Справа № 420/1953/25
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2025-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/1953/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бездрабка О.І.,

при секретарі - Собчук Є.В.,

за участю:

представників позивача - Лунга О.М., Костріціної О.А.,

представників відповідача - Дашдамірова Т.Н., Жуган Л.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "РЕСПЕКТ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "РЕСПЕКТ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення від 14.10.2024 р. № 44343/15-32-07-07-23, що видане Головним управлінням Державної податкової служби в Одеській області на підставі Акту від 11.09.2024 р. № 39172/15-32-07-07-18 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ", на загальну суму 717935 (за податковими зобов`язаннями - 434042,00 грн. та за штрафними санкціями - 283893,00 грн.).

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків контролюючого органу щодо порушення позивачем вимог п.44.1, п.44.2, пп.134.1.1 ст.134, пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141, пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України, п.1 ст.9, п.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Однак такий висновок не відповідає фактичним обставинам, оскільки згідно бухгалтерського обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" різниць, на які збільшується або зменшується фінансовий результат, у звітних періодах не виникало, так як відповідно до пп.141.1.3, 141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України передбачено коригування фінансового результату платника податку лише на різниці між методами формування страхових резервів, передбачених МСФ3 та вимогами регулятора, а не результату між формуванням страхових резервів в поточному періоді, а в рядках 4.1.1 та 4.2.1 Додатка Р1 до рядка 03 декларацій з податку на прибуток проставлені суми згорнутого результату від операцій нарахування страхових резервів в однаковій сумі у звітних періодах, розрахованого відповідно до бухгалтерського обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ", які не впливають на значення, відображені в податкових деклараціях з податку на прибуток. Тому проставляння в рядках 4.1.1 та 4.2.1 Додатка Р1 до рядка 03 декларацій з податку на прибуток у звітних періодах згорнутого результату від операцій нарахування страхових резервів в однаковій сумі не є різницями, які виникають відповідно до ПК України з метою коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток (оскільки фактично сум змін в нарахуванні страхових резервів відповідно до вимог регулятора, відмінних від вимог згідно бухгалтерського обліку не виникло), не впливає ні на фінансову звітність, ні на результат оподаткування податком на прибуток, відтак не відбулося завищення від`ємного значення сум різниць, а тому і не призводить до заниження податку на прибуток за перевіряємий період. Крім того безпідставними є висновки акту перевірки щодо заниження податку на прибуток за 2017, 2018 роки внаслідок не відображення в рядку 4.1.3 Додатка Р1 декларацій у складі збільшення фінансового результату "уцінки" векселів. Так, "уцінку" векселів контролюючим органом визначено як сума витрат, які виникають при розрахунку дисконтування векселів. Між тим, дисконтування - це процес приведення майбутніх грошових потоків до теперішньої вартості. При цьому основними двома факторами, які випливають на дисконтовану величину, є майбутні грошові потоки та фактор дисконтування. В обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" за бізнес-моделлю "утримання до погашення" враховувалися довгострокові векселі, які за вимогами МСФЗ 9 є фінансовими активами, які оцінюються за амортизованою вартістю. Тому при обліку довгострокових векселів позивачем згідно вимог п.5.4 "Оцінка за амортизованою собівартістю" для відображення вартості векселів на кожну звітну дату використовується метод ефективного відсотка. Відповідно до вимог МСФЗ 9 метод ефективного відсотка - це метод, що використовується для розрахунку амортизованої собівартості фінансового активу або фінансового зобов`язання та для розподілу й визнання процентного доходу чи процентних витрат у прибутку або збитку за відповідний період. Ефектна ставка відсотка - ставка, яка забезпечує точне дисконтування оцінюваних майбутніх грошових потоків або надходжень за очікуваний строк дії фінансового активу або фінансового зобов`язання до валової балансової вартості фінансового активу або до амортизованої собівартості фінансового зобов`язання. Під час розрахунку ефективної ставки відсотка суб`єкт господарювання оцінює очікувані грошові потоки шляхом урахування всіх умов договору за фінансовим інструментом, але не враховує очікуваних кредитних збитків. Таким чином, валова вартість фінансового активу - амортизована собівартість фінансового активу до коригування на будь-який резерв під збитки. Для визначення теперішньої вартості використовується формула: PV = FV/ (1+r)n, де PV - теперішня вартість, FV- майбутня вартість грошових потоків, R - ефективна відсоткова ставка за період n, n - кількість періодів. Відповідна модель розрахунку затверджена наказом "Про облікову політику" від 05.01.2012 р. № 1/1 (із змінами та доповненнями) та застосовується позивачем при розрахунку балансової вартості довгострокових векселів на кожну звітну дату. Отже, відповідачем результати розрахунків за операцією дисконтування грошових потоків помилково прийняті за уцінку цінних паперів. Окрім цього, жодною нормою ПК України не передбачено коригування фінансових результатів господарської діяльності підприємств на результати, отримані при розрахунку дисконтування довгострокових фінансових активів чи зобов`язань по рядку 4.1.3 Додатка Р1 декларації з податку на прибуток.

Ухвалою від 22.01.2025 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

06.02.2025 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що в ході проведення документальної планової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2023 р. встановлено порушення ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141, пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України, п.1 ст.9, п.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а саме заниження податку на прибуток на загальну суму 607729 грн., у тому числі за: 2017 рік у сумі 173687 грн., 2018 рік у сумі 325911 грн., 2019 рік у сумі 647389 грн., 2020 рік у сумі 209487 грн., 2021 рік у сумі -351687 грн., 2022 рік у сумі -559332 грн., 2023 рік у сумі 162273 грн. Так, перевіркою повноти декларування різниць, які виникають відповідно до ПК України, за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2023 р. встановлено їх завищення на 3376274 грн., в тому числі за: 2017 рік у сумі 964929 грн., 2018 рік у сумі 1810619 грн., 2019 рік у сумі 3596603 грн., 2020 рік у сумі 1163818 грн., 2021 рік у сумі "-" 1953815 грн., 2022 рік у сумі "-" 3107398 грн., 2023 рік у сумі 901518 грн. Зокрема, ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" в Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємств при відображені різниць, на які збільшується фінансовий результат завищено показник за рядком 4.1.1 Додатку РІ всього на суму 2721883 грн., в тому числі за: 2019 рік у сумі "-" 20000 грн., 2020 рік у сумі "-" 150069 грн., 2021 рік у сумі 1953815 грн., 2022 рік у сумі 938137 грн. Відображена позивачем по рядку 4.1.1 Додатку РІ сума приросту сформованих резервів, на яку коригується (збільшується) фінансовий результат, не відповідає фактичному показнику коливання резервів за даними бухгалтерського рахунку 49 "Страхові резерви", до складу якого включено технічні резерви (рахунок 491 "Технічні резерви") за вирахуванням частки перестраховиків у технічних резервах (рахунок 493 "Доля перестраховиків в технічних резервах"), а саме, за даними бухгалтерського обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" позитивна різниця (сальдо) рахунку 49 для відображення у додатку РІ виникла у податкових періодах. Тому за результатами перевірки здійснено: збільшення фінансового результату на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді страхових резервів у податкових періодах: 2017 рік в сумі 646295 грн., 2018 рік в сумі 1728054 грн., 2019 рік в сумі 3596603 грн., 2020 рік в сумі 1163818 грн., 2023 рік в сумі 901518 грн.; зменшення фінансового результату на від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді страхових резервів у податкових періодах: 2021 рік в сумі 1163818 грн., 2022 рік в сумі 3107398 грн. Крім того, ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" в Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємств при відображені різниць, на які збільшується фінансовий результат занижено показник за рядком 4.1.3 Додатку РІ всього на суму 401199 грн., в тому числі за: 2017 рік у сумі 318634 грн., 2018 рік у сумі 82565 грн. Так, позивачем не відображено по рядку 4.1.3 Додатку РІ суму від`ємного результату від переоцінки векселів, що рахувались станом на 01.01.2017 р., а саме: результат від переоцінки у сумі зменшення їх вартості протягом 2017-2018 років всього у сумі 401199 грн. (в бухгалтерському обліку проведено Д977 К162 з відображенням у рядку 2270 "Інші витрати" Звіту про фінансові результати (ф. № 2)), в тому числі за: 2017 рік у сумі 318634 грн., 2018 рік у сумі 82565 грн. Також ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" в Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємств при відображені різниць, на які зменшується фінансовий результат, завищено показник за рядком 4.2.1 Додатку РІ всього на суму 5696958 грн., в тому числі за: 2017 рік у сумі 646295 грн., 2018 рік у сумі 1728054 грн., 2019 рік у сумі 3576603 грн., 2020 рік у сумі 1013749 грн., 2022 рік у сумі -2169261 грн., 2023 рік у сумі 901518 грн. Зокрема, за даними бухгалтерського обліку позивачем здійснено у перевіряємому періоді переоцінку номінальної вартості цінних паперів - простих векселів (векселедавці - недержавні суб`єкти: ТОВ "АГРОФІРМА "АГРОСНАБТРЕЙДІНГ" (), ТОВ "БЕРЕГ СТРОЙ СЕРВІС" ()) шляхом зменшення (уцінки) облікової вартості зазначених фінансових активів з суми 605017 грн. станом на 01.01.2017 р. до суми 203798 грн. станом на 31.12.2018 р. Якщо на дату балансу первісна вартість відрізняється від переоціненої (теперішньою) у бік зменшення, таке зменшення вважається уцінкою. В той же час відповідно до пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму уцінки цінних паперів (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), а саме на суму всього 401199 грн., в тому числі за: 2017 рік у сумі 318634 грн., 2018 рік у сумі 82565 грн. Таким чином, на суму скоригованого фінансового результату на податкові різниці за рядками 4.1.1, 4.1.3, 4.2.1 Додатку РІ донараховано податок на прибуток на загальну суму 607729 грн., у тому числі за: 2017 рік у сумі 173687 грн., 2018 рік у сумі 325911 грн., 2019 рік у сумі 647389 грн., 2020 рік у сумі 209487 грн., 2021 рік у сумі -351 687 грн., 2022 рік у сумі -559 332 грн., 2023 рік у сумі 162 273 грн.

11.02.2025 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладених у ньому обставин. Позивач не завищував показники рядка 03 декларації, тому що відображення в Додатках Р1 до податкових декларацій за 2017-2023 роки однаковими сумами у рядках 4.1.1 та 4.2.1 Додатку Р1 як у бік збільшення, так і у бік зменшення фінансового результату наступних сум: 2017 рік - 646295 грн., 2018 рік - 1728054 грн., 2019 рік - 3576603 грн., 2020 рік 1013749 грн., 2021 рік - 1953815 грн., 2022 рік - 938137 грн., 2023 рік - 901518 грн., не призвело до зміни фінансового результату за Додатками Р1 до рядка 03 декларацій з податку на прибуток підприємств та не мало впливу на об`єкт оподаткування страховика. Розбіжності, що виникли між сумами змін страхових резервів відповідно до бухгалтерських документів та сумами, відображеними в Додатку Р1 до рядка 03 податкової декларації, як суми різниць за рядками 4.1.1, 4.2.1 Додатку Р1 до рядка 03 податкової декларації, виникли в результаті технічної помилки при заповненні декларацій у 2019 році у сумі 20000,28 грн., у 2020 році у сумі 150069,39 грн., у 2022 році у сумі 2170260,60 грн. Ці технічні розбіжності також не призвели до зміни фінансових показників та не мали впливу на об`єкт оподаткування страховика, оскільки різниці між вимогами МСФЗ та регулятора щодо формування страхових резервів в бухгалтерському обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" відсутні, тому зміни в формуванні страхових резервів позивача не впливають на коригування фінансового результату з метою оподаткування податку на прибуток за будь-який звітний період згідно з нормами пп.141.1.3, 141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України. Відповідачем внаслідок невірного тлумачення норм чинного законодавства під "уцінкою" векселів розуміється сума витрат, які виникають при розрахунку дисконтування векселів. Але в даному випадку дисконтування та амортизація дисконту векселів, які позивач відображає згідно вимог МСФЗ 9 "Фінансові інструменти", не є переоцінкою. Дисконтування та амортизація дисконту векселів, що обліковуються ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" за моделлю "утримання до погашення" за амортизованою собівартістю, не підпадають під визначення переоцінки згідно пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України і не потребують коригування фінансового результату до оподаткування. Крім того, у 2019 році відбувся продаж векселів ТОВ "АГРОФІРМА "АГРОСНАБТРЕЙДІНГ", ТОВ "БЕРЕГ СТРОЙ СЕРВІС" в сумі 795000 грн., яка відображена у рядку 01 "Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів" Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік. При цьому, амортизована вартість векселів на момент продажу 29.11.2018 р. за бухгалтерською довідкою розрахунку дисконтування станом на 31.12.2018 р. склала 203798 грн., що відображено у рядку 02 "Витрати пов`язані з придбанням цінних паперів" Додатку ДП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Фінансовий результат від продажу вказаних векселів склад 591202 грн. та відображений за рядком 4.1.4 Р1 "Фінансовий результат від продажу та інших засобів відчуження цінних паперів" Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 декларації. Сума отриманого фінансового результату від продажу векселів в розмірі 591202 грн. включає накопичені результати дисконтування та амортизації по векселям станом на 31.12.2018 р., в тому числі за 2010-2016 роки - 189983 грн., 2017 рік - 318634 грн., 2018 рік - 82585 грн. Отже, сума дисконтування та амортизації по векселям за 2017 рік - 318634 грн., 2018 рік - 82585 грн. вже була оподаткована та відображена в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік та Додатку ЦП по рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік і не може бути двічі оподаткована та стягнута із страховика.

Ухвалою від 23.05.2025 р. суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання на 12.06.2025 р. на 10:00 год.

Протокольною ухвалою від 12.06.2025 р. за клопотанням представника позивача відкладено підготовче засідання на 04.07.2025 р. на 10:00 год.

Ухвалою від 04.07.2025 р. закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 04.09.2025 р. на 10:00 год.

Протокольною ухвалою від 04.09.2025 р. за клопотанням представника позивача відкладено судове засідання на 22.09.2025 р. на 10::00 год.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити з вказаних у позовній заяві підстав та відповіді на відзив.

Представники відповідача заперечували проти задоволення позовних вимог з викладених у відзиві підстав.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що в період з 25.07.2024 р. по 04.09.2024 р. посадовими особами відповідача проведено документальну планову виїзну перевірку ПРАТ "СК "РЕЗЕРВ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2023 р., за результатами якої складено акт від 11.09.2024 р. № 39172/15-32-07-07-18.

У висновку акту перевірки зазначено, що встановлено порушення (з урахуванням тих, що оскаржуються позивачем): п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.141.1.3, пп,144.1.4 п.141.1 ст.141, пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України, п.1 ст.9, п.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІV, встановлено заниження ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" податку на прибуток на загальну суму 607729 грн., у тому числі за: 2017 рік у сумі 173687 грн., 2018 рік у сумі 325911 грн., 2019 рік у сумі 647389 грн., 2020 рік у сумі 209487 грн., 2021 рік у сумі -351687 грн., 2022 рік у сумі -559332 грн., 2023 рік у сумі 162273 грн.

Позивачем на акт перевірки подано заперечення, в задоволенні яких відмовлено листом від 08.10.2024 р. № 13855/КПР/15-32-07-07-06.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 р. № 44343/15-32-07-07-23, згідно якого ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток страхових організацій на 717935 грн., з яких за основним платежем на 434042 грн., за штрафними санкціями на 283893 грн.

Позивач оскаржив дане податкове повідомлення до Державної податкової служби України, рішенням якої від 18.12.2024 р. № 37882/6/99-00-06-01-01-06 податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 р. № 44343/15-32-07-07-23 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі х ПК України).

За приписами п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п.44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Частиною 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

За положеннями ч.2 ст.3 цього Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші, види звітності, що і використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування - шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Згідно пп.141.1.2 п.141.1 ст.141 ПК України об`єкт оподаткування страховика, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до підпунктів 136.2.1 та 136.2.2 пункту 136.2 статті 136 цього Кодексу, розраховується як сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих за договорами страхування і співстрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу об`єкта оподаткування страховика тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування.

Страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування до об`єкта оподаткування, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до підпунктів 136.2.1 і 136.2.2 пункту 136.2 статті 136 цього Кодексу, не включаються.

За приписами пп.141.1.3 п.141.1 ст.141 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) фінансовий результат до оподаткування страховика збільшується:

на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та/або міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами (технічними, математичними, належних виплат страхових сум та іншими, формування яких передбачено законодавством у сфері страхування, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика) (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах) та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах);

на позитивну різницю між сумою будь-яких виплат (винагород) страховим посередникам та іншим особам за надані послуги щодо укладання (пролонгації) договорів страхування та сумою нормативу витрат на виплати страховим посередникам, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп.141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України фінансовий результат до оподаткування страховика зменшується:

на від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та/або міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами (технічними, математичними, належних виплат страхових сум та іншими, формування яких передбачено законодавством у сфері страхування, крім тих, які не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика) (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах) та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (за вирахуванням частки участі перестраховика в страхових резервах).

З аналізу даних правових норм слідує, що коригування фінансового результату до оподаткування та відображення у Додатку РІ до податкової декларації здійснюється лише у разі виникнення різниці між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страхових резервів та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою уповноваженого органу (регулятора).

Відповідно до ч.2 ст.6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 17.12.2004 р. № 3104 затверджена Методика формування страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя (була чинною на час виникнення спірних правовідносин) (далі - Методика № 3104).

За приписами пунктів 1, 2 розділу ІІ Методики № 3104 страховики, які здійснюють види страхування, інші, ніж страхування життя, зобов`язані за видами страхування формувати і вести облік таких технічних резервів:

незароблених премій (резерви премій), що включають частки від сум надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що відповідають страховим ризикам, які не минули на звітну дату;

збитків, що включають зарезервовані несплачені страхові суми та страхові відшкодування за відомими вимогами страхувальників, з яких не прийнято рішення щодо виплати або відмови у виплаті страхової суми чи страхового відшкодування.

Крім технічних резервів, визначених пунктом 1 цього розділу, страховики додатково можуть прийняти рішення про запровадження з початку календарного року за методикою, наведеною у цій Методиці, формування і ведення обліку таких технічних резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя: резерв збитків, які виникли, але не заявлені; резерв катастроф; резерв коливань збитковості.

Згідно пункту 9 розділу ІІ Методики № 3104 для коригування фінансового результату для цілей оподаткування відповідно до підпунктів 141.1.3, 141.1.4 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України розраховується величина приросту (убутку) сформованих у відповідному звітному періоді технічних резервів, які впливають на формування фінансового результату до оподаткування, розрахованих відповідно до вимог цієї Методики, за вирахуванням частки участі перестраховика в таких технічних резервах, а саме: резерву незароблених премій; резерву заявлених, але не виплачених збитків; резерву збитків, які виникли, але не заявлені.

Наказом голови Правління ПАТ "ОМСТ "РЕСПЕКТ" від 05.01.2012 р. № 1/1 затверджено Облікову політику ПАТ "ОМСТ "РЕСПЕКТ" та введено її в дію з 05.01.2012 р.

В подальшому наказом голови Правління ПАТ "ОМСТ "РЕСПЕКТ" від 08.01.2024 р. № 1/1 внесено зміни в Облікову політику та впроваджено формування:

резерву незароблених премій методом "1/365" ("pro rata temporis"). Величина резерву незароблених премій, яка розраховується методом "1/365" ("pro rata temporis") на будь-яку дату, визначається як сумарна величина незароблених страхових премій за кожним договором. Незароблена страхова премія, яка розраховується методом "1/365" ("pro rata temporis"), визначається за кожним договором як добуток частки надходжень суми страхового платежу (страхової премії, страхового внеску), що є 80 відсотків від суми надходжень страхового платежу (страхової премії, страхового внеску), та результату, отриманого від ділення строку дії договору, який ще не минув на дату розрахунку (у днях), на весь строк дії договору (у днях).

резерв заявлених, але не виплачених збитків (reported but not settled claims reserve - RBNS) - оцінка обсягу зобов'язань страховика для виплат страхових сум (страхового відшкодування) за відомими вимогами страхувальників, включаючи витрати на врегулювання збитків (експертні, консультаційні та інші витрати, пов`язані з оцінкою розміру збитку), які не оплачені або оплачені не в повному обсязі на звітну дату та які виникли у зв`язку зі страховими подіями, що мали місце в звітному або попередніх періодах, та про факт настання яких страховика повідомлено відповідно до вимог законодавства України та/або умов договору. Величина резерву заявлених, але не виплачених збитків визначається за кожним видом страхування з урахуванням умов відповідних договорів на підставі відомих вимог страхувальників, отриманих у будь-якій формі (письмова заява, факсимільне повідомлення тощо) у залежності від сум фактично зазнаних або очікуваних страхувальниками збитків (шкоди) у результаті настання страхового випадку. Величина резерву заявлених, але не виплачених збитків визначається як сума резервів заявлених, але не виплачених збитків, розрахованих за всіма видами страхування. Величина резерву заявлених, але не виплачених збитків за видом страхування, визначається за кожною неврегульованою претензією. Якщо про страховий випадок заявлено (повідомлено), але розмір збитку не визначений, для розрахунку резерву використовується максимально можлива величина збитку, яка не перевищує страхової суми за договором. Величина резерву заявлених, але не виплачених збитків відповідає сумі заявлених збитків у звітному періоді, збільшеній на суму не виплачених збитків на початок звітного періоду за попередні періоди, зменшеній на суму виплачених збитків у звітному періоді плюс витрати на врегулювання збитків у розмірі 3 відсотків від суми невиплачених збитків на кінець звітного періоду.

резерв збитків, які виникли, але не заявлені (incurred but not reported claims reserve - IBNR) - оцінка обсягу зобов'язань страховика для здійснення страхових виплат, включаючи витрати на врегулювання збитків, які виникли у зв'язку зі страховими випадками у звітному чи попередніх періодах, про факт настання яких страховику не було заявлено на звітну дату в установленому законодавством України та/або договором порядку. Розрахунок резерву збитків, які виникли, але не заявлені, здійснюється за кожним видом страхування окремо. Величина резерву збитків, які виникли, але не заявлені, визначається як сума резервів збитків, які виникли, але не заявлені, розрахованих за всіма видами страхування. Розрахунок резерву збитків, які виникли, але не заявлені, здійснюється за методом фіксованого відсотка, що визначається у розмірі 10 відсотків від заробленої страхової премії з попередніх чотирьох кварталів, які передують звітній даті. Зароблена страхова премія визначається збільшенням суми надходжень страхових премій протягом звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика) на суму незаробленої премії на початок звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика) і зменшенням отриманого результату на суму незаробленої премії на кінець звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика).

За змістом пункту 15 Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ) 4 "Страхові контракти" страховик повинен на кінець кожного звітного періоду оцінювати адекватність своїх визнаних страхових зобов`язань, використовуючи для цього поточні оцінки майбутніх грошових потоків за своїми страховими контрактами. Якщо ця оцінка показує, що балансова вартість його страхових зобов`язань (за вирахуванням відповідних відстрочених аквізиційних витрат та відповідних нематеріальних активів) є неадекватною в контексті очікуваних майбутніх грошових потоків, тоді нестачу треба повністю визнавати у прибутку чи збитку.

Перевірка адекватності (відповідності) страхових зобов'язань страховика проводиться на щоквартальній основі у відповідності до вимог п.14 (b) МСФЗ 4.

З матеріалів справи вбачається, що ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" станом на кінець кожного звітного періоду оцінювало адекватність визнаних страхових резервів, використовуючи для цього поточні оцінки майбутніх грошових потоків за страховими контрактами, що підтверджується актуарними звітами станом на 31.12.2017 р., 31.12.2018 р., 31.12.2019 р., 31.12.2020 р., 31.12.2021 р., 31.12.2022 р., 31.12.2023 р.

Нарахування та рух страхових резервів відображено по рахунку 49 "Страхові резерви" за відповідними субрахунками: 491 "Технiчнi резерви"; 493 "Частка перестраховиків у технiчних резервах"; 495 "Результат змiни технiчних резервів".

За даними бухгалтерського обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ", а саме сальдо рахунку 49 "Страхові резерви": встановлені суми змін (як збільшення так і зменшення) у формуванні страхових резервів, які в подальшому позивач відобразив в Додатку РІ до податкових декларацій з податку на прибуток підприємств, зокрема: 2017 рік: сальдо на початок 7094552,99 грн., сальдо на кінець 7094552,99 грн., різниця 642295,24 грн.; 2018 рік: сальдо на початок 7740848,23 грн., сальдо на кінець 9468902,75 грн., різниця 1728054,52 грн.; 2019 рік: сальдо на початок 9469902,75 грн., сальдо на кінець 13065506,03 грн., різниця 3595603,28 грн.; 2020 рік: сальдо на початок 13065506,03 грн., сальдо на кінець 14229324,42 грн., різниця 1163818,39 грн.; 2021 рік: сальдо на початок 14229324,42 грн., сальдо на кінець 12275509,46 грн., різниця -1953814,96 грн.; 2022 рік: сальдо на початок 12275509,46 грн., сальдо на кінець 9168111,86 грн., різниця -3107397,60 грн.; 2023 рік: сальдо на початок 9168111,86 грн., сальдо на кінець 10069629,56 грн., різниця 901517,79 грн.

ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" вказано у Додатках РІ податкових декларацій з податку на прибуток за відповідні звітні періоди як у збільшення, так і в зменшення фінансового результату наступні суми: 2017 рік - 646295; 2018 рік - 1728054грн.; 2019 рік - 3576603 грн.; 2020 рік - 1013749 грн.; 2021рік - 1953815 грн.; 2022 рік - 938137 грн.; 2023 рік - 901518 грн.

Зі змісту акту перевірки від 11.09.2024 р. № 39172/15-32-07-07-18 слідує, що контролюючим органом не заперечується розмір сум страхових резервів згідно рахунку 49, сформованих позивачем у розмірі та в порядку, передбаченими Методикою № 3104.

Податковий облік розрахованих страховиком технічних страхових резервів викладено у пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України, відповідно до якого передбачена обов`язковість формування страхових резервів за методикою МСФЗ та за методикою, встановленою регулятором.

Тобто, ПК України передбачено відображення в Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток позитивної або від`ємної різниці між страховими резервами, сформованими страховиком за методикою, яка передбачена регулятором, та відрізняється від вимог МСФЗ.

Суд зазначає, що різниця між вимогами МСФЗ та регулятора щодо формування страхових резервів в бухгалтерському обліку ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" відсутня, а тому зміни в формуванні страхових резервів позивача не впливають на коригування фінансового результату з метою оподаткування податку на прибуток за будь-який звітний період згідно з нормами пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України.

Відповідно, в рядках 4.1.1 та 4.2.1 додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2017-2023 роки проставлена однакова згорнута сума змін в формуванні страхових резервів, яка не має впливу на значення, відображені в податковій декларації з податку на прибуток.

У пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України передбачено коригування фінансового результату платника податку лише на різниці між методиками формування страхових резервів, передбачених МСФЗ та вимогами регулятора, а не результату між формуванням страхових резервів страховика в поточному періоді.

У зв`язку з тим, що ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" формувало резерви відповідно до єдиної, затвердженої методики, не виникає розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком щодо страхових резервів. Однак, беручи до уваги те, що позивач помилково з метою доведення відсутності різниць, замість нульового значення проставив згорнуті суми змін у формуванні страхових резервів за кожний звітний період відповідно в однаковій сумі і в "плюс" і в "мінус", що в кінцевому результаті дало також нульове значення, та, оскільки суми однакові, відображення таких даних у Додатку РІ носить суто формальний характер і не змінює фінансових показників ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ".

При цьому фінансовий результат до оподаткування є базою для обчислення об`єкта оподаткування податком на прибуток, і, якщо сума в обох рядках є однаковою, сумарний вплив на об`єкт оподаткування також буде відсутнім.

З огляду на викладене, відображення однакових сум рядків 4.1.1 та 4.2.1 Додатку РІ до податкової декларації (2017 рік - 646295 грн.; 2018 рік - 1728054 грн.; 2019 рік - 3576603 грн.; 2020 рік - 1013749 грн.; 2021рік - 1953815 грн.; 2022 рік - 938137 грн.; 2023 рік - 901518 грн.) не призводить до заниження чи завищення податкового зобов`язання ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ".

Стосовно тверджень відповідача щодо завищення показника Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємств при відображені різниць, на які збільшується фінансовий результат, за рядком 4.1.1 на суму 2721883 грн., в тому числі за 2019 рік у сумі "-" 20000 грн., за 2020 рік у сумі "-" 150069 грн., за 2021 рік у сумі 1953815 грн., за 2022 рік у сумі 938137 грн., то суд зауважує, що з пояснень позивача вбачається, що розбіжності між сумами змін страхових резервів відповідно до бухгалтерських документів, та сумами, відображеними в Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації, як суми різниць за рядками 4.1.1, 4.2.1 Додатку РІ до рядка 03 податкової декларації, виникли в результаті технічної помилки при заповненні декларації, у наступних роках: 2019 рік у сумі 20000,28 грн. (3596603,28 - 3576603), 2020 рік у сумі 150069,39 грн.(1163818,39 - 1013749), 2022 рік у сумі 2170260,60 грн.(3107397,60 - 938137).

В той же час суд погоджується з доводами позивача, що вказані технічні розбіжності також не призвели до зміни фінансових показників, та не мали впливу на об`єкт оподаткування ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ", оскільки різниці між вимогами МСФЗ та регулятора щодо формування страхових резервів в бухгалтерському обліку позивача відсутні, тому зміни в формуванні страхових резервів позивача не впливають на коригування фінансового результату з метою оподаткування податку на прибуток за будь-який звітний період відповідно до пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України.

Підсумовуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що у ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" відсутні різниці, що підлягають відображенню у рядках 4.1.1, 4.2.1 Додатку Р1 до податкової декларації з податку на додану вартість, внаслідок чого твердження відповідача про порушення позивачем вимог пп.141.1.3, пп.141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України є необґрунтованими.

Що стосується висновків контролюючого органу стосовно не відображення у рядку 4.1.3 Додатку Р1 податкових декларацій з податку на додану вартість за 2017-2018 роки суми, яка є результатом переоцінки векселів, чим порушено вимоги пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України, суд зазначає наступне.

В акті перевірки від 11.09.024 р. № 39172/15-32-07-07-18 відповідачем вказано, що протягом 2017-2018 років ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" не збільшено фінансовий результат до оподаткування всього в сумі 401199 грн., а саме: за 2017 рік - 318634,00 грн., за 2018 рік - 82565,00 грн., внаслідок переоцінки векселів.

Згідно пп.141.2.1 п..141.2 ст.141 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму від`ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за податковий (звітний) період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Отже, фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за податковий (звітний) період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідач зазначає, що за даними бухгалтерського обліку позивачем здійснено у перевіряємому періоді переоцінку номінальної вартості цінних паперів - простих векселів (векселедавці - недержавні суб`єкти: ТОВ "АГРОФІРМА "АГРОСНАБТРЕЙДІНГ", ТОВ "БЕРЕГ СТРОЙ СЕРВІС") шляхом зменшення (уцінки) облікової вартості зазначених фінансових активів з суми 605017 грн. станом на 01.01.2017 р. до суми 203798 грн. станом на 31.12.2018 р. Якщо на дату балансу первісна вартість відрізняється від переоціненої (теперішньою) у бік зменшення, таке зменшення вважається уцінкою.

Однак суд не погоджується з такими висновками відповідача, оскільки в даному випадку позивачем здійснювалося дисконтування та амортизація векселів, на підтвердження чого позивачем надано оборотно-сальдові відомості по рахунку 16 та бухгалтерські довідки за 2017-2018 роки, в яких відображено розрахунок дисконтування векселів за 2017 рік у сумі 318633,73 грн., за 2018 рік у сумі 82585,05 грн. та бухгалтерські довідки про дисконтування векселів станом на 31.12.2017 р. та станом на 31.12.2018 р.

Дисконтування та амортизація дисконту векселів, які ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" відобразило відповідно до вимог МСФЗ 9 "Фінансові інструменти", не є переоцінкою, оскільки: дисконтування - це метод визначення теперішньої вартості майбутніх грошових потоків, а не переоцінка як така; амортизація дисконту - це планомірне визнання процентного доходу методом ефективної ставки відсотка; відповідно до МСФЗ 9 для фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, зміна балансової вартості відбувається через амортизацію, а не через переоцінку.

Ключовими відмінностями дисконтування та амортизації векселів від переоцінки є те, що:

- переоцінка відображає зміну справедливої вартості активу (справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана за продаж активу, або сплачена за передачу зобов`язання у звичайній операції між учасниками ринку на дату оцінки (пункт 9 МСФЗ 13). Іншими словами, справедлива вартість - це ринкова вартість);

- при обліку за амортизованою собівартістю переоцінка не здійснюється;

- зміна балансової вартості через амортизацію дисконту є частиною процесу визнання процентного доходу.

Те що, переоцінка відображає зміну справедливої вартості активу підтверджується наступним.

Податковий кодекс України не визначене поняття "переоцінка", у зв`язку з чим слід керуватися п.5.3 ст.5 ПК України. відповідно до якої інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Як вже зазначалося, ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" веде бухгалтерський облік згідно МСФЗ. Відповідно до МСФЗ 9 термін "переоцінка" використовується у цьому стандарті у п.Б5.4.4 відносно переоцінки ставки відсотка та у п.Б6.5.2 відносно інструментів власного капіталу.

В українському перекладі п.Б6.5.2 говориться[1]: З тієї самої причини прогнозоване придбання інструмента власного капіталу, який після придбання обліковуватиметься за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки в іншому сукупному доході, теж не може бути об`єктом хеджування у хеджуванні грошових потоків. В оригіналі англійською мовою: "For the same reason, a forecast purchase of an equity instrument that, once acquired, will be accounted for at fair value with changes in fair value presented in other comprehensive income also cannot be the hedged item in a cash flow hedge". Дослівно ця фраза "changes in fair value" як раз перекладається як "зміни у справедливої вартості".

Отже, термін "переоцінка" у МСФЗ 9 означає саме зміни у справедливій вартості активу.

Окрім цього, згідно Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (далі - МСБО) МСБО 16 "Основні засоби": у п.30 та п.31 МСБО 16 визначено дві можливих моделі оцінки: модель собівартості та модель переоцінки.

Модель собівартості - це модель, коли об`єкт основних засобів слід обліковувати за його собівартістю мінус будь-яка накопичена амортизація та будь-які накопичені збитки від зменшення корисності (п.30 МСБО 16).

Модель переоцінки - це модель, коли об`єкт основних засобів слід обліковувати за переоціненою сумою, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки мінус будь-яка подальша накопичена амортизація та подальші накопичені збитки від зменшення корисності (п.31 МСБО 16). При цьому, п.34 МСБО визначено, що частота переоцінок залежить від змін справедливої вартості переоцінюваних об`єктів основних засобів.

З викладеного слідує, що відповідно до МСБО термін "переоцінка" вживається саме як зміни у справедливій вартості активів.

У той же час, згідно п.5.2.1 МСФ 9 після первісного визнання суб`єкт господарювання оцінює фінансовий актив згідно з пунктами 4.1.1-4.1.5: (а) за амортизованою собівартістю; (б) за справедливою вартістю через інший сукупний дохід; або (в) за справедливою вартістю через прибуток або збиток.

Те, що ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" повинно було оцінювати фінансовий актив у вигляді векселів за амортизованою собівартістю, відповідачем не оспорюється. В свою чергу, якщо цінні папери оцінюються за справедливою вартістю, то на дату балансу проводяться переоцінки, встановлюючи справедливу вартість цінного паперу, і відповідні суми переоцінки відносяться або у прибуток, або у збиток в бухгалтерському обліку. Щоб ці переоцінки не спотворювали результат податкового обліку, цілком логічно, що законодавець ввів правило, згідно якого такі переоцінки не впливають на результат податкового обліку. При цьому, у разі обліку цінних паперів за амортизованою собівартістю спочатку визначається теперішня вартість майбутніх грошових потоків (дисконтування за ринковою ставкою відсотка), а різниця між витратами на придбання цінного паперу та теперішньою вартістю майбутніх грошових потоків визнається дисконтом або премією. Протягом строку утримання цінного паперу його балансова вартість змінюється на суму амортизації дисконту або премії, що є по суті визнанням процентного доходу або витрат. Отже, переоцінка пов`язана зі змінами у справедливій вартості цінного паперу, в той час як амортизація дисконту або премії є по суті визнанням процентного доходу або витрат за рахунок приведення до теперішньої вартості майбутніх грошових потоків (за рахунок зміни вартості грошей у часі).

За МСФЗ 9 "Фінансові інструменти" дисконтування є частиною оцінки фінансових активів, облік яких здійснюється за амортизованою собівартістю або справедливою вартістю. Це не є визнанням збитків від знецінення чи уцінки, а є розрахунком поточної вартості майбутніх грошових потоків.

Дисконтування фінансових активів здійснювалося позивачем на кожну звітну дату в рамках встановлених правилами Облікової політики, затвердженої наказом від 05.01.2012 р. № 1/1 (з урахуванням змін внесених наказом від 29.12.2017 р. № 30).

В Обліковій політиці ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" описана бізнес-модель "утримання до погашення", за якою враховувалися векселі, які згідно вимог МСФЗ 9 "Фінансові інструменти" є фінансовими активами, які оцінюються за амортизованою собівартістю.

Зокрема, відповідно до п.5.4 "Оцінка за амортизованою собівартістю" для відображення вартості векселів на кожну звітну дату позивачем використовується метод ефективного відсотка.

Згідно МСФЗ 9 метод ефективного відсотка - це метод, що використовується для розрахунку амортизованої собівартості фінансового активу або фінансового зобов`язання та для розподілу й визнання процентного доходу чи процентних витрат у прибутку або збитку за відповідній період.

Ефективна ставка відсотка - ставка, яка забезпечує точне дисконтування оцінюваних майбутніх грошових потоків або надходжень за очікуваний строк дії фінансового активу або фінансового зобов`язання до валової балансової вартості фінансового активу або до амортизованої собівартості фінансового зобов`язання. Під час розрахунку ефективної ставки відсотка суб`єкт господарювання оцінює очікувані грошові потоки шляхом урахування всіх умов договору за фінансовим інструментом (наприклад, щодо опціонів на дострокове погашення, пролонгацію, виконання та аналогічних опціонів), але не враховує очікуваних кредитних збитків.

Таким чином, валова балансова вартість фінансового активу - амортизована собівартість фінансового активу до коригування на будь-який резерв під збитки. Для визначення теперішньої вартості використовується формула: PV = FV/ (1+r)n, де PV - теперішня вартість, FV - майбутня вартість грошових потоків, R - ефективна відсоткова ставка за період n, n - кількість періодів.

Отже, облік векселів за амортизованою собівартістю з дисконтуванням на звітні дати відповідає вимогам законодавства, міжнародним стандартам та внутрішній обліковій політиці ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ", що не заперечується контролюючим органом.

Підсумовуючи вищевикладене, суд зазначає, що дисконтування та амортизація дисконту векселів, що обліковуються позивачем за моделлю "утримання до погашення" за амортизованою собівартістю, не підпадають під визначення переоцінки згідно пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України і не потребують коригування фінансового результату до оподаткування.

Крім того, у 2019 році відбувся продаж векселів ТОВ "АГРОФІРМА "АГРОСНАБТРЕЙДІНГ", ТОВ "БЕРЕГ СТРОЙ СЕРВІС" в сумі 795000 грн., яка відображена у рядку 01 "Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів" Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік.

При цьому, амортизована вартість векселів на момент продажу 29.11.2018 р. за бухгалтерською довідкою розрахунку дисконтування станом на 31.12.2018 р. склала 203798 грн., що відображено у рядку 02 "Витрати пов`язані з придбанням цінних паперів" Додатку ДП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Фінансовий результат від продажу вказаних векселів склад 591202 грн. та відображений за рядком 4.1.4 Р1 "Фінансовий результат від продажу та інших засобів відчуження цінних паперів" Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 декларації.

Сума отриманого фінансового результату від продажу векселів в розмірі 591202 грн. включає накопичені результати дисконтування та амортизації по векселям станом на 31.12.2018 р., в тому числі за 2010-2016 роки - 189983 грн., 2017 рік - 318634 грн., 2018 рік - 82585 грн.

Отже, сума дисконтування та амортизації по векселям за 2017 рік - 318634 грн., 2018 рік - 82585 грн. вже була оподаткована та відображена в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік та Додатку ЦП по рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатку Р1 до рядка 03 Р1 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік, а тому не може бути двічі оподаткована та стягнута із ПРАВТ "СК "РЕСПЕКТ".

Таким чином, суд приходить до висновку про безпідставність тверджень відповідача щодо порушення позивачем вимог пп.141.2.1 п.141.2 ст.141 ПК України.

Підсумовуючи вищевикладене, податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 р. № 44343/15-32-07-07-23, яким позивачу донараховано грошові зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 717935 грн., з яких за основним платежем - 434042 грн., за штрафними санкціями - 283893 грн., є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги ПРАТ "СК "РЕСПЕКТ" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ПрАТ "СК "РЕСПЕКТ", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 10769,03 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "РЕСПЕКТ" (65029, м.Одеса, вул.Князівська, буд.15, кв.1, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 р. № 44343/15-32-07-07-23.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "РЕСПЕКТ" (65029, м.Одеса, вул.Князівська, буд.15, кв.1, ) судовий збір у сумі 10769 (десять тисяч сімсот шістдесят дев`ять) грн.. 03 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко