Справа № 380/2797/25
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2025-09-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 вересня 2025 рокусправа № 380/2797/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Морської Г.М., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Львівська Британія" до Головного управління ДПС України у Львівській області, ДПС України про скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Приватне підприємство "Львівська Британія" (адреса: вул. Торф`яна, 21, м. Львів, Львівська обл., 79009) (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (адреса: вул. Стрийська, 35,м. Львів, Львівська обл., 79026)(далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) (далі - відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012410/39413302;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012412/39413302;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012411/39413302;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012409/39413302;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012413/39413302;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012408/39413302;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012414/39413302;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №7 датою її подання - 29.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №30 датою її подання - 29.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №38 датою її подання - 29.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №90 датою її подання - 29.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №108 датою її подання - 29.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №113 датою її подання - 29.03.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 04.03.2024 №118 датою її подання - 29.03.2024.

Ухвалою від 17.02.2025 відкрите спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області 05.11.2024 прийняті спірні рішення, якими відмовлено ПП «ЛЬВІВСЬКА БРИТАНІЯ» в реєстрації податкових накладних № 7 від 04.03.2024; № 108 від 04.03.2024; № 115 від 04.03.2024; № 38 від 04.03.2024; № 113 від 04.03.2024; № 30 від 04.03.2024; № 90 від 04.03.2024.

Позивач вважає спірні рішення протиправними, оскільки надав вичерпні пояснення та усі необхідні документи для реєстрації цих ПН.

Відповідач надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що Позивачем подано відповідачу пояснення по суті операцій, відображених у податкових накладних, а також надано копії документів, які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Таким чином, Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії.

При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

29.10.2024 ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, стосовно надання документів котрі підтверджують інформацію зазначену у ПН.

Однак Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів. В такому випадку Позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином.

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши наявні у справі документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Приватне Підприємство Львівська БРИТАНІЯ, ідентифікаційний , зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 26.09.2014, номер запису 0000984 (до перейменування Приватне підприємство РІЕЛПОГРАНБУД ). Основними видами діяльності позивача, згідно з КВЕД є - 41.10 Організація будівництва будівель (основний); 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

24.12.2007 року між Департаментом забезпечення Адміністрації Державної прикордонної служби України та ТОВ Будівельна компанія Карпати укладено договір про спільну діяльність у будівництві №312-07/40 (із внесеними змінами згідно Додаткової угоди № 1/312-07/40 від 22.05.2014 року). В подальшому, позивач на підставі Договору про передачу функцій замовника забудовника від 04.11.2014, укладеного з ТОВ Будівельна компанія Карпати, на земельній ділянці з кадастровим номером :02:002:004, здійснює будівництво об`єкта нерухомого майна, а саме: - Будівництво багатоквартирних житлових будинків з вбудованими нежитловими приміщеннями та підземним паркінгом на вул. О. Степанівни 8 у м. Львові для військовослужбовців та будівництво навчального закладу 1-2 рівня акредитації зі знесенням існуючих на ділянці нежитлових будівель у м. Львові: - 5 черга (дозвіл на виконання будівельних робіт ІУ54 від 03.02.2017 року).

Факт будівництва об`єктів нерухомого майна підтверджується господарськими договорами укладеними між Позивачем та підрядниками (виконавцями):

- договором генпідряду в капітальному будівництві №05/07-2018 укладеного 01.08.2018 між Позивачем та ТОВ АВР-БУД;

- договором підряду №ЕЛ 231109/22 від 01.11.2022 укладеного між Позивачем та ТОВ РІЕЛ ЕНЕРГО; Договором підряду на виконання робіт по об`єкту №02/11-20П від 02.11.2020 укладеного між Позивачем та ТзОВ Юбра Констракшн Груп;

- договором на виконання проектних робіт від 26.09.2022 №11/22-ПР укладеного між Позивачем та ТзОВ Колсар-Проект), Довідками про вартість виконаних будівельних робіт, Актами приймання виконаних будівельних робіт, а також платіжними дорученнями, які підтверджують факт оплати за виконані роботи.

Між ПП Львівська Британія (Продавець) та ТОВ Компанія з управління активами Інвестиційна група Прометей, що діяло від імені, в інтересах та за рахунок Акціонерного товариства Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд Гравіті (Покупець) укладено:

- Форвардний контракт №126 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру №126, площею 45,98 кв. м в секції №2 будинку по вул. О. Степанівни, 8 у м. Львові) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 275 880 грн, в т. ч. ПДВ 45 980 грн 00 коп.;

- Форвардний контракт №129 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру АДРЕСА_1 ) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 275160 грн, в т. ч. ПДВ 45 860 грн 00 коп.;

- Форвардний контракт №136 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру АДРЕСА_2 ) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 275160 грн, в т. ч. ПДВ 45 860 грн 00 коп.;

- Форвардний контракт №191 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру АДРЕСА_3 ) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 277320 грн, в т. ч. ПДВ 46220 грн 00 коп.;

- Форвардний контракт №220 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру АДРЕСА_4 ) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 275100 грн, в т. ч. ПДВ 45850 грн 00 коп.;

- Форвардний контракт №255 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру АДРЕСА_5 ) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 274980 грн, в т. ч. ПДВ 45830 грн 00 коп.;

- Форвардний контракт №266 від 04.11.2022, за умовами якого ПП Львівська Британія зобов`язується у майбутньому передати базовий актив (майнові права на одне житлове приміщення квартиру АДРЕСА_6 ) у власність Покупця на визначених у контракті умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену форвардну ціну в розмірі 269400 грн, в т. ч. ПДВ 44900 грн 00 коп.

Ці контракти є фінансовими інструментами, що мають ознаки: похідного цінного паперу та спеціального виду договору купівлі-продажу (пункт 9.7.2 форвардних контрактів).

Надалі між ТОВ Компанія з управління активами Інвестиційна група Прометей, що діяло від імені, в інтересах та за рахунок Акціонерного товариства Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд Гравіті (Сторона 1 за договором купівлі-продажу) та Приватним підприємством Житлово будівельна компанія Ріел (Сторона 2 за договором купівлі-продажу) укладено:

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №191;

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №126;

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №129;

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №136;

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №220;

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №255;

- 14.02.2024 - Договір купівлі-продажу форвардного контракту №266.

Відповідно до п. 2.1 вищезазначених договорів купівлі-продажу форвардних контрактів Сторона 1 зобов`язується передати Стороні 2, а Сторона 2 зобов`язується прийняти форвардні контракти та оплатити їх вартість.

На виконання пунктів 4.1 договорів купівлі-продажу форвардних контрактів Стороною 1 передано Стороні 2 форвардні контракти. Даний факт підтверджується укладеними між ПП Житлово будівельна компанія Ріел та ПП Львівська Британія Актами приймання-передачі житлових приміщень (квартир) зокрема:

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_7 (Форвардний контракт №126 від 04.11.2022);

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_8 (Форвардний контракт № 129 від 04.11.2022);

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_9 (Форвардний контракт № 136 від 04.11.2022);

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_10 (Форвардний контракт №191 від 04.11.2022);

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_11 (Форвардний контракт №220 від 04.11.2022);

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_12 (Форвардний контракт № 255 від 04.11.2022);

- Акт приймання-передачі житлового приміщення на квартиру АДРЕСА_13 (Форвардний контракт №266 від 04.11.2022).

Між ПП Львівська Британія (Продавець) та ПП Житлово будівельна компанія Ріел (Покупець) 12.08.2024 підписано Акт звірки взаємних розрахунків за період 01.01.2024 по 12.08.2024 (копія долучена до цієї позовної заяви). У зв`язку із наведеним, Позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну №7 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №220, на загальну суму 275100 грн. 00 коп. (у т. ч. ПДВ 45850 грн. 00 коп.);

- податкову накладну №30 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №255, на загальну суму 274980 грн. 00 коп. (у т. ч. ПДВ 45830 грн. 00 коп.);

- податкову накладну №38 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №266, на загальну суму 269400 грн. 00 коп. ( у т. ч. ПДВ 44900 грн. 00 коп.);

- податкову накладну №90 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №191, на загальну суму 277320 грн. 00 коп. (у т. ч. ПДВ 46220 грн. 00 коп.);

- податкову накладну №108 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №136, на загальну суму 275160 грн. 00 коп. (у т. ч. ПДВ 45860 грн. 00 коп.);

- податкову накладну №113 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №129, на загальну суму 275160 грн. 00 коп. (у т. ч. ПДВ 45860 грн. 00 коп.);

- податкову накладну №115 від 04.03.2024, в якій визначено суми з постачання квартири №126, на загальну суму 275880 грн. 00 коп. (у т. ч. ПДВ 45 980 грн. 00 коп.).

Проте, відповідно до Квитанцій про реєстрацію вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкові накладні зареєстровано в реєстрі, а за результатами обробки зазначено про те, що Документ збережено. Реєстрація зупинена на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 00103, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 3 Порядку).

За результатами отримання вищевказаних квитанцій позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Відповідач-1 29.10.2024 надіслав позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши у них про необхідність подання в яких запропонував надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товар/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивач 29.10.2024 надіслав до податкового органу додаткові документи.

Проте відповідач прийняв спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «Додаткова інформація» зазначено конкретні документи: «не долучені розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків».

Відтак спірним у цій справі є правомірність відмови у реєстрації ПН із підстав ненадання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків на вимогу податкового органу.

Надаючи оцінку позиціям сторін, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства позивачем складено і подано на реєстрацію до ЄРПН спірну податкову накладну.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520, з 08 березня 2023 року, також викладено у новій редакції: Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У вищевказаній постанові Верховний Суд звернув увагу на те, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

У справі, що розглядається, позиція відповідача ґрунтується на тому, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв`язку з чим платник податків повинен на власний розсуд надати відповідні пояснення та документи. За результатами розгляду пояснення платника, податковий орган визначив, що поданих документів недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, у зв`язку з чим направив позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових документів, в якому було чітко і конкретно визначено перелік документів, які необхідно подати. З огляду на ненадання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, податковий орган прийняв оскаржувані у цій справі рішення щодо відмови у реєстрації ПН.

Суд в ухвалі про відкриття провадження у справі зобов`язав позивача надати суду перелік документів із зазначенням їх реквізитів, доданих до повідомлення про надання пояснень щодо кожної податкової накладної, реєстрацію якої зупинено та після витребування податковим органом додаткових документів щодо кожної податкової накладної окремо.

Позивач на виконання ухвали суду повідомив наступне.

Щодо податкової накладної № 7 від 04.03.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 161 з 8 додатками: - копія податкової накладної № 7 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 220 від 04.03.2024 року б/н; - копія форвардного контракту № 220 від 04.11.2022; копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018; копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018; копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020; копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Також позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 97 з 6 додатками (реєстраційний номер документа ):- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго»; - копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023;- копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»;- копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023;- копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 220, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення № 12012413/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 04.03.2024. 12.11.2024 року за № 11/4 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012413/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71300/39413302/2, яким залишеноно скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Щодо податкової накладної № 30 від 04.03.2024.

Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 164 з 8 додатками:- - копія податкової накладної № 30 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 255 від 04.03.2024 року б/н;- копія форвардного контракту № 255 від 04.11.2022; копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018;- копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018;- копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020;- копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н;- копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Позивачем подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 93 з 6 додатками:- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго»; копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023;- копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»;- копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023;- копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 255, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 12012410/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 30 від 04.03.2024. 12.11.2024 року за № 11/5 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012410/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71237/39413302/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Щодо податкової накладної № 38 від 04.03.2024.

Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 162 з 8 додатками: копія податкової накладної № 38 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 266 від 04.03.2024 року б/н; копія форвардного контракту № 266 від 04.11.2022; копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018; копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018; копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020; копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 92 з 6 додатками:- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго»; копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023; копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»; копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 266, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 12012408/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 38 від 04.03.2024.

12.11.2024 року за № 11/6 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012408/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71239/39413302/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Щодо податкової накладної № 90 від 04.03.2024.

Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 166 з 8 додатками: копія податкової накладної № 90 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 191 від 04.03.2024 року б/н; копія форвардного контракту № 191 від 04.11.2022; копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018; копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018; копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020; копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 94 з 6 додатками:- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго»; копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023; копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»; копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 191, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 12012411/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 90 від 04.03.2024. 12.11.2024 року за № 11/10 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012411/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71236/39413302/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Щодо податкової накладної № 108 від 04.03.2024.

Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 165 з 8 додатками: копія податкової накладної № 108 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 136 від 04.03.2024 року б/н; копія форвардного контракту № 136 від 04.11.2022; копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018; копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018; копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020; копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 95 з 6 додатками:- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго»;- - копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023; копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»;- - копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 136, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 12012414/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 108 від 04.03.2024.

12.11.2024 року за № 11/8 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012414/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71240/39413302/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Щодо податкової накладної № 113 від 04.03.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 163 () з 8 додатками: копія податкової накладної № 113 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 129 від 04.03.2024 року б/н; копія форвардного контракту № 129 від 04.11.2022;- - - - - копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018; копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018; копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020; копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 98 з 6 додатками:- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго» копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023; копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»; копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 129, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 12012409/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 113 від 04.03.2024. 12.11.2024 року за № 11/9 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012409/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71238/39413302/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Щодо податкової накладної № 115 від 04.03.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.10.2024 № 167 () з 8 додатками: копія податкової накладної № 115 від 04.03.2024 з квитанцією; копія акту приймання передачі житлового приміщення (квартири) № 126 від 04.03.2024 року б/н; копія форвардного контракту № 126 від 04.11.2022; копія Договору генпідряду № 05-07-2018 від 01.08.2018; копія Акту виконаних робіт від 30.11.2018; копія Договору підряду № 02-11-20П від 02.11.2020; копія Довідки про вартість виконаних робіт від 03.10.2022 б/н; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» за період 01.01.2024 по 12.08.2024.

Позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 № 96 з 6 додатками:- копія Договору підряду ЕЛ 231109-22 від 01.11.2022 укладений між ПП «Львівська Британія та ТОВ «Ріел Енерго»;- - копія Акту виконаних робіт № 712 від 28.04.2023; копія Договору 11-22-ПР від 26.09.2022 між ТОВ «Колсар проект» та ПП «Львівська Британія»;- - копія Акту надання послуг № 1 від 31.01.2023; копія Акту звірки між ПП «Львівська Британія» та ПП «ЖБК Ріел» б/н від 16.09.2024 року;- копія Технічного паспорта на квартиру № 126, яка розташована за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 27.

05.11.2024 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 12012412/39413302 про відмову у реєстрації податкової накладної № 115 від 04.03.2024. 12.11.2024 року за № 11/7 Позивачем подано Скаргу на рішення комісії регіональної ДПС про скасування рішення від 05.11.2024 № 12012412/39413302. 19.11.2024 року контролюючим органом прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 71301/39413302/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову від реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Відтак матеріалами справи спростовується твердження відповідача 1 про неподання позивачем додаткових документів на вимогу податкового органу.

Відповідач 1 жодним чином не спростував вказану інформацію та не спростував надані позивачем докази.

Щодо твердження відповідача 1 про ненадання позивачем розрахункових документів або банківських виписок, суд зазначає, що відповідно до матеріалів справи позивач склав податкові накладні за першою подією прийманням-передачею житлового приміщення, що підтверджується актами виконаних робіт від 04.03.2024.

Оплата ж форвардної ціни базового активу здійснюється у листопаді 2025.

Відтак на час складення податкової накладної та подання її на реєстрацію у 2024 році не наступив строк оплати, тому розрахункові документи не могли бути надані.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 04.03.2024 №7, від 04.03.2024 №30, від 04.03.2024 №38, від 04.03.2024 №90, від 04.03.2024 №108, від 04.03.2024 №113, від 04.03.2024 №118 датою їх подання - 29.03.2024, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 05.11.2024 №12012410/39413302, від 05.11.2024 №12012412/39413302, від 05.11.2024 №12012411/39413302, від 05.11.2024 №12012409/39413302, від 05.11.2024 №12012413/39413302, від 05.11.2024 №12012408/39413302, від 05.11.2024 №12012414/39413302про відмову в реєстрації ПН.

Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 05.11.2024 №12012410/39413302, від 05.11.2024 №12012412/39413302, від 05.11.2024 №12012411/39413302, від 05.11.2024 №12012409/39413302, від 05.11.2024 №12012413/39413302, від 05.11.2024 №12012408/39413302, від 05.11.2024 №12012414/39413302.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 04.03.2024 №7, від 04.03.2024 №30, від 04.03.2024 №38, від 04.03.2024 №90, від 04.03.2024 №108, від 04.03.2024 №113, від 04.03.2024 №118 датою їх подання - 29.03.2024 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 04.03.2024 №7, від 04.03.2024 №30, від 04.03.2024 №38, від 04.03.2024 №90, від 04.03.2024 №108, від 04.03.2024 №113, від 04.03.2024 №118 датою їх подання - 29.03.2024, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на відповідача 2 Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 05.11.2024 №12012410/39413302, від 05.11.2024 №12012412/39413302, від 05.11.2024 №12012411/39413302, від 05.11.2024 №12012409/39413302, від 05.11.2024 №12012413/39413302, від 05.11.2024 №12012408/39413302, від 05.11.2024 №12012414/39413302.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 04.03.2024 №7, від 04.03.2024 №30, від 04.03.2024 №38, від 04.03.2024 №90, від 04.03.2024 №108, від 04.03.2024 №113, від 04.03.2024 №118, складені Приватним підприємством "Львівська Британія" (, адреса: вул. Торфяна, 21,м. Львів,Львівська обл., Львівський р-н,79009), датою їх подання на реєстрацію 29.03.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Приватним підприємством "Львівська Британія" (, адреса: вул. Торфяна, 21,м. Львів,Львівська обл., Львівський р-н,79009) судовий збір у сумі 8478 (вісім тисяч чотириста сімдесят вісім) грн., 40 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Приватним підприємством "Львівська Британія" (, адреса: вул. Торфяна, 21,м. Львів,Львівська обл., Львівський р-н,79009) судовий збір у сумі 8478 (вісім тисяч чотириста сімдесят вісім) грн., 40 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна