Справа № 380/25054/24
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2025-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 жовтня 2025 рокусправа № 380/25054/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Алов-Буд» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алов-Буд» (далі позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головного управління ДПС у Львівській області № 12009942/41398603, № 12009941/41398603 та № 12009940/41398603 від 05.11.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складені ТОВ «Алов-Буд» податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд ухвалою від 23.12.2024 повернув позовну заяву ТОВ «Алов-Буд» до ГУ ДПС у Львівській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії (і додані до неї документи) особі, яка її подала у зв`язку із підписанням позовної заяви особою, повноваження якої не підтвердженні відповідно до вимог статті 59 КАС України. Постановою 8ААС від 01.04.2025 апеляційну скаргу ТОВ «Алов-Буд» задоволено, ухвалу від 23.12.2024 року скасовано та направлено справу для продовження розгляду. 16.04.2024 матеріали адміністративної справи № 380/25054/24 надійшли на адресу Львівського окружного адміністративного суду. Ухвалою від 28.04.2025 року суд відкрив провадження у справі та вирішив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «Алов-Буд» зареєстроване як суб`єкт господарювання від 14.06.2017, основним видом діяльності якого є будівництво доріг і автострад (КВЕД 42.11), серед інших видів діяльності є добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів, н.в.і.у. (КВЕД 08.99), інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (КВЕД 43.99), надання в оренду будівельних машин і устатковання (КВЕД 77.32), надання ландшафтних послуг (КВЕД 81.30), вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), допоміжне обслуговування наземного транспорту (КВЕД 52.21). Стверджує, що незважаючи на дотримання усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, такі не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішень відповідача-1 щодо відмови в їх реєстрації. З метою належного захисту своїх прав як платника податку позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Алов-Буд» податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 днем їх надходження до ЄРПН.

Відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області, позов не визнає, просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Алов-Буд» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023. Крім того, позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, що є підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідач-2 копію ухвали про відкриття строщеного провадження отримав 28.04.2025, що підтверджується довідкою секретаря судового засідання, відзиву на позовну заяву не подав, про причини неподання відзиву суд не повідомив.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

ТОВ «Алов-Буд» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області та зареєстроване як суб`єкт господарювання з 14.06.2017, основним видом діяльності якого є будівництво доріг і автострад (КВЕД 42.11), серед інших видів діяльності є добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів, н.в.і.у. (КВЕД 08.99), інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (КВЕД 43.99), надання в оренду будівельних машин і устатковання (КВЕД 77.32), надання ландшафтних послуг (КВЕД 81.30), вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), допоміжне обслуговування наземного транспорту (КВЕД 52.21).

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Алов-Буд» (Виконавець) та ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» (Замовник) уклали договір про надання послуг № б/н від 04.01.2021. Відповідно до пункту 1.1. Договору у порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець зобов`язується протягом визначеного в Договорі строку надавати за плату такі послуги: - послуги спецтехніки (екскаватора, бульдозера, навантажувача тощо) з оператором; - послуги перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами. Згідно з пункту 2.1. Договору загальна вартість послуг за Договором дорівнює вартості послуг за всіма Актами приймання надання послуг, підписаних Сторонами в рамках виконання цього Договору. Оплата здійснюється Замовником на підставі Актів приймання наданих послуг, які оформляються і направляються Замовнику Виконавцем за результатами надання послуг. Оплата за надані послуги здійснюється протягом 90 календарних днів з дати підписання Актів приймання наданих послуг у безготівковій формі в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця. (а.с. 39).

На підтвердження умов договору сторони склали первинні документи щодо надання позивачем ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» послуг такого типу:

- послуги екскаватора (екскаватором Liebherr та екскаватором Terex добувався пісок з родовища Розвадівське-1) (змінні рапорти спецтехніки № 1/10-23 та № 2/10-23 за жовтень 2023 року, акти надання послуг № 38 та № 39 від 31.10.2023);

- послуги навантажувача (автонавантажувач фронтальний XCMG ZL50GN для навантаження піску на самоскиди) (змінний рапорт спецтехніки № 3/10-23 за жовтень 2023 року, акт надання послуг № 40 від 31.10.2023);

- послуги перевезення (технологічні перевезення вантажів (піску) самоскидками в межах родовища Розвадівське-1 без виїзду на автомобільні дороги загального користування), (договір про надання послуг щодо технологічних перевезень вантажів від 11.01.2023, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів № 125-146, товарно-транспортні накладні № 292-335, складені впродовж жовтня 2023 року за кожну зміну, акти надання послуг № 36 та № 37 від 31.10.2023).

ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» згідно платіжної інструкції №425 від 28.12.2023 здійснив оплату за надані послуги.

За фактом першої події (надання послуг) ТОВ «Алов-Буд» склало податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 (а.с. 8, 10, 12) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (а.с. 9, 11, 13).

В квитанціях зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 49.41, 43.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення № 1 від 21.10.2024 до податкових накладних та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (а.с. 16). В письмових поясненнях щодо заблокованих податкових накладних позивач пояснив, що зареєстрований як суб`єкт господарювання від 14.06.2017, основним видом діяльності якого є будівництво доріг і автострад (КВЕД 42.11), серед інших видів діяльності є добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів, н.в.і.у. (КВЕД 08.99), інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (КВЕД 43.99), надання в оренду будівельних машин і устатковання (КВЕД 77.32), надання ландшафтних послуг (КВЕД 81.30), вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), допоміжне обслуговування наземного транспорту (КВЕД 52.21). З метою здійснення господарської діяльності та надання послуг щодо добування інших корисних копалин та розроблення кар?єрів, ТОВ «Алов-Буд» отримало відповідні дозволи: - дозвіл №0399.20.46 від 02.10.2020 на виконання відкритих гірничих робіт на термін до 02.10.2025; - дозвіл № 0400.20.46 від 02.10.2020 на експлуатацію устаткування для видобутку, транспортування корисних копалин у нерудній промисловості (екскаватори гусеничні TEREX TC260LC, LIEBHERR R934C HDS, навантажувачі фронтальні XGMG ZL50GN) терміном до 02.10.2025. Здійснює оренду транспортних засобів (екскаватора, автонавантажувача, спеціальних вантажних самоскидів) у ТОВ «Алов». Для надання послуг, пов`язаних із добуванням піску та роздроблення кар`єру використовує власних найманих працівників. ТОВ «Алов-Буд» уклало договір про надання послуг від 04.01.2021 із ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК», на підставі цього договору ТОВ «Алов-Буд» надало послуги екскаватора, навантажувача та перевезення. За фактом надання послуг (перша подія) ТОВ «Алов-Буд» склало податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023. На підтвердження та реальності операцій за вказаними податковими накладними позивач надав комісії відповідача копії документів у кількості по 23 додатки: договір про надання послуг від 04.01.2021 із ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК», Рапорт на навантажувач за жовтень 23р., Рапорти на екскаватори за жовтень 23р., Акти 38 та 39 про надання послуг екскаваторів для КБК за жовтень 2023, Акт 40 про надання послуг навантажувача для КБК за жовтень 2023, договір про надання послуг щодо технологічних перевезень вантажів від 11.01.2023, Накладні і ТТН з 02.10.2023 по 31.10.2023, Акти 36 та 37 про надання послуг перевезення для КБК за жовтень 2023, Платіжна інструкція 425 від 28.12.23, Договір оренди ТЗ від 04.01.2023 та акт приймання ТЗ, Свідоцтва на ТЗ отримані в оренду, Документи щодо оренди ТЗ в жовтні 2023, дозвіл № 0400.20.46 від 02.10.2020 на експлуатацію устаткування для видобутку, транспортування корисних копалин у нерудній промисловості, дозвіл №0399.20.46 від 02.10.2020 на виконання відкритих гірничих робіт, Штатний розпис та повідомлення про прийняття працівників.

Платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до якого платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У відповідь платник податку скерував додаткові пояснення до податкових накладних у яких знову навів обставини на підтвердження реальності здійснення господарських операцій із ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК», а також зазначив, що всі необхідні підтверджуючі документи вже були надані комісії разом з поясненнями від 21.10.2024 року.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення № 12009942/41398603, №12009941/41398603 та № 12009940/41398603 від 05.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 (а.с. 27-29). Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

ТОВ «Алов-Буд», вважаючи згадані рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подало скарги до комісії ДПС України, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів.

Комісія ДПС України прийняла рішення № 71066/41398603/2 від 18.11.2024, № 71014/41398603/2 від 18.11.2024 та № 71015/41398603/2 від 18.11.2024 (а. с. 36-38), відповідно до яких залишила скарги ТОВ «Алов-Буд» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: - або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; - або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; - або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими мотивами:

ТОВ «Алов-Буд» зареєстроване як суб`єкт господарювання від 14.06.2017, основним видом діяльності якого є будівництво доріг і автострад (КВЕД 42.11), серед інших видів діяльності є добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів, н.в.і.у. (КВЕД 08.99), інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (КВЕД 43.99), надання в оренду будівельних машин і устатковання (КВЕД 77.32), надання ландшафтних послуг (КВЕД 81.30), вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), допоміжне обслуговування наземного транспорту (КВЕД 52.21).

Надані ТОВ «Алов-Буд» первинні документи (договори, акти, змінні рапорти, накладні, ТТН, платіжні документи) свідчать про здійснення господарської діяльності з метою отримання прибутку, що відповідає зареєстрованим видам діяльності підприємства та полягає наданні послуг ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» з використанням спецтехніки, а саме:

- екскаватори Liebherr та Terex добували пісок з родовища Розвадівське-1;

- автонавантажувач фронтальний XCMG ZL50GN навантажував пісок на самоскиди;

- самоскиди здійснювали технологічні перевезення вантажів (піску) в межах родовища Розвадівське-1 без виїзду на автомобільні дороги загального користування.

За фактом першої події (надання послуг) ТОВ «Алов-Буд» склало податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 та скерувало такі на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податкових накладних інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 49.41, 43.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цих податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковими накладними.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 1 від 21.10.2024 ТОВ «ІКТ Енергія» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковими накладними та копіями первинних документів та додатково надіслало пояснення з копіями підтверджуючих документів.

Суд дослідив зміст долучених до пояснень платника податку документів, що були отримані контролюючим органом в кількості 23 додатки, та дійшов висновку, що ТОВ «Алов-Буд»:

- має такі зареєстровані види діяльності: надання послуг з добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів, н.в.і.у. (КВЕД 08.99), надання ландшафтних послуг (КВЕД 81.30), вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), допоміжне обслуговування наземного транспорту (КВЕД 52.21);

- отримало для здійснення господарської діяльності щодо добування корисних копалин та розроблення кар`єрів відповідні дозволи: - дозвіл №0399.20.46 від 02.10.2020 на виконання відкритих гірничих робіт на термін до 02.10.2025; - дозвіл №0400.20.46 від 02.10.2020 на експлуатацію устаткування для видобутку, транспортування корисних копалин у нерудній промисловості (екскаватори гусеничні TEREX TC260LC, LIEBHERR R934C HDS, навантажувачі фронтальні XGMG ZL50GN) терміном до 02.10.2025;

- має у користуванні спецтехніку, необхідну для здійснення зареєстрованих видів діяльності (екскаватори, автонавантажувачі та спеціалізовані вантажні самоскиди), отриману на підставі договору оренди транспортних засобів від 04.01.2023 із ТОВ «Алов», що підтверджується актами приймання-передачі транспортних засобів від 04.01.2023, відповідними свідоцтвами про реєстрацію машини (на екскаватор ТЕRЕХ ТС260LС, екскаватор LIEBHERR R934С HDS, навантажувачі ХGМG ZL50GN, спеціалізовані вантажні самоскиди DAF FAD СF 85.410, ІVЕСО ASTRA). Факт оренди транспортних засобів в жовтні 2023 року підтверджується актами про надання послуг №129, №130, №131, №132 та №146; податковими накладними №12, №13, №14. №15 та №30 від 31.10.2023, які зареєстровано в ЄРПН, платіжною інструкцією №3189 від 28.12.2023;

- має працівників, що підтверджується штатним розписом товариства (з 01.10.2022 року), повідомленнями про прийняття працівників на роботу, об`єднаними звітами з ЄСВ. ПДФО та військового збору, поданими товариством до контролюючого органу впродовж 2023 року;

- надає ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» послуги по добуванню піску в родовищі Розвадівське-1 та роздробленню кар`єру, що підтверджується первинними документами (договори, накладні, акти наданих послуг, ТТН тощо) та отримує за них оплату.

Отже, ТОВ «Алов-Буд» у відповідь на запит про надання документів для розблокування реєстрації податкових накладних повідомив, що для надання послуг (екскаватора, автонавантажувача та технологічних перевезень) для ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» не здійснювало придбання товарів, оскільки жодних товарів для надання таких послуг не потребувалося; водночас повідомило про оренду транспортних засобів, які використовує у своїй господарській діяльності.

У свою чергу контролюючий орган скерував платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації податкових накладних. Так, платнику податків було запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних з огляду на відсутність серед наданих разом із поясненнями первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Надалі через відсутність додаткових документів надалі прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу, що додатково запитувані у повідомленнях від 24.10.2024 документи позивач вже надіслав контролюючому органу разом із первинно наданим пакетом документів, що подавалися платником податку для розблокування реєстрації податкової накладної та були скеровані разом із повідомленням № 1 від 21.10.2024 року та письмовими поясненнями, а саме: - договори, акти, ТТН та інші документи, що підтверджують факт надання послуг з видобування піску та розробки кар`єру; - реєстрацію КВЕД та отримання від державних органів дозволів, необхідних для надання таких послуг; - документи на підтвердження наявності персоналу та спецтехніки, яку використовує для надання таких послуг; - розрахункові документи, які підтверджують отримання оплати за надані послуги.

Рішення контролюючого органу № 12009942/41398603, № 12009941/41398603 та №12009940/41398603 від 05.11.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1, №2 та № 3 від 31.10.2023 обґрунтовані тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

В тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у розділі «додаткова інформація» вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід зазначити конкретні документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі. Суд констатує, що відповідач-1 або не зазначив конкретних документів взагалі. Тому для суду залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «Алов-Буд». Водночас суд враховує, що ТОВ «Алов-Буд» надає послуги, тобто здійснює діяльність, результат якої споживається в процесі її виконання, а перелічені документи, надані контролюючому органу, узгоджуються між собою за змістом та є належними та достатніми доказами для розблокування реєстрації податкових накладних щодо перелічених в них послуг. Платник податку є безпосереднім надавачем послуг, а не посередником, а тому з об`єктивних причин не може надати документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, які сам створює. Щодо розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, то такі були надані контролюючому органу.

Суд при прийнятті рішення враховує, що комісія регіонального рівня мала повноваження надсилати вимогу про надання додаткових пояснень у тому випадку, коли наданих разом із поясненнями документів було б недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, та вимагати пояснень та документів з питань, що не висвітлені в первинно поданих документах. Водночас надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, відповідають зареєстрованими видами діяльності та дозволам, виданим підприємству, а тому є достатніми для реєстрації податкових накладних.

Суд також враховує, що платник податків втретє скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та поясненням щодо господарських відносин разом із скаргами на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скарги ТОВ «Алов-Буд» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; ці рішення комісії відповідача-1 аргументувала «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних».

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи та надіслала вимогу додатково надати ті документи, які вже були у її розпорядженні. Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 Комісією ДПС. Наведене свідчить про надуманий та свавільний характер рішення комісії щодо відмови в реєстрації податкових накладних.

Суд також враховує, що здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №12009942/41398603, № 12009941/41398603 та № 12009940/41398603 від 05.11.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягає скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до ЄРПН.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Алов-Буд» суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.

Керуючись ст.ст.19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12009942/41398603, № 12009941/41398603 та №12009940/41398603 від 05.11.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю «Алов-Буд» (81600, Львівська область, Миколаївський район, село Розвадів, вул. Вапняно-Кар`єрна, буд. 6; ідентифікаційний код 41398603) податкові накладні № 1, № 2 та № 3 від 31.10.2023 датою їх надходження до ЄРПН.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Алов-Буд» (81600, Львівська область, Миколаївський район, село Розвадів, вул. Вапняно-Кар`єрна, буд. 6; ідентифікаційний код 41398603) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 7267 (сім тисяч двісті шістдесят сім) гривень 20 копійок. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Алов-Буд» (81600, Львівська область, Миколаївський район, село Розвадів, вул. Вапняно-Кар`єрна, буд. 6; ідентифікаційний код 41398603) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 7267 (сім тисяч двісті шістдесят сім) гривень 20 копійок.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович