Справа № 420/18851/24
Суддя: Джабурія О.В.
Дата ухвалення: 2025-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/18851/24

Перша інстанція: суддя Бездрабко О.І.,

повний текст судового рішення

складено 06.06.2025, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Кравченка К.В.

при секретарі - Філімович І.М.

за участю:

представника апелянта Шпендак В.М.

представника позивача Гринько Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

У червні2024 року адвокат Ганущак І. Г., діючи в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» (далі ТОВ «Рисоіл Україна»), звернувся до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС в Одеській області), в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В1» від 14.03.2024 № 710, яким ТОВ «Рисоіл Україна» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану до відшкодування на рахунок платника податку у банку, за податковою декларацією з ПДВ за листопад 2023 року на 21 826 819 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 5 456 705 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 14.03.2024 № 710, яким ТОВ «Рисоіл Україна» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 1 626 898 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги адвокат зазначив, що податковий орган провів документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування, за результатами якої склав акт від 15.02.2024.

У висновках даного акту указано про завищення показника рядка 19 декларації за листопад 2023 року у сумі 23 453 717 грн., оскільки ТОВ «Рисоіл Україна» завищено суму ПДВ, яке підлягає бюджетному відшкодуванню, заявленого на рахунок позивача у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за листопад 2023 року) на суму 21 826 819 грн. та про завищення показника рядка 19 декларації за листопад 2023 року у сумі 23 453 717 грн., в результаті чого завищено показник від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 12 декларації з ПДВ за листопад 2023 року) у сумі 1 626 898 грн.

Так, щодо заниження податкових зобов`язань на суму 16 235879 грн. внаслідок не підтвердження товарних залишків, що обліковуються ТОВ «Рисоіл Україна» станом на 30.11.2023, адвокат указує, що контролюючому органу надано в повному обсязі первинні та інші документи, які підтверджують наявність товарних залишків на 30.11.2023, в тому числі акти перевірок за попередні періоди, а також результати інвентаризації, проведеної у серпні 2023 року.

До перевірки надавалися договори з транспортно-експедиційного обслуговування, складського зберігання зерна, перевалювання вантажів, акти наданих послуг, складські квитанції, листи від ТОВ «Роздільнянський елеватор», ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС», ТОВ «ВВТ ГРЕЙН», ТОВ «АПР», ТОВ «РІВ.А.ХОЛДІНГ», реєстри прийнятих вантажів, доручення на відвантаження експортних вантажів, експортні контракти, митні декларації, з яких достовірно можливо визначити та перевірити залишки товарів станом на 30.11.2023.

Стосовно заниження податкових зобов`язань на 3 795767 грн. адвокат зазначає про протиправність тверджень відповідача про безпідставне списання товару у кількості 2438,64 т, балансовою вартістю 27 112620,50 грн., так як контролюючому органу надавалися первинні документи, пов`язані з давальницькою переробкою соняшника, а саме: договір давальницької переробки, акти надання послуг, акти прийому-передачі сировини у виробництво, акти приймання-передачі готової продукції, виробничий звіт, звіт ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» про виробництво та реалізацію промислової продукції за 2023 рік, листи ТОВ «Роздільнянський елеватор» станом на 01.11.2023 та 30.11.2023.

З приводу посилання відповідача на те, що складські квитанції не містять запис або штамп «погашено», вказує на те, що за приписами ст.ст.24, 43, 47 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» для отримання зерна володілець повинен передати зерновому складу оригінал складського документа, після чого отримує зерно. Після такого обміну зерновий склад погашає складський документ шляхом проставлення відмітки «погашено». З огляду на наведене, у позивача об`єктивно не можуть бути у розпорядженні складські квитанції з відміткою «погашено».

Щодо висновків про завищення податкового кредиту на суму 2 642 936 грн. внаслідок здійснення нереальних господарських операцій з придбання товарів у ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ», ТОВ «ЮКА-КОММОДІТІС», ТОВ «ПРОДІНВЕСТ», ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007», ПП «ОСТРІВСЬКЕ», ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС», ФГ «ГЛАДУН», то такі висновки є припущенням та спростовуються наданими під час перевірки договорами, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, складськими квитанціями, реєстрами прийнятого вантажу (з якісними показниками), експертними контрактами, митними деклараціями з повідомленнями про фактичні вивезення, дорученнями на відвантаження, актами наданих послуг, актами виконаних робіт, актами списання, платіжними дорученнями, результатами інвентаризації, звітами 4-СГ, 29-СГ, 37-СГ, регістрами бухгалтерського обліку, картками рахунків. Твердження контролюючого органу про дефектність товарно-транспортних накладних не стосується позивача, так як ТОВ «Рисоіл Україна» не замовлялися послуги з перевезення вантажів, за умовами договорів поставок перевезення здійснювалося продавцями товарів, у зв`язку з чим саме продавці є відповідальними за оформлення товарно-транспортних накладних. Окрім цього, ТОВ «Рисоіл Україна» включено до переліку верифікованих експортерів у Державному аграрному реєстрі і під час експорту продукції господарські операції додатково перевірялися митними і податковими органами.

Також безпідставними, на думку адвоката, є доводи відповідача про завищення податкового кредиту на 560 460 грн. внаслідок не відображення у рядку 14 декларації з ПДВ за листопад 2023 року розрахунків коригування до податкових накладних на суму 128 150 грн., оскільки помилково виписані контрагентами податкові накладні не можуть бути відображені у податковій декларації внаслідок не підтвердження первинними документами.

Стосовно висновків про завищення податкового кредиту на суму 296 417 грн. зазначає, що при відображенні господарських операціях з ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна» у колонці 3 рядка 23 таблиці 2.1 розділу ІІ додатку І податкової декларації з ПДВ за листопад 2023 року було допущено технічну помилку: замість правильного « 9/2023» помилково вказано « 11/2023», у зв`язку з чим у листопаді 2023 року у ЄРПН відсутня інформація щодо господарських операцій з цим контрагентом, які фактично відбулися у вересні 2023 року. Тобто, фактично була допущена орфографічна/технічна помилка щодо зазначення податкового періоду складання податкової накладної, яка не призвела до заниження або завищення суми податкового кредиту внаслідок фактичної сплати суми ПДВ у розмірі 296416,96 грн. контрагенту ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна». Щодо тверджень контролюючого органу про заниження показника податкових зобов`язань по рядку 4.3 декларації з ПДВ за листопад 2023 року на суму 114875 грн. та завищення суми податкового кредиту за рядком 16 декларації з ПДВ за листопад 2023 року вказує на те, що ТОВ «Рисоіл Україна» у рамках своєї господарської діяльності здійснювало забезпечення та поліпшення показників якості (доробку) придбаних зернових культур, залучаючи до цього сторонні організації, зокрема ТОВ «Роздільнянський елеватор». За результатами доробки виникають відходи ІІІ категорії, які являють собою сміттєву домішку, що не підлягає оприбуткуванню, оскільки не підлягає подальшому використанню. Також під час зберігання зернових і олійних культур відбувалося природнє зменшення маси продукції через її природні втрати. Дані операції були відображені у відповідних актах-розрахунках і довідках, які містять розмір убутку, що виник у період зберігання та доробки продукції. Убутки у масі продукції, що виникли внаслідок її доробки і зберігання, не перевищують різницю, що одержана при зіставленні показників сміттєвої домішки за надходженням і видатком продукції. Вищезазначене є невід`ємною частиною технологічного процесу накопичення та зберігання зернових і олійних культур перед їх продажем, а тому має безпосереднє відношення до господарської діяльності ТОВ «Рисоіл Україна».

Керуючись Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну України від 10.01.2007 р. № 2, позивач відображав вартість убутку зернової і олійної продукції, який виник внаслідок їх доробки і зберігання, на рахунку 93 «Витрати на збут». В подальшому даний убуток списувався на підставі актів списання ТМЦ та відображався у бухгалтерському обліку кореспонденцією рахунків: Дт93 - Кт281 «Товари на склад» (убуток продукції під час зберігання на складі), Дт93 Кт26 «Готова продукція» (убуток продукції внаслідок доробки). Різниця у вазі зернової і олійної продукції, щодо якої відображено списання, чітко дорівнює зменшенню ваги продукції саме за результатами їх доробки і зберігання у межах норм, визначених наказом Мінагрополітики України від 12.06.2019 р. № 316, Нормами та нормативами витрат, відходів та втрат сировини та матеріалів у виробництві масложирової продукції, природних витрат сировини, матеріалів та готової продукції при зберіганні та перевезеннях, Нормами природного убутку сировини і продукції масложирової промисловості (олії, тваринних жирів, саломасу, жирних кислот) при зберіганні в металевих нових баках або попередньо зачищених і пропарених баках (додаток до постанови Держснабу СРСР від 23.08.1985 р. № 92), а також затвердженими нормативами втрат.

Отже, ТОВ «Рисоіл Україна» правомірно списало природний убуток зернової і олійної продукції, який виник внаслідок доробки і зберігання. Щодо доводів відповідача про завищення показника рядка 21 податкової декларації з ПДВ за листопад 2023 року, то вони ґрунтується на вищезазначених порушеннях, які повністю спростовуються первинними бухгалтерськими документами та описаними вище обставинами.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року позовТОВ «Рисоіл Україна» задоволено.

Суд визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області форми «В1» від 14.03.2024 № 710 та форми «В4» від 14.03.2024 № 710.

Суд стягнув з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ «Рисоіл Україна» судовий збір у сумі 30 280 грн.

Також стягнув з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ «Рисоіл Україна» витрати, пов`язані із залученням експерта, у розмірі 42 407,68 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції, спираючись на висновки судово-економічної експертизи, виходив із того, що висновки викладені контролюючим органом в акті перевірки суперечать обставинам справи та нормам податкового законодавства, оскільки до перевірки були надані усі первинні документи, які підтверджують реальність здійснених господарських операцій, а також підтверджено залишки товарів сільськогосподарської продукції станом на 30.11.2023 в кількості 18020,10 тон в сумі 115 740 443,94 грн., які обліковуються ТОВ «Рисоіл Україна» на рахунку 281 та не підтверджено висновки акту перевірки щодо нестачі товарів ТОВ «Рисоіл Україна» в кількості 18057,91 тон в сумі 115 970 565 грн. внаслідок неможливості документального підтвердження товарних запасів та щодо заниження показника податкового зобов`язання з ПДВ за листопад 2023 року за ставкою 14% у сумі 16 235 879 грн.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Обґрунтування апеляційної скарги складається з такого.

По-перше, під час проведення перевірки ТОВ «Рисоіл Україна» ГУ ДПС в Одеській області було надано письмовий запит від 18.01.2024 щодо проведення підприємством інвентаризації запасів у присутності перевіряючих. На зазначений запит позивач відмовив у проведені інвентаризації в присутності представників контролюючого органу.

Враховуючи заходи здійсненні контролюючим органом під час перевірки, підтвердити інформацію, що міститься в актах інвентаризації не можливо було іншим шляхом, окрім як перевірити знаходження товару на складах із залучення посадових осіб контролюючого органу.

По-друге, станом на момент закінчення перевірки ТОВ «Рисоіл Україна» не надано витребувані бухгалтерські документи (регістри бухгалтерського обліку), ні за місцезнаходженням платника податків ні на електронну адресу контролюючого органу, про що складено акти «Про ненадання документів у ході документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА».

По-третє, скаржник вважає, що висновок експерта, який суд першої інстанції взяв до уваги як доказ, є недостовірним, таким, що містить необ`єктивні висновки, адже позивачем не було надано до перевірки певних витребуваних документів, про що були складені акти «Про ненадання документів у ході документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА».

При цьому, такі документи були надані на проведення експертизи, на основі яких судовий експерт і здійснював своє дослідження. Фактично, на думку скаржника, судовий експерт не дослідив документальне підтвердження висновку акта перевірки від 15.02.2024, а здійснив податкову перевірку відмінну від тієї, що була проведена у встановленому законом порядку та була предметом його дослідження за документами бухгалтерського, податкового обліку та звітності ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА», що не надавалися раніше податковому органу тим самим підмінив контролюючий орган і вийшов за межі своєї компетенції.

По-четверте, перевіркою встановлено заниження показника податкових зобов`язань по рядку 4.3 (колонка Б) Декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 16 235 879 грн., що призвело до заниження на цю ж суму показника рядка 9 та до завищення показника по рядку 19 Декларації з ПДВ за листопад 2023 року внаслідок відсутності нарахування податкових зобов`язань з ПДВ.

Скаржник вважає, що за сукупністю встановлених під час перевірки обставин (аналіз первинних документів для підтвердження залишків товарів станом на 30.11.2023 та зібраної і використаної відповідно до вимог статей 71, 72, 73, 74 Податкового кодексу України податкової інформації) встановлено безпідставне документальне оформлення залишків товарів на рахунку бухгалтерського обліку 281 станом на 30.11.2023, а саме: надані під час перевірки документи для підтвердження залишків товарів станом на 30.11.2023 складені всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Недоведеність фактичної наявності залишків товарів, які обліковуються ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» станом на 30.11.2023 на рахунку бухгалтерського обліку 281 у кількості 18057,912 т позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою документів, але недостовірних, та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів.

По-п`яте, перевіркою встановлено заниження показника податкових зобов`язань по рядку 4.3 (колонка Б) Декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 3 795 767 грн, що призвело до заниження показників рядка 9 Декларації з ПДВ за листопад 2023 року, та як наслідок призвело до завищення показників рядків 19 та 21 Декларації за листопад 2023 року на 3 795 767 грн, та не складено (не зареєстровано в ЄРПН) податкових накладних на суму ПДВ 3 795 767 грн.

По-шосте, перевіркою встановлено завищення показника по рядку 17 декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 2 642 936 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника 19 Декларації з ПДВ за листопад 2023 року, в порушення вимог податкового законодавства, внаслідок неправомірного визначення податкового кредиту у податковій звітності за листопад 2023 року, за рахунок не підтвердження реальності здійснення операції придбання товарів від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ», , ТОВ «ЮАКОММОДІТІС», , ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» , ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007», , ПП «Острівське» , ТОВ «МКО ТРАНССЕРВІС», , ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ГЛАДУН», , чим завищено суму податкового кредиту по рядку 17 на 2 642 936 грн.

По-сьоме, скаржник зауважує про недоліки в товарно-транспортних накладних. Так, відповідачем були проаналізовані надані під час проведення перевірки товарно-транспортні накладні та здійснено порівняльний аналіз з отриманою інформацією від ГУНП в Одеській області, в результаті чого встановлено, що інформація з товарно-транспортних накладних не узгоджується з інформацією з ГУНП в Одеській області. Тобто, скаржник пояснює, що інформація указана в товарно-транспортних накладних про дату та час розвантаження автомобілів не узгоджується з інформацією з ГУНП в Одеській області, яка свідчить про те, що у цей час автомобілі перебували на трасі.

По-восьме, в порушення абзацу б) п.п. 192.1.1. п. 192.1, п. 192.3. ст. 192 Податкового кодексу України ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» завищено суму ПДВ за рядком 14 податкової звітності за листопад 2023 року на 560 460 грн. та як наслідок завищено показник по рядку 16 та 17 Декларації за листопад 2023 року на 560 460 грн.

По-дев`яте, в порушення абзацу «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.5 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» у складі сум бюджетного відшкодування безпідставно задекларовано ПДВ у сумі 296 416,96 грн по контрагенту постачальнику ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна» з періодом виникнення від`ємного значення ПДВ листопад 2023 року за відсутності складання податкових накладних у листопаді 2023 року у сумі 296 416,96 грн. по розрахунках з цим постачальником в податковій звітності з ПДВ за листопад 2023 року, в результаті чого встановлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування у сумі 296 417 грн.

По-десяте, скаржник указує на те, що позивач занизив показник податкових зобов`язань по рядку 4.3 (колонка Б) Декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 114 875 грн, також занизив показник рядку 4.3 (колонка Б) та 9 Декларацій з ПДВ за жовтень 2023 року на 103 800 грн.

Останнє на що звертає увагу апелянт це на неправильний розподіл судових витрат, здійснених судом першої інстанції.

Так, скаржник вважає, що відсутні підстави для відшкодування позивачу розміру витрат, понесених на оплату вартості експертного висновку, складеного за його замовленням, у сумі 42407,68 грн.

На думку скаржника, матеріали, які підлягали дослідженню судовим експертом, є такими, що отриманні експертом неналежним шляхом, враховуючи їх відсутність під час проведення податкової перевірки. Відомості з таких матеріалів не можуть бути визнані доказами, адже вони не були предметом безпосереднього дослідження посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області.

ТОВ «Рисоіл Україна», скориставшись процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу, вважає її безпідставною та необґрунтованою, а тому просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Мотиви відзиву полягають у тому, що суд першої інстанції правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального права, судом враховано практику Верховного Суду, Європейського суду з прав людини та надана належна і об`єктивна оцінка усім доказам та аргументам у справі.

Представниця ГУ ДПС в Одеській області у судовому засіданні суду апеляційної інстанції доводи апеляції підтримала, просила її задовольнити.

Представниця позивача у судовому засіданні суду апеляційної інстанції проти задоволення апеляційної скарги заперечила, просила рішення суду залишити без змін.

Відповідно до частини 1статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ УСТАНОВИЛА

Основним видом діяльності ТОВ «Рисоіл Україна» є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для травин (КВЕД 46.21).

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №4341 від 16.12.2024 ТОВ «Рисоіл Україна» визначений критично важливим підприємством для національної економіки України (як вагомий експортер продукції сільськогосподарського призначення).

У період з 22.01.2024 по 09.02.2024 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Рисоіл Україна» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 15.02.2024 №5043/15-32-07-10/41041279.

У висновках акту перевірки вказані наступні порушення:

- п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, що привели до завищення показника рядка 19 декларації за листопад 2023 року у сумі 23 453 717 грн., оскільки ТОВ «Рисоіл Україна» завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за листопад 2023 року) на суму 21 826819 грн;

- п.44.1, п.44.2, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, що привели до завищення показника рядка 19 декларації за листопад 2023 року у сумі 23 453717 грн, в результаті чого завищено показник від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації з ПДВ за листопад 2023 року) у сумі 1 626898 грн.

Позивачем 29.02.2024 подано заперечення на вказаний акт перевірки, за результатами розгляду яких ГУ ДПС в Одеській області листом від 12.03.2024 повідомило про залишення висновків акту перевірки без змін, а заперечень без задоволення.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області прийняло податкові повідомлення-рішення:

- від 14.03.2024 № 710, яким ТОВ «Рисоіл Україна» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану до відшкодування на рахунок платника податку у банку, за податковою декларацією з ПДВ за листопад 2023 року на 21 826819 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 5 456705 грн;

- від 14.03.2024 № 710, яким ТОВ «Рисоіл Україна» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 1 626898 грн.

Позивач оскаржив дані податкові повідомлення-рішення до ДПС України, рішенням якої від 24.05.2024 № 15415/6/99-00-06-04-06 податкові повідомлення-рішення від 14.03.2024 № 710, № 710 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з позовною заявою про їх скасування.

Вирішуючи дану справу в апеляційному провадженні, колегія суддів дійшла наступних висновків.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами частини 1статті 2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог частини 2статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційна, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.

Аналізуючи вказані вище доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, колегія суддів виходить з наступних нормативно-правових актів.

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПК України.

Під постачанням товарів розуміється, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп.14.1.191 п.14.1 ст.14 ПК України).

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп.14.1.185 п.14.1 ст.14 ПК України).

Датою виникнення податкових зобов`язань із постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку-дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а для послуг-дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. «а» п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За приписами п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 198.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначено ст.200 ПК України.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.2 ст.200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

За змістом п.200.4 ст.200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.7 ст.200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з п.200-1.3 ст.200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку.

Наказом Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.2016 р., що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за № 159/28289, затверджено форму податкової декларації з податку на додану вартість; форму уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок; форму розрахунку податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України; Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, додатками до декларації є: 1) розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1) (додаток 1); 2) довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) (додаток 2); 3) розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) (додаток 3 ); 4) заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) (додаток 4); 5) розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5); 6) довідка (Д6) (додаток 6) подається платниками, які заповнюють рядок 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів; 7) розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7) (додаток 7); 8) заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д8) (додаток 8); 9) розрахунок податкових зобов`язань за операціями, визначеними в статті 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (ДС9) (додаток 9). Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

В свою чергу, платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) - додаток 3 та (Д4) - додаток 4. Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість. Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) - додаток 3 переноситься до рядка 20.2 декларації.

Отже, з викладених норм податкового законодавства можна дійти висновку, що право на отримання бюджетного відшкодування у платника ПДВ виникає щодо суми, яку платник податку фактично сплатив у попередніх податкових періодах, за наявності у нього від`ємного значення різниці між податковим зобов`язанням та податковим кредитом у поточному та попередньому податковому періоді, за умови наявності у платника податку належно оформлених податкових накладних та відсутності спору щодо реальності господарських операцій із поставки товарів, робіт, послуг.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Тобто, для отримання права сформувати податковий кредит із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів із метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За правилами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність - звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Відповідно до ст.3 Закону № 996-ХІV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За приписами ч.ч.1, 2 ст.9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до вимог п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 р. за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Згідно пункту 2.4 даного Положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Правовий аналіз даних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні, акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Необхідною умовою для цього є факт придбання товарів (послуг) із метою їх використання в господарській діяльності. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. Визначальною має бути подія, підтверджена документально. При цьому, документи мають бути складені особою, діяльність якої, безумовно, здійснюється в межах правової відповідальності, яку можливо ідентифікувати, відповідальною за здійснення господарської операції та під час здійснення господарської операції.

Переходячи до доводів апеляційної скарги, колегія суддів зазначає таке.

Насамперед слід надати оцінку доводам апеляції про те, що контролюючий орган наполягаєна неможливості документального підтвердження товарних залишків, які обліковуються позивачем станом на 30.11.2023 на рахунку бухгалтерського обліку.

У зв`язку з чим, контролюючий орган вважає, що наявна нестача товарів, а тому на балансову вартість нестачі товарів ТОВ «Рисоіл Україна» нараховано суму податкових зобов`язань у розмірі 16 235 879 грн.

Відповідаючи на даний довід слід указати наступне.

Як правильно указано судом першої інстанції у позивача відсутні власні складські приміщення, у зв`язку з чим з метою здійснення господарської діяльності ТОВ «Рисоіл Україна» замовляє послуги з транспортно-експедиційного обслуговування, зберігання, перевалювання вантажів у сторонніх організацій на договірних умовах.

Так, між ТОВ «Роздільнянський елеватор» (Зерновий склад) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Поклажодавець) укладено договори складського зберігання від 01.07.2022 р. № 17, від 26.06.2023 р. № 21, за умовами яких Зерновий склад зобов`язується за плату прийняти на зберігання сільськогосподарську продукцію (зернові, зернобобові, бобові ефіроолійні та олійні культури) врожаю 2022 року (надалі - Зерно), яка йому передається Поклажодавцем, надавати послуги з доведення отриманого на зберігання Зерна до показників згідно вимог нормативних документів та/або контрактів як експортних так і тих, що діють в Україні, стандартів та інструкції, для забезпечення його зберігання (очищення, сушіння, охолодження) та повернути Поклажодавцеві Зерно в строки і на умовах, передбачених Договором (п.1.1 договорів).

Пунктом 3.1 договорів визначено, що зерно, яке передається на зберігання має відповідати показникам чинних в Україні ДСТУ/ГОСТ або контрактним даним. Зерно зберігається, зокрема за адресою: Одеська обл., м.Роздільна, вул.Європейська, буд.83; Одеська обл., с.Павлівка, вул.Шкільна, буд. б/н (с.Кучурган). Місце зберігання Зерна, термін та його обсяги Зерновий склад визначає самостійно з урахуваннях своїх виробничих можливостей, попередньо попередивши та узгодивши з Поклажодавцем.

13.07.2021 р. між ТОВ «ВВТ ГРЕЙН» (Зерновий склад) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Поклажодавець) укладено договір складського зберігання зерна № ВВТ-13/07/21, за умовами якого Поклажодавець зобов`язується передати на зберігання Зерновому складу зерно, а Зерновий склад зобов`язаний прийняти його на зберігання на умовах, визначених цим Договором. Поняття «Зерно» або «Продукція» згідно цього Договору - плоди зернових, зернобобових та олійних культур, які використовуються для харчових, насіннєвих, кормових та технічних цілей. Під зберіганням за цим Договором слід розуміти надання Зерновим складом комплексу послуг, які включають приймання, доробку (сушіння, очищення, тощо) до необхідних якісних показників, оформлення/переоформлення складських документів, зберігання та відвантаження Зерна, та інші послуги (п.п.1.1, 1.2, 1.3 договору).

Згідно п.1.4 договору місцезнаходження зернового складу: Хмельницька обл., Ярмолинецький р-н, смт.Ярмолинці, вул.Гагаріна, буд.44/1.

23.06.2023 р. між ТОВ «Нова Українська мережа залізнично-автомобільних терміналів (Термінал або Виконавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Замовник) укладено договір про надання послуг № 230623-01, відповідно до умов якого цей договір регулює порядок надання комплексу послуг, пов`язаних з обробкою контейнерів (вантажів) Замовника на контейнерних терміналах. Виконавець надає Замовнику послуги по перевалці вантажів/контейнерів Замовника згідно Додатку до даного Договору, зокрема, але не виключно: завантаження або вивантаження вантажів/контейнерів з залізничного транспорту або автотранспорту, приймання, розміщення, накопичення на складі з проведенням необхідних технологічних операцій в обсягах, кількості, в терміни і за цінами, обумовленими в даному Договорі, а також в Заявках та Додатках до нього, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити вартість наданих Послуг (п.п.1.1, 1.2 договору).

18.03.2022 р. між ТОВ «РІВ.А.Холдінг» (Зберігач) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Поклажодавець) укладено договір складського зберігання та надання послуг з приймання, сушіння, очищення та відпуску зернопродуктів № 1803, за умовами якого Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на зберігання зернові культури врожаю 2021 року, які іменуються в подальшому Зерно. Найменування та обсяги (кількість) Зерна, яке передається на зберігання, узгоджується Сторонами та вказуються в складських квитанціях (п.п.1.1, 1.2 договору).

Згідно п.1.7 договору місцезнаходження зерноперевалочного комплексу (складу) Зберігача: Одеська обл., м.Ізмаїл, вул.Локомотивна, 3; Одеська обл., Ізмаїльський район, смт.Суворове, вул.Бесарабська, 1.

15.06.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 4, якою, серед іншого, п.1.1 договору викладено в наступній редакції: «1.1. За цим Договором Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на зберігання зернові культури врожаю 2022 та 2023 років, які іменуються в подальшому Зерно».

15.11.2022 р. між ТОВ «АПР» (Виконавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Замовник) укладено договір з надання перевантажувальних послуг № 151122-3, згідно розділу І якого:

«стафіровочний комплекс Виконавця» - комплекси Виконавця, що знаходяться за адресами: м.Чернігів, пр.Миру 312 та м.Вишневе, вул.Київська, 8 та включають у себе під`їзні залізничні та автомобільні шляхи, складські площі навантажувальну та перевантажувальну техніку;

«Реєстр Вантажу до перевантаження» - документ, що підтверджує кількість Вантажу вивантаженого/завантаженого з/на автомобільний або залізничний транспорт, контейнери та перевантаженого у/з контейнерів, автомобілів та залізничних вагонів, (по прямому варіанту, без операцій зі зберігання), згідно з даними Виконавця, із зазначенням, дати завершення вивантаження/завантаження, номера контейнера, назви і номеру транспортного засобу, назви Вантажу, його кількості, переліку приймальних актів і товарно-транспортних накладних, за якими Вантаж надходив/відпускався до/з Комплексу;

«Акт виконаних робіт» - документ, підписаний уповноваженими особами обох Сторін, що свідчить про надання Виконавцем та прийняття Замовником визначених таким актом послуг, згідно з умовами цього Договору.

Пунктом п.2.1 договору визначено, що Виконавець зобов`язується за завданням Замовника надати Замовнику послуги з приймання/видачі, розвантаження/завантаження, зважування, розміщення, Вантажу у/з контейнерів, автомобілів або залізничнихвагонів, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги, надані Виконавцем, що включають організацію та здійснення: операцій з приймання, зважування (Визначення брутто, тара, нетто), розвантаження, перевантаження з одного транспорту на інший, обліку залізничних вагонів та/або автотранспорту на Комплексі з Вантажем Замовника; подача/прибирання вагонів; накопичення порожнiх контейнерiв на Комплексi; навантаження Вантажів в контейнери, в залізничні вагони.

Відповідно до п.2.4 договору надання послуг здійснюється без переходу права власності на Вантаж до Виконавця. Всі Вантажі, які надходять на Комплекс залишаються у власності Замовника і не можуть бути переміщені, переоформлені на інших суб`єктів господарювання без письмових інструкцій Замовника.

20.10.2023 р. між ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» (Виконавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Замовник) укладено договір на транспортно-експедиційне обслуговування вантажу № 10/003, відповідно до умов якого Виконавець бере на себе зобов`язання за заявками Замовника надавати послуги з транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) зернових та олійних вантажів, продуктів їх переробки, українського походження, а Замовник зобов`язується прийняти послуги Виконавця та оплатити ці послуги згідно з умовами цього Договору (п.1.1 договору).

Пунктом 1.2 договору передбачено, що послуги Виконавця за цим Договором включають організацію складування Вантажу на сторонніх складах, включаючи приймання, зберігання, формування суднової партії та відвантаження на автотранспорт, номінований Виконавцем, для подальшого експортного завантаження на морський або інший транспортний засіб, внутрішньопортове експедирування, експортну сертифікацію Вантажу, оформлення суднової супровідної документації.

За приписами п.1.3 договору для виконання послуг і робіт, в тому числі не передбачених умовами цього Договору, Виконавець має право залучати до виконання цього Договору третіх осіб, а саме: ЧОРНОМОРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО ОДЕСЬКОЇ РЕГІОНАЛЬНОЇ ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВОЇ ПАЛАТИ, Держпродспоживслужбу, Чорноморську філію ДП «АМПУ», ТОВ «УНІВЕРСАЛЬНИЙ ТЕРМІНАЛ РИСОІЛ», зерновий оператор (склад) ПрАТ «Іллічівськзовніштранс», тощо. Перелік залучених третіх Сторін не є вичерпним. При цьому Виконавець несе відповідальність за дії/бездіяльність залучених ним третіх Сторін як за свої власні.

Також 01.03.2019 р. між ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» (Виконавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Клієнт) укладено договір № 03/002, відповідно до п.1.1 якого Клієнт доручає, а Виконавець приймає на себе виконання робіт транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) зернових, бобових, олійних культур українського походження (далі по тексту «Вантаж»), що накопичується Клієнтом у силосах ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» на умовах FOB - ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (в подальшому по тексту «Термінал») - ДП "Торговельний морський порт «Чорноморськ», відповідно до правил Інкотермс 2010.

Пунктом 1.2 договору передбачено, що Клієнт доручає, а Виконавець приймає на себе обов`язки, пов`язані із залученням третіх сторін, що беруть участь в експортних операціях з Вантажем, а саме: згідно з умовами поставки Вантажу Клієнта, бере на себе зобов`язання щодо укладання договорів з підприємствами, організаціями, державними структурами, які беруть участь у вантажно-розвантажувальних роботах та приймає на себе зобов`язання щодо організації робіт, пов`язаних з експортним документарним супроводом (експортною сертифікацією) Вантажу.

Згідно п.1.3 договору Виконавець бере на себе обов`язки з організації відвантаження Вантажу Клієнта на судно суднонавантажувальною машиною Терміналу з 11 причалу ДП «Торговельний морський порт «Чорноморськ».

02.10.2017 р. між ТОВ «Рисоіл Україна» (Замовник) та ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» (Експедитор) укладено договір № 10/014, згідно п.1.1. якого Клієнт доручає, а Виконавець приймає на себе виконання робіт транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) рослинної олії українського походження (далі по тексту «Вантаж»), що накопичується Клієнтом у резервуарах ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» на умовах FOB - ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», ДП «Торговельний морський порт «Чорноморськ», відповідно до правил Інкотермс 2010.

За приписами п.1.2 договору Виконавець згідно з умовами поставки Вантажу, приймає на себе зобов`язання щодо організації робіт, пов`язаних з експортним документарним супроводом (експортною сертифікацією) Вантажу, що знаходиться в резервуарах для подальшої відправки на експорт.

Клієнт доручає, а Виконавець приймає на себе обов`язки, пов`язані із залученням третіх осіб, що беруть участь в експортних операціях з Вантажем та здійснюють такі роботи як: обробка Вантажу, лабораторні дослідження з подальшим оформленням фітосанітарного сертифікату (п.1.3 договору).

З вищевказаного слідує, що беручи до уваги специфіку господарської діяльності ТОВ "Рисоіл Україна" відповідно до вищевказаних договорів придбана позивачем продукція, яка в подальшому реалізовувалася на експорт, постійно перебуває в русі, а саме в дорозі (перевозиться до зернових терміналів, до місць для завантаження на залізничний, автомобільний транспорт, судна, тощо), на складах (в разі передачі їх на зберігання зерновим терміналам, на вагових, на навантаженні, розвантаженні), а не у статичному положенні (тобто знаходиться в одному місці), для визначення залишків товарних запасів на певний проміжок часу (в даному випадку станом на 30.11.2023 р.) необхідно досліджувати документи щодо всього вищезазначеного ланцюга.

Суд першої інстанції правильно зауважив, що ТОВ «Рисоіл Україна» під час проведення перевірки надавалися контролюючому органу первинні документи щодо руху товарів, зокрема, договори, товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, картки обліку експортного вантажу, картки аналізів, акти надання послуг, реєстри прийнятого вантажу, реєстри вантажу до перевезення, складські квитанції, доручення на відвантаження експортного вантажу, експортні контракти, митні декларації, рахунки-фактури, платіжні інструкції, оборотно-сальдові відомості по рахунку 281, а також наказ від 24.01.2024 р. № 18-ОС про проведення інвентаризації станом на 24.01.2024 р., протокол інвентаризаційної комісії від 26.01.2024 р., інвентаризаційні описи № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, листи ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 22.12.2023 р., ТОВ «НОВІК ПРО СЕРВІС» від 22.12.2023 р. № 150, № 171, № 144, ТОВ «РІВ.А.Холдінг» від 22.12.2023 р. № 758, ТОВ «АПР» від 22.12.2023 р. № 0023 221223, ТОВ «БІОЛ УНІВЕРСАЛ Україна» від 22.12.2023 р., ТОВ «Нова Українська мережа залізнично-автомобільних терміналів» від 22.12.2023 р. № 22/12-1 щодо кількості товарів, які знаходяться у них, журнали реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах (видаток) за період з 30.11.2023 р. - 30.11.2023 р. (т.8, т.38-50), а також акти перевірок за попередні періоди від 15.03.2023 р. № 80/34-00-07-06/41041279, від 13.04.2023 р. № 134/34-00-07-06/41041279, від 15.06.2023 р. № 306/34-00-07-06/41041279, від 15.08.2023 р. № 432/34-00-07-06/41041279 та результати інвентаризації, проведеної у серпні, грудні 2023 року, призначеної наказами від 03.08.2023 р. № 16-0С, від 22.12.2023 р. № 17-ОС.

В апеляційній скарзі суб`єкт владних повноважень указує на те, що позивач до перевірки не надав документи в повному обсязі, однак які конкретно документи не надано платником податків для підтвердження товарних запасів станом на 30.11.2023 контролюючий орган не зазначає.

Доводи апелянта про ненадання складських квитанцій, регістрів бухгалтерського обліку є необґрунтованими, оскільки такі документи надавалися як під час проведення перевірки (листи ТОВ «Рисоіл України» на запити відповідача від 01.02.2024 р., від 08.02.2024 р., від 09.02.2024 р.), так і повторно були надані разом із запереченнями на акт перевірки від 29.02.2024 р.

Щодо ненадання позивачем складських квитанцій по відносинах з ТОВ «АПР», ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» слід зазначити таке.

Статтею 1 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" визначено, що складські документи на зерно це - товаророзпорядчі документи, що видаються зерновим складом власнику зерна як підтвердження прийняття зерна на зберігання та посвідчення наявності зерна і зобов`язання зернового складу повернути його володільцеві такого документа. При цьому зерновий склад це - суб`єкт підприємництва, що є власником зерносховища і надає фізичним та юридичним особам послуги із зберігання зерна з видачею складських документів на зерно та в передбаченому законом порядку отримав право на здійснення такої діяльності шляхом участі в Гарантійному фонді виконання зобов`язань за складськими документами на зерно, а зберігання зерна для цілей зазначених вище нормативних актів є комплексом заходів, які включають приймання, доробку, зберігання та відвантаження зерна.

Відповідно до ст.7 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» суб`єктами зберігання зерна є: зернові склади (елеватори, хлібні бази, хлібоприймальні, борошномельні і комбікормові підприємства), суб`єкти виробництва зерна, які зберігають його у власних або орендованих зерносховищах, та інші суб`єкти господарювання, які беруть участь у процесі зберігання зерна.

Суб`єкти зберігання зерна відповідно до укладених договорів складського зберігання із суб`єктами ринку зерна гарантують забезпечення якості та дотримання нормативів природних втрат зерна протягом терміну його зберігання.

Приймання зерновим складом зерна на зберігання здійснюється на підставі укладеного між поклажодавцем та зерновим складом договору складського зберігання зерна.

За змістом ст.26 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» договір зберігання зерна має особливий статус та форму. Так, договір складського зберігання зерна є публічним договором, типова форма якого затверджується Кабінетом Міністрів України. За договором складського зберігання зерна зерновий склад зобов`язується за плату зберігати зерно, що передане йому суб`єктом ринку зерна. Договір складського зберігання зерна укладається в письмовій формі, що підтверджується видачею власнику зерна складського документа.

В той же час суд зауважує, що укладені позивачем з ТОВ «АПР» та ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» договори за своєю суттю є договорами транспортного експедирування, а ТОВ «АПР», ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» не є зерновими складами, у зв`язку з чим надання таких послуг не передбачає зберігання товару ТОВ «АПР», ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» та видачу складських накладних на ТОВ «Рисоіл Україна».

Крім того, виконання укладених з ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» договорів відбувається з використанням силосів та інфраструктури ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» та інших підприємств, які є портовими операторами та оперують морським терміналом.

Згідно ст.1 Закону України «Про морські порти України» морський термінал - розташований у межах морського порту єдиний майновий комплекс, що включає технологічно пов`язані об`єкти портової інфраструктури, у тому числі причали, підйомно-транспортне та інше устаткування, які забезпечують навантаження-розвантаження та зберігання вантажів, безпечну стоянку та обслуговування суден і пасажирів; портовий оператор (стивідорна компанія) - суб`єкт господарювання, що здійснює експлуатацію морського терміналу, проводить вантажно-розвантажувальні роботи, обслуговування та зберігання вантажів, обслуговування суден і пасажирів, а також інші пов`язані з цим види господарської діяльності.

Пунктом 2.1 розділу ІІ Правил надання послуг у морських портах України, затверджених Наказом Міністерства інфраструктури України від 05.06.2013 р. № 348, портовий оператор (стивідорна компанія) - суб`єкт господарювання, що здійснює експлуатацію морського термінала, проводить вантажні операції, обслуговування та зберігання вантажів, обслуговування суден і пасажирів, а також інші пов`язані з цим види господарської діяльності.

За приписами пунктів 7.3, 11.1, 11.9 розділу ХІ Правил технологічні схеми визначають процедури оформлення документів, в`їзду, прийому, зберігання, обробки, видачі, переміщення в межах морського порту та виїзду вантажів, багажу, транспортних засобів або пасажирів. З метою технологічного накопичення вантажі, які прийняті до ВО, портовий оператор (оператор термінала) розміщає в критих складах, складах-навісах, на відкритих складських площах морського порту.

Портовий оператор (оператор термінала) забезпечує наявність вільних для технологічного накопичення вантажу критих та відкритих складських площ відповідно до умов договору перевалки.

Розміщення (зберігання) вантажів на складах портовий оператор (оператор термінала) здійснює відповідно до затвердженої ТС розміщення вантажів окремо за накладними або коносаментними партіями повагонно або судновими партіями, якщо інше не передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 9.1 розділу ІХ Правил вантаж, який прибув у морський порт, портовий оператор (оператор термінала) приймає від перевізника за перевізними документами відповідного виду транспорту. Приймання вантажу від перевізника портовий оператор (оператор термінала) має право здійснювати за участю замовника.

З викладеного слідує, що портовий оператор здійснює технологічне накопичення (зберігання) вантажу та подальше відвантаження на судно, оперує морським терміналом відповідно до спеціальних галузевих нормативно-правових актів, зокрема: Закону України «Про морські порти України», Правил надання послуг у морських портах України, затверджених наказом Міністерства інфраструктури України від 05.06.2013 р. № 348, а не є зерновим складом та не здійснює зберігання вантажу в розумінні Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні».

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що ненадання позивачем складських квитанцій від ТОВ «АПР», ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» не може свідчити про відсутність документального підтвердження товарних залишків.

Щодо тверджень апелянта про проведення інвентаризації позивачем без участі працівників контролюючого органу слід указати таке.

Відповідно до пп.20.1.9 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючий орган під час проведення перевірки має право, зокрема, вимагати від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Правила проведення інвентаризації для юридичних осіб, у тому числі обов`язкові випадки її проведення та оформлення результатів інвентаризації визначено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 р. № 879 (далі - Положення № 879), пунктом 5 розділу І якого встановлено, що інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка.

За приписами пункту 1 розділу II Положення № 879 для проведення інвентаризації на підприємстві розпорядчим документом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія з представників апарату управління підприємства, бухгалтерської служби (представників аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії, суб`єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку на підприємстві на договірних засадах) та досвідчених працівників підприємства, які знають об`єкт інвентаризації, ціни та первинний облік (інженери, технологи, механіки, виконавці робіт, товарознавці, економісти, бухгалтери). Інвентаризаційну комісію очолює керівник підприємства (його заступник) або керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений керівником підприємства.

У разі проведення інвентаризації за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації, посадові особи відповідного органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Інвентаризація проводиться повним складом інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та у присутності матеріально відповідальної особи.

За аналізом вказаних норм, є обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що контролюючий орган під час проведення перевірки має право вимагати проведення платником податків інвентаризації про що має направити такому платнику належним чином оформлений документ, який містить вимогу на проведення інвентаризації. Водночас, платник податків, який отримав вимогу про проведення інвентаризації, зобов`язаний провести таку інвентаризацію. При цьому посадові особи контролюючого органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Такий висновок суду першої інстанції побудований на висновках Верховного Суду у постанові від 26.09.2023 (справа № 640/19859/21).

З матеріалів справи вбачається, що контролюючий орган під час проведення перевірки вручив головному бухгалтеру ТОВ «Рисоіл Україна» лист від 18.01.2024 № 801/КПР/15-32-07-10-06 щодо проведення інвентаризації запасів у присутності перевіряючих.

На виконання запиту ТОВ «Рисоіл Україна» було створено інвентаризаційну комісію відповідно до наказу від 24.01.2024 р. № 18-ОС та призначено проведення інвентаризації.

У період з 24.01.2024 по 26.01.2024 позивачем було проведено інвентаризацію основних засобів та товарно-матеріальних цінностей станом на 24.01.2024 та листом від 31.01.2024 надано контролюючому органу протокол інвентаризаційної комісії, інвентаризаційні описи, регістри бухгалтерського обліку.

Таким чином, позивачем виконано вимогу контролюючого органу щодо проведення інвентаризації.

При цьому, не визнання контролюючим органом факту проведення інвентаризації з мотивів відсутності посадових осіб контролюючого органу під час їх проведення суд відхиляє з огляду на те, що згідно вимог діючого законодавства посадові особи контролюючого органу можуть бути присутні при проведенні інвентаризації за їх згодою, проте така присутність не є обов`язковою.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 09.04.2025 у справі № 200/14750/21.

Є також правильним зауваження суду першої інстанції, що перевірка ТОВ «Рисоіл Україна» проводилась ГУ ДПС в Одеській області щодо дотримання позивачем податкового законодавства при декларуванні за листопад 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету. У той же час інвентаризація проводилась в ході проведення перевірки з 22.01.2024 по 09.02.2024 станом на 24.01.2024. Отже, товарно-матеріальні цінності, які відображені в протоколі інвентаризаційної комісії та інвентаризаційних описах, жодним чином не стосуються показників декларації з ПДВ за листопад 2023 року та не можуть напряму впливати на висновки акту перевірки та прийняті на його підставі оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Наступним доводом апеляції є те, що суд першої інстанції не мав права брати до уваги висновок експерта, оскільки експерт досліджував документи, які не були в полі зору перевіряючих під час здійснення перевірки.

Відповідаючи на такий довід слід зазначити наступне.

Враховуючи значний обсяг документації, пов`язаної як з надходженням зернової продукції на Зернові склади, її зберігання та подальшим відправленням її на експорт, для доведення своєї позиції щодо правильності відображення у податковому обліку товарних залишків ТОВ «Рисоіл Україна» до звернення з даним позовом до суду замовив судово-економічну експертизу.

На проведення експертизи поставлене питання «Чи підтверджується документально висновок Акту від 15.02.2024 №5043/15-32-07-10/41041279 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» , щодо дотримання податкового законодавства, при декларуванні за листопад 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування бюджету» про те, що в порушення вимог п. 44.1, п.44.2, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, п. 189.1 ст. 189, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами), що привели до завищення показника рядка 19 декларації за листопад 2023 року у сумі 23 453 717 грн., оскільки ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, заявленого на рахунок платника у банку (відображеного у рядка 20.2.1 декларації з ПДВ за листопад 2023 року) на суму 21 826 816 грн., та завищено показник від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації з ПДВ за листопад 2023 року) у сумі 1 626 898 грн.».

При проведенні дослідження експертом використано наказ від 22.12.2023 № 17-ОС на проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, запасів, грошових коштів та інших об`єктів станом на 22.12.2023, протокол інвентаризаційної комісії від 25.12.2023, інвентаризаційні описи станом на 22.12.2023.

Експертними дослідженнями підтверджено залишки товарів сільськогосподарської продукції станом на 30.11.2023 в кількості 18020,10 тон в сумі 115 740 443,94 грн., які обліковуються ТОВ «Рисоіл Україна» на рахунку 281, та не підтверджено висновки акту щодо нестачі товарів ТОВ «Рисоіл Україна» в кількості 18057,91 тон в сумі 115 970 565 грн. внаслідок неможливості документального підтвердження товарних запасів та щодо заниження показника податкового зобов`язання з ПДВ за листопад 2023 року за ставкою 14% у сумі 16 235 879 грн.

Враховуючи вищевказане, судом першої інстанції цілком обґрунтовано зазначено, що висновки акту перевірки щодо заниження ТОВ «Рисоіл Україна» податкових зобов`язань на суму 16 235 879грн. у декларації з ПДВ за листопад 2023 року не відповідають фактичним обставинам та не ґрунтуються на вимогах податкового законодавства.

Також колегія суддів вважає, що судовий експерт діяв у межах компетенції та у відповідності до Закону України «Про судову експертизу», дослідив матеріали даної судової справи з урахуванням принципів законності, об`єктивності, незалежності та повноти дослідження. Судовим експертом досліджено документи даної справи щодо руху ТМЦ позивача по ланцюгу від закупівлі (у т. ч. придбання, переміщення, перевезення, зберігання, відвантаження, реалізацію тощо) до моменту експорту.

До того ж, в апеляційній скарзі суб`єкт владних повноважень не указав, які конкретно первинні документи досліджував експерт, яких не було у полі зору контролюючого органу.

Разом з цим, положеннями статті 72 КАС України визначено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Наступним доводом апеляції є твердження контролюючого органу про заниження податкових зобов`язань на суму 3 795 767 грн. у декларації з ПДВ за листопад 2023 року.

В акті перевірки суб`єкт владних повноважень указує на те, що при дослідженні списання товарів (соняшнику) у виробництво Товариством надано до перевірки неналежно оформлені обороти по рахункам 281 та 26, оформлені з порушенням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Крім того, до перевірки надані складські квитанції, які не містять штамп або запис «погашено», що вказувало б на списання соняшника у виробництво. Таким чином, перевіркою встановлено безпідставне списання товару на бухгалтерському рахунку 281 у період з 01.11.2023 р. по 18.11.2023 р., оскільки неможливо документально підтвердити списання товару у кількості 2438,64 т, балансовою вартістю 27 112 620,50 грн, що може свідчити про наявність об`єктивних ознак нестачі товарів ТОВ «Рисоіл Україна».

Отже, контролюючий орган дійшов висновку про те, що позивачем занижені податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 3 795 767 грн., виходячи з балансової вартості нестач товарних залишків 27 112 620,50 грн.

Аналізуючи даний довід, слід указати таке.

15.09.2023 між ТОВ «Рисоіл Україна» (Замовник) та ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» (Виконавець) укладено договір на переробку давальницької сировини № 11, відповідно до п.1.1 якого предметом цього Договору є проведення Виконавцем робіт з приймання та переробки соняшника, що поставляється Замовником, (далі - Сировина) в Готову Продукцію з подальшим відвантаженням Готової Продукції за дорученням Замовника та умовах даного Договору. Переробка відбуватиметься за адресою: Одеська область, Роздільнянський район, м.Роздільна, вул.Єврейська, 83 (надалі - Пункт поставки).

Відповідно до п.1.3 договору прийом Сировини в якісному і кількісному вираженні, доведення до базисних показників, згідно умов п.2.3, зберігання та відвантаження у переробку здійснюється ТОВ «Роздільнянський елеватор» (надалі - Зерновий склад), який залучається Замовником за рахунок Замовника. Переробку, зберігання та навантаження Кінцевої Продукції здійснює Виконавець.

Пунктом 4.1 договору передбачено, що за результатами переробки щомісячної партії Сировини згідно п.2.1 Договору, Виконавець зобов`язаний не пізніше 3-х робочих днів, надати Замовнику: а) Акт про переробку партії Соняшника у кількісних показниках, з відображенням товарного балансу за запасами Сировини і Готової Продукції; б) Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) на суму послуг переробки партії сировини; в) Реєстри відвантаженої продукції.

Згідно п.п.7.1, 7.2, 7.3 договору давальницька Сировина за даним Договором поставляється у переробку Зерновим складом, згідно даних, зазначених в письмовому розпорядженні, в тому числі електронною поштою Замовника на відвантаження Сировини. Кількість Сировини, переданої у переробку, визначається шляхом зважування на технологічних вагах Зернового складу. Якість Сировини, переданої у переробку, визначається лабораторією Зернового складу і повинна відповідати умовам п.2.3 даного Договору.

Пунктом 8.1 договору передбачено, що відвантаження Продукції здійснюється на умовах FCA франко-склад Виконавця, розташований за адресою: Одеська область, м.Роздільна, вул.Європейська, 83, згідно Інкотермс 2010, за винятком застережень, передбачених у цьому Договорі. Кінцева Продукція вважається переданою Замовнику з моменту її завантаження в транспортний засіб, визначений Замовником, та вивезення зі Складу Виконавця у відповідності з вказівками Замовника, після проходження автомобільних ваг та видачі Замовнику відповідної товарно-транспортної накладної на Продукцію.

Відповідно до акту приймання-передачі сировини від 18.11.2023 р. № 5 в період з 01 листопада 2023 року по 18 листопада 2023 року ТОВ «Рисоіл Україна» передало, а ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» прийняло сировину для давальницької переробки за адресою виробничих потужностей: м.Роздільна, вул.Європейська, 83, соняшник у кількості 2431,580 тон, фуз від олії соняшникової в кількості 7,000 тон.

В подальшому ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСА Україна» було виконано роботи з переробки насіння соняшника в готову продукцію, послуги зі зберігання макухи соняшника, про що складено акти надання послуг від 18.11.2023 р. № 47, від 30.11.2023 р. № 50.

Згідно акту приймання-передачі готової продукції від 18.11.2023 р. № 6 ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» передало, а ТОВ «Рисоіл Україна» прийняло готову продукцію, вироблену за період з 01 листопада 2023 року по 18 листопада 2023 року за адресою розташування виробничих потужностей: м.Роздільна, вул.Європейська, 83, олія соняшникова нерафінована в кількості 977,220 тон, макуха соняшникова негранульована в кількості 433,490 тон.

Також 15.09.2023 р. між ТОВ «Рисоіл Україна2 (Замовник) та ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» (Виконавець) укладено договір на переробку давальницької сировини № 12, згідно п.1.1 якого предметом цього Договору є проведення Виконавцем робіт з приймання та переробки лушпиння соняшнику, що поставляється Замовником, (далі - Сировина) в Готову Продукцію з подальшим відвантаженням Готової Продукції за дорученням Замовника та умовах даного Договору. Переробка відбуватиметься за адресою: Одеська область, Роздільнянський район, м.Роздільна, вул.Єврейська, 83 (надалі - Пункт поставки).

Відповідно до п.1.3 договору прийом Сировини в якісному і кількісному вираженні, доведення до базисних показників, згідно умов п.2.3, зберігання та відвантаження у переробку здійснює Виконавець. Якість продукції визначається лабораторією ТОВ «Роздільнянський елеватор» (надалі - Зерновий склад), який залучається Виконавцем за рахунок Виконавця. Переробку, зберігання та навантаження Кінцевої Продукції здійснює Виконавець.

Пунктом 4.1 договору передбачено, що за результатами переробки щомісячної партії Сировини згідно п.2.1 Договору, Виконавець зобов`язаний не пізніше 3-х робочих днів, надати Замовнику: а) Акт про переробку партії Соняшника у кількісних показниках, з відображенням товарного балансу за запасами Сировини і Готової Продукції; б) Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) на суму послуг переробки партії сировини; в) Реєстри відвантаженої продукції.

Згідно п.п.7.1, 7.3 договору кількість Сировини, переданої у переробку, визначається шляхом зважування на технологічних вагах Виконавця. Якість Сировини, переданої у переробку, визначається лабораторією Зернового складу і повинна відповідати умовам п.2.3 даного Договору.

Пунктом 8.1 договору передбачено, що відвантаження Продукції здійснюється на умовах FCA франко-склад Виконавця, розташований за адресою: Одеська область, м.Роздільна, вул.Європейська, 83, згідно Інкотермс 2010, за винятком застережень, передбачених у цьому Договорі. Кінцева Продукція вважається переданою Замовнику з моменту її завантаження в транспортний засіб, визначений Замовником, та вивезення зі Складу Виконавця у відповідності з вказівками Замовника, після проходження автомобільних ваг та видачі Замовнику відповідної товарно-транспортної накладної на Продукцію.

Згідно акту приймання-передачі сировини від 18.11.2023 р. № 5 в період з 01 листопада 2023 року по 18 листопада 2023 року ТОВ «Рисоіл Україна» передало, а ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» прийняло сировину для давальницької переробки за адресою виробничих потужностей: м.Роздільна, вул.Європейська, 83, лушпиння соняшникове у кількості 216,800 тон.

В подальшому ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСА Україна» було виконано роботи з переробки лушпиння соняшника в готову продукцію, послуги зі зберігання лушпиння соняшника гранульованого, про що складено акти надання послуг від 18.11.2023 р. № 46, від 30.11.2023 р. № 51.

Згідно акту приймання-передачі готової продукції від 18.11.2023 р. № 4 ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» передало, а ТОВ «Рисоіл Україна» прийняло готову продукцію, вироблену за період з 01 листопада 2023 року по 18 листопада 2023 року за адресою розташування виробничих потужностей: м.Роздільна, вул.Європейська, 83, лушпиння соняшникове гранульоване в кількості 216,800 тон.

Факт передачі соняшника, вироблення готової продукції підтверджується звітами про рух сировини, готової продукції і попутної продукції за листопад 2023 року, виробничим звітом за листопад 2023 року, звітом про виробництво та реалізацію промислової продукції за 2023 рік, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 201 за 01.11.2023 - 18.11.2023, за листопад 2023 року, по рахунку 206 за листопад 2023 року, по рахунку 281, по рахунку 26 за період з 01.11.2023 - 18.11.2023, за листопад 2023 року.

Виконані ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» роботи та надані послуги оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» згідно платіжних доручень від 23.11.2023 р. № 2531, від 30.11.2023 р. № 2598, № 2618, від 11.12.2023 р. № 2697, від 15.12.2023 р. № 2766, від 26.12.2023 р. № 2842, від 28.12.2023 р. № 2859, від 17.01.2024 р. № 3020, від 22.01.2024 р. № 3054.

15.09.2023 р. між ТОВ «Рисоіл Україна» (Продавець) та ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» (Покупець) укладено договір поставки № 14Л, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити лушпиння соняшнику негранульованого, українського походження, на умовах франко-завод (ЕХW) згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

Пунктами 1.3, 1.4 договору передбачено, що кількість, вартість партії Товару зазначаються Продавцем в Рахунках на Товар, та погоджуються Покупцем шляхом підписання видаткової накладної, які є його невід`ємною частиною Договору. Товар вироблено на потужностях ТОВ «Біоіл Універсал Україна».

На виконання умов даного договору позивач поставив ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» лушпиння соняшникове негранульоване згідно видаткових накладних від 18.11.2023 р. № 671, від 15.11.2023 р. № 669, від 13.11.2023 р. № 668, від 11.11.2023 р. № 667, від 09.11.2023 р. № 666, від 07.11.2023 р. № 665, від 05.11.2023 р. № 664, від 03.11.2023 р. № 663, від 01.11.2023 р. № 662, що відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 281,

Також позивачем надавалися первинні документи щодо придбання переданого на переробку ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» соняшника у ПСП «Цегера», ТОВ «Промінь-12», ТОВ «НАДІМ 2016», СФГ «Калина», СФГ «Журавушка», ТОВ «Дружба народів», СГ «Джерело», СФГ «Гонтарюк», ПП «Астея», ФГ «АРТ-МАКС», ТОВ «АДАМА Україна», ФГ «АГРОФАТТОРІЯ», ПП «АГРО-ДІС» в загальній кількість 2497,65 тон, зокрема, договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення (т.35, 36), та прийняття від ТОВ «Рисоіл Україна» соняшника в кількості 2488,587 тон на зберігання ТОВ «Роздільнянський елеватор», а саме складські квитанції на зерно за жовтень та листопад 2023 року: від 05.10.2023 р. № 262, від 06.10.2023 р. № 265, від 09.10.2023 р. № 267, від 10.10.2023 р. № 273, від 12.10.2023 р. № 275, від 11.10.2023 р. № 274, від 13.10.2023 р. № 278, від 16.10.2023 р. № 279, від 17.10.2023 р. № 284, від 20.10.2023 р. № 293, від 23.10.2023 р. № 295, від 24.10.2023 р. № 298, від 27.10.2023 р. № 306, від 30.10.2023 р. № 310, від 31.10.2023 р. № 314, від 01.11.2023 р. № 315, від 02.11.2023 р. № 318, від 09.11.2023 р. № 331, від 10.11.2023 р. № 332, від 13.11.2023 р. № 338, від 14.11.2023 р. № 341, від 15.11.2023 р. № 344, від 17.11.2023 р. № 353, від 20.11.2023 р. № 355 (т.36).

Висновком судово-економічної експертизи від 26.06.2024 р. № 05/1 документально підтверджено:

- відображення в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ «Рисоіл Україна» по рахункам 281, 201, 206, 26 рух переробки соняшника в кількості 2431,580 тон загальною вартістю 26719019,56 грн. на олію соняшникову в кількості 977,220 тон загальною вартістю 25244846,74 грн., на макуху соняшникову 949 тон загальною вартістю 5 140 419,83 грн. та лушпиння соняшникове 433,490 тон загальною вартістю 199 905,98 грн., а також вартість робіт з переробки насіння соняшника в кількості 2431,58 тон на суму 2 917 896 грн.;

- відображення списання в листопаді 2023 року по рахунку 281 соняшника у переробку в кількості 2431,58 тон балансовою вартістю 26 719 019,56 грн. та відображення зарахування в листопаді 2023 року на рахунок 26 соняшника у переробку в кількості 2431,58 тон балансовою вартістю 26 719 019,56 грн. та відображення зарахування в листопаді 2023 року на рахунок 26 олії соняшникової в кількості 949 тон на суму 5 140 419,83 грн., лушпиння соняшникове гранульоване в кількості 216,8 тон на суму 314 360 грн., та підтверджується реалізація в листопаді 2023 року ТОВ «БІОІЛ УНІВЕРСАЛ Україна» лушпиння соняшникове негранульоване у кількості 216,69 тон на суму 108 345 грн. і відповідно документально не підтверджено нестачу товарів ТОВ «Рисоіл Україна».

Отже, первинними документами та висновком експерта підтверджується списання соняшнику у кількості 2438,64 тон у виробництво.

З приводу доводів скаржника про надання складських квитанцій, які не місять запис або штамп «погашено`слід зазначити.

Використання та обіг складських документів регламентовано Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні» від 04.07.2002 № 37-IV (далі - Закон № 37-IV), Порядком випуску бланків складських документів на зерно, їх передачі та продажу зерновим складам, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.04.2003 р. № 510, Положенням про обіг складських документів на зерно, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики України від 27.06.2003 р. № 198.

Згідно ст.1 Закону № 37-IV складські документи на зерно - товаророзпорядчі документи, що видаються зерновим складом власнику зерна як підтвердження прийняття зерна на зберігання та посвідчення наявності зерна і зобов`язання зернового складу повернути його володільцеві такого документа.

Відповідно до ст.37 Закону № 37-IV зерновий склад на підтвердження прийняття зерна видає один із таких документів: подвійне складське свідоцтво; просте складське свідоцтво; складську квитанцію. Складський документ на зерно виписується після передачі зерна на зберігання не пізніше наступного робочого дня.

Статтею 43 Закону № 37-IV визначено, якщо зерновий склад приймає зерно на зберігання без видачі простого або подвійного складського свідоцтва, то для підтвердження прийняття зерна на зберігання він повинен видати складську квитанцію.

За приписами ст.46 Закону № 37-IV після видачі зерна володільцям складських документів на зерно зернові склади повинні погасити прийняті складські документи на зерно шляхом відмітки на складському документі «погашено». Погашені складські документи на зерно в повторний обіг не допускаються і виключаються з реєстру складських документів на зерно, про що робиться відповідний запис. Погашені складські документи зберігаються зерновим складом протягом трьох років.

Згідно п.п.42-44 Порядку випуску бланків складських документів на зерно, їх передачі та продажу зерновим складам, після видачі зерна володільцям складських документів зерновий склад погашає прийняті складські документи із здійсненням напису «погашено». Погашені складські документи до повторного обігу не вводяться і виключаються з реєстру складських документів. Погашені складські документи, в тому числі копії та дублікати, а також документи, що підтверджують сплату суми боргу за заставним свідоцтвом, письмові звернення володільців складських документів зберігаються зерновим складом не менше ніж протягом трьох років після закінчення строку зберігання зерна.

З викладеного слідує, що для отримання зерна володілець повинен передати Зерновому складу оригінал складського документу, після чого володілець отримує зерно. Після такого обміну Зерновий склад погашає складський документ шляхом проставлення відмітки «погашено».

З матеріалів справи вбачається, що позапланова перевірка ТОВ «Рисоіл Україна» проводилася з 22.01.2024 р. 09.02.2024 р. Станом на період перевірки складські квитанції, які зазначені відповідачем в додаткових поясненнях, були погашені у наступні дати: БВ339445 від 21.11.2023 р. - 05.03.2024 р.; БВ339440 від 20.11.2023 р. - 20.11.2023 р.; БВ339438 від 17.11.2023 р. - 17.11.2023 р.; БВ339429 від 15.11.2023 р. - 17.11.2023 р.; БВ339426 від 14.11.2023 р. - 17.11.2023 р.; БВ 339423 від 13.11.2023 р. - 17.11.2023 р.; БВ339416 від 10.11.2023 р. - 16.11.2023 р.; БВ339415 від 09.11.2023 р. - 16.11.2023 р.; БВ339399 від 02.11.2023 р. - 16.11.2023 р.; БВ339396 від 01.11.2023 р. - 15.11.2023 р.; БВ339395 від 31.10.2023 р. - 15.11.2023 р.; БВ339391 від 30.10.2023 р. - 14.11.2023 р.; БВ339387 від 27.10.2023 р. - 10.11.2023 р.; БВ339379 від 24.10.2023 р. - 08.11.2023 р.; БВ339375 від 23.10.2023 р. - 08.11.2023 р.; БВ339372 від 20.10.2023 р. - 07.11.2023 р.; БВ339363 від 17.10.2023 р. - 06.11.2023 р.; БВ339358 від 16.10.2023 р. - 03.11.2023 р.; БВ339357 від 13.10.2023 р. - 02.11.2023 р.; БВ339354 від 12.10.2023 р. - 01.11.2023 р.; БВ339353 від 11.10.2023 р. - 31.10.2023 р.; БВ339352 від 10.10.2023 р. - 30.10.2023 р.; БВ339346 від 09.10.2023 р. - 27.10.2023 р.; БВ339344 від 06.10.2023 р. - 24.10.2023 р.; БВ339334 від 05.10.2023 р. - 23.10.2023 р.; БВ339338 від 04.10.2023 р. - 20.10.2023 р.; БВ339336 від 03.10.2023 р. - 20.10.2023 р.; БВ339332 від 03.10.2023 р. - 12.10.2023 р.

Враховуючи наведене, відповідно до норм Закону № 37-IV вказані складські квитанції об`єктивно не були у розпорядженні позивача (окрім квитанції БВ339445 від 21.11.2023 р.) під час перевірки, оскільки були погашені та знаходились у ТОВ «Роздільнянський елеватор» згідно ст.46 Закону № 37-IV.

Водночас на підтвердження завезення зерна на зберігання до ТОВ «Роздільнянський елеватор» у ТОВ «Рисоіл Україна» були в наявності копії вищевказаних складських квитанцій, які надані під час проведення перевірки, що не заперечується відповідачем.

Між тим, позивачем під час перевірки надано первинні документи, якими підтверджено отримання ТОВ «Роздільнянський елеватор» соняшника, перелік яких наведено судом вище.

Таким чином, надання ТОВ «Рисоіл Україна» контролюючому органу складський квитанцій без штампу «погашено» не свідчить про відсутність факту прийняття ТОВ «Роздільнянський елеватор» соняшника на зберігання, а обумовлено процедурою погашення складських квитанцій, у зв`язку з чим доводи відповідача з цього питання суд відхиляє.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що ТОВ «Рисоіл Україна» в повному обсязі підтверджено списання соняшника в кількості 2438,64 т у виробництво в період з 01.11.2023 р. по 18.11.2023 р., а тому відсутні підстави для нарахування податкових зобов`язань на суму 3 795 767 грн.

Наступним доводом апеляції є висновки контролюючого органу про завищення по рядку 17 декларації з ПДВ за листопад 2023 року податкового кредиту на суму 2 642 936 грн., що призвело до завищення рядка 19 декларації з ПДВ за листопад 2023 року.

Підставою для таких висновків, на думку скаржника, є нереальність господарських операцій з ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ», ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС», ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС», ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007», ПП «ОСТРІВСЬКЕ», ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС», ФГ «ГЛАДУН» внаслідок не надання до перевірки регістрів бухгалтерського обліку в розрізі вказаних контрагентів, дефектність товарно-транспортних накладних, недостатність у контрагентів трудових ресурсів для здійснення відповідного виду діяльності.

Відповідаючи на даний довід слід указати наступне.

Як правильно встановлено судом першої інстанції, між ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки від 25.10.2023 р. № Р23-317, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити кукурудзу 3 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», Одеська область, м.Чорноморськ, вул.Транспортна, 28 згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 500,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 25.10.2023 р. по 02.11.2023 р. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. При поставці автотранспортом Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних для Термінала у кількості 5 шт., оформленими згідно з інструкціями Покупця та вимог чинного законодавства. При поставці залізничним транспортом Продавець зобов`язаний оформити залізничні накладні згідно з інструкціями Покупця та вимогами чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних/залізничних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця, при цьому витрати з пере адресації вагонів несе Продавець.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 4561,40 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 638,60 грн., разом з ПДВ 5200,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 2280700,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 319298,00 грн., разом з ПДВ 2599998,00 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Термінала про прийняття Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податкові накладні мають бути оформлені згідно з вимогами чинного законодавства.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, складені з дотриманням вимог до обов`язкових реквізитів, які мають містити первинні документи згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також оригінал рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

На виконання умов даного договору ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» кукурудзу врожаю 2023 року.

Так, згідно видаткової накладної від 26.10.2023 р. № 232 було поставлено кукурудзу у кількості 162,44 т на загальну суму 844 687,35 грн., з яких ПДВ 103733,53 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 25.10.2023 р. № 20232520, від 25.10.2023 р. № 20232519, від 25.10.2023 р. № 20232510, від 25.10.2023 р. № 20232517, від 25.10.2023 р. № 20232511, від 25.10.2023 р. № 20232518.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 26.10.2023 р., квитанціями аналізу від 26.10.2023 р. № 372817, від 26.10.2023 р. № 372780, від 26.10.2023 р. № 372794, від 26.10.2023 р. № 372781, від 26.10.2023 р. № 372796, від 26.10.2023 р. № 372779, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 27.10.2023 р. № 235 було поставлено кукурудзу у кількості 272,32 т на загальну суму 1 416 062,81 грн., з яких ПДВ 173 902,46 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 26.10.2023 р. № 20232526, від 26.10.2023 р. № 20232524, від 25.10.2023 р. № 20232522, від 26.10.2023 р. № 20232537, від 26.10.2023 р. № 20232523, від 26.10.2023 р. № 20232550, від 26.10.2023 р. № 20232527, від 26.10.2023 р. № 20232525, від 26.10.2023 р. № 20232528, від 25.10.2023 р. № 20232521.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 27.10.2023 р., квитанціями аналізу від 27.10.2023 р. № 373173, від 27.10.2023 р. № 373175, від 27.10.2023 р. № 373229, від 27.10.2023 р. № 373317, від 27.10.2023 р. № 373147, від 27.10.2023 р. № 373321, від 27.10.2023 р. № 373337, від 27.10.2023 р. № 373174, від 27.10.2023 р. № 373172, від 27.10.2023 р. № 373234, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 28.10.2023 р. № 236 було поставлено кукурудзу у кількості 78,12 т на загальну суму 406 223,69 грн., з яких ПДВ 49 887,12 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 26.10.2023 р. № 20232548, від 26.10.2023 р. № 20232532, від 26.10.2023 р. № 20232549.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 28.10.2023 р., квитанціями аналізу від 28.10.2023 р. № 373365, від 28.10.2023 р. № 373366, від 28.10.2023 р. № 373362, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р.

ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 26.10.2023 р. № 50 на суму 844 687,35 грн., від 27.10.2023 р. № 51 на суму 1 416 062,91 грн., від 28.10.2023 р. № 53 на суму 406 223,69 грн., які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 02.11.2023 р. № 2394 на суму 363 376,35 грн., від 27.11.2023 р. № 2565 на суму 10 000 грн., від 27.10.2023 р. № 2308 на суму 726 431,12 грн., від 02.11.2023 р. № 2342 на суму 1 567 166,48 грн.

27.10.2023 р. між ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки від 25.10.2023 р. № Р23-325, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити кукурудзу 3 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» , Одеська область, м.Чорноморськ, вул.Транспортна, 28 згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 1000,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 5% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 27.10.2023 р. по 03.11.2023 р. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. При поставці автотранспортом Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних для Термінала у кількості 5 шт., оформленими згідно з інструкціями Покупця та вимог чинного законодавства. При поставці залізничним транспортом Продавець зобов`язаний оформити залізничні накладні згідно з інструкціями Покупця та вимогами чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних/залізничних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця, при цьому витрати з пере адресації вагонів несе Продавець.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 4649,12 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 650,88 грн., разом з ПДВ 5300,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 4 649 120,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 650 876,80 грн., разом з ПДВ 5 299 996,80 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 5%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Термінала про прийняття Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податкові накладні мають бути оформлені згідно з вимогами чинного законодавства.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, складені з дотриманням вимог до обов`язкових реквізитів, які мають містити первинні документи згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також оригінал рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

01.11.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.2.1 та п.4.2 договору викладено в наступних редакціях:

« 2.1. Кількість Товару, що поставляється за Договором, складає 1000,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10.0 % від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця»;

« 4.2. Орієнтовна загальна вартість Товару складає 4 649 120,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 650 876,80 грн., разом з ПДВ 5 199 996,80 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0 %)".

На виконання умов даного договору ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» кукурудзу врожаю 2023 року.

Так, згідно видаткової накладної від 28.10.2023 р. № 233 було поставлено кукурудзу у кількості 771,4 т на загальну суму 4 088 417,53 грн., з яких ПДВ 502 086,36 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 26.10.2023 р. № 20232532, від 27.10.2023 р. № 20232552, від 27.10.2023 р. № 20232551, від 27.10.2023 р. № 20232553, від 26.10.2023 р. № 20232530, від 25.10.2023 р. № 20232512, від 25.10.2023 р. № 202325142, від 25.10.2023 р. № 20232513, від 26.10.2023 р. № 20232542, від 26.10.2023 р. № 20232538, від 26.10.2023 р. № 20232539, від 27.10.2023 р. № 20232554, від 26.10.2023 р. № 20232529, від 28.10.2023 р. № 20232561, від 26.10.2023 р. № 20232540, від 26.10.2023 р. № 20232534, від 27.10.2023 р. № 20232559, від 26.10.2023 р. № 20232541, від 26.10.2023 р. № 20232535, від 27.10.2023 р. № 20232556, від 27.10.2023 р. № 20232557, від 27.10.2023 р. № 20232555, від 27.10.2023 р. № 20232558, від 27.10.2023 р. № 20232543, від 28.10.2023 р. № 20232563, від 25.10.2023 р. № 20232515, від 26.10.2023 р. № 20232531, від 26.10.2023 р. № 20232536.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 28.10.2023 р., квитанціями аналізу від 28.10.2023 р. № 373458, від 28.10.2023 р. № 373419, від 28.10.2023 р. № 373420, від 28.10.2023 р. № 373421, від 28.10.2023 р. № 373424, від 28.10.2023 р. № 373426, від 28.10.2023 р. № 373427, від 28.10.2023 р. № 373428, від 28.10.2023 р. № 373429, від 28.10.2023 р. № 373434, від 28.10.2023 р. № 373437, від 28.10.2023 р. № 373438, від 28.10.2023 р. № 373415, від 28.10.2023 р. № 373418, від 28.10.2023 р. № 373523, від 28.10.2023 р. № 373460, від 28.10.2023 р. № 373368, від 28.10.2023 р. № 373381, від 28.10.2023 р. № 373382, від 28.10.2023 р. № 373384, від 28.10.2023 р. № 373414, від 28.10.2023 р. № 373412, від 28.10.2023 р. № 373394, від 28.10.2023 р. № 373390, від 28.10.2023 р. № 373389, від 28.10.2023 р. № 373509, від 28.10.2023 р. № 373464, від 28.10.2023 р. № 373367, від 28.10.2023 р. № 373459,еєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р.

ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 28.10.2023 р. № 52 на суму 4 088 417,53 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 03.11.2023 р. № 2405 на суму 125 800,72 грн., від 08.11.2023 р. № 2465 на суму 800 946,16 грн., від 02.11.2023 р. № 2343 на суму 235 283,81 грн., від 02.11.2023 р. № 2391 на суму 739 945,27 грн.

Згідно видаткової накладної від 29.10.2023 р. № 234 було поставлено кукурудзу у кількості 79,96 т на загальну суму 423 787,75 грн., з яких ПДВ 52 044,11 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 28.10.2023 р. № 20232562, від 28.10.2023 р. № 20232560, від 27.10.2023 р. № 20232565.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 29.10.2023 р., квитанціями аналізу від 29.10.2023 р. № 373526, від 29.10.2023 р. № 373757, від 29.10.2023 р. № 373524, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 31.10.2023 р. № 253 було поставлено кукурудзу у кількості 51,62 т на загальну суму 273 585,83 грн., з яких ПДВ 33598,26 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 30.10.2023 р. № 20232560, від 30.10.2023 р. № 20232559.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 31.10.2023 р., квитанціями аналізу від 31.10.2023 р. № 374172, від 31.10.2023 р. № 374173, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р., з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 31.10.2023 р. № 258 було поставлено кукурудзу у кількості 106,62 т на загальну суму 565 085,65 грн., з яких ПДВ 69 396,48 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 31.10.2023 р. № 20232557, від 31.10.2023 р. № 20232564, від 31.10.2023 р. № 20232556, від 31.10.2023 р. № 20232568.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 31.10.2023 р., квитанціями аналізу від 31.10.2023 р. № 374270, від 31.10.2023 р. № 374273, від 31.10.2023 р. № 374271, від 31.10.2023 р. № 374274, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р., з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 01.11.2023 р. № 262 було поставлено кукурудзу у кількості 27,60 т на загальну суму 146 279,91 грн., з яких ПДВ 17 964,20 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортної накладної від 31.10.2023 р. № 20232627.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 01.11.2023 р., квитанцією аналізу від 01.11.2023 р. № 374649, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 01.11.2023 р. № 259 було поставлено кукурудзу у кількості 55,72 т на загальну суму 295 315,83 грн., з яких ПДВ 36 266,86 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «Бєл-Транс» відповідно до товарно-транспортних накладних від 31.10.2023 р. № 20232628, від 31.10.2023 р. № 20232629.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 01.11.2023 р., квитанціями аналізу від 01.11.2023 р. № 374331, від 01.11.2023 р. № 374330, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 29.10.2023 р. № 54 на суму 423 787,75 грн., від 31.10.2023 р. № 58, від 31.10.2023 р. № 62, від 01.11.2023 р. № 64 на суму 146 279,91 грн., від 01.11.2023 р. № 63, які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 31.10.2023 р. № 140 на суму 3 880 496,54 грн., від 27.11.2023 р. № 2566 на суму 10 000 грн.

29.08.2023 р. між ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р23-138, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити горох жовтий (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «Роздільнянський елеватор» (Одеська область, м.Роздільна, вул.Європейська, 83/Одеська область, Роздільнянський р-н, с.Павлівка, вул..Шкільна, б/н) згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 72,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 29.08.2023 р. по 05.09.2023 р. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. При поставці автотранспортом Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників та/або залізничними накладними відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних (залізничних) накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1.1, 4.4 договору ціна Товару за одну метричну тонну в заліковій вазі складає 6666,67 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1333,33 грн., разом з ПДВ 8000,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 480 000,24 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 96 000,05 грн., разом з ПДВ 576 000,29 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 80 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Термінала про прийняття Товару;

5.1.2 перерахування 20 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунки-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

02.09.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.п.2.1, 4.4 викладено в наступних редакціях:

« 2.1. Кількість Товару, що поставляється за Договором, складає 85,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10.0% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця»;

« 4.4. Орієнтовна загальна вартість Товару складає 566 666,95 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 113 333,39 грн., разом з ПДВ 680 000,34 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0 %)».

На виконання умов даного договору ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» горох жовтий врожаю 2023 року.

Так, згідно видаткової накладної від 02.09.2023 р. № 441 було поставлено горох у кількості 87,88 т на загальну суму 703 040,35 грн., з яких ПДВ 117 173,39 грн.

Перевезення гороху здійснювалося ТОВ «НІК-ТРАНС ЮГ» відповідно до товарно-транспортних накладних від 30.08.2023 р. № 1302, від 30.08.2023 р. № 1303, від 30.08.2023 р. № 1301.

Отримання поставленого гороху від ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» підтверджується складською квитанцією від 05.09.2023 р. № 174, реєстрами прийнятого вантажу за вересень 2023 року.

ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 02.09.2023 р. № 441 на суму 703 040,35 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 06.09.2023 р. № 1526 на суму 562 432,28 грн., від 02.10.2023 р. № 2029 на суму 140 608,07 грн.

22.08.2023 р. між ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р23-128, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити ріпак (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «Роздільнянський елеватор» (Одеська область, м.Роздільна, вул.Європейська, 83/Одеська область, Роздільнянський р-н, с.Павлівка, вул..Шкільна, б/н) згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 25,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 22.08.2023 р. по 25.08.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. При поставці автотранспортом Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників та/або залізничними накладними відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних (залізничних) накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1.1, 4.4 договору ціна Товару за одну метричну тонну в заліковій вазі складає 12 105,26 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1694,74 грн., разом з ПДВ 13 800,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 302 631,50 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 42 368,41 грн., разом з ПДВ 344 999,91 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Термінала про прийняття Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

23.08.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.п.2.1, 4.4 викладено в наступних редакціях:

« 2.1. Кількість Товару, що поставляється за Договором, складає 25,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 14.0% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця»;

« 4.4. Орієнтовна загальна вартість Товару складає 302631,50 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 42368,41 грн., разом з ПДВ 344999,91 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 14.0 %)».

На виконання умов даного договору ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» ріпак врожаю 2023 року.

Так, згідно видаткової накладної від 23.08.2023 р. № 411 було поставлено ріпак у кількості 21,66 т на загальну суму 298 907,92 грн., з яких ПДВ 36 707,99 грн.

Перевезення ріпаку здійснювалося ТОВ «АДАЛІД» відповідно до товарно-транспортної накладної від 17.08.2023 р. № 1000.

Отримання поставленого гороху від ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» підтверджується складською квитанцією від 24.08.2023 р. № 146, реєстрами прийнятого вантажу за серпень 2023 року.

ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 23.08.2023 р. № 411 на суму 298 907,92 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 28.08.2023 р. № 1343 на суму 257 060,81 грн., від 29.09.2023 р. № 2016 на суму 31 847,11 грн., від 02.10.2023 р. № 2049 на суму 10 000 грн.

18.04.2023 р. між ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р22-121, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити кукурудза 3 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2022 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «РІВ.А.ХОЛДІНГ» (Одеська область, м.Ізмаїл, вул.Локомотивна, 3/Одеська область, Ізмаїльський р-н, смт.Суворове, вул.Бесарабська, 1) згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 500,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 18.04.2023 р. по 30.04.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. При поставці автотранспортом Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників та/або залізничними накладними відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних (залізничних) накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну в заліковій вазі складає 7192,98 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1007,02 грн., разом з ПДВ 8200,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 3 596 490,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 503 508,60 грн., разом з ПДВ 4 099 998,60 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Термінала про прийняття Товару; акта перерахунку ціни партії Товару (його копії), у випадках поставки Товару з показниками вологості, смітної домішки, вищими за базисні норми показників;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунки-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

30.04.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.п.2.1, 4.2 викладено в наступних редакціях:

« 2.1. Кількість Товару, що поставляється за Договором, складає 421,920 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10.0% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця»;

« 4.2. Орієнтовна загальна вартість Товару складає 3 034 862,12 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 424 880,70 грн., разом з ПДВ 3 459 742,82 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0 %)».

На виконання умов даного договору ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» кукурудзу 3 класу.

Так, згідно видаткової накладної від 30.04.2023 р. № 15 було поставлено кукурудзу у кількості 117,4 т на загальну суму 962 679,67 грн., з яких ПДВ 118 223,82 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ПП «Трансщебінь», ОСОБА_1 відповідно до товарно-транспортних накладних від 28.04.2023 р. № 31, від 27.04.2023 р. № 32, від 27.04.2023 р. № 39, від 27.04.2023 р. № 38, від 27.04.2023 р. № 37.

Згідно видаткової накладної від 22.04.2023 р. № 4 було поставлено кукурудзу у кількості 71,34 т на загальну суму 584 987,80 грн., з яких ПДВ 71 840,61 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ПП «АВТО-ПАРТНЕР», ТОВ «ТЕК ХОРТИЦЯ» відповідно до товарно-транспортних накладних від 19.04.2023 р. № 27, від 19.04.2023 р. № 25, без дати № 28.

Згідно видаткової накладної від 28.04.2023 р. № 12 було поставлено кукурудзу у кількості 49,12 т на загальну суму 402 783,87 грн., з яких ПДВ 49 464,69 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ФОП ОСОБА_2 відповідно до товарно-транспортних накладних від 25.04.2023 р. № 45, від 25.04.2023 р. № 49.

Згідно видаткової накладної від 27.04.2023 р. № 11 було поставлено кукурудзу у кількості 48,12 т на загальну суму 394 583,87 грн., з яких ПДВ 48 457,67 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «СТ Капітал Трейд» відповідно до товарно-транспортних накладних від 24.04.2023 р. № 51, від 25.04.2023 р. № 50.

Згідно видаткової накладної від 27.04.2023 р. № 9 було поставлено кукурудзу у кількості 26,98 т на загальну суму 221 235,92 грн., з яких ПДВ 27 169,32 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося відповідно до товарно-транспортної накладної від 22.04.2023 р. № 46.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» підтверджується складськими квитанціями від 01.05.2023 р. № 17614, від 01.05.2023 р. № 17611, від 01.05.2023 р. № 17608, від 28.04.2023 р. № 17606, від 28.04.2023 р. № 17600, від 27.04.2023 р. № 17597, від 24.04.2023 р. № 17590, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.05.2023 р. по 31.05.2023 р.

ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 30.04.2023 р. № 17 на суму 962 679,67 грн., від 22.04.2023 р. № 6, від 28.04.2023 р. № 14, від 27.04.2023 р. № 13, від 27.04.2023 р. № 11, які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 13.06.2023 р. № 1288 на суму 484 364 грн., від 01.05.2023 р. № 362 на суму 685 736,26 грн., від 03.05.2023 р. № 397 на суму 1 138 756,57 грн., від 25.04.2023 р. № 900 на суму 804 015 грн.

24.05.2023 р. між ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р22-142, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити кукурудза 3 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2022 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», Одеська область, м.Чорноморськ, вул.Транспортна, 28, згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 500,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 24.05.2023 р. по 30.05.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. При поставці автотранспортом Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних для Термінала у кількості 5 шт., оформленими згідно з інструкціями Покупця та вимог чинного законодавства. При поставці залізничним транспортом Продавець зобов`язаний оформити залізничні накладні згідно з інструкціями Покупця та вимогами чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних/(залізничних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця, при цьому витрати з переадресації вагонів несе Продавець.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 6052,63 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 847,37 грн., разом з ПДВ 6900,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 3 026 315,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 423 684,10 грн., разом з ПДВ 3 449 999,10 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Термінала про прийняття Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, складені з дотриманням вимог до обов`язкових реквізитів, які мають містити первинні документи згідно зі статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також оригінал рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

30.05.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.3.1 викладено в наступній редакції:

« 3.1. Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін до 03.06.2023 р. включно».

На виконання умов даного договору ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» кукурудзу 3 класу.

Так, згідно видаткової накладної від 26.04.2023 р. № 8 було поставлено кукурудзу у кількості 22,08 т на загальну суму 181 055,94 грн., з яких ПДВ 22 234,94 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося відповідно до товарно-транспортної накладної від 24.04.2023 р. № 47.

ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 26.04.2023 р. № 10 на суму 181 055,94 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжної інструкції від 20.11.2023 р. № 255 на суму 369 705 грн.

Згідно видаткової накладної від 28.04.2023 р. № 14 було поставлено кукурудзу у кількості 44,08 т на загальну суму 361455,88 грн., з яких ПДВ 44389,32 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «ТЕК ХОРТИЦЯ» відповідно до товарно-транспортних накладних від 28.04.2023 р. № 50, від 26.04.2023 р. № 48.

ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 26.04.2023 р. № 10 на суму 181 055,94 грн., від 28.04.2023 р. № 16, які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжної інструкції від 20.11.2023 р. № 255 на суму 369 705 грн.

Згідно видаткової накладної від 28.05.2023 р. № 31 було поставлено кукурудзу у кількості 125,68 т на загальну суму 867 191,78 грн., з яких ПДВ 106 497,24 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «СТ Капітал Трейд» відповідно до товарно-транспортних накладних від 27.05.2023 р. № 27.05-5, від 27.07.2023 р. № 27.05-4, від 27.05.2023 р. № 27.05-2, від 27.05.2023 р. № 27.05-1, від 27.05.2023 р. № 27.05-6.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 28.05.2023 р., квитанціями аналізу від 28.05.2023 р. № 360149, від 28.05.2023 р. № 360146, від 28.05.2023 р. № 360147, від 28.05.2023 р. № 360148, від 28.05.2023 р. № 360150, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.05.2023 р. по 31.05.2023 р., з 01.06.2023 р. по 30.06.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 29.05.2023 р. № 34 було поставлено кукурудзу у кількості 25,16 т на загальну суму 173 603,95 грн., з яких ПДВ 21 319,78 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «СТ Капітал Трейд» відповідно до товарно-транспортної накладної від 27.05.2023 р. № 27.05-3.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 29.05.2023 р., квитанцією аналізу від 29.05.2023 р. № 360436, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.05.2023 р. по 31.05.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 02.06.2023 р. № 40 було поставлено кукурудзу у кількості 277,40 т на загальну суму 1 914 611,50 грн., з яких ПДВ 235 127,73 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ПП «СВЕТОЧ», ТОВ «СТ Капітал Трейд» відповідно до товарно-транспортних накладних від 31.05.2023 р. № 31.05-1, від 01.06.2023 р. № 1, від 01.06.2023 р. № 4, від 01.06.2023 р. № 6, від 01.06.2023 р. № 2, від 31.06.2023 р. № 3, від 01.06.2023 р. № 01.06-4, від 01.06.2023 р. № 8, від 01.06.2023 р. № 11, від 01.06.2023 р. № 01.06-7, від 01.06.2023 р. № 10.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 02.06.2023 р., квитанціями аналізу від 02.06.2023 р. № 361994, від 02.06.2023 р. № 361826, від 02.06.2023 р. № 361802, від 02.06.2023 р. № 361821, від 02.06.2023 р. № 361791, від 02.06.2023 р. № 362106, від 02.06.2023 р. № 362016, від 02.06.2023 р. № 362017, від 02.06.2023 р. № 362018, від 02.06.2023 р. № 362007, від 02.06.2023 р. № 362006, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.06.2023 р. по 30.06.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 03.06.2023 р. № 41 було поставлено кукурудзу у кількості 24,9 т на загальну суму 171 809,96 грн., з яких ПДВ 21 099,47 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ТОВ «СТ Капітал Трейд» відповідно до товарно-транспортної накладної від 01.06.2023 р. № 01.06-9.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 03.06.2023 р., квитанцією аналізу від 03.06.2023 р. № 362179, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.06.2023 р. по 30.06.2023 р.

ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 28.05.2023 р. № 32 на суму 867 191,78 грн., від 29.05.2023 р. № 35 на суму 173 603,95 грн., від 02.06.2023 р. № 42, від 03.06.2023 р. № 43, які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 23.11.2023 р. № 293 на суму 268 045,61 грн., від 05.10.2023 р. № 2074 на суму 145 711,40 грн., від 06.06.2023 р. № 1252 на суму 1 794 322,46 грн., від 30.05.2023 р. № 563 на суму 745 784,93 грн., від 02.06.2023 р. № 1246 на суму 302 633,91 грн.

23.05.2023 р. між ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р22-138, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити пшеницю 4 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2022 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «АПР», Київська область, м.Вишневе, вул.Київська, 8, згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 120,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 23.05.2023 р. по 31.05.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників, оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 5087,72 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 712,28 грн., разом з ПДВ 5800,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 610 526,40 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 85 473,70 грн., разом з ПДВ 696 000,10 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію);

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунки-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

29.05.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.п.2.1, 4.2 викладено в наступних редакціях:

« 2.1. Кількість Товару, що поставляється за Договором, складає 100,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10.0% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця»;

« 4.2. Орієнтовна загальна вартість Товару складає 508 772,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 71 228,08 грн., разом з ПДВ 580 000,08 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0 %)».

На виконання умов даного договору ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» пшеницю 4 класу.

Так, згідно видаткової накладної від 29.05.2023 р. № 33 було поставлено пшеницю у кількості 100,585 т на загальну суму 583 393,08 грн., з яких ПДВ 71 644,76 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося ТОВ «СТ Капітал Трейд» відповідно до товарно-транспортних накладних від 26.05.2023 р. № 2605-2, від 26.05.2023 р. № 2605-3, від 26.05.2023 р. № 2605-1, від 26.05.2023 р. № 2605-4, від 27.04.2023 р. № 37.

Отримання поставленої від ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» пшениці підтверджується реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.05.2023 р. по 31.05.2023 р.

ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 29.05.2023 р. № 34 на суму 583 393,08 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 31.05.2023 р. № 572 на суму 501 718,05 грн., від 18.07.2023 р. № 892 на суму 81 675,03 грн.

27.09.2023 р. між ФГ «ГЛАДУН» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р23-237, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити насіння соняшника (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «Роздільнянський елеватор» (Одеська область, м.Роздільна, вул.Єврейська, 83/Одеська область, Роздільнянський р-н, с.Павлівка, вул.Шкільна, б/н), згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 24,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 27.09.2023 р. по 30.09.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Елеватором, що відображається в електронних реєстрах Елеватора про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Елеватором. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників та/або залізничними накладними, оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних (залізничних) накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1.1, 4.4 договору ціна Товару за одну метричну тонну в заліковій вазі складає 9210,53 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1289,47 грн., разом з ПДВ 10 500,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 221 947,38 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 30 947,38 грн., разом з ПДВ 252 000,10 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Елеватора про приймання Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

29.09.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.п.2.1, 4.4 викладено в наступних редакціях:

« 2.1. Кількість Товару, що поставляється за Договором, складає 24,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 11.0% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця»;

« 4.4. Орієнтовна загальна вартість Товару складає 221 052,72 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 30 947,38 грн., разом з ПДВ 252 000,10 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 11.0 %)».

На виконання умов даного договору ФГ «ГЛАДУН» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» насіння соняшника.

Так, згідно видаткової накладної від 29.09.2023 р. № 15 було поставлено насіння соняшника у кількості 26,62 т на загальну суму 256 494,49 грн., з яких ПДВ 31 499,32 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося ФГ «ГЛАДУН» відповідно до товарно-транспортної накладної від 27.09.2023 р. № 230902.

ФГ «ГЛАДУН» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 29.09.2023 р. № 15 на суму 256 494,49 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 05.10.2023 р. № 2066 на суму 220 585,26 грн., від 11.10.2023 р. № 2176 на суму 35909,23 грн.

29.09.2023 р. між ФГ «ГЛАДУН» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна2 (Покупець) укладено договір поставки № Р23-250, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити насіння соняшника (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «Роздільнянський елеватор» (Одеська область, м.Роздільна, вул.Єврейська, 83/Одеська область, Роздільнянський р-н, с.Павлівка, вул.Шкільна, б/н), згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 25,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 30.09.2023 р. по 03.10.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Елеватором, що відображається в електронних реєстрах Елеватора про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Елеватором. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників та/або залізничними накладними, оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних (залізничних) накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1.1, 4.4 договору ціна Товару за одну метричну тонну в заліковій вазі складає 9210,53 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1289,47 грн., разом з ПДВ 10 500,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 221 947,38 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 30 947,38 грн., разом з ПДВ 252 000,10 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Елеватора про приймання Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

На виконання умов даного договору ФГ «ГЛАДУН» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» насіння соняшника.

Так, згідно видаткової накладної від 02.10.2023 р. № 16 було поставлено пшеницю у кількості 25,18 т на загальну суму 242 618,36 грн., з яких ПДВ 29 795,24 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося ФГ «ГЛАДУН» відповідно до товарно-транспортної накладної від 30.09.2023 р. № 230908.

ФГ «ГЛАДУН» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 02.10.2023 р. № 16 на суму 242 618,36 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 05.10.2023 р. № 2067 на суму 208 651,79 грн., від 11.10.2023 р. № 2177 на суму 33 966,57 грн.

Отримання поставленого від ФГ «ГДАДУН» насіння соняшника підтверджується складськими квитанціями від 03.10.2023 р. № 253, від 03.10.2023 р. № 257, реєстрами отриманого вантажу за жовтень 2023 року.

24.10.2023 р. між ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р23-312, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити кукурудзу 3 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», Одеська область, м.Чорноморськ, вул.Транспортна, 28, згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 200,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 24.10.2023 р. по 01.11.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом та/або залізничним транспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних для Термінала у кількості 5 шт., оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. При поставці залізничним транспортом Продавець зобов`язаний оформити залізничні накладні згідно з інструкціями Покупця та вимогами чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних/залізничних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця, при цьому витрати з переадресації вагонів несе Продавець.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 4385,96 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 614,04 грн., разом з ПДВ 5000,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 877 192,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 122 806,88 грн., разом з ПДВ 999 998,88 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію); електронного реєстру Терміналу про приймання Товару;

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, складені з дотриманням вимог до обов`язкових реквізитів, які мають містити первинні документи згідно зі статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а також оригінал рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

01.11.2023 р. сторонами укладено додаткову угоду № 1, якою п.3.1 викладено в наступній редакції:

« 3.1. Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін по 03.11.2023 р. включно».

На виконання умов даного договору ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» кукурудзу.

Так, згідно видаткової накладної від 27.10.2023 р. № 271 було поставлено кукурудзу у кількості 101,76 т на загальну суму 508 799,43 грн., з яких ПДВ 62 484,14 грн.

Перевезення кукурудзи здійснювалося ФОП ОСОБА_3 відповідно до товарно-транспортних накладних від 26.10.2023 р. № 3380, від 26.10.2023 р. № 8508, від 26.10.2023 р. № 4, від 26.10.2023 р. № 26.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 27.10.2023 р., квитанціями аналізу від 27.10.2023 р. № 373313, від 27.10.2023 р. № 373312, від 27.10.2023 р. № 373318, від 27.10.2023 р. № 373345, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 31.10.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 29.10.2023 р. № 272 було поставлено кукурудзу 3 класу у кількості 50,84 т на загальну суму 254199,72 грн., з яких ПДВ 31217,51 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося ФОП ОСОБА_3 відповідно до товарно-транспортних накладних від 27.10.2023 р. № 27, від 28.10.2023 р. № 38.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» підтверджується картками обліку експортного вантажу від 29.10.2023 р., квитанціями аналізу від 29.10.2023 р. № 373531, від 29.10.2023 р. № 373529, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 31.10.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 03.11.2023 р. № 285 було поставлено кукурудзу 3 класу у кількості 27,46 т на загальну суму 137 299,84 грн., з яких ПДВ 16 861,38 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося ФОП ОСОБА_3 відповідно до товарно-транспортної накладної від 01.11.2023 р. № 8712.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 03.11.2023 р., квитанцією аналізу від 03.11.2023 р. № 375007, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

Згідно видаткової накладної від 03.11.2023 р. № 287 було поставлено кукурудзу 3 класу у кількості 27,52 т на загальну суму 137 590,85 грн., з яких ПДВ 16 898,23 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося ФОП ОСОБА_3 відповідно до товарно-транспортної накладної від 01.11.2023 р. № 8508.

Отримання поставленої кукурудзи від ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» підтверджується карткою обліку експортного вантажу від 03.11.2023 р., квитанцією аналізу від 03.11.2023 р. № 375006, реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 27.10.2023 р. № 271 на суму 508 799,43 грн., від 29.10.2023 р. № 272 на суму 254 199,72 грн., від 03.11.2023 р. № 285 на суму 137 299,84 грн., від 03.11.2023 р. № 287 на суму 137 599,85 грн., які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 01.12.2023 р. № 2637 на суму 145 305,84 грн., від 06.11.2023 р. № 2436 на суму 118 077,86 грн., від 07.11.2023 р. № 164 на суму 118 335,87 грн., від 31.10.2023 р. № 142 на суму 656 179,27 грн.

27.09.2023 р. між ПП «ОСТРІВСЬКЕ» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р23-238, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити ріпак (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «АПР», Київська область, м.Вишневе, вул.Київська, 8, згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 300,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 28.09.2023 р. по 15.10.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників, оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 11842,11 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1657,90 грн., разом з ПДВ 13 500,01 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 3 552 633,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 497 368,62 грн., разом з ПДВ 4 050 001,62 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію);

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

На виконання умов даного договору ПП «ОСТРІВСЬКЕ» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» ріпак.

Так, згідно видаткової накладної від 11.10.2023 р. № 88 було поставлено ріпак у кількості 50,72 т на загальну суму 675 932,09 грн., з яких ПДВ 83 009,20 грн.

Перевезення ріпаку здійснювалося ПП «ОСТРІВСЬКЕ» відповідно до товарно-транспортних накладних від 11.10.2023 р. № 210, від 11.10.2023 р. № 211.

Згідно видаткової накладної від 12.10.2023 р. № 89 було поставлено ріпак у кількості 50,975 т на загальну суму 659 273,81 грн., з яких ПДВ 80 983,45 грн.

Перевезення ріпаку здійснювалося ПП «ОСТРІВСЬКЕ» відповідно до товарно-транспортних накладних від 12.10.2023 р. № 212, від 12.10.2023 р. № 213.

Отримання поставленого від ПП «ОСТРІВСЬКЕ» ріпаку підтверджується реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.10.2023 р. по 30.10.2023 р.

ПП «ОСТРІВСЬКЕ» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 11.10.2023 р. № 68 на суму 675 932,09 грн., від 12.10.2023 р. № 69 на суму 659 273,81 грн., які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжної інструкції від 16.10.2023 р. № 59 на суму 1 148 277,07 грн.

24.10.2023 р. між ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р23-315, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити пшеницю 3 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ "АПР", Київська область, м.Вишневе, вул.Київська, 8, згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 200,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 24.10.2023 р. по 10.11.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників, оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 4912,28 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 687,72 грн., разом з ПДВ 5600,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 982 456,00 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 137 543,84 грн., разом з ПДВ 1 119 999,84 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію);

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

На виконання умов даного договору ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» пшеницю.

Так, згідно видаткової накладної від 26.10.2023 р. № 143 було поставлено пшеницю у кількості 24,36 т на загальну суму 136 415,98 грн., з яких ПДВ 16 752,84 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося СФГ «Ладуха В.Б.» відповідно до товарно-транспортної накладної від 25.10.2023 р. № 1911.

Згідно видаткової накладної від 27.10.2023 р. № 144 було поставлено пшеницю у кількості 72,44 т на загальну суму 405 663,94 грн., з яких ПДВ 49 818,38 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося СФГ «Ладуха В.Б.» відповідно до товарно-транспортних накладних від 26.10.2023 р. № 1913, від 26.10.2023 р. № 1914, від 26.10.2023 р. № 1912.

Згідно видаткової накладної від 01.11.2023 р. № 145 було поставлено пшеницю у кількості 120,56 т на загальну суму 675 135,91 грн., з яких ПДВ 82 911,43 грн.

Перевезення пшениці здійснювалося СФГ «Ладуха В.Б.» відповідно до товарно-транспортних накладних від 01.11.2023 р. № 1923, від 01.11.2023 р. № 1921, від 01.11.2023 р. № 1922, від 01.11.2023 р. № 1920, від 01.11.2023 р. № 1924.

Отримання поставленої від ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» пшениці підтверджується реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» було виставлено позивачу рахунки на оплату від 26.10.2023 р. № 25 на суму 136 415,98 грн., від 27.10.2023 р. № 26 на суму 405 663,94 грн., від 01.11.2023 р. № 28, на суму 675 135,91 грн., які оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 03.11.2023 р. № 2402 на суму 65 891,19 грн., від 06.11.2023 р. № 2428 на суму 675 135,91 грн., від 31.10.2023 р. № 143 на суму 466 188,73 грн.

10.11.2023 р. між ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» (Продавець) та ТОВ «Рисоіл Україна» (Покупець) укладено договір поставки № Р22-197, за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити ріпак (зерно насипом українського походження, врожаю 2022 року) на умовах поставка в місці (DАР) ТОВ «АПР», Київська область, м.Вишневе, вул.Київська, 8, згідно з Інкотермс 2010 (п.1.1 договору).

За приписами п.2.1 договору кількість Товару, що постачається за Договором, складає 75,00 метричних тонн (допустиме відхилення кількості Товару +/- 10% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Покупця).

Відповідно до п.п.3.1-3.5 договору Продавець зобов`язаний поставити Товар у термін з 10.11.2023 р. по 14.11.2023 р. включно. Поставка Товару здійснюється Продавцем автотранспортом. Датою поставки вважається дата прийняття Товару Терміналом, що відображається в електронних реєстрах Термінала про прийняття Товару, які видаються наступного робочого дня після дня приймання Товару. Право власності на Товар, а також ризик випадкового знищення та пошкодження Товару, переходить від Продавця до Покупця в момент приймання Товару Терміналом. Продавець зобов`язаний забезпечити Товар, що відвантажується, оригіналами товарно-транспортних накладних у паперовій формі або паперовими копіями е-ТТН у кількості 5 примірників, оформленими відповідно до інструкцій Покупця та вимог чинного законодавства. Покупець має право не здійснювати оплату за Товар до моменту приведення Продавцем товарно-транспортних накладних у відповідність до наданих інструкцій Покупця.

Згідно п.п.4.1, 4.2 договору ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 109 64,91 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 1535,09 грн., разом з ПДВ 12 500,00 грн. Орієнтована загальна вартість Товару складає 822 368,25 грн. без ПДВ, крім того ПДВ 115 131,56 грн., разом з ПДВ 937 499,81 грн. (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10.0%).

Пунктом 5.1 договору визначено, що оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом:

5.1.1. перерахування 86 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю: рахунка-фактури Продавця на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (його копії); видаткової накладної на прийняту кількість Товару у фізичній вазі (її копію);

5.1.2 перерахування 14 % вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.5.4 договору Продавець зобов`язаний надати Покупцю оригінали видаткових накладних на поставлену кількість Товару, рахунка-фактури протягом 5 робочих днів з дати поставки Товару.

На виконання умов даного договору ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» поставило ТОВ «Рисоіл Україна» ріпак.

Так, згідно видаткової накладної від 13.11.2023 р. № 151 було поставлено ріпак у кількості 71,98 т на загальну суму 899 749,81 грн., з яких ПДВ 110 495,59 грн.

Перевезення ріпаку здійснювалося СФГ «Ладуха В.Б.» відповідно до товарно-транспортних накладних від 13.11.2023 р. № 1937, від 13.11.2023 р. № 1939, від 13.11.2023 р. № 1938.

Отримання ріпаку від ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» підтверджується реєстрами прийнятого вантажу за період з 01.11.2023 р. по 30.11.2023 р.

ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007» було виставлено позивачу рахунок на оплату від 13.11.2023 р. № 32 на суму 899 749,81 грн., який оплачено ТОВ «Рисоіл Україна» відповідно до платіжних інструкцій від 16.11.2023 р. № 240 на суму 773 784,84 грн., від 17.11.2023 р. № 2497 на суму 115 964,97 грн., від 27.11.2023 р. № 2569 на суму 10 000 грн.

В подальшому, придбаний у ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ», ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС», ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС», ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007», ПП «ОСТРІВСЬКЕ», ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС», ФГ «ГЛАДУН» товар було реалізовано за експортними контрактами згідно наявних в матеріалах справи митних декларацій.

Вищевказаними первинним документами підтверджено придбання позивачем у ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ», ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС», ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС», ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007», ПП «ОСТРІВСЬКЕ», ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС», ФГ «ГЛАДУН» товарів. Дані документи містять всі необхідні реквізити та відповідають вимогам первинних документів в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також під час проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ «Рисоіл Україна» контролюючим органом було направлено запити на проведення зустрічних звірок, надання контрагентами первинних документів щодо взаємовідносин з позивачем.

Довідкою «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» () щодо господарських відносин із платником податків ТОВ «РИСОІЛ Україна» () за період з 01.08.2023 по 30.09.2023» від 15.02.2024 р. № 5/14-29-07-05/37992093, яка складена Головним управлінням ДПС у Миколаївській області, встановлено відображення ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС» в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із ТОВ «РИСОІЛ Україна» за період з 01.08.2023 р. по 30.09.2023 р. (арк.19-26 т.54).

Листом від 26.02.2024 р. № 1728/7 Головне управління ДПС у Полтавській області повідомило, що згідно бази даних «Архіву електронної звітності зареєстрованих податкових накладних» бази даних «ЄРПН» встановлено, що ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» у жовтні-листопаді 2023 року постачало на адресу ТОВ «Рисоіл Україна» кукурудзу 3 класу, ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» протягом жовтня-листопада 2023 року має постачальниками кукурудзи 14 суб`єктів господарювання (юридичних та фізичних осіб), які мають статус оптових постачальників 9виробників кукурудзи. Загальна вага придбаного товару даного періоду становить 4098,2 тон кукурудзи. Реєстрація податкових накладних ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС» по взаємовідносинах з покупцем ТОВ «Рисоіл Україна» не зупинялась (арк.27-28 т.54).

Листом від 12.02.2024 р. № 12/02 на запит Головного управління ДПС в Одеській області ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ» було надано пакет документів на 319 аркушах щодо взаємовідносин з ТОВ «Рисоіл Україна» (а.с.29 т.54).

Суд першої інстанції правильно звернув увагу на те, що акт перевірки ТОВ «Рисоіл Україна» не містить жодних зауважень щодо повноти наданих відповідачу до перевірки первинних документів.

Твердження представника відповідача про ненадання ТОВ «Рисоіл Україна» регістрів бухгалтерського обліку не відповідає дійсності, оскільки позивачем як під час перевірки, так і до заперечень на акт перевірки було надано регістри бухгалтерського обліку, про що зазначено і у листі Головного управління ДПС в Одеській області від 12.03.2024 р. № 2843/КПР/15-32-07-10-06.

Доводи контролюючого органу щодо невідповідності деяких товарно-транспортних накладних вимогам законодавства внаслідок відсутності автомобільного перевізника або реквізитів автомобільного перевірника, часу навантаження та розвантаження товару, суд не бере до уваги, оскільки в даному випадку позивачем декларувалися у податковій звітності операції з придбання товарів у ТОВ «ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ», ТОВ «ЮА-КОММОДІТІС», ТОВ «ПРОДІНВЕСТ СЕРВІС», ФГ «ЕДЕЛЬВЕЙС-2007», ПП «ОСТРІВСЬКЕ», ТОВ «МКО ТРАНС-СЕРВІС», ФГ «ГЛАДУН», а не отримання послуг з перевезення вантажів, у зв`язку з чим документами, що підтверджують факт поставки товарів є видаткові накладні, до яких у контролюючого органу жодних зауважень немає. При цьому, за наслідками придбання товарів було виписано податкові накладні, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, ТОВ «Рисоіл Україна» повністю оплатило поставлений вказаними контрагентами товар, на підтвердження чого під час перевірки було надано платіжні доручення, виписки по банківському рахунку і факт оплати товарів не заперечуються контролюючим органом.

Таким чином, слід погодитись з висновком суду першої інстанції, що в результаті господарських операцій з вищевказаними контрагентами у позивача відбулись зміни в структурі активів, зобов`язань та у власному капіталі.

Верховний Суд у постанові від 06.08.2021 р. у справі № 640/18984/18 вказав на те, що товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. З урахуванням наведеного слід зазначити, що, оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій та бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість.

З акту перевірки слідує, що висновки про нереальність господарських операцій з вказаними контрагентами ґрунтуються виключно на аналізі податкової інформації щодо даних контрагентів та неможливість ними самостійно виконати умови договорів через відсутність ресурсів.

У той же час, така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом у розумінні процесуального Закону.

Верховний Суд у постанові від 20.03.2018 р. у справі № 804/939/16 зазначив, що податкова інформація, наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону.

Щодо тверджень апелянта про неможливість здійснення перевезень за окремими наданими товарно-транспортними накладними з посиланням на інформацію, надану Головним управлінням Національної поліції в Одеській області, колегія суддів їх не приймає, оскільки, як правильно указав суд першої інстанції, податковий орган неправильно відобразив номери транспортних засобів.

Отже, податковий орган зазначив помилкові дані на підставі яких дійшов неправильних висновків про неможливість здійснення перевезень.

Наступним доводом апеляції є те, що ТОВ «Рисоіл Україна» не відображено суму ПДВ до зменшення за складеними та зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригувань до податкових накладних за рядком 14 декларації з ПДВ за червень-листопад 2023 року на суму 560 460 грн., внаслідок чого завищено показник по рядкам 16, 17 та 19 декларації за листопад 2023 року на 560 460 грн.

Так, судом першої інстанції було встановлено, що протягом червня-листопада 2023 року ТОВ «Рисоіл Україна» було укладено договори поставок з СФГ «Надія» від 01.08.2023 р. № Р-23-080, ПСП «Агрофірма «Світанок» від 01.08.2023 р. № Р22-176, ПСП «Володимирівське» від 15.09.2023 р. № Р23-200, ФГ «Стимул» від 05.09.2023 р. № Р23-164, ФГ «Зубрицького М.В.» від 02.10.2023 р. № Р23-248, ПП «Хутір» від 13.11.2023 р. № Р23-350, ФГ «Голден Ленд» від 21.11.2023 р. № Р23-197, на підставі яких здійснювалися поставки сільськогосподарської продукції.

В Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками було помилково зареєстровано податкові накладні.

Так, 27.06.2023 р. ТОВ «СМА СІ ДЖИ ЕМ Шиппінг Едженсіс Україна» було зареєстровано податкову накладну від 13.06.2023 р. № 1350, однак згідно акту звірки взаємних розрахунків відсутні взаємовідносини у період з 01.06.2023 р. по 30.06.2023 р., тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 13.06.2023 р. № 1350 11.08.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 01.07.2023 р. № 44.

29.08.2023 р. СФГ «Надія» було зареєстровано податкову накладну від 07.08.2023 р. № 1 щодо поставки пшениці 4 класу в кількості 76,48 т, однак обсяг постачання не відповідає дійсності, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 07.08.2023 р. № 1 01.09.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 07.08.2023 р. № 1.

25.08.2023 р. ПСП «Агрофірма «Світанок» було зареєстровано податкову накладну від 11.08.2023 р. № 47 щодо поставки пшениці 3 класу в кількості 102,57 грн., однак на дану поставку вже було складено та зареєстровано податкову накладну від 11.08.2023 р. № 15, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 11.08.2023 р. № 47 06.09.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 11.08.2023 р. № 130.

22.09.2023 р. ПСП «Володимирське» було зареєстровано податкову накладну від 19.09.2023 р. № 314 щодо поставки пшениці 4 класу в кількості 101,98 т, однак у ній неправильно зазначено кількість товару - 101,36 т, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 19.09.2023 р. № 314 02.10.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 19.09.2023 р. № 322 та 02.10.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 19.08.2023 р. № 323.

22.09.2023 р. ПСП «Володимирське» було зареєстровано податкову накладну від 20.09.2023 р. № 313 щодо поставки пшениці 4 класу в кількості 101,42 т, однак у ній неправильно зазначено кількість товару - 101,92 т, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 20.09.2023 р. № 313 03.10.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 20.09.2023 р. № 325 та 02.10.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 20.09.2023 р. № 325.

25.09.2023 р. ПСП «Володимирське» було зареєстровано податкову накладну від 21.09.2023 р. № 315 щодо поставки пшениці 4 класу в кількості 75,36 т, однак у ній неправильно зазначено кількість товару - 75,4 т, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 21.09.2023 р. № 315 03.10.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 21.09.2023 р. № 326 та 02.10.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 21.09.2023 р. № 327.

22.09.2023 р. ФГ «Стимул2 було зареєстровано податкову накладну від 16.09.2023 р. № 42 щодо поставки пшениці 4 класу в кількості 26,3 т, однак у ній неправильно зазначено кількість товару - 52,62 т, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 16.09.2023 р. № 42 03.10.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 16.09.2023 р. № 1 та 05.10.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 16.08.2023 р. № 47.

05.10.2023 р. ФГ «Зубрицького М.В.» було зареєстровано податкову накладну від 04.10.2023 р. № 1 щодо поставки соняшника в кількості 18,36 т, однак у ній неправильно зазначено дату - 04.10.2023 р. замість 02.10.2023 р., тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 04.10.2023 р. № 1 12.10.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 04.10.2023 р. № 1 та 13.10.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 02.10.2023 р. № 1.

ТОВ «РІВ.А.Холдінг» було зареєстровано податкову накладну від 15.09.2023 р. № 34 щодо надання послуг, однак згідно акту звірки взаємних рахунків постачання послуг на суму 4048,24 грн. не було, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 15.09.2023 р. № 34 30.10.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 30.10.2023 р. № 1.

22.11.2023 р. ПП «Хутір2 було зареєстровано податкову накладну від 22.11.2023 р. № 71 щодо поставки кукурудзи 3 класу в кількості 130,3 т, однак у ній неправильно зазначено кількість товару - 130,12 т, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 22.11.2023 р. № 71 24.11.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 22.11.2023 р. № 1 та 24.11.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 22.11.2023 р. № 72.

07.12.2023 р. ФГ «Голден Ленд» було зареєстровано податкову накладну від 25.11.2023 р. № 33 щодо поставки кукурудзи 3 класу в кількості 113,86 т, однак у ній неправильно зазначено кількість товару - 65,22 т, тобто, податкова накладна виписана помилково, у зв`язку з чим до податкової накладної від 25.11.2023 р. № 33 18.12.2023 р. зареєстровано розрахунок коригування від 25.11.2023 р. № 9 та 08.12.2023 р. зареєстровано вірну податкову накладну від 25.11.2023 р. № 35.

Вищевказані обставини підтверджено висновком судово-економічної експертизи від 26.06.2023 р. № 05/1.

Отже, розрахунки коригування складено щодо податкових накладних, які виписані помилково. Так як помилково виписані податкові накладні не можуть бути відображені у податковій декларації з ПДВ, оскільки не підтверджуються первинними документами, то і розрахунки коригування до цих податкових накладних ТОВ «Рисоіл Україна» правомірно не відображено у податковій декларації з ПДВ.

У той же час, розрахунки коригування по контрагенту ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» від 01.08.2023 р. № 638453 (сума ПДВ: - 112,11 грн.), від 01.08.2023 р. № 638453 (сума ПДВ: - 327,10 грн.), від 30.06.2023 р. № 607700 (сума ПДВ: 31,08 грн.), від 30.06.2023 р. № 607697 (сума ПДВ: 90,21 грн.), які не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, не впливають на суму бюджетного відшкодування, що заявлена в декларації з ПДВ за листопад 2023 року.

Щодо розрахунків коригування з ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 10.08.2023 р. № 5 (сума ПДВ: 0 10088,60 грн.), від 10.08.2023 р. № 6 (сума ПДВ: 0 19713,49 грн.), то вони виписані до податкових накладних у зв`язку з частковим або повним поверненням коштів. Оскільки податкові накладні, до яких виписано вказані розрахунки коригування, не відображено у складі податкового кредиту, то і розрахунки коригування правомірно не відображено у податковій декларації з ПДВ.

Підсумовуючи вищевикладене, слід погодитись з висновком суду першої інстанції, що висновки контролюючого органу щодо завищення ТОВ «Рисоіл Україна» показника по рядкам 16, 17 та 19 декларації з ПДВ за листопад 2023 року на суму 560460 грн. є безпідставними.

В апеляційній скарзі контролюючий орган указує також про завищення податкового кредиту на суму 296 417 грн. у декларації з ПДВ за листопад 2023 року. Такий висновок податкового органу побудований на тому, що позивачем до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ по контрагенту ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна» за відсутності складення податкових накладних.

Як правильно встановлено судом першої інстанції, між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна» укладено договір поставки від 22.09.2023 р. № Р23-228 на поставку пшениці 4 класу (зерно насипом українського походження, врожаю 2023 року) загальною кількістю 400 мт +/- 5% , умови поставки DAР ТОВ «РІВ.А.Холдінг», Одеська обл., м.Ізмаїл, вул.Локомотивна, 3/Одеська обл., Ізмаїльський район, смт.Суворове, вул.Бесарабська, 1, згідно Інкотермс 2010.

На виконання умов даного договору позивачу було поставлено пшеницю 4 класу в кількості 402,28 тон на загальну суму 2 413 680,96 грн., у т.ч. ПДВ 296 416,96 грн. згідно видаткових накладних.

ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна» виставлено рахунки на оплату від 23.09.2023 р. № ЦО00634 на суму 303 480,12 грн., від 24.09.2023 р. № ЦО00635 на суму 2 110 200,84 грн., які оплачено позивачем в повному обсязі, а податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, ТОВ «Рисоіл Україна» при заповненні колонки 3 рядка 23 таблиці 2.1 розділу ІІ додатку 1 податкової декларації з ПДВ за листопад 2023 року було допущено технічну помилку, а саме: замість правильного « 9/2023» було помилково вказано « 11/2023», у зв`язку з чим у листопаді 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних відсутня інформація щодо господарських відносин між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ Україна», так як вона відбулася у вересні 2023 року.

Отже, ТОВ «Рисоіл Україна» було допущено орфографічну/технічну помилку щодо зазначення податкового періоду складання податкової накладної, яка не призвела до заниження або завищення суми податкового кредиту, оскільки позивачем сплачено суму ПДВ у розмірі 296 416,96 грн. по даному контрагенту.

У зв`язку з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність висновків контролюючого органу про завищення позивачем податкового кредиту на 296417 грн.

Наступним доводом апеляційної скарги є висновки контролюючого органу про заниження ТОВ «Рисоіл Україна» показника податкових зобов`язань по рядку 4.3 (колонка Б) Декларації з ПДВ за листопад 2023 року на 114875 грн., заниження показника рядку 4.3 (колонка Б) та 9 Декларацій з ПДВ за жовтень 2023 року на 103800 грн.

Надаючи відповідь на даний довід апеляції, колегія суддів виходить з такого.

Підставою для висновку про заниження податкових зобов`язань позивачем контролюючий орган слугували твердження про те, що ТОВ «Рисоіл Україна» не визначено податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з вартості придбання списаних товарів та готової продукції за листопад 2023 року та жовтень 2023 року. Відповідач вважає, що операції зі списання з балансу зернових відходів та природних втрат вантажів не є господарською діяльністю платника податку у розумінні пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України та як наслідок при здійсненні таких операцій на дату початку їх фактичного використання (списання на витрати платника податків) нараховуються податкові зобов`язання виходячи з вартості їх придбання.

Як було зазначено вище, основним видом діяльності ТОВ «Рисоіл Україна» за КВЕД є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, в рамках здійснення якої позивач здійснював забезпечення та поліпшення показників якості (доробку) придбаних зернових культур, залучаючи для цього спеціалізовані організації, які виконують такі роботи, зокрема, ТОВ «Роздільнянський елеватор», ТОВ «РІВ.А.ХОЛДІНГ», ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», з якими позивачем укладено договори та надання послуг з приймання, сушіння, очищення та відпуску зернопродуктів.

26.06.2023 р. між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Роздільнянський елеватор» укладено договір зберігання зерна № 21, у відповідності до п.1.1 якого ТОВ «Роздільнянський елеватор» зобов`язується за плату прийняти на зберігання сільськогосподарську продукцію 2Зерно» (зернові, зернобобові, бобові ефіроолійні культури) врожаю 2023 року, надавати послуги з доведення отриманого на зберігання Зерна до показників згідно вимог нормативних актів та/або контрактів як експортних, так і тих, що діють в Україні, стандартів та інструкції, для забезпечення його зберігання (очищення, сушіння, охолодження) та повернути ТОВ «Рисоіл Україна» «Зерно» в строки і на умовах, передбачених договором.

Пунктом 4.9 договору передбачено, що при відвантаженні (переоформлені партії Зерна, ТОВ «Роздільнянський елеватор» надає ТОВ «Рисоіл Україна» акт-розрахунок втрат у вазі Зерна за рахунок зміни якісних показників, а також якості та кількості Зерна, що підлягає відвантаженню (переоформленню). При повній виборці Зерна, Сторони складають остаточний акт-розрахунок розміру втрати чи збільшення кількості Зерна по вазі за рахунок зміни якості, який має бути наданий ТОВ «Рисоіл Україна» не пізніше дати відвантаження останньої партії Зерна.

18.03.2022 р. між ТОВ «РІВ.А.ХОЛДІНГ» та ТОВ «Рисоіл Україна» укладено договір № 1803 складського зберігання та надання послуг з приймання, сушіння, очищення та відпуску зернопродуктів.

Відповідно до п.2.6 договору за дорученням поклажодавця, а також у випадку, якщо зерно не відповідає якісним показникам, необхідним для зберігання, Зберігач здійснює доробку та сушіння зерна.

Пунктом п.2.8 договору передбачено, що засмічене зерно доробляється в потоці надходження або в період зберігання, при цьому утворюються побічні продукти, зернові відходи 1,2 і 3 категорії. Відходи 3 категорії, отримувані в результаті доробки зерна, по мірі накопичення, зважуються та вивозяться з території підприємства на утилізацію, а відходи 1 та 2 категорії переходять у розпорядження поклажодавця.

20.10.2023 р. між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» укладено договір № 10/003 на транспортно-експедиційне обслуговування вантажу.

Згідно п.1.4 договору для виконання послуг і робіт, Виконавець має право залучати до виконання цього договору третіх осіб, перелік яких не є вичерпним.

Пунктом 7.3 договору визначено, що Виконавець несе відповідальність за збереження кількості вантажу з урахуванням норми списання природного убутку в розмірі 0,3% від загальної кількості прийнятого на склад вантажу і збереження якості, з урахуванням умов, визначених пунктом 6.3. цього Договору, з моменту приймання вантажу на склад і до моменту відвантаження вантажу на автотранспорт або інший транспортний засіб, номінований замовником.

На виконання договору від 20.10.2023 р. № 10/003 ТОВ «НОВІК ПОРТ СЕРВІС» було залучено портового оператора ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ».

Особливості порядку прийому та обігу зерна регулюються Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні2 від 04.07.2002 р. № 37-IV (далі - Закон № 37-IV).

Відповідно до п.6 ст.1 Закону № 37-IV зберігання зерна - комплекс заходів, які включають приймання, доробку, зберігання та відвантаження зерна.

Згідно п.15 ст.1 Закону № 37-IV зерновий склад - суб`єкт підприємництва, що є власником зерносховища і надає фізичним та юридичним особам послуги із зберігання зерна з видачею складських документів на зерно та в передбаченому законом порядку отримав право на здійснення такої діяльності шляхом участі в Гарантійному фонді виконання зобов`язань за складськими документами на зерно.

За приписами п.17 ст.1 Закону № 37-IV зернопереробні підприємства - підприємства, які приймають, зберігають та переробляють зерно, зокрема борошномельні, круп`яні, комбікормові, олієекстракційні, спиртові солодові пивзаводи.

Статтею 7 Закон № 37-IV передбачено, що суб`єктами зберігання зерна є: зернові склади (елеватори, хлібні бази, хлібоприймальні, борошномельні і комбікормові підприємства), суб`єкти виробництва зерна, які зберігають його у власних або орендованих зерносховищах, та інші суб`єкти господарювання, які беруть участь у процесі зберігання зерна.

Відповідно до ст.24 Закону № 37-IV зерно підлягає зберіганню у зернових складах. Власники зерна мають право укладати договори складського зберігання зерна на зберігання зерна у зернових складах з отриманням складських документів на зерно, а також зберігати зерно у власних зерносховищах.

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 12.06.2019 р. № 316, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.07.2019 р. за № 742/33713 (далі - наказ № 316) затверджено норми природних втрат зерна та продуктів його переробки при зберіганні на зернових складах та зернопереробних підприємствах.

ТОВ «Рисоіл Україна2 проводилось списання зернових відходів, які виникли за результатами доробки (очищення, сушіння) зернових вантажів, а також проводились списання природного убутку при зберіганні зернових і олійних вантажів, які належали позивачу.

Зокрема, контролюючим органом встановлено, що по рахунках 281 та 26 за жовтень 2023 року в бухгалтерському обліку ТОВ «Рисоіл Україна» встановлено наявність записів Дт93 Кт281, 26 та Дт231 Кт281 на суму 734 969,24 грн. щодо вибуття (списання) зернових культур та готової продукції у тому числі: Дт93 Кт281 140 422,78 грн. (відходи, нестачі та убуток кукурудзи, ріпаку та соняшника - ставка ПДВ 14%); Дт231 Кт281 - 579472,08 грн. (відходи, нестачі та убуток кукурудзи, ріпаку та соняшника - ставка ПДВ 14%); Дт93 Кт26 - 15074,38 грн. (відходи, нестачі та убуток олії соняшникової - ставка ПДВ 20%); усього 734 969,24 грн.

Підставою для здійснення таких записів слугували:

- акт списання № 85 від 31.10.2023 р. кукурудзи 6,43 тон на суму 29 741,58 грн., згідно довідки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» від 31.10.2023 р., Дт93 Кт281 29 741,58 грн.;

- розпорядження-акт № 31 від 22.10.2023 р. ТОВ «РІВ.А.Холдінг» на доробку зерна, насіння олійних культур і трав, актрозподілу відходів 3 категорії, акт списання № 101 від 23.10.2023 р. на списання відходів кукурудзи 4,5 тон на суму 21710,52 грн., Дт93 Кт281 -21710,52 грн.;

- розпорядження-акт № 32 від 22.10.2023 р. ТОВ «РІВ.А.Холдінг» на доробку зерна, насінняолійних культур і трав, акт розподілу відходів 3 категорії, акт розподілу усушки, акт розподілу відходів, акт списання № 102 від 23.10.2023 р. на списання відходів кукурудзи 430 кг на суму 2074,56 грн., Дт93 Кт281 - 2074,56грн.;

- здавальний акт від 21.10.2023 р. № 69 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» відвантажено на автотранспорт 10,680 тон олії соняшникової нерафінованої, убуток склав 0,005 тон, акт списання олії соняшникової нерафінованої 0,324 т від 21.10.2023 р. № 84 на суму 138,71 грн., Дт93 Кт26 - 138,71 грн.;

- здавальний акт від 21.10.2023 р. № 68 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» - убуток при зберіганні 612,860 тон олії соняшникової нерафінованої склав 0,24 тон, акт списання № 83 від 21.10.2023 р. убутку олії соняшникової нерафінованої 0,24 тон на суму 10 005,7 грн., Дт93 Кт26 10 005,70 грн.;

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 14.09.2023 р. № 17 доробка ріпаку - відходи склали 2,76 тон, акт списання відходів ріпаку від 18.10.2023 р. № 81 на суму 34127,29 грн. - 2,76 тон, акт № ЭЛОО-000076-1, відходи ріпаку 1-го класу склали 2,76 тон, Дт93 Кт281 - 34127,29 грн.;

- розпорядження-акт № 28 від 15.10.2023 о. ТОВ «РІВ.А.Холдінг» на доробку зерна, насіння олійних культур і трав, акт розподілу відходів, акт списання № 100 від 17.10.2023 р. на списання відходів кукурудзи 1,513 кг на суму 7565 грн., Дт93 Кт281 - 7565 грн.;

- здавальний акт № 67 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» убуток при зберіганні 284,200 тон олії соняшникової нерафінованої склав 120 кг, акт списання № 82 від 16.10.2023 р. убутку олії соняшникової нерафінованої 0,12 тон на суму 4929,97 грн., Дт93 КТ26 - 4929,97 грн.;

- розпорядження-акт № 18 від 08.10.2023 р. ТОВ «РІВ.А.Холдінг2 на доробку зерна, насіння олійних культур і трав, актрозподілу відходів, акт списання № 99 від 10.10.2023 р. на списання відходів кукурудзи 3,967 тон на суму 18 835 грн., Дт93 Кт281 18 835 грн.;

- розпорядження № 18 від 29.09.2023 р. ТОВ "Роздільнянський елеватор", акт розподілу отриманих відходів, акт від 09.10.2023 р. № ЭЛ00-000078 на очищення соняшника, відходи склали 1,32 тон, акт списання № 74 від 09.10.2023 р. відходів соняшника 1,32 тон на суму 15 729,48 грн., Дт231 Кт281 15 729,48 грн.;

- акт-розрахунок № РХ-0000129 від 10.10.2023 р. ТОВ «РІВ.А.Холдінг» на доробку зерна, насіння олійних культур і трав - пшениця 4 класу 4880 тон, акти списання убутку пшениці 4 класу: від 10.10.2023 р. № 75 - 2,397 тон на суму 12 300,40 грн., Дт93 Кт281 12 300,40 грн.; від 10.10.2023 р. № 76 - 0,497 тон та 0,986 тон на загальну суму 13 068,43 грн., Дт93 Кт281 13 068,43 грн.;

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 01.09.2023 р. № 14 на доробку зерна, насіння олійних культур і трав, акт розподілу відходів соняшника № ЭЛ00-000078 від 09.10.2023 р. - 45,647 тон, акт списання відходів соняшника від 09.10.2023 р. № 73 - 45,647 тон на суму 549 024,41 грн., Дт231 Кт281 549 024,41 грн.;

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 18.09.2023 р. № 20 на доробку зерна, насіння олійних культур і трав, акт на очищення, сушіння зерна, насіння олійних культур і трав № ЭЛ00-000080-1 від 03.10.2023 р. - 1,22тон, акт списання соняшника від 03.10.2023 р. №69-1,22 тон на суму 14 718,19 грн., Дт231 Кт281 14 718,19 грн.

Також відповідачем встановлено, що по рахунках 281та 26 за листопад 2023 року в бухгалтерському обліку ТОВ «Рисоіл Україна» наявні записи Дт93 Кт281, 26 та Дт231 Кт281 на суму 780 955,78 грн. щодо вибуття (списання) зернових культур та готової продукції у тому числі: Дт93 Кт281 265 439,47 грн.(у т.ч. відходи, нестачі та убуток олії соняшникової 10 010,83 грн. - ставка ПДВ 20%, відходи, нестачі та убуток кукурудзи, ріпаку та соняшника 255 428,64 грн. - ставка ПДВ 14%); Дт231 Кт281 - 433172,01 грн. (відходи, нестачі та убуток кукурудзи, ріпаку та соняшника ставка ПДВ 14%); Дт93 Кт26 82 344,30 грн. (відходи, нестачі та убуток макухи та олії соняшникової - ставка ПДВ 20%), усього 780 955,78 грн.

Підставою для здійснення таких записів слугували:

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» № 32 від 01.11.2023 р. на чистку, сушіння зерна, насіння олійних культур і трав ТОВ «Рисоіл Україна», акт списання товарів № 86 від 03.11.2023 р. відходів соняшнику 3 категорії 16140 кг по ціні 9053,74 грн., запис у бухгалтерському обліку Дт231 Кт281 146 127,36 грн.;

- акт списання № 95 від 08.11.2023 р. ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» кукурудзи 26 тон по ціні 4649,12 грн., запис у бухгалтерському обліку Дт93 Кт281 120 877,12 грн.;

- акт-розрахунок ТОВ «Роздільнянський елеватор» № ЭЛ00-000121 від 08.11.2023 р. різниця між надходженням і видатком соняшника 20 кг, акт списання Дт231 Кт281 - 246,49 грн. (0,02 х 12324,5);

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» № 19 від 01.11.2023 р. на чистку, сушіння зерна, насіння олійних культур і трав ТОВ «Рисоіл Україна», акт списання відходів соняшнику 16703 кг (16703 х 12324,56), Дт231 Кт281 205 857,13 грн.;

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» № 19 від 01.10.2023 р. сушіння соняшника 76720 кг, убуток склав 1176 кг, акт списання № 93 від 10.11.2023 р. 1176 кг (1,176 х 12324,56), Дт231 Кт281 14 493,68 грн.;

- здавальний акт № 72 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» відвантажено на автотранспорт 810,560 тон, убуток склав 324 кг, акт списання олії соняшникова нерафінована 0,324 т (0,324 т х 27 742,44 грн.), Дт93 Кт26 - 8988,55 грн.;

- ТОВ «Роздільнянський елеватор" - відходи соняшнику - 1340 кг, акт списання № 97 від 17.11.2023 р. 1,34 т (1,34 х 10964,91), Дт231 Кт281 - 14692,98 грн.;

- ТОВ «РІВ.А.Холдінг» акт-розрахунок № РХ-0000150 від 17.11.2023 р. убуток кукурудзи 14 360 кг, акт списання № 103 від 17.11.2023 р. на суму 69298,89 грн. (14360 х 4825,83 грн.), Дт93 Кт281 69 298,89 грн.;

- акт списання товарів № 104 від 17.11.2022 р. - кукурудза 11,337 тон (1.077 + 1.26) на суму 54 710,41 грн. (11,337 х 4825,83), Дт93 Кт281 54 710,41 грн.;

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» № 40 від 01.11.2023 р. відходи соняшника - 4720 кг, акт списання № 98 від 20.11.2023р. на суму 51 754,37 грн. (4,72 х 10 964,91 грн.), Дт231 Кт281 51 754,37 грн.;

- ПрАТ ІЗТ довідка - при відвантажені за період 14.11.2023 р. - 17.11.2023 р. вантажу макуха соняшника списання втрат 6,630 тон, акт списання № 110 від 21.11.2023 р. макуха 6.63 т на суму 51828,61 грн. - Дт93Кт26;

- здавальний акт № 73 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» відвантажено на т/х «AGAPTHA» -1010,870 т олії соняшникова нерафінована, убуток склав 410 кг олії соняшникова нерафінована, акт списання № 107 від 23.11.2023 р. на суму 10 010,83 грн., Дт93 Кт281;

- здавальний акт № 73 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» відвантажено на т/х «AGAPTHA» -683,100 т олії соняшникова нерафінована, убуток склав 270 кг, акт списання № 108 від 23.11.2023 р. на 7231,34 грн. Дт93 Кт26;

- здавальний акт № 76 ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» від 26.11.2023 р. убуток 540 кг, акт списання олії соняшникова на суму 13 950 грн. (0,540 х 25833,33) Дт93 Кт26;

- розпорядження ТОВ «Роздільнянський елеватор» № 34 від 08.11.2023 р. відходи ріпаку 0,48 т на суму 5852,63 грн. (0,48 х 12 192,98 грн.)Дт93 Кт281;

- довідка від 30.11.2023 р. ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» з прийому 8566,595 т кукурудзи 3 класу списання втрат 11,88 т, акт списання на 11,88 тон на суму 59 400 грн. (11.88 х 5000 грн.) Дт93 Кт281.

Безпосереднє списання ТОВ «Рисоіл Україна» зернових відходів, природного убутку здійснено на підставі актів списання.

Первинні документи, на підставі яких проводилось списання, (розпорядження на очистку, сушіння зерна, насіння олійних культур і трав, акти-розрахунки, розпорядження-акти на доробку зерна, насіння олійних культур і трав, акти доробки, довідки терміналу з відповідними розрахунками) було надано відповідачу в ході перевірки, що не заперечується контролюючим органом.

Суд зауважує, що доробка (чищення, сушіння) та зберігання продукції, внаслідок яких зменшується маса продукції, є технологічними операціями, що спрямовані на доведення зернової і олійної продукції до стану, придатного для її реалізації, що є технічними (виробничими) витратами, та безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю.

Під час зберігання відбувається природній убуток такої продукції через біологічні та механічні втрати. Крім того, договори про надання послуг зі зберігання передбачають доробку продукції, внаслідок якої зменшується кількість і покращується якість зернових і олійних культур через зниження її вологості і відсотку сміттєвої домішки, а також формуються відповідні відходи. Зберігання та доробка зерна, внаслідок яких виникають природні втрати продукції та відходи, є невід`ємною частиною технологічного процесу накопичення та зберігання зернових і олійних культур перед їх продажем.

При цьому, за результатами доробки виникають відходи ІІІ категорії, які являють собою сміттєву домішку, що не підлягають оприбуткуванню, оскільки не підлягають подальшому використанню.

Також під час зберігання зернових і олійних культур відбувалося природнє зменшення маси продукції через її природні втрати. Убутки у масі продукції, що виникли внаслідок її доробки і зберігання, не перевищують різницю, що одержана при зіставленні показників смітної домішки за надходженням і видатком продукції.

Вказане також підтверджується і висновком судово-економічної експертизи від 26.06.2024 р. № 05/1.

Верховний Суд у постанові від 13.04.2023 р. у справі № 640/11784/201 зазначив, що послуги з доробки зерна (очищення та сушіння) на елеваторі збільшують його собівартість, відтак це технологічні витрати, адже вони пов`язані з доведенням продукції до стану, у якому вона придатна до використання в запланованих цілях, які включаються до собівартості переданого на зберігання зерна.

У постанові Верховного Суду від 11.01.2021 р. у справі № 440/2891/192 вказав на те, що зменшення маси зерна в результаті його доробки (чищення, сушіння) не вважається його втратою, оскільки такі дії є технологічною операцією, спрямованою на доведення зерна до стану, придатного для його реалізації.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що списання ТОВ «Рисоіл Україна» з балансу сільськогосподарських культур, які є природними втратами у процесі доробки та зберігання, відповідає визначенню господарської діяльності, передбаченому у пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, відповідно до якого господарською вважається та діяльність, яка пов`язана з реалізацією товарів і спрямована на отримання доходу.

Згідно п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Враховуючи, що зазначені операції не підпадають під п.198.5 ст.198 ПК України, висновки контролюючого органу щодо заниження ТОВ «Рисоіл Україна» показника податкових зобов`язань по рядку 4.3 декларації з ПДВ за листопад 2023 року на суму 114875 грн. та завищення суми податкового кредиту за рядком 16 декларації з ПДВ за листопад 2023 року на суму 103800 грн. є безпідставними.

Варто також окремої уваги те, що стосовно ТОВ «Рисоіл Україна» після проведення позапланової виїзної перевірки, контролюючим органом була проведена позапланова перевірка за період діяльності з 01.01.2018 р. по 31.12.2023 р. Тобто, плановою перевіркою було охоплено у тому числі період і питання позапланової перевірки позивача, яка є предметом даного судового розгляду.

Згідно акту від 31.05.2024 р. № 23254/15-32-07-02 «Про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА», перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань та податкового кредиту за період з 01.01.2018 р. по 31.12.2023 р. не встановлено їх заниження або завищення.

Висновки вказаного акту не містять встановлення порушень щодо визначення позивачем податкових зобов`язань з ПДВ, у т.ч. при декларуванні за листопад 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість.

Отже, висновки контролюючого органу, на підставі яких відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення та які оскаржуються ТОВ «Рисоіл Україна» у даній справі, суперечать висновкам контролюючого органу за результатами планової перевірки, якою в тому числі охоплювався аналогічний період і питання правомірності формування податкових зобов`язань та податкового кредиту за листопад 2023 року.

Останнім доводом апеляції є, на думку скаржника, відсутність підстав для відшкодування позивачу витрат, понесених на оплату вартості експертного висновку, складеного за його замовленням, у сумі 42 407,68 грн., оскільки податковий орган вважає його неналежним доказом у даній справі.

Однак, як вже було указано вище, колегія суддів погодилась з висновком суду першої інстанції про прийняття висновку експерта у даній справі як доказ, який підтверджує позицію платника податків.

У зв`язку з цим, суд першої інстанції правомірно відшкодував ТОВ «Рисоіл Україна» витрати, понесені на оплату вартості експертного висновку у сумі 42 407,68 грн.

Узагальнюючи викладене, колегія вважає правильним висновок суду першої інстанції, що спірні податкові повідомлення-рішення від 14.03.2024 є протиправними та підлягають скасуванню.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення оскаржуваного рішення, їм була надана належна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом попередньої інстанцій норм матеріального або процесуального права, у апеляції не наведено.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За результатами апеляційного розгляду розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 308; 310; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений 02.10.2025 року.

Суддя-доповідач О.В. Джабурія
Судді К.В. Кравченко Н.В. Вербицька