Справа № 200/4203/25
Суддя: Голуб В.А.
Дата ухвалення: 2025-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 серпня 2025 року Справа№200/4203/25

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Голуб В.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецької області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, № -0515-UA0098500, -

ВСТАНОВИВ:

До Донецького окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецької області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, № -0515-UA0098500.

В обґрунтування позовних вимог ОСОБА_1 зазначила, що податковим органом було винесено спірні податкові повідомлення-рішення про сплату земельного податку за 2022 рік на земельні ділянки, які розташовані у м. Краматорськ. Проте, на переконання позивачки, Краматорська міська територіальна громада з 24.02.2022 протягом усього наступного періоду 2022 року вважається територією, на якій ведуться бойові дії. Таким чином, земельні ділянки, місцем розташування яких є Краматорська міська територіальна громада, звільнені від нарахування і сплати податку на землю протягом періоду з 01.03.2022 по 31.12.2022 включно, що передбачено п.п. 69.14 п. 69 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З огляду на вказане, позивачка просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб у сумі 13 654, 85 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб у сумі 920, 03 грн.

Відповідач позов не визнав. В обґрунтування незгоди з позовними вимогами зазначив, що наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 (набрав чинності 20.03.2025) визначено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, зареєстрованого Міністерством юстиції України 11 березня 2025 № 380/43786. Вказаним Переліком визначено території, на яких ведуться активні бойові дії, території можливих бойових дій та тимчасової окупації, і відповідні періоди, протягом яких може бути надано пільгу щодо місцевих податків. Відповідно до вищезазначеного Переліку територію Краматорської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 до території можливих бойових дій. Отже, на переконання відповідача, фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати земельного податку з фізичних осіб за 2022 рік за ділянки, що перебувають у власності, які розташовані на території Краматорської міської територіальної громади, адже не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України. Враховуючи викладене, відповідач вважає спірні податкові-повідомлення рішення правомірними, а тому просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16 червня 2025 року суд залишив позов ОСОБА_1 без руху.

24 червня 2025 року суд прийняв до розгляду позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецької області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, № -0515-UA0098500 та відкрив провадження по справі № 200/4203/25. Розгляд адміністративної справи суд вирішив здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою від 26 серпня 2025 року суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін та про перехід в загальне позовне провадження у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецької області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, № -0515- UA0098500.

За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення сторін.

Разом з тим, суд зазначає, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації в Україні введено воєнний стан із 5 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

Ухвалою від 25 серпня 2025 року суд відмовив у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Надалі дію воєнного стану продовжено та на момент винесення рішення суду він діє.

З огляду на введення на території України воєнного стану, справа розглянута судом протягом розумного строку.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивачка, ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянкою України із зареєстрованим місцем проживання: АДРЕСА_1 , про що свідчать копії паспорта серії НОМЕР_1 .

ОСОБА_1 перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Донецькій області Краматорська державна податкова інспекція (м. Краматорськ), як платник земельного податку за земельні ділянки з кадастровими номерами:

:00:005:0078 площею 0,1079 га, за адресою: АДРЕСА_2 , код цільового призначення 2100 (комерційного використання);

:00:002:0526 площею 0,1408 га (1/2 від загальної площі 0,0216 га), за адресою: АДРЕСА_1 , код цільового призначення 02.01 (для буд. і обслуговування житлового будинку, господ. будівель і споруд (міста - не більш як 0,10 га).

На підставі вищенаведеного, 28 червня 2024 року податковим органом в були сформовані податкові повідомлення-рішення за кодом платежу 18010700 за 2022 рік:

№ -0515-UA0098500 про нарахування земельного податку у сумі 13 654,85 грн на земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_2 ;

№ -0515-UA0098500 про нарахування земельного податку у сумі 920, 03 грн на земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_1 .

Вважаючи протиправними спірні податкові повідомлення-рішення, позивачка звернулась до суду з цим позовом.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд застосовує джерела правового регулювання у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, та зважає на наступне.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з приписами пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).

Земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (пп. 14.1.72 п. 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до пп. 269.1.1 і 269.1.2 п. 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Перелік платників податку, об`єкт оподаткування, база оподаткування, пільги із сплати податку, ставка податку, податковий період, порядок обчислення суми податку, порядок обчислення сум податку в разі зміни власника об`єкта оподаткування податком, порядок сплати податку, строки сплати податку встановлено статтями 269-289 ПК України.

Суд зазначає, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами, який діє і на теперішній час.

Статтею 1 Закону України Про правовий режим воєнного стану передбачено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.14, відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України було встановлено пільгу на час введення воєнного стану для землекористувачів зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у випадку, зокрема, розташування таких земельних ділянок на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Вказані норми є імперативними та такими, що звільняють позивачку як від нарахування, так і від сплати відповідних податкових зобов`язань, за умови розташування земельної ділянки на території, де ведуться (велися) бойові дії.

22.12.2022 на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України прийнято наказ № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Пунктом 1.2 підрозділу 1 розділу І вказаного Переліку Краматорську міську територіальну громаду (UA0098500) з 24.02.2022 віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії. Водночас, дата припинення можливості бойових дій щодо вказаної території не визначена.

Земельні ділянки з кадастровим номером :00:005:0078 площею 0,1079 га, розташована за адресою: м. Краматорськ, вул. Маяковського, 3 А та :00:002:0526 площею 0,1408 га розташована за адресою м. Краматорськ, вул. Миколи Рибалка, 9, тобто вказані об`єкти нерухомого майна підпадають під дію положень п. 69.14 та 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Зокрема, в редакції Закону № 3050-IX від 11 квітня 2023 року у розділі XX "Перехідні положення" пункт 69.14 ПК України викладено в наступній редакції:

«За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абз. 5 п. 69.14)».

Відтак, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від плати за землю (орендної плати) звільняються земельні ділянки виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду та обмеживши його дію до 31.12.2022.

Таким чином, платники плати за землю, які задекларували за 2022 рік, а також 2023 рік податкові зобов`язання відповідно до Закону № 3050-IX від 11 квітня 2023 року здобули право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання шляхом подання податкових декларацій за відповідний період.

Суд зазначає, що Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ набрав чинність 06.05.2023.

Згідно з приписами статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції України та законів України.

Враховуючи вищевикладене, позивачка у період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року була звільнена від сплати орендної плати за землю.

З огляду на вказане, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № -0515-UA0098500 та № -0515-UA0098500 в частині нарахування податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Суд зазначає, що в податковому повідомленні-рішенні № -0515- НОМЕР_2 відповідачем зазначено неповну адресу земельної ділянки, а саме вказано: АДРЕСА_2 , замість вірного: АДРЕСА_2 . Водночас, на переконання суду, вказана помилка не свідчить про протиправність податкового повідомлення-рішення та не скасовує обов`язок позивачки сплачувати податки.

Отже, позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецької області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, № -0515-UA0098500 підлягає частковому задоволенню.

Визначаючись щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 700, 00 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивачки.

Керуючись ст.ст. 2, 5-10, 72-90, 139, 242-246, 205, 250, 255, 257-262, 293-295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_3 ) до Головного управління ДПС у Донецької області (87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.06.2024 № -0515-UA0098500, № -0515-UA0098500 - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № -0515-UA0098500 в частині нарахування ОСОБА_1 податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № -0515- UA0098500 в частині нарахування ОСОБА_1 податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 700 (сімсот) гривень 00 копійок.

В решті заявлених вимог, - відмовити.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 26.08.2025.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя В.А. Голуб