Справа № 500/5909/24
Суддя: Ільчишин Надія Василівна
Дата ухвалення: 2025-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2025 рокуЛьвівСправа № 500/5909/24 пров. № А/857/613/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Гуляка В.В., Матковської З.М.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року (судді Чепенюк О.В., ухвалене за правилами спрощеного позовного провадження в м. Тернопіль повний текст рішення складено 03.12.2025) у справі №500/5909/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марго» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ Марго звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просить визнати протиправними та скасувати такі рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659301/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 09.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 32 від 09.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію; № 11659298/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 02.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 7 від 02.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію; № 11659297/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 10.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 33 від 10.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію; № 11659299/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 29 від 08.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 29 від 08.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію; № 11659300/32941950 від 20.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 08.07.2024 в ЄРПН та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 27 від 08.07.2024 датою її первинного подання на реєстрацію.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням Головне управління ДПС у Тернопільській області подало апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову. Вказує, що ТОВ Марго віднесено до переліку ризикових платників за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Аналізом господарської діяльності Товариства за період з 01.01.2023 по 28.07.2024 встановлено, що основним видом діяльності є 17.22 виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення; відомості про об`єкти оподаткування платника податків (згідно даних звіту форми 20-ОПП): автомобіль - 3, автотранспорт - 2, бочка - 1, видавництво - 1, виробнича ділянка - 1, земельна ділянка - 1, склад - 2, цех - 1 за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 60, та склад дрібнооптовий за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Петрики; кількість найманих працівників у червні 2024 року складає - 11 осіб, середня заробітна плата - 12 637 грн. За даними ЄРПН за цей період ТОВ "Марго" придбано товару номенклатури: папір гігієнічний, папір-основа целюлоза біла, папір-основа для виробництва серветок, гофролоток, плівка, фарба тощо на загальну суму 29174,3 тис. грн, у тому числі ПДВ 4848,1 тис. грн. При цьому у вищезазначеному періоді встановлено взаємовідносини з ризиковим контрагентом ТОВ "Лео Трейдінг". Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в кожній з податкових накладних. Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної, надано комісії контролюючого органу ряд документів, однак ТОВ Марго не надало в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції за зупиненими податковими накладними. Відтак Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, зокрема, пропонувалося додатково надати калькуляцію на виготовлення готової продукції. Позивачем на виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, надано комісії контролюючого органу копії додаткових документів по кожній з податкових накладних. Зазначає, що долучені документи не були достатніми для підтвердження господарських операцій за податковими накладними №7 від 02.07.2024, №27 від 08.07.2024, №29 від 08.07.2024, №32 від 09.07.2024, №33 від 10.07.2024, а саме не надано калькуляції виробництва готової продукції, актів списання ТМЦ на виробництві, звітів (актів приймання) виробництва готової продукції, документів щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікатів якості); відсутня інформація про залучення трудових ресурсів для виробничого процесу та/або обґрунтовані пояснення щодо достатності наявного трудового ресурсу. Вказує, що надіслані позивачем пояснення та додані до них документи неможливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржуване рішення суду залишити без змін, вважаючи його законним та обґрунтованим.

Згідно статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ Марго () з 21.05.2004 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення (код виду економічної діяльності 17.22, основний); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником податку на додану вартість (а.с.192).

19.01.2022 між ТОВ Марго (постачальник) та ТОВ Космопростір (покупець) укладено договір поставки №2022/01-14 (а.с.81зворот-83), згідно з пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору. Постачальник зобов`язується поставляти товар окремими партіями в кількості і асортименті, визначеному у заявках, замовленнях покупця.

Відповідно до видаткової накладної № 0207-006 від 02.07.2024, складської накладної № 0207-006 від 02.07.2024 Товариством постачався ТОВ Космопростір товар серветки паперові на загальну суму 43050,60 грн, у тому числі ПДВ 7174,10 грн. Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ Марго на підставі ТТН №м0207-006 від 02.07.2024.

З відомостей акта звірки взаєморозрахунків від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається відсутність розрахунків по видаткової накладної № 0207-006 від 02.07.2024, розрахунку проведені за поставку попередньої партії товару.

За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару), постачальником ТОВ Марго сформовано покупцю ТОВ Космопростір податкову накладну №7 від 02.07.2024 на суму 43050,60 грн, у тому числі ПДВ 7174,10 грн і направлено її на реєстрацію у ЄРПН.

Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2024 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній №7 від 02.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 02.08.2024 №5, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, картка ТОВ Космопростір липень 2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, виписка по рахунку, видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, картка ТОВ Христина липень 2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, пояснення, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, повідомлення форми 20-ОПП, платіжна інструкція №2241 від 20.07.2024, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, картка ТОВ Видавництво Школярик 01.01.04-01.01.15, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, договір поставки №16 від 29.11.2011, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, договір №25/11-ІМ, картка ТОВ Т.Д.К липень 2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, картка ТОВ Христина липень 2024, договір поставки №2022/01-14 від 19.01.2022, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, видаткова накладна №0207-006 від 02.07.2024 ТТН від 02.07.2024, що підтверджується скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

У поясненні позивача зазначено, що Товариство займається виготовленням та реалізацією санітарно-гігієнічних виробів та паперових виробів для побутового користування; підприємство забезпечене власним обладнанням для здійснення усіх станів виробництва, а також належними виробничо-складськими приміщеннями, приміщення є власністю Товариства і знаходяться за адресою: вулиця Бродівська, 60, місто Тернопіль. Виробництво здійснюється у дві зміни по 8 годин 5 днів на тиждень. Середня продуктивність зміни становить 150 ящиків готової продукції (39 упаковок серветок в ящику). Наведена інформація про постачальників сировини: ТОВ Лео Трейдінг (папір), ТОВ Т.Д.К. (плівки), ТОВ Христина (ящики), ТОВ Нео Інк Україна (фарба), інформація про основних покупців продукції: ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет, ТОВ Зінеко, ТОВ Новус Україна, ТОВ ХД Трейд, ТОВ Модерн Трейд. Доставка здійснюється за рахунок ТОВ Марго власним транспортом.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленні від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації: калькуляції на виготовлення готової продукції.

13.08.2024 Товариство подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення за вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: картка ТОВ Космопростір, видаткова накладна №0207-006 від 02.07.2024, акт звірки з ТОВ Космопростір, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, акт звірки з ТОВ Лео Трейдінг, договір поставки №2022/01-14 від 19.01.2022, складська накладна №0207-006 від 02.07.2024, довіреність №75, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, ТТН №0207-006 від 02.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, виписка по рахунку за 31.07.2024, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, довіреність №57, договір поставки №16 від 29.11.2011, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, рахунок-фактура №43863 від 24.07.2024, довіреність №78, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, картка ТОВ Т.Д.К липень 2024, ТТН від 09.07.2024, акт звірки ТОВ Нео Інк Україна, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, акт звірки ТОВ Т.Д.К, рахунок №2207/1 від 22.07.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, договір №2/11-ІМ, накладна від 29.12.2004, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ Христина липень 2024, довіреність №77, акт приймання-передачі від 27.10.2022, накладна №1611-001 від 30.11.2004, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, акт надання послуг від 31.07.2024, картка ТОВ Видання Школярик 01.01.04-01.01.15, акт звірки ТОВ Нова Пошта, акт звірки ТОВ Христина, договір віл 25.07.2023 №43П-39357/23, акт звірки ОСОБА_1 , договір від 29.12.2023, договір оренди від 27.10.2022, виписка по рахунку 16.07.2024, платіжна інструкція №2343 від 05.08.2024, заява про приєднання до від 10.02.2020, акт надання послуг №1112 від 31.07.2024, платіжна інструкція №2322 від 16.07.2024, додатковий договір від 25.07.2023, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, акт звірки ТОВ ОККО-Бізнес, договір №01-11-1 від 01.11.2017, виписка банк Пумб, рахунок-фактура №115 від 01.11.2017, повідомлення форми 20-ОПП, накладна на відпуск товарів від 31.07.2024, акт приймання-передачі товарної продукції, платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, картка ТОВ Ліберта ЛТД, додаток №3 до договору постачання електричної енергії, від 28.03.2019, калькуляція товару від 02.01.2024, рахунок за енергію №40719, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, акт звірки з ТОВ Тернопільелектропостач, додаток №2 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, договір №1382 від 28.03.2019, виписка по рахунку 08.07.2024.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659298/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2024. Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись із цим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Однак рішенням комісії ДПС України від 05.09.2024 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.01.2021 між ТОВ Марго (постачальник) та ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет (покупець) було укладено договір поставки № П 706 (а.с.60-65), згідно з пунктом 1.1 якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві в зазначену ним торгову точку та/або на склад покупця продукцію, а покупець зобов`язується прийняти від постачальника та оплатити згідно умов даного договору продукцію, зазначену в специфікації до договору.

Відповідно до видаткової накладної № 0807-008 від 08.07.2024 та складської накладної № 0807-008 від 08.07.2024 Товариством постачався товар туалетний папір на загальну суму 14601,60 грн, у тому числі ПДВ 2433,60 грн. Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ Марго на підставі ТТН № м0807-006 від 08.07.2024.

Відповідно до видаткової накладної № 0807-006 від 08.07.2024 та складської накладної № 0807-006 від 08.07.2024 Товариством постачався товар серветки на загальну суму 7596,00 грн, у тому числі ПДВ 1266,00 грн. Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ Марго на підставі ТТН № м0807-008 від 08.07.2024.

З відомостей акта звірки взаєморозрахунків від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається проведення розрахунків по видаткових накладних № 0807-008 від 08.07.2024 та № 0807-006 від 08.07.2024, що також підтверджується банківськими виписками за 04.07.2024, 11.07.2024 та 25.07.2024.

За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ТОВ Марго сформовано покупцю ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет податкові накладні №27 від 08.07.2024 на загальну суму 14601,60 грн, у тому числі ПДВ 2433,60 грн, №29 від 08.07.2024 на загальну суму 7596,00 грн, у тому числі ПДВ 1266,00 грн, і направлено їх на реєстрацію у ЄРПН.

Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №27 та №29 від 08.07.2024 їх реєстрацію зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарських операцій, відображених у податковій накладній №29 від 08.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 01.08.2024 №3, пояснення, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, картка ТОВ Т.Д.К. липень 2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, договір поставки №16 від 29.11.2011, видаткова накладна №48104 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, картка ТОВ Видавництво Школярик 01.01.04-01.01.15, картка ТОВ Христина липень 2024, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір №25/11-ІМ, виписка по рахунку, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, договір поставки №П 706 від 01.01.2021, повідомлення форми 20-ОПП, картка ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет, видаткова накладна №0807-008 від 08.07.2024, ТТН від 08.07.2024, виписка по рахунку, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, договір поставки №18 від 27.02.2012.

Для підтвердження господарських операцій, відображених у податковій накладній №27 від 08.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 01.08.2024 №2, виписка по рахунку, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ Видавництво Школярик 01.01.04-01.01.15, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, договір поставки №П 706 від 01.01.2021, видаткова накладна №0807-006 від 08.07.2024, ТТН від 08.07.2024, пояснення, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, картка ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №48104 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, виписка по рахунку, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ Христина липень 2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, договір №25/11-ІМ, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, картка ТОВ Т.Д.К. липень 2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, повідомлення форми 20-ОПП, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір поставки №16 від 29.11.2011, що підтверджується скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленнях від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних від 08.07.2024 за №27 та №29, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації, а саме: калькуляції на виготовлення готової продукції.

13.08.2024 Товариство подало по кожній податковій накладній повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: пояснення, договір поставки №П 706 від 01.01.2021, виписка по рахунку за 25.07.2024, складська накладна №0807-008 від 08.07.2024, складська накладна №0807-006 від 08.07.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024; акт звірки з ТОВ Лео Трейдінг, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, ТТН №0807 від 08.07.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, акт звірки з ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет, видаткова накладна №0807-008 від 08.07.2024, довіреність №57, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, довіреність №75, виписка по рахунку за 11.07.2024 та 04.07.2024, картка ТОВ Ашан Україна Гіпермаркет, рахунок №2207/1 від 22.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна квітень-липень 2024, ТТН №440 від 15.05.2024, картка ТОВ Т.Д.К липень 2024, рахунок-фактура №43863 від 29.12.2004, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки № 16 від 29.11.2011, довіреність №77, картка ТОВ Христина липень 2024, довіреність №78, платіжна інструкція №2343 від 05.08.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, договір поставки №18 від 27.02.2012, видаткова накладна №48408 від 24.07.2024, акт звірки ТОВ Христина, платіжна інструкція № 2241 від 20.05.2024, накладна №1611-001 від 30.11.2004, картка ТОВ Видання Школярик 01.01.04-01.01.15, ТТН №48108 від 24.07.2024, акт звірки ТОВ Т.Д.К, договір №25/11-ІМ, акт надання послуг №02169302 від 31.07.2024, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, акт надання послуг №112 від 31.07.2024, акт звірки ОСОБА_1 , акт звірки ТОВ ОККО-Бізнес, заява про приєднання від 10.02.2020, виписка по рахунку за 05.08.2024, додатковий договір від 25.07.2023, акт приймання-передачі від 27.10.2022, акт звірки ТОВ Нова Пошта, договір оренди від 27.10.2022, договір №43ПК-39357/23 від 25.07.2023, виписка по рахунку за 16.07.2024, договір від 29.12.2023, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, накладна на відпуск товару від 31.07.2024, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, рахунок фактура від 01.11.2017, договір №01-11-1 від 01.11.2017, платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, виписка Пумб за 02.11.2017, картка ТОВ Ліберта ЛТД, калькуляція товару від 02.01.2024, акт звірки з ТОВ Тернопільелектропостач, повідомлення форми 20-ОПП, додаток №2 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, договір №1382 від 28.03.2019, рахунок за енергію №40719, акт приймання-передачі товарної продукції, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, виписка по рахунку за 08.07.2024, додаток №3 до договору постачання електричної енергії, видаткова накладна №0807-006 від 08.07.2024.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659300/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 08.07.2024.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659299/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 08.07.2024.

Підставою відмови у реєстрації цих податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку. Однак рішеннями комісії ДПС України від 05.09.2024 скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.01.2021 між ТОВ Марго (постачальник) та ТОВ Новус Україна (покупець) було укладено договір поставки № А6 терміном до 31.12.2022. Додатковою угодою до даного договору від 01.01.2023 було продовжено термін дії до 31.12.2023 та ще однією додатковою угодою від 01.01.2024 продовжено термін дії до 31.12.2024.

Відповідно до видаткової накладної № 0907-006 від 09.07.2024, складської накладної № 0907-006 від 09.07.2024 Товариством постачався такий товар: рушники паперові, туалетний папір, на загальну суму 5398,56 грн, у тому числі ПДВ 899,76 грн. Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ Марго на підставі ТТН № м0907-006 від 09.07.2024.

З відомостей акту звірки взаєморозрахунків від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається проведення розрахунків по видатковій накладній № 0907-006 від 09.07.2024, що також підтверджується банківською випискою за 12.07.2024.

За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ТОВ Марго сформовано покупцю ТОВ Новус Україна податкову накладну №32 від 09.07.2024 на загальну суму 5398,56 грн, у тому числі ПДВ 899,76 грн, і направлено її на реєстрацію у ЄРПН.

Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №32 від 09.07.2024 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарських операцій, відображених у податковій накладній №32 від 09.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 01.08.2024 №1, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, картка ТОВ Христина липень 2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, видаткова накладна №48104 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки №16 від 29.11.2011, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, договір №25/11-ІМ від 25.11.2004, договір №29/12-ІМ від 25.11.2004, картка ТОВ Т.Д.К. липень 2024, видаткова накладна №0907-006 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, видаткова накладна №2912-0001 від 29.12.2004, картка ТОВ Новус Україна, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, повідомлення форми 20-ОПП, додаткова угода від 01.01.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, додаткова угода №2 від 01.01.2023, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ Видавництво Школярик 01.01.04-01.01.15, договір поставки №А1901012/006, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, виписка по рахунку, пояснення, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, що підтверджується скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленні від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній від 09.07.2024 за №32, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації: калькуляції на виготовлення готової продукції.

13.08.2024 Товариство подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: ТТН №2207/01 від 22.07.2024, договір №25/11-ІМ, накладна №1611-001 від 30.11.2004, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, картка ТОВ Видання Школярик 01.01.04-01.01.15, акт приймання-передачі послуг згідно з договором оренди від 27.10.2022, акт звірки ТОВ Нова Пошта, заява про приєднання від 10.02.2020, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, договір № 43ПК-39357/23 від 25.07.2023, платіжна інструкція №2343 від 05.08.2024, рахунок фактура від 01.11.2017, акт звірки ОСОБА_1 , договір оренди від 27.10.2022, договір поставки №2024/07-03, картка ПП Еванс М за липень 2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024, акт звірки липень 2024 з ПП Еванс М, ТТН №440 від 15.05.2024, пояснення, складська накладна № 1007-001 від 10.07.2024, виписка по рахунку, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024,О видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки № 18 від 27.02.2012, рахунок за енергію №40719, накладна на відпуск товару від 31.07.2024, договір №01-11-1 від 01.11.2017, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, акт звірки з ТОВ Тернопільелектропостач, платіжна інструкція №2322 від 16.07.2024, картка ТОВ Ліберта ЛТД, платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, акт надання послуг №112 від 31.07.2024, додатковий договір від 25.07.2023, додаток №2 від 28.03.2019, акт звірки ТОВ ОККО-Бізнес, повідомлення форми 20-ОПП, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, виписка по рахунку, акт приймання-передачі товарної продукції, виписка Пумб за 02.11.2017, договір №1382 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, калькуляція товару від 02.01.2024, додаткова угода до договору №А4, договір поставки №А6, ТТН від 09.07.2024, видаткова накладна №0907-006 від 09.07.2024, додаткова угода від 01.01.2024 до договору поставки від 01.01.2021 №А6,складська накладна №0907-006 від 09.07.2024, пояснення, довіреність №75, ТТН №440 від 15.05.2024, акт звірки з ТОВ Нео Інк Україна, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, картка ТОВ Лео Трейдінг, картка ТОВ Новус Україна, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, акт звірки з ТОВ Новус Україна, виписка по рахунку, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, довіреність №57, договір поставки №16 від 29.11.2011, картка ТОВ Христина липень 2024, картка ТОВ Т.Д.К липень 2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, акт звірки ТОВ Христина, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, довіреність №78, договір поставки №ДГ-0036/2021, акт звірки ТОВ Т.Д.К, рахунок-фактура №43863 від 24.07.2024, акт №НП-012169302, виписка за 16.07.2024, 05.0.82024, довіреність №77, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, видаткова накладна №21912 від 28.12.2004, договір поставки №18 від 27.02.2012, акт приймання-передачі від 27.10.2022, акт № НП 01169302 від 31.07.2024, рахунок №2207-1 від 22.07.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір від 29.12.2023, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, рахунок №2207/1 від 22.07.2024.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659301/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №32 від 09.07.2024. Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись із цим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Однак рішенням комісії ДПС України від 05.09.2024 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.07.2024 між ТОВ Марго (постачальник) та ПП Еванс М (покупець) було укладено договір поставки № 2024/07-03, згідно з пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору. Постачальник зобов`язується поставляти товар окремими партіями в кількості і асортименті, визначеному у заявках замовляннях покупця.

Відповідно до видаткової накладної № 1007-001 від 10.07.2024 та складської накладної № 1007-001 від 10.07.2024 Товариством постачався ПП Еванс М товар туалетний папір та рушники паперові на загальну суму 30006,00 грн, у тому числі ПДВ 5001,00 грн. Перевезення товару здійснювалося постачальником ТОВ Марго на підставі ТТН №м1007-001 від 10.07.2024.

З відомостей акта звірки взаєморозрахунків з ПП Еванс М від 08.08.2024 за липень 2024 року вбачається проведення розрахунків на суму 30006,00 грн, що також підтверджується банківською випискою за 25.07.2024, сформованою 01.08.2024. Операції відображені в картці по ПП Еванс М за липень 2024 року.

За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ТОВ Марго сформовано покупцю ПП Еванс М податкову накладну №33 від 10.07.2024 на суму 30006,00 грн, у тому числі ПДВ 5001,00 грн, і направлено її на реєстрацію у ЄРПН.

Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №33 від 10.07.2024 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній №33 від 10.07.2024, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з такими документами (їх копіями): повідомлення про подання додаткових пояснень від 02.08.2024 №4, виписка по рахунку, видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, картка ТОВ Христина липень 2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН від 09.07.2024, картка ТОВ Т.Д.К липень 2024, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН №440 від 15.05.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, картка ПП Еванс М липень 2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, договір оренди від 27.10.2022, акт приймання-передачі від 27.10.2022, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, договір купівлі продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2022, довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, картка ТОВ Видавництво Школярик 01.01.04-01.01.15, договір поставки №16 від 29.11.2011, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, видаткова накладна №1611-001 від 30.11.2004, договір №25/11-ІМ, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.2004, договір поставки №2024/04-03 від 01.07.2024, повідомлення форми 20-ОПП, пояснення, що підтверджується скріншотами з Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у повідомленні від 07.08.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано Товариству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а саме: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Також зазначено про надання додаткової інформації такої як: калькуляції на виготовлення готової продукції.

13.08.2024 Товариство подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому пояснення вих. №70 від 13.08.2024 та копії таких документів: договір поставки №2024/07-03; картка ПП Еванс М липень 2024; видаткова накладна №440 від 15.05.2024, ТТН від 15.05.2024; акт звірки липень 2024 з ПП Еванс М, ТТН №440 від 15.05.2024, пояснення, складська накладна №1007-001 від 10.07.2024, довіреність №57, картка ТОВ Лео Трейдінг 01.05.2024-31.07.2024, виписка по рахунку, рахунок на оплату №883 від 09.07.2024, платіжна інструкція №2241 від 20.05.2024, ТТН №1007-001 від 10.07.2024, рахунок на оплату №440 від 15.05.2024, видаткова накладна №1007-001 від 10.07.2024, видаткова накладна №876 від 09.07.2024, ТТН №48108 від 24.07.2024, договір поставки №18 від 27.02.2012, рахунок-фактура від 24.07.2024, договір купівлі-продажу товарів №08-04-2022 від 08.04.2024, акт звірки 01.04.2024-06.08.2024, довіреність №75, платіжна інструкція №2332 від 29.07.2024, видаткова накладна №48108 від 24.07.2024, платіжна інструкція №2247 від 24.05.2024, картка ТОВ Нео Інк Україна липень 2024, договір поставки №ДГ-0036/2021 від 01.09.2021, платіжна інструкція №2323 від 16.07.2024, акт звірки ТОВ Христина, ТТН від 09.07.2024, ТТН №2207/1 від 22.07.2024, договір поставки №16 від 29.11.2011, картка ТОВ Т.Д.К липень 2024, довіреність №78, акт звірки ТОВ Т.Д.К, акт приймання-передачі від 27.10.22, акт звірки ТОВ Нео Інк Україна, договір оренди від 27.10.2022, договір №29/12-ІМ від 29.12.2004, акт №НП 012169302 від 31.07.2024, рахунок №2207/1 від 22.07.2024, картка ТОВ Христина липень 2024, платіжна інструкція №2333 від 16.07.2024, платіжна інструкція №2330 від 25.07.2024, акт надання послуг №112 від 31.07.2024, видаткова накладна №2207/1 від 22.07.2024, договір №25/1-ІМ, довіреність №77, видаткова накладна №21912-001 від 29.12.04, видаткова накладна №38 від 17.11.2017, акт звірки ТОВ ОККО-Бізнес, видаткова накладна №38 від 30.11.2004, картка ТОВ Видання Школярик 01.01.04-01.01.15, платіжна інструкція №2343 від 085.08.2024, накладна на відпуск товарів від 31.07.2024, договір №43ПК-39357/23 від 25.07.2023, договір №01-11-1 від 01.11.2017, акт приймання-передачі товарної продукції, рахунок за енергію №40719, акт звірки ОСОБА_1 , виписка за 02.11.2017, договір від 29.12.2023, акт звірки ТОВ Нова Пошта, повідомлення форми 20-ОПП, додатковий договір від 25.07.2023, виписка по рахунку, заява-приєднання до договору постачання електричної енергії, виписка по рахунку, додаток №2 від 28.03.2019, інвентаризаційний опис від 30.06.2024, рахунок-фактура №115 від 01.11.2017, виписка по рахунку, картка ТОВ Ліберта ЛТД, акт звірки з ТОВ Тернопільелектропостач, платіжна інструкція №2310 від 08.07.2024, калькуляція товару від 02.01.2024.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 11659297/32941950 від 20.08.2024 Товариству відмовлено у реєстрації податкової накладної №33 від 10.07.2024. Підставою відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись із рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Однак рішенням комісії ДПС України від 05.09.2024 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та податкового органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати податковому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформував такий правовий висновок: «Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.».

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації кожної з п`яти податкових накладних встановлено, що підставою для такого зупинення став пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У Додатку 1 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, пункт 8 Додатку 1 передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак контролюючий орган у надісланій позивачу квитанції не зазначив конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН і на підставі якої зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, натомість вказано лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідач, вказує, що Товариство віднесено до переліку ризикових платників у зв`язку з наявністю ознак ризиковості здійснених господарських операцій, на підтвердження чого покликається на протокол засідання Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №99 від 29.07.2024.

За змістом цього протоколу за результатами аналізу ЄРПН щодо діяльності ТОВ Марго за період з 01.01.2023 по 28.07.2024 встановлено, що основним видом діяльності є: 17.22 виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення.

Відомості про об`єкти оподаткування платника податків (згідно даних звіту форми 20- ОПП): автомобіль - 3, автотранспорт - 2, бочка - 1, видавництво - 1, виробнича ділянка - 1, земельна ділянка - 1, склад - 2, цех - 1 за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, м. Тернопіль, вул. Бродівська, буд. 60, та склад дрібнооптовий за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Петрики.

Кількість найманих працівників у червні 2024 року згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 2-ий квартал 2024 року (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 11 осіб, середня заробітна плата - 12 637 грн.

Рівень податкового навантаження по ПДВ за 2023 рік при обсязі постачання 21159,049 тис.грн - 3,4 % (р. 18 за 2023 рік - 716,23 тис.грн), за січень-червень 2024 року при обсязі постачання 9382,5 тис.грн - 0,5 % (р. 18 січень-червень 2024 року - 45,8 тис.грн). Сума податкового ліміту станом на 28.07.2024 - 0,8 тис.грн.

Сума поповнення ліміту у СЕА ПДВ у періоді з 01.01.2024 по 01.07.2024 складає 117,17 тис.грн. Сума ПДВ за виписаними податковими накладними / розрахунками коригування за зазначений період складає 1866,13 тис.грн. Таким чином, питома вага суми поповнення ліміту у СЕА ПДВ у сумі ПДВ за виписаними податковими накладними/розрахунками коригування у періоді з 01.01.2024 по 01.07.2024 становить 6,3 %.

Середньомісячна питома вага сплачених податкових платежів до бюджету: (415,6 тис.грн) в обсязі реалізації за виписаними податковими накладними / розрахунками коригування (9 524,23 тис.грн) у періоді з 01.01.2024 по 01.07.2024 складає 4,4 %.

Згідно балансу (Фінансова звітність малого підприємства) за 2023 рік станом на 31.12.2023 основні засоби становлять 3116,3 тис.грн (первісна вартість - 14361,0 тис.грн), запаси - 14334,7 тис.грн (у т. ч. готова продукція - 12 005,4 тис.грн).

За даними ЄРПН з 01.01.2023 по 28.07.2024 ТОВ "Марго" () придбано товару номенклатури: папір гігієнічний, папір-основа целюлоза біла, папір-основа для виробництва серветок, гофролоток, плівка, фарба, тощо на загальну суму 29174,3 тис.грн, у т. ч. ПДВ 4848,1 тис.грн.

При цьому, у вищезазначеному періоді встановлено взаємовідносини з ризиковим контрагентом: ТОВ "Лео Трейдінг" () включено до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 09.07.2024, загальна сума придбання в якого складає 19438,1 тис.грн, у т. ч. ПДВ 3239,7 тис.грн, номенклатура товару: папір гігієнічний, папір-основа целюлоза біла, папір-основа для виробництва серветок 3 шаровий тощо. Питома вага податкового кредиту від даного контрагента в період з 01.01.2023 по 28.07.2024 становить 65%.

За змістом протоколу Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 29.07.2024 №99 вищенаведена податкова інформація стала підставою для розгляду питання про відповідність ТОВ "Марго" критеріям ризиковості платника податку, визначеному пунктом 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 (а.с.162-164).

Водночас за змістом викладених у цьому ж протоколі Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 29.07.2024 №99 обставин вбачається, що ТОВ Марго має достатні матеріальні та трудові ресурси для здійснення задекларованого виду діяльності такого як виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення (складські та виробничі приміщення, обладнання, транспорт, працівників).

Щодо посилання відповідача на віднесення контрагента позивача ТОВ "Лео Трейдінг" до ризикових, то колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що сам факт віднесення одного з контрагентів до ризикових не може свідчити та підтверджувати обставин здійснення ризикової діяльності позивачем та не може бути безумовним доказом нездійснення постачання товару. Також суд зазначає, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону (постанова Верховного Суду від 04.06.2020 у справі №340/422/19).

Крім того, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має право вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з переліком усіх документів, вказаних у пункті 6 Порядку №1165 та пункті 5 Порядку №520, без конкретизації, яку саме обставину має підтвердити чи спростувати платник податків, які конкретно документи витребовує контролюючий орган.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює приписи пункту 6 Порядку №1165 та пункту 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Згідно з частиною 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом не доведено правомірність оскаржених рішень, які прийняті з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів, адже позивачем такі подано до контролюючого органу, відповідно позовні вимоги є обґрунтованими та наявні підстави для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування оскаржуваних рішень, доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні виписані позиачем, датою їх подання.

Колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, суд апеляційної інстанції не встановив неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, апелянтом не подано обґрунтованих доводів на спростування зазначеного судом та доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Вказана правова позиція апеляційного суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 17.11.2023 у справі № 420/3798/20, від 12.02.2025 у справі № 160/34198/23, від 23.07.2025 у справі №160/32067/23, від 29.07.2025 у справі №380/3396/24, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються апеляційним судом під час вирішення наведеного спору та спростовують посилання апелянта.

У відповідності до частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Крім цього, у контексті оцінки решти доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року у справі №500/5909/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді В.В. Гуляк

З.М. Матковська

Повний текст постанови складено 05.09.2025