Справа № 580/90/23
Суддя: Ключкович Василь Юрійович
Дата ухвалення: 2025-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/90/23 Суддя (судді) першої інстанції: Валентина ОРЛЕНКО
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Ключковича В.Ю.

Суддів: Бужак Н.П., Мєзєнцева Є.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Кузьмука Б.І.,

представника позивача - Вертеби Д.С.,

представника відповідача - Білоуса В.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Шполянська кондитерська фабрика» на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Шполянська кондитерська фабрика» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

У січні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Шполянська кондитерська фабрика» (далі - ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика», позивач, апелянт) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач, контролюючий орган), в якому просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 14 вересня 2022 року №3900/23-00-07-08-01.

В обґрунтування позову позивач зазначає про безпідставність висновків контролюючого органу про порушення ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» вимог частин першої та другої статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту та валютні операції» від 21 червня 2018 року № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIII) в частині порушення законодавчо встановленого граничного строку надходження виручки в іноземній валюті за експортними операціями з нерезидентом - Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), з огляду на відсутність у нього у відображених в Акті перевірки періодах, грошової заборгованості, наявність якої є підставою для нарахування пені, внаслідок припинення відповідних грошових зобов`язань шляхом заліку зустрічних однорідних вимог до закінчення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 10 березня 2023 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 26 вересня 2023 року, позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 14 вересня 2022 року № 3900/23-00-07-08-01.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26 840 грн.

Постановою Верховного Суду від 05 листопада 2024 року касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області задоволено частково.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 10 березня 2023 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 26 вересня 2023 року у справі №580/90/23 скасовано, а справу направлено до Черкаського окружного адміністративного суду на новий розгляд.

Висновки Верховного Суду наступні.

За змістом ухвалених у справі судових рішень суди першої та апеляційної інстанцій не встановили обставини щодо зарахування зустрічних однорідних вимог. Так, суди обмежилися фактично перерахуванням документів, які надав позивач на підтвердження факту зарахування.

Судами не перевірялися та не досліджувалися, чи нараховувалися позивачем штрафні санкції за порушень умов договірних зобов`язань, і якщо так то чи була включена сума нарахованої пені до взаємозаліку зустрічних однорідних вимог, який провели ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» та Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія).

Судами також не були встановлені й інші обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, а саме: чи настав строк виконання за зустрічними вимогами; не перевірили чи були зустрічні вимоги однорідними.

Договір про переведення боргу як правочин не є достатнім доказом наявності заборгованості. Встановлення факту заборгованості, крім правової підстави виникнення зобов`язання, якою є правочин, вимагає також встановлення обставин щодо здійснення господарської операції, вчиненої на виконання зобов`язання за правочином, як фактичної підстави виникнення заборгованості (постачання товару (надання послуги) тощо), відображення цих операцій у бухгалтерському та податковому обліку.

Встановлення факту заборгованості Товариства перед Компанією «AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) в розмірі 662 278,7 доларів США вимагає дослідження первинних документів, які відображають господарські операції, за якими виникла заборгованість, зобов`язаною стороною за якою, як стверджує позивач, він став і яка зазначена в актах взаємозаліку з Компанією «AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія). Дослідження такого роду документів повинно враховувати також доводи контролюючого органу щодо можливості господарських операцій (в тому числі, з переведення боргу на позивача) за участю ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» та ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ».

Під час нового розгляду справи судам необхідно врахувати викладене, всебічно і повно з`ясувати всі фактичні обставини справи та прийняти обґрунтоване і законне судове рішення із наведенням відповідного правового обґрунтування в частині прийняття чи відхилення доводів учасників справи.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 17 березня 2025 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Так, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість податкового повідомлення-рішення від 14.09.2022 № 3900/23-00-07-08-01.

Не погоджуючись з таким рішенням суду першої інстанції, представником Товариства з обмеженою відповідальністю «Шполянська кондитерська фабрика» подано апеляційну скаргу, в якій останній просить скасувати повністю рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17.03.2025 року у справі №580/90/23; прийняти нову постанову у справі №580/90/23, якою задовольнити адміністративний позов та визнати протиправними і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 14.09.2022 року №3900/23-00-07-08-01.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2025 року та від 16 червня 2025 року відкрито апеляційне провадження та призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 13 серпня 2025 року о 11:40 год.

Надалі, судове засідання відкладено до 03 вересня 2025 року.

11 червня 2025 року відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу.

12 серпня 2025 року позивачем подано заяву про припинення представництва.

12 серпня 2025 року відповідачем подано клопотання про відкладення розгляду справи.

20 серпня відповідачем подано клопотання про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла до наступного висновку.

Відповідно до фактичних обставин справи, співробітниками Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» з питань дотримання вимог валютного законодавства, результати якої оформлені Актом перевірки від 09 серпня 2022 року №2631/23-00-07-08-01/32854125 (далі - Акт перевірки).

В Акті перевірки встановлені порушення позивачем вимог частин першої та другої статті 13 Закону № 2473-VIII, з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №15, які виразилися в порушенні граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 24 травня 2019 року № 24/05/19, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 340 876,70 доларів США на 622 дні та за договором купівлі-продажу від 30 серпня 2019 року № 30/08/19-YE, укладеним з AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), в розмірі 168 964 доларів США на 629 днів та в розмірі 152 438 доларів США на 592 дні.

На підставі вищезазначеного Акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 14 вересня 2022 року № 3900/23-00-07-08-01, яким позивачу нарахована пеня за порушення вимог валютного законодавства в частині порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 18 793 524,32 грн.

Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ визначає Закон № 2473-VIII, який встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Частиною першою статті 3 Закону № 2473-VIII встановлено, що відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Відповідно до частини четвертої статті 11 Закону № 2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Частинами п`ятою, шостою цієї статті Закону передбачено, що Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Згідно з частиною дев`ятою статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

За змістом частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин першої, другої, третьої, п`ятої, восьмої статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Правління Національного банку України постановою № 5 від 02 січня 2019 року затвердило Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення № 5).

Це Положення, відповідно до пункту 1 розділу І, визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктом 21 розділу ІІ Положення № 5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до частини 5 статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов`язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.

Досліджуючи обставини зарахування зустрічних однорідних вимог у межах спірних правовідносин, судова колегія враховує наступне.

Відповідно до приписів статті 601 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.

За приписами статті 602 Цивільного кодексу України не допускається зарахування зустрічних вимог: про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров`я або смертю; про стягнення аліментів; щодо довічного утримання (догляду); у разі спливу позовної давності; за зобов`язаннями, стороною яких є неплатоспроможний банк, крім випадків, установлених законом; в інших випадках, встановлених договором або законом.

В межах спірних правовідносин, взаємодія позивача з нерезидентом - компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) заснована на зовнішньоекономічних Договорах купівлі-продажу №24/05/19 від 24 травня 2019 року та №30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року.

Так, з метою здійснення господарської діяльності позивачем на виконання умов Договору купівлі-продажу № 24/05/19 від 24 травня 2019 року, укладеного з компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), були здійснені операції з експорту на користь вищезазначеного нерезидента товарів (кондитерські вироби в асортименті) на суму 348 651,70 доларів США, що підтверджується митною декларацією № UA902070/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року.

Розрахунок за вищезазначеним договором за поставлений товар був проведений Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) частково грошовими коштами в сумі 7 775 доларів США, які були сплачені 22 жовтня 2019 року в якості передплати, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 340 876,70 доларів США було припинено 26 жовтня 2020 року, до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією № UA902070/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року, який припадав на 28 жовтня 2020 року, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог № 26/10/SHP/AUT від 26 жовтня 2020 року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного Договору від 26 жовтня 2020 року.

На виконання умов договору купівлі-продажу № 30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року позивач здійснив операції з експорту товарів та поставив згідно з митною декларацією № UA902070/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року на користь Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) кондитерські вироби (в асортименті) на суму 276 480 доларів США.

Розрахунок за вищезазначеним договором за поставлений товар був проведений Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) частково грошовими коштами в сумі 107 516 доларів США, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 168 964 доларів США було припинено 19 жовтня 2020 року, до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією № UA902070/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року, який припадав на 21 жовтня 2020 року, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог № 19/10/SHP/AUT від 19 жовтня 2020 року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного договору від 19 жовтня 2020 року.

У контексті взаємозаліку однорідних зустрічних вимог між позивачем та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), вбачається, що остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», , щодо сплати грошових коштів в загальній сумі 517 048,69 доларів США, в тому числі в наступних розмірах та з наступних підстав:

- 106 674,90 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/АМ/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП «АМИНА» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 01-ЕХ від 26 лютого 2020 року та Контракту № 01 від 29 травня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що були укладені між Первісним кредитором і Боржником;

- 48 540 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/АВТ/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ЧЛ ОСОБА_1 (Республіка Киргизія), що діяв як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 1 від 17 лютого 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 14 610,05 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/KNT/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між KONCHKATI 2018 LLC (Республіка Грузія), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 24/09 від 24 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 21 384,54 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/AZU/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між AZU ITHALAT INRACAT GIDA EGITIM SANAYI VE TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 15/09 від 15 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 26 060 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/TAN/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між TANCA FRUIT SEBZE MEYVE IHR.SAN.TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 28/09 від 28 вересня 2020 року та Контракту № 23 від 02 жовтня 2020 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 12 530 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/НТН/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП ОСОБА_2 (Республіка Азейбарджан), що діяв як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 8 від 31 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 28 134,25 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/ZЕ/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП «ЗЕИН» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № ЕХ-3 від 06 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 55 464,80 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/BKS/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між BEZ KARDES SEBZE MEYVE INSAAT TICARET VE SANAYI LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 4 від 10 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 59 440 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/МЕD/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між MEDUSA TARIM URUNLERI DIS TICARET SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 20 від 28 вересня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 91 238,85 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/SР/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ТОО «ТД СОЛНЕЧНЫЕ ПРОДУКТЫ» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № ASL-15 від 11 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 52 971,30 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 16/10/NSI/АВІ/ZL від 16 жовтня 2020 року, укладеного між ИП «NUR-SULTAN SELXOZ IMPORT-EXPORT» (Республіка Казахстан), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № 12/08-1 від 12 серпня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником.

На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначених Договорів підписані Акти приймання-передачі до відповідних договорів, а Новим кредитором на адресу Боржників направлено відповідні повідомлення про заміну кредитора в зобов`язаннях по Контрактах та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості по зазначених контрактах.

Між ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», яке діяло як Первісний боржник, та позивачем, який діяв як Новий боржник, був укладений Договір про переведення боргу № ZL/SH-16/10 від 16 жовтня 2020 року, відповідно до умов якого Первісний боржник передав, а Новий боржник прийняв на себе зобов`язання щодо погашення заборгованості за контрактами № 01-ЕХ від 26 лютого 2020 року, № 01 від 29 травня 2020 року, № 24/09 від 24 вересня 2020 року, № 1 від 17 липня 2020 року, № 15/09 від 15 вересня 2020 року, № 28/09 від 28 вересня 2020 року, № 23 від 02 жовтня 2020 року, № 8 від 31 серпня 2020 року, № EX-3 від 06 вересня 2020 року, № 4 від 10 серпня 2020 року, № 20 від 28 вересня 2020 року, № ASL-15 від 11 серпня 2020 року, № 12/08-1 від 12 серпня 2020 року на загальну суму 517 048,69 доларів США, кредитором за якими на підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги була Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія).

Необхідність укладення Договору про переведення боргу № ZL/SH-16/10 від 16 жовтня 2020 року була обумовлена наявністю у позивача зустрічної грошової заборгованості перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», підставою виникнення якої є укладений між зазначеними суб`єктами господарювання Договір позики (надання поворотної фінансової допомоги) № 2020/07-01 від 01 липня 2020 року, а укладенням зазначеного Договору переведення боргу відповідно до умов пункту 2.1 його було припинено в частині грошові зобов`язання позивача перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» по поверненню отриманої поворотної фінансової допомоги в сумі 14 651 350,20 грн, що еквівалентно 517 048,69 доларів США по курсу НБУ на дату підписання Договору, що підтверджується відповідним Актом про залік зустрічних однорідних вимог.

На підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги та у зв`язку з укладанням Договору про переведення боргу № ZL/SH-16/10 від 16 жовтня 2020 року, Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) стала кредитором по відношенню до позивача та набула права вимоги від останнього сплати грошової заборгованості на суму 517 048,69 доларів США.

Враховуючи наявність зустрічних однорідних грошових зобов`язань, позивачем був укладений з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договір про взаємозалік зустрічних однорідних вимог № 19/10/SHP/AUT від 19 жовтня 2020 року, відповідно до умов якого його сторони вирішили припинити в частині грошові зобов`язання ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» перед Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), які виникли на підставі Договору про переведення боргу № ZL/SH-16/10 від 16 жовтня 2020 року та відповідно до Договорів відступлення права вимоги № 16/10/AM/ABI/ZL від 16 жовтня 2020 року, № 16/10/ABT/ABI/ZL від 16 жовтня 2020 року та № 16/10/KNT/ABI/ZL від 16 жовтня 2020 року в загальній сумі 169 824,25 доларів США, та зустрічні грошові зобов`язання Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика», які виникли на підставі Договору купівлі-продажу № 30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року по митній декларації № 902070000/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року в сумі 169 015,78 доларів США (з урахуванням здійснених оплат в сумі 107 516,00 доларів США та утриманої комісії банку), та провели відповідний взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 169 015,78 доларів США, що свідчить про повне припинення грошових зобов`язань Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед позивачем щодо оплати заборгованості за Договором купівлі-продажу № 30/08/19-YE від 30 вересня 2019 року згідно з митною декларацією № UA902070/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року.

Аналогічно, позивачем в подальшому у зв`язку з наявністю після проведення вищезазначеного взаємозаліку залишку заборгованості, з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) був укладений Договір про взаємозалік зустрічних однорідних вимог № 26/10/SHP/AUT від 26 жовтня 2020 року, відповідно до умов якого його сторони вирішили припинити в частині взаємні грошові зобов`язання позивача перед Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), які виникли на підставі Договору про переведення боргу № ZL/SH-16/10 від 16 жовтня 2020 року та відповідно до Договорів відступлення права вимоги №16/10/AZU/ABI/ZL, №16/10/TAN/ABI/ZL, №16/10/HTH/ABI/ZL, №16/10/ZE/ABI/ZL, №16/10/BKS/ABI/ZL, №16/10/MED/ABI/ZL, №16/10/SP/ABI/ZL та №16/10/NSI/AB1/ZL від 16 жовтня 2020 року в загальній сумі 347 223,74 доларів США, та зустрічні грошові зобов`язання Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед позивачем, які виникли на підставі Договору купівлі-продажу № 24/05/19 від 24 травня 2019 року по митній декларації № 902070000/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року в сумі 340 876,70 доларів США (з урахуванням здійснених оплат в сумі 7 775 доларів США та утриманої комісії банку), та провели відповідний взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 340 876,70 доларів США, що свідчить про повне припинення грошових зобов`язань Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» щодо оплати заборгованості за Договором купівлі-продажу № 24/05/19 від 24 травня 2019 року по митній декларації № 902070000/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року в сумі 348 651,70 доларів США до настання граничного строку розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з вказаною митною декларацією, який припадав на 28 жовтня 2020 року, що також підтверджується відповідним Актом про взаємозалік зустрічних однорідних вимог до Договору № 26/10/SHP/AUT від 26 жовтня 2020 року.

На виконання умов Договору купівлі-продажу № 30/08/19-YE від 30 вересня 2019 року позивач здійснив операції з експорту товарів та поставив згідно з митною декларацією № UA902070/2019/709219 від 29 листопада 2019 року на користь Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) кондитерські вироби (в асортименті) на суму 284 544,00 доларів США, що підтверджується її змістом.

Розрахунок за вищезазначений поставлений товар був проведений частково грошовими коштами в сумі 132 106 доларів США, а зобов`язання щодо оплати решти заборгованості в сумі 152 438,00 доларів США було припинено 23 листопада 2020 року, до настання граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з митною декларацією № UA902070/2019/709219 від 29 листопада 2019 року, на підставі укладеного позивачем з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог № 23/11/SHP/AUT від 23 листопада 2020 року та Акту про взаємозалік однорідних зустрічних вимог до зазначеного Договору від 23 листопада 2020 року.

У контексті взаємозаліку однорідних зустрічних вимог між позивачем та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), вбачається, що Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ», , щодо сплати грошових коштів в загальній сумі 1 481 030,75 доларів США, в тому числі в наступних розмірах та з наступних підстав:

- 10 612,60 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/AYS/АВІ/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між ACR YAS SEBZE MEYVE GIDA PLASTIC TUR. TAS. INS. ITH. IHR. SAN. VE TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-2 від 04 травня 2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 219 863,20 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/AWF/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між AL WALAA FOR SORTING AND PACKING THE AGRICULTURAL CROPS (Республіка Єгипет), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № EG-3 від 03 жовтня 2019 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 62 541 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/AGT/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між ALI GUZEL TAR. UR. NAK. INS. SAN. TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-50 від 14 жовтня 2019 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 63 800 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/A61G/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між AYDINLAR 61 GIDA TARLM URUNLERI TIC. LTD. STI. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-21 від 13 червня 2019 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 44 850 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/DAY/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між DILARA AKBULUT YAS SEBZE MEYVE КОМ. (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-86 від 20 липня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 49 362,75 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/EWF/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між EL-WISSAM FOR AGRICULTURE CROPS (Республіка Єгипет), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № EG-5 від 07 січня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 70 155 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/EGD/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між ELIKA GLOBAL DIS TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-3 від 04 травня 2019 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 166 635 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/ELS/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між EMM LOJISTIK SANAYI TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-37 від 01 вересня 2019 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 41 615 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/GTI/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між GARDENTO TARIM IHR. ІТR. SAN. VE ТІС. LTD. STI. VAT (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-55 від 01 грудня 2019 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 12 600 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/GCF/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між GELILA COMPANY FOR IMPORT & EXPORT (Республіка Єгипет), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № EG-13 від 15 березня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 13 063,20 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/LCL/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між LONA CITRUS (PTY) LTD (Південно-Африканська Республіка), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № ZA-2 від 27 травня 2020 року згідно зазначених в Додатку № 1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 154 877 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/MTT/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між MAXIM TARIM TURIZM INSAAT GIDA DIS TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-10 від 02 травня 2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 75 260 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги № 23/11/NMS/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між NEMO MEYVE SEBZE ІС VE DIS TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № TR-25 від 06 липня 2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником;

- 495 795 доларів США - на підставі Договору відступлення права вимоги №23/11/SJM/ABI/OPT/ZL від 23 листопада 2020 року, укладеного між SEYED JAFAR MOUSAVI CO. (Республіка Іран), що діяло як Первісний кредитор, та Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), що діє як Новий кредитор, відповідно до умов якого остання набула право вимоги до ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» (Боржник) щодо сплати грошової заборгованості у вищезазначеній сумі за товар, поставка якого була здійснена відповідно до умов Контракту № ІR-1 від 07 травня 2019 року згідно зазначених в Додатку №1 до вказаного Договору митних декларацій та інвойсів, що був укладений між Первісним кредитором і Боржником.

На підтвердження передачі документів, що обґрунтовують наявність заборгованості у вищезазначеній сумі, сторонами вищезазначених Договорів підписані Акти приймання-передачі до договорів, а Новим кредитором на адресу Боржника направлено відповідні повідомлення про заміну кредитора в зобов`язаннях по перелічених вище контрактах та про набуття ним права вимагати сплати заборгованості.

Між ТОВ «ОПТИМУС ФРУКТ», яке діяло як Первісний боржник, ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», яке діяло як Боржник, та ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика», яке діяло як Новий боржник, був укладений Договір про переведення боргу № ZL/ОРТ-23/11 від 23 листопада 2020 року, відповідно до умов якого Первісний боржник передав, а Новий боржник прийняв на себе зобов`язання щодо погашення заборгованості за зазначеними в ньому зовнішньоекономічними контрактами на загальну суму 2 051 317,65 доларів США та 65 648,08 Євро, в тому числі за Контрактами № TR-2 від 04 травня 2019 року, № EG-3 від 03 жовтня 2019 року, № TR-50 від 14 жовтня 2019 року, № TR-21 від 13 червня 2019 року, № TR-86 від 20 липня 2020 року, № EG-5 від 07 січня 2020 року, № TR-3 від 04 травня 2019 року, № TR-37 від 01 вересня 2019 року, № TR-55 від 01 грудня 2019 року, № EG-13 від 15 березня 2020 року, № ZA-2 від 27 травня 2020 року, № TR-10 від 02 травня 2019 року, № TR-25 від 06 липня 2019 року, № IR-1 від 07 травня 2019 року, кредитором за якими на підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги була Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія).

Необхідність укладення Договору про переведення боргу № ZL/ОРТ-23/11 від 23 листопада 2020 року була обумовлена наявністю зустрічних грошових заборгованостей ТОВ «ОПТИМУС ФРУКТ» перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», яка виникла на підставі Договору поставки № 26/08-19 від 26 вересня 2019 року, та зустрічних грошових заборгованостей ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», підставою виникнення якої є укладений між зазначеними суб`єктами господарювання Договір позики (надання поворотної фінансової допомоги) № 2020-10/01 від 01 жовтня 2020 року, а укладенням зазначеного Договору переведення боргу відповідно до його умов було припинено в частині грошові зобов`язання позивача перед ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» по поверненню отриманої поворотної фінансової допомоги в сумі 60 373 249,09 гривень, що еквівалентно 2 051 317,65 доларів США за офіційним курсом гривні щодо долару США станом на 23 листопада 2020 року та еквівалентно 65 648,08 Євро за офіційним курсом гривні щодо Євро станом на 23 листопада 2020 року, що підтверджується відповідним Актом про залік зустрічних однорідних вимог.

На підставі вищезазначених Договорів відступлення прав вимоги та у зв`язку з укладанням Договору про переведення боргу № ZL/ОРТ-23/11 від 23 листопада 2020 року, Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) стала кредитором по відношенню до позивача та набула права вимоги від позивача сплати грошової заборгованості на суму 2 051 317,65 доларів США та 65 648,08 Євро.

Враховуючи наявність грошових зобов`язань, позивачем був укладений з Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) Договір про взаємозалік зустрічних однорідних вимог № 23/11/SHP/AUT від 23 листопада 2020 року, відповідно до умов якого його сторони вирішили припинити в частині грошові зобов`язання позивача перед Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) в загальній сумі 1 481 030,75 доларів США, які виникли на підставі Договору про переведення боргу №Z L/ОРТ-23/11 від 23 листопада 2020 року та відповідно до Договорів відступлення права вимоги від 23.11.2020 року №23/11/AYS/АВІ/OPT/ZL, №23/11/AWF/ABI/OPT/ZL,№23/11/AGT/ABI/OPT/ZL,№23/11/A61G/ABI/OPT/ZL,№23/11/DAY/ABI/OPT/ZL,№23/11/EWF/ABI/OPT/ZL,№23/11/EGD/ABI/OPT/ZL,№23/11/ELS/ABI/OPT/ZL,№23/11/GTI/ABI/OPT/ZL,№23/11/GCF/ABI/OPT/ZL,№23/11/LCL/ABI/OPT/ZL,№23/11/MTT/ABI/OPT/ZL,№23/11/NMS/ABI/OPT/ZL, 23/11/SJM/ABI/OPT/ZL, та зустрічні грошові зобов`язання Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед позивачем в загальній сумі 1 480 949,33 доларів США, які виникли на підставі Договорів купівлі-продажу № 04/10/18N від 04 жовтня 2018 року № 30/08/19YE від 30 серпня 2019 року по відповідним митним деклараціям (з урахуванням здійснених оплат та утриманої комісії банку), та провели відповідний взаємозалік зустрічних однорідних вимог на суму 1 480 949,33 доларів США, що свідчить про припинення грошових зобов`язань Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) перед позивачем щодо оплати заборгованості за Договором купівлі-продажу № 30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року згідно з митною декларацією № UA902070/2019/709219 від 29 листопада 2019 року в сумі 284 544 доларів США до настання граничного строку розрахунків за операцією з експорту товарів згідно з вказаною митною декларацією.

Надаючи правову оцінку наведеним фактичним обставинам справи, судова колегія керується наступним.

Загальні принципи підприємницької діяльності, сформульовані у статті 44 Господарського кодексу України, відповідно до якої підприємництво здійснюється на основі: вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону; вільного найму підприємцем працівників; комерційного розрахунку та власного комерційного ризику; вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом; самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд.

Згідно з нормами ч. 4 ст. 6 та ч. 1 статті 14 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16 квітня 1991 року №959-ХІІ, суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України, та самостійно визначати форму розрахунків за зовнішньоекономічними операціями з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Відповідно до п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №7 (далі - Інструкція №7), граничні строки розрахунків за операціями з експорту й імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до пп. 5 п. 10 розділу III Інструкції №7 банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов:

- вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

- вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги;

- між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.

Так, відповідно до статей 627, 628 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.

Правила припинення зобов`язання сформульовані в главі 50 «Припинення зобов`язання» розділу І книги п`ятої «Зобов`язальне право» ЦК України. Норми цієї глави передбачають, що зобов`язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (частина перша статті 598 ЦК України), зокрема зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги (стаття 601 ЦК України).

Аналогічні положення закріплені також у статті 203 Господарського кодексу України, згідно з частиною третьою якої господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

При тлумаченні наведених норм слід виходити з того, що зустрічність вимог передбачає одночасну участь сторін у двох зобов`язаннях, де кредитор за одним зобов`язанням є боржником в іншому. Тобто, сторони одночасно беруть участь у двох зобов`язаннях, і при цьому кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, і навпаки. Що ж до однорідності вимог, то вона визначається їхньою правовою природою та матеріальним змістом (вираженням) і не залежить від підстав, що зумовили виникнення зобов`язань. Це означає, що вимоги вважаються однорідними, якщо зобов`язання сторін стосовно одна до одної мають бути виконані однаково, тоді як підстави виникнення зобов`язань можуть бути різними.

З цього приводу Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду, Касаційний цивільний суд у складі Верховного Суду та Касаційний господарський суд у складі Верховного Суду в низці судових рішень дотримуються послідовної позиції щодо умов, яким мають відповідати вимоги, які можуть підлягати зарахуванню, зокрема, вони мають:

1) бути зустрічними (кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, а боржник за першим зобов`язанням є кредитором за другим);

2) бути однорідними (зараховуватися можуть вимоги про передачу речей одного роду, у зв`язку з чим зарахування як спосіб припинення зазвичай застосовується до зобов`язань із передачі родових речей, зокрема грошей). Правило про однорідність вимог поширюється на їхню правову природу, але не стосується підстави виникнення такої вимоги. Отже, допускається зарахування однорідних вимог, які випливають з різних підстав (різних договорів тощо);

3) строк виконання таких вимог настав, не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги (постанова від 31 січня 2020 року у справі № 1340/3649/18; постанова від 16 квітня 2019 року у справі № 911/483/18; постанова від 21 листопада 2018 року у справі № 755/9929/15-ц).

Наведені висновки відображено також у постановах Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 29 грудня 2021 року у справі № 826/17678/15 та від 07 грудня 2023 року у справі № 420/21182/21.

Згідно із частиною першою статті 14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» 16 квітня 1991 року № 959-XII (далі - Закон № 959-XII) всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків за зовнішньоекономічними операціями з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Зазначені норми однозначно вказують на те, що суб`єктам зовнішньоекономічної діяльності гарантовано свободу підприємницької діяльності, яка здійснюється у порядку та у спосіб, що не заборонені законом.

Відтак, чинним законодавством не заборонено та не обмежено законні форми розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, що не передбачають, власне, надходження іноземної валюти на рахунок резидента.

Так само, чинне законодавство не пов`язує застосування інституту зарахування однорідних зустрічних вимог з певними видами договорів як обов`язковою умовою припинення зобов`язання у такий спосіб, крім випадків, коли зарахування не допускається.

Разом з тим, направляючи дану справу для продовження розгляду Верховний Суд наголосив, що за умови порушення строків, встановлених частинами першою, другою статті 13 Закону № 2473, само по собі зарахування однорідних зустрічних вимог за зовнішньоекономічним контрактом не є безумовною підставою для звільнення від відповідальності, що передбачена частиною 5 тієї самої статті. У випадку зарахування однорідних зустрічних вимог за зовнішньоекономічним контрактом, з`ясуванню також підлягають усі обставини виникнення такої заборгованості.

За визначенням статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов`язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Відповідно до положень статей 3, 4 цього Закону інформація про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій повинна відображатися підприємством у фінансовій звітності, яка ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, як обов`язкового виду обліку для підприємства.

У свою чергу, як встановлено частиною першою статті 9 зазначеного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку (абзац третій частини третьої цієї ж статті).

Так, за договорами № 24/05/19 від 24 травня 2019 року та № 30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року позивачем було поставлено на користь Компанії AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) товар згідно митних декларацій №UA902070/2019/708187 від 30 жовтня 2019 року на суму 348 651,70 доларів США, №UA902070/2019/707908 від 23 жовтня 2019 року на суму 276 480 доларів США, №UA902070/2019/709219 від 29 листопада 2019 року на суму 284 544 доларів США.

Заборгованість за переліченими поставками Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) погашено лише в сумі 247 397 доларів США (7 775 + 107 516 + 132 106), решта заборгованості в сумі 662 278,7 доларів США було припинено на підставі укладених між сторонами договорів про взаємозалік однорідних зустрічних вимог.

Як свідчить зміст зовнішньоекономічних Договорів купівлі-продажу № 24/05/19 від 24 травня 2019 року та № 30/08/19-YE від 30 серпня 2019 року, а саме їх підпункти 3.1 та 3.3 позивач та Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) узгодили, що Покупець здійснює оплату за Товар в доларах США на валютний рахунок Продавця протягом 180 календарних днів на основі виставленого рахунку. Датою відправки вважається дата відпуску товару, згідно графи «D» вантажної митної декларації. У випадку несвоєчасної оплати за товар Покупець платить Продавцю пеню в розмірі 0,1% від загальної суми контракту за кожний день прострочення, але не більше 10% від загальної суми контракту.

Згідно вказаних умов, та враховуючи, що за Компанією AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) рахувалась заборгованість у сумі 662 278,7 доларів США за вказаними вище Договорами, починаючи з 181 дня з моменту складення вантажних митних декларацій і до дати складення договорів про взаємозалік зустрічних однорідних вимог, за якими за позицією позивача відбулося погашення заборгованості (26 жовтня 2020 року та 23 листопада 2020 року) Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія) мала сплатити на користь ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» пеню в розмірі 0,1% від загальної суми контракту за кожний день прострочення, але не більше 10% від загальної суми контракту.

Як вбачається з матеріалів справи, докази нарахування позивачем штрафних санкцій за порушень умов вказаних договірних зобов`язань, та включення суми нарахованої пені до взаємозаліку зустрічних однорідних вимог, який провели ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» та Компанія AUTHENTIC BEVERAGE INTERNATIONAL LIMITED (Нова Зеландія), у матеріалах справи відсутні.

За змістом апеляційної скарги наведені обставини позивачем не заперечуються.

Крім того, у матеріалах справи також відсутні первинні документи, що підтверджують дійсність господарських операцій та підстави виникнення заборгованості між ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» та ИП «АМИНА» (Республіка Казахстан), ЧЛ Акимов Бахтияр Турсунбекович (Республіка Киргизія), KONCHKATI 2018 LLC (Республіка Грузія), AZU ITHALAT INRACAT GIDA EGITIM SANAYI VE TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), TANCA FRUIT SEBZE MEYVE IHR.SAN.TIC.LTD.STI. (Республіка Туреччина), ИП Гидятов Тайяр Гидаят Огли (Республіка Азейбарджан), ИП «ЗЕИН» (Республіка Казахстан), BEZ KARDES SEBZE MEYVE INSAAT TICARET VE SANAYI LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), MEDUSA TARIM URUNLERI DIS TICARET SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETI (Республіка Туреччина), ТОО «ТД СОЛНЕЧНЫЕ ПРОДУКТЫ» (Республіка Казахстан), ИП «NUR-SULTAN SELXOZ IMPORT-EXPORT» (Республіка Казахстан).

Також, документальне підтвердження фактичних господарських операцій між ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» та ACR YAS SEBZE MEYVE GIDA PLASTIC TUR. TAS. INS. ITH. IHR. SAN. VE TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), AL WALAA FOR SORTING AND PACKING THE AGRICULTURAL CROPS (Республіка Єгипет), ALI GUZEL TAR. UR. NAK. INS. SAN. TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), AYDINLAR 61 GIDA TARLM URUNLERI TIC. LTD. STI. (Республіка Туреччина), DILARA AKBULUT YAS SEBZE MEYVE КОМ. (Республіка Туреччина), EL-WISSAM FOR AGRICULTURE CROPS (Республіка Єгипет), ELIKA GLOBAL DIS TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), EMM LOJISTIK SANAYI TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), GARDENTO TARIM IHR. ІТR. SAN. VE ТІС. LTD. STI. VAT (Республіка Туреччина), GELILA COMPANY FOR IMPORT & EXPORT (Республіка Єгипет), LONA CITRUS (PTY) LTD (Південно-Африканська Республіка), MAXIM TARIM TURIZM INSAAT GIDA DIS TICARET LTD. STI (Республіка Туреччина), NEMO MEYVE SEBZE ІС VE DIS TIC. LTD. STI (Республіка Туреччина), SEYED JAFAR MOUSAVI CO. (Республіка Іран) у матеріалах справи відсутнє.

Поряд з наведеним, матеріали справи також не містять доказів фактичного виконання та документального підтвердження (зокрема щодо руху коштів) договору позики (надання поворотної фінансової допомоги) № 2020/07-01 від 01 липня 2020 року, договору поставки № 26/08-19 від 26 вересня 2019 року та договору позики (надання поворотної фінансової допомоги) № 2020-10/01 від 01 жовтня 2020 року.

Таким чином, судова колегія резюмує, що докази наявності заборгованості та здійснення господарської операції, вчиненої на виконання зобов`язання за правочином, як фактичної підстави виникнення заборгованості (постачання товару (надання послуги) тощо), у матеріалах справи відсутні, зокрема в частині відображення наведених операцій у бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» та ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ».

Надаючи оцінку строку виконання та однорідності зустрічних вимог в межах спірних правовідносин, судова колегія враховує наступне.

Відповідно до умов договору від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 первинний боржник переводить борг за зазначеними контрактами з 11 нерезидентами, а новий боржник приймає на себе зобов`язання первинного боржника перед кредиторами за основними договорами в частині виконання зобов`язання зі сплати заборгованості, яка виникла за поставлений товар на загальну суму 517 048,69 доларів США.

Первинний боржник у рахунок сплати по цьому договору припиняє частково зобов`язання нового боржника перед первинним боржником, яке виникло на підставі договору поворотної фінансової допомоги від 01.07.2020 № 2020-07/01 укладеного між ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" та ТОВ Шполянська кондитерська фабрика", на загальну суму 517 048,69 доларів США у гривневому еквіваленті по курсу НБУ на дату підписання цього Договору.

Відповідно до Договору № 2020-07/01 позики (надання поворотної фінансової допомоги) від 01.07.2020 ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" (Черкаська обл., м. Золотоноша, вул. Січова, буд.22) (позикодавець) надає ТОВ «Шполянська кондитерська фабрика» (м. Черкаси, вул. Чигиринська, 11)(позичальник), позикодавець зобов`язується передати позичальникові грошові кошти в сумі 40 000 000 грн, а згідно наданих додаткових угод було збільшено суму наданої поворотної фінансової допомоги до 180 000 000 грн.

Загалом по договору № 2020-07/01 була отримана поворотна фінансова допомога в розмірі 186 045 400 грн, з якої повернуто 74 068 825,95 грн, в тому числі в безготівковому порядку 59 630 939 грн та шляхом проведення взаємозаліку по договору переведення боргу 14 437 886,95 грн, залишок неповерненої фінансової допомоги станом на 13.07.2022 склав 111 976 574,05 грн. При цьому, згідно п.2.2 Договору позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві фінансову допомогу у безготівковій формі шляхом перерахування вищезгаданої суми грошових коштів на поточний рахунок.

Згідно з актом приймання-передачі від 16.10.2020 до договору про переведення боргу від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 первинний боржник передав, а повий боржник прийняв митні декларації з інвойсами.

Також, між "Authentic Beverage International Limited" (Нова Зеландія) (Новий кредитор) та зазначеними 11 нерезидентами (первісні кредитори) укладено договори про відступлення права вимоги до ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" щодо сплати грошових коштів на загальну суму 517 048,69 доларів США: від 16.10.2020 №16/10/AM/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП "Amina" (Республіка Казахстан), на загальну суму 106 674,90 доларів США (по імпортних контрактах від 26.02.2020 № 01-ЕХ, від 29.05.2020 № 1); від 16.10.2020 № 16/10/ABT/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ОСОБА_3 (Киргизька Республіка), у сумі 48 540,00 доларів США (по імпортному контракту від 17.07.2020 № 1); від 16.10.2020 № 16/10/KNT/ABI/ZL, укладений з нерезидентом "Konchkati 2018" LLC (Грузія), у сумі 14 610,05 доларів США (по імпортному контракту від 24.09.2020 № 24/09); від 16.10.2020 № 16/10/AZU/ABI/ZL, укладений з нерезидентом "Azu Ithalat Ihracat Gida Egitim Sanayi Ve Tic. Ltd. Sti" (Туреччина), у сумі 21 384,54 доларів США (по імпортному контракту від 15.09.2020 № 15/09); від 16.10.2020 № 16/10/TAN/ABI/ZL, укладених з нерезидентом "Tanca Fruit Sebze Meyve Ihr. San. Ve. Ltd. Sti" (Туреччина), на загальну суму 26 060,00 доларів США (17 920,00 + 8 140,00) (по імпортних контрактах від 28.09.2020 № 28/09, від 02.10.2020 № 23); від 16.10.2020 № 16/10/HTH/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП "Гидаятов Тайяр Гидаят Огли" (Республіка Азербайджан), у сумі 12 530,00 доларів США (по імпортному контракту від 31.08.2020 № 8); від 16.10.2020 № 16/10/ZE/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП "Зеин" (Республіка Казахстан), у сумі 28 134,25 доларів США(по імпортному контракту від 06.09.2020 № ЕХ-3); від 16.10.2020 № 16/10/BKS/ABI/ZL, укладений з нерезидентом "Bes Kardes Sebze Meyve Insaat Ticaret Ve Sanayi Limited Sirketi" (Туреччина), у сумі 28 134,25 доларів США (по імпортному контракту від 10.08.2020 № 4); від 16.10.2020 № 16/10/MED/ABI/ZL, укладений з нерезидентом "Medusa Tarim Urunleri Dis Ticaret Sanayi Ve Ticaret Limited Sirketi" (Туреччина), у сумі 59 440,00 доларів США (по імпортному контракту від 28.09.2020 № 20); від 16.10.2020 № 16/10/SP/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ТОО "ТД Солнечные продукты" (Республіка Казахстан), у сумі 91 238,85 доларів США (по імпортному контракту від 11.08.2020 № ASL-15); від 16.10.2020 № 16/10/NSI/ABI/ZL, укладений з нерезидентом ИП "Nur-Sultan Selxos Import - Export" (Республіка Казахстан), у сумі 52 971,30 доларів США (по імпортному контракту від 12.08.2020 № 12/08-1).

Аналізуючи однорідність зустрічних вимог судова колегія зауважує, що однорідність вимог визначається їхньою правовою природою та матеріальним змістом (вираженням) і не залежить від підстав, що зумовили виникнення зобов`язань. Це означає, що вимоги вважаються однорідними, якщо зобов`язання сторін стосовно одна до одної мають бути виконані однаково, тоді як підстави виникнення зобов`язань можуть бути різними.

В даному випадку зобов`язання сторін за вищевказаними правочинами виражається у зобов`язанні сплатити грошові кошти, які були переведені договором про відступлення вимоги в різних валютах (гривні та долари США).

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, вимоги згідно договору від 26.10.2020 №26/10/SHP/AUT не випливають із взаємних зобов`язань між ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" та "Authentic Beverage International Limited", які є контрагентами тільки за експортними операціями; контрагентами за імпортними операціями є ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" з одної сторони та 4 нерезиденти з Республіки Казахстан, 4 нерезиденти з Туреччина, по 1 нерезиденту з Грузії, Республіки Азербайджан та Киргизької Республіки по 13 контрактах за іншої сторони; контрагентами за імпортними операціями по 9-х контрактах є ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" з одної сторони та 8 нерезидентів (3 з Республіки Казахстан, 4 з Туреччини (по 5 контрактах), 1 з Республіки Азербайджан) за іншої сторони.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що зарахування зустрічних однорідних вимог між резидентом і нерезидентом можливе, якщо відповідні вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за операціями з експорту, імпорту товарів.

Натомість, господарські операції між позивачем та ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», ТОВ «ОПТІМУС ФРУКТ» за договором позики (надання поворотної фінансової допомоги) № 2020/07-01 від 01 липня 2020 року та договором поставки № 26/08-19 від 26 вересня 2019 року проведено в межах митної території України, а тому такі операції не є операціями з експорту або імпорту товарів.

Поряд з наведеним судом враховано, що згідно договору купівлі-продажу від 24.05.2019 № 24/05/19, укладеного ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" з "Authentic Beverage International Limited", а також, 9 контрактів на імпорт товарів, укладених ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" з нерезидентами, передбачено здійснення розрахунків за експорт та імпорт товарів грошовими коштами.

Згідно договору позики (надання поворотної фінансової допомоги) від 01.07.2020 № 2020- 07/01 позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві фінансову допомогу у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок.

Разом з тим, документи, що змінюють порядок здійснення розрахунків згідно договорів, у матеріалах справи відсутні. Виходячи з наданих документів кошти в іноземній валюті за експортовані товари, які повинні надійти безпосередньо від нерезидента фактично зараховуються в рахунок коштів в національній валюті, які отримані від резидента по договору поворотної фінансової допомоги на території України, внаслідок чого вимоги не вважаються однорідними.

Щодо строку виконання вимог, які можуть підлягати зарахуванню, судова колегія враховує, що інвойсами від 30.09.2020 № 1, від 08.10.2020 № 2 по контракту від 24.09.2020 № 24/09 передбачено умови оплати - 180 днів після завантаження.

Таким чином, строк виконання по зазначеному контракту настав після укладення договору про взаємозалік однорідних зустрічних вимог від 26.10.2020 №26/10/SHP/AUT (29.03.2021, 05.04.2021).

Відповідно до розділу 3 імпортних контрактів від 02.10.2020 № 23, від 31.08.2020 № 8, від 06.09.2020 № ЕХ-3, від 10.08.2020 № 4. від 28.09.2020 № 20. від 11.08.2020 № ASL- 15, від 12.08.2020 № 12/08-1 розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється згідно пред`явленим документам після митного оформлення, проте в матеріалах справи зазначені документи відсутні. Отже, строк виконання за вказаними імпортними контрактами не настав.

Відповідно до пункту 9.4 імпортних контрактів від 15.09.2020 № 15/09, від 28.09.2020 № 28/09 ні одна із сторін не вправі передавати свої права та обов`язки третій стороні без письмової згоди другої сторони. Проте, в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту щодо згоди ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" на укладання договорів від 16.10.2020 №16/10/AZU/ABI/ZL, № 16/10/TAN/ABI/ZL про відступлення права вимоги згідно зазначених імпортних контрактів.

Крім того, умовами договору купівлі-продажу від 24.05.2019 № 24/05/19 та імпортних контрактів по яким переведено борг до ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" відсутнє посилання на те, що заборгованість може бути погашена шляхом здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Поряд з наведеним, на виконання умов договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" поставлено на адресу нерезидента "Authentic Beverage International Limited" (Нова Зеландія) товар на загальну 561 024,00 доларів США: 23.10.2019 у сумі 276 480,00 доларів США (МД № UA902070/2019/707908), граничний термін зарахування грошових коштів - 21.10.2020; 29.11.2019 у сумі 284 544,00 доларів США (МД № UA902070/2019/709219), граничний термін зарахування грошових коштів - 27.11.2020. Додатковою угодою № 1 від 04.09.2020 до зазначеного договору передбачено, що платником по договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE може бути "Rubisota" (Литва).

У свою чергу нерезидентом "Rubisota" (Литва) здійснено часткову оплату за поставлений товар на загальну суму 239 622,00 доларів США: 09.09.2020 у сумі 54 070,00 доларів США; 11.09.2020 у сумі 2 900,00 доларів США; 29.09.2020 у сумі 18 000,00 доларів США; 08.10.2020 у сумі 19 871,00 долар США; 16.10.2020 у сумі 12 675,00 доларів США; 22.10.2020 у сумі 11 878,00 доларів США; 29.10.2020 у сумі 6100,00 доларів США; 29.10.2020 у сумі 9 973,00 доларів США; 29.10.2020 у сумі 19 875,00 доларів США; 04.11.2020 у сумі 14 651,00 доларів США; 06.11.2020 у сумі 49 325,00 доларів США; 19.11.2020 у сумі 11 473,00 доларів США; 19.11.2020 у сумі 8 831,00 доларів США.

Разом з тим, між ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" та нерезидентом "Authentic Beverage International Limited" (Нова Зеландія) укладено договір від 19.10.2020 № 19/10/SHP/AUT про взаємозалік однорідних зустрічних вимог за: договором купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE по МД від 23.10.2019 № 902070000/2019/707908 у сумі 169 015,78 доларів США; договором про переведення боргу від 16.10.2020 № ZL/SH-16/10 та договорів про відступлення права вимоги від 16.10.2020 № 16/10/AM/ABI/ZL, № 16/10M.BT/ZL, № 16/10/KNT/ABI/ZL на загальну суму 169 015,78 доларів США.

Про факт здійснення взаємозаліку однорідних зустрічних вимог відповідно до договору від 19.10.2020 № 19/10/SHP/AUT складено акт від 19.10.2020.

Поряд з наведеним, вимоги згідно договору від 19.10.2020 №19/10/SHP/AUT не випливають із взаємних зобов`язань між ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" та "Authentic Beverage International Limited", які є контрагентами тільки за експортними операціями; контрагентами за імпортними операціями по 4-х контрактах є ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" з однієї сторони та 3 нерезиденти (по одному з Республіки Казахстан (2 контракти), Грузії та Киргизької Республіки) з іншої сторони.

Згідно договору купівлі-продажу від 24.05.2019 № 24/05/19, укладеного ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" з "Authentic Beverage International Limited", а також, 4 контрактів на імпорт товарів, укладених ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" з нерезидентами, передбачено здійснення розрахунків за експорт та імпорт товарів грошовими коштами. Також, по договору № 2020-07/01 позики (надання поворотної фінансової допомоги) від 01.07.2020 позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві фінансову допомогу у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Разом з тим, документів, які змінюють порядок здійснення розрахунків згідно договорів, матеріали справи не містять.

Виходячи зі змісту наданих документів кошти в іноземній валюті за експортовані товари, які повинні надійти безпосередньо від нерезидента фактично зараховуються в рахунок коштів в національній валюті, які отримані від резидента по договору поворотної фінансової допомоги на території України.

Таким чином, судом встановлено, що у межах спірних правовідносин вимоги щодо заборгованості не були однорідними.

Відповідно до розділу 3 імпортних контрактів від 26.02.2020 та від 29.05.2020 розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється згідно пред`явленим документам після митного оформлення.

Відповідно до пункту 9.4 імпортного контракту від 24.09.2020 № 24/09 ні одна із сторін не вправі передавати свої права та обов`язки третій стороні без письмової згоди другої сторони, проте як вірно встановлено судом першої інстанції, у матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту згоди ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" на укладання договору від 16.10.2020 № 16/10/KNT/ABI/ZL про відступлення права вимоги по зазначеним імпортним контрактам.

Крім того, умовами договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE та імпортних контрактів, згідно яких переведено борг до ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" не передбачено, що заборгованість може бути погашена шляхом здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Згідно договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE, укладеного ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" з "Authentic Beverage International Limited", а також, 14 контрактів на імпорт товарів, укладених ТОВ "Оптімус Фрукт" з нерезидентами, передбачено здійснення розрахунків за експорт та імпорт товарів грошовими коштами. В матеріалах справи відсутні документи, які змінюють порядок здійснення розрахунків згідно договорів.

Термін розрахунків у десяти договорах, укладених ТОВ "Оптімус Фрукт" з нерезидентами на імпорт товарів складає 5 років з дати, вказаної в інвойсі.

Таким чином, вбачається відсутність факту зарахування зустрічних однорідних вимог за договором купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE по МД від 29.11.2019 №UA902070/2019/709219.

Відповідно до статті 5 імпортних контрактів від 07.05.2019 № IR-1, від 27.05.2020 № ZA-2, від 02.05.2019 № TR-10, від 04.05.2019 № TR-2, від 13.06.2019 № TR-21, від 06.07.2019 № TR-25, від 04.05.2019 № TR-3, від 01.09.2019 № TR-37, від 14.10.2019 № TR-50, від 01.12.2019 № TR-55, укладених між нерезидентами та ТОВ "Оптімус Фрукт", термін розрахунків складає 5 років з дати, вказаної в інвойсі. Розрахунки можуть бути проведені раніше по вимозі продавця. Проте, станом на день зарахуванням зустрічних однорідних вимог п`ятирічний строк для здійснення розрахунків не минув, в матеріалах справи відсутні докази, які підтверджують вимогу продавця. Таким чином строк виконання за вказаними імпортними контрактами з ТОВ "Оптімус Фрукт" не настав.

Відповідно до статті 11 імпортних контрактів, укладених між нерезидентами та ТОВ "Оптімус Фрукт", передача окремих прав та обов`язків як і контракту в цілому третім особам допускається тільки при наявності попередньої згоди другої з сторін.

Проте, в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту згоди ТОВ "Оптімус Фрукт" на укладання договорів про відступлення права вимоги згідно зазначених імпортних контрактів.

Крім того, умовами договору купівлі-продажу від 30.08.2019 № 30/08/19-YE та імпортних контрактів, згідно яких переведено борг до ТОВ "Шполянська кондитерська фабрика" не передбачено, що заборгованість може бути погашена шляхом здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Верховний Суд у постанові від 29 грудня 2021 року у справі № 826/17678/15 вказав, що суди дали правильну юридичну оцінку відсутності факту заліку однорідних зустрічних вимог між позивачем та фірмою «SOMERTON BUSINESS LIMITED» (Гонконг), оскільки такий був здійснений без врахування умов зовнішньоекономічного договору за яким «UNIFRONT IMPEX» LLP (Великобританія) мало право вимоги щодо позивача, а в подальшому таке право передало «SOMERTON BUSINESS LIMITED» (Гонконг), за якими строк виконання зобов`язання не настав.

Щодо порушення експортно-імпортного торгового балансу України у спірних правовідносинах, судова колегія враховує наступне.

Верховний Суд у даній справі вказав, що порушенням експортно-імпортного балансу буде: ненадходження товару за імпортними операціями за умови оплати такого товару, внаслідок чого відбувається непродуктивний відтік капіталу з України, або несплата за поставлений товар згідно з експортними операціями, що призведе до ненадходження валютної виручки до України.

Так, Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 31 січня 2020 року у справі №1340/3649/18 вказав наступне: «Практика обмежень щодо зняття з валютного контролю експортних операцій клієнтів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог в іноземній валюті вперше була запроваджена Постановою Правління НБУ від 20 серпня 2014 року №515 «Про врегулювання ситуації на валютному ринку України.

Метою такого обмеження було недопущення використання фінансової системи України для відмивання грошей і фінансування тероризму та врегулювання ситуації на валютному ринку України та контролю валютних операцій. Їх норми адресовані уповноваженому банку, що здійснює валютний контроль за експортною операцією. Саме у контексті мети введено в дію обов`язковий продаж на міжбанківському валютному ринку України частини надходжень у визначеному розмірі.

В подальшому, дія таких обмежень пролонгувалась Правлінням НБУ шляхом прийняття типових постанов, в т. ч. і постанов Правління НБУ №386 та №410, у пунктах 4 яких встановлено, що уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора/російських рублях (незалежно від суми операції)».

Згідно приписів статті 387 Господарського кодексу України суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності після сплати передбачених законом податків та зборів (обов`язкових платежів) самостійно розпоряджаються валютною виручкою від проведених ними операцій, крім випадків запровадження Національним банком України вимоги щодо обов`язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті.

За допомогою визначення відсотка надходжень, який підлягає такому продажу, регулюється кількість іноземної валюти, яка буде продана на міжбанківському валютному ринку.

Статтею 13 Закону № 2473, поряд з договірними, встановлені нормативно-правові обмеження у часі для зарахування грошових коштів за операціями резидентів з експорту товарів.

Перелічені закони функціонують одночасно та пов`язані спільною метою - забезпеченням можливості Національного банку України впливати на курс національної валюти України. Такий вплив, поряд із відповідною девізійною валютною політикою, здійснюється шляхом регулювання попиту на національну валюту України (стаття 46 Закону України "Про Національний банк України").

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону №2473 у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.

Ця вказівка на можливість встановлення Національним банком України вимог щодо обсягів зарахування коштів на рахунки резидентів від експорту товарів має особливе значення, коли таке зарахування вдається неможливим у зв`язку з проведенням сторонами експортного договору зарахування зустрічних однорідних вимог. Шляхом заборони закінчення валютного нагляду на підставі документів про зарахування, фактично відбувається регулювання обсягу надходження коштів на рахунки резидентів.

Таким чином, регулювання Національним банком України строків та обсягів надходження іноземної валюти шляхом встановлення правил валютного нагляду ґрунтується на законі та має легітимну мету - регулювання курсу національної валюти України у відповідності з економічними інтересами суспільства.

Зважаючи на наведене, суд не приймає до уваги доводи апелянта про обмеження свободи підприємництва. Право резидента припинити зобов`язання за контрактом шляхом зарахування беззаперечно передбачено нормами цивільного права. У цивільних правовідносинах воно вочевидь не підлягає обмеженню постановами Правління НБУ.

Принципи регулювання приватноправових відносин відрізняються від принципів, які застосовуються у публічних відносинах. Якщо у цивільних відносинах діє принцип "дозволено все, що не заборонено", то у відносинах з органами державної влади відсутня можливість альтернативної поведінки без прямого дозволу у законі.

Відповідно до частини 2 статті 1 Цивільного кодексу України до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони другій стороні, а також до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом.

Частинами 1 - 3 статті 3 Закону №2473 визначено, що відносини, які виникають у сфері валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону.

З урахуванням наведеного розмежовано обмеження, які можуть існувати у цивільному законодавстві для резидента як сторони у договорі, від обмежень, які запроваджуються у адміністративних відносинах за його участю. До останніх належать правовідносини між резидентом та контролюючими органами, що виникають під час здійснення валютного нагляду.

Стаття 13 Закону №2473 спонукає резидентів забезпечити зарахування виручки у іноземній валюті від експорту продукції на валютний рахунок у певний строк та у певному обсязі. Для відступлення від цього з метою уникнення відповідальності резиденти мають вчинити чітко визначені заходи, виключний перелік яких наведений у тих самих Законах.

Можливість іншої поведінки резидентів, за якої санкції у вигляді пені за порушення строків зарахування валютної виручки до них не застосовуються, законом прямо не передбачена.

Тому при укладенні зовнішньоекономічного контракту резидент навіть за відсутності обмежень у цивільному законодавстві, мав виявити певну обачливість та з урахуванням вимог публічного права врегулювати відносини із своїм контрагентом або бути готовим до вчинення передбачених законом дій задля уникнення застосування до нього відповідальності.

Відтак, встановлення обмежень у строках та обсягах зарахування валютної виручки безпосередньо не впливає на дієздатність резидента у приватноправових зовнішньоекономічних відносинах, стимулює його дотримуватися цих строків, але не забороняє встановити їх на свій розсуд.

Надаючи оцінку доводам апелянта про відсутність у контролюючого органу підстав для нарахування пені у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, судова колегія враховує наступне.

Відповідно до абз. 11 пункту 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України протягом дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID- 19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню, проте така застосовна у сфері справляння податків і зборів та не підлягає застосуванню у сфері регулювання валютних правовідносин.

Питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно Законом України "Про валюту і валютні операції". Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.

Пеня, передбачена частиною п`ятою статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", за порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID- 19), застосовується на загальних підставах, і на таку не поширюються положення абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 23.07.2024 у справі №240/25642/22, та у постанові Верховного Суду від 29.08.2024 року у справі №280/7416/23.

Спірні правовідносини врегульовані спеціальним Законом України "Про валюту і валютні операції", і саме норми вказаного Закону підлягають застосуванню, зокрема і в питанні нарахування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті та операцій з експорту та імпорту товарів.

Зважаючи на викладене у сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 14 вересня 2022 року №3900/23-00-07-08-01, а відтак і для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Шполянська кондитерська фабрика».

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги, не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Шполянська кондитерська фабрика» - залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 березня 2025 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст судового рішення виготовлено 03 вересня 2025 року

Суддя доповідач: В.Ю. Ключкович

Судді: Н.П. Бужак

Є.І. Мєзєнцев