Справа № 380/14259/25
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2025-10-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2025 рокусправа № 380/14259/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Корисні технології" до Державної податкової служби України Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Корисні технології" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 22.05.2025 №12894637/39073406;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 10.05.2024 №2, подану ТОВ "Корисні технології" датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 22.05.2025 №12894634/39073406;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 17.05.2024 №1, подану ТОВ "Корисні технології" датою її подання.

Ухвалою від 18.07.2025 відкрите спрощене провадження у справі без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за Договором поставки № 1 від 09.05.2024 ТзОВ «Корисні технології» реалізувало ТзОВ «Генезіс Енерджи» Акумулятори Еіґеро4 24 V 12аЬ в кількості 210 штук та зарядні пристрої 24у ЗА в кількості 105 штук (товари) на загальну суму 1 076 250,00 грн., в т.ч. 179 375 грн. ПДВ. 10.05.2024 на договірних умовах покупцем на банківський рахунок позивача перераховано передоплату за товар в сумі 538 125 грн., в т.ч. 89 687,50 грн. ПДВ. На виконання вимог ст.201 та на підставі п. 187.1 ст.187 ПК України ТОВ «Корисні технології» за фактом отримання передоплати складено податкову накладну № 2 від 10.05.2024.

На підставі видаткової накладної № 60 від 17.05.2024 покупцю реалізовано товар з доставкою у місце вказане покупцем, а саме: орендований склад покупця за адресою м.Дніпро, вул.Люблянська, буд.6. Підтвердженням факту доставки товару є товарно-транспортна накладна № 60 від 17.05.2024. Доставка виконана власним транспортом ТзОВ «Корисні технології», товар доставлено попутно при виконанні іншого перевезення за замовленням третьої особи. Виконання зобов`язання прийняте ТзОВ «Генезіс Енерджи». Жодних вимог щодо комплектності, якості, кількості товару від покупця не надходило. За фактом поставки ТзОВ «Корисні технології» виписано податкову накладну № 1 від 17.05.2024 на суму 538 125 грн., в т.ч. 89 687,50 грн. ПДВ.

ПН № 2 від 10.05.2024 № 1 від 17.05.2024 надіслані на реєстрацію, однак їх реєстрація зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 8507, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток Порядку)».

Позивач надіслав податковому органу пояснення та копії документів на підтвердження господарської операції. 13.05.2025 в електронний кабінет платника Товариству надійшли Повідомлення Комісії ГУ ДПС у Львівській області про необхідність надання додаткових пояснень. Товариством з дотриманням встановлених термінів подано додаткові пояснення з первинною документацією.

20.05.2025 ці документи і додаткові пояснення разом з відповідним повідомленням (арк.96 Додатків) скеровані на розгляд Комісії. Однак, як вбачається із відповідних квитанцій (арк.97-98 Додатків), вони, не дивлячись на дотримання термінів, не прийняті до розгляду. 21.05.2025 ці пояснення та документи скеровані Комісії повторно, однак, як видно з квитанції (арк. 172 Додатків), документи повторно не прийняті. 22.05.2025 ТзОВ «Корисні технології» отримало рішення № 12894637/39073406 від 22.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.05.2024 та № 12894634/39073406 від 22.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2025 у зв`язку з неподанням/частковим неподанням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що після зупинення реєстрації ПН, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення від 13.05.2025 №12856555/39073406, від 17.05.2024 №12856561/39073406 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Вказаними повідомленнями Позивачу роз`яснено наступне «У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку». Термін визначений для подання додаткових пояснень було визначено згідно п. 9 Порядку, а саме 5 робочих днів. Однак, ТОВ «КОРИСНІ ТЕХНОЛОГІЇ» не виконано вимоги контролюючого органу та не надано ЖОДНИХ/Повідомлень про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, не виконання вимоги вказаного повідомлення призвело до прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, обґрунтованих Рішень від 22.05.2025 №12894637/39073406, від 22.05.2025 №12894634/39073406 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів , необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Корисні технології», зареєстроване перебуває на обліку у ТУ ДПС у Львівській області (Залізничний район м.Львова). ТОВ «Корисні технології» здійснює свою діяльність на підставі Свідоцтва про державну реєстрацію № 9732 від 30.01.2014. З поміж інших, до основних видів діяльності Товариства належать: Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

За Договором поставки № 1 від 09.05.2024 ТзОВ «Корисні технології» реалізувало ТзОВ «Генезіс Енерджи» Акумулятори Lifеро4 24v 12аh в кількості 210 штук та зарядні пристрої 24v 3А в кількості 105 штук (товари) на загальну суму 1 076 250,00 грн., в т.ч. 179 375 грн. ПДВ.

За умовами Договору поставки ТзОВ «Корисні технології» отримано заявку на поставку товарів від 09.05.2024, а 10.05.2024 на договірних умовах покупцем на банківський рахунок позивача перераховано передоплату за товар в сумі 538 125 грн., в т.ч. 89 687,50 грн. ПДВ. За фактом отримання передоплати складено податкову накладну № 2 від 10.05.2024.

На підставі видаткової накладної № 60 від 17.05.2024 покупцю реалізовано товар з доставкою у місце вказане покупцем, а саме: орендований склад покупця за адресою м.Дніпро, вул.Люблянська, буд. 6. Доставка відбулась на підставі ТТН № 60 від 17.05.2024. Доставка виконана власним транспортом ТзОВ «Корисні технології», товар доставлено попутно при виконанні іншого перевезення за замовленням третьої особи.

За фактом поставки ТзОВ «Корисні технології» виписало податкову накладну № 1 від 17.05.2024 на суму 538 125 грн., в т.ч. 89 687,50 грн. ПДВ.

21.05.2024 на банківський рахунок ТзОВ «Корисні технології» надійшла оплата другої частини коштів за реалізований товар (повний розрахунок за товар) в сумі 538 125 грн., в т.ч. 89 687,50 грн. ПДВ.

06.06.2024 податкова накладна № 2 від 10.05.2024 на суму 538 125 грн., в т.ч. 89 87,50 грн. ПДВ подана на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до Квитанції від 07.06.2024, її реєстрація зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 8507, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

07.06.2024 на реєстрацію в ЄРПН подана податкова накладна № 1 від 17.05.2024 на суму 538 125 грн., в т.ч. 89 687,50 грн. ПДВ.

Відповідно до квитанції від 07.06.2024, її реєстрація зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 8507, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 08.05.2025 подав пояснення та документи, які підтверджують реальність здійснення операції поставки та виникнення подій, за якими виписані податкові накладні № 2 від 10.05.2024 та № 1 від 17.05.2024:

- договір купівлі-продажу № б/н від 03.05.2024.

- видаткову накладну № 16 від 11.05.2024,

- банківську виписку по розрахунках з ФОП ОСОБА_1 за травень 2024 року.

13.05.2025 в електронний кабінет платника товариству надійшли повідомлення Комісії ГУ ДПС у Львівській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розгляду коригування в ЄРПН, а саме:

- від 13.05.2025 № 12856555/39073406 щодо податкової накладної № 2 від 10.05.2024р. на суму 448 437,50 грн. в т.ч. ПДВ 89 687,50 грн.;

- від 13.05.2025 № 12856561/39073406 щодо податкової накладної № 1 від 17.05.2024р. на суму 448 437,50 грн. в т.ч. ПДВ 89 687,50 грн.

Комісією запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності типових норм та галузевої специфіки, накладних : первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, послуг, транспортування продукції, розрахункових документів.

20.05.2025 позивач надіслав повідомлення про надання пояснень та копій документів, до якого долучив документи і додаткові пояснення.

Відповідно до квитанцій № 2 «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та надішліть його знову. Виявлені помилки / зауваження: Повідомлення від 20.05.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 10.05.2024 № 2 вже є прийняте до розгляду/розглянуте повідомлення від 08.05.2025 № 1; по ПН/РК від 17.05.2024 вже є прийняте до розгляду/розглянуте повідомлення від 08.05.2025 № 1».

21.05.2025 позивач надіслав повідомлення про надання ДОДАТКОВИХ пояснень та копій документів, до якого долучив документи і додаткові пояснення ці пояснення та документи скеровані Комісії повторно.

Відповідно до квитанцій № 2 «Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: Повідомлення від 21.05.2025 № про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не прийнято до розгляду: По ПН/РК від 10.05.2024 № 2, ПН/РК від 17.05.2024 № 1 порушено термін подання Повідомлення, визначений пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 № 520…».

Відповідач 1 прийняв Рішення № 12894637/39073406 від 22.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.05.2024 та № 12894634/39073406 від 22.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2025 у зв`язку з неподанням/частковим неподанням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

30.05.2025 Товариством подано скарги в ДПС України, за результатами розгляду яких отримано рішення Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2025 № 24090/39073406 та № 24091/39073406 про залишення скарги без задоволення, а рішень Комісії ГУ ДПС у Львівській області - без змін.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обґрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… Обсяг постачання товару/послуги 8507, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) …».

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії … первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.. первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.» У Додатковій інформації відсутній конкретний перелік документів, які необхідно подати.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно …підтвердження … інформації, …зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. ».

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що витребовуючи додаткові документи Повідомленнях від 13.05.2025 у розділі Додаткова інформація податковий орган зазначив : «У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку».

Термін визначений для подання додаткових пояснень було визначено згідно п. 9 Порядку, а саме 5 робочих днів, який спливає 20.05.2025.

Так суд встановив, що позивач 20.05.2025 надіслав податковому органу повідомлення про надання ПОЯСНЕНЬ, а не ДОДАТКОВИХ ПОЯСНЕНЬ на вимогу податкового органу.

Відповідно до квитанцій № 2 «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та надішліть його знову. Виявлені помилки / зауваження: Повідомлення від 20.05.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 10.05.2024 № 2 вже є прийняте до розгляду/розглянуте повідомлення від 08.05.2025 №1; по ПН/РК від 17.05.2024 вже є прийняте до розгляду/розглянуте повідомлення від 08.05.2025 №1».

Зазначена помилка мала бути усунена платником податку у строк, визначений п. 9 Порядку, тобто 5 робочих днів, до 20.05.2025.

Проте ДОДАТКОВІ пояснення позивач надав податковому органу 21.05.2025, тобто поза межами строку, визначеного п. 9 Порядку.

Суд зауважує, що позивач не надав суду доказів скерування податковому органу ДОДАТКОВИХ пояснень до 20.05.2025.

Відтак неподання позивачем додаткових пояснень податковому органу у строк, визначений п. 9 Порядку є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок сформував Верховний Суд у своїй у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23.

Враховуючи наведене, спірне рішення є правомірним та скасуванню не підлягає.

За приписами пункту 4 частини першої статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, разом із тим, якщо суб`єкт владних повноважень надасть докази правомірності свого рішення, то обов`язок спростувати такі докази покладається на позивача, що кореспондується із принципом змагальності сторін, закріпленому у ст. 2 КАС України.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

За правилами ст. 139 КАС України, у разі відмови у задоволенні позову, судовий збір позивачу не відшкодовується.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна