Справа № 380/21916/24
Суддя: Желік Олександра Мирославівна
Дата ухвалення: 2025-08-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 серпня 2025 рокусправа № 380/21916/24

Львівський окружний адміністративний суд в складі судді Желік О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України із вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550844/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 31.05.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550845/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 30.06.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550846/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 01.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550850/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 31.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 31.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550848/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 30.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 30.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550849/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 30.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 30.11.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550847/44810143 від 01.08.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 31.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 31.12.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», (), датою її подання на реєстрацію.

З метою обґрунтування позовних вимог зазначено, що не зважаючи на дотримання позивачем усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, таку не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації податкової накладної, необхідність його скасування та для відновлення порушених прав позивача зобов`язання відповідача 2 зареєструвати податкову накладну, складену позивачем.

Ухвалою судді від 28.10.2024 в справі відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами.

Відповідачі правом на подання відзиву, передбаченим статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України, не скористалися, свою позицію стосовно позову не висловили.

Розглянувши позов, відзив на позовну заяву, подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ», , зареєстроване як юридична особа 11.07.2022 (Номер запису: 000056466) і здійснює господарську діяльність у відповідності до установчих документів Товариства. Видами економічної діяльності Товариства згідно КВЕД являються: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний) 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна 68.31 Агентства нерухомості 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту 71.11 Діяльність у сфері архітектури 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах 73.11 Рекламні агентства 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

01 лютого 2023 року між ТзОВ «ПРЕМІУМ ТМ» та ТзОВ «Аптека Знахар» укладено Договір оренди нежитлового приміщення № ТМ-3, відповідно до якого Орендодавець (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») передає, а Орендар (ТзОВ «Аптека Знахар») приймає в тимчасове строкове платне користування нежитлове приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16.

Згідно п.2.1 Договору, приміщення надається Орендарю для здійснення підприємницької діяльності (роздрібна торгівля лікарськими засобами та виробами медичного призначення). Відповідно до п. 4.1 Договору, розмір орендної плати за місяць користування Приміщенням за цим Договором становить 84 800,00 (Вісімдесят одна тисяча вісімсот сорок гривень 00 копійок) у тому числі податок на додану вартість 14 133,34 грн. У зв`язку з наведеним, Сторони 01.02.2023 року підписали Акт прийому-передачі приміщення за договором оренди нежитлового приміщення №ТМ-3 від 01 лютого 2023 року. У зв`язку із виконанням Договору Сторонами складено

У зв`язку з виконанням Договору оренди нежитлового приміщення № ТМ-3 від 01.02.2023, було складено:

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №13 від 31.05.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №16 від 30.06.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №25 від 01.08.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №32 від 31.08.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №45 від 30.09.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №62 від 30.11.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №69 від 31.12.2023, відповідно до якого виконавцем (ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ») були надані послуги ТзОВ «Аптека Знахар», а саме оренда нежитлового приміщення за адресою Львівська обл., Львівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, буд. 58В, приміщення №16 на загальну суму 84 800,00 грн., у тому числі ПДВ 14 133,33 грн.

У зв`язку із вищенаведеним ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- від 31.05.2023 №2 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.);

- від 30.06.2023 №4 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.);

- від 01.08.2023 №3 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.);

- від 31.08.2023 №8 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.);

- від 30.09.2023 №4 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.);

- від 30.11.2023 №2 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.);

- від 31.12.2023 №6 на суму 84800,00 грн. (сума ПДВ 14 133,33 грн.).

