Справа № 300/6702/24
Суддя: Гінда Оксана Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-08-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 серпня 2025 рокуЛьвівСправа № 300/6702/24 пров. № А/857/32964/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.,

суддів: Матковської З.М., Ніколіна В.В.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року (головуючий суддя: Чуприна О.В., місце ухвалення - м. Івано-Франківськ) у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , 02.09.2024 звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за № 017298/0901 від 29.07.2024.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем не вказано чому дублюються серії та номери, які саме алкогольні напої за додатком № 1 до акту перевірки з марками встановленого зразка, а які вже дублюють оригінальний номер, і є підробленими. Не встановлено чи перевірялись коментовані обставини у виробників алкогольної продукції, які маркували вказані алкогольні напої марками акцизного податку на яких дублюються серії та номери акцизних марок. Позивач ставить під сумнів додаток № 1 до Акту, оскільки вказує на невідомість походження інформації, котра міститься в коментованому додатку, а також її достовірності.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодився позивач та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на аналогічні підстави викладені в позовній заяві.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області 10.07.2024 на підставі направлень від 09.07.2024 № № 3956, 3955 та на підставі наказу від 09.07.2024 за № 2116-п про проведення фактичної перевірки (а.с. 9), проведено фактичну перевірку господарської одиниці магазину-кафе « ІНФОРМАЦІЯ_1 », розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , що належить суб`єкту господарської діяльності - фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 .

Фактична перевірка проводилась в присутності продавця ОСОБА_2 .

В ході проведення перевірки, посадовими особами ГУ ДПС в Івано-Франківській області встановлено порушення вимог статті 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 за № 481/95-ВР, та статті 226 Податкового кодексу України, зокрема, реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, а саме: «за даними системи обліку даних РРО/ПРРО ДПС України в магазині-кафе « ІНФОРМАЦІЯ_1 » реалізовано алкогольні напої з однаковими марками акцизного податку, номери та серії яких дублюються у фіскальних чеках РРО. Дані наведено в додатку № 1 до акту перевірки», про що складено відповідний акт (довідку) фактичної перевірки від 10.07.2024 за № 812/09-19-09-01/ НОМЕР_1 (а.с. 5-6, 33-36).

В графі 4.1. «зауваження до акта перевірки» розділу 4 «Прикінцеві положення» Акту, міститься проставлений підпис продавця ОСОБА_2 із вчиненим власноруч записом «немає» (зворотній бік а.с. 6, 36).

На підставі акту перевірки від 10.07.2024 за № 812/09-19-09-01/ НОМЕР_1 , ГУ ДПС в Івано-Франківській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «С» № 017298/0901 від 29.07.2024, згідно якого до позивача, на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 за № 481/95-ВР, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 80 644,00 гривень (а.с. 7). До вказаного ППР долучено розрахунок фінансових санкцій (а. с. 8).

Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення за № 017298/0901 від 29.07.2024 позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом з метою захисту свого порушеного права шляхом скасування оного податкового повідомлення-рішення.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що реалізовуючи свої повноваження щодо контролю за дотриманням суб`єктами підприємницької діяльності вимог законодавства, відповідачем правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення за № 017298/0901 від 29.07.2024, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 80 664,00 гривень, у зв`язку із встановленням факту торгівлі суб`єктом господарювання алкогольними напоями без марок акцизного податку встановленого зразка.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі ПК України).

Згідно з пп. 19-1.1.16 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, зокрема, здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України визначено Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР (далі Закон № 481/95-ВР, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Частиною 1 статті 16 Закону № 481/95-ВР встановлено, що контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 Закону № 481/95-ВР, маркування алкогольних напоїв (крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті), які реалізуються в Україні, здійснюється відповідно до Закону України «Про інформацію для споживачів щодо харчових продуктів» з урахуванням особливостей, встановлених цим Законом, та має містити таку інформацію:

загальна назва алкогольного напою або офіційна назва спиртного напою, власна назва виробу;

найменування та місцезнаходження оператора ринку харчових продуктів, відповідального за інформацію про алкогольний напій, а для імпортованих алкогольних напоїв - найменування та місцезнаходження імпортера (у разі зміни найменування виробника у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство виробник має право зазначати на етикетці своє попереднє найменування протягом 18 місяців з дня зміни його найменування у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство);

знак для товарів і послуг;

географічна назва місця виготовлення виробу, якщо найменування виробника не відображає місця розташування суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);

вміст спирту (% об.);

місткість посуду;

вміст цукру.

Штриховий код повинен бути нанесений на видиму сторону етикетки, або контретикетки, або пляшки (іншого посуду).

На видимій стороні етикетки, або контретикетки, або корка, або пляшки (іншого посуду) виробу повинні бути зазначені дата виготовлення виробу, код суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та номер ліцензії на виробництво.

Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, здійснюється у виготовлену із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями скляну тару, бляшанки із харчового алюмінію, а також у сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла чи глазурованої кераміки. Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, з вмістом спирту етилового понад 8,5% об`ємних одиниць здійснюється виключно у тару (посуд) місткістю 0,05 л, 0,1 л, 0,18 л, 0,2 л, 0,25 л, 0,275 л, 0,33 л, 0,35 л, 0,37 л, 0,375 л, 0,4 л, 0,45 л, 0,5 л, 0,61 л, 0,7 л, 0,75 л, 1,0 л і більше.

Продукція, призначена для експорту, розливається у тару та маркується згідно з умовами відповідної угоди на експорт.

При маркуванні спиртних напоїв використовуються офіційні назви спиртних напоїв згідно з вимогами, встановленими статтею 10-1 цього Закону та Законом України «Про географічні зазначення спиртних напоїв», які розбірливо відображаються на етикетці і не повинні замінюватися або змінюватися.

Маркування спиртних напоїв із зареєстрованими географічними зазначеннями здійснюється відповідно до цього Закону з урахуванням особливостей, встановлених Законом України «Про географічні зазначення спиртних напоїв».

При маркуванні алкогольних напоїв дозволяється використання у складеному терміні офіційної назви спиртного напою, якщо:

1) використаний для виробництва алкогольного напою спирт походить виключно із спиртного напою, про який ідеться у складеному терміні, крім спирту, що входить до складу ароматизаторів, барвників або інших інгредієнтів, використання яких дозволено законодавством у виробництві харчових продуктів);

2) спиртний напій не був розбавлений водою настільки, що його міцність стала меншою за мінімальну, встановлену вимогами для відповідної категорії спиртних напоїв.

Терміни "алкоголь", "спирт", "напій", "спиртний напій" і "вода" не повинні міститися у складеному терміні, що описує алкогольний напій.

Складений термін, що описує алкогольний напій, наводиться літерами одного шрифту, розміру та кольору, що не відрізняється за розміром від розміру шрифту, яким наводиться назва алкогольного напою, і не переривається будь-яким текстовим або графічним елементом, що не є його частиною.

Складені терміни з використанням офіційних назв спиртних напоїв, що описують спиртний напій, повинні супроводжуватися офіційною назвою спиртного напою, яка відображається в одному полі видимості із складеним терміном, крім випадків заміни офіційної назви спиртного напою складеним терміном відповідно до частини восьмої та підпункту 1 частини дев`ятої статті 10-1 цього Закону.

Забороняється зберігання спиртних напоїв для продажу або введення в обіг у ємностях із закупорювальними пристроями, вкритими оболонкою або фольгою на основі свинцю.

Згідно з абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону № 481/95-ВР алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

При цьому, відповідно до п.п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 ПК України марка акцизного податку спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Відповідно до п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 ПК України маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Статтею 226 ПК України передбачені загальні правила маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

Згідно з п. 226.1 ст.226 ПК України у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (п. 226.2 ст.226 ПК України)

Відповідно до п. 226.3 ст. 226 ПК України виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Згідно положень п. 226.4. ст. 226 ПК України, марки акцизного податку для вироблених в Україні алкогольних напоїв і тютюнових виробів відрізняються від марок для ввезених на митну територію України алкогольних напоїв і тютюнових виробів дизайном та кольором.

За приписами п. 226.5 ст.226 ПК України маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об`ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об`ємних одиниць не здійснюється (226.6. ст. 226 ПК України).

Згідно п. 226.7. ст. 226 ПК України, кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв

Пунктом 226.9 статті 226 ПК України визначено, що вважаються такими, що немарковані:

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, з підробленими марками акцизного податку;

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари;

алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки;

сигарети, цигарки та сигарили, що вироблені після 1 січня 2021 року, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку;

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених до 1 січня 2021 року.

Відповідно до абз. 2-12 п. 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 (далі Положення № 1251) марка для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), вітчизняного виробництва виготовляється у зеленій кольоровій гамі, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, вітчизняного виробництва - червоній, для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), імпортного виробництва - фіолетовій, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, імпортного виробництва - оранжевій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - зеленій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва (сигарили) - смарагдово-зеленій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняного виробництва - бузковій, для інших тютюнових виробів вітчизняного виробництва - помаранчевій, для тютюнових виробів імпортного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - синій, для тютюнових виробів імпортного виробництва (сигарили) - рожево-смарагдовій, для інших тютюнових виробів імпортного виробництва - бордовій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортного виробництва - зелено-помаранчевій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного виробництва - вохристо-зеленій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, імпортного виробництва - рожево-синій кольоровій гамі.

Марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі QR-код) та лінійний штрих-код (далі штрих-код).

На кожну марку наносяться такі реквізити:

слова «Україна», «МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ», «ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ» (для тютюнових виробів);

позначення виду марки, що складається із слів та літер «алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція)» - «АВ ЛГП», «алкоголь вітчизняний (виноробна продукція)» - «АВ ВП», «алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція)» - «АІ ЛГП», «алкоголь імпортний (виноробна продукція)» - «АІ ВП», «тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром)» - «ТВ ЗФ», «тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки)» - «ТВ БФ», «тютюн вітчизняний (сигарили)» - «ТВ СГ», «тютюн імпортний (сигарети з фільтром)» - «ТІ ЗФ», «тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки)» - «ТІ БФ», «тютюн імпортний (сигарили)» - «ТІ СГ», «тютюн вітчизняний (інші вироби)» - «ТВ ІНШІ», «тютюн імпортний (інші вироби)» - «ТІ ІНШІ», «тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні» - «ТВЕН В», «тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні» - «ТВЕН І», «рідина імпортна» - «РІ», «рідина вітчизняна» - «РВ»;

індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил);

реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку в паспорті);

QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).

Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

Аналізуючи норми чинного законодавства, суд апеляційної інстанції зауважує, що обіг алкогольних напоїв повинен здійснюватися з обов`язковим нанесенням на пляшку марок акцизного податку встановленого зразка.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» від 30.11.2021 за № 1914-ІХ (, з 01.01.2022 набрали чинності зміни до пункту 11 статті 3 Закону №265/95-ВР, згідно яких, суб`єкти господарювання, котрі здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов`язані проводити розрахункові операції через РРО та/або через ПРРО для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Пунктом 2 розділу ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 за № 13, в редакції № 329 від 08.06.2021, яка набрала чинності з 01.07.2021, встановлено, що видатковий чек, серед іншого, має містити обов`язкові реквізити цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (рядок 9).

Отже, з 01.01.2022 суб`єкти господарювання при роздрібній торгівлі алкогольними напоями зобов`язані відображати в розрахункових документам (чеках РРО/ПРРО) цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер).

Суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідач на підставі відомостей із СОД РРО (Система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій) встановив факти реалізації позивачем алкогольних напоїв з дублюючими марками акцизного податку, які перенесені відповідачем в додаток № 1 до акта перевірки.

Позивач покликається на те, що додаток №1 до акту перевірки із системи обліку даних РРО/ПРРО ДПС України не може бути належним доказом у спірних правовідносинах.

Однак, суд апеляційної інстанції не бере до уваги такі покликання, оскільки під час проведення фактичної перевірки, контролюючий орган має правову можливість використовувати податкову інформацію яка міститься в СОД РРО, зокрема щодо перевірки наявності (відсутності) цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, інформація та дані якої є фактичним відображенням (дублюванням) розрахункових операцій проведених позивачем у відповідний перевіряємий період, так як використання такої інформації є належною реалізацією контролюючим органом податкового контролю, як необхідний комплекс заходів, що забезпечує формування та реалізацію державної фінансової політики, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій та може бути самостійною підставою для висновків під час проведення фактичної перевірки.

Аналогічні висновки викладені в постанові Верховного Суду від 25.09.2024 у справі № 280/6829/23.

Враховуючи наведене, відомості із СОД РРО щодо фактів реалізації позивачем алкогольних напоїв з дублюючими марками акцизного податку, які перенесені відповідачем в додаток № 1 до акта перевірки є належними доказами, на підставі яких суд може встановити обставину реалізації і підтвердити склад податкового правопорушення, яке ставиться у вину позивачу.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що згідно електронних копій розрахункових документів, що надійшли до органів ДПС в період з лютого 2022 року по липень 2024 року підтверджено факти реалізації алкогольних напоїв з дубльованими марками акцизного податку на загальну суму товарів 40 332,00 гривень, а саме:

- AGSZ108721 - три випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7766 реалізовано 30.06.2024 о 12:33 год. (а.с.45); за № 7658 реалізовано 17.06.2024 о 12:55 год.(а.с.46); за № 7712 реалізовано 23.06.2024 о 14:00 год. (а.с. 55);

- AGZT833375 два випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7795 реалізовано 04.07.2024 о 11:48 год. (а.с.47); за № 7822 реалізовано 07.07.2024 о 13:55 год.(а.с.53);

- AGYO097392 - три випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7757 реалізовано 29.06.2024 о 13:48 год. (а.с.48); за № 7547 реалізовано 03.06.2024 о 14:28 год.(а.с.57), за № 7633 реалізовано 14.06.2024 о 16:01 год. (а.с.59);

- AGYO097394 п`ять випадків дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7624 реалізовано 13.06.2024 о 16:43 год. (а.с.49); за № 7480 реалізовано 26.05.2024 о 14:35 год.(а.с.50), за №7600 реалізовано 10.06.2024 о 17:02 год. (а.с.51), за № 7554 реалізовано 04.06.2024 о 14:46 год. (а.с.52), за № 7784 реалізовано 02.07.2024 о 14:12 год. (а.с.58);

- AGSZ108727 - два випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7774 реалізовано 01.07.2024 о 12:41 год. (а.с.54); за № 7750 реалізовано 28.06.2024 о 12:34 год.(а.с.56);

- AGNI237372 чотири випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7326 реалізовано 08.05.2024 о 17:13 год. (а.с.60); за № 7241 реалізовано 26.04.2024 о 16:22 год.(а.с.63), за № 7418 реалізовано 19.05.2024 о 15:15 год. (а.с.65), за №7352 реалізовано 11.05.2024 о 14:15 год.(а.с.72);

- AGSI345128 - два випадки дублювання на товарі коньяк «КОБЛЕВО 0,5 *****», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7659 реалізовано 17.06.2024 о 13:37 год. (а.с.61), за № 7616 реалізовано 12.06.2024 о 16:33 год. (а.с.71);

- AGSX133779 - два випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ 0,7 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7512 реалізовано 30.05.2024 о 13:57 год. (а.с.62); за № 7575 реалізовано 07.06.2024 о 15:08 год. (а.с.70);

- AGRA411724 - два випадки дублювання на товарі коньяк «АЗНАУРІ 0,25*****», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7435 реалізовано 21.05.2024 о 15:53 год. (а.с.64), за № 7832 реалізовано 08.07.2024 о 16:08 год.(а.с.74);

- AGSC344564 - три випадки дублювання на товарі коньяк «КОБЛЕВО 0,5 *****», згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7632 реалізовано 14.06.2024 о 13:57 год. (а.с.66); за № 7823 реалізовано 07.07.2024 о 13:56 год.(а.с.67), за № 7668 реалізовано 18.06.2024 о 13:52 год. (а.с.73);

- AGSD614994 - два випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7416 реалізовано 19.05.2024 о 10:55 год. (а.с.68); за № 7394 реалізовано 16.05.2024 о 14:27 год. (а.с.69);

- AGNI237361 - два випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7641 реалізовано 15.06.2024 о 14:29 год. (а.с.75); за № 7726 реалізовано 25.06.2024 о 14:13 год. (а.с.87);

- AGED245177 - два випадки дублювання на товарі коньяк «АЛІКО 0,5 л***», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7469 реалізовано 25.05.2024 о 14:56 год. (а.с.76), за № 7382 реалізовано 14.05.2024 о 16:26 год. (а.с.90);

- AGNC433719 - три випадки дублювання на товарі коньяк «АЛІКО 0,5 л****» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7583 реалізовано 08.06.2024 о 16:04 год. (а.с.77); за № 7354 реалізовано 11.05.2024 о 15:35 год.(а.с.81), за № 7263 реалізовано 29.04.2024 о 15:32 год. (а.с.83);

- AGNI237350 - три випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7269 реалізовано 30.04.2024 о 16:22 год. (а.с.78); за № 7203 реалізовано 21.04.2024 о 17:41 год.(а.с.79), за № 7278 реалізовано 01.05.2024 о 14:25 год. (а.с.82);

- AGEG099288 - три випадки дублювання на товарі алкоголь солодовий «БЛЕК ДАК», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7598 реалізовано 10.06.2024 о 15:00 год. (а.с.80); за № 7513 реалізовано 30.05.2024 о 14:43 год.(а.с.84), за № 7640 реалізовано 15.06.2024 о 14:28 год. (а.с.86);

- AGEG099290 - три випадки дублювання на товарі алкоголь солодовий «БЛЕК ДАК», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7733 реалізовано 26.06.2024 о 14:04 год. (а.с.85); за № 7497 реалізовано 28.05.2024 о 14:45 год.(а.с.88), за № 7567 реалізовано 06.06.2024 о 14:11 год. (а.с.89);

- AGBE521806 сім випадків дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6510 реалізовано 09.01.2024 о 12:36 год. (а.с.91), за № 6595 реалізовано 08.02.2024 о 15:34 год. (а.с.105), за № 6636 реалізовано 13.02.2024 о 17:35 год. (а.с.106), за № 6884 реалізовано 13.03.2024 о 14:09 год. (а.с.108), за № 6833 реалізовано 07.03.2024 о 13:48 год. (а.с.110), за № 6954 реалізовано 22.03.2024 о 14:13 год. (а.с.111), за № 7255 реалізовано 28.04.2024 о 15:31 год. (а.с.115);

- AGED245153 - два випадки дублювання на товарі коньяк «АЛІКО 0,5 л***», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7791 реалізовано 03.07.2024 о 14:02 год. (а.с.92), за № 7325 реалізовано 08.05.2024 о 15:33 год.(а.с.94);

- AGED245171 - два випадки дублювання на товарі коньяк «АЛІКО 0,5 л***», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7727 реалізовано 25.06.2024 о 14:15 год. (а.с.93), за № 7370 реалізовано 13.05.2024 о 15:03 год.(а.с.97);

- AGCY575936 - три випадки дублювання на товарі горілка «ВОЗДУХ 0,5 л», «ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7319 реалізовано 07.05.2024 о 16:10 год. (а.с.95), за № 7361 реалізовано 12.05.2024 о 12:36 год. (а.с.101), за № 7343 реалізовано 10.05.2024 о 14:40 год. (а.с.104);

- AGCY534165 - шість випадків дублювання на товарі горілка «КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7599 реалізовано 10.06.2024 о 16:05 год. (а.с.96), за № 7537 реалізовано 02.06.2024 о 15:21 год. (а.с.98), за № 7686 реалізовано 20.06.2024 о 12:46 год. (а.с.99), за № 7410 реалізовано 18.05.2024 о 13:15 год. (а.с.100), за № 6572 реалізовано 05.02.2024 о 13:51 год. (а.с.102), за № 7812 реалізовано 06.07.2024 о 14:56 год. (а.с.103);

- AGBD547373 три випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6713 реалізовано 22.02.2024 о 15:57 год. (а.с.107), за № 6686 реалізовано 19.02.2024 о 14:15 год.(а.с.116), за № 6696 реалізовано 20.02.2024 о 12:20 год. (а.с.118);

- AGAV969364 - два випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6868 реалізовано 11.03.2024 о 13:16 год. (а.с.109), за № 6839 реалізовано 08.03.2024 о 14:09 год. (а.с.122);

- AGBD548375 - три випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6659 реалізовано 16.02.2024 о 14:52 год. (а.с.112), за №6647 реалізовано 14.02.2024 о 15:21 год.(а.с.113), за № 6610 реалізовано 10.02.2024 о 11:29 год. (а.с.119);

- AGAV969410 - два випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6856 реалізовано 10.03.2024 о 12:53 год. (а.с.114), за № 7027 реалізовано 31.03.2024 о 13:27 год. (а.с.117);

- AGAV969345 - чотири випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6764 реалізовано 28.02.2024 о 14:09 год. (а.с.120), за № 6772 реалізовано 29.02.2024 о 14:44 год. (а.с.123), за № 6909 реалізовано 16.03.2024 о 15:19 год. (а.с.127), за № 6820 реалізовано 05.03.2024 о 15:57 год. (а.с.131);

- AFZT003105 - три випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,25 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6999 реалізовано 27.03.2024 о 15:14 год. (а.с.121); за № 7019 реалізовано 30.03.2024 о 13:24 год.(а.с.130), за 6988 реалізовано 26.03.2024 о 12:12 год. (а.с.137);

- AGAC584104 два випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6377 реалізовано 12.01.2024 о 12:48 год. (а.с.124), за № 6395 реалізовано 14.01.2024 о 13:47 год.(а.с.128);

- AFZT062582 - два випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ 0,7 л», «НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6746 реалізовано 26.02.2024 о 14:19 год. (а.с.125), за № 6800 реалізовано 03.03.2024 о 12:41 год.(а.с.133);

- AGAS935742 - чотири випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР 1 л», «ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7380 реалізовано 14.05.2024 о 15:48 год. (а.с.126), за № 7038 реалізовано 01.04.2024 о 15:49 год. (а.с.129), за № 7005 реалізовано 28.03.2024 о 14:49 год. (а.с.132), за № 6903 реалізовано 15.03.2024 о 15:56 год. (а.с.134);

- AFXV069605 - три випадки дублювання на товарі горілка «НЕМИРІВ 1 л» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6994 реалізовано 27.03.2024 о 13:39 год. (а.с.135), за № 6931 реалізовано 19.03.2024 о 14:43 год.(а.с.146), за № 6785 реалізовано 01.03.2024 о 15:21 год.;

- AFZR471929 - два випадки дублювання на товарі горілка «ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6426 реалізовано 19.01.2024 о 14:10 год. (а.с.136), за № 6419 реалізовано 17.01.2024 о 16:18 год.(а.с.144);

- AFXS546434 - чотири випадки дублювання на товарі горілка «КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л» згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6981 реалізовано 25.03.2024 о 15:52 год. (а.с.138), за № 6354 реалізовано 09.01.2024 о 13:22 год. (а.с.145), за № 6205 реалізовано 19.12.2023 о 15:28 год. (а.с.147), за № 6141 реалізовано 11.12.2023 о 14:38 год. (а.с.148);

- AFXS546416 - два випадки дублювання на товарі горілка «КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 6704 реалізовано 21.02.2024 о 15:19 год. (а.с.139), за № 6307 реалізовано 02.01.2024 о 17:09 год.(а.с.149);

- AFXS546426 - два випадки дублювання на товарі горілка «КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л», згідно даних наступних фіскальних чеків: за № 7371 реалізовано 13.05.2024 о 15:04 год. (а.с.140), за № 6962 реалізовано 23.03.2024 о 14:51 год.(а.с.141);

- AFXY563818 - два випадки дублювання на товарі горілка "КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7472 реалізовано 25.05.2024 о 16:51 год. (а.с.142), за №6212 реалізовано 20.12.2023 о 13:06 год.(а.с.143);

- AFXF097564 - два випадки дублювання на товарі алкоголь солодовий "БЛЕК ДАК", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6896 реалізовано 14.03.2024 о 14:56 год. (а.с.150), за №6998 реалізовано 27.03.2024 о 14:22 год.(а.с.153);

- AFTC128468 - три випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6918 реалізовано 17.03.2024 о 14:55 год. (а.с.151), за №6773 реалізовано 29.02.2024 о 14:45 год.(а.с.163), за №6850 реалізовано 09.03.2024 о 14:57 год. (а.с.166);

- AFXC512618 - два випадки дублювання на товарі горілка "КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6066 реалізовано 02.12.2023 о 13:57 год. (а.с.152), за №6059 реалізовано 01.12.2023 о 17:02 год.(а.с.158);

- AFVS640794 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР 0,37 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6363 реалізовано 10.01.2024 о 16:39 год. (а.с.154), за №6340 реалізовано 07.01.2024 о 14:08 год.(а.с.160);

- AFTP263784 - три випадки дублювання на товарі коньяк "УЖГОРОДСЬКИЙ 0,5 л***", "ЗАКАРПАТСЬКИЙ 0,5 л****", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6493 реалізовано 27.01.2024 о 14:28 год. (а.с.155), за №7012 реалізовано 29.03.2024 о 13:38 год.(а.с.156), за №7113 реалізовано 10.04.2024 о 16:20 год. (а.с.159);

- AFVB395387 - два випадки дублювання на товарі шампанське "АСТІ ТАЇРОВО", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7449 реалізовано 23.05.2024 о 15:46 год. (а.с.157), за №6989 реалізовано 26.03.2024 о 13:20 год.(а.с.164);

- AFTC1284708 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6987 реалізовано 26.03.2024 о 12:11 год. (а.с.161), за №6773 реалізовано 29.02.2024 о 14:45 год.(а.с.162);

- AFRF328565 - три випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6687 реалізовано 19.02.2024 о 14:27 год. (а.с.165), за №6721 реалізовано 23.02.2024 о 15:15 год.(а.с.174), за №6825 реалізовано 06.03.2024 о 14:48 год. (а.с.182);

- AFSF566009 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л", "ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6013 реалізовано 26.11.2023 о 14:45 год. (а.с.167), за №6024 реалізовано 27.11.2023 о 13:13 год. (а.с.173);

- AFRР330385 - три випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6835 реалізовано 07.03.2024 о 15:23 год. (а.с.168), за №6849 реалізовано 09.02.2024 о 13:03 год.(а.с.170), за №7138 реалізовано 13.04.2024 о 13:55 год. (а.с.177);

- AFRG589695 - три випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л", "ХЛІБНИЙ ДАР 1 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6114 реалізовано 08.12.2023 о 13:01 год. (а.с.169), за №5919 реалізовано 10.11.2023 о 16:55 год.(а.с.176), за №5929 реалізовано 17.11.2023 о 15:10 год. (а.с.179);

- AFRK648543 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л", "ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5810 реалізовано 29.10.2023 о 13:30 год. (а.с.171), за №6181 реалізовано 16.12.2023 о 13:22 год. (а.с.178);

- AFRG590377 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6186 реалізовано 17.12.2023 о 14:36 год. (а.с.172), за №6234 реалізовано 23.12.2023 о 12:51 год. (а.с.175);

- AFOG625304 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6236 реалізовано 23.12.2023 о 15:19 год. (а.с.180), за №6102 реалізовано 06.12.2023 о 15:27 год. (а.с.201);

- AFRE330447 - три випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6544 реалізовано 02.02.2024 о 13:49 год. (а.с.181), за №6956 реалізовано 22.03.2024 о 14:36 год.(а.с.185), за №6561 реалізовано 04.02.2024 о 14:15 год. (а.с.187);

- AFRF328562 - два випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6766 реалізовано 28.02.2024 о 14:10 год. (а.с.183), за №6910 реалізовано 16.03.2024 о 15:19 год.(а.с.186);

- AFPH824218 - три випадки дублювання на товарі шампанське "НАШ КИЇВ С." згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7434 реалізовано 21.05.2024 о 14:23 год. (а.с.184), за №7487 реалізовано 27.05.2024 о 13:57 год.(а.с.191), за №7568 реалізовано 06.06.2024 о 14:54 год. (а.с.193);

- AFPA598781 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР 0,7 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6007 реалізовано 25.11.2023 о 14:06 год. (а.с.188), за №5907 реалізовано 08.11.2023 о 15:22 год. (а.с.189);

- AFRЕ328974 - три випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7020 реалізовано 30.03.2024 о 14:23 год. (а.с.190), за №6676 реалізовано 18.02.2024 о 13:44 год.(а.с.192), за №6888 реалізовано 13.03.2024 о 16:03 год. (а.с.194);

- AFNE899753 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6893 реалізовано 14.03.2024 о 13:06 год. (а.с.195); за №6722 реалізовано 23.02.2024 о 16:16 год.(а.с.203);

- AFOB329038 два випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6973 реалізовано 14.03.2024 о 14:13 год. (а.с.196), за №6924 реалізовано 18.03.2024 о 15:40 год.(а.с.199);

- AFOA332622 чотири випадки дублювання на товарі коньяк "АЛІКО 0,5 л***" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7515 реалізовано 30.05.2024 о 14:46 год. (а.с.197), за №7342 реалізовано 10.05.2024 о 13:45 год.(а.с.200), за №7398 реалізовано 16.05.2024 о 16:06 год. (а.с.202), за №7411 реалізовано 18.05.2024 о 14:39 год. (а.с.204);

- AFNE899840 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6627 реалізовано 12.02.2024 о 14:51 год. (а.с.198); за №6552 реалізовано 03.02.2024 о 13:51 год.(а.с.208);

- AFNE899755 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6582 реалізовано 06.02.2024 о 15:32 год. (а.с.205); за №6645 реалізовано 14.02.2024 о 13:45 год.(а.с.209);

- AFNС317193 два випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5982 реалізовано 22.11.2023 о 17:16 год. (а.с.210); за №6321 реалізовано 04.01.2024 о 15:49 год.(а.с.215);

- AFKZ319319 п`ять випадків дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 *****", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6308 реалізовано 02.01.2024 о 17:12 год. (а.с.211), за №6712 реалізовано 22.02.2024 о 15:01 год.(а.с.212), за №6528 реалізовано 31.01.2024 о 11:13 год. (а.с.214), за №6917 реалізовано 17.03.2024 о 14:52 год.(а.с.216), за №6466 реалізовано 24.01.2024 о 14:51 год. (а.с.222);

- AFGC620425 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5758 реалізовано 23.10.2023 о 11:00 год. (а.с.213); за №6076 реалізовано 03.12.2024 о 15:39 год.(а.с.228);

- AFIT326150 - два випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6034 реалізовано 28.11.2023 о 15:08 год. (а.с.217); за №5990 реалізовано 23.11.2023 о 16:12 год.(а.с.220);

- AFGZ771244 - два випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ***", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6347 реалізовано 08.01.2024 о 16:25 год. (а.с.218); за №6215 реалізовано 20.12.2023 о 14:53 год.(а.с.221);

- AFНI054544 - три випадки дублювання на товарі коньяк "КОБЛЕВО 0,5 ****","КОБЛЕВО 0,5 *****" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6099 реалізовано 06.12.2023 о 14:06 год. (а.с.219), за №6050 реалізовано 30.11.2023 о 15:55 год.(а.с.223), за №6168 реалізовано 14.12.2023 о 15:22 год.(а.с.224);

- AFGC620342 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5578 реалізовано 02.10.2023 о 14:54 год. (а.с.225); за №5716 реалізовано 18.10.2023 о 12:54 год.(а.с.229);

- AFGC620261 шість випадків дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5740 реалізовано 21.10.2023 о 12:30 год. (а.с.226); за №5659 реалізовано 11.10.2023 о 15:15 год.(а.с.230), за №5932 реалізовано 17.11.2023 о 15:58 год. (а.с.231); за №5637 реалізовано 08.10.2023 о 11:07 год.(а.с.235), за №5651 реалізовано 10.10.2023 о 12:27 год. (а.с.237); за №5909 реалізовано 09.11.2023 о 12:41 год.(а.с.238);

- AFGB618125 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5614 реалізовано 05.10.2023 о 16:14 год. (а.с.227); за №5422 реалізовано 12.09.2023 о 14:54 год.(а.с.239);

- AFGC620309 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5962 реалізовано 20.11.2023 о 16:11 год. (а.с.232); за №5894 реалізовано 07.11.2023 о 13:49 год.(а.с.233);

- AFGC620259 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6042 реалізовано 29.11.2023 о 15:02 год. (а.с.234); за №6049 реалізовано 30.11.2023 о 13:23 год.(а.с.236);

- AFDP903540 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6106 реалізовано 07.12.2023 о 14:37 год. (а.с.240); за №6338 реалізовано 07.01.2024 о 12:42 год.(а.с.259);

- AFEB928146 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5976 реалізовано 21.11.2023 о 15:30 год. (а.с.241); за №6032 реалізовано 28.11.2023 о 14:27 год.(а.с.243);

- AFDP903545 три випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5751 реалізовано 22.10.2023 о 15:35 год. (а.с.242); за №6043 реалізовано 29.11.2023 о 15:17 год.(а.с.246), за №6222 реалізовано 21.12.2023 о 14:47 год. (а.с.253);

- AFFO844848 - два випадки дублювання на товарі коньяк "ШАБО 0,5 ****", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6353 реалізовано 09.01.2024 о 13:21 год. (а.с.244); за №6427 реалізовано 19.01.2024 о 16:22 год.(а.с.247);

- AFDP903554 п`ять випадків дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6287 реалізовано 30.12.2023 о 15:36 год. (а.с.245), за №5812 реалізовано 29.10.2024 о 16:56 год.(а.с.248), за №6025 реалізовано 27.11.2023 о 13:31 год. (а.с.251), за №5574 реалізовано 01.10.2023 о 13:07 год.(а.с.252), за №6329 реалізовано 05.01.2024 о 15:14 год. (а.с.254);

- AFGA618465 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ДЕЛІКАТ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5623 реалізовано 06.10.2023 о 15:22 год. (а.с.249); за №5416 реалізовано 11.09.2023 о 17:48 год.(а.с.250);

- AEVV403375 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №4155 реалізовано 30.04.2023 о 12:55 год. (а.с.255); за №4117 реалізовано 26.04.2024 о 12:28 год.(а.с.260);

- AGEG099288 - два випадки дублювання на товарі алкоголь солодовий "БЛЕК ДАК", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6349 реалізовано 08.01.2024 о 17:14 год. (а.с.256), за №6155 реалізовано 13.12.2023 о 12:39 год.;

- AFBC203102 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ 0,2 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6371 реалізовано 11.01.2024 о 14:15 год. (а.с.257); за №6675 реалізовано 18.02.2024 о 12:59 год.(а.с.261);

- AFAX702293 - чотири випадки дублювання на товарі шампанське "АСТІ ЕНТРЕ", " ОСОБА_3 ", "АСТІ САЛЮТЕ С." згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7028 реалізовано 31.03.2024 о 16:09 год. (а.с.258), за №6842 реалізовано 08.03.2024 о 15:22 год.(а.с.262), за №7137 реалізовано 13.04.2024 о 12:23 год. (а.с.263), за №7556 реалізовано 04.06.2024 о 14:47 год. (а.с.268);

- AEZB694488 - два випадки дублювання на товарі шампанське "АСТІ САЛЮТЕ С.", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6669 реалізовано 17.02.2024 о 14:10 год. (а.с.264); за №6626 реалізовано 12.02.2024 о 13:38 год.(а.с.266);

- AFAP649731 - два випадки дублювання на товарі шампанське "АСТІ САЛЮТЕ С.", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №7767 реалізовано 30.06.2024 о 12:34 год. (а.с.265); за №7831 реалізовано 08.07.2024 о 16:06 год.(а.с.267);

- AEPE598541- три випадки дублювання на товарі шампанське " ОСОБА_4 С", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6926 реалізовано 18.03.2024 о 15:42 год. (а.с.269), за №6370 реалізовано 11.01.2024 о 14:14 год.(а.с.270), за №6525 реалізовано 30.01.2024 о 13:00 год.(а.с.274);

- AEND771131 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №3691 реалізовано 18.02.2023 о 15:46 год. (а.с.271), за №3492 реалізовано 23.01.2023 о 15:56 год. (а.с.280);

- AEPD598946 - три випадки дублювання на товарі шампанське "АРТЕМІВСЬКЕ Б.Н.С", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6928 реалізовано 05.01.2024 о 15:13 год. (а.с.272), за №7785 реалізовано 02.07.2024 о 14:12 год.(а.с.273), за №6948 реалізовано 21.03.2024 о 14:56 год.(а.с.278);

- AEOD47422 - чотири випадки дублювання на товарі коньяк "ЗАКАРПАТСЬКИЙ 0,5 л****", "УЖГОРОДСЬКИЙ 0,5***" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5862 реалізовано 04.11.2023 о 12:23 год. (а.с.275), за №6000 реалізовано 24.11.2023 о 15:14 год.(а.с.276), за №5921 реалізовано 10.11.2023 о 16:56 год. (а.с.279), за №6067 реалізовано 02.12.2023 о 13:58 год. (а.с.283);

- AENO316060 три випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ 0,2 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №5853 реалізовано 03.11.2023 о 15:07 год. (а.с.277); за №6885 реалізовано 13.03.2024 о 14:10 год.(а.с.281), за №7032 реалізовано 31.03.2024 о 16:11 год. (а.с.282);

- AFDP903540 два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №3666 реалізовано 15.02.2023 о 14:18 год. (а.с.284); за №4027 реалізовано 26.03.2023 о 17:07 год.(а.с.294);

- АЕВЕ077640 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ 0,37 л", "КАРПАТСЬКА ПЕРЧИНКА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №6460 реалізовано 23.01.2024 о 15:17 год. (а.с.285); за №6206 реалізовано 19.12.2023 о 17:36 год.(а.с.295);

- AFXY563818 - три випадки дублювання на товарі горілка "КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №3698 реалізовано 19.02.2023 о 13:27 год. (а.с.286), за №3974 реалізовано 21.03.2023 о 14:37 год.(а.с.291), за №3816 реалізовано 04.03.2023 о 15:10 год.(а.с.293);

- AEBF050805 п`ять випадків дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ З ПЕРЦЕМ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №3427 реалізовано 14.01.2023 о 12:39 год. (а.с.287), за №6195 реалізовано 18.12.2023 о 15:09 год.(а.с.290), за №5000 реалізовано 29.07.2023 о 09:05 год. (а.с.296), за №3375 реалізовано 02.01.2023 о 15:35 год.(а.с.297), за №5620 реалізовано 06.10.2023 о 10:57 год. (а.с.298);

- AEHD729611 - три випадки дублювання на товарі горілка "КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №3949 реалізовано 18.03.2023 о 11:53 год. (а.с.288), за №3833 реалізовано 06.03.2023 о 11:44 год.(а.с.289), за №3918 реалізовано 15.03.2023 о 16:09 год.(а.с.292);

- ADGK590026 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №1643 реалізовано 13.06.2022 о 13:37 год. (а.с.299); за №1594 реалізовано 07.06.2022 о 15:42 год.(а.с.320);

- ADZX126175 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2021 реалізовано 28.07.2022 о 13:26 год. (а.с.300), за №2105 реалізовано 06.08.2022 о 14:59 год. (а.с.305);

- ADXS666538 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР КЛАСИЧНА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2811 реалізовано 26.10.2022 о 15:30 год. (а.с.301), за №2709 реалізовано 15.10.2022 о 12:37 год. (а.с.303);

- ADRK464032 - два випадки дублювання на товарі горілка "КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №1788 реалізовано 02.07.2022 о 15:54 год. (а.с.302), за №1742 реалізовано 27.06.2022 о 13:57 год. (а.с.311);

- ADVG059299 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ 0,7 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2567 реалізовано 27.09.2022 о 15:11 год. (а.с.304), за №2395 реалізовано 07.09.2022 о 13:41 год. (а.с.312);

- АЕВС777438 - два випадки дублювання на товарі горілка "КОЗАЦЬКА РАДА 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2612 реалізовано 03.10.2022 о 14:33 год. (а.с.306), за №2709 реалізовано 15.10.2022 о 12:37 год.;

- АDHF527500 - два випадки дублювання на товарі горілка "ЗУБРОВКА БЯЛА" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2422 реалізовано 10.09.2022 о 13:19 год. (а.с.308), за №2781 реалізовано 23.10.2022 о 14:46 год. (а.с.313);

- ADVY709227 - два випадки дублювання на товарі горілка "ХЛІБНИЙ ДАР ПШ. 0,5 л" згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2231 реалізовано 19.08.2022 о 13:00 год. (а.с.309), за №2251 реалізовано 22.08.2022 о 15:09 год. (а.с.310);

- ADAK231021 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ШТОФ 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №799 реалізовано 03.02.2022 о 15:49 год. (а.с.314); за №767 реалізовано 01.02.2022 о 17:22 год.(а.с.315);

- ABVF861430 - два випадки дублювання на товарі коньяк "УЖГОРОДСЬКИЙ 0,5 *****", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №1413 реалізовано 17.05.2022 о 13:59 год. (а.с.316); за №1412 реалізовано 17.05.2022 о 13:57 год.(а.с.329);

- ACZC062582 - два випадки дублювання на товарі коньяк "СТ. КАХЕТТІ 0,25", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №2711 реалізовано 15.10.2022 о 12:41 год. (а.с.318); за №2755 реалізовано 20.10.2022 о 14:57 год.(а.с.328);

- ACYH152612 чотири випадки дублювання на товарі вино "ТАКАДО АЙВА Б.", "ТАКАДО СЛИВА Ч.", ", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №1743 реалізовано 27.06.2022 о 15:29 год. (а.с.319), за №2064 реалізовано 02.08.2022 о 12:48 год.(а.с.321), за №1904 реалізовано 15.07.2022 о 12:55 год.(а.с.325), за №1850 реалізовано 09.07.2022 о 14:00 год.(а.с.326);

- ACXB187741 - два випадки дублювання на товарі шампанське "ФР. БУЛЬВАР СОЛ.", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №1315 реалізовано 03.05.2022 о 14:03 год. (а.с.322); за №1434 реалізовано 20.05.2022 о 14:47 год. (а.с.327);

- ACVN888382 - два випадки дублювання на товарі горілка "НЕМИРІВ ЛИМОННА 0,5 л", згідно даних наступних фіскальних чеків: за №951 реалізовано 22.02.2022 о 13:20 год. (а.с.323); за №1187 реалізовано 12.04.2022 о 13:16 год. (а.с.324).

Отже, за встановлених обставин, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що позивачем здійснена реалізація алкогольних напоїв із дублюванням марок акцизного податку, що не відповідає вимогам Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251, що у свою чергу, свідчить про те, що позивачем здійснено реалізацію перелічених вище алкогольних напоїв без марки акцизного податку встановленого зразка.

Відповідно до частини 1 статті 17 Закону № 481/95-ВР за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального, тютюнової сировини посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Згідно із абзацом 20 частини 2 цієї статті до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі виробництва та/або зберігання, та/або транспортування, та/або реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару (продукції), але не менше 17000 гривень.

Згідно відомостей Додатку № 1 до акту (довідки) фактичної перевірки від 10.07.2024 за № 812/09-19-09-01/ (а.с. 5-6), витягу з інформаційної бази даних системи обліку даних РРО ДПС України (а. с. 37-43), копій чеків РРО (фіскальний номер ) з системи збору звітних даних РРО (а.с. 45-329) позивачем реалізовано алкогольні напої без марок акцизного податку встановленого зразка на загальну суму 40 332,00 гривень.

Отже, сума штрафних санкцій, відповідно до частини 2 статті 17 Закону № 481/95-ВР мінімальний розмір фінансової санкції за реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка), становить 80 664,00 гривень, виходячи з наступного розрахунку: 40 332,00 гривень (вартість реалізованого товару) х 200% = 80 664,00 гривень.

Враховуючи вищенаведене, оскільки за результатами розгляду справи встановлено факт торгівлі позивачем алкогольними напоями без марок акцизного податку встановленого зразка, суд апеляційної інстанції вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення за № 017298/0901 від 29.07.2024 прийняте контролюючим органом обґрунтовано, на підставі, у межах повноважень і у спосіб, що визначені Конституцією та чинним законодавством на момент виникнення спірних правовідносин.

Таким чином, апеляційна скарга фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін.

Згідно приписів ст. 139 КАС України підстави для стягнення судових витрат відсутні.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

постановив:

апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року у справі № 300/6702/24 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. М. Гінда
судді З. М. Матковська
В. В. Ніколін