Справа № 420/34103/24
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2025-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 серпня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/34103/24

Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г.П. Дата і місце ухвалення: 14.05.2025р., м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 травня 2025 року по справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

В листопаді 2024 року ОСОБА_1 звернулася до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21 жовтня 2024 року №45600/15-32-24-05, №45601/15-32-24-05, №45602/15-32-24-05, №45603/15-32-24-05 та №45604/15-32-24-05.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначала, що спірними податковими повідомленнями-рішеннями від 21 жовтня 2024 року №45603/15-32-24-05 та №45604/15-32-24-05 Головне управлінням ДПС в Одеській області безпідставно нарахувало ОСОБА_1 грошові зобов`язання з податку та доходи фізичних осіб та військовий збір, з одночасним застосуванням штрафних санкцій, оскільки протягом 2023 року вона не отримувала дохід з будь-яких джерел, який би підлягав оподаткуванню, та не отримувала дохід, звільнений від оподаткування, у зв`язку з чим не мала обов`язку подавати декларацію та сплачувати податки. При здійсненні висновків про отримання ОСОБА_1 протягом 2023 року незадекларованих доходів в сумі 1809653,41 грн. Головне управління керувалося виключно інформацією, яка надійшла листами Національного банку України №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. та №57-0008/60696/БТ від 09.08.2024р., щодо значних обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі), на банківські рахунки фізичної особи ОСОБА_1 . Контролюючий орган необґрунтовано ототожнив поняття «дохід фізичної особи» та «обороти по карткових рахунках». А відтак, висновки Головного управління ДПС в Одеській області про отримання ОСОБА_1 протягом 2023 року незадекларованого доходу в сумі 1809653,41 грн. є припущенням. Положеннями ПК України не встановлено автоматичної презумпції обліку коштів по карткових рахунках в якості доходу, який підлягає декларуванню та оподаткуванню. Також, позивач посилалася на те, що Головним управлінням ГУ ДПС в Одеській області не дотримано процедури проведення перевірки та здійснення заходів щодо отримання документів, внаслідок чого податковими повідомленими-рішеннями від 21 жовтня 2024 року №45600/15-32-24-05, №45601/15-32-24-05, №45602/15-32-24-05 до ОСОБА_1 незаконно застосовано штрафні санкції за ненадання відповіді/документів на письмові запити, ненадання заперечень, письмових пояснень та додаткових документів.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14 травня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 21 жовтня 2024 року №45600/15-32-24-05, №45601/15-32-24-05, №45602/15-32-24-05, №45603/15-32-24-05 та №45604/15-32-24-05.

Стягнуто на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 14.05.2025р. з ухваленням по справі нового судового рішення про відмову в задоволенні позову ОСОБА_1 .

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що при вирішенні спору суд першої інстанції необґрунтовано виходив з того, що Головним управління ДПС в Одеській області не надано суду листи НБУ №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. та №57-0008/60696/БТ від 09.08.2024р., які покладені в основу акту перевірки та на підставі яких контролюючим органом встановлено суму отриманого ОСОБА_1 доходу у 2023 році. Судом залишено поза увагою пояснення відповідача про неможливість надання цих листів у зв`язку з тим, що вони направлялися на адресу ДПС України з грифом «Для службового користування» та, відповідно, відсутні в Головному управлінні. При цьому, судом не виконано вимог КАС України щодо офіційного з`ясування всіх обставин справи, в тому числі шляхом витребування відповідних доказів в ДПС України.

Апелянт стверджує, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням контролюючого органу на те, що листами НБУ №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. та №57-0008/60696/БТ від 09.08.2024р. повідомлено податковий орган про надходження протягом 2023 року на банківські рахунки ОСОБА_1 доходу в сумі 1809653,41 грн. У зв`язку з цим, позивач повинна була подати до 01.05.2024р. річну декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік, задекларувати дохід та нарахувати і сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 1,5% від бази оподаткування. Однак, на теперішній час декларацію платником ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області не подано, податки з отриманих доходів не сплачено.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.1 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів доходить наступних висновків.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області №7969-п від 14.08.2024р. «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 », відповідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, у період з 16.09.2024р. по 27.09.2024р. головним державним інспектором відділу позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області Колесниченко Л.В. проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2023р. по 31.12.2023р.

За наслідками перевірки складено акт №42734/15-32-24-05-09 від 30.09.2024р., у висновках якого зафіксовано наступні порушення ОСОБА_1 :

1. п.49.1, п.п.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.179.1 ст.179 ПК України - фізичною особою платником податків ОСОБА_1 не подано до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік та не задекларовано суму отриманого доходу у сумі 1809653,41 грн., як інші доходи;

2. п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.164.1, п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.179.7 ст.179 ПК України - фізичною особою платником податків ОСОБА_1 не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 325 737,61 грн.;

3. п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.п.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.179.7 ст.179, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3. п. 16 підрозділу 10 розд. XX ПК України, в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір у сумі 27 144,80 грн.;

4. п.44.1, п.44.3 ст.44, п.85.2 ст.85 ПК України в частині зберігання та надання контролюючому органу первинних документів не в повному обсязі;

5. п.п.73.3.3. п.73.3 ст.73 ПК України в частині надання до контролюючого органу не в повному обсязі відповіді та документів на запит про надання податкової інформації.

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що згідно інформації, що надійшла листом Національного банку України №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. до Державної податкової служби України (вх. ДПС №33529/5 від 22.03.2024р.) та направлено до Головного управління ДПС в Одеській області 26.03.2024р. листом №8651/7/99-00-24-01-02-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області №1280/8 від 27.03.2024р.), щодо значних обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі), на банківські рахунки фізичної особи ОСОБА_1 у 2023 році надходили грошові кошти та здійснювались значні обсяги переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі).

Згідно додаткових відомостей, що надійшли листом Національного банку України від 09.08.2024р. №57-0008/60696/БТ до Державної податкової служби України (вх. ДПС №87431/5 від 20.08.2024р.) та направлено до Головного управління ДПС в Одеській області 29.08.2024р. листом №23858/7/99-00-24-04-03-07 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 29.08.2024р. №3649/8), щодо отримання фізичними особами у 2023 році доходів шляхом проведення значних обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі) та обсягів видаткових та прибуткових операцій фізичних осіб із зазначенням номерів рахунків і банків, в яких вони відкриті, на банківські рахунки фізичної особи ОСОБА_1 у 2023 році надходили грошові кошти у сумі 1 809 653,41 грн. та здійснювались значні обсяги переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі).

Таким чином, громадянка ОСОБА_1 , у зв`язку з отриманням доходів на протязі 2023 року у сумі 1809653,41 грн., відповідно до вимог законодавства повинна була подати до 01.05.2024р. Декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік, задекларувати дохід, нарахувати та сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовий збір за ставкою 1,5 відсотків від бази оподаткування.

Станом на теперішній час декларацію платником ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області не подано, податки з отриманих доходів не сплачені.

В ході проведення перевірки встановлено, що ОСОБА_1 , як фізична особа - підприємець, не зареєстрована. Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до Головного управління ДПС в Одеській області не надавались.

Головне управління ДПС в Одеській області листом №5055/КПР/15-32- 24-01-06 від 03.05.2024р. повідомлено фізичну особу - платника податків ОСОБА_1 про необхідність подання Декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік та якщо є документи, які свідчать про базу оподаткування (або її відсутність) податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, запрошено їх надати.

Відповідно вимог ст.42 ПК України документи надсилаються за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків .

Лист Головного управління ДПС в Одеській області від 03.05.2024р. №5055/КПР/15-32-24-01-06 направлено за податковою адресою ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 , засобами поштового оператора «Укрпошта» 10.05.2024р. №402 рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Від оператора «Укрпошта» отримано повідомлення №402 з позначкою про вручення листа платнику 16.05.2024р.

Листом від 21.05.2024р. (вх. №67946/6 від 28.05.2024р.) отримано відповідь від ОСОБА_1 «Про надання пояснень», де зазначено, що згідно виписки з рахунку у банку дохід за 2023 рік склав 100 309,00 грн. Повідомлено про те, що ОСОБА_1 не була обізнана про необхідність подання декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, зобов`язалася подати відповідну декларацію найближчим часом та сплатити податки.

Разом з поясненнями ОСОБА_1 листом від 21.05.2024р. надала банківську виписку АТКБ «ПРИВАТБАНК» () по рахунку № НОМЕР_2 за період з 04.01.2023р. по 23.02.2023р., згідно якої надходження грошових коштів на рахунок склали 100309,00 грн.

Інших виписок по інших рахунках банків, наведених в Таблиці 1, згідно отриманих додаткових відомостей листом Національного банку України від 09.08.2024р. №57- 0008/60696/БТ до Державної податкової служби України (вх. ДПС №87431/5 від 20.08.2024р.) та направлених до Головного управління ДПС в Одеській області 29.08.2024р. листом №23858/7/99-00-24-04-03-07 (вх. №3649/8 від 29.08.2024р.), а також інших документів стосовно перевірки, фізичною особою платником податків ОСОБА_1 до податкового органу не надано.

Тобто, відповідь на запит Головного управління від 03.05.2024р. №5055/КПР/15-32-24-01-06 надана не в повному обсязі.

Головним управлінням ДПС в Одеській області 29.08.2024р. надіслано ОСОБА_1 ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення запит №11755/КПР/15-32-24-05-06, який отримано нею 03.09.2024р.

Відповідь на вказаний запит ОСОБА_1 не надано.

Головним управлінням складено акти про ненадання документів в повному обсязі від 16.09.2024р. №5804/15-32-24-05-09, про ненадання документів від 25.09.2024р. №6071/15-32-24-05-09, про ненадання документів від 27.09.2024р. №6196/15-32-24-05-09.

21.10.2024р., на підставі акту перевірки №42734/15-32-24-05-09 від 30.09.2024р., Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №45600/15-32-24-05, яким до позивача, за порушення вимог п.49.1, п.п.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.179.1 ст.179 ПК України в частині неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, ненадання письмових пояснень щодо встановленого порушення, застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 340,00 грн.;

- №45601/15-32-24-05, яким до позивача, за порушення вимог п.44.1, п.44.3 ст.44, п.85.2 ст.85 ПК України в частині зберігання на надання до контролюючого органу первинних документів не в повному обсязі, застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 1020,00 грн.;

- №45602/15-32-24-05, яким до позивача, за порушення п.п.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України щодо надання до контролюючого органу не в повному обсязі відповіді та документів на запит про надання податкової інформації, застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 7100,00 грн.;

- №45603/15-32-24-05, яким позивачу, за порушення п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.164.1, п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.179.7 ст.179 ПК України, збільшено суму грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 407 172,01 грн. (у т.ч. за податковим зобов`язанням - 325737,61 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 81434,40 грн.);

- №45604/15-32-24-05, яким позивачу, за порушення п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.п.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.179.7 ст.179, п.п.1.1, 1.2, 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, збільшено суму грошового зобов`язання по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 33 931,00 грн. (у т.ч. за податковим зобов`язанням - 27144,80 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 6786,20 грн.).

Не погоджуючись з правомірністю зазначених податкових повідомлень-рішень ОСОБА_1 оскаржила їх в судовому порядку.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов ОСОБА_1 , виходив з того, що податковими повідомленими-рішеннями від 21.10.2024р. №45601/15-32-24-05 та №45602/15-32-24-05 до ОСОБА_1 незаконно застосовано штрафні санкції за ненадання відповіді/документів на письмові запити, ненадання заперечень, письмових пояснень та додаткових документів, зазначивши, що у направлених позивачу запитах про надання податкової інформації у вигляді пояснень та їх документальних підтверджень щодо надходження на рахунки банку у 2023 році грошових коштів та здійснення переказів між рахунками фізичних осіб з використанням реквізитів ЕПЗ за наявності в Державному реєстрі фізичних осіб інформації про не отримання доходу у будь-якій формі та за будь-якими ознаками, Головне управління не зазначило чіткого переліку необхідних інформації та документів.

Також, за висновками суду, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав до суду належних та допустимих доказів, які дають підстави вважати, що отримані грошові кошти та саме в зазначеній податковим органом сумі є доходом позивача у розумінні Податкового кодексу України, що підлягають декларуванню та в подальшому оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором. Фактично висновки відповідача про порушення позивачем вимог податкового законодавства зроблені лише на підставі отриманого листа від ДПС України щодо наданої НБУ інформації про обсяги переказів по рахункам ОСОБА_1 на суму 1809653,41 грн. у 2023 році. При цьому, податковий орган не вчинив належних дій з метою перевірки походження вказаних коштів, встановлення осіб, які їх перераховували, не встановив рахунки, з яких надходили ці кошти, та не звертався до банківських установ щодо розкриття банківської таємниці з метою встановлення походження цих коштів. Крім того, дослідивши надані ОСОБА_1 виписки по картковим рахункам, суд встановив, що нею проводилися перерахування власних коштів між своїми рахунками, в той час як вказані операції також розцінено контролюючим органом як отримання доходу. За наведених обставин суд дійшов висновку про неправомірність податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 21.10.2024р. №45600/15-32-24-05, №45603/15-32-24-05 та №45604/15-32-24-05.

В апеляційній скарзі Головного управління ДПС в Одеській області відсутнє обґрунтування помилковості висновків суду першої інстанції, на підставі яких суд визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 21.10.2024р. №45601/15-32-24-05 та №45602/15-32-24-05, якими до ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 1010,00 грн. в частині зберігання на надання до контролюючого органу первинних документів не в повному обсязі та 7100,00 грн. за надання до контролюючого органу не в повному обсязі відповіді та документів на запит про надання податкової інформації.

А відтак, на підставі ч.1 ст.308 КАС України колегія суддів не надає правову оцінку висновкам суду першої інстанції у відповідній частині.

Що ж до висновку суду про недоведеність Головним управлінням ДПС в Одеській області, що отримані грошові кошти, про які йдеться в акті перевірки №42734/15-32-24-05-09 від 30.09.2024р., є доходом ОСОБА_1 у розумінні Податкового кодексу України, що підлягають декларуванню та в подальшому оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, колегія суддів виходить з наступного.

Із змісту п.14.1.54 п.14.1 ст.14 ПК України слідує, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:

а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні;

б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;

в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів;

г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України;

ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України;

д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо);

е) спадщини, подарунків, виграшів, призів;

є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору;

ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю;

з) доходів від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів;

и) прибутків від відчуження акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи);

і) прибутків нерезидентів від відчуження акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, що розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Підпунктом 164.1.3 пункту 164.1 статті 164 ПК України передбачено, що загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Згідно п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до п.167.1 ст.167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 179.1 статті 179 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації. Сума податкових зобов`язань, донарахована контролюючим органом, сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені цим Кодексом. (п.179.7 ст.179 ПК України)

Відповідно до п.120.1 ст.120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ст. 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Згідно п.п.1.1, 1.2, 1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Як вже зазначалося колегією суддів, при здійсненні висновку, що у 2023 році ОСОБА_1 отримала дохід у сумі 1809653,41 грн. та, в порушення вказаних норм ПК України, не подала до 01.05.2024р. Декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік, не задекларувала дохід, а також не нарахувала та не сплатила податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 1,5% від бази оподаткування, Головне управління ДПС в Одеській області в акті перевірки №42734/15-32-24-05-09 від 30.09.2024р. обмежилося посиланням на інформацію, яка надійшла до ДПС України від Національного банку України листами №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. та №57-0008/60696/БТ від 09.08.2024р. У вказаних листах міститься інформація щодо надходження на банківські рахунки фізичної особи ОСОБА_1 у 2023 році грошових коштів та здійснення значних обсягів переказів між рахунками фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (р2р-платежі).

Передусім, колегія суддів звертає увагу на те, що у період з 01.01.2023р. по 31.12.2023р. ОСОБА_1 на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, як фізична особа-підприємець або самозайнята особа не перебувала та, відповідно, не мала статусу суб`єкта господарювання.

Єдиним джерелом інформації про те, що грошові кошти, які надійшли на рахунки ОСОБА_1 , є доходом позивача, є листи Національного банку України, на які посилається відповідач.

Однак, ні суду першої, а ні суду апеляційної інстанції Головне управління ДПС в Одеській області не надало копії вказаних листів НБУ, з яких вбачалося б надходження у 2023 році на розрахункові рахунки позивача грошових коштів у розмірі 1809653,41 грн.

З наданої Головним управлінням таблиці не можливо встановити її походження, відповідно остання не може вважатися належним, допустимим, достатнім доказом, виходячи з приписів ст.ст.72-76 Кодексу адміністративного судочинства.

При цьому, ухвалою від 17.03.2025р. суд першої інстанції зобов`язав Головне управління ДПС в Одеській області надати листи, які надійшли від Національного банку України №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. та №57-0008/60696/БТ від 09.08.2024.

Вимоги вказаної ухвали відповідачем не виконано та не надано суду відповідних листів, з посиланням на те, що вони знаходяться в ДПС України.

Таким чином, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, на якого частиною другою статті 77 КАС України покладено обов`язок доказування в адміністративному суді, не надано суду інформації, яка використана ним під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 та наявність якої стало єдиною підставою для висновку про порушення позивачем п.49.1, п.п. 49.18.4 п.49.18 ст.49, п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162, п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.179.1 ст.179, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3. п.16-1 підрозділу 10 розд. XX ПК України.

Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта на те, що судом першої інстанції не виконано принципу офіційного з`ясування обставин у справі та не витребувано відповідні листи в ДПС України, оскільки саме на виконання вказаного принципу судом ухвалою від 17.03.2024р. витребувано відповідні докази у відповідача у справі суб`єкта владних повноважень.

Наявності об`єктивних обставин, через які Головне управління ДПС в Одеській області не мало змоги отримати листи Національного банку України №24-0006/21625/БТ від 20.03.2024р. та №57-0008/60696/БТ від 09.08.2024 в ДПС України, апелянтом не доведено та колегією суддів не встановлено.

Також, колегія суддів зазначає, що отриману від НБУ інформацію про обсяги переказів по рахункам ОСОБА_1 на суму 1809653,41 грн. у 2023 році ДПС України надіслала до Головного управління ДПС в Одеській області з метою здійснення на її підставі контрольно-перевірочних заходів, а не з метою визначення на підставі цієї інформації грошових зобов`язань ОСОБА_1 та нарахування штрафних (фінансових) санкцій, що фактично мало місце у спірних правовідносинах.

Як правильно встановлено судом першої інстанції та не спростовано апелянтом, податковий орган не вчинив належних дій з метою перевірки походження вказаних коштів, встановлення осіб, які їх перераховували, не встановив рахунки, з яких надходили ці кошти, та не звертався до банківських установ щодо розкриття банківської таємниці з метою встановлення походження цих коштів.

За результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою, з посиланнями на первинні або інші документи, які зафіксовані в обліку та підтверджують наявність зазначених фактів.

У разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення, серед іншого, необхідно:

чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) діяльності платника податків та операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень;

зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи з обліку, та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

у разі відсутності первинних документів або ненадання їх чи інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Таким чином, детальне відображення в акті змісту виявлених порушень є обов`язковою умовою вчинення податковим органом подальших дій щодо притягнення платника до податкової відповідальності, застосування механізмів примусового стягнення податку, а також слугує гарантією дотримання прав платника; факти податкових порушень, не зафіксовані в акті перевірки, не можуть слугувати підставою для притягнення платника до відповідальності.

У спірних правовідносинах контролюючий орган обмежився виключно інформацією про надходження коштів на рахунки без будь-якої перевірки цих фактів та дійшов передчасного висновку, що всі кошти, які надійшли позивачу на карткові банківські рахунки, є її доходом.

Зазначена контролюючим органом в акті перевірки №42734/15-32-24-05-09 від 30.09.2024р. інформація не містить жодної конкретики, що унеможливлює ідентифікувати перекази як доходи у розумінні ПК України, що підлягають декларуванню та в подальшому оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Більше того, як встановлено судом з наданих Головним управлінням ДПС в Одеській області виписок по картковим рахункам ОСОБА_1 , нею проводилися перерахування власних коштів між своїми же рахунками. Вказані операції розцінені контролюючим органом теж як отримання позивачем доходу, що не заперечувалося представником відповідача під час розгляду справи судом першої інстанції.

Відповідних заперечень не містить і зміст апеляційної скарги.

Зазначеним додатково підтверджуються висновки суду про те, що контролюючий орган в акті перевірки обмежився відображенням інформації, яка надійшла від НБУ, не вчинивши жодних дій щодо її перевірки та, до того ж, визнав доходом ОСОБА_1 навіть ті суми, які остання перераховувала між своїми рахунками.

На підставі викладеного у сукупності колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про недоведеність Головним управлінням ДПС в Одеській області належними та допустимими доказами отримання у 2023 році ОСОБА_1 доходів у вигляді грошових переказів від фізичних осіб на загальну суму 1809653,41 грн., які підлягають декларуванню, та які є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

А відтак, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 21 жовтня 2024 року №45600/15-32-24-05, №45603/15-32-24-05 та №45604/15-32-24-05 є протиправними та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову ОСОБА_1 , а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 травня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений 19 серпня 2025 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук