Справа № 500/267/25
Суддя: Кузьмич Сергій Миколайович
Дата ухвалення: 2025-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2025 рокуЛьвівСправа № 500/267/25 пров. № А/857/14666/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Кузьмича С. М.,

суддів: Курильця А. Р., Мікули О. І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 березня 2025 року (ухвалене головуючим суддею Мандзій О.П. у м. Тернопіль) у справі №500/267/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БІЛОКРИНИЦЯ" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідачів в якому просив:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231923/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.01.2024 № 3 на загальну суму 1500048 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 22.01.2024 № 3 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області і № 12231928/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.02.2024 № 3 на загальну суму 602448,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 05.02.2024 № 3 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231929/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.02.2024 № 6, на загальну суму 1500011,44 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 08.02.2024 № 6 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231930/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.02.2024 № 7 на загальну суму 1500011,44 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 13.02.2024 № 7 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231935/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 № 8 на загальну суму 1000023,55 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 15.02.2024 № 8 датою подання її на реєстрацію 28.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231937/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.02.2024 № 10 на загальну суму 3000022,87 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 26.02.2024 № 10 датою подання її на реєстрацію 15.03.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231936/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.02.2024 № 9 на загальну суму 153684,56 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 09.02.2024 № 9 датою подання її на реєстрацію 29.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231941/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 1 на загальну суму 435490,72 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 21.03.2024 № 1датою подання її на реєстрацію 15.04.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231939/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.03.2024 № 2 на загальну суму 22869924,13 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 27.03.2024 № 2 датою подання її на реєстрацію 15.04.2024.

В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що спірні рішення є протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не було конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а також відмовлено у реєстрації податкових накладних без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було, що, власне, і зумовило звернення до суду з даним позовом.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 19.12.2024 № 12231923/44161326, № 12231928/44161326, № 12231929/44161326, № 12231930/44161326, № 12231935/44161326, № 12231937/44161326, № 12231936/44161326, № 12231941/44161326, № 12231939/44161326. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 3 від 22.01.2024, датою подання її на реєстрацію 09.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 3 від 05.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 6 від 08.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 7 від 13.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 8 від 15.02.2024, датою подання її на реєстрацію 28.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 10 від 26.02.2024, датою подання її на реєстрацію 15.03.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 9 від 09.02.2024, датою подання її на реєстрацію 29.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 1 від 21.03.2024, датою подання її на реєстрацію 15.04.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 2 від 27.03.2024, датою подання її на реєстрацію 15.04.2024.

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця, отже наданих позивачем контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, відтак останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, Головне управління ДПС у Тернопільській області, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Позивач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що позивач ТОВ "Білокриниця" зареєстроване 22.07.2021 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, та 01.04.2022 як платник ПДВ.

10.10.2024 між ТОВ "Білокриниця", як продавцем, та ТОВ "РСН-Трейд", як покупцем, укладено договір поставки цукру білого № 10/01/24В. За умовами договору, продавець зобов`язується передати належний йому цукор білий виробництва 2023 року у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах даного договору (п.1.1). Найменування товару : цукор білий виробництва 2023 року (п.2.1). Одиниця виміру кількості товару - тонна, кількість товару-1331,221 тонн+/- 10% (п.2.1.1). Продавець зобов`язаний: передати товар покупцю у повному обсязі відповідно до договору, завантаживши товар у автомобілі покупця. Місце передачі товару - склад, в м. Старокостянтинів; склад м. Шепетівка; забезпечити покупця наступними документами щодо товару: рахунок, видаткова накладна; упакувати товар у поліпропіленові біг-беги місткістю 1 тонна. Вартість біг-бегів включена у ціну товару; завантажити Товар у транспортний засіб покупця. Вартість завантаження входить в ціну товару (п.3.1). Перехід права власності відбувається в момент передачі товару, що оформлюється видатковою накладною (п.3.2). Ціна товару - 23892,00 грн з ПДВ за 1 тонну, загальна вартість товару - 31805532,13 грн з ПДВ +/- 10%. В ціну Товару входить вартість завантаження та упаковки (п.4.1).

На виконання умов договору, ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату ТОВ "Білокриниця" на загальну суму 1500048,00 грн відповідно до платіжної інструкції №1360 від 22.01.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 3 від 22.01.2024 на загальну суму 1500048,00 грн, в тому числі ПДВ 250008,00 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 22.01.2024 становила 1500048,00 грн.).

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн., згідно з видатковою накладною № 1 від 29.01.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 448800,00 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн., згідно з видатковою накладною № 2 від 05.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 3 від 05.02.2024 на загальну суму 602448,00 грн, в тому числі ПДВ 100408,00 грн, (1051248,00 448800,00 = 602448,00 сальдо за поставлений товар).

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 1500011,44 грн. відповідно до платіжної інструкції №1526 від 08.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 6 від 08.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн, в тому числі ПДВ 250001,91 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 08.02.2024 становила 897563,44 грн). Податкова накладна складена на суму оплати 1500011,44 грн з помилкою, яка мала б складатись на суму 897563,44 грн, наразі позивач не має змоги подати розрахунок коригування до даної податкової накладної, оскільки її реєстрація зупинена.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн, згідно з видатковою накладною № 13 від 09.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 9 від 09.02.2024 на загальну суму 153684,56 грн, в тому числі ПДВ 25614,09 грн (1051248,00 - 897563,44 = 153684,56 сальдо за поставлений товар).

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 1500 011,44 грн відповідно до платіжної інструкції №3254 від 13.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 7 від 13.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн, в тому числі ПДВ 250001,91 грн за фактом оплати (передоплата за товар станом на 13.02.2024 становила 1346326,88 грн). Податкова накладна складена на суму оплати 1500011,44 грн з помилкою, яка мала б складатись на суму 1346326,88 грн, наразі позивач не має змоги подати розрахунок коригування до даної податкової накладної, оскільки її реєстрація зупинена.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн., згідно з видатковою накладною № 11 від 14.02.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 295078,88 грн.

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 1000023,55 грн. відповідно до платіжної інструкції №3768 від 15.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 8 від 15.02.2024 на загальну суму 1000023,55 грн, в тому числі ПДВ 166670,59 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 15.02.2024 становила 1295102,43 грн (295078,88 (залишок передоплати від 14.02.2024) + 1000023,55 грн (оплата 15.02.2024)).

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 44 тони на загальну суму 1051248,00 грн, в тому числі ПДВ 175208,00 грн, згідно з видатковою накладною № 14 від 21.02.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 243854,43 грн.

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 3000022,87 грн відповідно до платіжної інструкції №3817 від 26.02.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 10 від 26.02.2024 на загальну суму 3000022,87 грн, в тому числі ПДВ 500003,81 грн, за фактом оплати (передоплата за товар станом на 26.02.2024 становила 3243 877,30 грн (243854,43 (залишок передоплати від 21.02.2024) + 3000022,87 грн (оплата 26.02.2024)).

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 18 від 28.02.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 2718253,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 20 від 05.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 2192629,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 21 від 06.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 1667005,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 22 від 06.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 1141381,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 23 від 21.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 615757,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 24 від 21.03.2024. Податкова накладна не складалась, оскільки наявна передоплата. Залишок передоплати після реалізації становить 90133,30 грн.

ТОВ "Білокриниця" реалізовано ТОВ "РСН-Трейд" цукор у кількості 22 тони на загальну суму 525624,00 грн, в тому числі ПДВ 87604,00 грн, згідно з видатковою накладною № 25 від 21.03.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 1 від 21.03.2024 на загальну суму 435490,72 грн, в тому числі ПДВ 72581,79 грн (90133,30 - 525624,00 = 435490,70 сальдо за поставлений товар).

ТОВ "РСН-Трейд" здійснено оплату на загальну суму 23305414,83 грн відповідно до платіжної інструкції №4066 від 27.03.2024. По даній господарській операції позивачем складено податкову накладну № 2 від 27.03.2024 на загальну суму 22869924,13 грн, в тому числі ПДВ 3811654,02 грн, (23305414,83 435490,70 грн = 22869924,13)

Так, по даних господарських операціях, ТОВ "Білокриниця" складено податкові накладні:

№ 3 від 22.01.2024 на загальну суму 1500048,00 грн, в тому числі ПДВ 250008,00 грн;

№ 3 від 05.02.2024 на загальну суму 602448,00 грн, в тому числі ПДВ 100408,00 грн;

№ 6 від 08.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн., в тому числі ПДВ 250001,91 грн;

№ 9 від 09.02.2024 на загальну суму 153684,56 грн, в тому числі ПДВ 25614,09 грн;

№ 7 від 13.02.2024 на загальну суму 1500011,44 грн, в тому числі ПДВ 250001,91 грн;

№ 8 від 15.02.2024 на загальну суму 1000023,55 грн, в тому числі ПДВ 166670,59 грн;

№ 10 від 26.02.2024 на загальну суму 3000022,87 грн, в тому числі ПДВ 500003,81 грн;

№ 1 від 21.03.2024 на загальну суму 435490,72 грн, в тому числі ПДВ 72581,79 грн;

№ 2 від 27.03.2024 на загальну суму 22869924,13 грн, в тому числі ПДВ 3811654,02 грн.

За наслідками подання ТОВ "Білокриниця" до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Зокрема, у поясненнях зазначено, що для здійснення господарської діяльності по вирощуванню кукурудзи та цукрових буряків ТОВ "Білокриниця" уклало договори оренди землі з фізичними особами. Підприємством було подано до податкового органу повідомлення за формою № 20-ОПП про наявність земельних ділянок 04.07.2023. 01.06.2023 було подано звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року. Передпосівний обробіток землі, посів кукурудзи, посів цукрових буряків, внесення добрив та засобів захисту рослин відбувалось у період травень - вересень 2023 року, про що свідчать акти витрат насіння та акти про використання добрив та засобів захисту рослин. 10.01.2024 було подано звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році (29-сг).

Так як власної техніки для обробітку землі підприємство немає, було укладено договір про надання послуг сільськогосподарських робіт №95N16С/ЗП від 01.05.2023 з ТОВ "РСН-Трейд". Документальним підтвердженням здійснення операцій з падання послуг сільськогосподарських робіт, окрім основного договору, є: акти надання послуг №36 від 31.05.2023, №33 від 31.05.2023, №11 від 31.05.2023, №16 від 31.05.2023, №15 від 31.05.2023, №21 від 31.05.2023, №22 від 31.05.2023, №18 від 31.05.2023, №17 від 31.05.2023, №20 від 31.05.2023, №19 від 31.05.2023, №23 від 31.05.2023, №24 від 31.05.2023, №52 від 30.06.2023, №53 від 30.06.2023, №67 від 31.07.2023, №68 від 31.07.2023, №65 від 31.07.2023, №77 від 31.08.2023, №76 від 31.08.2023, №103 від 30.09.2023, №4 від 31.01.2024, №8 від 06.02.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; акт звірки.

ТОВ "Білокриниця" уклало з ТОВ "РСН-Трейд" договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №12к00А/ПГІ від 01.05.2023. На дату надання послуг було підписано акт наданих послуг №14 від 31.05.2023. Оплата за надані послуги відбулась 03.06.2024 згідно платіжної інструкції №198, про що свідчить і оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником.

Також для обробітку землі ТОВ "Білокриниця" уклало з ТОВ "Дедденс Агро" договір про надання послуг сільськогосподарських робіт №27j63Н/ЗП від 01.05.2023. Документальним підтвердженням здійснення операцій з падання послуг сільськогосподарських робіт, окрім основного договору, є: акти надання послуг №86 від 30.06.2023, №103 від 31.07.2023, № 112 віл 31.07.2023, №101 від 31.07.2023, №126 від 31.08.2023, №132 від 31.08.2023, №149 від 30.09.2023, №150 від 30.09.2023; платіжні інструкції №59 від 01.08.2023, №126 від 27.10.2023; оборотно-сальдова відомість пo рахунку 631 та акт звірки з постачальником.

Насіння цукрового буряка придбавалося у ТОВ "Ростагроцентр" згідно договору поставки №ЦБ/2023/РЦ/243 від 11.04.2023. Документальним підтвердженням здійснення операцій з придбання насіння, окрім основного договору, є: специфікація №1 від 28.04.2023; видаткова накладна №140 від 02.05.2023; ТТН №PCS-140 від 02.05.2023; сертифікати, що засвідчують посівні якості цукрових буряків; платіжна інструкція №1 від 01.05.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Документальним підтвердженням здійснення операцій з придбання добрив та засобів захисту рослин у підприємств є:

в ТОВ "Фірма Ерідон" - договір поставки №260/23/153 від 03.04.2023; видаткова накладна №34978 від 02.05.2023, ТТН № ТЕ-403133 від 02.05.2023, видаткова накладна №37658 від 05.05.2023, ТТН №ТЕ-404544 від 05.05.2023, видаткова накладна №38882 віл 09.05.2023, ТТН №ТЕ-405328 від 09.05.2023, видаткова накладна №41416 від 12.05.2023, ТТН №ТЕ-406799 від 12.05.2023, видаткова накладна №41797 від 16.05.2023, ТТН №ТЕ-387907 від 16.05.2023, видаткова накладна №44247 від 19.05.2023, ТТН №ТЕ-408469 від 19.05.2023, видаткова накладна №47280 від 29.05.2023, видаткова накладна №47324 від 29.05.2023, ТТН №ТЕ-410307/1 від 29.05.2023, видаткова накладна №55999 від 15.06.2023, ТТН №ТЕ-415425/3 від 15.06.2023, видаткова накладна №60086 від 26.06.2023, ТТН №ТЕ-418020 від 26.06.2023, видаткова накладна №62433 від 04.07.2023, ТТН №ТЕ-419691 від 04.07.2023, видаткова накладна №64670 від 13.07.2023, ТТН №ТЕ-421485 від 13.07.2023, видаткова накладна №65945 від 20.07.2023, ТТН №ТЕ-422365 від 20.07.2023, видаткова накладна №69699 від 07.08.2023, ТТН №ТЕ-424834 від 07.08.2023, видаткова накладна №73452 від 17.08.2023, ТТН №ТЕ-427307 від 17.08.2023, видаткова накладна №73998 від 19.08.2023, видаткова накладна №76818 від 31.08.2023, ТТН №ТЕ-430024 від 31.08.2023; платіжні інструкції №4 від 01.05.2023, №7 від 02.05.2023, №14 від 11.05.2023, №15 від 19.05.2023, №16 від 19.05.2023, №52 від 24.07.2023, №61 від 08.08.2023, №63 від 15.08.2023, №76 від 31.08.2023, №77 від 31.08.2023, №125 від 27.10.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником;

в ПП "Захід Агро Корм" договір поставки №45 від 02.05.2023, додаток №1 від 02.05.2023; видаткова накладна №159 від 02.05.2023, ТТН №159 від 02.05.2023, видаткова накладна №197 від 15.05.2023, ТТН №197 від 15.05.2023, видаткова накладна №209 від 23.05.2023, ТТН №209 від 23.05.2023, видаткова накладна №211 від 24.05.2023, ТТН №211 від 24.05.2023, платіжні інструкції №17 від 24.05.2023, №54 від 17.02.2024, №400 від 02.09.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником,

в ТОВ "Перший український сільськогосподарський кооператив" договір поставки №01 /05/2023 АГХ від 01.05.2023; видаткова накладна №1765 від 01.05.2023, ТТН №195 від 01.05.2023, видаткова накладна №1768 від 02.05.2023, ТТН №225 від 02.05.2023, видаткова накладна №1783 від 03.05.2023, ТТН №278 від 03.05.2023, ТТН №279 від 03.05.2023, видаткова накладна №1709 від 09.05.2023, ТТН №242 від 09.05.2023, видаткова накладна №1889 від 10.05.2023, ТТН №245 від 10.05.2023, видаткова накладна №1890 від 11.05.2023, ТТН №246 від 11.05.2023, ТТН №249 від 11.05.2023, видаткова накладна №1980 від 12.05.2023, ТТН №11/05-2 від 11.05.2023, видаткова накладна №1891 від 12.05.2023, ТТН №252 від 12.05.2023, видаткова накладна №1892 від 13.05.2023, ТТН №253 від 13.05.2023, ТТН №254 від 13.05.2023; платіжні інструкції №3 від 01.05.2023, №11 від 05.05.2023, №13 від 11.05.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником;

в ТОВ "Таргет-Агро" договір поставки №14 від 01.05.2023, специфікація №1 від 01.05.2023; видаткова накладна №3 від 03.05.2023, платіжні інструкції №8 від 02.05.2023, №10 від 03.05.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.

Копання цукрових буряків здійснювалось па підставі договору про наданих послуг №011023 від 01.10.2023 з ТОВ "РСН-Трейд". Документальним підтвердженням здійснення операцій з копання цукрових буряків, є: акти надання послуг №109 від 31.10.2023, №122 від 30.11.2023; платіжні інструкції №317 від 26.08.2024, №322 від 26.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Завантаження цукрових буряків на автомобілі, для перевезення на переробку, здійснювалось на підставі договору про надання послуг (завантаження) №011123 від 01.11.2023 з ТОВ "РСН-Трейд". Документальним підтвердженням здійснення операцій із завантаження цукрових буряків, є: акти надання послуг № 126 від 30.11.2023, №127 від 02.12.2023, №137 від 31.12.2023, №138 від 31.12.2023; платіжні інструкції №321 від 26.08.2024, №318 від 26.08.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Для переробки цукрових буряків ТОВ "Білокриниця" уклало договори на переробку цукрових буряків з ТОВ "Шепетівкацукор" та ТОВ "Старокостянтинівцукор".

Документальним підтвердженням здійснення операцій з переробки цукрових буряків з ТОВ "Шепетівкацукор" є: договір №01/11/2023-1 на переробку цукрових буряків урожаю 2023 року для виробництва цукру від 01.11.2023, додаткова угода від 20.11.2023; акт надання послуг №24 від 27.11.2023; акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 27.11.2023; платіжні інструкції №41 від 13.02.2024, №85 від 26.02.2024, №115 від 04.04.2024, №184 від 13.05.2024, №657 від 16.09.2024, №658 від 18.09.2024, №659 від 24.09.2024, №666 від 03.10.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки постачальником.

Документальним підтвердженням здійснення операцій з переробки цукрових буряків з ТОВ "Старокостянтинівцукор" є: договір №1/01-11/23 ДС на переробку цукрових буряків урожаю 2023 року для виробництва цукру від 01.11.2023; попередній акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 30.11.2023; кінцевий акт по переробці цукрового буряка урожаю 2023 року від 05.12.2023; платіжні інструкції №26 від 22.01.2024, №40 від 08.02.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Також з ТОВ "Шепетівкацукор" було укладено договір на транспортні перевезення №31/10/2023-8 від 31.10.2023 для перевезення цукрових буряків врожаю 2023 року на переробку. Документальним підтвердженням, окрім основного договору, є: акти надання послуг №1543 від 30.11.2023, №1544 від 04.12.2023; платіжні інструкції №580 від 20.12.2023, №583 від 22.12.2023, №582 від 22.12.2023, №598 від 27.12.2023, №609 від 29.12.2023 оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки з постачальником.

В результаті переробки цукрових буряків врожаю 2023 року позивачем було отримано 1331,221 тон цукру. Для забезпечення умов зберігання цукру ТОВ "Білокриниця" уклало договори зберігання з такими підприємствами, як ТОВ "Шепетівкацукор" та ТОВ "Старокостянтинівцукор".

Документальним підтвердженням здійснення операцій із зберігання цукру у ТОВ "Шепетівкацукор" є: договір зберігання №01/02/2024-1 від 01.02.2024, додаткова угода від 29.03.2024; акти наданих послуг №350 від 29.02.2024, №351 від 05.03.2024, №370 від 21.03.2024, №444 від 27.03.2024, №489 від 03.04.2024, №490 від 18.04.2024, №539 від 01.05.2024, №558 від 02.05.2024, №574 від 08.05.2024, №612 від 15.05.2024, №649 від 22.05.2024, №652 від 23.05.2024, №684 від 30.05.2024, №1416 від 30.09.2024, №1685 від 31.10.2024; платіжні інструкції №155 від 11.04.2024, №183 від 13.05.2024, №181 від 13.05.2024, №182 від 13.05.2024, №185 від 28.05.2024, №226 від 14.06.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Документальним підтвердженням здійснення операцій із зберігання цукру у ТОВ "Старокостянтинівцукор" є: договір зберігання №1/01-02/24 від 01.02.2024, додаткова угода від 29.03.2024, додаткова угода №2 від 31.05.2024; акти наданих послуг №928 від 29.02.2024, №1391 від 31.03.2024, №1847 від 30.04.2024, №2203 від 31.05.2024, №2389 від 30.06.2024, №2571 від 31.07.2024, №2684 під 31.08.2024; платіжні інструкції №148 під 11.04.2024, №187 під 21.05.2024, №228 від 14.06.2024, №276 від 25.07.2024, №290 під 08.08.2024, №655 від 10.09.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.

Документальним підтвердженням здійснення ТОВ "Білокриниця" реалізації цукру ТОВ "РСН-Трейд" є: договір поставки цукру №10/01/24 В від 10.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26; видаткові накладні з документами про передачу готової продукції №1 від 29.01.2024, №2 від 05.02.2024, №13 від 09.02.2024, №11 від 14.02.2024, №14 від 21.02.2024, №18 від 28.02.2024, №20 від 05.03.2024, №21 від 06.03.2024, №22 від 06.03.2024, №23 від 21.03.2024, №24 від 21.03.2024, №25 від 21.03.2024, №26 від 27.03.2024, №27 від 27.03.2024, №29 від 03.04.2024, №30 від 03.04.2024, №31 від 18.04.2024, №33 від 01.05.2024, №34 від 02.05.2024, №35 від 08.05.2024, №36 від 08.05.2024, №37 від 22.05.2024, №38 від 23.05.2024, №39 від 30.05.2024, №43 від 17.09.2024, №44 від 19.09.2024, №45 від 24.09.2024, №46 від 02.10.2024, №47 від 03.10.2024, №48 від 10.10.2024, №49 від 10.10.2024, №51 від 29.10.2024, №50 від 29.10.2024; ТТН №1 від 17.09.2024, №1 від 19.09.2024, №2 від 19.09.2024, №3 від 19.09.2024, №4 від 19.09.2024, №5 від 19.09.2024, №1 від 24.09.2024, №2 від 24.09.2024, №3 від 24.09.2024, №4 від 24.09.2024, №5 від 24.09.2024, №1 від 02.10.2024,№2 від 02.10.2024, №3 від 02.10.2024, №4 від 02.10.2024, №1 від 03.10.2024, №1 від 10.10.2024, №2 від 10.10.2024, №3 від 10.10.2024, №4 від 10.10.2024, №5 від 10.10.2024, №1 від 29.10.2024; виписки з рахунку ТОВ "Білокриниця" за 22.01.2024, за 08.02.2024, за 13.02.2024, за 15.02.2024, за 26.02.2024, за 27.03.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 та акт звірки.

Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 09.12.2024 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за № 12169698/44161326, № 12169725/44161326, № 12169715/44161326, № 12169711/44161326, № 12169710/44161326, № 12169709/44161326, № 12169705/44161326, № 12169704/44161326, № 12169703/44161326.

Згідно з цих повідомлень, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Також платнику запропоновано додатково надати: статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки сільськогосподарської продукції на початок року та на поточну дату.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 19.12.2024 прийнято рішення № 12231923/44161326, № 12231928/44161326, № 12231929/44161326, № 12231930/44161326, № 12231935/44161326, № 12231937/44161326, № 12231936/44161326, № 12231941/44161326, № 12231939/44161326 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись із такими рішеннями суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Оскільки учасники справи не оскаржують рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову, то в силу приписів статті 308 КАС України, рішення суду першої інстанції в цій частині не є предметом перегляду судом апеляційної інстанції.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165 (набрання чинності, відбулась 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як зазначалось вище, згідно з квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, такі квитанції містять інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Водночас, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, позивачем було надіслано детальні пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг , Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами , затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та або/банківських виписок з особових рахунків.

Як встановив суд першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та копії первинних документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, як свідчить зміст рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, підставою для відмови відповідачем зазначено: ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Разом з цим, будь-якого обґрунтування в чому полягає порушення законодавства у поданих документах спірне рішення не містить.

Відтак, вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної вимогах правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні, що були дослідження в суді першої та апеляційної інстанції.

Більше того, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

За умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Ба, більше, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що підтверджують реальність господарських операцій реалізація цукру ТОВ "РСН-Трейд", згідно якими видано податкові накладні № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024, та їх належне оформлення первинними документами.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.

З огляду на фактичні обставини справи апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 3 від 22.01.2024, № 3 від 05.02.2024, № 6 від 08.02.2024, № 7 від 13.02.2024, № 8 від 15.02.2024, № 10 від 26.02.2024, № 9 від 09.02.2024, № 1 від 21.03.2024, № 2 від 27.03.2024 датою їх подання на реєстрацію.

Відтак, суд вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 березня 2025 року у справі № 500/267/25 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич
судді А. Р. Курилець
О. І. Мікула