Справа № 320/1302/24
Суддя: Діска А.Б.
Дата ухвалення: 2025-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 липня 2025 року № 320/1302/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Діски А. Б., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олтрак Плюс» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Олтрак Плюс» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві та Державної податкової служби України, у якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

рішення № 10055374/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 73 від 22.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення № 10055372/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 79 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення № 10055380/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 10.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення № 10055369/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 17.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення № 10055375/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 18.05.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення № 10055379/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 116 від 24.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення № 10055377/43093450 від 30.11.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 20.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 73 від 22.06.2023; податкову накладну № 79 від 30.08.2023; податкову накладну № 39 від 10.03.2023; податкову накладну № 41 від 17.08.2023; податкову накладну № 39 від 18.05.2023; податкову накладну № 116 від 24.03.2023; податкову накладну № 84 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Позовні вимоги ТОВ «Олтрак Плюс» обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення прийняті ГУ ДПС у м. Києві безпідставно, оскільки позивачем подано письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копій документів на їх підтвердження відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року. Однак подані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Контролюючим органом було протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних. Крім того, надіслані на адресу ТОВ «Олтрак Плюс» квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.02.2024 року відкрито провадження у адміністративній справі та визначено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідачами подано до суду відзиви на позовну заяву, в яких контролюючий орган заперечує проти задоволення позовних вимог, виходячи з того, що в оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, що підставою для їх прийняття є ненадання платником податку копій документів, які є достатніми та необхідними для реєстрації спірних податкових накладних. Крім того, зазначено, що зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними, в той час як належним способом захисту є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної у порядку, з урахуванням висновків суду у цьому рішенні.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» () є юридичною особою, орендує нерухоме майно під станцію технічного обслуговування (надалі - СТО) у ТОВ «ФРОСТ АЛЬФА» за адресою м. Київ, вулиця Колекторна, буд. 18, згідно договору № 02/01/2020 від 02.01.2020, а також згідно Договору про внесення змін до Договору від 28.02.2023.

Підтвердженням виконання договору є акти наданих послуг № 135 від 31.08.2023, № 167 від 30.09.2023, № 179 від 31.10.2023.

Основною діяльністю ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» згідно КВЕД-2010 є: 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (основний); 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

10.02.2023 між позивачем та ТОВ «УКРРЕМТЕХ» укладений договір поставки автозапчастин № 10022023 від 10.02.2023.

09.03.2023 ТОВ «УКРРЕМТЕХ» звернулось до позивача за купівлею Товару - ганчір`я (трикотаж світлий) у кількості 300 шт.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 10.03.2023 поставив товари та надав видаткову накладну № 243 від 10.03.2023 у сумі 11400,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 1900,00 грн. Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 39 від 10.03.2023, реєстрацію якої було зупинено.

Товар було передано зі складу і забрано згідно ТТН № 243 від 10.03.2023.

Покупець сплатив 15.03.2023 платіжним дорученням № 204 від 15.03.2023 оплату у сумі 12908,00 гривень з них 11400,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 1900,00 грн згідно видаткової накладної № 243 від 10.03.2023.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 24.03.2023 поставив ТОВ «УКРРЕМТЕХ» товари та надав видаткову накладну № 312 від 24.03.2023 у сумі 29200,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 4866,67 грн.

Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 116 від 24.03.2023, реєстрацію якої було зупинено.

Товар було передано зі складу і забрано самовивозом ТОВ «УКРРЕМТЕХ» згідно ТТН № Р312 від 24.03.2023.

Покупець сплатив 06.04.2023 платіжним дорученням № 307 від 06.04.2023 оплату у сумі 79152,00 гривень з них 29200,00 гривень у тому числі ПДВ на суму 4866,67 грн згідно видаткової накладної № 312 від 24.03.2023.

19.04.2023 ТОВ «УКРРЕМТЕХ» звернулось до позивача за купівлею Товару - Лебідка 12 В 3000 ibs у кількості 12 шт.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» надано рахунок на сплату № 457 від 19.04.2023 року на суму 95364,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 15894,00 грн.

Покупець сплатив 20.04.2023 року платіжним дорученням № 370 від 20.04.2023 оплату у сумі 95 364,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 15894,00 грн згідно рахунку № 457 від 19.04.2023.

Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 84 від 20.04.2023, реєстрацію якої було зупинено.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 27.04.2023 поставив товари та надав видаткову накладну № 478 від 27.04.2023 у сумі 95 364,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 15894,00 грн. Товар було передано зі складу і забрано самовивозом ТОВ «УКРРЕМТЕХ» згідно ТТН № Р478 від 27.04.2023.

16.05.2023 ТОВ «УКРРЕМТЕХ» звернулось до позивача за купівлею Товару - лебідка 12 В 3000 ibs у кількості 18 шт.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» надало рахунок на сплату № 527 від 16.05.2023 року на суму 156 978,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 26 163,00 грн.

Замовник сплатив 18.05.2023 платіжним дорученням № 484 від 18.05.2023 оплату у сумі 156978,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 26163,00 грн згідно рахунку № 527 від 16.05.2023. Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 39 від 18.05.2023, реєстрацію якої була зупинена.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 30.06.2023 поставив товари та надав видаткову накладну № 666 від 30.06.2023 у сумі 156978,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 26163,00 грн. Товар було передано зі складу і забрано ТОВ "УКРРЕМТЕХ" згідно ТТН №Р666 від 30.06.2023.

20.06.2023 ТОВ «УКРРЕМТЕХ» звернулось до позивача за купівлею товару - трубка сталева - 10 шт та трубка мідна 10 мм - 1 шт.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» надало рахунок на сплату № 666 від 20.06.2023 року на суму 7474,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 1245,67 грн.

Покупець сплатив 22.06.2023 платіжним дорученням № 692 від 22.06.2023 оплату у сумі 16046,00 гривень, з них 7474,00 гривень у тому числі ПДВ на суму 1245,67 грн згідно рахунку № 666 від 20.06.2023.

Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 73 від 22.06.2023, реєстрація якої була зупинена.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 22.06.2023 поставив товари та надав видаткову накладну № 630 від 22.06.2023 у сумі 7474,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 1245,67 грн. Товар було передано зі складу і забрано ТОВ «УКРРЕМТЕХ» згідно ТТН №Р630 від 22.06.2023.

30.08.2023 року ТОВ «УКРРЕМТЕХ» звернулось до позивача за купівлею Товару - гофра - 2 шт; диск гальмівний - 2 шт; крило верхня частина - 2 шт; насос водний - 1 шт; важіль гальмівний - 3 шт; ланцюги протиковзання - 2 шт.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» надало рахунок на сплату № 315 від 30.08.2023 року на суму 25 703,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 4 283,83 грн.

Замовник сплатив за товар 30.08.2023 платіжним дорученням № 1034 від 30.08.2023 оплату у сумі 25 703,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 4 283,83 грн згідно рахунку № 315 від 30.08.2023.

Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 79 від 30.08.2023, реєстрацію якої була зупинена.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 30.08.2023 поставив товари та надав видаткову накладну № 818 від 30.08.2023 року у сумі 25 703,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 4 283,83 грн.

Товар було передано зі складу і забрано ТОВ «УКРРЕМТЕХ» згідно ТТН № Р818 від 30.08.2023.

Позивачем та ТОВ «КРАМАР ЕКО» () було укладено договір поставки № 01032023 від 01.03.2023. ТОВ «КРАМАР ЕКО» звернулось з проханням продажу запчастин для ремонту.

17.08.2023 ТОВ «КРАМАР ЕКО» звернулось до позивача за купівлею товару - Пневморесора - 5 шт; Ресора пневматична - 5 шт; КМП фільтрів - 3 компл.; Пневморесора - 6 шт; Енергоакумулятор 4/24; гофра - 9 шт; Пневморесора 5 шт.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» надало рахунок на сплату № 799 від 17.08.2023 на суму 70406,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 11 734,33 грн.

Замовник сплатив 17.08.2023 платіжним дорученням № 52075053 від 17.08.2023 оплату у сумі 70406,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 11 734,33 грн згідно рахунку № 799 від 17.08.2023. Згідно цієї операції було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 41 від 17.08.2023, реєстрацію якої була зупинена.

ТОВ «ОЛТРАК ПЛЮС» 18.08.2023 поставив товари та надав видаткову накладну № 784 від 18.08.2023 у сумі 70406,00 гривень, у тому числі ПДВ на суму 11 734,33 грн. Товар було передано зі складу під печатку ТОВ «КРАМАР ЕКО» згідно з пунктом 2.3.1 Договору № 01032023 від 01.03.2023.

Проте реєстрацію вищезазначених спірних податкових накладних було відповідачем зупинено та запропоновано позивачу подати додаткові документи та пояснення, достатні для прийняття рішення про реєстрації вищезазначених податкових накладних. В підставах для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючий орган зазначив, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем були надані пояснення щодо усіх зупинених податкових накладних.

За результатами розгляду пояснень та копій підтверджуючих документів Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято:

- рішення № 10055374/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 73 від 22.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 10055372/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 79 від 30.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 10055380/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 10.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 10055369/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 17.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 10055375/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 18.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 10055379/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 116 від 24.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 10055377/43093450 від 30.11.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись із рішеннями ГУ ДПС у м. Києві, позивач звернувся до ДПС України зі скаргами на рішення комісії ДПС регіонального рівня про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних в ЄРПН, за результатами розгляду яких комісією ДПС України усі скарги позивача були залишенні без задоволення та прийнято наступні рішення про відмову у задоволенні скарг.

Не погодившись з вищевказаними рішеннями комісії ГУ ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з видів економічної діяльності відповідно до КВЕД, визначених цим пунктом;

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку критерієм ризиковості здійснення операцій є коли обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з п. 10 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стала відповідність операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Вказаний критерій ризиковості здійснення операцій передбачає, що для віднесення спірної операції до ризикової обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної має дорівнювати або перевищувати величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, що впливає на необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Однак відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, надісланих комісії ГУ ДПС у м. Києві, зазначення обґрунтованого розрахованого показника за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару, зазначений у податковій накладній, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податковій накладній, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Натомість, принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень і положення пункту 11 Порядку №1165 вимагають від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Суд звертає увагу, на те, що рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеної у постанові від 25 листопада 2022 року у справі №320/3484/21.

При цьому, суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення операцій за поданими податковими накладними до категорії ризикових відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

У зв`язку з чим суд доходить висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, як передумови прийняття комісією ГУ ДПС у м. Києві оскаржуваних рішень.

Відповідно до п. 9 Порядку письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Як зазначає позивач, після зупинення реєстрації податкових накладних було надано податковому органу як пояснення, так і документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних, що не заперечується відповідачем.

Проте Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

У рішеннях зазначено, що податковим органом було відмовлено у реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено: «первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг».

При цьому вказівки на те, які саме первинні документи, надані позивачем було складено з порушенням законодавства, спірні рішення не містять.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних документів чи подання певних документів, складених з порушенням, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності чи неприйняття таких документів за наявності інших поданих документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Вказані висновки викладені у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Водночас, згідно п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Суд зазначає, що при зупиненні реєстрації податкових накладних, податковий орган не навів конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації зазначеної в податкових накладних.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Не зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, згідно з висновком суду, виключає оцінку поведінки позивача як неправомірної.

Такі висновки суду узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними в ухвалі від 16.11.2020 у справі № 640/17687/19.

Суд наголошує, що підставами для відмови у реєстрації податкової накладної, відповідно до вимог п. 11 Порядку №520 може бути лише ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як підтверджується матеріалами справи, після зупинення реєстрації податкової накладної позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній було подано до податкового органу письмові пояснення та додані відповідні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, поданих на реєстрацію.

Посилання відповідача, вказані у відзиві на позовну заяву про те, що позивачем взагалі не було надано жодного документу, які прийнято складати в умовах сучасного ділового обороту, спростовуються посиланнями самого відповідача у оскаржуваних рішеннях, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, на наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а не взагалі ненадання чи часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів, з урахуванням вимог п. 10 Порядку № 520.

Крім того, судом ухвалою від 06.02.2024 витребовувалось у відповідача належним чином засвідчені копії документів, які надавались Товариством з обмеженою відповідальністю «Олтрак Плюс» після зупинення реєстрації податкових накладних та розглядались податковим органом при прийнятті спірних рішень. Проте, вимоги ухвали відповідачем не виконано та вказаних документів не надано, про причини неподання суд не повідомлено.

Доказів того, що відповідачем направлялось повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, а також доказів того, що надані позивачем до податкового органу документи були складені з порушенням закону, відповідачем суду не надано.

Крім того, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Вищевказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою в постанові від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21.

З огляду на викладене, на думку суду, у відповідача були відсутні законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі рішення не відповідають критеріям правомірності, визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України.

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010, суд доходить висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 73 від 22.06.2023, № 79 від 30.08.2023, № 39 від 10.03.2023, № 41 від 17.08.2023, № 39 від 18.05.2023, № 116 від 24.03.2023, № 84 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Щодо посилань відповідача на дискреційність повноважень, що саме на контролюючий орган покладено обов`язок прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, як вже було вказано вище датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку №1246). У справі, що розглядається, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права. Відтак вказані доводи суд не приймає до уваги.

Вказані висновки узгоджуються з позицією Верховного Суду, викладеної у постанові від 25 листопада 2022 року у справі №320/3484/21.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи викладене, задоволення позову, а також подання позовної заяви в електронній формі, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві на користь позивача в рахунок повернення сплачений при подачі позову до суду судовий збір у загальному розмірі 15030,4 грн., сплачений згідно платіжної інструкції від 26.12.2023 № 3520.

Суд зазначає, що відповідно до вимог п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 7 Закону України "Про судовий збір" сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом в розмірі переплаченої суми.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Олтрак Плюс» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві Державної податкової служби України - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2023 № 10055374/43093450, № 10055372/43093450, № 10055380/43093450, № 10055369/43093450, № 10055375/43093450, № 10055379/43093450, № 10055377/43093450.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 73 від 22.06.2023, № 79 від 30.08.2023, № 39 від 10.03.2023, № 41 від 17.08.2023, № 39 від 18.05.2023, № 116 від 24.03.2023, № 84 від 20.04.2023, складені ТОВ «Олтрак Плюс», датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Олтрак Плюс» (, вул. Автопаркова, буд. 7, м.Київ, 02121) судовий збір у розмірі 15030 (п`ятнадцять тисяч тридцять) гривень 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (, вул.Шолуденка, 33/19, м.Київ, 04116).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Діска А.Б.