Справа № 560/11128/25
Суддя: Драновський Я.В.
Дата ухвалення: 2025-09-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

25 вересня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Драновського Я.В. розглянувши адміністративну справу за позовом фермерського господарства «Д.А.М.-ЯНА» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення- рішення від 04.06.2025 форми "Д" №, №120742408 та форми "ПС" №.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними, складеними без урахування фактичних обставин справи та такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті на підставі необґрунтованих висновків акта перевірки.

Зазначає, що інформація в акті перевірки документально не знаходить свого підтвердження, оскільки земельні ділянки з кадастровим номером :02:005:555 площею 1,4318 га та кадастровим номером :02:005:015 площею 1,1583 га перебувають у власності ОСОБА_1 , а не у оренді.

В підсумку зазначає, що оскільки 30.05.2008 між фізичною особою ОСОБА_1 та Чемеровецькою районною державною адміністрацією укладено договір оренди землі, де предметом договору є земельна ділянка площею 50,0000 га (кадастровий номер :03:002:0001), а в подальшому ОСОБА_1 створено та зареєстровано ФГ «Д.А.М.-ЯНА», а тому зобов`язання за податковими повідомленнями-рішеннями відповідачем протиправно нараховані у зв`язку з тим, що орендну плату сплачувало фермерське господарство, а не фізична особа.

Ухвалою суду відкрито провадження та вирішено розглянути справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

До суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову, зазначаючи, що податкові повідомлення - рішення прийняті на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, а тому підстави для їх скасування - відсутні.

Вказує, що контролюючим органом в акті перевірки допущено неточність, а саме, вказано орендарем земельних ділянок за кадастровими номерами :02:005:0555, :02:005:0015 - ОСОБА_1 , хоча він є орендодавцем даних земельних ділянок, однак така неточність не вливає на донараховані суми податків.

Як встановлено перевіркою достовірності та повноти включення доходів (як у грошовій, так і не грошовій формах) до складу загального місячного (річного) оподаткованого доходу встановлено на порушення: п.171.2 ст. 171, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст.164, п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України: платником, як податковим агентом, не нараховано, не перераховано до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб з виплаченого доходу фізичній особі: сума сплаченої орендної плати за фізичну особу - 288447,06 грн; сума нарахованого доходу (до оподаткування) - 358319,35 грн; донараховано перевіркою ПДФО, 18% - 64497,51 грн.

Зазначає, що використання земельних ділянок через створене орендарем - ОСОБА_1 фермерське господарство «Д.А.М. - ЯНА» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату. Не звільняє його від цього обов`язку і фактична сплата Фермерським господарством «Д.А.М. - ЯНА» орендної плати за землю. Платник податку, як це встановлено підпунктом 7.1.1 пункту 7.1 ПК, є обов`язковим елементом податку, який визначається виключно нормами ПК.

Також, відповідачем подано до суду клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін.

Ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи №560/11128/25 за правилами загального позовного провадження або у судовому засіданні з викликом сторін.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якому зазначає, що у своєму відзиві податковий орган не спростував доводів та обґрунтувань позовної заяви. Вказує на те, що земельна ділянка за кадастровим номером :03:002:0001 відповідно до договору оренди землі використовується фермерським господарством підтверджується рішенням №2 засновника фермерського господарства «Д.А.М. - ЯНА» від 01.09.2009.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

Головним управління ДПС у Хмельницькій області згідно наказу ГУ ДПС у Хмельницькій області від 20.03.2025 №1307-П, виданого на підставі ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 78.1.13 п. 78.1, п. 78.4, п. 78.6 ст. 78, ст. 79 п. 82.2 ст. 82, з урахуванням п.п. 69.351 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі по тексту - ПК України) проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Фермерського господарства «Д.А.М-ЯНА» (податковий номер 36515162) за період діяльності з 01.10.2018 по 31.12.2024 з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору.

За результатами проведення позапланової невиїзної перевірки ФГ «Д.А.М-ЯНА», контролюючим органом складено акт №8556/22-01-24-08/36515162 від 09.05.2025, встановлено порушення:

- абз. «б» п. 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України та п.3.1-3.6 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (у редакції до 31.12.2020), п. 4 розд. IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (у редакції з 01.01.2021), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року №4 - ФГ «Д.А.М-ЯНА» у звітності за 3 квартал 2020 року, 1 квартал 2021 року, 3 квартал 2022 року, 3 квартал 2023 року, 2 квартал 2024 року виявлено порушення в частині не відображення інформації про виплачений дохід фізичній особі з ознакою доходу "127" (інші доходи) у формі сплати фермерським господарством орендної плати за таку фізособу. Такі доходи оподатковуються податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. Такі недостовірні відомості призвели до зменшення податкових зобов`язань платника податку;

- п.171.2 ст. 171, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. «а» п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, платником, як податковим агентом, з виплаченого доходу фізичній особі у формі сплати фермерським господарством орендної плати за таку фізособу в сумі 288447,06 грн, не нараховано та не перераховано до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб в розмірі 64497,51 грн в т.ч. липень 2020 року -12518,78,грн, лютий 2021 року - 12518,78 грн, серпень 2022 року - 12518,80 грн, серпень 2023 року - 12518,78 грн, травень 2024 року - 14422,37 грн.

- п.171.2 ст. 171, п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п.п. «а» п.176.2 ст. 176, п.п. 1.2, 1.4, 1.5, 1.6 п.161 розділу ХХ Податкового кодексу України, платником, як податковим агентом, з виплаченого доходу фізичній особі у формі сплати фермерським господарством орендної плати за таку фізичну особу в сумі 288447,06 грн, не нараховано та не перераховано до бюджету суму військового збору в розмірі 5374,83 грн в т.ч. липень 2020 року - 1043,24 грн, лютий 2021 року - 1043,24 грн, серпень 2022 року - 1043,24 грн, серпень 2023 року - 1043,24 грн, травень 2024 року - 1201,87 грн.

На підставі вищезазначеного акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 04 червня 2025 року №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 100 568,20 грн, з них за податковим зобов`язанням на суму 64 497,51 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 16 124,38 грн, сума пені відповідно до підпунктів 129.1.4. 129.1. статті 129 ПК України 19 946,31 грн; податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 04 червня 2025 року №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) на загальну суму 8 380,74 грн, з них за податковим зобов`язанням на суму 5 374,83 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 343,71 грн., сума пені відповідно до підпунктів 129.1.4. 129.1. статті 129 ПК України 1 662,20 грн.; податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 04 червня 2025 року №, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1 020,00 грн.

Вважаючи прийнятті Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області податкові повідомлення-рішення протиправними позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Згідно з пп. 14.1.180. п. 14.1. ст. 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до пункту 171.2 статті 171 Податкового кодексу України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Юридична особа вважається податковим агентом працівника - фізичної особи, яка перебуває з нею у трудових, цивільно-правових відносинах, або будь-якої іншої фізичної особи щодо будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь такої особи.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, в тому числі дохід у вигляді зарплати, нарахований (виплачений) йому відповідно до умов трудового договору (контракту), а також інші види доходів зазначені, зокрема, у пп. 164.2 ст.164, крім доходів, перелічених у ст. 165 Кодексу.

Згідно п.164.2.20 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.147 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі - орендна плата).

Підпунктом 269.1.2 ПК України встановлено, що платниками плати за землю є платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Об`єктами оподаткування платою за землю є, зокрема, згідно з пп.270.1.2 ПК України об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (п. 288.4 ПК України).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (абзац 1 п. 288.1 ПК України).

Згідно з абзацом першим пункту 287.1 статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

За правилами статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Статтею 13 Закону України «Про оренду землі» визначено, що в договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Частинами першою, другою статті 21 цього Закону встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Аналіз наведених правових норм вказує на те, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря (фізичної особи, а не фермерського господарства), яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Суд зазначає, що в даному випадку позивач в охопленому перевіркою періоді у своїй діяльності використовував земельні ділянки, що орендувалися одним із засновників фермерського господарства ОСОБА_1 (орендарем) відповідно до Договорів оренди земельних ділянок (згідно таблиці на стор.4 акту). Згідно інформації з державного реєстру речових прав ОСОБА_1 не оформлював передачу земельних ділянок Фермерському господарству «Д.А.М.- ЯНА» як землекористувачу (Орендарю). Тобто, незважаючи на умови договорів, у перевіряємому періоді платником орендної плати виступало ФГ «Д.А.М.-ЯНА».

Оскільки орендарем земельної ділянки є фізична особа ОСОБА_1 то саме на нього відповідно до пункту 288.2 статті 288 ПК покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договором оренди землі.

Та обставина, що використання земельних ділянок відбувається через створене орендарем - ОСОБА_1 Фермерське господарство «Д.А.М. - ЯНА» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату. Не звільняє його від цього обов`язку і фактична сплата Фермерським господарством «Д.А.М. - ЯНА» орендної плати за землю. Платник податку, як це встановлено підпунктом 7.1.1 пункту 7.1 ПК, є обов`язковим елементом податку, який визначається виключно нормами ПК. Статтею 2 ПК встановлено, що зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Зазначене відповідає правовій позиції викладеній Верховним Судом у його постановах: від 20 квітня 2023 року по справі № 320/4842/21, 18 червня 2021 року по справі № 400/1730/19, від 27 січня 2022 року по справі №808/2838/17, від 13 квітня 2023 року по справі №120/433/20-а, від 08 липня 2021 року по справі № 120/3966/19-а.

Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючим органом (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю)), які надсилаються платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 ПК України, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 ПК України, разом із детальним розрахунком суми у відповідності до абзацу першого п. 286.5 ст. 286 ПК України.

Оскільки платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувач, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, то фізична особа (засновник) фермерського господарства, що отримала правовстановлюючий документ на земельну ділянку, в якому визначено цільове призначення земельної ділянки - для ведення фермерського господарства сплачує земельний податок за вказану земельну ділянку.

Виходячи з наведеного, сплачені суми орендної плати за фізичну особу є доходами такої особи, а ФГ «Д.А.М.- ЯНА» виступає податковим агентом і мало б відобразити та оподаткувати вказані доходи податком на доходи фізичних осіб та військовим збором відповідно до норм Податкового кодексу України.

Посилання позивача на те, що платіж здійснено фермерським господарством замість фізичної особи, не звільняє від оподаткування - відповідна сума є "іншим доходом" фізичних осіб і підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором.

Суми сплаченої орендної плати ФГ «Д.А.М.-ЯНА» за фізичну особу-орендаря земельних ділянок податковим органом наведено в Таблиці на ст.5 акту перевірки.

Для доходів у вигляді інших доходів, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу, застосовується ставка податку на доходи фізичних осіб у розмірі 18% (п. 167.1 ст.167 ПКУ).

Відповідно до пп. 168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України «податковий агент, який нараховує (виплачує) оподаткований дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок».

Відповідно до п.176.2 ст.172 Податкового кодексу України, особи які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані, зокрема: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; ґ) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.

Розрахунок донарахувань податку на доходи фізичних осіб внаслідок сплати сум орендної плати за фізичну особу, що є доходами такої особи наведено в Таблиці на ст. 8 акту перевірки.

Таким чином, перевіркою достовірності та повноти включення доходів (як у грошовій, так і не грошовій формах) до складу загального місячного (річного) оподаткованого доходу встановлено на порушення: п.171.2 ст. 171, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України: платником, як податковим агентом, не нараховано, не перераховано до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб з виплаченого доходу фізичній особі: сума сплаченої орендної плати за фізичну особу - 288447,06 грн.; сума нарахованого доходу (до оподаткування) - 358319,35 грн.; донараховано перевіркою ПДФО, 18% - 64497,51 грн.

Отже, платником, як податковим агентом, не нараховано та не перераховано до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб в розмірі 64497,51 грн з виплаченого доходу фізичній особі у формі сплати фермерським господарством орендної плати за таку фізичну особу в сумі 288447,06 грн.

Враховуючи зазначене суд вважає, що податковим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.06.2025 форми "Д" №, яким донараховано податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 100568,20 грн (у т.ч. сума зобов`язання 64497,51 грн, штрафна санкція 16124,38 грн, сума пені 19946,31 грн).

Відносно податкового-повідомлення рішення форми «Д» від 04.06.2025 №., яким донараховано військовий збір на загальну суму 8380,74 грн. (у т.ч. сума зобов`язання 5374.83 грн, штрафна санкція 1343,71 грн, сума пені 1662,20 грн), суд зазначає наступне.

Згідно з п.163.1 ст.163 ПКУ об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Підпунктом 1.4 п.16 прим.1 підрозд.10 розд. XX ПК України визначено, що нарахування, утримання і сплата (перерахування) збору в бюджет здійснюються в порядку, установленому ст. 168 ПК України за ставкою 1,5 відсотка, визначеною п.п.1.3 п.16 прим.1 підрозд.10 розд. ХХ ПК України.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу (пп. 164.2.20 ПКУ, пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України).

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у ст.171 ПК України (п.п.1.5 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України).

Згідно з п.171.1 ст.171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету військового збору з доходів у вигляді заробітної плати, є: роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку; податковий агент з інших доходів, визначених п.п.1.2 п.16 прим.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, які є об`єктом оподаткування військовим збором.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, в тому числі дохід у вигляді зарплати, нарахований (виплачений) йому відповідно до умов трудового договору (контракту), а також інші види доходів зазначені, зокрема, у п.п. 164.2 ст.164, крім доходів, перелічених у ст. 165 Кодексу.

Згідно п.164.2.20 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу. Такі доходи відповідно до пп.163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 р. ХХ ПК України є об`єктом оподаткування військовим збором.

Відповідно до пп. 168.1.1 п.168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує) оподаткований дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок.

Враховуючи вищезазначене суд вважає, що позивачем, як податковим агентом, в порушення п.171.2 ст. 171, п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п.п. «а» п.176.2 ст. 176, п.п. 1.2, 1.4, 1.5, 1.6 п.161 розділу ХХ Податкового кодексу України, не нараховано, не перераховано до бюджету військовий збір з виплаченого доходу фізичній особі ОСОБА_1 ..

Розрахунок донарахувань військового збору внаслідок сплати сум орендної плати за фізичну особу, що є доходами такої особи наведено податковим органом в Таблиці на стор.10 акту перевірки: сума сплаченої орендної плати за фізичну особу - 288447,06 грн.; сума нарахованого доходу (до оподаткування) - 358319,35 грн.; донараховано перевіркою військового збору, 1,5% - 5374,83 грн.

Зазначені порушення підтверджуються договорами оренди земельних ділянок згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Податковими розрахунками сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску звітності за 3 квартал 2020 року, 1 квартал 2021 року, 3 квартал 2022 року, 3 квартал 2023 року, 2 квартал 2024 року, платіжними дорученнями, інтегрованими картками платника по платежах "податок на доходи фізичних осіб" та "військовий збір", інформацією з інформаційної комп`ютерної системи „ Податковий блок.

Щодо податкового - повідомлення рішення форми форми «ПС» від 04.06.2025 року №, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020 грн, необхідно зазначити наступне.

Згідно із п. 51.1 ст. 51 ПК України платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) та Порядок його заповнення та подання податковими агентами (далі - Порядок) затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4.

Перевіркою дотримання встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей, встановлено порушення вимог абз. «б» п. 176.2 ст. 176 розділу IV ПК України, та п.3.1-3.6 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (у редакції до 31.12.2020), п. 4 розд. IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (у редакції з 01.01.2021), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року №4 - ФГ « Д.А.М. -ЯНА» у звітності за 3 квартал 2020 року, 1 квартал 2021 року, 3 квартал 2022 року, 3 квартал 2023 року, 2 квартал 2024 року, виявлено порушення в частині невнесення інформації про виплачений дохід фізичній особі з ознакою доходу 127 (інші доходи) у формі сплати фермерським господарством орендної плати за таку фізичну особу. Такі доходи оподатковуються податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Відповідно до п.1 ст.119.1 Кодексу, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

У зв`язку з вищенаведеним, судом не встановлено підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень відповідача.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до ст. 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані сторонами, суд доходить висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

в задоволенні адміністративного позову фермерського господарства «Д.А.М.-ЯНА» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Фермерське господарство «Д.А.М.-ЯНА» (вул. Кармелюка, 6, с.Біла, Кам`янець-Подільський р-н, Хмельницька обл., 31643 36515162)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м.Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 44070171)

Головуючий суддя Я.В. Драновський