Справа № 640/15515/21
Суддя: Н.М. Басова
Дата ухвалення: 2025-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

20 жовтня 2025 рокум. ДніпроСправа № 640/15515/21

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Басова Н.М., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Луганського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом ОСОБА_1 (далі позивач, ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі відповідач), в якому просила:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 09.04.2021 №-0713, №-0713 винесені Головним управлінням ДФС у Закарпатській області.

В обґрунтування позову зазначено, що позивачем засобами поштового зв`язку отримано податкові повідомлення-рішення від 09.04.2021 №-0713 та №-0713 винесені Головним управлінням ДПС у Закарпатській області.

Зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями визначено суму податкових зобов`язань по орендній платі з фізичних осіб в розмірі 134660,99 грн.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, з огляду на те, що між позивачем та Усть-Чорнянською селищною радою укладено договори оренди земельних ділянок від 20.08.2007 №-007 (земельна ділянка розміром 0,0578 га, що знаходиться у АДРЕСА_1 ) та №-006 (земельна ділянка розміром 0,9666 га, що знаходиться у смт. Усть-Чорна по вул. Лісна, 20, 21, 21 «а»).

Відповідно до вказаних договорів оренди земельних ділянок їх нормативно грошові оцінки становлять: для земельної ділянки загальною площею 0,9666 га, кадастровий номер :01:001:0040 169155,00 грн для земельної ділянки загальною площею 0,0578 га, кадастровий номер :01:001:0041 10155,00 грн.

Згідно пунктів 8 зазначених договорів орендна плата вноситься орендарем у наступній формі та розмірі в грошовій формі у розмірі 2,0% від нормативної грошової оцінки. Саме вказаним пунктом договорів визначено річний розмір плати на землю, а для земельної ділянки загальною площею 0,9666 га, кадастровий номер :01:001:0040 3383,10 грн, для земельної ділянки загальною площею 0,0578 га, кадастровий номер :01:001:0041 202,30 грн.

Позивач вважає, що розмір плати за землю, визначений в спірних податкових повідомленнях-рішеннях, сильно завищеним.

На думку позивача, прийнявши податкові повідомлення-рішення, відповідач фактично змінив умови договору в частині визначення збільшення розміру орендної плати, що в свою чергу є порушенням норм матеріального права та умов договору.

Просила задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 11 червня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Головне управління ДПС у Закарпатській області надіслало до Окружного адміністративного суду міста Києва відзив, в якому, зазначено, що відповідно до наявної податкової інформації, 20.08.2007 орендодавцем в особі Усть-Чорнянської селищної ради укладено з орендарем - ОСОБА_1 договір оренди земельної ділянки площею 0,9666 га для будівництва та обслуговування готельного комплексу, яка знаходиться в АДРЕСА_1 , АДРЕСА_2 , АДРЕСА_2 . Договір укладено строком на 49 років та зареєстровано, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 27.09.2007 за №-006.

Рішенням Усть-Чорнянської селищної ради Тячівського району Закарпатської області від 23.03.2015 №409 внесено зміни до договору оренди земельної ділянки, площею 0,9666 га, зокрема до п.п.8, 9, 10. Зокрема, змінами передбачено, що орендна плата за користування вказаною в договорі земельною ділянкою сплачується виключно у грошовій формі і становить 5% від нормативно грошової оцінки; обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції.

Згідно Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держгеокадастру у Тячівському районі Закарпатської області від 16.02.2016 №128/86-16, нормативно грошова оцінка земельної ділянки, загальною площею 9666 м.кв., що перебуває у користуванні ОСОБА_1 , складає 2532685,32 грн.

09 квітня 2021 року податковим повідомленням-рішенням № -0713 податковий орган згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пунктом 2.86.5 статті 286 ПКУ визначив суму грошового зобов`язання ОСОБА_1 з орендної плати за земельну ділянку (площею 9666 м.кв.) за 2021 рік - 126634,27 грн.

Також 20.08.2007 орендодавцем в особі Усть-Чорнянської селищної ради укладено з орендарем - ОСОБА_1 договір оренди земельної ділянки площею 0,0578 для будівництва та обслуговування мотельного комплексу, яка знаходиться в смт. Усть-Чорна, вул. Лісна, 5, Тячівського району Закарпатської області. Договір укладено строком на 49 років та 27.09.2007 за №-007.

Рішенням Усть-Чорнянської селищної ради Тячівського району Закарпатської області від 23.03.2015 №410 внесено зміни до договору оренди земельної ділянки, площею 0,0578 га зокрема до п.п.8, 9, 10. Змінами в договорі також передбачено, що: орендна плата за користування вказаною в договорі земельною ділянкою сплачується виключно у грошовій форми становить 5% від нормативно грошової оцінки; обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції.

Згідно Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держгеокадастру у Тячівському районі Закарпатської області від 16.02.2016 № 129/86-16, нормативно грошова оцінка земельної ділянки, загальною площею 578 м.кв, що перебуває у користуванні ОСОБА_1 , складає 151447,56 грн.

09 квітня 2021 року Головним управлінням ДПС у Закарпатській області винесено податкове повідомлення-рішення №-0713 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 пунктом 286.5 статті 286 ПКУ визначено суму грошового зобов`язання ОСОБА_1 з орендної плати за земельну ділянку (площею 578 м.кв.) за 2021 рік - 8026,72 грн.

Головним управлінням ДПС у Закарпатській області згідно підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до пункту 286.5 статті 286 ПКУ визначено Павлюк Ю.В. суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2021 рік та правомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 09.04.2021 №-0713, №-0713.

У зв`язку з ліквідацією Окружного адміністративного суду міста Києва ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 20 серпня 2025 року прийнято справу № 640/15515/21 до провадження, розгляд справи продовжено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Запропоновано сторонам протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали надіслати суду через підсистему "Електронний суд" додаткові письмові пояснення по справі та відповідні докази разом з документами, що підтверджують надіслання (надання) іншій стороні копії письмових пояснень та доданих до них документів. Запропоновано позивачу протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали висловити думку шляхом надання відповідних письмових пояснень щодо клопотання Головного управління ДПС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ ВП 44106694) про заміну відповідача у справі з Головного управління ДПС у Закарпатській області () на належного відповідача Головне управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 15.09.2025 клопотання Головного управління ДПС у Закарпатській області про заміну відповідача належним задоволено частково.

Здійснено процесуальне правонаступництво відповідача по справі №640/15515/21, а саме: Головне управління ДПС у Закарпатській області () на правонаступника - Головне управління ДПС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ ВП 44106694, 88000, Закарпатська область, м.Ужгород(з), вул.Волошина Августина, будинок 52).

На виконання ухвали суду від 20.08.2025 відповідачем через підсистему "Електронний суд" надіслано додаткові пояснення, в яких вказано, що між позивачкою та Усть-Чорнянською селищною радою 20.08.2007 укладено договір оренди земельної ділянки площею 0,9666 га для будівництва та обслуговування готельного комплексу, яка знаходиться в смт. Усть-Чорна, вул. Лісна, 20, 21, 21 «а», Тячівського району.

Вказаний договір зареєстровано, про що в Державному реєстрі земель вчинено запис від 27.09.2007 за №-006.

Відповідно до пункту 8 вказаного договору орендна плата вноситься орендарем у розмірі 2% від нормативної грошової оцінки землі, що становить 3383,10 грн. Рішенням Усть-Чорнянської селищної ради Тячівського району Закарпатської області 27 сесія VI скликання №409 від 23.03.2015 вирішено внести зміни до рішення №345 від 20.03.2014 року Усть-Чорнянської селищної ради. Пункти 8, 9, 10 в договорі оренди земельної ділянки в смт. Усть-Чорна по вул. Лісній, 20, 21, 21 «а» площею 0,9666 га, в особі Павлюк Ю.В., мешканки м.Києва, вул. Урлівська, 9/168 викласти в наступній редакції: - п.8 Орендна плата за користування вказаною в договорі земельною ділянкою сплачується виключно у грошовій формі і становить 5 % від нормативно грошової оцінки. - п.9 Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції. - п.10 Орендар вносить орендну плату не пізніше 20 числа поточного місяця на розрахунковий рахунок Орендодавця. Зобов`язано ОСОБА_1 укласти з Усть-Чорнянською селищною радою додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки, площею 0,9666 га для будівництва та обслуговування готельного комплексу, земельна ділянка знаходиться в Усть-Чорна, вул. Лісна, 20, 21, 21 «а».

