Справа № 480/1637/24
Суддя: М.М. Шаповал
Дата ухвалення: 2025-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
25 червня 2025 року Справа № 480/1637/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Шаповала М.М.,
за участю секретаря судового засідання - І.С. Іуткіної,
представника позивача - адвоката І.В. Марченка,
представника відповідача - І.О. Пономарьова,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1637/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Ресурс ЛТД-1" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Ресурс ЛТД-1" просить суд:
Свої вимоги позивач мотивує тим, що відповідачем була проведена документальна планова виїзна перевірка позивача, за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2019 по 30.06.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2019 по 30.06.2023 та іншого законодавства за період з 01.07.2019 по 30.06.2023, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.
Позивач вважає, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, є помилковими та протиправними. Зазначає, що під час проведення перевірки жодна з обставин, визначених п.4 ст.11 Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" щодо реалізації алкогольних напоїв з акцизною маркою нового зразка та не відображенням штрих-коду в розрахунковому документі не встановлювалась.
Ухвалою суду від 05.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд проводиться за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання.
Ухвалою суду від 13.06.2024 закрито підготовче провадження по справі, призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, зазначив про безпідставність позиції позивача, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
Перевіркою встановлено порушення позивачем:
- п.188.1 ст.188, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 373016 грн, в т.ч. за лютий 2020 року на суму 106963 грн, за березень 2020 року на суму 239383 грн, за березень 2021 року на суму 2667 грн, за червень 2021 року на суму 2667 грн., за вересень 2021 року на суму 2667 грн, січень 2022 року на суму 2667 грн., за березень 2022 року на суму 2667 грн, за червень 2022 року на суму 2667 грн, за вересень 2022 року на суму 2667 грн, грудень 2022 року на суму 2667 грн, за березень 2022 року на суму 2667 грн. за червень 2022 року на суму 2667 грн;
- п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України в момент виникнення податкових зобов`язань не були зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 373 016 грн в результаті чого будуть застосовані штрафні санкції;
- 4.п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "Ресурс ЛТД-1" порушено терміни реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість суму 760352,89 грн, що відповідно до п.120?.1, п. 120?.2 ст. 120? ст. 120? Податкового кодексу України передбачає застосування штрафних санкцій;
- п.п. "б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями;
- вимоги ч.4 п.2 ст.6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" № 2464-VI від 08.07.2010, несвоєчасно поданий додаток 4ДФ Вiдомостi про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фiзичних осiб та вiйськового збору, несвоєчасно поданий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022;
- пунктів 1, 2, статті 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", з наступними змінами та доповненнями;
- пункту 11 статті 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", з наступними змінами та доповненнями.
Наведені порушення мають наслідком застосування штрафних санкцій.
З врахуванням зазначеного, відповідач вважає, що перевірка проведена у відповідності до норм податкового законодавства та відображають фактичні обставини справи, за результатами якої винесені правомірні податкові повідомлення-рішення від 10.11.2023.
Вислухавши представників сторін, дослідивши обставини справи та докази, якими сторони обґрунтовують свою позицію у справі, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.
Головним управлінням ДПС у Сумській області відповідно до підпункту 20.1.4. пункту 20.1. статті 20, статті 77, пункту 82.1, п.82.4 статті 82, пункту 85.9 статті 85, підпункту 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управлінням ДПС у Сумській області від 18.08.2023 № 1228-кп, проведено планова виїзна документальна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "РЕСУРС ЛТД-1" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2019 по 30.06.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2019 по 30.06.2023, іншого законодавства за період з 01.07.2019 по 30.06.2023.
За наслідками перевірки Головним управлінням ДПС у Сумській області складено акт перевірки від 09.10.2023 № 6219/18-28-07-02-07/14013621/7.
Перевіркою встановлено порушення позивачем:
- п.188.1 ст.188, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 373016 грн, в тому числі: за лютий 2020 року на суму 106963 грн: за березень 2020 року на суму 239383 грн: за березень 2021 року на суму 2667 грн, за червень 2021 року на суму 2667 грн., за вересень 2021 року на суму 2667 грн, січень 2022 року на суму 2667 грн., за березень 2022 року на суму 2667 грн, за червень 2022 року на суму 2667 грн, за вересень 2022 року на суму 2667 грн, грудень 2022 року на суму 2667 грн, за березень 2022 року на суму 2667 грн. за червень 2022 року на суму 2667 грн;
- п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України в момент виникнення податкових зобов`язань не були зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 373 016 грн в результаті чого будуть застосовані штрафні санкції;
- 4.п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "Ресурс ЛТД-1" порушено терміни реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість суму 760352,89 грн, що відповідно до п.120?.1, п. 120?.2 ст. 120? ст. 120? Податкового кодексу України передбачає застосування штрафних санкцій;
- п.п. "б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями;
- вимоги ч.4 п.2 ст.6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" № 2464-VI від 08.07.2010, несвоєчасно поданий додаток 4ДФ Вiдомостi про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фiзичних осiб та вiйськового збору, несвоєчасно поданий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022;
- пунктів 1, 2, статті 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", з наступними змінами та доповненнями;
- пункту 11 статті 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", з наступними змінами та доповненнями.
В ході перевірки було встановлено, що позивачем, було укладено Договір оренди від 01.01.2021 № б/н про надання в строкове платне користування частини нежитлового приміщення площею 175 кв. м. розташованого за адресою АДРЕСА_1 , ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з метою здійснення його підприємницької діяльності.
Згідно до акту прийому передачі від 01.01.2021, ТОВ "Ресурс ЛТД-1" передав, а ФОП ОСОБА_1 прийняла у тимчасове платне користування частину нежитлового приміщення, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 загальною площею 175 кв. м. Стан об`єкта оренди: підготовлений до ведення господарської діяльності Орендаря.
ТОВ "Ресурс ЛТД-1" за період 2021 рік, 2022 рік та І пів. 2023 року орендну плату згідно укладеного договору з ФОП ОСОБА_1 не нараховувало, та відповідно не відображало у складі доходів підприємства, отриманих від усіх видів діяльності, та не відображало суми ПДВ у складі податкових зобов`язань.
У бухгалтерському обліку записи про здійснення даної господарської операції відсутні.
Підставами для ненарухвання орендної плати, згідно вище вказаного договору оренди, є лист ФОП ОСОБА_1 , яка просить не нараховувати орендну плату за 2021 рік тому у зв`язку з введенням карантинних обмежень та відсутністю можливості працювати. Також аналогічний лист наданий і на 2022 рік.
Позивачем не надано відповідь на листи ФОП ОСОБА_1 щодо не нарахування орендної плати за 2021 та 2022 рік.
В ході перевірки встановлено, що протягом періоду що перевіряється підприємство ТОВ "Ресурс ЛТД-1" проводить списання товарів по рахунку 281 "Товари на складі", що визнані непридатними для використання при подальшій реалізації та не можуть бути використані у межах господарської діяльності підприємства на суму 1731731,47 грн.
Перевіркою встановлено, що підприємство проводило згідно Актів списання товарно - матеріальних цінностей списання раніше придбаних товарів з ПДВ, у зв`язку з неможливістю їх подальшої реалізації та відповідно і використання в господарській діяльності.
Для перевірки було надано акти які затверджені директором ТОВ "Ресурс ЛТД-1" Буркотенко О.В. та підписані головою комісії Марченко О.В. та членами комісії Куліш Т.О. та Буркотенко О.В. згідно яких проводилося списання товарів.
Суми податку на додану вартість по придбаному товару відображено в складі податкового кредиту та податкових деклараціях з податку на додану вартість за відповідні періоди.
Під час перевірки встановлено, відсутність складання та реєстрацію протягом граничних строків податкових накладних на суму податкових зобов`язань з податку на додану вартість 1731730 грн.
В ході перевірки встановлено, що протягом періоду що перевіряється підприємство ТОВ "Ресурс ЛТД-1" проводить списання товарів по рахунку 281 "Товари на складі", що визнані непридатними для використання при подальшій реалізації та не можуть бути використані у межах господарської діяльності підприємства.
Списання неякісного товару проведено наступними актами від 15.02.2020 № 8, 9, 10; актами від 17.03.2020 № 12, 13, 14; актами від 30.03.2020 № 15, 16, 17; актами від 31.03.2020 № 18, 19, 20.
Позивач оскаржив податкові повідомлення-рішення відповідно до п.56.1, 56.2 ст. 56 ПК України в адміністративному порядку, однак рішенням № 2395/6/99-00-06-01-01-06 від 31.01.2024 Державна податкова служба України відмовила позивачу у задоволенні скарги щодо податкових повідомлень-рішень.
Виходячи з викладеного, позивач вважав за доцільне оскаржити усі податкові повідомлення - рішення у судовому порядку, вважаючи їх безпідставними та незаконними.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Положення статті 19 Конституції України встановлюють, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
При цьому кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб (стаття 55 Конституції України).
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до статті 62 ПК одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема, дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).
Представник позивача стверджує, що згідно з п.14.1.54. ст. 14 ПК України доходом з джерелом походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, орендна плата орендарю за 2021 р. та 2022 р. не нараховувалась, акти наданих послуг не підписувались, а орендна плата орендарем не сплачувалась відповідно до листів орендаря від 13.12.2021 р., 28.11.2022 р. та наданих відповідей від 14.12.2021 р та 29.11.2022 р. у зв`язку з карантинними обмеженнями та оголошенням військового стану, що відповідає ч. 6 ст.762 ЦК України.
Суд визнає ці доводи представника позивача необґрунтованими на підставі наступного.
Договір оренди нежитлового приміщення площею 175 кв. м., розташованого за адресою АДРЕСА_1 , між ТОВ "Ресурс ЛТД-1" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 станом на час перевірки не розірваний, його положеннями не передбачено скасування орендної плати.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зверталась до ТОВ "Ресурс ЛТД-1" з листом 13.12.2021 не нараховувати орендну плату за 2021 рік, мотивуючи введенням карантинних обмежень та відсутністю можливості працювати.
Також в 2022 році листом від 28.11.2022 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зверталася до директора ТОВ "Ресурс ЛТД-1" з проханням не нараховувати орендну плату за 2022 рік у зв`язку з оголошенням військового стану у країні та неможливістю здійснення діяльності в повному обсязі.
Однак, за 2022 рік згідно АІ "Податковий блок" ФОП ОСОБА_1 прозвітувала про отримання доходу в сумі 3637599 гривень.
Вищенаведені обставини свідчать про безпідставне не нарахування за період 2021 рік, 2022 рік та І півріччя 2023 року орендної плати фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 , не відображення її суми у складі доходів підприємства, отриманих від усіх видів діяльності, та не відображення сум податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, а також про заниження суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість за операцією з надання в оренду ФОП ОСОБА_1 нежитлового приміщення.
Представник позивача зазначає, що відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг. необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
В акті перевірки зазначено, що ТОВ "Ресурс ЛТД-1" проводило списання товаро- матеріальних цінностей як непридатних для використання в господарській діяльності у зв`язку з неможливістю їх подальшої реалізації на суму 1 731 731,47 грн, а оскільки товари не можуть бути використані в господарській діяльності і підлягають списанню, то відповідно до п.198.5 ст. 198 ПК України списання є підставою виникнення зобов`язань з сплати податку на додану вартість у сумі 346 346,00 грн.
Наявність підстав для нарахування податкових зобов`язань, викладених вище, під час перевірки не встановлювалась і не перевірялась, акт перевірки не містить як опису встановлених фактів придбання списаного товару з ПДВ, так і включення сум ПДВ до складу податкового кредиту у відповідних періодах.
Тому Головне управління ДПС в Сумській області безпідставно зроблено висновок про заниження податку па додану вартість внаслідок списання товарів.
Отже, висновок про порушення п.198.5 ст.198 ПК та заниження ПДВ на суму 346 346.00 гри. є безпідставним.
В судовому засіданні достовірно встановлено, що під час перевірки було виявлено, що протягом періоду що перевірявся підприємство ТОВ "Ресурс ЛТД-1" проводило списання товарів по рахунку 281 "Товари на складі", що визнані непридатними для використання при подальшій реалізації та не можуть бути використані у межах господарської діяльності підприємства на суму 1731731,47 грн.
Списання підприємство ТОВ "Ресурс ЛТД-1" фіксувала актами списання товарно-матеріальних цінностей раніше придбаних товарів з ПДВ, у зв`язку з неможливістю їх подальшої реалізації та використання в господарській діяльності.
Відповідно до підпункту 14.1.36. пункту 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та / або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
При списанні непридатних для використання товарно-матеріальних цінностей, задіяних на етапах виробництва продукції (товарів, послуг) та під час придбання яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, податкові зобов`язання з ПДВ підприємством не нараховуються за умови, що вартість таких товарно-матеріальних цінностей включається до вартості готової продукції (товарів, послуг), операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.
У разі недотримання цієї умови, при списанні таких товарно-матеріальних цінностей платник зобов`язаний визначити податкові зобов`язання з податку на додану вартість за основною ставкою відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу.
Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
Нарахування податкового кредиту з податку на додану вартість здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
В п. 198.5 ст. 198 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
ТОВ "Ресурс ЛТД-1" при нарахуванні податку на додану вартість було обізнане про проведену операцію та мало можливість для дотримання правил та норм визначених Законами України та іншими нормативно-правовими актами, проте не вжило достатніх заходів щодо їх дотримання.
Відсутність податкових накладних, які підтверджують нарахування та відображення сум податку на додану вартість використання списаних ТМЦ у господарській діяльності свідчить про не виконання обов`язків податкового законодавства ТОВ "Ресурс ЛТД-1", що потягло за собою не нарахування податкового зобов`язання від проведених операцій по списанню товару.
В порушення п. 198.5 ст. 198 ПУ України ТОВ "Ресурс ЛТД-1" занижено суму податкового зобов`язання по податку на додану вартість від проведених операцій по списанню товарів на суму 346346,00 грн, в тому числі за лютий 2020 року на суму 106963 грн, за березень 2020 року на суму 239383 гривень.
Представник позивача вважає, що згідно ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР в чинній на час виникнення спірних відносин редакції (далі - Закон № 265/95) суб`єкт господарювання зобов`язаний проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок та надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі.
Згідно п.11 ст. 3 Закон № 265/95 проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.
Форми і зміст розрахункових документів визначено Положенням "Про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 р. № 13.
Положенням визначено форму і зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням Інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг та в інших встановлених випадках.
Наказом Міністерства фінансів України № 329 від 08.06.2021 р. "Про затвердження Змін до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів" було внесено з 01.07.2021 р. зміни до вимог до форми та змісту розрахункових документів щодо зазначення в них цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством).
Цим наказом було встановлено строк до 01.10.2021 р. для доопрацювання реєстраторів розрахункових операцій їх виробниками (постачальниками) відповідно до статті 12 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" з метою забезпечення можливості виконання всіх вимог до форми і змісту розрахункових документів.
Таким чином, з 01.10.2021 р. розрахункові документи мали містити цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої лише у випадках, передбачених чинним законодавством.
Згідно з ч.4 ст.11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.
У разі зміни зразка марок акцизного податку вже закуплені марки попереднього зразка застосовуються у виробництві алкогольних напоїв та тютюнових виробів до їх повного використання, а марковані такими марками алкогольні напої та тютюнові вироби знаходяться із обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.
При цьому алкогольні напої та тютюнові вироби, вироблені в Україні або імпортовані в Україну до набрання чинності внесеними відповідним законом змінами щодо маркування, знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.
Вимога щодо зазначення в розрахункових документах цифрового значення штрихового код/ марки акцизного податку на алкогольні напої не може розповсюджуватись на реалізацію алкогольних напоїв з марками попереднього зразка, а використання таких марок виробниками/імпортерами після 01.10.2021 р. є правомірним.
Під час проведення перевірки жодна з обставин, визначених п.4 ст.11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" щодо реалізації алкогольних напоїв з акцизною маркою нового зразка та не відображенням штрих-коду в розрахунковому документі не встановлювалась.
Ця позиція позивача підтверджується отриманими від постачальників листами від 01.02.2024 р.
Відповідачем розрахунок штрафних санкцій здійснено з урахуванням зафіксованого порушення в акті фактичної перевірки ГУ ДПС у Сумській області від 10.01.2023 р. № 110/18/19/РРО/14013621, тобто із розрахунку 150% вартості проданих товарів, як за повторне порушення.
Однак, справа щодо незаконності проведення попередньої перевірки та нарахування санкцій згідно акту фактичної перевірки ГУ ДПС у Сумській області від 10.01.2023 р. № 110/18/19/РРО/14013621 до цього часу перебуває на розгляді у адміністративному суді, рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 р. у справі № 480/3973/23 позовну заяву задоволено та визнано незаконним застосування до позивача штрафних санкцій.
Судом встановлено, що за період з 01.01.2022 по 30.06.2023 на підставі електронних копій розрахункових документів (фіскальних чеків) реєстраторів розрахункових операцій ТОВ «Ресурс ЛТД-1» проведено розрахункових операцій при продажу алкогольних напоїв без зазначення у розрахункових документах (касових чеках РРО) цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на загальну суму 5 050 434,70 грн., чим порушено пункти 1, 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", пункт 2 розділу II Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.
Відповідачем в ході перевірки на підставі даних системи обліку даних РРО за період з 01.07.2019 по 30.06.2023 встановлено проведення розрахункових операцій без використання режиму програмування товарів, зокрема - без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, чим порушено п. 11 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
За вказані порушення ГУ ДПС у Сумській області до ТОВ "Ресурс ЛТД-1" застосовані штрафні санкції на загальну суму 7 580 752,05 грн розраховані із застосування 150% за проведення розрахункових операцій через РРО при реалізації підакцизних товарів без створення відповідного розрахункового документа - за кожне наступне вчинене порушення.
Пунктом 2 розділу II Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затверджено наказом Міністерства фінансів України передбачено, що фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема: цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9).
При цьому, згідно з п. 3 р. І цього Положення, установлені в цьому Положенні вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.
У статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зазначено, що розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця; розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.
Відповідно до пунктів 1, 2, 11 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій (далі - РРО) зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій; надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті. замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.
На час розгляду справи рішення по справі № 480/3973/23 щодо оскарження порушення податкового законодавства, зафіксованого в акті фактичної перевірки ГУ ДПС у Сумській області від 10.01.2023 р. № 110/18/19/РРО/14013621, законної сили не набрало і перебуває на розгляді в суді апеляційної інстанції.
На підставі викладеного суд визнає, що в цій частині позовних вимог слідує відмовити за їх необґрунтованістю.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд
В И Р І Ш И В:
В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Ресурс ЛТД-1" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М. Шаповал