Справа № 520/13348/25
Суддя: Мельников Р.В.
Дата ухвалення: 2025-10-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

06 жовтня 2025 року № 520/13348/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мельникова Р.В.,

за участю секретаря судового засідання - Лапіної Ю.В.,

представник позивача - Ярового А. А.,

представника відповідача - Гревцевої Н. В.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "С-ТРАНС АВТО" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "С-ТРАНС АВТО" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 24.04.2025 р. №8, яке прийнято на підставі Акту документальної позапланової виїзної перевірки від 04.04.2025 р. № 14663/20-40-07-08-05/37706791 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «С-ТРАНС АВТО», , з питання дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 27.01.2023 № 27/01/23 за період з 27.01.2023 по 28.02.2025, від 15.11.2022 № 15/11/22 за період з 15.11.2022 по 28.02.2025, від 10.05.2023 № 10/05/23 за період з 10.05.2023 по 28.02.2025».

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що контролюючий орган протиправно прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення на підставі помилкових висновків акту перевірки, та застосував адміністративно-господарські санкції за порушення граничних строків розрахунків по валютним операціям, оскільки під час перевірки ним не було враховано форс-мажорні обставини, що вплинули на своєчасність виконання вимог законодавства.

Ухвалою суду від 29.05.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Розгляд справи визначено здійснювати за правилами загального позовного провадження.

Від представника Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до суду надійшов відзив, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, оскільки оскаржувана перевірка проведена ним у відповідності до вимог чинного законодавства, а надані позивачем пояснення та докази не спростовують фактів порушення ним вимог Закону, відтак вважає висновки викладені в акті перевірки та податкове повідомлення-рішення прийняте на цій підставі - правомірними.

Від представника позивача до суду надішли пояснення, а також уточнена позовна заява, в яких позивач зазначає, що податковий орган не врахував обставин непереборної сили та не довів вини позивача у порушенні граничних строків розрахунків по валютним операціям.

У судове засідання сторони прибули. Представник позивача підтримав позовні вимоги, представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував.

Суд повно та всебічно дослідивши матеріали справи та заслухавши пояснення сторін встановив таке.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, пункту 61.1 та пункту 61.2 статті 61, підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.35 і пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у зв`язку з отриманням податкової інформації, що свідчить про порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «С-ТРАНС АВТО» (») валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями (листи Державної податкової служби України від 05.09.2023 № 21760/7/99-00-07-05-02-07, від 03.11.2023 № 27629/7/99-00-07-05-01-01, від 12.03.2024 № 6815/7/99-00-07-05-02-07, від 02.04.2024 № 9520/7/99-00-07-05-02-07, від 06.06.2024 № 16593/7/99-00-07-05-02-07, від 28.06.2024 № 18826/7/99-00-07-05-02-07, від 26.07.2024 № 21564/7/99-00-07-04-02-07) про направлення витягів з інформації, отриманої від Національного банку України, про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів, станом на 01.08.2023, станом на 01.10.2023, станом на 01.02.2024, станом на 01.03.2024 станом на 01.05.2024, станом на 01.06.2024, станом на 01.07.2024), заступником начальника Головного управління ДПС у Харківській області видано наказ від 19.03.2025 №1413-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «С-ТРАНС АВТО» (»), за податковою адресою: вул. Бугайченка, буд. 38, кв. (офіс) 31-А, м. Первомайський, Харківська область, 64107, із 24 березня 2025 року тривалістю 5 робочих днів (т.1 а.с.151-152).

На підставі наказу від 19.03.2025 №1413-п заступником начальника ГУ ДПС у Харківській області видано направлення на перевірку від 21.03.2025 №2587 (т.1 а.с.153).

За результатами проведення документальної позапланової виїзної перевірки 04.04.2025 контролюючим органом складено акт перевірки №14663/20-40-07-08-05/37706791 (т.1 а.с 56-67).

Відповідно до висновків акту перевірки, позивачем допущено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-УШ «Про валюту і валютні операції», пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» за зовнішньоекономічними контрактами від 27.01.2023 № 27/01/23 за період із 27.01.2023 по 28.02.2025, який укладено з PANALON НТМ.S.І. Іспанія, від 15.11.2022 № 15/11/22 за період із 15.11.2022 по 28.02.2025, який укладено з AUSTRIAN FRUITS 5LU Spain, від 10.05.2023 №10/05/23 за період із 10.05.2023 до 28.02.2025, який укладено з REXTRUCKS s.r.о., Словакія.

На підставі акту перевірки від 04.04.2025 №14663/20-40-07-08-05/37706791 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.04.2025 №8 про порушення ТОВ «С-ТРАНС АВТО» (») частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-УШ «Про валюту і валютні операції», пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» за період з 15.11.2022 до 28.02.2025 та нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства у сумі 4 620 422,35 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «С-ТРАНС АВТО» не погоджуючись із зазначеним вище рішенням звернулось до суду за захистом своїх прав з даним позовом.

Суд розглядаючи справу по суті заявлених позовних вимог виходив з такого.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Закон України "Про валюту та валютні операції" від 21 червня 2018 року № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIII) визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Частиною першою статті 3 Закону № 2473-VIII встановлено, що відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Відповідно до частини четвертої статті 11 Закону № 2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Частинами п`ятою, шостою цієї статті Закону передбачено, що Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Згідно з частиною дев`ятою статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

Відповідно до положень пункту 75.1 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до підпункту 78.1.7. пункту 78.1. статті 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Пунктом 78.4. ПК України визначено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Відповідно до абз. 3 підпункту 69.35-1. підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу, тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє мораторій: на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є територія, на якій ведуться активні бойові дії, - до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, крім документальних позапланових перевірок: що проводяться виключно на звернення платника податків; що проводяться з підстав, визначених підпунктами 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для призначення документальної позапланової виїзної перевірки стало отримання контролюючим органом, податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків ТОВ «С-ТРАНС АВТО» валютного законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а саме: витяги з інформації Національного банку України про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.02.2024, 01.03.2024, 01.05.2024, 01.06.2024, 01.07.2024, 01.08.2024, 01.10.2024 (т.1 а.с.123-150) за зовнішньоекономічними контрактами від 27.01.2023 № 27/01/23 за період із 27.01.2023 по 28.02.2025, від 15.11.2022 № 15/11/22 за період із 15.11.2022 по 28.02.2025, від 10.05.2023 № 10/05/23 за період із 10.05.2023 по 28.02.2025.

Відповідно до положень частини 3 статті 13 ЗУ «Про валюту та валютні операції», у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

За змістом частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин першої, другої, третьої, п`ятої, восьмої статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

За змістом ч.5 ст.13 Закону №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Пунктом 14-3 Постанови № 18 зазначено, що граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій.

Відповідно до положень статті 20 ЗУ «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» №361-ІХ, фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень) або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції.

Отже, за порушення граничних строків розрахунків, що встановлюються Національним банком України встановлено відповідальність у вигляді пені.

Згідно з Додатком 5 до акту перевірки (т.1 а.с.237-238) позивачу нарахована пеня у загальному розмірі 4620422,35 грн, детальний розрахунок якої наведено у Додатку 4 до акту перевірки (т.1 а.с. 233-237).

Відповідно до частини першої статті 11 Закону України «Про валюту і валютні операції» валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду.

Органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства (частина четверта статті 11 Закону №2473-VIII).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства (частина шоста статті 11 Закону України «Про валюту і валютні операції»).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті (часина восьма статті 13 Закону №2473-VIII).

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Отже, контролюючий (податковий) орган здійснює контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті та у разі встановлення порушень таких строків нараховує пеню у визначених розмірах.

ТОВ «С-ТРАНС АВТО» взято на облік у контролюючих органах 07.07.2011 за № 262.26, станом на 28.02.2025 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, Лозівській ДПІ. Дата реєстрації 14.10.2011, індивідуальний податковий номер 82, знаходиться на обліку, як платник податку на додану вартість в Головному управлінні ДПС у Харківській області, Лозівська ДПІ. ТОВ «С-ТРАНС АВТО» взято на облік платником єдиного внеску 06.07.2011, реєстраційний № 1083 (а.с. 57).

Між ТОВ «С-Транс Авто» та AUSTRIAN FRUITS SLU укладено контракт №15/11/2022 від 15.11.2022 про поставку бувших у використанні транспортних засобів у кількості 20 шт. загальною вартістю 240 000 євро (ціна за одиницю товару 12 тис. євро).

Згідно пункту 3 контракту, оплата здійснюється на умовах передоплати повністю або частинами на власних розсуд покупця. Сума часткової передоплати не може становити менше вартості трьох одиниць товару. У випадку часткової оплати вартості товару, Продавець зобов`язаний виставити інвойс Покупцю на відповідну частину вартості Товару. У випадку часткової оплати вартості товару, Продавець зобов`язаний виставити інвойс Покупцю на відповідну частину вартості Товару. Валюта платежу і валюта договору - євро. Транспорт вважається сплаченим повністю або частково з моменту надходження коштів на рахунок Продавця, вказаного в даному договорі. Моментом надходження коштів вважається дата валютування, зафіксована банком, в якому знаходиться рахунок Продавця і на який проводиться оплата. Всі банківські витрати по перерахуванню коштів на користь Продавця оплачуються Покупцем (т. 2 а.с. 1- 6).

Як вбачається зі змісту акту перевірки, ТОВ «С-ТРАНС АВТО» на виконання умов контракту від 15.11.2022 № 15/11/22 за період із 15.11.2022 по 28.02.2025, укладеного з АUSТRIАN FRUITS 5LU, Sраіn, з валютного рахунку НОМЕР_1 , відкритого в АТ «УКРЕКСІМБАНК», МФО 322313, перераховано попередню оплату за імпортний товар на загальну суму 144000,00 євро (еквівалент 5631462,00 грн), зокрема згідно платіжної інструкції:

- від 10.03.2023 на суму 36000,00 євро (еквівалент 1390323,60 грн) граничний строк надходження товару 05.09.2023.

Імпортний товар по вказаному контракту (Сідловий тягач, що використовувався: марка SCANIA, УКТЗЕД ) надійшов на територію України на загальну суму 144000,00 евро (екв. 5 631 462,00 грн), зокрема згідно митних декларацій:

- від 20.11.2023 № 23UА90U7 на суму 12000,00 євро (екв. 471098,40грн) з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 06.11.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA №23000-140 від 31.10.23, яка відображена в МД від 20.11.2023 № 23UА90U7 у графі « 44»).

- від 20.11.2023 № 23UА77U1 на суму 12000,00 євро (екв. 471098,40 грн) з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 16.11.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 3000-139 від 31.10.23, яка відображена в МД від 20.11.2023 №23UА77U1 у графі « 44»).

- від 20.11.2023 № 23UА91U6 на суму 12000,00 євро (екв. 471098,40 грн) з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 16.11.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 3000-138 від 31.10.23, яка відображена в МД від 20.11.2023 № 23UА91U6 у графі « 44»).

Також суд зазначає, що PANALON HTM.S.L Іспанія, що іменується в подальшому Перевізник, погодився на надання транспортних послуг до ТОВ «С-Транс Авто», що іменується в подальшому Замовник, та уклали Договір транспортних послуг від 27.01.2023 № 27/01/23.

Предмет контракту: Перевізник зобов`язується перевезти 20 одиниць SСАNІА R410, за маршрутом LЕRIDА (ІСПАНІЯ) - МЕДИКА (ПОЛЬЩА). Загальна вартість Договору становить 38 000 євро. Валюта розрахунку - євро. Набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2023. Оплата зазначеної послуги визначена по 100% перед оплаті банківським переказом. (т. 1 а.с.240 241).

Також між сторонами укладено додаткову угоду від 27.01.2023 до контракту №27/01/23, за яким сторони домовились, що у разі невиконання або неповного виконання перевізником своїх зобов`язань з перевезення 20 автомобілів, перевізник на письмову вимогу замовника повертає суму коштів за якими не було виконано послуги з перевезення (т. 1 а.с. 242-243).

Згідно Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000045 від 27 липня 2023р. відповідно до Договору транспортних послуг № 27/01/23 від 27.01.2023 PANALON HTM.S.L були надані послуги з перевезення SСАNІА R410, за маршрутом БЕВЮА (ІСПАНІЯ) - МЕДИКА (ПОЛЬЩА) в кількості 9 одиниць на загальну суму 17100,00 євро (еквівалент 681883,02 грн) - без порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД.

Крім того, у зв`язку з неможливістю виконання умов Договору транспортних послуг №27/01/23 від 27.01.2023, перевізником PANALON HTM.S.L Іспанія, згідно додаткової угоди №1 від 28.07.2023 здійснено повернення передплати за послуги перевезення на загальну суму 20900,00 євро.

Валютні кошти, у сумі 20900,00 євро (еквівалент 837395,91 грн) надійшли 02.08.2023 на розподільчий рахунок UA0009139 та після обов`язкового продажу 02.08.2023 зараховані на рахунок ТОВ «С-ТРАНС АВТО» НОМЕР_1 , відкритий у АТ «УКРЕКСІМБАНК», МФО 322313.

Також суд зазначає, що між RЕХТRUСКS s.г.о., Словакія та Товариством з обмеженою відповідальністю «С-Транс Авто», що іменується в подальшому Покупець, з другої сторони, укладено Контракт від 10.05.2023 № 10/05/23: Предмет Контракту: Продавець зобов`язується поставити, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити згідно інвойсів бувші у використанні транспортні засоби (надалі "Транспорт"). Загальна вартість діючого Договору становить 616 000,00 євро.

ТОВ «С-ТРАНС АВТО» на виконання умов контракту від 10.05.2023 № 10/05/23, укладеного з RЕХТRUСКS s.r.о., Словакія, з валютного рахунку НОМЕР_1 , відкритого в АТ «УКРЕКСІМБАНК», МФО 322313, за період із 10.05.2023 по 28.02.2025 перераховано попередню оплату за імпортний товар на загальну суму 616 000,00 євро (еквівалент 24 441 663,20 грн), зокрема Платіжних інструкцій:

- від 28.06.2023 на суму 28000,00 євро (еквівалент 1120117,60 грн) - граничний строк надходження товару 24.12.2023.

- від 13.07.2023 на суму 56000,00євро (еквівалент 2255696,00 грн) - граничний строк надходження товару 08.01.2024.

- від 06.10.2023 на суму 56000,00 євро (еквівалент 2158273,60 грн) - граничний строк надходження товару 02.04.2024.

- від 28.11.2023 на суму 112000,00 євро (еквівалент 4441684,80 грн) - граничний строк надходження товару 25.05.2024.

- від 07.12.2023 на суму 56000,00 євро (еквівалент 2214424,80 грн) - граничний строк надходження товару 03.06.2024.

Імпортний товар по вказаному контракту (Автобус пасажирський, що використовувався, марки VDL, модель - BOVA SYNERGY, УКТЗЕД ) надійшов на територію України на загальну суму 616000,00 євро (екв. 21077893,20грн), зокрема згідно митних декларацій:

- від 18.10.2024 № 24UА09U8 на суму 28000,00 євро (екв. 1254223,60 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 22.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA46 від 10.05.2023, яка відображена в МД від 18.10.2024 № 24UА09U8 у графі « 44»).

- від 18.10.2024 № 24UА99U1 на суму 28000,00 євро (екв. 1254223,60 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 22.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA39 від 10.05.2023, яка відображена в МД від 18.10.2024 № 24UА99U1 у графі « 44»).

- від 18.10.2024 № 24UА04U2 на суму 28000,00 євро (екв. 1254223,60 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 22.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA040 від 10.05.2023, яка відображена в МД від 18.10.2024 № 24UА04U2 у графі « 44»).

- від 22.10.2024 № 24UА19U0 на суму 28000,00 євро (екв. 1254764,00грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 10.09.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA037 від 10.05.2023, яка відображена в МД від 22.10.2024 № 24UА19U0 у графі « 44»).

- від 22.10.2024 № 24UА20UЗ на суму 28000,00 євро (екв.1254764,00 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 10.09.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA051 від 11.05.2023, яка відображена в МД від 22.10.2024 № 24UА20UЗ у графі « 44»).

- від 22.10.2024 № 24UА18U1 на суму 28000,00 євро (екв. 1254764,00 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 10.09.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA042 від 11.05.2023, яка відображена в МД від 22.10.2024 № 24UА18U1 у графі « 44»).

- від 22.10.2024 № 24UА17U2 на суму 28000,00 євро (екв. 1254764,00грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 10.09.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA038 від 10.05.2023, яка відображена в МД від 22.10.2024 № 24UА17U2 у графі « 44»).

- від 23.10.2024 № 24UА21U2 на суму 28000,00 євро (екв. 1254764,00 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 10.09.2023 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA031 від 10.05.2023, яка відображена в МД від 22.10.2024 № 24UА21U2 у графі « 44»).

- від 27.11.2024 № 24UА61U4 на суму 28000,00 євро (екв. 1223107,20 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 06.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA044 від 11.05.2023, яка відображена в МД від 27.11.2024 № 24UА61U4 у графі « 44»).

- від 28.11.2024 № 24UА70U0 на суму 28000,00 євро (екв. 1226447,60 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 06.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA048 від 11.05.2023, яка відображена в МД від 28.11.2024 № 24UА70U0 у графі « 44»).

- від 29.11.2024 № 24UА13U7 на суму 28000,00 євро (екв. 1228152,80 грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 06.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA050 від 11.05.2023, яка відображена в МД від 29.11.2024 № 24UА13U7 у графі « 44»).

- від 29.11.2024 № 24UА43U0 на суму 28000,00 євро (екв. 1228152,80грн) - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД;

Фактично товар надійшов на територію України 06.06.2024 (згідно відбитку митниці «під митним контролем» на товаросупровідних документах, а саме: FAKTURA № 23VFA049 від 11.05.2023, яка відображена в МД від 29.11.2024 № 24UА43U0 у графі « 44»).

На підставі чого контролюючий орган дійшов висновків, викладених в акті перевірки, щодо порушення позивачем граничних строків розрахунків у сфері ЗЕД передбачених положеннями Закону України «Про валюту і валютні операції», а саме встановлено порушення ТОВ «С-ТРАНС АВТО»: - частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» за зовнішньоекономічними контрактами від 27.01.2023 № 27/01/23 за період із 27.01.2023 по 28.02.2025, який укладено з PANALON HTM.S.L Іспанія, від 15.11.2022 № 15/11/22 за період із 15.11.2022 по 28.02.2025, який укладено з АUSТRIАN FRUITS 5LU, Sраіn, від 10.05.2023 № 10/05/23 за період із 10.05.2023 по 28.02.2025, який укладено з RЕХТRUСКS s.r.о., Словакія.

Разом з тим, як вбачається з пояснень позивача викладених у уточненій позовній заяві, контролюючий орган дійшов помилкових висновків, оскільки ним не враховані форс-мажорні обставини, що обумовили затримку доставки товару та, відповідно, порушення граничних строків розрахунків у сфері ЗЕД. Зокрема, відповідачем не було враховано Блокаду українсько-польського кордону з 6 листопада 2023 року до 29 квітня 2024 року. Про що RЕХТRUСКS s.r.о. повідомило позивача листом від 08.01.2024 (т.2 а.с.202-204.). Відтак, позивач, посилаючись на положення статті 112 ПК України заперечує існування вини платника та її доведеність під час перевірки.

Суд наголошує, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Суд зазначає, що строки поставки товару, визначені сторонами у договорі та додаткових угодах до нього, підлягають урахуванню при визначенні моменту належного виконання зобов`язань контрагентом. Водночас відповідно до вимог чинного законодавства такі строки не можуть виходити за межі граничних строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, встановлених Національним банком України.

Отже, умови договору щодо строків поставки мають юридичну силу лише в тій частині, яка узгоджується із зазначеними імперативними приписами. Домовленості сторін не можуть змінювати чи продовжувати строки, встановлені Національним банком України, оскільки останні є обов`язковими до застосування незалежно від волевиявлення учасників правовідносин.

Таким чином, у будь-якому випадку граничний строк розрахунків у спірних правовідносинах не міг перевищувати 180 днів з дня здійснення авансового платежу.

Відповідні висновки суду узгоджуються з правовою позицією викладеною у постанові Верховного Суду від 17.09.2025 у справі № 160/6138/24.

Згідно із ч.2 ст.13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до ч.3 ст.13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

За змістом ч.5 ст.13 Закону №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Згідно ч.6 ст.13 Закону №2473-VIII, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Отже, у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

Законодавцем передбачено випадок не застосування фінансової відповідальності у вигляді нарахування пені (зупинення строку нарахування пені) лише у разі виникнення форс-мажорних обставин, які унеможливлюють виконання зобов`язань іншою стороною правочину.

При виникненні форс-мажорних обставин, одна із сторін договору повинна довести, що наявні обставини мають відношення до конкретного господарського зобов`язання та унеможливлюють після постачання товару або здійснення авансового платежу отримання резидентами валютної виручки або поставку їм імпортного товару на невизначений строк, а також з метою не нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків у період дії форс-мажорних обставин необхідно засвідчити даний факт відповідною довідкою уповноваженої організації (органу) країни нерезидента та/або сертифікатом ТПП.

Це означає, що блокування українсько-польського кордону, на яке посилається позивач є форс-мажорною обставиною та підставою для звільнення від відповідальності за порушення договору тільки в тому випадку, якщо саме ця обставина стала підставою для невиконання договірних зобов`язань та встановлена належним чином. Тобто, необхідно довести зв`язок між невиконанням зобов`язань та обставинами на які посилається позивач, а саме блокування польсько-українського кордону.

Частиною шостою статті 13 Закону № 2473-VIIІ визначено, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Відповідно до частин 1 - 3 статті 3 Закону №2473-7111 відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютною нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону.

Отже, базовим та спеціальним Законом України, що визначає поняття валюти, валютних операцій та валютного регулювання є Закон №2473-VIlI.

Крім того, Закон №2473-VIlI не містить положень, які звільняють осіб від відповідальності за порушення вимог цього закону у період дії карантину на території України.

Таким чином, вимоги абзацу одинадцятого пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не поширюються на відносини, які регулюються Законом № 2473-7111.

Тому, якщо Закон № 2473-VIIІ передбачає, що на підтвердження існування форс-мажорних обставин необхідно надавати відповідну довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

При цьому Закон № 2473-VIIІ вимагає для підтвердження факту настання форс-мажорних обставин саме сертифікат (довідку), в якому буде зазначено не тільки про наявність самих по собі обставини непереборної сили, але і те, що такі обставини є форс-мажорними саме для конкретного випадку (договору, зобов`язання, операції).

Такі висновки суду узгоджуються з правовою позицією викладеною у постанові Верховного Суду від 22.05.2024 у справі №620/14203/23.

Верховним Судом у постанові від 12.12.2024р. (справа № 380/839/24) та у постанові від 14.01.2025р. (справа № 440/17191/23) із посиланням на постанови Верховного Суду від 16 липня 2019 року у справі №917/1053/18, від 25.01.2022р. у справі №904/3886/21, від 18.01.2024р. у справі №914/2994/22, зазначено, що усталеною є практика Верховного Суду, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного (заздалегідь встановленого) характеру. У разі їх виникнення сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для цього конкретного випадку.

Ключовою ознакою форс-мажорної обставини є причинно-наслідковий зв`язок між такими обставинами та неможливістю виконати конкретне зобов`язання. Форс-мажор, або ж обставини непереборної сили, - це надзвичайні та невідворотні обставини, настання яких призвело до об`єктивної неможливості виконати зобов`язання.

Позивачем відповідних доказів на підтвердження існування форс-мажорних обставин до суду не надано, а інформаційні довідки від контрагентів (т.2 а.с.202-204) не є належними та достатніми підтвердженнями форс-мажорних обставин у спірних правовідносинах в межах даної справи.

Отже, посилання позивача на існування форс-мажорних обставин в межах спірних правовідносин, як підстави для звільнення його від відповідальності за порушення граничних строків розрахунків по валютним операціям, виявленим в ході перевірки контролюючого органу, не знайшли підтвердження в межах даної справи. Відтак, податковий орган дійшов правильних висновків, щодо застосування до позивача адміністративно - господарської санкції за порушення строків проведення розрахунків в іноземній валюті.

Також суд зазначає, що хоча положеннями Закону № 2473-VIII не врегульовано процедуру прийняття рішення про нарахування пені, як виду адміністративно - господарської санкції за порушення строків проведення розрахунків в іноземній валюті, а такий порядок унормований положеннями Податкового кодексу України, проте це не означає, що правовідносини у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду стають частиною законодавства щодо справляння податків і зборів та на них розповсюджуються всі положення Податкового кодексу України. Закон України «Про валюту і валютні операції» та Податковий кодекс України регулюють різні сфери державної політики.

Відтак, підстави для ототожнення пені, яка застосовується у податкових правовідносинах, із пенею, яка застосовується у сфері валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду (за порушення строків надходження валютної виручки за операціями з експорту та імпорту товарів, відповідальність за яке встановлено статтею 13 Закону України «Про валюту і валютні операції») - відсутні.

Згідно з положеннями абзацу другого частини восьмої статті 16 Закону № 2473-VIII рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення.

Відповідно до частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом. Органом валютного нагляду відповідно до цього Закону є, зокрема, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (частина четверта статті 11 Закону № 2473-VIII).

На виконання вимог положень пунктів 3,4 частини першої статті 14 Закону № 2473-VIII за порушення вимог валютного законодавства (крім порушення строків за операціями з експорту та імпорту товарів, відповідальність за яке встановлюється згідно із статтею 13 цього Закону) можуть бути застосовані:

- до юридичних осіб (крім уповноважених установ) - заходи впливу у вигляді штрафних санкцій;

- до фізичних осіб, посадових осіб уповноважених установ, посадових осіб юридичних осіб - заходи впливу у вигляді штрафів, передбачені Кодексом України про адміністративні правопорушення.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право адекватно вчиненому порушенню застосувати до юридичних осіб (крім уповноважених установ) захід впливу у вигляді штрафних санкцій у розмірі до 100 відсотків суми операції, проведеної з порушенням валютного законодавства (частина четверта статті 14 Закону №2473-VIII).

Аналіз наведених положень свідчить, що Закон № 2473-VIII розмежовує заходи впливу, до яких віднесено штрафні санкції і штрафи, які передбачені статтею 14 вказаного Закону, та пеню за порушення строків розрахунків в іноземній валюті, нарахування якої врегульовано статтею 13 Закону № 2473-VIII.

Отже, положення абзацу другого частини восьмої статті 16 Закону № 2473-VIII, яким визначено, що рішення про застосування до суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення, не є застосовним по відношенню до пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті, оскільки така (пеня) не є заходом впливу, перелік яких наведено у статті 14 Закону № 2473-VIII.

Частинами першою - третьою статті 3 Закону № 2473-VIII передбачено, що відносини, які виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.

У разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону.

Отже, суд вважає, що спірні правовідносини врегульовані спеціальним Законом № 2473-VIII, і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема, і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 23.07.2024 по справі № 240/25642/22, та була неодноразово підтримана Верховним Судом у постановах від 27.02.2025 по справі № 520/2941/24, від 13.02.2025 по справі № 520/7911/23, від 13.03.2025 по справі № 560/19941/23, які в силу частини 5 статті 242 КАС України є обов`язковими для врахування.

Так, Закон України "Про валюту і валютні операції", у статті 13 передбачає підстави для зупинення та/або продовження граничних строків розрахунків, зокрема, за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку (частина 4); у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин (частина 6); у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується (частина 7).

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд вважає, що у зв`язку з порушенням позивачем граничних строків розрахунків, та за відсутності належним чином підтверджених обставин, що звільняли б позивача від відповідальності, контролюючий орган мав правові підстави для нарахування позивачеві пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Як зазначено в п. 58 рішення Європейського суду з прав людини по справі Серявін та інші проти України, суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Деякі аргументи не можуть бути підставою для надання детальної відповіді на такі доводи.

Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у цьому судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог та скасування податкового повідомлення-рішення.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст. 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "С-ТРАНС АВТО" (вул. Бугайченка, буд. 38, к. 31-А, м. Первомайський, Харківська область, 64107 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057 ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Мельников Р.В.