Справа № 320/44128/23
Суддя: Кушнова А.О.
Дата ухвалення: 2025-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 серпня 2025 року справа №320/44128/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Беттер Світ Маркетинг» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариства з обмеженою відповідальністю «Беттер Світ Маркетинг» з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України №9328779/41565498 від 10.08.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 227304,00 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих ТОВ «Беттер Світ Маркетинг»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену та подану ТОВ «Беттер Світ Маркетинг» податкову накладну №1 від 10.07.2023 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 227304,00 грн датою її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що ним було подано контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, однак контролюючим органом було відмовлено у її реєстрації, не зважаючи на відповідність останньої всім вимогам та критеріям, що визначені Податковим кодексом України та іншими нормативно-правовими актами. Також наголосив, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві не містить конкретної інформації, яких саме документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 21.12.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Витребувано докази від позивача: витяг із ЄДР на позивача станом на час розгляду справи; копію договору про визнання електронних документів із квитанцією №2 до нього, який діяв на момент направлення на реєстрацію спірної податкової накладної; витяг з Єдиного реєстру податкових накладних щодо податкової накладної №1 від 10.07.2023 (станом на час розгляду справи); копії всіх документів, які подавались відповідачу після зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023 (окрім доданих до позовної заяви); письмовий перелік документів, поданих відповідачу разом із поясненнями після зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023 з доказами направлення (копії всіх повідомлень із квитанціями, зазначити через який сервіс подавалися документи); документи довільного формату, які підтверджують направлення відповідачу доданих до повідомлення документів (окрім наданих); від Головного управління ДПС у м. Києві: відзив на позовну заяву у разі невизнання позову із нормативним та документальним обґрунтуванням; докази створення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; її склад; копію протоколу засідання комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, на якому розглядалось питання щодо реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023; письмові пояснення про конкретні та чіткі підстави відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023; витяг з Єдиного реєстру податкових накладних щодо податкової накладної №1 від 10.07.2023 станом на день подання витребуваних судом документів; від Державної податкової служби України: письмові пояснення щодо суті позову у разі невизнання позову із нормативним та документальним обґрунтуванням.

Запропоновано відповідачам протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву та/або клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін. Запропоновано позивачеві протягом п`яти днів з дня отримання відзиву на позовну заяву подати до суду відповіді на відзиви та/або клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін. Запропоновано відповідачам подати до суду заперечення щодо наведених позивачем у відповіді на відзиви пояснень, міркувань та аргументів протягом п`яти днів з дня отримання відповідей на відзиви.

29.12.2023 позивачем до Київського окружного адміністративного суду подано заяву про надання копії всіх документів, які подавались відповідачу після зупинення спірних податкових накладних.

Копія ухвали Київського окружного адміністративного суду від 21.12.2023 надіслана Головному управлінню ДПС у м. Києві до електронного кабінету 23.12.2023 о 01:50 год, Державній податковій службі України до електронного кабінету 23.12.2023 о 01:50 год.

Відповідачі правом подати відзив на позовну заяву не скористались. Витребувані судом докази не подали.

Копія позовної заяви із доданими до неї матеріалами була отримана представником Головного управління ДПС у м. Києві в суді 12.01.2024, представником Державної податкової служби України 15.03.2024, що підтверджується відповідним розписками про отримання.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

ТОВ «БЕТТЕР СВІТ МАРКЕТИНГ» є юридичною особою приватного права, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 05.09.2017 Номер запису: 0026911.

Основним видом діяльності компанії є «Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації» (код 73.12).

Окрім основного виду діяльності, Товариство здійснює:

78.20 «Діяльність агентств тимчасового працевлаштування»;

59.11 «Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм»;

70.21 «Діяльність у сфері зв`язків із громадськістю»;

73.11 «Рекламні агентства»;

73.20 «Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки»;

74.10 «Спеціалізована діяльність із дизайну».

ТОВ «БЕТТЕР СВІТ МАРКЕТИНГ» є рекламним агентством, надає рекламні послуги (організація та проведення заходів рекламного характеру, розробка рекламних матеріалів, розміщення рекламних матеріалів і т.д.). Для заходів рекламного характеру можуть придбаватися/виготовлятися різні матеріали, промоформи, банери, рекламні листівки і т.д. Послуги надаються з залученням субпідрядників.

У свою чергу, в рамках одного із профільних видів діяльності за КВЕД « 73.11» Товариство надає рекламні послуги, зокрема розробку концепцій рекламних продуктів.

Між позивачем та ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» було укладено договір №190523 від 19.05.2023, відповідно до умов якого Замовник замовляє та оплачує, а Виконавець зобов`язується надавати Замовнику комплекс рекламних послуг, спрямованих на формування та/або підтримку обізнаності споживачів щодо товарів та/або послуг Замовника, що продаються на ринку України (надалі - «Послуги»), в строки та на умовах, що визначені цим Договором та Додатками до нього.

Пунктом 1.2. Договору Сторони погодили, що за цим Договором можуть надаватись наступні послуги:

1.2.1. Розробка комунікаційних стратегій, створення та адаптація рекламних матеріалів;

1.2.2. Організація виробництва рекламних матеріалів у кінцевому вигляді;

1.2.3. Організація розміщення рекламних матеріалів Замовника на телебаченні, радіостанціях, у мережі Інтернет, на засобах зовнішньої та внутрішньої реклами, на транспорті, в друкованих засобах масової інформації, в інших рекламних засобах.

1.2.4. Інші послуги, які Сторони погодять у відповідних Додатках до цього Договору.

Відповідно до п. 1.3. Договору, цей договір є довгостроковим і базовим, детальні умови надання Послуг Виконавцем, а саме: конкретний вид Послуг, строки їх надання, вартість, порядок оплати, інші умови, що мають значення для надання Послуг, містяться в Додатках до цього Договору, які є його невід`ємною частиною після підписання уповноваженими представниками Сторін.

Згідно з п. 4.1. Договору, вартість послуг Виконавця та порядок оплати визначаються Сторонами в Додатках до цього Договору.

Відповідно до п. 4.3. Договору, оплата послуг Виконавця здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця у строки у на умовах, визначених у відповідному Додатку.

Пунктом 9.1. Договору Сторони погодили, що цей Договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками Сторін та діє до 31 грудня 2024 року включно, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за Договором.

На виконання умов Договору від 19.05.2023 позивачем та ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» підписано Додаток №1 від 19.05.2023 до Договору від 19.05.2023, яким Сторони погодили наступні умови.

Відповідно до п. 1.1. Додатку, Замовник замовляє та оплачує, а Виконавець зобов`язується надати рекламні послуги з розробки комунікаційної стратегії та концепції позиціонування кави, яку продає Замовник, в строки та на умовах, визначених цим Додатком (надалі - «Послуги» та «Продукція» відповідно).

Згідно з п. 1.2. Додатку, послуги за цим Додатком включають розробку: слогану та основного повідомлення для реклами Продукції; ключового зображення для реклами Продукції; дизайну стаканчика;

сценарію рекламного радіо ролика тривалістю 15 (п`ятнадцять) секунд;

сценарію рекламного відео ролика тривалість 30 (тридцять) секунд (надалі разом - «Матеріали»).

Пунктом 1.3. Додатку Сторони погодили, що Виконавець надає Замовнику Матеріали у формі презентацій, формат якої Сторони погоджують додатково будь-яким взаємоприйнятним способом.

Згідно з п.3.1. Додатку, вартість Послуг за даним Додатком становить 270 600,00 грн, крім того ПДВ 54 120,00 грн, всього з ПДВ 324 720,00 грн.

Відповідно до п. 3.2. Додатку, Замовник зобов`язується сплатити вартість Послуг, зазначену в п.3.1. цього Додатка таким чином:

227 304,00 грн, в тому числі ПДВ 37 884,00 грн, протягом 5 (п`яти) робочих днів з моменту підписання цього Додатка;

97 416,00 грн, в тому числі ПДВ 16 236,00 грн, протягом 5 (п`яти) робочих днів з моменту підписання Акту приймання-передачі наданих послуг.

Додатковою угодою №1 від 29.06.2023 до Додатка №1 від 19 травня 2023 року до Договору №190523 від 19 травня 2023 року Сторони внесли зміни до Додатка (надалі - Додаткова угода №1), зокрема

1) п. 1.1. Додаткової угоди №1 Сторони внесли зміни до п. 1.4. Додатка та виклали його в наступній реакції: «Загальний строк надання Послуг за цим Додатком - до 18 серпня 2023 року включно»;

2) п. 1.2. Додаткової угоди Сторони внесли зміни до п.3.2. Додатка та виклали його в наступній реакції:

«Замовник зобов`язується сплатити вартість Послуг, зазначену в п.3.1.цього Додатка таким чином:

227 304,00 грн, в тому числі ПДВ 37 884,00 грн, до 10 липня 2023 року включно;

97 416, 00 грн, в тому числі ПДВ 16 236,00 грн, протягом 5 (п`яти) робочих днів з моменту підписання Акту приймання-передачі наданих послуг».

Додатковими угодами №2 від 16.08.2023 та №3 від 31.08.2023 до Додатка №1 від 19 травня 2023 року до Договору №190523 від 19 травня 2023 року Сторони внесли зміни до Додатка, зокрема щодо строку виконання зобов`язань за Договором.

Додатковою угодою №4 від 29.09.2023 Сторонами внесено зміни до Додатку №1 до Договору, зокрема продовжено загальний строк дії Договору - до 30.11.2023, внесено інші зміни до Додатку №1 від 19.05.2023.

15 червня 2023 року позивачем виставлено на адресу ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» рахунок №7 на оплату авансу за Договором №190523 від 19.05.2023 в розмірі 227 304,00 грн (з ПДВ).

10 липня ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» було сплачено аванс за рекламні послуги згідно рахунку №7 від 15.06.2023 в розмірі 227 304,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №12601_00000/224al78f-775c-4fb6-95f3-260204ef051b від 10.07.2023 та банківською випискою.

У відповідності до ст. 187 і ст. 201 ПК України, за правилом першої події - дата отримання авансу позивачем було виписано податкову накладну №1 від 10,07.2023.

30 вересня 2023 року Сторонами підписано акт надання послуг №15, відповідно до умов якого позивачем надані, а ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» прийняті рекламні послуги з розробки комунікаційної стратегії та концепції позиціонування кави.

На підставі акту №15 від 30.09.2023 Сторонами підписано звіт про надання послуг за першим етапом до Акту №15 від 30.09.2023 до Додатку №1 від 19.05.2023 до Договору №190523 від 19.05.2023 «Послуги з розробки комунікаційної стратегії та концепції позиціонування кави».

Таким чином, реальність операцій між позивачем та ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» підтверджують наступні документи:

- Договір №190523 від 19.05.2023;

- Додаток №1 від 19.05.2023 до Договору від 19.05.2023;

- Додаткова угода №1 від 29.06.2023 до Додатка №1 від 19 травня 2023 року до Договору №190523 від 19 травня 2023 року;

- Додаткова угода №2 від 16.08.2023 до Додатка №1 від 19 травня 2023 року до Договору №190523 від 19 травня 2023 року;

- Додаткова угода №3 від 31.08.2023 року до Додатка №1 від 19 травня 2023 року до Договору №190523 від 19 травня 2023 року;

- Додаткова угода №4 від 29.09.2023 до Додатка №1 від 19 травня 2023 року до Договору №190523 від 19 травня 2023 року;

- рахунок №7 від 15.06.2023;

- акт надання послуг №15 від 30.09.2023;

- звіт про надання послуг за першим етапом до Акту №15 від 30.09.2023 до Додатку №1 від 19.05.2023 до Договору №190523 від 19.05.2023 «Послуги з розробки комунікаційної стратегії та концепції позиціонування кави»;

- платіжна інструкція №12601_00000/224al78f-775c-4fb6-95Я-260204ef051b від 10.07.2023 та банківська виписка;

- довіреність від 01.05.2023.

В свою чергу, рекламні послуги за податковою накладною №1 від 10.07.2023 замовлені у наступних контрагентів:

- у ФОП ОСОБА_1 відповідно до Договору №1905-М від 19.05.2023, додатку №1 від 19.05.2023 до Договору № 1905-М від 19.05.2023, додаткових угод №1 від 29.06.2023 до Додатка № 1 від 19 травня 2023 року до Договору № 1905-M від 19 травня 2023 року, №2 від 16.08.2023 до Додатка № 1 від 19 травня 2023 року до Договору № 1905-М від 19 травня 2023 року, Додаткової угоди №3 від 31.08.2023 до Додатка № 1 від 19 травня 2023 року до Договору № 1905-М від 19 травня 2023, Додаткової угоди № 4 від 29 вересня 2023 року замовлено послуги у сфері дизайну в рамках розробки комунікаційної стратегії та концепції позиціонування кави, яку продає клієнт Замовника, а саме: ключове зображення для реклами Продукції, дизайн стаканчика, строк надання послуг - до 30 листопада 2023 року включно;

- у ФОП ОСОБА_2 відповідно до Договору №0108 від 01.08.2021, додатку №4 від 19.05.2023 до Договору №0108 від 01.08.2021, додаткових угод № 1 від 30.12.2022 та № 2 від 02 травня 2023 року до Договору № 0108 від 01 серпня 2021 року, №1 від 29.06.2023 до Додатка № 4 від 19 травня 2023 року до Договору №0108 від 01.08.2021, №2 від 16.08.2023 до Додатка № 4 від 19 травня 2023 року до Договору №0108 від 01.08.2021 та№ 3 від 31 серпня 2023 року придбано послуги в рамках розробки частини комунікаційної стратегії та концепції для продукції, а саме: сценарію рекламного радіо ролика тривалістю 15 (п`ятнадцять) секунд; сценарію рекламного відео ролика тривалість 30 (тридцять) секунд. Надання послуг підтверджується Актом прийому-передачі наданих послуг № 69 від 30 вересня 2023 року;

- у ФОП ОСОБА_3 відповідно до Договору №2023-П від 19.05.2023, додатку №1 від 19.05.2023 до Договору №2023-П від 19.05.2023, додаткових угод №1 від 29.06.2023 до Додатка № 1 від 19 травня 2023 року до Договору №2023-П від 19 травня 2023 року, №2 від 16.08.2023 до Додатка № 1 від 19 травня 2023 року до Договору №2023-11 від 19 травня 2023 року та № 3 від 31 серпня 2023 року придбано послуги у сфері дизайну в рамках розробки комунікаційної стратегії та концепції позиціонування кави, яку продає клієнт Замовника, а саме: слогану та основного повідомлення для реклами Продукції. Надання послуг підтверджується Актом здачі-прийняття наданих послуг від 30 вересня 2023 року.

Вказані господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку товариства наступним чином: Отримання авансу від Замовника - Дт 311 Кт 6811 227 304,00 грн; Податкові зобов`язання з ПДВ - Дт 6432 Кт 6412 37 884,00 грн; Надання послуг Замовнику - Дт 6811 Кт 361 227 304,00 грн.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «БЕТТЕР СВІТ МАРКЕТИНГ» було складено податкову накладну №1 від 10.07.2023 на загальну суму 227304,00 грн, в тому числі ПДВ - 37 884,00 грн та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20.07.2023 до податкової накладної №1 від 10.07.2023 було отримано квитанцію наступного змісту: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.07.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.11.13-00.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення, операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.0000%, «Р»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарської операції, за якою було складено податкову накладну №1 від 10.07.2023.

Від Головного управління ДПС у м. Києві в електронній формі було отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №9287206/41565498 від 02.08.2023 щодо реєстрації податкової накладної № 1 від 10.07.2023, у якому зазначено про необхідність надання наступних документів, зокрема:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити) (документи, які не надано, зазначити);

- первинних документів щодо придбання товарів.

Додаткова інформація: Відсутні документи із постачальниками щодо придбання матеріалів та/або використання людських ресурсів, необхідних для створення рекламних сюжетів, субпідрядники (виконавцями послуг), Ефірна довідка, тощо.

У подальшому, від Головного управління ДПС у м. Києві в електронній формі було отримано рішення №9328779/41565498 від 10.08.2023, відповідно до якого позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023 на загальну суму 227 304,00 грн з підстав: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивачем була подана скарга з доданими до неї документами.

31.08.2023 рішенням ДПС України № 65936/41565498/2 скаргу ТОВ «БЕТТЕР СВІТ МАРКЕТИНГ» на рішення комісії регіонального рівня №9328779/41565498 від 10.08.2023 стосовно податкової накладної № 1 від 10.07.2023 було залишено без задоволення, а вказане рішення було залишено без змін.

Підстава для прийняття рішення №65936/41565498/2 від 31.08.2023 - ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи, що відповідачі за відсутності правових підстав відмовили у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить із наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі також - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно з пунктом 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Уразі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для прийняття рішення №9328779/41565498 від 10.08.2023, зазначено: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Ознайомившись зі змістом оскаржуваного рішення від 10.08.2023, суд констатує, що передбачена законодавцем форма такого рішення вимагає обов`язкового підкреслення та виділення конкретного переліку документів, яких, на думку контролюючого органу, бракує для прийняття позитивного рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Разом з тим, оскаржуване рішення від 10.08.2023 не містить жодного підкреслення. В графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено.

Отже, у спірному рішенні фактично було лише процитоване положення пунктів 5 та 11 Порядку №520, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку Головного управління ДПС у м. Києві, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем документи не були враховані.

Суд зазначає, що в якості недостатності наданих платником податку документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування слід розуміти надання таким платником не всіх документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520.

Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є додатком 3 до вказаного порядку, критерієм ризиковості здійснення операцій визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З матеріалів справи суд встановив, що у квитанції як підстава для зупинення реєстрації податкової накладної Головним управлінням ДПС у м. Києві вказано, що Обсяг постачання товару/послуги 73.11.13-00.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення, операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.0000%, «Р»=0.

Суд вказує, що до повідомлення про подання пояснень позивачем додано копії первинних документів на підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання податковим органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Верховний Суд України в Постанові від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18 зазначив, що для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної.

При цьому загальне посилання на вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий.

Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Але здійснення моніторингу податкових накладних не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція також викладена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі за №0940/1240/18, від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 15 березня 2023 року по справі № 620/4227/20.

Верховний Суд України в Постанові від 20 червня 2023 року по справі № 200/6012/20-а зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний, саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суд констатує, що рішення Комісії має містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Суд відмічає, що надані позивачем до податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної документи, які також містяться в матеріалах справи, повністю розкривають зміст господарської операції, за висновком суду, є належними та достатніми для реєстрації такої у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто наголосити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 25.11.2022 у справі № 320/3483/21, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

Поряд з цим, з матеріалів справи встановлено, що позивачем було надано копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій.

Крім того, суд зауважує, що будь-які посилання податкового органу на аналіз та оцінку здійснення та реальності господарських операцій позивача з контрагентом(-ами) суд вбачає безпідставними, оскільки у даній категорії справ суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні податкові накладні, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Суд враховує, що індивідуальний акт, виданий суб`єктом владних повноважень є документом, прийнятим з метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості індивідуального акта, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийнятого оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №92 від 02.03.2023 за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчать про протиправність таких рішень.

Окрім цього під час вирішення спору по суті суд зазначає, що відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини» практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та підлягає застосуванню національними судами при розгляді справ.

У своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах «Беєлер проти Італії» [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, «Онер`їлдіз проти Туреччини» [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, «Megadat.com S.r.l. проти Молдови» (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії» (ToscutaandOthers v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини» (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та «Беєлер проти Італії» (Beyeler v. Italy), п. 119).

Крім того, Резолюцією Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977 урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів необхідно враховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є: право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акта, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред`явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом; виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії Комісії Головного управління ДПС у м.Києві з прийняття спірного рішення, в якому не наведені мотиви його ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення Головним управлінням ДПС у м. Києві як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, що в свою чергу свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій суб`єкта владних повноважень, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Відповідно до положень статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

Однак під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, а відтак, не довели правомірності свого рішення.

У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України №9328779/41565498 від 10.08.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №1 від 10.07.2023, суд звертає увагу на таке.

Згідно з частиною 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 №1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246, у редакції чинній станом на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

Суд звертає увагу на те, що податкова накладна №1 від 10.07.2023 підлягає реєстрації датою її фактичного подання.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання стосовно розподілу судових витрат, суд враховує наступне.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

ТОВ «Беттер Світ Маркетинг» під час розгляду справи було сплачено судовий збір у розмірі 2684,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 261 від 23.11.2023.

Враховуючи задоволення позовних вимог, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 2684,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м. Києві, протиправне рішення якого призвело до виникнення спірних правовідносин.

Керуючись статтями 243-246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України №9328779/41565498 від 10.08.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 10.07.2023.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 10.07.2023, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Беттер Світ Маркетинг» (ідентифікаційний код 41565498) датою її фактичного подання.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Беттер Світ Маркетинг» (місцезнаходження: 04070, м. Київ, вулиця Петра Сагайдачного, 23/8, ідентифікаційний код 41565498) судовий збір у розмірі 2684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, ідентифікаційний код ВП 44116011).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кушнова А.О.