 2022 рік року на суму 2 525 252 грн., півріччя 2023 року на суму 511 015 грн.,

2. пп.14.1.11, пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.190.2 ст.190, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201, п.208.2 ст.208 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за №159/28289, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього у сумі 21 910 936 грн, у тому числі по періодах: липень 2019 року на суму 2 001 507 грн, серпень 2019 року на суму 1 538 502 грн, вересень 2019 року на суму 1 210 290 грн, грудень 2019 року на суму 377 290 грн, січень 2020 року на суму 571 581 грн, лютий 2020 року на суму 99 268 грн, квітень 2020 року на суму 1 243 662 грн, травень 2020 року на суму 494 709 грн, червень 2020 року на суму 835 921 грн, липень 2020 року на суму 508 921 грн, серпень 2020 року на суму 303 834 грн, вересень 2020 року на суму 483 882 грн, жовтень 2020 року на суму 601 802 грн, листопад 2020 року на суму 1 076 849 грн, грудень 2020 року на суму 1 233 580 грн, лютий 2021 року на суму 88 438 грн, березень 2021 року на суму 261 147 грн, квітень 2021 року на суму 1 087 722 грн, травень 2021 року на суму 419 237 грн, вересень 2021 року на суму 12 564 грн, жовтень 2021 року на суму 1 151 994 грн, листопад 2021 року на суму 1 839 904 грн, грудень 2021 року на суму 2 090 346 грн, січень 2022 року на суму 717 121 грн, лютий 2022 року на суму 487 754 грн, квітень 2022 року на суму 185 243 грн, травень 2022 року на суму 97 900 грн, червень 2022 року на суму 188 706 грн, липень 2022 року на суму 54 542 грн, серпень 2022 року на суму 120 371 грн, вересень 2022 року на суму 29 505 грн, жовтень 2022 року на суму 33 566 грн, листопад 2022 року на суму 35 981 грн, грудень 2022 року на суму 152 098 грн, січень 2023 року на суму 27 320 грн, квітень 2023 року на суму 110 566 грн, травень 2023 року на суму 100 210 грн, червень 2023 року на суму 37 103 грн;

3. пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI встановлено факт проведення контрольованих операцій з Компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" (Республіка Кіпр) у 2020 році на суму 88 008 190,30 грн, у 2021 році на суму 33 802 965,48 грн та неподання звітів про контрольовані операції за 2020 та 2021 роки, а також, неподання повідомлень про участь в міжнародній групі компаній за 2020 та за 2021 роки;

4. п.5 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року № 2464-VI (із змінами і доповненнями), пп.6 п.2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 20.04.2015 року № 449 (із змінами та доповненнями), в частині донарахування єдиного внеску до мінімальної заробітної плати в сумі 37 409,46 грн, в тому числі: за липень 2020 року 555,06 грн, за серпень 2020 року 555,06 грн, за вересень 2020 року 616,00 грн, за жовтень 2020 року 616,00 грн, за листопад 2020 року 616,00 грн, за грудень 2020 року 638,55 грн, за грудень 2021 року 1100,00 грн, за червень 2022 року 1100,00 грн, за липень 2022 року 1065,90 грн, за серпень 2022 року 3352,21 грн, за вересень 2022 року 1780,90 грн, за жовтень 2022 року 3047,61 грн, за листопад 2022 року 3047,61 грн, за грудень 2022 року 3036,61 грн, за січень 2023 року 3036,61 грн, за лютий 2023 року 2299,61 грн, за березень 2023 року 1835,90 грн, за квітень 2023 року 3036,61 грн, за травень 2023 року 3036,61 грн, за червень 2023 року 3036,61 грн;

5. п. 9 розд. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 року № 435 (із змінами і доповненнями), в частині донарахування єдиного внеску за попередні періоди з відображенням донарахованих сум в таблиці 6 додатка 4 Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску в сумі 2 232,46 грн, в тому числі: за квітень 2019 року 218,20 грн, за жовтень 2020 року 963,46 грн, за грудень 2020 року 1031,73 грн, за червень 2021 року 19,07 грн (т.2 а.с.1-257, т.3 а.с.1-225, т.4 а.с.1-106).

На підставі акту перевірки контролюючим органом було винесено:

1. податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 16.02.2024 № 1, яким позивачу, за порушення пп.14.1.11, пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.190.2 ст.190, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201, п.208.2 ст.208 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за №159/28289, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, п.109.1-109.3 ст.109, п.123.2 ст.123, пп.69.37 п.69 підрозд.10 розділу ХХ Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 25 579 145,00 грн, в тому числі: 20 463 316,00 грн основного платежу, 5 115 829,00 грн штрафних (фінансових) санкцій (т.1 а.с.141-145);

2. податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 16.02.2024 № 1, яким позивачу, за порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, 140.4.2 (чинний у 2019 році), пп.140.4.4 (чинний у 2020-2023 рр.) п.140.4, пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами та доповненнями); ст.1, ст.3, ст.4, ст.8, ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні"; Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженою Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України 20.05.2008 № 281/171/578/155); Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73; пунктів 5, п.7, п. 15, п. 21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.99 за №860/4153, порушення пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 за № 85/4306, п.11, п.15, п. 18, п.19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, п.109.1-109.3 ст.109, п.123.2 ст.123, пп.69.37 п.69 підрозд.10 розділу ХХ Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 41 346 677,00 грн, в тому числі: 40 887 961,00 грн основного платежу, 458 716,00 грн штрафних (фінансових) санкцій (т.1 а.с.146-149);

3. податкове повідомлення-рішення форми "П" від 16.02.2024 № 1, яким позивачу, за порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями); вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженою Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України 20.05.2008 № 281/171/578/155), вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, п.5, п.7, п.21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 № 290, пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 за № 85/4306, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України, зменшено розмір від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток на суму 1 367 640,00 грн (т.1 а.с.150-152);

4. податкове повідомлення-рішення форми від 16.02.2024 № 0, яким позивачу, за порушення пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст.54 та абз.3, 7 п.120.3, абз.3 п.120.4 ст.120 Податкового кодексу України, застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1 402 600,00 грн (т.1 а.с.153-155);

5. вимогу від 16.02.2024 № Ю-6 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску в сумі 37 409,46 грн (т.1 а.с.156);

6. рішення від 16.02.2024 № 6 про застосування штрафних санкції за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 2348,34 грн (т.1 а.с.157-158).

За результатами адміністративного оскарження податкові повідомлення-рішення від 16.02.2024 року № 1, № 1, № 1, № 0 залишені без змін, а скарга позивача (вх.№ 10405/6 від 19.03.2024 року) без задоволення (т.4 а.с.107-115).

За результатами адміністративного оскарження вимога про сплату боргу (недоїмки) від 16.02.2024 № Ю-6, рішення від 16.02.2024 № 6 також залишені без змін, а скарга позивача (вх.№ 10405/6 від 19.03.2024 року) без задоволення (т.4 а.с.117-120).

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, рішенням про застосування штрафних санкцій та вимогою, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом встановлено наступне.

1. В ході проведення перевірки ТОВ "Кіровоградпостач" перевіряючими проведено дослідження питання стосовно правомірності здійснення операцій зі збільшення розміру статутного капіталу, зміни складу засновників товариства.

Зокрема, в ході проведення перевірки встановлено, що суть проведених ТОВ "Кіровоградпостач" операцій по збільшенню розміру статутного капіталу, шляхом внесення додаткового внеску третьою особою - компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" (Республіка Кіпр) в розмірі 80 450 505 грн, що є правом вимоги кредиторської заборгованості, не підпадає під визначення статті 2 Закону України "Про режим іноземного інвестування" № 94/96-ВР від 19.03.1996 року так, як нерезидент-кредитор, який за договорами позик має майнові права на цю кредиторську заборгованість, вносить додатковий внесок до статутного капіталу підприємства-позичальника право вимоги за договорами позик, у розмірі кредиторської заборгованості підприємства перед таким нерезидентом-позикодавцем, які не гарантовані першокласними банками.

Отже, фактично на меті мало місце списання з балансу зобов`язання (кредиторської заборгованості, сформованої за рахунок отриманої позики від пов`язаних осіб - бенеціфіарних власників компанії "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД", якими є ОСОБА_1 та ОСОБА_2 ) та набуття корпоративних прав.

Так як, вказана заборгованість мала вплив на частку власного капіталу - різниця між активами і зобов`язаннями підприємства, а зобов`язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Враховуючи дані обставини, проведення низки операцій між пов`язаними особами, які діяли за дорученням від нерезидента у відповідних правочинах, як представники та одночасно були засновниками ТОВ "Кіровоградпостач" та акціонерами (бенефіціарами) Кіпрської компанії "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" та Панамської компанії ГРІНДЕВАЛЬД КОРПОРЕЙШЕН, з урахуванням статті 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" та враховуючи, що країна Панама внесена до переліку офшорних зон держави, відповідно до розпорядження КМУ від 27.05.2020 № 582-р "Про внесення змін до розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 143", зазначені операції є пороговими.

Судом встановлено, з урахуванням укладених договорів займу № 1-К8 від 28.07.2010, № 2-К8 від 08.07.2013, № 3-К8 від 09.07.2013, у позивача перед компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" була наявна станом на 2020 рік непогашена кредиторська заборгованість, яка фактично була виключена з бухгалтерського обліку та фінансової звітності товариства в 2020 році.

Особливості оподаткування нерезидентів податком на прибуток підприємств регламентовано пунктом 141.4 статті 141 ПК України.

Відповідно до підпункту 141.4.1 пункту 141.1 статті 141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Для цілей цього пункту такими доходами, серед іншого, є проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом («а»).

Згідно з підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Збільшення статутного капіталу Товариства відбулося за рахунок додаткового внеску до статутного капіталу третьої особи юридичної особи за законодавством Республіки Кіпр - компанії "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" в розмірі 80 450 505 грн, що є правом вимоги кредиторської заборгованості по договорам займу № 1-К8 від 28.07.2010, № 2-К8 від 08.07.2013, № 3-К8 від 09.07.2013.

Включення компанії "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" до складу учасників ТОВ "Кіровоградпостач" здійснено 08.10.2020, згідно з Протоколом від 08.10.2020 № 08/10/КПС, вищезазначена операція зі збільшення розміру статутного капіталу відбулась у 2020 році.

Таким чином, перевіркою ТОВ "Кіровоградпостач" встановлено порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, вимог П(С)БО № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", п. 5, п.7, п.15 П(С)БО № 15 "Дохід", п. 5 П(С)БО № 11 "Зобов`язання", в результаті чого занижено "Інші операційні доходи" (рядок 2120 Звіту про фінансові результати) за 4 квартал 2020 року, за рахунок не включення до складу доходу звітного періоду на дату балансу раніше визнаного зобов`язання, яке не підлягає погашенню на суму 80 450 505 грн.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

За змістом п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

За змістом приписів п.5 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Отже, об`єктом оподаткування є отримання платником податку доходу (прибутку), що зумовлює зростання власного капіталу.

За наведених обставин, враховуючи, що операції зі зміни складу засновників товариства та збільшення розміру статутного капіталу, як наслідок, відсутності права вимоги кредиторської заборгованості, призвели до зростання власного капіталу, суд дійшов висновку про наявність законодавчо визначених підстав для оподаткування податком на прибуток 80 450 505 грн., що складає 14 481 091 грн., тому у ці частині податкове повідомлення-рішення №1 скасуванню не підлягає.

2. Перевіркою встановлено факт проведення ТОВ "Кіровоградпостач" контрольованих операцій з Компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" (Республіка Кіпр) на суму 88 008 190,30 грн у 2020 році, на суму 33 802 965,48 грн у 2021 році, не включення до звіту про КО за 2020 рік інформації про здійснені контрольовані операції на суму 88 008 190,30 грн та неподання звіту про КО за 2021 рік, а також, неподання повідомлення про участь в міжнародній групі компаній за 2021 рік, що свідчить про невиконання платником податків вимог п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України.

Надаючи оцінку вказаному порушенню, суд зазначає наступне.

Як встановлено судом в ході судового розгляду справи, ТОВ "Кіровоградпостач" звіти про контрольовані операції за 2019, 2021, 2022 роки та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021, 2022 роки до податкового органу не подавав.

ТОВ "Кіровоградпостач" подано до контролюючого органу Звіт про контрольовані операції за 2020 рік (від 24.09.2021 №) та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік (від 27.09.2021 №), але з нульовими показниками.

Відповідно до приписів пп. 39.2.1.1. п. 39.2.1 ст. 39 Податкового Кодексу України (в редакції, що діяла протягом 2016 року), 39.2.1.1. для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

а) господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов`язаними особами - нерезидентами;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів -

нерезидентів.

Приписами п.п.39.2.1.4. п. 39.2.1 ст. 39 ПК України, визначено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків.

В ході проведення перевірки встановлено, що платник податків за період з 01.01.2020 по 31.12.2021 здійснював господарські операції з Компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД", Республіка Кіпр, який є пов`язаною особою та нерезидентом, зареєстрованим у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, в обсязі, що перевищує 10,0 млн.грн. та становить за 2020 рік всього у сумі 88 008 190,30 грн. (в т.ч. обсяг списання кредиторської заборгованості за позикою 80 450 505 грн. + обсяг нарахованих та відсторнованих відсотків 7 557 685,30 грн. (7 3516 90,71 + 187 039,15 + 189 55,44), (розділ 3.1.1.3 «Оподаткування доходів нерезидентів») та за 2021 рік всього у сумі 33 802 965,48 грн. (в т.ч. обсяг відсторнованих та списаних відсотків 33 802 965,48 грн. (32 918 267,36+757847,23+126850,89) (розділ 3.1.1.3 «Оподаткування доходів нерезидентів»).

Республіку Кіпр включено до «Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, який затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 (зі змінами).

Згідно даних Податкових декларацій ТОВ "Кіровоградпостач" з податку на прибуток «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» (рядок 01 Декларації) за 2020 рік (від 26.04.2021 №, уточнююча) складає 207 497 859 грн., за 2021 рік (від 03.10.2023 №, уточнююча) складає 281 029 153 грн. (в обсязі, що перевищує 150,0 млн.грн.).

Встановлено відображення в бухгалтерському обліку нарахування, сторнування та списання відсотків по Договорам позики №1-KS від 28 липня 2010р., №2-KS від 08 липня 2013р., №3-KS від 09.07.2013р., укладеним з Компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" (Республіка Кіпр), а саме: за 2020 рік нараховано 1 298 354,86 грн., відсторновано 6 259 330,44 грн.; за 2021 рік списано 30 704 865,48 грн., відсторновано - 3 098 100 грн.

Також встановлено списання кредиторської заборгованості в 2020 році в розмірі 80 450 505 грн. за позиками Компанії "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" (Республіка Кіпр).

П.п.39.4.2 п.п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, що діяла протягом 2020 та 2021 років) встановлено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Таким чином, обсяг господарських операцій ТОВ "Кіровоградпостач" з компанією "АНОФОРМ ОПЕРЕЙШНЗ ЛІМІТЕД" (Республіка Кіпр), проведених у 2020 році та у 2021 році перевищує, встановлений підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, вартісний критерій визнання операції КО - 10 мільйонів гривень.

Річний дохід ТОВ "Кіровоградпостач" від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків) за 2020 рік, 2021 рік, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.

Виходячи з викладеного вище, суд приходить до висновку про відсутність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.02.2024 №0 на суму штрафних санкцій в розмірі 1 402 600 грн.

3. Щодо завищення собівартості продукції за рахунок віднесення до загальновиробничих витрат (рахунок 91) витрати по господарським операціям щодо поліпшення основних засобів (капітальний ремонтів, модернізація, дообладнання, добудова), які повинні відображатись по кожному об`єкту основних засобів та збільшити первісну вартість основних засобів і в подальшому амортизуватись на загальну суму 1 601 782,50 грн., по наступним контрагентам- постачальникам: ТОВ «Електромастер» (код 37096898) на суму 1 533 296,50 грн., ТОВ "Енергоремонт-2000" (код 30883960) на суму 68 486,00 грн

Так, посадовими особами відповідача в ході перевірки встановлено, що ТОВ "Електромастер" та ТОВ "Енергоремонт-2000" здійснювали ремонтні та монтажні роботи основних засобів для ТОВ "Кіровоградпостач":

- ТОВ "Електромастер" на загальну суму 1 533 297 грн: на підставі акту приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2) на загальну суму 1 041 842,34 грн. було здійснено: монтаж та обв`язка ємностей з прокладанням пластикової труби ДУ-50 від ємності у цех; ремонт дорожнього покриття загальною площею покриття 650 кв.м. та додатково 180 кв.м.; монтаж обладнання з виготовленням металоконструкцій, для приготування склоомиваючих рідин; капітальний ремонт паропроводу, загальної довжини 340 м., ємностей зберігання оцтової кислоти, насосного перекачування та скасування автоцистерн та вагонів, заміна утеплення; демонтаж, монтаж металоконструкцій та на них двох ємностей і обв`язка їх; капітальний ремонт теплообміннику на об`єкті; згідно актів надання послуг на загальну суму 491454,16 грн здійснено: ремонт трансформаторної підстанції КТП-445; модернізація ОПУ-1; облаштування фундаменту для дизель-генератору 500 кВа; встановлення, монтаж та обв`язка двох ємностей та трубопроводів;

- ТОВ "Енергоремонт-2000" на суму 68 486,00 грн, згідно з актом приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2) здійснено монтаж регулятора пару.

Підпунктом 14 П(С)БО № 7 "Основні засоби" визначено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта.

Пунктом 11 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 № 561 визначено, що основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається з таких витрат:

суми, що сплачують постачальникам і підрядникам за устаткування, інструмент, інвентар та інші необоротні активи, за виконані проектно-вишукувальні і будівельно-монтажні роботи (без непрямих податків);

витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження і пуск основних засобів. Первісна вартість об`єкта основних засобів збільшується на попередньо оцінену суму витрат на демонтаж, переміщення об`єкта, та інші витрати, безпосередньо пов`язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Згідно пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України основні засоби - матеріальні активи, ... що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6 000 гривень (у редакції ПКУ, чинній з 01.01.2019 по 22.05.2020); 20 000 гривень (у редакції ПКУ, чинній з 23.05.2020); і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Абзацом 2 пункту 6 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України зазначено, що вартість, яка амортизується, по кожному об`єкту основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів визначається, як первісна з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкції тощо...".

Враховуючи зазначене, перевіркою ТОВ "Кіровоградпостач" встановлено порушення вимог пп. 14.1.138 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.14 П(С)БО №7 "Основні засоби", в результаті чого завищено витрати по господарських операціях щодо поліпшення основних засобів (капітальний ремонтів, модернізація, дообладнання, добудова), які повинні відображатись по кожному об`єкту основних засобів та збільшити первісну вартість основних засобів і в подальшому амортизуватись на загальну суму 1 601 783 грн.

Суд зазначає, що поліпшення - це роботи з модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції тощо об`єкта 03, які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта (у т. ч. до збільшення строку його корисної експлуатації) (п. 14 П(С)БО 7 Основні засоби).

Відповідно до пункту 30 Методичних рекомендацій № 561 витрати на капітальний ремонт об`єктів основних засобів можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо витрати на значний огляд і капітальний ремонт можуть бути ідентифіковані з окремою з амортизованою частиною (компонентом) основних засобів. Згідно з п.31 Методичних рекомендацій вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об`єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов`язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом.

Прикладами такого поліпшення є:

а) модифікація, модернізація об`єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);

в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дасть змогу зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

Позивач, заперечуючи допущене порушення, вказує, що до загальновиробничих витрат належать виробничі накладні витрати на організацію виробництва й управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання й експлуатацію машин і устаткування (Інструкція № 291); відповідно до п.15 П(С) 7 витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат; роботи, які були віднесені на загальновиробничі витрати (рахунок 91) виконувались для підтримання об`єктів в робочому стані.

В ході судового розгляду представник позивача пояснив, що за рахунок отриманих послуг від ТОВ "Електромастер" та ТОВ "Енергоремонт -2000" не відбулось збільшення виробничих потужностей, ремонтні роботи не вплинули на підвищення якості продукції, не було збільшено ні площ, ні габаритів обладнання.

Аналізом проведених ремонтних робіт встановлено, що вони не можуть бути ідентифіковані з окремими частинами об`єктів основних засобів, що підлягають амортизації, не відбулось збільшення виробничих потужностей, ремонтні роботи не вплинули на підвищення якості продукції, не було збільшено ні площ, ні габаритів обладнання, що свідчить про помилковість висновків податкового органу у вказаній частині.

4. Щодо взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ "ПРІОРС" (стара назва ТОВ "ІНТЕГРА"),ТОВ "АГРОКОМПАНІЯ ДОБРОБУТ", ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА" (нова назва ТОВ "БАРСЕЛО ТРЕЙД"), ФГ "ЛЕВКО", ТОВ "ЮНІБЕСТ" (нова назва ТОВ "ГУСТАВО КОМПАНІТ"), ТОВ "УКРХІМЕКС-Т", ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН",ТОВ"ТД "МОНТАЖЕНЕРГОІНВЕСТ", ТОВ "РАВЕНСТЕП", ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ", ТОВ "ТАГБУД-ДЕВЕЛОП" (нова назва ТОВ "МАК-КАВЕРН"), ТОВ "АДОГА УНІВЕРС", ТОВ "СГ СОНЯШНИК 2000", ФГ ІВАНА МИКОЛАЙОВИЧА КІСІЛЯ, ФГ "ЗЕРНОСВІТ+", ТОВ "ГРАД ІНКО" (нова назва ТОВ "КЛАРІКС ІНКО"), ФГ "ГАЛОАГРО БІЗНЕС", ТОВ "БІОНІК АГРО", ТОВ "АГРАРНЕ МАЙБУТНЄ", ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР", ФГ "ЗОЛОТЕ ЗЕРНО ЮО", ТОВ "КАРГО ТРАК ДЕЛІВЕРІ", ФГ "СЛОБОЖАНСЬКІ УГІДДЯ", ТОВ "БЕРСІНКС", ФГ"АГРОЗЕР ОІЛ", ТОВ "С.К.С", ТОВ "ТД Дітрейд", ТОВ "Продмаркет Трейд", ТОВ "Прайм маркетинг груп", ТОВ "Консалт Аутсортсинг Компані", ТОВ "Петрус-медіа" , ТОВ "Клінінг Тайм Україна" , ПП "Планета-2000", "ПРЕДСТАВНИЦТВО "МАТРАПАК ГмбХ", ТОВ "Алекспром", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО" .

У ході проведення документальної планової перевірки у періоді січень 2019 - січень 2022 було встановлено документальне оформлення ТОВ "Кіровоградпостач" нереальних господарських операцій з придбання товарів, послуг по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ "ПРІОРС" (стара назва ТОВ "ІНТЕГРА"),ТОВ "АГРОКОМПАНІЯ ДОБРОБУТ", ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА" (нова назва ТОВ "БАРСЕЛО ТРЕЙД"), ФГ "ЛЕВКО", ТОВ "ЮНІБЕСТ" (нова назва ТОВ "ГУСТАВО КОМПАНІТ"), ТОВ "УКРХІМЕКС-Т", ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН",ТОВ"ТД "МОНТАЖЕНЕРГОІНВЕСТ", ТОВ "РАВЕНСТЕП", ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ", ТОВ "ТАГБУД-ДЕВЕЛОП" (нова назва ТОВ "МАК-КАВЕРН"), ТОВ "АДОГА УНІВЕРС", ТОВ "СГ СОНЯШНИК 2000", ФГ ІВАНА МИКОЛАЙОВИЧА КІСІЛЯ, ФГ "ЗЕРНОСВІТ+", ТОВ "ГРАД ІНКО" (нова назва ТОВ "КЛАРІКС ІНКО"), ФГ "ГАЛОАГРО БІЗНЕС", ТОВ "БІОНІК АГРО", ТОВ "АГРАРНЕ МАЙБУТНЄ", ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР", ФГ "ЗОЛОТЕ ЗЕРНО ЮО", ТОВ "КАРГО ТРАК ДЕЛІВЕРІ", ФГ "СЛОБОЖАНСЬКІ УГІДДЯ", ТОВ "БЕРСІНКС", ФГ"АГРОЗЕР ОІЛ", реальність постачання яких перевіркою не підтверджено, в результаті чого:

- завищено податковий кредит на загальну суму 14 231 566 грн, у зв`язку з порушенням вимог п. 44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України;

- занижено показник по рядку 2240 "Інші доходи" Звітів про фінансові результати (Звітів про сукупний дохід) (форма № 2) на загальну суму 64 636 457 грн, чим порушено вимоги п.44.1, п.44.2 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5 П(С)БО № 11 "Зобов`язання", п.5 П(С)БО №15 "Дохід";

- завищено показник по рядку 2050 "Собівартість реалізованої продукції" на загальну суму 237 932 грн (стор. 44-45 Акту), чим було порушено вимоги п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 11, п. 15 П(С)БО № 16 "Витрати";

- завищено показник по рядку 2130 "Адміністративні витрати" Звітів про фінансові результати на загальну суму 374 061 грн, чим порушено п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 18 П(С)БО № 16 "Витрати";

- завищено показник по рядку 2150 "Витрати на збут" Звітів про фінансові результати на загальну суму 34 501 805 грн, чим порушено вимоги п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 19 П(С)БО № 16 "Витрати".

У ході проведення перевірки встановлено, що протягом періоду, що підлягав перевірці ТОВ "Кіровоградпостач" згідно до податкових, видаткових та товарно-транспортних накладних відображено придбання товарів з номенклатурою: суміш вуглеводнів; бензино-лігроїнова фракція; конденсат газовий стабілізований природний; деетанпропанбутанізований газовий конденсат; сировина вуглеводнева у ПП "Планета-2000", "ПРЕДСТАВНИЦТВО "МАТРАПАК ГмбХ", ТОВ "Алекспром", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО". Тоді як, згідно з даними бухгалтерського обліку зазначений товар, облікований по рахунку 201 "Сировина й матеріали" як бензин газовий стабільний, що свідчить про підміну номенклатурних позицій.

Ні в ході проведення перевірки, ні на запит контролюючого органу платник не надав документів для проведення перевірки, зокрема: журналів обліку надходження нафти та нафтопродуктів, актів приймання нафти нафтопродуктів за кількістю, сертифікатів якості на продукції, актів інвентаризації, матеріальних звітів, інших подібних документів та їх копій, крім наданих оригіналів договорів, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень. Зазначене свідчить про приховування відповідних подій, які свідчать про порушення податкового законодавства та обізнаність платника податку з приводу зазначених взаємовідносин з контрагентами-постачальниками.

За результатами проведеного аналізу товарно-транспортних накладних, наданих ТОВ "Кіровоградпостач" на підтвердження перевезень товарів з номенклатурою: суміш вуглеводнів; бензино-лігроїнова фракція; конденсат газовий стабілізований природний; деетанпропанбутанізований газовий конденсат; сировина вуглеводнева, які були відображені як придбані у ПП "Планета-2000", "ПРЕДСТАВНИЦТВО "МАТРАПАК ГмбХ", ТОВ "Алекспром", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО" протягом періоду з 01.01.2019 по 30.06.2023 та наявної податкової інформації, до ГУНП у Кіровоградській області направлено запит від 27.11.2023 щодо надання інформації з систем відеоспостереження та територіальні межі фіксування транспортних засобів та автомобільних причепів з відповідними номерними знаками щодо їх фактичного місця перебування у певний проміжок часу.

На вищезазначений запит отримано відповідь від 11.12.2023, згідно з якою повідомлено, що автомобілі з державними номерними знаками, вказаними у запиті, відеокамерами відомчої системи відеоспостереження та відеоаналітики ГУНП в Кіровоградській області не зафіксовано, окрім двох транспортних засобів, указаних у додатку.

Таким чином, інформація, отримана від ГУНП в Кіровоградській області, свідчить про те, що автомобілі, зазначені в товарно-транспортних накладних, відповідно до яких нібито здійснювалось перевезення товарів з номенклатурою: суміш вуглеводнів; бензино-лігроїнова фракція; конденсат газовий стабілізований природний; деетанпропанбутанізований газовий конденсат; сировина вуглеводнева, які були відображені як придбані у ПП "Планета-2000", "ПРЕДСТАВНИЦТВО "МАТРАПАК ГмбХ", ТОВ "Алекспром", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО", не здійснювали перевезення вантажів із пунктів навантаження до пунктів розвантаження, вказаних у наданих до перевірки документах, а також, про відсутність руху вищезазначених товарів у реальному просторі та часі.

У ході проведення перевірки встановлено, що на порушення п.5 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (із змінами і доповненнями), пп.6 п.2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 20.04.2015 № 449 (із змінами та доповненнями) в період липень-грудень 2020 року, грудень 2021 року, червень-грудень 2022 року та січень червень 2023 позивачем не здійснювалось доплата до мінімального розміру бази оподаткування, внаслідок чого контролюючим органом донараховано єдиний внесок в сумі 37409,46 гривень.

Суд погоджується з вищевказаними висновками контролюючого органу з огляду на наступне.

Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із подальшими змінами та доповненнями) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (далі ПК України).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку (пункт 22.1 статті 22 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У пункті 198.6 статті 196 Податкового кодексу України наведено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Перевіряючи правомірність висновків податкового органу щодо відсутності реального характеру господарських операцій між позивачем та контрагентами в оспорюваній сумі, які були покладені в основу акта перевірки, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі Закон України №996-XIV, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно з частинами першою та другою статті 3 Закону України №996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 Закону України №996-XIV визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону України №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо ця подія оформлена первинним документом, що містить усі обов`язкові реквізити, визначені частиною другою статті 9 Закону України №996-XIV, зазначена обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Відповідно до вимог пунктів 2.1, 2.4, 2.15 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 №168/704 (далі Положення № 88, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення; господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 16.03.2021 року у справі № 580/2490/19.

З урахуванням зазначеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Фінансово-господарські правовідносинам ТОВ "Кіровоградпостач" із ТОВ "АГРОКОМПАНІЯ ДОБРОБУТ" () (т.5 а.с.1-222).

Матеріалами справи підтверджено, що на підставі договору поставки від 14.02.2018 № 01/02 та специфікаціями до нього, виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "АГРОКОМПАНІЯ ДОБРОБУТ" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кіровоград, вул. Мурманська, 9) кукурудзи 3 кл., кукурудзи подрібненої та відходів кукурудзи 1-2 категорії, на загальну суму 3 365 000 грн, в т.ч. ПДВ 560 833,33 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ за січень, лютий, квітень, травень 2019 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д 5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

На підтвердження зберігання та використання ТМЦ надано договір оренди об`єктів нерухомого майна № 30-12/16 від 30.12.2016 р, № 19/07/19 від 19.07.2019 р, укладених між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "ХІМРЕЗЕРВ-2010".

Фінансово-господарські правовідносинам між ТОВ "Кіровоградпостач" та ФГ "ЛЕВКО" () (т.5 а.с.223-249, т.6 а.с.1-186).

Згідно матеріалів справи, в період лютий, березень, квітень, травень 2019 року, квітень, травень, липень 2020 ТОВ "Кіровоградпостач" (покупець) мало фінансово-господарські правовідносини з ФГ "ЛЕВКО" (постачальник) з поставки кукурудзи, зернових відходів кукурудзи, відходів кукурудзи-побічний продукт на загальну суму 10 284 433,86 грн, в т.ч. ПДВ 1 714 072,31 грн, згідно договору поставки № 01/02-01 від 01.02.2019.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларації з ПДВ за лютий, березень, квітень, травень 2019 року, квітень, травень, липень 2020 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

Поставка товарів (кукурудза, зернові відходи кукурудзи, відходів кукурудзи-побічний продукт) за договором № 01/02-01 від 01.02.19 протягом лютого, березня, травня 2019 були предметом перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області (акт перевірки від 09.08.2021 року № 2707/11-28-07-02/37168244, за результатами якої прийнято податкове повідомлення-рішення форми В4 від 02.09.2021 №2).

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2023 року у справі № 340/9384/21, яке залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.02.2024 року, вказане податкове повідомлення-рішення від 09.08.2021 року визнано протиправним та скасовано (т.4 а.с.244-248).

В період квітень 2019, квітень 2020 - липень 2020 року ФГ "ЛЕВКО" було здійснено поставки товарів на загальну суму 4 621457,13 грн.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" було проведено безготівкову оплату на загальну суму 10 284 434,06 грн.

Оприбуткування, зберігання та використання ТМЦ здійснювалось на дільниці з виробництва сировини етилацетату ТОВ "Кіровоградпостач" за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 7а, яка перебуває в оренді ТОВ "Кіровоградпостач" на підставі договорів оренди об`єктів нерухомого майна № 30-12/16 від 30.12.2016 р., № 19/07/19 від 19.07.2019 р., укладених між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "ХІМРЕЗЕРВ-2010".

Оприбуткування ТМЦ у повному обсязі відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів у повному обсязі відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Отримані від ФГ "ЛЕВКО" ТМЦ використані ТОВ "Кіровоградпостач" у господарській діяльності під час виробництва розчинника для флексофарб, який виготовляється за ТУ У 24.3-4-2004, який в свою чергу є сировиною для отримання етилацетату (п. 2.1. Технологічного регламенту ТР 37168244.011:2016).

На поставлені зерновідходи кукурудзи ФГ "ЛЕВКО" надавались посвідчення про якість зерна та такий товар проходив вхідний лабораторний контроль із відображенням у електронному Журналі вхідного контролю крохмалевмісної сировини.

В подальшому отриманий готовий продукт - етилацетат експортовано до Республіки Білорусь та Республіки Польща.

ТОВ "Кіровоградпостач" має необхідні складські, виробничі, технічні, матеріальні, фінансові та людські ресурси для використання отриманих від ФГ "ЛЕВКО" товарів.

На момент здійснення господарських операцій ТОВ "Кіровоградпостач" та ФГ "ЛЕВКО" були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому порядку не визнавались та на дату звернення із позовом не визнані, ФГ "ЛЕВКО" як юридична особа не припинена.

Реєстрація податкових накладних, виписаних ФГ "ЛЕВКО", не зупинялись та не блокувались, податкові накладні зареєстровано та досліджено посадовими особами під час перевірки, що відображено у акті перевірки. Будь яких зауважень до податкових накладних перевіряючими не зазначено.

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "АГРАРНЕ МАЙБУТНЄ" () (т.6 а.с.187-225).

На підставі договору поставки від 12.02.2021 № 12/02/2021/1 виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "АГРАРНЕ МАЙБУТНЄ" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 1 863 755, 33 грн, в т.ч. ПДВ 257212,07 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "АГРАРНЕ МАЙБУТНЄ".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні, сертифікати якості.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ФГ "АГРОЗЕР ОЙЛ" ()(т.6 а.с.226-250, т.7 а.с.1-48).

На підставі договору поставки від 23.10.2021 № 23/10-21 та специфікацій до нього, виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "АГРОЗЕР ОЙЛ" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 1255454,11 грн, в т.ч. ПДВ 63417,81 (у складі податкового кредиту) грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ФГ "АГРОЗЕР ОЙЛ".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні, сертифікат якості.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки, з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" і ТОВ "БЕРСІНКС" () (т.7 а.с.49-241, т.8 а.с.1-31).

На підставі договору поставки від 26.10.2021 р. № 2610-21-1 та специфікацій до нього, виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "БЕРСІНКС" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 8548386,02 грн, в т.ч. ПДВ 10949801,77 грн, на підтвердження чого постачальником видано видаткові та товарно-транспортні накладні; виписано та зареєстровано податкові накладні (реєстрацію податкових накладних за грудень 2021 на суму 4994552,05, в т.ч. ПДВ 613336,04 зупинено), видано сертифікат якості.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції на суму ПДВ 391069,46 грн, на підтвердження чого до суду надано копія декларацій з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "БЕРСІНКС".

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" із ФГ "ЗЕРНОСВІТ+" () (т.8 а.с.32-176).

На підставі договору поставки від 15.09.2020 року № 15/09/2020/1 та специфікацій до нього, виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ФГ "ЗЕРНОСВІТ+" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 8322918,62 грн, в т.ч. ПДВ 1387153,11 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ за жовтень-листопад 2020 р. з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ФГ "ЗЕРНОСВІТ+".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" із ФГ "СЛОБОЖАНСЬКІ УГІДДЯ" () (т.8 а.с.177-239, т.9 а.с.1-4).

На підставі договору поставки від 19.10.2021 року № 1910-1 та специфікацій до нього, виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ФГ "СЛОБОЖАНСЬКІ УГІДДЯ" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 2624454,6 грн, в т.ч. ПДВ 322301,44 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копію декларації з ПДВ за жовтень 2021 з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ФГ "СЛОБОЖАНСЬКІ УГІДДЯ".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні, сертифікат якості..

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" і ФГ Івана Миколайовича Кісіля () (т.9 а.с.5-77)

На підставі договору поставки від 01.10.2020 р. № 01/10-20 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ФГ Івана Миколайовича Кісіля на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 1 891 897,95 грн, в т.ч. ПДВ 315 316,32 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копію декларації з ПДВ за жовтень 2020 з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ФГ Івана Миколайовича Кісіля.

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні, сертифікати якості.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" із ТОВ "СГ СОНЯШНИК 2000" () (т.9 а.с.78-108).

На підставі договору поставки від 21.10.2020 р. № 21/10/20-2 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "СГ СОНЯШНИК 2000" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 907 386,5 грн, в т.ч. ПДВ, що був включений до складу податкового кредиту за жовтень 2020 р. (110527,08 грн).

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "СГ СОНЯШНИК 2000".

ТОВ "Кіровоградпостач" оплату в розмірі суми ПДВ (40704,00 грн) не проведено.

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ «Кіровоградпостач» і ТОВ "ГРАД ІНКО" () (т.9 а.с.109-180).

На підставі договору поставки від 28.10.2020 р. № 28/10-20 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "ГРАД ІНКО" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 1 363 665,46 грн, в т.ч. ПДВ 227 277,58 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "ГРАД ІНКО".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки, з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини ТОВ "Кіровоградпостач" і ТОВ "ГАЛОАГРО БІЗНЕС" () (т.9 а.с.181-252, т.10 а.с.1-11).

На підставі договору поставки від 11.01.2021 р. № 11/01/2021/1 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "ГАЛОАГРО БІЗНЕС" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 3 362 544,04 грн, в т.ч. ПДВ 560 424,01 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ за січень-лютий 2021 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "ГАЛОАГРО БІЗНЕС".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "БІОНІК АГРО" () (т.10 а.с.12-105).

На підставі договору поставки від 10.02.2021 № 1 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "БІОНІК АГРО" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 3 318 091,00 грн, в т.ч. ПДВ 553015,16 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копію декларації з ПДВ за лютий 2021 з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "БІОНІК АГРО".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

В`їзд автотранспорту, який зазначено в ТТН, на територію ТОВ "Кіровоградпостач" зафіксовано в "Журналі в`їзду - виїзду автотранспорту, що не належить підприємству", що ведеться службою охорони підприємства.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ФГ "ЗОЛОТЕ ЗЕРНО ЮО" () (т.10 а.с.106-124).

На підставі договору поставки від 15.04.2021 року № 1433 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ФГ "ЗОЛОТЕ ЗЕРНО ЮО" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 389 691,00 грн, в т.ч. ПДВ 47 856,79 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копію декларації з ПДВ за квітень 2021 з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ФГ "ЗОЛОТЕ ЗЕРНО ЮО".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

В`їзд автотранспорту, який зазначено в ТТН, на територію ТОВ "Кіровоградпостач" зафіксовано в "Журналі в`їзду - виїзду автотранспорту, що не належить підприємству", що ведеться службою охорони підприємства.

Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР" () (т.10 а.с.125-250, т.11 а.с.1-202).

На підставі договору поставки від 07.04.2021 р. № 07/04/21-1 та специфікацій до нього виникли фінансово-господарські відносини з поставки власними силами та за власний рахунок постачальника ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР" на адресу покупця ТОВ "Кіровоградпостач" (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9) кукурудзи на загальну суму 11 216 948 грн, в т.ч. ПДВ 1 377 519,96 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

Господарські операції по взаємовідносинах ТОВ "Кіровоградпостач" і ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР" за період травень 2021 року досліджено документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ "Кіровоградпостач" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість (Акт перевірки № 2695/11-28-07-02/37168244 від 06.08.2021). ТОВ "Кіровоградпостач" оскаржено прийняте за результатами вказаної перевірки податкове повідомлення-рішення (справа № 340/9647/21 перебуває на розгляді в Кіровоградському окружному адміністративному суді). Обсяг операцій за травень 2021 року становив 1 351 758,45 грн, в т.ч. ПДВ 166 005,42 грн).

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР".

На підтвердження господарської операції надано товарно-транспортні накладні.

Оприбуткування ТМЦ у повному обсязі відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" із ТОВ "ПРІОРС" (, попередня назва ТОВ "ТК "ІНТЕГРА") (т.11 а.с.203-243).

На підставі договору поставки № 14/01-2019 від 14.01.2019 із специфікаціями між покупцем ТОВ "Кіровоградпостач" та постачальником ТОВ "ПРІОРС" виникли фінансово-господарські відносини з поставки техсировини для ВТП граб та тріски технологічної на загальну суму 1 031 480,16 грн, в т.ч. ПДВ 171913,36 грн, з яких: у січні 2019 року на суму 256 680 грн, в т.ч. ПДВ 42 780 грн; у лютому 2019 року на суму 774 800,16 грн, в т.ч. ПДВ 129 133,36 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларації з ПДВ з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" на розрахунковий рахунок ТОВ "ТК Інтегра" (ТОВ "ПРІОРС") було проведено безготівкову оплату в сумі 100 000,00 грн платіжним дорученням № 420 від 22.02.2019.

В подальшому, на підставі Договору про відступлення права вимоги № 1 від 31.03.2019, за яким право вимоги за договором № 14/01-2019 від 14.01.2019 перейшло до ТОВ "Престиж Систем", сплачено 200 000,00 грн. Сплачену суму боргу зараховано в погашення загальної заборгованості по договору № 14/01-2019 від 14.01.2019.

На підставі Договору про відступлення права вимоги № 2 від 26.04.2019, за яким право вимоги за договором № 14/01-2019 від 14.01.2019 перейшло до ТОВ "ОРЛЕАН ТРЕЙД", сплачено 500 000,00 грн. Сплачену суму боргу зараховано в погашення загальної заборгованості по договору № 14/01-2019 від 14.01.2019.

На підставі Договору про відступлення права вимоги № 3 від 31.05.2019, за яким право вимоги за договором № 14/01-2019 від 14.01.2019 перейшло до ТОВ "БАГАТОГРАНЬ", сплачено 231 480,16 грн та проведено повний розрахунок за товар, поставлений згідно договору № 14/01-2019 від 14.01.2019.

Крім того, реальності господарських операцій між ТОВ "ПРІОРС" та ТОВ "Кіровоградпостач" у лютому 2019 року підтверджено судовим рішенням, що набрало законної сили (справі № 340/9384/21).

Оприбуткування техсировини для ВТП граб та тріски технологічної у повному обсязі було відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рах. № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 203 "Паливо" та № 644 "Податковий кредит".

ТМЦ, що отримані від ТОВ "ПРІОРС" були оприбутковані ТОВ "Кіровоградпостач" на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджено прибутковими накладними.

За фактом переробки "техсировини для ВТП граб" за допомогою гідроколуна (власність ТОВ "Кіровоградпостач") та тріскоріза (перебував в оренді ТОВ "Кіровоградпостач") виготовлялась тріска технологічна. Отримана в результаті переробки та отримана за договором поставки тріска технологічна в подальшому використовувалась у господарській діяльності під час виробництва технологічного пару на котельній установці на твердому паливі, з використанням виключно праці найманих робітників, які були забезпечені всіма належними засобами, необхідними для виконання такого виду робіт.

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" і ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА" () (т.11 а.с.244-250, т.12 а.с.1-12).

На підставі договору поставки № 2019/02-18 від 18.02.2019 і специфікації до нього між покупцем ТОВ "Кіровоградпостач" та постачальником ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА" виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки тріски технологічної та техсировини для ВТП граб на загальну суму 598 185,84 грн, в т.ч. ПДВ 99697,64 грн, з яких: у лютому 2019 на суму 76545,84 грн, в т.ч. ПДВ 12757,64 грн; у березні 2019 на суму 521 640 грн, в т.ч. ПДВ 86 940 грн.

Позивачем до суду надано копі декларацій з ПДВ за лютий-березень 2019 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА".

ТМЦ, що отримані від ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА", оприбутковані ТОВ "Кіровоградпостач" на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджується прибутковими накладними.

Оприбуткування техсировини для ВТП граб та тріски технологічної було відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рах. № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 203 "Паливо" та № 644 "Податковий кредит".

За фактом переробки "техсировини для ВТП граб" за допомогою гідроколуна (власність ТОВ "Кіровоградпостач") та тріскоріза (перебував в оренді ТОВ "Кіровоградпостач") виготовлялась тріска технологічна. Отримана в результаті переробки та отримана за договором поставки тріска технологічна в подальшому використовувалась у господарській діяльності під час виробництва технологічного пару на котельній установці на твердому паливі, з використанням виключно праці найманих робітників, які були забезпечені всіма належними засобами, необхідними для виконання такого виду робіт.

За фактом використання тріски для виробітки пару на технологічних дільницях, дослідно-промислових дільницях та дільницях сировини, складено відповідні комісійні акти, що була використана на виробничі цілі (регенерація пара на технологію).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" і ТОВ "ЮНІБЕСТ" (, нова назва ТОВ "ГУСТАВО КОМПАНІТ") (т.12 а.с.13-55).

На підставі договору поставки № 29/03-19 від 29.03.2019 та специфікації до нього, між покупцем ТОВ "Кіровоградпостач" та постачальником ТОВ "ЮНІБЕСТ" виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки тріски технологічної на загальну суму 517401,90 грн, в т.ч. ПДВ 86233,65 грн, з яких: у квітні 2019 року на суму 309525,30 грн, в т.ч. ПДВ 51587,55 грн; у травні 2019 року на суму 207876,60 грн, в т.ч. ПДВ 34646,10 грн.

Позивачем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ за квітень, травень 2019 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "ЮНІБЕСТ".

ТМЦ, що отримані від ТОВ "ЮНІБЕСТ", були оприбутковані ТОВ "Кіровоградпостач" на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджується прибутковими накладними.

Оприбуткування тріски технологічної відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 203 "Паливо" та № 644 "Податковий кредит".

За фактом використання тріски для виробітки пару на технологічних дільницях, дослідно-промислових дільницях та дільницях сировини, складено відповідні комісійні акти на списання тріски, що була використана на виробничі цілі (регенерація пара на технологію).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "УКРХІМЕКС-Т" () (т.12 а.с.56-90).

На підставі договору поставки № 11-04 від 10.04.2019, між покупцем ТОВ "Кіровоградпостач" та постачальником ТОВ "УКРХІМЕКС-Т" виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки тріски технологічної на загальну суму 179400 грн, в т.ч. ПДВ 29900 грн, з яких: у квітні 2019 року на суму 76362,00 грн, в т.ч. ПДВ 12727,00 грн; у травні 2019 року на суму 103038,00 грн, в т.ч. ПДВ 17173,00 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ за квітень, травень 2019 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "УКРХІМЕКС-Т".

ТМЦ, що отримані від ТОВ "УКРХІМЕКС-Т", були оприбутковані ТОВ "Кіровоградпостач" на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджується прибутковими накладними.

Оприбуткування тріски технологічної відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 203 "Паливо" та № 644 "Податковий кредит".

За фактом використання тріски для виробітки пару на технологічних дільницях, дослідно-промислових дільницях та дільницях сировини, складено відповідні комісійні акти на списання тріски, що була використана на виробничі цілі (регенерація пара на технологію).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" і ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН" () (т.12 а.с.91-105).

На підставі договору поставки № 220719 від 22.07.2019 та специфікації до нього, між покупцем ТОВ "Кіровоградпостач" та постачальником ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН" виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки олії рослинної технічної на загальну суму 155822,00 грн, в т.ч. ПДВ 25970,34 грн, з яких: у липні 2019 року на суму 32062,00 грн, в т.ч. ПДВ 5343,67 грн; у серпні 2019 року на суму 123760,00 грн, в т.ч. ПДВ 20626,67 грн.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копії декларацій з ПДВ за липень-серпень 2019 року з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отриманий товар ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН".

ТМЦ, що отримані від ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН", оприбутковані ТОВ "Кіровоградпостач" на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджується прибутковими накладними.

Оприбуткування олії технічної відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рах. № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

На підставі протоколу виробничої лабораторії було складено комісійний акт № КПС-825 від 30.09.2022 та списано 1214,021 кг масла технічного, отриманого в т.ч. від ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН". За фактом використання тріски для виробітки пару на технологічних дільницях, дослідно-промислових дільницях та дільницях сировини, складено відповідні комісійні акти на списання тріски, що була використана на виробничі цілі (регенерація пара на технологію).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "РАВЕНСТЕП" () (т.12 а.с.106-114).

На підставі договору поставки № 231019 від 23.10.2019 між покупцем ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "РАВЕНСТЕП" виникли фінансово-господарські правовідносини з поставки у жовтні 2019 року олії рослинної технічної на загальну суму 168 980,00 грн, в т.ч. ПДВ 28 163,33 грн.

Покупцем на підставі рахунків постачальника проведено оплату за отриманий товар на підставі рахунку № 29 від 29.10.2019.

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції, на підтвердження чого до суду надано копію декларації з ПДВ за жовтень 2019 з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

ТМЦ, що отримані від ТОВ "РАВЕНСТЕП", оприбутковані ТОВ "Кіровоградпостач" на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджується прибутковими накладними.

Оприбуткування олії технічної відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рах. № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рах.: № 201 "Сировина і матеріали" та № 644 "Податковий кредит".

На підставі протоколу виробничої лабораторії було складено комісійний акт № КПС-825 від 30.09.2022 було списано 1214,021 кг масла технічного, отриманого в т.ч. ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН".

На підтвердження того, що отримана олія рослинна технічна перероблялася в Оліфу "Оксоль" (марка ПВ) ТМ WIN із подальшим фасуванням у пляшки об`ємом 0,4 л., 0,5 л, 0,8 л, 1 л, 3,2 л, 4 л., яка реалізовувалась контрагентам ТОВ "Кіровоградпостач", до позову додано звіти виробництва за зміну, видаткові накладні на реалізацію, бухгалтерська довідка (т.12 а.с.115-236).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ" () (т.12 а.с.237-250, т.13, т.14 а.с.1-51).

На підставі договору заявок-договорів між перевізником ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ" та замовником ТОВ "Кіровоградпостач" виникли правовідносини з надання транспортних послуг з доставки виробленої готової продукції контрагентам покупцям у листопаді-грудні 2019, січні 2020 на загальну суму 287200,00 грн, в т.ч. ПДВ 47866,67 грн.

На підтвердження господарських операцій позивачем надано акти здачі-прийняття робіт, надання послуг; товарно-транспортні накладні.

Зазначені операції відображено в податковому обліку, на підтвердження чого суду надано копії декларацій з ПДВ за листопад-грудень 2019, січень 2020 з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

За отримані послуги ТОВ "Кіровоградпостач" проведено безготівкову оплату на розрахунковий рахунок ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ".

Оплата відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку № 6851 "Розрахунки з іншими "кредиторами в національній валюті" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку № 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Оприбуткування послуг відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку № 6852 "Розрахунки з іншими "кредиторами в національній валюті" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: № 93 "Витрати на збут".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ "КАРГО ТРАК ДЕЛІВЕРІ" () (т.14 а.с.52-251, т.15 а.с.1-213).

На підставі договору заявок-договорів між перевізником ТОВ "КАРГО ТРАК ДЕЛІВЕРІ" та замовником ТОВ "Кіровоградпостач" виникли фінансово-господарські правовідносини з надання транспортних послуг з доставки виробленої готової продукції контрагентам-покупцям у липні-грудні 2021 р на загальну суму 248200,00 грн, в т.ч. ПДВ 41366,67 грн.

На підтвердження господарських операцій позивачем надано акти здачі-прийняття робіт, надання послуг; товарно-транспортні накладні.

Замовником виписано та зареєстровано податкові накладні, окрім двох податкових накладних від 10.12.2021 на суму 7240,00 грн. та 14.12.2021 на суму 14500 грн., по яким сума ПДВ в розмірі 3623 грн, ТОВ "Кіровоградпостач" не включалось до податкового кредиту.

Зазначені операції відображено в податковому обліку, на підтвердження чого суду надано копії декларацій з ПДВ за липень-листопад 2021 р. з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку №6851 "Розрахунки з іншими "кредиторами в національній валюті" в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку №311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Оприбуткування послуг відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку №6852 "Розрахунки з іншими "кредиторами в національній валюті" в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: №93 "Витрати на збут".

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та «Представництво «Матрапак ГмбХ» ( т.15 а.с.222-250, т.16, а.с.1-43).

Судом встановлено, що 28.01.2016 року між «Представництво «Матрапак ГмбХ» /продавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /покупець/ укладено договір купівлі продажу №280116П. Відповідно до умов укладеного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (хімічну продукцію) (т.15,а.с.222-224).

На підтвердження господарських операцій позивачем надано видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні доручення та регістри бухгалтерського обліку (т.15,а.с.225-229,230-235,237-244,246-250, т.16, а.с. 1-43).

«Представництво «Матрапак ГмбХ» за фактом передачі товару у власність ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.15,а.с.229,236,245).

Вказані податкові накладні зареєстровано та досліджено посадовими особами під час перевірки, що відображено у акті перевірки.

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Органік Дніпро» ( т.16, а.с.44-250, т.17, а.с.1-250,т.18, а.с.1-83,86-142 ).

Судом встановлено, що 15.01.2018 року між ТОВ «Органік - Дніпро» /продавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /покупець/ укладено договір поставки №1501-18. Відповідно до умов укладеного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (хімічну продукцію) (т.16,а.с.44-46).

На підтвердження господарських операцій позивачем надано видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні доручення та регістри бухгалтерського обліку (т.16,а.с.47-250, т.17, а.с.1-14).

ТОВ «Органік-Дніпро» за фактом передачі товару у власність ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.17,а.с.15-114).

Вказані податкові накладні зареєстровано та досліджено посадовими особами під час перевірки, що відображено у акті перевірки. Будь яких зауважень до вказаних податкових накладних перевіряючими не зазначено.

На поставлений товар постачальником було видано сертифікати якості. Оприбуткування ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: №201 «Сировина і матеріали» та №644 «Податковий кредит».

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку позивача за дебетом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ПП «Планета 2000» ( т.18, а.с.143-246, т.19,а.с.1-151 ).

Судом встановлено, що 01.06.2019 року між ПП «Планета-2000» /продавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /покупець/ укладено договір поставки №010619. Відповідно до умов укладеного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар (нафтохімічну продукцію) (т.18,а.с.143-146).

На підтвердження господарських операцій позивачем надано видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні доручення та регістрами бухгалтерського обліку (т.18,а.с. 147-246, т.19, а.с.1-48, 96-151).

ПП «Планета-2000» за фактом передачі товару у власність ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.19,а.с.49-94).

Вказані податкові накладні зареєстровано та досліджено посадовими особами під час перевірки, що відображено у акті перевірки. Будь яких зауважень до вказаних податкових накладних перевіряючими не зазначено.

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Алекспром» (т.19,а.с.152-250, т.20, а.с.1-37 ).

Судом встановлено, що 30.11.2011 року між ТОВ «Алекспром» /продавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /покупець/ укладено договір поставки №154/11; 17.11.2022 - №480/22. Відповідно до умов укладеного договору постачальник власними силами та за власний рахунок зобов`язується передати на адресу позивача товар - суміш вуглеводнів, бензиново-лігроїнова фракція ТУ У 23.2-4:2009, на загальну суму 4 046 388,60 грн., в т.ч. ПДВ 334 861,92 грн.

На підтвердження господарських операцій позивачем надано видаткові та товарно-транспортні накладні, податкові накладні (т.19,а.с.185-189,199-200,205-207).

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції на суму ПДВ 335 779,27 грн. (суду надається копії декларацій з ПДВ за лютий, листопад 2022, березень-червень 2023 року розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) з квитанцією № 2 про прийняття пакету ДПС.

ТМЦ відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: №201 «Сировина і матеріали» та №644 «Податковий кредит».

Сплата грошових коштів відображена у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за дебетом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з кредитом бухгалтерського рахунку №311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «ТД Монтаженергоінвест» ( т.20, а.с.38-151).

Судом встановлено, що 19.01.2019 року між ТОВ «ТД «Монтаженергоінвест» /постачальник/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /покупець/ укладено договір поставки №1901-19. Відповідно до умов укладеного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця ТМЦ (торцеве ущільнення насоса СВН-80, робоче колесо насоса СВН-80, проставка муфти д80/д100, вал насоса СВН -80, насос 1,8ХГ6Х2К-2,8-2, насос) (т.20, а.с.38-41)

На підтвердження господарських операцій позивачем надано видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні доручення та регістрами бухгалтерського обліку (т.20,а.с. 42-72,87-90).

ТОВ «ТД «Монтаженергоінвест» за фактом передачі товару у власність ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.20,а.с.73-86).

Покупцем відображено в податковому обліку зазначені операції у відповідних деклараціях з ПДВ за серпень-листопад 2019 р., березень-квітень, червень-серпень 2020 р. з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

В судовому засіданні представник позивача вказав, що відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 2019/02-18 від 18.02.2019 р. постачальник зобов`язується поставляти продукцію на умовах DAP (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9); постачальник самостійно організовує та несе витрати з транспортування ТМЦ до місця поставки. ТОВ "Кіровоградпостач" не відносив на витрати послуги із транспортування товару та з урахуванням вказаної умови договору, постачальник не надавав покупцю товарно-транспортну накладну, яка відповідно до норм податкового законодавства не є документом первинного бухгалтерського обліку. Товар поставлявся через кур`єрську службу «Нова пошта».

Судом в ході судового розгляду встановлено, що ТМЦ отримані від ТОВ «ТД «Монтаженергоінвест» були оприбутковані позивачем на території підприємства у складських приміщеннях за адресою: м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9, що підтверджується належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами: прибутковими накладними.

Оприбуткування ТМЦ у повному обсязі відображено у відомостях аналітичного обліку ТОВ "Кіровоградпостач" за кредитом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: №203 «Паливо» та №644 «Податковий кредит».

Отримані від ТОВ «ТД «Монтаженергоінвест» в подальшому були:

- частково реалізовані ТОВ «Хімрезерв-2010», що підтверджується видатковими накладними: №0002693 від 26.09.2019 (реалізовано: вал до насоса в кількості 2 шт.); № 96 від 29.10.2019 (реалізовано: торцеве ущільнення до насоса в кількості 6 шт.); № 3052 від 23.11.2020 (реалізовано: насос 1ЦГ25/50К-7.1-1 в кількості 1 шт.); № 149 від 27.12.2020 (реалізовано: торцеве ущільнення до насоса в кількості 4 шт.) (т.20, а.с.91-117

- інші ТМЦ було використано під час проведення ремонтних робіт насосів СВГ-80 на дослідно-промисловій дільниці-2 цеху виробництва ефірів оцтової кислоти, на дільниці фасування розчинників, на дільниці виготовлення ПЕТ-тари, в енерго-механічному відділі, що підтверджується комісійними Актами приймання-передачі виконаних робіт, що проводились господарським способом силами працівників ТОВ "Кіровоградпостач", актами списання ТМЦ; актами списання ТМЦ (витратні матеріали)

- насос 1.5ХГ-6Х2К-2.8-2 встановлено в цеху ефірів оцтової кислоти, що підтверджується комісійним Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів - введення в експлуатацію від 01.07.20 р. (т.20, а.с.118-151)

Таким чином, в ході судового розгляду наданими первинними документами бухгалтерського обліку ТОВ "Кіровоградпостач" у повному обсязі підтверджується придбання, отримання та використання у господарській діяльності ТМЦ, що отримані від ТОВ «ТД «Монтаженергоінвест».

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Адога Універс» ( т.20, а.с.152-170).

Судом встановлено, що 25.03.2020 року між ТОВ «Адога Універс» /постачальник/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /покупець/ укладено договір поставки №25/3-20 Відповідно до умов укладеного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар за номенклатурою (термопакувальна машина, ланцюговий пластинчатий транспортер) (т.20, а.с.152-156,162-163).

Правовідносини, які виникли між сторонами за договором №25/3-20, підтверджені видатковими накладними, товаро-транспортними накладними, платіжними дорученнями та відповідними регістрами бухгалтерського обліку. Вказані обставини сторонами не заперечуються (т.20,а.с. 157).

ТОВ «Адога Універс» за фактом передачі товару у власність ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.20,а.с.160).

Вказані податкові накладні зареєстровано та досліджено посадовими особами під час перевірки, що відображено у акті перевірки. Будь яких зауважень до вказаних податкових накладних перевіряючими не зазначено.

В судовому засіданні представник позтивача зазначив, що відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 25/3-20 від 25.03.2020 р. постачальник зобов`язується поставляти продукцію на умовах ОАР (м. Кропивницький, вул. Мурманська, 9); постачальник самостійно організовує та несе витрати з транспортування ТМЦ до місця поставки. ТОВ «Кіровоградпостач» не відносив на витрати послуги із транспортування товару та з урахуванням вказаної умови договору, постачальник не надавав покупцю товарно-транспортну накладну, яка відповідно до норм податкового законодавства не є документом первинного бухгалтерського обліку.

Судом встановлено, що ланцюговий пластичний транспортер 80 та каплеструйний принтер VIDEOJET EXEL було реалізовано ТОВ "Кіровоградпостач" на адресу ТОВ «Хімрезерв-2010» (т.20, а.с.163-166). Термопакувальна машина МТУ 7,5 СВ була встановлена в цеху фасування та їй присвоєно інвентарний № 5681. Введення ємності в експлуатацію підтверджується комісійним Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 01.07.2020 р. (т.20, а.с.167-169).

Отже, в ході судового розгляду наданими позивачем первинними документами бухгалтерського обліку ТОВ "Кіровоградпостач" у повному обсязі підтверджується придбання, отримання та використання у господарській діяльності ТМЦ, що отримані від ТОВ «Адога Універс».

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «С.К.С»( т.20, а.с.171-252, т.21, а.с.1-249, т.22, а.с.1-250, т.23,а.с.1-86).

Судом встановлено, що 30.03.2018 року між ТОВ «С.К.С» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №30/03/12. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується виготовити рекламні матеріали та надати послуги з розміщення рекламних матеріалів (т.20, а.с.171-176)

На підтвердження господарських операцій позивачем надано рахунки фактури, акти здачі прийняття робіт, фотозвіти (т.20,а.с.177-252).

Встановлено, що 29.03.2019 року між ТОВ «С.К.С» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №29/03/11. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується виготовити рекламні матеріали та надати послуги з розміщення рекламних матеріалів (т.21, а.с.2-7)

На підтвердження господарських операцій позивачем надано рахунки фактури, акти здачі прийняття робіт, фотозвіти (т.21,а.с.8-249, т.22, а.с.1-25).

31.03.2020 року між ТОВ «С.К.С» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №31/03/02. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується виготовити рекламні матеріали та надати послуги з розміщення рекламних матеріалів (т.22, а.с.26-31)

На підтвердження господарських операцій позивачем надано рахунки фактури, акти здачі прийняття робіт, фотозвіти (т.22,а.с.32-218).

ТОВ «С.К.С» за фактом передачі надання послуг ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.23, а.с.22-71).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «ТД Дітрейд»( т.23,а.с.87-136).

Судом встановлено, що 30.04.2020 року між ТОВ «ТД Дітрейд» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №30/04/12. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується надати послуги з розміщення відеоролика на загальну суму 1126289.52 грн., у т.ч.ПДВ-187714,92 грн. (т.23, а.с.87-92)

На виконання договору № 30/04/12 від 30.04.2020 р. ТОВ «ТД Дітрейд» («Виконавець») зобов`язався надавати послуги з розміщення рекламних матеріалів, наданих ТОВ "Кіровоградпостач" («Замовник»).

На підтвердження реальності господарської операції позивачем надано рахунки фактури, акти здачі прийняття робіт, фотозвіти (т.23,а.с.93-127).

ТОВ «ТД Дітрейд» за фактом передачі надання послуг ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.23, а.с.131-136).

Ставлячи під сумнів господарську операцію між позивачем та ТОВ «ТД Дітрейд», посадовими особами відповідача вказано, що у наданих фотозвітах відсутня інформація про надавачів послуг з оренди відеобордів та плазмові монітори.

В судовому засіданні представник позивача зазначила, що фотозвіт не є первинним документом бухгалтерського обліку, а оформлювався сторонами договору виключно на додаткове підтвердження фактичного надання послуг. Це ж саме стосується і трансляції відеоролика «Імідж Кіровоградпостач» та «Розчин «Антисептик для рук» у торгових центрах та супермаркетах. До фотозвіту не встановлено будь-яких законодавчих вимог та ТОВ «ТД Дітрейд» складав такий фотозвіт у довільній, узгодженій сторонами формі. Для з`ясування прав та умов використання ТОВ «ТД Дітрейд» відеобордів для розміщення реклами і плазмових моніторів для транслювання рекламного ролика, - у податкового органу є законодавчо закріплені повноваження, в тому числі право надсилання запитів, проведення перевірок (зустрічних/позапланових). Доказів проведення таких перевірок представник відповідача не надав.

Суд погоджується з позицією позивача, що віднесення ТОВ «ТД Дітрейд» до категорії ризикових платників ПДВ (рішення комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.12.2020 р. № 116871) не є підставою для притягнення ТОВ "Кіровоградпостач" до відповідальності за порушення податкового законодавства, позбавлення права на податковий кредит та висновків про фіктивність саме того правочину, який було укладено між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «ТД Дітрейд», з огляду на індивідуальну відповідальність кожного платника податку та з огляду на те, що взаємовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «ТД Дітрейд» мали місце у травні 2020 року, а рішення комісії прийнято лише у грудні 2020 року.

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Продмаркет Трейд»( т.24,а.с.84-135).

Судом встановлено, що 01.06.2020 року між ТОВ «Продмаркет Трейд» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №01/06-16. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується надати послуги з розміщення відеоролика на загальну суму 1124903,57 грн., у т.ч.ПДВ-1874483,93 грн. (т.24, а.с.84-88)

На виконання договору №01/06-16 ТОВ «Продмаркет Трейд» («Виконавець») зобов`язався надавати послуги з розміщення Рекламних матеріалів, наданих ТОВ "Кіровоградпостач" («Замовник»).

На підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано рахунки фактури, акти здачі-прийняття робіт, фотозвіти, докази оплати (т.24,а.с.89-129, 134-135).

ТОВ «Продмаркет Трейд» за фактом передачі надання послуг ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.24, а.с.130-133).

ТОВ "Кіровоградпостач" податок на додану вартість на загальну суму 187483,93 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Продмаркет Трейд» включило до податкового кредиту Декларації з ПДВ за червень 2020 р.

Посадовими особами відповідача, під час проведення перевірки вказано, що у наданих фотозвітах відсутня інформація про надавачів послуг з оренди відеобордів та плазмових моніторів, що свідчить про те, що така операція не відбулась. .

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Прайм маркетинг груп»( т.24,а.с.136-220).

Судом встановлено, що 01.06.2020 року між ТОВ «Прайм маркетинг груп» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №2020/04-10. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується надати послуги з доставки повідомлень користувачам на загальну суму 9703597,13 грн., у т.ч.ПДВ-1617266,19 грн. (т.24, а.с.136-147)

Згідно з умовами укладеного договору, ТОВ «Прайм маркетинг груп» взято на себе зобов`язання з надання ТОВ "Кіровоградпостач" послуг щодо розсилки Повідомлень (сукупність систематизованих даних інформаційно-сервісного змісту, наданих у цифровій та/або текстовій формі довжиною до 160 символів або до 70 символів якщо нелатинськими символіками або кожне бінарне повідомлення розміром до 140 байт, які передаються користувачам в формі коротких текстових повідомлень (SMS). Правила та тематика повідомлень, які передаються користувачам (споживачам мобільного стільникового зв`язку, контрактної або передплаченої форми підключення), визначена у додатку № 1 до Договору № 2020/04-10. В свою чергу, ТОВ "Кіровоградпостач" взяло на себе зобов`язання щодо оплати наданих послуг відповідно до рахунків-фактур.

На підтвердження господарських операцій позивачем надано рахунки фактури, акти здачі прийняття робіт, докази оплати (т.24,а.с.148-163-185).

ТОВ «Прайм маркетинг груп» за фактом передачі надання послуг ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.24, а.с.194-212).

Судом встановлено, що у лютому 2021 року ТОВ "Кіровоградпостач" зверталось до ТОВ «Прайм маркетинг груп» щодо надання інформації стосовно матеріально-технічних ресурсів для надання послуг з розсилки повідомлень в рамках укладеного договору. Листом від 01.03.2021 р. за вих.. № 01/0-1 ТОВ «Прайм маркетинг груп» повідомило, що в своїй діяльності товариство використовувало та використовує орендоване серверне обладнання, на підтвердження чого було надано копію договору оренди серверного обладнання з додатками. Додатково було повідомлено, що вказане серверне обладнання, підключене до мережі Інтернет на швидкості 1000 Мбіт/с закордонного трафіку та 1000 Мбіт/с українського трафіку для надання послуг з доставки коротких текстових повідомлень користувачам, в тому числі згідно укладеного із ТОВ "Кіровоградпостач" договором про надання послуг; розсилка/доставка повідомлень користувачам відбувається через шлюз у сервері, до якого завантажується база телефонних номерів та отримувачу надходить повідомлення (SMS), де відправник вказується у вигляді найменування компанії/продукції; за фактом надання послуг та проведення аналізу ефективності послуги складається акт виконаних робіт (т.24,а.с.187-220).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Консалт Аутсортсинг Компані»( т.24,а.с.221-240).

Судом встановлено, що 16.06.2021 року між ТОВ «Консалт Аутсортсинг Компані» /виконавець/ та ТОВ "Кіровоградпостач" /замовник/ укладено договір №2021/06-16. Відповідно до умов укладеного договору виконавець на замовлення замовника зобов`язується надати послуги з доставки повідомлень користувачам на загальну суму 1433993,88 грн., у т.ч.ПДВ-238998,98 грн. (т.24, а.с.221-229)

Згідно з умовами укладеного договору, ТОВ «Консалт Аутсортсинг Компані» взято на себе зобов`язання з надання ТОВ "Кіровоградпостач" послуг щодо розсилки Повідомлень (сукупність систематизованих даних інформаційно-сервісного змісту, наданих у цифровій та/або текстовій формі довжиною до 160 символів або до 70 символів якщо нелатинськими символіками або кожне бінарне повідомлення розміром до 140 байт, які передаються користувачам в формі коротких текстових повідомлень (SMS). Правила та тематика повідомлень, які передаються користувачам (споживачам мобільного стільникового зв`язку, контрактної або передплаченої форми підключення), визначена у додатку № 1 до Договору. В свою чергу, ТОВ "Кіровоградпостач" взяло на себе зобов`язання щодо оплати наданих послуг відповідно до рахунків-фактур.

На підтвердження господарських операцій позивачем надано надані рахунки фактури, акти здачі-прийняття робіт, докази оплати (т.24,а.с.230-237).

ТОВ «Консалт Аутсортсинг Компані» за фактом передачі надання послуг ТОВ "Кіровоградпостач" було складено відповідні податкові накладні (т.24, а.с.238-240).

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Петрус-медіа» ( т.24,а.с.241-250, т.25, а.с.1-59).

Судом встановлено, що в період грудень 2021 - січень 2022 р. позивач мав господарські взаємовідносини із ТОВ «Петрус-медіа» (придбання рекламних послуг на загальну суму 2259999,99 грн., в т.ч. ПДВ 376666,98 грн.)

На виконання договору №2021/12-26 від 01.12.2021 р. ТОВ «Петрус-медіа» («Виконавець») зобов`язався надати послуги з замовлення та виготовлення (формування) подарункових наборів, в тому числі засобів їх пакування із логотипом Замовника (ТОВ "Кіровоградпостач") ТМ ХІМРЕЗЕРВ, ТМ SOLVI, ТМ WIN, з зазначенням веб-сайту Замовника пИр:/кпітге2еплиа; розповсюдження рекламних подарункових наборів промоутерами на вулиці і в приміщеннях (торгових центрах) м. Києва.

Додатком № 1 від 02.12.2021 сторонами погоджено вартість послуги 1110000,00 грн. (з ПДВ), включаючи вартість подарункових наборів, кількість та вміст подарункових наборів та роботу промоутера, із строком надання послуги - грудень 2021 р.

Додатком № 2 від 02.12.2021 сторони обумовили адресну програму, згідно якої буде здійснюватись надання послуг (будівельні маркети «ЕПІЦЕНТР» міста Києва, розташовані за адресами: Кільцева дорога, 1Б, проспект Степана Бандери, 36А, вул. Берковецька, 6В (ТРЦ Lavina).

Додатком № 3 від 07.12.2021 сторони затвердили форму та дизайн макету рекламної інформації, що буде розміщено на рекламних носіях (подарункових наборах). Тематика приурочена до новорічних свят.

Додатком № 1-2 від 03.01.2022 сторонами погоджено вартість послуги 1150000,00 грн. (з ПДВ), включаючи вартість подарункових наборів, кількість та вміст подарункових наборів та роботу промоутера, із строком надання послуги - січень 2022 р.

Додатком № 2-2 від 03.01.2022 сторони обумовили адресну програму, згідно якої буде здійснюватись надання послуг (будівельні маркети «ЕПІЦЕНТР» міста Києва, розташовані за адресами: Кільцева дорога, 1Б, проспект Степана Бандери, 36А, вул. Берковецька, 6В) у січні 2022 року. Умови надання послуг: послуги надаються силами Виконавця, із можливим залученням третіх осіб.

Додатком № 3-2 від 03.01.2022 сторони затвердили форму та дизайн макету рекламної інформації, що буде розміщено на рекламних носіях (подарункових наборах). Тематика -"Кіровоградпостач» вітає вас з різдвяними святами".

За фактом надання послуги Виконавцем було складено та подано до ТОВ "Кіровоградпостач" для підписання Акти надання послуг, які відповідають виписаним та зареєстрованим в ЄРПН податковим накладним щодо зазначених господарських операцій.

На підставі рахунків на оплату № 14 від 31.12.2021 та № 3 від 21.01.2022 ТОВ "Кіровоградпостач" сплачено ТОВ «Петрус-медіа» вартість наданих послуг в повному обсязі в наступному порядку:

- 700000 грн. (платіжне доручення № 74 від 18.01.2022);

- 410000 грн. (платіжне доручення № 165 від 31.01.2022);

- 600000 грн. (платіжне доручення № 247 від 07.02.2022);

- 550000 грн. (платіжне доручення № 1713 від 03.06.2022).

Оприбуткування наданих послуг здійснювалось на підставі Актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг), на підтвердження чого було надано до перевірки картку рахунку 631.

ТОВ "Кіровоградпостач" податок на додану вартість на загальну суму 376 666,68 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Петрус-медіа» включило до податкового кредиту Декларацій з ПДВ відповідних звітних періодів: за грудень 2021 на суму 185000,01 грн., січень 2022 на суму 91666,67 грн.

Отже, в ході судового розгляду наданими первинними документами бухгалтерського обліку ТОВ "Кіровоградпостач" підтверджується придбання, отримання та використання у господарській діяльності послуг, що отримані від ТОВ «Петрус-медіа».

Фінансово-господарські правовідносини між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Клінінг Тайм Україна» ( т.25, а.с.60-177).

В ході судового розгляду встановлено, що в період листопад - грудень 2020 року ТОВ "Кіровоградпостач" мало господарські взаємовідносини із ТОВ «Клінінг Тайм Україна» із придбання клінінгових послуг на загальну суму 949738,67 грн., у т.ч. ПДВ - 158289,78 грн.

ТОВ «Клінінг Тайм Україна» по договору №09/11 від 09.11.2020 року та договору №09/11-1 від 09.11.2020 року, взяло на себе зобов`язання про надання клінінгових послуг (дезінфекція побутових (службових) та виробничих приміщень; знепилення стін та підлоги складських приміщень; генеральне прибирання та дератизація побутових (службових) приміщень та ін.) ТОВ "Кіровоградпостач" («Замовник») по вул. Мурманська,7а та вул. Мурманська, 9 в м. Кропивницький, та по вул. Кирилівська, 160А, поверх 3, в м. Київ.

Необхідністю укладення вказаних договорів передував спалах корона вірусної інфекції COVID-19.

Судом встановлено, що ТОВ "Кіровоградпостач" по договору оренди № 19/07/19 від 19.07.2019 року орендує у ТОВ «ХІМРЕЗЕРВ-2010» комплекс об`єктів нерухомого майна по вул. Мурманська, 7а в м. Кропивницький, по договору оренди 19/07/19 від 19.07.2019 року - по вул. Мурманській, 9 в м. Кропивницький; по договору оренди №01-02/2020 КРП від 01.02.2020 р. - орендує у ТОВ "ПРОМИСЛОВІ ТЕХНОЛОГІЇ" приміщення на 3-му поверсі по вул. Кирилівській, 160А, м. Київ для розміщення та розташування офісу.

На підтвердження здійснення господарських операцій (надання послуг) між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Клінінг Тайм Україна» до перевірки було надано копії Актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) за період листопад - грудень 2020 року.

Оприбуткування наданих послуг здійснювалось на підставі Актів наданих послуг, на підтвердження чого було надано до перевірки картку рахунку 631 «Розрахунки з іншими кредиторами в національній валюті» за листопад-грудень 2020 р.

Оплата за надані послуги здійснювалась в безготівковому порядку на підставі отриманих від ТОВ «Клінінг Тайм Україна» рахунків-фактур № 18/11 від 18.11.2020, № 16/12-2 від 16.12.2020, 04/12 від 04.12.2020, 16/12-4 від 16.12.2020 р. в наступному порядку:

- 300613,38 грн. (платіжне доручення № 9442 від 24.11.20);

- 300613,38 грн. (платіжне доручення № 9686 від 08.12.20);

- 328763,88 грн. (платіжне доручення № 9844 від 16.12.20);

- 19748,03 грн. (платіжне доручення № 9845 від 16.12.20).

ТОВ "Кіровоградпостач" податок на додану вартість на загальну суму 158289,78 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Клінінг Тайм Україна» включило до податкового кредиту Декларації з ПДВ відповідних звітних періодів.

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) відповідають виписаним і зареєстрованим в ЄРПН податковим накладним щодо зазначених господарських операцій. Реєстрація податкових накладних податковим органом не зупинялась.

Судом також враховано, що в акті перевірки підтверджено, що ТОВ «Клінінг Тайм Україна», відповідно до звіту за формою 20-ОПП, в період взаємовідносин із ТОВ "Кіровоградпостач", мало зареєстровані у використанні в господарській діяльності земельні ділянки та офісні приміщення.

Також, в акті перевірки зафіксовано факт декларування ТОВ «Клінінг Тайм Україна» операцій з надання послуг з прибирання, дезінфекції, дератизації приміщень та ін.

Наведене свідчить, що висновок перевіряючих, що у листопаді-грудні 2020 року задекларовані господарські операції із придбання у ТОВ «Клінінг Тайм Україна» послуг не відбулися у дійсності, внаслідок чого відсутній рух активів, спростовується наданими до перевірки первинними документами бухгалтерського обліку, які в повній мірі відповідають нормам ПКУ, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та про їх дефектність в Акті перевірки не міститься будь-якої інформації. Вказані вище первинні документи у сукупності з іншими наданими до перевірки документами та матеріалами спростовують висновки Акту перевірки про нереальність господарської операції між ТОВ "Кіровоградпостач" та ТОВ «Клінінг Тайм Україна».

З огляду на вищевикладене, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування сум витрат та податкового кредиту виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Під час судового розгляду справи платник частково не спростував належними та допустимими доказами доводи відповідача про відсутність у його контрагентів відповідних товарно-матеріальних цінностей, послуг, які, за відображеними у податковій звітності даними, придбавалась позивачем.

Крім того, судом під час розгляду справи не встановлено наявність достатніх основних засобів, технічних та трудових ресурсів у постачальників позивача (ТОВ "АГРОКОМПАНІЯ ДОБРОБУТ", ТОВ "СПЕЦБІЛД.ЮА", ТОВ "ЮНІБЕСТ", ТОВ "УКРХІМЕКС-Т", ТОВ "ГЛОБАЛСТОУН", ТОВ "РАВЕНСТЕП", ТОВ "ТАГБУД-ДЕВЕЛОП", ТОВ "СГ СОНЯШНИК 2000", ФГ ІВАНА МИКОЛАЙОВИЧА КІСІЛЯ, ФГ "ЗЕРНОСВІТ+", ТОВ "ГРАД ІНКО", ФГ "ГАЛОАГРО БІЗНЕС", ТОВ "БІОНІК АГРО", ТОВ "АГРАРНЕ МАЙБУТНЄ", ТОВ "АГРО-ХІМ ЦЕНТР", ФГ "ЗОЛОТЕ ЗЕРНО ЮО", ТОВ "КАРГО ТРАК ДЕЛІВЕРІ", ФГ "СЛОБОЖАНСЬКІ УГІДДЯ", ТОВ "БЕРСІНКС", ФГ"АГРОЗЕР ОІЛ", ТОВ "С.К.С", ТОВ "ТД Дітрейд", ТОВ "Продмаркет Трейд", ТОВ "Прайм маркетинг груп", ТОВ "Консалт Аутсортсинг Компані", ПП "Планета-2000", "ПРЕДСТАВНИЦТВО "МАТРАПАК ГмбХ", ТОВ "Алекспром", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО" .

Суд встановив, що поданими платником до матеріалів справи доказами не підтверджено (з вищевказаними контрагентами) зміни у його майновому стані за результатами виконання умов відповідних правочинів.

Суд наголошує, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Ані податкова інформація щодо контрагентів за ланцюгом постачання, ані помилки в оформленні первинних документів самі по собі не є самостійними підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

У випадку коли господарські операції фактично не відбулися, то первинні документи, складені платником податків та його контрагентами на підтвердження таких операцій, не відповідають дійсності та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарських операцій.

Висновки ж контролюючого органу щодо нереальність господарських операцій позивача з його контрагентами (ТОВ "Електромастер", ТОВ "Енергоремонт-2000", ФГ "ЛЕВКО", ТОВ "ПРІОРС", ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ", ТОВ "ТД Монтаженергоінвест", ТОВ "Адога Універс", ТОВ "Петрус-медіа", ТОВ "Клінінг Тайм Україна") ґрунтуються виключно на податковій інформації щодо можливого нереального здійснення господарських операцій з постачання послуг та придбання товарів.

Відтак, доводи, на які посилається податковий орган в акті перевірки позивача щодо нереальності господарських взаємовідносин із постачальником (стосовно контрагентів - ТОВ "Електромастер", ТОВ "Енергоремонт-2000", ФГ "ЛЕВКО", ТОВ "ПРІОРС", ТОВ "ВЕСТ РІАЛ ЕСТЕЙТ", ТОВ "ТД Монтаженергоінвест", ТОВ "Адога Універс", ТОВ "Петрус-медіа", ТОВ "Клінінг Тайм Україна") не відповідають обставинам справи, спростовуються доказами наявними в справі та дослідженими під час розгляду справи. При цьому доводи про отримання позивачем необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника податків, зокрема на формування податкового кредиту. Однак, у даній справі, податковим органом не доведено існування таких обставин.

Щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 351 291 грн. (пункт 7 оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 1 від 16.02.2024).

Судом встановлено, що результатами перевірки, що проводилась ГУ ДПС у Кіровоградській області, останнім було складено Акт документальної позапланової перевірки ТОВ "Кіровоградпостач" щодо дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за травень 2021 року від`ємного значення з ПДВ. На підставі акту від 06.05.2021 № 2695/11-28-07-02/37168244 прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.09.2021 № 2, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ на загальну суму 351 291 грн. (по господарським взаємовідносинам із ТОВ Прайм Маргетинг Груп та ТОВ Агро Хім Центр).

Позивачем вказане податкове повідомлення-рішення оскаржено в судовому порядку. Ухвалою Кіровоградського ОАС від 06.12.2021 р. відкрито провадження в адміністративній справі № 340/9647/21, рішення в справі не прийнято.

Щодо донарахування єдиного внеску до мінімальної заробітної плати.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску ТОВ "Кіровоградпостач" встановлено порушення п.5 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (із змінами і доповненнями), пп.6 п.2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 20.04.2015 №449 (із змінами та доповненнями), а саме: якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати для кожної застрахованої особи, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки єдиного внеску за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством

Згідно інформації з центральної бази даних про отримані доходи вказаних найманих працівників у зазначені періоди відсутнє інше місце роботи, крім ТОВ "Кіровоградпостач" (відповідь з центральної бази даних на службову записку від 07.11.2023 № 6283/11-28-24-06-04). Тобто, відсутній страхувальник, який нараховував єдиний внесок у розмірі не менше добутку розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки єдиного внеску та для вказаних найманих працівників ТОВ "Кіровоградпостач" вважається основним місцем роботи.

Відповідно до даних Додатку 1 Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Д1) за 3-4 квартал 2022 року, 1-2 квартал 2023 року по найманому працівнику ОСОБА_3 вказувався код категорії застрахованої особи 1 наймані працівники на загальних підставах, а не 26 особи, які працюють за угодами ЦПХ.

Відповідно до п. 6 розділу ІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (із змінами і доповненнями): відомості Розрахунку щодо нарахованих сум єдиного внеску формуються на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які, відповідно до Закону, нараховується єдиний внесок (Додаток до відзиву з назвою «Розрахунок донарахованого єдиного внеску»). Виходячи з вищевикладеного, ТОВ "Кіровоградпостач" донараховано єдиний внесок в сумі 37409,46 гривень.

Позивач, заперечуючи допущене порушення, вказує, що, відповідно до ч. 2 ст. 21 КЗпП України, працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної та творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах, в установах, організаціях, якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором або угодою сторін.

Відповідно до п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 р. № 2464А/І, основне місце роботи:

- (до 10.06.2021 р.) місце роботи, де працівник працює на підставі укладеного трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, до якої вноситься відповідний запис про роботу;

- (після 10.06.2021 р.) місце роботи, де працівник працює на підставі укладеного трудового договору, та визначене ним як основне згідно з поданою заявою (до відкликання) та відомостями, що обліковуються в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру на її підставі.

Також застрахована особа відповідно до п.31 ч.2 ст.16 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. № 1058-1V зобов`язана повідомляти страхувальника, в якого особа працює за основним місцем роботи, про визначення особою такого місця роботи як основного згідно з поданою нею заявою (до її відкликання). Таким чином, основне місце роботи працівника може визначатися за його заявою.

Отже, під час укладення трудового договору повідомлення працівником роботодавця стосовно визначення основного місця роботи може бути зазначено в заяві про прийняття на роботу, написаній у довільній формі, з урахуванням Національного стандарту України ДСТУ 4163:2020 «Державна уніфікована система документації. Уніфікована система організаційно-розпорядчої документації. Вимоги до оформлення документів», затвердженого наказом Державного підприємства «Український науково дослідний і навчальний центр проблем стандартизації, сертифікації та якості» від 01.07.2020 р. № 144 (позиція щодо визначення «основного місця роботи» в листі Міністерства економіки України в листі від 07.10.2021 р. № 4712-06/49022-07).

12 грудня 2023 року ТОВ "Кіровоградпостач" отримано індивідуальну податкову консультацію № 4595/1ПК/99-00-24-03-03ІПК, в якій зазначено, що при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена ч. 5 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру. Тобто, при нарахуванні заробітної плати фізичним особам з джерела не за основним місцем роботи (зовнішнім сумісникам) ставка єдиного внеску застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру, тобто з фактичного розміру заробітної плати (т.28,а.с.15-17).

Також, за результатами розгляду листа ТОВ "Кіровоградпостач", Міністерство економіки повідомило (лист від 29.12.2023 № 4707-05/72473-07), що на осіб, які працюють за сумісництвом, трудові книжки ведуться тільки за основним місцем роботи та законодавством не передбачено права роботодавця вимагати від працівника, який працює за сумісництвом, надання довідки про заробітну плату за основним місцем роботи (т.28,а.с.18-19).

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що донарахування єдиного внеску у розмірі 37 409.46 грн. є безпідставним та неправомірним оскільки:

трудові книжки зовнішніх сумісників ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 ТОВ "Кіровоградпостач" не веде та вони не подавались переліченими особами до відділу кадрів підприємства;

вказаними працівниками ТОВ "Кіровоградпостач" не надавались повідомлення (заяви) стосовно визначення основного місця роботи саме в ТОВ "Кіровоградпостач";

в заявах про прийняття на роботу перелічені працівники чітко зазначили про прийняття їх на роботу до ТОВ "Кіровоградпостач" за сумісництвом (т.28,а.с.11,13-14);

нарахування заробітної плати здійснювалось за фактично відпрацьований час вказаними працівниками-сумісниками;

ОСОБА_3 не укладала трудовий договір із ТОВ "Кіровоградпостач", а виконувала роботу за договором про надання послуг, укладеного відповідно до норм Цивільного Кодексу України(т.28,а.с.12); на неї не розповсюджувались Правила внутрішнього трудового розпорядку ТОВ "Кіровоградпостач".

Виходячи з вищевикладеного, суд приходить до висновку, що ТОВ "Кіровоградпостач" було неправомірно донараховано єдиний внесок сумі 37 409,46 грн. та застосовано штрафні санкції за донарахування єдиного внеску в розмірі 2 348,34 грн.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частина 2 статті 77 КАС України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є частково обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задоволенню.

Згідно ч.3ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст.6, 9, 14, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпостач" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управлінням ДПС у Кіровоградській області від 16.02.2024 року № 1 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем "ПДВ" на суму 1 288 485,00 грн. та штрафних санкцій в розмірі 357 870,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управлінням ДПС у Кіровоградській області від 16.02.2024 року № 1 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на суму 2 764 854,00 грн. та штрафних санкцій в розмірі 207 144,00 грн.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу Головного управлінням ДПС у Кіровоградській області від 16.02.2024 року № Ю-6 про сплату заборгованості з єдиного внеску в розмірі 37 409,46 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управлінням ДПС у Кіровоградській області від 16.02.2024 року № 6 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 2 348,34 грн.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпостач" понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 4 542,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43995486).

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО