Справа № 140/7160/25
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2025-10-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2025 року ЛуцькСправа № 140/7160/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О.О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2025 №12565883/ про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.01.2025 №1; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану позивачем податкову накладну від 02.01.2025 №1.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) за фактом господарської операції з Фермерським господарством «ПОЛЯНА М» (далі ФГ «ПОЛЯНА М») було складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну (далі ПН) від 02.01.2025 №1. Проте реєстрацію ПН було зупинено з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачем було подано повідомлення від 13.02.2025 разом із письмовими поясненнями з підтверджуючими документами на обґрунтування реальності здійснення господарських операцій за вказаною вище ПН. Також органу податкового контролю з поясненнями надано документи на підтвердження реальності господарських операцій. До вказаних пояснень надано документи, що підтверджують договірні відносини з ФГ «ПОЛЯНА М», зокрема договір на придбання у позивача товару, виставлений позивачем рахунок на оплату та здійснення покупцем оплати вартості товару. Крім цього, податковому органу надано документи на підтвердження придбання сировини для виготовлення меблів та технологічну картку на виготовлення виробу. Одночасно в поясненні зазначено, що складення та дії з реєстрації ПН здійснені за фактом «першої події» (сплати грошових коштів), оскільки згідно досягнутих домовленостей з контрагентом сторони погодили виготовлення товару та його поставку з відтермінуванням - протягом 120 календарних днів з моменту надходження. Також відповідачу 1 надано відомості щодо підприємницької діяльності позивача, зокрема, щодо місця здійснення підприємницької діяльності та зберігання продукції.

В подальшому, повідомленням відповідача 1 від 20.02.2025 зазначено про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. У відповідь на повідомлення Комісії ГУ ДПС у Волинській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, позивач подав пояснення від 24.02.2025, у яких надано додаткові відомості щодо господарської діяльності, видаткові накладні та рахунки на оплату матеріалів, які використовуються позивачем при виготовленні товарів, зокрема, що є предметом постачання на користь покупця. Повторно в поясненні звернуто увагу відповідача, що сторонами погоджено відтермінування поставки товару.

За наслідками розгляду наданих позивачем пояснень та підтверджуючих документів, рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2025 №12565883/ відмовлено у реєстрації ПН від 02.01.2025 №1 в ЄРПН. В обґрунтування вказаного рішення зазначено, що відмова має місце у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, позивач зауважує, що усі документи на підтвердження реальності господарських операцій, зокрема, придбання матеріалів сировини для виготовлення товару, вчинення правочинів з відчуження товару, здійснення оплати вартості за товар позивачем надані комісії контролюючого органу.

У той же час, рішення комісії контролюючого органу є формальним та не відповідає критеріям вмотивованості рішення, що викликає обґрунтовані сумніви у законності рішення. Зазначена у рішенні мотивація його прийняття є формальною та містить неточності, з яких неможливо однозначно зрозуміти зміст допущених позивачем порушень в частині повноти надання документів на підтвердження реальності господарських операцій.

Оскільки надані позивачем пояснення та документи підтверджують господарські взаємовідносини із покупцем та підтверджують інформацію, зазначену у ПН, рішення про відмову у реєстрації ПН є неправомірним.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 14.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву відповідач позовні вимоги заперечив та у їх задоволенні просив відмовити (а.с.75-79). В обґрунтування цієї позиції вказав, що відповідно до квитанції від 24.01.2025 зупинено реєстрацію ПН від 02.01.2025 №1, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ФОП ОСОБА_1 запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На підтвердження здійснених операцій платником надано повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо ПН від 02.01.2025 №1. За результатами розгляду комісією наданих ФОП ОСОБА_1 документів до ПН від 02.01.2025 №1 встановлено відсутність рахунку на оплату, видаткових накладних, підтверджуючих документів по операції з перевізником товару, товаросупровідних документів по операції з реалізації товару в адресу ФГ «ПОЛЯНА М» та підтверджуючих документів щодо зберігання товару, документів складського обліку, інвентаризаційних описів.

Комісією прийняте рішення від 20.02.2025 №12529560/ щодо недостатності документів до податкової накладної №1 від 02.01.2025 та направлено платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування.

ФОП ОСОБА_1 подано на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду комісією наданих ФОП ОСОБА_1 додаткових документів до ПН від 02.01.2025 №1 встановлено, що платником частково надані копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, відсутні підтверджуючі документи щодо зберігання, документи складського обліку, інвентаризаційні відомості; відсутні товаросупровідні документи по операції з реалізації товару в адресу ФГ «ПОЛЯНА М», надані ТТН оформлені неналежним чином (відсутні підписи та ПІБ).

Комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийняте рішення від 28.02.2025 №12565886/ про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.01.2025 №1, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: платником частково надані копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. Відсутні підтверджуючі документи щодо зберігання, документи складського обліку, інвентаризаційні відомості. Відсутні товаросупровідні документи по операції з реалізації товару в адресу ФГ «ПОЛЯНА М». Надані ТТН оформлені неналежним чином (відсутні підписи та ПІБ).

Комісія, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної ПН в ЄРПН, забезпечила позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо ПН, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідних графах та заповнення графи додаткова інформація податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних ПН.

У свою чергу, обсяг поданих контролюючому органу документів та їх зміст не дозволяв однозначно з`ясувати фактичні обставини господарської операції, за наслідками якої складено спірну ПН, а пропозицією надати інші підтверджуючі документи, що були чітко конкретизовані у повідомленні, позивач належним чином не скористався.

Щодо товарно-транспортної накладної №54 від 08.01.2025, то у ній відсутній підпис водія; у графі «від товаровиробника», «супровідні документи на вантаж» також відсутня будь-яка інформація щодо вантажно-розвантажувальних робіт. У свою чергу, у товарно-транспортній накладній №Р3 від 22.09.2021 відсутні відомості «вид перевезень», номер посвідчення водія, печатки.

Також відповідач зауважує, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

З урахуванням вищезазначеного, відповідач вважає, що Головне управління ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а підстави для задоволення позовної заяви ФОП ОСОБА_1 відсутні.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

02.12.2024 між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ФГ «ПОЛЯНА М» (покупець) укладено договір поставки №01/12 (а.с.10-11), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати товар у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийнято товар в кількості і номенклатурі, узгодженій сторонами у специфікаціях, та сплатити його вартість на умовах даного договору (пункт 1.1). Асортимент, кількість товару погоджуються сторонами в замовленні і зазначаються в накладних, специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору (пункт 2.1). Товар, що поставляється, оплачується за цінами згідно рахунків, специфікаціями, які є невід`ємними частинами даного договору. Сторони домовились про те, що внесення покупцем передоплати згідно умов договору на підставі виставленого постачальником рахунку вважається узгодженням зобов`язань сторін по даному договору та може передувати підписанню сторонами специфікації (пункт 3.1). Оплата за даним договором здійснюється шляхом безготівкового банківського переказу на поточний рахунок постачальника відповідно до специфікації (пункт 3.3). Сума повинна бути перерахована на рахунок постачальника не пізніше 10 банківських днів з моменту виставлення рахунку (пункт 3.3.1). Наступні платежі від загальної суми відповідної специфікації здійснюються покупцем протягом 7 банківських днів з моменту повідомлення постачальником покупця про готовність товару, визначеного відповідною специфікацією, до відвантаження (пункт 3.4). Поставка (передача) товару за цим договором здійснюється за домовленістю сторін на базисних умовах постачання у відповідності з правилами Інкотермс-2020: - умови DPP доставка постачальником товару в пункт, вказаний покупцем, якщо інше не зазначено у відповідних специфікаціях (пункт 4.1). Передача (поставка) товару постачальником та прийняття його покупцем, повинні бути проведені у строк, погоджений сторонами, але не пізніше 120 календарних днів з моменту надходження передоплати на рахунок постачальника. Відлік строку передачі (поставки) товару, визначеного відповідною специфікацією, починається з моменту отримання на рахунок постачальника передоплати згідно договору (пункт 4.2).

У специфікації від 02.01.2025 №2 сторонами узгоджено поставку столів горіх 120 х 80, в кількості 50 шт, на загальну суму 1326800,00 грн (а.с.12).

На підставі рахунка на оплату від 02.01.2025 №1 (а.с.13) ФГ «ПОЛЯНА М» платіжною інструкцією від 02.01.2025 №25 здійснило часткову попередню оплату за товар у сумі 663400,00 грн (а.с.14).

ФОП ОСОБА_1 за фактом отримання коштів (попередньої оплати) від ФГ «ПОЛЯНА М» склав та направив на реєстрацію в ЄРПН ПН від 02.01.2025 №1 на суму 663400 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 110566,67 грн (а.с.6).

Згідно із квитанцією від 24.01.2025 реєстрація вказаної ПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку); запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с.7).

17.02.2025 ФОП ОСОБА_1 подав повідомлення №04 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено у кількості 28 додатків (а.с.8).

20.02.2025 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення №12529560/ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, в якому вказано на необхідність подання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. У графі «Додаткова інформація» вказаного повідомлення зазначено: «надати рахунок на оплату, видаткові накладні, підтверджуючі документи по операції з перевізником товару, товаросупровідні документи по операції з реалізації товару в адресу ФГ «ПОЛЯНА М». Надати підтверджуючі документи щодо зберігання товару, документи складського обліку, інвентаризаційні описи» (а.с.27-28).

25.02.2025 позивач подав повідомлення №7 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, у кількості 19 додатків (а.с.29).

28.02.2025 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №12565883/ про відмову в реєстрації ПН від 02.01.2025 №1 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку, графа «додаткова інформація» не заповнена (а.с.44).

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 24.01.2025 встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 02.01.2025 №1 зупинено з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуг 9403 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідачі не надали переконливих доказів про наявність підстав для зупинення реєстрації спірної ПН по факту оплати товару ФГ «ПОЛЯНА М».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН в Додатку 2.

Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28.02.2025 №12565883/ у реєстрації ПН від 02.01.2025 №1 відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку, графа «додаткова інформація» не заповнена (а.с.44).

Суд не погоджується із вказаною підставою прийняття оскаржуваного рішення, оскільки окрім загального формулювання оскаржуване рішення не містить чіткої фактичної причини його прийняття, тобто у ньому не вказано, які конкретно документи не були надані позивачем та графа додаткова інформація (зазначити конкретні документи) не заповнена, що вказує на формальне прийняття Комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про відмову у реєстрації в ЄРПН спірної ПН за відсутності обґрунтованих підстав для прийняття такого рішення.

Предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної ПН від 02.01.2025 №1.

За обставин справи ФОП ОСОБА_1 було направлено до регіональної комісії пояснення разом із підтверджуючими документами до податкової накладної від 02.01.2025 (у кількості 28 та 19 додатків), що підтверджено відповідачем 1.

Так, з наданих комісії документів вбачається, що між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ФГ «ПОЛЯНА М» (покупець) було укладено договір поставки від 02.12.2024 №01/12 (а.с.10-11).

Згідно з підписаною сторонами специфікацією від 02.01.2025 №2 загальна вартість товару становить 1326800,00 грн (а.с.12).

На виконання умов договору від 02.12.2024 №01/12 та на підставі рахунка на оплату від 02.01.2025 №1 (а.с.13) ФГ «ПОЛЯНА М» платіжною інструкцією від 02.01.2025 №25 здійснило попередню часткову оплату за товар у сумі 663400,00 грн (а.с.14).

ФОП ОСОБА_1 за фактом отримання попередньої оплати від ФГ «ПОЛЯНА М» склав та направив на реєстрацію в ЄРПН ПН від 02.01.2025 №1 на суму 663400,00 грн, у т.ч. ПДВ 110566,67 грн (а.с.6).

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У цьому випадку зарахування коштів (попередньої часткової оплати) від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товару за умовами договору поставки від 02.12.2024 №01/12 вказує на виникнення податкових зобов`язань у постачальника та відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПК України зумовлює складання ним та реєстрацію в ЄРПН податкової накладної.

За фактом зарахування попередньої часткової оплати і була складена податкова накладна від 02.01.2025 №1. Тому для реєстрації податкової накладної позивач має підтвердити подію, яка зумовила її формування саме цією датою (тобто, у позивача виник обов`язок подати документи, які підтверджують факт попередньої часткової оплати товару, а не факт його передачі і транспортування покупцю), і такі документи були надані, а саме: договір поставки від 02.12.2024 №01/12 (а.с.10-11); специфікація від 02.01.2025 №2 (а.с.12); рахунок на оплату від 02.01.2025 №1 (а.с.13); платіжна інструкція від 02.01.2025 №25 (а.с.14). Відтак, позивач надав податковому органу документи на підтвердження настання факту попередньої часткової оплати товару.

Крім того, на підтвердження факту придбання матеріалів надано наступні документи: договір купівлі-продажу від 16.12.2019 №16/12/19 (а.с.15), видаткову накладну від 22.09.2021 №3 (а.с.16), товарно-транспортну накладну від 22.09.2021 №Р3 (а.с.17); договір поставки від 01.04.2021 №01/04/2021 (а.с.18-20), видаткову накладну від 10.11.2021 №37 (а.с.21); договір поставки від 10.12.2024 (а.с.220, видаткову накладну від 10.01.2025 №801ППЛУ00000003 (а.с.23); договір купівлі-продажу від 11.12.2024 №111201 (а.с.24-25); рахунок на оплату від 11.12.2024 №111201 (а.с.26); договір на виконання робіт (підряду) від 09.12.2024 №01 (а.с.32-35), замовлення від 02.01.2025 №2 (а.с.36-37); договір на виконання робіт (підряду) від 09.12.2024 №02 (а.с.38-41), замовлення №1 (а.с.41 зворот), накладну від 08.01.2025 №6 (а.с.42), товарно-транспортну накладну від 08.01.2025 №54 (а.с.43).

Таким чином, позивач підтвердив підстави складення податкової накладної від 02.01.2025 №1 (у зв`язку із зарахуванням коштів на рахунок від ФГ «ПОЛЯНА М»).

У постанові від 21.02.2023 у справі №240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

На думку суду, надані позивачем комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання (попередня часткова оплата), щодо якого складено податкову накладну від 02.01.2025 №1.

Однак з незрозумілих причин комісія регіонального рівня не прийняла рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а направила повідомлення про необхідність надання додаткових копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

З цього приводу суд зауважує, що податкова накладна від 02.01.2025 №1 була складена за фактом часткової попередньої оплати товару, який має бути поставлений постачальником покупцю протягом 120 днів з моменту надходження передоплати. Отже, не знаходить логічного обґрунтування вимога про надання документів щодо транспортування товару в адресу ФГ «ПОЛЯНА М», а тому ненадання документів щодо транспортування засобу, інвентаризаційного опису, не може бути підставою для відмови у її реєстрації в ЄРПН.

Подані позивачем первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію ПН від 02.01.2025 №1 в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

При цьому, суд вважає необґрунтованими посилання представника відповідача у відзиві на позовну заяву щодо підстав прийняття оскаржуваного рішення, оскільки зазначені обставини, зокрема часткове надання документів платником податків, відсутність підтверджуючих, складських, інвентаризаційних та товаросупровідних документів, неналежне оформлення ТТН, не відображені в самому рішенні від 28.02.2025 №12565883/, а отже, не можуть вважатися його підставами.

Суд наголошує на тому, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (постанови Верховного Суду від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28.02.2025 №12565883/ прийняте безпідставно, позаяк платник надав пояснення та первинні документи, та поданих після зупинення реєстрації податкової накладної позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Отже, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28.02.2025 №12565883/ підлягає скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, виходячи з такого.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Відповідно до пункту 20 вказаного Порядку внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, по яких складена спірна ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН від 02.01.2025 №1 в ЄРПН належить також задовольнити.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що суд задовольняє позов, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС у Волинській області (яким винесено протиправне рішення) необхідно стягнути на користь позивача судовий збір у розмірі 2422,40 грн., сплата якого підтверджується платіжною інструкцією від 07.07.2025 №1776 (а.с.70).

Керуючись статтями 139, 243-246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 28.02.2025 №12565883/.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 податкову накладну від 02.01.2025 №1.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві грн 40 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ).

Суддя О. О. Андрусенко