Справа № 320/19921/23
Суддя: Терлецька О.О.
Дата ухвалення: 2025-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 жовтня 2025 року м.Київ № 320/19921/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА" з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 25.01.2023 № 3.

Свої вимоги позивач обґрунтовує зазначаючи, що податкові повідомлення-рішення незаконні та необґрунтовані, а зміст акту перевірки не відповідає фактичним обставинам

Від відповідача надійшов відрив в якому він заперечує проти позовних вимог зазначаючи, що в контрагентів позивача відсутня достатня кількість трудових та матеріальних ресурсів для підтвердження реальності господарських операцій.

Від позивача надійшла відповідь на відрив в якому він підримав заявлені позовні вимоги.

Дослідивши обставини справи та оцінивши доводи сторін суд зазначає наступне.

ЦМУ ДПС по роботі з ВПП проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Інтерстарч Україна» () з питання законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від?ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року (реєстраційний номер N? від 20.07.2022) з урахуванням періодів декларування від?ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

Перевіркою встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, пп. 198.1, п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року N? 21, в результаті чого завищено податковий кредит по декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року у сумі 5 408 943 грн., завищено суму від?ємного значення різниці між сумою податкового зобов?язання та суми податкового кредиту б) поточного звітного періоду на 5 408943 грн., та завищення суми від?ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 5 408 943 грн., яка підлягає зменшенню.

За результатами перевірки складено акт від 14.12.2022 N?1478 Ж5/31-00-04-01-03/38307757 (далі - акт перевірки).

На підставі висновків акта перевірки ЦМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято податкове повідомлення - рішення від 25.01.2023 N? 3.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин Позивача з ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» () червень 2022 року, що включені в декларацію за червень 2022 року.

ТОВ «Інтерстарч Україна» у періоді червень 2022 року мало взаємовідносини з ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» на загальну суму ПДВ - 1 905 702,84 грн.

Взаємовідносини між ТОВ «Інтерстарч Україна» та ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» відбувались на підставі договору поставки с/г продукції N? ICП-14969 від 28.06.2022.

Відповідно до п. 2.3 Договору поставки Товар, який був прийнятий на склад Комбінату протягом доби вважається партією Товару. Постачання партії Товару підтверджується оригіналами наступних документів:

- видатковою накладною (складається на підставі Протоколу узгодження ціни);

- товарно-транспортними накладними;

- рахунком-фактурою Продавця з точним зазначенням кількості, ціни товару без ПДВ загальної суми без ПДВ, суми ПДВ, всього до сплати.

Зазначені вище документи повинні відповідати вимогам чинного законодавства.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких зазначено наступні перевізника ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС» ().

Щодо ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС», то відповідно до Відомостей нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за II кв. 2022 року не вдалось встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

До перевірки надано ТТН з номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи.

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС» послуг оренди автотранспорту.

Таким чином, за результатами аналізу наявної податкової інформації по підприємству, який вказано в ТТН як перевізник, встановлено відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов?язань.

Крім того, у ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС» наявне Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.06.2022 N? 14104 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Згідно аналізу баз даних наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення операцій, а саме: придбання товару нетипового для здійснення діяльності та відсутність подальшої його реалізації (ймовірна підміна товарних позицій).

Відповідно до даних ЄРПН за період червень 2022 р. встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» податкових накладних щодо придбання кукурудзи, у наступних контрагентів: ??

- ПРАТ «ПОЛТАВАРИБГОСІ» (код ЄДРПОУ 476748); ??

- ТОВ «АГРОЗЕМЛЕРЕСУРС» ().

ПРАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» подано податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2020 рік в якій задекларовано в користуванні 5 983,5 га земельних ділянок.

Згідно з даними ЄРПН починаючи з 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» реалізовано зернових в кількості 48 731,60 т.:

-Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 41 925,75 т. на суму ПДВ 26 080,7 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 6 305,86 т. на суму ПДВ 9 310,6 тис.грн.;??

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 500 т. на суму ПДВ 736,84 тис.грн.;

Таким чином, для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур розмірі 48 731,60 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 9113,53 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 3130,03 га або на 34,34% більше ніж наявно у ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП».

Таким чином проведеним аналізом неможливість вирощувати ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» (код ЄДРПОУ 476748) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

ТОВ «АГРОЗЕМЛЕРЕСУРС» задекларовано в користуванні 739,049 га. земельних ділянок.

Згідно з даними ЄРПН починаючи з 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «АГРОЗЕМЛЕРЕСУРС» реалізовано зернових в кількості 6 019,67 т.

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 5 320,0 т. на суму ПДВ 3 142,9 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 699,67 т. на суму ПДВ 1 245,9 тис.грн.

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур у Дніпропетровській області в 2021 році складала:

- Кукурудза 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 1 131,91 = 5320,0 /4,7); ??

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 304,20 = 699,67 /2,3).

Таким чином, для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур. 3 розмірі 6 019,67 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1436.4 га., з врахування іншої реалізованої культури, тобто на 697,061 га або на 48,54% більше ніж наявно у ТОВ «АГРОЗЕМЛЕРЕСУРС».

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати ТОВ «АГРОЗЕМЛЕРЕСУРС» (код ЄДРПОУ 476748) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо фінансово - господарських відносин з ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» () лютий, березень, квітень 2022 року, що включені в декларацію за червень 2022 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерстарч Україна» у періоді лютий, березень, квітень 2022 року мало взаємовідносини з ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» на загальну суму ПДВ - 2 426 334,79 грн.

Взаємовідносини між ТОВ «Інтерстарч Україна» та ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» відбувались на підставі договору поставки с/г продукції N? IC-14408 від 01.02.2022.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких вказано наступних перевізників: ??

ФОП ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ); ??ФОП ОСОБА_2 ( НОМЕР_2 ); ??ФОП ОСОБА_3 ( НОМЕР_3 ); ФОП ОСОБА_4 (ІПІН НОМЕР_4 ); ??ФОП ОСОБА_5 ( НОМЕР_5 ); ??ФОП ОСОБА_6 ( НОМЕР_6 ). Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у вищезазначених ФОП автотранспорту з номерними знаками зазначеними в ТТН.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОПами послуг оренди автотранспорту.

Таким чином, за результатами аналізу наявної податкової інформації встановлено відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань. Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки: від 01.02.2022 - відсутній номер ТТН; від 05.02.2022 - відсутній номер ТТН; від 16.02.2022 - відсутній номер ТТН; від 21.02.2022 - відсутній номер ТТН; від 22.02.2022 - відсутній номер ТТН; від 23.02.2022 - відсутній номер ТТН; від 30.03.2022 - відсутній номер ТТН; від 31.03.2022 - відсутній номер ТТН; від 01.04.2022 - відсутній номер ТТН; від 02.04.2022 - відсутній номер ТТН; 04.04.2022 - відсутній номер ТТН; 07.04.2022 - відсутній номер ТТН; 13.04.2022 - відсутній номер ТТН; 14.04.2022 - відсутній номер ТТН; 28.04.2022 - відсутній номер ТТН; 29.04.2022 - відсутній номер ТТН.

Відповідно до інформації з Відомостей про наявність земельних ділянок, у ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 107,68 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Дніпропетровській області.

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 30.04.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» реалізовано зернових в кількості 10 269,91 т.: ??

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 420,19 т. на суму ПДВ 323,2 тис.грн.; ??

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 7 719,09 т. на суму ПДВ 7 042, 41 тис.грн.; ??

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 2 130,63 т. на суму ПДВ 3 674,91 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в Дніпропетровській області в 2021 році складала: ?

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 95,49 =420,19/4,4); ?

- Зерно кукурудзи 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 1 642,36 = 7 719,08/4,7);

- Соняшник 2,3 т/га: (Необх. кільк. ріллі-кільк/врожайність; 926,35 = 2130,62/2,3);

Для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 10 269,91 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 2 664,22 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 2 556,54 га більше ніж наявно у ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д».

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати, ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» (кол ) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Проведеним аналізом ЄРПН встановлено відсутність придбання товарів з номенклатурою: зерно кукурудзи, насіння соняшника, пшениця.

Щодо фінансово - господарських відносин з ТОВ «Лани Країни ЛТД» (код ЄДРПО» 39662442) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за червень 2022 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерстарч Україна» у періоді жовтень 2021 року мало взаємовідносини з ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» на загальну суму ПДВ - 406 308,07 грн.

Взаємовідносини між ТОВ «Інтерстарч Україна» та ТОВ «Лани Країни ЛТД» відбувались наьпідставі договору поставки с/г продукції N? IСП-13779 від 07.10.2021.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких вказано перевізника ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» ().

Підприємство ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» не подає податкову звітність, а саме «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», у зв?язку з цим, неможливо встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

До перевірки надано ТТН з вказаними номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи, зокрема:

- втомобілі: АЕ4836EP, AE9085EC, AE3994EO, АЕ3189HC, AE4362HE, AES784AP, AEOSSTET, AE9169HC, AE7201IA, AE0683BB, AE2251IC, А02217АК, AH7348KA, BA9395BO, AE6824EO, 04041AA, AE5789HC, AE5954BX, AE4203HE, AES954BX, AE8489HO, AE5823HB, AES954BX, AE12920C, AE6297MB, AE8498MA, BA1425AK, BI1596CM;

- причіпи: AЕ7848XM, 1444HM, AE4667XO, AES242XO, AE8762XO, AЕ0578XР, AB7712ХK, AES779XO, AE2768XP, AB6519XT, 11309BA, AH0244XO, BO3043XT, AE2654XX, 0605XX AE5187XO, AES525XX, AE4464XX, 28849AA, AE9098XO, 28849AA, CB4255XX, AE1204XX AE2768XP, AE3825XM, AE5398X0, BA5012XP, B13186XM, CB4255XX.

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Проведеним аналізом інформації, що міститься в АС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» по контрагенту ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД», встановлено, що згідно з аналізом даних 20-ОПП відображено (об?єкти оподаткування) у ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» відсутній автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась, що свідчить відсутність надання перевізником ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 31.05.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» реалізовано зернових в кількості 3 064,72 т.: ?

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 2 600,5 т. на суму ПДВ 2 257,1 тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 464,22 т. на суму ПДВ 935,35 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році складала:

- Зерно кукурудзи 7,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 371,5 = 2600,5/7,0);

- Насіння соняшника 2,0 т/га: (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 232,11 = 464,22/2,0);

Для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 3 064,72 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 603,61 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 603,61 га більше ніж наявно у ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД».

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» () с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» формує свій податковий кредит протягом 01.10.2021-31.05.2022 року за рахунок придбання товару у ТОВ «НЕОН ФОРКС» ().

Проведеним аналізом інформації, що міститься в АС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК», ЄРПН по контрагенту ТОВ «НЕОН ФОРКС» встановлено та враховано наступне:

- основний вид діяльності 62.01-комп?ютерне програмування; ??

- кіл-ть працюючих: не звітує; ??

- головний бухгалтер - Васильєва Вікторія Володимирівна ) являється посадовою особою одночасно на 2 СГ;

- Відомості про наявні земельні ділянки - відсутні; ?

- повідомлення за формою N?20-ОПП: не звітує.

Згідно з даними ЄРПН встановлено постачання на адресу ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» зерна кукурудзи в кількості 1838,32 т. на суму 94,7 тис грн. Крім того, ТОВ «НЕОН ФОРКС» формує податковий кредит за рахунок придбання бензину, оренди приміщення, надання послуг доступу до мережі інтернет, послуг перевезення вантажу. Тому неможливо підтвердити факт придбання товару (зерна кукурудзи).

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» () с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

ТОВ «Лани Країни ЛТД» () внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану варгість критеріям ризиковості платника податку від 22.02.2022 N?511 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій).

Щодо фінансово - господарських відносии з ФГ «КОЛЬВАХА С. Л.» (кол ) червень 2022 року, що включені в декларацію за червень 2022 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерстарч Україна» у періоді червень 2022 року, мало взаємовідносини ФГ «КОЛЬВАХА С. Л.» на загальну суму ПІДВ - 348 998,0 грн.

Взаємовідносини між ТОВ «Інтерстарч Україна» та ФГ «КОЛЬВАХА С. Л.» відбувались на підставі договору поставки с/г продукції N? IC-14877 від 14.06.2022.

До перевірки надано ТТН з вказаними номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи: ?

- автомобілі: НОМЕР_7 , НОМЕР_8 , НОМЕР_9 , НОМЕР_10 , НОМЕР_11 ; ??

- причіпи: НОМЕР_12 , НОМЕР_13 , НОМЕР_14 , НОМЕР_15 , НОМЕР_16 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФГ «КОЛЬВАХА С. Л. автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Проведеним аналізом інформації, що міститься в АС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» по контрагенту ФГ «КОЛЬВАХА С. Л.», встановлено, що згідно з аналізом даних відображених в 20-ОПП (об?єкти оподаткування) у ФГ «КОЛЬВАХА С. Л.» відсутні автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придбавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась, що свідчить про відсутність надання перевізником ФГ КОЛЬВАХА С. Л. послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

Відповідно до інформації з Відомостей про наявність земельних ділянок, у ФГ «КОЛЬВАХА С.Л.» зареєстровано земельні ділянки (рілля) сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Полтавській області.

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «КОЛЬВАХА С.Л.» реалізовано зернових в кількості 5 685,61 т.: ?

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 298,28 т. на суму ПІДВ 281,5 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 5387,41 т. на суму ПДВ 4816,9 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в Полтавській області в 2021 році складала:

- Пшениця 5,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 59,66 =298,28/5,0); ?

- Зерно кукурудзи 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 828,83 = 5387,41/6,5);

Таким чином, для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 5 685,61 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 888,46 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 341,65 га або на 38,45 % більше ніж наявно у ФГ «КОЛЬВАХА С.Л.».

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати ФГ «КОЛЬВАХА С.Л.» с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Проведеним аналізом ЄРПН встановлено відсутність придбання товарів з номенклатурою: зерно кукурудзи, пшениця.

Щодо фінансово - господарських відносни з КІ «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» (кол ) червень 2022 року, що включені в декларацію за червень 2022 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерстарч Україна» у періоді червень 2022 року мало взаємовідносини з КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» на загальну суму ПДВ - 175 826,83 грн.

Взаємовідносини між ТОВ «Інтерстарч Україна» та КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» відбувались на підставі договору поставки с/г продукції N? ІСП-14903 від 15.06.2022.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких перевізник «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД».

КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» не подає податкову звітність, а саме «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», у зв?язку з цим, неможливо встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

До перевірки надано ТТН з вказаними номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи, зокрема:

- автомобілі: НОМЕР_17 , НОМЕР_18 , НОМЕР_19 , НОМЕР_20 , НОМЕР_21 , НОМЕР_22 . НОМЕР_23 ;

- причіпи: АЕ0103ХK, AE0575XI, НОМЕР_24 , AE5130ХK, НОМЕР_25 , НОМЕР_26 . НОМЕР_27 .

Згідно з аналізом баз даних КПІ «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» встановлено відсутність y автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Проведеним аналізом інформації, що міститься в АС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» По контрагенту КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД», встановлено, що згідно з аналізом даних 20-ОПП відображено (об?єкти оподаткування) У КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» відсутній автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придавалися та ореільного транспорту не здійснювалась, що свідчить про відсутність надання перевізником КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» реалізовано зернових в кількості 3 300,78 т.: ?

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 1 955,54 т. на суму ПДВ 1 537,87 тис. грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 1 325,62 т. на суму ПДВ З 210,65 тис.грн.; ??

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 5,5 т. на суму ПДВ 27,75 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 14,12 т. на суму ПДВ 27,75 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році складала: ??

- Зерно кукурудзи 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 416,07 = 1955,54/4,7);

- Насіння соняшника 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 576,36 = 1325,62/2,3); ??

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 1,25 = 5,5/4,4); ??

- Ячмінь 3,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 4,15 = 14,12/3,4).

Для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 3 300,78 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 997,83 га., з врахуванням іншої реалізованої зернової культури, тобто на 997,83 та більше ніж наявно у КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД».

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати КП «МАГДАЛИНІВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо фінансово - господарських відносин з ТОВ «АЛЛТЕРАНС» () лютий 2022 року, що включені в декларацію за червень 2022 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерстарч Україна» у періоді лютий 2022 року мало взаємовідносини з ТОВ «АЛЛІТЕРАНС» на загальну суму ПДВ - 2 334 937,59 грн.

Взаємовідносини між ТОВ «Інтерстарч Україна» та ТОВ «АЛЛІТЕРАНС» відбувались на підставі договору поставки с/г продукції N? IC - 14410 від 31.01.2022.

У наданих по перевірки ТТН перевізником вказано ТОВ «АЛЛІТЕРАНС».

До перевірки надано ТТН з номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи (перелік накладних на стор. 106-107 акта перевірки).

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «АЛЛІТЕРАНС» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за лютий 2022 року ТОВ «АЛЛТЕРАНС» не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в ТТН як водії.

Таким чином, наявність трудових відносин ТОВ «АЛЛТЕРАНС» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

Проведеним аналізом інформації, що міститься в АІС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» по контрагенту ТОВ «АЛЛІТЕРАНС», встановлено, що згідно з аналізом даних 20-ОПП відображено (об?єкти оподаткування) у ТОВ «АЛЛІТЕРАНС» відсутній автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придбавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась, що свідчить про відсутність надання перевізником ТОВ «АЛЛІТЕРАНС» послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

ТОВ «АЛЛІТЕРАНС» не є сільськогосподарським підприємством.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних за період лютий 2022 р. встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «АЛЛТЕРАНС» податкових накладних щодо придбання с/г продукції, у ПП «ХЛІБОПРОДУКТ» ().

У 2021 році ПП «ХЛІБОПРОДУКТ» був платником єдиного податку 4 групи та подано податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2021 рік в якій задекларовано в користуванні 182,134 га земельних ділянок.

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 28.02.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ПП «ХЛІБОПРОДУКТ» реалізовано зернових в кількості 27 364,43 т.: ?

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 5 855,409 т.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 4 360,89 т.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 9 169,81 т.; ??

- Ріпак (УКТ ЗЕД 1205), в кількості 1 885,46 т.; ??

- Соняшник (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 6 092,87 т.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в Одеській області в 2021 році складала:

- Пшениця 4,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 1 463,85 =5 855,409/4,0);

- Ячмінь 4,2 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 1 038,31 =4 360,89/4,2);

- Кукурудза 5,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 1 730,15 =9 169,81/5,3);

- Ріпак 2,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі-кільк/врожайність; 754,18 = 1 885,46/2,5); ??

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх. кільк.ріллі-кільк/врожайність; 2 649,07 =6 092,87/2,3);

Для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 27 364,43 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 7635,56 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 7 453,42 та більше ніж наявно у ПП «ХЛІБОПРОДУКТ».

Таким чином, проведеним аналізом встановлено неможливість вирощувати ПП «ХЛІБОПРОДУКТ» () с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв?язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Проведеним аналізом ЄРПН встановлено відсутність придбання товарів з номенклатурою: зерно кукурудзи, насіння соняшника, пшениця.

Позивач зазначає, що вказані в акті перевірки обставини не можуть свідчити про нереальність господарських операцій з контрагентами, проте, разом з тии не спростовує наявність порушень виявлених в акті перевірки.

Дослідивши доводи сторін, сукупність обставин на підставі яких винесено спірне податкове повідомлення-рішення суд висновує про недостатність даказів позивача щодо реальності господарських операцій викладених в акті перевірки.

Згідно 3 п. 198.1 ст. 198 ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у т.ч. у разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПКУ, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов?язаннями згідно з п. 187.8 ст. 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об?єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до п. 187.9 ст. 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв?язку з: придбанням або виготовленням товарів (у т.ч. при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т.ч. інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у т.ч. при їх імпорті.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого у зв?язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 ПКУ. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до ПКУ.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПКУ, визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається, як різниця між сумою податкового зобов?язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 ст. 200 ПКУ при від?ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у т.ч. розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При складанні первинних документів за вищезазначеними нереальними операціями, які дійсно не відбувалися, платником податків порушено норми частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 N? 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за N? 168/704. (із змінами) (далі - Положення N? 88).

Такі документи не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

При перенесенні даних цих документів до облікових регістрів платником податків порушено норми частини п?ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення N? 88, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов?язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 N? 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за N? 893/4186, (зі змінами).

Статтею 9 Закону України від 16.07.99 N?996-XIV, із внесеними змінами та доповненнями, встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов?язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Прийнятними доказами нереальності операції з придбання товару є доводи про відсутність «джерела походження» придбаної сільськогосподарської продукції та неможливість її руху по ланцюгах постачання, у тому числі як від безпосередніх контрагентів, які не мають власних або орендованих земельних ділянок для її вирощування, власних (орендованих) складських приміщень для її зберігання, а також транспортних засобів та сільгосптехніки, так і від їх контрагентів-постачальників, враховуючи відсутність транспортування цієї продукції від них до контрагентів, а також складського зберігання придбаної продукції.

Аналогічна позиція викладена у Постанові Верховного суду від 16.06.2020 року у справі N?400/987/19.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій, зокрема формування податкового кредиту з ПДВ та його подальше бюджетне відшкодування. Крім того, прояв такої обачності й обережності при виборі постачальника послуг та вчинення будь - яких дій на предмет перевірки податкової «доброчесності» контрагента, зокрема за доступними електронними базами даних на сайті контролюючого органу (база платників ПДВ, база анульованих свідоцтв платників ПДВ, база недобросовісних платників ПДВ, база місць масової реєстрації платників податків, отримання завірених копій статутних та реєстраційних документів, копій паспорта особи, яка підписуватиме договір, довідку про кількість співробітників контрагента, тощо), перевірки загальнодоступної інформації щодо наявності кримінальних проваджень за участю контрагента, в подальшому свідчитимуть на користь висновку, що платником податків вжито належні та достатні дії щодо його обізнаності на предмет податкової «надійності» такого контрагента та вказуватимуть на правомірність формування податкового обліку за господарськими операціями з таким контрагентом.

Вищезазначене підтверджене правовою позицією Верховного Суду, висловленою в постанові від 26.06.2018 по справі N?816/1422/17.

Відповідно до сталої судової практики (зокрема постанови Верховного Суду від 24.01.2018 у справі N? 2a-19379/11/2670, від 19.11.2019 у справі N? 826/487/16) про необгрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрему, 9 про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв?язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

Позивач зазначає, що вказані в акті перевірки обставини не можуть свідчити про нереальність господарських операцій з контрагентами, проте, разом з тии не спростовує наявність порушень виявлених в акті перевірки.

Відповідно до ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Враховуючи вищевикладене суд відмовляє в задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Відмовити в задоволенні позовних вимог.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.