Справа № 520/13804/25
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2025-08-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 серпня 2025 р. №520/13804/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бідонько А.В., розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-11927-17 від 13.05.20220 року,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд:

- Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2020 року № Ф-11927-17 про стягнення з ОСОБА_1 боргу в розмірі 22 915,72 грн на користь держави.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що податкова вимога від 13.05.2020 року № Ф-11927-17 на загальну суму 22 915,72 грн. є незаконною та такою, що підлягає скасуванню. Зазначає, що від Головного управління ДПС у Харківській області жодного повідомлення про обов?язок сплати боргу не отримував, припинив підприємницьку діяльність та був знятий з обліку в органах ДПС. Факт зняття з обліку підтверджено відповіддю Державної фіскальної служби України на запит державного виконавця № 225795547 від 11.09.2024, що міститься в матеріалах ВП № 75954112. Статтею 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування» визначено, що зняття з обліку ФОП - здійснюється контролюючими органами на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих держреєстратором, після проведення передбачених законодавством перевірок платників та проведення остаточного розрахунку. З наведеної норми Закону слідує, що позвачем було проведено всі розрахунки з бюджетом і після цього був знятий з обліку ФОП.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 02.06.2025 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі.

Представник відповідача надіслав на адресу суд відзив на позовну заяву, в якому позовні вимог не визнав, посилаючись на те, що за позивачем обліковується недоїмка зі сплати єдиного внеску на соціальне страхування, у зв`язку з чим податкова вимога від 13.05.2020 року № Ф-11927-17 прийнята у повній відповідності до норм чинного законодавства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судом з матеріалів справи встановлено, що ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) перебував на обліку як ФОП в Головному управлінні ДПС у Харківській області (Балаклійська ДПІ) з 27.01.2003 по 16.03.2017 зі станом платника « 0» - платник податків за основним місцем обліку.

3 01.01.2012 по 31.12.2016 платник перебував на спрощеній системі оподаткування (1 група). На теперішній час статус платника податків « 11 - припинено, але не знято з обліку».

Позивачем в позовній заяві вказано, що внаслідок відкриття виконавчого провадження ВП №75954112, їй стало відомо, що відповідачем 13.05.2020 сформовано відносно позивача податкову вимогу №Ф-11927-17 на загальну суму 22915,72 грн.

Вважаючи, що податкова вимога прийнята відповідачем з порушенням вимог законодавства, позивач звернувся з даним позовом до суду за захистом своїх прав.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступних підстав та мотивів.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, процедуру нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною податковою службою України та її територіальними органами встановлює Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного, внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464).

Пунктами 4, 5 частини першої статті 4 Закону України № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону № 2464).

Згідно з частиною п`ятою статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, визначених статтею 4 Закону, встановлено у розмірі 22 відсотка відповідно до визначеної у статті 7 Закону бази нарахування єдиного внеску.

Фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, зобов`язані сплачувати єдиний внесок нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої статті 9 Закону № 2464).

Тобто, граничний термін сплати єдиного внеску для таких платників - 19 число місяця, що настає за кварталом за який сплачується єдиний внесок.

Частиною дванадцятою статті 9 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у п. 4 (крім ФО-П, які обрали спрощену систему оподаткування), на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не було отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник був зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом (ця норма Закону № 2464 була чинною з 01.01.2017 до 31.12.2020).

Для виконання платниками податків (в період 01.01.2017 до 31.12.2020) було впроваджено алгоритми автоматичного нарахування єдиного внеску для контролю за виконанням платниками єдиного внеску обов`язку, визначеного п. 1 частини другої ст. 6, п. 1, 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464, у розмірі мінімального страхового внеску в терміни, встановлені абзацом третім частини восьмої ст. 9 Закону № 2464 для платників єдиного внеску, зазначених у пунктах 4, 5 та 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464.

Відповідно до пункту 4 статті 25 Закону № 2464 орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову митну політику надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Згідно з пунктом 3 розділу VI Інструкції № 449, передбачено що податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: - дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; - платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

- платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону № 2464-VI, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

У відповідності до вимога пункту 5 розділу VI Інструкції № 449 податковий орган протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності) пред`являє її до виконання органу державної виконавчої служби в порядку, встановленому Законом України «Про виконавче провадження».

Так, облік податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальне державне соціальне страхування здійснюється відповідно до приписів Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальне державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 5 від 12.01.2021, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за №321/35943.

З метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються інтегровані картки платника (далі ІКП) за кожним платником и кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками податків на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст, облікові показники та /або документ, на підставі якого здійснюється запис. Спеціальне кодування всіх операцій, що використовуються для відображення в ІКП облікових показників, забезпечує автоматизоване ведення ІКП.

Постійними реквізитами ІКП окрім іншого, є в тому числі код класифікації доходів бюджету/технологічний код класифікації єдиного внеску.

Судом встановлено, що за результатом проведеного аналізу інтегрованої картки платника за технологічним кодом платежу 71040000 (єдиний внесок для ФОП, у т. ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) по ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) встановлено, що станом на 01.10.2013 (на день передачі функції з адміністрування єдиного внеску податковим органам відповідно до змін, внесених Законом України від 04 липня 2013 року № 406-VII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв?язку з проведенням адміністративної реформи») за платником рахувався борг у сумі 4919,13 грн.

В подальшому в ІКП були автоматично нараховані щоквартальні платежі єдиного внеску, у сумі 18688,02 грн, а саме: (за III кв. 2013 - 1194,03 грн, за IV кв. 2013 - 1218,67 грн; за I кв. 2014 - 1267,95 грн, за II кв. 2014 - 1267,95 грн, за III кв. 2014 - 1267,95 грн, за IV кв. 2014 - 1267,95 грн; за І кв. 2015 - 1267,95 грн, за ІІ кв. 2015 - 1267,95 грн, за III кв. 2015 - 1323,47, за IV кв. 2015- 1434,51 грн; за I кв. 2016 -909,48 грн, за ІІ кв. 2016 - 941,16 грн, за ІІІ кв. 2016 - 957,00 грн, за IV кв. 2016 - 990,00 грн; за I кв. 2017 - 2112,00 грн).

Всього нарахування склало 23607,15 грн (4919,13 грн + 18688,02 грн) ОСОБА_1 за період 2013-2019 років сплачено єдиного внеску в загальній сумі 26049,27 грн, в т.ч.:

За 2013 рік - 0,00 грн; рік - 1850,00 грн (01.04.2014 - 500,00 грн; 04.07.2014 - 500,00 грн;

09.09.2014 - 500,00 грн: 09.09.2014 - 500,00 грн; 18.11.2014 - 350,00 грн;

За 2015 рік - 1200,00 грн (14.05.2015 - 300,00 грн; 05.06.2015 - 300,00 грн;, 18.08.2015 - 300,00 грн; 25.09.2015 - 300,00 грн);

За 2016 рік - 0,00 грн;

За 2017 рік - 8367,73 грн (05.04.2017 - 813,20 грн; 05.05.2017 - 909,21 грн;

02.06.2017 - 1181,94; 05.07.2017 - 909,21 грн; 04.08.2017 - 909,21 грн; 05.09.2017 - 945,58 грн; 05.10.2017 - 909,21 грн; 06.11.2017 - 1004,35 грн; 05.12.2017 - 785,77 грн)

За 2018 рік - 13509,50 грн (09.01.2018 - 963,75 грн; 05.02.2018 - 1127,30 грн; 05.03.2018 - 1127,30 грн; 05.04.2018 - 1127,30 грн: 05.05.2018 - 1127,30 грн: 05.06.2018 - 1272,75 грн; 05.07.2018 - 1127,30 грн; 06.08.2018 - 1127,30 грн; 05.09.2018 - 1127,30 грн, 05.10.2018 - 1127,30 грн, 05.11.2018 - 1127,30 127275 р 58370201 грн, 10.12.2018 - 1127,30 грн).

За 2019 рік - 1122,04 грн (04.01.2019 - 1122,04 грн).

Станом на 31.01.2019 року в ІКП платника виникла переплата в сумі 2442,12 грн.

На підставі пункту 11.2 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування» та даних ІК за технологічним кодом платежу 71040000 по єдиному внеску за період з 22.01.2013 по 05.11.2018 ГУ ДПС винесено Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 10.12.2019 № на суму 25357,84 (в т. ч. штраф у розмірі 3607,87 грн та пеня у розмірі 21749,97 грн) по строку нарахування 08.04.2020 року.

Таким чином, станом на 30.05.2025 в інтегрованій картці платника єдиного внеску за кодом бюджетної класифікації 71040000 рахується заборгованість в сумі 22915,72 грн (25357,84 - 2442,12), що складається з штрафної санкції та пені.

За даними ІКС «Податковий блок» у зв?язку з наявністю у ОСОБА_1 заборгованості з єдиного внеску, відповідно до вимог Інструкції № 449 в автоматичному режимі сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) по єдиному внеску від 13.05.2020 № Ф-11927-17 на суму 22 915,72 грн, яку засобами поштового зв?язку надіслано на адресу боржника (відповідно до даних ІКС «Податковий блок»), а саме 64207, Харківська область, м. Балаклія, вулиця Жовтнева, будинок 12, квартира 32. Відповідно до даних ІКС «Податковий блок» вищевказана вимога вважається врученою 13.06.2020 року.

Щодо доводів позивача на неотримання оскаржуваної вимоги суд зазначає наступне.

Положеннями п. 3 розділу VI Порядку № 449 передбачено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

У разі якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання) (відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу, поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Як вже встановлено судовим розглядом, оскаржувану у цій справі вимогу від 13.05.2020 року № Ф-11927-17 на загальну суму 22 915,72 грн. було надіслано позивачу засобами поштового зв`язку, вимога вважається врученою 13.06.2020 року відповідно до даних ІКС «Податковий блок».

Також судом враховано, що з 28.02.2022 по 10.09.2022 під час тимчасової окупації міста Куп?янська Харківської області, невідомими особами було захоплено адміністративну будівлю ГУ ДПС за адресою: м. Куп?янськ, вул. Харківська, 99, у приміщенні, якої зберігалися справи (документи) архівного фонду ГУ ДПС та номенклатурні справи (документи) структурних підрозділів ГУ ДПС.

Відповідач повідомив, що станом на теперішній час, внаслідок військової агресії російської федерації, архівні справи (документи) структурних підрозділів ГУ ДПС не виявлені як уцілілі. Тому надати вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску від 13.05.2020 N? Ф-11927-17 та Рішення від 10.12.2019 № з доказами про вручення не є можливим.

Також, положеннями п. 5 розділу VI Порядку № 449 закріплено, що протягом 10 календарних днів із дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов`язаний сплатити зазначені у пункті 1 вимоги суми недоїмки, штрафів та пені. У разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення органу доходів і зборів або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).

Орган доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності) надсилає її в порядку, встановленому законом, до органу державної виконавчої служби (до початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів).

Отже, з огляду на підтвердження наявності податкового боргу за даними ІКС «Податковий блок» та на несплатою у встановлені законодавством строки зазначених у вимозі сум недоїмки відповідачем було направлено до державної виконавчої служби заяву про відкриття виконавчого провадження, за наслідками якої державним виконавцем було відкрито ВП № 75954112.

Крім того доводи позивача, при припинення ним підприємницької діяльності та зняття з обліку не звільняє від сплати податкових зобов`язань у визначені законом строки за попередні періоди.

Інших доказів протиправності формування відповідачем спірної вимоги до суду не надано.

Таким чином, суд вважає, що відповідачем правомірно сформовано оскаржувану вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2020 року № Ф-11927-17, у зв`язку з чим, вказана не підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем доведено правомірність своїх дій та оскаржуваної вимоги від 28.04.2023 року №Ф-5152-2040У про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у розмірі11793,24 грн., сформованої відносно позивача.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-11927-17 від 13.05.20220 року залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бідонько А.В.