Справа № 600/2750/24-а
Суддя: Анісімов Олег Валерійович
Дата ухвалення: 2025-09-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2025 р. м. Чернівці Справа № 600/2750/24-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження за правилами письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі відповідач), в якому просить:

- скасувати рішення №000007694 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.

1.2. Ухвалою суду від 27.06.2024 року даний позов залишено без руху та встановлено строк для усунення недоліків.

1.3. Ухвалою суду від 12.07.2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

Аргументи позивача

2.1. На думку представника позивача рішення №000007694 від 05.11.2021 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску підлягає скасуванню виходячи з наступного.

2.2. Зокрема, у позовній заяві та відповіді на відзив представник позивача вказує, що ОСОБА_1 не є суб`єктом оподаткування ЄСВ близько шести років. ФОП було припинено, а отже з того моменту ЄСВ не підлягало сплаті.

2.3. Також наголошує, що відповідно до ст. 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

2.4. Таким чином, в 2022 році відбулось нарахування за строк що є більшим за три роки, що є порушенням строків нарахування.

2.5. Також зазначає, що нараховано сума 12015 грн. 82 коп. складається із штрафної санкції в сумі 965,43 грн. та пені 11 050 грн. 39 коп. Тобто, сума пені в десятки разів перевищує суму штрафної санкції, що є порушенням, оскільки не допускається нарахування пені більше за суму боргу.

2.6. Відтак констатує, що з 31.01.2017 року діяльність платника податків було припинено. Саме нарахування відбулось за період з 2015 року, що більше 3 річного строку, а також розмір пені перевищує суму штрафу.

Аргументи відповідача

2.7. До суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача заперечує щодо задоволення позову.

2.8. Так зазначає, що згідно даних ІС «Податковий блок» ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Чернівецькій області з 11.02.2008р. № 0003421. Система оподаткування з 01.04.2012 - 01.01.2016 р.р. єдиний податок група 1 ставка 10%, з 01.01.2016 - 31.01.2017 р.р. загальна система оподаткування. Держреєстратором у зв`язку з отриманням від ОСОБА_1 рішення про припинення (ліквідацію) №3003421 від 31.01.2017р. стан платника змінено з 0 «Платник податків за основним місцем обліку» та 11 «Припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті)». Звітність з ЄСВ за 2013 р платником не подавалася. Звітність з ЄСВ за 2014 р платником подана № від 10.02.2015року. Звітність з ЄСВ за 2015 р платником не подавалася. Звітність з ЄСВ за 2016 р платником не подавалася. Звітність з ЄСВ за 2017 р платником не подавалася.

2.9. Щодо застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску, то зазначає, що 04.01.2022 року фізичній особі ОСОБА_1 РНОКПП - НОМЕР_1 в зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного соціального внеску за період з 21.04.2015 - 22.06.2021 р.р. (у разі несплати або несвоєчасної сплати сум страхових внесків до платників єдиного соціального внеску застосовуються заходи впливу та стягнення визначені статтею 25 Закону № 2464-VI) нараховано штрафну санкцію та пеню згідно рішення № 000007694 від 05.11.2021 в сумі 12015,82 грн. Вищезазначена сума складається з штрафної санкції в сумі 965,43 грн., та пені 11050,39 грн.

2.10. Фізичній особі ОСОБА_1 09.11.2021 року направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення рішення № 000007694 від 05.11.2021 на загальну суму 12015,82 грн. Вищезазначений лист отримано фізичною особою ОСОБА_1 12.11.2022 році, про що свідчить відмітка в поштовому корінці повідомлення про вручення.

2.11. Враховуючи, що згідно розділу 6 Інструкції № 449 нарахування пені та застосування штрафу здійснюється після надходження відповідних сум для сплати ЄСВ, приймаючи оскаржуване рішення від 05.11.2021 №000007694, діяв на підставі, у межах та у спосіб, що встановлені зазначеними чинними нормативно-правовими актами.

2.12. Також звертає увагу на правовий висновок, що викладений у постанові Верховного Суду від 14.03.2019 у справі №826/12543/17 про те, що порушення строку надіслання рішення по суті не впливає на правильність формування рішення, не спростовує наявності у позивача недоїмки з ЄСВ та не нівелює обов`язку його сплати як такого.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Дослідженням матеріалів справи судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області винесено по відношенню до ОСОБА_1 рішення №000007694 від 05.11.2021 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 12015,82 грн, з яких штрафна санкція 965,43 грн. та пеня 11050,39 грн.

3.2. Згідно доданого до рішення №000007694 від 05.11.2021 року розрахунку штрафної санкції судом встановлено, що штрафну санкцію та пеню нараховано за період з 21.04.2015 року по 22.06.2021 року.

3.3. Рішення №000007694 від 05.11.2021 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені направлено ОСОБА_1 09.11.2021 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Вищезазначений лист, як повідомлено представником відповідача, отримано фізичною особою ОСОБА_1 12.11.2022 року, про що свідчить відмітка в поштовому корінці повідомлення про вручення.

3.4. Також судом встановлено, що 17.02.2022 року Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області сформовано по відношенню до ОСОБА_1 вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску № Ф-0792-2401, якою від позивача вимагається сплатити борг у розмірі 12015,82 грн., з яких штрафна санкція 965,43 грн. та пеня 11050,39 грн.

ІV. ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього позову є рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №000007694 від 05.11.2021 року, а тому суд має надати оцінку на предмет правомірності такого рішення та безпосередньо наявності підстав для його формування.

4.2. Спеціальним законом, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 року №2464-VI (далі Закон №2464-VI у редакції, чинній на час прийняття оскаржуваного рішення).

4.3. Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 1 Закону №2464-VI під єдиним внеском на загальнообов`язкове державне соціальне страхування розуміють консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

4.4. Під застрахованою особою розуміють фізичну особу, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (пункт 3 частини 1 статті 1 Закону №2464-VI).

4.5. Отже, з викладеного слідує, що єдиний соціальний внесок є обов`язковим платежем, метою якого є забезпечення захисту прав застрахованих осіб, які такий внесок сплачували самостійно або за них такі внески сплачувались іншими особами.

4.6. Згідно частини 1 статті 12 Закону № 2464-VI завданнями центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є забезпечення адміністрування єдиного внеску шляхом його збору, ведення обліку надходжень від його сплати та здійснення контролю за сплатою єдиного внеску.

4.7. Пунктом 3 частини 2 статті 12 Закону України №2464-VI передбачено, що Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, відповідно до покладених на нього завдань здійснює контроль за додержанням законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, правильністю нарахування, обчислення, повнотою і своєчасністю сплати єдиного внеску.

4.8. Статтею 4 Закону №2464-VI визначено перелік платників єдиного соціального внеску, серед яких фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (пункт 4 частини 1).

4.9. У частині 4 статті 4 Закону №2464-VI визначено перелік осіб, які звільняються від сплати за себе єдиного внеску, зокрема такими є особи, зазначені у пунктах 4 та 5-1 частини першої цієї статті, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

4.10. Частиною 2 статті 6 Закону №2464-VI визначені обов`язки платника єдиного внеску, серед яких обов`язок своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (пункт 1), подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування (пункт 4).

4.11. Згідно частини 3 цієї ж статті Закону №2464-VI обов`язки, передбачені частиною другою цієї статті, поширюються на платників, зазначених у пунктах 1, 4, 5, 5-1 та 16 частини першої статті 4 цього Закону.

4.12. Приписами частини 1 статті 7 Закону №2464-VI встановлено, що єдиний внесок нараховується:

- для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 2 частини 1 статті 7 Закону №2464-VI);

- для платників, зазначених у пункті 4 частини 1 статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 3 частини 1 статті 7 Закону №2464-VI).

4.13. Під мінімальним страховим внеском Закон №2464-VI розуміє суму єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (пункт 5 частини 1 статті 1), тоді як під максимальною величиною бази нарахування єдиного внеску розуміється максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок (пункт 4 частина 1 статті 1 Закону №2464-VI).

4.14. Відповідно до частини 5 статті 8 Закону №2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

4.15. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (частина 8 статті 9 Закону №2464-VI).

4.16. Згідно з частиною 10 статті 9 Закону № 2464-VI, днем сплати єдиного внеску вважається: 1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів; 2) у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі; 3) у разі сплати єдиного внеску в іноземній валюті - день надходження коштів на відповідні рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

4.17. У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються: фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (частина 11 статті 9 Закону№ 2464-VI).

4.18. Також суд зазначає, що на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (частина 10 статті 25 Закону №2464-VI).

4.19. Згідно частини 11 статті 25 Закону №2464-VI податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції:

1) у разі ухилення від взяття на облік або несвоєчасного подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань", накладається штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

2) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум;

3) за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску;

5) за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п`ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

6) за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.

7) за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) накладаються штрафи, передбачені за порушення порядку подання інформації про фізичних осіб - платників податків у розмірах та порядку, встановлених статтею 119 Податкового кодексу України.

4.20. Як передбачено пунктом 1.6.3.3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених Наказом Державної податкової служби України від 04.09.2020 року № 470, вимоги та рішення щодо єдиного внеску приймаються податковими органами відповідно до статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» у порядку та терміни, визначені Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою нормативно-правовим актом центрального органу виконавчої влади, що формує та реалізує державну фінансову політику.

4.21. Так, наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 року № 449 затверджено Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Інструкція №449).

4.22. У відповідності до пункту 1 розділу VII Інструкції року № 449 за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

4.23. Згідно з підпунктом 2 пункту 2 розділу VІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.

4.24. У відповідності до пункту 5 розділу VII Інструкції № 449, на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу. Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Документи, які є підставою для нарахування пені:

документи, що підтверджують суму єдиного внеску та строк його сплати,- звіт платника, що містить відомості про суми нарахованого єдиного внеску (з додатним значенням);

вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами документальних перевірок або повідомленням-розрахунком;

рішення суду.

4.25. У відповідності до пункту 7 розділу VII Інструкції № 449, Рішення про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених пунктами 2, 3, 5, 6 цього розділу, за наслідками розгляду акта та інших матеріалів про порушення приймає посадова особа податкового органу.

4.26. З аналізу викладеного вбачається, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. За несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірах визначених Законом, а на суму недоїмки нараховується пеня за кожний день прострочення платежу. При цьому розрахунок фінансової санкції за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

4.27. При цьому, визначальним для прийняття контролюючим органом рішення про застосування штрафу та нарахування пені є встановлення фактів несплати (несвоєчасної) сплати позивачем єдиного соціального внеску на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

4.28. Так, судом у цій справі встановлено, що Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області винесено по відношенню до ОСОБА_1 рішення №000007694 від 05.11.2021 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 12015,82 грн, з яких штрафна санкція 965,43 грн. та пеня 11050,39 грн.

4.29. Згідно доданого до рішення №000007694 від 05.11.2021 року розрахунку штрафної санкції судом встановлено, що штрафну санкцію та пеню нараховано за період з 21.04.2015 року по 22.06.2021 року.

4.30. Як повідомлено представником відповідача у відзиві на позовну заяву, згідно даних ІС «Податковий блок» ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Чернівецькій області з 11.02.2008р. № 0003421. Система оподаткування з 01.04.2012 - 01.01.2016 р.р. єдиний податок група 1 ставка 10%, з 01.01.2016 - 31.01.2017 р.р. загальна система оподаткування. Держреєстратором у зв`язку з отриманням від ОСОБА_1 рішення про припинення (ліквідацію) №3003421 від 31.01.2017р. стан платника змінено з 0 «Платник податків за основним місцем обліку» та 11 «Припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті)». Звітність з ЄСВ за 2013 р платником не подавалася. Звітність з ЄСВ за 2014 р платником подана № від 10.02.2015року. Звітність з ЄСВ за 2015 р платником не подавалася. Звітність з ЄСВ за 2016 р платником не подавалася. Звітність з ЄСВ за 2017 р платником не подавалася. Щодо застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску, то зазначає, що 04.01.2022 року фізичній особі ОСОБА_1 РНОКПП - НОМЕР_1 в зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного соціального внеску за період з 21.04.2015 - 22.06.2022 р.р. (у разі несплати або несвоєчасної сплати сум страхових внесків до платників єдиного соціального внеску застосовуються заходи впливу та стягнення, визначені статтею 25 Закону № 2464-VI) нараховано штрафну санкцію та пеню згідно рішення № 000007694 від 05.11.2021 року в сумі 12015,82 грн. Вищезазначена сума складається з штрафної санкції в сумі 965,43 грн., та пені 11050,39 грн. Фізичній особі ОСОБА_1 09.11.2021 року направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення рішення № 000007694 від 05.11.2021 на загальну суму 12015,82 грн. Вищезазначений лист отримано фізичною особою ОСОБА_1 12.11.2022 році, про що свідчить відмітка в поштовому корінці повідомлення про вручення.

4.31. Натомість, згідно доводів представника позивача, з 31.01.2017 року діяльність ОСОБА_1 платника податків було припинено. При цьому, саме нарахування відбулось за період з 2015 року, що більше 3 річного строку, а також розмір пені перевищує суму штрафу, що є порушенням, оскільки не допускається нарахування пені більше за суму боргу.

4.32. Надаючи оцінку цим правовідносинам, суд насамперед має визначити проблему, яка породила правовий конфлікт (яким є публічно-правовий спір) та ефективні, разом з цим справедливі, шляхи її усунення.

4.33. Сутністю цього спору є те, що позивач не погоджується із прийнятим по відношенню до нього рішенням з огляду на те, що податковим органом здійснено нарахування грошового зобов`язання (штрафу) за строк, що є більшим за три роки, чим порушено строки нарахування. Окрім цього, з огляду на позицію представника позивача, сума пені перевищує суму штрафної санкції, що є порушенням, оскільки не допускається нарахування пені більше за суму боргу.

4.34. Дійсно, згідно п. 113.1 ст. 113 ПК України граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування грошових зобов`язань, визначеним ст. 102 ПК України

4.35. Пунктом 102.1 ст. 102 ПК України визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 ПК України, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до ст.ст. 39 і 39 прим. 2 ПК України), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ст. 133 ПК України, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

4.36. У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення (абз. 3 п. 102.1 ст. 102 ПК України).

4.37. Однак, положеннями частини 16 статті 25 Закону №2464-VI визначено, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

4.38. У даному випадку положення частини 16 статті 25 Закону №2464-VI є нормами спеціальним по відношенню до норм ст. 102 ПК України. Відповідно, податковий орган не обмежений жодними часовими рамками щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені по ЄСВ.

4.39. Стосовно доводів представника позивача про те, що допускається нарахування пені більше за суму боргу, то суд такі доводи вважає нормативно безпідставними. Закон №2464-VI та інструкція №449 пов`язують нарахуванням пені виключно із наявністю суми недоїмки єдиного внеску з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу без обмеження її граничних розмірів.

4.40. Враховуючи вищезазначене, суд погоджується із позицією податкового органу щодо правомірності оскаржуваного рішення, адже фізичній особі ОСОБА_1 РНОКПП - НОМЕР_1 у зв`язку з несвоєчасною сплатою єдиного соціального внеску за період з 21.04.2015 - 22.06.2021 р.р. (у разі несплати або несвоєчасної сплати сум страхових внесків до платників єдиного соціального внеску застосовуються заходи впливу та стягнення визначені статтею 25 Закону № 2464-VI) нараховано штрафну санкцію та пеню згідно рішення № 000007694 від 05.11.2021 року в сумі 12015,82 грн.

4.41. Вирішуючи цей спір судом враховані правові висновки щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, що викладені у постановах Верховного Суду від 08 січня 2025 року у справі № 817/1361/18, від 27 червня 2025 року у справі № 813/2078/17 та від 18 липня 2024 року у справі № 120/13533/23.

ВИСНОВКИ СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а згідно частини 2 цієї статті КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

5.2. Відповідачем доведено суду правомірність прийняття оскаржуваного позивачем рішення, натомість останнім не доведено суду його протиправності. Таким чином суд вважає, що позовні вимоги позивача є не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню у повному обсязі.

5.3. При цьому, суд зазначає, що інші доводи сторін, наведені у заявах по суті справи, вищезазначених висновків суду не спростовують.

5.4. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).

VІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Згідно частини 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

6.2. Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.

На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 241-246, 250 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування рішення, відмовити повністю.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Повне найменування учасників процесу:

Позивач ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач Головне управління ДПС у Чернівецькій області (м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, буд. 200А, ).

Суддя О.В. Анісімов