Справа № 420/40633/24
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2025-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

У Х В А Л А

26 серпня 2025 року

м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Вікторії ХОМ`ЯКОВОЇ, розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 29.11.2024 року №№ 52816/15-32-24-05 , 52814/15-32-24-05 , 52815/15-32-24-05, 52804/15-32-24-05 , 52805/15-32-24-05 , 52806/15-32-24-05, 52808/15-32-24-05 , 52847/15-32-24-05 , 52801/15-32-24-05 , 52802/15-32-24-05 , 52817/15-32-24-05 , 52843/15-32-24-05, 52850/15-32-24-05 .

Ухвалою від 06.01.2025 відкрито загальне позовне провадження у справі.

В позовній заяві позивач зазначає, що податкові повідомлення-рішення були прийняті за висновками акту №46318/15-32-24-05/2І837717737 від 18.10.2024 Головного управління ДПС в Одеській області документальної планової виїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 за період з 01.01.2018 по 31.12.2023 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства. Перевіркою встановлено, зокрема, порушення позивачем п.177.2, п.177.4, П.177.10 ст.177 Податкового кодексу України, занижено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності всього в сумі 4565814,36 грн, в тому числі 347087,76 грн. за 2018р., 880660,66 грн. за 2019р., 493147,08 грн. за 2020р., на 515924,93 грн. за 2021р., 2123914,38 грн. за 2022 р., 205079,55 грн. за 2023р., що підлягає сплаті до бюджету. В акті перевірки вказано, що в порушення п. 177.2, 177.4 , 177.10 ст.177 ПКУ позивачем завищено суму документально підтверджених витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, за 2018 р. на суму 1928274 грн. 69 коп., за 2019 р. на суму 4913558 грн. 88 коп., за 2020 р. на суму 2765911,91 грн., за 2021 р. - на суму 2866249 грн. 65 коп., за 2022 р. - на суму 16698469 грн. 47 коп., за 2023 р. на суму 1718011 грн. 07 коп., що вплинуло на базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб. В акті перевірки вказано, що платником не в повному обсязі надані первинні облікові документи, що підтверджують задекларовані витрати.

Згідно п.177.2, 177.10 т. 177 ПКУ об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. Фізичні особи - підприємці зобов`язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.(п. 44.6 ПКУ).

Позивач в позовній заяві стверджує, що ні в акті перевірці, ані в податкових повідомленнях-рішеннях контролюючий орган не зазначає, які саме витрати були визнані ним необгрунтованими, які витрати відповідач вважає завищеними та які витрати були виключені із загального складу витрат позивача, в акті перевірки відповідач обмежився зазначенням лише узагальнюючих даних, тобто загальні суми нарахованих та визнаних витрат в розрізі окремих календарних років без розкриття складу таких витрат. Позивач вказує, що на підтвердження факту здійснення витрат на суму, яка зазначена податкових деклараціях за кожний календарний рік, позивачем надані суду копії банківських виписок з рахунку позивача в банку, які, на думку позивача, підтверджують весь цикл господарської діяльності позивача, зокрема, повний перелік та склад витрат із зазначенням всіх сум та контрагентів позивача. Дані про здійснені витрати повністю відображені в податкових деклараціях на підставі наданих банківських виписок.

Пунктами 3, 5 розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердж. наказом Мінфіну України від 20.08.2025 № 727, передбачено, що факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Контролюючий орган мав зазначити в акті первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та/або бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів, документів податкового та/або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів. Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці, що додаються до акта документальної перевірки. Зазначені відомості або таблиці мають містити повний перелік однотипних порушень податкового законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони належать (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції).

Позивач, як фізична особа-підприємець на загальній системі оподаткування, зобов`язаний вести облік доходів і витрат відповідно до Порядку №261, облік може вестися в паперовому або електронному вигляді, ведення такого обліку є обов`язковим, оскільки податок сплачується із чистого оподатковуваного доходу, який обчислюється як різниця між загальним оподатковуваним доходом (у грошовій та/або негрошовій формі) і підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю (п. 177.2 ст. 177 ПКУ). Дохід вважається отриманим у момент його фактичного надходження (залежно від форми розрахунку), а витрати враховуються лише за наявності документального підтвердження та зв`язку з підприємницькою діяльністю. Позивач повинен мати підтверджуючі документи, що підтверджують доходи та витрати, якими можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупівлі (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів (робіт, послуг). Витрати враховуються за умови одночасного виконання чотирьох критеріїв: наявність первинних підтвердних документів; факт сплати; прямий зв`язок з господарською діяльністю та отриманням доходу; витрата є в переліку дозволених (п. 177.4 ст. 177 ПКУ). Суд вважає за необхідне позивачу надати - перелік первинних документів, які підтверджують задекларовані витрати позивача за 2018-2023 рр. , а також зобов`язати відповідача надати перелік первинних документів, які були надані при перевірці позивачем та які підтверджують витрати позивача за 2018 рік в сумі 8671129,93 грн., за 2019 рік в сумі 11897658, 77 грн., за 2020 рік - в сумі 13687034 , 57 грн., за 2021 рік - в сумі 19910807,04 грн., за 2022 рік в сумі 16900138,49 грн., за 2023 рік в сумі 9718694 грн. 93 коп. (з вказівкою реквізитів та дат, а також відомостей про господарську операцію ).

В акті перевірки вказано, що ФОП ОСОБА_1 не визначено податкове зобов`язання по товару, який було включено до складу податкового кредиту та не було використано в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності на суму 5035420,22 грн. Відповідач зазначає, що згідно наявних під час перевірки документів ФОП ОСОБА_1 у перевіряємому періоді з квітня 2023р. декларує податкові зобов`язання з ПДВ, податкові декларації податку на додану вартість за листопад 2023р. та грудень 2023р. не подані; з квітня 2023р. не використовує працю найманих осіб; не орендує з серпня 2023р. складське приміщення, тобто не має де зберігати залишки МЦ; не використовував у перевіряємому періоді техніку у господарській діяльності, яка споживає бензин та газ; не використовував у господарській діяльності легкові універсали TOYOTA LAND CRUISER; не здійснював продаж агропродукції, засобів захисту рослин, добрива, насіння; не здійснював продаж продовольчих та непродовольчі товари, придбаних у т.ч. ФОП ОСОБА_2 ; не реалізував та не використав у підприємницькій діяльності більшу частину придбаних будматеріалів, товарів для будівництва та ремонту, послуги з доставки, будівельне обладнання; при цьому термін придатності окремих товарів обмежений; інше.

В акті перевірки відсутній конкретний перелік документів, згідно з якими включено до податкового кредиту суми 5035420,22 грн. по придбаним засобам захисту рослин, добриву, насіння, вантажних автоперевезень, які були використані не в господарській діяльності, тому суд витребує вказані докази.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідно до частини 3 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом.

Згідно з частинами 6, 7 статті 80 Кодексу адміністративного судочинства України, будь-яка особа, у якої знаходиться доказ, повинна видати його на вимогу суду. Особи, які не мають можливості подати доказ, який витребовує суд, або не мають можливості подати такий доказ у встановлені строки, зобов`язані повідомити про це суд із зазначенням причин протягом п`яти днів з дня вручення ухвали.

Розгляд справи в підготовчому засіданні відкладено на 18.09.2025 на 11 год 00 хвил.

Керуючись ст. 80, 248, 256 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Зобов`язати ФОП ОСОБА_1 надати до 16.09.2025 перелік первинних документів, які підтверджують задекларовані витрати позивача за 2018 рік в сумі 10599404,62 грн., за 2019 рік - в сумі 16811217,65 грн., за 20202 рік в сумі 16452946.48 грн., за 2021 ріук в сумі 22777056, 69 грн., за 2022 рік в сумі 33598607,96 грн.. за 2023 рік - в сумі 11436706 грн.

Зобов`язати ГУ ДПС в Одеській області надати суду до 16.09.2025:

- перелік первинних документів , які зазначені в акті перевірки як такі, що підтверджують витрати позивача за 2018 рік в сумі 8671129,93 грн., за 2019 рік в сумі 11897658, 77 грн., за 2020 рік - в сумі 13687034 , 57 грн., за 2021 рік - в сумі 19910807,04 грн., за 2022 рік в сумі 16900138,49 грн., за 2023 рік в сумі 9718694 грн. 93 коп. (з вказівкою реквізитів та дат, а також відомостей про господарську операцію),

- конкретний перелік первинних документів, податкових накладних щодо включення до податкового кредиту позивача суми 5035420,22 грн. по придбаним засобам захисту рослин, добриву, насіння, вантажних автоперевезень, які були використані не в господарській діяльності.

Роз`яснити відповідачу, що особи, які не мають можливості подати доказ, який витребовує суд, або не мають можливості подати такий доказ у встановлені строки, зобов`язані повідомити про це суд із зазначенням причин. Роз`яснити, що у випадку неповідомлення суду про неможливість подати докази, витребувані судом, а також за неподання таких доказів без поважних причин, суд застосовує до відповідної особи заходи процесуального примусу, визначені цим Кодексом.

Копію ухвали суду надіслати (надати) учасникам справи.

Ухвала набирає законної сили з моменту її підписання суддею та оскарженню не підлягає.

Суддя Вікторія ХОМ`ЯКОВА