Справа № 560/10540/25
Суддя: Драновський Я.В.
Дата ухвалення: 2025-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

16 вересня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Драновського Я.В. розглянувши адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" до Державної податкової служби України , Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень.

Позов мотивований тим, що податковий орган у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначив конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, позивач вважає, що надав документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Хмельницький окружний адміністративний суд розглядає адміністративну справу за правилами спрощеного позовного провадження.

У відзиві на позов відповідачі зазначили, що надані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних зупинена на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених у додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі по тексту - Порядок №1165). Податковий орган запропонував позивачу надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Також, заявлено клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Враховуючи характер спірних правовідносин та предмет доказування у цій справі, суд дійшов висновку про відсутність підстав для розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

Крім того, представником відповідача в поданій заяві не наведено жодних конкретних мотивів, обґрунтувань та підстав, в чому полягає складність справи та є необхідність проведення судового засідання з повідомленням сторін, та розгляду справи за правилами загального позовного провадження. Зміст заяви не дає підстав стверджувати, що повне та всебічне з`ясування усіх обставин у справі потребує проведення судового засідання чи заслуховування пояснень сторін.

Суд також звертає увагу відповідача на те, що відповідно до положень ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Отже, при вирішенні даного спору судом будуть досліджені усі надані сторонами докази, повно і всебічно з`ясовані всі обставини справи незалежно від порядку провадження (загального чи спрощеного).

Таким чином, вказану справу належить розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку із чим подане клопотання необхідно залишити без задоволення.

Дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

19.06.2024 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (постачальник) та ТОВ «ДНІПРОПРОДУКТ ЛТД» (покупець) укладено договір поставки №Ц/1906/2, згідно якого постачальник зобов`язався поставляти покупцю товар цукор.

Згідно з п.3.3. договору сторони погодили наступний порядок розрахунків: розрахунок за товар проводиться покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника у вигляді 100% попередньої оплати товару (партії товару); у разі отримання товару з відстроченням платежу, покупець зобов`язаний перерахувати грошові кошти на розрахунковий рахунок постачальника протягом трьох банківських днів з моменту отримання товару (партії товару). Сторони можуть письмово погодити інші строки розрахунків.

На виконання вищевказаних умов договору: 19.06.2024 покупцем було здійснено передоплату за товар у розмірі 1 276 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; протягом 26.06.2024-27.06.2024 постачальником було відвантажено покупцю оплачений товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами: договір поставки №Ц/1906/2 від 19.06.2024; рахунок на оплату №192 від 19.06.2024; платіжна інструкція №503 від 19.06.2024 на суму 638 000,00 гривень; платіжна інструкція №504 від 19.06.2024 на суму 638 000,00 гривень; видаткова накладна №484 від 26.06.2024 про відвантаження товару у кількості 22 тонни на загальну суму 638 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; товарно-транспортна накладна №Р484 від 26.06.2024 про перевезення товару у кількості 22 тонни; видаткова накладна №485 від 27.06.2024 про відвантаження товару у кількості 22 тонни на загальну суму 638 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; товарно-транспортна накладна №Р485 від 27.06.2024 про перевезення товару у кількості 22 тонни; довіреність на отримання ТМЦ № 26/06-3 від 26.06.2024; довіреність на отримання ТМЦ № 25/06-1 від 25.06.2024; ОСВ по рах.361; картка рахунку 361; ОСВ по рах.281 та картка рах.281

19.06.2024 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (постачальник) та ТОВ «ДНІПРОПРОДУКТ ЛТД» (покупець) укладено договір поставки №Ц/1906/2, згідно якого постачальник зобов`язався поставляти покупцю товар цукор.

Згідно з п.3.3. договору сторони погодили наступний порядок розрахунків: розрахунок за товар проводиться покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника у вигляді 100% попередньої оплати товару (партії товару); у разі отримання товару з відстроченням платежу, покупець зобов`язаний перерахувати грошові кошти на розрахунковий рахунок постачальника протягом трьох банківських днів з моменту отримання товару (партії товару). Сторони можуть письмово погодити інші строки розрахунків.

На виконання вищевказаних умов договору: 20.06.2024 покупцем було здійснено передоплату за товар у розмірі 638 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; 27.06.2024 Постачальником було відвантажено Покупцю оплачений Товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами: договір поставки № Ц/1906/2 від 19.06.2024; платіжна інструкція №505 від 20.06.2024 на суму 638 000,00 гривень; рахунок на оплату №192 від 19.06.2024; видаткова накладна №487 від 27.06.2024 про відвантаження товару у кількості 22 тонни на загальну суму 638 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; довіреність на отримання ТМЦ №27/06-3 від 27.06.2024; товарно-транспортна накладна №Р487 від 27.06.2024 (навантаження із власних складів: Хмельницька область, смт Теофіполь, вул.Соборна, 12, описано в розділі 4.2. позовної заяви з доданням копій підтверджуючих документів); ОСВ по рах.361; картка рах.361; ОСВ по рах.281; картка рах.281.

25.06.2024 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (постачальник) та ТОВ «УКР-ОПТ-ПРОДУКТ» (покупець) укладено договір поставки №Ц/2506/4, згідно якого постачальник зобов`язався поставляти покупцю товар цукор.

Згідно п.3.3. договору сторони погодили наступний порядок розрахунків: розрахунок за товар проводиться покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у вигляді 100% попередньої оплати товару (партії товару); у разі отримання Товару з відстроченням платежу, покупець зобов`язаний перерахувати грошові кошти на розрахунковий рахунок постачальника протягом трьох банківських днів з моменту отримання товару (партії товару).

Сторони можуть письмово погодити інші строки розрахунків.

На виконання вищевказаних умов договору: 26.06.2024 покупцем було здійснено передоплату за товар у розмірі 1 980 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; 01.07.2024 постачальником було відвантажено покупцю оплачений товар.

Вищезазначене підтверджується наступними документами: договір поставки № Ц/2506/4 від 25.06.2024; рахунок на оплату №195 від 25.06.2024; платіжна інструкція №925 від 26.06.2024 на суму 660 000,00 гривень; платіжна інструкція №926 від 26.06.2024 на суму 660 000,00 гривень; платіжна інструкція №927 від 26.06.2024 на суму 660 000,00 гривень; видаткова накладна №491 від 01.07.2024 про відвантаження товару у кількості 22 тонни на загальну суму 660 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; видаткова накладна №492 від 01.07.2024 про відвантаження товару у кількості 22 тонни на загальну суму 660 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; видаткова накладна №493 від 01.07.2024 про відвантаження товару у кількості 22 тонни на загальну суму 660 000,00 гривень з урахуванням ПДВ; довіреність на отримання ТМЦ № 01/07-1 від 01.07.2024; довіреність на отримання ТМЦ № 01/07-2 від 01.07.2024; довіреність на отримання ТМЦ № 01/07-3 від 01.07.2024; товарно-транспортна накладна №Р491 від 01.07.2024; товарно-транспортна накладна №Р492 від 01.07.2024; товарно-транспортна накладна №Р493 від 01.07.2024; ОСВ по рах.361; картка рах.361; ОСВ по рах.281; картка рах.281.

Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків надіслало позивачу квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених у додатку 3 до Порядку №1165.

Також 16.12.2024 позивачем отримані повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання товарів, транспортування, навантаження продукції; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано в повному обсязі копій підтверджуючих документів, а саме: пояснення та інші наявні у товариства документи, що підтверджують здійснення господарської операції щодо відвантаження товару та транспортування ТМЦ»

Позивачем було подано додаткові пояснення до зупинених податкових накладних та копії підтверджуючих документів.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Вважаючи спірні рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За змістом пунктів 6, 7, 8, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Водночас, позивач надав контролюючому органу первинну документацію, яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентом, на підставі якої виписані вказані вище податкові накладні.

При цьому, суд враховує, що в межах цих правовідносин аналіз господарських операцій між позивачем та його контрагентом не підлягає дослідженню, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Отже, надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації податкових накладних, а реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.

Враховуючи наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентом, суд вважає, що у податкового органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних. Комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкової накладної, тому оскаржувані рішення є протиправними.

Суд звертає увагу на те, що згідно з рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 21.02.2024 по справі №560/21703/23, яке набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано виключити ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ.

Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків рішення суду було виконано 09.05.2024 виключено позивача з переліку ризикових платників податку, але в цей же день контролюючим органом було прийнято нове рішення про відповідність ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» критеріям ризиковості.

Крім того, рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.12.2024 по справі №560/14883/24, яке набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано останнє прийняте рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано виключити ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ.

Разом з тим, згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Законодавством не передбачений інший належний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Враховуючи викладене, позов необхідно задоволити.

У зв`язку з задоволенням позовний вимог сплачений позивачем судовий збір відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.12.2024 №12245492/05394995, №12245491/05394995, №12245490/05394995 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати подані приватним акціонерним товариством "Теофіпольський цукровий завод" податкові накладні від 19.06.2024 №12, від 20.06.2024 №14, від 26.06.2024 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" 7267 (сім тисяч двісті шістдесят сім) грн 20 коп судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Приватне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" (вул.Соборна, 12, с-ще Теофіполь, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 30601 , код ЄДРПОУ - 05394995)
Відповідач:Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Стрийська, 35, м. Львів, Львівська обл., Львівський р-н, 79026 , код ЄДРПОУ - 44045187)

Головуючий суддя Я.В. Драновський