Справа № 520/10282/25
Суддя: Бадюков Ю.В.
Дата ухвалення: 2025-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

27 серпня 2025 року № 520/10282/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бадюкова Ю.В.,

при секретарі Андрущенко Д.В.,

за участі представників:

позивача Макаренко О.А.,

відповідача Гуди К.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроліга-Трейд" (вул. Кропивницька, 14, смт. Нова Водолага, Харківська обл., 63200, )

до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроліга-Трейд" (далі по тексту позивач, ТОВ "Агроліга-Трейд", товариство) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі по тексту відповідач, ГУ ДПС у Харківській області, контролюючий орган), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №5 від 14.04.2025р. (форма В-4).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що посадовими особами Головного управління ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Агроліга-Трейд" (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2025 № , у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету. За наслідками перевірки складено Акт від 28.03.2025 №13388/20-40-07-05-03/42349321, згідно якого перевіркою дотримання податкового законодавства встановлено порушення ТОВ «Агроліга-Трейд» (податковий номер 42349321): п.44.1 ст.44, п. 200.1, п. 200.4, п.200.7 ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємству відмовлено в отриманні заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку (р. 20.2.1) згідно з поданою Податковою декларацією з податку на додану вартість на 850 843 грн., у тому числі за січень 2025 року на 850 843 гривень; п.185.1. ст. 185, пп. а п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.1, п.201.7, 201.10, п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на 747 734 грн., у тому числі за січень 2025 року на 747 734 гривень.

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області складено податкове повідомлення-рішення №5 від 14.04.2025р. (форма В-4), яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 747 734,00 грн. Вважає вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, у зв`язку з чим звернувся до суду з вказаним позовом.

Ухвалою від 01.05.2025 року прийнято заяву до розгляду та відкрито провадження по справі, вирішено, що справа буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою ХОАС від 12.05.2025 року клопотання представника Головного управління ДПС у Харківській області про розгляд справи у порядку загального позовного провадження з викликом сторін задоволено та вирішено подальший розгляд адміністративної справи №520/10282/25 здійснювати за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначити на 11.06.2024р. о 10:00 год.

Відповідачем до суду надано відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що ГУ ДПС у Харківській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Агроліга-Трейд», за результатами перевірки складено акт від 28.03.2025р. № 13388/20-40-07-05-03/42349321. За результатами перевірки ГУ ДПС у Харківській області складено податкове повідомлення-рішення від 14.04.2025р. №5 яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 747734,00 грн. Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядка 17 (колонка Б) Декларації) встановлено його завищення на 747734 грн. за рахунок порушень податкового законодавства, а саме внаслідок врахування оформлених нереальних господарських операцій з придбання ТМЦ у ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591).

Перевіркою встановлено що ТОВ «Сервіс Схід Енергія» перебуває на обліку в Головного управління ДПС у Харківській області (Салтівський р-н м. Харкова), основний вид діяльності - оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; кількість працюючих відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1- ДФ) за ГУ квартал 2024 року облікова кількість штатних працівників 3 особи; за січень 2025 року - 3 особи.

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийнято Рішення від 19.03.2025 №71651 про відповідність ТОВ «Сервіс Схід Енергія» податковий номер 44925591 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

ТОВ «Сервіс Схід Енергія» виписано на адресу ТОВ «Агроліга-Трейд» податкові накладні та видаткові накладні у листопаді 2024 року обсяг операції - 2 066 848,95 грн, крім того ПДВ 289 358,85 грн., у січні 2025 року обсяг операції 3 274 104,34 грн, крім того ПДВ 458 374,62 грн. (загальний обсяг операції - 5 340 953,29 грн. крім того ПДВ - 747734,00 грн.).

До перевірки надано договори поставки, акти-розрахунків приймання - передавання насіння соняшнику за якісними показниками та товарно-транспортні накладні.

Згідно даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591) придбало у ПП ПАФ «Злагода» (податковий номер 30141865) у вересні - жовтні 2024 року соняшник врожаю 2024 року у кількості 600т на загальну суму 10 602 000 грн., у т.ч. ПДВ 1 302 000 грн., який частково реалізовано на адресу ТОВ «Агроліга-Трейд» у листопаді 2024 року, січні 2025 року

Перевіркою встановлено ПП ПАФ «Злагода» відповідно до п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України є платником єдиного податку IV групи (сільськогосподарські товаровиробники) та є виробником реалізованої ТОВ «Сервіс Схід Енергія» на ТОВ «Агроліга-Трейд» сільськогосподарської продукції.

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийнято рішення від 23.01.2025 №426 про відповідність ПП ПАФ «Злагода» податковий номер 30141865 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Нереальність господарських операцій контролюючий орган обґрунтовує наявністю рішень про відповідність ПП ПАФ «Злагода» вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, недостатньою кількістю працівників, відсутністю необхідної сільгосптехніки та достатньої кількості земельних ресурсів, що свідчить про неможливість вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції ПП ПАФ «Злагода» та реалізації на адресу ТОВ «Сервіс Схід Енергія» та в подальшому на ТОВ «Агроліга-Трейд» в обсягах зазначених в первинних документах, бухгалтерському обліку, статистичних даних та ЄРПН.

Виходячи з вищевикладеного, відповідач вважає, що проведення господарських операцій ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591) здійснено для цілей оподаткування обліку нереальних господарських операцій, що безпосередньо пов`язані з виникненням у підсумку необґрунтованої податкової вигоди у ТОВ «Агроліга-Трейд». З урахуванням зазначеного у разі відсутності документального підтвердження факту поставки товарів саме ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591), ТОВ «Агроліга-Трейд» не мало підстав для формування податкового кредиту по операціям з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591). Відповідач вважає, що усі операції купівлі-продажу з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» не спричиняють реального настання правових наслідків. ТОВ «Сервіс Схід Енергія» здійснював діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди для третіх осіб, а ТОВ «Агроліга-Трейд» допущено порушення наступних норм податкового законодавства п.185.1. ст. 185, пп. а п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.1, п.201.7, п.201.10, п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України, внаслідок неправомірного визначення податкового кредиту на загальну суму 747 734 грн, у т. ч. за грудень 2024 у сумі 289 359 грн. та за січень 2025 року у сумі 458 374,62 грн (з урахуванням округлення до гривні за загальновстановленими правилами, відповідно до п. 4 розділу ІІІ Порядку №21).

На підставі викладеного просив відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зауважує на те, що в наданих до перевірки ТОВ «Агроліга-Трейд» первинних документах розкривається фактичний зміст господарської операції з ТОВ «Сервіс Схід Енергія», а відтак наявне документальне підтвердження задекларованих взаємовідносин між ТОВ «Агроліга-Трейд» в частині придбання ТМЦ від ТОВ «Сервіс Схід Енергія».

Оскільки реальність вчинення господарської операції між ТОВ «Агроліга-Трейд» та ТОВ «Сервіс Схід Енергія» підтверджується документально, вважаємо, що у ТОВ «Агроліга-Трейд» наявні законні підстави для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

Вважає, що вищезазначені первинні документи складені відповідно до Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» для документального оформлення господарської операції з придбання ТОВ «Агроліга-Трейд» товару та є такими, що відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності: містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру, кількість, ціну, тобто не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. N 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. А відтак, вказані документи підтверджують здійснення ТОВ «Агроліга-Трейд» господарської операції з ТОВ «Сервіс Схід Енергія».

Щодо ризиковості ТОВ «Сервіс Схід Енергія» слід зазначити, що Рішення від 19.03.2025 №71651 про відповідність ТОВ «Сервіс Схід Енергія» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку було прийнято вже після завершення господарських операцій з позивачем.

Зауважує, що на момент здійснення господарських операцій позивача із ТОВ «Сервіс Схід Енергія», останнє належним чином оформило податкові накладні, які були зареєстровані у встановленому законом порядку. Вказаний факт свідчить, що контролюючий орган не мав підстав для зупинення реєстрації вказаних ПН та постачальник не відповідав критеріям ризиковості.

Відповідачем також до відзиву долучено Рішення від 24.04.2025 №105103 про відповідність ТОВ «Сервіс Схід Енергія» податковий номер 44925591 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, проте даний документ не є допустимим доказом, оскільки не існував на момент проведення перевірки та не був використаний при проведенні перевірки.

Стосовно посилання відповідача рішення від 23.01.2025 №426 про відповідність ПП ПАФ «Злагода» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємcтво та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, зазначаємо, що на момент здійснення господарських операцій ПП ПАФ «Злагода» із ТОВ «Сервіс Схід Енергія», товаровиробник належним чином оформив податкові накладні, які були зареєстровані у встановленому законом порядку.

Вказаний факт свідчить, що контролюючий орган не мав підстав для зупинення реєстрації вказаних ПН та постачальник не відповідав критеріям ризиковості.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував та просив відмовити в його задоволенні у повному обсязі.

Заслухавши пояснення учасників справи, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 10.03.2025 № 2113, № 2114, відповідно та наказу ГУ ДПС області від 06.03.2025 № 1113-п, виданого на підставі п. п. 191.1.6 п. 191.1 ст. 191, п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20,п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями) (далі - Кодекс), відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроліга-Трейд» (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.02.2025 № (далі - Декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість (далі ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки складено Акт від 28.03.2025 №13388/20-40-07-05-03/42349321 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агроліга-Трейд» (податковий номер 42349321) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.» (далі по тексту акт перевірки).

Згідно з висновками акту перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення ТОВ «Агроліга-Трейд» (податковий номер 42349321):

1) п.44.1 ст.44, п. 200.1, п. 200.4, п.200.7 ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємству відмовлено в отриманні заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку (р. 20.2.1) згідно з поданою Податковою декларацією з податку на додану вартість на 850 843 грн., у тому числі за січень 2025 року на 850 843 гривень;

2) п.185.1. ст. 185, пп. а п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.1, п.201.7, 201.10, п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) на 747 734 грн., у тому числі за січень 2025 року на 747 734 гривень.

За результатами перевірки складено податкове повідомлення-рішення №5 від 14.04.2025р. (форма В-4), яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 747 734,00 грн.

Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням рішення платник податків звернувся до суду за захистом порушеного права.

По суті спірних відносин суд зазначає наступне.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, визначення компетенції контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПК України.

Згідно з п. 135.1 ст. 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 ПК України з урахуванням положень.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у томі числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду зокрема, у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1., 201.4., 201.6. ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один із способів, визначених п. 201.1. ст. 201 ПК України; податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця; податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 200.1. ст. 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

В свою чергу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно з п. 198.1. ст. 198 виникає, окрім іншого, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними документами, які відображають реальність таких операцій. Сума ПДВ для включення до податкового кредиту, крім того, повинна бути підтверджена податковою накладною, виписаною постачальником на операцію з постачання товару (послуг) і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (надалі - Закон №996-ХІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

В розумінні Закону № 996-ХІV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

При цьому, згідно п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704 (в редакції чинній на момент існування спірних правовідносин) (надалі - Положення), яке встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (підприємства), "господарські операції" - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Судовим розглядом справи встановлено, що ТОВ «Агроліга-Трейд» зареєстровано у встановленому чинним законодавством України порядку юридичною особою 02.08.2018 року № 0000369 та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області, Харківська ДПІ (Нововодолазький район 2020).

З метою здійснення господарської діяльності в період, що перевірявся, ТОВ «Агроліга-Трейд» використовувало наступні об`єкти нерухомого майна:

1) за договором оренди нежитлового приміщення від 01.06.2022 №0106-01 з ТОВ "Агроком Нова Водолага" та актом прийому-передачі приміщення від 01.06.2022 нежитлову будівлю адміністративної будівлі літ. А-1, каб. 2, загальною площею 11,0 кв.м, за адресою: 63200, Харківська обл., смт Нова Водолага, вул. Кропивницька, буд. 14

2) за Договором суборенди приміщення від 01.02.2022 №0102Ар з ТОВ «Агроліга» та акт прийому-передачі приміщення від 01.02.2022р. з ТОВ «Агроліга Трейд» (42349321) - приміщення під офіс за адресою м. Харків пр. Науки., буд.27-Б, 7 поверх. Загальна площа 30,0 кв.м.

3) за договором оренди приміщення від 01.09.2021 №0109-01 з ТОВ "Агроком Нова Водолага" та актом прийому-передачі приміщення №1 від 01.09.2021 нежитлову будівлю склад літ. З, загальною площею 250,0 кв.м, за адресою: 63200, Харківська обл., смт Нова Водолага, вул. Чехова, буд. 14.

Наявність інших основних засобів у ТОВ «Агроліга-Трейд» відображено у оборотно-сальдовій відомості по рахунку 10 за січень 2025р. Наявність трудових ресурсів підтверджується копією штатного розкладу.

Суд встановив, що в охопленому перевіркою звітному періоді ТОВ «Агроліга - Трейд» мало господарські взаємовідносини з контрагентом ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (), відображення яких у бухгалтерському обліку вплинуло на визначення у Декларації від`ємного значення з ПДВ, зокрема з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» () Звітний період декларування податкового кредиту на загальну суму 5 340 953,29 грн. у т.ч. ПДВ 747 733,5грн.

Згідно з актом перевірки ТОВ «Агроліга-Трейд» сформувало податковий кредит по операціях з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» за: грудень 2024 року (до складу податкового кредиту включено суми ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591) по податковим накладним виписаним у листопаді 2024 року обсяг операції - 2 066 848,95 грн, крім того ПДВ 289 358,85 грн.); січень 2025 року (до складу податкового кредиту включено суми ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податковий номер 44925591) по податковим накладним виписаним у січні 2025 року обсяг операції 3 274 104,34 грн, крім того ПДВ 458 374,62 грн.).

Досліджуючи правовідносини між ТОВ «Агроліга-Трейд» з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» суд встановив, що між ТОВ «Агроліга-Трейд» та постачальником товару ТОВ «Сервіс Схід Енергія» було укладено Договір поставки від 07.11.2024 №0711-0224ПТ, відповідно до якого Постачальник зобов`язується продати (поставити), а Покупець зобов`язується приймати й оплачувати товар українського походження, врожаю 2024 року, на умовах зазначених у договорі. Договір підписано: з боку ТОВ «Агроліга-Трейд» від імені директора Яковлєвої М.О. та скріплено печаткою, з боку ТОВ «Сервіс Схід Енергія» від імені директора Татьянченко Роман Валерійович та скріплено печаткою.

Пунктом 2 договору визначені терміни та умови поставки: п.2.1. Товар повинен бути поставленим Покупцю у термін до 14.11.2024; п.2.3.Товар поставляється на умовах DAP (поставка в пункті), що розташований Харківська область, Харківський район, смт. Нова Водолага, вул. Кропивницька, 14 або Харківська область, Харківський район, с. Ватутіно, вул. Станційна, 88; п.2.7. При поставці товару Постачальник зобов`язаний надати Покупцю наступні документи: оригінал даного договору, підписаний уповноваженою особою Постачальника і завірений печаткою; оригінал видаткової накладної, виписаної в день розвантаження продукції з транспортного засобу; податкову накладну в електронному вигляді, складену з дотриманням норм діючого законодавства та зареєстровану в ЄРПН; копію свідоцтва платника ПДВ та/або платника єдиного (фіксованого податку) Постачальника, з печаткою та підписом керівника Постачальника. Пунктом 2.9 Договору передбачено: якщо Постачальник безпосередньо придбав Товар у сільськогосподарського підприємства - виробника і є першим набувачем права власності на Товар з моменту його виробництва сільськогосподарським підприємством, Постачальник зобов`язується надати Покупцю копії наступних документів: договір поставки; товарну накладну; податкову накладну.

Пунктом 3.1. Договору передбачено, що оплата товару здійснюється у розмірі 86% від суми поставки, після отримання товару. Остаточний розрахунок за поставлений Товар здійснюється Покупцем після належного виконання вимог п.2.7., 2.8. та 2.9.

Суд встановив, що фактичне виконання вказаного договору підтверджується копіями наступних первинних документів: видаткових накладних №2733 від 11.11.2024, №2734 від 13.11.2024, №2736 від 14.11.2024, №2737 від 15.11.2024; актів-розрахунків приймання передавання насіння соняшнику за якісними показниками б/н від 11-15 листопада 2024р.

Перевезення вантажу здійснено згідно ТТН №7/11 від 07.11.2024, ТТН№ 12/11 від 12.11.2024р, ТТН № 13/11 від 13.11.2024р., ТТН № 14/11 від 14.11.2024р., вантажоодержувач ТОВ «Агроком Нова Водолага» (податковий номер 33001687) для ТОВ «Агроліга-Трейд» згідно договору переробки №2808-01 від 28.08.2018 року, пункт навантаження смт. Кигечівка, вул 1-го Травня, 1-Б, пункт розвантаження Харківська область смт. Нова Водолага, вул. Станційна, 88.

Факт оплати товару ТОВ «Агроліга-Трейд» підтверджено контролюючим органом під час проведеної перевірки та відображено в акті перевірки, зокрема, оплату здійснено згідно платіжних доручень №№ 2614 від 20.11.2024 на суму 1000000, 00 грн., № 2597 від 19.11.2024 на суму 988131, 49 та № 2676 від 27.11.2024 р. на суму 368076, 31 грн.

ТОВ «Сервіс Схід Енергія» на адресу ТОВ Агроліга-Трейд» були складені відповідні податкові накладні, які були зареєстровані у ЄРПН, а саме №№ 100, 101, 102, 104, виписані ТОВ «Сервіс Схід Енергія» у листопаді 2024 року на загальну суму 2 066 848,95 грн., крім того ПДВ 289 358,85 грн., які були включені до податкової декларації за листопад 2024 року, до складу податкового кредиту (рядок 10.3).

В бухгалтерському обліку зазначені операції відображені в оборотно сальдових відомостях по рах. 631. Кредиторська заборгованість ТОВ «Агроліга-Трейд» перед ТОВ «Сервіс Схід Енергія» за вказаним договором відсутня. Також суд встановив, виконання ТОВ «Сервіс Схід Енергія» п.2.9. Договору щодо надання переліку документів, які підтверджують придбання товару у ПП ПАФ «Злагода», які також містяться в матеріалах справи.

Окрім того, між ТОВ «Агроліга-Трейд» та постачальником товару ТОВ «Сервіс Схід Енергія» було укладено Договір поставки від 22.01.2025 №2201-0125ПТ відповідно до якого Постачальник зобов`язується продати (поставити), а Покупець зобов`язується приймати й оплачувати товар українського походження, врожаю 2024 року, на умовах зазначених у договорі.

Договір підписано: з боку ТОВ «Агроліга-Трейд» від імені директора Яковлєвою М.О. та скріплено печаткою, з боку ТОВ «Сервіс Схід Енергія» від імені директора Татьянченко Р. В. та скріплено печаткою.

Пунктом 2 договору визначені терміни та умови поставки: п.2.1. Товари повинен бути поставленим Покупцю у термін до 31.01.2025.; п.2.3.Товар поставляється на умовах DAP (поставка в пункті), що розташований Харківська область, Харківський район, смт. Нова Водолага, вул. Кропивницька, 14 або Харківська область, Харківський район, с. Ватутіно, вул. Станційна, 88.; п.2.7. При поставці товару Постачальник зобов`язаний надати Покупцю наступні документи: оригінал даного договору, підписаний уповноваженою особою Постачальника і завірений печаткою; оригінал видаткової накладної, виписаної в день розвантаження продукції з транспортного засобу; податкову накладну в електронному вигляді, складену з дотриманням норм діючого законодавства та зареєстровану в ЄРПН; копію свідоцтва платника ПДВ та/або платника єдиного (фіксованого податку) Постачальника, з печаткою та підписом керівника Постачальника; пунктом 2.9 Договору передбачено: якщо Постачальник безпосередньо придбав Товар у сільськогосподарського підприємства - виробника і є першим набувачем права власності на Товар з моменту його виробництва сільськогосподарським підприємством, Постачальник зобов`язується надати Покупцю копії наступних документів: договір поставки; товарну накладну; податкову накладну.

Суд встановив, виконання ТОВ «Сервіс Схід Енергія» п.2.9. Договору щодо надання переліку документів, які підтверджують придбання товару у ПП ПАФ «Злагода», які також містяться в матеріалах справи. Пунктом 3.1. Договору передбачено: Оплата товару здійснюється у розмірі 86% від суми поставки, після отримання товару. Остаточний розрахунок за поставлений Товар здійснюється Покупцем після належного виконання вимог п.2.7., 2.8. та 2.9.

Фактичне виконання вказаного договору підтверджується копіями: видаткових накладних №3 від 22.01.2025, №4 від 23.01.2025, №5 від 24.01.2025, а також актів-розрахунків приймання передавання насіння соняшнику за якісними показниками б/н від 22-24 січня 2025р.

Перевезення вантажу здійснено згідно ТТН №22/01 від 22.01.2025, ТТН№ 23/01 від 23.01.2025р, ТТН № 24/01 від 24.01.2025р., вантажоодержувач ТОВ «Агроком Нова Водолага» (податковий номер 33001687) для ТОВ «Агроліга-Трейд» згідно договору переробки №2808-01 від 28.08.2018 року, пункт навантаження смт. Кигечівка, вул 1-го Травня, 1-Б, пункт розвантаження Харківська область смт. Нова Водолага, вул. Станційна, 88.

Факт оплати товару ТОВ «Агроліга-Трейд» встановлено в ході проведеної перевірки, зокрема, встановлено, що оплату здійснено згідно платіжного доручення № 91 від 28.01.2025 р. на суму 1730608, 99 грн.

Кредиторська заборгованість ТОВ «Агроліга-Трейд» перед ТОВ «Сервіс Схід Енергія» за вказаним договором складає 76 158,78 грн. ТОВ «Сервіс Схід Енергія» на адресу ТОВ «Агроліга-Трейд» були складені відповідні податкові накладні, які були зареєстровані у ЄРПН. В бухгалтерському обліку зазначені операції відображені в оборотно сальдових відомостях по рах. 631.

Окрім того, між ТОВ «Агроліга-Трейд» та постачальником товару ТОВ «Сервіс Схід Енергія» було укладено Договір поставки від 28.01.2025 №2801-0225ПТ відповідно до якого Постачальник зобов`язується продати (поставити), а Покупець зобов`язується приймати й оплачувати товар українського походження, врожаю 2024 року, на умовах зазначених у договорі.

Договір підписано: з боку ТОВ «Агроліга-Трейд» від імені директора Яковлєвою М.О. та скріплено печаткою, з боку ТОВ «Сервіс Схід Енергія» від імені директора Татьянченко Р. В.

Пунктом 2 договору визначені терміни та умови постаки: п.2.1. Товари повинен бути поставленим Покупцю у термін до 08.02.2025; п.2.3.Товар поставляється на умовах DAP (поставка в пункті), що розташований Харківська область, Харківський район, смт. Нова Водолага, вул. Кропивницька, 14 або Харківська область, Харківський район, с. Ватутіно, вул. Станційна, 88; п.2.7. При поставці товару Постачальник зобов`язаний надати Покупцю наступні документи: оригінал даного договору, підписаний уповноваженою особою Постачальника і завірений печаткою; оригінал видаткової накладної, виписаної в день розвантаження продукції з транспортного засобу; податкову накладну в електронному вигляді, складену з дотриманням норм діючого законодавства та зареєстровану в ЄРПН; копію свідоцтва платника ПДВ та/або платника єдиного (фіксованого податку) Постачальника, з печаткою та підписом керівника Постачальника; пунктом 2.9 Договору передбачено: якщо Постачальник безпосередньо придбав Товар у сільськогосподарського підприємства - виробника і є першим набувачем права власності на Товар з моменту його виробництва сільськогосподарським підприємством, Постачальник зобов`язується надати Покупцю копії наступних документів: договір поставки; товарну накладну; податкову накладну. Суд встановив, виконання ТОВ «Сервіс Схід Енергія» п.2.9. Договору щодо надання переліку документів, які підтверджують придбання товару у ПП ПАФ «Злагода», які також містяться в матеріалах справи. Пунктом 3.1. Договору передбачено: Оплата товару здійснюється у розмірі 86% від суми поставки, після отримання товару. Остаточний розрахунок за поставлений Товар здійснюється Покупцем після належного виконання вимог п.2.7., 2.8. та 2.9.

Виконання вказаного договору підтверджується копіями видаткових накладних №6 від 28.01.2025, №7 від 29.01.2025, №8 від 29.01.2025, №9 від 29.01.2025, а також актів-розрахунків приймання передавання насіння соняшнику за якісними показниками б/н від 28,29 січня 2025р. та 02.02.2025р.

Перевезення вантажу здійснено згідно ТТН №28/01 від 28.01.2025, ТТН№ 29/01 від 29.01.2025р, ТТН № 29/02 від 29.01.2025р., ТТН № 29/03 від 29.01.2025р., ТТН № 30/01 від 30.01.2025р., вантажоодержувач ТОВ «Агроком Нова Водолага» (податковий номер 33001687) для ТОВ «Агроліга-Трейд» згідно договору переробки №2808-01 від 28.08.2018 року, пункт навантаження смт. Кигечівка, вул 1-го Травня, 1-Б, пункт розвантаження Харківська область смт. Нова Водолага, вул. Станційна, 88. Факт оплати товару ТОВ «Агроліга-Трейд» підтверджується банківськими виписками, кредиторська заборгованість ТОВ «Агроліга-Трейд» перед ТОВ «Сервіс Схід Енергія» складає 459 943,68грн. В бухгалтерському обліку зазначені операції відображені в оборотно сальдових відомостях по рах. 631.

За Договором поставки від 22.01.2025 №2201-0125ПТ та Договором поставки від 28.01.2025 №2801-0225ПТ позивачем до складу податкового кредиту включено суми ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» (податкові накладні №3 від 22.01.2025, №4 від 23.01.2025, №5 від 24.01.2025, №6 від 28.01.2025, №7 від 29.01.2025, №8 від 29.01.2025, №9 від 29.01.2025, виписані ТОВ «Сервіс Схід Енергія» у січні 2025 року на загальну суму 23 274 104,34 грн, крім того ПДВ 458 374,62 грн., які були зареєстровані у ЄРПН.

Суд зауважує, що зауважень до форми і змісту та правильності складення зазначених первинних документів в акті перевірки контролюючим органом не наведено, як і представником відповідача у судовому засіданні.

Дослідивши первинні документи, що містяться в матеріалах справи, суд зазначає, що ТОВ «Агроліга-Трейд» на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, по яким сформовано витрати за рахунок оплати товарів ТОВ «Сервіс Схід Енергія», надано первинні бухгалтерські документи, складені належним чином, відповідно до вимог ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». На підтвердження виконання умов договорів, ТОВ «Агроліга-Трейд» надані первинні документи, які містять відомості про товари та їх вартість, оприбуткування, що відповідають даним договорів, складені та підписані у строки, передбачені договорами. Первинні документи, складені для документального оформлення господарської операції з придбання ТОВ «Агроліга-Трейд» товару є такими, що відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності: містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру, кількість, ціну, тобто не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. N 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. А відтак, вказані документи підтверджують здійснення ТОВ «Агроліга-Трейд» господарської операції з ТОВ «Сервіс Схід Енергія».

Зазначені первинні документи містять опис господарських операцій, усі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, підписи завірені печатками відповідних підприємств, тобто повністю відповідають вимогам п. 201.1 та 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України та, відповідно, підтверджують фактичне виконання фінансово-господарських операцій, а тому в розумінні ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", є первинними документами, що спростовує висновок контролюючого органу щодо відсутності реального та фактичного переміщення товару. Дані первинні документи у своїй сукупності в повній мірі відображають зміст господарських операцій та їх вартісні і кількісні показники та підтверджують пов`язаність здійснених витрат з господарською діяльністю, подальше використання придбаних товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Агроліга-Трейд».

Таким чином, матеріали справи підтверджують фактичне здійснення господарської операції позивача з ТОВ «Сервіс Схід Енергія» та наслідків такої операції у вигляді зміни стану та структури активів і зобов`язань ТОВ «Агроліга-Трейд».

Окрім того, матеріали справи містять документи, що підтверджують використання товарів, придбаних ТОВ «Агроліга-Трейд» у ТОВ «Сервіс Схід Енергія» у власній господарській діяльності.

Так, придбане насіння використано позивачем у власній господарській діяльності шляхом переробки в олію соняшникову та шрот за Договором на переробку насіння соняшникового №2808-01 від 28.08.2018р., укладеного між ТОВ "Агроліга-Трейд" та ТОВ "Агроком Нова Водолага" та додатковими угодами №№1-8 до нього.

Відповідно до умов вказаного договору ТОВ "Агроліга-Трейд " передавало, а ТОВ «Агроком Нова Водолага» зобов`язувалось в обумовлені строки прийняти соняшник у заліковій вазі та здійснити переробку в соняшникову олію та макуху, провести розміщення сировини на переробку, передати виготовлену продукцію, надати послуги по відвантаженню продукції.

Факт переробки насіння соняшникового підтверджується Актами приймання-передачі сировини, Актами приймання-передачі олії соняшникової, Актами прийому-передачі шроту соняшникового, Актами здачі-приймання робіт (наданих послуг), посвідченнями якості (а.с. 56-74 т.2).

В подальшому олії соняшникову ТОВ «Агроліга-Трейд» реалізувало контрагенту INERCO TRADE SA, Швейцарія за Контрактом №430/ІN/24FO від 13.11.2024р., а реалізація шроту відбулась контрагенту Praxis Trade LLC, Республіка Польща за контрактом № 061124 від 06.11.2024р., а також контрагенту W. KROM S.O.O.S.K., що підтверджується копіями відповідних контрактів, інвойсів, залізничних накладних, ВМД, банківських виписок тощо (а.с. 80-224 т.2).

Виходячи з наведеного, суд дійшов висновку про те, що з наданих до перевірки ТОВ «Агроліга-Трейд» первинних документів вбачається фактичний зміст господарської операції, та підтверджується використання придбаного товару у власній господарській діяльності ТОВ «Агроліга-Трейд» (переробка насіння у масло соняшника та шрот та подальший продаж).

Суд зазначає, що посадові особи відповідача під час здійснення контрольного заходу визначили неможливість здійснення вказаної господарської операції з боку контрагентів ТОВ " Агроліга-Трейд " не на підставі наданих первинних документів, а на підставі наявної податкової інформації щодо контрагентів, застосовуючи власні припущення щодо неможливості здійснення ними господарських операцій через відсутність у ДПС інформації про наявність матеріально-трудових ресурсів та ризиковість контрагентів, що, суперечить положенням Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків-юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин). Законодавством України на учасників цивільно-правових відносин, які є платниками податків, не покладено обов`язку та не визначено право перевірки відповідності законодавству статусу контрагентів, в т. ч. перебування за місцезнаходженням, та дотримання ними вимог податкового законодавства. Кожен платник податку несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку.

Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Обґрунтовуючи висновки, викладені в акті перевірки, відповідач послався на те, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийнято Рішення від 19.03.2025 №71651 про відповідність ТОВ «Сервіс Схід Енергія» податковий номер 44925591 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємcтво та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. А також послався на те, що щодо товаровиробника по ланцюгу постачання - ПП ПАФ «Злагода» Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийнято рішення від 23.01.2025 №426 про відповідність ПП ПАФ «Злагода» податковий номер 30141865 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - підприємcтво та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Суд критично ставиться до вказаних доводів відповідача з огляду на те, що контроюючим органом не доведено, що на момент існування господарських правовідносин між ТОВ «Агроліга-Трейд» та ТОВ «Сервіс Схід Енергія», останнє не було включено до переліку ризикових підприємств, окрім того, матеріали справи місять Рішення від 10.06.2025 №147219 про невідповідність ТОВ «Сервіс Схід Енергія» податковий номер 44925591 критеріям ризиковості платника податку (а.с. 84 т.3). Суд зауважує, що відповідач в акті перевірки зазначає, що ТОВ «Сервіс Схід Енергія» перебуває на обліку як платник ПДВ, має трудові ресурси, звітує у встановленому законом порядку, має майно та склади (м. Харків та с. Кегичівка, Берестинського р-ну, Харківської обл.) для здійснення господарської діяльності. Контролюючим органом також не доведено, що на момент існування господарських правовідносин між ТОВ «Сервіс Схід Енергія» та ПП ПАФ «Злагода», останнє не було включено до переліку ризикових підприємств.

Податковий кодекс України не ставить право на податковий кредит в залежність від обов`язкового підтвердження декларування відповідної суми податкових зобов`язань контрагентом, а також обов`язкової оплати за придбаний товар. Податок на додану вартість є непрямим податком і сплачується при придбанні товару (послуги) не безпосередньо до бюджету, а постачальнику товарів (послуг). І лише у такого постачальника товарів (послуг), який у складі вартості проданого товару (послуги) отримав податок на додану вартість, виникають зобов`язання стосовно сплати податку до бюджету. При цьому, покупець товарів (послуг) не може нести відповідальність за постачальника. Відповідно, несплата податку на додану вартість постачальником сама по собі не є підставою для зменшення податкового кредиту зазначеного податку товариству, яке віднесло до податкового кредиту суму податку на додану вартість, сплачену в ціні товару.

Суд зазначає, що можливі ж порушення податкового законодавства з боку контрагентів ТОВ «Агроліга-Трейд» не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про відсутність фактичного здійснення цим суб`єктом господарювання господарських операцій для ТОВ «Агроліга-Трейд» та відсутність у ТОВ «Агроліга-Трейд», як покупця товару/послуг, права на податковий кредит, а тому не можуть бути підставою для позбавлення ТОВ «Агроліга-Трейд» права формувати такий податковий кредит по господарських операціях з цим контрагентом.

Суд приймає до уваги доводи позивача про те, що в акті перевірки міститься інформація про те, що на час здійснення господарських операцій, за якими податковий орган не визнає обґрунтованим віднесення ТОВ «Агроліга-Трейд» до податкового кредиту сум податку на додану вартість, ТОВ «Сервіс Схід Енергія» та ПП ПАФ «Злагода» були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також мали свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість, а відтак покупець не може нести відповідальність ні за несплату податків продавцями та їх постачальниками, ні за можливу недостовірність відомостей про них, наведених у зазначеному реєстрі, за умови необізнаності щодо неї. Законодавство не ставить умовою виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх. Тому, ТОВ «Агроліга-Трейд» не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальником правил оподаткування. Отже, чинне законодавство не зобов`язує платника податків перевіряти безпосередніх контрагентів або третіх осіб у відносинах з контрагентами на предмет виконання ними вимог податкового законодавства.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно положень п.201.10 ст.201 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Разом з тим вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Так, Верховний Суд в постанові від 04 липня 2019 року у справі №802/3047/14-а дійшов наступного висновку: "Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

При цьому, вищенаведені норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними".

Суд також звертає увагу, що Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 (провадження №11-200апп21) також підтвердила вже сформовану Верховним Судом правову позицію, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Велика Палата Верховного Суду у цій постанові також зробила висновок, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.

Такий висновок Велика Палата зробила, застосувавши норму частини восьмої статті 9 Закону №996-XIV, згідно з якою відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи. Цю норму Велика Палата тлумачила як таку, в якій відображено принцип індивідуальної відповідальності платника податків за внесення недостовірних відомостей до первинних документів.

Принцип індивідуальної відповідальності платника податків, також доктринально закріплений у судовій практиці Європейського суду з прав людини (ЄСПЛ).

Рішенням ЄСПЛ у справі "Інтерсплав проти України" визначено, що платник податків не може відповідати за зловживання свого контрагента за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що такий платник був безпосередньо залучений до таких зловживань.

Цей принцип закріплений також у статті 61 Конституції України, яка передбачає, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Отже, виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи.

Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини (далі - Суд), а ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" визначено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, в п.38 рішення у справі "Інтерсплав проти України" (заява № 803/02) Суд зазначив, що у разі наявності у державних органів інформації про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

В п. 23 рішення у справі "Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії" (заява №6689/03) Суд вказав, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов`язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Однак це не мало б прямого впливу на оподаткування організації-заявника.

Таким чином, сумніви податкового органу у добросовісності контрагента позивача або постачальників по ланцюгу постачання під час придбання послуг не підтверджують порушення позивачем положень податкового законодавства при формуванні податкового кредиту по взаємовідносинах з контрагентом.

Суд враховує, що на момент виникнення спірних правовідносин контрагенти позивача були зареєстрованими як платники податку на додану вартість, всі податкові накладні, видані позивачу контрагентом, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, суд зазначає, що висновки акту перевірки про порушення ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, н.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, через завищення від`ємного значення з ПДВ, завищення наступних показників податкової декларації з ПДВ за січень 2025 року: - рядка 17 на суму 747 734 грн; - рядка 19 на суму 747 734 грн.; - рядка 21 на суму 747 734 грн. не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи, а тому спірне податкове повідомлення рішення підлягає до скасування.

Частиною 1 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно із частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані докази, суд дійшов до висновку про не відповідність оскаржуваного рішення критеріям, які встановлені частиною 2 статті 2 КАС України, з огляду на що наявні підстави для задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Згідно із частиною 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Положеннями частини 1 статті 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки адміністративний позов підлягає до задоволення, то сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 295 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроліга-Трейд" (вул. Кропивницька, 14, смт. Нова Водолага, Харківська обл., 63200, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №5 від 14.04.2025 року про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Агроліга-Трейд" розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 747734, 00 грн. (сімсот сорок сім тисяч сімсот тридцять чотири гривні).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроліга-Трейд" (вул. Кропивницька, 14, смт. Нова Водолага, Харківська обл., 63200, ) сплачену суму судового збору в розмірі 8972, 81 грн. (вісім тисяч дев`ятсот сімдесят дві гривні 81 копійка) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ).

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складено 04.09.2025 р.

Суддя Бадюков Ю.В.