Справа № 480/5033/25
Суддя: М.М. Шаповал
Дата ухвалення: 2025-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
03 жовтня 2025 року Справа № 480/5033/25
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Шаповала М.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/5033/25 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-
В С Т А Н О В И В:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 просить суд:
Вимоги мотивує тим, що ГУ ДПС у Сумській області була проведена документальна фактична перевірка за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності ФОП ОСОБА_1 , розташування господарського об`єкту (зокрема відділу магазину за адресою: АДРЕСА_1 ).
За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 25.03.2025 № 2880/18/21/PPO/ НОМЕР_1 , згідно якого під час перевірки встановлено порушення:
1) п. 44.1, 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України;
На підставі складеного акту перевірки, було прийняте податкові повідомлення-рішення:
ОСОБА_1 , вважаючи податкові повідомлення-рішення неправомірними, звернулась до суду з цим позовом.
Ухвалою від 30.06.2025 відкрито провадження, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Ухвалою від 15.07.2025 у задоволенні клопотання ГУ ДПС у Сумській області про призначення судового засідання відмовлено.
Фактичною перевіркою було встановлено, що ФОП ОСОБА_1 , через відділ магазину за адресою: АДРЕСА_1 , здійснюється реалізація сонцезахисних окулярів, які відповідно до норм чинного законодавства відносяться до виробів медичного призначення за кодом УКТ ЗЕД 900410 в цілях застосування Закону № 265/95-ВР, а отже зобов`язана вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку.
Станом на 24.03.2025 згідно проведеного опису залишків товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться в реалізацію у відділі в магазині за адресою: АДРЕСА_1 , через який проводить (здійснює) діяльність ФОП ОСОБА_1 встановлена вартість товару (зокрема виробів медичного призначення) склала 16 860 гривень.
При цьому до перевірки не було надано жодних документів (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарів (зокрема, але не виключно документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання), які на момент перевірки знаходились (в магазині) у місці продажу та Форму обліку товарних запасів.
Крім того, на придбаний виріб медичного призначення (сонцезахисні окуляри) вартістю 330 грн документи щодо підтверджують облік та погодження також не надано.
Таким чином, при проведенні фактичної перевірки за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності, розташування господарського об`єкту (відділу магазину за адресою: АДРЕСА_1 ) встановлено недотримання ФОП ОСОБА_1 вимог пункту 12 статті 3 Закону № 265, у частині порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації / здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку / не надання контролюючому органу на початок проведення перевірки документів (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті) на загальну суму 17 190,00 грн з урахуванням придбаного товару 330,00 грн).
Крім того, ФОП ОСОБА_1 не були надані контролюючому органу під час перевірки первинні документи передбачені Порядком № 496 (опис залишку товарів на початок обліку, накладні, транспортні документи, митні декларації, акти закупки, фіскальні чеки, товарні чеки, інші документи, що містять реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару дату проведення операції, найменування, кількість та вартість товару) та Форму обліку товарних запасів, які підтверджують облік та походження виробів медичного призначення, продаж яких здійснював даний суб`єкт господарювання, чим було порушено вищезазначені норми. За даним фактом було складено Акт про ненадання документів № 370/18-28-07-06 від 25.03.2025.
Відведений період на проведення фактичної перевірки є достатнім проміжком часу для пред`явлення контролюючому органу первинних документів, які підтверджують походження товару, які в свою чергу знаходяться в момент перевірки в господарській одиниці, в якій здійснюється торгівля. У разі, якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 ПК України цієї статті, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані сторонами докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.
ФОП ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Сумській області (Роменська ДПІ) з 06.08.2024.
ГУ ДПС у Сумській області була проведена документальна фактична перевірка за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності ФОП ОСОБА_1 , розташування господарського об`єкту (відділу магазину за адресою: АДРЕСА_1 ).
За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 25.03.2025 № 2880/18/21/PPO/ НОМЕР_1 , згідно якого під час перевірки встановлено порушення позивачем ФОП ОСОБА_1 :
1) п. 44.1, 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями);
На підставі складеного акту перевірки, було прийняте податкові повідомлення-рішення:
Відповідно до ч.1 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані ПК України.
Згідно пп.16.1.2 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.
Відповідно п.44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Так, п.44.6 ст. 44 ПК України встановлено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в п.86.7 ст. 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку п.86.7 ст. 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Тобто, положення п.44.6 ст. 44 ПК України визначають статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежують право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час проведення податкової перевірки. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого судового розгляду.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені Законом № 265/95-ВР. Дія вказаного Закону поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
За правилами ст. 20 Закону № 265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Статтею 2 Закону № 265/95-ВР, серед іншого, визначено, що розрахункова операція приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця; фінансова санкція грошова сума, що стягується за порушення вимог цього Закону з суб`єктів господарювання до відповідного бюджету.
Пунктом 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР (в редакції від 01 січня 2022 року, підстава - Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень") передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).
Тобто, вказана норма, з урахуванням внесених змін Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" від 30.11.2021 № 1914-IX (далі Закон № 1914-IX), з 01 січня 2022 року визначає обов`язок суб`єкта господарювання саме на початок проведення перевірки надавати контролюючому органу документи, що підтверджують облік та походження товарних запасів.
Разом з тим, судом встановлено, що фактичною перевіркою було встановлено, що ФОП ОСОБА_1 , через відділ магазину за адресою: АДРЕСА_1 , здійснюється реалізація сонцезахисних окулярів, які відповідно до норм чинного законодавства відносяться до виробів медичного призначення за кодом УКТ ЗЕД 9004 10 в цілях застосування Закону № 265/95-ВР, а отже зобов`язана вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку.
Зазначений Порядок № 496 визначає правила ведення обліку товарних запасів та поширюється на фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку (далі - ФОП), які відповідно до Закону № 265/95-ВР зобов`язані вести облік товарних запасів та здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку, та осіб, які фактично здійснюють продаж товарів (надання послуг) та/або розрахункові операції в місці продажу (господарському об`єкті) такого ФОП.
Відповідно до Порядку № 496 документи, які підтверджують облік та походження товарів - Форма ведення обліку товарних запасів, визначена додатком до цього Порядку (далі - Форма обліку), та первинні документи.
Облік товарних запасів здійснюється ФОП шляхом постійного внесення до Форми обліку інформації про надходження та вибуття товарів на підставі первинних документів, які є невід`ємною частиною такого обліку.
Первинні документи, на підставі яких внесено записи до Форми обліку, є обов`язковими додатками до такої форми. Внесення даних до Форми обліку щодо надходження товарів на підставі первинних документів здійснюється до початку їх реалізації.
Відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку № 496 заборонено продаж товарів, на які у місцях продажу таких товарів (господарських об`єктах) відсутні:
первинні документи, записи про які внесено до Форми обліку;
відповідні записи у Формі обліку про наявні первинні документи;
первинні документи і записи у Формі обліку про такі первинні документи.
Згідно приписів пункту 10 розділу ІІ Порядку № 496 визначено, що форма обліку, первинні документи на товари мають зберігатись у місці продажу (господарському об`єкті) до моменту вибуття останньої одиниці товару, відображеної в таких первинних документах.
Форма обліку, первинні документи, які підтверджують облік та походження товарів, надаються посадовій особі контролюючого органу на її вимогу під час проведення перевірки. Такі документи надаються особисто ФОП або особою, яка фактично здійснює продаж товарів (надання послуг) та/або розрахункові операції в місці продажу (господарському об`єкті) такої ФОП. Форма обліку в електронній формі на вимогу посадових осіб контролюючого органу має бути візуалізована у форматі, який дозволяє такій особі здійснити його перегляд та/або копіювання (пункт 11 розділу ІІ Порядку № 496).
При цьому, якщо ФОП реалізується товар зазначений у пункті 12 статті 3 Закону № 265, зокрема здійснюється продаж технічно складних побутових товарів, вимоги Порядку № 496 щодо ведення обліку на загальних підставах, поширюються стовно всіх видів та категорій товарів. Тобто, згідно норм Закону № 265 за наявності обов`язку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, необхідно здійснювати облік всіх товарів, які знаходяться в продажу, без винятку.
При цьому до перевірки не було надано жодних документів (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарів (зокрема, але не виключно документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання), які на момент перевірки знаходились (в магазині) у місці продажу та Форму обліку товарних запасів.
Крім того, на придбаний виріб медичного призначення (сонцезахисні окуляри) вартістю 330,00 грн документи щодо підтверджують облік та погодження також не надано.
Первинні документи передбачені Порядком № 496 (опис залишку товарів на початок обліку, накладні, транспортні документи, митні декларації, акти закупки, фіскальні чеки, товарні чеки, інші документи, що містять реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару дату проведення операції, найменування, кількість та вартість товару) та Форму обліку товарних запасів, які підтверджують облік та походження вищевказаних товарів до заперечення також не надані.
Щодо віднесення сонцезахисних окулярів до виробів медичного призначення суд зазначає наступне.
Згідно статті 2 Закону № 265/95-ВР термін "вироби медичного призначення (медичні вироби)" - будь-який інструмент, апарат, прилад, пристрій, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, призначені для діагностики, лікування, профілактики організму людини та (або) забезпечення таких процесів.
Разом з тим, згідно з підпунктом 9 пункту 2 "Технічного регламенту щодо медичних виробів" затвердженого постановою КМУ від 02.10.2013 № 753 (далі - Технічний регламент № 753) медичний виріб - будь-який апарат, пристрій, інструмент, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, що застосовуються як окремо, так і в поєднанні (включаючи програмне забезпечення, передбачене виробником для застосування спеціально для діагностичних та/або терапевтичних цілей та необхідне для належного функціонування медичного виробу) - призначене виробником для застосування з метою забезпечення діагностики, профілактики, моніторингу, лікування або полегшення перебігу хвороби пацієнта в разі захворювання, діагностики, моніторингу, лікування, полегшення стану пацієнта в разі травми чи інвалідності або їх компенсації, дослідження, заміни, видозмінювання або підтримування анатомії чи фізіологічного процесу, контролю процесу запліднення та основна передбачувана дія яких в організмі або на організм людини не досягається за допомогою фармакологічних, імунологічних або метаболічних засобів, але функціонуванню яких такі засоби можуть сприяти.
Згідно загальнодоступних джерел інформації сонцезахисні окуляри захищають очі від сонячного світла й ультрафіолетового випромінювання, який може спричиняти різноманітні захворювання очей, зокрема кон`юнктивіту, катаракти, глаукоми тощо, в результаті чого дані окуляри здійснюють профілактику таких захворювань або ж полегшують перебіг хвороби очей пацієнта.
Закон України "Про Митний тариф України" від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ (далі - Закон № 2697-ІХ) містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Згідно вимог зазначеного Закону № 2697-ІХ окуляри сонцезахисні за кодом товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД 900410 віднесені до загальної групи підгрупи 9004 "Окуляри, захисні окуляри та аналогічні вироби, коригувальні, захисні або інші" групи 90 "Прилади та апарати оптичні, фотографічні, кінематографічні, контрольні, вимірювальні, прецизійні; медичні або хірургічні; їх частини та приладдя" розділу ХVІІІ (90-92) Української класифікації товарів ЗЕД:
9004 Окуляри, захисні окуляри та аналогічні оптичні вироби, коригувальні, захисні
9004 10 - окуляри сонцезахисні:
9004 10 10 00 - з оптичними лінзами;
9004 10 91 00 - з лінзами з пластмас.
До цієї товарної позиції включаються вироби (зазвичай з оправою або держаком з лінзами або щитками з скла чи іншого матеріалу) для використання перед очима, зазвичай призначені або для виправлення певних дефектів зору, або для захисту очей від пилу, диму, газу і т.п. чи сліпучої дії сильного світла; до неї включаються також окуляри для перегляду стереоскопічних (тривимірних) зображень.
На підставі вищевикладеного ГУ ДПС у Сумській області зроблено висновок про те, що ФОП ОСОБА_1 здійснює продаж виробів медичного призначення, з яким суд погоджується.
За таких обставин, суд доходить висновку про необґрунтованість позовних вимог і, відповідно, необхідність відмови у їх задоволенні.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
В задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М. Шаповал