Справа № 240/14750/25
Суддя: Шимонович Роман Миколайович
Дата ухвалення: 2025-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 вересня 2025 року м. Житомир справа № 240/14750/25

категорія 111030000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Шимоновича Р.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернувся Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1 ) із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Житомирській області) із позовом, у якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 17.06.2024 року №0971871- 2410-0610-UA0062361, №10-0610- UA0062361, №0-0610-UA0062361, №0- 0610-UA0062361.

Обгрунтовуючи позовні вимоги зазначив, що вказані податкові повідомлення-рішення є протиправними, з тих підстав, що нерухоме майно ФОП ОСОБА_1 за своїми будівельно-технічними характеристиками є промисловими будівлями, а позивач є фізичною особою-підприємцем, основний вид діяльності якої відповідає призначенню будівель, а тому, на його думку, таке майно у розумінні підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу не може виступати об`єктом оподаткування, оскільки використовується ним у господарській діяльності. Вважає, що спірні повідомлення-рішення прийнятті Головним управлінням ДПС у Житомирській області податкові всупереч приписам законодавства, а тому підлягають скасуванню.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Представник ГУ ДПС у Житомирській області надіслав до суду відзив на позовну заяву, у якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування своєї правової позиції зазначає, що підставою зупинення реєстрації податкової накладної від 16 лютого 2024 року №6 стало неподання платником податків повного пакету документів.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ФОП ОСОБА_1 з 06.04.2005 є фізичною особою-підприємцем.

Відповідно класифікації видів економічної діяльності (КВЕД), що є складовою частини державної системи класифікації і кодування техніко-економічної та соціальної інформації в Україні і призначена для використання органами державного управління, фінансовими органами та органами статистики, основним видом економічної діяльності позивача є: 23.70 Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю.

19.12.2024 позивачем отримано податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням Держаної податкової служби у Житомирській області від 17.06.2024:

- №0-0610-UA0062361 про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік - нежитлове приміщення артсвердловини площею 5,3 кв. м. - сума податкового зобов`язання 177,55 грн.;

- №10-0610-UA0062361 про сплату податку на нерухоме відмінне від земельної за 2023 сільськогосподарських машин площею 215 кв. м. - сума податкового зобов`язання 7202,50 грн.;

- №0-0610-UA0062361 про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік - нежитлова будівля, прохідна; площею 57,9 кв. м. - сума податкового зобов`язання 1 939,65 грн.;

- №0-0610-UA0062361 про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік - будівля ремонтної майстерні площею 1 528,8 кв. м. - сума податкового зобов`язання 51214, 80 грн.;

Загальна сума нарахованих податкових зобов`язань становить 60 534,50 грн.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення рішення протиправними, а тому звернувся до суду за захистом порушених прав.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступним.

Підпунктом 266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України визначено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Вказаний перелік є вичерпний.

Так, згідно з пп. "є" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України (в редакції Закону України від 16.01.2020 №466-IX, чинній на час виникнення спірних правовідносин) не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Слід зазначити, що відповідно до висновків Верховного суду, викладених у Постановах від 26.03.2020 у справах №820/4681/16 та №560/4000/18, будівлями промисловості мають визнаватися будівлі, які використовуються промисловим підприємством для забезпечення виробничої діяльності, в тому числі й ті, які передбачені для розміщення апарата управління; інших робітників, зайнятих у виробничому процесі; устаткування, задіяного у виробничому процесі, а отже не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Таким чином, законодавець визначає три критерії застосування підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України:

1) об`єкт оподаткування є будівлею промисловості, віднесеною до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;

2) використовується за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010;

3) не здається власниками в оренду, лізинг, позичку.

Застосування підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з урахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду).

Вказані висновки стосовно застосування положень пп. "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними в постановах від 17.02.2020 у справі №820/3556/17, від 25.03.2020 у справі № 280/5332/18, від 20.02.2020 у справі №819/1537/17, від 15.05.2018 у справі №806/2461/17.

Отже, фізична особа, яка є власником об`єкта промисловості, за умови використання такого об`єкта за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду), має право на застосування податкової пільги, передбаченої нормами підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

За положеннями пп.14.1.1291 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють серед іншого будівлі промислові та склади (підпункт "ґ").

Відповідно до п.5.3 ст.5 Податкового кодексу України інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Відповідно до Державного класифікатора будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" (група 125 "Будівлі промислові та склади" клас 1251 "Будівлі промисловості").

До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018 2000 належать до класу 1251 "Будівлі промисловості", що включає підкласи: 1251.1 "Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості"; 1251.2 "Будівлі підприємств чорної металургії"; 1251.3 "Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості"; 1251.4 "Будівлі підприємств легкої промисловості"; 1251.5 "Будівлі підприємств харчової промисловості"; 1251.6 "Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості"; 1251.7 "Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості"; 1251.8 "Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості"; 1251.9 "Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне".

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Як вже зазначалося, ОСОБА_1 з 06.04.2005 є фізичною особою підприємцем.

Відповідно класифікації видів економічної діяльності (КВЕД), що є складовою частини державної системи класифікації і кодування техніко-економічної та соціальної інформації в Україні і призначена для використання органами державного управління, фінансовими органами та органами статистики, основним видом економічної діяльності Позивача є: 23.70 Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю.

Факт здійснення ФОП ОСОБА_1 господарської діяльності за КВЕД 23.70 підтверджується поданими до контролюючого органу податковою декларацією платника єдиного податку фізичної особи-підприємця за 2023 рік та 4 щоквартальними податковими деклараціями екологічного податку із зазначенням в них виду економічної діяльності (КВЕД) 23.70 у розділі 1 п. 10 п.п. 1 податкової декларації платника єдиного податку ФОП і розділі 2 рядок 6 податкових декларацій екологічного податку).

Згідно Інформацій з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (надалі у тексті також Інформація) від 17.07.2024 №387117994, №387118754 та витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (надалі у тексті також Витяг) від 18.07.2013 індексні №6420918, №6423727 вищевказані 4 об`єкти належать ОСОБА_1 на праві власності, усі вони знаходяться за однією адресою: АДРЕСА_1 та є складовими цілісного майнового комплексу, що використовується при здійсненні промислової діяльності, а саме обробки сировини та матеріалів, зберігання устаткування, промислового виробництва та торгівлі виробами з каменю.

Як вбачається з інвентаризаційних справ на будівлі прохідної та ремонтної майстерні та відомостей, що містяться в Інформаціях і Витягах вказані об`єкти є промислового призначення.

Водночас, слід враховувати що всі приміщення позивача розташовані на земельних ділянках з цільовим призначенням для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, що підтверджується договорами купівлі-продажу земельних ділянок від 18.07.2018, зареєстрованому в реєстрі за №10694, витягом до нього індексний №131234908 від 18.07.2018, витягом з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 18.07.2018 №НВ-018 та від 22.11.2019, зареєстрованому в реєстрі за №1846 і витягом до нього індексний № від 22.11.2019 та використовуються у виробничому процесі, інші складові комплексу є також допоміжними приміщеннями цілісного об`єкту та призначені для обслуговування об`єкту промисловості.

Відповідно довідки, виданої виконавчим комітетом Харитонівської сільської ради Житомирського району Житомирської області від 28.04.2025 №667 ОСОБА_1 , як фізичною особою-підприємцем, здійснюється господарська діяльність на території Харитонівської сільської ради за адресою: АДРЕСА_1 .

Об`єкти нерухомості, а саме:

- нежитлова будівля - сарай для сільськогосподарських машин, загальною площею 215 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 ;

- артезіанська свердловина та будівля артсведловини, загальною площею 5,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 ;

- нежитлова будівля, прохідна, загальною площею 57,9 кв, м., за адресою: АДРЕСА_1 ;

- будівля РММ, загальною площею 1528,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , використовуються ФОП ОСОБА_1 у виробничій діяльності.

Також, ФОП ОСОБА_1 повідомляє довідкою, що всі зазначені в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях приміщення використовуються виключно для здійснення господарської діяльності, зберігання товарно-матеріальних цінностей, навантажувачів та інших засобів виробництва.

Всі приміщення за адресою Житомирська область Житомирський район с. Мамрин вул. Будівельна, 20, ним в оренду, лізинг, позичку іншим особам не здаються, що підтверджується відсутністю оформлених будь-яких договорів оренди та відсутністю надходжень грошових коштів за здачу в оренду вказаних приміщень, а також ним ніколи не відображалась здача в оренду вказаних приміщень в податковій звітності, яка наявна в ГУ ДПС у Житомирській області.

Як було зазначено вище, позивач, з 06.04.2005 зареєстрований як фізична особа-підприємець, а основним видом його діяльності відповідно до КВЕД 23.70 є різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю.

Наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 №457 прийнято та надано чинності Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010, згідно розділу 1 якої Класифікація видів економічної діяльності (далі - КВЕД) установлює основи для підготовлення та поширення статистичної інформації за видами економічної діяльності. Основний принцип КВЕД полягає в об`єднанні підприємств, що виробляють подібні товари чи послуги або використовують подібні процеси для створення товарів чи послуг (тобто сировину, виробничий процес, методи або технології), у групи. Основне призначення КВЕД - визначати та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців.

У розділі 4 КВЕД визначено, що виробництво - це економічна діяльність, результатом якої є продукція. Це поняття використовують для позначення всіх видів економічної діяльності. Термін "виробництво" призначено не тільки стосовно сільського господарства, добувної або переробної промисловості. Його використовують також стосовно сфери послуг. Для позначення виробництва можуть використовувати і точніші терміни: надання послуг, оброблення, перероблення тощо залежно від сфери діяльності. Обсяг виробництва вимірюють за допомогою різних методів у натуральному чи вартісному вираженні.

Процес промислового виробництва - це процес перероблення (механічного, хімічного, ручного тощо), який використовують для виготовлення нової продукції (споживчих товарів, напівфабрикатів чи засобів виробництва), оброблення товарів, які були у використанні, надання промислових послуг і який класифікують у секціях B "Добувна промисловість та розроблення кар`єрів", C "Переробна промисловість", D "Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря", E "Водопостачання; каналізація, поводження з відходами" та F "Будівництво".

Таким чином, оскільки види економічної діяльності 23.70 Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю відповідно до Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 класифікуються в секції С "Переробна промисловість", яка є промисловим виробництвом, то діяльність позивача відноситься до видів промислового виробництва.

Отже, зважаючи на те, що зазначене нерухоме майно позивача за своїми будівельно-технічними характеристиками є промисловими будівлями, а він є фізичною особою-підприємцем, основний вид діяльності якої відповідає призначенню будівель, слід прийти до висновку, що таке майно у розумінні підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу не може виступати об`єктом оподаткування, оскільки використовується ним у господарській діяльності.

Частиною 2 статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Приписами статті 90 КАС України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявнсті підстав для їх задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003, ЄДРПОУ ВП: 44096781) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 17.06.2024 №0-0610-UA0062361, №10-0610- UA0062361, №0-0610-UA0062361, №0- 0610-UA0062361.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 3875, 84 грн. (три тисячі вісімсот сімдесят п`ять) грн. 84 (вісімдесят чотири) коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 16 вересня 2025 року.

Суддя Р.М.Шимонович