Справа № 160/13162/25
Суддя: Калугіна Наталія Євгенівна
Дата ухвалення: 2025-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Калугіної Н.Є., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Тетра" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №12785522/23077206 від 24.04.2025;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №12785518/23077206 від 24.04.2025;
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що до контролюючого органу були подані достатні первинні документи та пояснення, які підтверджували та розкривали суть і зміст господарських операцій, на виконання яких складена податкова накладна, однак без належних на те підстав не були враховані при винесенні рішення про відмову у реєстрації ПН. Рішення комісії про зупинення реєстрації та про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідають положенню статті 2 КАС України щодо обгрунтованості та повноти.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2025 року відкрито провадження у даній справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні, а також встановлено сторонам строки для подання заяв по суті справи.
Згідно наданих відповідачами відзивів, відповідачі позовні вимоги не визнають, просять відмовити у їх задоволенні, зазначають, що Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області діяла виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами України, іншими нормативними актами, у межах повноважень наданих чинним законодавством. Оскаржувані рішення винесені відповідно до норм чинного законодавства, на основі тих матеріалів, що були надані позивачем, саме тому останні є законними та обґрунтованими, а підстави для їх скасування та задоволення позову - відсутні.
Також зазначають, що в разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкові накладні, суд фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН. Таким чином, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
Згідно наданої позивачем відповіді на відзив, позивач вказав, що зазначені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області у відзиві на позовну заяву неточності, наявні на його думку у документах, які не були ним зазначені під час прийняття рішень, не можуть бути прийняті до уваги для з`ясування обґрунтованості оскаржуваного рішення, оскільки з урахуванням вищевикладеного таке рішення повинно бути обґрунтованим під час його прийняття, а не під час оскарження в судовому порядку.
Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Одними з видів діяльності позивача є: - 26.51 Виробництво інструментів і обладнання для вимірювання, дослідження та навігації (основний); 26.11 Виробництво електронних компонентів; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 62.01 Комп`ютерне програмування; 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук.
Відповідно до пункту 1.1. цього Договору поставки №Т-001-002 від 01.02.2025 постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця Обладнання за кількістю та ціною, що вказані в Специфікації та в комплектації, асортименті, а покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити його вартість на нижчезазначених умовах Договору. Відповідно до пункту 4.1. Договору покупець здійснює оплату Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника у наступному порядку: попередню оплату у розмірі 50% вартості Товару Покупець сплачує протягом 10 (десяти) банківських днів з дати підписання Специфікації уповноваженими представниками Сторін; остаточний розрахунок у розмірі 50% вартості Товару покупець сплачує протягом 10 (десяти) календарних днів з дати підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової накладної на Товар.
Відповідно до Специфікації №1 від 20.02.2025 ТОВ «НВП «ТЕТРА» зобов`язується поставити «Багатоканальний дозиметр-радіометр МКС-2020» в кількості 2 шт. на суму 1 518 000,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 253 000,00 грн.).
На виконання Договору ТОВ «НВП «ТЕТРА» склало та направило на ПП «Бром» Рахунок №00-001 від 20.02.2025.
03 березня 2025 року на виконання пункту 4.1. Договору ПП «БРОМ» здійснило оплату в сумі 498 000,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 83 000,00 грн.), що підтверджується платіжною інструкцією №119 від 03.03.2025.
ТОВ «НВП «ТЕТРА» складено податкову накладну №1 від 03.03.2025 на суму 498 000,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 83 000,00 грн.), та направлено її на реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних. Податкова накладна №1 від 03.03.2025 зареєстрована в ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1 від 21.03.2025.
07 березня 2025 року на виконання пункту 4.1. Договору ПП «БРОМ» здійснило оплату в сумі 510 000,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 85 000,00 грн.), що підтверджується платіжною інструкцією №131 від 07.03.2025.
ТОВ «НВП «ТЕТРА» складено податкову накладну №2 від 07.03.2025 на суму 510 000,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 85 000,00 грн.), та направлено її на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних.
Податкова накладна №2 від 07.03.2025 зареєстрована в ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1 від 21.03.2025.
На виконання Договору ТОВ «НВП «ТЕТРА» поставило на ПП «БРОМ» товар, що підтверджується Видатковою накладною №3 від 28.03.2025, Товарно-транспортною накладною №Р3 від 28.03.2025.
ТОВ «НВП «ТЕТРА» складено податкову накладну №4 від 28.03.2025 на суму 510 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 85 000,00 грн.), та направлено її на реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних.
Реєстрація Податкової накладної №4 від 28.03.2025 зупинена.
Відповідно до Специфікації №2 від 19.03.2025 ТОВ «НВП «ТЕТРА» зобов`язується поставити «Дозиметр-радіометр МКС-18-09-011 А, Б Гм, НК» в кількості 1 шт. на суму 380 400,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 63 400,00 грн.).
На виконання Договору ТОВ «НВП «ТЕТРА» склало та направило на ПП «Бром» Рахунок №02-001 від 19.03.2025.
24 березня 2025 року на виконання пункту 4.1. Договору ПП «БРОМ» здійснило оплату в сумі 380 400,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 63 400,00 грн.), що підтверджується платіжною інструкцією №169 від 24.03.2025.
ТОВ «НВП «ТЕТРА» складено податкову накладну №3 від 24.03.2025 на суму 380 400,00 грн. (в.т.ч. ПДВ 63 400,00 грн.), та направлено її на реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних.
Реєстрація Податкової накладної №3 від 24.03.2025 зупинена.
На виконання Договору ТОВ «НВП «ТЕТРА» поставило на ПП «БРОМ» товар, що підтверджується Видатковою накладною №4 від 28.03.2025, Товарно-транспортною накладною №Р4 від 28.03.2025.
Відповідно до Квитанції від 14.04.2025, ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.03.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9030 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=42.4980%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі),достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
16.04.2025 позивач, разом з поясненням надав контролюючому органу: витяг з ЄДР від 30.01.2025, сертифікати відповідності, документи на право власності на будівлі, оборотно-сальдова відомість за 2024 по рахунку 10 «Основні засоби», оборотно-сальдова відомість за 2024 по рахунку 13 «Знос», дані щодо податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024, штатний розпис станом на 01.01.2025, видаткові накладні та товарно-транспортні накладні придбання комплектуючих, договір поставки Т-001-002 від 01.02.2025, специфікація №2 від 19.03.2025, сертифікат перевірки типу МКС-18, рахунок 02-001 від 19.03.2025, платіжну інструкцію 169 від 24.03.2025, видаткова накладна 4 від 28.03.2025, ТТН Р4 від 28.03.2025.
18 квітня 2025 року Позивачу в електронному вигляді надійшло Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №12768054/23077206 від 18.04.2025, а саме: - первинні документи щодо постачання товарів, транспортування продукції; - документи щодо кваліфікації працівників, щодо техпроцесу, калькуляцію, ОСВ по рахунку 361, 631, техпаспорт на ТЗ, посвідчення водія, відсутнє поповнення СЕА під зазначену операцію.
22 квітня 2025 року позивач надав додаткові документи, а саме: калькуляцію; кваліфікацію працівників; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень 2025; посвідчення водія директора ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу.
За результатами розгляду документів, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняла Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.04.2025 №12785522/23077206, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 24.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Відсутні документи щодо техпроцесу, кваліфікації працівників. Відсутнє поповнення СЕА під зазначену операцію».
Також згідно Квитанції від 14.04.2025, ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.03.2025 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9030 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=42.4980%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі),достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
16.04.2025 позивач, разом з поясненням надав: Витяг з ЄДР від 30.01.2025, сертифікати відповідності, документи на право власності на будівлі, оборотно-сальдова відомість за 2024 р. по рахунку 10 «Основні засоби», оборотно-сальдова відомість за 2024 по рахунку 13 «Знос», дані щодо податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024, штатний розпис станом на 01.01.2025, видаткові накладні та товарно-транспортні накладні придбання комплектуючих, договір поставки Т-001-002 від 01.02.2025, специфікація №1 від 20.02.2025, сертифікат перевірки типу МКС-2020, рахунок 00-001 від 20.02.2025, платіжну інструкцію №119 від 03.03.2025, податкову накладну №1 від 03.03.2025, платіжну інструкцію №131 від 07.03.2025, податкову накладну №2 від 07.03.2025, видаткову накладну №3 від 28.03.2025, ТТН №Р3 від 28.03.2025,
18 квітня 2025 року Позивачу в електронному вигляді надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №12768057 від 18.04.2025., а саме: первинні документи щодо постачання товарів, транспортування продукції; документи щодо кваліфікації працівників, щодо техпроцесу, калькуляцію, ОСВ по рахунку 361,631, техпаспорт на ТЗ, посвідчення водія, відсутнє поповнення СЕА під зазначену операцію.
22 квітня 2025 року позивач надав додаткові документи, а саме: калькуляцію; кваліфікацію працівників; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень 2025; посвідчення водія директора ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу.
За результатами розгляду документів, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняла Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.04.2025 №12785518/23077206, яким в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено реєстрації податкової накладної від 28.03.2025 №4 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Відсутні документи щодо техпроцесу, кваліфікації працівників. Відсутнє поповнення СЕА під зазначену операцію».
Не погодившись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від про відмову у реєстрації податкових накладних від 24.03.2025 №3, від 28.03.2025 №4 позивач звернувся за судовим захистом.
Вирішуючи даний спір, суд виходить з такого.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Додатком № 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого, обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно із пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Верховний Суд неодноразово висловлював висновки у питаннях застосування положень Порядку № 520 та Порядку № 1165.
Так, у постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Також, у постанові від 27 квітня 2023 року справі № 460/8040/20 Верховним Судом висловлено позицію про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подані платником податку.
У цій справі судом встановлено, що згідно із квитанціями від 14.04.2025 реєстрацію податкових накладних №3 від 24.03.2025 та №4 від 28.03.2025 було зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги 9030 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі),достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі).
Позивач, разом з поясненнями від 16.04.2025 надав контролюючому органу:
- Витяг з ЄДР від 30.01.2025, сертифікати відповідності, документи на право власності на будівлі, оборотно-сальдова відомість за 2024 р. по рахунку 10 «Основні засоби», оборотно-сальдова відомість за 2024 по рахунку 13 «Знос», дані щодо податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024, штатний розпис станом на 01.01.2025, видаткові накладні та товарно-транспортні накладні придбання комплектуючих, договір поставки Т-001-002 від 01.02.2025, специфікація №1 від 20.02.2025, сертифікат перевірки типу МКС-2020, рахунок 00-001 від 20.02.2025, платіжну інструкцію №119 від 03.03.2025, податкову накладну №1 від 03.03.2025, платіжну інструкцію №131 від 07.03.2025, податкову накладну №2 від 07.03.2025, видаткову накладну №3 від 28.03.2025, ТТН №Р3 від 28.03.2025
- витяг з ЄДР від 30.01.2025, сертифікати відповідності, документи на право власності на будівлі, оборотно-сальдова відомість за 2024 по рахунку 10 «Основні засоби», оборотно-сальдова відомість за 2024 по рахунку 13 «Знос», дані щодо податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024, штатний розпис станом на 01.01.2025, видаткові накладні та товарно-транспортні накладні придбання комплектуючих, договір поставки Т-001-002 від 01.02.2025, специфікація №2 від 19.03.2025, сертифікат перевірки типу МКС-18, рахунок 02-001 від 19.03.2025, платіжну інструкцію 169 від 24.03.2025, видаткова накладна 4 від 28.03.2025, ТТН Р4 від 28.03.2025.
Згідно повідомлень контролюючого органу від 18.04.2025, позивачу запропоновано надати первинні документи щодо постачання товарів, транспортування продукції; документи щодо кваліфікації працівників, щодо техпроцесу, калькуляцію, ОСВ по рахунку 361,631, техпаспорт на ТЗ, посвідчення водія, відсутнє поповнення СЕА під зазначену операцію.
Позивач відреагував на обидва повідомлення контролюючого органу та 22 квітня 2025 року позивач надав додаткові документи, а саме: калькуляцію; кваліфікацію працівників; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень 2025; посвідчення водія директора ОСОБА_1 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу.
Отже, на думку суду, платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Суд наголошує на тому, що позивачем було здійснено господарську операцію щодо поставки виробленого товару. Тому, з огляду на специфіку такої операції, суд вважає, що позивачем подано достатньо документів для підтвердження реальності здійснення господарської операції відповідно до договору поставки Т-001-002 від 01.02.2025.
Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
З огляду на викладене, суд зазначає, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, а подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішень про їх реєстрацію в ЄРПН.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних, тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної підлягають скасуванню.
Стосовно вимог про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, слід зазначити таке.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.
В той же час суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
За приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №3 від 24.03.2025 та № 4 від 28.03.2025, суд не встановив.
За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.
Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 24.03.2025 та № 4 від 28.03.2025, датою їх фактичного подання.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За умовами частини першої статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи встановлені судом обставини, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності при безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Щодо витрат, пов`язаних зі сплатою судового збору у розмірі 4844,80 грн - з урахуванням висновків суду про задоволення позовних вимог, вони підлягають відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів в рівних частинах.
Керуючись ст.ст. 2, 7, 134, 139, 241, 243-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №12785522/23077206 від 24.04.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №12785518/23077206 від 24.04.2025.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 14.07.2025 року.

Суддя Н.Є. Калугіна