Справа № 240/33107/23
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2025-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/33107/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Токарева Марія Сергіївна

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

29 вересня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Сушка О.О. Залімського І. Г. ,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2025 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «Хев Харвест» до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Фермерське господарство "Хев Харвест" із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області / надалі апелянт/ , Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДПС у Житомирській області №9709559/44741190 від 12.10.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 13.09.2023 в ЄРПН;

- зобов`язати Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану фермерським господарством «Хсв Харвест» податкову накладну № 1 від 13.09.2023 р.

2. В обґрунтування позову зазначив, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної, незважаючи на її відповідність усім вимогам і критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки підстав для зупинення реєстрації не було. Крім того, первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства та пояснення були подані до податкового органу. Вказані документи повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами якої складена податкова накладна, яка надіслана для реєстрації.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. 14 серпня 2025 року рішенням Житомирського окружного адміністративного суду позовні вимоги задоволено.

4. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9709559/44741190 від 12.10.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.09.2023.

5. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані Фермерським господарством "Хев Харвест" податкову накладну №1 від 13.09.2023, датою їх фактичного направлення на реєстрацію.

6. Стягнуто на користь Фермерського господарства "Хев Харвест" судовий збір в сумі 1342,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області.

7. Стягнуто на користь Фермерського господарства "Хев Харвест" судовий збір в сумі 1342,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

8. Апелянт ГУ ДПС у Житомирській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

9. Апелянт зазначив, що проаналізувавши подані на розгляд Комісії документи контролюючим органом встановлено, що на розгляд Комісії товариством подано не повний пакет документів, зокрема не надано первинних документів щодо постачання товару, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, у позивача недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності. У зв`язку з необхідністю отримання від позивача додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючим органом 06.10.2023 направлено повідомлення №9666509/44741190. Надаючи додаткові пояснення на розгляд Комісії, позивачем не в повному обсязі надані додаткові документи, які визначені у повідомленні від 06.10.2023.

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

10. ФГ «Хев Харвест» («Постачальником») було укладено з ТОВ «ТЕССЛАГРУП» («Покупцем») договір постачання № 775-1 від 12.09.2023.

11. Згідно п. 1.1 Договору Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію урожаю 2023 року, зокрема: Ріпак 1 кл. врожаю 2023 року в орієнтовній кількості 18,56 тонн (+/- 5%) за ціною 10807,04 грн за 1 тонну, без урахування 14 % ПДВ.

12. Місце поставки - ТОВ «ЗЕРНОКОМПЛЕКЄ «СИВАШ» (Вінницька область, м. Козятин, вул.. Довженка, 12).

13. Поставка товару відбулась відповідно до видаткової накладної №1 від 13.09.2023 та товаро-транспортної накладної №1 від 13.09.2023, в якій замовником та вантажлвідправником вказано ФГ «Хев Харвест», вантажоодержувачем ТОВ «Зернокомплекс «Сиваш»» для ТОВ «Тесслагруп», що відповідає умовам договору поставки.

14. ФГ «Хев Харвест» виписало рахунок на оплату №1 від 13.09.2023.Оплата за договором здійснена відповідно до платіжної інструкції №386699 від 18.09.2023, в якій призначення платежу зазначено договір поставки №75-1 за ріпак зг. рах. №1 від 13.09.2023.

15. Позивачем подано для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну №1 від 13.09.2023

16. Відповідно до квитанції за № від 27.09.2023 реєстрація вказаних податкових накладних зупинена на підставі п.201.16 ст.201 Податкового Кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуг 1205 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операції".

17. Позивачем направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 06.10.2023, що підтверджують здійснення господарської операції.

18. Крім того, надано копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено:

- пояснення;

- розширений витяг з ЄДР;

- витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно;

- фінансовий звіт за 2022 рік;

- Ф. №29-сг звіт про площі та валові збори сг культур за 2022 рік;

- Ф №4-сг звіт про посівні площі 2023 рік;

- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб;

- податковий розрахунок сум доходу за І кв 2023 року;

- довідка з статистики;

- податкова накладна №2 від 13.09.2023;

- квитанція про зупинення реєстрації ПН;

- акт приймання-передачі насіння озимого ріпаку від 05.08.2022;

- договір поставки ПП Адлєр №879 АДЛ ЗЗР від 21.10.2022;

- акт прийому-передачі Адлєр №4423 від 26.10.2022;

- видаткова накладна Адлєр №4423 від 26.10.2022;

- податкова накладна Адлєр №217 від 24.10.2022;

- договір оренди транспортних засобів №2 від 01.03.2022;

- договір поставки Укравіт Сайенс Парк №11815-2023-Хм від 19.05.2023;

- додаток до договору №15475-К-2023 від 19.05.2023;

- видаткова накладна №ЦБ-14572 від 22.05.2023;

- податкова накладна №4671 від 19.05.2023;

- додаток до договору №26565-К-203 від 21.07.2023;

- видаткова накладна №25432 від 27.07.2023;

- податкова накладна №2510 від 21.07.2023;

- податкова накладна №2982 від 27.07.2023;

- ТТН №УПЦБ-028914 від 27.07.2023;

- договір постачання ТОВ «Тесслагруп» №775-1 від 12.09.2023;

- ТТН поставки ріпаку №1 від 13.09.2023;

- довіреність №358 від 12.09.2023;

- реєстр надходження зерна;

- рахунок на оплату №1 від 13.09.2023;

- видаткова накладна №1 від 13.09.2023;

- платіжна інструкція №96 від 26.09.2023;

- довідка про відкриття рахунку;

- платіжна інструкція часткової оплати №386699 від 18.09.2023;

- виписка по рахунку від 18.09.2023;

- 37 Ф. 20-ОПП.

19. У зв`язку з необхідністю отримання від Позивача додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючим органом 06.10.2023 направлено Повідомлення№9666509/44741190.

20. Зокрема, запропоновано надати додаткові пояснення та наступні додаткові документи:

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- первинних документів щодо постачання товарів;

- розрахункових документів.

21. У розділі додаткова інформація вказано, що недостатня кількість трудових ресурсів.

22. Позивачем було надано додатковий пакет документів до податкової накладної, реєстрація якої була зупинена:

- Ф. №29-сг звіт про площі та валові збори сг культур за 2022 рік;

- Ф №4-сг звіт про посівні площі 2023 рік;

- податковий розрахунок сум доходу за ІІІ кв. 2023 року;

- технологічна карта ріпак урожай 2023 рік;

- орієнтовані зміни норми виробітку розроблені Таврійським державним агротехнологічним університетом імені Дмитра Моторного;

- договір постачання ТОВ «Тесслагруп» №775-1 від 12.09.2023;

- ТТН поставки ріпаку №1 від 13.09.2023;

- довіреність №358 від 12.09.2023;

- реєстр надходження зерна;

- рахунок на оплату №1 від 13.09.2023;

- видаткова накладна №1 від 13.09.2023;

- платіжна інструкція №96 від 26.09.2023;

- довідка про відкриття рахунку;

- платіжна інструкція часткової оплати №386699 від 18.09.2023;

- виписка по рахунку від 18.09.2023.

23. За результатами розгляду пояснень та документів, ГУ ДПС у Житомирській області було прийнято рішення №9709559/44741190 від 12.10.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

24. Підставою для таких відмови зазначено: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

25. В графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Комісією не зазначено, яких саме документів не надано до Повідомлення.

26. Не погоджуючись з таким рішенням позивачем направлено скарги на рішення Комісії ГУ ДПС в Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

27. Позивач вказав, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної, незважаючи на її відповідність усім вимогам і критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки підстав для зупинення реєстрації не було. Крім того, первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства та пояснення були подані до податкового органу. Вказані документи повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами якої складена податкова накладна, яка надіслана для реєстрації.

28. Апелянт зазначив, що проаналізувавши подані на розгляд Комісії документи контролюючим органом встановлено, що на розгляд Комісії товариством подано не повний пакет документів, зокрема не надано первинних документів щодо постачання товару, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім того, у позивача недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності. У зв`язку з необхідністю отримання від позивача додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючим органом 06.10.2023 направлено повідомлення №9666509/44741190. Надаючи додаткові пояснення на розгляд Комісії, позивачем не в повному обсязі надані додаткові документи, які визначені у повідомленні від 06.10.2023.

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

29. Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

30. Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

31. Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

32. Згідно з пп. а, б п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

33. Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

34. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

35. Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

36. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

37. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

38. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

39. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

40. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

41. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

42. Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

43. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

44. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

45. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

46. Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

47. Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі по тексту - Порядок № 1246, у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

48. Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, ;Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

49. Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, Формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

50. Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020 року, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

51. Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

52. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

53. Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

54. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

55. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

56. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

57. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

58. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

59. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

60. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

61. Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

62. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

63. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

64. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

65. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

66. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

67. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

68. Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

69. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

70. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

71. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

V. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

72. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

73. Колегія суддів зазначає, що після подання контролюючому органу спірної податкової накладної для реєстрації в ЄРПН позивачем отримано квитанції, в яких податковим органом зазначено, відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 8426, 4830, 9406, 8428, 8505, 8458, 8477, 8425, 8402, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій". Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

74. Позивачем було надіслано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 13.09.2023 реєстрацію якої зупинено. До повідомлення позивачем додані пояснення та пакет документів на підтвердження проведення господарської операції.

75. За результатами розгляду поданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Житомирській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.09.2023 у зв`язку з тим, що платником не надано повний пакет документів.

76. Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

77. Суд зауважує, що квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

78. Водночас уточнений перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 13.09.2023 відповідачем у квитанції не наведено.

79. Крім того, відповідачем не обґрунтовано, в чому саме полягають недоліки та порушення та яку інформацію необхідно підтвердити ФГ «Хев Харвест».

80. З огляду на наведене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що відповідач зупинив реєстрацію вказаних податкових накладних за відсутності обґрунтованих підстав для вчинення таких дій.

81. Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, передбачений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520 (далі за текстом Порядок №520).

82. Відповідно до п.п.2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).

83. Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

84. Разом із тим, п. 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

85. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

86. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (п. 6, 7 Порядку № 520).

87. Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

88. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

89. Колегія суддів зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації ПН ГУ ДПС в Житомирській області не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

90. В свою чергу, Фермерське господарство "Хев Харвест" надано на розгляд комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення та пакет копій документів у зв`язку із зупинкою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: розширений витяг з ЄДР;витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно; фінансовий звіт за 2022 рік; Ф. №29-сг звіт про площі та валові збори сг культур за 2022 рік; Ф №4-сг звіт про посівні площі 2023 рік; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; податковий розрахунок сум доходу за І кв 2023 року; довідка з статистики; податкова накладна №2 від 13.09.2023; квитанція про зупинення реєстрації ПН; акт приймання-передачі насіння озимого ріпаку від 05.08.2022; договір поставки ПП Адлєр №879 АДЛ ЗЗР від 21.10.2022; акт прийому-передачі Адлєр №4423 від 26.10.2022; видаткова накладна Адлєр №4423 від 26.10.2022; податкова накладна Адлєр №217 від 24.10.2022; договір оренди транспортних засобів №2 від 01.03.2022; договір поставки Укравіт Сайенс Парк №11815-2023-Хм від 19.05.2023; додаток до договору №15475-К-2023 від 19.05.2023; видаткова накладна №ЦБ-14572 від 22.05.2023; податкова накладна №4671 від 19.05.2023; додаток до договору №26565-К-203 від 21.07.2023; видаткова накладна №25432 від 27.07.2023; податкова накладна №2510 від 21.07.2023; податкова накладна №2982 від 27.07.2023; ТТН №УПЦБ-028914 від 27.07.2023; договір постачання ТОВ «Тесслагруп» №775-1 від 12.09.2023; ТТН поставки ріпаку №1 від 13.09.2023; довіреність №358 від 12.09.2023; реєстр надходження зерна; рахунок на оплату №1 від 13.09.2023; видаткова накладна №1 від 13.09.2023; платіжна інструкція №96 від 26.09.2023; довідка про відкриття рахунку; платіжна інструкція часткової оплати №386699 від 18.09.2023; виписка по рахунку від 18.09.2023; 37 Ф. 20-ОПП.

91. Комісією за результатами розгляду документів було направлено Фермерському господарству "Хев Харвест" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

92. Фермерське господарство "Хев Харвест" на розгляд Комісії надано додатковий пакет документів: пояснення до повідомлення; Ф. №29-сг звіт про площі та валові збори сг культур за 2022 рік; Ф №4-сг звіт про посівні площі 2023 рік; податковий розрахунок сум доходу за ІІІ кв. 2023 року; технологічна карта ріпак урожай 2023 рік; орієнтовані зміни норми виробітку розроблені Таврійським державним агротехнологічним університетом імені Дмитра Моторного; договір постачання ТОВ «Тесслагруп» №775-1 від 12.09.2023; ТТН поставки ріпаку №1 від 13.09.2023; довіреність №358 від 12.09.2023; реєстр надходження зерна; рахунок на оплату №1 від 13.09.2023; видаткова накладна №1 від 13.09.2023; платіжна інструкція №96 від 26.09.2023; довідка про відкриття рахунку; платіжна інструкція часткової оплати №386699 від 18.09.2023; виписка по рахунку від 18.09.2023.

93. Однак, податковим органом відмовлено у реєстрації податкових накладних, оскільки платником не надано повний пакет документів.

94. Колегія суддів критично оцінює такий довод апелянта, оскільки позивачем надано розгорнуті пояснення та первинні документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, як було запропоновано у квитанції після зупинення реєстрації податкової накладної, тим самим спростовано відповідність господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

95. В свою чергу, з наданих позивачем до матеріалів справи пояснень встановлено, що Згідно п. 1.1 Договору Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію урожаю 2023 року, зокрема: Ріпак 1 кл. врожаю 2023 року в орієнтовній кількості 18,56 тонн (+/- 5%) за ціною 10807,04 грн за 1 тонну, без урахування 14 % ПДВ.

96. Місце поставки - ТОВ «ЗЕРНОКОМПЛЕКЄ «СИВАШ» (Вінницька область, м. Козятин, вул.. Довженка, 12).

97. Поставка товару відбулась відповідно до видаткової накладної №1 від 13.09.2023 та товаро-транспортної накладної №1 від 13.09.2023, в якій замовником та вантажлвідправником вказано ФГ «Хев Харвест», вантажоодержувачем ТОВ «Зернокомплекс «Сиваш»» для ТОВ «Тесслагруп», що відповідає умовам договору поставки.

98. ФГ «Хев Харвест» виписало рахунок на оплату №1 від 13.09.2023.Оплата за договором здійснена відповідно до платіжної інструкції №386699 від 18.09.2023, в якій призначення платежу зазначено договір поставки №75-1 за ріпак зг. рах. №1 від 13.09.2023.

99. Також органу ДПС надаватись пояснення стосовно недостатньої кількості працюючих, то в господарстві працює голова господарства, та 1 найманий працівник. Однак, через відсутність реалізації продукції а відповідно і браку коштів для вчасної виплати заробітної плати, працівник знаходиться у відпустці за власним бажанням без збереження заробітної плати.

100. В обробітку ФГ «Хев Харвест» знаходиться 110,0 га землі. За З квартал 2023 року працівнику було нарахована, але ще не виплачена заробітна плата (через відсутність реалізації продукції) в розмірі 120 000, 00 гривень, що підтверджується Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум за III квартал 2023 року.

101. Також колегія суддів зауважує, що апелянтом не надано доказів, які б підтверджували відсутність у позивача на момент подання податкових накладних на реєстрацію в ЄРПН матеріальних та трудових ресурсів для здійснення операцій, за результатами здійснення яких складені такі накладні.

102. Крім того, доводи апелянта про недостатню кількість трудових ресурсів у ФГ «Хев Харвест» не виключає можливості реального виконання цим підприємством господарських операцій та не свідчить про нереальність цих операцій.

103. Наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. (Постанова ВС від 12.06.2018 у справі № 826/11879/13-а, Постанова ВС від 12.06.2018 у справі № 825/3419/14).

104. З урахуванням вищезазначеного, доводи апелянта щодо наявності підстав для відмови у реєстрації податкової накладної є помилковими.

105. За результатами фінансово - господарської діяльності та внаслідок здійснення операцій з поставки ріпаку, позивачем було виписано податкову накладну №1 від 13.09.2023.

106. Верховний Суд за результатами аналізу пунктів 9 та 11 Порядку № 520 у постанові від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20 (ЄДРСР 101191343) дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

107. Як вже було зазначено судом, пунктом 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

108. При цьому, відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

109. Враховуючи на викладене, саме на виконання вимог ПК України позивачем складено податкову накладну №1 від 13.09.2023 за першою подією відвантаження товару.

110. Натомість, з огляду на докази, надані позивачем до податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної, та докази, які надані до матеріалів справи, що повністю розкривають зміст господарської операції, останнім підтверджено реальність здійснення господарської операції, надані пояснення та копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність такої операції.

111. Додатково суд зауважує, що зазначені у повідомлені комісії документи, а саме договори, первинні та розрахункові документи щодо розвантаження/навантаження продукції жодним чином не впливають на правомірність складення платником податків податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.

112. Отже, надані позивачем до контролюючого органу документи повністю підтверджують господарські операції і податкові зобов`язання, що виникли у продавця та є підставою для реєстрації податкової накладної, виписаної за результатами її проведення.

113. Крім того, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

114. Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

115. Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі №500/770/21.

116. З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Житомирській області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №9709559/44741190 від 12.10.2023 є протиправним та підлягало скасуванню.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

117. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

118. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

119. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

120. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

121. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

122. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу ГУ ДПС у Житомирській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Сушко О.О. Залімський І. Г.