Справа № 200/1750/25
Суддя: Гаврищук Тетяна Григорівна
Дата ухвалення: 2025-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2025 року справа №200/1750/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Геращенка І.В., Сіваченка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року по справі № 200/1750/25 (суддя І інстанції Молочна І.С.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тент Експорт» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області № 12511865/42365851 від 17.02.2025, №12511866/42365851 від 17.02.2025, № 12511867/42365851 від 17.02.2025, № 12511868/42365851 від 17.02.2025, № 12511869/42365851 від 17.02.2025, № 12511870/42365851 від 17.02.2025, №12511871/42365851 від 17.02.2025, № 12511872/42365851 від 17.02.2025, № 12511873/42365851 від 17.02.2025, № 12511874/42365851 від 17.02.2025, № 12511875/42365851 від 17.02.2025, №12511876/42365851 від 17.02.2025, № 12511877/42365851 від 17.02.2025, № 12511878/42365851 від 17.02.2025, № 12511879/42365851 від 17.02.2025, № 12511880/42365851 від 17.02.2025, №12511881/42365851 від 17.02.2025, № 12511882/42365851 від 17.02.2025, № 12511883/42365851 від 17.02.2025,. № 12511884/42365851 від 17.02.2025, № 12511885/42365851 від 17.02.2025, №12511886/42365851 від 17.02.2025, № 12511887/42365851 від 17.02.2025, № 12511888/42365851 від 17.02.2025, № 12511889/42365851 від 17.02.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Тент Експорт" № 1 від 19.11.2024, № 2 від 20.11.2024, № 3 від 21.11.2024, № 4 від 04.12.2024, № 5 від 04.12.2024, № 6 від 05.12.2024, № 7 від 05.12.2024, № 8 від 06.12.2024, № 9 від 06.12.2024, № 10 від 09.12.2024, № 11 від 09.12.2024, № 12 від 10.12.2024, № 13 від 10.12.2024, № 14 від 11.12.2024, № 15 від 18.12.2024, № 16 від 19.12.2024, № 17 від 20.12.2024, № 18 від 23.12.2024, № 19 від 24.12.2024, № 20 від 25.12.2024, № 21 від 26.12.2024, № 22 від 27.12.2024, № 23 від 30.12.2024, №1 від 02.01.2025, № 2 від 03.01.2025 датами їх направлення.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області № 12511865/42365851 від 17.02.2025, №12511866/42365851 від 17.02.2025, № 12511867/42365851 від 17.02.2025, № 12511868/42365851 від 17.02.2025, № 12511869/42365851 від 17.02.2025, № 12511870/42365851 від 17.02.2025, №12511871/42365851 від 17.02.2025, № 12511872/42365851 від 17.02.2025, № 12511873/42365851 від 17.02.2025, № 12511874/42365851 від 17.02.2025, № 12511875/42365851 від 17.02.2025, №12511876/42365851 від 17.02.2025, № 12511877/42365851 від 17.02.2025, № 12511878/42365851 від 17.02.2025, № 12511879/42365851 від 17.02.2025, № 12511880/42365851 від 17.02.2025, №12511881/42365851 від 17.02.2025, № 12511882/42365851 від 17.02.2025, № 12511883/42365851 від 17.02.2025,. № 12511884/42365851 від 17.02.2025, № 12511885/42365851 від 17.02.2025, №12511886/42365851 від 17.02.2025, № 12511887/42365851 від 17.02.2025, № 12511888/42365851 від 17.02.2025, № 12511889/42365851 від 17.02.2025.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Тент Експорт" № 1 від 19.11.2024, № 2 від 20.11.2024, № 3 від 21.11.2024, № 4 від 04.12.2024, № 5 від 04.12.2024, № 6 від 05.12.2024, № 7 від 05.12.2024, № 8 від 06.12.2024, № 9 від 06.12.2024, № 10 від 09.12.2024, № 11 від 09.12.2024, № 12 від 10.12.2024, № 13 від 10.12.2024, № 14 від 11.12.2024, № 15 від 18.12.2024, № 16 від 19.12.2024, № 17 від 20.12.2024, № 18 від 23.12.2024, № 19 від 24.12.2024, № 20 від 25.12.2024, № 21 від 26.12.2024, № 22 від 27.12.2024, № 23 від 30.12.2024, №1 від 02.01.2025, № 2 від 03.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію.

Не погодившись з таким рішенням Головним управління ДПС у Донецькій області подано апеляційну скаргу, в яких просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволені позовних вимог.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права. Відповідач наполягає на тому, що діяв виключно відповідно до приписів порядку №1165, № 520, № 1246, правомірно відмовив у реєстрації ПН, та оформив свої рішення відповідно до вимог діючого законодавства.

Судом не враховані правові висновки, викладені Верховним Судом, зокрема, у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23.

Суд першої інстанції виходив з того, що квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містила ні чіткої підстави для такого зупинення, ні вичерпного переліку документів, що необхідно було надати платнику податків. Поряд з цим, суд дослідив зміст долучених позивачем до матеріалів справи первинних документів та дійшов висновку про їх недостатність, проте вбачив підстави для визнання протиправними та скасування оскаржуваного рішення Комісії та зобов`язання відповідача-2 зареєструвати спірну податкову накладну проте, які, на думку суду, полягають у не дотриманні контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчить не належна мотивація його висновку, зокрема без встановлення обставин, а також без посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення. Такий підхід Донецького окружного адміністративного суду побудований на неправильному застосуванні наведених вище норм матеріального права (з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року та з 30 вересня 2023 року) та поверхневому дослідженню матеріалів справи.

Відповідач вважає, що судом першої інстанції не було враховано, що у платника податків при реєстрації податкових накладних виникає обов`язок щодо підтвердження податкових зобов`язань як для цілей податкового обліку товариства, так і для формування податкового кредиту за звітний період. Обов`язковими первинними документами, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної є документи, які доводять факт виникнення першої з подій або дати отримання постачальником/продавцем коштів від покупця/замовника, або дати відвантаження товарів. Такі документи є обов`язковими в силу вимог закону, оскільки саме з їх наявністю законодавець пов`язує виникнення обов`язку складення та реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, позивачем на адресу ТОВ "СФГ ЛЮБОКРАЙ" складено та відправлено на реєстрацію 25 податкових накладних на загальну суму ПДВ 28880660,4 грн., обсягом постачання 173283962,4 грн. з номенклатурою добриво (селітра аміачна, нітроамофоска, карбамід СО(сечовина), полідобриво органічне тверде). ТОВ «ТЕНТ ЕКСПОРТ» за рахунок формування ризикового кредиту від ризикових постачальників ТОВ «Галичина-Табак», ТзОВ «Волиньтабак», ТОВ «ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР», ТОВ «КЕНТУККІ» накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності придбання послуг зберігання, декларує від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у сумі 28885,5 тис грн..

За наслідком аналізу наданих позивачем на розгляд комісії документів з контрагентом ТОВ «ПЛАЗНА» у поєднанні з інформацією, яка наявна в Інформаційно-аналітичній базі ДПС, контролюючим органом встановлено факт реєстрації податкових накладних на відвантаження товару, походження якого не прослідковується та отримання якого документально не підтверджується.

Окрім того, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Відтак, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу.

Апеляційний суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, дійшов висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Тент Експорт» (, місцезнаходження юридичної особи: Донецька область, Покровський район, м. Добропілля, Сонячний мікрорайон, 30), зареєстровано як юридичну особу 07.08.2018р., Основний вид діяльності: 46.90- неспецiалiзована оптова торгiвля, зареєстровано платником податку на додану вартість 01.09.2018 р..

Між позивачем та ТОВ "СФГ Любокрай" укладено договір поставки від 29.10.2024 №2910/2024/Д за умовами якого позивач (Постачальник) зобов`язувався поставити та передати у власність ТОВ "СФГ Любокрай" (Покупця) Товар, а Покупець прийняти та оплачувати Товар в асортименті, кількості та за цінами, викладеними у Специфікації (Додатку № 1 до цього Договору), яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Покупцем було здійснено передплату за товар згідно платіжних інструкцій № 2 від 19.11.2024 на підставі рахунку № 34 від 19.11.2024, № 3 від 20.11.2024 на підставі рахунку № 37 від 20.11.2024, № 4 від 21.11.2024 на підставі рахунку № 38 від 20.11.2024, № 13 від 04.12.2024 на підставі рахунку № 43 від 04.12.2024, № 14 від 04.12.2024 на підставі рахунку № 44 від 04.12.2024, № 15 від 05.12.2024 на підставі рахунку № 45 від 05.12.2024, № 16 від 05.12.2024 на підставі рахунку № 46 від 05.12.2024, № 19 від 06.12.2024 на підставі рахунку № 47 від 06.12.2024, № 20 від 06.12.2024 на підставі рахунку № 48 від 06.12.2024, № 21 від 09.12.2024 на підставі рахунку №52 від 09.12.2024, № 23 від 09.12.2024 на підставі рахунку № 53 від 09.12.2024, № 28 від 10.12.2024 на підставі рахунку № 54 від 10.12.2024, № 29 від 10.12.2024 на підставі рахунку № 55 від 10.12.2024, № 30 від 11.12.2024 на підставі рахунку № 56 від 11.12.2024р.

На виконання укладеного договору позивач здійснив поставку товару в адресу ТОВ "СФГ Любокрай" згідно видаткових накладних № ТЕ0000012-1 від 10.12.2024 на суму 9482729,60 грн, № ТЕ0000012-2 від 11.12.2024 на суму 7678430,40 грн, № ТЕ0000012-3 від 12.12.2024 на суму 9052000,00 грн, № ТЕ0000012-4 від 13.12.2024 на суму 9052000,00 грн, № ТЕ0000012-5 від 16.12.2024 на суму 8031722,40 грн, № ТЕ0000012-6 від 17.12.2024 на суму 12465360,00 грн, №ТЕ0000012-7 від 18.12.2024 на суму 8495280,00 грн, № ТЕ0000012-8 від 19.12.2024 на суму 9078000,00 грн, № ТЕ0000012-9 від 20.12.2024 на суму 10919320,00 грн, № ТЕ000012-10 від 23.12.2024 на суму 12032160,00 грн, №ТЕ000012-11 від 24.12.2024 на суму 12848960,00 грн, №ТЕ000012-12 від 25.12.2024 на суму 7765152,00 грн, № ТЕ000012-13 від 26.12.2024 на суму 11453488,00 грн, № ТЕ000012-14 від 27.12.2024 на суму 11824320,00 грн, № ТЕ000012-15 від 30.12.2024 на суму 10372800,00 грн, № ТЕ000001-1 від 02.01.2025 на суму 11166000,00 грн, №ТЕ000001-2 від 03.01.2025 на суму 11566240,00 грн..

Постачання товару в адресу позивача здійснювалось згідно видаткових накладних № 1 від 10.12.2024 на суму 7507254,24 грн, № 2 від 11.12.2024 на суму 6079375,74 грн, № 3 від 12.12.2024 на суму 7165680,00 грн, № 4 від 13.12.2024 на суму 7165680,00 грн, № 5 від 16.12.2024 на суму 6359053,37 грн, № 6 від 17.12.2024 на суму 9868601,00 грн, № 7 від 18.12.2024 на суму 6724976,20 грн, № 8 від 19.12.2024 на суму 7187121,00 грн, № 9 від 20.12.2024 на суму 8644192,50 грн, № 10 від 23.12.2024 на суму 9525510,00 грн, № 11 від 24.12.2024 на суму 10172140,00 грн, № 12 від 25.12.2024 на суму 6147234,20 грн, № 13 від 26.12.2024 на суму 9066645,32 грн, № 14 від 27.12.2024 на суму 9360968,00 грн, № 15 від 30.12.2024 на суму 8211060,00 грн..

Оплата здійснена згідно платіжних інструкцій № 3 від 20.11.2024 на підставі рахунку № 5224 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024 на підставі рахунку № 5229 від 20.11.2024, № 5 від 21.11.2024 на підставі рахунку № 5231 від 21.11.2024, № 7 від 04.12.2024 на підставі рахунку № 5236 від 04.12.2024, № 8 від 04.12.2024 на підставі рахунку № 5237 від 04.12.2024, № 9 від 05.12.2024 на підставі рахунку № 5238 від 05.12.2024, № 10 від 05.12.2024 на підставі рахунку № 5239 від 05.12.2024, № 12 від 06.12.2024 на підставі рахунку № 5240 від 06.12.2024, № 16 від 06.12.2024 на підставі рахунку № 5241 від 06.12.2024, № 18 від 09.12.2024 на підставі рахунку № 5247 від 09.12.2024, № 22 від 09.12.2024 на підставі рахунку № 5248 від 09.12.2024, № 23 від 10.12.2024 на підставі рахунку № 5249 від 10.12.2024, № 25 від 10.12.2024 на підставі рахунку № 5250 від 10.12.2024, № 26 від 11.12.2024 на підставі рахунку № 5251 від 11.12.2024, № 27 від 11.12.2024 на підставі рахунку № 5252 від 11.12.2024р..

На виконання вимог пп. «б» п. 187.1 ст. 187 ПК України, у зв`язку з настанням «першої» події - наданням послуг та, відповідно, виникненням податкових зобов`язань з ПДВ виписано податкові накладні від № 1 від 19.11.2024, № 2 від 20.11.2024, № 3 від 21.11.2024, № 4 від 04.12.2024, № 5 від 04.12.2024, № 6 від 05.12.2024, № 7 від 05.12.2024, № 8 від 06.12.2024, № 9 від 06.12.2024, № 10 від 09.12.2024, № 11 від 09.12.2024, № 12 від 10.12.2024, № 13 від 10.12.2024, №14 від 11.12.2024, № 15 від 18.12.2024, № 16 від 19.12.2024, № 17 від 20.12.2024, № 18 від 23.12.2024, № 19 від 24.12.2024, № 20 від 25.12.2024, № 21 від 26.12.2024, № 22 від 27.12.2024, №23 від 30.12.2024, № 1 від 02.01.2025, № 2 від 03.01.2025 та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте отримало квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної зупинена. Також зазначено, ПН складена та подана платником податку, який відповідає п .8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Також запропоновано подати копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором т а /а б о законодавством ; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), д остатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних позивачем подано Комісії регіонального рівня письмові пояснення щодо необхідності реєстрації податкових накладних та надало всі підтверджуючі документи, які свідчать про реальність здійснених господарських операцій.

Однак, Комісією прийняті рішення № 12511865/42365851 від 17.02.2025, №12511866/42365851 від 17.02.2025, № 12511867/42365851 від 17.02.2025, № 12511868/42365851 від 17.02.2025, № 12511869/42365851 від 17.02.2025, № 12511870/42365851 від 17.02.2025, №12511871/42365851 від 17.02.2025, № 12511872/42365851 від 17.02.2025, № 12511873/42365851 від 17.02.2025, № 12511874/42365851 від 17.02.2025, № 12511875/42365851 від 17.02.2025, №12511876/42365851 від 17.02.2025, № 12511877/42365851 від 17.02.2025, № 12511878/42365851 від 17.02.2025, № 12511879/42365851 від 17.02.2025, № 12511880/42365851 від 17.02.2025, №12511881/42365851 від 17.02.2025, № 12511882/42365851 від 17.02.2025, № 12511883/42365851 від 17.02.2025,. № 12511884/42365851 від 17.02.2025, № 12511885/42365851 від 17.02.2025, №12511886/42365851 від 17.02.2025, № 12511887/42365851 від 17.02.2025, № 12511888/42365851 від 17.02.2025, № 12511889/42365851 від 17.02.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 1 від 19.11.2024, № 2 від 20.11.2024, № 3 від 21.11.2024, № 4 від 04.12.2024, № 5 від 04.12.2024, № 6 від 05.12.2024, № 7 від 05.12.2024, № 8 від 06.12.2024, № 9 від 06.12.2024, № 10 від 09.12.2024, № 11 від 09.12.2024, № 12 від 10.12.2024, № 13 від 10.12.2024, № 14 від 11.12.2024,№ 15 від 18.12.2024, № 16 від 19.12.2024, № 17 від 20.12.2024, № 18 від 23.12.2024, №19 від 24.12.2024, № 20 від 25.12.2024, № 21 від 26.12.2024, № 22 від 27.12.2024, № 23 від 30.12.2024, № 1 від 02.01.2025, № 2 від 03.01.2025р..

Наведені обставини сторонами не оспорюються.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинної у спірний період) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №341) (далі - Порядок №1246) пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

У відповідності до пунктів 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 (в редакції, чинної у спірний період) (далі - Порядок №1165), пунктом 5 якого визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, пункт 8 - У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 ( в редакції, чинної на дату прийняття спірного рішення) (далі - Порядок № 520), згідно пункту 3 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

У пункті 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

З аналізу даного переліку вбачається, що він не має виключного характеру. Наведене у ньому формулювання вказує на дозвіл надання певних документів, містить їх приклад. Таке не виключає можливості надати інші документи або не надавати частину із перелічених у ньому документів.

Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідності до вимог пункту 10 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; -та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).

Порядок застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, аналізував Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 (на яку посилається відповідач ), в якій викладені наступні висновки: « З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В межах цієї справи судом встановлено, що реєстрація спірних податкових накладних була зупинена відповідачем відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку № 1165 та вказано причину: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=23999.1342%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як встановлено судом та не заперечується відповідачем, за наслідками отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем до відповідача були направлені відповідні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо цих податкових накладних, а саме: договори поставки, договір оренди нежитлового приміщення, договір на надання послуг спеціальних машин, транспортних засобів, рахунки на оплату, видаткові накладні, платіжні інструкції, картки рахунку, акти прийому-передачі майна, табель обліку використання робочого часу, змінний рапорт та ін.

В свою чергу, Комісією Головного Управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, у зв`язку із надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, крім того, позивачу встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Колегія суддів звертає увагу, що форма рішення про відмову в реєстрації податкової накладної передбачає необхідність наведення додаткової інформації, а саме зазначити конкретні документи .

При цьому, спірні рішення не містять в собі відомостей які саме надані позивачем первинні документи складені/оформлені із порушенням законодавства.

Як вже встановлено судом, оскаржувані рішення прийнято також на підставі того, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на відповідача завдань і функцій. Водночас, будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято рішення про включення позивача до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості не надано, як і не надано доказів того, що контролюючий орган вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику.

Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання контролюючим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання контролюючим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постановах від 17 квітня 2025 року у справі № 400/802/24 , від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року у справі № 380/2365/21, від 18 червня 2019 року у справі № 0740/804/18, від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 12 лютого 2025 року у справі № 160/34198/23.

Колегія суддів також зазначає, що предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що оскаржені рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, а тому правомірно визнано їх протиправними та скасовано.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до ДПС України , є також обґрунтованою.

Колегія суддів вважає, що у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Під час розгляду цієї справи судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірної податкової накладної, позивачем доведено надання ним документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому доводи апеляційної скарги щодо втручання у дискреційні повноваження, колегією суддів не прийнято до уваги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення рішення, їм була надана відповідна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанцій норм матеріального права, у апеляційній скарзі не наведено.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.

Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Апеляційний суд дійшов висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року у справі № 200/1750/25 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року у справі №200/1750/25 - залишити без змін.

Повне судове рішення 31 липня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т.Г. Гаврищук

Судді І.В. Геращенко

І.В. Сіваченко