Справа № 120/16780/24
Суддя: Жданкіна Наталія Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

11 липня 2025 р. Справа № 120/16780/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Жданкіної Наталії Володимирівни, розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧАРІВНА НИВА" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧАРІВНА НИВА" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що за результатами проведеної камеральної перевірки податковим органом складено акт від 28.08.2024 №29918/02-32-04-13/35778199, відповідно до висновків якого перевіркою встановлено порушення ТОВ "Чарівна Нива" пункту 257.3 ст. 257 розділу IX, підпункту 49.18.2 пункту 19.18 ст. 19 розділу ІІ ПКУ, а саме не подання декларацій з рентної плати за 2021 - 2023 роки, 1-2 квартали 2024 року. Проте позивач, наголошує, що Дозвіл №1380 від 27.06.2016 на спеціальне водокористування ТОВ "Чарівна нива" був виданий на строк до 22.04.2021. Також, наголошено на тому, що з ІІІ кварталу 2021 року товариство подавало податкову звітність на підставі іншого дозволу на спеціальне водокористування, виданого 07.04.2021 за №118/ВН/49д-21 у зв`язку із зміною підприємством юридичної та фактичної адреси.

Ухвалою від 23.12.2024 відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін. Даною ухвалою також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

У встановлений судом строк відповідачем подано відзив на позовну заяву, в якому останній заперечив щодо задоволення даного позову. Зокрема представник відповідача зазначив, що позивач за 2021-2023 роки та 1-2 квартал 2024 року має обов`язок щодо подання декларації з Рентної плати, адже має в наявності показник, який підлягає декларуванню - дозвіл на спеціальне водокористування №1380 від 27.04.2016. Граничний термін дії Дозволу припадає на період дії карантину (22.04.2021), в зв`язку з чим його дію продовжено, відповідно до положень п. 2-1 ст. 11 Закону України від 06 вересня 2005 року №2806-ІV "Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності" та п.п 5 п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану".

Також, зауважено, що позивачем звітність з Рентної плати за 1 квартал 2021 року від 07.05.2021 за №8 подана до 220 ДПІ за інший об`єкт оподаткування водозабірну свердловину, розташовану в межах с. Буди Тростянецького району Вінницької області. Звітність з Рентної плати за 1 квартал 2021 року за об`єкт оподаткування водозабірну свердловину №711 та катажну криницю, розташовані в межах с. Березівка Бершадського району Вінницької області до ГУДПС у Вінницькій області не подавалась

Таким чином, на переконання податкового органу, оскільки ТОВ "Чарівна нива" отримало дозвіл на спеціальне водокористування №1380 від 27.04.2016, дія якого продовжена в автоматичному режимі, тому підприємство було зобов`язане:

- підготувати та подати Декларації з рентної плати з додатками 1 та 5 за 2021-2023 роки та 1 і 2 квартал 2024 року за спеціальне водокористування відповідно до п.46.1 ст.46 ПК України;

- підтримувати достовірність даних щодо об`єктів оподаткування, а саме чинних дозволів на водокористування у даному випадку;

- оновлювати дані у звітності у випадку зміни та анулювання дозволу.

Оскільки позивач вищенаведених обов`язків не дотримався, на переконання відповідача, податковий орган, діючи в межах своїх повноважень, продовжив облік попереднього дозволу як чинного через відсутність відповідного повідомлення підприємства.

Ухвалою від 26.06.2024 витребувано в сторін додаткові докази. Зокрема, в ТОВ "ЧАРІВНА НИВА" витребувано додаток до Дозволу від 27.04.2016 №1380 щодо умов дозволу на спеціальне водокористування на 2 арк. та документальне підтвердження подання відповідачу (його територіальному підрозділу) Декларацій з рентної плати за І та ІІ квартали 2021 року, подані відносно об`єкту щодо якого видано Дозвіл на спеціальне волокористування від 27.04.2016 №1380. В Головного управління ДПС у Вінницькій області витребувано копії отриманих від ТОВ "ЧАРІВНА НИВА" звітність з Рентної плати за І квартал 2021 року від 07.05.2021 № та звітність з Рентної плати за ІІ квартал 2021 року.

03.07.2025 та 04.07.2025 до суду від сторін надійшли витребувані документи.

Суд, вивчивши матеріали справи та оцінивши наявні у ній докази в їх сукупності встановив, що ГУ ДПС у Вінницькій області проведено камеральну перевірку щодо неподання податкової звітності з рентної плати ТОВ "Чарівна нива" за 2021-2023 роки та 1-2 квартали 2024 року, про що складено акт від 28.08.2024 № 29918/02-32-04-13/35778199.

Вказаною перевіркою встановлено неподання позивачем податкової звітності, а саме: декларацій з рентної плати за 2021-2023 роки та 1-2 квартал 2024 року.

За висновками акта від 28.08.2024 № 29918/02-32-04-13/35778199 позивач допустив порушення пункту 257.3 статті 257 розділу ІХ, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 розділу ІІ ПК України.

За наслідками встановлених в акті порушень норм чинного законодавства, податковим органом 04.09.2024 винесено податкове повідомлення-рішення від 18.09.2024 за №, яким за порушення ТОВ "Чарівна нива" пункту 257.3 статті 257, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України застосовано штрафні санкції на суму 4760,00 грн.

В зв`язку з незгодою із прийнятим податковим-повідомленням рішення позивач звернувся до ДПС України з адміністративною скаргою від 25.09.2024 за вих. №149, яку рішенням ДПС України від 15.11.2024 залишено без задоволення, а саме податкове повідомлення-рішення - без змін.

Проте, не погоджуючись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням від 18.09.2024 за №, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (п.1.1 ст.1 ПК України).

Згідно з пп. 16.1.3. п.16.1. ст.16 ПК України визначено, що платники податку зобов`язані подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до з п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. (п. 46.1 ст.46 ПК України)

Згідно з п.49.1 ст.4 9 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Відповідно з п.49.2 ст.49 ПК України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Підпунктом 49.18.2. п.49.18 ст.49 ПК України визначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).()

Згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України).

Згідно пп.251.1.4 п.251.1 ст.251 ПК України, рентна плата складається з рентної плати за спеціальне використання води.

Спеціальним водокористуванням є забір води з водних об`єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об`єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів (ч.1 ст. 48 Водного кодексу України).

Статте. 49 Водного кодексу України визначено, що спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі дозволу на спеціальне водокористування.

Відповідно до п.255.1 ст.255 Податкового кодексу України, платниками рентної плати за спеціальне використання води (далі - рентна плата) є:

первинні водокористувачі - суб`єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об`єктів;

суб`єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Порядок обчислення платниками податкових зобов`язань з рентної плати, затверджений п.255.11 ст.255 ПК України, зокрема, визначає, що рентна плата обчислюється платниками, виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об`єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів.

Згідно п.257.1 ст.257 ПК України, базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.

Водокористувачі самостійно обчислюють, зокрема рентну плату за спеціальне використання води щокварталу наростаючим підсумком з початку року, у якому було здійснено таке використання (пп. 255.11.1 п. 255.11 ст. 255 ПКУ).

Згідно п.257.3 ст.257 ПК України, платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію.

Підпунктом 268.7.1 пункту 268.7 статті 267 ПК України встановлено, що податкові агенти сплачують збір за своїм місцезнаходженням щоквартально, у визначений для квартального звітного (податкового) періоду строк та відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал, або авансовими внесками до 30 числа (включно) кожного місяця (у лютому - до 28 (29) включно) на підставі рішення відповідної сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад.

Податкові агенти, які сплачують збір авансовими внесками, відображають у податковій декларації за звітний (податковий) квартал суми нарахованих щомісячних авансових внесків. При цьому остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується такими податковими агентами у строки, визначені для квартального звітного (податкового) періоду.

Згідно пп.268.7.3 п.268.7 ст.268 ПК України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.

Щодо несвоєчасності подання податкової звітності, суд зазначає наступне.

Судом встановлено та сторонами не заперечується, що ТОВ "Чарівна нива" мало в користуванні дозвіл на спеціальне водокористування №1380 від 27.04.2016, строком дії на період з 27.04.2016 по 22.04.2021.

Як слідує з умов зазначеного Дозволу, такий видано на користування наступними об`єктами:

- одна водозабірна свердловина та шахтний колодязь, розташований в с. Березівка Бершадського району Вінницької області, облаштований на архей-нижньопротерозойський водоносний комплекс; покриваються басейном річки Тернівка (ліва притока річки Удич басейну річки Південний Буг).

- одна водозабірна свердловина, розташована в с. Буди Тростянецького району Вінницької області, облаштована на архей-нижньопротерозойський водоносний комплекс; покривається басейном річки Тростянець (права притока річки Південний Буг).

При цьому, як повідомив у позовній заяві представник позивача, на початку 2021 року ТОВ "Чарівна нива" змінило свою юридичну і фактичну адресу та перестало користуватись комплексом будівель і споруд за адресою: вул. Центральна, 39Б, с. Березівка, Бершадський (Гайсинський) район, Вінницька область. Новою адресою провадження господарської діяльності з 29.12.2020 значиться вул. Незалежності, 70, с. Буди, Бершадський (Гайсинський) район, Вінницька область.

Відповідні обставини знайшли своє документальне підтвердження доданим до матеріалів справи договором купівлі-продажу комплексу будівель та споруд, посвідченого приватним нотаріусом Бершадського районного нотаріального округу Матвієнко Л.В. 30.12.2020 за №1398, згідно з яким нерухомість за адресою: вул. Центральна, 39Б, с. Березівка, Бершадський (Гайсинський) район, Вінницька область, була продана Фермерському господарству "БЕРЕЗІВКА АГРО", а також відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Також, представник позивача зазначив, що у зв`язку із зміною своєї юридичної і фактичної адреси ТОВ "Чарівна нива" 07.04.2021 оформило дозвіл на спеціальне водокористування №118/ВЦ/49д-21 на підставі якого і подавало у подальшому звітність.

За твердженням позивача, попри продовження строку дії дозволу №1380 від 27.04.2016 на підставі прийнятих Кабінетом Міністрів України постанов від 11.03.2020 за №211 та від 18.03.2022 за №314, фактично водокористування припинено в грудні 2020 року та у спірному податковому періоді об`єкт оподаткування не виник.

Відповідачем не заперечується вказаного факту, проте його позиція зводиться виключно до тверджень про продовження дії усіх дозвільних документів на період запровадження карантинних обмежень та дії воєнного стану.

Проте, суд такі твердження контролюючого органу оцінює критично, адже введені постановами Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 за №211 та від 18.03.2022 за №314 пільги щодо продовження дії дозволів, зокрема, на спеціальне водокористування, не створюють для суб`єкта господарювання в обов`язковому порядку продовжувати здійснювати передбачений відповідним дозволом вид господарської діяльності.

Відповідно до п.п. пп. 255.11.1 ПКУ водокористувачі самостійно обчислюють, зокрема рентну плату за спеціальне використання води щокварталу наростаючим підсумком з початку року, у якому було здійснено таке використання.

Відповідно до п. 49.2. ПКУ платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

З наведених норм вбачається, що декларація з рентної плати має подаватися у таких випадках: наявності об`єкта оподаткування або попереднє здійснення водокористування у році, на який припадає звітний податковий період.

З наданих на вимогу суду декларацій позивача судом встановлено, що 06.04.2022 позивачем була відправлена податкова декларація з рентної плати за перший квартал 2021 року щодо здійснення господарської діяльності на підставі Дозволу №1380.

Оскільки йдеться про перший квартал року, в якому спеціальне водокористування фактично не здійснювалось, а у звітному періоді не виник об`єкт оподаткування, адже, як було встановлено вище, комплекс будівель та споруд розташований в с. Березівка ТОВ "Чарівна нива" продало 30.12.2020, подача такої декларації, на переконання суду, не є обов`язковою.

За таких обставин, застосування штрафних санкцій за невчасне подання декларації є незаконним, а цей позов підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

в и р і ш и в :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.09.2024 №, прийняте Головним управлінням ДПС у Вінницькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЧАРІВНА НИВА" судовий збір в розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "ЧАРІВНА НИВА" (вул. Незалежності, 70, с. Буди, Гайсинський район, Вінницька область, 24312, )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21028, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

Суддя Жданкіна Наталія Володимирівна