Справа № 520/10365/25
Суддя: Лук'яненко М.О.
Дата ухвалення: 2025-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

14 липня 2025 р. справа №520/10365/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Марини Лук`яненко,

за участі секретаря судового засідання Дениса Гузь,

представника позивача - Людмили Дробчак,

представника відповідача - Наталії Краснорутьської,

розглянувши у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

1. визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 23 жовтня 2024 року № 5693 про анулювання реєстрації та виключений з Реєстру платників єдиного податку платника податків - фізичну особу ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 );

2. зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області поновити реєстрацію фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% з 01 жовтня 2023 року та включити до Реєстру платників єдиного податку;

3. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 9 від 24 жовтня 2024 року;

4. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 9 від 24 жовтня 2024 року;

5. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 9 від 24 жовтня 2024 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що рішення про анулювання реєстрації та виключення з реєстру платників єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки позивачем не здійснювався вид діяльності, що не зазначено у реєстрі платників єдиного податку, як і не виникло обов`язку із повідомлення контролюючого органу про зміну місця провадження господарської діяльності. Просить задовольнити позов.

Ухвалою суду від 02.05.2025 відкрито провадження у вказаний адміністративній справі та призначено підготовче судове засідання на 04.06.2025, яке було відкладено до 23..06.2025.

У судовому засіданні 23.06.2025 підготовче судове засідання закінчене, розгляд справи по суті призначений на 30.06.2025.

Представник Відповідача за допомогою системи "Електронний суд" надіслав суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на правомірність оскаржуваних рішень, оскільки платником податків порушено умови застосування спрощеної системи оподаткування, а саме: ОСОБА_1 , як платник єдиного податку третьої групи, за результатами здійснення підприємницької діяльності ремонту системи опалення зі встановленням твердопаливного котла в адмінбудівлі у третьому кварталі 2023 року (вересні 2023 року), не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку повинен був перейти на сплату інших податків і зборів з 01.10.2023, однак ПП-ФО ОСОБА_1 заяву про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування не надав - перехід з 01.10.2023 року на сплату інших податків і зборів не здійснив, чим порушив п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України.

Від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій він наполягає на безпідставності та необґрунтованості висновків контролюючого органу та наводить доводи аналогічні тим, що викладені в його позовній заяві.

Представник позивача в судовому засідання підтримала позовні вимоги, просила позов задовольнити в повному обсязі.

У судовому засіданні представник відповідача позовні вимоги не визнала, зазначила, що положеннями договору від 17.08.2023 року №464 про закупівлю робіт укладеного ПП-ФО ОСОБА_1 з ГУ НП в Харківській області передбачено виконання ремонтних робіт - капітальний ремонт системи опалення зі встановленням твердопаливного котла та внутрішніх приміщень адмінбудівлі ГУ НП в Харківській області за адресою замовника по Харківській області. Відповідно Акту приймання виконаних робіт №1 від 25.09.2023 року до договору від 17.08.2023 року №464 у вересні 2023 року ПП-ФО ОСОБА_1 виконані ремонтні роботи у приміщенні ВП №1 Ізюмського РУП ГУНП в Харківській області за адресою: вул. Б. Хмельницького, 15, м. Барвінкове Харківської області. Однак даний вид діяльності відсутній у переліку видів діяльності за КВЕД визначний позивачем. Крім того, відповідно наданої ПП-ФО ОСОБА_1 заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 07.06.2021 року № 67 місце провадження господарської діяльності ПП-ФО ОСОБА_1 АДРЕСА_1 . Також, зазначила, що до ГУ ДПС не надходило заяви «про застосування спрощеної системи оподаткування» від ПП-ФО ОСОБА_1 щодо зміни місця провадження господарської діяльності у третьому кварталі 2023 року, чим порушено п.п. 3 п.п. 298.3.1 п. 298.3, п. 298.6 ст. 298 ПК України.

Розглянувши надані сторонами документи, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Харківський окружний адміністративний суд встановив наступне.

Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 або Позивач) є юридичною особою і зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису №000258877 від 08.06.2021 за номером 2, місцезнаходження платника: АДРЕСА_2

Видами діяльності ФОП ОСОБА_1 згідно з реєстраційними даними визначено: _47.91 роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет, _46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, _43.29 інші будівельно-монтажні роботи, _81.10 комплексне обслуговування об`єктів, _43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у, _25.61 оброблення металів та нанесення покриття на метали, _63.99 надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у, основна _47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, _81.21 загальне прибирання будинків, _47.99 інші видироздрібної торгівлі поза магазинами, _25.29 виробництво інших металевих баків, резервуарів і контейнерів, _46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, _46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами, 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, _25.62 механічне оброблення металевих виробів.

Судовим розглядом встановлено, що відповідно реєстраційних даних ІТС "Податковий блок" у період з 07.06.2021 по 13.02.2024 ПП-ФО ОСОБА_1 перебував на спрощеній системі оподаткування - платник єдиного податку третьої групи (відповідно до наданої до ГУ ДПС у Харківській області Позивачем заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 07.06.2021 № 67.

У період, що перевірявся контролюючим органом, а саме: з 07.06.2021 до 13.02.2024 Позивач не був зареєстрований платником ПДВ.

Відповідно до наказу ГУ ДПС від 01.08.2024 №3396-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 )», проведено документальну позапланова невиїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , податковий номер НОМЕР_1 з метою контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 07.06.2021 по 13.02.2024, з питань повноти, своєчасності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 22.04.2014 та з 07.06.2021 по 13.02.2024.

Перевірка проведена у зв`язку з отриманням 13.02.2024 відомостей від державного реєстратора щодо припинення підприємницької діяльності ОСОБА_1 відповідно до п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України.

За результатами перевірки складено акт від 23.09.2024 №44208/20-40-24-09 04/.

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою ПП-ФО ОСОБА_1 встановлені порушення, зокрема:

- п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2, п.п. 3 п.п. 298.3.1 п. 298.3, п. 298.6 ст. 298 ПК України та керуючись п. 299.11 ст. 299 ПК України реєстрація платника єдиного податку третьої групи ПП-ФО ОСОБА_1 підлягає анулюванню з 01.10.2023 року;

- п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164, п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 ПК України - заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за звітний 2023 рік на суму 643 540,71 грн;

- ст. 168, ст. 176, п.п. 1.2, п.п. 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України - заниження податкових зобов`язань з військового збору за звітний період 2023 рік на суму 53 628,39 грн;

- п. 181.1 ст. 181, п. 183.2 ст. 183, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 200.1 ст. 200 ПК України - заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) на загальну суму 715 045,23 грн, в тому числі за жовтень 2023 року на суму 251 628,03 грн, листопад 2023 року на суму 207 131,40 грн та грудень 2023 року на 256 285,80 грн.

Представником позивача на висновки акту від 23.09.2024 №44208/20-40-24-09 04/ подано заперечення від 07.10.2024 №13-47/10-2024 (вх. ГУ ДПС №64985/6/АДВ від 07.10.2024).

Відповідь на заперечення від 07.10.2024 № 13-47/10-2024 на висновки акту перевірки від 23.09.2024 №44208/20-40-24-0-04/ оформлена листом від 21.10.2024 № 46812/6/2040-24-09-12 та вручена особисто представнику позивача адвокату Дробчак Л.В.24.10.2024, про що свідчить її підпис на документі.

З урахуванням результатів розгляду заперечення на акт перевірки від 23.09.2024 №44208/20-40-24-09-04/, ГУ ДПС прийнято серед іншого:

- Рішення від 23.10.2024 № 5693 про анулювання реєстрації та виключення з Реєстру платників єдиного податку платника податків - фізичну особа ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 );

- податкове повідомлення-рішення від 24.10.2024 № 9, форма «Р», про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 804425,89 грн, за податковим зобов`язанням - 643540,71 грн., за штрафними санкціями 160885,18 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 24.10.2024 № 9, форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 67035,49 грн, за податковим зобов`язанням 53628,39 грн., за штрафними санкціями 13407,10 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 24.10.2024 № 9, форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 893806,54 грн, за податковим зобов`язанням 715045,23 грн., за штрафними санкціями 178761,31 грн.

Позивач, вважаючи протиправним оскаржувані рішення, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За визначенням, наведеним у пункті 291.2 статті 291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 3) третя група:

фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

електронні резиденти (е-резиденти), які зареєструвалися як фізичні особи - підприємці, здійснюють господарську діяльність з надання послуг, виробництва та/або продажу товарів виключно на користь нерезидентів України, за умови що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб - громадян або резидентів України;

не отримують доходи з джерелом походження з України, крім пасивних доходів;

обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Як передбачено пунктом 293.8 статті 293 ПК України, платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Також згідно підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку (пункт 292.16 статті 292 ПК України).

Тобто однією з умов для перебування платника єдиного податку третьої групи (фізичної особи - підприємця) на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності є неперевищення обсягу доходу, визначеного для таких платників у пункті 291.4 статті 291 ПК України.

В контексті наведеного слід зазначити, що порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп наведено у статті 292 ПК України.

Так, доходом платника єдиного податку у відповідності до підпункту 1 пункту 292.1 статті 292 ПК України є для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

За правилами пункту 292.6 статті 292 ПК України датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Пунктом 292.9 статті 292 установлено, що доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з цією главою, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV цього Кодексу.

При цьому згідно положень пункту 292.11 статті 292 ПК України до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Наведене у сукупності дає підстави дійти висновку, що доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця - є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі.

Підпунктом 3 пункту 299.10 статті 299 ПК України передбачено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки:

у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

Згідно з п. 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Таким чином, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою, однак може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

При цьому, прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 26.02.2019 у справі № 805/1396/17-а, від 05.02.2019 у справі № 805/206/17-а, від 24.01.2019 у справі № 813/1346/18, від 05.06.2018 у справі № 813/4266/17, від 06.05.2020 у справі 812/1137/16, від 10.11.2021 у справі № 340/3300/19.

У судовому засіданні встановлено, 17 серпня 2023 року, між ГУНП в Харківській області (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (підрядник) укладено договір № 464 про закупівлю робіт (далі Договір № 464 від 17 серпня 2023 року).

За умовами укладеного Договору № 464 від 17 серпня 2023 року, підрядник зобов`язується за завданням замовника власними та залученими силами і засобами, на свій ризик виконати роботи капітальний ремонт системи опалення зі встановленням твердопаливного котла та внутрішніх приміщень адмінбудівлі за адресою замовника по Харківській області (код згідно ДК 021-2015: 45220000-5 Інженерні та будівельні роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи.

Відповідно до акта приймання виконаних робіт № 1 від 25 вересня 2023 року до Договору №464 від 17 серпня 2023 року, у вересні 2023 року підрядником (позивачем) були виконані на адресу ГУНП в Харківській області наступні ремонтні роботи: 1) загально будівельні роботи (розбирання сталевих повітроводів та покриттів підлог, демонтаж металевих двірних коробок, раковин), 2) перевезення будівельного сміття, 3) ремонт системи опалення на першому-третьому поверхах (демонтаж трубопроводу опалення з труб сталевих, демонтаж радіаторів, установлення опалювальних радіаторів сталевих, установлення кранів повітряних, клапанів термостатичних, прокладання трубопроводу опалення з труб сталевих електрозварювальних тощо).

Загальна вартість виконаних позивачем загально будівельних робіт та робіт з ремонту системи опалення у вересні 2023 року склала 1 024 005,00 грн.

Оплата за виконані роботи за актом приймання виконаних робіт № 1 від 25 вересня 2023 року до Договору № 464 від 17 серпня 2023 року здійснена ГУНП в Харківській області 26 вересня 2023 року платіжною інструкцією № 1084 (внутрішній номер № 296549989, виконано ГУДКСУ у Харківській області 27 вересня 2023 року) на суму 1 024 005,00 грн., шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 , відкритий в АТ «ОТП БАНК».

Таким чином, у вересні 2023 року, позивачем виконано ремонтні роботи за Договором №464 від 17 серпня 2023 року, що прийняті замовником (ГУНП в Харківській області) на підставі акта приймання виконаних робіт № 1 від 25 вересня 2023 року та останнім проведено оплату за виконані роботи на суму 1 024 005,00 грн., що склало весь дохід позивача у третьому кварталі 2023 року.

Відповідач зазначає, що у ФОП ОСОБА_1 , в Реєстрі платників єдиного податку був відсутній вид економічної діяльності за КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування та ФОП ОСОБА_1 , не мав статусу електронного резидента (е-резидента), а тому у випадку здійснення господарської діяльності за КВЕДом 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування) зобов`язаний був перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювався такий вид діяльності.

Суд не погоджується з даними твердженнями Відповідача з огляду на наступне:

Положеннями п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи електронних резидентів (е-резидентів) з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Під час судового розгляду даної справи встановлено, п. 1.1. розділу 1 Договору № 464 від 17 серпня 2023 року визначено, що підрядник зобов`язується за завданням замовника власними та залученими силами і засобами , на свій ризик виконати роботи Капітальний ремонт системи опалення зі встановленням твердопаливного котла та внутрішніх приміщень адмінбудівлі за адресою замовника по Харківській області (код згідно ДК 021-2015: 45220000-5 Інженерні та будівельні роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи.

Положеннями пп. 7.1-7.3 розділу 7 Договору № 464 від 17 серпня 2023 року передбачено, що підрядник має право залучати до виконання робіт субпідрядників на умовах Договору, залишаючись відповідальним перед Замовником за результат їхньої роботи. Підрядник зобов`язаний залучити субпідрядників на виконання тих видів робіт, на які у підрядника відсутня ліцензія.

Враховуючи відсутність у позивача підстав для здійснення господарської діяльності за КВЕДом 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування», без переходу на загальну систему оподаткування, останній залучив для виконання Договору № 464 від 17 серпня 2023 року (в частині виконання робіт із монтажу систем опалення) субпідрядника ФОП ОСОБА_2 за договором про надання послуг/ виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року.

Залучення субпідрядників здійснюється Підрядником за погодженням зі Замовником. Враховуючи відсутність у позивача підстав для здійснення господарської діяльності за КВЕДом 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування», без переходу на загальну систему оподаткування, останній залучив для виконання Договору № 464 від 17 серпня 2023 року (в частині виконання робіт із монтажу систем опалення) субпідрядника ФОП ОСОБА_2 за договором про надання послуг/ виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року.

Відповідно до відкритих даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ФОП ОСОБА_2 здійснює господарську діяльність, зокрема, за КВЕД 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування».

Позивачем, як підрядником за Договором № 464 від 17 серпня 2023 року належним чином погоджено з замовником залучення субпідрядника ФОП ОСОБА_2 для виконання робіт з безпосереднього встановлення твердопаливного котла та виконанням усіх супутніх робіт пов`язаних із забезпеченням сталого функціонування опалювальної системи за завданням замовника.

Згідно з актом приймання-передачі виконаних робіт (надання послуг) № 01-12/12 2023 від 13 грудня 2023 року послуги, згідно з договором про надання послуг/ виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року, виконані якісно та оплачені повністю, а сторони не мають претензій одна до одної.

Тобто, усі роботи за Договором № 464 від 17 серпня 2023 року, в частині, що стосуються КВЕДу 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування» виконані субпідрядником ФОП ОСОБА_2 за договором про надання послуг/виконання робіт № 464/1-СП, укладеним із ФОП ОСОБА_1 .

Таким чином, ФОП ОСОБА_1 не надавались послуги та не виконувалась робота за КВЕДом 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування», який не зазначений в Реєстрі платників єдиного податку, а отже позивач і не був зобов`язаний переходити на сплату інших податків і зборів, у відповідності до вимог п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України.

Також, суд не погоджується із твердженнями Головного управління ДПС у Харківській області про те, що роботи з демонтажу трубопроводу опалення з труб сталевих, демонтажу радіаторів (акт приймання виконаних робіт № 1 від 25 вересня 2023 року до Договору № 464 від 17 серпня 2023 року) відносяться до виду економічної діяльності за КВЕД 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування», та у зв`язку з їх виконанням самим ФОП ОСОБА_1 , останній зобов`язаний був перейти на загальну систему оподаткування.

Положеннями Національного класифікатора України, затвердженого Наказом від 11 жовтня 2010 року № 457 визначено, що здійснення діяльності з виконання ремонту системи опалення належить до КВЕД за класом 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування» групи 43.2 «Електромонтажні, водопровідні та інші будівельно-монтажні роботи» розділу «Спеціалізовані будівельні роботи» секції F «Будівництво».

Згідно з сервісом для визначення кодів видів економічної діяльності (посилання: https://kved.ukrstat.gov.ua) за КВЕД 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування» суб`єкти господарювання можуть здійснювати установлення водопровідних, опалювальних систем і систем кондиціонування повітря, у т.ч. їх підключення, перероблення, технічне обслуговування та ремонт.

Цей клас (43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування») включає: монтаж у будівлях або спорудах: опалювальних систем (електричних, газових і масляних) печей, стояків водяного охолодження неелектричних колекторів сонячної енергії водопровідного та санітарно технічного устаткування для вентиляції та кондиціонування повітря газопровідної арматури трубопроводів для подачі пари систем автоматичного пожежогасіння автоматичних систем для поливу газонів монтаж повітроводів монтаж системи опалення це процес встановлення та підключення всіх елементів системи, що забезпечує обігрівання приміщення.

Він включає в себе монтаж котла, радіаторів, труб, комунікацій, а також підключення додаткового обладнання, такого як насоси, регулятори та автоматичні системи. Роботи з демонтажу трубопроводу опалення з труб сталевих, демонтажу радіаторів не відносяться до КВЕД 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування», а тому виконання вказаних робіт ФОП ОСОБА_1 , не створювало для нього обов`язок із переходу на загальну систему оподаткування.

При цьому, як зазначалось раніше, всі роботи за КВЕД 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування», а саме: монтаж системи опалення зі встановленням твердопаливного котла в приміщенні адмінбудівлі (установлення опалювальних радіаторів сталевих, установлення кранів повітряних, клапанів термостатичних, прокладання трубопроводу опалення з труб сталевих електрозварювальних тощо) виконувались субпідрядником ФОП ОСОБА_2 за договором про надання послуг/виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року.

Враховуючи вищевикладене, доводи відповідача, викладені у відзиві та у судовому засідання щодо самостійного виконання позивачем робіт за КВЕД 43.22 «Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування» та порушенням, у зв`язку із вказаним вимог щодо переходу на загальну систему оподаткування є безпідставними та спростовуються обставинами справи.

Щодо сумнівів сторони відповідача про законність походження наданих квитанцій до прибуткового касового ордера та неналежності підтвердження ними факту оплати ФОП ОСОБА_1 , послуг наданих ФОП ОСОБА_2 , за договором про надання послуг/виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року, суд зазначає наступне:.

Згідно з даними ІКС «Податковий блок», ФОП ОСОБА_2 перебуває на обліку в ГУ ДПС як фізична особа підприємець та відповідно до Реєстру платників єдиного податку зареєстрований платником єдиного податку 3 групи 5 відсотків, що свідчить про те, що ФОП ОСОБА_2 зобов`язаний був застосовувати реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, як платник єдиного податку третьої групи, який отримав дохід у готівковій формі та надати відповідний документ встановленої форми (арк. 14-15)…).

Згідно з актом приймання-передачі виконаних робіт (надання послуг) № 01-12/12 2023 від 13 грудня 2023 року послуги, згідно з договором про надання послуг/ виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року, виконані якісно та оплачені повністю, а сторони не мають претензій одна до одної. Пунктом 4.4. розділу 4 договору про надання послуг/виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року сторонами погоджено, що оплата послуг за цим договором проводиться одним із нижченаведених способів, за вибором підрядника, зокрема, шляхом здійснення оплати в готівковій формі.

Відповідно до п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року № 148 (далі Положення № 148 від 29 грудня 2017 року), суб`єкти господарювання мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами: 1) між собою у розмірі до 10 000 (десяти тисяч) гривень включно ; 2) з фізичними особами у розмірі до 50 000 (п`ятдесяти тисяч) гривень включно.

Пунктом двадцять третім Положення № 148 визначено, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівки.

Таким чином, суб`єкти господарювання, в тому числі ФОП ОСОБА_1 , та ФОП ОСОБА_2 , не позбавлені права на здійснення розрахунків готівкою (протягом одного дня) між собою на суму до 10 000 (десяти тисяч) гривень включно.

Крім того, проведення касових операцій може оформляються, як касовими ордерами, так й іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівки.

Як зазначив представник Позивача, оплата ФОП ОСОБА_1 , роботи субпідрядника ФОП ОСОБА_2 , здійснювалась щоденно, у відповідності до вимог п. 6 Положення № 148 від 29 грудня 2017 року, що підтверджується копіями квитанцій до прибуткових касових ордерів.

Таким чином, твердження сторони відповідача про порушення сторонами договору про надання послуг/виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», з огляду на проведення розрахунків без застосовування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, є безпідставним, адже відповідні розрахунки проводились із дотриманням вимог Положення № 148 від 29 грудня 2017 року.

Окрім того, відсутнє будь-яке рішення суду або уповноваженого органу державної влади, яким встановлювалась би фіктивність проведення розрахунків між ФОП ОСОБА_1 , та ФОП ОСОБА_2 , за договором про надання послуг/виконання робіт № 464/1-СП від 21 серпня 2023 року, як і не встановлено факту порушення вказаними суб`єктами господарської діяльності інших вимог чинного законодавства, в сфері проведення розрахунків.

Щодо відсутності у позивача обов`язку з повідомлення контролюючого органу про зміну місця провадження господарської діяльності, суд зазначає наступне:

У судовому засіданні як і в акті перевірки, Відповідач посилається на необхідність подачі Позивачем заяви про зміни місця провадження господарської діяльності у третьому кварталі 2023 року, відповідно до п.п. 3 п.п. 298.3.1 п. 298.3, п. 298.6 ст. 298 ПК України, оскільки ПП-ФО ОСОБА_1 виконувались ремонтні роботи у приміщенні ВП №1 Ізюмського РУП ГУНП в Харківській області за адресою: вул. Б. Хмельницького, 15, м. Барвінкове Харківської області (арк. 10)". Тоді як відповідно до наданої ПП-ФО ОСОБА_1 заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 07.06.2021 року № 67 місце провадження господарської діяльності ПП-ФО ОСОБА_1 АДРЕСА_1 .

Проте, вказані доводи є помилковими, адже положеннями п. 299.7 ст. 299 ПК України визначено, що до реєстру платників єдиного податку, крім податкової адреси, вносяться відомості, зокрема, щодо місця провадження господарської діяльності.

Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (п. 45.2 ст. 45 ПК України).

Водночас згідно зі ст. 93 Цивільного кодексу України (далі ЦК України), місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 532 ЦК України, місце виконання зобов`язання встановлюється у договорі. Зобов`язання може бути виконане в іншому місці, якщо це встановлено актами цивільного законодавства або випливає із суті зобов`язання чи звичаїв ділового обороту.

Схожі за змістом положення викладено в ч. 1 ст. 197 ГК України, згідно з якою, господарське зобов`язання підлягає виконанню за місцем, визначеним законом, господарським договором, або місцем, яке визначено змістом зобов`язання.

Відповідно до ч. 2 ст. 197 ГК України, у разі якщо місце виконання зобов`язання не визначено, зобов`язання повинно бути виконано за зобов`язаннями, змістом яких є передача прав на будівлю або земельну ділянку, іншого нерухомого майна за місцезнаходженням будівлі чи земельної ділянки, іншого нерухомого майна.

Отже, чинним законодавством визначено поняття місця виконання зобов`язання, і жодною нормою не передбачено, що воно є тотожним терміну «місце провадження господарської діяльності», а тому вказівка в договорі на місце надання послуг/виконання робіт не є зміною місця здійснення господарської діяльності, адже це місце не належить фізичній особі підприємцю, воно не взято в оренду, не є місцем здійснення його фактичної діяльності, а є тимчасовим місцем виконання договору.

Аналіз наведених обставин справи свідчить, що рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації позивача, як платника єдиного податку з мотивів порушення вимог п.п. 3 п.п. 298.3.1 п. 298.3, п. 298.6 ст. 298 ПК України, а саме не повідомлення про зміну місця провадження господарської діяльності є необґрунтованим.

Верховний Суд у постанові від 04 травня 2023 року по справі № 320/1040/19 надано універсальні висновки про неможливість ототожнення понять «місцезнаходження суб`єкта господарювання», «податкової адреси суб`єкта господарювання» та «місця здійснення господарської діяльності суб`єкта господарювання», які підлягають розмежуванню.

За дійсних обставин справи положеннями Податкового кодексу України не визначено, що місце виконання договору автоматично вважається новим місцем провадження господарської діяльності, що вимагає повідомлення податкового органу про його зміну.

Отже, у діях ФОП ОСОБА_1 , відсутнє порушення вимог п.п. 3 п.п. 298.3.1 п. 298.3, п. 298.6 ст. 298 ПК України, оскільки він не змінював місця здійснення господарської діяльності в розумінні ПК України, а лише виконував разове зобов`язання в межах укладеного Договору № 464 від 17 серпня 2023 року.

З огляду на викладене, у позивача був відсутній обов`язок із подання заяви про зміну ним місця провадження господарської діяльності, отже, й порушень щодо місця здійснення господарської діяльності не допущено, що, у свою чергу, свідчить про відсутність підстав для прийняття відповідачем спірного рішення про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку та виключення його з відповідного реєстру.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення про анулювання реєстрації та виключення позивача з Реєстру платників єдиного податку є необґрунтованим та підлягає скасуванню, а отже, як наслідок, і прийняті податкові повідомлення-рішення № 9 від 24 жовтня 2024 року, № 9 від 24 жовтня 2024 року та № 9 від 24 жовтня 2024 року, яким відносно ФОП ОСОБА_1 застосовано санкції внаслідок неналежного встановлення та доведення фактів порушення вимог спрощеної системи оподаткування, також підлягають скасуванню.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У даній справі відповідачами суду не надано належних та допустимих доказів на підтвердження законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, в зв`язку з чим суд доходить висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

При розв`язанні спору, суд, зважаючи на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007р. у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011р. у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010р. у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994р. у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003р. у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008р. у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії"), надав оцінку усім юридично значимим факторам і обставинам справи, дослухався до усіх ясно і чітко сформульованих та здатних вплинути на результат вирішення спору аргументів сторін, виклав власні мотиви конкретного тлумачення змісту належних норм матеріального і процесуального права.

Розгорнуті і детальні мотиви та висновки суду з приводу юридично значимих аргументів, доводів учасників справи та обставин справи викладені у тексті судового акту.

Решта доводів сторін окремій оцінці у тексті судового акту не підлягає, тому що не впливає на правильність розв`язання спору по суті.

За наведеного вище суд вважає, що заявлені позовні вимоги знайшли своє підтвердження матеріалами справи, є обґрунтованими, а надані сторонами письмові докази є належними та достатніми для постановлення судового рішення про задоволення адміністративного позову.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з даним позовом позивач сплатив судовий збір згідно квитанції №9094-5530-5183-3103 від 24.04.2025 на суму 1211,20 грн та квитанції №7948-2259-3966-6188 від 24.04.2024 на суму 15140,00 грн, в загальному розмірі - 16351,20 грн. за подання позовної заяви до суду.

Інших судових витрат у справі не заявлено.

Таким чином, у зв`язку із задоволенням позову, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 16351,20 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 238, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 23 жовтня 2024 року № 5693 про анулювання реєстрації та виключений з Реєстру платників єдиного податку платника податків - фізичну особу ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ).

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області поновити реєстрацію фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5% з 01 жовтня 2023 року та включити до Реєстру платників єдиного податку.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 9 від 24 жовтня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 9 від 24 жовтня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 9 від 24 жовтня 2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) на користь ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ) судові витрати в розмірі 16351 (шістнадцять тисяч триста п`ятдесят одна) грн. 20 коп.

Роз`яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (а саме: після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (а саме: протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення).

Повний текст рішення виготовлено та підписано 14.07.2025 року.

Суддя Марина Лук`яненко