Справа № 380/20758/24
Суддя: Ільчишин Надія Василівна
Дата ухвалення: 2025-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/20758/24 пров. № А/857/20508/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Гуляка В.В., Матковської З.М.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року (судді Клименко О.М., ухвалене за правилами спрощеного позовного провадження в м. Львів) у справі №380/20758/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІЛЛОУ ЯРД В» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «ВІЛЛОУ ЯРД В» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України у якому просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 11693246/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.01.2024, № 11693247/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.01.2024, № 11693248/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.02.2024, № 11693249/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 29.02.2024, № 11693250/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024, №11693257/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.03.2024, № 11693252/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.04.2024, № 11693253/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 30.04.2024, № 11693254/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.05.2024, № 11693255/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.05.2024, № 11693256/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.06.2024, № 11693251/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ВІЛЛОУ ЯРД В № 1 від 02.01.2024, № 10 від 31.01.2024, № 1 від 02.02.2024, № 10 від 29.02.2024, № 1 від 01.03.2024, №10 від 31.03.2024, № 1 від 02.04.2024, № 11 від 30.04.2024, № 1 від 03.05.2024, № 10 від 31.05.2024, № 1 від 04.06.2024, № 12 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржуване рішення суду залишити без змін, вважаючи його законним та обґрунтованим.

Згідно статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Справа розглядається в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В зареєстроване 25.11.2019 юридичною особою, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань та є платником податку на додану вартість.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань здійснює такі види господарської діяльності за КВЕД 2010: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного нерухомого майна КВЕД (основний) та допоміжні види діяльності: 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 68.31 Агентства нерухомості, 41.10 Організація будівництва будівель, 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування, 43.39 Інші роботи із завершення будівництва, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.

21.10.2021 між ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В (Орендодавець) та ТОВ ЕГЕРЗУНД СІФУД (Орендар) було укладено Договір оренди нерухомого майна № АІ-2021-10-о, за умовами якого Орендодавець передав Орендарю у строкове платне користування будівлю, загальною площею 2355,2 кв.м., розташовану за адресою: м. Львів, вул. Стрийська, буд. 200а, корп. 1, а Орендар зобов`язувався сплачувати Орендодавцю орендну плату та інші платежі, визначені Договором оренди, зокрема компенсовувати витрати на забезпечення будівлі комунальними послугами.

Відповідно до п. 10.5 Договору оренди орендна плата сплачується Орендарем до 5 (п`ятого) числа розрахункового місяця на підставі наданого рахунку.

Згідно 2 п. 10.6 Договору оренди оплата Орендарем вартості спожитих комунальних послуг (опалення, електроенергії, водопостачання, водовідведення тощо) здійснюється до 15 (п`ятнадцятого) числа місяця, в якому вручений рахунок за попередній місяць. Рахунки надаються до 10 (десятого) числа місяця, наступного за розрахунковим.

За умовами п. 12.2.10 Договору оренди позивач, як орендодавець зобов`язаний виписувати, реєструвати та надавати Орендарю, в порядку та строки, визначені Податковим кодексом України, податкові накладні, а в разі їх нереєстрації/зупинки реєстрації/блокування реєстрації податкових накладних - відшкодовувати Орендарю, впродовж 5 (п`яти) банківських днів з дня отримання вимоги, збитки, пов`язані з втратою податкового кредиту.

Згідно з умовами Договору оренди вартість спожитих комунальних послуг не входить до складу орендної плати та компенсується Орендарем окремо на підставі виставленого рахунку.

Рахунки надаються Орендодавцю після отримання Орендодавцем цих рахунків від постачальника відповідних комунальних послуг. Для забезпечення Будівлі комунальними послугами ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В має укладені прямі договори з надавачами комунальних послуг (розподіл електричної енергії/електропостачання): ТОВ ЛЬВІВЕНЕРГОЗБУТ (код за ЄДРПОУ - 42092130), договір 74262; ПрАТ ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО (код за ЄДРПОУ - 00131587), договір 74262.

На підставі рахунку на оплату № 1 від 01.01.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В орендну плату за січень 2024 року в сумі 760 040 грн, у т.ч. ПДВ 126673,33 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 71678 від 02.01.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги оренди за січень 2024 року на загальну суму 760 040 грн, у т.ч. ПДВ 126673,33 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 1 від 31.01.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 1 від 02.01.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги з забезпечення будівлі комунальним послугами за січень 2024 року на загальну суму 402177,59 грн, у т.ч. ПДВ 67029,60 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 11 від 31.01.2024.

Згідно рахунку на оплату № 7 від 08.02.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В компенсацію комунальних послуг за січень 2024 року на суму 402177,59 грн, у т.ч. ПДВ 67029,60 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 73050 від 13.02.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 10 від 31.01.2024.

На підставі рахунку на оплату № 5 від 01.02.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В орендну плату за лютий 2024 року в сумі 751254,00 грн, у т.ч. ПДВ 125209,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 72713 від 02.02.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги оренди за лютий 2024 року на загальну суму 751254,00 грн, у т.ч. ПДВ 125209,00 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 13 від 29.02.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 1 від 02.02.2024.

Позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за лютий 2024 року на загальну суму 260149,61 грн, у т.ч. ПДВ 43358,27 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 23 від 29.02.2024.

На підставі рахунку на оплату № 12 від 07.03.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В компенсацію комунальних послуг за лютий 2024 року на суму 260149,61 грн, у т.ч. ПДВ 43358, 27 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №73884 від 08.03.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 10 від 29.02.2024.

На підставі рахунку на оплату № 9 від 01.03.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В орендну плату за березень 2024 року в сумі 760984,00 грн, у т.ч. ПДВ 126830,67 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 73639 від 01.03.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги оренди за березень 2024 року на загальну суму 760984,00 грн, у т.ч. ПДВ 126830, 67 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 25 від 31.03.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 1 від 01.03.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за березень 2024 року на загальну суму 300899,50 грн, у т.ч. ПДВ 50149,92 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 35 від 31.03.2024.

На підставі рахунку на оплату № 17 від 09.04.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В компенсацію комунальних послуг за березень 2024 рік на суму 300899,50 грн, у т.ч. ПДВ 50149,92 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 75107 від 09.04.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 10 від 31.03.2024.

На підставі рахунку на оплату № 14 від 01.04.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В орендну плату за квітень 2024 рік в сумі 779984,00 грн, у т.ч. ПДВ 129991,33 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 74720 від 02.04.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги оренди за квітень 2024 рік на загальну суму 779984,00 грн, у т.ч. ПДВ 129991,33 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 37 від 30.04.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 1 від 02.04.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за квітень 2024 рік на загальну суму 315367,25 грн, у т.ч. ПДВ 52561,21 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 48 від 30.04.2024.

На підставі рахунку на оплату № 22 від 08.05.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В компенсацію комунальних послуг за квітень 2024 рік на суму 315367,25 грн, у т.ч. ПДВ 52561,21 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 76321 від 10.05.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 11 від 30.04.2024.

На підставі рахунку на оплату № 19 від 01.05.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В орендну плату за травень 2024 рік в сумі 790302,00 грн, у т.ч. ПДВ 131717,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 75946 від 03.05.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги оренди за травень 2024 рік на загальну суму 790302,00 грн, у т.ч. ПДВ 131717, 00 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 51 від 31.05.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 1 від 03.05.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за травень 2024 рік на загальну суму 349023,29 грн, у т.ч. ПДВ 58170,55 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 62 від 31.05.2024.

На підставі рахунку на оплату № 27 від 07.06.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В компенсацію комунальних послуг за травень 2024 рік на суму 349023,29 грн, у т.ч. ПДВ 58170,55 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 77467 від 11.06.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 10 від 31.05.2024.

На підставі рахунку на оплату № 24 від 03.06.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В орендну плату за червень 2024 в сумі 810002,00 грн, у т.ч. ПДВ 135000,33 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 77124 від 04.06.2024.

В подальшому, на виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги оренди за червень 2024 рік на загальну суму 810002,00 грн, у т.ч. ПДВ 135000,33 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 65 від 30.06.2024.

За фактом настання першої події - внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди, позивачем була складена податкова накладна № 1 від 04.06.2024.

На виконання умов Договору оренди позивач надав ТОВ Егерзунд Сіфуд послуги з забезпечення будівлі комунальними послугами за червень 2024 рік на загальну суму 399818,44 грн, у т.ч. ПДВ 66636,44 грн, що підтверджується Актом наданих послуг № 76 від 30.06.2024.

На підставі рахунку на оплату № 32 від 08.07.2024 ТОВ Егерзунд Сіфуд перерахувало ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В компенсацію комунальних послуг за травень 2024 рік на суму 399818,62 грн, у т.ч. ПДВ 66636,44 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 78386 від 09.07.2024.

За фактом настання першої події - надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами, позивачем була складена податкова накладна № 12 від 30.06.2024.

За наслідками здійснення вищезазначених господарських операцій ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В, складені за правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України податкові накладні № 1 від 02.01.2024, № 10 від 31.01.2024, № 1 від 02.02.2024, № 10 від 29.02.2024, № 1 від 01.03.2024, №10 від 31.03.2024, № 1 від 02.04.2024, № 11 від 30.04.2024, № 1 від 03.05.2024, № 10 від 31.05.2024, № 1 від 04.06.2024, № 12 від 30.06.2024 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена з підстав: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних № 1 від 02.01.2024, № 10 від 31.01.2024, № 1 від 02.02.2024, № 10 від 29.02.2024, № 1 від 01.03.2024, №10 від 31.03.2024, № 1 від 02.04.2024, № 11 від 30.04.2024, № 1 від 03.05.2024, № 10 від 31.05.2024, № 1 від 04.06.2024, № 12 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Позивачем 13.08.2024 № 13/08-01 направлено до податкового органу, повідомлення з копіями документів на підтвердження здійснення господарських операцій, за якими було прийнято рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, у яких викладено інформацію про особливості господарської діяльність позивача, склад учасників ТОВ, наявні основні засоби за даними бухгалтерського обліку, у т.ч. ті, які є об`єктом оренди, кількість найманих працівників тощо та надано первинні документи що підтверджують надання послуг з оренди Будівлі (правостановлюючі документи на будівлю, договір оренди, платіжні інструкції та акти наданих послуг по оренді та компенсації комунальних послуг).

На виконання Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2024 № 11661484/43365522 (щодо податкової накладної № 1 від 02.01.2024), № 11661485/43365522 (щодо податкової накладної № 10 від 31.01.2024), № 11661487/43365522 (щодо податкової накладної № 1 від 02.02.2024), № 11661488/43365522 (щодо податкової накладної № 10 від 29.02.2024), № 11661489/43365522 (щодо податкової накладної № 1 від 01.03.2024), № 11661490/43365522 (щодо податкової накладної № 10 від 31.03.2024), № 11661492/43365522 (щодо податкової накладної № 1 від 02.04.2024), № 11661494/43365522 (щодо податкової накладної № 11 від 30.04.2024), № 11661495/43365522 (щодо податкової накладної № 1 від 03.05.2024), № 11661500/43365522 (щодо податкової накладної № 10 від 31.05.2024), № 11661501/43365522 (щодо податкової накладної № 1 від 04.06.2024), № 11661503/43365522 (щодо податкової накладної № 12 від 30.06.2024), позивач листами від 23.08.2024 № 23/08-01, № 23/08-02, № 23/08-03, № 23/08-04, № 23/08-05, № 23/08-06, № 23/08-07, № 23/08-08, № 23/08-09, № 23/08-10, № 23/08-11, № 23/08-12 додатково до документів, наданих разом з поясненнями від 13.08.2024 №13/08-01 надав копії документів, що підтверджують отримання комунальних послуг з розподілу та постачання електричної енергії, зокрема заяви-приєднання до публічного договору на розподіл та постачання електроенергії з додатками та тексти самих договорів, завантажені з офіційних веб-сайтів оператор системи розподілу ПрАТ Львівобленерго та постачальника електричної енергії ТОВ Львівенергозбут (також зазначив, що договір укладається шляхом підписання заяви-приєднання) та первинні документи (акти наданих послуг, акти звірки, платіжні інструкції про оплату позивачем послуг з розподілу та постачання електричної енергії).

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення № 11693246/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.01.2024, № 11693247/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.01.2024, № 11693248/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.02.2024, № 11693249/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 29.02.2024, № 11693250/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024, №11693257/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.03.2024, № 11693252/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.04.2024, № 11693253/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 30.04.2024, № 11693254/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.05.2024, № 11693255/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.05.2024, № 11693256/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.06.2024, № 11693251/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У розділі додаткова інформація зазначено: надано договори без підписів та печаток.

За наслідками оскарження спірних рішень, скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Вважаючи вищевказані рішення протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Під час розгляду матеріалів скарги в режимі відеоконференції процес такого розгляду фіксується за допомогою технічних засобів відеозапису із зазначенням у протоколі засідання комісії ідентифікатора (посилання) відеозапису відеоконференції або з додаванням до протоколу носія відеозапису відеоконференції.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є, зокрема п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, податкові накладні ТОВ ВІЛЛОУ ЯРД В № 1 від 02.01.2024, № 10 від 31.01.2024, № 1 від 02.02.2024, № 10 від 29.02.2024, № 1 від 01.03.2024, №10 від 31.03.2024, № 1 від 02.04.2024, № 11 від 30.04.2024, № 1 від 03.05.2024, № 10 від 31.05.2024, № 1 від 04.06.2024, № 12 від 30.06.2024 складені у зв`язку із настанням першої події надання послуг з забезпечення будівлі комунальними послугами та внесення передоплати за надані в майбутньому послуги оренди згідно умов Договору оренди нерухомого майна № АІ-2021-10-о від 21.10.2021.

Наведене підтверджується долученими до пояснень контролюючому органу первинними документами, у яких викладено інформацію про особливості господарської діяльність позивача, склад учасників ТОВ, наявні основні засоби за даними бухгалтерського обліку, у т.ч. ті, які є об`єктом оренди, кількість найманих працівників, тощо та надано первинні документи що підтверджують надання послуг з оренди будівлі (правовстановлюючі документи на будівлю, договір оренди, платіжні інструкції та акти наданих послуг по оренді та компенсації комунальних послуг).

На виконання Повідомлень від 20.08.2024 №11661484/43365522, № 11661485/43365522, №11661487/43365522, №11661488/43365522, №11661489/43365522, №11661490/43365522, №11661492/43365522, №11661494/43365522, №11661495/43365522, №11661500/43365522, №11661501/43365522, №11661503/43365522 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем також надав копії документів, що підтверджують отримання комунальних послуг з розподілу та постачання електричної енергії, зокрема заяви-приєднання до публічного договору на розподіл та постачання електроенергії з додатками та тексти самих договорів, завантажені з офіційних веб-сайтів оператор системи розподілу ПрАТ Львівобленерго та постачальника електричної енергії ТОВ Львівенергозбут (також зазначив, що договір укладається шляхом підписання заяви-приєднання) та первинні документи (акти наданих послуг, акти звірки, платіжні інструкції про оплату позивачем послуг з розподілу та постачання електричної енергії).

За таких обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що позивач надав Комісії усі документи, які повною мірою підтверджують обставини, зазначені у спірних податкових накладних, які складено за фактом першої події.

Також суд звертає увагу, що у пункті 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Проте, у спірних правовідносинах зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі критеріїв ризиковості, встановлених постановою Кабінету Міністрів України, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, що вказує на неправомірність такого зупинення.

Крім того, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має право вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з переліком усіх документів, вказаних у пункті 6 Порядку №1165 та пункті 5 Порядку №520, без конкретизації, яку саме обставину має підтвердити чи спростувати платник податків, які конкретно документи витребовує контролюючий орган.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює приписи пункту 6 Порядку №1165 та пункту 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків. У свою чергу, покликання на ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, як підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

Згідно з частиною 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом не доведено правомірність оскаржених рішень, які прийняті з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів, адже позивачем такі подано до контролюючого органу, відповідно позовні вимоги є обґрунтованими та наявні підстави для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування оскаржуваних рішень Головного управління ДПС у Львівській області № 11693246/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.01.2024, № 11693247/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.01.2024, № 11693248/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.02.2024, № 11693249/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 29.02.2024, № 11693250/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024, №11693257/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.03.2024, № 11693252/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.04.2024, № 11693253/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 30.04.2024, № 11693254/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.05.2024, № 11693255/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.05.2024, № 11693256/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.06.2024, № 11693251/43365522 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні виписані позивачем, датою їх подання.

Колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, суд апеляційної інстанції не встановив неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, апелянтом не подано обґрунтованих доводів на спростування зазначеного судом та доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Вказана правова позиція апеляційного суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 17.11.2023 у справі № 420/3798/20, від 12.02.2025 у справі № 160/34198/23, від 23.07.2025 у справі №160/32067/23, від 29.07.2025 у справі №380/3396/24, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються апеляційним судом під час вирішення наведеного спору та спростовують посилання апелянта.

Доводи із посиланням на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду є необґрунтованими, оскільки відповідно до частини 5 статті 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У відповідності до частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Крім цього, у контексті оцінки решти доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року у справі №380/20758/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді В.В. Гуляк

З.М. Матковська

Повний текст постанови складено 30.09.2025