Справа № 140/7227/25
Суддя: Смокович Віра Іванівна
Дата ухвалення: 2025-10-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2025 року ЛуцькСправа № 140/7227/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Смокович В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІСТАВТО» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІСТАВТО» (далі ТОВ «ВІСТАВТО», товариство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.06.2025 №30380 про відповідність платника податку ТОВ «ВІСТАВТО» критеріям ризиковості платника податку; зобов`язати ГУ ДПС у Волинській області виключити ТОВ «ВІСТАВТО» з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «ВІСТАВТО» імпортує транспортні засоби (вантажні автомобілі, сідельні тягачі, напівпричепи, причепи, легкові автомобілі, автобуси та інші транспортні засоби, для їх продажу на території України юридичним та фізичним особам.

Товариство орендує офісне приміщення та площу для зберігання транспортних засобів, агрегатів, ремонтний цех, а також стоянку для розміщення транспортних засобів. На підприємстві працює 3 найманих працівників (брокер, спеціаліст з продажу транспортних засобів та директор).

Згідно Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 81208 від 11.06.2024, податковим органом наведено дані, згідно яких ТОВ «ВІСТАВТО» віднесли до ризикових підприємств.

Щодо підтвердження даних щодо постачання товарів з кодом УКТЗЕД 8716 в період з 18.12.2023 по 11.06.2024 надано копії документів продажу (договори, видаткові накладні, акти передачі, банківські виписки, ВМД, інвойси) з контрагентами, однак відповідачем 11.06.2025 прийняло рішення №30380 комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність підприємства критеріям ризиковості.

Зазначає, що відповідач залишив поза увагою наявність складських приміщень для зберігання товару та той факт, що у попередні роки відповідачу подавалась звітність встановленої форми 20-ОПП та копії договорів оренди про наявність у орендованих складських приміщень та стоянки для автомобілів. Крім того, у поясненнях були надані докази щодо підтвердження наявності і складського приміщення, і орендованого офісного приміщення.

Поряд із тим звертає увагу суду, що оскаржуване рішення прийняте не за наслідками подання позивачем ПН/РК для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а за наслідками подання пояснень та документів ТОВ «ВІСТАВТО», а тому просить адміністративний позов задовольнити (арк. спр. 1-4).

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 07.07.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (арк. спр. 40).

У відзиві на позовну заяву від 22.07.2025 представник відповідача позовних вимог не визнала, обґрунтовуючи це тим, що рішення про відповідність ТОВ «ВІСТАВТО» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість прийняте Комісією ГУ ДПС у Київській області 11.06.2024 за №81208.

Відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, рішення прийняте по коду:

03 «відсутність необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi»;

07 «недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї)»;

11 «накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi»;

18 «керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв податку».

ТОВ «ВІСТАВТО» 26.05.2025 надано на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (далі Комісія) Повідомлення №1 від 26.05.2025 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, які розміщені в підсистемі «Аналітична система «ІКС» Податковий блок», а саме: пояснення, митні декларації, договір здачі в операційну оренду основних засобів №01/05/3 від 01.05.2025, договір купівлі продажу №1908 від 05.02.2024, банківські виписки, картка рах.361, інвойси, договір купівлі продажу №1907 від 08.04.2024 тощо.

Вказує, що засновником та керівником товариства є ОСОБА_1 , яка одночасно являється засновником та керівником ще 8 суб`єктів господарської діяльності.

Основний вид діяльності товариства - неспецiалiзована оптова торгiвля (КВЕД 46.90). Згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних ЄРПН фактично товариство здійснює придбання шляхом імпорту товарів (транспортних засобів, обладнання, текстильних матеріалів тощо) та подальшу їх реалізацію на митній території України. Частка імпортних операцій в загальному обсязі придбаних товарів (робіт, послуг) становить 99,8%, при цьому імпорт транспортних засобів 99,6% загального обсягу імпортованих товарів.

Згідно даних ІКС «Податковий блок» та Відомостей щодо наявних об`єктів оподаткування за формою 20-ОПП в користуванні товариства перебувають наступні основні засоби: автостоянки в кількості 2 одиниць та офісні приміщення в кількості 2 одиниць. Згідно даних ЄРПН відсутня реєстрація податкових накладних в адресу ТОВ «ВІСТАВТО» на придбання послуг оренди.

Водночас, при обсязі придбаних транспортних засобів шляхом імпорту в кількості 1886 одиниць на суму 293,8 млн грн, обсяг реалізації становить 487 одиниць на суму 185,7 млн грн, орієнтовний залишок визначено в кількості 1399 одиниць.

Члени Комісії взяли участь в обговоренні наданих ТОВ «ВІСТАВТО» документів до Повідомлення №1 від 26.05.2025, наявної інформації з ЄРПН, ІКС «Податковий блок», схеми руху товарно грошових потоків та дійшли висновку, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «ВІСТАВТО» операцій та спростування ризиковості. Зокрема, первиннi документи щодо придбання та реалізації транспортних засобів надані не у повному обсязі, в тому числі по операції з реалізації товару по коду УКТ ЗЕД 8716 в адресу покупця ТОВ «ЛОГІСТИК ТРАНСАВТО» та АГРОПРОМИСЛОВЕ НВП «ВІЗИТ», не надано документи щодо зберігання товару, документи складського обліку, iнвентаризацiйнi описи, первиннi документи щодо навантаження / розвантаження продукцiї, товаросупровідні документи, рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг), накладні, розрахункові документи, договори та контракти з додатками.

Відповідач звертає увагу суду, що товариством не було подано доказів та документальних підтверджень на спростування ризиковості здійснення господарської операції. Окрім того, вперше позивача було віднесено до ризикових Комісією ГУ ДПС у Київській області від 11.06.2024 №81208, тому аргумент позивача, про те що рішення №30380 від 04.06.2025 прийняте не за наслідками подання позивачем ПН/РК є хибним твердженням, адже дане рішення прийнято за наслідками поданих позивачем документів, тобто Комісія ГУ ДПС у Волинській області за наслідками наданих документів перевіряла їх достатність, а тому просить у задоволені позову відмовити (арк. спр. 43-47).

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.07.2025 вирішено здійснювати подальший розгляд (формування та зберігання) справи №140/7227/25 у змішаній (паперовій та електронній) формі (арк. спр. 110).

Крім того, представник ГУ ДПС у Волинській області просила у відзиві розглядати справу за участю представника відповідача.

Суд зауважує, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог Кодексом адміністративного судочинства України (далі КАС України). За змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Відтак, заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представників відповідача не підлягало судом вирішенню по суті.

Інших заяв по суті справи, передбачених КАС України до суду не надходило.

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ТОВ «ВІСТАВТО» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області з 20.10.2024, зареєстроване плотиком податку на додану вартість (далі ПДВ) з 01.12.2020, основний вид діяльності товариства неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90).

Комісією ГУ ДПС у Київській області відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.06.2024 №81208 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах:

«03» - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

«07» - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

«11» - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

«18» - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання товару з 18.12.2023 по 11.06.2024 код згідно УКТЗЕД, визначеної як ризикова 8716 (арк. спр. 33-34).

Як видно з Протоколу засідання Комісії №1 від 04.06.2025 №110, ТОВ «ВІСТАВТО» 26.05.2025 надано на розгляд Комісії Повідомлення №1 від 26.05.2025 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, які розміщені в підсистемі «Аналітична система» «ІКС «Податковий блок», а саме пояснення, митні декларації, договір здачі в операційну оренду основних засобів №01/05/3 від 01.05.2025, договір купівлі продажу №1908 від 05.02.2024, банківські виписки, картка рах.361, інвойси, договір купівлі продажу №1907 від 08.04.2024 тощо.

Комісією встановлено, що згідно даних ІКС «Податковий блок» та відомостей щодо наявних об`єктів оподаткування за формою 20-ОПП в користуванні товариства перебувають наступні основні засоби: автостоянки в кількості 2 одиниці (Волинська область, місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 2, дата взяття на облік - 22.10.2021 та Волинська область, Ковельський район, село Люблинець, вулиця Заводська, будинок 7 - дата взяття на облік 09.05.2025), офісні приміщення в кількості 2 одиниць (Київська область, Бучанський район, село Софіївська Борщагівка, вулиця Гетьманська, будинок 6, Інше 49; Волинська область, місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 4, дата взяття на обліку відповідно 20.06.2024 та 22.10.2021).

Згідно даних ЄРПН відсутня реєстрація податкових накладних в адресу ТОВ «ВІСТАВТО» на придбання послуг оренди. Згідно даних ІКС «Податковий блок» відсутнє відображення у податкових деклараціях з податку на додану вартість (р.10.4 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість») та Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (виплати по ознаці доходу 157) операцій з суб`єктами господарювання неплатниками ПДВ.

Кількість трудових ресурсів, залучених до здійснення діяльності, згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, поданого за січень квітень 2025 року становить 3 чоловіки, середньомісячна заробітна плата яких 8133,3 грн.

Згідно даних СЕА ПДВ протягом періоду з 01.12.2020 по 04.06.2025 поповнення електронного рахунку грошовими коштами відсутнє, таким чином виписка податкових накладних на реалізацію товарів в адресу покупців здійснювалася за рахунок сформованого ліміту по сплаченому ПДВ митним органам при ввезенні товарів на митну територію України та частково отриманих податкових накладних по придбанню товарів (робіт, послуг). Станом на 04.06.2025 сума ліміту ТОВ «ВІСТАВТО» за даними СЕА ПДВ склала 34 045,3 тис. грн.

За результатами проведеного аналізу товарного балансу придбаних та реалізованих транспортних засобів в кількісному виразі протягом періоду з 01.12.2020 по 04.06.2025, здійсненого із використанням даних ЄРПН та ІКС «Податковий блок», встановлено накопичення залишку транспортних засобів. При обсязі придбаних транспортних засобів шляхом імпорту в кількості 1886 одиниць на суму 293,8 млн. грн, обсяг реалізації становить 487 одиниць на суму 185,7 млн. грн, орієнтовний залишок визначено в кількості 1399 одиниць, зокрема в розріз окремих груп товарів: сідельні тягачі кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 399 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 202 одиниць, залишок - 197 одиниць; автобуси пасажирські кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 29 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 4 одиниць, залишок - 25 одиниць; автомобілі легкові кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 309 одиниць кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 2 одиниць, залишок - 307 одиниць; автомобілі легкові кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 619 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 10 одиниць, залишок - 609 одиниць; автомобілі легкові кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 30 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 2 одиниць, залишок - 30 одиниць; вантажні автомобілі кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 37 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 11 одиниць, залишок - 26 одиниць; вантажні автомобілі кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 97 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 57 одиниць, залишок - 40 одиниць; напівпричепи кількість придбаних транспортних засобів (імпорт), 315 одиниць, кількість реалізованих транспортних засобів (згідно даних ЄРПН), 165 одиниць, залишок - 150 одиниць.

Факт накопичення залишку товарів підтверджується даними Фінансової звітності малого підприємства, поданої за 2024 рік (реєстраційний № від 03.03.2025), згідно даних якої станом на 31.12.2024 залишок товару становить 201,4 млн. грн.

Члени Комісії взяли участь в обговоренні наданих ТОВ «ВІСТАВТО» документів до Повідомлення №1 від 26.05.2025 (дата надходження 26.05.2025), які розміщені в підсистемі «Аналітична система ІКС «Податковий блок», наявної інформації з ЄРПН, ІКС «Податковий блок», схеми руху товарно грошових потоків та дійшли висновку, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «ВІСТАВТО» операцій та спростування ризиковості. Зокрема, первиннi документи щодо придбання та реалізації транспортних засобів надані не у повному обсязі, в т. ч. по операції з реалізації товару по коду УКТ ЗЕД 8716 в адресу покупця ТОВ «ЛОГІСТИК ТРАНСАВТО» та АГРОПРОМИСЛОВЕ НВП «ВІЗИТ», не надано документи щодо зберігання товару, документи складського обліку, iнвентаризацiйнi описи, первиннi документи щодо навантаження / розвантаження продукцiї, товаросупровідні документи, рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг), накладні, розрахункові документи, договори та контракти з додатками (арк. спр. 106-107).

На підставі наведеного Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копії відповідних документів від 26.05.2025 №1 прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.06.2025 №30380 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17 (зі змінами внесеними наказом ДПС від 05.03.2025 № 195), а саме по кодах:

«03» - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

«07» - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг;

«11» - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;

«16» - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, що займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податків (спр. 35-36).

Не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань віднесення позивача критеріям ризиковості платника податку від 04.06.2025 №30380, товариство звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут й надалі в редакції на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Додатком 4 до Порядку № 1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Здійснення такого моніторингу є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуване рішення прийнято з підстав відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, одним з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплені у Додатку 1 до Порядку зупинення №1165, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС (пункт 8 Додатку 1).

У свою чергу, аналіз змісту указаного пункту свідчить, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, рішенню Комісії регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому така подія (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування) має мати місце не пізніше як за 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Із змісту рішення ГУ ДПС у Київській області від 11.06.2024 №81208 випливає, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ «ВІСТАВТО» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість за наслідками моніторингу здійснення останнім господарської діяльності у період з 18.12.2023 по 11.06.2024, тобто у межах встановленого Порядком зупинення №1165 180-ти днів.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації.

Абзацами 7 - 10 Порядку №1165 передбачено, що Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

З врахуванням положень пункту 6 Порядку №1165 та частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Відтак, як встановлено судом вище, оскаржуване рішення прийнято Комісією ГУ ДПС у Волинській області з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.05.2025 №1.

У зв`язку із наведеним суд уважає посилання позивача на те, що оскаржуване рішення прийняте не за наслідками подання позивачем ПН/РК для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а за наслідками подання пояснень та документів ТОВ «ВІСТАВТО» необґрунтованим та безпідставним.

Поряд із тим суд зауважує, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Таким чином, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Дана позиція узгоджується із постановою Верховного Суду від 13.02.2024 у справі № 240/5563/23.

Отже, віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Відтак Комісією, під час дослідження наданих позивачем документів та здійсненням своїх функцій, було встановлено, що при обсязі придбаних транспортних засобів шляхом імпорту в кількості 1886 одиниць на суму 293,8 млн. грн (додаток до відзиву №2 під назвою «імпорт.pdf» в електронному форматі), обсяг реалізації становить 487 одиниць на суму 185,7 млн. грн, тобто орієнтовний залишок визначено в кількості 1399 одиниць.

Факт накопичення залишку товарів підтверджується даними Фінансової звітності малого підприємства, поданої за 2024 рік (реєстраційний № від 03.03.2025), згідно даних якої станом на 31.12.2024 залишок товару становить 201,4 млн. грн (запаси, у тому числі готова продукція) (арк. спр. 103).

Даний факт стороною позивача не заперечується та на підтвердження наявності місця щодо зберігання транспортних засобів надано інформацію щодо наявних об`єктів оподаткування за формою 20-ОПП в користуванні товариства перебувають наступні основні засоби: автостоянки в кількості 2 одиниці (Волинська область, місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 2, дата взяття на облік - 22.10.2021 та Волинська область, Ковельський район, село Люблинець, вулиця Заводська, будинок 7 - дата взяття на облік 09.05.2025), офісні приміщення в кількості 2 одиниць (місто Київ, вулиця Ділова, будинок 6; Волинська область, місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 4, дата взяття на обліку відповідно 20.06.2024 та 22.10.2021) (арк. спр. 8-11), а також Договір на виділення місця під стоянку автомобілів від 01.05.2025 №344 л відповідно до якого КП «АТП-0262» зобов`язується надати ТОВ «ВІСТАВТО» місце під стоянку великовантажних автомобілів за адресою: 45034, Волинська область, Ковельський район, селище Люблинець, вулиця Заводська, будинок 7 (арк. спр. 25) та Договір здачі в операційну оренду основних засобів від 01.05.2025 №01/05/3 укладеного між ТОВ «Волинська заготівельно збутова база» та ТОВ «ВІСТАВТО» про операційну оренду основних засобів, офісного приміщення, що знаходиться за адресою: місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 4, загальною прощею: 20 кв.м., площу для зберігання транспортних засобів, номерних засобів, номерних агрегатів в розмірі 100 кв.м. (арк. спр. 26-27).

Поряд із тим, відповідно до пункту 2.1. Договору на виділення місця під стоянку автомобілів від 01.05.2025 №344 л, КП «АТП-0262» зобов`язаний надавати 50 кв.м. стоянки на 1 одиницю зчепленого транспортного засобу.

Отож, здійснюючи аналогію із Договором здачі в операційну оренду основних засобів від 01.05.2025 №01/05/3, на площі для зберігання транспортних засобів розмірі 100 кв.м. можна помістити лише два зчеплених транспортних засоби.

Враховуючи наявність у позивача лише одного місця стоянки станом до 09.05.2025, а саме за адресою: місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 4 із площею для зберігання транспортних засобів, номерних засобів, номерних агрегатів в розмірі 100 кв.м. (тобто лише для двох зчеплених транспортних засобів) та без надання підтвердження щодо зберігання товару, документів складського обліку, інвентаризаційних описів, рахункових документів та товаросупровідних документів, контролюючий орган обґрунтовано вказав щодо накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності (код «11» Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку).

Також позивачем жодним чином не спростовано зауваження контролюючого органу, що згідно даних ЄРПН відсутня реєстрація податкових накладних в адресу ТОВ «ВІСТАВТО» на придбання послуг оренди. Згідно даних ІКС «Податковий блок» відсутнє відображення у податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядок 10.4 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість») та Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (виплати по ознаці доходу 157) операцій з суб`єктами господарювання неплатниками ПДВ (арк. спр. 115-141).

Поряд із тим, відсутність реєстрації будь-яких податкових накладних в адресу ТОВ «ВІСТАВТО» на придбання послуг оренди підтверджується і наданим відповідачем витягом із системи ЄРПН з період з 2020 по 2025 роки (щодо податкового кредиту позивача) (арк. спр. 77-90).

Відповідно до Довідника кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затверджено наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 (у редакції наказу Державної податкової служби України від 05.03.2025 № 195) передбачається код «16» - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, що займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податків.

Згідно із наданою ГУ ДПС у Волинській області інформацією, судом встановлено, що ОСОБА_1 є як фізичною особою-підприємцем, так і засновником та керівником ТОВ «ВІСТАВТО», ТОВ «НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ НАУК», ТОВ «Є-ТРАНС», ПП «КАРГО ОІЛ», ТОВ «КРІСТАЛ ЛОГІСТИК», ТОВ «ЖЕЛАРДО ТРЕЙДЗ», ТОВ «НАНОТЕК ПУЛЬС», ТОВ «СЕКЮР-ФД», ТОВ «СМУЗТАП» (арк. спр. 177-178).

Позивачем також не зазначено можливості здійснення функціонування такого виду підприємства (загальні доходи якого, відповідно до фінансової звітності малого підприємства за 2024 рік, становлять 5 624,0 тис. грн) за рахунок 3 найманих працівників, а саме брокера, спеціаліст з продажу транспортних засобів та директора із середньомісячною заробітною платою у 8 133,3 грн. Наведене підтверджується відомостями про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору та податкових розрахункових сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (арк. спр. 142-176).

Враховуючи вищевказані обставини, ТОВ «ПІТСТОП», при поданні Повідомлення №1 від 26.05.2025 та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, не спростовано викладених у рішенні про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 81208 від 11.06.2024 аспектів та ризиків, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників. Вказані вище обставини, виражені у застосуванні кодів податкової інформації, не були ним спростовані та не надано до суду доказів, документальних підтверджень на спростування наведених контролюючим органом зауважень.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість спірного рішення комісії про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від №30380 від 04.06.2025.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що відповідач довів належними та допустимими доказами правомірність оскаржуваного рішення, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Підстави для відшкодування судових витрат у справі відповідно до положень статті 139 КАС України відсутні, оскільки в задоволенні позову відмовлено повністю.

Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІСТАВТО» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович