Справа № 260/6266/24
Суддя: Плеханова З.Б.
Дата ухвалення: 2025-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

24 вересня 2025 року м. Ужгород№ 260/6266/24

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Плеханова З.Б.

при секретарі Ковач Н.М.

за участю:

позивача: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 - представник адвокат Бачинська А.

відповідача: Головне управління ДПС у Закарпатській області -представник Крупа-Газуда М.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 до Головне управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом до Головне управління ДПС у Закарпатській області, яким просить скасувати податкове повідомлення - рішення, винесено ГУ ДПС у Закарпатській області датоване 24.11.2023 року № 000/5721/07-16-24-06/ НОМЕР_1 .

Позовні вимоги обгрунтовує тим , що граничний строк встановлено 365 днів, однак оскільки до оскаржуваного повідомлення-рішення не додано жодного розрахунку, а органом державної податкової служби застосовано невірні граничні строки. Так, операції експорту, що відбулася 16.05.2022 року, граничний строк може почати спливати тільки 16 травня 2023 року і до моменту складання первинного оскаржуваного податкового повідомлення-рішення минуло тільки 125 днів, а не 278, як вказує ГУ ДПС у Закарпатській області.. Те саме стосується експортної операції, яка відбулася 03.09.2022 року, граничний строк може почати спливати тільки 03.09.2023 року і до моменту складання попереднього оскаржуваного податкового повідомлення-рішення минуло тільки 16 днів, а не 169, як вказує ГУ ДПС у Закарпатській області., а з позиції контролюючого органу вбачається ,що згідно математичних розрахунків сума штрафної санкції не могла б перевищувати 211 375,56 грн, що на 426 071,13 грн менше від 637 446,69 грн. Також, наведені у Акті перевірки №6237/07-16-24-06/ НОМЕР_1 від 30.08.2023. розрахунки не містять покликання по перевищення суми експортної операції понад 400 000 гривень, що робить такий розрахунок нікчемним, а іншого розрахунку платнику податків не надано. Також, Акт перевірки не містить інформації, чи з`ясовував орган податкової служби наявність обставин подання позовної заяви до суду/третейського суду щодо стягнення коштів за поставлений ФОП ОСОБА_1 товар

Відповідач у відзиві виклав заперечення проти позову , обгрунтовуючи наступним.

До Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшла інформація про порушення ФОП ОСОБА_1 строків розрахунків у сфері ЗЕД. З метою отримання пояснень та їх документального підтвердження, у відповідності до п.73.3 ст.73 ПК України, контролюючим органом, на адресу суб`єкта господарювання, скеровано відповідні запити. У відповідь на вказані запити ФОП ОСОБА_1 надано завірені копії наступних документів: контракт від 04.05.2020 №04/05,

розрахунок-облік за експортним контрактом, ВМД від 12.10.2022 №UA305130/2022/036731, CMR №192109, електронні копії МД - 38 по контракту.

До Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшла інформація про порушення ФОП ОСОБА_1 строків розрахунків у сфері ЗЕД. З метою отримання пояснень та їх документального підтвердження, у відповідності до п.73.3 ст.73 ПК України, контролюючим органом, на адресу суб`єкта господарювання, скеровано відповідні запити. У відповідь на вказані запити ФОП ОСОБА_1 надано завірені копії наступних документів: контракт від 04.05.2020 №04/05, розрахунок-облік за експортним контрактом, ВМД від 12.10.2022 №UA305130/2022/036731, CMR №192109, електронні копії МД - 38 по контракту.

У відповідності до п.п. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20, п.п. 78.1.1. п. 78.1. ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями , на підставі наказу Головного управління ДПС у Закарпатській області від 16.08.2023 №435-п, працівниками ГУ ДПС у Закарпатській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 04.05.2020 по 15.08.2023 при виконанні зовнішньоекономічного контракту №04/05 від 04.05.2020 року, укладеного з нерезидентом - «SIBARINA KFT» (Угорщина). За результатами проведеної перевірки складено акт перевірки від 30.08.2023 №6237/07-16-24-06/ НОМЕР_1 та винесено податкове повідомлення-рішення від 18.09.2023 №000/4460/07-16-24-06/ НОМЕР_1 , яким платнику податків нараховано пеню в сумі 640137,95 грн., виходячи з наступного.

Перевіркою встановлено, що у періоді, який перевірявся, ФОП ОСОБА_1 здійснював зовнішньоекономічні експортні операції (реалізація брикетів, палет, деревини паливної, пиломатеріали обрізні та необрізні). Так, на виконання умов зовнішньоекономічного контракту№04/05 від 04.05.2020 року ФОП ОСОБА_1 (Продавець) зобов`язаний був поставити на адресу підприємстванерезидента (Покупець) брикети, палети, деревину паливну, пиломатеріали обрізні та необрізні. Також, згідно умов контракту товар поставляється на умовах вказаних в рахунку-фактурі на кожну партію товару, згідно Правил INCOTERMS 2000, а оплата проводиться шляхом банківського перерахунку коштів в валюті Євро на рахунок Продавця або ж шляхом здачі валютної готівки в банк, з оформленням на це відповідних документів.

В ході проведення перевірки контролюючим органом встановлено порушення строків

надходження валютної виручки за поставлений товар, зокрема: по митній деклараціїUA305160/2022/021599 від 16.05.2022 року, де сума заборгованості, на яку нараховується пеня становить 13986,00 Євро, що еквівалентно 508840,05 грн. Документ сформований в системі«Електронний суд» 30.10.2024 (валютний курс НБУ на день виникнення заборгованості), а кількість прострочених днів склала 278 днів (період порушення граничних строків з 12.11.2022 по 17.08.2023), відтак сума застосованої пені становила 424291,69 грн. та по митній декларації UA305160/2022/042446 від 03.09.2022 року на загальну суму 10962.00 Євро, що еквівалентно 428344,53 грн. (валютний курс НБУ на день виникненнязаборгованості), а кількість прострочених днів склала 168 днів (період порушення граничних строків з 02.03.2023 по 17.08.2023), відтак сума застосованої пені становила 215846,26 грн. Станом на дату перевірки оплата за поставлену продукцію на рахунок продавця не надходила. Отже, ГУ ДПС у Закарпатській області, за наслідками проведеної перевірки, податковим повідомленням-рішенням від 18.09.2023 №000/4460/07-16-24-06/ НОМЕР_1 застосовано щодо ФОП ОСОБА_1 пеню у розмірі 640137,95 грн.

Позивачем на вищевказане податкове повідомлення-рішення подано скаргу до ДПС України, яку рішенням ДПС України від 21.11.2024 №34674/6/99-00-06-1-02-06 частково задоволено.

З урахуванням рішення ДПС України від 21.11.2024 №34674/6/99-00-06-1-02-06, Відповідачем винесено нове податкове повідомлення-рішення від 24.11.2023 №000/5721/07-16-24-06/ НОМЕР_1 із зменшеною сумою пені на 2691,26 грн. по зовнішньоекономічному контракту №04/05 від 04.05.2020, зокрема, по МД №21599 зменшено пеню на суму 1445,61 грн. та по МД №42446 на суму 1245,65 грн. Отже, загальна сума пені, застосованої до ФОП ОСОБА_1 становить 637446,69 грн.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не отримував висновки центрального

органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку щодо продовження строків розрахунків за експортними та імпортними зовнішньоекономічними операціями по зовнішньоекономічному контракту №04/05 від 04.05.2020. Також, перевіркою не встановлено відомостей, які б підтверджували прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви вказаного суб`єкта господарювання про стягнення з нерезидента заборгованості.

Таким чином, проведеною перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами та доповненнями (далі Закон України №2473-VIII), в результаті чого допущено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій.

В судову засіданні представники сторін підтримали свої позиції викладені у позові та відзиві , а також додаткових письмових поясненнях.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши сторони суд дійшов до наступних висновків.

30.08.2023 № 6237/07-16-24-06/ НОМЕР_1 ГУ ДПС в Закарпатській області складено Акт Про результати документальної позапланової виїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічного контракту № 04/05 від 04.05.2020 року за період з 04.05.2020 по 15.08.2023 року.

До ГУ ДПС у Закарпатській області надійшла інформація ДПС України від 24.02.2023 №4218/7/99-00-07-07-02-07 про порушення ФОП ОСОБА_1 строків розрахунків у сфері ЗЕД. ГУ ДПС у Закарпатській області направлено на адресу ФОП ОСОБА_1 лист про надання пояснень та їх документального підтвердження від 10.02.2023 року за № 1693/6/07-16-24- 06 та лист від 09.05.2023 № 5503/6/07-16-24-06.

ФОП ОСОБА_1 надав відповідь та підтверджуючі документи листом вх.№ 10071/6/24 від 06.06.2023, на підставі яких проведено позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 04.05.2020 по 15.08.2023 при виконанні зовнішньоекономічного договору поставки товару № 04/05 від 04.05.2020 року, укладеним з іноземним покупцем - фірмою «SIBAR1NA KFT» (Угорщина).

У періоді, який перевірявся, платник податків здійснював зовнішньоекономічні експортні операції.

Проведеною перевіркою наданих платником податків первинних документів: зовнішньоекономічного контракту №04/05 від 04.05.2020року, банківських виписок за перевіряємий період, митних декларацій на експорт товарів, встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме:

Перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 04.05.2020 по 15.08.2023 встановлено наступне. На виконання умов зовнішньоекономічного контракту №04/05 від 04.05.2020року, укладеного з іноземним покупцем - фірмою «SIBARINA KFT» (Hungary, 4625 Zahony, hrsz ku!terulet,046/3/S, Account: IB AN HU791500), предметом якого є експорт пелет (деревних гранул), брикетів , палет, деревину паливну, пиломатеріали обрізні та необрізні.

Товар постачається на умовах DAP склад згідно Правил INCOTERMS 2000. Валютою контракту встановлюється Євро

Перевіркою дотримання ФОП ОСОБА_1 вимог п. 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018, № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» встановлено порушення вимог валютного законодавства в частині неповернення валютної виручки в законодавчо встановлені строки при виконанні зовнішньоекономічного контракту № 04/05 від 04.05.2020року, укладеного з іноземним покупцем - фірмою «SIBARINA KFT» (Hungary, 4625 Zahony, hrsz kulterulet,046/3/S, Account: IB AN HU791500).

По митній декларації UA305160/2022/021599 від 16.05.2022 року, де сума заборгованості, на яку нараховується пеня становить 13986,00 Євро, що еквівалентно 508840,05 грн. (валютний курс НБУ на день виникнення заборгованості), а кількість прострочених днів склала 278 днів (період порушення граничних строків з 12.11.2022 по 17.08.2023), відтак сума застосованої пені становила 424291,69 грн. та по митній декларації UA305160/2022/042446 від 03.09.2022 року на загальну суму 10962.00 Євро, що еквівалентно 428344,53 грн. (валютний курс НБУ на день виникнення заборгованості), а кількість прострочених днів склала 168 днів (період порушення граничних строків з 02.03.2023 по 17.08.2023), відтак сума застосованої пені становила 215846,26 грн.

За наслідками проведеної перевірки, податковим повідомленням-рішенням від 18.09.2023 №000/4460/07-16-24-06/ НОМЕР_1 застосовано щодо ФОП ОСОБА_1 пеню у розмірі 640137,95 грн.

Позивачем на вищевказане податкове повідомлення-рішення подано скаргу до ДПС України, яку рішенням ДПС України від 21.11.2024 №34674/6/99-00-06-1-02-06 частково задоволено.

З урахуванням рішення ДПС України від 21.11.2024 №34674/6/99-00-06-1-02-06,Відповідачем винесено нове податкове повідомлення-рішення від 24.11.2023 №000/5721/07-16-24-06/ НОМЕР_1 із зменшеною сумою пені на 2691,26 грн. по зовнішньоекономічному контракту №04/05 від 04.05.2020, зокрема, по МД №21599 зменшено пеню на суму 1445,61 грн. та по МД №42446 на суму 1245,65 грн. Загальна сума пені, застосованої до ФОП ОСОБА_1 становить 637446,69 грн.

Мотиви та норми права застосовані судом

У відповідності до частини 1 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (абзац перший частини першої).

Згідно з ч. 3 статті 13 Закону України №2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів, їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до статей 2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону № 2473-VIII постановою правління Національного банку України (далі - НБУ) від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення №5).

Згідно із пунктом 21 розділу ІІ вказаного Положення граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Також, відповідно до статті 7 Закону України «Про Національний банк України» 24 лютого 2022 року з метою забезпечення надійності та стабільності функціонування банківської системи НБУ прийняв постанову № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі - Постанова №18).

Постановою Правління НБУ № 68 від 04 квітня 2022 року Постанову №18 було доповнено, зокрема пунктами наступного змісту: « 142. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року».

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 142 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні».

В подальшому, до пункту 142 Постанови №18 вносились зміни і з 07 червня 2022 року цифри "90" було замінено цифрами "120", а з 07 липня 2022 року - цифри "120" замінено цифрами "180" (постанови Правління НБУ №113, №142 відповідно).

Таким чином, за загальним правилом експорт товарів має здійснюватися у строки, зазначені у договорах, але не пізніше граничного строку розрахунків, встановленого НБУ, що обчислюється з дня здійснення авансового платежу (попередньої плати). До 05 квітня 2022 року такі граничні строки розрахунків становили 365 календарних днів. З огляду на введення в Україні воєнного стану НБУ змінив граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту. Відповідно до указаних змін у період з 05 квітня 2022 року по 07 червня 2022 року такі строки становили 90 календарних днів, з 07 червня 2022 року по 07 липня 2022 року - 120 календарних днів, з 07 липня 2022 року - 180 календарних днів. При цьому змінені Постановою №18 строки застосовуються лише до операцій, що здійснені з 05 квітня 2022 року.

У відповідності до частини 5 статті 13 Закону України №2473-VIII, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У відповідності до статті 20 Закону України від 06.12.2019 №361-IX «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» із змінами та доповненнями (далі Закон України від 06.12.2019 №361-IX): фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень (для суб`єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень).

За перевірений період, ФОП ОСОБА_1 не отримував висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України (Мінекономрозвитку України) щодо продовження строків розрахунків за експортними зовнішньоекономічними операціями по зовнішньоекономічному контракту № 04/05 від 04.05.2020року.

Відповідно до п. 5 ст. 13 Закону України від 21.06.2018, № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

Відповідно до ип.1 п.9 розд. Ill Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог).

Отже, якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми з 28.04.2020 - відповідно 400 тис. грн, і загальна сума операції підлягає валютному нагляду, у разі порушення граничних строків розрахунків за умови відсутності ознак дроблення операцій з експорту товару або дроблення валютних операцій пеня на суму заборгованості не нараховується.

Відповідно до гі. 7 ст.13 Закону України від 21.06.2018, № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника - нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до ст.12 Закону №2473, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

Частина шоста статті 13 Закону №2473-VIII передбачає, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). Отже, у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

Отже вищевказаним законодавством передбачено тільки один випадок не застосування фінансової відповідальності у вигляді нарахування пені (зупинення строку нарахування пені) - лише у разі виникнення форс-мажорних обставин, які унеможливлюють виконання контрагентом договору. Таких обставин судом не встановлено.

Позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду і справі № 520/2941/24.

Наведені аргументи позивача не спростовують факт порушення ч.2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018, № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції». З врахуванням вищенаведеного , суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог, недоведеність обставин зазначених позивачем та відсутність протиправності в діях та рішенні відповідача.

Керуючись статтями 14 частиною 1, 242-246 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 до Головне управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.11.23 року - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його виготовлення в повному обсязі до Восьмого апеляційного адмінсуду.

СуддяЗ.Б.Плеханова

Повний текст рішення виготовлено та підписано 26 вересня 2025 року.