Справа № 160/34777/24
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2025-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 жовтня 2025 року справа 160/34777/24

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

при секретарі Личкатій Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 (головуючий суддя Ніколайчук С.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фортуна КР» до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фортуна КР» 27.12.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення:

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з податку на прибуток основний платіж 2 773 256гр, штрафні санкції 693 314гр, всього 3 466 570гр;

№ від 03.12.2024 в частині накладання штрафу 1335 262гр50к за нескладання податкових накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам;

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з земельного податку основний платіж 5243гр62к, штрафні санкції 937гр72к, всього 6181гр34к;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 3400гр за неподання звітності з екологічного податку;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

№ від 03.12.2024 в частині накладання штрафу 469000гр за неподання зведених за добу підсумкових облікових даних обсягів залишків, реалізованого, отриманого пального на акцизному складі;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 319 500гр за роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 829 441гр47к за нескладання акцизних накладних внаслідок реалізації пального кінцевим споживачам (т1ас1,т4ас19).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 позов задоволений частково. Визнані протиправними і скасовані податкові повідомлення-рішення:

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з податку на прибуток основний платіж 2 773 256гр, штрафні санкції 693 314гр, всього 3 466 570гр;

№ від 03.12.2024 в частині накладання штрафу 1 335 262гр50к за нескладання податкових накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам;

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з земельного податку основний платіж 5243гр62к, штрафні санкції 937гр72к, всього 6181гр34к;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

№ від 03.12.2024 в частині накладання штрафу 469000гр за неподання зведених за добу підсумкових облікових даних обсягів залишків, реалізованого, отриманого пального на акцизному складі;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 319 500гр за роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 829 441гр47к за нескладання акцизних накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд відмовив у скасуванні податкового повідомлення-рішення № від 03.12.2024 про накладання штрафу 3400гр за неподання звітності з екологічного податку (т4ас171).

В апеляційній скарзі податкова інспекція просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що суд першої інстанції не дав належної оцінки висновкам акту перевірки (т4ас192).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №3280/04-36-07-14/38334267 від 28.10.2024 документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Фортуна КР» за період з 01.04.2018 по 30.06.2024, проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, товариством не нараховані і не сплачені до бюджету військовий збір в сумі 2859гр13к, податок на доходи фізичних осіб в сумі 9530гр45к; не подавались розрахунки сум доходу, нарахованого на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2022 року.

Не підтверджується поставка ТОВ «Мілівер» 141 762л дизельного пального на суму 6 448 697гр15к та ТОВ «Ренд преміум» 210 180л дизельного пального на суму 9 574 454гр. Засновник і керівник ТОВ «Мілівер» є одночасно посадовою особою інших підприємств. Податковою службою прийнято рішення №12754 від 07.06.2024 про відповідність ТОВ «Мілівер» критеріям ризиковості. Починаючи з липня 2024 року ТОВ «Мілівер» не подає звітність. Засновник і керівник ТОВ «Ренд преміум» є одночасно посадовою особою інших підприємств. Податковою службою прийнято рішення №12754 від 07.06.2024 про відповідність ТОВ «Ренд преміум» критеріям ризиковості. Починаючи з серпня 2024 року ТОВ «Ренд преміум» не подає звітність. Видаткові накладні, товарно-транспортні накладні не містять назв посад, прізвищ осіб, які їх підписали, печатки перевізника. Згідно товарно-транспортних накладних, перевезення здійснювалось ТОВ «Магтранс», тоді як за умовами договору товар перевозиться автотранспортом постачальника; місце розвантаження вказано м.Бориспіль без конкретної адреси. Перевізник ТОВ «Магтранс» не має ліцензії на перевезення небезпечних вантажів. Таким чином, отримані від ТОВ «Мілівер» і ТОВ «Ренд преміум» кошти в сумі 14 594 597гр є доходом ТОВ «Фортуна КР». В регістрі бухгалтерського обліку 28 «товари» обсяг дизельного пального 351 942л, реалізованого ТОВ «Мілівер» і ТОВ «Ренд преміум», списано з балансу ТОВ «Фортуна КР» та відсутнє в резервуарах. Податкова служба вважає, що дизельне пальне в обсязі 351 942л реалізовано кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання.

Внаслідок непідтвердження господарських операцій з ТОВ «Мілівер» і ТОВ «Ренд преміум» не складені податкові накладні на кінцевого споживача, як це передбачено статтею 201 Податкового Кодексу України, та акцизні накладні на кінцевих споживачів, як це передбачено статтею 231 Податкового Кодексу України.

До витрат безпідставно віднесена вартість будівельних матеріалів 812 285гр, використаних при виконанні ремонтних робіт з поліпшення основних засобів, замість віднесення цих витрат на амортизацію оскільки здійснювався капітальний ремонт.

Крім того, занижені податкові зобов`язання з податку на додану вартість за період з квітня 2018 року по червень 2024 року на 14744гр внаслідок реалізації основних засобів нижче балансової вартості та не складені і не зареєстровані податкові накладні на обсяг оподатковуваних операцій.

ТОВ «Фортуна КР» мало у власності земельну ділянку площею 1га кадастровий номер :04:001:1046 для будівництва і обслуговування будівель торгівлі за адресою Дніпропетровська область, Криворізький район, сільрада Данилівська, 165/2км траси Кривий Ріг Миколаїв. На цій земельній ділянці розташований склад паливно-мастильних матеріалів. За користування нерухомим майном та земельною ділянкою занижений податок на нерухоме майно з 01.04.2018 по 30.06.2024 на 1255гр89к та занижений земельний податок з 01.04.2018 по 14.08.2023 на 5243гр62к.

ТОВ «Фортуна КР» не подавалась звітність з екологічного податку за ІІІ квартал 2021 року ІІ квартал 2024 року; декларації податку на нерухоме майно, декларації з земельного податку за 2019, 2020 роки, несвоєчасно подані декларації податку на нерухоме майно, декларації з земельного податку за 2021, 2022 роки.

ТОВ «Фортуна КР» не подавались зведені за добу підсумкові облікові дані обсягів залишків, реалізованого, отриманого пального на акцизному складі за адресою Дніпропетровська область, Криворізький район, сільрада Данилівська, 165/2км траси Кривий Ріг Миколаїв з 01.04.2020 по 05.10.2021 та з 27.10.2023 по 30.06.2024.

ТОВ «Фортуна КР» здійснювало поставку пального кінцевому споживачу громадянину ОСОБА_1 з акцизного складу пересувного у паливний бак транспортного засобу покупця за відсутності ліцензії на роздрібну торгівлю пальним. Акцизним складом пересувним є паливозаправник Volvo FH 12.460 держномер НОМЕР_1 , який використовується для заправки інших транспортних засобів, оснащений насосом для наповнення та зливу пального, донним клапаном, пістолетом для заправки (т1ас33).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

№ від 27.11.2024 про зобов`язання з військового збору основний платіж 2859гр13к, штрафні санкції 714гр78к, пеня 882гр27к, всього 4456гр18к (т1ас219-221);

№ від 27.11.2024 про зобов`язання з податку на доходи фіз осіб основний платіж 9530гр45к, штраф 2382гр61к., пеня 2940гр91к, всього 14853гр97к (т1ас222-224);

№ від 27.11.2024 про накладання штрафу 1020гр за ненадання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого фізичним особам, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2022 року (ь1ас216-218);

№ від 03.12.2024 про зобов`язання з податку на прибуток основний платіж 2 773 256гр, штрафні санкції 693 314гр, всього 3 466 570гр (т2ас106,т4ас232);

№ від 03.12.2024 про зобов`язання з податку на додану вартість основний платіж 14744гр, штрафні санкції 3686гр, всього 18430гр (т1ас204-206);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 1 338 267гр75к за нескладання податкових накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам та реалізації основних засобів нижче балансової вартості (т1ас224,т4ас232);

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з земельного податку основний платіж 5243гр62к, штрафні санкції 937гр72к, всього 6181гр34к (т3ас217,т4ас232);

№ про зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, основний платіж 1255гр89к, штраф 313гр97к, всього 1569гр86к (т1ас213-215);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 3400гр за неподання звітності з екологічного податку (т4ас13);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 1360гр за неподання податкової декларації з земельного податку (т1ас201-203);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (т4ас4,т4ас232);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 680гр за неподання декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (т1ас 210-212);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за несвоєчасне подання податкової декларації з орендної плати за землю (т1ачс207-209);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 677 000гр за неподання зведених за добу підсумкових облікових даних обсягів залишків, реалізованого, отриманого пального на акцизному складі (т3ас199,т4ас233);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 319 500гр за роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії (т3ас156,т4ас233);

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 829 441гр47к за нескладання акцизних накладних внаслідок реалізації пального кінцевим споживачам (т1ас225,т4ас232).

ТОВ «Фортуна КР» погодилась, не оскаржує та повністю сплатила грошові зобов`язання за податковими повідомленнями-рішеннями:

№ від 27.11.2024 про визначення зобов`язання з військового збору основний платіж 2859гр13к, штрафні санкції 714гр78к, пеня 882гр27к, всього 4456гр18к;

№ від 27.11.2024 про зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб основний платіж 9530гр45к, штрафні санкції 2382гр61к., пеня 2940гр91к, всього 14853гр97;

№ від 27.11.2024 про накладання штрафу 1020гр за ненадання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого фізичним особам, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2022 року;

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з податку на додану вартість основний платіж 14744гр, штрафні санкції 3686гр, всього 18430гр;

№ про зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки основний платіж 1255гр89к, штрафні санкції 313гр97к, всього 1569гр86к;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 1360гр за неподання податкової декларації з земельного податку;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 680гр за неподання декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за несвоєчасне подання податкової декларації з орендної плати за землю.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд відмовив у скасуванні податкового повідомлення-рішення № від 03.12.2024 про накладання штрафу 3400гр за неподання звітності з екологічного податку. В цій частині рішення окружного суду в апеляційному порядку не оскаржується.

Таким чином, предметом апеляційного перегляду є податкові повідомлення-рішення:

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з податку на прибуток основний платіж 2 773 256гр, штрафні санкції 693 314гр, всього 3 466 570гр;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 1 338 267гр75к за нескладання податкових накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам та реалізації основних засобів нижче балансової вартості в частині накладання штрафу 1 335 262гр50к за нескладання податкових накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам;

№ від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з земельного податку основний платіж 5243гр62к, штрафні санкції 937гр72к, всього 6181гр34к;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 677 000гр за неподання зведених за добу підсумкових облікових даних обсягів залишків, реалізованого, отриманого пального на акцизному складі в частині накладання штрафу 469000гр;

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 319 500гр за роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії.

№ від 03.12.2024 про накладання штрафу 829 441гр47к за нескладання акцизних накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам.

Відповідно пункту 14.1.36 статті 14 Податкового Кодексу України, господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом та реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення, агентськими договорами.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат, інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до абзацу 2 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом 1 цього пункту.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.2 статті 44 Податкового Кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до абзацу 1 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, визначенні положеннями цього Кодексу.

Відповідно до абзаців 2-4 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзаців 5-7 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзацу 10 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 Податкового Кодексу України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового Кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку, дата оприбуткування коштів в касі платника податку, а в разі відсутності такої, дата інкасації готівки в банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена в самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно реєстраційних документів, основним видом діяльності ТОВ «Фортуна КР» є оптова торгівля пальним (т1ас26).

Між ТОВ «Фортуна КР» та ТОВ «Мілівер» укладений договір №9 від 23.01.2024 поставки нафтопродуктів. Згідно рахунків, заявок на відвантаження автомобільним транспортом, видаткових накладних, податкових накладних, акцизних накладних, товарно-транспортних накладних в період з 29.01.2024 по 20.02.2024 на адресу ТОВ «Мілівер» поставлено 141 762л дизельного пального на суму 6 448 697гр15к. Поставка дизельного пального відображена на рахунках бухгалтерського обліку ТОВ «Фортуна КР»: Дт361 «розрахунки з вітчизняними покупцями», Кт702 «доходи від реалізації товарів» та на рахунках ТОВ «Мілівер»: Дт311 «поточні рахунки в національній валюті», Кт361 «розрахунки з вітчизняними постачальниками». За придбану продукцію ТОВ «Мілівер» повністю розрахувався (т2ас53-105). ТОВ «Мілівер» письмово підтвердило отримання нафтопродуктів від ТОВ «Фортуна КР» та оприбуткування отриманих нафтопродуктів в бухгалтерському обліку (т4ас122).

Між ТОВ «Фортуна КР» та ТОВ «Ренд преміум» укладений договір №20 від 27.02.2024 поставки нафтопродуктів. Згідно рахунків, заявок на відвантаження автомобільним транспортом, видаткових накладних, податкових накладних, акцизних накладних, товарно-транспортних накладних в період з 27.02.2024 по 27.03.2024 на адресу ТОВ «Ренд преміум» поставлено 210 180л дизельного пального на суму 9 574 454гр. Поставка дизельного пального відображена на рахунках бухгалтерського обліку ТОВ «Фортуна КР»: Дт361 «розрахунки з вітчизняними покупцями», Кт702 «доходи від реалізації товарів» та на рахунках ТОВ «Ренд преміум»: Дт311 «поточні рахунки в національній валюті», Кт361 «розрахунки з вітчизняними постачальниками». За придбану продукцію ТОВ «Ренд преміум» перерахувало 8 145 900гр (т1ас230-т2ас52). ТОВ «Ренд преміум» письмово підтвердило отримання нафтопродуктів від ТОВ «Фортуна КР» та оприбуткування отриманих нафтопродуктів в бухгалтерському обліку (т4ас127).

Податкові накладні та інші первинні бухгалтерські документи по всім операціям, на які посилається ГУ ДПС в Дніпропетровській області, оформлені відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України. Податкові накладні зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних. Інформація, що міститься в первинних бухгалтерських документах, відображена в рахунках бухгалтерського обліку.

Окружний суд дійшов обґрунтованого висновку, що реальність поставок нафтопродуктів підтверджена платіжними документами про перерахунок коштів, податковими, акцизними, видатковими, товарно-транспортними накладними, обліковими документами на відпуск та придбання товарно-матеріальних цінностей, які містяться в матеріалах справи та на які є посилання в акті перевірки.

На переконання колегії суддів, окремі помилки в оформленні документів, на які звертає увагу податкова інспекція, не є підставою для висновку про нереальність господарської операції, оскільки з інших даних можливо ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, встановити відомості про дату господарської операції, назву контрагентів, зміст та обсяг господарської операції, а тому, у відповідності до абзацу 9 частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», в сукупності з іншими документами, не спростовують дійсність проведених господарських операцій, реальний рух активів та зміну в майновому стані їх учасників. Зміна в майнових активах платників податків підтверджується оборотно-сальдовими відомостями; регістрами бухгалтерського обліку.

Податковою службою не надано доказів, що перевізник ТОВ «Мегтранс», не міг здійснювати перевезення нафтопродуктів. Зазначене в товарно-транспортних накладних місце розвантаження м.Бориспіль є логічним, оскільки за формою 20-ОПП ТОВ «Мілівер» і ТОВ «Ренд преміум» орендують в м.Бориспіль офісні приміщення.

Верховний Суд в постанові від 12.02.2020 у справі №813/3577/13 зазначив, що законодавством не встановлена ступінь деталізації господарської операції в первинному документі. Незаповнення в первинних документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, відсутність максимальної деталізації наданих послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності господарської операції.

Таким чином, наявність у позивача документів, складених по факту продажу товару відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», спростовує доводи податкової інспекції про недоведеність господарських операцій.

Відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового Кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до положень статті 183 Податкового Кодексу України, реєстрація осіб як платників податку здійснюється податковими органами та діє до дати її анулювання.

Відповідно до частини 1 статті 10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.

Перелічені в акті перевірки юридичні особи перебувають в єдиному державному реєстрі, мають свідоцтва платників податків, в тому числі податку на додану вартість та акцизного податку, мають ліцензії на право торгівлі пальним (т1ас234-239,т2ас57-65). Те що засновники і керівники ТОВ «Мілівер» та ТОВ «Ренд преміум» є одночасно посадовими особами інших підприємств ніяким чином не свідчить що вони не могли купувати нафтопродукти у ТОВ «Фортуна КР». Рішення про відповідність ТОВ «Мілівер» та ТОВ «Ренд преміум» критеріям ризиковості прийняті значно пізніше ніж відбулась поставка нафтопродуктів.

Суб`єктом владних повноважень не доказано наявність порушень, безпосередньо допущених ТОВ «Фортуна КР» при реалізації пального. Позивач не має відношення до діяльності інших суб`єктів, ніяк не може впливати на оформлення ними документів, не наділений повноваженнями перевіряти посадових осіб контрагентів та не може нести відповідальність за їх дії.

Суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку, що долучені позивачем до матеріалів справи документи містять достатні дані про зміст господарських операцій, їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій. В свою чергу, податковою службою не надано переконливих доводів, що грунтуються на об`єктивній інформації та спростовують реальний рух активів і зміну у майновому стані їх учасників. Таким чином, наданою позивачем первинною документацією підтверджена реальність господарських операцій з контрагентами. Також відповідачем не надано доказів і не зазначені обставини що зміст укладених угод не відповідає дійсним намірам їх учасників щодо набуття цивільних прав і обов`язків чи свідчить про намір учасників ухилитись від оподаткування доходів, отриманих внаслідок виконання укладених угод, або приховування дійсного об`єкту оподаткування, зменшення бази оподаткування, створення штучних підстав для незаконного відшкодування податку на додану вартість, отримання незаконних пільг з оподаткування.

З огляду на викладене, суд першої інстанції обгрунтовано визнав протиправними і скасував податкові повідомлення-рішення, які грунтуються на недоказаних висновках податкової служби про непідтвердженність поставки 141 762л дизельного пального на адресу ТОВ «Мілівер» та ТОВ «Ренд преміум»: № від 03.12.2024 про збільшення зобов`язання з податку на прибуток основний платіж 2 773 256гр, штрафні санкції 693 314гр, всього 3 466 570гр; № від 03.12.2024 в частині накладання штрафу 1 335 262гр50к за нескладання податкових накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам; № від 03.12.2024 про накладання штрафу 829 441гр47к за нескладання акцизних накладних внаслідок реалізації пального невстановленим кінцевим споживачам.

В акті перевірки зазначено, що до витрат безпідставно віднесена вартість будівельних матеріалів 812 285гр, використаних при виконанні ремонтних робіт з поліпшення основних засобів, замість віднесення цих витрат на амортизацію оскільки здійснювався капітальний ремонт.

Відповідно до пунктів 4, 5 розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного, іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №727 від 20.08.2015, в акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового і бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, в тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Акт не містить чіткої конкретизації суті податкового правопорушення, не описані конкретні роботи з використанням будівельних матеріалів на 812 285гр та які слід було віднести до капітального ремонту. Податкова служба обмежилась загальними висловами без чіткого, об`єктивного та повною мірою викладання суті правопорушення, часу та місця його скоєння.

Під час розгляду справи окружний суд встановив що у власності ТОВ «Фортуна КР» перебуває склад паливно-мастильних матеріалів за адресою Дніпропетровська область, Криворізький район, сільрада Данилівська, 165/2км траси Кривий Ріг Миколаїв.

Для часткового ремонту дорожнього покриття та прибирання снігу у ТОВ «Прогресор» замовлялись послуги екскаватора, про що складені акти наданих послуг №1045 від 27.08.2021, №1245 від 01.10.2021, №1424 від 29.11.2021, №71 від 04.02.2022.

Для підсипання ям, що утворились в дорожньому покритті, у ТОВ «Кривбастрансбуд» придбавались щебінь шлаковий доменний та пісок річковий згідно видаткових накладних №439 від 09.07.2021, №563 від 04.08.2021 №820 від 01.10.2021, №1077 від 29.11.2021.

Вирівнювання дорожнього покриття та заливання бетоном здійснювала Фізична особа підприємець ОСОБА_2 згідно з актами виконаних робіт №3 від 27.07.2021, №5 від 30.08.2021р., №2 від 08.07.2022.

Для ремонту паркану у ТОВ «Строй маркет ЮА» придбавались цемент, пісок, електроди згідно з видатковими накладними №614 від 15.07.2021, №714 від 05.08.2021, №1031 від 08.10.2021; у ТОВ «Парк плюс» придбавались арматура, проволока, швелери згідно видаткових накладних №15818 від 11.08.2021, №915 від 01.10.2021.

Для заміни ділянки кабелю електропостачання та встановлення рубильників у ТОВ «Електроімпульс» придбаний електротехнічний матеріал згідно видаткової накладної №0000007 від 10.12.2021.

Для виконання поточного ремонту гаражу придбано дошку обрізну, брус, профнастіл, саморізи, цвяхи у ТОВ «Віко стіл» згідно видаткової накладної №286 від 07.06.2022, у Фізичної особи підприємця ОСОБА_3 згідно видаткової накладної №439 від 17.06.2022, у ТОВ «Кривбасметизпостач» згідно видаткової накладної №434 від 17.06.2022, №433 від 20.06.2022, №447 від 23.06.2022, №366 від 23.06.2022, №454 від 27.06.2022.

Для вирівнювання дорожнього покриття площадки для зливу машин у ПАТ «Кривий Ріг Цемент» придбана суміш готова згідно видаткової накладної №8426 від 06.07.2022.

Для поточного ремонту труб водопроводу в зв`язку з поривами у ТОВ «Кривбасметизпостач» придбані труби, муфти, пісок, шайби. згони згідно видаткових накладних №477 від 07.07.2022, №545 від 12.08.2022 (т2ас110-т3ас155).

Відповідно до пунктів 14, 15 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «основні засоби», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.04.2000, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується в зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів. Витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його виконання, включаються до складу витрат.

Відповідно до пункту 17 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.1999, витрати, пов`язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Відповідно до абзацу 4 пункту 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.1999, до адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування і управління підприємством, відносяться витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона.

Державний комітет України з будівництва та архітектури в листі №7/7-401 від 30.04.2003 зазначив: На численні запити організацій щодо віднесення ремонтно-будівельних робіт до капітального та поточного ремонтів Держбуд України повідомляє. капітальний ремонт будівлі це комплекс ремонтно-будівельних, робіт, який передбачає заміну, відновлювання та модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв`язку з їх

фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращання планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об`єкта. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації

будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності). Поточний ремонт це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає систематичне та своєчасне підтримання експлуатаційних якостей та попередження передчасного зносу конструкцій і інженерного обладнання. Якщо будівля в цілому не підлягає капітальному ремонту, комплекс робіт поточного ремонту може враховувати окремі роботи, які класифікуються як такі, що

відносяться до капітального ремонту (крім робіт, які передбачають заміну та модернізацію конструктивних елементів будівлі). Поточний ремонт повинен проводитись з періодичністю, що забезпечує ефективну експлуатацію будівлі або об`єкта з моменту завершення його будівництва (капітального ремонту) до моменту постановки на черговий капітальний ремонт (реконструкцію).

Державний комітет України з питань житлово-комунального господарства в листі №4/3-102 від 26.01.2005 зазначив: зважаючи на численні запити підприємств, організацій, установ з приводу роз`яснень щодо розмежування послуг з технічного обслуговування, поточного та капітального ремонтів житлових будівель Держжитлокомунгосп повідомляє: Технічне обслуговування жилих будівель комплекс робіт, спрямованих на підтримку справності елементів будівель чи заданих параметрів та режимів роботи технічного обладнання. Поточний ремонт комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає систематичне та своєчасне підтримання експлуатаційних якостей та попередження передчасного зносу конструкцій і інженерного обладнання. Поточний ремонт повинен проводитись з періодичністю, яка забезпечує ефективну експлуатацію будівлі з моменту завершення її будівництва (капітального ремонту, реконструкції) до моменту

постановки на черговий капітальний ремонт або реконструкцію. Якщо будівля в цілому не підлягає капітальному ремонту, комплекс робіт поточного ремонту може враховувати окремі роботи, які класифікуються як такі, що відносяться до капітального ремонту (крім робіт, які передбачають заміну та модернізацію конструктивних елементів будівлі). Капітальний ремонт комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає заміну, відновлювання, модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв`язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращення планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об`єкту.

Відповідно до пункту 31 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №561 від 30.09.2003, вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигід від об`єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов`язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом. Прикладами такого поліпшення є: а) модифікація, модернізація об`єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності; б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг); в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати; г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

Відповідно до пункту 32 Методичних рекомендацій, витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання (технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт тощо), включаються до складу витрат звітного періоду.

Суд першої інстанції правильно вказав, що на час виконання перелічених вище робіт не зупинялась експлуатація складу паливно-мастильних матеріалів; перелічені вище роботи не призводили до поліпшення експлуатаційних показників та збільшення вартості основних засобів (не здійснювалась модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), а мали місце систематичні поточні роботи зі своєчасного підтримання експлуатаційних якостей об`єкта в належному стані. Періодичні ремонтні роботи виконані не з метою збільшення майбутніх економічних вигід, а для підтримання складу паливно-мастильних матеріалів в робочому стані з метою щоб економічні вигоди залишились на первісному рівні.

Перелічені роботи відносяться до поточного ремонту відповідно до Примірного переліку послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будівель, споруд, затвердженому Наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства №150 від 10.08.2004, а тому правомірно віднесені до складу витрат.

Між громадянином ОСОБА_4 та ТОВ «Фортуна КР» укладений договір купівлі-продажу від 08.05.2018, за яким ТОВ «Фортуна КР» придбало нежитлову будівлю за адресою Дніпропетровська область, Криворізький район, сільрада Данилівська, 165/2км траси Кривий Ріг Миколаїв, яка складається: адміністративна будівля А-1 площею 49,4м2; гараж Б площею 40,8м2; котельня В площею 19м2; вбиральня Г площею 3,4м2; замощення І; резервуар ІІ; огорожа, ворота, хвіртка №1-4, - розташовані на земельній ділянці площею 1га кадастровий номер :04:001:1046 (т3ас236).

Проте, згідно витягу з державного земельного кадастру станом на 22.12.2021, перелічені об`єкти нерухомості знаходяться на земельній ділянці площею 0,3852га кадастровий номер :004:001:1190, яку ТОВ «Фортуна КР» отримало на підставі рішення Лозуватської сільської ради №2695 від 26.01.2022 про затвердження проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду для розміщення та експлуатації основних, підсобних, допоміжних будівель і споруд (під склад паливно-мастильних матеріалів) та надання дозволу на виготовлення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Між Лозуватською сільською радою та ТОВ «Фортуна КР» укладений договір від 03.08.2023 оренди цієї земельної ділянки (т3ас239-т4ас3).

Відповідно до статті 269 Податкового Кодексу України, платниками плати за землю є: платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані в користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Відповідно до статті 270 Податкового Кодексу України, об`єктами оподаткування платою за землю є: об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; об`єкти оподаткування орендною платою земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Відповідно до статті 271 Податкового Кодексу України, базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено. База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.

Оскільки ТОВ «Фортуна КР» фактично користується земельною ділянкою площею 0,3852га кадастровий номер :004:001:1190, розмір орендної плати узгоджений з сільською радою, окружний суд обгрунтовано визнав протиправним нарахування земельного податку в сумі 5243гр62к за користування земельною ділянкою значно більшою площею 1га кадастровий номер :04:001:1046. З огляду на викладене, суд першої інстанції на законних підставах скасував податкове повідомлення-рішення № від 03.12.2024.

Між громадянином ОСОБА_5 та ТОВ «Фортуна КР» укладений договір купівлі-продажу від 16.09.2022, за яким ТОВ «Фортуна КР» придбало нерухоме майно за адресою місто Кривий Ріг, вулиця Свято-Миколаївська, 31, приміщення 44 площею 122м2 (т4ас6).

Відповідно до пункту 266.7.5 статті 266 Податкового Кодексу України, платники податку юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта оподаткування декларацію за формою , встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально. Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об`єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Після укладання договору купівлі-продажу ТОВ «Фортуна КР» подало декларацію з податку на нерухоме майно та сплатило податкові зобов`язання (т4ас9-12). Відтак судом першої інстанції обгрунтовано визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення № від 03.12.2024 про накладання штрафу 340гр за неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік.

ТОВ «Фортуна КР» 27.10.2023 зареєстрований акцизний склад за адресою Дніпропетровська область, Криворізький район, сільрада Данилівська, 165/2км траси Кривий Ріг Миколаїв.

Відповідно до абзацу 1 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального в розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД в літрах, приведених до температури 15°С.

Відповідно до абзацу 5 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Відповідно до абзаців 7 10 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до абзацу 11 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються в літри, приведені до температури 15°С, крім показників паливороздавальних колонок та оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Відповідно до абзацу 12 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Відповідно до абзацу 13 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до абзацу 14 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника, заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

Відповідно до абзацу 15 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, в електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Скасовуючи податкове повідомлення-рішення № від 03.12.2024 про накладання штрафу в сумі 677 000гр за неподання зведених за добу підсумкових облікових даних обсягів залишків, реалізованого, отриманого пального на зазначеному вище акцизному складі в частині накладання штрафу в сумі 469000гр суд першої інстанції правильно вказав що в період з 01.04.2020 по 27.10.2023 акцизний склад не працював оскільки була відсутня ліцензія на роздрібну торгівлю пальним. За період з 27.10.2023 по 30.06.2024 позивач погодився зі штрафом в сумі 208 000гр.

Між ТОВ «Фортуна КР» та ОСОБА_1 укладений договір №13 від 04.04.2022 поставки нафтопродуктів. Згідно акцизних накладних покупцю з акцизного складу пересувного (паливозаправник Volvo FH 12.460 держномер НОМЕР_1 ) у паливний бак транспортного засобу покупця в період з 16.08.2022 по 04.09.2022 заправлено 31788,9л газойлу (т3ас159-198).

Відповідно до абзацу 68 частини 1 статті 1 Закону України №481 від 19.12.1995 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального», роздрібна торгівля пальним діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції, автогазозаправної станції, газонаповнювальної станції, газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки, оливороздавальні колонки, реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів.

Відповідно до частини 23 статті 15 Закону України №481 від 19.12.1995, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Відповідно до абзацу 9 частини 2 статті 17 Закону України №481 від 19.12.1995, до суб`єктів господарювання застосовується штраф в разі здійснення роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії в сумі 250 000гр.

Відповідно до пункту 22 частини 2 статті 73 Закону України №3817 від 18.06.2024 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», до суб`єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в таких розмірах: роздрібна торгівля пальним без наявності ліцензії 45 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Скасовуючи податкове повідомлення-рішення № від 03.12.2024 про накладання штрафу 319 500гр за роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії, окружний суд правильно вказав що продаж громадянину ОСОБА_1 31788,9л газойлу не є роздрібною торгівлею пальним з автозаправної станції через паливороздавальну колонку та не підпадає під ознаки абзацу 68 частини 1 статті 1 Закону України №481 від 19.12.1995 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального».

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241 244, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 без змін.

Постанова набирає законної сили з 09.10.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Повну постанову складено 10.10.2025.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді О.В. Головко

судді Т.І. Ясенова