Справа № 640/8793/20
Суддя: Смагар С.В.
Дата ухвалення: 2025-08-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 серпня 2025 року Справа№640/8793/20

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Смагар С.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні без повідомлення сторін) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код: ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

21.04.2020 року ОСОБА_1 звернулась до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, в якому просить суд:

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 26.04.2019 року № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 24.04.2020 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.01.2022 року замінено відповідача у справі №640/8793/20 - Головне управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; ) на правонаступника - Головне управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код: ), як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ).

13 грудня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2825-ІХ Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду (далі - Закон № 2825), який набрав чинності 15 грудня 2022 року. На підставі ст.1 Закону №2825 Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідований.

На підставі п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2825 (в редакції Закону № 3863) проведений автоматизований розподіл адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України.

26.05.2025 адміністративна справа № 640/8793/20 надійшла до Донецького окружного адміністративного суду. Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу № 640/8793/20 передано для розгляду судді Череповському Є.В.

Ухвалою від 2 червня 2025 року адміністративна справа прийнята до провадження, розгляд справи призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями у зв`язку із відстороненням від здійснення правосуддя судді Череповського Є.В. 7 серпня 2025 року справа № 640/8793/20 передана на розгляд судді Смагар С.В.

Ухвалою суду від 7 серпня 2025 року прийнято до розгляду провадження в адміністративній справі № 640/8793/20. Одночасно, вказаною ухвалою суду розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні). Сторони про прийняття провадження були повідомлені судом належним чином.

За правилами частини 5 та частини 8 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач вказав на те, що податковим органом безпідставно спірними податковими повідомленнями-рішеннями нараховано земельний податок за земельні ділянку, що знаходиться в м. Києві, оскільки такі земельні ділянки не перебувають у її власності чи користуванні.

Відповідач у відзиві на позовну заяву про позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог. Відзив обґрунтовує тим, що з моменту набуття права власності на житловий будинок (будівлю або споруду) у набувача виникає право (власності чи користування) на земельну ділянку, на якій знаходиться цей об`єкт, а з ним обов`язок сплачувати земельний податок чи орендну плату.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив.

Відповідно до даних, отриманих з інформаційно-телекомунікаційних систем баз даних контролюючого органу, фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на обліку в ДПІ Печерського району ГУ ДПС у м. Києві як платник податку на майно в частині плати за землю з фізичних осіб за земельні ділянки під тимчасовими спорудами (МАФ), які розташовані за адресами: АДРЕСА_2 , площею земельної ділянки - 0,003 га, АДРЕСА_3 , площею земельної ділянки - 0,003 га, АДРЕСА_4 , площею земельної ділянки - 0,002 га., АДРЕСА_5 , площею земельної ділянки - 0,002 га., АДРЕСА_6 , площею земельної ділянки - 0,003 га, АДРЕСА_7 , площею земельної ділянки - 0,002 га. Позивач у позовній заяві не заперечувала щодо права власності на нежитлові приміщення (тимчасові споруди (МАФ) за вищенаведеними адресами. Так само позивачем не надано відповідь на відзив відповідача, в якому міститься така інформація, та не спростована позивачем належними та допустимим доказами. Враховуючи, що провадження у справі було відкрито у квітні 2020 року, в провадженні Донецького окружного адміністративного суду з травня 2025 року, у позивача було достатньо часу надати необхідні пояснення та докази на їх підтвердження. Спірні правовідносини вирішуються судом в межах доводів сторін.

26 квітня 2019 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 3-2615, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб 18010700 за період 2019 рік на загальну суму 9 335,91 грн.

26 квітня 2019 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 3-2615, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб 18010700 за період 2019 рік на загальну суму 11 551,27 грн.

26 квітня 2019 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 3-2615, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб 18010700 за період 2019 рік на загальну суму 12 799,53 грн.

26 квітня 2019 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 3-2615, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб 18010700 за період 2019 рік на загальну суму 7 771,18 грн.

26 квітня 2019 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 3-2615, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб 18010700 за період 2019 рік на загальну суму 7 771,18 грн.

26 квітня 2019 року ГУ ДФС у м Києві було прийнято податкове повідомлення-рішення № 3-2615, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб 18010700 за період 2019 рік на загальну суму 24051,93 грн.

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України (далі - ЗК України) використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХIII ПК України.

Відповідно до підпункту 269.1.1 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв). А в силу вимог підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Таким чином обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Згідно зі статтею 125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Як визначено статтею 126 ЗК України, право власності та користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Питання переходу права власності на земельну ділянку у разі набуття права на житловий будинок, будівлю, споруду, що розміщені на ній, регулюються статтею 120 ЗК України і статтею 377 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України).

Цими нормами чітко встановлено, що до особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності або право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені.

За правилами пункту 286.1 статі 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

При цьому власник нежилого приміщення (його частини) у багатоквартирному жилому будинку сплачує до бюджету податок за площі під такими приміщеннями (їх частинами) з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно (пункт 287.8 статті 287 ПК України).

Тобто, фізична особа - власник нежилого приміщення (його частини) у багатоквартирному жилому будинку є платником земельного податку з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

За таких обставин, незважаючи на те, що позивач не зареєстрував право власності чи користування земельною ділянкою під належними йому на праві власності нежитловими приміщеннями, виходячи із принципу пріоритетності норм ПК України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 ПК України, обов`язок зі сплати земельного податку виник у позивача з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом України у постановах від 07 липня 2015 року (справа №826/12388/13-а), від 02 грудня 2015 року (справа №826/3130/15), а також Верховним Судом у постанові від 19 червня 2018 року (справа №826/8009/16).

Базою оподаткування земельним податком, зокрема, є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом (підпункт 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 ПК України).

Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Згідно з пунктом 286.1 статті 286 ПК, яка визначає порядок обчислення плати за землю, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Відповідні центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Земельний податок з фізичних осіб було визначено відповідно до такого розрахунку:

Цн = Цим X Пз X Кф X Кл X Кі, де:

- Цн - нормативна грошова оцінка земельної ділянки в гривнях:

- Цнм середня вартість одного квадратного метра землі в гривнях в межах конкретної економіко-планувальної зони;

- Цз - площа земельної ділянки в квадратних метрах;

- Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки;

- Кл - узагальнюючий локальний коефіцієнт, який характеризує місце розташування земельної ділянки і визначається як добуток значень окремих локальних коефіцієнтів, що впливають на місце розташування цієї земельної ділянки (при цьому значення узагальнюючого локального коефіцієнта не повинно бути нижче 0,50 і вище 1,50);

- Кі коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки.

Враховуючи вищевикладене, нормативно грошова оцінка в 2019 році за земельну ділянку, що розташована за адресою: м. Київ, вул. Кутузова, 14, площею земельної ділянки - 0,003 га. становить:

801731,00 = 3130,26x30 X 1,5x2 X 1,249х 1,433 х 1,06 де:

3130,26 грн. - грошова оцінка за 1 кв.м.

30 кв.м. - площа земельної ділянки;

2 - функціональний коефіцієнт на місцезнаходження земельної ділянки;

1.5 - узагальнюючий локальний коефіцієнт. Дані коефіцієнти використано відповідно до Рішення Київської міської ради від 03.07.2014 року 23/23 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Києва», рішення вводиться в дію з 01.07.2015 року (згідно з рішенням Київської міської ради від 10.12.2014 року № 565/565) із змінами і доповненнями, внесеними рішенням Київської міської ради від 10.03.2016 року № 217/217), та з врахуванням вимог наказу Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 року № 489 із змінами та доповненнями;

1,249 - коефіцієнт індексації грошової оцінки, відповідно до листа Держземагенства від 14.01.2015 року № 6-28-0 22-215/2-15;

1,433 - коефіцієнт індексації грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 року № 6-28-0.22-201/2- 16 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель»;

1,06 - коефіцієнт індексації грошової оцінки (відповідно до порядку проведення індексації грошової оцінки земель,затвердженого витягом з листа Державної України з питань геодезії, картографії та кадастру від 12.01.2017 року № 22-28-0.22-443/2-17 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель»).

Ставка земельного податку в 2019 році обраховується відповідно до п. 5 додатку 3 «Положення про плату за землю в місті Києві» до рішення Київської міської Ради від 23.06.2011 року № 242/5629 зі змінами та доповненнями, та становить - 1%.

Відповідно сума земельного податку за 2019 рік розраховано ОСОБА_1 становить: 801731,00 X 3% =24051,93 грн.

За земельну ділянку, що розташована за адресою: АДРЕСА_4 площею земельної ділянки - 0,002 га, становить: 259039,00=1517,08 х 20 х 1,5 х З х 1,249 х 1,433 х 1,06. Відповідно сума земельного податку за 2019 рік розраховано ОСОБА_1 становить: 259039,00 X 3% =7771,18 грн.;

За земельну ділянку, що розташована за адресою: АДРЕСА_5 площею земельної ділянки - 0,002 га, становить: 259039,00=1517,08 х 20 х 1,5 х З х 1,249 х 1,433 X 1,06. Відповідно сума земельного податку за 2019 рік розраховано ОСОБА_1 становить: 259039,00 X 3% =7771,18 грн.

За земельну ділянку, що розташована за адресою: АДРЕСА_7 площею земельної ділянки - 0,002 га, становить: 426651,00=2498,71 х 20 х 1,5 х З х 1,249 х 1,433 х 1,06 Відповідно сума земельного податку за 2019 рік розраховано ОСОБА_1 становить: 426651,00 X 3% =12799,53 грн.

За земельну ділянку, що розташована за адресою: АДРЕСА_6 , площею земельної ділянки - 0,002 га, становить: 385042,33=1503,35 х 30 х 1.5 х З х 1,249 х 1,433 х 1.06 Відповідно сума земельного податку за 2019 рік розраховано ОСОБА_1 становить: 385042,33 X 3% = 11551,27 грн.

За земельну ділянку, що розташована за адресою: АДРЕСА_3 , площею земельної ділянки - 0,003 га, становить: 311200,00 = 1215,03 х 30 х 1,5 х З х 1,249 х 1,433 х 1,06 Відповідно сума земельного податку за 2019 рік розраховано ОСОБА_1 становить: 311200,00 X 3% = 9335,91 грн.

З огляду на викладене та виходячи зі встановлених обставин справи, відповідачем доведена правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно із частинами 1-3 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно зі статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає, що оскільки позивачу відмовлено у задоволенні позову, судові витрати залишаються за позивачем.

Керуючись статтями 2-17, 19-20, 42-47, 55-60, 72-77, 90, 94-99, 122, 124-125, 132, 139, 143, 159-165, 168, 171, 173, 192-196, 224, 225-228, 229-230, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код: ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.04.2019 року № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, № 3-2615, відмовити повністю.

Рішення ухвалене та повне судове рішення складено 15 серпня 2025 року.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Смагар