Справа № 520/5456/25
Суддя: Ральченко І.М.
Дата ухвалення: 2025-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий І інстанції: Рубан В.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2025 р. Справа № 520/5456/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Ральченка І.М.,

Суддів: Катунова В.В. , Подобайло З.Г. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2025, по справі № 520/5456/25

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про скасування протиправного здійснення донарахування єдиного внеску,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просив суд:

- скасувати протиправно здійснені ГУ ДПС у Харківській області донарахування єдиного внеску в сумі 3276,24грн. по інтегрованій картці платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 .

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2025 позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України щодо здійснення ОСОБА_1 збільшення нарахувань єдиного внеску за 2018 рік в сумі 3276,24грн. в інтегрованій картці платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України виключити із інтегрованої картки платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 збільшення нарахувань єдиного внеску за 2018 рік в сумі 3276,24грн.

В іншій частині позовні вимоги залишено без задоволення.

Головне управління ДПС у Харківській області, не погоджуючись з судовим рішенням в частині задоволених позовних вимог, подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправомірного висновку, просило його скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач вказував, що ГУ ДПС не проводило донарахування в обхід процедури, а здійснило коригування інтегрованої картки платника (ІКП), оскільки у 2018 році було допущено помилкове заниження нарахувань ЄСВ. Згідно зі Звітом самого ОСОБА_1 від 19.04.2018, внесок за січень- квітень 2018 року мав становити 3276,24 грн, але в ІКП була відображена сума 819,06 грн. Коригування було проведене з метою відображення фактичних зобов`язань платника. Вимога про сплату боргу виноситься, якщо борг є новим і виник внаслідок перевірки або несплати. В даному випадку це не новий борг, а технічне виправлення помилки, яке не вимагає окремої вимоги про сплату. Коригування в ІКП не є рішенням про донарахування нового податку, а отже, Законом не вимагається формування окремої вимоги. Зазначає, що ГУ ДПС діяло незаконно, оскільки не може змінювати дані в ІКП у "ручному режимі". ГУ ДПС діяло відповідно до Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів та платежів (наказ Мінфіну №5 від 12.01.2021). Відповідно до цього порядку, у разі виявлення некоректного відображення зобов`язань у ІКП податковий орган має право виправити ці дані.

На підставі положень ч. 1ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як встановлено судовим розглядом, за реєстраційними даними ІКС «Податковий блок» ГУ ДПС Вернигор Олександр Віталійович перебуває на обліку у ГУ ДПС з 30.08.2011 як фізична особа підприємець на спрощеній системі оподаткування (3 група) з 01.01.2012 по 30.04.2018, з 30.08.2021 по 01.09.2021, з 04.01.2022 по 31.03.2022, з 13.02.2023 по теперішній час та з 03.05.2018 як фізична особа, яка займається незалежною професійною діяльністю.

В подальшому, позивач звернувся з листом від 18.09.2024 без номера (вх. ГУ ДПС від 19.09.2024 № 60915/6/ЕКП/76) щодо приведення у відповідність інтегрованої картки платника за кодом бюджетної класифікації 71040000 (далі ІКП).

Після проведеного аналізу ІКП ОСОБА_1 податковим органом встановлено невірне відображення в ІКП даних згідно з наданим Звітом про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (за формою Додаток 5) від 19.04.2018 за № 30832547, за 2018 рік, таблиця 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування» за № 30832548 (далі Звіт за 2018 рік), з самостійним нарахуванням єдиного внеску за січень квітень 2018 року у розмірі 3276,24 гривень.

Відповідач прийшов до висновку, що станом на 19.04.2018 в ІКП помилково відображено суму єдиного внеску у розмірі 819,06грн, замість вірної суми єдиного внеску у розмірі 3276,24грн (згідно зі Звітом за 2018 рік).

Враховуючи звернення від платника, та з метою забезпечення достовірних первинних показників в ІКП, ГУ ДПС направило лист до Державної податкової служби України (далі ДПС) від 08.10.2024 № 8000/8/20-40-24-04-09 щодо необхідності упорядкування ІКП ОСОБА_1 та провести обрахунок Звіту за 2018 рік, про це ГУ ДПС повідомило ОСОБА_1 листом від 17.10.2024 № 46415/6/20-40-24-04-12.

Станом на 19.04.2018 в ІКП відображено суму єдиного внеску нульовим значенням, замість вірної суми єдиного внеску у розмірі 3276,24 грн (згідно зі Звітом за 2018 рік).

З метою забезпечення відображення достовірних показників поданої звітності, ДПС та ГУ ДПС прийнято спільне рішення стосовно збільшення нарахувань єдиного внеску згідно зі Звіту за 2018 рік у ручному режимі.

31.10.2024 ІКП ОСОБА_1 було приведено у відповідність шляхом збільшення нарахувань єдиного внеску згідно зі Звітом за 2018 рік у розмірі 3276,24 грн.

Не погодившись з вказаним донарахуваннями позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом позивачу податкова вимога не надсилалась та не формувалась, а відтак податковим органом здійснено донарахування єдиного внеску в інтегрованій картці платника на загальнообов`язкове державне соціальне не у спосіб що визначений законами України, а отже в даному випадку відповідач діяв протиправно.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначають Податковий кодекс України та Закон України 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон 2464-VI).

Згідно з пунктом 3 частини першої статті 14 Закону №2464-VI податкові органи зобов`язані здійснювати контроль за дотриманням платниками єдиного внеску вимог цього Закону.

Як передбачено п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Частиною 1 статті 5 Закону №2464-VI визначено, що облік осіб, зазначених у пунктах 1, 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, ведеться в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування, а щодо застрахованих осіб, які є учасниками накопичувальної системи загальнообов`язкового державного пенсійного страхування (далі - учасниками накопичувальної пенсійної системи), - з національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сферах трудових відносин, соціального захисту населення, та Пенсійним фондом.

Вимогами ч. 2 ст. 5 Закону №2464-VI передбачено, що взяття на облік платників єдиного внеску, зазначених у пунктах 4, 5, 5-1, 15 та 16 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється органом доходів і зборів з внесенням відповідних відомостей до реєстру застрахованих осіб.

Пунктом 3 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464-VI передбачено, що з дня набрання чинності цим Законом платники страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування, загальнообов`язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, загальнообов`язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, вважаються платниками єдиного внеску.

Згідно з ч.ч. 2, 3, 4 ст. 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний: 1) своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; 2) вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством; 4) подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Статтею 25 Закону №2464-VI передбачені такі заходи впливу та стягнення:

Рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами

Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

У разі несплати частини суми страхових внесків, що сплачується за рахунок коштів державного бюджету відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової і митної політики, інформує про це платників єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Скарга на вимогу про сплату єдиного внеску подається до органу доходів і зборів вищого рівня у письмовій формі протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником єдиного внеску вимоги про сплату єдиного внеску, з повідомленням про це органу доходів і зборів, який прийняв вимогу про сплату єдиного внеску.

Орган доходів і зборів, який розглядає скаргу платника єдиного внеску, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його платнику єдиного внеску протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника єдиного внеску поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. Якщо протягом цього строку вмотивоване рішення органом доходів і зборів не надсилається платнику єдиного внеску, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника єдиного внеску.

Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки.

Вимога органу доходів і зборів про сплату недоїмки або рішення суду щодо стягнення суми недоїмки виконується державною виконавчою службою в порядку, встановленому законом.

За рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Сума недоїмки не підлягає списанню, зокрема в разі укладення з платником єдиного внеску мирової угоди відповідно до вимог Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", крім випадків повної ліквідації юридичної особи або смерті фізичної особи, визнання її безвісно відсутньою, недієздатною, оголошення померлою та відсутності осіб, які відповідно до цього Закону несуть зобов`язання із сплати єдиного внеску.

Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Наказом Міністерства фінансів України № 449 від 20.04.2015 затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, якою врегульовано застосування окремих положень порядку нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон) та визначено процедуру нарахування і сплати фінансових санкцій та стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів податковими органами.

Відповідно до п.2 розділу VI «Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» уразі виявлення платником своєчасно не нарахованих сум єдиного внеску такі платники зобов`язані самостійно обчислити ці внески, відобразити їх у звітності, що подається платником до податкових органів, та сплатити їх. До такого платника застосовуються штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

У разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Як встановлено судовим розглядом, ОСОБА_1 , 18.04.2018 році припинено підприємницьку діяльність ФОП. Після припинення позивачем до ДПІ за місцем реєстрації подано ліквідаційний звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску.

Звіт поданий 19.04.2018р. за січень квітень 2018р., коли позивач знаходився на спрощеній системі оподаткування. Звіт був зареєстрований за №30832547. Відповідно до платіжних доручень №241 від 17.04.2018р. на суму 2457,18грн. та №242 від 17.04.2018р. на суму 819,06грн. єдиний внесок згідно до цього звіту сплачено в повному обсязі

Також, за період з 01.05.2018р. по 31.12.2018р. позивачем поданий звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску в якості самозайнятої особи адвоката.

Звіт поданий до ДПІ за місцем реєстрації у встановлений Законом строк, 26.04.2019р., зареєстрований за №18991934. Відповідно до квитанції №0.0..1 від 13.07.2018р. на суму 1638,12грн. та платіжних доручень №2 від 10.10.2018р. на суму 2457,18грн. та №10 від 15.01.2019р. на суму 2457,18грн. єдиний внесок згідно до цього звіту сплачений в повному обсязі.

Отже, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2018 рік нарахований і сплачений в повному обсязі.

Колегія суддів зазначає, що з огляду на те, що контролюючий орган не формував і не направляв позивачу податкову вимогу, то донарахування єдиного внеску в інтегрованій картці платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування здійснено податковим органом з порушенням установленого законом порядку, а отже дії відповідача слід вважати протиправними.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції щодо визнання протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України щодо здійснення ОСОБА_1 збільшення нарахувань єдиного внеску за 2018 рік в сумі 3276,24грн. в інтегрованій картці платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України виключити із інтегрованої картки платника єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 збільшення нарахувань єдиного внеску за 2018 рік в сумі 3276,24грн.

Доводи апеляційної скарги висновків суду з наведених вище підстав не спростовують.

Отже, суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив докази по справі, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Згідно зі ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, рішення або ухвалу-без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.05.2025 по справі № 520/5456/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.М. Ральченко
Судді В.В. Катунов З.Г. Подобайло