Справа № 600/852/25-а
Суддя: Григораш Віталій Олександрович
Дата ухвалення: 2025-07-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 липня 2025 р. м. Чернівці Справа №600/852/25-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Григораша В.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Гранд Ойл Плюс", в інтересах якого звернувся адвокат Савчук Дмитро Миколайович до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Чернівецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Приватного підприємства "Гранд Ойл Плюс" (позивач) до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (відповідач) з такими позовними вимогами:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/27771/ж10/24-13-07-05 від 17.12.2024.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, вважає його протиправними та таким, яке не відповідає вимогам чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню. Вказував, що 01.11.2022 між ним та з нерезидентом DAROGAS OIL S.R.L. (Румунія) укладено контракт №16, згідно умов якого, постачальник - DAROGAS OIL S.R.L. (Румунія) здійснив поставку товару на умовах EXW INCOTERMS-2010 відповідно до Договору (контракту) №16 від 01.11.2022, перелік яких наведений у товаросупровідних документах, а саме: Бензин Галоп (NC - 27 10 1245), DAROGAS OIL S.R.L. (Румунія) зобов`язався поставити товар - Бензин Галоп (NC - 27 10 1245), а Покупець зобов`язується придбати, відповідно замовити, купити та оплатити вартість: Бензин Галоп (NC - 27 10 1245) за ціною та в узгодженою сторонами в кількості, які зазначені в листі замовлення, заповненому та переданому Покупцем/фактурі Продавця, що містить всі необхідні дані для здійснення продажу і доставки. Позивачем було неодноразово ініційовано звернення до постачальника про необхідність поставки оплаченого товару, однак 21.03.2023 було повторно отримано лист про неможливість доставки оплаченого товару в Україну відповідно до умов контракту від 01.11.2022 №16. Зазначав, що з 21.03.2023 за контрактом виникли надзвичайні, невідворотні та об`єктивні обставини (форс-мажорні обставини), які призвели до неможливості забезпечення поставки товару від компанії DAROGAS OIL S.R.L. (Румунія). У зв`язку з систематичним невиконанням контракту, позивач звернувся до Івано-Франківської торгово-промислової палати, якою 02.08.2024 видано сертифікат №2600-24-1483, яким засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): акт агресії щодо України з боку російської федерації, введення воєнного стану на території України.

Окрім того, відповідно до умов Договору (контракту) від 16.09.2022 №01/09/22, укладеного між MAN OIL SINGLE MEMBER P.C. (Греція) (постачальник) та ПП "Гранд Ойл Плюс" (покупець), постачальником необхідно було поставити Товар перелік яких наведений у товаросупровідних документах, а саме: паливо. За умовами договору Покупець погоджується придбати (паливо) (Товари) у Продавця на підставі різних замовлень, які мають бути розміщені протягом наступних шести (6) місяців.

Листом від 18.04.2023 від MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. (Греція) (постачальник) було повідомлено про неможливість поставки Товару через небезпеку в Україні у зв`язку із широкомасштабним вторгненням російської федерації. Позивач зазначав, що договором №1 про переведення боргу було закрито Договору (контракту) від 16.09.2022 №01/09/22, укладеного між MAN OIL SINGLE MEMBER P.C. (Греція) (постачальник) та ПП "Гранд Ойл Плюс" (покупець) шляхом переведення основного боргу в сумі 31029,18 Євро новому боржнику ALEXGROUP Sp.z.o.o. (Польша). Після звернення, Івано-Франківська торгово-промислова палата видала сертифікат № 2600-24-1485 від 02.08.2024, яким засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): акт агресії щодо України з боку російської федерації, введення воєнного стану на території України.

Неможливість працівників ПП "Гранд Ойл Плюс" відвідати Продавця через мобілізацію, обмежень конституційних прав громадян щодо перетину державного кордону України на виїзд чоловіків призовного віку від 18 до 60 років, а також працівників DAROGAS OIL S.R.L. (Румунія) та/або MAN OIL SINGLE MEMBER P.C. (Греція) відвідати Україну через загостренням військово-політичної ситуації систематичним ракетним обстрілом всієї території України, що у сукупності призвело до перевищення термінів ввезення імпортного товару на територію України та унеможливило своєчасне дотримання граничних строків розрахунку за операціями з імпорту товарів.

Враховуючи вищенаведене вважає, що порушення встановлені перевіркою ГУ ДПС у Чернівецькій області, зокрема ч.1, ч.3 статті 13 Закону України "Про валюту і валюті операції" та п.21 Постанови правління НБУ №5 від 02.01.2019 "Про затвердження Положення про заходи та визначення порядку зди окремих операцій в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 15000,00 дол. США або 554014,50 грн. на 91 день (06.05.2023 по 04.08.2023), в сумі 366,40 дол. США або 15107,26грн., на 466 днів (06.05.2023 по 24.07.2024) при виконанні імпортного контракту №16 від 01.11.2022 та в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 28807,35 Євро або 1047072,27 грн. на 446 днів (з 01.05.2023 по 19.07.2024 при виконанні імпортного контракту №01/09/22 від 16.09.2022 є хибними.

Вважає, що трактування ГУ ДПС України в Чернівецькій області про те, що сертифікат торгово-промислової палати, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин, не вважатись беззаперечним доказом про їх існування є хибним та таким, що не має будь яких правових підстав.

Враховуючи вищевикладене, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення №00000/27771/10/24-13-07-05 від 17.12.2024 є неправомірним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 05.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. Витребувано від Головного управління ДПС у Чернівецькій області наступні документи: акт документальної позапланової перевірки від 21.08.2024 №9779/ж5/24-13-07-05/44681980 та всі інші документи, які стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

Не погоджуючись із позовними вимогами, відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначав, що перевіркою виконання зовнішньоекономічних операцій, які проводились ПП "Гранд Ойл Плюс" за період з 16.09.2022 по 04.08.2024 встановлено порушення граничних термінів розрахунків, які передбачені ч.1, ч.3 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" та п.21 Постанови правління Національного банку України "Про затвердження Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 15000,00 дол.США або 554014,50 грн. на 91 день (06.05.2023 по 04.08.2023) та в сумі 366,40 дол.США або 15107,26 грн., на 446 днів (06.05.2023 по 24.07.2024) при виконанні контракту №16 від 01.11.2022 року. Зазначав, що компанія "MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С." в період дії військового стану в Україні вже здійснювала імпортну поставку товару згідно контракту №01/09/22 від 16.09.2022, а саме: по МД №22UA70U2 від 14.11.2022 на суму 32191,67 ЄВРО, на умовах поставки СРТ UA Чернівці (відповідно до CMR поданої разом з митною декларацією в графі 16 CMR проставлена печатка перевізника ПП "Гранд Ойл Плюс", який є Покупцем товару по даному контракту (товар поставлявся автомобільним транспортом з номерними знаками України НОМЕР_1 / НОМЕР_2 ), що свідчить про те, що іноземним нерезидентом Компанією "MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С.", в період дії воєнного стану в Україні для перевезення вантажу у якості перевізника винаймався Покупець товару ПП "Гранд Ойл Плюс".

Щодо листа іноземної компанії MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. від 18.04.2023 щодо неможливості виконання договірних зобов`язань до договору №01/09/22 від 16.09.2022 через відмову водіїв їхати в Україну, відповідач вказував, що у сертифікаті №2600-24-1485 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Івано-Франківською Торгово-промисловою палатою зазначено, що ТПП засвідчує форс-мажорні обставини щодо обов`язку (зобов`язання) забезпечити дотримання вимог валютного законодавства, а саме протягом 180 календарних днів з дня здійснення авансових платежів (попередньої оплати) у розмірі 28807,35 ЄВРО, здійснити поставку на умовах EXW INCOTERMS-2010 відповідно до Договору (контракту) від 16.09.2022 №01/09/22, укладеного між "MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С." (Греція) та ПП "Гранд Ойл Плюс" (Україна).

Відповідно до Правил INCOTERMS-2010 - EXW (англ. Ex.Works), або (Франко завод) - Термін "Франко завод" означає, що продавець виконує своє зобов`язання по постачанню, коли він передає товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві (заводі, фабриці, складі і т.п.). Зокрема, він не відповідає за навантаження товару на транспортний засіб, наданий покупцем, а також за митне очищення товару для ввезення, якщо не обумовлено інше, покупець несе всі витрати і ризики у зв`язку з перевезенням товару від підприємства продавця до місця призначення. Таким чином, цей термін покладає на продавця мінімальні обов`язки.

Виходячи із вищезазначеного, лист іноземної компанії "MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С." від 18.04.2023 щодо неможливості виконання договірних зобов`язань до договору №01/09/22 від 16.09.2022 через відмову водіїв їхати в Україну, на думку відповідача, не може свідчити про наявність форс-мажорних у іноземної компанії "MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С." через відмову водіїв компанії їхати в Україну, оскільки обов`язок по доставці імпортного товару відповідно до умов поставки EXW Правил INCOTERMS-2010 покладається на покупця ПП "Гранд Ойл Плюс".

Враховуючи вище викладене, відповідач вважає, що податкове повідомлення-рішення №00000/27771/10/24-13-07-05 від 17.12.2024 є правомірним, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Зважаючи на відсутність клопотання будь-якої зі сторін про інше, суд вважає за можливе продовжити розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено такі обставини у справі та відповідні їм правовідносини.

На підставі направлень від 05.08.2024 №2206/ЖЗ/24-13-07-05, №2207/ЖЗ/24-13-07-05, виданих Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області, відповідно до п.п.20.1,4. п.20.1 ст.20, п.п.78.1.1. п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82, п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу XX перехідних положень Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 05.08.2024 №1232-п, посадовими особами Головного управління ДПС у Чернівецькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Гранд Ойл Плюс" з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних операцій по контрактах: №01 /09/22 від 16.09.2022, №16 від 01.11.2022 за період з 16.09.2022 по 07.08.2024, (відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної позапланової виїзної перевірки (додаток 1 до акту, який є його невід`ємною частиною). Перевірка проводилась з 08.08.2024 по 14.08.2024.

За результатами перевірки складено акт "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Гранд Ойл Плюс" від 21.08.2024 №9779/ж5/24-13-07-05/44681980, в якому зафіксовано порушення позивачем ч.1, ч.3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та п.21 Постанови правління НБУ №5 від 02.01.2019 "Про затвердження Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (із змінами і доповненнями), в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 15000,00 дол.США або 554014,50 грн. на 91 день (06.05.2023 по 04.08.2023), в сумі 366,40 дол.США або 1510 7,26 грн, на 446 днів (06.05.2023 по 24.07.2024) при виконанні імпортного контракту №16 від 01.11.2022 та в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 28807,35 Євро або 1047072,27 грн. на 446 днів (01.05.2023 по 19.07.2024) при виконанні імпортного контракту №01/09/22 від 16.09.2022.

21.08.2024 Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області складено акт "Про неможливість підписання акта документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Гранд Ойл Плюс" "614/ж6/24-13-07-05/44681980, у зв`язку із відсутністю директора ПП "Гранд Ойл Плюс" за адресою: м. Чернівці, вул. О.Пчілки, буд. 5.

Не погоджуючись із актом "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Гранд Ойл Плюс" від 21.08.2024 №9779/ж5/24-13-07-05/44681980, 16.09.2024 позивачем подано до відповідача заперечення.

Висновком від 24.09.2025 №123/Ж7/24-13-07-05 постійної комісії з розгляду спірних питань, щодо визначення вини платника податку, контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів та умисності діяння у податкових правопорушеннях, у Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області згідно з поданими запереченнями ПП "Гранд Ойл Плюс" від 16.09.2024 №01-09 (вх. ГУ ДПС у Чернівецькій області №22486/6) на акт документальної позапланової виїзної перевірки від 21.08.2024 №9779/ж5/24-13-07-05/44681980, визначено, що наведені аргументи в поданому запереченні не спростовують фактів порушень, відображених у акті перевірки, висновки акту перевірки від 21.08.2024 є правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства, тому заперечення залишено без задоволення.

На підставі акту "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Гранд Ойл Плюс" від 21.08.2024 №9779/ж5/24-13-07-05/44681980, 17.12.2024 Головним управління ДПС у Чернівецькій області винесено податкове повідомлення-рішення форми "С" №00000/27771/ж10/24-13-07-05, яким до позивача застосовано суму пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1309508,70 грн.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням №00000/27771/ж10/24-13-07-05 від 17.12.2024, позивач звернувся до суду із цим позовом.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).

Положеннями статті 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1. статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до п.86.1 ст.86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Відповідно до п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Отже, контролюючий (податковий) орган здійснює контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті та у разі встановлення порушень таких строків нараховує пеню у визначених розмірах.

Судом встановлено, що посадовими особами Головного управління ДПС у Чернівецькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Гранд Ойл Плюс" з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних операцій по контрактах: №01/09/22 від 16.09.2022, №16 від 01.11.2022 за період з 16.09.2022 по 07.08.2024, (відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної позапланової виїзної перевірки (додаток 1 до акту, який є його невід`ємною частиною).

За результатами вказаної перевірки складено акт "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Гранд Ойл Плюс" від 21.08.2024 №9779/ж5/24-13-07-05/44681980, в якому зафіксовано порушення позивачем ч.1, ч.3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та п.21 Постанови правління НБУ №5 від 02.01.2019 "Про затвердження Положення про заходи та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 15000,00 дол.США або 554014,50 грн. на 91 день (06.05.2023 по 04.08.2023), в сумі 366,40 дол.США або 15107,26 грн, на 446 днів (06.05.2023 по 24.07.2024) при виконанні імпортного контракту №16 від 01.11.2022 та в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 28807,35 Євро або 1047072,27 грн. на 446 днів (01.05.2023 по 19.07.2024) при виконанні імпортного контракту №01/09/22 від 16.09.2022.

Указане порушення й стало підставою для винесення Головним управління ДПС у Чернівецькій області податкового повідомлення-рішення форми "С" від 17.12.2024 №00000/27771/ж10/24-13-07-05, яким до позивача застосовано суму пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1309508,70 грн.

Приписами ст.1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16.04.1991 №959-XII (далі - Закон №959-XII) встановлено, що господарська діяльність - будь-яка діяльність, в тому числі підприємницька, пов`язана з виробництвом і обміном матеріальних та нематеріальних благ, що виступають у формі товару.

Зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб`єктів господарської діяльності України та іноземних суб`єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

При цьому, правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України "Про валюту і валютні операції".

За визначенням понять, наведених у ст. 1 Закону України "Про валюту і валютні операції", валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.

Цією ж нормою вказаного Закону визначено, що валютне регулювання - діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами; валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.

Водночас, ст.1 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII (далі - Закон №2473-VIII) серед іншого, визначає, що резидентом є юридична особа та інший суб`єкт господарювання з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України.

Відповідно до ч.1 ст.3 3акону №2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

При цьому, приписами ст.4 Закону №2473-VIII визначено, що валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов`язань за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту.

Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених Законом України "Про валюту і валютні операції".

Згідно з ч.4 ст.4 3акону №2473-VIII резиденти мають право придбавати валютні цінності за кордоном, здійснювати їх транскордонне переміщення та (або) транскордонний переказ з урахуванням обмежень, визначених цим Законом.

Відповідно до ч.4 ст.11 3акону №2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

За змістом ч.5 ст.11 3акону №2473-VIII Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами, а відповідно до ч.1 ст.13 вказаного закону, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Положеннями ч.1, 2 ст.13 3акону №2473-VIII визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до п.21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженим постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до п. 14 прим. 2 постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану", з наступними змінами, - граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022.

Згідно п.п.2 п.7 розділу ІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Відповідно до ч.5 ст.13 3акону №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0.3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Отже, за порушення граничних строків розрахунків, що встановлюються Національним банком України встановлено відповідальність у вигляді пені.

Водночас, згідно ч.6 ст.13 3акону №2473-VII, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

16.09.2022 між MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. (Продавець) та ПП "Гранд Ойл Плюс" укладено контракт №01/09/22, згідно п.1.1 якого Покупець погоджується придбати паливо (Товари) до Продавця на підставі різних замовлень, які мають бути розміщені протягом наступних шести (6) місяців.

01.11.2022 між DAROGAS OIL S.R.L. та ПП "Гранд Ойл Плюс" укладено договір поставки нафтопродуктів №16, згідно п.2.1 якого Продавець зобов`язувався постачати, відповідно продати та поставити товар - Бензин Галоп (NC - 27 10 1245), за ціною та в узгодженою сторонами кількості, які зазначені в листі замовлення та переданому Покупцем/фактурі Продавця, що містить всі необхідні дані для здійснення продажу і доставки.

Судом встановлено, що за змістом акта перевірки, перевіркою охоплено виконання умови контрактів: №01/09/22 від 16.09.2022, №16 від 01.11.2022 за період з 16.09.2022 по 07.08.2024.

Імпортний контракт (Договір) №16 від 01.11.2022 укладений з іноземною фірмою "DAROGAS OIL S.R.L. (адреса: Sat Dranovatu, com Ganeasa, strada Valcei, nr 47, judet Olt, Romania. USA IB^N RO96CECEB000B8USD2014332 la banca CEC Bank Romania, SWIFT CECEROBU). Предмет контракту: Легкі дистиляги, газойлі: бензин моторний GALOP). Загальна вартість контракт складає суму всіх інвойсів. Оплата за товар в дол.США. Умови поставки: Якщо транспортування товару забезпечується Покупцем, постачання товару здійснюється шляхом прийманні за кількістю та якістю на умовах СРТ - UA м. Чернівці. Перехід права власності: Відповідно до п.5.1 Договору, Право власності на нафтопродукти переходить до Покупця в момент індивідуалізації, шляхом передачі товару Перевізнику в замовленій кількості, коли Покупець зобов`язується забезпечити цю послугу, або в момент передачі замовленої кількості Покупцю, якщо транспорт забезпечує Продавець.

На виконання умов контракту №16 від 01.11.2022 ПП "Гранд Ойл Плюс" іноземній фірмі "DAROGAS OIL S.R.L." на рахунок USA IBAN RO96CECEB000B8USD2014332 la banca CEC Bank Romania, що відповідає реквізитам вказаних в контракті, здійснено попередню оплату з валютного рахунку НОМЕР_3 , який відкритий в AT і"КБ "ГЛОБУС", МФО 380526 в загальній сумі 38500,00 дол.США або 1407891,10 грн., а саме: 07.11.2022 у сумі 38500,00 дол.США або 1407891,10 грн., законодавчо встановлений граничний термін поступлення імпортного товару 05.05.2023.

Іноземною формою фірмою "DAROGAS OIL S.R.L." було відвантажено на адресу ПП "Гранд Ойл Плюс" товар, згідно митної декларацій №22UA53UO від 22.11.2022 року на загальну суму 23133,60 дол.США або 845963,37 грн., без порушення законодавчо встановлених граничних термінів поступлення імпортного товару.

У зв`язку з неможливістю виконання своїх зобов`язань, 04.08.2023 іноземною фірмою "DAROGAS OIL S.R.L." було повернуто частину попередньої оплати за товар ПП "Гранд Ойл Плюс" у сумі 15000,00 дол.США або 554014,50 грн., з порушенням встановлених граничних термінів поступлення імпортного товару на 91 день (06.05.2023 по 04.08.2023).

Договором про переведення боргу №2 від 08.08.2023 передбачено, що повернення попередньої оплати за продукцію у сумі 366,40 дол.США повинна здійснити іноземна фірма "AUTOGLOBAL CRUPP OU" (адреса: Наrju maakod, Tallinn, Kesklinna linnaosa, Tuukri th 19- 315.10120 IBAN;BE3638 SWIFT:TRWIBEBIXXX. Bank name: Wise Europe SA.).

24.07.2024 іноземною фірмою "AUTOGLOBAL GRUPP OU" було повернуто попередню оплату за товар ПП "Гранд Ойл Плюс" у сумі 366,40 дол.США або 15107,26 грн., з порушенням законодавчо встановлених граничних термінів поступлення імпортного товару на 446 днів (06.05.2023 по 24.07.2024).

Станом на 07.08.2024 по бухгалтерському обліку ПП "Гранд Ойл Плюс" на рахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" по контракту №16 від 01.11.2022 заборгованість відсутня.

У зв`язку із тим, що податковим органом при проведенні перевірки встановлено порушення позивачем граничних строків розрахунків за операціями щодо несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 15000,00 дол.США або 554014,50 грн. на 91 день (06.05.2023 по 04.08.2023), в сумі 366,40 дол.США або 15107,26 грн, на 446 днів (06.05,2023 по 24.07.2024) при виконанні імпортного контракту №16 від 01.11.2022 та в частині несвоєчасного повернення авансового платежу у сумі 28807,35 Євро або 1047072,27 грн. на 446 днів (01.05.2023 по 19.07.2024) при виконанні імпортного контракту №01/09/22 від 16.09.2022, контролюючим органом здійснено нарахування пені та прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення за порушення ч.1, ч.3 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції".

Суд зазначає, що позивач не заперечує вказаного порушення, але із податковим повідомленням-рішенням №00000/27771/ж10/24-13-07-05 від 17.12.2024 не погоджується з тих підстав, що невиконання контрактів №01/09/22 від 16.09.2022, №16 від 01.11.2022 обумовлено форс-мажорними обставинами, які підтверджені Сертифікатами про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 02.08.2024 №2600-24-1483 та №2600-24-1485.

Як зазначалось вище, ч.6 ст.13 3акону №2473-VIII визначено, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Таким чином, відповідальність резидента у межах Закону України "Про валюту і валютні операції" та за порушення умов цього Закону настає у разі порушення граничного строку з імпорту та експорту товарів, порушення граничного строку розрахунків у іноземній валюті, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу або попередньої оплати.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Отже, положення Закону №2473-VIII передбачають можливість зупинення перебігу строків розрахунків та нарахування пені за їх порушення лише у разі зупинення виконання договору, яке відбувається у зв`язку із виникненням форс-мажорних обставин. Іншими словами, неможливість виконання договору, а відповідно, і звільнення від нарахування пені, має місце у разі впливу форс-мажорних обставин на таку можливість.

Крім того, ключовою ознакою форс-мажору є причинно-наслідковий зв`язок між форс-мажорними обставинами та неможливістю виконати конкретне зобов`язання. Форс-мажор, або ж обставини непереборної сили, - це надзвичайні та невідворотні обставини, настання яких призвело до об`єктивної неможливості виконати зобов`язання. Водночас сама по собі, зокрема, збройна агресія проти України, девальвація гривні, воєнний стан, не може автоматично означати звільнення від виконання будь-ким будь-яких зобов`язань, незалежно від того, існує реальна можливість їх виконати чи ні. Воєнний стан, як обставини непереборної сили, звільняє від відповідальності лише у разі, якщо саме внаслідок пов`язаних із нею обставин компанія/фізична особа не змогла виконати ті чи інші зобов`язання.

Поряд з цим суд враховує, що згідно усталеної позиції Верховного суду, зокрема, що викладена також у постанові Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду від 27.02.2025 у справі №520/2941/24 та і у інших постановах, саме по собі існування форс-мажорної обставини (обставин непереборної сили) ще не є свідченням того, що безпосередньо вона вплинула на неможливість виконання особою певного зобов`язання за договором чи обов`язку, передбаченого законодавчими та іншими нормативними актами. Такий зв`язок має встановлюватись як шляхом надання сертифіката (довідки) Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП, так і оцінкою інших належних доказів, що можуть це підтвердити.

Абзацом 3 ч.3 ст.14 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" від 02.12.1997 №671/97-ВР (далі - Закон №671/97-ВР) визначено, що Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) встановлено Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженим рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 №44(5).

Розмежування компетенції Торгово-промислової палати України та регіональних торгово-промислових палат визначено у пункті 4 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 №44(5), підпунктом 4.1 якого встановлено, що Торгово-промислова палата України відповідно до статті 14 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" здійснює засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з усіх питань договірних відносин, інших питань, а також зобов`язань/обов`язків, передбачених законодавчими, відомчими нормативними актами та актами органів місцевого самоврядування, крім договірних відносин, в яких сторонами уповноваженим органом із засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) визначено безпосередньо регіональну торгово-промислову палату.

Таким чином, Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виключно до норм законодавства, де прямо визначено Торгово-промислову палату України як уповноважений орган. Єдиним належним доказом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), як підстави звільнення від відповідальності, встановленої статтею 4 Закону №185/94-ВР, за невиконання (неналежне виконання) зобов`язань у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), що прямо передбачено у частині сьомій статті 6 цього Закону, тоді як інші документи не можуть вважатися доказами наявності таких обставин.

Згідно доданого до матеріалів справи, Сертифікату Івано-Франківської Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №2600-24-1485 від 02.08.2024 на підставі ст.ст.14, 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні", Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, таким засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): акт агресії щодо України з боку російської федерації, введення воєнного стану на території України, що спричинило перешкоди щодо своєчасного виконання зобов`язання з поставки та ввезення імпортованого товару на митну територію України щодо обов`язку, забезпечити дотримання вимог валютного законодавства перед Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області щодо дотримання вимог п.3 ст.13 Закону України "Про валюту та валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 02.01.2019 №5, п.14-2 Постанови Правління Національного Банку України від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями), а саме протягом 180 календарних днів з дня здійснення авансових платежів (попередньої оплати) у розмірі 28807,35 Євро (двадцять вісім тисяч сім євро 37 євроцентів), здійснити поставку на умовах EXW INCOTERMS-2010 відповідно до Договору (контракту) від 16.09.2022 №01/09/22, укладеного між MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. (Греція) та ПП "Гранд Ойл Плюс" (Україна), перелік яких наведений у товаросупровідних документах, а саме: пального, у термін до 21.03.2023, до 17.04.2023, за ч.3 ст.13 Закону України "Про валюту та валютні операції" від 21.06.2018, постанови Правління Національного Банку України "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" №18 від 24.02.2022 перед органами валютного нагляду, якими є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику Державна податкова служба України, зокрема перед Головним управлінням Державної податкової служби у Чернівецькій області, які відповідно до, зокрема: контракту від 16.09.2022 року №01/09/22, укладеного між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець/ Україна) та MAN OIL SINGLE ОСОБА_1 (Продавець/Греція); копії проформи-інвойсу №1 від 22.09.2022 до контракту від 16.09.2022 №01/09/22; копії проформи-інвойсу №2 від 19.10.2022 до контракту від 16.09.2022 №01/09/22; копії митної декларації №22UA70U2 від 14.11.2022; копія листа MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. від 18.04.2023, щодо неможливість здійснення поставки товару за контрактом від 16.09.2022 №01/09/22, укладеним між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець/Україна) та MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. (Продавець/Греція) через війну в Україні, яка є форс-мажорною обставиною; копія договору №1 про переведення боргу від 01.03.2023, укладеного між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Кредитор/Україна) та MAN OIL SINGLE MEMBER Р.С. (Боржник Греція) та ALEXGROUP Sp.z.0.0. (Новий Боржник/Польща); копії листа ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" адресованого ФОП ОСОБА_2 , щодо можливості організації доставки пального з Греції до України автомобільним транспортом, за контрактом від 16.09.2022 №01/09/22, укладеним між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець Україна) та MAN OIL SINGLE MEMBER P.C. (Продавець/Греція); копії листа-відповіді ФОП ОСОБА_2 №01-12.04 від 12.04.2023, адресованої ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС", щодо не можливості забезпечити транспортування через існуючі заборони пов`язані із введенням воєнного стану на території України; копії довідки банку АТ "КБ "ГЛОБУС" від 26.07.2024 про відсутність порушення граничних термінів розрахунків станом на 26.07.2024, які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Згідно доданого до матеріалів справи, Сертифікату Івано-Франківської Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) №2600-24-1483 від 02.08.2024 на підставі ст.ст. 14, 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні", Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 №44(5), із змінами та доповненнями, таким засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): акт агресії щодо України з боку російської федерації, введення воєнного стану на території України, що спричинило перешкоди щодо своєчасного виконання зобов`язання з поставки та ввезення імпортованого товару на митну територію України щодо обов`язку, забезпечити дотримання вимог валютного законодавства перед Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області щодо дотримання вимог п. 3 ст. 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 02.01.2019 №5, п.14-2 постанови Правління Національного Банку України від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями), а саме протягом 180 календарних днів з дня здійснення авансових платежів (попередньої оплати) у розмірі 14980,00 доларів США (Чотирнадцять тисяч дев`ятсот вісімдесят доларів 00 центів), здійснити поставку на умовах EXW INCOTERMS-2010 відповідно до Договору (контракту) №16 від 01.11.2022, укладеного між "DAROGAS OIL S.R.L." (Румунія/Продавець) та ПП "Гранд Ойл Плюс" (Україна/Продавець), перелік яких наведений у товаросупровідних документах, а саме: Бензин Галоп (NC 27 10 1245), у термін до 06.05.2023 за ч. 3 ст. 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" від 21.06.2018, постанови Правління Національного Банку України "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" №18 від 24.02.2022 перед органами валютного нагляду, якими є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику Державна податкова служба України, зокрема перед Головним управлінням Державної податкової служби у Чернівецькій області, відповідно до, зокрема: копії договору (контракту) №16 від 01.11.2022, укладеного між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець Україна) та DAROGAS OIL S.RL. (Продавець/Румунія); копії проформи-інвойсу №9 від 01.11.2022 до контракту №16 від 01.11.2022; копії платіжної інструкції в іноземній валюті №5 від 07.11.2022; копії квитанції від 07.11.2022; копії митної декларації №22UA5300 від 22.11.2022; копії аркуша коригувания митної декларації від 22.11.2022 №22UA5300; копія листа DAROGAS OIL S.R.L. від 21.03.2023, щодо неможливість здійснення поставки товару за контрактом №16 від 01.11.2022, укладеним між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець Україна) та DAROGAS OIL S.R.L. (Продавець/Румунія) через війну в Україні, яка є форс-мажорною обставиною; копія листа DAROGAS OIL S.R.L., щодо неможливість здійснення поставки товару за контрактом №16 від 01.11.2022, укладеним між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець Україна) та DAROGAS OIL S.R.L. (Продавець/Румунія) через війну в Україні та повідомленням про повернення залишків коштів; копії листа ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" адресованого ТОВ "ДЕЛОС АВТО", щодо можливості організації доставки пального з Румунії до України автомобільним транспортом, за контрактом №16 від 01.11.2022, укладеним між ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС" (Покупець/ Україна) та DAROGAS OIL S.R.L. (Продавець/Румунія); копії листа-відповіді ТОВ "ДЕЛОС АВТО" від 05.04.2023, адресованої ПП "ГРАНД ОЙЛ ПЛЮС", щодо не можливості забезпечити транспортування через існуючі заборони пов`язані із введенням воєнного стану на території України; копії довідки банку АТ "КБ "ГЛОБУС" від 26.07.2024 про відсутність порушення граничних термінів розрахунків станом на 26.07.2024, які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Слід зазначити та врахувати, що при видачі вказаних сертифікатів про форс-мажорні обставини Івано-Франківською Торгово-промисловою палатою враховано те, що згідно Закону України "Про правовий режим воєнного стану" від 12.05.2015 №389-VIII Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" №64/2022 від 24.02.2022, який затверджено Законом України від 24.02.2022 №2102-ІХ, з 24.02.2022 на всій території України запроваджено правовий режим воєнного стану, який неодноразово продовжувався і діяв протягом усього періоду, на який поширюються сертифікати про форс-мажорні обставини.

Отже, на підтвердження дії форс-мажорних обставин щодо можливості дотримання граничних строків розрахунків за Договорами (контрактами) від 16.09.2022 №01/09/22 №01/09/22 від 16.09.2022, та №16 від 01.11.2022 позивач надав Сертифікати Івано-Франківської Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 02.08.2024 №2600-24-1485 та №2600-24-1483, що фактично вплинуло на права та обов`язки сторін, які передбачені договором, що є підставою для продовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Водночас, судом установлено, що листами Man Oil Single Member P.C. та DAROGAS OIL S.R.L. позивача повідомлялось про не можливість виконання умов Договорів (контрактів) від 16.09.2022 №01/09/22 та від 01.11.2022 №16.

Так, у листі Man Oil Single Member P.C. повідомило, що згідно договором від 16.09.2022 №01/09/22, компанія зобов`язалася поставити компанії PE GRAND OIL PLUS паливо в Україну, але у зв`язку із воєнним станом в Україні, водії компанії Man Oil Single ОСОБА_3 відмовляються їхати в Україну, через існуючу загрозу їх життю і здоров`ю, крім того є рекомендація Уряду Греції не відвідувати Україну. У зв`язку із даними обставинами повідомлено, що вони не можуть поставити компанії PE GRAND OIL PLUS паливо згідно договору, але поставлять його в майбутньому при зміні ситуації на краще.

Листом DAROGAS OIL S.R.L. повідомило GRAND OIL PLUS про те, що в результаті комерційних відносин між DAROGAS OIL S.R.L. та GRAND OIL PLUS суму в розмірі 14980 доларів США, що являє собою авансовий платіж за бензин GALOP (NC 27 10 1241) за договірною ціною №16 від 01.11.2022, повідомлено проте, що залишок коштів буде повернуто до 04.08.2023 на рахунок компанії, з якого здійснено оплату.

Крім того, листом від 21.03.2023 DAROGAS OIL S.R.L. повідомлено про те, що згідно з договором поставки нафтопродуктів №16 від 01.11.2022 компанія DAROGAS OIL S.R.L. зобов`язалася поставити пальне, але у зв`язку із війною в Україні, постійними ракетними обстрілами, водії відмовляються їхати в Україну. Тому в даний момент не можуть поставити пальне, а поставлять його в майбутньому.

Суд враховує, що відповідно до правових висновків Верховного Суду, викладених, зокрема, у постановах від 27.02.2025 у справі №520/2941/24 та від 15.04.2025 у справі №320/9027/23, наявність сертифіката Торгово-промислової палати сама по собі не є достатньою та виключною підставою для визнання обставин форс-мажору, однак разом з іншими доказами може підтверджувати їхню наявність та вплив на виконання валютних зобов`язань.

У даній справі, сертифікати Івано-Франківської Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 02.08.2024 №2600-24-1485 та №2600-24-1483, так і листи Man Oil Single ОСОБА_3 та DAROGAS OIL S.R.L., якими позивача повідомлялось про не можливість виконання умов контрактів від 16.09.2022 №01/09/22 та від 01.11.2022 №16, а також інші вказані у цих сертифікатах документи в сукупності, є належним підтвердженням наявності форс-мажорних обставин, які об`єктивно унеможливлювали дотримання граничних строків валютних розрахунків.

Посилання відповідача на те, що компанія DAROGAS OIL S.R.L. у період дії воєнного стану в Україні здійснила імпортну поставку товару за митною декларацією №22UA53UO від 22.11.2022 на суму 23 133,60 доларів США, а компанія Man Oil Single Member P.C. за митною декларацією №22UA70U2 від 14.11.2022 на суму 32191,67 євро, суд не бере до уваги, оскільки такі факти не спростовують наявності форс-мажорних обставин у перевірюваний період та не виключають їх впливу на виконання інших зобов`язань за укладеними договорами (контрактами).

Крім того, здійснення окремих імпортних операцій у листопаді 2022 року саме по собі не спростовує наявності форс-мажорних обставин, які впливали на виконання інших зобов`язань за договорами (контрактами). Іншими словами, факт виконання окремих господарських дій не виключає дії обставин непереборної сили щодо решти зобов`язань за договорами (контрактами), що відповідає усталеній правовій позиції судів.

Водночас, відповідно до пунктів 109.1, 109.2, 112.1 112.8 статей 109 та 112 ПК України, притягнення до фінансової відповідальності можливе лише за умови наявності вини платника податків, яку має довести контролюючий орган. При цьому вказується, що особа вважається винною лише за умови, якщо вона мала можливість виконати вимоги податкового законодавства, але не вжила достатніх заходів для їх дотримання.

Відповідальність за вчинення правопорушення у межах порушення податкового або іншого законодавства, що регулюється у тому числі Законом України "Про валюту і валютні операції" настає у разі коли дія порушення вчинена умисно, без наявності непереборних та незалежних від платника обставин.

Передбачено, що діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені до контролюючого органу обставини, які свідчать, що платник податків не удавано, не цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог податкового законодавства.

Встановлено, що для уникнення порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту укладало договір про переведення боргу від 01.03.2023 №1.

Матеріалами справи підтверджено, що 01.03.2023 між Man Oil Single ОСОБА_3 (Боржник), ПП "Гранд Ойл Плюс" (Кредитор) та Alexgroup Sp.z.o.o. (Новий боржник) укладено договір №1 про переведення боргу. Пунктами 1.1-1.3 Договору визначено, що таким регулюються відносини, пов`язані зі зміною сторони (Боржника) у зобов`язанні, що виникає із наступних Договорів: договору поставки від 16.09.2022 №01/09/22, укладеного між Боржником та Кредитором. Новий Боржник переводить на Кредитора основний борг (грошове зобов`язання) на загальну суму 31029,18 Євро. Боржник повинен оплатити Новому Кредитору суму заборгованості, зазначену в п.1.2 цього Договору протягом 365 календарних днів після підписання цього Договору.

Боржник має право висувати проти вимог Нового Боржника всі заперечення, застосовані на відносинах між Кредитором і Боржником. Боржник зобов`язаний протягом 15 календарних днів із дня виконання ним обов`язків перед Новим Боржником письмово повідомити Кредитора про таке виконання із зазначенням дати, суми і форми виконання та з додаванням копій документів, що підтверджують проведене виконання.

Крім того, зі змісту сертифікатів Івано-Франківської торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 02.08.2024 №2600-24-1485 та №2600-24-1483 вбачається, що ПП "Гранд Ойл Плюс" зверталося до ФОП ОСОБА_2 з метою з`ясування можливості організації доставки пального з Греції до України автомобільним транспортом за контрактом від 16.09.2022 №01/09/22, укладеним між ПП "Гранд Ойл Плюс" (покупець, Україна) та MAN OIL SINGLE MEMBER P.C. (продавець, Греція). У відповідь ФОП ОСОБА_2 листом №01-12.04 від 12.04.2023 повідомив про неможливість забезпечити транспортування через чинні заборони, пов`язані з введенням воєнного стану на території України.

Аналогічно, ПП "Гранд Ойл Плюс" зверталося з відповідним листом до ТОВ "Делос Авто" щодо можливості організації доставки пального з Румунії до України автомобільним транспортом за контрактом №16 від 01.11.2022, укладеним між ПП "Гранд Ойл Плюс" (покупець, Україна) та DAROGAS OIL S.R.L. (продавець, Румунія). У відповіді ТОВ "Делос Авто" листом від 05.04.2023 також повідомлено про відсутність можливості забезпечити транспортування внаслідок заборон, пов`язаних із введенням воєнного стану в Україні.

Отже, для уникнення порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів позивач вчиняв активні дії.

Встановлені обставини справи в сукупності дають підстави для висновку, що невиконання умов контракту №16 від 01.11.2022 компанією DAROGAS OIL S.R.L. та умов договору №01/09/22 від 16.09.2022 компанією Man Oil Single Member P.C. не було наслідком винних дій чи бездіяльності позивача, а зумовлювалося впливом обставин непереборної сили, які фактично унеможливили повне виконання договірних зобов`язань.

Судом установлено, що дія форс-мажорних обставин охоплює увесь період нарахування податковим органом пені за порушення граничних строків за операціями з імпорту товару.

Наявність підтверджених відповідним органом, Торгово-промисловою палатою України, форс-мажорних обставин, у відповідності до ч.6 ст.13 Закону України "Про валюту та валютні операції", у сукупності з доводами та доказами, звільняють позивача від відповідальності, яка передбачена ч.5 ст.13 цього ж Закону, за порушення вимог ч.1, 2 та ч.3 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції".

З огляду на викладене, з урахуванням наявності документально підтверджених форс-мажорних обставин, що впливали на можливість дотримання позивачем граничного строку розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами №01/09/22 від 16.09.2022 та №16 від 01.11.2022, суд дійшов висновку, що висновки контролюючого органу про наявність порушень строків розрахунків за зазначеними договорами (контрактами) є передчасними, зроблені без урахування усіх істотних обставин справи, а нарахування та стягнення пені за відповідний період є незаконним і таким, що суперечить частині шостій статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" №2473-VIII.

Відтак, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення №00000/27771/ж10/24-13-07-05 від 17.12.2024 було прийняте відповідачем із порушенням вимог закону, зокрема без належного обґрунтування, поза межами наданих повноважень і не у спосіб, передбачений чинним законодавством, а тому таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

При ухваленні рішення, судом враховано правові позиції Верховного Суду, викладені у постановах від 15.02.2022 у справі №160/816/20, від 07.12.2021 у справі № 826/8856/15, від 07.09.2021 у справі №815/6764/15, від 15.04.2025 у справі №320/9027/23, від 07.05.2025 у справі № 520/13866/24.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10.02.2010, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).

Відповідно до положень, закріплених ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Статтею 73 КАС України передбачено належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Згідно статей 74-76 КАС України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Як зазначено ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ч. ч.1-3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів окремо, а також достатність і взаємний зв`язок цих доказів у їх сукупності, суд вважає, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірність оскаржуваного рішення, натомість позивачем обґрунтовано доведено наявність правових та фактичних підстав для задоволення заявлених вимог.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи зазначене, суд стягує з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача сплачений судовий збір в сумі 19642,63 грн.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов приватного підприємства "Гранд Ойл Плюс" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/27771/ж10/24-13-07-05 від 17.12.2024.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області на користь приватного підприємства "Гранд Ойл Плюс" судові витрати (судовий збір) у сумі 19642,63 грн.

Згідно статті 255 КАС України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 КАС України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач Приватне підприємство "Гранд Ойл Плюс" (вул. О.Пчілки, 5, м. Чернівці, );

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58013, ).

Суддя В.О. Григораш