Справа № 500/1068/25
Суддя: Подлісна Ірина Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1068/25

15 липня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Щепанюк Ю.Ю.

представника позивача Панасюк Ю.О.

представника відповідача Федорів Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ОСОБА_1 за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 отримала наступні податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) :

ППР від 27.01.2025 № 05 встановлює порушення:

підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України - до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, отримані відповідно до умов трудового або цивільно- правового договору;

підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України - до загального оподатковуваного доходу включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу;

пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України - базова ставка ПДФО становить 18% для доходів, що підлягають оподаткуванню;

підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 Податкового кодексу України - фізична особа, яка отримує іноземні доходи, самостійно відповідальна за нарахування та сплату податку.

За результатами перевірки донараховано ПДФО у сумі 840 131,40 грн, а також штрафні санкції у розмірі 210 032,85 грн. ППР від 27.01.2025 № 5 встановлює порушення:

пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України - визначено порядок сплати військового збору, який справляється за ставкою 1,5% з усіх доходів, що підлягають оподаткуванню ПДФО.

Внаслідок перевірки донараховано військовий збір у розмірі 70 010,95 грн та штрафні санкції у сумі 17 502,74 грн.

ППР від 27.01.2025 № 5 встановлює порушення:

пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України - платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу;

підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України

- податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, не пізніше 01 травня року, що настає за звітним.

У зв`язку з неподанням декларації у встановлений строк нараховано штрафну санкцію у розмірі 340 грн.

За результатами перевірки до ОСОБА_1 донараховано загальну суму податкових зобов`язань із ПДФО, військового збору та штрафних санкцій, які підлягають сплаті на загальну суму 1 138 017,94 грн.

Окрім цього, зазначаю, що ОСОБА_1 , не погоджуючись із висновками, викладеними в акті ГУ ДПС у Тернопільській області, подала заперечення від 24.01.2025 № 1, які були надіслані через Укрпошту у 10-денний строк (трекінг-номер відправлення 148).

Водночас ГУ ДПС у Тернопільській області у відповіді від 30.01.2025 № 1998/6/19-00 24-05-04 повідомило, що граничний термін розгляду заперечень сплив 24.01.2025. Оскільки заперечення було надіслане поштою, податковий орган визначав строк їх отримання за фактичною датою надходження, а саме 29.01.2025.

Таким чином, станом на момент їх отримання, ГУ ДПС уже прийняло податкові повідомлення-рішення від 27.01.2025 за № 5, № 5, № 6, які були надіслані ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення від 27.01.2025 № 955.

Також, ГУ ДПС у Тернопільській області у відповіді на заперечення було зазначено, що заперечення не може бути розглянуто по суті з причин пропуску терміну подання заперечення.

ОСОБА_1 не погоджується із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх безпідставними та такими, що не відповідають нормам чинного законодавства, а тому і звернулася до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 28.02.2025 року прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Даною ухвалою встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Заперечуючи проти задоволення позову, відповідачем через систему "Електронний суд" 14.03.2025 надано відзив на позов, за змістом якого вимоги позову не визнаються, зокрема, вказується, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області за наслідками проведеної перевірки складено акт від 06.01.2025р. №124/19-00-24-05/ НОМЕР_1 , яким встановлено одержання ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у 2022 році доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

Такі відомості отримано від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, вчиненої у Лондоні 10 лютого 1993 року.

Вказану інформацію на адресу Головного управління ДПС у Тернопільській області доведено листом ДПС України від 02.10.2024р. №27331/7/99-00-24-04-03-07.

Так, згідно висновків вказаного акта перевірки встановлено порушення ОСОБА_1 вимог:

- підпункту 49.18.4 пункту 48.18 статті 49, пункту 179.1 статті 179 ПК України - до ГУ ДПС у Тернопільській області декларацію про майновий стан і доходи за 2022 рік не подано.

- підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України внаслідок чого, донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами отриманих інших доходів у 2022 році в сумі 840131,40 грн.

- пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ внаслідок чого донараховано військового збору за результатами отриманих доходів у вигляді інших доходів за 2022 в сумі 70010,95 грн., які позивачем не задекларовано, що і стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

У відповіді на відзив позивачем викладені доводи, які за своєю суттю аналогічні мотивам, викладеним у позовній заяві.

Ухвалою суду від 26.03.2025 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 29.04.2025 о 10:00 год.

Представником відповідача через електронний суд 31.03.2025 надіслано заперечення на відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 14.04.2025 доручено Тернопільському окружному адміністративному суду забезпечити проведення судового засідання на 29 квітня 2025 року о 10:00 год. в режимі відеоконференції.

Представником позивача надіслано через електронний суд 17.04.2025 додаткові пояснення у справі.

Ухвалою суду від 29.04.2025, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) клопотання представника відповідача щодо розгляду справи у порядку загального провадження задоволено та призначено підготовче засідання на 05.06.2025 о 11:00 год.

Представником позивача надіслано через електронний суд 28.05.2025 заперечення на клопотання.

Ухвалою суду від 05.06.2025, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) відмовлено у задоволенні клопотання про зупинення провадження, закрито підготовче засідання та призначено справу до судового розгляду на 15.07.2025 о 11:30 год.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала повністю з мотивів, викладених у позовній заяві та просила їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнала з підстав, викладених у відзиві на позов, просила у його задоволенні відмовити повністю.

Заслухавши сторін, розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 отримала наступні податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) :

ППР від 27.01.2025 № 05 встановлює порушення:

підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України - до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, отримані відповідно до умов трудового або цивільно- правового договору;

підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України - до загального оподатковуваного доходу включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу;

пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України - базова ставка ПДФО становить 18% для доходів, що підлягають оподаткуванню;

підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 Податкового кодексу України - фізична особа, яка отримує іноземні доходи, самостійно відповідальна за нарахування та сплату податку.

За результатами перевірки донараховано ПДФО у сумі 840 131,40 грн, а також штрафні санкції у розмірі 210 032,85 грн. ППР від 27.01.2025 № 5 встановлює порушення:

пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України - визначено порядок сплати військового збору, який справляється за ставкою 1,5% з усіх доходів, що підлягають оподаткуванню ПДФО.

Внаслідок перевірки донараховано військовий збір у розмірі 70 010,95 грн та штрафні санкції у сумі 17 502,74 грн.

ППР від 27.01.2025 № 5 встановлює порушення:

пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України - платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу;

підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України

- податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, не пізніше 01 травня року, що настає за звітним.

У зв`язку з неподанням декларації у встановлений строк нараховано штрафну санкцію у розмірі 340 грн.

За результатами перевірки до ОСОБА_1 донараховано загальну суму податкових зобов`язань із ПДФО, військового збору та штрафних санкцій, які підлягають сплаті на загальну суму 1 138 017,94 грн.

Окрім цього, зазначаю, що ОСОБА_1 , не погоджуючись із висновками, викладеними в акті ГУ ДПС у Тернопільській області, подала заперечення від 24.01.2025 № 1, які були надіслані через Укрпошту у 10-денний строк (трекінг-номер відправлення 148).

Водночас ГУ ДПС у Тернопільській області у відповіді від 30.01.2025 № 1998/6/19-00 24-05-04 повідомило, що граничний термін розгляду заперечень сплив 24.01.2025. Оскільки заперечення було надіслане поштою, податковий орган визначав строк їх отримання за фактичною датою надходження, а саме 29.01.2025.

Таким чином, станом на момент їх отримання, ГУ ДПС уже прийняло податкові повідомлення-рішення від 27.01.2025 за № 5, № 5, № 6, які були надіслані ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення від 27.01.2025 № 955.

Також, ГУ ДПС у Тернопільській області у відповіді на заперечення було зазначено, що заперечення не може бути розглянуто по суті з причин пропуску терміну подання заперечення.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернулась до суду. В обґрунтування позовних вимоги процитовано зміст ст. 164 ПК України та підсумовано, що є незрозумілим, який дохід мається на увазі і як це відноситься до бази оподаткування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Як вже встановлено судом підставою для проведення перевірки позивача став лист ДПС України від 02.10.2024р. №27331/7/99-00-24-04-03-07.

Так, згідно висновків вказаного акта перевірки встановлено порушення ОСОБА_1 вимог:

- підпункту 49.18.4 пункту 48.18 статті 49, пункту 179.1 статті 179 ПК України - до ГУ ДПС у Тернопільській області декларацію про майновий стан і доходи за 2022 рік не подано.

- підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України внаслідок чого, донараховано податку на доходи фізичних осіб за результатами отриманих інших доходів у 2022 році в сумі 840131,40 грн.

- пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ внаслідок чого донараховано військового збору за результатами отриманих доходів у вигляді інших доходів за 2022 в сумі 70010,95 грн.

При цьому доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, не надано.

Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік до податкового органу не подана, податок з доходів фізичних осіб з суми, отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно із п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Враховуючи вищевикладене суд вважає доведеним факт отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено.

Таким чином, суд не вбачає підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 78, 139, 241-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 23 липня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

Головуючий суддя Подлісна І.М.