Справа № 420/32436/24
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2025-08-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 серпня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Космонавтів, 29, кв. 59) до Головного управління ДПС в Одеськійобласті (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 17.10.2024 надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Космонавтів, 29, кв. 59) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в якій позивач просить:

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 02.07.2024 року № 11341681/45103485 про відмову у реєстрації податкової накладної № 323 від 19.09.2023 року в ЄРПН;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем фактичного надходження податкову накладну № 323 від 19.09.2023 року.

Ухвалою від 21 жовтня 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної є протиправним, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Так, на обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у вересні 2023 року TOB «АРІТОКС» були надані транспортні послуги ТОВ «УКРАЇНА» згідно договору №07/09-23 від 07.09.2023 р., акту виконаних робіт №342 від 19.09.2023р. на загальну суму 49656,00 грн.

Дотримуючись приписів п.201, п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «Арітокс» 19 вересня 2023 року з зазначенням коду послуги згідно ДКПП 49.41, з зазначенням ціни без урахування податку на додану вартість 41380 грн. та на суму податку на додану вартість 8276,00 грн. склало та направило податкову накладну № 323 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанції № 1 від 18.09.2023 року реєстрацію вищевказаної податкової накладної було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року. З метою реєстрації податкової накладної ТОВ «Арітокс» направлено ГУ ДПС у Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. У вказаних поясненнях надано детальний опис, що стосується господарської діяльності підприємства, а саме: «ТОВ «АРІТОКС» зареєстровано 14.03.2023 р. Місцезнаходження суб`єкта господарювання відповідно до документів про державну реєстрацію: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Боровського Миколи,буд.З7/2 офіс 2 (договір оренди нежитлового приміщення № 01/04-2023 від 01.04.2023р.) укладений між ТОВ «АРІТОКС» та ТОВ «ФРАЙТЕС ПРОДАКТ ». Директор Товариства - Загустіна Алла Олександрівна, призначений на посаду наказом № 2 від 21.06.2023 р. Станом на теперішній час на підприємстві працює 15 осіб. Статутний капітал ТОВ «АРІТОКС» відповідно до установчих документів складає 10 400 грн., який сформовано шляхом внесення грошових коштів. Відповідно до Статуту товариство має право надавати послуги перевезення вантажним автотранспортом згідно КВЕД 49.41 Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами. Політика нашої компанії - це побудова відповідального бізнесу, який має економічні показники, що дозволяє сплачувати податки та збори в бюджет України. Для здійснення вантажних перевезень, ТОВ «АРІТОКС»: орендує спеціалізовані вантажні сідлові тягачі-Е у кількості 20 штук: DAF, MAN та спеціалізовані причепи - ПР самоскиди - Е: JANMIL у фізичних осіб ОСОБА_1 , Корявченкова О.В., Корявченкової В.В., ФОП ОСОБА_2 ФОП ОСОБА_3 , ОСОБА_4 згідно договорів оренди транспортного засобу. Орендовані вантажні автомобілі TOB «АРІТОКС» зберігає на стоянці, яка орендується за договором оренди №10/23 від 29.09.2023 року у КП «КРЕДО»., за адресою: м. Горішні Плавні, вул. Портова, 23. ТОВ «Арітокс» проводить закупівлю запчастин у ТОВ «Наві Транс» (), ТОВ «КПП Центр» () згідно договорів, закупівлю шин та проводить монтаж/демонтаж у TOB «МСС ТІДГСІ Дальнобой» () згідно договорів, закупівлю палива у ТОВ «Агронафта Україна» () згідно договору».

Розглянувши пояснення ТОВ «Арітокс», комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Одеській області прийняла Рішення від 02.07.2024 року № 11341681/45103485 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.09.2023 року № 323.

Не погоджуючись з рішенням комісії регіонального рівня від 02.07.2024 року № 11341681/45103485 ТОВ «Арітокс» звернулось 14.07.2024 року до Державної податкової служби України зі скаргою щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 19.07.2024 року Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 45193/45103485/2 скаргу ТОВ «Арітокс» залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

ТОВ «Арітокс» не погоджується з рішенням комісії, а відмову щодо реєстрації податкової накладної № 323 від 19.09.2023 року вважає протиправною з огляду на ті обставини, що з матеріалів наданих комісії вбачається здійснення господарської операції та підтвердження її первинними документами. Окрім того контролюючим органом при зупиненні реєстрації податкової накладної ТОВ «Арітокс» не зазначено якій саме перелік документів повинно надати для реєстрації вказаної податкової накладної. Тому рішення від 02.07.2024 року №11341681/45103485 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.09.2023 року № 323 має бути скасовано, а податкова накладна № 323 від 19.09.2023 року зареєстрована Єдиному реєстрі податкових накладних.

Через канцелярію суду 06.11.2024 року від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач проти задоволення позову заперечував та просив відмовити в задоволенні позову повністю, зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до фактичних обставин справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 323 від 19.09.2023, на загальну суму з урахуванням ПДВ 49 656,00 грн.

За отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 323 від 19.09.2023 року зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/ послуги 2517 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.1174%, "P"=356093.76 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, 05 вересня 2023 року Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 41 від 26.06.2024, разом з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові первинні документи, у загальній кількості 25, на підставі яких була складена податкова накладна № 323 від 19.09.2023.

Під час здійснення аналізу первинних документів, наданих Платником податку на додану вартість Контролюючим органом були виявлені первинні документи, складені з порушенням чинного законодавства, а саме: Відповідно до п. 3 Листа Державної реєстраційної служби України від 07.02.2013 № 43-06-15-13: «Посвідчення документа керівником підприємства, установи, організації здійснюється відповідно до вимог Національного стандарту України «Вимоги до оформлювання документів « ДСТУ 4163-2003, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 07.04.2003 № 55. Так, завіряти документи слід із зазначенням назви посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її ініціалів та прізвища, з відміткою «Згідно з оригіналом», засвідченою печаткою, дати засвідчення копії». А отже, договори № 01/04- 2023; Договір поставки № 221/2023 П від 10.07.2023; Договір на комплексне обслуговування автомобільного транспорту № 222/2023 К-О завірені неналежним чином.

На переконання Відповідачів, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податкової накладної № 323 від 19.09.2023.

Відповіді на відзив до суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» зареєстровано 14.03.2023 року.

Основний вид господарської діяльності:46.90 неспеціалізована оптова торгівля. В інших також наявний: 49.41 Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами.

Судом встановлено, що 07.09.2023 року між ТОВ «Україна» (замовник) та ТОВ Арітокс (виконавець) укладено договір №07/09-23 про надання транспортних послуг, відповідно до умов якого виконавець зобов`язується протягом визначеного у договорі строку надавати за плату послуги з перевезення вантажів, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити належним чином надані послуги. (п. 1.1 договору)

Факт належного виконання послуг виконавцем та приймання їх замовником засвідчується актом прийому передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3х днів з дати його складання. (п. 2.3 договору)

Замовник зобов`язани й протягом 10 банківських днів з дня підписання акту приймання-передачі оплатити фактично надані послуги відповідно до погодженої сторонами заявки. (п. 4.2 договору)

Судом встановлено, що до вказаного договору погоджено додатки №1,2,3, від 07.09.2023 року, а саме протоколи погодження ціни договору, за якими найменування вантажу: зерно кукурудзи; вартість послуг перевезення (за 1 тонну) з ПДВ 120,00 грн.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору між сторонами було підписано Акт надання послуг №342 від 19.09.2023 року, за яким виконавцем було надано: послуги перевезення вантажів за маршрутом: Одеська область, Ізмаїльський район, смт Бессарабське Одеська область, Ренійський район, с. Котловина, вул.. Комсомольська, 26А, машина НОМЕР_1 / НОМЕР_2 в кількості 413,6 тон, загальною вартістю 49656,00 грн.

Факт перевезення вказаного товару підтверджується ТТН: №№Р1709-1, Р1709-11,Р1709-21, Р-1709-31, Р1709-41, Р1709-52 від 17.09.2023 року та №№ Р1809-1, Р1809-11, Р1809-20, Р1809-29, Р1809-38, Р1809-47 від 18.09.2023 року, №№Р1909-1, Р1909-10, Р1909-19, Р1909-28, Р1909-37 та Р1909-46 від 19.09.2023 року.

Так, судом встановлено, що за фактом надання послуг, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 323 від 19.09.2023 року на суму 49656,00 грн.

Відповідно до квитанції № від 18.10.2023 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.09.2023 № 323 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49,41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=,7781%, "Pпоточ"=0.Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»

На пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №41 від 26.06.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Вказане повідомлення стосувалось зокрема і ПН №323 від 19.09.2023 року.

В графі «пояснення» позивачем було вказано: ТОВ "Арітокс" орендує вантажний транспорт,закупає запчастини,шини,паливо у контрагентів. В вересні місяці підприємство виконало послуги з перевезення вантажів зг.акту №342,343,344,345,346,347,348,349,350,351, та були виписані податкові накладні №323,324,325,326,327,328,329,330,331,332 реєстрацію якої було зупинено. Реєстраційні номери , , , , , ,,,,.

До вказаного повідомлення було надано: 25 додатків, серед яких і змістовні пояснення стосовно реальності здійснення господарської операції.

Проте, 02.07.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 11341681/45103485 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Позивач оскаржив зазначене рішення до Державної податкової служби України, проте скаргу було залишено без задоволення.

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Також, судом досліджені надані позивачем до податкового органу разом із поясненням первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме: договір поставки №35324 від 18.09.2023 року, договір №222/2023 К-О на комплексне обслуговування автомобільного транспорту від 10.07.2023 року, договір оренди нерухомого майна, акти здачі-приймання робіт, видаткові накладні, договір оренди транспортного засобу від 04.07.2023 року, товарно-транспортні накладні та інші.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом надання послуг з перевезення вантажу було сформовано податкову накладну №323 від 19.09.2023 року та направлено її реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції № від 18.10.2023 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.09.2023 № 323 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49,41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=,7781%, "Pпоточ"=0.Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

На пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №41 від 26.06.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

В графі «пояснення» позивачем було вказано: ТОВ "Арітокс" орендує вантажний транспорт,закупає запчастини,шини,паливо у контрагентів.В вересні місяці підприємство виконало послуги з перевезення вантажів зг.акту №342,343,344,345,346,347,348,349,350,351, та були виписані податкові накладні №323, 324, 325, 326, 327, 328, 329, 330, 331, 332 реєстрацію якої було зупинено. Реєстраційні номери , , , , , , , , , .

До вказаного повідомлення було надано: 25 додатків, серед яких і змістовні пояснення стосовно реальності здійснення господарської операції.

Проте, 02.07.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 11341681/45103485 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності:46.90 неспеціалізована оптова торгівля. В інших також наявний: 49.41 Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами.

Судом встановлено, що 07.09.2023 року між ТОВ «Україна» (замовник) та ТОВ Арітокс (виконавець) укладено договір №07/09-23 про надання транспортних послуг.

Факт належного виконання послуг виконавцем та приймання їх замовником засвідчується актом прийому передачі наданих послуг, який підписується повноважними представниками сторін протягом 3х днів з дати його складання. (п. 2.3 договору)

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору між сторонами було підписано Акт надання послуг №342 від 19.09.2023 року, за яким виконавцем було надано: послуги перевезення вантажів за маршрутом: Одеська область, Ізмаїльський район, смт Бессарабське Одеська область, Ренійський район, с. Котловина, вул.. Комсомольська, 26А, машина НОМЕР_1 / НОМЕР_2 в кількості 413,6 тон, загальною вартістю 49656,00 грн.

Факт перевезення вказаного товару підтверджується ТТН: №№Р1709-1, Р1709-11,Р1709-21, Р-1709-31, Р1709-41, Р1709-52 від 17.09.2023 року та №№ Р1809-1, Р1809-11, Р1809-20, Р1809-29, Р1809-38, Р1809-47 від 18.09.2023 року, №№Р1909-1, Р1909-10, Р1909-19, Р1909-28, Р1909-37 та Р1909-46 від 19.09.2023 року.

За фактом надання послуг, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 323 від 19.09.2023 року на суму 49656,00 грн. На момент реєстрації ПН оплата за надані послуги не була здійснена, враховуючи умови договору.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що позивачем до податкового органу надавались додаткові пояснення разом з повідомленням, в яких представник детальніше розкрив суть господарської діяльності підприємства та зокрема спірної господарської операції та надав докази на підтвердження реальності спірної операції.

До даних пояснень було додано повний перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо здійснення такого виду робіт та можливості надання такого виду послуг.

Стосовно доводів Головного управління щодо неналежного засвідчення копій «договір № 01/04- 2023; Договір поставки № 221/2023 П від 10.07.2023; Договір на комплексне обслуговування автомобільного транспорту № 222/2023 К-О» суд зазначає, що на копіях вказаних договорів представником здійснено такі записи: згідно з оригіналом, директор, підпис ініціали та прізвище особи, що підписала та проставлено печатку, разом з цим відсутня дата.

Аналізуючи вказане, суд відхиляє такі доводи представника Головного управління з огляду на те, що відсутність дати при засвідченні вказаних документів не впливає на факт відсутності укладеного договору та свідчить про ризиковість здійснення спірної господарської операції.

А тому, такі доводи Головного управління є помилковими та відхиляються судом.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо здійснення такого виду робіт та надання такого виду послуг.

В той же час, у квитанції зазначено посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та наведено загальний перелік документів, які може надати позивач, разом з цим конкретно не визначено документів, які слід надати позивачу для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Водночас можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Таким чином, зупинення податкової накладної, виписаної позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданої податкової накладної в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 323 від 19.09.2023 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір підлягає поверненню на користь позивача в розмірі 3028,00 грн за основною вимогою, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Космонавтів, 29, кв. 59) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №11341681/45103485 від 02.07.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №323 від 19.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Космонавтів, 29, кв. 59).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТОКС» (, місце знаходження: 65031, м. Одеса, вул. Космонавтів, 29, кв. 59) сплачений судовий збір в розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко