Справа № 200/737/25
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2025-08-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 серпня 2025 року справа №200/737/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року у справі № 200/737/25 (головуючий суддя у І інстанції Христофоров А.Б.) за позовом Фермерського господарства Аграрада до Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12112159/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства Аграрада № 34 від 26.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства Аграрада № 34 від 26.10.2024 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12112160/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства Аграрада № 35 від 26.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства Аграрада № 35 від 26.10.2024 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12112161/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства Аграрада № 36 від 26.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства Аграрада № 36 від 26.10.2024 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12112185/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства Аграрада № 37 від 27.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства Аграрада № 37 від 27.10.2024 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12112186/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства Аграрада № 39 від 29.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства Аграрада № 39 від 29.10.2024 датою її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позову зазначив, що види діяльності підприємства вирощування зернових та технічних культур (основний), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням та кормами для тварин; сільськогосподарська діяльність після збирання врожаю; допоміжні види діяльності у галузі вирощування сільськогосподарських культур; вирощування інших видів плодових дерев, чагарників та горіхів; вирощування овочів та баштанних, коренеплодів та бульбоплодів.

25.10.2024 між ФГ Аграрада (постачальник) та ТОВ Агрофонд-2022 (покупець) укладено договір постачання № 25/10/24, згідно якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2024 року; культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до договору, який є його невід`ємними частинам.

За результатами господарської діяльності направив на реєстрацію податкові накладні, реєстрації яких було зупинено, в квитанції зазначено, що причина: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій

Податковим органом запропоновано ФГ Аграрада надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи та письмові пояснення, які підтверджують факт здійснення господарської операції.

Однак податковий орган відмовив в реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.11.2024 № 12112159/41629509, від 27.11.2024 № 12112160/41629509, від 27.11.2024 № 12112161/41629509, від 27.11.2024 № 12112185/41629509, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 складених Фермерським господарством Аграрада .

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39, складені Фермерським господарством Аграрада за датою їх фактичного подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України на користь Фермерського господарства Аграрада понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7570 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства Аграрада понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7570 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач ГУ ДПС у Донецькій області звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Наказом № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Квитанціями реєстрацію податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 ФГ Аграрада зупинено. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Квитанція про прийняття/неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної формується в автоматизованому режимі за результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246.

При розгляді відповідних документів комісія уповноважена надавати оцінку наданим первинним документам, у частині підтвердження/не підтвердження ними реальності господарської операції та/або достатності наданих документів для відповідного підтвердження. Проте, наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірній податковій накладній.

Згідно з прийнятими комісією рішеннями від 27.11.2024 № 12112159/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 34, від 27.11.2024 № 12112160/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 35, від 27.11.2024 № 12112161/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 36, від 27.11.2024 № 12112185/41629509 до ПН від 27.10.2024 № 37, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 до ПН від 29.10.2024 № 39 причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "АГРОФОНД-2022" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того, зобов`язуючи Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, суд першої інстанції втрутився в дискреційні повноваження податкового органу.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Встановлені обставини справи.

Фермерське господарство Аграрада () є юридичною особою, дата державної реєстрації: 03.10.2017, місцезнаходження: Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, 36а; види діяльності: вирощування зернових та технічних культур (основний), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням та кормами для тварин; сільськогосподарська діяльність після збирання врожаю; допоміжні види діяльності у галузі вирощування сільськогосподарських культур; вирощування інших видів плодових дерев, чагарників та горіхів; вирощування овочів та баштанних, коренеплодів та бульбоплодів (підтверджується: свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи; статутом, затвердж. загальними зборами засновників протокол № 1/20 від 11.11.2020 року).

ФГ Аграрада перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області, з 01.02.2018 року є платником податку на додану вартість (підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість).

25.10.2024 між ФГ Аграрада (постачальник) та ТОВ Агрофонд-2022 (покупець) укладено договір постачання № 25/10/24, згідно з умовами якого:

п. 1.1.: ФГ Аграрада зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ Агрофонд-2022, а ТОВ Агрофонд-2022 прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2024 року; культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до договору, який є його невід`ємними частинами;

п. 1.3.: постачальник ФГ Аграрада, що є виробником сільськогосподарської продукції гарантує, що товар є власно виробленим постачальником на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права постачальника на які зареєстровані у відповідності до норм ЗК України та ПК України, нікому перед цим не відчужувався і ТОВ Агрофонд-2022 є першою особою, яка придбала цей товар;

п. 2.1.: кількість товару зазначається в додаткових угодах до договору, які є його невід`ємними частинами; одиницею виміру товару, що поставляється на умовах договору є метрична тонна;

п. 2.3.: остаточна кількість визначається у місці призначення товару, остаточна якість визначається Зерновим терміналом (сертифікованою лабораторією) в місці призначення;

п. 3.1.: ціна товару за одиницю виміру та загальна вартість товару зазначається в додаткових угодах до договору, які є його невід`ємними частинами;

п. 5.1.: оплата за товар здійснюється покупцем ТОВ Агрофонд-2022 шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника ФГ Аграрада, зазначений у рахунку постачальника;

п. 5.2.: покупець ТОВ Агрофонд-2022 здійснює оплату вартості товару в наступному порядку:

1) 86% протягом 5 банківських днів з дати прийняття товару у місці поставки, отримання від постачальника ФГ Аграрада копій документів зазначених в пп. а), б) пункту 4.6 договору та електронного реєстру товаро-транспортних накладних, які надаються Зерновим терміналом;

2) 14% протягом 5 банківських днів, починаючи від дня наступного за днем отримання покупцем ТОВ Агрофонд-2022 одного із таких документів: в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних; квитанції про реєстрацію податкової накладної в електронному вигляді: оригіналів документів зазначених в пп. а), б) пункту 4.6 договору;

п. 5.3.: оплата за товар вважається здійсненою в момент списання грошових коштів з банківського рахунку ТОВ Агрофонд-2022;

п. 5.7. постачальник, який є платником ПДВ зобов`язується зареєструвати податкову накладну на товар в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до ст. 201.1 ПК України.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 до Договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024 року:

п. 1: постачальник ФГ Аграрада повідомляє та підтверджує, що є сільськогосподарським товаровиробником та поставляє вирощений ним товар вперше;

п. 2: постачальник ФГ Аграрада передає у власність покупця ТОВ Агрофонд-2022 товар сою врожаю 2024 року, ціною 14 912,28 грн. за 1 метричну тону;

п. 3: загальна кількість товару складає 175 тон +/- 5%;

п. 4: загальна вартість за договором складає 2 609 649,00 гривень без ПДВ, ПДВ 14% - 365 350,86 гривень; разом з ПДВ 2 974 999,86 гривень;

п. 6: поставка товару здійснюється на умовах ЕХW Місце поставки (Інкотермс 2010 року);

п. 7: вид транспорту: автомобільний (вантажовідправник покупець ТОВ Агрофонд-2022;

п. 8: місце поставки товару склад постачальника ФГ Аграрада за адресою: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, вул. Широка (завантажено в транспортний засіб);

п. 9: строк поставки товару: до 31.10.2024 включно, подовження зазначеного терміну за окремою угодою сторін.

На виконання умов зазначеного договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024 оформлено:

- видаткова накладна № 33/2 від 27.10.2024 із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024 року, в кількості 37,740 тон, ціна за тону 14 912,28 грн, загальна сума 562 789,45 грн, ПДВ 78 790,52 грн;

- товарно-транспортна накладна № 177626 від 26.10.2024, пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 28,260 тон (брутто 43,590 т, тара 15,330 т, нетто 28,260 т);

- виписана видаткова накладна № 33/3 від 29.10.2024 із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024 р., в кількості 40,840 тон, ціна за тону 14 912,28 грн, загальна сума 609 017,52 грн, ПДВ 85 262,45 грн;

- товарно-транспортна накладна № 177375 від 26.10.2024, пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024 року, вантаж 29,080 тон (брутто 44,590 тон, тара 15,130 т., нетто 29,080 т);

- видаткова накладна № 33/11 від 26.10.2024 із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024 року, в кількості 28,260 тон, ціна за тону 14 912,28 грн, загальна сума 421 421,03 грн, ПДВ 58998,94 грн;

