Справа № 160/33646/24
Суддя: Шальєва В.А.
Дата ухвалення: 2025-07-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 липня 2025 року м. Дніпросправа № 160/33646/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Чередниченка В.Є., Іванова С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року (суддя Луніна О.С.) в справі № 160/33646/24 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі ГУ ДПС) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 221 470,29 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 позов задоволено.

Стягнуто з платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 до Державного бюджету України податковий борг у сумі 221470,29 грн.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неповного з`ясування обставин, що мають значення для справи, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Звертає увагу, що у день ухвалення судового рішення відповідачем отримано лист ГУ ДПС № 26653/6/04-36-24-17 від 24 березня 2025 року, яким відповідача повідомлено, що за результатами проведеної звірки встановлено, що згідно даних Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єкту нерухомого майна (далі - Державний реєстр речових прав), інформації з виконавчого комітету Мозолевської (Першотравневської) сільської ради після розподілу земельної ділянки державної та комунальної власності площею 34 га (кадастровий номер :01:004:0066) припинено договір оренди від 31.01.2020 року.

Згідно з додатковою угодою від 15.11.2023 року №1, яка внесена до Державного реєстру речових прав, площа земельної ділянки наданої в оренду громадянину ОСОБА_1 складає 26,9626 (кадастровий номер :01:004:0093).

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 25.04.2023 №1-0407 на суму 44234,09 грн, нарахування 2023 рік за земельну ділянку 34 га, від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 46490,02 грн, нарахування за 2024 рік за земельну ділянку 34 га, від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 31837,18 грн, нарахування за 2020 рік за земельну ділянку 26,9626 га, від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 34679,79 грн, нарахування за 2021 рік за земельну ділянку 26,9626 га, від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 38147,76 грн, нарахування за 2022 рік за земельну ділянку 26,9626 га, від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 43869,93 грн, нарахування за 2023 рік за земельну ділянку 26,9626 га вважаються скасованим (відкликаним).

Тобто податкові повідомлення-рішення, якими позивач обґрунтовував позовні вимоги у справі №160/33646/24 та які були взяті в основу судом першої інстанції в обґрунтування винесеного оскаржуваного рішення, скасовані (відкликані) позивачем до постановлення оскаржуваного рішення суду. При цьому позивач про прийняте ним рішення про самостійне скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, на підставі яких він обґрунтовував свої позовні вимоги, не повідомив суд, що призвело до винесення рішення, яке не відповідає фактичним обставинам справи. Відповідач теж не мав можливості повідомити суд про прийняте рішення позивачем, оскільки дізнався про нього, отримавши засобами поштового зв`язку листа лише 14.04.2025 року, тобто в день постановлення оскаржуваного рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Справа судом призначена до розгляду без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга має бути задоволена частково з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що в інтегрованих картках платника податків ОСОБА_2 обліковується податковий борг у сумі 221470,29 грн., а саме: заборгованість по орендній платі з фізичних осіб (ККДКБ 18010900), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 217976,48 грн., згідно податкових повідомлень-рішень:

- №-0407-UA0077032 від 25.03.2024 на суму 31837,18 (з урахуванням часткової сплати у розмірі 23155,50 грн. 8681,68 грн, з терміном сплати 21.06.2024);

- №-0407-UA0077032 від 25.03.2024 на суму 38147,76 грн., з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407- UA0077032 від 25.03.2024 на суму 43869,93 грн, з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407- UA0077032 від 25.03.2024 на суму 34679,79 грн, з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407- UA0077032 від 25.03.2024 на суму 46490,02 грн, з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407- UA0077032 від 25.03.2024 на суму 46107,30 грн, з терміном сплати21.06.2024.

Також відповідач має заборгованість по податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання (ККДКБ 11011300), що підлягає сплаті фізичними особами, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 51,45 грн., згідно податкового повідомлення-рішення №1976478-24/04-07 від 04.09.2024, з терміном сплати 23.11.2024.

Вказаний податковий борг також включає в себе заборгованість по земельному податку з фізичних осіб (ККДБ 1801700), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 2420,85 грн., згідно з:

- ППР №1-0407 від 16.09.2022 на суму 2404,95 грн., з терміном сплати 15.11.2022;

- ППР №-0407- UA0077032 від 26.03.2024 на суму 15,90 грн., з терміном сплати 21.06.2024.

Інформація про оскарження наведених вище податкових повідомлень-рішень в адміністративному чи в судовому порядку в матеріалах справи відсутня.

Відповідно до ст. 59 ПК України у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу відповідачем, ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовано податкову вимогу від 14.04.2023 року №0-0436 на суму 3366,90 грн., яка направлена на адресу ОСОБА_1 , яка зазначена в ДРФО, засобами поштового зв`язку.

Податковий борг платника податку фізичної особи у розмірі 221470,29 грн. виник внаслідок несплати у встановлені строки сум грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом.

Врахувавши, що за відповідачем обліковується податковий борг у розмірі 221 470,29 грн, доказів слати якого не надано, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 221 470,29 грн у судовому порядку.

Суд визнає приведені висновки не в повній мірі обґрунтованими.

Судом встановлено, що на час подання позову в інтегрованих картках фізичної особи - платника податків ОСОБА_2 обліковувався податковий борг у сумі 221 470,29 грн, у тому числі з орендній платі з фізичних осіб (ККДКБ 18010900), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань, у розмірі 217 976,48 грн, податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання (ККДКБ 11011300), що підлягає сплаті фізичними особами, у розмірі 51,45 грн, із земельного податку з фізичних осіб (ККДБ 1801700) у розмірі 2420,85 грн.

Так, виходячи з підстав позову, податковий борг з орендній платі з фізичних осіб (ККДКБ 18010900) виник в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань, у розмірі 217 976,48 грн, які визначені податковими повідомленнями-рішеннями:

- №-0407-UA0077032 від 25 березня 2024 року на суму 31837,18 грн (з урахуванням часткової сплати у розмірі 23155,50 грн), сума боргу становить 8681,68 грн, з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407-UA0077032 від 25 березня 2024 року на суму 38147,76 грн з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407-UA0077032 від 25 березня 2024 року на суму 43869,93 грн з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407-UA0077032 від 25 березня 2024 року на суму 34679,79 грн з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407-UA0077032 від 25 березня 2024 року на суму 46490,02 грн з терміном сплати 21.06.2024;

- №-0407-UA0077032 від 25 березня 2024 року на суму 46107,30 грн з терміном сплати 21.06.2024.

Податковий борг з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання (ККДКБ 11011300), що підлягає сплаті фізичними особами, у розмірі 51,45 грн, виник в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням №1976478-24/04-07 від 04 вересня 2024 року, з терміном сплати 23.11.2024.

Податковий борг із земельного податку з фізичних осіб (ККДБ 1801700) виник в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 2 420,85 грн, визначених податковими повідомленнями-рішеннями:

- №1-0407 від 16 вересня 2022 року на суму 2404,95 грн з терміном сплати 15.11.2022;

- №-0407-UA0077032 від 26 березня 2024 року на суму 15,90 грн з терміном сплати 21.06.2024.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області 14 квітня 2023 року сформовано податкову вимогу №0-0436 на суму 3366,90 грн, яка направлена на адресу ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку, поштове відправлення повернуто з відміткою про закінчення терміну зберігання.

Листом від ГУ ДПС в Дніпропетровській області від 24 березня 2025 року №26653/6/04-36-24-17 повідомлено позивача, що за результатами проведеної звірки встановлено, що згідно з даними Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єкту нерухомого майна (далі - Державний реєстр речових прав), інформації з виконавчого комітету Мозолевської (Першотравневської) сільської ради після розподілу земельної ділянки державної та комунальної власності площею 34 га (кадастровий номер :01:004:0066) припинено договір оренди від 31.01.2020 року.

Згідно з додатковою угодою від 15.11.2023 року №1, яка внесена до Державного реєстру речових прав, площа земельної ділянки наданої в оренду громадянину ОСОБА_1 складає 26,9626 (кадастровий номер :01:004:0093).

Таким чином, ППР форми «Ф» від 25.04.2023 №1-0407 на суму 44234,09 грн. нарахування 2023 рік за земельну ділянку 34 га; ППР форми «Ф» від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 46490,02 грн, нарахування за 2024 рік за земельну ділянку 34 га; ППР від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 31837,18 грн, нарахування за 2020 рік за земельну ділянку 26,9626 га; ППР від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 34679,79 грн, нарахування за 2021 рік за земельну ділянку 26,9626 га; ППР від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 38147,76 грн, нарахування за 2022 рік за земельну ділянку 26,9626 га; ППР від 25.04.2024 №-UA0077032 на суму 43869,93 грн, нарахування за 2023 рік за земельну ділянку 26,9626 га вважаються скасованим (відкликаним).

Одночасно у цьому листі вказано, що податкове повідомлення-рішення від 25 квітня 2024 року №-UA0077032 на суму 46 107,30 грн, нарахування за 2024 рік за земельну ділянку 26,9626 га, залишено без змін.

В автоматичному режимі проведено перерахунок орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік та 14 березня 2025 року сформовані нові податкові повідомлення рішення, якими нараховані податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік, які направлені відповідачу цим листом.

Спірним під час апеляційного перегляду справи є питання доведеності наявності суми податкового боргу.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Статтею 67 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з пунктами 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

Несплачені суми податкових зобов`язань набули статусу податкового боргу, який стягується з платника податків в судовому порядку.

На час звернення ГУ ДПС до суду в межах цієї справи податкові зобов`язання, визначені приведеними вище податковими повідомленнями-рішеннями, були узгоджені, отже, набули статусу податкового боргу.

Разом з тим, під час розгляду справи у суді за зверненням відповідача ГУ ДПС проведено звірку, внаслідок чого податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 25 квітня 2023 року №1-0407 на суму 44234,09 грн, нарахування 2023 рік за земельну ділянку 34 га; №-UA0077032 на суму 46490,02 грн, нарахування за 2024 рік за земельну ділянку 34 га; №-UA0077032 на суму 31837,18 грн, нарахування за 2020 рік за земельну ділянку 26,9626 га; №-UA0077032 на суму 34679,79 грн, нарахування за 2021 рік за земельну ділянку 26,9626 га; №-UA0077032 на суму 38147,76 грн, нарахування за 2022 рік за земельну ділянку 26,9626 га; №-UA0077032 на суму 43869,93 грн, нарахування за 2023 рік за земельну ділянку 26,9626 га, вважаються скасованим (відкликаним).

Відтак, на час вирішення справи судом першої інстанції вказані у попередньому абзаці податкові повідомлення-рішення є відкликаними, тобто податкові зобов`язання, визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями, втратили статус податкового боргу.

У відзиві на апеляційну скаргу ГУ ДПС повідомлено суд, що станом на момент подання апеляційної скарги ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.04.2025 року по справі №160/33646/24 в ІКС «Податковий блок» проведено перерахунок по орендній платі за земельну ділянку площею 34 га та ППР №-0407-UA0077032 від 25.03.2024, ППР №-0407- UA0077032 від 25.03.2024, ППР №-UA0077032 від 25.03.2024, ППР №-0407-UA0077032 від 25.03.2024, ППР №-0407-UA0077032 від 25.03.2024, ППР №-0407- UA0077032 та ППР №-0407-UA0077032 від 25.03.2024, нарахованих за 2023 рік, вважаються скасованим (відкликаним).

Крім того, ГУ ДПС зазначено, що відповідач має заборгованість в межах розгляду справи №160/33646/24 по податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання (ККДКБ 11011300), що підлягає сплаті фізичними особами, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 51,45 грн, згідно з податковим повідомленням-рішенням №1976478-24/04-07 від 04.09.2024, з терміном сплати 23.11.2024, а також заборгованість по земельному податку з фізичних осіб (ККДКБ 11011300) згідно з податковим повідомленням-рішенням №-0407- UA0077032 від 26.03.2024 на суму 15,90 грн, з терміном сплати 21.06.2024.

Позивач, вчинивши дії з перерахунку податкових зобов`язань з орендної плати та відкликавши податкові повідомлення-рішення, не подав до суду першої інстанції заяву про зменшення розміру позовних вимог, а також не надав суду першої інстанції копію листа від 24 березня 2025 року №26653/6/04-36-24-17, який містив підстави для відмови у задоволенні частини позовних вимог, внаслідок чого судом першої інстанції ухвалено рішення про задоволення позову у повному обсязі, тоді як в задоволенні частині позовних вимог належало відмовити.

Задля встановлення актуального на час розгляду справи податкового боргу судом витребувано у позивача відповідну інформацію.

ГУ ДПС повідомлено, що відповідачем не погашено податковий борг із земельного податку з фізичних осіб: у сумі 2404,95 грн, який виник внаслідок несплати узгодженого податкового зобов`язання, яке визначено податковим повідомленням-рішенням №1-0407 від 16 вересня 2022 року, та у сумі 15,90 грн, який виник внаслідок несплати узгодженого податкового зобов`язання, яке визначено податковим повідомленням-рішенням -0407-UA0077032 від 26 березня 2024 року, а також з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, що підлягає сплаті фізичними особами, який виник в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 51,45 грн згідно з податковим повідомленням-рішенням №1976478-24/04-07 від 04 вересня 2024 року.

Зважаючи на приведені обставини, а також не надання відповідачем доказів погашення такого боргу, суд стягує з відповідача суму податкового боргу у розмірі 2472,30 грн, а в іншій частині позову суд відмовляє.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, не відповідають обставинам справи, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення про часткове задоволення позову в повному обсязі.

Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини шостої статті 12 КАС України, розглянута за правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України розглядаються за правилами загального позовного провадження, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року в справі № 160/33646/24 задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року в справі № 160/33646/24 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу скасувати.

Ухвалити в справі № 160/33646/24 нове рішення.

Позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) на корить бюджету податковий борг у розмірі 2472 (дві тисячі чотириста сімдесят дві) грн 30 коп.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати ухвалення 17 липня 2025 року та відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Повне судове рішення складено 17 липня 2025 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя В.Є. Чередниченко

суддя С.М. Іванов