Справа № 420/5703/25
Суддя: Хлімоненкова М.В.
Дата ухвалення: 2025-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5703/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2025 року м. Одеса

Одеський кружний адміністративний суд у складі судді Хлімоненкової М.В., розглянувши в порядку письмового провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Одеській області від 17.12.2024 р. № 12216486/31116651, № 12216489/31116651, № 12216497/31116651, № 12216502/31116651, № 12216470/31116651, № 12216504/31116651, № 12216471/31116651, № 12216472/31116651, № 12216473/31116651 про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.10.2024 р. №10191, від 31.10.2024 р. № 10311, від 09.11.2024 р. №11091, від 14.11.2024 р. №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 р. №11162, від 21.11.2024 р. №11212, від 29.11.2024 р. №11291, від 30.11.2024 р. №11301, та зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх надходження.

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач вказує на протиправність прийнятих Комісією рішень від 17.12.2024 № 12216486/31116651, № 12216489/31116651, № 12216497/31116651, № 12216502/31116651, № 12216470/31116651, № 12216504/31116651, № 12216471/31116651, № 12216472/31116651, № 12216473/31116651 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних Товариства від 19.10.2024 №10191, від 31.10.2024 № 10311, від 09.11.2024 №11091, від 14.11.2024 №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 №11162, від 21.11.2024 №11212, від 29.11.2024 №11291, від 30.11.2024 №11301, оскільки позивач надав пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних від 19.10.2024 №10191, від 31.10.2024 № 10311, від 09.11.2024 №11091, від 14.11.2024 №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 №11162, від 21.11.2024 №11212, від 29.11.2024 №11291, від 30.11.2024 №11301, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, разом із первинними документами, які підтверджують факт виникнення договірних правовідносин позивача з ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», факт реального проведення господарських операцій позивачем з указаним вище контрагентом, які відображені у податкових накладних, факт наявності у позивача необхідних ресурсів для виконання договірних з ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» зобов`язань.

Позивач вертає увагу, що надіслані йому квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. В свою чергу, оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження тощо, або які саме документи складені із порушенням вимог чинного законодавства. Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу для подальшої реєстрації податкових накладних та які саме документи, на думку відповідача, складені із порушенням вимог чинного законодавства, з метою подальшого врегулювання даного питання та можливого виправлення цих документів, або надання додаткових пояснень щодо них. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

В прийнятих рішеннях, які позивачем оскаржуються, Комісією не зазначено конкретного документу або переліку документів, які складені із порушенням законодавства, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації.

Ухвалою суду від 03.03.2025 відкрито провадження у даній справі, вирішено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідачем ГУ ДПС в Одеській області було подано відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні позову мотивуючи тим, що оскаржувані позивачем рішення Комісії є повністю обґрунтованими, правомірними, прийнятими у відповідності до законодавчих вимог та з передбачених законом підстав.

Відповідач зазначає, що відповідно до фактичних обставин справи, Позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024 виписані на адресу ТОВ "АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД", на загальну суму 293 244,00 грн., при перевірці яких було встановлено, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). За вказаного, реєстрацію податкових накладних ТОВ «ВІВАЛ» було зупинено.

Відповідач звертає увагу, що у квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації указаних вище податкових накладних Товариства.

Відповідачем не заперечується у відзиві, що на виконання п.11 Порядку №1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Втім, за результатом розгляду наданих первинних документів згідно повідомлення до спірних податкових накладних, Головне управління ДПС в Одеській області встановило, що надані платником документи, були складені з порушенням законодавства.

Також, відповідач звертає увагу й на те, що станом на час зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних, у платника податку відсутня подана таблиця даних з кодами УКТЕЗД 49.41, що відповідає проведеним операціям, отже відомості щодо кодів УКТЕЗД є непідтвердженими.

На думку відповідача, вимоги Товариства в частині визнання протиправними та скасування спірних рішень не підлягають задоволенню. В свою чергу вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні Товариства позивача щодо яких виник цей спір є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених вище податкових накладних.

Від позивача до суду надійшла відповідь на відзив податкового органу, у якому товариство наголосило на протиправності прийнятих податковим органом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 19.10.2024 №10191, від 31.10.2024 № 10311, від 09.11.2024 №11091, від 14.11.2024 №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 №11162, від 21.11.2024 №11212, від 29.11.2024 №11291, від 30.11.2024 №11301 в ЄРПН.

Позивач наголошує, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а лише було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, які були направлені позивачем на реєстрацію в ЄРПН повністю суперечать Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165. Так само, оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Одеській області не містять ні найменування документів поданих разом з поясненням позивачем, які, нібито, були оформлені з порушенням вимог законодавства, ні обґрунтування того, в чому полягає невідповідність первинних документах вимогам законодавства.

Від Державної податкової служби України до суду не надійшло відзиву. Державна податкова служба України отримала ухвалу суду від 03.03.2025 в електронному вигляді 04.03.2025.

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, викладені сторонами у заявах по суті справи, дослідивши та оцінивши наявні у справі докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» зареєстроване як юридична особа 21.08.2000 р., що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських організацій. Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» має статус платника податку на додану вартість, ІПН 21.

Видами діяльності позивача є: вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41 - основний); оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом та подібними продуктами (КВЕД 46.71); неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90); роздрібна торгівля пальним (КВЕД 47.30); інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29); інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у. (КВЕД 74.90).

18.09.2019 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» (перевізник), в особі директора Богуненко Максима Олеговича, який діє на підставі Статуту та ліцензії на надання послуг з перевезення пасажирів, небезпечних вантажів, багажу автомобільним транспортом серії АЕ № 267410 від 09.10.2013 виданої Державною інспекцією України з безпеки на наземному транспорті, з однієї сторони, та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД», , (замовник), в директора Пучкіна Дмитра Володимировича, який дії на підставі Статуту, з іншої сторони, було укладено Договір про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом № 9181 (далі Договір № 9181).

На умовах, визначених цим Договором, Перевізник зобов`язується у встановлені строки прийняти та доставити ввірений йому Відправником вантаж від пункту завантаження небезпечного вантажу до пункту розвантаження небезпечного вантажу автомобільним транспортом та видати його Одержувачу вантажу (надалі - послуги), а Замовник зобов`язується оплатити надані послуги (п. 2.1 Договору № 9181).

Датою доставки вантажу Одержувачу вважається дата, зазначена у товарно-транспортних документах, передбачених чинним законодавством (п. 3.6 Договору №9181).

Перевезення вантажу має бути документально оформлене товарно-транспортною накладною, складеною з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України (п.3.10 Договору № 9181).

Загальна ціна цього Договору складається із вартості фактично наданих Послуг, вказаних в актах надання послуг та рахунках-фактурах, впродовж всього строку дії цього Договору. Оплата послуг здійснюється Замовником впродовж 15 (п`ятнадцяти), робочих днів з дня підписання Сторонами акту надання послуг та виставлення рахунку-фактури Перевізником за реквізитами, визначеними в цьому Договорі (5.2 Договору № 9181).

Розрахунки за цим договором здійснюються у безготівковій формі (п. 6.1 Договору №9181).

Підтвердженням належного надання Перевізником Послуг за цим Договором є акти наданих послуг, підписані сторонами (п. 6.3 Договору № 9181).

Як вказує позивач у позовній заяві, 17.07.2024 р. у Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено зміни щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД», , а саме: змінено найменування на «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 10.10.2024 р. №71 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-Л-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 30 509 л. Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТ-ПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

19.10.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 10191 на суму 56 582 грн, що включала ПДВ в сумі 9 430,33 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Київська обл., Васильківський р-н, с. Рославичі Київська обл. Жуляни, авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065HA причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 , дата завантаження: 10.10.2024 р., дата розвантаження 19.10.2024 р., 30 509 л, 1 489 км, вартість 38,00 грн/км.

19.10.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 10191, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 19.10.2024 р. № 10191, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Київська обл., Васильківський р-н, с. Рославичі Київська обл. Жуляни, авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065HA причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 , дата завантаження: 10.10.2024 р., дата розвантаження 19.10.2024 р., 30 509 л, 1 489 км, вартість 38,00 грн/км, на суму 56 582 грн, що включала ПДВ в сумі 9 430,33 грн.

03.12.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за рахунком від 19.10.2024 р. № 10191, у сумі 56 582, 00 грн, що включала ПДВ у сумі 9 430,334 грн, що підтверджується платіжною інструкцією.

19.10.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 10191 на загальну суму 56 582, 00 грн, що включала ПДВ у сумі 9 430,33 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 25.10.2024 р. № 126 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 29 940 л. Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТ-ПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

31.10.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 10311 на суму 47 348 грн, що включала ПДВ в сумі 7 891,33 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, «Північний ГЗК», вул. Черкаська, 86, авто RENAULT PREMIUM 440 BH5023ТІ причіп KAESSBOHREP STB 40/10-24; водій ОСОБА_2 , дата завантаження: 25.10.2024 р., дата розвантаження 31.10.2024 р., 29 940 л, 1 246 км, вартість 38,00 грн/км.

31.10.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 10311, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 31.10.2024 р. № 10311, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, «Північний ГЗК», вул. Черкаська, 86, авто RENAULT PREMIUM 440 BH5023ТІ причіп KAESSBOHREP STB 40/10-24; водій ОСОБА_2 , дата завантаження: 25.10.2024 р., дата розвантаження 31.10.2024 р., 29 940 л, 1 246 км, вартість 38,00 грн/км, на суму 47 348 грн, що включала ПДВ в сумі 7 891,33 грн.

06.11.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. №9181, за рахунком від 31.10.2024 р. № 10311, у сумі 47 348 грн, що включала ПДВ в сумі 7 891,33 грн., що підтверджується платіжною інструкцією.

31.10.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 10311 на загальну суму 47 348, 00 грн, що включала ПДВ у сумі 7 891,33 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 05.11.2024 р. №226 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 29 940 л. Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11091 на суму 21 280 грн, що включала ПДВ в сумі 3 546,67 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-06) - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-08), авто RENAULT PREMIUM 440 BH5023ТІ причіп KAESSBOHREP STB 40/10-24 НОМЕР_2 ; водій ОСОБА_2 , дата завантаження:05.11.2024 р., дата розвантаження 09.11.2024 р., 29 940 л, 532 км, вартість 40,00 грн/км.

09.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11091, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 09.11.2024 р. № 11091, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-06) - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-08), авто RENAULT PREMIUM 440 BH5023ТІ причіп KAESSBOHREP STB 40/10-24 НОМЕР_2 ; водій ОСОБА_2 , дата завантаження: 05.11.2024 р., дата розвантаження 09.11.2024 р., 29 940 л, 532 км, вартість 40,00 грн/км, на суму 21 280 грн, що включала ПДВ в сумі 3 546,67 грн.

20.11.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за рахунком від 09.11.2024 р. № 11091, у сумі 21 280 грн, що включала ПДВ в сумі 3 546,67 грн, що підтверджується платіжною інструкцією.

09.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11091 на загальну суму 21 280грн, що включала ПДВ в сумі 3 546,67 грн.

Товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів від 13.11.2024 р. № 48 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 30 470 л. Вантажовідправник: ТОВ «ФЕСІТ ЮНАЙТЕД», за дорученням ТОВ «АТ АНЕРГО ТРЕЙД». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ АНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11141 на суму 18 837 грн, що включала ПДВ в сумі 3 139,50 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., Ізмаїльський р-н, м. Вилкове, вул.Промислова, 8, - Одеська обл., Комінтернівський р-н, с. Крижанівка, вул. Дніпропетровська дорога, 135 (АЗС № 16-20) Одеська обл., с. Крижанівка, вул. Миколаївська, 5 (АЗС № 16-03) м. Одеса, вул. Балківська, 44 (АЗС № 16-09) Одеська обл., Біляївський р-н, с. Латовка, вул. Новоселів, 42 (АЗС № 16-46), авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065НА причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 , дата завантаження: 13.11.2024 р., дата розвантаження 14.11.2024 р., 30 470 л, 483 км, вартість 39,00 грн/км.

14.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ АНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11141, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 14.11.2024 р. № 11141, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., Ізмаїльський р-н, м. Вилкове, вул. Промислова, 8, - Одеська обл., Комінтернівський р-н, с. Крижанівка, вул. Дніпропетровська дорога, 135 (АЗС № 16- 20) Одеська обл., с. Крижанівка, вул. Миколаївська, 5 (АЗС № 16-03) м. Одеса, вул. Балківська, 44 (АЗС № 16-09) Одеська обл., Біляївський р-н, с. Латовка, вул. Новоселів, 42 (АЗС № 16-46), авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065НА причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 , дата завантаження: 13.11.2024 р., дата розвантаження 14.11.2024 р., 30 470 л, 483 км, вартість 39,00 грн/км, загальна вартість яких 18 837 грн, що включала ПДВ в сумі 3 139,50 грн.

20.11.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. №9181, за рахунком від 14.11.2024 р. № 11141, у сумі 18 837 грн, що включала ПДВ в сумі 3 139,50 грн., що підтверджується платіжною інструкцією.

14.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11141 на загальну суму 18 837, 00 грн, що включала ПДВ у сумі 3 139,50 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 13.11.2024 р. № 46 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 30 542 л. Вантажовідправник: ТОВ «ФЕСІТ ЮНАЙТЕД». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

14.11.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11142 на суму 13 065 грн, що включала ПДВ в сумі 2 613 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., Ізмаїльський р-н, м. Вилкове, вул. Промислова, 8, - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-06) Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-08), авто RENAULT PREMIUM 440.19 BH2360АО причіп FRUEHAUF T34C1NL НОМЕР_3 ; водій ОСОБА_3 , дата завантаження: 13.11.2024 р., дата розвантаження 14.11.2024 р., 30 542 л, 402 км, вартість 39,00 грн/км.

14.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11142, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 14.112024 р. № 11142, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., Ізмаїльський р-н, м. Вилкове, вул. Промислова, 8, - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-06) - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-08), авто RENAULT PREMIUM 440.19 BH2360АО причіп FRUEHAUF T34C1NL НОМЕР_3 ; водій ОСОБА_3 , дата завантаження: 13.11.2024 р., дата розвантаження 14.11.2024 р., 30 542 л, 402 км, вартість 39,00 грн/км, 13 065 грн, що включала ПДВ в сумі 2 613 грн.

22.11.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за рахунком від 14.11.2024 р. № 11142, у сумі 15678 грн, що включала ПДВ в сумі 2 613 грн., що підтверджується платіжною інструкцією.

14.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11142 на загальну суму 15678грн, що включала ПДВ в сумі 2 613 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 14.11.2024 р. № 89 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 28 843 л. Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТ-ПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

16.11.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11162 на суму 22 581 грн, що включала ПДВ в сумі 3 763,50 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 86 (АЗС № 16-12), авто RENAULT PREMIUM 450DXI НОМЕР_4 , причіп ZREMB CN181E НОМЕР_5 ; водій ОСОБА_2 , дата завантаження: 14.11.2024 р., дата розвантаження 16.11.2024 р., 28 843 л, 579 км, вартість 39,00 грн/км.

16.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11162, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 16.11.2024 р. № 11162, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 86 (АЗС № 16-12), авто RENAULT PREMIUM 450DXI НОМЕР_4 , причіп ZREMB CN181E НОМЕР_5 ; водій ОСОБА_2 , дата завантаження: 14.11.2024 р., дата розвантаження 16.11.2024 р., 28 843 л, 579 км, вартість 39,00 грн/км, на суму 22 581 грн, що включала ПДВ в сумі 3 763,50 грн.

28.11.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за рахунком від 16.11.2024 р. № 11162, у сумі 22 581 грн, що включала ПДВ в сумі 3 763,50 грн, що підтверджується платіжною інструкцією.

16.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11162 на загальну суму 22 581 грн, що включала ПДВ в сумі 3 763,50 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 19.11.2024 р. № 101 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 30 445 л. Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТ-ПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

21.11.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11212 на суму 21 160 грн, що включала ПДВ в сумі 3 526,67 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - м. Одеса, вул. Небесної Сотні, 4Б (АЗС № 16-17) м. Одеса, Люстдорфська дорога, 55 (АЗС № 16-15) м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 10 (АЗС № 16-13), авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065НА причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 , дата завантаження: 19.11.2024 р., дата розвантаження 21.11.2024 р., 30 445 л, 529 км, вартість 40,00 грн/км.

21.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11212, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 21.11.2024 р. № 11212, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - м. Одеса, вул. Небесної Сотні, 4Б (АЗС № 16-17) м. Одеса, Люстдорфська дорога, 55 (АЗС № 16-15) м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 10 (АЗС № 16-13), авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065НА причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 , дата завантаження: 19.11.2024 р., дата розвантаження 21.11.2024 р., 30 445 л, 529 км, вартість 40,00 грн/км, на суму 21 160 грн, що включала ПДВ в сумі 3 526,67 грн.

28.11.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за рахунком від 21.11.2024 р. № 11212, у сумі 21 160 грн, що включала ПДВ в сумі 3 526,67 грн., що підтверджується платіжною інструкцією.

21.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11212 на загальну суму 21 160 грн, що включала ПДВ в сумі 3 526,67 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 27.11.2024 р. № 65 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 30 620 л. Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТ-ПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

29.11.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11291 на суму 20 960 грн, що включала ПДВ в сумі 3 493,33 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-06) - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-а, (АЗС №16-08), авто RENAULT PREMIUM 440.19 BH2360АО причіп FRUEHAUF T34C1NL НОМЕР_3 ; водій ОСОБА_3 , дата завантаження: 27.11.2024 р., дата розвантаження 29.11.2024 р., 30 600 л, 524 км, вартість 40,00 грн/км.

29.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11291, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 29.11.2024 р. № 11291, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-б, (АЗС №16-06) - Одеська обл., с. Усатове, вул. Тіниста, 1-а, (АЗС №16-08), авто RENAULT PREMIUM 440.19 BH2360АО причіп FRUEHAUF T34C1NL НОМЕР_3 ; водій ОСОБА_3 , дата завантаження: 27.11.2024 р., дата розвантаження 29.11.2024 р., 30 600 л, 524 км, вартість 40,00 грн/км, на суму 20 960 грн, що включала ПДВ в сумі 3 493,33 грн.

03.12.2024 ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» здійснило оплату на користь ТОВ «ВІВАЛ» за перевезення нафтопродуктів за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за рахунком від 29.11.2024 р. № 11291, у сумі 20 960 грн, що включала ПДВ в сумі 3 493,33 грн., що підтверджується платіжною інструкцією.

29.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11291 на загальну суму 20 960 грн, що включала ПДВ в сумі 3 493,33 грн.

Товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 27.11.2024 р. № 64 підтверджується, здійснення ТОВ «ВІВАЛ», на замовлення ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД», перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, а саме: палива дизельного ДП-З-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД ) об`ємом 30 464 л., Вантажовідправник: ТОВ «ГАРАНТ-ПРОДУКТ Україна». Вантажоодержувач: ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД».

30.11.2024 р. ТОВ «ВІВАЛ» виставило ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» рахунок на оплату № 11301 на суму 68 818 грн, що включала ПДВ в сумі 11 469,67 грн., за договором від 18.09.2019 р. № 9181, за перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - м. Чернігів, авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065НА причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 ; дата завантаження: 27.11.2024 р., дата розвантаження 30.11.2024 р., 30 464 л, 1 811 км, вартість 38,00 грн/км.

30.11.2024 р. між ТОВ «ВІВАЛ» (виконавець), з однієї сторони, та ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» (замовник), з іншої сторони, було підписано акт надання послуг № 11301, про те, що на підставі Договору від 18.09.2019 р. № 9181 та рахунку на оплату від 30.11.2024 р. № 11301, Виконавцем були надані наступні послуги: перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами, за маршрутом: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Придунайська, 232, - м. Чернігів, авто RENAULT PREMIUM 450DXI BH6065НА причіп DROMECH CNK НОМЕР_1 ; водій ОСОБА_1 ; дата завантаження: 27.11.2024 р., дата розвантаження 30.11.2024 р., 30 464 л, 1 811 км, вартість 38,00 грн/км, на суму 68 818 грн, що включала ПДВ в сумі 11 469,67 грн.

30.11.2024 ТОВ «ВІВАЛ» була складена податкова накладна № 11301 на загальну суму 68 818 грн, що включала ПДВ в сумі 11 469,67 грн.

За результатами складення та подання вищевказаних податкових накладних №№ 10191, 10311, 11091, 11141, 11142, 11162, 11212, 11291, 11301, позивачем були отримані квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України, згідно яких, відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМ України №1165 від 11.12.2019, реєстрацію податкових накладних №№ 10191, 10311, 11091, 11141, 11142, 11162, 11212, 11291, 11301 ТОВ «ВІВАЛ» було зупинено, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 49.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій», а також, запропоновано надати додаткові пояснення та документи, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На пропозицію контролюючого органу, сформовану Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач на розгляд Комісії надав Повідомлення від 12.12.2024 №№1-9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

У своїх поясненнях товариство здійснило опис господарських операцій по яким було складені податкові накладні від 19.10.2024 №10191, від 31.10.2024 № 10311, від 09.11.2024 №11091, від 14.11.2024 №11141, від 14.11.2024 №11142, від 16.11.2024 №11162, від 21.11.2024 №11212, від 29.11.2024 №11291, від 30.11.2024 №11301.

Разом з поясненнями Товариство позивача надало копії первинних документів, які вважало достатніми для прийняття рішень про реєстрацію в ЄРПН вказаних вище податкових накладних.

17.12.2024 за результатами розгляду документів позивача, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №№12216486/31116651, 12216489/31116651, 12216497/31116651, 12216502/31116651, 12216470/31116651, 12216504/31116651, 12216471/31116651, 12216472/31116651, 12216473/31116651, якими відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних ТОВ «ВІВАЛ» від 19.10.2024 р. №10191, від 31.10.2024 р. № 10311, від 09.11.2024 р. №11091, від 14.11.2024 р. №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 р. №11162, від 21.11.2024 р. №11212, від 29.11.2024 р. №11291, від 30.11.2024 р. №11301, у зв`язку із наданням платником податків копій документів, що складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), утому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Вказані рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку до державної податкової служби України. Однак, рішеннями ДПС України від 03.01.2025 № 439/3111665/2, № 446/31116651/2, № 456/31116651/2, № 455/31116651/2, № 401/31116651/2, № 454/31116651/2, № 400/31116651/2, № 449/31116651/2, № 450/31116651/2, скарги ТОВ «ВІВАЛ» залишені без задоволення, а рішення від 17.12.2024 р. № 12216486/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216489/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216497/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216502/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216470/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216504/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216471/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216472/31116651, від 17.12.2024 р. № 12216473/31116651 залишені без змін.

Вважаючи протиправними прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, та оскаржуваним Товариством рішенням, суд виходить з наступного.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи відповідають вони встановленим ч.2 ст.2 КАС України вимогам.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно приписів п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції, чинній на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

За визначенням пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно із пунктами 7 та 8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520).

Як визначено п.п.2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, які платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а саме: договори, контракти, довіреності, акти на оформлення повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, тощо.

Вжите у наведеній нормі словосполучення "може подати" свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Пунктом 6 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п.п.9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Враховуючи приведені вище норми, оцінюючи доводи сторін у справі, суд зазначає що дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Так, за обставинами даної справи, ТОВ «ВІВАЛ» за результатами здійснення господарських операцій за договором про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №9181 від 18.09.2019, укладеного з ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» (з 17.07.2024 назва ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД») склало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024 виписані на адресу ТОВ "АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД", на загальну суму 293 244,00 грн.

Згідно відомостей квитанцій №1 до податкових накладних, їх реєстрацію було зупинено через те, що обсяг постачання товару/послуги 49.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) та запропоновано надати пояснення і копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Суд акцентує увагу на тому, що у Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних Товариства, відсутня була будь-яка конкретизація стосовно того, які саме документи мав надати платник.

Суд враховує, що критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165 та у п.1 зазначено, що таким критерієм є: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєсрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Отже, зупинення реєстрації ПН за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі якщо обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів у реальності господарської операції, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п.185.1 ст.185, так і п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

Відтак, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, з урахуванням змісту (суті) господарської операції по якій складено таку податкову накладну, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

Однак, з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних Товариства позивача вбачається, що відповідач не визначав конкретного переліку документів, які повинен був надати на розгляд Комісії платник для розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН направлених ним податкових накладних №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024.

Надіслані ж позивачу квитанції містили загальну вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі).

Суд зазначає, що Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).

З матеріалів справи було встановлено та не заперечується відповідачем, що позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії первинних документів, які позивач вважав достатніми для здійснення реєстрації в ЄРПН податкових накладних №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024.

В свою чергу, нечітке формулювання органом ДПС у квитанції про зупинення підстави для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, за якими була оформлена відповідна господарська операція.

Відтак, позивач надав ті документи, які вважав достатніми та такими, що повністю підтверджують правомірність складання та направлення на реєстрацію податкових накладних №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024, щодо реєстрації якої виник цей спір, підтверджують інформацію стосовно відображених у цих податкових накладних господарських операцій.

Проте, незважаючи на надані платником пояснення та копії первинних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області були прийняті оскаржувані рішення, дослідивши які суд зазначає, що у контролюючого органу станом на час їх прийняття не було зауважень щодо повноти наданих документів.

Підставою ж для прийняття кожного з оскаржуваних рішень, якими Комісія відмовила у реєстрації в ЄРПН податкових накладних товариства від №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024 Комісія зазначила: надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства та вказала таку додаткову інформацію: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), утому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Між тим, на думку суду такі підстави прийнятих Комісією регіонального рівня рішень є необґрунтованими, оскільки стосовно жодного конкретного із, наданих платником податків на розгляд Комісії первинних документів, у оскаржуваному з оскаржуваних рішень персоніфіковано не вказано будь-якої невідповідності вимогам законодавства, та не вказано яким саме вимогам не відповідають надані платником документи, та які саме конкретно документи.

На думку суду, застосована відповідачем в оскаржуваних рішеннях підстава для відмови у реєстрації податкових накладних позивача мала бути достатньо конкретизована, шляхом зазначення які конкретно документи, що надавались Товариством до контролюючого органу (із зазначенням їх реквізитів) складені з порушенням та вказівки безпосередньо на норми законодавства, які на думку податкової були порушені при їх складанні.

Втім, в даному випадку, відповідач лише вдався до визначення загальної підстави у своєму рішенні, без жодного дослідження наданих документів в цілому та суті господарської операцій, по яким були складені платником такі податкові накладні.

В оскаржуваних рішеннях, в додатковій інформації, відповідач вказав перелік неконкретизованих документів, що своєю чергою не дає змоги встановити належність перелічених документів до позивача, позаяк такий перелік є загальним.

У відзиві на позовну заяву відповідачем також не зазначено які саме із наданих платником документів були складені з порушеннями, та які саме вимоги законодавства були порушені при їх складанні. Ані у спірних рішеннях, ані у відзиві на позовну заяву не вказано персоніфіковано інформації про конкретні документи, які були надання позивачем, та на думку комісії не відповідали вимогам законодавства.

Суд зазначає, що позивачем були надані первинні документи на підтвердження правомірності складання та направлення на реєстрацію податкових накладних №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024 які, поза розумним сумнівом, підтверджують інформацію про господарську операцію, відображену у цих податкових накладних.

Суд оцінює критично посилання відповідача у відзиві на позовну заяву на те, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач, достеменно будучи обізнаним про те, які саме документи є первинними в розумінні чинного законодавства, не виконав вимоги ПК України, Порядку № 520, Постанови КМУ №1165, щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної, оскільки такі обставини (підстави) відповідачами не доведені належним чином.

Суд наголошує, що підставою прийняття спірних рішень було не недання певних документів платником, а надання документів складених із порушенням законодавства. В свою ж чергу ненадання платником документів, - є окремою підставою передбаченою у формі рішення, яка у спірному випадку не зазначена у оскаржуваних позивачем рішеннях Комісії.

Також, з даного приводу суд вважає за доцільне зауважити, що приписами Порядку №520 (пункт 10) комісію наділено в тому числі повноваженнями щодо надсилання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення).

Однак у спірному випадку, Комісія після розгляду наданих позивачем разом з повідомленнями про подання пояснень копій первинних документів, не направляла повідомлення про необхідність подання додаткових первинних документів.

Викладені у відзиві посилання податкового органу на відсутність таблиці даних платника податків також на переконання суду не доводять наявності у відповідача достатніх визначених нормами чинного законодавства правових підстав для прийняття спірних рішень.

Відповідач, ані під час прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, ані під час розгляду даної справи, не спростував можливості встановити, зокрема, з наданих на розгляд Комісії платником податку документів зміст та обсяг, відображених у направлених на реєстрацію податкових накладних, господарських операцій. Відповідачем не надано достатніх, достовірних та допустимих доказів на підтвердження того, що господарська операція, за результатами якої позивачем складено зазначені вище податкові накладні №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024 щодо перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами за відповідними маршрутами, носять характер ризикових.

Зі змісту оскаржуваних рішень вбачається, що фактично надані платником документи не були враховані Комісією під час прийняття оскаржуваних рішень, належним чином не розглядались та не досліджувались з метою вирішення питання щодо реєстрації ПН №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024, адже не зазначено належного обґрунтування мотивів, з яких було прийнято оскаржувані рішення та з яких контролюючий орган фактично не врахував пояснення та документи, надані на пропозицію податкового органу разом з повідомленням.

Суд також звертає увагу контролюючого органу й на те, що подання платником податків таблиці даних в контексті правил реєстрації податкових накладних є правом платника податку, а не його обов`язком. Податковий кодекс України не унормовує таку категорію як «таблиця даних платника податку» та відповідно не встановлює за нею такої функції, від якої залежить зупинення/не зупинення реєстрації податкової накладної платника податку.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість, конкретність та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Окрім того, враховуючи послідовну практику застосування Верховним Судом норм законодавства у справах за аналогічними правовідносинами (у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а) суд вважає за доцільне також наголосити, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. В свою чергу, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Згідно правової позиції Верховного суду, викладеної у постанові від 07.12.2022р. по справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Підсумовуючи усе викладене вище, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які засвідчують, поза розумним сумнівом, проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом ТОВ «АТ ЕНЕРГО ТРЕЙД» у вигляді перевезення нафтопродуктів автоцистернами та напівпричепами за відповідними маршрутами, по яким було складено податкові накладні №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024, а також враховуючи, що достатність наданих платником податку первинних документів для здійснення реєстрації цих податкових накладних та їх відповідність вимогам законодавства не спростовано відповідачами, суд вважає, що у Комісії не було правових підстав для прийняття оскаржуваних рішень з наведених у ньому підстав.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, за наслідками судового розгляду справи, суд приходить до висновку, що відповідач не довів правомірності прийняття оскаржуваних рішень, відтак позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування спірних рішень є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відтак, з огляду на встановлену судом відсутність у контролюючого органу правових підстав для відмови у реєстрації ПН №10191 від 19.10.2024, №10311 від 31.10.2024, №11091 від 09.11.2024, №11141 від 14.11.2024, №11142 від 14.11.2024, №11162 від 16.11.2024, №11212 від 21.11.2024, №11291 від 29.11.2024, №11301 від 30.11.2024, а також виходячи з приписів п.20 Порядку №1246, суд вбачає наявними підстави для зобов`язання ДПС України, з метою ефективного захисту порушеного права позивача, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №12 та №14 датою їх первісного подання до ЄРПН.

Задоволення вказаної вимоги, на переконання суду, є дотриманням судом гарантій на те, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.

Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання органу ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим у цій частині вимоги позову також є обґрунтованими та піддягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу адміністративного судочинства України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Враховуючи те, що за наслідками розгляду справи суд прийшов висновку про задоволення позову в повному обсязі, наявні передбачені КАС України підстави для відшкодування позивачу понесених ним витрат зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

На підставі викладеного, керуючись статтями 242-246, 295 КАС, суд

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 17.12.2024 р. № 12216486/31116651, № 12216489/31116651, № 12216497/31116651, № 12216502/31116651, № 12216470/31116651, № 12216504/31116651, № 12216471/31116651, № 12216472/31116651, № 12216473/31116651 про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.10.2024 р. №10191, від 31.10.2024 р. № 10311, від 09.11.2024 р. №11091, від 14.11.2024 р. №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 р. №11162, від 21.11.2024 р. №11212, від 29.11.2024 р. №11291, від 30.11.2024 р. №11301.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» від 19.10.2024 р. №10191, від 31.10.2024 р. № 10311, від 09.11.2024 р. №11091, від 14.11.2024 р. №11141, від 14.11.2024 р. №11142, від 16.11.2024 р. №11162, від 21.11.2024 р. №11212, від 29.11.2024 р. №11291, від 30.11.2024 р. №11301, датами їх первинного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судовий збір у розмірі 10900,80 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судовий збір у розмірі 10900,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІВАЛ», , адреса: пров.Ботанічний, 2А, кв.72, м.Одеса, 65058.

Відповідачі:

Головне управління ДПС в Одеській області, код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса: вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044.

Державна податкова служба України, , адреса: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053.

Суддя Марина ХЛІМОНЕНКОВА