Справа № 440/7301/25
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2025-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2025 р. Справа № 440/7301/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Калиновського В.А.,

Суддів: Присяжнюк О.В. , Спаскіна О.А. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.07.2025, головуючий суддя І інстанції: С.О. Удовіченко, м. Полтава, по справі № 440/7301/25

за позовом Приватного підприємства "Альфа-Капітал"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство "Альфа-Капітал", звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №26889 від 15.04.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Приватне підприємство "Альфа-Капітал" з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 07.07.2025 задоволено позов.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №26889 від 15.04.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Приватне підприємство "Альфа-Капітал" (, адреса: 38730, Полтавська обл., Полтавський р-н., с. Рунівщина, вул. Михайла Гаврилка, буд. 15) з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "Альфа-Капітал" витрати зі сплати судового збору в сумі 3028 грн.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головним управлінням ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Доводи апелянта обґрунтовані тим, що аналіз наявної в ГУ ДПС у Полтавській області інформації щодо господарської діяльності позивача свідчить про відповідність останнього критеріям ризиковості, передбачених пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також зазначив, що в рішенні Полтавського окружного адміністративного суду від 07.07.2025 помилково зазначено, що зміст спірного рішення не містить вказівки на підставі чого було сформульовано відповідний висновок, не містить будь-яких відомостей щодо суті та характеру податкової інформації, оскільки вказане не відповідає дійсним обставинам справи, так як рішення Комісії №26889 від 15.04.2025 оформлено в чіткій відповідності до вимог законодавства з зазначенням усієї необхідної інформації, в т.ч. зазначено відповідний пункт Критеріїв ризиковості, підстави та відображена необхідна інформація по господарській операції з зазначенням періоду здійснення, типу операції, УКТЗЕД.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ПП "Альфа-Капітал" (, Україна, 36730, Полтавська обл., Полтавський рай., с. Рунівщина, вул. Михайла Гаврилка, 15) зареєстровано як юридична особа 18.07.2007, номер запису 0003431, кінцевий бенефіціарний власник - ОСОБА_1 (т.1 а.с. 156-168).

Видами діяльності ПП "Альфа-Капітал" є:

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний)

52.10 Складське господарство

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів

11.50 Змішане сільське господарство

11.61 Допоміжна діяльність у рослинництві

11.63 Післяурожайна діяльність

10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

49.20 Вантажний залізничний транспорт.

Згідно довідки про набуття (підтвердження) статусу платника єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробника, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, ПП "Альфа-Капітал" з 01.01.2024 має статус платника єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (т.1 а.с. 170).

Відповідно до витягу №015 з реєстру платників ПДВ, ПП "Альфа-Капітал" з 08.08.2007 є платником податку на додану вартість (т.1 а.с. 171).

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №383 від 29.01.2025 підтверджено ПП "Альфа-Капітал" статус критично важливого для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період (т.1 а.с. 206-207).

31.01.2025 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8491 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності. Підставою віднесення ПП "Альфа-Капітал" до ряду переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість став пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1 а.с. 52-53).

У рішенні від 31.01.2025 № 8491 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області зазначила, що ПП "Альфа-Капітал" відповідає кодам податкової інформації:

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку,

18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника додатку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників додатку.

ПП "Альфа-Капітал" до ГУ ДПС у Полтавській області надано Пояснення щодо невідповідності ПП "Альфа-Капітал" критеріям ризиковості на рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.01.2025 №8491 (т.1 а.с. 99-120).

Вищевказані пояснення прийняті ГУ ДПС у Полтавській області 13.02.2025 за №, що підтверджується Квитанцією №2 (т.1 а.с. 121).

24.02.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №15838, яким з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 11.02.2025 №51, визнано ПП "Альфа-Капітал" таким, що відповідає пункту 8 критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с. 54-55).

Згідно вищевказаного рішення ПП "Альфа-Капітал" відповідає 14 коду податкової інформації - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. У графі "Ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку" Комісією регіонального рівня зазначено: "Платник здійснює формування податкового кредиту за рахунок придбання товарів не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, зокрема будівельних матеріалів та будівельно-монтажних робіт, що свідчить про накопичення залишків нереалізованих товарів та формування реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ. Крім того, встановлено формування ймовірно штучного податкового кредиту за рахунок придбання товарів та послуг у пов`язаних осіб".

26.03.2025 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №21955 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с. 56-57).

31.03.2025 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №22930 про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності (т.1 а.с. 58-59).

Як зазначено у вищевказаному рішенні ПП "Альфа-Капітал" відповідає таким кодами податкової інформації, як:

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається;

18 - у податковій звітності платника податку (крім виробників товарів) відображено доходи, нараховані та виплачені самозайнятим особам, які не мають необхідних об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності платника податку.

ПП "Альфа-Капітал" до ГУ ДПС у Полтавській області надано Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 04.04.2025 № 85 та Пояснення щодо невідповідності ПП "Альфа-Капітал" критеріям ризиковості на рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.03.2025 №22930 (т.1 а.с. 123-142, т.8 а.с. 100).

Вищевказані пояснення прийняті ГУ ДПС у Полтавській області 04.04.2025 за №, що підтверджується Квитанцією №2 (т.1 а.с. 143).

Як слідує з витягу протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке оформлено протоколом № 74 від 15.04.2025:

"Згідно інформації, яка міститься в інформаційних ресурсах ДПС встановлено основний вид діяльності підприємства - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Керівник: ОСОБА_1 , який займає аналогічні посади па інших СГД та зареєстрований як ФОП.

Статутний фонд 300 000 000 грн.

Згідно з повідомленням за формою № 20-ОПП має у використанні:

- земельні ділянки (орендовані, власні) - 1689 од,

- офіс (оренда) за адресою: м. Полтава, вул. Гагаріна, буд.5,

- контора за адресою: Полтавська обл., с. Рунівщина, вул. Михайла Гаврилка, буд. 15,

- склади ПММ (оренда) - 2 од., зерносклади (оренда) - 5 од, телятники (оренда) -1 од.,

за адресою: Полтавська обл., с. Божково, вул. Центральна,

- вагони - хопери, вагони (власні, орендовані) 300 од, автомобілі (КАМАЗ. MAN. ГАЗ.

SCANIA) в кількості 86 од. автобуси в кількості 6 од.

- гараж,

- колісна та гусенична техніка для всіх видів робіт (комбайни, трактори, сівалки, тощо) в кількості 94 од,

- залізничний вокзал (власне) (під`їздна колія, ваги. бункер, маневровий пристрій) за

адресою: Полтавська обл., с. Божково, вул. Центральна, буд. 11.

ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" є платником єдиного податку 4 групи, згідно відомостей про земельні ділянки має у використанні 6250,9936 та ріллі, сіножаття - 6 га. пасовища - 16,37 га.

Кількість найманих працівників за лютий 2025 року - 227 осіб, середня заробітна плата - 20384,66 грн, наявні виплати за 157 ознакок 30 особам, за 195 ознакою - 13 особам.

Станом на 31.12.2024 р. вартість основних засобів 1 323 727,0 тис.грн. запасів 385 391,0 тис.грн.

Відповідно до декларацій по ПДВ: за січень - грудень 2024 року обсяг реалізації на митній території України - 457440,05 тис.грн. експортні операції 243984,0 тис.грн. податок до сплати в бюджет не нараховувався.

За січень лютий 2025 року обсяг реалізації на митній території України 6876.0 тис. грн, задекларовано від`ємне значення ПДВ у сумі 233580,4 тис. грн.

Ліміт в СЕА ПДВ: станом на 10.04.2025 становить 237786.7 тис. грн., поповнення рахунку ПДВ власними коштами у 2024 році, січні-березні 2025 року відсутнє.

Згідно відомостей ЄPПН за період з 01.01.2024 по 10.04.2025 ПП "АЛЬФА- КАПІТАЛ" реалізовує товари, послуги та сільськогосподарську продукцію.

За результатами діяльності за останні 180 календарних днів встановлено формування ймовірно штучного податкового кредиту за рахунок придбання товарів та послуг у пов`язаних осіб, а саме: ТОВ "АЛЬФА-КАПІТАЛ БОЖКІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" (40729824), який є пов`язаною особою ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ", зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на реалізацію в значних обсягах послуг транспортно-експедиційного обслуговування вантажів залізничним транспортом, послуги сушки, зберігання. Загальна сума сформованого податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ "АЛЬФА-КАПІТАЛ БОЖКІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" за жовтень 2024 - березень 2025 складає понад 2,8 млн.грн.

В той же час ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" декларує в повідомленні за ф. 20-ОПП 300 вагонів, які належать йому па правах власності; за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно має у володінні зерносклади. Згідно ЄРПН ПП "АЛЬФА- КАПІТАЛ" реєструє на адресу ТОВ "АЛЬФА-КАПІТАЛ БОЖКІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" податкові накладні щодо послуг з оренди вагонів, приміщень за жовтень 2024 - березень 2025 понад 5,9 млн.грн.

Податковий кредит платником сформовано за рахунок придбання насіння соняшнику, карбаміду, добрива, тягачів сідельних SCANIA, палива дизельного, бензина автомобільного, послуг приймання, очистки, сушки, зберігання.

Крім того, у AT "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ", ФІЛІЯ ГАЗОПРОМИСЛОВЕ УПРАВЛІННЯ "ПОЛТАВАГАЗВИДОБУВАННЯ" АТ "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ" (30019775. 3100) придбано біологічні активи (незавершене виробництво посіви соняшнику, кукурудзи) на загальну суму ПДВ 12259,6 тис. грн., в т.ч. 18.10.2024 року па суму ПДВ 8.8 млн.грн з одночасною реалізацією послуг оранки, культивації, дискування, посіву кукурудзи та соняшника з підживленням (з урахуванням вартості насіння, добрив), внесення гербіцидів під кукурудзу та соняшник (з урахуванням вартості гербіцидів) на суму ПДВ 8,8 млн.грн. Вище перелічені послуги проводять навесні, тобто податкова накладна складена пізніше ніж здійснені господарські операції.

Згідно даних Додатку 4ДФ за період 180 днів ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" здійснює виплати ФОП ОСОБА_2 ) в сумі 65.7 тис. грн. за ознакою 157, в т.ч. за жовтень 2024 - 23 тис. грн., листопад -23 тис.грн., лютий 19,7 тис.грн ФОП ОСОБА_2 є платником єдиного податку третьої групи, ОВД - ватажний автомобільний транспорт, об`єкти оподаткування для здійснення господарської діяльності відсутні, наймані працівники - відсутні.

За підсумками обговорення доведеної інформації, члени комісії прийшли до висновку, що плащиком не спростовано податкову інформацію щодо ймовірного формування штучного податкового кредиту за рахунок придбання послуг у пов`язаних осіб (ТОВ "АЛЬФА-КАПІТАЛ БОЖКІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" (40729821 шляхом придбання в значних обсягах послуг транспортно-експедиційного обслуговування вантажів залізничним транспортом, послуг сушки, зберігання, в той час ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" має у володінні на правах власності 300 вагонів та, згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно - зерносклади. Одночасно, за даними ЄРПН ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" реєструє на адресу ТОВ "АЛЬФА-КАПІТАЛ БОЖКІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" податкові накладні на послуги оренди вагонів та приміщень за жовтень 2024 - березень 2025 років.

У податковій звітності платника податку відображено доходи, нараховані та виплачені ФОІІ ОСОБА_2 , який не має необхідних об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності. ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" надано акт приймання передачі робіт (послуг) від 18.10.2024 та Реєстр послуг наданих ПП "АЛЬФА-КАПІТАЛ" для АТ "УКРГАЗВИДОБУВАННЯ", відповідно до якого послуга була надана протягом 2024 року, що свідчить про порушення п. 5 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІУ в частині відображення господарських операцій, які повинні бути зазначені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в тому вони були здійснені".

15.04.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №26889 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 04.04.2025 року №85, яким ПП "Альфа-Капітал" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами податкової інформації:

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається;

18 - у податковій звітності платника податку (крім виробників товарів) відображено доходи, нараховані та виплачені самозайнятим особам, які не мають необхідних об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності платника податку (т.1 а.с. 50).

Як випливає із рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2025 №26889, у графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку":

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області вказано:

Тип операції придбання / постачання - постачання

Період здійснення господарської операції - з 18.10.2024 по 31.03.2025

Код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова - 01.61.10-00.00

Податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 30019775

Тип операції придбання / постачання - постачання

Період здійснення господарської операції - з 31.10,2024 по 31.03.2025

Код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова - 77.39

Податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 40729824

У графі "Ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку" рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 15.04.2025 №26889 вказано, що платником не спростовано податкову інформацію щодо ймовірного формування штучного податкового кредиту за рахунок придбання послуг у пов`язаних осіб (ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор", шляхом придбання в значних обсягах послуг транспортно-експедиційного обслуговування вантажів залізничним транспортом, послуг сушки, зберігання, в той час ПП "Альфа-Капітал" має у володінні на правах власності 300 вагонів та, згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно - зерносклади. Одночасно, за даними ЄРПН ПП "Альфа-Капітал" реєструє на адресу ТОВ "АльфаКапітал Божківський елеватор" податкові накладні на послуги оренди вагонів та приміщень за жовтень 2024 - березень 2025 років. У податковій звітності платника податку відображено доходи, нараховані та виплачені ФОП ОСОБА_2 , який не має необхідних об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності. ПП "Альфа-Капітал" надано акт приймання передачі робіт (послуг) від 18.10.2024 та Реєстр послуг наданих ПП "Альфа-Капітал" для АТ "Укргазвидобування", відповідно до якого послуга була надана протягом 2024 року, що свідчить про порушення пункту 5 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV в частині відображення господарських операцій, які повинні бути зазначені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Не погодившись з рішенням Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №26889 від 15.04.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів, які б давали підстави вважати, що податковий орган довів правомірність оскаржуваного позивачем рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області про відповідність ПП "Альфа-Капітал" критеріям ризиковості платника податку.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI /надалі - ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин)/.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Суд зазначає, що реєстрація податкових накладних/розрахунків про коригування може бути зупинена, зокрема через віднесення платника податків до категорії ризикових. Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної у податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /надалі Порядок №1165/, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що в разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з додатком 4 до Порядку №1165, яким передбачено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З аналізу наведених норм слідує, що положення Порядку №1165 встановлюють можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі у судовому порядку.

Колегія суддів наголошує на тому, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак оскаржуване рішення Комісії регіонального рівня впливає на права, інтереси та обов`язки такої особи.

Тож рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №26889 від 15.04.2025 є індивідуальним актом стосовно ПП "Альфа-Капітал" у розумінні пункту 19 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому підлягає оцінці на відповідність критеріям, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головне управління ДПС у Полтавській області у своїх доводах вказує, що позивач підпадає під пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, оскільки у ПП "Альфа-Капітал", зокрема, наявні взаємовідносини з контрагентом ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор", шляхом придбання в значних обсягах послуг транспортно-експедиційного обслуговування вантажів залізничним транспортом, послуг сушки, зберігання, в той час ПП "Альфа-Капітал" має у володінні на правах власності 300 вагонів та, згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно - зерносклади. Одночасно, за даними ЄРПН ПП "Альфа-Капітал" реєструє на адресу ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" податкові накладні на послуги оренди вагонів та приміщень за жовтень 2024 - березень 2025 років.

Проте, як вбачається з матеріалів справи, 02.05.2023 між ПП "Альфа-Капітал" (покупець) та ПрАТ "Дніпровагонмаш" (постачальник) укладено договір № 441 (т.4 а.с. 197-204).

За умовами договору постачальник зобов`язується поставити покупцю товар, що визначений у цьому договорі, вільний від прав та претензій третіх осіб, а покупець зобов`язується прийняти визначений у пунктів 1.2 договору товар і оплатити його вартість.

Згідно пункту 1.2 договору № 441 найменування товару: вагон залізничний вантажний, детальне найменування товару вказане в специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.

Відповідно до специфікації №1 від 02.05.2023 до договору оренди №441 від 02.05.2023 ПрАТ "Дніпровагонмаш" зобов`язується поставити ПП "Альфа-Капітал" вагон-хопер критий для зерна та інших харчових вантажів модель 19-4145-01, ТУ У 35.2-2:2012 кількістю 100 шт. загальною вартістю з ПДВ 305742000 грн (т.4 а.с. 205-206).

Приймання-передача вагонів здійснювалась згідно Актів приймання (приймання) власних вантажних вагонів за договором №441 від 02.05.2023 (т.4 а.с. 207, -209, 218, т.5 а.с. 1, 24, 47).

На підтвердження якісних та технічних характеристик поставлених вагонів видано сертифікати якості та технічні паспорти (т.4 а.с. 210-217, 220-250, т.5 а.с. 3-23, 26-46, 48-50, 54-113).

Згідно акту звірки взаємних розрахунків за період січень 2023 року - грудень 2024 року між ПП "Альфа-Капітал" та ПрАТ "Дніпровагонмаш" за договором № 441 від 02.05.2023 оплата проведена в повному обсязі (т.5 а.с. 114-115).

16.09.2022 між ПП "Альфа-Капітал" (покупець) та ПрАТ "Дніпровагонмаш" (постачальник) укладено договір № 687 (т.5 а.с. 116-123).

За умовами договору постачальник зобов`язується поставити покупцю товар, що визначений у цьому договорі, вільний від прав та претензій третіх осіб, а покупець зобов`язується прийняти визначений у пунктів 1.2 договору товар і оплатити його вартість.

Згідно пункту 1.2 договору № 687 найменування товару: вагон залізничний вантажний, детальне найменування товару вказане в специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.

Відповідно до специфікації №1 від 16.09.2022 до договору оренди №687 від 16.09.2022 ПрАТ "Дніпровагонмаш" зобов`язується поставити ПП "Альфа-Капітал" вагон-хопер критий для зерна та інших харчових вантажів модель 19-4146-01, ТУ У 35.2-2:2012 кількістю 50 шт. загальною вартістю з ПДВ 146898000 грн (т.5 а.с. 124-125).

Приймання-передача вагонів здійснювалась згідно Актів приймання (приймання) власних вантажних вагонів за договором №687 від 16.09.2022 (т.5 а.с. 126-131).

На підтвердження якісних та технічних характеристик поставлених вагонів видано сертифікати якості та технічні паспорти (т.5 а.с. 135-250).

Згідно акту звірки взаємних розрахунків від 31.12.2024 між ПП "Альфа-Капітал" та ПрАТ "Дніпровагонмаш", оплата проведена в повному обсязі (т.6 а.с. 1-2).

16.09.2022 між ПП "Альфа-Капітал" (покупець) та ПрАТ "Дніпровагонмаш" (постачальник) укладено договір № 689 (т.6 а.с. 3-10).

За умовами договору постачальник зобов`язується поставити покупцю товар, що визначений у цьому договорі, вільний від прав та претензій третіх осіб, а покупець зобов`язується прийняти визначений у пунктів 1.2 договору товар і оплатити його вартість.

Згідно пункту 1.2 договору № 689 найменування товару: вагон залізничний вантажний, детальне найменування товару вказане в специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.

Відповідно до специфікації №1 від 16.09.2022 до договору оренди №689 від 16.09.2022 ПрАТ "Дніпровагонмаш" зобов`язується поставити ПП "Альфа-Капітал" вагон-хопер критий для зерна та інших харчових вантажів модель 19-4146-01, ТУ У 35.2-2:2012 кількістю 50 шт. загальною вартістю з ПДВ 152898000 грн (т. 6 а.с. 11-12).

Приймання-передача вагонів здійснювалась згідно Актів приймання (приймання) власних вантажних вагонів за договором №689 від 16.09.2022 (т.6 а.с. 25, 38, 51, 64, 85, 98, 102, 114, 139).

На підтвердження якісних та технічних характеристик поставлених вагонів видано сертифікати якості та технічні паспорти (т.6 а.с. 13-23, 26-36, 39-49, 52-62, 65-84, 86, 88-97, 99,103, 104-113, 115, 117-137).

Згідно акту звірки взаємних розрахунків за період січень 2022 року - грудень 2024 року між ПП "Альфа-Капітал" та ПрАТ "Дніпровагонмаш" за договором № 689 від 16.09.2022 оплата проведена в повному обсязі (т.6 а.с. 140-141).

06.09.2022 між ПП "Альфа-Капітал" (покупець) та ТОВ "Дослідно-Механічний завод "Карпати" (продавець) укладено договір № ДМЗК-60-22/т (т.6 а.с. 142-149).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупцю в порядку та на умовах договору, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити вагон-хопер бункерного типу для перевезення зерна моделі 19-6869 ТУ 3182-869-14, виробництва ТОВ "Дослідно-Механічний завод "Карпати", в найменуванні, комплектації, кількості та ціні відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частиною договору.

Відповідно до специфікації №1 від 06.09.2022 до договору оренди №ДМЗК-60-22/т від 06.09.2022 ТОВ "Дослідно-Механічний завод "Карпати" зобов`язується поставити ПП "Альфа-Капітал" вагон-хопер бункерного типу для перевезення зерна модель 19-6869, кількістю 100 шт. загальною вартістю з ПДВ 300000000 грн (т. 6 а.с. 150-151).

Приймання-передача вагонів здійснювалась згідно Актів приймання (приймання) власних вантажних вагонів за договором №ДМЗК-60-22/т від 06.09.2022 (т.6 а.с. 152, 198, 221, 244-245, т. 7 а.с. 16, 61, 65-66, 133).

На підтвердження якісних та технічних характеристик поставлених вагонів видано сертифікати якості та технічні паспорти (т.6 а.с. 153-193, 196-197, 199-219, 222-242, 250-255, т.7 а.с. 1-15, 17-40, 42, 44-60, 67-128, 131-132).

Згідно акту звірки взаємних розрахунків за період січень 2022 року - грудень 2024 року між ПП "Альфа-Капітал" та ТОВ "Дослідно-Механічний завод "Карпати" за договором № ДМЗК-60-22/т від 06.09.2022 оплата проведена в повному обсязі (т.7 а.с. 135-136).

Право власності на придбані вагони зареєстровано за ПП "Альфа-Капітал", що не заперечується сторонами.

20.12.2022 між ПП "Альфа-Капітал" (орендодавець) та ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" (орендар) укладено договір оренди вантажних вагонів №20-12/2022 (т. 2 а.с. 109-110).

За умовами договору орендодавець передає, а орендар приймає у користування за плату вагони-хопери криті для зерна та інших харчових вантажів мод. 19-4146-01 та вагони-хопери бункерного типу для перевезення зерна моделі 19-6869, які визначені у додатку 1 до договору.

Згідно додатку № 1 від 20.12.2022 до договору оренди вантажних вагонів №20-12/2022 від 20.12.2022 у момент підписання договору сторони досягли згоди щодо передання у користування за плату вагонів-хоперів криті для зерна та інших харчових вантажів мод. 19-4146-01 та вагонів-хоперів бункерного типу для перевезення зерна моделі 19-6869 у кількості 48 штук (т.2 а.с. 48).

Додатковими угодами до договору оренди вантажних вагонів №20-12/2022 від 20.12.2022 сторони дійшли згоди внести зміни до додатку внесено зміни до пункту 1 додатку №1 до договору оренди вантажних вагонів №20-12/2022 від 20.12.2022, виклавши його в новій редакції в частині кількості переданих у користування за плату вагонів-хоперів криті для зерна та інших харчових вантажів мод. 19-4146-01 та вагонів-хоперів бункерного типу для перевезення зерна моделі 19-6869 (т.1 а.с. 247, 249, т.2 а.с. 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 52, 54, 56, 58, 60, 62, 64, 66, 68, 70, 72, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 86, 88, 90, 92, 94, 96, 98, 100, 102).

Приймання-передача в оренду вагонів-хоперів критих для зерна та інших харчових вантажів мод. 19-4146-01 та вагонів-хоперів бункерного типу для перевезення зерна моделі 19-6869 оформлена актами приймання-передачі в оренду до договору оренди вантажних вагонів №20-12/2022 від 20.12.2022 (т.1 а.с. 246, 248, 250, т.2 а.с. 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18-19, 21, 23, 25, 27, 29, 31, 33, 35, 37, 39, 41, 43, 45, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 63, 65, 67, 69, 71, 73, 75, 77, 79, 81, 83, 85, 87, 89, 91, 93, 95, 97, 99, 101-104).

31.10.2024 між ПП "Альфа-Капітал" та ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" підписано акт надання послуг №635 оренда вагона-хопер для перевезення зерна (т.7 а.с. 191).

30.11.2024 між ПП "Альфа-Капітал" та ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" підписано акт надання послуг №719оренда вагона-хопер для перевезення зерна (т.7 а.с. 192).

31.12.2024 між ПП "Альфа-Капітал" та ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" підписано акт надання послуг №823 оренда вагона-хопер для перевезення зерна (т.7 а.с. 194).

28.02.2025 між ПП "Альфа-Капітал" та ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" підписано акт надання послуг №118 оренда вагона-хопер для перевезення зерна (т.7 а.с. 195).

Розрахунок за переданий товар проведено у безготівковій формі, що підтверджується актом звірки взаємних розрахунків за період 01.10.2024 по 04.04.2025 між ПП "Альфа-Капітал" та ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" підписано акт звірки (т.2 а.с. 105).

У свою чергу 27.02.2023 між ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" (експедитор) та ПП "Альфа-Капітал" (клієнт) укладено договір №27-02-23/з про організацію перевезень вантажів (т.2 а.с. 111-121).

За умовами договору клієнт доручає, а експедитор приймає на себе обов`язки від свого імені та за рахунок клієнта здійснювати перевезення вантажів залізничним, автомобільним, водним та іншими видати транспорту по території України та інших держав. Вид та найменування вантажу, заявленого до перевезення згідно з договором, а також пункт відправлення та призначення вантажу зазначається в протоколі договірної ціни / додатку, який є невід`ємною частиною.

Згідно додаткової угоди №1 від 27.02.2023 до договору про організацію перевезень вантажів №27-02-23/з від 27.02.2023 ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" зобов`язується надавати послуги організації перевезень вантажу (т.2 а.с. 122).

В ході виконання умов договору №27-02-23/з про організацію перевезень вантажів від 27.02.2023 складалися накладні та відомості вагонів (т.3 а.с. 163-189).

Крім того, судом встановлено, що 26.08.2024 між ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" (зерновий склад) та ПП "Альфа-Капітал" (поклажодавець) укладено договір № 26/09-1-зерно складського зберігання зерна (т.3 а.с. 190-193).

За умовами договору поклажодавець зобов`язаний передати зерно, а зерновий склад зобов`язаний прийняти його для відвантаження на умовах визначених договором. Загальна кількість зерна, яку зерновий склад зобов`язаний прийняти на зберігання від поклажодавця складає: кукурудза 20000 тон.

Облік зерна та продуктів його переробки, яке надійшло від ПП "Альфа-Капітал" відображено в книгах кількісно-якісного обліку зерна та продуктів його переробки ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" (т.3 а.с. 194-233).

Відповідно до відомостей з ЄДРЮОФОПГФ ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" (, Україна, 38741, Полтавська обл., Полтавський рай., с. Божкове, вул. Центральна, 11), зареєстровано як юридична особа 09.08.2016, номер запису 0004599, кінцевий бенефіціарний власник - ОСОБА_1 (т.1 а.с. 82).

Засновником ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" є ПП "Альфа-Капітал" (, Україна, 36730, Полтавська обл., Полтавський рай., с. Рунівщина, вул. Михайла Гаврилка, 15).

Видами діяльності ОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" є:

52.10 Складське господарство (основний),

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур,

01.63 Післяурожайна діяльність,

10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості,

10.73 Виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів,

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин,

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля,

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту,

77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання.

Таким чином підприємствами групи компаній управляє ПП "Альфа-Капітал", тому пов`язані партнерством, зобов`язаннями та проведенням господарських операцій між собою.

Як зазначено вище, ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" визначено в групі компаній ПП "Альфа-Капітал", як підприємство яке надає товарно-експедиційні послуги на підставі КВЕД 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

У свою чергу, ГУ ДПС у Полтавській області будь-яких доказів того, що ПП "Альфа-Капітал" в ході господарських операцій із ТОВ "Альфа-Капітал Божківський елеватор" здійснювало формування штучного податкового кредиту за рахунок придбання послуг суду не надано.

Більш того, віднесення ПП "Альфа-Капітал" до ризикових платників податку здійснено з посиланням на "ймовірне" формування податкового кредиту, що чинним законодавством України не передбачено.

Так пунктом 8 Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто за даним пунктом у контролюючого органу повинна бути саме наявна податкова інформація, а не "ймовірна".

Крім того, Головне управління ДПС у Полтавській області у своїх доводах вказує, що позивач підпадає під пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, оскільки у ПП "Альфа-Капітал", зокрема, у податковій звітності відображено доходи, нараховані та виплачені ФОП ОСОБА_2 , який не має необхідних об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, у рішенні № 26889 від 15.04.2025 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області у графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" не зазначила податкову інформацію про тип операції, період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , суд зазначає наступне.

Невнесення такої інформації позбавляє суд можливості перевірити період здійснення господарської операції, тип операції код згідно з ДКППО, визначеної як ризикова.

Крім того, суд звертає увагу відповідача, що ФОП ОСОБА_2 згідно свідоцтва серії НОМЕР_1 є платником єдиного податку, а тому в силу вимог Порядку №1165 пункт 8 додатка 1 в принципі не може бути застосований (т.1 а.с. 88).

Варто також зазначити, що ні в оскаржуваному рішенні, ні у відзиві на позов відповідач не зазначає, яких саме об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності немає у ФОП ОСОБА_2 для здійснення господарської діяльності, як не обгрунтовує неможливості залучення таких ресурсів від третіх осіб.

Стосовно посилань, Головного управління ДПС у Полтавській області, що позивач підпадає під пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, оскільки ПП "Альфа-Капітал" надано акт приймання-передачі робіт (послуг) від 18.10.2024 та Реєстр послуг наданих ПП "Альфа-Капітал" для АТ "Укргазвидобування", відповідно до якого послуга була надана протягом 2024 року, що свідчить про порушення пункту 5 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV в частині відображення господарських операцій, які повинні бути зазначені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, суд зазначає наступне.

04.04.2017 між АТ "Укргазвидобування" (замовник) та ПП "Альфа-Капітал" (виконавець) укладено Договір про виконання сільськогосподарських робіт (послуг) №334/17 від 04.04.2017 (т.7 а.с. 198-214).

За мовами договору виконавець зобов`язується своїми силами, засобами та обладнанням, та на свій ризик виконати роботи по вирощуванню сільськогосподарських культур на об`єкті замовника, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити роботи. Вид продукції на кожен річний цикл визначається сторонами в додаткових угодах - програмах виконання робіт, спрямованих на ефективне цільове використання сільськогосподарських земель та забезпечення прибутковості виробництва на об`єкті замовника.

Договір укладається для виконання сільськогосподарських робіт (послуг) на строк протягом семи річних циклів сільськогосподарського товаровиробництва і набуває чинності з моменту підписання його уповноваженими представниками сторін і скріплення їх печатками та діє протягом семи річних циклів, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань. За взаємною згодою сторін, сторони можуть продовжити строк дії цього договору, що оформляється відповідною додатковою угодою до нього (пункт 8.1).

14.04.2020 між АТ "Укргазвидобування" (замовник) та ПП "Альфа-Капітал" (виконавець) підписано додаткову угоду №10 до договору про виконання сільськогосподарських робіт (послуг) №334/17 від 04.04.2017 (т.7 а.с. 215-217).

Додатковою угодою внесено зміни до договору, зокрема: "Предмет Договору", змінивши підпункт 1.3. на наступний зміст: "1.3. Місце виконання/надання Робіт (послуг): земельні угіддя (рілля) площею 3470,59 га, що є частиною земельних угідь загальною площею 3668,2512 га на території Базилівщинської сільської ради Машівського району Полтавської області (за межами населеного пункту), якими користується Замовник на праві постійного користування земельною ділянкою (далі - Об`єкт). Право Замовника на зазначені земельні угіддя підтверджується: Державний акт на право постійного користування земельною ділянкою площею 1383,6492 га, ЯЯ №229606 від 19.12.2012 Кадастровий номер :00:002:0044; Державний акт на право постійного користування земельною ділянкою площею 251,4469 га, ЯЯ №229604 від 19.12.2012 Кадастровий номер :00:004:0004; Державний акт на право постійного користування земельною ділянкою площею 299,3259 га, ЯЯ №229605 від 19.12.2012 р. Кадастровий номер :00:006:0100; Державний акт на право постійного користування земельною ділянкою площею 488,4092 га, ЯЯ №229601 від 19.12.2012 р. Кадастровий номер :00:005:0004; Державний акт на право постійного користування земельною ділянкою площею 1057,8140 га, ЯЯ №229602 від 19.12.2012. Кадастровий номер :00:008:0169; Державний акт на право постійного користування земельною ділянкою площею 187.606 га, ЯЯ №229603 від 19.12.2012 Кадастровий номер :00:008:0168". В пункті 8 Договору "Інші умови", змінивши підпункт 8.1. на наступний зміст: "8.1. Цей Договір укладається для виконання сільськогосподарських Робіт (послуг) на строк протягом одинадцяти річних циклів сільськогосподарського товаровиробництва і набуває чинності з моменту підписання його уповноваженими представниками Сторін і скріплення їх печатками та діє протягом одинадцяти річних циклів, але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань. За взаємною згодою Сторін, Сторони можуть продовжити строк дії цього Договору, що оформляється відповідною додатковою угодою до нього".

18.10.2024 між АТ "Укргазвидобування" (замовник) та ПП "Альфа-Капітал" (виконавець) підписано акт приймання-передачі робіт (послуг), згідно якого сторони склали цей акт про те, що виконавцем були проведені роботи по договору №334/7 від 04.04.2017, згідно з додатковою угодою №17 від 17.10.2024, укладеною на річний цикл 2024 року (т.7 а.с. 218-219).

Згідно з пунктом 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні кати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, жа брала участь у здійсненні господарської операції.

У пункті 1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Мінфіну України від 24.05.1995 №88 (надалі - Положення №88) визначено, що регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри) - це носії інформації, складені у паперовій або в електронній формі, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку. Регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри) можуть бути у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо. Пунктом 1.3. Положення №88 визначено, що господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Пунктом 3.4. Положення №88 передбачено, що перенесення інформації з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку повинно здійснюватися в міру її надходження до місця обробки, проте не пізніше терміну, що забезпечує своєчасну виплату заробітної плати, складання бухгалтерської та іншої звітності і розрахунків.

Згідно із пунктом 3.1 договору №334/17 від 04.04.2017 виконані (надані) відповідно до умов договору роботи (послуги) вважаються виконаними в повному обсязі з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі робіт (послуг) (за формою згідно з додатком 1 до договору), після передачі виконавцем замовнику результатів робіт, передбачених додатковою угодою (програмою ефективності) для відповідного річного циклу виконання сільськогосподарських робіт (послуг). Акт повинен бути складений та підписаний сторонами у строки вказані в пункті 3.3 договору, але не пізніше 20 грудня року, на який припадає відповідний річний цикл виконання робіт, якщо інше не визначено додатковою угодою.

Таким чином, суд погоджується з доводами позивача, що акт приймання-передачі робіт (послуг) від 18.10.2024, наданий ПП "Альфа-Капітал" для АТ "Укргазвидобування", має узагальнюючий і підсумковий характер, тобто підтверджує виконання сільськогосподарських робіт і надання послуг ПП "Альфа-Капітал" для АТ "Укргазвидобування", у тому звітному періоді, в якому фактично здійснювалися.

Доказів того, що такі роботи не були здійснені відповідачем не надано.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

При цьому, контролюючому органу варто звернути увагу, що віднесення платника податку до ризикових платників податку має свої негативні наслідки для подальшої господарської діяльності, а тому свавільне та побудоване на "припущеннях" застосування Критеріїв ризиковості платника податку є недопустимим.

Більш того наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №383 від 29.01.2025 підтверджено ПП "Альфа-Капітал" статус критично важливого для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період, а тому, прийняття рішення про відповідність ПП "Альфа-Капітал" критеріям ризиковості платника податку, без належного обгрунтування підстав для прийняття такого рішення, має негативні наслідки не тільки для платника податків, а й для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в цілому.

У продовження вищевикладеного суд зазначає, що відповідачем належних і допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, не надано, як і не надано доказів того, що контролюючий орган вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку інформації зазначеної в рішенні.

У ході розгляду справи ГУ ДПС у Полтавській області не доведено, що ПП "Альфа-Капітал" у спірних правовідносинах здійснювалось постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається; та те, що у податковій звітності відображено доходи, нараховані та виплачені самозайнятим особам, які не мають необхідних об`єктів оподаткування та чисельності трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій в обсягах, відображених у податковій звітності платника податку.

Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для прийняття певного рішення, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

У справі "Рисовський проти України" Європейський Суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок … і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Згідно з частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході розгляду справи контролюючим органом не доведено правомірність прийняття спірного рішення.

За таких обставин оскаржуване рішення не містить жодного обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача п.8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №26889 від 15.04.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку не ґрунтується на вимогах закону.

Звідси, є наявними правові підстави для визнання протиправним і як наслідок - скасування рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №34938 від 01.10.2024, оскільки таке прийняте всупереч діючому законодавству та без врахування фактичних обставин справи.

Положеннями п.6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права. Крім цього, застосування такого способу захисту є гарантією того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

Саме зобов`язання виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскарженого рішення, яке було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Аналогічні висновки щодо способу захисту порушеного права у цій категорії справ викладено у постанові Верховного Суду від 30.11.2021р. у справі № 340/1098/20.

За наведених обставин суд першої інстанції прийшов до логічного та послідовного висновку про підставність та обґрунтованість заявленого позову, а тому заявлений позов підлягає до задоволення, з вищевикладених мотивів.

Частиною 1 ст. 315 КАС України визначено, що за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.07.2025 по справі № 440/7301/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя В.А. Калиновський
Судді О.В. Присяжнюк О.А. Спаскін