Справа № 420/15084/25
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2025-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 жовтня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/15084/25

Головуючий в 1 інстанції: Тарасишина О.М. Дата і місце ухвалення: 24.07.2025 р., м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

У травні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882804/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №729 від 25.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882796/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №733 від 27.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882796/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №738 від 27.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882805/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №745 від 25.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882781/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №752 від 27.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882778/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №757 від 29.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882799/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №761 від 30.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882788/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №762 від 30.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882801/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №770 від 30.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882806/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №772 від 30.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882807/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №793 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882800/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №794 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882798/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №803 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882793/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №804 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882809/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №805 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882802/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №809 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882803/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №810 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882811/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №814 від 31.10.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.10.2024 року №11882795/43886122 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №869 від 31.10.2023 року.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» №729 від 26.10.2023 року, №733 від 27.10.2023 року, №738 від 27.10.2023 року, №745 від 27.10.2023 року, №752 від 27.10.2023 року, №757 від 29.10.2023 року, №761 від 30.10.2023 року, №762 від 30.10.2023 року, №770 від 30.10.2023 року, №772 від 30.10.2023 року, №793 від 31.10.2023 року, №794 від 31.10.2023 року, №803 від 31.10.2023 року, №804 від 31.10.2023 року, №805 від 31.10.2023 року, №809 від 31.10.2023 року, №809 від 31.10.2023 року, №810 від 31.10.2023 року, №814 від 31.10.2023 року, №869 від 31.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що в процесі проведення господарської діяльності та маючи статус платника ПДВ ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» виписало спірні податкові накладні та направило їх на реєстрацію в ЄРПН. Однак, реєстрацію податкової накладної контролюючим органом зупинено з посиланням на те, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Підприємству запропоновано надати додаткові документи. Надані в подальшому первинні документи не враховано Комісією та 08.10.2024 р. прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, обґрунтовані наданням платником податків документів, складених з порушенням законодавства. Такі рішення позивач вважає незаконними та зазначає, що вони не містить конкретизації які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому саме такі порушення полягають. До того ж, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не конкретизовано переліку документів, які необхідно було подати ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2025 року позов ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 24.07.2025 р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ».

В своїй скарзі апелянт зазначає про необґрунтованість висновку суду першої інстанції про те, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік. Апелянт стверджує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. При цьому, відповідні первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Також, апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням Головного управління ДПС в Одеській області на виявлені порушення у поданих ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ», на виконання вимог Порядку №520, документах. Зокрема, апелянт зазначає, що первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити.

Апелянт звертає увагу, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Показники, визначені п. 44.1 ст. 44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами, які податкові органи мають право вивчати і перевіряти під час проведення перевірок, що обумовлено пп. 20.1.8 п. 20.1 ст. 20 ПК України.

В той же час, відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Тобто, на думку апелянта, позивачу достеменно відомо, які саме документи є первинними в розумінні чинного законодавства.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, тобто первинні документи з відображення господарських операцій є основою і для податкового обліку.

Зважаючи на те, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»), згідно з даною нормою підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій. Зокрема, документом, що засвідчує факт надання послуг, виконання робіт, є належним чином оформлені документи.

Посилається апелянт і на те, що вимога позову щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасною, оскільки належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених податкових накладних.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, що в рамках здійснення власної господарської діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю «РИТЕЙЛКОМПАНІ» здійснювало поставку товару на користь свої контрагентів, з підстав чого оформлено первинну документацію та складено податкові накладні, які було направлено на реєстрацію.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КМВ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 31 997,00 грн., у тому числі ПДВ 5 332,83 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 585 від 26 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КМВ» () підтверджується видатковою накладною № КН000001649 від 27.10.2023 на загальну суму 31 997,00 грн., у тому числі ПДВ 5 332,83 грн.

26.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 729 від 26.10,2023 на загальну суму 31 997,00 грн., у тому числі ПДВ 5 332,83 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882804/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 729 від 25.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УКРАЇНСЬКЕ БЮРО КРЕДИТНИХ ІСТОРІЙ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 46 648,00 грн., у тому числі ПДВ 7 774,67 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 3331 від 27 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УКРАЇНСЬКЕ БЮРО КРЕДИТНИХ ІСТОРІЙ» () підтверджується видатковою накладною № ДЯ000016801 від 27.10.2023 на загальну суму 46 648,00 грн., у тому числі ПДВ 7 774,67 грн.

27.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 733 від 27.10.2023 на загальну суму 46 648,00 грн., у тому числі ПДВ 7 774,67 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882796/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 733 від 27.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "СОНЯЧНА ФЕРМА" () здійснило оплату коштів на загальну суму 68 345,00 грн., у тому числі ПДВ 11 390,84 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 27-10-2023 від 27 жовтня 2023 року.

27.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 738 від 27.10.2023 на загальну суму 68 345,00 грн., у тому числі ПДВ 11 390,84 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882812/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 738 від 27.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФБРОКСЕРВІС» () здійснило оплату коштів на загальну суму 30 077,00 грн., у тому числі ПДВ 5 012,84 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 151 від 27 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРОФБРОКСЕРВІС» () підтверджується видатковою накладною № КЦ000015063 від 30.10.2023 на загальну суму 30 077,00 грн., у тому числі ПДВ 5 012,84 грн.

27.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 745 від 27.10.2023 на загальну суму ЗО 077,00 грн у тому числі ПДВ 5 012,84 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882805/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної№ 745 від 27.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АВТОКОМ-ШЛЯХ-СЕРВІС» () здійснило оплату коштів на загальну суму 39 946,00 грн., у тому числі ПДВ 6 6657,67 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 279 від 27 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АВТОКОМ-ШЛЯХ-СЕРВІС» () підтверджується видатковою накладною № ОА000018417 від 27.10.2023 на загальну суму 39 946,00 грн., у тому числі ПДВ 6 6657,67 грн.

27.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 752 від 27.10.2023 на загальну суму 39 946,00 грн,, у тому числі ПДВ 6 6657,67 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882781/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 752 від 27.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МУЛІТ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 56 597,00 грн., у тому числі ПДВ 9432,83 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 779 від 29 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МУЛІТ» () підтверджується видатковою накладною № ПК000017914 від 30.10.2023 на загальну суму 56 597,00 грн., у тому числі ПДВ 9432,83 грн.

29.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 757 від 29.10.2023 на загальну суму 56 597,00 грн., у тому числі ПДВ 9432,83 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882778/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 757 від 29.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «РЮ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 60 498,00 грн., у тому числі ПДВ 10 083,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 530 від 30 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «РЮ» () підтверджується видатковою накладною № ХЦ000006738 від 31.10.2023 на загальну суму 60 498,00 грн., у тому числі ПДВ 10 083,00 грн.

30.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 761 від 30.10.2023 на загальну суму 60 498,00 грн., у тому числі ПДВ 10 083,00 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882799/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 761 від 30.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ГЕЛІОС-ТЕРМ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 29 796,00 грн., у тому числі ПДВ 4 965,99 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 2823 від 30 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ГЕЛІОС-ТЕРМ» () підтверджується видатковою накладною № ХМ000003468 від 30.10.2023 на загальну суму 29 796,00 грн., у тому числі ПДВ 4 965,99 грн.

30.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 762 від 30.10.2023 на загальну суму 29 796,00 грн., у тому числі ПДВ 4 965,99 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882788/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 762 від 30.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БУДІВЕЛЬНО-СЕРВІСНА КОМПАНІЯ «ПРО 100» () здійснило оплату коштів на загальну суму 81 695,00 грн., у тому числі ПДВ 13 615,83 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 330 від 30 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БУДІВЕЛЬНО-СЕРВІСНА КОМПАНІЯ «ПРО 100» () підтверджується видатковою накладною № ПК000018045 від 01.11.2023 на загальну суму 81 695,00 грн., у тому числі ПДВ 13 615,83 грн.

30.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 770 від 30.10.2023 на загальну суму 81 695,00 грн., у тому числі ПДВ 13 615,83 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882801/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 770 від 30.10.2023р

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПНЕВМАТИК-СЕРВІС» () здійснило оплату коштів на загальну суму 9 695,00 грн, у тому числі ПДВ 1 615,82 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 1405 від 30 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПНЕВМАТИК-СЕРВІС» () підтверджується видатковою накладною № КХ000020209 від 05.11.2023 на загальну суму 9 695,00 грн, у тому числі ПДВ 1 615,82 грн.

30.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 772 від 30.10.2023 на загальну суму 9 695,00 грн., у тому числі ПДВ 1 615,82 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882806/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної№ 772 від 30.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДК СИСТЕМ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 32 999,00 грн., у тому числі ПДВ 5 499,83 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 1067 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДК СИСТЕМ» () підтверджується видатковою накладною № ЛГ000012728 від 03.11.2023 на загальну суму 32 999,00 грн., у тому числі ПДВ 5 499,83 грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 793 від 31.10.2023 на загальну суму 32 999,00 грн., у тому числі ПДВ 5 499,83 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882807/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 793 від 31.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КВЕРТУС» () здійснило оплату коштів на загальну суму 160 930,00 грн., у тому числі ПДВ 26 821,66 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 330 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КВЕРТУС» () підтверджується видатковою накладною № КХ000019883 від 01.11.2023 на загальну суму 160 930,00 грн., у тому числі ПДВ 26 821,66 грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 794 від 31.10.2023 на загальну суму 160 930,00 грн., у тому числі ПДВ 26 821,66 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882800/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 794 від 31.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕНЕРДЖИГРУП» () здійснило оплату коштів на загальну суму 6 696,00 грн., у тому числі ПДВ 1 116,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 7195 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕНЕРДЖИГРУП» () підтверджується видатковою накладною № ГК000015415 від 01.11.2023 на загальну суму 6 696,00 грн., у тому числі ПДВ 1 116,00 грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 803 від 31.10.2023 на загальну суму 6 696,00 грн., у тому числі ПДВ 1 116,00 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882798/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 803 від 31.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () здійснило оплату коштів на загальну суму 178 791,80 грн., у тому числі ПДВ 29 798,64 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 841 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «МТД» () підтверджується видатковою накладною № НФ000008191 від 01.11.2023 на загальну суму 178 791,80 грн., у тому числі ПДВ 29 798,64 грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 804 від 31.10.2023 на загальну суму 178 791,80 грн., у тому числі ПДВ 29 798,64 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882793/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 804 від 31.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УКРТЕХ РЕСУРС» () здійснило оплату коштів на загальну суму 54 895,00 грн., у тому числі ЦЦВ 9 149,17 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 681 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «УКРТЕХ РЕСУРС» () підтверджується видатковою накладною № ОК000008395 від 31.10.2023 на загальну суму 54 895,00 грн., у тому числі ПДВ 9 149,17 грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 805 від 31.10.2023 на загальну суму 54 895,00 грн., у тому числі ПДВ 9 149,17 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882809/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 805 від 31.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ІН КОНСАЛТИНГ» () здійснило оплату коштів на загальну суму 9 897,00 гри., у тому числі ПДВ 1 649,49 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 1509 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ІН КОНСАЛТИНГ» () підтверджується видатковою накладною № КП000017995 від 31.10.2023 на загальну суму 9 897,00 грн., у тому числі ПДВ 1 649,49грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 809 від 31.10.2023 на загальну суму 9 897,00 грн., у тому числі ПДВ 1 649,49 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882802/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 809 від 31.10.2023р.

На підставі отриманого рахунку на оплату, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «РЕСТ АЛЬТЕРНАТИВА» () здійснило оплату коштів на загальну суму 8 245,00 грн., у тому числі ПДВ 1 374,16 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 128 від 31 жовтня 2023 року.

Відвантаження товару на адресу ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «РЕСТ АЛЬТЕРНАТИВА» () підтверджується видатковою накладною № ДЯ000017028 від 31.10.2023 на загальну суму 8 245,00 грн., у тому числі ПДВ 1 374,16грн.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 810 від 8 245,00 грн., у тому числі ПДВ 1 374,16 грн., у тому числі ПДВ 1 649,49 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882803/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 810 від 31.10.2023р.

31.10.2023 року ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» на підставі Акту здачі-приймання (надання послуг) № 10 від 31 жовтня 2023 року було надано послуги покупцю ТОВ «МЕГОГО» (), а саме: «Винагорода Комісіонера за жовтень 2023року згідно договору комісії №67 від 19.06.2023 р.» з кодом ДКПП 82.99 згідно з КВЕДів ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ». Загальна сума послуги становить 101 499,17 грн., у тому числі ПДВ 20% 16 916,53 грн. До даного акту була сформована та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 814 від 31.10.2023 року.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 814 від 101 499,17 грн., у тому числі ПДВ 20% 16 916,53 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882811/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 814 від 31.10.2023р.

31.10.2023 року ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» на підставі Акту здачі-приймання (надання послуг) № 10-СЦ від 31 жовтня 2023 року було надано послуги покупцю ТОВ «МЕГОГО» (), а саме: «Винагорода Комісіонера за жовтень 2023 року згідно Договіру комісії №74 від 03.07.2023» з кодом ДКПП 82.99 згідно з КВЕДів ТОВ

«РИТЕЙЛКОМПАНІ». Загальна сума послуги становить 6 672,94 грн., у тому числі ПДВ 20% 1 112,16 грн. До даного акту була сформована та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 869 від 31.10.2023 року.

31.10.2023 (за правилом першої події - Платіжна інструкція) Товариством було складено податкову накладну № 869 від 6 672,94 грн., у тому числі ПДВ 20% 1 112,16 грн.

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 08.10.2024 № 11882795/43886122 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 869 від 31.10.2023р.

Підставою для прийняття спірних рішень «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що в квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивача відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цих податкових накладних. Також, суд зазначив, що оспорювані рішення містять лише загальне твердження про надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства без жодної конкретизації, в чому саме проявляються вказані порушення. Відтак, за висновками суду, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що обсяг постачання товару/послуги 4202 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вони містять вимогу про надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Колегія суддів вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, без здійснення відповідних розрахунків, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено копії наявних документів.

У спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено про надання платником податку документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

В свою чергу колегія суддів зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, про що зазначається апелянтом в апеляційній скарзі.

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20.

З наявних в матеріалах справи доказів судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є достатніми для здійснення реєстрації.

При цьому, пунктом 9 Порядку №520 контролюючому органу надано право направлення платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Однак, таким правом Комісія не скористалася та прийняла спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, яке належним чином не обґрунтувала.

Колегія суддів наголошує, що при оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №11882804/43886122 від 08.10.2024, №11882796/43886122 від 08.10.2024, №11882796/43886122 від 08.10.2024, №11882805/43886122 від 08.10.2024, №11882781/43886122 від 08.10.2024, №11882778/43886122 від 08.10.2024, №11882799/43886122 від 08.10.2024, №11882788/43886122 від 08.10.2024, №11882801/43886122 від 08.10.2024, №11882806/43886122 від 08.10.2024, №11882807/43886122 від 08.10.2024, №11882800/43886122 від 08.10.2024, №11882798/43886122 від 08.10.2024, №11882793/43886122 від 08.10.2024, №11882809/43886122 від 08.10.2024, №11882802/43886122 від 08.10.2024, №11882803/43886122 від 08.10.2024, №11882811/43886122 від 08.10.2024, №11882795/43886122 від 08.10.2024, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних №729 від 26.10.2023, №733 від 27.10.2023, №738 від 27.10.2023, №745 від 27.10.2023, №752 від 27.10.2023, №757 від 29.10.2023, №761 від 30.10.2023, №762 від 30.10.2023, №770 від 30.10.2023, №772 від 30.10.2023, №793 від 31.10.2023, №794 від 31.10.2023, №803 від 31.10.2023, №804 від 31.10.2023, №805 від 31.10.2023, №809 від 31.10.2023, №810 від 31.10.2023, №814 від 31.10.2023, №869 від 31.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні

Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.

Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 17 жовтня 2025 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук