Справа № 380/26570/23
Суддя: Дашутін І.В.
Дата ухвалення: 2025-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2025 року

м. Київ

справа № 380/26570/23

адміністративне провадження № К/990/22056/25

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Дашутіна І.В.,

суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.

розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року, ухвалене у складі судді Потабенко В.А., та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2025 року, ухвалену колегією суддів у складі: Кухтея Р.В., Носа С.П., Шевчук С.М., у справі № 380/26570/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мега Холдінг Україна» до Головного управління ДПС України у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ОПИСОВА ЧАСТИНА

Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:

У листопаді 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Мега Холдинг Україна» (далі - ТОВ «Мега Холдинг Україна», позивач) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - ГУ ДПС у Київській області, контролюючий орган, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) №175250705 від 21.09.2023, №193440705 від 17.10.2023, №199130705, №199150705 від 26.10.2023 та зобов`язати відповідача внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - ПДВ) дані щодо заявленого Товариством за квітень, травень, липень 2023 року узгодженої суми бюджетного відшкодування.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначав, що спірні господарські операції з контрагентами є реальними, підтвердженими наданими позивачем до перевірки всіма необхідними первинними документами, які засвідчують правомірність відображення показників у податковій декларації з ПДВ. Тому відмова відповідача у заявленому позивачем розмірі бюджетного відшкодування за квітень, травень та липень 2023 року є необґрунтованою, а складені відповідні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Крім того позивач зазначає, що вимога про зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгоджених сум бюджетного відшкодування належних позивачу задля забезпечення доступу органу, що здійснює казначейське обслуговування, для подальшого виконання є правильним способом захисту порушеного права позивача.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року позовні вимоги були задоволені повністю.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 21.09.2023 № 175250705 та від 17.10.2023 № 193440705, прийняті Головним управлінням ДПС у Київській області.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 26.10.2023 № 199130705 та № 199150705, прийняті Головним управлінням ДПС у Київській області.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5-А, код ЄДРПОУ ВП 44096797) внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого товариством з обмеженою відповідальністю «Мега Холдінг Україна» (м. Львів, вул. Бескидська, буд. 41, )за квітень, травень, липень 2023 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5-А, код ЄДРПОУ ВП 44096797) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Мега Холдінг Україна» (м. Львів, вул. Бескидська, буд. 41, ) сплачений при подачі позову до суду судовий збір у сумі 29524 (двадцять дев`ять тисяч п`ятсот двадцять чотири) гривні рівно.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2025 року рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року у справі №380/26570/23 в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишено без змін.

Прийнято відмову представниці позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «Мега Холдинг Україна» - Пащинської Аліни Олександрівни, від позовних вимог у частині зобов`язання Головного управління ДПС у Київській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Товариством з обмеженою відповідальністю «Мега Холдинг Україна» за квітень, травень, липень 2023 року.

Визнано нечинним рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року по справі №380/26570/23 в частині зобов`язання Головного управління ДПС у Київській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Товариством з обмеженою відповідальністю «Мега Холдинг Україна» за квітень, травень, липень 2023 року.

Задовольняючи позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив із того, що висновки, викладені в актах перевірки, не підтверджуються матеріалами справи, а тому прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню у зв`язку з тим, що долучені до матеріалів справи документи свідчить про реальних характер спірних правовідносин та наявності у позивача права на заявлене останнім бюджетне відшкодування.

Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:

Згідно з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань ТОВ «Мега Холдінг Україна» було зареєстровано 16.02.2023. Основний вид економічної діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Позивач є платником податку на додану вартість, що не заперечується сторонами у справі.

За результатами перевірки ТОВ «Мега Холдінг Україна», ГУ ДПС було складено акт №15443/10-36-07-05/45073702 від 20.07.2023, яким встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п. 200.9, п. 200.14 ст. 200 ПК України (зі змінами і доповненнями), у зв`язку з чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за квітень 2023 року у розмірі 9967849,00 грн.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки №15443/10-36-07-05/45073702 від 20.07.2023, ТОВ «Мега Холдінг Україна» подало заперечення від 07.08.2023 б/н (вхідний номер до ГУ ДПС №48700/6 від 08.08.2023).

За результатами розгляду заперечення комісією з питань розгляду заперечень ГУ ДПС, з урахуванням норм п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України вирішено провести додаткову перевірку, виключно з питань, що стали предметом оскарження з 24.08.2023.

За результатом додаткової перевірки ГУ ДПС у Київській області було складено акт №18511/10-36-07-05/45073702 від 01.09.2023 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) №15443/10-36-07- 05/45073702 від 20.07.2023 (далі акт перевірки за квітень 2023 року).

На підставі акта перевірки за квітень 2023 року було прийнято податкове повідомлення-рішення №175250705 від 21.09.2023.

Крім того, за результатами перевірки дотримання податкового законодавства ТОВ «Мега Холдінг Україна», ГУ ДПС у Київській області було складено акт перевірки №17641/10-36-07-05/45073702 від 17.08.2023 (далі - акт перевірки за травень 2023 року), за змістом якого встановлено порушення Товариством податкових норм по операціях з контрагентами ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ» (45117084), ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» (44474063), ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ ВЕЛИЧ» (44891023), у зв`язку з чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за травень 2023 року у розмірі 17000010,00 грн.

На підставі акта перевірки за травень 2023 року було прийнято податкове повідомлення-рішення №193440705 від 17.10.2023.

Крім того, ГУ ДПС у Київській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Мега Холдінг Україна» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість № від 21.08.2023 від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатом вказаної перевірки було прийнято акт №21204/10-36-07-05/45073702 від 09.10.2023 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (далі - акт перевірки за липень 2023 року).

На підставі акта перевірки за липень 2023 року ГУ ДПС у Київській області було прийнято податкове повідомлення-рішення №199130705, №199150705 від 26.10.2023.

Уважаючи протиправними оспорювані податкові повідомлення-рішення, Товариство звернулось до суду з цим позовом.

Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:

Не погодившись із судовими рішеннями, ГУ ДПС у Київській області звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

На обґрунтування касаційної скарги відповідач зазначає, що підставою касаційного оскарження судових рішень є пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а саме суди першої та апеляційної інстанцій неправильно застосували приписи пункту 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, без урахування висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 12.02.2020 у справі № 440/3783/18, від 10.08.2022 у справі № 520/11948/19, від 13.07.2022 у справі № 640/18540/18, від 06.06.2018 у справі №811/2247/14.

Так, відповідно до правової позиції, викладеної Верховним Судом у постанові від 12 лютого 2020 року у справі №440/3783/18, для здійснення транспортно- експедиторської діяльності наявність товарно-транспортного документа (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо) є обов`язковою. В такому випадку товарно-транспортний документ є первинним документом, який фіксує факт здійснення господарської операції.

За висновком, який сформовано у справі № 811/2247/14, Верховний Суд при застосуванні положень пункту 11.7 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні № 363 зазначив, що за змістом цієї норми товарно-транспортні накладні повинні у всякому разі бути в наявності як у покупця, так і у продавця, безвідносно до умов договору поставки про зобов`язану сторону щодо доставки товару. При цьому, однак, такі товарно-транспортні накладні повинні містити всю інформацію, яка б давала можливість здійснити облік транспорту, який здійснював перевезення, водія, який керував транспортом, товару, який перевозився, його якісних та кількісних характеристик (маса, кількість, найменування тощо).

Ухвалюючи постанову від 10 вересня 2022 року у справі № 520/11948/19 Верховний Суд підтримав позицію суду апеляційної інстанції, що у порушення вимог Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568, товарно-транспортні накладні, копії яких надано до матеріалів справи, не містять часу прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження, що, з урахуванням вказаних вище неточностей і розбіжностей, ставить під сумнів достовірність наведених у них відомостей щодо фактичного перевезення товару.

Верховним Судом в постанові від 13 липня 2022 року у справі №640/18540/18 наголошено, що окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Посилаючись на зазначені правові позиції, відповідач указував, що суди першої та апеляційної інстанцій дійшли помилкового висновку, що надані позивачем первинні документи, складені на підтвердження виконання договорів поставки з ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН», ТОВ «ПРОМИСЛОВА ДИРЕКТИВА», ТОВ «ГУРУ ПРОМ», ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «ВЕЛИЧ», ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ», відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Крім того, відповідач, посилаючись також на пункт 4 частини четвертої статті 328 КАС України, указує, що суди попередніх інстанцій неповно з`ясували обставини, що мають значення для вирішення справи, а також не довели обставин, що мають значення для справи, які суди попередніх інстанцій визнали встановленими.

Позивачем не подано відзив на касаційну скаргу ГУ ДПС у Київській області, що не перешкоджає їх розгляду по суті вимог.

МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА

Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, врегульовані положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За положеннями пункту 200.2 статті 200 ПК України для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Пунктом 200.4 ст. 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктами 200.8, 200.9 статті 200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

За положеннями пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно зі статтею 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій із придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Так, про відсутність фактичного характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 31.03.2020 у справі № 820/7521/15, від 18.09.2020 у справі № 816/2211/18, від 28.04.2021 у справі № 160/1283/19.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Водночас, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що на підставі договору оренди №1/04-мх від 01.04.2023 ФОП ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ) (орендодавець) та ТОВ Мега Холдінг Україна (податковий номер 45073702) (орендар) уклали договір оренди нежитлового приміщення, згідно з яким орендодавець зобов`язується передати, а орендар прийняти в строкове платне користування складське приміщення. Об`єкт знаходиться за адресою: Львівська область, Городоцький район, с. Вовчухи, вул. Зелена, буд. 205. Загальна площа орендованого об`єкта 250 м.кв. Строк оренди становить до 31.12.2023. Орендна плата встановлена за домовленістю сторін і становить 22500 грн за один місяць.

На підтвердження виконання умов договору позивачем долучено договір, акти звірки взаємних розрахунків, акти прийому-передачі, платіжні доручення.

На підставі договору суборенди частини нежитлового приміщення №28/02/23-1 від 28.02.2023 ТОВ «ФІНАНСОВО-ПРАВОВА КОМПАНІЯ ЮРСІТІ» (податковий номер 39377474) (орендар) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) (суборендар) уклали договір суборенди нежитлового приміщення. Зокрема, орендар надає, а суборендар приймає в платне строкове користування нежитлове приміщення та інші приміщення загального користування, яке розташоване на першому поверсі в новозбудованому багатоквартирному житловому будинку з вбудованими офісними та громадськими приміщеннями за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Хотів, вул. Партизанська, буд. 1-А, нежитлове приміщення 121/8, що є у користуванні орендаря на підставі договору №1 від 07.11.2020.

На підтвердження виконання умов договору позивачем долучено договір, акти звірки взаємних розрахунків, акти прийому-передачі, платіжні доручення.

В ході перевірки встановлено, що відповідно до повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП у ТОВ «Мега Холдінг Україна» також наявні наступні об`єкти: склад за адресою: Львівська область, Яворівський район, с. Бірки, вул. Янівська, 101а, який перебуває у оренді на підставі договору оренди частини нежитлового приміщення №10 від 01.05.2023, укладеного з ПП ФОРТУНА+ (податковий номер 36618233) (орендодавець). Нежитлове приміщення площею 259,9 м. кв. надається для використання орендарю для здійснення господарської діяльності.

На виконання умов договору оренди надано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг). Оплата орендної плати за нежитлове приміщення підтверджується платіжними дорученнями.

Судом встановлено, що 17.04.2023 між ТОВ «ГУРУ ПРОМ» (постачальник) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (покупець) укладено договір №17/04/1, згідно з яким постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець прийняти та оплатити його.

Пунктом 1.2 договору поставки визначено, що найменування, одиниця виміру, загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим договором, ціна за одиницю товару, його часткове співвідношення (асортимент, номенклатура), можуть визначитися заявкою, або специфікацією, та/або видатковою накладною.

Відповідно до п. 2.1 договору поставки, загальна ціна товару за договором може складатися з вартості всіх товарів, вказаних у специфікації або заявці, але у будь-якому випадку, остаточно може визначатися на підставі підписаних актів приймання-передачі товару, або видаткових накладних.

Оплата за договором може здійснюватися за домовленістю сторін, згідно з виставленим покупцю рахунком, або шляхом авансового платежу на банківській рахунок постачальника, або шляхом післяплати протягом п`яти днів з дати поставки товару, за цінами, що визначені за одиницю товару у специфікації та/або видатковій накладній.

На виконання умов договору поставки надано видаткові накладні: №РН-38/04 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1027055, 76 грн; №РН-39/04 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 840375,60 грн; №РН-40/04 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 824776,80 грн; №РН-41/04 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 947891,88 грн; №РН-42/04 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 945450,00 грн; №РН-43/04 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 818210,40 грн; №РН-68/04 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1187596,80 грн; №РН-69/04 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1137235,20 грн; №РН-70/04 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1055340,00 грн; №РН-71/04 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1023426,00 грн; №РН-72/04 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1069660,80 грн; №РН-84/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1073289,60 грн; №РН-85/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 881516,40 грн; №РН-86/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 834321,60 грн; №РН-87/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1181863,20 грн; №РН-88/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1065523,20 грн; №РН-89/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1171300,80 грн; №РН-90/04 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1168998,00 грн; №РН-120/04 від 21.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1038201,60 грн; №РН-121/04 від 21.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1140625,20 грн; №РН-122/04 від 21.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1214743,20 грн; №РН-142/04 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 190546,80 грн; №РН-140/04 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1125648,00 грн; №РН-141/04 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 949216,80 грн; №РН-200/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1074902,40 грн; №РН-201/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 849242,40 грн; №РН-202/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1148640,24 грн; №РН-203/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 878097,60 грн; №РН-204/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1122120,00 грн; №РН-205/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1204458,00 грн; №РН-206/04 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1106496,00 грн; №РН-250/04 від 29.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1014249,60 грн.

Факт транспортування товару підтверджується товарно-транспортними накладними, де замовником та товаровідправником виступає ТОВ «ГУРУ ПРОМ», перевізником - ТОВ «ТРАНСГРУП ПРОЕКТ» (податковий номер 43921879), вантажоодержувач - ТОВ «Мега Холдінг Україна».

Оплата зазначених операцій (надання послуг) підтверджується платіжними дорученнями №6 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, №9 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, №10 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 7000000 грн, №14 від 21.04.2023 на загальну суму з ПДВ 3000000 грн, №19 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 3896770,28 грн, №23 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 7400000 грн, №28 від 01.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1014249,60 грн.

Крім того, ТОВ «ГУРУ ПРОМ» (податковий номер 44829827) на адресу ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) виписано та зареєстровано податкові накладні, які зазначені в акті перевірки за квітень.

Також, 17.04.2023 між ТОВ «ПРОМИСЛОВА ДЕРИКТИВА» (постачальник) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (покупець) було укладено договір №2, згідно з яким постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар, а покупець прийняти та оплатити його.

Пунктом 1.2 договору поставки визначено, що найменування, одиниця виміру, загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим договором, ціна за одиницю товару, його часткове співвідношення (асортимент, номенклатура), можуть визначитися заявкою, або специфікацією, та/або видатковою накладною.

Відповідно до п. 2.1 договору поставки, загальна ціна товару за договором може складатися з вартості всіх товарів, вказаних у специфікації або заявці, але у будь-якому випадку, остаточно може визначатися на підставі підписаних актів приймання-передачі товару, або видаткових накладних.

Оплата за договором може здійснюватися за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом авансового платежу на банківській рахунок постачальника, або шляхом післяплати протягом п`яти днів з дати поставки товару, за цінами, що визначені за одиницю товару у специфікації та/або видатковій накладній (п. 2.2 договору поставки).

На виконання умов договору поставки у квітні 2023 року надано видаткові накладні: №26 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1083160,00 грн; №27 від 17.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1093040,00 грн; №28 від 18.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1084200,00 грн; №29 від 18.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1222968,00 грн; №30 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1268190,00 грн; №31 від 19.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1251810,00 грн; №22 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1265442,00 грн; №32 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 960960,00 грн; №34 від 21.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1066800,00 грн; №33 від 21.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1052240,00 грн; №35 від 24.04.2023 на загальну суму з ПДВ 900720,00 грн; №36 від 24.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1092600,00 грн; №37 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1088100,00 грн; №38 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1211964,00 грн; №39 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1141140,00 грн; №23 від 26.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1073233,00 грн; №10 від 26.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1129740,00 грн; №24 від 27.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1024048,00 грн; №41 від 27.04.2023 на загальну суму з ПДВ 986784,00 грн; №42 від 27.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1097250,00 грн; №25 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1201402,00 грн; №43 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1179900,00 грн; №44 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1085850,00 грн; №45 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 603900,00 грн; №46 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 1330635,00 грн.

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними дорученнями №7 від 18.04.2023 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, №11 від 20.04.2023 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, №16 від 24.04.2023 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, №17 від 25.04.2023 на загальну суму з ПДВ 3000000,00 грн, №20 від 26.04.2023 на загальну суму з ПДВ 2000000,00 грн, №22 від 27.04.2023 на загальну суму з ПДВ 5000000,00 грн та №24 від 28.04.2023 на загальну суму з ПДВ 5496076,00 грн.

Колегія суддів зазначає, що транспортування товару за квітень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником ТОВ «Трансгруп Проект» на замовлення та від вантажовідправника ТОВ «ПРОМИСЛОВА ДИРЕКТИВА» вантажоодержувачу ТОВ «Мега Холдінг Україна», що підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН від 17.04.2023 №ТТН-000026; ТТН від 17.04.2023 №ТТН-000027; ТТН від 18.04.2023 №ТТН-000028; ТТН від 18.04.2023 №ТТН-000029; ТТН від 19.04.2023 №ТТН-000030; ТТН від 19.04.2023 №ТТН-000031; ТТН від 20.04.2023 №ТТН-000022; ТТН від 20.04.2023 №ТТН-000032; ТТН від 21.04.2023 №ТТН-000034; ТТН від 21.04.2023 №ТТН-000033; ТТН від 24.04.2023 №ТТН-000035; ТТН від 24.04.2023 №ТТН-000036; ТТН від 25.04.2023 №ТТН-000037; ТТН від 25.04.2023 №ТТН-000038; ТТН від 25.04.2023 №ТТН-000039; ТТН від 26.04.2023 №ТТН-000023; ТТН від 26.04.2023 №ТТН-000040; ТТН від 27.04.2023 №ТТН-000024; ТТН від 27.04.2023 №ТТН-000041; ТТН від 27.04.2023 №ТТН-000042; ТТН від 28.04.2023 №ТТН-000025; ТТН від 28.04.2023 №ТТН-000043; ТТН від 28.04.2023 №ТТН-000044; ТТН від 28.04.2023 №ТТН-000045; ТТН від 28.04.2023 №ТТН-000046.

ТОВ «ПРОМИСЛОВА ДИРЕКТИВА» (податковий номер 44095086) як постачальником на адресу ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) виписано та зареєстровано податкові накладні, які зазначені в акті перевірки за квітень 2023 року, які зареєстровані належним чином у ЄРПН.

Згідно з актом взаємних розрахунків заборгованість щодо взаємних розрахунків за даними обліку відсутня.

Також, 24.05.2023 між ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» (податковий номер 44474063) (постачальник) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» покупець укладено договір №24/05/23/1 про наступне: постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець прийняти та оплатити його.

Відповідно до п. 2.1 договору поставки, загальна ціна товару за договором може складатися з вартості всіх товарів, вказаних у специфікації або заявці, але у будь-якому випадку, остаточно може визначатися на підставі підписаних актів приймання-передачі товару, або видаткових накладних.

Оплата за договором може здійснюватися за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом авансового платежу на банківській рахунок постачальника, або шляхом післяплати протягом п`яти днів з дати поставки товару, за цінами, що визначені за одиницю товару у специфікації та/або видатковій накладній (п.2.2 договору поставки).

На виконання умов договору поставки у травні 2023 року надано видаткові накладні: №РН-520/05 від 24.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1104825,60 грн, №РН-522/05 від 24.05.2023 на загальну суму з ПДВ 994048,20 грн, №РН-523/05 від 24.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1039815,00 грн, №РН-524/05 від 24.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1172899,80 грн, №РН-525/05 від 24.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1076317,80 грн, №РН-563/05 від 25.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1132954,20 грн, №РН-564/05 від 25.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1028464,20 грн, №РН-565/05 від 25.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1138555,80 грн, №РН-566/05 від 25.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1047940,20 грн, №РН-567/05 від 25.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1141371,00 грн, №РН-568/05 від 25.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1004383,80 грн, №РН-616/05 від 26.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1117629,00 грн, №РН-617/05 від 26.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1126288,80 грн; №РН-618/05 від 26.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1103008,20 грн; №РН-619/05 від 26.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1025629,20 грн; №РН-620/05 від 26.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1010304,00 грн; №РН-621/05 від 26.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1086958,20 грн, №РН-657/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1116235,80 грн, №РН-658/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1120444,20 грн, №РН-659/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1158089,40 грн, №РН-660/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1209636,60 грн, №РН-661/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1092089,40 грн; №РН-662/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ1093545,00 грн, №РН-663/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1060137,00 грн, №РН-664/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1023482,40 грн, №РН-665/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1034578,80 грн, №РН-666/05 від 29.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1000768,80 грн, №РН-710/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1051857,00 грн, №РН-711/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1206982,62 грн; №РН-712/05від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1089582,60 грн, №РН-713/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1120385,40 грн; №РН-714/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1085016,60 грн; №РН-715/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1189904,88 грн; №РН-716/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 1016299,20 грн; №РН-717/05 від 30.05.2023 на загальну суму з ПДВ 853564,32 грн.

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними дорученнями: від 24.05.2023 №67 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, від 25.05.2023 №73 на загальну суму з ПДВ 6000000 грн., від 25.05.2023 №77 на загальну суму з ПДВ 1000000 грн, від 26.05.2023 №81 на загальну суму з ПДВ 1000000 грн, від 26.05.2023 №83 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, від 29.05.2023 №87 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, від 30.05.2023 №88 на загальну суму з ПДВ 2000000 грн, від 30.05.2023 №95 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, від 31.05.2023 №100 на загальну суму з ПДВ 5000000 грн, від 31.05.2023 №105 на загальну суму з ПДВ 2873993.02 грн.

Транспортування товару за травень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником ТОВ «Трансгруп Проект» на замовлення та від вантажовідправника ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН вантажоодержувачу ТОВ «Мега Холдінг Україна», що підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН від 24.05.2023 №ТТН-520/05, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-522/05, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-523/05, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-524/05, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-525/05, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-563/05, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-564/05, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-565/05, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-566/05, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-567/05, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-568/05, ТТН від 26.05.2023 №ТТН-616/05, ТТН від 26.05.2023 №ТТН-617/05, ТТН від 26.05.2023 №ТТН-618/05, ТТН від 26.05.2023 №ТТН-619/05, ТТН від 26.05.2023 №ТТН-620/05, ТТН від 26.05.2023 №ТТН-621/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-657/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-658/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-659/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-660/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-661/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-662/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-663/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-664/05. ТТН від 29.05.2023 №ТТН-665/05, ТТН від 29.05.2023 №ТТН-666/05, ТТН від 30.05.2023 №ТТН-710/05, ТТН від 30.05.2023 №ТТН-711/05, ТТН від 30.05.2023 №ТТН-712/05. ТТН від 30.05.2023 №ТТН-713/05. ТТН від 30.05.2023 №ТТН-714/05, ТТН від 30.05.2023 №ТТН-715/05, ТТН від 30.05.2023 №ТТН-716/05, ТТН від 30.05.2023 №ТТН-717/05.

Згідно з актом взаємних розрахунків станом на 31.05.2023 між ТОВ «Мега Холдінг Україна» та ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» обороти за період травень 2023 року склали 37873993,02 грн (заборгованість відсутня ).

ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» (податковий номер 44474063) як постачальником на адресу ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) виписано та зареєстровано податкові накладні, які зазначені в акті перевірки за травень 2023 року, які зареєстровані належним чином у ЄРПН.

Також судом встановлено, що 23.05.2023 між ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ ВЕЛИЧ» (податковий номер 44891023) (постачальник) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (покупець) укладено договір №С180/05, згідно з яким постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар, а покупець прийняти товар та оплатити його.

Відповідно до п. 2.1 договору поставки, загальна ціна товару за договором може складатися з вартості всіх товарів, вказаних у специфікації або заявці, але у будь-якому випадку, остаточно може визначатися на підставі підписаних актів приймання-передачі товару, або видаткових накладних.

Оплата за договором може здійснюватися за домовленістю сторін, згідно виставленого покупцю рахунку, або шляхом авансового платежу на банківській рахунок постачальника, або шляхом післяплати протягом п`яти днів з дати поставки товару, за цінами, що визначені за одиницю товару у специфікації та/або видатковій накладній (п. 2.2 договору поставки).

На виконання умов Договору поставки у травні 2023 року надано видаткові накладні: від 23.05.2023 №РН-80/05 на загальну суму з ПДВ 1341609,60 грн, від 23.05.2023 №РН-77/05 на загальну суму з ПДВ 1396802,40 грн, від 23.05.2023 №РН-78/05 на загальну суму з ПДВ 1322079,84 грн, від 23.05.2023 №РН-79/05 на загальну суму з ПДВ 1305097,44 грн, від 23.05.2023 №РН-81/05 на загальну суму з ПДВ 1399349,76 грн, від 23.05.2023 №РН-82/05 на загальну суму з ПДВ 1408690,08 грн, від 23.05.2023 №РН-83/05 на загальну суму з ПДВ 1383216,48 грн, від 24.05.2023 №РН-85/05 на загальну суму з ПДВ 1382367,36 грн, від 24.05.2023 №РН-86/05 на загальну суму з ПДВ 1216788,96 грн, від 24.05.2023 №РН-87/05 на загальну суму з ПДВ 1373876,16 грн, від 24.05.2023 №РН-88/05 на загальну суму з ПДВ 1392556,80 грн, від 25.05.2023 №РН-90/05 на загальну суму з ПДВ 1361988,48 грн, від 25.05.2023 №РН-89/05 на загальну суму з ПДВ 1337364,00 грн, від 25.05.2023 №РН-97/05 на загальну суму з ПДВ 1462184,64 грн, від 25.05.2023 №РН-98/05 на загальну суму з ПДВ 1446900,48 грн, від 25.05.2023 №РН-75/05 на загальну суму з ПДВ 1378121,76 грн, від 25.05.2023 №РН-76/05 на загальну суму з ПДВ 1350949,92 грн.

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними дорученнями від 23.05.2023 №57 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 24.05.2023 №66 на загальну суму з ПДВ 5000000,00 грн, від 26.05.2023 №80 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 29.05.2023 №83 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 30.05.2023 №91 на загальну суму з ПДВ 2000000,00 грн, від 31.05.2023 №104 на загальну суму з ПДВ 4259944,16 грн, від 28.04.2023 №24 на загальну суму з ПДВ 5496076,00 грн.

Транспортування товару за травень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником ТОВ «Трансгруп Проект» на замовлення та від вантажовідправника ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ ВЕЛИЧ» (податковий номер 44891023) вантажоодержувачу ТОВ «Мега Холдінг Україна», що підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000086, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000087, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000088, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000089, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000090, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000091, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000092, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000093, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000094, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000095, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000096, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000097, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000098, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000099, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-0000100, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-0000101, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-0000102.

Згідно з актом взаємних розрахунків станом на 31.05.2023 між ТОВ «Мега Холдінг Україна» та ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ ВЕЛИЧ» (податковий номер 44891023) обороти за період травень 2023 року склали 23259944,16 грн (заборгованість відсутня ).

ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ ВЕЛИЧ» (податковий номер 44891023), як постачальником, на адресу ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) виписано та зареєстровано податкові накладні, які зазначені в акті перевірки за травень 2023 року, які зареєстровані належним чином у ЄРПН.

18 травня 2023 року між ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ» (податковий номер 45117084) (постачальник) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (покупець) укладено договір №ПІ11/18 згідно з яким постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар, а покупець прийняти та оплатити його.

Відповідно до п. 2.1 Договору поставки, загальна ціна товару за договором може складатися з вартості всіх товарів, вказаних у специфікації або заявці, але у будь-якому випадку, остаточно може визначатися на підставі підписаних актів приймання-передачі товару, або видаткових накладних.

Оплата за договором може здійснюватися за домовленістю сторін, згідно з виставленого покупцю рахунку, або шляхом авансового платежу на банківській рахунок постачальника, або шляхом післяплати протягом п`яти днів з дати поставки товару, за цінами, що визначені за одиницю товару у специфікації та/або видатковій накладній (п.2.2 договору поставки).

На виконання умов договору поставки у травні 2023 року надано видаткові накладні: від 18.05.2023 №РН-11/05 на загальну суму з ПДВ 841748,18 грн, від 18.05.2023 №РН-12/05 на загальну суму з ПДВ 1122420,00 грн, від 18.05.2023 №РН-13/05 на загальну суму з ПДВ 1299923, 78 грн, від 18.05.2023 №РН-14/05 на загальну суму з ПДВ 1141920,89 грн, від 18.05.2023 №РН-15/05 на загальну суму з ПДВ 995885,87 грн, від 18.05.2023 №РН-16/05 на загальну суму з ПДВ 574646,35 грн, від 22.05.2023 №РН-31/05 на загальну суму з ПДВ 1037557,88 грн, від 22.05.2023 №РН-32/05 на загальну суму з ПДВ 877021,98 грн, від 22.05.2023 №РН-33/05 на загальну суму з ПДВ 1443425,29 грн, від 22.05.2023 №РН-34/05 на загальну суму з ПДВ 1086726,98 грн, від 22.05.2023 №РН-35/05 на загальну суму з ПДВ 1036495,32 грн, від 22.05.2023 №РН-36/05 на загальну суму з ПДВ 1077675,01 грн, від 22.05.2023 №РН-37/05 на загальну суму з ПДВ 1117979,95 грн, від 22.05.2023 №РН-38/05 на загальну суму з ПДВ 1084865,72 грн, від 22.05.2023 №РН-39/05 на загальну суму з ПДВ 941464,54 грн, від 22.05.2023 №РН-40/05 на загальну суму з ПДВ 1202071,34 грн, від 23.05.2023 №РН-50/05 на загальну суму з ПДВ 1175821,84 грн, від 23.05.2023 №РН-51/05 на загальну суму з ПДВ 1088726,24 грн, від 23.05.2023 №РН-52/05 на загальну суму з ПДВ 1065550,92 грн, від 23.05.2023 №РН-53/05 на загальну суму з ПДВ 1095332,66 грн, від 23.05.202 №РН-54/05 на загальну суму з ПДВ 999538,43 грн, від 23.05.2023 №РН-55/05 на загальну суму з ПДВ 1134749,24 грн, від 23.05.2023 №РН-56/05 на загальну суму з ПДВ 968867,86 грн, від 23.05.2023 №РН-57/05 на загальну суму з ПДВ 999998,52 грн, від 23.05.2023 №РН-58/05 на загальну суму з ПДВ 918448,67 грн, від 24.05.2023 №РН-65/05 на загальну суму з ПДВ 967162,26 грн, від 24.05.2023 №РН-66/05 на загальну суму з ПДВ 1086516,60 грн, від 24.05.2023 №РН-67/05 на загальну суму з ПДВ 1244623,48 грн, від 24.05.2023 №РН-68/05 на загальну суму з ПДВ 1017474,91 грн, від 24.05.2023 №РН-69/05 на загальну суму з ПДВ 1099165,37 грн, від 24.05.2023 №РН-70/05 на загальну суму з ПДВ 1160444, 34 грн, від 24.05.2023 №РН-71/05 на загальну суму з ПДВ 900174, 68 грн, від 24.05.2023 №РН-72/05 на загальну суму з ПДВ 899968,44 грн, від 24.05.2023 №РН-73/05 на загальну суму з ПДВ 959356,31 грн, від 25.05.2023 №РН-82/05 на загальну суму з ПДВ 1004273,52 грн, від 25.05.2023 №РН-83/05 на загальну суму з ПДВ 1153970,51 грн, від 25.05.2023 №РН-84/05 на загальну суму з ПДВ 1000905,61 грн, від 25.05.2023 №РН-85/05 на загальну суму з ПДВ 1002294,94 грн, від 25.05.2023 №РН-86/05 на загальну суму з ПДВ 1040927,84 грн.

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними дорученнями: від 18.05.2023 №47 на загальну суму з ПДВ 3000000,00 грн, від 19.05.2023 №48 на загальну суму з ПДВ 2000000,00 грн, від 22.05.2023 №54 на загальну суму з ПДВ 6000000,00 грн, від 23.05.2023 №58 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 23.05.2023 №60 на загальну суму з ПДВ 2000000,00 грн, від 24.05.2023 №62 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 24.05.2023 №64 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 25.05.2023 №71 на загальну суму з ПДВ 3000000,00 грн, від 25.05.2023 №75 на загальну суму з ПДВ 2000000,00 грн, від 30.05.2023 №94 на загальну суму з ПДВ 4000000,00 грн, від 29.05.2023 №84 на загальну суму з ПДВ 2000000,00 грн, від 31.05.2023 №102 на загальну суму з ПДВ 4866122,47 грн.

Згідно з актом взаємних розрахунків станом на 31.05.2023 між ТОВ «Мега Холдінг Україна» та ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ» обороти за період травень 2023 року склали 40866122, 27 грн (заборгованість відсутня ).

Транспортування товару за травень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником ТОВ «Трансгруп Проект» на замовлення та від вантажовідправника ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ» (податковий номер 45117084) вантажоодержувачу ТОВ «Мега Холдінг Україна», що підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН від 18.05.2023 №ТТН-000047, ТТН від 18.05.2023 №ТТН-000048,ТТН від 18.05.2023 №ТТН-000049, ТТН від 18.05.2023 №ТТН-000050, ТТН від 18.05.2023 №ТТН-000051, ТТН від 18.05.2023 №ТТН-000052, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000053, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000054, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000055, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000056, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000057, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000058, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000059, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000060, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000061, ТТН від 22.05.2023 №ТТН-000052, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000063, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000064, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000065, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000066, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000067, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000068, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000069, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000070, ТТН від 23.05.2023 №ТТН-000071, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000072, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000073, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000074, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000075, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000076, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000077, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000078, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000079, ТТН від 24.05.2023 №ТТН-000080, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000081, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000082, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000083, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000084, ТТН від 25.05.2023 №ТТН-000085.

ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ» (податковий номер 45117084), як постачальником на адресу ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) виписано та зареєстровано податкові накладні, які зазначені в акті перевірки за травень 2023 року, які зареєстровані належним чином у ЄРПН.

Крім того, відповідно до договору поставки №24/05/23/1 від 24.05.2023 укладеного між ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» (податковий номер 44474063) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» було укладено додаткову угоду про те, що у разі відвантаження товару два і більше разів на місяць, складається зведена податкова накладна з урахуванням всього обсягу постачання товару.

На виконання умов договору поставки надано видаткові накладні: №РН-155/06 від 16.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3783775,84 грн, №РН-156/06 від 16.06.2023, №РН-157/06 від 16.06.2023, №РН-177/06 від 19.06.2023, №РН-178/06 від 19.06.2023, №РН-179/06 від 19.06.2023, №РН-198/06 від 20.06.2023, №РН-199/06 від 20.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4247952,48 грн, на загальну суму з ПДВ 4104700,85 грн, на загальну суму з ПДВ 3938224,86 грн., на загальну суму з ПДВ 4087850,95 грн, на загальну суму з ПДВ 4251010,63 грн, на загальну суму з ПДВ 4131425,14 грн, на загальну суму з ПДВ 4186407,50 грн, №РН-200/06 від 20.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3993368,99 грн, №РН-224/06 від 21.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3944434,78 грн., №РН-225/06 від 21.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4024874,63 грн, №РН-226/06 від 21.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4030103,82 грн, №РН-246/06 від 22.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3783814,25 грн, №РН-247/06 від 22.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4109916,10 грн, №РН-248/06 від 22.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4116871,61 грн, №РН-267/06 від 23.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4146255,36 грн, №РН-268/06 від 23.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3785382,30 грн, №РН-269/06 від 23.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3794446,51 грн, №РН-288/06 від 26.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4084159,37 грн, №РН-289/06 від 26.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4027034,66 грн, №РН-290/06 від 26.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3977371,50 грн, №РН-309/06 від 27.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4124738,08 грн, №РН-310/06 від 27.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4007855,20 грн, №РН-311/06 від 27.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4149349,49 грн, №РН-330/06 від 28.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4081677,13 грн, №РН-331/06 від 28.06.2023 на загальну суму з ПДВ 4036742,41 грн, №РН-332/06 від 28.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3906573,58 грн, №РН-351/06 від 29.06.2023 на загальну суму з ПДВ 2783536,56 грн, №РН-352/06 від 29.06.2023 на загальну суму з ПДВ 3014338,99 грн.

При цьому факт оплати підтверджений наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями.

Згідно з актом взаємних розрахунків станом на 30.06.2023 між ТОВ «Мега Холдінг Україна» та ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» оборот за період червень 2023 року склав 114654193,53 грн (заборгованість відсутня ).

Транспортування товару за червень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником ТОВ «Трансгруп Проект» на замовлення та від вантажовідправника ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» (податковий номер 44474063), вантажоодержувачу ТОВ «Мега Холдінг Україна», що підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН від 16.06.2023 №ТТН-155/06,ТТН від 16.06.2023 №ТТН-156/06, ТТН від 16.06.2023 №ТТН-157/06, ТТН від 19.06.2023 №ТТН-177/06, ТТН від 19.06.2023 №ТТН-178/06, ТТН від 19.06.2023 №ТТН-179/06, ТТН від 20.06.2023 №ТТН-198/06, ТТН від 20.06.2023 №ТТН-199/06, ТТН від 20.06.2023 №ТТН-200/06, ТТН від 21.06.2023 №ТТН-224/06, ТТН від 21.06.2023 №ТТН-225/06, ТТН від 21.06.2023 №ТТН-226/06, ТТН від 22.06.2023 №ТТН-246/06, ТТН від 22.06.2023 №ТТН-247/06, ТТН від 22.06.2023 №ТТН-248/06, ТТН від 23.06.2023 №ТТН-267/06, ТТН від 23.06.2023 №ТТН-268/06, ТТН від 23.06.2023 №ТТН-269/06. ТТН від 26.06.2023 №ТТН-288/06, ТТН від 26.06.2023 №ТТН-289/06, ТТН від 26.06.2023 №ТТН-290/06, ТТН від 27.06.2023 №ТТН-309/06, ТТН від 27.06.2023 №ТТН-310/06, ТТН від 27.06.2023 №ТТН-311/06, ТТН від 28.06.2023 №ТТН-330/06, ТТН від 28.06.2023 №ТТН-331/06, ТТН від 28.06.2023 №ТТН-332/06, ТТН від 29.06.2023 №ТТН-351/06 ТТН від 29.06.2023 №ТТН-352/06.

ТОВ «ВСЕ ПРОДАКШН» (податковий номер 44474063), як постачальником на адресу ТОВ «Мега Холдінг Україна» (податковий номер 45073702) виписано та зареєстровано податкові накладні, зазначені на стр. 9-43 акта перевірки за липень 2023 року, які зареєстровані належним чином у ЄРПН.

Судами попередніх інстанцій також установлено, що на підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0103 від 01.03.2023 ТОВ «ВІНТАЖ ПРАЙМ» (податковий номер 44679641) (позикодавець) та ТзОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 30000000,00 грн без ПДВ.

Згідно з додатковою угодою від 01.05.2023 до договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0103 від 01.03.2023 сторони дійшли згоди, що сума позики становить 50000000 грн.

Згідно з додатковою угодою від 01.06.2023 до договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0103 від 01.03.2023 сторони дійшли згоди, що сума позики становить 90000000 грн.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304 від 03.04.2023 ТОВ «АНДЕРМЕТ» (податковий номер 44325433) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 20000000,00 грн без ПДВ.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304/2 від 03.04.2023 ТОВ «НЕОМЕТПРОМ ПЛЮС» (податковий номер 44308156) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 20000000,00 грн без ПДВ.

Згідно з додатковою угодою від 01.05.2023 до договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304 від 03.04.2023 сторони дійшли згоди, що сума позики становить 80000000 грн.

Згідно з додатковою угодою від 01.06.2023 до договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304 від 03.04.2023 сторони дійшли згоди, що сума позики становить 110000000 грн.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304/2 від 03.04.2023 ТОВ «НЕОМЕТПРОМ ПЛЮС» (податковий помер 44308156) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 20000000,00 грн без ПДВ.

Згідно з додатковою угодою від 01.05.2023 до договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304/2 від 03.04.2023 сторони дійшли згоди, що сума позики становить 60000000 грн.

Згідно з додатковою угодою від 01.06.2023 до договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №0304/2 від 03.04.2023 сторони дійшли згоди, що сума позики становить 95000000 грн.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №19/05 від 19.06.2023 ТОВ «ГУРУ ПРОМ» (податковий номер 44829827) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 1000000,00 грн без ПДВ.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №А23 від 03.07.2023 ТОВ «АКТИВ-ПРЕМІУМ» (податковий номер 44386721) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 2000000,00 грн без ПДВ.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №АМ23 від 03.07.2023 ТОВ «АСКЕТ-ТРЕЙД» (податковий номер 45156406) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 5000000,00 грн без ПДВ.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №П23 від 03.07.2023 ТОВ «ПРОМИСЛОВИЙ ШЛЯХ» (податковий номер 45117084) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 10000000,00 грн без ПДВ.

На підставі договору безпроцентної поворотної фінансової допомоги №М23 від 03.07.2023 ТОВ «СОФІМ-А» (податковий номер 43577678) (позикодавець) та ТОВ «Мега Холдінг Україна» (позичальник) уклали договір про наступне: позикодавець передає у власність позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому договором, а позичальник зобов`язується повернути їх позикодавцю. Сума позики за договором становить 1000000,00 грн без ПДВ.

Водночас, надаючи оцінку доводам податкового органу про неможливість підтвердження надання поворотної фінансової допомоги ТОВ «Мега Холдінг Україна» у визначених сумах в договорах безпроцентної поворотної фінансової допомоги, оскільки позикодавці не мали достатнього статутного фонду та обігових коштів, суд попередніх інстанцій правильно зазначали, що податковим законодавством не передбачено обов`язок здійснювати перевірку статутного капіталу та обігових коштів позикодавця для встановлення спроможності суб`єкта господарювання надавати кошти в позику.

За наслідками детального та ґрунтовного дослідження первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами податкового обліку, суди дійшли висновку, що первинні документи, досліджені в ході судового розгляду та долучені до матеріалів справи, складені за результатом фактично проведених господарських операцій між позивачем та його контрагентами з дотриманням положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», містять достатні дані про зміст господарських операцій, їх учасників та підтверджують реальність здійснення таких операцій, а відтак позивачем правомірно сформовано дані податкового обліку за такими господарськими операціями.

ГУ ДПС у Київській області не наведено доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що у свої сукупностівідомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Не подано відповідачем і належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або фіктивності його постачальників, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ТОВ «Мега Холдинг Україна» розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

З огляду на вищевикладене, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що первинні документи, надані позивачем на підтвердження дійсності господарських операцій із вищевказаним контрагентами, ураховуючи співвідношення вчинених господарських операцій з основним видом діяльності позивача та у сукупності зі встановленими обставинами господарських операцій, підтверджують формування показників податкової звітності та вказують на реальність господарських операцій, які достовірно відображені у бухгалтерському обліку є підставою для формування податкового кредиту.

Тому суди першої та апеляційної інстанції правильно зазначили, що спірні податкові-повідомлення рішення №175250705 від 21.09.2023, №193440705 від 17.10.2023, №199130705, №199150705 від 26.10.2023 не відповідають критеріям правомірності, визначеним у ч. 2 ст. 2 КАС України, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до сталої та послідовної практики Верховного Суду, норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.12.2019 у справі № 826/13060/18.

Щодо посилання відповідача на недоліки в заповненні первинних документів, то колегія суддів вважає обґрунтованим висновок судів попередніх інстанцій, що певні недоліки первинних документів, складених за результатами проведених господарських операцій, у тому числі видаткових та товарно-транспортних накладних, не тягнуть за собою втрату ними статусу належних первинних документів. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичне здійснення таких операцій.

Більше того, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. З урахуванням наведеного слід зазначити, що, оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій та бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість (постанова Верховного Суду від 26.06.2018 у справі № 804/4874/16).

Також варто врахувати, що для цілей податкового обліку беруться до уваги, насамперед, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. Податковий орган не застосував підхід «превалювання суті над формою» як принцип бухгалтерського обліку, та, як наслідок, не спростував наявності встановлених судами першої та апеляційної інстанцій обставин та не з`ясував правову природу спірних правовідносин.

Крім того, судами попередніх інстанцій обґрунтовано не взято до уваги посилання контролюючого органу на відсутність документів, які підтверджують якість товару, оскільки сертифікати якості чи інші відповідні документи не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документами, що посвідчують якість товару, а не факт проведення господарської операції, а тому відсутність таких документів не є беззаперечною підставою для висновку про нереальність господарських операцій.

На переконання колегії суддів, суди попередніх інстанцій правомірно відхилили доводи відповідача про нереальність господарських операцій позивача та його контрагентів з огляду лише на податкову інформацію щодо його контрагентів (відсутність достатніх трудових ресурсів осіб з відповідною спеціальною освітою, відсутність основних засобів, необхідних складських, виробничих приміщень та обладнання у періоді, що перевірявся тощо; дослідження ланцюга постачання), оскільки відомості, наявні в інформаційно-аналітичних базах як відносно контрагентів позивача, так і за ланцюгами постачання ТМЦ (виконання робіт, надання послуг), носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган, з урахуванням того, що надані платником податку документи повною мірою спростовують це (постанови Верховного Суду від 08.12.2021 у справі № 810/3514/17, від 05.08.2021 у справі № 813/5824/15, від 16.09.2020 у справі № 520/4150/19).

Більше того, колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на висновок Верховного Суду, висловлений, зокрема, в постановах від 17.04.2018 у справі № 826/14549/15, від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 21.10.2020 у справі № 140/1845/19, згідно з яким відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

З приводу посилання відповідача на наявність кримінальних проваджень, в рамках яких проводиться дослідження фінансового-господарських операцій, за участю позивача та його контрагентів, то вони об`єктивно не прийняті до уваги судами попередніх інстанцій, оскільки відповідно до положень частини шостої статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою, проте відповідачем, всупереч вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, такого доказу як вирок надано не було.

Оцінка документів як письмових доказів здійснюється відповідно до положень процесуального принципу допустимості доказів, закріпленого в статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України, частиною другою якої визначено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Сама собою наявність кримінальних проваджень за фактами фіктивного підприємництва не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків усіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентами. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності своїх постачальників і реально отримати від них товари (роботи/послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 у справі № 1640/2783/18, від 25.09.2019 у справі № 817/992/15.

При цьому, ні вироків, ні жодних доказів, встановлених у ході здійснення кримінальних проваджень, які б свідчили про нереальний характер господарських операцій між позивачем та контрагентами, відповідач до суду не надав.

Таким чином, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про необ`єктивність доводів контролюючого органу щодо неправомірності відображення позивачем даних податкового обліку за оспорюваними господарськими операціями ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права.

На обґрунтування підстави касаційного оскарження, передбаченої пунктом 1 частини четвертої статті 328 КАС України, відповідач посилається на обставини неврахування судами попередніх інстанцій висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 12.02.2020 у справі № 440/3783/18, від 10.08.2022 у справі № 520/11948/19, від 13.07.2022 у справі № 640/18540/18, від 06.06.2018 у справі №811/2247/14.

Відповідно до правового висновку, висловленого у пункті 68 постанови Великої Палати Верховного Суду від 26.01.2021 у справі № 522/1528/15-ц: висновки суду, у тому числі касаційної інстанції, формуються виходячи із конкретних обставин справи. Тобто, на відміну від повноважень законодавчої гілки влади, до повноважень суду не належить формулювання абстрактних правил поведінки для життєвих ситуацій, які підпадають під дію певних норм права. При цьому під судовим рішенням в подібних правовідносинах розуміються такі рішення, у яких є аналогічними предмети спору, підстави позову, зміст позовних вимог та встановлені фактичні обставини, і відповідно, має місце однакове матеріально-правове регулювання спірних правовідносин.

Однак, контролюючий орган, як вище зазначено, посилається на правові позиції Верховного Суду, пов`язані виключно з критеріями оцінки доказів та висновками, здійсненими за результатами їх дослідження, що не є свідченням застосування у цій справі норм права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду.

Аналіз висновків судів попередніх інстанцій у цій справі та в наведених скаржником постановах суду касаційної інстанції свідчить про те, що вони ґрунтуються на конкретних фактичних обставинах справи, результати розгляду яких залежать від їх (обставин) повноти, характеру, об`єктивності, юридичного значення.

Таким чином, судові рішення, на які посилається ГУ ДПС у Київській області, ухвалені за інших фактичних обставин справи, установлених судами, тому посилання на те, що рішення судів ухвалено без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду, - є безпідставним.

Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, ураховуючи норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу ГУ ДПС у Київській області слід залишити без задоволення.

Згідно з частиною першою статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 341, 345, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

У Х В АЛ И В:

Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2025 року у справі № 380/26570/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач І.В. Дашутін

Судді О.О. Шишов

М.М. Яковенко