Справа № 640/17747/20
Суддя: Біоносенко В. В.
Дата ухвалення: 2025-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 липня 2025 р. № 640/17747/20
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенко В. В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "ПГС-ГРУП", вул. Райдужна, 7, кв.210,м. Київ,02218,
до Головного управління ДПС у м. Києві, вул. Шолуденка, 33/19,м. Київ,04116, вул. Шолуденка, 33/19,м. Київ,04116
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.04.2019 року № ,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПГС-ГРУП» звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.04.2019, винесене Головним управлінням ДФС у м. Києві про застосування до позивача штрафу в розмірі 205836,43 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Свої позовні вимоги товариство обґрунтувало тим, що позивачем було складено податкові накладні, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Всі зазначені податкові накладні містили про це інформацію. Відповідно, на виписані позивачем податкові накладні, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю), не поширюються штрафи встановлені п.120.1-2 ст.120-1 ПК України. Наведене свідчить, що позиція відповідача не відповідає нормам діючого законодавства та порушує права ТОВ «ПГС-ГРУП». Також, позивач вказує на те, що зазначене питання взагалі не може бути предметом камеральної перевірки, оскільки

Відповідач позов не визнав, просив в його задоволенні відмовити, свою позицію відповідач обґрунтував тим, що предметом камеральної перевірки може бути у тому числі і своєчасність реєстрації податкових накладних. Щодо ст.120-1, то відповідно до неї не застосовуються штрафні санкції до платників податків за порушення ними граничних строку реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) з постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою. Обов`язковою умовою є наявність одночасно двох складових: податкові накладні, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/ послуг, які звільнені від оподаткування або податкові накладні, що не надаються отримувачу /покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою. Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 20.03.2018 у справі №826/1413/13-а (провадження №К/9901/1387/18), від 04.09.2018 у справі №816/1488/17 (провадження №К/9901/152/17, від 07.02.2019 у справі №808/3250/17 (провадження №К/9901/60461/18). Також, у Постанові КАС ВС від 29.04.2021 у справі №640/11322/19 суд дійшов висновку, що: «…При цьому, для звільнення від відповідальності необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою)…». Вказана правова позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 4 вересня 2018 року (справа № 816/1488/17), від 11 грудня 2018 року (справа №807/68/18) та від 13 серпня 2019 року (справа № 2040/7988/18).

09.06.2025 ухвалою суду замінено відповідача ГУ ДФС у м. Києві на правонаступника ГУ ДПС у м. Києві.

12.06.2025 ухвалою суду задоволено клопотання позивача про поновлення строку звернення до суду.

21.07.2025 ухвалою суду відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про залишення позовної заяви без розгляду.

Суд розглянув справу 22.07.2025 в порядку письмового провадження без виклику сторін, на підставі наявних в справі матеріалів.

Дослідив матеріали справ, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПГС-ГРУП» зареєстровано в якості юридичної особи 06.02.2008. Основним видом діяльності товариства є будівництво житлових і нежитлових будівель.

З 22.02.2008 має статус платника податку на додану вартість та перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у м. Києві.

11.01.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №1 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку».

Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 06.02.2017.

11.01.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №2 на загальну суму 150000 гривень, з них сума податку на додану вартість 25000 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «виконання ремонтно-будівельних робіт».

Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 07.02.2017.

02.02.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №1 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку».

Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 07.03.2017.

10.02.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №4на загальну суму 400000 гривень, з них сума податку на додану вартість 66666,67 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку».

Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 18.03.2017.

10.04.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №3 на загальну суму 70093,76 гривень, з них сума податку на додану вартість 11682,29 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «послуги з монтажу граніту на стінах та підлозі».

Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 18.05.2017.

10.04.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №4 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 03.05.2017.

15.05.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №3 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 14.06.2017.

18.05.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №4 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 19.06.2017.

01.08.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №1 на загальну суму 800000 гривень, з них сума податку на додану вартість 133333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 14.09.2017.

21.08.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №3 на загальну суму 1210000 гривень, з них сума податку на додану вартість 201666,67 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 14.09.2017.

15.09.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №6 на загальну суму 800000 гривень, з них сума податку на додану вартість 133333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 11.10.2017.

09.10.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №2 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 01.11.2017.

14.11.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №3 на загальну суму 950000 гривень, з них сума податку на додану вартість 158333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 15.12.2017.

18.12.2017 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №1 на загальну суму 800000 гривень, з них сума податку на додану вартість 133333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 18.03.2018.

08.02.2018 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №1 на загальну суму 500000 гривень, з них сума податку на додану вартість 83333,33 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 03.03.2018.

25.05.2018 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №6 на загальну суму 850000 гривень, з них сума податку на додану вартість 141666,67 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 18.06.2018.

13.07.2018 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №6 на загальну суму 850000 гривень, з них сума податку на додану вартість 141666,67 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 15.08.2018.

13.08.2018 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №1 на загальну суму 750000 гривень, з них сума податку на додану вартість 125000 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 11.09.2018.

13.08.2018 ТОВ «ПГС-ГРУП» виписало податкову накладну №2 на загальну суму 750000 гривень, з них сума податку на додану вартість 125000 гривень. Отримувачем (покупцем) в податковій накладній зазначено «неплатник», а номенклатура товарів/послуг: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку». Зазначену податкову накладну ТОВ «ПГС-ГРУП» зареєструвало в ЄРПН 15.09.2018.

20.02.2019 Головне управління ДФС у м. Києві провело камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних ТОВ «ПГС-ГРУП» та склало Акт №1892/26-15-12-06/35727008.

За наслідками камеральної перевірки, контролюючим органом встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за 2017-2018 роки в 19 випадках (зазначених вище). Зазначене кваліфіковано як порушення вимог п.120-1.1 ст.120 Податкового кодексу України.

11.04.2019 уповноваженою особою ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення № від 11.04.2019, про застосування до позивача штрафу в розмірі 205836,43 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201.10 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.п.120-1.1. ст.120 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Сторони не заперечують факт порушення граничного строку реєстрації податкових накладних.

Предметом цього спору, лише є вирішення питання чи можливо застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, що не надаються отримувачу, або для звільнення від відповідальності за це, необхідно окрім того, що б операції були звільненні від оподаткування, або оподатковувалися за нульовою ставкою.

На думку позивача, ст.120-1 ПК України, необхідно розуміти так, що вона передбачає три окремі підстави звільнення від відповідальності: податкові накладні, що не надаються отримувачу (покупцю); податкові накладні за операціями, які звільненні від оподаткування; податкові накладні складені за операціями, які оподатковуються за нульовою ставкою.

На думку відповідача, необхідно наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватися отримувачу + повинна бути складана на постачання товарів/послуг для операцій, які звільненні від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Зазначене питання вже було предметом судового розгляду у аналогічних адміністративних справах.

Так, у постанові Верховного Суду від 04.09.2018 по адміністративній справі №816/1488/17, сформульований правовий висновок про те, що для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Аналогічний висновок викладений у постановах Верховного Суду від 11.12.2018 по справі №807/68/18, від 07.02.2019 по справі №808/3250/17, від 13.03.2019 №813/4157/17, від 11.09.2024 у справі №1.380.2019.001890, від 24.10.2024 у справі № 816/73/18, від 15.01.2025 у справі №620/3810/19, від 05.02.2025 у справі № 640/5138/19 та багатьох інших.

Позивачем не надано посилання на постанову Верховного Суду, в якому було б сформульований протилежний правовий висновок. Судом також самостійно така відмова Верховного Суду від свого попереднього висновку не знайдена.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Повноважень суду для відходу від правових висновків Верховного Суду, діючий КАС України та Закон України «Про судоустрій і статус суддів» не містить.

За таких обставин, суд зобов`язаний врахувати правовий висновок численно викладений у постановах Верховного Суду, зазначених вище.

У цьому випадку у всіх 19 податкових накладних зазначені операції з: «комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву індивідуального житлового будинку», «послуги з монтажу граніту на стінах та підлозі» та «виконання будівельно-будівельних робіт», які не підпадають під операції, звільнені від оподаткування (ст.197 ПК України) чи операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (ст.195 ПК України). У всіх спірних податкових накладних, самим позивачем зазначено, що податкові накладні складені на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за основною ставкою 20%. Зазначене свідчить, що на зазначені податкові накладні розповсюджуються вимоги щодо строків їх реєстрації в ЄРПН та відповідно відповідальність за несвоєчасну реєстрацію цих податкових накладних.

Враховуючи викладене, суд не знаходить підстав для визнання податкового повідомлення-рішення № від 11.04.2019, винесене Головним управлінням ДФС у м. Києві про застосування до позивача штрафу в розмірі 205836,43 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних протиправним та його скасування.

В задоволенні позову відмовити повністю.

Судові витрати покласти на позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову Товариства з омбеженою відповідальністю "ПГС-ГРУП" (вул. Райдужна, 7, кв.210,м. Київ,028) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19,м. Київ,041) відмовити повністю.

2. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 22.07.2025