Справа № 640/31852/21
Суддя: Харченко Ю.В.
Дата ухвалення: 2025-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 серпня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Харченко Ю.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» до Головного управління ДПС у Сумській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР», звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 07.06.2021 № 01, № 01, №01.

В обґрунтування позовних вимог позивачем, зазначено, що застосування штрафної (фінансової) санкції за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади,, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обігу пального можливе лише у випадку, коли акцизні склади були обладнані рівнемірами лічильниками та витратомірами - лічильниками, але встановлена Кодексом звітність не подавалась. Оскільки за результатами перевірки встановлено не обладнання та відсутність реєстрації в ЄДР рівнемірів- лічильників на акцизних складах, тому висновки акту перевірки щодо порушення вимог пп. 230.1.3. п. 230.1. ст. 230 Податкового кодексу України є необґрунтованими. Висновки, викладені в акті перевірки, щодо відсутності реєстрації витратомірів-лічильників та рівномірів лічильників в Єдиному державному реєстрі та висновки щодо неподання даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального вважає необґрунтованими та нічим не підтвердженими, а, відповідно, незаконними, а податкові повідомлення-рішення від 07.06.2021 року № 01, № 01, № 01 такими, що підлягають скасуванню

Ухвалою суду від 09 листопада 2021 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» залишено без руху та встановлено строк для усунення недоліків.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду м. Києва Катющенко В. П. від 30 листопада 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 640/31852/21. Зазначено, що справа розглядатиметься за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Законом України № 2825-IX від 13.12.2022 року, що набрав чинності 15.12.2022 року, ліквідовано Окружний адміністративний суд міста Києва.

Згідно з розділом II «Прикінцеві та перехідні положення» цього Закону, адміністративні справи, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, у тому числі ті, що передані до Київського окружного адміністративного суду, але не розподілені між суддями (крім справ, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України), передаються на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України шляхом їх автоматизованого розподілу між цими судами з урахуванням навантаження, за принципом випадковості та відповідно до хронологічного надходження справ у порядку, визначеному Державною судовою адміністрацією України.

За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, дана справа передана на розгляд та вирішення Одеському окружному адміністративному суду, та за наслідками автоматизованого розподілі судових справ між суддями, справу передано на розгляд судді Харченко Ю. В.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі № 640/31852/21 за адміністративним позовом ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» до Головного управління ДПС у Сумській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

Відповідач - Головне управління ДПС у Сумській області з позовними вимогами не погоджується, та вважає їх необґрунтованими, з підстав, викладених у письмовому відзиві на позовну заяву, наголошуючи, серед іншого, що в позовній заяві щодо скасування податкових повідомлень-рішень № 01, №01 та №01 позивач наводить лише посилання на норми законодавства без детального викладу обставини, на яких ґрунтується позовні вимоги. Тобто, позивач не надає обґрунтованих пояснень, чому саме вважає спірні податкові повідомлення-рішення неправомірними.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Сумській області від 06.07.2021 року №704-кп «Про проведення фактичної перевірки» на підставі пп.80.2.2 та пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України в період з 06.05.2021 по 12.05.2021 року працівниками управління контролю за підакцизними товарами проведена фактична перевірка за місцем провадження діяльності ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» за адресою.: Україна, Сумська область, м. Охтирка, вул. Перемоги, буд. 202, в якому діяльність з роздрібної та оптової торгівлі підакцизними товарами здійснює ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР».

Метою фактичної перевірки було здійснення контролю за дотриманням платниками та іншого законодавства з питань податків вимог податкового законодавства виробництва, зберігання та обігу підакцизних товарів.

За результатами проведеної перевірки працівниками ГУ ДПС у Сумській області було складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання а обігу підакцизних товарів № 2314/А/18-28-09-01/42547705 від 12.05.2021р. (далі акт перевірки).

Відповідно висновків, які зазначені в акті перевірки встановлені наступні правопорушення:

- відсутність реєстрації п`яти витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі у період з 15.08.2020 по 26.08.2020. Порушено вимоги пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

- відсутність реєстрації трьох витратомірів-лічильників пального в Єдиному держаному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі у періоді з 15.08.2020 по 26.08.2020р. Порушено вимоги п.п. 230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

- неподання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг пального (у формі Довідок) в загальній кількості 12 (за 12 днів), чим порушено пп.230.1.3 п. 230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

На підставі висновків акту перевірки, ГУ ДПС у Сумській області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 01 від 07.06.2021 на суму 100 000,00 грн. (розрахунок: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі 5 рівнемірів-лічильників = 5 х 20 000,00 грн.);

- № 01 від 07.06.2021 на суму 60 000,00 грн. (розрахунок: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі 3 витратомірів-лічильників = 3 х 20 000,00 грн.).

- № 01 від 07.06.2021 на суму 12 000,00 грн. (розрахунок: неподання довідок про зведені за добу підсумкові.

Не погоджуючись із прийнятим податковими повідомленнями рішеннями № 01, № 01, № 01 від 07.06.2021р., позивач звернувся з позовом до суду за захистом своїх прав та законних інтересів.

За змістом частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачених Конституцією України та іншими Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до приписів п. 61.1 ст. 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Також, п. п. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Абзацем 1 п. 75.1 ст. 75 ПК України встановлено право контролюючих органів на проведення камеральних, документальних (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичних перевірок.

Згідно із п. п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства що укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Судом встановлено, що за місцем провадження господарської діяльності ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» на АЗС за адресою: Сумська область, м. Охтирка, вул. Перемоги, буд. 202, зареєстрований акцизний склад № 1015113, найменування акцизного складу «АЗК», код типу об`єкта оподаткування 695 «Автозаправний комплекс» (АЗК), дата реєстрації 10.08.2020 року

На АЗК за адресою: Сумська область, м. Охтирка, вул. Перемоги, буд. 202, у ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» в наявності наступні ліцензії:

- ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі пальним реєстраційний № 2000008, термін дії з 15.08.2020 до 15.08.2025 року;

- ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями реєстраційний № 2001385, термін дії з 19.08.2020 до 19.08.2021 року;

- ліцензія на право здійснення роздрібної торгівлі тютюновими виробами реєстраційний № 2001871, термін дії з 19.08.2020 до 19.08.2021 року;

27.08.2020р. ФОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» здійснило реєстрацію 3 (трьох) витратомірів-лічильників та 5 (п`яти) рівномірів-лічильників рівня пального на АЗС за адресою: Сумська область, м. Охтирка, вул. Перемоги, буд. 202, що підтверджується Довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (основна) за реєстраційним номером № від 27.08.2020 та квитанції № 2 до неї (копія додається). Таким чином в ході фактичної перевірки за місцем провадження діяльності ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» за адресою: Сумська область., м. Охтирка, вул. Перемоги, буд. встановлено наявність наступних резервуарів, які використовуються для зберігання та роздрібної торгівлі пальним на АЗК, а саме:

- один наземний сталевий горизонтальний резервуар для скрапленого газу LPG 10 ємністю 9,75 м.3 №б/н;

- чотири підземних горизонтальних резервуари для пального, а саме два резервуари РГС 5 ємністю 5,0 м3 кожний, б/н, один резервуар РГС 20 ємністю 20 м3, б/н та один резервуар РГС 25, ємністю 25,0 м3, б/н.

В акті перевірки зафіксовано, що всі розташовані на АЗС резервуари обладнані рівнемірами-лічильниками моделі «VEEDER-ROOT TLS 4» серійні номери №366651, №317278, №317245, №317217, №316673. Відповідність приладів підтверджена сертифікатом перевірки №UA.TR.001 40-18 від 11.06.2019. Згідно з Довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри за реєстраційним номером № від 27.08.2020 р. та квитанції №2 до неї, розташовані на АЗК п`ять резервуарів для пального введені в експлуатацію та обладнані рівнемірами-лічильниками пального 15.08.2020р.

Разом з тим в акті фактичної перевірки зазначено, що три місця відпуску пального з АЗК обладнані наступними витратомірами-лічильниками:

-дві паливо-роздавальні колонки типу Шельф 200 R 50-2-1-2 LPG заводські номери №13511, №13512. До перевірки надано відомості про повірку засобів вимірювальної техніки, відповідно до яких остання повірка проведена 14.08.2020р., дата наступної повірки 14.08.2021р.;

-одна паливо-роздавальна колонка типу ADAST V-line 8993.622/LPG/40 заводський номер №807/14. До перевірки надано відомості про повірку засобів вимірювальної техніки, відповідно до яких остання повірка проведена 14.08.2020р., дата наступної повірки 14.08.2021р.

Таким чином, як вбачається з акту перевірки, в ході перевірки по акцизному складу за уніфікованим номером № 1015113 поданої до контролюючого органу Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри за реєстраційним номером №9 212301134 від 27.08.2020р. та квитанції № 2 до неї встановлено, що на акцизному складі міститься:

- п`ять рівнемірів-лічильників пального «VEEDER-ROOT TLS 4» заводські (серійні) номери №316673, №317217, №317245, №317278, №366651;

- два об`ємних лічильника пального заводські номери № 1044/13, № 1346/12, які є складовими одного витратоміра-лічильника ADAST V-line 8993.622/LPG/40, заводський номер № 807/14 та вісім об`ємних лічильників пального заводські номери № 20030431, № 20030405, № 20030403, № 30030402, № 200304414, № 20030485, № 20030491, № 20030400, які є складовими двох витратомірів-лічильників Шельф 200 R 50-2-1-2 LPG, заводські номери № 13511, № 13512.

Зазначені витратоміри лічильники та рівноміри - лічильники зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі 27.08.2020 р. об 13 год. 13 хв.

Тобто, фактично на дату перевірки, яка тривала з 06.05.2021р. по 12.05.2021р., витратоміри -лічильники та рівноміри - лічильники були встановлені, повірені та зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, що підтверджується відповідачем, доказів іншого акт перевірки не містить.

Відповідно до підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом 3 акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 1000 10 також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі рівнемір-лічильник) на експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких в розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками рівнемірами-лічильниками.

Платники податку розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; -B

б) усі акцизні склади в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів. Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Згідно з підпунктом 12 підрозділу 5 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, не пізніше 1 січня 2020 року.

3 аналізу вказаних правових норм вбачається, що розпорядники акцизних складів зобов`язані були обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуаpi. Законодавцем також було визначено і граничний строк для такого обладнання та реєстрації, зокрема по акцизному складу, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, не пізніше 1 січня 2020 року. Абзацом четвертим пункту 18 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що норми пункту 1281.1 статті 1281 цього Кодексу застосовуються до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів з 1 квітня 2020 року.

Отже, зазначеними вище пунктами підрозділу 5 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено строки для виконання обов`язку платником податку для облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та реєстрації таких в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального резервуарі, а також передбачено дату з якої до таких платників застосовуються норми пункту 1281.1 статті 1281 Податкового кодексу України.

При цьому слід зазначити, що відповідальності за недотримання вказаного строку (не пізніше 1 січня 2020 року), тобто за несвоєчасне обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та їх реєстрацію в відповідному Єдиному державному реєстрі, нормами Податкового кодексу України не передбачено.

Згідно з пунктом 1281.1 статті 1281 Податкового кодексу України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації B Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового. -

Тобто складом правопорушення, визначеного пунктом 1281.1 статті 1281 Податкового кодексу України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

При цьому, ані зазначена норма, ані інші положення Податкового кодексу України, як вже було зазначено вище, не передбачають відповідальності за порушення строку обладнання або реєстрації зазначених рівнемірів та витратомірів.

Верховним судом у постанові від 19.01.2023 по справі №580/9246/21 сформовано правову позицію, що застосування пункту 1281.1 статті 1281 Податкового кодексу України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (передбачених підпунктом 12 підрозділу 5 Розділу ХХ Податкового кодексу України), якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація B Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 1281.1 статті 1281 Податкового кодексу України, Y

Відповідно до пункту 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права викладені в постановах Верховного Суду

Згідно з пунктів 5, 6 статті 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов`язковими для всіх суб`єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права. Висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Отже, враховуючи, що у ході перевірки контролюючим органом було встановлено наявність на акцизному складі позивача витратомірів лічильників та рівнемірів-лічильників рівня нафтопродуктів, які були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі, що підтверджується даними зазначеними в акті перевірки, притягнення позивача до відповідальності, передбаченої пунктом 1281.1 статті 1281 Податкового кодексу України є безпідставним, оскільки на момент фактичної перевірки обладнання було встановлено, повірено та зареєстровано.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 07.06.2021 № 01 про застосування штрафних санкцій на суму 12 000,00 грн. (неподання довідок про зведені за добу підсумкові дані) судом зазначається наступне.

Згідно з пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливо-роздавальних колонок та/або оливо-роздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Тобто, дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального, які підлягають передачі до органів ДПС формуються на підставі даних рівнемірів-лічильників, встановлених на резервуарах, розташованих на акцизному складі та витратомірів-лічильників, якими повинні бути обладнані акцизні склади.

Згідно з пунктом 1281.3 статті 1281 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ

Як слідує із норм перехідних положень Податкового кодексу України, для визначення періоду, за який можливе застосування штрафних санкцій, у тому числі, за відсутність реєстрації лічильників та неподання «Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального» (далі дані з обігу пального на акцизному складі) законодавцем застосовується розподілення платників за чотирма категоріями, на чому наголошується у нормах п.18 п.25 підр.5 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме:

- розпорядники акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 куб. метрів;

- розпорядники акцизного складу, на акцизному складі яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20 000 куб. метрів;

- розпорядники акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів;

- розпорядники акцизних складів, які до 1 липня 2019 року не підпадали під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

Так, згідно із п.18 підр.5 р. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, штрафні санкції за відсутність реєстрації лічильників, згідно з пунктом 1281.1 статті 1281 цього Кодексу, застосовуються:

- з 1 липня 2019 року до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу);

- з 1 жовтня 2019 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу);

- з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу);

- з 1 липня 2020 року - до розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу (незалежно від загальної місткості резервуарів, розташованих на акцизному складі такого розпорядника), а також до вітчизняних підприємств, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне).

Тобто, дія штрафних санкцій за несвоєчасне обладнання акцизних складів до розпорядника акцизного складу, який до 01 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу встановлена з 1 липня 2020 року.

В свою чергу, відтермінування штрафних санкцій за несвоєчасне подання електронних документів з акцизних складів встановлені пунктом 25 підр. 5 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, а саме: норми пункту 128-1.3 статті 128-1 цього Кодексу за неподання електронних документів з акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, починають застосовуватися з 1 квітня 2020 року.

Із наведених норм вбачається, що перевага (не з 1 січня 2020 року) щодо застосування штрафних санкцій надані двом категоріям розпорядників акцизних складів за аналогією із пунктом 18 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, а саме: до розпорядників акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів; до розпорядників акцизних складів, які до 1 липня 2019 року не підпадали під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1. статті 212 цього Кодексу.

Тобто, ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» відноситься до категорії розпорядників акцизних складів, які до 1 липня 2019 року не підпадали під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України.

Відповідно до даних, що встановлені в акті перевірки і Заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» зареєстровано платником акцизного податку 19.11.2019р.

Тобто, для даної категорії розпорядників акцизних складів чіткі строки щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання електронних документів щодо обігу пального на акцизному складі не встановлені нормами податкового законодавства.

Вимоги щодо складання електронного документу щодо обсягу обігу пального на акцизному складі встановлені нормами абз. 13, 15 пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пальною та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метрштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Тобто, електронний документ повинен заповнюватися автоматично з приладів обліку пального та може заповнюватись відповідальною особою розпорядника акцизного складу без автоматичного формування даних тільки під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника.

Таким чином, платник акцизного податку з реалізації пального може подати заповнений на вимогу ст. 230 Податкового кодексу України електронний документ з обігу пального на акцизному складі до контролюючого органу тільки за наявності витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, що формують дані обігу пального в автоматичному режимі.

Враховуючи вищенаведене, штрафні санкції за неподання електронного документу з обігу пального на акцизному складі не можуть бути застосовані раніше, ніж після обладнання витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками акцизних складів.

Водночас, пп. 1281.3 п. 1281 ст. 128 Податкового кодексу України, згідно якого до ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» застосовані штрафні санкції, передбачено:

- незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Отже, у даному випадку, виключається вина платника податків у неподанні електронного документу, так як була відсутня можливість його формування в порядку, передбаченому діючим податковим законодавством.

Відповідно до ч. ч. 1, 3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 статті 72 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Статтю 73 КАС України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Відповідно до статей 74-76 КАС України обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Статтею 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» до Головного управління ДПС у Сумській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, є правомірними, документально підтвердженими, базуються на положеннях чинного податкового законодавства, а отже підлягають задоволенню, з вище окреслених підстав.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 257-262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» до Головного управління ДПС у Сумській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення до Головного управління ДПС у Сумській області від 07.06.2021 № 01, № 01, №01.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Сумській області (, місцезнаходження: 40009, Сумська область, м. Суми, вул. Іллінська, 13) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» (код ЄДРПОУ 42547705, місцезнаходження: 02160, Україна, м. Київ, проспект Соборності, 15, каб. 219) судові витрати по сплаті судового збору у сумі 2 850,00 грн. (дві тисячі вісімсот п`ятдесят гривень 00 коп.).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст.ст.293, 295 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст.255 КАС України.

Рішення складено 2.87.08.2025 року, з урахуванням знаходження судді Харченко Ю. В. у відпустці, у період з 30.05.2025 року по 27.06.2025 року, з 15.08.2025 року по 22.08.2025 року, а також на лікарняному з 07.07.2025р. по 08.08.2025 р. включно.

Суддя Ю.В. Харченко

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» до Головного управління ДПС у Сумській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити

28.08.25.