Справа № 640/2235/19
Суддя: А.В. САГУН
Дата ухвалення: 2025-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2025 року м. Кропивницький Справа № 640/2235/19

провадження № 2-іс/340/126/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Спільного українсько-американського підприємства "УкрКАРПАТОЙЛ ЛТД" (як товариство з обмеженою відповідальністю) до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.10.2018,-

В С Т А Н О В И В:

Спільне українсько-американське підприємство "УкрКАРПАТОЙЛ ЛТД" (як Товариство з обмеженою відповідальністю) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з даним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №№, від 29.10.2018.

14.02.2019 Окружний адміністративний суд міста Києва відкрив провадження в адміністративній справі.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду», «Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва», затвердженого Наказом Державної судової адміністрації України 16.09.2024 року №399, цю справу скеровано для розгляду до Кіровоградського окружного адміністративного суду.

Ухвалою суду від 18.03.2025 справа прийнята до провадження, вирішено її розглядати за правилами спрощеного позовного провадження, наданий відповідачу строк для подання до суду відзиву на цю заяву, позивачу - відповіді на відзив.

Замінено відповідача Головне управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області на його правонаступника Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (76018, Івано-Франківська область, м. Івано-Франківськ, вул. Незалежності, буд. 20, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 43968084).

Зобов`язано Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення даної ухвали, подати до суду належним чином завірені копії:

- документів на підставі яких прийняті оскаржувані рішення;

- детальний розрахунок оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №№, від 29.10.2018.

В обґрунтування вимог зазначено, що податковим органом під час камеральної перевірки зроблені безпідставні висновки про порушення позивачем строків сплати самостійно визначених зобов`язань з рентної плати за користування надрами та направлені позивачу протиправні податкові повідомлення-рішення, оскільки у податкового органу відсутні підстави застосування штрафних санкцій. Позивач вказує, що ним не подавалося до відповідача Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2: № від 21.01.2018 року, на який міститься посилання в Акті перевірки від 04.10.2018. Також, в оскаржуваних повідомленнях - рішеннях в рядку «назва податку, збору, штрафної (фінансової) санкції (штрафу)» міститься незрозумілої назви податку «Рент плати за корист надр для видоб нафти, до 01.01.18, погаш. подат боргу, повер помил, надм до 31.12.17». В Акті перевірки від 04.10.2018 року чітко не зазначено період, що перевірявся під час камеральної перевірки. Платіжне доручення № 171 від 30.01.2018 року підтверджує, що ТОВ «СП «УкрКАРПАТОЙЛ ЛТД» строго у строки, встановлені статтею 257 Податкового кодексу України, сплатило рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта) за грудень 2017 року по Надвірняиському району Івано-Франківської області. Позивач вважає, що погашення контролюючим органом раніше існуючого податкового боргу за рахунок своєчасно сплачених позивачем грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта) за грудень 2017 року по Надвірнянському району Івано-Франківської області є діями контролюючого органу, а не платника податків, а тому у діях останнього відсутній склад податкового правопорушення, яке полягає у несвоєчасній сплаті грошових зобов`язань з податку на додану вартість за період грудень 2017 року, відтак, приймаючи до уваги встановлене ст.109 ПКУ визначення податкового правопорушення та встановлені ст.126 ПКУ підстави притягнення до відповідальності, відсутні підстави для застосування до позивача штрафних санкцій на загальну суму 411 513,46 грн.

Представником відповідача подано відзив на позов ( а.с.66-676) та додаткові пояснення ( а.с. 71-72), обґрунтовані тим, що податковим органом під час перевірки позивача встановлено порушення строків сплати самостійно визначених зобов`язань з рентної плати за користування надрами. Позивачем самостійно подавалися податкові декларації, розрахунки з рентної плати за користування надрами та визначалися податкові зобов`язанні, а тому підстави для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відсутні.

Позивачем подано відповідь на відзив ( а.с.83-87).

Фактичні обставини справи, встановлені судом.

ГУ ДФС в Івано-Франківській області проведено камеральну перевірку з питань дотримання правил сплати (перерахування) до бюджету рентної плати за користування надрами для видобування нафти СП «УкрКАРПАТОЙЛ ЛТД», за результатами якої складено акт перевірки від 04.10.2018 року №237/09-19-53-12/23152126 ( а.с.19-20).

Перевіркою встановлено, що позивачем в порушення п.257,5 ст. 257 Податкового кодексу України порушено правила сплати (перерахування) до бюджету рентної плати за користування надрами для видобування нафти, у зв`язку з чим порушено вимоги п.п.258.1.1. п.258.1 ст.258 Податкового Кодексу України.

Зокрема, рентна плата за користування надрами для видобування нафти до 01.01.2018, погашення податкового боргу ( ):

- порушено термін сплати суми грошового зобов`язання та затримка такої сплати на 29 календарних днів згідно розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини №( згідно додатку №2) від 21.01.2018, граничний строк сплати якого 30.01.2018 року, дата операції 28.02.2018;

- порушено строк сплати суми грошового зобов`язання та затримання такої сплати на 204 календарні дні згідно розрахунку з рентної плати за користувань надрами для видобування вуглеводної сировини №( згідно додатку №2) від 21.01.2018, граничний строк сплати якого 30.01.2018 року, дата операції 22.08.2018.

Позивач не погодився з висновками акту перевірки та подав на них заперечення ( а.с.21-25).

На підставі акту перевірки від 04.10.2018 року №237/09-19-53-12/23152126 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.10.2018 року № , в якому зазначено, що встановлено порушення строку сплати суми грошового зобов`язання, з «Рент плати за корист надр для видоб нафти, до 01.01.18, погані, подат боргу, повер помил. надій до 31.12.17», визначеного п. 257.5 статті 257 та підпунктом 258.1.1 пункту 258.1 ст. 258 Податкового кодексу України, та на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 29 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 300 000 грн. зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10 % в сумі 30 000,00 грн. (тридцять тисяч гривень 00 коп.), за платежем «Рент плата за корист надр для видоб нафти, до 01.01.2018, погаш. подат боргу, повер помил, надм до 31.12.2017, 13031100», протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання цього повідомлення-рішення (при проведенні адміністративного або судового оскарження - протягом 10 календарних днів, наступних за днем узгодження) на бюджетний рахунок одержувача - 93, Управління державної казначейської служби України у Надвірнянському районі Івано-Франківської області ( а.с.30-31).

Також, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.10.2018 року № , в якому зазначено, що встановлено порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з «Рент плати за корист надр для видоб нафти, до 01.01.18, погаш, подат боргу, повер помил, надм до 31.12.17», визначеного п. 257.5 статті 257 та підпунктом 258.1.1 пункту 258.1 ст. 258 Податкового кодексу України, та на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 204 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 1 907 567,30 грн. зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20 % в сумі 381 513,46 грн. (триста вісімдесят одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 46 кой.), за платежем «Рент плата за корист надр для видоб нафти, до 01.01.18, погаш подат боргу, повер помил, надм до 31.12.17, 13031100», протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання цього повідомлення-рішення (при проведенні адміністративного або судового оскарження -протягом 10 календарних днів, наступних за днем узгодження) на бюджетний рахунок одержувача - 93, Управління державної казначейської служби України у Надвірнянському районі Івано-Франківської області ( а.с. 32-33).

Позивач не погодився з правомірністю зазначених податкових повідомлень-рішень та оскаржив їх до ДФС України, однак скаргу позивача залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін ( а.с.36-50).

Позивач не погодився з висновками акту перевірки та правомірністю податкових повідомлень-рішень, а тому звернувся до суду з цим позовом.

Мотиви, з яких виходить суд, та застосовані норми права.

Відповідно до положень п. 46.1 ст. 46, п. п. 49.18.2 п. 49.18, п. 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання.

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Відповідно до п. 257.1 ст. 257 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Згідно п. 257.2 ст. 257 Податкового кодексу України платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань з рентної плати.

Відповідно до п. 257.5 ст. 257 Податкового кодексу України сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації.

Згідно п.п.258.1.1. п.258.1 ст.258 Податкового Кодексу України на платника рентної плати покладається відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність її внесення до бюджету, а також за своєчасність подання контролюючим органам відповідних податкових декларацій згідно із нормами цього Кодексу та інших законодавчих актів.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Позивачем в межах строків, визначених Податковим кодексом України, подано, з метою декларування податкового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини за грудень 2017 року податкову декларацію з рентної плати № (із Розрахунками з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (нафта, газ, конденсат, супутні компоненти: етан, пропан, бутан), що є Додатком 2 до Податкової декларації), про що свідчить квитанція № 2 від 21.01.2018 року (а.с.52-62).

Декларацію подано за звітний період - грудень 2017 року, сума податкового зобов`язання - 15 201 526,71 грн., граничний термін сплати -30.01.2018.

Позивач платіжним дорученням № 171 від 30.01.2018 року (а.с.63), в межах строків встановлених Податковим кодексом України, сплатив рентну плату за користування надрами для видобування нафти за грудень 2017 року у сумі - 15 201 526,71 грн .

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивачем своєчасно сплачено рентну плату за користування надрами для видобування нафти за грудень 2017 року.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Враховуючи вчасну сплату рентну плату за користування надрами для видобування нафти за грудень 2017 року, у податкового органу не було підстав для застосування до позивача штрафних санкцій в цій частині.

Суд звертає увагу, що позивачем заперечується подання, а відповідачем не надано до суду Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2: № від 21.01.2018 року, на який міститься посилання в акті перевірки, як підстава визначення узгодженого податкового зобов`язання.

Щодо тверджень представника відповідача що податковий орган мав право нараховувати позивачу штрафи при здійсненні зарахування рентної плати за користування надрами для видобування нафти за грудень 2017 року сплаченої позивачем в рахунок погашення податкового боргу, суд зазначає наступне.

Дійсно відповідно до положень п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

При цьому, спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до п. 131.1, 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України (порядок сплати пені, нарахованої за невиконання податкового зобов`язання) при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

При цьому, відповідно до положень п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України штраф застосовується в разі не сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.

Таким чином, з аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що дійсно податковий орган зобов`язаний зарахувати кошти, що сплачує платник податків при наявності податкового боргу в рахунок його погашення незалежно від призначення платежу, зазначеного платником податку в платіжному документі, однак ці обставини, на думку суду, не можуть бути підставою для застосування штрафу за не сплату узгодженої суми зобов`язання, оскільки такі дії є діями податкового органу, вчиненими у відповідності до вимог Податкового кодексу України, а не діями платника податків.

Відповідно до положень ч 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

При прийнятті рішення в цій справі суд враховує позицію Верховного Суду в рішенні від 20.02.2018 року у справі 826/6810/16, відповідно до якої право визначати призначення платежу належить виключно платнику, а суми податкових зобов`язань або податкового боргу слід вважати сплаченими у день реєстрації банківською установою платіжного документа із зазначеним у ньому призначенням платежу на сплату відповідних податкових зобов`язань або податкового боргу, визначених платником податків. Діючим законодавством податкові органи не наділені повноваженнями змінювати призначення платежу щодо коштів, сплачених платником податків в оплату податкових зобов`язань.

Крім того, Верховний Суд України в рішенні від 16.06.2015 року у справі 21-377а15 зазначив, що дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов`язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України.

Відповідно до висновків Вищого адміністративного суду України в рішенні від 12.02.2013 року у справі 2а-4051/12/2670 згідно з п. п. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України погашення податкового боргу - це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом. Статтею 87 Податкового кодексу України визначено джерела погашення податкового боргу, а пунктом 87.9 цієї статті встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Проте, погашення податковим органом раніше існуючого податкового боргу підприємства за рахунок своєчасно сплачених позивачем грошових зобов`язань є дією податкового органу, а не позивача, а тому в діях останнього відсутній склад податкового правопорушення, яке полягає у несвоєчасній сплаті грошових зобов`язань.

Таким чином, враховуючи викладені судом обставини, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати розподіляються відповідно до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст.139, 246, 255, 292-297, 325, 382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Спільного українсько-американського підприємства "УкрКАРПАТОЙЛ ЛТД" (як товариство з обмеженою відповідальністю) (пров. Несторівський, 3-5, м.Київ, 04053, ) до Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (76018, Івано-Франківська область, м. Івано-Франківськ, вул. Незалежності, буд. 20, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 43968084) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області № від 29.10.2018.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області № від 29.10.2018.

Стягнути з Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 43968084) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Спільного українсько-американського підприємства "УкрКАРПАТОЙЛ ЛТД" (як товариство з обмеженою відповідальністю) () сплачений судовий збір у розмірі 6 172,70 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. САГУН