Справа № 320/23531/25
Суддя: Парненко В.С.
Дата ухвалення: 2025-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2025 року м. Київ справа №320/23531/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Парненко В.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» (далі - позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі - відповідач), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 28.02.2025 р. №2;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 28.02.2025 р. №2;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 28.02.2025 р. №2;

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» (, Адреса: 01015, м. Київ, вул. Лаврська, буд. 16) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (, Адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) понесені Товариством з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» витрати по сплаті судового збору у розмірі 30 280 (тридцять тисяч двісті вісімдесят) гривень 00 копійок та понесені ним витрати, пов`язані з наданням професійної правничої допомоги у розмірі 30 000 (тридцять тисяч) гривень 00 копійок.

В обґрунтування підстав позову зазначено про незгоду з оскаржуваними рішеннями. ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» наголошує, що в обумовлених податкових повідомленнях-рішеннях від 28.02.2025 р. №2, від 28.02.2025 р. №2, від 28.02.2025 р. №2 податкові зобов`язання та штрафні санкції визначені безпідставно, незаконно, необґрунтовано, а висновки побудовані на помилковому тлумаченні норм чинного законодавства України, без урахування фактичних обставин та умов господарської діяльності суб`єкта перевірки та специфіки діяльності рекламних агентств в Україні в цілому.

За результатами автоматизованого розподілу справ між суддями Київського окружного адміністративного суду справа №320/23531/25 передана до розгляду судді Парненко В.С.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 адміністративну справу прийнято до розгляду та відкрито провадження. Справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження суддею Парненко В.С. одноособово.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 02.07.2025 закрито підготовче провадження у справі №320/23531/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень; призначено розгляд справи по суті в судовому засіданні.

Чергове судове засідання призначено на 24.09.2025 о 12:00 год.

В судове засідання прибули представники сторін, свої вимоги підтримали.

За згодою сторін у справі, суд ухвалив здійснювати подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

В матеріалах справи містяться:

- поданий 02.06.2025 відзив на позовну заяву, згідно якого відповідач, посилаючись на висновки акту перевірки, заперечує проти вимог позову. Так, перевіркою встановлено віднесення до складу податкового кредиту ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Замовник) по взаємовідносинах з ТОВ «ГРУПЕМ» (Виконавець) на загальну суму 12 248 388 грн., у т. ч. ПДВ-2041398 гривень. Подальшою перевіркою встановлено, що ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» надавало послуги з розміщення рекламних матеріалів на телебаченні, в пресі, носіях зовнішньої реклами, Інтернеті, радіо або інших носіях реклами контрагентам-покупцям. Згідно з наданими звітами до актів здачі прийняття послуг, виписаних на адресу ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» встановлено, що ТОВ «ГРУПЕМ» надавало наступні послуги: контролювання розміщення в ефірі телевізійних каналів, організація закупівель послуг розміщення матеріалів в ефірі телевізійних каналів, складання детального медіа плану, організація надання послуг з розміщення, організація і контроль документообігу між замовником і постачальником, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, звітів), контролювання виконання надання послуг розміщення в межах погодженого бюджету та інше. Згідно з проведеними аналізами наданих звітів до актів здачі прийняття послуг, встановлено, що в звітах до актів здачі-прийняття послуг відображено період надання послуг, опис послуг які надавались (контролювання розміщення в ефірі телевізійних каналів, організація закупівель послуг розміщення матеріалів в ефірі телевізійних каналів, складання детального медіа плану, організація надання послуг з розміщення, організація і контроль документообігу між замовником і постачальником, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, звітів), контролювання виконання надання послуг розміщення в межах погодженого бюджету та інше), назва рекламодавця (ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна»), посада особи яка надавала послуги, кількість годин витрачених на надання послуг, погодинні ставки за час роботи (грн.), вартість послуги без ПДВ, вартість послуги з податком на додану вартість. Таким чином, вищезазначені послуги отриманні ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» від ТОВ «ГРУПЕМ» придбавались на користь наступних компаній, а саме: ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна». Відповідач наголошує, що послуги: контролювання розміщення в ефірі телевізійних каналів, організація закупівель послуг розміщення матеріалів в ефірі телевізійних каналів, складання детального медіа плану, організація надання послуг з розміщення, організація і контроль документообігу між замовником і постачальником, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, звітів), контролювання виконання надання послуг розміщення в межах погодженого бюджету та інше, які придбавались у ТОВ «ГРУПЕМ» на користь ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна», підприємством за перевіряємий період, віднесено до рахунку 93 «Витрати на збут» та не компенсувались контрагентами - покупцями. А отже, в порушення п.п. 14.1.203 п.14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188 ПКУ Підприємство не включило до податкових зобов`язань податок на додану вартість від операцій з безоплатного надання послуг придбаних у ТОВ «ГРУПЕМ» на користь ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна». А також, в порушення вимог пп.14.1.203.п.14.1 ст.14, п.п. 14.1.13. п. 14.1 ст. 14, п. 188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 ПКУ встановлено заниження задекларованих ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 2 041 398,00 грн. Окрім зазначеного, встановлено порушення ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» вимог п. 201.1., абз.11 п.201.4., п. 201.10. ст. 201 ПК України, оскільки відсутня реєстрація податкових накладних за квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019, за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2020, за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2021, за січень, лютий, березень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022, за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023, за січень, лютий, квітень, червень, липень, серпень, вересень 2024 на суму 2041398 гривень. З огляду на викладене, Головне управління ДПС у м.Києві просить у задоволенні позову відмовити повністю.

- подана 09.06.2025 відповідь на відзив, згідно якої позивач наполягає на своїй правовій позиції, викладеній у позові.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

На підставі Наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 09.12.2024 р. №8266-п в період з 24.12.2024 по 13.01.2025 проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2019 по 30.09.2024, валютного законодавства за період з 01.04.2019 по 30.09.2024, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 та іншого законодавства за відповідний період відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

Термін проведення перевірки продовжувався з 07.01.2025 по 13.01.2025 на підставі Наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 03.01.2025 року №10-п.

За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки господарської діяльності ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за №2765/Ж5/26-15-07-02-02-01/35372205 від 20.01.2025 (далі акт перевірки).

Не погоджуючись з висновками акту перевірки, ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» скористалося своїм правом на подання заперечень.

За результатами розгляду заперечень Головне управління ДПС у м. Києві залишило без змін висновки, викладені в акті перевірки.

Відповідно до п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України Головним Управлінням ДПС у м. Києві прийняті податкові повідомлення-рішення від 28.02.2025 №2, від 28.02.2025 №2, від 28.02.2025 №2, які, як свідчать матеріали справи, були отримані ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» засобами поштового зв`язку 05.03.2025.

Згідно з податковим повідомленням-рішенням від 28.02.2025 №2 в порушення вимог пп.14.1.203.п.14.1ст.14, п.п. 14.1.13. п. 14.1 ст. 14, п. 188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755VI зі змінами i доповненнями встановлено заниження задекларованих ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 2 019 192,00 грн., в т. ч. за квітень 2019 на суму 20256,00 грн., за травень 2019 на суму 15814,00 грн., за червень 2019 на суму 14796,00 гр-н, за липень 2019 на суму 21817,00 грн., за серпень 2019 на суму 20119,00 грн., за вересень 2019 на суму 22022,00 грн., за жовтень 2019 на суму 32636,00 грн., за листопад 2019 на суму 19972,00 грн., за грудень 2019 на суму 18278,00 грн, за сiчень 2020 на суму 23911,00 грн., за лютий 2020 на суму 18514,00 грн., за березень 2020 на суму 22134,00 грн, за квiтень 2020 на суму 18464,00 грн., за травень 2020 на суму 16996,00 грн., за червень 2020 на суму 21452,00 грн, за липень 2020 на суму 26353,00 грн., за серпень 2020 на суму 21497,00 грн., за вересень 2020 на суму 24276,00 грн., за жовтень 2020 на суму 19691,00 грн., за листопад 2020 на суму 29813,00 грн., за грудень 2020 на суму 21870,00 грн., за сiчень 2021 на суму 37833,00 грн., за лютий 2021 на суму 47952,00 грн., за березень 2021 на суму 48218,00 грн, за квiтень 2021 на суму 62504,00 грн., за травень 2021 на суму 40601,00 грн., за червень 2021 на суму 52444,00 грн, за липень 2021 на суму 53592,00 грн., за серпень 2021 на суму 52534,00 грн., за вересень 2021 на суму 56877,00 грн., за жовтень 2021 на суму 57103,00 грн., за листопад 2021 на суму 57499,00 грн., за грудень 2021 на суму 65169,00 грн., за сiчень 2022 на суму 68865,00 грн., за лютий 2022 на суму 68694,00 грн., за березень 2022 на суму 32353,00 грн, за травень 2022 на суму 8871,00 грн., за жовтень 2023 на суму 443425,00 грн., за грудень 2023 на суму 305796,00 грн.

У зв`язку із чим позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» на 2 523 990 грн. 00 коп. (2 019192 грн. податкові зобов`язання та 504 798 грн. штрафні (фінансові) санкції).

У відповідності до податкового повідомлення-рішення від 28.02.2025 №2 в порушення вимог пп.14.1.203.п.14.1ст.14, п.п. 14.1.13. п. 14.1 ст. 14, п. 188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755VI зі змінами i доповненнями встановлено завищення суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, ряд.21 (переноситься до рядка 16.1 декларації; наступного звітного (податкового) періоду) за вересень 2024 року у розмірі 22206,00 грн.

У зв`язку із чим позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітній період вересень 2024 у розмірі 22206,00 грн.

У відповідності до податкового повідомлення-рішення від 28.02.2025 №2 встановлено порушення позивачем вимог п. 201.1, абз.11 п. 201.4, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки відсутня реєстрація податкових накладних за квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2020, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2021, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023, січень, лютий, квітень, червень, липень, серпень, вересень 2024 на суму 2041398 грн.

У зв`язку із чим, на підставі п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України позивачу нараховано штраф у розмірі 192 233 грн.

Матеріали справи містять докази оскарження позивачем зазначених податкових повідомлень-рішень до податкового органу вищого рівня.

Вважаючи протиправними податкові повідомлення-рішення від 28.02.2025 р. №2, від 28.02.2025 р. №2, від 28.02.2025 р. №2, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту, що відносяться до повноважень митних органів), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пункт 75.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлює, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Пунктом 81.1 статті 81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Судом встановлено, що висновки податкового органу, які покладені в основу спірних податкових повідомлень-рішень, полягають у наступному.

В ході проведення перевірки встановлено ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» фактично здійснення операцій з розміщення рекламних матеріалів Замовника на телебаченні, в пресі, носіях зовнішньої реклами, Інтернеті, радіо або інших носіях реклами, послуги з координації розміщення рекламних матеріалів про продукцію на телебаченні, в пресі, носіях зовнішньої реклами, Інтернеті, радіо або інших носіях реклами, Послуги з оцінки результатів наданих послуг з розміщення реклами локального клієнта Замовника на території України, послуги з виготовлення рекламних матеріалів для рекламних кампаній на телебаченні, в пресі, носіях зовнішньої реклами, Інтернеті, радіо або інших носіях реклами, дохід від операційної курсової різниці та інше.

ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Замовник) було укладено договори з ТОВ «ГРУПЕМ» () (Виконавець) про надання послуг від 31.12.2021 № GМ -079, від 27.04.2018 № GМ -010/3, від 01.02.2021 № GМ-064, від 27.12.2020 № GМ-063, від 27.06.2018 № GМ-019.

Детально умови вищезазначених договорів описано в п. 3.1.2.1. акта перевірки.

Перевіркою встановлено віднесення до складу податкового кредиту ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Замовник) по взаємовідносинах з ТОВ «ГРУПЕМ» (Виконавець) на загальну суму 12 248 388 грн., у т. ч. ПДВ-2041398 гривень.

Подальшою перевіркою встановлено, що ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» надавало послуги з розміщення рекламних матеріалів на телебаченні, в пресі, носіях зовнішньої реклами, Інтернеті, радіо або інших носіях реклами контрагентам покупцям (перелік наведено на сторінках 32-33 акта перевірки).

В ході проведення перевірки ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» надано договори, акти виконаних робіт, звіти до актів виконаних робіт, що підтверджують факт виконання послуг по взаємовідносинам з ТОВ «ГРУПЕМ», перелік яких наведено в додатках №№15-20 до акта перевірки.

Згідно з наданими звітами до актів здачі прийняття послуг, виписаних на адресу ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» встановлено, що ТОВ «ГРУПЕМ» надавало наступні послуги: контролювання розміщення в ефірі телевізійних каналів, організація закупівель послуг розміщення матеріалів в ефірі телевізійних каналів, складання детального медіа плану, організація надання послуг з розміщення, організація і контроль документообігу між замовником і постачальником, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, звітів), контролювання виконання надання послуг розміщення в межах погодженого бюджету та інше.

Згідно з проведеними аналізами наданих звітів до актів здачі прийняття послуг, встановлено, що в звітах до актів здачі-прийняття послуг відображено період надання послуг, опис послуг які надавались (контролювання розміщення в ефірі телевізійних каналів, організація закупівель послуг розміщення матеріалів в ефірі телевізійних каналів, складання детального медіа плану, організація надання послуг з розміщення, організація і контроль документообігу між замовником і постачальником, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, звітів), контролювання виконання надання послуг розміщення в межах погодженого бюджету та інше), назва рекламодавця (ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна»), посада особи яка надавала послуги, кількість годин витрачених на надання послуг, погодинні ставки за час роботи (грн.), вартість послуги без ПДВ, вартість послуги з податком на додану вартість.

Вищезазначені послуги отриманні ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» від ТОВ «ГРУПЕМ» придбавались на користь наступних компаній, а саме: ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна».

Таким чином послуги: контролювання розміщення в ефірі телевізійних каналів, організація закупівель послуг розміщення матеріалів в ефірі телевізійних каналів, складання детального медіа плану, організація надання послуг з розміщення, організація і контроль документообігу між замовником і постачальником, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, звітів), контролювання виконання надання послуг розміщення в межах погодженого бюджету та інше, які придбавались у ТОВ «ГРУПЕМ» на користь ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна», підприємством за перевіряємий період, віднесено до рахунку 93 «Витрати на збут» та не компенсувались контрагентами - покупцями.

В порушення п.п. 14.1.203 п.14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188 ПКУ Підприємство не включило до податкових зобов`язань податок на додану вартість від операцій з безоплатного надання послуг придбаних у ТОВ «ГРУПЕМ» на користь ТОВ «ДЖОНСОН І ДЖОНСОН Україна», ТОВ «ПЕРРІГО УКРАЇНА», ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна», ТОВ «БАЙЄРСДОРФ УКРАЇНА», ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «РЕКОРДАТІ Україна».

В порушення вимог пп.14.1.203.п.14.1 ст.14, п.п. 14.1.13. п. 14.1 ст. 14, п. 188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 ПКУ встановлено заниження задекларованих ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 2 041 398,00 грн.

А також встановлено порушення ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» вимог п. 201.1., абз.11 п. 201.4., п. 201.10. ст. 201 ПК України, оскільки відсутня реєстрація податкових накладних за квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019, за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2020, за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2021, за січень, лютий, березень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022, за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023, за січень, лютий, квітень, червень, липень, серпень, вересень 2024 на суму 2041398 гривень.

З приводу встановлених перевіркою порушень судом встановлено наступне.

Відповідно до п.п. «б» п. 185.1. ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно із п.п. 14.1.185. п. 14.1. ст. 14 ПК України, постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

У відповідності до п.п. 14.1.13. п. 14.1. ст. 14 ПК України, безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності. (п.п. 14.1.203. п. 14.1. ст. 14 ПК України).

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п. 1.2 ст.1, п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 №168/704 (далі по тексту Положення № 88), де первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до п. 188.1. ст. 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню.

Згідно із п. 187.1. ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

У відповідності до п. 200.1. ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. (п. 200.2. ст. 200 ПК України)

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу (пункт 44.2 статті 44 ПК України).

Водночас нормами статей 33 і 34 зазначеного Кодексу встановлено, що платник податків зобов`язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму податкового зобов`язання платника податку, за базовий податковий (звітний) період. У свою чергу податковим періодом визнається встановлений цим Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV від 16.07.1999.

Так, за статтею 2 вказаного Закону, його дія поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

У відповідності до положень ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства зобов`язані складати фінансову звітність на підставі даних бухгалтерського обліку.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (стаття 3 Закону).

В силу вимог статті 6 зазначеного Закону, з метою створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов`язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів здійснюється державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

За положеннями п.п. 14.1.36. п. 14.1. ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства (зокрема, про їх склад) та її розкриття в фінансовій звітності врегульовані Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (далі - НП(с)БО 16), затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248).

За змістом положень пунктів 11, 17 і 19 зазначеного НП(с)БО витрати складають:

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Витрати, пов`язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), і які поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

До складу адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, а саме:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

витрати на зв`язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі (крім податків, зборів та обов`язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов`язані з купівлею-продажем валюти;

інші витрати загальногосподарського призначення.

Витрати на збут включають такі витрати, пов`язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

витрати на ремонт тари;

оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

витрати на передпродажну підготовку товарів;

витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов`язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов до-говору (базису) поставки;

витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства;

витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства;

інші витрати, пов`язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Інші операційні витрати включають:

витрати на дослідження та розробки відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов`язаних з їх реалізацією;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов`язаннями, що пов`язані з операційною діяльністю підприємства);

втрати від знецінення запасів;

нестачі й втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пеня, неустойка;

витрати на утримання об`єктів соціально-культурного призначення;

інші витрати операційної діяльності.

Аналіз наведених вище норм НП(с)БО 16 дають підстави для висновків, що собівартість реалізації послуг складається з виробничої собівартості послуг, нерозподілених загальновиробничих витрат і наднормативних виробничих витрат.

Як було встановлено під час судового розгляду справи, витрати на комплексні професійні послуги, які надаються підрядником ТОВ «ГРУПЕМ» згідно укладеним договорам в інтересах замовників-рекламодавців, є витратами, пов`язаними з організацією надання рекламних послуг всім існуючим та потенційним клієнтам, досліджень результатів та ефективності їх рекламних кампаній і віднесено ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» до витрат на збут згідно п. 19 НП(с)БО 16.

Ці витрати обліковуються відповідно до вимог затвердженої Наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291 (із змінами) «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій» на рахунку 93 у складі «Витрат на збут».

Отже, витрати на збут, які включають витрати, пов`язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), у тому числі, оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); витрати на передпродажну підготовку товарів, не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Ці витрати неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду.

Відтак, оспорювані витрати відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27 вересня 2023 року у справі №813/744/14, постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 07 липня 2023 року у справі № 440/4019/19, постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24 вересня 2020 року у справі №816/1329/16.

Також судом встановлено, що основним видом діяльності ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» є Клас 73.11 «Рекламні агентства».

Цей клас включає забезпечення повного набору рекламних послуг (за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у т. ч. консультування, послуги з художнього оформлення реклами, виготовлення рекламних матеріалів, їх купівлю.

Цей клас включає:

1) створення та проведення рекламних компаній:

- створення та розміщення реклами в газетах, у періодичних виданнях, на радіо й телебаченні, у мережі Інтернет та інших засобах масової інформації;

- створення та розміщення реклами на відкритому повітрі, наприклад, білбордів, панелей, рекламних рамок, віконного оформлення, виставкових залів, розміщення реклами на транспортних засобах тощо;

- аерореклама;

- розповсюдження або доставку рекламних матеріалів або зразків;

- створення стендів та інших демонстраційних поверхонь і сайтів.

2) проведення маркетингових компаній та інших рекламних послуг задля залучення й утримання клієнтів:

- просування товарів;

- реклама в місці продажу;

- реклама товарів шляхом розсилання поштою рекламних матеріалів на адреси передбачуваних покупців, визначених на основі списків, складених чи придбаних рекламодавцем;

- маркетингові консультації.

ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» є рекламним агентством, яке займається наданням повного комплексу рекламних послуг.

ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» прийнято наказ №11 від 02 квітня 2018 року, яким затверджено облікову політику щодо витрат на збут на підприємстві.

Згідно зазначеного наказу до витрат на збут відносяться такі витрати:

1) витрати на зовнішні консультаційні та аналітичні послуги, пов`язані з контролем якості рекламних компаній;

2) витрати на зовнішніх менеджерів та координаторів рекламних компаній, що здійснюють:

- пошук рекламних площадок;

- проведення переговорів з підрядниками (власниками медіа та рекламних площадок) щодо розміщення реклами на їх площадках рекламних кампаній клієнтів-рекламодавців;

- розробка та впровадження медіа-планів для потенційних та наявних клієнтів;

- контролювання розміщення реклами (включає: отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; перевірка медіа показників з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; погодження можливих змін вартості розміщення реклами; забезпечення отримання підприємством первинних документів щодо надання послуг з розміщення реклами від власників медіа та інших постачальників послуг з розміщення реклами;

3) витрати на інші послуги, що забезпечують ефективність маркетингової та рекламної діяльності.

Згідно пояснень позивача і як вбачається із штатного розпису ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» від 01 квітня 2018 року до квітня 2018 року в штаті підприємства працювали 6 медіа баєрів в відділі по розміщенню реклами (спеціалісти по відповідним напрямкам (телебачення, зовнішньої реклами, інтернеті), які організовують купівлю рекламного простору, відповідно до маркетингових цілей та переваг цільової аудиторії, наданих командою медіапланування, які використовують інструменти маркетингової ефективності для моніторингу ключових показників ефективності та доставки реклами споживачам), які займалися передпродажною підготовкою послуг ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», їх продаж серед потенційних клієнтів та аналізом наданих послуг клієнтів після їх продажу.

Надалі через впровадження на всій території України карантину, і з 24 лютого 2022 року воєнного стану ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» було здійснено реорганізацію на підприємстві шляхом скорочення посад медіа баєрів та передачі їх функцій на аутсорсинг, тобто залучивши стороннє підприємство, яке мало в своєму штаті відповідних спеціалістів та надавала зазначені вище послуги безпосередньо ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР».

Отже фактично, ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» користувався послугами співробітників ТОВ «ГРУПЕМ» в частині дослідження ринків, проведення переговорів з підрядниками, здійснення контролю за розміщенням реклами на рекламних площадках підрядників, підготовки пропозицій з розміщення реклами для потенційних клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та післяпродажної оцінки проведених рекламних компаній.

Відтак, витрати на ТОВ «ГРУПЕМ» не є прямими витратами під конкретного клієнта ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», оскільки послуги, які надає ТОВ «ГРУПЕМ», спрямовані на забезпечення функцій агентства ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», вони здійснюються для всіх клієнтів та розвитку бізнесу в цілому. ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» не перепродає зазначені послуги клієнтам, а використовує їх для управління бізнес-процесами.

27 квітня 2018 року між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ГРУПЕМ» укладено Договір про надання послуг №GM-010/3 для оптимізації організаційної структури в зв`язку з відсутністю внутрішніх фахівців з планування та розміщення реклами у радіо та пресі що вбачається згідно штатного розкладу на 01 квітня 2018 року.

Згідно з пунктами 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4 Договору про надання послуг №GM-010/3 від 27 квітня 2018 року ТОВ «ГРУПЕМ» зобов`язувався надати ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» такі послуги пов`язані з ЗМІ на радіо, в пресі:

1) організація закупівель послуг з розміщення реклами (включає: вибір способу розміщення реклами; аналіз аудиторних параметрів радіостанцій та видань, визначення оптимального вибору станцій та видань; визначення об`єму необхідного розміщення реклами та оптимальних способів такого розміщення; проведення переговорів з власниками медіа або постачальниками послуг із розміщення реклами щодо умов закупівлі; складання медіа-плану; розрахунок бюджету для реалізації медіа-плану);

2) складання детального медіа-плану;

3) організація розміщення реклами (включає: бронювання рекламних проявів згідно медіа-плану; формування завдання з розробки рекламних матеріалів (за необхідності); контроль своєчасного запуску рекламної компанії; підготовка статусів щодо проходження рекламної компанії);

4) контролювання розміщення реклами (включає: отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок, контрольних екземплярів) з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; перевірка медіа показників з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; погодження можливих змін вартості розміщення реклами; забезпечення отримання ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» первинних документів щодо надання послуг з розміщення реклами від власників медіа та інших постачальників послуг з розміщення реклами.

27 червня 2018 року між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ГРУПЕМ» укладено Договір про надання послуг №GM-019 для оптимізації організаційної структури в зв`язку з відсутністю внутрішніх фахівців з планування та розміщення реклами в інтернеті що вбачається згідно штатного розкладу на 01 червня 2018 року.

Згідно з пунктами 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4 Договору про надання послуг №GM-019 від 27 червня 2018 року ТОВ «ГРУПЕМ» зобов`язувався надати ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» такі послуги пов`язані з ЗМІ в інтернеті:

1) Розробка стратегії та способів розміщення реклами в інтернет (включає: вибір способу розміщення реклами: розміщення банерів, брендування сторінок, розміщення реклами в пошукових системах, розміщення графічної та текстової реклами у соціальних мережах, тощо; аналіз аудиторних параметрів сторінок, ефективності пошукових систем та соціальних мереж, визначення оптимального набору інструментів; визначення об`єму необхідного розміщення реклами та оптимальних способів такого розміщення проведення переговорів з власниками медіа або постачальниками послуг щодо умов закупівлі);

2) складання детального медіа-плану та його узгодження із замовником; розрахунок бюджету, необхідного для реалізації медіа-плану із розміщення реклами:

3) організація закупівель послуг з розміщення реклами в мережі Інтернет (включає: проведення переговорів із постачальниками послуг та бронювання розміщення реклами клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» згідно узгодженого медіа-плана;

4) контролювання розміщення реклами (включає: контроль своєчасного запуску та закінчення рекламної кампанії згідно медіа-плана; підготовка статусів щодо проходження рекламної компанії; контролювання виконання рекламної кампанії в межах запланованої вартості послуг; отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (звітів, скрі-шотів) з розміщення; перевірка медіа показників з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; забезпечення отримання ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» первинних документів щодо надання послуг з розміщення реклами від власників медіа та інших постачальників послуг з розміщення реклами та інші послуги.

27 грудня 2020 року між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ГРУПЕМ» укладено Договір про надання послуг №GM-063 для оптимізації організаційної структури в зв`язку з відсутністю внутрішніх фахівців з закупівлі та розміщення реклами з метою популяризації виключно імені, найменування, знаку для товарів і послуг що вбачається згідно штатного розкладу на 01 жовтня 2020 року.

Згідно з пунктами 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4 Договору про надання послуг №GM-079 від 31 грудня 2021 року ТОВ «ГРУПЕМ» зобов`язувався надати ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» такі послуги пов`язані з популяризацією виключно імені, найменування, знаку для товарів і послуг:

1) організація закупівель послуг з розміщення матеріалів клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» в ефірі телевізійних каналів або інших видах медіа з метою популяризації виключно імені, найменування, знаку для товарів і послуг клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (включає: вибір способу популяризації: міжпрограмне, інтеграція в проекти, інформаційні сюжети; аналіз аудиторних параметрів телеканалів, визначення оптимального набору телеканалів і проектів; визначення обсягу та оптимальних засобів популяризації; проведення переговорів з власниками медіа або постачальниками послуг щодо умов закупівлі, );

2) складання детального медіа-плану та його узгодження із ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», розрахунок бюджету, необхідного для реалізації медіа-плану;

3) організація та контроль надання послуг популяризації (включає: бронювання проявів популяризації згідно медіа-плана; контроль своєчасного запуску та закінчення рекламної кампанії згідно медіа-плана; підготовка статусів щодо проходження рекламної компанії, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок) з розміщення; перевірка медіа показників з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; забезпечення отримання ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» первинних документів щодо надання послуг з розміщення реклами від власників медіа та інших постачальників послуг з розміщення реклами; надання звітів: поточні, на щотижневій основі та інші послуги.

01 лютого 2021 року між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ГРУПЕМ» укладено Договір про надання послуг №GM-064 для оптимізації організаційної структури в зв`язку з відсутністю внутрішніх фахівців з планування та розміщення зовнішньої реклами що вбачається згідно штатного розкладу на 01 лютого 2021 року..

Згідно з пунктами 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3 Договору про надання послуг №GM-064 від 01 лютого 2021 року ТОВ «ГРУПЕМ» зобов`язувався надати ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» такі послуги пов`язані з ЗМІ на зовнішніх та внутрішніх носія реклами:

1) організація закупівель послуг з розміщення реклами на носіях зовнішньої реклами, на транспортних засобах, у торгових центрах та точках роздрібного продажу, в метро, спортклубах тощо (включає: вибір способу розміщення реклами; аналіз ринку та підбір оптимальних локацій із розміщення реклами; визначення об`єму необхідного розміщення реклами та оптимальних способів такого розміщення; проведення переговорів з власниками медіа або постачальниками послуг із розміщення реклами щодо умов закупівлі; бронювання розміщення реклами клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» згідно узгодженого медіа-плана;

2) підбір необхідного інвентарю, локацій та форматів рекламних конструкцій, необхідних для проведення рекламних кампаній, складання детального медіа-плану, створення і контроль розподілення рекламних сюжетів за адресною програмою;

3) контролювання розміщення реклами (включає: контроль своєчасного запуску та закінчення рекламної кампанії згідно медіа-плана; контроль своєчасної поклейки рекламних плакатів на обрані носії; отримання, перевірка та оформлення фотозвітів із місць розміщення реклами на відповідність медіа-плану; перевірка медіа-показників розміщення реклами на відповідність медіа-плану; погодження можливих змін вартості розміщення реклами; забезпечення отримання ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» первинної документації від відповідних постачальників послуг з розміщення реклами та інші послуги.

31 грудня 2021 року між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ГРУПЕМ» укладено Договір про надання послуг №GM-079 для оптимізації організаційної структури в зв`язку з відсутністю внутрішніх фахівців з закупівлі та розміщення реклами на телебаченні що вбачається з штатного розкладу на 31 грудня 2021 року.

Згідно з пунктами 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4 Договору про надання послуг №GM-079 від 31 грудня 2021 року ТОВ «ГРУПЕМ» зобов`язувався надати ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» такі послуги пов`язані з ЗМІ на телебаченні:

1) розробка стратегії та способів розміщення реклами в ефірі телевізійних каналів України (включає: аналітику ринку, телеканалів, телеперегляд, аналітику впливу змін ТВ панелі; вибір способу розміщення: пряма реклама, міжпрограмне розміщення; аналіз аудиторних параметрів телеканалів, визначення оптимального набору телеканалів; визначення обсягу та оптимальних способів розміщення; проведення переговорів з власниками медіа або постачальниками послуг щодо умов закупівлі);

2) складання детального медіа-плану та його узгодження із ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР»;

3) організація закупівель послуг з розміщення реклами в ефірі телевізійних каналів (включає: проведення переговорів із постачальниками послуг щодо обсягу розміщення реклами клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР»; бронювання розміщення реклами клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» згідно узгодженого медіа-плана; аналіз рекламних матеріалів клієнтів ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» на відповідність технічним вимогам відповідних телевізійних каналів; узгодження рекламних матеріалів з телевізійними каналами для надання послуг розміщення в телеефірі;

4) контролювання розміщення реклами (включає: контроль своєчасного запуску та закінчення рекламної кампанії згідно медіа-плана; підготовка статусів щодо проходження рекламної компанії, отримання, перевірка та оформлення звітних матеріалів (ефірних довідок) з розміщення; перевірка медіа показників з розміщення реклами на відповідність медіа-плану; коригування розміщення на щоденній основі, погодження можливих змін вартості розміщення реклами; забезпечення отримання ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» первинних документів щодо надання послуг з розміщення реклами від власників медіа та інших постачальників послуг з розміщення реклами та інші послуги.

В актах здачі-прийняття послуг ТОВ «ГРУПЕМ» надає послуги ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР».

Таким чином, матеріалами справи підтверджено, що надані послуги ТОВ «ГРУПЕМ» не продавалися і не стосувалися третіх осіб, кінцевим отримувачем таких послуг є виключно ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР».

Твердження податкового органу, що послуги надані ТОВ «ГРУПЕМ» та отримані ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», в подальшому безоплатно ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» надавав для своїх контрагентів не знайшли свого правового підтвердження з огляду на наступне.

13.01.2020 року між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ПЕРРІГО Україна» був укладений Договір №130120.

Згідно з пунктом 2.1 Договору №130120 від 13.01.2020 року ТОВ «ПЕРРІГО Україна» замовляє, а ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» зобов`язується надати клієнту послуги з розміщення рекламних матеріалів клієнта та послуги з координації та медіа-планування розміщення рекламних матеріалів клієнта, включаючи щоденне управління проектом, звітність, комунікація, надання послуг з обробки рекламної компанії Клієнта.

Послуги можуть включати в себе, але не обмежуватися наступним:

- проведення рекламних компаній на всіх можливих площадках, ресурсах, веб сайтах, телеканалу з можливістю вибору аудиторії та без;

- стратегічне планування;

- розробка медійної стратегії;

- інші послуги за домовленістю сторін.

Згідно з пунктом 3.1 Договору №130120 від 13.01.2020 року вартість Послуг (послуг з розміщення рекламних матеріалів) та послуг з координації та медіа-планування розміщення рекламних матеріалів Клієнта, включаючи щоденне управління проектом, звітність, комунікація, звітність з оброблення даних рекламної компанії Клієнта (Агентська винагорода за медіа планування розміщення рекламних матеріалів), що надаються Клієнту за цим Договором, визначається у відповідних Додатках до цього Договору. Остаточна вартість послуг за цим Договором погоджується Сторонами в актах наданих послуг.

В підпункті 3.2.1 пункту 3.2 Договору №130120 від 13.01.2020 року зазначено, що агентська винагорода за медіа планування розміщення рекламних матеріалів в мережі Інтернет розраховується на основі безпосередньо погодженої вартості Послуг з розміщення рекламних матеріалів в мережі Інтернет, помноженої на 7 відсотків, якщо Сторони не узгодять інший розмір відсотків у відповідному Додатку.

В підпункті 3.2.1 пункту 3.2 Договору №130120 від 13.01.2020 року зазначено, що агентська винагорода за медіа планування розміщення рекламних матеріалів згідно з п.2.1.1 Договору розраховується на основі фактичної вартості Послуг з розміщення рекламних матеріалів на телебаченні, помноженої 2, 75 відсотків, якщо Сторони не узгодять інший розмір відсотків у відповідному Додатку.

Позивачем під час судового розгляду справи надані Акти приймання-передачі наданих послуг №322 та № 325 від 31 жовтня 2023 року, які були досліджені судом і в яких зазначено, що надані та прийняті послуги з розміщення рекламних матеріалів та агентська винагорода за медіа планування розміщення рекламних матеріалів згідно Додатку 126 від 18.09.2023 до Договору.

Таким чином, ТОВ «ПЕРРІГО Україна» платить ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за надання комплексу послуг із розміщення рекламних матеріалів на телебаченні та в мережі Інтернет, за контроль проведення рекламних компаній, організацію документообігу з підрядниками з розміщення рекламних компаній, в тому числі за розробку медіа-планування.

Агентською винагорода за медіа планування розміщення рекламних матеріалів покриваються усі послуги, які надає ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» для ТОВ «ПЕРРІГО Україна». А витрати на послуги ТОВ «ГРУПЕМ» це частина операційних витрат ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», а не окремі витрати ТОВ «ПЕРРІГО Україна».

24 січня 2017 року укладений між ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» та ТОВ «ДЖОНСОН I ДЖОНСОН УКРАIНА» Договір № 110117.

Згідно з п. 2.1 Договору №110117 від 24.01.2017 року ТОВ «ДЖОНСОН I ДЖОНСОН УКРАIНА» (Місцевий Клієнт) замовляє, а ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Місцева Рекламна Агенція) зобов`язується за плату надавати послуги, пов`язані з просуванням продукції під Торгівельними марками, а саме: послуги з медіа планування та рекламні послуги з виготовлення, монтажу/демонтажу, розміщення реклами Місцевого Клієнта і/або Рекламної продукції Місцевого Клієнта (надалі реклама Місцевого Клієнта) в засобах масової інформації (телебачення, радіо, друковані видання) та на об`єктах зовнішньої реклами, а також послуги з застосуванням інших рекламних можливостей, в тому числі організація і проведення рекламних кампаній.

Згідно п.3.5.3. Договору №110117 від 24.01.2017 року ТОВ «ДЖОНСОН I ДЖОНСОН УКРАIНА» зобов`язаний сплачувати Місцевому Рекламному Агентству вартість послуг з медіа планування та вартість рекламних послуг, визначену у відповідних додаткових угодах / додатках / доповненнях відповідно до умов цього Договору з Учасником Місцевого Ринку.

Згідно наступних пунктів Договору №110117 від 24.01.2017 року Сторони узгодили:

п. 4.1. Якщо інше не буде встановлено Сторонами додатково, вартість послуг з медіа планування та вартість рекламних послуг Місцевого Рекламного Агентства виражені в гривнях і включають в себе ПДВ. Платежі за цим Договором здійснюються в гривнях. Датою платежу вважається дата списання коштів з поточного рахунку банку Місцевого Клієнта.

п. 4.3 Якщо інше не передбачено Сторонами додатково, Місцеве Рекламне Агентство виставляє рахунки на оплату вартості послуг з медіа планування Місцевого Рекламного Агентства 1 раз в місяць по закінченню місяця, в якому надавались послуги, разом з рахунками на оплату рекламних послуг.

п. 4.4 Вартість послуг з медіа планування, що надаються Місцевим Рекламним Агентством передбачається окремим доповненням, укладеним Сторонами.

За згодою сторін вартість послуг з медіа планування Місцевого Рекламного Агентства за цим Договором може бути збільшена на величину додаткової вартості послуг з медіа планування. У такому разі розмір та порядок виплати такої додаткової вартості послуг з медіа планування будуть описані у відповідних Додатках, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно Договору №110117 від 24.01.2017 року узгоджено:

Вартість послуг з виготовлення монтажу/демонтажу, розміщення реклами (далі вартість рекламних послуг) вартість послуг з виготовлення, монтажу/демонтажу, розміщення реклами Місцевого Клієнта за даним Договором та відповідними, укладеними Сторонами Додатками до даного Договору, з урахуванням умов договорів про надання рекламних послуг, що укладаються Місцевим Рекламним Агентством з третіми особами

Вартість послуг з медіа планування (вартість послуг з медіа планування) вартість послуг з планування рекламної кампанії Місцевого Клієнта, а саме планування виготовлення, монтажу/демонтажу, розміщення реклами Місцевого Клієнта. Вартість послуг з медіа планування фіксується Сторонами в окремому Доповненні до даного Договору.

Позивачем під час судового розгляду справи надані Акти приймання-передачі наданих послуг №1108 та № 1092 від 31 грудня 2019 року, які були досліджені судом і в яких зазначено, що були надані та прийняті послуги з розміщення рекламно-інформаційних матеріалів та послуги з планування виготовлення та розміщення рекламних матеріалів згідно Додатку 202 від 27.09.2019 року та Додатку 7/Р від 02.01.2019 року до Договору.

Таким чином, ТОВ «ДЖОНСОН I ДЖОНСОН УКРАIНА» платить ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за надання комплексу послуг із розміщення рекламних матеріалів та за планування таких рекламної кампанії.

Вартість послуг за планування рекламних кампаній покриває усі послуги, які надає ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» для ТОВ «ДЖОНСОН I ДЖОНСОН УКРАIНА». А витрати на послуги ТОВ «ГРУПЕМ» це частина операційних витрат ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», а не окремі витрати ТОВ «ДЖОНСОН I ДЖОНСОН УКРАIНА».

24 листопада 2017 укладений між ТОВ «МЕДІАЕДЖ:СІ-АЙ-ЕЙ» (змінено назву з 19.12.17 на ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР») (МІСЦЕВА АГЕНЦІЯ) та ТОВ "БАЙЕРСДОРФ УКРАЇНА" ( BEIERSDORF) Договорі про надання послуг з медіа-планування та послуг з розміщення рекламних матеріалів в засобах масової інформації (далі за текстом -«баїнг»).

Згідно Договору про надання послуг від 24.11.2017 року Сторони узгодили наступне:

(С) Територія відповідно до цього ДОГОВОРУ Україна (далі за текстом «Територія»). BEIERSDORF та МІСЦЕВА АГЕНЦІЯ погодилися, що протягом терміну дії цього ДОГОВОРУ МІСЦЕВА АГЕНЦІЯ буде надавати BEIERSDORF послуги з медіа-планування та баїнгу на Території.

Згідно п.3. МІСЦЕВА АГЕНЦІЯ надає послуги пов`язані з розміщення реклами в медіа («Послуги») на Території відповідно до пункту (С) ПРЕАМБУЛИ ДОГОВОРУ, які докладніше описано в: Додатку А (послуги з медіа-плануванню).

Згідно п.4 Річна вартість послуг, які надаються МІСЦЕВОЮ АГЕНЦІЄЮ BEIERSDORF за цим Договором (пункти 3.1,3.2), складається з фіксованої частини фіксована вартість послуг, далі за текстом - «Основна винагорода» (пункт 4.1 цього ДОГОВОРУ), і змінної частини Змінна вартість послуг, далі за текстом «Бонус за результатами надання послуг» (пункт 4.2 цього ДОГОВОРУ), та має щороку узгоджуватися Сторонами до початку фактичного року. Річна вартість послуг розраховується на основі вартісної пропозиції щодо робочої групи компанії на 2018 рік.

При цьому «Основна винагорода» означає фіксовану основну винагороду за Послуги. Винагорода охоплює всі Послуги, зазначені в ДОГОВОРІ та надані на всій території.

Згідно з п. 4.1.Основна винагорода:

BEIERSDORF сплачує річну Основну винагороду в розмірі, визначеному у відповідному Додатку. Основна винагорода сплачується щоквартально (у вигляді чотирьох однакових чергових платежів протягом року). Це означає виставлення рахунку до кінця третього місяця кожного кварталу за Послуги, надані протягом такого кварталу, визначені у відповідному Додатку. МІСЦЕВА АГЕНЦІЯ виставляє рахунок на кожен черговий платіж Основної винагороди, який має сплатити BEIERSDORF. Наприклад, рахунок на винагороду за 1-й квартал виставляють до кінця березня. (ДОДАТОК A - Україна).

Передача послуг МІСЦЕВОЮ АГЕНЦІЄЮ та їх приймання BEIERSDORF підтверджується шляхом підписання відповідного Акту наданих послуг.

Сторони складають та підписують Акт наданих послуг таким чином:

Стосовно послуг, які надано відповідно до пункту 3.1, 3.2 та п.4.1 «Основна винагорода» цього Договору, останній робочий день у кварталі, за який складається звітність.

Стосовно послуг, які надано відповідно до пункту 3.1 стосовно вартості розміщення реклами щомісяця, за фактом надання таких послуг - не пізніше останнього дня місяця надання таких послуг.

Позивачем під час судового розгляду справи надані Акти приймання-передачі наданих послуг №162 від 30 квітня 2023 та № 219 від 30 червня 2023 року, які були досліджені судом і в яких зазначено, що були надані та прийняті послуги з розміщення реклами, винагороди додаткової та послуги з медіа планування згідно Додатку 186 від 01.02.2023 року та Додатку А до Договору.

Таким чином, ТОВ "БАЙЕРСДОРФ УКРАЇНА" платить ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за надання комплексу послуг із розміщення рекламних матеріалів та медіа планування таких рекламної кампанії.

Вартість послуг з медіа-планування розміщення реклами покриває усі послуги, які надає ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» для ТОВ "БАЙЕРСДОРФ УКРАЇНА". А витрати на послуги ТОВ «ГРУПЕМ» це частина операційних витрат ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», а не окремі витрати ТОВ "БАЙЕРСДОРФ УКРАЇНА".

03 серпня 2020 року укладений між ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна» (Замовник) та ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Агентство) Договір з медійним Агентством.

Згідно Договору з медійним Агентством від 03.08.2020 року Сторони узгодили наступне:

Згідно п. 2.1. Замовник замовляє, а Агентство зобов`язується на території України надати Замовнику Послуги, вказані в п. 3 цього Доповнення, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити такі Послуги.

Згідно п.3.1. Агентство за замовленням Замовника зобов`язується надати, а Замовник прийняти та оплатити Послуги з розміщення реклами Замовника в мережі Інтернет та/або на інших медіа/носіях реклами (далі «Послуги з Розміщення Рекламних матеріалів»), інші послуги згідно п.2.1.1 Доповнення, Послуги з координації та медіа-планування розміщення рекламних матеріалів Замовника в мережі Інтернет та/або на інших медіа/носіях реклами (медіа-стратегія, медіа-планування), в тому числі координація надання послуг згідно п.2.1.1. Доповнення (надалі всі послуги згідно Договору з медійним агентством та даним Доповненням «Послуги»).

Згідно п.4. Вартість послуг та порядок оплати:

4.1. Послуги за Договором з медійним агентством та даним Доповненням надаються за плату. Загальна вартість (ціна) Договору з медійним агентством складається з сукупної вартості всіх Послуг, наданих за Договором з медійним агентством та відповідними Додатками, з урахуванням податків.

4.1.1. Замовник оплачує на підставі рахунків-фактур, виставлених Агентством, вартість Послуг з розміщення рекламних матеріалів Замовника та вартість послуг згідно п. 2.1.1. Доповнення відповідно до погодженого Сторонами розміру вартості таких Послуг, що зазначається у відповідному Додатку до Договору з медійним Агентством.

Вартість Послуг з координації та медіа-планування розміщення рекламних матеріалів Замовника в мережі Інтернет та/або на інших медіа/носіях реклами, в тому числі координація надання послуг згідно п.2.1.1. Доповнення (далі Винагорода Агентства) узгоджується Сторонами окремо у відповідному Додатку 5 до Договору з медійним Агентством.

Згідно п. 5.2.1. Послуги вважаються належним чином наданими та прийнятими Замовником на дату складання / формування Акту. Акт підписується Сторонами за звітний період (місяць, в якому надавалися Рекламні послуги) щомісяця по закінченню місяця, в якому надавалися такі Рекламні послуги. Агентство повинно надати Замовнику всі документи, що підтверджують обсяг фактично наданих послуг (Акт приймання-передачі наданих послуг, звіти про розміщення реклами). Вартість фактично наданих послуг зазначається Сторонами в Акті на підставі фактичних даних (звіту про розміщення реклами Замовника в мережі Інтернет або інших звітів).

Позивачем під час судового розгляду справи надані Акти приймання-передачі наданих послуг №264 від 31 березня 2021 та № 215 від 31 березня 2021 року, які були досліджені судом і в яких зазначено, що були надані та прийняті послуги з розміщення реклами, послуги з координації та медіа планування згідно Додатку 3 від 02.03.2021року та Договору.

Таким чином, ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна» платить ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за надання комплексу послуг із розміщення рекламних матеріалів та за координацію та медіа планування таких рекламної кампанії.

Вартість послуг з координації та медіа планування розміщення реклами покриває усі послуги, які надає ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» для ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна». А витрати на послуги ТОВ «ГРУПЕМ» це частина операційних витрат ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», а не окремі витрати ТОВ «ІКЕА Рітейл Україна».

Між ТОВ «РЕКОРДАТІ УКРАЇНА» (Комітент) та ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Комісіонер) були укладені наступні Договори комісії : №120122ГФ (12.01.22); №151123П (15.11.2023); №180423ГФ (18.04.23);№180423Л (18.04.23); №200722П (20.07.2022); №270122А (27.01.22); №300323П (30.03.2023); №300822А (30.08.2022р). Згідно вказаних однотипних Договорів Сторони узгодили:

Згідно п. 2.1. Комітент доручає, а Комісіонер зобов`язується на території України вчинити один або декілька правочинів від свого імені, але за рахунок Комітента. Комітент зобов`язується прийняти Звіт Комісіонера шляхом підписання зі своєї Сторони Акту прийому-передачі Послуг протягом строку, відведеного на підписання Акту прийому-передачі Послуг та оплатити вартість послуг третіх осіб (згідно вчиненого Комісіонером від власного імені правочину (правочинів) та комісійну винагороду Комісіонера («основна плата») в розмірі та порядку, що передбачені даним Договором та/або відповідним Додатком/Доповненням до нього

Перелік послуг, що може надаватися Комісіонером Комітенту погоджений Сторонами у Доповненні №1 до Договору (« …- Оцінювати всі відповідні можливості комунікації на ринку (тобто інформаційний простір, замовники, інновації, конкуренція тощо);- Відповідати і критично оцінювати завдання на розробку рекламної стратегії;- Оцінювати цільову аудиторію (перевіряти сформовану ціль; перевіряти використання рекламних засобів та поведінку) - критично оцінювати, якщо це доцільно

Розробляти детальну рекламну стратегію.»

Згідно п.4.Вартість послуг третіх осіб. Комісійна винагорода Комісіонера :

4.1. Комітент здійснює оплату вартості послуг третіх осіб з розміщення рекламних матеріалів в розмірі (з урахуванням податків, передбачених чинним законодавством України) визначеному відповідними Додатками/Доповненнями до даного Договору по кожній Рекламній кампанії Комітента.

4.1.1. Сторони погодили, що Комісійна винагорода Комісіонера (основна плата) розраховується як відсоток (%) від вартості послуг третіх осіб з розміщення рекламних матеріалів Комітента, який (відсоток), зазначається Сторонами у Доповненні №4 до Договору.

4.1.1.1. Підставою для оплати вартості послуг третіх осіб та Комісійної винагороди Комісіонера (основної плати) є рахунки-фактури, виставлені Комісіонером.

4.1.3. Комітент зобов`язується оплатити вартість послуг третіх осіб та Комісійну винагороду Комісіонера (основну плату), що зазначаються у відповідних Додатках/Доповненнях, шляхом банківського переказу грошових коштів на поточний рахунок Комісіонера в строки згідно Доповнення № 4 до даного Договору, якщо інші строки не погоджені Сторонами у відповідному Додатку/не передбачено в даному Договорі (відносно розміщення рекламних матеріалів Комітента на ресурсах Google, Facebook, Instagram).

Протягом строку, визначеного п.6.1.5. цього Договору, Комісіонер надає Комітенту Звіт Комісіонера (далі Звіт) та Сторони підписують Акт прийому-передачі наданих Послуг (далі - «Акт»).

Позивачем під час судового розгляду справи надані Акти приймання-передачі наданих послуг №158 від 30 квітня 2023 року та № 160 від 30 квітня 2023 року, які були досліджені судом і в яких зазначено, що були надані та прийняті послуги з розміщення рекламних матеріалів та виплата винагороди комісіонера за послуги з координації та медіа планування таких рекламних матеріалів згідно Додатку 1 від 30.04.2023 року, Доповненню 1 до Договору.

Таким чином, ТОВ «РЕКОРДАТІ УКРАЇНА» платить ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за надання комплексу послуг із розміщення рекламних матеріалів та за координацію та медіа планування таких рекламної кампанії (Комісійна винагорода).

Комісійна винагорода (послуги з координації та медіа планування розміщення реклами) покриває усі послуги, які надає ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» для ТОВ «РЕКОРДАТІ УКРАЇНА». А витрати на послуги ТОВ «ГРУПЕМ» це частина операційних витрат ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», а не окремі витрати ТОВ «РЕКОРДАТІ УКРАЇНА».

Між ТОВ «СIЛЬПО-ФУД» (Замовник) та ТОВ «МЕДІАЕДЖ:СІ-АЙ-ЕЙ» (змінено назву з 19.12.2017 на ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» (Виконавець) були укладені наступні Договори: №171116LS (17.11.2016);№171116БФ (17.11.2016);№171116ВС (17.11.2016);№171116ЗП (17.11.2016);№171116С (17.11.2016);№171116СВ (17.11.2016);№171116Ю (17.11.2016).

Згідно з вказаними типовими Договорами Сторони узгодили умови розміщення реклами.

Згідно п.2.1 Договору у порядку і на умовах, визначених даним Договором, Виконавець зобов`язується надати послуги з розміщення Реклами Замовника на Спеціальних конструкціях відповідно до затвердженої Сторонами Адресної програми в період Рекламної кампанії, а Замовник зобов`язується прийняти послуги й оплатити їх.

3.2.3. Виконавець протягом 5 (п?яти) робочих днів з дати закінчення монтажу прийнятих від Замовника Рекламних матеріалів надає фотографічний звіт про Рекламну кампанію. Наступні Фотозвіти надаються Замовнику один раз на місяць у термін з 1-го по 10-е число кожного місяця за поточний місяць. Фотографічний звіт про Рекламну кампанію містить 3 (три) фотографічних зображення Реклами: два - ближнього та середнього ракурсу, знятих в денний час доби, та одне зняте у нічних час доби. Фотографії фотозвіту повинні містити чітке зображення розміщених Виконавцем рекламних матеріалів. Фотографічний звіт Виконавець зобов`язаний передати в електронному (на адресу електронної пошти Замовника) та паперовому вигляді (з підписом та печаткою на кожній сторінці фотозвіту (за наявності) на поштову адресу Замовника).

3.2.4. Виконавець зобов`язаний у період Рекламної кампанії здійснювати регулярний візуальний контроль за станом Спеціальних конструкцій і Рекламних матеріалів, вживати необхідних заходів для підтримання їхнього належного стану, а при наявності освітлення Спеціальних конструкцій забезпечити їх освітлення від мереж міського освітлення.

3.2.4.1. У випадку виявлення неналежного стану Спеціальних конструкцій і Рекламних матеріалів (або надходження повідомлення про це від Замовника), Виконавець зобов`язаний усунути виявлені недоліки (зробити ремонт, підклеювання, заміну на аналогічні при наявності запасних Рекламних матеріалів) у такий строк:

3.2.4.1.1. відносно Спеціальних конструкцій - не більше 2 (двох) робочих днів з дати виявлення (надходження повідомлення);

3.2.4.1.2. відносно Рекламних матеріалів - не більше 24 годин з моменту виявлення (надходження повідомлення).

4.1. Ціна (вартість) послуг підлягає узгодженню Сторонами до розміщення Реклами у додатках до Договору й вказується в рахунку-фактурі, яка виставляється Виконавцем. Виконавець повинен надати Замовнику рахунок-фактуру за 10 (десять) банківських днів до дати оплати, зазначеної в п.4.3. даного Договору. Ціна Договору визначається загальною сумою вартості послуг, визначених у всіх додатках до цього Договору.

4.2. Оплата послуг по Договору здійснюється Замовником шляхом банківського переведення безготівкових коштів у національній валюті України на поточний рахунок Виконавця.

4.3. Замовник щомісячно здійснює оплату вартості послуг не пізніше 20 (двадцятого) числа місяця, у якому проводиться Рекламна кампанія, у відповідності з рахунком-фактурою Виконавця, якщо інше не передбачено у додатках до даного.

4.4. Для проведення платежів за Договором рахунок-фактура може бути передана Замовникові по факсимільному зв`язку, однак Виконавець зобов`язаний протягом 7 (семи) календарних днів з дати передачі по факсимільному зв`язку відправити на адресу Замовника оригінал рахунку - фактури.

4.5. Сторони домовились про те, що Замовник залишає за собою право не виконувати зобов`язання по оплаті послуг і не нести у зв`язку з цим відповідальність згідно з п.5.3 Договору, до моменту отримання від Виконавця усіх документів, передбачених п.3.2.3, 4.8 Договору, щодо послуг, які були надані Виконавцем у будь-якому з попередніх звітних періодів згідно з даним Договором.

Позивачем під час судового розгляду справи наданий Акт приймання-передачі наданих послуг №931 від 31 серпня 2021 року, який був досліджений судом і в якому зазначено, що були надані та прийняті послуги з розміщення рекламних матеріалів згідно Додатку 131 від 23.07.2021 року до Договору з виконанням послуг п. 3 Договору про вимоги до надання послуг.

Таким чином, ТОВ «СIЛЬПО-ФУД» платить ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» за надання комплексу послуг із розміщення рекламних матеріалів та координація таких рекламної кампанії що входить в загальну вартість послуг з розміщення рекламних матеріалів.

Вартість послуг з розміщення рекламних матеріалів покриває усі послуги, які надає ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» для ТОВ «СIЛЬПО-ФУД». А витрати на послуги ТОВ «ГРУПЕМ» це частина операційних витрат ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР», а не окремі витрати ТОВ «СIЛЬПО-ФУД».

Згідно п. 3.6 Договору №130120 від 13.01.2020 року ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» може отримати від ТОВ «ПЕРРІГО Україна» потенційний бонус:

- ефективність телевізійних закупівель: складає 40% від базової агентської винагороди з медіа планування розміщення рекламних матеріалів на телебаченні;

- ефективність цифрових закупівель: складає 40% від базової агентської винагороди з медіа планування розміщення рекламних матеріалів в мережі Інтернет;

- КРІ: складає 10% від загальної базової агентської винагороди з медіа планування розміщення рекламних матеріалів.

Позивачем під час судового розгляду справи наданий Акт приймання-передачі наданих послуг №1188 від 07 жовтня 2021 року, який був досліджений судом і в якому зазначено, що узгоджений бонус за результатами наданих послуг згідно умов Договору №130120 від 13 січня 2020 року.

Таким чином, витрати на надані послуги ТОВ «ГРУПЕМ», погашаються як складова агентської винагороди існуючих клієнтів та при залученні потенційних клієнтів, а також при виплаті бонусів від клієнтів.

Суд наголошує, що під час розгляду справи, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не спростовано отримання позивачем прибутку за спірними господарськими відносинами.

Призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб визначено Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, відповідно до якого адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати відносяться до класу 9 «Витрати діяльності», рахунки якого застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності підприємства.

На рахунку 93 класу 9 ведеться облік витрат, пов`язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

Підприємство облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги з постачальниками веде на рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та кореспондує з рахунком 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

Враховуючи те, що витрати за надані послуги ТОВ «ГРУПЕМ» є витратами на збут, то ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» відобразило ці витрати на рахунку 93 «Витрати на збут».

За таких обставин суд дійшов висновку про протиправність висновків податкового органу про порушення позивачем п.п.14.1.203 п.14.1 ст.14 п. 185.1 ст.185, п. 188.1 ст.188 ПК України і, як наслідок не включення до податкових зобов`язань з ПДВ операцій з безоплатного надання послуг, придбаних у ТОВ «ГРУПЕМ» на користь замовників-рекламодавців.

Щодо тверджень відповідача про відсутність реєстрації податкових накладних на безоплатно надані послуги клієнтам, що придбані у ТОВ «ГРУПЕМ» та накладення у зв`язку з цим штрафних санкцій на позивача, відповідно до п.120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Оскільки під час судового розгляду справи встановлено відсутність у ТОВ «ВЕЙВМЕЙКЕР» перевищення бази оподаткування над фактичною ціною наданих послуг клієнтам, штрафні санкції у відповідності до п. 201.1, абзац 11 п. 201.4., п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України не можуть бути нараховані та застосовані до позивача, та відповідно останній не може нести відповідальності за відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку, коли податкові зобов`язання не виникли.

Суд зазначає, що відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За наведених обставин у сукупності із сформованими вище висновками суду про безпідставність доводів Головного управління ДПС у м.Києві, які покладені в основу спірних рішень, за відсутності у матеріалах інших належних та допустимих доказів, котрі б свідчили про протилежне, суд приходить висновку про обґрунтованість позовних вимог та їх задоволення.

Решта доводів учасників справи висновків суду по суті справи не змінюють.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 КАС України.

Позивачем під час розгляду справи було сплачено судовий збір на суму 30280,00 грн. (платіжна інструкція кредитного переказу коштів №147 від 05.05.2025).

Враховуючи задоволення позовних вимог у повному обсязі, судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 30280,00 грн. підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м.Києві.

Щодо вимоги про стягнення з відповідача витрат, понесених позивачем на правову допомогу в сумі 30 000,00 грн, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються з судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Частиною третьою статті 132 КАС України встановлено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, серед іншого, витрати на професійну правничу допомогу.

Згідно з положенням частини першої статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

Як вбачається з пункту 1 частини третьої статті 134 КАС України, розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

З наведеної норми вбачається, що витрати на надану професійну правничу допомогу у разі підтвердження обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості підлягають розподілу за результатами розгляду справи незалежно від того, чи їх уже фактично сплачено стороною чи тільки має бути сплачено.

Отже, розподілу підлягає навіть кредиторська заборгованість позивача зі сплати витрат на професійну правничу допомогу, надання якої підтверджується відповідними доказами.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 03.10.2019 у справі №922/445/19 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 85211544) та постанові від 20.12.2019 у справі №903/125/19 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 86504028).

Відповідно до положень частини четвертої статті 134 КАС України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Згідно з частиною п`ятою статті 134 КАС України, розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Частиною 6 статті 134 КАС України визначено, що у разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Згідно з частиною сьомою статті 134 КАС України обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

З аналізу наведених положень статті 134 КАС України вбачається, що склад та розмір витрат на професійну правничу допомогу підлягає доказуванню в судовому процесі - сторона, яка хоче компенсувати судові витрати, повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона може подати заперечення щодо не співмірності розміру таких витрат. Результат та вирішення справи безпосередньо пов`язаний з позицією, зусиллям і участю в процесі представника інтересів сторони за договором. При цьому, такі надані послуги повинні бути обґрунтованими, тобто доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справи, якого прагне сторона, повинно бути доведено стороною в процесі.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 12.09.2018 у справі №810/4749/15 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР 76397938).

При цьому, з імперативних положень частини шостої статті 134 КАС України вбачається, що зменшити розмір витрат на правничу допомогу через їх неспівмірність суд може виключно у разі наявності відповідного клопотання іншої сторони про це. Отже, за відсутності такого клопотання суд не може надавати оцінку співмірності витрат на правничу допомогу за власною ініціативою, а лише перевіряє, чи пов`язані ці витрати з розглядом справи.

Як свідчать матеріали справи відповідачем не подано а ні клопотання про зменшення розміру витрат на правничу допомогу через їх неспівмірність, а ні заперечень проти заявлених позивачем витрат на правничу допомогу та їх розмір.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, зазначено у рішеннях від 26 лютого 2015 року у справі "Баришевський проти України", від 10 грудня 2009 року у справі "Гімайдуліна і інших проти України", від 12 жовтня 2006 року у справі "Двойних проти України", від 30 березня 2004 року у справі "Меріт проти України", заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

Крім того, у справі "East/West Alliance Limited" проти України" Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат у розмірі 10% від суми справедливої сатисфакції, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "Ботацці проти Італії", заява №34884/97, п.30).

Суд зазначає, що матеріали справи містять наступні документи на підтвердження понесених позивачем витрат на професійну правничу допомогу: Договір про надання професійної правничої допомоги №1203ПС від 01.04.2025, додаток №1 до Договору, ордер серія АА №1588998 від 25.07.2024 року, копія свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю №4912 від 27.03.2012.

З огляду на вищевикладене, враховуючи категорію, складність справи та відсутність заперечень з боку відповідача, суд приходить до висновку про наявність підстав для стягнення на користь позивача витрат на правову допомогу у розмірі 30 000,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, задовольнити;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 28.02.2025 р. №2;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 28.02.2025 р. №2;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у місті Києві від 28.02.2025 р. №2;

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЙВМЕЙКЕР» (, Адреса: 01015, м. Київ, вул. Лаврська, буд. 16) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (, Адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 30 280 (тридцять тисяч двісті вісімдесят) гривень 00 копійок та витрати, пов`язані з наданням професійної правничої допомоги у розмірі 30 000 (тридцять тисяч) гривень 00 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Парненко В.С.