Справа № 160/1636/25
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2025-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 вересня 2025 року м. Дніпросправа № 160/1636/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.04.2025 року (головуючий суддя Турлакова Н.В.)

в адміністративній справі №160/1636/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Корум Дружківський машинобудівний завод" до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю Корум Дружківський машинобудівний завод", звернувся 22.01.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просив:

- визнати противоправним та скасувати наказ від 10.01.2025 № 197-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД, відокремленого підрозділу ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (код в ЄДРПОУ ВІДОКРЕМЛЕНОГО ПІДРОЗДІЛУ: 44118658) ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ (код в ЄДРПОУ юридичної особи: 43005393).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем отримано від відповідача наказ від 10.01.2025 №197-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД. Проведення перевірки ініційовано за період діяльності з 01.04.2018 по 30.09.2024 з метою здійснення контролю за додержання вимог податкового, валютного іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством. Наказ отримано позивачем 17.01.2025. Позивач вважає, що наказ прийнято відповідачем з порушенням положень діючого податкового законодавства України, з огляду на що він повинен бути скасований, оскільки податковим органом при винесені наказу не врахований мораторій запроваджений пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Рішенням, оформленим листом №19031/6/02-32-07-08-14 від 29.05.2023 Про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів податковий орган, де перебував на обліку платник податків, повідомив, що до позивача застосовуються спеціальні правила зазначені в підпункті 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, стосовно документів вказаних в повідомленні від 28.04.2023 № 25 про неможливість вивезення первинних документів за період: 2019 рік лютий 2022 року. Отже, податковий орган неправомірно включив до наказу період перевірки з 2019 рік по лютий 2022 року. Позивач звернувся до податкового органу з повідомленням про неможливість вивезення первинних документів (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України) № 300 від 07.01.2025 за період з березня 2022 року по квітень 2024 року. Отже, податковий орган неправомірно включив до Наказу період перевірки з березня 2022 року по квітень 2024 року. Також позивач зазначає, що податковим органом при винесенні наказу повторно перевіряється раніше перевірений період документальною плановою виїзною перевіркою.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.04.2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.01.2025 № 197-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД».

Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що приймаючи оскаржуваний наказ від 10.01.2025 №197-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД" за наявності мораторію запровадженого пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, оформленим листом №19031/6/02-32-07-08-14 від 29.05.2023 Про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів про застосування спеціальних правил у період з березня 2022 року по квітень 2024 року, та після подання Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), від 07.01.2025 року подано до ГУ ДПС у Дніпропетровській області (вх.ГУ ДПС від 09.01.2025 №2484/6/ЕКПП) відповідач діяв протиправно, що є підставою для його скасування.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити.

Вказує, що наказ від 24.01.2025 №559-п «Про внесення змін до наказу ГУ ДПС від 10.01.2025 №197-п», яким було враховано мораторій, запроваджений пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, за результатами розгляду ГУ ДПС у Вінницькій області повідомлення ТОВ «КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД» від 28.04.2023 №25 про неможливість вивезення первинних документів за період з 2019 року - лютий 2022 року є невід`ємною частиною наказу від 10.01.2025 №197-п «Про проведення планової виїзної перевірки ТОВ «Корум Дружківський машинобудівний завод» та період перевірки з 2022 року по квітень 2024 року правомірно включений до нього. Крім того, підприємством після отримання рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 29.05.2023, яким було рекомендовано, для дотримання вимог Податкового кодексу України, товариству надати документальні підтвердження обставин, що призвели до неможливості вивезення первинних документів з території будівель, які передано в оренду, до моменту винесення Наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 10.01.2025 №197-п «Про проведення планової виїзної перевірки ТОВ «Корум Дружківський машинобудівний завод» так і не було надано зазначених документів.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що Згідно відповіді з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 28.01.2025 року на запит суду, ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД (, 49127, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Гаванська, будинок, 4) зареєстроване, як юридична особа 07.10.2010, про що внесено відповідний запис №0037206, основний вид діяльності 28.92 Виробництво машин і устатковання для добувної промисловості та будівництва.

Інші види діяльності: Оптова торгівля металами та металевими рудами, Оптова торгівля відходами та брухтом, Неспеціалізована оптова торгівля, Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення, Відновлення відсортованих відходів.

Згідно акту перевірки від 18.10.2019 №99/05-99-05-10/37295825, станом на жовтень 2019 року місцезнаходження ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД: Україна, 84205, Донецька область, м.Дружківка, вул.Соборна, будинок 7.

ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () 28.04.2023 року направлено до, ГУ ДПС у Донецькій обл. (Дружківська ДПІ), ГУ ДПС у Вінницькій області Повідомлення від 28.04.2023 за №25 про неможливість вивезення первинних документів (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), в якому просило його врахувати під час планування будь-яких документальних перевірок в майбутньому, оскільки Товариство не зможе надати до перевірок первинні документи за період 2019 року - лютий 2023 року.

Листом від 29.05.2023 №19031/6/02-32-07-08-14 Про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, ГУ ДПС у Вінницькій області повідомлено, що до ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД застосовуються спеціальні правила зазначені в підпункті 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, стосовно документів вказаних в повідомленні від 28.04.2023 № 25 (вх. ГУ ДПС у Вінницькій області № 19013/6 від 04.05.2023, № 20086/6 від 10.05.2023) про неможливість вивезення первинних документів за період: 2019 рік - лютий 2022 року.

Також повідомлено про відмову у застосуванні спеціальних правил, визначених в підпункті 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, стосовно документів за період з березня 2022 року по лютий 2023 року та рекомендує для дотримання вимог ПК України, надати документальні підтвердження обставин, що призвели до неможливості вивезення первинних документів з території будівель, які передано в оренду.

07.01.2025 року ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () направлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), в якому просило його врахувати під час планування будь-яких документальних перевірок з майбутньому, оскільки Товариство не зможе надати до перевірок первинні документи за період березень 2022 року по квітень 2024 року.

Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.01.2025 року №197-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 ПК України, п.2 частини 1 ст.13 розділу ІV, п.п.9-23 розділу VІІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у зв`язку з включення до плану - графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік наказано провести документальну планову виїзну перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () з 27.01.2025 тривалістю 20 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності 01.04.2018 - 30.09.2024 з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством.

Згідно повідомлення від 10.01.2025 №30, із затвердженим ДПС України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік та на підставі статті 77 ПК України з 27.01.2025 року буде проводитись документальна планова перевірка ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД ().

Зазначений наказ направлено ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () 14.01.2025 року засобами поштового зв`язку (лист №557) та отримано позивачем 17.01.2025.

Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.01.2025 №559-п "Про внесення змін до наказу ГУ ДПС від 10.01.2025 року №197-п", на підставі доповідної записки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 23.01.2025 №564/04-36-07-03-14, керуючись п.77.1, п.77.4 ст.77, п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ІІ ПК України наказано внести зміни до наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.01.2025 №197-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", а саме пункту 1 наказу викласти у наступній редакції: "1. Провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () з 27.01.2025 тривалістю 20 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності 01.03.2022-30.09.2024 з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством."

Згідно відмітки на копії наказу, долученому відповідачем до відзиву на позов, його вручено головному бухгалтеру позивача 27.01.2025 року.

04.04.2025 року ДПС України рішенням про результати розгляду скарги №9487/6/99-00-06-03-0306, розглянуто скаргу ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД від 03.02.2025 на рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 28.01.2025 №5352/6/04-36-07-03-13 щодо відмови застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до положень пп69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, яким залишено без змін рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 28.01.2025 №5352/6/04-36-07-03-13 щодо відмови застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності відповідно до положень пп69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Також судом встановлено, що ГУ ДПС у Донецькій області проводилась документальна планова виїзна перевірка ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД, за результатами якої складено акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи Головного управління ДПС у Донецькій області від 18.10.2019 №99/05-99-05-10/37295825 Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () податкового законодавства за період з 01.07.2016 по 30.06.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2019.

Позивач вважає протиправним наказ ГУ ДПС від 10.01.2025 року №197-п про проведення документальної планової виїзної перевірки. Суд першої інстанції позов задовольнив.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України визначено, що платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України (далі ПК України), яка визначає права контролюючих органів, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальних планових перевірок визначено у статті 77 Податкового кодексу України, за приписами пункту 77.1 якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Підпунктом 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень ст. 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів.

Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган.

Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку.

До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

Матеріалами справи підтверджується, що Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.01.2025 року №197-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД, наказано провести документальну планову виїзну перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД за період діяльності 01.04.2018 - 30.09.2024 рр.

Водночас, суд апеляційної інстанції бере до уваги, що листом від 29.05.2023 №19031/6/02-32-07-08-14 «Про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів», ГУ ДПС у Вінницькій області повідомлено, що до ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД застосовуються спеціальні правила зазначені в підпункті 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, стосовно документів вказаних в повідомленні від 28.04.2023 № 25 (вх. ГУ ДПС у Вінницькій області №19013/6 від 04.05.2023, № 20086/6 від 10.05.2023) про неможливість вивезення первинних документів в частині періоду 2019 рік - лютий 2022 року., вказані обставини відповідачем не заперечуються.

Таким чином, під час судового розгляду знайшли своє підтвердження доводи позивача щодо неправомірності оскаржуваного наказу в частині включення періоду перевірки з 2019 рік по лютий 2022 року, оскільки податковим органом при винесені наказу не врахований мораторій запроваджений пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, а повідомленням, оформленим листом №19031/6/02-32-07-08-14 від 29.05.2023 Про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів застосування спеціальних правил у вказаний період підтверджено.

Окрім того, суд апеляційної інстанції зазначає, що ГУ ДПС у Донецькій області проводилась документальна планова виїзна перевірка ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД, за результатами якої складено акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи Головного управління ДПС у Донецькій області від 18.10.2019 №99/05-99-05-10/37295825 Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД () податкового законодавства за період з 01.07.2016 по 30.06.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2019.

Також матеріалами справи підтверджується, що позивачем 07.01.2025 року подано до ГУ ДПС у Дніпропетровській області Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів (вх.ГУ ДПС від 09.01.2025 №2484/6/ЕКПП) (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), в якому просило врахувати під час планування будь-яких документальних перевірок з майбутньому, оскільки Товариство не зможе надати до перевірок первинні документи за період березень 2022 року по квітень 2024 року.

Зазначене відповідачем також не заперечується.

При цьому абз.5, 11 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, передбачено, що після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

Проте, контролюючий орган, всупереч абз.5,11 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, та не зважаючи на отримання від позивача Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів (вх.ГУ ДПС від 09.01.2025 №2484/6/ЕКПП) (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), прийняв наказ від 10.01.2025 №197-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновуком суду першої інстанції, що з огляду на пп.69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, в даному випадку діє презумпція правдивості повідомлення платника податків про втрату документів, яка може бути спростована лише наданням контролюючим органом переконливих доказів на спростування цього повідомлення, доведенням того, що платник податків зловживає своїм правом, та втратив документи за обставин, що не пов`язані з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, бойових дій.

Водночас, контролюючим органом таких доказів до матеріалів справи не надано.

Таким чином, відповідач діяв протиправно приймаючи наказ від 10.01.2025 №197-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД за наявності мораторію запровадженого пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, оформленим листом №19031/6/02-32-07-08-14 від 29.05.2023 Про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів про застосування спеціальних правил у період з березня 2022 року по квітень 2024 року, та після подання Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів (відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), від 07.01.2025 року подано до ГУ ДПС у Дніпропетровській області (вх.ГУ ДПС від 09.01.2025 №2484/6/ЕКПП) , що є підставою для скасування вказаного наказу.

Щодо посилання відповідача у додаткових поясненнях, на винесення Наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.01.2025 №559-п "Про внесення змін до наказу ГУ ДПС від 10.01.2025 року №197-п", в частині зміні періоду перевірки та прийняття рішення за результатами розгляду повідомлення про неможливість вивезення первинних документів від 07.01.2025 прийнято рішення від 28.01.2025 року №5352/6/04-36/07-03, яким відмовлено у застосуванні положень п.11.69.28 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, то суд зазначає що оцінці на предмет правомірності підлягають дії та рішення відповідача станом на момент їх вчинення, що відповідає меті адміністративного судочинства.

З огляду на встановлені судом обставини, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень на якого покладено обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, не доведено правомірність оскаржуваного позивачем наказу,.

Отже, наказ ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 10.01.2025 № 197-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КОРУМ ДРУЖКІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД є протиправним та підлягає скасуванню.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Керуючись ст. 241-245, 250, 311, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.04.2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили 30.09.2025 та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня її прийняття шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова