Справа № 400/4948/25
Суддя: Ярощук В.Г.
Дата ухвалення: 2025-07-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 липня 2025 р. № 400/4948/25
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Ярощука В.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовомФізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053,
провизнання протиправними та скасування рішень від 19.12.2024 № 12229089/, від 12229092/; зобов`язання зареєструвати податкові накладні від 31.12.2023 № 166, від 31.08.2024 № 157,

ВСТАНОВИВ:

14.05.2025 року Фізична особа підприємець ОСОБА_1 , звернувся з позовом до Державної податкової служби України (далі відповідач 1) та Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення від 19.12.2024 р. № 12229092/, від 19.12.2024 р. № 12229089/; зобов`язання зареєструвати податкові накладні від 31.12.2023 р. № 166, 31.08.2024 № 157, датою їх подання.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що в межах здійснення своєї господарської діяльності між позивачем (як виконавцем) було укладено договір 03.04.2023 р. з ПВТБП «ГЕРМЕС» договір № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. складського відповідального зберігання.

За фактом надання послуги переробки ФОП ОСОБА_1 склав податкові накладні 31.12.2023 р. № 166, 31.08.2024 № 157, але згідно електронних квитанцій реєстрація в ЄРПН податкових накладних було зупинено.

Позивач подав усі наявні документи, які підтверджують реальність господарських операцій з ТОВ "СІДВЕЙ". За наслідками розгляду пояснень та копій документів прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, такі рішення позивач вважає необґрунтованими. Відповідачем не враховано специфіку діяльності позивача. Рішення не містять конкретної інформації про причини та підстави їх прийняття, не конкретизовано які саме первинні документи не надано.

29.05.2024 р. відповідач 2 подав відзив на позовну заяву, в якому відзначив, що Порядок № 1165 передбачає обов`язок контролюючого органу дослідити обставини вчинення господарських операцій, та які мають бути підтверджені первинними документами. При цьому, в законодавстві не визначено конкретного переліку первинних документів чи їх типової форми, які повинен платник податків прикладати (надавати) контролюючому органу. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало ненадання платником податку копій документів. Позивач мав надати на розгляд Комісії такі документи: свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів та договірну ціну, календарний графік виконання робіт. Господарська операція, яка вчиняється в дійсності та призводить до зміни структури активів учасників такої господарської операції в силу об`єктивної необхідності супроводжується іншими допоміжними діями, які роблять таку господарську операцію можливою.

Платнику 10.12.2024 року було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ ДПС у Миколаївській області рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі №12175786/ та №12175785/ за встановленою формою, а саме: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В графі «додаткова інформація» чітко зазначено, що платником не надано інформацію та документальне підтвердження щодо наявності працівників, інвентаризація залишків, калькуляція собівартості.

Далі, позивачем 16.12.2024 року було подано додаткові пояснення та копії документів №22 до контролюючого органу а саме відсутні документи щодо проведення інвентаризації залишків олії соняшникової.

Головне управління ДПС у Миколаївській області у відзиві заявили клопотання про розгляд справи у відкритому засіданні з повідомленням сторін.

Ухвалою від 14.11.2024 року суд відмовив у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Миколаївській області про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін.

02.06.2025 позивачем подано відповідь на відзив. В якому заперечив доводи відповідача 2.

Відповідач 1 правом на подання відзиву не скористався.

Справу розглянуто в письмовому провадженні.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:

Позивач є фізичною особою-підприємцем. Здійснює наступні види діяльності згідно кодів КВЕД: 52.10 - складське господарство (основний); 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 - оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, та інші. В межах здійснення підприємницької діяльності згідно коду КВЕД 10.41 ФОП ОСОБА_1 виробляє олію соняшникову нерафіновану. Виробництво здійснюється із насіння соняшника, українського походження, якість якого відповідає ДСТУ 7011:2009.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб`єктом підприємницької діяльності, державну реєстрацію якого здійснено 19.06.2001 р. за № 2 000211.

З 27.06.2001 р. позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївської області.

З 27.06.2001 р. є платником податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером .

Фактичні види діяльності, що здійснюються позивачем згідно кодів КВЕД: 52.10 - складське господарство (основний); 49.41- вантажний автомобільний транспорт; 52.24 -транспортне оброблення вантажів; 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 - оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Діяльність позивача щодо надання послуг оренди власного нерухомого майна забезпечено наявними матеріально-технічними та трудовими ресурсами.

Позивач має в штаті працівників відповідної кваліфікації та функціональної спрямованості.

Позивач для забезпечення здійснення комерційної діяльності за кодом 68.20 згідно КВЕД використовує наступний об`єкт нерухомості: комплекс нежитлових будівель, реєстраційний номер 45, розташований за адресою: АДРЕСА_2 . Вказаний комплекс загальною площею 14 240.1 кв.м. складається з адміністративної будівлі, будівель та гаражів, сушільні, складів (6 одиниць), резервуарів (6 одиниць), операторської, зерно приймача, свердловини, вбиральні, погребу, замощення, прохідної.

03.04.2023 р. позивач підписав з ПВТБП «ГЕРМЕС» () договір № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. складського відповідального зберігання. Відповідно до п.1.1. договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. ПВТБП «ГЕРМЕС» поклажодавець, зобов`язався передавати на зберігання за заліковою вагою насіння соняшникове, макуху соняшникову, шрот соняшниковий, олію соняшникову, іншу сільськогосподарську продукцію та продукти її переробки (товар), а ФОП ОСОБА_1 зберігач, зобов`язався приймати товар для надання послуг зі зберігання, передбачених додатком до договору, і в установлений строк повернути товар поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цим договором та законодавством України. За цим договором було визначено місце зберігання АДРЕСА_2 (п.1.2.). Також умовами договору були закріплені права та обов`язки сторін, строк зберігання, порядок приймання товару на зберігання та визначення якості, порядок відвантаження товару при поверненні товару зі зберігання, порядок взаєморозрахунків. Додатком № 1 від 03.04.2023 р. було узгоджено ціни на послуги, граничні строки зберігання. 01.01.2024 р. між зберігачем ФОП ОСОБА_1 та поклажодавцем ПВТБП «ГЕРМЕС» було підписано додаткову угоду № 1 до договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. про зміну ціни на послуги зберігання, про що підписано додатково додаток № 2 до договору № ЗБ 03.04 від 03.04.2023 р.

Протягом грудня 2023 року позивач на підставі договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. складського відповідального зберігання надав послуги по зберіганню олії соняшникової для ПВТБП «ГЕРМЕС». Вартість послуг зберігання олії соняшникової розрахована на підставі «Звіту по зберіганню олії соняшникової за грудень 2023 р.» та склала 31 221,90 грн. За результатами постачання послуг ФОП ОСОБА_1 та ПВТБП «ГЕРМЕС» підписали акт надання послуг № 172 від 31.12.2023 р. на суму 31 221,90 грн., в т.ч. ПДВ 5 203,65 грн. ПВТБП «ГЕРМЕС» сплатило вартість послуг на підставі рахунку на оплату № 160 від 31.12.2023 р., перерахувавши кошти в сумі 31 221,90 грн. на рахунок ФОП ОСОБА_1 згідно платіжної інструкції № 628 від 18.01.2024 р. За фактом постачання послуг ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 166 від 31.12.2023 р., яку 04.01.2024 р. надіслав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте згідно електронної квитанції № від 05.01.2024 р. реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 166 від 31.12.2023 р. була зупинена і зазначено:"Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Протягом серпня 2024 року позивач на підставі договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. складського відповідального зберігання надав послуги по зберіганню олії соняшникової для ПВТБП «ГЕРМЕС». Вартість послуг зберігання олії соняшникової розрахована на підставі «Звіту по зберіганню олії соняшникової за серпень 2024 р.» та склала 11 625,47 грн. За результатами постачання послуг ФОП ОСОБА_1 та ПВТБП «ГЕРМЕС» підписали акт надання послуг № 161 від 31.08.2024 р. на суму 11 625,47 грн., в т.ч. ПДВ 1 937,58 грн. В адрес ПВТБП «ГЕРМЕС» зберігачем ФОП ОСОБА_1 було направлено рахунок на оплату № 131 від 31.08.2024 р., який не оплачений. За фактом постачання послуг ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 157 від 31.08.2024 р., яку 16.09.2024 р. надіслав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте згідно електронної квитанції № від 16.09.2024 р. реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 157 від 31.08.2024 р. була зупинена і зазначено"Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 157 від 31.08.2024 р., № 166 від 31.12.2023 р. із дотриманням п. 1, 2, 5, 6, 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» за № 22 від 04.12.2024 р.. До Повідомлення № 22 від 04.12.2024 р. платник податків долучив: 1.Письмові пояснення № 128 від 03.12.2024 р., в яких детально описав суть діяльності ФОП, обставини проведення господарських операцій із отримувачем послуг ПВТБП «ГЕРМЕС», їх документальне підтвердження, правові підстави для складення податкових накладних № 157 від 31.08.2024 р., № 166 від 31.12.2023 р.. 2. Документальне підтвердження матеріально-технічних та трудових ресурсів для здійснення виду діяльності згідно коду КВЕД 52.10 «Складське господарство»: виписка з ЄДР ЮО ФОП ГФ від 19.10.2022 р.; витяг з наказу № 153-ОД від 12.01.2-22 р.; витяг з наказу № 3414-ОД від 16.07.2021 р.; витяг платника ПДВ по ФОП ОСОБА_1 ; витяг про податкову інформацію ФОП ОСОБА_1 станом на 07.05.2024 р.; свідоцтво про право власності АДРЕСА_2 ; технічний паспорт на нерухоме майно АДРЕСА_2 ; штатний розпис від 01.08.2024 р.; штатний розпис від 01.07.2023 р.. 3. Документальне підтвердження щодо надання послуг зберігання олії соняшникової поклажодавцю ПВТБП «ГЕРМЕС» в інших періодах 2023-2024 років: податкові накладні № 21 від 31.01.2024 р., № 36 від 29.02.2024 р., № 41 від 30.06.2023 р., № 57 від 31.03.2024 р., № 69 від 30.04.2024 р., № 69 від 31.07.2023 р., № 84 від 31.08.2023 р., № 96 від 31.05.2024 р., № 100 від 30.09.2023 р., № 118 від 31.10.2023 р., електронні квитанції № 902855310 від 14.02.2024 р., № від 18.03.2024 р., № від 09.04.2024 р., № від 15.05.2024 р., № від 12.06.2024р., № від 07.07.2023 р., № від 08.08.2024 р., № від 12.09.2023 р., № від 10.10.2023 р., № від 09.11.2023 р. 4. Документальне підтвердження надання послуг зберігання олії соняшникової замовника ПВТБП «ГЕРМЕС» протягом грудня 2023 року та серпня 2024 року: договір № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р.; додаткова угода № 1 від 01.01.2024 р. до договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р.; додаток № 1 від 03.04.2023 р. до договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р.; додаток № 2 від 01.01.2024 р. до договору № ЩБ 0304 від 03.04.2023 р.; акт надання послуг № 161 від 31.08.2024 р.; акти приймання-передачі від 05.06.2024 р., від 13.07.2024 р.; звіт по зберіганню олії соняшникової за серпень 2024 р.; податкова накладна № 157 від 31.08.2024 р.; квитанція № від 16.09.2024 р.; рахунок на оплату № 131 від 31.08.2024 р.; акт надання послуг № 172 від 31.12.2023 р.; акти приймання-передачі олії соняшникової на зберігання від 01.12.2023 р., від 07.11.2023 р., від 11.12.2023 р., від 14.12.2023 р., від 17.11.2023 р., від 27.11.2023 р.; звіт по зберіганню олії соняшникової за грудень 2023 р.; податкова накладна № 166 від 31.12.2023 р.; квитанція № від 05.01.2024 р.; рахунок на оплату № 160 від 31.12.2023 р.; платіжна інструкція № 528 від 18.01.2024 р.

10.12.2024 р. комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області платнику податків були направлені «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 10.12.2024 р. № 12175785/, № 12175786/., згідно яких комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області запросила у ФОП ОСОБА_1 надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Так податковим органом в згаданих Повідомленнях було зазначено про необхідність наданням копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній розрахунку коригуваня, реєстрацію яких зупинено в Єдиному державному реєстрі податкових накладних ».

В графі «додаткова інформація», зазначено: «платником не надано інформацію та документальне підтвердження щодо наявності працівників, інвентаризація залишків, калькуляція собівартості».

У відповідь на Повідомлення комісії регіонального рівня від 10.12.2024 р. № 12175785/, № 12175786/ ФОП ОСОБА_1 до комісії регіонального рівня подав «Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 16.12.2024 р. № 22 та додатки до нього. Так, до Повідомлення № 22 від 16.12.2024 р. було додаткове пояснення № 130 від 16.12.2024 р. та їх документальне підтвердження. В додатковому поясненні № 130 від 16.12.2024 р. ФОП ОСОБА_1 повідомив, що облік залишків товару, що належав замовнику ПВТБП « ІНФОРМАЦІЯ_1 », та зберігання якого здійснювалось за договором № ЗБ0304 від 03.04.2023 р., вівся згідно звітів про зберіганню олії соняшникової за кожний звітний місяць. Тому підтвердженням руху залишків є документи, що надавались: звіти по зберіганню олії соняшникової за листопад 2023 року, за грудень 2023 року, за січень 2024 року, за липень 2024 року, за серпень 2024 року. Також ФОП ОСОБА_1 додатково надав акти приймання-передачі (вибуття) щодо повернення зі зберігання олії соняшникової від 01.12.2023 р., від 02.12.2023 р., від 03.12.2023 р., від 04.12.2023 р., від 05.12.2023 р., від 06.12.2023 р., від 07.12.2023 р., від 08.12.2023 р., від 09.12.2023 р., від 10.12.2023 р., від 12.12.2023 р., від 13.12.2023 р., від 14.12.2023 р., від 15.12.2023 р., від 31.08.2024 р. На підтвердження відомостей про працівників ФОП ОСОБА_1 додатково надав податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків- фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, а також Додатки 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованих осіб» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, Додатки 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, Додатки 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року. Також, позивач, в якості додаткових документів надав калькуляцію цін послуги зберігання за грудень 2023 року та серпень 2024 року.

Відповідачем 2 було прийнято рішення - від 19.12.2024 р. № 12229089/ про відмову в реєстрації податкової накладної № 166 від 31.12.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних та від 19.12.2024 р. № 12229092/ про відмову в реєстрації податкової накладної № 157 від 31.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «додаткова інформація» не зазначено нічого.

Вважаючи рішення відповідача 2 від 19.12.2024 р. № 12229089/ та від 19.12.2024 р. № 12229092/ протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

01.01.2018 р. набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", яким п. 201.16 ст. 201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України".

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), який був чинним на момент прийняття оскаржуваного позивачем рішення.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3,4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5, 6 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Як вбачається із змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для такого зупинення став п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток № 1 до Порядку № 1165), відсутність товару/послуги, зазначеної в ПН, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПК/РК до ПН на збільшення суми податкових зобов`язань, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку.

Позивачем по кожній накладній було подано «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», в якому надало додаткові пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН шляхом надсилання засобами електронного зв`язку через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів».

Поряд з цим законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.

Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаної господарської операції, за наслідками якої складено та направлено для реєстрації податкову накладну.

Разом з тим, відповідачі не заперечують факт подання позивачем пояснень та копій первинних документів. Але вважають, що їх недостатньо.

Позивач надав документи, яких, на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

З огляду на вищезазначене суд прийшов до висновку, що додані позивачем копії документів до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

Натомість, всупереч частини другої статті 77 КАС України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірність спірного рішення у справі.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості та враховуючи, що контролюючий орган належним чином не дослідив подані позивачем матеріали для підтвердження кількісних і вартісних показників податкової накладної, а висновки в оскаржуваному рішенні не містять належних обґрунтувань неможливості провести реєстрацію накладної, суд доходить висновку про наявність підстав для скасування рішення суб`єкта владних повноважень.

Відтак рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2024 р. № 12229089/ та від 19.12.2024 р. № 12229092/ є протиправними і підлягають скасуваню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Згідно з абзацом три пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 166 від 31.12.2023 р., № 157 від 31.08.2024 р.

Аналогічна правова позиції викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 у справах № 1640/2650/18 та від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18.

З огляду на вищенаведене суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Позивач надав квитанцію про сплату судового збору від 13.05.2025 в сумі 4 844,80 грн, який підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно (по 2422,40 грн з кожного).

Керуючись ст. 2, 19, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов Фізична особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; ) та Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001; код ЄДРПОУ ВП: 44104027) задовольнити повністю.

2.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 19.12.2024 р. № 12229092/, від 19.12.2024 р. № 12229089/.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну податкову накладну від 31.12.2023 р. № 166, 31.08.2024 № 157, складену Фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_1 ) датою їх подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001; код ЄДРПОУ ВП: 44104027) судовий збір у сумі 2422 (Дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок на користь Фізичної особи підприємеця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_1 ).

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; ) судовий збір у сумі 2422 (Дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок на користь Фізичної особи підприємеця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_1 ).

6. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

7. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

8. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Суддя В.Г.Ярощук

Рішення складено в повному обсязі 18 липня 2025 року