Справа № 140/7131/25
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2025-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2025 року ЛуцькСправа № 140/7131/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Валюха В.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГВІНЕТ» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГВІНЕТ» (далі ТзОВ «ГВІНЕТ») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами здійснення господарської діяльності позивачем ТзОВ «ГВІНЕТ» сформовано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) ряд податкових накладних (далі ПН), зокрема: ПН № 2 від 17.06.2024 на загальну суму 997 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 166 166,67 грн, ПН № 5 від 16.04.2024 на загальну суму 470 100,00 грн, в т. ч. ПДВ 78 350,00 грн, ПН № 4 від 16.04.2024 на загальну суму 1 080 450,00 грн, в т. ч. ПДВ 180 075,00 грн. Проте, за результатами обробки реєстрацію ПН було зупинено.

Позивач подав пояснення та ряд документів для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН в ЄРПН.

Проте, рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) від 11.04.2025 № 12740421/43858645, № 1274042/43858645, № 12740419/43858645 відмовлено у реєстрації зазначених ПН.

Позивач не погоджується із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 11.04.2025 № 12740421/43858645, № 12740422/43858645, № 12740419/43858645 та вказує, що контролюючому органу було подано письмові пояснення та копії усіх первинних документів, які підтверджують реальність здійснених господарських операцій з поставки товару контрагенту, а тому були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.

Позивач просить визнати протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області № 12740421/43858645, № 12740422/43858645, № 12740419/43858645 від 11.04.2025 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН від 17.06.2024 № 2, від 16.04.2024 № 5, від 16.04.2024 № 4.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а. с. 94).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а. с. 98-101) представник відповідачів Годунко М.Ф. позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень.

В поданій до суду відповіді на відзив (а. с. 120-121) представник позивача адвокат Карпук А.С. підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві.

Інших заяв по суті справи чи клопотань про розгляд справи в судовому засіданні на адресу суду від учасників справи не надходило.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ «ГВІНЕТ» складено та подано до реєстрації в ЄРПН такі ПН:

- від 17.06.2024 №2 (отримувач/покупець: ТзОВ «АГРО ПЕРЕМОГА», товар: «напівпричіп самоскид WEIGHTLIFTER 3STT67PL VIN-номер НОМЕР_1 », код товару згідно з УКТЗЕД у кількості 1 шт., обсягом постачання 830833,33 грн, ПДВ 166,666 грн (а. с. 33);

- від 16.04.2024 №4 (отримувач/покупець: ТзОВ «СЕНТІО», товар: «сідельний тягач для напівпричепів SCANIA R490 VIN-номер НОМЕР_2 », код товару згідно з УКТЗЕД у кількості 1 шт., обсягом постачання 900375,00 грн, ПДВ 180075,00 грн (а. с. 72);

- від 16.04.2024 №5 (отримувач/покупець: ТзОВ «СЕНТІО», товар: «Напівпричіп тентований KRONESD VIN-номер НОМЕР_3 », код товару згідно з УКТЗЕД у кількості 1 шт., обсягом постачання 391750,00 грн, ПДВ 78350,00 грн (а. с. 52).

Згідно із квитанціями від 17.05.2024 та від 19.07.2024 реєстрація ПН від 17.06.2024 №2, від 16.04.2024 №№4-5 була зупинена з таких підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а. с. 33 зворот, 52 зворот, 72 зворот).

ТзОВ «ГВІНЕТ» подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

- №1 від 28.03.2025 (по ПН №2 від 17.06.2024), кількість додатків 10, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке: «Договір купівлі-продажу № 528 від 17.06.2024. Предмет договору Напівпричіпсамоскид WEIGHTLIFTER 3STT67PL VIN-номер НОМЕР_1 , код УКТ ЗЕД , видаткова накладна № 50 від 17.06.2024, ВМД ІМ 40ДЕ № 23UA76U7 від 24.08.2023, Інвойс 300/08 від 21.08.2023, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 18.07.2024. Кошти за товар в повному обсязі надійшли на поточний рахунок: 17.06.2024 997 000,00 грн» (а. с. 35);

- №3 від 28.03.2025 (по ПН №5 від 16.04.2024), кількість додатків 11, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке: «Договір купівлі-продажу № 510 від 16.04.2024, предмет договору Напівпричіп тентований KRONESD VIN-номер НОМЕР_3 , код УКТ ЗЕД , видаткова накладна № 47 від 16.04.2024, ВМД ІМ 40ДЕ № 23UA28U3 від 11.09.2023, інвойс 351/09 від 04.09.2023, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 від 26.04.2024. Також 16.04.2024 було укладено Додаткову угоду № 1 до договору № 510 від 16.04.2024. Кошти оплачені 19.03.2025» (а. с. 54);

- №2 від 28.03.2025 (по ПН №4 від 16.04.2024), кількість додатків 11, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке: «Договір купівлі-продажу № 511 від 16.04.2024, предмет договору Сідельний тягач для напівпричепів SCANIA R490 VIN-номер YS2R4X3, код УКТ ЗЕД , видаткова накладна № 46 від 16.04.2024, ВМД ІМ 40ДЕ № 23UA90U5 від 11.09.2023, інвойс 359/09 від 04.09.2023, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_6 від 26.04.2024. Також 16.04.2024 було укладено Додаткову угоду № 1 до договору № 511 від 16.04.2024 про порядок розрахунків. Кошти надійшли 19.03.2025» (а. с. 75).

02.04.2025 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення за №12703694/43858645, №12703693/43858645, №12703692/43858645 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, в яких зазначалось про необхідність надання первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, а у графі «додаткова інформація» зазначено: «Надати підтверджуючі документи щодо розрахунків з нерезидентом. Надати підтверджуючі документи щодо зберігання, інвентаризаційні описи, документи складського обліку» (а. с. 110-115).

ТзОВ «ГВІНЕТ», у відповідь на вказані повідомлення, подало повідомлення про надання додаткових пояснень, а саме:

- від 07.04.2025 № 2 (по ПН від 17.06.2024 № 2), кількість додатків 9, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «додаткові документи згідно повідомлення №12703692/43858645» (а. с. 38);

- від 07.04.2025 № 3 (по ПН від 16.04.2024 № 5), кількість додатків 10, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «додаткові документи згідно повідомлення №12703693/43858645» (а. с. 56);

- від 07.04.2025 № 4 (по ПН від 16.04.2024 № 4), кількість додатків 10, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «додаткові документи згідно повідомлення №12703694/43858645 від 02.04.2025» (а. с. 73).

Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла такі рішення про відмову у реєстрації вказаних ПН в ЄРПН, а саме:

- від 11.04.2025 №12740421/143858645 про відмову в реєстрації ПН № 2 від 17.06.2024 (а. с. 37);

- від 11.04.2025 №12740422/143858645 про відмову в реєстрації ПН № 5 від 16.04.2024 (а. с. 57);

- від 11.04.2025 №12740419/143858645 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 16.04.2024 (а. с. 77).

Вказані рішення прийняті у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладній/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165; у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2, 4 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) видно, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.20023 було встановлено алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому, із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) видно, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформував такий правовий висновок. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Як убачається із матеріалів справи, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №12740421/143858645, №12740422/143858645, №12740419/143858645 від 11.04.2025 про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН були прийняті у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні. Такі ж підстави для прийняття зазначених рішень відображені у протоколі засідання комісії № 1 ГУ ДПС у Волинській області від 11.04.2025 № 72 (а. с. 116-117).

Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Судом встановлено, що ПН від 17.06.2024 № 2, від 16.04.2024 № 5, від 16.04.2024 №4 були складена за першою подією - «дата відвантаження товарів». Відтак, для реєстрації ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати договір поставки та документи, що засвідчують факт поставки товару; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).

Реалізацію вказаних транспортних засобів здійснено:

1) напівпричіп-самоскид WEIGHTLIFTER 3STT67PL на підставі Договору купівлі-продажу від 17.06.2024 №528, укладеного між ТзОВ «ГВІНЕТ» та ТзОВ «АГРО ПЕРЕМОГА», що підтверджується актом приймання-передачі від 17.06.2024 (предмет договору напівпричіп-самоскид WEIGHTLIFTER 3STT67PL VIN-номер НОМЕР_1 , код УКТ ЗЕД ) (а. с. 19-20); видатковою накладною від 17.06.2024 №50 (а. с. 27); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (а. с. 39); випискою з банківського рахунку (а. с. 23). Отже, саме 17.06.2024 настав момент першої події (факт передачі товару), на підставі чого і виписана ПН від 17.06.2024 № 50. Крім того, позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області надані також і документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу позивачем, а саме: контакт купівлі-продажу №EXP/OU-03-23 від 02.01.2023 (а. с. 24-25); митна декларація №23UA76U7 від 24.08.2023 (а. с. 18); рахунок-фактура (інвойс) від 21.08.2023 №300/08 (а. с. 15); виписка по рахунку та платіжні інструкції в іноземній валюті або банківських металах (а. с. 28-32).Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21 та актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (а. с. 21-22).

2) Напівпричіп тентований KRONESD на підставі Договору купівлі-продажу від 16.04.2024 №510, укладеного між ТОВ «ГВІНЕТ» та ТзОВ «СЕНТІО», що підтверджується актом приймання-передачі від 16.04.2024 (предмет договору - Напівпричіп тентований KRONESD VIN-номер НОМЕР_3 , код УКТ ЗЕД ) (а. с. 44-45); видатковою накладною від 16.04.2024 №47 (а. с. 50); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (а. с. 58); випискою з банківського рахунку (а. с. 61). Позивач на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області надав також документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу, а саме: контакт купівлі-продажу №077/OU-23 від 09.01.2023 (а. с. 59-60); митна декларація №23UA28U3 від 11.09.2023 (а. с. 62); рахунок-фактура (інвойс) від 04.09.2024 № 351/09 (а. с. 11); платіжна інструкція (а. с. 71). Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21 та актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (а. с. 21-22).

3) тягач для напівпричепів SCANIA R490 на підставі Договору купівлі-продажу від 16.04.2024 № 511, укладеного між ТзОВ «ГВІНЕТ» та ТзОВ «СЕНТІО», що підтверджується актом приймання-передачі від 16.04.2024 (предмет договору - сідельний тягач для напівпричепів SCANIA R490 VIN-номер НОМЕР_2 , код УКТ ЗЕД ) (а. с. 63-64); видатковою накладною від 16.04.2024 № 46 (а. с. 70); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (а. с. 78); випискою з банківського рахунку (а. с. 61). 16.04.2024 настав момент першої події (факт передачі товару), на підставі чого виписана ПН від 16.04.2024 №46. Позивач на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області надав також документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу, а саме: контакт купівлі-продажу № 077/OU-23 від 09.01.2023 (а. с. 59-60); митна декларація №23UA90U5 від 11.09.2023 (а. с. 62); рахунок-фактура (інвойс) від 21.08.2023 № 359/09 (а. с. 13); виписка по рахунку та платіжні інструкції в іноземній валюті або банківських металах (а. с. 71). Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21 та актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (а. с. 21-22).

Отже, на переконання суду, подані позивачем документи підтверджують факт настання події, реальність господарських операцій з реалізації товару, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 17.06.2024 № 2, від 16.04.2024 № 5, від 16.04.2024 №4 в ЄРПН.

Водночас, відповідно до пункту 2 протоколу засідання комісії № 1 ГУ ДПС у Волинській області від 02.04.2025 № 65, ухвалено прийняти рішення щодо недостатності документів та направлення Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, які подані платником ГУ ДПС у Волинській області, зокрема, у графі «Примітка» зазначено «Надати підтверджуючі документи щодо розрахунків з нерезидентом. Надати підтверджуючі документи щодо зберігання, інвентаризаційні описи, документи складського обліку» (а. с. 108-109).

У зв`язку із цим, 02.04.2025 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення за №12703694/43858645, №12703693/43858645, №12703692/43858645 (а. с. 110-115) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ГВІНЕТ» подало повідомлення про надання додаткових пояснень, а саме від 07.04.2025 №№2-4 (а. с. 38, 56, 73), тобто виконало вимоги пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Водночас, суд зазначає, що враховуючи подання позивачем первинних документів, які підтверджують факт реалізації транспортних засобів, то ненадання інвентаризаційних описів не може бути підставою для відмови у реєстрації ПН.

Стосовно ненадання документів, що підтверджують розрахунки з нерезидентом, то суд зазначає, що ПН були подані на реєстрацію в ЄРПН на підставі господарської операції позивача з ТзОВ «АГРО ПЕРЕМОГА» та ТзОВ «СЕНТІО», а не з компаніями Universal Foundation UA та Baltic Trade Union OU, відтак відсутність документів щодо оплати ввезеного на митну територію України транспортного засобу нерезиденту не може бути підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН ПН, оскільки не стосується спірних господарських операцій, щодо яких були складені ПН. Суд зауважує, що докази розрахунків із контрагентами-нерезидентами позивачем були надані контролюючому органу.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області за № 12740421/43858645, № 1274042/43858645, № 12740419/43858645 від 11.04.2025 прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені спірні ПН від 17.06.2024 № 2, від 16.04.2024 № 5, від 16.04.2024 № 4, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації ПН підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, з огляду на таке.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН від 17.06.2024 № 2, від 16.04.2024 № 5, від 16.04.2024 № 4 в ЄРПН датою подання на реєстрацію належить також задовольнити.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання позовної заяви в електронній формі, у якій об`єднані три самостійних позовні вимоги немайнового характеру, позивач сплатив судовий збір в сумі 7267,20 грн згідно із платіжною інструкцією від 16.04.2025 № 193 (а. с. 9).

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 7267,20 грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Волинській області, позаяк судом задоволена самостійна позовна вимога немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірних рішень були порушені права позивача, а звернені до ДПС України позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідними від вимоги про визнання протиправними та скасування рішень.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12740421/43858645, №12740422/43858645, №12740419/43858645 від 11 квітня 2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ГВІНЕТ» (43023, Волинська обл., м. Луцьк, вул. Лідавська, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 43858645) податкові накладні від 17 червня 2024 року № 2, від 16 квітня 2024 року № 5, від 16 квітня 2024 року № 4 датою подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 44106679) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГВІНЕТ» (43023, Волинська обл., м. Луцьк, вул. Лідавська, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 43858645) судовий збір в розмірі 7267 гривень 20 копійок (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень двадцять копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати апеляційну скаргу на рішення суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.М.Валюх