Справа № 260/5640/25
Суддя: Іванчулинець Д.В.
Дата ухвалення: 2025-09-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

19 вересня 2025 року м. Ужгород№ 260/5640/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Іванчулинця Д.В.,

при секретарі судового засідання Грига Н.В.,

за участі сторін та осіб, які беруть участь у розгляді справи:

представника позивача Яремко Ю.В.,

представника відповідача Самойленка К.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтерфіл» (вул. О. Кошового, буд. 6, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

У відповідності до ч. 3 ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 19 вересня 2025 року проголошено вступну та резолютивну частини Рішення. Рішення в повному обсязі складено та підписано 29 вересня 2025 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерфіл» (далі - позивач) в особі представника Авдєєва Григорія Олександровича (далі представник позивача) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі - відповідач), в якому просить:

1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України в Закарпатській області № 8248/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025;

2) визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України в Закарпатській області № 8251/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025;

3) визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України в Закарпатській області № 8252/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025.

Ухвалою судді Закарпатського окружного адміністративного суду було відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання у даній справі.

У подальшому на адресу суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно змісту якого вбачається, що останній не погоджується з вимогами викладеними у позовній заяві, вважає позов безпідставним та таким, що не підлягає до задоволення, у зв`язку з чим просить відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача скористався своїм правом і подав до суду відповідь на відзив.

Представник відповідача скористався своїм правом і подав додаткові пояснення.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду було закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд такої по суті позовних вимог.

Представник позивача у судовому засіданні підтримала заявлені позовні вимоги з мотивів наведених у позовній заяві та відповіді на відзив, просила суд задовольнити позов повністю.

У судовому засіданні представник відповідача просила відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, з мотивів викладених у відзиві на позов та додаткових поясненнях, зазначивши, що відповідач діяв у межах наданих повноважень та у спосіб визначений чинним законодавством України, а тому, на думку представника відповідача, відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлені наступні обставини.

ТОВ «ІНТЕРФІЛ» (далі Товариство) є представником в Україні міжнародного холдингу Fareva Group, одного зі світових лідерів у промислово-побутовій, косметичній та фармацевтичній індустріях. Основним видом економічної діяльності Компанії є виробництво парфумних і косметичних засобів.

Товариство здійснює виробництво готової продукції з використанням давальницької сировини, яку надає іноземний контрагент, а також власних товарно-матеріальних цінностей (в т. ч. пакувальних матеріалів, допоміжних компонентів тощо).

Іноземна сировина ввозиться Товариством в митному режимі переробки на митній території України відповідно до Митного кодексу України. У процесі переробки іноземних товарів використовуються українські товари, що відповідає вимогам відповідного митного режиму і не змінює правову природу операції.

Після завершення переробки готова продукція повертається нерезиденту і вивозиться із території України у митному режимі реекспорту, який застосовується, зокрема, до продуктів переробки. Зазначене підтверджується договором про виготовлення продукції з давальницької сировини, заявою-дозволом на розміщення товарів у митний режим переробки на митній території України та іншими документами, що додаються. Вказані операції з вивезення товарів у вигляді продуктів їх переробки Товариство оподатковує ПДВ за ставкою 0%.

У період з 17.02.2025 по 06.05.2025 ГУ ДПС у Закарпатській області проводилась документальна планова виїзна перевірка податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи щодо ТОВ «ІНТЕРФІЛ» за період з 01.07.2018 року по 30.09.2024 року. За результатами перевірки складено Акт від 13.05.2025 року за № 7266/07-16-07-01/34022671.

В Акті податковий орган робить висновок щодо порушення ТОВ «ІНТЕРФІЛ», окрім іншого:

- п. 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 ст.199 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження ПДВ, що підлягає сплаті на загальну суму 1925082 грн.;

- завищення суми від`ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 Декларації) за вересень 2024 року на суму 85643 грн.;

- п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині відсутності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період здійснення операцій, відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України на загальну суму ПДВ 1856281 грн., а також відсутності реєстрації розрахунків на зміну суми компенсації вартості товарів, робіт на загальну суму ПДВ 154443 грн., у тому числі: на збільшення суми компенсації на загальну суму ПДВ 440250 грн., на зменшення суми компенсації на загальну суму ПДВ 285806 грн.

На підставі Акту у відповідній частині Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 8248/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025 року;

- № 8252/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025 року;

- № 8251/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025 року.

Відповідні ППР в межах супровідного листа за № 12112/6/07-16-07-01-09 від 17.06.2025 року Товариство отримало від відповідача 20.06.2025 року, номер відправлення: 994.

Згідно з податковим повідомленням-рішення № 8248, на підставі висновків щодо порушення Товариством п. 199.1, 199.2, 199.3 та 199.4 ст. 199 ПК України та відповідно заниження ПДВ, відповідач донараховав Товариству ПДВ на загальну суму 1925082,00 грн. і застосував штраф у розмірі 192508,20 грн., на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України. Відповідно до ППР № 8252, Відповідач встановив завищення від`ємного значення суми ПДВ на суму 85 643,00 грн.

Згідно з податковим повідомленням-рішення № 8251, на підставі висновків про порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України, відповідачем встановлено відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН у період здійснення операцій, відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, на загальну суму ПДВ 1856281,00 грн., а також реєстрації розрахунків коригувань на загальну суму ПДВ 154443,00 грн та реєстрації ПН на загальну суму ПДВ 726057,00 грн. З огляду на це контролюючий орган застосував штраф у розмірі 405991,75 грн., на підставі абз. 4 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України.

Позивач не погоджуючись з рішеннями відповідача, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правової оцінки спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до затвердженого ДПС України плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, наказу ГУ ДПС у Закарпатській області від 30.01.2025 року за №92-п проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Інтерфіл» за період діяльності з 01.07.2018 по 30.09.2024 роки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період діяльності з 01.07.2018 по 30.09.2024 роки з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. За наслідками перевірки складено Акт від 13.05.2025 року за № 7266/07-16-07-01/34022671 (далі Акт).

Перевіркою встановлено порушення Товариством, серед іншого:

- п.199.1, 199.2, 199.3, 199.4 ст. 199 Податкового кодексу України, у результаті чого встановлено заниження податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 2010733 грн., та завищено суму від`ємного значення на суму 85643 грн. Відтак, складено та надіслано податкове повідомлення-рішення за №8248/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025 року (форма «Р»), яким збільшено податкове зобов`язання з ПДВ на суму 1925082 грн. та застосовано штрафні фінансові санкції у розмірі 192508,20 грн.; а також складено та надіслано податкове повідомлення-рішення за №8258/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025 року (форма «В4»), яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21 Декларації) за вересень 2024 року на суму 85643 грн.;

- п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України, в частині відсутності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у періоді здійснення операцій, відповідно до п.199.1, 199.2, 199.3, 199.4 ст.199 на загальну суму ПДВ 1856281 грн. та відсутності реєстрації розрахунків коригування на зміну суми компенсації вартості товарів, робіт на загальну суму ПДВ 154443 грн., відтак, складено та надіслано податкове повідомлення-рішення за №8251/07-16-07-01/34022671 від 16.06.2025 року (форма «ПН»), яким застосовано штрафні санкції у сумі 405991,75 грн.

Щодо порушення відповідачем строків давності, передбачених п.102.1 ст.102 ПК України.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39 2, застосування вимог пункту 141.4 Статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючім органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 392, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

В разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення. З місцевих податків та/або зборів, за якими передбачено подання річної податкової декларації, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право за результатами перевірки самостійно визначити суму грошових зобов`язань, у разі виявлення ним за результатами перевірки заниження суми визначеного платником податків податкового зобов`язання з цих податків, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків, визначених відповідними розділами цього Кодексу.

Відповідно до пункту 522 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (CОVlD- 19) зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Дія пункту 522 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу зупинена на період дії воєнного, надзвичайного стану з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану від 15.03.2022 №2120-ІХ (далі - Закон № 2120-ІХ).

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 №2120-ІХ (далі - Закон № 2120-ІХ), статтю 102 ПК України доповнено пунктом 102.9 наступного змісту: на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПКУ передбачено, що тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим Законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до Закону України від 30 червня 2023 року №3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших Законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до п.69 підрозд.10 розд. XX «Перехідні положення» ПК України, який доповнено новим пп.69.2 прим.1. п.69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК України щодо проведення податкових перевірок на період з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Згідно з пп. 69.2 прим. 1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що тимчасово, на період з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, документальні позапланові перевірки проводяться виключно на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (у частині документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні, представництва, платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення - азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги), 78.1.2 (у частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1,14 - 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 п. 78.1 ст. 78 ПКУ, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Верховною Радою України прийнято Закон України від 9 листопада 2023 року №3453- ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення перевірок», яким відновлено проведення документальних перевірок з 1 грудня 2023 року, у т.ч. які проводяться на підставі пп. 78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України. Зазначений Закон набрав чинності 08.12.2023.

Відповідно до пункту 102.3 статті 102 Податкового кодексу України, відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого, зокрема:

- 102.3.2. контролюючому органу згідно із законом та/або рішенням суду заборонено проводити перевірку (перевірки) платника податків;

- 102.3.3. контролюючим органом зупинено продовжено, перенесено строки проведення перевірки у порядку, передбаченому статтями 44, 82 та 85 цього Кодексу або Митним кодексом України.

Відповідно, з урахуванням основного терміну позовної давності (1095 днів) та терміну, на який було заборонено проводити перевірки з 18 березня 2020 року по 08 грудня 2023 року, який складає 1360 днів, перевірці підлягав період починаючи з 30 травня 2018 року (за 2455 днів до дати її початку).

Плановою перевіркою охоплено період фінансово-господарської діяльності ТОВ «Інтерфіл» з 01 липня 2018 року по 30 вересня 2024 року, а податкові зобов`язання з ПДВ визначено за звітні періоди грудень 2018 червень 2024 років.

Відповідачем проведено планову документальну перевірку ТОВ «Інтерфіл» із урахуванням вимог передбачених ст. 102 ПКУ.

Щодо доводів позивача стосовно «неправомірного» застосування правил пропорційного коригування ПДВ за ст. 199 ПК України.

Перевіркою відображених у рядку 2 Колонки А «Операції з вивезення товарів за межі митної території України: операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» та рядку 3 Колонки А «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» показників за період з 01 липня 2018 року по 30 вересня 2024 року у загальній сумі 264409 523 грн. встановлено, що в даних рядках декларацій Товариство відображало операції з надання послуг з виробництва косметичних засобів з давальницької сировини нерезидентам.

Проведеною перевіркою, встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 2 Колонки А «Операції з вивезення товарів за межі митної території України: операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» та рядку 3 Колонки А «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» на загальну суму 17343580 грн.

Перевіркою встановлено, що у період з 01 липня 2018 року по 30 вересня 2024 року Товариство здійснювало вивезення продуктів переробки у митному режимі 11 (реекспорт) у тому числі ТМЦ, які придбані на митній території України (власні) та використані в процесі надання послуг з переробки давальницької сировини.

Згідно статті 85 Митного кодексу України (далі МКУ) реекспорт це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита. Статтею 86 МКУ визначено умови поміщення товарів у митний режим реекспорту, відтак митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та, зокрема, були поміщені у митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді продуктів, залишків або відходів їх переробки (п. 3 ч. 1 ст. 86 МКУ).

Статтею 147 Митного кодексу України визначено, що переробка на митній території це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки

Відповідно до вимог ст. 154 Митного кодексу України:

- під час реекспорту продуктів переробки вони підлягають декларуванню органам доходів і зборів/митним органам з поданням переліку українських товарів, витрачених під час здійснення операцій з переробки іноземних товарів, із зазначенням їх кількості та вартості;

- декларант має право заявити українські товари (крім палива та енергії), що повністю використані під час переробки іноземних товарів, у митний режим експорту. Митне оформлення в такому випадку здійснюється у порядку, встановленому цим Кодексом та іншими законами України для митного оформлення експорту українських товарів.

Відповідно до п. 206.5. ст. 206 ПК України, операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 МК України, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 цього Кодексу.

Перевіркою відображених у рядку 2 Колонки А «Операції з вивезення товарів за межі митної території України: операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» та рядку 3 Колонки А «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» показників за період з 01 липня 2018 року по 30 вересня 2024 року у загальній сумі 264409523 грн. встановлено, що в даному рядку декларацій Товариство відображало операції з надання послуг з виробництва косметичних засобів з давальницької сировини нерезидентам.

На підставі таких документів: договорів (контрактів);

- даних оборотно-сальдових відомостей по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг», 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 313 «Інші рахунки в банку у національній валюті», 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті», банківських документів, договорів і контрактів з іноземними покупцями, ВМД, актів виконаних робіт, накладних, рахунків-фактур встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 2 Колонки А «Операції з вивезення товарів за межі митної території України: операції, що оподатковуються за нульовою ставкою «та рядку 3 Колонки А «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою «на загальну суму 17343580 грн.

Перевіркою встановлено, що Товариство власні товари, придбані на території України та використані під час надання послуги з переробки іноземних товарів, вивозило разом із продуктами переробки давальницької сировини в митному режимі реекспорту (ВМД типу «ЕК11»), який класифікується як операція звільнена від оподаткування ПДВ, тобто, операції Товариства з вивезення власних ТМЦ (придбаних на митній території України) використаних в процесі надання послуг з переробки давальницької сировини у митному режимі 11 реекспорт, звільняються від оподаткування.

Обсяги експортованих товарів придбаних на території України визначено виходячи із даних поля «Разом вартість матеріалів виконавця» Додатків «Інформація щодо вартості, кількості компонентів та документів, що підтверджують преференційне походження товару Продукти переробки….» до ВМД типу «ЕК11».

З аналізу вищезазначених документів перевіркою встановлено, що Товариство вивезення вказаних ТМЦ в митному режим експорту не заявляло, а їх вартість включало до складу вартості послуг з переробки. При цьому Товариство на суму вартості вказаних вивезених товарів реєструє податкові накладні із номенклатурою «Послуги виробництва косметичних засобів з власної сировини» та разом із сумою вартості послуг з переробки давальницької сировини реєструє податкові накладні із зазначенням суми в п. ІХ розділу А «Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0% (код ставки 901)», що суперечить положенням п. 206.5. ст. 206 ПК України.

Відповідно до вантажно-митної декларації типу «ЕК11» №24UA74U1 від 12 квітня 2024 року та 6 (шести) Додатків «Інформація щодо вартості, кількості компонентів та документів, що підтверджують преференційне походження товару Продукти переробки….» встановлено вивезення матеріалів виконавця, які придбані на митній території України, на загальну суму 1847,07 EUR, що за курсом НБУ на дату оформлення ВМД становить 77612,03 грн. Товариством за результатами здійснення вказаної операції складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну за №10 від 12 квітня 2024 року, номенклатура товару (послуги) - «Послуги виробництва косметичних засобів з власної сировини» на суму обсягу постачання 77612,03 грн., та включено до складу загальної суми в п. ІХ розділу А «Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0% (код ставки 901)».

Копії ВМД «ЕК11» №24UA74U1 та додатки «Інформація щодо вартості, кількості компонентів та документів, що підтверджують преференційне походження товару Продукти переробки….», які були надані до заперечення додаються до відзиву, повідомляємо, що оригінали цих та інших документів знаходяться у Товаристві.

Враховуючи вищенаведене, перевіркою встановлено завищення Товариством задекларованих показників у рядку 2.1 Колонки А «Операції з вивезення товарів за межі митної території України: операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» та рядку 3 Колонки А «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» на загальну суму 17343580 грн., та заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 2.2 Колонки А «Операції, що звільнені від оподаткування» за період з 01 липня 2018 року по 30 вересня 2024 року на загальну суму 17343580 грн.

Згідно п. 199.1. ст. 199 ПК України, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Пунктом 199.2. ст. 199 ПК України, визначено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Відповідно до п. 199.4. ст. 199 ПК України, платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/ послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Пунктом 199.5. ст. 199 ПК України, визначено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов`язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов`язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року.

Перевіркою встановлено, що питома вага звільнених операцій у загальному обсязі постачання складає 2018 рік 0,38 %, 2019 рік 1,22 %, 2020 рік 1,81 %, 2021 рік 1,25 %, 2022 рік 0,98 %, 2023 рік 1,388 %, 9-ть місяців 2024 року 1,85 %.

Враховуючи вищенаведене, за результатами перевірки встановлено, що сума податкового кредиту сформована підприємством при придбанні товарів/послуг, необоротних активів, які використані у звільнених операціях (помісячно) складає 1856281 грн.

Пунктом 199.5. ст. 199 ПК України, визначено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов`язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов`язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року.

Товариством не проведено річний перерахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

Враховуючи вищенаведене, перевіркою самостійно проведено розрахунок податкових зобов`язань відповідно до п.199.1, 199.2, 199.4 ст.199 ПК України за підсумками річного перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях за перевіряємий період з врахуванням фактичної частки неоподатковуваних операцій та встановлено заниження Товариством податкових зобов`язань по ПДВ на загальну суму 2010725 грн., внаслідок непроведення підприємством річних перерахунків частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатами відповідного року та непроведення коригувань податкових зобов`язань на основі такого перерахунку.

В результаті порушення платником вимог п.199.1, 199.2, 199.3, 199.4 ст.199 ПК України, перевіркою встановлено заниження платником податкового зобов`язання на загальну суму 201 725 грн.

Щодо твердження Товариства про безпідставність притягнення його до відповідальності за порушення строків реєстрації ПН та РК згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Згідно п. 201.1 ст. 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7. Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п.201.10 ст.201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складено на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Законом України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» підрозділ 2 розділу XX Кодексу доповнено пункт 89, щодо наступного. п. 89 тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Проведеною перевіркою встановлено порушення підприємством вимог п.199.1, 199.2, 199.3, 199.4 ст.199 ПК України, що призвело до заниження Товариством податкових зобов`язань по ПДВ.

В акті перевірки зафіксовано порушення п.201.10 ст.201 ПК України в частині відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних на суму податкових зобов`язань визначених платником відповідно до вимог ст. 199 ПК України за результати місячного перерахунку у загальній сумі ПДВ 1856281 грн.

Пунктом 199.5. ст. 199 ПК України, визначено, що частка використання товарів/ послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов`язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов`язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року.

Відповідно до п. 192.1. ст. 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/ послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Перевіркою встановлено, що Товариством не проведено річний перерахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях та відповідно не складено та не зареєстровано в ЄРПН розрахунки коригування на зміну суми компенсації вартості товарів, робіт на загальну суму ПДВ 154443 грн., у тому числі: - на збільшення суми компенсації на загальну суму ПДВ 440250 грн., - на зменшення суми компенсації на загальну суму ПДВ 285806 грн..

На підставі встановлених порушень, описаних у розділі 3.1.2.1 акті перевірки відповідачем складено та вручено податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 16.06.2025 року за №8251/07-16-07-01/34022671, яким визначено:

- відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних виписаних у періоді здійснення операцій, відповідно до вимог ст. 199 ПК України на загальну суму ПДВ 1856281 грн.;

- відсутність реєстрації в ЄРПН розрахунків коригувань на зміну суми компенсації вартості товарів, (в порушення вимог п.192.1 ст.192 ПК України) робіт на суму ПДВ 154443 грн;

- відсутність реєстрації в ЄРПН зведених податкових накладних, виписаних за звітній (податковий) період на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення (в порушення вимог п.199.1 ст.199 ПК України) на загальну суму ПДВ 726057 грн., а також, відповідно до абз.4 п. 1201.2 ст. 1201 ПК України, застосовано штрафні фінансові санкції за відсутність реєстрації ПН/РК у сумі 405991,75 грн..

На підставі зафіксованих у розділі 3.1.2.1 акту перевірки порушень п.199.1, 199.2, 199.3, 199.4 ст.199 ПК України, відповідачем встановлено : - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті на загальну суму 1925082 грн., - завищення суми від`ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21 Декларації) за вересень 2024 року на суму 85643 грн. Таким чином, відповідачем сформовано та вручено Товариству податкові повідомлення-рішення: - форми «Р» від 16.06.2025 року за № 8248/07-16-07-01/34022671, яким донараховано податкові зобов`язання з податку на додану вартість та застосовано штрафні фінансові санкції відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України; - форми «В4» від 16.06.2025 року за №8252/07-16-07-01/34022671, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21 Декларації) за вересень 2024 року на суму 85643 грн..

З огляду на вищенаведене, підстав для скасування оспорюваних податкових повідомлень-рішень від 16 червня 2025 року за № 8248/07-16-07-01/340226171, № 8251/07-16-07-01/34022671 та №8252/07-19-07-01/34022671, немає.

Відтак, у задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог питання стягнення судових витрат не вирішується.

Керуючись ст. ст. 5, 9, 19, 77, 205, 241 - 246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтерфіл» (вул. О. Кошового, буд. 6, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

СуддяД.В. Іванчулинець