Справа № 280/10295/24
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2025-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 вересня 2025 року м. Дніпросправа № 280/10295/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,

за участю секретаря судового засідання Соловей Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 04.03.2025 р. (суддя Кисіль Р.В.) по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма верхнього одягу «Фея» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень

в с т а н о в и В:

06.11.2024 р. ТОВ «Фірма верхнього одягу «Фея» звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Запорізькій області, де просили визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 08.08.2024 р. № 704, №704, № 704.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 04.03.2025 р. позовні вимоги задоволені частково. Визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення рішення від 08.08.2024 р. № 704, яким застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) на суму 1020 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, де просив скасувати рішення суду в частині задоволених позовних вимог, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Апеляційна скарга обгрунтована тим, що судом першої інстанції прийняте рішення необгрунтовано, через неповне з`ясування судом обставин які мають значення для даної адміністративної справи, а також є незаконним, таким, що прийняте судом з неправильним застосуванням норм матеріального права, а тому, відповідно статті 317 КАС України, оскаржуване судове рішення підлягає скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, докази по справі, та вислухавши учасників процесу, суд дійшов висновку про залишення без задоволення апеляційної скарги відповідача, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що в період з 17.06.2024 р. по 25.06.2024 р., а також протягом продовженого строку перевірки з 24.06.2024 р. по 25.06.2024 р. відповідач провів документальну позапланову не виїзну документальну перевірку ТОВ «ФВО «Фея» з метою здійснення контролю за дотриманням суб`єктом господарювання вимог податкового законодавства за період 01.01.2017 по 21.06.2024, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 21.06.2024, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 21.06.2024, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 21.06.2024, за результатом чого 02.07.2024 р. складений акт №10273/08-01-07-04/00308074, яким зафіксовані порушення позивача, зокрема:

1. п.44.1, п.44.2, п.44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України №2755-VІ від 02.12.2010 року, зі змінами та доповненнями, у результаті чого ТОВ "ФВО "ФЕЯ" не надано до перевірки: банківські виписки за 2024 рік, накази про облікову політику підприємства, договори оренди (адміністративних або складських приміщень, автомобілів або інших самохідних машин, земельних ділянок і т.ін), журнали ордери і відомості (в розрізі рахунків та субрахунків бухгалтерського обліку);

2. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) ТОВ "ФВО "ФЕЯ" занижено показник рядка 2.1.1 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, внаслідок чого безпідставно занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності всього на суму 32 980 402 грн., у тому числі за 2023 рік у сумі 32 980 402 грн.;

3. п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188 з врахуванням п.44.1 ст. 44 ПК України №2755-VI від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями) підприємством занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість всього у сумі 936 096 грн., у тому числі за: серпень 2022 у сумі 278 972 грн.; вересень 2022 у сумі 657 124 грн;

4. пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.49.2, п.п.49.18.1 п.49.18 ст.49, п.202.1 ст. 202, п.203.1 ст.203 ПК України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями) за наявності показників, які підлягають декларуванню, встановлено неподання податкових декларацій з податку на додану вартість за серпень 2022 та вересень 2022рр.

5. п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51,п.п. «б» п.176.2 т.176 ПК України та п.1 розділу 11, п.п.2 п.4 розд.1У Порядку 4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773), а саме:

-подання Податкового розрахунку за 1 квартал 2023 р. не в повному обсязі, не відображення нарахування та виплату доходу за ознакою 157 «дохід, виплачений самозайнятій особі (п.п. 165.1.36 п.165.1 ст. 165, ст. ст. 177 та 178 розділу 1У ПК України)»;

-подання Податкового розрахунку за 1 квартал 2022 р. з порушенням граничних термінів подачі (10.05.2022).;

6. пп.168.1.2, п.п.168.1.5. п. 168.1 ст.168, п.п.168.4.1 п. 168.4 ст.168, п.171.1 ст. 171, п.п. «а» п. 176.2 ст.176 ПК України не в повному обсязі перераховано до бюджету у строки встановлені ПК України податок на доходи фізичних осіб, військовий нарахований податковим агентом на оподаткований дохід, але не виплачений (не наданий) платнику податку у вигляді заробітної плати за лютий 2022 р. в сумі 63 011,36 грн (граничний строк сплати податку на доходи фізичних осіб за лютий 2022 р. 30.03.2022 р. Фактично перерахований 07.04.2022 р.).;

7. п.п. 168.1.2, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.п.168.4.1 п. 168.4 ст.168, п.171.1 ст. 171, п.п. «а» п. 176.2 ст. 176 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України: не в повному обсязі перераховано до бюджету у строки встановлені ПК України військовий нарахований податковим агентом на оподаткований дохід, але не виплачений (не наданий) платнику податків у вигляді заробітної плати за лютий 2022 . в сумі 5 309,55 грн. (Граничний строк сплати військового збору за лютий 2022 р. 30.03.2022 р. Фактично перерахований 07.04.2022 р.).

Судом встановлено, що позивач подав заперечення на акт перевірки, однак заперечення залишені без задоволення, а висновки акту перевірки залишені без змін.

Також встановлено, що за висновками перевірки 08.08.2024 р. відповідач прийняв податкові повідомлення рішення:

-№704, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 1 020,00 грн.;

-№704, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 1 170 120,00 грн, з яких 936 069 грн за основним зобов`язанням, 234 024 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

-№704, яким позивачу зменшена сума від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2023 рік на 32 980 402 грн.

Позивач оскаржив зазначені ППР до ДПС України, але рішенням від 03.10.2024 р. податкові повідомлення рішення залишені без змін.

Як слідує з матеріалів справи, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 04.03.2023 р. позовні вимоги задоволені в частині визнання протиправним та скасування ППР №704, що і є предметом розгляду справи в апеляційній інстанції.

Судом встановлено, що станом на день завершення перевірки 25.06.2024 р. позивач перевіряючим не надав банківські виписки за 2024 р., накази про облікову політику підприємства, договори оренди за період з 01.03.2022 р. по 21.06.2024 р., журнали ордери і відомості, в яких ведеться облік контрагентів постачальників і покупців за 2022 2024 роки.

Також встановлено, що станом на день завершення перевірки та на день складання акту відповідачу не надані пояснення позивача щодо встановлених порушень.

Відповідно п. 69.28. підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що «до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану».

Як слідує з матеріалів справи, листом від 12.06.2024 р. №17 позивач повідомив відповідача про те, що в зв`язку з віськовою агресією РФ проти України неможливо вивезти первинні документи платника податків, що знаходяться на території, що є тимчасово окупованою РФ, за розглядом чого ГУ ДПС у Запорізькій області прийняли відповідне рішення.

Враховуючи вищевикладене, судом встановлено, що накази з організації бухгалтерського обліку та облікової політики позивача, договори оренди ненадані відповідачу в зв`язку з неможливістю їх вивезення з окупованої РФ території.

Стосовно виписок банку за 2024 р. позивач повідомив, що рух грошових коштів за 2024 р. відсутній на підставі постанови про арешт коштів боржника від 02.10.2023 р., прийнятої під час примусового виконання ухвали Господарського суду Запорізької області про затвердження мирової угоди від 28.08.2023 р. та накладено арешт на грошові кошти на рахунках позивача.

Інші запитувані документи були надані відповідачу в повному обсязі.

Крім того, відповідно статті 85 ПК України встановлено, що « 85.4. При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки».

Як слідує з матеріалів справи останній день перевірки є 25.06.2024 р, а запити від 20.06.2024 р., 21.06.2024 р., 24.06.2024 р. та 25.06.2024 р. направлені позивачу з порушенням строків встановлених чинним законодавством, а саме, 20.06.2024 р., 21.06.2024 р., 24.06.2024 р. та 25.06.2024 р.

Аналізуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог та скасування ППР від 08.08.2024 р. № 704.

Керуючись ст.ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 04.03.2025 р. залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з моменту її виготовлення в повному обсязі.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова

суддя О.М. Лукманова