Справа № 400/15377/23
Суддя: Мельник О.М.
Дата ухвалення: 2025-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2025 р. № 400/15377/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мельника О.М., розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "МАКО ТРАНС ГРУПП, вул. Космонавта Бєляєва, 23, м.Миколаїв, Миколаївська обл., Миколаївський р-н, 54049,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв, 54005,

провизнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 24.07.2023 №03, №03, №03, №03,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП (далі - позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач) про

Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 24.07.2023 року № 03, яким встановлено відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за квітень 2023 року на обсяг поставки без ПДВ 7839373,13 грн.

Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 24.07.2023 року № 03, яким встановлено порушення у зв`язку з ненаданням документів до перевірки.

Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 24.07.2023 року № 03, яким встановлено зниження податку на додану вартість в квітні 2023 року у сумі 7251 18 грн.

Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 24.07.2023 року № 03, яким встановлено завищення суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 579 691 грн.

Позовні вимоги позивач обґрунтував тим, що викладені в акті перевірки висновки є такими, що не відповідають фактичним обставинам і не ґрунтуються на чинному законодавстві. Відповідно, податкові рішення, прийняті відповідачем за результатами перевірки, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідачем надано відзив на позов, згідно якого вказує, що позов є необґрунтованим, вважає, що податкові повідомлення-рішення від 24.07.2023 № 03, №3, №03, №3 є правомірними та не підлягають скасуванню.

Ухвалою Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року позовну заяву залишено без розгляду.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 23.01.2025 ухвалу Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року скасовано. Справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мако Транс Групп" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.

Ухвалою суду від 17.02.2025 призначено справу до розгляду.

З врахуванням положень частин 1, 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) справа вирішується на підставі наявних у ній доказів у письмовому провадженні. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Суд дослідив фактичні дані, які мають значення для вирішення справи та докази на їх підтвердження, що містяться в матеріалах справи, надав оцінку аргументам учасників справи, та встановив таке.

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП, (), податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість.

Перевірка проводилась з 15.06.2023 по 22.06.2023. Термін проведення перевірки продовжено з 21.06.2023 по 22.06.2023 на підставі наказу ГУ ДПС у Миколаївській області від 20.06.2023 №686-п Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВIДПОВIДАЛЬНIСТЮ МАКО ТРАНС ГРУПП ().

Копію наказу про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки вручено під розписку 20.06.2023 директору ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП Бережецькій Оксані Валентинівні.

За результати проведеної перевірки складено акт від 29.06.2023 №5129/14-29-07- 03/43207929) згідно висновків якого встановлено порушення:

- при декларуванні за квітень 2023 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ встановлено порушення ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП: п.189.1 ст.189, абз. г) п.198.5 ст.198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в квітні 2023 року у сумі 725118 гривень, та п.189.1 ст.189, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, абз. г) п.198.5 ст.198, п. 200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 579691 гривень., абз. г) п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, у результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за квітень 2023 року на обсяг поставки без ПДВ 7839373,13 грн., крім того ПДВ 1281674,32 грн., зокрема: на обсяг поставки 2201536,20 грн., крім того ПДВ зі ставкою 7% - 154106,97 грн., на обсяг поставки 5637838,93 грн., крім того ПДВ зі ставкою 20% - 1127567,35 гривень, п. 44.1, п.44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, в зв`язку з ненаданням документів до перевірки.

Заперечення до акту перевірки від 29.06.2023 №5129/14-29-07-03/43207929 ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до Головного управління ДПС у Миколаївській області не надавалось.

Згідно з Порядком направлення контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 з урахуванням Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану, за результатами перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області 24.07.2023 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форма В4 №03, яким зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість в сумі 579691 грн.;

- форма Р №03, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість сума грошового зобов`язання 725118 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями 181279,50 грн.;

- форма ПС №03, яким застосовано штрафні санкції за порушення податкового задонодавства при декларування в сумі 1020 грн.;

- форма ПП №03, яким застосовано штрафну санкцію за відсутність реєстрації податкових накладних в сумі 3400 грн.

Позивач з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями не погодився та звернувся до суду за захистом своїх порушених прав. Позивач, зазначив, що директор та бухгалтер підприємства є ВПО, орендовані транспортні засоби переміщені в Одеську область, постійно перебувають у рейсах, простою у роботі не відбувається, водії не встигли передати документи (ТТН, документи на перевезення, завантаження/відвантаження товарів) посадовим особам підприємства та останні не змогли надати їх у ході перевірки.

Суд зазначає, що ухвалою суду від 26.12.2023 року відкрито провадження та призначено справу до судового розгляду на 05.02.2024 року.

02.02.2024 року від Позивача надійшло клопотання про відкладення судового розгляду обгрунтоване знаходженням адвоката Кваші С.С., на лікування після операції (довідка від 17.11.2023 року).

Клопотання задоволено, слухання по справі відкладено на 20.03.2024 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

18.03.2024 року до суду надійшло клопотання представника позивача про відкладення у зв`язку з проходженням реабілатації щодо відновленні ходьби (доказів не надано).

Слухання по справі відкладено на 24.04.2024 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

23.04.2024 року від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи в зв`язку з зайнятістю в іншому процесі та необхідністю ознайомлення з матеріалами справи 9доказів не надано клопотання про ознайомлення зі справою не подано).

Слухання по справі відкладено на 05.06.2024 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

05.06.2024 року, в день засідання надійшло клопотання про відкладення розгляду справи від представника Позивача Кваші С.С., який повідомив, що не може взяти участь в розгляді справи в зв`язку з участю першочергових слідчих діях, та необхідінстю ознаймлення з матеріалами кримінальної справи (доказів не надано).

Слухання по справі відкладено на 01.07.2024 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

27.06.2024 року надійшла заява від представника позивача Кваші С.С. про ознайомлення з матеріалами справи.

01.07.2024 року (в день судового засідання) надійшло клопотання про відкладення розгляду справи в зв`язку з відсутністю можливості ознайомитись з матеріалами справи з огляду на участь адвоката у першочергових слідчих діях та участі в судовому засіданні з обрання запобіжного заходу клієнту (доказів не надано).

Слухання по справі відкладено на 26.08.2024 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

26.08.2024 року представнику Позивача Кваші С.С., надано доступ до справи за допомогою електронного кабінету з метою ознайомлення з матеріалами справи.

26.08.2024 року представник Позивача в судове засідання не з`явився , клопотання не надходили.

Розгляд справи відкладено на 23.09.2024 року.

27.08.2024 року від представника Позивача Кваші С.С., надійшло клопотання про відсутність необхідності в ознайомленні з матеріалами справи з огляду на наявність доступу до електронного кабінету а також про відкладення розгляду справи в зв`язку з сезонною алергією на цвітіння амброзії.

З огляду на те, що розгляд справив же було відкладено, оскільки дане клопотання надійшло пізніше дати розгляду справи, клопотання судом не розглядалось(доказів наявності обгрунтованих підстав для відкладення не надано).

23.09.2024 року в зв`язку з численною неявкою представника Позивача до суду, відсутністю клопотання про розгляд справи за відсутності сторони, судом прийнято ухвалу про залишення позовної заяви без розгляду.

23.01.2025 року Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду ухвалу від 23.09.2024 року Миколаївського окружного адміністравтивного суду скасовано, справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.

17.02.2025 року ухвалою МОАС справу прийнято до провадження та призначено розгляд срави на 05.03.2025 року.

05.03.2025 року надішло клопотання від представника Позивача Кваші С.С., про відкладення розгляду справи через участь у судовому засіданні в Корабельнолму районному суді м.Миколаєва(надано витяг з он лайн системи на підствердження).

Клопотання задоволено відкладено розгляд справи на 02.04.2025 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

02.04.2025 року від представника Позивача Кваші С.С., надішло клопотання про відкладення розгялду справи, з огляду на терміновий виїзд для участі в першочергових слідчих діях (доказів не надано).

Судом відкладено розгляд справи на 19.05.2025 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

19.05.2025 року від представника Позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи в зв`язку з зайнятістю у Центральному районному суді м.Миколаєва (надано витяг з он лайн системи).

Судом клопотання задоволено та відкладено розгляд справи на 18.06.2025 року, про що повідомлено сторони повістками про виклик.

17.06.2025 року від представника Позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи в зв`язку з погіршенням стану здоров`я та проходженням лікування в КНП ММР «Міська лікарня №4» (доказів не надано).

З огляду на необгрунтвоаність клопотання чергову неявку представника Позивача, без надання доказів поважності неприбуття щодо минулих неявок та з огляду на положення норм ч.ч.1, 3 ст.205 КАС України , ч.5 ст.262 КАС України, суд дійшов висновку про необхідність розгляду справи за наявними матеріалами.

Суд досліджуючи реальність проведених господарських операцій, їх зв`язок з господарською діяльністю позивача, зазначає наступне.

Відповідно до пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

В ході проведення перевірки на підставі п.п. 20.1.6 п.20.1 ст. 20, п. 85.2. ст. 85 Податкового кодексу України посадовій особі ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП Бережецькій Оксані Валентинівні надано запити 15.06.2023 від 14.06.2023 №б/н, від 15.06.2023 №б/н щодо надання пояснень та документального підтвердження.

У зв`язку з ненаданням первинних бухгалтерських документів в повному обсязі, складено акти від 16.06.2023 №566/14-29-07-03/43207929, від 19.06.2023 №576/14-29- 07-03/43207929, від 22.06.2023 №592/14-29-07-03/43207929 про ненадання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки запитуваних документів.

ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" було надано супровідними листами від 19.06.2023 №б/н (вх. №20304/6 від 23.06.2023, вх. №20869/6 від 28.06.2023, вх. №20665/6 від 27.06.2023, вх. №20659/6 від 27.06.2023, вх. №20835/6 від 28.06.2023) на е-mail: первинні документи після закінчення перевірки в терміни оформлення акта перевірки, які були враховані у висновках перевірки.

Судом встановлено, що позивачем до перевірки не надано: регістри бухгалтерського обліку регістри бухгалтерського обліку рах. 631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79 тощо; по взаємовідносинах з контрагентами -постачальниками: - ТТН, подорожні листи, сертифікати відповідності, якості на придбаний товару у контрагентів-постачальників ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС", ТОВ СІЛАНТЕХ ЛЮКС, ТОВ ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС; платіжні доручення, виписки банку за перевіряємий період; інші первинні бухгалтерські та інші документи щодо використання автошин, дисків, придбаних у ТОВ ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС, ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС", ТОВ СІЛАНТЕХ ЛЮКС в господарській діяльності платника податків, акти списання автошин, дисків, акти надання послуг щодо заміни автошин, дисків, в розрізі вантажних автомобілів, кількості замінених автошин тощо; первинні бухгалтерські та інші документи щодо зберігання автошин, дисків на складі (договори оренди складських приміщень тощо), регістри бухгалтерського обліку (рах.281 Товари на складі), в разі їх не використання при заміні на транспортні засоби.по взаємовідносинах з іншими контрагентами-постачальниками (за період формування від`ємного значення): договори, додаткові угоди, видаткові накладні, акти надання послуг, ТТН, платіжні доручення, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку рах. 631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79 тощо, інші первинні бухгалтерські та інші документи щодо використання/зберігання придбаних ТМЦ тощо.

Директору ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" Бережецькій О. В. 15.06.2023 разом із наданням копії наказу від 12.06.2023 №612-п про проведення перевірки, вручено лист від 13.06.2023 №15890/6/14-29-07-03-02 щодо проведення інвентаризації основних засобів та товарно-матеріальних цінностей на підприємстві відповідно до п.п. 20.1.9. п. 20.1. ст. 20 Податкового кодексу України в присутності фахівців ГУ ДПС у Миколаївській області, та відповідно до вимог пп. 20.1.13 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України допустити співробітників Головного управління ДПС у Миколаївській області, які здійснюють вищевказану перевірку, до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування. В листі від 13.06.2023 №15890/6/14-29-07-03-02 зазначено про необхідність надати ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП інформацію щодо призначення проведення інвентаризації не пізніше 15 червня 2023 року.

До ГУ ДПС у Миколаївській області ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП відповідь на лист щодо призначення проведення інвентаризації платником податку у присутності фахівців Головного управління ДПС у Миколаївській області, надання перевіряючим доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/ або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування, не надано.

Наказ на проведення інвентаризації, інвентаризаційні описи, оборотно-сальдові відомості по рах. 281 Товари на складі, рах.20 Запаси, в терміни проведення перевірки та у терміни оформленні матеріалів перевірки, платником податку не надавались.

З огляду на відсутність інвентаризації, у зв`язку з ненаданням доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування Відповідач не мав можливості встановити фактичну наявність запасів у ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП на момент проведення перевірки.

Перевіркою було встнаовлено, що за податковою адресою платника податків: вул. Космонавта Бєляєва, буд. 23, м. Миколаїв знаходиться двоповерхова житлова будівля, інформація щодо зберігання ТМЦ за даною адресою відсутня, доступ перевіряючих ГУ ДПС у Миколаївській області до зазначеного приміщення відсутній. Регістри бухгалтерського обліку по рах. 281 "Товари на складі", рах. 20 "Запаси", рах. 23 "Виробництво" тощо до перевірки ненадавались, не можливо визначити залишки ТМЦ на початок та кінець періоду.

На запит Відповідача в ході перевірки, інформація та документальне підтвердження щодо використання придбаних автошин, їх заміни, в розрізі яких саме транспортних засобів, кількості, номенклатури тощо (акти надання послуг з шиномонтажу, накладні, акти списання автошин, тощо), а також інформацію та документальне підтвердження щодо придбаних запасних частин, інструментів, фарби, палива тощо в господарській діяльності платником податку не надавались.

В ході перевірки складено акт від 26.06.2023 №607/14-29-07-03/43207929 щодо не забезпечення ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та не проведення ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" інвентаризації ТМЦ в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" () на підставі наказів ГУ ДПС у Миколаївській області від 12.06.2023 №612-п, від 20.06.2023 №686-п.

Згідно пояснень Позивача від 21.06.2023 №б/н (вх. №20965/6 від 28.06.2023) щодо зберігання ТМЦ. ТОВ МАКО ТРАНС ГРУП з початку повномасштабного воєнного вторгнення на територію України, було прийнято рішення зберігати необхідні для здійснення господарської діяльності ТМЦ за юридичною адресою ТОВ МАКО ТРАНС ГРУП: вул. Космонавта Беляєва, буд. 23, м. Миколаїв.

Аргументи позивача, щодо відсутності посадових осіб ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП на момент перевірки у місті Миколаєві через повномасштабне вторгнення на територію України з боку російської федерації є необгрунтованими.

Так, документальна позапланова перевірка проводилась з 15.06.2023 по 22.06.2023 року, позивач був завчасно повідомлений про проведення перевірки тому, відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Також суд бере до уваги, що фахівці контролюючого органу неодноразово звертались із запитами до директора ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП щодо надання первинних документів, але позивач не дотримався вимог п.85.2 ст.85 ПК України про, що як зазначалось вище перевіряючими складено акт про ненадання первинних документів.

Відповідно до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ, зі змінами та доповненнями, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Вказане підтверджується позицією Верховного Суду, а саме: в постанові Верховного Суду від 23.10.2020 по справі №816/2932/15 зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

З огляду на приписи пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, вважається, що документи, які не були надані під час перевірки вважаються відсутніми у такого платника податків.

У постанові Верховного Суду 27.04.2022 по справі №20/13197/20 зазначено, що, так, відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

В силу приписів п.44.3 ст.44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 статті 44 ПК України, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів.

Відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Позивач мав можливість вжити всіх заходів з метою надання первинних документів, оскільки інформації з приводу вилучення первинних документів правоохоронними органами не надавалась, а отже якщо вони були у наявні у позивача то він зобовязаний був їх надати на вимогу контролюючого органу.

Відносно податкових повідомлень-рішень від 24.07.2023 року №03, №03 перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації за квітень 2023 року (рядок 9 (колонка Б) Декларації за квітень 2023 року встановлено її заниження на 1 281 675 грн, що призвело до завищення на суму 556 557 грн показника рядка 19 та заниження рядка 18 Декларації за квітень 2023 року на 725 118 грн, оскільки було занижено показник рядка 4.1 (колонка Б) Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою Декларації за квітень 2023 року на 1 281 675 грн, внаслідок не нарахування податкових зобов`язань відповідно до вимог абз. г) п. 198.5 ст. 198 Кодексу.

Перевіркою показника рядка 1 (колонка Б) Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою.

Декларації за квітень 2023 року встановлено, що на його формування вплинуло надання послуг з перевезення вантажів, а саме: сільськогосподарської продукції за замовленням контрагента - покупця ТОВ "КВІК ТРАНС" () на загальну суму 2026264,18 грн, в тому числі ПДВ ( 20%) 337 710 гривень. Перевіркою показника рядка 1 (колонка Б) Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою Декларацій за період грудень 2022 року березень 2023 року (період формування від`ємного значення, враховується при перевірці достовірності показника рядка 16.1 Декларації за квітень 2023 року) встановлено, що на їх формування вплинуло надання послуг з перевезення вантажів, а саме: сільськогосподарської продукції за замовленням контрагентів-покупців ТОВ "КВІК ТРАНС" (), ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" () на загальну суму 2324441,38 грн, в тому числі ПДВ (20%) 387406,89 гривень, а саме: перевіркою взаємовідносин ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП з основними контрагентами - покупцями, в тому числі за період формування від`ємного значення з податку на додану вартість, встановлено таке. ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано договір від 05.05.2021 № 5/05/2021 про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, укладений з ТОВ КВІК ТРАНС . ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано договір від 27.04.2023 №27/04/2023 про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, укладений з ТОВ КВІК ТРАНС (, адреса: вул. Московська, буд. 32/2, м. Київ), який є однотипним з вищенаведеним договором від 05.05.2021 №5/05/2021. Термін дії договору пролонговано до 31 грудня 2024 року.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надало заявки на перевезення, додатки до вищенаведених договорів від 05.05.2021 №5/05/2021, від 27.04.2023 №27/04/2023.

Згідно даних ЄРПН ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП зареєстровано податкові накладні на реалізацію транспортних послуг на адресу ТОВ КВІК ТРАНС в грудні 2022 року квітні 2023 року перелік яких наведено на сторінці 25-29 акту перевірки.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП надано акти надання послуг, складених на адресу ТОВ КВІК ТРАНС в грудні 2022 року - квітні 2023 року перелік яких наведено на сторінці 30 акту перевірки.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП надано товарно-транспортні накладні, згідно яких надання послуг з перевезення було здійснено: (орендованим) вантажним автотранспортом, автотранспортом з екіпажем ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП, зокрема, з наступними державними номерними знаками вантажних автомобілей та причіпами/напівпричипами до них: автомобіль: МАН НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 ; автомобіль: DAF BX0299HH, причіп НОМЕР_3 ; автомобіль: DAF BX0346HH, причіп BX6436XP; автомобіль: DAF BX3864СО, причіп НОМЕР_4 ; автомобіль: DAF НОМЕР_5 , причіп НОМЕР_6 ; автомобіль: МАН НОМЕР_7 , причіп АО1997ХF; автомобіль: ДАФ НОМЕР_8 , причіп НОМЕР_9 ; автомобіль: ДАФ НОМЕР_10 , причіп НОМЕР_11 ; автомобіль: ДАФ НОМЕР_12 , причіп НОМЕР_13 ; автомобіль: МАН НОМЕР_14 , причіп НОМЕР_15 ; автомобіль: МАН НОМЕР_16 , причіп НОМЕР_17 ; автомобіль: МАН НОМЕР_18 , причіп НОМЕР_19 . залученим у сторонніх організації для надання послуг перевезення ТОВ "КОМПАНІЯ ЛОГІСТИК СЕРВІС", , ФОП ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_20 ).

Детальний перелік орендованого автотранспорту із зазначенням умов договору (з екіпажем, без екіпажу) тощо наведено в Додатку №2 Оренда транспортних засобів, що надається до першого примірника акту перевірки.

Детальний перелік наданих до перевірки товарно-транспортних накладних наведено у Додатку №3 Товарно-транспортні накладні, що надається до першого примірника акту перевірки.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано виписки банку, платіжні доручення щодо отримання грошових коштів ТОВ КВІК ТРАНС на розрахунковий рахунок позивача за надані послуги з перевезення вантажів за грудень 2022 року - квітень 2023 року.

Платником податку до перевірки не надано регістри бухгалтерського обліку по рах.361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", 311 Поточні рахунки в національній валюті, 703 "Дохід від реалізації робіт та послуг", рах. 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", рах. 685 "Розрахунки з іншими кредиторами", рах. 641 "Податок на додану вартість", рах. 903 "Собівартість реалізованих робіт та послуг", 791 "Фінансові результати" тощо, у зв`язку з чим не можливо визначити відображення в бухгалтерському обліку фінансово господарських операцій з контрагентом покупцем ТОВ КВІК ТРАНС, визначити наявність дебіторської/ кредиторської заборгованості.

Відносно взаємовідносин з ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД () на обліку в Центральному МУ ДПС по роботі з ВПП, основний вид - оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин, період взаємовідносин - січень 2023 року.

Позивачем до перевірки надано договір від 01.08.2022 № К01809Т про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, 3.5. Оплата за перевезення Вантажу згідно акту виконаних робіт здійснюється Замовником протягом 10-ти робочих днів після підписання оригіналу акту виконаних робіт та надання Перевізником Замовнику оформлених належним чином документів та підписаних зі сторони перевізника тільки електронним цифровим підписом (далі - ЕЦП): заявки на перевезення, рахунка-фактури, зареєстрованої податкової накладної в ЄРПН, акту виконаних робіт; також повинні бути завантажені всі паперові ТТН в особистому кабінеті перевізника за допомогою фото або сканування ТТН, та прикріплені окремо кожна ТТН до кожного свого транзиту/рейсу, по якому закріплений транспортній засіб та водій згідно ТТН, що вказані в реєстрі-розрахунку до цього акту. У разі ненадання будь-якого з вище перелічених документів, Замовник має право затримати оплату виконаних робіт до моменту повного виконання вимог.

Оплата проводиться в основні платіжні дні щопонеділка та щочетверга. Можливе відхилення від платіжних днів за попередньою домовленістю Перевізника з Замовником.

Всі оригінали ТТН передаються перевізником замовнику один раз на місяць.

Виключенням можуть бути тільки рейси, по яким були оформлені е-ТТН в повному обсязі та зі всіма необхідними електронними підписами згідно діючого законодавства України. Позивачем до перевірки надано заявки на перевезення вантажу до вищенаведеного договору та зареєструвало ЄРПН податкові накладні на реалізацію транспортних послуг на адресу ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД в січні 2023 року перелік яких наведено на сторінці 35 акту перевірки.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано акти надання послуг, складені на адресу ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД в січні 2023 року наведено нас сторінці 35 акту перевірки.: ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП надано товарно-транспотні накладні, згідно яких надання послуг з перевезення було здійснено (орендованим) вантажним автотранспортом ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП, зокрема, з наступними державними номерними знаками вантажних автомобілей та причіпами/напівпричипами до них: автомобіль: МАН НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 ; автомобіль: МАН НОМЕР_16 , причіп НОМЕР_17 ; автомобіль: МАН НОМЕР_18 , причіп НОМЕР_19 .

Відповідач на підставі дослідження переліку орендованого автотранспорту із зазначенням умов договору (з екіпажем, без екіпажу), які відображено в Додатку №2 Оренда транспортних засобів та переліку наданих до перевірки товарно-транспортних накладних здійснив перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації за квітень 2023 року (рядок 9 (колонка Б) Декларації за квітень 2023 року встановлено її заниження на 1 281 675 грн, що призвело до завищення на суму 556557 грн показника рядка 19 та заниження рядка 18 Декларації за квітень 2023 року на 725118 грн, оскільки було занижено показник рядка 4.1 (колонка Б) Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою Декларації за квітень 2023 року на 1 281 675 грн, внаслідок не нарахування податкових зобов`язань відповідно до вимог абз. г) п. 198.5 ст. 198 Кодексу по операціях з придбання ТМЦ, використання яких в господарській діяльності перевіркою не встановлено, а саме: автомобільних шин в кількості 400 шт. на суму ПДВ 549526,05 грн, характеристика більшості з яких (312 шт.) дає можливість їх використовувати лише для легкових автомобілів, при цьому, за даними форми 20-ОПП ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП має у користуванні (в оренді) лише вантажний автотранспорт у кількості 10 одиниць та орендує лише вантажний автотранспорт в кількості 49 одиниць згідно наданих до перевірки договорів оренди (найму) транспортних засобів, договорів оренди транспортних засобів з екіпажем (водієм).

Згідно наданих до перевірки ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП товарно-транспортних накладних, актів надання послуг, платіжних доручень, даних ЄРПН тощо, ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП фактично надає в березні-квітні 2023 року послуги з перевезення на адресу контрагентів-покупців орендованим вантажними автотранспортними засобами з причепами до них в кількості 24 одиниці, які зазначені в договорах оренди (найму) транспортних засобів, договорах оренди транспортних засобів з екіпажем (водієм), а також додатково залучає сторонні організації для надання послуг з перевезення у контрагентів-постачальників: ТОВ "КОМПАНІЯ ЛОГІСТИК СЕРВІС", , ФОП ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_20 .

Аналізом даних ЄРПН, інтернет-ресурсу та видаткових накладних, наданих платником податку до перевірки, які складені ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" () на адресу ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП в грудні 2022 року квітні 2023 року, встановлено, що ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП було придбано автомобільних шин в кількості 88 шт. у контрагента-постачальника ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" () на суму ПДВ 198713,33 грн, які призначені для вантажних автомобілів згідно коду УКТЗЕД : шини та покришки пневматичні гумові нові: для автобусів і вантажних автомобілів з індексом навантаження більше як 121 (кг). Згідно наданих ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки товарно-транспортних накладних, перевезення вантажу здійснювалось лише вантажними (орендованими) автомобілями. Аналізом баз даних ДПС України та наданих документів до перевірки будь-які легкові/легковантажні автомобілі у платника податку відсутні, регістри бухгалтерського обліку щодо відображення легкових/легковантажних автомобілів на балансі /позабалансовому рахунку не надавались до перевірки. Аналізом даних ЄРПН, податкової звітності з ПДВ, наданих до перевірки первинних бухгалтерських та інших документів ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП не реєструвало податкові накладні на реалізації автомобільних шин та будь-яких інших ТМЦ на адресу контрагентів-покупців.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП ні до перевірки, ані до справи в суді, не надано в повному обсязі первинні бухгалтерські та інші документи щодо придбання запасних частин, дизельного палива, оливи, інших ТМЦ (видаткові накладні, сертифікати відповідності, ТТН, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку тощо) у контрагентів-постачальників, використання їх у господарській діяльності та/або їх зберігання.

Також, до перевірки не надано інформацію та документальне підтвердження, в тому числі регістри бухгалтерського обліку по рах. 281 "Товари на складі", рах. 20 "Запаси", рах. 23 "Виробництво", щодо наявності на зберіганні запасних частин та інших ТМЦ, інвентраризація товарно матеріальних цінностей для підтвердження їх залишків в ході перевірки не проведена, у зв`язку з чим неможливо підтвердити фактичну наявність вищезазначених ТМЦ.

Відповідачем складено акти від 16.06.2023 №566/14-29-07-03/43207929, від 19.06.2023 №576/14-29-07-03/43207929, акт від 22.06.2023 №592/14-29-07- 03/43207929 про ненадання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки запитуваних документів та складено акт від 26.06.2023 №607/14-29-07-03/43207929 щодо не забезпечення ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та не проведення ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" інвентаризації ТМЦ в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" () на підставі наказів ГУ ДПС у Миколаївській області від 12.06.2023 №612-п, від 20.06.2023 №686-п.

Відповідно до абз. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 1 ст. 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 цього Кодексу).

Відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 4 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП на порушення п. 189.1 ст. 189, абз. г п. 198.5 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України: занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на суму ПДВ 1281675 грн за період квітень 2023 року, у зв`язку з встановленням факту використання придбаних ТМЦ в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку; не зареєструвало не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду в ЄРПН податкові накладні та не задекларувало податкові зобов`язання (рядок 4.1, рядок 9 Декларації за квітень 2023 року) на обсяг поставки 7839373,13 грн, крім того ПДВ 1281674,32 грн, зокрема: на обсяг поставки 2201536,20 грн, крім того ПДВ зі ставкою 7% - 154106,97 грн, на обсяг поставки 5637838,93 грн, крім того ПДВ зі ставкою 20% - 1127567,35 гривень.

Відносно податкового повідомлення-рішення від 24.07.2023 року за №03

Перевіркою взаємовідносин ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП з основними контрагентами - постачальниками, в тому числі за періоди формування від`ємного значення з податку на додану вартість, щодо придбання товарно матеріальні цінності, використання яких у господарській діяльності перевіркою не встановлено, у зв`язку з чим виявлено порушення п.189.1 ст.189, абз. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в частині не нарахування зобов`язання з ПДВ (детальна інформація наведена в п. 3.1 розділу ІІ акту перевірки), встановлено наступне.

Позивачем до перевірки надано договір поставки від 22.03.2023 №1/3, укладений з ТОВ СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС (, адреса: Вознесенький узвіз, 10а, офіс 318, м. Київ), в подальшому Постачальник, з ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП - В порядку та на умовах, визначених цим Договором, постачальник постачає та передає у власність покупцеві, а покупець приймає та оплачує товари (в тому числі, але не виключно - запчастини та інше (надалі - Товар) окремими партіями. Кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна визначаються Сторонами у накладних, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Суми ПДВ по податкових накладних, виписаних та зареєстрованих в ЄРПН в березні 2023 року ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" () на адресу ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП", включені ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до податкового кредиту Декларації за березень 2023 року.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано видаткові накладні, складені ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" () на адресу ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" в березні 2023 року.

ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" придбано в березні 2023 року автошини різної номенклатури у контрагента-постачальника ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" () в кількості 34 шт. на загальну суму 111165,96 грн, в тому числі ПДВ 18527,66 грн, зокрема: згідно інтернет-ресурсу встановлено наступну характеристику автомобільних шин, номенклатура яких відповідає номенклатурі придбаних автомобільних шин у ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" () в березні 2023 року в кількості 34 шт.

Згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, код товару згідно УКТЗЕД : шини та покришки пневматичні гумові нові: для легкових автомобілів (включаючи автомобілі з кузовом типу універсал та гоночні автомобілі); інші.

Тобто, придбані автошини з кодом УКТЗЕД (шини та покришки пневматичні гумові нові: для легкових автомобілів (включаючи автомобілі з кузовом типу універсал та гоночні автомобілі)) у контрагента-постачальника ТОВ "СПЕЦ- ТОРГ АЛЬЯНС" в кількості 34 шт. на суму ПД 18527,66 грн в березні 2023 року, призначені для легкових автомобілів.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано ТТН, довіреності на отримання ТМЦ, маршрутні листи, акти списання пального тощо, первинні бухгалтерські документи, які б підтверджували рух ТМЦ від постачальника до покупця. У зв`язку з чим, не можливо визначити місце навантаження та розвантаження придбаного товару у контрагента-постачальника ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС", яким транспортном (покупця/продавця) було здійснено перевезення ТМЦ та в яке місце розвантаження, адресу складського приміщення.

Аналіз господарської діяльності Позивача, здійснений Відповідачем сідчить про те, що, згідно наданих товарно - транспортних накладних до перевірки, надання ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП послуг з перевезення вантажу контрагентам- покупцям ТОВ "КВІК ТРАНС" (), ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" () здійснювалось лише в березні-квітні 2023 року 12-ма вантажними автомобілями та прицепами до них.

Інформація та документальне підтвердження щодо наявності легкових автомобілей на балансі (позабалансовому рахунку тощо) у ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП відсутні.

Згідно наданих до перевірки договорів найму (оренди) транспортних засобів, оренди транспортних засобів з екіпажем (водієм) ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП орендує лише вантажний автотранспорт.

Позивачем не надано виписки банку, платіжні доручення щодо перерахування грошових коштів ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП на розрахунковий рахунок ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС", за придбані автошини, запасні частини в березні 2023 року.

У зв`язку з чим, Відповідачем складено акти від 16.06.2023 №566/14-29-07-03/43207929, від 19.06.2023 №576/14-29-07-03/43207929, від 22.06.2023 №592/14-29-07-03/43207929 про ненадання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки запитуваних документів.

Крім цього, у зв`язку з ненаданням доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування, не можливо дослідити питання щодо фактичного зберігання, придбаних автомобільних шин, дисків, інших автозапчастин, палива, фарби, інших ТМЦ, та/або їх використання у господарській діяльності ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП.

У зв`язку з чим, не можливо підтвердити зберігання придбаних автомобільних шин, автозапчастин, фарби, інших ТМЦ на загальну суму 1414553,99 грн, в тому числі ПДВ 235758,99 грн тощо у контрагента-постачальника ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" в березні 2023 року та/або використання у власній господарській діяльності.

Інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП згідно наявних в ГУ ДПС у Миколаївській області баз даних: згідно наданих до територіального органу ДПС за місцем обліку податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за ІV квартал 2022 року, за І квартал 2023 року чисельність працюючих ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" - 1 особа (директор).

Згідно інформаційних баз контролюючого органу ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" не здійснювало у 2021 - 2023 роках зовнішньоекономічну діяльність з експорту/імпорту товарів.

Згідно даних ЄРПН за період з 01.01.2021 по 31.03.2023 ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" придбаває переважно запасні частини у контрагентів-постачальників з наступною номенклатурою: свічка запалювання, кільце ущільнювальне, валик поролоновий, фiльтроелемент повiтряний, комплект колодок гальмівних, болт з шестигранною головкою, фарби, болти, гайка шестигранна, олива моторна, профіль напрямний, бампер, автосигналізація, тягарець балансувальний, кожух, каністри, ізоляційна стрічка махрова, автошини, скло дверей тощо, та реалізує вищевказаний товар на адресу контрагентів-покупців.

Згідно даних ЄРПН ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС" реалізує ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" () запасні частини на суму ПДВ 217231,33 грн, автошини різних торгових марок, різної ширини, діаметру, типу, за своєю характеристикою (автошина 205/55R16 91H MICHELIN ALPIN 6, автошина 215.60R16- 99T GY ULTRA GRIP ICE+, автошина 235.45R17 97T GY UG ICE 2 XL, автошина 215.55R17 98V GOODYEAR ULTRAGRIP PERFOMANCE+ XL, автошина 165.70R14-81T FULDA KRISTAL MONTERO 3 тощо) з кодом УКТЗЕД в кількості 34 шт на суму ПДВ 18527,66 грн в березні 2023 року.

Відповідач, внаслідок не надання первинних документів Позивачем, був позбавлений можливості, дослідити місце фактичного зберігання придбаних автошин з кодом УКТЗЕД у контрагента-постачальника ТОВ "СПЕЦ-ТОРГ АЛЬЯНС", та/або їх використання у власній господарській діяльності.

Позивачем до перевірки надано договір купівлі-продажу від 05.08.2020 №34, укладений з ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС". Суми ПДВ по податкових накладних, виписаних та зареєстрованих в ЄРПН в грудні 2022 року, в січні-квітні 2023 року ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" () на адресу ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП", включені ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до податкового кредиту Декларацій відповідно за грудень 2022 року квітень 2023 року. Згідно з державним класифікатором продукції та послуг встановлено наступне: автошини з кодом УКТЗЕД : шини та покришки пневматичні гумові нові: для легкових автомобілів (включаючи автомобілі з кузовом типу універсал та гоночні автомобілі), інші; автошини з кодом УКТЗЕД : шини та покришки пневматичні гумові нові: для автобусів і вантажних автомобілів з індексом навантаження не більше як 121 кг; автошини з кодом УКТЗЕД : шини та покришки пневматичні гумові нові: для автобусів і вантажних автомобілів з індексом навантаження більше як 121. Основна одиниця виміру: кг (код 166).

Тобто, придбані автошини з кодом УКТЗЕД у контрагента- постачальника ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" () в кількості 88 шт. на загальна суму 1192279,98 грн, в тому числі ПДВ - 198713,33 грн призначені для вантажних автомобілів.

Згідно з державним класифікатором продукції та послуг встановлено товар з кодом УКТЗЕД 870870: колеса ходові, їх частини та приладдя. ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки надано видаткові накладні, складені ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" в грудні 2022 року - квітні 2023 року на адресу ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП".

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано ТТН, маршрутні листи, акти списання пального тощо, первинні бухгалтерські документи, які б підтверджували рух ТМЦ від постачальника до покупця. У зв`язку з чим, не можливо визначити місце навантаження та розвантаження придбаного товару у контрагента-постачальника ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС", яким транспортном (покупця/продавця) було здійснено перевезення ТМЦ, в разі здійснення заміни (шиномантажу) автошин, дисків на території ремонтного майданчика ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" (згідно наданого договору надання послуг шиномонтажу від 05.08.2020 №22) акти надання послуг в розрізі транспортного засобу, кількості заміни автошин.

Згідно наданих товарно-транспортних накладних до перевірки, надання ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП послуг з перевезення вантажу контрагентам- покупцям ТОВ "КВІК ТРАНС" (), ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" () здійснювалось лише в березні-квітні 2023 року 12-ма автомобілями та прицепами до них.

ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки надано платіжні доручення, згідно яких ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП було перераховано грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" в розмірі 1310140 грн, в т.ч. ПДВ 218356,66грн за грудень 2022 року - квітень 2023 року.

Позивачем до перевірки не надано регістри бухгалтерськогообліку по рах.631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79, в зв`язку з чим не можливо визначити відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з придбання дисків, автошин з контрагентом- постачальником ТОВ ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС за період грудень 2022 року квітень 2023 року, визначити наявність дебіторської/кредиторської заборгованості, використання їх у господарській діяльності ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП: надходження/вибуття ТМЦ, залишок на початок та кінець періоду (по рах. 281 Товари на складі тощо). Також не надано первинні бухгалтерські та інші документи щодо використання автошин, дисків, придбаних у ТОВ ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС в грудні 2022 року квітні 2023 року, в господарській діяльності платника податків, акти списання автошин, дисків, акти надання послуг щодо заміни автошин, дисків, в розрізі вантажних автомобілів, кількості замінених автошин тощо.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано первинні бухгалтерські та інші документи щодо зберігання автошин, дисків на складі (договори оренди складських приміщень тощо), регістри бухгалтерського обліку (рах.281 Товари на складі, рах.23 Виробництво тощо), в разі їх не використання при заміні на транспортні засоби.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано договір надання послуг шиномонтажу від 05.08.2020 №22, укладений з ТОВ ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІ ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано акти надання послуг в розрізі транспортного засобу, кількості заміни автошин тощо, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку щодо відображення наданих таких послуг ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" (рах. 631, 685, 91, 301, 311).

У зв`язку з ненаданням до перевірки первинних та інших документів по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС": ТТН, довіреності, сертифікати відповідності, паспорти якості, регістри бухгалтерського обліку рах.631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79 тощо; інформацію та документальне підтвердження щодо зберігання, використання придбаних ТМЦ в господарській діяльності, акти надання послуг в розрізі транспортного засобу, кількості заміни автошин тощо, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки банку, регістри бухгалтерського обліку щодо відображення наданих таких послуг ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" (рах. 631, 685, 91, 301, 311 тощо), складено акти від 16.06.2023 №566/14-29-07-03/43207929, від 19.06.2023 №576/14- 29-07-03/43207929, від 22.06.2023 №592/14-29-07-03/43207929 про ненадання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки запитуваних документів.

У зв`язку з ненаданням доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку),або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування, відповідачем не можливо дослідити питання щодо фактичного зберігання, придбаних автомобільних шин, дисків, та/або їх використання у господарській діяльності ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП та можливо підтвердити зберігання придбаних автомобільних шин,дисків тощо на загальну суму 1310140 грн, в тому числі ПДВ 218356,66 грн у контрагента-постачальника ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" в грудні 2022 року квітні 2023 року та/або використання у власній господарській діяльності.

Згідно наданого до територіального органу ДПС за місцем обліку податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за ІV квартал 2022 року, за І квартал 2023 року чисельність працюючих ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" складала 5-6 осіб, крім цього ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" декларує нарахований та виплачений дохід з ознакою 157 сума оподаткованого доходу, виплачена підприємцю, отримана від виду діяльності….

Згідно даних ЄРПН за період з 01.01.2022 по 30.04.2023 ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" придбаває у контрагентів-постачальників товари/послуги з наступною номенклатурою: бензин А-92 УТКЗЕД , вентиль для ВА 70 MS 9,7/27 (V3- 20-5), тягарець для вантажного автомобіля "53" 400 гр.(10 шт.), диск колеса 11,75x22,5 ET120 DIA281 PCD335 (10-26 mm) BETTER, гайка М22*1,5*46*27 SW32 колеса BPW, DAF, пластир радіальний, паливо дизельне УКТЗЕД , канцтовари, організація транспортно-експедиційних послуг, ремонтні роботи автомобілів, автошини різних марок, діаметрів, характеристик тощо.

Згідно інформаційних баз контролюючого органу ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" не здійснювало у 2021 - 2023 роках зовнішньоекономічну діяльність з експорту/імпорту товарів.

Згідно даних ЄРПН за період з 01.01.2022 по 30.04.2023 ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" реалізує на адресу контрагентів-покупців товари/послуги з наступною номенклатурою: шиномонтаж в комплексі, зняття/встановлення автошини зі ступиці, підняття автомобіля на домкраті, ремонт з використанням кілочка №10, ремонт з використанням пластиря УП-8 тощо, автошини різних марок, діаметрів, характеристик, диски тощо, зокрема: реалізовано автошини з кодом УКТЗЕД на адресу контрагента-покупця ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" () в кількості 88 шт. на загальному суму 1192279,98 грн, в тому числі ПДВ 198713,33 грн в грудні 2022 квітні 2023 році.

Аналізом даних ЄРПН, вставлено придбання ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" автошин наступної номенклатури з кодом УКТЗЕД по ланцюгу постачання: автошини 315/70 R22.5 (автошина 315/70 R22.5 OTANI OH-301 154/150L ведуча, автошина 315/70 R22.5 DoubleStar 154/150L DSR08A ведуча, автошина 315/70 R22.5 ANNAITE 366 18PR 156/150L рульова, автошина 315/70 R22.5 LANVIGATOR 154/150М S201, автошина 315/80 R22.5 EVERGREEN ESL01 pr 20, автошина 315/80 R22.5 APOLLO ENDURACE RD

156/150L тощо) в кількості 34 шт. було придбано ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" у контрагентів-постачальників: ТОВ ІН-ВЕЙ (), ТОВ "ВОРОПЕКС ГРУП" (), ТОВ ТАЙРС (), ТОВ "ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ БЛАСКО" (), ТОВ "ДА-КАР" (), ПП "КАПІТАН" () в 2021-2023 роках; автошина 295/80 R22.5 Royal Black 154/151 M RS201 (рульова), автошина 295/80 R22.5 Apollo Endurace RD 152/148 M ведуча в кількості 5 шт. було придбано у контрагентів-постачальників: ТОВ "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА- АВТОПОСТАВКА" (), ТОВ "ВОРОПЕКС ГРУП" () в лютому 2023 році; автошини 385/65 R22.5 (автошина 385/65 R22.5 OTANI OH-102 160K, автошина 385/65 R22.5 APOLLO ENDURACE FRONT HD 164К рульова, автошина 385/65 R22.5 LANVIGATOR 160L T706 причіпна, автошина 385/65 R22.5 SMART AEL5 AUFINE, автошина 385/65 R22.5 EVERGREEN ETR31 pr 24 тощо) в кількості 49 шт було придбано у наступних контрагентів-постачальників: ТОВ "ТАЙРС" (), ТОВ "ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ БЛАСКО" (), ТОВ "ДА-КАР" (), ПП "КАПІТАН" () ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" (), ТОВ "АВТОКОМПОНЕНТИ "АВТЕК" (), ТОВ "ЯШІНА" (), ТОВ ''100 ШИН ОДЕСА'' (), ФОП ОСОБА_2 ( РНОКПП НОМЕР_21 ) тощо в 2021-2023 роках.

Контрагенти-постачальники: ТОВ "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" (), ТОВ "ВОРОПЕКС ГРУП" (), ТОВ "ТАЙРС" (), ТОВ ІН-ВЕЙ (), ПП "КАПІТАН" (), ТОВ "ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ БЛАСКО" (), ТОВ "ТЕХНОТОРГ- ДОН" (), ТОВ "АВТОКОМПОНЕНТИ "АВТЕК" (), ТОВ ''100 ШИН ОДЕСА'' (), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_21 ) імпортують автошини (автошини 295/80 R22.5, автошини 315/70 R22.5, автошина 385/65 R22.5) з кодом УКТЗЕД в 2021-2023 роках з країн-імпортерів: Китай, Угорщина, Польща, Чехія, Словаччина, В`єтнам, Туречинна, Фінляндія.

Згідно даних ЄРПН постачальник автошин ТОВ "ДА-КАР" () придбаває автошини (автошина 385/65 R22.5, автошина 315/70 R22.5) з кодом УКТЗЕД по ланцюгу постачання від контрагентів-постачальників: ТОВ "АСКАНІЯ АВТО" (), ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" (), ТОВ "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" (), ТОВ "ВОРОПЕКС ГРУП" (), ТОВ "ТАЙРС" (), які імпортують автошини (автошина 385/65 R22.5, автошина 315/70 R22.5) з кодом УКТЗЕД з країн-імпортерів: Китай, В`єтнам, Туречинна, Словаччина.

Аналізом даних ЄРПН, вставлено придбання ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" дисків 11.75*22.5 (диск 11.75*22.5 10 отв ET 120 SRW (диск. гальм.), диск 11.75*22.5 10 отв ET 120 SRW (диск. гальм.), диск 11.75*22.5 10 отв ET 0 SRW (бараб. гальм.) тощо) з кодом УКТЗЕД в кількості 21 шт у контрагентів- постачальників: ТОВ "ВОСТОКШИНСЕРВІС" (), ТОВ "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА-АВТОПОСТАВКА" (), ТОВ "ТЕХНООПТТОРГ-ТРЕЙД" (), ТОВ "ДА-КАР" (), ТОВ ''100 ШИН ОДЕСА'' (), ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" () та в інших.

Контрагенти-постачальники: ТОВ "ВОСТОКШИНСЕРВІС" (), ТОВ "ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ОМЕГА- АВТОПОСТАВКА" (), ТОВ "ТЕХНООПТТОРГ-ТРЕЙД" (), ТОВ ''100 ШИН ОДЕСА'' (), ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" () імпортували запасні частини до автомобілів (в тому числі диски) з кодом УКТЗЕД , з країн-імпортерів: Німеччина, Китай, Туреччина, Литва тощо.

Відповідачем встановлено походження по ланцюгу постачання ТМЦ (автошини 315/70 R22.5, автошини 295/80 R22.5, автошини 385/65 R22.5, з кодом УКТЗЕД , диски 11.75*22.5 з кодом УКТЗЕД ), які ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" () придбавало у контрагента-постачальника ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" у грудні 2022 року - квітні 2023 року.

Враховуючи вищенаведене, без наявності первинних документів, проведення інвентаризації залишків ТМЦ, не можливо дослідити питання щодо фактичного зберігання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" придбаних автошин з кодом УКТЗЕД , УКТЗЕД у контрагента-постачальника ТОВ "ГРУЗОВИЙ ТІР СЕРВІС" у грудні 2022 року - квітні 2023 року, та/або використання для власної господарської діяльності.

Щодо взаємовідносин з ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС". ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано договір поставки від 31.03.2023 №23/331, укладений з ТОВ СІЛАНТЕХ ЛЮКС (),ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки надано видаткові накладні, складені ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" () на адресу ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП в квітні 2023 року, а саме:

Податкові накладні, виписані та зареєстровані в квітні 2023 року ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" () на адресу ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" згідно даних ЄРПН та віднесені до податкового кредиту Декларації за квітень 2023 року, наведено у таблиці:Згідно інтернет-ресурсу встановлено наступну характеристику автомобільних шин, номенклатура яких відповідає номенклатурі придбаних автомобільних шин у ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" () в квітні 2023 року в кількості 278 шт перелік навдено в акті перевірки.

Крім цього, згідно з Державним класифікатором продукції та послуг: код товару згідно УКТЗЕД 401110009 0 шини та покришки пневматичні гумові нові: для легкових автомобілів (включаючи автомобілі з кузовом типу універсал та гоночні автомобілі); інші. код товару згідно УКТЗЕД : шини та покришки пневматичні гумові нові: для автобусів і вантажних автомобілів з індексом навантаження не більше як 121.

Основна одиниця виміру: кг (код 166). Тобто, придбані автошини з кодом УКТЗЕД , у контрагента- постачальника ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" в кількості 278шт на суму ПДВ 332285,06 грн в квітні 2023 року, призначені для легкових/легковантажних автомобілів.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано ТТН, довіреності на отримання ТМЦ, маршрутні листи, акти списання пального тощо, первинні бухгалтерські документи, які б підтверджували рух ТМЦ від постачальника до покупця. У зв`язку з чим, не можливо визначити місце навантаження та розвантаження придбаного товару у контрагента-постачальника ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС", яким транспортном (покупця/продавця) було здійснено перевезення ТМЦ, на яку адресу, місце складського приміщення (розвантаження товару) тощо.Позивачем до перевірки не надано сертифікати відповідності, якості ТМЦ, в яких було зазначено характеристику придбаних автомобільних шин.

Згідно наданих товарно - транспортних накладних до перевірки, надання ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП послуг з перевезення вантажу контрагентам- покупцям ТОВ "КВІК ТРАНС" (), ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" () здійснювалось лише в березні-квітні 2023 року 12-ма вантажними автомобілями та прицепами до них. Інформація та документальне підтвердження щодо наявності легкових автомобілей на балансі (позабалансовому рахунку тощо) у ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП відсутні.

Згідно наданих до перевірки договорів найму (оренди) транспортних засобів, оренди транспортних засобів з екіпажем (водієм) ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП орендує лише вантажний автотранспорт. ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано регістри бухгалтерського обліку по рах.631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79).

Відповідаечм не можливо визначити відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з придбання автошин, запасних частин у контрагента- постачальника ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС", використання їх у господарській діяльності ТОВ

МАКО ТРАНС ГРУПП: надходження/вибуття ТМЦ, залишок на початок та кінець періоду (рах. 281 Товари на складі) тощо.

ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП до перевірки не надано виписки банку, платіжні доручення щодо перерахування грошових коштів ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП на розрахунковий рахунок ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС", за придбані автошини, запасні частини в квітні 2023 року.

У зв`язку з ненаданням всіх первинних бухгалтерських та інших документів по взаємовідносинах з ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС", складено акти від 16.06.2023 №566/14- 29-07-03/43207929, від 19.06.2023 №576/14-29-07-03/43207929, від 22.06.2023 №592/14-29-07-03/43207929 про ненадання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки запитуваних документів.

Крім цього, у зв`язку з ненаданням доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування, не можливо дослідити питання щодо фактичного зберігання, придбаних автомобільних шин, дисків, інших автозапчастин, палива, фарби, інших ТМЦ, та/або їх використання у господарській діяльності ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП. Також не можливо підтвердити зберігання придбаних автомобільних шин на загальну суму 1993710,5 грн, в тому числі ПДВ 332285,06 грн., у контрагента- постачальника ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" в квітні 2023 року та/або використання у власній господарській діяльності.

ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" надано супровідним листом пояснення щодо місцезнаходження автошин придбаних у ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" () ТОВ МАКО ТРАНС ГРУП від 31 березня 2023 року укладено договір поставки №23/331 з ТОВ СІЛАНТЕХ ЛЮКС згідно якого виставлено рахунок на оплату за автошин №73 від 03.04.2023 року на загальну суму 1993710,53 грн, але предоплата за автошини по вище зазначеному рахунку складає лише 189402,50 грн згідно платіжного доручення №657 від 11.04.2023 року, у зв`язку з чим шляхом переговорів було прийнято рішення, що автошини відвантажуватися ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" не будуть, до повного погашення рахунку №73 від 03.04.2023 року, а відбулась реєстрація податкових накладних на підставі передоплати.

Однак позивач до перевірки не надав виписки банку, платіжні доручення щодо перерахування грошових коштів ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП на розрахунковий рахунок ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС", регістри бухгалтерського обліку щодо відображення таких операцій.

Згідно наданого до територіального органу ДПС за місцем обліку податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за І квартал 2023 року чисельність працюючих ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" складала 3 особи.

Згідно даних ЄРПН за період з 01.01.2022 по 30.04.2023 ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" придбаває у контрагентів-постачальників товари/послуги з наступною номенклатурою: послуги митного брокера (подання ВМД та завершення митного оформлення), організація вантажно-розвантажувальних робіт, олива трансмісійна на синтетичній основі, масло моторне мінеральне сезонне, автомобільний масляний та паливний фільтр, тосол теплоноситель, інструменти для ремонту шин, автошини різних марок, діаметрів, характеристик тощо.

Згідно інформаційних баз контролюючого органу ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" починаючи з 2021 року по квітень 2023 року імпортувало шини пневматичнi новi, гумовi, для легкових автомобiлiв, зимовi, лiтнi, всесезоннi, безкамернi (з кодом УКТЗЕД ) різних марок, діаметрів, характеристик тощо, країна імпортер: Китай.

Проведеним аналізом даних ЄРПН, вставлено придбання ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" автошин різних марок, характеристик тощо з кодами УКТЗЕД , УКТЗЕД у контрагента-постачальника ТОВ "АСКАНІЯ АВТО" ()

в 2022-2023 роках, яке в свою чергу є імпортером даної продукції, країна імпортер Китай, Туреччина.

Враховуючи вищенаведене, встановлено походження по ланцюгу постачання товарів (автошини) з кодами УКТЗЕД , УКТЗЕД , які ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" () придбавало у контрагента- постачальника ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС" у квітні 2023 року.

Однак, без наявності первинних документів, та проведення інвентаризації ТМЦ не можливо дослідити місце фактичного зберігання придбаних автошин з кодом УКТЗЕД у контрагента-постачальника ТОВ "СІЛАНТЕХ ЛЮКС", та / або їх використання у власній господарській діяльності.

Крім цього, перевіркою встановлено взаємовідносини ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП з іншими контрагентами - постачальниками, в тому числі за період формування від`ємного значення з податку на додану вартість, в тому числі за періоди формування від`ємного значення з податку на додану вартість, щодо придбання товарно матеріальні цінності, використання яких у господарській діяльності перевіркою не встановлено, у зв`язку з чим виявлено порушення п.189.1 ст.189, абз. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в частині не нарахування зобов`язання з ПДВ (детальна інформація наведена в п. 3.1 розділу ІІ акту перевірки).

Згідно баз даних ДПС України, встановлено, що платники податку мають трудові ресурси, основні фонди для здійснення господарської діяльності, згідно даних ЄРПН придбавають вищенаведений товар по ланцюгу постачання ТМЦ від виробника та/або імпортера.

Також позивачем до перевірки не надано в повному обсязі первинні бухгалтерські та інші документи: договори, видаткові накладні, акти надання послуг; ТТН, довіреності, сертифікати відповідності, паспорти якості тощо; виписки банку, платіжні доручення; акти списання пального, акти списання ТМЦ, які використані у господарській діяльності підприємства (заміна дисків/скла на вантажні автомобілі тощо); накладні на оприбуткування придбаних ТМЦ на склад, складські квитанції, довіреності, регістри бухгалтерського обліку, які б відображали оприбуткування ТМЦ на склад, його вибуття (використання, списання) та залишки на складському приміщенні; регістри бухгалтерського обліку рах.631, 377, 685, 311, 301, 64, 65, 66, 20, 22, 28, 70, 90, 91, 92, 93, 79 тощо; інформацію та документальне підтвердження щодо зберігання, використання придбаних ТМЦ в господарській діяльності.

У зв`язку з чим, складено акти від 16.06.2023 №566/14-29-07-03/43207929, від 19.06.2023 №576/14-29-07-03/43207929, від 22.06.2023 №592/14-29-07-03/43207929 про ненадання ТОВ "МАКО ТРАНС ГРУПП" до перевірки запитуваних документів.

У зв`язку з ненаданням доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування, не можливо дослідити питання щодо фактичного зберігання, придбаних автомобільних шин, дисків, інших автозапчастин, палива, фарби, інших ТМЦ, та/або їх використання у господарській діяльності ТОВ МАКО ТРАНС ГРУПП.

У зв`язку з чим, не можливо підтвердити зберігання, придбаних автозапчастин, палива, інструментів тощо на загальну суму 5478698,05 грн, в тому числі ПДВ 732148,27 грн у вищенаведених контрагентів-постачальників в грудні 2022 року - квітні 2023 року та/або використання у власній господарській діяльності.

На підставі вищевказаного суд приходить до висновку, що Відповідач діяв в межах повноважень та у спосіб передбачений діючим законодавстом, правомірно здійснив перевірку діяльності Позивача та виніс обгрунтовані податкові повідомлення -рішення від 24.07.2023 року за № 703, № 3, № 03, № 3, які скасуванню не підлягають.

Згідно ч. 2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі вищевказаного суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Мако Транс Групп" (вул. Космонавта Бєляєва, 23, м. Миколаїв, Миколаївська обл., Миколаївський р-н, 54049 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005 ) - відмовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.М. Мельник