Справа № 440/2327/25
Суддя: А.Б. Головко
Дата ухвалення: 2025-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/2327/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Головка А.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання Гаврильєва С.С.,

представника відповідача Трофімченка В.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Акціонерне товариство "Полтавський турбомеханічний завод" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 28.12.2023 року № 06.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується із висновками контролюючого органу в акті про результати документальної позапланової виїзної перевірки АТ "Полтавський турбомеханічний завод" від 04.12.2023 року № 12227/16-31-07-06-02/00110792 щодо порушення ним вимог частин 2, 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", оскільки документальна позапланова виїзна перевірка позивача була призначена та проведена Головним управлінням ДПС у Полтавській області безпідставно та з порушенням вимог податкового законодавства. Зазначає, що до призначення перевірки позивачеві не направлялись запити згідно вимог підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України. В ході проведення самої перевірки наданий лише запит від 17.11.2023 року № 1/16-31-07-06, на який позивачем надано відповідь від 17.11.2023 № 16.01.2024 року. Звертав увагу, що навіть в разі проведення перевірки, питання процедури проведення перевірки підлягає обов`язковому дослідженню, в тому числі підстави проведення перевірки, та цим питанням обов`язково повинна надаватися оцінка. Відсутність підстав для призначення перевірки нівелює будь-які її наслідки, тому зазначення будь-яких додаткових підстав протиправності результатів такої перевірки не вимагається. Крім того, зазначав про неврахування відповідачем під час перевірки наявності форс - мажорних обставин, які зупиняють строки виконання зовнішньоекономічних операцій, а також положень підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, яким зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 17.03.2025 року визнано поважними причини пропуску строку звернення Акціонерним товариством "Полтавський турбомеханічний завод" до адміністративного суду та поновлено Акціонерному товариству "Полтавський турбомеханічний завод" строк звернення до суду із цим позовом. Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/2327/25 за позовом Акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Справу ухвалено розглядати за правилами загального позовного провадження.

07.04.2025 року представник Головного управління ДПС у Полтавській області надав відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову повністю. В обґрунтування відзиву зазначав, що документальну позапланову виїзну перевірку АТ "Полтавський турбомеханічний завод" призначено на підставі підпункту 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у зв`язку з отриманням податкової інформації, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, а саме: листів Державної податкової служби України (№ 4218/7/99-00-07-05-02-07 від 24.02.2023 року (вх. №644/16-31 від 24.02.2023 року), №7743/7/99-00-07-05-02-07 від 11.04.2023 року (вх. №1237/8/16-31 від 11.04.2023 року), №9341/7/99-00-07-05-01-07 від 28.04.2023 року (вх. №1493/8/16-31 від 28.04.2023 року), №12279/7/99-00-07-05-01-07 від 30.05.2023 року (вх. №1853/8/16-31 від 30.05.2023 року), №15853/7/99-00-07-05-02-07 від 05.07.2023 року (вх. №2336/8/16-31 від 05.07.2023 року, №18996/7/99-00-07-05-02-07 від 07.08.2023 року (вх. №2843/8/16-31 від 07.08.2023 року), №1760/7/99-00-07-05-02-07 від 05.09.2023 року (вх. №3228/8/16-31 від 05.09.2023 року). Проведеною перевіркою встановлено порушення платником частини 2, частини 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" щодо ненадходження валютної виручки/товару в установлені НБУ граничні строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічних контрактів. На підставі акту перевірки №12227/16-31-07-06-02/00110792 від 04.12.2023 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 11 366 848,26 грн. та прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.12.2023 року № 06. Зазначає, що підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). В ході проведення перевірки АТ "Полтавський турбомеханічний завод" підприємством не надано сертифікати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) по контрактах, які були предметом перевірки. Крім того, зазначає, що Закон України "Про валюту і валютні операції" не містить інших вимог які зупиняють перебіг строків окрім частини 6 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції".

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні 28.08.2025 року представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі з підстав, зазначених у заявах по суті справи.

В судове засідання 10.09.2025 року представник позивача не з`явився, про дату, час та місце проведення судового засідання повідомлявся належним чином.

Представник відповідача заперечував задоволення позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

Акціонерне товариство "Полтавський турбомеханічний завод" зареєстроване юридичною особою () та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області.

03.11.2023 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області виданий наказ №2762-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" (податковий номер 00110792)", яким на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у зв`язку з надходженням інформації про факти порушення граничних термінів розрахунків, встановлених НБУ по зовнішньоекономічних контрактах № 1/05/05/22 від 05.05.2022, № ІТ20211210АТ від 10.12.2021, № 222013 від 20.09.2022, № 222022 від 20.11.2022, № 222023 від 28.10.2022, № 16-05/2022 від 16.05.2022, № 01/08-2022 від 01.08.2022, № 6372 від 27.12.2022, № 03112022 від 03.11.2022, № 211811 від 17.12.2021, № 223001 від 16.01.2023, укладених з нерезидентами за період з 10.12.2021 по 07.11.2023, наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку Приватного акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" (податковий номер 00110792) з питань дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах № 1/05/05/22 від 05.05.2022, № ІТ20211210АТ від 10.12.2021, № 222013 від 20.09.2022, № 222022 від 20.11.2022, № 222023 від 28.10.2022, № 16-05/2022 від 16.05.2022, № 01/08-2022 від 01.08.2022, № 6372 від 27.12.2022, № 03112022 від 03.11.2022, № 211811 від 17.12.2021, № 223001 від 16.01.2023, укладених з нерезидентами за період з 10.12.2021 по 07.11.2023, терміном 10 робочих днів з 07.11.2023.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки складений акт №12227/16-31-07-06-02/00110792 від 04.12.2023 року, яким встановлено порушення АТ "Полтавський турбомеханічний завод" вимог частини 2, частини 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції".

28.12.2023 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі акту перевірки №12227/16-31-07-06-02/00110792 від 04.12.2023 року прийнято податкове повідомлення - рішення №06, яким за порушення частини 2, частини 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" застосовано до ПАТ "Полтавський турбомеханічний завод" пеню в сумі 11 366 848, 26 грн.

Позивач не погодився з податковим повідомленням - рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області від 28.12.2023 року № 06 та оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд дійшов наступного висновку.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади, органи місцевого самоврядування та їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Статтею 62 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до підпункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з положеннями підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Законом України від 15.03.2022 № 2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" (далі - Закон № 2120-ІХ) внесено зміни до Податкового кодексу України щодо визначення особливостей з регулювання податкових правовідносин в умовах воєнного або надзвичайного стану.

Так, пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: камеральних перевірок декларацій або уточнюючих розрахунків (у разі їх подання), до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, показники яких сформовані на підставі податкових накладних та/або розрахунків коригування, складених та зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та/або митних декларацій, за виключенням товарів (продукції), визначених підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.2-1 та 215.3.3-1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Така камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена протягом 90 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання;- фактичних перевірок.

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, передбачених цим підпунктом, до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за якими покладено на контролюючі органи, а вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), у такому випадку не застосовуються, у тому числі положення підпункту 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-ІХ), який набрав чинності 27 травня 2022 року, підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в такій редакції:

"69.2. Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім:

а) камеральних перевірок;

б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

в) фактичних перевірок.

Камеральні податкові перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди:

лютий, березень, квітень, травень 2022 року - розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року;

червень, липень 2022 року - розпочинаються на наступний день після 20 серпня 2022 року та завершуються не пізніше 20 жовтня 2022 року.

Подані уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з податку на додану вартість за звітні податкові періоди до лютого 2022 року перевіряються у строк, визначений цим пунктом для звітного періоду, на який припадає день подання такого уточнюючого розрахунку.

Документальні позапланові перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності під час проведення перевірок безпечного:

доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування такими платниками податків;

доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Документальні позапланові перевірки за зверненням платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються та закінчуються протягом 60 днів з дня, наступного за днем набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану". Такі перевірки поновлюються на невикористаний строк.

Документальні позапланові перевірки, які були розпочаті на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктом 78.1.7 статті 78 цього Кодексу, та/або за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, але не можуть бути завершені у зв`язку з виникненням обставин, наведених у цьому підпункті, можуть бути зупинені до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо їх проведення за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що оформляється наказом, копія якого надсилається платнику податків до електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету. Таке зупинення перериває перебіг строку проведення перевірки.

Документальні позапланові перевірки, що будуть розпочаті після набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, декларацій або уточнюючих розрахунків (у разі їх подання), до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, проводяться протягом 60 календарних днів, що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки відповідної декларації або уточнюючого розрахунку.

Документ, надісланий контролюючим органом до електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються".

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу" від 03 листопада 2022 року № 2719-IX (далі - Закон № 2719-ІХ), який набрав чинності 25 листопада 2022 року, у підпункті 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України абзац третій викладено в такій редакції: у підпункті 69.2: абзац третій викласти в такій редакції:

"б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів)";

абзац чотирнадцятий викласти в такій редакції:

"Документальні позапланові перевірки, які були розпочаті на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2, 78.1.7, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які проводять господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів), але не можуть бути завершені у зв`язку з виникненням обставин, зазначених у цьому підпункті, можуть бути зупинені до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке оформлюється наказом, копія якого надсилається платнику податків до електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету. Таке зупинення перериває перебіг строку проведення перевірки";

після абзацу п`ятнадцятого доповнити новим абзацом такого змісту: "Документальні позапланові перевірки з підстав, визначених підпунктами 78.1.5, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються на невикористаний строк".

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" від 30.06.2023 року № 3219-IX абзаци дев`ятий - вісімнадцятий замінено вісьмома новими абзацами такого змісту:

"69.2-1. Установити, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, документальні позапланові перевірки проводяться виключно на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (у частині документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги), 78.1.2 (у частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для проведення перевірки, а саме безпечного:

доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування таких платників податків;

доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Документальні та фактичні перевірки, які були розпочаті, але не можуть бути завершені у зв`язку з виникненням обставин, зазначених у цьому підпункті, або у зв`язку з поданням платниками податків повідомлень та з урахуванням вимог, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 цього розділу, та/або за вмотивованою заявою платника податків, крім перевірок з підстави, визначеної підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу (в частині декларування бюджетного відшкодування), зупиняються до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке оформлюється наказом, копія якого надсилається платнику податків до електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету. Такі обставини зупиняють перебіг строку проведення перевірки з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк.

Документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких встановлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк.

Документ, надісланий контролюючим органом до електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Тобто, підпунктом 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в редакції Закону № 3219-IX від 30.06.2023 року тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, визначені дозволені види податкових перевірок, зокрема:

1.документальні позапланові перевірки, що проводяться виключно на звернення платника податків;

2.документальні позапланові перевірки з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (у частині документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги), 78.1.2 (у частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

3.документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Системний аналіз положень підпункту 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає підстави для висновку про те, що податковому органу надано право на проведення документальної позапланової перевірки платників податків тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, зокрема, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

В свою чергу, саме стаття 78 Податкового кодексу України є базовою нормою, що за наявності відповідних підстав надає право контролюючому органу проводити документальну позапланову перевірку, в даному випадку з підстав, передбачених підпунктом 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у зв`язку з отриманням податкової інформації, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, а положення підпункту 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у свою чергу, не обмежують підстав їх проведення, які зазначені у статті 78 Податкового кодексу України, у період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Подібна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 01.07.2025 року у справі № 160/9196/23.

Як слідує з пояснень представника відповідача документальна позапланова перевірка АТ "Полтавський турбомеханічний завод" призначена згідно наказу Головного управління ДПС у Полтавській області від 03.11.2023 року №2762-п у зв`язку з отриманням податкової інформації, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, а саме: листів Державної податкової служби України (№ 4218/7/99-00-07-05-02-07 від 24.02.2023 року (вх. №644/16-31 від 24.02.2023 року), №7743/7/99-00-07-05-02-07 від 11.04.2023 року (вх. №1237/8/16-31 від 11.04.2023 року), №9341/7/99-00-07-05-01-07 від 28.04.2023 року (вх. №1493/8/16-31 від 28.04.2023 року), №12279/7/99-00-07-05-01-07 від 30.05.2023 року (вх. №1853/8/16-31 від 30.05.2023 року), №15853/7/99-00-07-05-02-07 від 05.07.2023 року (вх. №2336/8/16-31 від 05.07.2023 року, №18996/7/99-00-07-05-02-07 від 07.08.2023 року (вх. №2843/8/16-31 від 07.08.2023 року), №1760/7/99-00-07-05-02-07 від 05.09.2023 року (вх. №3228/8/16-31 від 05.09.2023 року).

Згідно вказаних листів Державна податкова служба України направляла витяг з інформації, отриманої від Національного банку України, для організації і проведення контрольно - перевірочної роботи відповідно до статті 78 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 69.2 статті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Таким чином, згідно з базовою нормою статті 78 Податкового кодексу України, підставою для проведення документальної позапланової перевірки АТ "Полтавський турбомеханічний завод" в даному випадку є положення підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, а саме: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до підпункту 16.1.7 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний: подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

Згідно з підпунктом 20.1.2 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Відповідно до положень пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин якщо за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Таким чином, запит контролюючого органу про надання відповідної інформації платником податків повинен містити конкретні підстави, тобто, чітко окреслені обставини, які свідчать про порушення (можливе порушення) платником податків податкового законодавства. Без повідомлення вказаних фактів платник податків не має об`єктивної можливості надати будь-які пояснення та їх документальне підтвердження.

Виявлення фактів, які свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, можуть бути підставою для проведення перевірки лише у випадку, коли сумніви не усунуті наданими поясненнями та документальними підтвердженнями. При цьому у контролюючого органу є право на оцінку пояснень і їх документальних підтверджень. Якщо ці пояснення необґрунтовані або документально не підтверджені, перевірка може бути призначена.

Суб`єкт господарювання має право не погодитися з рішенням про призначення перевірки та оспорити його у суді, тоді суб`єкт владних повноважень зобов`язаний довести обґрунтованість свого рішення з посиланням на недоліки пояснень суб`єкта господарювання та їх документальне обґрунтування.

Як слідує з пояснень представника позивача до призначення перевірки Приватному акціонерному товариству "Полтавський турбомеханічний завод" не направлялись запити згідно вимог підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Згідно пункту 2.7 розділу 2 акту перевірки №12227/16-31-07-06-02/00110792 від 04.12.2023 року в ході проведення перевірки платнику наданий запит від 17.11.2023 року № 1/16-31-07-06 наступного змісту: "У зв`язку з проведенням документальної позапланової виїзної перевірки АТ "Полтавський турбомеханічний завод" по відпрацюванню інформації, отриманої листами Державної податкової служби України (№ 4218/7/99-00-07-05-02-07 від 24.02.2023 року (вх. №644/16-31 від 24.02.2023 року), №7743/7/99-00-07-05-02-07 від 11.04.2023 року (вх. №1237/8/16-31 від 11.04.2023 року), №9341/7/99-00-07-05-01-07 від 28.04.2023 року (вх. №1493/8/16-31 від 28.04.2023 року), №12279/7/99-00-07-05-01-07 від 30.05.2023 року (вх. №1853/8/16-31 від 30.05.2023 року), №15853/7/99-00-07-05-02-07 від 05.07.2023 року (вх. №2336/8/16-31 від 05.07.2023 року, №18996/7/99-00-07-05-02-07 від 07.08.2023 року (вх. №2843/8/16-31 від 07.08.2023 року), №1760/7/99-00-07-05-02-07 від 05.09.2023 року (вх. №3228/8/16-31 від 05.09.2023 року), щодо інформації про виявлені АТ "Райффайзен банк", МФО 300335, АТ "ПУМБ", МФО 334851, АТ "КБ "ГЛОБУС", МФО 380526 факти порушення встановлених НБУ граничних термінів розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами № 1/05/05/22 від 05.05.2022, № ІТ20211210АТ від 10.12.2021, № 222013 від 20.09.2022, № 222022 від 20.11.2022, № 222023 від 28.10.2022, № 16-05/2022 від 16.05.2022, № 01/08-2022 від 01.08.2022, № 6372 від 27.12.2022, № 03112022 від 03.11.2022, № 211811 від 17.12.2021, № 223001 від 16.01.2023, укладеними з нерезидентами за період з 10.12.2021 по 07.11.2023 в термін до 16-00 год. 20.11.2023 року прошу надати пояснення чи отримували по вищезазначеним контрактах висновки Міністерства економіки України щодо продовження термінів розрахунків, чи подавались позовні заяви до судових органів про стягнення заборгованості з нерезидентів, чи отримували відповідні документи, що підтверджують форс - мажорні обставини при виконанні даних договорів ( у разі наявності таких документів прошу надати його оригінал)".

На вказаний запит АТ "Полтавський турбомеханічний завод" надало відповідь від 17.11.2023 року № 16/01/20024 про наступне: "Станом на 20.11.2023 року відповідно до вказаних у запиті зовнішньоекономічних договорів (№ 1/05/05/22 від 05.05.2022, № ІТ20211210АТ від 10.12.2021, № 222013 від 20.09.2022, № 222022 від 20.11.2022, № 222023 від 28.10.2022, № 16-05/2022 від 16.05.2022, № 01/08-2022 від 01.08.2022, № 6372 від 27.12.2022, № 03112022 від 03.11.2022, № 211811 від 17.12.2021, № 223001 від 16.01.2023) відсутні висновки Міністерства економіки України щодо продовження термінів розрахунків, подані позовні заяви було повернуто без розгляду у зв`язку з відсутністю можливості надати підтвердження отримання відповідачем копії позовних документів. Сторонами за вказаними договорами не було надано документів, підтверджуючих настання форс - мажорних обставин".

Суд зазначає, що представником відповідача не доведено, що Головним управлінням ДПС у Полтавській області відповідно до вимог підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України було направлено на адресу ПАТ "Полтавський турбомеханічний завод" обов`язковий письмовий запит, в якому зазначалося порушення цим платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження валютної виручки/товару за експортними операціями.

Отже, враховуючи вищенаведене у відповідача були відсутні правові підстави для призначення документальної позапланової перевірки позивача.

Таким чином, в наказі Головного управлінням ДПС у Полтавській області №2762-п від 03.11.2023 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" (податковий номер 00110792)" відсутні посилання на правову підставу для проведення документальної позапланової виїзної перевірки - підпункт 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та фактичну підставу - ненадання Приватним акціонерним товариством "Полтавський турбомеханічний завод" пояснень та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит Головного управлінням ДПС у Полтавській області.

Згідно абзацу третього пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів, зокрема: копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Суд зазначає, що за вказаних обставин, наказ Головного управлінням ДПС у Полтавській області №2762-п від 03.11.2023 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" (податковий номер 00110792)" не містить мінімально допустимого обсягу інформації в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України щодо зазначення у наказі підстави для проведення перевірки.

При цьому, оцінка правомірності проведеної перевірки повинна надаватися з урахуванням достатності змісту наказу для висновків про фактичну підставу проведення відповідної перевірки.

Враховуючи викладене, Головне управління ДПС у Полтавській області не дотрималося вимог пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України, відповідно до якого посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки за наявності підстав для її проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, зокрема, копії наказу про проведення перевірки, в якому, окрім іншого, зазначаються підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом.

Суд зазначає, що перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України.

Невиконання вимог закону щодо підстави для проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень частини 1 статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України щодо допустимості доказів, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом.

Рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 22.09.2020 у справі №520/8836/18, від 29.01.2025 року у справі №160/8721/23, від 19.05.2025 року у справі №160/9787/23.

Таким чином, з урахуванням положень чинного податкового законодавства, суд доходить висновку, що невиконання контролюючим органом вимог Податкового кодексу України щодо належного оформлення та обґрунтування підстав для призначення документальної позапланової виїзної перевірки є істотним порушенням процедури її призначення, що є самостійною та достатньою підставою для визнання протиправним спірного податкового повідомлення - рішення, ухваленого за її результатами, та для висновку про відсутність правових наслідків такої перевірки.

Враховуючи встановлені обставини справи та правове регулювання спірних правовідносин, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 28.12.2023 року № 06.

Таким чином, позовні вимоги Акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" підлягають задоволенню.

Згідно частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" (вул. Зіньківська, 6, м. Полтава, 36029; ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000; ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 28.12.2023 року № 06.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській на користь Акціонерного товариства "Полтавський турбомеханічний завод" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 30280,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 15 вересня 2025 року.

Головуючий суддя А.Б. Головко