Справа № 260/1425/25
Суддя: Гаврилко С.Є.
Дата ухвалення: 2025-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

16 липня 2025 року м. Ужгород№ 260/1425/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилка С.Є.,

з участю секретаря судового засідання Онисько Н.В.

учасники справи:

позивач Акціонерне товариство «Ужгородський Турбогаз» представник Васильєв Анатолій Анатолійович;

відповідач Головне управління ДПС у Закарпатській області представник Василиндра Валентин Романович,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «Ужгородський Турбогаз» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

06 березня 2025 року до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом звернулося Акціонерне товариство «Ужгородський Турбогаз» (88000, Закарпатська область, м.Ужгород, вул. Болгарська, буд. 3, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) та Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ), в якому просить суд: « 1. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській від 12.12.2024 року № 000/13097/07-16-04-04-12/00153608, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок юридичних осіб (код платежу: 18010500) на суму 776638,05 грн. штрафних санкцій (10% від 7 766 380,55 грн.) і № 000/13098/07-16-04-04-12/00153608, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок юридичних осіб (код платежу: 18010500) на суму 43510,64 грн. штрафних санкцій (5% від 870 212,71 грн.); 2. Стягнути на користь позивача судові витрати (у тому числі на професійну правничу допомогу) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.".

10 березня 2025 року ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду було прийнято вищевказану позовну заяву до розгляду та відкрито провадження.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що в додатку до оскаржуваних податкових повідомленнях рішеннях міститься розрахунок штрафних санкцій щодо несвоєчасної сплати податкових зобов`язань з земельного податку юридичних осіб, однак у таких відсутнє послання на реквізити платіжних доручень, згідно яких Товариством було сплачено земельний податок, також відсутня інформація про зарахування сплаченого земельного податку до іншого періоду в якому був податковий борг, таким чином з вищезазначених розрахунків неможливо зробити висновок про порушення строку сплати земельного податку Товариством. ГУ ДПС у Закарпатській області не взято до уваги факт перебування Товариства у спеціальному статусі, що регулюється Кодексом України з процедур банкрутства та положення пункту 52-1 підрозд 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. У зв`язку з правомірністю своєї поведінки вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області.

Відповідач надав суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого просить відмовити у задоволенні позову. Зазначає про відсутність власної протиправної поведінки, вказує на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення ухвалені у відповідності до норм Податкового кодексу України, а відтак є правомірними.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позовні вимоги з підстав наведених у позовній заяві, з урахуванням пояснень, викладених у відповіді на відзив та додаткових поясненнях.

В судовому засіданні представник відповідача заперечив щодо задоволення позовних вимог з підстав наведених у відзиві, запереченнях (на відповідь на відзив), а також додаткових поясненнях.

Розглянувши подані сторонами докази, заслухавши сторони та їх представників, всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Закарпатській області проведено камеральну перевірку на підставі статті 20 пункту 20.1 підпункту 20.1.4, статті 75 пункту 75.1 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями (далі по тексту ПК України), у порядку визначеному статтею 76 пунктом 76.2 ПК України щодо порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб Акціонерним товариством «Ужгородський Турбогаз», про що складено акт камеральної перевірки від 16 жовтня 2024 pоку № 15075/07-16-04-10-09/714/00153608 (а.с.а.с. 6-10).

Як вбачається із вказаного акту, камеральною перевіркою, на підставі аналізу даних інтегрованих карток Акціонерного товариства «Ужгородський Турбогаз» земельного податку з юридичних осіб встановлено, що платником в порушення статті 57 пункту 57.1, статті 250 пункту 250.2 підпункту 250.2.1ПКУ сплачено:

із затримкою до 30 календарних днів 870212,69 грн узгодженого грошового зобов`язання з земельного податку юридичних осіб, в тому числі: 518371,97 грн. відповідно до уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 рік від 02 грудня 2020 року № (граничний строк сплати 02 грудня 2020 року, однак сплачено 03 грудня 2020 року); 37675,92 грн. відповідно до декларації з плати за землю за 2022 рік від 03 серпня 2022 року № (граничний строк сплати 03 серпня 2022 року, однак сплачено 29 серпня 2022 року); 314164,80 грн. відповідно до декларації з плати за землю за 2021 рік від 22 лютого 2021 року № (граничний строк сплати 01 серпня 2022 року, однак сплачено 29 серпня 2022);

із затримкою більше 30 календарних днів 7766380,57 грн. узгодженого грошового зобов`язання з земельного податку юридичних осіб, в тому числі: 1036743,94 грн. відповідно до Уточнюючої Податкової декларації з плати за землю за 2019 рік від 02 грудня 2020 року № (граничний строк сплати 02 грудня 2020 року, однак сплачено 28 червня 2022 року, 28 липня 2022 року); 6182787,70 грн. відповідно до Декларації з плати за землю за 2022 рік від 03 серпня 2022 року № (граничний строк сплати 03 серпня 2022 року, однак сплачено 29 вересня 2022 року, 28 листопада 2022 року, 27 грудня 2022 року, 20 січня 2023 року, 30 березня 2023 року, 27 квітня 2023 року, 31 травня 2023 року, 29 червня 2023 року, 27 липня 2023 року, 30 серпня 2023 року, 05 жовтня 2023 року, 20 жовтня 2023 року, 24 листопада 2023 року, 21 грудня 2023 року); 166531,23 грн. відповідно до Декларації з плати за землю за 2021 рік від 22 лютого 2021 року № (граничний строк сплати 22 лютого 2021 року, однак сплачено 29 серпня 2022); 380317,70 грн. відповідно до Декларації з плати за землю за 2021 рік від 22 лютого 2021 року № (граничний строк сплати 02 березня 2023 року, однак сплачено 21 грудня 2023 року).

Акціонерне товариство «Ужгородський Турбогаз» подано заперечення від 26 листопада 2024 року № 28750/6/04 (вих. № 115 від 19 листопада 2024 року) на Акт про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб (а.с.а.с. 11, 12).

За наслідком розгляду вказаного заперечення до акта перевірки комісією з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок прийнято рішення про неврахування заперечення позивача на Акт про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб як такого, що не спростовує виявлені перевіркою порушення (а.с.а.с. 13-16).

На підставі акту перевірки від 16 жовтня 2024 року ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 12 грудня 2024 року:

№ 000/13097/07-16-04-04-12/00153608, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок юридичних осіб на суму 776638,05 грн штрафних санкцій (10% від 7766380,55 грн) (а.с.а.с. 17-21);

№ 000/13098/07-16-04-04-12/00153608, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок юридичних осіб на суму 43510,64 грн штрафних санкцій (5% від 870212,71 грн) (а.с.а.с. 22-25).

Позивачем подано скаргу до ДПС України (вх. ДПС 50665/6 від 27 грудня 2024 року) на вищевказані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Закарпатській області (а.с.а.с. 26-30).

10 лютого 2025 року ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги № 3849/6/99-00-06-03-01-06, відповідно до якого залишено без змін податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 12 грудня 2024 року № 000/13097/07-16-04-04 12/00153608 та № 000/13098/07-16-04-04-12/00153608 (а.с.а.с. 32-37).

На переконання позивача, податкові повідомлення-рішення від від 12 грудня 2024 року за №№ 000/13097/07-16-04-04 12/00153608 та 000/13098/07-16-04-04-12/00153608 не відповідають критеріям правомвірності у зв`язку із цим підлягають скасуванню. У зв`язку із цим, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до статті 16 пункту 16.1 підпункту 16.1.3 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно із статтею 61 пунктом 61.1ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства, з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Також, статтею 62 пунктом 62.1 підпунктом 62.1.3 ПК України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

У статті 75 пункті 75.1 ПК України зазначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Статтею 75 пунктом 75.1 підпунктом 75.1.1 ПК України встановлено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Згідно із статтею 76 пунктом 76.1 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до статті 14 пункту 14.1 підпункту 14.1.39 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника по податків у зв`язку з порушення ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно із статтею 14 пунктом 14.1 підпунктом 14.1.156. ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Статтею 14 пунктом 14.1 підпунктом 14.1.175 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.

Відповідно до статті 16 пункту 16.1 підпункту 16.1.4 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно із статтею 31 пунктом 31.1 ПК України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Статтею 36 пунктом 36.1 ПК України зазначено, що податковим обов`язком визначається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки визначені Кодексом.

За приписами статті 37 ПК України передбачено, що підставами для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.

Згідно із статтею 38 пунктом 38.1 ПК України виконанням податкового обов`язку визначається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За приписами статті 54 пункту 54.1 ПК України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до статті 50 пункту 50.1. ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума, грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою (стаття 54 пункт 54.1. ПК України).

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1. статті 57 ПК України).

Згідно із статтею 286 пунктом 286.2 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Податкове зобов`язання з плати за землю, визначене у податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (стаття 286 пункт 286.3 ПК України).

Відповідно до статті 287 пунктів 287.3, 287.4 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання визначена статтею 124 ПКУ.

Статтею 124 пунктом 124.1 ПК України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Судом встновлено, що позивачем в порушення статті 57 пункту 57.1, статті 250 пункту 250.2 підпункту 250.2.1 ПК України сплачено: 870212,69 грн узгодженого грошового зобов`язання з земельного податку юридичних осіб із затримкою до 30 календарних днів; 7766380,57 грн узгодженого грошового зобов`язання з земельного податку юридичних осіб із затримкою більше 30 календарних днів.

Відтак дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб.

Щодо порядку прийняття податкових-повідомлень рішень та інформації у розрахунках до Акту камеральної перевірки, суд зазаначає наступне.

Позивач стверджує, що у розрахунках до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відсутнє посилання на реквізити платіжних доручень, згідно яких позивачем було сплачено земельний податок, також відсутня інформація про зарахування сплаченого земельного податку до іншого періоду в якому був податковий борг, таким чином з вищезазначених розрахунків неможливо зробити висновок про порушення строку сплати земельного податку Товариством.

Відповідно до пункту 3, розділу ІІ «Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» № 1204, при складанні податкових повідомлень-рішень до них заноситься інформація, передбачена відповідними формами, встановленими цим Порядком.

Податкові повідомлення-рішення у випадках, визначених Кодексом, повинні містити: суму та підставу для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків, та/або суму та підставу для зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або збільшення/зменшення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, та посилання на норми Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до яких здійснено їх розрахунок; попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної / розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної (у випадках, передбачених Кодексом); граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності та/або реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної / розрахунку коригування до неї або виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної; попередження про наслідки невиконання податкового повідомлення-рішення в установлений строк; граничні строки, передбачені Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

У податковому повідомленні-рішенні зазначається або додається до нього детальний розрахунок податкового зобов`язання (за наявності), штрафних фінансових санкцій та пені (розрахунок пені додається у разі складання податкових повідомлень-рішень за формами «Р» (крім пені відповідно до статті 129 Кодексу), «Д» та «С»).

Водночас, законодавством не встановлено конкретну форму розрахунку штрафних санкцій, що додається до податкового повідомлення-рішення та вичерпний перелік інформації, яка повинна міститися у такому розрахунку.

Отже твердження позивача щодо відсутності послання на реквізити платіжних доручень, згідно яких позивачем було сплачено земельний податок, є безпідставним, оскільки ніяким чином не впливають на правомірність поведінки відповідача.

Відповідно до статті 87 пункту 87.9, ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Розрахунок відображає інформацію стосовно штрафної санкції, та не відображає повну податкову історію платника. Така інформація міститься лише в інтегрованій картці платника.

Згідно із пунктом 2 абзацом 7 розділу I Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5 (далі - Порядок № 5) інтегрована картка платника (далі - ІКП) - це форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) (далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу.

Первинні показники, які відображаються у підсистемі, що забезпечує обробку звітності та платежів, є показниками форм податкової звітності та звітності з єдиного внеску (далі - Документи звітності) (пункт 1 підрозділ 1 розд. IV Порядку № 5).

Дані Документів звітності відображаються в ІКП: 1) датою, що відповідає даті граничного терміну сплати грошових зобов`язань за такими Документами звітності - у разі подання платниками Документів звітності: у законодавчо встановлені терміни для такого подання, з порушенням термінів подання, але до настання граничного строку сплати грошового зобов`язання; 2) датою подання Документів звітності до податкового органу, якщо інше не визначено в алгоритмі відображення (рознесення) даних первинних показників в ІКП для форми Документа звітності - у разі подання платником таких Документів звітності: після настання граничного строку сплати грошового зобов`язання, уточнюючих, за звітний (податковий) період, на який припадає дата ліквідації платника.

Отже твердження позивача, що у вищезазначених розрахунках відсутня інформація про зарахування сплаченого земельного податку до іншого періоду в якому був податковий борг є необґрунтованим, оскільки така інформація міститься лише в інтегровані картці платника і також не вплаває на правомірність поведінки відповідача.

Позивач також посилається на пункт 521 розділу XX Податкового Кодексу України,згідно із яким за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами- лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Разом з тим, Верховною Радою України прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ (далі по тексту Закон України № 2260-ІХ, набрав чинності 27 травня 2022 року).

Вказаним Законом підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було доповнено положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються (у редакції чинній на момент вчинення правопорушення).

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 521 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Як зазначалося вище та вбачається із акту, камеральною перевіркою, на підставі аналізу даних інтегрованих карток Акціонерного товариства «Ужгородський Турбогаз» земельного податку з юридичних осіб встановлено, що платником в порушення статті 57 пункту 57.1, статті 250 пункту 250.2 підпункту 250.2.1ПКУ сплачено: із затримкою до 30 календарних днів 870212,69 грн узгодженого грошового зобов`язання з земельного податку юридичних осіб, в тому числі: 518371,97 грн. відповідно до уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 рік від 02 грудня 2020 року № (граничний строк сплати 02 грудня 2020 року, однак сплачено 03 грудня 2020 року); 37675,92 грн. відповідно до декларації з плати за землю за 2022 рік від 03 серпня 2022 року № (граничний строк сплати 03 серпня 2022 року, однак сплачено 29 серпня 2022 року); 314164,80 грн. відповідно до декларації з плати за землю за 2021 рік від 22 лютого 2021 року № (граничний строк сплати 01 серпня 2022 року, однак сплачено 29 серпня 2022); із затримкою більше 30 календарних днів 7766380,57 грн. узгодженого грошового зобов`язання з земельного податку юридичних осіб, в тому числі: 1036743,94 грн. відповідно до Уточнюючої Податкової декларації з плати за землю за 2019 рік від 02 грудня 2020 року № (граничний строк сплати 02 грудня 2020 року, однак сплачено 28 червня 2022 року, 28 липня 2022 року); 6182787,70 грн. відповідно до Декларації з плати за землю за 2022 рік від 03 серпня 2022 року № (граничний строк сплати 03 серпня 2022 року, однак сплачено 29 вересня 2022 року, 28 листопада 2022 року, 27 грудня 2022 року, 20 січня 2023 року, 30 березня 2023 року, 27 квітня 2023 року, 31 травня 2023 року, 29 червня 2023 року, 27 липня 2023 року, 30 серпня 2023 року, 05 жовтня 2023 року, 20 жовтня 2023 року, 24 листопада 2023 року, 21 грудня 2023 року); 166531,23 грн. відповідно до Декларації з плати за землю за 2021 рік від 22 лютого 2021 року № (граничний строк сплати 22 лютого 2021 року, однак сплачено 29 серпня 2022); 380317,70 грн. відповідно до Декларації з плати за землю за 2021 рік від 22 лютого 2021 року № (граничний строк сплати 02 березня 2023 року, однак сплачено 21 грудня 2023 року).

Таким чином, позивачем не дотримано вимог щодо граничного строку сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку юридичних осіб, відтак Головне управління ДПС у Закарпатській області правомірно застосовано до позивача штрафні санкції визначені у податкових повідомленнях - рішеннях № 000/13097/07-16-04-04-12/00153608 та №000/13098/07-16 04-04-12/00153608, яким на підставі статті 124 пункту 124.1, пункту 69 підпункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ застосовано 820148,69 грн штрафу за порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб статті 110 пункту 110.1. ПК України передбачено, що платники податків, податкові агенти, а також інші суб`єкти у випадках, прямо передбачених цим Кодексом, несуть фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

Відповідно статті 111 пункту 111.2. ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з цим Кодексом, застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Стосовно факту перебування позивачау спеціальному статусі, що регулюється Кодексом України з процедур банкрутства, суд зазаначає наступне.

Згідно із статтею 87 пунктом 87.9 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Також, згідно приписів статті 20 пункту 20.1 підпункту 20.1.19 ПК України контролюючі органи мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів - суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України, стягувати суми простроченої заборгованості суб`єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом та іншими законами України.

Згідно із статтею 1 частиною 1 абзацом 11 Кодексу з процедур банкрутства (далі - Кодекс), кредитор - юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового борту та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника; поточні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство.

Ухвалою Господарського суду Закарпатської області від 04 грудня 2018 року порушено провадження у справі №907/665/18 про банкрутство Акціонерного товариства «Ужгородський Турбогаз» (а.с.а.с. 38-40).

Відповідно до статті 41 Кодексу, мораторій на задоволення вимог кредиторів - це зупинення виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію. Мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з відкриттям провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду.

Боржник, стосовно якого порушено провадження про визнання банкрутом і введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, звільняється від відповідальності лише за невиконання зобов`язань, щодо яких запроваджено мораторій. За поточними зобов`язаннями боржник відповідає на загальних підставах до прийняття господарським судом постанови про визнання його банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури.

Наведене вище узгоджується з правовою позицією викладеною у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 07 серпня 2023 року № 640/5075/19.

З огляду на вищенаведене, відсутні підстави для скасування оскаржуваних податкових повідомленнь-рішень.

Відповідно до статті 77 частини 2 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що позовні вимоги є не обґрунтованими та у задоволенні яких необхідно відмовити.

Керуючись статтями 242-246 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Акціонерного товариства Ужгородський Турбогаз (88000, Закарпатська область, м.Ужгород, вул. Болгарська, буд. 3, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) про визнання протиправними та скасування рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до статті 243 частини 3 КАС України 16 липня 2025 року було проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Рішення у повному обсязі було складено 18 липня 2025 року.

СуддяС.Є. Гаврилко