Справа № 440/5158/25
Суддя: В.І. Бевза
Дата ухвалення: 2025-07-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 липня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/5158/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бевзи В.І. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

Стислий зміст позовних вимог.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, а саме просить:

- визнати протиправним та скасувати попереднє рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області №74/16-31-04-03 від 12.09.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання,

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області №80/16-31-04-03 від 08.10.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання, визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання Товариство з обмеженою відповідальністю ФІРМАУНІВЕРСАЛ ЕКСПО покладених на нього податкових обов`язків визначених у заяві до ГУ ДПС у Полтавській області №27/09 від 27.09.2022,

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМАУНІВЕРСАЛ ЕКСПО своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, а саме:

- подання декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання декларації з екологічного податку за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- подання фінансової звітності, а саме: Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості.

- подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період, починаючи з 1 кварталу 2022 і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючі декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 2022 року протягом і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з плати за землю за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання-уточнюючої декларації з орендної плати за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з єдиного податку 4 групи за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати екологічного податку за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з березня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

- вирішити питання про розподіл судових витрат - стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної Податкової служби України у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ФІРМАУНІВЕРСАЛ ЕКСПО судовий збір у розмірі 2442,40 гривень (дві тисячі

чотириста сорок дві гривні 40 копійок) та витрати на правничу допомогу в розмірі 5000 гривень (п`ять тисяч гривень).

02.05.2025 до суду від позивача надійшов уточнений позов в якому зазначені уточнені позовні вимоги:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області №80/16-31-04-03 від 08.10.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання,

- визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» покладених на нього податкових обов`язків визначених у заяві до ГУ ДПС у Полтавській області №27/09 від 27.09.2022,

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, а саме:

- подання декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання декларації з екологічного податку за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- подання фінансової звітності, а саме: Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості,

- подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період, починаючи з 1 кварталу 2022 і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючі декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 2022 року протягом і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з плати за землю за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання-уточнюючої декларації з орендної плати за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з єдиного податку 4 групи за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати екологічного податку за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з березня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

Підставою для звернення до суду позивач зазначає порушення своїх прав у сфері публічно-правових відносин рішенням про відмову контролюючого органу у підтвердженні неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків.

Позивач додатково у відповіді на відзив звертає увагу в частині своїх доводів щодо виконання всіх необхідних вимог, відповідно до чинного законодавства, щодо в підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань.

Стислий зміст заперечень відповідача.

Відповідач позов не визнав. У наданому до суду відзиві на позовну заяву з додатками представник відповідача, заперечуючи проти позовних вимог, наголошував, що прийняте рішення є законним та обґрунтованим.

Головне управління ДПС у Полтавській області наголосило, що діяло відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а отже оспорюване рішення про відмову в підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань є правомірним.

Заяви, клопотання учасників справи.

Позивачем у позовній заяві містить прохання розгляд справи здійснити за правилами загального позовного провадження, яке розглянуто в ухвалі про відкриття провадження у цій справі.

Відповідачем у відзиві заявлені заперечення щодо розгляду справи у спрощеному провадженні (письмовому провадженні) та заявлене клопотання про розгляд справи в загальному позовному провадженні.

Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 21.04.2025 позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення залишений без руху.

Полтавським окружним адміністративним судом від 07.05.2025 прийнята позовна заява до розгляду та відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні); витребувані судом докази від відповідача.

Відповідачем надана інформація та докази на виконання ухвали суду про відкриття провадження.

Ухвалою суду від 09.07.2025 у клопотанні відповідача, викладеному у відзиві, про розгляд справи за правилами загального позовного провадження залишене без задоволення.

Суд не вбачає підстав для зміни висновку постановленого в ухвалі про відкриття провадження про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), з огляду на це, заперечення відповідача в цій частині залишаються без задоволення.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши заяви по суті справи та наявні у матеріалах справи докази, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» направлене до Головного ДПС у Полтавській області заяву від 27.09.2022 № 27/09 про неможливість виконання свого податкового обов`язку відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (вх. ГУ ДПС від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП, далі ПК України).

За результатами розгляду заяви ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» про відсутність можливості виконання платником податків податкових обов`язків від 27.09.2022 № 27/09 (вх. ГУ ДПС від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП) відповідач листом від 13.10.2022 № 18898/6/16-31-04-02-03 повідомлено платника, що заява не відповідає вимогам Порядку №225, оскільки не містить чіткого та стислого обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, а також не надано вичерпного переліку документів (копій документів), інформацій, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, що надасть змогу контролюючому органу встановити можливість чи неможливість платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок. Тобто її зміст не відповідає вимогам зазначеним у Порядку № 225.

У листі також запропоновано ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» у разі відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки скористатися правом подати заяву з вичерпним переліком документів, (копій документів), інформації, які передбачені Порядком № 225, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків, що надасть змогу контролюючому органу встановити можливість чи неможливість платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Місцезнаходження ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» - місто Херсон, вулиця Привокзальна, будинок 5.

ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» зазначило, що всі виробничі потужності знаходяться на території Херсонської області, а саме: с. Новосеменівка та с. Воскресенка Іванівської селищної ради Генічеського району Херсонської області. Земельні ділянки, що перебувають в користуванні товариства, розташовані на території Новосеменівської та Воскресенської територіальних громад Іванівської селищної ради Генічеського району Херсонської області (с. Новосеменівка 2584,7658 га, с. Воскресенка 3195,9256 га), які знаходяться в довгостроковому користуванні ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» згідно договорів оренди. Позивач володіє на праві приватної власності об`єктами нерухомого майна, які використовувалися в процесі виробничо-господарської діяльності підприємства, що розташовані на території Новотроїцької селищної ради Генічеського району Херсонської області (с. Воскресенка), зокрема виробничими та офісними приміщеннями.

Перелік даних об`єктів права власності, із зазначенням їх місцезнаходження, підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (інформаційна довідка № 386222391, дата формування: 10.07.2024).

Зазначені обставини що підвтерджуються матеріалами справи, та не заперечуються сторонами.

У заяві вих. №27/09 від 27.09.2022 про неможливість виконання податкових обов`язків позивач зазначив наступні обставини, що ТОВ фірма «Універсал-Експо», зареєстроване за адресою: м. Херсон, вул. Привокзальна, 5, фактичне розташування виробничого підрозділу за адресою: Херсонська область, Генічеський район, село Воскресенка, виробничі потужності та адміністративні будівлі підприємства перебувають на території що належать до Генічеського району Херсонської області у яких ведуться воєнні (бойові) дії, які знаходяться в тимчасово окупованій збройними формуваннями Російської Федерації території. Так відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75, станом на 01.07.2022 року до оновленого переліку територіальних громад, розташованих у районах проведення воєнних (бойових) дій, або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), до яких входять вище вказані райони. Товариство починаючи з лютого 2022 року і по теперішній час зазнає: суттєвих економічних втрат внаслідок також втраченої вигоди від неможливості та перешкод у провадженні господарської діяльності, а саме: - у зв`язку з логістичною неможливістю здійснювати господарську діяльність (продаж продукції, закупівлю матеріалів та сировини); - використання та вивезення документів, комп`ютерного обладнання пов`язане з ризиком для життя посадових осіб, також основна частина первинних документів та комп`ютерного обладнання знаходилась в офісі в м. Херсоні вул. Привокзальна, 5 та офісі в с. Воскресенка, Генічеського району Херсонської області які піддалися захопленню збройних формувань російською федерації. У зв`язку із вказаними обставинами ТОВ фірма «Універсал-Експо» наказом від 31 березня 2022 року №32 призупинило дії трудового договору майже з усіма співробітниками підприємства. Також товариство додатково півідомило, що на території області з 30 травня зник Інтернет мобільний зв`язок від українських операторів та останній звіт - декларацію з податку на додану вартість позивачем подана за травень 2022 року, а також частково проведена реєстрація податкових накладних за період з лютого 2022 року, та поданий Єдиний звіт з ПДФО, ЄСВ та військового збору за 1, 2 квартал 2022 року. При поданні звітів посадові особи ризикували здоров`ям та життям. Товариство на даний час не має можливості виконати свій податковий обов`язок стосовно дотримання подання звітності та термінів сплати податків та зборів.

На підтвердження вищезазначених фактів позивачем до заяви вих. №27/09 від 27.09.2022 надані наступні докази: 1) копію наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства №32 від 31 березня 2022 року; 2) копію листа ТПП України №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 про засвідчення форс-мажорних обставин; 3) Копію листа від ПрАТ «Київстар» №/03/03/02 від 22.09.2022.

15.05.2023 позивачем подане через електронний кабінет платника податків на адресу відповідача повідомлення про неможливість вивезення первинних документів № 7 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області 19503/6/16-31ЕКПП від 16.05.2023), згідно із пунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Позивачем у поданому повідомленні про неможливість вивезення первинних документів №7 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області 19503/6/16-31ЕКПП від 16.05.2023) із жовтня 1997 року по липень 2022 року зазначений перелік документів, а саме: статути підприємства, накази з основної діяльності, накази з адміністративно-господарських питань, документи (рішення, протоколи, довідки тощо) про створення підприємства, його реорганізацію, перейменування документи (свідоцтва, акти, договори, технічні паспорти) на право власності на землю, споруди, майно, на право володіння, користування, розпорядження майном, про внесення вкладів, паїв журнали реєстрації наказів з основної діяльності, журнали реєстрації вхідної кореспонденції, журнали реєстрації вихідної кореспонденції, документи (заяви, витяги, довідки) з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, документи (заяви, акти, рішення, договори, угоди, копії документів тощо) по оренді землі і майна, реєстраційні справи договорів оренди земельних ділянок, книги історії полів, акти списання основних засобів, дорожні листи й наряди на машини та на техніку сільськогосподарського призначення, акти, приписи з техніки безпеки; документи (довідки, доповідні записки, звіти) про їх виконання, робочі інструкції працівників, що працюють на важких роботах, на роботах із шкідливими і небезпечними умовами праці списки працюючих на виробництві із шкідливими умовами праці документи (звіти, довідки, списки) про травматизм на виробництві і документи (протоколи, довідки, висновки) про шкідливі умови праці, травматизм, професійні захворювання, документи (плани, звіти, доповідні записки, довідки, інші) про забезпечення пожежної безпеки, документи (акти, довідки перевірок, протоколи) про до-тримання та порушення санітарного законодавства, документи (умови, програми, протоколи, рекомендації, інструкції, книги та журнали реєстрації проведення інструктажів) з охорони праці і техніки безпеки, документи (приписи, акти, висновки, доповідні записки, листи) про забезпечення працівників спеціальним одягом і взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, лікувально-профілактичним харчуванням, списки (відомості), картки обліку на видачу спеціального одягу, взуття, лікувально-профілактичного харчування, журнали реєстрації аварій, журнали реєстрації осіб, потерпілих від нещасних випадків, журнали реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці, журнали реєстрації інструктажів (первинного, повторного, поза- планового, цільового) з питань охорони праці, протоколи засідань комісії соціального страхування, посадові інструкції працівників , колективні договори сільськогосподарського підприємства, накази підприємства з кадрових питань (особового складу) про прийняття на роботу, переміщення за посадою, переведення на іншу роботу, звільнення; зміна біографічних даних; заохочення (нагородження, преміювання), оплата праці, нарахування різних надбавок, до-плат, матеріальної допомоги; всі види відпусток працівників з важкими та небезпечними умовами праці, відпусток щодо догляду за дитиною, відпусток за власний рахунок працівників, довгострокові відрядження в межах України та за кордон відрядження для працівників з важкими та небезпечними умовами праці, накази підприємства з кадрових питань (особового складу) про стягнення, відрядження працівників; надання щорічних оплачуваних відпусток та відпусток у зв`язку з навчанням, трудові договори (контракти, угоди), що замінюють накази з кадрових питань (особового складу), списки (штатно-обліковий склад) працівників підприємства, трудові книжки, документи (звіти, відомості, списки, довідки ) про вивільнення працівників, прийняття працівників, протоколи засідань, рішення атестаційної і кваліфікаційної комісії зі шкідливими умовами праці документи (відгуки, характеристики, атестаційні анкети, листи, висновки)про проведення атестації і встановлення кваліфікації, документи (листки з обліку кадрів, заяви, подання, до-повідні та пояснювальні записки, довідки, обхідні листи) до наказів з кадрових питань (особового складу), що не увійшли до складу особових справ, особові справи (заяви, анкети, автобіографії, копії і ви-тяги з наказів про прийняття, переміщення, звільнення, оголошення подяк, копії особистих документів, характеристики, листки з обліку кадрів) керівника підприємства та керівників підрозділів, особові справи (заяви, анкети, автобіографії, копії і витяги з наказів про прийняття, переміщення, звільнення, оголошення подяк, копії особистих документів, характеристики, листки з обліку кадрів) працівників підприємства, особові картки працівників (у тому числі тимчасових та працюючих за сумісництвом), копії довідок, наданих працівникам про стаж і місце ро-боти, заробітну плату, документи (графіки, заяви, відомості) про надання та використання щорічних, творчих, соціальних відпусток та відпусток без збереження заробітної плати, заяви про надання додаткових відпусток у зв`язку з навчанням списки, картотеки, картки обліку військовозобов`язаних , листування з питань підтвердження трудового стажу працівників, про приймання, розподіл, переміщення, облік кадрів, журнали реєстрації наказів підприємства з кадрових питань (особового складу) про прийняття на роботу, переміщення за посадою, переведення на іншу роботу, звільнення; зміна біографічних даних, заохочення (нагородження, преміювання), оплату праці, нарахування різних надбавок, доплат, матеріальної допомоги; всі види відпусток працівників з важкими та небезпечними умовами праці, відпусток щодо догляду за дитиною, відпусток за власний рахунок працівників, довгострокові відрядження в межах України та за кордон; відрядження для працівників з важкими та небезпечними умовами праці, журнали реєстрації наказів з кадрових питань (особового складу) про стягнення, відрядження працівників; надання щорічних оплачуваних відпусток та відпусток у зв`язку з навчанням, журнали обліку видачі трудових книжок і вкладок до них журнали обліку видачі довідок про стаж, місце роботи, заробітну плату, журнали обліку трудових договорів (контрактів, угод), що замінюють накази з кадрових питань (особового складу), журнали обліку, алфавіти особових справ, журнали перевірки первинного обліку військовозобов`язаних та призовників, штатні розписи та переліки змін до них, табелі обліку використання робочого часу, табелі, наряди працівників, задіяних на роботах із шкідливими умовами праці, відомості на виплату грошей, річні бухгалтерські звіти з додатками до них оцінка яким не надана відповідачем в оспорюваному рішенні щодо причинно-наслідкового зв`язку між відсутністю первинних документів та неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку.

У відповідь на повідомлення отриманий лист від Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд повідомлення від 15.06.2023 № 21802/6/16-31-07-08- 06, в якому зазначено, що повідомлення про документи відповідає вимогам пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України разом з проханням повідомити про можливість вивезення первинних документів після припинення дії воєнного стану.

13.06.2024 позивачем отриманий від Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області лист №50/ЗПІ/16-31-04-03-05 від 13.06.2024 щодо розгляду запиту на отримання публічної інформації від 03.06.2024 №11 (вх. 07.06.2024 №48/ЗПІ) щодо надання інформації про розгляд заяви ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» від 27.09.2022 року №27/09 щодо неможливості своєчасного виконання свого податкового обов`язку, в якому контролюючий орган повідомив, що за результатами розгляду заяви ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» від 27.09.2022 року №27/09 щодо неможливості своєчасного виконання свого податкового обов`язку рішення та (або) попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» свого податкового обов`язку Головним управлінням ДПС у Полтавській області не приймалося.

У цьому ж листі Головне управління ДПС у Полтавській області повідомило, що на заяву ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» від 27.09.2022 №27/09 (вх. від 28.09.2022 N? 29254/6/16-31/ЕКПП) про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Полтавській області надана відповідь від 13.10.2022 №18898/6/16-31-04-02-03.

У листі ГУ ДПС у Полтавській області від 13.10.2022 №18898/6/16-31-04-02-03 відмовило позивачу у підтвердженні неможливості виконання податкових обов`язків.

Позивачем оскаржене рішення від 13.10.2022 №18898/6/16-31-04-02-03, викладене в листі №50/ЗПІ/16-31-04-03-05 від 13.06.2024, як протиправне та таке, що порушує чинне законодавство України та права позивача, та подана скаргу №12 від 24.06.2024 до Державної податкової служби України.

За результатами оскарження прийняте рішення про результати розгляду скарги ДПС України від 23.08.2024 №25803/6/99-00-06-03-03-06, яким рішення відповідача від 13.10.2022 №18898/6/16-31-04-02-03 скасоване, скаргу задоволено частково та зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області забезпечити вжиття заходів щодо прийняття рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за результатами розгляду заяви ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 27.09.2022 №27/09 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 28.09.2022 №29254/6/16-31/ЕКПП).

04.10.2024 електронною поштою позивачем отриманий від Головного управління ДПС у Полтавській області лист про надання інформації №26685/6/16-31-04-03-06 від 13.09.2024 в якому повідомлено, що відповідно змін до наказу ДПС України від 28.03.2022 №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» внесених наказом ДПСУ від 22.06.2023 №515, адміністрування місцевих податків і зборів з 01.07.2023 року здійснює Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, та що враховуючи вищезазначене, заява ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» () від 27.09.2022 №27/09 (вх. від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕККП) направлена до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі листом Головного управління ДПС у Полтавській області для вжиття заходів щодо прийняття рішення/ попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, плати за землю, орендної плати за землю, єдиного податку 4 групи.

Одночасно із листом відповідача №26685/6/16-31-04-03-06 від 13.09.2024 надійшло попереднє рішення щодо можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку №74/16-31-04-03 від 12.09.2024, в якому відповідач запропонував позивачу надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

У доповнення до заяви від 27.09.2022 №27/09 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕККП) та на виконання попереднього рішення, позивач листом 04.10.2024 №17 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 07.10.2024 №51546/6/16-31) направив звернення, в якому уточнені прохання щодо неможливості виконання конкретних податкових обов`язків, та додатково долучені наступні документи: 1. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 12.12.2022 року номер кримінального провадження 0001416. 2. Лист СБУ № 71/6/1/27 від 07.12.2023. 3. Заява про вчинене кримінальне правопорушення у відповідності до вимог ст. 214 КПК України. 4. Копія Листа ТПП України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 про засвідчення форс-мажорних обставин непереборної сили. 5. Розпорядження начальника Херсонської обласної військової адміністрації № 92 від 20.02.2024 про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та перелік об`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році. 6. Рішення Херсонської обласної ради № 491 від 23.12.2022 про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин. 7. Розпорядження Херсонської обласної ради №29 від 24.03.2023 - Про доповнення переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили. 8. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта. 9. Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 28.12.2023, 30.07.2024.

За результатами розгляду заяви №27/09 від 27.09.2022 з урахуванням доповнень, наданих листом №17 від 04.10.2024, а також з огляду на обставини, викладені у скарзі від 24.06.2024 №12, відповідач прийняв рішення від 08.10.2024 №80/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку, за наступними підставами:

«Основними неможливості виконання податкових обов`язків причинами ТОВ ФІРМА "УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО" зазначає місцезнаходження виробничих потужностей та адміністративних будівель на території Генічеського району Херсонської області, суттєві економічні втрати, зберігання первинних документів частково у м. Херсон, частково у Генічеському районі Херсонської області.

Одночасно згідно автоматизованих інформаційних систем ДПС України ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" (п. н. 24947253) подано наступну звітність: - податкові декларації з ПДВ за лютий 2022-16.03.2022, березень - травень 2022-15.07.2022, червень грудень 2022 - 20.01.2023, січень 2023 - 20.02.2023, лютий 2023 - 19.03.2023, березень 2023 - 19.04.2023, квітень 2023-19.05.2023, травень 2023 -19.06.2023, червень 2023 -19.07.2023, липень 2023-19.08.2023, серпень 2023- 19.09.2023, вересень 2023 -19.10.2023, жовтень 2023- 19.11.2023, листопад 2023 19.12.2023, грудень 2023 -19.01.2024, січень 2024-19.02.2024, лютий 2024 -20.03.2024, березень 2024 -19.04.2024, квітень 2024 - 18.05.2024, травень 2024 - 19.06.2024, червень 2024-18.07.2024, липень 2024-19.08.2024, серпень 19.09.2024; - Баланс (Звіт про фінансовий стан), Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності за 2022 рік -28.03.2023, 14.05.2023, за 2023 рік -19.02.2024, 25.02.2024, 28.02.2024; податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску за І квартал 2022 - 09.05.2022, II квартал 2022 - 09.06.2022, 30.06.2022, 09.08.2022, 11.08.2022, III квартал, IV квартал 2022 - 14.03.2022, І квартал 2023 - 08.05.2023, ІІ квартал 2023-08.08.2023, 09.08.2023, III квартал 2023 -30.08.2023, 08.11.2023, IV квартал 2023-09.02.2024, І квартал 2024 - 08.05.2024, II квартал 2024 - 08.08.2024.

Згідно зведеної ІКП ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" станом на 07.10.2024 податковий борг відсутній. ПДФО, військовий збір та ЄСВ сплачували у березні, травні - листопаді 2022 року та у 2023 році.

Одночасно ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" (п. н. 24947253) у Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 28.02.2022 року по 31.12.2022 року проводилася реєстрація податкових накладних з 06.07.2022 по 09.03.2023 року. Податкові накладні починаючи з 28.02.2022 року і протягом 2022 року виписувалися щомісячно.

Вищевикладене свідчить про подання податкової звітності та реєстрації податкових накладних за період, що зазначений у листі ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛЕКСПО" від 04.10.2024 №17 та скарзі від 24.06.2024 № 12, поданій до ДПС України, як період неможливості виконання ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" своїх податкових обов`язків.

Крім того, ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" не надано в повному обсязі документи на підтвердження неможливості своєчасного виконання своїх податкових обов`язків відповідно до Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затверджених наказом № 225, а саме:

документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);

документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку;

документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.»

Рішенням відповідача від 08.10.2024 №80/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку зазначено про можливість виконання наступних податкових обов`язків позивачем:

-подання податкової звітності: декларацій з ПДВ починаючи з лютого 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; декларацій з екологічного податку починаючи з І кварталу 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17;

- фінансової звітності, а саме: Баланс (Ф1), Звіт про фінансові результати (Ф2), Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) (ФЗ), Звіт про власний капітал (Ф4), Примітки до річної звітності (Ф5) за 2022 рік і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску починаючи з 1 кварталу 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних з лютого 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17;

- сплати обов`язкових податків і зборів, а саме: екологічного податку з 1 кварталу 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску з березня 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17.

Позивачем також надана заява про вчинення злочину відповідно до якої, 14.11.2022 за адресою: Херсонська область, Генічеський район, с. Воскресенка, де знаходяться офісні приміщення та виробнича база ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО», увірвалися озброєні особи у військовій формі. Дані особи представились як представники російської федерації, після чого вилучили та вивезли у невідомому напрямку всю наявну офісну техніку. Дані особи, погрожуючи зброєю, заволоділи службовими автомобілями товариства. Також військові російської федерації заявили, що у відповідності до рішення окупаційної влади все наявне майно ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» націоналізується, посадові особи відстороняються від роботи і буде призначено нового керівника. Крім того, дані особи, погрожуючи зброєю, провели обшуки в приміщеннях позивача, а також у приватних помешканнях деяких працівників. Через зазначені незаконні дії засновники та керівництво товариства не можуть здійснювати розпорядницькі та управлінські функції, а саме господарство не в змозі проводити свою господарську діяльність. Контроль над господарством повністю втрачений, зв`язок з працівниками товариства відсутній. За фактом погроз представниками органів окупаційної влади та військовослужбовцями російської федерації застосування зброї, насильства у відношенні працівників ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО», незаконного захоплення господарства, захоплення майна та позбавлення можливості здійснювати господарську діяльність.

За результатами розгляду заяви товариства порушене кримінальне провадження №0001416 від 12.12.2022, яке скероване за підслідністю до Управління служби безпеки України в Херсонській області за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених 1 ст. 438 КК України та розпочато досудове розслідування.

ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» включене до переліку суб`єктів господарювання, які у 2022, 2023 та 2024 роках постраждали внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), згідно із відповідними рішень Херсонської обласної ради, а саме: розпорядженням Херсонської обласної ради №29 від 24.03.2023 про доповнення переліку суб`єктів господарювання, постраждалих внаслідок обставин непереборної сили в 2022 році, рішенням Херсонської обласної ради №491 від 23.12.2022 про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин, розпорядженням Херсонської обласної військової адміністрації № 92 від 20.02.2024 про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та затверджений перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році, до якого включений ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» та листом Херсонської обласної ради № 01-25/900/156/1/02 від 21.02.2024 з додатком, а також розпорядженням Херсонської обласної військової адміністрації № 81 від 18.02.2025 про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та затверджений перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2024 році, до якого включений ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО».

Позивачем у позовній заяві, відповіді на відзиві зазначені обставини, що із 20.01.2023 частково відновлена можливість виконання податкових обов`язків.

Позивачем до позовної заяви не додані банківські виписки по всім рахункам позивача, що підтверджують відсутність коштів у платника податку та їх рух із 24.02.2022.

Рішенням Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополя прийняте рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 23.10.2024 №9/21-22-04-05 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині:

1) орендної плати за період з 01.03.2022 по дату завершення окупації та/або активних бойових дій, або до усунення обставин, які спричинили таку неможливість, за об`єкти оподаткування земельні ділянки, які розташовані на території Іванівської селищної ТГ Херсонської області,

2) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.03.2022 по дату завершення окупації та/або активних бойових дій, або до усунення обставин, які спричинили таку неможливість, за об`єкти оподаткування, які розташовані на території Іванівської селищної ТГ Херсонської області;

3) єдиного податку четвертої групи за період з 01.03.2022 по дату завершення окупації та/або активних бойових дій, або до усунення обставин, які спричинили таку неможливість, за об`єкти оподаткування земельні ділянки, які розташовані на території по Іванівській територіальній громаді Генічеського району Херсонської області.

Рішення від 23.10.2024 №9/21-22-04-05 прийняте за результатом розгляду заяви позивача від 27.09.2022 №27/09, яка направлена відповідачем, про що зазначені відомості в листі №26685/6/16-31-04-03-06 від 13.09.2024.

Таким чином позовні вимоги в частині:

- подання уточнюючі декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 2022 року протягом і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з плати за землю за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з орендної плати за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з єдиного податку 4 групи за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану, розглянуті саме Головним управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, тобто відповідачем рішення щодо даних позовних вимог не приймалось.

Станом на дату подання позову, позивачу відомо рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополя від 23.10.2024 №9/21-22-04-05 прийняте щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині плати за землю, орендної плати, єдиного податку 4 групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Таким чином, оспорюване рішення у цій справі не стосується плати за землю, орендної плати, єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Вважаючи, що відповідачем - Головним управлінням ДПС у Полтавській області - прийняте протиправне рішення про відмову в підтвердженні неможливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку, позивач звернувся до суду з цим позовом до відповідача.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 36.1. ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 36.5. ст. 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) па користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску (підпункт 46.1 етапі 46 ПК України).

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (підпункт 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України).

Відповідно до п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Законом України від 12.05.2022 №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесені зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Згідно з абз. 1, 3, 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з абз. 8 п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У зв`язку із розпочатою військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини 1 статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ, який у подальшому продовжувався.

Отже, в Україні діє воєнний стан, правовий режим якого визначається Законом України «Про правовий режим воєнного стану» від 12.05.2015 № 389-VIII.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено, установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до положень п.69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджені:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно з п.1, 2 розділу І «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (далі Порядок №225, «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України»), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку №225 підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

дату подання заяви;

чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;

інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації;

підписи платника податку фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків)

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про по пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Згідно із п. 4-6 Розділу ІІ Порядку №225:

4. До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

5. До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, застосовуються такі правила.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, зобов`язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов`язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Повідомлення має містити:

повне найменування згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається повідомлення;

дату подання повідомлення;

дату та номер останнього рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку; найменування контролюючого органу, який прийняв таке рішення та його місцезнаходження;

дату відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки.

6. До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності та після дати набрання чинності цим Порядком виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість їх виконувати, застосовуються такі правила.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість виконувати податкові обов`язки, вживають заходи, передбачені пунктом 3 цього розділу, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

Відповідно до Розділу III (Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок) Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків №225, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Відповідно до п. 69.28 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відповідно до п. 69.16 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України за період з 1 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Починаючи з 1 січня 2023 року в частині територій, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, екологічний податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку бойових дій або тимчасової окупації, до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території.

Екологічний податок не нараховується та не сплачується платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на земельних ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами, за період, коли такі земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, та/або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.

Період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Для земельних ділянок, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, період, коли земельні ділянки визнаються забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі якщо дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території), за умови подання платником до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації та військово-цивільної адміністрації заяви про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та прийняття таким органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо земельної ділянки, зазначеної у такій заяві, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття рішення сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання.

Дати початку та завершення бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники екологічного податку, визначені у цьому підпункті, які до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" визначили та задекларували в податковій звітності за податкові (звітні) періоди 2022 та/або 2023 років податкові зобов`язання з екологічного податку, мають право відкоригувати нараховані за ці періоди суми екологічного податку шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Відповідно до наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004 (Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, далі Перелік №309) визначено на час спірних правовідносин наступні юридичні факти:

вся територія Генічеського району 24.02.2022 є тимчасово окупованою Російською Федерацією території України, а Херсонська міська територіальна громада - із 01.03.2022 по 11.11.2022; територія можливих бойових Херсонська міська територіальна громада - із 11.11.2022 по 01.05.2023, територія активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси із 01.03.2023.

Аналогічні юридичні факти встановлені наказом Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі Перелік №376).

Відповідно до пунктів89, 90 підрозділу 2 розділу ПК України:

89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані у справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Щодо позовних вимог стосовно неможливості виконання податкового обов`язку в частині плати за землю (орендної плати), єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Щодо частини позовних визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» покладених на нього податкових обов`язків визначених у заяві до Головного управління ДПС у Полтавській області №27/09 від 27.09.2022 та зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності із плати за землю, орендної плати, єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а також скасування оспорюваного рішення в цій частині, то суд зазначає, що у даній частині позовних вимог відсутній спір між сторонами.

Станом на дату подання позову, позивачу відомо про рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополя від 23.10.2024 №9/21-22-04-05 прийняте щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині плати за землю, орендної плати, єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, оскільки таке рішення подане до позовної заяви.

На сторінці 17 позовної заяви, зазначені наступні твердження позивача:

«- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 1 кварталу 2022року і до скасування воєнного стану з цього питання прийнято рішення про відсутність можливості своєчасно виконувати свій податковий обов`язок ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі;

-орендної плати за землі комунальної власності за період починаючи з лютого 2022 року і до скасування воєнного стану прийнято рішення про відсутність можливості своєчасно виконувати свій податковий обов`язок ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі;

-єдиний податок 4 групи за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану прийнято рішення про відсутність можливості своєчасно виконувати свій податковий обов`язок ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі;», - не дивлячись на те, що позивачу відомо про розгляд даного питання іншим контролюючим органом, позивач пред`являє позовні вимоги до відповідача, який не приймав оспорюване рішення у даній частині позовних вимог.

Спір у цій справі не стосується плати за землю (орендної плати), єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, оскільки відповідач повідомив позивача листом №26685/6/16-31-04-03-06 від 13.09.2024, що до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі направлені матеріали заяви позивача Головним управлінням ДПС у Полтавській області для вжиття заходів щодо прийняття рішення/попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, плати за землю, орендної плати за землю, єдиного податку четвертої групи.

Підставами та предметом спору у цій справі не є рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополя від 23.10.2024 №9/21-22-04-05 прийняте щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині плати за землю, орендної плати, єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Суд обирає процесуальне рішення саме відмову у позові у цій частині, оскільки відсутні підстави для закриття провадження чи залишення позову без розгляду відповідно до ст. 238, 240 КАС України.

Таким чином, у цій частині позову необхідно відмовити, оскільки відповідач не порушив права позивача під час винесення оспорюваного рішення та не зобов`язаний розглядати заяву позивача щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, плати за землю, орендної плати за землю, єдиного податку четвертої групи, оскільки у цій частині заява позивача направлена та розглянута рішенням Головного управління ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополя від 23.10.2024 №9/21-22-04-05.

Щодо іншої частини позовних вимог.

Судом встановлені обставини, що місцезнаходження (реєстрація) позивача м. Херсон, а його майно (активи) в Генічеському районі Херсонської області, і відповідно до Переліків №309 та №376, вся територія Генічеського району із 24.02.2022 є тимчасово окупованою Російською Федерацією території України, а Херсонська міська територіальна громада - із 01.03.2022 по 11.11.2022 є тимчасово окупованою Російською Федерацією території України; територія можливих бойових Херсонська міська територіальна громада - із 11.11.2022 по 01.05.2023; територія активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси із 01.03.2023.

Суд враховує дану обставину для цього спору, як суттєву та поважну з урахуванням наступних висновків.

Відносно позовних вимог в частині екологічного податку.

Контролюючим органом під час прийняття оспорюваного рішення не враховані норми пункту 69.16 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України щодо сплати екологічного податку за об`єкти розміщені на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Відповідачем не надана правова оцінка факту реєстрації (місцезнаходження) позивача та розміщення об`єктів оподаткування екологічним податком позивача на територіях, які включені до Переліку №309 та №376, а також з урахуванням переліку документів, які зазначені позивачем у повідомленні про неможливість вивезення первинних документів.

Сплата податкових зобов`язань із екологічного податку прямо пов`язана із поданням податкової звітності із такого податку.

Неможливість подання звітності із податку, є прямолінійним логічним висновком щодо неможливості обрахування та визначення суми відповідного податкового зобов`язання.

Відповідач в оспорюваному рішенні взагалі не надав оцінку наявності податкових обов`язків у позивача в частині подання звітності та сплати податкових зобов`язань, на підставі норм п. 69.16 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

У рішенні відповідача відсутній висновок про наявність правових підстав для винесення рішення щодо неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до Порядку №225, п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, якщо платник податку звільнений від таких обов`язків із екологічного податку на підставі прямої норми п. 69.16 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, за умови наявності правових підстав застосування п. 69.16 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України до позивача.

З урахуванням викладеного, рішення відповідача від 08.10.2024 №80/16-31-04-03 в цій частині не відповідає вимогам Податкового кодексу України та Порядку №225.

Відносно позовних вимог в частині неможливості подання податкової звітності із податку на додану вартість, реєстрації податкових накладних, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску:

- подання декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання фінансової звітності, а саме: Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості.

- подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період, починаючи з 1 кварталу 2022 і протягом 60 днів після відновлення можливості;

неможливості сплати податкових зобов`язань:

- ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з березня 2022 року та протягом 60 днів після відновлення можливості оскільки платежі здійснювались не в повному обсязі до моменту відновлення можливості, тобто до 20.01.2023 року, коли позивач зміг подати уточнюючу звітність та остаточно сформувати розмір податкового зобов`язання;

- податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості зобов`язання, які мають нараховуватись та виникати на підставі податкової звітності, не формувалось і , відповідно, не сплачувалось;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному у реєстрі податкових накладних за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з березня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

Позивач у позовній заяві зазначає про часткове відновлення можливості подання податкової звітності та фінансової звітності із 20.01.2023, у той же час у позовній заяві та у відповіді на відзиві позивач не наводить суду конкретну дату відновлення можливості щодо кожного окремого податкового обов`язку в частині сплати податкових зобов`язань, реєстрації податкових накладних.

Доводи позивача у позові, відповіді на відзив є суперечливими стосовно виконання конкретних обов`язків упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023 (без детального переліку виконаних обов`язків: перелік податкових накладних, які зареєстровані та які залишились незареєстрованими, перелік сплачених податкових зобов`язань за конкретним періодом та видом податкового зобов`язання) та не деталізованими без посилання на докази у справі.

У відповіді на відзив позивачем зазначені наступні доводи, які заперечують факт відновлення можливості виконання податкових обов`язків:

«Факт подання позивачем заяви про відновлення можливості взагалі не є предметом спору по даній справі. Крім того, позивач самостійно визначає датою ЧАСТКОВОГО відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки 20.01.2023 року, дату, коли було зареєстровано, проте несвоєчасно, перші податкові накладні, і з приводу цієї обставини детально описує свою позицію в позові і надає відповідні докази до позову. Позивач наголошує на тому, що можливість виконувати свій податковий обов`язок у позивача було відновлено ЧАСТКОВО, відносно деяких податків і зборів та подання звітності стан відсутності можливості зберігається і нині, оскільки обставини, що ї спричинили, досі не усунені, території розташування виробничих потужностей позивача залишаються тимчасово окупованими, і позивач так і не має до них доступу.»

Доказ повідомлення позивачем контролюючого органу про відновлення можливості виконання конкретних податкових обов`язків, відповідно до розділу ІІ Порядку №225 суду не наданий.

Позивач зазначає, про часткове відновлення можливості подання звітності із 20.01.2023 та упродовж 60 календарних днів із дня відновлення такої можливості та виконання відповідних податкових обов`язків: податкової звітності із податку на додану вартість, фінансової звітності, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

У той же час щодо реєстрації податкових накладних, сплати податкових зобов`язань позивач не зазначає про дату відновлення такої можливості, але підтверджує факт реєстрації деяких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, та одночасно не надає докази щодо неможливості сплати податкових зобов`язань відносно податкової звітності, яка подана платником податку із дати відновлення часткової можливості виконання податкових обов`язків.

Докази відсутності коштів на всіх банківських рахунках та їх рух за період із 24.02.2022 по дату звернення із позовною заявою суду не надані, відповідно до пункту 5 Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента №225.

Відповідачем, у свою чергу, не надана правова оцінка щодо факту реєстрації (місцезнаходження) позивача та розташування його майна на територіях, які включені до Переліку №309 та №376, а також з урахуванням переліку документів, які зазначені позивачем у повідомленні про неможливість вивезення первинних документів.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області також не надана правова оцінка доказам щодо перебування платника податку в умовах форс-мажорних обставин у 2022-2024 роках, що підтверджено відповідними рішеннями Херсонської обласної ради та Херсонської обласної військової адміністрації.

Враховуючи те, що позивач частково виконав податкові обов`язки упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, контролюючий орган не врахував дану обставину під час винесення оспорюваного рішення щодо тих податкових обов`язків, які виконані позивачем упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023.

Суд вважає, обґрунтованою обставину позивача про відновлення можливості виконання податкових обов`язків упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023 та часткове виконання податкових обов`язків у зазначений проміжок часу, як добросовісну поведінку платника податку, який зареєстрований та майно, якого перебуває на територіях визначених у Переліках №309 та №376.

Відповідно до правової позиції, викладеної у постанові Верховного Суду від 04 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, сформовані наступні висновки:

«Як обґрунтовано встановлено судами попередніх інстанцій виходячи із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.

Судами ураховано, що платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.», - платник податку повинен надати реальні докази неможливості виконання податкових обов`язків щодо реєстрації податкових накладних упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023 та неможливості сплати податкових зобов`язань після подання відповідної податкової звітності, яка подана позивачем упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, із переліком податкових накладних та описом податкових зобов`язань, які платник податку не може зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних та сплатити податкові зобов`язання після завершення 60 календарних днів із 20.01.2023.

Зазначені докази суду не надані під час розгляду справи, у зв`язку із цим суд позбавлений можливості здійснити висновки щодо визнання поважними обставин, що унеможливлюють виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві до ГУ ДПС у Полтавській області №27/09 від 27.09.2022, та зобов`язання Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності.

У цій частині позовних вимог позивачу необхідно відмовити.

Суд зазначає, що саме по собі порушення процедури прийняття акта, зокрема і щодо неврахування всіх доводів платника податку у його зверненні, не повинно породжувати правових наслідків для його дійсності, крім випадків, прямо передбачених законом.

Виходячи із міркувань розумності та доцільності, деякі вимоги до процедури прийняття акта необхідно розуміти не як вимоги до самого акта, а як вимоги до суб`єктів владних повноважень, уповноважених на їх прийняття. Не кожен дефект акта чи порушення процедури призводить до його неправомірності.

Фундаментальне порушення - це таке порушення суб`єктом владних повноважень норм права, допущення суттєвої, істотної помилки при прийнятті певного рішення, яке мало наслідком прийняття незаконного рішення.

Стосовно ж процедурних порушень, то в залежності від їх характеру такі можуть мати наслідком нікчемність або оспорюваність акта, а в певних випадках, коли йдеться про порушення суто формальні, взагалі не впливають на його дійсність.

Аналогічний вимір суттєвості порушень застосовує Європейський суд з прав людини, який у своїх рішеннях демонструє виважений підхід до оцінки характеру допущених порушень належної процедури з точки зору їх можливого впливу на загальну справедливість судового розгляду. Метод «оцінки справедливості процесу в цілому» не передбачає дослідження правомірності будь-якої окремої процесуальної дії у відриві від інших етапів процесу.

Суд, не применшуючи значення необхідності дотримання встановленої законодавством процедури оформлення того чи іншого рішення, вважає, що навіть у разі підтвердження факту порушення відповідачем окремих процедурних питань при здійсненні розгляду заяви позивача про підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків, шляхом ненадання оцінки всім доводам платника податку під час прийняття оскаржуваного рішення, не може потягнути за собою безумовне їх скасування у випадку, якщо такі порушення не мали наслідком прийняття незаконних рішень.

Суд також вважає за необхідне звернути увагу на поняття надмірного формалізму, який відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постановах від 18.05.2018 у справі № 826/11106/17, від 28.10.2018 у справі № 826/14749/16, від 27.11.2019 у справі № 826/15257/15, від 25.03.2020 у справі № 805/4508/16-а, від 20.05.2020 у справі № 809/1031/16, від 31.03.2021 у справі № 620/2520/20, від 19.05.2021 у справі № 210/5129/17, від 20.05.2022 у справі № 340/370/21 та від 27.09.2022 у справі № 320/1510/20, слід розуміти як надмірне прагнення до чистоти, переваги форми над змістом.

Поняття «пуризм» (надмірний формалізм) було введено у правовий обіг ЄСПЛ. Так, у рішенні у справі «Сутяжник проти Росії» (заява № 8269/02) ЄСПЛ зробив висновок про те, що не може бути скасоване правильне по суті судове рішення та не може бути відступлено від принципу правової визначеності лише задля правового пуризму, судове рішення може бути скасоване лише з метою виправлення істотної судової помилки. У цій справі рішення арбітражного суду, яке набрало законної сили, було скасовано в порядку нагляду з припиненням провадження у справі суто з підстави того, що спір не підлягав розгляду арбітражними судами, хоча у подальшому вимоги заявника були задоволені судом загальної юрисдикції. Ухвалюючи рішення ЄСПЛ виходив з того, що, хоча як принцип, правила юрисдикції повинні дотримуватися, однак, враховуючи обставини даної справи, була відсутня соціальна потреба, яка б виправдовувала відступлення від принципу правової визначеності.

«Правовий пуризм» - невідступне слідування вимогам процесуальних та/або процедурних норм; надмірно формально сурове (бюрократичне) застосування правових норм й вчинення дій, що мають юридичне значення, без врахування їх доцільності (розумності, добросовісності), обставин конкретної справи, а також необхідності забезпечення ефективної реалізації та/або захисту прав особи та суспільних (публічних) інтересів.

Відповідно до правової позиції, висловленої у постанові Верховного Суду від 16.12.2021 у справі № 640/11468/20, ключовим питанням при наданні оцінки процедурним порушенням, допущеним під час прийняття суб`єктом владних повноважень рішення, є співвідношення двох базових принципів права: «протиправні дії не тягнуть за собою правомірних наслідків» і, на противагу йому, принцип «формальне порушення процедури не може мати наслідком скасування правильного по суті рішення»; межею, що розділяє істотне (фундаментальне) порушення від неістотного, є встановлення такої обставини: чи могло бути іншим рішення суб`єкта владних повноважень за умови безумовного дотримання ним передбаченої законом процедури прийняття такого рішення.

Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 11.05.2022 у справі № 400/1510/19, від 05.07.2022 у справі № 522/3740/20, від 27.09.2022 у справі № 320/1510/20, від 03.10.2022 у справі № 400/1510/19, від 01.11.2022 у справі № 640/6452/19 та від 18.01.2023 року у справі № 500/26/22.

Неврахування контролюючим органом усіх доводів та ненадання оцінки всім доказам платника податку у заяві та доповненні до неї, а також неврахування норм податкового законодавства щодо виконання податкових обов`язків із екологічного податку та неможливості вивезення первинних документів із територій визначених у Переліках №307 та №376, на переконання суду, не є формальним порушенням Порядку №225, оскільки такі недоліки вплинули на правомірність прийнятого рішення відповідачем.

Ігнорування контролюючим органом добросовісної поведінки позивача направленої на часткове виконання податкових обов`язків упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, за критеріями логічності та розумності, не несе легітимної мети.

Очевидно, що звертаючись із заявою № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024, платник податку прагне уникнути фінансової відповідальності за ті податкові обов`язки, які виконані ним упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, а щодо інших обов`язків, які платник податку не має змоги виконати.

Таким чином, суд констатує про наявність обставин протиправної поведінки відповідача щодо неврахування під час прийняття оспорюваного рішення зазначених судом доводів та доказів позивача у його заяві № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024, що встановлюють факт кумулятивного ефекту, який впливає на неправомірність оспорюваного рішення у цій справі щодо підтвердження неможливості виконання обов`язків із екологічного податку, а щодо подання звітності, реєстрації частини податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023.

Оскаржуване рішення суб`єкта владних повноважень містить ознаки свавільного (недобросовісного) рішення, порушенням принципу «належного урядування», подібний підхід застосований Верховним Судом у постановах від 4 жовтня 2022року у справі № 420/1842/21, від 18 січня 2023 року у справі №500/26/22, від 23 січня 2025 року у справі №240/32993/23.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідач

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області №80/16-31-04-03 від 08.10.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання за сукупності встановлених обставин, є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд також зазначає, що відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Для належного способу захисту прав позивача суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути заяву позивача про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок №27/09 від 27.09.2022 (з урахування доповнення до заяви у листі №17 від 04.10.2024), з урахуванням висновків суду.

Під час повторного розгляду заяви позивача відповідачу необхідно враховувати діючі норми Податкового кодексу України, які прямо звільняють платників податків від певних видів податкових обов`язків з урахуванням даних Переліків територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а також щодо тих обов`язків, які виконані платником податку упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, та додатково врахувати вплив неможливості вивезення первинних документів із тимчасово окупованих територій, перебування позивача в умовах форс-мажорних обставин на неможливість виконання податкового обов`язку, а також інших висновків суду, які викладені вище у змісті рішення суду.

Позивач не позбавлений права під час повторного розгляду відповідачем його заяви №27/09 від 27.09.2022 (з урахування доповнення до заяви у листі №17 від 04.10.2024) надати додаткові детальні пояснення та докази щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, докази сплати податкових зобов`язань, які здійснені упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, а також докази неможливості сплати податкових зобов`язань чи незареєстрованих податкових накладних після завершення зазначеного терміну, а відповідач зобов`язаний надати оцінку таким доказам у рішенні під час повторного розгляду цієї заяви.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому, суд враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

Зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану в пункті 58 рішення у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain), серія A, 303-A, п. 29).

Таки чином, в контексті обставин даної справи судом надана оцінка та відповідь на всі доводи позивача та відповідачів, які можуть вплинути на правильне вирішення спору. Інші доводи сторін не впливають на висновки суду.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також письмові доводи сторін, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Щодо судового збору.

Позивачем сплачений судовий збір у сумі 7267,20 грн. за три немайнові вимоги.

Згідно з частиною третьою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Зважаючи на ухвалення судом рішення про задоволення позовних вимог частково щодо однієї немайнової вимоги, то понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі 2422,40 грн.

Щодо витрат на правничу допомогу.

Позивач просить задовольнити витрати на професійну правничу допомогу у сумі 5000,00 грн., у позові зазначені наступні доводи:

«У зв`язку з розглядом даної справи нами позивачем планується понести витрати на сплату судового збору у розмірі, встановленому чинним законодавством, а також витрати на надання адвокатом професійної правничої допомоги в сумі 5 000 (п`ять тисяч) грн. Умовами договору, укладеного між адвокатом та позивачем передбачено, що оплата вартості правничої допомоги здійснюється частинами, і на момент подачі позову строк сплати ще не настав. На підтвердження понесених витрат на професійну правничу допомогу надаються наступні документи (їх копії):

- копія свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю №000209 від 14.03.2019 року видане Радою адвокатів Херсонської області на підставі рішення №1 від 14.03.2019 року;

- копія ордера на представництво інтересів ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО»;

- копія додаткової угоди №3 від 15.04.202 року б/н до Договору№15-03/24 про надання правничої (правової) допомоги від 15.03.2024;

- копія Договору №15-03/24 про надання правничої (правової) допомоги від 15.03.2024.»

Відповідачем подані заперечення щодо розміру правничих витрат, оскільки така сума є неспівмірною в межах цієї справи.

До позовної заяви адвокатом долучені наступні докази: договір №15-03/24 про надання правової (правничої) допомоги від 15.03.2024, ордер адвоката, свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю.

Позивачнм не долучена додаткова угода №3 від 15.04.202 року б/н до Договору №15-03/24 про надання правничої (правової) допомоги від 15.03.2024, але до відповіді на відзив долучений акт приймання-передачі наданих послуг до договору №15-04/24 від 15.04.2024 року про надання правничої (правової) допомоги, що на переконання суду є достатніми доказами для встановлення договірних відносин між позивачем та адвокатом щодо вартості правничої допомоги, оскільки акт наданих послуг є первинним бухгалтерським документом.

Відповідно до положень частин 1 - 4 статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України, витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат .

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Аналіз наведених положень процесуального закону дає підстави для висновку про те, що документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

При цьому, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.

Даних правових висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 26.06.2019 при розгляді справи 200/14113/18-а.

При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченого адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціни позову та (або) значенню справи.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, зазначено у рішеннях від 26.02.2015 у справі "Баришевський проти України", від 10.12.2009 у справі "Гімайдуліна і інших проти України", від 12.10.2006 у справі "Двойних проти України", від 30.03.2004 у справі "Меріт проти України" заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

Відповідно до наданих до позовної заяви документів позивачем понесені витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 5000,00 грн. із адвокатом представником позивача, яка подала позов.

Суд при вирішенні питання щодо розподілу судових витрат на професійну правничу допомогу, надаючи оцінку співмірності заявленої до повернення позивачем суми коштів із критеріями, встановленими частиною 5 статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України виходить із того, що дана справа відноситься до незначної складності; розгляд справи проведено без участі сторін, при цьому розмір гонорару визначено відповідно до умов договору про надання правової допомоги, співмірний об`єму наданих послуг та значенню справи для позивача.

Суд зазначає, що аналіз спеціального законодавства щодо діяльності адвоката дає право зробити висновок про те, що законодавством України не встановлено відповідних вимог до розрахункового документа, який повинен надати адвокат при сплаті клієнтом послуг, а також не встановлено форму такого документа. Враховуючи наведене та той факт, що відкриття власного рахунку не є обов`язком адвоката, адвокат може видати клієнту на його вимогу складений в довільній формі документ (квитанція, довідка, тощо), який буде підтверджувати факт отримання коштів від клієнта.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16.04.2020 у справі № 727/4597/19, від 14.05.2020 у справі № 344/7365/16-а, від 15.09.2021 у справі № 440/4206/19, від 20.09.2022 у справі № 120/4666/21-а.

Отже, заявлена сума витрат на правову допомогу є документально підтвердженою.

У постанові Верховного Суду від 20 серпня 2024 року у справі №420/22020/23, зазначено, що питання, які стосуються витрат на професійну правничу допомогу, регулюються статтею 134 Кодексу адміністративного судочинства України. Відповідно до частини 2 цієї статті за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, і здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Принцип співмірності витрат на оплату послуг адвоката запроваджено у частині 5 статі 134 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Згідно з частиною 6 статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України у разі недотримання вимог частини 5 цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Частиною 7 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом 5 днів після ухвалення рішення суду за умови, якщо до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду.

Таким чином, з аналізу вищенаведених норм процесуального законодавства вбачається, що для вирішення питання про відшкодування витрат на правничу допомогу від учасника справи вимагається надання доказів щодо обсягу наданих послуг та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною.

Відповідно до постанови Верховного Суду від 21.01.2021 у справі №280/2635/20, для відшкодування витрат на правничу допомогу докази оплати послуг адвоката не потрібні.

Верховний Суд у постанові у справі № 727/4597/19 від 16 квітня 2020 року зазначив, що адвокат має право на вимогу клієнта видати документ, складений у довільній формі (наприклад, квитанцію або довідку), який підтверджує факт отримання коштів від клієнта.

У постанові Верховного Суду від 29.08.2024 у справі № 560/10132/21 зазначено, що збір доказів для звернення до суду є складовою витрат на правничу допомогу.

Позиція Європейського суду з прав людини щодо витрат на правничу допомогу є послідовною: відшкодуванню підлягають витрати, які є фактичними, необхідними та розумними за своїм розміром (рішення у справі "Савін проти України", заява №34725/08, пункт 97; "Карабуля проти Румунії", заява №45661/99, пункт 180). Це підтверджує правомірність застосованого підходу щодо визначення співмірності витрат на правничу допомогу.

З урахуванням наданих доказів суд визнає, що витрати на правничу допомогу належним чином підтверджені.

Обов`язок суб`єктів владних повноважень утримуватися від дій, які порушують права осіб, включає і обов`язок компенсувати витрати на їхній захист. Це відповідає підходу, закріпленому в пункті 14 Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи №R(81)7, згідно з якими сторона, яка виграла справу, має право на відшкодування розумних витрат.

Суд також враховує положення пункту 14 Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи (КМРЄ) державам-членам Щодо шляхів полегшення доступу до правосуддя (on measures facilitating access to justice) №R(81)7, згідно з якими за винятком особливих обставин сторона, яка виграла справу, в принципі має одержувати від сторони, яка програла справу, відшкодування видатків і витрат, включаючи гонорари адвокатам, котрі вона небезпідставно понесла в зв`язку із провадженням.

Водночас, незважаючи на те, що при застосуванні критерію співмірності витрат на оплату послуг адвоката суд користується досить широким розсудом, такий, тим не менш, повинен ґрунтуватися на критеріях, визначених у частині п`ятій статті 134 КАС України.

Ці критерії суд застосовує за наявності наданих стороною, яка вказує на неспівмірність витрат, доказів та обґрунтування невідповідності заявлених витрат цим критеріям.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим (рішення від 26 лютого 2015 року у справі "Баришевський проти України", заява №71660/11, пункт 95).

У справі "Бєлоусов проти України" (заява №4494/07, пункти 115-116) Суд зазначив, що хоча заявник ще не сплатив адвокатський гонорар, він має сплатити його згідно із договірними зобов`язаннями. Як видно з матеріалів справи, п. Бущенко представляв заявника протягом провадження у Суді, отже, має право висувати вимоги щодо сплати гонорару згідно з договором. Відповідно Суд вважає витрати за цим гонораром "фактично понесеними" (див. вищезазначене рішення у справі "Савін проти України", заява №34725/08, пункт 97); Суд зазначає, що вже постановляв у деяких справах, що суми відшкодування судових та інших витрат можуть бути сплачені безпосередньо на рахунки представників заявників (див., наприклад, рішення у справах "Тогджу проти Туреччини", заява №27601/95, пункт 158; "Начова та інші проти Болгарії" [ВП], заяви №43577/98 і №43579/98, пункт 175; "Імакаєва проти Росії", заява №7615/02; "Карабуля проти Румунії", заява №45661/99, пункт 180).

Верховний Суд у постановах від 14 листопада 2019 року у справі №826/15063/18 та від 22 жовтня 2021 року у справі №160/7922/20 виходив з того, що при визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченому адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціні позову та (або) значенню справи. При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, суд повинен керуватися критерієм реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерієм розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та суті виконаних послуг.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 23 січня 2025 року у справі №240/32993/23.

Щодо розміру витрат на правничу допомогу, то суд зазначає, що розмір 5000,00 грн., з урахуванням обставин даного спору не є співмірним із складністю справи, витраченим часом та обсягом наданих послуг.

Враховуючи об`єм наданих послуг адвокатом, під час надання позивачу правничої допомоги, та з огляду предмет даної справи, суд дійшов висновку, що співмірним із складністю справи та наданою адвокатами правничою допомогою є розмір витрат на правничу допомогу у сумі 3000,00 грн.

Враховуючи, що судом задоволена тільки одна із трьох позовних вимог, то розмір правничих витрат належить задовольнити у пропорційному розмірі 1000,00 грн.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що такі витрати підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" (вул. Привокзальна, буд. 5,м. Херсон,73003, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ ВП: 44057192) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області №80/16-31-04-03 від 08.10.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області повторно розглянути заяву № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку з урахуванням висновків цього рішення суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні та сорок копійок) а також витрати на правничу допомогу у розмірі 1000,00 грн. (одна тисяча гривень).

У іншій частині позовних вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду;

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя В.І. Бевза