Справа № 280/2396/25
Суддя: Татаринов Дмитро Вікторович
Дата ухвалення: 2025-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

08 липня 2025 року (12 год. 10 хв.)Справа № 280/2396/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Татаринова Д.В., за участю секретаря судового засідання Старцевої Ю.Є., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БАКАЛІЯПРОД» (69091, місто Запоріжжя, вулиця Нижньодніпровська, буд. 8, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м. Полтава, вул. Європейська, 4, ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

за участі представників сторін:

від позивача Маруфенко О.Є.

від відповідача Трофімченко В.О.

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БАКАЛІЯПРОД» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі відповідач), в якій позивач просить суд Визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 2; № 2 від 20 грудня 2024 року.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» отримано податкові повідомлення - рішення № 2 від 20 грудня 2024 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податок на додану вартість у розмірі 1 299 738,00 грн. № 2 від 20 грудня 2024 року, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн.

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення винесені на підставі Акту перевірки № 16306/16-31-07-02-01/45000393 від 19 листопада 2024 року. Вказує, що висновки акту перевірки не відповідають дійсним обставинам справи, зокрема висновки щодо безпідставного включення до складу податкового кредиту суми ПДВ від обсягу придбаних товарів та відображено у податковому і бухгалтерському обліках взаємовідносини з ТОВ «ПАНДА», ПРАТ «ПК «ПОДІЛЛЯ», ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМ КАПІТАЛОМ «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ», ТОВ «ПК «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ», ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙД», ПП «АРТХА-С» на загальну суму ПДВ 1 299 738 грн. через не підтвердження транспортування ТМЦ (рису, цукру, плівки) та зберігання цих ТМЦ, оскільки для забезпечення відповідності умов зберігання цукру, круп та інших продуктів харчування, придбання яких задекларовано ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», необхідно використання певних ресурсів. ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» до перевірки не надано первинні документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій з ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», тощо. Звертає увагу суду на те, що на запит відповідача були надані усі документи на підтвердження факту правомірності здійснення господарських операцій, однак такі документи не були прийняті до уваги уповноваженими особами відповідача. Вказує, що висновок відповідача про неправомірність віднесення 1 299 738.00 грн ПДВ до податкового кредиту ґрунтується на сумнівах щодо документів, які оформлені на перевезення і зберіганні товарів. Однак, всі придбання товарів є реальними, документи на продаж товарів оформлені відповідно до законодавства, а податкові накладні зареєстровані своєчасно. Вказує, що товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування товарів, оформлені з урахуванням вимог чинного законодавства. Щодо зберігання товарів вказує про наявність двох основних договорів - з ПРАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» (платник ПДВ) та ТОВ «Продовольча База Запоріжжя» (не платник ПДВ), які підтверджують можливість зберігання товарів у разі потреби. Більшість товарів позивачем реалізовувалась транзитом - без ввезення на склад, що відповідає поширеній комерційній практиці та не суперечить законодавству. Позовну заяву просить задовольнити.

Ухвалою суду від 07 квітня 2025 року відкрито провадження в адміністративній справі №280/2396/25 за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 29 квітня 2025 року о/об 10 год. 00 хв.

23 квітня 2025 року представником відповідача до суду подано відзив на позов, в якому представник відповідача, з посиланням на обставини, встановлені в акті перевірки № 16306/16-31-07-02-01/45000393 від 19 листопада 2024 року, зазначає, що перевіркою встановлено такі порушення ТОВ «БАКАЛІЯПРОД»: пункт 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 ПКУ в результаті чого завищено задекларовану суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2024 року на загальну суму ПДВ 1299738 грн; підпункту 16.1.5, підпункту 16.1.7 пункту 16.1 статті 16, пункту 85.2 статті 85 ПКУ внаслідок не надання первинних документів та їх копій, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку, необхідних для проведення перевірки. Вказує, що докази на спростування вищезазначених порушень, в встановлених в ході проведення перевірки позивача, позивачем до податкового органу не надавалось. Також, вказує, що до перевірки позивачем не надано документи, які підтверджують право користування ним приміщенням за адресою ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», або підстави за поданими до податкового органу документами розвантаження товару саме в цих пунктах. Звертає увагу суду на те, що ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «ПАНДА» (код 31189253), ПРАТ «ПК «ПОДІЛЛЯ» (код 33143011), ПІІ капіталом «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ» (код 25398535), ТОВ «ПК «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» (код 34009446), ТОВ «АЗИМУТТРЕЙД» (код 34986223), ПП «АРТХА-С» (код 36641110) на загальну суму ПДВ 1299738 грн. ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» заперечень на акт перевірки до контролюючого органу не подавало. Скарг про адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень також не надходило. На підставі вище викладеного ГУ ДПС у Полтавській області вважає, що податкові повідомлення - рішення прийняті на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та Законами України, тобто правомірно. У задоволенні позову просить відмовити.

23 квітня 2025 року до суду надійшло клопотання представника Головного управління ДПС у Полтавській області про проведення підготовчого засідання та усіх подальших судових засідань в режимі відео конференції поза межами приміщення суду з використанням системи відеоконференцзв`язку "EasyCon".

Ухвалою суду від 25 квітня 2025 року вищезазначене клопотання задоволено.

Ухвалою суду від 29 квітня 2025 року підготовче засідання відкладено на 03 червня 2025 року на 10 год. 00 хв.

20 квітня 2025 року представником позивача до суду через особистий кабінет в підсистемі «Електронний суд» подано відповідь на відзив, у якій вказано, що текст відзиву за змістом не відрізняється від описової частини Акту перевірки та оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Так, як в Акті перевірки, так і в податковому повідомленні-рішенні зазначено, що ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» безпідставно включило до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 1 299 738,00 грн за операціями з такими контрагентами: ТОВ «ПАНДА», ПРАТ «ПК «ПОДІЛЛЯ», ПП з іноземними інвестиціями «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ», ТОВ «ПК «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ», ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙД», ПП «АРТХА-С». Обґрунтуванням таких висновків стали припущення відповідача про нібито відсутність транспортування та зберігання товарно-матеріальних цінностей (рису, цукру, плівки), що унеможливлює реальність господарських операцій. Зокрема, зазначено, що ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» не надало документи, які б підтверджували здійснення операцій із ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», а також не забезпечило відповідні умови зберігання цукру, круп тощо. В той же час, на запит відповідача (лист вих. №111 від 01 листопада 2024 року, надісланий 02 листопада 2024 року рекомендованим листом з повідомленням про вручення), ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» надало всі необхідні документи, які підтверджують як транспортування, так і зберігання товарів, у тому числі: податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН; договори на зберігання з ТОВ «Продовольча База Запоріжжя» (неплатник ПДВ) та ТОВ «Запоріжсільгосптехніка» (платник ПДВ); товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, видаткові накладні; платіжні доручення, банківські виписки; договори з контрагентами. Проте, ці документи проігноровані контролюючим органом без належної правової оцінки. Представник позивача вказує, що значна частина товару реалізовувалась транзитом, тобто без зберігання на складах, що є звичайною комерційною практикою та не суперечить чинному законодавству. Щодо твердження відповідача про ризиковість ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», зауважує, що Полтавським окружним адміністративним судом рішенням від 19 квітня 2024 року у справі №440/1088/24, залишеним в силі постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року, визнано незаконним включення ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» до переліку ризикових платників податків. Окрім того, постачальник позивача ПАТ «ПК «Поділля» (), також виключений із переліку ризикових платників у липні 2024 року, що підтверджується відповідною інформацією. Отже, твердження контролюючого органу у спірному акті та відзиві є безпідставними та недостовірними. Крім того, зазначення підприємства у переліку ризикових платників податків не спростовує реальність господарських операцій, не є доказом їх фіктивності та не має правового значення для встановлення наявності або відсутності податкового кредиту у контрагента. Вказує, що відповідач не довів відсутності фактичного переміщення товарів, їх оплати, а також відсутності господарської мети операцій. Всі контрагенти мали матеріальні, трудові та організаційні ресурси для здійснення господарської діяльності, що підтверджується наданими позивачем документами. Таким чином, твердження відповідача ґрунтуються виключно на припущеннях, не підтверджених належними доказами, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними і підлягають скасуванню. Позовну заяву просить задовольнити.

Ухвалою суду від 03 червня 2025 року продовжено строк проведення підготовчого провадження у справі № 280/2396/25 строком на 30 днів, підготовче засідання відкладено на 17 червня 2025 року на 10 год. 00 хв.

Протокольною ухвалою суду від 17 червня 2025 року закрито підготовче провадження по справі, розгляд справи по суті призначено до 01 липня 2025 року на 10 год. 00 хв.

01 липня 2025 року судом оголошено перерву у розгляді справи до 08 липня 2025 року до 11 год. 00 хв.

08 липня 2025 року у судовому засіданні проголошено скорочене рішення суду.

Під час судового розгляду представники сторін підтримали свої вимоги та заперечення, викладені у заявах по суті справи. Представник позивача просив позов задовольнити, а відповідач наполягав на відмові в задоволенні позову.

Заслухавши вступне слово та пояснення, надані представниками сторін, безпосередньо дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, суд встановив такі обставини.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «БАКАЛІЯПРОД» () зареєстровано, як юридична особа 20 березня 2023 року та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, на підставі наказу ГУ ДПС у Полтавській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за серпень 2024 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

За результатами даної перевірки відповідачем складено Акт перевірки від 19 листопада 2024 року № 16306/16-31-07-02-01/45000393 (далі Акт), яким встановлено наступні порушення:

- пункту 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198 ПКУ в результаті чого завищено задекларовану суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2024 року на загальну суму ПДВ 1299738 грн;

- підпункт 16.1.5, підпункт 16.1.7 пункту 16.1 статті 16, пункт 85.2 статті 85 ПКУ внаслідок не надання первинних документів та їх копій, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку, необхідних для проведення перевірки.

Так, згідно до Акту посадовими особами відповідача зафіксовано, що про дату початку та місце проведення перевірки, сформовано та надіслано платнику поштою рекомендованим листом від 01 жовтня 2024 року №27926/6/16-31-07-02-06 з повідомленням про вручення. ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393 надано пояснення та копії первинних документів листом від 01 листопада 2024 року №111 (вх. №58539/16-31 від 11 листопада 2024 року).

Проте, до перевірки ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 450003930) не надано довіреностей на отримання ТМЦ від постачальників, документів, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій з ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», зокрема рахунків на оплату, платіжних інструкцій/виписок з банку, актів надання послуг/виконаних робіт.

Окрім того, вказано, що основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є: формування показника рядка 17 Декларації за серпень 2024 року з урахуванням від`ємного значення з ПДВ. задекларованого у попередніх звітних періодах в розмірі 1 347 148 грн. що становить 100% від загальної суми податкового кредиту.

Відповідно даних декларації за серпень 2024 року та додатка 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу- податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» з урахуванням уточнюючого розрахунку, платником задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1 347 148 грн.

Також, згідно Акту проведеною перевіркою відображеного показника в рядку 10.1 «Підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків» в декларації з ПДВ за лютий 2024 року в сумі ПДВ 1 347 148 грн, встановлено, що постачальниками ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) були:

1.1. ТОВ «ПАНДА» (код 31189253) на суму ПДВ 554767 грн. шо становить 41.5% від загальної суми задекларованого податкового кредиту:

1.2. ПРАТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ» (код 33143011) на суму ПДВ 323400 грн, що становить 24,2% від загальної суми задекларованого податкового кредиту:

1.3. ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМ КАПІТАЛОМ «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІ» (код 25398535) на суму ПДВ 257498 грн. що становить 19.3% від загальної суми задекларованого податкового кредиту;

1.4. ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» (код 34009446) на суму ПДВ 108167 грн, що становить 8,1% від загальної суми задекларованого податкового кредиту;

1.5. ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙД» (код 34986223) на суму ПДВ 51680 грн, що становить 3,9% від загальної суми задекларованого податкового кредиту, інші постачальники складають 3% від загальної суми задекларованого податкового кредиту.

1.6. ПрАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» (код 913456) на суму ПДВ 21743 грн, що становить 1,6% від загальної суми задекларованого податкового кредиту за вказаний період.

Проведеною перевіркою за період лютий, квітень-серпень 2024 року відображеного показника в рядку 10 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України: (ряд. 10.1 «з основною ставкою»), декларацій з податку на додану вартість встановлено його завищення на загальну суму 1 299 738 грн.

Згідно рішень від 09 листопада 2023 року, від 05 квітня 2024 року комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) критеріям ризиковості.

Причина: пункт 8 «13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції)».

Крім того, в ході проведення контрольно-перевірочних заходів по ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) (документальна позапланова виїзна перевірка), які здійснювались ГУ ДПС у Полтавській області у 2024 році, встановлено відсутність платника за податковою адресою. Зазначене свідчить про порушення ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 ПКУ та ухилення від проведення контрольно-перевірочних заходів контролюючими органами.

За результатами перевірки здійснення господарських операцій ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) з контрагентами-постачальниками перевіркою встановлено таке.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) з ТОВ «ПАНДА» (код 31189253) здійснювалось на підставі договору про поставки № 02/05-3 від 02 травня 2023 року.

ТОВ «ПАНДА» складені видаткові накладні: № 2066 від 29 вересня 2023 року, від 06 жовтня 2023 року № 2166, 10 жовтня 2023 року № 2266, від 14 жовтня 2023 року № 2295, від 17 жовтня 2023 року № 2340, від 17 жовтня 2023 року № 2341, від 18 жовтня 2023 року № 2350, від 19 жовтня 2023 року № 2371.

Також складено - товарно транспортні-накладні від 29 вересня 2023 року № 10 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е); від 06 жовтня 2023 року № 11 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е), від 10 жовтня 2023 року № 12 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження Сумська область, м. Ромни, переадресування вантажу: м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е); від 14 жовтня 2023 року № 13 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е); від 17 жовтня 2023 року № 14 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження м. Запоріжжя вул. Стартова 7-Е); від 17 жовтня 2023 року № 15 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е); від 17 жовтня 2023 року № 16 (пункт навантаження Черкаська область, Звенигородський район, с. Селище вул. Заводська 3, пункт розвантаження м. Дніпро. вул. Юдіна, 6, переадресування вантажу м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е); від 19 жовтня 2023 року № 17 м. Дніпро. вул. Юдіна, 6, переадресування вантажу м. Запоріжжя вул. Стартова 1-Е.

Стосовно наданих позивачем документів податковим органом вказано, що такі документи обов`язкових реквізитів, оскільки у наданих до перевірки ТТН номенклатура товару «цукор-пісок», а у видаткових накладних «цукор білий». У ТТН №16 від 17 жовтня 2023 року в графі «пункт розвантаження» зазначено адресу м. Дніпро, вул. Юдіна, 6. При цьому в графі «переадресування вантажу» - м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1Е. До перевірки платником надано акт надання послуг, складений ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» та перевізником ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ), де зазначено найменування робіт, послуг «послуги перевезення вантажу автомобільним засобом НОМЕР_2 / НОМЕР_3 по маршруту Черкаська обл. с. Селище - м. Дніпро». Маршрут, зазначений в акті, не відповідає маршруту, зазначеному у ТТН та відповідно не підтверджує транспортування товару і його розвантаження за адресою м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1Е. Крім того, відповідно до інформації, наявної в контролюючому органі перевізник ФОП ОСОБА_1 у жовтні 2023 року не мав у користуванні транспортних засобів - в повідомленні за формою 20-ОПП задекларовано магазини та кафе. У ТТН №11 від 06 жовтня 2023 року в графі «пункт розвантаження» зазначено адресу м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1Е. До перевірки платником надано акт надання послуг, складений ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» та перевізником ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_4 ) №15 від 07 жовтня 2023 року, де зазначено найменування робіт, послуг «автопослуга с. Селище. Черкаська обл. - м. Ромни, Сумська обл., 06 жовтня 2023 року НОМЕР_5 . НОМЕР_6 ФОП ОСОБА_2 зареєстрований платником ПДВ. Відповідно до ЄРПН ФОП ОСОБА_2 виписано на адресу ТОВ « БАКАЛІЯПРОД» податкову накладну №15 від 07 жовтня 2023 року з номенклатурою «Автопослуга с. Селище. Черкаська обл - м. Ромни, Сумська обл. 06 жовтня 2023 року НОМЕР_5 . НОМЕР_6 ».

Таким чином, маршрут, зазначений в акті надання послуг та податковій накладній, на думку податкового органу, не відповідає маршруту, зазначеному у ТТН та відповідно не підтверджує транспортування товару і його розвантаження за адресою м. Запоріжжя, вул. Стартова. 1Е.

Крім того, відповідно до інформації, наявної в контролюючому органі перевізник ФОП ОСОБА_2 у жовтні 2023 році не мав у користуванні транспортних засобів - в повідомленні за формою 20-ОПП задекларовано земельні ділянки. Паливний склад та трактор.

У ТТН №12 від 10 жовтня 2023 року в графі «пункт розвантаження» зазначено адресу Сумська обл, м. Ромни. При цьому в графі «переадресування вантажу» - м. Запоріжжя, вул. Стартова. 1Е.

До перевірки платником надано акт виконаних робіт/послуг, складений ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» та перевізником ФОП ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_7 ), де зазначено найменування робіт/послуг - вантажні перевезення автомобілем ДАФ д.н. НОМЕР_8 , н.пр. НОМЕР_9 за маршрутом із Черкаська обл., Корсун-Шевченківський р- н., с.Селище, вул.Заводська,3, Цукровий завод - до Сумська обл., м. Ромни, Роменська кондитерська фабрика.

ФОП ОСОБА_3 зареєстрований платником ПДВ. Відповідно до ЄРПН ФОП Ющенко І. В. виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» податкову накладну № 6 від 12 жовтня 2023 року з номенклатурою «Вантажні перевезення автомобілем ДАФ д.н. НОМЕР_8 н.пр. НОМЕР_9 за маршрутом із Черкаська обл., Корсун-Шевченківський р-н., с.Селище, вул. Заводська,3 Цукровий завод до Сумська обл., м.Ромни, вул. Гоголя, 13 Роменська кондитерська фабрика».

Таким чином, маршрут, зазначений в акті надання послуг та податковій накладній, не відповідає маршруту, зазначеному у ТТН та відповідно не підтверджує транспортування товару і його розвантаження за адресою м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1Е.

Зазначені факти не підтверджують факт транспортування товару від ТОВ «ПАНДА» на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД».

Всі ТТН в графі «Прийняв (відповідальна особа вантажоодержувача)» підписані директором ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» Кулєшом О.С., а видаткові накладні іншими фізичними особами, які не є працівниками ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», за довіреністю. При цьому довіреності до перевірки не надано.

ТОВ «ПАНДА» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» і зареєстровано в ЄРПН податкові накладні: № 196 від 28 вересня 2023 року, № 88 від 12 жовтня 2023 року, № 120 від 16 жовтня 2023 року. (загальна сума 53328600 грн., ПДВ 554 766,63 грн., обсяг операцій за поставкою 20% 2773833,40).

Суми податку на додану вартість по податковим накладним включено ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» до складу податкового кредиту за лютий 2024 року згідно додатку 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування» до податкових декларацій з ПДВ.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 31 грудня 2023 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) з ПРАТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ» (код 33143011) здійснювалось на підставі договору про поставки № Р1.2.1.1.00013 від 04 квітня 2023 року.

ПРАТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ» складені видаткові накладні № РН00-146-03345 від 06 липня 2023 року, № РН00-146-0334 від 07 липня 2023 року, № РН00-146-03369 від 12 липня 2023 року.

Також складено товарно транспортні накладні № ОТ-Р 00058 від 06 липня 2023 року, автомобіль ДАФ, держномер НОМЕР_10 , причип НОМЕР_11 , водій ОСОБА_4 , перевізник ТОВ «Т АВТО ТРАНС», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ПАРТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження Винницька область, Тульчинський район, с. Городівка, вул. Благовіщенська, 103, пункт розвантаження ТОВ «Таврія - В», м. Одеса, 2-й Аеропортівський проспект, 4; № ОТ-Р 00060 від 07 липня 2023 року, автомобіль Вольво, держномер НОМЕР_12 , причип НОМЕР_13 , водій ОСОБА_5 , перевізник ТОВ «Т АВТО ТРАНС», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ПАРТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження Винницька область, Тульчинський район, с. Городівка, вул. Благовіщенська, 103, пункт розвантаження ТОВ «Таврія - В», м. Одеса, 2-й Аеропортівський проспект, 4; № НОМЕР_14 від 12 липня 2023 року, автомобіль ДАФ, держномер НОМЕР_15 , причип АЕ7547ХF, водій ОСОБА_6 , перевізник ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙД», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ПАРТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження Винницька область, Тульчинський район, с. Городівка, вул. Благовіщенська, 103, пункт розвантаження ТОВ «Монжара», м. Ченівці, вул. Коломиївська, 1-Ж.

Відповідач зазначає, що наведені документи не містять обов`язкових реквізитів. У ТТН вказано водіїв яким згідно з додатком 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору», не здійснювались нарахування/виплати перевізником ТОВ «Т АВТО ТРАНС », а в графі «пункт розвантаження» зазначено адресу (приміщення), яка не знаходиться у користування ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», або підстави розвантаження товару саме в цьому пункті.

Тому на думку представника відповідача зазначені факти не підтверджують факт транспортування товару від ПРАТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ» на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД».

ПРАТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯП РОД» і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 35 від 05 липня 2023 року.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 31 грудня 2023 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

У бухгалтерському обліку дані взаємовідносини відображено наступними бухгалтерськими проведеннями: Дт 631 « Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт 311 « Поточні рахунки в національній валюті», Дт 644 «Податковий кредит» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

До перевірки також надані первинні документи по перевізниках. Рахунки на оплату № 660 від 07 липня 2023 року, № 669 від 10 липня 2023 року, № 197976 від 13 липня 2023 року. Акти надання послуг транспортування ТОВ «Т АВТОТРАНС» № 660 від 07 липня 2023 року, № 669 від 10 липня 2023 року, ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙД» № 197976 від 13 липня 2023 року.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» (код 45000393) з

ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМ КАПІТАЛОМ «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ» (код 25398535) здійснювалось на підставі договору поставки № 0704/23-БПвід 07 квітня 2023 року.

ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМ КАПІТАЛОМ «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ» складені видаткові накладні № 741 від 14 вересня 2023 року, № 749 від 15 вересня 2023 року.

Також складено товарно транспортні накладні: № 741 від 14 вересня 2023 року, автомобіль Мерседес, держномер НОМЕР_16 , причип НОМЕР_17 , водій ОСОБА_7 , перевізник ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ПІК «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження м. Одеса, вул. Агрономічна, 205/3, пункт розвантаження м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1-Е; № 749 від 15 вересня 2023 року, автомобіль МАЗ, держномер НОМЕР_18 , причип НОМЕР_19 , водій ОСОБА_8 , перевізник ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ПІК «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження м. Одеса, вул. Агрономічна, 205/3, пункт розвантаження м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1-Е.

Відповідач зазначає, що наведені документи не містять обов`язкових реквізитів, оскільки у видатковій накладній №749 від 15 вересня 2023 року зазначено адресу доставки: м. Полтава, вул. Небесної Сотні, будинок 11. оф.21. При цьому у ТТН пункт розвантаження - м. Запоріжжя, вул. Стартова. 1Є.

Крім того, перевізником у ТТН вказано ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА БАЗА ЗАПОРІЖЖЯ» (код 38191509), але до перевірки не надано документи щодо надання послуг транспортування зазначеним контрагентом (актів, платіжних інструкцій тощо).

В Повідомленні за формою 20-ОПП ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА БАЗА ЗАПОРІЖЖЯ» транспортні засоби не задекларовано.

Крім того, ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА БАЗА ЗАПОРІЖЖЯ» не зареєстроване платником ПДВ. При цьому ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» не декларувало у відповідних періодах придбання без ПДВ (рядок 10.4 декларацій).

Таким чином, не підтверджується факт транспортування товару від ПІДПРИЄМСТВА З ІНОЗЕМНИМ КАПІТАЛОМ «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ» до ТОВ «БАКАЛІЯПРОД». При цьому довіреності до перевірки не надано.

ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМ КАПІТАЛОМ «ІНДРАЯНІ ОВЕРСІЗ» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» і зареєстровано в ЄРПН податкові накладні № 85 від 14 вересня 2023 року, № 96 від 15 вересня 2023 року.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 30 вересня 2024 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» з ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» здійснювалось на підставі договору про поставки № Г1.2.1.1.00022 від 13 квітня 2023 року.

ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» складено видаткову накладну № РН00-00-000659 від 06 липня 2023 року.

Також складено товарно транспортну накладну № ОТ-Г001109 від 06 липня 2023 року, автомобіль ДАФ, держномер НОМЕР_20 , причип НОМЕР_21 , водій ОСОБА_9 , перевізник ТОВ «ФЕДОСОВ ТРАНС», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ТОВ «ПК «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження Винницька обл., м. Погребище, вул. Київська, 48, пункт розвантаження Київська обл., Броварський район, с. Квіткове.

Відповідач зазначає, що наведені документи не містять обов`язкових реквізитів, оскільки у ТТН №ОТ-Г001109 від 06 липня 2023 року в графі «пункт розвантаження» зазначено адресу м Київська область. Броварський район, с. Квіткове, назву вулиці та будинку не зазначено. До перевірки не надано документи, які підтверджують право користування приміщенням за цією адресою ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», або підстави розвантаження товару саме в цьому пункті.

Зазначені факти не підтверджують факт транспортування товару від ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД». При цьому довіреності до перевірки не надано.

ТОВ «ПК «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 10003 віл 04 липня 2023 року.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 31 грудня 2023 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ БАКАЛІЯПРОД» з ТОВ «Азимут Трейд» здійснювалось на підставі договору про поставки № ДГ-03/04-23 від 03 квітня 2023 року.

ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕИД» на виконання умов договору складено видаткову накладну № 1594 від 24 серпня 2023 року.

Також складено товарно транспортну накладну № 1594 від 24 серпня 2023 року, автомобіль МАЗ 533605, держномер НОМЕР_22 , причип НОМЕР_19 , водій ОСОБА_10 , перевізник ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», замовник ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», вантажовідправник ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙД», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження Дніпропетровська обл., с. Партизанське, вул. Заводська, пункт розвантаження м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1-Е

Відповідач зазначає, що наведені документи не містять обов`язкових реквізитів, оскільки у видатковій накладній №1594 від 24 серпня 2023 року зазначено адресу доставки: м. Полтава, вул. Небесної Сотні, будинок 11. оф.21. При цьому у ТТН пункт розвантаження - м. Запоріжжя, вул. Стартова. 1С.

Крім того, перевізником у ТТН вказано ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА БАЗА ЗАПОРІЖЖЯ», але до перевірки не надано документи щодо надання послуг транспортування зазначеним контрагентом (актів, платіжних інструкцій тощо).

В повідомленні за формою 20-ОПП ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА БАЗА ЗАПОРІЖЖЯ» транспортні засоби не задекларовано.

Крім того, ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА БАЗА ЗАПОРІЖЖЯ» не зареєстроване платником ПДВ. При цьому ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» не декларувало у відповідних періодах придбання без ПДВ (рядок 10.4 декларацій).

Таким чином, не підтверджується факт транспортування товару від ТОВ «АЗИМУТ- ТРЕЙД» до ТОВ «БАКАЛІЯПРОД». При цьому довіреності до перевірки не надано.

ТОВ «АЗИМУТ-ТРЕЙД» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 82 від 24 серпня 2023 року.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 30 вересня 2024 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» з ПП «АРТХА-С» здійснювалось на підставі договору про поставки № 110423 від 11 квітня 2023 року.

ПП «АРТХА-С» на виконання умов договору складено видаткову накладну № 1572 від 09 листопада 2023 року.

Також складено товарно транспортну накладну № 1572 від 09 листопада 2023 року, автомобіль РЕНО, держномер НОМЕР_23 , водій ОСОБА_11 , перевізник ФОП ОСОБА_12 , замовник ПП «АРТХА-С», вантажовідправник ПП «АРТХА-С», вантажоодержувач ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», пункт навантаження м. Дніпро, пр. Б.Хмельницького, 154, пункт розвантаження м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1-Е.

Відповідач зазначає, що наведені документи не містять обов`язкових реквізитів, оскільки у ТТН № 1572 від 09 листопада 2023 року зазначено, що водієм є ОСОБА_13 , проте згідно з додатком 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору», зазначеній особі не здійснювались нарахування/виплати.

Крім того, перевізник ФОП ОСОБА_14 (рнокпп НОМЕР_24 ) не подав до контролюючого органу повідомлення за формою 20-ОПП. Відповідно транспортні засоби у користуванні перевізника відсутні.

Зазначені факти не підтверджують факт транспортування товару від ПП «АРТХА-С» до ТОВ «БАКАЛІЯПРОД». При цьому довіреності до перевірки не надано.

ПП «АРТХА-С» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 92 від 09 листопада 2023 року.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 30 вересня 2024 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» з ПРАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» здійснювалось на підставі договору оренди № 54 від 28 квітня 2023 року щодо оренди складських та офісного приміщень за адресою м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1Е, акту прийому передачі від 28 квітня 2023 року, договору оренд № 54 від 10 листопада 2023 року щодо оренди складського приміщення, за адресою м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1Е, акту прийому передачі від 10 листопада 2024 року, актів здачі прийняття робіт від 30 вересня 2023 року №С 10-7353, від 30 листопада 2023 року №С10-7438, від 31 грудня 2023 року №С10-7493, від 31 січня 2024 № С 10-7536, від 29 лютого 2024 року №С 10-7580, від 31 березня 2024 року №С 10-7624, від 30 квітня 2024 року №С 10-7671, від 31 травня 2024 року №С 10-7712, від 30 червня 2024 року № С 10-7757, від 31 вересня 2024 року №С 10-7800, від 31 вересня 2024 року №С 10-7850.

ПРАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» виписано на адресу ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» і зареєстровано в ЄРПН податкові накладні № 49 від 28 вересня 2023 року, № 44 від 20 листопада 2023 року, № 42 від 20 грудня 2023 року, № 49 від 29 січня 2024 року№ 62 від 26 лютого 2024 року, № 41 від 20 березня 2024 року, № 46 від 22 квітня 2024 року№ 39 від 20 травня 2024 року, № 47 від 26 червня 2024 року, № 39 від 19 липня 2024 року, № 40 від 19 липня 2024 року.

Суми податку на додану вартість по вищевказаним зареєстрованим податковим накладним включено ТОВ БАКАЛІЯПРОД» до складу податкового кредиту за лютий 2024 року у сумі 9941,20 грн, за квітень 2024 року у сумі 3934 грн, за травень 2024 року у сумі 1967 грн, за червень 2024 року у сумі 1967 грн, за липень 2024 року у сумі 3934 грн.

Розрахунки між підприємствами проводилися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника відповідно до наданих до перевірки банківських документів. Станом на 30 вересня 2024 року заборгованість по розрахункам не обліковується.

Представник відповідача вказує, що умовами договору, укладеного між ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» та ПРАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» передбачена оплата ТОВ «БАКАЛІЯПРОД», крім орендної плати, комунальних послуг (при умові користування ними).

Продукти харчування потребують відповідних умов зберігання. Зокрема, в наданій до перевірки декларації виробника зазначено, що термін придатності цукру складає 4 роки за умови зберігання за температури не вище ніж 40 °С та відносної вологості повітря не вище ніж 70% на рівні поверхні нижнього ряду упакованого цукру.

Виходячи з викладеного, для забезпечення відповідності умов зберігання цукру, круп та інших продуктів харчування, придбання яких задекларовано ТОВ «БАКАЛІЯПРОД». необхідне використання певних ресурсів (н-д, електроенергії). Натомість згідно з даними ЄРПН та наданими до перевірки документами, ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» не сплачувало на адресу ПРАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» комунальні послуги. Відповідно, приміщенням не користувалось.

Документальне оформлення взаємовідносин ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» з ТОВ «Продовольча база Запоріжжя» здійснювалось на підставі договору складського зберігання з надання послуг №04-23 від 31 березня 2023 року.

У зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів: рахунків на оплату, актів надання послуг, актів приймання-передачі товарів, виписок з банку та інших документів, що стосуються переліку послуг згідно договору складського зберігання з надання послуг від 31 березня 2023 року №04- 23, отриманих від ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», неможливо підтвердити фактичне здійснення господарських операції щодо зберігання та знаходження товарів на складі.

На підставі Акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №2 від 20 грудня 2024 року, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1299738,00 грн., а також податкове повідомлення рішення №2 від 20 грудня 2024 року, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн.

Вважаючи протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення рішення № 2, № 2 від 20 грудня 2024 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд зазначає таке.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України.

Статтею 16 Податкового кодексу України визначено обов`язки платника податків. Зокрема, підпунктом 16.1.15. пункту 16.1 передбачено, що платник податків зобов`язаний забезпечувати надання посадовими (службовими) особами платника податку письмових пояснень на письмовий запит контролюючого органу з питань, що стосуються предмета перевірки, та їх документального підтвердження.

Порядок надання платником податків документів для проведення перевірки регламентовано статтею 85 Податкового кодексу України.

Пунктом 85.2 вказаної статті визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пункт 85.6 передбачає, що у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Судом встановлено, що при проведені перевірки податковим органом на податкову адресу позивача поштою рекомендованим листом №27926/6/16-31-07-02-06 від 01 жовтня 2023 року про вручення направлено письмовий запит «Про надання документів (інформації) для перевірки» з визначенням загального переліку документів щодо періоду перевірки.

ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» надано пояснення та копії первинних документів листом №111 від 01 листопада 2024 року з описом вкладення на 167 аркушах.

Відповідачем зроблено висновок, що на порушення підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16, пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» до перевірки не надано довіреностей на отримання ТМЦ від постачальників, документів, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій з ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», зокрема рахунків на оплату, платіжних інструкцій/виписок з банку, актів надання послуг/виконаних робіт, про що складено акт №886/16-31-07-01-02/45000393 від 19 листопада 2024 року.

Відповідно до спірного податкового повідомлення рішення № 2 від 20 грудня 2024 року до позивача застосовано штраф на підставі пункт 121.1 статті 121 Податкового кодексу України.

Пунктом 121.1 статті 121 ПК України передбачено, що незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Але, суд не погоджується з правомірність застосованого штрафу, оскільки згідно з пунктом 109.1 статті 109 Податкового кодексу України, податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З встановлених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено вчинення позивачем умов невиконання або неналежного виконання вимоги щодо надання документів визначених у запиті податкового органу. Первинні документи позивачем направлено до податкового органу та отримані у встановлений строк. Відмови надання первинних документів для проведення документальної перевірки позивачем не здійснювалось. Як наслідок, податковою акт що засвідчує факт відмови у наданні документів не складався.

Наданий представником відповідача акт № 886/16-31-07-02-01/45000393 про ненадання документів не свідчить про відмову платника податків надати первинні документи до перевірки. Констатує факт, щодо ненадання певних, необхідних на думку податкового органу, для проведення перевірки первинних документів, без з`ясування причин (обставин) їх відсутності, з метою встановлення умисності дій платника податків щодо невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Податковим кодексом України.

Тому, суд дійшов висновку про протиправність та необхідність скасування податкового повідомлення рішення № 2 від 20 грудня 2024 року.

Стосовно податкового повідомлення-рішення № 2 від 20 грудня 2024 року суд зазначає наступне.

За правилами пунктів 198.1., 198.2., 198.3., 198.6. статті 198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон № 996-XIV) первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами першою - третьою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Аналіз наведених норм свідчить на користь висновку про те, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, і спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку.

В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні, зокрема, товарно-транспортних накладних, не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові від 06 червня 2025 року у справі № 420/17907/24 (№ К/990/12920/25).

Стосовно доводів відповідача, викладених у Акті, щодо ненадання позивачем довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей від постачальників суд зазначає, що довіреності виписуються та надаються постачальникам при отриманні товарно-матеріальних цінностей. З урахуванням наданих представником позивача, у судових засіданнях пояснень, після цього підприємство, що виписує товарно-матеріальній цінності, не має доступу до довіреностей, а наявність довіреностей на отримання ТМЦ свідчить вказівки на номер та дату довіреності у видаткових накладних.

Що ж стосується не надання позивачем документів, які підтверджують здійснення операцій з ТОВ «Продовольча база Запоріжжя суд зазначає, що ТОВ «Продовольча база Запоріжжя» не був платником ПДВ за весь час співпраці з позивачем, тому господарські операції з ним не приймали участь в формуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за серпень 2024 року. Договір з ТОВ «Продовольча база Запоріжжя» наданий відповідачу для підтвердження наявності ресурсів для здійснення господарської діяльності, зокрема - послуг складського зберігання та транспортних послуг.

Стосовно доводів відносно відсутності обсягів реалізації, що на думку відповідача свідчить про ризиковість позивача суд вказує, що ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» включено до списку ризикових платників через придбання цукру у ПАТ «ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ПОДІЛЛЯ» та ПАТ «ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИМ ЗАВОД». Статус ризиковості скасовано 31 грудня 2024 року внаслідок набрання законної сили 23 грудня 2024 року рішенням Полтававського окружного адміністративного суду 19 квітня 2024 року у справі № 440/1088/24.

Стосовно доводів щодо відсутності платника за податковою адресою, суд зазначає, що юридична адреса ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» в перевіряємому періоді - Полтавська обл., м. Полтава, вул. Небесної Сотні, будинок 11. офіс 21. Фактична адреса складів - м. Запоріжжя, вул. Стартова, 1С. Судом встановлено, що лист про перевірку отримано позивачем, документи для перевірки надані, що спростовує висновки відповідача щодо відсутності за адресою позивача.

Стосовно доводів щодо різниці у назві товару (цукор-пісок/цукор білий)» суд зазначає, що назва «ЦУКОР» є коректною відповідно до декларації виробника, а параметр «поляризація 99,9» підтверджує, що цей товар - білий цукор.

Щодо відсутності водіїв у додатку 4 «ДФ» суд зазначає, що позивач не може впливати на ведення обліку та належну сплату податків контрагентів (перевізників).

Окрім того, щодо умов зберігання цукру, з урахуванням наданих представником пояснень, в разі потреби ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», яка надає послуги складського зберігання та складських послуг за тією ж адресою, зберігає товар позивача при спеціальних умовах. Також, доказів того що товар фактично перебував на складі позивача без дотримання спеціальних умов матеріали справи не містять. При проведені перевірки податковим органом умови складського зберігання не перевірялись. Висновок базується на припущеннях. Отже, зауваження відповідача щодо умов зберігання товарів не враховують надані податковому органу документи.

Окрім того, договори з ПРАТ «ЗАПОРІЖСТЛЬГОСПТЕХНІКА» та ТОВ «Продовольча база Запоріжжя», копії яких містяться в матеріалах справи, підтверджують можливість зберігання товарів у разі необхідності.

Представник позивача, в судовому засіданні пояснив, що більшість товарів, реалізовувалась транзитом, що не потребувало довготривалого складського зберігання та не визнається порушенням податкового законодавства.

Надання послуг перевезення ТОВ «Продовольча база Запоріжжя» підтверджується наданими товарно-транспортними накладними, а наявність транспортних засобів, які знаходяться у користуванні наведена у додатковій інформації до договору складського зберігання з наданням послуг № 04-23 від 31 березня 2023 року, з визначенням штату працівників.

Висновок відповідача про неправомірність віднесення 1 299 738 грн. ПДВ до податкового кредиту ґрунтується на сумнівах щодо документів, які оформлені на перевезення і розвантаження товарів.

Із вказаного приводу суд зазначає, що первинні документи про придбання товарів оформлені відповідно до законодавства, а податкові накладні зареєстровані своєчасно, товарно-транспортні накладні, що підтверджують транспортування товарів, оформлені з урахуванням вимог чинного законодавства, що свідчить про реальність продажу товарів.

Наявність в ТТН переадресації пункту розвантаження у м. Запоріжжя є формальним недоліком вказаних документів, оскільки актами надання транспортних послуг підтверджується маршрут перевезення. Представник позивача пояснила, що фактичні адреси розвантаження відповідають визначеним у актах надання транспортних послуг.

Щодо зберігання товарів в матеріалах справи наявні два основних договори - з ПРАТ «ЗАПОРІЖСІЛЬГОСПТЕХНІКА» (платник ПДВ) та ТОВ «Продовольча База Запоріжжя» (не платник ПДВ). Ці договори на думку суду підтверджують можливість зберігання товарів у разі потреби. Окрім того, суд враховує, що більшість товарів позивачем реалізовувалась транзитом - без ввезення на склад, що не суперечить вимогам чинного законодавства.

Також, суд зауважує, що ПАТ «Продовольча компанія «Поділля» (), про який відповідач у Акті вказує як про ризикового платника податків, в липні 2024 року виключений з реєстру ризикових. Таким чином, інформація в акті із цього приводу не відповідає дійсним обставинам справи.

Також, суд зазначає, що податковий кредит формується на підставі належним чином оформлених первинних документів, що відповідають вимогам чинного законодавства. Надані податкові накладні зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, що є підтвердженням правомірності включення відповідних сум ПДВ до податкового кредиту. Додатково, всі фінансово-господарські операції були відображені у бухгалтерському та податковому обліку відповідно до нормативних вимог.

При цьому, відповідачем не доведено наявності нереальних господарських операцій з боку позивача або порушень під час їх здійснення.

Таким чином, застосовуючи зазначені вище у рішенні правила оподаткування при оцінці оспорюваних господарських операцій, судом встановлено що вони є реальними та підтверджуються долученими платником до матеріалів справи належним чином оформленими копіями документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку та які містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій, а також господарський характер понесених за ними витрат, а саме: видаткових накладних; податкових накладних; товарно-транспортних накладних; платіжних інструкцій та рядом інших документів.

Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не зазначено обґрунтувань про здійснення ТОВ БАКАЛІЯПРОД розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Слід зазначити, що виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, можуть бути застосовані саме до того платника, який їх припустився, а не до іншої особи.

Підсумовуючи вищевикладене, суд зазначає, що доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних в даній справі податкових повідомлень рішень є обґрунтованими, а тому позов ТОВ «БАКАЛІЯПРОД» підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з такого.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду із зустрічним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 19 511,37 грн., який з урахуванням положень частини 1 статті 139 КАС України підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області.

Керуючись статтями 2, 5, 9, 77, 132, 243-246 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву задовольнити .

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 2, № 2 від 20 грудня 2024 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БАКАЛІЯПРОД» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 19 511,37 грн. (дев`ятнадцять тисяч п`ятсот одинадцять гривень 37 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 18 липня 2025 року.

Суддя Д.В. Татаринов