Справа № 140/5854/25
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2025-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2025 року ЛуцькСправа № 140/5854/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

при секретарі Скопалюк Г.Д.,

за участю представника відповідача Зозулі К.С.,розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Трансімпорт Україна» до Волинської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Трансімпорт Україна» (далі ТОВ «Трансімпорт Україна») звернулося з позовом до Волинської митниці (далі митниця, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.11.2024 №№UA122, UA123, UA124.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі наказу Волинської митниці від 02.10.2024 №287 «Про проведення документальної невиїзної перевірки дотримання ТОВ «Трансімпорт Україна» вимог законодавства України з питань митної справи» проведена документальна невиїзна перевірка товариства.

Перевірка стосувалася правильності визначення бази оподаткування та своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за митними деклараціями від 01.02.2022 UA204020/2022/002850, від 01.02.2022 UA204020/2022/002846, від 07.02.2022 UA205140/2022/011992, від 19.09.2022 UA205140/2022/065862 та обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування при митному оформленні товарів.

За результатами документальної невиїзної перевірки ТОВ «Трансімпорт Україна» складений акт від 31.10.2024 №46/24/7.3-19/43941675 (далі акт перевірки), на підставі якого 21.11.2024 винесені такі податкові повідомлення-рішення:

№UA122 за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, на суму 14664864,73 грн;

№UA123 за платежем мито на нафтопродукти, транспортні засоби та шини до них, що ввозяться суб`єктами підприємницької діяльності (крім мита, яке сплачується при поміщенні суден у митний режим тимчасового ввезення, на суму 800949,62 грн;

№UA124 за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання, у сумі 3715246,43 грн (розмір податкового зобов`язання 3342636,84 грн, сума штрафних санкцій 372609,59 грн).

Позивач вважає висновки, що викладені в акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Трансімпорт Україна», помилковими та необґрунтованими, а прийняті на підставі даного акту перевірки податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню з наступних підстав.

Так, Волинська митниця стверджує, що при переміщенні через митний кордон та митному оформленні товарів «Навантажувач фронтальний колісний, телескопічний, марка MANITOU, модель - MLT 634 120 LSU, бувший у використанні,- VIN - 928532;- календарний рік виготовлення - 2006р.»; «Сідельний тягач, марка - MAN; модель - TGX 26.440, бувший у використанні; календарний рік виготовлення - 2013; модельний рік виготовлення - 2014; VIN - WMA21XZZ1EW194545...»; «Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки - JCB, модель - 53595AGS, календарний рік виготовлення - 2012 (VIN - JCB5TD2GHG2355908)»; «Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки - JCB, модель - 53170AG+, календарний рік виготовлення- 2010 (VIN - JCB5TARHE01520379)» надано документи, які містять неправдиві відомості щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості товару із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» і, як наслідок, занижену митну вартість на суму 1247370,34 грн, чим порушено вимоги п.2 ч.2 ст.52 МК України.

Єдиними доказами, на які посилається митний орган, це листи Республіки Польща від 07.03.2024 №0201-IGM.542.276.2024.2, від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4 та Республіки Австрія від 15.02.2024 №100000/205767/2023 та експортні митні декларації, які надані до додатків вищезазначених листів.

Позивач звертає увагу, що експортна декларація, яка і стала тією підставою для виникнення сумнівів у митного органу щодо достовірності відомостей у наданих до митного оформлення документах, доводить лише факт подачі декларації для можливого експорту транспортного засобу із Європейського Союзу.

Разом з тим, до митного оформлення вищевказаних транспортних засобів надавались документи, які не містять ніяких слідів підробки, підчищення, будь-яких інших пошкоджень, що свідчить безпідставність висновків митного органу. Усі подані до митного оформлення документи чітко підтверджують експорт товарів.

Крім того, позивач зазначає, що для підтвердження преференційного походження декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» були надані сертифікати про походження товару форми EUR.1, які видані експортерами COMPANY CARS UNLIMITED, COMPANY AUTO BEDRIJF LTD, FLEETCOM LTD.

Митний орган в акті перевірки посилається на листи уповноважених митних органів Республіки Польща, Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, якими не підтверджено преференційне походження товарів.

На думку позивача, листи, які були використані митним органом під час перевірки, є необґрунтованими, вони не можуть бути єдиним та беззаперечним доказом не підтвердження пільгового походження, оскільки до митного оформлення декларантом надано всі документи, визначені чинним законодавством, які надано експортером та які підтверджують право ТОВ «Трансімпорт Україна» на преференцію.

Позивач звертає увагу суду на те, що у імпортера (позивача) відсутній обов`язок чи необхідність перевіряти законність дій експортера в момент оформлення та видачі сертифікатів EUR.1 та декларації інвойс. Відповідальність за оформлення, видачу сертифікатів EUR.1 та декларацій-інвойсів, а також за достовірність інформації, що в них міститься, покладена виключно на експортера (продавця).

З огляду на викладене позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою суду від 23.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження (т.1, а.с.91), а ухвалою суду від 16.07.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті (т.2, а.с.97).

У відзиві на позовну заяву (т.1, а.с.96-110) представник відповідача вимог позивача не визнала. В обґрунтування своїх заперечень на позов вказала, що 02.10.2024 Волинською митницею на підставі пункту 7 частини першої статті 336, пункту 1,2 частини третьої статті 345, пункту 2 частини другої статті 351 МК України, у зв`язку із надходженням документально підтвердженої інформації від уповноважених органів:

- Республіки Польща від 09.06.2023 №2601-10А.4331.2.2023 (лист Держмитслужби України від 30.06.2023 №15/15-03-01/7.3/2913), від 31.08.2023 №2401-10А.4331.34.2022.МK/JP (лист Держмитслужби України від 06.10.2023 №15-02/15-03-01/7.3/4576), від 13.12.2023 №2401-10А.4331.93.2023.КК та від 13.12.2023 №2401-10А.4331.35.2023.КК (лист Держмитслужби від 15.01.2024 №15/15-03-01/7.3/224), від 06.03.2024 №2401-10А.4331.71.2023.JP КК (лист Держмитслужби від 03.04.2024 №15/15-03-01/7/1811), від 14.06.2024 №2601-10А.4331.19.2024 (доведено листом Держмитслужби від 21.06.2024 №15/15-03/7/3349); від 28.05.2024 №2401-10А.4331.10.2024.JP (доведено листом Держмитслужби від 25.07.2024 №15/15-03-01/7/3971) про не підтвердження преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах з перевезення EUR.1, які надавалися при митному оформленні за митними деклараціями згідно з Додатком 1 (до наказу);

- Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії від 19.07.2023 №CFS-2142343 (лист Держмитслужби від 25.08.2023 №15/15-03-01/7.3/3825), від 29.08.2023 №CFS-2202299 (лист Держмитслужби від 25.10.2023 №15/15-03-01/7.3/4856) про не підтвердження преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах з перевезення EUR.1, які надавалися при митному оформленні за митними деклараціями згідно з Додатком 2 (до наказу);

- Республіки Польща від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4 (лист Держмитслужби України від 14.02.2024 №26/26-04/7.3/448), від 07.03.2024 №0201-IGM.542.276.2024.2 (лист Держмитслужби України від 13.03.2024 №26/26-04/7.3/638) про не підтвердження автентичності поданих митному органу документів при митному оформленні товарів «навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 535T95AGS, календарний рік виготовлення 2012, VIN - JCB5TD2GHG2355908», «навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 531T70AG+, календарний рік виготовлення 2010, VIN - JCB5TARHE01520379» та «навантажувач MANITOU MLT 634 120 LSU (VIN НОМЕР_1 ), календарний рік виготовлення 2006 р.»; - Республіки Австрії від 15.02.2024 №100000/205767/2023 (лист Держмитслужби України від 06.03.2024 №26/26-04/7.3/599) про не підтвердження автентичності поданих митному органу документів при митному оформленні товару «вантажний автомобіль MAN TGX 26.440 (VIN - НОМЕР_2 ), календарний рік виготовлення 2013»,

винесено наказ №287 «Про проведення документальної невиїзної перевірки дотримання ТзОВ «Трансімпорт Україна» вимог законодавства України з питань митної справи» (далі наказ від 02.10.2024 №287).

За результатами проведеної перевірки встановлено наступне.

ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 07.02.2022 №UA25140/2022/011992 здійснено митне оформлення на Волинській митниці товару: «Навантажувач фронтальний колісний, телескопічний - 1шт.:- марка - MANITOU;- модель - MLT 634 120 LSU;- бувший у використанні;- заводський номер - 928532;- календарний рік виготовлення - 2006р.,- модельний рік виготовлення - 2006,- тип палива - дизель,- об`єм двигуна - 4400 см3,- власна маса - 7200 кг;- вантажопідйомність - 3400 кг,- потужність двигуна - 91 квт,- кількість осей - 2,- кількість коліс - 4;- кількість місць для сидіння - 1, - максимальна висота підйому - 6,05 м,- максимальний горизонтальний виліт стріли - 3,25 м, - торговельна марка - MANITOU,- виробник - MANITOU,FR.».

При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 6900,00 євро (по курсу НБУ станом на 07.02.2022 становить 222694,05 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 222694,05 грн (або еквівалент 6900,00 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 13.03.2024 №26/26-04/7.3/638, на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України навантажувача MANITOU MLT 634 120 LSU (VІN: 928532) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Республіки Польща листом від 07.03.2024 №0201-IGM.542.276.2024.2, встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості товару із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 07.02.2022 №UA205140/2022/011992.

Відповідно до наданих митними органами Республіки Польща документів, вищезазначений транспортний засіб ідентифікується із транспортним засобом, оформленим за митною декларацією від 07.02.2022 №UA205140/2022/011992.

В експортній митній декларації від 01.02.2022 №MRN 22PL412020E0127609 зазначені наступні відомості: вартість товару становить 26000 євро (еквівалент 839137,00 грн), умови поставки EXW Lublin, отримувач товару - Trotsiuk Serhii, Promyslowa ul.2, 45400 Novovolynsk, відправник - A&MG TRADING SP.Z.O.O., Fryderyka Chopina 41/2, 20-023 Lublin.

Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Польща з відомостями поданими до митного оформлення за МД від 07.02.2022 №UA205140/2022/011992, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. Разом з тим, слід зазначити, що характеристики транспортного засобу (марка, модель, ідентифікаційний номер кузова) є ідентичними.

ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862 здійснено митне оформлення на Волинській митниці товару: «Сідельний тягач - 1шт.:- марка - MAN; - модель - TGX 26.440;- бувший у використанні;- календарний рік виготовлення - 2013; - модельний рік виготовлення - 2014;- номер кузова(шасі, рами) - НОМЕР_2 ; - вид палива - дизель; - робочий об`єм двигуна 10518 см3;- потужність двигуна 324 кВт; - колісна формула - 6х2; - загальна кількість місць, включаючи місце водія - 2; - маса в разі максимального завантаження 25100 кг;- вантажопідйомність 16750 кг; - призначений для перевезення напівпричепів по дорогах загального користування. Виробник: MAN, DE Торгівельна марка: MAN».

Митне оформлення товару здійснено із застосуванням тарифної пільги (410) на підставі наданого сертифікату з перевезення товару форми EUR.1 від 15.09.2022 №PL/MF/AS 0028311, згідно графи 44 МД. Відповідно в графі 47 МД зазначена сума умовно нарахованого мита в розмірі 10% та становить 33543,84 грн. При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 9200,00 євро (по курсу НБУ станом на 19.09.2022 становить 335438,44 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 335438,44 грн (або еквівалент 9200,00 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 06.03.2024 №26/26-04/7.3/599, на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України вантажного автомобіля MAN TGX 26.440 (VIN - НОМЕР_2 ) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Республіки Австрії листом від 15.02.2024 №100000/205767/2023, встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862.

Відповідно до наданих митними органами Республіки Австрії документів вищезазначений транспортний засіб ідентифікується із транспортним засобом, оформленим за митною декларацією від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862.

Згідно інформації митних органів Республіки Австрія відповідно до інвойсу від 12.09.2022 №VHI146724 зазначені наступні відомості: вартість товару становить 23200 євро (еквівалент 845888,24 грн), умови поставки EXW Veghel, одержувач Vashchuk Oleksandr, відправник BAS WORLD B.V. Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Австрія, з відомостями, поданими до митного оформлення за МД від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. Разом з тим, слід зазначити, що характеристики транспортного засобу (марка, модель, ідентифікаційний номер кузова) є ідентичними.

ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850 здійснено митне оформлення на Рівненській митниці товару: «Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний - 1шт.:- марки - JCB;- модель - 535T95AGS;- бувший у використанні;- календарний рік виготовлення - 2012;- модельний рік виготовлення - 2012;- ідентифікаційний (заводський) номер - JCB5TD2GHG2355908;- тип палива - дизельний;- робочий об`єм двигуна 4400 см3;- потужність двигуна - 97 kw;- кількість осей - 2;- кількість посадочних місць - 1;- власна маса - 8700 кг;- вантажопідйомність 3500 кг,- максимальний горизонтальний виліт стріли - 6,5 м;- максимальна висота підйому - 9,5 м;- призначений для фронтального навантаження сипучих матеріалів;- без радіообладнання в своєму складі;- торговельна марка - JCB;- виробник - JCB EXCAVATORS LIMITED, GB.».

Митне оформлення товару здійснено із застосуванням тарифної пільги (424) на підставі сертифікату з перевезення товару форми EUR.1 від 27.01.2022 №S0241362, зазначеного у графі 44МД. Відповідно в графі 47 МД зазначена сума умовно нарахованого мита в розмірі 5% та становить 19841,50 грн. При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 12500 євро (по курсу НБУ станом на 01.02.2022 становить 396830,00 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 396830,00 грн (або еквівалент 12500 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 14.02.2024 №26/26-04/7.3/448, на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України навантажувача колісного, фронтального, самохідного, телескопічного, марки JCB, модель - 535T95AGS, календарний рік виготовлення 2012 (VIN - JCB5TD2GHG2355908) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Республіки Польща листом від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4, встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850.

Відповідно до наданих митними органами Республіки Польща документів вищезазначений транспортний засіб ідентифікується із транспортним засобом, оформленим за митною декларацією від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850.

В експортній митній декларації від 27.01.2022 №MRN 22PL412020E0107465 зазначені наступні відомості: вартість товару становить 69366 польських злотих (15000 євро), умови поставки EXW Finsterwalde, одержувач Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk, відправник - Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk.

Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Польща, з відомостями, поданими до митного оформлення за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. Разом з тим, слід зазначити, що характеристики транспортного засобу (марка, модель, ідентифікаційний номер кузова) є ідентичними.

ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846 здійснено митне оформлення на Рівненській митниці товару: «Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний - 1шт.: - марки - JCB;- модель - 531T70AG+;- бувший у використанні;- календарний рік виготовлення - 2010;- модельний рік виготовлення - 2010; - ідентифікаційний (заводський) номер - JCB5TARHE01520379,- тип палива - дизельний;- робочий об`єм двигуна 4400 см3; - потужність двигуна - 97 kw;- кількість осей - 2; - кількість коліс - 4; - кількість посадочних місць - 1; - власна маса - 6900 кг; - вантажопідйомність 3100 кг, - максимальний горизонтальний виліт стріли - 3,7 м;- максимальна висота підйому - 7,0 м; - призначений для фронтального навантаження сипучих матеріалів; - без радіообладнання в своєму складі;- торговельна марка - JCB,GB.».

Митне оформлення товару здійснено із застосуванням тарифної пільги (424) на підставі наданого сертифіката з перевезення товару форми EUR.1 від 27.01.2022 №S0241361, який зазначений у графі 44 МД. Відповідно в графі 47 МД зазначена сума умовно нарахованого мита в розмірі 5% та становить 13817,62 грн. При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 8705 євро (по курсу НБУ станом на 01.02.2022 становить 276352,41 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 276352,41 грн (або еквівалент 8705 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 14.02.2024 №26/26-04/7.3/448, на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України навантажувача колісного, фронтального, самохідного, телескопічного, марки JCB, модель - 531T70AG+, календарний рік виготовлення 2010 (VIN - JCB5TARHE01520379) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Республіки Польща листом від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4, встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846.

Відповідно до наданих митними органами Республіки Польща документів вищезазначений транспортний засіб ідентифікується із транспортним засобом, оформленим за митною декларацією від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846.

В експортній митній декларації від 27.01.2022 №MRN 22PL412020E0107465 зазначені наступні відомості: вартість товару становить 46244 польських злотих (10000 євро) умови поставки EXW Finsterwalde, одержувач Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk, відправник - Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk.

Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Польща, з відомостями, поданими до митного оформлення за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. Разом з тим, слід зазначити, що характеристики транспортного засобу (марка, модель, ідентифікаційний номер кузова) є ідентичними.

Волинською митницею під час перевірки правильності визначення митної вартості товарів після його випуску визначено митну вартість товарів:

«Навантажувач фронтальний колісний, телескопічний, марка - MANITOU; модель - MLT 634 120 LSU; бувший у використанні;- VIN - 928532;- календарний рік виготовлення - 2006р….» у сумі 839137,00 грн;

«Сідельний тягач, марка - MAN; модель - TGX 26.440, бувший у використанні; календарний рік виготовлення - 2013; модельний рік виготовлення - 2014; VIN - WMA21XZZ1EW194545…» у сумі 845888,24 грн..;

«Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 535T95AGS, календарний рік виготовлення 2012 (VIN - JCB5TD2GHG2355908)…» у сумі 476196,00 грн;

«Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 531T70AG+, календарний рік виготовлення 2010 (VIN - JCB5TARHE01520379).…» у сумі 317464,00 грн.

Таким чином, встановлено, що при переміщенні через митний кордон України та митному оформленні товару декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» надано документи, що містять неправдиві відомості про вартість товарів і, як наслідок, при декларуванні товарів занижено митну вартість на суму 1247370,34 грн, чим порушено вимоги пункту 2 частини 2 статті 52 МК України.

Волинською митницею проведено розрахунок митних платежів, які підлягають сплаті до бюджету за митними деклараціями від 01.02.2022 UA204020/2022/002850, від 01.02.2022 UA204020/2022/002846, від 07.02.2022 UA205140/2022/011992, від 19.09.2022 UA205140/2022/065862 на загальну суму платежів 286460,65 грн, в тому числі: мито на суму 30822,15 грн та податок на додану вартість на суму 255638,50 грн.

При проведенні перевірки обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування під час митного оформлення товарів за митними деклараціями згідно Додатку 2 до акта перевірки встановлено, що митне оформлення товарів здійснено із застосуванням преференції за кодом:

- «410» товари, що ввозяться в Україну та походять з країн ЄС (абзац перший частини першої ст. 29 додатка I-А «Тарифний графік України» до глави I розділу IV «Торгівля та питання, пов`язані з торгівлею»(скасування мит) Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами членами, з іншої сторони)».

Підставою для надання преференції слугували надані при митному оформленні сертифікати з перевезення товару EUR.1, які зазначені у графі 44 митних декларацій під кодом 0954 «сертифікати з перевезення товару EUR.1» Країна походження товару у графі 34 митної декларації була заявлена декларантом на підставі відомостей наявних у сертифікаті з перевезення товару EUR.1.

До товарів застосована зменшена ставка мита 2,7%, 1,3%, 3,6% та 0% відповідно до даних, наведених у графі 47 МД сума ввізного мита, що нарахована умовно складає 15434992,20 грн.

Проте, у відповідях уповноваженого органу Республіки Польща від 31.08.2023 №2401-ІОА.4331.34.2022.МK/JP, від 28.05.2024 №2401-ІОА.4331.10.2024.JP, від 13.12.2023 №2401-ІОА.4331.35.2023.КК, від 13.12.2023 № 2401-ІОА.4331.93.2023.КК, від 06.03.2024 №2401-ІОА.4331.71.2023.JP не підтверджено преференційне походження товарів, зазначених у сертифікатах з перевезення товару форми EUR.1 за результатами перевірки.

Також при проведенні перевірки обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування під час митного оформлення товарів згідно Додатку 3 до акта перевірки встановлено, що митне оформлення товарів здійснено із застосуванням преференції за кодом:

- «424» в рамках Угоди про політичне співробітництво, вільну торгівлю і стратегічне партнерство між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії, ратифікованої Законом України від 16.12.2020 №1100-IX.

Листом Державної митної служби України від 25.08.2023 №15/15-03-01/7.3/3825 надіслано відповідь уповноваженого органу Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії від 19.07.2023 №CFS-2142343 про результати перевірки сертифікату з перевезення товару EUR.1 № S 0627272 від 30.11.2022, експортер «FLEETCOM LTD», де зазначено: «товари не відповідають умовам Угоди між Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії та Україною. Товари не підлягають під преференційний режим».

Крім того, у відповіді уповноваженого органу Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії від 29.08.2023 №CFS-2202299 зазначено, що експортер «Company AUTO BEDRIJF LTD» ліквідований 25 жовтня 2022 року і не здійснює торгівельні операції.

Враховуючи, що для зазначених в Додатку 3 до акта перевірки товарів преференційне походження є визначальним для оподаткування, а інформація зазначена у сертифікатах походження товару EUR.1 про преференційне походження виявилась непідтвердженою, тому преференційна ставка ввізного мита до товарів застосована неправомірно.

Встановлені порушення призвели до заниження оформлених ТОВ «Трансімпорт Україна» податкових зобов`язань по сплаті митних платежів за МД згідно з Додатком 2 та Додатком 3 до акта перевірки на загальну суму 18521990,54 грн., в тому числі: ввізне мито на суму 15434992,20 грн та податок на додану вартість на суму 3086998,34 грн.

Враховуючи обставини, викладені у акті про результати перевірки позивача, представник відповідача вважає, що винесені Волинською митницею податкові повідомлення-рішення рішень від 21.11.2024 №№UA122, UA123, UA124 є підставними, обґрунтованими, а відтак такими, що прийняті у повній відповідності до вимог чинного законодавства, у тому числі при дотриманні усіх процесуальних аспектів проведення документальної невиїзної перевірки.

З урахуванням зазначеного просить в задоволенні позову відмовити повністю.

Інші заяви по суті справи не надходили.

В судове засідання представник позивача не прибула, подала клопотання про розгляд за її відсутності.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала з підстав, викладених у відзиві, просила відмовити у задоволенні його вимог.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких мотивів та підстав.

Суд встановив, що на підставі наказу Волинської митниці від 02.10.2024 №287 (т.2, а.с.32-36) відповідачем була проведена документальна невиїзна перевірка ТОВ «Трансімпорт Україна» щодо дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування , а саме правомірності застосування тарифної пільги (тарифної преференції) по сплаті ввізного мита за кодом митної преференції, а також правильності визначення бази оподаткування та своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів при митному оформленні товарів за МД від 01.02.2022 UA204020/2022/002850, від 01.02.2022 UA204020/2022/002846, від 07.02.2022 UA205140/2022/011992, від 19.09.2022 UA205140/2022/065862.

Про призначення документальної невиїзної перевірки позивачу було надіслано відповідне повідомлення Волинської митниці від 03.10.2024 №7.3-2/19/13/11012 з додатками, у яких відображено 282 митних декларації (Додаток 1), 27 митних декларацій (Додаток 2), що підлягають перевірці (т.2, а.с.37-41), яке повернулося митниці без вручення (за закінченням терміну зберігання) 19.10.2024 (т.2, а.с.42).

За результатами документальної невиїзної перевірки, проведеної відповідачем в період з 15.10.2024 по 21.10.2024, складено акт від 31.10.2024 №46/24/7.3-19/43941675 (т.1, а.с.26-37, т.2, а.с.43-54), згідно із висновками якого встановлено порушення позивачем:

1. статті 49, частини 1 статті 51, пункту 2 частини 2 статті 52, частини 4 статті 58, частини 1 та 8 статті 257, пункту 1 частини 1 статті 279, пунктів 1 та 4 частини 1 статті 266, частини 5 статті 280 МК України від 13.03.2012 №4495-VI (зі змінами і доповненнями), вимог Доповнення 1 до Регіональної конвенції, Угоди про політичне співробітництво, вільну торгівлю і стратегічне партнерство між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії в частині відсутності підтвердження статусу преференційного походження товарів, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті мита за МД згідно з Додатком 1, 2, 3 на загальну суму 15465814,35 грн;

2. підпункту в) пункту 185.1 статті 185, пункту 187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму на загальну суму 3342636,84 грн.

До митного органу на вказаний акт товариством подані заперечення (т.1, а.с.21-25), за результатами розгляду яких митниця листом від 21.11.2024 №7.3-2/19/13/12796 повідомила товариство, що заперечення залишено без задоволення, відповідь є невід`ємною частиною акту (т.1, а.с.53-56).

На підставі вищевказаного акта перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 21.11.2024 №UA122, згідно із яким позивачу збільшено грошове зобов`язання за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України на суму 1466864,73 грн (т.1, а.с.57-60);

- від 21.11.2024 №UA123, згідно із яким позивачу збільшено грошове зобов`язання за платежем мито на нафтопродукти, транспортні засоби та шини до них, що ввозяться суб`єктами підприємницької діяльності (крім мита, яке сплачується при поміщенні суден у митний режим тимчасового ввезення) на суму 800949,62 грн (т.1, а.с.66-67);

- від 21.11.2024 №UA124, згідно із яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 3750246,43 грн, в тому числі податкове зобов`язання 3342636,84 грн та штрафні (фінансові) санкції 372609,59 грн (т.1, а.с.68-71).

Вказані податкові повідомлення-рішення разом із розрахунком податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій були надіслані позивачу та отриманні останнім 29.11.2024 (т., а.с.78).

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 49 МК України митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Згідно із частиною першою статті 50 МК України відомості про митну вартість товарів використовуються для: нарахування митних платежів; застосування інших заходів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності України; ведення митної статистики; розрахунку податкового зобов`язання, визначеного за результатами документальної перевірки.

Частиною першою статті 51 МК України визначено, що митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом відповідно до норм цього Кодексу.

Згідно із частиною першою статті 52 МК України заявлення митної вартості товарів здійснюється декларантом або уповноваженою ним особою під час декларування товарів у порядку, встановленому розділом VIII цього Кодексу та цією главою.

Відповідно до частини першої статті 54 МК України контроль правильності визначення митної вартості товарів здійснюється митним органом під час проведення митного контролю і митного оформлення шляхом перевірки числового значення заявленої митної вартості.

Частиною п`ятою статті 54 МК України передбачено, що митний орган з метою здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів має право, зокрема, проводити в порядку, визначеному статтями 345-354 цього Кодексу, перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску; звертатися до митних органів інших країн із запитами щодо надання відомостей, необхідних для підтвердження достовірності заявленої митної вартості.

Частинами першою та другою статті 293 МК України передбачено, що особою, на яку покладається обов`язок із сплати митних платежів, є декларант. Особою, на яку покладається обов`язок із сплати донарахованих митних платежів - грошового зобов`язання, визначеного за результатами документальної перевірки, є відповідний платник податків.

Відповідно до пункту 8 частини першої статті 336 МК України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами митних органів шляхом направлення запитів до інших державних органів, установ та організацій, уповноважених органів іноземних держав для встановлення автентичності документів, поданих митному органу.

Частиною третьою статті 345 МК України визначено, що митні органи мають право проводити документальні виїзні (планові або позапланові) та документальні невиїзні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування, в тому числі залежно від країни походження товарів, застосування знижених ставок ввізного мита (пункт 2).

Згідно із частиною шостою статті 345 МК України результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення органом доходів і зборів суми податкового зобов`язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України.

Частиною другою статті 351 МК України визначено, що документальна невиїзна перевірка проводиться у разі: виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань державної митної справи, за результатами аналізу електронних копій митних декларацій, інформації, що стосується товарів, митне оформлення яких завершено, отриманої від суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та виробників таких товарів, з висновків акредитованих відповідно до законодавства експертів; надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження дотримання критеріїв походження або автентичності поданих митному органу документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України.

Документальна невиїзна перевірка проводиться на підставі наказу митного органу (частина третя статті 351 МК України).

Як передбачає частина третя статті 351 МК України (в редакції, чинній на час проведення перевірки позивача), документальна невиїзна перевірка проводиться посадовими особами митного органу в приміщенні цього органу за умови направлення керівнику відповідного підприємства або відповідному громадянину рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особистого вручення зазначеним особам чи уповноваженим ними представникам під розписку письмового повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки.

Відповідно до частини першої статті 352 МК України посадовими особами митних органів під час проведення перевірок можуть бути використані: 1) документи, визначені цим Кодексом; 2) податкова інформація; 3) експертні висновки; 4) судові рішення; 5) отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення; 6) інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Таким чином, нормами чинного законодавства визначено перелік підстав, за яких митним органом проводиться документальна невиїзна перевірка. При цьому, перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій митним органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією України та законами України. Водночас підставою для проведення перевірки є надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про не підтвердження автентичності поданих митним органам документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться. У посадових осіб митного органу виникає право на проведення документальної невиїзної перевірки лише за наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та за умови направлення керівнику відповідного підприємства рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особистого вручення зазначеній особі чи уповноваженим ним представникам під розписку письмового повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки.

З матеріалів справи слідує, що наказ від 02.10.2024 №287 про проведення документальної невиїзної перевірки ТОВ «Трансімпорт Україна» прийнятий Волинською митницею у зв`язку з надходженням від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації Республіки Польща від 09.06.2023 №2601-10А.4331.2.2023 (лист Держмитслужби України від 30.06.2023 №15/15-03-01/7.3/2913), від 31.08.2023 №2401-10А.4331.34.2022.МK/JP (лист Держмитслужби України від 06.10.2023 №15-02/15-03-01/7.3/4576), від 13.12.2023 №2401-10А.4331.93.2023.КК та від 13.12.2023 №2401-10А.4331.35.2023.КК (лист Держмитслужби від 15.01.2024 №15/15-03-01/7.3/224), від 06.03.2024 №2401-10А.4331.71.2023.JP КК (лист Держмитслужби від 03.04.2024 №15/15-03-01/7/1811), від 14.06.2024 №2601-10А.4331.19.2024 (доведено листом Держмитслужби від 21.06.2024 №15/15-03/7/3349); від 28.05.2024 №2401-10А.4331.10.2024.JP (доведено листом Держмитслужби від 25.07.2024 №15/15-03-01/7/3971) про не підтвердження преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах з перевезення EUR.1, які надавалися при митному оформленні за митними деклараціями згідно з Додатком 1 (до наказу);

- Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії від 19.07.2023 №CFS-2142343 (лист Держмитслужби від 25.08.2023 №15/15-03-01/7.3/3825), від 29.08.2023 №CFS-2202299 (лист Держмитслужби від 25.10.2023 №15/15-03-01/7.3/4856) про не підтвердження преференційного походження товарів, зазначених у сертифікатах з перевезення EUR.1, які надавалися при митному оформленні за митними деклараціями згідно з Додатком 2 (до наказу);

- Республіки Польща від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4 (лист Держмитслужби України від 14.02.2024 №26/26-04/7.3/448), від 07.03.2024 №0201-IGM.542.276.2024.2 (лист Держмитслужби України від 13.03.2024 №26/26-04/7.3/638) про не підтвердження автентичності поданих митному органу документів при митному оформленні товарів «навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 535T95AGS, календарний рік виготовлення 2012, VIN - JCB5TD2GHG2355908», «навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 531T70AG+, календарний рік виготовлення 2010, VIN - JCB5TARHE01520379» та «навантажувач MANITOU MLT 634 120 LSU (VIN 928532), календарний рік виготовлення 2006 р.»;

- Республіки Австрії від 15.02.2024 №100000/205767/2023 (лист Держмитслужби України від 06.03.2024 №26/26-04/7.3/599) про не підтвердження автентичності поданих митному органу документів при митному оформленні товару «вантажний автомобіль MAN TGX 26.440 (VIN - НОМЕР_2 ), календарний рік виготовлення 2013».

При цьому відповідач виконав встановлений частиною третьою статті 351 МК України обов`язок щодо направлення ТОВ «Трансімпорт Україна» рекомендованим листом з повідомленням про вручення повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 03.10.2024 №7.3-2/19/13/11012 (т.2, а.с.37).

Статтею 354 МК України встановлено, що результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами митного органу та керівником підприємства, що перевірялося, або уповноваженою ним особою. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. За результатами зустрічної звірки складається довідка (частина перша).

У разі незгоди керівника підприємства або уповноваженої ним особи з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці про результати перевірки, вони зобов`язані підписати акт або довідку з запереченнями, які вони мають право подати протягом п`яти робочих днів з дня отримання акта або довідки. Такі заперечення є невід`ємною частиною акта або довідки про результати перевірки. Заперечення розглядаються митним органом протягом п`яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях). За результатами розгляду підприємству надсилається відповідь у порядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді заперечень. Про своє бажання взяти участь у розгляді заперечень ці особи зазначають у запереченнях (частина восьма).

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником митного органу або його заступником з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наявності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підприємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень підприємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за результатами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству (частина дванадцята).

Як вбачається з матеріалів справи, про проведення перевірки позивач був повідомлений належним чином шляхом надіслання відповідного повідомлення від 03.10.2024 №7.3-2/19/13/11022. За результатами документальної невиїзної перевірки дотримання ТОВ «Трансімпорт Україна» вимог законодавства України з питань митної справи щодо обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування при митному оформленні товарів за окремими митними деклараціями Волинською митницею складено акт від 31.10.2024 №46/24/7.3-19/43941675, який направлений позивачу листом від 31.10.2024 №7.3-2/19/13/11984 та вручений 07.11.2024 (т.2, а.с.70-75). Позивач скористався правом на подання заперечень на акт перевірки, які були розглянуті митницею, що слідує з листа від 21.11.2024 №7.3-2/19/13/12796.

Наведене вказує на дотримання відповідачем порядку проведення документальної невиїзної перевірки позивача. При цьому товариством реалізовано право, передбачене частиною восьмою статті 354 МК України, та подано заперечення на акт перевірки, які розглянуті митним органом та надано відповідь про розгляд заперечення.

Щодо встановлених митним органом порушень, які стали підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Так, в ході перевірки митницею було перевірено митні декларації типу ІМ 40 ДЕ від 01.02.2022 UA204020/2022/002850, від 01.02.2022 UA204020/2022/002846, від 07.02.2022 UA205140/2022/011992, від 19.09.2022 UA205140/2022/065862 (Додаток 1 до акта перевірки (т.2, а.с.55) та встановлено наступні обставини.

1) ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 07.02.2022 №UA25140/2022/011992 здійснено митне оформлення на Волинській митниці товару: «Навантажувач фронтальний колісний, телескопічний - 1шт.:- марка - MANITOU;- модель - MLT 634 120 LSU;- бувший у використанні;- заводський номер - 928532;- календарний рік виготовлення 2006;- модельний рік виготовлення 2006;- тип палива дизель;- об`єм двигуна - 4400 см3;- власна маса - 7200 кг;- вантажопідйомність - 3400 кг;,- потужність двигуна - 91 квт;- кількість осей 2;- кількість коліс - 4;- кількість місць для сидіння 1;- максимальна висота підйому - 6,05 м;- максимальний горизонтальний виліт стріли - 3,25 м; - торговельна марка - MANITOU,- виробник - MANITOU,FR.» (т.1, а.с.137зворот-138).

При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 6900,00 євро (по курсу НБУ станом на 07.02.2022 становить 222694,05 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 222694,05 грн (або еквівалент 6900,00 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланою Державною митною службою листом від 13.03.2024 №26/26-04/7.3/638 (т.1, а.с.133 зворот), на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України навантажувача MANITOU MLT 634 120 LSU (VІN: 928532) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Республіки Польща листом від 07.03.2024 №0201-IGM.542.276.2024.2 (т.1, а.с.134-137), встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості товару із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 07.02.2022 №UA205140/2022/011992.

Так, в експортній митній декларації від 01.02.2022 №MRN 22PL412020E0127609 (т.1, а.с.135, 136зворот-137)) щодо товару MANITOU MLT 634 120 LSU (VІN: 928532) зазначені наступні відомості: вартість товару становить 26000 євро (еквівалент 839137,00 грн), умови поставки EXW Lublin, отримувач товару - Trotsiuk Serhii, Promyslowa ul. 2, 45400 Novovolynsk, відправник - A&MG TRADING SP.Z.O.O., Fryderyka Chopina 41/2, 20-023 Lublin.

При цьому в МД від 07.02.2022 №UA25140/2022/011992 вартість товару заявлена на рівні 6900,00 євро (еквівалент 222694,05 грн), умови поставки DAP Луцьк, отримувач товару ТОВ «Трансімпорт Україна», відправник - Company «ACERIUS INVESTMENTS LIMITED», Кіпр.

Таким чином, відомості щодо ідентичного за характеристиками товару, наведені у МД від 07.02.2022 №UA205140/2022/011992 та експортній митній декларації від 01.02.2022 №MRN 22PL412020E0127609, містять розбіжності у вартісних характеристиках.

2) ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862 здійснено митне оформлення на Волинській митниці товару: «Сідельний тягач - 1шт.:- марка - MAN; - модель - TGX 26.440;- бувший у використанні;- календарний рік виготовлення - 2013; - модельний рік виготовлення - 2014;- номер кузова(шасі, рами) - НОМЕР_2 ; - вид палива - дизель; - робочий об`єм двигуна 10518 см3;- потужність двигуна 324 кВт; - колісна формула - 6х2; - загальна кількість місць, включаючи місце водія - 2; - маса в разі максимального завантаження 25100 кг;- вантажопідйомність 16750 кг; - призначений для перевезення напівпричепів по дорогах загального користування. Виробник: MAN, DE Торгівельна марка: MAN».

Митне оформлення товару здійснено із застосуванням тарифної пільги (410) на підставі наданого сертифікату з перевезення товару форми EUR.1 від 15.09.2022 №PL/MF/AS 0028311, згідно графи 44 МД. Відповідно в графі 47 МД зазначена сума умовно нарахованого мита в розмірі 10% та становить 33543,84 грн. При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 9200,00 євро (по курсу НБУ станом на 19.09.2022 становить 335438,44 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 335438,44 грн (або еквівалент 9200,00 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 06.03.2024 №26/26-04/7.3/599 (т.1, а.с142зворот), на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України вантажного автомобіля MAN TGX 26.440 (VIN - НОМЕР_2 ) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Австрії листом від 15.02.2024 №100000/205767/2023 (т.1, а.с.143-155), встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862.

Згідно інформації митних органів Австрії відповідно до інвойсу від 12.09.2022 №VHI146724 (т.1, а.с.145) зазначені наступні відомості: вартість товару становить 23200 євро (еквівалент 845888,24 грн), умови поставки EXW Veghel, одержувач Vashchuk Oleksandr, відправник BAS WORLD B.V. Співставленням відомостей, зазначених в документах, надісланих митними органами Республіки Австрія, з відомостями поданими до митного оформлення за МД від 19.09.2022 №UA205140/2022/065862, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках, при цьому характеристики транспортного засобу MAN TGX 26.440 (VIN - НОМЕР_2 ), а саме марка, модель, ідентифікаційний номер кузова є ідентичними.

3) ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850 здійснено митне оформлення на Рівненській митниці товару: «Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний - 1шт.;- марки - JCB;- модель - 535T95AGS;- бувший у використанні;- календарний рік виготовлення - 2012;- модельний рік виготовлення - 2012;- ідентифікаційний (заводський) номер-JCB5TD2GHG2355908,- тип палива - дизельний;- робочий об`єм двигуна 4400 см3;- потужність двигуна - 97 kw;- кількість осей - 2;- кількість посадочних місць - 1;- власна маса - 8700 кг;- вантажопідйомність 3500 кг;- максимальний горизонтальний виліт стріли - 6,5 м;- максимальна висота підйому - 9,5 м;- призначений для фронтального навантаження сипучих матеріалів;- без радіообладнання в своєму складі;- торговельна марка - JCB;- виробник - JCB EXCAVATORS LIMITED, GB.» (т.1, а.с.167).

Митне оформлення товару здійснено із застосуванням тарифної пільги (424) на підставі сертифікату з перевезення товару форми EUR.1 від 27.01.2022 №S0241362, зазначеного у графі 44МД. Відповідно в графі 47 МД зазначена сума умовно нарахованого мита в розмірі 5% та становить 19841,50 грн. При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 12500 євро (по курсу НБУ станом на 01.02.2022 становить 396830,00 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 396830,00 грн (або еквівалент 12500 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланої Державною митною службою листом від 14.02.2024 №26/26-04/7.3/448 (т.1, а.с.157), на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України навантажувача колісного, фронтального, самохідного, телескопічного, марки JCB, модель - 535T95AGS, календарний рік виготовлення 2012 (VIN - JCB5TD2GHG2355908) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів, надісланих митними органами Республіки Польща листом від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4 (т.1, а.с.160-163), встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості із заявленими відомостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850.

В експортній митній декларації від 27.01.2022 №MRN 22PL412020E0107465 (т.1, а.с.161, 163) зазначені наступні відомості: вартість товару становить 69366 польських злотих (15000 євро), умови поставки EXW Finsterwalde, одержувач Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk, відправник - Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk.

Співставленням відомостей, зазначених в експортній митній декларації від 27.01.2022 №MRN 22PL412020E0107465, з відомостями поданими до митного оформлення за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002850, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. При цьому характеристики транспортного засобу (марка, модель, ідентифікаційний номер кузова) є ідентичними.

4) ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846 (т.1, а.с.164) здійснено митне оформлення на Рівненській митниці товару: «Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний - 1шт.; - марки - JCB;- модель - 531T70AG+;- бувший у використанні;- календарний рік виготовлення - 2010;- модельний рік виготовлення - 2010; - ідентифікаційний (заводський) номер - JCB5TARHE01520379,- тип палива - дизельний;- робочий об`єм двигуна 4400 см3; - потужність двигуна - 97 kw;- кількість осей - 2; - кількість коліс - 4; - кількість посадочних місць - 1; - власна маса - 6900 кг; - вантажопідйомність 3100 кг, - максимальний горизонтальний виліт стріли - 3,7 м;- максимальна висота підйому - 7,0м; - призначений для фронтального навантаження сипучих матеріалів; - без радіообладнання в своєму складі;- торговельна марка - JCB,GB.».

Митне оформлення товару здійснено із застосуванням тарифної пільги (424) на підставі наданого сертифіката з перевезення товару форми EUR.1 від 27.01.2022 №S0241361, який зазначений у графі 44 МД. Відповідно в графі 47 МД зазначена сума умовно нарахованого мита в розмірі 5% та становить 13 817,62 грн. При митному оформленні товару фактурна вартість заявлена в сумі 8705 євро (по курсу НБУ станом на 01.02.2022 становить 276352,41 грн), митна вартість визначена за основним методом, становить 276352,41 грн (або еквівалент 8705 євро).

За результатами опрацювання інформації, надісланою Державною митною службою листом від 14.02.2024 №26/26-04/7.3/448 (т.1, а.с.157), на запит про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи при ввезенні на митну територію України навантажувача колісного, фронтального, самохідного, телескопічного, марки JCB, модель - 531T70AG+, календарний рік виготовлення 2010 (VIN - JCB5TARHE01520379) на адресу ТОВ «Трансімпорт Україна» та копій документів надісланих митними органами Республіки Польща листом від 08.12.2023 №0201-IGM.542.975.2023.4 (т.1, а.с.160-163), встановлено невідповідність інформації щодо відправника, отримувача, умов поставки, фактурної вартості із заявленими відостями декларантом ТОВ «Трансімпорт Україна» за МД ІМ40ДЕ від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846.

В експортній митній декларації від 27.01.2022 №MRN 22PL412020E0107465 (т.1, а.с.161, 163) зазначені наступні відомості: вартість товару становить 46244 польських злотих (10000 євро) умови поставки EXW Finsterwalde, одержувач Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk, відправник - Kryzhanovskyi Vitalii, ul. Selyshchna 8d, 43000 Lutsk.

Співставленням відомостей, зазначених в експортній митній декларації від 27.01.2022 №MRN 22PL412020E0107465, з відомостями, поданими до митного оформлення за МД від 01.02.2022 №UA204020/2022/002846, встановлено розбіжності у вартісних характеристиках. Водночас характеристики транспортного засобу (марка, модель, ідентифікаційний номер кузова) є ідентичними.

Отже, встановлені в ході перевірки обставини, які документально підтверджені інформацією уповноважених органів Республіки Польща та Австрійської Республіки свідчать про заявлення позивачем під час митного оформлення товарів за МД від 01.02.2022 UA204020/2022/002850, від 01.02.2022 UA204020/2022/002846, від 07.02.2022 UA205140/2022/011992, від 19.09.2022 UA205140/2022/065862 неправдивих відомостей щодо їх вартості, що в свою чергу призвело до обчислення та сплати митних платежів в заниженому розмірі.

Відповідно до пункту 54.4 статті 54 ПК України у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей щодо країни походження, вартісних, кількісних або якісних характеристик, які мають значення для оподаткування товарів і предметів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України або територію спеціальної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території спеціальної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, митний орган має право самостійно визначити базу оподаткування та податкові зобов`язання платника податків шляхом проведення дій, визначених пунктом 54.3 цієї статті, на підставі відомостей, зазначених у таких документах.

Волинською митницею самостійно визначено митну вартість товарів:

«Навантажувач фронтальний колісний, телескопічний, марка - MANITOU; модель - MLT 634 120 LSU; бувший у використанні;- VIN - 928532;- календарний рік виготовлення - 2006р….» у сумі 839137,00 грн;

«Сідельний тягач, марка - MAN; модель - TGX 26.440, бувший у використанні; календарний рік виготовлення - 2013; модельний рік виготовлення - 2014; VIN - WMA21XZZ1EW194545…» у сумі 845888,24 грн;

«Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 535T95AGS, календарний рік виготовлення 2012 (VIN - JCB5TD2GHG2355908)…» у сумі 476196,00 грн;

«Навантажувач колісний, фронтальний, самохідний, телескопічний, марки JCB, модель - 531T70AG+, календарний рік виготовлення 2010 (VIN - JCB5TARHE01520379).…» у сумі 317464,00 грн.

Таким чином, висновки митниці про заниження ТОВ «Трансімпорт Україна» митної вартості при декларуванні вищевказаних транспортних засобів на суму 1247370,34 грн є обґрунтованими, а тому відповідачем правомірно визначено суму грошових зобов`язань за вищевказані порушення по миту на суму 30822,15 грн та по податку на додану вартість на суму 255638,50 грн.

Разом з тим, перевіркою обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування встановлено, що при митному оформленні 282 митних декларацій, які зазначені в Додатку1 до наказу про проведення перевірки, та при митному оформленні 27 митних декларацій, які зазначені в Додатку2 до наказу про проведення перевірки, ТОВ «Трансімпорт Україна» безпідставно застосовано преференції на підставі сертифікатів з перевезення (походження) товару EUR.1.

Так, листами Державної митної служби України від 30.06.2023 №15/15-03-01/7.3/2913, від 21.06.2024 №15/15-03/7/3349 (т.1, а.с.174зворот, 179зворот-180) надіслано відповіді уповноваженого митного органу Республіки Польща від 09.06.2023 №2601-ІОА.4331.2.2023, від 14.06.2024 № 2601-ІОА.4331.19.2024 (т.1, а.с.175-176, 180зворот-182) про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1 №PL/MF/AS 0244592 від 12.08.2022, №PL/MF/AS 0244569 від 08.02.2022 (т.1, а.с.178, 183зворот-184), складених експортером Company «ACERIUS INVESTMENTS LIMITED» (Europe, Cyprus, Chyptron 1, Nicosia 1075, КІПР), якими не підтверджено автентичність вказаних сертифікатів.

Також листами Державної митної служби України від 06.10.2023 №15-02/15-03-01/7.3/4576 (т.1, а.с.185), від 25.07.2024 №15/15-03-01/7/3971 (т.1, а.с.193зворот), від 15.01.2024 №15/15-03-01/7.3/224 (т.1, а.с.207), від 03.04.2024 №15/15-03-01/7/1811 (т.1, а.с.238зворот) надіслано відповіді уповноваженого митного органу Республіки Польща від 31.08.2023 №2401-ІОА.4331.34.2022.МK/JP (т.1, а.с.185зворот-189), від 28.05.2024 №2401-ІОА.4331.10.2024.JP (т.1, а.с.194-203), від 13.12.2023 №2401-ІОА.4331.35.2023.КК (3), від 13.12.2023 №2401-ІОА.4331.93.2023.КК (т.1, а.с.207зворот-237), від 06.03.2024 № 401-ІОА.4331.71.2023.JP (т.1, а.с.239-250, т.2, а.с.1-23) про результати перевірки сертифікатів з перевезення товару EUR.1, складених експортерами Company CARS UNLIMITED (Aries Hose, Mdina Road, Haz-Zebbug, Malta), Replicant s.r.o. (UI. Medzevska 96/1 04423 Jasov Slovenska republika), результати якої свідчать, що сертифікати з перевезення товару EUR.1, зазначені в Додатку 2, не видавалися та не легалізовані Польською податковою адміністрацією Митно-податковим управлінням у м.Катовіце, про що проставлені відповідні відмітки в графу 14 даних сертифікатів «Не відповідає вимогам щодо достовірності й правильності інформації, що міститься в ньому».

Крім того, листом Державної митної служби України від 25.08.2023 №15/15-03-01/7.3/3825 (т.2, а.с.24) надіслано відповідь уповноваженого органу Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії від 19.07.2023 №CFS-2142343 про результати перевірки сертифікату з перевезення товару EUR.1 № S 0627272 від 30.11.2022, експортер «FLEETCOM LTD», де зазначено: «товари не відповідають умовам Угоди між Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії та Україною. Товари не підлягають під преференційний режим» (т.2, а.с.24зворот-25).

Листом Державної митної служби України від 25.10.2023 №15/15-03-01/7.3/4856 (т.2, а.с.30зворот) надіслано відповідь уповноваженого органу Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії від 29.08.2023 №CFS-2202299 про результати перевірки сертифікатів з перевезення товарів EUR.1 (Додаток 3 до акта перевірки), складених експортером Company AUTO BEDRIJF LTD (311 SHOREHAM STR, United Kingdom, SHEFFIELD, ENGLAND S 2 4 FA), у якій зазначено, що експортер «Company AUTO BEDRIJF LTD» ліквідований 25 жовтня 2022 року і не здійснює торгівельні операції (т.2, а.с.31).

Відтак уповноваженим органом Республіки Польща не підтверджено преференційне походження товарів, вказаних у 282 сертифікатах про походження товару EUR.1, а уповноваженим органом Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії не підтверджено преференційне походження товарів, вказаних у 27 сертифікатах про походження товару EUR.1, які були подані декларантом позивача при митному оформленні товарів і на підставі яких застосовано преференції по сплаті мита.

Заперечень щодо номерів сертифікатів, які зазначені в переліку, долученому до наказу про проведення перевірки, та Додатках 2, 3 до акта перевірки позивач ні до митного органу, ні до суду не подавав.

Згідно з частинами першою, другою, шостою статті 36 МК України країна походження товару визначається з метою оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, заборон та/або обмежень щодо переміщення через митний кордон України, а також забезпечення обліку цих товарів у статистиці зовнішньої торгівлі. Країною походження товару вважається країна, в якій товар був повністю вироблений або підданий достатній переробці відповідно до критеріїв, встановлених цим Кодексом. Положення цього Кодексу застосовуються для визначення походження товарів, на які при ввезенні їх на митну територію України поширюється режим найбільшого сприяння (непреференційне походження), з метою застосування до таких товарів передбачених законом заходів тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до частини першої статті 43 МК України документами, що підтверджують країну походження товару, є сертифікат про походження товару, засвідчена декларація про походження товару, декларація про походження товару, сертифікат про регіональне найменування товару.

Частиною третьою статті 43 МК України встановлено, що сертифікат про походження товару - це документ, який однозначно свідчить про країну походження товару і виданий компетентним органом даної країни або країни вивезення, якщо у країні вивезення сертифікат видається на підставі сертифіката, виданого компетентним органом у країні походження товару.

За приписами частини восьмої статті 43 МК України у разі якщо в документах про походження товару є розбіжності у відомостях про країну походження товару або митним органом встановлено інші відомості про країну походження товару, ніж ті, що зазначені у документах, декларант або уповноважена ним особа має право надати митному органу для підтвердження відомостей про заявлену країну походження товару додаткові відомості.

Частиною дев`ятою цієї статті передбачено, що додатковими відомостями про країну походження товару є відомості, що містяться в товарних накладних, пакувальних листах, відвантажувальних специфікаціях, сертифікатах (відповідності, якості, фітосанітарних, ветеринарних тощо), митній декларації країни експорту, паспортах, технічній документації, висновках-експертизах відповідних органів, інших матеріалах, що можуть бути використані для підтвердження країни походження товару.

Згідно з частинами першою, другою статті 44 МК України для підтвердження країни походження товару митний орган у передбачених законом випадках має право вимагати та отримувати оригінали документів про походження такого товару. У разі переміщення товарів через митний кордон України країна походження товару заявляється (декларується) митному органу в обов`язковому порядку лише у разі, якщо це необхідно для застосування митно-тарифних заходів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, кількісних обмежень (квот), інших заходів економічного або торговельного характеру, що здійснюються в односторонньому порядку або відповідно до двосторонніх чи багатосторонніх міжнародних договорів, укладених відповідно до закону, або заходів, що здійснюються відповідно до закону для забезпечення здоров`я населення чи суспільного порядку, а також у разі, якщо в митного органу є підстави для підозри в тому, що товар походить з країни, товари якої заборонені до переміщення через митний кордон України згідно із законодавством України.

Пунктом 1 частини третьої статті 44 МК України передбачено, що у разі переміщення товарів через митний кордон України країна походження товару обов`язково заявляється (декларується) митному органу шляхом зазначення в митній декларації назви країни походження товару та відомостей про сертифікат про походження товару: на товари, до яких застосовуються преференційні ставки ввізного мита, встановлені Митним кодексом України.

11.08.2023 набули чинності зміни, внесені до Розділу ІІ МК України, відповідно до яких країною походження товару вважається країна, в якій: 1) товар був повністю отриманий; 2) товар був підданий останнім економічно обґрунтованим виробничим та технологічним операціям з переробки, що призвели до виробництва нового товару або є важливою стадією виробництва, за умови виконання в цій країні критеріїв достатньої переробки, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України (частина друга статті 36 МК України).

Перевірка документів, що підтверджують країну походження товару, зазначених у статті 41 цього Кодексу, здійснюється відповідно до цієї статті після завершення митного оформлення (частина перша статті 43 МК України).

У разі виникнення сумнівів щодо дійсності документів про походження товару та/або правильності відомостей, що в них містяться, зокрема щодо відомостей про країну походження товару, митний орган може перевірити факт видачі сертифіката та/або його зміст на веб-сайті компетентного органу (організації), що видав сертифікат, або звернутися у паперовій або електронній формі до такого компетентного органу (організації) із запитом про проведення перевірки автентичності документа про походження товару та відповідності походження товару правилам походження, встановленим цим Кодексом (частина друга статті 43 МК України).

Запит про проведення перевірки надсилається протягом 1095 днів з дня подання документа про походження товару, крім випадків, якщо така перевірка ініціюється у зв`язку з кримінальним провадженням (частина п`ята статті 43 МК України).

В даному випадку перевірки сертифікатів з перевезення EUR.1 була проведена в межах визначеного строку.

За приписами частин четвертої, п`ятої статті 280 МК України ввізне мито на товари, митне оформлення яких здійснюється в порядку, встановленому для підприємств, нараховується за ставками, встановленими Митним тарифом України. Ввізне мито є диференційованим щодо товарів, що походять з держав, які спільно з Україною входять до митних союзів або утворюють з нею зони вільної торгівлі. У разі встановлення будь-якого спеціального преференційного митного режиму згідно з міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, застосовуються преференційні ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України. До товарів, що походять з України або з держав - членів Світової організації торгівлі, або з держав, з якими Україна уклала двосторонні або регіональні угоди щодо режиму найбільшого сприяння, застосовуються пільгові ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України, якщо інше не встановлено законом. До решти товарів застосовуються повні ставки ввізного мита, встановлені Митним тарифом України.

Згідно із частиною першою статті 281 МК України допускається встановлення тарифних пільг (тарифних преференцій) щодо ставок Митного тарифу України у вигляді звільнення від оподаткування ввізним митом, зниження ставок ввізного мита або встановлення тарифних квот відповідно до законодавства України та для ввезення товарів, що походять з держав, з якими укладено відповідні міжнародні договори.

Законом України №1678-VII від 16.09.2014 ратифіковано Угоду від 27.06.2014 про асоціацію між Україною, з однієї сторони та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, якою, серед іншого, передбачено поглиблену та всеохоплюючу зону вільної торгівлі між Україною та Європейським Союзом (далі Угода).

Статтею 26 частини 1 глави 1 розділу IV Угоди встановлено, що положення цієї Глави застосовуються до торгівлі товарами, що походять з територій Сторін. Для цілей цієї Глави «походження» означає, що товар підпадає під правила походження, викладені в Протоколі I «Щодо визначення концепції походження товарів і методів адміністративного співробітництва».

Частиною першою статті 2 розділу 2 Протоколу І встановлено, що з метою впровадження цієї Угоди наступні товари мають вважатися як такі, що походять з Європейського Союзу:

1. товари, цілком вироблені в Європейському Союзі, як це визначається у статті 5 цього Протоколу;

2. товари, отримані в Європейському Союзі з матеріалів, які не були вироблені цілком у Європейському Союзі, за умови, що такі матеріали пройшли достатню обробку в ЄС відповідно до статті 6 цього Протоколу.

Відповідно до частини 1 статті 16 розділу 5 Протоколу І товари, що походять з Європейського Союзу, і товари, що походять з України, після ввезення до України чи Європейського Союзу відповідно підпадають під дію цієї Угоди за умови подання одного з таких документів:

1. Сертифікат з перевезення товару EUR.1;

2. У випадках, вказаних у статті 22(1) цього Протоколу, - декларація, що надалі іменуватиметься «декларацією інвойс», надана експортером до інвойсу, повідомлення про доставку чи будь-якого іншого комерційного документа, який описує розглядувані товари достатньо детально для того, щоб їх можна було ідентифікувати.

Процедура видачі сертифіката з перевезення товару EUR.1 встановлена статтею 17 розділу 5 «Підтвердження походження» Протоколу 1, згідно з положеннями якої сертифікат з перевезення товару EUR.1 має бути виданий митними органами країни експорту на письмову заяву експортера або, під відповідальність експортера, його уповноваженим представником.

Для цього експортер або його уповноважений представник має заповнити сертифікат з перевезення товару EUR.1, а також бланк заяви, зразок якої наведений у Додатку. Ці бланки мають бути заповнені однією з мов, якими складено цю Угоду, і згідно з нормами законодавства країни експорту. Якщо їх заповнюють від руки, це має бути зроблено чорнилом і друкованими літерами. Опис товарів потрібно викласти у виділеній для цього комірці, не залишаючи вільних рядків. Якщо комірка заповнена не повністю, під останнім рядком опису потрібно накреслити горизонтальну лінію й перекреслити вільний залишок комірки.

Експортер, який подає заяву про видачу сертифіката з перевезення товару EUR.1, повинен бути готовим у будь-який час на вимогу митних органів країни експорту, у якій видається сертифікат з перевезення товару EUR.1, надати всі належні документи на підтвердження статусу походження розглядуваних товарів, а також виконання інших умов цього Протоколу.

Сертифікат з перевезення товару EUR.1 має бути виданий митними органами країни-члена Європейського Союзу або України, якщо розглядувані товари можуть бути визнаними такими, що походять з Європейського Союзу або України, і задовольняють іншим умовам цього Протоколу.

Митні органи, які видають сертифікати з перевезення товару EUR.1, повинні вжити всіх необхідних заходів для перевірки статусу походження товарів, а також виконання інших умов цього Протоколу. Для виконання цього завдання вони мають право вимагати будь-яких доказів і здійснювати будь-яку перевірку рахунків експортера та інші перевірки, які вважатимуть належними. Ці органи також мають забезпечити правильне заповнення бланків, зазначених у пункті 2 цієї статті. Вони зокрема повинні перевірити, чи заповнена комірка, призначена для опису товарів, таким чином, щоб запобігти зловмисному дописуванню.

Сертифікат з перевезення товару EUR.1 має бути виданий митними органами й переданий експортерові одразу ж після здійснення чи забезпечення фактичного експортування товару.

Законом України «Про приєднання України до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження» від 08.11.2017 №2187-VІII Україна приєдналася до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження, яка набирає чинності для України в перший день другого місяця після внесення Україною депозитарію Конвенції документа про приєднання.

Згідно із статтею 1 Рішення №1/2018 Підкомітету Україна - ЄС з питань митного співробітництва від 21/11/2018 року про заміну Протоколу I «Щодо визначення концепції «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» до Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, Протокол І «Щодо визначення концепції «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» до Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, замінюється текстом, викладеним у Додатку до цього Рішення. Статтею 1 Протоколу І «Щодо визначення концепції «походження товарів» і методів адміністративного співробітництва» визначено, що з метою імплементації цієї Угоди застосовуються Доповнення I і відповідні положення Доповнення II до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження (далі - Конвенція). Усі посилання на «відповідну угоду» в Доповненні I й у відповідних положеннях Доповнення II до Конвенції тлумачаться у значенні цієї Угоди.

Відповідно до статті 15 розділу V Доповнення І товари, що походять з однієї з Договірних Сторін, і ввозяться в інші Договірні Сторони, підпадають під дію цієї Угоди за умови подання одного з таких документів, що підтверджують походження: (a) сертифікат з перевезення товару ЕUR.1, зразок якого наведений у Додатку III а.

Пунктом 2 статті 31 розділу VІ Доповнення І передбачено, що з метою належного застосування цієї Конвенції Договірні Сторони повинні допомагати один одному, через компетентні митні адміністрації у перевірці достовірності сертифікатів з перевезення товару ЕUR.1 та ЕUR-MED, декларацій про походження і декларацій про походження ЕUR-MED та правильності інформації, що міститься в цих документів.

За змістом положень статті 32 розділу VІ Доповнення І подальші перевірки підтверджень походження мають здійснюватися у довільному порядку або тоді, коли митні органи Договірної сторони-імпортера мають обґрунтовані сумніви в достовірності таких документів, статусі походження відповідних товарів або виконанні інших вимог цієї Конвенції.

Законом України №1100-IX від 16.12.2020 ратифіковано Угоду про політичне співробітництво, вільну торгівлю і стратегічне партнерство між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії (далі Угода2).

Статтею 26 Глави 1 Розділу IV Угоди2 визначено, що Положення цієї Глави застосовуються до торгівлі товарами-2, що походять з територій Сторін.

Відповідно до частин 1, 2 статті 29 Глави 1 Розділу IV Угоди2 Cторони скасовують усі ввізні мита на продукцію походженням з іншої Сторони, за винятком передбачених Графіками, зазначених у Додатку I-A до цієї Угоди (далі - Графіки).

Для кожного товару базова ставка ввізного мита, стосовно якої повинно застосовуватися поступове зменшення відповідно до пункту 1 цієї статті, зазначається у Додатку I до цієї Угоди.

Пунктом 1 статті 2 Протоколу I «Щодо визначення концепції поняття «походження товарів» та методів адміністративного співробітництва» до Угоди2 (далі Протокол І) визначено, що з метою впровадження цієї Угоди перелічені далі товари мають вважатися як такі, що походять зі Сполученого Королівства:

(a) товари, цілком вироблені в Сполученому Королівстві, як це визначається в статті 5 цього Протоколу;

(b) товари, отримані в Сполученому Королівстві з матеріалів, які не були вироблені цілком на його території, за умови, що такі матеріали пройшли достатню обробку чи переробку в Сполученому Королівстві відповідно до статті 6 цього Протоколу.

Згідно із пунктом 3 статті 17 Протоколу I експортер, який подає заявку про видачу сертифіката з перевезення товару EUR.1, повинен бути готовим у будь-який час на вимогу митних органів Сполученого Королівства або України, у якій видається сертифікат з перевезення товару EUR.1, надати всі належні документи на підтвердження статусу походження розглядуваних товарів, а також виконання інших умов цього Протоколу.

Відповідно до пункту 4 частини першої статті 289 МК України обов`язок із сплати митних платежів виникає: після завершення митного оформлення товарів та їх випуску, якщо внаслідок перевірки митної декларації чи за результатами документальної перевірки митний орган самостійно визначає платнику податків додаткові податкові зобов`язання.

При вирішенні даного спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 11.08.2022 у справі №460/8509/21, які полягають у такому.

Країна походження товару визначається з метою оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України. Країною походження товару вважається країна, в якій товар був повністю вироблений або підданий достатній переробці відповідно до критеріїв, встановлених МК України. Сертифікат про походження товару - це документ, який однозначно свідчить про країну походження товару і виданий компетентним органом.

У разі виникнення сумнівів з приводу дійсності документів про походження товару чи достовірності відомостей, що в них містяться, включаючи відомості про країну походження товару, контролюючий орган може звернутися до компетентного органу, що видав документ, або до компетентних організацій країни, зазначеної як країна походження товару, із запитом про проведення перевірки цих документів про походження товару чи надання додаткових відомостей. У разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей, зокрема, щодо країни походження, при ввезенні (пересиланні) на митну територію України, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган самостійно визначає базу оподаткування та податкові зобов`язання платника податків на підставі відомостей, зазначених у таких документах. Податкове зобов`язання може визначатися контролюючим органом і після завершення митного оформлення товарів та їх випуску, за результатами документальної перевірки.

Верховний Суд у вказаній справі визнав обґрунтованим висновок суду апеляційної інстанції, що зазначення товариством відомостей про характеристики товарів (преференційне походження), які відрізняються від даних, отриманих від уповноважених органів іноземних держав (в даному випадку Республіки Польща, Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії), призвело до безпідставного застосування преференційних ставок ввізного мита, замість застосування повних ставок ввізного мита та сплати митних платежів згідно Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 №584-VII.

Відтак суд погоджується із доводами митного органу про те, що спірні сертифікати з перевезення товару не можуть бути визнані належними та достатніми документами, які підтверджують преференційне походження товарів, оформлених за МД, наведеними у Додатказ 2, 3 до акта перевірки.

При цьому, суд зауважує, що компанія-експортер, зазначивши декларативно в інвойсі про походження товарів з території Європейського Союзу, повинна у подальшому в ході перевірки документально підтвердити походження вказаних товарів, в тому числі й обставини, що матеріали, використані при виготовленні товару, також здебільшого походять з Європейського Союзу.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у постанові від 31.07.2024 у справі №260/6407/21.

Крім того, при вирішенні цього спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду від 01.03.2021 у справі №240/7093/19, від 11.04.2022 у справі №260/2805/20, відповідно до яких міжнародним договором передбачено чіткий алгоритм дій митного органу у випадку отримання відповіді компетентного органу за результатами перевірки документів про походження товару, яка, зокрема, не містить достатньої інформації для визначення достовірності розглядуваного документа або справжнього походження товарів. Враховуючи те, що вказаний алгоритм дій контролюючого органу, на запит якого проводилася перевірка документів про походження товару, не передбачає аналізу ним додаткових доказів (документів), наданих декларантом для підтвердження відомостей про заявлену країну походження товару згідно із частинами восьмою, дев`ятою статті 43 МК України, Верховний Суд доходить висновку, що митний орган не наділений повноваженнями діяти на власний розсуд за вказаних обставин та проводити додаткову перевірку документів про походження товару після отримання результатів такої перевірки компетентним органом заявленої декларантом країни походження товару.

Таким чином, оскільки у відповідь на запит митного органу листами уповноважених органів Республіки Польщі та Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії не підтверджено преференційне походження товарів, ввезених за сертифікатами EUR.1, тому у позивача були відсутні підстави для застосування права на преференції при розмитнені такого товару, а висновки акту перевірки ґрунтуються на вимогах чинного законодавства.

До таких же висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 05.06.2024 у справі №380/2397/22.

Сертифікати з перевезення товару EUR.1 (вказані у Додатку №2, 3 до акта перевірки) були єдиними доказами підтвердження преференційного походження товару (графа 44 митних декларацій) з метою застосування пільг в оподаткуванні, однак з огляду на результати перевірки митних органів Республіки Польща, Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії такі у цьому разі не можуть вважатися допустимими доказами, бо отримані з порушенням встановленого порядку та не є достовірними (вони не є справжніми та не були легалізовані митними органами, не підтверджені у встановленому міжнародним договором порядку).

В контексті наведеного мав місце факт неправомірного застосування зменшеної ставки мита до товарів у розумінні Доповнення І до Регіональної конвенції в рамках Угоди та преференцій, запроваджених згідно з Главою 1 Розділу IV Угоди2.

Враховуючи, що перевіркою походження товару не підтверджено їх преференційне походження, оподаткування товару за МД типу ІМ40ДЕ (Додатки 2, 3 до акта перевірки) повинно здійснюватися зі сплатою ввізного мита за ставкою на дату здійснення митного оформлення, відповідно до Закону України від 19.09.2013 №584-VIII «Про Митний тариф України» (зі змінами і доповненнями).

За приписами підпункту «в» пункту 185.1 статті 185, пункту 187.8 статті 187 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з ввезення товарів на митну територію Україну. Датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 190.1 статті 190 ПК України встановлено, що базою оподаткування податком на додану вартість для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III МК України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 цього Кодексу.

Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: 20 відсотків (підпункт «а» пункту 193.1 статті 193 ПК України).

У цьому разі безпідставна сплата ввізного мита за преференційними ставками призвела до заниження бази оподаткування ПДВ.

У розглядуваному випадку у Волинської митниці були правові підстави для донарахування грошових зобов`язань (мита та ПДВ) ТОВ «Трансімпорт Україна», адже результати перевірки дотримання законодавства України з питань митної справи за митними деклараціями, які були об`єктом перевірки на предмет обґрунтованості та законності отримання пільг і звільнення від оподаткування, показали, що преференційне походження товару не підтверджене у встановленому порядку (розрахунок заниження податкового зобов`язання ТОВ «Трансімпорт Україна» за видами митних платежів, які виникли внаслідок порушення вимог Доповнення 1 до Регіональної конвенції та Угоди про політичне співробітництво, вільну торгівлю і стратегічне партнерство між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії, частини першої статті 257, частини п`ятої статті 280 МК України, наведено у Додатках 2, 3 до акта перевірки).

Верховний Суд в постанові від 04.10.2023 по справі №380/2869/22 зауважив, що підставою для висновку про заниження суб`єктом господарювання податкових зобов`язань, під час ввезення товарів на митну територію України, може слугувати лише офіційна документально-підтверджена інформація від уповноважених органів іноземних держав щодо, зокрема, походження ввезених товарів. Крім того, така інформація повинна підтверджувати або не підтверджувати автентичність поданих документів щодо ввезених товарів.

Як слідує з матеріалів справи, контролюючим органом було призначено перевірку та обґрунтування її висновків здійснювалось на підставі документів уповноважених органів іноземних держав, які перекладені на українську мову, що підтверджується матеріалами справи.

Так, копії документів, отримані від митних органів Республіки Польща, Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії, на підставі яких відповідач зробив висновок про заниження позивачем податкових зобов`язань зі сплати податку на додану вартість, мита на товари, мита на нафтопродукти, транспортні засоби та шини є належними доказами у даній адміністративній справі, оскільки перекладені на державну мову, а тому вказане дає можливість зробити обґрунтовані висновки щодо їх змісту.

При вирішенні спору суд також враховує позицію Верховного Суду у постанові від 05.06.2024 у справі №380/2397/22. Так, Верховний Суд виснував, що у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей, зокрема, стосовно країни походження при ввезенні (пересиланні) на митну територію України, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган самостійно визначає базу оподаткування та податкові зобов`язання платника на підставі відомостей, зазначених у таких документах, безвідносно до завершення митного оформлення товару та їх виписку.

Отже, визначення відповідачем податкових зобов`язань по сплаті митних платежів за МД згідно з Додатком 2 та Додатком 3 до акта перевірки на загальну суму 18521990,54 грн, в тому числі: ввізне мито на суму 15434 992,20 грн та податок на додану вартість на суму 3086998,34 грн, за порушення в частині неправомірного застосування преференцій при митному оформленні товарів є правомірним.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що відповідач правомірно донарахував позивачу грошові зобов`язання відповідно до спірних податкових повідомлень-рішень у зв`язку з надходженням від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей, які вказують на декларування недостовірних відомостей щодо ціни товару у МД від 01.02.2022 UA204020/2022/002850, від 01.02.2022 UA204020/2022/002846, від 07.02.2022 UA205140/2022/011992, від 19.09.2022 UA205140/2022/065862, а також не підтверджують преференційне походження ввезеного товару.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що митниця як суб`єкт владних повноважень належними та допустимими доказами довела правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень 21.11.2024 №№UA122, UA123, UA124, з огляду на що у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Митного кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій

Повне судове рішення складено 25 вересня 2025 року.