Справа № 640/27895/20
Суддя: Христофоров А.Б.
Дата ухвалення: 2025-08-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 серпня 2025 року Справа№640/27895/20

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Христофорова А.Б., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 звернулась до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 20.07.2020 № -2615 в частині нарахування до 09.06.2020 з застосуванням 1 % - ставки податку на землю в сумі 8 378,97 грн.

В обґрунтування позовних вимог ОСОБА_1 зазначає, що вона є платником земельного податку. Разом з тим, на переконання позивачки спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним адже відповідачем протиправно застосовано ставку податку у розмірі 1 %. Крім того, відповідачем невірно розраховано податок, адже нормативна грошова оцінка земельної ділянки складає 982 917, 40 грн, а не 1 91688, 2 грн., а цільове призначення: для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель та споруд. Враховуючи вищевикладене, позивачка просила суд задовольнити позов в повному обсязі.

Головний управлінням ДПС у м. Києві надано відзив на позов. В обґрунтування незгоди з позовними вимогами зазначив, що податковим органом був здійснений розрахунок податкового зобов`язання згідно податкового повідомлення-рішення від 01.04.2020 року № 80776-3313-2615 на суму 19166,89 грн. по земельному податку з фізичних осіб з дотриманням норм чинного законодавства на момент виникнення спірних правовідносин. В свою чергу, платником були здійснені заходи щодо внесення до даних Державного земельного кадастру виду цільового призначення земельної ділянки згідно заяви про внесення відомостей (змін до них) до Державного земельного кадастру від 01.06.2020 та змінено з «для індивідуального житлового, гаражного і дачного будівництва» на «02.01 Для будівництва і обслуговування житлового будинку, громадських будівель і споруд (присадибна ділянка)» (з 09.06.2020 року, підтверджено витягом з Державного земельного кадастру від 09.06.2020 року № HB-020), відповідно Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року № 548, та з 18.06.2020 року було змінено нормативно грошову оцінку земельної ділянки. Відповідно до поданої платником заяви та наданих документів було проведено звірку суми нарахованого податку. Згідно даних державного земельного кадастру зміна бази оподаткування відбулась з 09.06.2020. За результатами звірки прийнято рішення про відкликання попереднього податкового повідомлення-рішення від 01.04.2020 року № 80776-3313-2615, проведено перерахунок суми податку та направлено платнику нове податкове повідомлення-рішення від 20.07.2020 № -2615 на суму 8544,94 грн. Враховуючи вищевикладене, відповідач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято в межах компетенції та вимог законодавства, а тому просить суд відмовити у задоволенні позову.

При цьому, Головним управлінням ДПС у м. Києві, як відокремленим підрозділом надано додаткові пояснення аналогічні за змістом до відзиву.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.11.2020 року відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Законом України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 № 2825-IX (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

На виконання вимог пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2825-IX та Порядку №399 на підставі Акту приймання-передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва від 15.01.2025, згідно супровідного листа КОАС від 15.01.2025 №01-19474/25 до Донецького окружного адміністративного суду передано 4132 судові справи, у тому числі адміністративну справу №640/27895/20.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 23.05.2025 року зазначену справу було передано на розгляд судді Донецького окружного адміністративного суду Христофорову А.Б.

Ухвалою від 28 травня 2025 року суд прийняв до свого провадження адміністративну справу №640/27895/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині. Справу вирішив розглядати за правилами спрощеного позовного провадження суддею одноособово, без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

Ухвалою від 01 липня 2025 року суд заяву представника позивачки про вступ у справу в якості представника- залишив без задоволення. Заяву представника позивачки про доповнення позову- повернув заявнику без розгляду.

Ухвалою суду від 25 серпня 2025 року суд замінив Головне управління ДПС у м. Києві () на його правонаступника Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС (код ЄДРПОУ ВП: 44116011).

За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення сторін.

Разом з тим, суд зазначає, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації в Україні введено воєнний стан із 5 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

В подальшому дію воєнного стану продовжено та станом на день винесення рішення суду він діє.

Головуючий суддя Христофоров А.Б. у період з 21.07.2025 року по 08.08.2025 року включно знаходився у відпустці.

З огляду на введення на території України воєнного стану, справа розглянута судом протягом розумного строку.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивачка, ОСОБА_1 , згідно державного акту на право власності на землю на праві приватної власності володіє земельною ділянкою за адресою: АДРЕСА_1 . Землю позивачці було передано для будівництва та обслуговування житлового будинку і господарських будівель.

Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 10 квітня 2020 року цільове призначення земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер :75:097:0029) визначено для індивідуального житлового, гаражного і дачного будівництва. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1916688, 92 грн.

01 червня 2020 року позивачка звернулась до Головного управління Держгеокадастру із заявою щодо внесення змін до Державного земельного кадастру.

Як вбачається з витягу Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 09.06.2020 цільове призначення земельної ділянки (кадастровий номер :75:097:0029) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка). Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1916688, 92 грн. Дата нормативно грошової оцінки 10.04.2020.

Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 16 червня 2020 року цільове призначення земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер :75:097:0029) визначено для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка). Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 982917,4 грн.

Так, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.07.2020 № -2615 на суму 8544,94 грн. Розрахунок суми податку: ((1916688,92 * 1%)/366 * 160)+((982917, 4 * 0,03%)/366 * 206) = 8544,94 грн., де 1916688,92 - нормативно грошова оцінка земельної ділянки, грн. (до 09.06.2020 року), 982917,4 - нормативно грошова оцінка земельної ділянки, грн. (з 09.06.2020 року); 1% - ставка податку до 09.06.2020 року (примітка 2 таблиці № 1 до додатка 3 Положення «Про плату за землю в місті Києві» затвердженого Рішенням Київської міської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві та акцизного податку» від 23.06.2011 року Nє 42/5629 із змінами та доповненнями у редакції рішення Київської міської ради від 18.10.2018 року № 1910/5974); 0,03% - ставка податку з 09.06.2020 року (таблиця № 1 до додатка 3 Положення «Про плату за землю в місті Києві» затвердженого Рішенням Київської міської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві та акцизного податку» від 23.06.2011 року № 42/5629 із змінами та доповненнями у редакції рішення Київської міської ради від 18.10.2018 року № 1910/5974); 366 - кількість днів у 2020 році; 160 - кількість днів у 2020 році до зміни нормативної грошової оцінки; 206 - кількість днів у 2020 році після зміни нормативної грошової оцінки.

Вважаючи протиправним спірне податкове повідомлення-рішення в частині, позивачка звернулась до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (тут і далі в редакції, що діяла на час існування спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.72 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

Згідно п. 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку (плати за землю) є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), та землекористувачі.

Приписи статті 270 Податкового кодексу України закріплюють, що об`єктами оподаткування земельним податком є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

При цьому положеннями п.271.1 статті 271 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

За правилами пункту 286.5. статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Платники плати за землю мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельних ділянок для проведення звірки даних щодо:

розміру площ та кількості земельних ділянок, що перебувають у власності та/або користуванні платника податку;

права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 та 281.5 цієї статті;

розміру ставки земельного податку;

нарахованої суми плати за землю.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган (контролюючі органи) за місцем знаходження кожної із земельних ділянок проводить (проводять) протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає)/надсилають (вручають) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

В свою чергу, згідно підпункту 14.1.42 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України дані державного земельного кадастру - сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що контролюючий орган уповноважений здійснювати нарахування фізичним особам податкових зобов`язань із земельного податку на підставі даних державного земельного кадастру щодо площі земельної ділянки, її нормативної грошової оцінки з урахуванням коефіцієнтів індексації, а також рішення сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад щодо ставок земельного податку.

Щодо нормативно-грошової оцінки, суд зазначає наступне.

Згідно з п. 289.1 статті 289 Податкового кодексу України, для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Нормами статті 1 Закону України «Про оцінку земель», встановлено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Відповідно до змісту статей 15, 20 Закону України «Про Державний земельний кадастр», до Державного земельного кадастру включаються цілий ряд відомостей про земельні ділянки, зокрема: кадастровий номер; місце розташування; площа; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; нормативна грошова оцінка, а також інформацію про її власників (користувачів), зареєстровані речові права відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Такі відомості, внесені до Державного земельного кадастру, є офіційними.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, проводиться незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій».

За результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра аграрної політики та продовольства і який реалізує державну політику у сфері національної інфраструктури геопросторових даних, земельних відносин, землеустрою, у сфері Державного земельного кадастру, відповідно до пункту 1 Положення про зазначений орган, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.01.2015 №15.

Суд зазначає, що нарахування фізичним особам сум земельного податку проводиться контролюючим органом на підставі даних державного земельного кадастру та з використанням нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної у встановленому порядку.

На переконання суду, саме на органи Державного земельного кадастру покладено обов`язки щодо внесення відомостей про нормативну грошову оцінку. При цьому, до повноважень контролюючого органу не входить перевірка правильності внесення відомостей, зокрема, нормативно грошової оцінки. Доказів визнання протиправності дій, рішень чи бездіяльності структурних підрозділів до суду не надано. Отже доводи позивачки в цій частині є необґрунтованими.

Поряд з цим, суд зазначає, що відповідно до п.5.1 до додатку 3 Положення «Про плату за землю в місті Києві», затвердженого Рішенням Київської міської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві» від 23 червня 2011 року № 242/5629 зі змінами та доповненнями у редакції рішення Київської міської ради від 18 жовтня 2018 року № 1910/5974, ставки податку за земельні ділянки для фізичних осіб та юридичних осіб, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюються в залежності від цільового призначення землі у відсотках від їх нормативної грошової оцінки відповідно до таблиці № 1 до цього положення.

Згідно з приміткою 1 таблиці № 1 до додатка 3 вказаного вище положення вид цільового призначення земель зазначається згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженого наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року за №548.

Згідно з приміткою 2 таблиці № 1 до додатка 3 вказаного вище положення, якщо вид цільового призначення земельної ділянки згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженого наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року за №548, не внесено до Державного земельного кадастру, то застосовується ставка у відсотках від нормативної грошової оцінки відповідно до цієї таблиці, але не менше 1 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 10 квітня 2020 року, виданого Головним управлінням Держгеокадастру у м. Києві, цільове призначення земельної ділянки за адресою: м. Київ, вул. Бучанська, 7/2 (кадастровий номер :75:097:0029) визначено для індивідуального житлового, гаражного і дачного будівництва. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1916688, 92 грн.

Враховуючи те, що вид (код виду) цільового призначення земельної ділянки згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року №548, не внесено до Державного земельного кадастру, контролюючим органом правомірно була застосована ставка податку у розмірі 1% від нормативної грошової оцінки.

При цьому, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, позбавлений права самостійно визначати показники нормативної грошової оцінки та відомості, що містяться у відповідному витязі із технічної документації, зокрема, про цільове призначення земельної ділянки, перевіряти правомірність визначення відповідних показників, натомість він лише визначає для платника податків суму податкових зобов`язань із відповідного податку.

Суд звертає увагу, що позивачка мала право звернутись до суду з позовом про визнання протиправними рішень, дій чи бездіяльності органів Держгеокадастру, якщо вважала, що вони протиправно змінили цільове призначення земельної ділянки. Однак доказів на підтвердження цього суду не надано.

При цьому, після внесення змін щодо цільового призначення земельної ділянки до державного земельного кадастру відповідачем і було розраховано податок, виходячи зі ставки 0,03% нормативно грошової оцінки. Разом з тим, спірне податкове повідомлення-рішення в цій частині позивачкою не оскаржується.

З огляду на викладене, дії відповідача із прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є такими, що вчинені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені чинним законодавством.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що вимоги сторони позивача є необґрунтованими, а тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Судовий збір, відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, розподілу він не підлягає у зв`язку з відмовою у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 77, 90, 139, 241-246, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у м. Києві (адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, код ЄДРПОУ ВП: 44116011) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині- залишити без задоволення.

Повний текст рішення складено та підписано 25 серпня 2025 року.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя А.Б. Христофоров