Справа № 520/24281/24
Суддя: Ральченко І.М.
Дата ухвалення: 2025-07-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий І інстанції: Котеньов О.Г.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 липня 2025 р. Справа № 520/24281/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Ральченка І.М.,

Суддів: Подобайло З.Г. , Катунова В.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.02.2025, по справі № 520/24281/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Завод "Екосплав"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ" звернулося до суду з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним і скасувати рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2256/6/35-00-35-04-22 від 26.07.2024 про відмову у врахуванні повідомлення про втрату документів Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ".

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26.02.2025 задоволено позов.

Визнано протиправним і скасовано рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2256/6/35-00-35-04-22 від 26.07.2024 про відмову у врахуванні повідомлення про втрату документів Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ".

Відповідач, не погодившись із прийнятим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції з підстав порушення судом норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що у ТОВ «ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ» існувала можливість безпечного вивезення первинних документів в період з 24.02.2022 по 31.12.2022, оскільки підприємство знаходилось на території можливих бойових дій. Також не достатньо одного факту реєстрації платника податків на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, мають бути встановлені та підтверджено документально факти настання певних наслідків саме для такого платника, які унеможливлюють вивезення первинних документів або їх втрату. Крім того апелянт зазначив, зо підприємство не припиняло свою діяльність на початку війни та працювало і на момент звернення із повідомленням про втрату документів, подавало податкову звітність, а саме: з податку на додану вартість, з земельного податку, з податку на прибуток, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадилась діяльність, форму № 20-ОПП та іншу звітність за період з 24.02.2022 по грудень 2022.

На підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження, у зв`язку з чим фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судовим розглядом, 18.06.2024 ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ" подано повідомлення № 18/06-1 про втрату первинних документів відповідно до п.п. 69.28 п. 69 Податкового кодексу України, у якому зазначено, що внаслідок обстрілів території м. Констянтинівки Донецької області, в тому числі на місцем розташування виробничих приміщень та обладнання ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ", розташованого за адресою: Донецька область, м. Констянтинівки, вул. Б. Хмельницького 1, внаслідок чого знищено та пошкоджено майно, документи підприємства. По даному випадку відкрито кримінальне провадження за № 0000400 від 20.10.2022 (що підтверджується витягом з єдиного реєстру досудових розслідувань).

Рішенням Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2256/6/35-00-35-04-22 від 26.07.2024 відмовлено ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ" у врахуванні повідомлення про втрату документів на підставі того, що Костянтинівська міська територіальна громада протягом 2022 року не перебувала в зоні бойових дій. Зазначено, що до повідомлення надано Акт про пожежу від 13.11.2023, який не має відношення до місця розташування документів, які належать до ТОВ " ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ ", а також не надано документів підтверджуючих інвентаризацію.

Позивач, не погодившись з рішенням відповідача, звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив, з того, що позивачем дотримано вимоги, які дають підстави для застосування положень підп. 69.28 п. 69 підрозд.10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.

Відповідно до ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Указом Президента України № 64/2022 від 24 лютого 2022 «Про введення воєнного стану в Україні» у зв`язку з військовою агресією РФ проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» постановлено ввести в Україні воєнний стан із 24 лютого 2022, який діє наразі.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» від 01.04.2021 № 2173-IX внесені зміни до податкового законодавства, що встановлюють спеціальні правила підтвердження даних податкової звітності для платників податків, які провадили свою діяльність на територіях, де ведуться/велися бойові дії, і на тимчасово окупованих територіях, та не можуть пред`явити первинні документи (далі - спеціальні правила).

Так, згідно з підп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень ст. 44 ПК України застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків, який безпідставно застосував положення цього, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену Податкового кодексу України та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку»

Отже, підп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України визначено дві обставини, за яких до платника податків можуть бути застосовані визначені вказаним підпунктом спеціальні правила:

- втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів та/або

- неможливість вивезення первинних документів в зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

При цьому, єдиною обставиною, на підставі якої контролюючий орган має право прийняти рішення про відмову у застосуванні цієї норми, визначено втрату документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій.

Таким чином, у разі, якщо платник податків втратив (у зв`язку зі знищенням чи зіпсуттям) первинні документи або останні знаходяться на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих РФ територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади, зокрема, такий суб`єкт господарювання зобов`язаний повідомити про ці обставини податковий орган.

Заява платника податків про втрату документів, не потребує будь-яких доказів, зокрема документів, актів, фото, відео, свідчень очевидців та ін. Діє презумпція правдивості заяви платника податків, доти поки не буде спростовано протилежне. У разі незгоди з можливістю застосування до платника податків положень п. 69.28, саме контролюючий орган повинен надавати докази на підтвердження своєї позиції. У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

За висновками Великої Палати Верховного Суду, викладеними у постанові від 21.06.2023 у справі № 916/3027/21, покладений на суд обов`язок оцінювати докази, обставини справи з огляду на їх вірогідність передбачає, що висновки суду можуть будуватися на умовиводах про те, що факти, які розглядаються, скоріше були (мали місце), аніж не були; суд з дотриманням вимог щодо всебічного, повного, об`єктивного та безпосереднього дослідження наявних у справі доказів визначає певну сукупність доказів, з урахуванням їх вірогідності та взаємного зв`язку, які, за його внутрішнім переконанням, дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, що входять до предмета доказування; у спірних правовідносинах обмежено як визначеними п.п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України вимогами до змісту повідомлення платника податків, так і фізично доступними джерелами здобуття об`єктивних даних про безпосередній причинно-наслідковий зв`язок між факторами ведення бойових дій та втратою первинних документів, а також надзвичайно істотними і суттєвими правовими наслідками для інтересів держави у сфері податкової справи (незмінна на майбутнє та постійна у часі заборона на проведення документальної перевірки у разі прийняття контролюючим органом рішення (вчинення управлінського волевиявлення) про застосування до платника податків п.п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України).

Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», у зв`язку з військовою агресією Російської федерації проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.

06.12.2022 Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Відповідно до зазначеного Переліку Костянтинівська міська територіальна громада за винятком с. Біла Гора, с. Диліївка (UA0090878) у період з 24.02.2022 по 31.12.2023 була віднесена до території можливих бойових дій.

У свою чергу, в період з 01.01.2023 по 21.06.2023 Костянтинівська міська територіальна громада (UA0090878) була віднесена до території активних бойових дій.

З 21.06.2023 Костянтинівська міська територіальна громада (UA0090878) віднесена до території активних бойових дій, на яких функціонують інформаційні ресурси.

Отже, на момент звернення позивача до податкового органу із відповідним повідомленням територія, на якій розташовані виробничі приміщення підприємства, була віднесена до території активних бойових дій.

Із матеріалів справи встановлено, що згідно з повідомленням про неможливість вивезення первинних документів № 18/06-1 від 18.06.2024, місцем розташування виробничих приміщень та обладнання ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ" є: Донецька область, м. Констянтинівка, вул. Б. Хмельницького 1, які використовувались для ведення господарсько-фінансової діяльності підприємства.

Так, позивачем у повідомленні відповідно до п.п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України № 18/06-1 від 18.06.2024 позивачем вказано, що місцем розташування виробничих приміщень та обладнання ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ" є: Донецька область, м. Констянтинівка, вул. Б. Хмельницького 1, на підтвердження існування обставин, якими обґрунтована заява, позивачем додано копію витягу з єдиного реєстру досудових розслідувань № 0000400 від 20.10.2022, копію листа міської військової адміністрації Краматорського району Донецької області від 03.01.2023 № 5/44-вх.44-12/1, копію акту пожежі від 13.11.2023.

Відповідно до копії витягу з єдиного реєстру досудових розслідувань № 0000400, дата реєстрації провадження: 20.10.2022, 24.06.2022 приблизно о 02:00 та 13.07.2022 приблизно о 04:00 невстановленими особами з числи збройних сил російської федерації з застосуванням невстановленої зброї, були здійснені обстріли міста Костянтинівки Донецької області, в тому числі за місцем розташування виробничих приміщень та обладнання ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ", розташованого за адресою: Донецька область, м. Костянтинівка, вул. Богдана Хмельницького, 1, внаслідок чого зруйновано та знищено технологічні приміщення разом з технологічним обладнанням, яке використовувалось ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ" у своїй господарській діяльності, було знищено та пошкоджено майно, документи, належні ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ", та майно, яке перебувало у нього за зазначеною адресою на відповідальному зберіганні, чим завдано істотну майнову шкоду.

Стосовно посилань відповідача на те, що судовим розглядом не встановлено, що саме за вказаною адресою зберігалась первинна бухгалтерська документація, колегія суддів зазначає, що відповідно до ч. 2 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні» питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

При цьому, такі доводи не є достатньою підставою для відмови у прийнятті повідомлення та не були підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

Також, є безпідставними посилання відповідача на факт подання підприємством фінансової звітності у період з 24.02.2022 по грудень 2022, оскільки зазначене не спростовує обставини, що викладені позивачем у повідомленні, та не свідчить про наявність чи відсутність у суб`єкта господарювання первинних документів.

Натомість у ході судового розгляду встановлено, що позивач, звертаючись до податкового органу із повідомленням про втрату первинних документів відповідно до п.п. 69.28 п. 69 Податкового кодексу України, зазначаючи про обставини знищення первісних документів підприємства внаслідок обстрілів виробничих приміщень ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ", розташованого за адресою: Донецька область, м. Констянтинівки, вул. Б. Хмельницького 1, надав відповідні докази, зокрема, витяг з єдиного реєстру досудових розслідувань, акт про пожежу.

Отже, позивачем підтверджено, що внаслідок бойових дій підприємство зазнало руйнувань, а отже має право на застосування положення підп. 69.28 п. 69 підрозд.10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу.

Як зазначено вище, обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган.

Разом з тим, відповідачем не доведено правомірності прийняття оскаржуваного рішення про відмову у врахуванні повідомлення про втрату первинних документів, поданого ТОВ "ЗАВОД "ЕКОСПЛАВ".

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2256/6/35-00-35-04-22 від 26.07.2024 є неправомірним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.02.2025 по справі № 520/24281/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя І.М. Ральченко
Судді З.Г. Подобайло В.В. Катунов