Справа № 520/25652/24
Суддя: Перцова Т.С.
Дата ухвалення: 2025-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2025 р. Справа № 520/25652/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Перцової Т.С.,

Суддів: Жигилія С.П. , П`янової Я.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.06.2025, головуючий суддя І інстанції: Полях Н.А., м. Харків, повний текст складено 16.06.25 по справі № 520/25652/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД»

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» (далі по тексту ТОВ «ЕНЕРА СХІД», позивач) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі по тексту відповідач, контролюючий орган), в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 року № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду;

- стягнути з відповідачів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» (, 65114, пл. Базарна, 32а, м. Старобільськ, Луганська область, 92702) судовий збір в сумі 2422,40 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про протиправність рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 про визнання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» таким, що може своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, оскільки відповідач при його прийнятті взагалі не врахував та не надав оцінку тим обставинам, що первинні документи позивача зберігаються на неконтрольованій Україною території у м. Старобільськ Луганської області, що дає підстави для висновку про необґрунтованість такого рішення та наявність підстав для скасування.

Звернув увагу, що позивач вже звертався до суду із позовом про оскарження рішення контролюючого органу щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку прийнятого за аналогічних підстав, яке у судовому порядку визнавалось протиправним та було скасованим. Відтак, повторна відмова відповідача за аналогічних підстав свідчить про ухвалення від виконання судового рішення та продовження вчинення протиправних дій, які змушують позивача звертатись до суду за захистом своїх прав.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 16.06.2025 по справі № 520/25652/24 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (, пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., 92702) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052) визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 року № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (, пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., 92702) суму судового збору у розмірі 2 422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).

Відповідач, не погодившись з вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на викладення судом висновків, які не відповідають обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права, просив суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.06.2025 по справі № 520/25652/24 та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову ТОВ «ЕНЕРА СХІД» у повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована твердженнями про невідповідність висновків суду першої інстанції фактичним обставинам по справі, порушення норм матеріального та процесуального права, що в силу статті 317 КАС України є підставою для скасування судового рішення.

Наполягав, що саме по собі місцезнаходження підприємства на тимчасово окупованій території не свідчить про неможливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків, оскільки ТОВ «ЕНЕРА СХІД» своєчасно подає звітність, сплачує податки і збори та реєструє податкові накладні.

Так, зокрема, підприємством подано податкові декларації з податку на додану вартість за звітні періоди починаючи з квітня 2022 року по квітень 2024 року з додатками, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2022 року, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1-4 квартали 2022 року, 1-4 квартали 2023 року та 1 квартал 2024 року, з додатками.

ТОВ «ЕНЕРА СХІД» за період з 24.02.2022 по 23.11.2022 своєчасно перераховано грошові кошти у рахунок сплати до бюджету на загальну суму 2 577 087,61 грн відповідно до 68 платіжних доручень, а також за період з 24.02.2022 по 01.11.2022 проведено виписку 976 шт. податкових накладних, які були своєчасно зареєстровані протягом червня-листопада 2022 року на загальну суму 434,5 млн. грн., що підтверджує наявність у позивача можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки.

Повідомив, що контролюючим органом при повторному розгляді заяви ТОВ «ЕНЕРА СХІД» про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку №01- 48/2/16 від 29.09.2022 року враховано місцезнаходження (податкову адресу) підприємства на неконтрольованій території та окупацію Старобільської міської територіальної громади з 28.02.2022 року, про що зазначено в прийнятому рішенні. Однак, саме по собі місцезнаходження підприємства на тимчасово окупованій території не свідчить про неможливість своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків та має бути підтверджена документально, що не мало місця у спірних правовідносинах.

Наполягав, що долучений позивачем до заяви про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку №01- 48/2/16 від 29.09.2022 лист Луганської обласної військово-цивільної адміністрації від 25.08.2022р. № 2122 не містить остаточного підтвердження або спростування факту відсутності доступу до території Луганської області, як зазначено підприємством, а лише має вказівку звернутися до Ради національної безпеки і оборони України для отримання необхідної інформації.

Позивач, у надісланому до суду апеляційної інстанції відзиві на апеляційну скаргу заперечував проти викладених у ній доводів, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.

Переконував, що доводи скаржника про те, що оскаржуване рішення не ґрунтується на засадах верховенства права, є незаконним та необґрунтованим не відповідають обставинам справи, а всі заперечення фактично зводяться до переоцінки встановлених судом обставин, подій та фактів.

Вкотре звернув увагу, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» було подано заяву про неможливість виконання податкового обов`язку саме на підставі підпункту 6 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225, яка є самостійною і достатньою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, а єдиним документом, що підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо).

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом 44131658, місцезнаходження: пл. Базарна, 32 а, м. Старобільськ, Луганська область, 92702.

01.01.2021 ТОВ «ЕНЕРА СХІД» взято на облік до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

З дати реєстрації 21.03.2018 та до теперішнього часу юридична особа ТОВ «ЕНЕРА СХІД» зареєстрована за адресою: пл. Базарна, 32 а, м. Старобільськ, Луганська область, 92702.

У зв`язку з відокремленням функцій постачання електричної енергії від функцій розподілу електричної енергії, що визначено положеннями Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13.04.2017 (далі Закон), з 14.06.2018 відповідно до постанови НКРЕКП № 429 від 14.06.2018р. ТОВ «ЕНЕРА СХІД» видано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу.

Відповідно до постанови НКРЕКП від 26.10.2018 року № 1268 з 01.01.2019 року ТОВ «ЕНЕРА СХІД» виконує функції постачальника універсальних послуг на закріпленій території Луганської області.

ТОВ «ЕНЕРА СХІД», як постачальник універсальних послуг, здійснює постачання електричної енергії з 01.01.2019 на підставі Закону, у порядку, визначеному Правилами роздрібного ринку електричної енергії та є єдиним постачальником універсальної послуги споживачам, об`єкти яких розташовані на території Луганської області.

Нерухомість адміністративні будівлі, які використовувались ТОВ «ЕНЕРА СХІД» (відповідно до договорів оренди) для здійснення господарської діяльності, де також зберігаються первинні документи Товариства, розташовані за наступними адресами: апарат управління ТОВ «ЕНЕРА СХІД»: площа Базарна, 32А, м. Старобільськ; структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів (далі ЦОК):

1). смт. Біловодськ, вул. Гуньяна, буд. 55, приміщення 1;

2). смт. Білокуракине, вул. Переїздна, буд.29А;

3). м. Кремінна, пров. Гастелло, буд. 1Б;

4). смт. Марківка, вул. Задорожного, буд. 29, приміщення №1;

5). смт. Мілове, вул. Дружби Народів, буд.185б/1;

6). смт. Новопсков, вул. Шкільна, буд. 2а;

7). смт. Новоайдар, пров. Сінний, буд. 10, приміщення 1;

8). м. Рубіжне, вул. Енергетиків, буд. 1А, приміщення 5;

9). м. Сватове, вул.Стадіонна, буд. 1, приміщення 1;

10). смт. Станиця Луганська, вул. Горького, буд. 68/1;

11). м. Старобільськ, вул. Горького, буд. 123;

12). смт. Троїцьке, вул. Мічуріна, буд. 55а;

13). м. Щастя, квартал Енергетиків, буд. 1в;

14). м. Попасна, вул. Спортивна, буд. 11, приміщення 1;

15). м. Лисичанськ, вул. О.Довженко, буд. 11, офіс №1;

16). м. Сєвєродонецьк, вул. Гоголя, буд. 24, приміщення 1, тобто по всій території Луганської області.

З 28 лютого 2022 року місто Старобільськ, а в подальшому вся Луганська область, перебуває під фактичним контролем (окупацією) військових формувань агресора російської федерації, військовими формуваннями агресора російської федерації були захоплені адміністративні будівлі, в яких розміщувався апарат управління ТОВ «ЕНЕРА СХІД» та структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів. Внаслідок протиправних дій військовослужбовців РФ ТОВ «ЕНЕРА СХІД» позбавлене вільного доступу до приміщень та споруд, які використовувались для здійснення господарської діяльності. Наведені обставини унеможливили вивезення первинних документів.

ТОВ «ЕНЕРА СХІД» було подано до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заяву про неможливість виконання податкового обов`язку №01-48/2/16 від 29.09.2022, підставою подання якої є саме підпункт 6 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225 -перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

Враховуючи те, що дана підстава (критерій), визначена підпунктом 6 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225, є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, документом, що підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо).

Таким документом є на момент звернення ТОВ «ЕНЕРА СХІД» із заявою є Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 травня 2022 року, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за №453/37789 (далі Перелік № 75).

У подальшому, станом на дату прийняття оскаржуваного рішення (23.11.2022) до Переліку № 75 внесені зміни, відповідно до яких станом на 23 жовтня 2022 року (підпункт 6 пункту 7 розділ ІV) Старобільська міська територіальна громада Старобільського району Луганської області віднесена до територій, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 втратив чинність на підставі наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій № 309 від 22.12.2022, а відтак діяв на дату подання повідомлення позивачем про неможливості своєчасного виконання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку (29.09.2022) та на дату прийняття рішення від 23.11.2022.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за № 1668/39004 (далі Наказ № 309), затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 розділу І якого з 24.02.2022 по 28.02.2022 Старобільська міська територіальна громада віднесена до території активних бойових дій, а з 28.02.2022 до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України (пункт 6 розділу ІІ).

За результатами розгляду заяви Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесло попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1512/6/35-00-04-01-22 від 19.10.2022, в якому у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, заявнику запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків: стосовно руху грошових коштів по всіх рахунках підприємства починаючи з 24.02.2022 по теперішній час.

На виконання вказаного попереднього рішення ТОВ «ЕНЕРА СХІД» листом від 02.11.2022 №01-48/2/17 направило до Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків виписки по всім особовим рахункам товариства.

23.11.2022 Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1950/6/35-00-04-01-22.

Не погодившись із вказаним рішенням Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, ТОВ «ЕНЕРА СХІД» подало до ДПС України скаргу від 15.12.2022 №01-48/2/19, до якої додало підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняло рішення №26151/6/99-00-0601-02-06 від 06.09.2023 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

Вважаючи рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22 та рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 06.09.2023 №26151/6/99-0006-01-02-06 протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 26.04.2024 у справі №520/28512/23 визнано протиправним та скасовано рішення від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку.

Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку № 01-48/2/16 від 29.09.2022, з урахуванням висновків, викладених у рішенні суду апеляційної інстанції.

04.06.2024 ТОВ «ЕНЕРА СХІД» отримало рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22, яким ТОВ «ЕНЕРА СХІД» вдруге було відмовлено у врахуванні заяви ТОВ «ЕНЕРА СХІД» від 29.09.2022 № 01-48/2/16 «Про неможливість виконання платником податкового обов`язку».

Не погодившись із вказаним рішенням Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, ТОВ «ЕНЕРА СХІД» подало до ДПС України скаргу від 18.06.2024 № 01-48/2/11, до якої додало підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняло рішення № 25191/6/99-0006-03-03-06 від 16.08.2024 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 №1669/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

Не погодившись із прийнятим контролюючим органом рішенням, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення відповідача не можна вважати обґрунтованим, як таке, що не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єкта владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України, що є підставою для його скасування.

За висновком суду, приймаючи оскаржуване рішення, податковим органом не надано оцінки саме підставі звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку підпункт 6 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225, яка є самостійною й достатньою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок.

Обираючи належний спосіб захисту порушеного права позивача, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову у спосіб зобов`язання відповідача повторно розглянути заяву ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 року (далі по тексту ПК України).

У розумінні пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

В силу обов`язків, закріплених у статті 16 ПК України, платник податків, зокрема, зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання; подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

За визначенням, наведеним у пункті 36.1 статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.5 статті 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 ПК України).

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України Про правовий режим воєнного стану Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/202 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який у подальшому Указами Президента України продовжувався та діє станом по сьогоднішній день.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за № 1668/39004 (далі Наказ № 309), затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 розділу І якого з 24.02.2022 по 28.02.2022 Старобільська міська територіальна громада віднесена до території активних бойових дій, а з 28.02.2022 до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України (пункт 6 розділу ІІ).

Законом України від 12.05.2022 № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року), у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

При цьому, як вбачається зі змісту підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі Порядок № 225), набрав чинності 6 вересня 2022 року, затверджено :

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Відповідно до пунктів 1 та 2 розділу І Порядку № 225 Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Положеннями пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225 передбачено, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

З огляду на вищенаведене та враховуючи, що податковою адресою, за якою ТОВ «ЕНЕРА СХІД» здійснює свою господарську діяльність є : 92702, Луганська область, Старобільський район, місто Старобільськ, площа Базарна, будинок 32 А, що входить до Старобільської міської територіальної громади, яка з 24.02.2022 по 28.02.2022 відносилась до території активних бойових дій, а з 28.02.2022 до тимчасово окупованих Російською Федерацією територій, колегія суддів вважає, що позивач, як платник податків, у разі відсутності у нього можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, має право звернутися до відповідача, як контролюючого органу, з відповідною заявою.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків, код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), податкову адресу платника податків, найменування контролюючого органу, до якого подається заява, дату подання заяви, чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ), які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків, інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації, підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, відповідно до якого такими документами є:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Як передбачено у пункті 8 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

Проаналізувавши вищенаведені положення, колегія суддів дійшла висновку, що чинним на момент виникнення спірних правовідносин податковим законодавством встановлено чіткі вимоги до порядку подання та змісту таких заяв платників податків, зокрема, в частині зазначення обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ), які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки.

Такий висновок суду апеляційної інстанції узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, яка викладена у постановах від 27 вересня 2023 року у справі № 160/19256/22, від 4 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22 та від 06.12.2023 у справі № 280/6502/22.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено судом апеляційної інстанції, керуючись підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та Порядку № 225, позивачем до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано заяву про неможливість своєчасно виконувати податкові обов`язки від 29.09.2022 № 01-48/2/16.

До заяви позивачем додано:

- повідомлення про вчинення кримінального правопорушення від 17.05.2022 № 01-48/2/6 до Генерального прокурора, Служби безпеки України, Міністра внутрішніх справ України;

- повідомлення про відкриття кримінального провадження Слідчим відділом 3 управління (з дислокацією у м. Сєвєродонецьк Луганської області) ГУ СБУ в Донецькій та Луганській областях від 17.06.2022 № 0000223;

- повідомлення про відкриття кримінального провадження Головним управлінням Національної поліції в Луганській області від 31.05.2022 №0000075;

- скріншот з офіційного веб-сайту АТ «Укрпошта» https://offices.ukrposhta.ua з перевіркою функціонування відділень поштового зв`язку у м. Старобільськ (відділення тимчасово не функціонують);

- скріншот відсутності працюючих відділень і банкоматів банків в Луганській області;

- копію листа АБ «УКРГАЗБАНК» від 12.09.2022 №525/385/2022;

- копію листа АТ «Ощадбанк» від 15.09.2022 №110.22-14/23/28737/2022-12/Вих;

- копію листа ТОВ «Нова Пошта» від 06.09.2022 №2 (з додатком);

- копію листа АТ «УКРПОШТА» від 08.08.2022 №108.003.-4694-22;

- копію листа АТ «УКРПОШТА» від 09.08.2022 №108.003.-4748-22;

- копію листа АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» від 22.08.2022 №ЦМ-12/558;

- копію листа Луганської обласної державної адміністрації - Луганської обласної військово-цивільної адміністрації від 25.08.2022 №2122.

Порядок розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок унормовано розділом ІІІ Порядку № 225.

Так, за змістом пункту 1 вказаного розділу заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Пунктом 2 розділу ІІІ Порядку № 225 передбачено, що рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку. У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

З урахуванням вище вказаного суд зазначає, що відповідно до наведених норм права обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається саме на контролюючий орган.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що рішенням Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 23.11.2022 № 1950/6/35-00-04-01-22 за наслідками розгляду заяви ТОВ «ЕНЕРА СХІД» про неможливість своєчасно виконувати податкові обов`язки від 29.09.2022 № 01-48/2/16 позивача було визнано таким, що може своєчасно виконувати податкові зобов`язання.

У подальшому, вказане рішення було визнано протиправним та скасовано постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 26.04.2024 у справі № 520/28512/23.

За висновком суду, факт реєстрації позивачем податкових накладних у 2022 році, сплати податкових зобов`язань протягом 2022 року, ненадання позивачем документальних доказів відсутності коштів на банківських рахунках не є свідченням того, що позивач у цей період мав можливість своєчасно та у повному обсязі виконувати свої податкові обов`язки, оскільки податкова адреса та виробничі потужності позивача знаходяться на територіях громад, які розташовані в районі проведення активних бойових дій або перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), що є достатньою та самостійно підставою для визнання платника податку таким, що не може виконувати податкові обов`язки.

На виконання вказаного рішення, відповідачем повторно розглянуто заяву позивача та прийнято рішення про можливість своєчасного виконання платником податків ТОВ «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 (спірне) за аналогічних підстав, що і рішення від 23.11.2022 № 1950/6/35-00-04-01-22, які вже визнавались судом протиправними, що свідчить про неврахування контролюючим органом висновків, викладених у справі № 520/28512/23.

До того ж, будь-якої належної оцінки обставинам, наведеним позивачем у заяві від 29.09.2022 контролюючим органом вкотре здійснено не було.

Будь-яких нових мотивів для відмови спірне рішення відповідача не містить.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Верховний Суд у постанові від 20 квітня 2023 року також зазначив, що висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що вказуючи у спірному рішенні на недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, контролюючий орган взагалі не конкретизує, яких саме документів було недостатньо для прийняття позитивного для платника податку рішення, що свідчить про невмотивованість такого рішення.

Колегія суддів відхиляє покликання контролюючого органу на те, що надання позивачем при зверненні у травні 2022 року до Офісу Генерального прокурора із повідомленням про вчинення кримінального правопорушення копій статуту та протоколу загальних зборів свідчить про наявність у ТОВ «ЕНЕРА СХІД» доступу до первинних документів, оскільки вказані документи не є первинними у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не спростовують відсутність у платника податку доступу до первинних документів, розташованих на території Луганської області.

Зворотного контролюючим органом не доведено.

Слід зауважити, що у заяві від 29.09.2022 позивачем повідомлялось, зокрема, що в результаті бойових дій та окупації м. Старобільськ та в цілому Луганської області адміністрація ТОВ «ЕНЕРА СХІД» по теперішній час не має доступу до свого майна, первинних бухгалтерських документів, документів з кадрової роботи, серверного обладнання з електронними базами даних та інших нематеріальних активів та ін.

Також, на підтвердження факту відсутності доступу до території Луганської області, її знаходження в зоні ведення бойових дій та окупації російською федерацією позивачем надавався лист Луганської ОДА-Луганської обласної військово-цивільної адміністрації від 25.08.2022 № 2122, за змістом якого станом на 25.08.2025 під контролем української влади знаходяться лише окремі території Лисичанської міської громади, які в свою чергу, перебувають під безпосереднім вогневим контактом із ворогом та під постійним артилерійсько-мінометним вогнем і ударами авіації ворога, що не дозволяє органам державної влади виконувати свої повноваження у повному обсязі.

Разом з тим, Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, приймаючи рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 взагалі залишило поза увагою вказані обставини, формально обмежившись твердженням про те, що саме по собі місцезнаходження платника податку на тимчасово окупованій території не свідчить про неможливість виконувати податкові обов`язки, що не може вважатись правомірним.

Однак, посилання контролюючого органу на продовження ТОВ "ЕНЕРА СХІД" роботи у дистанційному режимі, як на підставу для наявності можливості виконання податкових обов`язків, та подання позивачем податкових декларацій з податку на додану вартість за звітні періоди починаючи з квітня 2022 року по квітень 2024 року з додатками, уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2022 року, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1-4 квартали 2022 року, 1-4 квартали 2023 року та 1 квартал 2024 року, своєчасне перерахування за період з 24.02.2022 по 23.11.2022 грошових коштів у рахунок сплати до бюджету на загальну суму 2 577 087,61 грн проведення за період з 24.02.2022 по 01.11.2022 виписки 976 шт. податкових накладних, які були своєчасно зареєстровані протягом червня-листопада 2022 року на загальну суму 434,5 млн. грн, з урахуванням нормативної підстави подання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» заяви про неможливість своєчасно виконувати податкові обов`язки від 29.09.2022 № 01-48/2/16 (підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України) та фактичного знаходження в зоні ведення бойових дій та окупації російською федерацією м.Старобільська податкової адреси позивача, є неприйнятними, оскільки для задоволення такої заяви достатнім перебування (податкової адреси платника податків та/або фактичного знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

При цьому, запровадження дистанційного режиму праці жодним чином не спростовує факт окупації території, де знаходяться первинні документи позивача та як наслідок, відсутність доступу до них.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Лише загальна оцінка наданих позивачем документів, без доведення належним чином, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, не може вважатися належним обґрунтуванням оскаржуваного рішення контролюючого органу, оскільки при цьому не враховуються всі обставини, що мають значення для цього.

Отже, відповідач у спірних правовідносинах діяв не у спосіб, який визначено чинним законодавством, що зумовлює скасування рішення Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» таким, що може своєчасно виконувати свої податкові обов`язки від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22.

Відповідно до статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод право на ефективний засіб юридичного захисту, під яким слід розуміти такий засіб (спосіб), що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Тобто, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Згідно з пунктом 4 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Частина четверта статті 245 КАС України передбачає, що у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

За приписами вказаної правової норми слідує, що у разі, якщо суб`єкт владних повноважень використав надане йому законом право на прийняття певного рішення за наслідками звернення особи, але останнє визнане судом протиправним з огляду на його невідповідність чинному законодавству, при цьому суб`єктом звернення дотримано усіх визначених законом умов, то суд вправі зобов`язати суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення.

Якщо ж таким суб`єктом на момент прийняття рішення не перевірено дотримання суб`єктом звернення усіх визначених законом умов або при прийнятті такого рішення суб`єкт дійсно має дискреційні повноваження, то суд повинен зобов`язати суб`єкта владних повноважень до прийняття рішення з урахуванням оцінки суду.

Отже, критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.

Такий підхід, встановлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки при розгляді вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але і у випадку розгляду вимог про зобов`язання вчинити дії після скасування його адміністративного акту.

Тобто, адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.

Під час розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що податковий орган фактично не надав належної оцінки долучених позивачем до заяви документам, а відтак, підстави вважати, що у спірній ситуації були виконані усі умови для зобов`язання суб`єкта владних повноважень прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» податкових обов`язків - відсутні.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з обраним судом першої інстанції способом захисту порушених прав позивача щодо зобов`язання Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 року № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право: залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За визначенням, наведеним у статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.

Керуючись ч. 4 ст. 229, ч. 4 ст. 241, ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.06.2025 по справі № 520/25652/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Т.С. Перцова
Судді С.П. Жигилій Я.В. П`янова