Справа № 420/12574/25
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2025-08-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 серпня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/12574/25

Перша інстанція: суддя Скупінська О.В.,

повний текст судового рішення

складено 16.06.2025, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 червня 2025 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛ ПЛЮС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Держаної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И В:

У квітні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю торгово-промислова компанія «ГАЛ ПЛЮС» (далі позивач, Товариство, ТОВ «ГАЛ ПЛЮС») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС), Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС), в якому (з врахуванням заяви (вх.№44881 / 25) про збільшення позовних вимог від 08.05.2025 року) просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних ТЗОВ «ГАЛ ПЛЮС», зокрема:

1. рішення від 10.04.2025 року №12738410/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №68 від 09.11.2024 року;

2. рішення від 10.04.2025 року №12738411/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №70 від 10.11.2024 року;

3. рішення від 10.04.2025 року №12738412/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 10.11.2024 року;

4. рішення від 10.04.2025 року №12738413/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №72 від 10.11.2024 року;

5. рішення від 10.04.2025 року №12738414/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №74 від 11.11.2024 року;

6. рішення від 10.04.2025 року №12738415/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 11.11.2024 року;

7. рішення від 10.04.2025 року №12738416/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №76 від 11.11.2024 року;

8. рішення від 10.04.2025 року №12738417/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №77 від 11.11.2024 року;

9. рішення від 10.04.2025 року №12738418/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №80 від 12.11.2024 року;

10. рішення від 10.04.2025 року №12738419/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №81 від 12.11.2024 року;

11. рішення від 10.04.2025 року №12738420/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №83 від 13.11.2024 року;

12. рішення від 10.04.2025 року №12738421/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №84 від 13.11.2024 року;

13. рішення від 10.04.2025 року №12738422/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №85 від 13.11.2024 року;

14. рішення від 10.04.2025 року №12738423/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №86 від 13.11.2024 року;

15. рішення від 10.04.2025 року №12738424/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №90 від 14.11.2024 року;

16. рішення від 10.04.2025 року №12738425/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 14.11.2024 року;

17. рішення від 10.04.2025 року №12738426/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №94 від 15.11.2024 року;

18. рішення від 10.04.2025 року №12738427/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №95 від 15.11.2024 року;

19. рішення від 10.04.2025 року №12738389/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №100 від 18.11.2024 року;

20. рішення від 10.04.2025 року №12738390/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №106 від 21.11.2024 року;

21. рішення від 10.04.2025 року №12738391/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №109 від 22.11.2024 року;

22. рішення від 10.04.2025 року №12738392/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 24.11.2024 року;

23. рішення від 10.04.2025 року №12738393/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 25.11.2024 року;

24. рішення від 10.04.2025 року №12738400/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №53 від 06.11.2024 року;

25. рішення від 10.04.2025 року №12738401/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 07.11.2024 року;

26. рішення від 10.04.2025 року №12738402/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №56 від 07.11.2024 року;

27. рішення від 10.04.2025 року №12738403/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 07.11.2024 року;

28. рішення від 10.04.2025 року №12738404/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 07.11.2024 року;

29. рішення від 10.04.2025 року №12738405/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №61 від 08.11.2024 року;

30. рішення від 10.04.2025 року №12738406/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №62 від 08.11.2024 року;

31. рішення від 10.04.2025 року №12738407/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 08.11.2024 року;

32. рішення від 10.04.2025 року №12738408/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №66 від 09.11.2024 року;

33. рішення від 10.04.2025 року №12738409/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №67 від 09.11.2024 року;

34. рішення від 28.01.2025 року №12425864/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №52 від 06.11.2024 року;

35. рішення від 28.01.2025 року №12425865/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №54 від 07.11.2024 року;

36. рішення від 10.04.2025 року №12738394/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 02.11.2024 року;

37. рішення від 10.04.2025 року №12738395/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 03.11.2024 року;

38. рішення від 10.04.2025 року №12738396/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 04.11.2024 року;

39. рішення від 10.04.2025 року №12738397/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 04.11.2024 року;

40. рішення від 10.04.2025 року №12738398/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 05.11.2024 року;

41. рішення від 10.04.2025 року №12738399/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №50 від 05.11.2024 року;

42. рішення від 10.04.2025 року №12738380/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №126 від 12.10.2024 року;

43. рішення від 10.04.2025 року №12738378/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №159 від 26.11.2024 року;

44. рішення від 10.04.2025 року №12738379/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №160 від 28.11.2024 року;

45. рішення від 10.04.2025 року №12738433/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №119 від 02.11.2024 року;

46. рішення від 10.04.2025 року №12738434/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №120 від 03.11.2024 року;

47. рішення від 10.04.2025 року №12738435/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №121 від 04.11.2024 року;

48. рішення від 10.04.2025 року №12738436/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №122 від 05.11.2024 року;

49. рішення від 10.04.2025 року №12738437/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №123 від 05.11.2024 року;

50. рішення від 10.04.2025 року №12738438/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №124 від 09.11.2024 року;

51. рішення від 10.04.2025 року №12738439/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №133 від 21.11.2024 року;

52. рішення від 28.01.2025 року №12425858/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №88 від 14.11.2024 року;

53. рішення від 10.04.2025 року №12738429/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №82 від 13.11.2024 року;

54. рішення від 10.04.2025 року №12738387/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №125 від 13.11.2024 року;

55. рішення від 10.04.2025 року №12738430/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 09.12.2024 року;

56. рішення від 28.01.2025 року №12425848/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №126 від 15.11.2024 року;

57. рішення від 28.01.2025 року №12425849/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №139 від 22.11.2024 року;

58. рішення від 28.01.2025 року №12425850/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №130 від 20.11.2024 року;

59. рішення від 28.01.2025 року №12425851/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №138 від 22.11.2024 року;

60. рішення від 28.01.2025 року №12425852/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №127 від 19.11.2024 року;

61. рішення від 28.01.2025 року №12425853/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №132 від 21.11.2024 року;

62. рішення від 10.04.2025 року №12738384/20770740 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 року;

- зобов`язати ДПС зареєструвати податкові накладні ТЗОВ «ГАЛ ПЛЮС»: №68 від 09.11.2024 року; №70 від 10.11.2024 року; №71 від 10.11.2024 року; №72 від 10.11.2024 року; №74 від 11.11.2024 року; №75 від 11.11.2024 року; №76 від 11.11.2024 року; №77 від 11.11.2024 року; №80 від 12.11.2024 року; №81 від 12.11.2024 року; №83 від 13.11.2024 року; №84 від 13.11.2024 року; №85 від 13.11.2024 року; №86 від 13.11.2024 року; №90 від 14.11.2024 року; №91 від 14.11.2024 року; №94 від 15.11.2024 року; №95 від 15.11.2024 року; №100 від 18.11.2024 року; №106 від 21.11.2024 року;№109 від 22.11.2024 року; №111 від 24.11.2024 року; №113 від 25.11.2024 року, №53 від 06.11.2024 року; №55 від 07.11.2024 року; №56 від 07.11.2024 року; №57 від 07.11.2024 року; №58 від 07.11.2024 року; №61 від 08.11.2024 року; №62 від 08.11.2024 року; №63 від 08.11.2024 року; №66 від 09.11.2024 року; №67 від 09.11.2024 року, №52 від 06.11.2024 року; №54 від 07.11.2024 року; №44 від 02.11.2024 року; №45 від 03.11.2024 року; №47 від 04.11.2024 року; №48 від 04.11.2024 року; №49 від 05.11.2024 року; №50 від 05.11.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА», №126 від 12.10.2024 року; №159 від 26.11.2024 року; №160 від 28.11.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО», №119 від 02.11.2024 року; №120 від 03.11.2024 року; №121 від 04.11.2024 року; №122 від 05.11.2024 року; №123 від 05.11.2024 року; №124 від 09.11.2024 року; №133 від 21.11.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «ФРАНКО-АГРОТРЕЙД», №88 від 14.11.2024 року; №82 від 13.11.2024 року; №125 від 13.11.2024 року; №1 від 09.12.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД», №126 від 15.11.2024 року; №139 від 22.11.2024 року; №130 від 20.11.2024 року; №138 від 22.11.2024 року; №127 від 19.11.2024 року; №132 від 21.11.2024 року; №2 від 02.12.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «МК МЕРЧАНТС УКРАЇНА», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» критеріям ризиковості платника податку №93868 від 03.04.2025 року.

- зобов`язати ГУ ДПС виключити ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказував, що ТЗОВ «ГАЛ ПЛЮС» надіслано до ГУ ДПС в електронному вигляді пояснення та копії документів щодо податкових накладних реєстрацію яких було запинено. Разом з поясненнями було надано підтверджуючі первинні документи, що підтверджували придбання товару та подальший його продаж з транспортуванням від виробника до кінцевого покупця. Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних. Позивач зазначає, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили чіткого переліку документів необхідних для вирішення питання про реєстрацію вказаних податкових накладних. Також позивач не погоджується із прийнятими рішеннями, вважає їх протиправними, оскільки у оскаржуваних рішеннях відсутній перелік документів, які були складенні позивачем із порушенням законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16.06.2025 року позовні вимоги задоволено повністю.

Дану справу було розглянуто судом першої інстанції в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

З матеріалів справи вбачається та судом першої інстанції встановлено, що відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» () 23.09.1993 року зареєстровано юридичною особою (номер запису: 0007686) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у..

Позивач з 08.07.1997 року є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом №211 з реєстру платників податку на додану вартість.

Як зазначено позивачем, на умовах укладених договорів поставки з різними контрагентами, ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» проводиться скупка соняшника, кукурудзи, пшениці тощо, у виробників продукції, з подальшим їх перепродажем до кінцевих споживачів (елеватори, олійнопереробні заводи, експортери, тощо). Для здійснення поточної господарської діяльності ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» орендує офісне приміщення (Договір оренди нежитлового приміщення №05 / 09 / 212 від 17.05.2024 року, має орендований вантажний транспорт у власному користуванні в кількості 50 автомобілів, має штат з 6 осіб штатних працівників необхідної кваліфікації (що підтверджується звітом Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (1ДФ)), з яких логіст, менеджери з продажу, операціоніст, про що подані до органу ДПС відповідні повідомлення про прийняття працівників на роботу. Вказані транспортні засоби та інші активи, що приймають участь у веденні господарської діяльності Позивача відображені у формах 20-ОПП, що додаються до даного позову. ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» має свою базу виробників та закупівельників с / г продукції. Трудовий штат, достатній для належного ведення господарської діяльності, з урахуванням наших невеликих об`ємів укладених договорів, є достатнім для належного супроводження кожної поставки за укладеними угодами, а саме: укладання договорів, контроль їх виконання та формування всіх необхідних первинних документів (рахунки, видаткові накладні, акти, тощо). В свою чергу логіст планує та контролює логістику із збирання Товару зі складів виробників та подальшої його поставки закупівельникам, слідкує за своєчасною доставкою автівок в місця погрузки товару, формує відповідні ТТН та інші документи у разі їх необхідності, пов`язані з поставками товару. Тому, відсутня необхідність розширювати штат працівників, так як робота є налагодженою та весь необхідний функціонал виконується. Також у штаті є операціоніст, який працює з оплатами по поточній діяльності ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» та для ведення бухгалтерського і податкового обліку користується на договірній основі послугами ФОП ОСОБА_1 , у діяльності якого є відповідний КВЕД: 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування (основний).

За твердженнями позивача ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» немає необхідності мати у господарській діяльності склади для зберігання сільсько-господарської продукції, оскільки воно є посередником між виробником сільсько-господарської продукції та крупно-гуртовими зернотрейдерами, переробниками продукції, та намагається мінімізувати витрати пов`язані з діяльністю. Різниця між закупівельною вартістю продукції та ціною її після продажу є невеликою, при цьому на ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» покладено перевезення вантажу, доведення показників якості до стандартів ДСТУ (у разі потреби) і при цьому намагається мати прибуток від операцій. Оскільки ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» не є виробником продукції та не змушений її накопичувати з полів на складах, то не має необхідності мати власні склади для накопичення, оскільки у позивача налагоджені прямі поставки від виробників до покупців, які ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» має змогу здійснювати на пряму.

24.01.2025 року ГУ ДПС відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, у зв`язку із виявленням обставин та / або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення №23987 про відповідність ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» п.8 критеріям ризиковості.

У даному рішенні зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ «ГАЛ ПЛЮС», які є підставою для його прийняття, а саме:

12 - постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.

У розділі: «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано здійснення позивачем операцій:

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року у контрагента з податковим номером 32165920;

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року у контрагента з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 32165920.

24.01.2025 року позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 разом із копіями документів у кількості 49 додатків.

11.03.2025 року ГУ ДПС відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 04.03.2025 року №1 прийнято рішення №73018 про відповідність ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» п.8 критеріям ризиковості.

У даному рішенні зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ «ГАЛ ПЛЮС», які є підставою для його прийняття:

12 - постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.

У розділі: «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку»? вказано здійснення позивачем операцій:

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року у контрагента з податковим номером 32165920;

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року у контрагента з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 32165920.

12.03.2025 року позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №2 разом із копіями документів у кількості 49 додатків.

20.03.2025 року ГУ ДПС відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 12.03.2025 року №2 прийнято рішення №82126 про відповідність ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» п.8 критеріям ризиковості.

У даному рішенні зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ «ГАЛ ПЛЮС», які є підставою для його прийняття:

12 - постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.

У розділі: «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано здійснення позивачем операцій:

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року у контрагента з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715.

28.03.2025 року позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №3 разом із копіями документів у кількості 64 додатків.

03.04.2025 року ГУ ДПС відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.04.2025 року №5 прийнято рішення №93868 про відповідність ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» п.8 критеріям ризиковості.

У даному рішенні зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ «ГАЛ ПЛЮС», які є підставою для його прийняття:

12 - постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку.

У розділі: «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано здійснення позивачем операцій:

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715.

З метою здійснення господарської діяльності, 05.08.2024 року між ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» (Постачальник за договором) та товариством з обмеженою відповідальністю «Гранова Україна» (Покупець за договором) було укладено договір поставки №260 (далі - Договір №260).

Відповідно до п.1.1 Договору №260 постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію (в подальшому «Товар») на умовах, узгоджених з покупцем і вказаних у Договорі та / або в Специфікаціях по Договору, а Покупець зобов`язується здійснити приймання та оплату Товару.

Пунктом 1.2 договору №260 найменування, асортимент, кількість та якісні характеристики Товару зазначаються у Специфікаціях, які підписуються обома Сторонами та с невід`ємною частиною цього Договору. Сторони цього договору мають право зашити умови цього договору виключно за взаємною згодою, яка оформлюється у вигляді додаткової угоди, яка затверджується та підписується сторонами цього договору. Якість товару повинна відповідати Державним стандартам та технічним умовам та особливим властивостям які зазначають у відповідних специфікаціях, які с невід`ємною частиною цього договору.

Згідно з п.1.3 договору №260 постачальних підтверджує, що товар, зазначений у Договорі:

1.3.1 Товар був придбаний у сільськогосподарського товаровиробника (далі с / г товаровиробник). Товар належить Постачальнику на праві власності, не знаходиться під забороною відчуження, арештом, не є предметом застави чи іншим засобом забезпечення виконання зобов`язань перед будь-якими фізичними або юридичними особами чи державою, а також не обтяжений будь-яким іншим чином, передбаченим чинним законодавством України, тобто, Товар, який постачається за Договором, є вільним від будь-яких прав та / або посягань третіх осіб. Постачальник гарантує, що їм були сплачені або будуть сплачені усі податки та збори, які передбачені діючим законодавством України;

1.12 був вироблений (вирощений) на території України, крім тимчасово окупованих територій (територія Автономної Республіки Крим та окремих районів, міст, селищі і сіл Донецької, Луганської, Запорізької, Харківської і Херсонської областей) підприємством с / г товаровиробником, на земельних ділянках, які перебувають у власності або в користуванні такого с / г товаровиробника;

1.3.3 має законне походження, на всіх етапах вироблений і поставлений з дотриманням норм законодавства України. Постачальник зобов`язується дотримуватися усіх нормативних актів України, ЄС та США, якими встановлені економічні санкції, а також дотримуватися існуючих обмежень на здійснення операцій в заблокованими забороненими фізичними / юридичними особами. Постачальник зобов`язується компенсувати в порядку передбаченому цим Договором, документально підтверджені збитки Покупця, в тому числі ті, які можуть виникнути в майбутньому після виконання Договору, якщо вони безпосередньо пов`язані з поставкою Постачальником Товару з порушенням цього пункту. Постачальник зобов`язується також компенсувати Покупцю витрати на зберігання Товару в терміналі / порту / елеваторі, транспортування, перевалку, повернення Товару чи будь-які інші пов`язані з поверненням транспортуванням / зберіганням Товару витрати у випадку, якщо Товар буде арештовано через сумнівне походження Товару чи недотримання інших вимог, які передбачені цим пунктом;

1.3.4 без вмісту ГМО (генетично модифікований організм), як частково так і в цілому.

На виконання умов договору поставки ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» реалізувало товар покупцю ТОВ «Гранова Україна» за видатковими накладними: №619 від 09.11.2024 року; №614 від 10.11.2024 року; №730 від 10.11.2024 року; №620 від 10.11.2024 року; №629 від 11.11.2024 року; №630 від 11.11.2024 року; №647 від 11.11.2024 року; №686 від 11.11.2024 року; №633 від 12.11.2024 року; №634 від 12.11.2024 року; №646 від 13.11.2024 року; №647 від 13.11.2024 року; №648 від 13.11.2024 року; №649 від 13.11.2024 року; №672 від 14.11.2024 року; №673 від 14.11.2024 року; №683 від 15.11.2024 року; №684 від 15.11.2024 року; №687 від 18.11.2024 року; №707 від 21.11.2024 року; №715 від 22.11.2024 року; №716 від 24.11.2024 року; №727 від 25.11.2024 року; №601 від 06.11.2024 року; №606 від 07.11.2024 року; №590 від 02.11.2024 року; №589 від 03.11.2024 року; №598 від 04.11.2024 року; №597 від 04.11.2024 року; №599 від 05.11.2024 року; №600 від 05.11.2024 року; №602 від 06.11.2024 року; №607 від 07.11.2024 року; №609 від 07.11.2024 року; №608 від 07.11.2024 року; №626 від 07.11.2024 року; №617 від 08.11.2024 року; №618 від 08.11.2024 року; №615 від 08.11.2024 року; №613 від 09.11.2024 року; №616 від 09.11.2024 року.

На підтвердження здійснення оплати ТОВ «Гранова Україна» за товар, що постачався позивачем на його адресу, позивачем надано до суду копії платіжних інструкцій.

В підтвердження транспортування товару до суду надано позивачем копії товарно-транспортних накладних.

За правилом першої події (постачання) ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» сформувало:

- податкову накладну №68 від 09.11.2024 року на суму 289744,94 грн., в тому числі ПДВ на суму 35582,71 грн.;

- податкову накладну №70 від 10.11.2024 року на суму 3848002,33 грн., в тому числі ПДВ на суму 472561,69 грн.;

- податкову накладну №71 від 10.11.2024 року на суму 2720426,64 грн., в тому числі ПДВ на суму 334087,48 грн.;

- податкову накладну №72 від 10.11.2024 року на суму 277887,95 грн., в тому числі ПДВ на суму 34126,59 грн.;

- податкову накладну №74 від 11.11.2024 року на суму 226625,14 грн., в тому числі ПДВ на суму 27831,16 грн.;

- податкову накладну №75 від 11.11.2024 року на суму 751470,46 грн., в тому числі ПДВ на суму 92285,85 грн.;

- податкову накладну №76 від 11.11.2024 року на суму 244821,95 грн., в тому числі ПДВ на суму 30065,85 грн.;

- податкову накладну №77 від 11.11.2024 року на суму 236638,95 грн., в тому числі ПДВ на суму 29060,92 грн.;

- податкову накладну №80 від 12.11.2024 року на суму 728241,84 грн., в тому числі ПДВ на суму 89433,21 грн.;

- податкову накладну №81 від 12.11.2024 року на суму 996544,57 грн., в тому числі ПДВ на суму 122382,67 грн.;

- податкову накладну №83 від 13.11.2024 року на суму 257729,92 грн., в тому числі ПДВ на суму 31651,04 грн.;

- податкову накладну №84 від 13.11.2024 року на суму 503579,85 грн., в тому числі ПДВ на суму 61843,14 грн.;

- податкову накладну №85 від 13.11.2024 року на суму 711896,39 грн., в тому числі ПДВ на суму 87425,87 грн.;

- податкову накладну №86 від 13.11.2024 року на суму 259992,15 грн., в тому числі ПДВ на суму 31928,86 грн.;

- податкову накладну №90 від 14.11.2024 року на суму 522667,83 грн., в тому числі ПДВ на суму 64187,28 грн.;

- податкову накладну №91 від 14.11.2024 року на суму 2807311,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 344757,52 грн.;

- податкову накладну №94 від 15.11.2024 року на суму 679305,24 грн., в тому числі ПДВ на суму 83423,54 грн.;

- податкову накладну №95 від 15.11.2024 року на суму 796877,65 грн., в тому числі ПДВ на суму 97862,17 грн.;

- податкову накладну №100 від 18.11.2024 року на суму 268271,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 32945,67 грн.;

- податкову накладну №106 від 21.11.2024 року на суму 297593,87 грн., в тому числі ПДВ на суму 36546,62 грн.;

- податкову накладну №109 від 22.11.2024 року на суму 509003,78 грн., в тому числі ПДВ на суму 62509,24 грн.;

- податкову накладну №111 від 24.11.2024 року на суму 506249,78 грн., в тому числі ПДВ на суму 62171,03 грн.;

- податкову накладну №113 від 25.11.2024 року на суму 533465,76 грн., в тому числі ПДВ на суму 65513,34 грн.;

- податкову накладну №52 від 06.11.2024 року на суму 251285,86 грн., в тому числі ПДВ на суму 30859,67 грн.;

- податкову накладну №54 від 07.11.2024 року на суму 256031,96 грн., в тому числі ПДВ на суму 31442,52 грн.;

- податкову накладну №44 від 02.11.2024 року на суму 464813,73 грн., в тому числі ПДВ на суму 57082,39 грн.;

- податкову накладну №45 від 03.11.2024 року на суму 990281,42 грн., в тому числі ПДВ на суму 121679,82 грн.;

- податкову накладну №47 від 04.11.2024 року на суму 584135,92 грн., в тому числі ПДВ на суму 71735,99 грн.;

- податкову накладну №48 від 04.11.2024 року на суму 1218857,29 грн., в тому числі ПДВ на суму 149684,23 грн.;

- податкову накладну №49 від 05.11.2024 року на суму 484007,93 грн., в тому числі ПДВ на суму 59439,57 грн.;

- податкову накладну №50 від 05.11.2024 року на суму 995471,43 грн., в тому числі ПДВ на суму 122250,88 грн.;

- податкову накладну №53 від 06.11.2024 року на суму 738191,91 грн., в тому числі ПДВ на суму 90655,15 грн.;

- податкову накладну №55 від 07.11.2024 року на суму 1239689,27 грн., в тому числі ПДВ на суму 152242,54 грн.;

- податкову накладну №56 від 07.11.2024 року на суму 240411,78 грн., в тому числі ПДВ на суму 29524,25 грн.;

- податкову накладну №57 від 07.11.2024 року на суму 1451357,15 грн., в тому числі ПДВ на суму 178236,84 грн.;

- податкову накладну №58 від 07.11.2024 року на суму 239644,95 грн., в тому числі ПДВ на суму 29430,08 грн.;

- податкову накладну №61 від 08.11.2024 року на суму 2665378,46 грн., в тому числі ПДВ на суму 327327,18 грн.;

- податкову накладну №62 від 08.11.2024 року на суму 795587,84 грн., в тому числі ПДВ на суму 97703,77 грн.;

- податкову накладну №63 від 08.11.2024 року на суму 497177,71 грн., в тому числі ПДВ на суму 61056,91 грн.;

- податкову накладну №66 від 09.11.2024 року на суму 1685906,02 грн., в тому числі ПДВ на суму 207041,09 грн.;

- податкову накладну №67 від 09.11.2024 року на суму 234731,86 грн., в тому числі ПДВ на суму 28826,72 грн..

Судом встановлено, що вищевказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 03.12.2024 року та 18.12.2024 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаних квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач на адресу контролюючого органу були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів прийнято рішення:

- від 10.04.2025 року №12738410/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №68 від 09.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738411/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 10.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738412/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 10.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738413/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 10.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738414/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №74 від 11.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738415/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 11.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738416/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №76 від 11.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738417/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 11.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738418/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №80 від 12.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738419/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №81 від 12.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738420/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №83 від 13.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738421/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №84 від 13.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738422/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 13.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738423/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 13.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738424/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №90 від 14.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738425/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №91 від 14.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738426/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №94 від 15.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738427/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №95 від 15.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738389/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №100 від 18.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738390/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 21.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738391/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 22.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738392/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 24.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738393/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 25.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425864/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №52 від 06.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425865/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №54 від 07.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738394/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №44 від 02.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738395/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 03.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738396/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 04.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738397/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №48 від 04.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738398/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №49 від 05.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738399/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №50 від 05.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738400/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №53 від 06.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738401/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №55 від 07.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738402/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №56 від 07.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738403/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №57 від 07.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738404/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №58 від 07.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738405/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №61 від 08.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738406/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №62 від 08.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738407/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №63 від 08.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738408/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №66 від 09.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738409/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №67 від 09.11.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у вказаних рішеннях зазначено: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Також з метою здійснення своєї господарської діяльності 13.11.2024 року між позивачем (постачальник за договором) та ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» (покупець за договором) укладено договір поставки №П-АР-12010-S4M9 відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2024 року на умов, зазначених у цьому договорі.

На виконання умов договору поставки №П-АР-12010-S4M9 ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» реалізувало товар покупцю ТОВ АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» за видатковими накладними: №639 від 14.11.2024 року; №734 від 13.11.2024 року.

За правилом першої події (постачання) ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» сформувало:

- податкову накладну №88 від 14.11.2024 року на суму 391399,85 грн., в тому числі ПДВ на суму 48066,65 грн.;

- податкову накладну №125 від 10.11.2024 року на суму 731119,71 грн., в тому числі ПДВ на суму 89786,63 грн..

Вищевказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 03.12.2024 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаних квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу контролюючого органу були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів прийнято рішення:

- від 28.01.2025 року №12425858 / 20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №88 від 14.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738387 / 20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 13.11.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у вказаних рішеннях зазначено: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Крім того, в межах здійснення своєї господарської діяльності 11.11.2024 року між позивачем (постачальник за договором) та ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» (покупець за договором) укладено:

- договір поставки №К-АР-11908-Y1R7 відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2024 року на умов, зазначених у цьому договорі;

- договір поставки №К-АР-11903-J0F7 відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2024 року на умов, зазначених у цьому договорі.

На виконання умов вказаних договорів поставки ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» реалізувало товар покупцю ТОВ АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» за видатковими накладними: №690 від 13.11.2024 року; №743 від 09.12.2024 року.

За правилом першої події (постачання) ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» сформувало:

- податкову накладну №82 від 13.11.2024 року на суму 3357449,90 грн., в тому числі ПДВ на суму 412318,41 грн.;

- податкову накладну №1 від 09.12.2024 року на суму 492568,28 грн., в тому числі ПДВ на суму 60490,84 грн..

Вищевказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 03.12.2024 року та від 05.01.2025 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаних квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу контролюючого органу були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень, пояснень та документів прийнято рішення:

- від 10.04.2025 року №12738429/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №82 від 13.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738430/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 09.12.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у вказаних рішеннях зазначено: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Також в межах здійснення своєї господарської діяльності між позивачем (постачальник за договором) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЕДЕСМА АГРО» (покупець за договором) укладено:

- договір поставки від 09.10.2024 року №гп-0910 відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію, українського походження (надалі - Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі;

- договір поставки від 25.10.2024 року №гп-2510 відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію, українського походження (надалі - Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі;

Пунктами 1.2 - 1.4 даних договорів визначено, що базисні показники, кількість, асортимент, ціна Товару, інші умови, зазначено у Специфікації(-ях), що є невід`ємною частиною цього Договору.

Остаточна вага Товару визначається у місці поставки Товару, остаточна якість Товару визначається у місці вивантаження, зазначеному у Специфікації(-ях) та повинна відповідати медико-біологічним вимогам і санітарним нормам якості продовольчої сировини й харчових продуктів, бути придатним, мати торговельну цінність і не містити: шкідливого та отрутного пасіння, карантинних об`єктів (згідно з чинними карантинними вимогами, включаючи захворювання, бур`янисте насіння, живі комахи), підкідливих домішок, не мати стороннього запаху.

Постачальник гарантує, що є посередником і Товар, який пропонується до продажу, вирощений па полях, є його власністю, та вільний від прав третіх осіб: не є предметом застави (у тому числі податкової), не перебуває під арештом, щодо нього відсутні судові або адміністративні суперечки тощо.

На виконання умов вказаних договорів поставки ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» реалізувало товар покупцю ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО» за видатковими накладними: №491 від 12.10.2024 року; №747 від 26.11.2024 року; №748 від 28.11.2024 року.

За правилом першої події (постачання) ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» сформувало:

- податкову накладну №126 від 12.10.2024 року на суму 396679,80 грн., в тому числі ПДВ на суму 48715,06 грн.;

- податкову накладну №159 від 26.11.2024 року на суму 556391,88 грн., в тому числі ПДВ на суму 68328,83 грн.;

- податкову накладну №160 від 28.11.2024 року на суму 251811,94 грн., в тому числі ПДВ на суму 30924,27 грн..

Вищевказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 16.01.2025 року та від 17.01.2025 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1001, 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаних квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу контролюючого органу були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень, пояснень та документів прийнято рішення:

- від 10.04.2025 року №12738380/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №126 від 12.10.2024 року;

- 10.04.2025 року №12738378/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №159 від 26.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738379/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №160 від 28.11.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у вказаних рішеннях зазначено: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Також, в межах здійснення своєї господарської діяльності між позивачем (постачальник за договором) та товариством з обмеженою відповідальністю «МК МЕРЧАНТС УКРАЇНА» (покупець за договором) укладено договір поставки від 15.11.2024 року №6948 відповідно до п.1.1 якого: Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію: Кукурудза, українського походження, насипом.

Пунктом 1.2 вказаного договору визначено, що поставка Товару здійснюється на умовах DAP (Delivered At Place - Постачання в місці призначення) відповідно до Міжнародних Умов Торгівлі «Інкотермс 2020». У випадку, якщо будь-яке з положень цього Договору перечитиме відповідним умовам Інкотермс, застосовуються умови цього Договору.

На виконання умов вказаних договорів поставки ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» реалізувало товар покупцю ТОВ «МК МЕРЧАНТС УКРАЇНА» за видатковими накладними: №746 від 02.12.2024 року; №697 від 15.11.2024 року; №698 від 19.11.2024 року; №739 від 20.11.2024 року; №740 від 21.11.2024 року; №742 від 22.11.2024 року; №741 від 22.11.2024 року.

За правилом першої події (постачання) ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» сформувало:

- податкову накладну №2 від 02.12.2024 року на суму 222830,10 грн., в тому числі ПДВ на суму 27362,10 грн.;

- податкову накладну №126 від 15.11.2024 року на суму 699632,82 грн., в тому числі ПДВ на суму 85919,82 грн.;

- податкову накладну №127 від 19.11.2024 року на суму 460336,56 грн., в тому числі ПДВ на суму 56532,56 грн.;

- податкову накладну №130 від 20.11.2024 року на суму 242338,92 грн., в тому числі ПДВ на суму 29760,92 грн.;

- податкову накладну №132 від 21.11.2024 року на суму 235895,64 грн., в тому числі ПДВ на суму 28969,64 грн.;

- податкову накладну №138 від 22.11.2024 року на суму 232674,23 грн., в тому числі ПДВ на суму 28574,03 грн.;

- податкову накладну №139 від 22.11.2024 року на суму 471204,86 грн., в тому числі ПДВ на суму 57867,26 грн..

Вищевказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 03.12.2024 року, 18.12.2024 року, 09.01.2025 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1001, 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаних квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу контролюючого органу були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданого повідомлення та документів прийнято рішення:

- від 10.04.2025 року №12738384/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425848/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №126 від 15.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425852/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №127 від 19.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425850/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №130 від 20.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425853/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №132 від 21.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425851/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №138 від 22.11.2024 року;

- від 28.01.2025 року №12425849/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №139 від 22.11.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних у рішеннях зазначено, що вони прийняті у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Також, 21.03.2024 року між позивачем (постачальник за договором) та ТОВ «ФРАНКО-АГРОТРЕЙД» (покупець за договором) укладено договір №21032024-ГАЛ ПЛЮС відповідно до умов якого Постачальник зобов`язуються поставити (передати у власність), а Покупець прийняти і оплатити сільськогосподарську продукцію, а саме зернові культури, що далі іменуються «Товар», в асортименті (номенклатурі), кількості та за цінами, що зазначені у Специфікаціях, які є додатками до цього Договору та видаткових (товарних) накладних.

Пунктами 1.2 - 1.4 даного договору визначено, що асортимент (номенклатура), кількість, ціна та вартість Товару узгоджуються Сторонами в кожному окремому випадку поставки відповідної партії Товару згідно Специфікацій до Договору.

Товар згідно даного Договору поставляється партіями. Сторони погодились, що під партією Товару вважається та кількість (асортимент) Товару, поставка якого погоджена Сторонами згідно Специфікації га засвідчена відповідною видатковою (товарною) накладною.

Загальний обсяг Товару, що поставляється за цим Договором, визначається на протязі строку дії Договору з урахуванням кількості та асортименту (номенклатури) Товару за всіма поставленими відповідно до умов Договору окремими партіями Товару

На виконання умов вказаних договорів поставки ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» реалізувало товар покупцю ТОВ «ФРАНКО-АГРОТРЕЙД» за видатковими накладними: №594 від 02.11.2024 року; №595 від 03.11.2024 року; №603 від 04.11.2024 року; №604 від 05.11.2024 року; №605 від 05.11.2024 року; №612 від 09.11.2024 року; №705 від 21.11.2024 року.

За правилом першої події (постачання) товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЛ ПЛЮС» сформувало:

- податкову накладну №119 від 02.11.2024 року на суму 3132326,97 грн., в тому числі ПДВ на суму 384671,73 грн.;

- податкову накладну №120 від 03.11.2024 року на суму 3162881,99 грн., в тому числі ПДВ на суму 388424,10 грн.;

- податкову накладну №121 від 04.11.2024 року на суму 799765,76 грн., в тому числі ПДВ на суму 98216,56 грн.;

- податкову накладну №122 від 05.11.2024 року на суму 605995,31 грн., в тому числі ПДВ на суму 84839,34 грн.;

- податкову накладну №123 від 05.11.2024 року на суму 750309,70 грн., в тому числі ПДВ на суму 92143,30 грн.;

- податкову накладну №124 від 09.11.2024 року на суму 376579,85 грн., в тому числі ПДВ на суму 46246,65 грн.;

- податкову накладну №133 від 21.11.2024 року на суму 623199,75 грн., в тому числі ПДВ на суму 76533,30 грн.

Вищевказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 03.12.2024 року та від 18.12.2024 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаних квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданого повідомлення та документів прийнято рішення:

- від 10.04.2025 року №12738433/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №119 від 02.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738434/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №120 від 03.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738435/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №121 від 04.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738436/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №122 від 05.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738437/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №123 від 05.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738438/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №124 від 09.11.2024 року;

- від 10.04.2025 року №12738439/20770740 про відмову в реєстрації податкової накладної №133 від 21.11.2024 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, а квитанції про зупинення податкових накладних та оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають загальним вимогам до акту індивідуальної дії.

Перевіряючи висновки суду першої інстанції по суті спору, доводи апеляційної скарги та заперечень на апеляційну скаргу, колегія суддів зазначає таке.

Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та / або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та / або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та / або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність.

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та / або подав податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання / постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД / Державним класифікатором / умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних / розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних / розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній / розрахунку коригування, дата реєстрації якої / якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та / або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та / або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та / або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та / або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає / обирає з переліку документ / документи, не наданий / не надані платником податку, який може / які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності / невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування (крім податкової накладної / розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, вирішенню Комісією питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної / розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної / розрахунку коригування.

Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податку для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

На момент прийняття спірного рішення, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.».

Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

Так, як зазначено вище та вбачається з матеріалів справи, підставою для прийняття оскаржуваного рішення №93868 від 03.04.2025 року визначено таку податкову інформацію:

12 - постачання товарів / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку

13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку

У розділі: «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано здійснення позивачем операцій:

- з придбання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715;

- з постачання у період з 28.07.2024 року по 24.01.2025 року контрагенту з податковим номером 44918715.

Отже, щодо здійснює позивачем придбання та постачання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, необхідно зазначити наступне.

Верховним Судом у постанові від 05.01.2021 року у справі №640/10988/20 зазначено, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Суд першої інстанції зазначає, що протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи протоколів засідань комісій на яких прийнято оскаржуване рішення до суду не надано.

Такі протоколи не були надані і до суду апеляційної інстанції.

При цьому оскаржуване рішення не містить інформації які саме господарські операції позивача аналізувались відповідачем, які документи досліджувались при його прийнятті.

Рішення про віднесення контрагента позивача до ризикових, на яке покликається відповідач, може бути вихідними даними для аналізу показників податкової звітності позивача, проте конкретно складеного документу, в якому відображено безпосередньо виклад обставин, їх аналіз та відповідні висновки, судячи з матеріалів справи, контролюючим органом не створено.

Віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські стосунки із платником податків, по відношенню до якого податковим органом прийнято рішення про відповідність останнього критеріям ризиковості, колегія суддів вважає неспроможним аргументом.

Крім того, поширення на позивача ризиковості через стосунки з іншим ризиковими платником податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань. А відтак платник не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Також слід зазначити, що впродовж розгляду справи судом першої та апеляційної інстанції відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії, і який слугував би підставою для прийняття оскаржуваного рішення, а матеріали справи не містять підстав наявність у відповідача підстав для віднесення підприємства до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Сам лише факт віднесення контрагентів позивача до таких, що є ризикованими не створює підстав для твердження, що і позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Враховуючи наведене, колегія суддів робить висновок, що відповідачем не обґрунтовано та не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Також слід зазначити, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 КАС України.

Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Отже, зважаючи на зміст оскаржуваного рішення, позивач фактично позбавлений можливості ідентифікувати, які документи необхідно йому подати для виключення з переліку ризикових платників податку.

Відповідно до п.25 Порядку №1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктами 44-46 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи:

доповідь секретаря комісії;

у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника -надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня);

доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби);

внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення;

оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання;

голосування;

оголошення головою комісії результатів голосування;

оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Під час розгляду матеріалів скарги в режимі відеоконференції процес такого розгляду фіксується за допомогою технічних засобів відеозапису із зазначенням у протоколі засідання комісії ідентифікатора (посилання) відеозапису відеоконференції або з додаванням до протоколу носія відеозапису відеоконференції.

Згідно з п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Отже, з урахуванням вищевикладеного, колегія суддів робить висновок про необґрунтованість оскаржуваного рішення про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ГАЛ ПЛЮС» критеріям ризиковості платника податку №93868 від 03.04.2025 року та наявність підстав для його скасування, що також вірно було встановлено судом першої інстанції.

Також колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ГУ ДПС виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо оскарження рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивача, колегія суддів виходить з наступного.

Як зазначено вище, на виконання положень п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) позивачем сформовані податкові накладні №68 від 09.11.2024 року; №70 від 10.11.2024 року; №71 від 10.11.2024 року; №72 від 10.11.2024 року; №74 від 11.11.2024 року; №75 від 11.11.2024 року; №76 від 11.11.2024 року; №77 від 11.11.2024 року; №80 від 12.11.2024 року; №81 від 12.11.2024 року; №83 від 13.11.2024 року; №84 від 13.11.2024 року; №85 від 13.11.2024 року; №86 від 13.11.2024 року; №90 від 14.11.2024 року; №91 від 14.11.2024 року; №94 від 15.11.2024 року; №95 від 15.11.2024 року; №100 від 18.11.2024 року; №106 від 21.11.2024 року; №109 від 22.11.2024 року; №111 від 24.11.2024 року; №113 від 25.11.2024 року; №53 від 06.11.2024 року; №55 від 07.11.2024 року; №56 від 07.11.2024 року; №57 від 07.11.2024 року; №58 від 07.11.2024 року; №61 від 08.11.2024 року; №62 від 08.11.2024 року; №63 від 08.11.2024 року; №66 від 09.11.2024 року; №67 від 09.11.2024 року, №52 від 06.11.2024 року; №54 від 07.11.2024 року; №44 від 02.11.2024 року; №45 від 03.11.2024 року; №47 від 04.11.2024 року; №48 від 04.11.2024 року; №49 від 05.11.2024 року; №50 від 05.11.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА», №126 від 12.10.2024 року; №159 від 26.11.2024 року; №160 від 28.11.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «ЛЕДЕСМА АГРО», №119 від 02.11.2024 року; №120 від 03.11.2024 року; №121 від 04.11.2024 року; №122 від 05.11.2024 року; №123 від 05.11.2024 року; №124 від 09.11.2024 року; №133 від 21.11.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «ФРАНКО-АГРОТРЕЙД», №88 від 14.11.2024 року; №82 від 13.11.2024 року; №125 від 13.11.2024 року; №1 від 09.12.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД», №126 від 15.11.2024 року; №139 від 22.11.2024 року; №130 від 20.11.2024 року; №138 від 22.11.2024 року; №127 від 19.11.2024 року; №132 від 21.11.2024 року; №2 від 02.12.2024 року виписаних на отримувача послуг ТОВ «МК МЕРЧАНТС УКРАЇНА» та надіслані їх до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена контролюючим органом, оскільки обсяг постачання товару / послуги 1005, 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та / або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та / або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 15 Порядку №1246 визначено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та / або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та / або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та / або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Положення щодо питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачених пунктами 2, 4, 5, 6, 7 Порядком №1165 зазначені вище.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та / або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 року №520 (п.11 Порядку №1165).

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У постановах від 03.06.2021 року по справі №822/2095/18, від 24.06.2021 року по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

У додатку 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема п.1 Обсяг постачання товару / послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку / який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого / такої товару / послуги (крім обсягу придбання товарів / послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та / або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару / послуги, зазначеного / зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару / послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Колегія суддів звертає увагу, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на п.1 Критеріїв ризиковості не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Верховний Суд у постановах від 16.04.2019 року у справі №826/10649/17, від 28.11.2019 року у справі №1640/2650/18, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20 вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 27.01.2022 року по справі №380/2365/21.

Відповідно до матеріалів справи, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податку для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до них, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній / розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми пп.3 п.11 Порядку №1165.

Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Колегія суддів вважає, що вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій без здійснення відповідних розрахунків, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

За наведених обставин, колегія суддів відхиляє доводи апелянта щодо змісту квитанцій про зупинення реєстрації ПН.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 року по справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року по справі №0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 встановлено, що прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3).

Пунктами 4, 5 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та / або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Разом з тим апеляційний суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платнику податку необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п.5 Порядку №520 документи.

Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій.

Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Отже, контролюючий орган, за наявної необхідності та можливості конкретизації переліку документів та зазначення відповідних мотивів зупинення реєстрації податкових накладних, не виконав покладений на нього обов`язок, оскільки перелік витребуваних документів є загальним та очевидно визначений без індивідуального застосування п.5 Порядку №520, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів, що виключало можливість позивача належно відреагувати на вимогу суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктами 9, 10, 11 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці 6 цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом 6 цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Однак, як вбачається з матеріалів справи та не заперечується відповідачем, контролюючий орган не скористався своїм правом на отримання додаткових пояснень та документів та не запропонував Товариству надати необхідні на думку контролюючого органу документи.

Разом з цим, з матеріалів справи вбачається, що після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем на пропозицію податкового органу було подано повідомлення про надання пояснень та до кожного повідомлення надано значну кількість додатків та розгорнуті пояснення стосовно наявної трудової та матеріально-технічної можливості здійснювати відповідну господарську діяльність та документи на підтвердження реальності здійснення відповідних робіт / послуг відображених у податкових накладних.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та / або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної, яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

В той же час, оспорювані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів та у них не зазначено, які саме документи, що подані позивачем складено з порушенням законодавства, в чому таке порушення полягає.

Разом з цим, у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, що не заперечується відповідачем.

Колегія суддів вважає, що контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, оскільки оспорювані рішення не містять мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та долучених документів.

Суд першої інстанції вірно наголосив, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Як зазначено вище, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу було відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Підставою для прийняття меншої частини вказаних рішень зазначено ненадання або часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів, як стверджує апелянт вже в апеляційній скарзі, позивач не надав ряд первинних документів.

Разом з цим, як зазначено вище, графа додаткової інформації оскаржуваних рішень, в якій має бути наведений конкретний перелік документів, відповідачем не заповнена.

Іншою підставою в більшій частині оскаржуваних рішеннях для відмови в реєстрації податкових накладних в Реєстрі слугувало те, що платником податку надано копій документів, складених з порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» оскаржуваного рішення зазначено «первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Тобто, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, оспорюване рішення не містить мотивів неврахування наданих позивачем пояснень та долучених документів.

Колегія суддів зауважує, що така підстава для відмови у реєстрації податкових накладних як «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства» повинна бути конкретизована шляхом зазначення конкретних документів, які надавались підприємством до податкового органу (із зазначенням їх реквізитів) та шляхом вказівки, які саме норми законодавства були порушені при їх складанні.

Однак, жодної інформації про те, які самі документи з наданих позивачем були оформлені з порушенням законодавства, і в чому ці порушення полягають, оскаржувані рішення не містять.

Замість цього контролюючим органом в розділі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення процитовано один з абзаців п.5 Порядку №520.

Тобто в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації ПН фактично було лише процитовано положення пункту 10 Порядку №520, а саме, викладена загальна норма без зазначення конкретних документів.

Колегія суддів наголошує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної необхідно враховувати те, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено чіткого переліку документів, необхідних для її реєстрації.

З врахуванням цієї обставини, колегія суддів вважає, що невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності, виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Натомість, оскаржувані в цій справі рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, що породжує його неоднозначне трактування та, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Отже, з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, позовні вимоги є обґрунтованими, а оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Колегія суддів зазначає, що апелянт, ані в суді першої інстанції, ані при апеляційному оскарженні, не надав жодного доказу на підтвердження правомірності оспорюваних рішень, а також не зазначив обґрунтованих підстав для їх прийняття.

Разом з тим, доводами апеляційної скарги не спростовано те, що позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень, додаткових пояснень на підтвердження факту господарських операцій, які зазначені в наведених вище податкових накладних. Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані вище податкові накладні датою їх подання, оскільки такий спосіб захисту порушеного права узгоджується із приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ №1246 від 29.12.2020 року. Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023 року по справі №500/1836/22, від 27.04.2023 року по справі №460/8040/20, від 20.04.2023 року по справі №380/4746/22, від 06.03.2024 року по справі №440/3706/23, від 11.04.2024 року по справі №500/4244/22.

Таким чином, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Відповідно до ст.242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а оскаржуване судове рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322. ст.325, ст.328 КАС України апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 червня 2025 року - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Суддя-доповідач К.В. Кравченко
Судді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька