Справа № 420/7056/25
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2025-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/7056/25

Перша інстанція: суддя Марин П.П.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

10 березня 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

№ 12215946/38167283 від 17.12.2024 року;

№ 12273560/38167283 від 26.12.2024 року;

№ 12256884/38167283 від 24.12.2024 року;

№ 12256870/38167283 від 24.12.2024 року;

№ 12520347/38167283 від 18.02.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію податкові накладні:

№ 4 від 14.11.2024 року;

№ 6 від 10.12.2024 року;

№ 9 від 26.11.2024 року;

№ 8 від 25.11.2024 року;

№ 2 від 07.01.2025 року.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ «ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА» зазначило, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу, однак, реєстрація зупинена податковим органом з підстав відповідності п.1 критеріям ризиковості. Позивачем направлено на адресу податкового органу додаткові документи, однак незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по зазначеній податковій накладній, податковим органом ухвалено рішення про відмову в її реєстрації.

Відповідно до відзиву ГУ ДПС в Одеській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних не здійснена, так як на розгляд комісії були надані документи, які складені з порушенням вимог законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27 червня 2025 року позовну заяву ТОВ «ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА» задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Головного управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.

ТОВ «ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА» своїм правом на подання відзиву не скористалось, про розгляд справи повідомлений шляхом направлення судової кореспонденції до особистого кабінету в підсистемі «Електронний суд».

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи вбачається, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 16.03.2012 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮМ`ЄР Україна» (), Основний вид діяльності 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування.

13 листопада 2024 року між ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» (постачальник) та ТОВ «КОРПОРАЦІЯ ХХІ СТОЛІТТЯ» (покупець) укладений договір поставки № 13/11- 24, на підставі якого покупець придбав скловолоконні конструкції «ХМАРИНКА» з гірляндою у кількості 6 шт. на загальну суму 119880,00 грн в тому числі ПДВ 19980,00 грн.

На виконання умов вказаного договору позивачем поставлено ТОВ «КОРПОРАЦІЯ ХХІ СТОЛІТТЯ» скловолоконні конструкції «ХМАРИНКА» з гірляндою у кількості 6 шт. на загальну суму 119880,00 грн, в тому числі ПДВ 19980,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №1012 від 10.12.2024 року, товаротранспортною накладною №Р1012 від 10.12.2024 року та рахунком на оплату №0-6.11 від 06.11.2024 року. Окрім вказаних документів позивачем також надано до суду довідку про залишок на складі №2811/01.

На підтвердження оплати за поставлений товар позивачем надано виписку з банку з якого вбачається оплата 59 940, 00 грн. (аванс) та платіжне доручення про оплату залишку суми за поставлений товар.

За правилом першої події (аванс) ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» складено податкову накладну № 4 від 14.11.2024 на суму 59940,00 грн, у тому числі ПДВ 9990,00 грн та подано документ на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Також за правилом першої події (реалізація) ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» складено податкову накладну № 6 від 10.12.2024 на суму 59940,00 грн, у тому числі ПДВ 9990,00 грн, та подано її на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій:

- від 27.11.2024 року, податкову накладну №4 прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9405, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=10.5086%, "Рпоточ"=19250. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

- від 23.12.2024 року, податкову накладну №6 прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної від 10.12.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 94.05, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=14.9380%, "Рпоточ"=67170.66. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою подальшої реєстрації спірних податкових накладних №6 від 10.12.2024 року та №4 від 14.11.2024 року позивачем до контролюючого органу направлені повідомлення №1 від 24.12.2024 року та №1 від 02.12.2024 року в графі Пояснення яких зазначено, що податкова накладна №4 від 14.11.2024 року виписана на авансовий платіж згідно договору поставки №13/11-24 від 13.11.2024, що підтверджується випискою банка АТ КБ "ПРИВАТБАНК за період з 11.11.2024 по 14.11.2024р., кількість додатків 4; в графі Пояснення до податкової накладної №6 було зазначено, що 10.12.2024р.ТОВ"ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА" виконало зобов`язання по поставці власної продукції згідно договору N№13/11-24 від 13.11.2024., ПН №6 від 10.12.24р. вип. в/н №1012 від10.12.24. Одержано ав. пл. 50% згідно рах.№0611, вип. банка АТКБ"ПРИВАТБАНК за 14.11.2024р. Продукція відправлена КОРПОРАЦІЇ "ХХІ СТОЛІТТЯ" самовивозом, що підтверджується в/н №1012 від10.12. 24р., ТТН №1012 від 10.12.2024р. Підтверджено про готовність продукції - наявність на складі, надана довідка - техпаспаспорт на продукцію, кількість додатків 6.

17.12.2024 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12215946/38167283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 14.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткове надання платником податків додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В розділі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):" інформація відсутня.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 14.11.2024 року, 17.12.2024 року позивачем подано скаргу з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12215946/38167283 від 17.12.2024 року.

Рішенням Комісії центрального рівня про результати розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 688/38167283/2 від 03.01.2025 року скаргу ТОВ ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 14.11.2024 року - без змін. У графі підстави зазначено: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

26.12.2024 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12273560/38167283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 10.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства. В розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): інформація відсутня.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 10.12.2024 року, 26.12.2024 року позивачем подано скаргу з додатками на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12273560/38167283 від 26.12.2024 року та повний комплект первинних документів.

Рішенням комісії центрального рівня про результати розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 1801/38167283/2 від 09.01.2025 року скаргу ТОВ ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 10.12.2024 року - без змін. У графі підстави зазначено: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Також судом встановлено, що 06 грудня 2023 року між ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» (постачальник) та ТОВ «Таврія В» (покупець) укладений договір поставки № 061223, відповідно до п.1.1. якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується поставити за замовленням покупця продукцію (надалі продукція) вказану в п. 1.2. цього договору, а покупець зобов`язується належним чином прийняти продукцію, сплачувати їх в порядку і строки, встановлені сторонами. Пунктом 1.2. постачальник зобов`язується передати покупцю продукцію та роботи в асортименті та кількості згідно специфікацій зазначених у додатках до цього договору.

Згідно додатку 4 до договору №061223 від 06.12.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Люм`єр Україна», (надалі постачальник) та товариство з обмеженою відповідальністю «Таврія-В» (надалі покупець) погодили, що згідно п.1.2. договору, «постачальник» продає, а «покупець» приймає наступну продукцію: EL20-10-200W Гірлянда-ланцюжок, String Light, 20м 200LED, 2секц, 230В, тепла. біла, чор.каб, без блок живл у кількості 50 шт. за ціною без ПДВ 2100, 00 грн, сума без ПДВ 105000, 00 грн та ELSC07 підключаючий кабель для гірлянд, 230В, 1м, чорний, 2*1,0мм2 у кількості 10 шт., за ціною без ПДВ 265,00 грн, у сумі без ПДВ 2650,00 грн. Всього на суму 129180, 00 грн, у тому числі ПДВ 21530,00 грн.

Покупець повністю розрахувався за товар, що підтверджується випискою банку. Також придбання товару, крім договору поставки підтверджується видатковою накладною № 2611 від 26 листопада 2024 року, ТТН №2611 від 26 листопада 2024 року, рахунком на оплату № 3110 від 31 жовтня 2024 року, довідкою про залишок на складі № 2911/01, МД UA11U3.

За правилом першої події ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» складено податкову накладну № 9 від 26.11.2024 року на суму 129 180,00 грн, ПДВ 21530,00 грн та подано її на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій:

- від 17.12.2024р., податкову накладну № 9 прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної від 26.11.2024 року №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9405, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=14.93380%, "Рпоточ"=32087.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою подальшої реєстрації спірної податкової накладної №9 від 26.11.2024 року позивачем до контролюючого органу направлено повідомлення №3 від 20.12.2024 року в графі Пояснення яких зазначено: ПН №9 від 26.11.24р. виписана на в/накл.№2611 від 26.11.24р. на отримання товару згідно дог.№061223 від 06.12.2023, Дод.уг.№1 від 06.12.23р, Дод.уг.№2від 22.12.23р.,Дод.уг.№3 від 23.01.24р., Дод.уг.№4 від 31.10.24р. що підтверджується в/н поставки товару, ТТН на відправлення товару, рахунком та проплатою 50%, довідкою про наявність товару на складі підприємства. Додаємо Мит.деккларацію на одерження товару. Кількість додатків 13.

24.12.2024 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12256884/38167283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 26.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавствах. В розділі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):" інформація відсутня.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 26.11.2024 року, 24.12.2024 року позивачем подано скаргу з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12256884/38167283 від 24.12.2024 року.

Рішенням комісії центрального рівня про результати розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 1047/38167283/2 від 06.01.2025 року скаргу ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 26.11.2024 року - без змін. У графі підстави зазначено: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Судом встановлено, що 25 листопада 2024 року між ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» (постачальник) та ПАТ «Київський картонно-паперовий комбінат» (покупець) укладений договір поставки № 25112024-1, відповідно до п. 1.1 якого визначено, що в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується поставити за замовленням покупця продукцію, а покупець зобов`язується належним чином прийняти дану продукцію і сплатити її вартість в порядку і строки, встановлені сторонами. Відповідно до п. 1.2. та 1.3 постачальник зобов`язується передати покупцю продукцію згідно з технічним паспортом. Точний асортимент, кількість і вартість продукції, що постачається постачальником за цим Договором, вказується у видаткових накладних, оформлюваних на кожну партію товару (продукції).

У розділі 2 цього договору сторони домовилися, що ціна договору становить 639 930 грн 00 коп. (шістсот тридцять дев`ять тисяч дев`ятсот тридцять грн. 00 коп.) у тому числі ПДВ 20% 106 655 грн 00 коп. (сто шість тисяч шістсот п`ятдесят п`ять грн. 00 коп.) Вартість поставленої продукції остаточно визначається сторонами у видаткових накладних, що підписуються ними в момент поставки продукції за вказаною в Договорі адресою і передачі її Покупцю. Вартість Договору сплачується Покупцем на користь Постачальника шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника за наданими реквізитами в наступному порядку: передоплата у розмірі 549 940 грн. 00 коп. (П`ятсот сорок дев`ять тисяч дев`ятсот сорок грн. 00 коп.) у тому числі ПДВ 20% 91 656 грн. 67 коп. (дев`яносто одна тисяча шістсот п`ятдесят шість грн. 67 коп.), оплата у розмірі 89 990 грн. 00 коп. (вісімдесят дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто грн. 00 коп.) у тому числі ПДВ 20% 14 998 грн. 33 коп. (чотирнадцять тисяч дев`ятсот дев`яносто вісім грн. 33 коп.) протягом 10 (десяти) днів з дати отримання товару, про що буде підтверджено у товарно-транспортних накладних. Розрахунок здійснюється в безготівковій формі в національній грошовій одиниці України. Днем здійснення платежу вважається день, в який сума, що підлягає сплаті, поступає на розрахунковий рахунок Покупця.

На виконання вказаного договору ПАТ «Київський картонно-паперовий комбінат» придбав у ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» світлову конструкцію «Ялинка 14 м» на загальну суму 639930,00 грн в тому числі ПДВ 106 655,00 грн.

Покупець повністю розрахувався за товар, що підтверджується випискою банку. Також придбання товару, крім договору поставки підтверджується видатковою накладною № 101201 від 10 грудня 2024 року, довіреністю на отримання ТМЦ від 10 грудня 2024 року № 023383, ТТН №101201 від 10 грудня 2024 року, рахунком на оплату № 0511 від 05 листопада 2024 року, довідкою про залишок на складі № 2511/01, технічним паспортом на конструкцію.

За правилом першої події ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» складено податкову накладну № 8 від 25.11.2024 року на суму 549 940,00 грн, ПДВ 91 656,00 грн, та подано її на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій:

- від 16.12.2024р., податкову накладну № 8 було прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної від 25.11.2024 року №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9405, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=14.9386%, "Рпоточ"=32087.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою подальшої реєстрації спірної податкової накладної №8 від 25.11.2024 року позивачем до контролюючого органу було направлено повідомлення №4 від 19.12.2024 року в графі Пояснення яких зазначено: ПН №8 від 25.11.24р. виписана на авансовий платіж згідно договору №25112024-1від 25.11.24р., рах.№0511, що підтверджується випискою банка АТ КБ "ПРИВАТБАНК за 25.11.2024р. Продукція відправленна ПАТ "Київський картонно-паперовий комбінат", що підтверджується в/н №101201 від 10.12.24р. довіреність №023383 від 10.12.24р., ТТН №Р101201від 10.12.24р. на відправлення товару. Підтверджено про готовність продукції - наявність на складі підприємства, надана довідка, та техничний паспорт на продукцію. Кількість додатків 6.

24.12.2024 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12256870/38167283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 25.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавствах. В розділі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):" інформація відсутня.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 25.11.2024 року, 24.12.2024 року позивачем подано скаргу з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12256870/38167283 від 24.12.2024 року з додатками.

Рішенням Комісії центрального рівня про результати розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 731/38167283/2 від 03.01.2025 року скаргу ТОВ ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 25.11.2024 року - без змін. У графі підстави зазначено: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Також судом встановлено, що 04 листопада 2024 року між ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» (орендодавець) та ТОВ «Лавандія» (орендар) укладений договір оренди № 04112024, відповідно до умов якого (розділ 1 договору) передбачає, що орендодавець надає орендарю в тимчасове користування майно, вказане в п. 1.2. цього договору, а орендар зобов`язується сплатити орендодавцю орендну плату та після закінчення терміну оренди повернути йому вказане майно. 1.2 орендодавець зобов`язується передати орендарю наступне майно по акту прийому-передач майна. 1.3. під терміном майно для цілей цього договору розуміється: локації (світлове обладнання), встановленні на території глемпінгу «LAVANDIIA» згідно переліку, наведеному у додатку 1 до договору. 1.4. орендодавець за цим договором передає орендар визначені у п. 1.3 цього договору майно, за наступною адресом: Одеська область, Одеський район, село Протопопівка. 1.5. доставка та встановлення майна до визначеного цим договором місця розташування здійснюється силами та за рахунок орендодавця у термін до 01 грудня 2024 р. 1.6. За результатами встановлення та передачі майна сторони складають та підписують відповідний акт приймання-передачі.

Розділом 2 договору визначено, що загальна вартість договору складає 600000,00 грн (шістсот тисяч гривень 00 копійок) у т.ч. ПДВ 20% - 100000,00 грн. (сто тисяч гривень 00 копійок). Розмір орендної плати є фіксованим і перегляду протягом терміну дії цього договору не підлягає. Оплати за цим договором здійснюється шляхом перерахування грошових коштів у безготівковому порядку на розрахунковий рахунок орендодавця. Розрахунки за даним договором оплачуються орендарем на умовах: - 50% (п`ятдесят відсотків) від вартості договору не пізніше 9 січня 2025 року; 50% (п`ятдесят відсотків) від вартості договору не пізніше 30 березня 2025 року.

На підставі вказаного вище договору ТОВ «Лавандія» орендував у ТОВ «ЛЮМ`ЄР Україна» світлове обладнання наведене у додатку 1 до договору на загальну суму 300000,00 грн. в тому числі ПДВ 50000,00 грн. Майно належним чином було передано орендарю, що крім договору підтверджується актом приймання передачі майна від 04 листопада 2024 року, випискою банку, інвентаризаційними описами №№ 1, 2, ТТН № Р2911 від 29 листопада 2024 року, ТТН Р1411 від 14 листопада 2024 року, ТТН 2611 від 26 листопада 2024 року.

За правилом першої події ТОВ ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА було складено податкову накладну № 2 від 07.01.2025 року на суму 300 000,00 грн., ПДВ 50 000,00 грн. та подано її на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій:

- від 04.02.2025р., податкову накладну № 2 було прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної від 07.01.2025 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.39, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=23.2577%, "Рпоточ"=3987. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою подальшої реєстрації спірної податкової накладної №2 від 07.01.2025 року позивачем до контролюючого органу було направлено повідомлення №1 від 13.02.2025 року в графі Пояснення яких зазначено: ПН №2 від 07.01.25р.виписана на авансовий платіж по договору №04112024 від 04.11.24р., що підтверджується випискою банка АБ "ПІВДЕННИЙ" за 07.01.2025р. Майно (продукція, товар) відправлено ТОВ "ЛАВАНДІЯ", що підтверджується актом приймання-передачі б/н від 01.12.24р.,ТТН №Р1411 від 14.11.24р., ТТН №Р2511 від 25.11.24р.,ТТН №Р2611 від 26.11.24р., ТТН №Р2811 від 28.11.24р., ТТН №Р2911 від 29.11.24р. на відправлення майна. Надаються пояснення про наявність на складах підприємства майна, що підтверджується інвентаризаційними описами №1та №2. Кількість додатків 16.

18.02.2025 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12520347/38167283 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 07.01.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавствах. В розділі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):" інформація відсутня.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 07.01.2025 року, 18.02.2024 року позивачем подано скаргу з додатками на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12520347/38167283 від 18.02.2025 року.

Рішенням комісії центрального рівня про результати розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 10816/38167283/2 від 28.02.2025 року скаргу ТОВ ЛЮМ`ЄР УКРАЇНА залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 07.01.2025 року - без змін. У графі підстави зазначено: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з рішеннями №12215946/38167283 від 17.12.2024 року, №12273560/38167283 від 26.122.2024 року, №12256884/38167283 від 24.12.2024 року №12256870/38167283 від 24.12.2024 року, №12520347/38167283 від 18.02.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних №4 від 14.11.2024 року, №6 від 10.12.2024 року, №9 від 26.11.2024 року, №8 від 25.11.2024 року та №2 від 07.01.2025 року, позивач звернувся до суду з даними позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях викладена загальна правова норма, без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Контролюючим органом складені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

Проте, дослідивши вказані повідомлення, колегія суддів зауважує, що контролюючим органом відмічено всі можливі поля та не заповнено графу «Додаткова інформація». Отже, відповідач, за наявної необхідності та можливості конкретизації переліку документів та зазначення відповідних мотивів зупинення реєстрації податкової накладної, не виконав покладений обов`язок, оскільки перелік витребуваних документів є загальним та очевидно визначений без індивідуального застосування п.5 Порядку №520, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів, що виключало можливість позивача належно відреагувати на вимогу суб`єкта владних повноважень .

В той же час, позивачем під час процедури реєстрації податкових накладних надавались контролюючому органу письмові пояснення стосовно господарської діяльності товариства та надавались первинні документи на підтвердження здійснення господарської діяльності та реальності операцій з продажу та надання в оренду світлового обладнання.

На переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкових накладних документи у своїй сукупності є достатніми для здійснення її реєстрації.

Однак, не надаючи оцінки поданим позивачем поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми попередньо поданих документів, податковий орган прийняв спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

При цьому, під час розгляду даної справи у судах, контролюючий орган зазначив, що позивачем додано таблицю даних платника податків на додану вартість із кодами УКТЗЕД/ДКПП 77.39 та 9405 як такими, що на постійній основі постачаються/виготовляються, за реєстраціним номером № від 03.12.2024 року, однак, за результатами розгляду, комісією регіонального рівня було прийнято рішення про її неврахування № 12162144/38167283 від 05.12.2024 року з підстав виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності у платника податку основним засобам.

В аспекті наведеного доводу, колегія суддів зауважує, що неврахування таблиці даних платника податку із кодом УКТЗЕД/ДКПП є підставою для здійснення контролю за операцією по поданій податковій накладній, а не безумовною підставою для відмови у її реєстрації. Тому посилання відповідача на факт неврахування таблиці не доводить правомірність прийнятих рішень про відмов у реєстрації податкових накладних.

Також апелянт акцентував увагу, що позивачем не надавалось повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної № 4 від 14.11.2024.

Проте колегія суддів зазначає, що наведене твердження відповідача спростовується наявним у матеріалах справи повідомленням №1 від 24.12.2024 року щодо надання пояснень по податковій накладній №4 від 14.11.2024 року.

Крім того, варто зазначити, що податкові накладні №4 від 14.11.2024 року та №6 від 10.12.2024 року виписані по одній господарській операції з ТОВ «КОРПОРАЦІЇ ХХІ СТОЛІТТЯ» та стосуються отримання авансового платежу та постачання товару і остаточного розрахунку. При поданні пояснень відносно податкової накладної №6 від 10.12.2024 року позивач надав докази отримання авансового платежу, тобто документи які стосуються податкової накладної №4 від 14.11.2024 року.

Резюмуючи наведена колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, враховуючи зібрані документи, колегія суддів вважає їх достатніми для здійснення реєстрації спірних накладних.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 17 березня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 червня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко