Справа № 520/1309/25
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2025-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 вересня 2025 р. № 520/1309/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 (19538,86 грн);

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 (16165,85 грн);

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.02.2024 №-2023-UA0093573 (22055,36 грн).

Ухвалою суду від 31.01.2025 відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Ухвалою суду від 20.02.2025 позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень залишено без розгляду в частині позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 05.02.2024 №-2023-UA0093573 (22055,36 грн).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 (19538,86 грн) та №2-2023-UA0093573 (16165,85 грн), прийняті Головним управлінням ДПС у Харківській області, є протиправними та такими, що суперечать нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини, тому підлягають скасуванню.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.

Представником відповідача 12.02.2025 надано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

З позовної заяви вбачається, що позивач, ОСОБА_1 , отримав 3 (три) податкові повідомлення-рішення по сплаті земельного податку щодо земельної ділянки площею 0,7114 га, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , кадастровий номер :00:000:0674:

1. Податкове повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 (19538,86 грн) по земельному податку за 2024 рік;

2. Податкове повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 (16165,85 грн) по земельному податку за 2024 рік;

3. Податкове повідомлення-рішення вiд 05.02.2024 №-2023-UA0093573 (22055,36 грн) по земельному податку за 2023 рік.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області, позивач звернувся до суду з даним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до статті 270 ПК України об`єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Статтею 287 ПК України встановлено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Статтею 285 Кодексу встановлено податкові періоди для плати за землю:

285.1. Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

285.2. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Закон України "Про оцінку земель" № 1378-IV від 11.12.2003 (далі - Закон № 1378-IV) визначає правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні та спрямований на регулювання відносин, пов`язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб`єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру (частина третя ст. 23 Закону № 1378).

Як зазначає відповідач у відзиві на позов, за даними інформаційного ресурсу ДПС України за ОСОБА_1 обліковується земельна ділянка, що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 площею 0,7114 га, кадастровий номер :00:000:0674.

Так, згідно з даними Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (Витяг № НВ-024 від 31.10.2024) НГО зазначеної земельної ділянки на 2024 рік складає 976 942,95 гривень.

Відповідно до пункту 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою КМУ від 17.10.2012 № 1051 (далі - Порядок № 1051) ведення Державного земельного кадастру здійснює Держгеокадастр та його територіальні органи.

Держателем Державного земельного кадастру є Держгеокадастр.

Враховуючи вищевикладене, Державна податкова служба України не є розпорядником даних про нормативну грошову оцінку земельних ділянок.

Відомості Державного земельного кадастру є офіційними і вважаються об`єктивними та достовірними, якщо інше не доведено судом (п. 12 Порядку № 1051).

Щодо ППР за 2022 та 2024 роки слід зазначити наступне.

Враховуючи відсутність рішення Нововодолазької селищної ради Харківського району Харківської області про нову нормативну грошову оцінку землі на території с. Вільхуватка з урахуванням вимог щодо строку його прийняття та оприлюднення протягом 2022 - 2024 років, НГО земельної ділянки за кадастровим номером :00:000:0674 на 2024 рік становить 976 942,95 грн (Витяг № НВ-024 від 31.10.2024), на 2022 рік (із застосуванням коефіцієнтів індексації 1.051 та 1.15 в зворотньому порядку) - 808 292,68 гривень.

Так, сума земельного податку за земельну ділянку за кадастровим номером :00:000:0674 загальною площею 0,7114 га складає (НГО * ставку податку згідно рішення Нововодолазької селищної ради):

за 2022 рік - 808 292,68 грн (НГО за 2022 рік) * 2% = 16165,85 грн (ППР від 10.12.2024 № 2-2023-UA0093573);

за 2024 рік - 976 942,95 грн (НГО за 2024 рік) * 2% = 19538,86 грн (ППР від 10.12.2024 № 2-2023-UA0093573).

Відповідачем у відзиві також зазначено, що у приватній частині Електронного кабінету (особистого кабінету) платник, зокрема, має доступ до інформації щодо сформованих ППР.

Повідомлення носять інформативний характер та призначені для перевірки інформації платником.

Відповідно до п. 42.2 ст. 42 документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Так, ППР від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573, № 2-2023-UA0093573 були направлені позивачу на податкову адресу та були повернуті за закінченням терміну зберігання 03.01.2025 (трек - номер поштового відправлення 073).

Щодо ППР за 2023 рік слід зазначити наступне.

Як зазначено відповідачем у відзиві, згідно даних ІТС «Податковий блок» в автоматичному режимі за 2023 рік ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) було сформовано податкове повідомлення-рішення за платежем: «Земельний податок з фізичних осіб» за земельну ділянку, яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 площею 0,7114 га, кадастровий номер :00:000:0674 від 05.02.2024 року № -2023-UA0093573 на загальну суму 22055,36 гривень та надіслано засобами поштового зв`язку (НГО * ставку податку згідно рішення Нововодолазької селищної ради * площу земельної ділянки (1550137,33 *2% * 0,7114 = 22055,36 гривень).

ОСОБА_1 надана скарга 12.03.2024 до ДПС (вх. ДПС №13101/6 від 03.04.2024) на податкове повідомлення-рішення від 05.02.2024 № -2023-UA0093573 за 2023 рік.

Рішенням ДПС України розгляд скарги подовжено до 01.06.2024.

За результатами розгляду скарги, наданої ОСОБА_1 до ДПС України від 12.03.2024 (вх. ДПС №13101/6 від 03.04.2024), ДПС України рішенням про розгляд скарги від 20.05.2024 залишено без змін ППР від 05.02.2024 № -2023-UA0093573, а скаргу - без задоволення.

Щодо оскаржуваних ППР за 2022-2024 роки суд зазначає наступне.

Підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу Украйни надано право платникам плати за землю не нараховувати та не сплачувати податкові зобов`язання на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Перелік територій затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі - наказ № 309).

Наказом № 309 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі ІІ затверджені тимчасово окуповані Російською Федерацією території України.

Отже, для цілей справляння плати за землю застосовується тільки перелік територій активних бойових дій (частина друга розділу І) та тимчасово окупованих Російською Федерацією (розділ ІІ).

Відповідно до Переліку територій, затвердженого наказом № 309 Нововодолазька селищна територіальна громада (код території UA0093573), до складу якої входить с. Вільхуватка, віднесена до частини першої розділу І та визначена як територія можливих бойових дій з датою виникнення можливості бойових дій - 24.02.2022.

Таким чином, до вищезазначеної території не застосовується особливий порядок справляння окремих податків, передбачений п.п. 69.14, 69.16 та 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Зважаючи на вищевикладене, податкові повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 та №2-2023-UA0093573 не підлягають скасуванню, вважаються чинними та належним чином врученими платнику податків.

Позивач у позовній заяві зазначає, що податкові повідомлення-рішення від 10.12.2024 №2-2023-UA0093573 (19538,86 грн) та №2-2023-UA0093573 (16165,85 грн) дублюють один і той самий податковий період.

Проте, як встановлено судом, податкове повідомлення-рішення № 2-2023-UA0093573 стосується 2022 року, а не 2024-го. Це підтверджується самими податковими повідомленнями - рішеннями, де зазначено, що сума 16 165,85 грн нарахована за 2022 рік.

Щодо твердження позивача про те, що ГУ ДПС в Харківській області здійснило маніпуляції (екстраполяцію) з деякими коефіцієнтами, розраховуючи НГО гектара землі за 2022, 2023, 2024 роки та самовільно використало ці цифри як К5 при розрахунку земельного податку, суд зазначає, що відповідно до ст. 289 ПК України нормативна грошова оцінка земель оновлюється за офіційно затвердженою методикою, а коефіцієнти індексації встановлюються Кабінетом Міністрів України. НГО, яка використовується для розрахунку податкових зобов`язань, підтверджена офіційним витягом із Державного земельного кадастру (№ НВ-024 від 31.10.2024), і є єдиним законним джерелом даних для визначення податкового навантаження.

Розрахунок податкових зобов`язань здійснено відповідно до рішення Нововодолазької селищної ради про встановлення ставок земельного податку (рішення №3366-VIII від 28.06.2023). Ставка земельного податку для відповідної категорії землі становить 2% від НГО. Таким чином, сума податку визначена за формулою:

(НГО * ставка податку) / 100%

за 2022 рік: 808 292,68 * 2% = 16165,85 грн;

за 2024 рік: 976 942,95 * 2% = 19538,86 грн.

Отже, твердження позивача про маніпуляції у розрахунках є безпідставними, оскільки ГУ ДПС у Харківській області керувалось затвердженими нормативно-правовими актами і застосовувало виключно офіційні дані для обчислення податкових зобов`язань.

Позивачем не наведено жодних фактичних обставин або правових підстав, які могли б поставити під сумнів правомірність винесених ГУ ДПС у Харківській області податкових повідомлень-рішень. Всі розрахунки здійснено відповідно до діючого законодавства та затверджених методик, а тому вимоги позивача є необґрунтованими.

Отже, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про правомірність податкових повідомлень-рішень №2-2023-UA0093573 та №2-2023-UA0093573, винесених Головним управлінням ДПС у Харківській області 10.12.2024, по земельному податку відносно ОСОБА_1 .

Отже, враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов