Справа № 420/9103/25
Суддя: Лук'янчук О.В.
Дата ухвалення: 2025-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 серпня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/9103/25

Головуючий в 1 інстанції: Іванов Е.А.

Дата і місце ухвалення: 25.06.2025 р., м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Лук`янчук О.В.

суддів Бітова А.І.

Ступакової І.Г.

за участю секретаря Потомського А.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року по справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Приватного акціонерного товариства «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу, -

В С Т А Н О В И Л А:

У березні 2025 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДПС в Одеській області до Приватного акціонерного товариства «ТАСТ-ГАРАНТІЯ», в якому позивач просить суд надати дозвіл на погашення суми податкового боргу за рахунок майна Приватного акціонерного товариства «ТАСТ-ГАРАНТІЯ», що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за Приватним акціонерним товариством «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» обліковується непогашена податкова заборгованість/недоїмка перед бюджетом 1430925,72 грн, а кошти у підприємства, на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, тому, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна № 562/15-32-13-02-35 від 21.08.2024 року.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій зазначає про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, а тому, просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення, яким задовольнити позов.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на те, що відповідно до розрахунку податкового боргу та інтегрованої картки платника (ІКП) податкова заборгованість/недоїмка у ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» перед бюджетом становить 1430925,72 грн. В зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом було сформовано податкову вимогу форми «Ю» №0-1532 від 30.06.2023 року, яку було направлено рекомендованим листом на адресу ПРАТ «ТАСТ- ГАРАНТІЯ». Головне управління ДПС в Одеській області винесло рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу № 1250/4-1532 від 28.06.2024 року. Позивач скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 ПК України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу № 1490/15-32-13-05 від 06.07.2023 року. На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна ПРАТ «ТАСТ - ГАРАНТІЯ» № 562/15-32-13-02-35 від 21.08.2024 року. Враховуючи вищевикладене, апелянт вважає, що існує сукупність обставин, які є підставою для контролюючого органу звернутися до суду із позовом про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, а саме: наявність податкового боргу; наявність майна платника податків, описаного у податкову заставу; відсутність коштів на рахунках платника податків в обслуговуючих банках. Щодо відсутності інформації в акті стосовно оцінки описаного майна, апелянт зазначив, що п. 95.12, п. 95.13 ст. 95 ПК України передбачено, якщо платник податків самостійно не здійснює оцінку майна шляхом укладання договору з оцінювачем, контролюючий орган під час продажу укладає відповідний договір з оцінювачем на умовах найкращої цінової пропозиції.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» знаходиться на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області за основним місцем обліку, що підтверджується даними, наявними в ідентифікаційній картці платника податків.

Відповідно до розрахунку податкового боргу та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» перед бюджетом становить 1430925,72 грн, а саме:

- заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (б/к 18010400) складає 158319,33 грн;

- заборгованість по земельному податку з юридичних осіб (б/к 18010500) складає 1272266,35 грн;

- заборгованість по частині чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань), що вилучається до державного бюджету відповідно до закону (б/к 21010100) складає 340 грн;

- заборгованість по податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України (б/к 18010500) складає 0,04 грн.

Заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості виникла в результаті:

- нарахування пені (ст.129 ПКУ), розрахунок у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 21.06.2022 року на загальну суму 3148,22 грн (пеня);

- нарахування пені (ст.129 ПКУ), розрахунок у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 18.02.2022 року у сумі 1517,53 грн (пеня);

- нарахування плати самостійно основного податку по строку (декл. термін спл. поточний рік) у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 20.01.2023 року на загальну суму 47322,10 грн (основний платіж);

- нарахування пені (ст.129 ПКУ), розрахунок у частині об`єктів нежитлової нерухомості до Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 20.01.2023 року у сумі 6036,88 грн (пеня);

- нарахування плати самостійно основного податку по строку (декл. термін спл. поточний рік) у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 08.02.2024 року на загальну суму 100294,60 грн (основний платіж).

Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:

- нарахування плати самостійно основного податку по строку (декл. термін сплати поточний рік) податковий розрахунок земельного податку № від 09.02.2023 року на загальну суму 257009,33 грн (основний платіж);

- нарахування пені (ст.129 ПКУ) на податковий розрахунок земельного податку № від 18.02.2023 року на загальну суму 25914,76 грн (пеня);

- нарахування пені (ст.129 ПКУ) на податковий розрахунок земельного податку № від 09.02.2023 року на загальну суму 66885,67 грн. (пеня);

- нарахування плати самостійно основного податку по строку (декл. термін сплати поточний рік) податковий розрахунок земельного податку № від 16.02.2024 року на загальну суму 843710,29 грн. (основний платіж);

- нарахування плати самостійно основного податку по строку (декл. термін сплати поточний рік) податковий розрахунок земельного податку № від 06.02.2025 року у сумі 78746,30 грн. (основний платіж).

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №0-1532 від 30.06.2023 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення, проте, це поштове відправлення повернулось на адресу позивача без вручення адресату.

06.07.2023 року податковим органом прийнято рішення про опис майна у податкову заставу № 1490/15-32-13-05.

На підставі вищезазначеного рішення, ГУ ДПС в Одеській області складено акт опису майна ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» № 562/15-32-13-02-35 від 21.08.2024 року. Вказаний акт опису майна також підписаний гендиректором ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ», та на примірнику акта міститься відбиток печатки відповідача.

Вказаним актом описано наступне майно підприємства на підставі даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно:

- адміністративно-господарські будівлі, об`єкт житлової нерухомості, загальною площею 1614,7кв.м, розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Транспортна, буд. 3, реєстраційний номер 01; кількість 875/1000; одиниця виміру частка. Інформація щодо вартості майна в акті опису майна відсутня.

Податкова застава на майно вказане у акті опису внесена до Державного реєстру речових прав, що підтверджується наявним в матеріалах справи витягом від 23.08.2024 року.

Крім того, Головне управління ДПС в Одеській області прийняло рішення № 1254/4-1532 від 28.06.2024 року про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу відповідно до п. 95.5 ст. 95 Податкового кодексу України.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, а саме направлені наступні платіжні інструкції:

- платіжна інструкція № 1-13-05-53 від 27.01.2025 року на суму 48145,62 грн до надавача платіжних послуг платника АБ «Південний» - на зворотному боці платіжної інструкції міститься відмітка банку 13.02.2025 року 20603,62 грн;

- платіжна інструкція № 01-13-05-53 від 27.01.2025 року на суму 7322,10 грн до надавача платіжних послуг платника АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» - повернуто без виконання (кошти арештовано для виконання іншого виконавчого документа, для виконання даного рішення відсутні кошти);

- платіжна інструкція № 01-13-05-53 від 27.01.2025 року на суму 40000 грн до надавача платіжних послуг платника АТ «Ідея банк» - на платіжній інструкції міститься відмітка банку про відсутність коштів;

- платіжна інструкція № 1-13-05-53 від 18.11.2024 року на суму 228763,16 грн до надавача платіжних послуг платника АБ «Південний» - на зворотному боці платіжної інструкції міститься відмітка банку 10.12.2024 року 0,79;

- платіжна інструкція № 1-13-05-53 від 18.11.2024 року на суму 47322,10 грн до надавача платіжних послуг платника Філія-Одеське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України» повернута банком у зв`язку з тим, що найменування платника зазначено не вірно;

- платіжна інструкція № 01-13-05-53 від 18.11.2024 року на суму 228763,16 грн до надавача платіжних послуг платника АТ «Ідея банк» повернута банком у зв`язку з тим, що найменування платника зазначено не вірно.

Крім того, 11.02.2025 року Головне управління ДПС в Одеській області направило лист № 5240/6/15-32-13-05-06 до АТ «Державний ощадний банк України» разом з платіжними інструкціями № 01-13-05-53 від 27.01.2025 року на примусове списання (стягнення) коштів боржника ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ», лист отримано 17.02.2025 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення, однак, станом на 20.03.2025 року відповідь до податкового органу не надходила.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з яких виходив останній вирішуючи справу, з огляду на викладене.

Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК України), податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Статтею 59 ПК України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до вимог ст.ст. 88, 89 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

У разі якщо податковий борг виник за операціями, що виконувалися в межах договорів про спільну діяльність, у податкову заставу передається майно платника податків, який згідно з умовами договору був відповідальним за перерахування податків до бюджету та/або майно, яке внесене у спільну діяльність та/або є результатом спільної діяльності платників податків. У разі недостатності майна такого платника податків у податкову заставу передається майно інших учасників договору про спільну діяльність у розмірах, пропорційних їх участі у такій спільній діяльності.

Право податкової застави виникає:

- у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

- у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

- у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Право податкової застави не поширюється на майно, визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи, що належать емітенту та є забезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходи від цих іпотечних активів до повного виконання емітентом зобов`язань за цим випуском іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи від нього до повного виконання емітентом зобов`язань за відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.

Право податкової застави не застосовується, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

У разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов`язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.

Зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов`язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, небанківським надавачам платіжних послуг, емітентам електронних грошей, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна.

У разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Платник податків зобов`язаний не пізніше робочого дня, наступного за днем набуття права власності на будь-яке майно, повідомити контролюючий орган про наявність такого майна. Контролюючий орган зобов`язаний протягом трьох робочих днів з дня отримання зазначеного повідомлення прийняти рішення щодо включення такого майна до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави та балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, або відмовити платнику податків у включенні такого майна до акта опису.

У разі якщо контролюючий орган приймає рішення про включення майна до акта опису, складається відповідний акт опису, один примірник якого надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

До прийняття відповідного рішення контролюючим органом платник податків не має права відчужувати таке майно.

У разі порушення платником податків вимог цього пункту він несе відповідальність згідно із законом.

Якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша від суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі.

Заміна предмета застави може здійснюватися тільки за згодою контролюючого органу.

Контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Згідно п.п. 95.1-95.5 ст. 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Вилучені відповідно до цієї статті готівкові кошти вносяться посадовою особою контролюючого органу до банку в день їх стягнення для перерахування до відповідного бюджету або до державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків, а в разі використання платником податків єдиного рахунку - на такий рахунок, а у разі погашення податкового боргу з податку на додану вартість за задекларованими до сплати податковими зобов`язаннями за періоди, починаючи з 1 липня 2015 року, визначеними платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку, такі кошти вносяться на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі неможливості внесення зазначених коштів протягом того самого дня їх необхідно внести в банк наступного робочого дня. Забезпечення збереження зазначених коштів до моменту їх внесення в банк здійснюється відповідним контролюючим органом.

У разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках:

- рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;

- рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Аналіз наведених вище положень законодавства свідчить, що нормами Податкового кодексу України встановлено загальний порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетом та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме стягнення коштів, які перебувають у власності боржника (готівка, з рахунків/електронних гаманців), а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна боржника, яке перебуває у податковій заставі.

Обов`язковими умовами, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків є: наявність у платника податків податкового боргу внаслідок несплати в установлений законом строк узгоджених сум податкових зобов`язань; направлення платнику податків податкової вимоги про сплату податкового боргу не пізніше, ніж за 30 календарних днів до дня звернення до суду з відповідним позовом; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; у платника податків - боржника є майно, яке передано у податкову заставу і за рахунок вартості якого може бути погашено податковий борг.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, відповідно до розрахунку податкового боргу та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» перед бюджетом становить 1430925,72 грн, а саме:

- заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (б/к 18010400) складає 158319,33 грн;

- заборгованість по земельному податку з юридичних осіб (б/к 18010500) складає 1272266,35 грн;

- заборгованість по частині чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань), що вилучається до державного бюджету відповідно до закону (б/к 21010100) складає 340 грн;

- заборгованість по податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України (б/к 18010500) складає 0,04 грн.

Податковий борг виник внаслідок несплати самостійно визначених податкових зобов`язань, пені та штрафних санкцій, нарахованих ППР.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №0-1532 від 30.06.2023 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення, проте, це поштове відправлення повернулось на адресу позивача без вручення адресату.

06.07.2023 року податковим органом прийнято рішення про опис майна у податкову заставу № 1490/15-32-13-05.

На підставі вищезазначеного рішення, ГУДПС в Одеській області складено акт опису майна ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» № 562/15-32-13-02-35 від 21.08.2024 року.

Вказаним актом описано наступне майно підприємства на підставі даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно:

- адміністративно-господарські будівлі, об`єкт житлової нерухомості, загальною площею 1614,7 кв.м, розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Транспортна, буд. 3, реєстраційний номер 01; кількість 875/1000; одиниця виміру частка.

Водночас, як вірно встановлено судом першої інстанції, з акту опису майна у податкову заставу вбачається, що він складений з порушенням порядку застосування податкової застави податковими органами, визначеного ПК України та та наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 року № 586.

Так, фактично податковий орган здійснив опис майна відповідача виключно на підставі даних реєстру нерухомого майна та в акті не вказана балансова вартість об`єкта нерухомості, або інформація щодо здійснення його оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (графи акту щодо балансової вартості не заповнені взагалі).

Посилання апелянта на те, що відповідач не надав даних щодо балансової вартості майна, а тому, його оцінка буде здійснена при його продажі в порядку п. 95.12 ст. 95 ПК України колегія суддів вважає необґрунтованими.

Так, згідно п. 95.12 ст. 95 ПК України, платник податків має право самостійно здійснити оцінку шляхом укладення договору з оцінювачем. Якщо платник податків самостійно не здійснює оцінку протягом одного місяця з дня прийняття рішення про реалізацію майна, контролюючий орган самостійно укладає договір про проведення оцінки майна.

Тобто, вказані положення ПК України стосуються порядку реалізації майна після прийняття податковим органом такого рішення.

В свою чергу, порядок виникнення права на податкову заставу регулюється ст. 89 ПК України, п.п. 89.2 якої чітко встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Аналогічні вимоги містить Порядок застосування податкової застави податковими органами, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 року № 586.

Отже, опис майна у податкову заставу здійснюється із зазначенням його балансової вартості, а у разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Проте, податковим органом не зазначено взагалі балансової вартості майна, яке включено до акту опису майна у податкову заставу, або інформації щодо здійснення його оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» та цей акт складений виключно на підставі даних реєстру нерухомого майна, що суперечить наведеним вимогам ПК України.

Також, під час розгляду справи позивачем не надано доказів звернення до платника податків з відповідним запитом.

З огляду на викладене, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом порушений порядок застосування податкової застави, визначений ПК України та Порядком застосування податкової застави податковими органами, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 року № 586.

Вказані висновки суду узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, висловленою у постанові від 16.09.2022 року по справі № 805/3942/17-а.

Крім того, Головне управління ДПС в Одеській області прийняло рішення № 1254/4-1532 від 28.06.2024 року про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу відповідно до п. 95.5 ст. 95 Податкового кодексу України.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих ПРАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, а саме направлені наступні платіжні інструкції:

- платіжна інструкція № 1-13-05-53 від 27.01.2025 року на суму 48145,62 грн до надавача платіжних послуг платника АБ «Південний» - на зворотному боці платіжної інструкції міститься відмітка банку 13.02.2025 року 20603,62 грн;

- платіжна інструкція № 01-13-05-53 від 27.01.2025 року на суму 7322,10 грн до надавача платіжних послуг платника АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» - повернуто без виконання (кошти арештовано для виконання іншого виконавчого документа, для виконання даного рішення відсутні кошти);

- платіжна інструкція № 01-13-05-53 від 27.01.2025 року на суму 40000 грн до надавача платіжних послуг платника АТ «Ідея банк» - на платіжній інструкції міститься відмітка банку про відсутність коштів;

- платіжна інструкція № 1-13-05-53 від 18.11.2024 року на суму 228763,16 грн до надавача платіжних послуг платника АБ «Південний» - на зворотному боці платіжної інструкції міститься відмітка банку 10.12.2024 року 0,79;

- платіжна інструкція № 1-13-05-53 від 18.11.2024 року на суму 47322,10 грн до надавача платіжних послуг платника Філія-Одеське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України» - повернута банком у зв`язку з тим, що найменування платника зазначено не вірно;

- платіжна інструкція № 01-13-05-53 від 18.11.2024 року на суму 228763,16 грн до надавача платіжних послуг платника АТ «Ідея банк» - повернута банком у зв`язку з тим, що найменування платника зазначено не вірно.

Тобто, направлені контролюючим органом до банківських установ інкасові доручення на перерахування до бюджету сум податкових зобов`язань підприємства були повернуті без виконання не тільки через відсутність коштів на рахунках відповідача, а й з інших підстав, зокрема, платіжні інструкції до надавача платіжних послуг платника Філія-Одеське обласне управління АТ «Державний ощадний банк України» та АТ «Ідея банк» повернуті банком у зв`язку з тим, що найменування платника зазначено не вірно.

При цьому, щодо АТ «Ідея банк» вбачається, що на повторне доручення банком повідомлено про відсутність коштів на рахунках відповідача.

Проте, щодо АТ «Державний ощадний банк України», податковим органом не надано до суду жодного доказу щодо відсутності коштів на рахунках відповідача.

Тобто, належних доказів на підтвердження вчинення позивачем усіх необхідних заходів з метою доведення такої обставини, як відсутність коштів на момент звернення податкового органу до суду на усіх рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника не надано.

Окрім цього, податковий борг виник внаслідок несплати самостійно визначених податкових зобов`язань, пені, а також і штрафних санкцій, нарахованих ППР, що виключає можливість застосування тільки порядку стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей за рішенням керівника, який передбачений п. 95.5 ст. 95 ПК України, а тому, податковий орган мав також застосувати положення п. 95.3 ст. 95 ПК України щодо стягнення коштів з рахунків у банку за рішенням суду, що ним здійснено не було.

З встановленими абзацом першим пункту 95.3 статті 95 ПК України правилами стягнення коштів також здійснюється і з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Однак, податковий орган взагалі не застосував порядок стягнення податкового боргу, визначений п. 95.3 ст. 95 ПК України.

Також матеріали справи не містять доказів того, що позивачем вживались дії щодо звернення стягнення на готівку відповідача.

Таким чином, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом порушений порядок застосування податкової застави, визначений ПК України та Порядком застосування податкової застави податковими органами, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 року № 586, позивачем не в повній мірі вжито заходи щодо стягнення коштів платника податків, як передумови до звернення до суду з даним адміністративним позовом в порядку, визначеному абзацом другим та третім пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Водночас, колегія суддів відхиляє доводи відповідача щодо необхідності залишення без розгляду апеляційної скарги у зв`язку із пропуском строку на її подання, передбаченого ст. 283 КАС України, оскільки податковий орган у даному випадку звернувся із позовною заявою, а не заявою, передбаченою ст. 283 КАСУ, розгляд справи здійснювався за загальними правилами позовного провадження без застосування наведених приписів Кодексу.

Також колегія суддів не вбачає підстав для задоволення клопотання про залучення до участі у справі на стадії апеляційного розгляду в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача, акціонера Приватного акціонерного товариства «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» АТ «Укрзалізниця», оскільки у цій справі вирішується питання саме про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна Приватного акціонерного товариства «ТАСТ-ГАРАНТІЯ», що перебуває у податковій заставі, ПАТ «ТАСТ-ГАРАНТІЯ» виступає відповідачем, а тому, підстави для залучення кожного акціонера товариства до участі у справі в якості третьої особи відсутні.

Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 309, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

У задоволенні клопотання про залучення третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на стороні відповідача відмовити.

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2025 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови складено та підписано 05 вересня 2025 року.

Головуючий суддя: О.В. Лук`янчук

Суддя: А. І. Бітов

Суддя: І. Г. Ступакова