Справа № 160/32130/23
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2025-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 вересня 2025 року м. Дніпросправа № 160/32130/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Щербака А.А., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 (суддя суду першої інстанції Савченко А.В.), прийняте в порядку прощеного провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/32130/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровський області від 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровський області виключити Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про. реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.02.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.03.2023 датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових , накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 13.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8911354/42063136 від 31.05.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 11.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії пре реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 26.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299602/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 16.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 16.06.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299603/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.07.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 08.08.2023 р. датою її фактичного додання до реєстрації.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника № 3368 від 22.09.2023 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, визначених у Додатку 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165), а саме: « 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання та 02- придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання». Так, позивач зазначає, що розділ «Документи» в оскаржуваному рішенні взагалі не заповнений, як і во всіх попередніх рішеннях про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, а отже, оскаржуване рішення не містить жодної конкретизації щодо переліку первинних документів, які не були надані позивачем, що не відповідає вимогам Порядку №1165 в частині обов`язку комісії обрати з переліку документи, не надані платником податку, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, не зазначено жодних контрагентів, співпраці з якими відповідає критеріям ризиковості та не визначено конкретні операції, які контролюючий орган, вважає ризиковими. Так, на переконання позивача, оскаржуване рішення ставить платника податків у ситуацію правової невизначеності, оскільки з рішення відповідача не вбачається, що саме платник податків повинен надати контролюючому органу у якості підтвердження здійснення належної господарської діяльності. Крім того, за результатами здійснення реальних господарських операцій зі своїми контрагентами щодо взятих на себе зобов`язань за відповідними договорами було складено та направлено в електронній формі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні № 1 від 09.02.2023 р., № 2 від 01.03.2023р., № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р. № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р., однак, спірними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладної. Водночас, позивач наголошує, що спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки не містять жодних посилань на документи, які не були надані позивачем, або надані із порушенням законодавства з зазначенням нормативно-правового обґрунтування таких порушень, що є порушенням приписів Порядку №1165. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровський області від 22.09.2023 р. № 3368 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровський області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про. реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 09.02.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.03.2023 датою її фактичного подання до реєстрації.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових , накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 13.03.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування із Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8911354/42063136 від 31.05.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 11.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 26.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299602/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 16.05.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 16.06.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299603/42063136 від 04.08.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.07.2023 р. датою її фактичного подання до реєстрації;

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р. та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 08.08.2023 р. датою її фактичного додання до реєстрації.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» () зареєстровано юридичною особою 11.04.2018 року, про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань - номер запису: 1 018375, перебуває на обліку як платник податків та зборів в ГУ ДПС у Сумській області, Сумська ДПІ (м. Суми). Основний вид діяльності: 35.11 Виробництво електроенергії.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 23.02.2023р. №767 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 17.05.2023р. №1974 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 08.05.2023 №1 прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 17.05.2023р. №1975 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 12- постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13- придбання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 01.06.2023р. №2104 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 21.05.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 12- постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13- придбання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 06.07.2023р. №2580 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.06.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податків;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 06.07.2023р. №2580 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.06.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податків;»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 04.08.2023р. №2878 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.07.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 14- постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податків; 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 12.09.2023р. №3258 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 01.09.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання та 02- придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання»

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 22.09.2023р. №3368 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» (), з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 13.09.2023 №1 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодом « 01- постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання та 02- придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання»

Крім того, у вказаному рішенні було зазначено, що інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання у період з 17.06.2023 по 17.07.2023 код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова та придбання у період з 04.02.2023 по 15.03.2023 код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 7216.

ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТОВ «НЬЮ-ТРЕЙДІНГ» було укладено Договір №02122022/1 від 02.12.2022 року та Договір №150522023/2 від 15.05.2023 року.

Відповідно до п. 1.1 Договору №02122022/1 від 02 грудня 2022 року Підрядник (Позивач) зобов язується в установлений цим Договором термін і по замовленню Замовника (НЬЮ-ТРЕЙДІНГ) виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції в обсягах та за видами робіт, які зазначені,в комерційна пропозиція №ПБ/391/1 від 02 грудня 2022 року; Рахунок-фактура №ПБ/391/1 від 02 грудня 2022 р., за адресою: 04080, м. Київ, вул. Фрунзе, буд. 40, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити його відповідно до умов Договору.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт прийому передачі №ПБ/391/1 від 02 березня 2023 року.

Відповідно до п. 1.1 Договору №150522023/2 від 15 травня 2023 року Підрядник (Позивач) зобов`язується в установлений цим Договором термін і по замовленню Замовника (ТОВ «НЫО-ТРЕЙД1НГ») виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Комерційна пропозиція № ПБ/395/2 від 15 травня 2023 р;» «Рахунок-фактура №ПБ/395/2 від 15 травня 2023 р.,» за адресою: 04080, м. Київ, вул. Фрунзе, буд. 40, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити його відповідно до умов Договору.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт прийому передачі №ПБ/395/2 від 16 травня 2023 року.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 1 від 09.02.2023 року на загальну суму 100000,80 грн. з яких ПДВ 16666,80 грн., №1 від 02.03.2023 року на загальну суму 321194,08 грн. з яких ПДВ 53532,35 грн. та №4 від 16.05.2023 року на загальну суму 81087,80 грн. з яких ПДВ 13514,63 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накдадної/розрахукку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 1 від 09.02.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 спі.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 09.02.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ГЇН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"= 10.9118%, 'Р =872.5 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938361/42063136 від 06.06.2023, яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної №1 від 02.03.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 02.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=13.4400%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938362/42063136 від 06.06.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 червня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 4 від 16.05.2023.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 16.05.2023 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=20.2528%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8938361/42063136 від 06.06.2023, яким відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до Договору №25102022/1 від 26 грудня 2022 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» надавала послуги та поставляв товар Приватному вищому навчальному закладу «Міжнародний інститут менеджменту (МІМ-КИЇВ)».

Згідно з п. 1.1. Договору підрядник зобов`язусгься в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Комерційна пропозиція № ПБ/394/2 від 19 грудня 2022 року;», «Рахунок-фактура №ГІБ/393 від 26 грудня 2022 р., надалі роботи за адресою: 04116, м. Київ, вул. Шулявська, 10/12 блок В, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити за поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, які визначені в цьому Договорі.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №ПБ/394/2 від 28 січня 2023 року.

Відповідно до Договору №25102022/1 від 02 березня 2023 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» надавав послуги та поставляв товар Приватному вищому навчальному закладу «Міжнародний інститут менеджменту (МІМ-КИЇВ)».

Згідно з гі. 1.1. Договору підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Рахунок-фактури №ПБ/383/2 від 02 березня 2023 р.», надалі роботи за адресою: 04116, м. Київ, вул. Шулявська, 10/12 блок В, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити за поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, які визначені в цьому Договорі.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №ПБ/393/2 від 06 березня 2023 року.

Відповідно до Договору №14062023/1 від 14 червня 2023 року ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» надавав послуги та поставляв товар Приватному вищому навчальному закладу «Міжнародний інститут менеджменту (МІМ-КИЇВ)».

Згідно з п. 1.1. Договору підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та здійснити монтажні роботи по установці та налагодженню обладнання в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: Рахунку-фактурі №ПБ/403/1 від 14 червня 2023 р., надалі роботи за адресою: 04116, м. Київ, вул. Шулявська, 10/12 блок В, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити за поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, які визначені в цьому Договорі.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №ПБ/403/1 від 20 червня 2023 року.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 2 від 16.06.2023 року на загальну суму 56193,20 грн. з яких ПДВ 9365,53 грн., №1 від 05.07.2023 року на загальну суму 56193,20 грн. з яких ПДВ 9365,53 грн. та №2 від 01.03.2023 року на загальну суму 39319,58 грн. з яких ПДВ 6553,26 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 2 від 01.03.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 01.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=13.4400%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8925055/42063136 від 02.06.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахуику коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10 липня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 2 від 16.06.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=22.4660%, "Р=148042.61 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накіадної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299604/42063136 від 04.08.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявність ризикових операцій.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладиої/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 липня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 1 від 05.07.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=14.4093%, "Р"-=23844.68. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахуику коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових Накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299603/42063136 від 04.08.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявність ризикових операцій.

Між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТДВ «РОМЕНСЬКА ГАРДИННО-ТЮЛЕВА ФАБРИКА» укладено Договір № 11/05/23 від 11.05.2023

Відповідно до п. 1.1. Договору № 11/05/23 від 11.05.2023 ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ», у якості підрядника зобов`язується в установлений цим Договором термін і по замовленню Замовника виконати роботи по встановленню побутової сонячної електростанції та підключення до електричних мереж в обсягах таза видами робіт, зазначених в Комерційний пропозиції № ПБ/393/5 від 11.05.2023р. за адресою: 42000, Сумська обл., м. Ромни, вул. Коржівська, 100, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити його відповідно до термінів і умов, визначених Договором.

Згідно з 2.1. Договору загальна вартість Договору становить 1 618 000,00 гри.

Аналогічна інформаційна міститься і в Комерційній пропозиції № ПБ/393/5 від 11.05.2023р., яка є додатком до цього договору та в рахунку фактурі №ПБ/395/5 від 11 травня 2023 року.

На виконання Договору № 11/05/23 від 11.05.2023 ТДВ «РОМЕНСЬКА ГАРДИННО-ТЮЛЕВА ФАБРИКА» 11.05.2023 було сплачено 1 000 000,00 грн., у якості першого етапу оплату, що підтверджується випискою з рахунку.

24 жовтня 2023 року між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТДВ «РОМЕНСЬКА ГАРДИННО-ТЮЛЕВА ФАБРИКА» було укладено Додаткова угода № 1 до Договору №11/05/23 від 11.05.2023, відповідно до якої було зменшено суму Договору № 11/05/23 від 11.05.2023 до 1 000 000,00 грн.

У зв`язку з чим 24.10.2023 року сторонами було укладено акт прийму передачі №ПБ/393/5.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 від 11.05.2023 року на загальну суму 1000000,72 грн. з яких ПДВ 166666,79 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № 1 від 11.05.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 11.05.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=20.2528%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних....».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 8911354/42063136 від 31.05.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Між ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ» та ТОВ «ВЕДА-ІНВЕСТ» було укладено Договір №0703/1 від 07.03.2023 та Договір № 04082023/1 від 04 серпня 2023 року.

Відповідно до іт.1.1 Договору № 0703/1 від 07.03.2023 підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсягах та за видами робіт, які зазначені в: «Комерційна пропозиція №ПБ/393/3 від 6 березня 2023 року;»

«Рахунок-фактури АБПБ/393/3 від 07 березня 2023 р.,» за адресою: Київська обл., Броварський р-н, с. Рожни, вул. Свободи, буд. 67 а Замовник зобов`язується прийняти та оплатиш поставку обладнання та виконання рооіт відповідно до термінів і умов, визначених Договором.

У зв`язку з виконанням робіт та поставкою товару у повному обсязі між сторонами було підписано Акт виконаних робіт №10 від 26 травня 2023 року.

Відповідно до п. 1.1 Договору № 04082023/1 від 04 серпня 2023 року підрядник зобов`язується в установлений цим Договором термін виконати поставку обладнання та роботи по встановленню побутової сонячної електростанції (надалі - «обладнання») в обсяг ах та за видами робіт, які зазначені в: «Рахунок-фактури №ПБ/393/3 від 04 серпня 2023 р.,» за адресою: Київська обл., Броварський р-н, с. Роїжни. вул. Свободи, буд. 67, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити поставку обладнання та виконання робіт відповідно до термінів і умов, визначених Договором.

Відповідно до положень Податкового кодексу України ТОВ «ІСКРА ЕНЕРДЖІ" було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 2 від 26.05.2023 року на загальну суму 292784,56 грн. з яких ПДВ 48797,43 грн., № 3 від 13.03.2023 року на загальну суму 680000,42 грн. з яких ПДВ 113333,40 грн., № 2 від 08.08.2023 року на загальну суму 700000,00 грн. з яких ПДВ 116666,67 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 травня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної № З від 13.03.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне. «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 13.03.2023 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник " D "-13.4400%, «Р» = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладких/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Г`У ДПС у Дніпропетровський області № 8993034/42063136 від 14.06.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 червня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної №2 від 26.05.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної № 2 від 26.05.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ІІН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"-20,2528%, "Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних......

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладиих/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9299605/42063136 від 04.08.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: наявні ризикові операції

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01 вересня 2023 року № була зупинена реєстрація податкової накладної №2 від 08.08.2023. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне. «...Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накчадних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накчадних зупинена. ПН складена та подана постачатником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"--17.7339%, "Р-66666.67. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Після надання позивачем копій документів, стосовно операції було прийнято рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровський області № 9563489/42063136 від 21.09.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства, додаткова інформація: відсутні копії первинних документів на придбання сонячної панелі, наявність ризикових операцій.

Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень про відмову в реєстарції податкових накладних, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8925055/42063136 від 02.06.2023 р., № 8938362/42063136 від 06.06.2023 р., № 8993034/42063136 від 14.06.2023 р., №8911354/42063136 від 31.05.2023 р., № 9299605/42063136 від 04.08.2023 р., №9299602/42063136 від 04.08.2023 р., № 9299604/42063136 від 04.08.2023 р., №9299603/42063136 від 04.08.2023 р. № 9563489/42063136 від 21.09.2023 р., якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р. прийняті необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мали значення для його прийняття, непропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як видно зі змісту оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, в них проставлено позначку у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Однак, вказані рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містять жодної інформації, які документи були складені з порушенням законадвства та як факт таких недоліків впливає на можливість реєстрації податкової накладної.

Поряд з вказаним, в розділі «Додаткова інформація» зазначено «наявні ризикові операції».

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів та наявність ризикових операцій не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.

Також, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення з додаванням відповідних документів, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних № 2 від 01.03.2023, № 1 від 02.03.2023 р., № 3 від 13.03.2023 р., № 1 від 11.05.2023 р., № 2 від 26.05.2023 р., № 4 від 16.05.2023 р., № 2 від 16.06.2023 р., № 1 від 05.07.2023 р., № 2 від 08.08.2023 р

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 в адміністративній справі №160/32130/23 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.А. Щербак

суддя А.В. Шлай