Справа № 380/21798/24
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2025-08-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 серпня 2025 рокусправа № 380/21798/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 11.07.2024 № 11395030/36738948 про відмову позивачу у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 29.12.2023 № 166;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену позивачем податкову накладну від 29.12.2023 № 166 датою того операційного дня, коли ця накладна була направлена засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Львів-Агротех" є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням.

26.12.2023 між ТОВ "Львів-Агротех" (Продавець) та ТОВ "Ітен Буд" (Покупець) укладений Договір купівлі-продажу № 2612-01/23-133, за умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця малогабаритну сільськогосподарську техніку (Товар), основні характеристики якого зазначені в пункту 1.2. даного Договору, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити за нього грошову суму на умовах цього Договору.

На виконання умов Договору купівлі-продажу № 2612-01/23-133 ТОВ Львів-Агротех" та специфікації № 1 до цього Договору здійснило поставку товару ТОВ "Ітен Буд" на суму 286 500,00 грн із ПДВ, що підтверджується рахунком від 29.12.2023 № 1937 на суму 384 000,00 грн, видатковою накладною від 29.12.2023 № 1907 та Актом приймання-передачі.

Оплата за поставлений товар здійснена 19.12.2023, що підтверджується платіжними інструкціями № 2101, № 2102 та № 2103.

29.12.2023 позивач склав та подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 166 на суму на суму 384 000,00 грн, у тому числі ПДВ 64 000,00 грн.

12.01.2024 відповідач-1 сформував квитанцію № , в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 № 166 та запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 166. Жодних інших уточнень чи посилань на конкретні обставини що мають бути роз`яснені, чи недостатні документи, що зумовили зупинення реєстрації податкової накладної надано не було.

05.07.2024 позивач скерував відповідачу-1 Пояснення № 57, в якому надані пояснення щодо операції, та разом із повідомленням скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарську операцію.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Львівській області 11.07.2024 № 11395030/36738948 відповідач-1 відмовив у реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 № 166.

Позивач вважає протиправним оспорюване рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно з ПН від 18.12.2023 № 65.

У Квитанції про зупинення лише запропоновано падати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, спірне рішення є таким, що суперечить вимогам законодавства, порушує права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому його необхідно скасувати, а податкову накладну - зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 28.10.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвала від 28.10.2024 про відкриття провадження у справі надіслана в електронний кабінет Головного управління ДПС у Львівській області 29.10.2024 та в електронний кабінет Державної податкової служби України 02.11.2024, про що складені Довідки про доставку електронного листа адресатам.

Будучи належним чином повідомленими про розгляд справи, Головне управління ДПС у Львівській області та Державна податкова служба України не скористалися правом подання відзиву на позовну заяву.

Відтак, суд вирішує цей спір за наявними матеріалами.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.10.2009, номер запису: 0022707, , за адресою: 81120, Львівська обл., Пустомитівський район, сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їзд до м. Львова, 0 км + 550 м (Автодорога Київ-Чоп 00+550 м (зліва).

Видами діяльності ТОВ "Львів-Агротех" за КВЕД є: 6.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням (основний); 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення.

ТОВ "Львів-Агротех" 21.10.2009 зареєстроване платником податку на додану вартість.

26.12.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (Продавець) та Товариство з обмеженою відповідальністю "Ітен Буд" (Покупець) уклали Договір купівлі-продажу № 2612-01/23-133 (далі Договір № 2612-01/23-133), за умовами п. 1.1. якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця малогабаритну сільськогосподарську техніку (далі Товар), основні характеристики якого зазначені в пункту 1.2. даного Договору, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити за нього грошову суму на умовах цього Договору.

Пунктами 2.1, 2.2. Договору № 2612-01/23-133 передбачено, що вартість Товару становить грошову суму в розмірі 286 500,00 грн, у тому числі ПДВ 47 750,00 грн. Покупець зобов`язаний сплатити зазначену у п. 2.1 даного договору вартість Товару протягом двох робочих днів від дати укладення Договору.

Моментом виконання зобов`язань Покупця з оплати Товару є дата зарахування грошових коштів в розмірі повної вартості Товару на поточний рахунок Продавця (п. 2.6).

На виконання умов Договору № 2612-01/23-133 ТОВ Львів-Агротех" здійснило поставку Товару: грунтофреза ТМЛ-140 у кількості вісім одиниць, грунтофреза ТМ-150 у кількості чотири одиниці, грунтофреза ТМ-140 у кількості вісім одиниць, загальною вартістю 384 000,00 грн, у тому числі ПДВ 64 000,00 грн, що підтверджується рахунком на оплату від 29.12.2023 № 1937 на суму 384 000,00 грн, у тому числі ПДВ 64 000,00 грн, видатковою накладною від 29.12.2023 № 1907 та Актом приймання-передачі від 29.12.2023.

Оплата за поставлений товар здійснена 11.01.2024, що підтверджується платіжною інструкцією № 1490.

29.12.2023 позивач склав та подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 166 на суму 384 000,00 грн, у тому числі ПДВ 64 000,00 грн (грунтофреза ТМЛ-140 8 шт., грунтофреза ТМ-150 - 4 шт., грунтофреза ТМ-140 8 шт.).

12.01.2024 відповідач-1 сформував квитанцію № , в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 № 166. Підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної вказано: "Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1261%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

З метою підтвердження інформації, зазначеної у ПН від 29.12.2023 № 166 позивач 05.07.2024 скерував відповідачу-1 Пояснення № 57, які підтверджують господарську операцію та копії документів у кількості 80 додатків щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена, а саме:

- Витяг з Єдиного державного реєстру на 15.01 .2О24;

- Свідоцтво № 100320020 про реєстрацiю платника ПДВ;

- Довідка № 031-11-3-3-344 від 04.12.2023;

- Наказ № 11 від 01.08.2023 про затвердження штатного розпису;

- Податкова накладна № 166 вiд 29.12.2023;

- Договір № 10-01-22-2 оренди нежитлових будiвель вiд 10.01.2022;

- Акт приймання передачi нежитлових примiщень вiд 10.01.2022 до договору № 10-01-22-2;

- Акт виконаних робіт (наданих послуг) вiд 31.12.2023;

- Договір купівлі-продажу №2612-01/23-133 від 26.12.2023, Специфікація № 1 до Договору купівлі продажу № 2612-01/23-133 від 26.12.2023

- рахунок № 1937 від 29.12.2023;

- платіжна інструкція № 1490 від 11.01.2024;

- виписка з банку від 11.01.2024;

- видаткова накладна № 1907 від 29.12.2023, Акт прийому-передачі від 29.12.2023;

- Контракт №WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

- Додаток № 7 від 20.10.2022 до Контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

- Додаток № 8 від 20.10.2022 до Контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

- Додаток № 10 від 21.11.2022 до Контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

- Платіжна інструкція в іноземній валюті №216 від 18.04.2024;

- Виписка з банку від 18.04.2024;

- Платіжна інструкція в іноземній валюті № 217 від 22.04.2024;

- Виписка з банку від 22.04.2024;

- Митна декларація № 23UA20U7 від 08.02.2023;

- Інвойс № JH2022119-8 від 26.11.2022;

- Пакувальний лист до інвойсу № JH20220119-8 від 26.11.2022

- Митна декларація № 23UA96U8 від 17.03.2023;

- Інвойс № JH від 26.12.2022;

- Пакувальний лист до інвойсу № JH від 26.12.2022

- Митна декларація № 23UA19U7 від 08.02.2023

- Інвойс № JH2022119-7 від 26.11.2022;

- Пакувальний лист до інвойсу № JH20220119-7 від 26.11.2022;

- Договір № С1-0109 від 01.09.2022;

- Акт здачі-приймання робіт № С1-6 від 27.02.2023 до договору № С1-0109;

- Акт здачі- приймання робіт № С1-7 від 31.03.2023 до договору № С1-0109;

- платіжна інструкція № 1171 від 28.02.2023;

- виписка з банку від 28.02.2023;

- платіжна інструкція № 1219 від 03.04.2023;

- виписка з банку від 03.04.2023;

- CMR №0302/03 від 08.02.2023;

- CMR №0302/02 від 08.02.2023

- CMR №1403/01 від 16.03.2023

- Договір №04-07-22 від 04.07.2022;

- Акт здачі-приймання виконаних робіт (послуг) від 27.02.2023 до Договору № 04-07-22 від 04.07.2022;

- Акт здачі-приймання виконаних робіт від 23.01.2023 до Договору № 04-07-22 від 04.07.2022;

- Рахунок № UFIM0121892 від 23.01.2023 до Договору № 04-07-22 від 04.07.2022;

- Рахунок № UFIM0121893 від 23.01.2023 до Договору № 04-07-22 від 04.07.2022;

- Рахунок № UFIM0122768 від 27.02.2023 до Договору № 04-07-22 від 04.07.2022;

- платіжна інструкція в іноземній валюті № 40 від 24.01.2023;

- виписка з банку від 24.01.2023;

- платіжна інструкція в іноземній валюті № 42 від 28.02.2023;

- виписка з банку від 28.02.2023;

- Договір-доручення № 0411/21 на транспортно-експедиторське обслуговування від 04.11.2021;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000043 від 02.02.2023;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000045 від 09.02.2023;

- платіжна інструкція № 1126 від 06.02.2023;

- виписка з банку від 06.02.2023;

- платіжна інструкція № 1137 від 10.02.2023;

- виписка з банку від 10.02.2023;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000042 від 02.02.2023;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000044 від 09.02.2023;

- платіжна інструкція № 1136 від 10.02.2023;

- виписка з банку від 10.02.2023;

- платіжна інструкція № 1127 від 06.02.2023;

- виписка з банку від 06.02.2023;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000112 від 16.03.2023;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000115 від 17.03.2023;

- платіжна інструкція №1198 від 20.03.2023;

- виписка з банку від 20.03.2023;

- платіжна інструкція № 1202 від 27.03.2023;

- виписка з банку від 27.03.2023;

- Повідомлення про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) від 12.01.2024;

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податків фізичних осіб, а також сум нарахованої заробітної плати і єдиного внеску;

- Додаток 1 (Д1)-1 Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам;

- Додаток 1 (Д1)-2 Відомості про нарахування заробітної плати (доходу,грошового забезпечення) застрахованим особам;

- Додаток 1 (Д1)-3 Відомості про нарахування заробітної плати (доходу,грошового забезпечення) застрахованим особам;

- Додаток 4 (ДФ)-1 Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору;

- Додаток 4 (ДФ)-2 Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору;

- Додаток 4 (ДФ)-3 Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору;

- Витяг з Єдиного державного реєстру за кодом 82 від 02.05.2024;

- Сертифікати.

11.07.2024 відповідач-1 прийняв рішення № 11395030/36738948 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 № 166. Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваному рішенні, підставою для відмови у реєстрації ПН послугувало: "надання платником податків копій документів складених із порушенням законодавства".

Не погоджуючись із рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, згідно із отриманою квитанцією від 12.01.2024 № до податкової накладної від 29.12.2023 № 166, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 29.12.2023 № 166 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. "Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1261%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що у квитанції від 12.01.2024 № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що контролюючий орган не направив платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена у рішенні про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлення складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також, у рішенні про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.

Варто відмітити, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 29.12.2023 №166.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 29.12.2023 № 1665, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Також суд встановив, що позивач із Повідомленням № 57 надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарської операції, перелік яких наведений вище.

Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 29.12.2023 № 166, суд вважає протиправним рішення відповідача-1 від 30.01.2024 11.07.2024 № 11395030/36738948 про відмову в реєстрації ПН від 29.12.2023 № 166.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 11.07.2024 № 11395030/36738948 про відмову в реєстрації ПН від 29.12.2023 № 166 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 29.12.2023 №166 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 29.12.2023 № 166, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Отже, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Львів-Агротех".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2024 № 11395030/36738948 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 № 166.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (81120, Львівська область, Пустомитівський район, сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їзд до м.Львова, 0 км + 550 м (Автодорога Київ-Чоп 00+550 м (зліва); ) податкову накладну від 29.12.2023 № 166, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (81120, Львівська область, Пустомитівський район, сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їзд до м. Львова, 0 км + 550 м (Автодорога Київ-Чоп 00+550 м (зліва); ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (81120, Львівська область, Пустомитівський район, сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їзд до м. Львова, 0 км + 550 м (Автодорога Київ-Чоп 00+550 м (зліва); ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Кисильова Ольга Йосипівна