Справа № 580/6927/25
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2025-09-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2025 року справа № 580/6927/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника позивача Колбасової І.Ю. (за ордером),

представника відповідачів - Любченко М.І. (в порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні у змішаній (паперовій та електронній) формі в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12600950/43970349 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №2 від 10.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 2170 км на загальну суму 108 500,00 грн., в тому числі ПДВ 18083,33 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12603946/43970549 від 11.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №2 від 07.09.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1956 км на загальну суму 97 800.00 грн., сума ПДВ 16 300,00 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12601102/43970549 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №3 від 14.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1823 км на загальну суму 91 150,00 грн., сума ПДВ 15 191,67 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12600880/43970549 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №5 від 25.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1572 км на загальну суму 78 600,00 грн., сума ПДВ 13 100,00 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12601266/43970549 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №6 від 28.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1276 к-м на загальну суму 63 800,00 грн., сума ПДВ 10 633,33 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12603944/43970549 від 11.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №1 від 06.09.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1840 км на загальну суму 92000,00 грн., сума ПДВ 15 333,33 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12600889/43970549 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №1 від 08.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1094 км на загальну суму 54 700,00 грн., сума ПДВ 9 116.67 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12600878/43970549 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №4 від 21.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1367 км на загальну суму 68 350,00 грн., сума ПДВ 11 391,67 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12547073/43970549 від 10.03.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю МАКСИМА ЛОГІСТИК податкової накладної №7 від 30.08.2024 щодо постачання до ТОВ ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА послуг перевезень в обсязі 1831 км на загальну суму 91550,00 грн., сума ПДВ 15258,33 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позиція комісії Головного управління ДПС у Черкаській області йде у розріз з нормами ПК України, адже факт відмови у реєстрації податкової накладної може бути розцінений не як інакше, як те, що у підприємства не виникають податкові зобов`язання за наслідками постачання та надання послуг. Позивач зазначив, що надані ним первинні документи засвідчують факт реального виконання ТОВ «Максима Логістик» та його контрагентом ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» господарських операцій. З викладеного вбачається, що комісією Головного управління ДПС у Черкаській області взагалі не досліджувались фактичні обставини щодо змісту та умов договору та зобов`язань сторін за договором. Окрім того, у вказаних квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретну операцію із зазначених у Критеріях ризиковості операцій, відповідно до яких контролюючий орган дійшов висновку про наявність ризиків для зупинення податкової накладної.

Ухвалою суду від 23.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Призначено підготовче засідання на 09 год 00 хв 21 липня 2025 року.

Представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що на засіданні комісії ГУ ДПС було розглянуто подані позивачем додаткові пояснення та документи від 29.04.2025 до ПН від 10.08.2024 №2 в ЄРПН. Враховуючи викладене, Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 11.03.2025 №12603944/43970549, №12603946/43970549, від 10.03.2025 №12600889/43970549, №12601102/43970549, №12600878/43970549, №12600880/43970549, №12601266/43970549, №12600950/43970549, №12600888/43970549 про відмову у реєстрації ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» ПН від 10.08.2024 №2, від 07.09.2024 №2, від 14.08.2024 №3, від 25.08.2024 №5, 28.08.2024 №6, від 06.09.2024 №1, від 08.08.2024 №1, від 21.08.2024 №4, від 30.08.2024 №7 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку.

Розглянувши подані документи і матеріали, суд зазначає, що відповідно до пункту 122 розділу VI Перехідні положення Положення №1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей. Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі. Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

Згідно з абзацом 21 пункту 1 розділу VII Формування і оформлення судових справ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України від 20.08.2019 № 814 (у редакції наказу Державної судової адміністрації України від 17 жовтня 2023 року № 485) у випадку прийняття суддею (суддею-доповідачем), у провадженні якого перебуває судова справа, рішення щодо розгляду (формування та зберігання) судової справи (матеріалів кримінального провадження) в електронній чи змішаній (паперовій та електронній) формі, формування матеріалів судової справи здійснюється у відповідній(их) формі(ах) (паперовій та/або електронній).

Отже, процесуальне законодавство передбачає можливість розгляду справи у змішаній формі (паперовій та електронній) та прийняття рішення про такий розгляд суддею, у провадженні якого перебуває судова справа.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає за доцільне здійснити розгляд справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Довідкою від 15.07.2025 підготовче засідання призначене на 09 год 00 хв. 21.07.2025, у зв`язку з перебуванням судді у відпустці відкладене на 10 год. 30 хв. 06.08.2025.

Усною ухвалою суду від 06.08.2025 оголошено перерву в підготовчому засіданні до 10 год. 30 хв. 18.08.2025.

Усною ухвалою суду від 18.08.2025 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 09 год. 30 хв. 20.08.2025.

Усною ухвалою суду від 20.08.2025 оголошено перерву в судовому засіданні до 09 год. 30 хв. 02.09.2025.

Усною ухвалою суду від 02.09.2025 оголошено перерву для прийняття рішення до 10 год. 30 хв. 04.09.2025.

У судовому засіданні 04.09.2025 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Вислухавши позиції учасників справи, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Максима Логістик» є суб`єктом господарювання створеним у лютому 2021 року, про що включені відповідні відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Між ТОВ «ЛЕНД ЕНЕРДЖІ ЮА» (замовник, ) та ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» (перевізник) укладено договір перевезення від 26.07.2022 №26-07/1.

Згідно пункту 4.1, Загальна ціна даного Договору визначається, як сума вартості всіх наданих послуг відповідно до підписаних Сторонами актів наданих послуг згідно з даним Договором протягом всього строку його дії.

Згідно пункту 5.1., вартість послуг за даним Договором встановлюється в гривнях і визначається у Заявці та вказується в рахунку на оплату, та акті наданих послуг.

Фактом надання послуги є дата отримання рахунків на оплату та товарно-транспортних накладних або CMR накладних з відміткою про доставку вантажу отримувачу. Отримання рахунку підтверджується відміткою в реєстрі фірми-агента Перевізника чи іншим письмовим підтвердженням про отримання рахунку ( пункт 5.3 Договору).

Термін дії Договору визначений пунктом 9.1. по 31 грудня 2024 року.

За наслідками виконання умов договору, позивачем складено та подано на реєстрацію ПН від 10.08.2024 №2, від 07.09.2024 №2, від 14.08.2024 №3, від 25.08.2024 №5, 28.08.2024 №6, від 06.09.2024 №1, від 08.08.2024 №1, від 21.08.2024 №4, від 30.08.2024 №7.

Реєстрація податкових накладних від 06.09.2024 №1, від 07.09.2024 №2 була зупинена відповідно до квитанції від 30.09.2024 №, № відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Реєстрація податкових накладних від 08.08.2024 №1, від 10.08.2024 №2 зупинена відповідно до квитанції від 14.08.2024 №, № на підставі п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Реєстрація податкових накладних від 14.08.2024 №3, від 21.08.2024 №4, від 25.08.2024 №5, від 28.08.2024 №6 зупинена відповідно до квитанції від 04.09.2024 №, №, №, № на підставі п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Реєстрація податкової накладної від 30.08.2024 №7 зупинена відповідно до квитанції від 18.09.2024 № на підставі п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Вказаними квитанціями запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньо-економічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та /або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» подано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів:

- від 19.02.2025 №4 щодо ПН від 06.09.2024 №1, від 07.09.2024 №2 реєстрація яких зупинена;

- від 16.01.2025 №1 щодо ПН від 06.08.2024 №1, від 10.08.2024 №2, від 14.08.2024 №3 реєстрація яких зупинена;

- від 18.02.2025 №2 щодо ПН від 21.08.2024, від 25.08.2024 №5, від 28.08.2024 №6 реєстрація яких зупинена;

- від 18.02.2025 №3 щодо ПН від 30.08.2024 №7 реєстрація якої зупинена.

ГУ ДПС направлено повідомлення позивачу повідомлення:

- від 26.02.2025 №12552071/43970549, №12552071/43970549 в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» податків для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 06.09.2024 №1, від 07.09.2024 №2, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: первинних документів щодо постачання послуг; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН;

- від 25.02.2025 №12546959/43970549, №12547072/43970549, №12547074/43970549, №12547073/43970549 в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 21.08.2024 №4, від 25.08.2024 №5, від 28.08.2024 №6, від 30.08.2024 №7, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: первинних документів щодо постачання послуг;

- від 24.02.2025 №12539578/43970549, №12539579/43970549, №12539577/43970549 в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» податків для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 08.08.2024 №1, від 14.08.2024 №3, від 10.08.2024 №2, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: первинних документів щодо постачання послуг, транспортування продукції; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН.

В повідомленнях зазначено, що ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» не надати заявку на перевезення, рахунок, норми витрат паливно-мастильних матеріалів (далі ПММ), калькуляцію витрат до наданої послуги, акт списання ПММ, залишок ПММ на поточну дату, дозвільні документи на зберігання ПММ, перевезення ПММ.

ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» надано пояснення та копії документів:

- від 03.03.2025 №11/0303, №12/0303 щодо ПН від 06.09.2024 №1, від 07.09.2024 №2 реєстрація якої зупинена в ЄРПН;

- від 28.02.2025 №04/2809, №06/2802, №07/2802, №08/2802, №09/2802, №10/2802, №05/2802 щодо ПН від 08.08.2024 №1, від 14.08.2024 №3, від 21.08.2024 №4, від 25.08.2024 №5, від 28.08.2024 №6, від 30.08.2024 №7, від 10.08.2024 №2 реєстрація якої зупинена в ЄРПН.

Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 11.03.2025 №12603944/43970549, №12603946/43970549, від 10.03.2025 №12600889/43970549, №12601102/43970549, №12600878/43970549, №12600880/43970549, №12601266/43970549, №12600950/43970549, №12600888/43970549 про відмову у реєстрації ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» ПН від 10.08.2024 №2, від 07.09.2024 №2, від 14.08.2024 №3, від 25.08.2024 №5, 28.08.2024 №6, від 06.09.2024 №1, від 08.08.2024 №1, від 21.08.2024 №4, від 30.08.2024 №7 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку. В додатковій інформації вище зазначеного рішення, вказано, що ТОВ «МАКСИМА ЛОГІСТИК» разом з додатковими поясненнями не надано калькуляцію витрат до наданої послуги, залишок ПММ на поточну дату.

Позивач скористався правом на адміністративне оскарження та подав 24.03.2025 скаргу №, №, №, №, №, №, №, №, № щодо рішення від 11.03.2025 №12603944/43970549, №12603946/43970549, від 10.03.2025 №12600889/43970549, №12601102/43970549, №12600878/43970549, №12600880/43970549, №12601266/43970549, №12600950/43970549, №12600888/43970549 про відмову в реєстрації ПН від 10.08.2024 №2, від 07.09.2024 №2, від 14.08.2024 №3, від 25.08.2024 №5, 28.08.2024 №6, від 06.09.2024 №1, від 08.08.2024 №1, від 21.08.2024 №4, від 30.08.2024 №7 в ЄРПН до ДПС України. За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН ДПС України винесено рішення від 28.03.2025 №14281/43970549/2, №14295/43970549/2, №14260/43970549/2, №14286/43970549/2, №14266/43970549/2, №14270/43970549/2, №14276/43970549/2, №14284/43970549/2, №14258/43970549/2, яким скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН без змін з підстав ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/ придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

Не погоджуючись із рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваним рішенням, суд врахував таке.

Згідно з підп. а, б п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

01.02.2020 набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданих позивачем податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами до суду не надано.

Тому підстави зупинення реєстрації податкових накладних, суд вважає необґрунтованими.

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 8 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, які обов`язкові для врахування судом відповідно ч.5 ст.242 КАС України у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Суд врахував, що надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили обґрунтованого переліку документів, які мали бути надані позивачем для їхньої реєстрації.

Згідно з п.п.9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку №1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Судом встановлено, що позивачем подавались до контролюючого органу пояснення щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних з відповідними документами.

При цьому, відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податків копій певних документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених позивачем.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічні правові позиції висловлені Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 та в постанові від 28.10.2019 у справі №640/983/19.

На підставі викладеного судом встановлено протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, спірне рішення є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимог позивача про реєстрацію податкових накладних від 10.08.2024 №2, від 07.09.2024 №2, від 14.08.2024 №3, від 25.08.2024 №5, 28.08.2024 №6, від 06.09.2024 №1, від 08.08.2024 №1, від 21.08.2024 №4, від 30.08.2024 №7, суд зазначає, що виходячи з практики Європейського суду з прав людини (зокрема, постанови по справі Олссон проти Швеції від 24.03.1988 (скарга №10465/83), запорукою вірного застосування - дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців. Обсяг цих повноважень суб`єкта владних повноважень повинен мати чіткі межі застосування, рішення органу має бути визнано протиправним, у разі, коли істотність порушення процедури потягнуло його неправильність, а за наявністю правової можливості (якщо ідеться про прийняття органом одного з двох рішень надати чи ні певну можливість здійснювати певні дій) суди повинні відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень (у т. ч. колегіальний орган) прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.

Зважаючи, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті неправомірно, а інших підстав для відмови в їх реєстрації не вбачається, суд констатує наявність підстав для зобов`язання відповідача Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 10.08.2024 №2, від 07.09.2024 №2, від 14.08.2024 №3, від 25.08.2024 №5, 28.08.2024 №6, від 06.09.2024 №1, від 08.08.2024 №1, від 21.08.2024 №4, від 30.08.2024 №7 з моменту подання на реєстрацію.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12600950/43970349 від 10.03.2025, №12603946/43970549 від 11.03.2025, №12601102/43970549 від 10.03.2025, №12600880/43970549 від 10.03.2025, №12601266/43970549 від 10.03.2025, №12603944/43970549 від 11.03.2025, №12600889/43970549 від 10.03.2025, №12600878/43970549 від 10.03.2025, №12547073/43970549 від 10.03.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" податкову накладну №2 від 10.08.2024, №2 від 07.09.2024, №3 від 14.08.2024, №5 від 25.08.2024, №6 від 28.08.2024, №1 від 06.09.2024, №1 від 08.08.2024, №4 від 21.08.2024, №7 від 30.08.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" (18036, м. Черкаси, вул.Різдвяна, 290, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) гривень 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Максима Логістик" (18036, м. Черкаси, вул.Різдвяна, 290, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) гривень 00 копійок.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 09.09.2025

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