Справа № 420/11850/25
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2025-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко О.А

секретар судового засідання Іщенко С.О.

за участю сторін:

представника позивача - Гринько Т.В. (згідно довіреності)

представника відповідача - Демчик Н.О. (згідно виписки)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Одесі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 21.04.2025 року надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області: ППР форми "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, ППР форми "Р" від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03-20, ППР форми "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, ППР форми "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20, ППР форми "П" від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20 - визнати протиправним та скасувати в частині на суму 12 250 488,00 грн.

Ухвалою суду від 24 квітня 2025 року прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал». Відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання.

12.05.2025 року від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву (Вхід. № ЕС/45847/25).

20 травня 2025 року від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив (Вхід. № ЕС/49328/25).

23 травня 2025 року від представника відповідача надійшли заперечення (Вхід. № ЕС/61068/25).

Ухвалою суду від 10 червня 2025 року занесеною до протоколу судового засідання, залучено до матеріалів справи Висновок №03/1 судово-економічної експертизи по адміністративній справі №420/11850/25 від 22.05.2025.

Ухвалою суду від 23 червня 2025 року закрито підготовче провадження у адміністративній справі №420/11850/25. Призначено справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог в адміністративному позові зазначено, що позивач є морським терміналом, який здійснює господарську діяльність у порту Чорноморськ з 2001 року. Згідно КВЕД: 2010 видами економічної діяльності Товариства є: 52.24 Транспортне оброблення вантажів (основний),46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. З 24.12.2001 Товариство перебуває на обліку як платник податків. Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» щодо дотримання податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2017 по 30.06.2024. За результатами перевірки складено Акт №51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», код за . В акті перевірки зазначено, що Товариством порушено:?? п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.3 ст.138, пп.140.4.2. п. 140.4. ст 140 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами), п.2 ст.З, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5,7,21 П(С)БО 15 "Доходи" (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого підприємством ?завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на 12 550 986 грн; ?занижено податок на прибуток у сумі 915 354 грн, в т.ч. 2021 рік - 915 354 грн.? ?п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010№2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 427 150 грн, у т.ч. березень 2019 - 1 604 990 грн, квітень 2019 - 822 160 грн.? ?п. 198.5 ст.198, п.201.10 ст.210 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами), підприємством не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 2 427 150 грн.? Не погодившись з висновками Акту перевірки, Товариством були подані Заперечення від 10.12.2024 №451. Товариством отримано Відповідь ГУ ДПС в Одеській області від 25.12.2024 на заперечення Товариства, яким повідомлено про залишення висновків Акту перевірки без змін, а Заперечення Товариства без задоволення. Товариством також отримано: Податкове повідомлення -рішення форма "Р" від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03- 20, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 915?354 гривень та за штрафними санкціями? на суму 91535 гривень; Податкове повідомлення - рішення форма "П" від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 12 550 986 грн.? Податкове повідомлення - рішення форма "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, яким збільшено суму грошового зобов`язання ?з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 2?669?865,00 гривень (за податковими зобов`язаннями на суму 2 427?150 гривень; за штрафними санкціями?на суму 242715 гривень);? Податкове повідомлення - рішення форма "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07- 03-20, яким встановлено сума штрафу 3?400,00 гривень за? відсутність ? складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 2 427 150 грн; Податкове повідомлення - рішення форма "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, яким встановлено штрафні санкції (штраф) 1020,00 гривень за? незабезпечення зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів цих документів.

Товариство звернулось до ДПС України зі скаргою від 24.01.2025 № 36 на податкові повідомлення-рішення. 07.04.2025 Товариством отримано Рішення ДПС України про результати розгляду скарги №1490/6/99-00-08-01-01-06 від 26.03.2025, яким скаргу залишено без задоволення, а ППР - без змін. Товариство не погоджується з висновками акту перевірки та оскаржує ППР у наступному обсязі: форми "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20; форми "Р" від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03-20; форми "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20; форми "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20; форми "П" від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20 - в частині на суму 12 250 488,00 грн. Товариством у періоді січень-лютий 2019 року були здійснені зазначені ланцюгові господарські операції: Придбання Товариством олії соняшникової нерафінованої у кількості 706,08 мт, (постачальник та виробник ТОВ «Сан Флауер»), поставка на умовах DAPТермінал ТОВ «Рисоіл-Юг» згідно договору від 10.01.2019 № РТ19-01; Реалізація Товариством олії соняшникової нерафінованої у кількості 706,08 мт, придбаної у ТОВ «Сан Флауер» (покупець ТОВ «Рисоіл-Юг»), на умовах EXWТермінал ТОВ «Рисоіл-Юг», згідно договору від 04.02.2019 № 04/02. Предметом купівлі та продажу є одна й та сама олія соняшникова. У бухгалтерському обліку Товариства та у видаткових і податкових накладних: придбана «олія соняшникова нерафінована невиморожена» та продана «олія соняшникова нерафінована виморожена», допущено описку в назві. Фактично, і придбана і продана олія є однією і тією ж олією, а саме: олією соняшниковою нерафінованою невимороженою. У період січень-лютий 2019 року у власності Товариства іншої олії, аніж та, що була придбана у ТОВ «Сан Флауер» і потім продана ТОВ «Рисоіл Юг», не було. У зв`язку із помилковими висновками/кваліфікацією Контролюючим органом операцій купівлі та продажу олії соняшникової у період січень-лютий 2019р., контролюючий орган також дійшов висновку про те, що олія, яка була придбана у ТОВ «Сан Флауер» не була застосована у господарській діяльності товариства. Однак, такі висновки спростовуються, оскільки позивачем обґрунтовано та підтверджено використання у господарській діяльності Товариства олії соняшникової нерафінованої, придбаної у ТОВ «Сан Флауер» Товариством під час перевірки були надані всі первинні та бухгалтерські документи, що є або пов`язані з предметом перевірки. Також разом із Запереченнями до Акту перевірки Товариство, керуючись п.86.7 ст.86 ПК України, надало повторно/додаткові первинні документи, що вважається їх наданням під час перевірки відповідно до ст.44.6 ст.44 ПК. Вказані документи було проігноровано контролюючим органом.

Від представника Головного управління ДПС в Одеській області 12.05.2025 року до суду надійшов відзив на позовну заяву (Вхід. №ЕС/45847/25), де зазначено, що Головне управління ДПС в Одеській області адміністративний позов не визнає, не погоджується з доводами позивача, та вважає, що позов не підлягає задоволенню. Головного управління ДПС в Одеській областіпроведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2017 по 30.06.2024. Перевірка проводилась з 25.10.2024 по 14.11.2024. Термін проведення перевірки продовжувався з 08.11.2024 по 14.11.2024, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області «Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» від 05.11.2024 року № 11373-п. За результатами перевірки складено акт від 21.11.2024 №51427/15-32-07-03-15 та встановлені наступні порушення: п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.3 ст.138, пп.140.4.2. п. 140.4. ст 140 ПК України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами), п.2 ст.3, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст.11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5,7,21 П(С)БО 15 "Доходи" (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого підприємством: завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на 12550986 грн; занижено податок на прибуток у сумі 915 354 грн, в т.ч. 2021 рік - 915 354 грн.; п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 427 150 грн, у т.ч. березень 2019 - 1 604 990 грн, квітень 2019 - 822 160 грн.; п. 198.5 ст.198, п.201.10 ст.210 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами), підприємством не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 2427 150 грн.; п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінам та доповненнями) ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», у зв`язку з чим несвоєчасно зареєстровано податкову накладну обсягом оподаткування 5 233,65 грн (без ПДВ). В ході перевірки, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» за договором купівлі-продажу №04/02-1 від 04.02.2019 реалізувало на користь ТОВ «РИСОІЛ ЮГ» (нова назва - «ОЙЛЕКСПОРТТЕРМІНАЛ», ) товар за номенклатурою «олія соняшникова нерафінована виморожена» у кількості 706,08 т на загальну суму 14 700 585,60 грн, у т.ч. ПДВ 2 450 097,60 грн. На виконання вказаного договору ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» складено видаткові накладні та зареєстровано податкові накладні від 04.02.2019 № 20 на товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» на загальну суму 9577200 грн, в т.ч. ПДВ - 1596200 грн та від 08.02.2019 № 21 на товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» на загальну суму 5123385,6 грн, в т.ч. ПДВ - 853897,6 грн. За даними бухгалтерського обліку, ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» оприбутковано товар «олія соняшникова нерафінована виморожена»: Дт281/Кт68512 (оборот 281, 68512). Однак, оприбуткований та реалізований товар не відповідає тому, який, за твердженням позивача, був фактично придбаний. При перевірці ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», до перевірки не надано первинні документи щодо придбання реалізованого товару «олія соняшникова нерафінована виморожена» та понесеними у зв`язку з цим витратами. Також, аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність реєстрації податкових накладних від постачальників на придбання товару «олія соняшникова нерафінована виморожена». Відповідно, реалізований товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» одержаний ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» безоплатно. 14.11.2024 складено Акт №7779/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ». ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» не відображено збільшення загальної суми доходу на отриманий безоплатно товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» за справедливою вартістю. Дані, встановлені під час перевірки, свідчать про те, що у бухгалтерському обліку ТОВ «СП РИСОЇ ТЕРМІНАЛ» оприбутковано товар з номенклатурою «олія соняшникова нерафінована виморожена», і саме такий товар задекларовано у видаткових накладних та податкових документах на реалізацію. Має місце невідповідність між задекларованим товаром на вході та виході, що виключає можливість вважати цю розбіжність банальною бухгалтерською опискою. ТОВ «СП РИСОЇ ТЕРМІНАЛ» не складено розрахунків коригування до податкових накладних, як того вимагає абз. 7 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України у випадку виправлення помилок у податкових документах, незалежно від того, чи впливають вони на суму компенсації; не внесено змін до первинної документації (видаткових накладних); не проведено відповідних коригувань у бухгалтерському обліку, що унеможливлює об`єктивну ідентифікацію фактичного руху товару. Крім того, слід враховувати, що «олія соняшникова нерафінована невиморожена» та «олія соняшникова нерафінована виморожена» - це не тотожні товари. Вони мають різні фізико-хімічні характеристики, способи перероблення та застосування, що прямо впливає на їх ідентифікацію як об`єкта оподаткування. Зміна зазначення виду продукції не є незначною технічною помилкою, а має характер суттєвого зміщення у предметі поставки, що тягне юридичні наслідки у податковому обліку.

20 травня 2025 року від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив (Вхід. №ЕС/49328/25) де зазначено, що всі первинні документи щодо придбання олії соняшникової у ТОВ «Сан Флауер» підтверджують придбання олії соняшникової невимороженої, водночас бухгалтер позивача, яка мала на підставі вказаної первинної документації облікувати у бухгалтерському обліку олію соняшникову невиморожену допустила описку у назві товару вказавши у бухгалтерському обліку Позивача олію соняшникову як виморожена, (замість невиморожена) Описку допущену у 2019р. позивачем було виявлено за результатом ознайомлення з Актом №51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024, на підставі якого складені оскаржувані у даній справі ППР. Можливість виправити описку не передбачена нормами ПК України, а саме: виправлення помилок/описок у звітності під час проведення перевірок заборонено згідно п.50.2 ст. 50 ПК України. Податкові накладні на реалізацію олії соняшникової на користь ТОВ «Рисоіл-Юг» складені у лютому 2019 р., що, з урахуванням вищевказаного, унеможливлює складання розрахунків коригування у 2024 році до таких податкових накладних. Під час проведення перевірки Позивачем були надані перевіряючим всі первинні документи за період діяльності Позивача з 01.04.2017 по 30.06.2024, у т.ч щодо операцій з купівлі олії соняшникової у постачальника ТОВ «Сан Флауер» та реалізації олії соняшникової на користь покупця ТОВ «Рисоіл-Юг». Крім того, Позивачем надавалися сертифікати аналізів, які підтверджують,що на користь ТОВ «Рисоіл-Юг» була реалізована саме олія соняшникова невиморожена. Реальність операцій з придбання олії соняшникової ТОВ «Сан Флауер» та реалізація олії соняшникової ТОВ «Рисоіл-Юг», досліджена та встановлена на підставі первинних документів і підтверджується безпосередньо Актом перевірки. Аргументи відповідача у відзиві на позов щодо начебто не надання первинних документів є хибними

В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги покладаючись на обґрунтування зазначені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти задоволення позовних вимог ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», покладаючись на обставини зазначені в акті перевірки та відзиві.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом на позовну заяву, дослідивши обставини, якими обґрунтовано позовні вимоги і заперечення та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» (ідентифікаційний код 31786337) зареєстровано 07.12.2001 року, місцезнаходження: Одеська область, місто, Чорноморськ, вул. Транспортна, будинок, 23-А, перебуває на податковому обліку з 24.12.2001 року. Позивач здійснює види діяльності: 52.24 Транспортне оброблення вантажів (основний), 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Головним управлінням ДПС в Одеській області, згідно з п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1. ст. 77 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 04.10.2024 № 10111-п проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2017 по 30.06.2024, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

21 листопада 2024 року за результатом документальної планової виїзної перевірки складено акт № 51427/15-32-07-03-15 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», код за , телефон +38, НОМЕР_1, адреса електронної пошти: ІНФОРМАЦІЯ_1» (т.1 а.с.198-250, т. 2 а.с. 1-11).

У висновку Акту перевірки зазначено, що перевіркою встановлено порушено:??

1. п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.3 ст.138, пп.140.4.2. п. 140.4. ст 140 ПК України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами), п.2 ст.З, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5,7,21 П(С)БО 15 "Доходи" (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом

Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого підприємством

-?завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на 12 550 986 грн;

-?занижено податок на прибуток у сумі 915 354 грн, в т.ч. 2021 рік - 915 354грн.?

2. ?п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 ПК України від 02.12.2010№2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 427 150 грн, у т.ч. березень 2019 - 1 604 990 грн, квітень 2019 - 822 160 грн.?

3. ?п. 198.5 ст.198, п.201.10 ст.210 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами), підприємством не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 2 427 150 грн.?

4. п.201.10 ст. 201 ПК України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами та доповненнями) ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», у звязку з чим несвоєчасно зареєстровано податкову накладну обсягом оподаткування 5233,65 грн. (без ПДВ).

ТОВ «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» подано 10.12.2024 року до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення на акт перевірки від 21.11.2024 року № 51427/15-32-07-03-15 та додатки на 22 аркушах (т.2 а.с. 12-22).

Головним управлінням ДПС в Одеській області розглянуті заперечення ТОВ «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» та повідомлено позивача, що ГУ ДПС в Одеській області за результатами розгляду заперечення вирішено висновки акту перевірки залишити без змін, а заперечення залишити без задоволення.

За наслідком проведеної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області, 31.12.2024 року прийнято податкові повідомлення рішення:

- форма "Р" №57321/15-32-07-03-20, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 915?354 гривень та за штрафними санкціями? на суму 91535 гривень;

- форма "П" №57315/15-32-07-03-20, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 12 550 986 грн.?

- форма "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, яким збільшено суму грошового зобов`язання ?з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 2?669?865,00 гривень (за податковими зобов`язаннями на суму 2 427?150 гривень; за штрафними санкціями ?на суму 242715 гривень);?

- форма "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20, яким встановлено сума штрафу 3?400,00 гривень за? відсутність? складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 2 427 150 грн;

- форма "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, яким встановлено штрафні санкції (штраф) 1020,00 гривень за незабезпечення зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів цих документів.

ТОВ «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» подано до Державної податкової служби України скаргу на податкові повідомлення-рішення від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, №57321/15-32-07-03-20, №57331/15-32-07-03-20, №57329/15-32-07-03-20 №57315/15-32-07-03-20 (т.2 а.с. 23-37).

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги №8490/6/99-00-06-01-01-06 від 26.03.2025 року, залишено без змін ППР ГУ ДПС в Одеській області від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, №57321/15-32-07-03-20, №57331/15-32-07-03-20, №57329/15-32-07-03-20 №57315/15-32-07-03-20, а скаргу - без задоволення (т.2 а.с. 38-47).

Позивач вважає протиправними податкові повідомлення-рішення від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, №57321/15-32-07-03-20, №57331/15-32-07-03-20, №57329/15-32-07-03-20 №57315/15-32-07-03-20 в частинні визначення суми завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12250488 грн., та звернувся з позовною заявою до суду.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підп.41.1.1 п.41.1 ст.41 ПК України, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім НБУ), у тому числі після проведення процедури митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

В п.77.1 ст.77 ПК України зазначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до п. 77.4 ст. 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

На підставі наказу від 04.10.2024 № 10111-п Головним управлінням ДПС в Одеській області проведена документальна планова перевірка ТОВ «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.04.2017 по 30.06.2024.

За результатами проведеної перевірки податковим органом складено акт від 21.11.2024 № 51427/15-32-07-03-15, де зазначено що перевіркою встановлено порушено:??

1. п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.3 ст.138, пп.140.4.2. п. 140.4. ст 140 ПК України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами), п.2 ст.З, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5,7,21 П(С)БО 15 "Доходи" (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом

Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого підприємством

-?завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на 12 550 986 грн;

-?занижено податок на прибуток у сумі 915 354 грн, в т.ч. 2021 рік - 915 354грн.?

2. ?п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 ПК України від 02.12.2010№2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 427 150 грн, у т.ч. березень 2019 - 1 604 990 грн, квітень 2019 - 822 160 грн.?

3. ?п. 198.5 ст.198, п.201.10 ст.210 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами), підприємством не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 2 427 150 грн.?

4. п.201.10 ст. 201 ПК України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами та доповненнями) ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», у зв`язку з чим несвоєчасно зареєстровано податкову накладну обсягом оподаткування 5233,65 грн. (без ПДВ).

За наслідком проведеної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області, 31.12.2024 року прийнято податкові повідомлення рішення:

- форма "Р" №57321/15-32-07-03-20, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 915?354 гривень та за штрафними санкціями? на суму 91535 гривень;

- форма "П" №57315/15-32-07-03-20, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 12 550 986 грн.?

- форма "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, яким збільшено суму грошового зобов`язання ?з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 2?669?865,00 гривень (за податковими зобов`язаннями на суму 2 427?150 гривень; за штрафними санкціями ?на суму 242715 гривень);?

- форма "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20, яким встановлено сума штрафу 3?400,00 гривень за? відсутність? складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 2 427 150 грн;

- форма "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, яким встановлено штрафні санкції (штраф) 1020,00 гривень за незабезпечення зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів цих документів.

Не погоджуючись з результатами перевірки, та податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» звернулося до суду з позовною заявою.

В податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03-20, зазначено, що перевіркою встановлено:

1. Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 01.04.2017 по 30.06.2024 встановлено їх заниження на 12 250 488 грн, в т.ч. 2019-12 250 488 грн.

ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» за договором купівлі-продажу №04/02-1 від 04.02.2019 реалізувало на користь ТОВ «РИСОІЛ ЮГ» товар за номенклатурою «олія соняшникова нерафінована виморожена» у кількості 706,08 т. В бухгалтерському обліку здійснено запис Дт361/Кт702, Дт311/Кт361, списано на собівартість реалізованого товару «олія соняшникова нерафінована виморожена», в бухгалтерському обліку зроблено запис Дт902/Кт281. Згідно

ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», до перевірки не надано первинні документи на придбання реалізованого товару «олія соняшникова нерафінована виморожена та понесеними у зв`язку з цим витратами.

За даними бухгалтерському обліку, ТОВ «СП РИСОЛ РЕРИВАНЕНК оприбутковано товар «олія соняшникова нерафінована виморожена»: Дт281/Кт68512 (оборот рахунку 281, 68512).

Також, аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність реєстрації податкових накладних від постачальників на придбання товару «олія соняшникова нерафінована виморожена». Таким чином, реалізований товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» одержаний ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» безоплатно.

2. ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» укладено договори з ПАТ «Українська залізниця» про надання безповоротної допомоги під час будівництва об`єкта «Реконструкція станції Чорноморськ Порт з урахуванням продовження колій №43,44 до колії №47» на отримання матеріалів, робіт (послуг) від 01.03.2018 № ОД/П-18-135ДНЮ, від 20.10.2020 № ОД/ДН-5-20-369дНЮ, від 23.12.2020 № ОД/ДН-5-20-464дНЮ, від 23.12.2020 №ОД/ДН-5-20-463дНЮ, від 08.04.2021 № ОД/ДН-5-21-253ДНЮ, від 13.04.2021 № ОД/ДН-5-21-262ДНЮ. ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» надає Залізниці шляхом безоплатної передачі у власність матеріали, роботи (послуги).

ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» на суму безоплатної передачі матеріалів, робіт (послуги) у періоді 2018-2 грн, нараховувало амортизацію, яку було включено до собівартості робіт (послуг) у сумі 3366830 грн, в т.ч. 2018 52615 грн, 2019-315690 грн, 2020- 315690 грн, 2021 - 578677 грн, 2022-841663 грн, грн, півріччя 2024 420832 грн. До перевірки надано договори, акти приймання передачи ТМЦ, робіт (послуг), видаткові накладні, ТТН.

Таким чином, ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» нараховувало амортизацію, яку включено до собівартості підприємства, при цьому власником безоплатно переданих матеріалів, робіт (послуг) є ПАТ «Українська залізниця».

ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» не є власником переданих матеріалів, робіт (послуг).

ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» завищено суму різниці, на які зменшується фінансовий результат до оподаткування 3366830 грн, в т.ч. 2018 - 52615 грн, 2019-315690 грн, 2020 315690 грн, 2021-578677 грн, 2022-841663 грн, 2023-841663 грн, півріччя грн. 3. ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» подано до органів ДПС декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік від 21.02.2024 за № , згідно якої задекларовано від`ємне значення об`єкту оподаткування (рядок 04 Декларації) у сумі «-» 390407142 грн. Підприємством подано до органів ДПС уточнену податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік (23.10.2024 № ), якою задекларовано від`ємне значення об`єкту оподаткування (рядок 04 Декларації) у сумі «-» 388388176 грн. Тобто, зменшено від`ємне значення об`єкту оподаткування (рядок 04 Декларації) на 2018966 грн.

Уточнену податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2024 року ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» до органів ДПС не надано.

Таким чином, ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» завищено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування платника минулих податкових (звітних) років за І півріччя 2024 року у сумі 2018966 грн (рядок 3.2.4 додатку РІ), за рахунок надання до органів ДПС уточненої податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік з уточненими показниками суми від`ємного значення об`єкта оподаткування платника (рядок 04 декларації) за період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення з 01.04.2017 по 30.06.2024.

На підставі акту встановлено порушення п.44.1, 44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.3 ст.138, пп. 140.4.2. п. 140.4. ст 140 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами), п.2 ст.3, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5,7,21 П(С)БО 15 "Доходи" (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 915354 грн.

ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток на загальну суму 1006889,00 грн. з них за податковими зобов`язаннями 915354 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями 91535,00 грн. (т.3 а.с. 89-92).

В податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20 зазначено, що в наслідок заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та заниження сум різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування податку на прибуток за півріччя 2024 року у розмірі 12 550 986 грн. в період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: за період з 01.04.2017 по 30.06.2024. Встановлено порушення п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.3 ст.138, пп.140.4.2. п. 140.4. ст 140 ПК України (із змінами) та зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток: сума завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, 12550986 грн.

Позивачем оскаржується в судовому порядку податкове повідомлення-рішення від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20 в частинні визначення суми завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12250488 грн.

В акті перевірки відповідачем зазначено, що до перевірки надано первинні документи щодо придбання товару «олія соняшникова нерафінована невиморожена» на суму 14 562 900 грн, у т.ч ПДВ 2427 150 грн у кількості 706,08 т від постачальника ТОВ «САН ФЛАУЕР» згідно договору поставки № РТ19-01 від 11.01.2019. На виконання умов договору складені відповідні первинні документи (т.1. а.с. 230).

Також в акті перевірки зазначено, що в ході перевірки встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» за договором купівлі-продажу №04/02-1 від 04.02.2019 реалізувало на користь ТОВ «РИСОІЛ ЮГ» товар за номенклатурою «олія соняшникова нерафінована виморожена» у кількості 706,08 т на загальну суму 14700585,60 грн, у т.ч. ПДВ 2 450 097,60 грн. На виконання вказаного договору ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» складено видаткові накладні:

№ 21 від 04.02.2019 олія соняшникова нерафінована виморожена у кількості 460 т., та №22 від 08.02.2019 олія соняшникова нерафінована виморожена у кількості 246,08 т. Також, виписано та зареєстровано податкові накладні від 04.02.2019 № 20 на товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» на загальну суму 9577200 грн, в т.ч. ПДВ - 1596200 грн та від 08.02.2019 № 21 на товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» на загальну суму 5123385,6 грн, в т.ч. ПДВ 853897,6 грн. В бухгалтерському обліку здійснено запис Дт361/Кт702, Дт311/Кт361, списано на собівартість реалізованого товару «олія соняшникова нерафінована виморожена», в бухгалтерському обліку зроблено запис Дт902/Кт281. При перевірці ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», до перевірки не надано первинні документи щодо придбання реалізованого товару «олія соняшникова нерафінована виморожена» та понесеними у зв`язку з цим витратами. Також, аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність реєстрації податкових накладних від постачальників на придбання товару «олія соняшникова нерафінована виморожена».

В акті перевірки зазначено ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМИНАЛ» не відображено збільшення загальної суми доходу на безоплатно отриманий товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» за справедливою вартістю. Таким чином, на підставі п.44.1, 44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами), п.2 ст.3, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 5,7,21 П(С)БО 15 "Доходи" (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» занижено рядок 01 декларації "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" у загальній сумі 12 250 488 грн, в т.ч. 2019 рік - 12250488 грн.

Позивач вважаючи протиправним податкові повідомлення-рішення від 31.12.2024 року: №57315/15-32-07-03-20 в частинні визначення суми завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12250488 грн. та №57321/15-32-07-03-20 щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток в розмірі 1006889,00 грн. та зазначив, що олія соняшникова за назвою була некоректно облікована у бухгалтерському обліку Товариства та у видаткових і податкових накладних: придбана «олія соняшникова нерафінована невиморожена» та продана «олія соняшникова нерафінована виморожена». Фактично, і придбана і продана олія є однією і тією ж олією, а саме: олією соняшниковою нерафінованою невимороженою. Первинними документами та фактичними даними підтверджується те, що була допущена бухгалтерська описка/помилка (людський фактор) та форма (назва товару) не може спростовувати/превалювати над суттю операцій (купівлі та продажу того ж самого товару). Ймовірність допущення бухгалтерської помилки існує у повсякденній діяльності, у зв`язку з чим чинними нормативно-правовими актами, зокрема, Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88, Національними положеннями (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", передбачено механізми виправлення помилок. Висновки Контролюючого органу про заниження доходу на суму 12?250?488,00 грн з продажу олії соняшникової на користь ТОВ «Рисоіл-Юг», у зв`язку з тим, що олія соняшникова була начебто «безоплатно отримана» з невідомих джерел (тобто відсутні витрати на її придбання) є помилковими та неправомірними та не узгоджуються з первинними документами, які були досліджені під час перевірки.

Отже спірним питанням є придбання ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМИНАЛ» олії соняшникової нерафінованої у кількості 706,08 мт, від постачальника та виробника ТОВ «Сан Флауер», на умовах DAPТермінал ТОВ «Рисоіл-Юг» згідно договору від 10.01.2019 № РТ19-01 та продаж позивачем олії соняшникової нерафінованої у кількості 706,08 мт, на умовах EXWТермінал ТОВ «Рисоіл-Юг», згідно договору від 04.02.2019 № 04/02.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що 11 січня 2019 року ТОВ «Сан Флауер» (продавець) та ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (покупець) укладено договір поставки № РТ19-01 від 11.01.2019 року (том 1 арк. 24-26).

Згідно умов договору ТОВ «Сан Флауер» зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «СП РИСОЛ ТЕРМІНАЛ» олію соняшникову нерафіновану (першого гатунку із насіння соняшника врожаю 2018 року українського походження наливом) на умовах поставка в місці (DAP) ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ», Одеська область, Лиманський район, село Візірка «Термінал» згідно Інкотермс 2010 у кількості 700,00 метричних тон+ 10%. Якість товару повинна відповідати наступним базисним нормам: Кислотне число, мг КОН/г: не більше за 4,00; Масова частка вологи та летких речовин: не більше за 0,20%; Температура спалаху олії екстракційної: 225 °C; Фосфоровмісні речовини у перерахунку на стеароолеолецитин: не більше за 0,6%; Вміст мінеральних олій: не більше за 50 мг/кг; Холестерол: не більше 0,3% від загальної кількості стеролів. Інші показники згідно чинного в Україні ДСТУ 4492:2005. Продавець зобов`язаний поставити Товар у строк по 09 Лютого 2019 р. включно. Поставка товару здійснюється продавцем автотранспортом. Ціна Товару за одну метричну тонну у фізичній вазі складає 17 187,50 грн. (сімнадцять тисяч сто вісімдесят сім гривень, 50 коп.) без ПДВ, крім того ПДВ 3 437,5 гр. разом з ПДВ 20 625,00 грн. (двадцять тисяч шістсот двадцять п`ять гривень, 00 коп.). Орієнтовна загальна вартість Товару складає 12031250,00 грн. (дванадцять мільйонів тридцять одна тисяча двісті п`ятдесят гривень, 00 коп.) без ПДВ, крім то ПДВ 2 406 250,00 грн. (два мільйони чотириста шість тисяч двісті п`ятдесят гривень, 00 коп.) разом з ПДВ 14 437 500,00 грн. (чотирнадцять мільйонів чотириста тридцять сім тисяч п`ятсот гривень, 00 коп.) (допустиме відхилення загальної вартості Товару +/- 10%).

На виконання умов договору № РТ19-01 від 11.01.2019 року до суду позивачем надано:

- видаткові накладні на поставку від ТОВ «Сан Флауер» покупцю ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» олію соняшникову нерафіновану невиморожену: №32, №33, №34, №35 від 08.02.2019, № 20, № 21, №22, №23, від 01.02.2019, №25 від 04.02.2019, №27 від 05.02.2019, № 24, № 28 від 06.02.2019, № 13, № 12, № 11, №10, № 9 від 18.01.2019, №4, № 5, № 2, № 3, № 6 від 16.01.2019 (т.1 а.с. 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 50, 52, 54, 56, 58, 60, 62, 64, 66, 68, 70);

- товарно-транспортні накладні на перевезення ТОВ «Сан Флауер» для ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» за адресою Одеська область, Лиманський район, село Візірка, термінал ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» олії соняшникової нерафінованої невимороженої першого гатунку, наливом (т.1 а.с.29, 31,33, 35,37,39,41,43,45,47,49,51,53,55,57,59,61,63,65,67,69,71);

- платіжні інструкції про перерахування ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» отримувачу ТОВ «Сан Флауер» коштів за олію соняшникової нерафінованої згідно договору №РТ19-01 від 11.01.2019 року (т.1 а.с. 72-83);

- декларацію виробника ТОВ «САН ФЛАУЕР» зокрема і на олію соняшникову нерафіновану невиморожену (ДСТУ 4492:2005 «Олія соняшникова. Технічні умови) (т.1 а.с. 84-85);

- податкові накладні № 2 від 16.01.2019, №14, № 15, №13, № 12 від 08.02.2019, №9, № 8 від 06.02.2019, № 7 від 05.02.2019, № 6 від 04.02.2019, № 2, № 3, № 1, № 4 від 01.02.2019, №13, № 12, № 11, № 9, № 10 від 18.01.2019, № 6, № 4, № 5, № 3 від 16.01.2019, де визначенно назву товару що проданий ТОВ «САН ФЛАУЕР» покупцю ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» - олія соняшникова нерафінована невиморожена (т.1 а.с. 174-195).

Отже з вище досліджених судом документів вбачається, що за умовами договору поставки № РТ19-01 від 11.01.2019 року укладеного ТОВ «Сан Флауер» з ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» а також з досліджених первинних документів, що надані позивачем на підтвердження виконання умов договору вбачається, що придбана олія соняшникова нерафінована (першого гатунку із насіння соняшника врожаю 2018 року, українського походження) в кількості 700,00м.т. з якісними характеристиками: Кислотне число, мг КОН/г: не більше за 4,00; Масова частка вологи та летких речовин: не більше за 0,20%; Температура спалаху олії екстракційної: 225 °C; Фосфоровмісні речовини у перерахунку на стеароолеолецитин: не більше за 0,6%; Вміст мінеральних олій: не більше за 50 мг/кг; Холестерол: не більше 0,3% від загальної кількості стеролів. Інші показники згідно чинного в Україні ДСТУ 4492:2005. При цьому в досліджених видаткових накладних та товарно-транспортних накладних зазначено назву товару «олія соняшникова нерафінована не виморожена».

04 лютого 2019 року ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (продавець) за договором купівлі-продажу №04/02-1 реалізувало на користь ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» (покупець) олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку, з насіння соняшнику, врожаю 2018 року, українського походження, одиниця виміру - Метрична тонна, фасування - наливом, загальна кількість - 700,000 мт +/- 10% товару, якість товару: Кислотне число, мг КОН/г: не більше - 4,00; Масова частка вологи та летких речовин %: не більше 0,20; Температура спалаху: 225 °C; Фосфоровмісні речовини при перерахунку на стеароолеолецітін %: не більше - 0,6; Вміст мінеральних олій мг/кг: не більше 50; Холестерол: не більше 0,3% від загальної кількості стеролів. Товар повинен бути однорідним, товарної якості, українського походження з показниками якості відповідно до вимог ДСТУ 4492:2005. Ціна за одиницю товару становить 20820,00 грн, у т.ч. ПДВ 20%. Орієнтовна загальна вартість договору становить 14574000,00 грн.+- 10% у тому числі ПДВ 20%. Поставка товару здійснюється на умовах: ЕХW - Термінал зберігання та перевалки рослинних олій ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ», Україна, Одеська область, Лиманський район, сільрада Визирська, комплекс будівель та споруд №5 (згідно Інкотермс 2010). Остаточний термін поставки Товару - не пізніше 28 лютого 2019 року. Право власності на Товар переходить від продавця до покупця в момент фактичної передачі товару та підписання сторонами Акта приймання-передачі товару (т.1 а.с. 113-114).

На підтвердження виконання умов договору до суду надано:

- акт прийому-передачі № 1 до договору купівлі-продажу №04/02-1 від 04.02.2019 року за умовами якого продавець ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (продавець) передав а ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» (покупець) прийняв олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку, з насіння соняшнику, врожаю 2018 року українського походження, на умовах ЕХW - Термінал зберігання та перевалки рослинних олій ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ», Україна, Одеська область, Лиманський район, сільрада Визирська, комплекс будівель та споруд №5 (згідно Інкотермс 2010) в кількості 460,000 мт за ціною 20820,00 грн за тонну у т. ч. ПДВ 9577200,00 грн (т.1 а.с. 115);

- рахунок №000020 від 04.02.2019 р., на оплату ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ», згідно договору № 04/02-1 від 04.02.2019 за олію соняшникову нерафіновану виморожену у кількості 460,000т. на суму 9577200,00 грн (т.1 а.с. 117);

- видаткова накладна № 21 від 04.02.2019 р. на поставку від ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» покупцю ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» олії соняшникової нерафінованої вимороженої у кількості 460,000т. на суму 9577200,00 грн (т.1 а.с. 118);

- акт прийому-передачі № 2 до договору купівлі-продажу №04/02-1 від 04.02.2019 року за умовами якого продавець ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (продавець) передав а ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» (покупець) прийняв олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку, з насіння соняшнику, врожаю 2018 року українського походження, на умовах ЕХW - Термінал зберігання та перевалки рослинних олій ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ», Україна, Одеська область, Лиманський район, сільрада Визирська, комплекс будівель та споруд №5 (згідно Інкотермс 2010) в кількості 246,080 мт за ціною 20820,00 грн за тонну у т. ч. ПДВ 5123385,60 грн (т.1 а.с. 119);

- рахунок №000021 від 08.02.2019 р., на оплату ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ», згідно договору № 04/02-1 від 04.02.2019 за олію соняшникову нерафіновану виморожену у кількості 246,080т. на суму 5123385,60 грн (т.1 а.с. 120);

- видаткова накладна № 22 від 08.02.2019 р. на поставку від ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» покупцю ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» олії соняшникової нерафінованої вимороженої у кількості 246,080т. на суму 5123385,60 грн (т.1 а.с. 121);

- платіжні інструкції про перерахування ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» коштів за олію соняшникову згідно договору купівлі-продажу №04/02-1 від 04.02.2019 року (т.1 а.с. 122-127);

- податкові накладні № 20 від 04.02.2019 та № 21 від 08.02.2019 де вказано назву товару що проданий ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» покупцю ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» - олія соняшникова нерафінована виморожена (т.1 а.с. 196-197).

Згідно договору на транспортно-експедиторське обслуговування вантажу №02/01/2019 від 02.01.2019, ТОВ «Рисоіл-Юг» (експедитор) від свого імені, за дорученням ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» приймає зобов`язання по транспортно-експедиторському обслуговуванню вантажу олії соняшникової, українського походження, виготовленого із врожаю 2018 року (т.1 а.с. 128-139).

На підтвердження виконання умов договору до суду надано: акт надання послуг №2 Е від 04.02.2019 року укладений ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» та ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» на надання послуг з приймання та накопичення вантажу (олії соняшникової) у кількості 460,00т. на суму 16742,16 грн. (т.1 а.с. 141); акт надання послуг №3 Е від 08.02.2019 року укладений ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» та ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» на надання послуг з приймання та накопичення вантажу (олії соняшникової) у кількості 246,08 т. на суму 8758,48 грн. (т.1 а.с. 142).

З вище досліджених судом документів вбачається, що між ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» та ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» укладено договір на купівлі-продаж олії соняшникової нерафінованої першого гатунку із насіння соняшника врожаю 2018 року, українського походження в кількості 700,000 м.т. з якісними характеристиками товару: Кислотне число, мг КОН/г: не більше - 4,00; Масова частка вологи та летких речовин %: не більше 0,20; Температура спалаху: 225 °C; Фосфоровмісні речовини при перерахунку на стеароолеолецітін %: не більше - 0,6; Вміст мінеральних олій мг/кг: не більше 50; Холестерол: не більше 0,3% від загальної кількості стеролів. Товар повинен бути однорідним, товарної якості, українського походження з показниками якості відповідно до вимог ДСТУ 4492:2005. Згідно актів приймання-передачі № 1 від 04.02.2019 року та № 2 від 08.02.2019 року ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» передав, а ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» прийняв олії соняшникової нерафінованої першого гатунку із насіння соняшника врожаю 2018 року, українського походження в кількості 700,000 м.т. При цьому в досліджених видаткових накладних та товарно-транспортних накладних зазначено назву товару «олія соняшникова нерафінована виморожена».

З урахуванням вище досліджених матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» купував у ТОВ «Сан Флауер» згідно договору поставки № РТ19-01 від 11.01.2019 року олію соняшникову нерафіновану (першого гатунку із насіння соняшника врожаю 2018 року, українського походження) в кількості 700,00м.т. та в подальшому згідно договору №04/02-1 від 04.02.2019 року ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» реалізувало ТОВ «РИСОІЛ-ЮГ» (покупець) олію соняшникову нерафіновану першого ґатунку, з насіння соняшнику, врожаю 2018 року, українського походження, загальна кількість - 700,000 м. т. Якісні характеристики олії що зазначена у вказаних договорах є ідентичними.

Відповідно до ДСТУ 4492:2005 «Олія соняшникова. Технічні умови», (чинний на час виниклих правовідносин) визначено органолептичні та фізико-хімічні показники олії соняшникової нерафінованої вимороженої відрізняються від показників олії соняшникової нерафінованої невимороженої. Характерними відмінностями вказаної олії є:

- температура спалаху олії: не нижче ніж 225°C - олії соняшникової нерафінованої невимороженої; не визначається - олії соняшникової нерафінованої вимороженої;

- масова частка фосфоровмісних речовини % не більше ніж - у перерахунку на стеароолеолецитин: 0,60 - олії соняшникової нерафінованої невимороженої; 0,40 - олії соняшникової нерафінованої вимороженої;

- масова частка вологи та летких речовин, % не більше ніж: 0,20 - олії соняшникової нерафінованої невимороженої; 0,15 - олії соняшникової нерафінованої вимороженої.

За умовами досліджених договорів № РТ19-01 від 11.01.2019 року та №04/02-1 від 04.02.2019 року та якісних характеристик олії соняшникової нерафінованої зазначених в договорах вбачається, що така олія була невимороженною.

Щодо зазначення відповідачем в: рахунках №000020 від 04.02.2019 року та №000021 від 08.02.2019 року; видаткових накладних № 21 від 04.02.2019 року та №22 від 08.02.2019 року назви товару «олія соняшникова нерафінована виморожена», суд враховує посилання позивача, що бухгалтер ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» в зазначених документах бухгалтерському обліку допустила описку у назві олії соняшникової замість «не вимороженої» зазначила як виморожена.

Верховний Суд у постанові від 02.03.2023 року у справі №804/644/16 зазначив, що суд врахував правову позицію Верховного Суду України, сформовану виходячи з правових позицій Європейського суду з прав людини, щодо індивідуальної юридичної відповідальності платника за податкові правопорушення. Також суд зазначив, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. ТТН не є документом первинного бухгалтерського обліку та єдиним документом, що підтверджує факт придбання або продажу товарно-матеріальних цінностей.

Відповідач в акті перевірки послався на те, що ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» не відображено збільшення загальної суми доходу на безоплатно отриманий товар «олія соняшникова нерафінована виморожена» за справедливою вартістю.

Однак суд зазначає, що відповідач під час проведення перевірки не встановив та не надав до суду належних та допустимих доказів, щодо безоплатного отримання позивачем товару «олія соняшникову нерафіновану виморожена», а також про обліковування позивачем в бухгалтерському обліку ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» двох різних партій олій в січні-лютому 2019 року.

З урахуванням вище викладеного, суд зазначає, що висновок відповідача в акті перевірки про заниження доходу позивачем на суму 12?250?488,00 грн. з продажу олії соняшникової на користь ТОВ «Рисоіл-Юг», у зв`язку з тим, що олія соняшникова була «безоплатно отримана» з невідомих джерел (тобто відсутні витрати на її придбання) є необґрунтованим, безпідставним та не ґрунтується на первинних документах, які були досліджені під час перевірки та надані до суду.

Судом досліджено висновок судово-економічної експертизи № 03/1 від 22.05.2025 року (т. 3 а.с. 172-205) судового експерта Тимофєєнко С.А. (свідоцтво №1027 (т.3 а.с.169)).

У висновку № 03/1 зазначено, що на вирішення судової експертизи поставлене питання: чи підтверджується документально висновок Акту № 51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», , в частині порушення:

п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами), п.2 ст.3, п.2, 3, 4, 5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 5, 7, 21 П(С)БО 15 «Доходи» (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого підприємством занижений дохід в 2019 році по господарській операції з олії соняшникової нерафінованої визначеного за правилами бухгалтерського обліку на суму 12250488 грн, якщо ні, то тоді чи підтверджується завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на суму 12550986 грн та заниження податку на прибуток у сумі 915354 грн, в тому числі 2021 рік -915354 грн.; п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010№2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2427150,00 грн, у т.ч. березень 2019 1604 990 грн, квітень 2019 - 822 160 грн; п. 198.5 ст.198, п.201.10 ст.210 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами), підприємством не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 2 427 150 грн?

За результатами проведення експертного дослідження у висновку судово-економічної експертизи № 03/1 експертом зазначено: що Експертними дослідженнями документально не підтверджується висновок Акту № 51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», , в частині порушення п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 - VI (із змінами), п.2 ст.3, п.2,3,4,5 ст.9, п.1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 5, 7, 21 П(С)БО 15 «Доходи» (із змінами та доповненнями), п.9, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 за № 751/4044 (із змінами), у результаті чого підприємством занижений дохід в 2019 році по господарській операції з олії соняшникової нерафінованої визначеного за правилами бухгалтерського обліку на суму 12250488,00 грн. Експертним дослідженням не підтверджується висновок Акту № 51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», , в частині завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на суму 12550986,00 грн, а саме не підтверджується завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування за півріччя 2024 року на суму 7165190,00 грн по господарській операції з олії соняшникової нерафінованої, а решта суми від`ємного значення об`єкта оподаткування у розмірі 5385796,00 грн відноситься до результатів перевірки дотримання податкового законодавства України в інших господарських операціях які викладені в Акті перевірки. Експертним дослідженням не підтверджується висновок Акту № 51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», , в частині заниження податку на прибуток у сумі 915354,00 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 915354,00 грн. Експертними дослідженнями документально не підтверджується висновок Акту № 51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», , в частині порушення п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010№2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2427150,00 грн, у т.ч. березень 2,00 грн, квітень 2019-822160,00 грн. Експертними дослідженнями документально не підтверджується висновок Акту № 51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 року «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», , в частині порушення п. 198.5 ст. 198, п.201.10 ст.210 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами) щодо не реєстрації податкової накладної на суму ПДВ 2427150,00 грн.

У зв`язку із вище викладеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03-20, яким ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 915354 грн. і нараховано штрафні санкції на суму 91535 гривень та податкове повідомлення-рішення форми "П" від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20, яким зменшено позивачу суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в частині на суму 12 250 488,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

В податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2024 року №57325/15-32-07-03-20, зазначено, що перевіркою встановлено: ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» до перевірки було надано «первинні документи щодо придбання товару «олія соняшникова нерафінована невиморожена» на суму 14 562 900 грн, у т.ч ПДВ 2 427 150 грн у кількості 706,08 т від постачальника ТОВ «САН ФЛАУЕР» згідно договору поставки № РТ19-01 від 11.01.2019. ТОВ «САН ФЛАУЕР» не виписував та не реєстрував в ЄРПН коригування до податкових накладних від 18.01.2019 за №№9,10,11,12,13, від 16.01.2019 за №№2,3,4,5,6, від 08.02.2019 за №№12,13,14,15, від 06.02.2019 за №№8,9, від 05.02.2019 №7, від 04.02.2019 №6, від 01.02.2019 за №№1,2,3,4. Згідно наданих до перевірки первинних документів (ВН, ТТН) ТОВ «САН ФЛАУЕР» здійснило поставку «олія соняшникова нерафінована не виморожена» на користь ТОВ «СП РИСОЇЛ ТЕРМІНАЛ». ТОВ «САН ФЛАУЕР» виписано податкові накладні на поставлений товар «олія соняшникова нерафінована не виморожена», що відповідає первинним документам, а саме: видаткова накладна та товарно-транспортна накладна. ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» у бухгалтерському обліку по контрагенту ТОВ «САН ФЛАУЕР», зроблено запис Дт68512/Кт311, Дт281/Кт68512,6442. Але, згідно наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку по рахунках: 281 «Товари на складі», 283 «Товари на комісії», 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», 20 «Виробничі запаси», товар «олія соняшникова нерафінована не виморожена» не оприбуткована (відсутня назва товару в оборотах бухгалтерських рахунків 281, 283, 286, 20). За даними бухгалтерському обліку, ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» оприбутковано товар лише «олія соняшникова нерафінована виморожена»: Дт281/Кт68512 (оборот рахунку 281, 68512). Станом на 28.02.2019 по рахунках 281,283,286 у ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» відсутні залишки будь - якої олії.

Під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» у лютому 2019 року не виписував видаткові накладні на реалізацію товару «олія соняшникова нерафінована не виморожена» та не реєстрував податкові накладні в ЄРПН. Таким чином, ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» не включено суму ПДВ до податкових зобов`язань за лютий 2019 року та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН на товар «олія соняшникова нерафінована не виморожена» на загальну суму 14562900,00 грн, в т.ч. ПДВ-2427150,00 грн.

Перевіркою встановлено порушення п.44.1 ст.44, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу IV «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2427150 грн, у т.ч. березень 2019-1604 990 грн, квітень 2019 822 160 грн.

Відповідачем в податковому повідомленні-рішенні №57325/15-32-07-03-20 збільшено позивачу суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 2669865,00 грн. (сума грошового зобов`язання, +2427150 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 242 715 грн).

В податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2024 року №57329/15-32-07-03-20 зазначено, що ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» не зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податкових зобов`язань на суму ПДВ 2 427 150 грн (п.198.5 ПКУ) в період фінансово-господарської діяльності - лютий 2019 р.;

В акті перевірки зазначено, що проведеною перевіркою відображених показників у рядку 4.1. (колонка Б) Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за операціями, що оподатковуються за: основною ставкою» показників за період з 01.04.2017 по 30.06.2024 у загальній сумі 1279221 грн встановлено, що на формування цих показників мали вплив донарахування за перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг (перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання) тощо. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2017 по 30.06.2024 на підставі документів, перелік яких наведено у Додатку 4 «Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки» встановлено заниження задекларованих показників у рядку 4.1. (колонка Б) Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за операціями, що оподатковуються за: основною ставкою» у сумі 2427150 грн, в т.ч. лютий 2019 - 2427150 грн. …. Під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» у лютому 2019 року не виписував видаткові накладні на реалізацію товару «олія соняшникова нерафінована не виморожена» та не реєстрував податкові накладні в ЄРПН. Таким чином, ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» не включено суму ПДВ до податкових зобов`язань за лютий 2019 року та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН на товар «олія соняшникова нерафінована не виморожена» на загальну суму 14562900,00 грн, в т.ч. ПДВ 2427150,00 грн.

Позивач не погодився з визначеними сумами грошового зобов`язання та штрафними санкціями в позовній заяві та представник позивача в судовому засіданні з посиланням на приписи п.198.1, п. 198.5 ст. 198 ПК України зазначив, що з метою отримання доходу, Товариством у ТОВ «Сан Флауер» була придбана олія соняшникова нерафінована. У відповідності до ст.187, ст.201 ПК України за правовідносинами з ТОВ «Сан Флауер» були оформлені податкові накладні. У подальшому придбана олія соняшникова нерафінована була

реалізована покупцю ТОВ «Рисоіл-Юг», Товариством отримано дохід. Контролюючий орган застосував суб`єктивний підхід щодо операцій товариства з придбання та реалізації олії соняшникової нерафінованої, визначаючи, що олія, придбана у ТОВ «Сан Флауер» начебто не була використана у господарській діяльності Товариства. Проте такі висновки Контролюючого органу є помилковими, факт та докази використання товару-олії у господарській діяльності товариства встановлені під час перевірки оскільки в Акті перевірки зазначено: що станом на 28.02.2019 по рахунках 281,28/3,286 у ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» відсутні залишки будь - якої олії. Враховуючи, що операції товариства не підпадають під п.198.5 ст.198 ПК України, висновки Акту перевірки щодо заниження Товариством податкових зобов`язань з ПДВ на суму 2 427 150 грн, в т.ч лютий 2019 - 2427150 грн. є неправомірними.

Приписами п. 41.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

В п. 198.5 ст. 198 ПК України зазначено, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України…

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

З вище досліджених матеріалів справи судом встановлено, що позивачем згідно договору поставки №РТ19-01 від 11.01.2019 року придбано у ТОВ «САН ФЛАУЕР» олію соняшникову нерафіновану першого гатунку із насіння соняшника врожаю 2018 року українського походження наливом в кількості 700 м.т. Вартість товару складає 12031250,00 грн.

За даною господарською операцією ТОВ «Сан Флауер» оформлені податкові накладні: № 2 від 16.01.2019, №14, № 15, №13, № 12 від 08.02.2019, №9, № 8 від 06.02.2019, № 7 від 05.02.2019, № 6 від 04.02.2019, № 2, № 3, № 1, № 4 від 01.02.2019, №13, № 12, № 11, № 9, № 10 від 18.01.2019, № 6, № 4, № 5, № 3 від 16.01.2019 (т.1 а.с. 174-195).

ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» олію соняшникову нерафіновану першого гатунку з насіння соняшника врожаю 2018 року українського походження згідно договору купівлі-продажу № 04/02-1 від 04.02.2019 року реалізовано в кількості 700, 00 м.т. ТОВ «Рисоіл-Юг», на суму 14574000,00 грн.

За даною господарською операцією ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» зареєстровані податкові накладні: № 20 від 04.02.2019 та № 21 від 08.02.2019 (т.1 а.с. 196-197).

Отже посилання у акті перевірки щодо не використання у господарській діяльності позивача олії соняшникової нерафінованої придбаної у ТОВ «Сан Флауер» є безпідставним та не обґрунтованим, а висновки в акті перевірки щодо заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ на суму 2427150 грн, в т.ч лютий 2019 -2427150 грн. не підтверджені допустимими та належними доказами , а тому податкове повідомлення - рішення форми "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 2 669 865,00 гривень (за податковими зобов`язаннями на суму 2 427 150 грн; за штрафними санкціями на суму 242715 грн.) та податкове повідомлення - рішення форма "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20, яким визначено сума штрафу 3400,00 гривень за відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 2427150 грн підлягають скасуванню.

Щодо посилання представника відповідача, що позивачем не складено розрахунків коригування до податкових накладних, не внесено зміни до первинної документації (видаткових накладних); не проведено відповідних коригувань у бухгалтерському обліку відносно описки у назві товару, суд зазначає наступне.

Представником позивача зазначено, що описку в назві товару було допущено в 2019 році, а виявлено за результатом ознайомлення позивача з Актом №51427/15-32-07-03-15 від 21.11.2024 році, відповідно у позивача відсутня можливість виправити описку в назві товару зазначену в видаткових та податкових накладних.

Відповідно до ст. 50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (п.50.1). Платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення) не має права подавати уточнюючі податкові декларації (розрахунки) до поданих ним раніше податкових декларацій з відповідного податку і збору за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом (п.50.2).

Приписами ст. 192 ПК України передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. … Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. (п.192.1).

З досліджених матеріалів справи, судом встановлено, що описка в назві товару - олія соняшникова нерафінована «виморожена» допущено позивачем у: рахунках №000020 від 04.02.2019, №000021 від 08.02.2019, видаткових накладних № 21 від 04.02.2019, № 22 від 08.02.2019, податкових накладних № 20 від 02.02.2019, № 21 від 08.02.2019.

Щодо виявленої описки позивачу стало відомо в листопаді 2024 року після ознайомлення з актом перевірки, що не спростовується відповідачем.

З урахуванням вище викладеного, суд враховує пояснення представника позивача щодо не можливості виправлення вказаної описки в документах податкового та бухгалтерського обліку під час проведення документальних планових згідно приписів ПК України.

В податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, визначено позивачу штрафні санкції за незабезпечення зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та не надано контролюючому органу оригіналів цих документів. Посадовим особам ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» надавались запити шодо надання документів по встановленим порушенням: від 11.11.2024, 12.11.2024, 13.11.2024. До перевірки не надано первинні документи щодо встановлених порушень, про, що складено акт від 12.11.2024 №7688/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», від 14.11.2024 №7779/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ».

В акті від 21.11.2024 року посадовими особами відповідача зазначено, що в ході перевірки ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» надано запити:

- від 11.11.2024 щодо надання первинних документів, що підтверджують якість отриманого товару, актів очищення автоцистерни, актів огляду, придбання олії соняшникової, ТТН та інші. Посадовими особами відповідь не надано.

- від 12.11.2024 щодо надання первинних документів, що підтверджують якість отриманого товару, актів очищення автоцистерни, актів огляду, придбання олії соняшникової, ТТН та інші. Посадовими особами відповідь не надано.

12.11.2024 складено Акт №7688/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», з яким ознайомлено головного бухгалтера ТОВ «СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» Бакланову Ольгу під підпис та вручено копію.

- від 13.11.2024 щодо надання первинних документів, що підтверджують якість отриманого товару, актів очищення автоцистерни, актів огляду, придбання олії соняшникової, ТТН та інші, на який платником надано відповідь від 14.11.2024 № 420 щодо надання усіх оригіналів документів, що пов`язані з предметом перевірки.

14.11.2024 складено Акт №7779/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (т.1 а.с. 212).

В позовній заяві та в судовому засіданні представник позивача зазначила, що товариством під час перевірки були надані всі первинні та бухгалтерські документи, що є або пов`язані з предметом перевірки.

У платника податків наявне право надавати документи протягом періоду перевірки і у випадку незгоди з актом перевірки - разом із запереченням на акт перевірки. Разом із запереченнями до Акту перевірки товариство, керуючись п.86.7 ст.86 ПК України, надало повторно/додаткові первинні документи, що вважається їх наданням під час перевірки відповідно до ст. 44.6 ст. 44 ПК. Вказані документи було проігноровано Контролюючим органом. Підтвердження надання первинних документів по операції купівлі-продажу олії соняшникової також міститься безпосередньо в Акті перевірки, оскільки саме під час дослідження первинних документів, контролюючим органом здійснено неправомірні висновки/надана хибна кваліфікація вказаній операції.

Щодо застосування до ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ » в податковому повідомленні-рішенні від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20 штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 1 020,00 грн., суд зазначає наступне.

Положеннями п.44.1 ст. 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

З метою виконання наданих функцій, відповідно до статті 20 ПК України, контролюючі органи мають серед інших прав, право запитувати та вивчати під час проведення будь-яких перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла в тому числі від платників податків та податкових агентів, зокрема і інформація про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно з п. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Згідно з п. 73.3 ст. 73 ПК України, контролюючі органи мають право звернутися до податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити: 1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: зокрема, за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно приписів ст 85 ПК України, у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (п.85.6).

До суду суб`єктом владних повноважень було надано акти від 12.11.2024 та від 14.11.2024 що засвідчував факт відмови позивача надати копії документів з переліком документів, які йому запропоновано подати.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що перевіряючими надано представнику ТОВ «СП РЕСОІЛ ТЕРМІНАЛ» запит від 11.11.2024 року про надання первинних документів (т.3 а.с. 119), в якому відповідач просив надати в термін до 15 години 12.11.2024 року: оригінали (копії) первинних документів, якими підтверджено здійснення господарської діяльності та відображення їх результатів у податковому, валютному ті іншому обліку за період з 01.04.2017 по 30.06.2024, а саме: 1) не надані оригінали (копії) актів списання матеріалів, придбаних у ТОВ "ТРАНСМЕТИЗ", та ТОВ "ДНЕКО", ; 2) не надані оригінали (копії) документів, що свідчать про якість сільськогосподарських товарів та соняшникової олії (сертифікати, посвідчення якості, інші документи підтверджуючі якість товару), придбаних у: ТзОВ "БІОЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА" ТзОВ "ВВТ ГРУП" ТОВ "КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" ТАЛНЕ"З ПІ" ТОВ "Вел Груп" ТОВ "ОРАС" ТОВ "САН ФЛАУЕР"; 3) не надані оригінали (копії) актів очищення автоцистерни, актів огляду, тощо при придбання олії соняшникової; 4) не надані оригінали (копії) первинних документів, якими підтверджено здійснення господарської діяльності та відображення їх результатів у податковому, валютному ті іншому обліку за період з 01.04.2017 по 30.06.2024 (первинні документи щодо придбання товарів, робіт (послуг): видаткові накладні, акти виконаних робіт/послуг, рахунки-фактури, довіреності, ТТН, інші документи, картки рахунку 361, 371, 377, 631 (685) з контрагентами наведеними у переліках (до кінця періоду остаточних розрахунків) по наступним контрагентам:

ТзОВ "БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА", ТзОВ "ВЕТ ГРУП", ТОВ "КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" ТАЛНЕ"З ПІ, ТОВ "Вел Груп", ТОВ "ОРАС", ТОВ "ДНЕКО", ТОВ "ТРАНСМЕТИЗ", ТОВ "РИСОІЛ-ОГ"; 5) не надані документи, що підтверджують списання будматеріалів (акти приймання - надання, акти списання, відомості списання, акти використання, звіти відповідальних осіб тощо).

Запит від 11 листопада 2024 року отриманий головним бухгалтером ТОВ «СП РЕСОІЛ ТЕРМІНАЛ» 11.01. 16:00 (т.3 а.с 119).

12.11.2024 в 15:30 перевіряючими вручено головному бухгалтеру ТОВ «СП РЕСОІЛ ТЕРМІНАЛ» запит про надання первинних документів у термін до 15 години 13.11.2024 року:

1) не надані оригінали (копії) документів, що свідчать про якість товарів та ТТН, придбаних

У ТОВ "ТРАНСМЕТИЗ", та ТОВ "ДНЕКО", ;

2) не надані оригінали (копії) документів, що свідчать про якість сільськогосподарських товарів та соняшникової олії (сертифікати, посвідчення якості, інші документи підтверджуючі якість товару) та ТТН, картки рахунку 361, 371, 377, 631 (685) з контрагентами наведеними у переліках придбаних у: ТзОВ "БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА", ТзОВ "ВВТ ГРУП", ТОВ "КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" ТАЛНЕ"З ІІ", ТОВ "Вел Груп", ТОВ "ОРАС", ТОВ "САН ФЛАУЕР", 3) не надані оригінали (копії) актів очищення автоцистерни, актів огляду, тощо при придбання олії соняшникової 4) частково не надані документи, що підтверджують списання будматеріалів (акти приймання - надання, акти списання, відомості списання, акти використання, звіти відповідальних осіб тощо). В бухгалтерському обліку зроблено запис Дт 151,152,154/Кт205 на суму 483872,9 тис. грн..

12.11.2024 року головними державними інспекторами ГУ ДПС в Одеській області складено Акт №7688/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (т.3 а.с. 121), де зазначено, що в ході проведення перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» надано запити від 01.11.2024, від 07.11.2024 та від 11.11.2024 «про надання документів що належать або пов`язані з предметом перевірки ТОВ «СП РИСОЛ ТЕРМІНАЛ», які вручено головному бухгалтеру Баклановій Ользі під підпис. Станом на 16 годину 12.11.2024, до перевірки не надано наступні документи: 1) не надано оригінали (копії) документів, що свідчать про якість товарів (сертифікати, посвідчення якості, інші документи підтверджуючі якість товару), а також товарно-транспортні накладні, картки рахунку 361, 371, 377, 631 (685) з контрагентами ТзОВ "БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА", ТзОВ "ВВТ ГРУП", ТОВ "КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" ТАЛНЕ"З ПІ", ТОВ "Вел Груп", ТОВ "ОРАС", ТОВ "САН ФЛАУЕР", ТОВ "ТРАНСМЕТИЗ", ТОВ "ДНЕКО", 2) до перевірки не надано оригінали (копії) актів очищення автоцистерни, актів огляду, тощо при придбанні олії соняшникової у ТОВ "САН ФЛАУЕР", які додаються до товарно-транспортних накладних; 3) до перевірки не надано документи, що підтверджують списання будматеріалів (акти приймання - надання, акти списання, відомості списання, акти використання, звіти відповідальних осіб тощо). В бухгалтерському обліку зроблено запис: Дт151/Кт205 на суму 473 074,1 тис.грн (частково надано), Дт 152/Кт205 на суму 162,9 тис. грн, т154/КТ205 на суму 10 635,9 тис. грн.13.11.2024 року представник позивача головний бухгалтер Бакланова О., отримавши акт №7688/15-32-07-03-16, зазначила, що п.1, п.2 акту: документи якісті товарів, ТТН, акти очищення автоцистерни, не є первинними документами бухгалтерського обліку та не впливають на оподаткування господарських операцій. З приводу п.3 п.4 Акту зазначила, що документи подані до перевірки 13.11.2024 в 13:10 (т.3 а.с. 121 зв.).

13.11. 2024 року в 17:00 представнику ТОВ «СП РЕСОІЛ ТЕРМІНАЛ» перевіряючими надано запит від 13.11.2024 року про надання первинних документів до 14 год. 14.11.2024 року (т.3 а.с. 122): оригінали (копії) документів, що свідчать про якість товарів (сертифікати, посвідчення якості, інші документи підтверджуючі якість товару), а також товарно-транспортні накладні, картки рахунку 361, 371, 377, 631 (685) з контрагентами: ТзОВ "БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА", ТзОВ "ВВТ ГРУП", ТОВ "КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ", ТАЛНЕ"З II", ТОВ "ОРАС", ТОВ "САН ФЛАУЕР", ТОВ "ТРАНСМЕТИЗ", ТОВ "ДНЕКО"; до перевірки не надано оригінали (копії) документів, які надаються з вантажем: актів очищення автоцистерни, актів огляду (дані наведені у товарно-транспортних накладних) при придбанні олії соняшникової у ТОВ "САН ФЛАУЕР"; до перевірки не надано документи, що підтверджують списання будматеріалів (акти приймання - надання, акти списання, відомості списання, акти використання, звіти відповідальних осіб тощо). В бухгалтерському обліку зроблено запис: Дт 151/Кт205 на суму 473 074,1 тис.грн (не надано на суму 10314,8 тис. грн), Дт 152/Кт205 на суму 162,9 тис. грн, Дт 154/кт205 нан суму 10 635,9 тис. грн.

14.11.2024 ТОВ «СП РЕСОІЛ ТЕРМІНАЛ» на запит головних державних інспекторів ГУ ДПС в Одеській області від 13.11.2024 року надано відповідачу письмові пояснення та оригінали документів в межах перевірки (Вих № 420) (т. 3 а.с. 123зв.-125).

14 листопада 2024 року головними державними інспекторами ГУ ДПС в Одеській області складено Акт №7779/15-32-07-03-16 «Про не надання первинних документів, під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», де зазначено, що в ході проведення перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» надано запити від 01.11.2024, від 07.11.2024, від 11.11.2024, від 12.11.2024 та від 13.11.2024 «про надання документів що належать або пов`язані з предметом перевірки ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», які вручено головному бухгалтеру Баклановій Ользі під підпис. Станом на 16 годину 15.11.2024, до перевірки не надано наступні документи: 1) не надано оригінали (копії) документів, що свідчать про якість товарів (сертифікати, посвідчення якості, інші документи підтверджуючі якість товару), а також товарно-транспортні накладні, картки рахунку 361, 371, 377, 631 (685) з контрагентами наведеними у переліках: ТзОВ "БІОІЛ УНІВЕРСАЛ УКРАЇНА", ТзОВ "ВВТ ГРУП", ТОВ "КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ", ТАЛНЕ"З II", ТОВ "Вел Груп", ТОВ "ОРАС", ТОВ "САН ФЛАУЕР"; 2) оригінали (копії) документів, які надаються з вантажем: актів очищення автоцистерни, актів огляду (дані наведені у товарно-транспортних накладних) при придбанні олії соняшникової у ТОВ "САН ФЛАУЕР"; 3) оригінали документів (копії), що підтверджують списання будматеріалів (акти приймання - надання, акти списання, відомості списання, акти використання, звіти відповідальних осіб тощо) 4) оригінали (копії) документів на придбання " олія соняшникова нерафінована виморожена" (т.3 а.с. 125зв. -126).

Відповідно до правової позиції викладеної у постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2020 року по справі № 816/2932/15: «Платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Платник податків у разі ненадання документів під час проведення перевірки не позбавлений права надання таких і після завершення такої перевірки, які мають бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення. Протягом п`яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні. У разі якщо до закінчення перевірки або у зазначений вище термін платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують відповідні показники, вважається, що такі документи у платника податків відсутні.».

Приписами п. 86.7 ст. 86 ПК України встановлено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що позивачем подано до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення на акт перевірки від 21.11.2024 №51427/15-32-07-03-15 та документи на 22 аркушах: сертифікат ISSO ТОВ «Сан Флауер», сертифікат ТОВ «Сан Флауер» щодо використання системи безпечності харчових продуктів відповідно до стандартів ISSO, реєстр ТОВ «Рисоіл-Юг» прийнятого вантажу від ТОВ «Сан Флауер», сертифікат аналізів ТОВ «Комодити контрол сервіс», бухгалтерська довідка Товариства від 10.12.2024, ТУ щодо інженерного забезпечення укладання під`їзної колії по станції Іллічівськ від 13.05.2016р. за № Н-7/403, зміни до ТУ від 08.08.2019 № H31-02/401, лист від 26.07.2021 № ДН-5-05/1158 про виконання ТУ, договір № ДН-5-5/70 від 01.04.2021 з ПАТ «Укрзалізниця», наказ від 01.10.2018 року № 75/НМА про введення в експлуатацію нематеріального активу, Акт № 2 від 01.10.2018 введення в господарський оборот об`єкта права користування майном, наказ № 58/НМА від 30.06.2021 про введення в експлуатацію нематеріального активу, Акт №СТ00-000006 від 30.06.2021 введення в господарський оборот об`єкта права користування майном (т.2 а.с. 12-22).

Щодо витребування у позивача оригіналів (копії) документів, що свідчать про якість товарів (сертифікати, посвідчення якості, інші документи підтверджуючі якість товару), та в подальшому притягнення позивача до відповідальності за не надання вказаних документів, суд зазначає, що сертифікати якості чи інші відповідні документи не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документами, що посвідчують якість товару, а не факт проведення господарської операції, а тому не надання таких документів не може свідчити про обґрунтованість прийнятого податкового повідомлення-рішення про притягнення позивача до відповідальності.

З дослідженого судом акту перевірки (т.1 а.с. 33-34) вбачається, що «До перевірки було надано первинні документи щодо придбання товару « олія соняшникова невиморожена» на суму 14 562 900 грн у т.ч. ПДВ 2 427 150 грн у кількості 706,08 т від постачальника ТОВ «Сан Флауер» згідно договору поставки № РТ19-01 від 11.01.2019. На виконання умов договору складені первинні документи (перелічені видаткові накладні, ТТН, податкові накладні)

Отже з урахуванням досліджених доказів та встановлених обставин справи, суд дійшов висновку, що до перевірки було надано первинні документи бухгалтерського та податкового обліку щодо придбання позивачем у ТОВ «Сан Флауер» олії соняшникової нерафінованої невимороженої згідно договору поставки № РТ19-01 від 11.01.2019 року.

Окрім того у відповіді № 420 від 14.11.2014 року на запит від 13.11.2024 року, позивачем повідомлено відповідача, про надання запитуваних документів що належать або пов`язані з предметом документальної планової виїзної перевірки у повному обсязі за період діяльності 01.04.2017 по 30.06.2024.

Приписами п.85.7 ст.85 ПК України передбачено, що отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.

З дослідженого акту перевірки та відповіді позивача №420 від 14.11.2024 року на запит, вбачається, що позивачем надавалися посадовим особам відповідача під час проведення перевірки запитувані документи бухгалтерського та податкового обліку, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Суд звертає увагу, що до суду відповідачем не надано доказів складання посадовими (службовими) особами контролюючого органу опису отримання копій документів відповідно до п.85.7 ст.85 ПК України.

Відповідальність за невиконання вимог ст.85 ПК України встановлена п.121.1. ст.121 ПК України: «Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Приписи п. 121.1 ст. 121 ПК України вказують на відповідальність у вигляді штрафу за незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

З вище зазначених досліджених документів, судом встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» було надано пояснення на запити Головного управління ДПС Одеській області, та запитувані первинні документи.

Суд зауважує, що відповідальність передбачена виключно у разі ненадання платником податків відповіді на запит податкового органу чи ненадання запитуваних документів, при цьому судом встановлено, що ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» фактично надано пояснення на запити Головного управління ДПС в Одеській області, та запитувані документи, відповідно у контролюючого органу були відсутні підстави для притягнення позивача до відповідальності за ненадання первинних документів

З урахуванням вище викладеного суд дійшов висновку, що податкове повідомлення Головного управління ДПС в Одеській області від 31 грудня 2024 року №57331/15-32-07-03-20, щодо застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» штрафних (фінансових) санкцій (штраф) 1020,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню

Також суд звертає увагу, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень на якого відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, покладено обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, не надав до суду належних, допустимих та достатніх доказів на обґрунтування прийнятих 31.12.2024 року відносно позивача податкових-повідомлень рішень форми "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, форми "Р" від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03-20, форми "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, форми "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20, форми "П" від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20 - в частині визначення суми завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток - 12 250 488,00 грн.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначені норми одночасно покладають обов`язок на сторін доводити суду обґрунтованість своїх тверджень або заперечень.

При цьому належних і достатніх доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач під час розгляду справи не надав.

Враховуючи вищевикладене, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку про задоволення позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал».

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає, що у відповідності до приписів ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Враховуючи часткове задоволення позову, суд дійшов висновку що підлягає стягненню з відповідача на користь позивача судовий збір в розмірі 30280,00 грн., сплачений згідно платіжного доручення № 1071 від 14.04.2025 року.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області: форми "Р" від 31.12.2024 №57325/15-32-07-03-20, форми "Р" від 31.12.2024 №57321/15-32-07-03-20, форми "ПС" від 31.12.2024 №57331/15-32-07-03-20, форми "ПН" від 31.12.2024 №57329/15-32-07-03-20, форми "П" від 31.12.2024 №57315/15-32-07-03-20 - в частині визначення суми завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток - 12 250 488,00 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» 30280 грн., грн судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Рисоіл Термінал» (68000, Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Транспортна, буд. 23-А, ).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області, (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ).

Суддя О.А. Вовченко