Справа № 440/4170/25
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2025-09-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 вересня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/4170/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Георгієвої К.Н.,

представника позивача Піддубного Д.І.,

представників відповідача Шепеля С.О., Набока В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ендейвер" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

28 березня 2025 року через систему "Електронний суд" до Полтавського окружного адміністративного суду подана позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Ендейвер" (надалі позивач; ТОВ "Ендейвер") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі відповідач; ГУ ДПС у Полтавській області), у якій позивач, з урахуванням заяви про зміну предмету позову від 22.05.2025 /том 1 а.с. 105-106/, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №2 від 31.12.2024.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, посилаючись на недоведеність встановленого контролюючим органом порушення, за яке оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням до ТОВ "Ендейвер" застосовано штраф. Пояснює, що станом на дату подання позовної заяви контролюючий орган не надав позивачу документального підтвердження наведеної в акті документальної позапланової невиїзної перевірки №16457/16-31-23-01/02/37306380 від 27.11.2024 інформації щодо несплати Gryphon Casing Solutions LLC податку на прибуток, зокрема, відповіді Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 №SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2, тоді як факт сплати контрагентом податку на прибуток у 2019 році підтверджено листом контрагента Gryphon Casing Solutions LLC, що був отриманий позивачем від цього контрагента та наданий ТОВ "Ендейвер" до контролюючого органу.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 01 квітня 2025 року позовну заяву залишено без руху.

08 квітня 2025 року до суду надійшла заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Ендейвер" про усунення недоліків позовної заяви з доданими документами /том 1 а.с. 53-59/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/4170/25, призначено підготовче судове засідання на 12:00 год. 07 травня 2025 року /том 1 а.с. 61-62/.

06 травня 2025 року до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Полтавській області на позовну заяву /том 1 а.с. 67-69/, в якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, посилаючись на те, що ТОВ "Ендейвер" здійснено імпортні операції в 2019 році на суму більше 10 млн грн. з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC. Аналізом інформаційних баз встановлено, що станом на 30.09.2020 ТОВ "Ендейвер" не подано звіт про контрольовані операції. Перевіркою, оформленою актом від 27.11.2024 №16457/16-31-23-01/02/37306380, встановлено, що операції між ТОВ "Ендейвер" та контрагентом-нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC (США організаціно-правова форма LLC) визнаються контрольованими у 2019 році відповідно до пп г пп. 39.2.1.1, пп.39.2.1.4, пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, оскільки: організаційно-правова форма Gryphon Casing Solutions LLC (США, Техас) входить до переліку, визначеного постановою Кабінету Міністрів України № 480 від 04.07.2017 (у редакції для операцій 2019 року) та нерезидент не сплачує податок на прибуток (підтверджено відповіддю іноземного компетентного органу США); річний дохід платника за 2019 звітний рік складає 171549740 грн, що перевищує 150 млн.грн.; обсяг операцій з Gryphon Casing Solutions LLC у 2019 складає 11902635 грн, що перевищує 10 млн. грн. За результатами перевірки встановлено порушення пп. 39.4.2 п.39.4 ст. 39 Податкового кодексу України, а саме: неподання звіту про контрольовані операції за 2019 рік по операціях з Gryphon Casing Solutions LLC. Вказує, що ТОВ "Ендейвер" було подано заперечення від 10.12.2024 №12/10-803, у якому позивач посилався на нотаріально завірений переклад листа фірми Gryphon Casing Solutions LLC про те, що нерезидент є платником податку на прибуток, інших документів щодо сплати вказаною компанією податку на прибуток за 2019 рік позивачем не надавалися, ТОВ "Ендейвер" не подавалася заява щодо неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, та платник мав змогу подати іншу звітність згідно баз даних ДПС.

Ухвалами суду від 22 травня 2025 року витребувано від відповідача ГУ ДПС в Полтавські області докази, продовжено строк підготовчого провадження у справі №440/4170/25 на тридцять календарних днів та оголошено перерву у підготовчому засіданні.

22 травня 2025 року до суду надійшла заява ТОВ "Ендейвер" про зміну предмету позову, у якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №2 від 31.12.2024 /том 1 а.с. 105-106/.

Ухвалами суду від 04 червня 2025 року прийнято до розгляду та приєднано до матеріалів справи заяву ТОВ "Ендейвер" про зміну предмету позову від 22 травня 2025 року, клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання задоволено та підготовче засідання відкладено до 09:00 18 червня 2025 року.

Ухвалами суду від 18 червня 2025 року витребувано від відповідача ГУ ДПС в Полтавській області засвідчену належним чином копію додатку №5 до листа Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 року № SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2 та оголошено перерву в підготовчому засіданні у зв`язку з витребуванням додаткових доказів до 10:30 30 червня 2025 року.

Ухвалою суду від 30 червня 2025 року закрито підготовче провадження та справу №440/4170/25 призначено до судового розгляду по суті на 12:00 21 серпня 2025 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представники відповідача у судовому засіданні проти позову заперечували, просили відмовити у задоволенні позовних вимог.

Відповідно до частини 1 статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України після судових дебатів суд оголошує про перехід до стадії ухвалення судового рішення та час його проголошення в цьому судовому засіданні. У виняткових випадках залежно від складності справи суд може відкласти ухвалення та проголошення судового рішення на строк не більше десяти днів з дня переходу до стадії ухвалення судового рішення, оголосивши дату та час його проголошення.

Частиною 6 статті 120 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, якщо закінчення строку припадає на вихідний, святковий чи інший неробочий день, останнім днем строку є перший після нього робочий день.

У судовому засіданні 21 серпня 2025 року суд оголосив про перехід до стадії ухвалення судового рішення та у зв`язку зі складністю справи відклав ухвалення та проголошення судового рішення, оголосивши дату та час його проголошення: 10:00 01 вересня 2025 року.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "Ендейвер" (ідентифікаційний код 37306380) зареєстроване як юридична особа з 20.09.2010, основним видом діяльності позивача є 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва, позивач взятий на облік як платник податків 21.09.2010 у ГУ ДПС у Полтавській області, Державна податкова інспекція у м. Полтаві, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "Ендейвер" /том 1 а.с. 11-16/.

У термін з 18.11.2024 по 22.11.2024 посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області на підставі наказу від 17.10.2024 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Ендейвер" /а.с. 26/ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Ендейвер" (код 37306380) з питання неподання звіту про контрольовані операції за 2019 рік, за результатами якої складено акт від 27.11.2024 №16457/16-31-23-01/02/37306380 /зворот а.с. 21- а.с. 25/.

За висновками акту перевірки від 27.11.2024 №16457/16-31-23-01/02/37306380 встановлено порушення ТОВ "Ендейвер" пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями, а саме: неподання звіту про контрольовані операції за 2019 рік по операціях з Gryphon Casing Solutions LLC, які відповідно до критеріїв пп. г пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України визнаються контрольованими. Товариство зобов`язане подати Звіт про контрольовані операції за 2019 рік. Неподання Звіту про контрольовані операції після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу передбачає відповідальність, визначену абз. 9-10 п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України /том 1 зворот а.с. 25/.

В акті перевірки від 27.11.2024 №16457/16-31-23-01/02/37306380 зафіксовано, що відповідно до наявної інформації в ІКС Податковий блок встановлено, що ТОВ "Ендейвер" здійснено імпортні операції в 2019 році на суму більше 10 млн. грн. з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC (адреса 11300 Windfern Road, Houston, TEXAS, USA 77064), зареєстрованим у штаті Техас, США, організаційно-правової форми LLC (Limited Liability Company), що входить до переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 №480 Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи відповідно до п.п. г п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України. Річний дохід ТОВ "Ендейвер" за 2019 рік складає 171549740 грн. Обсяг господарських операцій ТОВ "Ендейвер" з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC відповідно до даних митних декларацій становить у 2019 році більше 10,0 млн. грн. (таблиця 1), що підтверджено даними платника (лист платника від 03.09.2024 №03/09-561). Таким чином, операції ТОВ "Ендейвер" з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC є контрольованими.

З метою належного контролю за трансфертним ціноутворенням ГУ ДПС у Полтавській області на адресу ТОВ "Ендейвер" направлено запит від 29.10.2020 №40191/10/16-31-07-06-18 щодо надання пояснення та копій документів, що безпосередньо стосуються господарських відносин ТОВ "Ендейвер" з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC, зареєстрованим у Сполучених Штатах Америки організаційно-правової форми LLC, на який отримана відповідь від 10.11.2020 №11/09-779 (вх. в ГУ від 11.11.2020 №48018/10/16-31). Платником до листа додано копію пояснення Gryphon Casing Solutions LLC від 27.09.2020, без перекладу на українську мову, що компанію Gryphon Casing Solutions LLC віднесено до платників податку на прибуток за загально визначеними принципами бухгалтерського обліку США (US GAAP), що спростовує критерій віднесення господарських операцій між ТОВ Ендейвер та цим контрагентом до контрольованих (абзац 3 пп. г) пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України. В доповнення до листа ГУ ДІІС у Полтавській області від 29.10.2020 №40191/10/16-31-07-06-18 ТОВ "Ендейвер" листом від 08.12.2020 №12/08-831 (вх. в ГУ від 08.12.2020 №51662/10/16-31) надано оригінал пояснення компанії Gryphon Casing Solutions LLC від 27.09.2020 та нотаріально посвідчений переклад цього листа. В листі компанії Gryphon Casing Solutions LLC зазначено, що компанія сплачує податок на прибуток відповідно до визначених федеральних прибутків та збитків згідно з US GAAP.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області ініційовано перед ДПС України направлення запиту до Контролюючого органу Сполучених Штатів Америки з метою отримання податкової інформації, чи сплачувала компанія Gryphon Casing Solutions LLC податок на прибуток за 2019 рік. Податковим органом України отримана відповідь від Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 №SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2, у якій зазначено, що компанія Gryphon Casing Solutions LLC має двох партнерів. Компанія Gryphon Casing Solutions LLC подає декларацію про партнерство США. Згідно з податковим законодавством США, компанії зареєстровані як партнерство не сплачують податок на прибуток. Всі доходи і витрати надходять до партнерів і оподатковуються на рівні партнерів. У відповіді зазначено, що компанія Gryphon Casing Solutions LLC не сплачує податок на прибуток. Граничний термін подання звіту про контрольовані операції за 2019 рік 30.09.2020. Аналізом інформаційних баз встановлено, що станом на 30 вересня 2020 року ТОВ "Ендейвер" не подано звіт про контрольовані операції.

На адресу ТОВ "Ендейвер" направлено лист від 02.08.2024 №22818/6/16-31-23-12 щодо надання пояснень та документів бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин з компанією Gгyphon Casing Solutions LLC. Листом від 03.09.2024 №03/09-561 платником надано наступні документи: копію договору поставки №GRFN/ENDV-03/2018/08 від 05.01.2018; платіжні доручення про виконання грошових зобов`язань з контрагентом Gryphon Casing Solutions LLC за 2019 рік; оборотно-сальдову відомість по рах. 632 Gryphon Casing Solutions LLC за 2019 рік; картку рахунку 632 з контрагентом Gryphon Casing Solutions LLC за 2019 рік. Згідно контракту під 05.01.2018 №GREFN/ENDV- 03/2018/08 ТОВ "Ендейвер" протягом 2019 року придбавало у компанії Gгyphon Casing Solutions LLC обладнання, комплектуючі для добувної промисловості, на що були оформлені митні декларації, перелік яких наведено у таблиці 1 (аркуш 6 акту перевірки). Придбання товару у компанії Gгyphon Casing Solutions LLC відображено в бухгалтерському облік проводками Кт632 Розрахунки з іноземними постачальниками Дт 28 Товари за 2019 рік на загальну суму 11902635,41 грн., що перевищує критерій 10 млн грн. у відповідності до абз. 3 пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу. Станом на 30.09.2020 (граничний термін подання звіту про контрольовані операції) платник податків ТОВ Ендейвер звіт про контрольовані операції за 2019 рік до ДПС України не подано.

Загальний обсяг господарський операцій платника податків з Gгyphon Casing Solutions LLC, проведених у 2019 звітному році складає 11902635,41 грн., що перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) та відповідає вартісною критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом третім п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України. Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків) за 2018 звітний рік складає 171549740 грн., що перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному абзацом другим п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України. Отже, вищезазначені господарські операції, здійснені платником податків з Gгyphon Casing Solutions LLC у 2019 році, визнаються контрольованими згідно з п.п. г п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1.4 п.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України. Факт проведення контрольованих операцій з Gгyphon Casing Solutions LLC на суму 11902635,41 у 2019 році та неподання звіту про контрольовані операції свідчить про невиконання платником податків вимог, встановлених п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України та вчинення податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України.

Не погодившись з висновками акту перевірки, ТОВ "Ендейвер" подало заперечення №12/10-803 від 10.12.2024 на акт перевірки /а.с. 29-30/, за результатом розгляду яких листом ГУ ДПС у Полтавській області від 30.12.2024 № 35686/06/16-31-23-01-07/ПДС висновки акту перевірки від 27.11.2024 №16457/16-31-23-01/02/37306380 залишено без змін, а заперечення без задоволення /том 1 а.с. 31-32/.

31.12.2024 ГУ ДПС у Полтавській області на підставі акту перевірки від 27.11.2024 №16457/16-31-23-01/02/37306380 винесено податкове повідомлення-рішення №2, яким до ТОВ "Ендейвер" на підставі п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і абзацу 3 п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 576300 грн. за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції /том 1 а.с. 33/.

Вказане податкове повідомлення-рішення вмотивоване тим, що ТОВ "Ендейвер" не подано звіт про контрольовані операції за 2019 рік. Річний дохід ТОВ "Ендейвер" за 2019 рік складає 171549740 грн. Обсяг господарських операцій ТОВ "Ендейвер" з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC відповідно до митних декларацій у 2019 році більше 10,0 млн. грн. (таблиця 1 акту перевірки), що підтверджено даними платника (лист платника від 03.09.2024 №03/09-561). Таким чином, операції ТОВ "Ендейвер" з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC є контрольованими. Головним управлінням ДПС у Полтавській області ініційовано перед ДПС України направлення запиту до контролюючого органу Сполучених Штатів Америки з метою отримання податкової інформації, чи сплачувала компанія Gryphon Casing Solutions LLC податок на прибуток за 2019 рік. Податковим органом України отримана відповідь від Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 № SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2, у якій зазначено, що компанія Gryphon Casing Solutions LLC має двох партнерів. Компанія Gryphon Casing Solutions LLC подає декларацію про партнерство США. Згідно з податковим законодавством США, компанії зареєстровані як партнерство не сплачують податок на прибуток. Всі доходи і витрати надходять до партнерів і оподатковуються на рівні партнерів. У відповіді зазначено, що компанія Gryphon Casing Solutions LLC не сплачує податок на прибуток.

Копія розрахунку суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) наявна у матеріалах справи /том 1 зворот а.с. 88/.

ТОВ "Ендейвер" подало до ДПС України скаргу на податкове повідомлення-рішення №2 від 31.12.2024 /том 1 а.с. 34-36/.

Рішенням ДПС України від 03.01.2025 №3100/6/99-00-06-03-01-06 продовжено строк розгляду скарги /том 1 а.с. 40/.

Рішенням ДПС України від 19.03.2025 №7784/6/99-00-06-03-01-06 про результати розгляду скарги податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області №2 від 31.12.2024 залишено без змін, а скаргу без задоволення /а.с. 38-39/.

Позивач не погодився з податковим повідомленням - рішенням ГУ ДПС у Полтавській області форми "ПС" №2 від 31 грудня 2024 року, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному податковому повідомленню - рішенню ГУ ДПС у Полтавській області форми "ПС" №2 від 31 грудня 2024 року, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Трансфертне ціноутворення врегульовано статтею 39 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України визначено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об`єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

За приписами п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні, визнаються контрольованими, якщо обсяг таких господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Матеріалами справи підтверджено, що річний дохід платника податків ТОВ "Ендейвер" від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, за 2019 рік перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2019 рік /а.с. 114-116/ та обсяг господарських операцій платника податків ТОВ "Ендейвер" з контрагентом Gryphon Casing Solutions LLC, визначений за правилами бухгалтерського обліку, за 2019 рік перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2019 рік /а.с. 121-161/.

Спірним у цій справі є питання, чи господарські операції ТОВ "Ендейвер" з контрагентом Gryphon Casing Solutions LLC, здійснені у 2019 році, є контрольованими у розумінні підпункту г п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України.

Підпунктом г п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме: господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни; Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а" - "в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими.

Відповідно до підпункту г підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 4 липня 2017 р. №480 Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, якою затвердив Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Згідно цього Переліку (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) у Сполучених Штатах Америки (штати Делавер, Каліфорнія, Невада, Нью-Джерсі, Нью-Йорк, Техас, Флорида) нерезиденти з організаційно-правовою формою LLC - скорочена назва (абревіатура), назва мовою держави реєстрації/назва, транслітерована латиницею - Limited Liability Company, назва українською мовою - компанія з обмеженою відповідальністю, назва англійською мовою - Limited Liability Company, віднесені до організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Отже, ТОВ "Ендейвер" здійснено імпортні операції в 2019 році на суму більше 10 млн грн. з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC (адреса 11300 Windfern Road, Houston, TEXAS, USA 77064), який зареєстрований у штаті Техас, США, з організаційно-правовою формою LLC (Limited Liability Company), що включений до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 №480, як такий, що не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок).

Статтею 3 ПК України визначено, що податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом. Якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Законом України Про ратифікацію Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал від 26 травня 1995 року №180/95-ВР ратифіковано подану Президентом України на ратифікацію Конвенцію між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал ( 840_576 ), підписану 4 березня 1994 року у м. Вашингтоні (далі по тексту Конвенція).

Статтею 2 цієї Конвенції передбачено, що податками, до яких застосовується ця Конвенція, є:

а) у Сполучених Штатах Америки: Федеральні податки на дохід, які запроваджені Внутрішнім Кодексом Доходів (за винятком податку на накопичення валового прибутку, податку на приватну холдингову компанію, податків на соціальне страхування) та акцизного податку, що стягується з інвестиційних доходів приватних фондів (в подальшому податок США);

b) в Україні: податок на дохід (прибуток) підприємств та прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства.

Конвенція буде застосовуватись також до будь-яких суттєво подібних податків, які будуть запроваджені після дати підписання Конвенції в додаток до або замість вже існуючих податків, включаючи податки, які суттєво подібні до тих, які у даний час існують в одній Договірній Державі, але не в іншій Договірній Державі і які пізніше введено іншою Договірною Державою. Компетентні органи однієї Договірної Держави повинні повідомляти один одного про будь-які значні зміни, які були зроблені по відношенню до податкового законодавства та будь-які офіційні опубліковані матеріали, які відносяться до застосування Конвенції, включаючи пояснення, інструкції і правила або юридичні рішення.

Конвенція також буде застосовуватись до будь-якого податку на нерухомість, визначеного у пункті 1 h) Статті 3 (Загальні визначення), який введений однією з Договірних Держав після дати підписання Конвенції, але тільки якщо такий податок передбачений законодавством такої Договірної Держави.

За визначенням частини 1 статті 3 цієї Конвенції термін "особа" включає фізичну особу, маєток, траст, товариство, компанію і будь-яке інше об`єднання осіб; термін "компетентний орган" означає: i) стосовно Сполучених Штатів: Міністерство фінансів або його повноважного представника; ii) стосовно України: Міністра фінансів або його повноважного представника.

Частиною 2 статті 3 Конвенції передбачено, що при застосуванні цієї Конвенції Договірною Державою будь-який термін, не визначений у Конвенції, повинен, якщо з контексту не випливає інше або компетентні органи Договірних Держав не погодяться на загальне значення, яке відповідає положенням Статті 24 (Процедура взаємного узгодження), мати те значення, яке він має відповідно до законодавства цієї Держави щодо податків, на які поширюється Конвенція.

Статтею 4 Конвенції визначено, що для цілей цієї Конвенції термін "Резидент Договірної Держави" означає будь-яку особу, яка відповідно до законодавства цієї Держави належить до оподаткування в ній на підставі свого місця проживання, місця перебування, громадянства, місця корпоратизації чи будь-якого іншого аналогічного критерію. Однак цей термін не включає в себе будь-яку особу, яка належить до оподаткування в цій Державні тільки щодо прибутків з джерел, що знаходяться в цій Державі, або розташованого там майна.

Статтею 27 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал встановлено порядок обміну інформацією.

Так, відповідно до статті 27 цієї Конвенції компетентні органи Договірних Держав будуть обмінюватися такою інформацією, яка необхідна для виконання положень цієї Конвенції або внутрішніх законодавств Договірних Держав, що стосується податків, на які поширюється Конвенція, в тій мірі, у якій оподаткування не суперечить цій Конвенції. Обмін інформацією не обмежується Статтею 1 (Загальна сфера застосування). Будь-яка інформація, одержана Договірною Державою, розглядатиметься як конфіденційна, так само як і інформація, отримана згідно з внутрішнім законодавством цієї Держави, буде розкрита тільки особам або владі (включаючи суди і органи управління), зайнятим оцінкою, збором або управлінням, примушуванням або судовим переслідуванням чи розглядом апеляцій стосовно податків, на які поширюється ця Конвенція. Такі особи або органи будуть використовувати інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію на публічних судових засіданнях і в юридичних рішеннях.

Ні в якому випадку положення параграфа 1 цієї Статті не будуть тлумачитися як такі, що покладають на Договірну Державу зобов`язання: a) здійснювати адміністративні заходи такі, що відрізняються від законів і адміністративної практики тієї або іншої Договірної Держави; b) надавати інформацію, яку неможливо одержати за законодавством або в ході звичайного управління в тій або іншій з Договірних Держав; c) надавати інформацію, яка буде розкривати будь-яку торговельну, підприємницьку, промислову, комерційну або професійну таємницю або торговельний процес, або інформацію, розкриття якої суперечило б установленій практиці.

Якщо інформація, на яку робиться запит Договірною Державою, відповідає умовам цієї Статті, друга Договірна Держава буде отримувати інформацію, стосовно якої було зроблено запит, у такому вигляді і у такому обсязі, якби податки першої згаданої Держави були податками тієї другої Держави і стягувалися б тією другою Державою. Якщо це спеціально запитується компетентним органом Договірної Держави, компетентний орган другої Договірної Держави буде забезпечувати інформацію відповідно до цієї Статті у вигляді показань свідків та засвідчених копій оригіналів цілих документів (включаючи книги, папери, заяви, звіти, рахунки та записи) в такому обсязі, в якому ці свідчення і документи можна одержати відповідно до законодавства і адміністративної практики тієї другої Держави стосовно її власних податків.

Для цілей цієї Статті ця Конвенція буде застосовуватися, незалежно від положень Статті 2 (Податки, на які поширюється Конвенція), до податків будь-якого виду, що стягуються Договірною Державою.

На запит Державної податкової служби України на підставі цієї Конвенції Службою внутрішніх доходів Міністерства фінансів Сполучених Штатів Америки надіслано до Державної податкової служби України лист від 10.02.2022 №SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2 з такою інформацією, зокрема:

- компанія Gryphon Casing Solutions LLC має 2-х партнерів: юридична особа США та фізична особа, Індія;

- на питання ДПС України про те, який податковий статус має Партнерство (американським суб`єктом господарювання Gryphon Casing Solutions LLC)? Службою внутрішніх доходів Міністерства фінансів Сполучених Штатів Америки надано відповідь, що суб`єкт господарювання Gryphon Casing Solutions LLC подає декларацію партнерства США. Згідно з податковим законодавством США суб`єкти господарювання, зареєстровані як партнерство, не сплачують жодного податку на прибуток. Всі доходи та витрати розподіляються між партнерами і оподатковуються на рівні партнерів;

- на питання ДПС України про те, чи нараховувався та сплачувався у 2019 році партнерством (американським суб`єктом господарювання Gryphon Casing Solutions LLC) податок на прибуток або корпоративний податок на прибуток, зокрема, податок на доходи, отримані за межами США? Службою внутрішніх доходів Міністерства фінансів Сполучених Штатів Америки надано відповідь, що суб`єкт господарювання Gryphon Casing Solutions LLC подає декларацію партнерства США. Всі доходи та витрати розподіляються між партнерами відповідно до їхніх відсотків власності. Всі доходи та витрати, які розподіляються між партнерами, оподатковуються на рівні партнерів.

До листа Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів Сполучених Штатів Америки від 10.02.2022 №SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2 додано копію форми 1065 декларацію партнерства США за 2019 рік для суб`єкта господарювання Gryphon Casing Solutions LLC (додаток №5) /том 1 а.с. 199-227/.

Статтею 74 ПК України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Отже, контролюючий орган отримав податкову інформацію від Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 №SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2 про те, що компанія Gryphon Casing Solutions LLC у 2019 році подала декларацію партнерства США, форма 1065, згідно з податковим законодавством США у 2019 році суб`єкти господарювання, зареєстровані як партнерство, не сплачують жодного податку на прибуток, всі доходи та витрати розподіляються між партнерами і оподатковуються на рівні партнерів.

Вказана податкова інформація використана контролюючим органом для виконання покладених на нього законом функцій та завдань.

04 червня 2025 року позивач подав до суду заяву про ознайомлення з матеріалами справи /том 1 а.с. 183/ та 06 червня 2025 року представник позивача ознайомився з матеріалами справи №440/4170/25, зокрема, з листом Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 № SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2 /а.с. 162-168/.

Отже, позивач вже на стадії підготовчого провадження у цій справі отримав у своє розпорядження наданий стороною відповідача лист Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 № SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2, тому не надання ГУ ДПС у Полтавській області позивачу копії вказаного листа, що був наданий до суду на виконання вимог протокольної ухвали суду про витребування доказів, не мало впливу на реалізацію позивачем його процесуальних прав у контексті принципів адміністративного судочинства, оскільки позивач, отримавши вказаний документ на стадії підготовчого провадження, міг реалізувати свої процесуальні права у повній мірі, не був позбавлений можливості надати свої зауваження, доводи, міркування з приводу цього доказу.

Лист Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 № SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2 з додатком №5 містить інформацію щодо предмета доказування та є допустимим доказом у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач стверджує, що нерезидент Gryphon Casing Solutions LLC у 2019 році сплачував податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації, посилаючись на лист від 27.09.2020 без номера за підписом віце-президента, СРА з фінансів Кетрін С.Одаш, за змістом якого Gryphon Casing Solutions, LLC є американською компанією з обмеженою відповідальністю (LLC) і сплачує податок на прибуток відповідно до визнаного федерального доходу та збитків згідно з американськими стандартами бухгалтерського обліку (US GAAP) /том 1 зворот а.с. 45, а.с. 46/.

Разом з тим, зміст вказаного листа від 27.09.2020 не тільки не узгоджується положеннями Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 р. № 480, але суперечить інформації, наданій листом Служби внутрішніх доходів Міністерства фінансів США від 10.02.2022 №SE:LB:WEIIC:EOS:EOI:T2, та не містить відомостей про те, що компанія Gryphon Casing Solutions, LLC сплачувала податок на прибуток (корпоративний податок) саме за 2019 рік.

Належних, допустимих та достовірних доказів сплати компанією Gryphon Casing Solutions, LLC податку на прибуток (корпоративного податку) за 2019 рік до суду не надано.

Таким чином, господарські операції, що здійснювалися ТОВ Ендейвер у 2019 році з нерезидентом Gryphon Casing Solutions LLC (штат Техас, США), який не сплачував податок на прибуток (корпоративний податок) за 2019 рік, є контрольованими операціями у розумінні підпункту г п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

Зважаючи на викладене, позивач ТОВ Ендейвер мав обов`язок у строк, встановлений законом, подати звіт про контрольовані операції з Gryphon Casing Solutions LLC за 2019 рік.

Платником податку ТОВ Ендейвер не подано такий звіт про контрольовані операції за 2019 рік.

Неподання до контролюючого органу платником податків звіту про проведені ним контрольовані операції, відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 ПК України є порушенням податкового законодавства, відповідальність за яке передбачена пунктом 120.3 статті 120 ПК України.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Згідно з абзацом 3 п. 120.3 ст. 120 ПК України неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній відповідно до вимог статті 39 цього Кодексу - тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції.

Статтею 7 Закону України Про Державний бюджет України на 2019 рік установлено у 2019 році прожитковий мінімум на одну особу в розрахунку на місяць у розмірі: для працездатних осіб: з 1 січня 2019 року - 1921 гривня.

З огляду на викладене вище, у справі, що розглядається, податковий орган при прийнятті 31.12.2024 спірного податкового повідомлення-рішення правомірно застосував до позивача відповідальність за неподання звіту про контрольовані операції, передбачену пунктом 120.3 статті 120 ПК України, у вигляді штрафу в загальній сумі 576300 грн. (1921 грн.*300).

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладені у постанові Верховного Суду від 25 вересня 2024 року у справі №806/3370/18.

Підсумовуючи викладене вище, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 31.12.2024 №2, яким до ТОВ Ендейвер застосовано штраф у сумі 576300 грн., прийняте ГУ ДПС у Полтавській області на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені законодавством України, та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Ендейвер" необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні у зв`язку з відмовою у задоволенні позову.

На підставі викладеного вище, керуючись статтями 2-9, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Ендейвер" (вул. Київська, 2Е, село Супрунівка, Полтавський район, Полтавська область, 38714, ідентифікаційний код 37306380) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 02 вересня 2025 року.

Суддя С.С. Сич