Справа № 520/3415/25
Суддя: Шевченко О.В.
Дата ухвалення: 2025-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2025 р. Справа № 520/3415/25

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Шевченко О.В., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХВО-РОСТ" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ХВО-РОСТ", з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС у Харківській області №6643 від 11.11.2024 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «ХВО-РОСТ»;

- зобов`язати Державну податкову службу України поновити реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю «ХВО-РОСТ» платником податку на додану вартість з 11.11.2024 шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість зі збереженням індивідуального податкового номеру 29, та збереженням облікових даних, записів та стану рахунків інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю «ХВО-РОСТ» в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні до прийняття рішення №6643 від 11.11.2024 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ «ХВО-РОСТ» зазначає, що рішенням ГУ ДПС у Харківській області №6643 від 11.11.2024 анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ «ХВО-РОСТ» відповідно до п.п. «г» п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, проте у спірний період ТОВ «ХВО-РОСТ» здійснювало придбання товарів/послуг, на підтвердження чого надає копії відповідних податкових накладних з квитанціями про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також зазначає, що подавало податкову звітність з ПДВ (декларацію), що підтверджується квитанцією № 2 від 20.09.2024, а отже висновки податкового органу у спірному рішенні про те, що платник протягом 12 послідовних податкових місяці не подає позивачем контролюючому органу декларації з податку на додану вартість, що підтверджено довідкою від 04.11.2024 за №1438/20-40-04-04-17, та платник не подає податкові декларації з податку на додану вартість протягом періоду з жовтень 2023 по вересень 2024 року з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, та має за останні 12 календарних місяці обсяги оподаткування операцій 0 гривень, є безпідставними. Заперечуючи правомірність рішення ГУ ДПС у Харківській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, позивач також посилається на введення на території України воєнного стану та вказує, що ТОВ «ХВО-РОСТ» є власником нежитлових будівель літ. «А-2» та літ. «Б-2», що включає торгівельні, складські та офісні площі за адресою: м. Харків, вул. Героїв Праці, буд. 2Г, які надавало в оренду іншим суб`єктам господарювання і 27.06.2022 збройними силами рф здійснено обстріл із невстановленого виду озброєння та снарядами невстановленого калібру по зазначеним нежитловим будівлям. На підтвердження цієї події складено Акт про пожежу від 27.06.2022, відкрито кримінальне провадження та здійснюється досудове розслідування, що підтверджується Витягом з єдиного реєстру досудових розслідувань щодо кримінального провадження №0001475 від 28.06.2022 за ч.1 ст. 438 КК України; нежитлові приміщення зазнали значних пошкоджень, що підтверджується Актом комісійного обстеження об`єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії рф від 28.03.2024 та Витягами з Державного реєстру майна,пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф від 24.07.2024. З огляду на зазначене просить урахувати, що ТОВ «ХВО-РОСТ» фактично втратило можливість здійснювати господарську діяльність, зокрема з надання послуг оренди вказаних нежитлових приміщень та здійснювати надання інших послуг.

Водночас просить урахувати, що 16 січня 2023 року ТОВ «ХВО-РОСТ» листом №2674/6/76 повідомляло ТУ ДПС у Харківській області, що невідомими особами було здійснено неправомірне заволодіння кваліфікованим електронним підписом директора ТОВ «ХВО-РОСТ» (), ТОВ «ЦЕНТР СЕРТИФІКАЦІЇ КЛЮЧІВ УКРАЇНИ», в результаті чого 04.07.2022 подано податкові декларації за лютий-червень 2022 року, а 06.07.2022 зареєстровано податкові накладні за взаємовідносинами з ТОВ «Урожайне» () в кількості 40 накладних, на загальну суму 19 647 634,40 грн., в т.ч. ПДВ 3 274 605,73 грн., за неіснуючими договорами та господарським операціям, чим завдано збитків на суму понад 3 000 000 грн та вплинуло на здійснення господарської діяльності позивачем. 05.05.2023 ТОВ «ХВО-РОСТ» у відповідному кримінальному провадженні визнано потерпілим, проте зазначене не було враховане контролюючим органом під час прийняття спірного рішення.

Разом з цим наполягає, що поновлення реєстрації ТОВ «ХВО-РОСТ» платником податку на додану вартість з 11.11.2024 шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість зі збереженням індивідуального податкового номеру 29, та збереженням облікових даних, записів та стану рахунків інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю «ХВО-РОСТ» в системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА) щодо суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були наявні до прийняття рішення №6643 від 11.11.2024 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість є належним способом захисту порушених спірним рішенням прав позивача.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження у справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України, без виклику сторін в судове засідання та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.

Копію ухвали про відкриття провадження надіслано представникам сторін до їх Електронних кабінетів в системі "Електронний суд" та ними отримано, що підтверджено довідками про доставку електронних листів.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області через систему "Електронний суд" надіслано відзив на позов, в якому він заперечує проти задоволення позовних вимог, зазначаючи, що з урахуванням приписів підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України оскаржуване позивачем рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ є обґрунтованим і законним, оскільки платник податків протягом 12 послідовних податкових місяців з жовтня 2023 - липень 2024 по вересень 2024 року не подавав контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та за серпень 2024 подано декларацію з податку на додану вартість, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, та мав за останні 12 календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій 0 гривень, що підтверджується довідкою від 04.11.2024 за № 1438/20-40-04-04-17 ГУ ДПС у Харківській області про результати перевірки подання/неподання платником ПДВ до податкового органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців. Також зазначає, що ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення про можливість виконання платником податків обов`язків № 2278/8/20-40-18-04-25 від 09.11.2022 щодо ТОВ «ХВО-РОСТ».

Вказане в сукупності, на думку податкового органу, свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, у зв`язку з чим просить суд відмовити в їх задоволенні.

Представником Державної податкової служби України через систему "Електронний суд" надіслано відзив на позов разом з доданими до нього документами, в якому він доводить правомірність прийнятого рішення №6643 від 11.11.2024 з посиланням на те, що згідно з інформацією з ЄРПН (складання ПН/PK) за період з 01.10.2023 до 30.09.2024 станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ (11.11.2024) зареєстровано 29 ПН щодо постачання товарів(послуг) на адресу ТОВ «ХВО-РОСТ» на суму ПДВ 124 576,17 грн, щодо придбання товарів/послуг, проте податкового обов`язку подати податкові декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди з 01.10.2023 по 30.09.2024 з показниками, які свідчать про здійснення діяльності,ТОВ «ХВО-РОСТ» не виконало.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ХВО-РОСТ" (код в ), зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, було платником податку на додану вартість з 01.04.2012.

За інформацією, наданою Державною податковою службою України, що не заперечується позивачем, адресою місцезнаходження ТОВ "ХВО-РОСТ" є: Харківська область, м. Харків, Слобідський район, вул. Плеханівська, буд. 57-а.

Основним видом діяльності ТОВ "ХВО-РОСТ" за КВЕД є: 45.20. Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

Рішенням Головного управління ДПС у Харківській області №6643 від 11.11.2024 анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "ХВО-РОСТ".

Комісією контролюючого органу у рішенні встановлено:

1) платник податків протягом 12 послідовних податкових місяців подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість, які свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що підтверджено довідкою від 04листопада 2024 року № 1438/20-40-04-04-17;

2) платник подає податкові декларації з податку на додану вартість протягом періоду січень 2023 року грудень 2023 року з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій 0 гривень.

За висновком комісії контролюючого органу зазначене є підставою для анулювання реєстрації платника податку на додану вартість,Товариства з обмеженою відповідальністю "ХВО-РОСТ", у зв`язку з тим, що особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців подає/не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту (п. п. "г" п.184.1 ст. 184 Податкового кодексу України).

Рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою 6-РПДВ від 11.11.2023 за № 6643 (вих. ГУ ДПС №50865/6/20-40-04-04-16 від 11.11.2023) направлено платнику TOB «ХВО-РОСТ» засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою відповідно до наявних інформаційних ресурсів Головного управління ДПС у Харківській області: 61001, м. Харків, вул. Плеханівська, буд. 57-А.

Відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення № 863 поштове відправлення з рішенням про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "ХВОРОСТ" повернуто «за закінчення терміну зберігання» 29.11.2023.

У відповідь на лист ТОВ «ХВО-РОСТ» № 1/3012-1 від (вх. ГУ ДПС № 82191/6/ЕКПУ53 від 30.12.2024) до електронного кабінету платника податків направлено копію рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою 6-РПДВ (вих. ГУ ДПС № 63263/6/20-40-04-04-01-11 від 31.12.2024).

Скориставшись правом на оскарження рішення контролюючого органу в судовому порядку, позивач звернувся до суду з позовом у цій справі.

По суті спірних правовідносин суд зазначає таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.1.1 ст. 1 Податкового кодексу України(далі- ПК України) відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до п. 180.1 ст. 180 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платником податку на додану вартість є: 1) будь-яка особа, що провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу; 2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку; 3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також: особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством; особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено. Норми цього пункту не застосовуються до операцій з ввезення на митну територію України фізичними особами (громадянами) чи суб`єктами підприємницької діяльності, які не є платниками податку, культурних цінностей, зазначених у пункті 197.7статті 197 цього Кодексу; 4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи; 5) особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов`язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном. Для цілей оподаткування господарські відносини між управителем майна з власної господарської діяльності та його діяльності з управління майном прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Норми цього підпункту не поширюються на управителів майна, які здійснюють управління активами інститутів спільного інвестування, фондів банківського управління, фондів фінансування будівництва та фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону; 6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави (у тому числі майна, визначеного у статті 243 Митного кодексу України), незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій із постачання товарів/послуг, визначеної пунктом 181.1статті 181 цього Кодексу, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством; 7) особа, що уповноважена вносити податок з об`єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України; 8) особа - інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов`язаний з виконанням угоди про розподіл продукції.

Вимоги щодо реєстрації осіб як платників податку на додану вартість визначені пунктами181.1та 181.2 ст.180 Податкового кодексу України, зокрема: у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи. Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.

Згідно з п.182.1ст.180 Податкового кодексу України, якщо особа, яка відповідно до пункту181.1 статті 181цьогоКодексуне є платником податку у зв`язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими від встановленої зазначеною статтею суми, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.

Порядок реєстрації платників податку на додану вартість передбачений ст. 183 Податкового кодексу України.

Реєстрація платника податку на додану вартість діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту (п. п. "г" п.184.1 ст. 184 Податкового кодексу України).

Пунктом 184.2 статті 184 ПК України передбачено, що анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті «а» пункту 184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах «б» - «з» пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату, зокрема, прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації.

Пунктом 184.10 статті 184 ПК України встановлено, що про анулювання реєстрації платника податку контролюючий орган зобов`язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Пунктами 184.5-184.6 статті 184 ПК України передбачено, що з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних. У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України № 1130 від 14.11.2014 (далі - Положення № 1130), яке розроблене відповідно до розділів Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів, визначається порядок: реєстрації платників податку на додану вартість; анулювання реєстрації платників податку на додану вартість; ведення реєстру платників податку на додану вартість (далі - Реєстр); присвоєння індивідуального податкового номера платника податку на додану вартість; оприлюднення даних з Реєстру; перереєстрації платників податку на додану вартість; ведення документації при реєстрації/анулюванні реєстрації платників податку на додану вартість; формування і надання витягів та довідок з Реєстру.

Відповідно до підпункту "г" п. 5.1 Положення № 1130 реєстрація діє до дати анулювання, яке відбувається у випадках, визначених пунктом 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, якщо особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає до контролюючого органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Згідно з п. 5.2 Положення № 1130 анулювання реєстрації здійснюється шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру.

За змістом пункту 5.5 розділу V Положення № 1130 контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників податку на додану вартість, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників податку на додану вартість у разі існування відповідних підстав.

Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей).

Такими документами є, зокрема, довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава - підпункт «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу). У реєстрі (переліку) зазначаються дані про реєстрацію особи платником ПДВ та по кожній декларації (податковому розрахунку) - податковий період, дата надходження декларації (податкового розрахунку) до контролюючого органу, загальні обсяги постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту звітного періоду, вказані у відповідних рядках та колонках податкової декларації (податкового розрахунку) (підпункт 3 абзацу 3 пункту 5.5. Положення №1130).

Відповідно до пункту 5.6 Положення № 1130 за наявності зазначених підтверджуючих документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.

Отже, анулювання реєстрації платника податку за рішенням податкового органу на підставі підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України можливе за таких обставин: неподання платником податку на додану вартість декларацій з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або подання такої декларації з податку на додану вартість з показниками про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Такі обставини мають підтверджуватись як самими деклараціями з податку на додану вартість, так і довідкою про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстром (переліком) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях.

Відповідний правовий висновок викладений Верховним Судом неодноразово, зокрема, у постановах від 30 квітня 2024 року у справі № 160/12823/23, від 12 вересня 2024 року у справі №400/10114/23, від 17 вересня 2024 року у справі №280/10300/23, від 07 січня 2025 року у справі №160/7847/24.

Рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за самостійним рішенням контролюючого органу оформляється за формою № 6-РПДВ (додаток 5). Таке рішення складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження контролюючого органу, та підписується керівником (заступником керівника або уповноваженою особою) контролюючого органу. У рішенні про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість обов`язково вказуються підстави (одна або декілька) для такого анулювання з посиланням на відповідні норми Кодексу.

Окремо слід звернути увагу на те, що Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу рф та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року.

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69.

Відповідно до підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (зі змінами, внесеними Законом від 12 травня 2022 року № 2260-IX) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо, зокрема, подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо дотримання термінів подання звітності.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, який зареєстрований у Міністерстві України 25 серпня 2022 року за № 967/38303 (далі Порядок).

У вказаному Порядку наведені підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів).

Крім того, пунктом 3 Порядку встановлено, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують неможливість платника податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Відповідно до пункту 4 розділу II Порядку №225, зокрема до платників податків, у яких після дати набрання чинності Порядком №225 з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 розділу II, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Згідно з пунктом 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 за № 569 (далі - Порядок № 569).

Пунктом 5 Порядку № 569 передбачено, що електронні рахунки відкриваються виключно на підставі реєстру платників податку, який ДПС надсилає Казначейству не раніше ніж за один робочий день до дати реєстрації особи платником податку.

Згідно з п. 7 Порядку № 569 у разі анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його електронному рахунку перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається.

Для закриття електронного рахунка ДПС надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру Казначейство перераховує суми податку до бюджету.

Повідомлення про закриття електронних рахунків Казначейство надсилає ДПС у день закриття такого рахунка.

ДПС протягом трьох робочих днів, що настають за днем внесення контролюючим органом до реєстру платників податку змін щодо скасування (відміни) анулювання реєстрації платника податку за рішенням контролюючого органу або рішенням суду, яке набрало законної сили, здійснює перерахунок суми (УНакл) такого платника за звітний (податковий) період, у якому відбулося анулювання реєстрації платника податку, яке скасоване (відмінене) (пункт 71 Порядку № 569).

Відповідно до п. 8 Порядку № 569 у разі повторної реєстрації особи платником податку йому відкривається новий електронний рахунок.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач протягом 12 послідовних податкових місяців з жовтня 2023 - липень 2024 по вересень 2024 року не подавав контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та за серпень 2024 подав декларацію з податку на додану вартість, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, та мав за останні 12 календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій 0 гривень.

В матеріалах справи наявна довідка ГУ ДПС про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларацій з ПДВ протягом 12 послідовних місяців від 04.11.2024 за № 1438/20-40-04-04-17, якою підтверджується, що позивачем податкові декларації з ПДВ з жовтня 2023-липень 2024 по вересень 2024 року подано не було, а податкова декларація з ПДВ за серпень 2024 року подана з відсутнім обсягом поставок та/або придбання.

За інформацією з ЄРПН за період з 01.10.2023 по 30.09.2024 TOB «ХВО-РОСТ» не здійснювало реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування щодо постачання товарів(послуг), що позивачем не заперечується.

Водночас, в ЄРПН за вказаний період, зареєстровано 29 податкових накладних щодо придбання ТОВ «ХВО-РОСТ» товарів (послуг) на суму ПДВ 124 576,17 гривень.

Так, за вказаний період з 01.10.2023 до 30.09.2024 станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ (11.11.2024) зареєстровано 29 ПН щодо постачання товарів(послуг) на адресу ТОВ «ХВО-РОСТ» на суму ПДВ 124 576,17 грн щодо придбання товарів/послуг: електроенергії; послуг з централізованого водовідведення; послуг з перевірки та випробування пожежних гідрантів; послуг з організації комерційного обліку електроенергії (налаштування) за адресою: м.Харків, вул. Героїв Праці (1 шт. точок обліку) (35.13) та інших.

У позовній заяві позивачем зазначено, що TOB «ХВО-РОСТ» здійснювало придбання товарів/послуг за спірний період, зокрема:

- у TOB «ОВІС ТРЕЙД» (), що підтверджується податковими накладними №1043 від 31.01.2024; №1445 від 30.04.2024; №1378 від 31.05.2024; №1514 від 31.07.2024; №1222 від 31.08.2024 та №1424 від 31.10.2024;

- у ГУ ДСНС України в Харківській області (), що підтверджується податковою накладною №178 від 17.04.2024;

- у ТОВ «ТД ЕСАТ» (), що підтверджується податковою накладною №157 від 14.02.2024;

-у КП «Харківводоканал» (), що підтверджується податковими накладними №23872 від 28.05.2024; №22748 від 25.07.2024 та №22749 від 25.07.2024;

- у АТ «Харківобленерго» (), що підтверджується податковими накладними №237 від 27.02.2024 та №307 від 30.04.2024.

На підтвердження реєстрації в ЄРПН зазначених податкових накладних позивачем надано до матеріалів справи відповідні квитанції.

Суд зазначає, що факти складання постачальниками ТОВ «ХВО-РОСТ» податкових накладних у звітних податкових періодах з 01.10.2023 до 30.09.2024 щодо постачання послуг, які зареєстровано постачальниками в ЄРПН, свідчать, що ТОВ «ХВО-РОСТ» протягом податкових періодів з 01.10.2023 до 30.09.2024 мав показники для декларування по ПДВ, водночас не подавав податкову звітність з ПДВ за періоди жовтень - грудень 2023 року та січень-липень 2024 та вересень 2024 року та подав податкову звітність за серпень 2024 року з показниками, які свідчать про відсутність постачання/ придбання товарів(послуг) здійснених з метою формування сум податкових зобов`язань та податкового кредиту.

Зокрема, позивачем надано до матеріалів справи податкову декларацію з ПДВ за серпень 2024 року з квитанцією № 2 від 20.09.2024 з відсутнім обсягом придбання.

Отже, за матеріалами справи у вказаний період позивач не був позбавлений можливості вплинути на податкові показники на своєму рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на формування своїх подальших податкових зобов`язань/податкового кредиту,оскільки здійснював господарську діяльність та придбавав товари (послуги), що підтверджено податковими накладними постачальників позивача, зареєстрованими в ЄРПН.

Водночас суд ураховує наявність у позивача право сформувати податкові зобов`язання за вказаними податковими накладними протягом часу, передбаченого пунктом 198.6 статті 198 ПК України, проте наявність відповідного права без його реалізації шляхом вчинення певних, чітко передбачених положеннями податкового законодавства дій, за обставин цієї справи, жодним чином не спростовує наявність передумов, які відповідно до положень підпункту "г" пункту 184.1 статті 184 ПК України свідчать про існування підстав для анулювання реєстрації платника ПДВ.

Наведений висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, сформованою у постанові від 19 червня 2025 року у справі №160/23059/24.

Суд зауважує, що аналіз підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України дає можливість дійти висновку, що обов`язковою умовою для прийняття контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації платника податків є нездійснення платником податків господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються ПДВ, що тягне за собою неподання відповідних декларацій або їх подання з нульовими відомостями.

У той же час конструкція вказаної правової норми передбачає наявність пасивної поведінки суб`єкта господарювання щодо ведення протягом 12 послідовних податкових місяців господарської діяльності.

Водночас позивачем фактично доведено здійснення у спірний період господарських операцій, проте не доведено активної поведінки в частині здійснення свого податкового зобов`язання перед державою.

Заперечуючи правомірність рішення ГУ ДПС у Харківській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, позивач посилається на введення на території України воєнного стану, а також на те, що нежитлові будівлі за адресою: м. Харків, вул. Героїв Праці, буд. 2Г, які перебувають у власності ТОВ «ХВО-РОСТ», зазнали обстрілів та руйнувань, що об`єктивно призвело до неможливості здійснення належної господарської діяльності за вказаний період.

Суд не спростовує того факту, що вказані нежитлові будівлі зазнали обстрілів та руйнувань внаслідок збройної агресії рф, а також того, що ТОВ «ХВО-РОСТ» втратило можливість надавати послуги з оренди вказаних нежитлових приміщень.

Проте суд зазначає, що позивачем під час розгляду справи не наведено жодних обґрунтувань того, що втрата можливості надання послуг з оренди вказаних нежитлових приміщень перешкоджала йому надавати інші послуги, зокрема за основним видом діяльності (технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів) та подавати декларації з ПДВ, у тому числі з іншим значенням, аніж нуль, з урахуванням того, що адресою місцезнаходження ТОВ "ХВО-РОСТ" є: м. Харків, вул. Плеханівська, буд. 57-а.

Доказів того, що у зв`язку із зазначеними обставинами ТОВ «ХВО-РОСТ» призупинило господарську діяльність позивачем до матеріалів справи не надано.

Більш того, суд звертає увагу на те, що законодавець, намагаючись пристосуватися до нинішніх умов життя, вніс зміни до податкового законодавства України, які б дозволяли особам звільнятися від відповідальності за несвоєчасне виконання податкового обов`язку шляхом вчинення відповідних дій.

Так, за матеріалами справи ТОВ «ХВО-РОСТ» подало до Головного управління ДПС у Харківській області заяву № 34125/6/ЕКП від 30.09.2022 про неможливість виконання платником податків обов`язків та відповідні документи згідно з Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 за № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків».

Проте за результатом розгляду такої заяви ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення про можливість виконання платником податків обов`язків № 2278/8/20-40-18-04-25 від 09.11.2022.

Позивач правом на оскарження в адміністративному або судовому порядку вказаного рішення не скористався, відповідних доказів до суду не надано.

Отже, на час прийняття спірного рішення неможливість виконання платником податків обов`язків у визначеному порядку не встановлена, підстави для звільнення позивача як платника податків від відповідальності за несвоєчасне виконання податкового обов`язку, зокрема щодо подання звітності, відсутні.

Окрім іншого, позивач зазначає про те, що 16 січня 2023 року ТОВ «ХВО-РОСТ» листом №2674/6/76 повідомляло ТУ ДПС у Харківській області, що невідомими особами було здійснено неправомірне заволодіння кваліфікованим електронним підписом директора ТОВ «ХВО-РОСТ» (), ТОВ «ЦЕНТР СЕРТИФІКАЦІЇ КЛЮЧІВ УКРАЇНИ», в результаті чого 04.07.2022 подано податкові декларації за лютий-червень 2022 року, а 06.07.2022 зареєстровано податкові накладні за взаємовідносинами з ТОВ «Урожайне» () в кількості 40 накладних, на загальну суму 19 647 634,40 грн., в т.ч. ПДВ 3 274 605,73 грн., за неіснуючими договорами та господарським операціям, чим завдано збитків на суму понад 3 000 000 грн та вплинуло на здійснення господарської діяльності позивачем, проте зазначене не було враховане контролюючим органом під час прийняття спірного рішення.

В той же час, зазначені позивачем обставини мали місце 04.07.2022, тобто більше ніж за рік до періоду жовтень 2023-липень 2024, вересень 2024 року, і подання позивачем декларації з ПДВ за серпень 2024 року (у вересні 2024 року) навпаки свідчить про те, що позивач мав можливість подавати декларації з податку на додану вартість, принаймні з вересня 2024 року.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про те, що податковий орган мав передбачені підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 ПК України підстави для анулювання реєстрації позивача платником податку на додану вартість.

За приписами ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

Згідно із частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.3 ст. 90 КАС України суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оскільки доводи позивача є безпідставними та такими, що не спростовують правомірності оскаржуваного рішення контролюючого органу, суд дійшов висновку, що у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у Харківській області №6643 від 11.11.2024 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «ХВО-РОСТ» слід відмовити.

Інші вимоги позову не підлягають задоволенню як похідні.

Отже, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «ХВО-РОСТ».

З урахуванням приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 205, 242-246, 250, 255, 257-262, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХВО-РОСТ" (вул. Георгія Тарасенка, буд. 57А, м. Харків, 61001, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Шевченко О.В.