Справа № 620/4920/25
Суддя: Соломко І.І.
Дата ухвалення: 2025-08-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 серпня 2025 року Чернігів Справа № 620/4920/25

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Соломко І.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АРКОН БМЗ" до Головного управління ДПС у Чернігівській області відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

У провадженні Чернігівського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АРКОН БМЗ" (далі також ТОВ "АРКОН БМЗ", позивач) до Головного управління ДПС у Чернігівській області, відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (далі також ГУ ДПС у Чернігівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі також ДПС України, відповідач 2), про визнання протиправним та скасування рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 31.03.2025 №12689365/38038528; зобов`язання Головне управління Державної податкової службу в Чернігівській області врахувати в автоматичному режимі таблицю даних Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКОН БМЗ» від 26.03.2025, зареєстрованої у контролюючому органі 23.06.2025 за № ; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління Держаної податкової служби в Чернігівської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 за № 12780721/38038528, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.01.2025 № 6; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКОН БМЗ» № 6 від 17.01.2025 на загальну суму 248745,00 грн., у тому числі ПДВ 41457,50 грн. датою її фактичного подання.

Мотивуючи позов представник позивача зазначив, що оспорювані рішення є необґрунтованими, оскільки прийняті без урахування всіх обставин справи, що мають значення для їх прийняття, та за відсутності чіткої підстави із зазначенням причини. За таких обставин, порушено право позивача має бути відновлено у спосіб, встановлений у прохальній частині позову.

12.05.2025 ухвалою суду провадження у справі відкрито, розгляд справи призначено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Представником відповідачів подано до суду відзив на позов, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначивши, що при прийнятті спірних рішень діяв на підставі та у спосіб, встановлений законодавством України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ "АРКОН БМЗ" зареєстровано як юридичну особу 03.12.2012, основним видом діяльності якого за КВЕД є: 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій.

26.03.2025 ТОВ "АРКОН БМЗ" подано до ГУ ДПС у Чернігівській області разом з повідомленням про подання інформації та копій документів щодо господарської діяльності платника податку таблицю даних платника податку за встановленою формою в Додатку 5 до Постанови КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До пояснень від 26.03.2025 № 6 додано: пояснення; сертифікат відповідності № UA.CRT.00090-23 від 04.04.2023; висновок санітарно-епідеміологічної експертизи № 12.2-18/5242 від 03.08.2022; сертифікат на систему управління якістю № СУЯ.005-24 від 11.01.2024 року; Сертифікат на систему управління якістю №80108.СУ>1.007-24 від 11.01.2024; штатний розпис № 3 від 18.02.2025; договір оренди виробничих ділянок № 05 від 02.09.2024 ПАТ «АГАТ»; договір оренди виробничих ділянок № 12 від 04.05.2024 «АГАТ»; договір № 01/13/23 від 02.05.2023 ЧФ «Метал Холдінг; договір № 2 від 02.01.2025 ПП «Анкорбуд»; договір АД4/04-2023 від 14.04.2023 ТОВ «Сівермонд»; договір № 230523/2-11 від 14.04.2023 ПП «Екіпаж»; договір № 1-П від 02.01.2024 ПП «Харків-Електро»; договір № 1064-Д від 07.02.2024 ТОВ «Арсенал Центр»; договір Б/Н від 21.04.2023 ТОВ «Темп С»; договір № 52 від 15.11.2023 ТОВ «Кисневий завод»; договір оренди балонів № 2 від 13.11.2023; договір поставки №10/04-01 від 01.04.2023 ТОВ «Суми-Стройінвест»; договір № 02-07-24 від 02.07.2024 ФОП Бордюгов О В; договір № 821-ПК від 26.08.2024 ПП «КТ Трейдінг»; договір № 16 від 29.01.2025 ТОВ «Ауріс Пром»; договір № б/н від 01.01.2025 ТОВ «Будторг Чернігів»; договір № 01/1 від 01.01.2025 ТОВ ВКФ «Енергомонтажасоціація»; договір № 88079-34510 від 10.05.2024 ТОВ «Комерційна Підлога»; договір №06/03-2024 від 06.03.2024 ТОВ «Конді»; договір № 12030/24 від 12.03.2024 ТОВ «Куплер»; договір № 3 від 02.02.2025 ТОВ «Лаковер»;

договір № 05/25 від 14.01.2025 ТОВ Нова Колор Груп»; договір № 03/09 від 03.09.2024 ТОВ «Танак»; договір № 02/01-2024 від 02.01.2024 ТОВ «Фарба Сервіс Україна»; договір оренди автомобіля № 02/01-2025/1 від 30.01.2025; договір оренди автомобіля № 10/01 -2025/2 від 30.01.2024; договір оренди автомобіля № 10/01-2024/3 від 30.01.2024; договір № 18/04-2024 від 18.04.2024 ТОВ «Нафтогазмонтажник»; договір №12/06-2024 від 12.06.2024 ТОВ «СФ Технолоджи»; договір № 06/12-2023 від 06.12.2023 ТОВ «Бахмут Агро»; договір № 24-065 від 04.02.2024 AT «Укргазвидобування» філія Газопромислового управління «Шебелинкагазвидобування» AT «Укргазвидобування»; договір № 11/12-2023 від 11.12.2023 ПП «Промислове Об`єднання «КУБ»; Договір № КГНГ/800-23 від 17.11.2023 AT «Концерн Галнафтогаз»; договір № 08/10-2024 від 08.10.2024 ТОВ «Будівельні Технології», договір № 31/03/2024-АРК від 31.07.2024 ТОВ «Нові Продукти Захід»; договір №31/07-2024 від 31.07.2024 ТОВ «Сіон Юкрейн»; №51 Договір № 18/09-2024 від 18.09.2024 року ТОВ «Бузькі Пороги»; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 361; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 685; Оборотно-сальдові відомості по рахунку 631; договір безоплатного користування №06/03-2024 від 06.03.2024; договір оренди обладнання № 01 від 01.11.2024 ФОП ОСОБА_1 .

Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 31.03.2025 №12689365/38038528 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 26.03.2025 за № , врахованої згідно з рішенням комісії від 26.03.2025 № 12672862/38038528 з підстав того, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Також, за результатом господарських операцій, позивачем складено і подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 17.01.2025 № 6, (далі - спірна ПН).

Разом з тим, позивач отримав квитанцію від 14.02.2025 за № в який вказано, що документ прийнято, реєстрація ПН 17.01.2025 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7.2631%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання і придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури і інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній і розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

10.04.2025 позивачем надіслано відповідачу 1 повідомлення та пояснення, а також додано документи на підтвердження проведення операцій, зокрема: пояснення № 9 від 09.04.2025; договір № 13222-MTP від 04.12.2024; рахунок № 1 від 17.01.2025; видаткова накладна № 5 від 17.01.2025; ТТН №8 від 17.01.2025; Акт приймання - передачі товару від 20.01.2025; Платіжна інструкція № 15356УГ25 від 18.02.2025; Калькуляція № 131 від 06.12.2024; картка рахунку 361 від 28.02.2025; акт звірки; штатний розклад від 15.01.2025; Оборотно-сальдова відомість рахунок 361 за 01.2025року; Оборотно-сальдова відомість рахунок 361 за 02.2025 року. ПАТ "АГАТ": договір оренди виробничих ділянок № 05 від 02.09.2024; договір № 12 від 04.05.2024; картка обліку рахунок 685 ПAT «АГАТ». ЧФ ТОВ «Метал Холдінг Трейд»: договір № 01/13/23 від 02.05.2023; видаткова накладна ЦЧН-0004220 від 06.11.2024 в; видаткова накладна № ЦЧН 0004250 від 07.11.2024 ; рахунок № ЦЧН-0007848 від 06.11.2024; видаткова накладна № ЦЧН -0004328 від 13.11.2024; рахунок № ЦЧН-0008018 від 13.11.2024 ; видаткова накладна № ЦЧН -0004464 від 22.11.2024 ;видаткова накладна № ЦЧН-0004645 від 06.12.2024 ; рахунок № ЦЧН-0008510 від 05.12.2024 ;видаткова накладна № ЦЧН-0004771 від 18.12.2024 ; Рахунок № ЦЧН-0008631 від 11.12.2024 ; видаткова накладна № ЦЧН-0004893 від 27.12.2024; Видаткова накладна № ЦЧН-0004892 від 27.12.2024; ПП «АНКОРБУД»: договір № 22/01 -2 від 22.01.2024; видаткова накладна № 1875 від 01.11.2024; рахунок № 2729 від 01.1 1.2024; видаткова накладна № 1880 від 01.11.2024; рахунок № 2739 від 01.11.2024; видаткова накладна № 1973 від 15.11.2024 ; рахунок № 2848 віл 15.11.2024 ; видаткова накладна № 2044 від 26.11.2024; рахунок № 2925 від 26.11.2024; видаткова накладна № 2137 від 10.12.2024 ;рахунок № 3009 від 05.12.2024 ;видаткова накладна № 2145 від 10.12.2024 ;рахунок № 3031 від 09.12.2024 ;видаткова накладна № 2189 від 18.12.2024 ;рахунок № 3102 від 17.12.2024; ТОВ «Сівермонд»: договір №14/04-2023 від 14.04.2023;видаткова накладна № РН-0000241 від 07.11.2024; Рахунок № СФ-0000279 від 29.10.2024;видаткова накладна № РН-0000245 від 15.11.2024; Рахунок № СФ-0000289 від 12.11.2024;видаткова накладна № РН-0000262 від 06.12.2024; Рахунок №> СФ-0000298 від 18.11,2024;видаткова накладна № РН-0000263 від 06.12.2024; Рахунок № СФ-0000290 від 12.11.2024; видаткова накладна № РН-0000266 від 18.12.2024; Рахунок № СФ-0000311 від 12.12.2024; видаткова накладна № РН-0000265 від 18.12.2024; Рахунок № СФ-0000305 від 03.12.2024;ПП «ЕКІПАЖ»: договір № 230523/2-1 1 від 14.04.2023; видаткова накладна № 11766 від 08.11.2024; видаткова накладна № 11767 від 08.11.2024; видаткова накладна № 11769 від 08.11.2024; видаткова накладна № 12147 від 20.11.2024; видаткова накладна № 12148 від 20.11.2024; видаткова накладна № 12149 від 20.11.2024; видаткова накладна № 12897 від 06.12.2024; ПП «ХАРКІВ ЕЛЕКТРО»: договір № 1 -П від 02.01.2024; видаткова накладна № 11001776'від 07.11.2024 ; Рахунок 11002192 від 31.10.2024 ;видаткова накладна № 11001787 від 11.11.2024; Рахунок № 11002205 від 01.11.2024 ;видаткова накладна № 11001786 від 11.11.2024; рахунок № 11002200 від 01.11.2024; № видаткова накладна № 1 1001941 від 06.12.2024; рахунок № 11002321 від 18.11.2024; видаткова накладна № 11001939 від 06.12.2024; рахунок № 11002364 від 25.11.2024; видаткова накладна № 11001940 від 06.12.2024; рахунок № 11002385 від 23.11.2024; видаткова накладна № 11002061 від 26.12.2024; рахунок № 11002557 від 19.12.2024; видаткова накладна № 11002062 від 26.12.2024; рахунок № 11002572 від 23.12.2024 ; ТОВ «АРСЕНАЛ ЦЕНТР»: договір № 1064-Д від 07.02.2024; видаткова накладна № СНС17845 від 27.11.2024 ; видаткова накладна № СНС 17893 від 06.12.2024 ; Видаткова накладна № СНС 17858 від 10.12.2024;ТТН№ 340117 від 10.12.2024; Акт№ AЦ-CEN34158 від 10.12.2024; видаткова накладна № СНС 17913 від 12.12.2024 ; ТОВ «ТЕМП-С» : договір Б/Н від 21.04.2023 ; видаткова накладна № К-00000384 від 01.1 1.2024 ; Рахунок № СФ-0000424 від 30.10.2024 ; видаткова накладна № К-0000385 від 01.11.2024 ; рахунок № СФ-0000429 від 31.10.2024 ;видаткова накладна № К-0000400 від 14.11.2024 ; рахунок № СФ-0000449 від 13.1 1.2024 ;видаткова накладна № К-0000439 від 10.12.2024 ; рахунок № СФ-0000491 від 09.12.2024 ;видаткова накладна № К-0000462 від 27.12.2024 ; рахунок № СФ-00005 16 від 26.12.2024 ;ТОВ «Кисневий завод»: договір № 52 від 15.11.2023 ; видаткова накладна № 1001 від 06.1 1.2024; рахунок № 934 від 06.11.2024 ;ТОВ «Суми -Стройінвест»: договір поставки № 10/04-01 від 01.04.2023 ; видаткова накладна № 1647 від 19.11.2024; рахунок № 1 770 від 14.1 1.2024; видаткова накладна № 1689 від 27.11.2024; ФОП ОСОБА_2 : договір № 02-07-24 від 02.07.2024; видаткова накладна № 02/07 від 02.07.2024; рахунок № 02/07 від 02.07.2024 ;видаткова накладна № 16/07 від 16.07.2024; рахунок № 16/07 від 16.07.2024 ;видаткова накладна № 22/07 від 22.07.2024 ; видаткова накладна № 24/07 від 24.07.2024 ;рахунок №24/07 від 24.07.2024; договір № 821-ПK від 26.08.2024 ; видаткова накладна № PH-0007731 від 03.12.2024 ; рахунок № СФ-0006698 від 03.12.2024 ; видаткова накладна № РН-0008390 від 27.12.2024 ;рахунок № СФ-0006875 від 27.12.2024 ;договір безоплатного користування №29/05-2023 від 29.05.2023 ;договір оренди автомобіля № 10/01-2024/2 від 10.01.2024 ;договір оренди автомобіля № 10/01-2024/3 від 10.01.2024 ;договір оренди автомобіля № 10/01-2024/4 від 10.01.2024 ;договір оренди обладнання № 01 від 01.11.2023 ; картка рахунку № 685 ОСОБА_1 : оборотно-сальдові відомості рахунок 361 за 01.2024 року -12.2024 року; оборотно-сальдові відомості рахунок 685 за 01.2024 року - 12.2024 року ; оборотно-сальдові відомості рахунок 631 за 01.2024 - 12.2024 року; сертифікат відповідності № UA.CRT.00090-23 від 04.04.2023; висновок санітарно-епідеміологічної експертизи № 12.2-18-1/5242 від 03.08.2022 ; сертифікат на систему управління якістю № СУЯ.005-24 від 11.01.2024: Сертифікат на систему управління якістю №80108.СУ Я.007-24 від 11.01.2024; вимога - накладна 376 від 19.11.2024 ;вимога - накладна № 383 від 27.11.2024 ;вимога - накладна № 392 від 28.11.2024 ;вимога - накладна № 409 від 09.12.2024 ;вимога - накладна № 412 від 10.12.2024 ;вимога - накладна № 417 від 12.12.2024; вимога - накладна № 420 від 17.12.2024 ;вимога - накладна № 433 від 23.12.2024 вимога - накладна № 15 від 03.01.2025.

За результатами розгляду поданих позивачем документів, Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН від 23.04.2025 за № 12780721/38038528. Підставою для відмови в реєстрації спірних ПН зазначено ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіональної вищого рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись зі спірними рішеннями позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам справи, суд зважає на наступне.

Щодо рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 31.03.2025 №12689365/38038528 та зобов`язання податковий орган врахувати в автоматичному режимі таблицю даних Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКОН БМЗ» від 26.03.2025, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктами 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор), що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пунктом 12 Порядку №1165 передбачено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Відповідно до пункту 13 Порядку №1165 у таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до пунктів 14-17 Порядку № 1165, таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Пунктами 18-23 Порядку № 1165 встановлено, що таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 року) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно зУКТЗЕД04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P.

Комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), яку враховано, зокрема, в автоматичному режимі, що надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, якщо: стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1; до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної в таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.

У рішенні про неврахування таблиці даних платника, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про неврахування таблиці даних платника податку може бути оскаржено: в адміністративному або судовому порядку у разі прийняття рішення комісією регіонального рівня; у судовому порядку у разі прийняття рішення комісією центрального рівня.

Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг »та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 встановлено, що Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування.

При цьому, за своїм змістом спірне рішення відповідача, є індивідуально-правовим актом, яке повинно відповідати вимогам, встановленим статтею 2 КАС України, водночас можливість оскарження такого рішення в судовому порядку передбачена абзацом 3 пункту 19 Порядку №1165.

Так, у рішенні від 31.03.2025 №12689365/38038528 комісія ГУ ДПС в Чернігівській області, в якості підстави неврахування поданої таблиці даних платника податку на додану вартість, зазначила інші підстави, а саме: Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. Наявність у контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку, ризикових операцій: придбання дизпалива у ПП «АРС сервіс 22» 44628312 включено до реєстру ризикових 13.11.2021 року, придбання дсп, крайка ПВХ у ТОВ «Техтрансопт» 39881153 включено до реєстру ризикових 05.11.2021 року.

Суд вважає, що оспорюване рішення про неврахування Таблиці позивача має містити чітку підставу для такого неврахування із зазначенням причини, а у відповідних полях вказаного рішення не зазначено детальної інформації, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку ( а.с. 247 т. 1).

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення від 31.03.2025 №12689365/38038528 є необґрунтованим, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, а належним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість, складену позивачем, зареєстровану у контролюючому органі, днем подання.

Щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 за № 12780721/38038528, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.01.2025 № 6 .

Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 Податкового кодексу України.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзацу третього пункту 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).

Пункт 10 Порядку №1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 № 520.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Пунктом 9 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного ст; їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.»

Пунктом 10 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного ст; має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок, щодо предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Як вже встановив суд, реєстрація спірної ПН зупинена з тих підстав ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реве грацію яких упинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень га/або документів, необхідних дія розгляді питання прийняття комісією регіональної о рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Порядку № 1165.

Водночас відповідачем 1 не наведено аргументів визначення господарських операцій за пунктом 8 Критеріїв ризиковості, що не відповідає вимогам Порядку № 1165.

У квитанції про зупинення реєстрації спірної ПН відсутня інформація, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання пункту 8 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного суду від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21.

Суд зазначає, що квитанція не містить розрахунків щодо обсягів постачання товарів/послуг, обсяг яких дорівнює або перевищує величину придбання такого товару/послуги, що саме і стало підставою зупинення спірних податкових накладних.

З наявної в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації спірної ПН видно, що така містить вимоги про надання документів, достатніх для прийняття рішення.

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

За результатами розгляду наданих позивачем документів, комісією регіонального рівня направлено у відповідності до пункту 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (зі змінами та доповненнями) (далі - порядку № 520) повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

Як вже встановив суд, на виконання повідомлення податкового органу платником податку надані додаткові пояснення та первинні документи.

Тобто, в розрізі встановлених у цій справі обставин та наданих позивачем первинних документів в підтвердження здійснення господарських, вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію, відображені в повідомленнях, є необґрунтованими.

При цьому зазначення в оскаржуваному рішенні підставу для відмови у реєстрації спірної ПН як ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких упинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних дія розгляді питання прийняття комісією регіональної о рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, суд зазначає, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням таких розбіжностей, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачем 1 обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у рішенні про відмову у реєстрації спірної ПН.

Тобто, оскаржувані рішення не є належним чином обґрунтованими і вмотивованими в контексті взаємозв`язку підстав для прийняття таких рішень із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірних рішень (змісту заповнених граф) між собою.

Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

З урахуванням зазначеного, можна зробити висновок, що контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

При цьому суд зазначає, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності).

Таким чином, досліджуючи у цьому випадку спірну господарську операцію позивача на предмет її реальності, контролюючий орган вийшов за межі власних повноважень, які йому надані саме у межах процедури вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, оскільки податковий орган має перевірити відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 16 травня 2024; по справі № 400/11727/23.

Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, щоб вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акту індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації ПН/РК, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень «суб`єктивізує» акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі № 500/770/21.

Зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів, дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18.

Вживання податковим органом загального посилання на необхідність подання «первинних документів» є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Зазначений висновок узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини.

У рішенні від 13 грудня 2001 у справі "Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови" ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Відповідачем не доведено правомірність спірних рішень, тому такі є протиправними і підлягають скасуванню, а порушені права позивача підлягають відновленню шляхом зобов`язання відповідача 1 врахувати в автоматичному режимі таблицю даних Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКОН БМЗ» від 26.03.2025, зареєстровану у контролюючому органі 23.06.2025 за № , та зобов`язати ДПС України зареєструвати ПН від 17.01.2025 № 6 в ЄРПН датою її подання.

Отже суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову повністю.

Щодо клопотання позивача про стягнення витрат на правничу допомогу в розмірі 8000,00 грн на підтвердження яких позивачем надані відповідні документи (а.с.248-250), суд зазначає таке, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

За пунктом 1 частини третьої статті 132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.

За правилами частин першої та другої статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

Згідно частиною дев`ятою статті 139 КАС України при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Разом з тим, при визначенні суми відшкодування вказаного виду судових витрат суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін. Ті самі критерії застосовує Європейський суд з прав людини (далі ЄСПЛ), присуджуючи судові витрат на підставі статті 41 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод. Зокрема, у рішеннях від 12 жовтня 2006 ; у справі «Двойних проти України» (пункт 80), від 10 грудня 2009 року; у справі «Гімайдуліна і інших проти України» (пункти 34-36), від 23 січня 2014 року; у справі «East/West Alliance Limited» проти України», від 26 лютого 2015 року; у справі «Баришевський проти України» (пункт 95) зазначено, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір обґрунтованим.

У рішенні ЄСПЛ від 28 листопада 2002 ; у справі «Лавентс проти Латвії» зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

Суд звертає увагу, що доводи й позиція сторін протягом усього часу розгляду справи не змінювалась, думку відповідача щодо застосування співмірності, справа № 620/4920/25 віднесена судом до справ незначної складності. Також, по зазначеній категорії справ, сформована правова позиція Верховного Суду.

Отже, усі ці витрати повинні перебувати у безпосередньому причинному зв`язку із наданням правової допомоги у конкретній справі, а їх розмір повинен бути розумним.

Враховуючи викладене, вказані обставини свідчать, що заявлений до стягнення розмір витрат на оплату послуг адвоката не є співмірним із складністю справи та об`ємом виконаних адвокатом робіт, часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт та їх обсягом, тому суд дійшов висновку про необхідність зменшити їх розмір та стягнути з відповідача на користь позивача 6000,00 грн витрат на професійну правничу допомогу.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

У відповідності до вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання позову сплачений судовий збір в розмірі 6056,00 грн.

Тому за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Чернігівській області та ДПС України на користь позивача підлягає стягненню судовий збір в розмірі 3028,00 грн та витрати на правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн з кожного.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Держаної податкової служби в Чернігівської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 31.03.2025 №12689365/38038528.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової службу в Чернігівській області врахувати в автоматичному режимі таблицю даних Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКОН БМЗ» від 26.03.2025, зареєстровану 23.06.2025 за № .

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Держаної податкової служби в Чернігівської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 за № 12780721/38038528.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКОН БМЗ» від 17.01.2025 № 6 датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області, відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АРКОН БМЗ" судовий збір в розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень), сплачений відповідно до платіжних інструкцій 25.04.2025 №2692, № 2693, витрати на правничу допомогу у розмірі 3000,00 грн (три тисячі гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на Товариства з обмеженою відповідальністю "АРКОН БМЗ" судовий збір в розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень), сплачений відповідно до платіжних інструкцій 25.04.2025 №2692, № 2693, витрати на правничу допомогу у розмірі 3000,00 грн (три тисячі гривень).

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "АРКОН БМЗ" вул. 1 Травня, 53Б, м. Городня, Чернігівська обл., Чернігівський р-н,15100 .

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області відокремлений підрозділ Державної податкової служби України вул. Реміснича,11, м. Чернігів, 14000 код ЄДРПОУ ВП44094124.

Відповідач: Державна податкова служба України пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 .

Повний текст рішення виготовлено 06 серпня 2025 року.

Суддя І.І. Соломко