Справа № 260/3060/25
Суддя: Гебеш С.А.
Дата ухвалення: 2025-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

18 вересня 2025 року м. Ужгород№ 260/3060/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гебеш С.А.

при секретарі судових засідань - Романець Е.М.

та осіб, які беруть участь у судовому засіданні:

представник позивача - Коприва О.Ф.

представник відповідача - Лягаре А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Мукачівського міського комунального підприємства "Ремонтно-будівельне управління" до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Мукачівське міське комунальне підприємство "Ремонтно-будівельне управління" звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, а саме:

Визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію № 1624/ІПК/99-00-21-03-02ІПК від 25.03.2025 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) повторно розглянути звернення Мукачівського міського комунального підприємства "Ремонтно-будівельне управління" від 21.02.2025 року № 37, з урахуванням висновків суду.

Позовні вимоги мотивовані тим, що Управлінням міського господарства Мукачівської, який є головним розпорядником бюджетних коштів згідно Програми благоустрою, перераховано одержувачу Мукачівське міське комунальне підприємство "Ремонтно-будівельне управління" (далі - ММКП "РБУ") кошти з метою виконання заходів Програми благоустрою за кодом бюджетної класифікації 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям), які використовуються на поточні видатки, пов`язані з виконанням заходів Програми благоустрою. Вказує на те, що ММКП "РБУ", як одержувач коштів по вказаній програмі не виконує робіт, та не надає послуг органу місцевого самоврядування , а отримує фінансування з місцевого бюджету на виконнаня заходів Програми благоустрою, з метою зазначеною у такій програмі та для задоволення потреб територіальної громади у сфері благоустрою. Відносини, які виникають між підприємством ММКП "РБУ", як одержувачем коштів місцевого бюджету по Програмі благоустрою і органом місцевого самоврядування в особі розпорядника коштів, в частині надання субсидій, трансферів на виконання бюджетних програм, є бюджетними, мають ознаки невідплатності і безповоротності в розумінні вимог Інструкції №333, тому отримане підприємством цільове бюджетне фінансування за своїм характером не є компенсацією вартостіоварів/послуг, що постачалися, та не є об`єктом оподаткування ПДВ в розумінні пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 ПК України. Відтак вважає податкову консультацію № 1624/ІПК/99-00-21-03-02ІПК від 25.03.2025 року протиправною та такою, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 28.04.2025 року відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання.

12.05.2025 року Державною податковою службою України подано відзив на позов, відповідно до якого відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, як безпідставних. Заперечуючи проти позову відповідач вказує на те, що постачання послуг Комунальним підприємством за кошти з міського бюджету за КЕКВ 2610, якщо такі послуги (у тому числі у рамках виконання завдань відповідно до Програми, а саме: забезпечення відсутності самовільно встановлених елементів благоустрою, утримання об`єктів транспортної інфраструктури (горизонтальної розмітки, світлофорних об`єктів, дорожніх знаків, окремих елементів зливової каналізації)) оплачуються місцевим бюджетом, що не змінює об`єкта оподаткування ПДВ. До бази оподаткування ПДВ відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ включаються не суми бюджетного фінансування (у тому числі за кодом 2610), а вартість робіт відповідно до завдань, передбачених Програмою. Безпосередньо грошові кошти з міського бюджету за КЕКВ 2610, які отримує (отримувало) Комунальне підприємство, не можуть бути об`єктом оподаткування ПДВ у розумінні норм, визначених статтею 185 розділу V ПКУ, якщо вони виділяються без вимоги постачання товарів/послуг. Також зазначає, що спірна індивідуальна податкова консультація від 25.03.2025 № 1624/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК містить чітке обґрунтування застосування норм законодавства з урахуванням фактичних обставин, а висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства не суперечить нормам Кодексу. При цьому, інше (суб`єктивне) розуміння платником змісту тієї чи іншої норми, невиправданість висновків індивідуальної податкової консультації не свідчить про неправильність висновків контролюючого органу і не є підставою для визнання такої податкової консультації протиправною. У зв`язку з чим, незгода позивача зі змістом наданої консультацією не є підставою для її скасування.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 19.08.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд позов задоволити, з мотивів наведених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечила з мотивів наведених у відзиві на позовну заяву та просила суд відмовити у задоволенні позову, як безпідставному.

Заслухавши представників позивача та відповідача, розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

ММКП "РБУ" перебуває на загальній системі оподаткування оподаткування та є платником ПДВ.

Відповідно до Розділу 1 Статуту підприємства Мукачівське міське комунальне підприємство «Ремонтно-будівельне управління» засноване на комунальній власності Мукачівської міської територіальної громади.

Власником комунального підприємства є Мукачівська міська територіальна громада в особі Мукачівської міської ради.

Засновником комунального підприємства є Мукачівська міська рада (далі - Засновник). Органом управління Мукачівського міського комунального підприємства «Ремонтно-будівельне управління» є Управління міського господарства Мукачівської міської ради (далі - Орган управління).

Підприємство здійснює свою діяльність на території Мукачівської міської територіальної громади.

Основними напрямками діяльності підприємства є виконання заходів з благоустрою на території Мукачівської міської територіальної громади.

Рішенням 56 сесії Мукачівської міської ради 8-го скликання від 28.11.2024 № 2052 затверджено Програму благоустрою території Мукачівської міської територіальної громади на 2025-2027 роки (надалі - Програма благоустрою).

Згідно паспорту Програми благоустрою головним розпорядником коштів є Управління міського господарства Мукачівської міської ради, учасником та виконавцем даної програми, а також одержувачем коштів місцевого бюджету на реалізацію заходів Програми, визначено ММКП «РБУ».

На ММКП «РБУ», як виконавця Програми благоустрою покладені виконання наступних заходів:

Утримання доріг, тротуарів, мостів, шляхопроводів, зимове утримання доріг: (підмітання прибордюрних ліній дорожнього покриття, тротуарів; поточне утримання вулиць (ямковий ремонт, прибирання зелених зон, очищення урн); очистка колодязів зливової каналізації; прибирання і вивіз снігу; фарбування пішохідних переходів; фарбування осьових ліній; чергування спецтехніки в зимовий період;

Поточне утримання та ремонт технічних засобів дорожнього руху, світлофорів, дорожніх та інформаційних знаків;

Поточне утримання та поточний ремонт на об`єктах благоустрою зеленого господарства: висаджування квітів, кущів, дерев; обрізування кущів, дерев під природний вигляд; звалювання та розкряжування дерев, корчування пнів; прополювання газонів, квітників; покоси та очищення зелених зон; навантаження та вивезення відходів;

Благоустрій і поточне утримання кладовищ;

Перепоховання останків жертв Другої світової війни;

Поховання померлих одиноких громадян, осіб без певного місця проживання, громадян, від поховання яких відмовилися рідні, знайдених невпізнаних трупів;

Ліквідація несанкціонованих сміттєзвалищ;

Утримання вуличного освітлення;

Утримання парків, площ та скверів (підмітання, озеленення, ремонт доріжок, влаштування лавиць, охорона парків та ін.);

Поточне утримання дамб, русла р. Латориця, Коропецького каналу, набережних, водовідвідних канав та інших водних об`єктів;

Поточне утримання систем відеоспостереження (придбання, обслуговування, заміна - матеріалів, обладнання, пристроїв, інструментів, комплектуючих до системи відеоспостереження, а саме мережевого, телекомунікаційного, комп`ютерного, серверного обладнання; послуги по прокладанню та обслуговуванню оптоволоконних мереж ( в т.ч. передача даних), послуги по прокату спецтехніки (автовишки та іншої техніки)), розміщених на об`єктах благоустрою Мукачівської міської територіальної громади;

Улаштування та ремонт посадкових майданчиків на зупинках міського громадського транспорту з установленням навісу або павільйону;

Інші витрати пов`язані з утриманням об`єктів благоустрою та житлово- комунального господарства: благоустрій, утримання пам`ятників; утримання фонтанів; влаштування урн; влаштування ялинки; влаштування лавок; встановлення інформаційних щитів; демонтаж рекламних конструкцій, вивісок; демонтаж та встановлення геонімів, адресних табличок; влаштування майданчиків (в т.ч. ремонт); влаштування велопарковок; утримання обмежувачів руху; проведення технічної інвентаризації та паспортизації кладовищ (електронний реєстр); охорона та утримання об`єктів комунальної власності; інші види робіт; виготовлення технічних паспортів вулиць (доріг); виготовлення паспортів паркувальних майданчиків; проведення аудиту з експертно будівельно- технічних досліджень по об`єктам благоустрою; утримання безпритульних тварин, створення комфортних, умов співіснування людей і тварин на території Мукачівської міської ТГ.

До Державної податкової служби України звернулося ММКП "РБУ" із зверненням на отримання індивідуальної податкової консультації в письмовій формі. Просило надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

чи зобов`язане ММКР "РБУ" відображати операції, предметом яких є поточні трансферти з місцевого бюджету на виконання заходів Програми благоустрою за кодом бюджетної класифікації 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям" у порядку обліку як таких, на які нараховується ПДВ?

чи об`єктом оподаткування податком на додану вартість із відповідних операцій, предметом яких є поточні трансферти з місцевого бюджету на виконання заходів Програми благоустрою за кодом бюджетної класифікації 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям", в межах відносин, які виникають між Управлінням міського господарства Мукачівської міської ради як розпорядником коштів за Програмою благоустрою та одержувачем зазначених коштів ММКП "РБУ"?

Державна податкової служби України надала індивідуальну податкову консультацію листом від 25.03.2025 № 1624/ІПК/99-00-21-03-02ІПК.

Не погоджуючись з доводами, викладеними в індивідуальній податковій консультації, позивач звернувся до суду з позовом.

При вирішення спору суд виходить з наступного.

Відповідно до норм ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.172 пункту 14.1 ст. 14 ПК України податкова консультація - індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 14.1.172-1 пункту 14.1 ст. 14 ПК України індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до ст. 52 ПК України за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Пунктом 52.2 ст. 52 ПК України передбачено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Згідно із пунктом 52.3 ст. 52 Податкового кодексу України за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі. Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, обов`язково повинна містити назву - індивідуальна податкова консультація, реєстраційний номер в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Положеннями ст. 53 ПК України встановлено, що у разі коли положення індивідуальної податкової консультації суперечать положенням узагальнюючої податкової консультації, застосовуються положення узагальнюючої податкової консультації.

Платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов`язку сплати податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов`язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Отже, податкова консультація (індивідуальна), як методична й практична допомога платнику податків при виконанні ним податкового обов`язку: 1) надається платнику податків для правильності практичного застосування конкретної норми закону або нормативно-правового акту з питань адміністрування, нарахування та сплати податків чи зборів безпосередньо у його податковому обліку при здійсненні ним господарської діяльності; 2) має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником податків, якому така консультація надана; 3) не може встановлювати (змінювати чи припиняти) відповідну норму законодавства, а лише надає роз`яснення щодо практичного її застосування; 4) має мету - викладення (роз`яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту конкретної правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

Тож, з наведеного слідує, що податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання й повинна містити конкретні роз`яснення такому платнику практичної форми та/або моделі його правомірної поведінки у визначеному колі податкових правовідносин, яка не може встановлювати (змінювати чи припиняти) відповідну норму законодавства, а лише надає роз`яснення щодо практичного її застосування, тобто, офіційне розуміння контролюючим органом змісту конкретної правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

При цьому, обов`язковими складовими письмової податкової консультації є опис питань, що порушуються платником податків, обґрунтування застосування норм законодавства з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Головним є те, що індивідуальна податкова консультація має все ж таки надати відповідь на поставлені у запиті платника податків питання щодо офіційного тлумачення норм законодавства з питань оподаткування, адже такий запит надсилається до податкового органу з практичною метою, а не просто має в собі містити загальні посилання на ПК України чи частково відповідати на поставлені питання.

З наявних у справі матеріалів суд встановив, що позивач звернувся до відповідача за отриманням індивідуальної податкової консультації в письмовій формі.

Суд зазначає, що метою податкової консультації є викладення (роз`яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування. Податкова консультація обов`язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Щодо порушеного позивачем питання у зверненні на отримання податкової консультації, суд виходить з такого.

Відповідно до підпункту 196.1.6 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування операції з виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов`язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі).

Згідно з пунктом 1.5 розділу 1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерством фінансів України від 12 березня 2012 року №333 (далі по тексту - Інструкція №333), поточні видатки одержувачів бюджетних коштів здійснюються за кодом видатків бюджету 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».

Пунктом 1.6 1 Інструкції №333 визначено, що:

субсидії - це усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов`язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;

трансфертні платежі - невідплатні та безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.

Підпунктом 2.4.1 Інструкції №333 передбачено, що до коду 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» відносяться:

субсидії підприємствам (установам та організаціям), поточні видатки одержувачів бюджетних коштів;

дотації сільськогосподарським товаровиробникам;

субсидії на покриття збитків підприємств, фінансову підтримку підприємств на безповоротній основі, а також інші субсидії;

відшкодування відсотків за користування кредитами;

державна підтримка громадських організацій;

поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям).

У відповідності до наведених вище норм законодавства, що регулює бюджетні відносини, надання субсидій не пов`язане з компенсацією вартості товарів і послуг, в обмін на проведені платежі, тобто не є операцією з оплати товарів/послуг.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого повару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно з підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Наведене в Податковому кодексу України визначення постачання товарів/послуг відноситься до сфери цивільно-правових відносин які регулюються нормами цивільного законодавства, та виникає з підстав визначених статтею 11 Цивільного кодексу України, зокрема, договорів та інших правочинів; створення літературних, художніх творів, винаходів та інших результатів інтелектуальної, творчої діяльності; завдання майнової (матеріальної) та моральної шкоди іншій особі; інших юридичних фактів; безпосередньо з актів цивільного законодавства; з актів органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим або органів місцевого самоврядування; з рішення суду; настання або ненастання певної події.

За приписами пункту 1.1 статті 1 Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Правила співвідношення податкового законодавства з іншими законодавчими актами встановлені статтею 5 Податкового кодексу України:

поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу;

у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу;

інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Термінам «постачання товарів» та «постачання послуг» притаманні однакові риси таким цивільним інституціям як «договір купівлі-продажу», «договір дарування», «договір міни», «договір про надання послуг» та іншим, а саме: передача права на розпоряджання товарами як власник (права власності) та надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Також, відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, та в інших випадках, передбачених статтею 189 Податкового кодексу України.

Таким чином, безпосередньо податковим законодавством, в статтях 188 та 189 Податкового кодексу України, визначені правові підстави здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які мають договірне або інше цивільно-правове підґрунтя.

Разом з тим, статтею 1 Цивільного кодексу України визначені відносини, що регулюються цивільним законодавством, у тому числі основним його актом - Цивільним кодексом України.

Відповідно до частини першої статті 1 Цивільного кодексу України цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини). До майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони другій стороні, а також до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом (частина друга статті 1 Цивільного кодексу України).

Бюджетним кодексом України визначаються правові засади функціонування бюджетної системи України, її принципи, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин та відповідальність за порушення бюджетного законодавства.

Статтею 1 Бюджетного кодексу України регулюються відносини, що виникають у процесі складання, розгляду, затвердження, виконання бюджетів, звітування про їх виконання та контролю за дотриманням бюджетного законодавства і питання відповідальності за порушення бюджетного законодавства, а також визначаються правові засади утворення та погашення державного і місцевого боргу.

В статті 91 Бюджетного кодексу України наведено перелік видатків місцевих бюджетів, що можуть здійснюватися з усіх місцевих бюджетів, зокрема на виконання місцевих програм розвитку житлово-комунального господарства та благоустрою населених пунктів (підпункт 5 пункту 1).

Відповідно до пункту 38 статті 1 Бюджетного кодексу України одержувач бюджетних коштів це суб`єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету.

За приписами підпункту 3 пункту 2 статті 22 Бюджетного кодексу України головними розпорядниками бюджетних коштів можуть бути виключно місцеві державні адміністрації, виконавчі органи та апарати місцевих рад (секретаріат Київської міської ради), структурні підрозділи місцевих державних адміністрацій, виконавчих органів місцевих рад в особі їх керівників. Якщо згідно із законом місцевою радою не створено виконавчий орган, функції головного розпорядника коштів відповідного місцевого бюджету виконує голова такої місцевої ради.

При цьому укладання договору на виконання робіт з програм благоустрою з подальшим підписанням акту виконаних робіт/наданих послуг між розпорядником та одержувачем коштів не передбачено.

Таким чином бюджетне законодавство передбачає використання бюджетних коштів виключно на цілі обумовлені планом їх використання.

Цільове фінансування (грошові кошти) надходить підприємству від розпорядника бюджетних коштів на рахунок казначейства, яке спрямовується згідно плану використання, на: заробітну плату та нарахування на заробітну плату; придбання предметів, обладнання та інвентарю; оплату водопостачання та водовідведення; оплату електроенергії; оплату послуг крім комунальних; на інші поточні видатки.

Відносини, які виникають між розпорядником бюджетних коштів та одержувачем є бюджетними, а не цивільно - правовими та відповідно не можуть визначатися як операції з постачання товарів або послуг, тобто не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до наведених вище норм законодавства, що регулює бюджетні відносини, надання субсидій/трансфертів не пов`язане з компенсацією вартості товарів і послуг, в обмін на проведені платежі, тобто, не є операцією з оплати товарів/послуг.

Відповідно до положень п. п. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 ПК України, виплати у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов`язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі) не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

За приписами п. п. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 ПК України, будь-які субсидії, які надаються за кодом бюджетної класифікації 2600, 2610 не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Таким чином, відповідач безпідставно дійшов висновку про наявність бази оподаткування ПДВ з операції з виплати відповідних субсидій/трансфертів за рахунок бюджету, оскільки законодавство прямо вказує на відсутність об`єкту оподаткування ПДВ в такому випадку.

Таким чином, доводи викладені в спірній індивідуальній податковій консультації Державної податкової служби України від №1624/ІПК/99-00-21-03-02ІПК від 25.03.2025 року, під час розгляду справи, не знайшли свого підтвердження. Наведене є підставою для скасування спірної індивідуальної податкової консультації.

Відповідно до частин 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №2876 від 17.04.2025.

Суд, керуючись положеннями ст. 139 КАС України, враховуючи задоволення позову, вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь позивача судовий збір у сумі 3028,00 грн.

Керуючись ст.ст. 139, 243-246, 250, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Мукачівського міського комунального підприємства "Ремонтно-будівельне управління" до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації - задоволити.

Визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію № 1624/ІПК/99-00-21-03-02ІПК від 25.03.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) повторно розглянути звернення Мукачівського міського комунального підприємства "Ремонтно-будівельне управління" (89608, Закарпатська область, м. Мукачево, вул. Ужгородська, 17А, ) від 21.02.2025 року № 37, з урахуванням висновків суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ - 43005393) на користь Мукачівського міського комунального підприємства "Ремонтно-будівельне управління" (89608, Закарпатська область, м. Мукачево, вул. Ужгородська, 17А, ) судовий збір у розмірі 3028,00 (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок), що сплачений згідно платіжної інструкції №2876 від 17.04.2025 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги на рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 29.09.2025 року.

СуддяС.А. Гебеш