Справа № 420/25491/25
Суддя: Бутенко А.В.
Дата ухвалення: 2025-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 жовтня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Бутенка А.В., розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОЛУКС-УКРАЇНА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Стислий зміст позовних вимог.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОЛУКС-УКРАЇНА» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від « 17» липня 2025 року № 37564/15-32-24-06-20 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та штрафними санкціями у розмірі 168 750,0 грн. (сто шістдесят вісім тисяч сімсот п`ятдесят гривень двадцять 0,0 копійок);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від « 17» липня 2025 року № 37566/15-32-24-06-20 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору та штрафними санкціями у розмірі 14 062,50 грн. (чотирнадцять тисяч шістдесят дві гривні та 50 копійок);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від « 10» липня 2025 року № 35956/15-32-07-01-19 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток та штрафними санкціями у розмірі 590 337,0 грн. (п`ятсот дев`яносто тисяч триста тридцять сім грн. та 0,0 копійок);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від « 16» липня 2025 року № 37411/15-32-07-07-23 за ненадання додатків ПН до податкових декларацій з податку на прибуток у розмірі 19 720,0 (дев`ятнадцять тисяч грн. та 0,0 копійок).

Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що була проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» з питань податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.09.2020 р. по 31.12.2024 р. За результатами вказаної перевірки складений акт № 30614/15-32-07-01-14 від 19.06.2025 р., згідно якого ГУ ДПС у Одеській області дійшло висновку про наявність порушень ПКУ. На підставі Акту винесено податкові повідомлення-рішення. Позивач не погоджується з сумами грошових зобов`язань та штрафних санкцій нарахованих за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

20.08.2025 року від Головного управління Державної податкової служби в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 06.05.2025 № 4863- п, проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю ПОЛУКС-УКРАЇНА (ТОВ ПОЛУКС-УКРАЇНА), код за , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.09.2020 по 31.12.2024, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки. Перевіркою встановлено порушення суб`єктом господарювання п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України №2755- VI від 02.12.2010, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 536670 грн; пункту 89 підрозділ 2 розділу ХХ, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» здійснило реєстрацію податкових накладних із порушенням терміну реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних; п.п.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз.«а» п.176.2 ст.176, п.п.26.10 п.26, п.п.38.9 п.38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-ІV» із змінами та доповненнями перевіркою встановлено занижено податку на доходи фізичних осіб у сумі 135000,00грн.; пп.1.2, пп. 1.3, пп.1.4, пп.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, пп. 163.1.1 п.163.1 ст.163, ст. 167, п.176.2 ст.176, п.п.26.10 п.26, п.п.38.9 п.38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами і доповненнями внаслідок порушень, викладених у розділі «Перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб» занижено нарахування військового збору у сумі 11250,00 гривень; пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами і доповненнями), наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», в частині неподання податкової звітності (Додаток ПН до рядку 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2022 рік (8 звітів), за І квартал 2023 року (4 звіти), за півріччя 2023 року (6 звітів), за 3 квартали 2023 року (7 звітів), за 2023 рік (8 звітів), за І квартал 2024 року (4 звіти), за півріччя 2024 року (8 звітів), за 3 квартали 2024 року (8 звітів), за 2024 рік (5 звітів). На порушення п.п. 162.1.3 п. 162.1 ст.162, п.п. 163.1.1 п.163.1 ст.163, п. 167.1 ст.167, п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2, п. 168.1 ст.168, п. 171.2 ст.171, абз. «а» п. 176.2 ст.176, п.п. 26.10 п. 26, п.п. 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- ІV» із змінами та доповненнями перевіркою встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб у сумі 135000,00 грн та порушення вимог п.п. 1.2, п.п. 1.3, п.п. 1.4, п.п. 1.5 п. 16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст.163, ст. 167, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст.168, п.п. «а» п. 176.2 ст.176, п.п. 26.10 п. 26, п.п. 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями внаслідок порушень, викладених у розділі «Перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб» занижено нарахування військового збору у сумі 11250,00 гривень.

Заяви чи клопотання від сторін не надходило.

Процесуальні дії, вчинені судом.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 04.08.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОЛУКС-УКРАЇНА» (далі ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА») є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 01.09.2020 року, номер запису 0000750.

Основним видом діяльності за КВЕД є 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.

На підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 06.05.2025 року № 4863-п та направлень від 21.05.2025 року № 10261/15-32-07-01-12, № 10264/15-32-07-01-12, № 10264/15-32-07-01-12 та № 10266/15-32-07-01-12 проведено планову виїзну документальну перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛУКС-УКРАЇНА" (ТОВ "ПОЛУКС-УКРАЇНА"), код за , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.09.2020 по 31.12.2024, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірок було складено Акт перевірки від 19.06.2025 року № 30614/15-32-07-01-14.

Проведеною перевіркою встановлено порушення:

- п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток сумі 536670 грн;

- пункту 89 підрозділ 2 розділу ХХ, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» здійснило реєстрацію податкових накладних із порушенням терміну реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- п.п.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1., п.п.168.1.2, п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз.«а» п.176.2 ст.176, п.п.26.10 п.26, п.п.38.9 п.38 підрозділу 1 О розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-IV» із змінами та доповненнями перевіркою встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб у сумі 135000,00 грн.;

- пп.1.2, пп. 1.3, пп.1.4, пп.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, пп. 163.1.1 п.163.1 ст.163, ст. 167, п.176.2 ст.176, п.п.26.10 п.26, п.п.38.9 п.38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами і доповненнями внаслідок порушень, викладених у розділі «Перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб» занижено нарахування військового збору у сумі 11250,00 гривень;

- пп.16.1.3, п.16.1 ст.16, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами і доповненнями), наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», в частині неподання податкової звітності (Додаток ПН до рядку 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2022 рік (8 звітів), за І квартал 2023 року (4 звіти), за півріччя 2023 року (6 звітів), за 3 квартали 2023 року (7 звітів), за 2023 рік (8 звітів), за І квартал 2024 року (4 звіти), за півріччя 2024 року (8 звітів), за 3 квартали 2024 року (8 звітів), за 2024 рік (5 звітів).

30.06.2025 року не погоджуючись із висновками перевірки ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» подало заперечення на акт перевірки № 30614/15-32-07-01-14 від 19.06.2025 року.

Листом від 11.07.2025 року Головним управління ДПС в Одеській області повідомило, що за наслідками розгляду заперечень висновки акту залишено без змін

10.07.2025 року та 17.07.2025 року на підставі Акту перевірки № 30614/15-32-07-01-14 від 19.06.2025 року Головним управління ДПС в Одеській області складено наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 37564/15-32-24-06-20 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та штрафними санкціями у розмірі 168 750,00 грн.

№ 37566/15-32-24-06-20 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору та штрафними санкціями у розмірі 14 062,50 грн.

№ 35956/15-32-07-01-19 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток та штрафними санкціями у розмірі 590 337,00 грн.

№ 37411/15-32-07-07-23 за ненадання додатків ПН до податкових декларацій з податку на прибуток у розмірі 19 720, 00 грн.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними позивач звернувся до суду з цим позовом.

Джерела права й акти їх застосування.

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають з приводу справляння податків і зборів, порядок адміністрування податків і зборів, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства в Україні регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

За приписами пп.20.1.6 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з положеннями ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) перевірки. Документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

За змістом положень пункту 44.3 статті 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

Відповідно до вимог пункту підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 13 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. (пункт 198.3 статті 198 Податкового кодексу України).

Також пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України).

А згідно вимог статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Особливості оподаткування нерезидентів визначено пунктом 141.4. статті 141 ПК України.

Підпунктом 141.4.1 пункту 141.4. статті 141 ПК України визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею;

Для цілей цього пункту такими доходами є: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом; б) дивіденди, які сплачуються резидентом; в) роялті; г) фрахт та доходи від інжинірингу; ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди; д) доходи від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна або неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості чи подільного об`єкта незавершеного будівництва, розташованого чи який після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта буде розташований на території України, що належать нерезиденту; е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів; є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України; з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів; и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України; і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї); ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів; й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту; к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (підпункт 141.4.2 пункту 141.4. статті 141 ПК України).

Статтею 103 ПК України регламентовано порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

За приписами пункту 103.1 статті 103 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до пункту 103.2 статті 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Як установлено пунктом 103.4 статті 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (пункт 103.5 статті 103 ПК України).

За змістом пункту 103.8 статті 103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (пункт 103.10. статті 103 ПК України).

Відповідно до пункту 177.8 статті 177 ПК України під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб`єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою-підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб`єкта підприємницької діяльності. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до підпунктів 14.1.195 та 14.1.222 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 168.1. пункту 168.1 статті 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Підпунктами 1.1, 1.2, 1.3 вказаних положень платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Висновки суду.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 10.07.2025 року № 35956/15-32-07-01-19, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток (код платежу 11021000) на суму 536670 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 53667 грн.

Так, перевіркою встановлено, що складені первинні документи стосовно взаємовідносин ФОП ОСОБА_1 код НОМЕР_1 , ФОП ОСОБА_2 інн НОМЕР_2 документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України вважатися первинними документами для підтвердження даних податкового обліку.

Щодо взаємовідносин із ФОП ОСОБА_3 (інн НОМЕР_2 ), суд зазначає наступне.

01.02.2023 року між ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» (Замовник) та ФОП Єрмоловою Надією (Виконавець) укладено Договір про надання послуг № 0101, відповідно до умов якого Виконавець зобов`язується у строк дії Договору відповідно до потреб та за завданням Замовника надавати йому за плату послуги, визначені у п. 1.2. цього Договору, а Замовник в порядку та на умовах, визначених Договором, зобов`язується прийняти і оплатити ці послуги.

Відповідно до п.1.2 Договору, найменування послуг, що надаються Виконавцем Замовнику:

1.2.1. посередницькі послуги з організації купівлі Товару для Замовника;

1.2.2. надання консультаційних послуг з інших технічних питань;

1.2.3. виконання інших послуг на замовлення Товариства, передбачених видами економічної діяльності Виконавця.

У відповідності до п.4.2 Договору, здавання послуг Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом наданих послуг, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 5 (п`яти) робочих днів після фактичного надання послуг.

На виконання умов Договору про надання послуг № 0101 від 01.02.2023 року, Сторонами підписано та погоджено Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1/23 від 28.02.2023 року на загальну суму 196 700 грн., №2/23 від 31.03.2023 року на загальну суму 618 000,00 грн, №5/23 від 30.04.2023 року на загальну суму 164 500,00 грн, №8/23 від 30.06.2023 року на загальну суму 240 300,00 грн, №11/23 від 31.07.2023 року на суму 413 000,00 грн, №1/24 від 31.03.2024 року на загальну суму 108 600,00 грн, №2/24 від 30.06.2024 року на загальну сум 1 452 800,00 грн.

Також, Сторонами підписано звіти про виконану роботу Фізичної-особи підприємя ОСОБА_4 згідно договору про надання послуг № 0101 від 01.02.2023 pоку за період: лютий 2023 року, березень 2023 року, квітень 2023 року, червень 2023 року, липень 2023 року, січень-березень 2024 року, квітень-червень 2024 року.

Так, відповідно до Актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), Фізична особа-підприємець ОСОБА_4 надала ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» наступні послуги:

- посередницькі послуги з організації продажу Товару для Замовника:

аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (селітра кальцієва (нітрат кальцію), кислота ортофосфорна технічна), в тому числі аналіз цін на інтернет-майданчиках (prom.ua та biz.ua); аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (кислота ортофосфорна технічна, сода каустична рідка, сіль таблетована, карбамід марки Б., моноамонійфосфат. кислота ортофосфорна харчова), в тому числі аналіз цін на інтернет-майданчиках (prom.ua та biz.ua); аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (селітра кальцієва, моноамонійфосфат, селітра кальцієва (нітрат кальцію), кислота ортофосфорна технічна), в тому числі аналіз цін на інтернет-майданчиках (prom.ua ta biz.ua); аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (селітра кальцієва Дуканит, сода каустична рідка, калій гідрооксид, кислота ортофосфорна харчова), в тому числі аналіз цін на інтернет-майданчиках (prom.ua та biz.ua); аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (кислота ортофосфорна технічна, сульфат калію, сульфат магнію, селітра кальцієва), в тому числі аналіз цін на інтернет-майданчиках (prom.ua та biz.ua); аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (кислота ортофосфорна технічна, сульфат калію, калій фосфорнокислий (монокалійфосфат), сульфат магнію, селітра кальцієва, кислота ортофосфорна харчова), в тому числі аналіз цін на інтернетмайданчиках (prom.ua та biz.ua); аналіз цін на ринку продажу імпортних хімічних продуктів (кислота ортофосфорна технічна, сульфат калію, селітра кальцієва (нітрат кальцію), кислота ортофосфорна харчова), в тому числі аналіз цін на інтернет-майданчиках (prom.ua та biz.ua);

ведення переговорів з замовниками даних Товарів - ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІН ФОРС КЕМІКАЛ»; ведения переговорів з замовниками даних Товарів - Фермерське господарство «ДИНАСТІЯ», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТЕХНОКОМПАС"; ведення переговорів з замовниками даних Товарів - "ТРОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ОБ`ЄДНАННЯ "АРІСТА", ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ДИНАСТІЯ», ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІН ФОРС КЕМІКАЛ», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СТАГЕР ГРУПП"; ведення переговорів з замовниками даних Товарів - Фермерське господарство «ДИНАСТІЯ», ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІН ФОРС КЕМІКАЛ», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СТАГЕР ГРУПП", ТОВАРИСТВО ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТЕХНОКОМПАС", ТОВАРИСТВО ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕРЕРА ХІМАГРО"; ведення переговорів з замовниками даних Товарів - ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "АГРООПТИМА", ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СТАГЕР ГРУПП", Приватно-орендне сільськогосподарське підприємство "УМАНСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ", Товариство з обмеженою відповідальністю « ХІМАГРОСТЕП»; ведення переговорів з замовниками даних Товарів - Товариство з відповідальністю "Торгівельно-промислове об`єднання "АРІСТА", Фермерське господарство «ДИНАСТІЯ», ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ІН ФОРС КЕМІКАЛ», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СТАГЕР ГРУПП", Приватноорендне сільськогосподарське підприємство "УМАНСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ", Товариство з обмеженою відповідальністю «ХІМАГРОСТЕП», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЦЕРЕРА ХІМАГРО»; ведення переговорів з замовниками даних Товарів - Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНО - ПРОМИСЛОВЕ ОБ`ЄДНАННЯ "АРІСТА", Фермерське господарство «ДИНАСТІЯ», ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СТАГЕР ГРУПП", Приватно-орендне сільськогосподарське підприємство "УМАНСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ", Товариство з обмеженою відповідальністю « ХІМАГРОСТЕП», Товариство з обмеженою відповідальністю "ЦЕРЕРА ХІМАГРО" ;

допомога в складанні та підписанні договірної документації з замовниками - Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВЕ ОБ`ЄДНАННЯ "АРІСТА" (договір № 16023 від 16.02.2023 року), ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ДИНАСТІЯ» (договір № 09021 від 09.02.2023 року), ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УКРАФЛОРА-ВІННИЦЯ" (договір № 07021 від 07.2.2023 року) та ведення розрахунків; допомога в складанні та підписанні договірної документації з замовниками ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕРЕРА ХІМАГРО" (договір б/н від 23.02.2024 року) та ведення розрахунків; допомога в складанні та підписанні договірної документації з замовниками - ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "АГРООПТИМА" (договір № 31033 від 31.03.2023 року), Приватно-орендне сільськогосподарське підприємство "УМАНЬСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ" (договір № 7031 від 7.03.2023 року), ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «НАУКОВО - ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ФЕРВІТА» (договір № 02031 від 02.03.2023 року), Товариство з обмеженою відповідальністю «ХІМАГРОСТЕП» (договір № 07033 від 07.03.2023 року) та ведення розрахунків; допомога в складанні та підписанні договірної документації з замовниками та ведення розрахунків;

- надання консультаційних послуг з інших технічних питань;

- виконання інших послуг на замовлення товариства, передбачених видами економічної діяльності Виконавця.

Здійснення розрахунків з ФОП ОСОБА_4 підтверджується випискою по рахункам позивача за вересень 2020 р. - грудень 2024 р.

Щодо взаємовідносин із ФОП ОСОБА_1 (інн НОМЕР_1 ), суд зазначає наступне.

30.09.2022 року між ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) укладено Договір № 30/9-3А на вантажно-розвантажувальні роботи, відповідно до умов якого Виконавець зобов`язуються за дорученням Замовника здійснювати наступні роботи: вантажно-розвантажувальні роботи хімічної продукції, включаючи весь комплекс пов`язаних з ними операцій по укладанню і кріпленню вантажу, тощо; роботи по складській підготовці вантажу до перевезення, так і переупаковку і ремонт тари для забезпечення повного збереження вантажу під час перевезення, сортування і інші.

Пунктом 3 Договору передбачено, що вартість робіт за даним договором визначається відповідно до додаткових угод, які є невід`ємною частиною даного договору. Оплата за фактично виконані послуги проводиться Замовником після підписання актів виконаних робіт, протягом 30 календарних днів.

Так, відповідно до додаткової угоди від 01.10.2022 року, вартість робіт за даним договором становить 80 000,0 (без ПДВ):

вантажно-розвантажувальні роботи хімічної продукції та підготовки (розфасовка) - 40000,00 грн;

палетування - 40000,00 грн.

Відповідно до додаткової угоди від 01.0.2023 року, вартість робіт за даним договором становить 95 000,0 (без ПДВ):

вантажно-розвантажувальні роботи хімічної продукції та підготовки (розфасовка) - 50000,00 грн;

палетування - 45000,00 грн.

На виконання умов Договору № 30/9-3А на вантажно-розвантажувальні роботи від 30.09.2022 року, Сторонами погоджено та підписано Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 3BM-123 від 31.01.2023 року на суму 80 000,00 грн., № 3ВМ-2/24 від 03.01.2024 року на суму 95 000,00 грн., № ЗВМ-3/23 від 28.02.203 року на суму 80 000,00 грн., № 3ВМ-5/23 від 31.03.2023 року на суму 80 000,00 грн., № ЗВМ-6/24 від 31.03.2024 року на суму 285 000,00 грн., № ЗВМ-7/23 від 30.04.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-7/24 від 30.04.2024 року на суму 95 000,00 грн., № ЗВМ-9/23 від 31.05.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-9/24 від 31.05.2024 року на суму 95 000,00 грн., № ЗВМ-11/2 від 30.06.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-11/24 від 30.06.2024 року на суму 95 000,00 грн., № ЗВМ-12/22 від 31.10.2023 року на суму 80 000,00 грн., № 3ВМ-13/22 від 30.11.2023 року на суму 80 000,00 грн., № 3ВМ-13/23 від 31.07.2023 року на суму 95 000,00 грн., № ЗВМ-13/24 від 31.07.2024 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-15/22 від 31.12.2022 року на суму 80 000,00 грн., № ЗВМ-15/23 від 31.08.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-15/24 від 31.08.2024 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-17/23 від 30.09.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-17/24 від 30.09.2024 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-19/23 від 31.10.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-19/24 від 31.10.2024 року на суму 95 000,00 грн., № ЗВМ-20/237 від 30.11.2023 року на суму 95 000,00 грн., № 3ВМ-21/24 від 30.11.2024 року на суму 95 000,00 грн.

Здійснення розрахунків з ФОП ОСОБА_1 підтверджується випискою по рахункам позивача за вересень 2020 р. - грудень 2024 р.

Враховуючи всі наведені вище обставини, суд зазначає, що усі вищенаведені документи беззаперечно підтверджують факт наданих послуг за Договором № 30/9-3А на вантажно-розвантажувальні роботи від 30.09.2022 року та за Договором про надання послуг № 0101 від 01.02.2023 року, документи були у повному обсязі надані під час проведення перевірки, однак без наявності будь-яких причин не були прийняті представниками відповідача.

Щодо тверджень відповідача про те, що акти виконаних робіт не містять обсяг проведених господарських операцій, одиниці виміру господарських операцій та місце здійснення вищезазначених робіт, суд звертає увагу, що в актах наявне найменування наданих послуг, їх вартість, одиниця виміру, кількість та загальна вартість робіт (послуг), а також період за який надані послуги.

Відтак, доводи контролюючого органу про те, що до перевірки не надано відповідних первинних документів на підтвердження факту надання послуг є безпідставними та необґрунтованими.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 17.07.2025 року №37564/15-32-24-06-20, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи Фізичних осіб (код платежу 11010100) на суму 168 750 грн. та податкового повідомлення-рішення від 17.07.2025 року № 37566/15-32-24-06-20 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору та штрафними санкціями у розмірі 14 062,50 грн., суд зазначає наступне..

На підставі акта перевірки № 30614/15-32-07-01-14 від 19.06.2025 року з урахуванням результатів розгляду заперечень: відповідь платника податків від 11.07.2025 № 10645/КПР/15-32-07-07-06 встановлено порушення пп.1.2. пп. 1.3, пп.1.4. пп.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст.163, ст. 167, п. 176.1 ст.176, п.п.26.10 п.26, п.п..38.9 п.38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями.

На підставі акта перевірки № 30614/15-32-07-01-14 від 19.06.2025 року з урахуванням результатів розгляду заперечень: відповідь платнику податків від 11.07.2025 року № 10645/КПР/15-32-07-07-06 встановлено порушення пп.1.2. пп. 1.3. пп.1.4. пп.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень, пп. 163.1.1 п.163.1 ст.163, ст. 167, п.176.2 ст.176, п.п.26.10 п.26, п.п.38.9 п.38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-У1, із змінами та доповненнями.

Так, перевіркою первинних документів встановлено, що у перевіряємому періоді ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» було нараховано/виплачено ФОП ОСОБА_5 доходи за період жовтень 2022 - грудень 2023 року у сумі 750 000,00 гривень. Всупереч положенням підпункту 26.10 пункту 26 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у джерела виплати такого доходу на користь ФОП належні суми податку та збору не утримувано, відповідно до бюджету не сплачено.

Перевіркою правильності оподаткування військовим збором доходів (як у грошовій, так і не грошовій формах) занижено нарахування податку на доходи фізичних осіб у сумі 135000,00 грн. та нарахування військового збору у сумі у сумі 11250,0 гривень.

Так, в ході проведення перевірки згідно наданих документів, а саме Договору оренди нежитлового приміщення від 01.10.2022 року № 01/10-П/22-RENT, Актів приймання-передачі до Договору оренди нежитлового приміщення, картки рахунку « 631 » за вересень 2020 - грудень 2024 (контрагент - ОСОБА_6 ), банківських виписок за перевіряємий період, відомостей по формі 4-ДФ про нараховані та виплачені суми доходів і суми утриманих з них податків встановлено що фізична особа - підприємець ОСОБА_6 (рнокпп НОМЕР_3 ) (Орендодавець) у перевіряємому періоді передав в оренду ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» (Орендар) (тимчасове платне користування частину об`єкту розташованого за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до даних контролюючого органу фізична особа підприємець ОСОБА_6 (рнокпп НОМЕР_3 ) платник податків за основним місцем обліку (стан платника 0). Код ДПІ що обслуговує ОТГ 533 Головне управління ДПС в Донецькій області, ВОЛНОВАСЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ, назва ОТГ Волноваська територіальна громада, НОМЕР_4 .

Так, відповідно до пп.26.10 п.26 У разі здійснення нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям (незалежно від системи оподаткування), податковою адресою яких є тимчасово окупована територія, доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб`єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов`язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 та підпункту 2 пункту 297.1 статті 297 цього Кодексу.

Підпунктом 38.9 пункту 38 підрозділу 10 перехідних положень ПК України визначено, що під час нарахування (виплати) фізичним особам-підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб`єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов`язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 цього Кодексу.

Між тим, абзацом 13 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України передбачено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

На підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» № 3050-IX від 11.04.2023 року, абзац тринадцятий підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України викладено в наступній редакції:

«Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.».

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 1364 від 06 грудня 2022 року «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», відповідно до якої Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України видано наказ від 22 грудня 2022 року №309 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004), яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Водночас, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року №309 набрав чинності лише 27 грудня 2022 року.

Крім того, згідно з частиною першою статті 3 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» в редакції, що діяла до 20.03.2022 року «Тимчасово окупованою територією» визначалась:

1) сухопутна територія Автономної Республіки Крим та міста Севастополя, внутрішні води України цих територій;

2) внутрішні морські води і територіальне море України навколо Кримського півострова, територія виключної (морської) економічної зони України вздовж узбережжя Кримського півострова та прилеглого до узбережжя континентального шельфу України, на які поширюється юрисдикція органів державної влади України відповідно до норм міжнародного права, Конституції та законів України;

3) надра під територіями, зазначеними у пунктах 1 і 2 цієї частини, і повітряний простір над цими територіями.

Згідно із Законом України № 2138-IX від 15.03.2022 року «Про внесення змін до Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України були внесені зміни до визначення Тимчасово окупована територія, згідно з яким до такої території відносилась, зокрема, сухопутна територія України, визнана в умовах воєнного стану тимчасово окупованою рішенням Ради національної безпеки і оборони України, введеним у дію указом Президента України. Дана редакція ЗУ «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» діяла до 03.12.2022 року.

Отже, без відповідного рішення Ради національної безпеки і оборони України, яке так і не було прийнято, навіть фактично окуповані після 24.02.2022 року території України не вважались тимчасово окупованими і відповідно на такі території не поширювались норми, зокрема, частини першої статті 3 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України».

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 29.04.2025 року у справі № 620/5134/24.

Таким чином, суд дійшов висновку, що у період з жовтня 2022 року по 03.12.2022 року, Кабінетом Міністрів України не було затвердженого переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а отже у позивача не виникало обов`язку утримання та перерахування в бюджет податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті коштів ФОП ОСОБА_6 .

Щодо періоду з 03.12.2022 року по грудень 2023 року, суд зазначає наступне.

Так, на підставі Закону України «Про внесення змін до Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України" щодо деяких питань визначення правового статусу тимчасово окупованих територій України в умовах воєнного стану» від 16 листопада 2022 року № 2764-IX внесено зміни до правового режиму тимчасово окупованої території, згідно з якими в умовах воєнного стану правовий режим тимчасово окупованої території, передбаченої пунктом 3 частини першої статті 3 цього Закону, визначається, змінюється і скасовується Кабінетом Міністрів України.

Внесені зміни набрали чинності 03.12.2022 року. Тобто, починаючи з 03.12.2022 року рішення щодо надання статусу певним територіям України в умовах воєнного стану тимчасово окупованими приймається Кабінетом Міністрів України.

Однак, суд зазначає, що без юридичної підстави, тобто без відповідного рішення КМУ, території, не підконтрольні Україні після початку повномасштабної війни, не вважаються тимчасово окупованими у розумінні Закону № 1207.

Тому розроблений на виконання Постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» та затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 року за № 1668/39004 «Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України», не може застосовуватися для цілей оподаткування, оскільки згідно з ПК України ключовою умовою можливості застосування платниками особливостей оподаткування є перелік територій, визначений саме Кабінетом Міністрів України.

Враховуючи зазначене, оскільки в період з 03.12.2022 року по грудень 2023 року були відсутні наведені нормативно-правові акти про визнання Тимчасово окупованих територій, а відтак у спірних правовідносинах не підлягає застосуванню п.п.26.10 п.26, п.п.38.9 п.38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині утримання та перерахування до бюджету військового збору та податку на доходи фізичних осіб із сум виплачених ФОП ОСОБА_6 .

З урахуванням встановлених обставин, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 10.07.2025 року № 35956/15-32-07-01-19, від 17.07.2025 року № 37564/15-32-24-06-20 та № 37566/15-32-24-06-20 прийняті не на підставі та не у спосіб, що визначений законодавством, що в свою чергу свідчить про невідповідність таких рішень критеріям, встановлених частиною другою статті 2 КАС України, та безумовно вказує на їх протиправність.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.07.2025 року № 37411/15-32-07-07-23, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 19720,00 грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб (код платежу 1102050).

На підставі акта перевірки № 30614/15-32-07-01-14 від 19.06.2025 року, з урахуванням відповіді Головного управління ДПС в Одеській області про результати розгляду заперечень від 11.07.2025 року № 10645/КПР/15-32-07-07-06, встановлено порушення п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. 103.9 ст. 103 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2775-VI із змінами та доповненнями, наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».

Згідно наданих до перевірки документів встановлено неподання ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» Податкових декларацій (Додатків ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) відносно виплат доходів на користь нерезидентів Basarabia Impex SRL (Республіка Молдова), BOGDAS TRANS SRL (Республіка Молдова), CARGOCIP SRL (Республіка Молдова), Мanvic Trans SRL (Республіка Молдова), OXITRANSPORT SRL (Республіка Молдова), Real Cargo Industry S.R.L. (Республіка Молдова), STICI S.R.L. (Республіка Молдова), Transenergoproject SRL (Республіка Молдова), Vianatransport S.R.L. (Республіка Молдова), DORU TRANS SRL (Республіка Молдова), BUBA TRANS LTD (Республіка Болгарія), SMART SHIPPING SOLUTIONS S.R.L. (Румунія); період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення за 2022 рік (8 звітів), за 1 квартал 2023 року (4 звіти), за півріччя 2023 року (6 звітів), за 3 квартали 2023 року (7 звітів), за 2023 рік (8 звітів), за І квартал 2024 року (4 звіти), за півріччя 2024 року (8 звітів), за 3 квартали 2024 року (8 звітів), за 2024 рік (5 звітів)

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, відповідно до угод щодо перевезення вантажів автомобільним транспортом, укладених з вищевказаними нерезидентами, позивач здійснив виплати доходів нерезидентам із джерелом їх походження з України у вигляді фрахту.

Відповідно до частини першої ст. 909 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV зі змінами та доповненнями (далі ЦКУ) за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов`язується доставити довірений їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Укладення договору перевезення вантажу підтверджується складенням транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними Кодексами (статутами) (частина третя ст. 909 ЦКУ).

Слід також зазначити, що положеннями глави 65 ЦКУ регулюються взаємовідносини, що виникають за договорами транспортного експедирування.

Згідно з частиною першою ст. 929 ЦКУ за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

Договором транспортного експедирування може бути встановлено обов`язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, вибраним експедитором або клієнтом, зобов`язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші зобов`язання, пов`язані з перевезенням.

Договором транспортного експедирування може бути передбачено надання додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу (перевірка кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, сплата мита, зборів і витрат, покладених на клієнта, зберігання вантажу до його одержання у пункті призначення, одержання необхідних для експорту та імпорту документів, виконання митних формальностей тощо).

Частиною другою ст. 929 ЦКУ визначено, що положення глави 62 ЦКУ поширюються також на випадки, коли обов`язки експедитора виконуються перевізником.

Відповідно до частини першої ст. 931 ЦКУ розмір плати експедиторові встановлюється договором транспортного експедирування, якщо інше не встановлено законом. Якщо розмір плати не встановлений, клієнт повинен виплатити експедитору розумну плату.

Експедитор має право залучити до виконання своїх обов`язків інших осіб (частина перша ст. 932 ЦКУ).

Правові та організаційні засади транспортно-експедиторської діяльності в Україні визначені Законом України від 01 липня 2004 року № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність» зі змінами та доповненнями (далі Закон № 1955).

Згідно зі ст. 9 Закону № 1955 у плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов`язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі ПКУ).

Підпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, зокрема, встановлено, що резидент, у тому числі фізична особа підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відс. (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 141.4.6 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

З урахуванням п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, не вважаються доходом, отриманим нерезидентом із джерелом їх походження з України, що оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пунктом 141.4 статті 141 ПКУ, зокрема, доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Отже, у разі якщо нерезидент надає послуги з організації перевезення вантажу (без використання власних транспортних засобів), то компенсація вартості таких послуг нерезиденту не є об`єктом оподаткування згідно з п. 141.4 ст. 141 ПКУ.

Водночас, якщо нерезидент здійснює перевезення вантажу власним транспортом, то такі послуги перевезення розглядаються як фрахт.

За договором чартеру (фрахтування) одна сторона (фрахтівник) зобов`язується надати другій стороні (фрахтувальникові) за плату всю або частину місткості в одному чи кількох транспортних засобах на один або кілька рейсів для перевезення вантажу, пасажирів, багажу, пошти або з іншою метою, якщо це не суперечить закону та іншим нормативно-правовим актам (частина перша ст. 912 ЦКУ).

Тобто, фрахтування за своєю суттю є орендою відповідного транспортного засобу для здійснення перевезень.

Згідно з п.п. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 ПКУ фрахт винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для:

перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами;

перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.

Підпунктом 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 ПКУ встановлено, що сума фрахту, що сплачується нерезиденту резидентом, у тому числі фізичною особою підприємцем, фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єктом господарювання (юридичною особою чи фізичною особою підприємцем), який обрав спрощену систему оподаткування, або іншим нерезидентом, який провадить господарську діяльність через постійне представництво за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відс. у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому:

базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту;

особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб`єктом спрощеного оподаткування.

Базовою ставкою фрахту вважається сума фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів, збільшена на суму витрат за рейс судна або іншого транспортного засобу, сплачуваних (відшкодовуваних) фрахтувальником згідно з укладеним договором фрахтування (п.п. 14.1.12 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Таким чином, якщо послуги з перевезення здійснюються безпосередньо нерезидентом, то такі послуги розглядаються як фрахт і підлягають оподаткуванню у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів щодо звільнення від оподаткування або зменшення ставки для оподаткування.

Суд зазначає, що позивачем не надано до суду жодних письмових доказів щодо взаємовідносин із нерезидентами Basarabia Impex SRL (Республіка Молдова), BOGDAS TRANS SRL (Республіка Молдова), CARGOCIP SRL (Республіка Молдова), Мanvic Trans SRL (Республіка Молдова), OXITRANSPORT SRL (Республіка Молдова), Real Cargo Industry S.R.L. (Республіка Молдова), STICI S.R.L. (Республіка Молдова), Transenergoproject SRL (Республіка Молдова), Vianatransport S.R.L. (Республіка Молдова), DORU TRANS SRL (Республіка Молдова), BUBA TRANS LTD (Республіка Болгарія), SMART SHIPPING SOLUTIONS S.R.L. (Румунія).

Також позивачем не надано доказів на обґрунтування власної позиції стосовно того, що виплати, здійснені ТОВ «ПОЛУКС-УКРАЇНА» на користь нерезидентів за надані послуги, потрапляють під виключення з доходів, джерело походження яких слід вважати в Україні.

З огляду на відсутність письмових доказів, таких як: договорів укладених з нерезидентами, актів виконаних робіт, інвойсів, виписки з банківських рахунків, свідоцтва (довідки) про підтвердження статусу податкового резидента країн, суд позбавлений можливості дослідити вказані документи та надати обґрунтований висновок щодо взаємовідносин позивача з вищевказаними нерезидентами. Оскільки для правильного вирішення спору в цій частині суду необхідно встановити на яких умовах нерезидент надає послуги з організації перевезення вантажу.

З огляду на вказане, суд відмовляє у задоволенні позовних вимог в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 16.07.2025 року № 37411/15-32-07-07-23, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 19720,00 грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб (код платежу 1102050).

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішенням повинне бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), N 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Згідно зі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОЛУКС-УКРАЇНА» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 5946,52 грн.

Керуючись ст.ст. 6, 72-73, 77, 132, 139, 143, 241-246, 250-251 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОЛУКС-УКРАЇНА» (вул. Приморська, буд. 42, м. Одеса, 65026, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 10.07.2025 року № 35956/15-32-07-01-19, від 17.07.2025 року № 37564/15-32-24-06-20 та № 37566/15-32-24-06-20.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОЛУКС-УКРАЇНА» () судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 5946,52 грн.

Порядок і строки оскарження рішення визначаються ст.ст.293, 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя А.В. Бутенко