Справа № 640/30053/21
Суддя: Сіпака Андрій Васильович
Дата ухвалення: 2025-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

17 вересня 2025 року Справа № 640/30053/21 провадження № ЗП/280/592/25 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі судді Сіпаки А.В., при секретарі судового засідання Федорчук Є.В.,

за участі

представника позивача Демченко С.В.

представника відповідача Басан Д.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ГЛУСКО РІТЕЙЛ (03110, м. Київ, вул. Солом`янська, буд. 11, ) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11-г, ) про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю ГЛУСКО РІТЕЙЛ з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.06.2021 р. №, видане Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 2 282 181,05 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем проведено фактичну перевірку та встановлено порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України при формуванні обсягів залишків пального на початок та кінець звітної доби. Із зазначеними висновками відповідача позивач не згодний, оскільки контролюючим органом проігноровано вимоги встановлені абзацом 4 пп.230.1.3 п.230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, який передбачає здійснення обліку скрапленого газу за умовним кодом УКТ ЗЕД 2711. Крім того позивач стверджує, що висновок податкового органу про відсутність документів щодо походження скрапленого вуглеводневого газу, а також проведення розрахункових операцій за скраплений вуглеводневий газ без застосування реєстраторів розрахункових операцій, не відповідає дійсності. Просить позов задовольнити.

Окружним адміністративним судом міста Києва ухвалою від 28.10.2021 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 07.12.2021.

Відповідачем 30.11.2021 подано до суду відзив на позовну заяву, де зазначено, що під час перевірки контролюючим органом було зафіксовано, що при проведенні звірки даних фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального на акцизному складі №1008492 встановлено, що відповідні показники формуються з порушенням вимог пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (не за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД), у зв`язку з чим встановлено вибуття товарів (скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) на загальну суму 1 086 752,88 грн., розрахункові операції по яких проведено без застосування реєстраторів розрахункових операцій, та порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме - відсутні документи щодо походження товару. Враховуючи викладене, контролюючий орган вважає, що обґрунтовано застосував штрафні санкції.

Окружним адміністративним судом міста Києва протокольною ухвалою від 07.12.2021 закрито підготовче провадження та призначено перейти до розгляду справи по суті 27.01.2022.

Протокольною ухвалою суду від 27.01.2022 судове засідання було перенесене на 24.03.2022.

Законом України від 13.12.2022 № 2825-IX Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано.

З урахуванням пункту 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №2825-IX, Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 № 399, справу №640/30053/21 передано на розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду.

18.03.2025 справа №640/30053/21 надійшла до Запорізького окружного адміністративного суду, після повторного автоматизованого розподілу справи між суддями, проведеного в порядку Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), справу передано на розгляд судді Запорізького окружного адміністративного суду Сіпаці Андрію Васильовичу.

Ухвалою судді Запорізького окружного адміністративного суду від 24.03.2025 прийнято адміністративну справу до провадження, призначено підготовче засідання на 23.04.2025.

Ухвалою суду від 27.03.2025 заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

Відповідачем 22.04.2025 подано до суду відзив на позовну заяву, де надано заперечення, аналогічні викладеним у відзиві від 30.11.2021.

Ухвалою від 23.04.2025 у задоволенні клопотання Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про залучення третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору у справі - відмовлено.

Ухвалою суду від 23.04.2025 підготовче засідання було відкладено на 21.05.2025.

Ухвалою суду від 08.05.2025 заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

Ухвалою суду від 16.05.2025 заяву представника відповідача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

В підготовчому засіданні 21.05.2025 було оголошено перерву до 02.06.2025.

Ухвалою суду від 29.05.2025 заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

Представником відповідача 02.06.2025 до суду було подано пояснення, де вказано, що перевіркою встановлено, що згідно Довідки про фактичні залишки пального на початок та на кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального на акцизному складі №1008492 від 09.03.2021 за звітну дату 08.03.2021 у графі «Добовий обсяг отриманого на АС пального» відображено значення 1433 зі знаком мінус. Тобто відбулось вибуття ТМЦ (бензини моторні/інші бензини код УКТЗЕД ) у кількості 1433 літри за ціною 28,55 грн. за літр, розрахункові операції по яких проведено без застосування реєстраторів розрахункових операцій на загальну суму 40 584,85 грн.

Також, при проведенні звірки даних фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального на акцизному складі №1008492 встановлено вибуття ТМЦ (скраплений газ та інші гази) на загальну суму 1 086 752,88 грн., розрахункові операції по яких проведено без застосування реєстраторів розрахункових операцій, чим порушено п. 1 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами та доповненнями.

Загальна сума вибуття ТМЦ без застосування реєстраторів розрахункових операцій становить (40 584,85 грн. + 1 086 752,88 грн. = 1 127 337,73 грн.), чим порушено п.1 ст. 3 Закону №265.

В акті перевірки вчинено запис, що під час проведення перевірки встановлено розбіжності між змінним звітом АЗС за формою 17-НП та Х-звітом по товарній підкатегорії (скраплений газ та інші гази) у розмірі 250,04 л. за ціною 15,45 грн. за літр на суму 3 843,80 грн., що свідчить про порушення установленого порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації. Складено відомість ТМЦ, яку підписано директором АЗС. Також, встановлено порушення ведення обліку товарнихзапасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме відсутні документи щодо походження товару (скраплений газ та інші гази) на суму 1 086 752,88 грн. Загальна сума неведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання) становить (3 843,80 грн. + 1 086 752,88 грн. = 1 090 596,68 грн.), чим порушено п. 12 ст. 3 Закону №265.

Також в акті перевірки вчинено запис про несвоєчасне надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального: 01.01.2021, 02.01.2021, 08.01.2021, 11.03.2021, 18.12.2020, 31.12.2020, чим порушено п.п. 230.1.3 п. 230.1. ст. 230 Кодексу. Просить у задоволенні позову відмовити.

Протокольною ухвалою суду від 02.06.2025 підготовче засідання було відкладено на 26.06.2025.

Ухвалою суду від 20.06.2025 заяву представника відповідача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

Ухвалою суду від 20.06.2025 заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

Протокольною ухвалою суду підготовче провадження було закрито та призначено розгляд справи по суті на 21.08.2025.

Ухвалою суду від 21.08.2025 розгляд справи було відкладено на 17.09.2025.

Ухвалою суду від 25.08.2025 заяву представника відповідача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

Ухвалою суду від 25.08.2025 заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено.

В судовому засіданні 17.09.2025 представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх аздовольнити в оскаржуваній частині.

Представник відповідача в судовому засіданні 17.09.2025 проти задоволення позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити.

Суд, заслухавши думку представника позивача, представника відповідача, на підставі наданих сторонами письмових доказів, встановив такі обставини.

Судом встановлоено, що відповідно до Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового Товариство з обмеженою відповідальністю «Глуско Рітейл» зареєстроване платником в зазначеному реєстрі за № 1570, дата реєстрації платником податку - 01.03.2016, дата внесення запису до реєстру - 26.06.2019 (дата модифікації 16.04.2021).

Згідно з даними ІС «Податковий блок», Товариство з обмеженою відповідальністю «Глуско Рітейл» за адресою: м. Запоріжжя, Шортицьке шосе, буд. 2-А зареєстровано акцизний склад - АЗС, Уніфікований номер акцизного складу - 1008492.

У квітні 2021 року, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, що розташована за адресою: м. Запоріжжя, Шортицьке шосе, буд. 2-А, в якому здійснює діяльність Товариство з обмеженою відповідальністю «Глуско Рітейл».

Результати перевірки оформлені актом фактичної перевірки від 26.04.2021 №3145/08/01/07/09/24812228 (далі - акт перевірки), в якому міститься висновок про порушення ТОВ «Глуско Рітейл», в тому числі, вимог:

- пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (із змінами та доповненнями);

- пп. 230.1.3 п. 230 ст.230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями).

Як слідує з описової частини акта перевірки, виявлене порушення посадові особи контролюючого органу пов`язують з тим, що при проведенні звірки даних фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального на акцизному складі - 1008492 було встановлено, що показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового формуються з порушенням вимог пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), а саме: не за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД. У зв`язку з чим встановлено вибуття товарів (Скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) на загальну суму 1 086 752,88 грн., розрахункові операції по яким проведено без застосування реєстратора розрахункових операцій та порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме - відсутні документи щодо походження товару (Скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) на загальну суму 1 086 752,88 грн.

Щодо порушення пп. 230.1.3 п. 230 ст.230 Податкового кодексу України, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Глуско Рітейл» несвоєчасно надано Довідки №2 про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального на акцизному складі - 1008492 за звітну добу: 01.01.2021, 02.01.2021, 08.01.2020, 11.03.2021, 18.12.2020, 31.12.2020.

На підставі висновків акта перевірки, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.06.2021 №, згідно з яким до відповідача за порушення пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (із змінами та доповненнями) застосовано штрафні санкції у розмірі 2 293 927,14 грн., у тому числі за непроведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій у розмірі 112733,78 грн., за здійснення реалізації товарів, які необліковані у встановленому порядку у розмірі 2 181 193,36 грн.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2 282 181,05 грн., позивач оскаржив його в адміністративному порядку.

Вважаючи, що податкове повідомлення-рішення від 03.06.2021 № прийнято з порушенням вимог чинного законодавства, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Відповідно до зведених за добу підсумкових, облікових даних, щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального (літри, приведені до температури 15 градусів) контролюючим органом встановлено наступне.

Станом на 26.06.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 8118,58 л., обліковий залишок на кінець зміни 2515,58 л., але разом з цим станом на 27.06.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМІД, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД 2711 129700 на початок зміни складає 2515,58 л., обліковий залишок на кінець зміни 7857,67 л.

Водночас згідно з реєстром акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 27.06.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД були складені та зареєстровані наступні акцизні накладні № 2444, 2447,2542, а за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) відсутнє.

Станом на 11.07.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 2661,97 л., обліковий залишок на кінець зміни 4188,3 л., але разом з цим станом на 12.07.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 4188,3 л., обліковий залишок на кінець зміни 2843,86 л.

Водночас, згідно з реєстром акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 12.07.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД були складені та зареєстровані наступні акцизні накладні № 1063, а за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) відсутнє.

Станом на 21.07.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 3408,58 л., обліковий залишок на кінець зміни 5070,43 л., так станом на 22.07.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 5070,43 л., обліковий залишок на кінець зміни 5169,18 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 22.07.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 1919, але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 28.07.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 1952,77 л., обліковий залишок йа кінець зміни 4327,51 л., так станом на 29.07.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 4327,51 л., обліковий залишок на кінець зміни 4668,77 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 29.07.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2456, але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 01.08.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 3078,41 л., обліковий залишок на кінець зміни 5781,11 л., так станом на 02.08.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 5781,11 л., обліковий залишок на кінець зміни 6945,75 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 02.08.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 176, але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 03.08.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД 2711 129700 на початок зміни складає 6945,75 л., обліковий залишок на кінець зміни 2305,75 л., але разом з цим станом на 04.08.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД 2711 129700 залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 2305,75 л. обліковий залишок на кінець зміни 4330,26 л.

Водночас, згідно з реєстром акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 04.08.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД складена та зареєстрована акцизна накладна № 276, а за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) відсутнє.

Станом на 19.09.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 7411 л., обліковий залишок на кінець зміни 6398,84 л., так станом на 20.09.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 6398,84 л., обліковий залишок на кінець зміни 6818,8 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 20.09.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 1969 (обсяг придбаного пального 1934,37 л), за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 1968 (обсяг придбаного пального 2863,04 л).

Станом на 23.09.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 6053,21 л., обліковий залишок на кінець зміни 4386,26 л., так станом на 24.09,2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 4386,26 л., обліковий залишок на кінець зміни 5879,44 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 24.09.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2373, (обсяг придбаного пального 129,23 л), за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2372, (обсяг придбаного пального 5686,53 л), але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) відсутнє.

Станом на 26.09.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 1332,21 л., обліковий залишок ра кінець зміни 5554,54 л., так станом на 27.09.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л,, що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 5554,54 л., обліковий залишок на кінець зміни 7929,17 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 27.09.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2635, (обсяг придбаного пального 6309,67 л), за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2636 (обсяг придбаного пального 181,82 л).

Станом на 19.10.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 3056,41 л., обліковий залишок на кінець зміни 997 л., так станом на 20.10.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 997 л., обліковий залишок на кінець зміни 4185,01 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 20.10.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2017, (обсяг придбаного пального 6711,41 л), але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 22.10.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 7503,9 л., обліковий залишок на кінець зміни 3528,32 л., так станом на 23.10.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 3528,32 л., обліковий залишок на кінець зміни 6305,07 л.

Водночас, згідно з реєстром акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 23.10.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД складена та зареєстрована акцизна накладна № 2488 (обсяг придбаного пального 7083,33 л), але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 08.11.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 100 л., обліковий залишок на кінець зміни 3001,16 л., так станом на 09.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 3001,16 л., обліковий залишок на кінець зміни 5300,45 л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 09.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД були складені та зареєстровані акцизні накладні № 777,778, але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 11.11.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 794,31 л., обліковий залишок на кінець зміни 4287,03 л., так станом на 12.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 4287,03 л., обліковий залишок на кінець зміни 100 л.

Станом на 13.11.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 100 л., обліковий залишок на кінець зміни 1892,23 л., так станом на 14.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 1892,23 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 1892,23 л., обліковий залишок на кінець зміни 6322,67 л.

Водночас, згідно з реєстром акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 13.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД складена та зареєстрована акцизна накладна № 1085, а за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД складена та зареєстрована акцизна накладна № 1082, але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє. Станом на 14.11.2020 придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 15.11.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 6322,67 л., обліковий залишок на кінець зміни 2333,63л.

Станом на 26.11.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 6588,64 л., обліковий залишок на кінець зміни 2828,23л., так станом на 27.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 2828,23л., обліковий залишок на кінець зміни 4558,63л.

Водночас згідно даних реєстру акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 27.11.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД були складені та зареєстровані акцизні накладні № 2500, 2501, але за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан Щ або суміш пропану з бутаном) та інші гази) відсутнє.

Станом на 17.12.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 2827,62 л., обліковий залишок на кінець зміни 5127,05 л., але разом з цим станом на 18.12.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 5127,05 л., обліковий залишок на кінець зміни 3283,13 л.

Водночас, згідно з реєстром акцизних накладних та даних первинних документів, а саме за рахунок співставлення даних з реєстром Акцизних накладних та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з даними товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів станом на 18.12.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД була складена та зареєстрована акцизна накладна № 2176, а за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД придбання скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) відсутнє.

Станом на 19.12.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 3283,13 л., обліковий залишок на кінець зміни 6898,73 л., так станом на 20.12.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 6898,73 л., обліковий залишок на кінець зміни 4035,81 л.

Станом на 25.12.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 7854,5 л., обліковий залишок на кінець зміни 4658,79 л., так станом на 26.12.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 4658,79 л., обліковий залишок на кінець зміни 1598,51 л.

Станом на 27.12.2020 залишок скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази) за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 1598,51л., обліковий залишок на кінець зміни 4663,08л., так станом на 28.12.2020 за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД залишок на початок зміни складає 0 л., що свідчить про вибуття ТМЦ, але разом з цим за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД на початок зміни складає 4663,08 л., обліковий залишок на кінець зміни 1902,65 л.

Суд зазначає, що позивач не спростовує, що дійсно відображав показники про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального на акцизному складі №1008492 не за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД. Посилаючись на абзац 4 пп.230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (у редакції, чинній протягом охопленого перевіркою періоду), позивач зазначив, що облік скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00,2711 12 97 00,2711 13 10 00, 2711 13 30 00,2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 ведеться за умовним кодом 2711, з чого випливає, що законодавством дозволяється розміщення скрапленого вуглеводневого газу з різними кодами товарних підкатегорій в одному резервуарі.

При цьому, незважаючи на абзац 4 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, у підзаконних нормативних актах поняття «умовний код 2711» з`явилось набагато пізніше, ніж у Податковому кодексі України. Зокрема, відповідні зміни до Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2019 № 408, було внесено постановою Кабінету Міністрів України від 22.07.2020 № 626. В той же час, Формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944, до теперішнього часу встановлюють, що Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального має містити 10-значний код УКТ ЗЕД.

Тож, за позицією сторони позивача, товариство не мало можливості зазначати у звітності умовний код УКТ ЗЕД і відображало повний код УКТ ЗЕД товару (товару, який був одержаний пізніше).

Відтак, зважаючи на неврегульованість питання застосування умовного коду протягом охопленого перевіркою періоду, позивач вважав твердження податкового органу про порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, безпідставним.

Слід врахувати, що за пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Для цілей статей 230 - 233 ПК України, скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обліку (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі - Довідка), а також Формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Формат) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 №944, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за №4/32975 (далі - Наказ №944).

Так, Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр) - це електронна база даних, яка містить податкову інформацію про наявність у розпорядників акцизних складів витратомірів та рівнемірів, їх серійні (ідентифікаційні) номери, відомості щодо резервуарів та акцизних складів, на яких встановлені витратоміри і рівнеміри, а також облікові дані щодо обсягів обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у розрізі резервуарів та акцизних складів (п.1 розділу І Формату).

Згідно з п.1 розділу II Формату, Реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм: довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі - Довідка 1); довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі - Довідка 2).

Інформація щодо коду пального за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, яку містить Реєстр, позначається у вигляді 10 знаків (підп.11 п.2 розділу II Формату).

Інформація, що міститься в електронних документах для наповнення Реєстру та в Реєстрі, використовується посадовими особами контролюючих органів під час виконання ними функцій, передбачених підп.19-і.1.14 п.19-і.1 ст.19-і та абзацом першим п.230.1 ст.230 Кодексу (п.13 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року №891).

Тож, з наведеного слідує, що законодавством передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С, хоча, абзацом 4 пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку» № 391-IX від 18.12.2019, яка діє з 29.12.2019), встановлено, що для цілей статей 230 - 233 ПК України, скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15° С.

В розумінні положень цього абзацу, дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном) інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 формуються за умовним кодом 2711, водночас, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального зазначення умовного коду 2711 замість коду товарної підкатегорії скрапленого газу згідно УКТ ЗЕД не передбачає.

З аналізу норм підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, вбачається наявність колізії норм права, зокрема, визначений в підпункті 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податковому кодексі України, порядок формування даних про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД не узгоджується з приписами абзацу 4 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (у редакції Закону № 391-IX від 18.12.2019) стосовно формування облікових даних щодо обсягів обігу та залишку скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном) за умовним кодом 2711, крім того, взагалі відсутня законодавчо встановлена форма для подання відповідних показників з умовним кодом 2711.

Тому, варто врахувати, що застосуванню підлягає пункт 56.21 статті 56 Податкового кодексу України, яким встановлено, що у разі, коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків, що відповідає основним засадам податкового законодавства, проголошеним у статті 4 Податкового кодексу України.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що у разі наявності встановленої під час судового розгляду неузгодженості положень Податкового кодексу України, наявність неоднозначного (множинного) трактування прав та обов`язків платника податку у спірному випадку, а саме, у частині правомірності формування даних про фактичні залишки скрапленого газу на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого скрапленого газу у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С, а не за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15° С, з огляду на що, висновок податкового органу про порушення позивачем вимог пункту пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині формування показників про фактичні залишки скрапленого газу на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном та інші гази) не за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД є безпідставними.

Що стосується висновку контролюючого органу про реалізацію ТОВ «Глуско Рітейл» скрапленого вуглеводневого газу (пропан або суміш пропану з бутаном, та інші гази) без застосування реєстраторів розрахункових операцій, суд бере до уваги те, що за встановленим правовим регулюванням, наслідком здійснення розрахункової операції без використання реєстратора розрахункових операцій, реалізації товарів через реєстратори розрахункових операцій, є застосування до суб`єкта господарювання за рішенням відповідних контролюючих органів фінансових санкцій.

До суду на підтвердження факту проведення операцій з реалізації скрапленого вуглеводневого газу із застосуванням реєстратора розрахункових операцій, було надано копії фіскальних звітних чеків (Z-звітів) за період, який перевірявся, тому, проаналізувавши надані копії фіскальних звітних чеків, судом було встановлено, що дані про залишки скрапленого вуглеводневого газу у них відповідають показникам, щодо яких податковий орган дійшов висновку про їх реалізацію без застосування реєстраторів розрахункових операцій, з огляду на що, є безпідставним застосування до ТОВ «Глуско Рітейл» санкції за проведення розрахункових операцій з реалізації скрапленого вуглеводневого газу без застосування реєстраторів розрахункових операцій.

У частині порушення ТОВ «Глуско Рітейл» порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання, а саме, відсутність документів щодо походження скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном, та інші гази), суд зауважує, що документами, які є підставою для внесення записів до бухгалтерського обліку є накладні, витратні накладні, товарно-транспортні накладні, тощо.

Як зазначає позивач, скраплений вуглеводневий газ, залишки якого перебували на АЗС, що розташована за адресою: м. Запоріжжя, вул. Запорізька, Хортицьке Шосе, 2-А, у дні, відображені у Додатку №1 до акта перевірки, придбано позивачем на підставі договору №27/12-1 поставки скрапленого газу від 27.12.2019, укладеного з ТОВ «Газтрон-Україна». У контексті наведеного, слід дослідити та констатувати, що позивачем подано копію договору № 27/12-1 поставки скрапленого газу від 27.12.2019 з додатками, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, звіт про переміщення придбаного СВГ на АЗК за дні, щодо яких контролюючим органом зроблено висновок про порушення, оборотно-сальдові відомості по рахунку 2821 за період з 24.06.2020 по 27.06.2020, з 19.07.2020 по 04.08.2020, з 01.05.2020 по 10.05.2020, з 08.07.2020 по 12.07.2020, з 15.09.2020 по 30.09.2020, з 15.10.2020 по 30.11.2020, з 15.12.2020 по 31.12.2020, що, у свою чергу, свідчить про належу організацію обліку позивачем товарних запасів за місцем їх реалізації і спростовує покликання контролюючого органу про відсутність документів щодо походження скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном, та інші гази).

Суд також звертає увагу на те, що стороною позивача було надано до перевірки ці первинні документи на товар, зокрема, видаткові накладні, товарно-транспорті накладні, тому, є незрозумілим висновок контролюючого органу про відсутність документів щодо походження скрапленого вуглеводневого газу, що не відповідає фактично встановленим обставинам справи та унеможливлює визначення фінансових санкцій у порядку, передбаченому ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 03.06.2021 р. № в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 2 282 181,05 грн..

Згідно положень статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно зі статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд вважає, що відповідачем не доведено, що при прийнятті оскаржуваного податковогох повідомлення-рішення в частині контролюючий орган діяв на підставі, у межах та у спосіб, визначені чинним законодавством України, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

При цьому, суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги задоволено, на користь позивача належить стягнути сплачений ним судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Згідно з положеннями абзацу 6 пункту 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №2825-IX, судом апеляційної інстанції щодо всіх справ, підсудних окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, та переданих на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України відповідно до цього Закону, є Шостий апеляційний адміністративний суд.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255, 263, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ГЛУСКО РІТЕЙЛ (03110, м. Київ, вул. Солом`янська, буд. 11, ) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11-г, ) про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення в частині, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 03.06.2021 №, в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 2 282 181,05 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ГЛУСКО РІТЕЙЛ понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 22700,00 грн.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 29.09.2025.

Суддя А.В. Сіпака