Справа № 640/2421/22
Суддя: І.О. Свергун
Дата ухвалення: 2025-09-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

01 вересня 2025 рокум. ДніпроСправа № 640/2421/22

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Свергун І.О., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 08-2655 від 02.03.2021,

ВСТАНОВИВ:

17.01.2022 до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 08-2655 від 02.03.2021. Позовні вимоги мотивовано таким.

Позивачка з 26.05.2020 року є власницею електричного автомобіля марки Tesla Model X, рік випуску: 2020, VIN: НОМЕР_1 .

Податковим повідомленням-рішенням (надалі ППР) Головного управління ДПС у м. Києві (надалі ГУ ДПС у м. Києві) від 02.03.2021 № 0-2655 позивачці було визначено суму податкового зобов`язання за 2021 рік за платежем: транспортний податок з фізичних осіб (18011001) на суму 25000,00 грн.

13.09.2021 року, не погоджуючись із зазначеним ППР, до Державної податкової служби України (надалі - ДПС України) позивачкою було подано заяву про скасування ППР ГУ ДПС у м. Києві від 02.03.2021 року № 0-2655 у зв`язку з наступними двома фактами:

- середньоринкова вартість автомобіля менше, ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої станом на 01.01.2021 року податкового (звітного) року;

- автомобіль Tesla Model X електро підлягає оподаткуванню тільки до 1 року з моменту випуску (включно).

Рішенням ДПС України від 20.12.2021 року № 11653/4/99-00-06-01-04-09 про результати розгляду скарги, скасовано ППР ГУ ДПС у м. Києві від 02.03.2021 № 0-2655 в частині визначення суми податкового зобов`язання з транспортного податку в розмірі 22916,67 грн, а в іншій частині зазначене ППР залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Вищезазначеним Рішенням ДПС України від 20.12.2021 залишено транспортний податок за січень 2021 року на суму 2083,33 грн, та скасовано транспортний податок за лютий-грудень 2021 року на суму 22916,67 грн.

В своєму рішенні від 20.12.2021 про часткове скасування ППР від 02.03.2021 ДПС України погоджується з позицією про те, що автомобіль Tesla Model X електро підлягає оподаткуванню тільки до 1 року з моменту випуску (включно), однак не обґрунтовує, чому, залишаючи податок за січень 2021 року, ДПС України не приймає до уваги, що середньоринкова вартість автомобіля позивачки менше, ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої станом на 01.01.2021 податкового (звітного) року.

Станом на 01.01.2021 року Міністерством розвитку торгівлі та сільського господарства України, було визначено середньоринкову вартість транспортного засобу марки: Tesla, модель: Model X, електричний, електро, рік випуску: 2020, для цілей оподаткування транспортним податком відповідно до пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18 лютого 2016 року зі змінами - у розмірі: 2055455,21 грн.

Статтею 8 ЗУ «Про Державний бюджет України на 2021 рік» встановлено: установити у 2021 році мінімальну заробітну плату: у місячному розмірі: з 1 січня - 6000 гривень.

375 розмірів мінімальної заробітної плати - це 2250000,00 грн (375 х 6000,00 грн).

Таким чином, середньоринкова вартість автомобіля 2055455,21 грн - це менше за 2250000,00 грн.

Зазначені обставини стали підставою звернення позивачки до суду.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.02.2022 відкрито провадження в адміністративній справі; визначено, що справа буде розглядатися в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

27.05.2022 від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому той посилається на таке.

ОСОБА_1 є власницею транспортного засобу марки Tesla Model X, тип пального - електро, 2020 року випуску.

ГУ ДПС у місті Києві в автоматичному режимі було проведено обчислення транспортного податку, та прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.03.2021 №0-2655, яким позивачу визначено суму грошового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2021 рік у розмірі 25000,00 грн.

Відповідно до пункту 267.4 статті 267 ПК України ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Вищезазначений автомобіль, власником якого є ОСОБА_1 , внесено до Переліку легкових автомобілів, з року випуску яким минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2021 (звітного) року, розміщеному на офіційному сайті Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства (далі - Перелік).

Таким чином, транспортний засіб марки Tesla Model X, тип пального - електро, 2020 року випуску, підпадає під критерії об`єкту оподаткування транспортним податком на 2021 рік.

Рішенням Державної податкової служби України від 20.12.2021 № 11653/4799-00-06-01-04-09 розглянуто скаргу представника позивача від 13.09.2021 на податкове повідомлення-рішення від 02.03.2021 № 0-2655. За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України скасовано податкове повідомлення-рішення від 02.03.2021 №0-2655 у розмірі 22916,67 грн, а в іншій частині - залишено без змін.

Із посиланням на судову практику відповідач зазначає, що використання калькуляторів розрахунку середньоринкової вартості автомобіля для цілей оподаткування транспортним податком не передбачено чинним законодавством.

У зв`язку з вищевикладеним відповідач просив відмовити в задоволенні позову.

Законом України від 13.12.2022 № 2825-IX Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

У зв`язку з ліквідацією Окружного адміністративного суду м. Києва справу передано на розгляд до Луганського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 27.01.2025 справу прийнято до провадження, визначено продовжити розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Позивачка з 26.05.2020 року є власницею електричного автомобіля марки Tesla Model X, рік випуску: 2020, VIN: НОМЕР_1 . Зазначена обставина не заперечується сторонами.

Податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у м. Києві від 02.03.2021 № 0-2655 позивачці було визначено суму податкового зобов`язання за 2021 рік за платежем: транспортний податок з фізичних осіб (18011001) на суму 25000,00 грн.

13.09.2021, не погоджуючись із зазначеним ППР, позивачка звернулася до Державної податкової служби України із заявою про скасування ППР ГУ ДПС у м. Києві від 02.03.2021 року № 0-2655.

Рішенням ДПС України від 20.12.2021 № 11653/4/99-00-06-01-04-09 про результати розгляду скарги скасовано ППР ГУ ДПС у м. Києві від 02.03.2021 № 0-2655 в частині визначення суми податкового зобов`язання з транспортного податку в розмірі 22916,67 грн, а в іншій частині зазначене ППР залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Вищезазначеним Рішенням ДПС України від 20.12.2021 залишено транспортний податок за січень 2021 року на суму 2083,33 грн, та скасовано транспортний податок за лютий-грудень 2021 року на суму 22916,67 грн.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивачка звернулася до суду із адміністративним позовом.

Податковий кодекс України (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи

Підпунктом 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України передбачено, що платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Згідно з пунктом 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Відповідно до підпункту 267.3.1 пункту 267.3, пункту 267.4 статті 267 ПК України базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті. Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 267.5.1. пункту 267.5. статті 267 ПК України).

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Підпунктами 267.6.1, 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України визначено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом за податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку,

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Щодо об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Відповідно до підпунктів 267.6.5, 267.6.6 пункту 267.6 статті 267 ПК України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом звітного року податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності на цей об`єкт.

Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

За об`єкти оподаткування, придбані протягом року, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу.

Статтею 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» від 15.12.2020 № 1082-IX установлено мінімальну заробітну плату: у місячному розмірі: з 1 січня - 6000 гривень, з 1 грудня - 6500 гривень.

Тобто, 375 розмірів мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 складали 2250000,00 грн.

Отже, у 2021 році власники транспортних засобів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 2250000,00 грн, є платниками транспортного податку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2016 № 66 затверджено Методику визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів (зі змінами, далі - Методика), яка встановлює механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком.

Пунктом 2 Методики передбачено, що середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року № 403 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 44, ст. 1576; далі Порядок № 403).

Згідно з пунктами 3, 4 Методики джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів). Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством Держзовнішінформ до Мінекономіки.

Згідно із пунктом 5 Методики ідентичними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: марка; країна-виробник; тип кузова (седан, універсал тощо); модель; конструкція привода тягових коліс; тип та робочий об`єм двигуна; потужність двигуна; тип коробки переключення передач та інших складників силової передачі; габаритні розміри; рік випуску; комплектація. Розбіжності можуть стосуватися комплектації, пробігу та технічного стану.

Відповідно до пункту 6 Методики аналогічними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: тип кузова (седан, універсал тощо); призначення (дорожні, позадорожні); тип двигуна (бензиновий, дизельний тощо); робочий об`єм двигуна; привод тягових коліс (передньоприводні, задньоприводні, повноприводні); тип коробки переключення передач; габаритні розміри; комплектація.

За змістом пункту 13 Методики Мінекономіки розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономіки інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономіки за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономіки забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального (пункт 14 Методики).

З огляду на викладене вище правове регулювання, для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема, середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно, Мінекономіки.

Обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку. Межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі наданої інформації Мінекономіки про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2021 році.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 20.03.2018 у справі № 820/4054/17, від 12.06.2018 у справі № 813/3965/17, від 06.12.2023 у справі № 520/8806/18.

Таким чином, повноваження податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі інформації про автомобілі, середньоринкова вартість яких визначена Мінекономрозвитку, і така вартість не підлягає перегляду чи коригуванню іншими суб`єктами владних повноважень чи власниками транспортних засобів. До повноважень відповідача не входять повноваження з приводу перевірки визначеної Мінекономіки середньоринкової вартості автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком з фізичних осіб.

Сторонами визнається та обставина, що позивачка з 26.05.2020 року є власницею електричного автомобіля марки Tesla Model X, рік випуску: 2020.

Судом досліджено Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2021 році, який розміщений на офіційному веб-сайті Міністерства економіки України, та встановлено наявність у цьому Переліку транспортних засобів марки TESLA Model X, рік випуску (включно) до 1 року.

При цьому, як встановлено судом, середньоринкова вартість автомобіля позивачки становить 2055455,21 грн, що менше за 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, тобто за 2250000,00 грн.

, зазначений автомобіль не є об`єктом оподаткування транспортним податком згідно з пунктом 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 ПК України.

Отже, у контролюючого органу не було правових підстав для винесення спірного податкового повідомлення-рішення про нарахування позивачці податкового зобов`язання за платежем транспортний податок з фізичних осіб за 2021 рік щодо належного їй автомобіля марки TESLA Model X.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частинами першою-третьою статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не спростовано доводів позивача про те, що належний позивачу автомобіль не підлягає оподаткуванню транспортним податком у 2021 році, а це, у свою чергу, є підставою для скасування оскарженого податкового повідомлення-рішення.

За наведених обставин, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення у повному обсязі.

Враховуючи приписи частини першої статті 139 КАС України, суд доходить висновку про необхідність відшкодування за рахунок бюджетних асигнувань відповідача понесені позивачем витрати зі сплати судового збору у повному обсязі в сумі 992,40 грн.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у м. Києві (код за ЄДРПУ 44116011, місцезнаходження: вул. Шолуденко, 33/19, м. Київ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 08-2655 від 02.03.2021 задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві № 08-2655 від 02.03.2021.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві судові витрати зі сплати судового збору в сумі 992,40 грн (дев`ятсот дев`яносто дві грн 40 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Суддя І.О. Свергун