Справа № 640/25867/19
Суддя: Михайлик А.С.
Дата ухвалення: 2025-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 вересня 2025 року Справа№640/25867/19

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Михайлик А.С. розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

за участю:

секретаря судового засідання: Столяренко Я.С.,

представника позивача Харко Д.М. (в режимі відеоконференції)

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ ТА ЗАПЕРЕЧЕНЬ

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11.12.2019 № 0101, № 0101.

За змістом позову податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі акту перевірки, за висновками якого позивачем в податковому обліку відображено наслідки господарських операцій, що не мали фактичного відбуття. Позивач зазначив, що висновки акту перевірки не відповідають нормам податкового законодавства, базуються на припущеннях і не підтверджуються доказами, натомість у позивача наявні всі первинні бухгалтерські документи з контрагентами, які спростовують висновки контролюючого органу, що наведені в акті перевірки

Згідно з викладеним у позові наявна в контролюючого органу податкова інформація та відомості про досудове розслідування кримінального правопорушення щодо контрагента позивача самі по собі не можуть свідчити про нереальність господарських операцій, наслідки яких відображено позивачем в податковому обліку. Під час вирішення спорів щодо правомірності формування платниками податків даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив суд задовольнити позов.

Відповідач проти задоволення позову заперечував, підстави незгоди із позовом навів у наданому до суду відзиві.

За змістом відзиву перевіркою товариства позивача встановлено обставини, які у сукупності свідчать про наявність у первинних документах, що були надані до перевірки, недостовірних відомостей щодо господарських операцій із ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» за січень квітень 2018 року, що призвело до заниження податку на прибуток та податку на додану вартість. Фактично позивачем створено штучну видимість здійснення господарських операцій з ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» шляхом формального складення первинних документів, що не супроводжувалося дійсним рухом активів у процесі виконання операцій саме із цими контрагентами.

В обґрунтування правомірності висновків акту перевірки відповідач послався на наявну податкову інформацію, в результаті дослідження якої встановлено здійснення контрагентом позивача - ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» господарської діяльності без досягнення ділової мети та не направленої на досягнення економічної вигоди. Відповідач зазначив, що в ході досудового розслідування кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру кримінальних проваджень за № 0000053 від 19.04.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 205, ч. 2 ст. 205-1, ч. 1 ст. 212, ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України встановлено, що службові особи ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» в порушення встановленого Митного кодексом України та іншими нормативно-правовими актами законодавства України порядку переміщення товарів через митний кордон України, ухилилися від сплати податків в загальній сумі 93 млн. грн.

Крім цього, за змістом відзиву, в наданих позивачем до перевірки документах відсутнє підтвердження того, що оформлені акти приймання-передачі природного газу, що передається сторонами, надавалися на узгодження оператору газотранспортної системи для узгодження обсягів газу, що суперечить умовам укладеного між сторонами договору та Кодексу газотранспортної системи України.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.12.2019 відкрито провадження у справі, її призначено до розгляду в порядку загального позовного провадження.

13.12.2022 Верховна Рада України прийняла Закон України № 2825-ІХ «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» (далі Закон № 2825-ІХ), який набрав чинності 15.12.2022.

За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, цю справу передано на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.

04.06.2025 проведений автоматизований розподіл судової справи між суддями Донецького окружного адміністративного суду, за результатами якого адміністративну справу передано на розгляд судді Михайлик А.С.

Ухвалою від 09.06.2025 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання у справі призначено на 02.07.2025. Через перебування судді на лікарняному, розгляд справи відкладено на 11.07.2025. 11.07.2025 судом закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 07.08.2025. Розгляд справи відкладався на 08.09.2025 та 15.09.2025. 15.09.2025 оголошено перерву у судовому засіданні 17.09.2025.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» (позивач) є юридичною особою, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 39472499. Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру місцезнаходженням позивача є: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, б 21-а, оф. 201.

Позивач як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві, є платником податку на додану вартість.

В період з 30.07.2019 по 25.10.2019 посадовими особами Головного управління ДПС у м. Києві на підставі наказу від 31.07.2019 № 10954 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» (далі - позивач). За наслідком проведеної перевірки 01.11.2019 відповідачем складено акт перевірки № 91/26-15-05-01-01 (т. 1 арк. справи 69-98).

За змістом підрозділу 2 Розділу 3.1.1.1.1 «Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку» акту перевірки в ході перевірки повноти декларування ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» показника рядку 02 декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період з 01.01.2016 по 31.03.2019 встановлено їх заниження на суму 13 831 275 грн, у т.ч. за 2018 рік 13 831 275,00 грн.

Згідно з актом в ході перевірки посадовими особами контролюючого органу встановлено укладення між ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» (оптовий продавець) та позивачем (оптовий покупець) договору купівлі продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2, оформлення актів приймання-передачі природного газу на умовах зазначеного договору на загальну суму 16 597 530,00 грн, у т.ч. вартість без ПДВ - 13 831 275,00 грн, ПДВ 2 766 255 грн (акт від 31.01.2018 № 1, від 28.02.2018 № 1, від 28.02.2018 № 2, від 28.02.2018 № 3, від 31.03.2018 №1, від 31.03.2018 № 2, від 30.04.2018 № 1, від 12.04.2018 № 3).

В акті зазначено, що перевіркою встановлено, що ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» по зазначених актах приймання передачі природного газу включено до складу витрат у 2018 році 13 831 275,00 грн, що не мають обов`язкових реквізитів, що визначені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема без ПІБ та посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та інших даних, що надають змогу ідентифікувати особу, що брала участь у здійснені господарської операції.

Під час перевірки також встановлено:

проведення безготівкових розрахунків між підприємствами на виконання умов зазначеного договору, а саме: 07.02.2018 на суму 721 190,66 грн, 28.02.2018 на суму 128 808,94 грн, 28.02.2018 на суму 815 000,0 грн, 21.02.2018 на суму 808 999,20 грн, 07.03.2018 на суму 1 000,80 грн, 31.03.2018 на суму 7 423 999,20 грн, 10.04.2018 на суму 1 000,80 грн, 12.04.2018 на суму 2 905 014,00 грн, 13.04.2018 на суму 52 500,00 грн, 30.04.2018 на суму 2 905 014,00 грн, 06.07.2018 на суму 835 002,00 грн. та відсутність заборгованості за проведеними операціями;

відображення наведених господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку:

Дт 631 Кт 311, 3711 15 762 528 перерахування грошових коштів;

Дт 631 Кт 6851- 835 002,00 грн (перевод боргу за газ);

Дт 6851 Кт 311 835 002,00 грн (перераховано грошові кошти);

Дт 6441 Кт 631 2 766 255,00 грн (податковий кредит ПДВ),

Дт 90 Кт 631 13 831 275 (віднесення вартості газу на собівартість).

В акті перевірки зазначено, що в результаті опрацювання податкової інформації по контрагенту позивача ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» встановлено здійснення останнім фінансово-господарської діяльності без досягнення ділової мети та не направленої на досягнення економічних вигід. Згідно з актом ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» зареєстровано та перебуває на обліку в контролюючих органах з 21.04.2016, станом на день перевірки - в ГУ ДПС у м. Києві (Печерський район). ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» подавало звітність з ПДВ до контролюючих органів лише з липня по вересень 2017 року (з нульовими показниками), з грудня 2017 року по травень 2018 року, остання звітність за травень 2018 року. Звітів за формою 1 ДФ ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» не надавало. Згідно звітів про нарахування єдиного внеску, що були подані до контролюючих органів за липень жовтень 2017 року, на підприємстві працювала 1 особа, заробітна плата не нараховувалася. З балансу та фінансового звіту за 2017 рік встановлено відсутність у підприємства основних засобів, виробничих та товарних запасів, необхідних для здійснення господарської діяльності. Через неподання ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» декларацій з екологічного податку, земельного податку, транспортного податку до контролюючого органу, перевіркою неможливо встановити наявність відповідних ресурсів (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки) на підприємстві.

Аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних в розрізі номенклатури придбаних та реалізованих товарів, встановлено придбання ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» у періоді здійснення операцій з постачання природного газу для ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» сигарет у кількості 818 438 пачок, взуття у кількості 216 343 пар, алкогольних та слабоалкогольних напоїв у кількості 232 711 шт, шланги із незатверділої вулканізованої гуми у кількості 5 431 кг, ручок для сумок у кількості 3 696 од, рюкзаки у кількості 10 453 од та 550 од, ручок кулькових у кількості 16 060 од, канату плетений з синтетичних волокон без покриття у кількості 391 кг, матраців надувних у кількості 1204 кг, косинців будівельних вимірювальних у кількості 1 998 кг, календарів друкованих у кількості 1356 кг, калькуляторів побутових у кількості 33470 кг, килимів для комп`ютерної миші у кількості 5 026 кг, кип`ятильників електричних побутових у кількості 2880 кг, крейди для будівельних робіт у кількості 2 441 кг, малярного скотчу у кількості 194 кг, який за даними Єдиного реєстру податкових накладних не був реалізований з моменту придбання станом на час проведення перевірки. При цьому , у ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» відсутні будь-які фізичні та технологічні можливості і засоби, трудові ресурси, транспортні засоби для здійснення придбання такого об`єму різнопрофільного товару та його подальшого зберігання. Згідно з балансом за 2017 рік у ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» відсутні товарні запаси на кінець року, а відповідно до поданих декларації з податку на додану вартість у періоді січень березень 2018 року ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» не декларує показники в рядку ввезені на митну територію країни товари.

Крім цього, в акті перевірки зазначено про отримання листа від СУ ФР ГУ ДФС у м. Києві від 21.06.2019 № 3182/26-15-23-0219, згідно з яким слідчим управлінням фінансових розслідувань Головного управління ДФС України у м. Києві здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000053 від 19.04.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 205, ч. 2 ст. 205-1, ч. 1 ст. 212, ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України. Підставою для внесення до ЄРДР стали матеріали ОУ ГУ ДФС у м. Києві та повідомлення Енергетичної митниці ДФС, згідно з якими встановлено, що службові особи ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» (ко ) в порушення порядку переміщення товарів через митний кордон України, встановленому Митним кодексом України та іншими актами законодавства України ухилилися від сплати податків в загальній сумі 93 млн грн;

Дослідженням обставин вказаного кримінального правопорушення встановлено, що на території м. Києва діє група осіб, у т.ч. ОСОБА_1 (підписував договір з ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» , які пов`язані між собою, виконують кожний свою роль та розробили схему імпорту газу природного на територію України, минаючи при цьому систему оподаткування, зазначені особи створили ряд підприємств, серед яких ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», встановивши контроль над вказаними підприємствами (отримали у володіння установчі, реєстраційні документи, документи про відкриття банківських рахунків, ключі доступу до системи електронних платежів «Клієнт Банк» та кліше круглих печаток), отримали можливість оформлення та видачі від імені зазначених підприємств підроблених первинних фінансово-господарських документів, укладання міжнародних договорів, минаючи при цьому систему оподаткування, внаслідок вчинення зазначених дій завдали державі збитків у вигляді несплати податків до бюджетів в особливо великих розмірах. В ході досудового розслідування, за результатами слідчих (розшукових) та інших процесуальних дій, досліджено повний ланцюг «нерозмитненого» природного газу та отримано підтверджуючі відомості, як вказують на наявність попередньої домовленості зазначених осіб, що контролюють ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» з іншими невстановленими особами підприємств-контрагентів, про заволодіння коштів у вигляді податку на додану вартість, які не сплачено ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП»

Так, в ході аналізу показників ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», які внесені до інформаційно-аналітично системи ДФС України Єдиний реєстр податкових накладних встановлено, що протягом 2017-2018 року підприємством з метою штучного формування податкового кредиту з ПДВ зареєстровано податкові накладні від контрагентів постачальників резидентів України щодо придбання ручок до сумок, коробок з картону, шланги з вулканізованої незатверділої гуми, черевиків жіночих, сигарет, вина, коньяку, настоянок та інших та в подальшому реєструє на адресу реального сектору економіки податкові накладні по операціям з реалізації «газу природного», що відображено податкових накладних за відповідний період. Таким чином, зазначені відомості щодо розбіжностей товару свідчать про документальне оформлення податкового «ліміту з ПДВ», що в подальшому дає можливість зареєструвати податкові накладні від ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» на реалізацію природного газу, який імпортовано на територію України без митного оформлення та сплати ПДВ.

Крім цього, в акті перевірки зазначено про відсутність в наданих до перевірки документах підтвердження того, що оформлені акти приймання-передачі природного газу були надані оператору газотранспортної системи для погодження обсягу газу, що передається сторонами, що суперечить умовам укладеного договору та порушує умови Цивільного кодексу України та Кодексу газотранспортної системи України.

Згідно з розділом 3.1.2.2. «Податковий кредит» акту за період з 01.01.2016 по 31.03.2019 ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» задекларовано податковий кредит по податку на додану вартість в сумі 57 064 358 грн. Проведеною перевіркою відображеного показника з 01.01.2016 по 31.03.2019 у загальній сумі 38 926 113 грн встановлено його завищення на загальну суму 2 627 087,99грн, в т.ч. за січень 2018 року на 120 198,44 грн, за лютий 2018 року на 292 301,56 грн, за березень 2018 рік на 550 000,00 грн, за травень 2018 року на 1 664 587,99грн.

Згідно з висновками акту перевіркою встановлено порушення ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ»:

- п. 44.1., 44.2. ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2 489 630,00 грн, в т.ч. за 2018 рік 2 489 630,00 грн.

п. 44.1., 44.2. ст. 44, п. 198.1, 198.3, 198.6. ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України , в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 2 627 088 грн, в т.ч. по періодах: квітень 2018 року -962500, травень 2018 року 484 981,00 грн, червень 2018 року 288 602,00 грн, липень 2018 року - 132 977 грн, жовтень 2018 року 108002,00 грн, грудень 2018 року 258 676,00 грн, січень 2019 року 391 350,00 грн.

11.12.2019 відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

№ 0101 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 3 283 860,00 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 2 627 088,00 грн, за штрафними санкціями 656 772,00 грн (т.1 арк. справи 60);

№ 0101 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 3 112 038 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 2 489 630 грн, за штрафними санкціями 622 408,00 грн (т.1 арк. справи 62).

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й НОРМАТИВНО-ПРАВОВІ АКТИ

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (надалі за текстом ПК України, Кодекс).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Загальні засади оподаткування податком на додану вартість визначені Розділом 5 Податкового кодексу України.

Підпунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 даного кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 201.6 статті 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

У відповідності до приписів пунктів 201.1, 201.4, 201.10 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний виписати податкову накладну у двох екземплярах та надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені за законом певні реквізити, у т. ч. ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні.

Відповідно до підпункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пункту 201.11 статті 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХIV визначає господарською операцією дію або подію, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частиною другою статті 9 Закону № 996-ХIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

ОЦІНКА АРГУМЕНТІВ УЧАСНИКІВ СПРАВИ ТА ВИСНОВКИ

Підставою для донарахування позивачу зобов`язань з податку на прибуток та податку на додану вартість оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями згідно з актом стало встановлення під час перевірки обставин, які, за висновком відповідача, свідчать про наявність у первинних документів, що були надані до перевірки, недостовірних відомостей при оформленні господарських операцій з ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» за січень квітень 2018 року, в акті перевірки зазначено про створення ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» штучної видимості здійснення господарських операцій з ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» шляхом формального складення первинних документів, які не супроводжувалися дійсним рухом активів у процесу виконання операцій саме з цими контрагентами.

Отже, предметом доказування цій справі є фактичне здійснення господарських операцій, наслідки відбуття яких відображені позивачем в податковому обліку з податку на прибуток та податку на додану вартість, що згідно з положеннями чинного законодавства є підставою для виникнення права на врахування витрат, понесених у зв`язку із здійсненням цих господарських операцій при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток та сум податкового кредиту при визначенні об`єкта оподаткування податком на додану вартість; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх відомостей, наведених у документах.

Суд зазначає, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших відомостей вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас, наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції. При цьому, доводи податкового органу про непідтвердження реальності здійснення господарських операцій мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на віднесення певних витрат до складу витрат з податку на прибуток чи віднесення до складу податкового кредиту певних сум податку на додану вартість.

Так, згідно з матеріалами справи та актом перевірки 31.01.2018 між позивачем та ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» укладений договір купівлі продажу природного газу № 2-2, згідно з пунктом 1-1 якого продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», оптовий продавець) зобов`язався передати у власність покупця (оптовий покупець, позивач) природний газ, а покупець зобов`язався прийняти та сплатити газ в порядку та на умовах, зазначених в договорі. Відповідно до п. 1.2. договору продавець гарантує, що має всі необхідні права для передачі газу за цим договором , гарантує, що газ належить йому на праві власності, не перебуває під забороною відчуження, арештом, не є предметом застави та іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними та/або юридичними особами, а також не є предметом будь-якого іншого обтяження чи обмеження.

Пунктом 1.4. договору визначено, що покупець купує газ для його подальшої реалізації та не використовує як паливо або сировину газ, що отриманий за цим договором. Згідно з пунктами 2.1- 2.2 договору строки передачі газу у відповідному місяці передачі визначаються сторонами у додаткових угодах до договору. Обсяг газу, що підлягає передачі оптовим продавцем оптовому покупцеві за цим договором, а також ціна визначаються та узгоджуються сторонами у додаткових угодах до договору. Відповідно до п. 2.3. зміни договірного обсягу газу, який оптовий продавець передає оптовому покупцеві у відповідному місяці передачі здійснюється за згодою сторін та оформлюються відповідним коригуванням в Оператора газотранспортної системи - ПАТ «УКРТРАНСГАЗ». Повідомлення про коригування договірного обсягу газу у відповідному місяці передачі газу оптовий покупець надає оптовому продавцю не пізніше ніж за 3 робочі дні до газової доби, з якої здійснюється коригування разом із направленням відповідного проекту додаткової угоди, що визначає та встановлює договірний обсяг газу у новій редакції. Згідно з пунктом 2.3.2 договору обсяги переданого газу у відповідному місяців передачі газу визначаються актами приймання-передачі газу.

Порядок передачі, приймання та обліку газу встановлено розділом 3 договору від 31.01.2018 № 2-2. Згідно з п. 3.1., 3.3. та 3.5. договору від 31.03.2018 № 2-2 оптовий продавець передає оптовому покупцю газ у фізичних та/або віртуальних точках входу/виходу газотранспортної системи (пункти приймання-передачі) визначених оператором ГТС відповідно до правил Кодексу газотранспортної системи та розміщених на офіційному веб-сайті Оператора ГТС, Право власності на газ переходить від оптового продавця до оптового покупця в пункті передачі газу з дати підписання сторонами акту приймання-передачі газу та комерційного акту приймання -передачі. Оптовий продавець зобов`язується направити оптовому покупцеві податкову накладну в електронній формі з отриманням умови щодо її складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку та строки, визначені чинним законодавством.

Відповідно до п. 5.1. т 5.5. договору оплата за газ проводиться оптовим покупцем грошовими коштами на банківський рахунок оптового продавця, зазначений у розділі 11 цього договору шляхом перерахування грошових коштів в порядку, визначеному сторонами у додаткових угодах до договору. В платіжних дорученнях оптовий покупець повинен обов`язково зазначити номер та дату підписання договору та призначення платежу, без зазначення періоду, за який здійснюється оплата.

07.06.2018 ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» направлено позивачу повідомлення про відступлення права вимоги, згідно з яким ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» на підставі договору про відступлення права вимоги від 07.06.2018 № 07/06 відступило ТОВ «ГЕРЕКС ГРУП» право вимоги виконання зобов`язань, що виникли на підставі договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 в межах додаткової угоди № 6 до основного договору, укладеного із ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ».

На виконання п. 2.2. договору від 31.01.2018 сторонами укладалися додаткові угоди, в яких визначено обсяг та вартість газу, що має бути поставленим від оптового продавця до оптового покупця, копії зазначених угод наявні в матеріалах справи (т.1 арк. справи 134-142).

Додатковою угодою від 31.01.2018 № 1 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання в січні 2018 року газу в обсязі 84,846 тис. м. куб за ціною 7083,33 грн та ПДВ 1417,00 грн загальною вартістю 600 992,22 грн та ПДВ 120 198,44 грн, в лютому 2018 року газу в обсязі 15,154 тис. м. куб за ціною 7083,33 грн та ПДВ 1417,00 грн загальною вартістю 107 340, 78 грн та ПДВ в сумі 21 486,16 грн. Згідно з пунктом 4 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у січні - лютому 2018 року у віртуальній точці входу в газотранспортну систему.

Додатковою угодою від 15.02.2018 № 2 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання в лютому 2018 року газу в обсязі 100 тис. м. куб за ціною 6791,67 грн та ПДВ 1358,33 грн загальною вартістю 679 167,00 грн та ПДВ 135 833,40 грн. Згідно з пунктом 3 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у лютому 2018 року (а саме, до 19.02.2018) у віртуальній точці входу в газотранспортну систему.

Додатковою угодою від 19.02.2018 № 3 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання в лютому 2018 року газу в обсязі 100 тис. м. куб за ціною 6750,00 грн та ПДВ 1350,00 грн загальною вартістю 675 000,00грн та ПДВ 135 000,00 грн. Згідно з пунктом 3 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у лютому 2018 року (а саме, до 20.02.2018) у віртуальній точці входу в газотранспортну систему.

Додатковою угодою від 01.03.2018 № 4 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання у березні 2018 року газу в обсязі 400 тис. м. куб за ціною 6875,00 грн та ПДВ 1375,00 грн загальною вартістю 2 750 000,00грн та ПДВ 550 000,00 грн. Згідно з пунктом 3 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у віртуальній точці входу в систему магістральних газопроводів України у березні 2018 року наступним чином: 02.03.2018 у обсязі 300 тис. куб. м., 07.03.2018 в обсязі 100 тис. куб. м

Додатковою угодою від 12.03.2018 № 5 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання у березні 2018 року газу в обсязі 500 тис. м. куб за ціною 6 875,00 грн та ПДВ 1 375,00 грн загальною вартістю 3 437 500,00 грн та ПДВ 687 500,00 грн. Згідно з пунктом 3 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у віртуальній точці входу в систему магістральних газопроводів України у березні 2018 року (13.03.2018) у обсязі 500 тис. куб. м.

Додатковою угодою від 05.04.2018 № 6 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання у квітні 2018 року газу в обсязі 100 тис. м. куб за ціною 6 958,35 грн та ПДВ 1 391,67 грн загальною вартістю 695 835,00 грн та ПДВ 139 167,00 грн. Згідно з пунктом 4 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у квітні 2018 року (06.04.2018) у віртуальній точці входу в газотранспортну систему.

Додатковою угодою від 10.04.2018 № 7 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання у квітні 2018 року газу в обсязі 350 тис. м. куб за ціною 6 916,70 грн та ПДВ 1 383,34 грн загальною вартістю 2 420845,00 грн та ПДВ 484169,,00 грн. Згідно з пунктом 4 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у квітні 2018 року (10.04.2018) у віртуальній точці входу в газотранспортну систему.

Додатковою угодою від 12.04.2018 № 8 до договору купівлі-продажу природного газу від 31.01.2018 № 2-2 сторони узгодили постачання у квітні 2018 року газу в обсязі 350 тис. м. куб за ціною 7 041,70 грн та ПДВ 1 408,34 грн загальною вартістю 2 464 595,00 грн та ПДВ 492 919,00 грн. Згідно з пунктом 4 додаткової угоди оптовий продавець здійснює передачу оптовому покупцю газу у квітні 2018 року (16.04.2018) у віртуальній точці входу в газотранспортну систему.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 31.01.2018 № 1 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у січні 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 2100 00 в обсязі 84,846 тис. куб. м. вартістю 600 992,22 грн та ПДВ 120 198,44 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 28.02.2018 № 2 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у лютому 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 100 тис. куб. м. вартістю 679 167 грн та ПДВ 135 833,40 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 28.02.2018 № 3 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у лютому 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 100 тис. куб. м. вартістю 675000 грн та ПДВ 135 000,00 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 31.03.2018 № 1 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у березні 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 400 тис. куб. м. вартістю 2750000 грн та ПДВ 550000 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 31.03.2018 № 2 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у березні 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 500 тис. куб. м. вартістю 3437500,00 грн та ПДВ 687500,00 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 30.04.2018 № 1 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у квітні 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 100 тис. куб. м. вартістю 695835,00 грн та ПДВ 139167,00 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 30.04.2018 № 2 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у квітні 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 350 тис. куб. м. вартістю 2 420 845,00 грн та ПДВ 464 169,00 грн.

Згідно з актом приймання передачі природного газу від 30.04.2018 № 3 продавець (ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП») передав, а покупець (позивач) прийняв у квітні 2018 року природний газ, імпортований на територію України (газ імпортного походження) код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 в обсязі 350 тис. куб. м. вартістю 2 464 595,00 грн та ПДВ 492 919 грн.

На виконання п. 3.3. договору від 31.01.2018 № 2-2 між сторонами також укладено акти приймання передачі природного газу у віртуальній торговій точці (балансуючий):

від 31.01.2018, згідно з яким у січні 2018 року ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» передало, а ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» прийняло природний газ в обсязі 84, 846 тис. куб.м. у віртуальній точці відповідно до умов Кодекс газотранспортної системи. Зазначений акт підписано представниками ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» та узгоджений з ПАТ «УКРТРАНСГАЗ» (т. 4 арк. справи 97) ,

від 28.02.2018 № , № , згідно з якими у лютому 2018 року ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» передало, а ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» прийняло природний газ в обсязі відповідно 15,154 тис. куб.м., 140, 318тис. куб. м, 59, 682 тис.куб.м. у віртуальній точці відповідно до умов Кодекс газотранспортної системи. Зазначений акт підписано представниками ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ», відмітка про узгодження обсягів природного газу з ПАТ «УКРТРАНСГАЗ» (т. 4 арк. справи 98-100),

від 31.03.2018 № 01/03/18/0106, № 01/03/18/0105, № 01/03/18/0107 згідно з якими у березні 2018 року ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» передало, а ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» прийняло природний газ в обсязі відповідно 100 тис. куб.м., 300 тис. куб. м, 500 тис.куб.м. у віртуальній точці відповідно до умов Кодекс газотранспортної системи. Зазначений акт підписано представниками ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ», відмітка про узгодження обсягів природного газу з ПАТ «УКРТРАНСГАЗ» (т. 4 арк. справи 101-103).

Сплату вартості газу за договором від 31.08.2018 № 2-2 проведено відповідачем шляхом перерахування коштів на рахунки ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» в сумі 1 080 за платіжним дорученням від 11.04.2018 № 310, в сумі 2 957 514,00 грн за платіжним дорученням від 13.04.2018 № 329, в сумі 425 000,00 грн за платіжним дорученням від 22.03.2018 № 266, в сумі 2 905 014,00 грн за платіжним дорученням від 10.04.2018 № 308, в сумі 500 000,00 грн за платіжним дорученням від 20.03.2018 № 259, в сумі 500 000,00 за платіжним дорученням від 21.03.2018 № 263, в сумі 500 000,00 грн за платіжним дорученням від 16.03.2018 № 254, в сумі 1 000 000,00 грн за платіжним дорученням від 16.03.2018 № 255, в сумі 200 000,00 грн за платіжним дорученням від 15.03.2018 № 250, в сумі 300 000,00 грн за дорученням від 15.03.2018 № 251, в сумі 2 800 000,00 грн за платіжним дорученням від 12.03.2018 № 233, в сумі 700 000,00 грн за платіжним дорученням від 15.03.2018 № 248, в сумі 365 000,00 грн за платіжним дорученням від 26.02.2018 № 205, в сумі 500 000,00 грн за платіжним дорученням від 07.03.2018 № 230, в сумі 60 000,00 грн за платіжним дорученням від 23.02.2018 № 199, в сумі 385 000,00 грн за платіжним дорученням від 23.02.2018 № 201, в сумі 100 000,00 грн за платіжним дорученням від 21.02.2018 № 192, в сумі 163 999,60 грн, за платіжним дорученням від 22.02.2018 № 194, в сумі 500 000,00 грн за платіжним дорученням від 16.02.2018 № 186, в сумі 20 000,00 грн за платіжним дорученням від 21.02.2018, в сумі 160 000,00 грн за платіжним дорученням від 06.07.2018 № 446, в сумі 100 000,00 грн за платіжним дорученням від 06.07.2018 № 448, в сумі 424 999,80 грн за платіжним дорученням від 07.02.2018 № 159, в сумі 424 999,80 грн за платіжним дорученням від 07.02.2018 № 160, та на рахунки ТОВ «ГЕРЕКС ГРУП» в сумі 75 002,00 грн за платіжним дорученням від 13.07.2018 № 337, в сумі 400 000,00 грн за платіжним дорученням від 12.07.2018 № 334, в сумі 30 000,00 за платіжним дорученням від 21.02.2018 № 307.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вимог законодавства за фактом здійснення господарських операцій ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» складено та зареєстровано у Єдиному реєстрі податкові накладні: від 31.01.2018 № 6 (зареєстрована 14.02.2018) на суму ПДВ 120 198,44 грн, від 07.02.2018 № 2 (зареєстрована 28.02.2018) на суму ПДВ 21 486,16 грн, грн від 16.02.2018 № 6 (зареєстрвоана28.02.2018) на суму ПДВ 83 333,00 грн, від 21.02.2018 № 9 (зареєстрована 28.02.2018) на суму ПДВ 25 000,00 грн, від 22.02.2018 № 10 (зареєстрована 28.02.2018) на суму ПДВ 32 333,27 грн, від 22.02.2018 № 15 (зареєстрована 14.03.2018) на суму ПДВ «-» 25 000,00 грн, від 23.02.2018 № 11 (зареєстрована 28.02.2018) на суму ПДВ 74 166,67 грн, від 26.02.2018 № 13 (зареєстрована 28.02.2018) на суму ПДВ 60 833,33 грн, від 07.03.2018 № 7 на суму ПДВ 83 333,33 грн, від 12.03.2018 № 14 (зареєстрована 20.03.2018) на суму ПДВ 466 666,67 грн, від 15.03.2018 № 36 (зареєстрована 14.05.2018) на суму ПДВ 200 000,00 грн, від 16.03.2018 № 38 (зареєстрована 14.05.2018) на суму ПДВ 250 000,00 грн, від 20.03.2018 № 53 (зареєстрована 14.05.2018) на суму ПДВ 83 333,33 грн, від 21.03.2018 № 58 (зареєстрована 14.05.2018) на суму ПДВ 83 333,33 грн, від 22.03.2018 № 59 (зареєстровано 14.05.2018) на суму 70 833,33 грн, № 14 від 10.04.2018 (дата реєстрації 15.05.2018) на суму ПДВ 484169,00 грн, від 28.02.2018 № 29 (зареєстрована15.03.2018) на суму ПДВ 834,00 грн, від 12.04.2018 № 15 (дата реєстрації 15.05.2018) на суму ПДВ 492 919,00 грн (т. 4 арк. справи 33, 40, 42, 44, 46, 48,51, 53, 61,62, 64, 65, 66, 67, 68, 75, 82, 63). Під час дослідження в ході судового розгляду справи копій зазначених вище податкових накладних судом не встановлено недоліків їх оформлення, про такі недоліки в акті перевірки також не зазначено.

Під час судового розгляду справи судом досліджено первинні документи, складенням яких оформлювалося приймання передачі газу від ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» та встановлено наявність в них всіх необхідних реквізитів первинних документів, що визначені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Наявні в матеріалах справи акти приймання-передачі містять відомості, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд зазначає, що в актах приймання передачі відсутня розшифровка підпису безпосередньо біля нього, водночас у верхній його частині визначені особи, що підписують зазначений акт, з огляду на що суд не приймає до уваги доводи відповідача про наявні недоліки оформлення первинних документів.

Щодо посилань відповідача про те, що в наданих до перевірки документах відсутнє підтвердження надання актів приймання-передачі газу оператору газотранспортної системи для узгодження обсягу газу, що передається сторонами, що суперечить умовам укладеного між сторонами договору та Кодекс газотранспортної системи України суд зазначає наступне.

Регламентом функціонування газотранспортної системи України та визначає правові, технічні, організаційні та економічні засади функціонування газотранспортної системи України є Кодекс газотранспортної системи України.

Порядок документального оформлення приймання-передачі природного газу визначений главою 7 Розділу 3 цього кодексу. Так, згідно з п. 6 цієї Глави оформлення актів приймання-передачі природного газу із замовниками послуг транспортування здійснюється відповідно до вимог цього розділу та з урахуванням такого:

1) замовник послуг транспортування в особі постачальника разом з оператором газотранспортної системи та прямим споживачем укладають до 5-го числа наступного місяця акти приймання-передачі природного газу на обсяги, які замовник послуг транспортування направив у точку виходу до такого споживача за цей газовий місяць;

2) замовники послуг транспортування, які уклали договори купівлі-продажу природного газу у віртуальній торговій точці, оформлюють акти приймання-передачі природного газу (з урахуванням одного примірника, який залишається в оператора газотранспортної системи) та надають їх оператору газотранспортної системи для узгодження обсягу газу, що передається сторонами.

На виконання зазначених положень та п. 3.3. договору від 31.01.2018 № 2-2 між сторонами також укладено акти приймання передачі природного газу у віртуальній торговій точці (балансуючий ), що описані вище. Згідно із зазначеними актами у січні 2018 року ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» передало, а ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» прийняло природний газ в обсязі 84, 846 тис. куб.м., у лютому 2018 року - 15,154 тис. куб.м., 140,318 тис. куб. м, 59, 682 тис.куб.м., у березні 2018 року - 100 тис. куб.м., 300 тис. куб. м, 500 тис.куб.м., у квітні 2018 року - 100 тис. куб.м., 350 тис. куб. м, 350 тис.куб.м. Втім, лише акт за січень від 31.01.2018 містить відмітку про узгодження обсягів природного газу з ПАТ «УКРТРАНСГАЗ», решта актів такої відмітки не містить. Водночас, в матеріалах справи наявний лист від АТ «УКРТРАНСГАЗ» щодо розгляду адвокатського запису адвоката Харко Д.М. відповідно до якого ПАТ «УКРТРАНСГАЗ» були узгоджені акти приймання передачі природного газу у віртуальній точці від ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» до ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» (т. 4 арк. справи 132), а саме:

від 28.02.2018 № з обсягом переданого газу 15,154 тис. куб.м.,

від 28.02.2018 № з обсягом переданого газу 140,318 тис. куб. м,

від 28.02.2018 № з обсягом переданого газу 59,682 тис. куб.м.,

від 31.03.2018№ 01/03/18/0106 з обсягом переданого газу 100 тис. куб.м.,

від 31.03.2018№ 01/03/18/0105, з обсягом переданого газу 300 тис. куб.м.,

від 31.03.2018 № 01/03/18/0107 з обсягом переданого газу 500 тис. куб.м.,

від 30.04.2018 № 01/04-18/0086 з обсягом переданого газу 100 тис. куб.м.,

від 30.04.2018 № 01//04-18/0087 з обсягом переданого газу 350 тис. куб.м.,

від 30.04.2018 № 01/04-18/0088 з обсягом переданого газу 350 тис. куб.м.

Отже, зазначеним листом спростовуються доводи відповідача щодо порушення правил оформлення актів приймання-передачі природного газу від ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» до ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНГ» через неузгодження із оператором газотранспортної системи.

Решта доводів відповідача щодо невідбуття господарських операцій з приймання передачі природного газу від ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУПП» до ТОВ «АВАНТ ТРЕЙДІНг» зводиться до висновків відповідача про неможливість здійснення ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» господарської діяльності з огляду на наявні в податкового органу податкову інформацію та відомості про існуюче досудове розслідування кримінального провадження № 0000053 від 19.04.2018.

Під час надання оцінки цим доводам, із врахуванням ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, що визначає врахування судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин висновків щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду, суд виходить із такого.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, зокрема, але не виключно, в постановах від 30.09.2021 у справі №400/1986/19, від 28.12.2022 у справі №520/1284/19, від 31.10.2023 у справі 520/18341/21, від 14.02.2024 у справі № 640/5408/21 відносно того, що інформація, яка міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер, не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не може бути самостійним та належним доказом в розумінні процесуального закону щодо наявності порушень податкового законодавства. При цьому Верховним Судом постійно наголошується про необхідність дослідження сукупності обставин справи та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій у конкретному спірному випадку. Такі обставини, зокрема як відсутність у контрагентів технічних, технологічних, трудових та інших ресурсів можуть свідчити на користь висновку про нереальність господарських операцій виключно за наявності підтвердження таких обставин належними, допустимими, достовірними, достатніми доказами та в сукупності з іншими встановленими обставинами, які також мають свідчити про безпідставність (неправомірність) формування даних податкового обліку.

Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 08.05.2018 у справі №815/3526/17 норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Крім того, відповідно до висновків Верховного Суду у постанові від 08.05.2018 у справі №814/937/15 відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Отже, наведена відповідачем в акті податкова інформація щодо контрагента позивача ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган. Крім цього, суд зауважує на тому, що наведена в акті перевірки податкова інформація стосується періодів до здійснення господарських операцій на підставі договору від 31.03.2018 № 2-2. Так, в податковій інформації йдеться про звіти по нарахування єдиного внеску за липень жовтень 2017 року, балансу та фінансового результату за 2017 рік, в той час як господарські операції між позивачем та зазначеним підприємством мали місце з січня 2018 року.

Суд також не приймає доводів відповідача про фактичне невідбуття господарських операцій між позивачем та контрагентом ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП», вмотивованих триванням досудового розслідування кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 000053 від 19.04.2018, оскільки наявність кримінальних проваджень щодо контрагентів платника податків, в яких не винесено вироку суду або ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності не є підставою для визнання спірних господарських операцій нереальними. З цього приводу Верховний Суд висловлював правову позицію, зокрема у справі № 802/2231/17-а постанова від 18.09.2018.

Суд зазначає, що належними та допустимими в розумінні статті 124 Конституції України, доказами вчинення платником податків нікчемного правочину або факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду (оскільки діяння платника податків по протиправному заволодінню майном іншої особи або ухиленню від сплати податків, тобто вчинення нікчемного правочину, є об`єктивною стороною злочинів, передбачених статтею 191 КК України та статті 212 КК України), або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином (бо наслідком вчинення платником податків нікчемного правочину відповідно до статей 207, 208, 250 Господарського кодексу України є застосування конфіскаційного заходу у вигляді стягнення одержаного за нікчемним правочином), або рішення суду про визнання правочину недійсним (оскільки відповідно до частини третьої статті 228 Цивільного кодексу України вчинення платником податків правочину, котрий суперечить інтересам держави та суспільства, є підставою для звернення до суду з вимогою про визнання такого правочину недійсним).

Сам факт наявності кримінального провадження не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентом. Під час проведення господарських операцій платник податку може бути необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності свого постачальника (в тому числі по ланцюгу постачання) і реально отримати від нього товари/роботи/послуги, незважаючи на те, що контрагент можливо і має намір щодо порушення податкового законодавства.

Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 у справі № 1640/2783/18 від 25.09.2019 у справі № 817/992/15 від 01.12.2022 у справі № 320/5878/19.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду також неодноразово висловлював позицію, що відповідальність має індивідуальний характер і платник податків не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб (постанови від 04.06.2020 у справі № 340/422/19, від 10.07.2020 у справі № 120/4723/18-а, від 13.08.2020 у справі № 520/4829/19, від 27.08.2020 у справі № 820/1379/16, від 17.09.2020 у справі № 826/16705/17, від 20.10.2020 у справі № 806/705/15 тощо).

Крім цього, як зазначено в акті перевірки підставо внесення відомостей до ЄРДР стали матеріали ОУ ГУ ДФС у м. Києві та повідомлення Енергетичної митниці, згідно з якими службові особи ТОВ «ДЕЛЬТА АКТИВ ГРУП» в порушення встановленого Митним кодексом України та іншими актами законодавства порядку переміщення товарів через митний кордон ухилилися від сплати податків на 93 млн грн. Тобто, кримінальне провадження не стосується факту відображення в обліку наслідків господарських операцій, що не мали фактичного відбуття, а стосується ухилення від сплати податків під час переміщення товарів через митний кордон.

Крім цього, в матеріалах справи наявна постанова старшого слідчого з ОВС СВ РОВКП СУ ФР Головного управління ДФС у м. Києві від 13.05.2020 про закриття кримінального провадження, внесеного 19.04.2018 до Єдиного досудового розслідування за № 0000053 за ознаками кримінальних порушень, передбачених ч. 2 ст. 205-1, ч.ч. 1, 2, 3, ст. 212 Кримінального кодексу України (т. 4 арк. справи 158).

З огляду на зазначене, на підставі досліджених документів, які, згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, є підставою для податкового обліку, судом встановлено, що надані позивачем документи (договори, акти приймання передачі природного газу, платіжні доручення ) містять достатні відомості про зміст та обсяг господарських операцій з постачання природного газу, їх учасників, дату і місце їх складання, а отже підтверджують фактичне здійснення спірних господарських операцій з постачання природного газу на виконання умов договору від 31.01.2018 № 2-2.

При цьому контролюючим органом не було надано допустимих та достовірних доказів, а судом під час розгляду справи не було встановлено, що відомості, які містяться в первинних документах є неповними, недостовірними, суперечливими або такими, що ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом, а доводи відповідача про недоліки в заповненні документів, що на думку контролюючого органу свідчить про нереальність господарських операцій, фактично спростовано встановленими судами під час розгляду обставинами справи та доказами, наявними в матеріалах справи.

Суд також зауважує на тому, що в акті перевірки не наведено інформації щодо використання придбаного на умовах договір у від 31.01.2018 № 2-2 природного газу. Водночас, до позову надано низку договорів на закупівлю природного газу, умови яких визначають продаж позивачем природного газу на користь інших суб`єктів господарювання, первинні документи складені під час виконання сторонами прийнятих на себе зобов`язань. Факт використання придбаного позивачем товару у його господарській діяльності контролюючим органом не ставиться під сумнів та не спростовується ані в акті перевірки, а ні у відзиві на позов.

Таким чином, суд вважає необґрунтованими висновки відповідача про безпідставність відображення позивачем в податковому обліку витрат за 2018 рік в сумі 13 831 275,00 грн та включення до податкового кредиту ПДВ загальну суму 2 627 087,99грн, в т.ч. за січень 2018 року на 120 198,44 грн, за лютий 2018 року на 292 301,56 грн, за березень 2018 року на 550 000,00 грн, за травень 2018 року на 1 664 587,99грн., що призвело до заниження податку на прибуток за 2018 рік на 2 489 630,00 грн та податку на додану вартість на 2 627 088 грн, у т.ч. за квітень 2018 року -на 962 500,00 грн, за травень 2018 року -на 484 981,00 грн, за червень 2018 року на 288 602,00 грн, за липень 2018 року на 132 977,00 грн, за жовтень 2018 року на 108 002,00 грн, за грудень 2018 року на 258 676,00 грн, за січень 2019 року -на 391 350,00 грн, що свідчить про безпідставність збільшення грошових зобов`язань з податку на прибуток та податку на додану вартість за податковими повідомленнями рішеннями від 11.12.2019 № 0101 та № 0101.

Із врахуванням не підтвердження під час судового розгляду справи правомірності нарахування відповідачем зобов`язань, підстави для застосування штрафних санкцій на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України відсутні.

Отже, податкові повідомлення-рішення від 11.12.2019 № 0101 та № 0101 є протиправними та підлягають скасуванню.

Таким чином, заявлені позивачем вимоги підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частин першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позову сплачено судовий збір в розмірі 19210 грн.00 коп. за платіжним дорученням від 17.12.2019 № 932. Сума сплаченого судового збору із врахуванням приписів статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає стягненню з бюджетних асигнувань відповідача повністю.

Враховуючи викладене вище та керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 139, 194, 205, 241-243, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю АВАНТ ТРЕЙДІНГ до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.12.2019 № 0101 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 3 283 860,00 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 2 627 088,00 грн, за штрафними санкціями 656 772,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.12.2019 № 0101 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 3 112 038 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 2 489 630 грн, за штрафними санкціями 622 408,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АВАНТ ТРЕЙДІНГ судовий збір в розмірі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) гривень 00 копійки.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 29.09.2025.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНТ ТРЕЙДІНГ», адреса: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, б 21-а, оф. 201, ,

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби України в м. Києві, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19 .

Суддя А.С. Михайлик