Справа № 560/16343/24
Суддя: Моніч Б.С.
Дата ухвалення: 2025-09-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/16343/24

Головуючий у 1-й інстанції: Печений Є.В.

Суддя-доповідач: Моніч Б.С.

01 вересня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Моніча Б.С.

суддів: Гонтарука В. М. Білої Л.М.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ, КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

В листопаді 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Полларді Фешн Груп" 06.11.2024 звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 02.05.2024 №00/10837/0703 та від 05.08.2024 №.

Обґрунтовуючи заявлені вимоги, позивач зазначив, що висновки відповідача, що містяться в Акті перевірки, мають характер припущень, є необґрунтованими та не відповідають дійсним обставинам справи, зроблені без належного дослідження всіх наявних документів та спростовуються наявними первинними та звітними документами, які оформлені відповідно до вимог законодавства, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

ІІ. ЗМІСТ РІШЕНННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 березня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.

ІІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Полларді Фешн Груп" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2024 у податковій декларації з податку на додану вартість від 19.02.2024 № (далі - Декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від`ємного значення з податку на додану вартість.

Перевірка проводилась з 22.03.2024 по 04.04.2024 року.

За результатами перевірки складено Акт "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Полларді-Фешн Груп", ПН 39940691, щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету" від 11.04.2024 № 8567/22-01-07-03/3994069.

Актом перевірки зафіксовані такі порушення ТОВ "Полларді-Фешн Груп":

- п.44.1, п. 187.1 ст. 187, п.198.6, ст.198, п.201.1 п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями, п.12 Порядку заповнення податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, із змінами і доповненнями, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 р. (із змінами і доповненнями), ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за січень 2024 року в сумі 302455 грн.;

- вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за №159/28289 із змінами і доповненнями, ТОВ "Полларді Фешн Груп" невірно заповнено додаток 2 "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду (Д2), яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" за січень 2024 року;

- п. 1 ст 120 1 , п.1. ст. 187, п.201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, п.11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307 ТОВ "Полларді Фешн Груп" не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 1067648,46 грн., в т.ч. за грудень 2023 року на суму 391672,54 грн. та за січень 2024 року на суму 675975,92 грн.

На підставі вказаного вище акту перевірки, 02.05.2024 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми "В4" № 00/10837/0703, відповідно до якого вказано про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 302455,00 грн.

В адміністративному порядку вказане вище податкове повідомлення-рішення ТОВ "Полларді-Фешн Груп" не оскаржувалось.

У період з 21.06.2024 року по 05.07.2024 року ГУ ДПС у Хмельницькій області проведено камеральну перевірку достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2024 року (податкова декларація з податку на додану вартість № від 19.06.2024 року).

За результатами перевірки складено Акт про результати камеральної перевірки ТОВ "Полларді Фешн Груп", , з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за травень 2024 року від 05.07.2024 року № 16995/22-01-04-04/3994069.

Актом перевірки, зокрема, зафіксовано таке порушення ТОВ "Полларді Фешн Груп":

-п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200.1, абз. "в" п.200.4 ст.200 ПК України та пп.5 п.4 розділу V Порядку №21, в результаті завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за травень 2024 року в сумі 303 873 грн.

На підставі Акту перевірки від 05.07.2024 року № 16995/22-01-04-04/3994069, 05.08.2024 ГУ ДПС у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "В4" № , відповідно до якого, вказано про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 303873,00 грн.

В адміністративному порядку податкове повідомлення-рішення форми "В4" № позивачем не оскаржувалось.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення форми "В4" № 00/10837/0703 від 02.05.2024 та форми "В4" № від 05.08.2024 такими, що порушують його права, ТОВ "Полларді Фешн Груп" звернулося до суду із цим позовом.

IV. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що на порушення вимог п.187.1 ст.187 ПК України та вимог Порядку №21, позивачем занижено суму податкового зобов`язання на 213 529, 53 грн, та що зазначене порушення вплинуло на визначення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за відповідний податковий (звітний) період, а саме: до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 19) на загальну суму 213530 грн. та суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за січень 2024 року на суму 213530 гривень. Розрахунки коригування, надані позивачем до матеріалів справи, не надавалися ТОВ "Полларді Фешн Групп" до перевірки та до дати прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення форми "В4" від 02.05.2024 року №00/10837/0703. При цьому, адміністративний суд перевіряє рішення, дії чи бездіяльність суб`єктів владних повноважень ретроспективно, тобто зважаючи на ті обставини, які існували у минулому на момент прийняття оспорюваного рішення.

Оскільки, постачальником ТОВ "Корвет" вказані в акті податкові накладні на загальну суму 317799,7 грн., в т.ч. ПДВ 52679,2 грн. виписані з порушенням вимог п. 187.1 ст.187, п.201.1, п.201.7 ст.201 ПК України, відповідно, в отримувача товару ТОВ "Полларді Фешн Груп" відсутнє право на формування податкового кредиту в загальній сумі 52679,2 грн. по неналежним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Оскільки постачальник ТОВ "ОНІКС ТРЕЙД ЛОГІСТИК" перераховані в акті перевірки податкові накладні на загальну суму 132492,6 грн., в т.ч. ПДВ 16875,24 грн. виписані з порушенням вимог п. 187.1 ст. 187 , п.201.1, п.201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, відповідно, в отримувача послуг ТОВ "Полларді Фешн Груп" відсутнє право на формування податкового кредиту в загальній сумі 16875,24 грн. по неналежним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

Оскільки, постачальник ТОВ "ТК-Фурнітура" податкові накладні на загальну суму 8336,9 грн., в т.ч. ПДВ 1389,48 грн. виписані з порушенням вимог п. 187.1 ст. 187, п.201.1, п.201.7 ст. 201 ПК України, відповідно, в отримувача товару ТОВ "Полларді Фешн Груп" відсутнє право на формування податкового кредиту в загальній сумі 1389,48 грн. по неналежним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, а отже, у порушення вимог п.44.1 ст.44, п.198.2 ст.198 п.201.1, п.201.7, п.201.10 ПК України ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено податковий кредит на загальну суму 1389,48 грн., в т.ч. за: червень 2023 року на суму 1389,48 грн.

Так як, постачальник ФІЛІЯ "ВЕЛЛТЕКС - ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ" ТОВ "ВЕЛЛТЕКС-УКРАЇНА" податкові накладні на загальну суму 11029,50 грн. в т.ч. ПДВ 1838,25 грн., від 16.06.2023 року №63//4 на суму 1741,5 грн. в т.ч. ПДВ 290,25 грн. та № 62//4 на суму 9288 грн. в т.ч.ПДВ 1548 грн. виписані з порушенням вимог п.187.1 ст 187, п.201.1, п.201.7 ПК України, відповідно, в отримувача товару - ТОВ "Полларді Фешн Груп" відсутнє право на формування податкового кредиту в загальній сумі 1838,25 грн. по неналежним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, о отже, у порушення вимог п.44.1 ст.44, п.198.2 ст.198 п.201.1, п.201.7, п.201.10 ПК України, ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено податковий кредит на загальну суму 1838,25 грн. в т.ч. за червень 2023 року на суму 1838,25 грн.

Так як, постачальник ТОВ "Тріада-М" вказані в акті перевірки податкові накладні на загальну суму 80005,43 грн., в т.ч. ПДВ 13334,24 грн. виписані з порушенням вимог п. 187.1 ст. 187, п.201.1, п.201.7 ст. 201 ПК України, відповідно, в отримувача товару -ТОВ "Полларді Фешн Груп" відсутнє право на формування податкового кредиту в загальній сумі 1334,24 грн. по неналежним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, а отже, у порушення вимог п.44.1 ст.44, п.198.2 ст.198 п.201.1, п.201.7, п.201.10 ПК України, ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено податковий кредит на загальну суму 13334,24 грн. в т.ч. за: лютий 2023 року на суму 2852,97 грн., березень 2023 року в сумі 1655,52 грн., квітень 2023 року на суму 7323,95 грн., серпень 2023 року на суму1501,8 грн.

У порушення вимог п.44.1 ст.44, п.198.2 ст.198 п.201.1 ст. 201 ПК України та п.12 Порядоку № 1307, ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено податковий кредит по послугах, отриманих від нерезидента: Google Cloud EMEA Limited, Ірландія, місце постачання яких знаходиться на митній території України з основною ставкою на загальну суму 2810 грн. т.ч. за жовтень 2023 року на суму 2810 грн.

У порушення п.44.1, п. 187.1 ст. 187, п.198.6, ст.198, п.201.1 п.201.1 п.201.7 ст.201 ПК України, п.12 Порядку №1307, Порядку №21,ТОВ "Полларді Фешн Груп" завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за січень 2024 року в сумі 302455 грн.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення форми "В4" від 05.08.2024 року №, то суд виходив з того, що позивачем порушено п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200.1, абз. "в" п.200.4 ст.200 ПК України, пункту 5 розділу V Порядку №21 та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за травень 2024 року на 303873 грн. (302455+1418).

V. ДОВОДИ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позову, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначив, що враховуючи, що частина товару (зошити), який постачався ТОВ "КОРВЕТ", був звільнений від оподаткування (код ставки 903), Постачальник формував на одну поставку дві окремі податкові накладні, пославшись на п. 201.5 ПК; п. 17 Порядку № 1307, відповідно до якого, якщо платник ПДВ одночасно здійснює операції із постачання товарів/послуг, які обкладаються ПДВ та які звільнені від оподаткування, то слід оформляти на них окремі ПН.

Беручи до уваги те, що контролюючий орган у контексті застосування пункту 201.16 статті 201 ПК України мав право призупинити реєстрацію податкових накладних з метою перевірки їх на відповідність ознакам, вказаним у пункті 5 Критеріїв оцінки міри ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, проте таким правом не скористався, то подальше виключення відповідачем сум податкового кредиту, сформованого на підставі таких податковими накладним, як і застосування до позивача штрафних санкцій, є неправомірним.

Також апелянт зазначив, що в Акті перевірки зазначено, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ "Полларді Фешн Груп" зареєстровано податкові накладні з умовним ІПН " 00", на загальну суму 1067647,67 грн., в т.ч. за грудень 2023 року в сумі 391671,80 грн. та за січень 2024 року в сумі 675975,87 грн. У верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" зазначена помітка "X" та тип причини: 02 - Складена на постачання неплатнику податку. Вказані податкові накладні складено Товариством на "неплатника" помилково, оскільки Товар не реалізовувався на території України отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку. Умовний ІПН " 00", у вказаних податкових накладних, було проставлено також помилково. З метою виправлення описок, допущених при складанні податкових накладних на Неплатника, Товариством, як Продавцем товарів, було в строки, встановлені ПК України (365 кал. днів), складено Розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних (надалі РК) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, які зареєстровано відповідачем в ЄРПН. Не зважаючи на допущені описки, податковим органом зроблено помилковий висновок, що в порушення вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 ТОВ "Полларді Фешн Груп" занижено суму податкового зобов`язання на суму 213529,53 грн, внаслідок невірно визначеної суми податкових зобов`язань по зареєстрованих податкових накладних у ЄРПН. Однак суд залишив поза увагою важливий факт, що допущення описки в податкових накладних не призводить до виникнення у Товариства податкових зобов`язань зі сплати ПДВ у розмірі 20 %.

Щодо мотивації суду по порушеннях, що стосуються завищення сум податкового кредиту по податкових накладних, складених ТОВ "ОНІКС ТРЕЙД ЛОГІСТИК", ТОВ "ТК-Фурнітура", ТОВ "ВЕЛЛТЕКС-УКРАЇНА", ТОВ "Тріада-М" апелянт зазначив, що вони не були предметом оскарження, а тому, апелянт не оскаржує рішення в цій частині.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

VI. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

Апеляційний суд, перевіривши доводи апеляційної скарги, виходячи з меж апеляційного перегляду, визначених ст. 308 КАС України, а також надаючи оцінку правильності застосування судом норм матеріального чи порушення норм процесуального права у спірних правовідносинах, виходить з наступного.

Згідно вимог ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків і зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження i обов`язки посадових oci6 під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 cтатті 19-1 ПК України, контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Згідно із пунктом а) пункту 198.1, пункту 198.2 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду зокрема у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до абзаців 1, 3 пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 2 пункту 198.6 статті 198 ПК України у разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.5. статті 201 ПК України для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Підпунктом 201.7. статті 201 ПК України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Аналіз наведених правових норм ПК України дає підстави зробити висновки, що у разі вчинення першої події списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг та у разі отримання покупцем товарів від їх продавця зареєстрованих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, платник податку на додану вартість має право на віднесення сплачених ним сум податку на додану вартість до податкового кредиту звітного періоду.

Пунктом 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (надалі Порядок № 1307) передбачено, що для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні.

Перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою визначено статтею 195 ПК України, перелік операцій, звільнених від оподаткування, статтею 197 ПК України, а також окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Відповідно до підпункту 197.1.25. пункту 197.1. статті 197 ПК України звільняються від оподаткування операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

Як зазначає апелянт, причиною складення двох окремих податкових накладних на деякі поставки товару був той факт, що частина товару (зошити) була звільнена від оподаткування (код ставки 903).

Якщо платник ПДВ одночасно здійснює операції із постачання товарів/послуг, які обкладаються ПДВ та які звільнені від оподаткування, то слід оформляти на них окремі ПН (п. 201.5 ПК; п. 17 Порядку № 1307).

Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають

оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Зі змісту окремих податкових накладних вбачається, що у графі 8 вказаний код ставки "903", що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, які підпадають під операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

В інших податкових накладних міститься відмітка коду ставки " 20", що свідчить про те, що такі податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ;

На етапі реєстрації податкової накладної контролюючий орган повинен перевірити накладну на відповідність вимогам податкового законодавства, а її реєстрація підтверджує те, що податкова накладна була складена платником ПДВ за реальною операцією (п.201.16 ст.201 ПК України).

Беручи до уваги те, що контролюючий орган у контексті застосування пункту 201.16 статті 201 ПК України мав право призупинити реєстрацію податкових накладних з метою перевірки їх на відповідність ознакам, вказаним у пункті 5 Критеріїв оцінки міри ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, проте таким правом не скористався, то подальше виключення відповідачем сум податкового кредиту, сформованого на підставі таких податковими накладним, як і застосування до позивача штрафних санкцій, є неправомірним.

Наведений висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 03 листопада 2020 року у справі № 200/10304/19-а.

Колегія суддів зауважує, що перевіркою не встановлено невідповідність податкових накладних первинним документам, оформлених за результатами господарських операцій.

При цьому відповідальність платника податку в разі наявності декількох податкових накладних, наданих покупцю за одним авансовим платежем, у разі якщо такі податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних та за своїм змістом в сукупності відповідають платіжному документу яким постачальнику оплачені партії товару, відсутня.

Первинні документи підтверджують зміст податкових накладних, а ті в свою чергу в арифметичній сукупності відповідають змісту платіжних доручень по вартості товару, а також розміру сплаченого податку на додану вартість, такі податкові накладні можуть слугувати підставою для формування покупцем товарів податкового кредиту.

Перевіркою не встановлено та не доведено того, що податкові накладні відносяться до інших господарських операцій, ніж ті, які оплачувалися платіжними документами і на підставі яких покупцю видавалися такі податкові накладні.

Також матеріали перевірки не містять жодних доказів, які свідчили б про безтоварність операцій позивача та його контрагента. Податковим органом в Акті перевірки не встановлено обставин та не надано доказів невідповідності господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, їх збитковості або інших обставин, які б окремо або в сукупності свідчили б, що вчинення таких операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

Дослідження змісту первинних документів, розрахункових документів, податкових накладних, наявних в матеріалах справи, свідчать про те, що зміст податкових накладних по сумах вартості партій товару та сплачених сум податку на додану вартість в арифметичній сукупності відповідає сумі коштів, перерахованих позивачем в рахунок оплати товару відповідними платіжними дорученнями, а також співпадає за іншими реквізитами.

Оскільки позивач сплачував постачальнику вартість товару платіжними дорученнями та отримував податкові накладні по видах та спеціфікаціях оплаченого товару згідно рахунків-фактур, такі отримані податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для віднесення позивачем сплачених сум податку на додану вартість до податкового кредиту відповідного звітного періоду.

Враховуючи вищевикладене, позивач правомірно відносив сплачені суми податку на додану вартість до податкового кредиту згідно з отриманими податковими накладними.

Щодо заниження податкових зобов`язань на суму 213530,00 грн., в т.ч. за грудень 2023 року в сумі 78334,36 грн. та за січень 2024 року в сумі 135195,2 грн. внаслідок невірно визначеної суми податкових зобов`язань по зареєстрованих податкових накладних у ЄРПН за грудень 2023 року та за січень 2024 року, колегія суддів зазначає наступне.

У Товариства протягом 2023-2024 років були господарські відносини щодо поставки Товару (весільного вбрання) на користь нерезидента.

Зокрема, між ТОВ "Полларді Фешн Груп" (Продавець) та його контрагентом Компанією "SAN PATRICK S.L.U." (Покупець) було укладено Договір поставки від 14.04.2023 року.

На виконання умов Договору, ТОВ "Полларді Фешн Груп" було поставлено Компанії "SAN PATRICK S.L.U." Товар (весільне вбрання), а саме:

- відповідно до Специфікації від 16.01.2024 № 167 на суму 277,20 Євро;

- відповідно до Специфікації від 12.12.2023 № 165 на суму 959 Євро;

- відповідно до Специфікації від 12.12.2023 № 164 на суму 8852,00 Євро;

- відповідно до Специфікації від 16.01.2024 № 166 на суму 16126,00 Євро.

Факт поставки Товару підтверджується Інвойсами, Специфікаціями до Договору поставки, Міжнародними ТТН (CMR), Вантажно митними деклараціями, наявними в матеріалах справи.

В Акті перевірки зазначено, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ "Полларді Фешн Груп" зареєстровано податкові накладні з умовним ІПН "00", на загальну суму 1067647,67 грн., в т.ч. за грудень 2023 року в сумі 391671,80 грн. та за січень 2024 року в сумі 675975,87 грн.

У верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" зазначена помітка "X" та тип причини: 02 - Складена на постачання неплатнику податку.

Водночас, як зазначав позивач, вказані вище податкові накладні складено Товариством на "неплатника" помилково, оскільки Товар не реалізовувався на території України отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку. Умовний ІПН " 00", у вказаних податкових накладних, було проставлено також помилково.

З метою виправлення описок, допущених при складанні податкових накладних на Неплатника, Товариством, як Продавцем товарів, було в строки, встановлені ПК України (365 кал. днів), складено Розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних (надалі РК) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, які зареєстровано відповідачем в ЄРПН.

Не зважаючи на допущені описки, податковим органом зроблено висновок, що в порушення вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 ТОВ "Полларді Фешн Груп" занижено суму податкового зобов`язання на суму 213529,53 грн, внаслідок невірно визначеної суми податкових зобов`язань по зареєстрованих податкових накладних у ЄРПН.

Суд дійшов висновку, що зазначене порушення вплинуло на визначення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за відповідний податковий (звітний) період, а саме: до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 19) на загальну суму 213530 грн. та суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за січень 2024 року на суму 213530 гривень та в порушення вимог п. 187.1 ст. 187 ПК України та вимог Порядку № 21, позивачем занижено суму податкового зобов`язання на 213529,53 грн.

Колегія суддів враховує, що згідно з вимогами п. 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини (у спірному випадку): 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України.

Згідно з вимогами п. 12 Порядку № 1307 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН " 00", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється.

У разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі "Отримувач (покупець)" зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН " 00", рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється.

Якщо припустити, що Товариство б дійсно здійснювало поставку товару на користь "Неплатника" то в нього б з`явилось податкове зобов`язання зі сплати ПДВ у розмірі 20 %.

При цьому, матеріалами справи та податкової перевірки підтвердується, що жодних поставок товару на користь "Неплатника" у Товариства не було.

Фактично, Товариством допущено описку в податкових накладних та не вірно зазначено умовний ІПН " 00", замість вірного " 00", у графі "Отримувач (покупець)" не вірно зазначено "Неплатник", замість вірного Компанія "SAN PATRICK S.L.U.".

Проте Податковий орган в Акті перевірки не надав жодної оцінки тим обставинам, що господарських відносин позивача з отримувачами (покупцями) "Неплатниками" в Товариства не було, а отже, на момент прийняття оскаржуваного ППР, були відсутні підстави для донарахування неіснуючого зобов`язання зі сплати ПДВ, яке б могло зменшити від`ємне значення.

У свою чергу допущення описки в податкових накладних не призводить до виникнення у Товариства податкових зобов`язань зі сплати ПДВ у розмірі 20 %.

Податкове законодавство містить положення щодо усунення виявлених недоліків, у випадку помилкового складання податкової накладної та реєстрації їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Податковим кодексом передбачено, що платник податку, з метою виправлення допущеної помилки, має право згідно з п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України скласти розрахунок коригування до помилкової (другої) податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг, з дотриманням визначених термінів реєстрації. При цьому, платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в ЄРПН протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. Зазначена норма передбачена п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

Про дотримання порядку відображення даних щодо господарських операцій в податковій звітності та усунення помилок, вказує і ДФС України в листі від 08.11.2017 року №2557/6/99-95-42-03-15/ІПК "Про відображення помилково складеної податкової накладної у податковій декларації з ПДВ".

Враховуючи те, що визначений законом термін (365 кал. днів) виписування розрахунку коригування сум ПДВ ще не минув, а до податкової декларації з податку на додану вартість вносяться дані, які мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (абзац перший п. 6 розд. III Порядку), обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в помилковій (другій) податковій накладній, не підлягають відображенню в декларації.

Аналогічна позиція викладена ДФС України в листі ДФС України від 08.11.2017 р. №2557/6/99-95-42-03-15/ІПК "Про відображення помилково складеної податкової накладної у податковій декларації з ПДВ".

Тобто, із вище зазначених положень вбачається, що у разі допущення помилки при складанні податкової накладної, обов`язком платника є складення розрахунку коригування. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН, з дотриманням визначених термінів реєстрації.

При цьому позивач наголошував, що ним виконано обов`язок щодо виправлення допущених помилок при складанні податкових накладних, шляхом складання РК за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, а саме:

РК від 13.05.2024 № 4 до помилкової ПН 18.01.2024 № 5 на суму 664552,46

грн.;

РК від 10.05.2024 № 2 до помилкової ПН від 14.12.2023 № 6 на суму 38284,91

грн.;

РК від 13.05.2024 № 3 до помилкової ПН від 18.01.2024 № 6 на суму 11423,41

грн.;

РК від 08.05.2024 № 1 до помилкової ПН від 14.12.2023 № 7 на суму 353386,89

грн.

Тобто, відповідні помилки (описки) були виправлені платником протягом встановленого ПК України строку, а РК до ПН були зареєстровані податковим органом в ЄРПН.

За наслідком відповідних коригувань, Товариством було складено та зареєстровано нові (вірні) податкові накладні, в яких у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставлено вірний умовний ІПН " 00" та у графі "Отримувач (покупець)" вірно вказано Компанію "SAN PATRICK S.L.U.".

Вказані обставини підтверджуються Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.11.2024 та від 11.12.2024.

Разом з тим, відповідно до підпункту 195.1.1. пункту 195.1. статті 195 ПК України, операції з вивезення товарів за межі митної території України оподатковуються за нульовою ставкою.

В свою чергу своєчасно виправлені помилки, що допущенні при реєстрації податкових накладних, не вплинули на визначення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за відповідний податковий (звітний) період, а саме: до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 19) на загальну суму 213530,00 грн.

Однак, у даному випадку, дослідивши обставини справи на момент прийняття оскаржуваного рішення, суд першої інстанції безпідставно погодився з податковим органом, що в порушення вимог п. 187.1 ст. 187 ПК України та вимог Порядку № 21, позивачем занижено суму податкового зобов`язання на 213529,53 грн.

Разом з тим, жодного заниження податкових зобов`язань не відбулось, оскільки не було поставки на користь особи, яка би спричинила обов`язок у Товариства відобразити зобов`язання зі сплати ПДВ.

З урахуванням вищенаведених обставин, колегія суддів дійшла висновку, що прийняті відповідачем на підставі вказаних в акті перевірки висновків податкові повідомлення-рішення від 02.05.2024 №00/10837/0703 та від 05.08.2024 №, якими Товариству зменшено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 213530,00 гривень є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно із ч.6 ст. 139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Так, документально підтвердженими судовими витратами є сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви та апеляційної скарги на загальну суму 10027,82 грн, який підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області за рахунок його бюджетних асигнувань.

VII. ВИСНОВКИ СУДУ

Відповідно до частини 3 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з пункту 4 частини 1 статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає необхідним скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" задовольнити .

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 березня 2025 року скасувати.

Ухвалити нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 02.05.2024 №00/10837/0703 та від 05.08.2024 №.

Стягнути з Головного управління ДПС у Хмельницькій області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Полларді фешн груп" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 10027,82 грн (десять тисяч двадцять сім грн 82 коп).

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст. 328, 329 КАС України.

Головуючий Моніч Б.С.

Судді Гонтарук В. М. Біла Л.М.