Справа № 400/3478/25
Суддя: Мельник О.М.
Дата ухвалення: 2025-07-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 липня 2025 р. № 400/3478/25
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мельника О.М. розглянув у письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень від 20.09.2024 № 19392/14292405, від 20.09.2024 № 19391/14292405 і вимоги від 20.09.2024 № Ф-19390-14292405,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень Головного управління ДПС у Миколаївській області: від 26.09.2024р. на імя ОСОБА_1 : № 405 на суму 1020,00грн, № 405 на суму 155975,53грн, № 405 на суму 12997,96грн, № 405 на суму 5438,00грн , № 405 на суму 13595,00грн № 405 на суму 6971, № 405 на суму 1020, № 405 на суму 50,31грн; визнатння протиправними та скасування рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області №19392/14292405 від 20.09.2024 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 136,00 грн на підставі пункту 5 частини 11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та рішення №19391/14292405 від 20.09.2024 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 68801,04 грн за донарахування податковим органом своєчасно не нарахованого єдиного внеску; визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДПС у Миколаївській області про сплату позивачем боргу (недоїмки) № Ф-19390-14292405 від 20.09.2024 на суму 137 602,08грн заборгованості зі сплати єдиного внеску.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що прийняття відповідачем оскаржуваних рішень, вимоги та нарахування вищевказаних в них сум, пов`язане з незаконним проведенням відповідачем перевірки, яка була здійснена поза межами строків її можливого проведення, які передбачені ПКУ. Що вказує на неправомірність дій відповідача. Проведення перевірки через значний проміжок часу - більше ніж 5 років - після припинення позивачем підприємницької діяльності (26.12.20218), позбавило його можливості надати контролюючому органу всі необхідні для проведення перевірки, в тому числі Книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність за період січень -грудень 2018 року. Що в свою чергу призвело до ненадання позивачем документів, що підтверджують виробничі витрати в 2018 році, що вплинуло на неправильне визначення відповідачем розміру чистого оподатковуваного доходу позивача - його безпідставне і неправомірне завищення, і завищення в такому випадку всіх податкових зобов`язань позивача. І відповідно у зв`язку з цим відповідачем було нараховано також і штрафні санкції у зв`язку з донарахуванням таких зобов`язань.

Ухвалою від 14.04.2025 суд відкрив провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання.

Відповідач надав до суду відзив на позов, проти задоволення позову заперечив.Заперечення відповідача мотивані тим, що документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 відповідно до наказу від 04.07.2024 №917- п, проведена з урахуванням строків давності.

Розглянувши матеріали справи в сукупності з поданими доказами, судом встановлено наступне.

Підставою для проведення позапланової невиїзної документальної перевірки ПП ФО ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) стало отримання електронного повідомлення від державного реєстратора про внесення до ЄДР запису від 26.12.2018 №3002916 рішення щодо припинення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 підприємницької діяльності.

Відповідно до підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 розділу II Податкового кодексу України, статей 13, 14 Розділу IV Закону №2464-VI, передбачає проведення документальної позапланової перевірки.

Нормами ч.2 підпункту 65.10.4 пункту 65.10 статті 65 глави 6 розділу ІІ Податкового кодексу України, встановлено, що державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання. Документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 відповідно до наказу від 04.07.2024 №917- п, проведена з урахуванням строків давності.

За результатами перевірки складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки від 23.08.2024 №14056/14-29-24-05/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:1 пункт 176.1 статті 176, пункт 177.10 статті 177 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, пункт 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 року N481, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 року №1686/24218, а саме книга обліку доходів та витрат за період здійснення діяльності з 01.01.2018 по 26.12.2018 відсутня (не надана до перевірки).1 пункт 177.2, пункт 177.4 статті 177 Розділу IV Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності за період з 01.01.2018 року по 26.12.2018 року на суму 124780,42 гривень. 1 пункт 2 частини другої статті 6 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, до перевірки книга обліку доходів та витрат не надана (відсутня).1 пункт 1 частини другої статті 6, пункт 2 частини першої статті 7, абзац третій частини восьмої статті 9 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження єдиного внеску за період з 01.01.2018 року по 26.12.2018 року на суму 137602,08 гривень. 1 пункт 161 Підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження військового збору від здійснення господарської діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за період з 01.01.2018 року по 26.12.2018 року на суму 10398,37 гривень. 1 пункт 57.1 статті 57, пункт 161 Підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено несвоєчасну сплату військового збору за 2018 рік в розмірі 50,31 грн по граничному строку сплати 21.02.2019, фактично сплачено 21.03.2019 в сумі 50,31 гривень.1 пункту 184.7 статті 184, підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), а саме не нараховано податкові зобов`язання, не складено та не зареєстровано в ЄРПН в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації, податкові накладні за операціями з придбання товарів, які не використовуються в господарській діяльності у зв`язку з чим занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2018 року на суму 10876,00 гривень .1 пункту 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого, ПП ФО ОСОБА_1 не складено (не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні, в яких платник податку повинен був визначити податкові зобов`язання, згідно з підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту189.1 статті 189 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) за грудень 2018 року на суму 54379,95 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 10876,00 гривень.1 підпункт 16.1.12 пункту 16.1 статті 16, пункт 44.3 статті 44, підпункт «б» пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено відсутність первинних документів, які підтверджують понесені витрати, пов`язані з підприємницькою діяльністю за період з 01.01.2018 року по 26.12.2018 року на суму 693224,56 грн, Книг обліку доходів та витрат ф.10. 1 пункту 51.1 статті 51, підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та пунктів 3.2, 3.11 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 р. за №111/26556, а саме: не відображено в Податкових розрахунках форми № 1ДФ за I - IV квартали 2018 року виплату доходів фізичним особам - підприємцям за матеріали, скраплений газ та пальне, оренду балонів, послуги МЕДДОК, інші послуги та подання недостовірних відомостей за ІІ- IV квартали 2018 року, а саме не відображення нарахованого (виплаченого) доходу, нарахованого (перерахованого) військового збору. 1 пункту 287.3 статті 287, пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено несвоєчасну сплату суми орендної плати з фізичних осіб за січень 2018 року - грудень 2018 року.

ПП ФО ОСОБА_1 для ознайомлення та підписання результатів документальної позапланової невиїзної перевірки 23.08.2024 до ГУ ДПС у Миколаївській області не з`явився, про що було складено акт про неможливість вручення акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 23.08.2024 №928/14-29-24-05/ НОМЕР_1 .

Акт перевірки від 23.08.2024 №14056/14-29-24-05/ НОМЕР_1 направлено ПП ФО ОСОБА_1 23.08.2024 рекомендованим листом засобами поштового зв`язку Укрпошта з повідомленням про вручення, який отримано особисто ПП ФО ОСОБА_1 06.09.2024 року.

Відповідно до статті 86 Податкового кодексу України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

ПП ФО ОСОБА_1 заперечення до акту документальної позапланової невиїзної перевірки не надав.

Згідно до Інструкції про порядок нарахування і сплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженого наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 №449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 21.12.2020 №790) зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953 та Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015№1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 із змінами, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 23.05.2016 №498, від 21.07.2017 №658, від 31.12.2020 №846, від 21.02.2022 №86, від 25.08.2022 №258 (враховуючи зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України від 14.09.2022 року №289), від 04.07.2023 №368 (враховуючи зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2023 року №413) за результатами перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області 20.09.2024 прийняті вимога про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій по єдиному внеску та 26.09.2024 прийняті податкові повідомлення- рішення:

- вимога про сплату боргу (недоїмки) «додаток 7» №Ф-19390, якою визначено грошове зобов`язання з єдиного внеску на загальну суму 137602,08 грн, в т.ч. основний платіж 137602,08 гривень;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску «додаток 13» №19391/14292405 на загальну суму 68801,04 грн, в т.ч. штрафні санкції 68801,04 гривень;

- рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок «додаток 14» №19392/14292405 на загальну суму 136,00 грн, в т.ч. штрафні санкції 136,00 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» №405, яким визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 155975,53 грн, в т.ч. основний платіж 124780,42 грн та штрафні (фінансові) санкції 31195,11 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» №405, яким визначено грошове зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 12997,96 грн, в т.ч. основний платіж 10398,37 грн та штрафні (фінансові) санкції 2599,59 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №405, яким визначено грошове зобов`язання з військового збору на загальну суму 12,58 грн, в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 12,58 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «ПС» №405, яким визначено грошове зобов`язання з адміністративного штрафу на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 1020,00 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «ПС» №405, яким визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 1020,00 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №405, яким визначено грошове зобов`язання з орендної плати за землю на загальну суму 6971,58 грн, в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 6971,58 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» №405, яким визначено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 13595,00 грн, в т.ч. основний платіж 10876,00 грн та штрафні (фінансові) санкції 2719,00 гривень;

- податкове повідомлення-рішення форми «ПН» №405, за не реєстрацію податкових накладних на загальну суму 54379,95 грн (в т.ч. ПДВ на суму 10876,00), в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 5438,00 гривень.

Вищезазначені вимога про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій по єдиному внеску направлено 23.09.2024

ПП ФО ОСОБА_1 рекомендованим листом засобами поштового зв`язку Укрпошта з повідомленням про вручення, які отримано особисто ПП ФО ОСОБА_1 08.10.2024 року.

Податкові повідомлення-рішення, які були прийняті під час проведення перевірки направлено 26.09.2024 ПП ФО ОСОБА_1 рекомендованим листом засобами поштового зв`язку Укрпошта з повідомленням про вручення, які отримано особисто ПП ФО ОСОБА_1 08.10.2024 року.

ПП ФО ОСОБА_1 мав можливість виправити помилки, надавши до контролюючого органу уточнюючу податкову декларацію по ПДВ, проте ним не В ході перевірки та на день складання акту перевірки ПП ФО ОСОБА_1 не надана інформація щодо наявності пом`якшувальних обставин, визначених статтею 1121 Податкового кодексу України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Граничний строк подання ОСОБА_1 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2018 рік - 25.01.2019 (термін подання - протягом 30 календарних днів з дня проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності), фактично надана 04.01.2019, а отже саме з цих дат відраховуються строк в 1095 днів.

Водночас, відповідно до Закону України від 17.03.2020 № N 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (чинний з 18.03.2020), Податковий кодекс України доповнено пунктом 522 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення", де встановлено, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2018 рік подана 04.01.2019 - 855 днів (439 днів (з 04.01.2019 по 18.03.2020) + 416 днів (з 01.08.2023 по 20.09.2024 (дата прийняття вимоги та рішень по ЄСВ).

Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2018 рік подана 04.01.2019 - 861 днів (439 днів (з 04.01.2019 по 18.03.2020) + 422 днів (з 01.08.2023 по 20.09.2024 (дата прийняття податкових повідомлень-рішень).

Отже, твердження ОСОБА_1 про сплив строків давності для проведення перевірки не відповідає дійсності.

Відповідно до постанови Верховного Суду у складі суддів Касаційного адміністративного суду від 01.05.2024 року, обмеження та зміни щодо перебігу процесуальних строків, запроваджені Законом України від 17.03.2020 року №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню корона вірусної хвороби (COVID-19)» підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема, пунктом 52-2, відповідно до якого установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по 31.05.2025 року (до внесення змін щодо мораторію на проведення перевірок до кінця дії карантину, тобто до 01.08.2023).

Також від цієї позиції не відступає Верховний Суд в Постанові від 05.06.2024 у справі №520/4882/23, в якій вказано, що перевірка, здійснена на підставі підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, проводиться в межах строку визначеного ст. 102 цього кодексу, враховуючи зміни, пов`язані з карантинними обмеженнями (COVID-19).

Документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 відповідно до наказу від 04.07.2024 №917- п, проведена з урахуванням строків давності.

Таким чином, документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 проведена з урахуванням строків давності.

У зв`язку з ненаданням частини первинних документів які підтверджують понесені витрати за період з 01.01.2018 року по 26.12.2018 року на суму 693224,56 грн, Книга обліку доходів та витрат ф.10 (згідно пояснень ПП ФО ОСОБА_1 вх. Головного управління ДПС у Миколаївській області № 43747/6 від 16.08.2024 та № 43748/6 від 16.08.2024) призвело до заниження суми чистого оподатковуваного доходу.

Для проведення зазначеної перевірки, ГУ ДПС у Миколаївській області 05.07.2024 на адресу ПП ФО ОСОБА_1 направлено рекомендованим листом засобами поштового зв`язку Укрпошта з повідомленням про вручення лист від 04.07.2024 за вих. № 16642/6/14-29-24-05-03 щодо надання письмових пояснень та документів, які підтверджують показники податкової звітності за період діяльності з 01.01.2018 по 26.12.2018, який отримано особисто

ПП ФО ОСОБА_1 12.07.2024 року документи на зазначений лист надано частково разом із запереченням на проведення перевірки від 07.08.2024 №б/н (вх. ГУ ДПС у Миколаївській області №42066/6 від 12.08.2024).

У зв`язку з тим, що документи надані не в повному обсязі, в ході документальної позапланової невиїзної перевірки ПП ФО ОСОБА_1 надано додаткові запити щодо надання первинних документів, які не були надані, що підтверджують витрати за 2018 рік, або надати пояснення, якщо такі документи відсутні. Відсутність первинних документів наданих не в повному обсязі призведе до заниження чистого оподаткованого доходу, в результаті чого відбудеться заниження ПДФО, ВЗ та ЄСВ за 2018 рік.

ПП ФО ОСОБА_1 надавав відповідь від 15.08.2024 №б/н (вх.. ГУ ДПС у Миколаївській області від 16.08.2024 №43747/6), що частина документів відсутня, так як вони втрачені.

Відповідно до пункту 44.3 статті 44 Податкового кодексу України, «платники податків зобов`язанні забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складання якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.»

Разом з тим, відповідно до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Станом на 16.08.2024 (останній день перевірки) платником податків ОСОБА_1 первинних документів зазначених в листі №16642/6/14-29-24-05-03 від 04.07.2024 до перевірки надано не в повному обсязі. 16.08.2024 складено акт №892/14-29-24-05/ НОМЕР_1 про ненадання платником податків первинних документів.

ПП ФО ОСОБА_1 не погоджується з податковим повідомлення-рішення форми «ПС» №405, яким визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1020,00 грн, в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 1020,00 гривень.

Особи, які відповідно до Податкового кодексу України мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані, зокрема, подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556.

Згідно з пунктом 177.8 статті 177 Податкового кодексу України, що під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб`єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб`єкта підприємницької діяльності.

При цьому сума винагороди та інші виплат, нарахованих (виплачених) на користь таких фізичних осіб - підприємців, відображається у податковому розрахунку (форма №1ДФ) за ознакою доходу « 157».

Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до підпунктів 14.1.195 та 14.1.222 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Перевіркою дотримання ПП ФО ОСОБА_1 обов`язків щодо подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) встановлено, що до розрахунку форми № 1ДФ не були включені виплати доходів ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ), ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_6 ), чим порушено пункт 51.1 статті 51, підпункт «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 VI (зі змінами та доповненнями).

Перевіркою дотримання ПП ФО ОСОБА_1 встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей встановлено порушення пункту 51.1 статті 51, підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України та п. 3.2 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 р. за №111/26556, а саме: не відображення в Податкових розрахунках форми №1ДФ нарахованих та виплачених сум:1) за І квартал 2018 року виплату доходів ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) оплата за матеріали згідно виписок банку, ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) оплата за скраплений газ та паливо згідно видаткових накладних. 2) за ІІ квартал 2018 року виплату доходів ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) оплата за матеріали згідно виписок банку, ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) оплата за скраплений газ та паливо згідно видаткових накладних, ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ) оплата за оренду балонів згідно виписок банку, ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_7 ) оплата за послуги згідно виписок банку.3) за ІІІ квартал 2018 року виплату доходів ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) оплата за матеріали згідно виписок банку, ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) оплата за скраплений газ та паливо згідно видаткових накладних, ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ) оплата за оренду балонів згідно виписок банку, ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_7 ) оплата за послуги згідно виписок банку.4) за IV квартал 2018 року виплату доходів ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) оплата за матеріали згідно виписок банку, ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) оплата за скраплений газ та паливо згідно видаткових накладних, ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ) оплата за оренду балонів згідно виписок банку, ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ) оплата за послуги Меддок згідно виписок банку.

Згідно пояснення ПП ФО ОСОБА_1 від 15.08.2024 №б/н (вх. №43748/6 від 16.08.2024) в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ) помилково не були включені вище зазначені фізичні особи - підприємці за ознакою доходу 157 дохід, виплачений самозайнятій особі.

Таким чином, сума оподатковуваного доходу, виплачена фізичній особі - підприємцю, отримана від виду діяльності, який не зазначено у документі, що підтверджує її державну реєстрацію, відображається в податковому розрахунку (форма №1ДФ) за ознакою доходу « 157».

Перевіркою встановлено розбіжності між даними декларацій та даними перевірки за грудень 2018 року на суму 10876,00 гривень.

За даними податкових декларацій з податку на додану вартість за січень - грудень 2018 року усього податкових зобов`язань рядок 9 задекларовано 274965,00 грн, за даними перевірки сума податкових зобов`язань з податку на додану вартість складає 285841,00 грн. Різниця складає 10876,00 гривень

Нормами пункту 184.7 статті 184 Розділу V Податкового кодексу України визначено, якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов`язаний визначити податкові зобов`язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

Відповідно до вимог підпункту г) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до норм пункту 201.10 статті 201 Розділу V Податкового кодексу - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 184.7 статті 184 Податкового кодексу України, якщо товари/ послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов`язаний визначити податкові зобов`язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

Перевіркою встановлено, що позивачем у деклараціях з податку на додану вартість за грудень 2018 року не задекларовано податкові зобов`язання на загальну суму 10876,00 грн по залишках товарів, що обліковувалися на дату анулювання свідоцтва платника ПДВ та не були використані у господарській діяльності .

Дата анулювання реєстрації платника ПДВ і останній звітний період платника ПДВ ПП ФО Городецького В.М. - 26.12.2018.

Документальною перевіркою проведено аналіз даних єдиного реєстру податкових накладних за період з 01.01.2018 по 26.12.2018 щодо здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг та в подальшому включення таких послуг до складу податкових зобов`язань по деклараціях з податку на додану вартість.

Позивачем до податкового кредиту податкових декларацій з податку на додану вартість та до додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість розділу ІІ. Податковий кредит включені суми на придбання товарів, які в подальшому, у зв`язку з припиненням діяльності не були використані в господарській діяльності.

Згідно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних по ПП "ФОРСАЖ-Л" () за листопад - грудень 2018 року на суму 54790,80 грн. до податкового кредиту було включено ПДВ в сумі 10958,17 гривень, на кінець звітного періоду в оподатковуваних операціях були використані лише товари вартістю 410,85 грн. (сума ПДВ 82,17 грн).

Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість) до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2018 року від 02.01.2019 № сума від`ємного значення з ПДВ складає 10876,00 грн.

Вказане порушення з даного питання призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2018 року на суму 10876,00 грн.

Таким чином, в періоді перевірки з 01.01.2018 по 26.12.2018, ПП ФО Городецьким В. М. на порушення вимог пункту 184.7 статті 184, підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2018 року суму 10876,00 гривень.

ПП ФО Городецькому В.М. було надано запит від 14.08.2024 року №1 щодо надання пояснень, обґрунтування причин та обставин, які призвели до вищевказаного порушення.

Позивачем, надана відповідь (вх. № 43748/6 від 16.08.2024) в якій зазначено, що стосовно від`ємного значення з ПДВ за грудень 2018 року в сумі 10876,00 грн. по ПП "ФОРСАЖ-Л" () надати пояснення не можливо, в зв`язку з відсутністю документів. Позивач не виправив помилки, не надав до контролюючого органу уточнюючу податкову декларацію по ПДВ.

Враховуючи встановлені обставини, підстав для задоволення позовних вимог суд не вбачає.

Судові витрати покладаються на позивача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову відмовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.М. Мельник