Справа № 140/14539/24
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2025-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 серпня 2025 рокуЛьвівСправа № 140/14539/24 пров. № А/857/13989/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Запотічний І.І.,

суддя Шинкар Т.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року (головуючий суддя Димарчук Т.М., м. Луцьк) у справі №140/14539/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОВНИЙ КОШИК» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

16.12.2024 позивач (Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОВНИЙ КОШИК») звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України, в якому просив: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 29.10.2024 №11969705/32313330; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати подану Селянським (Фермерським) господарством «ПРОМІНЬ» податкову накладну від 24.11.2023 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позов обґрунтовує тим, що на виконання договору поставки від 04.06.2019 №ТА0048/19, укладеного між СФГ «ПРОМІНЬ» (постачальник) та ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» (покупець), СФГ «ПРОМІНЬ» поставлено товар покупцю за видатковою накладною №104 від 24.11.2023 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн). Зазначена господарська операція поставки за вищезазначеною накладною підтверджується товарно-транспортною накладною №Р104 від 24.11.2023. Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України, позивачем за даною операцією (по факту поставки) було сформовано податкову накладну від 24.11.2023 №5 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн) та скеровано її для реєстрації в ЄРПН. Згідно з квитанцією від 14.12.2023 документи доставлено до ДПС України, проте реєстрацію податкової накладної зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. З метою реєстрації зупиненої податкової накладної позивачем 16.10.2024 засобами електронного зв`язку комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано повідомлення №1 із наданням пояснень від 16.10.2024 №16-10-1 та копій документів щодо обставин складання податкової накладної. Зміст і суть фінансово-господарських операцій відображених у цих документах та самі документи підприємство вважає достатніми для підтвердження господарської операції відображеної у податковій накладній від 24.11.2023 №5. Комісія регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення з поясненнями та додані до них первинні документи, прийняла рішення від 29.10.2024 №11969705/32313330 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.11.2023 №5 в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Позивач вважає, що при розгляді його пояснень та при прийнятті спірного рішення Комісією ГУ ДПС у Волинській області не досліджено в сукупності всіх обставин спірних правовідносин, не надано оцінку тим документам, що надані разом із поясненнями. Спірне рішення прийняте без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, за якою складено податкову накладну від 24.11.2023 №5. Контролюючим органом всупереч формі самого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено (не підкреслено), які саме документи відсутні, не зазначено конкретних документів, яких позивачем під час надання пояснень не надано. А графа «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містить такого переліку. Вважає, що податковим органом реєстрацію податкової накладної від 24.11.2023 №5 було зупинено безпідставно і протиправно, що є підставою для скасування оспорюваного рішення. Вказує, що на розгляд комісії регіонального рівня в достатній мірі надано документи для підтвердження здійснення господарської операції, які сукупно свідчать про факт її реального здійснення та є достатніми для реєстрації в ЄРПН спірної податкової накладної.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 29 жовтня 2024 року №11969705/32313330 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 листопада 2023 року №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Селянським (Фермерським) господарством «ПРОМІНЬ» податкову накладну від 24 листопада 2023 року №5 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» не було надано копій усіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарської операції, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520. Зокрема, СФГ «ПРОМІНЬ» виписано для ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» податкову накладну від 24.11.2023 №5 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн) щодо поставки овочів. Податкова накладна була подана позивачем для реєстрації в ЄРПН, однак, згідно з квитанцією від 14.12.2023 її реєстрація зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) оскільки, платник податку відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. На підтвердження здійснених операцій платником надано повідомлення №1 від 16.10.2024 та наступні документи у кількості 11 додатків: пояснення №1610-1 від 16.10.2024; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року; акт звірки взаєморозрахунків станом на 31.12.2023 між ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» та СФГ «ПРОМІНЬ»; ТТН від 24.11.2023 №Р104; видаткову накладну №104 від 24.11.2023; платіжну інструкцію №492061; звіт №29-сг про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році; звіт про збирання врожаю с/г культур станом на 01.11.2023; оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за період з 01.09.2023 - 23.11.2023; договір поставки; платіжну інструкцію №468950. За результатами розгляду даних пояснень та документів контролюючим органом було надіслано повідомлення про надання додаткових пояснень №11935912/32313330 від 21.10.2024. В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати підтверджуючі документи щодо вирощення та збору цибулі, відображення в звітності, в т. ч. статистичних звітах; товаросупровідні документи (ТТН) на реалізацію. За результатами розгляду наданих ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» документів, комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийняте рішення від 29.10.2024 №11969705/32313330 щодо відмови реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 24.11.2023 №5 згідно абз. 9 п. 9 Порядку №520 з підстав ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. З наведених підстав, апелянт вважає, що оскаржуване рішення від 29.10.2024 №11969705/32313330 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є правомірним та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

05.06.2025 позивачем до суду подано відзив на апеляційну скаргу. Доводи відзиву аналогічні доводам адміністративного позову. Крім того, зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи Головного управління ДПС у Волинській області, які викладені в апеляційній скарзі, не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення. Просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» зареєстроване 09.04.2024, що підтверджується даними в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» створене на підставі рішення №1 єдиного учасника (засновника) ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» від 09.04.2024, посвідченого приватним нотаріусом Ковельського районного нотаріального округу Волинської області А.О. Ляленко, зареєстрованого в реєстрі за №794, шляхом перетворення (реорганізації) Селянського (фермерського) господарства «ПРОМІНЬ» (). Усі зобов`язання СФГ «ПРОМІНЬ» перед кредиторами, усі зобов`язання дебіторів перед СФГ «ПРОМІНЬ», усі активи і пасиви СФГ «ПРОМІНЬ» перейшли до ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК», як правонаступника усього майна, майнових прав та обов`язків СФГ «ПРОМІНЬ».

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид економічної діяльності як СФГ «ПРОМІНЬ» (ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК») за КВЕД: 01.13 - Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів.

04.06.2019 між СФГ «ПРОМІНЬ» (постачальник) та ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» (покупець) укладено договір поставки (овочі, фрукти) №ТА0048/19, предметом якого є зобов`язання постачальника поставляти, а покупця приймати та оплачувати товари овочі, фрукти, гриби, зелень, за цінами, узгодженими сторонами у замовленні, що є додатком №1 до договору.

Пункт 3.1. договору визначає, що покупець направляє постачальнику замовлення у відповідності з графіком поставок. Окрім іншого, замовлення повинне містити наступний мінімальний перелік інформації, ціна одиниці товару без ПДВ (п. 3.2. Договору).

Відповідно до пункту 4.1. договору постачальник здійснює доставку товару у відповідності до графіка поставок автомобільним транспортом (як власним, так і транспортом третіх осіб) на умовах DDP «торговельна точка (ТТ) та/або розподільчий/логістичний центр покупця» (РЦ/ЛЦ) (згідно Інкотермс 2010) на дату, час і місце, вказані покупцем у замовленні.

Розділом 7 договору визначено, що на кожну поставку постачальник надає в паперовому вигляді товарну накладну та/або ТТН. Окрім того, постачальник зобов`язується в електронному вигляді за допомогою модуля електронного документообігу в програмному забезпеченні «M.E.DOK IS» надсилати покупцю податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних.

Відповідно до п. 8.1. договору покупець оплачує поставлені постачальником товари, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника протягом 26 (двадцять шість) днів з моменту отримання належно оформлених документів за поставлений товар.

На виконання договору поставки №ТА0048/19 від 04.06.2019 СФГ «ПРОМІНЬ» в адресу ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» за видатковою накладною №104 від 24.11.2023 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн) поставлено товар: капуста цвітна в кількості 2002 кг, дайкон в кількості 953 кг, цибуля-порей в кількості 47 кг, гарбуз Баттернат в кількості 132 кг.

Зазначена господарська операція поставки за вищезазначеною накладною підтверджується товарно-транспортною накладною №Р104 від 24.11.2023.

Позивач, відповідно до вимог статті 201 ПК України, по факту першої події - поставки товару склав на адресу покупця ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» податкову накладну від 24.11.2023 №5 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн), яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з квитанцією від 14.12.2023 податкова накладна доставлена до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 0703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» з метою реєстрації податкової накладної від 24.11.2023 №5 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення №1 від 16.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції в кількості 11 додатків, а саме: пояснення №1610-1 від 16.10.2024; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року; акт звірки взаєморозрахунків станом на 31.12.2023 між ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» та СФГ «ПРОМІНЬ»; ТТН від 24.11.2023 №Р104; видаткову накладну №104 від 24.11.2023; платіжну інструкцію №492061; звіт №29-сг про площі та валові збори с/г культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році; звіт про збирання врожаю с/г культур станом на 01.11.2023; оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за період з 01.09.2023-23.11.2023; договір поставки №ТА0048/19 від 04.06.2019; платіжну інструкцію №468950.

Вказані пояснення та документи були отримані ГУ ДПС у Волинській області, що не заперечується відповідачами.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН позивачу від 21.10.2024 надіслано повідомлення №11935912/32313330 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В графі «додаткова інформація» зазначено: надати підтверджуючі документи щодо вирощення та збору цибулі, відображення в звітності, в т. ч. статистичних звітах; товаросупровідні документи (ТТН) на реалізацію.

Позивач не скористався своїм правом щодо надання додаткових пояснень та копій документів, вважаючи, що ним подано повний пакет документів під час подання повідомлення №1 від 16.10.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 29.10.2024 №11969705/32313330 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.11.2023 №5 в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. У графі «Додаткова інформація» не зазначено конкретного переліку документів, які необхідно надати.

Позивач, не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, звернувся в суд першої інстанції з позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.

Колегія суддів зазначає, що позивачем надані усі належні документи, які стосуються господарської операції з продажу товару - овочів для ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» відповідно до укладеного договору поставки №ТА0048/19 від 04.06.2019, та є достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 24.11.2023 №5.

На підтвердження підстав для складання та подання на реєстрацію в ЄРПН спірної податкової накладної від 24.11.2023 №5 позивач, як для податкового органу так і для суду надав копії наступних документів: договору поставки №ТА0048/19 від 04.06.2019, укладеного між СФГ «ПРОМІНЬ» (постачальник) та ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» (покупець); видаткової накладної №104 від 24.11.2023 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн) про поставку для ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» товару: капуста цвітна в кількості 2002 кг, дайкон в кількості 953 кг, цибуля-порей в кількості 47 кг, гарбуз Баттернат в кількості 132 кг.

Перевезення овочів покупцю ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» здійснювалось на підставі товарно-транспортної накладної №Р104 від 24.11.2023.

Крім того, під час подання повідомлення №1 від 16.10.2024 надало усі підтверджуючі документи відповідно до пункту 5 Порядку №520, які підтверджують факт поставки покупцю ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ» овочів за видатковою накладною №104 від 24.11.2023 на суму 88595,84 грн (в т. ч ПДВ на суму 14765,97 грн) та є достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 24.11.2023 №5, а тому, позивач не став повторно направляти документи, що вже були на розгляді у ГУ ДПС у Волинській області.

Разом з тим, в матеріалах справи наявні документи, які додатково підтверджують вирощування позивачем цибулі-порей, а саме: видаткову накладну №58 від 14.02.2023, яка підтверджує факт купівлі насіння «Цибуля-порей «ТЕРМІНАЛ» у розмірі 1 кг у ТОВ «НАСІННЯ ПЛЮС 2021»; податкову накладну від 13.02.2023 №51, якою підтверджено органами ДПС, виникнення податкового кредиту на суму 630,00 грн, за видатковою накладною №58 від 14.02.2023; акт списання товарів №4 від 28.02.2023, який підтверджує списання насіння цибулі порей у розмірі 1 кг, яке використано для розсади.

У поданих поясненнях від 16.10.2024 №1610-1 позивач вказує, що ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» вирощує свою продукцію на орендованих земельних ділянках, що підтверджується договорами оренди. Зберігання сільськогосподарської продукції здійснюється у власному побудованому приміщенні (сховищі), що підтверджується технічним паспортом. Обробіток та догляд за сільськогосподарськими культурами здійснюється основними засобами, що є власністю товариства. Товариство звітується до органів статистики за річними звітами форми 4-СГ та 29-СГ, 37-СГ, де вказується вся вирощена продукція за звітний рік. У своїй діяльності використовуємо в основному власні транспортні засоби.

Окрім того, згідно даних Головного управління Держпродспоживслужби у Волинській області за ТОВ «ПОВНИЙ КОШИК» зареєстрована сільськогосподарська техніка, а саме: причіп марки 2ПТС-6А, 1993 року випуску, заводський номер 350, свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_1 , номерний знак НОМЕР_2 , дата реєстрації 03.04.2012; причіп марки 2ПТС-6А, 1993 року випуску, заводський номер 36, свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 , номерний знак НОМЕР_4 , дата- реєстрації 03.04.2012; трактор колісний марки YTO-X1204, 2019 року випуску, заводський номер НОМЕР_5 , номер двигуна НОМЕР_6 , свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_7 , номерний знак НОМЕР_8 , дата реєстрації 12.04.2019; трактор колісний марки FARMER 10286, 2021 року випуску, заводський номер НОМЕР_9 , номер двигуна НОМЕР_10 , свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_11 , номерний знак НОМЕР_12 , дата реєстрації 24.11.2021.

Відтак, апеляційний суд вважає, що подані позивачем документи для реєстрації податкової накладної від 24.11.2023 №5 підтверджують факт здійснення господарської операції щодо поставки товару овочів для ТОВ «АЛЬЯНС МАРКЕТ», а СФГ «ПРОМІНЬ» правомірно виписало податкову накладну та надіслало її для реєстрації в ЄРПН.

Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.

Отже, апеляційний суд вважає, що зобов`язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов`язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року у справі № 140/14539/24 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. І. Запотічний
Т. І. Шинкар