Справа № 160/22448/25
Суддя: Сластьон Анна Олегівна
Дата ухвалення: 2025-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сластьон А.О. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.
Суть спору: 04 серпня 2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач 1) , Державної податкової служби України (надалі - відповідач 2), в якій позивач просить суд:
-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984299/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №472 від 16.07.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №472 від 16.07.2024 датою її фактичного подання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984298/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.08.2024 датою її фактичного подання;
-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984297/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 09.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.08.2024 датою її фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем було подано на реєстрацію до податкового органу податкові накладні №1 від 01.08.2024, №2 від 09.08.2024 та №472 від 16.07.2024, однак згідно з квитанціями реєстрацію податкових накладних було зупинено та запропоновано платнику податків подати додаткові документи та пояснення, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України позивачем було направлено документи, запитувані відповідачем. Однак, комісією Головного управління ДПС у Полтавській області було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.08.2025 року відкрито спрощене провадження у справі, розгляд якої вирішено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження.
17 червня 2025 року через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву із запереченнями проти заявлених позовних вимог. В обґрунтування відзиву відповідач зазначив, що оскаржувані рішення правомірні, та такі, що винесені відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків надано копії документів, які складені із порушенням вимог законодавства, а платник податків на дату направлення податкових накладних на реєстрацію відповідав п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Вказав, що надані докаменти не підтверджуали та не розкривали суті, внутрішньої сторони господарських операцій, їх справжності, економічної вигоди (виправданості, ризику) й ділової мети. Відповідач зауважив, що дії по реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями, що виключає задоволення вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв`язку з чим відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Позивач перебуває на оподатковому обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області.
Видами економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛАТВА ЦЕНТР» є: 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння (основнимй), інші: 02.20 Лісозаготівлі; 16.24 Виробництво дерев`яної тари; 18.12 Друкування іншої продукції; 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук; 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.; 28.29 Виробництво інших машин і устатковання загального призначення, н.в.і.у.; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 64.20 Діяльність холдингових компаній; 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду).
Для здійснення господарської діяльності позивач використовує наступні приміщення:
-нежитлове приміщення, розташоване за адресою: Полтавська область, місто Полтава, вул. Кагамлика, буд 37А, яке підприємство орендує за договором суборенди №1206/24 від 01.05.2024р у ТОВ «АЛКОГОЛЬНО-БЕЗАЛКОГОЛЬНИЙ КОМБІНАТ ДНІПРО». Дана обставина підтверджується договором, актом приймання-передачі об`єкта №б/н від 01.05.2024;
03 липня 2025 року між ТОВ «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» (Постачальник) та ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ГОРОБИНА» (Покупець) укладено договір поставки №0307/1 ПЦ-ДА-2024 від 03.07.2024, за умовами якого Постачальник, на умовах, передбачених даним Договором, зобов`язується передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно, в порядку та на умовах визначених цим Договором оплатити переданий товар за цінами обумовленими Сторонами в офіційному прайс-листі Постачальника та/або в специфікації. Товар за цим Договором постачається партіями, відповідно до кожної конкретної Специфікації та або видаткової накладної.
На виконня вищевказаного догововору було складено ряд видаткових накладних, а саме:
- видаткова накладна №282 від 16.07.2024 на суму 571020,00 грн. Доставка товару до покупця здійснювалась за рахунок продавця по товарно-транспортній накладній №282 від 16.07.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) на автомобілі VOLVO НОМЕР_3 причіп ЛЕ4329.ХК, водій ОСОБА_3 ведійське посвідчення НОМЕР_4 , пункт навантаження АДРЕСА_1 , пункт розвантаження: м. Суми. вул. Героїв Круг, 29;
- видаткова накладна №279 від 01.08.2024 на суму 967 128.00 грн. Доставка товару до покупця здійснювалася за рахунок продавця по товарно-транспортній накладній №279 від 01.08.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ), на автомобілі VOLVO НОМЕР_5 причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_1 , пункт розвантаження: м. Суми. вул. Героїв Крут, 29;
За вищевказаний товар було сплачено згідно платіжних інструкцій №98 від 24.07.2024 на суму 200 000 грн., №99 від 25.07.2024 на суму 170 907,52 грн., №131 від 09.08.2024 на суму 170 000,00 грн., №145 від 09.08.2024 на суму 30 000,00 грн., №148 від 14.08.2024 на суму 303 904.60 грн., №153 від 27.08.2024 на суму 607 854.00 грн., №177 від 11.09.2024 на суму 171 961,20 грн., №231 від 25.09.2024 на суму 20 000,00 грн., №188 від 25.09.2024 на суму 264 192,96 грн., №194 від 30.09.202 на суму 40 000,00 грн., №225 від 10.10.2024 на суму 100 000,00 грн., №226 від 11.10.2024 на суму 90 000,00 грн., №264 від 11.10.2024 на суму 146 338,76 грн.
Для забезпечення виконання зобов`язань за вищевказаним договором поставки, позивачем передували наступні дії, а саме товар, що постачався згідно з Договором між ТОВ «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» та ТОВ «ТД «ГОРОБИНА» за кодом УКТ ЗЕД 2208 було придбано у: ПАВЛОГРАДСЬКА ФІЛІЯ ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА "XАРТ-ТРЕЙД" на підставі договору на постачання №0105/1-2024 від 01.05.2024.
Поставка товару постачальником на склад покупця здійснювалася відповідно до Правил міжнародних торгових термінів "ІНКОТЕРМС" в редакції 2020 року на умовах DDP, склад Покупця (або EXW умовах - склад Постачальника).
Товар був придбаний згідно з такими видатковиит накладними:
Транспортування товару здійснювалося перевізником ФОП ОСОБА_2 (ідентифікаційний код: НОМЕР_2 ), на транспортному засобі Volvo НОМЕР_5 , причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 .
За товар було сплачено згідно з таких платіжних інструкцій №594 від 22.08.2024 на суму 300 000,00 грн., №593 від 22.08.2024 на суму 900 000,00 грн., №621 від 27.08.2024 на суму 500 000,00 грн., №623 від 27.08.2024 на суму 550 000,00 грн., №622 від 27.08.2024 на суму 550 000,00 грн., №624 від 27.08.2024 на суму 551 000.00 грн.
Судом встановлено, що на виконання вимог ст.187 та ст.201 Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» з настанням першої події - постачання товару було складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:
-№472 від 16.07.2024;
-№366 від 26.07.2024;
-№1 від 01.08.2024;
-№2 від 09.08.2024.
Судом також встановлено, що податкова накладна №366 від 26.07.2024 на суму 110944,80 грн., реєстрація якої також була зупинена, в подальшому була зареєстрована (розблокована) податковим органом за наслідком розгляду поданих позивачем пояснень.
Відповідно до наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 16.08.2024 та від 04.09.2024, документ збережено, реєстрація податкових накладних №472 від 16.07.2024, №1 від 01.08.2024, №2 від 09.08.2024 зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.11.2025 №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 7.0090 %, "Рпоточ"=0 (для ПН/РК №1); "D"= 7.0090 %, "Рпоточ"=0 (для ПН/РК № 2), "D"= 10.9140 %, "Рпоточ"=0 (для ПН/РК №472). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, підприємством було надано копії документів та додаткові пояснення від 10.06.2025 №10/06/25 щодо реєстрації податкових накладних -№472 від 16.07.2024; №1 від 01.08.2024; №2 від 09.08.2024, реєстрацію яких було зупинено.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №12984298/45249076 від 17.06.2025 року, №12984297/45249076 від 17.06.2015, №12984299/45249076 від 17.06.2025, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено про не надання видаткових накладних на придбання алкогольних напоїв за номенклатурою, що зазначена в податковій накладній від контрагентів-постачальників.
Також судом встановлені наступні обставини.
Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

31.07.2024 керівником позивача подано до Головного управління ДПС у Полтавській області пояснення №01 та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій та свідчать про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №51256 від 09.08.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку №1165.

17.09.2024 керівником позивача подано до Головного управління ДПС у Полтавській області пояснення №01 та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій та свідчать про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку №1165.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 07.03.2025 у справі №440/13227/24, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 07.05.2025, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Полтава Центр» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Судом також встановлено, що податковим органом у період з 26.07.2024 до 13.05.2025 за наслідком прийнятих рішень №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024 було зупинено ряд податкових накладних/розрахунків коригування, перелік яких наведений у наданому позивачем реєстрі податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Відповідачами зазначені доводи не заперечувалися в ході розгляду справи.

Не погоджуючись з рішеннями відповідачів про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та нездійсненням автоматичної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування після скасування рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Щодо нездійснення Державною податковою службою України реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за наслідком скасування в судовому порядку рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024 та втрати чинності рішеннями №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024.

Судом встановлено, що рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024 та №59114 від 26.09.2024 позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

Внесення позивача до Переліку ризикових платників податків стосувалося періоду з 26.07.2024 до 13.05.2025:

за рішенням №47981 від 26.07.2024 з 26.07.2024 до 08.08.2024;

за рішенням №51256 від 09.08.2024 з 09.08.2024 до 25.09.2024;

за рішенням №59114 від 26.09.2024 з 26.09.2024 до 13.05.2025.

Матеріалами справи підтверджено, що 31.07.2024 та 17.09.2024 керівником позивача подано до Головного управління ДПС у Полтавській області пояснення та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій та свідчать про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до положень пункту 6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Відтак, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024 втратило чинність 09.08.2024, а рішення №51256 від 09.08.2024 втратило чинність 26.09.2024.

Крім цього, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024 визнано протиправним та скасовано на підставі рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.03.2025 у справі №440/13227/24, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 07.05.2025. Також, рішенням суду у справі №440/13227/24 зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Полтава Центр» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області здійснено дії за наслідком виконання рішення суду у справі №440/13227/24 шляхом виключення Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Полтава Центр» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості плтаника податку. Ці обставини відповідачами не заперечуються.

Відповідно до абз 18 п. 6 Порядку №1165 у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абз. 11 п. 6 Порядку №1165).

Згідно з пунктом 6-1 Порядку №1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови:

реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних/розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку або рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, операції в таких податкових накладних/розрахунках коригування не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520;

у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно допункту 200-1.3 або 200-1.9статті 200-1 Кодексу.

З огляду на викладене вище регулювання суд дійшов висновку, що за умови виключення платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, за наслідком надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду (1), а також у зв`язку із втратою чинності попередніх рішень про відповідність платника податку критеріям ризиковості (2), Державна податкова служба України повинна була автоматично зареєструвати податкові накладні, зупинення реєстрації яких в період з 26.07.2024 до 13.05.2025 відбулося з підстав відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за рішеннями, які в подальшому втратили чинність або були скасовані за рішенням суду.

Натомість, відповідачем 2 не надано до суду доказів на підтвердження реєстрації податкових накладних, реєстрація яких була зупинена з підстав відповідності платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Доказів на підтвердження відсутності підстав для автоматичної реєстрації податкових накладних відповідачами не надано.

Суд нагадує, що відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в ході розгляду справи знайшли підтвердження обставини допущення відповідачем 2 протиправної бездіяльності щодо невиконання положень п.6-1 Порядку №1165 в частині реєстрації податкових накладних за наслідком прийняття контролюючим органом рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в тому числі за рішенням суду.

Також, порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання відповідача2 здійснити реєстрацію в Єдиному державному реєстрі тих податкових накладних, реєстрація яких була зупинена контролюючим органом у період включення позивача до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості на підставі рішень Комісії №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024 та №59114 від 26.09.2024.

Отже, в цій частині позовні вимоги підлягають задоволенню.

Додатково суд зазначає таке.

Відсутність необхідності подачі позивачем додаткових пояснень в спірних правовідносинах пояснюється тим, що рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024 втратили чинність, а рішення №59114 від 26.09.2024 визнано протиправним і було скасовано за рішенням суду.

Отже, підстави, яким суб`єкт владних повноважень обґрунтовував необхідність зупинення реєстрації податкових накладних, відпали, з огляду на що неприйняття відповідачем 2 рішення про реєстрацію податкових накладних є протиправною бездіяльністю.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України(далі -ПК України).

Згідно з п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України(далі -ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної/розрахунку коригування на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно п. 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520).

Відповідно до п. 2-11 Порядку 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстр платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження: інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Враховуючи викладене вище нормативне обґрунтування, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

З матеріалів справи вбачається, що зупинення реєстрації податкових накладних №472 від 16.07.2024, №1 від 01.08.2024 та №2 від 09.08.2024 відбулося з підстав відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості.

Судом з`ясовано, що після 13.05.2025 позивач виключений з Переліку ризикових, відтак, відпали підстави для зупинення реєстрації податкових накладних. Попри це, на момент звернення позивача до суду спірні накладні не були зареєстровані відповідачем.

Крім того, суд звертає увагу на суперечливу поведінку відповідача 2 в спірних правовідносинах, оскільки за рівних умов податкова накладна №366 на суму 110 944,80 грн., складена 26.07.2024 і реєстрація якої зупинена за результатом поданих 26.05.2025 пояснень, була зареєстрована відповідачем 2 - 02.06.2025.

При цьому, податковий орган, як встановлено судом, не навів в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №472 від 16.07.2024, №1 від 01.08.2024 та №2 від 09.08.2024 переліку документів, надання яких було б достатнім для прийняття суб`єктом владних повноважень рішення щодо реєстрації податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є надання платником податків неповного пакету копій первинних документів, зокрема, видаткових накладних на придбання алкогольних напоїв за номенклатурою, що зазначена в податковій накладній від контрагентів-постачальників.

Суд вказує, що податковим органом на стадії зупинення реєстрації податкових накладних не було зроблено уточнення щодо переліку конкретних документів, надання яких було б достатнім для прийняття суб`єктом владних повноважень рішення про реєстрацію податкових накладних.

Також, позивачем до матеріалів справи додані документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, а саме: договори купівлі-продажу товару, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції як на підтвердження поставки товару, так і на підтвердження його купівлі.

Зазначені документи також надавалися податковому органу після зупинення реєстрації податкових накладних.

Суд зазначає, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджували реальність господарської діяльності позивача та відповідно реальність операцій, які пов`язані зі складанням податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, а в подальшому в реєстрації яких було відмовлено.

Відтак, не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду обставини про надання платником податків документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

Під час розгляду справи судом також встановлено, що в реєстрації податкових накладних було відмовлено з тієї підстави, що позивач відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З цих підстав суд зазначає таке.

Також, пункт 10 Порядку №520 містить вичерпний перелік підстав для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, про що судом вже було зазначено вище.

Зазначений перелік не містить такої підстави для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування як відповідність платника податків критеріям ризиковості.

Також, як з`ясовано в ході розгляду справи, віднесення позивача до критеріїв ризиковості було визнано протиправним в судовому порядку, відтак, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є такими, що підлягають скасуванню.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Полтавській області не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на неможливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Так, з наявних матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Також, суд зазначає, що надіслані позивачу квитанціх містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретного переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загальних висновків призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки, оскільки платник не був повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

При цьому, рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містили чітких підстав для відмови в реєстрації податкових накладних із зазначенням, зокрема, тих документів, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.

З огляду на викладене, суд доходить висновку, що за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, які подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність оскаржуваних рішень податкового органу.

Відтак, за викладених обставин, рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Отже, зафіксована у спірних рішеннях позиція відповідача щодо надання платником податків копій первинних документів з порушенням вимог податкового законодавства є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного мотивування причин відмови у реєстрації податкових накладних, складених контрагентом.

Оскільки відповідач у спірних рішеннях зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкових накладних, без наведення в таких рішеннях конкретних недоліків щодо поданих позивачем документів, суд прийшов до висновку, що податковим органом прийнято невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких були прийняті негативні для платника податків рішення. Прийняття негативних для платника податків рішень без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішеннь Головного управління ДПС у Полтавській області:

-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984299/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №472 від 16.07.2024;

-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984298/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024;

-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984297/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 09.08.2024.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податковому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладни №472 від 16.07.2024, №1 від 01.08.2024 та №2 від 09.08.2024 - датою її фактичного подання.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення позовної заяви.

З огляду не те, що позовні вимоги були задоволені, судовий збір, понесений позивачем за подачу адміністративного позову до суду в розмірі 9689, 60 грн., підлягає стягненню з Головного управління ДПС у Полтавській області за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 139, 241 - 246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» (ідентифікаційний код: 45249076, місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Передова, буд. 175-Б) до Головного управління ДПС у Полтавській області (місцезнаходження: 36000, Полтавська область, місто Полтава, вул. Європейська, буд.4, ідентифікаційний код ВП: 44057192), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8 ідентифікаційний код: 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо нереєстрації податкових накладних, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТК Полтава Центр» податкові накладні, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024 - датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984299/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №472 від 16.07.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №472 від 16.07.2024 - датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984298/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.08.2024 - датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984297/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 09.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.08.2024 - датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (місцезнаходження: 36000, Полтавська область, місто Полтава, вул. Європейська, буд.4, ідентифікаційний код ВП: 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» (ідентифікаційний код: 45249076, місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Передова, буд. 175-Б) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 9689, 60 грн. (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять гривень шістдесят копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя А.О. Сластьон