Справа № 480/7519/24
Суддя: О.А. Прилипчук
Дата ухвалення: 2025-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
09 вересня 2025 року Справа № 480/7519/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Прилипчука О.А.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/7519/24
за позовом Фермерського господарства "Івот-Агро"
до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-
В С Т А Н О В И В:
Фермерське господарство "Івот-Агро" звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, в якій просить:
Зазначене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту камеральної перевірки від 29.03.2024 року №3602/А/18-28-04-09/42768734.
Так, відповідно до викладеного в самому Акті перевірки, камеральна перевірка проведена на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, податкової декларації, дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема термінів реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 201, підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу ХХ Перехідні положення, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.
За результатом перевірки встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 глави 2 розділу V з урахуванням п.п.69.1 п.69 підрозд.10 розд.ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальником в ЄРПН).
Виявлені порушення стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Звертаючись до суду з даним позовом, позивач зазначив, що ФГ "Івот-Агро" є виробником сільськогосподарської продукції, зареєстроване як юридична особа і як платник податків перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Сумській області.
Відповідно до умов договорів поставки соняшнику врожаю 2020 року, укладених 22.10.2020р. та 27.10.2020р. з ТОВ Украгроальянс, ФГ Івот-Агро передало останньому товар на суму 3 750 000 грн., та 1 900 000 грн., відповідно до кожного договору.
Поставка товару відбувалася в декілька підходів протягом жовтня-листопада 2020 року, кожна господарська операція відображена у відповідних бухгалтерських документах, а також по кожній господарській операції ФГ Івот-Агро виписані податкові накладні з податку на додану вартість № 6 від 23.10.2020 р., № 7 від 23.10.2020 р., № 8 від 26.10.2020 р., № 9 від 29.10.2020 р., № 10 від 30.10.2020 р., № 11 від 31.10.2020 р.
Вказані податкові накладні були подані до податкового органу на реєстрацію їх в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте ГУ ДПС у Сумській області їх реєстрація була зупинена, а згодом прийняті рішення про відмову у реєстрації.
Не погодившись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду і рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021р. у справі №480/843/21 адміністративний позов ФГ Івот-Агро задоволено.
Визнано протиправними і скасовані рішення Головного управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184209/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 23.10.2020, № 2184279/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 23.10.2020, № 2184286/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 26.10.2020, № 2184295/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 29.10.2020, № 2184309/42768734 від 30.11.2020про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 30.10.2020, № 2184338/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.10.2020, які були подані Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО".
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 23.10.2020, №7 від 23.10.2020, №8 від 26.10.2020, №9 від 29.10.2020, №10 від 30.10.2020, №11 від 31.10.2020, подані Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО", днем їх подання на реєстрацію.
Вказане судове рішення набрало законної сили 01.12.2021р. на підставі постанови Другого апеляційного адміністративного суду у дані справі.
Але ГУ ДПС у Сумській області не виконало рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.202l0 p. у справі №480/843/21, і 16.06.2022 р. ФГ Івот-Агро звернулось до ДПС України зі скаргою щодо не проведення реєстрації податкових накладних.
29.06.2022р. ДПС України повідомило, що електронні сервіси ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану працюють з певними обмеженнями і що ДПС України вживає заходи щодо виконання рішень Сумського окружного адміністративного суду.
18.07.2022р. за вих. №16 ФГ Івот-Агро направило лист до ДПС про реєстрацію ПН згідно рішення суду №480843/21 від 01.06.2021.
28.12.2022 року вих. № 2 ФГ Івот-Агро знову звернулось до ДПС України з проханням зареєструвати ПН. У відповіді №1020 від 11.01.2023 р. зазначено, що рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021 р. у справі №480/843/21 відповідно до частини першої статті 372 КАС України не визначено спосіб, строки і порядок виконання судового рішення.
Таким чином, податковий орган порушив Порядок №1246, в якому визначено компетенцію Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду.
Таким чином, станом на 11.01.2023р. податкові накладні не були зареєстровані, адже саме ГУ ДПС у Сумській області порушила строки реєстрації податкових накладних, не виконавши рішення суду (строки були порушені на 377 днів).
З вищевикладених підстав, сума податку на додану вартість по заблокованим накладним сягала 1,8 млн.грн, покупець-контрагент не сплачував ФГ Івот-Агро до моменту реєстрації податкових накладних. Надати контрагенту квитанції про реєстрацію податкових накладних, щоб отримати заборгованість за продукцію ФГ Івот-Агро не могло у зв`язку з відсутністю квитанції про реєстрацію.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу - перебіг строків, зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно Порядку №1246, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
12.01.2023р. податкова накладна № l0 від 30.10.2020р. та податкова накладна №11 від 31.10.2020р. були зареєстровані в ЄРПН, але квитанцію про реєстрацію ФГ Івот-Агро не отримало.
Повідомлення про реєстрацію вказаних податкових накладних, надійшло в кабінет Медок лише 30.01.2023р. Тому розрахунки корегування були відправлені на реєстрацію в той же час коли ФГ Івот-Агро дізналось про реєстрацію податкових накладних.
Тому, так як законодавчо не передбачено можливості здійснення реєстрації розрахунку корегування за податковою накладною, реєстрація якої є зупиненою - то позивач вважає, що податковий орган (ГУ ДПС у Сумській області) діяв недобросовісно, умисно не виконуючи рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021р. у справі №480/843/21 і таким чином не даючи можливості ФГ Івот-Агро зареєструвати розрахунок корегування.
При цьому, податкові накладні №24 від 01.06.2022р., №14 від 06.06.2024р., №15 від 10.06.2022р. ФГ Івот-Агро вчасно відправило на реєстрацію - 30.06.2022р., однак зареєстровані податковим органом 01.07.2022р. у зв`язку із тим, що електронні сервіси ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану працюють з певними обмеженнями як зазначено у листі ДПС України від 29.06.2022 р. № 6290/6/99-00-18-07-01-06.
У листі ГУ ДПС у Сумській області від 06.05.2024р., який складено за результатом розгляду заперечення на Акт перевірки зазначено, що податкова накладна № 24 від 01.06.2022р. направлена на реєстрацію 30.06.2022р. о 19-25 год., а накладна №14 від 06.06.2022р. - 30.06.2022р. о 19-01 год., тобто поза межами операційного дня, встановленого для реєстрації ПН/РК у зв`язку із чим вони були начебто подані з порушенням встановленого терміну на 1 календарний день.
Однак, позивач зауважив, що пункт 3 Порядку № 1246 визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Таким чином, ФГ Івот-Агро не допустило порушень строків подання для реєстрації податкових накладних №24 від 01.06.2022р., №14 від 06.06.2022р. та №15 від 10.06.2022р. і не повинно нести будь-якої відповідальності.
Податкова накладна №5 від 23.02.2023р., яка була відправлена на реєстрацію 18.03.2022р. - не була зареєстрована. Поясненням її нереєстрації було те, що електронні сервіси ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану працюють з певними обмеженнями. Повторно була відправлена 20.03.2022р. і зареєстрована 20.03.2022р.
Ухвалою суду від 27.08.2024 відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) та встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву.
Відповідач у відзиві на позовну заяву зазначив, що Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено камеральну перевірку ФГ Івот - Агро з питання своєчасної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), складених за квітень, червень-вересень 2022 та лютий 2023 року.
За результатами камеральної перевірки складено акт від 29.03.2024 № 3602/А/18-28-04-09/42768734, яким встановлено порушення п.201.10 ст.201 Кодексу та п.89, п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу в частині недотримання термінів реєстрації розрахунків коригування та податкових накладних, а саме:
Перелік податкових накладних та розрахунків коригування на збільшення суми компенсації вартості товарів послуг/їх постачальнику, термін реєстрації яких порушено відповідно до п. 201.10 ст. 201 з урахуванням п. п. 69.1 п. 69 підрозділ 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України
РК № 1 від 16.02.2021 на суму ПДВ 577 948,90 грн., граничний термін реєстрації -27.05.2022, зареєстровано в ЄРПН 06.02.2023 з порушенням строку реєстрації на 255 календарних днів.
РК № 3 від 16.02.2021 на суму ПДВ 116 065,60 грн., граничний термін реєстрації 27.05.2022, зареєстровано в ЄРПН 27.01.2023, з порушенням строку реєстрації на 245 календарних днів.
РК № 2 від 16.02.2021 на суму ПДВ 122 085,60 грн., граничний термін реєстрації 27.05.2022, зареєстровано в ЄРПН 27.01.2023, з порушенням строку реєстрації на 245 календарних днів.
ПН № 16 від 28.04.2022 на суму ПДВ 4901,23 грн., граничний термін реєстрації 14.07.2022 зареєстровано в ЄРПН 28.04.2022, з порушенням строку реєстрації на 48 календарний день.
ПН № 14 від 06.06.2022 на суму ПДВ 169 873,56 грн., граничний термін реєстрації 30.06.2022 зареєстровано в ЄРПН 01.07.2022 з порушенням строку реєстрації на 1 календарний день.
ПН № 15 від 10.06.2022 на суму ПДВ 42 642,47грн., граничний термін реєстрації 01.07.2022 зареєстровано в ЄРПН 01.07.2022, з порушенням строку реєстрації на 1 календарний день.
ПН № 27 від 21.07.2022 на суму ПДВ 25 666,67 грн., граничний термін реєстрації 15.08.2022 зареєстровано в ЄРПН 21.07.2022, з порушенням строку реєстрації на 16 календарних денів.
ПН № 32 від 15.08.2022 на суму ПДВ 1737,16 грн., граничний термін реєстрації 31.08.2022 зареєстровано в ЄРПН 01.09.2022, з порушенням строку реєстрації на 1 календарний день.
ПН № 35 від 31.08.2022 на суму ПДВ 110 894,72 грн., граничний термін реєстрації 15.09.2022 зареєстровано в ЄРПН 30.09.2022, з порушенням строку реєстрації на 15 календарних денів.
ПН № 1 від 02.09.2022 на суму ПДВ 11 052,63 грн., граничний термін реєстрації 30.09.2022 зареєстровано в ЄРПН 30.11.2022, з порушенням строку реєстрації на 61 календарний день.
Перелік податкових накладних та розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів послуг/їх постачальнику, термін реєстрації яких порушено відповідно до п. п.89 підрозділу 2 розділу Перехідні положення Податкового кодексу України (з датою складання, починаючи з 16.01.2023 року):
В позовній заяві позивач посилається на те, що податкові накладні не були зареєстровані в зв`язку з тим, що Головне управління ДПС у Сумській області порушила строки реєстрації податкових накладних, не виконавши рішення Сумського адміністративного суду від 01.06.2021 року по справі 480/843/21, яке набрало законної сили від 01.12.2021 року, у зв`язку із чим були порушені строки.
Але Головне управління ДПС у Сумській області не погоджується з обґрунтуваннями позивача, оскільки судові рішення з питань реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, які набрали законної сили, виконуються з дотриманням норм Податкового кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та з урахуванням вимог постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (зі змінами) (далі Порядок 1246), постанови Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість (зі змінами та доповненнями)
Податкові накладні № 6 від 23.10.2020, №7 від 23.10.2020, №8 від 26.10.2020, № 9 від 29.10.2020, № 10 від 30.10.2020, № 11 від 30.10.2020 року були зареєстровані за рішенням суду 12.01.2023 року.
При цьому позивач зазначає що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 ст. 201 Податкового кодексу - перебіг строків зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Але Головне управління ДПС у Сумській області вважає таке твердження позивача не обгрунтованим, оскільки у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201. 16 ст. 201 ПК України Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах визначених Кабінетом Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" Постанова КМУ від 11 грудня 2019 р. №1165 штрафні санкції передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування. Інших винятків в частині застосування штрафних санкцій пунктом 120.1 статті 120 Кодексу не передбачено.
При цьому штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Кодексу, не застосовуються лише до тих податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію в ЄРПН яких зупинено, на період зупинення такої реєстрації. Отже рахунки коригування № 1 від 16.02.2023, № 2 від 16.02.2022 № 3 від 16.02.2022 року були подані позивачем після реєстрації податкових накладних за рішенням суду з пропущеним строком їх подання, та підлягають штрафним санкціям.
Тому вказане судове рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021 року № 480/843/21 щодо зобов`язання Головного управління ДПС у Сумській області не відноситься до спірних розрахунків коригування, по яких встановлено порушення термінів реєстрації за результатами камеральної перевірки від 29.03.2024 року.
Таким чином, порушення терміну реєстрації розрахунків коригувань РК №1 від 16.02.2021 на суму 577 948,90 грн., РК №3 від 16.02.2021 на суму 116 065,60 грн. та РК №2 від 16.02.2021 на суму 122 085,60 грн. здійснено, виходячи з дати відліку граничного терміну реєстрації - 27.05.2022 року та підлягають застосування штрафних санкцій у розмірі 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів в розмірі 326 440,04 грн.
Щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних ПН №24 від 01.06.2022, №14 від 06.06.2022 ,№ 15 від 10.06.2022, які згідно з твердженнями позивача були відправлені на реєстрацію 30 червня 2022 року, але зареєстровані - 01.07.2022, відповідач зазначив, що Законом України від 15.03.2022 № 2120-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану в редакції від 22.03.2022 внесені зміни до п. 69.18 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України, згідно якого тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години (норма чинна до 08.02.2023 року).
Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Кодексу щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08.02.2023 року), внесені зміни до п.п. 69.18 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, зокрема установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна № 14 від 06.06.2022 та податкова накладна № 15 від 10.06.2022 року та податкова накладна № 24 від 01.06.2022 були подані на реєстрацію 01.07.2022 року. Інформація щодо подання 30.06.2022 на реєстрацію вищевказаних податкових накладних відсутня.
Позивач в позовній заяві зазначає про те, що у листі Головного управління ДПС у Сумській області від 06.05.2024 року за результатами розгляду заперечення на акт перевірки зазначено, що податкова накладна №24 від 01.06.2022 направлена на реєстрацію 30.06.2022 року о 19:25 год. податкова накладна №14 від 06.06.2022 направлена 30.06.2022 о 19:01 год, тобто поза межами операційного дня встановленого для реєстрації податкової накладної у зв`язку з чим вони були подані з порушенням встановленого терміну на 1 календарний день.
Для набуття статусу СЕД 20.03.2023 платником направлено Повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису на Матузку Романа Івановича за підписом Іващенко Вікторії Олександрівни (керівника).
Інформація щодо надсилання 18.03.2023 (прийняття/неприйняття в ЄРПН) податкових накладних відсутня.
За наявною інформацією в Єдиному вікні подання електронної звітності квитанції до податкової накладної ПН № 5 від 23.02.2023 на суму ПДВ 66 496,96 грн., зареєстрована у ЄРПН 20.03.2023 року, термін реєстрації - 18.03.2023, тобто з порушенням на 2 календарних дні та підлягають застосуванню 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів у розмірі 1329,94 грн.
ПН № 16 від 28.04.2022 на суму ПДВ 4901,23 грн., документ прийнято та зареєстровано в ЄРПН 31.08.2022, але граничный термін реєстрації 14.07.2022 з порушенням строку реєстрації на 48 календарних днів та підлягає застосуванню 30% від суми податку на додану вартість та складає 1470,37 грн.;
ПН № 27 від 21.07.2022 на суму ПДВ 25 666,67 грн., документ прийнято та зареєстровано в ЄРПН 31.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022, з порушенням строку реєстрації на 16 календарних днів та підлягає застосуванню 20% від суми податку на додану вартість та складає 5133,33 грн.;
ПН № 32 від 15.08.2022 на суму ПДВ 1737,16 грн., документ прийнято та зареєстровано в ЄРПН 01.09.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022 з порушенням строку реєстрації на 1 календарний день та підлягає застосуванню 10% від суми податку на додану вартість та складає 173,72 грн.;
ПН № 1 від 02.09.2022 на суму ПДВ 11 052,63 грн., документ прийнято та зареєстрованл в ЄРПН 30.11.2022, але граничний термін реєстрації 30.09.2022, тобто зареєстровано з порушенням строку реєстрації на 61 календарний день та підлягає застосуванню 40 % від суми податку на додану вартість та складає 4421,05 грн.
Враховуючи вищезазначене, відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с. 65-72).
У відповіді на відзив на позовну заяву позивач не погодився з позицією відповідача, викладеною у відзиві, просить позовні вимоги задовольнити (а.с. 93-94).
Відповідач подав до суду заперечення на відповідь на відзив на позовну заяву, де підтримує свою позицію, викладену у відзиві та просить відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с. 97-102).
Дослідивши матеріали адміністративної справи та зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні відносини, суд виходить з наступних підстав та мотивів.
Судом встановлено, що 29.03.2024 Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено камеральну перевірку ФГ Івот - Агро щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), складених за квітень, червень-вересень 2022 та лютий 2023 року, за результатами якої складено акт від 29.03.2024 № 3602/А/18-28-04-09/42768734 (а.с. 6-9).
В акті перевірки встановлено порушення ФГ Івот - Агро п.201.10 ст.201 гл.2 розділу V урахуванням п.п. 69.1 п.69 підрозд. 10 розд ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.
ФГ Івот - Агро, не погодившись з висновками акту перевірки, подав до ГУ ДПС у Сумській області заперечення від 12.04.2024 №07 (а.с. 14-16).
ГУ ДПС у Сумській області за результатами розгляду заперечення до акту про результати камеральної перевірки ФГ Івот Агро № 3602/А/18-28-04-09/42768734 від 29.03.2024 дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за лютий 2021, квітень, червень - вересень 2022 та лютий 2023 року висновки акту залишено без змін (а.с. 17-21).
Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач подав до ДПС України скаргу.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України установлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Отже, статтею 201 ПК України визначений обов`язок продавця товарів/послуг в установлені строки скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН.
Згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З наведеного слідує, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, є підставою для настання відповідальності згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України.
Разом з тим, зазначені податкові накладні були зареєстровані податковим органом у Єдиному реєстрі податкових накладних 01.07.2022, що підтверджується квитанціями про прийняття податкових накладних (а.с.6 звор.бік-7, 49).
Представник позивача наголошував на тому, що вказані податкові накладні були направлені на реєстрацію з дотриманням вимог чинного законодавства щодо порядку реєстрації в межах операційного дня, а їх несвоєчасна реєстрація стала наслідком результату виконання роботи програмного забезпечення, на яке ФГ «Івот-Агро» не має впливу. Тому позивач не може нести відповідальність за надходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.
Надаючи оцінку таким твердженням представника позивача, суд зазначає, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).
Слід зазначити, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.
Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.
Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.09.2022 справі №200/4176/20-а.
Водночас суд зазначає, що доказів на спростування вказаних обставин податковим органом не надано, а судом не здобуто.
Слід зазначити, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" від 15.03.2022 №2120-IX, який набрав чинності 17.03.2022, пункт 69 підрозділу 10 розділу XX доповнено підпунктом 69.18 такого змісту: "Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години".
Зазначеною нормою встановлено графік роботи електронних сервісів податкового органу, у тому числі і ЄРПН на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України.
Водночас, суд зазначає, що вказаним пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України хоч і обмежено час надсилання електронних документів, однак не змінено визначення терміну "операційний день" При цьому, зміни до пункту 3 Порядку №1246, яким визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, не вносились. Більш того, пункт 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України в редакції на час виникнення спірних правовідносин не встановлював і нових правил реєстрації податкових накладних.
Відтак, скорочені терміни надсилання електронних документів, що були визначені пунктом 69.18 ПК України, на момент направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних не можуть слугувати підставою для притягнення позивача до відповідальності відповідно до статті 120-1 ПК України.
Окрім цього, слід зазначити, що надалі, Законом України від 12.01.2023 №2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, пункт 69.18 підрозділу 10 розділу XX викладено у новій редакції, а саме:
"Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години. Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня. Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".
Відтак, законодавцем збільшено термін приймання електронних документів від платників податків у робочі дні з 8 години до 20 години, замість з 8 години до 18 години та конкретно вказано про тривалість операційного дня для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.
Такі зміни до Перехідних положень ПК України набрали чинності лише 08.02.2023, більш того, з аналізу внесених змін вбачається, що законодавець сприяє платникам податків в реалізації їх обов`язку вчасно реєструвати податкові накладні та не створює додаткових часових обмежень щодо подачі на реєстрацію податкових накладних, ніж ті, що визначені Порядком №1246.
На переконання суду, метою зазначених змін було лише обмеження роботи електронних сервісів, що не є тотожним обмеженню строків реєстрації податкових накладних. Строк реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені на момент виникнення спірних правовідносин залишився незмінним.
Окрім того, позивач не несе відповідальність за надходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.
Також у постанові від 14.12.2023 у справі №260/5659/22 Верховний Суд зазначив, що зміст норми підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.
Відповідно, дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов`язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.
Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.
Разом із тим, аналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України жодним чином не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та встановленого порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.
Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов`язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.
Виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та норм статті 201 ПК України та Порядку №1246, - вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку №1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.
При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку №1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, прийняти їх та зареєструвати.
Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.
Відтак застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 24 від 01.06.2022, № 14 від 06.06.2022, № 15 від 10.06.2022, суд визнає неправомірними, а тому позовні вимоги про скасування податкового повідомлення- рішення у наведеній частині позову підлягає задоволенню.
Суд встановив, що фактичною підставою для вчинення відмови у прийнятті вказаних податкових накладних до Реєстру було те, що контролюючий орган визначив неналежність підписанта податкової накладної електронним цифровим підписом.
20.03.2023 ФГ «Івот-Агро» направлено Повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису на Матузку Романа Івановича за підписом Іващенко Вікторії Олександрівни (керівника).
Відповідно до ст. 201 ПКУ визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Згідно з пунктом 20 Порядку № 1307 усі податкові накладні скріплюються кваліфікованими електронними підписами посадових осіб платника податку та кваліфікованим електронним підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця).
Вимоги щодо накладення кваліфікованого електронного підпису, у тому числі щодо делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платника податку визначені пунктом 10 Порядку № 1246.
Так, для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, відповідний орган ДПС відповідно до Порядку № 557.
Відповідно до п. 3 та 4 розділу ІІІ Порядку № 557 для надання права підпису електронних документів іншим особам, яким делеговано право підпису, платник повідомляє про таких осіб контролюючий орган, на обліку в якому перебуває платник, шляхом направлення за визначеною Порядком № 557 формою в електронному вигляді повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису, до якого вноситься інформація про підписувача (підписувачів), якому (яким) надається право підпису електронних документів.
Згідно з вимогами пункту 5 розділу ІІІ Наказу МФУ від 06.06.2017 № 557 "Про затвердження Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами" (далі - Наказ № 557) однією з підстав припинення електронного документообігу є отримання інформації з ЄДР про зміну керівника.
Відповідно до вимог пункту 1 розділу ІІІ Наказу № 557 набуття суб`єкта електронного документообігу (далі - СЕД) здійснюється шляхом надсилання до контролюючого органу першого будь-якого електронного документа у встановленому форматі (стандарті) з дотриманням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги". Підтвердженням набуття статусу СЕД є отримання автором повідомлення про набуття статусу СЕД у складі першої квитанції.
Таким чином, в період з 14.03.2023 по 19.03.2023 платник податків ФГ «Івот-Агро» не був суб`єктом електронного документообігу (СЕД), а набув відповідного статусу лише 20.03.2023 після направлення Повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису на Матузку Романа Івановича за підписом Іващенко Вікторії Олександрівни (керівника).
Враховуючи вищевикладене, суд погоджується із доводами податкового органу про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів у розмірі 1329,94 грн.
Таким чином, позовні вимоги у наведеній частині позову не підлягають задоволенню.
Щодо податкових накладних: № 16 від 28.04.2022, № 27 від 21.07.2022, № 32 від 15.08.2022, № 35 від 31.08.2022, № 1 від 02.09.2022, суд зазначає наступне.
Зі змісту розрахунків до податкового повідомлення рішення та акту від 29.03.2024 №3602/А/18-28-04-09/42768734 судом встановлено, що податковим органом визначено, що податкові накладні: № 16 від 28.04.2022, № 27 від 21.07.2022, № 32 від 15.08.2022, № 35 від 31.08.2022, № 1 від 02.09.2022 подані з порушенням законодавчо встановлених термінів реєстрації податкової накладних/розрахунків.
Судом встановлено, що ФГ «Івот-Агро» подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних:
- податкову накладну № 16 від 28.04.2022 на суму ПДВ 4901,23 грн., граничний термін реєстрації 14.07.2022, зареєстровано в ЄРПН 31.08.2022, з порушенням строку реєстрації на 48 календарних днів;
- податкову накладну № 27 від 21.07.2022 на суму ПДВ 25 666,67 грн., граничний термін реєстрації 15.08.2022, зареєстровано в ЄРПН 31.08.2022, з порушенням строку реєстрації на 16 календарних днів;
- податкову накладну № 32 від 15.08.2022 на суму ПДВ 1737,16 грн., граничний термін реєстрації 31.08.2022 зареєстровано в ЄРПН 01.09.2022, з порушенням строку реєстрації на 1 календарний день;
- податкову накладну № 35 від 31.08.2022 на суму ПДВ 110 894,72 грн., граничний термін реєстрації 15.09.2022 зареєстровано в ЄРПН 30.09.2022, з порушенням строку реєстрації на 15 календарних днів;
- податкову накладну № 1 від 02.09.2022 на суму ПДВ 11 052,63 грн., граничний термін реєстрації 30.09.2022, зареєстровано в ЄРПН 30.11.2022, з порушенням строку реєстрації на 61 календарний день.
Згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Виходячи з вищевикладеного, суд приходить висновку, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, є підставою для настання відповідальності згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України.
Так, дослідивши зміст позовної заяви та відповіді на відзив на позовну заяву суд зазначає, що позивачем не обґрунтовано жодним чином протиправність застосованих податковим органом штрафних санкцій до підприємства у зв`язку із несвоєчасною реєстрацією податкових накладних.
Щодо розрахунків корегування: № 1 від 16.02.2021, № 3 від 16.02.2021, № 2 від 16.02.2021 на суму ПДВ 122 085,60 грн., суд зазначає наступне.
Зі змісту розрахунків до податкового повідомлення рішення та акту від 29.03.2024 №3602/А/18-28-04-09/42768734 судом встановлено, що податковим органом визначено, що розрахунки корегування № 1 від 16.02.2021, № 2 від 16.02.2021, № 3 від 16.02.2021 подані з порушенням законодавчо встановлених термінів реєстрації податкової накладних/розрахунків.
ФГ "Івот-Агро" в обґрунтування протиправності застосування штрафних санкцій посилається на реєстрацію розрахунків корегування тільки після виконання податковим органом рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021 по справі № 480/843/21 за позовом Фермерського господарства "Івот-Агро" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.
Судом встановлено, що позивачем виписані податкові накладні з податку на додану вартість № 6 від 23.10.2020 р., № 7 від 23.10.2020 р., № 8 від 26.10.2020 р., № 9 від 29.10.2020 р., № 10 від 30.10.2020 р., № 11 від 31.10.2020 р. та подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних днем податкові накладні.
ДПС України прийнято рішення: № 2184209/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 23.10.2020; № 2184279/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 23.10.2020; № 2184286/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 26.10.2020; №2184295/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.10.2020; № 2184309/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 30.10.2020; № 2184338/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.10.2020.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2020 року по справі №480/843/21 адміністративний позов Фермерського господарства "Івот-Агро" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України задоволено в повному обсязі.

Визнано протиправним і скасовано рішення Головного Управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184209/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 23.10.2020, поданої Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО" .

Визнано протиправним і скасовано рішення Головного Управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184279/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 23.10.2020, поданої Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО".

Визнано протиправним і скасовано рішення Головного Управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184286/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 26.10.2020, поданої Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО".

Визнано протиправним і скасовано рішення Головного Управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184295/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 29.10.2020, поданої Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО".

Визнано протиправним і скасовано рішення Головного Управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184309/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 30.10.2020, поданої Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО" .

Визнано протиправним і скасовано рішення Головного Управління Державної податкової служби України в Сумській області № 2184338/42768734 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 31.10.2020, поданої Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних днем податкові накладні №6 від 23.10.2020, №7 від 23.10.2020, №8 від 26.10.2020, №9 від 29.10.2020, №10 від 30.10.2020, №11 від 31.10.2020, подані Фермерським господарством "ІВОТ-АГРО", днем їх подання на реєстрацію.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 01.12.2021 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишено без задоволення, а рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021 по справі №480/843/21 залишено без змін.

12.01.2023 ДПС України зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних днем податкові накладні №6 від 23.10.2020, №7 від 23.10.2020, №8 від 26.10.2020, №9 від 29.10.2020, №10 від 30.10.2020, №11 від 31.10.2020.

ФГ «Івот-Агро» подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунки корегування:

- № 1 від 16.02.2021 на суму ПДВ 577 948,90 грн., граничний термін реєстрації -27.05.2022, зареєстровано в ЄРПН 06.02.2023 з порушенням строку реєстрації на 255 календарних днів;

- № 3 від 16.02.2021 на суму ПДВ 116 065,60 грн., граничний термін реєстрації 27.05.2022, зареєстровано в ЄРПН 27.01.2023, з порушенням строку реєстрації на 245 календарних днів;

- № 2 від 16.02.2021 на суму ПДВ 122 085,60 грн., граничний термін реєстрації 27.05.2022, зареєстровано в ЄРПН 27.01.2023, з порушенням строку реєстрації на 245 календарних днів.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Кодексу та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон № 2260-ІХ, набрав чинності з 27.05.2022) внесені зміни у пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до п.п.69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім зокрема, камеральних перевірок.

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються (в редакції, яка діяла до 01.08.2023).

Тобто, податковим органом правильно обрахований граничний термін реєстрації розрахунків корегування - 27.05.2022 року, визначений нормами п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, до якого внесені зміни Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Кодексу та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності з 27.05.2022року.

Так, в позовній заяві позивач посилається на те що податкові накладні не були зареєстровані в зв`язку з тим, що Головне управління ДПС у Сумській області порушено строки реєстрації податкових накладних не виконавши рішення Сумського адміністративного суду від 01.06.2021 року по справі 480/843/21.

Спірні правовідносини врегульовано Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (зі змінами) (далі Порядок 1246) та Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість».

Відповідно до пункту 19 Порядку 1246 податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних та вартісних показників до них, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до неї (у разі надходження до Державної податкової служби України відповідного рішення).

Так, судом встановлено, що ДПС України податкові накладні № 6 від 23.10.2020, №7 від 23.10.2020, №8 від 26.10.2020, № 9 від 29.10.2020, № 10 від 30.10.2020, № 11 від 30.10.2020 року були зареєстровані за рішенням суду 12.01.2023 року.

При цьому позивач зазначає що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201,16 ст. 201 Податкового кодексу - перебіг строків зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Разом з тим, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201. 16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах визначених Кабінетом Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Так, п.10 Постанови КМУ від 11 грудня 2019 р. №1165 передбачено, шо штрафні санкції передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Інших винятків в частині застосування штрафних санкцій пунктом 120.1 статті 120 Кодексу не передбачено.

При цьому, штрафні санкції, передбачені пунктом 1201.1 статті 1201 Кодексу, не застосовуються лише до тих податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію в ЄРПН яких зупинено, на період зупинення такої реєстрації.

Разом з тим, матеріали справи не містять доказів зупинення податковим органом реєстрації рахунків коригування № 1 від 16.02.2021, № 2 від 16.02.2021 № 3 від 16.02.2021 року.

Отже, рахунки коригування №1 від 16.02.2021, № 2 від 16.02.2021 № 3 від 16.02.2021 року були подані позивачем з порушенням строків граничної реєстрації.

Виходячи з вищевикладеного, суд приходить висновку, що рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.06.2021 року № 480/843/21 не впливає на правомірність порушення позивачем строків реєстрації розрахунків коригування.

Таким чином, суд погоджується із доводами податкового органу про порушення ФГ "Івот-Агро" терміну реєстрації розрахунків коригувань №1 від 16.02.2021, №3 від 16.02.2021, №2 від 16.02.2021

Отже, податковим органом правомірно застосовано до ФГ "Івот-Агро" штрафні санкції у розмірі 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів в розмірі 326 440,04 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд погоджується із доводами податкового органу про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію рахунків коригування № 1 від 16.02.2021, № 2 від 16.02.2021 № 3 від 16.02.2021, а тому оскаржуване податкове повідомлення -рішення є правомірним.

Таким чином, позовні вимоги у наведеній частині позову не підлягають задоволенню.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 5592,15 грн., що підтверджується квитанцією (а.с. 5).

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають стягненню судові витрати позивача в сумі 341,28 грн. пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Фермерського господарства "Івот-Агро" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Сумській області від 08.05.2024 року №09 в частині визначення штрафних санкцій Фермерському господарству Івот-Агро у розмірі 22751,61 грн.

В задоволенні інших позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Івот-Агро" (41100, Сумська область, м. Шостка, пров. Івана Євдокименка, 4, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 9, ) судовий збір в сумі 341,28 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.А. Прилипчук