Справа № 420/18921/25
Суддя: Аракелян М.М.
Дата ухвалення: 2025-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

Розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративною позовною заявою Приватного підприємства ВС-СЕРВІС до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

13 червня 2025 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства ВС-СЕРВІС (сформована в системі Електронний суд 12.06.2025 року) до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якій представник позивача просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12816361/34506837 від 01.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №61;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 28.03.2025 №61, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12816364/34506837 від 01.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №62;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 28.03.2025 №62, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12578844/34506837 від 04.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2025 №1000015;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 20.01.2025 №1000015, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12578825/34506837 від 04.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.01.2025 №1000016;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 16.01.2025 №1000016, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12755123/34506837 від 15.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2025 №55;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.03.2025 №55, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12755124/34506837 від 15.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2025 №57;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.03.2025 №57, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12860233/34506837 від 13.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 №147;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 17.06.2024 №147, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12885531/34506837 від 20.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 №148;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 17.06.2024 №148, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12896269/34506837 від 22.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.06.2024 №154;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 18.06.2024 №154, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12936504/34506837 від 03.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.06.2024 №155;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 26.06.2024 №155, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12057217/34506837 від 14.11.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 №231;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2024 №231, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12057234/34506837 від 14.11.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 №237;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2024 №237, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12324053/34506837 від 07.01.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №220;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.08.2024 №220, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12462011/34506837 від 04.02.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2024 №319;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 28.12.2024 №319, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12461997/34506837 від 04.02.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.12.2024 №322;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 27.12.2024 №322, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12621934/34506837 від 13.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.12.2024 №323;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області та Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 26.12.2024 №323, складену Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання;

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства ВС-СЕРВІС судові витрати з оплати судового збору в розмірі 38758,40 грн;

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства ВС-СЕРВІС судові витрати на оплату правничої допомоги в розмірі 8000,00 грн.

Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями адміністративна справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалами суду:

від 18.06.2025 року позовну заяву залишено без руху;

від 30.06.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (ст. 262 КАС України).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» зареєстроване в якості юридичної особи 07.10.2006 року, є платником податку на додану вартість. Основним видом економічної діяльності позивача є Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29). Окрім основного виду діяльності позивач здійснює вид економічної діяльності Вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41). У рамках своєї господарської діяльності у відповідності з пп. «б» п. 187.1 ст.187, п.201.1, абз. 1-3 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкові накладні від 28.03.2025 №61, від 28.03.2025 №62, від 20.01.2025 №1000015, від 16.01.2025 №1000016, від 05.03.2025 №55, від 05.03.2025 №57, від 17.06.2024 №147, від 17.06.2024 №148, від 18.06.2024 №154, від 26.06.2024 №155, від 10.09.2024 №231, від 10.09.2024 №237, від 30.08.2024 №220, від 28.12.2024 №319, від 27.12.2024 №322, від 26.12.2024 №323 реєстрацію яких, з посиланням на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, було необґрунтовано зупинено. При цьому, підставою для зупинення Комісією Головного управління ДПС в Одеській області було зазначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН, для розгляду питання про реєстрацію/відмову у реєстрації цих же ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підтвердження правомірності та реальності господарської операції, відображеної у вищевказаних ПН, підприємством були направлені до податкового органу пояснення та первинні документи. Однак, Комісією були прийняті рішення №12816361/34506837 від 01.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №61, №12816364/34506837 від 01.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №62, №12578844/34506837 від 04.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2025 №1000015, №12578825/34506837 від 04.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.01.2025 №1000016, №12755123/34506837 від 15.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2025 №55, №12755124/34506837 від 15.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2025 №57, №12860233/34506837 від 13.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 №147, №12885531/34506837 від 20.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 №148, №12896269/34506837 від 22.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.06.2024 №154, №12936504/34506837 від 03.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.06.2024 №155, №12057217/34506837 від 14.11.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 №231, №12057234/34506837 від 14.11.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 №237, №12324053/34506837 від 07.01.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №220, №12462011/34506837 від 04.02.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2024 №319, №12461997/34506837 від 04.02.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.12.2024 №322, №12621934/34506837 від 13.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.12.2024 №323. Позивач вищезазначені рішення вважає незаконними та необґрунтованими, а тому звернувся до суду задля їх оскарження.

23.07.2025 року до суду надійшов відзив на позов від представника ГУ ДПС в Одеській області, у якому представник зазначив, що ПП «ВС-СЕРВІС» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №61 від 28.03.2025, № 62 від 28.03.2025, № 1000015 від 20.01.2025, № 1000016 від 16.01.2025, № 55 від 05.03.2025, № 57 від 05.03.2025, № 147 від 17.06.2024, № 148 від 17.06.2024, № 154 від 18.06.2024, № 155 від 26.06.2024, № 231 від 10.09.2024, № 237 від 10.09.2024, № 220 від 30.08.2024, № 319 від 28.12.2024, № 322 від 27.12.2024, № 323 від 26.12.2024, на загальну суму з урахуванням ПДВ 905 988,3 грн. За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 61 від 28.03.2025, № 62 від 28.03.2025, № 1000015 від 20.01.2025, № 1000016 від 16.01.2025, № 55 від 05.03.2025, № 57 від 05.03.2025, № 147 від 17.06.2024, № 148 від 17.06.2024, № 154 від 18.06.2024, № 155 від 26.06.2024, № 231 від 10.09.2024, № 237 від 10.09.2024, № 220 від 30.08.2024, № 319 від 28.12.2024, № 322 від 27.12.2024, № 323 від 26.12.2024 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення №12816361/34506837 від 01.05.2025, №12816364/34506837 від 01.05.2025, №12578844/34506837 від 04.03.2025, №12578825/34506837 від 04.03.2025, №12755123/34506837 від 15.04.2025, №12755124/34506837 від 15.04.2025, №12860233/34506837 від 13.05.2025, №12885531/34506837 від 20.05.2025, №12896269/34506837 від 22.05.2025, №12936504/34506837 від 03.06.2025, №12057217/34506837 від 14.11.2024, №12057234/34506837 від 14.11.2024, №12324053/34506837 від 07.01.2025, №12462011/34506837 від 04.02.2025, №12461997/34506837 від 04.02.2025 у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення №12816361/34506837 від 01.05.2025, №12816364/34506837 від 01.05.2025, №12578844/34506837 від 04.03.2025, №12578825/34506837 від 04.03.2025, №12755123/34506837 від 15.04.2025, №12755124/34506837 від 15.04.2025, №12860233/34506837 від 13.05.2025, №12885531/34506837 від 20.05.2025, №12896269/34506837 від 22.05.2025, №12936504/34506837 від 03.06.2025, №12057217/34506837 від 14.11.2024, №12057234/34506837 від 14.11.2024, №12324053/34506837 від 07.01.2025, №12462011/34506837 від 04.02.2025, №12461997/34506837 від 04.02.2025 у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства.

Разом з відзивом подав клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з викликом (повідомленням) сторін. Суд не вбачає підстав для задоволення клопотання, оскільки дана справа не підпадає під перелік справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження (ч.4 ст.12 КАС України); відповідач не позбавлений права подати всі наявні у нього докази на спростування позовних вимог та подання заперечень на відповідь на відзив. Отже доводи клопотання представника відповідача не спростовують висновок суду про можливість розгляду справи в спрощеному провадженні без повідомлення сторін, викладений в ухвалі суду від 30.06.2025 року.

30.07.2025 року від позивача надійшла відповідь на відзив та зазначив, що у відзиві на позов відповідач зазначає, що позивачем не надано жодних товарно-транспортних накладних для підтвердження факту виконання господарської операції за договором на надання транспортно-експедиційних послуг № ВС-0210/24 між Позивачем та ФОП ОСОБА_1 . Дана обставина підтверджується наявною в матеріалах справи копією про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування. У відзиві на позов відповідач зазначає, що надані позивачем копії платіжних інструкцій нібито не містять підпису платника або особи за довіреністю як у фізичному, так і в електронному вигляді. Позивач, як і переважна більшість суб`єктів господарювання, здійснює платежі за допомогою електронного програмного забезпечення банку, тому платіжні інструкції підписуються позивачем електронним цифровим підписом. У відзиві на позов відповідач зазначає, що відмови у реєстрації податкових накладних були зумовлені тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Проте жодних інших обставин, які б пояснювали, у чому саме полягає складення/ оформлення документів із порушенням законодавства, окрім тих, які зазначені вище і спростовуються матеріалами справи, відповідач не наводить.

06.08.2025 року позивач подав докази понесених ним витрат на правничу допомогу у розмірі 8000,00 грн., а саме копії договору про надання правничої допомоги від 06.06.2025 №50, додаткової угоди від 06.06.2025 №1, рахунку на оплату №2 від 06.06.2025 р. та платіжної інструкції №2984 від 11.06.2025 р.

Розглянувши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» 10.07.2006 зареєстровано юридичною особою (а.с.47).

Здійснює такі види діяльності за КВЕД: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів.

18.09.2024 ПП «ВС-СЕРВІС» уклало договір про організацію перевезення автомобільним транспортом №1809/24/1-авто/Ф із Товариством з обмеженою відповідальністю «Формаг», за яким ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання щодо організації та здійснення перевезень автомобільним транспортом (а.с.88-89).

Що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №77/25-1 від 18.03.2025 року (а.с.85), актом наданих послуг №ОУ-0000061 від 28.03.2025 року (а.с.87), рахунком-фактурою №СФ-0000061 від 21.03.2025 року (а.с.98), платіжною інструкцією №35138227 від 17.04.2025 року (а.с.95), актом наданих послуг №ОУ-0000007 від 29.03.2025 року (а.с.86), рахунком-фактурою №0000007 від 21.03.2025 року (а.с.97), платіжною інструкцією №2883 від 28.03.2025 року (а.с.96).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 28.03.2025 №61 на загальну суму 103852,20 грн. (а.с.93) на адресу ТОВ Формат.

03.04.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.03.2025 року № 61 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.7205%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»(а.с.94).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 2 від 29.04.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 61 від 28.03.2025р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 100).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 12816361/34506837 від 01.05.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 61 від 28.03.2025р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 99).

Як зазначає позивач, на замовлення ТОВ «Формаг» ПП «ВС-СЕРВІС» організувало міжнародне перевезення вантажу у контейнері ECMU7151393 автотранспортом за маршрутом порт Гдиня (Польща) митний пост Ягодин (Україна) село Квітневе (Київська область), а ТОВ «Формаг» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №77/25-3 від 18.03.2025 року (а.с.110), актом наданих послуг №ОУ-0000062 від 28.03.2025 року (а.с.111), рахунком-фактурою №СФ-0000062 від 21.03.2025 року (а.с.115), платіжною інструкцією №35138227 від 17.04.2025 року (а.с.112).

Для виконання своїх договірних зобов`язань з перевезення ПП «ВС-СЕРВІС» залучило третю особу фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 , з яким у ПП «ВС-СЕРВІС» укладено договір на надання транспортно-експедиторських послуг №ВС-0210/24 від 02.10.2024 р., що підтверджується актом наданих послуг №ОУ-0000007 від 29.03.2025 року (а.с.103), рахунком-фактурою №0000007 від 21.03.2025 року (а.с.104), платіжною інструкцією №2883 від 28.03.2025 року (а.с.106).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 28.03.2025 року №62 на загальну суму 103852,50 грн. (а.с.113).

03.04.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.03.2025 №62 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.7205%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.114).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 28.03.2025 р. №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 62 від 28.03.2025р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 100).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № №12816364/34506837від 01.05.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 62 від 28.03.2025р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 116).

03.01.2024 ПП «ВС-СЕРВІС» уклало договір на надання транспортно-експедиційних послуг №ВС-0301/24 з Малим підприємством «Інтекс», за яким ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання щодо організації автомобільного перевезення (а.с.49,57-58).

На замовлення МП «ІНТЕКС» ПП «ВС-СЕРВІС» організувало автоперевезення вантажу у контейнері SUDU8022113 за маршрутом ЧРП м. Київ, а МП «ІНТЕКС» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №2113 від 05.03.2025 року (а.с.55), актом наданих послуг №ОУ-0000055 від 05.03.2025 року (а.с.56), рахунком-фактурою №СФ-0000055 від 05.03.2025, платіжною інструкцією №3689 від 13.03.2025 року (а.с.59).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 05.03.2025 року №55 на загальну суму 32500,00 грн., ПДВ 5416,67 грн. (а.с.60).

24.03.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.03.2025 року №55 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5845%, "Рпоточ"=93993..5 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.61).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 09.04.2025 р. №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 55 від 05.03.2025р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 48).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12755123/34506837 від 15.04.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 55 від 05.03.2025р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 54).

Як стверджує позивач, на замовлення МП «ІНТЕКС» ПП «ВС-СЕРВІС» організувало автоперевезення вантажу у контейнері MNBU9110511 за маршрутом ЧРП м. Київ, а МП «ІНТЕКС» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №0511 від 05.03.2025 року (а.с.70), актом наданих послуг №ОУ-0000057 від 05.03.2025 року (а.с.71), рахунком-фактурою №СФ-0000057 від 05.03.2025 року (а.с.74), платіжною інструкцією №3689 від 13.03.2025 року (а.с.68).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 05.03.2025 року №57 на загальну суму 32500,00 грн., ПДВ 5416,67 грн. (а.с.72).

24.03.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.03.2025 року №57 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5845%, "Рпоточ"=93993..5 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с.73).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 09.04.2025 р. №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 57 від 05.03.2025р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 63).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12755124/34506837 від 15.04.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 57 від 05.03.2025р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 69).

01.08.2023 ПП «ВС-СЕРВІС» уклало договір автомобільних перевезень вантажів №010823 з Товариством з обмеженою відповідальністю «ТГЛ Україна», за яким ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання щодо автомобільного перевезення вантажів у контейнерах (а.с. 139-141).

На замовлення ТОВ «ТГЛ Україна» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнері MEDU5238988 за маршрутом м. Рені с. Усатове та надало послуги понаднормового використання автотранспорта, а ТОВ «ТГЛ Україна» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №б/н від 14.06.2024 року (а.с. 160), актом наданих послуг №ОУ-0000147 від 17.06.2024 року (а.с.136) , рахунком-фактурою №СФ-0000147 від 17.06.2024 року (а.с.158), платіжною інструкцією від 29.08.2024р. №18873 (а.с.152). Що також підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308 (а.с.156), рахунком-фактурою від 31.12.2024 р. №СФ-0000308 (а.с.155), платіжною інструкцією від 08.01.2024 р. №2791 (а.с.157).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 17.06.2024 року № 147 на загальну суму 29389,40 грн., ПДВ 4898,23 грн. (а.с.131).

15.07.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коргування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.06.2024 року №147 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2154%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них) (а.с.132).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 10.05.2025 р. №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 147 від 17.06.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 117).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12860233/34506837 від 13.05.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 147 від 17.06.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 134).

ПП «ВС-СЕРВІС» подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення №12860233/34506837 від 13.05.2025 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових (а.с.135).

26.05.2025 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення, яким залишено скаргу на рішення №12860233/34506837 від 13.05.2025 без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.133).

На замовлення ТОВ «ТГЛ Україна» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнері FCIU6048974 за маршрутом м. Рені с. Усатове та надало послуги понаднормового використання автотранспорта, а ТОВ «ТГЛ Україна» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) від 14.06.2024 №279 (а.с.1790, актом наданих послуг від 17.06.2024 р. №ОУ-0000148 (а.с.184), рахунком-фактурою від 17.06.2024 р. №СФ-0000148 (а.с.193), платіжною інструкцією від 29.08.2024р. №18874 (а.с.190).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 17.06.2024 року № 148 на загальну суму 32389,40 грн., ПДВ 5398,23 грн. (а.с.179).

15.07.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коргування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.06.2024 року №148 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2154%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них)» (а.с.180).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 14.05.2025 р. №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 148 від 17.06.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 162).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12885531/34506837 від 20.05.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 148 від 17.06.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 194).

ПП «ВС-СЕРВІС» подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення № №12885531/34506837 від 20.05.2025 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових (а.с.183).

30.05.2025 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення, яким залишено скаргу на рішення №12885531/34506837 від 20.05.2025 без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.181).

На замовлення ТОВ «ТГЛ Україна» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнері DFSU2831080 за маршрутом м. Рені с. Радісне (Знам`янськаОТГ) та надало послуги понаднормового використання автотранспорта, а ТОВ «ТГЛ Україна» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) від 14.06.2024 №9583 (а.с.233), актом наданих послуг від 18.06.2024 р. №ОУ-0000154 (а.с.219), рахунком-фактурою від 18.06.2024 р. №СФ-0000154 (а.с.230), платіжною інструкцією від 29.08.2024р. №18875 (а.с.227).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 18.06.2024 року № 154 на загальну суму 29389,10 грн., ПДВ 4898,18 грн. (а.с.214).

15.07.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коргування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.06.2024 року №154 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2154%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них)» (а.с.215).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 19.05.2025 р. №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 154 від 18.06.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 197).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12896269/34506837 від 22.05.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 154 від 18.06.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 217).

ПП «ВС-СЕРВІС» подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення № №12896269/34506837 від 22.05.2025 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових (а.с.218).

30.05.2025 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення, яким залишено скаргу на рішення №12896269/34506837 від 22.05.2025 без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.216).

На замовлення ТОВ «ТГЛ Україна» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнері MRKU3955698 за маршрутом ЧРП Євротермінал м. Одеса, а ТОВ «ТГЛ Україна» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) від 25.06.2024 №698 (а.с.247), актом наданих послуг від 25.06.2024 р. №ОУ-0000155 (а.с.244), рахунком-фактурою від 25.06.2024 р. №СФ-0000155 (а.с.246), платіжною інструкцією від 25.07.2024р. №18193 (а.с.245).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 26.06.2024 року № 155 на загальну суму 8944,00 грн., ПДВ 1490,67 грн. (а.с.241).

19.052025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коргування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.06.2024 року №155 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.9111%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Попередження: Не відповідає даним податкової звітності. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічна контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію. B інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів ( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (а.с.242).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 29.05.2025 р. №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 155 від 26.06.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 235).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12936504/34506837 від 03.06.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 155 від 26.06.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (а.с. 231,243).

04.01.2024 ПП «ВС-СЕРВІС» уклало договір на надання транспортноекспедиційних послуг №ВС-0401/24 з Товариством з обмеженою відповідальністю «СОНОРТЕК», за яким ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання щодо надання послуг з організації автомобільних перевезень (т.2,а.с.20).

На замовлення ТОВ «СОНОРТЕК» ПП «ВС-СЕРВІС» організувало автоперевезення вантажів у контейнерах MRKU4097799, MRSU3877089, MSKU1482010 за маршрутом м.Констанца м. Фастів та надало послуги понаднормового використання автотранспорта, а ТОВ «СОНОРТЕК» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортними накладними (CMR) №2 від 25.08.2025 року (т.2, а.с.34) , №3 від 25.08.2025 року (т.2, а.с.35), №6 від 27.08.2024 року (т.2, а.с.36), актом наданих послуг №ОУ-0000220 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.13), рахунком-фактурою №СФ-0000220 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.33), платіжною інструкцією від 20.09.2024р. №768(т.2, а.с.24).

Що також підтверджується договорами на надання транспортно-експедиційних послуг від 20.08.2024 №ВС-2008/24-ЛЛ (т.2, а.с.18-19), від 03.01.2024 №0301/24-ЛС (т.2, а.с.16-17), від 19.08.2024 №ВС-1908- 1/24 (т.2, а.с.14-15), актами наданих послуг №ОУ-0000016 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.11), №57 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.12), №21 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.10), рахунками-фактурами №0000015 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.30), №57 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.32), №21 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.31), платіжними інструкціями №2645 від 29.08.2024 року (а.с.28), №2646 від 30.08.2024 року (а.с.29), №2651 від 05.09.2024 року (т.2, а.с.27), №2652 від 30.08.2024 року (т.2, а.с.25), №2657 від 12.09.2024 року (т.2, а.с.26).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 30.08.2024 року № 220 на загальну суму 282152,00 грн. (т.2, а.с.22).

03.09.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коргування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.08.2024 року №220 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.1705%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.2,а.с.23).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 03.01.2025 р. № про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 220 від 30.08.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (т.1,а.с. 248).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12324053/34506837 від 07.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 220 від 30.08.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (т.2,а.с.9).

На замовлення ТОВ «ТГЛ Україна» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнерах MSDU1599444, MSDU2599942 за маршрутом ЧРП с. Радісне та надало послуги понаднормового використання автотранспорта, а ТОВ «ТГЛ Україна» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародними товарнотранспортними накладними (CMR) від 05.09.2024 №№9706, 9709 (т.2,а.с.54-55), актом наданих послуг від 10.09.2024 р. №ОУ-0000231(т.2,а.с.51) , рахунком-фактурою від 10.09.2024 р. №СФ-0000231(т.2,а.с.53), платіжною інструкцією від 23.10.2024р. №20199(т.2,а.с.52).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 10.09.2024 року № 231 на загальну суму 36300,67 грн., ПДВ 6050,11 грн. (т.2,а.с.48).

24.09.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.09.2024 року №231в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.1705%, "Рпоточ"=61167,18. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.2,а.с.49).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 11.11.2024 р. №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 231 від 10.09.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (т.2,а.с.37).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12057217/34506837 від 14.11.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 231 від 10.09.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні(т.2, а.с. 50).

На замовлення ТОВ «ТГЛ Україна» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнері GLDU5210886 за маршрутом ЧРП м. Одеса та надало послуги понаднормового використання автотранспорта, а ТОВ «ТГЛ Україна» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) від 10.09.2024 №№886(т.2,а.с.72), актом наданих послуг від 10.09.2024 р. №ОУ-0000237(т.2,а.с.67), рахунком-фактурою від 10.09.2024 р. №СФ-0000237(т.2,а.с.71), платіжною інструкцією від 23.10.2024р. №20200(т.2,а.с.70).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 10.09.2024 року № 237 на загальну суму 18150,34 грн., ПДВ 3025,06 грн. (т.2,а.с.68).

30.09.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.09.2024 року №237 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину затишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"-2.17031, "Рпоточ"=76314.25 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання /придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів(послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Додатково повідомляємо Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису)» (т.2,а.с.69).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 11.11.2024 р. №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 237 від 10.09.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (т.2,а.с.56).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12057234/34506837 від 14.11.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 237 від 10.09.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні(т.2, а.с. 66).

09.08.2023 ПП «ВС-СЕРВІС» уклало договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №МТ2023/73п з Товариством з обмеженою відповідальністю «МАСТЕР ТРАК», за яким ПП «ВС-СЕРВІС» (т.2,а.с.73-74).

24.12.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» уклало з ТОВ «МАСТЕР ТРАК» заявку на транспортне обслуговування №5397, відповідно до якої ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання з доставки вантажу «Масло у пляшках, 27 т» у контейнері MSMU4616979 за маршрутом Кропивницький КТО (термінал Одеського морського торговельного порту) (т.2,а.с.80).

Для виконання даної заявки ПП «ВС-СЕРВІС» подало на завантаження транспортний засіб спеціалізований вантажний сідловий тягач марки IVEKO модель MAGSRUS AS440S43 д.н.з. НОМЕР_1 , орендований ПП «ВС-СЕРВІС» у ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» згідно з договором оренди транспортного засобу від 09.10.2024 р№0910/2024-ОТЗ(т.2,а.с.78-79), що підтверджується також актом здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308(т.2,а.с.81), рахунком-фактурою від 31.12.2024 р. №СФ-0000308(т.2,а.с.111), платіжною інструкцією від 08.01.2024 р. №2791(т.2,а.с.109).

На замовлення ТОВ «МАСТЕР ТРАК» ПП «ВС-СЕРВІС» здійснило автоперевезення вантажу у контейнері MEDU5238988 за маршрутом MSMU4616979 за маршрутом Кропивницький Одеса (ОМТП), а ТОВ «МАСТЕР ТРАК» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) 26.12.2024 №600678(т.2,а.с.114), приймальним актом ДП «КТО» від 26.12.2024 р. №ARL00107711, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.12.2024 р. №ОУ-0000319(т.2,а.с.82), від 10.01.2025 №1525(т.2,а.с.110), рахунком-фактурою від 25.12.2024 р. №СФ-0000319(т.2,а.с.112).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 28.12.2024 року № 319 на загальну суму 27303,61 грн., ПДВ 4550,60 грн. (т.2,а.с.105).

15.01.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.12.2024 року №319 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8615%, "Рпоточ"=59121,83. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.2,а.с.106).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 31.01.2025 р. №17 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №319 від 28.12.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (т.2,а.с.85).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12462011/34506837 від 04.02.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 319 від 28.12.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні(т.2, а.с. 75).

ПП «ВС-СЕРВІС» подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення №№12462011/34506837 від 04.02.2025 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових та 20.02.2025 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення, яким залишено скаргу на рішення №12462011/34506837 від 04.02.2025 без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т.2, а.с.76).

23.12.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» уклало з ТОВ «МАСТЕР ТРАК» заявку на транспортне обслуговування №5401, відповідно до якої ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання з доставки вантажу «Масло у пляшках, 27 т» у контейнері FBLU0169056 за маршрутом Кропивницький КТО (термінал Одеського морського торговельного порту) .

Для виконання даної заявки ПП «ВС-СЕРВІС» подало на завантаження транспортний засіб спеціалізований фургон марки SCANIA модель R500 д.н.з. НОМЕР_2 , з причепом фургоном марки VAN ECK модель UM21, д.н.з. НОМЕР_3 , орендовані ПП «ВС-СЕРВІС» у ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» згідно з договором оренди транспортного засобу від 02.01.2024 р. №0112/23-ОТЗ. Факт використання ПП «ВССЕРВІС» даного транспортного засобу підтверджується також актом здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308, рахунком-фактурою від 31.12.2024 р. №СФ-0000308, платіжною інструкцією від 08.01.2024 р. №2791.

Що також підтверджується міжнародною товаро-транспортною накладеною (CMR) від 26.12.2024 №600685(т.2, а.с.149), приймальним актом ДП «КТО» від 26.12.2024 р. №ARL00107704, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 27.12.2024 р. №ОУ-0000322 (т.2, а.с.146), платіжною інструкцією від 10.01.2025 №1524 (т.2, а.с.145), рахунком-фактурою від 27.12.2024 р. №СФ-0000322(т.2, а.с.146).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 27.12.2024 року № 322 на загальну суму 27303,61 грн., ПДВ 4550,60 грн. (т.2,а.с.141).

15.01.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.12.2024 року №322 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8615%, "Рпоточ"=59121,83. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження

відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.2,а.с.142).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 31.01.2025 р. №16 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №322 від 27.12.2024 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (т.2,а.с.118).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12461997/34506837 від 04.02.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 322 від 27.12.2024 р.

ПП «ВС-СЕРВІС» подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення №№12461997/34506837 від 04.02.2025 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових та 20.02.2025 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення, яким залишено скаргу на рішення №12461997/34506837 від 04.02.2025 без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т.2, а.с.147).

25.12.2024 року ПП «ВС-СЕРВІС» уклало з ТОВ «МАСТЕР ТРАК» заявку на транспортне обслуговування №5430, відповідно до якої ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання з доставки вантажу «Масло у флексі, 24 т» у контейнері SUDU7860873 за маршрутом Бездрик ЧРП (термінал Чорноморського рибного порту) (т.2, а.с.151).

Для виконання даної заявки ПП «ВС-СЕРВІС» подало на завантаження транспортний засіб спеціалізований вантажний сідловий тягач марки IVEKO модель MAGIRUS AS440S43 д.н.з. НОМЕР_1 , орендований ПП «ВС-СЕРВІС» у ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» згідно з договором оренди транспортного засобу від 09.10.2024 р. №0910/24- ОТЗ, що підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308, рахунком-фактурою від 31.12.2024 р. №СФ-0000308, платіжною інструкцією від 08.01.2024 р. №2791, товаро-транспортною накладеною (ТТН) від 25.12.2024 №5591 (т.2, а.с.160)), актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 26.12.2024 р. №ОУ-0000323(т.2, а.с.152).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 26.12.2024 року № 323 на загальну суму 39769,30 грн., ПДВ 6628,22 грн. (т.2,а.с.154).

15.01.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.12.2024 року №323 в Єдином реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8615%, "Рпоточ"=59121,83. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження

відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.2,а.с.155).

Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12621934/34506837 від 13.03.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 323 від 26.12.2024 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.2, а.с. 150).

13.01.2025 ПП «ВС-СЕРВІС» уклало договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №М-Т-П2025/2 із Товариством з обмеженою відповідальністю «Мастер Трак Плюс», за яким ПП «ВС-СЕРВІС» взяло на себе зобов`язання щодо організації та здійснення перевезень автомобільним транспортом(т.2, а.с.173-174).

На замовлення ТОВ «Мастер Трак Плюс» ПП «ВС-СЕРВІС» організувало автоперевезення вантажу у контейнері TLLU5869879 за маршрутом с. Бурлача Балка (ЧРП) Одеська обл. м. Фастів (Київська обл.), а ТОВ «Мастер Трак Плюс» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №9918 від 16.01.2025 року (т.2, а.с.178), актом наданих послуг №ОУ-0000015 від 20.01.2025 (т.2, а.с.177,172), рахунком-фактурою №СФ-0000061 від 20.01.2025, платіжними інструкціями №22 від 14.02.2025 року (т.2, а.с. 176) та №23 від 18.02.2025 року (т.2, а.с.175).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 20.01.2025 року № 1000015 на загальну суму 24095,84 грн., ПДВ 4015,97 грн. (т.2,а.с.169).

14.02.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.01.2025 року №1000015 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.7679%, "Рпоточ"=32916,96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження

відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т.2,а.с.170).

Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12578844/34506837 від 04.03.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1000015 від 20.01.2025 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.2, а.с. 171).

На замовлення ТОВ «Мастер Трак Плюс» ПП «ВС-СЕРВІС» організувало автоперевезення вантажу у контейнері GCXU5810136 за маршрутом с. Бурлача Балка (ЧРП) Одеська обл. м. Фастів (Київська обл.), а ТОВ «Мастер Трак Плюс» оплатило надані послуги, що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) №9910 від 15.01.2025 року (т.2, а.с.191), актом наданих послуг №ОУ-0000016 від 16.01.2025, рахунком-фактурою №СФ-0000016 від 16.01.2025 року (т.2, а.с.190), платіжною інструкцією №21 від 14.02.2025 (т.2, а.с.21).

ПП «ВС-СЕРВІС» склало та подало на реєстрацію податкову накладну від 16.01.2025 року № 1000016 на загальну суму 24095,84 грн., ПДВ 4015,97 грн. (т.2,а.с.187).

14.02.2025 року ПП «ВС-СЕРВІС» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.01.2025 року №1000016 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.7679%, "Рпоточ"=32916,96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження

відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Додатково повідомляємо особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищному носії інформації» (т.2,а.с.188).

ПП «ВС-СЕРВІС» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення від 27.02.2025 р. №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1000016 від 16.01.2025 р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (т.2,а.с.179).

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення №12578825/34506837 від 04.03.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1000016 від 16.01.2025 р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.2, а.с. 185).

Позивач оскаржив в адміністративному порядку до ДПС України рішення ГУ ДПС в Одеській області №12860233/34506837 від 13.05.2025 року, №12885531/34506837 від 20.05.2025 року, №12896269/34506837 від 22.05.2025 року, від №12462011/34506837 від 04.02.2025 року, №12461997/34506837 від 04.02.2025 року, та відповідними рішеннями ДПС України ці рішення залишені без змін (т.1, а.с.133, т.1, а.с.181,т.1, а.с.216, т.2, а.с.76, т.2, а.с.147).

Решта рішень позивачем до ДПС України не оскаржувались.

Не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовною заявою, у якій просить оскаржувані рішення визнати протиправними та скасувати, а також зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати відповідні податкові накладні.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні від 28.03.2025 №61, від 28.03.2025 №62, від 20.01.2025 №1000015, від 16.01.2025 №1000016, від 05.03.2025 №55, від 05.03.2025 №57, від 17.06.2024 №147, від 17.06.2024 №148, від 18.06.2024 №154, від 26.06.2024 №155, від 10.09.2024 №231, від 10.09.2024 №237, від 30.08.2024 №220, від 28.12.2024 №319, від 27.12.2024 №322, від 26.12.2024 №323 та надіслано її до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

При цьому, зазначені норми податкового законодавства конкретизуються у нормах постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, якою затверджені Порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пунктів 3,5 Порядку зупинення №1165, Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень; значення показника D, становить більше 0,05, значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; тощо.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються показники, визначені п. 2-1 даного Порядку.

Відповідно до п. 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно п. 8 цього Порядку платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).

Відповідно до п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).

Згідно з п. 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 11 вказаного Порядку № 520, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути конкретно вказані (підкреслені).

Первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до висновку про його протиправність.

Така правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що невідповідність вимог контролюючого органу при зупиненні реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог, які не є чітко та зрозуміло сформульованими.

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції? про зупинення реєстрації? податкової? накладної? / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як вбачається з матеріалів, доданих до позовної заяви, а саме змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, при зупиненні реєстрації податкової накладної контролюючим органом не було вказано конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН, підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здіи?снення операцій.

Відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до постанови Кабміну України №1165) таким критерієм є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідачами не пояснено та не доведено, що складені та подані позивачем первинні документи та надані пояснення щодо видів господарських операцій та наявності можливості їх здійснення не є достатніми для реєстрації податкової накладної.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здіи?снення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з ризиковістю операцій, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своі?х поясненнях та які саме документи слід надати.

Подібна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі №380/2365/21 від 27.01.2022 року.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без будь-якої конкретизації.

Тобто, у вказаних вище квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку відповідача, ознак ризиковості здійснення операції.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №61,№62, №55, №57 стало те, ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Водночас, в порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Разом із позовною заявою позивачем надано до суду, зокрема: безкоштовний запит з ЄДРПОУ ПП «ВС-СЕРВІС»; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №77/25-1 від 18.03.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000061 від 28.03.2025; рахунок-фактуру №СФ-0000061 від 21.03.2025; платіжну інструкцію №35138227 від 17.04.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000007 від 29.03.2025; рахунок-фактура №0000007 від 21.03.2025; платіжну інструкцію №2883 від 28.03.2025 р. ; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №77/25-3 від 18.03.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000062 від 28.03.2025; рахунок-фактуру №СФ-0000062 від 21.03.2025; платіжну інструкцію №35138227 від 17.04.2025; договір на надання транспортно-експедиторських послуг №ВС-0210/24 від 02.10.2024 р.; акт наданих послуг №ОУ-0000007 від 29.03.2025; рахунок-фактуру №0000007 від 21.03.2025; платіжну інструкцію №2883 від 28.03.2025 р; договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №М-Т-П2025/2; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №9918 від 16.01.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000015 від 20.01.2025; рахунок-фактуру №СФ-0000061 від 20.01.2025; платіжну інструкцію №22 від 14.02.2025 та №23 від 18.02.2025; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №9910 від 15.01.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000016 від 16.01.2025; рахунок-фактура №СФ-0000016 від 16.01.2025; платіжну інструкцію №21 від 14.02.2025; договір на надання транспортно-експедиційних послуг №ВС-0301/24; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №2113 від 05.03.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000055 від 05.03.2025; рахунок-фактуру №СФ-0000055 від 05.03.2025; платіжну інструкцію №3689 від 13.03.2025; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №0511 від 05.03.2025; акт наданих послуг №ОУ-0000057 від 05.03.2025; рахунок-фактуру №СФ-0000057 від 05.03.2025; платіжну інструкцією №3689 від 13.03.2025; договір 01.08.2023 автомобільних перевезень вантажів №010823; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №б/н від 14.06.2024; акт наданих послуг №ОУ-0000147 від 17.06.2024; рахунок-фактуру №СФ-0000147 від 17.06.2024; платіжну інструкцію від 29.08.2024р. №18873; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308; рахунок-фактуру від 31.12.2024 р. №СФ-0000308; платіжну інструкцію від 08.01.2024 р. №2791; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) від 14.06.2024 №279; акт наданих послуг від 17.06.2024 р. №ОУ-0000148; рахунок-фактуру від 17.06.2024 р. №СФ-0000148; платіжну інструкцію від 29.08.2024р. №18874; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308; рахунок-фактуру від 31.12.2024р. №СФ-0000308; платіжну інструкцію від 08.01.2024 р. №2791; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) від 14.06.2024 №9583; акт наданих послуг від 18.06.2024 р. №ОУ-0000154; рахунок-фактуру від 18.06.2024 р. №СФ-0000154; платіжну інструкцію від 29.08.2024р. №18875; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308; рахунок-фактуру від 31.12.2024р. №СФ-0000308; платіжну інструкцію від 08.01.2024 р. №2791; міжнародну товарно-транспортну накладу (CMR) від 25.06.2024 №698; акт наданих послуг від 25.06.2024 р. №ОУ-0000155; рахунок-фактуру від 25.06.2024 р. №СФ-0000155; платіжну інструкцію від 25.07.2024р. №18193; товарно-транспортними накладними (CMR) від 05.09.2024 №№9706, 9709; акт наданих послуг від 10.09.2024 р. №ОУ-0000231; рахунок-фактуру від 10.09.2024 р. №СФ-0000231; платіжну інструкцію від 23.10.2024р. №20199; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) від 10.09.2024 №№886; акт наданих послуг від 10.09.2024 р. №ОУ-0000237; рахунок-фактуру від 10.09.2024 р. №СФ-0000237; платіжну інструкцію від 23.10.2024р. №20200; договір 04.01.2024 №ВС-0401/24 ; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) №2 від 25.08.2025, №3 від 25.08.2025, №6 від 27.08.2024, акт наданих послуг №ОУ-0000220 від 30.08.2024;рахунок-фактуру №СФ-0000220 від 30.08.2024; платіжну інструкцію від 20.09.2024р. №768; договір 09.08.2023 №МТ2023/73п на перевезення вантажів автомобільним транспортом; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308; рахунок-фактуру від 31.12.2024 р. №СФ-0000308; платіжну інструкцію від 08.01.2024 р. №2791; договір оренди транспортного засобу від 02.01.2024 р. №0112/23-ОТЗ; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308; рахунок-фактуру від 31.12.2024 р. №СФ-0000308; платіжну інструкцію від 08.01.2024 р. №2791; заявку 25.12.2024 на транспортне обслуговування №5430; договір оренди транспортного засобу від 09.10.2024 р. №0910/24- ОТЗ; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2024 р. №ОУ-0000308; рахунок-фактуру від 31.12.2024 р. №СФ-0000308; платіжну інструкцію від 08.01.2024 р. №2791; податкові накладні від 28.03.2025 №№61, 62, від 20.01.2025 №1000015, від 16.01.2025 №1000016, від 05.03.2025 №№55, 57, від 17.06.2024 №№147, 148, від 18.06.2024 №154 від 26.06.2024 №155, від 10.09.2024 №№231, 237, від 30.08.2024 №220, від 28.12.2024 №319, від 27.12.2024 №322, від 26.12.2024 №323 та рішення про відмову в реєстрації податкових накладних тощо.

Суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам та наданих до них документам не надав, оспорювані рішення не містять мотивів неврахування наданих позивачем пояснень та наданих документів.

Можливість виконання платником податку обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 року (справа №822/1878/18) зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В постанові від 22.07.2019 по справі №815/2985/18 Верховного Суду наявні висновки, які є сталою судовою практикою щодо вимог до актів індивідуальної дії. В постанові зазначено, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Правова позиція подібного змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справі №640/983/19.

Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо необхідного переліку документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до застосування суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, маючи на меті реєстрацію ПН.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів - Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року у справі №500/1836/22, від 27 квітня 2023 року у справі № 460/8040/20.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Судом установлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначив які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Позивачем були надані документи, які підтверджували фактичне здійснення операції, кількісні та вартісні показники цієї операції та були достатніми для реєстрації податкових накладних, зворотнього відповідачами не доведено.

Відповідачами не обґрунтовано, чому надані пояснення та докази не були враховані при прийнятті рішень, не надані докази розгляду та оцінки цих доказів на засіданні Комісії.

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних повинне містити чіткі підстави для такої відмови - Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16 травня 2023 року у справі №0340/1641/18, від 11 липня 2023 року у справі № П/811/1153/17.

Суд окремо звертає увагу на те, що підстави відмови у реєстрації податкових накладних, а саме надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не узгоджується із зауваженнями відповідача, викладеними при зупиненні реєстрації податкових накладних.

Які конкретно із поданих позивачем документів (їх копій) складені або оформлені із порушеннями законодавства та у чому саме полягають такі порушення відповідачем у рішенні не зазначено.

Відзив на позов містить покликання на те, що: не надано жодних товарно-транспортних накладних для підтвердження факту виконання господарської операції за договором на надання транспортно-експедиційних послуг № ВС-0210/24; проте оскаржувані рішення таких підстав для відмови у реєстрації податкових накладних не визначають.

Оскаржувані рішення описаних у відзиві підстав для відмови у реєстрації податкових накладних не містить взагалі.

Щодо наданих платіжних інструкції відповідачем зазначено, що вони є сумнівними та ймовірно складеними з порушенням чинного законодавства, так як в зазначеному документі відсутні підписи платника або особи за довіреністю як у фізичному, так і в електронному вигляді. Судом досліджено надані копії первинних документів, з яких встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, та підтверджують підстави складання податкових накладних.

На вирішення питання щодо правомірності оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних впливає й той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН, теж не є законними.

З огляду на вищевикладене, рішення №12816361/34506837 від 01.05.2025, №12816364/34506837 від 01.05.2025, №12578844/34506837 від 04.03.2025, №12578825/34506837 від 04.03.2025, №12755123/34506837 від 15.04.2025, №12755124/34506837 від 15.04.2025, №12860233/34506837 від 13.05.2025, №12885531/34506837 від 20.05.2025, №12896269/34506837 від 22.05.2025, №12936504/34506837 від 03.06.2025, №12057217/34506837 від 14.11.2024, №12057234/34506837 від 14.11.2024, №12324053/34506837 від 07.01.2025, №12462011/34506837 від 04.02.2025, №12461997/34506837 від 04.02.2025, №12621934/34506837 від 13.03.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 61, №62, №1000015, №1000016, №55, №57, №147, №148, №154, №155, №231, №237, №220, №319, №322, №323 не відповідають критерію обґрунтованості.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Частиною 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У п. 110 рішення Європейського суду з прав людини від 23.07.2002 року у справі Компанія Вастберга таксі Актіболаг та Вулік проти Швеції визначено, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасовувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами для призначення податкових штрафів (санкцій), має саме податкове управління.

Відповідачами законність оскаржуваних рішень не доведена, а аргументи ГУ ДПС в Одеській області суд відхиляє з вищенаведених підстав.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина 3 статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Вирішуючи позовні вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить з наступного.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно з положеннями пп. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог в цій частині та наявність підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 28.03.2025 №61, від 28.03.2025 №62, від 20.01.2025 №1000015, від 16.01.2025 №1000016, від 05.03.2025 №55, від 05.03.2025 №57, від 17.06.2024 №147, від 17.06.2024 №148, від 18.06.2024 №154, від 26.06.2024 №155, від 10.09.2024 №231, від 10.09.2024 №237, від 30.08.2024 №220, від 28.12.2024 №319, від 27.12.2024 №322, від 26.12.2024 №323.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 38758,40 грн., позовна заява подана через систему «Електронний суд» (ч. 3 ст. 4 ЗУ «Про судовий збір») за подання 16 позовних вимог немайнового характеру, позовні вимоги зобов`язального характеру є похідними.

Позивач оскаржив 5 рішень ГУ ДПС в Одеській області та відповідними рішеннями ДПС України ці рішення залишені без змін.

Суд на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України дійшов висновку про стягнення з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 32702,40грн. (38758,40-6056=32702,40грн.) та 6056грн ((2422,40*5)/2=6056) з ДПС України, оскільки спір в частині 5 оскаржуваних рішень виник внаслідок неправомірної відмови у реєстрації податкових накладних ГУ ДПС України в Одеській області та залишення п`яти оскаржуваних рішень без змін ДПС України за наслідками адміністративного оскарження.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 8000,00 грн., суд зазначає наступне.

06.06.2025 р. ПП «ВС-СЕРВІС» уклало з адвокатом Пеньковським Василем Богдановичем Договір про надання правничої допомоги №50 та додаткову угоду №1 до нього.

ПП «ВС-СЕРВІС» уклало з адвокатом Пеньковським Василем Богдановичем Акт надання послуг за додатковою угодою №1 до договору про надання правничої допомоги від 06.06.2025 року №50.

Згідно акту представник позивача надає такі послуги:

Підготовка та подача до суду позовної заяви;

Підготовка та подача до суду заяви на усунення недоліків;

Підготовка та подача до суду заяви про поновлення строку для звернення до суду;

Підготовка та подача до суду відповіді на відзив;

Підготовка та подача до суду заперечення на клопотання про здійснення розгляду справи за правилами загального позовного провадження з викликом (повідомленням) сторін.

Вартість послуг за надання правничої допомоги визначена у розмірі 8000,00 грн.

Позивачем було сплачено послуги адвоката з надання правничої допомоги, що підтверджується рахунком на оплату №2 від 06.06.2025 р. та платіжною інструкцією №2984 від 11.06.2025 р.

Судом встановлено, що позивач в підтвердження понесених витрат надав суду (в копіях): договір про надання правничої допомоги від 06.06.2025 №50, додаткову угоду від 06.06.2025 №1, рахунок на оплату №2 від 06.06.2025 р., платіжну інструкцію №2984 від 11.06.2025 р., Акт надання послуг за додатковою угодою №1 до договору про надання правничої допомоги.

Згідно ст.134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Згідно висновку Верховного Суду, висвітленого у Постанові від 15.05.2018 року у справі №821/1594/17, розмір витрат на правничу допомогу адвоката, серед іншого, складає гонорар адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, які визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Відповідно до статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року № 3477- IV суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

У справі "East/West Alliance Limited" проти України" Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат у розмірі 10% від суми справедливої сатисфакції, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі :витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обгрунтованим (див., наприклад, рішення у справі "Ботацці проти Італії'' (Bottazzi v. Italy) [ВП], заява№ 34884/97, п. 30, ECHR 1999-V).

У пункті 269 Рішення з цієї справи Суд зазначив, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов`язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов`язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обгрунтованою (див. вищезазначене рішення щодо справедливої сатисфакції у справі "Іатрідіс проти Греції" (Iatridis v. Greece), п. 55 з подальшими посиланнями). ...

Згідно п.1 ч. 5 ст.134 КАС України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг).

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд має з`ясувати, чи, є розмір таких витрат обгрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, тощо (ч.9 ст.139 КАС України).

Відповідно до ч.ч.7,9 ст.139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду. При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Вимоги ч.7 ст.139 КАС України позивачем дотримані.

Згідно ч.5-7 ст. 134 КАС України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідачі не висловили заперечень щодо стягнення з них витрат на правничу допомогу, не заявили про неспівмірність таких витрат, не подали заперечення на розглядуване клопотання.

Як вбачається з матеріалів справи, представником позивача було складено та подано позовну заяву, відповідь на відзив на позовну заяву, заяву про долучення доказів судових витрат а також проведено певні підготовчі дії зі збору значного обсягу доказів.

Згідно ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що дана справа не є справою значної складності, суд, з урахуванням категорії та складності справи,вважає, що розмір понесених позивачем витрат на правничу допомогу адвоката 8000грн. є непропорційним до предмету спору та обсягу наданих адвокатом послуг, які суд вважає розумними до визначення у сумі 6000грн., враховуючи обсяг поданих доказів для цілей розподілу між сторонами.

Витрати на професійну правничу допомогу у сумі 6000грн. суд покладає на відповідачів згідно ч.1 ст.139 КАС України, враховуючи оскарження позивачем 5 рішень ГУ ДПС в Одеській області до ДПС України, 4500грн. на ГУ ДПС в Одеській області, 1500грн. на ДПС України.

Решта витрат на правничу допомогу покладається судом на позивача.

Керуючись ст. ст. 134, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства ВС-СЕРВІС до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12816361/34506837 від 01.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №61, №12816364/34506837 від 01.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №62, №12578844/34506837 від 04.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2025 №1000015, №12578825/34506837 від 04.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.01.2025 №1000016, №12755123/34506837 від 15.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2025 №55, №12755124/34506837 від 15.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.03.2025 №57 №12860233/34506837 від 13.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 №147, №12885531/34506837 від 20.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 №148, №12896269/34506837 від 22.05.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.06.2024 №154, №12936504/34506837 від 03.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.06.2024 №155, №12057217/34506837 від 14.11.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 №231, №12057234/34506837 від 14.11.2024 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 №237, №12324053/34506837 від 07.01.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №220, №12462011/34506837 від 04.02.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2024 №319, №12461997/34506837 від 04.02.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.12.2024 №322, №12621934/34506837 від 13.03.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.12.2024 №323.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 28.03.2025 №61, від 28.03.2025 №62, від 20.01.2025 №1000015, від 16.01.2025 №1000016, від 05.03.2025 №55, від 05.03.2025 №57, від 17.06.2024 №147, від 17.06.2024 №148, від 18.06.2024 №154, від 26.06.2024 №155, від 10.09.2024 №231, від 10.09.2024 №237, від 30.08.2024 №220, від 28.12.2024 №319, від 27.12.2024 №322, від 26.12.2024 №323, складені Приватним підприємством ВС-СЕРВІС, в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного подання.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПП «ВС-СЕРВІС» суму сплаченого судового збору у розмірі 32702,40 (тридцять дві тисячі сімсот дві)грн. 40коп. та 4500(чотири тисячі п`ятсот)грн. 00коп. витрат на професійну правничу допомогу.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПП «ВС-СЕРВІС» суму сплаченого судового збору у розмірі 6056(шість тисяч п`ятдесят шість)грн. 00коп. та 1500(одна тисяча п`ятсот)грн. 00коп. витрат на професійну правничу допомогу.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,295 КАС України до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Учасники справи:

Позивач: Приватне підприємство «ВС-Сервіс» (код ЄДРПОУ 34506837; адреса: вул. 21 км. Старокиївської дороги, прим 424, м.Одеса, Одеська область, 65025).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044).

Відповідач: Державна податкова служба України (; адреса: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053).

Суддя М.М. Аракелян