Справа № 520/6456/25
Суддя: Чалий І.С.
Дата ухвалення: 2025-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2025 р. Справа № 520/6456/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Чалого І.С.,

Суддів: Катунова В.В. , Ральченка І.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції Бідонько А.В.) від 10.06.2025 року по справі № 520/6456/25

за позовом Приватного підприємства "Золота Нива 1"

до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ПП "Золота Нива 1", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просив:

визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік;

зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області надати ПП ЗОЛОТА НИВА 1 документальне підтвердження (довідку) про підтвердження ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік;

зобов`язати Державну податкову службу України внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та надати відповідний витяг з реєстру платників єдиного податку;

визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області з фактичного невизнання як податкової звітності з присвоєнням ознаки стану обробки Історія подання поданих ПП ЗОЛОТА НИВА 1:

- податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

- Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом звітний новий за 2024 рік № від 20.02.2025;

- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом загальна нова, звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025;

зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області прийняти та зареєструвати датою їх фактичного отримання податковим органом - 20.02.2025 подані ПП ЗОЛОТА НИВА 1:

- податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом звітний новий за 2024 рік № від 20.02.2025;

- податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом загальна нова, звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що рішення відповідача є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач вчинив усі передбачені податковим законодавством дії та подав усі необхідні документи для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році з підстав наявності обставин непереборної сили відповідно до абзацу другого підпункту 298.8.4. пункту 298.8. статті 298 ПК України. Проте, в порушення норм податкового законодавства, відповідач безпідставно прийняв оскаржуване рішення та виключив позивача з реєстру платників податку четвертої групи. Відмовляючи позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році, відповідач в оскаржуваному рішенні не надав жодної оцінки наявності факту обставин непереборної сили для позивача у 2025 році.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 10.06.2025 року по справі № 520/6456/25 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області надати ПП ЗОЛОТА НИВА 1 документальне підтвердження (довідку) про підтвердження ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Зобов`язано Державну податкову службу України внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та надати відповідний витяг з реєстру платників єдиного податку.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області з фактичного невизнання як податкової звітності з присвоєнням ознаки стану обробки Історія подання поданих ПП ЗОЛОТА НИВА 1:

податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом звітний новий за 2024 рік № від 20.02.2025;

податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом загальна нова, звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області прийняти та зареєструвати датою їх фактичного отримання податковим органом - 20.02.2025 подані ПП ЗОЛОТА НИВА 1:

податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом звітний новий за 2024 рік № від 20.02.2025;

податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом загальна нова, звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Приватного підприємства "Золота Нива 1" () сплачений судовий збір в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ ВП 43983495) на користь Приватного підприємства "Золота Нива 1" () сплачений судовий збір в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Відповідачі не погодилися з рішенням суду першої інстанції та подали апеляційні скарги, в яких просять його скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційних скаргах.

Позивач подав відзиви на апеляційні скарги, в яких наполягає на законності рішення суду першої інстанції, просить залишити його без змін, а апеляційні скарги без задоволення.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Сторони про розгляд справи в порядку письмового провадження повідомлені належним чином.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційних скарги та відзиви на них, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ПП ЗОЛОТА НИВА 1 є сільськогосподарським товаровиробником з основним видом діяльності - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (т. 1 а.с. 38-40).

Позивач на праві оренди використовує земельні ділянки сільськогосподарського призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, розташовані поза межами населених пунктів на території: Оскільської об`єднаної територіальної громади Ізюмського району Харківської області (Капитолівський старостинський округ, с. Комарівка) площею 3229,7665 га; Куньєвської об`єднаної територіальної громади Ізюмського району Харківської області (с. Куньє, Іванчуківський старостинський округ, с. Іванчуківка, Олександрівський старостинський округ, с. Олександрівка, Чистоводівський старостинський округ, с. Чистоводівка) площею 9501,1086 га; Ізюмської міської об`єднаної територіальної громади Ізюмського району Харківської області (Бригадирівський старостинський округ, с. Бригадирівка, Левківський старостинський округ, с. Левківка, с. Забавне) площею 3125,4476 га.

Згідно з рішенням Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили визнано обставини, що склалися на території Харківської області у зв`язку з російською військовою агресією проти України та стали підставою введення воєнного стану в Україні, обставинами непереборної сили з 24 лютого 2022 року до дня припинення чи скасування воєнного стану.

Згідно з Додатком Перелік суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили до рішення Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII ПП ЗОЛОТА НИВА 1 віднесено до числа постраждалих внаслідок обставин непереборної сили та включено до переліку за порядковим № 679.

У відповідь на звернення ПП ЗОЛОТА НИВА 1 за вих. № 6 від 24.01.2025 листом № 01-44/591 від 17.02.2025 Харківська обласна рада повідомила, що відповідно до рішення обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання - юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили (зі змінами) ПП ЗОЛОТА НИВА 1 включено до переліку суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили. Строк дії Рішення з 24 лютого 2022 року до дня припинення чи скасування воєнного стану, тому повторне внесення підприємства до наведеного переліку не потребується.

Згідно з Розпорядженнями Оскільської сільської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 688 від 25.10.2023, № 689 від 25.10.2023, № 690 від 25.10.2023, № 691 від 25.10.2023, № 202 від 16.02.2024, № 203 від 16.02.2024 Про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів ПП ЗОЛОТА НИВА 1 на підставі заяви про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами позивачу встановлено пільги зі сплати єдиного податку четвертої групи: Розпорядженням № 688 від 25.10.2023; Розпорядженням № 689 від 25.10.2023; Розпорядженням № 690 від 25.10.2023; Розпорядженням № 691 від 25.10.2023; Розпорядженням № 202 від 16.02.2024; Розпорядженням № 203 від 16.02.2024.

Згідно з Витягом з Розпорядження Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 937-ВС від 19.10.2023 земельні ділянки, які обробляє ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () загальною площею 1330,8466 га (із зазначенням кадастрових номерів) визнано потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, починаючи з 12.09.2022 до 31.08.2023, а земельні ділянки загальною площею 1805,5603 га (із зазначенням кадастрових номерів) - потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, починаючи з 12.09.2022 до моменту їх обстеження підрозділами ДСНС або до початку обробітку.

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 1094-ВС від 31.10.2023 Про звільнення від сплати єдиного податку 4 групи в 2022 році за земельні ділянки, які обробляє ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () позивача звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 12.09.2022 до 31.12.2022;

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 1095-ВС від 31.10.2023 Про звільнення від сплати єдиного податку 4 групи в 2023 році за земельні ділянки, які обробляє ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () позивача звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 01.01.2023 до 31.08.2023, а також звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 01.01.2023 до 31.12.2023.

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 0306-ВС від 16.02.2024 Про звільнення від сплати єдиного податку 4 групи в 2024 році за земельні ділянки, які обробляє ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () позивача звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 01.02.2024 до 01.12.2024.

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 1329-ВС від 28.11.2023 ПП ЗОЛОТА НИВА 1 також звільнено від сплати орендної плати за земельні ділянки на території Левківського та Бригадирівського старостинських Ізюмської територіальної громади, визнані неприданими для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, за періоди: 01.01.2023 31.08.2023, 01.01.2023 31.12.2023

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 0305-ВС від 16.02.2024 ПП ЗОЛОТА НИВА 1 звільнено від сплати орендної плати за земельні ділянки на території Левківського та Бригадирівського старостинських округів Ізюмської територіальної громади, визнані неприданими для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, за період: 01.02.2024 31.12.2024.

Згідно з Розпорядженням Куньєвської сільської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 229-од від 29.08.2023 Про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів ПП ЗОЛОТА НИВА 1 позивача звільнено від сплати:

єдиного податку 4 групи за земельні ділянки площею 6969,1624га згідно з Додатком № 1 та орендної плати за земельні ділянки площею 1675,3341га згідно з Додатком № 2 (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації з 01.10.2022 по останнє число місяця, в якому такі земельні ділянки визнано придатними для використання;

єдиного податку 4 групи за земельні ділянки площею 2747,2779га згідно з Додатком № 3 та орендної плати за земельні ділянки площею 478,3037га згідно з Додатком № 4 (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації з 01.10.2022 по 31.07.2023.

20.02.2025 ПП ЗОЛОТА НИВА 1 до податкового органу були подані:

- податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом звітна нова, Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік:

№ від 20.02.2025 (щодо земельних ділянок на території Оскільської територіальної громади),

№ від 20.02.2025 (щодо земельних ділянок на території Куньєвської територіальної громади),

№ від 20.02.2025 (щодо земельних ділянок на території Ізюмської територіальної громади),

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом звітний новий за 2024 рік № від 20.02.2025, згідно з яким частка сільськогосподарського товаровиробництва дорівнює 50,98%;

- податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом загальна нова, звітна нова, Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2023 рік, № від 20.02.2025;

- рішення Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили, Додаток Перелік суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили до рішення Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII).

Податкова звітність була прийнята контролюючим органом 20.02.2025 та зареєстрована за № , № , № , № , № , що підтверджується позначками Документ прийнято на перших аркушах звітності та долученими до позову електронними квитанціями № 2.

Листом № 11630/6/20-40-04-13-06 від 12.03.2025 ГУ ДПС у Харківській області з посиланням на пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України повідомило про відмову суб`єкту господарювання ПП ЗОЛОТА НИВА 1 () у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Відмову аргументовано тим, що:

- відповідно до інформації, наявної в інформаційних системах ДПС України, ПП ЗОЛОТА НИВА 1 (п.н. 33897138) використовує земельні ділянки на територіях Ізюмської міської територіальної громади, Куньєвської сільської територіальної громади та Оскільської сільської територіальної громади, які відсутні в переліку територій, на яких у 2024 році велися бойові дії, або які були тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації;

- підприємством надано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік (від 20.02.2025 № ), в якому задекларована частка сільськогосподарського товаровиробництва на рівні 50,98%.

У листі також повідомлено, що поданій позивачем звітності платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік буде присвоєно ознаку історія подання.

Не погоджуючись з таким рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду першої інстанції із вказаними вище позовними вимогами.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов до висновку, що податковим органом помилково застосовано до спірних правовідносин норму пп. 10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, що свідчить про протиправність дій Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам з урахуванням доводів сторін та висновків суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 291.4 ст. 291 ПК України, суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Приписами пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПК України у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Згідно з пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України, платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до п. п. 299.1, 299.2 ст. 299 ПК України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

При цьому, приписами ПК України також передбачено і підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку, які містяться в п. 299.10 ст. 299 ПК України або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, що визначені п. 291.5-1 ст. 291 ПК України.

Так, відповідно до п. 299.10 ст. 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків; 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.

Зі змісту наведених норм податкового законодавства вбачається, що підставою набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %.

При цьому ПК України визначає, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Аналіз наведених вище норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках, про що правильно зазначив суд першої інстанції.

Надаючи оцінку правомірності застосування до спірних правовідносин пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу ХХ ПК України, колегія суддів зазначає наступне.

Так, пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу ХХ ПК України встановлено, що для цілей, визначених пп. а пп. 4 п. 291.4 ст. 291, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 та пп. 4 п. 299.10 ст. 299 ПК України частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

Колегія суддів зазначає, що ця норма є спеціальною відносно пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПК України, але для коректного правозастосування слід розрізняти поняття спеціальної норми права з метою конкретизації та з метою диференціації.

Так, конкретизація правового регулювання покликана на більш докладне регулювання окремих елементів і сторін суспільних відносин, тоді як у випадку диференціації, а саме за такої форми спеціалізації виникають підстави для розмежування спеціальної та загальної норми, спеціальна норма вводить для особливої сфери суспільних відносин інше регулювання, аніж воно передбачене загальною нормою, розрахованою на регулювання всіх відносин, позбавлених особливостей.

Враховуючи контекст правовідносин в умовах воєнного стану, з метою яких законодавцем введено в дію норму пп. 10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ ПК України, суд зазначає, що така норма права покликана регулювати правовідносини щодо реєстрації платником єдиного податку четвертої групи щодо суб`єкта, у яких (а) не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися (б) не менше шести місяців на територіях, (в) на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Тобто, застосування цієї норми можливо у випадку відповідності платника податків наведеним вище критеріям як щодо власника (користувача) частки земель, так і періоду розташування їх саме на територіях, де ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях.

При цьому, позивач не відповідає наведеним вище критеріям, адже земельні ділянки, що орендує позивач, у 2024 році не розташовувались на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, оскільки з 24.09.2022 і до цього часу розташовані на території можливих бойових дій.

Як було правильно встановлено судом першої інстанції, факт перебування позивача у переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили, що затверджений рішенням обласної ради про наявність обставин непереборної сили, що подавався позивачем одночасно із деклараціями, зумовлює розповсюдження на нього спеціальної норми пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПК України про незастосування вимоги частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %.

Проте, відповідачем всупереч вищевикладеним висновкам помилково застосовано до спірних правовідносин норму пп. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу ХХ ПК України, що свідчить про протиправність дій Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Що стосується позовних вимог в частині визнання протиправними дій Головного управління ДПС у Харківській області з невизнання як податкової звітності поданих позивачем: податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом звітна, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025; - Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом звітний новий за 2024 рік № від 20.02.2025; податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом загальна нова, звітна нова, включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пп. 19-1.1.1.-19-1.1.2. п. 19-1.1. ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

Згідно з п. 48.7. ст. 48 ПК України податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Положеннями пп. 75.1.1. п. 75.1. ст. 75 ПК України встановлено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Згідно з п. 76.1. ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до п. 49.15 ст. 49 ПК України податкова декларація вважається неподаною за умови порушення норм пунктів 48.3 і 48.4 статті 48, абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу та надання або надсилання контролюючим органом платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації, зокрема засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" для податкових декларацій, поданих у такий спосіб.

Відповідачами до суду не надано доказів того, що подана позивачем податкова звітність за результатами камеральної перевірки подана із порушеннями, визначеними ПК України, а тому єдиною підставою для присвоєння податковій звітності позивача, поданій 19.02.2025 р., статусу "не визнано як податкова звітність" слугував висновок контролюючого органу про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, що визнано судом протиправним, у зв`язку з чим суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог в цій частині.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги Приватного підприємства "Золота Нива 1" є обґрунтованими, а отже підлягають задоволенню у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (№ 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (№ 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Враховуючи те, що справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження, рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, відповідно до вимог ст. 327, ч. 1 ст. 329 КАС України.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Харківській області та Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.06.2025 року по справі № 520/6456/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)І.С. Чалий
Судді(підпис) (підпис) В.В. Катунов І.М. Ральченко