Справа № 320/7317/24
Суддя: Жукова Є.О.
Дата ухвалення: 2025-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 вересня 2025 року м. Київ № 320/7317/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА»

до Головного управління ДПС у м. Києві; Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832433/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1980 від 25.09.2023 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (, вулиця Якутська, 10, Київ, 03134);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1980 від 25.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832437/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1908 від 21.09.2023 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (, вулиця Якутська, 10, Київ, 03134);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1908 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832436/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1892 від 29.09.2023 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (, вулиця Якутська, 10, Київ, 03134);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1892 від 29.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832435/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1875 від 22.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1875 від 22.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832432/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1863 від 21.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1863 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832438/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1864 від 20.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1864 від 20.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832434/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1862 від 20.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1862 від 20.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832431/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1865 від 21.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1865 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832430/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1869 від 21.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1869 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832429/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1871 від 27.09.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1871 від 27.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що після зупинення реєстрації податкових накладних звертався до контролюючого органу з відповідними первинними документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних. Позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У даному випадку використання податковим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Таким чином спірні рішення контролюючого органу не містять конкретної інформації, які саме документи складені позивачем із порушенням законодавства, або документів, які мав надати позивач на пропозицію контролюючого органу, але не надав, що свідчить про ненадання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку подано не було, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Більш того, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 08.02.2024, позовну заяву розподілено судді Жуковій Є.О.

Ознайомившись з матеріалами адміністративної справи, суд дійшов висновків про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленими ст. ст. 257-262 КАС України без повідомлення (виклику) учасників справи.

Ухвалою від 05.03.2024 по справі № 320/7317/24 суд також витребовував від Головного управління ДПС у м. Києві: письмові пояснення з наданням доказів на підтвердження обставин, які стали підставою для зупинення реєстрації податкової накладної; належним чином засвідчену копію витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, на якому прийнято оскаржувані рішення.

27.08.2025 до Київського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у м. Києві та ДПС України надійшли відзиви на позовну заяву.

ГУ ДПС у м. Києві з позовом не погоджується, вважає його необґрунтованим та такими, що не підлягає задоволенню. Зазначає, що за наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійснених господарських операцій, що знайшли відображення в спірних податкових накладних.

ДПС України із позовом не погоджується та вважає його необґрунтованим та такими, що не підлягає задоволенню. Зокрема, зазначає, що позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірність дій останніх та вказує, що із матеріалів справи слідує, що відповідач прийняв рішення за одних обставин та документів, а позивач просить суд скасувати вказане рішення обґрунтовуючи іншими (додатковими) обставинами та документами. За таких обставин відповідач вважає, що позивач фактично просить суд перебрати на себе функції контролюючого органу в частині дослідження документів, а визначення права позивача на складення податкової накладної, є неправомірною вимогою, яка не може бути задоволеною.

02.09.2025 року до відділу документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Київського окружного адміністративного суду від позивача надійшла відповідь на відзиви, сформований у підсистемі «Електронний суд» 01.09.2025 року, де позивач зазначає, що спірні рішення контролюючого органу не містять конкретної інформаціїї, які саме документи складені позивачем із порушенням законодавства, або документів, які мав надати позивач на пропозицію контролюючого органу, але не надав, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку подано не було, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Більше того, з огляду на відсутність конкретизацїї вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстраціїї податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзиви та відповідь на відзиви, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальність «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» () є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 09.12.2009 року. Основним видом діяльності позивача, що визначено в Єдиному Державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є: 46.49. Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

- У процесі здійснення господарської діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «ЮКА-ІНВЕСТ». Після поставки товару, позивачем було складено податкову накладну від 25.09.2023 року № 1980 на суму 17434,80 грн. з ПДВ, та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1980 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 260223,07. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було надано повідомлення з письмовими поясненнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено. За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832433/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1980 від 25.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 782630/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

- У процесі здійснення господарської діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «СТЕЛЛАР». Після поставки товару, позивачем було складено податкову накладну від 21.09.2023 року № 1908 на суму 6194,83 грн. з ПДВ, та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1908 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 268189,89. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було надано повідомлення з письмовими поясненнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено. За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832437/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1908 від 21.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78264/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

- У процесі здійснення господарської діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «РОКВІЛ». Після поставки товару, позивачем було складено податкову накладну від 29.09.2023 року № 1892 на суму 17160,00 грн. з ПДВ, та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1892 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 257977,87. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було надано повідомлення з письмовими поясненнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено. За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832436/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1892 від 29.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78226/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

- У процесі здійснення господарської діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «ПРОГРЕС МАРКЕТ». Після поставки товару, позивачем було складено податкову накладну від 22.09.2023 року № 1875 на суму 7313,04 грн. з ПДВ, та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1875 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 271567,87. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису)».

Позивачем було надано повідомлення з письмовими поясненнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено. За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832435/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1875 від 22.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78227/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

- У процесі здійснення господарської діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «НІКА КОМПАНІ». Після поставки товару, позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН:

податкову накладну від 20.09.2023 року № 1864 на суму 9000,00 грн. з ПДВ;

податкову накладну від 21.09.2023 року № 1863 на суму 11451,00 грн. з ПДВ;

податкову накладну від 20.09.2023 року № 1862 на суму 9000,00 грн. з ПДВ;

податкову накладну від 21.09.2023 року № 1865 на суму 13419,00 грн. з ПДВ;

податкову накладну від 21.09.2023 року № 1869 на суму 55829,64 грн. з ПДВ;

податкову накладну від 27.09.2023 року № 1871 на суму 48247,74 грн. з ПДВ;

Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1863 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 295430,37. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1864 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 271567,87. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1862 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 271567,87. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису)».

Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1865 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 295430,37. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1869 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 303843,89. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до квитанції від 16.10.2023 року податкова накладна № 1871 прийнята, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що:

«Обсяг постачання товару/послуг 8302 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D = 1,8726%, P = 303843,89. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було надано повідомлення з письмовими поясненнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено.

За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832432/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1863 від 21.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78230/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832438/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1864 від 20.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78229/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832434/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1862 від 20.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78228/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832431/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1865 від 21.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78231/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832430/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1869 від 21.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78232/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

За результатами розгляду документів було прийнято: рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № 9832429/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1871 від 27.09.2023. Спірне рішення обґрунтоване наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргою. Рішенням від 08.11.2023 року № 78233/36866144/2 було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії Головного управління про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач звертався зі скаргами в ДПС України повторно, але скарги розглянуті не були.

Серед первинних документі позивач, зокрема, надавав, експортні інвойси, митні декларації, договори поставки, видаткові накладні, виписки з банку, платіжні інструкції. Водночас обґрунтування контролюючого органу зводилося до відсутності первинних документів, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної, та, при перегляді спірних рішень, до ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до частини "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що останні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відтак аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Водночас контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Таким чином, незазначення в квитанціях, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, переліку документів, які слід надати для підтвердження інформації, що вказана у поданих податкових накладних, свідчить про неможливість прийняття в подальшому рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків певних документів.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Разом із тим пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме відсутні первинні документи, що підтверджують подію на дату складання податкової накладної.

Водночас податковим органом жодним чином не надано оцінки поданим документам та не обґрунтовано належним чином, які саме документи від платника податку складені з порушенням законодавства, які саме первинні документи були необхідні, аби підтвердити подію на дату складання податкової накладної. Під час розгляду справи такі пояснення та документи податковим органом з наведенням належного і переконливого обґрунтування не спростовано.

Натомість аналіз поданих позивачем документів дозволяє зробити висновок, що надіслані платником податків письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст спірної господарської операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи, що такі документи надавалися контролюючому органу, суд доходить висновку, що у відповідача не було достатніх правових підстав для відмови у реєстрації податкової накладної.

Разом із тим суд наголошує, що в цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарської операції, на підставі якої позивач склав податкову накладну, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Вказаний висновок підтверджується постановою Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, згідно з якою, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Також, Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Отож предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі №640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Так само податковий орган не наводить жодних обґрунтувань розміщення особистого ключа електронного підпису на незахищеному носії інформації.

Так, підписи документа здійснені:

- перший - печатка, 36866144 ТОВ "ЄВРОПРОМКОНЕСА", сертифікат № 07d80b71, видавець UA-01 КНЕДП ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна"

- другий - директор, 36866144, МАЙОРОВ Сергій Ігорович, сертифікат № 07d80b69, видавець UA-01 КНЕДП ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна"

ЦСК "Україна" - кваліфікований надавач електронних довірчих послуг; акредитований центр сертифікації ключів.

Окрім того, ідентичні підписи містяться й на інших податкових накладних, щодо яких надійшли спірні квитанції, однак у цих випадках контролюючий орган не зазначає серед порушень розміщення особистого ключа електронного підпису на незахищеному носії інформації, що свідчить про непослідовність позиції відповідача.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та такими, що підлягає скасуванню.

Щодо посилань ДПС України на дискреційність таких повноважень, суд такі посилання відповідача відхиляє та зазначає, що вказаний спосіб захисту порушеного прав позивача узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини.

Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

У даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі №360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі №360/1776/19.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з положеннями частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень

Частина 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування Пунктом 20 Порядку № 1246, встановлено, що у разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача, Державну податкову службу України, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою фактичного подання.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що при зверненні з даним позовом до Київського окружного адміністративного суду позивачем сплачений судовий збір у розмірі 21472,00 грн. (двадцять одна тисяча чотириста сімдесят дві гривні 00 копійок) відповідно до платіжних інструкцій № 2746, № 2747, № 2748, № 2749, № 2750, № 2751, № 2752, №2753, №2754, № 2755.

Отже, у силу приписів статті 139 КАС України, сплачений судовий збір у розмірі 21472,00 грн. (двадцять одна тисяча чотириста сімдесят дві гривні 00 копійок) підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832433/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1980 від 25.09.2023 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (, вулиця Якутська, 10, Київ, 03134);

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1980 від 25.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832437/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1908 від 21.09.2023 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (, вулиця Якутська, 10, Київ, 03134);

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1908 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832436/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1892 від 29.09.2023 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» (, вулиця Якутська, 10, Київ, 03134);

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1892 від 29.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832435/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1875 від 22.09.2023 року;

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1875 від 22.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832432/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1863 від 21.09.2023 року;

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1863 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832438/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1864 від 20.09.2023 року;

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1864 від 20.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

14. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832434/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1862 від 20.09.2023 року;

15. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1862 від 20.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

16. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832431/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1865 від 21.09.2023 року;

17. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1865 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

18. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832430/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1869 від 21.09.2023 року;

19. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1869 від 21.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

20. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 9832429/36866144 від 01.11.2023 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1871 від 27.09.2023 року;

21. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1871 від 27.09.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію.

22. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 10736,00 грн. (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

23. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОПРОМКОЛЕСА» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 10736,00 грн. (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.