Справа № 160/6334/25
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2025-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 серпня 2025 року м. Дніпросправа № 160/6334/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2025 року (суддя Лозицька Ірина Олександрівна) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11748266/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3004 від 06.09.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3004 від 06.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11748269/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3003 від 04.09.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3003 від 04.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11748267/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3216 від 19.09.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3216 від 19.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748268/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3155 від 09.09.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3155 від 09.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11748270/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3154 від 09.09.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3154 від 09.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; встановити судовий контроль в порядку ст.382 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом зобов`язання Державну податкову службу України подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2025 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748266/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3004 від 06.09.2023. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3004 від 06.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748269/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3003 від 04.09.2023. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3003 від 04.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11748267/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3216 від 19.09.2023. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3216 від 19.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748268/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3155 від 09.09.2023. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3155 від 09.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11748270/32679601 від 10.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3154 від 09.09.2023. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» № 3154 від 09.09.2023 р в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації. У задоволенні іншої частини заявлених позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» зареєстровано в установленому законом порядку та перебувало на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. Основним видом господарської діяльності є «виробництво продуктів нафтоперероблення» (19.20).

Між ТОВ «Алекспром» (постачальник) та ТОВ «ФРАНАР ІНВЕСТМЕНТ» (покупець) укладено договір поставки № 357/23 від 11.08.2023, за умовами якого постачальник зобов`язується за замовленням покупця після отримання 100% передоплати поставити товар. Постачання і передача товару покупцеві здійснюється в пункті прийому-передачі: Дніпропетровська обл., смт. Губиниха, вул. Брегового 37, на умовах «EXW, з навантаженням» (ІНКОТЕРМС-2010).

ТОВ «ФРАНАР ІНВЕСТМЕНТ» здійснено передоплату на користь позивача, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.09.2023 № 228, від 06.09.2023 № 229, від 06.09.2023 № 230, від 19.09.2023 № 271, від 19.09.2023 № 270, від 19.09.2023 № 269, від 19.09.2023 № 272, від 18.09.2023 № 266, від 18.09.2023 № 265, від 18.09.2023 № 264, від 18.06.2023 № 268, від 18.09.2023 № 267, від 04.09.2023 № 226, від 04.09.2023 № 225, від 04.09.2023 № 223, від 04.09.2023 № 224, від 06.09.2023 № 231, від 06.09.2023 № 232, від 06.09.2023 № 233, від 06.09.2023 № 234, від 06.09.2023 № 227.

ТОВ «Алекспром» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 3003 від 04.09.2023, № 3004 від 06.09.2023, № 3154 від 09.09.2023, № 3155 від 09.09.2023, № 3216 від 19.09.2023, проте згідно з квитанціями від 29.09.2023 № , № , № , № та від 13.10.2023 № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію».

Позивачем 02.09.2024 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкових накладних № 3003 від 04.09.2023, № 3004 від 06.09.2023, № 3154 від 09.09.2023, № 3155 від 09.09.2023, № 3216 від 19.09.2023 з долученням копій відповідних документів.

Натомість Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 10.09.2024 прийняті рішення: № 11748266/32679601, № 11748269/32679601, № 11748267/32679601, № 11748268/32679601, № 11748270/32679601, якими відмовлено в реєстрації вищенаведених податкових накладних.

Зі змісту названих рішень Комісії вбачається, що в реєстрації податкових накладних відмовлено з підстав надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: 1) у видатковій накладній на контрагента-покупця ТОВ «ФРАНАР ІНВЕСТМЕНТ» () у полі «Місце складання» вказано лише населений пункт «смт. Губиниха» без зазначення адреси; 2) відповідно до даних ЄРПН за вересень 2023 року не встановлено взаємовідносин між ТОВ «ФРАНАР ІНВЕСТМЕНТ» () та автопідприємствами перевізниками ТОВ «СД-ТРАНС» (38391765), ТОВ «КАСПІАН ГРУП» (44015426), ТОВ «ЛОГІСТИК ГРУП ГМБХ» (43053532), зазначеними в ТТН.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкових накладних, ТОВ «Алекспром» звернулося до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення податкових накладних/розрахунків коригувань не містять конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Щодо зауважень контролюючого органу, зазначених в додатковій інформації, колегія суддів зазначає, що в межах розгляду питання про реєстрацію податкових накладних податковий орган позбавлений можливості перевіряти реальність господарських операцій, підтвердження їх здійснення за ланцюгом постачання, тощо, адже такі питання можуть бути досліджені виключно в межах документальної перевірки.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на правові позиції, викладені Верховним Судом в постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, згідно з якими, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Неправомірна відмова відповідача в реєстрації податкових накладних розглядається у спірних правовідносинах як зловживання останнім наданими законом повноваженнями, що покладає на суд обов`язок усунути таке зловживання шляхом прийняття певного рішення, а тому зобов`язання зареєструвати податкові накладні є належним способом відновлення порушених прав та інтересів позивача.

Таким чином, доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2025 року в адміністративній справі № 160/6334/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 19 серпня 2025 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 19 серпня 2025 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова