Справа № 280/4392/25
Суддя: Чернова Жанна Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

31 липня 2025 року Справа № 280/4392/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чернової Ж.М. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України №12795569/33869650 від 28.04.2025;

визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України №12795571/33869650 від 28.04.2025;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №824 від 06.02.2025 та №1309 від 16.01.2025 складені ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено, що документ прийнято, але його реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної послугував пункт 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Позивач вказував на те, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальним та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірних накладних. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 02 червня 2025 року відкрито спрощене позовне провадження у справі, а розгляд справи призначено без повідомлення/виклику представників сторін.

Відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечили та вказали на те, що позивачем взагалі не було надано документи, які запропоновано було надати відповідно до повідомлення від 16.04.2025 №12757351/33869650. Виходячи з цього, контролюючим органом було обґрунтовано прийнято рішення №12795571/33869650 від 28.04.2025 про відмову в реєстрації ПН №1309 від 16.01.2025. Також, не було надано документи, які запропоновано було надати відповідно до повідомлення від 16.04.2025 №12757352/33869650. Виходячи з цього, контролюючим органом було обґрунтовано прийнято рішення №12795569/33869650 від 28.04.2025 про відмову в реєстрації ПН №824 від 06.02.2025. Вказує, що контролюючий орган має саме запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Таким чином, Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації ПН тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії. Також зазначено, що контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили. Просять відмовити у задоволенні позовних вимог.

У відповіді на відзив зазначено, що ГУ ДПС у Запорізькій області формально ознайомилось з наданими поясненнями 07.04.2025 разом з первинними документами ТОВ «ТД Імперія», проігнорувавши при цьому відсутність обов`язку підприємства в реєстрації платником акцизного податку та документи які підтверджують реальність операції та рух активів, тобто виконання умов передбачених ст. 187 ПК України. Зауважує, що оборотно-сальдова відомість не є первинним документом як про це зазначає податковий орган, а є обліковим регістром бухгалтерського обліку. Облікові регістри (книги, відомості, журнали тощо) призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Крім того, податковий орган жодним чином не обґрунтовує причинний зв`язок між оборотно-сальдовими відомостями, відсутністю в них підписів і прізвища директора та бухгалтера з приписами ст. 187 ПКУ, яка визначає дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг. Відповідно вимоги податкового органу не є такими, що ґрунтуються на приписах законодавства. Вказує, що позивач повідомленням №33 від 10 квітня 2025 року надано до ДПС пакет документів (пояснення щодо специфіки діяльності підприємства, договори оренди, Звіти за Формою №20-ОПП, договір транспортного експедирування, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, наказ про призначення директора, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 281, 632, 361, 281 рахунку, договори поставки, митну декларацію, міжнародну товарно-транспортну накладну, платіжні документи, видаткові накладні і товарно-транспортні накладні), якими підтверджується здійснення господарської операцій по відмовленим ПН. При цьому, у письмових поясненнях було детально розписано специфіку діяльності Підприємства. У свою чергу, надані документи підтвердили зазначені обставини та реальність здійснення господарської операції. Відповідач-1 жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» документи відсутні або складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення. У зв`язку з вищевикладеним вважає, що відмова в реєстрації податкових накладних є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню, позовні вимоги є правомірними, документально підтвердженими, базуються на положеннях чинного податкового законодавства.

Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття рішення у справі.

З матеріалів справи судом установлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» зареєстроване як юридична особа з 14.11.2005. Основним видом діяльності позивача є: Роздрібна торгівля косметичними товарами та туалетними приналежностями в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.75).

ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» (постачальник) у 2025 році мало господарські відносини з ТОВ «Атмосфера ЮА» () (покупець).

15.02.2022 між ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» та ТОВ «Атмосфера ЮА» було укладено договір поставки №2229083, відповідно до якого продавцць зобов`язався у встановлений договором строк поставляти і передавати у власність, а покупець приймати та оплачувати товар у відповідності до умов догвоору.

Передача (здача-приймання) товару здійснюється відповідно товарної накладної постачальника. Перехід права влаансоті та ризиків на товар здійснюється в момент отримання покупцем товару та підписання товарних накладних.

Покупець здійснює оплату за товар наступним чином: через кожні 30 календарних днів з моменту отримання товару, згідно товарної накладної. Оплата здійснюється на рахунок постачальника платіжним дорученням.

На виконання договору ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» було поставлено товар ТОВ «Атмосфера ЮА», що підтверджується, зокрема, видатковими накладними:

1. №620 від 16.01.2025 на загальну суму 93093,84 грн (у т.ч. ПДВ 15515,64 грн). Товар зберігався і відвантажувався зі складу позивача за адресою м.Дніпро, пр.Богдана Хмельницького 156-Г, транспортування здійснювалося згідно товарно-транспортними накладними №74700 від 17.01.2025 транспортною компанією ТОВ «Рабен Україна» згідно договору транспортного експедирування №к20/2020-69 від 09.06.2020, водієм та автомобілем транспортної компанії;

2. №1737 від 06.02.2025 на загальну суму 49605,00 грнг (у т.ч. ПДВ 8267,60 грн). Транспортування здійснювалося згідно товарно-транспортними накладними №17190 від 07.02.2025 транспортною компанією ТОВ «Рабен Уркахна» згідно договору транспортного експедирування №к20/2020-69 від 09.06.2020, водієм та автомобілем транспортної компанії. Товар зберігався і відвантажувався із складу ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» за адресою м.Дніпро, пр.Богдана Хмельницького 156-Г. Товар, який згідно договору поставки №2229083 від 15.02.2022 сплачений з відстрочкою 30 календарних днів, а саме 07.02.2025, 07.03.2025.

В бухгалтерському обліку облік взаємовідносин з ТОВ «Атмосфера ЮА» ведеться по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Golf Балон газовий 227гр (товар), реалізований ТОВ «Атмосфера ЮА», був придбаний у Турецького виробника, а саме: UNVER GLOBAL YATIRIM VE DIS TIC A.S.

Оплати здійснюються згідно умов, зазначених в договорах поставки.

Господарська операція між ТОВ «ТД ІМПЕРІЯ РА» (покупець) та UNVER GLOBAL YATIRIM VE DIS TIC Б.S. (постачальник) здійснювалась на підставі контракту №021222 від 02.12.2022 та митної декларації №24UA53U0 від 11.11.2024.

Розрахунок за товар, здійснено у повному обсязі, що підтверджується відповідно до платіжного доручення №28 від 07.11.2024.

Крім того, ТОВ «ІД ІМПЕРІЯ РА» 07.11.2024 було сплачено всі митні платежі Державні митній службі, включаючи акцизний збір 7%.

Товар, а саме GOLF Балон газовий 227гр, вагою 227 грамів, імпортується, та доставляється на склад підприємства, після чого відвантажується покупцям.

Перевезення товару придбаного ТОВ «ІД ІМПЕРІЯ РА» у UNVER GLOBAL YATIRIM VE DIS TIC A.S. та реалізованого ТОВ «АТМОСФЕРА ЮА» виступило ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ ), що підтверджується міжнародною товарно-транспортною накладною №990006 від 05.11.2024, згідно якої товар з м. Черкезкей, Текирдаг (Туреччина) доставлено до м.Дніпро, проспект Богдана Хмельницького 156-Г.

В бухгалтерському обліку облік взаємовідносин з "UNVER GLOBAL YATIRIM VE D..." ведеться по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

В зв`язку з тим, що Газовий балончик, індивідуальна упаковка якого має 227гр, це дозволяє не реєструвати акцизний склад ТОВ «ІД ІМПЕРІЯ РА», підприємство звільняється від обов`язку реєстрації платником акцизного податку.

Акцизний податок було сплачено одноразово, при розмитненні, згідно з нормами Податкового законодавства України.

За результатом господарської операції, керуючись п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено та направлено через автоматизовану систему до податкового органу податкові накладні №1039 від 16.01.2025, №824 від 06.02.2025 для проведення їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових.

Згідно з квитанцією від 12.02.2025, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, документ доставлено до ДПС України, документ збережено, зупинено реєстрацію та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №1039 від 16.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п. 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=2.3238%, "Рпоточ"=1487609.59. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 27.02.2025, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, документ доставлено до ДПС України, документ збережено, зупинено реєстрацію та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної 824 від 06.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п. 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=2.3227%, "Рпоточ"=2501899.72. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався наданим правом та подав до комісії ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів щодо господарських операцій, по яким складені податкові накладні, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №33 від 10.04.2025.

Повідомленням від 16.04.2025 №12757352/33869650 податковий орган повідомив платника по необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН у ЄРПН. Так запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: надати пояснення та документальне підтвердження щодо відсутності відомостей у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Повідомленнями від 16.04.2025 №12757351/33869650 податковий орган повідомив платника по необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН у ЄРПН. Так запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: надати пояснення та документальне підтвердження щодо відсутності відомостей у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Зважаючи на той факт, що до повідомлення №33 від 10.04.2025 позивачем було надано документальне підтвердженя здійснення операції, а також пояснення, що Товариство не являється виробником пального та здійснює реалізацію пального виключно на митній території України в споживчій тарі ємністю до 4 літрів, як наслідок він не є платником акцизного податку у розумінні пп. 212.1.15 п.212.1 ст.212 ПК України, та те, що в повідомленні про надання додаткових пояснень контролюючим органом не було сформованого чіткого і вичерпного переліку документів, які платнику податків потрібно було подати, та не було зазначено яких саме не вистачало документів та пояснень, наданих до повідомлення, позивач був позбавлений можливості у встановлені строки подати додаткові пояснення.

Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12795569/33869650 від 28.04.2025, відмовлено у реєстрації податкової накладної №824 від 06.02.2025, з посиланням: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12795571/33869650 від 28.04.2025, відмовлено у реєстрації податкової накладної №1309 від 16.01.2025, з посиланням: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

За результатами адміністративного оскарження, рішенням комісії ДПС України від 13.05.2025 №20500/33869650/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

За результатами адміністративного оскарження, рішенням комісії ДПС України від 13.05.2025 №20493/33869650/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації спірних податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі ПК України).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165 (набрання чинності відбулось 01.02.2020 року), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац 2 пункту 25 Порядку №1165).

Так, судом установлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що вони відповідають пункту 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пунктом 3 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Як зазначено вище, у квитанціях від 12.02.2025, 27.02.2025, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган зазначив про відсутність відомостей у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну /розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

У свою чергу, суд зазначає, що відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують.

Суд зазначає, що у спірних податкових накладних, серед іншого вказано, що позивач здійснив поставку товарів, зокрема, GOLF Балон газовий 227гр, вагою 227 грамів код УКТ ЗЕД

Тобто, на думку суду, позивач не підпадає під ознаки платника акцизного податку.

До того ж, суд зазначає, що у відзиві на позовну заяву представником відповідачів жодним чином не було обґрунтовано підставу зупинення реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що господарські операції відповідають пункту 3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що повідомленням №33 від 10.04.2025 позивачем надано до контролюючого органу пакет документів (пояснення щодо специфіки діяльності підприємства, договори оренди, Звіти за Формою №20-ОПП, договір транспортного експедирування, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, наказ про призначення директора, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 281, 632, 361, 281 рахунку, договори поставки, митну декларацію, міжнародну товарно-транспортну накладну, платіжні документи, видаткові накладні і товарно-транспортні накладні), якими підтверджується здійснення господарської операцій по спірним податковим накладним. При цьому, у письмових поясненнях було детально розписано специфіку діяльності підприємства.

Крім того, посилання Головного управління ДПС в Запорізькій області у відзиві на позовну заяву є безпідставними, оскільки не були окреслені податковим органом в оскаржуваних рішеннях в якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом установлено, що з метою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем надіслано пояснення та документи, що стосуються відповідної господарської операції.

Разом з тим, до своїх письмових пояснень, позивач додав копії наявних у нього первинних документів на підтвердження правомірності складення податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.

Суд звертає увагу, що відповідачами не спростовано те, що позивач скористався правом на надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав податковому органу письмові документи.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної №824 від 06.02.2025, №1309 від 16.01.2025.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: «здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу».

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20.

З огляду на вищевикладене, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України №12795569/33869650 від 28.04.2025, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України №12795571/33869650 від 28.04.2025.

Стосовно позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №824 від 06.02.2025, №1309 від 16.01.2025, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №824 від 06.02.2025, №1309 від 16.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну ;824 від 06.02.2025, №1309 від 16.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання їх на реєстрацію.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовній вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 4844,80 грн, що підтверджується квитанцією від 28.05.2025.

Судові витрати на оплату судового збору в розмірі 4844,80 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1, як суб`єкта владних повноважень, яким прийнято оскаржуване рішення.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» (69063, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.21, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, ), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12795569/33869650 від 28.04.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» відмовлено у реєстрації податкової накладної №824 від 06.02.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12795571/33869650 від 28.04.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» відмовлено у реєстрації податкової накладної №1309 від 16.01.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №824 від 06.02.2025, №1309 від 16.01.2025 складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ІМПЕРІЯ РА» судовий збір в розмірі 4844,80 грн (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні 80 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя Ж.М. Чернова