Справа № 520/16855/25
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2025-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 серпня 2025 р. № 520/16855/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.06.2025 №147239 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП: 43983495) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (вул. Сонячна, буд. 4, с. Веселе, Харківський р-н, Харківська обл., 62420, ) з переліку ризикових платників податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області 22.07.2025 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що у податкового органу виник сумнів щодо господарської діяльності ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.», наявна податкова інформація свідчить про ймовірність задіяння платника у мінімізації сплачених до бюджету сум ПДВ та про можливість віднесення до переліку ризикових. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» () (далі - ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» або позивач) зареєстроване 13.10.2006, про що вчинений відповідний запис в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи за №0029768. Підприємство перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Харківській області Харківська ДПІ. Зареєстровано платником податку на додану вартість 12.07.2010, індивідуальний податковий номер 13. Видами діяльності ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11, основний); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (код КВЕД 46.18); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).

09.05.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач) прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №119175, яким відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо придбання здійснюється не у виробника такого товару. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: 16.11.2024 -28.01.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 01.61; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 44305134.

Не погоджуючись із Рішенням від 09.05.2025 №119175 та на підставі абзацу 10 пункту 6 Порядку №1165 позивачем подано на розгляд комісії регіонального рівня Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 04.06.2025 №0406/1 (квитанція №2 реєстраційний №), яким надано письмові пояснення та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: пояснення щодо діяльності ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» та господарських операцій за якими встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків, які викладені у письмових поясненнях від 04.06.2025 №0406/1; документи на підтвердження здійснених господарських операцій.

Згідно наданих позивачем письмових пояснень та копій документів, між ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» (Покупець) та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (Постачальник) було укладено договір поставки від 30.03.2023 №300323/1 (з урахуванням Специфікацій та Додаткових угод). Відповідно до вказаного договору позивачу передано право на незавершене виробництво сільськогосподарських культур - посіви насіння соняшнику врожаю 2024 року, що розміщене на земельних ділянках в Наталинській сільській об`єднаній територіальній громаді Берестинського (Красноградського) району Харківської області (за межами населеного пункту с. Копанки).

Передача вказаного незавершеного виробництва підтверджується видатковими накладними:

- видаткова накладна №15 від 16.11.2024 на загальну суму 3599999,42 грн.;

- видаткова накладна №16 від 02.12.2024 на загальну суму 5962119,05 грн.

Взаєморозрахунки з ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» за незавершене виробництво сільськогосподарських культур - посіви насіння соняшнику врожаю 2024 року проведені в повному обсязі шляхом зарахування однорідних вимог між підприємствами.

За результатами проведених операцій ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» були складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні №1 від 16.11.2024 на загальну суму 3599999,42 грн., в тому числі ПДВ - 599999,90 грн. та №1 від 02.12.2024 на загальну суму 5962119,05 грн., в тому числі ПДВ - 993686,51 грн.

Згідно наданої на запит позивача відповіді від ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (лист б/н від 30.05.2025), незавершене виробництво 2024 року отримано від ПАТ «УКРГАЗВИДОБУВАННЯ» в особі філії БУРОВЕ УПРАВЛІННЯ «УКРБУРГАЗ» () на земельних угіддях, якими ПАТ «УКРГАЗВИДОБУВАННЯ» користується на праві постійного користування, що розташовані на території Берестинського району Харківської області.

Також, між ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» (Покупець) та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (Постачальник) було укладено договір поставки від 16.12.2024 №161224/1.

Відповідно до умов договору позивачем перераховано на банківський рахунок ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» попередню оплату за незавершене виробництво сільськогосподарських культур (посіви соняшнику врожаю 2025 року). Поставка товару відповідно до умов Специфікації №1 буде проведена до 30.09.2025.

Перерахування грошових коштів підтверджується платіжними інструкціями:

- №49282219 від 27.12.2024 на суму 3000000,00 грн.;

- №61 від 27.12.2024 на суму 3000000,00 грн.;

- №49282220 від 27.12.2024 на суму 3000000,00 грн.;

- №49282265 від 27.01.2025 на суму 1000000,00 грн.;

- №49282267 від 27.01.2025 на суму 1000000,00 грн.;

- №49282266 від 27.01.2025 на суму 1000000,00 грн.;

- №49282268 від 27.01.2025 на суму 2000000,00 грн.;

- №49282271 від 27.01.2025 на суму 2000000,00 грн.;

- №49282270 від 27.01.2025 на суму 2000000,00 грн.;

- №49282273 від 27.01.2025 на суму 2000000,00 грн.;

- №49282272 від 27.01.2025 на суму 2000000,00 грн.;

- №49282269 від 27.01.2025 на суму 2000000,00 грн.;

- №49282275 від 27.01.2025 на суму 2700000,00 грн.;

- №49282274 від 27.01.2025 на суму 2700000,00 грн.

За результатами проведених операцій ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» були складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні:

- №2 від 27.12.2024 на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500000,00 грн.;

- №3 від 27.12.2024 на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500000,00 грн.;

- №4 від 27.12.2024 на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500000,00 грн.;

- №1 від 27.01.2025 на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 166666,67 грн.;

- №2 від 27.01.2025 на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 166666,67 грн.;

- №3 від 27.01.2025 на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 166666,67 грн.;

- №4 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.;

- №5 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.;

- №6 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.;

- №7 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.;

- №8 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.;

- №9 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.;

- №10 від 27.01.2025 на загальну суму 2700000,00 грн., в тому числі ПДВ - 450000,00 грн.;

- №11 від 27.01.2025 на загальну суму 2700000,00 грн., в тому числі ПДВ - 450000,00 грн.

Згідно наданої на запит позивача відповіді від ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (лист б/н від 30.05.2025), незавершене виробництво 2025 року буде отримано від ПАТ «УКРГАЗВИДОБУВАННЯ» в особі філії БУРОВЕ УПРАВЛІННЯ «УКРБУРГАЗ» () на земельних угіддях, якими ПАТ «УКРГАЗВИДОБУВАННЯ» користується на праві постійного користування та розташовані на території Берестинського району Харківської області.

Крім того, згідно наданих письмових пояснень та копій документів, для здійснення власної господарської діяльності позивач має в достатній кількості виробничі ресурси, основні засоби та працівників відповідної кваліфікації.

Так, ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» відповідно до договору оренди від 10.11.2023, укладеного з громадянкою ОСОБА_1 , отримано у строкове користування офісне приміщення загальною площею 36,7 м.кв.

У розпорядженні позивача знаходяться складські приміщення, машинний двір (майданчик), ремонтні приміщення тощо. Відповідно до договору оренди від 17.01.2022, укладеного з громадянкою ОСОБА_1 , позивачем отримано у строкове користування об`єкти нерухомого майна площею 676,6 м.кв. та прилеглу територію (майданчик) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, в тому числі розміщення виробничих запасів, техніки та її обслуговування.

На зазначені об`єкти позивачем було направлено на адресу відповідача Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі - повідомлення № 20-ОПП):

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 07.02.2022);

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 27.11.2023).

На балансі Товариства обліковуються основні засоби залишковою вартістю 583,4 тис. гривень, а саме колонка паливороздавальна «Прайм», обприскувач Amazone UG3000 та інші., що підтверджено фінансовою звітністю за 2024 рік. та оборотно-сальдовими відомостями.

Крім власних основних засобів в розпорядженні позивача наявні орендовані основні засоби. Відповідно до договору оренди транспортних засобів від 01.04.2024 №0104/24, укладеного з ТОВ «АГРОДАР-ЛОГІСТИК», позивач користується транспортними засобами в кількості 2 одиниці. Приймання техніки підтверджється актом приймання-передачі від 01.04.2024.

Відповідно до договору оренди сільськогосподарської техніки від 05.06.2024 №050624/1, укладеного з ТОВ «АГРОДАР-ЛОГІСТИК», позивач користується сільгосптехнікою (агрегати та механізми) в кількості 10 одиниць. Отримання техніки підтверджується актом приймання-передачі від 05.06.2024.

Згідно договору оренди техніки від 25.01.2022 №25/01-1, укладеного з ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОДАР», орендовано сільгосптехніку та обладнання в кількості 10 одиниць. Отримання техніки підтверджується актом приймання-передачі від 25.01.2022.

Інформація про наявні основні засоби, власні та орендовані, підтверджується Повідомленнями № 20-ОПП, які наявні в розпорядженні відповідача:

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 20.01.2022).

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 26.01.2022).

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 22.02.2022).

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 22.02.2022).

- Повідомлення № 20-ОПП (Реєстраційний номер: від 13.07.2022).

Станом на дату подання пояснень та копій документів в трудових відносинах з ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» перебувало 49 осіб, в тому числі 25 працівників виробничого підрозділу - рослинництво, МТП, що підтверджується штатним розписом. Середня заробітна плата в 2024 році (в еквіваленті повної зайнятості) складає - 18942,00 грн. Середньомісячна заробітна плата в 2025 (за січень-квітень) - 21555,33 грн. Відомості про працевлаштування працівників відповідних професій були надані контролюючому органу шляхом направлення повідомлень про прийняття працівників на роботу. Інформація щодо нарахування та виплату заробітної плати відображена в об`єднаній звітності ПДФО та ЄСВ.

Відповідно до поданих податкових декларацій з ПДВ за звітні періоди 2025 року позивачем задекларовано та сплачено до бюджету податок на додану вартість в розмірі 6435479 грн. (податкове навантаження становить - 6,9%).

Крім того, позивач здійснює свою діяльність з урахуванням необхідних вимог законодавства щодо оформлення відповідних дозволів та ліцензій. Так, позивачем отримано Ліцензії на право зберігання пального №2200031 від 03.02.2022 та №2300050 від 07.04.2023. Відомості про видачу зазначених ліцензій були наявні у розпорядженні відповідача. Також, позивачем укладено з ТОВ «НВК «УКРЕКОПРОМ» договір від 03.07.2023 №1190-П про збирання використаних пакувальних матеріалів і тари з-під пестицидів.

Позивач у позовній заяві зазначає, що надані ним пояснення та копії підтверджуючих документів до податкового органу свідчать про те, що підприємство має достатні матеріальні та виробничі ресурси для здійснення господарських операцій, у тому числі тих які були визначені як ризикові.

Разом з тим, 10.06.2025 комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №147239, відповідно до якого ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» віднесено до платника податку, що відповідає критеріям ризиковості, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо придбання здійснюється не у виробника такого товару. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: 16.11.2024 - 28.01.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 01.61; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 44305134.

У розділі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено: «Документи»; «придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо придбання здійснюється не у виробника такого товару».

Відповідно до абзацу 26 пункту 6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність. Таким чином, Рішення від 09.05.2025 №119175 втратило чинність.

Не погоджуючись з Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.06.2025 №147239 щодо віднесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, та вважаючи його прийнятим всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Згідно з п. 6.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.2 п.62.1 ст. 62 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом, зокрема, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Положеннями п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України визначено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Відповідно до п. 74.1, п.74.3 ст. 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на час виникнення спірних правовідносин був визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Відповідно до п. 2 зазначеного Порядку № 1165 терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165) (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Як зазначено в пункті 6 Порядку №1165, документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Необхідно зазначити, що Порядком №1165 встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податку для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Разом з тим, при прийнятті спірного рішення, в порушення відповідних положень Порядку №1165, вказані процедури відповідачем не здійснювались.

Більше того, відповідність позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ була встановлена відповідачем виключно за операціями з придбання товарів у ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (), тобто за операціями, за результатами яких складання та реєстрація податкових накладних здійснювалась не позивачем, а його контрагентом - ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО».

Судом встановлено, що всі податкові накладні, складені ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» за операціями з постачання товарів на адресу позивача за період з 16.11.2024 по 28.01.2025, були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку та строки, передбачені діючим податковим законодавством.

Зокрема, ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» були складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні: №2 від 27.12.2024 на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500000,00 грн.; №3 від 27.12.2024 на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500000,00 грн.; №4 від 27.12.2024 на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 500000,00 грн.; №1 від 27.01.2025 на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 166666,67 грн.; №2 від 27.01.2025 на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 166666,67 грн.; №3 від 27.01.2025 на загальну суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 166666,67 грн.; №4 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.; №5 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.; №6 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.; №7 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.; №8 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.; №9 від 27.01.2025 на загальну суму 2000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн.; №10 від 27.01.2025 на загальну суму 2700000,00 грн., в тому числі ПДВ - 450000,00 грн.; №11 від 27.01.2025 на загальну суму 2700000,00 грн., в тому числі ПДВ - 450000,00 грн.

Також, судом встановелно, що ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» не визнано у встановленому законом порядку платником податку, що відповідає критеріям ризиковості.

Отже, віднесення позивача до платників податку що відповідають критеріям ризиковості було здійснено податковим органом безпідставно та з порушенням Порядку №1165.

Позивач зазначає, що ним було подано інформацію та відповідні документи первинного бухгалтерського обліку з метою виключення його з реєстру «ризикових платників податку», однак комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято нове аналогічне за змістом рішення без зазначення переліку документів, які, на думку комісії, платник податків не надав.

Пунктом 7 Порядку №1165 унормовано, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Додатком №1 до Порядку №1165 затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформлення) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податків зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два: останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16,1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відтак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку Коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області протиправно визначо ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» таким, що відповідає Критеріям ризиковості, оскільки незрозуміло, які саме бази ДПС використано та яку інформацію отримано, також є незрозумілим, чи проведено повний моніторинг діяльності позивача перед тим, як винести рішення про віднесення його до переліку ризикових, тощо. Крім цього, в оскаржуваному рішенні відповідач в рядку «Податкова інформація» не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифікував конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Водночас, нормами Порядку №1165 передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових.

Таким чином, аналіз змісту оскаржуваного рішення свідчить про те, що воно не відповідає критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.

Крім того, у рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого пункту шість Порядку №1165, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (абз.28 п.6 Порядку №1165).

У графі оскаржуваного Рішення «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків» вказано: тип операції:

придбання; період здійснення господарської операції: 16.11.2024 - 28.01.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 01.61; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 44305134.

У графі Рішення «коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податків критеріям ризиковості» зазначено код « 02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо придбання здійснюється не у виробника такого товару».

Водночас, позивач зазначає, що контролюючому органу було подано всі необхідні первинні бухгалтерські документи по господарських операціях вказаних у графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості», а тому, висновки відповідача про те, що придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, є безпідставними.

Крім цього, у графі оскаржуваного Рішення «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» мають бути зазначені документи, які не були надані для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, проте відповідачем у цій графі зазначено: «придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо придбання здійснюється не у виробника такого товару», що на переконання позивача призводить до його необізнаності щодо вичерпного переліку документів, які він повинен надати контролюючому органу у зв`язку із зазначенням коду 02.

Наведене унеможливлює визначення позивачем порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про виключення його з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відсутність такого переліку призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, яких не вистачає та які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, внаслідок не виключення позивача із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, для його господарської діяльності настануть негативні правові наслідки у вигляді прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, тому має місце порушення його законних прав та інтересів.

Суд зазначає, що відповідачем не надано жодних доказів чином, які б свідчили про наявність у позивача ознак ризиковості здійснення операцій та які зумовили включити позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку п.8 Критеріїв ризиковості.

Крім того, наявність певної податкової інформації, на яку посилається податковий орган, одержаної від інших державних органів чи з інформаційних систем державної податкової служби, що не є юридичним фактом, утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації, може породжувати певні сумніви щодо законності господарських операцій платника податків, однак не є беззаперечним доказом того факту, що підприємство та/або його контрагенти задіяні у проведенні ризикових операцій.

Також, суд зазначає, що позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.

Таким чином, платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків за можливу неправомірну діяльність його контрагента.

Суд зазначає, що у постановах від 05.01.2021 у справі №640/11321/20, від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 Верховний Суд дійшов висновку, що Порядок №1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірного рішення, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості. При вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії. У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника, податку критеріям ризиковості платника податку.

Натомість, відповідачем жодними належними доказами не підтверджено наявності підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд приходить до висновку про необґрунтованість складання у відношенні позивача комісією Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.06.2025 №147239, яким позивача віднесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

З метою належного захисту та відновлення прав позивача, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.06.2025 №147239 відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» () з переліку ризикових платників податку.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (вул. Сонячна, буд. 4, с. Веселе, Харківський р-н, Харківська обл., 62420, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 10.06.2025 №147239 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП: 43983495) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (вул. Сонячна, буд. 4, с. Веселе, Харківський р-н, Харківська обл., 62420, ) з переліку ризикових платників податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» () сплачену суму судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області ().

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов