Справа № 380/13856/24
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2025-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 серпня 2025 рокусправа № 380/13856/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723053/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 № 38;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 № 38 на загальну суму 60000,00 грн ( з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723057/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 № 39;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 № 39 на загальну суму 66000,00 грн (з ПДВ).

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723054/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 № 40;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 № 40 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723056/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 № 41;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 № 41 на загальну суму 40200,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723055/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 № 42;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 № 42 року на загальну суму 22800,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723068/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 43;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 43 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723067/42873133 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 44;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 44 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723069/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 45;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 45 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723066/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 46;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 46 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723059/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 47;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 47 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723058/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 48;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 48 на загальну суму 60000,00 грн. (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723060/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 № 49;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 49 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 10.12.2021 ТОВ "ФТП Констракшн" (Генеральний підрядник) та ТОВ "ФТП Інвест" (Замовник) уклали Договір генерального підряду №10.12.21/01, відповідно до якого Замовник доручає, а Генеральний підрядник забезпечує відповідно до проектної документації (технічного завдання) та умов Договору виконання робіт будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями із знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові.

На виконання умов Договору від 10.12.1021 №10.12.21/01 ТОВ "ФТП Інвест" здійснило 12 авансових платежів на користь позивача, що підтверджується платіжними інструкціями від 20.12.2023 № 1971 1975, від 21.12.2023 № 1977 1980 та від 21.12.2023 № 1981 1983 на загальну суму 669 000,00 грн (з ПДВ).

Відповідно до вимог податкового законодавства, позивач склав та направив для реєстрації в ЄРПН 12 податкових накладних, а саме: податкова накладна від 20.12.2023 № 38 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 20.12.2023 № 39 на суму 66 000,00 грн; податкова накладна від 20.12.2023 № 40 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 20.12.2023 № 41 на суму 40 200,00 грн; податкова накладна від 20.12.2023 № 42 на суму 22 800,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 43 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 44 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 45 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 46 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 47 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 48 на суму 60 000,00 грн; податкова накладна від 21.12.2023 № 49 на суму 60 000,00 грн.

Квитанціями ГУ ДПС у Львівській області реєстрацію податкових накладних № 38 49 зупинено із посиланням на перевищення обсягу постачання над обсягом придбання, без конкретизації, які саме документи необхідно подати.

08.03.2024 позивач подав повідомлення № 1 щодо ПН № 38-40, повідомлення № 2 щодо ПН № 43-46 та повідомлення № 3 щодо ПН № 47-49, які були з поясненнями та копіями документів, які підтверджують реальність господарських операцій.

Однак рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 № 10723053/42873133, № 10723057/42873133, № 10723054/42873133, №10723056/42873133, № 10723055/42873133, № 10723068/42873133, № 10723067/42873133, № 10723069/42873133, № 10723066/42873133, № 10723059/42873133, № 10723058/42873133, № 10723060/42873133 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 38 49, відповідно.

Не погоджуючи із рішеннями про зупинення реєстрації ПН № 38-49, позивач подав скарги до ДПС України, які були залишені без задоволення рішеннями комісії центрального рівня від 29.03.2024 та 01.04.2024, а рішення регіональної комісії залишено без змін.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки відповідач-1 не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації ПН №38-49, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними ПН. У Квитанціях про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН.

Отже, на переконання позивача, спірні рішення є такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні - зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 04.07.2024 відкрито спрощене провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

04.07.2024 відповідачі отримали ухвалу від 04.07.2024 про відкриття провадження у справі, про що свідчать наявні у матеріалах справи довідки про доставку електронного листа від 04.07.2025.

Відповідачі не скористались наданим їм правом подання відзиву, і станом на день розгляду справи відзиви на позовну заяву до суду не надійшли.

Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" з 07.03.2019 зареєстроване як юридична особа за адресою: 79020, Львівська обл., місто Львів, вулиця Малоголосківська, будинок 12Б/107; .

Видами економічної діяльності ТОВ "ФТП Констракшн" за кодами КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 42.91 Будівництво водних споруд; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

10.12.2021 ТОВ "ФТП Констракшн" (Генеральний підрядник) та ТОВ "ФТП Інвест" (Замовник) уклали Договір генерального підряду №10.12.21/01 (далі Договір №10.12.21/01), відповідно до п. 1 якого Замовник доручає, а Генеральний підрядник забезпечує відповідно до проектної документації (технічного завдання) та умов Договору виконання робіт будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями із знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові.

Згідно із п. 2 Договору № 10.12.21/01 об`єкт - будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові.

Пунктом 9 Договору № 10.12.21/01 встановлено, що Договірна ціна є динамічною та складає 47 851 852,80 грн (сорок сім мільйонів вісімсот п`ятдесят одна тисяча вісімсот п`ятдесят дві гривні 80 коп.), у т.ч. ПДВ 20 % - 7 975 308,80 грн.

Відповідно до п. 18-19 Договору № 10.12.21/01 вартість виконаних робіт, що підлягають оплаті, визначається на основі обсягів виконаних робіт та їх ціни за одиницю виміру, передбаченої договірною ціною. Оплата Замовником проводиться відповідно до Графіку фінансування робіт (Додаток № 3 до Договору), що є невід`ємною частиною даного Договору протягом 3 (трьох) банківських днів.

Як встановлено п. 21 Договору № 10.12.21/01 приймання-передача закінчених робіт буде здійснюватися відповідно до вимог нормативних актів, які регламентують прийняття закінчених об`єктів в експлуатацію.

На виконання умов Договору генерального підряду від 10.12.2021 № 10.12.21/01 позивач отримав від Замовника авансові платежі, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме:

- від 20.12.2023 № 1971 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1972 на 66 000,00 грн з ПДВ, № 1973 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1974 на 40 200,00 грн з ПДВ, № 1975 на 22 800,00 грн з ПДВ;

- від 21.12.2023 № 1977 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1978 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1979 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1980 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1981 на 60 000,00 грн з ПДВ, №1982 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1983 на 60 000,00 грн з ПДВ.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні:

- від 20.12.2023 № 38 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 20.12.2023 № 39 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 66 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 11 000,00 грн;

- від 20.12.2023 № 40 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 20.12.2023 № 41 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 40 200,00 грн, у т.ч. ПДВ 6 700,00 грн;

- від 20.12.2023 № 42 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 22 800,00 грн, у т.ч. ПДВ 3 800,00 грн;

- від 21.12.2023 № 43 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 № 44 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 № 45 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 № 46 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 № 47 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 № 48 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

від 21.12.2023 № 49 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

Згідно з отриманими ТОВ "ФТП Констракшн" квитанціями:

від 10.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 38,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 39,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 40,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 41,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 42,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 43,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 44,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 45,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 46,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 47,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 48,

від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 49,

реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.8076%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.03.2024 на адресу ГУ ДПС у Львівській області позивач направив Повідомлення № 1 одночасно щодо п`ятьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 28 додатків) щодо ПН від 20.12.2023 № 38, від 20.12.2023 № 39, від 20.12.2023 №40, від 2012.2023 № 41, від 20.12.2023 № 42, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Договір генерального підряду від 10.12.2021 № 10.12.21/01;

2. Ліцензія від 12.06.2019 № 32-Л.

3. Додаток до ліцензії виданої Держархбудінспекцією наказ від 12.06.2019 № 3-Л;

4. оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року та оборотно сальдову відомість по рахунку 112 за грудень 2023 року;

5. Штатний розпис з 17.05.2023;

6. Договір про виконання робіт (підряду) від 01.03.2023 № 165;

7. Договір підряду від 30.03.2023 № 300323/1;

8. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2023 № 7;

9. Договір підряду від 01.03.2023 № 010323/1;

10. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.09.2023 № 6;

11. Договір підряду від 17.04.2023 № 170423/1;

12. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.06.2023 № 3;

13. Договір № 11/05/23-1 на виконання монтажних робіт від 11.05.2023;

14. Договір від 15.05.2023 № 1588;

15. Договір підряду від 27.07.2023 № 27/07-2023;

16. Акт приймання виконаних підрядних робіт від 29.08.2023 № 1;

17. Договір поставки та монтажу від 16.05.2023 № 534;

18. Договір поставки від 11.04.2023 № 110423;

19. Договір підряду від 24.11.2023 № 241123;

20. Договір підряду від 03.11.2023 № 04/10/23;

21. Договір підряду від 01.07.2023 № 01/07/2023;

22. Платіжна інструкція від 20.12.2023 № 1971;

23. Платіжна інструкція від 20.12.2023 № 1972;

24. Платіжна інструкція від 20.12.2023 № 1973;

25. Платіжна інструкція від 20.12.2023 № 1974;

26.Платіжна інструкція від 20.12.2023 № 1975;

27. Картка-рахунку 361 за 20.12.2023;

28. Пояснення до податкових накладних від 20.12.2023 № 38-42.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

08.03.2024 на адресу ГУ ДПС у Львівській області позивач направив Повідомлення № 2 одночасно щодо чотирьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 27 додатків) щодо ПН від 21.12.2023 № 43, 21.12.2023 № 44, 21.12.2023 № 45, 21.12.2023 № 46, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Договір генерального підряду від 10.12.2021 № 10.12.21/01;

2. Ліцензія від 12.06.2019 № 32-Л;

3. Додаток до ліцензії виданої Держархбудінспекцією наказ від 12.06.2019 № 3-Л;

4. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 112 за грудень 2023 року;

5. Штатний розпис з 17.05.2023;

6. Договірпро виконання робіт (підряду) від 01.03.2023 № 165;

7. Договір підряду від 30.03.2023 № 300323/1;

8. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2023 № 7;

9. Договір підряду від 01.03.2023 № 010323/1;

10. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.09.2023 № 6;

11. Договір підряду від 17.04.2023 № 170423/1;

12. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.06.2023 № 3;

13. Договір № 11/05/23-1 на виконання монтажних робіт від 11.05.2023;

14. Договір від 15.05.2023 № 1588;

15. Договір підряду від 27.07.2023 № 27/07-2023;

16. Акт приймання виконаних підрядних робіт від 29.08.2023 № 1;

17. Договір поставки та монтажу від 16.05.2023 № 534;

18. Договір поставки від 11.04.2023 № 110423;

19. Договір підряду від 24.11.2023 № 241123;

20. Договірпідряду від 03.11.2023 № 04/10/23;

21. Договір підряду від 01.07.2023 № 01/07/2023;

22. Платіжна інструкція від 21.12.2023 № 1977;

23. Платіжна інструкція від 21.12.2023 № 1978;

24. Платіжна інструкція від 21.12.2023 № 1979;

25. Платіжна інструкція від 21.12.2023 № 1980;

26. Картка-рахунку 361 за 20.12.2023;

27. Пояснення до податкових накладних від 21.12.2023 № 43-46.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

08.03.2024 на адресу ГУ ДПС у Львівській області позивач направив Повідомлення № 3 одночасно щодо чотирьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 23 додатків) щодо ПН від 21.12.2023 № 47, від 21.12.2023 № 48, від 21.12.2023 № 49, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Договір генерального підряду від 10.12.2021 № 10.12.21/01;

2. Ліцензія № 32-Л від 12.06.2019;

3. Додаток до ліцензії виданої Держархбудінспекцією наказ від 12.06.2019 № 3-Л;

4. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 112 за грудень 2023 року;

5. Штатний розпис з 17.05.2023;

6. Договір про виконання робіт (підряду) від 01.03.2023 № 165;

7. Договірпідряду від 30.03.2023 № 300323/1;

8. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2023 № 7;

9. Договір підряду від 01.03.2023 № 010323/1;

10. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.09.2023 № 6;

11. Договір підряду від 17.04.2023 № 170423/1;

12. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.06.2023 № 3;

13. Договір № 11/05/23-1 на виконання монтажних робіт від 11.05.2023;

14. Договір від 15.05.2023 № 1588;

15. Договір підряду від 27.07.2023 № 27/07-2023;

16. Акт приймання виконаних підрядних робіт від 29.08.2023 № 1;

17. Договір поставки та монтажу від 16.05.2023 № 534;

18. Договір поставки від 11.04.2023 № 110423;

19. Договір підряду від 24.11.2023 № 241123;

20. Договір підряду від 03.11.2023 № 04/10/23;

21. Договір підряду від 01.07.2023 № 01/07/2023;

22. Копія платіжної інструкції від 21.12.2023 № 1981;

23. Платіжна інструкція від 21.12.2023 № 1982;

24. Платіжна інструкція від 21.12.2023 № 1983;

25. Картка-рахунку 361 за 20.12.2023;

26. Пояснення до податкових накладних від 21.12.2023 № 47-49.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме:

від 14.03.2024 № 10723053/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 № 38;

від 14.03.2024 № 10723057/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 № 39;

від 14.03.2024 № 10723054/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 № 40;

від 14.03.2024 № 10723056/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 № 41;

від 14.03.2024 № 10723055/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 № 42;

від 14.03.2024 № 10723068/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 43;

від 14.03.2024 № 10723067/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 44;

від 14.03.2024 № 10723069/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 45;

від 14.03.2024 № 10723066/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 46;

від 14.03.2024 № 10723059/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 47;

від 14.03.2024 № 10723058/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 48;

від 14.03.2024 № 10723060/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 № 49.

За результатами розгляду поданих скарг ТОВ "ФТП Констракшн", скарги позивача залишені без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації без змін, а саме:

за результатами розгляду скарги від 22.03.2024 щодо ПН від 20.12.2023 № 38 прийнято рішення від 29.03.2024 № 19418/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 20.12.2023 № 39 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19733/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 20.12.2023 № 40 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19804/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 20.12.2023 № 41 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19819/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 20.12.2023 № 42 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19708/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 43 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19809/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 44 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19696/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 45 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19752/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 46 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19775/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 47 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19873/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 48 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19709/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 щодо ПН від 21.12.2023 № 49 прийнято рішення від 01.04.2024 № 19740/42873133/2.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно з отриманими ТОВ "ФТП Констракшн" квитанціями: від 10.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 38, від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 39, від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 40, від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 41, від 11.01.2024 № щодо ПН від 20.12.2023 № 42, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 43, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 44, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 45, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 46, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 47, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 48, від 11.01.2024 № щодо ПН від 21.12.2023 № 49, реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.8076%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що у квитанціях від 10.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № , від 11.01.2024 № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішенні про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлення складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також у рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН № № 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН №№ 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач повідомленням від 08.03.2024 № 1, 2, 3 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарських операцій, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 20.12.2023 № 38, від 20.12.2023 № 39, від 20.12.2023 № 40, від 20.12.2023 № 41, від 20.12.2023 № 42, від 21.12.2023 № 43, від 21.12.2023 № 44, від 21.12.2023 № 45, від 21.12.2023 № 46, від 21.12.2023 № 47, від 21.12.2023 № 48, від 21.12.2023 № 49, суд вважає протиправними рішення відповідача-1:

від 14.03.2024 № 10723053/42873133 про відмову реєстрації ПН від 20.12.2023 № 38;

від 14.03.2024 № 10723057/42873133 про відмову реєстрації ПН від 20.12.2023 № 39;

від 14.03.2024 № 10723054/42873133 про відмову реєстрації ПН від 20.12.2023 № 40;

від 14.03.2024 № 10723056/42873133 про відмову реєстрації ПН від 20.12.2023 № 41;

від 14.03.2024 № 10723055/42873133 про відмову реєстрації ПН від 20.12.2023 № 42;

від 14.03.2024 № 10723068/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 43;

від 14.03.2024 № 10723067/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 44;

від 14.03.2024 № 10723069/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 45;

від 14.03.2024 № 10723066/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 46;

від 14.03.2024 № 10723059/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 47;

від 14.03.2024 № 10723058/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 48;

від 14.03.2024 № 10723060/42873133 про відмову реєстрації ПН від 21.12.2023 № 49.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення від 14.03.2024 № 10723053/42873133, №10723057/42873133, № 10723054/42873133, № 10723056/42873133, № 10723055/42873133, №10723068/42873133, № 10723067/42873133, № 10723069/42873133, № 10723066/42873133, №10723059/42873133, № 10723058/42873133, № 10723060/42873133 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 20.12.2023 № 38, від 20.12.2023 № 39, від 20.12.2023 № 40, від 20.12.2023 № 41, від 20.12.2023 № 42, від 21.12.2023 № 43, від 21.12.2023 № 44, від 21.12.2023 № 45, від 21.12.2023 № 46, від 21.12.2023 № 47, від 21.12.2023 № 48, від 21.12.2023 № 49 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно із п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Суд встановив, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 20.12.2023 № 38, від 20.12.2023 № 39, від 20.12.2023 № 40, від 20.12.2023 № 41, від 20.12.2023 № 42, від 21.12.2023 № 43, від 21.12.2023 № 44, від 21.12.2023 № 45, від 21.12.2023 № 46, від 21.12.2023 № 47, від 21.12.2023 № 48, від 21.12.2023 № 49, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

За наведених обставин, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "ФТП Констракшн".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723053/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 38 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 20.12.2023 №38, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723057/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 20.12.2023 №39, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723054/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 20.12.2023 №40, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723056/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 41 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 20.12.2023 №41, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723055/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 42 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 20.12.2023 №42, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723068/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 43 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №43, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723067/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 44 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №44, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723069/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 45 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №45, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723066/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №46, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723059/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 47 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №47, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723058/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 48 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №48, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723060/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 49 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) податкову накладну від 21.12.2023 №49, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 14 534 (чотирнадцять тисяч п`ятсот тридцять чотири) грн 40 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 14 534 (чотирнадцять тисяч п`ятсот тридцять чотири) грн 40 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна