Справа № 580/321/25
Суддя: Епель Оксана Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Головуючий суддя у першій інстанції - Руденко А.В.
Суддя-доповідач - Епель О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2025 року Справа № 580/321/25

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Епель О.В.,

суддів: Мєзєнцева Є.І., Файдюка В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 20 березня 2025 року у справі

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Лендпоінт»

до Головного управління ДПС у Черкаській області,

Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Історія справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лендпоінт» (далі - Позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - Відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - Відповідач-2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040903/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної № 2 складеної товариством з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» 10.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» від 10.10.2024 № 2, днем фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040902/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної № 3 складеної товариством з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» 11.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» від 11.10.2024 № 3, днем фактичного подання на реєстрацію.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 20 березня 2025 року адміністративний позов було задоволено повністю.

Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що в податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови Позивачу в реєстрації поданої ним податкової накладної в ЄРПН, що товариством були надані документи, які підтверджують операції, за якими складено відповідну податкову накладну, а також з того, що оскаржуване рішення про відмову в її реєстрації не містить обґрунтованих підстав, з яких воно прийнято.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, Відповідач - ГУ ДПС у Черкаській області подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначаючи, що ТОВ «Лендпоінт» не надав документів щодо зберігання врожаю (умов зберігання на відкритій грантовій площадці (у вересні-жовтні 2024 року), обсягів зберігання тощо, щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного John Deere (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо).

При цьому, Апелянт посилається на правові висновки Верховного Суду, викладені зокрема у постановах від 13.02.2024 у справі № 240/5563/23 та від 24.03.2025 у справі №140/32696/23.

Разом з тим контролюючий орган стверджує про втручання у його дискреційні повноваження.

З цих та інших підстав Апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 29.04.2025 та від 19.05.2025 відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу у якому він просить таку скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, стверджуючи, що Відповідач 1 у скарзі не зазначає про надсилання додаткових Пояснень № 3 від 05.11.2024 з додатковими документами, ігнорує наявність вищевказаного факту та доказів, що Позивач скористався своїм правом надання додаткових пояснень і витребуваних документів протягом встановленого строку з моменту отримання повідомлення Відповідача 1 від 07.03.2024 №10687921/43739285.

Разом з тим, Позивач зазначає, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкової накладної на підставі поданих Позивачем документів, підстави для відмови в реєстрації податкових накладних від 10.10.2024 № 2 та № 3 від 11.10.2024 були відсутні, а тому Черкаський окружний адміністративний суд ухвалив законне рішення, яким визнав протиправним і скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12040903/43779401 та № 12040902/43779401 від 12.11.2024.

Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.

Обставини справи, установлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Лендпоінт" згідно витягу та виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване 31.08.2020 року, номер запису про державну реєстрацію 000000878, та здійснює, зокрема, такі види діяльності за КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур.

Згідно Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року за адресою здійснення діяльності, щодо якої подається форма звітності (фактична адреса) вул. Шевченка, 13, с. Терлиця, Уманський район, Черкаська область, посівна площа сої складає 20,0 га.

Згідно Звіту про збирання врожаю на 01.10.2024 за адресою здійснення діяльності, щодо якої подається форма звітності (фактична адреса) вул. Шевченка. 13, с. Терлиця, Уманський район, Черкаська область, посівна площа сої складає 20,0 га, площа зібрання сої - 20,0 га, обсяг виробництва (валовий збір) складає 300,00 ц.

08.10.2024 між позивачем та ТОВ «Елеватор Буд Інвест» укладено договір купівлі-продажу №АДС081024/019, згідно якого позивач (продавець) зобов`язався передати у власність покупця сою українського походження, врожаю 2024 року, а ТОВ "Елеватор Буд Інвест» як покупець зобов`язався прийняти і оплатити її вартість у відповідності до даного Договору.

Згідно пункту 2.1 договору від 08.10.2024 кількість Товару, яка підлягає поставці, становить 50,00 тон залікової ваги +/- 5 % на вибір покупця.

Пунктом 5.1. договору від 08.10.2024 передбачено, що поставка товару здійснюється продавцем окремими партіями на умовах DAP - поставка до місця призначення: склад Покупця: ТОВ "КЛОВ", Україна, 24240, Вінницька обл., Тульчинський р-н, смт. Вапнярка, вул. Героїв України, 6, надалі «Склад», вантажоодержувач: ТОВ "Елеватор Буд Інвест», відповідно до Правил «Інкотермс-2020.

Відповідно до додаткової угоди № 1 від 10.10.2024 до договору від 08.10.2024 продавець зобов`язується передати покупцеві товар в кількості 26,560 тон.

11.10.2024 між позивачем (продавцем) та ТОВ "Елеватор Буд Інвест» (покупцем), укладено додаткову угоду № 2 від 11.10.2024, згідно якої продавець зобов`язується передати покупцеві товар в кількості 25,900 тон.

10.10.2024 на виконання умов договору від 08.10.2024 за видатковою накладною №13 від 10.10.2024.позивач передав для ТОВ "Елеватор Буд Інвест» партію власно вирощеної сої врожаю 2024 року вагою 26,86 тони на суму 527 474,06 грн. з ПДВ, у т. ч. 64 777,06 грн. ПДВ.

На підставі пунктів 2.1, 3.3. договору від 08.10.2024, передача товару здійснювалася відповідно до акту розрахунку № 00000718 від 10.10.2024 до додаткової угоди №1 від 10.10.2024 на зерновому складі ТОВ "Елеватор Буд Інвест» за адресою: Вінницька обл., Тульчинський р-н, смт. Вапнярка, вул. Героїв України, 6.

Також 11.10.2024 на виконання умов договору від 08.10.2024 за видатковою накладною №14 від 11.10.2024 позивач передав для ТОВ "Елеватор Буд Інвест» партію власно вирощеної сої врожаю 2024 року вагою 25,9 тони на суму 524 662,85 грн. з ПДВ, у т. ч. 64 432,28 грн. ПДВ.

На підставі пунктів 2.1, 3.3. договору від 08.10.2024 передача цієї партії товару здійснювалася також на підставі акту розрахунку № 00000719 від 11.10.2024 до додаткової угоди № 2 від 11.10.2024 р. на зерновому складі ТОВ "Елеватор Буд Інвест" за адресою: Вінницька обл., Тульчинський р-н, смт. Вапнярка, вул. Героїв України, 6.

Транспортування сої на склад покупця ТОВ "Елеватор Буд Інвест" здійснено згідно товарно-транспортних накладних №25 від 10.10.2024 та №26 від 11.10.2024, автомобільний перевізник ТОВ «ІнвестАгро-Україна», замовник та вантажовідправник ТОВ «Лендпоінт», вантажодержувач ТОВ «Елеватор Буд Інвест», пункт навантаження - Черкаська обл, Уманський р-н, с. Терлиця, пункт розвантаження - ТОВ «КЛОВ», Вінницька обл, Тульчинський р-н, смт Вапнярка.

Згідно платіжних інструкцій №4430 від 14.10.2024 на суму 253 627,69 грн., №4569 від 15.10.2024 на суму 151 210,05 грн., №4565 від 15.10.2024 р на суму 200 000,00 грн., № 4699 від 16.10.2024 на суму 250 000,00 грн., №4848 від 17.10.2024 на суму 50 000,00 грн. ТОВ «Елеватор Буд Інвест», перерахувало позивачу часткову оплату за отриману партію сої урожаю 2024 року у розмірі 904 837,74 грн.

За фактом відвантаження сої позивач сформував

- податкову накладну № 2 від 10.10.2024 р. на загальну суму 527 474, 06 грн, в тому числі ПДВ 64 777,52 грн., та 21.10.2024 подав на реєстрацію в ЄРПН;

- податкову накладну № 3 від 11.10.2024 на загальну суму 524 662,85 грн, в тому числі ПДВ 64 432,28 грн., та 21.10.2024 подав на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно квитанцій реєстраційний номер та реєстраційний номер від 21.10.2024 реєстрація податкових накладних №2 та №3 зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН для розгляду питання прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

28.10.2024 позивач направив відповідачу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та копії документів у кількості 32 додатків.

01.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області, позивачу надіслано повідомлення за №11996632/43779401 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за податковою накладною № 2 від 10.10.2024.

Також 01.11.2024 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області, позивачу надіслано повідомлення за №11996633/43779401 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за податковою накладною № 3 від 11.10.2024.

У повідомленнях від 01.11.2024 позивачу запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Додатково зазначено, що не надано підтверджуючих документів щодо зібраного врожаю та посівних площ (4-СГ), відсутня інформація щодо місць зберігання врожаю (витяг, договір купівлі-продажу, договір оренди складського приміщення, договір складського зберігання, акт приймання передачі на зберігання, акт наданих послуг, транспортні документи, платіжні документи). Відсутні відомості про основні засоби.

Пояснити використання в господарській діяльності сформований податковий кредит за рахунок придбання насіння соняшнику, (в к-ті 973 міш. на загальну суму ПДВ 653 тис. грн.) та Оренда обприскувача самохідного JOHN DEERE 4940 з екіпажем (в к-ті 4635 га. на загальну суму ПДВ 309 тис.грн.).

05.11.2024 позивач направив в електронному вигляді повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатковими поясненнями та копіями документів у кількості 44 додатків щодо господарських операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення за № 12040903/43779401 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 10.10.2024 №2.

Також 12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення за № 12040902/43779401 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 11.10.2024 №3.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування слугувала відсутність інформації щодо зберігання врожаю, (умов зберігання на відкритій ґрунтовій площадці (у вересні-жовтні 2024 року), обсягів зберігання тощо), щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш., (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE, (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо).

Рішеннями Державної податкової служби України від 02.12.2024 №73473/43779401/2 та від 02.12.2024 № 73472/43779401/2 скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області від 12.11.2024 № 12040903/43779401 та № 12040902/43779401 про відмову реєстрації податкових накладних № 2 від 10.10.2024 р. та № 3 від 11.10.2024 без змін.

Не погоджуючись відмовою у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №2 і №3 позивач звернувся з позовом до суду.

Нормативно-правове обґрунтування.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

У пункті 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно з п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

У пункті 6 Порядку № 1165 передбачено, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Висновки суду апеляційної інстанції.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих Позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено у квитанції) на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості платника ПДВ, тобто з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

При цьому, колегія суддів відзначає, що Позивачем подано податковому органу документи на підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних, зокрема: пояснення № 2 від 25.10.2024 та документи, які такі операції супроводжували, зокрема Договір купівлі-продажу №АДС081024019 від 08.10.2024 р. Додаткова угода №1 від 10.10.2024, Додаткова угода № 2 від 11.10.2024, Рахунок №13 від 10.10.2024, Рахунок № 14 від 11.10.2024, Видаткова накладна №13 від 10.10.2024, Видаткова накладна №14 від 11.10.2024, Акт-розрахунок №718 від 10.10.2024, Акт-розрахунок №719 від 11.10.2024, Договір перевезення вантажу №0982-ГАА від 01.09.2024, Заявка №9 від 09.10.2024, Заявка № 10 від 10.10.2024, Рахунок №1502 від 10.10.2024, Рахунок №1503 від 11.10.2024, Акт надання послуг №1500 від 10.10.24, Акт надання послуг 1501 від 11.10.24, Договір надання послуг № 090724 від 09.07.24, Рахунок №180 від 20.09.2024, Акт надання послуг №180 від 20.09.24, Договір купівлі-продажу №24/04/24-НП від 29.03.2024, Рахунок №23 від 23.04.2024, Видаткова накладна №22 від 23.04.2024, Платіжна інструкція №1353 від 30.04.2024, Платіжна інструкція №2056 від 02.10.2024, Платіжна інструкція №2078 від 17.10.2024, Товарно-транспортна накладна №25 від 10.10.2024, Товарно-транспортна накладна №26 від 11.10.2024, Форма 37-сг (місячна) №9001983 147 від 02.10.2024, Платіжна інструкція №4565 від 15.10.2024, Платіжна інструкція №4699 від 16.10.2024 р. Пояснення Nє2 від 25.10.2024 р.

Також додаткові пояснення та документи, зокрема Форма 37- сг (місячна) № від 04.11.2024, Форма 4-сг № від 17.06.2024, Форма 20-ОПП № від 13.08.2024, Рахунок №80 від 10.10.2024 р., Рахунок №81 від 11.10.2024 р., Акт надання послуг №81 від 10.10.2024 р., Акт надання послуг №82 від 11.10.2024 р., Договір надання послуг №10-1НП від 10.10.2024 р., Оборотносальдова відомість рахунок 10, Форма 20-ОПП № від 09.04.24, Рахунок №13 від 30.03.2024 р., Рахунок №19 від 12.04.2024 р., Рахунок №39 від 16.05.2024 р., Видаткова накладна №15 від 12.04.2024 р, Видаткова накладна №23 від 12.04.2024 р., Видаткова накладна №44 від 16.05.2024 р., Сертифікат якості №058159 від 27.09.23 р., Сертифікат якості №6214-1 від 21.09.23 р., Сертифікат якості №6214-2 від 21.09.23 р., Сертифікат якості №6214-3 від 21.09.23 р., Сертифікат якості №6214-4 від 21.09.23 р., Сертифікат якості №6530-1 від 05.02.24 р., Сертифікат якості №6779-2 від 01.04.24 р., Договір оренди техніки №1/01 від 01.03.2024, Акт приймання-передачі техніки з екіпажем від 01.03.2024 р., Рахунок №18 від 01.07.2024 р., Акт здачі-приймання робіт №36 від 01.07.2024, Платіжна інструкція №2106 від 04.11.2024 р., Платіжна інструкція №1308 від 02.04.2024 р., Платіжна інструкція №1315 від 08.04.2024 р., Платіжна інструкція №1317 від 08.04.2024 р., Товарно-транспортна накладна №25 від 10.10.2024 р., Товарно-транспортна накладна № 26 від 11.10.2024 р., Договір перевезення вантажу №0982-ГАА від 01.09.2024 р. Заявка на автомобільні перевезення №9 від 09.10.2024 р., Заявка на автомобільні перевезення №10 від 10.10.2024 р., Рахунок №1502 від 10.10.2024 р., Рахунок №1503 від 11.10.2024 р., Акт надання послуг №1500 від 10.10.24 р., Акт надання послуг №1501 від 11.10.24 р., Договір суборенди земельних ділянок №1-24 від 01.03.2024, Акт приймання-передачі земельних ділянок від 01.03.2024, Договір поставки насіння в кредит №2024/3-ГОЖ від 30.03.2024 були подані Позивачем контролюючому органу у відповідь на повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, колегія суддів відзначає, що Позивачем було подано контролюючому органу відповідні пояснення та первинні документи на підтвердження спірних операцій, що відповідають п. 5 Порядку № 520.

При цьому, апеляційний суд звертає увагу на те, що при вирішенні цього спору судом не встановлюється товарність відповідних операцій за спірною накладною, а лише перевіряється наявність підстав для її реєстрації в ЄРПН.

Разом з тим, Відповідач, отримавши пояснення та додаткові документи, прийняв рішення про відмову у реєстрації усіх спірних податкових накладних, зазначаючи про ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При цьому, у спірних рішеннях контролюючий орган вказав на ненадання Позивачем документів, які безпосередньо у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 01.11.2024 № 11996632/43779401 та № 11996633/43779401 ним не зазначалися та частково не стосуються господарських операцій за наслідками яких сформовано спірні податкові накладні, зокрема: щодо умов та обсягів зберігання врожаю на відкритій ґрунтовій площадці, акти висіву, використання тощо посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш. та щодо передачі та списання пального з метою забезпечення роботи самохідного оприскувача та розрахункових документів за його оренду.

Так, колегія суддів відзначає, що у повідомленнях Комісія просила платника податку надати інформацію щодо зберігання врожаю у зв`язку з чим ТОВ «ЛЕНДПОІНТ» пояснило, що відвантаження товару відбувалося з ґрунтової площадки на полі, де був зібраний урожай, с. Терлиця, Уманський р-н, Черкаська обл., а відтак у Позивача не було необхідності укладати будь-яких договорів зберігання, транспортування до місця зберігання та ін. Разом з тим, Позивачем було надано контролюючому органу договір про надання послуг №10-1НП від 10.10.2024, акт наданих послуг від 11.10.2024 №82, платіжну інструкцію від 04.11.2024 №2106, як документи, які підтверджують навантаження товару.

Також контролюючий орган просив пояснити використання в господарській діяльності сформований податковий кредит за рахунок придбання насіння соняшнику в кількості 973 міш. та оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE 4940 з екіпажем.

Втім, колегія суддів акцентує увагу Апелянта на тому, що предметом господарської операції, за наслідком якої складено спірні податкові накладні є поставка сої урожаю 2024 року, а відтак необґрунтованою є вимога контролюючого органу щодо надання пояснень та посилання на ненадання актів висіву насіння соняшнику, як на підставу для відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Окрім того, податковий орган не зазначає жодних доводів та не надає належних та допустимих доказів щодо зв`язку господарських операцій з поставки сої врожаю 2024 року та отримання Позивачем послуг оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE 4940 з екіпажем. Так, реальність отримання ТОВ «ЛЕНДПОІНТ» послуг з оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE 4940 та обставини щодо його використання у господарській діяльності платника податків загалом (як зазначає контролюючий орган у повідомленнях) не належить до предмету розгляду безпосередньо у цій справі та не може бути підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, які сформовані за наслідком здійснення зовсім інших господарських операцій. Апеляційний суд повторно зазначає, що здійснення моніторингу не може підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок.

Отже, оспорюване в цій справі рішення про відмову в реєстрації поданої Позивачем податкової накладної прийнято за умови формального та неповного дослідження Комісією пояснень і документів, що подавалися Позивачем, не відповідають вимогам щодо обґрунтованості, виваженості та об`єктивності рішення суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності оскаржуваних у цій справі рішень Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності їх скасування та відновлення порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подану ним податкову накладну в ЄРПН датою їх подання.

Перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тож, застосування в цій справі способу захисту порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подані Позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження, як на тому наполягає Апелянт, та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.

Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

Надаючи оцінку всім доводам апеляційної скарги, колегія суддів також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, доводи апеляційної не спростовують висновків суду і Апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Черкаській області підлягає залишенню без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 20 березня 2025 року - без змін.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 20 березня 2025 року- без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Судове рішення виготовлено 11 вересня 2025 року.

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: Є.І. Мєзєнцев

В.В. Файдюк