Справа № 560/9002/25
Суддя: Божук Д.А.
Дата ухвалення: 2025-10-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/9002/25
РІШЕННЯ

іменем України

01 жовтня 2025 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за №27222 від 14.04.2025.

2. Зобов`язати Головне управління ДПС в Хмельницькій області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації та причин віднесення товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій з посиланням на відповідні документи.

Ухвалою суду від 02.06.2025 відкрито провадження у справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначає, що відповідно до протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.04.2025 № 60 прийнято рішення №27222 щодо відповідності ТОВ «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» критерію ризиковості, який відповідає п.8. Критеріїв - «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування».

В ході проведення аналізу баз даних ДПС України, даних ЄРПН та фінансового-господарської діяльності ТОВ «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» за період з 01.01.2024 по 09.04.2025 встановлено наступні ризики:

1) відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, відповідно до поданої до контролюючих органів звітності, код податкової інформації 03.

2) недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування код податкової інформації 07.

3) накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. Платник здійснює накопичення сум ліміту ПДВ та товарних залишків. Відповідно до фінансової звітності малого підприємства за 2023 рік ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" має запаси на суму 62 973,4 тис.грн, проте згідно з даними ЄРПН відсутнє придбання або оренда складських приміщень для зберігання залишків запасів код податкової інформації 11.

4) придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку - код податкової інформації 13.

Згідно даних ЄРПН встановлено придбання ТОВ «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» від ризикових постачальників на загальну суму ПДВ 268,5 тис. грн.:

- ТОВ "СКАЙТЕК ІНЖИНІРИНГ" (1552. ГУ ДПС в Одеській області (Малиновська ДПІ), основний вид діяльності - електромонтажнi роботи, рішення про відповідність критеріям ризиковості від 08.02.2023 № 18688, п.8) на загальну суму 1 250 тис. грн., в т.ч. ПДВ 208,3 тис. грн., номенклатура: комплекс внутрішніх електромонтажних робіт на об`єкті - житловий будинок за адресою: м. Одеса, Суворовський район, вул. Слобідська, 56 (код згідно ДКПП - 43.21), за період 25.01.2022 - 22.02.2022;

- Фірма "ТРІОН" (1553. ГУ ДПС в Одеській області (Приморська ДПІ), основний вид діяльності - дiяльнiсть приватних охоронних служб, рішення про відповідність критеріям ризиковості від 27.06.2022 №155782, п.8) на загальну суму 459,1 тис. грн., в т.ч. ПДВ 76,5 тис. грн., номенклатура: охоронні послуги (код згідно ДКПП - 80.10), за період 31.01.2022 - 05.12.2023.

Звертає увагу суду на те, що для прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості достатньо лише одного з кодів визначених наказом ДПС України № 17 від 11.01.2023.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» є юридичною особою, основним видом економічної діяльності якого є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД: 41.20). З 01.04.2020 товариство зареєстровано платником податків на додану вартість.

Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення №59862 від 06.12.2024, згідно з яким позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У даному рішенні зазначено коди податкової інформації, які є підставою для його прийняття: 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за вiдсутностi придбання послуг зберігання; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості від 07.04.2024 № 2, згідно якого надано копії таких документів:

- договір генерального підряду № 2 від 01.09.2020, де замовник 1 - КП «Одеський шкіряний завод №1», замовник 2 - ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", генпідрядник - ТОВ «Хай-Тек-Буд», передача замовником 1 замовнику 2 частини функцій замовника будівництва об`єкта;

- договір підряду № 24-07/2023 від 24.07.2023, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", підрядник ТОВ "Стар Строй Юг", виконання робіт з влаштування «мокрого фасаду» на об`єкті будівництва. Договірна ціна. Локальний кошторис на будівельні роботи. Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису. Додаткова угода №1. Договірна ціна;

- договір оренди землі від 26.12.2019, де орендодавець Одеська міська рада, орендар КП «Одеський шкіряний завод №1», за адресою м. Одеса площа Думська, 1. Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно 195293917;

- договір поставки № 150523 від 15.05.2023, покупець ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", постачальник ТОВ «Компанія «Рідне місто», товар;

- договір підряду №21012022/1 від 21.01.2022 р., замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", підрядник ТОВ «Скайтек Інжиніринг», комплекс внутрішніх електромонтажних робіт, відповідно до проектної документації. Додаток 1 до договору (договірна ціна);

- договір № 7-03/03/23/1 про виконання проектно-вишукувальних робіт від 03.03.2023, де замовник 1 - КП «Одеський шкіряний завод №1», замовник 2 - ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", виконавець ТОВ «Тенесі». Протокол узгодження договірної ціни. Акт здачі - передачі виконаних робіт за договором № 7-03/03/23/1 від 03.03.2023. Акт приймання - передачі виконаних робіт за договором № 7-03/03/23/1;

- договір на виконання робіт № 22/05 від 22.05.2023, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", виконавець ТОВ «Тенесі», розроблення проектно-кошторисної документації та проходження Державної експертизи (будівництво мереж зовнішнього водопостачання та водовідведення) до житлових будинків за адресою: м. Одеса, Суворівський р-н, вул. Слобідська 56. Додаток 1 «Протокол узгодження договірної ціни»;

- договір оренди землі від 09.09.2021, де орендодавець Одеська міська рада, орендар КП «Одеський шкіряний завод №1» за адресою м. Одеса, площа Думська, 1. Витяг з Держаного реєстру прав на нерухоме майно 274338179;

- договір оренди землі від 09.09.2021, де орендодавець Одеська міська рада, орендар КП «Одеський шкіряний завод №1» за адресою м. Одеса, площа Думська, 1. Витяг з Держаного реєстру прав на нерухоме майно 274333008;

- договір оренди землі від 11.11.2020, де орендодавець Одеська міська рада орендар КП «Одеський шкіряний завод №1» за адресою м. Одеса, площа Думська, 1. Витяг з Держаного реєстру прав на нерухоме майно 232338013;

- договір оренди землі від 11.11.2020, де орендодавець Одеська міська рада, орендар КП «Одеський шкіряний завод №1», за адресою м. Одеса, площа Думська, 1. Витяг з Держаного реєстру прав на нерухоме майно 232323124;

- договір підряду № 04/10/2021-АС від 04.10.2021, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", підрядник ТОВ «Ексте». Договірна ціна на будівництво. Локальний кошторис на будівельні роботи на комплекс робіт з влаштування гідроізоляції скатної покрівлі, відповідно до проектної документації. Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису;

- договір підряду № 7-10/01/1/1 від 10.01.2022, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", підрядник ТОВ «Мелісса Груп», будівельні роботи з прокладання стін за адресою: м. Одеса, Суворівський р-н, вул. Слобідська 56;

- договір підряду № 4/2020-08 від 04.08.2020, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", підрядник ТОВ «Центр предбудівельних робіт «Успіх», роботи по розробці ґрунту з подальшим вивезенням, що виконуються на об`єкті за адресою м. Одеса, вул. Слобідська, 56. Додаток 1 до договору підряду. Додаток №2 до договору підряду № 4/2020-08 від 04.08.2020 (договірна ціна);

- договір поставки та установки металопластикових конструкцій № 1-27/07/А7 від 27.07.2022, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", постачальник ПП «Ваш світ комфорту». Специфікація до договору поставки та установки металопластикових конструкцій № 1-27/07/А7 від 27.07.2022;

- договір № 04/05/20 від 04.05.2020, сторона 1 - ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", сторона 2 - КП «Одеський шкіряний завод № 1», визначення порядку взаємодії та здійснення юридичних, фінансових та організаційних заходів, спрямованих на реалізацію проекту. Додаткова угода №1 від 08.02.2022;

- договір № 4-23п про надання послуг з патрулювання та охорони від 08.05.2023, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", виконавець ПП Фірма «Тріон», спостереження та патрулювання екіпажем ГШР. Додаток №1;

- відомості з державного реєстру речових прав на нерухоме майно - Експертний звіт (позитивний) щодо розгляду проектної документації на будівництво, генеральний проектувальник ПП «Укрбудпроектреставрація», замовник КП «Одеський шкіряний завод №1», проект «Будівництво багатоквартирних житлових будинків за адресою: м. Одеса, Суворовський район, вул. Слобідська, 56;

- дозвіл на виконання будівельних робіт від 02.06.2021 № ОДО9 замовнику КП «Одеський шкіряний завод №1», генеральному підряднику ТОВ «Хай-Тек-Буд», нове будівництво багатоквартирних житлових будинків за адресою: м. Одеса, Суворовський район, вул. Слобідська, 56;

- дозвіл на виконання будівельних робіт від 14.08.2024 № ІУ1 замовнику КП «Одеський шкіряний завод №1», генеральному підряднику ТОВ «Мелісса Груп», проект «Нове будівництво багатоквартирних житлових будинків за адресою : м.Одеса, Суворовський район, вул. Слобідська, 56;

- витяг з Реєстру будівельної діяльності Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, заявник КП «Одеський шкіряний завод №1», генеральний підрядник ТОВ «Хай-Тек-Буд», Державна інспекція архітектури та містобудування України;

- витяги з Державного земельного кадастру про земельну ділянку м. Одеса, вул. Слобідська 56. Кадастровий план земельної ділянки, видані КП «Одеський шкіряний завод №1»;

- містобудівні умови та обмеження для проектування об`єкта будівництва, від Департаменту архітектури та містобудування Одеської міської ради, замовник видані КП «Одеський шкіряний завод №1»;

- сертифікат № ІУ65, виданий Державною інспекцією архітектури та містобудування України про відповідність закінченого будівництва проектній документації, проект "Нове будівництво багатоквартирних житлових будинків за адресою: м. Одеса, Суворовський район, вул. Слобідська, 56";

- картка рахунку 631 за 01.01.2024 - 20.09.2024, контрагент ТОВ «Мелісса Груп». Акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2024 (КБ-2в) на мурувальні роботи, мурування цегляних стінок та перегородок. Акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2024 (КБ-2в) на мурувальні роботи, мансардний поверх. Акти приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2024 (КБ-2в) на мурувальні роботи, благоустрій території. Акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2024 (КБ-2в) на мурувальні роботи, благоустрій території. Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (КБ-3) за березень 2024, квітень 2024, травень 2024.

- картка рахунку 631 за 01.01.2024 - 20.09.2024, контрагент ТОВ «Стар Строй Юг». Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (КБ-3) за лютий 2024, Акт приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2024 (КБ-2в);

- картка рахунку 631 за 01.01.2024 - 20.09.2024, контрагент ТОВ «Компанія «Рідне місто»;

- видаткові накладні №297 від 24.06.2024, №258 від 06.06.2024 постачальник ТОВ «Компанія «Рідне місто», покупець ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" (монтажний комплект, ворота відкатні);

- товарно-транспортні накладні №Р297 від 24.06.2024, №Р258 від 06.06.2024, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", вантажовідправник і перевізник ТОВ «Компанія Рідне місто»;

- картка рахунку 631 за 01.01.2024 - 20.09.2024, контрагент ТОВ «Тенесі». Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (КБ-3) за травень 2024, Акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2024 (КБ-2в);

- картка рахунку 631 за 01.01.2024 - 20.09.2024, контрагент ТОВ «Ваш світ комфорту»;

- видаткові накладні №76 від 18.03.2024, №173 від 21.06.2024, №176 від 25.06.2024, №184 від 19.07.2024 постачальник ТОВ «Ваш світ комфорту», покупець ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" (металопластикові конструкції, склопакети);

- картка рахунку 631 за січень2023 року - березень 2025 року, контрагент ПП «Тріон». Акти надання послуг №5 від 31.01.2023, №32 від 28.02.2023, №56 від 31.03.2023, №79 від 30.04.2023, №102 від 07.05.2023, №122 від 31.05.2023, №126 від 30.06.2023, №149 від 31.07.2023, №173 від 31.08.2023, №194 від 30.09.2023, №218 від 31.10.2023, №241 від 30.11.2023, №265 від 31.12.2023, замовник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", виконавець ПП «Тріон» (охоронні послуги);

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 20 за 2024 рік;

- платіжні інструкції, платник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", отримувач ТОВ «Мелісса Груп» №9519 від 16.01.2024, №9527 від 25.01.2024, №9531 від 30.01.2024, №9550 від 13.02.2024, №9566 від 27.02.2024, №9571 від 01.03.2024, №9599 від 28.03.2024, №9615 від 15.04.2024, №9683 від 17.06.2024, №9692 від 25.06.2024, №9712 від 16.07.2024;

- платіжні інструкції платник, ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", отримувач ТОВ «Стар Строй Юг» (за влаштування мокрого фасаду) №9510 від 09.01.2024, №9517 від 11.01.2024, №9526 від 23.01.2024, №9534 від 30.01.2024;

- платіжні інструкції платник, ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", отримувач ТОВ «Тенесі» (оплата за будівництво мереж зовнішнього водопостачання та водовідведення) №1388 від 30.05.2023, №1399 від 01.06.2023, №9660 від 23.05.2024;

- платіжні інструкції платник, ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", отримувач ТОВ «Скайтек Інжиніринг» (за комплекс внутрішніх електромонтажних робіт) №934 від 25.01.2022, №958 від 14.02.2022, №973 від 22.02.2022 - платіжні інструкції, платник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", отримувач ПП Фірма «Тріон» (за охоронні послуги) №9519 від 16.01.2024, №9527 від 25.01.2024, №9531 від 30.01.2024, №1222 від 19.01.2023, №1233 від 02.02.2023, №1303 від 06.04.2023, №1434 від 27.06.2023, №9299 від 29.08.2023, №9341 від 14.09.2023, №9436 від 02.11.2023, №9509 від 04.01.2024;

- платіжні інструкції, платник ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", отримувач ПП «Ваш світ комфорту» (за товари) №9689 від 20.06.2024, №9703 від 04.07.2024, №9704 від 04.07.2024, №9736 від 06.08.2024;

- 20 ОПП;

- податкова декларація з податку на прибуток підприємства;

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплоченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за лютий 2025 року.

14.04.2025 Комісією, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копії відповідних документів від 07.04.2024 №2, прийнято рішення №27222, яким встановлена відповідність ТОВ «Теофіпольська енергетична компанія» критеріям ризиковості платнику податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості:

код 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їхнього зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за вiдсутностi придбання послуг зберігання;

код 13 - придбання товарiв / послуг у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийнято рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних за операцiєю з придбання припадає на перiод пiсля дати прийняття щодо постачальника рiшення про вiдповiднiсть такого постачальника критерiям ризиковостi платника податку;

код 03 - постачання товарiв / послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй / розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо;

код 07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй / розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв / постачальникiв послуг.

Зазначено також, що подані документи не відображають в повному обсязі провадження фінансово-господарської операції підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (основні фонди), 28 (товари). Відсутні підтверджуючі документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків по контрагенту ТОВ "СИВАРТ". Відсутні довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (КБ-3), акти приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2в), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків по контрагенту ТОВ "Ексте", ТОВ "Хай-Тек-Буд", ТОВ "Центр предбудівельних робіт "Успіх", первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо зберігання, первинні документи щодо транспортування, акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг), банківська виписка з особових рахунків.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, в редакції на час виникнення спірних правовідносин), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: п.8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту восьмого Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Як встановлено судом, Комісією прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено про операції з постачання та придбання в період з 25.01.2022 по 22.02.2022, з 01.07.2024 по 30.11.2024, з 31.01.2022 по 19.01.2023. Також, зазначено, що подані документи не відображають в повному обсязі провадження фінансово-господарської операції підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (основні фонди), 28 (товари). Відсутні підтверджуючі документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків по контрагенту ТОВ "СИВАРТ". Відсутні довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (КБ-3), акти приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2в), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків по контрагенту ТОВ "Ексте", ТОВ "Хай-Тек-Буд", ТОВ "Центр предбудівельних робіт "Успіх", первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо зберігання, первинні документи щодо транспортування, акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг), банківська виписка з особових рахунків.

Суд зазначає, що на підтвердження господарської операції позивачем до контролюючого органу були надані відповідні договори поставки, акти приймання-передачі, видаткові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631, що підтверджували проведення розрахунків з ТОВ "Ексте", ТОВ "Хай-Тек-Буд", ТОВ "Центр предбудівельних робіт "Успіх".

Верховний Суд у постанові від 19 листопада 2021 року у справі №140/17441/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Суд зазначає, що комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Така ж позиція викладена у постанові Верховного Суду від 30 листопада 2021 року по справі №340/1098/20.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону. Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок останнього, викладений у постановах від 02.04.2020 по справі №160/93/19, від 04.06.2020 по справі №340/422/19 та від 16.04.2021 по справі №813/1301/15.

Суд також враховує, що під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (послуги), незважаючи на те, що контрагенти, можливо, і мають певні наміри щодо порушення податкового законодавства.

Своєю чергою, порушення постачальником послуг вимог законодавства не може бути підставою для висновку про порушення покупцем вимог закону, оскільки юридична відповідальність має індивідуальний характер і позивач не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших контрагентів.

Крім того, безпідставними є посилання відповідача на прийняття щодо контрагентів позивача рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, оскільки такі рішення були прийняті після взаємовідносин із позивачем.

Будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було. При цьому, в матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Отже, відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 23 червня 2022 року у справі № 640/6130/20.

Таким чином, відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим оскаржуване рішення Комісії є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо зобов`язання ГУ ДПС у Хмельницькій області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає наступне.

Положеннями п.6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вказану норму, суд дійшов висновку, що оскільки рішення про визначення товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підлягає скасуванню, то зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

За подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою встановлено судовий збір - 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Статтею 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2025 рік" встановлено, що прожитковий мінімум для працездатних осіб з 1 січня 2025 року - 3028 гривень.

Згідно з ч.3 ст.4 Закону України "Про судовий збір" при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Отже, позивач, звертаючись до суду з таким позовом через систему "Електронний суд", повинен був сплатити судовий збір у розмірі 2422,40 грн. (3028 х 0,8). Позивачем сплачено 3028 грн.

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню, суд вважає за необхідне судовий збір у розмірі 2422,40 грн. (який підлягав сплаті при поданні цього позову) стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Інша частина сплаченого судового збору в сумі 605,60 грн. (3028 - 2422,40) є надміру сплаченим судовим збором.

Водночас, згідно п.1 ч.1 ст.7 Закону України "Про судовий збір" сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Враховуючи зазначене, суд роз`яснює позивачу його право подати до суду клопотання про повернення надмірно сплаченого судового збору в сумі 605,60 грн.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 27222 від 14.04.2025, прийнятого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» судові витрати в сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 01 жовтня 2025 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю «АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ» (вул. Максима Залізняка, 8/3, оф. 10, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29027 , код ЄДРПОУ - 43557616)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Головуючий суддя Д.А. Божук