Справа № 420/19980/25
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2025-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Коралл» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 23 червня 2025 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Коралл» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач, з урахуванням заяви про зміну предмету позову, просить:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року та податкове повідомлення рішення №25924/15-32-24-06-20 від 27.05.2025 року;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОРАЛЛ» судові витрати, в тому числі витрати на правову допомогу згідно документів, що будуть надані протягом п`яти днів з моменту винесення рішення.

Адміністративний позов обґрунтовано наступним

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року Головне управління ДПС в Одеській області визнало факт оплати податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку із чим суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб не нарахувало, проте нарахувало суми штрафних санкцій. ТОВ «КОРАЛЛ» не погоджується із зазначеними нарахуваннями з огляду на наступне. ТОВ «КОРАЛЛ» було самостійно виявлено та усунуто в період з 01.01.2024 по 16.01.2025 року (тобто виявлене порушення остаточно усунуто 16.01.2025 року) відповідне порушення обов`язку зі сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р. Зокрема, ТОВ «Коралл» нараховано за період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р. загальну суму зобов`язань з податку з доходів фізичних осіб в розмірі всього 2 259 970,43 грн., що відповідає обсягам нарахованих та виплачених доходів фізичним особам, та задекларовано його сплату. Станом на 31.12.2023 року фактично сплачено суму ПДФО в розмірі 1 793 886,41 грн., з яких 10 707,70 грн. (платіжні інструкції від 03.10.2017 та 06.10.2017 року) оплата залишку за попередні періоди, тобто всього 1 783 178,71 грн., залишок суми зобов`язання з ПДФО в розмірі 476 412,23 грн. сплачено в період з 01.01.2024 по 16.01.2025 року, що підтверджується відповідними квитанціями та виписками з особового кабінету платника податків. Разом із тим, при перевірці даних фактичних розрахунків по податку з доходів фізичних осіб платником податків виявлено, що станом на 16.01.2025 року залишалася заборгованість з зобов`язань з податку з доходів фізичних осіб за період за період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р., яка була остаточно погашена платіжною інструкцією від 16.01.2025 року. Тобто станом на 16.01.2025 року з урахуванням скрутного матеріального становища товариства, з 01.10.2017 року фактично сплачено ПДФО за період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р. не повну суму ПДФО в розмірі 1 783 178,71 грн., а залишок заборгованості з ПДФО за вказаний період в розмірі 476 412,23грн. сплачувався в період з 01.01.2024 року по 16.01.2025 року платіжними інструкціями на загальну суму 478 560,06 грн.

Позивач зазначає, що про факт самостійного усунення порушень в вигляді несплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р. ТОВ «КОРАЛЛ» повідомило податковий орган своїм листом №123 від 17.01.2025 року, який подано до податкового органу в друкованому вигляді та направлено електронною поштою в електронному вигляді 17.01.2025 року. До відповідного повідомлення долучено всі платіжні інструкції по перерахування сум зобов`язань з ПДФО за весь період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р.. Проте, в акті перевірки від 24.01.2025 року № 2863/15-32-07-01-14, податковим органом не прийнято до уваги повідомлення ТОВ «КОРАЛЛ» та долучені до нього платіжні інструкції та зазначено, що ним виявлено порушення в вигляді несплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2017р. - 31.12.2023р., яке насправді було усунуто остаточно ще 16.01.2025 року, тобто до складення акту перевірки 24.01.2025 року, і до складення податкового повідомлення - рішення.

14.07.2025 року на адресу позивача Товариство з обмеженою відповідальністю «КОРАЛЛ» поштою надійшло податкове повідомлення рішення №25924/15-32-24-06- 20 від 27.05.2025 року (відправлене позивачу лише 26.06.2025 року, тобто вже після звернення із цим позовом, згідно з відомостей на конверті та трекінгу доставки) про нарахування 372 953,87 грн. штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування сум зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у загальній кількості 476 412,25 грн., відповідно до якого сума штрафних санкцій 119 103,06 грн., сума пені 253 850,75 грн. Тим самим, вбачається, що податкове повідомлення рішення №25924/15-32-24-06-20 від 27.05.2025 року винесено на підставі рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 21.05.2025 року №14637/6/99-00-06-01-02-06 замість податкового повідомлення рішення №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року, яке проте фактично загаданим рішенням ДПС України про результати розгляду скарги скасовано не було.

Отже фактично станом на сьогоднішній день, існують два податкові повідомлення рішення №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року (змінене але не скасоване) та №25924/15-32-24-06-20 від 27.05.2025 року (нове), які винесені за результатами одного і того самого порушення. Обидва відповідні податкові повідомлення рішення порушують права та законні інтереси позивача з підстав, які залишаються не змінними та викладені в позові.

Відзив Головного управління ДПС в Одеській області обґрунтовується наступним

Відповідач зазначає, що не визнає позов та не погоджується з доводами позивача, вважаючи, що позов не підлягає задоволенню, посилаючись на те, що за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КОРАЛЛ» складено акт від 24.01.2025 № 2863/15-32-07-01-14, відповідно до висновків якого документальною плановою виїзною перевіркою встановлені наступні порушення: п.119.1. ст. 119 п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (із змінами), Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, ТОВ «КОРАЛЛ» у періоді з 01.10.2017 по 31.12.2023 Розрахунки надавались з недостовірними даними; пп.14.1.48, абз. «є» пп.14.1.54, пп.14.1.180. п. 14.1. ст.14., ст.18., пп.162.1.1., пп.162.1.3. п.162.1. ст.162., пп.163.1.1. п.163.1. ст.163., пп. 164.1.2. п. 164.1. ст. 164., п. 164.2. ст. 164., п. 167.1. ст. 167., пп.168.1.1., пп.168.1.2., пп.168.1.5. п.168.1. ст.168., п.171.2. ст.171., абз. «а» п.176.2. ст.176. Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами), перевіркою встановлено неперерахування податку на доходи з фізичних за період з 01.10.2017 по 31.12.2023 у сумі 476 412,23 грн., у т.ч. по періодам: вересень 2021 року у сумі 17249,53 грн., жовтень 2021 року у сумі 42694,00 грн., листопад 2021 року у сумі 42702,32 грн., грудень 2021 року у сумі 45366,92 грн., січень 2022 року у сумі 42898,78 грн., лютий 2022 року у сумі 41692,56 грн., березень 2022 року у сумі 15552,27 грн., квітень 2022 року у сумі 10105,46 грн., травень 2022 року у сумі 10399,31 грн., червень 2022 року у сумі 8928,26 грн., липень 2022 року у сумі 8435,92 грн., серпень 2022 року у сумі 6667,65 грн., вересень 2022 року у сумі 6961,95 грн., жовтень 2022 року у сумі 6961,95 грн., листопад 2022 року у сумі 7910,43 грн., грудень 2022 року у сумі 11403,90 грн., січень 2023 року у сумі 11403,90 грн., лютий 2023 року у сумі 11403,90 грн., березень 2020 року у сумі 14036,65 грн., квітень 2023 року у сумі 13699,80 грн., травень 2020 13699,80 грн., червень 2023 року у сумі 12950,72 грн., липень 2020 року у сумі 12522,60 грн., серпень 2023 року у сумі 12522,60 грн., вересень 2023 року у сумі 13887,12 грн., жовтень 2020 року у сумі 11911,04 грн., листопад 2023 року у сумі 15816,60 грн., грудень 2023 року у сумі 18030,16 грн.; ч.1 п.1 ст.4, ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8, п.1,2 ст.9 Закону №2464 ТОВ «КОРАЛЛ» не нараховано та не сплачено до бюджету єдиного внеску у загальній сумі 2057,95 грн., у т.ч. по періодам: 1. Лютий 2018 на суму 1 108,80 грн.; 2. Березень 2022 на суму 949,15 грн.

При цьому, Комісією з розгляду заперечень враховано данні, надані ТОВ «КОРАЛЛ» до заперечень від 19.02.2025 року № 22229/6, про сплату підприємством у повному обсязі суми заборгованості протягом періоду з 01.01.2024 по 16.01.2025.

Тобто, станом на 16.01.2025 року остаточно погашено зобов`язання по податку на доходи з фізичних осіб за перевіряємий період, а саме з 01.10.2017 по 31.12.2023. Таким чином, має місце несвоєчасне перерахування сум зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 476 412,25 грн.

Головним управлінням ДПС в Одеській області у встановлений законодавством термін винесено податкове повідомлення-рішення від 12.03.2025 року № 10664/15-32-24- 06-20 (форма «Д») по податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 492 057,87 грн., у тому числі по основному платежу на суму 0,00 грн., штрафні (фінансові) санкції на суму 238 206,12 грн., сума пені 253 850,75 грн.

Після чого товариство звернулося зі скаргою до ДПС України, за результатами розгляду скарги було змінено рішенням про результати розгляду скарги від 21.05.2025 року № 14637/6/99-00-06-01-02-06, отриманим позивачем 27.05.2025 року, в результаті чого загальна сума оскаржуваного податкового повідомлення рішення була зменшена та склала 372 953,81 грн. (119 103,06 грн. фінансових штрафних санкцій + 253 850,75 грн. пені).

За таких обставин Головне управління ДПС в Одеській області діяло у відповідності вимогами ПКУ та законодавства при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів, а саме акту перевірки та винесенні податкового повідомлення-рішення від 12.03.2025 року № 10664/15-32-24-06-20, з огляду на вищезазначене позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Процесуальні дії у справі та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 27 червня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст.262 КАС України.

11 липня 2025 року від Головного управління ДПС Україні в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕС/70958/25).

22 липня 2025 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив (вхід. № ЕС/74401/25).

22 липня 2025 року від позивача до суду надійшла заява про зміну предмету позову (вхід. № ЕС/74402/25).

Ухвалою суду від 06 серпня 2025 року прийнято заяву заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Коралл» про зміну предмету позову по справі № 420/19980/25 до розгляду у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Коралл» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Станом на 03 вересня 2025 року, інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, відзив на позовну заяву, відповідь на відзив, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

На підставі направлень від 26.12.2024 року № 26462/15-32-07-01-12, №26463/15-32-07-01-12, №26464/15-32-07-01-12, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1, ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями та наказу від 05.12.2024 № 12541-п Головного управління ДПС в Одеській області з урахуванням вимог п. 82.1 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Коралл» (ТОВ «Коралл») з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2017 року по 31.12.2023 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта (довідки) перевірки, який є його невід`ємною частиною).

За результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КОРАЛЛ» складено акт від 24.01.2025 року № 2863/15-32-07-01-14, відповідно до висновків якого документальною плановою виїзною перевіркою встановлені наступні порушення:

- п.119.1. ст. 119 п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (із змінами), Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, ТОВ «КОРАЛЛ» у періоді з 01.10.2017 по 31.12.2023 Розрахунки надавались з недостовірними даними;

- пп.14.1.48, абз. «є» пп.14.1.54, пп.14.1.180. п. 14.1. ст.14., ст.18., пп.162.1.1., пп.162.1.3. п.162.1. ст.162., пп.163.1.1. п.163.1. ст.163., пп. 164.1.2. п. 164.1. ст. 164., п. 164.2. ст. 164., п. 167.1. ст. 167., пп.168.1.1., пп.168.1.2., пп.168.1.5. п.168.1. ст.168., п.171.2. ст.171., абз. «а» п.176.2. ст.176. Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами), перевіркою встановлено неперерахування податку на доходи з фізичних за період з 01.10.2017 по 31.12.2023 у сумі 476 412,23 грн., у т.ч. по періодам: вересень 2021 року у сумі 17249,53 грн., жовтень 2021 року у сумі 42694,00 грн., листопад 2021 року у сумі 42702,32 грн., грудень 2021 року у сумі 45366,92 грн., січень 2022 року у сумі 42898,78 грн., лютий 2022 року у сумі 41692,56 грн., березень 2022 року у сумі 15552,27 грн., квітень 2022 року у сумі 10105,46 грн., травень 2022 року у сумі 10399,31 грн., червень 2022 року у сумі 8928,26 грн., липень 2022 року у сумі 8435,92 грн., серпень 2022 року у сумі 6667,65 грн., вересень 2022 року у сумі 6961,95 грн., жовтень 2022 року у сумі 6961,95 грн., листопад 2022 року у сумі 7910,43 грн., грудень 2022 року у сумі 11403,90 грн., січень 2023 року у сумі 11403,90 грн., лютий 2023 року у сумі 11403,90 грн., березень 2020 року у сумі 14036,65 грн., квітень 2023 року у сумі 13699,80 грн., травень 2020 13699,80 грн., червень 2023 року у сумі 12950,72 грн., липень 2020 року у сумі 12522,60 грн., серпень 2023 року у сумі 12522,60 грн., вересень 2023 року у сумі 13887,12 грн., жовтень 2020 року у сумі 11911,04 грн., листопад 2023 року у сумі 15816,60 грн., грудень 2023 року у сумі 18030,16 грн.;

- ч.1 п.1 ст.4, ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8, п.1,2 ст.9 Закону №2464 ТОВ «КОРАЛЛ» не нараховано та не сплачено до бюджету єдиного внеску у загальній сумі 2057,95 грн., у т.ч. по періодам: 1. Лютий 2018 на суму 1 108,80 грн.; 2. Березень 2022 на суму 949,15 грн.

З порушеннями викладеними в акті перевірки підприємство не погодилось про що було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення від 19.02.2025 року № 125 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 19.02.2025 № 22229/6).

Розгляд заперечень ТОВ «КОРАЛЛ» від 19.02.2025 року № 125 відбувся у приміщенні Головного управління ДПС в Одеській області 27.02.2025 року Комісією з питань розгляду заперечень платників податків до актів перевірок Головного управління ДПС в Одеській області.

Підприємство не погодилось з висновком акта щодо не сплати податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 476 412,23 грн., оскільки ТОВ «КОРАЛЛ» було самостійно виявлено та усунуто відповідне порушення обов`язку зі сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб, про що ТОВ «КОРАЛЛ» повідомило податковий орган своїм листом № 123 від 17.01.2025 року, який подано до податкового органу в друкованому вигляді та направлено електронною поштою в електронному вигляді 17.01.2025 року. До відповідного повідомлення долучено всі платіжні інструкції по перерахуванню сум зобов`язань з ПДФО за весь період.

Як зазначив відповідач, Комісією з розгляду заперечень враховано данні, надані ТОВ «КОРАЛЛ» до заперечень від 19.02.2025 року № 22229/6 про сплату підприємством у повному обсязі суми заборгованості протягом періоду з 01.01.2024 року по 16.01.2025 року (до заперечень надано платіжні інструкції сум сплати).

Судом встановлено, що визнано також відповідачем, станом на 16.01.2025 року остаточно погашено зобов`язання по податку на доходи з фізичних осіб за перевіряємий період, а саме з 01.10.2017 року по 31.12.2023 року.

Таким чином, за результатом розгляду заперечень висновки акту від 24.01.2025 року № 2863/15-32-07-01-14 «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «КОРАЛЛ» викладено у наступній редакції: п.119.1. ст. 119 п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (із змінами), Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, ТОВ «КОРАЛЛ» у періоді з 01.10.2017 по 31.12.2023 Розрахунки надавались з недостовірними даними; пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.163.1 ст.163, пп.168.1.1, п.168.1 ст168, п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами), встановлено несвоєчасне перерахування ТОВ «КОРАЛЛ» податку на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді у загальній сумі 476412,25 грн., у тому числі по періодам: у січні 2024 року у сумі 17 437,28 грн., у лютому 2024 року у сумі 17820,68 грн., у березні 2024 року у сумі 17 506,80 грн., у квітні 2024 року у сумі 13 328,55 грн., у травні 2024 року у сумі 25 682,67., у червні 2024 року у сумі 6 577,2 грн., у липні 2024 року у сумі 19 342,26 грн., у серпні 2024 року у сумі 11 703,6 грн., у вересні 2024 року у сумі 11 703,60 грн., у жовтні 2024 року у сумі 26324,64 грн., у листопаді 2024 року у сумі 22 723,09 грн., у грудні 2024 року у сумі 24 069,69 грн., у січні 2025 року у сумі 262 192,19 грн.; ч.1 п.1 ст.4, ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8, п.1,2 ст.9 Закону №2464 ТОВ «КОРАЛЛ» не нараховано та не сплачено до бюджету єдиного внеску у загальній сумі 2057,95 грн., у т.ч. по періодам: 1. Лютий 2018 на суму 1 108,80 грн.; 2. Березень 2022 на суму 949,15 грн.

За результатами розгляду заперечень складено висновок від 05.03.2025 року № 71/15-32-07-01-16. Відповідь підприємству направлено листом від 05.03.2025 року № 3426/КПР/15-32-07-01-06.

Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення від 12.03.2025 року № 10664/15-32-24- 06-20 (форма «Д») по податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 492 057,87 грн., у тому числі по основному платежу на суму 0,00 грн., штрафні (фінансові) санкції на суму 238 206,12 грн., сума пені 253 850,75 грн.

Податкове повідомлення-рішення направлено 12.03.2025 року засобом поштового оператора АТ «Укрпошта» рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Поштове відправлення отримано підприємством 17.03.2025 року.

Непогоджучись із зазначеним податковим повідомленням рішенням, позивач ТОВ «КОРАЛЛ» звернулося зі скаргою на відповідне податкове повідомлення рішення.

За результатами розгляду скарги позивача Рішенням про результати розгляду скарги від 21.05.2025 року №14637/6/99-00-06-01-02-06, яке позивачем отримано 27.05.2025 року, суму штрафних санкцій за оскаржуваним податковим повідомленням -рішенням було зменшено до 119 103,06 грн., в результаті чого загальна сума оскаржуваного податкового повідомлення рішення була зменшена та склала 372 953,81 грн. (119 103,06 грн. фінансових штрафних санкцій + 253 850,75 грн. пені).

11.07.2025 року в електронний кабінет адвоката позивача Нестерової Ольги Валеріївни надійшов відзив на адміністративний позов, до якого було долучено інше податкове повідомлення рішення №25924/15-32-24-06-20 від 27.05.2025 року, яке позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «КОРАЛЛ» станом на момент отримання відзиву не отримував.

14.07.2025 року на адресу позивача Товариство з обмеженою відповідальністю «КОРАЛЛ» поштою надійшло податкове повідомлення рішення №25924/15-32-24-06- 20 від 27.05.2025 року про нарахування 372 953,87 грн. штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування сум зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у загальній кількості 476 412,25 грн., відповідно до якого сума штрафних санкцій 119 103,06 грн., сума пені 253 850,75 грн.

Позивач, вважаючи вказані податкові повідомлення рішення протиправними звернувся до суду з даним позовом.

Релевантні джерела та висновки суду

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах передбачених законом. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством (ч.1 ст.19 Конституції України).

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги не підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За визначенням, наведеним у пп. 15.1 ст. 15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

В силу обов`язків, закріплених у ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до вимог статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 31.1 ст. 31 ПК України передбачено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Згідно з п. 38.1 ст. 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) па користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску (підпункт 46.1 статті 46 ПК України).

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (підпункт 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України).

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків (пункт 56.11 статті 56 ПК України).

За приписами пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.180 п. 14.1. ст. 14 ПК України, визначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 ПК України податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку (п. 171.1 ст. 171 ПК України).

Статтею 168 ПК України встановлений порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету і, зокрема, пунктом 168.1 цієї статті визначено порядок оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом.

Так, згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 Кодексу.

Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України (у редакції, що діяла з 01.01.2022) податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки, небанківські надавачі платіжних послуг приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування цього податку до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35 1 цього Кодексу.

Згідно з пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПК України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Пунктом 16 1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень ПК України, із змінами та доповненнями, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних сил України, встановлюється військовий збір (далі - збір).

Підпунктом 1.2 п. 161 підрозділу 10 Розділу XX ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 Кодексу.

Відповідно до п.п. 1.4 п. 16 1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень ПК України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою (1,5 відсотків), визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 ПК України (п.п. 1.5 п. 16 і підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень ПК України).

Відповідно до п.п. 125-1.1, 125-1.2 ст. 125-1 ПК України, ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Згідно п. 119.1 ст. 119 ПК України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Як встановлено судом, в ході розгляду заперечень, комісією по розгляду заперечень враховано дані, які ТОВ «КОРАЛЛ» надано до заперечень, та прийнято рішення викласти п.7 висновку до акту перевірки у наступній редакції:

7. пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.163.1 ст.163, пп.168.1.1, п.168.1 ст168, п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами), встановлено несвоєчасне перерахування ТОВ «КОРАЛЛ» податку на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді у загальній сумі 476412,25 грн., у тому числі по періодам: у січні 2024 року у сумі 17 437,28 грн., у лютому 2024 року у сумі 17820,68 грн., у березні 2024 року у сумі 17 506,80 грн., у квітні 2024 року у сумі 13 328,55 грн., у травні 2024 року у сумі 25 682,67., у червні 2024 року у сумі 6 577,2 грн., у липні 2024 року у сумі 19 342,26 грн., у серпні 2024 року у сумі 11 703,6 грн., у вересні 2024 року у сумі 11 703,60 грн., у жовтні 2024 року у сумі 26324,64 грн., у листопаді 2024 року у сумі 22 723,09 грн., у грудні 2024 року у сумі 24 069,69 грн., у січні 2025 року у сумі 262 192,19 грн. За зазначене порушення до ТОВ «КОРАЛЛ» буде застосовано штрафну санкцію у розмірі 25% суми податку (п.125-1.2, ст.125-1 Кодексу).

Відповідно пп.129.1.4. п.129.1 ст.129 Кодексу, пеня нараховується при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Таким чином, за результатом розгляду заперечень висновки акту від 24.01.2025 року № 2863/15-32-07-01-14 «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «КОРАЛЛ» викладено у наступній редакції: п.119.1. ст. 119 п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, (із змінами), Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, ТОВ «КОРАЛЛ» у періоді з 01.10.2017 по 31.12.2023 Розрахунки надавались з недостовірними даними; пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.163.1 ст.163, пп.168.1.1, п.168.1 ст168, п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами), встановлено несвоєчасне перерахування ТОВ «КОРАЛЛ» податку на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді у загальній сумі 476412,25 грн., у тому числі по періодам: у січні 2024 року у сумі 17 437,28 грн., у лютому 2024 року у сумі 17820,68 грн., у березні 2024 року у сумі 17 506,80 грн., у квітні 2024 року у сумі 13 328,55 грн., у травні 2024 року у сумі 25 682,67., у червні 2024 року у сумі 6 577,2 грн., у липні 2024 року у сумі 19 342,26 грн., у серпні 2024 року у сумі 11 703,6 грн., у вересні 2024 року у сумі 11 703,60 грн., у жовтні 2024 року у сумі 26324,64 грн., у листопаді 2024 року у сумі 22 723,09 грн., у грудні 2024 року у сумі 24 069,69 грн., у січні 2025 року у сумі 262 192,19 грн.; ч.1 п.1 ст.4, ч.1 п.1 ст.7, п.5 ст.8, п.1,2 ст.9 Закону №2464 ТОВ «КОРАЛЛ» не нараховано та не сплачено до бюджету єдиного внеску у загальній сумі 2057,95 грн., у т.ч. по періодам: 1. Лютий 2018 на суму 1 108,80 грн.; 2. Березень 2022 на суму 949,15 грн.

Як встановлено судом та не оспорюється сторонами, станом на 16.01.2025 року позивачем остаточно погашено зобов`язання по податку на доходи з фізичних осіб за перевіряємий період, а саме за період з 01.10.2017 року по 31.12.2023 року.

Таким чином, має місце несвоєчасне перерахування сум зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 476 412,25 грн.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19) від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)) підрозділ 10 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення термінів сплати грошових зобов`язань самостійно визначених платником податків.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі Постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим до завершення карантину Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України Про продовження строку дії воєнного стану в Україні продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відтак з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо сплати податків.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.

В той же час, Законом України від 12.05.2022 за № 2260-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 № 2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Згідно з підпунктом 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року).

29.07.2022 року Наказом Міністерства фінансів України № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225).

Згідно з п. 1, п. 2 розділу І Порядку № 225 цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

Відповідно до п. 3 розділу ІІ Порядку № 225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 за № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 за № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 225 встановлено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

З аналізу зазначених норм права вбачається, що у разі подання заяви, в якій конкретно визначено підстави неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, саме контролюючий орган зобов`язаний встановити наявність чи відсутність причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, які унеможливлюють виконання платником податкових обов`язків, що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації та можливістю виконувати свої податкові обов`язки.

Оскільки підприємство не скористувалось правом сплатити податок на доходи фізичних осіб до 31 грудня 2022 року в повному обсязі та податковим органом відносно позивача рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку прийнято не було, штрафна санкція за несвоєчасну сплату (перерахування) підлягає застосуванню.

Отже податковий орган мав можливість застосувати штрафні санкції, встановлені ст. 125-1 ПК України за результатами проведення планової виїзної документальної перевірки. Будь-яких порушень з боку контролюючого органу при оформленні результатів камеральної перевірки та прийнятті за її результатами податкового повідомлення-рішення судом не встановлено.

Відносно доводів позивача, що фактично станом на сьогоднішній день, існують два податкові повідомлення рішення №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року (змінене але не скасоване) та №25924/15-32-24-06-20 від 27.05.2025 року (нове), які винесені за результатами одного і того самого порушення, суд зазначає наступне.

Питання відкликання податкового повідомлення-рішення унормовано статтею 60 ПК України.

Підпункт 60.1.3 цієї статті передбачає окремий випадок, за яким податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, зокрема, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Згідно п.60.4 ст. 60 ПК України у цьому випадку податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу.

Аналогічні норми містяться у підпунктах 3, 4 пункту 1, пунктах 3, 4 розділу V "Порядок відкликання податкових повідомлень-рішень" Порядку №1204 (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Розділ ІІ Порядку №1204 визначає порядок складання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень.

За правилами пункту 7 розділу ІІ "Порядок складання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень" Порядку №1204 якщо за результатами адміністративного оскарження штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, у тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному порядку, наданої відповідними підрозділами контролюючого органу, до функцій яких належить розгляд скарг в адміністративному порядку, складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства.

З аналізу наведених норм права слідує, що за результатами адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення останнє може бути скасовано частково. В такому випадку контролюючий орган повинен надіслати платнику податків нове податкове повідомлення-рішення, яке міститиме зменшену суму грошового зобов`язання. При цьому до моменту надходження нового податкового повідомлення-рішення платнику податків із зменшеною сумою грошового зобов`язання попереднє податкове повідомлення-рішення не вважається відкликаним, що випливає із змісту пункту 60.4 статті 60 ПК України.

З урахуванням наведених норм, суд зазначає, що податкове повідомлення-рішення №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року набуває статусу відкликаного на підставі підпункту 60.1.5 пункту 60.1 статті 60 ПК України з моменту виконання вимог пункту 60.4 статті 60 ПК України.

Під час розгляду справи судом встановлено, що 27.05.2025 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення №25924/15-32-24-06-20 відповідно до акту перевірки від 24.01.2025 року № 2863/15-32-07-01-14 та з урахуванням рішення про результати розгляду скарги від 21.05.2025 року № 14637/6/99-00-06-01-02-6 про нарахування 372 953,87 грн. штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування сум зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 476 412,25грн., відповідно до якого сума штрафних санкцій - 119 103,06 грн., сума пені 253 850,75 грн.

Отже, податкове повідомлення-рішення №10664/15-32-24-06-20 від 12.03.2025 року є відкликаним, а дійсним є податкове повідомлення-рішенням від 27.05.2025 року№25924/15-32-24-06-20.

У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, Верховний Суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) і «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів і інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

З огляду на такий підхід Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд вважає, що решта аргументів (доводів) сторін, які мають значення для правильного вирішення спору, на вирішення спірних правовідносин не впливають та не змінюють судовий розсуд цього спору за результатами судового процесу.

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою, однак позивач в ході судового розгляду справи не доведено ґрунтовності пред`явлених вимог.

В той же час, згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини у справі Голдер проти Сполученого Королівства, згідно з якою саме небезпідставність доводів позивача про неправомірність втручання в реалізацію його прав є умовою реалізації права на доступ до суду.

Отже, звертаючись до суду з позовом про захист своїх прав, позивач обтяжений обов`язком довести "небезпідставність" своїх доводів щодо порушеного права за захистом якого він звернувся до суду, надавши відповідні докази зі змісту яких можливо встановити наявність спору саме на момент звернення до суду.

Таким чином, проаналізувавши обставини справи, з урахуванням нормативного регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову в задоволенні позову, розподіл судових витрат у відповідності до вимог ст.139 КАС України судом не здійснюється.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Коралл» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Коралл» (вул. Картамишівська, буд. 9-а, м. Одеса, Одеська область, 65091, код ).

Відповідач: Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 4406916).

Суддя С.О. Cтефанов

.