Справа № 440/12571/24
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2025-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 вересня 2025 р. Справа № 440/12571/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Калиновського В.А.,

Суддів: Русанової В.Б. , Бегунца А.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 12.06.2025, головуючий суддя І інстанції: С.О. Удовіченко, м. Полтава, по справі № 440/12571/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Афіна-М»

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Афіна-М», звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- №11494897/43531722 від 26.07.2024;

- № 11569202/43531722 від 05.08.2024;

- №11569203/43531722 від 05.08.2024;

- №11569204/43531722 від 05.08.2024;

- №11569205/43531722 від 05.08.2024;

- №11569206/43531722 від 05.08.2024;

- №11569207/43531722 від 05.08.2024;

- №11569208/43531722 від 05.08.2024;

- №11569209/43531722 від 05.08.2024;

- №11569210/43531722 від 05.08.2024;

- №11569211/43531722 від 05.08.2024;

- №11569212/43531722 від 05.08.2024;

- №11569213/43531722 від 05.08.2024;

- №11569214/43531722 від 05.08.2024;

- №11569215/43531722 від 05.08.2024;

- №11569216/43531722 від 05.08.2024;

- №1156021 7/43531722 від 05.08.2024;

- №11569218/43531722 від 05.08.2024;

- №11569219/43531722 від 05.08.2024;

- №11569220/43531722 від 05.08.2024;

- №11569221/43531722 від 05.08.2024;

- №11569222/43531722 від 05.08.2024;

- №11569223/43531722 від 05.08.2024;

- №11569224/43531722 від 05.08.2024;

- №11569225/43531722 від 05.08.2024;

- №11569226/43531722 від 05.08.2024;

- №11632013/43531722 від 14.08.2024;

- №11632015/43531722 від 14.08.2024;

- №11632016/43531722 від 14.08.2024;

- №11632018/43531722 від 14.08.2024;

- №11632020/43531722 від 14.08.2024;

- №11632021/43531722 від 14.08.2024;

- №11632022,4353 і 722 від 14.08.2024;

- №11632023/43531722 від 14.08.2024;

- №11608185/43531722 від 08.08.2024;

- №11608186/43531722 від 08.08.2024;

- зобов`язати Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №2 від 02.03.2023;

- №6 від 03.03.2023;

- №7 від 06.03.2023;

- №8 від 07.03.2023;

- №9 від 08.03.2023;

- №10 від 11.03.2023;

- №2 від 04.04.2023;

- №5 від 06.04.2023;

- №6 від 07.04.2023;

- №9 від 12.04.2023;

- №11 від 17.04.2023;

- №12 від 19.04.2023;

- №13 від 20.04.2023;

- №14 від 21.04.2023;

- №15 від 21.04.2023;

- №1 від 01.05.2023;

- №2 від 02.05.2023;

- №7 від 04.05.2023;

- №9 від 09.05.2023;

- №10 від 10.05.2023;

- №13 від 18.05.2023;

- №15 від 19.05.2023;

- № 17 від 29.05.2023;

- №3 від 08.06.2023;

- №4 від 09.06.2023;

- №9 від 21.06.2023;

- №32 від 30.04.2022;

- №9 від 31.05.2022;

- №24 від 18.07.2022;

- №13 від 18.08.2022;

- №14 від 31.08.2022;

- №5 від 30.09.2022;

- №11 від 31.12.2022;

- №5 від 28.02.2022;

- №14 від 28.03.2023;

- №15 від 28.03.2023.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 12.06.2025 задоволено позов.

Визнано протиправними та скасовані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 26.07.2024 №11494897/43531722, від 05.08.2024 №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722, від 14.08.2024 №11632013/43531722, №11632015/43531722, №11632016/43531722, №11632018/43531722, №11632020/43531722, №11632021/43531722, №11632022/43531722, №11632023/43531722, від 08.08.2024 №11608185/43531722, №11608186/43531722.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №11 від 31.12.2022, №5 від 28.02.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М", датами їх подання на реєстрацію.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 109 008,00 грн.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головним управлінням ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Доводи апелянта обґрунтовані тим, що суд першої інстанції обмежується перевіркою формального дотримання платником податкового законодавства без надання будь-якої правової оцінки доводам відповідача, що в свою чергу спричиняє необхідність встановлення юридично значимих фактів в межах даних спірних правовідносин з урахуванням правових приписів, визначених у ст. 74, 185, 187, 201 Податкового кодексу України та положень Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Вказує, що Порядком № 1165 не визначено, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної необхідно зазначати конкретний перелік документів. В той же час, у квитанціях міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що свідчить про те, що вказана квитанція відповідає вимогам пункту 11 Порядку № 1165.

Також, відповідач стверджує, що адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Згідно з ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "АФІНА-М" у визначеному законом порядку зареєстроване як юридична особа, як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області (Кременчуцька ДПІ), є платником податку на додану вартість /том 1 а.с. 137, 141/.

ТОВ "АФІНА-М" укладено з контрагентом ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" (код ЄДРІІОУ 43117559) договір від 01.07.2022 №1 про виготовлення продукції /том 1 а.с. 153-154/.

Згідно вказаного договору ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" доручає ТОВ "АФІНА-М" виготовити (переробити) шляхом змішування, з наданої ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ", давальницької сировини готову продукцію (бензин автомобільний) з кодом УКТЗЕД відповідно до поданої заявки ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ". Натомість ТОВ "АФІНА-М" приймає на себе зобов`язання на наявних в нього виробничих потужностях, а саме нафтобази, розташованої за адресою: проїзд Галузевий, 66, м. Кременчук, Полтавська область, з дотриманням технологічного процесу та за наявності відповідної ліцензії та дозвільних документів, виготовити (переробити) шляхом змішування з давальницької сировини готову продукцію. Технологічний процес виробництва (переробки, змішування) полягає у зміні форми, властивостей, складу сировини та її фізико-хімічних показників, що в результаті призводить до отримання підакцизних товарів та надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів даних товарів, в результаті чого отримуються пальне або інші продукти переробки. Давальницька сировина є власністю ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ", яка передається ТОВ "АФІНА-М" без передачі права власності, для виробництва готової продукції.

В процесі виготовлення (переробки) шляхом змішування ТОВ "АФІНА-М" отримує готову підакцизну продукцію згідно наявних сертифікатів відповідності, яка відповідає наступним кодам УКТЗЕД:

- Бензин автомобільний А-92-Євро3 (код УКТ ЗЕД );

- Бензин автомобільний А-95-Євро5 (код УКТ ЗЕД );

- Бензин автомобільний А-95-Євро4 (код УКТ ЗЕД );

- Бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 (код УКТ ЗЕД ).

Згідно умов вказаного вище договору ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" надає ТОВ "АФІНА-М" лист-заявку на зміну фізико-хімічних властивостей (змішування) сировини для отримання бензину. У відповідь виконавець надає Технологічний розрахунок, з розрахунку якого передається сировина у виробництво. За результатами виконаних робіт замовнику надається акт приймання-передачі сировини на переробку; акт приймання-передачі продукції переробки, технологічних розрахунок, акт виробництва.

На виконання умов договору №1 від 01.07.2022 про виготовлення продукції ТОВ "АФІНА-М" було складено наступні акти надання послуг:

- акт надання послуг №73 від 04.04.2023 на загальну суму 354 769,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 72,574 т.) /том 1 а.с. 202/;

- акт надання послуг №58 від 02.03.2023 на загальну суму 124 991,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,382 т.) /том 1 а.с. 222/;

- акт надання послуг №74 від 06.04.2023 на загальну суму 260 350,39 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 53,641 т.) /том 1 а.с. 238/;

- акт надання послуг №75 від 07.04.2023 на загальну суму 127 728,21 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,018 т.) /том 2 а.с. 7/;

- акт надання послуг №59 від 03.03.2023 на загальну суму 227 670,68 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 49,204 т.) /том 2 а.с. 24/;

- акт надання послуг №60 від 06.03.2023 на загальну суму 111 188,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,988 т.) /том 2 а.с. 42/;

- акт надання послуг №61 від 07.03.2023 на загальну суму 296 868,56 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 77,59 т.) /том 2 а.с. 58/;

- акт надання послуг №81 від 12.04.2023 на загальну суму 139 146,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,566 т.) /том 2 а.с. 75/;

- акт надання послуг №62 від 08.03.2023 на загальну суму 91 749,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 22,365 т.) /том 2 а.с. 92/;

- акт надання послуг №63 від 11.03.2023 на загальну суму 452 324,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 99,233 т.) /том 2 а.с. 104/;

- акт надання послуг №82 від 17.04.2023 на загальну суму 279 902,14 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 44,057 т.) /том 2 а.с. 131/;

- акт надання послуг №83 від 19.04.2023 на загальну суму 181 173,51 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,114 т.) /том 2 а.с. 149/;

- акт надання послуг №84 від 20.04.2023 на загальну суму 143 633,28 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,37 т.) /том 2 а.с. 168/;

- акт надання послуг №85 від 21.04.2023 на загальну суму 333 717,50 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 54,595 т.) /том 2 а.с. 185/;

- акт надання послуг №99 від 19.05.2023 на загальну суму 216 928,45 грн. (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,015 т.) /том 2 а.с. 198/;

- акт надання послуг №88 від 01.05.2023 на загальну суму 51 395,66 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 9,606 т.) /том 2 а.с. 220/;

- акт надання послуг №89 від 02.05.2023 на загальну суму 224 601,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,88 т.) /том 2 а.с. 237/;

- акт надання послуг №109 від 08.06.2023 на загальну суму 145 039,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,627 т.) /том 3 а.с. 4/;

- акт надання послуг №110 від 09.06.2023 на загальну суму 174 266,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 36,354 т.) /том 3 а.с. 22/;

- акт надання послуг №91 від 04.05.2023 на загальну суму 157 299,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 31,042 т.) /том 3 а.с. 39/;

- акт надання послуг №93 від 09.05.2023 на загальну суму 334 362,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 62,102 т.) /том 3 а.с. 55/;

- акт надання послуг №115 від 21.06.2023 на загальну суму 140 665,06 грн. (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,027 т.) /том 3 а.с. 75/;

- акт надання послуг №94 від 10.05.2023 на загальну суму 464 404,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 82,04 т.) /том 3 а.с. 91/;

- акт надання послуг №97 від 18.05.2023 на загальну суму 157 425,65 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,198 т.) /том 3 а.с. 114/;

- акт надання послуг №99 від 19.05.2023 на загальну суму 216 928,45 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,015 т.) /том 3 а.с. 131/;

- акт надання послуг №104 від 29.05.2023 на загальну суму 273 220,10 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 50,046 т.) /том 3 а.с. 153/.

За правилом першої події (датами оформлення актів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку) ТОВ "АФІНА-М" виписано наступні податкові накладні:

- №2 від 02.03.2023 на загальну суму 124 991,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,328 т.) та відшкодування акцизного податку 89 456,99 грн) /том 1 а.с. 65-66/;

- №6 від 03.03.2023 на загальну суму 227 670,68 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 49,204 т.) та відшкодування акцизного податку 158 784,88 грн) /том 1 а.с. 67-68/;

- №7 від 06.03.2023 на загальну суму 111 188,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,988 т.) та відшкодування акцизного податку 77 605,25 грн) /том 1 а.с. 69-70/;

- №8 від 07.03.2023 на загальну суму 296 868,56 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 77,59 т.) та відшкодування акцизного податку 188 242,24 грн) /том 1 а.с. 71-72/;

- №9 від 08.03.2023 на загальну суму 91 749,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 22,085 т.) та відшкодування акцизного податку 60 830, 28 грн) /том 1 а.с. 73-74/;

- №10 від 11.03.2023 на загальну суму 452 324,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 99,233 т.) та відшкодування акцизного податку 313 398,35 грн) /том 1 а.с. 75-76/;

- №2 від 04.04.2023 на загальну суму 354 769,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 72,574 т.) відшкодування акцизного податку 253 165,48 грн) /том 1 а.с. 77-78/;

- №5 від 06.04.2023 на загальну суму 260 350,39 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 53,641 т.) та відшкодування акцизного податку 185 252,77 грн) /том 1 а.с. 79-80/;

- №6 від 07.04.2023 на загальну суму 127 728,21 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,018 т.) та відшкодування акцизного податку 94 102,91 грн) /том 1 а.с. 81-82/;

- №9 від 12.04.2023 на загальну суму 139 146,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,563 т.) та відшкодування акцизного податку 103 353,93 грн) /том 1 а.с. 83-84/;

- №11 від 17.04.2023 на загальну суму 279 902,14 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 44,057 т.) та відшкодування акцизного податку 218 222,16 грн) /том 1 а.с. 85-86/;

- №12 від 19.04.2023 на загальну суму 181 137,51 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,114 т.) та відшкодування акцизного податку 140 377,79 грн) /том 1 а.с. 87-88/;

- №13 від 20.04.2023 на загальну суму 143 633,28 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,306 т.) та відшкодування акцизного податку 109 515,18 грн) /том 1 а.с. 89-90/;

- №14 від 21.04.2023 на загальну суму 333 717,50 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 54,595 т.) та відшкодування акцизного податку 257 284,29 грн) /том 1 а.с. 93-94/;

- №15 від 21.04.2023 на загальну суму 422 982,42 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 73,969 т.) та відшкодування акцизного податку 319 425,53 грн) /том 1 а.с. 91-92/;

- №1 від 01.05.2023 року на загальну суму 51 395,66 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 9,606 т.) та відшкодування акцизного податку 9947,21 грн) /том 1 а.с. 95-96/;

- №2 від 02.05.2023 на загальну суму 224 601,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,88 т.0 та відшкодування акцизного податку 156 169,69 грн) /том 1 а.с. 97-98/;

- №7 від 04.05.2023 на загальну суму 157 299,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 31,042 т.) та відшкодування акцизного податку 113 841,02 грн) /том 1 а.с. 99-100/;

- №9 від 09.05.2023 на загальну суму 334 362,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 62,102 т.) та відшкодування акцизного податку 247 419,32 грн) /том 1 а.с. 101-102/;

- №10 від 10.05.2023 на загальну суму 464 404,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 82,04 т.) та відшкодування акцизного податку 349 548,09 грн) /том 1 а.с. 103-104/;

- №13 від 18.05.2023 на загальну суму 157 425,65 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,198 т.) та відшкодування акцизного податку 116 548,33 грн) /том 1 а.с. 105-106/;

- №15 від 19.05.2023 на загальну суму 216 928,45 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 46,015 т.) та відшкодування акцизного податку 152 5 97,27 грн) /том1 а.с. 107-108/;

- №17 від 29.05.2023 на загальну суму 273 220,10 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 50,046 т.) та відшкодування акцизного податку 203 155,55 грн) /том 1 а.с. 109-110/;

- №3 від 08.06.2023 на загальну суму 145 039,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,627 т.) та відшкодування акцизного податку 103 561,60 грн) /том 1 а.с. 111-112/;

- №4 від 09.06.2023 на загальну суму 174 286,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 36,354 т.) та відшкодування акцизного податку 123 390 грн) /том 1 а.с. 113-114/;

- №9 від 21.06.2023 на загальну суму 140 665,06 грн (послуги з виготовленню продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,027 т.) та відшкодування акцизного податку 107 027,16 грн) /том 1 а.с. 115-116/.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "АФІНА-М":

- податкові накладні №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023 направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.03.2023 /том 1 а.с. 66, 68, 70, 72, 74/;

- податкову накладну №10 від 11.03.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 31.03.2023 /том 1 а.с. 76/;

- податкові накладні №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 28.04.2023 /том 1 а.с. 78, 80, 82, 84/;

- податкові накладні №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 16.05.2023 /том 1 а.с. 86, 88, 90, 92, 94/;

- податкові накладні №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023 №9 від 09.05.2023 №10 від 10.05.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 30.05.2023 /том 1 а.с. 96, 98, 100, 102, 104/;

- податкові накладні №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 16.06.2023 /том 1 а.с. 106, 108, 110/;

- податкові накладні №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 27.06.2023 /том 1 а.с. 112, 114/;

- податкову накладну №9 від 21.06.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 11.07.2023 /том 1 а.с. 116/.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по вищевказаним податковим накладним за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Обсяг постачання товару/послуги 19.20.99-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.07.2024 позивачем подано повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№4 від 24.07.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. Додано дозвільні та технічні документи на виготовлення продукції та документи на підтвердження взаємовідносин з контрагентом та розрахунків з ним /том 1 а.с. 117-123/.

26.07.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11494897/43531722, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 11.03.2023 №10 з підстав надання платником податків копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства - при розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано акт надання послуг №63 від 11.03.2023 як підставу виписки податкової накладної, який не містить обов`язкових реквізитів, передбачених статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме, відсутні прізвища зі сторони виконавця та зі сторони замовника, відповідальних за здійснення господарської операції /том 3 а.с. 172, том 5 а.с. 93/.

По іншим податковим накладним 26.07.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11494902/43531722, №11494899/43531722, №11494900/43531722, №11494909/43531722, №11494916/43531722, №11494920/43531722, №11494924/43531722, №11494898/43531722, №11494913/43531722, №11494919/43531722, №11494901/43531722, №11494904/43531722, №11494908/43531722, №11494912/43531722, №11494905/43531722, №11494907/43531722, №11494910/43531722, №11494915/43531722, №11494903/43531722, №11494914/43531722, №11494911/43531722, №11494922/43531722, №11494917/43531722, №11494918/43531722, №11494921/43531722 /том 3 а.с. 173-222/. У вказаних рішеннях контролюючим органом зазначено про необхідність подання: актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, документів, що підтверджують отримання оплати за надані послуги, регістрів бухгалтерського обліку.

01.08.2024 позивачем подано повідомлення № про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№17 від 01.08.2024 щодо необхідності надання додаткових пояснень, до яких долучено документи на підтвердження отримання оплати /том 3 а.с. 223-250, том 4 а.с. 1-14/.

05.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722 /том 4 а.с. 15-39/, якими відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно даних витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2024 №154 /том 5 а.с. 123-125/ підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено те, що платником не надано акт звірки взаєморозрахунків з покупцем та регістри бухгалтерського обліку.

Поряд з цим, ТОВ "АФІНА-М" укладено з контрагентом ТОВ "АЗАРЕС" () договір зберігання на митному складі №2-МС від 31.12.2021 /том 4 а.с. 61-64/.

Відповідно до вказаного договору ТОВ "АЗАРЕС" доручає, а ТОВ "АФІНА-М" приймає на себе зобов`язання по наданню послуг, пов`язаних із зберіганням товару на митному складі (далі також МС), проведення дозволених операцій з обробки товарів замовника під митним контролем. Митний склад, на якому відбувається зберігання відповідно до цього договору згідно з виписки з реєстру "Митних складів" - №М/0653/V/00 від 22.06.2021, знаходиться за адресою: Україна, Полтавська область, м. Кременчук, проїзд Галузевий, 66.

Згідно договору №2-МС від 31.12.2021 ТОВ "АФІНА-М" здійснює декларування товарів на підставі свідоцтва про право підприємства здійснювати митну брокерську діяльність АА 004477 від 12.03.2021.

На виконання умов договору №2-МС від 31.12.2021 сторонами договору складено:

- акт надання послуг №137 від 31.12.2022 на загальну суму 263 277,17 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 99/;

- акт надання послуг №109 від 30.09.2022 на загальну суму 34 583,24 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 101/;

- акт надання послуг №106 від 31.08.2022 на загальну суму 65 392,263 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 103/;

- акт надання послуг №105 від 18.08.2022 на загальну суму 183 298,28 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 105/;

- акт надання послуг №84 від 18.07.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 107/;

- акт падання послуг №49 від 31.05.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 109/;

- акт надання послуг №42 від 30.04.2022 на загальну суму 202 468,52 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 112/;

- акт надання послуг №6 від 28.02.2022 на загальну суму 188 136,92 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 118/.

За правилом першої події (датами оформлення актів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку) ТОВ "АФІНА-М" виписано наступні податкові накладні:

- №32 від 30.04.2022 на загальну суму 202 468,52 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 40/;

- №9 від 31.05.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 44/;

- №24 від 18.07.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 46/;

- №13 від 18.08.2022 на загальну суму 183 298,28 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 48/;

- №14 від 31.08.2022 на загальну суму 65 392,63 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 50/;

- №5 від 30.09.2022 на загальну суму 34 583,24 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 52/;

- №11 від 31.12.2022 на загальну суму 263 277,17 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 54/;

- №5 від 28.02.2022 на загальну суму 188 136,92 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 56/.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "АФІНА-М":

- податкові накладні №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022 направлені для реєстрації в ЄРПН 10.06.2022 /том 4 а.с. 41, 45/;

- податкову накладну №24 від 18.07.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 /том 4 а.с. 47/;

- податкові накладні №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022 направлені для реєстрації в ЄРПН 15.09.2022 /том 4 а.с. 49, 51/;

- податкову накладну №5 від 30.09.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 12.10.2022 /том 4 а.с. 53/;

- податкову накладну №11 від 31.12.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 12.01.2023 /а.с. 55/;

- податкову накладну №5 від 28.02.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 31.05.2022 /а.с. 57/.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковим накладним №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022 №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Платник податку, яким подано ПН/РК для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 4 а.с. 41, 45, 47, 49, 51, 53, 57/.

При цьому, згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковій накладній №11 від 31.12.2022 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА" /том 4 а.с. 55/. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №11 від 31.12.2022 в Єдиному реєстрі податкової накладної зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.19 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.07.2024 позивачем подано повідомлення №14 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№12 від 30.07.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. Додано копії дозвільних документів та документів на підтвердження взаємовідносини та розрахунків з контрагентом /том 4 а.с. 58-60/.

05.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569232/43531722, №11569228/43531722, №11569236/43531722, №11569248/43531722, №11569227/43531722, №11569247/43531722, №11569237/43531722, №11569245/43531722 /том 4 а.с. 117-172/. У зазначених рішеннях вказано про необхідність надання позивачем актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, регістрів бухгалтерського обліку.

12.08.2024 за вих.№16 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та додаткових пояснень з додатками, а саме: актами звірки взаєморозрахунків з покупцем та регістрами бухгалтерського обліку /том 4 а.с. 173-177/.

14.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області щодо податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №11 від 31.12.2022, №5 від 28.02.2022 були прийняті рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11632013/43531722, №11632015/43531722, №11632016/43531722, №11632018/43531722, №11632020/43531722, №11632021/43531722, №11632022/43531722, №11632023/43531722 /том 4 а.с. 178-185/, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Також ТОВ "АФІНА-М" укладено з контрагентом ТОВ "ІНТЕРЕГО" () договір від 23.03.2023 №3 про виготовлення продукції /том 4 а.с. 220-221/.

За змістом цього договору ТОВ "ІНТЕРЕГО" доручає ТОВ "АФІНА-М" виготовити (переробити) шляхом змішування з наданої ТОВ "ІНТЕРЕГО" давальницької сировини готову продукцію - бензин автомобільний та/або паливо дизельне з кодом УКТЗЕД відповідно до поданої заявки ТОВ "ІНТЕРЕГО". Натомість ТОВ "АФІНА-М" приймає на себе зобов`язання на наявних в нього виробничих потужностях, а саме, нафтобази, розташованої за адресою: проїзд Галузевий, 66, м. Кременчук, Полтавська область, з дотриманням технологічного процесу та за наявності відповідної ліцензії та дозвільних документів, виготовити (переробити) шляхом змішування з давальницької сировини готову продукцію. Технологічний процес виробництва (переробки, змішування) полягає у зміні форми, властивостей, складу сировини та її фізико-хімічних показників, що в результаті призводить до отримання підакцизних товарів та надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів даних товарів, в результаті чого отримуються пальне або інші продукти переробки. Давальницька сировина є власністю ТОВ "ІНТЕРЕГО", яка передається ТОВ "АФІНА-М" без передачі права власності, для виробництва готової продукції. ТОВ "ІНТЕРЕГО" надає ТОВ "АФІНА-М" лист-заявку на зміну фізико-хімічних властивостей (змішування) сировини для отримання бензину. У відповідь виконавець надає технологічний розрахунок, з розрахунку якого передається сировина у виробництво.

На виконання умов договору від 23.03.2023 №3 про виготовлення продукції сторонами договору було складено:

- акт надання послуг №65 від 28.03.2023 на загальну суму 168 591,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 32,866 т.) /том 4 а.с. 235/;

- акт надання послуг №66 від 28.03.2023 на загальну суму 115 703,82 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,371 т.) /том 4 а.с. 247/.

За правилом першої події (датами оформлення актів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку) ТОВ "АФІНА-М" виписано наступні податкові накладні:

- №14 від 28.03.2023 на загальну суму 168 591,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 32,866 т.) та відшкодування акцизного податку 122 578,80 грн) /том 4 а.с. 186/;

- №15 від 28.03.2023 на загальну суму 115 703,82 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,371 т.) та відшкодування акцизного податку 82984,33 грн) /том 4 а.с. 188/.

17.04.2023 відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "АФІНА-М" податкові накладні №14 від 28.03.2023 та №15 від 28.03.2023 направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 4 а.с. 187, 189/.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по податковим накладним №14 від 28.03.2023 та №15 від 28.03.2023 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №14 від 28.03.2023 та №15 від 28.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 19.20.99-00.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25.07.2024 позивачем подано повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№5 від 25.07.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. До вказаних пояснень додано копії технічної документації та документації на підтвердження взаємовідносин та розрахунків з контрагентом /том 4 а.с. 190-192/.

01.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області позивачу направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11540551/43531722 та №11540540/43531722 /том 5 а.с. 17-19/. У вказаних повідомленнях зазначено про необхідність надання актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, розрахункових документів щодо оплати наданих послуг (платіжні інструкції та/або виписки банку завірені належним чином установою банку), регістрів бухгалтерського обліку.

06.08.2024 за вих.№15 позивачем подані контролюючому органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом з додатковими поясненнями та документами, а саме, актами звірки взаєморозрахунків з покупцем та банківськими виписками /том 5 а.с. 21-30/.

08.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийняті рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11608185/43531722 та №11608186/43531722 /том 5 а.с. 31-32/, якими відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 28.03.2023 №14 та №15 з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач, не погодившись зі спірними рішеннями про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, звернувся до суду з цим позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтовані, у зв`язку з чим підлягають скасуванню та належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Колегія суддів зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Тобто, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №11 від 31.12.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023 колегія суддів зазначає, що надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку без деталізації критерію, якому відповідає платник податків.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем у відповідь на отримані квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних подавалися до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та пояснення ТОВ "АФІНА-М" щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, разом з дозвільними та технічними документами на виготовлення продукції та документами на підтвердження взаємовідносин з контрагентами та розрахунків з ними.

Також позивачем у відповідь на повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових документів направлялися контролюючому органу відповідні повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом з поясненнями ТОВ "АФІНА-М" щодо необхідності надання додаткових пояснень та документами на підтвердження отримання оплати за надані контрагентам послуги.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено наявності визначених законом підстав для зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №11 від 31.12.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023 в ЄРПН суд встановив, що підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних у ЄРПН фактично визначено ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Разом з цим, в графі додаткової інформації не зазначено які конкретні документи не було надано.

Так, зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2024 №154 /том 5 а.с. 123-125/ вбачається, що підставою для прийняття рішень від 05.08.2024 №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722 слугували висновки про те, що платником не надано акт звірки взаєморозрахунків з покупцем та регістри бухгалтерського обліку.

Зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.08.2024 №161 /том 5 а.с. 121-122/ вбачається, що підставою для прийняття рішення від 14.08.2024 №11632022/43531722 слугували висновки про те, що платником надано регістри бухгалтерського обліку не в повному обсязі.

Зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №157 /том 5 а.с. 119-120/ вбачається, що підставою для прийняття рішень від 08.08.2024 №11608185/43531722 та №11608186/43531722 слугували висновки про те, що платником до повідомлення не надано регістри бухгалтерського обліку.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що ненадання або надання не в повному обсязі до контролюючого органу під час реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН актів звірок взаєморозрахунків з покупцем та регістрів бухгалтерського обліку, на переконання суду, не може бути належною підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН, оскільки відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач склав вищевказані податкові накладні за правилом "першої події" - надання робіт/виконання послуг на підставі складених та підписаних сторонами договорів актів надання послуг, надання яких контролюючому органу разом з поясненнями відповідачами не заперечується.

Поряд з цим, згідно оскаржуваного рішення від 26.07.2024 №11494897/43531722, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 11.03.2023 №10, судом встановлено, що підставою для такої відмови слугувало встановлення при розгляді наданих до повідомлення документів того, що платником надано акт надання послуг №63 від 11.03.2023 як підставу виписки податкової накладної, який не містить обов`язкових реквізитів, передбачених статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме, відсутні прізвища зі сторони виконавця та зі сторони замовника, відповідальних за здійснення господарської операції.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що у матеріалах справи міститься акт надання послуг №63 від 11.03.2023, в якому наявні підписи директора ТОВ "АФІНА-М" зі сторони виконавця та директора ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" зі сторони замовника, як відповідальних за здійснення господарської операції.

За викладених обставин, ідентифікація осіб, які підписали акт надання послуг №63 від 11.03.2023 фактично є можливою внаслідок зазначення у акті посад осіб, які його підписали, а також враховуючи зазначення у договорі №1 про виготовлення продукції від 01.07.2022 ПІБ директора ТОВ "АФІНА-М" Ільянкова Н.В. та ПІБ директора ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" Лоцкін С.І.

Водночас, на переконання суду, реальність здійснення спірної господарської операції контролюючим органом мала перевірятися безпосередньо в ході проведення відповідної документальної перевірки, а не під час здійснення платником дій з реєстрації податкової накладної від 11.03.2023 №10 в ЄРПН.

Таким чином, позивач у ході розгляду справи спростував доводи комісії податкового органу про наявність підстав як для зупинення відповідно до пункту 1 Критеріїв ризикості здійснення операцій, так і для відмови у реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Окрім цього, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 слідує, що зупинення реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН здійснене контролюючим органом відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022, складених ТОВ "АФІНА-М", суд звертає увагу на відсутність у матеріалах справи документальних доказів щодо відповідності позивача на момент подання спірних ПН на реєстрацію пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, у квитанціях контролюючим органом в якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних зазначено саме про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій суд встановив, що у них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивних рішень про реєстрацію вказаних податкових накладних у ЄРПН.

Верховний Суд у постановах від 18.11.2021 у справі №380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.07.2022 у справі №520/15348/2020 зробив висновок, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

У постанові від 03.11.2021 (справа №360/2460/20) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Однак, у спірному випадку надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено наявність визначених законом підстав для зупинення реєстрації у ЄРПН податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022, складених ТОВ "АФІНА-М".

Окрім того, колегія суддів враховує, що позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних були надіслані податковому органу письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості їх складення.

Згідно оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 в ЄРПН суд встановив, що підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних у ЄРПН фактично визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Разом з цим, в графі додаткової інформації не зазначено які конкретні документи не було надано.

З витягу з протоколу №161 від 14.08.2024 щодо відмови в реєстрації податкових накладних слідує, що платником надано регістри бухгалтерського обліку не в повному обсязі /том 5 а.с. 121-122/.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що надання не в повному обсязі до контролюючого органу під час реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН регістрів бухгалтерського обліку, на переконання суду, не може бути належною підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН, оскільки відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач склав вищевказані податкові накладні за правилом "першої події" - надання робіт/виконання послуг на підставі складених та підписаних сторонами договорів актів надання послуг, надання яких контролюючому органу разом з поясненнями відповідачами не заперечується.

Таким чином, позивач у ході розгляду справи спростував доводи комісії податкового органу про наявність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 у ЄРПН.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції, вважає, що оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних, оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, так як платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Щодо доводів апелянта про наявність дискреційних повноважень ДПС України в частині вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.

Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Крім того, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Відтак, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №11 від 31.12.2022, №5 від 28.02.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023, складені ТОВ "АФІНА-М".

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право: залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 12.06.2025 по справі № 440/12571/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя В.А. Калиновський
Судді В.Б. Русанова А.О. Бегунц