- товарно-транспортна накладна № 7483 від 26.10.2024 року, пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 28,180 тон (брутто 43,080 тон, тара 14,900 т., нетто 28,180 т);

- видаткова накладна № 33/12 від 26.10.2024 із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024 року, в кількості 29,080 тон, ціна за тону 14 912,28 грн, загальна сума 433 649,10 грн, ПДВ 60 710,87 грн;

- товарно-транспортна накладна № 5 від 27.10.2024, пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 37,740 тон (брутто 53,040 тон, тара 15,300 т., нетто 37,740 т);

- видаткова накладна № 33/13 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024 року, в кількості 28,180 тон, ціна за тону 28,180 грн., загальна сума 420228,05 грн., ПДВ 58831,93 грн;

- товарно-транспортна накладна № 027 від 29.10.2024, пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024 року, вантаж 40,840 тон (брутто 56,140 тон, тара 15,300 т., нетто 40,840 т).

За результатами господарської діяльності ФГ Аграрада по договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024, відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, сформовано та направлено на реєстрацію податкові накладні:

- № 34 від 26.10.2024 на суму ПДВ 58 998,94 гривень, обсяг постачання 421 421,03 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024 р.) код УКТЗЕД 1201, обсяг 28,26 тон за ціною 14 912,28 гривень без ПДВ;

- № 35 від 26.10.2024 на суму ПДВ 60 710,87 гривень, обсяг постачання 433 649,10 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024 р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 29,08 тон за ціною 14 912,28 гривень без ПДВ;

- № 36 від 26.10.2024 на суму ПДВ 58 831,93 гривень, обсяг постачання 420 228,05 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024 р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 28,18 тон за ціною 14 912,28 гривень без ПДВ;

- № 37 від 27.10.2024 на суму ПДВ 78 790,52 гривень, обсяг постачання 562 789,45 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024 р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 37,74 тон за ціною 14 912,28 гривень без ПДВ;

- № 39 від 29.10.2024 на суму ПДВ 85 262,45 гривень, обсяг постачання 609 017,52 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024 р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 40,84 тон за ціною 14 912,28 гривень без ПДВ.

Податкові накладні № 34 від 26.10.2024, № 35 від 26.10.2024, № 36 від 26.10.2024, № 37 від 27.10.2024, № 39 від 29.10.2024 ФГ Аграрада надіслано ГУ ДПС у Донецькій області засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДПС України ФГ Аграрада отримано:

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 34 від 26.10.2024 прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 35 від 26.10.2024 прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 36 від 26.10.2024 прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 37 від 27.10.2024 прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 39 від 29.10.2024 прийнято.

Реєстрацію податкових накладних № 34 від 26.10.2024, № 35 від 26.10.2024, № 36 від 26.10.2024, № 37 від 27.10.2024, № 39 від 29.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних автоматично зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердж. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019; причина: обсяг постачання товару / послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; податковим органом запропоновано ФГ Аграрада надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та / або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).

Відповідно до листів ФГ Аграрада № б/н від 20.11.2024, № б/н від 22.11.2024 адресовані до відома контролюючого органу доведено, що ФГ Аграрада має у суборенді земельні ділянки загальною площею 697,22 гектара, власну та орендовану сільськогосподарську техніку (трактори, зернозбиральний комбайн, вантажний автомобіль ЗИЛ, борону, сівалку, іншу техніку; 20-ОПП щодо інформації про земельні ділянки та техніку подано до ДПС своєчасно, статистична звітність 4-сг, 37-сг за 2023, 2024 рр.; для висівання сої під урожай 2024 р. (посівна площа 50 гектар) використовувало насіння власного врожаю 2023 р., що підтверджується статистичною звітністю за 2023 р., в процесі збирання урожай транспортувався на зберігання ДСГП ТОВ ИННКО-Ясенове (договір складського зберігання № 1 від 03.06.2024 та реєстру товарно-транспортних накладних на прийняте зерно); згідно статистичної звітності 37-сг про звіт збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2024 зібрано 175 тон сої; ФГ Аграрада згідно договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024 здійснило продаж 85,52 тон сої ТОВ Агрофонд-2022 на загальну суму з ПДВ 1 453 839,93 гривень; на виконання умов п. 5.2.1 договору постачання № 25/10/24 на банківський рахунок зараховано оплату поставленого товару 31.10.2024 - у сумі 1 000 000,00 гривень та 04.11.2024 у сумі 900 000,00 гривень.

На підтвердження зазначеного ФГ Аграрада надало відповідні документи (повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 16 від 21.11.2024, № 17 від 22.11.2024).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 12112159/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 26.10.2024;

- № 12112160/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 26.10.2024;

- № 12112161/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 26.10.2024;

- № 12112185/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 27.10.2024;

- № 12112186/41629509 від 27.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 29.10.2024.

В зазначених рішеннях № № 12112159/41629509, 12112160/41629509, 12112161/41629509, 12112185/41629509, 12112186/41629509 вказано причину прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних № № 34, 35, 36 від 26.10.2024, № 37 від 27.10.2024, № 39 від 29.10.2024, а саме: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація: надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ Агрофонд-2022 встановлено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ФГ Аграрада оскаржено такі рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, рішеннями ДПС України № № 75696/41629509/2, 75683/41629509/2, 75658/41629509/2, 75688/41629509/2, 75689/41629509/2 від 13.12.2024 скарги залишено без задоволення та рішення комісії без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Критерії ризиковості здійснення операцій є додатком 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, далі - Порядок № 520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

На підставі пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. (…)

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктом 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Як визначено пунктом 9 Порядку № 520 (в редакції з 08.03.2023) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. […]

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 30 вересня 2023 року - зі змінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394, зареєстрованим в Мінюстї України 31 липня 2023 року за № 1283/40339) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня;

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз вищезазначених нормативно-правових актів свідчить про визначення вичерпного переліку підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Верховний Суд в постановах від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригування до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанції, відмовляючи у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відповідач зазначив таку підставу надання платником податків копій документів, які складені/оформлені з порушенням законодавства.

Разом з тим, матеріали справи свідчать, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без чіткого визначення конкретних документів, які повинен надати платник податків.

Подібне формулювання не відповідає вимогам п. 11 Порядку № 1165, щодо чіткості підстав для відмови, спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зважаючи на це платник податків мав можливість на свій розсуд визначити, якими документами він може підтвердити реальність господарської операції, за наслідками якої ним була складена спірна податкова накладна.

Відтак, не можна зробити висновок, що позивач не надав документи, без яких реєстрація податкової накладної не відбудеться, враховуючи, що позивач надав пояснення щодо операції, на яку виписані податкові накладні та документи, що підтверджують його пояснення щодо змісту операцій (договори, додатки до них, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспорті накладні тощо), а в рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних не визначено які документи подані з порушенням, в чому визначається порушення складання наданих документів тощо.

За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкових накладних, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкових накладних, як несприятливий наслідок для позивача через обмеження його в правах платника ПДВ.

Вирішення питання щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування безпосередньо пов`язане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, як передумови прийняття зазначеного рішення.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом в постанові від 27.07.2022 у справі № 520/15348/2020.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Позивач надав відповідні пояснення та документи у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, які чітко розкривають зміст господарських операцій, на які було виписано податкові накладні, тому у контролюючого органу не було підстав для відмови в реєстрації спірної податкових накладних, оскільки ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, контролюючий орган повинен уникати надмірного формалізму.

У п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

На підставі пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється та питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня (…)

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Між тим, в рішенні про відмову в реєстрації ПН відсутні будь-які посилання на наявну інформацію, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації спірних податкових накладних.

По-друге, податковий орган мав можливість направити платнику податків повідомлення про надання додаткових документів, якщо вважав, що первинно наданих позивачем документів недостатньо для підтвердження товарності господарської операції.

По-третє, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Така правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого відповідачем зроблено не було.

Щодо визначення ДПС України обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких було зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу 10 пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, а днем реєстрації податкових накладних може бути день, вказаний у рішенні суду.

Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних підлягають скасуванню, тому ДПС України зобов`язана зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39, складені Фермерським господарством Аграрада за датою їх фактичного подання.

За вказаних обставин суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року у справі № 200/737/25 залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року у справі № 200/737/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення 07 серпня 2025 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 07 серпня 2025 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді А.В. Гайдар

Е.Г. Казначеєв