Справа № 560/12902/24
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2025-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/12902/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Печений Є.В.

Суддя-доповідач - Капустинський М.М.

26 серпня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Шидловського В.Б. Сапальової Т.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 травня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання пртиправними та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" звернулось до суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №11561485/43291498 від 02.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 30.04.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Перша подільська енергетична компанія» ();

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №195 від 30.04.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Перша подільська енергетична компанія» ();

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44070171) №11613591/43291498 від 09.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.05.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «Перша подільська енергетична компанія» ().

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Перша подільська енергетична компанія» ().

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що до відповідача-2 надано пояснення та первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, які складені відповідно до вимог чинного законодавства та є достатніми для реєстрації податкових накладних.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 травня 2025 року позов задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповноти з`ясування обставин справи, просило скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Зазначає, що платнику надано альтернативу обрання самостійних рішень (надання пояснень та/або документів для реєстрації податкової накладної платника) не обмежуючи його тим самим у поданні виключного переліку документів, а даючи можливість надання наявних документів. Проте, така норма не може допускати формального підходу до надання пояснень та/або документів.

Вказує, що в квитанціях чітко визначено критерій ризиковості здійснення операцій, що визначений Додатком 1 до Порядку № 1165, а саме: в квитанціях чітко вказано п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг ПН та зупинення їх реєстрації.

Посилається на те, що за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11561485/43291498 від 02.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 30.04.2024 року, у якому відповідно до форми рішення, встановленої Порядком №520, зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У розділі «додаткова інформація» вказано, що для підтвердження транспортування до покупця ТОВ "БУД ТОП ГРУП" платником надано товарно - транспортну накладну №503 від 30.04.2024, де автомобільний перевізник - ТОВ "Гомера» (ПН 44911547), замовник, вантажоодержувач - ТОВ "БУД ТОП ГРУП". При цьому, за даними ЄРПН протягом 2024р. відсутня реєстрація податкових накладних ТОВ "Гомера» (ПН 44911547) на покупця ТОВ "БУД ТОП ГРУП" з номенклатурою «перевезення».

За результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11613591/43291498 від 09.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.05.2024 року, у якому відповідно до форми рішення, встановленої Порядком №520, зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У розділі «додаткова інформація» вказано, що для підтвердження транспортування допокпця ТОВ "БУД ТОП ГРУП" платником надано товарно - транспортну накладну №505 від 01.05.2024, де автомобільний перевізник - ТОВ "Автомрія» (ПН 38364511), замовник, вантажоодержувач - ТОВ "БУД ТОП ГРУП". При цьому, за даними ЄРПН протягом 2024р. відсутня реєстрація податкових накладних ТОВ "Автомрія» (ПН 38364511) на покупця ТОВ "БУД ТОП ГРУП" з номенклатурою «перевезення». На етапі прийняття відповідних рішень комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області аналізувалися інформація та документи, надані позивачем, на предмет достатності для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Отже, оскільки позивачем подано документи, складені із порушенням законодавства, про що в оскаржуваних рішеннях наведено і відмічено усю необхідну інформацію, визначену Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 оскаржувані рішення, на думку відповідачів, є законними та обґрунтованими.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

21 липня 2025 року від Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" надійшов відзив на апеляційну скаргу. У поданому відзиві представник позивача просить суд залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Проаналізувавши вимоги та підстави апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи в їх сукупності, проаналізувавши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" зареєстроване в Єдиному державну реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа, .

30.04.2024 між ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (Постачальник) та ТОВ «БУД ТОП ГРУП» (Покупець) укладено Договір поставки №О/2024/П-2, згідно умов якого, Постачальник зобов`язався поставити Покупцю Оксигенат органічних рідин згідно ТУ У 20.5-1:2020, марка Д.

Згідно із п.2.1. договору (зі змінами внесеними додатковою угодою №1 від 03.05.2024), поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах: EXW «франко-склад» Постачальника («Інкотермс-2020») за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, смт.Теофіполь, вул.Соборна, 12. Покупець здійснює вивіз товару власним/ найнятим транспортом та за власний рахунок. Завантаження Товару у транспорт Покупця здійснюється за рахунок Постачальника; DPU «склад Покупця» («Інкотермс-2020») за адресою: місто Обухів, Київська область. Постачальник здійснює поставку товару власним/найнятим транспортом та за власний рахунок.

За п.3.1. договору, ціна товару визначається на кожну окрему партію та відображається у видаткових накладних або рахунках на оплату. Згідно п.3.3. договору розрахунки за товар здійснюються Покупцем в безготівковому порядку, шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника.

Відповідно до п.3.4. договору, Покупець зобов`язується оплатити товар на наступних умовах: - на умовах 100% попередньої оплати на протязі одного банківського дня з моменту отримання рахунку на окрему партію товару; впродовж трьох календарних днів з моменту отримання товару на умовах відтермінування оплати.

Згідно із п.3.5. та п.3.6. договору, оплата товару (окремої партії товару) може бути здійснена одним або декількома платежами. Датою оплати товару вважається дата зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Документальне підтвердження господарської операції з постачання Товару по ПН №195 від 30.04.2024 базується на такому: 30.04.2024 Постачальником було поставлено Покупцю Товар у кількості 24 000 кг на суму 936 000,00 гривень з урахуванням ПДВ;30.04.2024 Покупцем було здійснено оплату за Товар.

Вищезазначене підтверджується документами: договір поставки № О/2024/П-2 від 30.04.2024, видаткова накладна №503 від 30.04.2024, товарно-транспортна накладна №503 від 30.04.2024, довіреність на отримання ТМЦ №1 від 30.04.2024, заявка б/н на 30.04.2024,посвідчення якості №2 від 30.04.2024, рахунок на оплату №11 від 30.04.2024, платіжна інструкція №16 від 30.04.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, картка рахунку 361

Позивачем сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №195 від 30.04.2024 на суму 936 000,00 грн. з урахуванням ПДВ, сума ПДВ 156 000,00 грн.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної від 15.05.2024 за № , було зупинено відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.04.2024 №195 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 4327%. "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН, а саме:

1) ліцензію ДПС України від 15.06.2021 на виробництво біоетанолу -ТУ У 20.5-1:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови»;

2)договір оренди №О/0104/1 від 01.04.2021; акти прийому-передачі від 01.04.2021, від 14.03.2024, від 22.04.2024, повідомлення за формою 20-ОПП від 24.02.2021, від 24.03.2021, від 25.03.2024, від 30.04.2024; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №273 від 30.06.2024; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №227 від 31.05.2024, акт приймання-передачі електроенергії №228 від 31.05.2024, платіжна інструкція №841 від 03.07.2024, ОСВ по рах. 631, картка рах. 631;

3) договір поставки № П/1902/П-1 від 19.02.2023, видаткова накладна №25 від 31.05.2024, платіжні інструкції №370 від 29.05.2024, №501 від 05.06.2024, №518 від 07.06.2024, №522 від 07.06.2024, №558 від 10.06.2024, №730 від 25.06.2024, ОСВ по рах. 631, картка рах. 631;

4)договір поставки № СГ/0101/П-01 від 01.01.2023, видаткова накладна №2447 від 25.05.2024, платіжна інструкція №756 від 26.06.2024, ОСВ по рах. 631, картка рах. 631;

5)договір поставки № П/1604/П-2 від 16.04.2024, видаткові накладні №2270 від 01.05.2024, №2359 від 16.05.2024, платіжна інструкція №755 від 26.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

6)договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024, видаткові накладні №2247 від 01.05.2024, №2269 від 02.05.2024, №2358 від 16.05.2024, №2751 від 20.05.2024, №2808 від 24.05.2024, №2809 від 28.05.2024, товаро-транспортні накладні №0105/5 від 01.05.2024, №0105/6 від 01.05.2024, №0105/7 від 01.05.2024, №0105/8 від 01.05.2024, №0205/1 від 02.05.2024, №0205/2 від 02.05.2024, №0205/3 від 02.05.2024, №0205/4 від 02.05.2024, №0205/5 від 02.05.2024, №0205/6 від 02.05.2024, №0205/7 від 02.05.2024, №0305/1 від 03.05.2024, №0305/2 від 03.05.2024, №0305/3 від 03.05.2024, №0305/4 від 03.05.2024, №0305/5 від 03.05.2024, №0305/6 від 03.05.2024, №0305/7 від 03.05.2024, №0405/1 від 04.05.2024, №0405/2 від 04.05.2024, №0405/3 від 04.05.2024, №0405/4 від 04.05.2024, №0405/5 від 04.05.2024, №0405/6 від 04.05.2024, №0405/7 від 04.05.2024, №0505/1 від 05.05.2024, №0505/2 від 05.05.2024, №0505/3 від 05.05.2024, №0505/4 від 05.05.2024, №0505/5 від 05.05.2024, №0505/6 від 05.05.2024, №0505/7 від 05.05.2024, №0605/1 від 06.05.2024, №0605/2 від 06.05.2024, №0605/3 від 06.05.2024, №0605/4 від 06.05.2024, №0605/5 від 06.05.2024, №0605/6 від 06.05.2024, №0605/7 від 06.05.2024, №0705/1 від 07.05.2024, №0705/2 від 07.05.2024, №0705/3 від 07.05.2024, №0705/4 від 07.05.2024, №0705/5 від 07.05.2024, №0705/6 від 07.05.2024, №0705/7 від 07.05.2024, №0805/1 від 08.05.2024, №0805/2 від 08.05.2024, №0805/3 від 08.05.2024, №0805/4 від 08.05.2024, №0805/5 від 08.05.2024, №0805/6 від 08.05.2024, №0905/1 від 09.05.2024, №0905/2 від 09.05.2024, №0905/3 від 09.05.2024, №0905/4 від 09.05.2024, №0905/5 від 09.05.2024, №1005/1 від 10.05.2024, №1005/2 від 10.05.2024, №1005/3 від 10.05.2024, №1005/4 від 10.05.2024, №1005/5 від 10.05.2024, №1005/6 від 10.05.2024, №1005/7 від 10.05.2024, №1105/1 від 11.05.2024, №1105/2 від 11.05.2024, №1105/3 від 11.05.2024, №1105/4 від 11.05.2024, №1105/5 від 11.05.2024, №1105/6 від 11.05.2024, №1105/7 від 11.05.2024, №1205/1 від 12.05.2024, №1205/2 від 12.05.2024, №1205/3 від 12.05.2024, №1205/4 від 12.05.2024, №1205/5 від 12.05.2024, №1205/6 від 12.05.2024, №1205/7 від 12.05.2024, №1305/1 від 13.05.2024, №1305/2 від 13.05.2024, №1305/3 від 13.05.2024, №1305/4 від 13.05.2024, №1305/5 від 13.05.2024, №1305/6 від 13.05.2024, №1305/7 від 13.05.2024, №1405/1 від 14.05.2024, №1405/2 від 14.05.2024, №1405/3 від 14.05.2024, №1405/4 від 14.05.2024, №1405/5 від 14.05.2024, №1405/6 від 14.05.2024, №1405/7 від 14.05.2024, №1505/1 від 15.05.2024, №1505/2 від 15.05.2024, №1505/3 від 15.05.2024, №1505/4 від 15.05.2024, №1505/5 від 15.05.2024, №1505/6 від 15.05.2024,№1505/7 від 15.05.2024, №1605/1 від 16.05.2024, №1605/2 від 16.05.2024, №1605/3 від 16.05.2024,№1605/4 від 16.05.2024, №1605/5 від 16.05.2024, №1605/6 від 16.05.2024, №1605/7 від 16.05.2024, №1705/1 від 17.05.2024, №1705/2 від 17.05.2024, №1705/3 від 17.05.2024, №1705/4 від 17.05.2024, №1705/5 від 17.05.2024, №1705/6 від 17.05.2024,№1705/7 від 17.05.2024, №1805/1 від 18.05.2024, №1805/2 від 18.05.2024, №1805/3 від 18.05.2024,№1805/4 від 18.05.2024, №1805/5 від 18.05.2024, №1805/6 від 18.05.2024, №1805/7 від 18.05.2024, №1905/1 від 19.05.2024, №1905/2 від 19.05.2024, №1905/3 від 19.05.2024, №1905/4 від 19.05.2024, №1905/5 від 19.05.2024, №1905/6 від 19.05.2024, №1905/7 від 19.05.2024, №2005/1 від 20.05.2024, №2005/2 від 20.05.2024, №2005/3 від 20.05.2024, №2005/4 від 20.05.2024, №2005/5 від 20.05.2024, №2005/6 від 20.05.2024, №2005/7 від 20.05.2024, №2105/1 від 21.05.2024, №2105/2 від 21.05.2024, №2105/3 від 21.05.2024, №2105/4 від 21.05.2024, №2105/5 від 21.05.2024, №2105/6 від 21.05.2024, №2105/7 від 21.05.2024,№2205/1 від 22.05.2024, №2205/2 від 22.05.2024, №2205/3 від 22.05.2024, №2205/4 від 22.05.2024, №2205/5 від 22.05.2024, №2205/6 від 22.05.2024, №2205/7 від 22.05.2024, №2305/1 від 23.05.2024, №2305/2 від 23.05.2024, №2305/3 від 23.05.2024, №2305/4 від 23.05.2024, №2305/5 від 23.05.2024, №2305/6 від 23.05.2024, №2305/7 від 23.05.2024, №2405/1 від 24.05.2024, №2405/2 від 24.05.2024, №2405/3 від 24.05.2024, №2405/4 від 24.05.2024, №2405/5 від 24.05.2024, №2405/6 від 24.05.2024, №2405/7 від 24.05.2024, №2505/1 від 25.05.2024, №2505/2 від 25.05.2024, №2505/3 від 25.05.2024, №2505/4 від 25.05.2024, №2505/5 від 25.05.2024, №2505/6 від 25.05.2024, №2505/7 від 25.05.2024, №2605/1 від 26.05.2024, №2605/2 від 26.05.2024, №2605/3 від 26.05.2024, №2605/4 від 26.05.2024, №2605/5 від 26.05.2024, №2605/6 від 26.05.2024, №2605/7 від 26.05.2024, №2705/1 від 27.05.2024, №2705/2 від 27.05.2024, №2705/3 від 27.05.2024, №2705/4 від 27.05.2024, №2705/5 від 27.05.2024, №2705/6 від 27.05.2024, №2705/7 від 27.05.2024, №2805/1 від 28.05.2024, №2805/2 від 28.05.2024, №2805/3 від 28.05.2024, №2805/4 від 28.05.2024, №2805/5 від 28.05.2024, №2805/6 від 28.05.2024, №2805/7 від 28.05.2024, №2905/1 від 29.05.2024, №2905/2 від 29.05.2024, №2905/3 від 29.05.2024, №2905/4 від 29.05.2024, №2905/5 від 29.05.2024, №2905/6 від 29.05.2024, №2905/7 від 29.05.2024, №3005/1 від 30.05.2024, №3005/2 від 30.05.2024, №3005/3 від 30.05.2024, №3005/4 від 30.05.2024, №3005/5 від 30.05.2024, №3005/6 від 30.05.2024, №3005/7 від 30.05.2024, №3105/1 від 31.05.2024, №3105/2 від 31.05.2024, №3105/3 від 31.05.2024, №3105/4 від 31.05.2024, №3105/5 від 31.05.2024, №3105/6 від 31.05.2024, №3105/7 від 31.05.2024, платіжні інструкції №242 від 20.05.2024, №494 від 04.06.2024, №513 від 06.06.2024, №514 від 06.06.2024, №526 від 07.06.2024, №528 від 07.06.2024, №748 від 26.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631

7)договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №448 від 01.05.2024, товарно-транспортні накладні №0105/1 від 01.05.2024, №0105/2 від 01.05.2024, №0105/3 від 01.05.2024, №0105/4 від 01.05.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

8)договір перевезення 01/06-2021 ПВ-01 від 01.06.2021, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №229 від 31.05.2024, платіжна інструкція №516 від 07.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631

9)договір поставки № П/1101/1 від 11.01.2021, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №226 від 31.05.2024, платіжні інструкції №478 від 03.06.2024, №502 від 05.06.2024, №511 від 06.06.2024, №512 від 06.06.2024, №517 від 07.06.2024, №520 від 07.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

10) договір поставки №Е/0405/К-2 від 04.05.2022, видаткова накладна №4215 від 23.12.2022, ТТН №2312/211 від 23.12.2022, платіжна інструкція №2257 від 20.12.2022, ОСВ по рах.631; картка рах.631;

11)договір купівлі-продажу етилацетату №01-015-Т24 від 08.05.2024, видаткова накладна №89 від 09.05.2024, ТТН №000000316 від 09.05.2024, платіжна інструкція №103 від 09.05.2024; ОСВ по рах.631, картка рах.631;

12) договір поставки №08012024-1 від 08.01.2024, видаткові накладні №3 від 09.01.2024, №4 від 09.01.2024, №5 від 09.01.2024, №6 від 09.01.2024, №7 від 09.01.2024, платіжна інструкція №1123 від 09.01.2024, ОСВ по рах.631;-картка рах.631;

13)договір поставки №08/05-24 від 08.05.2024, видаткова накладна №10 від 09.05.2024, платіжна інструкція №102 від 09.05.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

14)відомості про виплату заробітної плати за квітень-травень 2024;

15)звіти по виробництву оксигенату органічних рідин (ОКСОР марки Д) з 16.04.2024 по 30.04.2024, з 01.05.2024 по 15.05.2024, з 16.05.2024 по 31.05.2024, ОСВ по рах.26, картка рах. 26;

16) звіти по виробництву біоетанолу з 01.04.2024 по 15.04.2024, з 16.04.2024 по 30.04.2024, з 01.05.2024 по 15.05.2024, з 16.05.2024 по 31.05.2024; ОСВ по рах.26; картка рах.26

17)договір поставки № О/2024/П-2 від 30.04.2024; видаткова накладна №503 від 30.04.2024; товарно-транспортна накладна №503 від 30.04.2024; довіреність на отримання ТМЦ №1 від 30.04.2024; заявка б/н на 30.04.2024; посвідчення якості №2 від 30.04.2024; рахунок на оплату №11 від 30.04.2024; платіжна інструкція №16 від 30.04.2024; ОСВ по рах. 361, картка рах. 361

Прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 №11561485/43291498 про відмову в реєстрації ПН №195 від 30.04.2024 в ЄРПН у зв`язку із "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): для підтвердження транспортування до покупця ТОВ «БУД ТОП ГРУП» платником надано товарно-транспортну накладну №503 від 30.04.2024, де автомобільний перевізник ТОВ «Гомера» (ПН 44911547), замовник, вантажоодержувач ТОВ «БУД ТОП ГРУП». При цьому, за даними ЄРПН протягом 2024р. відсутня реєстрація податкових накладних ТОВ «Гомера» (ПН 44911547) на покупця ТОВ «БУД ТОП ГРУП» з номенклатурою «перевезення».

Щодо документального підтвердження господарської операції з постачання Товару по ПН №1 від 01.05.2024, вказано, що 01.05.2024 постачальником поставлено покупцю Товар у кількості 24 220 кг на суму 968 703,12 гривень з урахуванням ПДВ; 01.05.2024, 07.05.2024покупцем було здійснено оплату за Товар.

Вищеаказані обставини підтверджується такими документами: договором поставки № О/2024/П-2 від 30.04.2024, видатковою накладною №505 від 01.05.2024, товарно-транспортною накладною №505 від 01.05.2024, довіреністю на отримання ТМЦ №2 від 01.05.2024, заявкою №2 на 01.05.2024, посвідченням якості №4 від 01.05.2024, рахуноком на оплату №13 від 01.05.2024, рахуноком на оплату №16 від 07.05.2024, платіжною інструкція №1 від 01.05.2024, платіжною інструкція №2 від 07.05.2024, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, карткою рахунку 361

Позивачем сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №1 від 01.05.2024 на суму 968 703,12 грн. з урахуванням ПДВ, сума ПДВ 161 450,52 грн. реєстрацію котрої зупинено 31.05.2024 за № .

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.05.2024 № вказано, що документ збережено, реєстрація зупинена та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладні-накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.05.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником подат який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляв показник "D"= 4327%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме:

1)ліцензію ДПС України від 15.06.2021 на виробництво біоетанолу -ТУ У 20.5-1:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови»;

2)договір оренди №О/0104/1 від 01.04.2021; акти прийому-передачі від 01.04.2021, від 14.03.2024, від 22.04.2024, повідомлення за формою 20-ОПП від 24.02.2021, від 24.03.2021, від 25.03.2024, від 30.04.2024; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №273 від 30.06.2024; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №227 від 31.05.2024, акт приймання-передачі електроенергії №228 від 31.05.2024, платіжна інструкція №841 від 03.07.2024, ОСВ по рах. 631, картка рах. 631;

3)договір поставки № П/1902/П-1 від 19.02.2023, видаткова накладна №25 від 31.05.2024, платіжні інструкції №370 від 29.05.2024, №501 від 05.06.2024, №518 від 07.06.2024, №522 від 07.06.2024, №558 від 10.06.2024, №730 від 25.06.2024, ОСВ по рах. 631, картка рах. 631;

4)договір поставки № СГ/0101/П-01 від 01.01.2023, видаткова накладна №2447 від 25.05.2024, платіжна інструкція №756 від 26.06.2024, ОСВ по рах. 631, картка рах. 631;

5)договір поставки № П/1604/П-2 від 16.04.2024, видаткові накладні №2270 від 01.05.2024, №2359 від 16.05.2024, платіжна інструкція №755 від 26.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

6)договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024, видаткові накладні №2247 від 01.05.2024, №2269 від 02.05.2024, №2358 від 16.05.2024, №2751 від 20.05.2024, №2808 від 24.05.2024, №2809 від 28.05.2024, товаро-транспортні накладні №0105/5 від 01.05.2024, №0105/6 від 01.05.2024, №0105/7 від 01.05.2024, №0105/8 від 01.05.2024, №0205/1 від 02.05.2024, №0205/2 від 02.05.2024, №0205/3 від 02.05.2024, №0205/4 від 02.05.2024, №0205/5 від 02.05.2024, №0205/6 від 02.05.2024, №0205/7 від 02.05.2024, №0305/1 від 03.05.2024, №0305/2 від 03.05.2024, №0305/3 від 03.05.2024, №0305/4 від 03.05.2024, №0305/5 від 03.05.2024, №0305/6 від 03.05.2024, №0305/7 від 03.05.2024, №0405/1 від 04.052024, №0405/2 від 04.05.2024, №0405/3 від 04.05.2024, №0405/4 від 04.05.2024, №0405/5 від 04.05.2024, №0405/6 від 04.05.2024, №0405/7 від 04.05.2024, №0505/1 від 05.05.2024, №0505/2 від 05.05.2024, №0505/3 від 05.05.2024, №0505/4 від 05.05.2024, №0505/5 від 05.05.2024, №0505/6 від 05.05.2024, №0505/7 від 05.05.2024, №0605/1 від 06.05.2024, №0605/2 від 06.05.2024, №0605/3 від 06.05.2024, №0605/4 від06.05.2024, №0605/5 від 06.05.2024, №0605/6 від 06.05.2024, №0605/7 від 06.05.2024, №0705/1 від 07.05.2024, №0705/2 від 07.05.2024, №0705/3 від 07.05.2024, №0705/4 від 07.05.2024, №0705/5 від 07.05.2024, №0705/6 від 07.05.2024, №0705/7 від 07.05.2024, №0805/1 від 08.05.2024, №0805/2 від 08.05.2024, №0805/3 від 08.05.2024, №0805/4 від 08.05.2024, №0805/5 від 08.05.2024, №0805/6 від 08.05.2024, №0905/1 від 09.05.2024, №0905/2 від 09.05.2024, №0905/3 від 09.05.2024, №0905/4 від 09.05.2024, №0905/5 від 09.05.2024, №1005/1 від 10.05.2024, №1005/2 від 10.05.2024, №1005/3 від 10.05.2024, №1005/4 від 10.05.2024, №1005/5 від 10.05.2024, №1005/6 від 10.05.2024, №1005/7 від 10.05.2024, №1105/1 від 11.05.2024, №1105/2 від 11.05.2024, №1105/3 від 11.05.2024, №1105/4 від 11.05.2024, №1105/5 від 11.05.2024, №1105/6 від 11.05.2024, №1105/7 від 11.05.2024, №1205/1 від 12.05.2024, №1205/2 від 12.05.2024, №1205/3 від 12.05.2024, №1205/4 від 12.05.2024, №1205/5 від 12.05.2024, №1205/6 від 12.05.2024, №1205/7 від 12.05.2024, №1305/1 від 13.05.2024, №1305/2 від 13.05.2024, №1305/3 від 13.05.2024, №1305/4 від 13.05.2024, №1305/5 від 13.05.2024, №1305/6 від 13.05.2024, №1305/7 від 13.05.2024, №1405/1 від 14.05.2024, №1405/2 від 14.05.2024, №1405/3 від 14.05.2024, №1405/4 від 14.05.2024, №1405/5 від 14.05.2024, №1405/6 від 14.05.2024, №1405/7 від 14.05.2024, №1505/1 від 15.05.2024, №1505/2 від 15.05.2024, №1505/3 від 15.05.2024, №1505/4 від 15.05.2024, №1505/5 від 15.05.2024, №1505/6 від 15.05.2024,№1505/7 від 15.05.2024, №1605/1 від 16.05.2024, №1605/2 від 16.05.2024, №1605/3 від 16.05.2024,№1605/4 від 16.05.2024, №1605/5 від 16.05.2024, №1605/6 від 16.05.2024, №1605/7 від 16.05.2024, №1705/1 від 17.05.2024, №1705/2 від 17.05.2024, №1705/3 від 17.05.2024, №1705/4 від 17.05.2024, №1705/5 від 17.05.2024, №1705/6 від 17.05.2024,№1705/7 від 17.05.2024, №1805/1 від 18.05.2024, №1805/2 від 18.05.2024, №1805/3 від 18.05.2024,№1805/4 від 18.05.2024, №1805/5 від 18.05.2024, №1805/6 від 18.05.2024, №1805/7 від 18.05.2024, №1905/1 від 19.05.2024, №1905/2 від 19.05.2024, №1905/3 від 19.05.2024, №1905/4 від 19.05.2024, №1905/5 від 19.05.2024, №1905/6 від 19.05.2024, №1905/7 від 19.05.2024, №2005/1 від 20.05.2024, №2005/2 від 20.05.2024, №2005/3 від 20.05.2024, №2005/4 від 20.05.2024, №2005/5 від 20.05.2024, №2005/6 від 20.05.2024, №2005/7 від 20.05.2024, №2105/1 від 21.05.2024, №2105/2 від 21.05.2024, №2105/3 від 21.05.2024, №2105/4 від 21.05.2024, №2105/5 від 21.05.2024, №2105/6 від 21.05.2024, №2105/7 від 21.05.2024,№2205/1 від 22.05.2024, №2205/2 від 22.05.2024, №2205/3 від 22.05.2024, №2205/4 від 22.05.2024, №2205/5 від 22.05.2024, №2205/6 від 22.05.2024, №2205/7 від 22.05.2024, №2305/1 від 23.05.2024, №2305/2 від 23.05.2024, №2305/3 від 23.05.2024, №2305/4 від 23.05.2024, №2305/5 від 23.05.2024, №2305/6 від 23.05.2024, №2305/7 від 23.05.2024, №2405/1 від 24.05.2024, №2405/2 від 24.05.2024, №2405/3 від 24.05.2024, №2405/4 від 24.05.2024, №2405/5 від 24.05.2024, №2405/6 від 24.05.2024, №2405/7 від 24.05.2024, №2505/1 від 25.05.2024, №2505/2 від 25.05.2024, №2505/3 від 25.05.2024, №2505/4 від 25.05.2024, №2505/5 від 25.05.2024, №2505/6 від 25.05.2024, №2505/7 від 25.05.2024, №2605/1 від 26.05.2024, №2605/2 від 26.05.2024, №2605/3 від 26.05.2024, №2605/4 від 26.05.2024, №2605/5 від 26.05.2024, №2605/6 від 26.05.2024, №2605/7 від 26.05.2024, №2705/1 від 27.05.2024, №2705/2 від 27.05.2024, №2705/3 від 27.05.2024, №2705/4 від 27.05.2024, №2705/5 від 27.05.2024, №2705/6 від 27.05.2024, №2705/7 від 27.05.2024, №2805/1 від 28.05.2024, №2805/2 від 28.05.2024, №2805/3 від 28.05.2024, №2805/4 від 28.05.2024, №2805/5 від 28.05.2024, №2805/6 від 28.05.2024, №2805/7 від 28.05.2024, №2905/1 від 29.05.2024, №2905/2 від 29.05.2024, №2905/3 від 29.05.2024, №2905/4 від 29.05.2024, №2905/5 від 29.05.2024, №295/6 від 29.05.2024, №2905/7 від 29.05.2024, №3005/1 від 30.05.2024, №3005/2 від 30.05.2024, №3005/3 від 30.05.2024, №3005/4 від 30.05.2024, №3005/5 від 30.05.2024, №3005/6 від 30.05.2024, №3005/7 від 30.05.2024, №3105/1 від 31.05.2024, №3105/2 від 31.05.2024, №3105/3 від 31.05.2024, №3105/4 від 31.05.2024, №3105/5 від 31.05.2024, №3105/6 від 31.05.2024, №3105/7 від 31.05.2024, платіжні інструкції №242 від 20.05.2024, №494 від 04.06.2024, №513 від 06.06.2024, №514 від 06.06.2024, №526 від 07.06.2024, №528 від 07.06.2024, №748 від 26.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

7)договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №448 від 01.05.2024, товарно-транспортні накладні №0105/1 від 01.05.2024, №0105/2 від 01.05.2024, №0105/3 від 01.05.2024, №0105/4 від 01.05.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

8)договір перевезення 01/06-2021 ПВ-01 від 01.06.2021, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №229 від 31.05.2024, платіжна інструкція №516 від 07.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

9)договір поставки № П/1101/1 від 11.01.2021, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №226 від 31.05.2024, платіжні інструкції №478 від 03.06.2024, №502 від 05.06.2024, №511 від 06.06.2024, №512 від 06.06.2024, №517 від 07.06.2024, №520 від 07.06.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

10) договір поставки №Е/0405/К-2 від 04.05.2022, видаткова накладна №4215 від 23.12.2022, ТТН №2312/211 від 23.12.2022, платіжна інструкція №2257 від 20.12.2022, ОСВ по рах.631; картка рах.631;

11)договір купівлі-продажу етилацетату №01-015-Т24 від 08.05.2024, видаткова накладна №89 від 09.05.2024, ТТН №000000316 від 09.05.2024, платіжна інструкція №103 від 09.05.2024; ОСВ по рах.631, картка рах.631;

12)договір поставки №08012024-1 від 08.01.2024, видаткові накладні №3 від 09.01.2024, №4 від 09.01.2024, №5 від 09.01.2024, №6 від 09.01.2024, №7 від 09.01.2024, платіжна інструкція №1123 від 09.01.2024, ОСВ по рах.631;-картка рах.631;

13)договір поставки №08/05-24 від 08.05.2024, видаткова накладна №10 від 09.05.2024, платіжна інструкція №102 від 09.05.2024, ОСВ по рах.631, картка рах.631;

14)відомості про виплату заробітної плати за квітень-травень 2024;

15) звіти по виробництву оксигенату органічних рідин (ОКСОР марки Д) з 16.04.2024 по 30.04.2024, з 01.05.2024 по 15.05.2024, з 16.05.2024 по 31.05.2024, ОСВ по рах.26, картка рах. 26;

16) звіти по виробництву біоетанолу з 01.04.2024 по 15.04.2024, з 16.04.2024 по 30.04.2024, з 01.05.2024 по 15.05.2024, з 16.05.2024 по 31.05.2024; ОСВ по рах.26; картка рах.26

17)договір поставки № О/2024/П-2 від 30.04.2024, видаткову накладну №505 від 01.05.2024, товарно-транспортну накладну №505 від 01.05.2024, довіреність на отримання ТМЦ №2 від 01.05.2024, заявку №2 на 01.05.2024, посвідчення якості №4 від 01.05.2024, рахунку на оплату №13 від 01.05.2024, рахунку на оплату №16 від 07.05.2024 платіжну інструкцію №1 від 01.05.2024, платіжну інструкцію №2 від 07.05.2024, оборотно-сальдову відомість по рахунку 361, картку рахунку 361, ОСВ по рах. 361, картка рах. 361.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення №11613591/43291498 від 09.08.2024 про відмову в реєстрації ПН №1 від 01.05.2024 в ЄРПН у зв`язку із «наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «для підтвердження транспортування до покупця ТОВ «БУД ТОП ГРУП» платником надано товарно-транспортну накладну №505 від 01.05.2024, де автомобільний перевізник ТОВ «Автомрія» (ПН 38364511), замовник, вантажоодержувач ТОВ «БУД ТОП ГРУП». При цьому, за даними ЄРПН протягом 2024р. відсутня реєстраціяподаткових накладних ТОВ «Автомрія» (ПН 38364511) на покупця ТОВ «БУД ТОП ГРУП» з номенклатурою «перевезення".

Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч.1 ст.308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.

Приписами частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих платником податків квитанцій:

1) від 15 травня 2024 року № , вказано, що реєстрація податкової накладної зупинено відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.04.2024 №195 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 4327%. "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) від 31.05.2024 № вказано, що документ збережено, реєстрація зупинена та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладні-накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.05.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником подат який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляв показник "D"= 4327%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно квитанції про зупинення реєстрації ПН, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно із пунктом 11 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в оскаржуваному рішенні відповідач зазначив, що позивачем надано копії документів, складені із порушенням законодавства.

У квитанціях від 15.05.2024 № та від 31.05.2024 № контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаної вимоги, позивачем подані повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 01.05.2024 та від 30.04.2024 №195, реєстрацію якої зупинено та скановані копії документів.

Колегія суддів враховує, що позивачем до контролюючого органу також були подані документи, що підтверджували факт поставки товару між ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (Постачальник) та ТОВ «БУД ТОП ГРУП» (Покупець) укладено Договір поставки №О/2024/П-2, згідно умов якого Постачальник поставляв Покупцю Оксигенат органічних рідин згідно ТУ У 20.5-1:2020, марка Д.

Апеляційний суд зауважує, що посадовими особами податкового органу не може використовувати відомості з ІП «Гарпун», так як транспортні засоби, зазначені у вказаних у додаткових поясненнях товарно - транспортних накладних на перевезення товарів не підлягали законному обліку в ІП «Гарпун», оскільки вони не перебували в розшуку в рамках кримінального, виконавчого проваджень, проваджень у справах про адміністративні правопорушення, оперативно-розшукової діяльності.

Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у Постановах Верховного Суду (справи № 822/1817/18, №821/1173/17 та ін.).

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 КАС України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року по справі №1940/1950/18.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

Колегія суддів татож вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Апеляційний суд враховує, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 03.04.2024 по справі №560/20844/23 задоволено позов ТОВ «Перша подільська енергетична компанія», визнано протиправним та скасовано рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ.

Вищезазначене рішення суду залишено без змін згідно Постанови Сьомого окружного адміністративного суду від 18.07.2024 по справі №560/20844/23.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області рішення суду виконано, і починаючи з 22.07.2024 позивач не відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Враховуючи зазначене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що ряд таких документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, був достатній та був наданий контролюючому органу з поясненнями, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації таких накладних, тому оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Переглядаючи правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення в частині позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 травня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Капустинський М.М.

Судді Шидловський В.Б. Сапальова Т.В.