За наслідками поданих на реєстрацію податкових накладних від відповідача отримано квитанцію від 20.06.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.05.2023 року №2, квитанцію від 18.07.2023 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 30.06.2023 №4, квитанцію від 21.08.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної від 01.08.2023 року №3, квитанцію від 18.09.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.08.2023 №8, квитанцію від 18.10.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної від 30.09.2023 №4, квитанцію від 18.12.2023 про зупинення реєстрації податкової накладної від 30.11.2023 №2, квитанцію від 18.01.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.12.2023 №6, підставами для такого зупинення вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

З метою розблокування податкових накладних, 16 липня 2024 року позивач сформував та подав у Головне управління ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення №5 від 01.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №2 від 31.05.2023, № 4 від 30.06.2023, №3 від 01.08.2023, №8 від 31.08.2023, №4 від 30.09.2023, №2 від 30.11.2023, №6 від 31.12.2023 та додано документи, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТзОВ «Аптека Знахар», а саме: пояснення №2024/07 08 від 10.07.2024, договір купівлі-продажу нежитлової будівлі від 08.03.2023, договір купівлі-продажу від 16.08.2022, штатний розпис станом на 01.05.2024, договір купівлі-продажу майнових прав на об`єкт нежитлової нерухомості №24/86-2М від 01.08.2022, договір купівлі-продажу нежитлового приміщення від 31.03.2023, договір купівлі-продажу нерухомого майна від 06.10.2023, договір оренди нежитлового приміщення №ТМ-3 від 01.02.2023, акт прийому-передачі нежитлового приміщення від 01.02.2023 за договором оренди нежитлового приміщення №ТМ-3 від 01.02.2023, податкову накладну №2 від 31.05.2023, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №13 від 31.05.2023, виписку по банківському рахунку за 05.01.2024, податкову накладну №4 від 30.06.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №16 від 30.06.2023, податкову накладну №3 від 01.08.2023, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №25 від 01.08.2023, податкову накладну №8 від 31.08.2023, виписку по банківському рахунку за 05.03.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №32 від 31.08.2023, податкову накладну №4 від 30.09.2023, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №45 від 30.09.2023, податкову накладну №2 від 30.11.2023, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №62 від 30.11.2023, податкову накладну №6 від 31.12.2023, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №69 від 31.12.2023.

23 липня 2024 року позивачем отримано від Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.07.2024 №11463978/44810143, від 23.07.2024 №11463980/44810143, від 23.07.2024 №11463987/44810143, від 23.07.2024 №11463990/44810143, від 23.07.2024 №11463992/44810143, від 23.07.2024 №11463994/44810143, від 23.07.2024 №11463996/44810143, у яких зазначено про необхідність надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

29 липня 2024 позивач сформував та подав у Головне управління ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення №9 від 29.07.2024 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних №2 від 31.05.2023, №4 від 30.06.2023, №3 від 01.08.2023, №8 від 31.08.2023, №4 від 30.09.2023, №2 від 30.11.2023, №6 від 31.12.2023 та додано документи, а саме: пояснення №2024/05-09 від 29.07.2024, у якому зазначено, що оплата по акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №13 від 31.05.2023 була проведена 05.01.2024 згідно платіжного доручення №58044 в сумі 84800,00 грн. та оплата по актах здачі-приймання робіт (надання послуг) №16 від 30.06.2023, №25 від 01.08.2023, №32 від 31.08.2023, №45 від 30.09.2023, №62 від 30.11.2023, №69 від 31.12.2023 була проведена 05.03.2024 згідно платіжного доручення №59948 в сумі 678400,00 грн., а крім цього додано виписку по банківському рахунку за 05.01.2024, виписку по банківському рахунку за 10.08.2022, виписку по банківському рахунку за 29.07.2024, виписку по банківському рахунку за 05.03.2024.

01.08.2024 року позивач отримав рішення Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550844/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 2 від 31.05.2023), №11550845/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 4 від 30.06.2023), №11550846/44810143 від 01.08.2024 року (податкова накладна № 3 від 01.08.2023), №11550850/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 8 від 31.08.2023), №11550848/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 4 від 30.09.2023), №11550849/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 2 від 30.11.2023), №11550847/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 6 від 31.12.2023) про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою прийняття вищевказаних рішень зазначено: прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

ТЗОВ «ПРЕМІУМ ТМ» подано до ДПС України скарги на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550844/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 2 від 31.05.2023), №11550845/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 4 від 30.06.2023), №11550846/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 3 від 01.08.2023), №11550850/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 8 від 31.08.2023), №11550848/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 4 від 30.09.2023), №11550849/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 2 від 30.11.2023), №11550847/44810143 від 01.08.2024 (податкова накладна № 6 від 31.12.2023) про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії первинних документів щодо здійснення цієї операції.

Рішеннями ДПС України від 28.08.2024 №54950/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 2 від 31.05.2024), №54946/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 4 від 30.06.2024), №54945/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 3 від 01.08.2024), №54949/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 8 від 31.08.2024), №54948/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 4 від 30.09.2024), №54951/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 2 від 30.11.2024), №54947/44810143/2 (стосовно податкової накладної № 6 від 31.12.2024) за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залишено скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Вважаючи рішення комісії регіонального рівня контролюючого органу такими, що порушують права позивача, останній звернувся до суду за їх захистом.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з такого.

Податковий кодекс України (далі ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних №2 від 31.05.2023, №4 від 30.06.2023, №3 від 01.08.2023, №8 від 31.08.2023, №4 від 30.09.2023, №2 від 30.11.2023, №6 від 31.12.2023 зупинена з тих підстав, що обсяг постачання товару/ послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Наведене у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутнє.

Відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. Наведене свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Отже, підстави зупинення відповідачем реєстрації спірних податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинена реєстрація податкової накладної в ЄРПН із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено конкретизації того, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Суд враховує Постанову Верховного Суду від 27.07.2022 №520/15348/2020 де міститься висновок про те, що за відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (як несприятливий наслідок для позивача через обмеження його в правах платника ПДВ, зокрема в праві на збільшення реєстраційного ліміту в системі електронного адміністрування ПДВ).

Натомість, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, отриманих позивачем, не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для реєстрації таких податкових накладних, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів.

Згідно з висновком Верховного Суду у Постанові від 10.04.2020 по справі № 819/330/18, у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними. Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом у повідомленнях про необхідність подання додаткових документів також не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для реєстрації таких податкових накладних, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів з урахуванням того, що такі документи вже були надані позивачем раніше. Відповідачем не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання нового чи додаткового вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про їх реєстрацію. Також, у спірних рішеннях не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Більш того, податковий орган не вказав, чому наданих позивачем документів недостатньо для реєстрації податкової накладної, які документи були взяті ним до уваги, а які відхилені та причини їх неприйняття, чи містили документи дефекти, тощо.

Суд акцентує на тому, що до кола юридичних фактів, які підлягають встановленню при з`ясуванні питання про реєстрацію податкової накладної належать обставини, які визначені податковим законодавством, як подія з настанням якої платник податку має обов`язок нарахувати податкове зобов`язання, скласти та зареєструвати податкову накладну. Такою подією є факт відвантаження товарів (робіт, послуг), або факт отримання авансової оплати. В залежності від того, яка з них наступає першою.

Аналіз наявних у справі документів, які були подані позивачем на розгляд регіональної комісії для вирішення питання про реєстрацію спірних податкових накладних дає підстави для однозначного висновку про те, що за операціями, по яких виписано спірні податкові накладні документально підтверджується факт існування обох подій, необхідних за законом для виникнення в позивача обов`язку виписати податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. А саме і факт відвантаження товару покупцю згідно з видатковою накладною, і факт отримання оплати за товар. При тому хронологічно, першою подією, було відвантаження товару.

Суд погоджується з доводами позивача і визнає їх такими, що ґрунтуються на вимогах податкового кодексу України про те, що факт передання позивачем у власність покупця товару згідно з видатковою накладною, а також повна оплата вартості цього товару покупцем, що підтверджено належними документами, засвідчують факт вчинення господарської операції, яка є об`єктом оподаткування ПДВ, а саме операції з постачання товарів (п. п. 14.1.191, 185.1. ПКУ). Відтак єдиним правомірним варіантом поведінки для позивача є нарахування ним на договірну вартість постачання товару податкового зобов`язання з ПДВ (п. 188.1 ПКУ), виписка та направлення на реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних.

Суд вважає вимогу регіональної комісії про надання додаткових документів та пояснень необґрунтованою, безпідставною та неконкретизованою, оскільки додаткові документи, вимогу про надання яких висловила регіональна комісія, жодним чином не впливали на факт виникнення в позивача обов`язку виписати та зареєструвати податкову накладну у зв`язку з відвантаженням продукції покупцю. Витребування таких документів для вирішення питання про необхідність реєстрації податкової накладної було абсолютно недоцільним з точки зору установлення обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкового обов`язку позивача визначити податкове зобов`язання, виписати податкову накладну та направити її на реєстрацію в ЄРПН. Витребувані регіональною комісією додаткових документів не спростовували і не підтверджували виникнення в Позивача обов`язку зареєструвати кожну зі спірних податкових накладних. Покликаючись на факт неподання чи часткового подання позивачем додатково витребуваних у нього документів, Регіональна комісія не обґрунтовує, яких саме документів їй бракує, і яким чином відсутність саме цих документів спростовує факт відвантаження позивачем товару, а відтак і виникнення податкового обов`язку виписати і зареєструвати спірну податкову накладну.

Суд вчергове наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення чіткого переліку документів, чого зроблено не було у тому числі в повідомленнях про необхідність подання додаткових пояснень.

Суд підкреслює, що за правовими висновками Верховного Суду, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Такий правовий висновок сформовано у Постанові Верховного Суду по справі № 380/7648/22.

Верховний Суд у Постанові від 05.03.2020 у справі № 640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом (п. 51.). Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття (п. 56).

За наведених вище, установлених обставин спірні рішення про відмову в реєстрації є необґрунтованими, прийнятими нерозсудливо, непропорційно незаконно, а отже, підлягають скасуванню.

Для відновлення прав позивача необхідним є зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні в ЄРПН виходячи з наступного.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003). Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. Верховний суд у Постанові від 12.05.2020 у справі № 813/847/16 висловив наступну правову позицію: Дискреційними є повноваження обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. У такому випадку суд дійсно не може зобов`язати суб`єкта владних повноважень обрати один з правомірних варіантів поведінки, оскільки який би варіант реалізації повноважень не обрав відповідач, кожен з них буде правомірним, а тому це не порушує будь-чиїх прав.

У спірних правовідносинах, в разі настання визначених законодавством умов, орган податкового контролю зобов`язаний до вчинення конкретних дій, а саме зареєструвати податкові накладні, оскільки такі складено та направлено позивачем на реєстрацію в момент виникнення податкового зобов`язання за першою подією, у зв`язку зі здійсненням оподаткованої ПДВ операції поставки товарів, що відповідає ст.ст. 187, 201 ПК України.

З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є не тільки скасувати протиправні рішення про відмову в реєстрації ПН, але і зобов`язати відповідача зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування оспорюваних рішеннь Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх первинного подання суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене вище суд доходить висновку щодо повного задоволення вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ».

Відповідно до частини першої статті 139 КАС, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги задоволено до обох відповідачів, стягненню на користь позивача також підлягають судові витрати у виді судового збору за рахунок бюджетних асигнувань обох відповідачів, пропорційно до задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

в и р і ш и в :

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати наступні рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11550844/44810143 від 01.08.2024, №11550845/44810143 від 01.08.2024, №11550846/44810143 від 01.08.2024, №11550850/44810143 від 01.08.2024, №11550848/44810143 від 01.08.2024, №11550849/44810143 від 01.08.2024, №11550847/44810143 від 01.08.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ» №2 від 31.05.2023, №4 від 30.06.2023, №3 від 01.08.2023, №8 від 31.08.2023, №4 від 30.09.2023, №2 від 30.11.2023, №6 від 31.12.2023.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ» () сплачений при подачі позову судовий збір в сумі 10 598 (десять тисяч п`ятсот дев`яносто вісім) грн. 00 коп.

Стягнути з Державної податкової служби України () за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ ТМ» () сплачений при подачі позову судовий збір в сумі 10 598 (десять тисяч п`ятсот дев`яносто вісім) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Желік О.М.