Справа № 440/10680/24
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2025-10-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 жовтня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/10680/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду через систему "Електронний суд" подана позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (надалі - позивач, ТОВ "Кремойл") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - відповідач, ДПС України), у якій позивач просить: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації № 11132663/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 19.02.2024 на суму 399000,00 грн.; 2) зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної №12 від 19.02.2024 на суму 399000,00 грн.; 3) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №11132693/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 19.02.2024 на суму 400000,00 грн.; 4) зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної № 13 від 19.02.2024 на суму 400000,00 грн.; 5) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації № 11132654/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 29.02.2024 на суму 107000,00 грн.; 6) зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної №16 від 29.02.2024 на суму 107000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні від 19.02.2024 №12, від 19.02.2024 №13, від 29.02.2024 №16 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ТОВ "Кремойл" на виконання умов договорів оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01.08.2021, №КР/НТ-8 від 01.07.2020, №КР/НТ-5 від 01.07.2020 отримано попередню оплату за оренду комплексу АЗС платіжними інструкціями №02674, №03403, у зв`язку з чим у позивача виник обов`язок виписати податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Вказує, що позивачем надано контролюючому органу відповідні пояснення і підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, однак, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних від 19.02.2024 №12, від 19.02.2024 №13, від 29.02.2024 №16.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 10 вересня 2024 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/10680/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

01 жовтня 2024 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /а.с. 99-107/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, посилаючись на те, що між ТОВ «Кремойл» та ТОВ «Новіс трейд» укладено договори оренди автозаправної станції №КР/НТ-5, №КР/НТ-8, №КР/НТ-10, на виконання умов зазначених договорів орендодавцем було виконано та складено і направлено на реєстрацію податкові накладні № 12 від 19.02.2024, №13 від 19.02.2024, №16 від 29.02.2024. ТОВ «Кремойл» для розблокування податкових накладних, реєстрація яких зупинена, подано повідомлення про подання пояснень №2, №5, від 27.05.2024 №4 від 22.05.2024 з додатками. Згідно витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області № 107 від 29.05.2024 за результатами опрацьованих первинних документів, поданих платником податків до повідомлення по податкової накладної, реєстрація якої зупинена, встановлено ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних. За результатами опрацювання пояснень, поданих платником податку, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 29.05.2024 №11132663/37895836, від 29.05.2024 № 11132693/37895836, №11132654/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №12 від 19.02.2024, №13 від 19.02.2024, №16 від 29.02.2024. У відзиві заявлено клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року залишено без задоволення клопотання відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у справі №440/10680/24.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «Кремойл» від 23.07.2024 /а.с. 23/.

13.03.2024 ТОВ "Кремойл" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19.02.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВІС ТРЕЙД") (надалі - ТОВ "НОВІС ТРЕЙД") на послуги: оренда комплексу АЗС 0312 Донецька область, м. Селидове, вул. Московська, 51, код послуги з ДКПП 68.20, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 41666,666667 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 332500,00 грн., на загальну суму - 399000,00 грн., в тому числі ПДВ - 66500,00 грн. /а.с. 29-30/.

За результатами розгляду податкової накладної №12 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 30/.

ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.05.2024 №4, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ «НОВІС ТРЕЙД», основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 124/.

До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

29.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11132663/37895836 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 №12 /а.с. 31/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: надано виписку банку за 19.02.2024, як підтвердження отримання попередньої оплати від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" на суму 799000 грн., тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ, а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції."

Позивач не погодився з вказаним рішенням та 05.06.2024 подав на нього скаргу до ДПС України. До цієї скарги позивач пояснення вих. №05/06/2024/1 від 05.06.2024 /а.с. 32-33/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2024 №36623/37895836/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Кремойл" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. /а.с. 34/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".

13.03.2024 ТОВ "Кремойл" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 19.02.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВІС ТРЕЙД") (надалі - ТОВ "НОВІС ТРЕЙД") на послуги: оренда комплексу АЗС 0804 Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н, с. Мишурин Ріг, вул. Республіканська, 30а, код послуги з ДКПП 68.20, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 41666,66625 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 333333,33 грн., на загальну суму - 400000,00 грн., в тому числі ПДВ - 66666,666 грн. /а.с. 37-38/.

За результатами розгляду податкової накладної №13 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 38/.

ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №5, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ «НОВІС ТРЕЙД», основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 159/.

До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

29.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11132693/37895836 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 №13 /а.с. 87/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: надано виписку банку за 19.02.2024, як підтвердження отримання попередньої оплати від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" на суму 799000 грн., тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ, а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та 05.06.2024 подав на нього скаргу до ДПС України. До цієї скарги позивач пояснення вих. №05/06/2024/2 від 05.06.2024 /а.с. 39-40/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2024 №36622/37895836/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Кремойл" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. /а.с. 41/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".

13.03.2024 ТОВ "Кремойл" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 29.02.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВІС ТРЕЙД") (надалі - ТОВ "НОВІС ТРЕЙД") на послуги: оренда комплексу АЗС 0807 Полтавська обл., Кобеляцький р-н, с. Сухинівка, вул. Дніпропетровська шосе, 9, код послуги з ДКПП 68.20, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 41666,668224 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 89166,67 грн., на загальну суму - 107000,00 грн., в тому числі ПДВ - 17833,334 грн. /а.с. 42-43/.

За результатами розгляду податкової накладної №16 від 29.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 43/.

ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №2, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ «НОВІС ТРЕЙД», основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /зворот а.с. 174/.

До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

29.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11132654/37895836 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №16 /зворот а.с. 43, а.с. 44/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надано інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 29.02.2024 №03403 на загальну суму 207000 грн., тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ, а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції.".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та 04.06.2024 подав на нього скаргу до ДПС України. До цієї скарги позивач пояснення вих. №04/06/2024/8 від 04.06.2024 /а.с. 46-47/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.06.2024 №36253/37895836/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Кремойл" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. /а.с. 48/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11132663/37895836 від 29.05.2024, №11132693/37895836 від 29.05.2024, № 11132654/37895836 від 29.05.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11132663/37895836 від 29.05.2024, №11132693/37895836 від 29.05.2024, № 11132654/37895836 від 29.05.2024, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що За результатами розгляду податкової накладної №12 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 30/.

За результатами розгляду податкової накладної №13 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 38/.

За результатами розгляду податкової накладної №16 від 29.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 43/.

Однак, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції, відтак, позивач подав документи на власний розсуд.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (надалі - Порядок №520), рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 4 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Вжите у цій нормі словосполучення може подати свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (пункт 10 Порядку № 520).

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 30 вересня 2022 року у справі № 600/332/21-а (адміністративне провадження № К/990/16015/22).

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 19.02.2024 та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Кремойл" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.05.2024 №4, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ НОВІС ТРЕЙД, основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 124/.

До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 27.05.2024 вих.№27/05/2024/4 щодо податкової накладної №12 від 19.02.2024 на загальну суму 399000,00 грн. /а.с. 122/, у яких зазначено, що між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар) було укладено договір оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року, за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції за адресою: Донецька область, Покровський район, місто Селидове, вул. Московська, 51. Орендна плата за користування майном, згідно п.3.1 Договору, складає 50000,00 грн. на місяць, у т.ч. ПДВ 20%. На виконання умов договору було укладено акт приймання-передавання (передачі) АЗС, що є невід`ємною частиною договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року Додаток №1. За користування вищевказаним нерухомим майном ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" здійснює на користь ТОВ "Кремойл" регулярні оплати. На виконання умов договору сторонами підписуються акти надання послуг за лютий 2024 року Акт надання послуг №17 від 29.02.2024;

До повідомлення від 22.05.2024 №4 позивачем також додано копії:

- договору купівлі-продажу нерухомого майна від 26 липня 2021 року /зворот а.с. 117, а.с. 118-119/, укладеного між ТОВ "КОЗАК ПРОМОУШНЗ" (продавець) та ТОВ "КРЕМОЙЛ" (покупець) на автомобільну газонаповнювальну компресорну станцію на 540 умовних заправлень, що розташована за адресою: Донецька область, місто Селидове, вул. Московська, будинок 51 загальною площею 896,9 кв.м.;

- додатку №1 до договору купівлі-продажу нерухомого майна від 26 липня 2021 року "Перелік об`єктів нерухомого майна та рухомого майна, які є невід`ємною частиною відчужуваної автомобільної газонаповнювальної компресорної станції на 540 умовних заправлень та передаються у власність покупця" /а.с. 120/;

- договору №КР/НТ-10 оренди автозаправної станції від 01 серпня 2021 року /а.с. 114-115/, укладеного між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар), за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції, на умовах, зазначених в цьому договорі. (пункт 1.1. договору). Орендований цілісний майновий комплекс автозаправної станції складається з нежилих приміщень та обладнання (далі - об`єкт оренди), визначених в цьому договорі та акт прийому-передачі, який є невід`ємною частиною договору (додаток №1) та знаходиться за адресою: Донецька обл., м. Селидове, вул. Московська, будинок 51, загальною площею 896,9 м2. Передача об`єкту оренди орендарю здійснюється на підставі акту прийому-передачі, що є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Орендар має право використовувати об`єкт оренди у власній господарській діяльності, для здійснення торгівлі нафтопродуктами (ПММ), продовольчими товарами, непродовольчими товарами, товарами народного споживання, надання послуг населенню та іншою діяльністю, передбаченої документами орендаря та предметом його діяльності. Орендодавець є законним власником об`єкту оренди, що підтверджується витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №267564259 від 26.07.2021 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пунктів 3.1. - 3.4. договору орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 12500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 20% - 2500,00 грн., всього з ПДВ - 15000,00 грн. за 1 (один) календарний місяць. Орендар сплачує орендну плату за місяць в строк, обумовлений п.2.2.2. договору як попередню оплату орендної плати, шляхом перерахування грошових коштів на вказаний орендодавцем поточний рахунок орендодавця. Комунальні послуги не включені у вартість орендної плати та сплачуються орендарем окремо на підстав рахунків на oплату, що виставляється орендодавцем. Сума орендної плати за перший місяць користування об`єктом оренди починає нараховуватись з дати фактичного початку використання об`єкта оренди орендарем. Фактичне використання об`єкта оренди визначається датою підписання акту прийому-передачі об`єкта в оренду. Пунктами 4.1-4.3. договору передбачено, що орендодавець зобов`язується передати орендареві об`єкт оренди в строки, передбачені даним договором. Об`єкт оренди передається орендареві відповідно до акту прийому-передач і до договору , який є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Акт прийому-передачі до даного договору з підписами та печатками представників сторін є документом, який свідчить про фактичну передачу та початок використання об`єкта оренди орендарем. Повернення об`єкта оренди оформлюється сторонами актом прийому-передачі (повернення). Згідно пункту 5.1. договору сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє протягом 12 календарних місяців;

- акту прийому-передачі об`єкта оренди від 01 серпня 2021 року, що є додатком №1 до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року /зворот а.с. 115, а.с. 116/, складеного про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в платне, строкове користування згідно умов договору оренди майновий комплекс, що знаходиться за адресою: Донецька обл., м. Селидове, вул. Московська, будинок 51, загальною площею 896,9 м2. У пункті 5 акту зазначено, що даний акт є невід`ємною частиною договору оренди, складений у двох оригінальних примірниках, що мають однакову юридичну силу, по одному для кожної із сторін;

- додаткової угоди №2 від 01 серпня 2022 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року /зворот а.с. 116/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє до 29 лютого 2024 року.

- додаткової угоди №1.3 від 01 листопада 2023 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року /а.с. 117/, якою внесено зміни в пункт 3.1. договору та викладено його в наступній редакції: "3.1. Орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 50000 грн., у тому числі, ПДВ 20% за 1 (один) календарний місяць.";

- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 19.02.2024, згідно якої 19.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 799000 грн., ПДВ (20%) - 133166,67 грн. /а.с. 111-112/;

- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 799000 грн., ПДВ (20%) 133166,67 грн. /зворот а.с. 113/.

- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№19/02/2024/8 від 19.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01.07.2020, сума 399000,00 грн., ПДВ (20%) 66500,00 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01.07.2020, сума 400000,00 грн. ПДВ (20%) 66666,67 грн." /а.с. 113/;

- картки рахунку 361 ТОВ "КРЕМОЙЛ" за лютий 2024 року по договору №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року, контрагент ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" /а.с. 123/;

- акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №17 від 29.02.2024, згідно якого виконавцем відповідно до договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01 липня 2020 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): оренда комплексу АЗС 0312 Донецька обл., м. Селидове, вул. Московська, будинок 51 на суму всього із ПДВ - 50000,00 грн., у тому числі ПДВ - 8333,33 грн. /а.с. 121/.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 №13 та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №5, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ НОВІС ТРЕЙД, основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 159/.

До вказаного повідомлення позивачем додано пояснення №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 27.05.2024 вих.№27/05/2024/5, зокрема, щодо податкової накладної №13 від 19.02.2024 на загальну суму 400000,00 грн. /а.с. 140/, у яких зазначено, що між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар) було укладено договір оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року, за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції за адресою: Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а. Орендна плата за користування майном, згідно п.3.1 Договору, складає 50000,00 грн. на місяць, у т.ч. ПДВ 20%. На виконання умов договору було укладено акт приймання-передавання (передачі) АЗС, що є невід`ємною частиною договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року додаток №1. За користування вищевказаним нерухомим майном ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" здійснює на користь ТОВ "Кремойл" регулярні оплати. На виконання умов договору сторонами підписуються акти надання послуг за лютий 2024 року акт надання послуг №18 від 29.02.2024.

До повідомлення від 27.05.2024 №5 позивачем також додано копії:

- договору №КР/НТ-8 оренди автозаправної станції від 01 липня 2020 року /а.с. 131-132/, укладеного між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар), за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції, на умовах, зазначених в цьому договорі. (пункт 1.1. договору). Орендований цілісний майновий комплекс автозаправної станції складається з нежилих приміщень та обладнання (далі - об`єкт оренди), визначених в цьому договорі та акт прийому-передачі, який є невід`ємною частиною договору (додаток №1) та знаходиться за адресою: Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а. Передача об`єкту оренди орендарю здійснюється на підставі акту прийому-передачі, що є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Орендар має право використовувати об`єкт оренди у власній господарській діяльності, для здійснення торгівлі нафтопродуктами (ПММ), продовольчими товарами, непродовольчими товарами, товарами народного споживання, надання послуг населенню та іншою діяльністю, передбаченої документами орендаря та предметом його діяльності. Орендодавець є законним власником об`єкту оренди, що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно ЯЯЯ №574779 від 26.04.2012, витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №34255892 від 24.05.2012 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пунктів 3.1. - 3.4. договору орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 12500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 20% - 2500,00 грн., всього з ПДВ - 15000,00 грн. за 1 (один) календарний місяць. Орендар сплачує орендну плату за місяць в строк, обумовлений п.2.2.2. договору як попередню оплату орендної плати, шляхом перерахування грошових коштів на вказаний орендодавцем поточний рахунок орендодавця. Комунальні послуги не включені у вартість орендної плати та сплачуються орендарем окремо на підстав рахунків на oплату, що виставляється орендодавцем. Сума орендної плати за перший місяць користування об`єктом оренди починає нараховуватись з дати фактичного початку використання об`єкта оренди орендарем. Фактичне використання об`єкта оренди визначається датою підписання акту прийому-передачі об`єкта в оренду. Пунктами 4.1-4.3. договору передбачено, що орендодавець зобов`язується передати орендареві об`єкт оренди в строки, передбачені даним договором. Об`єкт оренди передається орендареві відповідно до акту прийому-передач і до договору , який є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Акт прийому-передачі до даного договору з підписами та печатками представників сторін є документом, який свідчить про фактичну передачу та початок використання об`єкта оренди орендарем. Повернення об`єкта оренди оформлюється сторонами актом прийому-передачі (повернення). Згідно пункту 5.1. договору сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє протягом 12 календарних місяців.

- акту приймання-передачі (передачі) від 01 липня 2020 року, що є додатком №1 до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 132, а.с. 133/, складеного про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в платне, строкове користування згідно умов договору оренди майновий комплекс, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а. У пункті 5 акту зазначено, що даний акт приймання-передачі є невід`ємною частиною договору оренди №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року;

- додаткової угоди №2 від 30 червня 2021 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /а.с. 134/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє до 31 грудня 2023 року;

- додаткової угоди №3 від 01 серпня 2022 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 134/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє до 29 лютого 2024 року;

- додаткової угоди №1.3 від 01 листопада 2023 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /а.с. 135/, якою внесено зміни в пункт 3.1. договору та викладено його в наступній редакції: "3.1. Орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 50000 грн., у тому числі, ПДВ 20% за 1 (один) календарний місяць.";

- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 19.02.2024, згідно якої 19.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 799000 грн., ПДВ (20%) - 133166,67 грн. /а.с. 111-112/;

- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 21.02.2024, згідно якої 21.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 70500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 70500 грн., ПДВ (20%) - 11750 грн. /а.с.142/;

- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 799000 грн., ПДВ (20%) 133166,67 грн. /зворот а.с. 113/.

- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№19/02/2024/8 від 19.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01.07.2020, сума 399000,00 грн., ПДВ (20%) 66500,00 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01.07.2020, сума 400000,00 грн. ПДВ (20%) 66666,67 грн." /а.с. 113/;

- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №02881 від 21.02.2024 на суму 70500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 70500 грн., ПДВ (20%) 11750 грн. /а.с. 141/.

- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№21/02/2024/1 від 21.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №02881 від 21.02.2024 на суму 70500 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01.07.2020, сума 399000,00 грн., ПДВ (20%) 66500,00 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01.07.2020, сума 70500 грн. ПДВ (20%) 11750 грн." /а.с. 143/;

- картки рахунку 361 за лютий 2024 року по договору №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року;

- акту здачі приймання робіт (надання послуг) №18 від 29 лютого 2024 року, згідно якого виконавцем відповідно до договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): оренда комплексу АЗС 0804 Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а на суму всього із ПДВ - 50000,00 грн. /зворот а.с. 130/;

- свідоцтва про право власності на нерухоме майно серії ЯЯЯ №574779 /а.с. 153/; витягу про державну реєстрацію прав №34255892 від 24.05.2012 /зворот а.с. 153/.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №16 та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №2, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ НОВІС ТРЕЙД, основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /зворот а.с. 174/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано пояснення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 27.05.2024 вих.№27/05/2024/2, зокрема, щодо податкової накладної №16 від 29.02.2024 на загальну суму 107000,00 грн., у яких зазначено, що між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар) було укладено договір оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року, за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції за адресою: Полтавська обл., Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9. Орендна плата за користування майном, згідно п.3.1 Договору, складає 50000,00 грн. на місяць, у т.ч. ПДВ 20%. На виконання умов договору було укладено акт приймання-передавання (передачі) АЗС, що є невід`ємною частиною договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року Додаток №1. За користування вищевказаним нерухомим майном ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" здійснює на користь ТОВ "Кремойл" регулярні оплати. На виконання умов договору сторонами підписуються акти надання послуг за лютий 2024 року Акт надання послуг №24 від 29.02.2024 /а.с. 160/.

До повідомлення від 27.05.2024 №2 позивачем також додано копії:

- договору №КР/НТ-5 оренди автозаправної станції від 01 липня 2020 року /а.с. 170-171/, укладеного між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар), за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції, на умовах, зазначених в цьому договорі. (пункт 1.1. договору). Орендований цілісний майновий комплекс автозаправної станції складається з нежилих приміщень та обладнання (далі - об`єкт оренди), визначених в цьому договорі та акт прийому-передачі, який є невід`ємною частиною договору (додаток №1) та знаходиться за адресою: Полтавська область, Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9. Передача об`єкту оренди орендарю здійснюється на підставі акту прийому-передачі, що є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Орендар має право використовувати об`єкт оренди у власній господарській діяльності, для здійснення торгівлі нафтопродуктами (ПММ), продовольчими товарами, непродовольчими товарами, товарами народного споживання, надання послуг населенню та іншою діяльністю, передбаченої документами орендаря та предметом його діяльності. Орендодавець є законним власником об`єкту оренди, що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно САЕ №028241 від 18.05.2012, витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №34186587 від 18.05.2012 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пунктів 3.1. - 3.4. договору орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 12500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 20% - 2500,00 грн., всього з ПДВ - 15000,00 грн. за 1 (один) календарний місяць. Орендар сплачує орендну плату за місяць в строк, обумовлений п.2.2.2. договору як попередню оплату орендної плати, шляхом перерахування грошових коштів на вказаний орендодавцем поточний рахунок орендодавця. Комунальні послуги не включені у вартість орендної плати та сплачуються орендарем окремо на підстав рахунків на oплату, що виставляється орендодавцем. Сума орендної плати за перший місяць користування об`єктом оренди починає нараховуватись з дати фактичного початку використання об`єкта оренди орендарем. Фактичне використання об`єкта оренди визначається датою підписання акту прийому-передачі об`єкта в оренду. Пунктами 4.1-4.3. договору передбачено, що орендодавець зобов`язується передати орендареві об`єкт оренди в строки, передбачені даним договором. Об`єкт оренди передається орендареві відповідно до акту прийому-передач і до договору , який є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Акт прийому-передачі до даного договору з підписами та печатками представників сторін є документом, який свідчить про фактичну передачу та початок використання об`єкта оренди орендарем. Повернення об`єкта оренди оформлюється сторонами актом прийому-передачі (повернення). Згідно пункту 5.1. договору сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє протягом 12 календарних місяців;

- акту приймання-передачі (передачі) від 01 липня 2020 року, що є додатком №1 до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 171, а.с.172/, складеного про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в платне, строкове користування згідно умов договору оренди майновий комплекс, що знаходиться за адресою: Полтавська область, Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9. У пункті 6 акту зазначено, що даний акт приймання-передачі є невід`ємною частиною договору оренди №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року;

- додаткової угоди №2 від 30 червня 2021 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 172/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє протягом 24 календарних місяців;

- додаткової угоди №3 від 30 червня 2022 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /а.с. 173/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в силу з моменту підписання і діє до 29 лютого 2024 року;

- додаткової угоди №1.3 від 01 листопада 2023 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 173/, якою внесено зміни в пункт 3.1. договору та викладено його в наступній редакції: "3.1. Орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 50000 грн., у тому числі, ПДВ 20% за 1 (один) календарний місяць.";

- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 06.02.2024, згідно якої 06.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 32500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 32500 грн., ПДВ (20%) - 5416,67 грн. /а.с. 161/;

- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №01900 від 06.02.2024 на суму 32500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 32500 грн., ПДВ (20%) 5416,67 грн. /а.с. 163/;

- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№06/02/2024/7 від 06.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №01900 від 06.02.2024 на суму 32500 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-5 від 01.07.2020, сума 32500,00 грн., ПДВ (20%) 5416,67 грн." /а.с. 165/;

- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 29.02.2024, згідно якої 29.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 207000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 207000 грн., ПДВ (20%) -34500 грн. /зворот а.с. 164/;

- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №03403 від 29.02.2024 на суму 207000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 207000 грн., ПДВ (20%) 34500 грн. /а.с. 167/;

- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№29/02/2024/7 від 29.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №03403 від 29.02.2024 на суму 207000 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-5 від 01.07.2020, сума 107000,00 грн., ПДВ (20%) 17833,33 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-16 від 26.09.2023, сума 100000 грн., ПДВ (20%) 16666,67 грн." /а.с. 164/;

- картки рахунку 361 за лютий 2024 року по договору №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 167/;

- акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №24 від 29 лютого 2024 року /зворот а.с. 163/, згідно якого виконавцем відповідно до договору оренди АЗС №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): оренда комплексу АЗС 0807 Полтавська область, Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9 всього на суму з ПДВ 50000,00 грн.;

- свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 18.05.2012 /а.с. 166/; витягу про державну реєстрацію прав №34186587 від 18.05.2012 /зворот а.с. 166/.

Частиною 1 статті 46 Закону України "Про платіжні послуги" передбачено, що порядок виконання платіжних операцій, у тому числі обмеження щодо виконання платіжних операцій з використанням конкретних платіжних інструментів, визначається цим Законом та нормативно-правовими актами Національного банку України. Виконання платіжних операцій у платіжній системі здійснюється відповідно до правил такої платіжної системи з урахуванням вимог цього Закону. Виконання платіжних операцій з цифровими грошима здійснюється відповідно до правил, визначених Національним банком України.

Відповідно до частин 1-3 статті 47 Закону України "Про платіжні послуги" надавач платіжних послуг платника зобов`язаний виконати платіжну інструкцію ініціатора протягом операційного дня з моменту прийняття ним до виконання платіжної інструкції. У разі зазначення платником у платіжній інструкції дати валютування надавач платіжних послуг платника зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок надавача платіжних послуг отримувача протягом операційного дня в зазначену дату валютування. До настання дати валютування сума платіжної операції обліковується на рахунку надавача платіжних послуг платника. Надавач платіжних послуг отримувача зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок отримувача або виплату отримувачу суми платіжної операції в готівковій формі протягом операційного дня надходження коштів на рахунок надавача платіжних послуг отримувача.

Згідно з пунктом 102 розділу VІ Інструкції про порядок організації касової роботи банками та проведення платіжних операцій надавачами платіжних послуг в Україні, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 25.09.2018 № 103 (далі по тексту - Інструкція №103), до касових документів, які оформляються надавачами платіжних послуг/комерційними агентами згідно з касовими операціями, визначеними цією Інструкцією, належать: 1) платіжна інструкція на переказ готівки (додаток 11); 2) прибутково-видатковий касовий ордер (додаток 12); 3) платіжна інструкція на видачу готівки (додаток 13); 4) прибутковий касовий ордер (додаток 14); 5) видатковий касовий ордер (додаток 15); 6) грошовий чек (додаток 16); 7) квитанція про прийняття на інкасо банкнот іноземних держав (додаток 17); 8) квитанція про приймання до сплати на інкасо чеків в іноземній валюті, рахунки на сплату платежів, а також сліп, квитанція, чек банкомата, що формуються платіжними пристроями, документи для відправлення переказу готівки та отримання його в готівковій формі, установлені відповідною платіжною системою; 9) касові документи про приймання/видачу банківських металів. Касові документи, якими оформляються операції з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, форма яких установлюється нормативно-правовими актами Національного банку з питань здійснення операцій з валютними цінностями. Банк для проведення операцій із цінностями, які обліковуються на позабалансових рахунках, використовує видатковий позабалансовий ордер (додаток 18) і прибутковий позабалансовий ордер (додаток 19). Комерційні агенти застосовують платіжну інструкцію на переказ готівки під час приймання готівки для виконання платіжних операцій.

За приписами п.п. 7 пункту 104 розділу VІ Інструкція №103 касові документи мають містити такі обов`язкові реквізити, зокрема, призначення платежу.

Згідно з додатком 20 до Інструкції №103 у реквізиті "Призначення платежу/зміст операції" за операціями за платіжними інструкціями, сформованими юридичними особами, які формують оплату за послуги зазначається "найменування послуги/оплата за товари".

Частиною 1 статі 49 Закону України "Про платіжні послуги" передбачено, що платіжна операція вважається завершеною в момент зарахування суми платіжної операції на рахунок отримувача або видачі суми платіжної операції отримувачу в готівковій формі.

Таким чином, право визначати призначення платежу відповідно до чинного законодавства України належить виключно платнику, тобто особі, що здійснює відповідний платіж. У випадку ж, якщо грошові кошти вже були списані з рахунку платника та зараховані на рахунок отримувача, переказ набуває статусу завершеного. Отже, з моменту перерахування грошових коштів на рахунок отримувача обов`язок банку з виконання доручення платника вважається виконаним. Внесення змін до призначення платежу такого платіжного доручення є неможливим. А питання уточнення інформації, вказаної у реквізиті "Призначення платежу" виконаного платіжного доручення вирішується сторонами у порядку, узгодженому між ними, без участі банку.

Зазначене узгоджується з листом Національного Банку України від 9 червня 2011 року №25-111/1438-7141 "Про заміну інформації у реквізиті "Призначення платежу", яким встановлено, що після списання коштів з рахунку платника питання щодо уточнення інформації, зазначеної у реквізиті "Призначення платежу", вирішується між сторонами без участі банку.

Визначальним у змісті наведених законодавчих норм, якими регулюються правильність заповнення платіжного доручення, є те, що вони регулюють правовідносини між банком та платником, у той час, як зміна волевиявлення у розпорядженні коштами є господарськими правовідносинами та визначається цивільно-правовими угодами, укладеними між сторонами. При цьому економічний зміст тієї чи іншої господарської операції визначається платниками податків самостійно та на власний розсуд, а не - контролюючим органом. Отже, платник не позбавлений законодавцем права на обрання шляхів здійснення своєї господарської діяльності у межах цивільного законодавства.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 19.06.2018 у справі №809/34/17, від 01.07.2020 у справі №824/74/19-а.

Таким чином, платник податку ТОВ "Кремойл" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (дата зарахування коштів від покупця), що підтверджені випискою АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 19.02.2024 /а.с. 111-112/ з урахуванням листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№19/02/2024/8 від 19.02.2024 щодо уточнення призначення платежу /а.с. 113/ та інформаційним повідомленням про зарахування коштів №02674 від 19.02.2024 /а.с. 139/, а також випискою АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 29.02.2024 /зворот а.с. 164/ з урахуванням листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№29/02/2024/1 від 29.02.2024 щодо уточнення призначення платежу /а.с. 164/ та інформаційним повідомленням про зарахування коштів №03403 від 29.02.2024 /а.с. 167/, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкові накладні відповідно у дати 19.02.2024 та 29.02.2024 в електронній формі та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ "Кремойл" та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" чи іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №12 від 19.02.2024, №13 від 19.02.2024, №16 від 29.02.2024, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2024 №11132663/37895836, №11132693/37895836, №11132654/37895836 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Зважаючи на викладене вище, обираючи належний та ефективний спосіб захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132663/37895836 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) 13 березня 2024 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132693/37895836 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 19 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) 13 березня 2024 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132654/37895836 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 29 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) 13 березня 2024 року.

Отже, позов ТОВ "Кремойл" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 7267,20 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції №1856 від 05.09.2024 /а.с. 78/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 80/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3633,60 грн. (7267,20 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3633,60 грн. (7267,20 грн./2)

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (вул. Макаренка, 48, м. Кременчук, Полтавська область, 39621, ідентифікаційний код 37895836) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132663/37895836.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) 13 березня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132693/37895836.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 19 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) 13 березня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132654/37895836.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 29 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) 13 березня 2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3633 грн. 60 коп. (три тисячі шістсот тридцять три гривні шістдесят копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3633 грн. 60 коп. (три тисячі шістсот тридцять три гривні шістдесят копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення

Суддя С.С. Сич