Справа № 420/14200/25
Суддя: Скупінська О.В.
Дата ухвалення: 2025-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 07.05.2025 надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.01.2025 №3628/15-32-23-01.

Обгрунтовуючи позовні вимоги представник позивача посилається на те, що на підставі висновків, викладених в Акті від 18.12.2024 № 15-32-07-01, ТОВ «ІПГ «Майстер» 23.01.2025 року отримано Податкове повідомлення рішення від 23.01.2025 року № 3628/15-32-23-01. Відповідно до Податкового повідомлення рішення від 23.01.2025 року № 3628/15-32- 23-01 за результатами проведеної перевірки встановлено, що на порушення пп 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України ТОВ «ІПГ «Майстер» не подано Звіт про контрольовані операції за 2023 рік по операціях з прощення боргу нерезидентами. Не погодившись із висновками, викладеними в Акті перевірки від 18.12.2024, ТОВ «ІПГ «Майстер» до Державної податкової служби України подана скарга в порядку статті 56 Податкового кодексу України. Рішенням Державної податкової служби України від 28.03.2025 №8799/6/99-00-06-03-01-06 «Про результати розгляду скарги» скарга залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін.

Ухвалою судді від 12.05.2025 позовну заяву залишено без руху встановивши 10- денний строк для усунення недоліків позовної заяви, шляхом надання до суду належним чином (нотаріально) засвідчених перекладів на державну мову всіх документів, доданих до позовної заяви, що складені іноземною мовою.

23.05.2025 від представника позивача надійшла заява (вх. №ЕС/51254/25), в якій просить продовжити строк, встановлений ухвалою судді від 12.05.2025 на усунення недоліків до 20 днів, оскільки виготовлення великої кількості перекладів документів додатків до позовної заяви, нотаріальне посвідчення перекладів таких документів, Товариству потребується більше ніж 10 денний строк на виготовлення таких засвідчених копій документів для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою судді від 12.05.2025 постановлено продовжити строк для усунення недоліків позовної заяви, встановивши товариству з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» 20-денний строк для усунення недоліків позовної заяви з дня отримання копії даної ухвали.

03.06.2025 до суду від представника позивача надійшла заява (вх. №ЕС/54655/25) про усунення недоліків.

09.06.2025 ухвалою судді прийнято до розгляду позовну заяву, відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи відповідно до ст.262 КАС України.

26.06.2025 до суду (вх.№ЕС/64877/25) від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач проти позовних вимог заперечує та вказує, що валютна сума заборгованості перераховується у гривневому еквіваленті при погашені та/або на дата балансу. З огляду на вищевикладене, немонетарна заборгованість в іноземній валюті списується у сумі, на дату її виникнення, монетарна - з урахуванням валютного курсу, на дату списання заборгованості. За таких обставин Головне управління ДПС в Одеській області діяло у відповідності вимогами ПКУ та законодавства при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів, а саме акту перевірки та винесенні податкового повідомлення-рішення від 23.01.2025 №3628/15-32-23-01, з огляду на вищезазначене позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено таке.

Судом встановлено, що між контрагентами ТОВ «ІПГ «Майстер» та новими кредиторами AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED (Гонконг) та TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг) були укладені договори з переуступлення права вимоги боргу первинних кредиторів:

1. Контракт - №1/12-17/2 від 01.12.2017, перший кредитор YUYAOMINGDA, FIBERGLASS CO LTD, Китай, сума заборгованості за товари, дол. США - 26595,00, новий кредитор - AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED, Гонконг.

2. Контракт - №1/12-17/4 від 01.12.2017, перший кредитор HUVIS CORPORATION, (Корея), сума заборгованості за товари, дол. США - 147840,00, новий кредитор - TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг).

3. Контракт - №1/12-17/1 від 01.12.2017, перший кредитор - DONGGUAN TOK ZIN INDUSTRIAL CO. LTD, сума заборгованості за товари, дол. США - 19353,25, новий кредитор - AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED, Гонконг.

4. Контракт - №01/10/19-1 від 01.10.2019, перший кредитор GUANGDONG INTOP INDUSTRIAL INVESTME NT CO. LTD, (Китай), сума заборгованості за товари, дол. США - 20405,44, новий кредитор AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED, Гонконг.

5. Контракт - №1/12-17/5 від 01.12.2017, перший кредитор - YANGIL Co LTD, Корея, сума заборгованості за товари, дол. США - 35880,00, новий кредитор - TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг).

6. Контракт - №01/10/19-3 від 01.10.2019, перший кредитор - D&S INTERNATIONAL GMBH, Німеччина, сума заборгованості за товари, дол. США - 178200,00, новий кредитор - AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED, Гонконг.

7. Контракт - №01/10/19-2 від 01.10.2019, перший кредитор - D&S INTERNATIONAL GMBH, Німеччина, сума заборгованості за товари, дол. США - 181046,20, новий кредитор - AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED, Гонконг.

8. Контракт - 01.12.2017 №1/12-17/7, перший кредитор HANGZHOU XIAORAN IMPORT AND EXPORT CO LTD, Китай, сума заборгованості за товари, дол. США - 7060,32, новий кредитор - TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг).

9. Контракт - №1/12-17/6 від 01.12.2017, перший кредитор - YANGIL Co LTD, Корея, сума заборгованості за товари, дол. США - 33310,00, новий кредитор - TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг).

10. Контракт - №01/10-1 від 01.10.2019, перший кредитор HUVIS CORPORATION, Корея, сума заборгованості за товари, дол. США - 407313,00, новий кредитор - TECH STRONG> GROUP LIMITED, Гонконг.

У подальшому, листом від 30.09.2023 №AV/009/2023 нерезидентом AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED проінформовано ТОВ «ІПГ «Майстер» про розмір прощеного боргу відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу:

- від 01.12.2017 №1/12-17/2 в сумі 26 595 дол. США

- від 01.12.2017 №1/12-17/1 в сумі 19 353,25 дол. США;

- від 01.10.2019 №01/10/19-1 в сумі 20 405,44 дол. США;

- від 01.10.2019 №01/10/19-3 в сумі 178 200 дол. США;

- від 01.10.2019 №01/10/19-2 в сумі 181 046,20 дол. США.

Листом від 30.09.2023 №TSGL/0109/2023 нерезидентом TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг) проінформовано ТОВ «ІПГ «Майстер» про розмір прощеного боргу відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу:

- від 01.10.2019 №01/10-1 в сумі 407 313 дол. США;

- від 01.12.2017 №1/12-17/4 в сумі 147 840 дол. США);

- від 01.12.2017 №1/12-17/6 в сумі 33 310 дол. США;

- від 01.12.2017 №1/12-17/5 в сумі 35 880 дол. США;

- від 01.12.2017 №1/12-17/7 в сумі 7 060,32 дол. США.

Проведення списання кредиторської заборгованості за договорами відступлення права вимоги від 2017р. та 2019р. було здійснено 01 жовтня 2023р. на підставі отриманих листів від AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED №AV/009/2023 від 2023/09/30 та TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг) № TSGL/0109/2023 від 09/30/2023, за якими ТОВ «ІПГ «Майстер» звільняється від покладених на нього зобов`язань по сплаті боргу.

Розмір прощеного боргу AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу складає загальною сумою 9 498 615,37 грн:

- від 01.12.2017 №1/12-17/2 в сумі 26 595 дол. США, що дорівнює 696 330,40 грн (МД № 500060702/2016/002689 від 10.03.2016);

- від 01.12.2017 №1/12-17/1 в сумі 19 353,25 дол. США, що дорівнює 464 490,91 грн (МД №500060702/2016/00047 від 05.01.2016);

- від 01.10.2019 №01/10/19-1 в сумі 20 405,44 дол. США, що дорівнює 448 882,24 грн (МД №500060804/2015/001477 від 16.09.2015);

- від 01.10.2019 №01/10/19-3 в сумі 178 200 дол. США, що дорівнює 3 883 853,14 грн (МД № 500060804/2015/005641 від 28.07.2015 на суму 1 965 748,97 грн; МД №500060006/2015/008240 від 30.09.2015 на суму 1 918 104,17 грн);

- від 01.10.2019 №01/10/19-2 в сумі 181 046,20 дол. США, що дорівнює 4 005 058,68 грн (МД №500060001/2015/007506 від 31.03.2015 на суму 696 245,96 грн; МД №500060804/2015/000942 від 02.07.2015 на суму 659 936,21 грн; МД №500060804/2015/005964 від 05.08.2015 на суму 682 171,23 грн; МД №500060006/2015/007905 від 21.09.2015 на суму 666 112,39 грн; МД №500060006/2015/009326 від 20.10.2015 на суму 628 045,63 грн; МД №500060702/2015/008447 від 08.12.2015 на суму 672 547,26 грн).

Розмір прощеного боргу TECH STRONG GROUP LIMITED (Гонконг) відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу складає загальною сумою 9 665 310,19 грн:

- від 01.10.2019 №01/10-1 в сумі 407 313 дол. США, що дорівнює 5 930 905,70 грн (МД № 500060804/2015/000943 від 02.07.2015 на суму 1 304 646,93 грн; МД№ 500060804/2015/001009 від 14.07.2015 на суму 651 424,28 грн; МД № 500060804/2015/001275 від 26.08.2015 на суму 1 343 830,61 грн; МД № 500060001/2015/007682 від 15.09.2015 на суму 1 955985,12 грн; МД№ 500060702/2016/000065 від 05.01.2016 на суму 675 018,76 грн);

- від 01.12.2017 №1/12-17/4 в сумі 147 840 дол. США, що дорівнює 1 942 536,19 грн (МД № 500060001/2015/007429 від 31.03.2015 на суму 696 245,96 грн; МД№ 500060804/2015/000716 від 27.05.2015 на суму 636 277,12 грн; МД № 500060804/2015/000759 від 04.06.2015 на суму 610 013,11 грн);

- від 01.12.2017 №1/12-17/6 в сумі 33 310 дол. США, що дорівнює 762 931,74 грн (МД № 500060804/2015/000157 від 10.02.2015);

- від 01.12.2017 №1/12-17/5 в сумі 35 880 дол. США, що дорівнює 851 111,61 грн (МД № 500060006/2015/011192 від 23.11.2015 у сумі 435 799,75 грн; МД№ 500060702/2015/008418 від 08.12.2015 у сумі 415 311,86 грн);

- від 01.12.2017 №1/12-17/7 в сумі 7 060,32 дол. США, що дорівнює 177 824,95 грн (МД № 500060702/2016/003551 від 25.03.2016).

Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.1. статті 77 Податкового кодексу України, на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 06.11.2024 №11399-п проведена планова виїзна документальна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА "МАЙСТЕР», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2019 по 30.06.2024, за результатами якої складений Акт від 18.12.2024 № 15-32-07-01 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІПГ «МАЙСТЕР», код за з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2019 по 30.06.2024 роки» (далі Акт перевірки).

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ІПГ «Майстер» протягом 2023 року здійснено операції з прощення боргу нерезидентами Avalon Trading Intemnational Limited та Tech Strong Group Limited, зареєстрованих в Особливому адміністративному районі Китаю Гонконг.

У акті перевірки зазначено, що нерезидентом Avalon Trading Intemational Limited здійснено прощення ТОВ «іПГ «Майстер» боргу на загальну суму 425 599,89 дол.США, що в національній валюті складає 14 689 495,08 грн та Tech Strong Group Limited на суму 631403,32 дол. США, що в національній валюті складає 21 667 918,15 грн. Зазначені суми включені платником податків до складу доходів за 2023 рік.

В порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України ТОВ «іПГ «Майстер» не подано до ДПС звіт про контрольовані операції за 2023 рік.

На підставі висновків, викладених в Акті перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області 23.01.2025 прийнято податкове повідомлення рішення від 23.01.2025 № 3628/15-32-23-01 (а.с.15), яким позивачу визначено податкове зобов`язання у розмірі 805200,00 грн за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» (21081100).

Відповідно до податкового повідомлення рішення від 23.01.2025 № 3628/15-32-23-01 за результатами проведеної перевірки встановлено, що на порушення пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України ТОВ «ІПГ «Майстер» не подано Звіт про контрольовані операції за 2023 рік по операціях з прощення боргу нерезидентами AVALON TRADING INTERNATIONAL LIMITED (особливий адміністративний район Китаю Гонконг) та TECH STRONG GROUP LIMITED (особливий адміністративний район Китаю Гонконг) за 2023 рік.

Не погодившись із висновками, викладеними в Акті перевірки від 18.12.2024, ТОВ«ІПГ «Майстер» до Державної податкової служби України подана скарга в порядку статті 56 Податкового кодексу України.

Рішенням Державної податкової служби України від 28.03.2025 №8799/6/99-00-06-03-01-06 «Про результати розгляду скарги» скарга залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін.

ТОВ «ІПГ «Майстер» не погоджується із спірним податковим повідомленням-рішенням від 23.01.2025, вважає його протиправним та необґрунтованим.

Вирішуючи дану справу, суд виходить з такого.

Відповідно до пп. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов`язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни;

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а" - "в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а"-"в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими.

Згідно з пп. 39.2.1.2, 39.2.1.4. п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 цього підпункту Кабінет Міністрів України враховує такі критерії:

держави (території), у яких ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні, або які надають суб`єктам господарювання пільгові режими оподаткування, або в яких особливості розрахунку бази оподаткування фактично дозволяють суб`єктам господарювання не сплачувати податок на прибуток підприємств (корпоративний податок) або сплачувати його за ставкою, на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні;

держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією;

держави, компетентні органи яких не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку.

Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об`єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов`язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Відповідно до пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні, визнаються контрольованими, якщо обсяг таких господарських операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Відповідно до 39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України, платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Згідно з абз. 2 пункту 120.6 статті 120 Податкового кодексу України несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу, або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Так, відповідно податкової декларації з податку на прибуток за 2023 рік річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), задекларовано у сумі 169 219 217,00 грн.

Як свідчать обставини справи, нерезидентом Avalon Trading Intemational Limited здійснено прощення ТОВ «іПГ «Майстер» боргу на загальну суму 425 599,89 дол.США, що в національній валюті складає: за розрахунком податкового органу з урахуванням курсових різниць - 14 689 495,08 грн, а за розрахунком позивача 9 498 615,37 грн та Tech Strong Group Limited на суму 631 403,32 дол. США, що в національній валюті складає: за розрахунком податкового органу з урахуванням курсових різниць - 21 667 918,15 грн, а за розрахунком платника податків 9 665 310,19 грн.

При цьому, спору щодо розрахунку прощення боргу, як позивачем без урахування курсових різниць, так і відповідачем з урахуванням курсових різниць, немає.

Отже, з покликанням на те, що обсяг контрольованих операцій з вказаними контрагентами є більшим за 10 млн. грн, відповідач прийшов до висновку а щодо наявності обов`язку у позивача подати звіт про контрольовані операції за 2023 рік.

Так у даній справі є спірним врахування доходу від операційної та неопераційної курсової різниці для обчислення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом для цілей застосування трансфертного ціноутворення.

Повертаючись до пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 цього пункту, контрольованими визнаються операції, якщо одночасно виконуються такі умови, зокрема, річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, а отже цей показник дорівнює показнику податкової декларації з податку на прибуток приватних підприємств та обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290.

Відповідно до п. 7 П(С)БО №15 визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів. До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо. До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності затверджені Міністерством фінансів України від 287.03.2013 № 433.

Відповідно до п. 3.10 рекомендацій у статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані штрафи, пені, неустойки тощо. До цієї статті можуть наводитись додаткові статті: «Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю», в якій відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю; «Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції», в якій відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності. До розрахунків приймається загальна сума інших операційних доходів.

Згідно з п. 3.17 у статті «Інші доходи» відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства. До цієї статті окремо наводиться додаткова стаття «Дохід від благодійної допомоги», в якій наводиться сума доходу, пов`язаного з благодійною допомогою, яка відповідно до законодавства звільняється від оподаткування податком на додану вартість, що визнається у порядку, встановленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за № 860/4153 (зі змінами). До розрахунків приймається загальна сума інших доходів.

Разом з тим, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" (далі - Положення (стандарт) 21), затверджене наказом Міністерства фінансів України N 193 від 10.08.2000, визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій одиниці України.

Відповідно до п. 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат). Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які відображаються згідно з пунктом 9 Положення (стандарту) 21.

Водночас суд також враховує той факт, що для цілей трансфертного ціноутворення основним принципом є так званий принцип «витягнутої руки», передбачений п. 39.1 ст. 39 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 39.1 ст. 39 Податкового кодексу України: платник податку, який бере участь у контрольованій операції, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».

Обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одній чи більше контрольованих операціях, вважається таким, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що застосовуються між непов`язаними особами у співставних неконтрольованих операціях.

Якщо умови в одній чи більше контрольованих операціях не відповідають принципу «витягнутої руки», прибуток, який був би нарахований платнику податків в умовах контрольованої операції, що відповідає зазначеному принципу, включається до оподатковуваного прибутку платника податку.

Встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» проводиться за методами, визначеними пунктом 39.3 Податкового кодексу України з метою перевірки правильності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток підприємств.

Такими методами є відповідно до п. 39.3 ст. 39 Податкового кодексу України є: порівняльної неконтрольованої ціни; ціни перепродажу; «витрати плюс»; чистого прибутку; розподілення прибутку.

Підсумовуючи наведене, з аналізу зазначених норм вбачається, що дохід від операційної та не операційної курсової різниці враховується саме для обчислення річного доходу платника податків від будь-якої діяльності для цілей трансфертного ціноутворення та не враховується при визначенні обсягу таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, а відтак позивач не є особою, яка відповідає умовам, визначеним пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України щодо необхідності подання звіту про контрольовані операції за 2023 рік.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку про протиправність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення від 23.01.2025 №3628/15-32-23-01 та наявність правових підстав для його скасування.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до положень ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України.

Зібрані і досліджені матеріали цієї справи підтверджують та обґрунтовують позовні вимоги, з якими до суду звернувся позивач. При цьому, відповідачем не доведено правомірність своїх дій та рішень. Відтак, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також їх письмові доводи, суд доходить обґрунтованого висновку про те, що позов є підставним й підлягає задоволенню.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

В пункті 42 рішення Європейського суду з прав людини у справі Бендерський проти України від 15 листопада 2007 року, заява № 22750/02, зазначено, що відповідно до практики, яка відображає принцип належного здійснення правосуддя, судові рішення мають у достатній мірі висвітлювати мотиви, на яких вони базуються. Межі такого обов`язку можуть різнитися залежно від природи рішення та мають оцінюватися в світлі обставин кожної справи.

Відповідно до приписів ст.139 КАС України, з відповідача на користь позивача слід стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 12078,00 грн.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 77, 139, 241-246, 250, 255, 263, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2025 №3628/15-32-23-01.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» суму сплаченого судового збору у розмірі 12078,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «МАЙСТЕР» (65025, м. Одеса, вул. 19 км. Старокиївської дороги, буд. 4, );

Відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА