Справа № 340/4198/25
Суддя: О.С. ПЕТРЕНКО
Дата ухвалення: 2025-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/4198/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Петренко О.С.

за участю секретаря судового засідання Толстової О.І.,

представника позивача - Тупало М.П.,

представника відповідача - Момот О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Ванрес", вул. В.Перспективна,1б, м. Кропивницький,25006

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55, м. Кропивницький,25006

про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 01.05.2025 за №5.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані дії, вчинені відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, у зв`язку з чим порушене право підлягає відновленню.

На адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити в задоволенні позовних вимог, оскільки дії податкового органу вчинені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені нормами чинного законодавства.

Ухвалою суду від 27.06.2025 року провадження в справі відкрито за правилами загального позовного провадження (а.с.34). Справу призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні на 18.07.2025.

Ухвалою суду від 18.07.2025 закрито підготовче провадження в справі, розгляд справи призначено до розгляду в судовому засіданні.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги викладені в позовній заяві, представник відповідача заперечив проти позову, посилаючись на обставини, які викладені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення сторін, дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.

Згідно наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 21/02/2025 №206-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Ванрес", результати якої оформлено актом від 07.04.2025 №3978/11-28-07-05/43275008 (а.с.48-53).

Під час перевірки встановлено, що між ТОВ "Ванрес" (далі - Продавець), та компанією нерезидентом Gland Group OU (Естонія) Покупець укладено Контракт від 29.08.2022 року № V-2908. Згідно умов контракту Продавець бере на себе зобов`язання поставити з передачею у власність Покупцеві «Товар», асортимент, кiлькiсть, ціни і термiни постачання якого, вказанi в Специфiкацiї, що є невiд`ємною частиною даного Контрактy, а Покупець бере на себе зобов`язання прийняти вказаний «Товар» i своєчасно здійснити його оплату відповідно до умов даного Контракту. Кількість Товару вимірюється в тоннах метричних і визначається Специфікацією, що є невід`ємною частиною Контракту.

Постачання Товару, вказаного в Специфiкацiї, здiйснюється у власному або орендованому автомобільному транспортi, що надається Покупцем, на умовах FСА або DAP згідно «ІНКОТЕРМС 2020».

Цінa метричної тонни Toвapy залежно від його якості та асортименту наведена в Специфікації, що є невід`ємною частиною даного Контракту.

Загальна вартість за Контрактом є сума Специфікацій, що є невід`ємною частиною даного Контракту. Валюта контракту долар США. Форма розрахунку оплата до факту поставки, 100% оплата за партію Товару.

На виконання умов контракту від 29.08.2022 року № V-2908 ТОВ "Ванрес" відвантажено нерезиденту олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 246 159,20 дол. США або 9 001 697,33 грн. згідно наступних митних декларацій оформлених в режимі «ЕК 10»:

- № UA901020/2022/006779 від 05.09.2022 року на суму 26 923,00 дол. США або 984 536,42 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 24700 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 03.03.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № UA901020/2022/006826 від 06.09.2022 року на суму 24 961,00 дол. США або 912 788,83 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 22900 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 04.03.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № UA901020/2022/006828 від 06.09.2022 року на суму 24 590,40 дол. США або 899 236,50 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 22560 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 04.03.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № UA901020/2022/006835 від 06.09.2022 року на суму 24 917,40 дол. США або 911 194,43 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 22860 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 04.03.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № UA901020/2022/006844 від 06.09.2022 року на суму 25 942,00 дол. США або 948 662,62 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23800 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 04.03.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № UA901020/2022/006845 від 06.09.2022 року на суму 25 527,80 дол. США або 933 515,91 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23420 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 04.03.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями)

- № 22UA25U8 від 14.11.2022 року на суму 22 849,20 дол. США або 835 563,26 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23080 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.05.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № 22UA31U6 від 14.11.2022 року на суму 22 770,00 дол. США або 832 667,02 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23000 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.05.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

- № 22UA44U5 від 17.11.2022 року на суму 24 255,00 дол. США або 886 971,39 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 24500 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 15.05.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями);

№ 22UA44U2 від 21.11.2022 року на суму 23 423,40 дол. США або 856 560,95 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23660 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 19.05.2023 року (згідно Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII та пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями).

Перевіркою встановлено, що в періоді, що перевірявся ТОВ "Ванрес" документів, що підтверджують зарахування валютної виручки на рахунки (банківські виписки, SWIFT повідомлення тощо), відкриті в установах банку, від нерезидента Gland Group OU (Естонія) за товар, згідно контракту від 29.08.2022 року № V-2908, не надано.

Таким чином, станом на 31.03.2025 року перевіркою встановлено прострочену дебіторську заборгованість в загальній сумі 246 159,20 дол. США, в тому числі:

- 26 923,00 дол. США - дата здійснення операції 05.09.2022 року,

- 125 938,60 дол. США дата здійснення операції 06.09.2022 року,

- 45 619,20 дол. США - дата здійснення операції 14.11.2022 року,

- 24 255,00 дол. США - дата здійснення операції 17.11.2022 року,

- 23 423,40 дол. США - дата здійснення операції 21.11.2022 року.

Отже, у висновку перевірки, податковим органом встановлено порушення позивачем вимог ч.ч.1,2 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту від 29.08.2022 №V-2908, укладеному з компанією Gland Group OU (Естонія) в сумі 26 923,00 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 759 днів, у сумі 125938 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 758 днів, у сумі 45619,20 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 689 днів, у сумі 24255,00 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 686 днів, у сумі 23423,40 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 682 дні.

На підставі висновків викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №5 від 01.05.2025, яким визначено грошове зобов`язання на загальну суму 9 001 697,33 грн.

Не погодившись з зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

За приписами ч.ч.1,3 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Правлінням Національного банку України прийнято постанову від 24.02.2022 р. № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану", відповідно до пункту 14-2 якої граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно абз.14, 38 ст.1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16.04.1991 р. № 959-ХІІ імпорт (імпорт товарів) - купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб`єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами; момент здійснення експорту (імпорту) - момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Частиною 5 статті 13 Закону № 2473-VIII визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

З аналізу даних правових норм слідує, що Національному банку України делеговано повноваження на встановлення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, які на час дії воєнного стану становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022 р., у зв`язку з чим поставка товарів має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), а порушення резидентом строку розрахунків тягне за собою нарахування пені за кожен день прострочення в розмірі 0,3 відсотки суми вартості недопоставленого товару за договором.

Отже, притягнення резидента до відповідальності можливе лише в разі встановлення факту ненадходження товару протягом граничного строку на митну територію України.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Ванрес" (далі - Продавець), та компанією нерезидентом Gland Group OU (Естонія) Покупець укладено Контракт від 29.08.2022 року № V-2908. Згідно умов контракту Продавець бере на себе зобов`язання поставити з передачею у власність Покупцеві «Товар», асортимент, кiлькiсть, ціни і термiни постачання якого, вказанi в Специфікації, що є невiд`ємною частиною даного Контрактy, а Покупець бере на себе зобов`язання прийняти вказаний «Товар» i своєчасно здійснити його оплату відповідно до умов даного Контракту. Кількість Товару вимірюється в тоннах метричних і визначається Специфікацією, що є невід`ємною частиною Контракту.

Вказані обставини позивачем не спростовуються.

В ході судового розгляду встановлено, що підставою для проведення перевірки слугувала інформація, що надійшла від уповноваженого банку АТ «Комерційний Індустріальний Банк» про виявлені порушення ТОВ "Ванрес" законодавчо встановлених строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту від 29.08.2022 №V-2908.

В судовому засіданні представник відповідача пояснив, що вказаний факт знайшов своє підтвердження в оформлених ТОВ "Ванрес" митних деклараціях, в яких фінансовою установою зазначено АТ «Комерційний індустріальний банк» (а.с.74-84).

Зазначений банк вказано сторонами під час укладення Контракт від 29.08.2022 року № V-2908 (а.с.63-65).

Відповідно до статей 6, 7, 15, 25, 44, 56 Закону України "Про Національний банк України", статей 12, 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", з метою врегулювання порядку здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів Правління Національного банку України постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 7 затверджено Інструкцію про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі Інструкція).

За приписами пункту 2 Інструкції її вимоги поширюються на операції з експорту та імпорту товарів, на які Національним банком встановлені граничні строки розрахунків, з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки та мінімальних граничних сум операцій, на які поширюються встановлені Національним банком граничні строки розрахунків.

Відповідно до підпункту 1 пункту 7 Інструкції банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України належать митному оформленню), або підписання акту або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів.

Банк, згідно з вимогами вказаної Інструкції здійснює нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі /укладаючи розрахунки резидента з неризедентом на території України /, що здійснюється через цей банк.

Отже, АТ «Комерційний Індустріальний Банк», є, в розумінні Інструкції, фінансовою установою, яка здійснює валютний контроль за операціями по ЗЕД, який був укладений ТОВ "Ванрес" та, відповідно, повідомляти про допущені порушення в межах виконання вказаного зовнішньоекономічного контракту.

Суд зазначає, що позивачем в ході судового розгляду не надано виписку по банківському рахунку, що б підтверджувало зарахування валютної виручки на рахунки, відкриті в установах банку від нерезидента Gland Group OU за товар, згідно контракту №V-2908 від 29.08.2022, що свідчить про наявність порушень валютного законодавства в межах виконання Контракту №V-2908 від 29.08.2022.

Суд критично відноситься до документів, що надані представником позивача під час судового розгляду справи з огляду на наступне.

В ході судового розгляду було оглянуто листи від Gland Group OU (англійською мовою та в перекладі). При співставленні перекладу та оригіналу листів, судом встановлено неточності: в листі від 30.08.2022 та в доданому до нього перекладу не правильно зазначено дату контракту №V-2908 /замість 29.08.2022 вказано -22.08.2022/. (а.с.112,113).

Під час дослідження копії повідомлення E103210852AD4W8 встановлено, що він не містить посилання щодо використання сервісного рівня SWIFT, що унеможливлює перевірити, якою саме банківською установою видано повідомлення, відсутні відповідні реквізити, за якими можливо його авторизувати (а.с.111).

Представник позивача вказані обставини в ході судового розгляду не спростував.

Аналіз наданих документів, на переконання суду, свідчить, що позивачем не було надано достовірної інформації стосовно зарахування валютної виручки на рахунок від нерезидента по контракту від 29.08.2022 №V-2908, що свідчить про правомірність висновків, викладених в акті перевірки.

Викладеним спростовуються аргументи позивача, наведені у позовній заяві та його поясненнях.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.05.2025 року №5 прийняте відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому відсутні підстави для його скасування.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із ч.ч.1-3 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Позивачем не було надано належних та допустимих доказів на підтвердження обґрунтованості позовних вимог, у зв`язку із чим суд приходить до висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Згідно ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Враховуючи те, що суд прийшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог, судові витрати у справі не підлягають розподілу за рахунок відшкодування позивачу.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволені позову товариства з обмеженою відповідальністю "Ванрес" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО