Справа № 300/2443/22
Суддя: Біньковська Н.В.
Дата ухвалення: 2025-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"19" травня 2025 р. справа № 300/2443/22
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Біньковської Н.В.,
за участю: секретаря судового засідання Космірак Н.М.,
представника позивача Грабовецького О.Б.,
представника Західного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - Гавриляка Р.А.,
представника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області Голинської Д.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції за правилами загального позовного провадження в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Галичина-Табак до Західного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:
ТОВ "Галичина - Табак" звернулося до суду з адміністративним позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС в Івано-Франківській області відповідно до змісту якого просить: визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області щодо не допуску до участі в розгляді заперечень на акти фактичних перевірок; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №89/33000703, №85/33000703, №79/33000703, №93/33000703, №70/33000703, №82/33000703, №83/33000703, №87/33000703, №71/33000703, №67/33000703 №68/33000703, №76/33000703, №86/33000703, №80/33000703, №81/33000703, №84/33000703, №90/33000703, №77/33000703, №73/33000703, №72/33000703, №74/33000703, №91/33000703, №65/33000703, №69/33000703, №75/33000703, №78/33000703, №88/33000703, № 92/33000703, №66/33000703 від 27.05.2022.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 29.06.2022 відкрито провадження у цій адміністративній справі.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16.03.2023, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04.07.2023, позов задоволено. Визнано протиправними дії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області щодо не допуску ТОВ "Галичина-Табак" до участі в розгляді заперечень на акти фактичних перевірок від 06.05.2022. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення №89/33000703, № 85/33000703, № 79/33000703, № 93/33000703, № 70/33000703, № 82/33000703, № 83/33000703, № 87/33000703, № 71/33000703, № 67/33000703 № 68/33000703, № 76/33000703, № 86/33000703, № 80/33000703, № 81/33000703, № 84/33000703, № 90/33000703, № 77/33000703, № 73/33000703, № 72/33000703, № 74/33000703, № 91/33000703, № 65/33000703, № 69/33000703, № 75/33000703, № 78/33000703, № 88/33000703, № 92/33000703, № 66/33000703 від 27.05.2022 Західного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків.

Постановою Верховного Суду від 06.09.2024 рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16 березня 2023 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04 липня 2023 року скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду прийнято до провадження адміністративну справу №300/2443/22.

На обґрунтування позовних вимог ТОВ Галичина-Табак зазначає, що відповідачем протиправно винесено податкові повідомлення-рішення №89/33000703, №85/33000703, №79/33000703, №93/33000703, №70/33000703, №82/33000703, №83/33000703, №87/33000703, №71/33000703, №67/33000703 №68/33000703, №76/33000703, №86/33000703, №80/33000703, №81/33000703, №84/33000703, №90/33000703, №77/33000703, №73/33000703, №72/33000703, №74/33000703, №91/33000703, №65/33000703, №69/33000703, №75/33000703, №78/33000703, №88/33000703, № 92/33000703, №66/33000703 від 27.05.2022, якими накладено штрафні санкції за порушення порядку ведення обліку товарних записів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку. Стверджує, що заповнені від руки вимоги про надання документів та проведення інвентаризації, адресовані ТОВ "Галичина-Табак", вручено продавцям кіосків та магазинів, які не є службовими (уповноваженими) особами ТОВ "Галичина - Табак", а є виключно тільки продавцями з продажу продуктів харчування, що підтверджується відповідними наказами. Зазначені документи були датовані 26.04.2022 без посилання на крайній термін до якого має бути надано бухгалтерську документацію та строки проведення відповідної інвентаризації, не містять підпису керівника, а підписані працівниками Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, які фактично не являються керівниками податкового органу, також відсутня печатка податкового органу, конкретний перелік документів які необхідно надати, більшість вимог про надання документів нікому не адресовані (відсутній одержувач). Вважає, що такими діями уповноважені особи ГУ ДПС в Івано-Франківській області свідомо поставили ТОВ «Галичина Табак» у невигідне становище, позбавивши останнього реалізувати своє право на надання пояснень та подання документів, які спростовують висновки, викладені в акті фактичної перевірки. Також позивач зазначає, що оскільки уповноважені особи ГУ ДПС в Івано-Франківській області не забезпечили можливість уповноважених осіб товариства прийняти участь у проведені фактичної перевірки, позивачем із запереченнями на акти перевірок надано ГУ ДПС в Івано-Франківській області фактично всі необхідні для проведення інвентаризації документи, які підтверджують те, що в ТОВ «Галичина Табак» у відповідності до вимог законодавства здійснюється облік товарних запасів. Стверджує, що положення Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчування та послуг" чітко не визначають самого порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, лише вказує на обов`язок суб`єктів підприємницької діяльності на ведення такого обліку. Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані, не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої ст. 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчування та послуг". Просить позов задовольнити.

Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків скористалося правом подання відзиву на позовну заяву, в якому просить суд в задоволенні позову відмовити. Зазначає, що перевірка була проведена з відома та в присутності продавців кіосків, які належать позивачу. Правом на недопуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки позивач не скористався. В той же час, посадові особи товариства підписали акти фактичної перевірки та жодних зауважень чи заперечень не мали. Стверджує, що продавці кіосків та магазинів є тими особами, які фактично проводять розрахункові операції, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Що стосується змісту вимог про надання документів зазначає, що останні містять чітко зазначені адресу та найменування, чіткий перелік документів які необхідно було надати, зазначено куди саме подати такі документи, термін подачі документів, а тому контролюючим органом при складенні та врученні вищевказаних вимог дотримано в повній мірі вимоги ПК України. Вважає, що облік товарних запасів має вестися для кіоску/магазину окремо, а не централізованою бухгалтерією товариства. Наголошує, що під час проведення перевірок, подачі заперечень на акти та слухання справи в судах, позивачем не надано жодного документу про походження товару, який є в реалізації. Позивач надав тільки копії накладних на переміщення товару (під час подання заперечень на акти до контролюючого органу такі копії ніким не завірені), однак документів щодо обліку та походження товару не надав (а.с.116-135, т.7).

У відзиві на позов Головне управління ДПС в Івано-Франківській області зазначає, що позивачем до заперечень від 06.05.2022 № 25-01 додавалися копії ніким не завірених накладних на переміщення товару, однак документів щодо обліку та походження товару до заперечення платником податків додано не було. Позивачем не надані докази того, що ним вчинялись будь-які дії, передбачені Податковим кодексом України, щодо надання (надіслання) ним первинних документів до контролюючого органу, які фахівцями контролюючого органу не були враховані під час проведення перевірки. Позивачем також не надано доказів звернення з будь-якими заявами чи скаргами на протиправні дії фахівців контролюючого органу при проведенні перевірки (неврахуванні наданих документів) чи складанні акта про ненадання первинних документів. Стверджує, що у разі якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності для встановлення правомірності чи протиправності проведення спірної перевірки визначальними є обставини щодо пред`явлення, направлення або надіслання платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення, копії наказу та службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки. Позивачем не обґрунтовано доводів/надано доказів наявності підстав ненадання таких документів до перевірки контролюючому органу, та не подано відповідного обґрунтування неможливості проведення інвентаризації під час проведення перевірки. Матеріально відповідальні особи дають в інвентаризаційному описі розписки про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи на активи здані в бухгалтерію, що всі цінності, які надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а ті, що вибули, списані. В зв`язку з наведеним наголошує, що перевірка позивача проведена на підставі відомостей, наявних в інформаційних базах ДПС та інформації, зібраної в рамках організації і проведення такої перевірки. Просить в задоволенні позову відмовити (а.с.139-143 т.7).

Позивач правом подання відповіді на відзиви не скористався.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з підстав, наведених у позовній заяві. Також зазначив, що в господарських одиницях ТОВ «Галичина-Табак», які перевірялись, були наявні накладні на переміщення товару, однак уповноважені особи контролюючого органу такі документи до уваги не взяли. Просить позов задовольнити.

Представники відповідачів в судовому засіданні щодо задоволення позову заперечили з підстав, наведених у відзивах на позов. Також зазначили, що ні на початок перевірки, ні в ході перевірки не було надано документів щодо походження товару. Накладні на переміщення товару в ході перевірки не надавались, а були додані до заперечення. Просять у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідачів, дослідивши надані суду письмові докази, судом встановлено наступне.

ТОВ Галичина-Табак 01.07.2009 зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податків і зборів. Основний вид діяльності згідно КВЕД 46.35 оптова торгівля тютюновими виробами (а.с.21 т.1).

На підставі наказів про проведення фактичних перевірок посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області у період з 26.04.2022 по 27.04.2022 проведено фактичні перевірки ТОВ Галичина-Табак з метою здійснення контролю за дотриманням порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів свідоцтв, реалізації підакцизних товарів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за адресами: Івано-Франківська обл., м. Івано-Франківськ, вул. Південний Бульвар, 28 - Короля Данила (район ринку, кіоск); м. Івано-Франківськ, вулиця Довга Північний Бульвар, кіоск, м. Івано-Франківськ, вул. Мазепи, 169 (кіоск); АДРЕСА_1 , (кіоск); АДРЕСА_2 , (кіоск); АДРЕСА_3 , (кіоск); АДРЕСА_4 (магазин «Ми поруч»); м. Івано-Франківськ, вул. Галицька-Пулюя (кіоск); АДРЕСА_5 (кіоск); АДРЕСА_4 (кіоск); АДРЕСА_6 (кіоск); АДРЕСА_7 (кіоск); АДРЕСА_7 (кіоск); АДРЕСА_8 (кіоск); АДРЕСА_8 (кіоск); АДРЕСА_1 (кіоск); АДРЕСА_9 (кіоск); АДРЕСА_7 (кіоск); АДРЕСА_6 (кіоск); АДРЕСА_1 (кіоск); АДРЕСА_10 (кіоск); АДРЕСА_1 , обласна лікарня «Пасічна» (кіоск); м. Івано-Франківськ, с. Микитинці, вул. Декабристів, 52/3 (магазин «Ми поруч»); АДРЕСА_1 (кіоск); АДРЕСА_1 , (кіоск); АДРЕСА_8 , зупинка біля ресторану «Овен» (кіоск), м. Івано-Франківськ, вул. П.Орлика, 2 (кіоск), м. Івано-Франківськ, вул. Івасюка (ТЦ «Епіцентр» (кіоск), вул. Івана Павла Другого (кіоск) (а.с.2-25 т.2, а.с.115, 223 т.4, а.с.150 т.5).

26.04.2022 посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області продавцям господарських одиниць ТОВ «Галичина-Табак» вручено вимоги контролюючого органу про надання документів зі зобов`язанням надати: реєстраційне посвідчення реєстратора розрахункових операцій; довідку про опломбування реєстратора розрахункових операцій, книги обліку розрахункових операцій на реєстратор розрахункових операцій; форму ведення обліку товарних запасів; накладні на товар, що знаходяться в реалізації; трудові угоди з працівниками; документи, що засвідчують особи (копії); ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним (попередні, що закінчились); документи щодо наявних основних засобів (власних або орендованих); договір з установою банку про встановлення банківського терміналу для розрахунку електронних платіжних засобів. Також позивачу 26.04.2022 було вручено вимоги про проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, зняття залишків готівки (а.с.26-72 т. 2).

26.04.2022 та 27.04.2022 посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області складено акти про ненадання документів для проведення фактичної перевірки №402/09-19-07-13/36497264, №407/09-19-07-01/36497264, десять актів від 26.04.2022 без номера та №415/09-19-07-05/36497264, №406/09-19-07-05/36497264, №409/09-19-07-01/36497264, №417/09-19-07-13, №408/09-19-07-05/36497264, три акти від 27.04.2022 без номера та №405/09-19-07-01, №414/09-19-07-13/36497264, №404/09-19-07-05/36497264, №4/3/09-19-07-13/36497264, №412/09-19-09-02/36497264, №416/09-19-07-01/36497264, №403/09-19-07-12/36497264, №411, відповідно (а.с.118, 126 зворот, 138 зворот, 150 зворот, 158 зворот, 169, 175, 179 зворот, 188, 215, 231 т.4; а.с.5, 14 зворот, 33, 39 зворот, 54 зворот, 71, 98 зворот, 104, 112, 122, 172, 177, 197, 208, 214 зворот, 231, 239 зворот, т.5).

За наслідками вказаних перевірок посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області складено акти фактичних перевірок від 27 квітня 2022 року №1183/09/15/РРО/36497264, №1201/09/15/PPО/36497264, №1191/09/15/РРО/36497264, №1189/09/15/РРО/36497264, №1194/09/15/РРО/36497264, №1190/09/15/PPQ/36497264, №1177/09/15/РРО/36497264, №1195/09/15/РРО/36497264, №1193/09/15/РРО/36497264, №1174/09/15/РРО/36497264, №1180/09/15/PPО/36497264, №1179/09/15/PPO/36497264, №1181/09/15/РРО/36497264, №1182/09/15/РРО/36497264, №1176/09/15/РРО/36497264, №1189/09/15/РРО/36497264, №1200/09/15/РРО/36497264, №1178/09/15/РРО/36497264, №1196/09/15/РРО/36497264, №1199/09/15/РРО/36497264, №1197/09/15/РРО/36497264, №1187/09/15/РРО/36497264, №1185/09/15/РРО/36497264, №1198/09/15/РРО/36497264, №1188/09/15/РРО/36497264, №1173/09/15/РРО/36497264, №1175/09/15/РРО/36497264, №1192/09/15/РРО/36497264, №1186/09/15/РРО/36497264, в яких вказано про встановлення порушення ТОВ Галичина-Табак пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», статті 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (а.с.115-223 т.4, а.с.1-236 т.5).

06.05.2022 ТОВ "Галичина-Табак" подано Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області заперечення на описані вище акти фактичних перевірок за №№25-01, 08-01, 28-01, 21-01, 26-01, 05-01, 20-01, 15-01, 10-01, 14-01, 06-01, 22-01, 23-01, 09-01, 11-01, 24-01, 03-01, 17-01, 13-01, 01-01, №16-01, 02-01, 07-01, 19-01, 12-01, 18-01, 27-01, 24-01 до яких долучено копії реєстраційних посвідчень, довідок про опломбування, заяв про реєстрацію книги обліку доходів та витрат, накладних на переміщення, наказів про прийняття на роботу, ліцензій на тютюн і алкоголь, договорів купівлі-продажу, еквайрингу, про надання послуг, рішень Івано-Франківської міської ради про затвердження паспорту прив`язки, договорів про забезпечення торгового місця від 01.12.2021 (а.с.73-142 т.2).

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області листом від 13.05.2022 № 4475/6/09-19-07-06-22 повідомило позивача про розгляд заперечень без участі представника ТОВ "Галичина-Табак", оскільки в ГУ ДПС в Івано-Франківській області введено обмежувальні заходи у зв`язку із запровадженим карантином на усій території України (а.с.8 т.4).

Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області за результатами розгляду заперечень на акти перевірки від 27.04.2022 надано ТОВ "Галичина-Табак" відповіді від 23.05.2022, зі змісту яких слідує, що зафіксовані в акті фактичної перевірки порушення не спростовуються поданими запереченнями. Вказано на те, що платником податків до заперечення додаються копії ніким не завірених накладних на переміщення товару, однак документів щодо обліку та походження товару до заперечення платником податків не додаються (а.с.143-201 т.2).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1186/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №70/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 190662,53 грн (а.с.22 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1179/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №66/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 327168,50 грн (а.с.23 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1177/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №82/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 254629,70 грн (а.с.25 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1190/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №68/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 302033,25 грн (а.с.26 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1194/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №65/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 205241,32 грн (а.с.28 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1184/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №67/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 319977,84 грн (а.с.29 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1191/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №74/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 186315,60 грн (а.с.31 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1201/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №73/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 280044,90 грн (а.с.32 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1183/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №76/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 209632,53 грн (а.с.34 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1174/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №88/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 277358,00 грн (а.с.35 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1176/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №81/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 261346,61 грн (а.с.37 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1182/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №90/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 356991,80 грн (а.с.38 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1195/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №92/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 423605,50 грн (а.с.40 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1180/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №83/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 389829,52 грн (а.с.41 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1181/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №87/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 393245,52 грн (а.с.43 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1189/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №91/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 303831,89 грн (а.с.44 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1193/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №84/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 629823,12 грн (а.с.46 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1188/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №85/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 369773,62 грн (а.с.47 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1200/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №77/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 377264,10 грн (а.с.49 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1198/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №69/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 201340,47 грн (а.с.50 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1178/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №71/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 349727,35 грн (а.с.52 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1197/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №89/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 232600,09 грн (а.с.54 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1192/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №93/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 311478,44 грн (а.с.55 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1185/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №86/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 429555,83 грн (а.с.56 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1187/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №75/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 182986,32 грн (а.с.58 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1173/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №78/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 381422,55 грн (а.с.59 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1196/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №80/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 222868,74 грн (а.с.61 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1199/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №72/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 211278,28 грн (а.с.62 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 27.04.2022 №1175/09/15/РРО/36497264 Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27.05.2022 прийняло податкове повідомлення-рішення №79/33000703, яким до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 231114,11 грн (а.с.64 т.1).

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до адміністративного суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

Суд при вирішенні цієї справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (надалі також - ПК України) передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

За змістом підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Згідно п. 82.3. ст. 82 Податкового кодексу України тривалість перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, не повинна перевищувати 10 діб. Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 5 діб.

Абзацом другим пункту 86.7 статті 86 ПК України передбачено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Відповідно до підпунктів 86.7.2, 86.7.3 пункту 86.7 статті 86 ПК України у разі отримання від платника податків у визначеному цим пунктом порядку заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень, контролюючий орган зобов`язаний повідомити платника податків про місце і час проведення розгляду матеріалів перевірки. Таке повідомлення надсилається платнику податків протягом двох робочих днів з дня отримання від нього заперечень та/або додаткових документів і пояснень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Платник податків має право брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки особисто або через свого представника. Безпосередньо під час розгляду матеріалів перевірки платник податку має право надавати письмові та/або усні пояснення з приводу предмета розгляду. Відсутність платника податку або його представника, повідомленого в передбаченому цією статтею порядку про час і місце розгляду матеріалів перевірки, не є перешкодою для розгляду матеріалів перевірки.

Положеннями пункту 85.2, 85.4, 85.6 статті 85 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. При цьому великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту. При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності). У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Відповідно до статті ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (надалі також - Закон №996) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Частиною 2 статті 3 Закону №996 передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом частин 1, 2 статті 8 Закону №996 бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до частин 5, 6 статті 8 Закону №996 підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку; може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов`язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства; визначає доцільність застосування міжнародних стандартів (крім випадків, коли обов`язковість застосування міжнародних стандартів визначена законодавством).

Керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Частиною першою статті 9 Закону №996 передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з абзацом 1 частини 3 статті 9 Закону №996 інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (частина п`ята статті 9 Закону №996).

Пунктом 6.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 передбачено, що Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерська та інша звітність до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291 на рахунку 28 «Товари» ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху та наявність товарних запасів.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Запаси» визначено методологічні засади формування у формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття фінансової звітності.

За змістом пункту 12 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (надалі також Закон №№265/95-ВР) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Згідно із статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Отже, суб`єкт господарювання зобов`язаний вести облік господарських операцій. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися інші, зокрема зведені облікові документи. Пункт 12 статті 3 Закону №265/95-ВР зобов`язує суб`єктів господарювання (як юридичних осіб, так і фізичних осіб-підприємців (за виключенням перелічених в абзаці 3 цієї норми осіб)) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, здійсненні операцій з приймання готівки для подальшого її переказу вести облік товарних запасів та у разі проведення перевірки, на початок її проведення надати документи (в паперовій або електронній формі), що підтверджують облік і походження тих товарних запасів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Такими документами зокрема, але не виключно, можуть бути документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів.

Фінансова відповідальність застосовується у разі (окремо або в сукупності): 1) здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку; 2) не надання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Кожне з цих порушень є самостійною підставою для застосування штрафної санкції на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР.

За змістом розрахунків фінансових санкцій по актах фактичних перевірок господарських одиниць ТОВ «Галичина Табак», суттю виявлених порушень є порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку.

В актах фактичних перевірок господарських одиниць ТОВ «Галичина Табак» вказано про не надання первинних документів (їх копій), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу.

Зміст пояснень продавців, відібраних при проведені 26.04.2022, 27.04.2022 фактичних перевірок господарських одиниць за адресами вул. Вовчинецька, 122, Дністровська, 5, вул. Галицька, 146 б, АДРЕСА_4 , вул. Коновальця, 149, АДРЕСА_11 , АДРЕСА_12 , вул. Вовчинецька, 192, вул. Івана Павла ІІ, 17, вул. Федьковича (К-26, обласна лікарня), вул. Грушевського Шпитальної у м. Івано-Франківську, підтверджує ведення позивачем обліку товарів за кожною господарською одиницею (а.с.119, 144, 221 т.4; а.с.18, 39, 57, 69, 108, 135, 182, 216, 238, т.5).

По господарських одиницях, які знаходяться за адресами вул. Максимовича, 7, вул. Вовчинецька, 34, вул. Тролейбусна, 2, Південний бульвар, 28, АДРЕСА_13 (магазин «Ми поруч»), вул. Івана Павла ІІ (К-25), вул. Чорновола, 42, вул. Галицька, 22 пояснення продавців відсутні.

Відповідач не надав суду доказів реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку. Акти перевірок такої інформації не містять. Натомість, на підтвердження ведення обліку товарних запасів позивач в ході розгляду справи надав бухгалтерську довідку про залишки тютюнових виробів на складі в м.Івано-Франківськ по вул.Максимовича,8; належним чином посвідчені копії накладних на переміщення, договорів поставки, акти встановлення розбіжності кількості постачання товару.

В актах про ненадання документів для проведення фактичних перевірок вказано про не надання первинних документів на придбання товару прихідні накладні, ТТН (а.с. 118, 138 зворот, 158 зворот, 169, 188 т.4, а.с.33, 104, 112, 172, 208, 214 зворот, 231 т.5), первинних документів, які підтверджують облік та походження товарів (а.с.126 зворот т.4, а.с.39 зворот, 177 зворот т.5), форми ведення запасів, накладних на товар, що знаходиться в реалізації (а.с.150 зворот, 215 т.4), документів про походження товару - накладних, ТТН (а.с. 175, 231 т.4, а.с.5, 14 зворот, а.с. 54 зворот, 71, 98 зворот, 122, 197, 239 зворот т.5).

Акти про ненадання документів при проведені фактичних перевірок господарських одиниць за адресами вул.Січових Стрільців, 13 та вул.Івасюка (ТЦ «Епіцентр») відсутні.

Суд зазначає, що відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Первинні документи є підставою для бухгалтерського обліку (ч.1 ст.9 Закону №996).

Законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб`єкта господарювання повинні зберігатись первинні документи на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до статті 8 Закону №996 покладено на уповноважену особу.

Відтак, сама по собі відсутність на час перевірки первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», чи не надання під час фактичної перевірки первинних документів, які підтверджують придбання (походження) товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), не є підставою для застосування до юридичної особи фінансових санкцій, передбачених статтею 20 Закону №265/95-ВР.

Диспозиція норми статті 20 Закону №265/95-ВР передбачає, що до суб`єкта господарювання застосовується фінансова санкція за ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, які знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті) та/або у разі не ведення такого обліку.

Суд зауважує, що законодавцем не визначено конкретний перелік документів, які можуть надаватись платником податків на підтвердження ведення обліку товарів. Зміст пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР передбачає, що таким документом може бути, зокрема, документ на внутрішнє переміщення товарів.

Позивач стверджує, що під час проведення перевірок у місцях продажу товару були наявні документи на внутрішнє переміщення товарів, що знаходились на реалізації. До заперечень на акти перевірки позивачем серед іншого додано накладні на переміщення товару. За результатами розгляду вказаних заперечень відповідач зазначив про надання позивачем копій не завірених накладних на переміщення товару, однак не надання ним документів щодо обліку та походження товару.

Відтак, з наведеного слідує, що відповідач на час здійснення перевірки не вважав накладні на переміщення товару документами, які підтверджують облік та походження товару, який знаходився у місці продажу.

Разом з цим, такий документ, за змістом в тому числі пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР є документом, який підтверджує походження тих товарних запасів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Відповідачем не надано суду беззаперечних доказів не надання під час перевірки вказаних накладних на переміщення товару. Із змісту наявних в матеріалах справи пояснень продавців господарських одиниць ТОВ «Галичина-Табак» незрозуміло про які саме накладні на товар у них йдеться - чи накладні, що підтверджують придбання товару, чи накладні на внутрішнє переміщення товарів. Акти про ненадання документів для проведення фактичних перевірок не підписані уповноваженими особами позивача, при цьому, акти або записи про відмову в підписанні таких документів також відсутні.

Крім цього, оскільки відповідальність за ст.20 Закону №265/95-ВР настає за ненадання документів, які підтверджують облік товарів, які знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), саме під час проведення перевірки, суд погоджується із доводами позивача про те, що не зазначивши в наказах на перевірку чітко визначених термінів тривалості перевірки, відповідач позбавив можливості позивача як суб`єкта господарювання бути обізнаним щодо конкретної тривалості проведення таких перевірок.

Отже, відповідачем не доведено правомірності застосування до позивача спірними податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій.

При прийнятті рішення суд також враховує, що фінансова санкція, передбачена статтею 20 Закону №265/95-ВР, застосовується у розмірі вартості товарів, які не обліковані у встановленому порядку та/або на які не надано документів, що підтверджують їх облік, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

З огляду на введення в Україні воєнного стану з 24 лютого 2022 року Законом №2118-IX розділ II «Прикінцеві положення» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» доповнено пунктом 12 такого змісту: «Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкції за порушення вимог цього Закону не застосовуються».

В подальшому Законом України від 15 березня 2022 року №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (набрав чинності 17 березня 2022 року; далі - Закон №2120-IX) пункт 12 розділ II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР доповнено словами «крім санкцій за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів».

Така редакція пункту 12 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР діяла до набрання чинності 01 серпня 2023 року Законом №3219-IX від 30 червня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», яким цей пункт викладено у наступній редакції: «Суб`єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог цього Закону, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор».

Дія воєнного стану в Україні неодноразово продовжувалась. Станом на час проведення фактичних перевірок воєнний стан в України діяв, його дія триває і досі.

Отже, в період дії на території України воєнного стану податковий орган до 17 березня 2022 року взагалі не міг застосовувати до суб`єктів господарювання санкції, передбачені Законом №265/95-ВР, а з 17 березня 2022 року набув повноважень на застосування таких санкцій лише у випадку порушення порядку здійснення розрахункових операцій, предметом яких була реалізація підакцизних товарів.

Водночас, як слідує із змісту матеріалів проведених 26 та 27 квітня 2022 року відповідачем перевірок господарських одиниць ТОВ «Галичина-Табак», зокрема додатків 3 до актів фактичних перевірок, актів фактичних перевірок, розрахунок штрафних санкцій здійснений не тільки із вартості підакцизних товарів, а й інших товарів, які не входять до переліку підакцизних. Відтак, контролюючим органом невірно обраховано застосовані до позивача штрафні санкції.

Законодавець закріпив право платника податків або його законного представника бути присутнім під час розгляду заперечень до акту перевірки. Реалізація такого права пов`язується із зазначенням платником податків у своїх запереченнях про бажання взяти участь в їх розгляді. У разі якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта перевірки, контролюючий орган зобов`язаний повідомити такого платника податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень, але не пізніше ніж за два робочих дні до дня їх розгляду. Рішення про визначення грошових зобов`язань приймається керівником контролюючого органу (або його заступником) з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності).

В спірному випадку позивач виявив бажання брати участь у розгляді заперечень на акти перевірок та надати додаткові матеріали, вказавши про це у запереченні на акт перевірки (п. 3 заперечень), однак був позбавлений можливості з`явитися до податкового органу та надати додаткові докази, чи належно засвідчені їх копії, та пояснення на обставини, викладені в акті перевірки.

Посилання відповідача на норми законодавства, які надавали йому право не допускати позивача до розгляду його заперечень у зв`язку із встановленими карантинними обмеженнями, є безпідставними, оскільки ні Закон України Про захист населення від інфекційних хвороб ні Закон України від 17.03.2020 року Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникнення і поширення корона вірусної хвороби (COVID-19), ні постанова Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 (із внесеними змінами та доповненнями) не обмежували та не могли обмежити право позивача, визначене підпунктом 17.1.6 пункту 17.1 статті 17, пунктом 86.7 статті 86 ПК України. В спірному випадку право вибору способу розгляду заперечень на акти перевірки, а саме безпосередньо чи засобами електронного зв`язку, належало позивачу і не могло бути обмежене відповідачем.

Відтак контролюючим органом не забезпечено право позивача на участь у процесі прийняття рішень за наслідками проведених перевірок та порушено порядок, передбачений пунктом 86.7 ст. 86 ПК України, по розгляду заперечень на акти перевірок.

Як встановлено судом, до заперечення на акт перевірки позивач долучив копії накладних на переміщення, без належного їх посвідчення і вказав на обов`язковість надання таких у формі належно посвідчених копій. В цьому випадку не забезпечення відповідачем права позивача на участь у процесі прийняття рішень за наслідками проведених перевірок, позбавило можливості позивача подати оригінали чи належними чином засвідчені накладні на переміщення, як і подання додаткових доказів та пояснень. Належно засвідчені накладні на переміщення були також долучені позивачем до позовної заяви при зверненні до суду з цим позовом.

За встановлених судом обставин справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ Галичина-Табак про визнання протиправними дій щодо не допуску товариства до участі в розгляді заперечень на акти фактичних перевірок від 06.05.2022, визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень №89/33000703, №85/33000703, №79/33000703, №93/33000703, №70/33000703, №82/33000703, №83/33000703, №87/33000703, №71/33000703, №67/33000703 №68/33000703, №76/33000703, №86/33000703, №80/33000703, №81/33000703, №84/33000703, №90/33000703, №77/33000703, №73/33000703, №72/33000703, №74/33000703, №91/33000703, №65/33000703, №69/33000703, №75/33000703, №78/33000703, №88/33000703, № 92/33000703, №66/33000703 від 27.05.2022 є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Доводи позивача про те, що продавці кіосків та магазинів, в яких здійснювались фактичні перевірки, не є уповноваженими особами ТОВ Галичина - Табак, є безпідставними, оскільки продавці проводили розрахункові операції, що підтверджується рядками 2.2.12 актів перевірки, у яких зазначено, що така проведена із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (програмного реєстратора розрахункових операцій, розрахункової книжки) при продажу товарів (надання послуг). Відтак, в спірному випадку продавці є уповноваженою особою товариства під час проведення фактичних перевірок.

Суд звертає увагу позивача, що фактична перевірка здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника, без попередження платника податків (особи), у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції (п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75, п. 80.1, п.80.7 ст.80 ПК України).

Підсумовуючи наведене вище суд виснує про обґрунтованість позову та наявність підстав для його задоволення в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем підтверджено сплату судового збору згідно платіжного доручення № 3329 від 17.06.2022 в розмірі 24810, 00 грн та платіжного доручення № 3430 від 24.06.2022 в розмірі 2481,00 грн (а.с.1, 2 т.1).

Відтак, підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Західного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків сплачений судовий збір в сумі 24810,00 грн та за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області сплачений судовий збір в розмірі 2481,00 грн. Доказів понесення інших судових витрат суду не надано.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області щодо не допуску товариства з обмеженою відповідальністю Галичина-Табак до участі в розгляді заперечень на акти фактичних перевірок від 06.05.2022.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Західного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №89/33000703, №85/33000703, №79/33000703, №93/33000703, №70/33000703, №82/33000703, №83/33000703, №87/33000703, №71/33000703, №67/33000703, №68/33000703, №76/33000703, №86/33000703, №80/33000703, №81/33000703, №84/33000703, №90/33000703, №77/33000703, №73/33000703, №72/33000703, №74/33000703, №91/33000703, №65/33000703, №69/33000703, №75/33000703, №78/33000703, №88/33000703, №92/33000703, № 66/33000703 від 27.05.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю Галичина-Табак сплачений судовий збір у розмірі 2481 гривень (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня 00 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь товариства з обмеженою відповідальністю Галичина-Табак сплачений судовий збір у розмірі 24810 гривень (двадцять чотири тисячі вісімсот десять гривень 00 копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" (, вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, 76006),

відповідач - Західне Міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, вул. Стрийська, 35, м. Львів, Львівська область, 79000),

відповідач - Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ ВП 43968084, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018).

Суддя /підпис/ Біньковська Н.В.

У зв`язку з перебуванням судді з 22.05.2025 по 30.05.2025, з 26.06.2025 по 11.07.2025 та з 24.07.2025 по 06.08.2025 у відпустці рішення складене в повному обсязі 25.08.2025.