Справа № 640/20407/21
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2025-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 вересня 2025 рокусправа № 640/20407/21

Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Крутько О.В., розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у місті Києві, у якій заявлені позовні вимоги: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8 від 21.01.2021, яким збільшено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 4 721,90 грн.; зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві (код 44116011, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) повернути ОСОБА_1 , ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 , податкову знижку у сумі 4 721,90 грн. (чотири тисячі сімсот двадцять одну гривню 90 коп.) на поточний рахунок НОМЕР_2 в AT "УНІВЕРСАЛБАНК" МФО 322001, код 21133352).

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.07.2021 відкрито провадження у справі та визначено, що справа буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи.

Законом України Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду від 13.12.2022 № 2825-IX (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

Згідно з Додатком 3 до пункту 19 Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва справу №640/18992/21 визначено розглядати Львівському окружному адміністративному суду.

Справа надіслана Київським окружним адміністративним судом до Львівського окружного адміністративного суду для розгляду та надійшла до суду 10.03.2025, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі за вхідним №20308.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 14.03.2025 прийнято справу до провадження, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що згідно поданої декларації за 2019 р. та довідки про доходи з місця роботи у 2019 р. позивач отримав дохід у вигляді заробітної плати в сумі 190 363,90 грн., з яких було сплачено податок на доходи фізичних осіб у сумі 34 265,52 грн. та військовий збір у сумі 2855,44 грн. Крім того, позивачем одночасно з декларацією надано докази фактично понесених витрат по оплаті чергового страхового платежу за договором страхування життя у сумі 26770 грн. Таким чином, позивач має право на включення до податкової знижки звітного 2019 р. суми понесених фактичних витрат по страховому внеску за Договором страхування життя протягом цього періоду, як це передбачено підпунктом 166.3.5 пункту 166.3 статті 166 ПК України. При цьому сума податкової знижки становить 4 721,90 грн. виходячи з розрахунку: 34265,52- (190363,90-26232,70)х18%) = 4721,90 грн. Просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідач проти позову заперечив, подав відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що ОСОБА_1 подав податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2019 рік з метою реалізації права на податкову знижку. За результатами поданої декларації, визначена платником сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за наслідками звітного (податкового) періоду, у розмірі 4 721,90 грн. ГУ ДПС у місті Києві проведено камеральну перевірку податкової декларації про майновий стан та доходи за 2019 рік ОСОБА_1 . При проведенні камеральної перевірки виявлено, що у ОСОБА_1 відсутні законодавчо визначені підстави для включення до податкової знижки суми витрат за наслідками звітного (податкового) 2019 року.

Відповідач покликається на те, що згідно меморіального ордеру від 02.07.2019 неможливо ідентифікувати, що витрати понесені саме платником податку ОСОБА_1 , оскільки в заяві на договірне списання відсутні реквізити рахунку з якого здійснено списання грошових коштів.

Відповідач наполягає, що ГУ ДПС у м. Києві правомірно винесено податкове повідомлення рішення, просить в задоволенні позову відмовити.

Дослідивши заяви по суті справи, письмові докази суд встановив наступне.

03.07.2015 між громадянином ОСОБА_1 та Приватним акціонерним товариством «Страхова компанія "Уніка Життя"» укладено договір страхування життя з участю у інвестиційному доході № РБ019238 (надалі - Договір страхування життя). Цей договір є довгостроковим, він набув чинності 04.07.2015 р. та діє до 03.07.2030 р. За договором страхування життя страхові платежі (внески) сплачуються кожного року упродовж строку дії договору.

ОСОБА_1 подав до ДПІ в Солом`янському районі ГУ ДПС у місті Києві податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2019 рік з метою реалізації права на податкову знижку.

Для підтвердження права на отримання податкової знижки до декларації позивач долучив копії наступних документів: додаток ФЗ до податкової декларації, довідку про доходи з місця роботи за 2019 р., копію договору страхування, документи, завірені банком, які підтверджують оплату страхового платежу за 2019 р., копію паспорта на ім`я ОСОБА_1 , копію ідентифікаційного коду на ім`я ОСОБА_1 .

За результатами поданої декларації, визначена платником сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за наслідками звітного (податкового) періоду у розмірі 4 721,90 грн.

ГУ ДПС у місті Києві проведено камеральну перевірку податкової декларації про майновий стан та доходи за 2019 рік ОСОБА_1 , якою встановлено порушення приписів п.п.14.1.170 п.14.1 ст.14, п.п. 166.3.5 п.166.3 ст.166 та п.п.166.2.1 п.166.2 ст.166ПК України.

Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено акт про результати камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи від 15.12.2020 №12091/ Ж5/26-15-33-18-21. Камеральною перевіркою встановлено, що сума податку на доходи фізичних осіб, зазначена платником такого податку у податковій декларації та підлягає поверненню з бюджету є більшою ніж визначено за результатами камеральної перевірки, що призвело до завищення суми податку, що підлягає сплаті (поверненню) з бюджету на суму 4721,90 грн.

На підставі висновків перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення рішення від 21.01.2021 №, яким збільшено ОСОБА_1 суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 4721,90 грн.

Не погодившись з цим рішенням позивач звернувся до суду.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Частиною 2 ст.19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із підп.14.1.170 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, з наступними змінами та доповненнями (далі - ПК України) податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.

Відповідно до підп.166.1.1 п.166.1 ст.166 ПК України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Згідно з підп.166.1.2 п.166.1 ст.166 ПК України підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

Підпунктом 166.2.1 п.166.2 ст.166 ПК України передбачено, що до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).

Згідно із пп. 166.3.5 п. 166.3 ст. 166 ПК України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, суму витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім`ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування) при страхуванні платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їх сукупністю - суму, визначену в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу.

Таким чином, платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року суму витрат, понесених платником податку за договорами дострокового страхування протягом звітного податкового року.

Згідно матеріалів справи, між позивачем та Приватним акціонерним товариством «Страхова компанія "УНІКА Життя"» укладено договір страхування життя з участю в інвестиційному доході № РБ019238 від 03.07.2015. Цей договір набув чинності 04.07.2015 та діє до 03.07.2030.

Згідно поданої декларації за 2019 р. та довідки про доходи з місця роботи у 2019 р. позивач отримав дохід у вигляді заробітної плати у сумі 190 363,90 грн., з яких було сплачено податок на доходи фізичних осіб у сумі 34 265,52 грн. та військовий збір у сумі 2855,44 грн. Крім того, позивачем одночасно з декларацією надано докази фактично понесених витрат по оплаті чергового страхового платежу за договором страхування життя у сумі 26770 грн.

Таким чином, позивач має право на включення до податкової знижки звітного 2019 року суми понесених фактичних витрат по страховому внеску за Договором страхування життя протягом цього періоду, як це передбачено підпунктом 166.3.5 пункту 166.3 статті 166 ПК України. Сума податкової знижки становить 4 721,90 грн.

Суд відхиляє доводи відповідача про те, що згідно меморіального ордеру МАВ1723680 від 02.07.2019 неможливо ідентифікувати, що витрати понесені саме платником податку ОСОБА_1 .

У зазначеному меморіальному ордері вказано призначення платежу «Страховий платіж згідно договору РБ-560-019238 від 03.07.2015 ОСОБА_1 без ПДВ».

ОСОБА_1 02.07.2019 подав до АТ «Альфа-Банк» заяву на договірне списання на підставі договору про комплексне банківське обслуговування фізичних осіб, якою доручив АТ «Альфа-Банк» згідно з нормами ст. 26 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» здійснити договірне списання з його рахунку, відкритому у АТ «Альфа-Банк» грошових коштів у сумі 26232,70 грн на рахунок отримувача ПРАТ «СК УНІКА ЖИТТЯ» - страховий платіж за договором РБ-560-019238 від 03.07.2015.

Отже, такі документи дозволяють ідентифікувати проведену оплату за договором страхування життя, укладеному позивачем з Приватним акціонерним товариством «Страхова компанія "УНІКА Життя"» та понесення відповідних витрат позивачем.

За наведених обставин, податкове повідомлення-рішення №8 від 21.01.2021 прийнято безпідставно та підлягає скасуванню.

З метою захисту прав позивача належить зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві повернути ОСОБА_1 податкову знижку у розмірі сплаченого страхового внеску 4 721,90 грн.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням викладеного, системно проаналізувавши положення чинного законодавства України та надавши оцінку доказам, наявним у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати покласти на відповідача.

Керуючись статтями 2, 9, 139, 241-250, 255, 263, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві №8 від 21.01.2021.

Зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві (, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) повернути ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) податкову знижку у розмірі сплаченого страхового внеску 4 721,90 грн. (чотири тисячі сімсот двадцять одну гривню 90 коп).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) на користь ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) 908,00 грн.(дев`ятсот вісім грн. 00 коп.) сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У випадку розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяКрутько Олена Василівна