Справа № 380/1057/23
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2025-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 жовтня 2025 рокусправа № 380/1057/23
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Білокура В.В., представника відповідача Думич І.А., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Юей» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Юей» до Головного управління ДПС у Львівській області з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення №13476/13-01-04-07/44466487 від 05.12.2022.

Обґрунтовуючи підстави звернення до суду з цим позовом, позивач наводить такі аргументи: - безпідставність застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних з огляду на пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі ПК України), який звільняє платників податку від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, що діяв в період з 12.03.2020 до 30.06.2023; - контролюючий орган у акті перевірки та оскаржуваному податковому повідомленні- рішенні (далі ППР) не довів вину посадових осіб ТОВ «ВЕСТ ЮЕЙ» у вчиненні податкових правопорушень, не враховано письмово повідомлених платником обставини відсутності фізичної можливості подання ним на реєстрацію податкових накладних через відсутність необхідного реєстраційного ліміту ПДВ, з урахуванням приписів підпунктів 69.1, 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, що повністю спростовують начебто виявленні порушення податкового законодавства; - відповідачем порушено вимоги щодо зазначення обов`язкових реквізитів ППР; - позивач своєчасно направив податкові накладні, складені за період з 1 по 15 липня 2022 року, на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується даними програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів «M.E.Doc» 31.07.2025, проте контролюючий орган зареєстрував їх на наступний день, 01.08.2022, а отже - з порушенням термінів реєстрації.

Відповідач проти позову заперечує, просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог. Стверджує, що результатами камеральної перевірки ТОВ «Вест Юей» встановлено порушення ст.192, ст.1201, п.201.10 ст.201 та підпункту 69.1, 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» ПК України, що полягає в порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних, складених позивачем за червень та за липень 2022 року, що підтверджується актом перевірки від 18.10.2022 № 12009/13-01-04 07/44466487. За результатами розгляду заперечень платника на акт перевірки їх було відхилено, а отже не було підстав враховувати ці заперечення при прийнятті оскарженого рішення. Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. Податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН.До спірних правовідносин необхідно застосувати пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, яким скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Видача квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної належить до компетенції ДПС України. Обставини щодо своєчасності видачі квитанції, з якою абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України та Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, пов`язує факт реєстрації накладної в Реєстрі, не входять до предмету доказування в цій справі, оскільки в межах камеральної інспектор не досліджує питання подання вказаних накладних на реєстрацію. Відомості про дату та час відправлення, що фіксується КП «М.Е.DOC» залежить від системних налаштувань дати і часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу, і можуть відрізнятися від фактичних, тому не є належними та допустимими доказами виконання позивачем обов`язку щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.

Суд вислухав промови учасників справи, дослідив долучені до справи копії письмових доказів та встановив такі фактичні обставини справи та відповідні правовідносини:

ГУ ДПС у Львівській області провело камеральну перевірку ТОВ «Вест Юей» з питання дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно вимог п.192.1 ст.192, п.201.10 ст.201 п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, за результатами якої складено акт від 18.10.2022 №12009/13-01-04 07/44466487 (а.с.11-12). Перевіркою встановлено факти порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних:

- за червень 2022 року двадцять податкових накладних на загальну суму ПДВ 2486179,50 грн., виписаних за період з 1 по 15 червня 2022 року, що підлягали в реєстрації в ЄРПН до 30.06.2022, а були зареєстровані 06.07.2022. Відповідно, період прострочення по кожній із згаданих накладних становить шість днів, а розмір штрафу 10% від суми ПДВ, на загальну суму 248617,95 грн.;

- за липень 2022 року двадцять вісім податкових накладних на загальну суму ПДВ 4109436,50 грн. (№№1-28), виписаних за період з 1 по 15 липня 2022 року, що підлягали в реєстрації в ЄРПН до 31.07.2022, а були зареєстровані 01.08. 2022. Відповідно, період прострочення по кожній із згаданих накладних становить один день, а розмір штрафу 10% від суми ПДВ, на загальну суму 410943,65 грн.

Платник подав до контролюючого органу заперечення на висновки акта перевірки від 14.11.2022 (а.с.14-16), які були 15.11.2022 розглянуті на засіданні постійно діючої комісії з розгляду спірних питань ГУ ДПС у Львівській області (а.с.13) та відхилені як такі, що не спростовують висновки акта камеральної перевірки.

На підставі висновків акта перевірки акт від 18.10.2022 №12009/13-01-04 07/44466487 контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 05.12.2022 №13476/13-01-04-07/444664877 (а.с.9), яким на підставі п.120-1 ст.120 ПК України до ТОВ «Вест Юей» застосовано штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму 659561,60 грн. Додатком до цього рішення є Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ «Ябко Юей» (а.с.10) на загальну суму 659561,60 грн. у формі таблиці, що у рядках містить відомості про номер дату складання кожної простроченої податкової накладної, дату її реєстрації, кількість днів прострочення, суму ПДВ, розмір штрафу у відсотках (10%) та суму штрафу у гривнях.

При прийнятті рішення суд керується такими нормами права та мотивами щодо їх застосування до спірних правовідносин:

І. пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: - 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; - 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; - 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; - 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон №533-IX), відповідно до якого підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ): «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Кабінет Міністрів України запровадив цей карантин на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 починаючи з 12 березня 2020 року, який надалі неодноразово продовжувався. Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України дію карантину.

Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року (до завершення карантину) в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду цієї справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX). Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено:

- у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;

- для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на прийняття Закону України № 2142-IX від 24 березня 2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» у підпункті 69.1 слова «трьох місяців» замінені словами «шести місяців».

27 травня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX). У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Міністерство фінансів України відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України прийняло наказ від 29.07.2022 № 225 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 р. за №967/38303) «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (далі Порядок №225), відповідно до якого затверджено:

- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України;

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд при вирішенні цього спору враховує висновки Верховного Суду щодо застосування норм ПК України, висловлені у постановах від 30.01.2024 №280/4484/23, від 12.03.2024 №160/13661/23, від 22.05.2024 №500/5361/23, від 13.06.2024 №260/1427/23 при вирішенні схожих спорів, такого змісту:

1) нормами ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а у разі порушення строків реєстрації до платників застосовуються штрафні санкції у визначеному розмірі. При цьому податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації;

2) законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у відповідний період. При цьому пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Аналогічний правовий висновок було сформовано Верховним Судом за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10 грудня 2021 року у справі №420/10367/20 а саме, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються;

3) з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.

Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Відтак, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

При прийнятті рішення суд, оцінюючи аргументи позивача щодо неможливості застосування контролюючим органом штрафних санкцій за червень-липень 2022 року з огляду на дію карантину, встановленого з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), керується такими мотивами:

Усі сорок вісім спірних податкових накладних були виписані та зареєстровані позивачем в червні-липні 2022 року, тобто: - після 27.05.2022, коли припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України; - до 08.02.2023, тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX.

Отже, в цей період підлягали застосуванню загальні норми ПК України, що передбачають відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, а саме - пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Суд дійшов висновку, що контролюючий орган правильно обчислив розмір штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за червень 2022 року (ПН від 13.06.2022 №16, від 14.06.2022 №18, від 03.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 13.06.2022 №13, від 08.06.2022 №3, від 09.06.2022 №9, від 09.06.2022 №6, від 09.06.2022 №11, від 14.06.2022 №19, від 09.06.2022 №4, від 13.06.2022 №15, від 14.06.2022 №17, від 13.06.2022 №12, 09.06.2022 №7, від 09.06.2022 №10, від 09.06.2022 №5, від 15.06.2022 №20, від 08.06.2022 №2, від 13.06.2022 №14), оскільки такі на підставі ст. 201 ПК України повинні були бути зареєстровані до 30.06.2022, проте були надіслані позивачем на реєстрацію до ЄРПН 06.07.2022, тобто із пропуском граничного строку на 6 днів. З огляду на це, ГУ ДПС у Львівській області правомірно застосувало до позивача штрафну санкцію у розмірі 10% (порушення строку реєстрації до 15 календарних днів) суми податку на додану вартість, зазначених у відповідних податкових накладних, на загальну суму 248617/95 грн.

ІІ. Щодо вказаних позивачем недоліків оформлення оскарженого податкового повідомлення рішення (відсутність детального опису виявлених порушень, згадки в про заперечення на акт перевірки тощо), то такі є несуттєвими, а зі змісту оскарженого рішення та доданого до нього розрахунку цілком зрозумілі як фактичні, так і правові підстави застосування контролюючим органом штрафних санкцій до платника податку. Отже, ці аргументи позивача не свідчать про незаконність оскарженого рішення та не є підставою для його скасування.

ІІІ. Оцінюючи доводи позивача про відсутність вини як підставу звільнення від фінансової відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних суд враховує таке:

воєнний стан в Україні запроваджено 24.02.2022, в цій справі оцінюються правовідносини щодо (не)дотримання позивачем податкових обов`язків в період з червня-липня 2022 року. Законодавець врегулював питання особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску та виконання платниками податків їх податкових обов`язків під час дії воєнного стану шляхом прийняття Закону №2260-IX, який набрав чинності 27.05.2022. Серед іншого, законодавець надав Мінфіну України повноваження визначити порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків на період дії воєнного стану його податкових обов`язків, в т.ч. щодо реєстрації податкових накладних. Мінфін реалізував ці повноваження шляхом затвердження Порядку №225. Отже, після набрання чинності Законом №2260-IX (27.05.2022) звільнення платника податку від фінансової відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних не регулюється підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, а може відбуватися відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Тому доводи платника податку могли б розглядатися відповідно до Порядку №225; водночас в цій справі такі обставини не входять в предмет доказування, оскільки позивач не надав суду доказів того, що звертався до уповноваженого Порядком №225 органу, а той не врахував такі аргументи і відмовив заявнику.

Щодо аргументів про недостатність реєстраційного ліміту з ПДВ з огляду на поведінку контрагентів позивача, які не реєстрували в ЄРПН податкові накладні, то такі не доводять обґрунтованості доводів позивача. По перше, позивач не надав суду доказів на підтвердження обставин, на які покликається (про розмір реєстраційного ліміту в період червня-липня 2022 року). По друге, реєстраційний ліміт поповнюється не лише за рахунок податкового кредиту з ПДВ на підставі зареєстрованих контрагентами податкових накладних, а й цілком може поповнюватися шляхом внесення коштів на електронний рахунок платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ.

ІV. Оцінюючи аргументи сторін щодо дотримання строків реєстрації податкових накладних №19 від 11.07.2022, №24 від 14.07.2022, №13 від 11.07.2022, №20 від 11.07.2022, №25 від 14.07.2022, №7 від 07.07.2022, №10 від 07.07.2022, №14 від 11.07.2022, №17 від 11.07.2022, №12 від 11.07.2022, №18 від 11.07.2022, №15 від 11.07.2022, №6 від 07.07.2022, №9 від 07.07.2022, №1 від 01.07.2022, №5 від 07.07.2022, №23 від 14.07.2022, №8 від 07.07.2022, №21 від 14.07.2022, №4 від 07.07.2024, №11 від 11.07.2022, №28 від 15.07.2022, №16 від 11.07.2022, №22 від 14.07.2022, №27 від 15.07.2022, №26 від 14.07.2022, №2 від 01.07.2022, №3 від 01.07.2022, суд керується такими мотивами:

Відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий цього пункту).

Згідно з абзацами чотирнадцятим-сімнадцятим пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац двадцять другий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246; в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у пункті 1 Порядку № 1246, операційним днем є частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Як встановлено у пункті 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 13 зазначеного Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

За змістом акта перевірки спірні податкові накладні за липень 2022 року були складені ТОВ Вест Юей» у період з 01 по 15 липня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН 01.08.2022 р.

Слід врахувати, що Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

У постанові від 14 грудня 2023 року у справі № 260/5659/22 Верховний Суд виснував, що виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України на норм статті 201 ПК України та Порядку № 1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку № 1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.

При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку № 1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Також Верховний Суд неодноразово (зокрема, у постанові від 12 липня 2019 у справі №0940/1600/18) вказував, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:

1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);

2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Надані позивачем електронні повідомлення програмного комплексу для подачі звітності та електронного документообігу «М.Е.ДОК» (том 1 а.с.50-63), що створюються системою автоматично після формування та направлення до ЄРПН податкових накладних, переконливо доводять, що перелічені вище 28 податкових накладних за першу половину липня 2022 року були підписані КЕП директора та печаткою підприємства та скеровані на реєстрацію до ЄРПН 31.07.2022 (неділя, вихідний день) для одержувача ДПС в період з 09:24 до 09:32 31.07.2022. Водночас їх реєстрація в ЄРПН здійснена ДПС на наступний робочий день (понеділок) в період з 08:03 до 08:07 01.08.2022, що підтверджується квитанціями відповідного змісту (том 2 а.с.25-52).

Суд відхиляє як надумані доводи відповідача про те, що надана позивачем інформація з програмного комплексу «М.Е.ДОК» щодо дати та часу підписання та скерування податкових накладних на реєстрацію в ЄРПН може бути недостовірною, оскільки для отримання можливості підписання електронних документів за допомогою ЕЦП/КЕП необхідним є інтернет-з`єднання комп`ютера для авторизації користувача у відповідному програмному комплексі, в процесі якої відбувається в т.ч. звірка системної дати, часу тощо.

Суд при прийнятті цього рішення враховує, що його висновок щодо обрання та застосування норм права відповідає усталеним висновкам Верховного Суду, що наведені у постановах від 29.05.2025 у справі №500/5509/23, від 18.03.2025 у справі № 520/24329/23, від 15.04.2025 у справі №500/159/24, від 15.04.2025 у справі № 500/7381/23, від 27.03.2025 у справі № 380/15811/23.

Отже, позивач як платник податку вчасно подав перелічені 28 податкових накладних, складених за першу половину липня 2022 року, на реєстрацію в ЄРПН в останній день цього місяця, 31.07.2022, що припав на вихідний день (неділю). В силу чіткої норми пункту 3 Порядку № 1246 якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. Отже, 31.07.2022 вважається операційним днем, а ТОВ «Вест Юей», подавши податкові накладні в період з 09:24 до 09:32 цього дня, не порушило встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України граничного строку реєстрації податкових накладних, складених ним за першу половину липня 2022 року.

В свою чергу, пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН. Тобто, якщо до 20 години операційного дня, в який платником податків було направлено податкові накладні для їх реєстрації, йому не було надіслано квитанцію, відповідні податкові накладні вважаються зареєстрованими у цей день. Таким чином, при проведенні камеральної перевірки контролюючим органом не враховано той факт, що вказані вище податкові накладні, належним чином та у встановлений законодавцем строк надіслані позивачем для реєстрації в ЄРПН, а тому підстав для притягнення позивача до фінансової відповідальності в цій частині не було.

Отже, факт здійснення реєстрації цих податкових накладних ДПС на наступний робочий день не свідчить про невиконання платником податку своїх податкових обов`язків та не є підставою для застосування до особи штрафних санкцій на підставі ст. 120-1 ПК України.

Враховуючи наведені законодавчі норми та встановлені обставини справи, суд дійшов висновку про протиправність нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних згідно оскарженого податкового повідомлення-рішення на суму 410943,65 грн.

Підсумовуючи наведені мотиви суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТВ «Вест Юей» слід задовольнити частково - в частині, що стосується застосування штрафних санкцій за звітний період липня 2022 року на загальну суму 410943,65 грн.

Враховуючи висновок суду по суті спору та встановлені статтею 139 КАС України правила розподілу понесені позивачем судові витрати відшкодовуються за рахунок бюджетних асигнувань пропорційно до задоволених вимог. Повне рішення складено 21 жовтня 2025 року.

Керуючись ст.ст. 19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №13476/13-01-04-07/44466487 від 05.12.2022 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Юей» штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за звітний період липень 2022 року в сумі 410943,65 грн.

Відмовити в задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення №13476/13-01-04-07/44466487 від 05.12.2022 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Юей» штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за звітний період червень 2022 року в сумі 248617,95 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026, Львівська обл., місто Львів, вул.Стрийська, будинок 35; ідентифікаційний код 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Юей» (79007, Львівська обл., м. Львів, вул.Данилишина Д., будинок 6, офіс 218; ідентифікаційний код 44466487) судові витрати на сплату судового збору в сумі 6165 (шість тисяч сто шістдесят п`ять) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович