Справа № 160/31797/24
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2025-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 вересня 2025 року м. Дніпросправа № 160/31797/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Щербака А.А., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.01.2025, (суддя суду першої інстанції Юрков Е.О.), прийняте в порядку спрощеного провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/31797/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім АВ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

02.12.2024 товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім АВ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків:

- від 15.11.2024 року №12058323/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 27.05.2024 року №60903 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058328/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 13.05.2024 року №56827 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058327/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 13.05.2024 року №56826 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058326/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 27.05.2024 року №60904 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058325/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.02.2024 року №22938 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058330/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.06.2024 року №63800 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058324/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.02.2024 року №22939 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058329/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.06.2024 року №63801 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058322/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.01.2024 року №59 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058333/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року №6893 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058336/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.03.2024 року №28789 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058335/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.04.2024 року №47982 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058334/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.04.2024 року №50625 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058331/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.02.2024 року №26175 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058332/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 16.02.2024 року №22826 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ДЕРЖАВНУ ПОДАТКОВУ СЛУЖБУ УКРАЇНИ () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складенні ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" () податкові накладні, а саме : від 27.05.2024 року №60903, від 13.05.2024 року №56827, від 13.05.2024 року №56826, від 27.05.2024 року №60904, від 19.02.2024 року №22938, від 10.06.2024 року №63800, від 19.02.2024 року №22939, від 10.06.2024 року №63801, від 15.01.2024 року №59, від 18.01.2024 року №6893, від 15.03.2024 року №28789, від 17.04.2024 року №47982, від 30.04.2024 року №50625, від 29.02.2024 року №26175, від 16.02.2024 року №22826 днем їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірні рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. У квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.8 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника. Також, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять посилань, які саме документи вимагалися контролюючим органом для її реєстрації, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків. Тобто, в даному випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Позивач зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, на думку позивача, теж не є законними.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 28.01.2025 задовольнив позовні вимоги ТОВ «Торговий Дім АВ».

Визнав протиправними та скасував рішення комісії про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків:

- від 15.11.2024 року №12058323/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 27.05.2024 року №60903 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058328/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 13.05.2024 року №56827 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058327/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 13.05.2024 року №56826 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058326/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 27.05.2024 року №60904 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058325/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.02.2024 року №22938 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058330/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.06.2024 року №63800 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058324/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 19.02.2024 року №22939 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058329/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 10.06.2024 року №63801 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року №12058322/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.01.2024 року №59 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058333/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року №6893 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058336/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.03.2024 року №28789 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058335/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 17.04.2024 року №47982 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058334/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.04.2024 року №50625 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058331/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 29.02.2024 року №26175 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.11.2024 року № 12058332/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 16.02.2024 року №22826 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складенні Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" () податкові накладні, а саме : від 27.05.2024 року №60903, від 13.05.2024 року №56827, від 13.05.2024 року №56826, від 27.05.2024 року №60904, від 19.02.2024 року №22938, від 10.06.2024 року №63800, від 19.02.2024 року №22939, від 10.06.2024 року №63801, від 15.01.2024 року №59, від 18.01.2024 року №6893, від 15.03.2024 року №28789, від 17.04.2024 року №47982, від 30.04.2024 року №50625, від 29.02.2024 року №26175, від 16.02.2024 року №22826 днем їх фактичного подання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ДПС України звернулась з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в позові.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що реєстрація податкових накладених, складених позивачем, була зупинена через відповідність платника податків критеріям ризиковості, наданими додатковими документами позивач не усунув обставин, що свідчать про його відповідність критеріям ризиковості. Відтак, відповідачем прийнято обґрунтоване рішення про відмову в реєстрації ПН.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню за наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ АВ (ІК в ) зареєстровано 23.11.2016 у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, є платником податку на додану вартість; основними видами господарської діяльності є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Судом встановлено, що основним постачальником товарів для Позивача є ТОВ ВИНАЛЬ (код 41146771), згідно з договором поставки № 0710-19 від 07.10.2019.

Згідно з умовами договору ТОВ Виналь (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ Торговий Дім АВ (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ Торговий Дім АВ зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.

На підставі вищезазначеного договору на ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, довідками з банківських рахунків ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ про оплату останнім товару придбаного в період з грудня 2023 року по червень 2024 року за Договором поставки №0710-19 від 07.10.2019.

З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 34 від 20.05.2021, в силу якого Постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ) зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.

На підставі вищевказаного договору ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-червень 2024 року.

Виписки з банківського рахунку ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ товару придбаного за Договором поставки № 34 від 20.05.2021.

Окрім цього, з метою реалізації вищевказаної алкогольної продукції Товариством було укладено Договір поставки №28/09 від 28.09.2020 з ТОВ МЕРКУРІЙ-К (), в силу якого Постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ) зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ МЕРКУРІЙ-К), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.

На підставі вищевказаного договору ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними та товарно-транспортними накладними за січень-квітень 2024 року.

Виписки з банківського рахунку ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ МЕРКУРІЙ-К товару придбаного за Договором поставки №28/09 від 28.09.2020.

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ за вищезазначеними господарським операціями складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 27.05.2024 року №60903, від 13.05.2024 року №56827, від 13.05.2024 року №56826, від 27.05.2024 року №60904, від 19.02.2024 року №22938, від 10.06.2024 року №63800, від 19.02.2024 року №22939, від 10.06.2024 року №63801, від 15.01.2024 року №59, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 27.05.2024 , від 13.05.2024, від 13.05.2024, від 27.05.2024, від 19.02.2024, від 10.06.2024, від 19.02.2024, від 10.06.2024, від 15.01.2024

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ складено податкові накладні від 18.01.2024 року №6893, від 15.03.2024 року №28789, від 17.04.2024 року №47982, від 30.04.2024 року №50625, від 29.02.2024 року №26175, від 16.02.2024 року №22826, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією від 18.01.2024, від 15.03.2024, від 17.04.2024, від 30.04.2024, від 29.02.2024, від 16.02.2024.

Підставою для зупинення зазначено відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З метою відновлення свого порушеного права Товариством подано Комісії повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До пояснень по господарським операціям з ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ () були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки № 34 від 20.05.2021; видаткові накладні, ТТН за період січень-червень 2024, банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ.

До пояснень по господарським операціям з ТОВ МЕРКУРІЙ-К () були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №28/09 від 28.09.2020; видаткові накладні, ТТН січень-квітень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ МЕРКУРІЙ-К.

Факт прийняття повідомлення з поясненнями та додатками до розгляду підтверджується квитанціями №2 від 11.11.2024.

Проте за результатами розгляду пояснень Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН. Підставою відмови в оскаржуваних рішеннях вказано: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи та реквізити. У видаткових накладних від контрагента-постачальника не заповнено всі реквізити..

Не погоджуючись із рішенням контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що рішення відповідача про відмову в реєстрації ПН є протиправним.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:, зокрема:

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Під час розгляду справи судом встановлено, що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тієї підстави, що позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Однак, суд зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Як встановлювалося судом, позивачем на виконання квитанцій про зупинення реєстрації була надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно п.11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Так, суд зазначає, що згідно з умовами договору ТОВ Виналь (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ Торговий Дім АВ (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ Торговий Дім АВ зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.

На підставі вищезазначеного договору на ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, довідками з банківських рахунків ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ про оплату останнім товару придбаного в період з грудня 2023 року по червень 2024 року за Договором поставки №0710-19 від 07.10.2019.

З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки № 34 від 20.05.2021, в силу якого Постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ) зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.

На підставі вищевказаного договору ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-червень 2024 року.

Виписки з банківського рахунку ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ товару придбаного за Договором поставки № 34 від 20.05.2021.

Окрім цього, з метою реалізації вищевказаної алкогольної продукції Товариством було укладено Договір поставки №28/09 від 28.09.2020 з ТОВ МЕРКУРІЙ-К (), в силу якого Постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ) зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця (ТОВ МЕРКУРІЙ-К), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.

На підставі вищевказаного договору ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними та товарно-транспортними накладними за січень-квітень 2024 року.

Виписки з банківського рахунку ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ за період січень-червень 2024 року містять відомості про оплату ТОВ МЕРКУРІЙ-К товару придбаного за Договором поставки №28/09 від 28.09.2020.

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ за вищезазначеними господарським операціями складено та подано на реєстрацію податкові накладні від 27.05.2024 року №60903, від 13.05.2024 року №56827, від 13.05.2024 року №56826, від 27.05.2024 року №60904, від 19.02.2024 року №22938, від 10.06.2024 року №63800, від 19.02.2024 року №22939, від 10.06.2024 року №63801, від 15.01.2024 року №59, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 27.05.2024 , від 13.05.2024, від 13.05.2024, від 27.05.2024, від 19.02.2024, від 10.06.2024, від 19.02.2024, від 10.06.2024, від 15.01.2024

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ складено податкові накладні від 18.01.2024 року №6893, від 15.03.2024 року №28789, від 17.04.2024 року №47982, від 30.04.2024 року №50625, від 29.02.2024 року №26175, від 16.02.2024 року №22826, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією від 18.01.2024, від 15.03.2024, від 17.04.2024, від 30.04.2024, від 29.02.2024, від 16.02.2024.

Підставою для зупинення зазначено відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З метою відновлення свого порушеного права Товариством подано Комісії повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До пояснень по господарським операціям з ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ () були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки № 34 від 20.05.2021; видаткові накладні, ТТН за період січень-червень 2024, банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ.

До пояснень по господарським операціям з ТОВ МЕРКУРІЙ-К () були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №28/09 від 28.09.2020; видаткові накладні, ТТН січень-квітень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ МЕРКУРІЙ-К.

Факт прийняття повідомлення з поясненнями та додатками до розгляду підтверджується квитанціями №2 від 11.11.2024.

Проте за результатами розгляду пояснень Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН. Підставою відмови в оскаржуваних рішеннях вказано: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи та реквізити. У видаткових накладних від контрагента-постачальника не заповнено всі реквізити..

Суд зазначає, що обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненій податковій накладній відповідачем не заперечувались.

Також судом встановлено, що на дату складання податкових накладних ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ було віднесено до ризикових платників податків на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.01.2024 за №682, від 28.02.2024 №13518 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. В свою чергу вказані рішення були визнанні протиправними та скасовані постановами Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 по справі № 160/2855/24, від 25.09.2024 по справі № 160/8263/24.

Отже, зважаючи на обставини наявності у ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних є неприйнятними.

Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.

Як вже встановлено судом, у реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи та реквізити. У видаткових накладних від контрагента-постачальника не заповнено всі реквізити..

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ були направлені до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:

До пояснень по господарським операціям з ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ () були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки № 34 від 20.05.2021; видаткові накладні, ТТН за період січень-червень 2024, банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ.

До пояснень по господарським операціям з ТОВ МЕРКУРІЙ-К () були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; Договір поставки №28/09 від 28.09.2020; видаткові накладні, ТТН січень-квітень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ МЕРКУРІЙ-До пояснень по господарським операціям з ТОВ ОПТТОРГ-15 були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ВИНАЛЬ; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 8 від 09.02.2022; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні за січень - березень 2024 року; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ АВ та ТОВ ОПТТОРГ-15 .

Таким чином суд вважає, що означене формулювання не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому що позивачем було надано контролюючому органу: пояснення та документами визначеними у самих поясненнях, які отримані контролюючим органом 11.11.2024, що підтверджується квитанціями №2.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в Постанові від 19.10.2023 року по справі № 420/18874/22 зазначив: Отже, наявність у платника податків первинних документів в підтвердження задекларованих сум податкового кредиту, є підставною для одержання податкової вигоди у вигляді податкового кредиту, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 адміністративне провадження № К/9901/20572/21 вказав, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в Постанові від 19.10.2023 року по справі № 420/18874/22 також зазначив: Інформація, що міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства позивачем. Доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з надання послуг (робіт) чи поставки товару позивачу, обумовленого укладеними договорами, надано не було, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які встановлені судами, однак не були враховані під час прийняття рішень, та свідчили про протиправну поведінку як позивача так і контрагентів та злагодженості дій між ними.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Також, суд зазначає, що саме лише зазначення про певну податкову інформацію не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності (невідповідності) таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Суд першої інстанції правильно вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена позивачем, датою її подання на реєстрацію.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у їх сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останнє підлягає скасуванню із зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачу податкову накладну.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.01.2025 в адміністративній справі №160/31797/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.А. Щербак

суддя А.В. Шлай