Справа № 620/14878/24
Суддя: Беспалов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2025-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Беспалова О. О.
суддів: Грибан І. О., Парінова А.Б.
за участю секретаря: Волошка О. Л.

представника відповідача Шепель О. Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Києві апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2025 року (місце ухвалення: місто Чернігів, час ухвалення: не зазначений, дата складання повного тексту 03.03.2025 року) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" звернулося до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 28.05.2024 №2772/ж10/25-01-07-00.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2025 року позов задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції з огляду на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.

Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.

До Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу. Позивачем щодо задоволення вимог апелянта заперечено.

У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю - доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила таке.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, в період з 09.04.2024 по 15.04.2024 працівниками ГУ ДПС у Чернігівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" щодо дотримання вимог валютного законодавства за період з 20.12.2022 по 15.04.2024 згідно розрахунків по договору від 20.12.2022 №20/12, за наслідками якої складено акт від 22.04.2024 №5891/Ж5/25-01-07-06-01 (далі - акт перевірки).

Проведеною перевіркою встановлено порушення платником податків вимог ч.1 та 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473-УПІ "Про валюту і валютні операції", з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" у частині дотримання законодавчо встановлених граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів по договору від 20.12.2022 №20/12, укладеного з нерезидентом Goodgrain, s.r.o. (Словаччина), у сумі 48 578.00 євро на 18 к.д. (з 06.08.2023 по 23.08.2023), 35 787,93 евро на 5 к.д. (з 24.08.2023 по 28.08.2023), 20 469,93 євро на 135 к.д. (з 29.08.2023 по 10.01.2024), 118 419,00 евро на 148 к.д. (з 16.08.2023 по 10.01.2024), 91 268.93 євро на 96 к.д. (з 11.01.2024 по 15.04.2024), 79 590.00 євро на 243 к.д. (з 17.08.2023 по 15.04.2024), 25 084,50 євро на 238 к.д. (з 22.08.2023 по 15.04.2024), 31 860,00 євро на 236 к.д. (з 24.08.2023 по 15.04.2024), 15 020,00 євро на 232 к.д. (з 28.08.2023 по 15.04.2024), 109 557,00 євро на 198 к.д. (з 01.10.2023 по 15.04.2024), 85 590.00 євро на 198 к.д. (з 01.10.2023 по 15.04.2024), 58 500,00 євро на 196 к.д. (з 03.10.2023 по 15.04.2024), 73 134,00 євро на 196 к.д. (з 03.10.2023 по 15.04.2024).

Станом на 15.04.2024 розрахунки по договору від 20.12.2022 №20/12, укладеному з нерезидентом Goodgrain, s.r.o. (Словаччина), не завершені, обліковується дебіторська заборгованість 569 604,43 євро.

За результатами перевірки, ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято податкове повідомлення-рішення (форма "С") від 28.05.2024 №2772/Ж10/25-01-07-00, за яким ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" зобов`язано сплатити пеню в сумі 15 395 028,95 грн, за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Не погоджуючись з правомірністю податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції визолив з того, що правові підстави для притягнення позивача до відповідальності за порушення граничних строків розрахунків у сфері ЗЕД згідно із частиною 2 статті 13 Закону №2473-VІІІ у вигляді нарахування пені відсутні, оскільки товариством вжито усіх передбачених законом заходів для здійснення своєчасних розрахунків у сфері ЗЕД.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп.19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Підпунктами 20.1.4, 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право:

- проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків;

- застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права й обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону України "Про валюту і валютні операції" питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.

За правилами частин 4, 6 статті 11 Закону України "Про валюту і валютні операції" органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Згідно з пунктом 2 частини 1 статті 12 Закону України "Про валюту і валютні операції" передбачено, що Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту, зокрема, встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Також, частиною 1 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" закріплено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин 2 і 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

При цьому, положеннями статті 44 Закону України "Про Національний банк України" визначено, що Національний банк України діє як уповноважена державна установа при застосуванні валютного законодавства, і до компетенції Національного банку України у сфері валютного регулювання та нагляду належать, зокрема, видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.

Відповідно до п. 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженим постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019 (далі Положення №5), граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що дотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національний банком України, є обов`язковим для суб`єктів господарювання, а порушення таких строків зумовлює відповідальність у вигляді нарахування пені за кожний день прострочення.

Як вбачається із наданих доказів, що між ТОВ ""ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" в особі директора Юрія Юхна, що діє на підставі Статуту, та нерезидентом Goodgrain, s.r.o, (далі - Покупець), в особі керуючого директора Данилів Маріанни, укладено договір від 20.12.2022 №20/12 на продаж сільськогосподарської продукції.

Асортимент, ціна, кількість, строк поставки товару зазначаються у Специфікаціях до договору, які є його невід`ємною частиною.

Ціна товару встановлюється в євро та вказується у Специфікаціях до договору. Загальна вартість (ціна) договору відповідає загальній вартості усього товару, поставленого за договором.

До договору від 20.12.2022 №20/12, укладеного між нерезидентом Goodgrain, s.r.o. (Словаччина) (Покупець) та ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" (Продавець), були складені та підписані сторонами наступні специфікації з урахуванням внесених змін додатковими угодами до договору:

Специфікація від 20.12.2022 №1. Найменування продукції: зерно кукурудзи, врожаю 2022 року, навалом. Кількість 420 т. Ціна за одну тону - 210,00 евро. Умови поставки: DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 20.12.2022 до 12.02.2023 включно (додаткова угода №2 до договору).

Специфікація від 01.02.2023 №2. Найменування продукції: зерно кукурудзи, врожаю 2022 року, навалом. Кількість 570 т. Ціна за одну тону - 210,00 євро. Умови поставляй DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 02.02.2023 до 28.02.2023 включно (додаткова угода №3 до договору).

Специфікація від 06.02.2023 №3. Найменування продукції: зерно кукурудзи, врожаю 2022 року, навалом. Кількість 380 т. Ціна за одну тону - 210,00 євро. Умови поставки: DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 07.02.2023 до 10.03.2023 включно (додаткова угода №4 до договору).

Специфікація від 14.02.2023 №4. Найменування продукції; ріпак продовольчий, 2022 року, в біг-бегах. Кількість 65 т. Ціна за одну тону - 500,00 євро. Умови поставки DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 15.02.2023 до 20.03.2023 включно (додаткова угода №5 до договору).

Специфікація від 16.02.2023 №5. Найменування продукції: зерно кукурудзи, врожаю 2022 року, навалом. Кількість 120 т. Ціна за одну тону - 210,00 євро. Умови поставки: DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 17.02.2023 до 15.03.2023 включно (додаткова угода №6 до договору).

Специфікація від 23.02.2023 №6. Найменування продукції: ріпак продовольчий, 2022 року, в біг-бегах. Кількість 30 т. Ціна за одну тону - 500,00 євро. Умови поставки: DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 23.02.2023 до 31.03.2023 включно (додаткова угода №7 до договору).

Специфікація від 17.03.2023 №7. Найменування продукції: зерно кукурудзи, врожаю 2022 року, навалом. Кількість 1000 т. Ціна за одну тону - 180,00 евро. Умови поставки: DAP Чоп (Україна)/Чієрна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чієрна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 17.03.2023 до 14.04.2023 включно (додаткова угода №8 до договору).

Специфікація від 29.03.2023 №8. Найменування продукції: зерно кукурудзи, врожаю 2022 року, навалом. Кількість 750 т. Ціна за одну тону - 180,00 евро. Умови поставки: DAP Чоп (Україна)/Чіерна-над-Тисою (Словацька республіка). Прикордонні станції залізничного переходу: залізнична станція Чоп, Україна - залізнична станція Чіерна-над-Тисоу, Словацька Республіка. Строк поставки з 29.03.2023 до 21.04.2023 включно (додаткова угода №8 до договору).

Відповідно до додаткової угоди від 15.08.2023 №15-08/2023-04 до договору від 20.12.2022 №20/12 п.4 "Умови оплати" викладено в наступній редакції: "Платежі за Договором здійснюються покупцем банківським переказом на банківський рахунок продавця на підставі рахунку (invoice) Продавця у порядку, визначеному у відповідній Специфікації до Договором. За Договором допускається повна або часткова передплата. Платежі за договором можуть здійснюватися "NEW LIFE ОК" LTD (Республіка Болгарія) на банківський рахунок продавця на підставі рахунку (invoice) Продавця у порядку, визначеному у відповідній Специфікації до Договору з подальшою компенсацією від Покупця за здійснені платежі".

Протягом перєвіряємого періоду на виконання умов договору від 20.12.2022 №20/12 ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" відвантажено кукурудзу 3-го класу та насіння ріпаку продовольчого нерезиденту Goodgrain, s.r.o. (Словаччина) на загальну суму 685 332,50 евро (27 056 672,00 грн.), згідно митних декларацій, наведених у додатку №4 до акту перевірки, в тому числі за операціями експорту товару по наступним МД:

ЕК 10 АА №23UA96U7 від 07.02.2023 на суму 88 578,00 евро, що становить за офіційним курсом НБУ 3 490 371,80 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 05.08.2023;

ЕК 10 АА №23UA24U4 від 17.02.2023 на суму 118 419,00 евро, що становить за офіційним курсом НБУ 4 630 727,63 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 15.08.2023;

ЕК 10 АА №23UA31Ul від 18.02.2023 на суму 79 590,00 евро, що становить за офіційним курсом НБУ 3 112 335,11 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 16.08.2023;

ЕК 10 АА №23UA58U4 від 23.02.2023 на суму 25 084,50 евро, що становить за офіційним курсом НБУ 976 609,82 грн. Граничний строк розрахунків за операцією 21.08.2023;

ЕК 10 АА №23UA72U9 від 25.02.2023 на суму 31 860,00 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 1 236 903,97 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 23.08.2023;

ЕК 10 АА №23UA83U2 від 01.03.2023 на суму 15 020,00 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 583 122,96 грн. Граничний строк розрахунків за операцією 27.08.2023;

ЕК 10 АА №23UA97U2 від 04.04.2023 на суму 109 557,00 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 4 356 095,88 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 30.09.2023;

ЕК 10 АА №23UA99U9 від 04.04.2023 на суму 85 590,00 євро, що становить за офіційним курсом НБУ З 403 143,99 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 30.09.2023;

ЕК 10 АА №23UA14U4 від 06.04.2023 на суму 58 500,00 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 2 340 889,20 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 02.10.2023;

ЕК 10 АА №23UA15U4 від 06.04.2023 на суму 73 134,00 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 2 926 471,64 грн. Граничний строк розрахунків за операцією - 02.10.2023.

На виконання умов договору від 20.12.2022 №20/12 нерезиденти Goodgrain, s.r.o. (Словаччина) та NEW LIFE OK LTD (Республіка Болгарія) перерахували грошові кошти ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" за поставлений товар в сумі 115 728,07 евро (4 700 302,87 грн ) на поточний розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 , відкритий в ПуАТ "КБ "АКОРДБАНК", згідно платіжних документів (перелік наведено у додатку №4 до акту перевірки).

Станом на 15.04.2024 розрахунки по договору від 20.12.2022 №20/12, укладеному з нерезидентом Goodgrain, s.r.o. (Словаччина), не завершені, обліковується дебіторська заборгованість 569 604,43 євро.

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (далі - Закон №2473-VIII) у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до пункту 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (далі - Постанова №18) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022.

Пунктом 14 прим. 3 Постанови №18 визначено, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови:

не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Згідно з пунктом 14 прим. 4 Постанови №18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Відповідно до підпункту 1 пункту 7 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 (зі змінами) "Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів" (далі - Інструкція №7) банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати оформлення МД типу ЕК-10 "Експорт", ЕК-11 "Реекспорт" на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або з дати підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів.

Враховуючи норми підпункту 2 пункту 9 Інструкції №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16 2 розділу IV цієї Інструкції.

Відповідно до частини 4 статті 13 Закону №2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

За приписами ч.7 ст.13 Закону №2473-VIII у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Відповідно до ч.8 цієї статті центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Як вбачається із змісту рішення, суду першої інстанції задовольняючи позовні виходив з того, що 28.07.2023 ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" звернулось до GOODGRAIN s.r.o. з позовною заявою про стягнення заборгованості в розмірі 645 332,50 евро у Okresny sud Kosice II (Словацька Республіка). 02.08.2023 відкрите провадження у справі та призначено її до розгляду на 25.01.2024.

В подальшому, GOODGRAIN s.r.o. здійснено часткову оплату по контракту від 20.12.2022 №20/12. Дану інформацію передано до Okresny sud Kosice II, внаслідок чого призначено наступне судове засідання на 26.03.2024.

Саме розгляд вказаної справи Okresny sud Kosice II (Словацька Республіка) на переконання позивача, з чим погодився суд першої інстанції, є підставою для звільнення позивача від відповідальності за порушення термінів у сфері ЗЕД.

Колегія суддів критично оцінює такі висновки суду першої інстанції, адже із наданих доказів вбачається, що ухвалою районного суду Кошиці ІІ від 02.07.2024 року закрито провадження у справі за позовом ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" до GOODGRAIN s.r.o. про стягнення заборгованості в розмірі 645 332,50 евро, оскільки позивач відмовився від позову.

Натомість, за приписами ч.7 ст.13 Закону №2473-VIII закриття (припинення) провадження у справі без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України, або затвердження мирової угоди виключає можливість звільнення резидента від відповідальності за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Відтак, висновки суду першої інстанції у повній мірі спростовується наявними в матеріалах справи доказами.

Дійсно, із змісту ухвали про закриття провадження вбачається, що як підставу для відмови від позову позивач вказує на укладення 20.06.2024 між ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ" та GOODGRAIN s.r.o. мирової угоди, однак таку судом затверджено не було.

На виконання вимог суду апеляційної інстанції позивачем надано до матеріалів справи копію вказаної мирової угоди. Такою угодою сторонами погоджено залишок боргу по договору № 20/12 від 20.12.2022 у розмірі 474 157,21 євро та встановлено графік погашення до 31.07.2025 року.

Поряд і цим, таку угоду сторонами не реалізовано, натомість, як зазначає позивач, розрахунок здійснено шляхом затвердження угоди про взаємозалік від 28.06.2025 року.

Відповідно до змісту п. 1 вказаної угоди Сторона - 1 (GOODGRAIN s.r.o.) та Сторона -2 (ТОВ "ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ") маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі ст. 601 ЦК України про зарахування зустрічних однорідних вимог, що випливають з нижче вказаних договорів, у яких Сторона 1 та Сторона 2 є сторонами, а саме:

- за контрактом №20-12 від 20.12.2022 Сторона -1 є боржником, а Сторона -2 кредитором при виконанні грошового зобов`язання в сумі 477 157,21 євро;

- за Договором послуг Сторона -1 є кредитором, а Сторона -2 є боржником при виконанні грошового зобов`язання в сумі 480 000 євро.

На виконання вимог суду апеляційної інстанції позивачем надано до матеріалів справи копію Угоди про надання послуг, таку укладено 01.12.2023 року щодо надання GOODGRAIN s.r.o. маркетингових та консультаційних послуг.

Відповідно до змісту п. 2 вказаної угоди вартість послуг носить щомісячний характер, у розмірі 80 000,00 євро. Оплата вносить клієнтом на банківський рахунок постачальника послуг 15 числа кожного місяця.

Із наданих доказів вбачається, що за вказаним правочином фактично позивачем плата не вносилась, адже такий укладено лише за 7 місяців до зарахування зустрічних однорідних вимог.

Однак, жодних доказів існування прострочення виплати за угодою про надання послуг суду не надано, хоча такі у позивача витребовувались.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права (незастосування закону, який підлягав застосуванню) та порушення норм процесуального права, що призвело до помилкового вирішення справи, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні заявленого позову, з вищевикладених мотивів.

Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право, зокрема, скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

За змістом ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення , в тому числі є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції - скасуванню з ухваленням нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2025 року скасувати та прийняти нову постанову, якою позов товариства з обмеженою відповідальністю «ОРГАНІК АГРО ТРЕЙДІНГ» залишити без задоволення.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач О. О. Беспалов
Суддя А. Б. Парінов
Суддя І. О. Грибан

(Повний текст постанови складено 10.07.2025)