Справа № 380/3342/24
Суддя: Костецький Назар Володимирович
Дата ухвалення: 2025-10-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2025 рокусправа № 380/3342/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Костецького Н.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, ) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу,-

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 , в якій позивач просить суд стягнути з відповідача до бюджету податковий борг у сумі 336649,66 грн.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що у відповідача існує податковий борг внаслідок несплати податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб, по податку на додану вартість та по військовому збору в розмірі 336649,66 грн. Оскільки заборгованість відповідачем добровільно не погашається, просить стягнути таку у судовому порядку.

Ухвалою суду від 16.02.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідно до відповіді №454006 від 19.02.2024 з Єдиного державного демографічного реєстру, відомості щодо відповідача у реєстрі не знайдено.

Відповідач правом на подання відзиву, передбаченим ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України, не скористався, свою позицію стосовно позову не висловив.

Копію ухвали про відкриття провадження та копію позовної заяви з додатками було надіслано судом відповідачу за адресою, вказаною відповідачем при реєстрації у податковому органі. Копія ухвали суду отримана відповідачем 05.03.2024, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №366.

За приписами ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Ухвалою суду від 03.04.2024 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 19.04.2024 зупинено провадження у справі до набрання законної сили рішенням Львівського окружного адміністративного суду у справі №380/5973/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою суду від 20.10.2025 поновлено провадження у справі.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та надав їм правову оцінку.

Відповідно до довідки ГУ ДПС у Львівській області про податкову заборгованість від 08.02.2024 №1840/5/13-01-13-10, за ОСОБА_1 станом на 25.01.2024 обліковується заборгованість в сумі 336649,66 грн., в тому числі по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) на суму 276948,14 грн. (основний платіж 221558,40 грн., штрафні санкції 55389,74 грн.); військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування ) на суму 23078,52 грн. (основний платіж 18462,71 грн., штрафні санкції 4615,81 грн.); податку на додану вартість (14010100) на суму 35263,00 грн. (основний платіж 26271,00 грн., штрафні санкції 8992,00 грн.); адміністративних штрафах та інших санкціях (21081103) на суму 1360,00 грн. (штрафні санкції).

Сума податкового боргу, яка підлягає стягненню становить 336649,66 грн. та виникла на підставі:

- по податку на доходи фізичних осіб (11010500) 276948,14 грн.: донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15132/13-01-24-09 від 28.06.2023 на суму 221 558,94 грн. станом на 25.01.2024 несплачений залишок - 221 558,40 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15132/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 55 389,74 грн.;

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (14060100) - 35 263,00 грн.: донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15134/13-01-24-09 від 28.06.2023 на суму 35 968,00 грн. станом на 25.01.2024 несплачений залишок - 26 271,00 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15134/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 8 992,00 грн.;

- по військовому збору (11011001) 23 078,52 грн.: донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15133/13-01-24-09 від 28.06.2023 на суму 18 463,25 грн. станом на 25.01.2024 несплачений залишок - 18462,71 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15133/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 4 615,81 грн.;

- адміністративні штрафи та інші санкції (надх. коштів, контроль за справлянням яких закріп, за ГУ ДПС (21081103) - 1 360,00 грн.: донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») № 15136/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 1020,00 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») № 15131/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 340,00 грн.

У зв`язку з несплатою відповідачем грошових зобов`язань, ГУ ДПС у Львівській області 15.12.2023 винесено податкову вимогу форми «Ф» № 10-1301 на суму 336649,66 грн., яку надіслано платникові податків.

За таких підстав та у зв`язку із несплатою відповідачем суми грошових зобов`язань у добровільному порядку, позивач звернувся до суду із даним позовом про їх стягнення в судовому порядку.

Вирішуючи спір, суд керується такими нормами права.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах встановлених законом. Норми встановлені та закріплені Конституцією України є нормами прямої дії виходячи з того, що відповідно до ст. 8 Конституції в Україні встановлено і діє принцип верховенства права.

Згідно з ст. 15 Податкового кодексу України (далі ПК України) платниками податків визначаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів.

Відповідно до ст. 16 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених вказаним Кодексом та законами з питань митної справи і подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно до п. 16.1.4 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п. п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений вказаним Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. п. 41.1, 41.5 ст. 41 ПК України органи державної податкової служби є контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби. Органи державної податкової служби, які уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах їх повноважень є органами стягнення.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби у відповідності до вимог п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 57.2 ст. 57 ПК України, у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних з порушенням податкового законодавства, такий платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання у строки, визначені в цьому Кодексі, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

Згідно п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у п. п. 54.3.1-54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем узгодження.

З матеріалів справи суд встановив, що у відповідача станом на 25.01.2024 обліковується заборгованість в сумі 336649,66 грн., в тому числі по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) на суму 276948,14 грн. (основний платіж 221558,40 грн., штрафні санкції 55389,74 грн.); військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування ) на суму 23078,52 грн. (основний платіж 18462,71 грн., штрафні санкції 4615,81 грн.); податку на додану вартість (14010100) на суму 35263,00 грн. (основний платіж 26271,00 грн., штрафні санкції 8992,00 грн.); адміністративних штрафах та інших санкціях (21081103) на суму 1360,00 грн. (штрафні санкції).

Сума податкового боргу, яка підлягає стягненню становить 336649,66 грн. та виникла на підставі:

- по податку на доходи фізичних осіб (11010500) 276948,14 грн.: донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15132/13-01-24-09 від 28.06.2023 на суму 221 558,94 грн. станом на 25.01.2024 несплачений залишок - 221 558,40 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15132/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 55 389,74 грн.;

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (14060100) - 35 263,00 грн.: донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15134/13-01-24-09 від 28.06.2023 на суму 35 968,00 грн. станом на 25.01.2024 несплачений залишок - 26 271,00 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15134/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 8 992,00 грн.;

- по військовому збору (11011001) 23 078,52 грн.: донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15133/13-01-24-09 від 28.06.2023 на суму 18 463,25грн. станом на 25.01.2024 несплачений залишок - 18462,71 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «Р») № 15133/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 4 615,81 грн.;

- адміністративні штрафи та інші санкції (надх. коштів, контроль за справлянням яких закріп, за ГУ ДПС (21081103) - 1 360,00 грн.: донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») № 15136/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 1020,00 грн.; донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») № 15131/13-01-24-09 від 28.06.2023 - 340,00 грн.

Судом встановлено, що в провадженні Львівського окружного адміністративного суду перебувала справа №380/5973/24 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, у якій позивач просила визнати протиправними та скасувати прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області податкові повідомлення-рішення від 28.06.2023 № 15131/13-01-24-09, №15132/13-01-24-09, № 15133/13-01-24-09, № 15134/13-01-24-09, № 15136/13-01-24-09.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31.01.2025 у справі №380/5973/24 позов ОСОБА_1 задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 28.06.2023 № 15131/13-01-24-09, від 28.06.2023 № 15132/13-01-24-09, від 28.06.2023 № 15133/13-01-24-09, від 28.06.2023 № 15136/13-01-24-09. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Вказане рішення суду набрало законної сили 27.03.2025 року.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

З огляду на викладене, оскільки рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31.01.2025 у справі №380/5973/24, яке набрало законної сили, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 28.06.2023 № 15131/13-01-24-09, від 28.06.2023 № 15132/13-01-24-09, від 28.06.2023 № 15133/13-01-24-09, від 28.06.2023 № 15136/13-01-24-09, суд робить висновок про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині стягнення з позивача податкового боргу, що виник на підставі вказаних податкових повідомлень-рішень, та про відмову у задоволенні позову у частині цих позовних вимог.

Водночас, у рішенні від 31.01.2025 у справі №380/5973/24 Львівський окружний адміністративний суд зробив висновок, що податкове повідомлення-рішення від 28.06.2023 №15134/13-01-24-09, є правомірним та таким, що не підлягає скасуванню.

Згідно матеріалів справи, податковий борг позивача по податку на додану вартість (14010100) на суму 35263,00 грн. (основний платіж 26271,00 грн., штрафні санкції 8992,00 грн.) виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 28.06.2023 №15134/13-01-24-09.

Оскільки відповідачем не було погашено узгоджені суми грошових зобов`язань, тому в силу п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України ці суми набули статусу податкового боргу.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 вказаного ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно п.4 ст.102 ПК України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Оскільки суми податків є узгодженими та у встановлені законом строки до бюджету не сплачені, такі визнаються сумою податкового боргу (узгоджена сума податкового зобов`язання, не сплачена платником податків у термін).

Відповідно до пп. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; стягувати суми недоїмки із сплати єдиного внеску; стягувати суми простроченої заборгованості суб`єктів господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитами (позиками), залученими державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державні (місцеві) гарантії, а також за кредитами із бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом та іншими законами України.

Згідно з п. 95.1. ст.95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95).

Пунктом 87.1 ст. 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (пункт 87.2).

Відповідно до п. 87.11 ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Докази вжиття відповідачем заходів щодо погашення податкової заборгованості в сумі 35263,00 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 28.06.2023 №15134/13-01-24-09 в матеріалах справи відсутні.

Враховуючи викладене, суд робить висновок про

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, оскільки позивачем доведено обґрунтованість позовних вимог в частині стягнення податкового боргу в сумі 35263,00 грн. відповідно до податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 28.06.2023 №15134/13-01-24-09, а відповідачем не надано доказів погашення суми такого податкового боргу, яка є предметом стягнення у даній справі, суд робить висновок про задоволення позовних вимог частково.

Оскільки, під час розгляду даної справи, свідки судом не залучались та судові експертизи не призначались, суд вважає за необхідне зазначити, що судові витрати понесені позивачем, з відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

1. Позов задовольнити частково.

2. Стягнути з ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету податковий борг в розмірі 35263 (тридцять п`ять тисяч двісті шістдесят три) грн. 00 коп. відповідно до податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 28.06.2023 №15134/13-01-24-09.

3. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст судового рішення складено 21.10.2025 року.

СуддяКостецький Назар Володимирович