Справа № 560/19840/24
Суддя: Боровицький О. А.
Дата ухвалення: 2025-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/19840/24

Головуючий у 1-й інстанції: Блонський В.К.

Суддя-доповідач: Боровицький О. А.

02 жовтня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Боровицького О. А.

суддів: Курка О. П. Ватаманюка Р.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 квітня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що приватне акціонерне товариство «Теофіпольський цукровий завод» () є юридичною особою приватного права, зареєстроване 02.12.1996, платник податку на прибуток на загальних підставах, платник ПДВ (ІПН 76). Основним видом економічної діяльності Товариства є КВЕД 10.81 виробництво цукру.

Згідно експертного висновку Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022 цукор, виготовлений з цукрових буряків, з вмістом цукрози 99,75 мас.% відповідає коду УКТ ЗЕД 1701 99 10 00. Цукор 4-ї категорії або «харчові відходи» має вміст цукрози 99,50 мас.% та відповідає коду УКТ ЗЕД 1701 99 90 00.

У зв`язку із вищенаведеним для подальшого обліку даного товару позивач застосовує код УКТ ЗЕД 1701 99 90 00 (Цукор з цукрової тростини або з цукрових буряків і хімічно чиста цукроза, у твердому стані інший інші) за принципом невизначеності відповідних характеристик товару в будь-якому іншому коді УКТ ЗЕД.

10.09.2022 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Постачальник) та ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (Покупець) укладено договір поставки №П/1009/ХВ-3, згідно якого постачальник зобов`язався здійснювати поставку покупцю Товар харчові відходи.

Стосовно господарської операції по ПН №44 від 07.10.2023.

На виконання вищевказаних умов договору 07.10.2023 Постачальник відвантажив Покупцю товар «харчові відходи» у кількості 56,25 тонн на загальну суму 1 215 337,50 гривень з урахуванням ПДВ. 14.11.2023 Покупець здійснив оплату за Товар. Вищезазначене підтверджується наступними документами:

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2532 від 07.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0710/1 від 07.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0710/2 від 07.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0710/3 від 07.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

Відповідно до вимог Податкового кодексу України Товариством «згідно правила першої події» було сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №44 від 07.10.2023 на суму 1 215 337,50 гривень з урахуванням ПДВ, в т.ч. ПДВ 202 556,25 гривень, реєстрацію котрої зупинено 31.10.2023 за №.

Згідно квитанції податкову накладну зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем було надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документи, що, на його думку, підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН, а саме:

- пояснення від 17.09.2024;

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплексзабійний цех);

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу);

- Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за Формою 20-ОПП від 15.07.2020, від 03.03.2021, від 10.08.2020, від 14.08.2020, від 13.08.2020, від 17.09.2020, від 07.08.2020, від 19.10.2020, від 05.04.2023, від 04.10.2023, від 13.08.2020, від 09.09.2020, від 11.09.2020, від 14.09.2020, від 15.09.2020, від 20.10.2020, від 09.11.2020, від 10.11.2020, від 02.07.2021, від 16.06.2022, від 13.07.2022, від 06.09.2022, від 05.10.2022, від 05.10.2022, від 25.01.2023, від 14.02.2023, від 08.05.2023, від 07.09.2023, від 22.02.2024, від 09.02.2024, від 18.01.2024, від 09.02.2024, від 27.03.2024, від 04.04.2024, від 10.04.2024, від 24.04.2024, від 19.06.2024, від 19.06.2024, від 16.07.2024;

- технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз);

- Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витяг із ДЗК; Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витяг із ДЗК; договір оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додаткова угода №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витяг з ДРРП від 02.08.2023;

- Ліцензія на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; Ліцензія з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; Ліцензія на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за нерегульованим тарифом та Ліцензія на транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, крім транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами за неврегульованим тарифом від 29.05.2019 №359/2019-р.; Ліцензія на право зберігання пального №1900062; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-3618 від 09.09.2016; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-16 від 09.09.2016; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0136.17.68 від 29.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0133.17.68 від 26.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0135.17.68 від 29.05.2017;

- Відомість зарахувань заробітної плати за період 20.10.2023 по 20.10.2023; Відомість зарахувань заробітної плати за період 07.11.2023 по 07.11.2023;

- Розстановка працівників основного виробництва на виробничий період 2023 станом на 01.10.2023; Наказ №102к від 18.09.2023, Штатний розпис працівників апарату управління станом на 01.10.2023, Наказ №2403/1 від 24.03.2022, Наказ №0401/2 від 04.01.2022;

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2532 від 07.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0710/1 від 07.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0710/2 від 07.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0710/3 від 07.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

24.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11809370/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно цього Повідомлення запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо постачання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи які не надано підкреслити); сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

30.09.2024 Позивачем було подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №44 від 07.10.2023 та копії документів, а саме:

- додаткові пояснення від 30.09.2024;

- Договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно якого ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор насипом;

- видаткові накладні №6005 від 01.10.2023;№6006 від 16.10.2023; №6372 від 01.11.2023; №6557 від 16.11.2023; №6776 від 01.12.2023;

- платіжні інструкції №21461 від 14.11.2023; №21489 від 14.11.2023; №21510 від 15.11.2023; №21515 від 16.11.2023; №21665 від 24.11.2023; №21742 від 30.11.2023; №21841 від 07.12.2023; №21836 від 07.12.2023; №22282 від 26.12.2023; №22242 від 26.12.2023; №22283 від 27.12.2023; №22296 від 28.12.2023;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.281, помісячно (оскільки цукор покупний);

- Картка рахунку 281, помісячно;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.631;

- Картка рахунку 631.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) було прийнято рішення №11853043/05394995 від 02.10.2024 про відмову в реєстрації ПН №43 від 07.10.2023 в ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи) ».

Стосовно господарської операції по ПН №45 від 08.10.2023.

На виконання вищевказаних умов договору:

- 08.10.2023 Постачальник відвантажив Покупцю товар «харчові відходи» у кількості 57,1 тонн на загальну суму 1 233 702,60 гривень з урахуванням ПДВ;

-14.11.2023 Покупець здійснив оплату за Товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами:

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2533 від 08.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0810/1 від 08.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0810/2 від 08.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0810/3 від 08.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

Відповідно до вимог Податкового кодексу України Товариством «згідно правила першої події» позивачем було сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №45 від 08.10.2023 на суму 1 233 702,60 гривень з урахуванням ПДВ, в т.ч. ПДВ 205 617,10 гривень, реєстрацію котрої зупинено 31.10.2023 за №.

Згідно квитанції податкову накладну зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН.

Позивачем було надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що, на його думку, підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН, а саме:

- пояснення від 18.09.2024;

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплексзабійний цех);

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу);

- Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за Формою 20-ОПП від 15.07.2020, від 03.03.2021, від 10.08.2020, від 14.08.2020, від 13.08.2020, від 17.09.2020, від 07.08.2020, від 19.10.2020, від 05.04.2023, від 04.10.2023, від 13.08.2020, від 09.09.2020, від 11.09.2020, від 14.09.2020, від 15.09.2020, від 20.10.2020, від 09.11.2020, від 10.11.2020, від 02.07.2021, від 16.06.2022, від 13.07.2022, від 06.09.2022, від 05.10.2022, від 05.10.2022, від 25.01.2023, від 14.02.2023, від 08.05.2023, від 07.09.2023, від 22.02.2024, від 09.02.2024, від 18.01.2024, від 09.02.2024, від 27.03.2024, від 04.04.2024, від 10.04.2024, від 24.04.2024, від 19.06.2024, від 19.06.2024, від 16.07.2024;

- технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз);

- Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витяг із ДЗК; Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витяг із ДЗК; договір оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додаткова угода №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витяг з ДРРП від 02.08.2023;

- Ліцензія на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; Ліцензія з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; Ліцензія на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за нерегульованим тарифом та Ліцензія на транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, крім транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами за неврегульованим тарифом від 29.05.2019 №359/2019-р.; Ліцензія на право зберігання пального №1900062; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-3618 від 09.09.2016; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-16 від 09.09.2016; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0136.17.68 від 29.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0133.17.68 від 26.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0135.17.68 від 29.05.2017;

- Відомість зарахувань заробітної плати за період 20.10.2023 по 20.10.2023; Відомість зарахувань заробітної плати за період 07.11.2023 по 07.11.2023;

- Розстановка працівників основного виробництва на виробничий період 2023 станом на 01.10.2023; Наказ №102к від 18.09.2023, Штатний розпис працівників апарату управління станом на 01.10.2023, Наказ №2403/1 від 24.03.2022, Наказ №0401/2 від 04.01.2022;

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2533 від 08.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0810/1 від 08.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0810/2 від 08.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0810/3 від 08.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

24.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11809395/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно цього Повідомлення запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо постачання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи які не надано підкреслити); сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

30.09.2024 Позивачем було подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №45 від 08.10.2023 та копії документів (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме:

- додаткові пояснення від 30.09.2024;

- Договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно якого ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор насипом;

- Видаткові накладні №6005 від 01.10.2023;№6006 від 16.10.2023; №6372 від 01.11.2023; №6557 від 16.11.2023; №6776 від 01.12.2023;

- Платіжні інструкції №21461 від 14.11.2023; №21489 від 14.11.2023; №21510 від 15.11.2023; №21515 від 16.11.2023; №21665 від 24.11.2023; №21742 від 30.11.2023; №21841 від 07.12.2023; №21836 від 07.12.2023; №22282 від 26.12.2023; №22242 від 26.12.2023; №22283 від 27.12.2023; №22296 від 28.12.2023;

-Оборотно-сальдова відомість по рах.281, помісячно (оскільки цукор покупний);

- Картка рахунку 281, помісячно;

-Оборотно-сальдова відомість по рах.631;

- Картка рахунку 631.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) було прийнято рішення №11853022/05394995 від 02.10.2024 про відмову в реєстрації ПН №45 від 08.10.2023 в ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи)».

Стосовно підтвердження господарської операції по ПН №46 від 09.10.2023.

На виконання вищевказаних умов договору:

-09.10.2023 Постачальник відвантажив Покупцю товар «харчові відходи» у кількості 56,4 тонн на загальну суму 1 218 578,40 гривень з урахуванням ПДВ;

-14.11.2023 Покупець здійснив оплату за Товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами:

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2534 від 09.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0910/1 від 09.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0910/2 від 09.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №0910/3 від 09.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

- оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

- оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

Відповідно до вимог Податкового кодексу України Товариством «згідно правила першої події» було сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №46 від 09.10.2023 на суму 1 218 578,40 гривень з урахуванням ПДВ, в т.ч. ПДВ 203 096,40 гривень, реєстрацію котрої зупинено 31.10.2023 за №.

Згідно квитанції податкову накладну зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН.

Позивачем було надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що, на його думку, підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме:

- пояснення від 18.09.2024;

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплекс-забійний цех);

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу);

- Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням 19.06.2024, від 19.06.2024, від 16.07.2024;

- технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз);

- Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витяг із ДЗК; Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витяг із ДЗК; договір оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додаткова угода №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витяг з ДРРП від 02.08.2023;

- Ліцензія на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; Ліцензія з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; Ліцензія на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за нерегульованим тарифом та Ліцензія на транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, крім транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами за неврегульованим тарифом від 29.05.2019 №359/2019-р.; Ліцензія на право зберігання пального №1900062; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-3618 від 09.09.2016; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-16 від 09.09.2016; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0136.17.68 від 29.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0133.17.68 від 26.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0135.17.68 від 29.05.2017;

- Відомість зарахувань заробітної плати за період 20.10.2023 по 20.10.2023; Відомість зарахувань заробітної плати за період 07.11.2023 по 07.11.2023;

- Розстановка працівників основного виробництва на виробничий період 2023 станом на 01.10.2023; Наказ №102к від 18.09.2023, Штатний розпис працівників апарату управління станом на 01.10.2023, Наказ №2403/1 від 24.03.2022, Наказ №0401/2 від 04.01.2022;

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2534 від 09.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0910/1 від 09.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0910/2 від 09.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №0910/3 від 09.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023;№1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується

номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

24.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11809360/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно даного Повідомлення запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо постачання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи які не надано підкреслити); декларації про відповідність; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

30.09.2024 Позивачем було подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №46 від 09.10.2023 та копії документів (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме:

- додаткові пояснення від 30.09.2024;

- Договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно якого ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор насипом;

- Видаткові накладні №6005 від 01.10.2023; №6006 від 16.10.2023; №6372 від 01.11.2023; №6557 від 16.11.2023; №6776 від 01.12.2023;

- Платіжні інструкції №21461 від 14.11.2023; №21489 від 14.11.2023; №21510 від 15.11.2023; №21515 від 16.11.2023; №21665 від 24.11.2023; №21742 від 30.11.2023; №21841 від 07.12.2023; №21836 від 07.12.2023; №22282 від 26.12.2023; №22242 від 26.12.2023; №22283 від 27.12.2023; №22296 від 28.12.2023;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.281, помісячно (оскільки цукор покупний);

- Картка рахунку 281, помісячно;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.631;

- Картка рахунку 631.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) було прийнято рішення №11853047/05394995 від 02.10.2024 про відмову в реєстрації ПН №46 від 09.10.2023 в ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи):».

Стосовно господарської операції по ПН №47 від 10.10.2023.

На виконання вищевказаних умов договору:

-10.10.2023 Постачальник відвантажив Покупцю товар «харчові відходи» у кількості 56,25 тонн на загальну суму 1 215 337,50 гривень з урахуванням ПДВ;

-14.11.2023 Покупець здійснив оплату за Товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами:

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2535 від 10.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №1010/1 від 10.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №1010/2 від 10.10.2023;

- товарно-транспортна накладна №1010/3 від 10.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

- оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

- оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

Відповідно до вимог Податкового кодексу України Товариством «згідно правила першої події» було сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №47 від 10.10.2023 на суму 1 215 337,50 гривень з урахуванням ПДВ, в т.ч. ПДВ 202 556,25 гривень, реєстрацію котрої зупинено 31.10.2023 за №.

Згідно квитанції податкову накладну зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН.

Позивачем було надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що, на його думку, підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме:

- пояснення від 18.09.2024;

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплекс-забійний цех);

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу);

- Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за Формою 20-ОПП від 15.07.2020, від

- технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз);

- Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витяг із ДЗК; Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витяг із ДЗК; договір оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додаткова угода №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витяг з ДРРП від 02.08.2023;

- Ліцензія на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; Ліцензія з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; Ліцензія на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за нерегульованим тарифом та Ліцензія на транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, крім транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами за неврегульованим тарифом від 29.05.2019 №359/2019-р.; Ліцензія на право зберігання пального №1900062; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-3618 від 09.09.2016; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-16 від 09.09.2016; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0136.17.68 від 29.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0133.17.68 від 26.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0135.17.68 від 29.05.2017;

- Відомість зарахувань заробітної плати за період 20.10.2023 по 20.10.2023; Відомість зарахувань заробітної плати за період 07.11.2023 по 07.11.2023;

- Розстановка працівників основного виробництва на виробничий період 2023 станом на 01.10.2023; Наказ №102к від 18.09.2023, Штатний розпис працівників апарату управління станом на 01.10.2023, Наказ №2403/1 від 24.03.2022, Наказ №0401/2 від 04.01.2022;

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2535 від 10.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1010/1 від 10.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1010/2 від 10.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1010/3 від 10.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

24.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11809362/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно цього Повідомлення запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо постачання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи які не надано підкреслити); декларації про відповідність; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

30.09.2024 Позивачем було подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №47 від 10.10.2023 та копії документів, а саме:

- додаткові пояснення від 30.09.2024;

- Договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно якого ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор насипом;

- Видаткові накладні №6005 від 01.10.2023;№6006 від 16.10.2023; №6372 від 01.11.2023; №6557 від 16.11.2023; №6776 від 01.12.2023;

- Платіжні інструкції №21461 від 14.11.2023; №21489 від 14.11.2023; №21510 від 15.11.2023; №21515 від 16.11.2023; №21665 від 24.11.2023; №21742 від 30.11.2023; №21841 від 07.12.2023; №21836 від 07.12.2023; №22282 від 26.12.2023; №22242 від 26.12.2023; №22283 від 27.12.2023; №22296 від 28.12.2023;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.281, помісячно (оскільки цукор покупний);

- Картка рахунку 281, помісячно;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.631;

- Картка рахунку 631.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) було прийнято рішення №11853046/05394995 від 02.10.2024 про відмову в реєстрації ПН №47 від 10.10.2023 в ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи)».

Стосовно господарської операції по ПН №48 від 11.10.2023.

На виконання вищевказаних умов договору:

-11.10.2023 Постачальник відвантажив Покупцю товар «харчові відходи» у кількості 56,4 тонн на загальну суму 1 218 578,40 гривень з урахуванням ПДВ;

-14.11.2023 Покупець здійснив оплату за Товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами:

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2536 від 11.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1110/1 від 11.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1110/2 від 11.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1110/3 від 11.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

Відповідно до вимог Податкового кодексу України Товариством «згідно правила першої події» було сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №48 від 11.10.2023 на суму 1 218 578,40 гривень з урахуванням ПДВ, в т.ч. ПДВ 203 096,40 гривень, реєстрацію котрої зупинено 31.10.2023 за №.

Згідно квитанції податкову накладну зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН.

Позивачем було надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН, а саме:

- пояснення від 18.09.2024;

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплекс-забійний цех);

- Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна);

- Витяг з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу);

- Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням 19.06.2024, від 19.06.2024, від 16.07.2024;

- технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз);

- Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витяг із ДЗК; Державний акт на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витяг із ДЗК; договір оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додаткова угода №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витяг з ДРРП від 02.08.2023;

- Ліцензія на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; Ліцензія з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; Ліцензія на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за нерегульованим тарифом та Ліцензія на транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, крім транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами за неврегульованим тарифом від 29.05.2019 №359/2019-р.; Ліцензія на право зберігання пального №1900062; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-3618 від 09.09.2016; Дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-16 від 09.09.2016; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0136.17.68 від 29.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0133.17.68 від 26.05.2017; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0135.17.68 від 29.05.2017;

- Відомість зарахувань заробітної плати за період 20.10.2023 по 20.10.2023; Відомість зарахувань заробітної плати за період 07.11.2023 по 07.11.2023;

- Розстановка працівників основного виробництва на виробничий період 2023 станом на 01.10.2023; Наказ №102к від 18.09.2023, Штатний розпис працівників апарату управління станом на 01.10.2023, Наказ №2403/1 від 24.03.2022, Наказ №0401/2 від 04.01.2022;

- договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

- довіреність на отримання ТМЦ №115 від 01.10.2023;

- видаткова накладна №2536 від 11.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1110/1 від 11.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1110/2 від 11.10.2023;

-товарно-транспортна накладна №1110/3 від 11.10.2023;

- платіжні інструкції №148 від 09.10.2023; №189 від 13.10.2023; №1577 від 14.11.2023; №1580 від 14.11.2023; №1581 від 14.11.2023; №1596 від 15.11.2023; №1643 від 21.11.2023; №1679 від 22.11.2023; №1682 від 23.11.2023; №1697 від 24.11.2023; №1698 від 24.11.2023;

-оборотно-сальдова відомість по рах.361;

- картка рах.361;

-оборотно-сальдова відомість по рах.261, на якому обліковується номенклатура Товару цукор інший (харчові відходи);

- протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022;

- експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023;

- експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022;

- технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер « 4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008;

- звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод».

24.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11809366/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно цього Повідомлення запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо постачання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи які не надано підкреслити); сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

30.09.2024 Позивачем було подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №48 від 11.10.2023 та копії документів, а саме:

- додаткові пояснення від 30.09.2024;

- Договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно якого ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор насипом;

- Видаткові накладні №6005 від 01.10.2023;№6006 від 16.10.2023; №6372 від 01.11.2023; №6557 від 16.11.2023; №6776 від 01.12.2023;

- Платіжні інструкції №21461 від 14.11.2023; №21489 від 14.11.2023; №21510 від 15.11.2023; №21515 від 16.11.2023; №21665 від 24.11.2023; №21742 від 30.11.2023; №21841 від 07.12.2023; №21836 від 07.12.2023; №22282 від 26.12.2023; №22242 від 26.12.2023; №22283 від 27.12.2023; №22296 від 28.12.2023;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.281, помісячно (оскільки цукор покупний);

- Картка рахунку 281, помісячно;

- Оборотно-сальдова відомість по рах.631;

- Картка рахунку 631.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) було прийнято рішення №11853045/05394995 від 02.10.2024 про відмову в реєстрації ПН №48 від 11.10.2023 в ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи)».

Позивач вважає спірні рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків протиправними, тому звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції зробив висновок, що матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, про які вказано у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Колегія суддів апеляційної інстанції не погоджується з вказаними висновками враховуючи наступне.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Закону України Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.п.7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника - надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня); доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Під час розгляду матеріалів скарги в режимі відеоконференції процес такого розгляду фіксується за допомогою технічних засобів відеозапису із зазначенням у протоколі засідання комісії ідентифікатора (посилання) відеозапису відеоконференції або з додаванням до протоколу носія відеозапису відеоконференції.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Оцінюючи підстави зазначені у квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, суд враховує визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, що містить Додаток 1 до Порядку №1165.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган повинен повідомити платника податків, які саме документи мають бути подані для спростування наявних у податкового органу сумнівів щодо господарської операції та які аспекти належить висвітлити у поясненнях.

Зі змісту квитанції судом встановлено, що у ній не зазначено, яка саме податкова інформація вказує на ризиковість відповідної господарської операції.

Як встановлено судом апеляційної інстанції, що 17.09.2024 та 18.09.2024 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №4410, №4510, №4610, №4710 та №4810 про надання пояснень та копій документів щодо ПН №44 від 07.10.2023, №45 від 08.10.2023, №46 від 09.10.2023, №47 від 10.10.2023, №48 від 11.10.2023.

До таких долучено типовий пакет копій документів, а саме:

1. Пояснення до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено;

2. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма № 20-ОПП);

3. Свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011;

4. Витяг про державну реєстрацію прав;

5. Ліцензія на право зберігання пального;

6. Відомість зарахувань заробітної плати;

7. Наказ Про призначення Голови правління ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» від 24.03.2022 №2403/1;

8. Наказ Про призначення ГА.П, Боднарук від 04.01.2022 №0401/2;

9. Наказ від 18.09.2023 «102 к Розтановка працівників ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»;

10. Штатний розпис працівників апарату управління ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»;

11. Договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022;

12. довіреність №115 від 01.10.2023

13. платіжна інструкція №148 від 09.10.2023;

14. платіжна інструкція №189 від 13.10.2023;

15. платіжна інструкція №1580 від 14.11.2023;

16. платіжна інструкція №1577 від 14.11.2023;

17. платіжна інструкція №1581 від 14.11.2023;

18. платіжна інструкція №1596 від 15.11.2023;

19. платіжна інструкція № 1643 від 21.11.2023;

20. платіжна інструкція №1649 від 22.11.2023;

21. платіжна інструкція №1682 від 23.11.2023;

22. платіжна інструкція №1698 від 24.11.2023;

23. платіжна інструкція №1697 від 24.11.2023;

24. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.10.2023 - 24.11.2023 (контрагент TOB "ПЕРША ПОДІЛЬСЬКА ЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ", договір №П/1009/ХВ-3);

25. Картка рахунку 361 за 01.10.2023 - 24.11.2023 (контрагент ТОВ "ПЕРША ПОДІЛЬСЬКА ЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ", договір №П/1009/ХВ-3);

26. експертний висновок № С-60 від 28.09.2022;

27. звіт за 2 півріччя 2022 року;

28. технічний паспорт на виробничий будинок;

29. протокол випробувань зразків продукції № 1337 від 09.12.2022;

30. експертний висновок № 000133 п/23 від 16.01.2023;

31. оборотно-сальдова відомість по рах.261 за 2023 рік (на початок періоду сальдо 0).

Розбіжність у поданих пакетах копій документів стосувалася лише щодо ВН та ТТН, зокрема:

- по ПН від 07.10.2023 №44 - видаткова накладна №2532 від 07.10.2023; ТТН №0710/1 від 07.10.2023, ТТН №0710/2 від 07.10.2023, ТТН №0710/3 від 07.10.2023; по ПН від 08.10.2023 №45 - видаткова накладна №2538 від 08.10.2023; ТТН №0810/1 від 08.10.2023, ТТН №0810/2 від 08.10.2023, ТТН №0810/3 від 08.10.2023;по ПН від 09.10.2023 №46 - видаткова накладна №2534 від 09.10.2023; ТТН №0910/1 від 09.10.2023, ТТН №0910/2 від 09.10.2023, ТТН №0910/3 від 09.10.2023; по ПН від 10.10.2023 №47 - видаткова накладна №2535 від 10.10.2023; ТТН №1010/1 від 10.10.2023, ТТН №1010/2 від 10.10.2023, ТТН №1010/3 від 10.10.2023; по ПН від 11.10.2023 №48 - видаткова накладна №2536 від 11.10.2023; ТТН №1110/1 від 11.10.2023, ТТН №1110/2 від 11.10.2023, ТТН №1110/3 від 11.10.2023.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірних ПН, Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято повідомлення від 24.09.2024 №11809370/05394995, №11809395/05394995 №11809360/05394995, №11809362/05394995, №11809366/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації таких ПН.

У зазначених повідомленнях контролюючим органом вказано, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у ПН, не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі харчові відходи за період 2023 року помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції харчові відходи, отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою харчові відходи.

Так зокрема, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Міністерством фінансів України 12.12.2019 №520 (із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19), передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, може зокрема надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Крім того, позивачем 30.09.2024 подано Додаткові повідомлення №44, №45, №46, №47, №48, до яких надано наступні копії документів:

1. Договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022 (постачальник - ТОВ «Україна 2001»,

номенклатура - цукор насипом);

2. видаткові накладні за жовтень, листопад, грудень 2023;

3. платіжні доручення;

4. ОСВ по рах.28 (помісячно жовтень, листопад, грудень 2023);

5. Картка рах.28 (помісячно жовтень, листопад, грудень 2023);

6. оборотно - сальдова відомість по рах.631 за 4 кв. 2023 (контрагент - «Україна

7. картка рах.631 за 4 кв. 2023 (контрагент - «Україна 2001»).

Згідно наданого Договору поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022 встановлено придбання позивачем цукру від ТОВ «Україна 2001». ОСВ рах.28 - номенклатура харчові відходи. Постачання на адресу ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» товару з номенклатурою - харчові відходи.

В первинному повідомленні надано ОСВ рах. 26 за 2023 рік, Номенклатура Дорівнює цукор інший (харчові відходи), сальдо на початок періоду «0».

Враховуючи заначене колегія суддів вважає, що не неможливо встановити походження товару з номенклатурою «харчові відходи», а тому ПАТ «ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД» лише частково виконано вимоги повідомлень від 24.09.2024 №11809370/05394995, №11809395/05394995, №11809360/05394995, №11809362/05394995, №11809366/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

Згідно з п.11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Так, відповідно до рішень комісії Західного МУ ДПС по роботі з ВПП про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.10.2024 №11853043/05394995, №11853022/05394995, №11853047/05394995, №11853046/05394995, №11853045/05394995 відмовлено у реєстрації податкових накладних №44 від 07.10.2023, №45 від 08.10.2023, №46 від 09.10.2023, №47 від 10.10.2023, №48 від 11.10.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію якої зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку (платником податку лише частково виконано вимоги повідомлень від 24.09.2024 №11809370/05394995, №11809395/05394995, №11809360/05394995, №11809362/05394995, №11809366/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів).

Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання ПН, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації ПН.

Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції вважає, що у Західного МУ ДПС по роботі з ВПП діяв на підставі та в межах своїх повноважень для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних ПН.

Зокрема, пункт 10 Порядку №520 з 08 березня 2023 року викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстраціюяких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.

Тобто, у випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Відтак, надання не у повному обсязі запитуваних документів є окремою підставою При цьому, у випадку неповного подання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Вказане узгоджується із правовою позицією ВС, висловленою у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, в постанові від 23.04.2025 у справі №620/4035/24.

Відповідно до вимог ч. 1 та 2 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю та ухвалення нового рішення є, зокрема, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи та неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається, крім іншого, неправильне тлумачення закону.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому, керуючись статтею 315 КАС України, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити повністю.

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 квітня 2025 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Боровицький О. А.

Судді Курко О. П. Ватаманюк Р.В.