Справа № 380/14824/25
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2025-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 жовтня 2025 рокусправа № 380/14824/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач 1), (далі - відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 01.04.2025 №12698156/36738948;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 20.05.2024 №74, подану ТОВ "Львів-Агротех" датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 20 травня 2024 року між Позивачем та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ» (ідентифікаційний код 42883864) був укладений договір купівлі-продажу № 642/24 133. Згідно пунктів 1.1, 1.2 Договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024 та специфікації № 1 від 20.05.2024 до договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024 Позивач (за договором Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ» (за договором Покупець) трактор колісний DONGFENG DF-244G2 (DFAM1320СR0000457, L810101430B) код УКТЗЕД , вартістю 336 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 56 000,00 грн.

По першій із подій оплаті Товару Позивач склав та подав для реєстрації податкову накладну № 74 від 20.05.2024. 14 червня 2024 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 74 від 20.05.2024 Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію № від 14.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 74 від 20.05.2024, згідно якої реєстрація податкової накладної № 74 від 20.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Позивач 14 березня 2025 року направив пояснення № 38 від 14.03.2025 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 74 від 20.05.2024 та суть господарської операції між Позивачем та його контрагентом ТОВ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ».

20 березня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12646976/36738948 від 20.03.2025, яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

26 березня 2025 року Позивач подав до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями № 48 від 26.03.2025 та 61 додаток.

На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Ухвалою від 24.07.2025 відкрите спрощене провадження.

Відповідачі отримали копії позову у електронний кабінет підсистеми «Електронний суд» 21.07.2025 та ухвалу про відкриття провадження у справі у електронний кабінет підсистеми «Електронний суд» 24.07.2025, проте не скористались правом подання відзиву.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (, ІПН 60) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.10.2009 за номером 0022707. Основним видом економічної діяльності Позивача згідно є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням, КВЕД 46.61.

20 травня 2024 року між Позивачем та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ» (ідентифікаційний код 42883864) був укладений договір купівлі-продажу № 642/24 133.

Згідно пунктів 1.1, 1.2 Договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024 та специфікації № 1 від 20.05.2024 до договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024 Позивач (за договором Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ» (за договором Покупець) трактор колісний DONGFENG DF-244G2 (DFAM1320СR0000457, L810101430B) код УКТЗЕД , вартістю 336 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 56 000,00 грн (далі Товар).

Згідно із пунктами 2.1 та 2.2 Договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024р. ТОВ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ» шляхом оплати рахунку № 758 від 20.05.2024 перерахував Позивачу повну вартість Товару в сумі 336 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 56 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 7815 від 20.05.2024, випискою з особового рахунку від 20.05.2024.

31 травня 2024 року відповідно до розділу 3 договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024 Позивач передав, а ТОВ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ» отримало Товар, що підтверджується видатковою накладною № 772 від 31.05.2024 та актом приймання-передачі № б/н від 31.05.2024. Відповідно до п. 3.2 договору купівлі продажу № 642/24-133 від 20.05.2024 приймання-передачі Товару проведено на складі Позивача, отже документи, що підтверджують перевезення Товару не складалися.

Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України по першій із подій оплаті Товару Позивач склав та подав для реєстрації податкову накладну № 74 від 20.05.2024.

14 червня 2024 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 74 від 20.05.2024 Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію № від 14.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 74 від 20.05.2024, згідно якої реєстрація податкової накладної № 74 від 20.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надіслана 14 червня 2024 року Позивачу квитанція № від 14.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної не містила переліку документів, тому відповідно до пункті 5 Порядку № 520 засобами електронного зв`язку в адресу Відповідача-1 Позивач 14 березня 2025 року направив пояснення № 38 від 14.03.2025 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 74 від 20.05.2024 та суть господарської операції між Позивачем та його контрагентом ТОВ «ЕСПІПІ ІНЖИНІРИНГ», а саме:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: 1. копія договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, 2. копія акту прийому-передач від 10.01.2022 до договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, 3. копія договору оренди складських приміщень б-н від 01.01.2024, 4. копія акту прийому-передачі приміщень від 01.01.2024 до договору № б-н від 01.01.2024, 5. копія договору оренди земельної ділянки № 02-01-24 від 02.01.2024, 6. копія акту прийому-передачі земельної ділянки до договору № 02-01-24 від 02.01.2024. 7. копія контракту № CDF01-11-2021 від 01.11.2021, 8. копія додатку №21 від 05.01.2024 до контракту № CDF01-11-2021 від 01.11.2021, 9. копія договору №04/07/22 від 04.07.2022, 10. копія договору № 2879 від 15.06.2023, 11. копія договору про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, 12. копія договору № ПТ-0110/23 від 07.08.2023. 13. копія договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024, 14. копія специфікації № 1 від 20.05.2024 до договору купівлі-продажу № 642/24-133 від 20.05.2024;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: 1. копія рахунку № 758 від 20.05.2024. 2. копія видаткової накладної № 772 від 31.05.2024, 3. копія акту прийому-передачі № б-н від 31.05.2024, 4. копія митної декларації № 24UA30U7 від 16.05.2024, 5. копія CMR №б-н від 15.05.2024, 6. копія інвойсу № 24CHTR006А-1 від 22.01.2024, 7. копія пакувального листа до інвойсу № 24CHTR006А-1 від 22.01.2024, 8. копія акту здачі-приймання виконаних робіт від 12.03.2024 до договору №04/07/22 від 04.07.2022. 9. копія акту № С1-19 від 31.05.2024, 10. копія акту здачі-приймання виконаних робіт № UАIMO386233 від 22.03.2024, 11. копія акту надання послуг № ОУ-2178 від 16.05.2024;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків: 1. копія платіжної інструкції № 7815 від 20.05.2024, 2. копія виписки з банку від 20.05.2024, 3. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 185 від 15.02.2024р., 4. копія виписки з особового рахунку від 15.02.2024. 5. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 202 від 19.03.2024, 6. копія виписки з особового рахунку в іноземній валюті від 19.03.2024 , 7. копія платіжної інструкції №2144 від 27.03.2024, 8. копія SWIFT Reference Number 240319/001247894 від 19.03.2024, 9. копія платіжної інструкції №2144 від 27.03.2024. 10. копія виписки з особового рахунку від 27.03.2024р., 11. копія платіжної інструкції №2317 від 05.06.2024р.,+ 12. копія виписки з банку від 05.06.2024р., 13. копія платіжної інструкції № 6 від 24.05.2024 р., 14. копія виписки з особового рахунку від 24.05.2024р;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; · інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1. пояснювальна записка № 38 від 14.03.2025р., 2. копія податкової накладної № 74 від 20.05.2024р. 3. копія квитанції № від 14.06.2024р. до ПН 74 від 20.05.2024р., 4. копія витягу з Єдиного державного реєстру на 15.01.2024р., 5. копія свідоцтва платника ПДВ №100320020 від 21.10.2009р., 6. копія довідки від 04.12.2023 р. № 031-11-3-3-344, 7. копія наказу №12 від 25.12.2023р. про затвердження штатного розпису, 8. копія виписки з Єдиного державного реєстру на 27.02.2025р., 9. копія рішення 13-02-25 від 13.02.2025р., 10. копія наказу 07-к-тр від 14.02.2025р., 11. копія рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 року по справі 380/22213/24.

20 березня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12646976/36738948 від 20.03.2025 р., яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: v первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);- первинних документів щодо - постачання - придбання - товарів - послуг - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не вказана.

26 березня 2025 року Позивач подав до податкового органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями № 48 від 26.03.2025 року та 61 додаток.

Крім документів, що подавалися з поясненнями № 38 від 14.03.2025р., Позивач додатково надав: - додаткові пояснення № 48 від 26.03.2025,- повідомлення № 12646976/36738948 від 20.03.2025 про необхідність надання додаткових пояснень до ПН 74 від 20.05.2024,- виписки з банку в іноземній валюті від 19.03.2024,- Swift Reference № 20223 від 15.02.2024,- наказ №20-к/тр від 28.10.2024 про затвердження штатного розпису.

Відповідач 1 01 квітня 2025 року прийняв рішення № 12698156/36738948, яким відмовив Позивачу у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 74 від 20.05.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано техпаспорту на трактор, технічну документацію виробника, що передбачено п. 3.4 договору купівлі-продажу від 03.05.2024 №700/24-133, сертифікату походження. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій.

Позивач оскаржив спірне рішення в адміністративному порядку, проте ДПС України відмовила у задоволенні скарги.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обгрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2153%, "Рпоточ"=0. …».

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії … первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.. первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.» У Додатковій інформації відсутній конкретний перелік документів, які необхідно подати.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно …підтвердження … інформації, …зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано техпаспорту на трактор, технічну документацію виробника, що передбачено п. 3.4 договору купівлі-продажу від 03.05.2024 №700/24-133, сертифікату походження. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій. …».

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН № 74 від 20.05.2024, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даної господарської операції.

Так судом встановлено, що у поясненнях позивач зазначив: «… Товар був придбаний Позивачем у CHANGZHOU DONGFENG AGRICULTURAL MACHINERY GROUP CO., LTD, Китай що підтверджується контрактом № CDF01-11-2021 від 01.11.2021, додатком № 21 від 05.01.2024 до контракту № CDF01-11-2021 від 01.11.2021, митною декларацією № 24UA30U7 від 16.05.2024, CMR № б-н від 15.05.2024, інвойсом №24CHTR006А-1 від 22.01.2024, пакувальним листом до інвойсу №24CHTR006А-1 від 22.01.2024. Оплата товару здійснена в повному обсязі, про що свідчить платіжна інструкція в іноземній валюті № 185 від 15.02.2024 та виписка з банку від 15.02.2024. За умовами контракту № CDF01-11-2021 від 01.11.2021 та додатку № 21 від 05.01.2024 до контракту № CDF01-11-2021 від 01.11.2021. Товар доставляється CHANGZHOU DONGFENG AGRICULTURAL MACHINERY GROUP CO., LTD, Китай, на умовах FOB Шанхай (Китай) (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження). З Китаю до порту Гданськ, Польща, Товар доставлялася компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується договором №04/07/22 від 04.07.2022, актом здачі приймання виконаних робіт (послуг) від 12.03.2024, оплата підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті №202 від 19.03.2024 та SWIFT Reference Number 240319/001247894 від 19.03.2024. Доставку Товару з Польщі в Україну, згідно договору № 2879 від 15.06.2023, здійснено ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОВ «СМА Сі Джи Ем Шиппінг Едженсіз Україна» (ідентифікаційний код 34598446), що підтверджується актом виконаних робіт № UАIMO386233 від 22.03.2024. Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 2144 від 27.03.2024 та випискою з особового рахунку від 27.03.2024 Декларування та митне оформлення Товару проводилося фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), що підтверджується договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, актом №С1-19 від 31.05.2024. Оплата підтверджується платіжною інструкцією №2317 від 05.06.2024 та випискою з особового рахунку від 05.06.2024. Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, здійснювало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРЯМИЙ ТРАНСФЕР» (ідентифікаційний код 44679992), що підтверджується договором № ПТ-0110/23 від 07.08.2023, актом надання послуг № ОУ-2178 від 16.05.2024. Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 2265 від 17.05.2024 та випискою з особового рахунку від 17.05.2024р…».

У додаткових поясненнях позивач додатково зазначив: «…згідно штатного розпису затвердженого наказом №20-к-тр від 28.10.2028р. штат працівників: директор 1 особа, директор технічний 1 особа, менеджер (управитель) в торгівлі транспортними засобами 3 особи, енергетик 1 особа, механік 3 особи, бухгалтер 2 особи, офіс-адміністратор 1 особа, прибиральник службових приміщень 1 особа, сторож 1 особа. Робочий час Товариства з 9.00 до 18.00, перерва з 13.00 до 14.00.…».

Крім цього позивач як у перших поясненнях, так і у додаткових повідомив податковий орган про те, що Рішенням від 10.01.2025 року по справі № 380/22213/24 Львівський окружний адміністративний суд вирішив: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Також суд зауважує, що у відзиві відповідач 1 наполягає, що позивач не надав податковому органу додатково витребувані документи, ігноруючи надані позивачем докази зворотного.

Крім цього суд відмічає, що податковий орган, приймаючи спірне рішення і як підставу зазначаючи ненадання позивачем «… техпаспорту на трактор, технічну документацію виробника, що передбачено п. 3.4 договору купівлі-продажу від 03.05.2024 №700/24-133, сертифікату походження. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій…», не взяв до уваги:

1. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 року по справі № 380/22213/24, яким суд вирішив «… зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку…»;

2. ПН № 74 від 20.05.2024 складена за першою подією - отриманням передоплати.

3. Наявність усіх документів на підтвердження придбання товару, переміщення його через митний кордон та подальшу реалізацію .

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН № 74 від 20.05.2024, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 01.04.2025 № 12698156/36738948 про відмову в реєстрації ПН.

Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 01.04.2025 № 12698156/36738948 про відмову в реєстрації ПН № 74 від 20.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про реєстрацію ПН № 74 від 20.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН № 74 від 20.05.2024, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.04.2025 № 12698156/36738948.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 74 від 20.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські,Львівський р-н, Львівська обл.,81120), датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські,Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн. 20 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські,Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 1211(одна тисяча двісті одинадцять) грн. 20 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна