Справа № 460/9390/25
Суддя: С.А. Борискін
Дата ухвалення: 2025-08-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

21 серпня 2025 року м. Рівне №460/9390/25
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Ясковець О.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Шендера О.М.,

відповідача: представник Юхименко Т.В., Шкрибей О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС в Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС в Рівненській області, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати: податкове повідомлення-рішення №5388/ від 27.03.2025 р., пеня ЗЕД на суму 58 217 466,21 грн., податкове повідомлення-рішення №5387/ від 27.03.2025 р. ПДВ, на суму 6 132 408,75 грн., податкове повідомлення-рішення №5381/ від 27.03.2025 р., пеня ЗЕД, на суму 178,22 грн. рішення №5260/170024052 від 25.03.2025 р. про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, на суму 136 грн. податкове повідомлення-рішення №5383/ від 27.03.2025 р. на суму 1020 грн., податкове повідомлення-рішення №5385/ від 27.03.2025 р. на суму 1020 грн., податкове повідомлення-рішення №5382/ від 27.03.2025 р., ПДВ, на суму 40 231 817,50 грн., податкове повідомлення-рішення №5384/ від 27.03.2025 р. за по ПДФО, на суму 33 839 064,14 грн., податкове повідомлення-рішення №5386/ від 27.03.2025 р. за військовий збір, на суму 2 865 758,22 грн., податкове повідомлення-рішення №5380/ від 27.03.2025 р. на суму 486,37 грн.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначає, що стосовно неї відповідачем був складений акт документальної позапланової виїзної перевірки, щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства №3736/Ж5/17-00-24-05-18/. Рекомендованим листом №496 позивач 11.03.2025 отримала даний акт. Не погодившись з висновками акту, через електронний кабінет 20.03.2025 подала свої заперечення на акт від 03.03.2025. На заперечення позивача відповідач надіслав лист №2557/Ж12/17-00-24-05-25 від 25.03.2025, в якому повідомив, що позивач пропустила строк на подачу заперечень, відповідно вони не будуть прийняті. Зауважує, що твердження відповідача, що граничний строк подачі заперечень є 18.03.2025 є хибним, таким, що не відповідає дійсності. Справжній граничний строк - 25.03.2025. Тобто, відповідач проігнорував заперечення, вважаючи, що позивач пропустила строк на їх подання і прийняв спірні податкові повідомлення-рішення. Просила позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 02.06.2025 прийнято заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

За змістом відзиву, Головне управління ДПС у Рівненській області позов не визнає. На обґрунтування своєї позиції покликається на те, що позивач заперечення до акту перевірки, проведеної на підставі підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, від 03.03.2025 року № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ в законодавчо встановлені терміни, граничний строк яких припадав на 18.03.2025, до контролюючого органу ФОП ОСОБА_2 не подала. ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Рівненській області заперечення від 21.03.2025 № б/н (вх. 13275/6/17-00 від 21.03.2025) до акту перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ та заперечення від 24.03.2025 № б/н (вх. 13275/6/17-00 від 21.03.2025) до акту перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ НОМЕР_1 , з пропущенням законодавчо встановлених строків, а саме 21.03.2025 та 24.03.2025 відповідно. Таким чином, Головним управлінням ДПС у Рівненській області обґрунтовано на заперечення ФОП ОСОБА_1 від 21.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ НОМЕР_1 надіслано відповідь від 24.03.2025 № 2482/Ж12/17-00-24-05-25 та назаперечення від 24.03.2025 № б/н (вх. № 13275/6/17-00 від 21.03.2025) надіслано відповідь від 25.03.2025 № 2557/Ж12/17-00-24-05-25, відповідно до яких ФОП ОСОБА_1 повідомлено про пропущення строків подання заперечень на акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ НОМЕР_1 . Просив у задоволенні позову відмовити повністю.

В судовому засіданні 23.06.2025 розгляд справи відкладено до 30.06.2025.

В судовому засіданні 30.06.2025 розгляд справи відкладено до 07.07.2025.

В судовому засіданні 07.07.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 04.08.2025.

В судовому засіданні 04.08.2025 відкладено розгляд справи до 21.08.2025.

В судовому засіданні 27.11.2024 оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Заслухавши доводи та аргументи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив та врахував такі фактичні обставини справи.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 18.10.2024 №2513-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 » з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2023 розпочата документальна позапланова виїзна перевірка платника податків фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , податкова адреса: АДРЕСА_1 , з 21.10.2024 року, тривалість перевірки 5 робочих днів.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 21.10.2024 №2541-п «Про призупинення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 » було перенесено термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , податкова адреса: АДРЕСА_1 , з 22.10.2024 до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) строків, але на строк не більше ніж 120 днів.

Копію наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 18 лютого 2025 №501-п про поновлення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки вручено ФОП ОСОБА_1 особисто під підпис 19.02.2025.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 з підстав визначених п.п. 78.1.5 п 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, результати якої оформлені актом від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ НОМЕР_1 .

Проведеною перевіркою фізичної особ- підприємця ОСОБА_1 встановлено

порушення:

1. ст.49, п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України № 2755-IV від 02.12.2010р., із змінами і 1. абз.6 п.6 ст.128 Господарського кодексу України № 436-IV від 16.01.2003р. із змінами і доповненнями та пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1 ст.44, п.44.3 ст.44, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України Податкового кодексу України №2755-IV від 02.12.2010р. із змінами і доповненнями, Пунктом 9 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міндоходів від 16.09.2013 №481, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1686/24218 (втратив чинність 16.07.2021р.) та п.1 розділу ІІ Порядку ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021р. № 261, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.06.2021р. за № 865/36487, а саме: неналежне ведення обліку доходів та витрат за період з 01.01.2019р. по 31.12.2023р.;

2. п. 164.1 ст. 164, п. 177.1 ст. 177, п. 177.2 ст. 177 пп.177.4.5 п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 30466825,78грн., в т.ч. за 2019р. на 3314079,84 грн., за 2020р. на 5149588,68грн., за 2021р. на 11828283,67грн., за 2022р. на 7211143,22грн., за 2023р. на 2963730,37грн;

3. п. 2 ч. 2 ст. 6 Закону України від 08.07.2010 року № 2464-VI «Про збір та облік внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами та доповненнями) та п. 44.1, п. 44.3 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме: неведення обліку виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, не збереження відомостей в порядку, передбаченому законодавством;

4. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р. (із змінами та доповненнями), а саме: не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р. (із змінами та доповненнями) на загальну суму обсягу постачання (без ПДВ) 3464594 грн., в т.ч. за липень 2019р. 8070 грн., грудень 2019р. 16665грн., січень 2020р. 2370 грн., липень 2020р. 4885 грн., вересень 2020р. 5650 грн., жовтень 2020р. 14880 грн., грудень 2020р. 5915грн., січень 2021р. 41665 грн., лютий 2021р. 41665 грн., березень 2021р. 225000грн., квітень 2021р. 506110 грн., травень 2021р. 2460грн., червень 2021р. 29020грн., липень 2021р. 185445 грн., вересень 2021р. 49380грн., жовтень 2021р. 7960 грн., листопад 2021р. 129000грн., лютий 2022р. 541665 грн., березень 2022р. 223685 грн., травень 2022р. 63170грн., червень 2022р. 31625 грн., липень2022р. 234585грн., серпень 2022р. 105455 грн., вересень 2022р. 211365 грн., жовтень 2022р. 128370 грн., листопад 2022р. 11935грн., грудень 2022р.- 28045грн, липень 2023р. 30975 грн., серпень 2023р. 4670 грн., вересень 2023р. 571810грн., листопад 2023р. 1100 грн;

5. п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р. (із змінами та доповненнями), а саме: не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні при здійсненні постачання товарів, база оподаткування яких, визначена відповідно до п п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями на загальну суму ПДВ 31492534 грн, в т. ч. за грудень 2019р. в сумі 4077868 грн, за грудень 2020р. 6093891 грн, за грудень 2021р. 13194489 грн, за грудень 2022р. 8126287 грн.; 6. п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188, пп.189.1 ст.189, пп. «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України №2755-IV від 02.12.2010р. із змінами і доповненнями та пп. 5 п. 3, пп. 5 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28 січня 2016 року № 21 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016р.за № 159/28289 (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження сум ПДВ, які підлягають нарахуванню та сплаті в бюджет на 32185454 грн., в т.ч. грудень 2019р. 3331343 грн., грудень 2020р. 6088524 грн., січень 2021р. 3483 грн., березень 2021р. 56842 грн., квітень 2021р. 193266 грн., травень 2021р. 72087 грн., грудень 2021р. 13062948 грн., січень 2022р. 81698 грн., лютий 2022р. 160333 грн., березень 2022р. 75087 грн., квітень 2022р. 50683 грн., травень 2022р. 53153 грн., червень 2022р. 46583 грн., грудень 2022р. 8110185 грн., січень 2023р. 32013 грн., лютий 2023р. 120458 грн., березень 2023р. 82580грн., квітень 2023р. 121317 грн., травень 2023р. 238050 грн., червень 2023р. 83110 грн., липень 2023р. 6195 грн., серпень 2023р. 934 грн., жовтень 2023р. 114362 грн., листопад 2023р. 220 грн; 7. пп. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України №2755-IV від 02.12.2010р. (із змінами і доповненнями), що призвело до заниження суми військового збору на загальну суму 2580940,89грн., в т. ч. в тому числі за 2019р. на 279473,32грн. 2020р. на 440115,22грн. 2021р. на 1001556,35грн., 2022р. на 612818,47грн., 2023р. 246977,53грн., чим порушено підпункти 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України №2755- IV від 02.12.2010р. (із змінами і доповненнями);

8. ч. 1 та ч. 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5 (із змінами та доповненнями), п.14-2 Постанови Національного банку України № 18 від 24.02.2022р. «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами та доповненнями), перевіркою встановлено ненадходження валютної виручки в сумі 1721805,70 євро у законодавчо встановлені строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічних експортних контрактів, а також надходження валютної виручки з порушенням законодавчо встановлені строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічних експортних контрактів;

9. п. 44.1, п. 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами і доповненнями, а саме: не зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

10. п.51.1 ст.51, пп. б п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України №2755- VІ від 02.12.2010р. із змінами і доповненнями, розділ ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015р. №111/26556, а також Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4 затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020р. №773 зареєстровано в Міністерстві фінансів України 28 грудня 2020 року за №1304/35587 (далі по тексту Порядок), по яких встановлено подання податкових розрахунків за формою 1ДФ не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку,а саме: за 3 та 4 квартали 2019р..;

11. пп.14.1.180, пп.14.1.156, п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, п. 87.9 ст. 87, пп.162.1.3 п.162.1 ст.162,п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та п. а п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року (із змінами і доповненнями), за якими встановлено: неподання податковим агентом ФОП ОСОБА_1 платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року (із змінами і доповненнями), а саме: 21.01.2019р. 233,80 грн, 07.02.2019р. 4,46 грн, 18.02.2019р. 253,20 грн, 22.02.2019р. 117,21 грн, 18.03.2019р. 396,30 грн, 18.04.2019р. 45,50 грн, 20.05.2019р. 511,90 грн, 25.05.2019р. 348,22 грн, 01.08.2019р. 384,66 грн

12. пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3, пп.1.4, пп.1.5, пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами і доповненнями, за якими встановлено: -неподання податковим агентом ФОП ОСОБА_1 платіжних доручень для перерахування належного до сплати військового збору за граничними термінами сплати збору до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 статті 168 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року (із змінами і доповненнями), а саме: 07.02.2019р. 80,89 грн, 14.02.2023р. 23,90 грн, 15.02.2019р. 27,03 грн, 18.02.2023р. 66,93 грн, 18.03.2019р. 28,86 грн, 05.04.2019р. 23,46 грн, 18.04.2019р. 66,30 грн, 22.04.2019р. 24,19 грн, 06.05.2019р. 20,18грн, 16.05.2019р. 17,88грн, 17.05.2019р. 20,86 грн, 20.05.2019р. 67,08 грн, 25.05.2019р. 29,02 грн, 06.05.2019р. 29,07 грн, 17.06.2019р. 57,36 грн, 17.06.2019р. 63,76 грн, 24.06.2019р. 27,82 грн, 03.07.2019р. 28,22 грн.

Відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення № 496, акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17- 00-24-05-18/ отримано 11.03.2025 року.

На зазначений акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05- 18/ позивачем подані заперечення (зареєстровані 21.03.2025 року, та зареєстровані 24.03.2025 року).

Головне управління ДПС у Рівненській області листами від 24.03.2025 року №2482/ Ж12/17-00-24-05-05 на заперечення позивача від 21.03.2025 року (вх.№ 13275/6/17-00 від 21.03.2025 року) та від 25.03.2025 року №2557/ж12/17-00-24-05-25 на заперечення від 24.03.2025 року №б/н (вх.№13661/6/17-00 від 24.03.2025 року) до акта перевірки від 03.03.2025 року про результати документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період діяльності з 01.01.2019 року по 01.12.2023 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019р. по 31.12.2023р. повідомило позивача заперечення до акту перевірки, проведеної на підставі підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, від 03.03.2025 року № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ в законодавчо встановлені терміни, граничний строк яких припадав на 18.03.2025, до контролюючого органу ФОП ОСОБА_2 не подала.

Позивач вважає, що строк на подачу заперечень на акт перевірки не пропущений, а спірні податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту перевірки є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку із чим звернулася до суду із позовом.

Враховуючи, що позивач оскаржує податкові повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних санкцій з підстав строків подання заперечень на акт перевірки, на підставі якого були прийняті спірні рішення, то суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства ( п. 1.1. ст. 1 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов`язкові реквізити.

Відповідно до пп.16.1.2 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів та витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого Податковим кодексом України граничного терміну подання такої звітності.

Згідно з пп.20.1.6 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи. Цьому обов`язку кореспондує право контролюючого органу при проведенні перевірок вимагати і отримувати у платників податків первинні фінансово-господарські, бухгалтерські та інші документи (в тому числі, засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) їх копії), що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 85.4 статті 85 Податкового кодексу України встановлено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Відповідно до абз.1 п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Згідно з п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

За правилами, встановленими п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема:

пп. 78.1.5. платником податків подано в установленому порядку контролюючому органу заперечення до акта перевірки в порядку, визначеному пунктом 86.7 статті 86 цього Кодексу, або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі якщо платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об`єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

пп.78.1.7. розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Згідно з п.78.7. ст. 78 Податкового кодексу України перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу (п. 78.8 ст. 78 Податкового кодексу України).

Як встановлено судом, у зв`язку з поданням до Головного управління ДПС у Рівненській області ФОП ОСОБА_1 заперечення від 07.10.2024 №б/н (вх. Головного управління ДПС у Рівненській області №39409/17-00 від 09.10.2024) на акт документальної планової виїзної перевірки від 23.09.2024 № 14218/Ж5/17-00-24-05-18/, відповідно до наказу від 18.10.2024 № 2513-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи підприємця ОСОБА_1 », наказу від 21.10.2024 № 2541 «Про призупинення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи підприємця ОСОБА_1 » та наказу від 18.02.2025 № 501-п «Про поновлення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи підприємця ОСОБА_1 »», проведена позапланова документальна виїзна перевірка фінансовогосподарської діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2023.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 18.10.2024р. №2513-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи підприємця ОСОБА_1 » з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 р. по 31.12.2023 р. розпочата документальна позапланова виїзна перевірка платника податків фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , податкова адреса: АДРЕСА_1 , з 21.10.2024 року, тривалість перевірки 5 робочих днів.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 21.10.2024р. №2541-п «Про призупинення термінів проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи підприємця ОСОБА_1 » було перенесено термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , податкова адреса: АДРЕСА_1 , з 22.10.2024р. до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) строків, але на строк не більше ніж 120 днів.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення № 496, акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17- 00-24-05-18/ НОМЕР_1 отримано позивачем 11.03.2025 року.

На зазначений акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05- 18/ позивачем подані заперечення різними засобами зв`язку (зареєстровані 21.03.2025 року, та зареєстровані 24.03.2025 року).

Суд зазначає, що відповідно до п.86.7. ст. 86 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Відповідно до абз. 9 пп 86.7.4. п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, проведеної на підставі пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), у зв`язку з розглядом наданих у порядку, визначеному цим пунктом, заперечень до акта (довідки) перевірки, або розглядом скарги на прийняте контролюючим органом податкове повідомлення-рішення, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу, який проводив таку перевірку, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Розгляд таких заперечень окремо не здійснюється. Такі заперечення долучаються до матеріалів перевірки або матеріалів щодо розгляду скарги, а наведені в них факти та дані враховуються контролюючим органом при формуванні у передбаченому цим підпунктом порядку висновку за результатами розгляду матеріалів перевірки або під час розгляду скарги на прийняте податкове повідомлення-рішення у порядку, встановленому статтею 56 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями).

Як вже було вищезазначено судом, відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення № 496, акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ отримано 11.03.2025 року.

Враховуючи, що позивач отримав акт перевірки 11.03.2025 та аналіз вищенаведених правових норм дають підстави вважати, що граничний термін подання заперечень до акта перевірки від 03.03.2025 №3736/Ж5/17-00-24-05-18/ припадав на 18.03.2025.

Таким чином, ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Рівненській області заперечення від 21.03.2025 № б/н (вх. 13275/6/17-00 від 21.03.2025) на акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/ та заперечення від 24.03.2025 № б/н (вх. 13275/6/17-00 від 21.03.2025) на акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/, з пропущенням законодавчо встановлених строків, а саме 21.03.2025 та 24.03.2025 відповідно.

Тому, суд дійшов висновку, що податковим органом обґрунтовано повідомлено про пропущення строків подання позивачем заперечень на акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/.

Посилання позивача, на те, що вона має подати відповідні заперечення протягом 10 днів до 25.03.2025 року, суд відхиляє, оскільки вказане суперечить приписам абз. 9 пп 86.7.4. п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України.

Враховуючи вищевикладене, позивачем несвоєчасно подано заперечення на акт перевірки від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/, яка була проведена у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, тобто поза межами 5-денного строку.

В подальшому, суд зазначає, що на підставі матеріалів перевірки 27.03.2025 року Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення за результатами документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період діяльності з 01.01.2019 року по 01.12.2023 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019р. по 31.12.2023р. (акт від 03.03.2025 № 3736/Ж5/17-00-24-05-18/).

Вказані податкові повідомлення-рішення надіслані на адресу позивача (вул..Центральна, 7, с.Серники, Вараський р-н, Рівненська обл., 24052), рекомендованим листом з повідомленням про вручення (поштове відправлення №582). Зазначений лист повернувся на адресу Головного управління ДПС у Рівненській області в зв`язку з відсутністю одержувача за вказаною адресою, що підтверджується відповідною довідкою Укрпошти про причини повернення з відбитком календарного штемпелю «08.04.2025».

Суд зазначає, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п.42.4 ст.42 Податкового кодексу України надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Отже, оскаржувані податкові повідомлення рішення вважаються врученими скаржнику 08.04.2025.

В ході розгляду справи позивачем не надано належних та допустимих доказів допущених контролюючим органом процедурних порушень, а тому доводи позивача, наведені в адміністративному позові є необґрунтованими.

Інші доводи та аргументи учасників справи не мають значення для правильного вирішення спору по суті, не впливають на встановлені в ході розгляду справи обставини і не спростовують викладених висновків суду.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Аналіз вказаної правової норми свідчить про те, що відповідач повинен доводити правомірність свого рішення, дій чи бездіяльності. Водночас, позивач не позбавлений обов`язку довести ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги. Тобто, обов`язок доказування в адміністративному процесі не покладено виключно на суб`єкта владних повноважень, а розподілений в залежності від вимог та заперечень.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №5388/ від 27.03.2025 податкове повідомлення-рішення №5387/ від 27.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5381/ від 27.03.2025, рішення №5260/170024052 від 25.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5383/ від 27.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5385/ від 27.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5382/ від 27.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5384/ від 27.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5386/ від 27.03.2025, податкове повідомлення-рішення №5380/ від 27.03.2025 є такими, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, в повній мірі відповідає встановленим у частини другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, у зв`язку з чим у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України, з огляду на ухвалення судом рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій, - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, 12,м. Рівне,Рівненська обл., Рівненський р-н,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 29 серпня 2025 року

Суддя С.А. Борискін