Справа № 120/4010/25
Суддя: Маслоід Олена Степанівна
Дата ухвалення: 2025-08-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

14 серпня 2025 р. Справа № 120/4010/25

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маслоід Олени Степівни, розглянувши у письмовому порядку за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 )

до: Головного управління ДПС у Київській області (вул. Святослава Хороброго, 5А, м. Київ, 03151)

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 (далі - позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у Київській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.02.2025 №14488-2412-1031-UA0050759 на суму 550 809, 75 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що 27.02.2025 отримав податкове повідомлення-рішення №14488-2412-1031-UA0050759 від 13.02.2025 щодо земельного податку з фізичних осіб за 2024 рік за земельну ділянку з кадастровим номером :01:026:0187 на суму 550 809,75 грн. Позивач не погоджується з вказаним рішенням, адже відповідачем при його винесенні порушено порядок обчислення плати за землю, зокрема не враховано, що право власності позивача на земельну ділянку припинилось 30.08.2024, а, відтак, земельний податок слід було нараховувати за період володіння такою земельною ділянкою в 2024 році не за 8 місяців, а за 7 місяців. Наведене зумовило звернення позивача до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 31.03.2025 дану позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження, а також визначено, що вона буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

22.04.2025 за вх.№25975/25 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому наведено заперечення проти заявлених позовних вимог. Аргументуючи свою позицію відповідач зазначає, що згідно інформації наявній в інформацій системі ДПС, за позивачем в період з 01.07.2016 по 30.08.2024 обліковувалась земельна ділянка з цільовим призначенням - (02.03) для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку, кадастровий номер :01:026:0187, загальною площею 7, 0258 га, яка знаходяться в межах Бучанської територіальної громади (м. Буча), за яку було сформовано податкове повідомлення-рішення на сплату земельного податку з фізичних осіб від 13.02.2025 №14488-2412-1031-UA0050759 на суму 550 809 грн. 75 коп. Відповідач зауважує, що якщо право власності на нерухоме майно відповідно до закону підлягає державній реєстрації, право власності виникає з моменту державної реєстрації. Речові права та їх обтяження, що підлягають державній реєстрації. Відповідач наголошує, що відомості про припинення позивачем речового права на земельну ділянку з кадастровим номером :01:026:0187 внесено до реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об?єктів нерухомого майна: 04.09.2024 л 10:12:47. Враховуючи викладене відповідач вважає, що правомірно нарахував земельний податок за 8 місяців 2024 року.

Разом з відзивом відповідачем подано клопотання про розгляд справи з викликом сторін.

29.04.2025 за вх.27457/25 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує, що відповідно до відомостей, зазначених в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстрі прав власності на нерухоме майно, Державному реєстрі Іпотек, Єдиному реєстрі заборон відчуження об?єктів нерухомого майна, датою та часом державної реєстрації припинення ним права власності є 30.08.2024 14:59:07 год, а не 04.09.2024 як намагається довести відповідач. При цьому, також звертає увагу, що новим власником земельної ділянки з кадастровим номером :01:026:0187 стало 30.08.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю "МОДУЛЬ БУДІНВЕСТ" (). Відповідно до даного Витягу з Державного реєстру речових прав датою державної реєстрації права власності на дану земельну ділянку за ТОВ "МОДУЛЬ БУДІНВЕСТ" є 30.08.2024.

Ухвалою суду від 13.08.2025 у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи з викликом сторін відмовлено.

Ч. 4 ст. 243 КАС України передбачено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

У відповідності до вимог ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши усі обставини справи та надавши їм юридичну оцінку, суд встановив наступне.

У власності позивача перебувала земельна ділянка з кадастровим номером :01:026:0187 площею 7, 0258 га, що розташована м. Буча Київська обл.

Згідно з відомостями з Державного реєстра речових прав на нерухоме майно та Реєстра прав власності на нерухоме майно, Державного реєстра Іпотек, Єдиного реєстра заборон відчуження об?єктів нерухомого майна 30.08.2024 речове право позивача щодо вищевказаної земельної ділянки припинено. Відомості щодо припинення внесено до реєстру 04.09.2024.

13.02.2025 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №14488-2412-1031-UA0050759, яким позивачеві нараховано земельний податок за 2024 рік за земельну ділянку з кадастровим номером :01:026:0187 на суму 550 809,75 грн.

Водночас позивач не погоджується з вказаним рішенням, адже вважає, що земельний податок слід було нараховувати за період володіння ним такою земельною ділянкою в 2024 році не за 8 місяців, а за 7 місяців.

Відтак, з метою скасування податкового повідомлення-рішення від 13.02.2025 №14488-2412-1031-UA0050759, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд керується такими мотивами.

Ч. 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України).

За визначеннями, наведеними у п. 14.1 ст. 14 ПК України: плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пп. 14.1.147).

Земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу) (пп. 14.1.72).

Згідно зі ст. 269 ПК України платниками плати за землю є:

269.1.1 платники земельного податку:

269.1.1.1 власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

269.1.1.2 землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

269.1.2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Положеннями ст. 270 ПК України визначено, що об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Згідно із п. 285.1 ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю (земельного податку) є календарний рік.

Відповідно до п. 286.1. ст. 286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, відомості про яку відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними та юридичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування.

За приписами п. 286.5 ст. 286 286.5. ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

У разі якщо платник податків має у власності декілька земельних ділянок, щодо яких необхідно провести звірку даних, для її проведення такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу за місцем знаходження будь-якої з таких земельних ділянок.

Ч. 1 ст. 79 Земельного кодексу України визначено, що земельною ділянкою є частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, з визначеними щодо неї правами.

За змістом ст. 79-1 Земельного кодексу України формування земельної ділянки полягає у визначенні земельної ділянки як об`єкта цивільних прав. Формування земельної ділянки передбачає визначення її площі, меж та внесення інформації про неї до Державного земельного кадастру. Сформовані земельні ділянки підлягають державній реєстрації у Державному земельному кадастрі. Земельна ділянка вважається сформованою з моменту присвоєння їй кадастрового номера. Земельна ділянка може бути об`єктом цивільних прав виключно з моменту її формування (крім випадків суборенди, сервітуту щодо частин земельних ділянок) та державної реєстрації права власності на неї.

Речові права на нерухоме майно, які підлягають державній реєстрації у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, виникають з моменту такої реєстрації відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України від 01.07.2004 №1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Державній реєстрації відповідно до ч. 1 ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» підлягають: право власності; похідні речові права, зокрема, право користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис), право постійного користування та право оренди (суборенди) земельної ділянки; право користування (найму, оренди) будівлею або іншою капітальною спорудою (їх окремою частиною), що виникає на підставі договору найму (оренди) будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), укладеного на строк не менш як три роки; інші речові права відповідно до закону.

Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Згідно з ч. 1 ст. 27 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» державна реєстрація права власності та інших речових прав, крім державної реєстрації права власності на об`єкт незавершеного будівництва, проводиться на підставі укладеного в установленому законом порядку договору, предметом якого є нерухоме майно, речові права на яке підлягають державній реєстрації, чи його дубліката.

За правилами ст. 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

З аналізу процитованих норм слідує, що обов`язок сплати земельного податку або орендної плати виникає лише щодо належним чином сформованої та зареєстрованої земельної ділянки, а платниками є власники чи користувачі такої ділянки, крім цього податок нараховується на підставі даних державного земельного кадастру та реєстру речових прав, з урахуванням змін власника чи користувача протягом року. Визначальною для виникнення чи припинення обов`язку зі сплати земельного податку є дата державної реєстрації права власності або користування.

В ході розгляду справи судом встановлено, що у власності позивача перебувала земельна ділянка з кадастровим номером :01:026:0187 площею 7, 0258 га, що розташована м. Буча Київська обл.

Згідно з відомостями з Державного реєстра речових прав на нерухоме майно та Реєстра прав власності на нерухоме майно, Державного реєстра Іпотек, Єдиного реєстра заборон відчуження об?єктів нерухомого майна 30.08.2024 речове право позивача щодо вищевказаної земельної ділянки припинено. Відомості щодо припинення внесено до реєстру 04.09.2024.

Крім того, 30.08.2024 о 14:59:07 право власності на земельну ділянку з кадастровим номером :01:026:0187 зареєстровано за Товариством з обмеженою відповідальністю «Модуль Будінвест».

13.02.2025 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №14488-2412-1031-UA0050759, яким позивачеві нараховано земельний податок за 2024 рік за земельну ділянку з кадастровим номером :01:026:0187 на суму 550 809,75 грн.

В межах цієї справи спір фактично полягає у визначенні дати припинення права власності позивача на земельну ділянку, від якої залежить обсяг його податкового зобов`язання зі сплати земельного податку за 2024 рік. Так, сторони по-різному тлумачать момент припинення права власності позивача на земельну ділянку та, відповідно, період, за який йому правомірно нараховано земельний податок за 2024 рік. Відповідач наполягає на даті 04.09.2024, обґрунтовуючи нарахування податку за 8 місяців, тоді як позивач посилається на офіційні дані державних реєстрів, які фіксують припинення його права та перехід ділянки у власність іншої особи вже 30.08.2024.

В контексті наведеного суд зауважує, що системний аналіз положень Податкового кодексу України, Земельного кодексу України та Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» дає підстави стверджувати, що для цілей оподаткування платою за землю вирішальним є факт наявності чи відсутності у особи належним чином зареєстрованого речового права на земельну ділянку. Законодавство прямо визначає, що речові права на нерухоме майно виникають та припиняються з моменту їх державної реєстрації, а не з дати внесення технічних змін або оновлення інформації в базі даних. Таким чином, юридично значущою є саме дата, яка зазначена у реєстрі як момент набуття або припинення права, а не дата, коли орган державної реєстрації завершив внесення відомостей до системи.

З огляду на встановлені обставини та вимоги законодавства, період, за який у позивача виникає обов`язок сплати земельного податку за 2024 рік, визначається моментом припинення його права власності на спірну земельну ділянку.

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, така реєстраційна дія припинення права власності позивача відбулася 30.08.2024 о 14:59:07.

Таким чином, у цій справі податковий обов`язок позивача підлягає обчисленню за період з 01.01.2024 по 31.07.2024 включно. Починаючи з серпня 2024 року, обов`язок зі сплати земельного податку повинен покладатися на нового власника, оскільки саме у серпні відбулася державна реєстрація переходу права власності. Будь-яке нарахування податку на позивача за серпень 2024 року не відповідає законодавчим вимогам і виходить за межі його податкового обов`язку.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що відповідачем протиправно здійснено нарахування позивачеві земельного податку за земельну ділянку з кадастровим номером :01:026:0187 за серпень 2024 року, а тому податкове повідомлення-рішення від 13.02.2025 №14488-2412-1031-UA0050759 підлягає частковому скасуванню - в частині суми 68 851 грн 22 коп.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд зазначає, що згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з даною позовною заявою позивачем сплачено судовий збір в сумі 5 508 грн 10 коп.

Таким чином поверненню позивачеві за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає сума у розмірі 716 грн 05 коп.

Керуючись ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.02.2025 №14488-2412-1031-UA0050759 в частині нарахування ОСОБА_1 земельного податку з фізичних осіб на суму 68 851 грн 22 коп.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Київській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 судовий збір у сумі 716 грн 05 коп.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач: Головне управління ДПС у Київській області (вул. Святослава Хороброго, 5А, м. Київ, 03151, код ЄДРПОУ ВП 44096797)

Повний текст рішення складено та підписано суддею 14.08.2025 року.

Суддя Маслоід Олена Степанівна