Справа № 380/4493/25
Суддя: Ільчишин Надія Василівна
Дата ухвалення: 2025-08-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 серпня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/4493/25 пров. № А/857/21629/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Гуляка В.В., Носа С.П.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року (судді Гулкевич І.З., ухвалене за правилами спрощеного позовного провадження в м. Львів) у справі №380/4493/25 за позовом Приватного підприємства «Оскарпарк» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання дії протиправними та зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

ПП «Оскарпарк» звернулося до адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Львівській області Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12474870/43618111 від 06.02.2025, №12474871/43618111 від 06.02.2025, №12474873/43618111 від 06.02.2025, №12382962/43618111 від 21.01.2025, №12457345/43618111 від 04.02.2025, №12457346/43618111 від 04.02.2025, №12457347/43618111 від 04.02.2025, №12457348/43618111 від 04.02.2025, №12457349/43618111 від 04.02.2025, №12457350/43618111 від 04.02.2025, №12457351/43618111 від 04.02.2025, №12457352/43618111 від 04.02.2025, №12457353/43618111 від 04.02.2025, №12457354/43618111 від 04.02.2025, №12457355/43618111 від 04.02.2025, №12457356/43618111 від 04.02.2025, №12425259/43618111 від 28.01.2025, №12474867/43618111 від 06.02.2025, №12474869/43618111 від 06.02.2025, №12537988/43618111 від 21.02.2025, №12537987/43618111 від 21.02.2025, №12537986/43618111 від 21.02.2025, №12537985/43618111 від 21.02.2025, №12537983/43618111 від 21.02.2025, №12537982/43618111 від 21.02.2025, №12488638/43618111 від 11.02.2025, №12488639/43618111 від 11.02.2025, №12488640/43618111 від 11.02.2025, №12488642/43618111 від 11.02.2025, №12488643/43618111 від 11.02.2025, №12488644/43618111 від 11.02.2025, №12488645/43618111 від 11.02.2025, №12488647/43618111 від 11.02.2025, №12488648/43618111 від 11.02.2025, №12488649/43618111 від 11.02.2025, №12488650/43618111 від 11.02.2025, №12488651/43618111 від 11.02.2025, №12488652/43618111 від 11.02.2025, №12488653/43618111 від 11.02.2025, №12488654/43618111 від 11.02.2025, №12488655/43618111 від 11.02.2025, №12488656/43618111 від 11.02.2025, №12503475/43618111 від 13.02.2025, №12503476/43618111 від 13.02.2025, №12503477/43618111 від 13.02.2025, №12503478/43618111 від 13.02.2025, №12503479/43618111 від 13.02.2025, №12503480/43618111 від 13.02.2025, №12503481/43618111 від 13.02.2025, №12503482/43618111 від 13.02.2025, №12503483/43618111 від 13.02.2025, №1250484/43618111 від 13.02.2025, №12503485/43618111 від 13.02.2025, №12503460/43618111 від 13.02.2025, №12503461/43618111 від 13.02.2025, №12503462/43618111 від 13.02.2025, №12503463/43618111 від 13.02.2025, №12503464/43618111 від 13.02.2025, №12503465/43618111 від 13.02.2025, №12503466/43618111 від 13.02.2025, №12503467/43618111 від 13.02.2025, №12474864/43618111 від 06.02.2025, №12474865/43618111 від 06.02.2025, №12474866/43618111 від 06.02.2025, №12474868/43618111 від 06.02.2025, №12474872/43618111 від 06.02.2025, №12474874/43618111 від 06.02.2025, №12474875/43618111 від 06.02.2025, №12474876/43618111 від 06.02.2025, №12488630/43618111 від 11.02.2025, №12488631/43618111 від 11.02.2025, №12488632/43618111 від 11.02.2025, №12488633/43618111 від 11.02.2025, №12488634/43618111 від 11.02.2025, №12488635/43618111 від 11.02.2025, №12488636/43618111 від 11.02.2025, №12488637/43618111 від 11.02.2025, №12503471/43618111 від 13.02.2025, №12515712/43618111 від 18.02.2025, №12515715/43618111 від 18.02.2025, №12515716/43618111 від 18.02.2025, №12515711/43618111 від 18.02.2025, №12515713/43618111 від 11.02.2025, №12503472/43618111 від 13.02.2025, №12515717/43618111 від 18.02.2025, №12503470/43618111 від 13.02.2025, №12488646/43618111 від 11.02.2025, №12488641/43618111 від 11.02.2025, №12503473/43618111 від 13.02.2025, №12503469/43618111 від 13.02.2025, №12503474/43618111 від 13.02.2025, №12503468/43618111 від 13.02.2025, №12515714/43618111 від 18.02.2025, №12515710/43618111 від 18.02.2025, №12515709/43618111 від 18.02.2025, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1656 від 13.11.2024; №№1660,1661 від 02.12.2024; №№1662, 1663, 1664 від 03.12.2024; №№1667, 1686, 1735, 1736 від 05.12.2024; №№1669, 1670 від 06.12.2024; №№1697, 1698 від 18.11.2024; №№1725, 1726 від 26.11.2024; №№1665, 1666, 1733 від 04.12.2024; №№1699,1700,1701 від 19.11.2024, №1713; №№1714,1715 від 20.11.2024; №№1722, 1723 від 25.11.2024; №1718 від 21.11.2024; №1732 від 04.12.2024; №№1,2 від 18.11.2024; №№1, 2, 3, 4 від 30.01.2025; №№ 5, 6 від 31.01.2025; №10 від 03.02.2025; №№1693, 1694, 1695, 1696, 1697, 1698, 1699, 1700, 1701, 1703, 1704 від 17.12.2024; №№1681, 1682, 1683, 1684, 1685, 1686, 1687, 1688, 1689, 1690, 1692 від 16.12.2024; №№1720, 1719, 1721, 1722, 1723, 1724, 1725, 1726, 1727 від 19.12.2024; №№1702, 1705, 1706, 1707, 1708, 1709, 1710, 1711, 1712, 1714, 1715, 1716, 1717, 1718, 1719, 1723 від 18.12.2024; №№1674, 1675,1676, 1677, 1678, 1679 від 13.12.2024; №№1680, 1681 від 14.12.2024; №№1671, 1672, 1673 від 11.12.2024 датою їх подання.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10 вересня 2024 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову. Вказує, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Наголошує, що в квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Ця позиція підтримана постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2025 у справі № 380/8435/24. Позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів для прийняття рішень про реєстрації ПН, ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення (копії додаються) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків Платником податку було надано пояснення та копії документів проте платник не надав первинних документів передбаченими договорами щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів.

Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Згідно статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2025 у задоволенні клопотання Державної податкової служби України про зупинення дії Львівського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року у справі № 380/4493/25 - відмовлено. Призначено справу № 380/4493/25 до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2025 у задоволенні клопотання Державної податкової служби України про зупинення провадження у справі № 380/4493/25 - відмовлено.

Апелянтом заявлено клопотання про розгляд справи за участю його представника у судовому засіданні суду апеляційної інстанції, однак проаналізувавши матеріали справи та враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження, а тому апеляційний суд дійшов висновку про розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами та не вбачає необхідності надання пояснень сторонами у зазначеній справі у судовому засіданні апеляційного суду, у зв`язку з чим підстави для апеляційного розгляду справи за участю сторін у справі відсутні, що встановлено в ухвалі Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2025.

Державною податковою службою України 13.08.2025 заявлено клопотання про зупинення провадження у справі № 380/4493/25.

Пунктом 3 частини 1 статті 236 КАС України передбачено, що суд зупиняє провадження у справі в разі об`єктивної неможливості розгляду цієї справи до вирішення іншої справи, що розглядається в порядку конституційного провадження, адміністративного, цивільного, господарського чи кримінального судочинства, - до набрання законної сили судовим рішенням в іншій справі; суд не може посилатися на об`єктивну неможливість розгляду справи у випадку, коли зібрані докази дозволяють встановити та оцінити обставини (факти), які є предметом судового розгляду.

Згідно матеріалів справи №380/4493/25 предметом розгляду в цій справі є питання правомірності рішень відповідача про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної, через надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Водночас, з долучених до клопотання про зупинення провадження у справі доказів вбачається, що предметом судового розгляду в справі № 914/1713/25 є реальність здійснення господарських операції між позивачем і його контрагентами (ПП «Оскарпарк», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Агрофонд», ТОВ «Евервелле») та визнання недійсними господарських договорів між ними, а оскільки, як на момент виникнення спірних відносин, так і на даний час норми законодавства, якими врегульовано такі відносини, є чинними, а зібрані докази дозволяють встановити та оцінити обставини (факти), які є предметом судового розгляду у межах даної справи, колегія суддів дійшла висновку про відсутність правових підстав для зупинення провадження у даній справі, в розумінні п.3 ч.1 ст.236 КАС України, а тому в задоволенні клопотання про зупинення провадження у справі № 380/4493/25 до набрання законної сили судовим рішенням у справі №914/1713/25 слід відмовити, що також було вказано в ухвалі Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2025.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ПП Оскарпарк зареєстроване як юридична особа, . Позивач перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Основними напрямками діяльності Підприємства є: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

13.03.2024 між ПП Оскарпарк (Постачальник) та ТОВ ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА (Замовник) було укладено договір поставки №2024-03-13 на поставку сої, згідно умов якого ПП Оскарпарк взяв на себе зобов`язання здійснювати партіями поставку сої для ТОВ ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА із залученням автомобільного транспорту.

В межах даного Договору ПП Оскарпарк передав ТОВ ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА сою в кількості 554,82 т. вартістю 9 160 898, 09 грн в т.ч. ПДВ 14% 1 125 022,57 грн., про що складено та підписано видаткові накладні №1195 від 18.11.24, №1196 від 18.11.24, №1197 від 18.11.24, №1198 від 18.11.24, №1205 від 19.11.24, №1206 від 19.11.24, №1207 від 19.11.24, №1211 від 20.11.24, №1212 від 20.11.24, №1213 від 20.11.24 , №1220 від 21.11.24, №1233 від 25.11.24, №1234 від 25.11.24, №1235 від 26.11.24, №1236 від 26.11.24, №1242 від 04.12.24, №1243 від 04.12.24, №1246 від 05.12.24, №1247 від 05.12.24.

Факт транспортування товару автомобільним транспортом підтверджується товаро-транспортними накладними: №258, №259, №260, №261, №262; №263, №264, №267, №266, №265, №268, 269, №270, №271, №272, №273, №274, №275, №276.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) позивачем складено відповідні податкові накладні №1 від 18.11.2024, №2 від 18.11.2024, №1697 від 18.11.2024, 1698 від 18.11.2.2024, №1701 від 19.11.2024, №1699 від 19.11.2024, № 1700 від 19.11.2024, №1713 від 20.11.2024, №1714 від 20.11.2024, №1715 від 20.11.2024, №1718 від 21.11.2024, №1722 від 25.11.2024, №1723 від 25.11.2024, №1725 від 26.11.2024, №1726 від 26.11.2024, №1732 від 04.12.2024, №1733 від 04.12.2024, №1735 від 05.12.2024, №1736 від 05.12.2024 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку), а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, надано комісії контролюючого органу пояснення та документи.

26.07.2024 між ПП Оскарпарк (Постачальник) та ТОВ Агро Фонд (Замовник) було укладено договір поставки № 26/07/24/703 на поставку сої, згідно умов якого ПП Оскарпарк взяв на себе зобов`язання здійснювати партіями поставку сої для ТОВ Агро Фонд із залученням автомобільного транспорту. В межах даного Договору ПП Оскарпарк передав ТОВ Агро Фонд сою в кількості 2217,16 т. на суму 36688657,00 грн в т.ч. ПДВ 14% 4 503 192,96 грн., про що складено та підписано видаткові накладні №1 від 30.01.25, №2 від 30.01.25, №3 від 30.01.25, №4 від 30.01.25, №5 від 31.01.25, №6 від 31.01.25, №7 від 03.02.25, №1173 від 13.11.24, №1237 від 02.12.24, №1238 від 02.12.24, №1239 від 03.12.24, №1240 від 03.12.24, №1241 від 03.12.24, №1244 від 04.12.24, №1245 від 04.12.24, №1248 від 05.12.24, №1249 від 05.12.24, №1250 від 06.12.24, №1251 від 06.12.24, №1252 від 11.12.24, №1253 від 11.12.24, №1254 від 11.12.24, №1255 від 13.12.24, №1256 від 13.12.24, №1257 від 13.12.24, №1258 від 13.12.24, №1259 від 13.12.24, №1260 від 13.12.24, №1261 від 14.12.24, №1262 від 14.12.24, №1175 від 16.12.24, №1176 від 16.12.24, №1177 від 16.12.24, №1178 від 16.12.24, №1179 від 16.12.24, №1180 від 16.12.24, №1181 від 16.12.24, №1182 від 16.12.24, №1183 від 16.12.24, №1184 від 16.12.24, №1185 від 16.12.24, №1186 від 17.12.24 , №1187 від 17.12.24, №1188 від 17.12.24, №1189 від 17.12.24, №1190 від 17.12.24, №1191 від 17.12.24, №1192 від 17.12.24, №1193 від 17.12.24, №1194 від 17.12.24, №1208 від 17.12.24, №1209 від 17.12.24, №1210 від 17.12.24, №1263 від 18.12.24, №1264 від 18.12.24, №1265 від 18.12.24, №1266 від 18.12.24, №1267 від 18.12.24, №1268 від 18.12.24, №1214 від 18.12.24, №1215 від 18.12.24, №1216 від 18.12.24, №1217 від 18.12.24, №1218 від 18.12.24, №1219 від 18.12.24, №1221 від 18.12.24, №1222 від 18.12.24, №1223 від 18.12.24, №1224 від 19.12.24, №1225 від 19.12.24, №1226 від 19.12.24, №1227 від 19.12.24, №1228 від 19.12.24, №1229 від 19.12.24, №1230 від 19.12.24, №1231 від 19.12.24, №1232 від 19.12.24.

Факт транспортування товару автомобільним транспортом підтверджується товаро-транспортними накладними: №1 від 30.01.25, №2 від 30.01.25, №3 від 30.01.25, №4 від 30.01.25, №5 від 31.01.25, №6 від 31.01.25, №7 від 30.01.25, №504, №548, №547, №549, №550, №551, №552, №553, №554, №555, №556, №557, №558, №559, №560, №561, №562, №563, №564, №565, №566, №567, №568, №506, №507, №508, №509, №510, №511, №512, №513, №514, №515, №516, №517, №518, №519, №520, №521, №522, №523, №524, №525, №526, №527, №528, №569, №570, №571, №572, №573, №574, №529, №530, №531, №532, №533, №534, №535, №536, №537, №538, №539, №540, №541, №542, №543, №544, №546, №545.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно п. 201.10. ст. 201 ПК України позивачем складено відповідні податкові №1 від 30.01.25, №2 від 30.01.25, №3 від 30.01.25, №4 від 30.01.25, №5 від 31.01.25, №6 від 31.01.25, №10 від 03.02.25, №1656 від 20.12.24, №1660 від 02.12.24, №1661 від 02.12.24, №1662 від 03.12.24, №1663 від 03.12.24, №1664 від 03.12.24, №1665 від 04.12.24, №1666 від 04.12.24, №1667 від 05.12.24, №1668 від 05.12.24, №1669 від 06.12.24, №1670 від 06.12.24, №1671 від 11.12.24, №1672 від 11.12.24, №1673 від 11.12.24, №1674 від 13.12.24, №1675 від 13.12.24, №1676 від 13.12.24, №1677 від 13.12.24, №1678 від 13.12.24, №1679 від 13.12.24, №1680 від 14.12.24, №1681 від 14.12.24, №1682 від 16.12.24, №1683 від 16.12.24, №1684 від 16.12.24, № 1685 від 16.12.24, №1686 від 16.12.24, №1687 від 16.12.24, №1688 від 16.12.24, №1689 від 16.12.24, №1690 від 16.12.24, №1681 від 16.12.24, №1692 від 16.12.24, №1693 від 17.12.24, №1694 від 17.12.24, №1695 від 17.12.24, №1696 від 17.12.24, №1704 від 17.12.24, №1697 від 17.12.24, №1698 від 17.12.24, №1699 від 17.12.24, №1700 від 17.12.24, №1701 від 17.12.24, №1702 від 17.12.24, №1703 від 17.12.24, №1713 від 18.12.24, №1714 від 18.12.24, №1715 від 18.12.24, №1716 від 18.12.24, №1717 від 18.12.24, №1718 від 18.12.24, №1719 від 18.12.24, №1705 від 18.12.24, №1706 від 18.12.24, №1707 від 18.12.24, №1708 від 18.12.24, №1709 від 18.12.24, №1710 від 18.12.24, №1711 від 18.12.24, №1712 від 18.12.24, №1719 від 19.12.24, №1720 від 19.12.24, №1721 від 19.12.24, №1722 від 19.12.24, №1723 від 19.12.24, №1724 від 19.12.24, №1725 від 19.12.24, №1726 від 19.12.24, №1727 від 19.12.24 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку), а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, надано комісії контролюючого органу пояснення та документи.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12474870/43618111 від 06.02.2025, №12474871/43618111 від 06.02.2025, №12474873/43618111 від 06.02.2025, №12382962/43618111 від 21.01.2025, №12457345/43618111 від 04.02.2025, №12457346/43618111 від 04.02.2025, №12457347/43618111 від 04.02.2025, №12457348/43618111 від 04.02.2025, №12457349/43618111 від 04.02.2025, №12457350/43618111 від 04.02.2025, №12457351/43618111 від 04.02.2025, №12457352/43618111 від 04.02.2025, №12457353/43618111 від 04.02.2025, №12457354/43618111 від 04.02.2025, №12457355/43618111 від 04.02.2025, №12457356/43618111 від 04.02.2025, №12425259/43618111 від 28.01.2025, №12474867/43618111 від 06.02.2025, №12474869/43618111 від 06.02.2025, №12537988/43618111 від 21.02.2025, №12537987/43618111 від 21.02.2025, №12537986/43618111 від 21.02.2025, №12537985/43618111 від 21.02.2025, №12537983/43618111 від 21.02.2025, №12537982/43618111 від 21.02.2025, №12488638/43618111 від 11.02.2025, №12488639/43618111 від 11.02.2025, №12488640/43618111 від 11.02.2025, №12488642/43618111 від 11.02.2025, №12488643/43618111 від 11.02.2025, №12488644/43618111 від 11.02.2025, №12488645/43618111 від 11.02.2025, №12488647/43618111 від 11.02.2025, №12488648/43618111 від 11.02.2025, №12488649/43618111 від 11.02.2025, №12488650/43618111 від 11.02.2025, №12488651/43618111 від 11.02.2025, №12488652/43618111 від 11.02.2025, №12488653/43618111 від 11.02.2025, №12488654/43618111 від 11.02.2025, №12488655/43618111 від 11.02.2025, №12488656/43618111 від 11.02.2025, №12503475/43618111 від 13.02.2025, №12503476/43618111 від 13.02.2025, №12503477/43618111 від 13.02.2025, №12503478/43618111 від 13.02.2025, №12503479/43618111 від 13.02.2025, №12503480/43618111 від 13.02.2025, №12503481/43618111 від 13.02.2025, №12503482/43618111 від 13.02.2025, №12503483/43618111 від 13.02.2025, №12503484/43618111 від 13.02.2025, №12503485/43618111 від 13.02.2025, №12503460/43618111 від 13.02.2025, №12503461/43618111 від 13.02.2025, №12503462/43618111 від 13.02.2025, №12503463/43618111 від 13.02.2025, №12503464/43618111 від 13.02.2025, №12503465/43618111 від 13.02.2025, №12503466/43618111 від 13.02.2025, №12503467/43618111 від 13.02.2025, №12474864/43618111 від 06.02.2025, №12474865/43618111 від 06.02.2025, №12474866/43618111 від 06.02.2025, №12474868/43618111 від 06.02.2025, №12474872/43618111 від 06.02.2025, №12474874/43618111 від 06.02.2025, №12474875/43618111 від 06.02.2025, №12474876/43618111 від 06.02.2025, №12488630/43618111 від 11.02.2025, №12488631/43618111 від 11.02.2025, №12488632/43618111 від 11.02.2025, №12488633/43618111 від 11.02.2025, №12488634/43618111 від 11.02.2025, №12488635/43618111 від 11.02.2025, №12488636/43618111 від 11.02.2025, №12488637/43618111 від 11.02.2025, №12503471/43618111 від 13.02.2025, №12515712/43618111 від 18.02.2025, №12515715/43618111 від 18.02.2025, №12515716/43618111 від 18.02.2025, №12515711/43618111 від 18.02.2025, №12515713/43618111 від 11.02.2025, №12503472/43618111 від 13.02.2025, №12515717/43618111 від 18.02.2025, №12503470/43618111 від 13.02.2025, №12488646/43618111 від 11.02.2025, №12488641/43618111 від 11.02.2025, №12503473/43618111 від 13.02.2025, №12503469/43618111 від 13.02.2025, №12503474/43618111 від 13.02.2025, №12503468/43618111 від 13.02.2025, №12515714/43618111 від 18.02.2025, №12515710/43618111 від 18.02.2025, №12515709/43618111 від 18.02.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації вище вказаних податкових накладних у зв`язку з ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

Вважаючи прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами пункту 185.1 статті 185 ПК України операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення. Під час розгляду матеріалів скарги в режимі відеоконференції процес такого розгляду фіксується за допомогою технічних засобів відеозапису із зазначенням у протоколі засідання комісії ідентифікатора (посилання) відеозапису відеоконференції або з додаванням до протоколу носія відеозапису відеоконференції.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є, зокрема п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та податкового органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати податковому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформував такий правовий висновок: «Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.».

Судом на підставі матеріалів справи встановлено, що позивачем складено відповідні податкові накладні та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку), а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

Аналізуючи підстави зазначені у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №1656 від 13.11.2024; №№1660,1661 від 02.12.2024; №№1662, 1663, 1664 від 03.12.2024; №№1667, 1686, 1735, 1736 від 05.12.2024; №№1669, 1670 від 06.12.2024; №№1697, 1698 від 18.11.2024; №№1725, 1726 від 26.11.2024; №№1665, 1666, 1733 від 04.12.2024; №№1699,1700,1701 від 19.11.2024, №1713; №№1714,1715 від 20.11.2024; №№1722, 1723 від 25.11.2024; №1718 від 21.11.2024; №1732 від 04.12.2024; №№1,2 від 18.11.2024; №№1, 2, 3, 4 від 30.01.2025; №№ 5, 6 від 31.01.2025; №10 від 03.02.2025; №№1693, 1694, 1695, 1696, 1697, 1698, 1699, 1700, 1701, 1703, 1704 від 17.12.2024; №№1681, 1682, 1683, 1684, 1685, 1686, 1687, 1688, 1689, 1690, 1692 від 16.12.2024; №№1720, 1719, 1721, 1722, 1723, 1724, 1725, 1726, 1727 від 19.12.2024; №№1702, 1705, 1706, 1707, 1708, 1709, 1710, 1711, 1712, 1714, 1715, 1716, 1717, 1718, 1719, 1723 від 18.12.2024; №№1674, 1675,1676, 1677, 1678, 1679 від 13.12.2024; №№1680, 1681 від 14.12.2024; №№1671, 1672, 1673 від 11.12.2024 суд враховує визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, що містить Додаток 1 до Порядку №1165.

Колегія суддів вважає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган повинен повідомити платника податків, які саме документи мають бути подані для спростування наявних у податкового органу сумнівів щодо платника та які аспекти належить висвітлити у поясненнях.

Зі змісту квитанцій судом встановлено, що у них не зазначено, яка саме податкова інформація вказує на ризиковість платника податків.

Разом з тим, колегія суддів враховує, що контролюючим органом не надано доказів, що на час проведення моніторингу податкових накладних №1656 від 13.11.2024; №№1660,1661 від 02.12.2024; №№1662, 1663, 1664 від 03.12.2024; №№1667, 1686, 1735, 1736 від 05.12.2024; №№1669, 1670 від 06.12.2024; №№1697, 1698 від 18.11.2024; №№1725, 1726 від 26.11.2024; №№1665, 1666, 1733 від 04.12.2024; №№1699,1700,1701 від 19.11.2024, №1713; №№1714,1715 від 20.11.2024; №№1722, 1723 від 25.11.2024; №1718 від 21.11.2024; №1732 від 04.12.2024; №№1,2 від 18.11.2024; №№1, 2, 3, 4 від 30.01.2025; №№ 5, 6 від 31.01.2025; №10 від 03.02.2025; №№1693, 1694, 1695, 1696, 1697, 1698, 1699, 1700, 1701, 1703, 1704 від 17.12.2024; №№1681, 1682, 1683, 1684, 1685, 1686, 1687, 1688, 1689, 1690, 1692 від 16.12.2024; №№1720, 1719, 1721, 1722, 1723, 1724, 1725, 1726, 1727 від 19.12.2024; №№1702, 1705, 1706, 1707, 1708, 1709, 1710, 1711, 1712, 1714, 1715, 1716, 1717, 1718, 1719, 1723 від 18.12.2024; №№1674, 1675,1676, 1677, 1678, 1679 від 13.12.2024; №№1680, 1681 від 14.12.2024; №№1671, 1672, 1673 від 11.12.2024, поданих ПП Оскарпарк на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, у контролюючих органах була наявна податкова інформація визначена у п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Як установлено судом, ПП Оскарпарк, одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, з метою спростування сумнівів контролюючого органу, направляло до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операції, що відображені у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Згідно з частиною 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом не доведено правомірність оскаржених рішень, які прийняті з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів, адже позивачем такі подано до контролюючого органу, відповідно позовні вимоги є обґрунтованими та наявні підстави для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування оскаржуваних рішень, доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні виписані ПП «Оскарпарк», датою їх подання.

Колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, суд апеляційної інстанції не встановив неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, апелянтом не подано обґрунтованих доводів на спростування зазначеного судом та доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Вказана правова позиція апеляційного суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 17.11.2023 у справі № 420/3798/20, від 12.02.2025 у справі № 160/34198/23, від 23.07.2025 у справі №160/32067/23, від 29.07.2025 у справі №380/3396/24, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються апеляційним судом під час вирішення наведеного спору та спростовують посилання апелянта, адже аналіз наведених скаржником судових рішень дає підстави вважати, що вони були ухвалені за інших фактичних обставин, установлених судами.

У відповідності до частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Крім цього, у контексті оцінки решти доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року у справі №380/4493/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді В.В. Гуляк

С.П. Нос

Повний текст постанови складено 15.08.2025