Справа № 140/8167/25
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2025-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2025 року ЛуцькСправа № 140/8167/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Кухтея В.Р.,

за участю представника відповідача Пех С.А.,

розглянувши в судовому засіданні в м.Луцьк за правилами загального позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ФУДЛАЙФ ПЛЮС до Волинської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ФУДЛАЙФ ПЛЮС звернулося з позовом до Волинської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06 лютого 2025 року №UA25, №UA24.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем була проведена документальна невиїзна перевірка дотримання Товариством з обмеженою відповідальністю ФУДЛАЙФ ПЛЮС вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.10.2021 по 01.11.2024, за результатами якої складено акт перевірки від 03 січня 2025 року №1/25/7.3-19/44359373.

Перевіркою встановлено, що ввезений позивачем товар не може бути визнаний таким, що має преференційне походження з Європейського Союзу, та відповідно не має права на преференцію, при цьому висновки митного органу базуються на листі уповноваженого органу Республіки Польща, Королівства Іспанія та уповноваженого митного органу Канади про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару форми EUR.1, складених експортерами до митних декларацій, зазначених у Додатку 8 до Акту перевірки, в яких митний орган стверджує, що преференційне походження товарів у відповідних митних деклараціях не підтверджено.

Крім того, митний орган стверджує про неподання позивачем до митного оформлення всіх документів, що підтверджують складові митної вартості товарів. При цьому, надані документи містять неправдиві відомості про вартість товарів, що як наслідок, призвело до заниження митної вартості товарів при їх декларуванні.

На підставі вищевказаного акту перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення:

№UA24 від 06 лютого 2025 року за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, на суму 12 751 852, 24 грн (розмір податкового зобов`язання 12 648 542, 35 грн, сума штрафних санкцій 103 309,89 грн);

№UA25 від 06 лютого 2025 року за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання, у сумі 2 991 359, 93 грн (розмір податкового зобов`язання 2 703 820,26 грн, сума штрафних санкцій 287 539, 67 грн).

Позивач вважає висновки акту перевірки та податкові повідомлення-рішення безпідставними, оскільки в підтвердження заявленої митної вартості подало разом із митними деклараціями документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, за переліком, визначеним ст.53 МК України (зовнішньоекономічний договір (контракт); рахунок-фактуру (інвойс).

Вказані документи надавались митниці, а тому у митного органу була можливість для перевірки складових митної вартості товару, вказаної декларантом у митних деклараціях.

Таким чином, доводи митного органу про наявність розбіжностей у поданих до митного оформлення документах викликані безпідставними припущеннями.

Крім того, митна декларація та безпосередньо декларація-інвойс, в яких було задекларовано товар при ввезенні на митну територію України, були прийняті митним органом, a імпортований товар випущений у вільний обіг, зокрема Волинська митниця ДMC здійснила митне оформлення товару без будь-яких зауважень, що в свою чергу, ще раз підтверджує, що декларант надав достатню кількість документів, які б підтверджували преференцію по сплаті митних платежів.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 31.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача заперечив проти вимог позовної заяви. Вказує, що в ході проведення перевірки з питань правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за період, що перевірявся, вибірково перевірено митні декларації, за якими ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС ввезено на митну територію України товари у митному режимі «імпорт», про що складено акт перевірки від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС () дотримання вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.10.2021 по 01.11.2024.

За результатами документальної виїзної планової перевірки встановлено порушення ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС:

пункту 2 частини 2 статті 52, частини четвертої, пункту 5, 6 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58, частини 1 статті 257, пункту 1 частини 1 статті 279, частини 5 статті 280, частини 1 статті 281 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-VІ (зі змінами та доповненнями), Доповнення 1 до Регіональної конвенції, Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою в результаті чого занижено податкове зобов`язання зі сплати ввізного мита в періоді, що перевірявся, на загальну суму 12 732 401,46 грн;

пункту п.187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України №2755- VІ від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2 720 592,08 грн.

30.01.2025 на адресу Волинської митниці надійшли заперечення від 27.01.2025 б/н на акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС дотримання вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.10.2021 по 01.11.2024 від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675.

Волинською митницею розглянуто заперечення ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС від 27.01.2025 б/н, на акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС дотримання вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.10.2021 по 01.11.2024 від 03.01.2025 № 46/24/7.3-19/43941675 та залишено їх без задоволення.

На підставі вищевказаного акту перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення:

№UA24 від 06 лютого 2025 року за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, на суму 12 751 852, 24 грн (розмір податкового зобов`язання 12 648 542, 35 грн, сума штрафних санкцій 103 309,89 грн);

№UA25 від 06 лютого 2025 року за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання, у сумі 2 991 359, 93 грн (розмір податкового зобов`язання 2 703 820,26 грн, сума штрафних санкцій 287 539, 67 грн).

Таким чином, враховуючи обставини, викладені у акті про результати перевірки, та доводи, наведені митницею у відзиві на позовну, представник відповідача вважає, що винесені Волинською митницею податкові повідомлення-рішення рішень від 06 лютого 2025 року №UA24 та №UA25 є підставними, обґрунтованими, а відтак такими, що прийняті у повній відповідності до вимог чинного законодавства, у тому числі при дотриманні усіх процесуальних аспектів проведення документальної невиїзної перевірки.

29 серпня 2025 року від представника позивача надійшло клопотання про проведення підготовчого засідання без участі представника позивача.

В підготовчому засіданні 01 вересня 2025 року представник відповідача не заперечив проти закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 01.09.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ФУДЛАЙФ ПЛЮС до Волинської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень до розгляду по суті на 11:00 24 вересня 2025 року.

24.09.2025 у зв`язку із клопотанням представника позивача про відкладення розгляду справи, розгляд справи відкладено на 03.10.2025 на 11:00.

03.10.2025 представником позивача повторно подано клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку із неможливістю з`явитися в судове засідання.

Відповідно до частини другої статті 44 КАС України учасники справи зобов`язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов`язки.

Згідно із частиною п`ятою статті 44 КАС України учасники справи зобов`язані: 1) виявляти повагу до суду та до інших учасників судового процесу; 2) сприяти своєчасному, всебічному, повному та об`єктивному встановленню всіх обставин справи; 3) з`являтися в судове засідання за викликом суду, якщо їх явка визнана судом обов`язковою; 4) подавати наявні у них докази в порядку та строки, встановлені законом або судом, не приховувати докази; 5) надавати суду повні і достовірні пояснення з питань, які ставляться судом, а також учасниками справи в судовому засіданні; 6) виконувати процесуальні дії у встановлені законом або судом строки; 7) виконувати інші процесуальні обов`язки, визначені законом або судом.

Відповідно до частини першої статті 45 КАС України учасники судового процесу та їхні представники повинні добросовісно користуватися процесуальними правами. Зловживання процесуальними правами не допускається.

При цьому, суд також зазначає, що Європейський суд з прав людини у своїй практиці виходить з того, що положення пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод гарантує кожному право подати до суду будь-який позов, що стосується його цивільних прав і обов`язків. Проте право на суд не є абсолютним і воно може бути піддане обмеженням, дозволеним за змістом, тому що право на доступ до суду за своєю природою потребує регулювання з боку держави.

Європейський суд з прав людини дотримується позиції, що проявляти ініціативу щодо своєчасного розгляду справи повинен саме позивач.

Так, Європейський суд з прав людини в рішенні від 07 липня 1989року у справі Юніон Аліментаріа Сандерс С.А. проти Іспанії зазначив, що заявник зобов`язаний демонструвати готовність брати участь на всіх етапах розгляду, що стосуються безпосереднього його, утримуватися від використання прийомів, які пов`язані із зволіканням у розгляді справи, а також максимально використовувати всі засоби внутрішнього законодавства для прискорення процедури слухання.

Тобто, обов`язок щодо вжиття заходів для прискорення розгляду справи покладено на позивача як ініціатора спору.

Отже, саме позивач, будучи ініціатором судового розгляду справи, в першу чергу має активно, не зловживаючи, використовувати власні процесуальні права, тобто здійснювати їх з метою, з якою такі права були надані. Під добросовісністю необхідно розуміти таку реалізацію прав і виконання обов`язків, що передбачають користування правами за призначенням, здійснення обов`язків в межах, визначених законом, недопустимість посягання на права інших учасників адміністративного процесу, заборона зловживати наданими правами. При цьому, визначальними процесуальними обов`язками позивача є забезпечення представництва власних інтересів при розгляді адміністративної справи.

В контексті зазначеного вище, суд зазначає, що клопотання позивача від 24.09.2025 та від 02.10.2025 про відкладення розгляду справи були мотивовані неможливістю прибуття у судове засідання з причин перебування в службовому відрядженні в іншому місті, при цьому будь-яких письмових доказів такого перебування суду не надано.

Суд зауважує, що представником сторони може бути будь-яка особа підприємства за довіреністю включаючи і директора установи або адвокат за договором про надання правничої допомоги.

Відповідно до пункту 2 частини 3 статті 205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі, зокрема, повторної неявки в судове засідання учасника справи (його представника), незалежно від причин неявки.

Таким чином, у разі повторної неявки у судове засідання учасника справи (його представника) незалежно від причин неявки суд розглядає справу на підставі наявних в ній доказів відповідно до пункту 2 частини третьої статті 205 КАС України.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає за можливе проводити розгляд справи за відсутності представника позивача.

Інших клопотань на адресу суду не надходило.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши письмові докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову слід відмовити, з огляду на таке.

Судом встановлено, що 11 жовтня 2024 року Волинською митницею на підставі норм частини третьої статті 346 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-VІ (зі змінами), проведено документальну планову виїзну перевірку згідно з наказом Волинської митниці від 11.10.2024 №298 Про проведення документальної планової виїзної перевірки дотримання ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС вимог законодавства України з питань митної справи, відповідно до Плану-графіка документальних планових виїзних перевірок, затвердженого наказом Державної митної служби України від 11.09.2024 №1064 за період з 01.10.2021 по 01.11.2024, за результатами якої складено акт перевірки від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675.

В ході проведеної документальної планової виїзної перевірки актом від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675 встановлено, що у періоді, який перевірявся ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС було оформлено 1701 митних декларацій, пов`язаних з ввезенням на митну територію України товарів: - у митному режимі «імпорт» оформлено 1701 МД (ІМ40ЕА, ІМ40ТН, ІМ40ДТ, ІМ40ДЕ) загальною фактурною вартістю - 4 329 973, 32 дол. США (USD) та 26 574 498, 24 Євро, митною вартістю 1 088 555 192, 90 гривень за наступними позиціями згідно УКТЗЕД: 0209 - Сало свійських свиней бокове, без шкірки, обвалене, без пісних частин; 0203 - Свинина, свіжа, охолоджена або морожена; 0206 - Субпродукти їстівні великої рогатої худоби; 0207 - М`ясо та їстівні субпродукти свійської птиці; 0303 - Риба морожена; 0304 - Філе рибне; 0305 - Риба, сушена, солона або в розсолі; 2501 - Сіль; 1502 - Жир великої рогатої худоби. При доставці зазначених вантажів на митну територію України застосовувались умови поставки FCA, EXW,CPT, CFR, CIF, CIP згідно ІНКОТЕРМС.

З питань правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів було перевірено митні декларації типу ІМ 40 ДЕ від 01.08.2023 №23UA76U6, від 01.08.2023 №23UA73U9, від 25.08.2023 №23UA78U0, від 08.03.2023 №23UA11U9.

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 09.11.2023 №15/15-02-05/7.4/5266 та наданими копіями відповіді митної адміністрації Королівства Іспанії від 19.10.2023 №E2023UA00505 IPS щодо перевірки автентичності документів, на підставі яких здійснено митне оформлення товару «риба морожена ...», що переміщувався на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 01.08.2023 №23UA76U6, від 01.08.2023 №23UA73U9, від 25.08.2023 №23UA78U0 встановлено, що згідно з даними, які внесені до МД:

від 01.08.2023 №23UA76U6, відправником/продавцем товару є Techno Group Spolka z o.o., Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Poland;

від 01.08.2023 №23UA73U9 відправником/продавцем товару є POL- EXPORT Jaroslaw Roszczenko, Walendow, ul Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA;

від 25.08.2023 №23UA78U0 відправником/продавцем товару є POL- EXPORT Jaroslaw Roszczenko, Walendow, ul Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA, а покупцем - ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 01.08.2023 №23UA76U6 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товарів: «Хек заморожений; Риба морожена, анчоуси; Нототенія заморожена; Риба морожена, барабулька».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/0315 від 26.07.2023, №FV2023/07/0482 від 12.05.2023, №FV2023/07/0483 від 19.07.2023; контракт № від 23.02.2023.

Загальна фактурна вартість партії товару вагою нетто 20301,60 згідно з рахунками- фактурами №FV2023/07/0315 від 26.07.2023, №FV2023/07/0482 від 12.05.2023, №FV2023/07/0483 від 19.07.2023 становить 20 652, 82 дол. США. Митна вартість товарів за даною МД визначена за 6 методом (резервним) відповідно до ст.57 МКУ. Перевезення товару здійснювалося на умовах поставки СРТ Луцьк транспортним засобом з реєстраційним номером LLU96874/LLU4676C.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 01.08.2023 23UA73U9 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товарів: «Хек заморожений...».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/00315 від 26.07.2023, №FV2023/07/00316 від 26.07.2023; контракт №00032023 від 20.03.2023.

Загальна фактурна вартість партії товару вагою нетто 20 542, 71 кг згідно з рахунками- фактурами №FV2023/07/00315 від 26.07.2023, №FV2023/07/00316 від 26.07.2023 становить 21 569, 85 дол. США. Митна вартість товарів за даною МД визначена за 6 методом (резервним) відповідно до ст. 57 МКУ. Перевезення товару здійснювалося на умовах поставки СРТ Луцьк транспортним засобом з реєстраційним номером НОМЕР_1 /AA9878XK.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 25.08.2023 23UA78U0 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товарів: «Хек заморожений.».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/00316 від 26.07.2023, №FV2023/08/00334 від 18.08.2023; контракт №00032023 від 20.03.2023.

Загальна фактурна вартість партії товару вагою нетто 20 528, 57 кг згідно з рахунками- фактурами № FV2023/07/00316 від 26.07.2023, № FV2023/08/00334 від 18.08.2023 становить 21 502, 58 дол. США. Митна вартість товарів за даною МД визначена за 6 методом (резервним) відповідно до ст. 57 МКУ. Перевезення товару здійснювалося на умовах поставки СРТ Луцьк транспортним засобом з реєстраційним номером LCH73599/LCH10K9.

На товари походженням з Іспанії надано до митного оформлення два ветеринарні сертифікати, видані компетентними органами Литви від 28.07.2023 № LT0329467/1497, який посилається на ветеринарний сертифікат Іспанії, від 22.05.2023 №ES та виданий на два морські контейнери UAEU1264471 та UAEU1241028.

Листом митних органів Королівства Іспанії від 19.10.2023 №E2023UA00505 IPS надіслано копію митної декларації №23ES33B0, що були оформлені на партію товару, яких стосувалися ветеринарного сертифікату №ES.

На підставі документів, які надіслано митною адміністрацією Королівства Іспанії встановлено наступне: за ветеринарним сертифікатом №ES від 22.05.2023 (MRN №23ES33B0) іспанська компанія SURPESCA, S.A відправила товар «заморожений хек» польському оператору POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko вагою нетто 53 794, 00 кг на суму 108 823, 30 Євро. Країною призначення товару була Україна, а товар був оплачений напряму з Польщі.

Постачання товару здійснювалося на умовах SFR KLAIPEDA та SIF KLAIPEDA.

Відомості, які зазначено у MRN №23ES33B0, за інформацією про виданий ветеринарний сертифікат № ES від 22.05.2023, ідентифікуються з партіями товару, митне оформлення яких здійснено за МД:

№23UA73U9 від 01.08.2023 (товари №1, 2 «хек заморожений» вагою нетто 20 542, 71 кг);

№23UA76U6 від 01.08.2023 (товар №1 «хек заморожений» вагою нетто 8 566, 80 кг);

№23UA78U0 від 25.08.2023 (товар №2 «хек заморожений» вагою нетто 1 048, 24 кг).

Решта товару «хек заморожений» вагою 23 636, 25 кг не можливо ідентифікувати з партіями товару, митне оформлення яких здійснено ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС.

Також, ТОВ ФУДЛАИФ ПЛЮС за МД від 08.03.2023 №23UA11U9 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товару: «Сало (бокове) свиняче морожене...». Митне оформлення товару за МД від 08.03.2023 №23UA11U9 здійснено із застосуванням преференції за кодом « 410» Підстава - наданий при митному оформленні товару сертифікат з перевезення товару EUR.1 №PL/MF/AT 0083224 від 06.03.2023, який зазначений у графі 44 МД за кодом « 0954».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) від 06.03.2023 №FV2023/03/0202; контракт №01122022 від 01.11.2022.

При митному оформленні товару за МД 23UA11U9 від 08.03.2023 фактурна вартість згідно з інвойсом від 06.03.2023 № FV2023/03/0202 заявлена в сумі 10 611, 57 Євро (по курсу НБУ станом на 08.03.2023 становить 413 991, 30 грн), митна вартість визначена за резервним методом, становить 798 927, 00 грн (або еквівалент 20 478, 37 Євро).

За результатами опрацювання копій документів надісланих листом Державної митної служби України від 25.10.224 №15/15-03-01/7/5622, встановлено, що листом уповноваженого митного органу Республіки Польща від 18.09.2024 № 0601- IGC.4331.82.2023 надіслано інвойс від 06.03.2023 №FV2023/03/0202 до МД №23UA11U9 від 08.03.2023, в якому зазначено фактурну вартість товару становить 20 598, 93 Євро (803 630, 18 грн).

Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Польща з відомостями поданими до митного оформлення за МД №23UA11U9 від 08.03.2023, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. Разом з тим, слід зазначити, що характеристики товару «Frozen pork cutting fat/Tluszcz wieprzowy mrozony/Сало свиняче бокове заморожене» є ідентичними.

Відповідно норм пункту 14 статті 354 МКУ рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування окремими документами не оформляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

Таким чином, Волинською митницею під час перевірки визначено митну вартість товару:

Товар №1, 2 «Хек заморожений...», МД №23UA73U9 від 01.08.2023 у сумі 1 675 789, 17 грн;

Товар «№1 «Хек заморожений...», МД №23UA76U6 від 01.08.2023 у сумі 698 844, 05 грн;

Товар №2 «Хек заморожений…», МД №23UA78U0 від 25.08.2023 у сумі 84 091, 98 грн;

Товар №1 «Сало (бокове) свиняче морожене», МД №23UA11U9 від 08.03.2023 в сумі 803 630, 18 грн.

Таким чином, встановлено, що при переміщенні через митний кордон України та митному оформленні товару декларантом ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС, надано документи, що містять неправдиві відомості про вартість товарів і, як наслідок, при декларуванні товарів занижено митну вартість на суму 159 361, 00 грн, чим порушено вимоги пункту 2 частини 2 статті 52 Митного кодексу України.

Встановлені та зазначені вище порушення призвели до заниження податкових зобов`язань по сплаті митних платежів на загальну суму 32 295, 48 грн, в тому числі: мито - 352, 73 грн та ПДВ - 31 942, 75 грн.

В ході проведення перевірки, за інформацією отриманою від підприємств - перевізників, виявлено невідповідності сум витрат на транспортування імпортованих товарів у міжнародному сполученні, що задекларовані за МД, фактично понесеними ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС витрат, які не враховані декларантом при визначенні митної вартості товарів, а саме:

за МД від 05.10.2022 №23UA205140/2022/69962 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 57 945, 12 грн;

за МД 23.07.2023 №23UA53U1 до митного оформлення не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 61 000, 00 гривень;

за МД від 30.03.2023 №23UA24U5 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 76 153, 90 грн;

за МД від 31.03.2023 №23UA01U3 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 25 191, 57 грн;

за МД від 07.04.2023 №23UA44U0 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 40 315, 00 грн;

за МД від 28.06.2023 №23UA11U0 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 40 468, 00 грн;

за МД від 10.07.2023 №23UA97U5 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 40 526,00 грн.

Встановлені порушення призвели до заниження податкових зобов`язань по сплаті митних платежів на загальну суму 104 427,17 грн, у тому числі з ввізного мита - 21 986, 75 грн, з ПДВ - 82 440, 42 гривень.

Крім того, за результатами перевірки обгрунтованості та законності пільг зі сплати митних платежів при імпорті товарів ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС встановлено, що митне оформлення товарів, зазначених у Додатку 8 здійснено із застосуванням преференції за кодом: « 410», « 411», « 412», « 421». Відповідно з нарахуванням та сплатою ввізного мита за преференційними ставками від митної вартості в рамках дії норм статті 16 Протоколу 1 «Щодо визнання концепції «Походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» до економічної частини Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16.09.2014 №1678-VII та в рамках дії норм статті 15 Доповнення 1 «Підтвердження походження» до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференції правил походження, та в рамках Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою.

Застосування вищезазначеної пільги зі сплати ввізного мита ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС було здійснено на підставі наданих при митному оформленні сертифікатів з перевезення товару EUR.1, та декларацій про походження, які зазначені у графі 44 митних декларацій під кодом «0954» - «сертифікат з перевезення товару EUR.1», « 7012» - «Декларація-інвойс, складена уповноваженим експортером», « 7018» - Декларація про походження (в рамках Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою). Країна походження товару у графі 34 митних декларацій була заявлена декларантом EU, СА, ES, FR, NL, PL, на підставі відомостей наявних у сертифікаті з перевезення товару EUR.1 та декларації про походження за МД згідно Додатку 8.

Відповідно до статей 31 та 32 Доповнення 1 до Регіональної конвенції про пан-євро- середземноморські преференції правил походження, статті 3.26 Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою від 11 липня 2016, в рамках заходів з контролю за правомірністю визначення країни походження товарів, які оподатковуються преференційними ставками мита, Держмитслужбою на звернення Волинської та Львівської митниці було направлено на перевірку документи про походження товару від експортерів:

TECHNO GROUP SP. Z O.O. (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Polska);

Nores Marin Comercial, S.L. (Calvo Sotelo 62 36900 Marin, Pontevedra, B-36553998);

SMART GROUP PL Sp. z o.o. (ul. Cybernetyki 19A 02-677 Warszaw, Polska);

POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA);

Amad итeus Trade LTD (385 University Ave, Toronto, ON M5G 2J5, Canada);

Siwin Foods Ltd (5520 34 St NW Edmonton, Alberta T 6 B 3V2 Canada), декларації про походження та сертифікати з перевезення товару форми EUR.1 до МД.

На звернення Волинської митниці від 10.04.2023 №7.3-15/3918, від 29.09.2023 №7.3-15/11863 та Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 листами Державної митної служби України від 19.04.2024 №15/15-03-01/7/2137, від 04.06.2024 №15/15-03-01/7/3031, від 25.10.224 №15/15-03-01/7/5622 надіслано відповідь уповноваженого митного органу Республіки Польща від 25.03.2024 №0601-IGC.4331.28.2023.KD, від 16.05.2024 №1001-I0C.4331.228.2023.4.JJ, від 18.09.2024 №0601-IGC.4331.82.2023 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортером TECHNO GROUP SP. Z O.O. (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Polska).

У відповіді від 25.03.2024 №0601-IGC.4331.28.2023.KD, від 16.05.2024 №1001- IOC.4331.228.2023.4.JJ, від 18.09.2024 №0601-IGC.4331.82.2023 зазначено, що експортер не надав достатніх доказів преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах. Також, у листі від 18.09.2024 №0601-IGC.4331.82.2023 зазначено, що сертифікат EUR.1 від 09.03.2023 №PL/MF/AT 0083237 уповноваженим митним орган Республіки Польща був анульований і тому є недійсним.

Таким чином, товари, на які поширюються сертифікати EUR.1 згідно з Додатком 8 не мають преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження (про що внесені уповноваженим органом Республіки Польща відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказані відмітки у сертифікатах належним чином засвідчені уповноваженим органом Республіки Польща, і тому до них не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 25.03.2024; 15.05.2024; 18.09.2024; наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки уповноваженого органу Республіки Польща.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 та Волинської митниці від 17.08.2023 №7.3-15/9756 листами Державної митної служби України від 04.03.2024 №15/15-03-01/7.3/1179, від 15.12.2023 №15-1/15-03-01/7.3/5900 надіслано відповідь митного органу Королівства Іспанія від 20.02.2024 №DED51528, від 01.12.2023 №Ехр.602/23 191713/23 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортером Nores Marin Comercial, S.L. (Calvo Sotelo 62 36900 Marin, Pontevedra, B-36553998).

У відповіді зазначено, що товари, на які поширюються сертифікати EUR.1 згідно з Додатком 3 не мають преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження (про що внесені митним органом Королівства Іспанія відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказані відмітки у сертифікатах належним чином засвідчені митним органом Королівства Іспанія, і тому до них не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 19.02.2024, 01.12.2023, MADRID; наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки митного органу Королівства Іспанія.

На звернення Волинської митниці від 17.10.2023 №7.3-15/12747 листом Державної митної служби України від 28.10.2024 №15/15-03-01/7/5640 надіслано відповідь уповноваженого митного органу Республіки Польща від 02.10.2024 № 0601- IGC.4331.3.2024 про результати перевірки сертифіката з перевезення товару EUR.1 від 02.02.2023 №PL/MF/AT 0080517, складеного експортером SMART GROUP PL Sp. z o.o. (ul. Cybernetyki 19A 02-677 Warszaw, Polska).

У відповіді зазначено, що експортер не надав достатніх доказів преференційного походження товару, зазначеного у сертифікаті EUR.1 від 02.02.2023 №PL/MF/AT 0080517. Таким чином, товар, на який поширюються вищезазначений сертифікат EUR.1 не має преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро- середземноморські преференційні правила походження (про що внесена уповноваженим органом Республіки Польща відповідна відмітка в графу 14 даного сертифікату Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказана відмітка у сертифікаті належним чином засвідчена уповноваженим органом Республіки Польща, і тому до нього не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 02.10.2024; наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки уповноваженого органу Республіки Польща.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 № 7.4-2/15/4/24943 та Волинської митниці від 29.09.2023 №7.3-15/11863, від 07.02.2023 №7.3-15/1434, від 15.03.2023 №7.3-15/2719, від 01.12.2022 № 7.3-15/13022, від 14.02.2023 №7.3-15/1681; від 01.09.2023 №7.3-15/10666 листами Державної митної служби України від 24.01.2024 №15/15-03-01/7.4/415, від 06.09.2024 №15/15-03/7/4730, від 23.10.2024 №15/15-03-01/7/5556, від 15.01.2024 №15/15-03-01/7.3/216, від 28.02.2024 №15/15-03- 01/7.3/1082, від 10.11.2023 №15/15-03-01/7.3/5282, від 15.01.2024 № 15/15-03-01/7.3/223, від 27.08.2024 №15/15-03-01/7/4519 надіслано відповідь уповноваженого митного органу Республіки Польща від 20.12.2023 №0601-IGC.4331.7.2023.KD, від 21.08.2024 №0601-IGC.4331.80.2023, від 22.08.2024 №2401-ІОА.4331.135.2023.ММ, від 18.12.2023 №0601-IGC.4331.5.2023.KD, від 12.02.2024 №0601-IGC.4331.14.2023.KD, від 19.10.2023 №2401-IOA.4331.1.2023.JP, від 19.12.2023 №0601- IGC.4331.8.2023.KD, від 29.07.2024 №0601-IGC.4331.55.2023 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортером POL- EXPORT Jaroslaw Roszczenko (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA).

У відповіді від 20.12.2023 №0601-IGC.4331.7.2023.KD, від 21.08.2024 №0601- IGC.4331.80.2023, від 22.08.2024 №2401-ІОА.4331.135.2023.ММ, від 19.10.2023 №2401-IOA.4331.1.2023.JP, від 19.12.2023 №0601-IGC.4331.8.2023.KD, від 29.07.2024 №0601-IGC.4331.55.2023 зазначено, що експортер не надав достатніх доказів преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах.

У листах від 18.12.2023 №0601-IGC.4331.5.2023.KD, від 12.02.2024 №0601- IGC.4331.14.2023.KD зазначено, що сертифікати EUR.1 від 19.01.2023 №PL/MF/AS 0488956, від 04.02.2023 № PL/MF/AT 0080536 уповноваженим митним орган Республіки Польща були анульовані і тому є недійсними.

Таким чином, товари, на які поширюються сертифікати EUR.1 згідно з Додатком 8 не мають преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські

преференційні правила походження (про що внесені уповноваженим органом Республіки Польща відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказані відмітки у сертифікатах належним чином засвідчені уповноваженим органом Республіки Польща, і тому до них не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 20.12.2023; 21.08.2024; 22.08.2024; 18.12.2023; 12.02.2024; 09.10.2023; 19.12.2023; 29.07.2024;

наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки уповноваженого органу Республіки Польща.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 та Волинської митниці від 29.09.2023 №7.3-15/11863, від 01.12.2022 №7.3-15/13022, від 17.08.2023 №7.3-15/9756 листами Держмитслужби від 10.09.2024 №15/15-03/7/4782, від 11.06.2024 №15/15-03-01/7/3157, від 21.05.2024 № 15/15-03-01/7/2732, від 28.06.2023 №15/15-03-01/7/3479 надіслано відповідь уповноважено органу Республіки Польща від 05.09.2024 №1401-ІОС.4331.72.2023, від 23.05.2024 №1401-ІОС.4331.62.2023, від 16.05.2024 №1401-ІОС.4331.7.2023, від 25.06.2024 №1401- ІОС.4331.43.2023 про результати перевірки декларацій про походження, що складені експортером POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA) на інвойсах.

У відповіді зазначено, що експортер не надав жодних документів, що підтверджують статус походження товарів, зазначених у деклараціях про походження, складених експортером. Тому товари не підпадають під преференційний режим. Враховуючи інформацію уповноваженого органу Республіки Польща товари, оформлені за наведеними у Додатку 8 МД із застосуванням тарифних преференцій на підставі декларацій-інвойсів, складених уповноваженим експортером «POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko» (номер авторизації PL/311000/0010) не мають статусу преференційного походження відповідно до Угоди про Асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 листом Держмитслужби від 02.07.2024 №15/15-03-01/7/3541 надіслано відповідь митних органів Канади від 17.06.2024 №С-2023-003674 про результати перевірки декларацій про походження, що складені експортером Amadeus Trade LTD (385 University Ave, Toronto, ON M5G 2J5, Canada) на інвойсах.

У відповіді зазначено, що експортер не надав жодної інформації, яка вимагається процесом перевірки і митний контроль товарів за межами Канади є незрозумілим, Управлінням прикордонної служби Канади визначено, що товар «різні продукти зі свинини» не кваліфікуються, як продукти походженням з Канади після їх експорту з Канади відповідно до рахунку № від 30.05.2023.

На звернення Волинської митниці від 17.08.2023 №7.3-15/9756 листом Держмитслужби від 23.11.2023 №15/15-03-01/7.3/5523 надіслано відповідь митних органів Канади від 15.11.2023 №С-2023-002623 про результати перевірки декларацій про походження, що складені експортером Siwin Foods Ltd (5520 34 St NW Edmonton, Alberta T 6 В 3V2 Canada)на інвойсах.

У відповіді зазначено, що рахунки-фактури не є дійсними, товари не відповідають правилам походження відповідно до Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою.

Встановлені порушення призвели до заниження ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС податкових зобов`язань по сплаті митних платежів за вищевказаними МД на загальну суму 15 316 270,89 грн, в тому числі: ввізне мито - на суму 12 710 061,98 грн та податок на додану вартість - на суму 2 606 208,91 грн/

Враховуючи вищенаведене, документальною невиїзною перевіркою з питань митної справи в частині правильності визначення бази оподаткування, та своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування встановлено порушення ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС:

пункту 2 частини 2 статті 52, частини четвертої, пункту 5, 6 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58, частини 1 статті 257, пункту 1 частини 1 статті 279, частини 5 статті 280, частини 1 статті 281 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495- VI (зі змінами та доповненнями), Доповнення 1 до Регіональної конвенції, Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою в результаті чого занижено податкове зобов`язання зі сплати ввізного мита в періоді, що перевірявся, на загальну суму 12 732 401,46 грн;

пункту п.187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2 720 592,08 грн.

Ha підставі акту перевірки від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675, Волинською митницею винесено податкові повідомлення-рішення:

№UA24 від 06 лютого 2025 року за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, на суму 12 751 852, 24 грн (розмір податкового зобов`язання 12 648 542, 35 грн, сума штрафних санкцій 103 309,89 грн);

№UA25 від 06 лютого 2025 року за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання, у сумі 2 991 359, 93 грн (розмір податкового зобов`язання 2 703 820,26 грн, сума штрафних санкцій 287 539, 67 грн).

Позивач, вважаючи протиправними вищезазначені податкові повідомлення-рішення відповідача, звернувся в суд з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, пов`язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України, Податковим кодексом України та іншими законами України з питань оподаткування (частина друга статті 1 МК України).

Відповідно до п.24 ч.1 ст.4 Митного кодексу України (далі - МК України) митний контроль - сукупність заходів, що здійснюються митними органами в межах своїх повноважень з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Пунктами 23 та 29 ч.1 ст.4 МК України передбачено, що митне оформлення - виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення. Митні формальності - сукупність дій, що підлягають виконанню відповідними особами і органами доходів і зборів з метою дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи.

Відповідно до ст.49 МК України митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Згідно із частиною 1 ст.51 МК України митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом відповідно до норм цього Кодексу.

Частиною 2 ст.52 МК України визначено, що декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов`язані, зокрема, подавати органу доходів і зборів достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню ().

Відповідно до ч.2 ст.53 МК України документами, які підтверджують митну вартість товарів, є: 1) декларація митної вартості, що подається у випадках, визначених у частинах п`ятій і шостій статті 52 цього Кодексу, та документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, на підставі яких проводився розрахунок митної вартості; 2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або документ, який його замінює, та додатки до нього у разі їх наявності; 3) рахунок-фактура (інвойс) або рахунок-проформа (якщо товар не є об`єктом купівлі-продажу); 4) якщо рахунок сплачено, - банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару; 5) за наявності - інші платіжні та/або бухгалтерські документи, що підтверджують вартість товару та містять реквізити, необхідні для ідентифікації ввезеного товару; 6) транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів; 7) копія імпортної ліцензії, якщо імпорт товару підлягає ліцензуванню; 8) якщо здійснювалося страхування, - страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування.

За пунктами 4, 5 ч.5 ст.54 МК України орган доходів і зборів з метою здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів має право проводити в порядку, визначеному статтями 345-354 цього Кодексу, перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску та звертатися до органів доходів і зборів інших країн із запитами щодо надання відомостей, необхідних для підтвердження достовірності заявленої митної вартості.

Статтею 345 МК України документальна перевірка - це сукупність заходів, за допомогою яких митні органи переконуються у правильності заповнення митних декларацій, декларацій митної вартості та в достовірності зазначених у них даних, законності ввезення (пересилання) товарів на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України або за межі території вільної митної зони, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних та інших платежів, а також пені, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться митними органами з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Митні органи мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань митної справи щодо:

1) правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів;

2) обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування;

3) правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення;

4) відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній у митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі;

5) законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території.

Результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення митним органом суми податкового зобов`язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України.

У разі виявлення митним органом під час проведення перевірки ознак порушень митних правил або контрабанди посадові особи [митного органу вживають передбачених законом заходів.

У разі скасування, зміни за результатами документальної перевірки рішень щодо класифікації товарів для митних цілей, прийнятих митними органами відповідно до статті 69 цього Кодексу, або рішень про коригування заявленої митної вартості товарів, прийнятих митними органами відповідно до розділу III цього Кодексу, дії, вчинені підприємством на виконання таких рішень, не тягнуть за собою застосування штрафних (фінансових) санкцій, нарахування пені, накладення адміністративних стягнень, крім випадків, якщо зазначені рішення були прийняті на підставі поданих підприємством недостовірних документів, недостовірної інформації та/або внаслідок ненадання підприємством всієї наявної у нього інформації, необхідної для прийняття зазначених рішень, що суттєво вплинуло на характер цих рішень.

Згідно ст.351 МК України предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств.

Документальна невиїзна перевірка проводиться у разі:

виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань митної справи, за результатами аналізу електронних копій митних декларацій, інформації, що стосується товарів, митне оформлення яких завершено, отриманої від суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та виробників таких товарів, з висновків акредитованих відповідно до законодавства експертів;

надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження автентичності поданих митному органу документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України.

Згідно ст.352 МК України посадовими особами митних органів під час проведення перевірок можуть бути використані:

документи, визначені цим: Кодексом;

податкова інформація;

експертні висновки;

судові рішення;

отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної Митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення;

інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Як встановлено судом, перевірка ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС здійснювалася з питань правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг та звільнень від оподаткування, застосування знижених ставок ввізного мита; правильності класифікації згідно УКТ ЗЕД товарів щодо яких проведено митне оформлення; відповідності фактичного використання переміщений через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або умовам процедури кінцевого використання, та /або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній в митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі; законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території, за результатами якої було складено акт перевірки від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675.

В ході проведеної документальної планової виїзної перевірки правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за період, що перевірявся, вибірково перевірено митні декларації, за якими ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС ввезено на митну територію України товари у митному режимі «імпорт», зокрема, перевірено митні декларації типу ІМ 40 ДЕ від 01.08.2023 №23UA76U6, від 01.08.2023 №23UA73U9, від 25.08.2023 №23UA78U0, від 08.03.2023 №23UA11U9.

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 09.11.2023 №15/15-02-05/7.4/5266 та наданими копіями відповіді митної адміністрації Королівства Іспанії від 19.10.2023 №E2023UA00505 IPS щодо перевірки автентичності документів, на підставі яких здійснено митне оформлення товару «риба морожена ...», що переміщувався на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 01.08.2023 №23UA76U6, від 01.08.2023 №23UA73U9, від 25.08.2023 №23UA78U0 встановлено, що згідно з даними, які внесені до МД від 01.08.2023 №23UA76U6, відправником/продавцем товару є Techno Group Spolka z o.o., Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Poland; від 01.08.2023 23UA73U9 відправником/продавцем товару є POL- EXPORT Jaroslaw Roszczenko, Walendow, ul Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA, від 25.08.2023 № 23UA78U0 відправником/продавцем товару є POL- EXPORT Jaroslaw Roszczenko, Walendow, ul Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA, а покупцем - ТОВ «ФУДЛАЙФ ПЛЮС».

ТОВ "ФУДЛАЙФ ПЛЮС" за МД від 01.08.2023 №23UA76U6 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товарів: «Хек заморожений; Риба морожена, анчоуси; Нототенія заморожена; Риба морожена, барабулька».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/0315 від 26.07.2023, №FV2023/07/0482 від 12.05.2023 №FV2023/07/0483 від 19.07.2023; контракт № від 23.02.2023.

Загальна фактурна вартість партії товару вагою нетто 20 301,60 кг згідно з рахунками- фактурами №FV2023/07/0315 від 26.07.2023, №FV2023/07/0482 від 12.05.2023, №FV2023/07/0483 від 19.07.2023 становить 20652,82 дол. США.

Митна вартість товарів за даною МД визначена за 6 методом (резервним) відповідно до ст.57 МКУ.

Перевезення товару здійснювалося на умовах поставки СРТ Луцьк транспортним засобом з реєстраційним номером LLU96874/LLU4676C.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 01.08.2023 23UA73U9 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товарів: «Хек заморожений...».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/00315 від 26.07.2023, №FV2023/07/00316 від 26.07.2023; контракт № 00032023 від 20.03.2023.

Загальна фактурна вартість партії товару вагою нетто 20542,71 кг згідно з рахунками- фактурами № FV2023/07/00315 від 26.07.2023, № FV2023/07/00316 від 26.07.2023 становить 21569,85 дол. США.

Митна вартість товарів за даною МД визначена за 6 методом (резервним) відповідно до ст.57 МКУ.

Перевезення товару здійснювалося на умовах поставки СРТ Луцьк транспортним засобом з реєстраційним номером НОМЕР_1 /AA9878XK.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС за МД від 25.08.2023 23UA78U0 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товарів: «Хек заморожений…».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/00316 від 26.07.2023, №FV2023/08/00334 від 18.08.2023; контракт №00032023 від 20.03.2023.

Загальна фактурна вартість партії товару вагою нетто 20528,57 кг згідно з рахунками- фактурами № FV2023/07/00316 від 26.07.2023, № FV2023/08/00334 від 18.08.2023 становить 21502,58 дол. США.

Митна вартість товарів за даною МД визначена за 6 методом (резервним) відповідно до ст.57 МКУ.

Перевезення товару здійснювалося на умовах поставки СРТ Луцьк транспортним засобом з реєстраційним номером LCH73599/LCH10K9.

На товари походженням з Іспанії надано до митного оформлення два ветеринарні сертифікати, видані компетентними органами Литви від 28.07.2023 № LT0329467/1497, який посилається на ветеринарний сертифікат Іспанії від 22.05.2023 №ES та виданий на два морські контейнери UAEU1264471 та UAEU1241028.

Листом митних органів Королівства Іспанії від 19.10.2023 №E2023UA00505 IPS надіслано копію митної декларації №23ES33B0, що були оформлені на партію товару, яких стосувалися ветеринарного сертифікату №ES.

На підставі документів, які надіслано митною адміністрацією Королівства Іспанії встановлено, що за ветеринарним сертифікатом №ES від 22.05.2023 (MRN № 23ES33B0) іспанська компанія SURPESCA, S.A відправила товар «заморожений хек» польському оператору POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko вагою нетто 53794,00 кг на суму 108823,30 євро. Країною призначення товару була Україна, а товар був оплачений напряму з Польщі.

Постачання товару здійснювалося на умовах SFR KLAIPEDA та SIF KLAIPEDA.

Відомості, які зазначено у MRN №23ES33B0, за інформацією про виданий ветеринарний сертифікат №ES від 22.05.2023, ідентифікуються з партіями товару, митне оформлення яких здійснено за МД №23UA73U9 від 01.08.2023 (товари №1, 2 «хек заморожений» вагою нетто 20542,71 кг), №23UA76U6 від 01.08.2023 (товар №1 «хек заморожений» вагою нетто 8566,80 кг), №23UA78U0 від 25.08.2023 (товар № 2 «хек заморожений» вагою нетто 1048,24 кг).

Решта товару «хек заморожений» вагою 23636,25 кг не можливо ідентифікувати з партіями товару, митне оформлення яких здійснено ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС.

Також, в ході проведення перевірки виявлено розбіжності у вартості товару ТОВ "ФУДЛАИФ ПЛЮС" за МД від 08.03.2023 №23UA11U9 здійснено митне оформлення на Львівській митниці товару: «Сало (бокове) свиняче морожене...».

Митне оформлення товару за МД від 08.03.2023 23UA11U9 здійснено із застосуванням преференції за кодом « 410» Підстава - наданий при митному оформленні товару сертифікат з перевезення товару EUR.1 № PL/MF/AT 0083224 від 06.03.2023, який зазначений у графі 44 МД за кодом « 0954».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) від 06.03.2023 №FV2023/03/0202; контракт № 01122022 від 01.11.2022.

При митному оформленні товару за МД №23UA11U9 від 08.03.2023 фактурна вартість згідно з інвойсом від 06.03.2023 №FV2023/03/0202 заявлена в сумі 10611,57 Євро (по курсу НБУ станом на 08.03.2023 становить 413991,30 грн.), митна вартість визначена за резервним методом, становить 798927,00 грн. (або еквівалент 20478,37 Євро).

За результатами опрацювання копій документів надісланих листом Державної митної служби України від 25.10.224 № 15/15-03-01/7/5622, встановлено, що листом уповноваженого митного органу Республіки Польща від 18.09.2024 №0601- IGC.4331.82.2023 надіслано інвойс від 06.03.2023 №FV2023/03/0202 до МД №23UA11U9 від 08.03.2023, в якому зазначено фактурну вартість товару становить 20 598,93 Євро (803 630,18 грн).

Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Польща з відомостями поданими до митного оформлення за МД №23UA11U9 від 08.03.2023, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках.

Відповідно норм пункту 14 статті 354 МКУ рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування окремими документами не оформляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

Таким чином, Волинською митницею під час перевірки визначено митну вартість товару: Товар №1, 2 «Хек заморожений...», МД №23UA73U9 від 01.08.2023 у сумі 1675789,17 грн; Товар «№1 «Хек заморожений…», МД №23UA76U6 від 01.08.2023 у сумі 698844,05 грн; Товар №2 «Хек заморожений...», МД №23UA78U0 від 25.08.2023 у сумі 84091,98 грн; Товар №1 «Сало (бокове) свиняче морожене…», МД №23UA11U9 від 08.03.2023 в сумі 803630,18 грн.

Таким чином, встановлено, що при переміщенні через митний кордон України та митному оформленні товару декларантом ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС, надано документи, що містять неправдиві відомості про вартість товарів і, як наслідок, при декларуванні товарів занижено митну вартість на суму 159 361,00 грн, чим порушено вимоги пункту 2 частини 2 статті 52 Митного кодексу України.

Встановлені та зазначені вище порушення призвели до заниження податкових зобов`язань по сплаті митних платежів на загальну суму 32 295,48 грн, в тому числі: мито - 352,73 грн та податок на додану вартість - 31 942,75 грн.

Також, в ході проведення перевірки, за інформацією отриманою від підприємств - перевізників, робочою групою виявлено невідповідності сум витрат на транспортування імпортованих товарів у міжнародному сполученні, що задекларовані за МД, фактично понесеними ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС витрат, які не враховані декларантом при визначенні митної вартості товарів, за 8 МД, а саме:

за МД від 05.10.2022 №UA205140/2022/69962 здійснено митне оформлення товару «Сіль харчова випарена...» із застосуванням преференції за кодом « 410». Підстава - надана при митному оформленні товару декларація інвойс складена уповноваженим (схваленим) експортером, на інвойсі №FV2022/09/00727 від 28.09.2022, який зазначений у графі 44 МД за кодом « 7012».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2022/09/00727 від 28.09.2022; CMR №435975 від 28.09.2022; контракт №29882021 від 29.09.2021.

При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 5500,00 дол. США (по курсу НБУ станом на 05.10.2022 становить 201127,30 грн.), митна вартість визначена за основним методом на рівні 201127,30 грн. (5500,00 дол. США), вага брутто 22440 кг.

Ввезення товару здійснювалось перевізником ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО» автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_2 / НОМЕР_3 на умовах поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення).

При здійсненні митного оформлення вищезазначеного товару за МД від 05.10.2022 №UA205140/2022/69962 до бюджету сплачено/нараховано митних платежів на суму 44248,01 грн, а саме: мито 4 022,55 грн (спосіб платежу-06), податок на додану вартість 40 225,46 грн.

За результатом аналізу даних податкової звітності встановлено, що ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО» були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 06.10.2022 №20 - «Надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом за маршрутом: Czerwionka-Leszczyny, Польща - Бердичів, Житомирська обл., Україна, автомобіль MAN, держ. № НОМЕР_2 , напівпричіп H&W, держ. № НОМЕР_3 , водій ОСОБА_1 , CMR № 435975 від 28.09.2022р.» вартістю 57945,12 грн.

До ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО» направлено письмовий запит від 09.12.2024 № 7.3-2/19/13/13519 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 05.10.2022 №UA205140/2022/69962.

Відповідь отримана листом від 19.12.2024 № б/н (вх. Волинської митниці від 19.12.2024 №33211/14/7.3-2-19) із копіями документів, а саме: договір-заявка №3698-В від 27.09.2022 про надання послуг з організації перевезення вантажів автомобільним транспортом між ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС та ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО»; акт надання послуг №656 від 06.10.2022; CMR №435975 від 28.09.2022; банківська виписка за 25.01.2023.

Відповідно до договору-заявки №3698-В від 27.09.2022 про надання послуг з організації перевезення вантажів автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: Польща, Czerwionka-Leszczyny, Mlynska 24; дата і час завантаження: 28.09.2022 год; пункт перетину державного кордону: Ягодин; митне оформлення (розмитнення): Луцьк; адреса розвантаження: Бердичів, вул. Белопольська, 131, Житомирська обл; найменування вантажу: сіль в мішках, тент; вартість перевезення 1600 Євро; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_2 / НОМЕР_3 .

06 жовтня 2022 року ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО» складено акт надання послуг №656 від 06.10.2022. В даному акті зазначено наступне: «Ми, що нижче підписалися, представник Замовника ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС Омельченко Максим Анатолійович, з одного боку, і представник Перевізника ТОВ «КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО» Директор Неголюк Володимир Вікторович, з іншого боку, склали цей акт про те, що Перевізником були виконані наступні роботи (надані такі послуги): договір-заявка №3698-В від 27.09.2022 про надання послуг з організації перевезення вантажів автомобільним транспортом. Місце складання Вінниця.

Надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом за маршрутом: Czerwionka-Leszczyny, Польща - Бердичів, Житомирська обл, Україна, автомобіль MAN, держ. № НОМЕР_2 , напівпричіп H&W, держ. № НОМЕР_3 водій ОСОБА_1 , CMR №435975 від 28.09.2022» вартістю 57945,12 грн(без ПДВ).

Акт про надані послуги №656 від 06.10.2022 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

Оплата за транспортні послуги здійснена у повному обсязі на підставі рахунку №656 від 06.10.2022, банківська виписка за 25.01.2023.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД від 05.10.2022 №UA205140/2022/69962 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 04.10.2022 відображені послуги з перевезення ТОВ "КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО" товару «Сіль харчова випарена» на суму 57 945,12 грн проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 25.01.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ТОВ "КОМПАНІЯ ТРАНСАГРО" та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 05.10.2022 №UA205140/2022/69962 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 57 945,12 грн;

за МД від 22.07.2023 №23UA53U1 здійснено митне оформлення товару «Сіль нітратна... ». До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №0003 від 20.07.2023; CMR №039353 від 20.07.2023; контракт №16032023 від 16.03.2023; довідка про транспортні витрати видана ФОП ОСОБА_2 № Б/Н від 20.07.2023.

При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 4950,00 Євро (по курсу НБУ станом на 22.07.2023 становить 203007,92 грн), митна вартість визначена за основним методом на рівні 210007,92 грн (5120,68 Євро), витрати на транспортування включені до митної вартості в сумі 7 000,00 грн.

Ввезення товару здійснювалось перевізником ТОВ "РІВНЕТРАНССЕРВІС" згідно з CMR №039353 від 20.07.2023 автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 на умовах поставки FCA Janikowo (гр. 20 МД) (продавець здійснює поставку товару, який пройшов митне очищення для експорту шляхом передання призначеному покупцем перевізнику у названому місці).

У довідці про транспортні витрати ФОП ОСОБА_2 від 20.07.2023 №б/н, яка була надана до митного оформлення, зазначені наступні відомості: транспортні витрати по доставці вантажу автомобілем НОМЕР_4 / НОМЕР_5 складають 25 000,00 грн; по маршруту: ul. Przemyslowa 30, 88 -160 Janikowo (Польща) до кордону України (м/п Дорохуйськ/ Ягодин) - 17000,00 грн; м/п Дорохуйськ/ Ягодин - м. Луцьк (Україна) - 8000,00 грн, з них 500 грн. експедиційні витрати.

За результатом аналізу вищезазначеної інформації, з метою відстеження ланцюга транспортування товару, направлено запит від 06.11.2024 № 7.3-2/19/13/12255 до ФОП ОСОБА_2 (ЄДРПОУ НОМЕР_6 ) щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат.

Відповідь отримана листом від 20.12.2024 відповідно до якої повідомлено, що ФОП ОСОБА_2 не здійснювала перевезення товару згідно з CMR №039353 від 20.07.2023 за МД від 23.07.2023 №23UA53U1 та не виступала експедитором у цьому процесі.

За результатом аналізу даних податкової звітності (ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності. ІТС ДПС) встановлено, що ТОВ "РІВНЕТРАНССЕРВІС" () були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 25.07.2023 №283 - «Трансп. Послуг з міжнародного перевезення вантажів. вартістю 68000 грн.

Враховуючи вищезазначене, до перевізника ТОВ "РІВНЕТРАНССЕРВІС" направлено письмовий запит від 06.11.2024 №7.3-2/19/13/12249 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД 22.07.2023 №23UA53U1.

Відповідь отримана листом від 18.12.2024 №512 із копіями документів, а саме: договір-заявка №1052-12-В від 18.07.2023 про надання послуг з організації перевезення вантажів автомобільним транспортом; CMR №039353 від 20.07.2023; податкова накладна №283 від 25.07.2023; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_7 від 06.10.2022 та №479972 від 19.08.2022; рахунок № НОМЕР_8 від 25.07.2023; акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) №43352 від 25.07.2023; банківська виписка від 19.09.2023.

Відповідно до договору-заявки №1052-12-В від 18.07.2023 про надання послуг з організації перевезення вантажів автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: ul. Przemyslowa 30, 88 -160 Janikowo; дата і час завантаження: 20.07.2023; пункт перетину державного кордону: Ягодин; адреса розвантаження: м. Дніпро; найменування вантажу: сіль; сума та порядок розрахунку: 68000 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_4 / НОМЕР_5 .

25 липня 2023 року ТОВ "РІВНЕТРАНССЕРВІС" виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату №43352 та складено акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) №43352 від 25.07.2023. В даних документах зазначено наступне:

Транспортні послуги з міжнародного перевезення автомобілем НОМЕР_4 / НОМЕР_9 за маршрутом Польща, Janikowo - Україна, Дніпро згідно з CMR № 039353 від 20.07.2023 складають 68 000,00 грн (без ПДВ).

Акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) № 43352 від 25.07.2023 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

Оплата за транспортні послуги здійснена у повному обсязі, на суму 68 000,00 грн на підставі рахунку №43352 від 25.07.2023, банківська виписка від 19.09.2023.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 щодо надання підтверджуючих документів про перевезення товару за МД від 23.07.2023 №23UA53U1 відмовився.

Проте, у ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС в оборотно-сальдовій відомості по 631 рахунку за 2023 рік наявні обороти з ТОВ "РІВНЕТРАНССЕРВІС" на суму 68 000,00 грн, а в картці рахунків ФОП ОСОБА_2 відсутні операції на суму 68 000,00 грн.

Враховуючи вищезазначене, є підстави вважати, що транспортні послуги надані ТОВ "РІВНЕТРАНССЕРВІС", а ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС під час митного оформлення товару за МД надано не достовірну інформацію про довідку про транспортні витрати та суму транспортних витрат.

Таким чином, перевіркою встановлено, що за МД від 23.07.2023 №23UA53U1 до митного оформлення не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 61 000,00 грн.

У зв`язку з тим, що митне оформлення товару «Сіль харчова випарена....» здійснено із застосуванням преференції за кодом « 410» на підставі декларації-інвойс, складеної уповноваженим експортером Ciech Spolka Akcyjna (00-684 Warszawa,uLWspolna 62, Polska) від 20.07.2023 №0003, митні платежі по миту нараховані умовно.

Відповідно до вимог пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту 5 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58 МКУ, на підставі документів, наданих ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС встановлено, що вартість витрат на транспортування товарів, які повинні бути включені до митної вартості товарів, імпортованих за МД 23.07.2023 №23UA53U1 - 61 000,00 гривень;

за МД від 30.03.2023 № 23UA24U5 здійснено митне оформлення товару «Сало свійських свиней хребтове морожене...» із застосуванням преференції за кодом « 410» на підставі сертифіката з перевезення товару EUR.1 PL/MF/AT 0081106 від 24.03.2023.

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/03/00262 від 24.03.2023; CMR №Б/Н від 24.03.2023; сертифікат з перевезення товару EUR.1 PL/MF/AT 0081106 від 24.03.2023; контракт № від 23.02.2023.

При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 10933,38 Євро (по курсу НБУ станом на 30.03.2023 становить 434043,15 грн), митна вартість визначена за основним методом на рівні 434043,15 грн. (10933,38 євро), вага брутто 21721,5 кг, умови поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення). Ввезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_10 ) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_11 / НОМЕР_12 .

За результатом аналізу даних податкової звітності встановлено, що ФОП ОСОБА_3 були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 30.03.2023 №215 - «Транспортне перевезення по маршруту: м/п Рава-Руська (Україна) - м.Луцьк (Україна) , автомобіль НОМЕР_11 , причеп НОМЕР_12 » вартістю 12024,30 грн, «Міжнародні транспортні перевезення; 06-500 Mlawa (Польща) - п/п Рава-Руська (Україна), автомобіль НОМЕР_11 , причеп НОМЕР_12 » вартістю 76153,90 грн.

До перевізника ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_10 ) направлено письмовий запит 09.12.2024 №7.3-2/19/13/13520 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 30.03.2023 № 23UA24U5.

Відповідь отримана листом від 13.12.2024 № 13/12-4 із копіями документів, а саме: договір-заявка №23-5/03/2023 від 23.03.2023; CMR №б/н від 24.03.2023; рахунок-фактура №215 від 30.03.2023; акт надання послуг №215 від 30.03.2023.

Відповідно до договору-заявки №23-5/03/2023 від 23.03.2023 про вантажне перевезення автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: 06-500 Mlawa, Uniszki Cegielnia; дата завантаження: 23.03.2023; найменування вантажу: м`ясопродукти заморозка. Температурний режим -188 -20; митне очищення: Луцьк; сума оплати: Mlawa-Луцьк 88178,20 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_11 / НОМЕР_12 .

30.03.2023 ФОП ОСОБА_3 виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату 215 та складено акт надання послуг №215 від 30.03.2023. В даних документах зазначено наступне: Транспортне перевезення по маршруту: м/п Рава-Руська (Україна) - м.Луцьк (Україна) , автомобіль НОМЕР_11 , причеп НОМЕР_12 » складає 12024,30 грн. (без ПДВ); Міжнародні транспортні перевезення; 06-500 Mlawa (Польща) - п/п Рава-Руська (Україна), автомобіль НОМЕР_11 , причеп НОМЕР_12 » складають 76153,90 грн. (без ПДВ).

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 11.12.2024 №7.3-2/19/13/13631, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД 30.03.2023 № 23UA24U5 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 30.03.2023 відображені послуги з перевезення ФОП ОСОБА_3 товару «Сало свиняче морожене....» на суму 88 178,20 грн. проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 12.04.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ФОП ОСОБА_3 та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 30.03.2023 № 23UA24U5 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 76153,90 грн.

Відповідно до вимог пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту 5 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58 МКУ, на підставі документів, наданих ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС, встановлено, що вартість витрат на транспортування товарів, які повинні бути включені до митної вартості товарів, імпортованих за МД від 30.03.2023 №23UA24U5 - 76153,90 грн;

за МД від 31.03.2023 №23UA01U3 здійснено митне оформлення товарів «Серця курячі заморожені», «Печінка куряча, заморожена».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №ЕХК/28/2023 від 29.03.2023; CMR № від 29.03.2023; контракт № від 01.03.2023.

При митному оформленні товарів заявлена загальна фактурна вартість становить 12 390 Євро (по курсу НБУ станом на 31.03.2023 становить 492 889,06 грн). Загальна митна вартість заявлена за резервним методом становить 511 960,40 грн, митна вартість скоригована на суму 19071,34 грн.

По товару №1 «Серця курячі заморожені», вага брутто 7153 кг, фактурна вартість заявлена в сумі 4970,00 Євро (по курсу НБУ станом на 31.03.2023 становить 197 712,56 грн), митна вартість визначена за резервним методом на рівні 204 784,16 грн. (5147,76 євро).

По товару №2 «Печінка куряча, заморожена», вага брутто 14 344 кг, фактурна вартість заявлена в сумі 7420,00 Євро (по курсу НБУ станом на 31.03.2023 становить 295 176,50 грн), митна вартість визначена за резервним методом на рівні 307 176,24 грн (7721,64 Євро).

Ввезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_3 автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_13 / НОМЕР_14 на умовах поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення.

При здійсненні митного оформлення вищезазначених товарів за МД від 31.03.2023 №23UA01U3 до бюджету сплачено/нараховано митних платежів на суму 163827,33 грн, а саме: мито - 51196,04 грн (спосіб платежу-01), податок на додану вартість - 112631,29 грн. (спосіб платежу-01).

За результатом аналізу даних податкової звітності встановлено, що ФОП ОСОБА_3 були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 01.04.2023 №218 - «Міжнародні транспортні перевезення; Lodz (Польща) - Луцьк (Україна), автомобіль НОМЕР_13 , причеп BC2368XM» вартістю 44 262,90 грн.

До перевізника ФОП ОСОБА_3 направлено письмовий запит від 09.12.2024 №7.3-2/19/13/13520 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 31.03.2023 №23UA01U3.

Відповідь отримана листом від 13.12.2024 № 13/12-4 із копіями документів, а саме: договір-заявка №28-1/03/2023 від 28.03.2023; CMR № від 29.03.2023; рахунок-фактура №218 від 01.04.2023; акт надання послуг №218 від 01.04.2023.

Відповідно до договору-заявки №28-1/03/2023 від 28.03.2023 про вантажне перевезення автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: 92-617 Lodz, ul. Szaniawskiego, 5; дата завантаження: 29.03.2023; найменування вантажу: м`ясопродукти заморозка. Температурний режим -18, -20; митне очищення: Луцьк; сума оплати: Lodz -Луцьк 44262,9 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_13 / НОМЕР_15 .

01.04.2023 ФОП ОСОБА_3 виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату 218 та складено акт надання послуг №218 від 01.04.2023. В даних документах зазначено наступне: Міжнародні транспортні перевезення; Lodz (Польща) - Луцьк (Україна) , автомобіль НОМЕР_13 , причеп НОМЕР_15 » складають 44 262,90 грн (без ПДВ); акт про надані послуги №218 від 01.04.2023 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД від 31.03.2023 №23UA01U3 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 31.03.2023 відображені послуги з перевезення ФОП ОСОБА_3 товару «Серця курячі заморожені» на суму 17755,17 грн. та товару «Печінка куряча, заморожена» на суму 26507,73 грн. проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 13.04.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311 ,на загальну суму 44262,90 грн. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ФОП ОСОБА_3 та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 31.03.2023 №23UA01U3 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 25 191,57 грн.

Таким чином, визначена під час перевірки загальна митна вартість товарів з врахуванням транспортних витрат становить 537151,97 грн, та перевищує заявлену митну вартість при митному оформленні на суму 25191,57 грн, в тому числі по: товару №1 «Серця курячі заморожені» митна вартість визначена в сумі 212440,78 грн, товару №2 «Печінка куряча, заморожена» - 324711,18 грн;

за МД від 07.04.2023 № 23UA44U0 здійснено митне оформлення товару «Сало свиняче морожене…» із застосуванням преференції за кодом « 410» на підставі сертифіката з перевезення товару EUR.1 № PL/MF/AS 0056190 від 05.04.2023.

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/04/00278 від 05.04.2023; CMR № від 05.04.2023; №PL/MF/AS 0056190 від 05.04.2023; контракт № від 23.02.2023.

При митному оформленні товару «Сало свиняче морожене..» фактурна вартість заявлена в сумі 10 455 Євро (по курсу НБУ станом на 07.04.2023 становить 417 307,14 грн), митна вартість визначена за основним методом на рівні 417 307,14 грн (10455 Євро), вага брутто 20958 кг, умови поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення).

Ввезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_10 ) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_16 / НОМЕР_17 .

За результатом аналізу даних податкової звітності встановлено, що ФОП ОСОБА_3 були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 07.04.2023 №236 - «Міжнародні транспортні перевезення; Lodz (Польща) - Луцьк (Україна), автомобіль НОМЕР_16 , причеп НОМЕР_17 » вартістю 40 315,00 грн.

До перевізника ФОП ОСОБА_3 направлено письмовий запит 09.12.2024 №7.3-2/19/13/13520 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 07.04.2023 №23UA44U0.

Відповідь отримана листом від 13.12.2024 №13/12-4 із копіями документів, а саме: договір-заявка №06-1/04/2023 від 06.04.2023; CMR № від 05.04.2023; рахунок-фактура №236 від 07.04.2023; акт надання послуг №236 від 07.04.2023.

Відповідно до договору-заявки №06-1/04/2023 від 06.04.2023 р. про вантажне перевезення автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: 92-617 Lodz, ul. Szaniawskiego, 5; дата завантаження: 06.04.2023; найменування вантажу: м`ясопродукти заморозка. Температурний режим -18, -20; митне очищення: Луцьк; сума оплати: Lodz - Луцьк 40 315,00 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_16 / НОМЕР_17 .

07.04.2023 ФОП ОСОБА_3 виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату №236 та складено акт надання послуг №236 від 07.04.2023. В даних документах зазначено наступне: міжнародні транспортні перевезення; Lodz (Польща) - Луцьк (Україна), автомобіль НОМЕР_16 , причеп НОМЕР_17 » складають 40 315,00 грн (без ПДВ); акт про надані послуги № 236 від 07.04.2023 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД від 07.04.2023 №23UA44U0 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 07.04.2023 відображені послуги з перевезення ФОП ОСОБА_3 товару «Сало свиняче морожене....» на суму 40315,00 грн. проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 24.04.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ФОП ОСОБА_3 та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 07.04.2023 № 23UA44U0 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 40315,00 грн..

Відповідно до вимог пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту 5 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58 МКУ, на підставі документів, наданих ТОВ «ФУДЛАЙФ ПЛЮС», встановлено, що вартість витрат на транспортування товарів, які повинні бути включені до митної вартості товарів, імпортованих за МД від 07.04.2023 №23UA44U0 - 40315,00 грн;

за МД від 29.07.2023 № 23UA39U9 здійснено митне оформлення товару «Сало свиняче морожене...» із застосуванням преференції за кодом « 410. на підставі сертифіката з перевезення товару EUR.1 №PL/MF/AT 0088084 від 26.07.2023.

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/00494від 26.07.2023; CMR №б/н від 26.07.2023; №PL/MF/AT 0088084 від 26.07.2023; контракт № від 23.02.2023.

При митному оформленні товару «Сало свиняче морожене..» фактурна вартість заявлена в сумі 10875,60 Євро (по курсу НБУ станом на 29.07.2023 становить 442884,88 грн), митна вартість визначена за основним методом на рівні 442884,88 грн (10875,60 Євро), вага брутто 20475 кг, умови поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення).

Ввезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_10 ) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_18 / НОМЕР_19

За результатом аналізу даних податкової звітності встановлено, що ФОП ОСОБА_3 були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 29.07.2023 №51 - «Міжнародні транспортні перевезення: Tychow (Польща) - Луцьк (Україна), автомобіль НОМЕР_18 , причеп ВС3378ХF» вартістю 48615,84 грн.

До перевізника ФОП ОСОБА_3 направлено письмовий запит 09.12.2024 №7.3-2/19/13/13520 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 29.07.2023 №23UA39U9.

Відповідь отримана листом від 13.12.2024 №13/12-4 із копіями документів, а саме: договір-заявка №26/07/2023 від 26.07.2023; CMR №б/н від 26.07.2023; рахунок-фактура №51 від29.07.2023; акт надання послуг №51 від 29.07.2023.

Відповідно до договору-заявки №26/07/2023 від 26.07.2023 про вантажне перевезення автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: Czamocin - Lutsk 1200; дата завантаження: 26.07.2023; найменування вантажу: м`ясопродукти заморозка. Температурний режим -188 -20; митне очищення: Луцьк; сума оплати: Tychow Луцьк 48 616,00 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_18 / НОМЕР_20 .

29.07.2023 ФОП ОСОБА_3 виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату №51 та складено акт надання послуг №51 від 29.07.2023. В даних документах зазначено наступне: міжнародні транспортні перевезення: Tychow (Польща)- Луцьк (Україна) автомобіль НОМЕР_18 , причепВС3378ХТ» складають 48 615,84 грн (без ПДВ); акт про надані послуги №51 від 29.07.2023 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД від 29.07.2023 №23UA39U9 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 29.07.2023 відображені послуги з перевезення ФОП ОСОБА_3 товару «Сало свиняче морожене....» на суму 48 615,84 грн проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 04.09.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ФОП ОСОБА_3 та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 29.07.2023 № 23UA39U9 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 48615,84 грн..

Відповідно до вимог пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту 5 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58 МКУ, на підставі документів, наданих ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС, встановлено, що вартість витрат на транспортування товарів, які повинні бути включені до митної вартості товарів, імпортованих за МД від 29.07.2023 № 23UA39U9 - 48615,84 грн;

за МД від 28.06.2023 №23UA11U0 здійснено митне оформлення товару «Шкіра куряча заморожена...».

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №ЕХК/63/2023 від 26.06.2023; CMR № від 26.06.2023; №PL/MF/AT 0088084 від 26.07.2023; контракт № від 01.03.2023.

При митному оформленні товару «Шкіра куряча заморожена.» фактурна вартість заявлена в сумі 8852,41 Євро (по курсу НБУ станом на 28.06.2023 становить 354295,58 грн), митна вартість визначена за основним методом на рівні 354295,58 грн (8852,41 Євро), вага брутто 21083 кг, умови поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення).

Ввезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ ) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_18 / НОМЕР_21 .

За результатом аналізу даних податкової звітності встановлено, що ФОП ОСОБА_3 були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 28.06.2023 №62 - «Міжнародні транспортні перевезення; Lodz (Польща) - Луцьк (Україна) , автомобіль НОМЕР_18 , причеп НОМЕР_21 » вартістю 40468,00 грн.

До перевізника ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_10 ) направлено письмовий запит 09.12.2024 №7.3-2/19/13/13520 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 28.06.2023 № 23UA11U0.

Відповідь отримана листом від 13.12.2024 №13/12-4 із копіями документів, а саме: договір-заявка №26/06/2023 від 26.06.2023; CMR № від 26.06.2023; рахунок-фактура №62 від 28.06.2023; акт надання послуг №62 від 28.06.2023.

Відповідно до договору-заявки №26/06/2023 від 26.06.2023 про вантажне перевезення автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: 92-617 Lodz, ul. Szaniawskiego, 5; дата завантаження: 26.06.2023; найменування вантажу: м`ясопродукти заморозка. Температурний режим -18, -20; митне очищення: Луцьк; сума оплати: Lodz Луцьк 40468 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_18 / НОМЕР_21 .

28.06.2023 ФОП ОСОБА_3 виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату №62 та складено акт надання послуг акт надання послуг №62 від 28.06.2023. В даних документах зазначено наступне: міжнародні транспортні перевезення; Lodz (Польща) - Луцьк (Україна), автомобіль НОМЕР_18 , причепВС9500ХР» складають 40468,00 грн (без ПДВ); акт про надані послуги № 62 від 28.06.2023 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД від 28.06.2023 №23UA11U0 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 28.06.2023 відображені послуги з перевезення ФОП ОСОБА_3 товару «Шкіра куряча заморожена....» на суму 40468,00 грн проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 10.08.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ФОП ОСОБА_3 та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 28.06.2023 №23UA11U0 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 40468,00 грн.

Відповідно до вимог пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту 5 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58 МКУ, на підставі документів, наданих ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС, встановлено, що вартість витрат на транспортування товарів, які повинні бути включені до митної вартості товарів, імпортованих за МД від 28.06.2023 № 23UA11U0 - 40468,00 грн;

за МД від 10.07.2023 №23UA97U5 здійснено митне оформлення товару «Сало свиняче морожене..» із застосуванням преференції за кодом « 410» на підставі сертифіката з перевезення товару EUR.1 №PL/MF/AT 0087847 від 07.07.2023.

До митного оформлення подано наступні товаросупровідні документи: рахунок-фактура(інвойс) №FV2023/07/00451 від 07.07.2023; CMR №б/н від 07.07.2023; №PL/MF/AT 0087847 від 07.07.2023; контракт № від 23.02.2023.

При митному оформленні товару «Сало свиняче морожене..» фактурна вартість заявлена в сумі 9815,68 Євро (по курсу НБУ станом на 10.07.2023 становить 390874,12 грн), митна вартість визначена за основним методом на рівні 390874,12 грн (9815,68 Євро), вага брутто 20409 кг, умови поставки СРТ Луцьк (продавець сплачує доставку товару до названого пункту призначення).

Ввезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ НОМЕР_10 ) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_13 / НОМЕР_22 .

За результатом аналізу даних податкової звітності (ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності» ІТС ДПС) встановлено, що ФОП ОСОБА_3 були надані послуги по перевезенню товару ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС відповідно до податкової накладної від 10.07.2023 №19 - «Міжнародні транспортні перевезення: Tychow (Польща)- Луцьк (Україна) , автомобіль НОМЕР_13 , причеп BC2368XM» вартістю 40 526,00 грн.

До перевізника ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ ) направлено письмовий запит 09.12.2024 №7.3-2/19/13/13520 щодо надання документів, які містять інформацію про фактичний розмір транспортних витрат, що стосуються переміщення товару митне оформлення якого здійснено за МД від 10.07.2023 №23UA97U5.

Відповідь отримана листом від 13.12.2024 №13/12-4 із копіями документів, а саме: договір-заявка №07-3/07/2023 від 07.07.2023; CMR №б/н від 07.07.2023; рахунок-фактура №19 від 10.07.2023; акт надання послуг №19 від 10.07.2023.

Відповідно до договору-заявки №07-3/07/2023 від 07.07.2023 про вантажне перевезення автомобільним транспортом визначені наступні умови перевезення: адреса завантаження: Tychow; дата завантаження: 07.07.2023; найменування вантажу: м`ясопродукти заморозка. Температурний режим -18 -20; митне очищення: Луцьк; сума оплати: Tychow - Луцьк - 40526 грн; державний реєстраційний номер транспортного засобу: НОМЕР_13 / НОМЕР_15 .

10.07.2023 ФОП ОСОБА_3 виставлено на адресу ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС рахунок на оплату № 19 та складено акт надання послуг № 9 від 10.07.2023. В даних документах зазначено наступне: міжнародні транспортні перевезення: Tychow (Польща)- Луцьк (Україна), автомобіль НОМЕР_13 , причеп BC2368XM складають 40526,00 грн (без ПДВ); акт про надані послуги № 19 від 10.07.2023 не містить розподіл витрат на перевезення до кордону України та після ввезення товарів на територію України.

ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС на запити від 05.12.2024 №19/19-01/13/13435, від 16.12.2024 №19/19-01/13/13746 про надання підтверджуючих документів щодо перевезення товару за МД від 10.07.2023 № 23UA97U5 відмовився. Проте, на рахунках бухгалтерського обліку 10.07.2023 відображені послуги з перевезення ФОП ОСОБА_3 товару «сало свиняче морожене» на суму 40526,00 грн проводкою Дт 281 Кт 631. Сума сплачена підприємством перевізнику 15.08.2023 та відображена в бухгалтерському обліку проводкою Дт 631 Кт 311. Відповідно до даних зазначених в МД витрати на транспортування товару, як складова митної вартості - не заявлені декларантом.

З урахуванням отриманої відповіді від ФОП ОСОБА_3 та відповідно до наданих документів встановлено, що за МД від 10.07.2023 №23UA97U5 до митного оформлення надано недостовірні відомості щодо умов поставки товарів та не врахована сума транспортних витрат при визначенні митної вартості, яка становить - 40526,00 грн.

Таким чином, перевіркою ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС повноти декларування транспортних витрат, понесених при перевезенні вантажів автомобільним транспортом у частині 3.2.1.1 акту перевірки, з урахування вищенаведених обставин, встановлено порушення пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту 5, 6 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58 МКУ та відповідно до частини чотирнадцятої статті 354 МКУ, під час перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску прийняте рішення щодо визначення у митних деклараціях митної вартості товарів, імпортованих за 8 МД, перелік яких наведено у Додатку № 7 «Розрахунок податкових зобов`язань ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС, які виникли внаслідок порушення вимог пункту 2 частини другої статті 52, частини четвертої, пункту5, 6 частини десятої, пункту2 частини одинадцятої статті 58 Митного кодексу України у частині не включення у повному обсязі до митної вартості товарів вартості послуг за переміщення товарів за період з 01.10.2021 по 01.11.2024» до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною.

Також, суть спору між сторонами стосується наявності чи відсутності у ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС права на застосування преференційного митного режиму до ввезеного товару.

Волинською митницею листом від 14.05.2024 № 7.3-1/15-03/14/5306 направлявся запит до ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС щодо надання оригіналів сертифікатів з перевезення товарів EUR.1 від 25.01.2024 №PL/MF/AT 0096647, від 08.02.2024 №PL/MF/AT 0265084, від 14.02.2024 № PL/MF/AU 0129147, складених експортером TECHNO GROUP SP. Z O.O. (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Polska), які подавалися до митного оформлення за МД: №24UA92U6 від 29.01.2024, №24UA07U0 від 12.02.2024, №24UA38U0 від 16.02.2024 з метою перевірки їх автентичності та правильності відповідно до положень статей 31 та 32 Доповнення 1 до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференції правил походження, проте ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС не було надано оригінали документів про походження.

Однак, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС встановлено наявність оригіналів сертифікатів з перевезення товарів EUR.1 від 25.01.2024 №PL/MF/AT 0096647, від 08.02.2024 №PL/MF/AT 0265084, від 14.02.2024 №PL/MF/AU0129147 до МД №24UA92U6 від 29.01.2024, №24UA07U0 від 12.02.2024, №24UA38U0 від 16.02.2024.

Статтями 257, 266 МК України визначено обов`язок декларанта здійснити декларування товарів і транспортних засобів відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом, та сплатити митні платежі.

Згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення. У випадках, передбачених статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу.

Пунктом 190.1 статті 190 ПК України встановлено, що базою оподаткування податком на додану вартість для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III МК України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 цього Кодексу.

Відповідно до статті 278 МК України датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України чи вивезення товарів з митної території України є дата подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання органом доходів і зборів у випадках, визначених цим Кодексом та законами України.

Частиною 1 статті 271 МК України встановлено, що мито - це загальнодержавний податок, встановлений Податковим кодексом України та цим Кодексом, який нараховується та сплачується відповідно до цього Кодексу, законів України та міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. В Україні застосовуються, зокрема, ввізне мито (пункт 2 частини першої названої статті).

Пунктом 1 частини 1 статті 276 МК України визначено, що платниками мита є особа, яка ввозить товари на митну територію України чи вивозить товари з митної території України у порядку та на умовах, встановлених цим Кодексом.

У пункті 1 частини 1 статті 289 МК України зазначено, що обов`язок із сплати митних платежів виникає у разі ввезення товарів на митну територію України - з моменту фактичного ввезення цих товарів на митну територію України.

За приписами частини 5 статті 280 МК України ввізне мито є диференційованим щодо товарів, що походять з держав, які спільно з Україною входять до митних союзів або утворюють з нею зони вільної торгівлі. У разі встановлення будь-якого спеціального преференційного митного режиму згідно з міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, застосовуються преференційні ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України.

До товарів, що походять з України або з держав - членів Світової організації торгівлі, або з держав, з якими Україна уклала двосторонні або регіональні угоди щодо режиму найбільшого сприяння, застосовуються пільгові ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України, якщо інше не встановлено законом.

До решти товарів застосовуються повні ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України.

Частиною 1 статті 281 МК України обумовлена можливість встановлення тарифних пільг (тарифних преференцій) щодо ставок Митного тарифу України у вигляді звільнення від оподаткування ввізним митом, зниження ставок ввізного мита або встановлення тарифних квот відповідно до законодавства України та для ввезення товарів, що походять з держав, з якими укладено відповідні міжнародні договори.

Згідно з частиною першою, другою, шостою статті 36 МК України країна походження товару визначається з метою оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, заборон та/або обмежень щодо переміщення через митний кордон України, а також забезпечення обліку цих товарів у статистиці зовнішньої торгівлі.

Країною походження товару вважається країна, в якій товар був повністю вироблений або підданий достатній переробці відповідно до критеріїв, встановлених цим Кодексом.

Положення цього Кодексу застосовуються для визначення походження товарів, на які при ввезенні їх на митну територію України поширюється режим найбільшого сприяння (непреференційне походження), з метою застосування до таких товарів передбачених законом заходів тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з частиною 1 статті 43 МК України документами, що підтверджують країну походження товару, є сертифікат про походження товару, засвідчена декларація про походження товару, декларація про походження товару, сертифікат про регіональне найменування товару.

Частиною 3 статті 43 МК України встановлено, що сертифікат про походження товару - це документ, який однозначно свідчить про країну походження товару і виданий компетентним органом даної країни або країни вивезення, якщо у країні вивезення сертифікат видається на підставі сертифіката, виданого компетентним органом у країні походження товару.

Вищевказаними нормами права встановлено перелік документів, які можуть підтвердити країну походження товару, серед яких зазначений сертифікат про походження товару. Отже, сертифікат про походження товару є лише одним із документів, на підставі якого митний орган визначає країну походження товару, що у свою чергу впливає на нарахування відповідних митних платежів митницею під час митного оформлення товарів і після випуску їх відповідно до заявленого митного режиму.

Відповідно до частини 8 статті 43 МК України у разі якщо в документах про походження товару є розбіжності у відомостях про країну походження товару або органом доходів і зборів встановлено інші відомості про країну походження товару, ніж ті, що зазначені у документах, декларант або уповноважена ним особа має право надати органу доходів і зборів для підтвердження відомостей про заявлену країну походження товару додаткові відомості.

Частиною 9 статті 43 МК України передбачено, що додатковими відомостями про країну походження товару є відомості, що містяться в товарних накладних, пакувальних листах, відвантажувальних специфікаціях, сертифікатах (відповідності, якості, фітосанітарних, ветеринарних тощо), митній декларації країни експорту, паспортах, технічній документації, висновках-експертизах відповідних органів, інших матеріалах, що можуть бути використані для підтвердження країни походження товару.

Частинами 1, 2 статті 44 МК України передбачено, що для підтвердження країни походження товару орган доходів і зборів у передбачених законом випадках має право вимагати та отримувати документи про походження такого товару. У разі ввезення товару на митну територію України документ, що підтверджує країну походження товару, обов`язково подається у разі, якщо це необхідно для застосування митно-тарифних заходів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, кількісних обмежень (квот), інших заходів економічного або торговельного характеру, що здійснюються в односторонньому порядку або відповідно до двосторонніх чи багатосторонніх міжнародних договорів, укладених відповідно до закону, або заходів, що здійснюються відповідно до закону для забезпечення здоров`я населення чи суспільного порядку, а також у разі, якщо в органу доходів і зборів є підстави для підозри в тому, що товар походить з країни, товари якої заборонені до переміщення через митний кордон України згідно із законодавством України.

Відповідно до пункту 1 частини 3 статті 44 МК України, у разі ввезення товару на митну територію України, сертифікат про походження товару подається обов`язково на товари, до яких застосовуються преференційні ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України.

Згідно з частиною 1 статті 45 МК України у разі виникнення сумнівів з приводу дійсності документів про походження товару чи достовірності відомостей, що в них містяться, включаючи відомості про країну походження товару, орган доходів і зборів може звернутися до компетентного органу, що видав документ, або до компетентних організацій країни, зазначеної як країна походження товару, із запитом про проведення перевірки цих документів про походження товару чи надання додаткових відомостей.

Законом України від 16.09.2014 №1678-VII ратифіковано Угоду від 27.06.2014 про асоціацію між Україною з однієї сторони та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами з іншої сторони, якою, серед іншого, передбачено поглиблену та всеохоплюючу зону вільної торгівлі між Україною та Європейським Союзом (Угода про асоціацію з ЄС).

Статтею 26 частини 1 глави 1 розділу IV Угоди про асоціацію встановлено, що положення цієї Глави застосовуються до торгівлі товарами, що походять з територій Сторін. Для цілей цієї Глави походження означає, що товар підпадає під правила походження, викладені в Протоколі I Щодо визначення концепції походження товарів і методів адміністративного співробітництва (надалі - Протокол І, до цієї Угоди).

Частиною 1 статті 2 розділу 2 Протоколу І встановлено, що з метою впровадження цієї Угоди наступні товари мають вважатися як такі, що походять з Європейського Союзу:

1. товари, цілком вироблені в Європейському Союзі, як це визначається у статті 5 цього Протоколу;

2. товари, отримані в Європейському Союзі з матеріалів, які не були вироблені цілком у Європейському Союзі, за умови, що такі матеріали пройшли достатню обробку в ЄС відповідно до статті 6 цього Протоколу.

Відповідно до частини 1 статті 16 розділу 5 Протоколу І товари, що походять з Європейського Союзу, і товари, що походять з України, після ввезення до України чи Європейського Союзу відповідно підпадають під дію цієї Угоди за умови подання одного з таких документів:

1. Сертифікат з перевезення товару EUR.1;

2. У випадках, вказаних у статті 22(1) цього Протоколу, - декларація, що надалі іменуватиметься декларацією інвойс, надана експортером до інвойсу, повідомлення про доставку чи будь-якого іншого комерційного документа, який описує розглядувані товари достатньо детально для того, щоб їх можна було ідентифікувати.

Стаття 25 Протоколу 1 Угоди визначає, що для підтвердження походження вище зазначені декларації походження повинні подаватись одержувачем (ТОВ РОУДГЕБ) товару до митного органу країни імпорту згідно з чинним порядком цієї країни.

Відповідно до пункту 2 статті 39 Протоколу 1 «Щодо визначення концепції «Походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» до Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16 вересня 2014 року №1678-VIII після приєднання України до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференції правил походження (далі - Регіональна конвенція) Підкомітет з питань митного співробітництва може також вирішити замінити правила визначення походження, наведені в цьому Протоколі, тими, що містяться в додатку до Конвенції.

Законом України від 08.11.2017 року №2187-VIII «Про приєднання України до Регіональної конвенції», Україна приєдналася до Регіональної конвенції, яка набрала чинності з 01.02.2018 року.

Підкомітетом України - ЄС з питань митного співробітництва прийнято Рішення №1/2018 від 21 листопада 2018 року (далі - Рішення) про заміну Протоколу 1 (чинне з 01.01.2019 року).

Відповідно до статті 1 Рішення Протокол 1 замінюється текстом, викладеним у додатку до цього Рішення, зокрема з урахуванням статті 1 цього додатку у торгівлі з ЄС застосовуються правила походження Регіональної конвенції, викладені у Доповненні 1.

Відповідно до Доповнення 1 до Регіональної конвенції у розділі V

статті 15 визначено, що товари, які походять з однієї з Договірних Сторін, і ввозяться в інші Договірні Сторони, підпадають під дію цієї Угоди за умови подання одного з таких документів, що підтверджують походження:

(a) сертифікат з перевезення товару EUR.1.

(b) сертифікат з перевезення товару EUR-MED.

(c) у випадках, вказаних у Статті 21(1), декларація (надалі іменуватиметься «декларацією походження» або «декларацією походження EUR-MED»), надана експортером до інвойса, повідомлення про доставку чи будь-якого іншого комерційного документа, який описує розглядувані товари достатньо детально для того, щоб їх можна було ідентифікувати.

Відповідно до статті 21 (1) Доповнення 1 декларація про походження або декларація про походження EUR-MED, зазначена в статті 15 (1) (с), може бути складена:

уповноваженим експортером відповідно до положень Статті 23, або експортером на будь-яку партію товару, що складається з однієї або більше одиниць упаковки, що походять з певної країни, сукупна вартість яких не перевищує 6000 Євро.

Згідно з пунктом 5 статті 21 Доповнення 1 експортер, який складає декларацію про походження або декларацію про походження EUR-MED, повинен бути готовим у будь- який час на вимогу митних органів Договірної сторони-експортера надати всі належні документи на підтвердження статусу походження розглядуваних товарів, а також виконання інших умов цієї Конвенції.

Згідно положень статті 33 Протоколу 1, митні органи країни імпорту мають право здійснювати подальші перевірки підтверджень походження у довільному порядку або тоді, коли мають обґрунтовані сумніви в достовірності таких документів, статусі походження відповідних товарів або виконанні інших вимог даного Протоколу 1.

Таким чином, Угода передбачає перевірку підтверджень походження товарів як у довільному порядку (вибіркова перевірка), так і при наявності обґрунтованих сумнівів.

Пунктом 1 статті 16 «Процедура видачі декларації про походження або декларації про походження EUR-MED» Доповнення 1 Регіональної Конвенції встановлено, що декларація про походження або декларація про походження EUR-MED має бути видана митними органами Договірної сторони-експортера на письмову заяву експортера або під відповідальність експортера, його уповноваженим представником.

В пункті 3 статті 16 Доповнення 1 зазначено що, експортер, який подає заявку про видачу декларації про походження ,повинен бути готовим у будь-який час на вимогу митних органів Договірної сторони-експортера, у якій видається декларація про походження ,надати всі належні документи на підтвердження статусу походження розглядуваних товарів, а також виконання інших умов цієї Конвенції.

Пунктами 3 та 5 статті 32 Доповнення 1 визначено, що перевірка здійснюється митними органами Договірної сторони - експортера. Для виконання цього вони мають право вимагати будь-яких доказів і здійснювати будь-яку перевірку рахунків експортера та інші перевірки, які вважатимуть належними. Повідомлення про результати перевірки надсилається якомога раніше, результати чітко вказують на те, чи є перевірені документи достовірними та чи розглядувані товари можуть бути визнані такими, що походять з Європейського Союзу і відповідають іншим вимогам цієї Конвенції.

Пунктом 6 статті 32 «Перевірка підтверджень походження» Доповнення 1 встановлено, якщо відповідь не містить достатньої інформації для визначення достовірності розглядуваного документа або справжнього походження товарів, митні органи, що подали запит, повинні за відсутності виняткових обставин відмовити у наданні права на преференції.

Керуючись частиною 1, 2 статті 33 Протоколу 1 «Щодо визначення концепції «Походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» до Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16 вересня 2014 року №1678-VІІІ та статтею 32 Доповнення 1 «Підтвердження походження» до Регіональної конвенції про пан-євросередземноморські преференції правил походження, в рамках заходів з контролю за правомірністю визначення країни походження товарів, які оподатковуються преференційними ставками мита, Держмитслужбою на звернення Волинської та Львівської митниці було направлено на перевірку документи про походження товару від експортерів: TECHNO GROUP SP. Z O.O. (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Polska); Nores Marin Comercial, S.L. (Calvo Sotelo 62 36900 Marin, Pontevedra, B-36553998); SMART GROUP PL Sp. z o.o. (ul. Cybernetyki 19A 02-677 Warszaw, Polska); POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA); Amadeus Trade LTD (385 University Ave, Toronto, ON M5G 2J5, Canada); Siwin Foods Ltd (5520 34 St NW Edmonton, Alberta T 6 B 3V2 Canada), декларації про походження та сертифікати з перевезення товару форми EUR.1 до МД згідно Додатку 8 до акту перевірки від 03.01.2025 №46/24/7.3-19/43941675.

На звернення Волинської митниці від 10.04.2023 № 7.3-15/3918, від 29.09.2023 №7.3-15/11863 та Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 листами Державної митної служби України від 19.04.2024 № 15/15-03-01/7/2137, від 04.06.2024 №15/15-03-01/7/3031, від 25.10.2024 №15/15-03-01/7/5622 надіслано відповідь уповноваженого митного органу Республіки Польща від 25.03.2024 №0601- IGC.4331.28.2023.KD, від 16.05.2024 №1001-I0C.4331.228.2023.4.JJ, від 18.09.2024 №0601-IGC.4331.82.2023 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортером TECHNO GROUP SP. Z O.O. (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, Polska).

У відповіді від 25.03.2024 №0601-IGC.4331.28.2023.KD, від 16.05.2024 №1001- IOC.4331.228.2023.4.JJ, від 18.09.2024 №0601-IGC.4331.82.2023 зазначено, що експортер не надав достатніх доказів преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах.

Також, у листі від 18.09.2024 №0601-IGC.4331.82.2023 зазначено, що сертифікат EUR.1 від 09.03.2023 №PL/MF/AT 0083237 уповноваженим митним орган Республіки Польща був анульований і тому є недійсним.

Таким чином, товари, на які поширюються сертифікати EUR.1 згідно з Додатком 8 не мають преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження (про що внесені уповноваженим органом Республіки Польща відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказані відмітки у сертифікатах належним чином засвідчені уповноваженим органом Республіки Польща, і тому до них не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 25.03.2024; 15.05.2024; 18.09.2024; наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки уповноваженого органу Республіки Польща.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 та Волинської митниці від 17.08.2023 №7.3-15/9756 листами Державної митної служби України від 04.03.2024 №15/15-03-01/7.3/1179, від 15.12.2023 №15-1/15-03-01/7.3/5900 надіслано відповідь митного органу Королівства Іспанія від 20.02.2024 №DED51528, від 01.12.2023 №Ехр.602/23191713/23 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортером Nores Marin Comercial, S.L. (Calvo Sotelo 62 36900 Marin, Pontevedra, B-36553998).

У відповіді зазначено, що товари, на які поширюються сертифікати EUR.1 згідно з Додатком 3 не мають преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро- середземноморські преференційні правила походження (про що внесені митним органом Королівства Іспанія відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказані відмітки у сертифікатах належним чином засвідчені митним органом Королівства Іспанія, і тому до них не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 19.02.2024, 01.12.2023, MADRID; наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки митного органу Королівства Іспанія.

На звернення Волинської митниці від 17.10.2023 №7.3-15/12747 листом Державної митної служби України від 28.10.2024 №15/15-03-01/7/5640 надіслано відповідь уповноваженого митного органу Республіки Польща від 02.10.2024 №0601- IGC.4331.3.2024 про результати перевірки сертифіката з перевезення товару EUR.1 від 02.02.2023 № PL/MF/AT 0080517, складеного експортером SMART GROUP PL Sp. z o.o. (ul. Cybernetyki 19A 02-677 Warszaw, Polska) .

У відповіді зазначено, що експортер не надав достатніх доказів преференційного походження товару, зазначеного у сертифікаті EUR.1 від 02.02.2023 № PL/MF/AT 0080517. Таким чином, товар, на який поширюються вищезазначений сертифікат EUR.1 не має преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро- середземноморські преференційні правила походження (про що внесена уповноваженим органом Республіки Польща відповідна відмітка в графу 14 даного сертифікату Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказана відмітка у сертифікаті належним чином засвідчена уповноваженим органом Республіки Польща, і тому до нього не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 02.10.2024; наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки уповноваженого органу Республіки Польща.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 та Волинської митниці від 29.09.2023 №7.3-15/11863, від 07.02.2023 №7.3-15/1434, від 15.03.2023 №7.3-15/2719, від 01.12.2022 №7.3-15/13022, від 14.02.2023 №7.3-15/1681; від 01.09.2023 №7.3-15/10666 листами Державної митної служби України від 24.01.2024 №15/15-03-01/7.4/415, від 06.09.2024 №15/15-03/7/4730, від 23.10.2024 №15/15-03-01/7/5556, від 15.01.2024 №15/15-03-01/7.3/216, від 28.02.2024 № 15/15-03-01/7.3/1082, від 10.11.2023 №15/15-03-01/7.3/5282, від 15.01.2024 № 15/15-03-01/7.3/223, від 27.08.2024 № 15/15-03-01/7/4519 надіслано відповідь уповноваженого митного органу Республіки Польща від 20.12.2023 №0601-IGC.4331.7.2023.KD, від 21.08.2024 №0601-IGC.4331.80.2023, від 22.08.2024 №2401-ІОА.4331.135.2023.ММ, від 18.12.2023 №0601-IGC.4331.5.2023.KD, від 12.02.2024 №0601-IGC.4331.14.2023.KD, від 19.10.2023 №2401-IOA.4331.1.2023.JP, від 19.12.2023 №0601- IGC.4331.8.2023.KD, від 29.07.2024 №0601-IGC.4331.55.2023 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортером POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA).

У відповіді від 20.12.2023 №0601-IGC.4331.7.2023.KD, від 21.08.2024 №0601- IGC.4331.80.2023, від 22.08.2024 №2401-ІОА.4331.135.2023.ММ, від 19.10.2023 №2401-IOA.4331.1.2023.JP, від 19.12.2023 №0601-IGC.4331.8.2023.KD, від 29.07.2024 №0601-IGC.4331.55.2023 зазначено, що експортер не надав достатніх доказів преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах.

У листах від 18.12.2023 №0601-IGC.4331.5.2023.KD, від 12.02.2024 №0601- IGC.4331.14.2023.KD зазначено, що сертифікати EUR.1 від 19.01.2023 №PL/MF/AS 0488956, від 04.02.2023 № PL/MF/AT 0080536 уповноваженим митним орган Республіки Польща були анульовані і тому є недійсними.

Таким чином, товари, на які поширюються сертифікати EUR.1 згідно з Додатком 8 не мають преференційного походження з ЄС відповідно до вимог Доповнення І «Визначення поняття «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження (про що внесені уповноваженим органом Республіки Польща відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому, вказані відмітки у сертифікатах належним чином засвідчені уповноваженим органом Республіки Польща, і тому до них не можуть бути застосовані тарифні преференції).

Результат перевірки (графа 14 сертифіката) завізований відповідно до положень Додатку ІІІ а Конвенції, а саме:

проставлено дату перевірки та місце проведення 20.12.2023; 21.08.2024; 22.08.2024; 18.12.2023; 12.02.2024; 09.10.2023; 19.12.2023; 29.07.2024;

наявний підпис посадової особи;

проставлено відбиток печатки уповноваженого органу Республіки Польща.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 та Волинської митниці від 29.09.2023 №7.3-15/11863, від 01.12.2022 №7.3-15/13022, від 17.08.2023 №7.3-15/9756 листами Держмитслужби від 10.09.2024 №15/15-03/7/4782, від 11.06.2024 №15/15-03-01/7/3157, від 21.05.2024 № 15/15-03-01/7/2732, від 28.06.2023 №15/15-03-01/7/3479 надіслано відповідь уповноважено органу Республіки Польща від 05.09.2024 №1401-ІОС.4331.72.2023, від 23.05.2024 №1401-ІОС.4331.62.2023, від 16.05.2024 №1401-ІОС.4331.7.2023, від 25.06.2024 №1401- ІОС.4331.43.2023 про результати перевірки декларацій про походження, що складені експортером POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko (Walendow, ul. Lesnego Runa 16, 05-830 Nadarzyn, POLSKA) на інвойсах.

У відповіді зазначено, що експортер не надав жодних документів, що підтверджують статус походження товарів, зазначених у деклараціях про походження, складених експортером. Тому товари не підпадають під преференційний режим. Враховуючи інформацію уповноваженого органу Республіки Польща товари, оформлені за наведеними у Додатку 8 МД із застосуванням тарифних преференцій на підставі декларацій-інвойсів, складених уповноваженим експортером «POL-EXPORT Jaroslaw Roszczenko» (номер авторизації PL/311000/0010) не мають статусу преференційного походження відповідно до Угоди про Асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони.

На звернення Львівської митниці від 28.09.2023 №7.4-2/15/4/24943 листом Держмитслужби від 02.07.2024 №15/15-03-01/7/3541 надіслано відповідь митних органів Канади від 17.06.2024 №С-2023-003674 про результати перевірки декларацій про походження, що складені експортером Amadeus Trade LTD (385 University Ave, Toronto, ON M5G 2J5, Canada) на інвойсах.

У відповіді зазначено, що експортер не надав жодної інформації, яка вимагається процесом перевірки і митний контроль товарів за межами Канади є незрозумілим, Управлінням прикордонної служби Канади визначено, що товар «різні продукти зі свинини» не кваліфікуються, як продукти походженням з Канади після їх експорту з Канади відповідно до рахунку № від 30.05.2023.

На звернення Волинської митниці від 17.08.2023 №7.3-15/9756 листом Держмитслужби від 23.11.2023 №15/15-03-01/7.3/5523 надіслано відповідь митних органів Канади від 15.11.2023 №С-2023-002623 про результати перевірки декларацій про походження, що складені експортером Siwin Foods Ltd (5520 34 St NW Edmonton, Alberta T 6 В 3V2 Canada)на інвойсах.

У відповіді зазначено, що рахунки-фактури не є дійсними, товари не відповідають правилам походження відповідно до Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою.

Декларація про походження товару - це письмова заява про країну походження товару, зроблена у зв`язку з вивезенням товару виробником, продавцем, експортером (постачальником) або іншою компетентною особою на комерційному рахунку чи будь- якому іншому документі, який стосується товару (ч.6 ст.43 МКУ).

Отже, враховуючи вищевикладене, встановлено статус походження товарів, зазначених в сертифікатах походження товару EUR.1, деклараціях походження за МД згідно Додатку 8 не підтверджено у відповідності до вимог Доповнення І до Конвенції, Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою, тобто до товару не може бути застосований преференційний режим із застосуванням зменшеної ставки мита.

За результатами перевірки обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування, з урахуванням отриманої інформації документів від уповноважених органів Республіки Польща, Королівства Іспанія, Канади відповідно до частини чотирнадцятої статті 354 МКУ під час перевірки обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг та підстав для звільнення від оподаткування встановлено факт неправомірного застосування режиму вільної торгівлі та застосування зменшеної ставки мита до товарів оформлених за МД згідно Додатку 8 у розумінні Доповнення І до Конвенції в рамках Угоди, Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою.

Встановлені порушення призвели до заниження ТОВ ФУДЛАЙФ ПЛЮС податкових зобов`язань по сплаті митних платежів за вищевказаними МД на загальну суму 15 316 270,89 грн, в тому числі: ввізне мито - на суму 12 710 061,98 грн та податок на додану вартість на суму 2 606 208,91 грн.

Пунктом 1 та 4 статті 289 Митного кодексу України визначено, що обов`язок зі сплати митних платежів виникає:

1) у разі ввезення товарів на митну територію України - з моменту фактичного ввезення цих товарів на митну територію України;

4) після завершення митного оформлення товарів та їх випуску, якщо внаслідок перевірки митної декларації чи за результатами документальної перевірки контролюючий орган самостійно визначає платнику податків додаткові податкові зобов`язання.

Згідно пункту 1 статті 190 Податкового кодексу України (далі ПК України) базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України є договірна (контрактна) вартість, але не менша митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті, за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів.

Пунктом 54.4 статті 54 ПК України передбачено, що у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей щодо країни походження, вартісних, кількісних або якісних характеристик, які мають значення для оподаткування товарів і предметів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган має право самостійно визначати базу оподаткування та податкові зобов`язання платника податків на підставі відомостей, зазначених у таких документах.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскільки порушення виявленні в ході перевірки, підтверджуються наявними в матеріалах справи письмовими доказами та не спростовані позивачем, збільшення позивачу суми грошових зобов`язань згідно податкових повідомлень-рішень від 06 лютого 2025 року №UA25, №UA24 є обґрунтованим.

У зв`язку із заниженням митної вартості товару, як бази оподаткування, суд вважає доведеним порушення позивачем пункту 2 частини 2 статті 52, частини четвертої, пункту 5, 6 частини десятої, пункту 2 частини одинадцятої статті 58, частини 1 статті 257, пункту 1 частини 1 статті 279, частини 5 статті 280, частини 1 статті 281 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-VI (зі змінами та доповненнями), Доповнення 1 до Регіональної конвенції, Угоди про вільну торгівлю між Україною та Канадою в результаті чого занижено податкове зобов`язання зі сплати ввізного мита в періоді, що перевірявся, на загальну суму 12 732 401,46 грн; пункту п.187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобов`язання зі сплати податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2 720 592,08 грн.

А відтак, суд дійшов висновку про правомірність збільшення позивачу сум грошових зобов`язань, у зв`язку з чим спірні податкові повідомлення-рішення від 06 лютого 2025 року №UA25, №UA24 є правомірними та таким, що не підлягають скасуванню.

Згідно із ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом ст. 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Відповідно до ст.139 КАС України відсутні підстави для вирішення питання стосовно повернення судового збору, сплаченого позивачем при зверненні до суду.

Керуючись ст.ст.241, 242, 243 ч.3, 245, 246, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ФУДЛАЙФ ПЛЮС до Волинської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю ФУДЛАЙФ ПЛЮС (43023, Волинська область, м. Луцьк, вул. Лідавська, 1, )

Відповідач: Волинська митниця (44350, Волинська область, Любомльський район, село Римачі, вул. Призалізнична, 13 ).

Суддя Ю.Ю. Сорока

Повний текст судового рішення складено 13.10.2025.