Справа № 320/20242/23
Суддя: Панченко Н.Д.
Дата ухвалення: 2025-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 вересня 2025 року № 320/20242/23

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Панченко Н.Д., розглянувши у місті Києві у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КІП" ЛТД до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "КІП" ЛТД з позовом до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у м. Києві у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №8490470/21523630 від 24.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану ТОВ «КІП» ЛТД податкову накладну №24 від 11.01.2023 днем набрання рішенням суду законної сили.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що Товариством з обмеженою відповідальністю "КІП" ЛТД було подано до контролюючого органу податкову накладну №24 від 11.01.2023 р. для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак спірним рішенням було відмовлено у реєстрації податкової накладної, не зважаючи на її відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.

Позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкової накладної ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарської операції, а тому спірне рішення було прийнято протиправно та має бути скасоване.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року відкрите спрощене провадження. Розгляд справи вирішено здійснювати без повідомлення (виклику) сторін та запропоновано відповідачам надати суду відзив на адміністративний позов протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

Відповідачі правом на надання відзиву не скористалися, про відкриття провадження у справі були проінформований шляхом направлення на електронну адресу копії ухвали про відкриття провадження у цій справі, підписану кваліфікованим електронним підписом головуючого судді, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа від 19.06.2023.

Відтак останнім днем на подання відзиву на позовну заяву було 04.07.2023.

Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Згідно з частиною другою статті 175 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд має право вирішити спір за наявними матеріалами справи.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.

З огляду на зазначене, суд вважає за можливим розглянути та вирішити справу по суті у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «КІП» ЛТД (, далі також - Позивач, Товариство) було створене його учасниками 11.10.1993 року, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серія А00 №054041 про що було зроблено запис № 1 001796 від 11.10.1993р., та відомостями, наявними у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

ТОВ «КІП» ЛТД здійснює господарську діяльність відповідно до предмета діяльності визначеного учасниками Товариства, зокрема господарська діяльність здійснюється за такими напрямками:

Виробництво паперових канцелярських виробів (код КВЕД 17.23);

Виробництво клеїв (код КВЕД 20.52);

Виробництво інших виробів із пластмас (код КВЕД 22.29);

Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (код КВЕД 46.49);

Основним видом діяльності Товариства є неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90).

ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) та ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) уклали Договір поставки № 1 від 07.02.2020 року.

Пунктом 1.1. Договору встановлюється, що Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та своєчасно оплатити непродовольчі товари (надалі Товар) в асортименті, кількості і вартості, згідно видаткової накладної Продавця, яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Пунктом 2.1, Договору обумовлено, що поставка Товару здійснюється за домовленістю Сторін згідно однієї з наступних умов відповідно до правил інтерпретації комерційних термінів (правила Інкотермс 2000):

EXW - склад Продавця, (франко-завод);

СРТ - місце отримання товару Покупцем, (перевезення оплачено до…);

DDP - склад Покупця (поставка на склад).

Пунктом 3.1, Договору встановлюється, умови прийому Товару за кількістю та за якістю здійснюється відповідно до положень Інструкції «Про порядок приймання продукції виробничо- технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю» від 15.06.1965 року №П-6 та положень Інструкції «Про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю» від 25.04.1966 року №П-7.

Пунктом 4.1. Договору встановлює, що ціна на Товар договірна, узгоджується Сторонами, є фіксованою і вказується в документах Продавця, в рахунку-фактурі та видатковій накладній.

Пунктом 4.2. Договору Сторони узгодили, що розрахунки за поставлений Товар здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту отримання Товару Продавця.

Пунктом 8.1. Договору обумовлено, що цей Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до кінця календарного року у якому був укладений. Якщо ні одна зі Сторін за один календарний місяць до дати закінчення дії Договору письмово не повідомить іншу Сторону про бажання розірвати чи змінити цей Договір, він автоматично продовжується на додаткові однорічні терміни на тих самих же умовах.

Позивач зазначає, що під час строку дії Договору поставки №1 від 07.02.2020 року, ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) та ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) багаторазово здійснювали господарські операції за цим договором, що не викликало нарікань зі сторони податкових органів, в тому числі Головного управління Державної податкової служби у м.Києві при реєстрації податкових накладних, а також здійснював поставку аналогічного товару і іншим покупцям, податковими органами була здійснена реєстрація таких податкових накаладних: №39 від 17.05.21 р. на 628 068,72 грн. в т.ч. ПДВ-104 678,12грн.; № 97 від 30.07.21 на 95210,40 грн. в т.ч. ПДВ - 15 868,40грн.; № 80 від 19.11.21 р. на 467 321,44 грн. в т.ч. ПДВ - 77 886,91 грн.; №97 від 23.12.21 р. на 92071,92 грн. в т.ч. ПДВ - 15 345,32грн.; № 4 від 12.05.22 р. на 247 143,88 грн. в т.ч. ПДВ - 41 190,64грн.; № 35 від 24.06.22 р. на 150 302,30 грн. в т.ч. ПДВ - 25 050,39грн.; № 21 від 06.10.22 р. на 263 372,44 грн. в т.ч. ПДВ - 43 895,41 грн.; № 4 від 03.01.23 р. на 158 559,54 грн. в т.ч. ПДВ - 26 426,59 грн.

В даних податкових накладних містяться відомості про поставку товару за КВЕД, тотожного товару вказаного в податковій накладній, реєстрація якої була заблокована.

Згідно з п.1.1. Договору поставки №1 від 07.02.2020 року, ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) звернулось у січні 2023 року до ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) з пропозицією придбати Товар, а саме: Клей ПВА-К в упаковці 50мл.; 100 мл. та 200 мл. та Клей конторський полімерний в упаковці 50мл.; 100 мл. та 200 мл.

Після узгодження ціни та обсягу поставки Товару, ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) надало ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» рахунок фактуру №КІ-0000034 від 10 січня 2023 року. з зазначенням номенклатури та асортименту Товару, вартості одинці Товару та загальної вартості Товару, яка склала 1104678,29 грн., в т.ч. ПДВ 184113,05 грн.

11 січня 2023 року на поточний рахунок ТОВ «КІП» ЛТД від ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ», у якості передплати за Товар, надійшли кошти у сумі 552389,28 грн. в т.ч ПДВ - 92 064,88 грн., що підтверджується з банківської виписки AT «СЕНС БАНК» від 11.01.2023 року.

Узгоджені Сторонами у видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року, номенклатура, асортимент та кількість частина Товару вартістю 412413,44 грн. в т.ч. ПДВ - 68735,57 грн., із переліку Товару вказаного у рахунку фактурі №КІ-0000034 від 10 січня 2023 р,. ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) відвантажило 09 лютого 2023 року на адресу ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець).

У видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року, вказується, що підставою поставки Товару є Договір поставки №1 від 07.02.2020 року.

Товар зазначений у видаткові накладній №КІ000000093 від 09,02,2023 року був доставлений ТОВ «КІП» ЛТД транспортним засобом за місцезнаходженням ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) у місто Чернігів, вул. Гетьмана Полуботка, 18, що вбачається з Товарно-транспортної накладної від 09 лютого 2023 року.

Факт отримання Товару ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) підтверджується підписом представника Покупця на видатковій накладній, повноваження якого визначені в Генеральній довіреності товариства від 09.01.2023 року.

Оскільки видаткова накладна №КІ000000093 від 09.02.2023 року містить найменування юридичних осіб, перелік товару, його вартість, підписи осіб, які передають та отримують товар, а також печатки Сторін та інші реквізити встановлені ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», то дана накладна є первинними бухгалтерським документом, який фіксує факт здійснення господарської операції, а саме факт приймання-передачі Товару від ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) до ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець).

Тому, позивач вважає, що наведені обставини свідчать про фактичне виконання між ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) та ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) господарської операції по Договору поставки №1 від 07.02.2020 року, а саме про поставку Продавцем Покупцеві Товару вказаного у: видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року; товарно-транспортній накладній від 09 лютого 2023 року.

На підставі абзацу а) пункту 187.1. статті 187 ПК України, за правилом першої події, а саме надходженням 11 січня 2023 року від ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» (Покупець) на підставі Рахунку-фактури №К1-0000034 від 10.01.2023р. на поточний рахунок ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) коштів у сумі 552 389,28 грн. в.т.ч ПДВ - 92 064,88 грн., що вбачається з банківської виписки AT «СЕНС БАНК» від 11.01.2023 року, ТОВ «КІП» ЛТД, будучи платником податку на додану вартість, склало Податкову накладну № 24 від 11.01.2023 року на загальну суму 552389,28 грн., в т.ч. ПДВ - 92064,88 грн., яка засвідчує факт отримання коштів за Товар (передплати), та направило податкову накладну на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

30 січня 2023 року через електронний кабінет в МЕДОК ТОВ «КІП» ЛТД отримало з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів ДПС України», електронну квитанцію від 27.01.2023 року, (реєстраційний номер документа ), де вказується, що: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.01.2023 № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506;, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D=6.0880%, Р=59182.33».

З наведеного вбачається, що 27.01.2023 податковим органом було зупинено реєстрацію податкової накладної №24 від 11.01.2023 року на суму 552 389,28 грн., в т.ч. ПДВ - 92 064,88 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість коду УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506, як товару/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) товариством, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійсненої операції та було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже реєстрацію податкової накладної №24 від 11.01.2023 року в ЄРПН було зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України з тієї підстави, що у Код УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506, відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

В податковій накладній №24 від 11.01.2023р. Товар який постачається Покупцеві позначається наступними кодами УКТ ЗЕД:

3506 - Готові клеї та інші готові клеїльні препарати (адгезиви), не включені до інших товарних позицій; продукти, що придатні для використання як клеї або клеїльні препарати (адгезиви), розфасовані для роздрібної торгівлі як клеї або клеїльні препарати (адгезиви), масою нетто не більш як 1 кг.

На виконання вимоги податкового органу викладеній у електронній квитанції від 27.01.2023 року № , ТОВ «КІП» ЛТД подало в електронній формі до Головного управління ДПС в м. Києві Пояснення від 01 березня 2023 року з додатком та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції з продажу ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ» Товару по Договору поставки № 1 від 07.02.20р.

В додатку до Пояснення від 01.03.23р., ТОВ «КІП» ЛТД зокрема надало до Головного управління ДПС в м. Києві копії таких документів: Договір оренди № 2 від 01.02.18р.; Акт наданих послуг № 92 від 31.12.22р.; Банківська виписка б/н від 06.06.22р. оренда; Договір № 01-03/19 від 01.03.19 року з додатками ТОВ «КІПХІМ»; Наказ№ 01-12-1 від 01.12.22р.з додатком №1 від 01.12.22 р.; Договір № 1 від 07.02.2020р. ТОВ «Віват трейдінг»; Рахунка-фактури № 34 від 10.01.2023р; Банківська виписка б/н від 11.01.23р;

В Поясненні від 01 березня 2023 року ТОВ «КІП» ЛТД надало роз`яснення щодо змісту коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506 вказаного у податковій накладній №24 від 11.01.2023 року та повідомило про підстави зазначення даного коду Товарів у податкові накладній.

До Коду УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг - 3506 відносяться готові клеї та інші готові клеїльні препарати (адгезиви), не включені до інших товарних позицій; продукти, що придатні для використання як клеї або клеїльні препарати (адгезиви), розфасовані для роздрібної торгівлі як клеї або клеїльні препарати (адгезиви), масою нетто не більш як 1 кг.

Як зазначалось вище, ТОВ «КІП» ЛТД здійснює господарську діяльність з: виробництво клеїв (код КВЕД 20.52); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90).

Товари відповідно до коду УКТ ЗЕД 3506, а саме готові клеї та інші клеїльні препарати виробляє для ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) на умовах Договору № 01-03/19 від 01.03.2019 р. ТОВ «КІПХІМ» (Виконавець) з давальницької сировини отриманої від ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник). Асортимент Товару, який виготовляє ТОВ «КІПХІМ» (Виконавець) для ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) узгоджений Сторонами у додатку № 1 від 01.08.22р. до Договору та налічує 12 позицій.

ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) передає ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) давальницьку сировину, яку ТОВ «КІП» ЛТД купує за власні кошти, а ТОВ «КІПХІМ» використовуючи давальницьку сировину, виробляє на своїх виробничих потужностях для ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) клеї: ПВА-клей та конторський клей (Товар) за рецептурою згідно до додатку №2 від 01.08.22 р. (протокол норм витрат матеріалів переданих Замовником) до Договору №01- 03/19 від 01.03.2019 р.

ТОВ «ЮП» ЛТД (Замовник) оплачує ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) вартість робіт з виробництва клеїв згідно до умов додатку № 3 від 01.08.22р. (Протокол узгодження вартості виготовлення виробів) до Договору.

В податкових документах які відображають господарські стосунки між ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) та ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) по Договору № 01-03/19 від 01,03.2019 р. роботи з виготовлення клеїв позначаються кодам ДКПП - 20.59.99-00.00 (Роботи субпідрядні, як частина виробництва клеїв).

Виходячи з вищенаведеного ТОВ «КІП» ЛТД не може мати збіг в податкових кодах між проданим товаром (коду УКТ ЗЕД 3506) та придбаними сировиною та матеріалами (коди УКТ ЗЕД , , , 3923, , , , ) і послугами виробництва товару (код ДКПП - 20.59.99-00.00), що завжди відбувається при виробництві продукції, оскільки готова продукція, що створюється із сировини декількох видів, завжди матиме код УКТ ЗЕД який не збігатиметься з кодом сировини УКТ ЗЕД , , , 3923, , , , 320619000 та кодами робіт ДКПП - 20.59.99-00.00.

На підтвердження факту здійснення ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) господарської операції ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) по виробництву клеїв ПВА та конторського, з наступним продажем клеїв ТОВ «ВІВАТ ТРЕЙДІНГ», ТОВ «КІП» ЛТД надало до ГУ ДПС у м.Києві штатний розклад, копію Договору оренди №2 від 01.02.2018 року нежитлових приміщень для складування сировини та готової продукції.

01.02.2023 року о 14:09 на електронну адресу ТОВ «КІП» ЛТД надійшла Квитанція №2, про прийняття ГУ ДПС у м. Києві пояснення від 01.03.2023 року та 9-ти додатків.

14.03.2023 року на електронну адресу ТОВ «КІП» ЛТД надійшло за підписом Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Якушко І.В. Повідомлення від 14.03.2023 року №8416769/21523630 про необхідність надання додаткових пояснень, а саме: копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/рахунку коригування; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Зі змісту Повідомлення від 14.03.2023 року №8416769/21523630 вбачається, що повідомлення не містить чіткого переліку документів, які додатково потрібно надати до ГУ ДПС у м. Києві у доповнення до документів, які вже були надані, та не містить відомостей щодо підстав з яких не було взято до уваги факти викладені у раніше наданому поясненні та відсутня інформація чому раніше надані документи є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає, що Повідомлення від 14,03.2023 року №8416769/21523630 є формальною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без врахування раніше наданого пояснення та документів, які підтверджують факт реальності господарської операції з продажу Товару.

Тому, позивач вважає, що ТОВ «КІП» ЛТД надало ГУ ДПС у м. Києві усі наявні у ТОВ «КІП» ЛТД документи, які беззаперечно підтверджують факт виконання між ТОВ «КІП» ЛТД та ТОВ «ВІВАТ ТРЕИДІНГ» господарської операції з поставки та оплати ТОВ «ВІВАТ ТРЕИДІНГ» Товару, а саме клею ПВА та конторського клею за наслідком чого ТОВ «КІП» ЛТД подало на реєстрацію податкову накладну №24 від 11.01.2023 р. з кодом УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506.

Проте 24.03.2023р. через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» на електронний кабінет ТОВ «КІП» ЛТД надійшло від Головного управління ДПС в м. Києві Рішення №8490470/21523630 від 24.03.2023р. «Про реєстрацію/відмову в реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023р на загальну суму 552389,28 грн. сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 92064,88 грн.

У Рішення №8490470/21523630 від 24.03.2023р. за підписом Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Твердохлєб М. вказується, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023р на загальну суму 552 389,28 грн. є часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З таким рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві позивач не погодився, оскільки на розгляд комісії Позивач надав усі пояснення та копії усіх наявних документів зі здійснення господарської операції з продажу Товару по коду УКТ ЗЕД 3506 та надав пояснення та документи по ланцюгу господарських операцій з виготовлення з давальницької сировини Товару коду УКТ ЗЕД 3506, а саме готові клеї та інші клеїльні препарати, що і було зазначено у податковій накладній № 24 від 11.01.2023 року на загальну суму 552 389,28 гри., в т.ч. ПДВ - 92 064,88 грн. та у документах на поставку Товару: видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року; товарно-транспортної накладної від 09 лютого 2023 року.

На вказане рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві від 24.03.2023р. №8490470/21523630 Позивач подав до Державної податкової служби України в особі комісії центрального рівня скаргу від 24.03.2023 року №8490470/21523630, до яких додав пояснення від 29.03.2023 року та копії договорів з первинними бухгалтерськими документами по господарській операцій з виготовлення Товару та з наступною поставкою Товару Покупцеві. Дані документи були отриманні комісією центрального рівня, що вбачається з квитанції №2 від 29.03.2023 року.

За наслідком розгляду Державною податковою службою України в особі комісії центрального рівня скарги Позивача від 24.03.2023 року №8490470/21523630, комісією було прийняте Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.04.2023 р. №32355/21523630/2, в якому вказується, що відповідно до пункту 56.23 статті 56 ПК України: залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін; з підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Зі змісту рішення від 05.04.2023 р. №32355/21523630/2 позивачем вбачається, що вказані у рішенні підстави, з яких було залишено без задоволення скаргу Позивача, є загальними та не містять чіткого переліку первинних документів, які Позивач повинен був надати до Державної податкової служби України в особі комісії центрального рівня але не надав, що свідчить про формальний підхід до розгляду скарги Позивача.

За таких обставин, Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м.Києві від 05.04.2023 р. №32355/21523630/2,. вважає таке рішення необґрунтованим та протиправним, і, відповідно, такими, що підлягає скасуванню, оскільки воно грубо порушують права та інтереси Позивача, як добросовісного платника податків з 1993 року, - дати державної реєстрації товариства, що стало підставою для звернення до суду.

Надаючи правову оцінку відповідним правовідносинам та обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

При цьому пунктом 3 Порядку №1246 закріплено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Так, пунктом 1 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Суд зазначає, що позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій, зокрема, Договір оренди №2 від 01.02.18р.; Акт наданих послуг № 92 від 31.12.22р.; Банківська виписка б/н від 06.06.22р. оренда; Договір № 01-03/19 від 01.03.19 року з додатками ТОВ «КІПХІМ»; Наказ№ 01-12-1 від 01.12.22р.з додатком №1 від 01.12.22 р.; Договір № 1 від 07.02.2020 ТОВ «Віват трейдінг»; Рахунок-фактура № 34 від 10.01.2023р; Банківська виписка б/н від 11.01.23р. тощо.

Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 у справі №200/14026/18-а та від 23.10.2019 у справі № 826/8693/18 при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Згідно з частиною п`ятою статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Частиною 6 статті 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» від 02.06.2016 №1402-VIII передбачено, що висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Суд звертає увагу на те, що контролюючим органом у квитанції від 30.01.2023 та у відзиві не наведено обґрунтування тверджень про те, що Коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Стосовно зазначеної причини зупинки реєстрації податкової накладної позивач надав пояснення відповідачу.

Згідно з відповідними поясненнями від 01 березня 2023 року, ТОВ «КІП» ЛТД надало роз`яснення щодо змісту коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506 вказаного у податковій накладній №24 від 11.01.2023 року та повідомило про підстави зазначення даного коду Товарів у податкові накладній.

До Коду УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг - 3506 відносяться готові клеї та інші готові клеїльні препарати (адгезиви), не включені до інших товарних позицій; продукти, що придатні для використання як клеї або клеїльні препарати (адгезиви), розфасовані для роздрібної торгівлі як клеї або клеїльні препарати (адгезиви), масою нетто не більш як 1 кг

Як зазначалось вище, ТОВ «КІП» ЛТД здійснює господарську діяльність з: виробництво клеїв (код КВЕД 20.52); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90).

Товари відповідно до коду УКТ ЗЕД 3506, а саме готові клеї та інші клеїльні препарати виробляє для ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) на умовах Договору № 01-03/19 від 01.03.2019 р. ТОВ «КІПХІМ» (Виконавець) з давальницької сировини отриманої від ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник). Асортимент Товару, який виготовляє ТОВ «КІПХІМ» (Виконавець) для ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) узгоджений Сторонами у додатку № 1 від 01.08.22р. до Договору та налічує 12 позицій.

ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) передає ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) давальницьку сировину, яку ТОВ «КІП» ЛТД купує за власні кошти, а ТОВ «КІПХІМ» використовуючи давальницьку сировину, виробляє на своїх виробничих потужностях для ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) клеї: ПВА-клей та конторський клей (Товар) за рецептурою згідно до додатку №2 від 01.08.22 р. (протокол норм витрат матеріалів переданих Замовником) до Договору №01- 03/19 від 01.03.2019 р.

ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) оплачує ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) вартість робіт з виробництва клеїв згідно до умов додатку № 3 від 01.08.22р. (Протокол узгодження вартості виготовлення виробів) до Договору.

В податкових документах які відображають господарські стосунки між ТОВ «КІП» ЛТД (Замовник) та ТОВ «КІПХІМ» (Виконавцеві) по Договору № 01-03/19 від 01,03.2019 р. роботи з виготовлення клеїв позначаються кодам ДКПП - 20.59.99-00.00 (Роботи субпідрядні, як частина виробництва клеїв).

Відповідно до пояснень позивача, що не було спростовано відповідачем, ТОВ «КІП» ЛТД не може мати збіг в податкових кодах між проданим товаром (коду УКТ ЗЕД 3506) та придбаними сировиною та матеріалами (коди УКТ ЗЕД , , , 3923, , , , ) і послугами виробництва товару (код ДКПП - 20.59.99-00.00), що завжди відбувається при виробництві продукції, оскільки готова продукція, що створюється із сировини декількох видів, завжди матиме код УКТ ЗЕД який не збиватиметься з кодом сировини УКТ ЗЕД , , , 3923, , , , 320619000 та кодами робіт ДКПП - 20.59.99-00.00.

Враховуючи вказане, суд вважає, що зупинення реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 р. із підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій є необґрунтованим.

Щодо прийняття відповідачем спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зазначає таке.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Пунктом 10 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Як зазначено вище, у спірному рішенні в якості підстави для відмови у реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 р. контролюючим органом зазначено про ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У розділі "Додаткова інформація" нічого не зазначено.

На думку суду відповідна підстава для прийняття рішення є доволі загальною та не конкретизованою, при цьому вона нічим не мотивована та не підтверджена доказами.

Верховний Суд у постанові від 30.05.2023 у справі №5000/889/21 зазначив, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Також Верховний Суд звернув увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд зазначає, що з матеріалів справи вбачається, що позивачем було надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції.

Водночас квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї Порядком №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

Враховуючи вищевказане, суд дійшов висновку, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до положень статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Однак під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, а відтак, не довели правомірності своїх рішень.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії Комісії ДПС по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви їхнього ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

У зв`язку з цим суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 24.03.2023 №8490470/21523630 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.01.2023 р. №24 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.01.2023 р. №24, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "КІП" ЛТД, днем набрання рішенням суду законної сили, суд зазначає таке.

Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Пленум Вищого адміністративного суду України в пункті 10.3 Постанови від 20.05.2013 №7 «Про судове рішення в адміністративній справі» зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

У зв`язку з цим, відповідна вимога позивач є обґрунтованою та такою, що підлягає задоволенню.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 2684,00 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції.

Враховуючи задоволення позову, вказаний розмір судового збору підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у місті Києві.

Керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві (Україна, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011) №8490470/21523630 від 24.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану ТОВ «КІП» ЛТД податкову накладну №24 від 11.01.2023 днем набрання рішенням суду законної сили.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КІП» ЛТД (ідентифікаційний код 21523630, місцезнаходження: Україна, 01033, місто Київ, вулиця Пирогівський шлях, будинок 34-В) судовий збір у сумі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м.Києві (ідентифікаційний код 44116011, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 15.09.2025.

Суддя Панченко Н.Д.