Справа № 440/10644/24
Суддя: І.Г. Ясиновський
Дата ухвалення: 2025-08-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 серпня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/10644/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Ясиновського І.Г.

за участю:

секретаря судового засідання Васюти В.М.,

представника позивача Магди В.А.,

представника відповідача Ринденко М.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В С Т А Н О В И В:

05 вересня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" (надалі також - позивач) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі також - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31 травня 2024 року:

№ 1 за формою В4, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8332667 грн;

№ 1 за формою Р, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13757176,00 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3439294,00 грн;

№ 1 за формою П, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 61115956,00 грн;

№ 1 за формою ПН, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 11373,44 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ Пирятинський делікатес не погоджується з рішенням Державної податкової служби України та вважає винесені контролюючим органом податкові повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою В4, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8332667 грн; від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13757176,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3439294,00 грн; від 31 травня 2024 року № 1 за формою П, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 61115956,00 грн; від 31 травня 2024 року № 1 за формою ПН, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 11373,44 грн. є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо віднесення Товариством у складі витрат по рах.949 акцизного податку 5% та ПДВ по різниці між ціною реалізації електронних сигарет та МРЦ, зазначив, що Товариством включено акцизний податок 5%, як у складі витрат так і в складі загального доходу (вартість товару з урахуванням акцизного податку), зменшення витрат та доходу на суму акцизного податку не призвело до зміни фінансового результату до оподаткування. Позивачем було подано уточнюючу звітність, однак відповідачем безпідставно не було взято її до уваги.

Користуючись наданим правом на подання уточнення до декларації, ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2022 рік, додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2022 пік , Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2022 рік Форма №2 , Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2022 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2022 рік Форма №4, Примітки до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма №5, Додаток до приміток до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма № 6.

Крім того, ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2023 рік , Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2023 рік Форма №2 , Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2023 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2023 рік Форма №4. На думку позивача, випадку реалізації одноразових електронних сигарет, рідин для них дохід це не сума максимальними роздрібними цінами, а сума за цінами, за яким реалізовано продукт, тобто сума контракту/договору, яка надходила на розрахунковий рахунок позивача. ТОВ Пирятинський делікатес у складі доходу відображено фактичну вартість товару, яку отримано від покупців. Суми ПДВ, нараховані та відображені в обліку не зменшують доходи та не збільшують витрати одночасно, як стверджується в Акті перевірки, а від так не призводить до заниження об`єкта оподаткування

Щодо заниження суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 8306720 грн, зазначено, що ТОВ "ЕКО-СПІЛКА" не є безнадійною, оскільки на даний час ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" вчиняє заходи щодо повернення передоплати в судовому порядку, дані обставини підтверджуються судовими рішеннями , відкритими виконавчими провадженнями, звітами ліквідатора. Крім того, виконавчі провадження не закриті, а тому відсутні підстави вважати, що борг є безнадійним. В межах справи про банкрутство ТОВ "ЕКО-СПІЛКА" одним з кредиторів є податковий орган, який не виключався з затвердженого реєстру кредиторів, отже податковий орган також не вбачає підстав для списання боргу, оскільки є цілком очікувані підстави для повернення суми боргу.

Також враховуючи вищевикладене, помилковим позивач вважає твердження контролюючого органу, що ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" протиправно не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні за сформованим резервом по безнадійної дебіторської заборгованості по передплаті за природний газ на ТОВ "Еко-Спілка".

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 10 вересня 2024 року прийнято позовну заяву до судового розгляду та провадження у справі за даним позовом відкрито, розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження.

01 жовтня 2024 року до суду надійшов відзив відповідача на позовну заяву /а.с. 32-42, т.4/, в якому представник Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків просить у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Щодо віднесення Товариством у складі витрат по рах.949 акцизного податку 5% відповідачем зазначено, що за правилами ведення бухгалтерського обліку сума нарахованого акцизного податку в розмірі 5% від МРЦ зменшує показник рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати, та і зменшує загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Як встановлено актом перевірки, Товариством у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати за 2022 та 2023 роки відображено чистий дохід, який вже позивачем зменшений на спірні суми податки і додану вартість й акцизного податку. Отже, у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати, платником відображено обороти Дт субрахунків 701, 702, 703 із Кт 791 за мінусом оборотів за Дт субрахунку 704. Крім того, на підставі показників бухгалтерського обліку ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» до акту перевірки наданий додаток №6 «Реєстр кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників фінансового результату до оподаткування в декларації по податку на прибуток і звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) (форма №2) за період з 01.07.2021 по 31.12.2023», який підписаний посадовою особою підприємства і не заперечується. Таким чином, Позивачем рядок 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансовий результат за 2022 та 2023 роки сформований показник чистого доходу, який вже зменшений на спірні суми податку на додану вартість й акцизного податку.

Щодо безпідставного віднесення Товариством у складі витрат різниці між сумою ПДВ у видаткових та податкових накладних зазначено в ході проведення перевірки встановлено, податкові накладні, підприємством ТОВ «Пирятинський Делікатес», виписані покупцям у відповідності до п.201.1 ст.201 Податкового Кодексу України, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідності п.201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України. Без оподаткування у податкових накладних на одноразові сигарети визначена на рівні максимальної роздрібної ціни таких товарів без урахування податку на додану вартість. Покупцями всі суми ПДВ враховуються у складі податкового кредиту. Тобто, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС», виписані та зареєстровані в ЄРПН покупцям податкові накладні по максимальній роздрібній ціні, при цьому суму податку на додану вартість, визначену як різницю сум ПДВ у видаткових та податкових накладних включено до складу витрат, при цьому дані суми враховані покупцями у складі кредиту. Вказує, що віднесення будь-яких сум податку на додану вартість до операційних витрат підприємства не передбачено встановленими правилами бухгалтерського обліку та Наказами про облікову політику самого Позивача.

Щодо встановленого в ході проведення перевірки заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Еко-Спілка» що не є господарською діяльністю підприємства на загальну суму 8306720 грн. зазначено, що п.п. 14.1.11 ПК України визначено чіткий перелік ознак безнадійної заборгованості, які можуть використовуватись в сукупності або окремо. Посилання позивача на відсутність підстав для визнання такого боргу безнадійним згідно абзаців «є» або «а» п.п. 14.1.11 ПК України, не виключає правомірності визнання боргу безнадійним в зв`язку із наявністю судового рішення, яким ТОВ Еко-Спілка визнано банкрутом, що відповідає ознакам, яка встановлена абзацом «з» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

09 жовтня 2024 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /а.с.105-109, т.4/, у якій представник позивача, наполягаючи на раніше наведених аргументах, просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

10 жовтня 2024 до суду надійшла заява про зменшення позовних вимог, згідно якої позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою В4 в частині , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8 306 720 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 12 613 088,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3 153 272,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 53 774 191,00 грн.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою ПН в частині, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 3 400,00 грн /а.с.121, т.1/.

30 жовтня 2024 року до суду надійшли заперечення від відповідача до заяви позивача про зменшення позовних вимог в частині податкового повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою «П» /а.с.132-13, т.4/.

04 листопада 2024 до суду надійшла заява про зменшення позовних вимог, згідно якої позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою В4 в частині , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8 306 720 грн.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13 551 239,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3 387 810,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 53 202 147,00 грн.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою ПН в частині, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 3 400,00 грн /а.с. 140, т.4/.

04 листопада 2024 року до суду від відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив згідно якої відповідач просив відмовити у задоволенні позову повністю /а.с.148-151, т.4/.

22 листопада, 12 та 17 грудня 2024 року, а також 28 лютого 2025, 18 березня 2025 року до суду надійшли письмові пояснення представника позивача /а.с.165-168, 171-180, т.4; 211-218, 237, т.32; 46-51, 104-111, т.42/.

Також, 22 листопада 2024, 16 грудня 2024 року та 20 січня 2025 року надійшли додаткові пояснення представника відповідача з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог та додаткові пояснення /а.с. 182-195, 228-235, т.32; 21-25, т.42/.

В ході підготовчого засідання, призначеного на 11 березня 2025 року /а.с. 98-101, т.42/, за згодою сторін знято з розгляду клопотання представника позивача про призначення експертизи, що надійшло до суду 04 листопада 2024 року /а.с. 143-145, т.4/.

Також, 18 березня 2025 року до суду надійшли письмові пояснення (узагальнені аргументи) від представника відповідача /а.с. 113-124, т.42/.

В ході підготовчого засідання, призначеного на 20 березня 2025 року, судом протокольною ухвалою закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Також, 02 та 16 червня 2025 року до суду надійшли письмові пояснення представника позивача /а.с. 168-175, т.42; 81-85, т.43/.

09 червня 2025 року до суду надійшли додаткові пояснення представника відповідача /а.с. 50-56, т.43/.

05 серпня 2025 року до суду надійшла судова промова представника позивача /а.с. 138-141, т.43/.

Представник позивача у судовому засіданні підтримала позовні вимоги та просила їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечувала, просила відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Пирятинський Делікатес" (ідентифікаційний код 36313601) зареєстроване як юридична особа, основний вид діяльності за КВЕД: 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; інші: 10.72 Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання; 10.73 Виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів; 10.85 Виробництво готової їжі та страв; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 49.50 Трубопровідний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 56.29 Постачання інших готових страв; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 35.11 Виробництво електроенергії; 35.12 Передача електроенергії; 35.13 Розподілення електроенергії; 35.14 Торгівля електроенергією; 35.21 Виробництво газу; 35.22 Розподілення газоподібного палива через місцеві (локальні) трубопроводи; 35.23 Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування /а.с. 26-27, т.1/.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Пирятинський Делікатес» за період діяльності 01.07.2021 по 31.12.2023 з питань здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів дотримання вимог валютного та іншого законодавства та з метою контролю за правильністю нарахування та обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатами якої складено акт від 26.04.2024 № 248/35-00-07/36313601 (надалі по тексту Акт перевірки) /а.с. 28-106, т.1/.

Згідно висновку викладеного в Акті перевірки встановлені, зокрема наступні порушення ТОВ «Пирятинський Делікатес»:

- п.п.14.1.4, пп. 14.1.13, ш. 14.136 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, п.44.2 ст. 44, пп.134.1 ст. 134, п.п.138.3.1 п.138.3, ст. 138, п.п.140.5.4, п.п. 140,5.51 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, п. 4.2, 4.69 Концептуальної основи фінансової звітності з урахуванням параграфу 7 розділу «Визначення» Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 (далі- МСБО 18) Дохід, параграфу 14 розділу «Продаж товарів» МСБО 18 Дохід, Інструкції «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій організацій», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 893/4186, НП(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", п. 4, 6, п. 9.4 ПсБО 16 «Витрати» затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року зареєстровані в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. зa № 27/4248 що призвело до: заниження податку на прибуток на загальну суму 14181483 грн, в тому - за півріччя 2022 року на суму 5169374 грн; три квартали 2022 року на суму 11106316 грн; за 2022 рік на суму 14181483 грн та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за три квартали 2021 року на суму 929624 грн; 2021 рік на суму 6865881 грн; 1 квартал 2023 року на суму 3064156 грн; Півріччя 2023 року на суму 32989047 грн; 3 квартали 2023 рожу на суму 47481399 грн; 2023 рік на суму 64080164 грн;

- п. 185.1 ст. 185, п.186.3 ст.186 , п.187.8 ст. 187, п.190.2 ст.190, п. 198.3, абз. «г» п.п.198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.208.2 ст. 208, п. 208.3 ст. 208 Податкового кодексу України ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС», що призвело до завищення показника від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду "за грудень 2023 року на суму 8322667 грн.

- вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 зі змінами та доповненнями, п.201.1 ст.201, п.201.10. ст.201, п. 208.2 ст. 208 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних відповідно до п.120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України.

- п.201.10. ст.201, п.89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних відповідно до п.90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.

ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2022 рік, додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2022 пік , Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2022 рік Форма №2 , Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2022 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2022 рік Форма №4, Примітки до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма №5, Додаток до приміток до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма № 6 /а.с. 204-236, т.2/.

Крім того, ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2023 рік , Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2023 рік Форма №2 , Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2023 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2023 рік Форма №4 /а.с. 237-250, т.2/.

Не погодившись з таким актом перевірки, позивачем подано до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заперечення на нього /а.с. 107-116, т.1/.

За результатами розгляду таких заперечень складено рішення від 29.05.2024 № 16667/6/35-00-07-01-10 /а.с. 117-132, т.1/.

На підставі вказаного вище акту перевірки Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийняті податкові повідомлення-рішення від 31.05.2024, зокрема:

№ 1 за формою В4, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 8332667,00 грн /а.с. 133-135, т.1/;

№1 за формою Р, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники на загальну суму 17196470,00 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням у сумі 13757176 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 3439294,00 грн /а.с. 137-143, т.1/;

№ 1 за формою П, яким завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 61 115 956 грн /а.с.144-146, т.1/.

№ 1 за формою ПН, застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 11373,44 грн /а.с. 147-149, т.1/.

Не погодившись з такими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, за результатами якого останні залишені без змін /а.с. 150-167, т.1/.

Позивач звернувся до суду з даним позовом, не погодившись в частині із такими податковими повідомленнями-рішеннями від 31 травня 2024 року, а саме (з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог):

№ 1 за формою В4 в частині, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8306720 грн;

№ 1 за формою Р в частині, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13 551 239,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3 387 810,00 грн;

№ 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 53 202 147,00 грн;

№ 1 за формою ПН в частині, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 3400,00 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначено нормами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою В4 в частині, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8306720 грн, суд виходить з таких міркувань.

Актом перевірки встановлено порушення в частині формування податкових зобов`язань з ПДВ на суму дебіторської заборгованості по передоплаті за природний газ на ТОВ "Еко-Спілка", що регулюються положеннями п. 198.3, абз. «г» п.п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, а не Положенням (стандарт) Бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість».

Судом встановлено, що первинно ТОВ "Пирятинський Делікатес" по всім податковим накладним, що виписані продавцем газу природного ТОВ "Еко-Спілка", сформовано податковий кредит в декларації за жовтень 2020 року на суму ПДВ у розмірі 6230040 грн, в декларації за квітень 2021 року на суму ПДВ у розмірі 2076680 грн.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Кодексу, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: - придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; - ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Відповідно п.п.198.5. ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 21.10.2021 у справі № 904/5319/21 /https://reyestr.court.gov.ua/Review/100672071/ встановлено наступне:

"Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" (далі оптовий покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Спілка" (далі оптовий продавець) укладений договір купівлі продажу природного газу №1-27102020 від 27.10.2020 (далі договір). За умовами вказаного договору оптовий продавець зобов`язується передати у власність оптового покупця природний газ (далі газ) в загальному розмірі 8000 тис.м.куб. наступним чином: у листопаді 2020 - 8000 тис.м.куб. При цьому оптовий покупець зобов`язується прийняти та оплатити газ, в порядку та на умовах, визначних договором (пункт 1.1 договору). Згідно пункту 1.2 договору оптовий продавець здійснює передачу обсягу газу, що зазначається у торгових сповіщеннях в платформі оператора газотранспортної системи на передачу газу в системі магістральних газопроводів, оптовому покупця за договором в листопаді 2020 наступним чином: з 01.11.2020 по 29.11.2020 щодобово 266,666 тис.куб.м.; 30.11.2020 266,286 тис.куб.м. Пунктом 2.1 договору визначено, що ціна за 100 кубічних метрів газу становить: на газ, що передається в листопаді 2020 у відповідності до пункту 1.2 цього договору: 5191грн.70 коп., а також ПДВ 1038 грн. 34 коп., разом з ПДВ 6230грн.04коп. Відповідно до пункту 2.2 договору загальна вартість газу, що передається за договором в листопаді 2020 становить 41533600грн. 00 коп., а також ПДВ 20% - 8306720 грн. 00 коп., разом з ПДВ 49840320 грн. 00 коп. Пунктами 3.1, 3.1.1 договору передбачено, що оплата за газ проводиться оптовим покупцем на банківський рахунок оптового продавця шляхом перерахування 100% грошових коштів, вказаних у пункті 2.2 договору, до 27.10.2020.

Позивач на виконання умов договору сплатив на користь відповідача грошові кошти у сумі 49840320 грн., в якості передоплати за договором купівлі продажу природного газу №1-27102020 від 27.10.2020. Згідно платіжного доручення №8362 від 27.10.2020 сплачено грошові кошти у сумі 12460080грн.00коп.; згідно платіжного доручення №8364 від 27.10.2020 - 12460080грн.00коп.; згідно платіжного доручення №8365 від 27.10.2020 - 12460080грн.00коп.; згідно платіжного доручення №8366 від 27.10.2020 - 12460080 грн.00коп.

З наведеного вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" належним чином виконало свої зобов`язання в частині здійснення на користь свого контрагента ТОВ "Еко-Спілка" попередньої оплати у розмірі 49840320грн.

З огляду на положення 1.2 договору відповідач був зобов`язаний з 01.11.2020 по 29.11.2020 здійснювати передачу обсягу газу за договором щодобово 266,666 тис.куб.м.; та 30.11.2020 266,286 тис.куб.м.

Докази належного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Спілка" зобов`язань з поставки позивачу газу за договором купівлі продажу природного газу №1-27102020 від 27.10.2020 в матеріалах справи відсутні.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Спілка" у визначений сторонами строк сума попередньої оплати за договором купівлі продажу природного газу №1-27102020 від 27.10.2020 у розмірі 49840320грн. не повернута, внаслідок чого позивач звернувся до суду за захистом свого порушеного права".

Як наслідок, рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 21.10.2021 у справі № 904/5319/21 /https://reyestr.court.gov.ua/Review/100672071/, що набрало законної сили, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" до Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Спілка" про стягнення суми боргу в розмірі 49840320 грн., інфляційної складової в розмірі у розмірі 1152806 грн. 60 коп., 3% річних в розмірі 483237 грн. 41 коп. та суми відшкодування понесених додаткових витрат за договором №1-27102020 від 27.10.2020 в розмірі 735962 грн. 74коп. задоволено частково. Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Спілка" (ідентифікаційний код: 42735321; місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Василя Жуковського, буд. 16) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" (ідентифікаційний код: 36313601; місцезнаходження: 37050, Полтавська обл., Пирятинський р-н, с. Дейманівка, вул. Наглого Марка, буд. 46) суму боргу в розмірі 49840320 грн., інфляційну складову в розмірі у розмірі 1152806 грн. 60 коп., 3% річних в розмірі 483237 грн. 33 коп. та витрати з сплати судового збору у розмірі 772145 грн.46коп. Відмовлено у задоволенні позовних вимог про стягнення 3% річних в розмірі 00 грн. 08коп. та суми відшкодування понесених додаткових витрат за договором №1-27102020 від 27.10.2020 в розмірі 735962 грн. 74 коп.

На всю суму заборгованості, в т.ч. ПДВ по ТОВ "Еко-Спілка", Позивачем сформовано резерв сумнівних боргів шляхом списання на витрати суми заборгованості. З моменту судового Рішення про стягнення заборгованості з ТОВ "Еко-Спілка" та Постанови про визнання ТОВ "Еко-Спілка" банкрутом, така сума не розглядається як передоплата за товари, а є лише заборгованістю, що підлягає стягненню.

При цьому, згідно резолютивної частини Постанови Господарського суду Дніпропетровській області по справі №904/9538/21 від 25.08.2022 /https://reyestr.court.gov.ua/Review/105932753/, якою підприємство ТОВ "Еко-Спілка" визнане банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру, судом визначено завершення господарської діяльності ТОВ "Еко-Спілка", що свідчить про те, що природний газ вже ніколи не буде поставлений на адресу Позивача.

В свою чергу, ухвалою того ж суду від 11.07.2023 в межах згаданої справи заяву Товариства з обмежено відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" в частині визнання керівника боржника ОСОБА_1 таким, що допустив порушення приписів частини 6 статті 34 Кодексу України з процедур банкрутства та покладення на нього солідарної відповідальності за вимогами кредиторів у справі №904/9538/21 про банкрутство ТОВ "Еко-Спілка" - задоволено. Визнано керівника боржника ОСОБА_1 таким, що допустив порушення приписів частини 6 статті 34 Кодексу України з процедур банкрутства та покласти на нього солідарну відповідальність за вимогами кредиторів у справі №904/9538/21 про банкрутство ТОВ "Еко-Спілка" /https://reyestr.court.gov.ua/Review/112225946/.

Отже, у зв`язку зі сформованим резервом по безнадійної дебіторської заборгованості по передплаті за природний газ на ТОВ "Еко-Спілка", поставка якого вже ніколи не відбудеться, оскільки вже наявний Наказ Господарського суду Дніпропетровській області про примусове виконання стягнення суми боргу та Постанова про визнання ТОВ "Еко-Спілка" банкрутом, природний газ ніколи не буде отриманий позивачем та використаний в своїй господарській діяльності підприємства, та відповідно до абз. «г» п.п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України підприємством ТОВ "Пирятинський Делікатес" не нараховані податкові зобов`язання з податку на додану вартість за листопад 2021 року на загальну суму 8 306 720 грн. Таким чином, за результатами перевірки спірну операцію з дебіторської заборгованості ТОВ "Еко-Спілка" за не поставлений природний газ визнано, як операцію, що не є господарською діяльністю, в зв`язку з тим, що товар ніколи не буде отриманий та використаний в господарській діяльності підприємства. Враховуючи, що природний газ був придбаний з податком на додану вартість, що знайшло своє відображення в податковій звітності, але такий товар не використаний в господарській діяльності платника податків, то згідно вимог абз. «г» п.п. 198.5 ст. 198 ПК України на такі операції нараховуються податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

Суд вважає помилковим твердження позивача про відсутність будь-яких з ознак безнадійної заборгованості, що наведено п.п. 14.1.11 ПК України в зв`язку з тим, що ТОВ "Еко-Спілка" не припинено, згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Еко-Спілка» перебуває в стані припинення.

В той час, актом перевірки дебіторська заборгованість ТОВ "Еко-Спілка" на загальну суму 50180520 грн не визнавалась контролюючим органом, як безнадійна заборгованість в розумінні вимог п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

Як наслідок, актом перевірки обґрунтовано встановлено порушення п. 198.3, абз. «г» п.п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість по операціям що не є господарською діяльністю підприємства на загальну суму 8306720 грн.

Тобто, посилаючись на відсутність ознак безнадійної заборгованості, що встановлені п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України, Позивач неправильно кваліфікує суть встановлено порушення актом перевірки, що полягає в заниженні Товариством сум податкового зобов`язання з податку на додану вартість по операціям, що не є господарською діяльністю, та яке не пов`язане з порядком відображення в фінансовій звітності безнадійної дебіторської заборгованості.

Відтак, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою ПН в частині, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 3400,00 грн, суд виходить з таких міркувань.

Як вже зазначалось, перевіркою встановлено, що у зв`язку з сформованим резервом по безнадійної дебіторської заборгованості по передплаті за природний газ на ТОВ "Еко-Спілка" поставка якого вже ніколи ні відбудеться, оскільки вже наявний Наказ Господарського суду Дніпропетровській області про примусове виконання стягнення суми боргу, тобто газ ніколи не буде отриманий та використаний і господарській діяльності підприємства, та відповідно до абз. «г» п.п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України підприємством ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" не нараховані податкові зобов`язання з податку на додану вартість за листопад 2021 року на загальну суму 8306720 грн.

Таке порушення в межах розгляду даної справи позивачем не спростовано.

Таким чином ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» не складено та не зареєстровано ЄРПН податкові накладні за сформованим резервом по безнадійної дебіторської заборгованості по передплаті за природний газ на ТОВ "Еко-Спілка", поставка якого вже ніколи не відбудеться, оскільки вже наявне рішення суду про стягнення суми боргу, тобто газ ніколи не буде отриманий та використаний в господарській діяльної підприємства на суму 49840320 грн, у тому числі ПДВ на суму 8306720 грн. за грудень 2021 року (згідно з розрахунком податкового зобов`язання та/або штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1, а.с. 149, т.1).

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.(п.201.1 ст. 201.ПКУ).

Відповідно до п.120-1.2 ст. 120-1 відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування.

Таким чином, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» порушено п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних (фінансових санкцій) за відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних відповідно до п.120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Відтак, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13551239 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3387810 грн та № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 53202147,00 грн, суд виходить з таких міркувань.

Відповідно п.п.14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Відповідно п.п.14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України, максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

З 01.05.2022 набули чинності норми Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо збереження збалансованості бюджетних надходжень» від 30.11.2021 №1914-ІХ» (далі Закон № 1914) стосовно перенесення на виробників та імпортерів обов`язку сплачувати у розмірі 5% акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та

Відповідно п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Податкового Кодексу України - об`єктом оподаткування є реалізація виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до п. 216.14 ст. 216 Податкового Кодексу України - датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу є дата реалізації виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах у роздрібній торгівлі або суб`єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами.

Тобто, з набуття чинності Закону №1914 на виробників та імпортерів покладається податковий обов`язок зі сплати податку на додатну вартість (з 01.05.2022) та акцизного податку з роздрібного продажу із застосуванням МРЦ (з 01.05.2022), які встановлені, зокрема на рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно наданих до перевірки первинних документів та даних регістрів бухгалтерського обліку, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» у відповідності до Податкового Кодексу України з урахуванням змін, внесеними Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо збереження збалансованості бюджетних надходжень» від 30.11.2021 №1914-ІХ», з 2022 нараховує та сплачує податкові зобов`язання зі сплати податку на додатну вартість та акцизного податку з роздрібного продажу із застосуванням МРЦ, які встановлені, зокрема на рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно п.п. 213.1.14 п.213.1 ст.213, п.216.14 ст.216, п.220.1 та п.220.2 ст.220.2 Податкового Кодексу України, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» нараховані зобов`язання з акцизного податку з роздрібного продажу із застосуванням МРЦ та відображено в регістрах бухгалтерського обліку у складі витрат наступним чином:

Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» - Кт 6416 «Розрахунки по акцизу» на загальну суму 69868129 грн 56 коп, в тому числі за 2022 рік на загальну суму 39960878,38 грн, за 2023 рік на загальну суму 29907251,18 грн.

Як зазначено контролюючим органом, нарахований акцизний податок 5% від МРЦ в регістрах бухгалтерського обліку віднесений до складу витрат, відображений в р.2180 «Інші операційні витрати» Форми 2 «Звіт про фінансовий результат», чим і зменшений Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до наказів по ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" №1-ОП/2022 від 04.01.2022, № 1-ОП/2023 від 02.01.2023 затверджені та введена в дію Облікові політики підприємства, згідно яких бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІV та Міжнародними Стандартами Фінансової Звітності (далі - МСФЗ).

Вищезазначеним наказами про затвердження та введення в дію Облікових політик підприємства затверджено наступне:

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до пункту 2 «Бухгалтерський облік» розділу 19 «Облік доходів» в наказах про облікову політику зазначено:

"Не визнавати доходами надходження у вигляді:

сум податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов`язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів."

Тобто, ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" застосовує це правило при продажу рідин, акцизний податок та податок на додану вартість підприємство отримає від іншої особи-покупця підакцизного товару у складі продажної ціни такого товару.

Відповідно параграфу 7 розділу "Визначення" Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 (далі - МСБО 18) Дохід - це валове надходження економічних вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної діяльності суб`єкта господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників власного капіталу.

Відповідно параграфу 14 розділу "Продаж товарів" Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 (далі - МСБО 18) Дохід та п.3 розділу 19 "Облік доходів" в наказах про облікову політику зазначено:

Дохід від продажу товарів має визнаватися в разі задоволення всіх наведених далі умов:

а) суб`єкт господарювання передав покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов`язані з власністю на товар;

б) за суб`єктом господарювання не залишається ані подальша участь управлінського персоналу у формі, яка, як правило, пов`язана з володінням, ані ефективний контроль за проданими товарами;

в) суму доходу можна достовірно оцінити;

г) ймовірно, що до суб`єкта господарювання надійдуть економічні вигоди, пов`язані з операцією; та

ґ) витрати, які були або будуть понесені у зв`язку з операцією, можна достовірно оцінити.

Отже, для цілей введення бухгалтерського обліку спочатку визначається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який включає і ПДВ і акцизний податок. Але потім, під час визначення чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) суми податків і зборів (у т.ч. ПДВ та акцизного податку) віднімаються із суми загального доходу (виручки).

Відповідно звіту про фінансові результати, затвердженого наказом Міністерства, фінансів України від 07.02.2013 року №73, зареєстровано в Міністерстві юстиції України, 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 (зі змінами та доповненнями, НП(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"), у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається саме чистий дохід, вже зменшений на суму податку на додану вартість й акцизного податку. Отже, у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати, відображаються обороти Дт субрахунків 701, 702, 703 із Кт 791 за мінусом оборотів за Дт субрахунку 704.

Відповідно до Інструкції «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 893/4186, в описі субрахунків 701-703 зазначено, що за кредитом цих рахунків відображається загальний дохід (виручка) з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, а за дебітом цих субрахунків відображається суми непрямих податків, зокрема податку на додану вартість й акцизного податку, що віднімаються із суми загального доходу (виручки).

В наказі №1-ОП/2023 від 02.01.2023 «Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку на 2023 рік ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС»» в п.п.6.5 п.6 «Бухгалтерський облік» зазначено: доходи в Звіті про фінансові результати відображати в тому періоді, коли вони виникають, а витрати - на основі відповідності цим доходам, що забезпечить визначення фінансового результату звітного періоду співставлений доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів.

Таким чином, згідно пп. 212.1.17 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником роздрібного акцизного податку є особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування згідно пп. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно п. 221.7 ст. 221 Кодексу, акцизний податок з реалізованих тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу нараховується та сплачується платниками податку самостійно у разі реалізації ними тютюнових виробів, тютюну та/або промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у роздрібній торгівлі або суб`єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами.

Таким чином, акцизний податок - це непрямий податок на споживання підакцизних товарів (продукції), що включається до ціни таких товарів (продукції), тобто фактично в ціні товару при реалізації виробник або імпортер отримує від покупця суму акцизного податку.

Відповідно параграфу 7 розділу «Визначення» далі - МСБО 18, акцизний податок не є доходом, адже не є валовим надходженням економічних вигід та не збільшує власний капітал, а підлягає сплаті до бюджету: Д-т 70 К-т 641/акциз (нарахування акцизного податку з ціни реалізованої підакцизної продукції).

Рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами» узагальнює інформацію про розрахунки підприємства за податками. Згідно Інструкції "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій", затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291, за кредитом рахунку 64 відображається нарахування платежів до бюджету, за дебітом - сплата.

Отже, нарахування акцизу здійснюється записом Д-т 70 К-т 641/акциз, а сплата до бюджету - Д-т 641/акциз К-т 311 (розрахунковий рахунок).

Тобто, фактично виробник або імпортер отримує роздрібний акциз від покупця та сплачує його до бюджету.

Також наказами про облікову політику передбачено, не визнавати доходами надходження у вигляді:

- сум податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов`язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

Згідно п. 4.2, 4.69 Концептуальної основи фінансової звітності, витрати - це зменшення активів або збільшення зобов`язань, наслідком якого є зменшення власного капіталу, крім як унаслідок здійснення розподілу держателів вимог до власного капіталу.

Нарахування та сплата до бюджету акцизного податку не відображається у складі витрат, оскільки не зменшує активи, не збільшує зобов`язання і така операція не призводить до зменшення власного капіталу, адже сума отриманого роздрібного акцизу не визнавалась доходом та не збільшувала власний капітал.

Згідно п. 44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є - прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

На підставі вищевикладеного, за висновками контролюючого органу, в порушення п.п.14.1.4 п. 14.1 ст. 14, пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, п. 4.2, 4.69 Концептуальної основи фінансової звітності з урахуванням параграфу 7 розділу «Визначення» Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 (далі - МСБО 18) Дохід, параграфу 14 розділу «Продаж товарів» Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 (далі - МСБО 18) Дохід, Інструкції «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 893/4186, НП(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» завищено р.2180 «Інші операційні витрати» Форми 2 «Звіт про фінансовий результат» на суму акцизного податку (5%) на загальну суму 69868129 грн.

На противагу викладеному, представник позивача зазначила, що помилкове відображення в бухгалтерському обліку сплачених сум акцизного податку 5% від МРЦ на рах. 949 (Інші витрати операційної діяльності) є порушенням правил ведення бухгалтерського обліку, та не може бути підставою для донарахування податку на прибуток підприємств, оскільки таке відображення не вплинуло на фінансовий результат до оподаткування та не призвело до заниження податку на прибуток в силу того, що Товариством за Кт 702 рахунку (Дохід від реалізації товарів) відображено суму виручки від реалізації електронних цигарок з урахуванням сум акцизного податку 5% від МРЦ та різниці ПДВ між ціною реалізації та МРЦ.

Так, користуючись наданим правом на подання уточнення до декларації, ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2022 рік, додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2022 рік , Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2022 рік Форма №2 , Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2022 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2022 рік Форма №4, Примітки до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма №5, Додаток до приміток до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма № 6.

Крім того, ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2023 рік, Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2023 рік Форма №2 , Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2023 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2023 рік Форма №4.

Відображення різниці суми ПДВ від ціни МРЦ та ціни реалізації товарів на рахунках витрат (рах 949), а не в зменшення доходу (702) пов`язано з тим, що дана операція не є типовою з обрахування ПДВ, тому для її повного відображення бухгалтер використовував дві бухгалтерські проводки:

1. На суму ПДВ 20% від ціни реалізації.

2. На суму різниці між сумою ПДВ від ціни реалізації та ціни за МРЦ.

Обидві бухгалтерські проводки здійснювались на підставі одного первинного документа - Видаткової накладної.

Акцизний податок у сумі 39960878,38 грн (нарахований від умовної бази оподаткування МРЦ) відображено в розрізі господарських операцій за первинними документами наступним чином (на відміну від попереднього відображення):

Дт 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кт 6416 «Розрахунки за акцизним податком»

Загальна сума рядка 2000 становить 2393769 тис грн (2438584 тис грн (рах 701+702+703) мінус 44815 тис грн ( рах 704), в т.ч. по ВЕЙПАМ 655 334 тис грн (655334204,83).

В той же час рядок 2180 «Інші операційні витрати» зменшився на суму 39961 тис грн (акцизний податок, що пішов у зменшення рядка 2000) і становить, як наслідок, 320110 тис грн.

Таким чином, після зміни відображення акцизного податку (за умовною базою оподаткування (МРЦ)) на рахунках бухгалтерського обліку, в Уточнюючій звітності різниця між рядком 2000 та 2180 за напрямком ВЕЙПИ склала:

655334204,83грн 35323795,88грн=620010408,95 грн (дорівнює попередньому значенню).

Тобто, зміна відображення акцизного податку на рахунках бухгалтерського обліку не вплинула на суму фінансового результату до оподаткування.

Після зміни відображення акцизного податку на рахунках бухгалтерського обліку Акцизний податок у сумі 29207251,18 грн (нарахований від умовної бази оподаткування МРЦ) відображено в розрізі господарських операцій за первинними документами наступним чином (на відміну від попереднього відображення):

Дт 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кт 6416 «Розрахунки за акцизним податком»

Загальна сума рядка 2000 становить 3480189 тис грн (3524643 тис грн (рах 701+702+703) мінус 44454 тис грн (рах 704), в т.ч. по ВЕЙПАМ 369719 тис грн (369718747,77грн).

В той же час рядок 2180 «Інші операційні витрати» зменшився на суму 29207 тис грн (акцизний податок, що пішов у зменшення рядка 2000) і становить, як наслідок, 95622 тис грн.

Таким чином, після зміни відображення акцизного податку (за умовною базою оподаткування (МРЦ)) на рахунках бухгалтерського обліку, в Уточнюючій звітності за 2023 рік різниця між рядком 2000 та 2180 за напрямком ВЕЙПИ склала: 369718747,77 грн - 23458973,49грн = 346259774,28 грн (дорівнює попередньому значенню).

Тобто, зміна відображення акцизного податку на рахунках бухгалтерського обліку не вплинула на суму фінансового результату до оподаткування.

Проведені заходи підтверджуються долученими документами.

При цьому, суд не погоджується з твердженням представників відповідача про неналежність форм видаткових накладних, а саме видаткові накладні на реалізацію товарів, на підставі яких сформовано бухгалтерський облік Позивачем, не містять жодної інформації стосовно включення до ціни реалізації електронних сигарет продавцем сум акцизного податку 5% та різниці ПДВ між ціною реалізації та МРЦ.

Так, суд наголошує, що видаткова накладна - це первинний обліковий документ, який фіксує факт передачі ТМЦ від постачальника до покупця.

Для видаткової накладної, як і для будь-якого первинного документу, існує перелік обов`язкових реквізитів. Згідно зі статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" до них належать: назва документа; дата складання; назва підприємства; назва товару та кількість; одиниця виміру товару (у грошовому та натуральних вимірниках); посади і прізвища відповідальних осіб; особистий або електронний підпис.

На законодавчому рівні відсутні вимоги чи рекомендації щодо позначення вартісних показників у первинних документах. За ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88, ПДВ, акцизний податок та інші податки/збори/платежі не є обов`язковим реквізитом первинного документа. Виходячи з цього можна констатувати, що наявність чи відсутність у первинних документах ПДВ, акцизного податку не призводить до «нікчемності» первинного документа.

Натомість відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, що уповноважений здійснювати перевірку відповідних нарахувань, у томі числі акцизного податку, жодних порушень в цій частині встановлено не було.

Також, відповідачем в акті перевірки зазначено про сплату акцизного податку в повному обсязі, тим самим засвідчуючи факт відсутності порушення в частині даного платежу.

Як наслідок, отриманий дохід від реалізації підакцизних товарів підтверджується видатковими накладними та оборотно-сальдовими відомостями, банківськими виписками, не спростовано відповідачем.

Відтак, суд вважає помилковим твердження відповідача, що позивачем не надано доказів щодо включення до вартості реалізованих електронних сигарет, яка формує дохід підприємства в фінансовій звітності, сум акцизного податку 5% та різниць ПДВ між ціною реалізації та МРЦ.

Як наслідок, суд приходить до висновку, що відповідач помилково прийшов до висновку про завищення р. 2180 Інші операційні витрати Форми 2 Звіт про фінансовий результат на суму акцизного податку на загальну суму 39960878,00 грн. за 2022 рік та завищення р.2180 Інші операційні витрати Форми 2 Звіт про фінансовий результат на суму акцизного податку на загальну суму 29907251 грн за 2023 рік.

Стосовно завищення р.2180 Інші операційні витрати Звіту про фінансовий результат на суму ПДВ нарахованого з мінімальної роздрібної ціни на загальну суму 35 323 786,00 грн за 2022 рік та р.2180 Інші операційні витрати Звіту про фінансовий результат на суму ПДВ нарахованого з мінімальної роздрібної ціни на загальну суму 23294896 грн за 2023 рік, суд зазначає наступне.

ТОВ Пирятинський делікатес виправлено відображення ПДВ за операціями з реалізації електронних цигарок в частині різниці між сумою ПДВ (20%) від ціни реалізації та сумою ПДВ від ціни за МРЦ шляхом:

- сторнування запису за операціями з реалізації електронних цигарок в частині нарахування ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2022 рік Д-т 949/К-т6432 - (35323785,88 грн);

- відображення згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2022 рік на рахунках бухгалтерського обліку Д-т 702/К-т6432 на загальну суму 35323785,88 грн.

ТОВ Пирятинський делікатес виправлено ПДВ за операціями з реалізації електронних цигарок в частині різниці між сумою ПДВ (20%) від ціни реалізації та сумою ПДВ від ціни за МРЦ шляхом:

- сторнування запису за операціями з реалізації електронних цигарок в частині нарахування ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2023 рік Д-т 949/К-т6432 - (23294896,44 грн);

- відображення згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2023 рік на рахунках бухгалтерського обліку Д-т 702/К-т6432 на загальну суму 23294896,44 грн.

ТОВ Пирятинський делікатес виправлено ПДВ за операціями з реалізації електронних цигарок в частині різниці між сумою ПДВ (20%) від ціни реалізації та сумою ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2022 рік Д-т 702/К-т 6432 - 35 323 785,88 грн. шляхом виправлення запису за операціями з реалізації електронних цигарок в частині нарахування ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2022 рік Д-т 949/К-т6432 - (35 323 785,88 грн.). ТОВ Пирятинський делікатес виправлено ПДВ за операціями з реалізації електронних цигарок в частині різниці між сумою ПДВ (20%) від ціни реалізації та сумою ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2023 рік Д-т 702/К-т6432 - 23 294 896, 44 грн. шляхом виправлення запису за операціями з реалізації електронних цигарок в частині нарахування ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2023 рік Д-т 949/К-т6432 - (23 294 896, 44 грн. ).

Користуючись наданим правом на подання уточнень, 27.05.2025 року ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2022 рік, додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

30.05.2025 ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючий Звіт про фінансові результати за 2022 рік, Додаток 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2022 рік, Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2022 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2022 рік Форма №4, Примітки до річної фінансової звітності за 2022 рік Форма №5.

За результатами уточнення фінансової звітності, у Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) змін зазнали суми, відображені в рядках 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції» та 2180 «Інші операційні витрати», які були зменшені на 35 324 тис грн відповідно. При цьому рядок 2350 «Чистий фінансовий результат» залишився незмінним.

У рядку 01 Декларації з податку на прибуток змінено показник «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку», що вказується інформаційно, на суму 35 323 786 грн. Інших змін в Декларації не відбувалось. Крім того, ТОВ Пирятинський делікатес 27.05.2025 року подано уточнюючу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, Додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

27.05.2025 ТОВ Пирятинський делікатес подано уточнюючий Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 31 грудня 2023 рік, Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2023 рік Форма №2, Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) за 2023 рік Форма №3, Звіт про власний капітал за 2023 рік Форма №4.

За результатами уточнення фінансової звітності, у Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) змін зазнали суми, відображені в рядках 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції» та 2180 «Інші операційні витрати», які були зменшені на 23 295 тис грн відповідно. При цьому рядок 2350 «Чистий фінансовий результат» залишився незмінним.

У рядку 01 Декларації з податку на прибуток змінено показник « Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків», визначений за правилами бухгалтерського обліку», що вказується інформаційно, на суму 23 294 896 грн. Інших змін в Декларації не відбувалось.

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

При цьому, пункт 50.2 статті 50 ПК України містить наступне застереження - платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення) не має права подавати уточнюючі податкові декларації (розрахунки) до поданих ним раніше податкових декларацій з відповідного податку і збору за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом.

Системний аналіз наведених положень дає підстави для висновку, що платник податків може скористатися своїм правом на виправлення значень податкових зобов`язань у разі самостійного виявлення помилки шляхом відображення відповідних сум в податковій декларації за звітний податковий період або внесення змін до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 ПК України.

Встановлене пунктом 50.2 статті 50 ПК України обмеження стосується виключно подання уточнюючого розрахунку та виключно в період здійснення контрольного заходу (документальної планової та позапланової перевірки). При цьому норми ПК України не визначають, що уточнюючі розрахунки неможливо подати і після проведення перевірки.

Можливість уточнення показників податкової звітності за періоди, які вже перевірено контролюючим органом, передбачена пунктом 50.3 статті 50 ПК України, згідно з яким у разі якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

Таким чином, платник податків може скористатись правом на подання уточнюючого розрахунку у період після проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки, а контролюючий орган, приймаючи у такому випадку відповідне податкове повідомлення-рішення за наслідками перевірки, повинен встановити дійсний обов`язок платника зі сплати податку з урахуванням даних уточнюючого розрахунку.

Відповідно до вимог частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, Суд при розгляді цієї справи звертає увагу на наявність конкретної і послідовної практики застосування вищенаведених норм Податкового кодексу України Верховним Судом, як судом касаційної інстанції, висновки якого щодо застосування норм права підлягають врахуванню при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Аналогічне правозастосування в частині можливості подання уточнюючих розрахунків під час проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення, викладене і в постановах Верховного Суду N 805/4187/16-а, від 24 лютого 2020 року у справі N 440/4443/18, від 30 вересня 2020 року у справі N 826/8894/18, від 4 листопада 2020 року у справі N 640/330/19, від 22 квітня 2021 року у справі N 360/3701/19, від 24 лютого 2021 року у справі N 804/54/17, від 15 квітня 2021 року у справі N 400/1379/19, від 09 лютого 2024 року у справі N 640/35633/21, від 28 лютого 2024 року у справі N 420/5099/23, від 26 березня 2024 року у справі N 640/19418/20, 08.05.2025 у справі № 320/23666/23, але не виключно.

Виходячи з викладеного, врахуванню контролюючим органом підлягали уточнюючі податкові декларації, подані у період після проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення.

Водночас, вказані вище виправлення ПДВ за операціями з реалізації електронних цигарок в частині різниці між сумою ПДВ (20%) від ціни реалізації за сумою ПДВ від ціни за МРЦ згідно до видаткових накладних з реалізації електронних цигарок за 2022 та 2023 роки, здійснено позивачем на підставі Бухгалтерських довідок за 2022 рік та 2023 рік, однак які були складені 27.05.2025 року /а.с. 37-38 т.43/, тобто після винесення оскарженних ППР та під час розгляду справи в суді.

Відтак, відповідне виправлення виявленої помилки, проведене вже в ході судового розгляду (у травні 2025 року), не може вважатись судом належним обґрунтуванням тверджень позивача в межах даної справи.

Враховуючи, що податковим повідомленням-рішенням від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р контролюючим органом донараховано суму податку на прибуток до сплати в бюджет 13 757 176 грн. та застосовано штрафну санкцію 25% від суми донарахування , що становить 3 439 294,00 грн. Загальна сума грошового зобов`язання становить 17 196 470, 00 грн.

Водночас, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» оскаржує податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13551239,00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3387810,00 грн. Загальна сума грошового зобов`язання, що оскаржується за ппр № 1 за формою Р становить 16 939 049,00 грн.

Згідно податкового повідомлення - рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р підставою для донарахування грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 13 551 239,00 грн. на думку контролюючого органу слугувало його заниження за рахунок відображення в регістрах бухгалтерського обліку у складі витрат нараховані зобов`язання з акцизного податку з роздрібного продажу рідин, що використовуються в електронних сигаретах із застосуванням МРЦ та включення до складу витрат суми ПДВ визначену як різниця сум ПДВ у видаткових та податкових накладних (зареєстрованих від МРЦ). Таким чином, Відповідач прийшов до висновку про завищення р. 2180 Інші операційні витрати Форми 2 Звіт про фінансовий результат на суму акцизного податку на загальну суму 39 960 878, 00 грн. та р.2180 Інші операційні витрати Звіту про фінансовий результат на суму ПДВ нарахованого з мінімальної роздрібної ціни на загальну суму 35 323 786,00 грн.

Отже, 39 960 787, 00 + 35 323 786,00 = 75 284 664, 00 грн.

75 284 664, 00 грн. : 100 x 18% = 13 551 239 грн. сума грошового зобов`язання з податку на прибуток.

13 551 239 грн. x 25 % = 3 387 810,00 грн. штрафна санкція.

Також, податковим повідомленням-рішенням від 31 травня 2024 року № 1 за формою П контролюючим органом зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 61 115 956 грн.

Водночас, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» оскаржує податкове повідомлення - рішення від 31 травня 2024 року № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 53 202 147,00 грн.

Згідно даного податкового повідомлення-рішення підставою для зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, на думку податкового органу є завищення р. 2180 Інші операційні витрати Форми 2 Звіт про фінансовий результат на суму акцизного податку на загальну суму 29 907 251 грн. за 2023 рік та р.2180 Інші операційні витрати Звіту про фінансовий результат на суму ПДВ нарахованого з мінімальної роздрібної ціни на загальну суму 23 294 896 грн. за 2023 рік.

Отже, 29 907 251 грн (акциз) + 23 294 896 грн (пдв) = 53 202 147,00 грн.

Враховуючи, що суд дійшов висновку, що відповідач помилково прийшов до висновку про завищення р. 2180 Інші операційні витрати Форми 2 Звіт про фінансовий результат на суму акцизного податку на загальну суму 39960878,00 грн. за 2022 рік та завищення р.2180 Інші операційні витрати Форми 2 Звіт про фінансовий результат на суму акцизного податку на загальну суму 29907251 грн за 2023 рік, то оскаржуване ППР від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р є протиправним на суму 7192941,66 грн (39 960 787, 00 (на суму акцизного податку на загальну суму) х 18%) + 1798235,42 грн штрафна санкція (7192941,66 х 25%), всього на суму: 8991177,08грн., а оскаржене ППР від 31 травня 2024 року № 1 за формою П є протиправним на суму 29 907 251 грн.

Як наслідок в цій частині позовних вимог, суд вважає за належне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 8991177,08 грн, та визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 29907251 грн, відтак приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Отже, позов підлягає частковому задоволенню.

Згідно із частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Так, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 30280,00 грн /а.с. 25, т.1/.

Беручи до уваги те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 8991177,08 грн та № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 29907251 грн, судові витрати, які підлягають стягненню на користь позивача пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, складають зі сплати судового збору в розмірі 15013,70 грн.

Щодо розподілу витрат на професійну правничу допомогу, суд виходить з таких міркувань.

За змістом статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України, за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

На виконання умови, передбаченої ч. 7 ст. 139 КАСУ, позивачем у позовній заяві заявлено, що надасть докази, що підтверджують розмір витрат на правничу допомогу адвоката протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" (вул. Наглого Марка, буд.46, с. Дейманівка, Лубенський район, Полтавська область, 37050, ідентифікаційний код 36313601) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052, ідентифікаційний код 44131658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою Р в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 8991177,08 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 травня 2024 року № 1 за формою П в частині, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 29907251 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052, ідентифікаційний код 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" (вул. Наглого Марка, буд.46, с. Дейманівка, Лубенський район, Полтавська область, 37050, ідентифікаційний код 36313601) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 15013,70 грн /п`ятнадцять тисяч тринадцять гривень сімдесят копійок/.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному ч.8 ст. 18, ч.ч. 7-8 ст. 44 та ст. 297 КАС України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підп. 15.5 підп. 15 п. 1 р. VII "Перехідні положення" КАС України.

Повне рішення складено 22 серпня 2025 року.

Головуючий суддя І.Г. Ясиновський