Справа № 620/9767/25
Суддя: Марія ДУБІНА
Дата ухвалення: 2025-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 жовтня 2025 року Чернігів Справа № 620/9767/25

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі судді Дубіної М.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи за наявними у справі матеріалами справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

27.08.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» через систему «Електронний суд» звернулось до суду з позовом, у якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038063/44419238 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної № 2 від 31.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038064/4441923 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної № 3 від 12.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038065/44419238 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної №7 від 19.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038066/44419238 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної №11 від 19.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» податкові накладні № 2 від 31.12.2024, №3 від 12.05.2025, №7 від 19.05.2025, № 11 від 19.05.2025.

На обґрунтування позовних вимог ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» вказує на протиправність оспорюваних рішень відповідача, оскільки підприємством до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та документи, яких було достатньо для прийняття рішення щодо реєстрації вказаних податкових накладних. Проте, податковий орган їх не перевірив та не взяв до уваги при прийнятті оскаржуваних рішень. Крім того, позивач зазначає, що податковим органом не зазначено конкретної інформації щодо ризиковості здійснення операцій позивачем, достатньої для зупинення реєстрації податкової накладної, а зазначено лише загальне посилання на відповідність критерію ризиковості здійснення операцій.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду Дубіної М.М. від 03.09.2025 прийнято позовну заяву ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» до розгляду та відкрито провадження у цій справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи за наявними в ній матеріалами.

У відзиві на позовну заяву представник Головного управління ДПС в Чернігівській області заперечуючи проти заявлених позовних вимог вказує на правомірність прийняття ним оспорюваних рішень, які прийнятті з дотримання вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі Порядок № 520) та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165), оскільки позивачем щодо податкової накладної від 12.05.2025 №3 не надано документи, які підтверджують транспортування (ТТН, подорожні листи), акти витрат ПММ, недостатність трудових ресурсів для надання відповідних послуг; щодо податкової накладної від 19.05.2025 № 11 - відсутня інформація щодо наявності у власності/оренді обладнання для виробництва емульсій та сумішей (не надано договори оренди, оборотно-сальдові відомості), не надано повний пакет документів щодо придбання щебеню у постачальників (видаткові, ТТН), калькуляцію, накладні на передачу матеріалів у виробництво звіти виробництва, документи щодо оприбуткування готової продукції, документи щодо транспортування товару до покупця (ТТН, подорожні листи), згідно ЄРПН податкові накладні на придбання щебеню частково зупинено, відсутність трудових ресурсів які задіяні у виробництві готової продукції; щодо податкової накладної від 19.05.2025 №7 - відсутня інформація щодо наявності у, власності/оренді обладнання для виробництва емульсій та сумішей (не надано договори оренди, оборотно-сальдові відомості), калькуляцію, накладні на передачу матеріалів у виробництво звіти виробництва, документи щодо оприбуткування готової продукції , документи щодо транспортування товару до покупця (ТТН, подорожні листи), згідно ЄРПН податкові накладні на придбання щебеню частково зупинено, відсутність трудових ресурсів які задіяні у виробництві готової продукції; щодо податкової накладної від 31.12.2024 № 2 - не надано документи які підтверджують транспортування (ТТН, подорожні листи), акти витрат ПММ, недостатність трудових ресурсів для надання відповідних послуг.

ДПС України не скористалось своїм правом на подання відзиву на цю позовну заяву.

Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Враховуючи наведене, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними у ній матеріалами.

Суд, оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, встановив наступне.

ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ», унікальний ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44419238, було зареєстровано 28.12.2021; зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.02.2022 та на даний час перебуває на обліку як платник податків у Прилуцькій ДПІ Головного управління ДПС в Чернігівській області.

Основні види діяльності будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20) основний. ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» також займається приготуванням асфальтобетонних і бетонних сумішей (КВЕД 23.99), будівництвом доріг і автострад (КВЕД 42.11), орендує автомобільну і спеціальну техніку та надає послуги іншим будівельним компаніям (КВЕД 77.32).

Для здійснення своєї господарської діяльності ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ», зокрема, винаймає офісне приміщення за адресою місцезнаходження: вулиця Козача 1, буд. 56 у місті Прилуки Чернігівської області, 17500 у ДП «Пластмас» ТОВ «Торговий дім Пластмас-Прилуки» на умовах договору оренди об`єктів нерухомого майна від 01.04.2025 № 01-4/28, а також об`єкти нерухомості, як то приміщення складів, гаражів, побутових приміщень та майданчики для зберігання щебеневої продукції, піску та солі у місті Прилуки Чернігівської області у ТОВ «Бізнес Груп Плюс», код 38776498, на умовах Договору оренди (найму) об`єктів нерухомості від 25.01.2025 № 25-01/25; в Київській області позивач винаймає приміщення і майданчики для зберігання щебню у ПП «Агробудінвест МВП», код 34812762, на умовах договору оренди (найму) об`єктів нерухомості від 27.01.2025 № 27-01/25-П.

Зокрема, позивач вироблені ним асфальтобетонні суміші, реалізує своїм покупцям як з виробничої бази у місті Прилуки так і з виробництва розташованого у Київській області.

Виробництво таких сумішей атестовано в органі сертифікації «Дорякість» Державного підприємства «Дорожній науково-технічний центр» у 2025 році. Позивач отримав Атестати з виробництва і Сертифікати на продукцію, що виробляє, а це гарячі та теплі асфальтобетонні суміші, бетон та бітумна емульсія.

За договором на надання інженерно-технічних послуг від 20.01.2025 № 20-01-25 ПП «Дорожній технологічний центр» надає ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» послуги підбору складу сумішей.

Для приготування асфальтобетонних і бетонних сумішей ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» орендує обладнання асфальтозмішувальних та бетонозмішувальних установок у Дочірнього підприємства «Укрєвробуд Плюс», код 43517870, за Договором оренди від 25.01.2025 № 25-01-25 та від 27.01.2025 № 27-01-25. Орендна плата здійснюється орендарем за підписаними актами надання послуг оренди в кінці періоду оренди.

Товариство винаймає автотранспортну техніку та спецтехніку у Дочірнього підприємства «Укрєвробуд Плюс» на умовах Договору оренди спецтехніки від 03.02.2025 № 03-02-25. Орендна плата сплачується орендарем за актами надання послуг.

Орендованою технікою ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» надає послуги своїм замовникам з транспортування асфальтобетонних сумішей, щебеневої продукції, піску, щебеневопіщаних сумішей, тощо, що підтверджується договором надання послуг техніки та механізмів (обладнання) від 01.04.2025 № 01-04-25.

Орендована техніка, обладнання і механізми та об`єкти нерухомого майна відображені платником податків у звітності за формою 20-ОПП що подається податковому органу.

Позивач експлуатує автотехніку і обладнання, яке потребує заправку її паливом, тому ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» має в користуванні паливний склад і отримало Ліцензію на зберігання пального.

Для організації паливного складу ТОВ «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» орендує у власників виробничих баз паливні ємності на підставі Договорів оренди обладнання від 10.03.2025 № 10-03-25 укладеного з ТОВ «Бізнес Груп Плюс» та від 11.03.2025 № 11-03-25 укладеного з ПП «Агробудінвест МВП».

Бітум дорожній закуповується позивачем у ТОВ «Нафтотрейд Поділля» на умовах Договору поставки нафтопродуктів від 17.04.2025 № НП-652, що підтверджується копіями договору поставки, видаткових накладних, заявок на поставку, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень, а також у ТОВ «ВІНДЕР», код 43433487, на умовах Договору поставки № 17042025/2-Б. то.

Дизельне пальне позивач також закуповує у ТОВ «Нафтотрейд Поділля» та ТОВ «Віндер», що підтверджується копіями видаткової накладної, заявки та платіжного доручення про оплату, товарно-транспортними накладними.

Для приготування з бітуму бітумної емульсії позивач використовує емульгатор, який закуповує у ТОВ «Уніпром», код 21483639. В підтвердження зазначеного надаємо копії видаткових накладних та платіжного доручення про оплату. За незначними об`ємами застосовується самовивіз товару від постачальника.

В приготування асфальтобетонних сумішей використовується мінеральний порошок та наповнювачі, які закуповуються позивачем у компанії ТОВ «Будтехсвіт», код 41907983, що підтверджується копіями видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, платіжок на оплату товару.

В складі асфальтобетонних сумішей основну частку займає щебенева продукція, щебні різних фракцій, які закуповуються позивачем у ТОВ «ТД Максігран», код 45330135, за договором поставки від 06.05.2025 № 06052025/4 від та у ТзДВ «Коростенький щебзавод» за договором поставки від 28.04.2025 № 28042025-УВ, що підтверджується копіями договорів, видаткових накладних та платіжних доручень.

Штат працівників позивача складає 10 чоловік. Серед працівників це в основному водії і механізатори спецтехніки та оператори обладнання. Інженерно-технічний підрозділ налічує в штаті головного інженера та майстра (виконроба). В період сезонних дорожніх робіт позивач залучає за договорами цивільно-правового характеру додатку робочу силу для організації безперебійної роботи з виробництва будівельних сумішей чи постачання матеріальних ресурсів споживачам (замовникам).

В ході здійснення своєї господарської діяльності ТОВ «АБЗ «Пристоличний», серед інших, уклало наступні договори:

1. Договір перевезення вантажів від 02.09.2022 між ТОВ «АБЗ «Пристоличний» та ТОВ «ІНЕЙСТ» (), за наслідками виконання якого було укладено акт надання послуг від 31.12.2024 №2, послуги сплачено, платіжна інструкція від 28.01.2025 № 2679; наявні товарно-транспортні накладні.

31.12.2024 ТОВ «АБЗ «Пристоличний», надавши послуги з перевезення щебеню, склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 2 на суму ПДВ 74 592,00 грн на адресу замовника ТОВ «ІНЕЙТС» (код 42709488).

Рішенням контролюючого органу від 18.01.2025 № реєстрацію податкової накладної було зупинено. Підставою зупинення вказано, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.12.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійсноперацій (додаток 3 Порядку); Додатково повідомляємо: показник «О»=2.Ю63%, «Рпоточ» =146520. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податнакладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Договір перевезення вантажів від 01.04.2025 №01/04-25 між ТОВ «АБЗ «Пристоличний» та ТОВ «ІНЕЙСТ» (), за наслідками виконання якого було укладено Акт надання послуг від 12.05.2025 №25, послуги сплачено, платіжна інструкція від 17.06.2025 № 3233; наявні товаро-транспорті накладні.

12.05.2025 позивач, надавши послуги з перевезення суміші ЦПС С-7, склало та подало на реєстрацію в ЄРПН на адресу того ж замовника ТОВ «ІНЕЙТС» (код 42709488) податкову накладну № 3 на суму ПДВ 173 936,16 грн.

Рішенням контролюючого органу від 04.06.2025 № реєстрацію цієї податкової накладної також було зупинено із наступної підстави: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.05.2025 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «О»=4.7011%, «Рпоточ'-О Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Договір поставки від 03.02.2025 №03-02/25 між ТОВ «АБЗ «Пристоличний» та ТОВ «ІНЕЙСТ» (), за наслідками виконання якого було укладено видаткову накладну від 19.05.2025 №32, та видаткову накладну від 19.05.2025 №29, товари було оплачено: платіжна інструкція від 17.06.2025 № 3234 та платіжна інструкція від 28.03.2025 № 2941; наявні товарно-транспортні накладні.

19.05.2025 ТОВ «АБЗ «Пристоличний», здійснивши фактичне постачання асфальтобетонної суміші, склало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 7 на суму ПДВ 650 242,90 грн на адресу замовника ТОВ «ІНЕЙТС».

Рішенням контролюючого органу від 05.06.2025 № реєстрацію податкової накладної було зупинено та запропоновано подати пояснення з додаванням копій документів, що підтверджують реальність господарської операції, а саме за підставою: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.05.2025 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2715, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «С -4.7011%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також 19.05.2025 позивачем подано на реєстрацію податкову накладну № 11 на суму ПДВ 134 497,47 грн за поставлені матеріали (бітумну емульсію та щебінь митий фракцією 510 мм) на адресу замовника ТОВ «ІНЕЙТС».

Рішенням контролюючого органу від 11.06.2025 № 916594136 реєстрацію податкової накладної зупинено. Підставою стало твердження органу про невідповідність обсягів постачання даним щодо залишків (різниці між обсягами придбання і постачання), а саме: Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.05.2025 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2715 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснених операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «О»=4.7011%, «Рпоточ»=103132.79 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач подав до контролюючого органу пояснення від 20.06.2025 № 20-06/25 щодо реальності здійснення операцій по зупинених податкових накладних, у яких були наведені основні аспекти діяльності позивача, було наведено договори та акти, відповідно до яких відбувались правочини, також надано копії цих договорів та актів виконаних робіт.

03.07.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області було прийнято рішення №13038063/44419238, №13038064/44419238, №13038065/44419238, №13038066/44419238, якими було відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови було визначено: «ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У розділі «додаткова інформація (зазначені конкретні документи)» рішень відповідача від 03.07.2025 №13038063/44419238, №13038064/44419238, №13038065/44419238, №13038066/44419238 відсутні будь які записи, що допомагали б пояснити причини прийняття саме такого рішення.

В результаті отримання рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивач подав до ДПС України скарги, за наслідками розгляду яких ДПС України прийняла рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2025 № 30360/44419238/2, № 30307/44419238/2, № 30317/44419238/2, № 30304/44419238/2, підставою відмови у яких зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Вичерпний перелік документів, окрім тих, що були раніше надані позивачем і які, на думку ДПС України, мали б підтверджувати реальність правочинів, за якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, не було надано.

Вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок № 1165.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД, перерахованих у вказаному пункті;

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Згідно пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 1 Додатку 3 до Порядку № 1165 одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій визначено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стала відповідність операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, а саме в квитанції про реєстрацію податкової накладної від 28.03.2025 було зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних податковим органом було зупинено реєстрацію податкової накладної, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0713 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Крім того, відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За таких обставин надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, що впливає на необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивача, надісланої Головним управлінням ДПС у Чернігівській області зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із обґрунтовано розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару, зазначений у податковій накладній, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податковій накладній, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Натомість, принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень і положення пункту 11 Порядку № 1165 вимагають від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 25.11.2022 у справі № 320/3484/21.

У цьому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У цій справі надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. Зазначене унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

У зв`язку з чим, суд доходить висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, щодо реєстрації який виник спір у цій справі, як передумови прийняття Комісією оскаржуваного рішення.

Згідно із пунктом 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії повинно також містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних, щодо реєстрації яких виник спір у цій справі, були надані податковому органу пояснення та документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної, що не заперечується відповідачем.

Проте Комісією були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Суд вважає такі рішення відповідача необґрунтованим з огляду на наступне.

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи контролюючим органом зазначених вище принципів при прийнятті рішення дотримано не було.

Так, відповідно до вимог пунктів 4, 9 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Матеріалами справи підтверджено, що після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем подавались пояснення та документи щодо податкових накладних, реєстрацію якої зупинено.

Проте, податковим органом було відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних.

Як слідує з оскаржуваних у цій справі рішень відповідача підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданої податкової накладної в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних документів чи подання певних документів, складених з порушенням, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності чи неприйняття таких документів за наявності інших поданих документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Вказані висновки викладені у постанові Верховного Суду від 19.07.2023 у справі №420/7850/22.

Суд зауважує, що податковий орган, пославшись на формальні підстави щодо надання додаткових копій документів, прийняв рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. При цьому жодної належної оцінки наданим документам контролюючим органом надано не було.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування оспорюваних у цій справі рішень комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних позивача.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним. Тому, з огляду на встановлені обставини, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області про відмову в реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН.

Стосовно позовної вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою їх фактичного подання, суд зазначає таке.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, пунктом 20 якого передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

У цьому випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем спірну податкову накладну датою її подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, оформлені та подані позивачем, датою їх фактичного подання, і задоволення позовних вимог у цій частині.

Згідно частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд враховує, що відповідно до статті 139 КАС судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як видно з наявної у матеріалах справи платіжної інструкції від 22.08.2025 № 979 позивачем під час звернення з цим позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 9689, 60 грн.

Враховуючи наведене, за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на користь позивача необхідно стягнути понесені судові витрати за сплачений ним судовий збір по 4844, 80 грн з кожного.

Керуючись статтями 2, 139, 227, 241-246, 250-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038063/44419238 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної № 2 від 31.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038064/4441923 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної № 3 від 12.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038065/44419238 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної №7 від 19.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13038066/44419238 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної №11 від 19.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» податкові накладні № 2 від 31.12.2024, №3 від 12.05.2025, №7 від 19.05.2025, № 11 від 19.05.2025.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» судовий збір у розмірі 4844, 80 грн, сплачений згідно із платіжною інструкцією від 22.08.2025 № 979.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» судовий збір у розмірі 4844, 80 грн, сплачений згідно із платіжною інструкцією від 22.08.2025 № 979.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «АБЗ «ПРИСТОЛИЧНИЙ» (місцезнаходження юридичної особи: 17500, Чернігівська область, м. Прилуки, вул. Козача 1, буд 56; унікальний ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44419238).

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, унікальний ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44094124).

Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, унікальний ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 43005393).

Суддя Марія ДУБІНА