Рішенням Тячівського районного суду Закарпатської області від 06.08.2015 у справі №307/1464/15-ц, яке відповідно до інформації ЄДРСР набрало законної сили 29.05.2015, внесено зміни до п.8 Договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007, укладеного між Усть-Чорнянською селищною радою та Позивачкою, на земельну ділянку площею 0,9666 га, який 27.09.2007 зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК» за №-006 та викладено в такій редакції: «Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 8457,75 грн. в рік».

Згідно з Витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держгеокадастру у Тячівському районі Закарпатської області від 16.02.2016 №128/86-16, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, загальною площею 9666 м.кв., що перебуває у користування ОСОБА_1 , складає 532685,32 грн.

Також 20.08.2007 між позивачкою та Усть-Чорнянською селищною радою укладено Договір оренди земельної ділянки площею 0,0578 га для будівництва та обслуговування мотельного комплексу, яка знаходиться в смт. Усть-Чорне, вул. Лісна, 5, Тячівського району Закарпатської області.

Договір зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК» за №-07. Відповідно до пункту 8 вказаного договору орендна плата вноситься орендарем у розмірі 2% від нормативної грошової оцінки землі, що становить 202,30 грн.

Рішенням Усть-Чорнянської селищної ради Тячівського району Закарпатської області 27 сесія VI скликання №409 від 23.03.2015 року вирішено внести зміни до рішення №346 від 20.03.2014 року Усть-Чорнянської селищної ради. Пункти 8, 9, 10 в договорі оренди земельної ділянки в АДРЕСА_1 площею 0,0578 га, в особі ОСОБА_1 , мешканки м.Києва, вул. Урлівська, 9/168 викласти в наступній редакції: - п.8 Орендна плата за користування вказаною в договорі земельною ділянкою сплачується виключно у грошовій формі і становить 5 (п`ять) % від нормативно грошової оцінки. - п.9 Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції. - п.10 Орендар вносить орендну плату не пізніше 20 числа поточного місяця на розрахунковий рахунок Орендодавця.

Зобов`язано ОСОБА_1 укласти з Усть-Чорнянською селищною радою додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки, площею 0,0578 га для будівництва та обслуговування мотельного комплексу, земельна ділянка знаходиться в Усть-Чорна, вул. Лісна, 5. Рішенням Тячівського районного суду Закарпатської області від 15.06.2015 у справі №307/1462/15-ц, яке відповідно до інформації ЄДРСР набрало законної сили 10.07.2015, внесено зміни до п.8 Договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007, укладеного між Усть-Чорнянською селищною радою та Позивачкою, площею 0,0578 га, який 27.09.2007 зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК» за №-007 та викладено в такій редакції: «орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що становить 505,75 грн в рік».

Згідно з Витягом технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держгеокадастру у Тячівському районі Закарпатської області від 16.02.2016 №129/86-16, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, загальною площею 5785 м.кв., що перебуває у користуванні ОСОБА_1 , складає 151447,56 грн.

Вказані обставини також встановлені судовими рішеннями, які набрали законної сили, у справі №640/19134/19 за позовом ОСОБА_1 до ГУ ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Просив відмовити в задоволенні позовних вимог.

Позивач та її представник правом на подачу додаткових письмових пояснень станом на час розгляду справи по суті не скористались.

Указом Президента України №64/2022 від 24 лютого 2022 року «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102- ІХ, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб (стаття 1), який в подальшому був неодноразово продовжений та Указом Президента України від 14 липня 2025 року №478/2025 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 07 серпня 2025 року строком на 90 діб.

Враховуючи дистанційний режим роботи суддів та працівників апарату Луганського окружного адміністративного суду з 02.05.2022, з метою збереження життя і здоров`я та забезпечення безпеки суддів і працівників апарату суду, судом розглянуті матеріали електронної справи.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-77, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд дійшов наступного.

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_3 .

20.08.2007 орендодавцем в особі Усть-Чорнянської селищної ради укладено з орендарем ОСОБА_1 договір оренди земельної ділянки площею 0,0578 га для будівництва та обслуговування мотельного комплексу, яка знаходяться в АДРЕСА_1 . Кадастровий номер земельної ділянки: - :01:001:0041. Нормативно грошова оцінка земельної ділянки 10 115,00 грн. Орендна плата вноситься орендарем у наступній формі та розмірі в грошовій формі у розмірі 2,0% від нормативної грошової оцінки, що становить 20230 грн на рік. Договір укладено строком на 49 років та зареєстровано, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 27.09.2007 за №-007.

Також 20.08.2007 орендодавцем в особі Усть-Чорнянської селищної ради укладено з орендарем - ОСОБА_1 договір оренди земельної ділянки площею 0,9666 га, для підприємницької діяльності (будівництва та обслуговування готельного комплексу), які знаходяться в смт. Усть-Чорна по вул. Лісна, 20, АДРЕСА_2 , 21"а" Тячівського району Закарпатської області. Кадастровий номер земельної ділянки: - :01:001:0040 Нормативно грошова оцінка земельної ділянки 169155,00 грн. Орендна плата вноситься орендарем у наступній формі та розмірі в грошовій формі у розмірі 2,0 % від нормативної грошової оцінки, що становить 3383,10 грн на рік. Договір укладено строком на 49 років та зареєстровано, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 27.09.2007 за №-006.

23 березня 2015 року Усть-Чорнянською селищною радою Тячівського району Закарпатської області прийнято рішення №409, яким внесено зміни до рішення № 345 від 20.03.2014 Усть - Чорнянської селищної ради в пункти 8,9,10 в договорі оренди земельної ділянки в смт. Усть-Чорна по вул. Лісній, 20,21,2/a площею 0,9666 га в особі Павлюк Юлії Віталіївни меш м. Київ, вул. Урлівська, 9/168 викласти в наступній редакції: - п.8. Орендна плата за користування вказаною в договорі земельною ділянкою сплачується виключно у грошовій формі і становить 5 (п`ять) % від нормативно грошової оцінки; - п.9. обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції; - п.10. орендар вносить орендну плату не пізніше 20 числа поточного місяця на розрахунковий рахунок Орендодавця.

Рішенням Усть-Чорнянської селищної ради Тячівського району Закарпатської області №410 внесено аналогічні зміни до договору оренди земельної ділянки площею 0,0578 га.

Пунктом 2 рішень №№409, 410 зобов`язано позивача укласти додаткову угоду із Усть-Чорнянською селищною радою Тячівського району Закарпатської області до договорів оренди земельної ділянки.

Крім того, з даних Єдиного державного реєстру судових рішень вбачається, що Рішенням Тячівського районного суду Закарпатської області від 15.06.2015 у справі №307/1462/15-ц, яке відповідно до інформації ЄДРСР набрало законної сили 10.07.2015, внесено зміни до п.8 Договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007, укладеного між Усть-Чорняською селищною радою та позивачкою, площею 0,0578 га, який 27 вересня 2007 року зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК» за №-007 та викладено в такій редакції: «орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативного грошової оцінки земельної ділянки, що становить 505,75 грн в рік».

Рішенням Тячівського районного суду Закарпатської області від 06.08.2015 у справ №307/1464/15-ц, яке набрало законної сили 25.09.2015, внесено зміни до п.8 Договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007, укладеного між Усть-Чорняською селищною радою та позивачкою, на земельну ділянку площею 0,9665 га, який 27 вересня 2007 року зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК`за №-006 та викладено в такій редакції: «орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативного грошової оцінки земельної ділянки, що становить 8457 гривень 75 копійок в рік».

09.04.2021 Головним управлінням ДПС у Закарпатській області прийнято податкове повідомлення-рішення №-0713, яким визначено суму податкового боргу орендна плата з фізичних осіб (18010900) за 2021 рік в сумі 126634,27 грн.

09.04.2021 Головним управлінням ДПС у Закарпатській області прийнято податкове повідомлення-рішення №-0713, яким визначено суму податкового боргу орендна плата з фізичних осіб (18010900) за 2021 рік в сумі 8026,72 грн.

З розрахунку сум податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, визначених ОСОБА_1 згідно податкових повідомлень-рішень від 09.04.2021 №-0713, №-0713 відповідачем нараховано суму податкового зобов`язання за договором з оренди земельної ділянки від 20.08.2007 №-006 (земельна ділянка розміром 0,9666 га, що знаходиться у смт. Усть-Чорна по вул. Лісна, 20, 21, 21 «а») із змінами, внесеними рішенням Усть-Чорнянсько селищної ради від 23.03.2015 № 409, витяг з технічної документації управління Держгеокадастру Тячівського району від 16.02.2016 № 128/86-16 - 5% від нормативно-грошової оцінки в сумі 126634,27 грн; договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007 №-007 (земельна ділянка розміром 0,0578 га, що знаходиться у смт. Усть-Чорна по вул. Лісна, 5) із змінами, внесеними рішенням Усть-Чорнянської селищної ради від 23.03.2015 № 410, витяг з технічної документації управління Держгеокадастру Тячівського району від 16.02.2016 № 129/86-16 - 5% від нормативно-грошової оцінки (з урахуванням індексів інфляції) в сумі 8026,72 грн.

Позивач, не погодившись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулася з даним позовом до суду.

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.

Приписами частини другої статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з підпунктом 14.1.125 пункту 14.1 статті 14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до підпунктів 269.1.1 і 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Особливості нарахування та сплати орендної плати за земельну ділянку як однієї із форм плати за землю врегульовано приписами статті 288 ПК України.

Пунктом 288.1 статті 288 ПК України встановлено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 ПК України).

Разом з тим, підпункт 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України містить застереження щодо належного розміру орендної плати.

Так, згідно підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Відповідно до пункту 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування земельним податком є, зокрема, нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно із пунктом 271.2 статті 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (пункт 286.1 статті 286 ПК України).

Пунктом 289.1 статті 289 ПК України передбачено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Зміст наведених норм свідчить про те, що для визначення розміру орендної плати використовується нормативно грошова оцінка земельних ділянок. При цьому законодавцем визначено нижню (а в деяких випадках і верхню) граничну межу ставки орендної плати за земельні ділянки, незалежно від того, чи збігається її розмір із визначеним у договорі. Так, незалежно від того, чи вносилися зміни до змісту договору оренди в частині встановлення ставки або розміру орендної плати, ПК України вимагає, щоб річна сума платежу була не меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території (в даному випадку 3%), однак, і не може перевищувати 12 % нормативної грошової оцінки. При цьому нарахування фізичним особам сум земельного податку проводиться контролюючим органом на підставі даних ДЗК та з використанням нормативно грошової оцінки земельної ділянки, визначеної у встановленому порядку.

Дані державного земельного кадастру - це сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону (пп. 14.1.42 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до статті 1 Закону України від 11.12.2003 №1378-IV «Про оцінку земель» (далі - Закон №1378-IV) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з абзацом третім частини першої статті 13 Закону №1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення, проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років (частина друга статті 18 Закону №1378-IV).

Відповідно до частини другої статті 20 Закону №1378-IV дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Частина перша статті 23 Закону №1378-IV встановлює, що технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (частина третя статті 23 Закону №1378-IV).

Відповідно до пункту 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 № 1051 (далі Порядок №1051 (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин)) ведення Державного земельного кадастру здійснює Держгеокадастр та його територіальні органи.

Підпунктом 14 пункту 24 вказаного Порядку визначено, що до Державного земельного кадастру вносяться відомості про значення нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яке розраховується за допомогою програмного забезпечення Державного земельного кадастру на підставі відомостей про земельну ділянку, зазначених у цьому пункті, та відомостей про нормативну грошову оцінку земель у межах території адміністративно-територіальної одиниці згідно з підпунктом 8 пункту 22 цього Порядку; дату проведення нормативної грошової оцінки земель.

Підпункт 1 пункту 4 Порядку взаємодії органів виконавчої влади щодо обміну

інформацією, необхідною для обчислення і справляння плати за землю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 р. № 1066 передбачає, що для здійснення контролю за надходженням до місцевих бюджетів коштів від сплати земельного податку та орендної плати за землю подаються щокварталу до 30 числа місяця наступного періоду відомості Держгеокадастром, головними управліннями Держгеокадастру в області, м. Києві - відповідним територіальним органам ДФС щодо, зокрема проведення нормативної грошової оцінки земель у межах населених пунктів у цілому по Україні та в розрізі регіонів з розподілом на міста обласного і районного значення, селища, села та земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів у цілому по Україні та в розрізі регіонів з розподілом землекористувачів за категоріями земель.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2011 №1386 затверджений Порядок подання інформації про платників податків, об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів (далі - Порядок №1386 (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин)), пунктом 4 якого передбачено, що Держгеокадастр та Мін`юст подають щомісяця до 10 числа, а також на запит територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки або ДФС інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та єдиного податку, в тому числі:

Держгеокадастр - про земельні ділянки, зокрема про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, частку кожного із співвласників земельної ділянки (у разі коли земельна ділянка перебуває у спільній частковій власності), а також про землевласників або землекористувачів, зокрема найменування та місцезнаходження або прізвище, ім`я, по батькові та місце проживання землевласника або землекористувача.

Частиною першою статті 15 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 №3613-VI (далі - Закон №3613-VI) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин) передбачено, що до Державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру; координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти Державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.

Відповідно до частини першої статті 38 Закону №3613-VI відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що витяг з технічної документації про грошову оцінку землі носить інформаційний характер та є документом, який оформлюється за результатом проведення нормативної грошової оцінки і відображає дані стосовно окремої земельної ділянки. Тобто, витяг складається на основі розрахованих у встановленому порядку показників (коефіцієнтів), які визначені у технічній документації, що затверджується рішенням відповідної сільської, селищної або міської ради (постанова Верховного Суду від 20.01.2021 у справі №160/2185/20).

У постанові від 12.07.2021 у справі № 640/9862/20 Верховний Суд, оцінивши правову природу та порядок формування витягів про нормативну грошову оцінку конкретної земельної ділянки, дійшов висновку, що видача цього документа є способом відображення вартісного показника грошової оцінки цієї земельної ділянки на підставі існуючої у Державному земельному кадастрі інформації щодо неї та із використанням законодавчо встановлених показників

Про можливість використання податковим органом лише інформації, відображеної в державному земельному кадастрі, Верховний Суд також вказував у постановах від 13.05.2021 (справа №826/13362/17), від 18.11.2021 (справа №160/7381/19).

Зміст наведених норм у сукупності свідчить, що нарахування орендної плати повинно здійснюватися на підставі саме актуальних даних державного земельного кадастру. Для цього законодавець відповідним чином врегулював порядок обміну необхідною для цього інформацією між, зокрема, Держгеокадастром (його територіальними органами) і податковими органами.

Як вже було встановлено судом раніше, 20.08.2007 орендодавцем в особі Усть-Чорнянської селищної ради укладено з ОСОБА_1 (орендар) договір оренди земельної ділянки площею 0,9666. Договір укладено строком на 49 років та зареєстровано, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 27.09.2007 за №-006.

Також 20.08.2007 орендодавцем в особі Усть-Чорнянської селищної ради укладено з орендарем ОСОБА_1 договір оренди земельної ділянки площею 0,0578 га. Договір укладено строком на 49 років та зареєстровано, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 27.09.2007 за № -007.

23 березня 2015 року Усть-Чорнянською селищною радою Тячівського району Закарпатської області прийнято рішення № 409, яким до договору оренди земельної ділянки внесено зміни в частині ставки орендної плати - 5%; обчислення розміру орендної плати з урахуванням індексу інфляції.

Рішенням Усть-Чорнянської селищної ради Тячівського району Закарпатської області № 410 внесено аналогічні зміни до договору оренди земельної ділянки площею 0,0578 га.

Пунктом 2 рішень № № 409, 410 зобов`язано позивачку укласти із селищною радою додаткову угоду до договорів оренди земельної ділянки.

Вимоги щодо зобов`язання укласти додаткові угоди до договорів оренди позивачкою не виконано.

Рішенням Тячівського районного суду Закарпатської області від 15.06.2015 у справі №307/1462/15-ц, яке відповідно до інформації ЄДРСР набрало законної сили 10.07.2015, внесено зміни до п.8 Договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007, укладеного між Усть-Чорняською селищною радою та позивачкою, площею 0,0578 га, який 27.09.2007 зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК» за №-007 та викладено в такій редакції: «орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативного грошової оцінки земельної ділянки, що становить 505,75 грн в рік».

Рішенням Тячівського районного суду Закарпатської області від 06.08.2015 у справі №307/1464/15-ц, яке набрало законної сили 25.09.2015, внесено зміни до п.8 Договору оренди земельної ділянки від 20.08.2007, укладеного між Усть-Чорняською селищною радою та позивачкою, на земельну ділянку площею 0,9665 га, який 27.09.2007 зареєстрований у Тячівському відділі ЗРФ ДП «Центр ДЗК» за №-006 та викладено в такій редакції: «орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі у розмірі 5% від нормативного грошової оцінки земельної ділянки, що становить 8457 гривень 75 копійок в рік».

На підставі вказаних рішень та Витягів із технічної документації про нормативно грошову оцінку землі: 2 532 685,92 грн стосовно земельної ділянки 0,9666 га та 151 447,56 грн стосовно земельної ділянки 0,0578 га, відповідачем були обраховані суми податкових зобов`язань та складено оскаржувані ППР.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що контролюючий орган у відповідності до вимог законодавства провів нарахування позивачці орендної плати за користування земельними ділянками за 2021 рік на підставі рішень Усть-Чорнянської селищної ради та актуальних даних з Державного земельного кадастру щодо розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок, наданих Управлінням Держгеокадастру у Тячівському районі Закарпатської області станом на 16.02.2016.

За наведених обставин, доводи позивача відносно того, що контролюючим органом в порушення приписів п. 288.1 ст. 288 ПК України визначено спірними податковими повідомленнями-рішеннями грошові зобов`язання з орендної плати за землю без урахування розміру орендної плати, встановленої договорами оренди вказаних земельних ділянок, у бік збільшення такої плати, без внесення відповідних змін до цих договорів оренди, є безпідставними.

Частиною першою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що відповідач довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень.

За практикою Європейського суду з прав людини пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (див. «Руїз Торія проти Іспанії» (Ruiz Toriya v. Spaine), рішення від 09.12.1994, Серія A, № 303-A, параграф 29). Водночас, відповідь суду повинна бути достатньо детальною для відповіді на основні (суттєві) аргументи сторін.

З урахуванням зазначеного суд не надає оцінку іншим доводам сторін, оскільки вони не мають суттєвого впливу на рішення суду за результатами вирішення цього спору.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Враховуючи встановлені обставини справи та вказані вище норми права, якими урегульовані спірні відносини, суд приходить до висновку про те, що у задоволенні позовних вимог належить відмовити у повному обсязі.

За відсутності підстав для задоволення позову, відсутні й підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 77, 90, 139, 241-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.М. Басова