Справа № 640/13692/21
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2025-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2025 року ЛуцькСправа № 640/13692/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС звернулося з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісіі? Головного управління ДПС у м. Києва від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681 про відмову у реєстраціі? розрахунку коригування №36 від 12 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язання Державної податкової служби Украі?ни зареєструвати розрахунок коригування №36 від 12 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою и?ого подання 26 січня 2021 року).

Визнання протиправним та скасування рішення комісіі? Головного управління ДПС у м. Києва від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681 про відмову у реєстраціі? розрахунку коригування №38 від 12 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язання Державної податкової служби Украі?ни зареєструвати розрахунок коригування №38 від 12 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою и?ого подання 26 січня 2021 року).

Визнання протиправним та скасування рішення комісіі? Головного управління ДПС у м. Києва від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681 про відмову у реєстраціі? розрахунку коригування №1430 від 21 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язання Державної податкової служби Украі?ни зареєструвати розрахунок коригування №1430 від 21 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою и?ого подання 09 лютого 2021 року).

Визнання протиправним та скасування рішення комісіі? Головного управління ДПС у м. Києва від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681 про відмову у реєстраціі? розрахунку коригування №2970 від 28 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язання Державної податкової служби Украі?ни зареєструвати розрахунок коригування №2970 від 28 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою и?ого подання 12 лютого 2021 року).

Визнання протиправним та скасування рішення комісіі? Головного управління ДПС у м. Києва від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681 про відмову у реєстраціі? про відмову у реєстраціі? розрахунку коригування №77 від 18 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язання Державної податкової служби Украі??ни зареєструвати розрахунок коригування №77 від 18 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою и?ого подання 09 лютого 2021 року).

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що позивачем, у зв`язку із частковим поверненням ТОВ ВВКР товару поставленого згідно податкових накладних №33 від 12.01.2021, №35 від 06.01.2021, №74 від 13.01.2021, №458 ід 06.01.2021, №2666 від 28.01.2021 складено та направлено на реєстрацію розрахунки коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року до вищевказаних податкових накладних.

Проте, рішеннями комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681, від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовлено ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС у реєстрації розрахунків коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року у зв`язку із наданням копій документів, що складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Позивач вважає, рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681, від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, оскільки у відповідача були наявні всі первинні документи, які дають достатньо підстав ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС зареєструвати розрахунки коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак підлягають скасуванню, як протиправні.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 травня 2021 року відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження.

Представники відповідачів ДПС України та ГУ ДПС у м. Києві у відзивах на позовну заяву позовних вимог не визнали. Наголошували на тому, що на час зупинення реєстрації розрахунків коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року дана процедура регулювалася наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2016 за №752/30620.

Згідно п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом №567, Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДПС за такими критеріями: розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Крім того, 21.02.2018 Постановою КМУ від 21.02.2018 №117 було затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Пунктом 14 Порядку №117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі.

Відповідно до пункту 16 цього Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Оскільки ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС не було надано документів, які свідчать про реальність господарських операцій, зокрема, платіжних доручень чи банківських виписок та інших документів щодо придбання/постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних, що стало підставою для прийняття комісією ГУ ДПС у м. Києві законних рішень від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681, від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, представники відповідачів просили суд в задоволенні позову відмовити повністю.

Водночас, Законом України від 13.12.2022 №2825-IX Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду (далі - Закон № 2825-IX) ліквідовано вказаний адміністративний суд. Так, відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону №2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя. Інші адміністративні справи, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, у тому числі ті, що передані до Київського окружного адміністративного суду до набрання чинності Законом України Про внесення зміни до пункту 2 розділу II Прикінцеві та перехідні положення Закону України Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду щодо забезпечення розгляду адміністративних справ, але не розподілені між суддями (крім справ, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України), передаються на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України шляхом їх автоматизованого розподілу між цими судами з урахуванням навантаження за принципом випадковості та відповідно до хронологічного надходження справ у порядку, визначеному Державною судовою адміністрацією України.

Окружний адміністративний суд міста Києва супровідним листом від 22.02.2024 №03-19/6501/24 Про скерування за належністю справи на виконання положень п.2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону №2825-ІХ надіслав адміністративну справу №640/13692/21 до Київського окружного адміністративного суду. У подальшому Київський окружний адміністративний суд на виконання Закону України Про внесення зміни до пункту 2 розділу ІІ прикінцеві та перехідні положення Закону України Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399, передав судові справи Волинському окружному адміністративному суду.

Справа надіслана Київським окружним адміністративним судом до Волинського окружного адміністративного суду для розгляду та надійшла до суду 27.02.2025, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі за вхідним №9806/25.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 04.03.2025 адміністративну справу №640/13692/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, прийнято до провадження.

01.04.2025 представником відповідача ГУ ДПС у М.Києві подано додаткові пояснення у яких проти задоволення позовних вимог заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Одночасно з поясненнями представником відповідача подано клопотання про заміну відповідача.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 09.04.2025 клопотання представника відповідача про заміну відповідача задоволено; замінено в адміністративній справі Товариства з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відповідача Головне управління ДПС у м. Києві () на правонаступника Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011).

Інших заяв по суті справи від учасників справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов не підлягає до задоволення з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що 12 січня 2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС було складено податкову накладну №33 на загальну суму - 80 217,60 грн, з яких сума ПДВ становить 13 369,60 грн, що фіксувала господарську операцію з постачання товару на ТОВ ВВКР згідно договору поставки товару №143/544 від 01.01.2021 укладеного між ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС та ТОВ ВВКР.

У зв`язку з частковим повернення ТОВ ВВКР товару поставленого за вищезазначеною податковою накладною, Позивачем на виконання положень п. 192.1 ПК України та п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. (№1307), 12 січня 2021 року було складено та подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 1502 до податкової накладної №36 (сума коригування податкового зобов`язання складала 588,00 грн).

06 січня 2021 року позивачем було складено податкову накладну №35 на загальну суму - 109 213,20 грн, з яких сума ПДВ становить 18 202,20 грн, що фіксувала господарську операцію з постачання товару на ТОВ ВВКР згідно договору поставки товару №143/544 від 01.01.2021 укладеного між ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС та ТОВ ВВКР.

У зв`язку з частковим повернення ТОВ ВВКР товару поставленого за вищезазначеною податковою накладною, Позивачем на виконання положень п.192.1 ПК України та п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. (№1307), 12 січня 2021 року було складено та подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 38 до податкової накладної №35 (сума коригування податкового зобов`язання складала 142,67 грн).

13 січня 2021 року позивачем було складено податкову накладну №74 на загальну суму - 277 009,20 грн, з яких сума ПДВ становить 46 168,20 грн, що фіксувала господарську операцію з постачання товару на ТОВ ВВКР згідно Договору поставки товару №143/544 від 01.01.2021 укладеного між ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС та ТОВ ВВКР.

У зв`язку з частковим повернення ТОВ ВВКР товару поставленого за вищезазначеною податковою накладною, Позивачем на виконання положень п.192.1 ПК України та п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. (№1307), 12 січня 2021 року було складено та подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №77 до податкової накладної №74 (сума коригування податкового зобов`язання складала 157,73 грн).

06 січня 2021 року позивачем було складено податкову накладну №458 на загальну суму - 69 699,00 грн, з яких сума ПДВ становить 11 616,50 грн, що фіксувала господарську операцію з постачання товару на ТОВ ВВКР згідно Договору поставки товару №143/544 від 01.01.2021 укладеного між ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС та ТОВ ВВКР.

У зв`язку з частковим повернення ТОВ ВВКР товару поставленого за вищезазначеною податковою накладною, Позивачем на виконання положень п.192.1 ПК України та п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. (№1307), 12 січня 2021 року було складено та подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 1430 до податкової накладної №458 (сума коригування податкового зобов`язання складала 387,04 грн).

28 січня 2021 року позивачем було складено податкову накладну №2666 на загальну суму - 132 652,80 грн, з яких сума ПДВ становить 22 108,80 грн., що фіксувала господарську операцію з постачання товару на ТОВ ВВКР згідно Договору поставки товару №143/544 від 01.01.2021 укладеного між ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС та ТОВ ВВКР.

У зв`язку з частковим повернення ТОВ ВВКР товару поставленого за вищезазначеною податковою накладною, Позивачем на виконання положень п.192.1 ПК України та п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. (№1307), 28 січня 2021 року було складено та подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №2970 до податкової накладної №2666 (сума коригування податкового зобов`язання складала 267,75 грн).

За результатом подання вищезазначених розрахунків коригування до податкових накладних ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС було отримано квитанції, відповідно до змісту яких, вищезазначені розрахунки коригування були прийняті, але їх реєстрацію було зупинено у зв`язку з відповідністю розрахунку коригування вимогам п.5 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, в отриманих квитанціях, позивачеві було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС було направлено до ГУ ДПС у м. Києві повідомлення № 19 від 16 лютого 2021 року та №20 від 17 лютого 2021 року про надання пояснень та копії документів, щодо розрахунків коригувань реєстрацію яких було зупинено.

Розглянувши надані позивачем документи і пояснення, Комісія ГУ ДПС у м Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла рішення від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681, від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовлено ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС у реєстрації розрахунків коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року у зв`язку із наданням копій документів, що складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Не погоджуючись з рішенням контролюючого органу, ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС було подано скарги до Комісії ДПС України про скасування рішення комісії регіонального рівня та реєстрації розрахунків коригування.

17 березня 2021 року ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС отримало рішення про результати розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими Головою комісії з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

За приписами статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 1 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Відповідно до абзацу 2 пункту 5 Порядку №1165, податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/оозрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до абзацу 3 пункту 6 Порядку №1165, у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзацом 5 та 6 пункту 6 Порядку №1165, встановлено, що платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Д:

Пунктом 7 Порядку №1165, передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку. коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Що стосується критеріїв ризиковості здійснення операцій, то Додатком 2 до Порядку №1165 передбачено перелік таких критеріїв, а саме:

1.Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в

Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на;. постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання тсварів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та;або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп тс з зрів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2.Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право

платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником up татку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3.Відсутність на дату складення що даткової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4.Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших).двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5.Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6.Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Після цього податкова накладна перевіряється, чи виписана вона платником податків, який визначений як ризиковий.

Далі, якщо платник податків не внесений до переліку ризикових платників, він перевіряється на наявність позитивної історії.

Серед таких показників, зокрема, якщо обсяг постачання, зазначений платником податку на додану вартість (далі - платник податку) в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) у поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого, платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Платник податку здійснює на постійній основі протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести місяців реєстрацію в Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг.

Залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 статті 137 Податкового кодексу України для певної групи платників) становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.

Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування) орендованих земельних ділянок становить не менше 200 гектарів включно або орендованих земельних ділянок комунальної та7або державної власності - не менше 0,5 гектара (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов`язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством.

Сплачено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на одного працюючого, що перевищує суму такого єдиного внеску з мінімальної заробітної плати у 2 рази за останні 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п`яти осіб.

Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Крім того слід зазначити, що згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що за результатом подання вищезазначених розрахунків коригування до податкових накладних ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС було отримано квитанції, відповідно до змісту яких, вищезазначені розрахунки коригування були прийняті, але їх реєстрацію було зупинено у зв`язку з відповідністю розрахунку коригування вимогам п.5 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, в квитанціях позивачеві було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів.

Також, ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС не надано, первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні.

Не надано жодного розрахункового документа: платіжного доручення чи банківської виписки.

Відсутність вказаних документів не дала можливості підтвердити реальність здійснення господарської операції ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС згідно яких виписано податкові накладні.

За результатами розгляду вищевказаних документів Комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Отже, підставою для прийняття комісією ГУ ДПС у м. Києві рішень від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681, від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, слугувало не надання ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС документів, які свідчать про реальність господарських операцій з ТОВ ВВКР, зокрема, платіжних доручень чи банківських виписок та інших документів щодо придбання/постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п.9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

а/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС не було надано ГУ ДПС у м. Києві копій документів, зокрема, платіжних доручень чи банківських виписок та інших документів щодо придбання/постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних, а тому, суд вважає, що контролюючим органом правомірно відмовлено в реєстрації розрахунків коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року.

Суд акцентує увагу на тому, що позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у м. Києві при поданні на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року не було подано вищевказаних документів, відсутність яких і стала підставою для винесення комісією ГУ ДПС у м. Києві рішень від 22 лютого 2021 року №2416443/43688681, від 22 лютого 2021 року №2416444/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414239/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414241/43688681, від 19 лютого 2021 року №2414238/43688681про відмову у реєстрації розрахунків коригування №36 від 12 січня 2021 року, №38 від 12 січня 2021 року, №1430 від 21 січня 2021 року, №2970 від 28 січня 2021 року, №77 від 18 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, суд приймає до уваги той факт, що момент прийняття рішень від 22.02.2021 №2416443/43688681, №2416444/43688681, від 19.02.2021 №2414239/43688681, №2414241/43688681, №2414238/43688681 про відмову в реєстрації розрахунків коригування від 12.01.2021 №36, №38, №1430, від 18.01.2021 №77 ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС було віднесено до переліку ризикових платників податків.

Враховуючи вищевикладені докази та закріпленні вимоги щодо реєстрації податкових накладних та порядок зупинення реєстрації таких податкових накладних, суд зазначає, що ТОВ ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС не було дотримано вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», щодо надання контролюючому органу платником податків письмових доказів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунках коригуваннях, реєстрацію яких було зупинено, у зв`язку із ненадання платником податку копій документів.

Враховуючи вищевикладене, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є правомірним та відповідають вимогам чинного законодавстві України.

Отже, у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, слід відмовити повністю.

Керуючись статтями 241-246, 250, п.п.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю ДК ГЛОБАЛ-СЕРВІС (04053, Волинська область, м. Київ, вул. Січових Стрільців, 37-41, ).

Відповідачі: Головне управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ).

Державна податкова служба України (04655, місто Київ, Львівська площа, 8, ).

Суддя Ю.Ю. Сорока