Справа № 160/17793/25
Суддя: Шальєва В.А.
Дата ухвалення: 2025-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 липня 2025 року м. Дніпросправа № 160/17793/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є.,

секретар Корсун Ю.В.

за участі представника заявника Яхіної К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Едмікс Дніпро» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025 року (суддя Прудник С.В.) в справі № 160/17793/25 за заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Едмікс Дніпро»,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області 18 червня 2025 року звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із заявою про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна товариства з обмеженою відповідальністю «Едмікс Дніпро» ().

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025 року заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про підтвердження адміністративного арешту майна платника податків задоволено.

Підтверджено обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна ТОВ «Едмікс Дніпро».

В апеляційній скарзі платник податку ТОВ «Едмікс Дніпро» просить скасувати рішення з підстав неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заяви контролюючого органу.

Апелянт звертає увагу, що враховуючи подання платником податку ГУ ДПС повідомлення про втрату (знищення) первинних документів на території Запорізької області, де ведуться активні бойові дії, з відповідними підтверджуючими документами, суд першої інстанції помилково застосував приписи пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України замість підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ цього кодексу.

Вважає, що в цьому випадку діє презумпція правдивості повідомлення платника податку про втрату документів, яка може бути спростована лише незгодою контролюючого органу зі змістом повідомлення.

Відповідно, є протиправними дії ГУ ДПС по складанню акту про відмову у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки, при цьому зауважує, що контролюючому органу не було відмовлено у проведенні перевірки, а повідомлено про неможливість її проведення.

Також вказує, що до податкових періодів, зазначених у повідомленні (з 13 січня 2021 року по 31 грудня 2024 року) застосовується мораторій на проведення документальних перевірок.

У відзиві на апеляційну скаргу заявник просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Представник апелянта ТОВ «Едмікс Дніпро» до судового засідання не з`явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлений належним чином.

Представником апелянта адвокатом Войтенко К.В. 15 липня 2025 року подано до суду клопотання про відкладення розгляду справи з тих підстав, що вона 16 липня 2025 року бере участь у судовому засіданні Київського апеляційного суду.

Судом при вирішенні клопотання про відкладення розгляду справи враховано наступне:

ця справа є терміновою, строк розгляду якої судом апеляційної інстанції становить 10 днів після закінчення строку на апеляційне оскарження;

адвокат Войтенко К.В., виходячи з клопотання, має брати участь у розгляді справи у Київському апеляційному суді 16 липня 2025 року о 13 годині 30 хвилин, тоді як ця справа призначена до розгляду на 10 годину 30 хвилин 16 липня 2025 року, тобто адвокат мав можливість примати участь у судовому засіданні в режимі відеоконференцзв`язку;

в апеляційній скарзі апелянтом не заявлено клопотання про розгляд справи за участі представника платника податків ТОВ «Едмікс Дніпро», а за відсутності такого клопотання вважається, що особа не бажає брати участі у судовому засіданні суду апеляційної інстанції, як це встановлено частиною третьою статті 296 КАС України.

Зважаючи на приведене, судом відмовлено у задоволенні клопотання представника апелянта про відкладення розгляду справи.

В судовому засіданні представник заявника просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника заявника, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями та п.п. 69.35-2 Податкового кодексу України, п.2 ч. 1 ст.13 розділу IV, п.п.923 розділу VIII Прикінцеві та перехідні положення Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (зі змінами), у зв`язку з включенням до плану - графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік та наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.01.2025 року №615-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО з 20.02.2025 року заплановано документальну планову виїзну перевірку ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО за період з 14.01.2021 року по 30.09.2024 року тривалістю 10 робочих днів.

Представнику ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО Скорик Олені Ігорівні (особі за довіреністю) 20.02.2025 року пред`явлено під підпис направлення на проведення перевірки від 20.02.2025 року №1221, №1222, №1223, №1224, №1225.

Листом без номера та без дати ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО повідомило ГУ ДПС у Дніпропетровській області про втрату (знищення) первинних документів

території Запорізької області, де ведуться активні бойові дії. В даному листі відповідачем зазначено про наступне. Товариство з обмеженою відповідальністю ЕДМІКС ДНІПРО (), керуючись пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового Кодексу України повідомляє про втрату (знищення) первинних документів фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2021 року по 31.12.2024 року. Товариство з обмеженою відповідальністю ЕДМІКС ДНІПРО (ідентифікаційний код юридичної особи 44072032) зареєстровано за адресою місцезнаходження: 49000, Україна, Дніпропетровська обл.. місто Дніпро, проспект Гагаріна, будинок, 70. За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО здійснює наступні види економічної діяльності: 73.11 Рекламні агентства; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 69.10 Діяльність у сфері права; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту-; консультування з питань оподаткування; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 63.12 Веб-портали; 63.91 Діяльність інформаційних агентств; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 52.10 Складське господарство; 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів. У зв`язку з проведенням ремонтних робіт за адресою місцезнаходження: 49000, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, проспект Гагаріна, будинок, 70, документи зберігались в орендованому приміщенні у Запорізькій області, с, Приморське. вул. Східна буд. 194. Згідно з Указом Президента №64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, воєнний стан було запроваджено з 24 лютого 2022 року. Воєнний стан триває до теперішнього часу. Таке рішення ухвалено у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України та на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони й відповідно до українського законодавства. Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Про затвердження переліку територій, які ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією с. Приморське Степногірської селищної територіальної громади з 26.05.2022 є територією активних бойових дій. У зв`язку з ракетним ударом прямим влучанням було знищено орендовану будівлю, в якій знаходились первинні документи та комп`ютерна техніка. В наявності підприємства ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО станом на теперішній час в підтвердження доказів знищення нашого майна та первинних документів є лише фото знищеної бази за адресою у с. Приморське. ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО позбавлено можливості здійснити інвентаризацію та списання всього цього знищеного майна, у зв`язку з відсутністю можливості потрапити на територію, де ведуться бойові дії. З цієї ж підстави підприємство не може надати акти знищення або пошкодження майна та первинних документів, або акти відповідних уповноважених органів щодо пожеж або вибухів. Таким чином, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України у ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО внаслідок знищення (втрати) первинних документів на території ведення бойових дій виникає право на застосування пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України, яке знаходитися у прямому причинно-наслідковому зв`язку з форс-мажорними обставинами що упорядковується надання пільги у разі втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів: 1) територіальний - втрата документів відбулась на території активних бойових дій (де ведуться або велися бойові дії); 2) причинний - втрата документів відбувається через воєнні дії, а не з інших підстав. Отже, ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО керуючись пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України повідомило про втрату (знищення) первинних документів фінансово-господарської діяльності за період з 13.01.2021 року по 31.12.2024 року та просило ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняти рішення про застосування положень підпункту 69.28 ст. 69 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України до ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО ().

Заявою від 19.02.2025 року №19/02/25 (вх. ГУ ДПС №23092/6/ЕКПП від 19.02.2025) ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО повідомило ГУ ДПС про втрату бухгалтерських документів за період з 21.09.2021р.-18.02.2025 р. у громадському транспорті м. Дніпра. В зв`язку чим, бухгалтер підприємства Скорик О.І. звернулась до ГУ НП в Дніпропетровській області, про що було складено відповідну заяву.

Листом від 19.02.2025 року № 432/ЄО-С-6375 Дніпровське районне управління поліції №1 Відділ поліції № 2 ГУ Національної поліції в Дніпропетровській області повідомило ОСОБА_1 про неможливість внесення вказаної у заяві інформації до ЄРДР, так як відсутні дані, які могли б вказувати на наявність кримінального правопорушення та прийняття рішення про проведення перевірки на підставі Закону України Про звернення громадян.

Згідно наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.02.2025 року №1204-п (вручений 20.02.2025 року представнику підприємства Скорик О.І. (доручення на отримання, підписання документів, які складені ГУ ДПС у Дніпропетровський області та пов`язані з проведенням перевірки)) терміни проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО () за період з 14.01.2021 року по 30.09.2024 року перенесено на строк, визначений п.44.5 ст.44 ПКУ.

З метою поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО (код 44072032) 17.06.2025 року головним державним інспектором відділу перевірок інших галузей економіки управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Олександрою Гирич та начальником відділу перевірок інших галузей економіки управління податкового аудиту Юлією Тихою здійснено вихід на адресу підприємства: м. Дніпро, пр.-т. Науки (колишня назва Гагаріна), буд.70.

Представнику ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО адвокату Войтенко К.В. пред`явлено посвідчення та направлення на перевірку від 03.02.2025 року №1221 та №1222.

На порушення абз.6 п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України, представником ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО Войтенко К.В. 17.06.2025 було відмовлено у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО (код 44072032) із таких причин: TOB ЕДМІКС ДНІПРО було подано повідомлення про втрату (знищення) первинних документів на території Запорізької області відповідно до п. 69.28 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення у зв`язку з чим, проведення перевірки не є можливим.

Головним державним інспектором відділу перевірок інших галузей економіки управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Олександрою Гирич та начальником відділу перевірок інших галузей економіки управління податкового аудиту Юлією ТИХОЮ складено акт від 17.06.2025 року №1679/04-36- 07-04/44072032 Про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО (код 44072032) у 2 примірниках.

Один примірник зазначеного акту вручено 17.06.2025 року представнику ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО Войтенко К.В.

Причиною відмови у допуску до проведення перевірки у поясненнях від 17.06.2025 року, зокрема, зазначено: ...у зв`язку з поданим повідомленням відповідно до п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України без номера та без дати про відсутність підстав для проведення документальної планової виїзної перевірки.

Як убачається із матеріалів справи, 18.06.2025 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області розглянувши звернення та додані до нього матеріали управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків: ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО (), передбаченого п.п.94.2.3 п.94.2 ст.94 Податкового кодексу України у зв`язку з недопущенням посадових осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО вирішено: 1. Застосувати умовний адміністративний арешт майна платника податків: ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО (), що перебуває (розміщене, зберігається) за адресами: Дніпропетровська область, м. Дніпро, пр.-т. Науки (колишня назва Гагаріна), буд.70; Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт. Солоне, вулиця Кірова буд.235. 2. Надіслати рішення з вимогою тимчасово зупинити відчуження майна ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО ().

Про що ГУ ДПС у Дніпропетровській області 18.06.2025 року прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків.

Листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.06.2025 року №57458/6/04-36-07-04-15 рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна 18.06.2025 року направлено платнику податків ТОВ ЕДМІКС ДНІПРО за податковою адресою засобами поштового зв`язку.

Врахувавши, що платником податків не виконано вимоги п. 44.5 ст. 44 ПК України, не надано до контролюючого органу оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, суд першої інстанції дійшов висновку, що вимоги ГУ ДПС є обґрунтованими, та відповідають приписам податкового законодавства, у зв`язку з чим належать задоволенню в повному обсязі.

Суд визнає приведені висновки обґрунтованими, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27 січня 2025 року №615-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЕДМІКС ДНІПРО» на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України, пп. 69.35-2 Податкового кодексу України, п. 2 ч. 1 ст. 13 розділу IV, пп. 9-23 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», у зв`язку з включенням до плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік наказано провести з 20 лютого 2025 року заплановано документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Едмікс Дніпро» за період з 14 січня 2021 року по 30 вересня 2024 року тривалістю 10 робочих днів.

Заявою від 19 лютого 2025 року №19/02/25 (вх. ГУ ДПС №23092/6/ЕКПП від 19.02.2025) ТОВ «Едмікс Дніпро» повідомило ГУ ДПС про втрату бухгалтерських документів за період з 21.09.2021р.-18.02.2025 р. у громадському транспорті м. Дніпра. В зв`язку чим бухгалтер підприємства Скорик О.І. звернулась до ГУ НП в Дніпропетровській області, про що було складено відповідну заяву (а.с. 29).

Листом від 19.02.2025 року № 432/ЄО-С-6375 Дніпровське районне управління поліції №1 Відділ поліції № 2 ГУ Національної поліції в Дніпропетровській області повідомило ОСОБА_1 про неможливість внесення вказаної у заяві інформації до ЄРДР, так як відсутні дані, які могли б вказувати на наявність кримінального правопорушення та прийняття рішення про проведення перевірки на підставі Закону України Про звернення громадян (а.с. 30).

Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.02.2025 року №1204-п (а.с. 13) перенесено терміни проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Едмікс Дніпро» () за період з 14.01.2021 року по 30.09.2024 року перенесено на строк, визначений п.44.5 ст.44 ПКУ.

З метою поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Едмікс Дніпро» (код 44072032) 17 червня 2025 року службовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області здійснено вихід на адресу підприємства: м. Дніпро, пр.-т. Науки (колишня назва Гагаріна), буд. 70.

Представнику ТОВ «Едмікс Дніпро» адвокату Войтенко К.В. пред`явлено посвідчення та направлення на перевірку від 03.02.2025 року №1221 та №1222.

ТОВ «Едмікс Дніпро» 17 червня 2025 року подано ГУ ДПС у Дніпропетровській області про втрату (знищення) первинних документів на території Запорізької області, на який ведуться активні бойові дії (а.с. 25-26).

У листі зазначено, що керуючись пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України платник податку повідомляє про втрату (знищення) первинних документів фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2021 року по 31.12.2024 року.

У зв`язку з проведенням ремонтних робіт за адресою місцезнаходження: 49000, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, проспект Гагаріна, будинок, 70, документи зберігались в орендованому приміщенні у Запорізькій області, с. Приморське. вул. Східна, буд. 194.

Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження переліку територій, які ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» с. Приморське Степногірської селищної територіальної громади з 26.05.2022 є територією активних бойових дій.

У зв`язку з ракетним ударом прямим влучанням було знищено орендовану будівлю, в якій знаходились первинні документи та комп`ютерна техніка. В наявності підприємства станом на теперішній час в підтвердження доказів знищення майна та первинних документів є лише фото знищеної бази за адресою у с. Приморське.

ТОВ «Едмікс Дніпро» позбавлено можливості здійснити інвентаризацію та списання всього цього знищеного майна, у зв`язку з відсутністю можливості потрапити на територію, де ведуться бойові дії. З цієї ж підстави підприємство не може надати акти знищення або пошкодження майна та первинних документів, або акти відповідних уповноважених органів щодо пожеж або вибухів.

Таким чином, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України у ТОВ «Едмікс Діпро» внаслідок знищення (втрати) первинних документів на території ведення бойових дій виникає право на застосування пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України, яке знаходитися у прямому причинно-наслідковому зв`язку з форс-мажорними обставинами, що упорядковується надання пільги у разі втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів.

ТОВ «Едмікс Дніпро», керуючись пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України, повідомило про втрату (знищення) первинних документів фінансово-господарської діяльності за період з 13.01.2021 року по 31.12.2024 року та просило ГУ ДПС у прийняти рішення про застосування положень підпункту 69.28 ст. 69 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України.

Актом № 1679/04-36-07-04/44072032 від 17 червня 2025 року засвідчено, що на порушення абз. 6 п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України представником ТОВ «Едмікс Дніпро» Войтенко К.В. 17 червня 2025 року відмовлено у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Едмікс Дніпро» (код 44072032) із таких причин: TOB «Едмікс Дніпро» подано повідомлення про втрату (знищення) первинних документів на території Запорізької області відповідно до п. 69.28 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення», у зв`язку з чим проведення перевірки не є можливим (а.с. 22-23).

На підставі звернення начальника відділу перевірок інших галузей економіки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18 червня 2025 року (а.с. 31) рішенням начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18 червня 2025 року (час прийняття 11 година 00 хвилин) застосовано умовний адміністративний арешт майна платника податку ТОВ «Едмікс Дніпро» (), що перебуває (розміщене, зберігається) за адресами: Дніпропетровська область, м. Дніпро, пр-т Науки (колишня назва Гагаріна), бу. 70; Дніпропетровська область, Солонянський район, смт Солоне, вул. Кірова, буд. 235 (а.с. 32).

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

За положеннями пункту 94.1 статті 94 Податкового кодексу України (далі - ПК України) адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Відповідно до підпункту 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 ПК України адміністративний арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується, що платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Згідно з пунктом 94.3 статті 94 Податкового кодексу України адміністративний арешт майна полягає у забороні платнику податків вчиняти щодо свого майна, яке підлягає арешту, дії, зазначені у пункті 94.5 цієї статті.

За змістом пункту 94.4 статті 94 ПК України арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Відповідно до пункту 94.5 статті 94 ПК України умовним арештом майна визнається обмеження платника податків щодо реалізації прав власності на таке майно, який полягає в обов`язковому попередньому отриманні дозволу керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу на здійснення платником податків будь-якої операції з таким майном. Зазначений дозвіл може бути виданий керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу, якщо за висновком податкового керуючого здійснення платником податків окремої операції не призведе до збільшення його податкового боргу або до зменшення ймовірності його погашення.

Приписами пункту 94.6 статті 94 ПК України встановлено, що керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається: платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна; іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.

Як визначено пунктами 94.10 - 94.13 статті 94 ПК України, арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Зазначений строк не може бути продовжений в адміністративному порядку, у тому числі за рішенням інших державних органів, крім випадків, коли власника майна, на яке накладено арешт, не встановлено (не виявлено). У цих випадках таке майно перебуває під режимом адміністративного арешту протягом строку, визначеного законом для визнання його безхазяйним, або у разі якщо майно є таким, що швидко псується, - протягом граничного строку, визначеного законодавством. Порядок операцій з майном, власника якого не встановлено, визначається законодавством з питань поводження з безхазяйним майном.

Строк, визначений цим пунктом, не включає добові години, що припадають на вихідні та святкові дні.

Відповідно до підпункту 94.19.1 пункту 94.19 статті 94 ПК України припинення адміністративного арешту майна платника податків здійснюється у зв`язку з відсутністю протягом строку, зазначеного у пункті 94.10, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим.

Відтак, відмова платника податків від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу є підставою для застосування до такого платника податку адміністративного арешту майна.

Єдиною підставою, за якою платник податків відмовив у допуску контролюючого органу до перевірки, є втрата документів. При цьому платник податків наголошує на поданні контролюючому органу у порядку, визначеному підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, повідомлення про втрату документів.

З 24 лютого 2022 року відповідно до Закону України «Про правовий режим воєнного стану» в Україні введено режим воєнного стану, який діє на час вирішення цієї справи.

Статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» визначено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260-ІХ), який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, згідно з якими тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного станув Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного станув Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Пунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відтак, підставою для подання платником податків повідомлення про застосування підпункту 69.28 пункту 69 розділу ХХ ПК України є дві обставини: 1) провадження платником податків діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, 2) неможливість пред`явлення первинних документів, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань.

При цьому підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Для реалізації положень підпункту 69.28 пункт 69 розділу ХХ ПК України законодавцем встановлено такий алгоритм дій платника податків: подання платником до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером; зазначення в повідомленні обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Тобто, обов`язком платника податків є зазначення обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, загальний перелік первинних документів.

Насамперед щодо можливості застосування до спірних правовідносин наведених положень ПК України суд звертає увагу, що ТОВ «Едмікс Дніпро» не надано жодного доказу провадження діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, а сам факт зберігання документів на таких територіях відповідного до цієї норми права не надає підстави платнику податків для подання повідомлення у порядку підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України про втрату документів.

Суд зауважує, що подане позивачем у порядку підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України повідомлення не містить дати втрати документів, а також будь-яких доказів на підтвердження факту зберігання первинних документів на території, де ведуться активні бойові дії.

Крім того, суд звертає увагу, що повідомлення про втрату документів подано контролюючому органу 17 червня 2025 року, тобто у день, коли контролюючий орган почав вчиняти дії з поновлення проведення документальної виїзної перевірки.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області рішенням № 65237/04-36-07-04-14 від 11 липня 2025 року відмовлено застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України для ТОВ «Едмікс Дніпро».

Це рішення долучено контролюючим органом до відзиву на апеляційну скаргу.

Крім того, суд також зазначає, що первинно (заявою від 19 лютого 2025 року №19/02/25) платником податків повідомлялось контролюючий орган про втрату первинних документів за іншими обставинами, не пов`язаними із запровадженням воєнного стану та веденням бойових дій на території України, а саме втрату документів у громадському транспорті.

Відтак, суд доходить до висновку про відсутність підстав для застосування у спірних правовідносинах приписів підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України щодо запровадження після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, мораторію на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Підсумовуючи викладене, суд доходить до висновку про наявність підстав для застосування до платника податків ТОВ «Едмікс Дніпро» адміністративного арешту майна внаслідок відмови платника податків від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

За правилами частини третьої статті 272 КАС України судові рішення суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду справ, визначених статтями 273-277, 282-283-1, 284-286 цього Кодексу, набирають законної сили з моменту проголошення і не можуть бути оскаржені.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Едмікс Дніпро» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025 року в справі № 160/17793/25 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025 року в справі № 160/17793/25 за заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Едмікс Дніпро» залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення 16 липня 2025 року та касаційному оскарженню не підлягає.

Повне судове рішення складено 16 липня 2025 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко