Справа № 420/22451/24
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2025-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 липня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/22451/24

Перша інстанція: суддя Аракелян М.М.,

повний текст судового рішення

складено 18.10.2024, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.,
при секретарі Марченко І.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

16.07.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (надалі позивач, Товариство) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (надалі відповідач, ГУ ДПС), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №28926/15-32-07-07-23 від 10.07.2024, яким до позивача застосовані штрафні санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у вигляді пені на загальну суму 6 102 437,47 грн..

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на помилковість висновків контролюючого органу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки, оскільки станом на 17.06.2024 відсутня заборгованість по розрахункам з «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова по договору від 15.01.2022 №20220115; не наступили граничні строки розрахунків з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія за договором від 31.05.2022 №20220531, заборгованість по якому становить 139000,65 євро (6090605,39 грн); відсутня заборгованість по розрахункам з AGROKRAFT GmbH, Німеччина по договору від 13.03.2018 №20180313.

На думку позивача, граничний строк розрахунків за наведеними контрактами повинен розраховуватись з 01.08.2023, а не з дати оформлення митних експортних декларацій, що відповідає приписам п.69.9 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Також, позивач звертав увагу на те, що військова агресія російської федерації проти України, введення воєнного стану - підпадають під визначення форс-мажорних обставин, а тому застосування фінансової відповідальності до закінчення таких форс-мажорних обставин є неправомірним.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08.10.2024, ухваленим у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження, позов задоволений в повному обсязі.

Не погоджуючись рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08.10.2024, ГУ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2024 скасоване рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08.10.2024 та відмовлено у задоволенні позовних вимог.

Постановою КАС ВС від 09.04.2025 частково задоволена касаційна скарга Товариства, постанова П`ятого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2024 року скасована, а справа направлена на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

Заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів за результатами нового апеляційного розгляду вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» зареєстроване з 05.04.2001 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області. Основний вид діяльності ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» - 28.30 виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства.

В період з 11.06.2024 по 17.06.2024 на підставі наказу №5432-п від 31.05.2024 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД», направлення №11651/15-32-07-07-16 від 07.06.2024 та податкової інформації НБУ, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, надісланої ДПС листами, була проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій за зовнішньо економічними контрактами, за експортними операціями за період діяльності з 15.01.2022 по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки відповідно.

За результатами вказаної перевірки податковим органом був складний Акт №26464/15-32-07-07-18 від 24.06.2024 ( надалі Акт перевірки) (т.1 а.с.20-39).

На підставі Акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області прийняло спірне податкове повідомлення-рішення №28926/15-32-07-07-23 від 10.07.2024, яким до Товариства застосована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у сумі 6 102 437,47 грн (т.2 а.с.124-126).

Відповідно до розрахунку пені (т.2 а.с.120 зворот - 121), граничні строки розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності настали в період часу з 20 січня 2023 року по 28 березня 2024 року.

В Акті перевірки викладені наступні обставини та висновки податкового органу в обґрунтування спірного податкового повідомлення-рішення.

ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) укладений договір №20220115 від 15.01.2022 з «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова.

На виконання умов договору від 15.01.2022 №20220115, за період з 15.01.2022 по 17.06.2024 Товариство відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 289 171,89 євро (10 792 995,92 грн.), в т.ч. по МД:

- №UA500500/2022/028751 від 22.08.2022 на суму 58450,18 євро (2147699,26 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 17.02.2023;

- №UA500500/2022/031441 від 07.09.2022 на суму 33509,0 євро (1215941,08 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 05.03.2023;

- №UA500500/2022/033343 від 20.09.2022 на суму 45472,0 євро (1660019,02 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 18.03.2023;

- №UА500500/2022/035788 від 06.10.2022 на суму 64440,0 євро (2333739,71 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 03.04.2023;

- №23UA50О5ОООО84О4U8 від 14.03.2023 на суму 53470,7 євро (2090950,34 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 09.09.2023;

- №23UА98U9 від 06.07.2023 на суму 15955,0 євро (634766,48 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 01.01.2024;

- №23UА361І6 від 16.08.2023 на суму 11246,01 євро (449455,79 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 11.02.2024;

- №23UА85U6 від 07.09.2023 на суму 6629,0 євро (260424,24 грн), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума).

Також, в акті перевірки встановлено, що виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 15.01.2022 №20220115 надійшла до ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_1 , відкритий в АТ ОТП БАНК, МФО 300528, в загальній сумі 289 171,89 євро (11316 943,37 грн), з урахуванням листів підприємства в банк щодо уточнення призначення платежів, що надійшли на рахунок підприємства в іноземній валюті, в т.ч.:

- 26.08.2022 - 34096,18 євро (1243855,92 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 02.11.2022 - 20078,0 євро (729783,1 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 27.01.2023 - 22736,0 євро (905877,27 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 14.03.2023 - 28831,0 євро (1127 424,73 грн), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 15049,0 євро (в оплату МД від 07.09.2022 № UA500500/2022/031441);

- 04.04.2023 - 7998,70 євро (318036,31 грн) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.09.2022 UА500500/2022/03З343);

- 01.06.2023 - 31690,0 євро (1237 662,46 грн) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.09.2022 UA500500/2022/033343, від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788);

- 12.06.2023 - 32220,00 євро (1269732,20 грн) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788);

- 27.06.2023 - 33220,00 євро (1326268,64 грн.), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 24221,30 євро (в оплату МД від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788);

- 14.08.2023 - 15955,00 євро (641622,35 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 14.09.2023 - 31735,0 євро (1246150,94 грн), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 28517,00 євро (в оплату МД від 14.03.2023 № 23UA04U8);

- 29.12.2023 - 14995,0 євро (631219,14 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 12.02.2024 - 1246,01 євро (45508,48 грн), граничні строки, надходження валютної виручки не поширюються (незначні суми заборгованості - 9028,01 євро, 2 218,0 євро);

- 06.03.2024 - 4411,00 євро (183701,83 грн), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума).

Всього, на думку податкового органу, з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) 139 696,00 євро..

В акті перевірки вказано, що станом на 17.06.2023 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, заборгованість по договору від 15.01.2022. №20220115 по розрахунках «АТС-Agrotehcoment» SА., Молдова, відсутня.

За висновком акту перевірки по експортному договору від 15.01.2022 №20220115, укладеному з «AТC-Agrotehcomert» S.A., Молдова, Товариством порушені пункти 1, 2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків, а саме - несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» в загальній сумі 139 696,00 евро, в т.ч. відносно МД:

- МД від 07.09.2022 № UA500500/2022/031441, по сумам заборгованості:

- 15049,0 євро - 9 календарних днів (з 06.03.2023 по 14.03.2023);

- МД від 20.09.2022 UA500500/2022/033343 по сумам заборгованості:

- 31690,0 євро - 17 календарних днів (з 19.03.2023 по 04.04.2023);

- 23691,3 євро - 58 календарних днів (з 05.04.2023 по 01.06.2023);

- МД від 06.10.2022 № UA500500/2022/035788 по сумам заборгованості:

- 64440,0 євро - 59 календарних днів (з 04.04.2023 по 01.06.2023);

- 56441,3 євро - 11 календарних днів (з 02.06.2023 по 11.06.2023);

- 24221,3 євро - 15 календарних днів (з 13.06.2023 по 27.06.2023);

- МД від 14.03.2023 № 23UA04U8 по сумам заборгованості:

- 28517,0 євро - 5 календарних днів (з 10.09.2023 по 14.09.2023).

Дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку №2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведений у Додатку №3 до акту перевірки.

В акті перевірки також зазначено про укладення позивачем договору від 31.05.2022 №20220531 з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, та додаткових угод до цього договору №1 від 10.01.2023, №1-1 від 16.05.2023, №2 від 26.05.2023, №4 від 15.06.2023, №5 від 30.06.2023, №6 від 20.09.2023 та №7 від 20.09.2023, на виконання яких:

- відвантажено Товариством товар нерезиденту на суму 1974,0 євро (78109,4 грн) по МД №23UA85U2 від 16.06.2023, специфікація 12 від 15.06.2023 (товар - частини сільськогосподарських машин для обробітку ґрунту, нові, код товару - ), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума);

- отримано Товариством коштів від нерезидента - 154663,22 євро (6170805,18 грн),

- нерезидентом повернуто товар Товариству на загальну суму 44641,4 євро (1769827,85 грн).

В акті вказано, що ДПС України листом від 15.05.2024 №14210/7/99-00-07-05-02-07 направлена інформація НБУ про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів за контрактом від 31.05.2022 №20220531, укладеним з Михул 2009 ЕООД, Болгарія (дата операції - 14.09.2023).

Міститься в акті перевірки і інформація про те, що за даними попередньої позапланової документальної перевірки (акт від 26.05.2023 №14266/15-32-07-07-18) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2023 №20220531 по розрахунках з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, станом на 19.05.2023 складала 279 649,54 євро (11 267 294,24 грн.), в т.ч. прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) 173 271,09 євро (6990812,73 грн.) по МД:

- №UА500500/2022/026887 від 10.08.2022 - 35266,8 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 05.02.2023;

- №UA500500/2022/029138 від 25.08.2022 - 20850,38 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023;

- №UA500500/2022/037948 від 20.10.2022 58094,89 євро, граничний термін надходження валютної виручки 17.04.2023;

- №22UA99U0 від 14.11.2022 59059,02 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 12.05.2023;

- №23UA4U6 від 21.02.2023 - 20475,74 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 19.08.2023;

- №23UA3U9 від 16.03.2023 - 24099,8 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023;

- №23UA12U2 від 21.04.2023 - 16117,79 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 17.10.2023;

- №23UA42U7 від 04.05.2023 - 24321,12 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 30.10.2023;

- №23UA5OO500016959U7 від 18.05.2023 - 21364,0 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 13.11.2023.

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 №20220531 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_1 , відкритий в АТ «ОЩ БАНК», МФО 300528, в загальній сумі 154663,22 євро (6170805,18 грн), з урахуванням листа АТ «ОТП Банк» від 13.06.2024 №500-3-500-5-52-1/141 щодо погашення заборгованості та стану розрахунків за договором від 31.05.2022 № 20220531:

- 24.07.2023 - 42563,4 євро (1730 810,87 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 10.08.2022 №UA5O0500/2022/026887, від 25.08.2022 №UA500500/2022/029138);

- 01.08.2023 - 20000,02 євро (806484,81 грн), з порушенням термінів розрахунків - 11789,78 євро (475413,45 грн), (в оплату МД від 25.08.2022 №UA500500/2022/029138, від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948);

- 29.08.2023 - 40000,0 євро (1 580 640,0 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UA99U0);

- 02.10.2023 - 35000,0 євро (1355928,0 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 14.11.2022 №22UА99U0, від 21.02.2023 №23UА4U6);

- 16.11.2023 8000,0 євро (315151,2 грн.) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 21.02.2023 №23UА4U6);

- 12.03.2024 9099,9 євро (381790,3 грн.) в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 2009,95 євро (84329,26 грн (в оплату МД від 16.03.2023 №23UА3U9),

Зазначено в акті перевірки, що всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) 147 573,37євро.

Також в акті перевірки встановлено, що нерезидентом Михул 2009 ЕООД, Болгарія, по договору від 31.05.2022 № 20220531 повернуто товар на загальну суму 44 641,4 євро (1769 827,85 грн.), в т.ч. по МД від:

- 23.09.2023 №23UA44U0 на суму 1764,0 євро (68 609,72 грн.), граничні строки не поширюються (незначна сума);

- 29.05.2023 №23UA20U5 на суму 8405,06 євро (330459,22 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948);

- 22.06.2023 №23UA53U2 на суму 10241,5 євро (409141,78 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UA99U0);

- 10.07.2023 №23UA94U1 на суму 20683,0 євро (823626,02 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UА99U0);

- 24.09.2023 №23UA21U9 на суму 3547,84 євро (137 991,11 грн), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 04.05.2023 №23UA42U7).

Всього з порушенням термінів (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 42877,4 євро.

В акті перевірки вказано, що виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 №20220531 в сумі 82318,92 євро на рахунки ТОВ «ВЕДЕС-АГРО ЛТД.» станом на дату завершення перевірки не надійшла.

Станом на 11.06.2023 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2022 №20220531 по розрахунках з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, складає 82318,92 євро (3606976,36 грн), в т.ч. прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) 80 344,92 євро (3520484,4 грн).

За наведених підстав, контролюючий орган в акті перевірки зазначив, що перевіркою встановлено порушення пунктів 1, 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п.14 прим.2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору від 31.05.2022 №20220531, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, а саме:

1) Несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО`ЛТД.» / повернення товару в загальній сумі 190 450,77 євро, в т.ч.:

- відносно МД №UA500500/2Ц22/026887 від 10.08.2022, по сумам заборгованості:

- 35266,8 євро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/029138 від 25.08.2022, по сумам заборгованості:

- 20850,38 євро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023);

- 13553,78 євро - 8 календарних днів (з 25.07.2023 по 01.08.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/037948 від 20.10.2022, по сумам заборгованості:

- 58094,89 євро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023);

- 49689,83 євро - 24 календарних дні (з 30.05.2023 по 22.06.2023);

- 45287,83 євро - 18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023);

- 35145,83 євро - 22 календарних дні (з 11.07.2023 по 01.08.2023);

- 26935,59 євро - 28 календарних днів (з 02.08.2023 по 29.08.2023);

- відносно МД №22UА99U0 від 14.11.2022, по сумам заборгованості:

- 59059,02 євро - 34 календарних дні (з 20.05.2023 по 22.06.2023);

- 53219,52 євро -18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023);

- 42678,52 євро - 50 календарних днів (з 11.07.2023 по 29.08.2023);

- 29614,11 євро - 34 календарних дні (з 30.08.2023 по 02 10.2023);

- відносно МД №23UA4U6 від 21.02.2023, по сумам заборгованості:

- 20475,74 євро - 44 календарних дні (з 20.08.2023 по 02.10.2023);

- 15089,85 євро - 45 календарних днів (з 03.10.2023 по 16.11.2023);

- відносно МД №23UA3U9 від 16.03.2023, по сумам заборгованості:

- 24099,8 євро -183 календарних дні (12.09.2023 по 12.03.2024);

2) Не надходження валютної виручки на поточний рахунок ТОВ ВЕЛЕС-АГРО ЛТД. в загальній сумі 80 344,92 євро, в т.ч:

- по МД №23UA3U9 від 16.03.2023 на суму 22089,85 євро - 97 календарних днів (з 13.03.2024 по 17.06.2024);

- по МД №23UA12U2 від 21.04.2023 на суму 16117,79 євро - 244 календарних днів (з 18.10.2023 по 17.06.2024);

- по МД №23UA42U7 від 04.05.2023 на суму 20773,28 євро - 231 календарних дня (з 31.10.2023 по 17.06.2024);

- по МД №23UA59U7 від 18.05.2023 на суму 21364,0 євро - 217 календарних днів (з 14.11.2023 по 17.06.2024).

В акті вказано, що дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку №2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку №3 до акту перевірки.

Також в Акті перевірки наведені обставини щодо зовнішньо-економічної діяльності позивача за договором №20220531 від 31.05.2022, укладеним з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія (Покупець) та Додаткових угод №5 від 30.05.2024 щодо терміну дії договору: до 31.05.2025, а в частині розрахунків - до повного виконання, та щодо проведення розрахунків за контрактом та повернення товару №1 від 11.01.2023, №2 від 25.05.2023, №4 від 30.05.2023.

В акті перевірки від 24.06.2024 зазначено, що за даними попередньої позапланової документальної перевірки (акт від 26.05.2023 №14266/15-32-07-07-18) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2022 №20220531 по розрахунках з VELES AGRO BG EOОD, Болгарія, станом на 19.05.2023 складала 187686,81 євро (7 572 430,81 грн.), в т.ч. прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) - 135870,81 євро (5481 857,29 грн.) по МД:

- №UA500500/2022/022645 від 16.07.2022 - 65103,0 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 11.01.2023;

- №UA500500/2022/024173 від 25.07.2022 - 27271,0 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 20.01.2023;

- №UA500500/2022/029141 від 25.08.2022 - 43496,81 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023;

- №23UA18U8 від 21.02.2023 - 10 260,0 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 19.08.2023;

- №23UA53U3 від 16.03.2023 - 41556,0 євро, граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023.

Також в акті перевірки від 24.06.2024 вказано, що на виконання умов договору від 31.05.2022 №20220531, за період з 20.05.2023 по день закінчення проведення перевірки 17.06.2024, ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.»:

- відвантажено товар нерезиденту на суму 436556,41 євро (17475426,48 грн.);

- отримано коштів від нерезидента - 398676,45 євро (16088898,41 грн.);

- нерезидентом повернуто товар на загальну суму - 86566,12 євро (3398085,25 грн.).

Вказано, що ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 436 556,41 євро (17 475 426,48 грн.) по МД:

- №23UА33U5 від 27.06.2023 на суму 50544,00 євро (2017908,55 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 23.12.2023;

- №23UA.21U9 від 15.08.2023 на суму 56360,00 євро (2254738,16 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2024;

- №23UА22U8 від 15.08.2023 на суму 60000,00 євро (2400360,0 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2024;

- №23UА77U3 від 14.09.2023 на суму 37342,5 євро (1466342,88 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 11.03.2024;

- №23UA77U7 від 02.10.2023 на суму 43962,30 євро (1703134,67 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 29.03.2024;

- №23UА76U0 від 09.10.2023 на суму 48384,70 євро (1870228,32 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 05.04.2024;

- №23UА64U5 від 03.11.2023 на суму 5734,12 євро (221740,14 грн.), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума);

- №24UА3U2 від 22.01.2024 на суму 32394,22 євро (1322992,90 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 19.07.2024;

- №24UА0U0 від 09.02.2024 на суму 28962,33 євро (1170451,75 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 06.08.2024;

- №24UА1U8 від 13.02.2024 на суму 26018,50 євро (1061794,17 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 10.08.2024;

- №24UA8U6 від 14.03.2024 на суму 31150,65 євро (1321357,62 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 09.09.2024;

- №24UА04U4 від 08.05.2024 на суму 15703,09 євро (664377,32 грн), граничний термін надходження валютної виручки 09.09.2024.

Зазначено в акті перевірки від 24.06.2024, що виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 №20220531 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_1 , відкритий в АТ «ОТП Банк», МФО 300528, в загальній сумі 398 676,45 євро (16088898,41 грн), з урахуванням листа AT «ОТП Банк» від 17.06.2024 №500-3-500-5-52-1/143 щодо погашення заборгованості та стану розрахунків за договором від 31.05.2022 №20220531:

- 12.06.2023 - 60000,0 євро (2 364 491,99 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 16.07.2022 №UA500500/2022/022645, від 25.07.2022 №UА500500/2022/024173, від 25.08.2022 №UA500500/2022/029141);

- 21.06.2023 - 9704,7 євро (387838,63 грн.), граничні строки, надходження валютної виручки не поширюються (незначна сума заборгованості);

- 23.06.2023 - 40212,0 євро (1615927,26 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 21.07.2023 - 10332,00 євро (423505,58 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 03.08.2023 - 90000,0 євро (3613050,0 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 10.08.2023 - 14805,00 євро (593967,72 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 17.08.2023 - 18119,50 євро (723167,36 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 01.09.2023 - 24000,00 євро (953 738,40 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 08.09.2023 - 16000,0 євро (626347,2 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 11.12.2023 - 9212,00 євро (364804,41 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 14.12.2023 - 18119,5 євро (723361,24 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 11.01.2024 - 10222,25 євро (427305,38 грн.), без порушення термінів розрахунків;

- 29.01.2024 - 9949,50 євро (408493,64 грн), без порушення термінів розрахунків;

- 13.02.2024 - 8000,00 євро (326473,60грн), без порушення термінів розрахунків;

- 06.03.2024 - 10000,00 євро (416463,00 грн.), без порушення термінів розрахунків;

- 28.03.2024 - 30000,0 євро (1273260,0 грн.), без порушення термінів розрахунків;

- 11.04.2024 - 10000,00 євро (423616,00 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 09.10.2023 №23UA76U0);

- 08.05.2024 - 10000,00 євро (423087,00 грн), граничні строки надходження валютної виручки не поширюються (незначні суми заборгованості - 9 037,74 євро, 9 62.26 євро).

Всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 52152,00 євро.

Також, в акті перевірки від 24.06.2024 зазначено, що нерезидентом VELES AGRO BG EOОD, Болгарія, по договору від 31.05.2022 №20220531 повернуто товар на загальну суму 86566,12 євро (3398085,25 грн.), в т.ч. по МД від:

- 11.06.2023 №23UA41U3 на суму 70622,00 євро (2772380,58 грн), в т.ч з порушенням термінів - 50222,0 євро (1971811,14 грн.) (щодо експортних МД від 16.07.2022 №UA500500/2022/022645, від 25.07.2022 №UА500500/2022/024173);

- 29.05.2023 №23UA19U5 на суму 15944,12 євро (625704,67 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 25.08.2022 UA500500/2022/029141).

Всього з порушенням термінів (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) 66166,12 євро.

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 №20220531 в сумі 139000,65 євро на рахунки ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» станом на дату завершення перевірки не надійшла.

Зазначено також в акті перевірки, що станом на 17.06.2024 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 31.05.2022 №20220531 по розрахунках з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія, складає 139 000,65 євро (6090605,39 грн.), граничні строки розрахунків на дату закінчення перевірки не наступили.

За наведених підстав в акті перевірки вказано, що перевіркою встановлено порушення пунктів 1, 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п.14 прим.2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору від 31.05.2022 №20220531, укладеному з VЕLES AGRO BG EOOD, Болгарія, а саме, несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» / повернення товару в загальній сумі 118318,12 євро, в т.ч.:

- відносно МД №UA500500/2022/022645 від 16.07.2022, по сумам заборгованості:

- 65103,0 євро - 23 календарних дні (з 20.05.2023 по 11.06.2023);

- 19687,0 євро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/024173 від 25.07.2022, по сумам заборгованості:

- 27271,0 євро - 23 календарних дні (з 21.01.2023 по 19.05.2023);

- 22465,0 євро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/029141 від 25.08.2022, по сумам заборгованості:

- 43496,81 євро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023);

- 27552,69 євро -14 календарних днів (з 30.05.2023 по 12.06.2023);

- відносно МД №23UA76U0 від 09.10.2023, по сумам заборгованості:

- 19037,74 євро - 6 календарних днів (з 29.03.2024 по 11.04.2024).

Зазначено в акті перевірки, що дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку № 2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку № 3 до акту перевірки.

В Акті перевірки також викладені обставини зовнішньо-економічної діяльності позивача за договором №20180313 від 13.03.2018, укладеним ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» (Продавець) з ВGROKRAFT GmbH, Німеччина, та Додаткової угоди №10 від 25.12.2023, за якою договір діє з моменту підписання його обома сторонами до 31.12.2024, в частині розрахунків - до повного виконання.

За даними попередньої позапланової документальної перевірки (акт від 13.09.2022 №7243/15-32-07-07-18) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 13.03.2018 №20180313 по розрахунках з AGROKRAFT GmbH, Німеччина, станом на 06.09.2022 складала 37300,0 євро (1367283,72 грн.), граничний строк надходження валютної виручки - 02.01.2023 року (МД від 07.07.2022 №UA500500/2022/020706).

Також, в акті перевірки зазначено, що на виконання умов договору від 13.03.2018 №20180313, за період з 06.09.2022 до 17.06.2024 ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» відвантажено товар нерезиденту на загальну суму 106969,70 євро (3880697,18 грн.) в т.ч. по МД:

- №UA500500/2022/033545 від 21.09.2022 на суму 60500,00 євро (2209744,35 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 19.03.2023;

- №UA500500/2022/038789 від 25.10.2022 на суму 46469,70 євро (1670952,83 грн), граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2023.

Вказано в акті перевірки від 24.06.2024, що виручка від нерезидента за експортований товар пор договору від 13.03.2018 №20180313 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок НОМЕР_2 , відкритий в АТ «ОТО БАНК», МФО 300528, в загальній сумі 144269,7 євро (5595651,82 грн), в т.ч.:

- 19.09.2022 - 17300,00 євро (630770,11 грн.), без порушення термінів розрахунків;

- 28.09.2022 - 20 000.00 євро (705152,00 грн.), без порушення термінів розрахунків;

- 06.12.2022 - 30500,00 євро (1181426,65 грн.), без порушення термінів розрахунків;

- 18.04.2023 - 14000,00 євро (562 004,80 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 21.09.2022 № UА500500/2022/033545);

- 13.07.2023 - 62469,7 євро (2516298,26 грн.), з порушенням термінів розрахунків - (в оплату МД від 21.09.2022 №UA4500500/2022/033545, від 25.10.2022 №UА500500/2022/038789).

Всього з порушенням термінів розрахунків (щодо сум, на які розповсюджуються граничні строки розрахунків) - 76469,70 євро.

Станом на 17.06.2024 за даними перевірки та обліку підприємства по рах. 362, дебіторська заборгованість по договору від 13.03.2018 №20180313 по розрахунках з AGROKRAFT GmbН, Німеччина, відсутня.

На підставі викладеного, акт перевірки від 24.06.2024 містить висновок про те, що перевіркою встановлено порушення пунктів 1, 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п.14 прим.2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору від 13.03.2018 №20180313, укладеному з AGROKRAFT GmbН, Німеччина, а саме, несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» / повернення товару в загальній сумі 76469,70 євро, в т.ч.:

- відносно МД №UА500500/2022/033545 від 21.09.2022, по сумам заборгованості:

- 30 000,0 євро - 30 календарних днів (з 20.03.2023 по 18.04.2023);

- 16000,0 євро - 86 календарних днів (з 19.04.2023 по 13.07.2023);

- відносно МД №UА500500/2022/038789 від 25.10.2022, по сумам заборгованості:

- 46469,7 євро - 82 календарних дні (з 23.04.2023 по 13.07.2023).

Зазначено в акті перевірки, що дані щодо умов укладеного договору та реквізитів нерезидента, експортних операцій та стан їх оплати, наведені в Додатку №2 до акту перевірки.

Розрахунок пені наведено у Додатку №3 до акту перевірки.

Вказано в акті перевірки від 24.06.2024, що ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» до перевірки не надані:

- документи, що підтверджують наявність підстав для призупинення нарахування (не нарахування) пені за порушення пунктів 1.2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIІІ «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, а саме з підстав, визначених п.п.4, 6, 7 вищезазначеного Закону по експортним договорам, по яким встановлено порушення термінів розрахунків;

- висновки Мінекономіки України щодо подовження граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України, за окремими операціями ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» з експорту товарів;

- документи, що підтверджують виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, а саме - відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договорі (контракту) (абзац другий частини 6 статті 13 Закону №2473). Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) визначено в Законі України від 2 грудня 1997 року №67І/97-ВР Про торгово- промислові палати в Україні (далі - Закон №671) та деталізовано в розділі 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово- промисловими -'палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 №44(5) (далі - Регламент);

- документи щодо звернення ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» до суду (міжнародного комерційного арбітражу) позовної заяви про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом).

Таким чином, Акт перевірки №26464/15-32-07-07-18 від 24.06.2024, містить висновки про наступні порушення позивачем:

- порушення пунктів 1, 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п.14 прим.2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану, із змінами і доповненнями, в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків:

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» / повернення товару по експортним договорам в загальній сумі 524934,59 євро, в т.ч. по договорам та нерезидентам:

- договір №20220115 від 15.01.2022, «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова - 139696,00 євро;

- договір №20220531 від 31.05.2022, Михул 2009 ЕООД, Болгарія - 190450,77 євро,

- договір від 13.03.2018 №20180313, AGROKRAFT GmbH, Німеччина - 76469,70 євро,

- договір №20220531 від 31.05.2022, VELES AGRO BG EOOD, Болгарія - 118318,12 євро,

- не надходження валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» по експортному договору договір №20220531 від 31.05.2022, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія - 80344,92 євро. Прострочена дебіторська заборгованість (на яку поширюються граничні строки розрахунків) складає 80344,92 євро по експортному договору №20220531 від 31.05.2022, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія.

Вирішуючи спір та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції у постанові від 08.10.2024 виходив з того, що пеня за порушення строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог ПК України, з 01 січня 2021 року є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1 ст.14 ПК України, а тому податковий орган неправомірно нарахував позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за період дії карантину, і таке нарахування пені суперечить положенням абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України. При цьому, суд першої інстанції відхилив послання позивача на наявність форс-мажорних обставин, оскільки лист ТПП, на який посилається позивач, має інформаційний характер, в той час як з метою захисту своїх прав позивач мав звернутись до ТПП у встановленому порядку для отримання відповідного рішення та засвідчення форс-мажорних обставин.

За результатами першого апеляційного перегляду П`ятий апеляційний адміністративний суд постановою від 10.12.2024 року скасував рішення суду першої інстанції та відмовив у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що пеня, передбачена частиною п`ятою статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», за порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), застосовується на загальних підставах і на таку не поширюються положення абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. У той же час апеляційний суд зазначив, що позивач не надав на перевірку доказів у вигляді відповідної довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного контракту, які б підтверджували виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, що зумовили неможливість виконання своїх обов`язків за контрактами з компаніями-нерезидентами.

Скасовуючи постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2024 та повертаючи справу на новий розгляд до суду апеляційної інстанції КАС ВС у постанові по цій справі від 09.04.2025 зазначив, зокрема, наступне:

«Таким чином, Суд погоджується в висновками суду апеляційної інстанції, сформованими при наданні оцінки доводами платника стосовно непоширення положень абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на застосування пені, що передбачена частиною п`ятою статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» за порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

В свою чергу, Суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що у позовній заяві та під час апеляційного розгляду (відзив на апеляційну скаргу) платник в якості підстав для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення зазначав, що ним не було порушено граничні строки для здійснення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності; звертав увагу, що відповідачем не було доведено вчинення позивачем правопорушення, а також неправильно визначено граничний строк розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, не звернув на це увагу та не надав оцінку таким доводам платника.

За таких обставин, Верховний Суд не може погодитись з висновком суду апеляційної інстанції, який, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, вказав про необґрунтованість позовних вимог без повного з`ясування всіх фактичних обставин у справі.»

Відповідно до ст.354 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов`язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.

Враховуючи, що у постанові КАС ВС по цій справі від 09.04.2025 вже надана оцінка як помилковим доводам позивача, про те, що пеня за порушення строку розрахунків в іноземній валюті є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст.14 ПК України, а тому нарахування такої пені у спірний період суперечить положенням абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу Перехідні положення ПК України, то колегія суддів не вбачає необхідності повторно надавати правову оцінку таким доводам, які суд першої інстанції поклав в основу оскаржуваного рішення від 08.10.2024 про задоволення позовних вимог, що в свою чергу свідчить помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального права.

Отже, за результатами нового апеляційного розгляду суду апеляційної інстанції необхідно надати оцінку доводам позивача про відсутність порушення граничних строків для здійснення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та неправильність визначення граничного строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Надаючи оцінку таким доводам позивача, колегія суддів виходить з наступного обсягу нормативно-правового регулювання цих правовідносин.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (надалі Закон №2473-VIII).

Відповідно до ч.ч.1, 2, 3, 5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Згідно з п.п.21, 22, 23 Розділу ІІ «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України, відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Відповідно до п.п.14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022 року.

Водночас, частина 6 статті 13 Закону №2473-VII передбачає, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Отже, у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

Колегія суддів, звертає увагу, що законодавцем передбачений випадок не застосування фінансової відповідальності у вигляді нарахування пені (зупинення строку нарахування пені) лише у разі виникнення форс-мажорних обставин, які унеможливлюють виконання договору.

Відповідно, у разі проведення перевірки контролюючим органом, платник податків має право надати контролюючому органу докази неможливості виконання договору в силу форс-мажорних обставин, зокрема і в частині дотримання граничного строку розрахунків за ЗЕД.

Як вже зазначено вище, позивач вказував на те, що військова агресія Російської Федерації проти України, введення воєнного стану - підпадають під визначення форс-мажорних обставин, а тому застосування спірної фінансової відповідальності до закінчення таких форс-мажорних обставин є неправомірним.

Надаючи оцінку доводам позивача щодо існування у спірних правовідносинах форс-мажорних обставин внаслідок введення в Україні воєнного стану, колегія суддів зазачає наступне.

Відповідно до ч.1 ст.14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» №671/97-ВР від 02.12.1997 (далі - Закон №671/97-ВР) торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо (ч.2 ст.14-1 Закону №671/97-ВР).

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією РФ в Україні введений воєнний стан з 24.02.2022, який неодноразово продовжувався Указами Президента України і продовжує діяти на час даного апеляційного перегляду.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач не отримував сертифікату торгово-промислової палати, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин, натомість посилався на лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1 щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), згідно якого ТПП України підтверджено, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

В подальшому, підтримуючи свою позицію по листу від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1 Торгово-промислова палата України на своєму офіційному сайті розмістила лист від 26.12.2024 «Щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили)», в якому зазначила наступне:

«Торгово-промислова палата України, враховуючи надзвичайно складну ситуацію, з якою зіткнулась наша країна, ухвалила рішення спростити процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

З метою позбавлення обов`язкового звернення до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП і підготовки пакету документів у період дії введеного воєнного стану, на сайті ТПП України розміщено 28.02.2022 року загальний офіційний лист ТПП України щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) (за змістом зразка вказаним нижче). Це надасть можливість за необхідністю роздруковувати відповідне підтвердження всім, кого це стосується.

Даний лист, особа, яка порушує свої зобов`язання, у зв`язку із обставинами пов`язаними із військовою агресією Російської Федерації проти України, в період дії введеного воєнного стану, має право долучати до свого повідомлення про форс-мажорні обставини, які унеможливили виконання зобов`язань за умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів у встановлений термін для можливості обґрунтованого перенесення строків виконання зобов`язань та вирішення спірних питань мирним шляхом.

При цьому, у разі необхідності, сторона, яка порушила свої зобов`язання в період дії форс-мажорних обставин, також має право звертатися до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП за отриманням відповідного Сертифіката дотримуючись порядку встановленого Регламентом за кожним зобов`язанням окремо.»

Надаючи оцінку наведеним листам Торгово-промислової палати України, колегія суддів вважає, що лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1 може бути підтвердженням форс-мажорних обставин внаслідок введення воєнного стану на території України та може бути підставою для звільнення від відповідальності за порушення договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів, без необхідності окремого звернення суб`єкта господарювання до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП за отриманням сертифіката про такі обставини, але тільки в тому випадку, якщо саме ця обставина стала підставою для невиконання договірних зобов`язань. Тобто, необхідно довести зв`язок між невиконанням зобов`язань та воєнними діями в Україні.

Колегія суддів зазначає, що у постановах Верховного Суду від 22 травня 2024 року (справа №620/14203/23), від 11 вересня 2024 року (справа №520/21174/23), від 15 серпня 2024 року та від 16 січня 2025 року (справа №580/4079/23), від відступу у яких Верховний Суд у постанові від 27.02.2025 по справі №520/2941/24 не знайшов підстав, висловлено наступну правову позицію:

«Сертифікат торгово-промислової палати, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин, не може вважатися беззаперечним доказом неможливості виконання зобов`язання, а повинен критично оцінюватися судом з урахуванням встановлених обставин справи та характеру зобов`язання. Ключовою ознакою форс-мажору є причинно-наслідковий зв`язок між форс-мажорними обставинами та неможливістю виконати конкретне зобов`язання. Воєнний стан, як обставини непереборної сили, звільняє від відповідальності лише у разі, якщо саме внаслідок пов`язаних із нею обставин компанія/фізична особа не змогла виконати ті чи інші зобов`язання».

Колегія суддів вважає, що зафіксовані листом Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1 форс-мажорні обставини не мають загального преюдиційного характеру до всіх випадків невиконання умов за зовнішньоекономічними контрактами, і тому суб`єкт господарювання, який посилається на такі обставини як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинен довести те, що саме ці форс-мажорні обставини стали причиною невиконання умов за зовнішньоекономічним контрактом.

Верховний Суду у постанові від 23.07.2024 у справі 240/25642/22, оцінюючи вплив форс-мажорних обставин, пов`язаних із введенням в Україні воєнного стану, на порушення граничного строку розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом з експорту товарів, по якому покупець товару (нерезидент) не здійснив оплату за отриманий товар на банківський рахунок продавця товару (резидента), зазначив, що матеріали справи не містять доказів у вигляді відповідної довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного контракту (Британські Віргінські Острови) або третьої країни, які б підтверджували виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, що зумовили неможливість перерахування

Колегія суддів вважає, що під час розгляду даної справи позивачем не надано суду доказів того, що відображені в Акті перевірки факти порушення граничних строків отримання позивачем на свої банківські рахунки коштів від своїх контрагентів-нерезидентів за поставлений товар були допущені саме внаслідок введення воєнного стану на території України.

За наведених обставин, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції про відхилення посилання позивача на лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1, як на належний доказ настання для позивача форс-мажорних обставин, та про помилковість доводів позивача щодо зупинення перебігу строку розрахунків та нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

Так само апеляційний суд відхиляє і доводи позивача щодо форс-мажорних обставин, які наведені у відзиві на апеляційну скаргу, та доводи щодо відсутності вини позивача у порушенні граничних строків розрахунків за ЗЕД, які наведені у додаткових поясненнях від 16.06.2025.

Вказує апеляційний суд і на безпідставність посилання позивача у додаткових поясненнях від 16.06.2025, на те, що сам контролюючий орган та суд повинні довести, що позивач мав можливість для дотримання правил та норм, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, а усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення валютного законодавства, контроль за яким покладено на орган ДПС, трактуються на користь такої особи.

При цьому колегія суддів зазначає, що позивач фактично здійснював господарську діяльність протягом усього спірного періоду. Це свідчить, що він мав реальну можливість належним чином виконувати свій обов`язок та користуватись своїми правами, але з власних суб`єктивних причин цього не зробив. За таких обставин фактична та реальна неможливість позивача дотримуватись вимог законодавства, яке регулює валютну та ЗЕД діяльність, зокрема неможливість звернення до уповноваженої ТПП України регіональні торгово-промислові палати з питання засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), з наданих до матеріалів справи доказів не прослідковується.

Перевіряючи доводи позивача в частині порушення граничних строків для здійснення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, зокрема правильності визначення граничного строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, колегія суддів зазначає таке.

Як зазначалось раніше, відповідно до ч.2 ст.13 Закону №2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Пунктом 14-2 Постанови Правління Національного Банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» на час спірних правовідносин було установлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 5 квітня 2022 року.

Відповідно до пункту 7 розділу II Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої Постановою Правління національного Банку України від 01.01.2019 №7, яка набрала чинності 7 лютого 2019 року (в редакції, чинній на час спірних правовідносин), банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Отже, у межах валютного регулювання законодавець прямо встановив конкретні строки та порядок виконання обов`язків, зокрема, - строк погашення заборгованості за операціями з експорту, який обчислюється відповідно до чіткої норми саме з моменту митного оформлення товару. Норми Закону №2473-VIII у цих правовідносинах мають імперативний характер і не допускають довільного тлумачення чи розширення шляхом звернення до загальних положень цивільного законодавства для того аби визначати початок обрахунку строку з наступного після певної події дня.

Наведене відповідає правовим висновкам, викладеним у постанові КАС ВС від 30.04.2025 у справі №380/10067/24, а тому колегія суддів відхиляє посилання позивача у додаткових поясненнях від 16.06.2025 на постанови КАС ВС від 18.10.2019 у справі №810/3506/16, КАС ВС від 27.02.2018 у справі №П/811/2370/15, КАС ВС від 15.06.2023 у справі №П/811/72/16, КАС ВС від 20.07.2021 у справі №806/1301/16, а також постанову КАС ВС від 11.05.2022 у справі №810/4429/18.

Мине оформлення товару за зовнішньоекономічним договором №20220115 від 15.01.2022 з «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова, здійснювалось, зокрема, за МД:

- №UA500500/2022/031441 від 07.09.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 05.03.2023 (з 07.09.2022 до 05.06.2023 включно - 180 днів);

- №UA500500/2022/033343 від 20.09.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 18.03.2023 (з 20.09.2022 до 20.09.2023 включно 180 днів);

- №UА500500/2022/035788 від 06.10.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 03.04.2023 (з 06.10.2022 до 03.04.2023 включно 180 днів);

- №23UA04U8 від 14.03.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 09.09.2023 (з 14.03.2023 до 09.09.2023 включно 180 днів).

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 15.01.2022 №20220115 надійшла до ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.», з урахуванням листів підприємства в банк щодо уточнення призначення платежів, що надійшли на рахунок підприємства в іноземній валюті, в т.ч.:

- 14.03.2023 - 28831,0 євро (1127 424,73 грн), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 15049,0 євро (в оплату МД від 07.09.2022 №UA500500/2022/031441);

- 04.04.2023 - 7998,70 євро (318036,31 грн) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.09.2022 UА500500/2022/03З343);

- 01.06.2023 - 31690,0 євро (1237 662,46 грн) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.09.2022 UA500500/2022/033343, від 06.10.2022 №UA500500/2022/035788);

- 12.06.2023 - 32220,00 євро (1269732,20 грн) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 06.10.2022 №UA500500/2022/035788);

- 27.06.2023 - 33220,00 євро (1326268,64 грн.), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 24221,30 євро (в оплату МД від 06.10.2022 №UA500500/2022/035788);

- 14.09.2023 - 31735,0 євро (1246150,94 грн), в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 28517,00 євро (в оплату МД від 14.03.2023 №23UA04U8);

Контролюючим органом встановлено несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» в загальній сумі 139696,00 євро, в т.ч. відносно МД:

- МД від 07.09.2022 №UA500500/2022/031441, по сумам заборгованості:

- 15049,0 євро - 9 календарних днів (з 06.03.2023 по 14.03.2023);

- МД від 20.09.2022 №UA500500/2022/033343 по сумам заборгованості:

- 31690,0 євро - 17 календарних днів (з 19.03.2023 по 04.04.2023);

- 23691,3 євро - 58 календарних днів (з 05.04.2023 по 01.06.2023);

- МД від 06.10.2022 №UA500500/2022/035788 по сумам заборгованості:

- 64440,0 євро - 59 календарних днів (з 04.04.2023 по 01.06.2023);

- 56441,3 євро - 11 календарних днів (з 02.06.2023 по 11.06.2023);

- 24221,3 євро - 15 календарних днів (з 13.06.2023 по 27.06.2023);

- МД від 14.03.2023 №23UA04U8 по сумам заборгованості:

- 28517,0 євро - 5 календарних днів (з 10.09.2023 по 14.09.2023).

Відповідно до розрахунку пені наведеного у Додатку №3 до акту перевірки, контролюючий орган розпочав нарахування пені з наступного дня після закінчення відповідних граничних строків.

Митне оформлення товару за зовнішньоекономічним договором №20220531 від 31.05.2022 з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, (з урахуванням даних попередньої позапланової документальної перевірки - акт від 26.05.2023 №14266/15-32-07-07-18) здійснювалось зокрема за МД:

- №UА500500/2022/026887 від 10.08.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 05.02.2023 (з 10.08.2022 до 05.02.2023 включно 180 днів);

- №UA500500/2022/029138 від 25.08.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023 (з 25.08.2022 до 20.02.2023 включно 180 днів);

- №UA500500/2022/037948 від 20.10.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки 17.04.2023 (з 30.10.2022 до 17.04.2023 включно 180 днів);

- №22UA99U0 від 14.11.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 12.05.2023 (з 14.11.2022 до 12.05.2023 включно 180 днів);

- №23UA4U6 від 21.02.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 19.08.2023 (з 21.02.2023 до 19.08.2023 включно 180 днів);

- №23UA3U9 від 16.03.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023 (з 16.03.2023 до 11.09.2023 включно 180 днів);

- №23UA12U2 від 21.04.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 17.10.2023 (з 21.04.2023 до 17.10.2023 включно 180 днів);

- №23UA42U7 від 04.05.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 30.10.2023 (з 04.05.2023 до 30.10.2023 включно 180 днів).

- №23UA5OO500016959U7 від 18.05.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 13.11.2023 (з 18.05.2023 до 13.11.2023 включно 180 днів).

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 №20220531 надійшла ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.», з урахуванням листа АТ «ОТП Банк» від 13.06.2024 №500-3-500-5-52-1/141 щодо погашення заборгованості та стану розрахунків за договором від 31.05.2022 №20220531:

- 24.07.2023 - 42563,4 євро (1730 810,87 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 10.08.2022 №UA5O0500/2022/026887, від 25.08.2022 №UA500500/2022/029138);

- 01.08.2023 - 20000,02 євро (806484,81 грн), з порушенням термінів розрахунків - 11789,78 євро (475413,45 грн), (в оплату МД від 25.08.2022 №UA500500/2022/029138, від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948);

- 29.08.2023 - 40000,0 євро (1 580 640,0 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UA99U0);

- 02.10.2023 - 35000,0 євро (1355928,0 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 14.11.2022 №22UА99U0, від 21.02.2023 №23UА4U6);

- 16.11.2023 8000,0 євро (315151,2 грн.) з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 21.02.2023 №23UА4U6);

- 12.03.2024 9099,9 євро (381790,3 грн.) в т.ч. з порушенням термінів розрахунків - 2009,95 євро (84329,26 грн (в оплату МД від 16.03.2023 №23UА3U9),

Нерезидентом Михул 2009 ЕООД, Болгарія, по договору від 31.05.2022 № 20220531 повернуто товар на загальну суму 44641,4 євро (1769 827,85 грн.), в т.ч. по МД від:

- 29.05.2023 №23UA20U5 на суму 8405,06 євро (330459,22 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948);

- 22.06.2023 №23UA53U2 на суму 10241,5 євро (409141,78 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UA99U0);

- 10.07.2023 №23UA94U1 на суму 20683,0 євро (823626,02 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 20.10.2022 №UA500500/2022/037948, від 14.11.2022 №22UА99U0);

- 24.09.2023 №23UA21U9 на суму 3547,84 євро (137 991,11 грн), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 04.05.2023 №23UA42U7).

В частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному договору від 31.05.2022 №20220531, укладеному з Михул 2009 ЕООД, Болгарія, встановлено:

1) Несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО`ЛТД.» / повернення товару в загальній сумі 190450,77 євро, в т.ч.:

- відносно МД №UA500500/2Ц22/026887 від 10.08.2022, по сумам заборгованості:

- 35266,8 євро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/029138 від 25.08.2022, по сумам заборгованості:

- 20850,38 євро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023);

- 13553,78 євро - 8 календарних днів (з 25.07.2023 по 01.08.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/037948 від 20.10.2022, по сумам заборгованості:

- 58094,89 євро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023);

- 49689,83 євро - 24 календарних дні (з 30.05.2023 по 22.06.2023);

- 45287,83 євро - 18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023);

- 35145,83 євро - 22 календарних дні (з 11.07.2023 по 01.08.2023);

- 26935,59 євро - 28 календарних днів (з 02.08.2023 по 29.08.2023);

- відносно МД №22UА99U0 від 14.11.2022, по сумам заборгованості:

- 59059,02 євро - 34 календарних дні (з 20.05.2023 по 22.06.2023);

- 53219,52 євро -18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023);

- 42678,52 євро - 50 календарних днів (з 11.07.2023 по 29.08.2023);

- 29614,11 євро - 34 календарних дні (з 30.08.2023 по 02 10.2023);

- відносно МД №23UA4U6 від 21.02.2023, по сумам заборгованості:

- 20475,74 євро - 44 календарних дні (з 20.08.2023 по 02.10.2023);

- 15089,85 євро - 45 календарних днів (з 03.10.2023 по 16.11.2023);

- відносно МД №23UA3U9 від 16.03.2023, по сумам заборгованості:

- 24099,8 євро -183 календарних дні (12.09.2023 по 12.03.2024);

2) Не надходження валютної виручки на поточний рахунок ТОВ ВЕЛЕС-АГРО ЛТД. в загальній сумі 80 344,92 євро, в т.ч:

- по МД №23UA3U9 від 16.03.2023 на суму 22089,85 євро - 97 календарних днів (з 13.03.2024 по 17.06.2024);

- по МД №23UA12U2 від 21.04.2023 на суму 16117,79 євро - 244 календарних днів (з 18.10.2023 по 17.06.2024);

- по МД №23UA42U7 від 04.05.2023 на суму 20773,28 євро - 231 календарних дня (з 31.10.2023 по 17.06.2024);

- по МД №23UA59U7 від 18.05.2023 на суму 21364,0 євро - 217 календарних днів (з 14.11.2023 по 17.06.2024).

Відповідно до розрахунку пені наведеного у Додатку № 3 до акту перевірки, контролюючий орган розпочав нарахування пені з наступного дня після закінчення відповідних граничних строків.

Митне оформлення товару за зовнішньоекономічним договором № 20180313 від 13.03.2018, укладеним з ВGROKRAFT GmbH, Німеччина відбувалось в т.ч. по МД:

- №UA500500/2022/033545 від 21.09.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 19.03.2023 (з 21.09.2022 до 19.03.2023 включно 180 днів);

- №UA500500/2022/038789 від 25.10.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2023 (з 25.10.2022 до 22.04.2023 включно 180 днів).

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 13.03.2018 № 20180313, надійшла до ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.», в т.ч.:

- 18.04.2023 - 14000,00 євро (562 004,80 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 21.09.2022 № UА500500/2022/033545);

- 13.07.2023 - 62469,7 євро (2516298,26 грн.), з порушенням термінів розрахунків - (в оплату МД від 21.09.2022 №UA4500500/2022/033545, від 25.10.2022 №UА500500/2022/038789).

Несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» / повернення товару в загальній сумі 76469,70 євро, в т.ч.:

- відносно МД №UА500500/2022/033545 від 21.09.2022, по сумам заборгованості:

- 30000,0 євро - 30 календарних днів (з 20.03.2023 по 18.04.2023);

- 16000,0 євро - 86 календарних днів (з 19.04.2023 по 13.07.2023);

- відносно МД №UА500500/2022/038789 від 25.10.2022, по сумам заборгованості:

- 46469,7 євро - 82 календарних дні (з 23.04.2023 по 13.07.2023).

Митне оформлення товару за зовнішньоекономічним договором №20220531 від 31.05.2022 укладеним з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія (Покупець) відбувалось, зокрема і за МД:

- №UA500500/2022/022645 від 16.07.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 11.01.2023 (з 16.07.2022 до 11.01.2023 включно 180 днів);

- №UA500500/2022/024173 від 25.07.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 20.01.2023 (з 25.07.2022 до 20.01.20223 включно 180 днів);

- №UA500500/2022/029141 від 25.08.2022, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023 (з 25.08.2022 до 20.01.2023 включно 180 днів);

- №23UА76U0 від 09.10.2023, податковим органом вказаний граничний термін надходження валютної виручки - 05.04.2024 (з 09.10.2023 до 05.04.2024 включно 180 днів).

Виручка від нерезидента за експортований товар по договору від 31.05.2022 №20220531 надійшла до ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» на поточний валютний рахунок, з урахуванням листа AT «ОТП Банк» від 17.06.2024 №500-3-500-5-52-1/143 щодо погашення заборгованості та стану розрахунків за договором від 31.05.2022 №20220531:

- 12.06.2023 - 60000,0 євро (2 364 491,99 грн), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 16.07.2022 № UA500500/2022/022645, від 25.07.2022 №UА500500/2022/024173, від 25.08.2022 №UA500500/2022/029141);

- 11.04.2024 - 10000,00 євро (423616,00 грн.), з порушенням термінів розрахунків (в оплату МД від 09.10.2023 №23UA76U0);

Також, нерезидентом VELES AGRO BG EOОD, Болгарія, по договору від 31.05.2022 №20220531 повернуто товар на загальну суму 86566,12 євро (3398085,25 грн.), в т.ч. по МД від:

- 11.06.2023 №23UA41U3 на суму 70622,00 євро (2772380,58 грн), в т.ч з порушенням термінів - 50222,0 євро (1971811,14 грн.) (щодо експортних МД від 16.07.2022 №UA500500/2022/022645, від 25.07.2022 №UА500500/2022/024173);

- 29.05.2023 №23UA19U5 на суму 15944,12 євро (625704,67 грн.), з порушенням термінів (щодо експортної МД від 25.08.2022 №UA500500/2022/029141).

Отже, відбулось несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ «ВЕЛЕС-АГРО ЛТД.» / повернення товару в загальній сумі 118318,12 євро, в т.ч.:

- відносно МД №UA500500/2022/022645 від 16.07.2022, по сумам заборгованості:

- 65103,0 євро - 23 календарних дні (з 20.05.2023 по 11.06.2023);

- 19687,0 євро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/024173 від 25.07.2022, по сумам заборгованості:

- 27271,0 євро - 23 календарних дні (з 21.01.2023 по 19.05.2023);

- 22465,0 євро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023);

- відносно МД №UA500500/2022/029141 від 25.08.2022, по сумам заборгованості:

- 43496,81 євро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023);

- 27552,69 євро -14 календарних днів (з 30.05.2023 по 12.06.2023);

- відносно МД №23UA76U0 від 09.10.2023, по сумам заборгованості:

- 19037,74 євро - 6 календарних днів (з 29.03.2024 по 11.04.2024).

Відповідно до розрахунку пені наведеного у Додатку №3 до акту перевірки, контролюючий орган розпочав нарахування пені з наступного дня після закінчення відповідних граничних строків.

За наведених обставин, колегія суддів відхиляє доводи позивача в частині порушення граничних строків для здійснення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, зокрема правильності визначення граничного строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та погоджується з апелянтом в частині дотримання податковим органом норм матеріального права при визначенні строків здійснення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та періодів порушень.

Також, колегія суддів відхиляє доводи позивача, які наведені у відзиві на апеляційну скаргу, щодо застосування до спірних правовідносин приписів п. 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ №5 від 02.01.2019, за яким граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Адже Постановою Правління Національного Банку України від 24.02.2022 №18, на час спірних правовідносин установлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 5 квітня 2022 року. При цьому, колегія суддів звертає увагу, що всі операції, по яким в акті перевірки встановлене порушення строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, були здійснені після 05.04.2022.

Щодо доводів позивача стосовно початку обліку граничних строків з 01.08.2023, у зв`язку із застосування до спірних правовідносин приписів підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за якими тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, колегія суддів зазначає таке.

Підпункт 69.9 за структурою побудови норми входить до пункту 69. підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

69 пункт підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначає справляння саме податків і зборів з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті, тимчасово на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Дотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не відноситься а ні до справляння податків, а ні до справляння зборів, саме тому положення пункту 69. підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, не поширюють свою дію на спірні в цій справі правовідносини.

Перевіряючи доводи позивача щодо неправильного визначення податковим органом курсу НБУ при розрахунку пені, колегія суддів враховує свій попередній висновок про те, що у межах валютного регулювання строк погашення заборгованості за операціями з експорту обчислюється саме з моменту митного оформлення товару.

Отже, заборгованість виникає та обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується і у випадку порушення строків розрахунків, тягне за собою згідно частини 5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

Таким чином, при визначенні пені за порушення строків розрахунків при експорті має враховуватися курс валют на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, а при імпорті - на дату оплати резидентом товару.

Як слідує з розрахунку пені, наведеного у Додатку №3 до Акту перевірки, відповідач розрахував пеню в гривні за курсом Національного банку України по валюті 978 (євро), який був встановлений на наступний день за останнім днем граничного строку розрахунків в іноземній валюті, тобто на 181 день після митного оформлення товару, що не заперечується відповідачем.

Зокрема, використання податковим органом при обрахунку пені курсу євро, встановленого НБУ на 181-й день після митного оформлення товару, підтверджується наступним:

1) при обрахунку пені за зовнішньоекономічним договором №20220115 від 15.01.2022 з «ATC-Agrotehcomert» S.A., Молдова курс євро визначений :

- станом на 06.03.2023 - 38,8048 грн (щодо МД від 07.09.2022 №UA500500/2022/031441, граничний термін надходження валютної виручки 05.03.2023, по сумам заборгованості 15049,0 євро - 9 календарних днів (з 06.03.2023 по 14.03.2023);

- станом на 19.03.2023 - 38,7170 грн (щодо МД від 20.09.2022 №UA500500/2022/033343, граничний термін надходження валютної виручки 18.03.2023, по сумам заборгованості: 31690,0 євро - 17 календарних днів (з 19.03.2023 по 04.04.2023); 23691,3 євро - 58 календарних днів (з 05.04.2023 по 01.06.2023);

- станом на 04.04.2023 - 39,7610 грн (щодо МД від 06.10.2022 №UA500500/2022/035788, граничний термін надходження валютної виручки 03.04.2023, по сумам заборгованості: 64440,0 євро - 59 календарних днів (з 04.04.2023 по 01.06.2023); 56441,3 євро - 11 календарних днів (з 02.06.2023 по 11.06.2023); 24221,3 євро - 15 календарних днів (з 13.06.2023 по 27.06.2023);

- станом на 10.09.2023 -39,1467 грн (щодо МД від 14.03.2023 №23UA04U8, граничний термін надходження валютної виручки - 09.09.2023, по сумам заборгованості 28517,0 євро - 5 календарних днів (з 10.09.2023 по 14.09.2023);

2) при обрахунку пені за зовнішньоекономічним договором від 31.05.2023 №20220531 з Михул 2009 ЕООД, Болгарія курс євро визначений:

- станом на 06.02.2023 39,9859 грн (щодо МД №UA500500/2Ц22/026887 від 10.08.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 05.02.2023, по сумам заборгованості 35266,8 євро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023);

- станом на 21.02.2023 39,0242 грн (щодо МД №UA500500/2022/029138 від 25.08.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023, по сумам заборгованості: 20850,38 євро - 66 календарних днів (з 20.05.2023 по 24.07.2023); 13553,78 євро - 8 календарних днів (з 25.07.2023 по 01.08.2023);

- станом на 18.04.2023 40,1432 грн (щодо МД №UA500500/2022/037948 від 20.10.2022, граничний термін надходження валютної виручки 17.04.2023, по сумам заборгованості: 58094,89 євро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023); 49689,83 євро - 24 календарних дні (з 30.05.2023 по 22.06.2023); 45287,83 євро - 18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023); 35145,83 євро - 22 календарних дні (з 11.07.2023 по 01.08.2023); 26935,59 євро - 28 календарних днів (з 02.08.2023 по 29.08.2023);

- станом на 13.05.2023 39,9713 (щодо МД №22UА99U0 від 14.11.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 12.05.2023, по сумам заборгованості: 59059,02 євро - 34 календарних дні (з 20.05.2023 по 22.06.2023); 53219,52 євро -18 календарних днів (з 23.06.2023 по 10.07.2023); 42678,52 євро - 50 календарних днів (з 11.07.2023 по 29.08.2023); 29614,11 євро - 34 календарних дні (з 30.08.2023 по 02 10.2023);

- станом на 20.08.2023 39,8415 грн (щодо МД №23UA4U6 від 21.02.2023, граничний термін надходження валютної виручки - 19.08.2023, по сумам заборгованості: 20475,74 євро - 44 календарних дні (з 20.08.2023 по 02.10.2023); 15089,85 євро - 45 календарних днів (з 03.10.2023 по 16.11.2023);

- станом на 12.09.2023 39,1979 грн (щодо МД №23UA3U9 від 16.03.2023, граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023, по сумам заборгованості 24099,8 євро -183 календарних дні (12.09.2023 по 12.03.2024);

- станом на 12.09.2023 39,1979 грн (щодо МД №23UA3U9 від 16.03.2023, граничний термін надходження валютної виручки - 11.09.2023, не надходження валютної виручки на поточний рахунок на суму 22089,85 євро - 97 календарних днів (з 13.03.2024 по 17.06.2024), що відповідає курсу валют, застосованому при розрахунку пені, а тому пеня нарахована правильно;

- станом на 18.10.2023 38.5503 грн (щодо МД №23UA12U2 від 21.04.2023 граничний термін надходження валютної виручки - 17.10.2023, не надходження валютної виручки на поточний рахунок на суму 16117,79 євро - 244 календарних днів (з 18.10.2023 по 17.06.2024), що відповідає курсу валют, застосованому при розрахунку пені, а тому пеня нарахована правильно;

- станом на 31.10.2023 38,5624 грн (щодо МД №23UA42U7 від 04.05.2023, граничний термін надходження валютної виручки - 30.10.2023, не надходження валютної виручки на поточний рахунок на суму 20773,28 євро - 231 календарних дня (з 31.10.2023 по 17.06.2024);

- станом на 14.11.2023 38,5945 грн (щодо МД №23UA59U7 від 18.05.2023, граничний термін надходження валютної виручки - 13.11.2023, не надходження валютної виручки на поточний рахунок на суму 21364,0 євро - 217 календарних днів (з 14.11.2023 по 17.06.2024);

3) при обрахунку пені за зовнішньоекономічним договором №20180313 від 13.03.2018, укладеним з ВGROKRAFT GmbH, Німеччина курс євро визначений:

- станом на 20.03.2023 38,8523 грн (щодо МД №UА500500/2022/033545 від 21.09.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 19.03.2023, по сумам заборгованості: 30000,0 євро - 30 календарних днів (з 20.03.2023 по 18.04.2023); 16000,0 євро - 86 календарних днів (з 19.04.2023 по 13.07.2023);

- станом на 23.04.2023 40,0664 грн (щодо МД №UА500500/2022/038789 від 25.10.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2023, по сумам заборгованості 46469,7 євро - 82 календарних дні (з 23.04.2023 по 13.07.2023);

4) при обрахунку пені за зовнішньоекономічним договором №20220531 від 31.05.2022 укладеним з VELES AGRO BG EOOD, Болгарія (Покупець) курс євро визначений:

- станом на 12.01.2023 39,2728 грн (щодо МД №UA500500/2022/022645 від 16.07.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 11.01.2023, по сумам заборгованості: 65103,0 євро - 23 календарних дні (з 20.05.2023 по 11.06.2023); 19687,0 євро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023 щодо повернення товару);

- станом на 21.01.2023 39,5215 грн (щодо МД №UA500500/2022/024173 від 25.07.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 20.01.2023, по сумам заборгованості: 27271,0 євро - 23 календарних дні (з 21.01.2023 по 19.05.2023); 22465,0 євро - 1 календарний день (з 12.06.2023 по 12.06.2023 щодо повернення товару);

- станом на 21.02.2023 39,0242 грн (щодо МД №UA500500/2022/029141 від 25.08.2022, граничний термін надходження валютної виручки - 20.02.2023, по сумам заборгованості: 43496,81 євро - 10 календарних днів (з 20.05.2023 по 29.05.2023); 27552,69 євро -14 календарних днів (з 30.05.2023 по 12.06.2023 щодо повернення товару);

- станом на 06.04.2024 42,3485 грн (щодо МД №23UA76U0 від 09.10.2023, граничний термін надходження валютної виручки - 05.04.2024, по сумам заборгованості 19037,74 євро - 6 календарних днів (в розрахунку до акту зазначено з 29.03.2024 по 11.04.2024, але фактично 6 днів з 06.04.2024 по 11.04.2024).

Колегія вважає, що визначена спірним податковим повідомленням-рішення сума пені неправомірно розрахована відповідачем по курсу євро, встановленого НБУ на 181-й день після митного оформлення товару, та погоджується з доводами апелянта про те, це призвело до завищення суми пені, враховуючи офіційні курси євро, які були встановлені на дати митного оформлення товарів за вказаними митними деклараціями з експорту позивачем товарів.

В даній категорії спорів адміністративній суд перевіряє спірне податкове повідомлення-рішення не тільки в частині правових підстави підстав для його винесення, а також і в частині правильності розрахунку суми, яка таким рішення нарахована.

При цьому, суд може скасувати податкове повідомлення-рішення частково в тому випадку, якщо є можливість відокремити правомірно нараховані цим рішенням податкові зобов`язання від неправомірно нарахованих.

В той же час, адміністративний суд не може приймати замість податкового органу рішення, яке б відповідало вимогам закону, самостійно здійснюючи розрахунок визначити суми податкових зобов`язань.

В даній справі колегія суддів не може відокремити правомірно нараховані спірними рішенням суми пені від неправомірно нарахованих, оскільки в цьому випадку суду необхідно здійснити самостійний розрахунок пені, що виходить за межі повноважень суду.

За таких обставин, спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню як неправомірне в повному обсязі.

Відповідно до ч.4 ст.317 КАС України зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини.

Оскільки суд першої інстанції допустив невірне застосування норм матеріального права, але вірно вирішив спір по суті, визнавши протиправним та скасувавши спірне податкове повідомлення-рішення, то за результатами даного апеляційного перегляду рішення суду першої інстанції підлягає зміні в частині підстав для задоволення позову.

За таких обставин апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст.2-12, 72-78, 139, 242, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 327-329 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2024 року змінити в частині підстав для задоволення позову.

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 17.07.2025 р.

Суддя-доповідач К.В. Кравченко
Судді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька